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第1篇

“撤點并校”是通過撤銷與合并手段對農(nóng)村地區(qū)中小學(xué)進行合理的布局調(diào)整，以求取農(nóng)村教育資源的公平分配和高效利用。隨著城鎮(zhèn)化速度不斷加快，我國自21世紀(jì)初實施農(nóng)村學(xué)校合并運動，由于盲目追求速度，形成諸多隱患和亟待解決的問題。縱觀國外并校運動，尤以美國和日本最為典型，前者學(xué)校合并運動歷經(jīng)了“興起―加速――停滯”四個階段，時間跨度百余年，累積了頗豐的經(jīng)驗；后者自20世紀(jì)50年代起也有三次比較大規(guī)模的并校運動。從國情來看，即使美國、日本的合校運動與我國不盡相同，但通過探尋美國與日本的共同經(jīng)驗，對中國的撤點并校仍具有重要啟示。

一、公平與效益：農(nóng)村撤點并校的根本宗旨

城鄉(xiāng)教育差距日益加大，教育資源配置不均等的問題出現(xiàn)，使農(nóng)村中小學(xué)“撤點并?！睉?yīng)運而生。追求“公平與效益”的教育改革之路，都試圖通過農(nóng)村學(xué)校合并以解決教育資源配置的效益問題，但合校過程中卻引發(fā)了大眾對于教育公平的不滿，如路途遠、安全隱患大等問題。教育資源配置中關(guān)于公平與效益的矛盾是不可調(diào)和的，基于美、日兩國經(jīng)驗，唯有在合校運動中堅持“因地制宜、動態(tài)平衡”原則，推動農(nóng)村中小學(xué)撤點并校的公平與效益，才是解決問題的根本之道。

第一，制定補償性法律法規(guī)。在美、日兩國推動撤點并校進程中，都出臺了補償性法律法規(guī)，針對教育間存在的差別與差距作出修補。為了縮小城鄉(xiāng)間教育差距和對處境不利的學(xué)生進行資助，美國相繼頒發(fā)了《初等和中等教育法案》（Elementary and Secondary Education Act），《教育鞏固和促進法》（Education Consolidation and Promotion Act）與《不讓一個孩子掉隊》（No Child Left Behind）等法案 [1 ]，針對少數(shù)民族學(xué)生以及貧困學(xué)生進行撥款支持。而《町村合并促進法》《新市町村建設(shè)促進法》《公立中小學(xué)撤并方案》則成為日本戰(zhàn)后撤點并校演進中的三部曲。由于并校運動未過多考慮學(xué)生與家長利益，也產(chǎn)生了諸多問題和摩擦。日本文部科學(xué)省對此作出反應(yīng)，1973年出臺了《關(guān)于公立中小學(xué)撤并的通知》，在新一輪撤點并校中將學(xué)生身心健康、上學(xué)路程、交通安全等因素納入考慮范圍 [2 ]，并在接下來的撤并運動中不斷制定對少數(shù)困難學(xué)生的補償性政策。

第二，堅持“以人為本”的并校原則。不論是美國還是日本，為了加快現(xiàn)代化進程和提高資源配置效益，政府強制推動農(nóng)村學(xué)校合并運動，但忽視了學(xué)生、教員與家長等人群或組織的合理需要。運動發(fā)展過程中，美、日兩國逐步意識到問題的嚴(yán)重性，合并運動開始從“規(guī)模效益”型轉(zhuǎn)向“以人為本”的路線。例如，美國采取了豐富的課程活動、校車計劃、社區(qū)會議、教師解聘金制度和提供各類工作等措施，滿足來自學(xué)生、家長、社區(qū)與教員的切實需要。其中，為了滿足學(xué)生課程多樣性，合并之后的學(xué)校中課程多達20余門，多數(shù)課程能夠由專門教員教授，豐富了學(xué)生的課程選擇 [3 ]。為了解決并校中的不同聲音，日本基層教委甚至設(shè)置組建專門審議會聽取來自不同群體的意見 [4 ]，仔細(xì)研究，制定符合各方利益的措施。

第三，明確小規(guī)模學(xué)校的補充功能。撤點并校是公平與效益相互沖突和矛盾的過程與結(jié)果，但小規(guī)模學(xué)校的出現(xiàn)有效地緩解了教育公平問題，保障了少數(shù)學(xué)生的教育權(quán)益。首先，明確了小規(guī)模學(xué)校不是否定撤點并校的趨勢，而是作為一種補充，完善現(xiàn)行學(xué)校布局制度。從美、日兩國撤點并校發(fā)展路徑來看，合校態(tài)度都是從積極轉(zhuǎn)向理性，特別以克林頓總統(tǒng)于2000年簽署的農(nóng)村教育成就項目（Rural Education Achievement Program，簡稱REAP）為代表 [5 ]，意識到并校產(chǎn)生的衍生問題，開始逐漸扶持農(nóng)村小規(guī)模學(xué)校的發(fā)展。同時，譬如校中校（School-within-School）也是各地采取的普遍措施之一，即小規(guī)模學(xué)校以大規(guī)模學(xué)校為寄主，位于大規(guī)模學(xué)校中，由一套班子統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo) [6 ]。日本各地考慮到教育質(zhì)量、各地實情等因素同樣采取了小規(guī)模學(xué)校措施，給予偏遠地區(qū)教師工資補貼、住房優(yōu)惠等政策，解決師資困難問題；一些偏遠地區(qū)的小規(guī)模學(xué)校還將相連階段學(xué)制打通整體辦學(xué)，如以“幼小一貫制”、“小中一貫制”等方式擴大學(xué)生數(shù)量 [4 ]。

二、教育規(guī)律：農(nóng)村撤點并校的客觀依據(jù)

政府主導(dǎo)是早期撤點并校的顯著特征，社會經(jīng)濟效益由此成為合校運動的第一因素。然而，合校運動中的教育公平問題甚囂塵上，政府逐漸反思自身行為的合理性，反觀制度治理問題的有效性，進而尋求教育方面的答案。回歸教育本質(zhì)和規(guī)律，是解決教育問題和指導(dǎo)教育實踐的必由之路，也是各界人士反思教育問題的根本主線。唯有遵循教育規(guī)律，從以下方面入手，撤點并校才能在效益和公平之間取得平衡，才能更好保障少數(shù)學(xué)生的教育公平。

第一，提升教育自為意識與教育話語權(quán)。發(fā)達國家教育自主意識較強，在撤點并校中教育研究者就發(fā)揮了巨大作用。在合校運動伊始，美國全國教育協(xié)會（National Education Association）了《農(nóng)村學(xué)校12人委員會報告》（Report of the Committee of Twelve on Rural Schools），率先?l聲支持合校運動，提高學(xué)校資源使用率，這成為美國撤點并校開展的基礎(chǔ)。此后，以柯南特的“規(guī)模效益理論”和科爾曼的《教育機會均等報告》（Equality of Educational Opportunity）為代表 [7 ]，相繼闡釋了學(xué)校合并的效益管理問題和教育公平問題，分別促進了撤點并校和小規(guī)模學(xué)校的發(fā)展。相較于美國，日本教育界則被動許多，主要由政府主導(dǎo)，頒布了多部法律法規(guī)保障合校運動的進行，在一點上與中國實際情況很相似。因為是行政指令強推的撤點并校，所以容易忽視以人為本，未考慮全方位的利益關(guān)系，產(chǎn)生了許多沖突和摩擦，反對聲音頻現(xiàn)。在此之后，日本政府主導(dǎo)下的撤點并校充分聽取教育界意見，建立相應(yīng)的委員會或者審議會，提升其教育決策的話語權(quán)，通過參與政府決策來傳達教育界聲音，儼然走的是與美國教育自為并不相同的道路。

