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關(guān)鍵詞：會計準(zhǔn)則;無形資產(chǎn)審計;研發(fā)費(fèi)用
一、引言
2007年起實行的企業(yè)會計準(zhǔn)則在很大方面發(fā)生了變化，在財務(wù)會計報告目標(biāo)方面，強(qiáng)化了決策的有用性要求；在會計處理方面，確立了資產(chǎn)負(fù)債表觀的中心地位；在會計信息質(zhì)量要求方面，注重客觀性和相關(guān)性并重。這貫穿整個準(zhǔn)則始終，體現(xiàn)在具體的會計核算中，以下就新準(zhǔn)則下無形資產(chǎn)的處理和審計進(jìn)行分析。
二、新準(zhǔn)則下無形資產(chǎn)處理的利弊分析
1.從無形資產(chǎn)定義角度看
而新準(zhǔn)則明確規(guī)定無形資產(chǎn)是可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，并根據(jù)實際情況和國際慣例，明確規(guī)定自創(chuàng)商譽(yù)不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，合并中形成的商譽(yù)適用相關(guān)會計準(zhǔn)則。
2.從無形資產(chǎn)確認(rèn)和初始計量角度看
舊準(zhǔn)則13條規(guī)定：“自行開發(fā)并依法取得的無形資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)按依法取得時發(fā)生的注冊費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定；依法取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用”。
但是，關(guān)于無形資產(chǎn)資本化還是費(fèi)用化在我國一直存在爭論。新準(zhǔn)則將無形資產(chǎn)自行開發(fā)分為研究階段和開發(fā)階段，并給出了定義，允許符合條件的開發(fā)支出資本化，這將給企業(yè)帶來一系列有利影響。但在實際業(yè)務(wù)中，無形資產(chǎn)研發(fā)周期長、風(fēng)險大、業(yè)務(wù)復(fù)雜，對于研究階段和開發(fā)階段的劃分與界定有時并不明確，而研究階段和開發(fā)階段的劃分決定著研發(fā)支出的費(fèi)用化和資本化，直接影響企業(yè)的利潤和資產(chǎn)。同時，根據(jù)新會計準(zhǔn)則，開發(fā)費(fèi)用資本化是非強(qiáng)制性的，是允許項目而非強(qiáng)制性的，很大程度上依賴管理層的主觀判斷和客觀需要，具體會計處理將受到不同利益驅(qū)動的影響。因此，這兩項因素有可能導(dǎo)致自行開發(fā)無形資產(chǎn)的初始計量成為盈余管理工具，為利潤調(diào)節(jié)提供了新空間。
3.從后續(xù)計量角度來看
無形資產(chǎn)的后續(xù)計量主要包括無形資產(chǎn)攤銷和減值處理。舊準(zhǔn)則對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)也劃為攤銷范圍之內(nèi)，并規(guī)定“攤銷年限不應(yīng)超過十年”。在無形資產(chǎn)發(fā)生減值后，在符合條件時可以轉(zhuǎn)回。而新準(zhǔn)則將無形資產(chǎn)分為使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，分別進(jìn)行處理。三、新會計準(zhǔn)則下無形資產(chǎn)審計內(nèi)容
1.審計無形資產(chǎn)內(nèi)部控制制度
完善合理的內(nèi)部控制制度是無形資產(chǎn)會計處理的基礎(chǔ)。
2.審查無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量
(1)審查無形資產(chǎn)確認(rèn)
審計人員對每項無形資產(chǎn)都要進(jìn)行驗證，核對相應(yīng)的的文件資料，確定其所有權(quán)是否歸被審計單位。若有虛列或不當(dāng)之處，應(yīng)先查明原因，然后提請被審計單位給以調(diào)整。
(2)審查無形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用處理
根據(jù)上文的分析，可知研發(fā)費(fèi)用處理是審計的重點(diǎn)內(nèi)容。審計人員首先要審核被審計單位對“研究”與“開發(fā)”階段劃分是否正確，要有依據(jù)。然后要對兩個階段的賬務(wù)處理進(jìn)行審查，新會計準(zhǔn)則規(guī)定，研究階段支出全部費(fèi)用化，即入當(dāng)期損益，無法將二者區(qū)分開的全部費(fèi)用化，計入當(dāng)期損益，審計人員在審核過程中應(yīng)注意企業(yè)有無故意混淆兩個階段支出，將費(fèi)用化的支出資本化，獲獎資本化的支出費(fèi)用化，同時審查費(fèi)用金額，以判斷企業(yè)是否利用新會計準(zhǔn)則進(jìn)行盈余管理或舞弊。
3.審查無形資產(chǎn)的后續(xù)計量
(1)審查無形資產(chǎn)的攤銷
新準(zhǔn)則中規(guī)定使用壽命有限的無形資產(chǎn)的攤俏采有用類似固定資產(chǎn)的方法進(jìn)行攤捎，計入管理費(fèi)用或制造費(fèi)用。對使有壽命不確定的無形資產(chǎn)不攤俏只在每個會計期間進(jìn)行減值測試。審計人員審查無形資產(chǎn)的攤銷時，要審核其是否使有用壽命有限的無形資產(chǎn)，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)審查是否計提攤銷，攤銷期攤銷方法和金額的計算是否正確，有無用無形資產(chǎn)的攤銷來調(diào)節(jié)損益。
(2)審查無形資產(chǎn)減值處理
新會計準(zhǔn)則的規(guī)定雖減少了企業(yè)在此方面的舞弊行為，但審計人員在審核中應(yīng)該注意被審計單位是否定期進(jìn)行減值測試，由于準(zhǔn)則并沒有具體規(guī)定減值測試是否合理的標(biāo)準(zhǔn)，所以這更加依賴審計人員的主頁判斷。在計提減值準(zhǔn)備方面，計提是否達(dá)到規(guī)定的條件，計提的金額是否正確。
從整體上看，新準(zhǔn)則關(guān)于無形資產(chǎn)的會計處理更為規(guī)范，信息質(zhì)量進(jìn)一步提高。新準(zhǔn)則更為明確地定義了無形資產(chǎn)，無形資產(chǎn)審計要求審計人員具有很強(qiáng)的專業(yè)性、技術(shù)性，新會計準(zhǔn)則在給予企業(yè)更大會計處理自的同時，也給審計人員的審計工作提出更高的審計要求，所以必須提高審計人員的職業(yè)判斷能力，同時參考知識產(chǎn)權(quán)、資產(chǎn)評估等知識，以使審計工作順利進(jìn)行。
參考文獻(xiàn)：
[1]財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則2006[M］.北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.
1.1無形資產(chǎn)的計量問題
我國的許多會計中都規(guī)定，在無形資產(chǎn)被確認(rèn)之后而產(chǎn)生的支出，可以被認(rèn)定為當(dāng)期的費(fèi)用。在對無形資產(chǎn)的后續(xù)支出進(jìn)行計量時，需要從成本中對累計起來的攤銷額進(jìn)行去除，以此余額作為最終的無形資產(chǎn)價值。企業(yè)不得利用重估法對無形資產(chǎn)的價值進(jìn)行衡量。這主要是因為無形資產(chǎn)不是一次性出現(xiàn)的。另外，在知識發(fā)展與變化的過程中，許多因素影響著無形資產(chǎn)的價值，無形資產(chǎn)可以增值，也可以減值，這都是企業(yè)的會計人員所無法預(yù)知的。
1.2無形資產(chǎn)的披露問題
無形資產(chǎn)的披露存在著不充分的問題。在日常工作中，并不是所有的無形資產(chǎn)都可以被披露出來。會計工作人員所披露出來的信息也只是無形資產(chǎn)的一小部分，其所反應(yīng)出來的都是無形資產(chǎn)攤余的歷史成本，無法對其現(xiàn)有的市場價值加以表現(xiàn)。
2知識經(jīng)濟(jì)時代無形資產(chǎn)會計核算對策分析
2.1加強(qiáng)無形資產(chǎn)的確認(rèn)力度
無形資產(chǎn)的要素多種多樣，現(xiàn)代化企業(yè)的無形資產(chǎn)，就是指那些具有價值但不是貨幣的資源。像企業(yè)內(nèi)部的智力資源，知識產(chǎn)權(quán)以及商標(biāo)權(quán)利等，都是無形資產(chǎn)的重要組成部分。企業(yè)的會計人員工作過程中，需要從更加宏觀的角度上對無形資產(chǎn)進(jìn)行理解，找出企業(yè)的無形資產(chǎn)優(yōu)勢，對企業(yè)的無形資產(chǎn)進(jìn)行全面的確定?，F(xiàn)代企業(yè)越來越關(guān)注無形資產(chǎn)的價值，所以，提高無形資產(chǎn)的地位，加強(qiáng)無形資產(chǎn)的確定是十分重要的。無形資產(chǎn)的成本需要進(jìn)行有效計量，無法計量的無形資產(chǎn)不能進(jìn)行草率的確認(rèn)。
2.2加強(qiáng)企業(yè)無形資產(chǎn)核算思路的清晰化
企業(yè)的每一個經(jīng)營環(huán)節(jié)都會涉及企業(yè)的無形資產(chǎn)，對企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行合理的確認(rèn)與管理，是企業(yè)實現(xiàn)快速發(fā)展的重要手段。加強(qiáng)企業(yè)的會計核算，會對企業(yè)資源利用效率的提高起到促進(jìn)作用。企業(yè)需要利用良好的無形資產(chǎn)會計核算，來面對市場經(jīng)濟(jì)中的各類問題。首先，企業(yè)的會計人員要關(guān)注無形資產(chǎn)的問題。
無形資產(chǎn)是企業(yè)的重要資源，需要引起企業(yè)的關(guān)注，在特殊的經(jīng)濟(jì)發(fā)展時期，企業(yè)可能會對無形資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，從而讓企業(yè)獲得一定的經(jīng)濟(jì)利益。因此，在進(jìn)行無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓時，要想讓企業(yè)獲得更大的利益，會計人員需要對所有權(quán)轉(zhuǎn)讓與使用權(quán)轉(zhuǎn)讓這兩種轉(zhuǎn)讓方法進(jìn)行衡量。比如在進(jìn)行無形資產(chǎn)的出售時，需要對出售的價格以及價格與無形資產(chǎn)賬面價值上的差額進(jìn)行對比，保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。
企業(yè)的會計人員還要關(guān)注無形資產(chǎn)的攤銷問題，對于一個現(xiàn)代化企業(yè)來講，無形資產(chǎn)的發(fā)展是企業(yè)重要的戰(zhàn)略性資源，對于企業(yè)的競爭力提高有重要作用。在企業(yè)無形資產(chǎn)的攤銷方面，會計需要關(guān)注與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益具有直接關(guān)系期限性問題，也要將無形資產(chǎn)的攤銷與企業(yè)的會計管理相結(jié)合，使無形資產(chǎn)對于企業(yè)發(fā)展的作用得以發(fā)揮。只有這樣，企業(yè)才能在知識經(jīng)濟(jì)時代實現(xiàn)快速發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的提高。
3結(jié)語
1.無形性無形資產(chǎn)在一定的情況下和正常的情況下是不可能的，不具有實物形態(tài)以及相應(yīng)的名稱，和長期資產(chǎn)比較來看，其明顯特征是非常的具有實物形態(tài)。然而，這不等于無形資產(chǎn)，無形資產(chǎn)仍有載體，例如專利權(quán)的物質(zhì)載體主要是“專利證書；商標(biāo)物質(zhì)載體商標(biāo)證書；特許經(jīng)營物質(zhì)載體是特別許可協(xié)議。
2.非貨幣貨幣性資產(chǎn)的定義：主要包含了銀行存款，應(yīng)收賬款，現(xiàn)金，應(yīng)收票據(jù)以及相應(yīng)的短期證券，其共同特點(diǎn)主要是在未來一個固定金額表現(xiàn)的情況下，得到一定金錢賠償。貨幣以及票據(jù)本身只是支付索賠的能力表達(dá)形式進(jìn)行相應(yīng)的分析。所以，貨幣資產(chǎn)不具有實物方面的具體的形態(tài)。無形資產(chǎn)主要是分析了明顯非貨幣性資產(chǎn)，雖然不具有實物方面的具體的形態(tài)，但隨著貨幣資產(chǎn)有顯著差異。無形資產(chǎn)在一定的條件下是這樣界定的，由于市場不發(fā)達(dá)，不會輕易轉(zhuǎn)換成相應(yīng)的現(xiàn)金：甚至能夠轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金獲得現(xiàn)金。
3.法律或契約保護(hù)性對法律或合同保護(hù)無形資產(chǎn)的條文進(jìn)行相關(guān)的分析，對法規(guī)或者是相應(yīng)的合同進(jìn)行探討，公司主要享有了很多方面的特殊權(quán)利，權(quán)利在一定的情況下能夠保護(hù)企業(yè)盈利能力以及獲取超額利潤優(yōu)勢，從而形成一種排他性方面的具體的權(quán)利。關(guān)于無形資產(chǎn)，通過特殊的資產(chǎn)受法律保護(hù)，如專利，商標(biāo)等。
二、現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營中的無形資產(chǎn)管理存在問題
1.無形資產(chǎn)確認(rèn)范圍狹窄據(jù)目前的相關(guān)的數(shù)據(jù)統(tǒng)計得知，參與了29項無形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)學(xué)，包括在計算會計報表僅為六或七。在知識經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)有更多的企業(yè)在生產(chǎn)和管理無形資產(chǎn)的作用，參與企業(yè)更大的價值比重市場競爭是非常的激勵的，企業(yè)有很多的總資產(chǎn)，主要是知識資產(chǎn)，商譽(yù)，是企業(yè)在知識經(jīng)濟(jì)條件下進(jìn)行相應(yīng)的分析。企業(yè)需要使用高質(zhì)量人才來實現(xiàn)企業(yè)的具體的價值，企業(yè)的重要資產(chǎn)的需要具有特殊能力的人才，可能對企業(yè)投資資本以及相應(yīng)的技術(shù)，成為參與企業(yè)利潤分配。但傳統(tǒng)會計不能有效地計量，在我國目前的“公司法認(rèn)可”的無形資產(chǎn)有很多，人力資源是不包括這些的，這樣的情況會影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。因此，重新研究和無形資產(chǎn)會計理論與實務(wù)的定義，是一個迫切需要解決的問題。
2.無形資產(chǎn)計價方法不合理目前，在我國有很多方面的在傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)以及相應(yīng)的工業(yè)經(jīng)濟(jì)方面的問題，流動資產(chǎn)以及固定資產(chǎn)方面的研究，特別是在工廠，機(jī)械設(shè)備為主體，在企業(yè)發(fā)展中起著重要的作用，在企業(yè)資產(chǎn)中所占比例不是非常的少。所以，在一定的情況下，專利權(quán)占比例不多，商標(biāo)權(quán)無形資產(chǎn)在一定的情況下可以使得企業(yè)資產(chǎn)中所占代表，甚至有號在情況下，會計重要性和謹(jǐn)慎性原則，不能夠確認(rèn)對企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)，如專有技術(shù)：雖然一些確認(rèn)，但價格不超過初始投資成本，如果分析企業(yè)的專利權(quán)，商標(biāo)權(quán)依法取得時注冊費(fèi)用，律師費(fèi)以及相應(yīng)的相關(guān)費(fèi)用的確定。研究與開發(fā)費(fèi)用計入當(dāng)期損益。這種治療方法由于無形資產(chǎn)，比重小，不太影響會計的真實性。在知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中所占的比重越來越大，已處于領(lǐng)先方面的地位，固定資產(chǎn)占比例越來越小企業(yè)成為資產(chǎn)。