第二，樹立因地制宜的合并思路。由于美國聯(lián)邦制的獨特屬性，使得地方州政府制定政策標(biāo)準(zhǔn)時有較大空間和權(quán)力；盡管各州標(biāo)準(zhǔn)不一，但基本都是圍繞學(xué)校規(guī)模、課程設(shè)置、校區(qū)間布局間隔與相應(yīng)地理位置等方面為依據(jù)制定相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)。不僅如此，農(nóng)村學(xué)校也與社區(qū)信托基金會聯(lián)合制定學(xué)校撤并標(biāo)準(zhǔn)，為各州農(nóng)村學(xué)校撤點并校提供指導(dǎo)性意見 [1 ]。在日本，為了避免強制撤點并校現(xiàn)象的出現(xiàn)，文部省要求各地教育委員會在制訂計劃時考慮學(xué)校在社會中的功能和意義，充分調(diào)研并取得當(dāng)?shù)厣鐓^(qū)和家長的理解和支持。同時，對待小規(guī)模學(xué)校的態(tài)度，采取了較為彈性的方針，充分考慮各方因素和利益，保留有必要的小規(guī)模學(xué)校并提高其教育質(zhì)量 [8 ]。此外，根據(jù)《義務(wù)教育經(jīng)費國庫負(fù)擔(dān)法》，教育經(jīng)費劃撥同樣要求因地制宜，根據(jù)各地實際情況制定專項計劃，力求使各地均衡發(fā)展 [9 ]。

三、公正程序：農(nóng)村撤點并校的應(yīng)有之義

撤點并校過程中涉及學(xué)生、學(xué)校、鄉(xiāng)鎮(zhèn)等各方利益，當(dāng)利益一方無法得到滿足時，會出現(xiàn)相應(yīng)的負(fù)面現(xiàn)象，如偏遠地區(qū)教育公平問題、校車安全隱患問題、地方財政負(fù)擔(dān)問題、家庭教育經(jīng)費支出問題等。顯然，避免諸種問題發(fā)生必須要經(jīng)過理性、科學(xué)、綜合的決策過程，通過周密的資料收集、合理的可行性論證與充分的調(diào)研，構(gòu)建公平合理的決策程序。

第一，堅持合并程序的系統(tǒng)與公開原則。農(nóng)村撤點并校涉及各方利益，是一個極其敏感的話題。只有堅持合并程序的系統(tǒng)性和公正性，才有可能消除相關(guān)利益群體的沖突，破除合并過程中的難題。首先，堅持系統(tǒng)與公開原則，使利益各方監(jiān)督和約束該運動的進行，實現(xiàn)運動過程的民主化。在合并程序上，日本和美國做法相似，通過設(shè)置撤點并校委員會、審議會等加強合并程序的系統(tǒng)性和公開性。在美國，形成了“合?？尚行匝芯卡D政策公開化―具體實施”的整體路徑，有利于群眾、專家和政府共同發(fā)聲。其次，堅持合并程序的公開性原則，即將撤點并校的決策依據(jù)、決策過程和決策結(jié)果進行公開，聽取不同意見方的建議，在一定程度上規(guī)范執(zhí)行委員會的決策行為，強化過程的透明度，讓有疑慮的群體信服、支持和擁護撤點并校的舉措。

第二，加強基層群眾的參與權(quán)與決定權(quán)。撤點并校過程中，處理得宜，最大的受益者是群眾；否則，基層群眾利益則會嚴(yán)重受損?？茖W(xué)決策不應(yīng)是一家之言，所有當(dāng)事人都有話語權(quán)，肩負(fù)責(zé)任與義務(wù)。因此，將基層群眾的參與權(quán)與決定權(quán)納入到撤點并校的科學(xué)決策中來，是保障民眾基本利益的重要舉措。日本各地撤點并校委員會與審議會，就撤點并校方針、目標(biāo)、程序、具體方案、各項保障措施等積極與當(dāng)?shù)孛癖娗⒄?，甚至是邀請民眾加入到該決策中來，與政府要員、專家學(xué)者等進行討論與磋商 [8 ]。而美國則采取投票制，在形成一項科學(xué)決策之前同樣需要召開聽證會或者說明會，向群眾公開所有細(xì)節(jié)和流程，使當(dāng)?shù)孛癖娮鞒隹陀^、合理與有效的判斷，然后由居民投票決定是否通過。由于總結(jié)了早期強制性撤點并校的經(jīng)驗教訓(xùn)，美、日兩國后期明顯側(cè)重以人為本，考量各方利益，通過將社會群眾的力量納入到?jīng)Q策當(dāng)中，強化了政策制定流程的科學(xué)性和民主性，更加彰顯了政策內(nèi)容的實踐性、實際性。

四、制度體系：農(nóng)村撤點并校的重要保障

農(nóng)村教育辦學(xué)條件落后、基礎(chǔ)設(shè)施匱乏與師資問題突出，成為撤點并校之后必須面對的現(xiàn)實問題。問題解決有賴于制度建設(shè)。構(gòu)建有效的制度體系，是農(nóng)村撤點并校順利進行的有力保障。制度保障不是只對一方面進行保障，而是從以下方面涵蓋農(nóng)村撤點并校各個層面的制度體系，如資金保障、教師保障、校車管理、合校立法等；此外，制度保障涉及多個層面的問題解決，需要相關(guān)部門通力合作以保障制度執(zhí)行。

第一，建立和完善校車管理制度。校車管理制度是實施農(nóng)村撤點并校的重要保障，關(guān)系到學(xué)生的安全問題。從經(jīng)費來源來看，日本政府相繼制定了《偏僻地區(qū)教育振興法》及《施行令》解決校車購置問題，大致給予1/2的購置費用資助；運營管理費用主要通過《地方交付稅法》獲得政府資助和返還 [10 ]，而交付稅基本來源于國家按照一定配額返還給地方政府的國家稅收。在運營管理方面，日本校車主要分為政府直接運營、政府委托企業(yè)運營、家委會等組織接受政府資助運營與不接受政府管理的獨立核算運營，形式比較豐富 [11 ]。在司機選拔、校車外形、費用管理等方面，日本有極其嚴(yán)苛的標(biāo)準(zhǔn)，以保證校車使用和管理規(guī)范。相較于日本，美國在運營管理方面主要有學(xué)區(qū)直接管理，與學(xué)區(qū)簽訂合同的私有制，學(xué)區(qū)與外界協(xié)作的合作制以及家長自己接送等形式；經(jīng)費方面，與日本有較大差別，主要來自政府債券收入與政府直接資助；在校車立法、司機選拔標(biāo)準(zhǔn)與費用管理等方面與日本一樣都有較為嚴(yán)苛的標(biāo)準(zhǔn)，但在校車路權(quán)方面，取得了與警車、消防車與救護車一樣的待遇，甚至更為嚴(yán)苛，形成了一套獨立、復(fù)雜和嚴(yán)格的校車避讓規(guī)則。