3.無形資產(chǎn)攤銷方法不合理目前企業(yè)的會計模式，主要采用的是無形資產(chǎn)攤銷直線法攤銷，在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代，屬于知識經(jīng)濟(jì)背景下，無形資產(chǎn)已經(jīng)成為企業(yè)資產(chǎn)主要力量，現(xiàn)代科學(xué)以及技術(shù)變化，無形資產(chǎn)更快速更新，使用無形資產(chǎn)攤銷的直線法，將不可避免地影響到企業(yè)收回該無形資產(chǎn)的成本，不利于新技術(shù)和新產(chǎn)品開發(fā)企業(yè)。這顯然不適合激烈的市場競爭環(huán)境。
三、加強(qiáng)現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營中的無形資產(chǎn)管理的策略
1.明確無形資產(chǎn)的確認(rèn)與計量該范圍的確認(rèn)和無形資產(chǎn)的計量方法是完全必要的。大量的估計和判斷似乎已經(jīng)準(zhǔn)確的測量結(jié)果并不能掩蓋其核算過程中，在這樣的情況下，過分的強(qiáng)調(diào)貨幣計量以及相關(guān)的準(zhǔn)確測量情況，對于企業(yè)的發(fā)展是有非常影響的，如果能夠及時的確認(rèn)有價值信息，清晰的多維會計計量，對于企業(yè)的發(fā)展是非常有幫助的。為測量對象，具有不同的性質(zhì)。
2.健康發(fā)展支出的會計處理企業(yè)研究開發(fā)分為兩部分進(jìn)行相應(yīng)的研究，得出相應(yīng)的結(jié)論。研究活動主要是指做為獲取新的科學(xué)或者是技術(shù)知識的努力，努力對于企業(yè)的發(fā)展是非常的有計劃的，同時也是非常有創(chuàng)意的。研究活動范圍一般的情況下是依照，能否解決企業(yè)的實際問題，主要分為基礎(chǔ)研究以及應(yīng)用問題的分析。開發(fā)活動是指或者是實質(zhì)性改進(jìn)的產(chǎn)品，創(chuàng)造方面的材料進(jìn)行安排，設(shè)備以及技術(shù)系列商業(yè)使用，先前從事研究成果或者是其他知識活動進(jìn)行研究。發(fā)展在本質(zhì)上是一種創(chuàng)造性的活動，它可以創(chuàng)造出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所需經(jīng)濟(jì)資源進(jìn)行分析，所以，經(jīng)濟(jì)資源為企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益是非常的有幫助的。世界經(jīng)濟(jì)的一體化逐步的發(fā)展，使企業(yè)之間合作不斷加強(qiáng)，但競爭日趨激烈。
一、人力資源與傳統(tǒng)無形資產(chǎn)的價值源泉不同
傳統(tǒng)無形資產(chǎn)之所以具有價值，能夠成為資產(chǎn)交易和評估的對象，是因為它能夠給產(chǎn)權(quán)主體帶來超額收益。這種收益的取得在于一定時期內(nèi)、一定程度上對該無形資產(chǎn)的壟斷（即排他性）使用而給產(chǎn)權(quán)主體帶來成本降低或收入增加的好處。它的存在能使人力資源載體的勞動更多或更快地得到市場的承認(rèn)，促使人力資源價值得以實現(xiàn)?？梢姡瑐鹘y(tǒng)無形資產(chǎn)在企業(yè)價值創(chuàng)造過程中同樣發(fā)揮著一種條件作用，只不過這種條件作用與材料、設(shè)備等有形資產(chǎn)所發(fā)揮的條件作用有所不同而已。
人力資源的價值雖然也在于它能給企業(yè)帶來未來的收益，但這種收益的源泉在于人力資源的具體運(yùn)用，即人力資源載體的勞動。這已經(jīng)是一個不爭的事實。在這一過程中，物力資源（包括傳統(tǒng)無形資產(chǎn)）發(fā)揮的只是條件作用。同時，人力資源價值的提升還可以增加個別無形資產(chǎn)的價值，比如產(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量的不斷提高可以增加商標(biāo)的價值?？梢?，人力資源價值是企業(yè)價值的根本，人力資源載體——勞動者的勞動是一切價值的真正源泉。
二、人力資源與傳統(tǒng)無形資產(chǎn)的載體及特征不同
雖然人力資源與傳統(tǒng)無形資產(chǎn)都是沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，都必須依附于一定的載體而存在，但是，兩者所依附的載體及載體的特征具有明顯的差異。
傳統(tǒng)無形資產(chǎn)，或者作為一種智力成果（如專利技術(shù)、技術(shù)秘密等），或者作為一種權(quán)利（如特許經(jīng)營權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等），或者作為一種關(guān)系（如客戶關(guān)系、供應(yīng)商關(guān)系），必須依附于特定的企業(yè)或特定企業(yè)中的機(jī)器、設(shè)備、生產(chǎn)線等硬件才能發(fā)揮作用。簡言之，傳統(tǒng)無形資產(chǎn)的載體是“死的”、“物化的”，載體對無形資產(chǎn)效力的發(fā)揮程度不具有能動作用。
而作為人力資源的知識、技能、能力則不同，它們所依附的載體是“活生生”的“人”。只有通過人的具體勞動，人力資源才能發(fā)揮作用。然而，人是有需求、有思維、有情感的高級動物，人以怎樣的態(tài)度勞動將最終決定人力資源作用發(fā)揮的程度，即人力資源載體——人對人力資源效力的發(fā)揮程度具有能動作用。
三、人力資源與傳統(tǒng)無形資產(chǎn)在收益不確定性根源方面存在差異
對于傳統(tǒng)無形資產(chǎn)中專利技術(shù)等技術(shù)型無形資產(chǎn)來說，如果技術(shù)進(jìn)步較快，出現(xiàn)更為先進(jìn)的技術(shù)，則該技術(shù)型無形資產(chǎn)的相對競爭力將下降，導(dǎo)致企業(yè)所占市場份額降低、收益下降。同時，即使技術(shù)型無形資產(chǎn)有明確的法律保護(hù)期限，但隨著技術(shù)進(jìn)步，其實際受益期也將縮短。所有這些原因?qū)е铝思夹g(shù)型無形資產(chǎn)上的收益具有不確定性。對于傳統(tǒng)無形資產(chǎn)許經(jīng)營權(quán)等權(quán)利型無形資產(chǎn)上的未來收益來說，會隨著企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量及競爭力的變化而變化。對于傳統(tǒng)無形資產(chǎn)中客戶關(guān)系等關(guān)系型無形資產(chǎn)來說，其未來收益的升降則取決于未來關(guān)系處理的好壞，而市場經(jīng)濟(jì)條件下經(jīng)濟(jì)主體之間關(guān)系的協(xié)調(diào)實際上主要是經(jīng)濟(jì)利益的協(xié)調(diào)與分割，如果與客戶或供應(yīng)商的相對關(guān)系發(fā)生變化，那么這種關(guān)系所帶來的收益也將發(fā)生波動。由此可見，傳統(tǒng)無形資產(chǎn)上未來收益的不確定性主要受市場競爭（技術(shù)競爭、質(zhì)量競爭或利益競爭）的影響，這種影響主要來自于企業(yè)外部。
人力資源的未來收益除了受勞動者心理、生理方面的影響外，更主要的影響因素是企業(yè)的管理水平、管理風(fēng)格、領(lǐng)導(dǎo)方式、企業(yè)文化，特別是激勵機(jī)制。企業(yè)管理風(fēng)格、領(lǐng)導(dǎo)方式發(fā)生變化，或者企業(yè)對勞動者的激勵機(jī)制發(fā)生變化，都會對勞動者的積極性產(chǎn)生影響。在人力資源運(yùn)用過程中，勞動者或竭盡所能或在不同程度上有所保留，這樣就造成了未來收益的不確定性。由此可見，這種影響主要來自于企業(yè)內(nèi)部。
四、人力資源與傳統(tǒng)無形資產(chǎn)價值變動規(guī)律不盡相同
傳統(tǒng)無形資產(chǎn)的價值受技術(shù)、市場供求關(guān)系以及企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的影響較大。一般來說，隨著科技的發(fā)展，企業(yè)所擁有的技術(shù)型無形資產(chǎn)的價值會不斷降低，而且企業(yè)只能被動地面對該資產(chǎn)價值降低的事實；權(quán)利型無形資產(chǎn)（特許經(jīng)營權(quán)、土地使用權(quán)等）的價值會隨資源稀缺性的增強(qiáng)而不斷提升；關(guān)系型無形資產(chǎn)在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略不發(fā)生變化的情況下，價值的提升主要靠企業(yè)自身的主動維護(hù)，當(dāng)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略發(fā)生變化時，比如經(jīng)營方向改變，這些無形資產(chǎn)對于企業(yè)的有用性程度降低，其價值會隨之降低，此時需要考慮采取對外轉(zhuǎn)讓或許可使用的策略來減少這種損失。可見，大部分傳統(tǒng)無形資產(chǎn)價值是企業(yè)無法左右的，要由市場來評價和決定。
人力資源價值也具有動態(tài)變化性，但在這種變化過程中，企業(yè)主觀能動性的作用比較大。如前所述，人力資源的未來收益受管理水平、激勵機(jī)制等若干因素的影響，這些都是企業(yè)自身可以主動改進(jìn)、完善的。另外，企業(yè)可以根據(jù)發(fā)展需要，有目的地進(jìn)行人力資源投資，從而適當(dāng)提升人力資源的價值。因此，在正常情況下，企業(yè)人力資源價值的變化呈一種不斷提升的趨勢，而且這種變化是企業(yè)主觀努力的結(jié)果。當(dāng)然，在生理規(guī)律的作用下，人力資源價值會呈“鐘型”曲線變化，即隨著人的衰老，其價值會逐漸降低。但是，我們從企業(yè)管理的角度討論，所關(guān)心的是在“鐘型”曲線峰值以左的那段時期人力資源價值及其變動情況，“鐘型”曲線峰值以右那段時期的變動一般是難以左右和回避的，是由無法抗拒的自然規(guī)律決定的。
五、結(jié)論
通過以上四個方面的比較分析可以看出，人力資源與傳統(tǒng)無形資產(chǎn)之間存在著本質(zhì)的區(qū)別，后者在本質(zhì)上是物力資源的特殊形態(tài)。若將人力資源簡單劃歸為無形資產(chǎn)，則可能會導(dǎo)致人們在經(jīng)營過程中忽略人力資源的特殊性，用管理物力資源的手段去管理人力資源，陷入過去那種對人力資源進(jìn)行“事務(wù)性管理”的誤區(qū)，影響人力資源效力的發(fā)揮，最終影響企業(yè)的經(jīng)營效果。
論文關(guān)鍵詞：實物形態(tài)，貨幣形態(tài)
事業(yè)單位國有資產(chǎn)，是指事業(yè)單位占有、使用的，依法確認(rèn)為國家所有，能以貨幣計量的各種經(jīng)濟(jì)資源的總稱財務(wù)論文，即事業(yè)單位的國有（公共）財產(chǎn)。事業(yè)單位國有資產(chǎn)包括國家撥給事業(yè)單位的資產(chǎn)，事業(yè)單位按照國家規(guī)定運(yùn)用國有資產(chǎn)組織收入形成的資產(chǎn)，以及接受捐贈和其他經(jīng)法律確認(rèn)為國家所有的資產(chǎn)，其表現(xiàn)形式為流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對外投資等。我國事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理長期以來一直采用實物形態(tài)來管理，而相對忽視它的價值形態(tài)，本文就是要進(jìn)一步研究事業(yè)單位國有資產(chǎn)的實現(xiàn)形態(tài)問題。
一、國有資產(chǎn)實物形態(tài)和價值形態(tài)的基本特點(diǎn)。
1、實物形態(tài)的國有資產(chǎn)主要有三個方面的特點(diǎn):其一,它是一種具有明顯的凝固性即不可流動性的資產(chǎn)。其二,它是一種需要多次投入或連續(xù)投入的資產(chǎn)。國家對事業(yè)單位國有企業(yè)的投入,往往都不是一次所能完成的,即是說,對實物形態(tài)的國有資產(chǎn)的投資者來說,不但要承擔(dān)初始投資的責(zé)任,而且還要承擔(dān)連續(xù)投資甚至承擔(dān)經(jīng)營成果(或經(jīng)營風(fēng)險)的責(zé)任。其三,它是一種既會發(fā)生有形損耗也會發(fā)生無形損耗的資產(chǎn)。有形損耗有兩種:一種是因使用而損耗,另一種是因自然原因而損耗。
2、貨幣形態(tài)的國有資產(chǎn)主要有三個方面的特點(diǎn):第一,它是一種處于轉(zhuǎn)化過程中的資產(chǎn)。當(dāng)國有資產(chǎn)處于貨幣形態(tài)而沒有投入經(jīng)濟(jì)運(yùn)行時,那么這種資產(chǎn)其實只是一種資金,或是一種金融資產(chǎn)、一種潛在的資本,只有它投入現(xiàn)實的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行并且被用來追逐利潤時,資金才轉(zhuǎn)化為資本。第二,它是一種具有時效性的資產(chǎn)。一般說來,貨幣形態(tài)的資產(chǎn)不可能長期存在,它或者是轉(zhuǎn)化為實物形態(tài)的資產(chǎn),或者是轉(zhuǎn)化為證券形態(tài)的資產(chǎn)。在市場經(jīng)濟(jì)中,貨幣形態(tài)的資產(chǎn)向何處轉(zhuǎn)化,取決于投資者的投資意向和收益預(yù)期。在貨幣形態(tài)轉(zhuǎn)化為實物形態(tài)或證券形態(tài)的同時,也會發(fā)生反向的變化,即實物形態(tài)和證券形態(tài)的資產(chǎn)向貨幣形態(tài)轉(zhuǎn)化。從經(jīng)濟(jì)周而復(fù)始地運(yùn)動的角度來看,這種轉(zhuǎn)化時時都在進(jìn)行,天天都在發(fā)生。第三,它是一種容易發(fā)生無形損耗的資產(chǎn)。貨幣形態(tài)的資產(chǎn)一般不會發(fā)生有形損耗,但卻容易發(fā)生無形損耗,即由于通貨膨脹原因而引起貨幣貶值,由于物價上漲是經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的一個基本趨勢,因而貨幣形態(tài)的資產(chǎn)也就處于無形貶值的常態(tài)之中。
二、從價值形態(tài)上對國有資產(chǎn)進(jìn)行管理, 有著十分明顯的優(yōu)點(diǎn)論文參考文獻(xiàn)格式。
第一, 有利于完成國有資產(chǎn)管理的特定任務(wù)。國有資產(chǎn)管理最重要的任務(wù)就是保值增值。從價值形態(tài)上對國有資產(chǎn)進(jìn)行管理, 可以一目了然地看出國有資產(chǎn)的流失、損耗、保值、增值等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。
第二, 有利于對國有資產(chǎn)進(jìn)行宏觀調(diào)控。通過價值指標(biāo)所提供的信息, 國有資產(chǎn)具體管理部門可以非常容易地發(fā)現(xiàn)投資效益比較顯著的企業(yè)、部門, 以及國有資產(chǎn)運(yùn)營中的一些問題, 從而向國家、政府提出有關(guān)國有資產(chǎn)結(jié)構(gòu)調(diào)整、收益使用及擴(kuò)大再生產(chǎn)方面的建設(shè)性意見, 使資產(chǎn)配置更加有效, 資產(chǎn)組合更有收益, 并且為國家、政府制定有關(guān)的規(guī)章、制度、法律提供可靠的依據(jù)。
第三, 便于對國有資產(chǎn)的實際運(yùn)營進(jìn)行考核。實物形態(tài)的國有資產(chǎn)因其門類繁多, 各個企業(yè)的具體經(jīng)營過程又不盡相同, 因此很難用統(tǒng)一的指標(biāo)體系來進(jìn)行考核、評估?？墒遣捎脙r值形態(tài)的管理方式, 就可以用各種經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域共同適用的價值指標(biāo)體系, 對不同的單位。
第四, 有利于正確處理社會效益與經(jīng)濟(jì)效益之間的矛盾。我國要建立的是社會主義市場經(jīng)濟(jì), 它與資本主義市場經(jīng)濟(jì)的最大區(qū)別就是要追求社會效益與經(jīng)濟(jì)效益的統(tǒng)一?？墒窃趪匈Y產(chǎn)實物形態(tài)的管理方式中, 政府要求企業(yè)既講經(jīng)濟(jì)效益, 又講社會效益, 這往往使企業(yè)無所適從, 常常會顧此失彼。在國有資產(chǎn)價值形態(tài)的管理方式中, 國家和政府就可以運(yùn)用稅收、信貸、收益等經(jīng)濟(jì)杠桿, 使社會主義市場經(jīng)濟(jì)要達(dá)到的目標(biāo), 寓于經(jīng)濟(jì)目標(biāo)之中, 這樣就可以在實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的同時發(fā)揮其社會效益。