第二，提供給合并學(xué)校各類專項財政支持。在美、日兩國，各類專項財政支持是并校運動中必不可少的部分。由于美國教育分權(quán)制，各州都制定了符合各州實際情況的財政政策，譬如俄克拉荷馬州立法支持學(xué)校合并，并為校舍建設(shè)提供校舍建設(shè)經(jīng)費一半的資助，威斯康星州出臺的《建筑援助法》（School Building Aid Act）針對農(nóng)村大規(guī)模學(xué)校提供資金支持改善辦學(xué)條件 [12 ]，同時還針對交通、師資等方面提供專門的財政支持。日本同樣建立了財政補貼制度來保障撤點并校的順利進行。以日本長崎縣為例，對校內(nèi)新建的教學(xué)設(shè)施建筑，國家均補貼費用的1/2，對于交通設(shè)施的采購?fù)瑯友a貼1/2 [13 ]?？傊?、日兩國各地方政府政策，都極力保障學(xué)校合并，改善校園建設(shè)、配備校車等，促進了撤點并校的順利實施。

第三，建設(shè)提升農(nóng)村教師素質(zhì)與能力的工程。教師是農(nóng)村撤點并校后學(xué)校正常運轉(zhuǎn)的關(guān)鍵性因素，?⑹ψ式ㄉ枘扇氳秸?體制度建設(shè)有利于保障教師專業(yè)成長，提升學(xué)校辦學(xué)質(zhì)量。由于考慮安全、教育公平等因素，不得不實施小規(guī)模學(xué)校，如一師一校等模式，因此教師成長和各項保障成為學(xué)校能否持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵問題。針對這一情況，美國要求偏遠農(nóng)村的多科目教師在專業(yè)考核過程中，相關(guān)部門必須要給予教師專業(yè)發(fā)展幫助并關(guān)注其成長動態(tài) [14 ]。同時，通過減免學(xué)費吸引大學(xué)生到村任教，并給予物質(zhì)獎勵，如經(jīng)濟補貼、免費住房、住房貸款等，解決教師的生存問題。日本在師資問題上與美國大相徑庭，通過發(fā)放教師津貼、健全福利體系等措施解決教師生活保障問題。在專業(yè)發(fā)展方面，經(jīng)常召開復(fù)式教學(xué)研究會、分校經(jīng)營研究會、偏僻地區(qū)教育研究會與全國偏僻地區(qū)教育研究會，鼓勵學(xué)校派遣教師參會；國家補貼1/2的培訓(xùn)費用，同時建設(shè)臨時教師培訓(xùn)機構(gòu)完善教師培訓(xùn)體系 [15 ]。

五、美、日兩國農(nóng)村撤點并校運動對我國的啟示

我國為了保障適齡兒童的教育公平，在21世紀(jì)初開始農(nóng)村中小學(xué)撤點并校改革，與美、日兩國具有相同的歷史背景和起因。美、日兩國撤點并校改革的經(jīng)驗對我國開展撤點并校具有以下幾點啟示。

首先，切實加強撤點并校的全方位保障。從發(fā)達國家的經(jīng)驗來看，撤點并校是一個長期探索并逐步完善的過程，做好保障性工作有利于促進撤點并校的持續(xù)進行。當(dāng)前我國城鎮(zhèn)化進程中，城鄉(xiāng)教育差距逐漸加大，撤點并?？梢哉f進入了“轉(zhuǎn)彎區(qū)”，以下三個方面都亟待審思、解決和完善。一是完善農(nóng)村教育專項財政制度，為合校運動提供物質(zhì)基礎(chǔ)和可靠保障。在綜合撥款的基礎(chǔ)上，增加專項財政，以滿足各地撤點并校中的現(xiàn)實需要，合理保障校車、師資等學(xué)校需求。此外，還需專款專用，設(shè)立專項財政支持，加強對資金費用的規(guī)范化管理，防止挪用公款、浪費流失等現(xiàn)象的發(fā)生。二是改革校車管理體制。小規(guī)模學(xué)校大范圍被撤導(dǎo)致偏遠地區(qū)學(xué)生上學(xué)成為難題，校車接送成為必然。但是，由于我國校車管理制度、運營以及服務(wù)制度尚未完善導(dǎo)致交通事故頻發(fā)，以致撤點并校的合理性與規(guī)范性都被民眾質(zhì)疑。因此，改革和完善校車管理體制是當(dāng)前最為迫切的工作。三是保障教師生活和專業(yè)成長。當(dāng)前，偏遠地區(qū)留不住年輕優(yōu)秀教師以及教師生存、成長問題依然突出?；诖?，可通過建立教師巡回交流制度、??新學(xué)校發(fā)展模式采取共享優(yōu)秀教師與課程資源、加強教師的交流和經(jīng)驗分享以及健全生活保障體系等方式，保障教師生活、促進教師成長，以確保撤點并校順利進行。

第2篇

（一）稅收政策的界定

稅收政策是在一定時期內(nèi)，政府通過各種稅收手段，達到籌集財政收入和促進經(jīng)濟、社會發(fā)展目標(biāo)的策略。稅收政策主要由宏觀稅率、稅負(fù)分配、稅收優(yōu)惠和稅收懲罰四大內(nèi)容構(gòu)成。宏觀稅率指的是總的稅收水平，是稅收總額占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重。宏觀稅率一旦確定，稅負(fù)分配就通過稅種和稅率設(shè)計來實現(xiàn)，稅負(fù)分配對于收入的變動、個人與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動以及各經(jīng)濟主體的行為均可能產(chǎn)生重大影響。稅收優(yōu)惠，是國家在確定了宏觀稅率和稅負(fù)分配的基礎(chǔ)上，根據(jù)一定時期社會政治經(jīng)濟發(fā)展的目標(biāo)要求，對某些特定的課稅對象、納稅人或地區(qū)給予的稅收豁免或減少，從而鼓勵某些特定地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)和業(yè)務(wù)的發(fā)展，或者對某些具有實際困難的納稅人給予照顧，以實現(xiàn)宏觀經(jīng)濟政策目標(biāo)。稅收優(yōu)惠通過各種政策手段干預(yù)企業(yè)經(jīng)濟行為，誘導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)濟活動符合宏觀經(jīng)濟發(fā)展要求。稅收懲罰則是相對于稅收優(yōu)惠而言的，指通過規(guī)定對納稅人的某種行為多征稅，從而達到對這種行為進行懲罰目的的一種經(jīng)濟調(diào)節(jié)手段。

本文所研究的稅收政策主要指促進中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策，即為促進中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新所采取的一系列特別稅收措施的總和。

（二）現(xiàn)行促進中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策

我國現(xiàn)行稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，大部分并不是為中小企業(yè)所制定的，但從受益主體來看，基本上或相當(dāng)大部分是中小企業(yè)。

1.鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)政策。鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)所得稅可按應(yīng)繳稅款減征10%,用于補助社會性開支，不再稅前提取10%.