第五, 有助于資產(chǎn)市場的建立健全。國有資產(chǎn)實物形態(tài)的管理方式, 實際上是部門、地方行政條塊分割的管理體制。地方主義、分散主義、山頭主義等的影響, 使得國有資產(chǎn)很難根據(jù)人類社會的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)來優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。國有資產(chǎn)存量不能流動, 更加劇了資產(chǎn)結(jié)構(gòu)不合理的狀況。建立資產(chǎn)市場，又叫產(chǎn)權(quán)市場， 是實現(xiàn)資源優(yōu)化配置的關(guān)鍵。因為國有資產(chǎn)一旦脫去了它的物質(zhì)外殼, 就可以僅僅按照價值形態(tài)在市場上流動財務(wù)論文， 從而完全按照市場供求關(guān)系來進(jìn)行企業(yè)國有資產(chǎn)的優(yōu)化組合, 最大限度地減少閑置的國有資產(chǎn),使企業(yè)的資產(chǎn)技術(shù)組織結(jié)構(gòu)不斷得到更新, 進(jìn)而實現(xiàn)全社會的技術(shù)進(jìn)步。
由此可見，只有事業(yè)單位中的國有資產(chǎn)實物形態(tài)與貨幣形態(tài)管理相結(jié)合，才能讓國有資產(chǎn)的管理突破傳統(tǒng)的資產(chǎn)管理模式，國有資產(chǎn)才能真正具有資本的本性,個人和政府的金融意識才能真正形成;政府和企業(yè)的職能才能真正得到轉(zhuǎn)變,經(jīng)濟(jì)體制改革與政治體制改革才能真正取得進(jìn)展;經(jīng)濟(jì)增長方式也才能真正從粗放型轉(zhuǎn)向集約型,國有資產(chǎn)的實物形態(tài)、貨幣形態(tài)的相互轉(zhuǎn)化過程才能成為產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高度化的過程和社會經(jīng)濟(jì)市場化的過程,社會資源的配置和再配置效率也才能在這個過程中不斷得到提高。
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【摘要】固定資產(chǎn)的折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的處理。從會計核算的配比原則考慮， 應(yīng)當(dāng)按固定資產(chǎn)的賬面價值以及尚可使用的年限重新計算折舊額及折舊率
【關(guān)鍵詞】固定資產(chǎn)的折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的處理
【本頁關(guān)鍵詞】論文寫作 期刊征稿
【正文】
后一種處理可彌補(bǔ)前者的不足。一方面固定資產(chǎn)投資規(guī)模真實， 另一方面固定資產(chǎn)在提取折舊時， 可以充分考慮以前的在建工程減值的問題。因此， 筆者認(rèn)為這樣做比較合理。5、固定資產(chǎn)的折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的處理。從會計核算的配比原則考慮， 應(yīng)當(dāng)按固定資產(chǎn)的賬面價值以及尚可使用的年限重新計算折舊額及折舊率; 如果計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復(fù)(回復(fù)轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得超過原以計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備) ， 轉(zhuǎn)回已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時， 按不考慮減值因素應(yīng)計提的折舊與因考慮減值因素少計提的折舊之間的差額借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”貸記“累計折舊”; 按固定資產(chǎn)賬面價值和尚可收回的金額與不考慮減值因素確定的固定資產(chǎn)賬面凈值孰低的的差額借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”貸記“營業(yè)外支出”。然而， 若每期計提減值準(zhǔn)備后都調(diào)整折舊額、攤銷額， 對以前的累計折舊及已攤銷數(shù)額如何處理， 將會非常復(fù)雜， 會大大增加會計工作成本， 缺乏可行性。因此， 從實際會計工作出發(fā)。筆者認(rèn)為折舊與攤銷的基數(shù)以歷史成本為原則比較符合成本效益原則。6、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的處理。新企業(yè)會計制度對于無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計處理這樣規(guī)定的: 當(dāng)無形資產(chǎn)因某種原因，“已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值時， 應(yīng)當(dāng)將該項無形資產(chǎn)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益， 借記‘管理費(fèi)用’科目， 貸記‘無形資產(chǎn)’科目”。而無形資產(chǎn)發(fā)生減值時， 則將減值借入“營業(yè)外支出”貸計“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目?？梢?， 對無形資產(chǎn)的全額減值和部分減值企業(yè)會計制度規(guī)定了兩種處理。筆者認(rèn)為， 無形資產(chǎn)攤銷， 屬于無形資產(chǎn)均衡減值， 應(yīng)列作“管理費(fèi)用”科目。而無形資產(chǎn)部分減值和全部減值作相同處理，列作“營業(yè)外支出”比較妥當(dāng)。這樣， 可以與計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計提在建工程減值準(zhǔn)備的規(guī)定一致起來， 并將無形資產(chǎn)的減值與攤銷的會計處理區(qū)來。三、結(jié)論1、通過資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備后的納稅調(diào)整， 確認(rèn)資產(chǎn)減值， 還可使企業(yè)減少當(dāng)期應(yīng)納稅款， 增加自身積累， 提高其抵御風(fēng)險的能力。2、通過資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備后的會計處理確認(rèn)資產(chǎn)減值， 可將:(1) 長期積累的不良資產(chǎn)泡沫予以消化， 提高資產(chǎn)的質(zhì)量，使資產(chǎn)能夠真實地反映企業(yè)未來獲取經(jīng)濟(jì)利益的能力。(2) 利益相關(guān)者相信企業(yè)資產(chǎn)已得到優(yōu)化， 對企業(yè)盈利能力
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如：《現(xiàn)代商業(yè)》 論我國金融改革及其未來發(fā)展
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論文摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,人力資源會計已被許多人關(guān)注,但怎樣在會計資料中反映,還值得探討.本文從會計是對經(jīng)濟(jì)的反映出發(fā),提出把人力資源資產(chǎn)進(jìn)行計量是有必要的.從宏觀的角度按資產(chǎn)的載體的不同對資產(chǎn)進(jìn)行分類,并設(shè)計按載體的類別來歸結(jié)的資產(chǎn)負(fù)債表,用以準(zhǔn)確、明晰地反映企業(yè)的各類資產(chǎn)及各類資產(chǎn)與負(fù)債和所有者權(quán)益的配比關(guān)系.
會計是與經(jīng)濟(jì)緊密聯(lián)系在一起的。當(dāng)經(jīng)濟(jì)的車輪隨著時代向前發(fā)展時，會計作為經(jīng)濟(jì)計量、控制、監(jiān)督、審計的工具也在發(fā)生著變化。其變化的來源是作為其計量對象主體的資產(chǎn)在發(fā)生質(zhì)與量的變化。當(dāng)歷史的步伐進(jìn)入信息技術(shù)時代、知識經(jīng)濟(jì)時代時，企業(yè)生存、發(fā)展的要素不再只有資本與技術(shù)，還要有人力資源資產(chǎn)。而對人力資源資產(chǎn)的計量與在資產(chǎn)負(fù)債表上反映還是一個空白。無形資產(chǎn)已進(jìn)入會計報表，而傳統(tǒng)會計體系與人力資源資產(chǎn)的記錄與計量在很多方面是格格不入的。沿用傳統(tǒng)的會計理論不再能準(zhǔn)確計量企業(yè)的價值，所以沿用傳統(tǒng)會計的理論，所做出的報表，反而會對投資者產(chǎn)生誤導(dǎo)，最終阻礙經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。那么，作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)的計量體系—會計體系，應(yīng)當(dāng)有所突破和發(fā)展。
一、按資產(chǎn)的載體不同把資產(chǎn)分為三類
一直以來，把資產(chǎn)按存在形態(tài)分為有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。有形資產(chǎn)與無形資產(chǎn)已填列于資產(chǎn)負(fù)債表中。因人力資源資產(chǎn)在計量上存在不可靠性，使其既不能按實物資產(chǎn)來確定價值，又不能按無形資產(chǎn)來進(jìn)行攤銷。最根本的原因是，實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、人力資源資產(chǎn)各自的載體不同。所謂載體，就是指各種有價值的資產(chǎn)所附著的對象。實物資產(chǎn)的載體是它自己本身，它是客觀存在的，可以觸摸得到的，能在生產(chǎn)過程中轉(zhuǎn)變形態(tài)、轉(zhuǎn)移價值并攤銷，能準(zhǔn)確計量損耗的資產(chǎn)。無形資產(chǎn)是知識或意識類的思維果實。落實在專利證明書等正式的具有法律保證、社會公認(rèn)的、能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益的、有價值的憑證上。而無形資產(chǎn)本身看不到，摸不著。它只有與實物資產(chǎn)相結(jié)合才能呈現(xiàn)出它的作用、功效與價值。人力資源資產(chǎn)的載體是人、具有能動性、會思考，有各自品格的人。因此，人力資源資產(chǎn)就有他本身的特殊性。人力資源資產(chǎn)需要有實物資產(chǎn)來養(yǎng)活，又需要無形資產(chǎn)來滋補(bǔ)，這樣才能發(fā)揮他的價值。
所以筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)把資產(chǎn)分為實物資產(chǎn)，無形資產(chǎn)，人力資源資產(chǎn)三大部分來分別進(jìn)行計量、記錄、控制、核算。載體的不同決定了資產(chǎn)特性的不同。但實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、人力資源資產(chǎn)又是密不可分的。實物資產(chǎn)是無形資產(chǎn)產(chǎn)生的前提，無形資產(chǎn)只有作用于實物資產(chǎn)，才能實現(xiàn)其價值。即以實物資產(chǎn)為媒介才能收回?zé)o形資產(chǎn)的成本，得到收益。人力資源資產(chǎn)價值的實現(xiàn)是把實物資產(chǎn)與無形資產(chǎn)綜合、有機(jī)、科學(xué)的融合，并使之適應(yīng)市場，適應(yīng)時代，得到超過實物資產(chǎn)與無形資產(chǎn)原值及同等平均利潤回報的過程。人力資源資產(chǎn)是基于無形資產(chǎn)與實物資產(chǎn)之上的，三者是累積著的金字塔，實物資產(chǎn)在最底層，無形資產(chǎn)居中，人力資源資產(chǎn)在無形資產(chǎn)之上。
二、以三大類資產(chǎn)為基礎(chǔ)編制資產(chǎn)負(fù)債表
現(xiàn)有的資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)類科目的列示是按資產(chǎn)的流動性的大小，從大到小排列的。按各自歸結(jié)的資產(chǎn)對象分為：流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其它資產(chǎn)。傳統(tǒng)資產(chǎn)負(fù)債表除了無形資產(chǎn)之外都是以實物為載體，能準(zhǔn)確計量，價值較為恒定，滿足傳統(tǒng)會計理論。用傳統(tǒng)會計理論來計量無形資產(chǎn)就存在著缺陷。如：商標(biāo)的價值難道真的只有花費(fèi)的注冊成本與設(shè)計費(fèi)用嗎？而一些連年虧損的企業(yè)，其商標(biāo)價值能趕得上花費(fèi)的成本嗎？具有不確定性的無形資產(chǎn)夾雜在能準(zhǔn)確計量的實物資產(chǎn)中，使無形資產(chǎn)得用傳統(tǒng)會計理論來計量，導(dǎo)致企業(yè)總資產(chǎn)偏低或者高估了。再談到人力資源資產(chǎn)時，雖然人人都意識到了，但應(yīng)用傳統(tǒng)會計的理論卻無法記錄、計量，在資產(chǎn)負(fù)債表上也無法反映。
為了能更準(zhǔn)確地計量、記錄企業(yè)的各類資產(chǎn)，可以在原有的資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行重新劃分與歸類。按資產(chǎn)載體的不同分為實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、人力資源資產(chǎn)三大部分，再在各資產(chǎn)的內(nèi)部按流動性的大小分項歸納與排列。三類資產(chǎn)項目各自歸納與其資產(chǎn)載體相同的有關(guān)科目。
實物資產(chǎn)負(fù)債表的編制的內(nèi)涵，只要在傳統(tǒng)會計報表的基礎(chǔ)上，把無形資產(chǎn)刨除以后就得到了，方法與程序不變。其合計數(shù)就表示企業(yè)的實物資產(chǎn)價值。具有可定義性、相關(guān)性、可靠性和可計量性，符合傳統(tǒng)會計的理論。
無形資產(chǎn)部分計量那些不是以人及實物為載體的沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)。記錄的內(nèi)容只符合可定義性、相關(guān)性和計量性。股東權(quán)益中沒有負(fù)債的部分，只在所有者權(quán)益中進(jìn)行歸結(jié)與分配。它已經(jīng)突破了傳統(tǒng)會計的理論。
人力資源資產(chǎn)部分計量以人為載體的人力資本的相關(guān)事項。只符合傳統(tǒng)會計的可定義性和相關(guān)性。與無形資產(chǎn)一樣，突破了傳統(tǒng)會計的體系。人力資源資產(chǎn)在股東權(quán)益中沒有負(fù)債部分，只在所有者權(quán)益中進(jìn)行歸結(jié)與分配。
無形資產(chǎn)與人力資源資產(chǎn)部分在所有者權(quán)益中歸結(jié)到“資本公積”里。作為其一類資產(chǎn)的平衡部分。在所有者權(quán)益中，實收資本應(yīng)當(dāng)按法律規(guī)定變動，是受到嚴(yán)格限制的?！坝喙e”的有無得看企業(yè)是否盈利?！拔捶峙淅麧櫋敝桓麧櫽嘘P(guān)，人力資源資產(chǎn)是不能作為利潤來分配的。因為其載體是人，人是無法分配給人的。企業(yè)界不能沒有人力資源資產(chǎn)，企業(yè)對人力資源資產(chǎn)的需要是固定的。人力資源資產(chǎn)的流動性又挺大，具有浮動性，這與傳統(tǒng)會計中資本公積所包含的內(nèi)容特性有相似性，把人力資源資產(chǎn)的權(quán)益歸為“資本公積”是最為適宜的（如“資產(chǎn)負(fù)債表”所示）。
三、對于新的理論，應(yīng)當(dāng)有新的方法與之相適應(yīng)、相配套
既然人力資源資產(chǎn)進(jìn)入了賬戶式資產(chǎn)負(fù)責(zé)表，那么人力資源資產(chǎn)也應(yīng)當(dāng)進(jìn)入所有的財務(wù)報告。編制財務(wù)報告的目的是為了向財務(wù)報告的使用者提供其在經(jīng)濟(jì)決策中有用的信息，包括企業(yè)的財務(wù)狀況，經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況變動的資料。財務(wù)報告使用者包括：投資者、債權(quán)人、政府及其機(jī)構(gòu)、潛在的投資者和債權(quán)人。在編制財務(wù)報告的時候就應(yīng)當(dāng)確保財務(wù)報告的信息質(zhì)量。
摘 要 CBA籃球職業(yè)聯(lián)賽無形資產(chǎn)開發(fā)對擴(kuò)大聯(lián)賽知名度，推動聯(lián)賽進(jìn)一步發(fā)展有著重要作用。本文采用文獻(xiàn)資料法、觀察法等研究方法，結(jié)合CBA籃球聯(lián)賽無形資產(chǎn)開發(fā)問題研究現(xiàn)狀進(jìn)行分析，旨在為聯(lián)賽無形資產(chǎn)開發(fā)提供一定的理論參考和現(xiàn)實依據(jù)。
關(guān)鍵詞 籃球聯(lián)賽 CBA 無形資產(chǎn) 開發(fā) 現(xiàn)狀
從1995年開始，中國籃球就進(jìn)行競賽體制改革，全面推進(jìn)職業(yè)化進(jìn)程，聯(lián)賽逐步走向市場化。隨著中國男子籃球職業(yè)聯(lián)賽（CBA）規(guī)模的不斷擴(kuò)大、結(jié)構(gòu)的日益復(fù)雜和影響力的日漸提升，聯(lián)賽也遇到了一系列深層次的矛盾和問題，其中重要一點(diǎn)就是盈利困難。
一、CBA籃球職業(yè)聯(lián)賽無形資產(chǎn)情況