2.鼓勵安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員就業(yè)政策。新辦城鎮(zhèn)勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60%的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審查批準(zhǔn)，可免征所得稅3年；勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)免稅期滿后，當(dāng)年安置待業(yè)人員占企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)30%以上的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)，可減半征收所得稅2年。

下崗職工從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè)取得的營業(yè)收入，個人自其持下崗證明在當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)備案之日起，個體工商戶或者下崗職工人數(shù)占企業(yè)總?cè)藬?shù)60%以上的企業(yè)自其領(lǐng)取稅務(wù)登記之日起，3年免征營業(yè)稅。

3.支持高新技術(shù)企業(yè)政策。國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)企業(yè)，經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定為高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)新辦的高新技術(shù)企業(yè)，可減按15%的稅率征收所得稅；并自獲利年度起免征所得稅2年。企事業(yè)單位進行技術(shù)轉(zhuǎn)讓及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的相關(guān)技術(shù)咨詢、服務(wù)、培訓(xùn)所得，年凈收入在30萬元以下的，免征所得稅。

4.支持貧困地區(qū)發(fā)展政策。在國家確定的革命老根據(jù)地、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠地區(qū)、貧困地區(qū)新辦企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后可減征或免征所得稅3年。民族自治地方企業(yè)，需照顧鼓勵的，經(jīng)省政府批準(zhǔn)，可定期減征或免征所得稅3年。

5.支持和鼓勵第三產(chǎn)業(yè)政策。

（1）對農(nóng)村的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的行業(yè)，即鄉(xiāng)村的農(nóng)技推廣站、植保站、水管站、林業(yè)站、畜牧獸醫(yī)站、水產(chǎn)站、種子站、農(nóng)機站、氣象站以及農(nóng)民專業(yè)技術(shù)協(xié)會、運輸業(yè)合作社對其提供的技術(shù)服務(wù)或勞務(wù)所獲得的收入，以及城鎮(zhèn)其他各類事業(yè)單位開展上述技術(shù)服務(wù)或勞務(wù)所取得的收入免征所得稅；（2）對科研單位和大專院校技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)收入免征所得稅；（3）新辦獨立核算的從事咨詢業(yè)、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)或單位，自開業(yè)之日起，第一年至第二年免征所得稅；（4）新辦獨立核算的交通運輸、郵電通訊企業(yè)或單位，自開業(yè)之日起，第一年免征所得稅，第二年減半征收所得稅；（5）新辦獨立核算的公用事業(yè)、商業(yè)、物資、外貿(mào)、旅游、倉儲、居民服務(wù)、飲食、文教衛(wèi)生企業(yè)或單位，自開業(yè)之日起，報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可減征或免征所得稅1年。

6.福利企業(yè)政策。民政部門舉辦的福利生產(chǎn)企業(yè)可減征或免征所得稅；安置“四殘”（盲、聾、啞和肢體殘疾）人員占生產(chǎn)人員總數(shù)35%以上免征所得稅；安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)超過10%不足35%的，減半征收所得稅。

7.有利于小企業(yè)的所得稅、增值稅政策。現(xiàn)行稅制改革確定的企業(yè)所得稅為33%的比例稅率。為照顧盈利較少企業(yè)稅負(fù)能力，減輕中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，對年利潤在3萬元以下企業(yè)，減按18%征收所得稅；3萬-10萬元企業(yè)，減按27%征收所得稅。目前國務(wù)院決定年銷售額180萬元以下的小型商業(yè)企業(yè)，增值稅率由6%調(diào)減為4%.

二、現(xiàn)行中小企業(yè)稅收政策存在的問題

從總體分析，目前我國中小企業(yè)的稅收政策存在的主要問題是：

（一）政策目標(biāo)起點不高，支持力度不足

現(xiàn)行的稅收政策更多的是被當(dāng)作一種社會政策工具、解決社會問題的手段，側(cè)重于減輕中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，卻忽視了中小企業(yè)核心競爭力的培育，政策的制定既沒有考慮中小企業(yè)自身的特殊性，也沒有考慮中小企業(yè)發(fā)展所面臨的問題。而企業(yè)核心競爭力的提高正是中小企業(yè)發(fā)展所面臨的問題。而企業(yè)核心競爭力的提高正是中小企業(yè)生存與發(fā)展的首要問題，應(yīng)該是政策扶持的重點，而現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策在這方面的支持力度明顯不夠。

（二）政策缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性

現(xiàn)行對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策分散于各個稅種的單行法、實施細(xì)則中，而且多以補充規(guī)定或通知的形式，優(yōu)惠內(nèi)容多，補充規(guī)定零散，而且政策調(diào)整過于頻繁，雖然這種做法較好地體現(xiàn)了稅收政策的靈活性，但卻缺乏系統(tǒng)性、規(guī)范性和穩(wěn)定性，缺乏有效的法律保證，透明度低，不利于實際操作，影響到中小企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略的制定，也使得政策措施缺乏有效的法律保障，不利于實現(xiàn)公平稅負(fù)和平等競爭。

（三）稅收優(yōu)惠政策低效

稅收優(yōu)惠政策方式單一，范圍窄，間接優(yōu)惠政策少，造成稅收優(yōu)惠政策的低效?，F(xiàn)行對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策局限于稅率優(yōu)惠和減免稅等直接優(yōu)惠方式，而像國際上通行的加速折舊、投資抵免、延期納稅、專項費用扣除等間接優(yōu)惠方式運用較少。這樣，不能真正體現(xiàn)公平稅負(fù)、平等競爭的原則，不利于鼓勵中小企業(yè)對于投資規(guī)模大、‘經(jīng)營周期長、見效慢的基礎(chǔ)性投資。此外，對中小企業(yè)缺乏降低投資風(fēng)險、籌集資金、緩解就業(yè)壓力、引導(dǎo)人才流向、鼓勵技術(shù)創(chuàng)新、提高核心競爭力等方面的稅收優(yōu)惠政策。并且稅收優(yōu)惠主要集中在企業(yè)開辦之時。

（四）稅收優(yōu)惠政策設(shè)計不合理

現(xiàn)行對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策設(shè)計不合理，沒有真正起到鼓勵和支持中小企業(yè)發(fā)展的作用，效果不明顯。例如，企業(yè)所得稅實行的18%和27%的優(yōu)惠稅率，由于采用了全額累進稅率的設(shè)計，使得兩檔稅率的臨界點附近稅負(fù)增長過快，稅負(fù)不合理，抵消了低稅率的作用，使中小企業(yè)的稅后收益降低。同時，適用優(yōu)惠稅率的應(yīng)納稅所得額標(biāo)準(zhǔn)則定得太高，使得不少應(yīng)予扶植的中小企業(yè)得不到扶持照顧，從而在一定程度上限制了中小企業(yè)增加投資、擴大規(guī)模，影響了中小企業(yè)的發(fā)展。

（五）對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策導(dǎo)向不明

現(xiàn)行對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策導(dǎo)向不明，不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化。稅收優(yōu)惠政策應(yīng)按照國家產(chǎn)業(yè)政策要求對宏觀經(jīng)濟進行調(diào)控，要體現(xiàn)鼓勵、允許和限制精神，引導(dǎo)中小企業(yè)的資金、資源流向國家巫需發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，而現(xiàn)行優(yōu)惠政策未能充分體現(xiàn)導(dǎo)向性原則。