2009年6月，中國籃協(xié)CBA聯(lián)賽工作總結(jié)會上公布了這樣一組數(shù)字：2008-2009賽季，除了排名墊底的上海和云南隊外，其余16支球隊共收入1.505億元，但總支出則高達(dá)2.65億元，也就是說保守估計CBA各參賽隊本賽季虧損已經(jīng)超過了1億1500萬元人民幣。在2011年4月27日結(jié)束的CBA決賽廣東以4比2擊敗新疆贏得總冠軍歡呼雀躍之時，我們也要看到雖然廣東隊一直都是CBA經(jīng)營最好的球隊，但受制于CBA整體市場化水平，廣東俱樂部仍未達(dá)到完全職業(yè)化，收入很大部分依賴奪冠后的政府獎金，如果連續(xù)數(shù)年不奪冠，在收入和影響力上廣東隊將遭到重挫。而反觀NBA職業(yè)聯(lián)賽球隊，經(jīng)過多年的經(jīng)營，形成了一個聯(lián)盟和俱樂部層面的盈利模式，包括全國電視轉(zhuǎn)播權(quán)的出售、政府的公共資助、廣告與贊助收入、新成員加盟等，花樣翻新、不一而足、收益巨大。其平均收入由1998-1999賽季的4210萬美元提升到2007-2008賽季的1.27億美元，增長了3倍。
二、有關(guān)體育無形資產(chǎn)概念與特征的研究
我國體育無形資產(chǎn)的研究尚處于起步階段，但體育理論界對于體育無形資產(chǎn)的概念和特征的研究卻也提出了一些較成熟的理論。在對體育無形資產(chǎn)特征的研究中，圍繞競技體育、體育場館等方面，對體育無形資產(chǎn)的特征進(jìn)行了總結(jié)。具有代表性文章如下：
鮑明曉在《體育產(chǎn)業(yè)――新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)》中提出體育無形資產(chǎn)是指存在于體育運(yùn)動中的、具有體育特質(zhì)、受特定主體控制的、不具有實物形態(tài)，能持續(xù)地為所有者和經(jīng)營者帶來經(jīng)濟(jì)效益的資產(chǎn)。
楊年松在《體育無形資產(chǎn)初探》中界定體育無形資產(chǎn)為：是指由特定主體（國家、事業(yè)單位、企業(yè)、個人）擁有、控制或使用的、沒有實物形態(tài)、以知識形態(tài)存在、具有持續(xù)獲利能力的一切體育資源。
三、有關(guān)體育無形資產(chǎn)開發(fā)與經(jīng)營的研究
關(guān)于此類文獻(xiàn)的研究，有的是從總體上對我國現(xiàn)有體育無形資產(chǎn)開發(fā)與經(jīng)營狀況進(jìn)行研究，有的時對具體某一項目的無形資產(chǎn)開發(fā)現(xiàn)狀及對策進(jìn)行論述，然后針對現(xiàn)狀提出開發(fā)與經(jīng)營對策。相關(guān)文章如下：
吳學(xué)勇等在《我國體育無形資產(chǎn)的經(jīng)營現(xiàn)狀及對策研究》一文認(rèn)為轉(zhuǎn)變觀念、建立激勵機(jī)制、培養(yǎng)專門人才是加強(qiáng)我國體育無形資產(chǎn)經(jīng)營開發(fā)的先決條件。
戴晨的關(guān)于《中國職業(yè)足球俱樂部公司化無形資產(chǎn)界定研究》，針對我國職業(yè)足球俱樂部在公司化過程中，不同形式的體育無形資產(chǎn)如何作價入股的問題展開探討。
鐘秉樞，邱招義在《對中國奧委會無形資產(chǎn)基本問題的研究》一文中，對中國奧委會無形資產(chǎn)的概念、表現(xiàn)形式、內(nèi)容、特征、分類等進(jìn)行了界定。
四、有關(guān)職業(yè)體育競賽無形資產(chǎn)的研究
對體育競賽無形資產(chǎn)研究較多集中在體育賽事電視轉(zhuǎn)播權(quán)問題上，也有少量文章從整體角度對體育競賽無形資產(chǎn)進(jìn)行的研究。有關(guān)體育賽事電視轉(zhuǎn)播權(quán)的研究有學(xué)者從不同方面發(fā)表了自己的見解，力圖從國際背景下來開展研究，起點(diǎn)較高。相關(guān)文獻(xiàn)如下：
顧曉霞在《體育競賽的無形資產(chǎn)》一文中應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)，對體育競賽的無形資產(chǎn)概念、主要內(nèi)容和表現(xiàn)形式及無形資產(chǎn)的特征進(jìn)行分析，并在分析以上內(nèi)容的基礎(chǔ)上，提出體育競賽無形資產(chǎn)的經(jīng)營。
張立等的有關(guān)《體育賽事電視轉(zhuǎn)播權(quán)的研究》從國際視角，將電視轉(zhuǎn)播體育賽事和營銷轉(zhuǎn)播權(quán)分為萌芽、爭議猶豫、初步探索和繁榮發(fā)展4個歷史階段。
五、有關(guān)體育無形資產(chǎn)評估與核算的研究
對體育無形資產(chǎn)評估的研究和對體育無形資產(chǎn)會計核算的研究論文相對較少，相關(guān)文獻(xiàn)如下：
劉可夫，王敏敏撰寫的《體育無形資產(chǎn)評估基本程序和主要方法》該文介紹了體育無形資產(chǎn)評估時應(yīng)遵循的程序、運(yùn)用的主要評估方法（收益現(xiàn)值法、重置成本法、現(xiàn)行市價法和清算價格法）。
羅民生，胡利軍的有關(guān)《青少年運(yùn)動員人力資源的成本、價值及其評估方法的研究》該文將青少年運(yùn)動員人力資源成本的構(gòu)成分為取得成木、開發(fā)成本、使用成本和保障成本。認(rèn)為青少年運(yùn)動員人力資源價值的實質(zhì)即作為商品的勞動力的價值，包括其交換價值和使用價值。影響其評估值的因素包括如下七個方面：青少年運(yùn)動員人力資源的成本、效益、壽命、青少年運(yùn)動員運(yùn)動水平的成熟程度、青少年運(yùn)動員開發(fā)的投資風(fēng)險補(bǔ)償、價格支付方式和市場的供需狀況。
參考文獻(xiàn)：
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論文關(guān)鍵詞：事業(yè)單位，投資
一、事業(yè)單位：
是指主要通過生產(chǎn)精神產(chǎn)品和提供各種勞務(wù)的形式直接或間接地為上層建筑、生產(chǎn)建設(shè)和人民生活服務(wù)的接受國家行政機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的單位。如，工業(yè)、商業(yè)、交通事業(yè)單位；農(nóng)業(yè)事業(yè)單位；文化、科學(xué)、衛(wèi)生等事業(yè)單位；社會福利、社會救濟(jì)事業(yè)單位等。
二、事業(yè)單位會計
是指核算和監(jiān)督事業(yè)單位資金的增減變化及其結(jié)果的專業(yè)會計。
三、事業(yè)單位對外投資
是指事業(yè)單位利用閑置的貨幣資金、利用實物、無形資產(chǎn)等方式向其他單位的投資，以獲得經(jīng)濟(jì)利益的行為。按照投資對象分為：
1、債券投資
是指事業(yè)單位購入其他單位發(fā)行的各種債券（如，國庫券、國家重點(diǎn)建設(shè)債券、金融債券和公司債券等）
2、經(jīng)營投資（相當(dāng)于企業(yè)的其他投資）
是指事業(yè)單位與其他單位共同出資，組成合資（或者聯(lián)營）實體的對外投資。
需要指出的是，在《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》中，沒有對事業(yè)單位的對外投資按期限劃分為短期投資和長期投資，是因為事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動主要從事的是非盈利性活動。
四、事業(yè)單位對外投資的科目設(shè)置
1、設(shè)置“對外投資”科目
該科目屬于資產(chǎn)類科目論文提綱格式。借方登記對外投資的增加額；貸方登記對外投資的減少額；余額在借方財務(wù)管理論文，表示對外投資的期末結(jié)存額。
2、設(shè)置“事業(yè)基金”科目
這個科目的設(shè)置體現(xiàn)了事業(yè)單位會計在處理投資業(yè)務(wù)時的自身特點(diǎn)。
該科目屬于凈資產(chǎn)類科目。事業(yè)基金是事業(yè)單位擁有的、非限定用途、由事業(yè)單位自行支配的給余資金。它起著蓄水池的作用，以后年度如果收入大于支出則繼續(xù)轉(zhuǎn)入增加事業(yè)基金；如果支出大于收入，則用以前年度的事業(yè)基金彌補(bǔ)其差額。
該科目貸方登記事業(yè)基金的增加額，借方登記事業(yè)基金的減少額；余額在貸方，表示事業(yè)基金凈結(jié)余額。
“事業(yè)基金”科目下設(shè)“一般基金”和“投資基金”兩個明細(xì)科目。
（1）“事業(yè)基金—— 一般基金”明細(xì)科目核算歷年滾存結(jié)余資金、接受捐贈等。
我個人在工作中的體會是：事業(yè)單位在動用資產(chǎn)類的貨幣資金、存貨、無形資產(chǎn)等投資時，也要同時動用凈資產(chǎn)類的“事業(yè)基金——一般基金”。
（2）“事業(yè)基金—— 投資基金”明細(xì)科目核算對外投資部分的基金。
我個人在工作的體會是：事業(yè)單位的“對外投資”這項資產(chǎn)，所占用的是“事業(yè)基金——投資基金”。
3、設(shè)置“固定基金”科目