（六）現(xiàn)行稅收政策對中小企業(yè)存在歧視和限制1.現(xiàn)行增值稅稅制對中小企業(yè)存在歧視和限制

現(xiàn)行增值稅稅制把納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類，凡達不到銷售額標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，一般不得認(rèn)定為一般納稅人，都劃為小規(guī)模納稅人征稅。小規(guī)模納稅人的征稅規(guī)定是：進項稅額不允許抵扣，也不得使用增值稅專用發(fā)票；經(jīng)營上必須開具專用發(fā)票的，要到稅務(wù)機關(guān)申請代開，而且只能按“征收率”填開應(yīng)納稅額。這不但加重了小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，而且購貨方因不能足額抵扣進項稅額不愿購買小規(guī)模納稅人的貨物，使占總納稅戶80%甚至90%以上的小規(guī)模納稅人在激烈的市場競爭中處于不利的地位，阻斷了一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間的正常經(jīng)濟交往，嚴(yán)重地影響到中小企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營。增值稅兩類納稅人的界定不合理，把中小企業(yè)大量地劃為小規(guī)模納稅人，再加上小規(guī)模納稅人的征收率實際仍然偏高江業(yè)企業(yè)6%,商業(yè)企業(yè)4%），稅負(fù)超過一般納稅人，嚴(yán)重地影響到中小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營與發(fā)展；同時，現(xiàn)行增值稅實行“生產(chǎn)型”增值稅，企業(yè)購置固定資產(chǎn)的進項稅額得不到抵扣，加重了稅收負(fù)擔(dān)，降低了產(chǎn)品在國內(nèi)外市場的競爭力，這對中小企業(yè)的發(fā)展極為不利。

2.現(xiàn)行所得稅制不利于中小企業(yè)的發(fā)展

現(xiàn)行企業(yè)所得稅制仍實行內(nèi)外兩套稅法，對外商投資企業(yè)優(yōu)惠多，稅負(fù)輕，對內(nèi)資企業(yè)優(yōu)惠少，稅負(fù)重；同屬內(nèi)資企業(yè)，又是對大型企業(yè)優(yōu)惠多，對中小企業(yè)優(yōu)惠少，稅負(fù)偏重。據(jù)測算，現(xiàn)在內(nèi)資企業(yè)的實際稅負(fù)率比外商投資企業(yè)高出約一倍左右，其中內(nèi)資中小企業(yè)實際稅負(fù)率則更高。這主要是以下稅收政策規(guī)定造成的：

（1）稅收優(yōu)惠政策過少?！锻馍掏顿Y企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定了諸多的稅收優(yōu)惠政策，如對生產(chǎn)性的外商投資企業(yè)從獲利年度起實行“兩免三減半”的優(yōu)惠，而內(nèi)資企業(yè)只對設(shè)在經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)等特定地異的企業(yè)可享受15%、24%的優(yōu)惠稅率，大部分中小企業(yè)享受不到這一優(yōu)惠。

（2）費用列支標(biāo)準(zhǔn)過嚴(yán)。外商投資企業(yè)對工資支出、利息支出、廣告費支出、公益救濟性捐贈等許多支出項目，基本上都可稅前據(jù)實列支，而內(nèi)資企業(yè)無權(quán)受這一優(yōu)惠。如工資支出，內(nèi)資企業(yè)實行計稅工資，尤其對沿海和經(jīng)濟發(fā)達省和高科技產(chǎn)業(yè)而言，嚴(yán)重脫離實際工資水平，加重了內(nèi)資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)；除些不經(jīng)批準(zhǔn)實行工效掛鉤的大型企業(yè)還可享受一些優(yōu)惠外，絕大多數(shù)中小企業(yè)則無法享受優(yōu)惠，稅負(fù)不公。

（3）折舊年限規(guī)定過死。外商投資企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)不少是實行加速折舊，內(nèi)資企業(yè)則限定過死，特別是很多中小企業(yè)機器設(shè)備超負(fù)荷運轉(zhuǎn)，磨損很快，折舊計算貝、不予照顧，加重了稅收負(fù)擔(dān)。

（4）擴大投資稅負(fù)過重。外商投資企業(yè)分紅的利潤用于再投資，可退還的部分企業(yè)所得稅，而內(nèi)資企業(yè)股東權(quán)益轉(zhuǎn)增資本金還要再繳納一道個人所得稅稅負(fù)明顯偏重，不符合公平稅負(fù)的原則。

三、促進中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

（一）支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收支持取向選擇

根據(jù)我國經(jīng)濟發(fā)展的實際情況，在運用稅收政策手段支持中小企業(yè)發(fā)展時，應(yīng)重點考慮以下幾個方面：

1.運用稅收政策支持中小企業(yè)發(fā)展，要堅持稅制統(tǒng)一，稅負(fù)公平的原則。根據(jù)《中華人民共和國中小企業(yè)促進法》，對現(xiàn)行的中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策進行清理、規(guī)范和完善，按照效率優(yōu)先、兼顧公平，平等競爭、稅負(fù)從輕、便于征管的原則，并以正式法規(guī)的形式予以頒布，以增強稅收政策的規(guī)范性、穩(wěn)定性和透明度，使中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策具有有效的法律保證，以此積極營造有利于中小企業(yè)生存和發(fā)展的稅收環(huán)境，引導(dǎo)中小企業(yè)經(jīng)營行為，提高中小企業(yè)自身素質(zhì)和競爭能力。

2.運用稅收政策支持中小企業(yè)發(fā)展，不能夸大稅收在促進中小企業(yè)發(fā)展中的作用，不能片面強調(diào)稅收手段的運用，稅收手段也有其局限性。論文格式要科學(xué)選擇稅收手段的作用方式、方法和作用范圍；注重發(fā)揮加速折舊、稅收投資抵免、風(fēng)險投資扶持、費用扣除等間接稅收優(yōu)惠政策的作用；注重系統(tǒng)的觀點，與其他政策手段，如財政支出、投資政策、金融政策、產(chǎn)業(yè)政策等的配合運用。

3.支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，要充分考慮到中小企業(yè)和經(jīng)濟、社會發(fā)展的現(xiàn)狀和特點，具有明確的針對性和有效性。當(dāng)前及今后一個很長的時期，支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策的方向和重點應(yīng)當(dāng)明確為：

（1）支持發(fā)展科技型中小企業(yè)。要把鼓勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新、支持科技型中小企業(yè)發(fā)展作為一個明確的政策目標(biāo)，通過培育企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新機制和必要的政策支持，引導(dǎo)中小企業(yè)大力推進技術(shù)進步，不斷提高企業(yè)的技術(shù)素質(zhì)和產(chǎn)品競爭力，加快科技成果迅速轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的生產(chǎn)力。

（2）支持發(fā)展特色型中小企業(yè)。要把特色資源優(yōu)勢的開發(fā)、利用與促進工業(yè)生產(chǎn)的專業(yè)化、加快培育優(yōu)勢特色型中小工業(yè)企業(yè)的發(fā)展結(jié)合起來。

（3）鼓勵發(fā)展服務(wù)型中小企業(yè)。要把發(fā)展信息服務(wù)業(yè)、商貿(mào)流通、交通運輸、市政服務(wù)和會計、咨詢、法律等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)以及旅游業(yè)、社區(qū)服務(wù)業(yè)，作為中小企業(yè)著力發(fā)展的重點產(chǎn)業(yè)，引導(dǎo)中小企業(yè)向生產(chǎn)生活服務(wù)型領(lǐng)域拓寬。

（4）積極推動發(fā)展外向型中小企業(yè)。要把積極推動外向型中小企業(yè)的發(fā)展作為一個重要戰(zhàn)略舉措，鼓勵和引導(dǎo)企業(yè)主動出擊，參與國際競爭，使中小企業(yè)在國際市場的地位得到進一步鞏固，讓中小企業(yè)在“走出去”戰(zhàn)略中發(fā)揮其應(yīng)有的作。

4.支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策應(yīng)與產(chǎn)業(yè)政策結(jié)合起來。在制定支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策時，應(yīng)適應(yīng)市場需求結(jié)構(gòu)的變動，對目前產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與產(chǎn)生組織結(jié)構(gòu)不合理的狀況加以調(diào)整，推動傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的調(diào)整和升級，培育和發(fā)展產(chǎn)業(yè)，發(fā)展高新技術(shù)，改業(yè)，加快產(chǎn)品更新?lián)Q代，實現(xiàn)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級。

5.支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策應(yīng)與就業(yè)政策緊密結(jié)合起來。當(dāng)前我國就業(yè)壓力仍然很大，促進就業(yè)，特別是國有企業(yè)下崗失業(yè)人員再就業(yè)是社會穩(wěn)定的關(guān)鍵因素。因此，制定支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策，應(yīng)充分考慮我國的這一特殊國情，這對促進經(jīng)濟發(fā)展，實現(xiàn)充分就業(yè)，支持鼓勵下崗失業(yè)人員再就業(yè)，維護社會穩(wěn)定具有深遠意義。

6.支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策應(yīng)與振興東北、西部大開發(fā)、中部崛起戰(zhàn)略的實施結(jié)合起來。針對東西部中小企業(yè)發(fā)展存在的客觀差距，應(yīng)結(jié)合國家實施振興東北、西部大開發(fā)、中部崛起戰(zhàn)略，加大對東北、中西部中小企業(yè)的稅收扶持力度，促進東北、中西部地區(qū)等欠發(fā)達地區(qū)中小企業(yè)的發(fā)展。

（二）建立促進中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策體系

要建立促進中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策體系，更好地支持中小企業(yè)發(fā)展，應(yīng)從以下幾個方面著手：

1.我國對中小企業(yè)的現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策的優(yōu)惠方式比較單一，主要采用減免稅方式，而此種方式的過度運用導(dǎo)致稅收收入大量減少，使財政緊張的狀況進一步加劇。建議借鑒國外的經(jīng)驗，采用靈活多樣的稅收優(yōu)惠方式支持中小企業(yè)發(fā)展。特別應(yīng)當(dāng)注重采用加速折舊、延期納稅、投資抵免等稅收優(yōu)惠方式。這些稅收優(yōu)惠方式實質(zhì)只是將資金的時間價值讓渡給了企業(yè)，既不會造成過大的財政壓力，又能夠“四兩撥千斤”,使企業(yè)加快固定資產(chǎn)投資，緩解資金短缺，從而可以獲得政府與企業(yè)“雙贏”的效果，非常適合于像我國這樣的發(fā)展中國家運用。

2.我國對中小企業(yè)的現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策在覆蓋范圍上主要局限于企業(yè)的初始創(chuàng)建環(huán)節(jié)，而缺少針對中小企業(yè)特點對其在產(chǎn)品和技術(shù)研發(fā)、設(shè)備更新、增資、再投資以及改制等企業(yè)發(fā)展關(guān)鍵環(huán)節(jié)的政策扶持。建議應(yīng)針對這些環(huán)節(jié)加大稅收政策支持力度。具體設(shè)想是：

（1）對中小企業(yè)為研發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而添置或更新的設(shè)備，可按其投資額的一定比例抵免企業(yè)所得稅，或允許其對所購置的設(shè)備實行加速折舊，以支持中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)升級。

（2）對中小企業(yè)的股東將在企業(yè)獲取的利潤再投資于該企業(yè)，增加企業(yè)注冊資本的，比照外商投資企業(yè)所得稅法對外商再投資退稅的規(guī)定，按照一定的比例退還該利潤額己經(jīng)繳納的所得稅部分。

（3）對中小企業(yè)改制、重組、上市等給予一定的政策支持，以扶持中小企業(yè)發(fā)展。

3.我國對中小企業(yè)的現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策目前涉及稅種太少，且主要集中在企業(yè)所得稅一個稅種，限制了稅收對中小企業(yè)的調(diào)控和支持力度。建議應(yīng)注重發(fā)揮不同稅種對中小企業(yè)的調(diào)節(jié)作用。特別是對中西部地區(qū)和東北老工業(yè)基地，應(yīng)下放給其地方政府更多的稅收管理權(quán)限，使他們能夠因地制宜、因時制宜地通過多稅種的稅收優(yōu)惠政策對中小企業(yè)加以扶持，以便促進這些地區(qū)中小企業(yè)更快發(fā)展，振興地方經(jīng)濟，盡快改變這些地區(qū)的經(jīng)濟落后面貌，促進我國不同區(qū)域間平衡發(fā)展。

4.我國對中小企業(yè)的現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策忽略了與其他政策手段的配合，從而難以構(gòu)建起完整的中小企業(yè)政策支持體系。鑒于此，今后應(yīng)注重稅收優(yōu)惠與其他政策的配合，具體建議是：

（1）配合政府對中小企業(yè)的產(chǎn)業(yè)政策，加強對中小企業(yè)投資方向的引導(dǎo)。對于高污染、高能耗、與國家產(chǎn)業(yè)政策相?；虿季秩狈侠硇?，且經(jīng)濟效益十分低下的企業(yè)，幾政府應(yīng)采取有效措施加以限制，絕不能盲目地通過稅收優(yōu)惠手段加以扶持。而對那些符合國家產(chǎn)業(yè)政策、布局合理、具有良好發(fā)展前景，如從事環(huán)境保護產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的企業(yè)和安排城鎮(zhèn)下崗職工及吸納農(nóng)村剩余勞動力就業(yè)的企業(yè)，可考慮給予稅收優(yōu)惠。因此稅收對中小企業(yè)的支持應(yīng)采取“特惠制”,而非“普惠制”.

（2）配合政府對中小企業(yè)的金融支持，通過對向中小企業(yè)資金支持的金融機構(gòu)的稅收優(yōu)惠，以解決中小企業(yè)面臨的融資困難問題。要與政府的相關(guān)的金融政策和措施相配合，對向中小企業(yè)提供優(yōu)惠貸款的銀行和其他金融機構(gòu)在營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和印花稅等稅種上給予一定的稅收優(yōu)惠。

（3）通過對為中小企業(yè)提供服務(wù)的中介機構(gòu)的稅收優(yōu)惠，促進中小企業(yè)社會化服務(wù)體系的建立與發(fā)展。由政府組建或資助民間建立為中小企業(yè)提供服務(wù)的中介機構(gòu)是發(fā)達國家通行的做法。我國近年來出現(xiàn)了為中小企業(yè)提供信用擔(dān)保服務(wù)的機構(gòu)。據(jù)統(tǒng)計，目前全國己有近萬家為中小企業(yè)提供信用擔(dān)保服務(wù)的機構(gòu)，但是這些擔(dān)保機構(gòu)普遍存在著規(guī)模小、資金薄弱、擔(dān)保實力不足問題，遠不能滿足廣大中小企業(yè)的需要，其自身的經(jīng)濟效益也不夠理想。為促進它們發(fā)展壯大，政府應(yīng)運用包括稅收在內(nèi)的政策工具給予支持和扶助。