該科目屬于凈資產(chǎn)類，核算事業(yè)單位掌管的固定資產(chǎn)所占用的基金。貸方登記因固定資產(chǎn)增加所形成的固定基金增加額；借方登記因固定資產(chǎn)減少所引起的固定基金減少額；余額在貸方，反映事業(yè)單位掌管的固定資產(chǎn)所占用的基金。因事業(yè)單位固定資產(chǎn)不計提折舊，所以“固定基金”余額反應(yīng)的不是固定資產(chǎn)的凈值，而是固定資產(chǎn)原
五、事業(yè)單位投資業(yè)務(wù)賬務(wù)處理
（一）債權(quán)性投資
【例1】 2007年3月1日，G大學(xué)開出轉(zhuǎn)賬支票203 000元，購入利隆公司發(fā)行的3年期債券，債券面值為200 000，年利率為9%，每年年末付息1次。2008年4月1日，將持有利隆公司的債券全部轉(zhuǎn)讓給其他單位財務(wù)管理論文，實際取得價款為205 000元，款項存入銀行論文提綱格式。
⑴C大學(xué)購入債券時：
借：對外投資——白云公司債券203 000
貸：銀行存款203 00
同時，調(diào)整事業(yè)基金明細(xì)賬：
借：事業(yè)基金——一般基金 203 000
貸：事業(yè)基金——投資基金203 000
⑵2007年12月31日收到利息時：
利息額=200000×（9%÷12）×10個月=15 000（元）
借：銀行存款15 000
貸：其他收入——債券利息15 000
⑶2008年4月1日將債券轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓時：
借：銀行存款205 000
貸：對外投資——白云公司債券203 000
其他收入——投資收益2 000
（二）經(jīng)營性投資
事業(yè)單位的經(jīng)營投資（即其他投資）一般采用“成本法”核算，即期末對外投資的賬面價值按投資時的原始成本反映。
對外投資時，應(yīng)區(qū)分不同的投資方式進(jìn)行賬務(wù)處理：
1、 以貨幣資金對外投資時：
借：對外投資
貸：銀行存款
同時，
借：事業(yè)基金——一般基金
貸：事業(yè)基金——投資基金
2、 以固定資產(chǎn)對外投資時：
借：對外投資 （按評估、合同、協(xié)議確認(rèn)的價值）
貸：事業(yè)基金——投資基金（按評估、合同、協(xié)議確認(rèn)的價值）
同時，
借：固定基金（按賬面原價）
貸：固定資產(chǎn)（按賬面原價）
【例2】D大學(xué)像秀華聯(lián)營公司投入1臺舊設(shè)備，賬面原價值20 000元（未提折舊）經(jīng)投資各方協(xié)議確認(rèn)的價值19 000元。
借：對外投資19 000
貸：事業(yè)基金——投資基金19 000
同時，
借：固定基金20000
貸：固定資產(chǎn) 20 000
3、 以無形資產(chǎn)對外投資時：
⑴借：對外投資（評估、合同、協(xié)議確認(rèn)的價值）
貸：無形資產(chǎn)（賬面原價值）
事業(yè)基金——投資基金（評估、合同、協(xié)議確認(rèn)的價值＞賬面原價值）的差額
同時，
借：事業(yè)基金—— 一般基金（無形資產(chǎn)賬面原價值）
貸：事業(yè)基金——投資基金（無形資產(chǎn)賬面原價值）
⑵借：對外投資（評估、合同、協(xié)議確認(rèn)的價值）
事業(yè)基金——投資基金（評估、合同、協(xié)議確認(rèn)的價值＜賬面原價值）的差額
貸：無形資產(chǎn)（賬面原價值）
同時，
借：事業(yè)基金—— 一般基金（無形資產(chǎn)賬面原價值）
貸：事業(yè)基金——投資基金（無形資產(chǎn)賬面原價值）
【例3】E大學(xué)以場地使用權(quán)向宏利聯(lián)營公司投資，該土地使用權(quán)的賬面價值為80000元，各方協(xié)議確認(rèn)的價值為90000元。
借：對外投資90 000
貸：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)80 000
事業(yè)基金——投資基金 10 000
同時，
借：事業(yè)基金——一般基金 80 000
貸：事業(yè)基金——投資基金80 000
4、以材料對外投資時，應(yīng)區(qū)分一般納稅人的事業(yè)單位和小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位來處理：
⑴一般納稅人的事業(yè)單位對外投出已作增值稅進(jìn)項稅額處理的材料時：
1）借：對外投資（合同、評估、協(xié)議確認(rèn)的價值）
貸：材料（不含增值稅的賬面金額）
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
事業(yè)基金——投資基金[對外投資（合同、評估、協(xié)議確認(rèn)的價值）＞材料（不含增值稅的賬面金額）＋應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）]的差額
同時，
借：事業(yè)基金—— 一般基金（材料的賬面價值）
貸：事業(yè)基金——投資基金（材料的賬面價值）
2）借：對外投資（合同、評估、協(xié)議確認(rèn)的價值）
事業(yè)基金——投資基金[對外投資（合同、評估、協(xié)議確認(rèn)的價值）＜材料（不含增值稅的賬面金額）＋應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）]的差額
貸：材料（不含增值稅的賬面金額）
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
同時，
借：事業(yè)基金—— 一般基金（材料的賬面價值）
貸：事業(yè)基金——投資基金（材料的賬面價值）
【例4】F大學(xué)向金利聯(lián)營公司投入一批多余的經(jīng)營用材料財務(wù)管理論文，賬面成本10 000元，原已入賬的增值稅進(jìn)項稅額為1 700元。協(xié)議確認(rèn)價值15 000元，增值稅銷項2 179.49元[15 000÷(1+17%)×17%]。該大學(xué)為一般納稅人。
借：對外投資 15000
貸：材料10 000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2 179.49
事業(yè)基金——投資基金2 820.51
同時，
借：事業(yè)基金—— 一般基金 10 000
事業(yè)基金—— 投資基金 10 000
⑵小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位對外投出材料（已含增值稅）時：
借：對外投資（合同、評估、協(xié)議確認(rèn)的價值）
貸：材料（含增值稅的賬面金額）
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅
事業(yè)基金——投資基金[對外投資（合同、評估、協(xié)議確認(rèn)的價值）＞材料（含增值稅的賬面金額）＋應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）]的差額
同時，
借：事業(yè)基金—— 一般基金（材料含增值稅的賬面價值）
貸：事業(yè)基金——投資基金（材料含增值稅的賬面價值）
2）借：對外投資（合同、評估、協(xié)議確認(rèn)的價值）
事業(yè)基金——投資基金[對外投資（合同、評估、協(xié)議確認(rèn)的價值）＜材料（含增值稅的賬面金額）＋應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）]的差額
貸：材料（含增值稅的賬面金額）
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅
同時，
借：事業(yè)基金—— 一般基金（材料含增值稅的賬面價值）
貸：事業(yè)基金——投資基金（材料含增值稅的賬面價值）
【例5】G中學(xué)（為小規(guī)模納稅人）向金鑫聯(lián)營公司投入一批多余的經(jīng)營用材料，賬面成本10 300元（含增值稅）。協(xié)議確認(rèn)價值15 000元。
借：對外投資 15000
貸：材料10 300
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅4.37 [15 000÷(1+3%)×3%]
事業(yè)基金——投資基金4695.63
同時，
借：事業(yè)基金—— 一般基金 10 300
事業(yè)基金——投資基金 10 300
（三）投資期內(nèi)收到分派來的紅利時，按實際收到的金額
借：銀行存款
貸：其他收入
（四）收回投資的賬務(wù)處理
1、借：銀行存款（實際收回額）
貸：對外投資（賬面投資成本）
其他收入（實際收回額＞賬面投資成本）的差額
同時，
借：事業(yè)基金——投資基金（賬面投資成本）
貸：事業(yè)基金——一般基金（賬面投資成本）
2、借：銀行存款（實際收回額）
其他收入（實際收回額＜賬面投資成本）的差額
貸：對外投資（賬面投資成本）
同時，
借：事業(yè)基金——投資基金（賬面投資成本）
貸：事業(yè)基金——一般基金（賬面投資成本）
限于篇幅，舉例從略。
參考文獻(xiàn)：
[1]羅紹德.預(yù)算會計[M] 成都:西南財經(jīng)大學(xué)出版社,2006年1月第3版