（4）我國的《中小企業(yè)促進法》規(guī)定國家設(shè)立中小企業(yè)發(fā)展基金。并規(guī)定該項基金的來源除由中央財政預(yù)算安排的扶持中小企業(yè)發(fā)展專項資金外，還包括基金收入和捐贈等。為配合這一舉措，建議對中小企業(yè)發(fā)展基金的運營收益應(yīng)予以免稅；對企業(yè)和個人向中小企業(yè)發(fā)展基金提供的捐贈應(yīng)允許按照一定標(biāo)準(zhǔn)在其所得稅前扣除，以促進我國中小企業(yè)發(fā)展基金制度的建立與完善。

（三）促進欠發(fā)達地區(qū)中小企業(yè)發(fā)展的具體稅收措施在明確中小企業(yè)稅收政策支持取向和建立相關(guān)稅收政策體系的基礎(chǔ)上，筆者提出以下促進欠發(fā)達地區(qū)中小企業(yè)發(fā)展的具體稅收措施：

1.完善現(xiàn)行增值稅稅制，維護中小企業(yè)的合法權(quán)益。

（1）擴大增值稅按一般納稅人征收的比重。從事工業(yè)生產(chǎn)加工和修理、修配的中小企業(yè)，凡生產(chǎn)場所比較固定、產(chǎn)銷環(huán)節(jié)便于控制、能按會計制度和稅務(wù)機關(guān)的要求準(zhǔn)確核算銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額的，都可認(rèn)定為增值稅納稅人，享受增值稅進項稅額允許抵扣的待遇。中小企業(yè)中從事商業(yè)經(jīng)營，年銷售額未達到180萬元標(biāo)準(zhǔn)的，如會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，經(jīng)批準(zhǔn)也可認(rèn)定為增值稅一般納稅人。中小企業(yè)在達到一定條件后，允許自行選抒納稅辦法，也可改按增值稅一般納稅人計算納稅。

（2）進一步調(diào)低小規(guī)模納稅人的征收率。為貫徹公平稅負(fù)的原則，減免中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，縮小增值稅兩類納稅人之間的稅負(fù)差距，促進小規(guī)模納稅人生產(chǎn)經(jīng)營正常健康發(fā)展，應(yīng)進一步調(diào)低征收率。工業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人的征收率，可以調(diào)低為4%;商業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人的征收率，可以調(diào)低為3%.

（3）增值稅及早“轉(zhuǎn)型”.我國現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅的弊端越來越明顯，特別是對資本有機構(gòu)成高的中小企業(yè)更為不利。根據(jù)我國當(dāng)前國家財政承受能力必須抓住機遇，認(rèn)真總結(jié)東北三省“轉(zhuǎn)型”試點的經(jīng)驗，抓緊在全國范圍先選擇特足地區(qū)、若干基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)全面試行“消費型”增值稅，允許對當(dāng)年新增固定資產(chǎn)已繳納的增值稅給予抵扣，逐步實現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型，從而消除重復(fù)課稅，鼓勵固定資產(chǎn)役資，加速設(shè)備更新和技術(shù)進步，促進經(jīng)濟發(fā)展。

2.改革現(xiàn)行所得稅稅制，減輕中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

（1）統(tǒng)一所得稅，以法人身份來確定企業(yè)所得稅的納稅人。統(tǒng)一后的所得稅規(guī)范稅基、統(tǒng)一費用扣除項目和稅前列支標(biāo)準(zhǔn)。合理確定所得稅稅率，稅率采用比例稅率，可定為25%,從照顧為數(shù)眾多的中小企業(yè)發(fā)展的角度出發(fā)，可對小型微利企業(yè)實行20%的比例稅率。這樣既考慮了我國中小企業(yè)的國情，又不至引發(fā)貿(mào)易爭端和違反WTO相關(guān)規(guī)則。

（2）放寬稅前費用列支標(biāo)準(zhǔn)。兩稅統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅法稅前費用列支標(biāo)準(zhǔn)，原則上應(yīng)向現(xiàn)行外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法稅前費用列支標(biāo)準(zhǔn)靠攏，徹底消除對內(nèi)資企業(yè)的限制，特別是對中小企業(yè)的歧視。改革的重點是：一要取消“計稅工資”的不合理規(guī)定，改按企業(yè)實際支付的工資全額稅前列支；二要取消對公益性、救濟性捐贈等的限額規(guī)定，準(zhǔn)予稅前列支；三要取消只準(zhǔn)按國家銀行貸款利率標(biāo)準(zhǔn)列支利息的規(guī)定，對不違反現(xiàn)行法規(guī)的融資利息支出，都應(yīng)準(zhǔn)予按實稅前列支，更好地促進中小企業(yè)的發(fā)展。

（3）擴大中小企業(yè)稅收優(yōu)惠范圍。統(tǒng)一、規(guī)范稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠應(yīng)改變現(xiàn)行的以地區(qū)優(yōu)惠、經(jīng)濟性質(zhì)優(yōu)惠為主的稅收優(yōu)惠政策，改為以產(chǎn)業(yè)傾斜和特定地區(qū)為導(dǎo)向的優(yōu)惠，優(yōu)惠形式也要多樣化。出于政策目的考慮，支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策宜由單一的直接減免稅，改為采用加速折舊、投資稅收抵免、專項費用扣除、延長稅收寬限期、放寬費用列支、再投資退稅等間接優(yōu)惠方式，以體現(xiàn)對中小企業(yè)的鼓勵、支持和引導(dǎo)。并應(yīng)擴大對中小企業(yè)的優(yōu)惠范圍。重點是要采取以下稅收優(yōu)惠措施：一要適應(yīng)擴大新辦企業(yè)定期減免稅的適用范圍，不僅限于部分第三產(chǎn)業(yè)可以減免，對生產(chǎn)領(lǐng)域新辦的中小企業(yè)也可給予定期減免稅扶持；二要準(zhǔn)許個人獨資和合伙經(jīng)營的小企業(yè)，在企業(yè)所得稅和個人所得稅之間選擇，股息允許稅前列支；選擇按個人所得稅納稅的，股東應(yīng)得的股息、紅利，并入股東個人所得征稅，避免重復(fù)征稅；三要對少數(shù)民族地區(qū)、貧困地區(qū)等欠發(fā)達地區(qū)創(chuàng)辦的中小企業(yè)，授權(quán)省級人民政府給予定期減免稅照顧。

3.支持中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新

稅收支持中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新應(yīng)體現(xiàn)在：降低科技開發(fā)成本，推動基礎(chǔ)研究和應(yīng)用開發(fā)的進程；降低科技投資的風(fēng)險，刺激科技投資的不斷增長；支持中小企業(yè)應(yīng)用新成果，引進新技術(shù)，更新生產(chǎn)設(shè)備，加快技術(shù)改造；支持新興產(chǎn)業(yè)迅速成長，鼓勵技術(shù)和高科技產(chǎn)品出口帶動本國技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。

（1）鑒于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的資本密集和直接物耗率低的特點，可考慮率先對其實行生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅的轉(zhuǎn)軌，以減輕其增值稅負(fù)擔(dān)偏重的問題，降低中小企業(yè)高新技術(shù)化過程中固定資產(chǎn)投資的成本，刺激其投資擴張的欲望。

（2）推行投資稅收抵免制度，對中小企業(yè)投資于政府鼓勵的科技項目，允許按本年投資金額的一定比例或按超過基數(shù)部分的一定比例抵扣，緩解資金困難、設(shè)備陳舊的問題。

（3）縮短固定資產(chǎn)的折舊年限。當(dāng)今世界科技進步日新月異，中小企業(yè)也必須不斷更新設(shè)備，不斷開發(fā)新產(chǎn)品，才能滿足市場的需要。對中小企業(yè)特別是科技型的中小企業(yè)的機器設(shè)備，允許實行加速折舊，縮短折舊年限，提高折舊率，以促進中小企業(yè)加快設(shè)備更新和技術(shù)改造。

（4）建立準(zhǔn)備金制度，允許中小企業(yè)按銷售收入的一定比例提取發(fā)展科技的準(zhǔn)備金，用于研究開發(fā)、技術(shù)革新和技術(shù)培訓(xùn)?；蛘哌x擇對中小企業(yè)的研究開發(fā)費用據(jù)實扣除。

（5）針對高新技術(shù)行業(yè)高智力勞動成本高的情況，提高技術(shù)研究開發(fā)人員的討稅工資標(biāo)準(zhǔn)；科研人員的研究成果實現(xiàn)的收益（如特許權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、研究成果轉(zhuǎn)讓獎勵所得等）應(yīng)給予個人所得稅優(yōu)惠照顧；對外國技術(shù)人員在本國技術(shù)服務(wù)的所得，給予一定的個人所得稅優(yōu)惠。

（6）對先進設(shè)備的引進免征關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)稅；對國外技術(shù)輸出單位和個人所取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費，對單位可按低稅率征收預(yù)提所得稅或免稅，對個人在征收個人所得稅時予以優(yōu)惠照顧；對本國企業(yè)技術(shù)輸出所取得的特許權(quán)使用費，可按一定比例在應(yīng)稅所得中扣除。

4.鼓勵對中小企業(yè)投資

對中小企業(yè)在其利潤和規(guī)模未達到一定額度之前，可考慮免除企業(yè)所得稅；對中小企業(yè)用稅后利潤轉(zhuǎn)增資本的再投資行業(yè)，給予稅收抵免，鼓勵中小企業(yè)將所獲得的利潤用于再投資；投資的凈資產(chǎn)損失可以從應(yīng)納稅所得額中扣除；以體現(xiàn)政府與中小企業(yè)共擔(dān)投資風(fēng)險。對個人和民間資本進入中小企業(yè)的風(fēng)險投資取得的利得，免予征稅。

5.緩解就業(yè)壓力

要繼續(xù)保留對安置待業(yè)人員、安置下崗員工、安置殘疾人和對高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。對現(xiàn)有中小企業(yè)凡安置下崗失業(yè)人員占生產(chǎn)人員的比例達到一定程度時，可考慮免除企業(yè)所得稅。對新辦中小企業(yè)凡當(dāng)年安置下崗失業(yè)人員占生產(chǎn)人員30%以上（含30%），3年免征企業(yè)所得稅，當(dāng)年安置下崗失業(yè)人員不足職工人數(shù)30%,3年內(nèi)可按計算的減征比例減征企業(yè)所得稅。

6.支持人力資源開發(fā)。

（1）鼓勵人才向中小企業(yè)流動。對中小企業(yè)各類專業(yè)技術(shù)人員和中高級管理人員，取消其計稅標(biāo)準(zhǔn)工資的限額，允許按照實發(fā)工資額在稅前扣除；對有突出貢獻的人員給予的獎勵也可以在稅前扣除。

（2）對中小企業(yè)員工的教育培訓(xùn)投入予以稅收上的支持。允許中小企業(yè)以高于一般企業(yè)的比例提取職工教育經(jīng)費，在稅前扣除；對中小企業(yè)為購置用于培訓(xùn)的設(shè)備發(fā)生的費用，作為專項費用在稅前扣除；對社會上的各類培訓(xùn)中心、職業(yè)技術(shù)學(xué)院和大中專學(xué)校按國家規(guī)定的價格向中小企業(yè)提供培訓(xùn)服務(wù)所收取的培訓(xùn)收入免征營業(yè)稅和所得稅。

7.提供政策咨詢，加強稅收服務(wù)。

對中小企業(yè)可以進行征納稅方式的創(chuàng)新，簡化納稅申報和辦理納稅事宜的程序，延長納稅期間，對部分規(guī)模小、會計核算不規(guī)范的中小企業(yè)可以實行簡易申報和合并申報的辦法。稅務(wù)部門應(yīng)加強信息提供、納稅輔導(dǎo)、稅收宣傳和納稅培訓(xùn)等服務(wù)，盡量減少中小企業(yè)因不熟悉稅收政策法規(guī)而造成的納稅中的種種失誤，從而促進中小企業(yè)的健康發(fā)展。

8.建立中小企業(yè)信用擔(dān)保體系。

通過多種渠道籌集中小企業(yè)擔(dān)保資金，同時鼓勵各類商業(yè)性擔(dān)保公司的設(shè)立。在組建中小企業(yè)信用擔(dān)保機構(gòu)和再擔(dān)保機構(gòu)的過程中，應(yīng)充分發(fā)揮稅收政策的支持作用，對地方性非盈利性的中小企業(yè)信用擔(dān)保和再擔(dān)保機構(gòu)，可以給予5-10年的免征營業(yè)稅的照顧。

附：案例

在我國，新辦軟件企業(yè)希望充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策，達到企業(yè)快速發(fā)展的目的，而因許多企業(yè)對政策運用不夠靈活，沒有享受到稅收優(yōu)惠。本文通過A軟件開發(fā)公司籌劃享受國家稅收優(yōu)惠政策的實際案例，以說明新辦軟件企業(yè)如何靈活利用國家有關(guān)政策，合理合法地享受國家稅收優(yōu)惠，提供一種模式，以供相類似企業(yè)在籌劃享受國家稅收優(yōu)惠政策時參考借鑒。

A軟件開發(fā)公司是2008年6月1日開辦的企業(yè)，主營范圍為計算機硬軟件的開發(fā)、生產(chǎn)、銷售，其自主研發(fā)的CAD輔助設(shè)計軟件，同時獲得省信息產(chǎn)業(yè)廳軟件產(chǎn)品登記證。該企業(yè)于2008年進入獲利年度，當(dāng)年應(yīng)納稅所得額40萬元，按25%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

但是，由于各種原因，預(yù)測該公司2009-2013年彌補以前年度虧損前的應(yīng)納稅所得額為-600萬元、-400萬元、-200萬元、0萬元和1200萬元。2011年1月（2010年上報資料的認(rèn)定），企業(yè)被批準(zhǔn)成為軟件企業(yè)。同年因企業(yè)符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》文件規(guī)定，經(jīng)企業(yè)申請被國家有關(guān)部門評為高新技術(shù)企業(yè)。同時根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條“國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率。根據(jù)以上情況，公司預(yù)計2014-2018年的應(yīng)納稅所得額為6000萬元/年，折現(xiàn)率為10%.我們可以對該公司的納稅情況分析如下：2008年度，該公司是新辦企業(yè)，但無稅收優(yōu)惠，公司應(yīng)納企業(yè)所得稅為10萬元。2009年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額為-600萬元，企業(yè)所得稅為0萬元。2010年度企業(yè)被同時認(rèn)定為軟件企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)。