時間：2022-05-06 19:27:43
導語：在無形資產評估報告的撰寫旅程中，學習并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領您探索更多的創(chuàng)作可能。
摘要無形資產評估風險是指由于各種不確定因素的影響使評估結果嚴重偏離資產真實價值或客觀價值，乃至誤導交易方而引發(fā)糾紛的可能性。無形資產評估風險主要分為評估對象風險、評估方法風險、評估機構和人員的執(zhí)業(yè)風險、評估結果使用風險和評估管理風險等五類。防范無形資產評估風險，就要完善評估規(guī)范細則，選擇科學評估方法，建立評估監(jiān)督機制，同時還要對資產評估人員加強職業(yè)道德教育。
黨的以來，我國實行對外開放政策，大量引進外資和國外的先進技術設備，使國內的生產力水平迅速提高，促進了經濟的發(fā)展和科技進步，縮小了我國與世界上科技先進國家的差距，為加速四個現代化建設的進程起到了積極的作用。但是，這些引進的項目中無形資產為主的項目不足20%，我們應當更新投資觀念，改變引進技術的結構，形成以無形資產投資為主的局面。同時，無論是企業(yè)界、科技界還是政府部門，也應該加大對無形資產的開發(fā)研究力度，促進國民經濟的快速發(fā)展。但是，無形資產提供未來收益的不確定性、壟斷性、交易中所有權與使用權的可分離性等特點，決定了無形資產的投資與有形資產相比具有一定的復雜性，同時也存在著一定的風險，特別是在無形資產的評估方面存在一些風險。
一、無形資產的評估風險
無形資產評估風險指由于各種不確定因素的影響使評估結果嚴重偏離資產真實價值或客觀價值，乃至誤導交易方而引發(fā)糾紛的可能性。無形資產評估風險主要可分為評估對象風險、評估方法風險、評估機構和人員的執(zhí)業(yè)風險、評估結果使用風險和評估管理風險等五類。（一）評估對象風險資產評估的首要工作是界定評估范圍，明確評估對象。資產評估中的無形資產可分為不可確指的無形資產和可確指的無形資產。不可確指的無形資產是商譽，可確指的無形資產包含專利權、專有技術、生產許可證、特許經營權、租賃權、土地使用權、礦藏資源勘探權、開采權，商標權、版權、計算機軟件、地質礦藏勘探成果資料等。近年來，隨著我國市場經濟的發(fā)展，出現了一些諸如期權價值、控股權價值、客戶價值、營銷網絡、企業(yè)形象、企業(yè)文化、企業(yè)綜合人力資源、企業(yè)管理水平、網址和域名權等新型資產，這些資產也都具有無形資產的特性。若以此類資產對外投資、轉讓或對企業(yè)整體資產進行評估時，不予考慮這些新型資產的價值，必然會使轉讓方的機會成本得不到補償，從而使其蒙受損失。評估對象風險還表現在各類無形資產之間的交叉重復。如海爾商標是對海爾商品的質量、性能、服務等因素的標識，綜合反映出海爾企業(yè)的生產經營水平，融合了海爾企業(yè)的商標權、專利權、專有技術、營銷網絡、客戶價值、管理水平等多項無形資產。根據《資產評估操作規(guī)范意見（試行）》，采用收益法評估無形資產“不能將其他資產帶來的收益估算到無形資產的收益中”。即在運用評估法評估海爾商標時，必須將上述多項無形資產所帶來的超額收益進行分割，逐一確定單項無形資產價值。那么，如何進行組合無形資產的價值分割？目前尚無明確的評估參照依據和專業(yè)標準。各評估機構和評估師在實際操作中各行其是，導致無形資產評估水分極大。（二）評估方法風險評估方法是確定資產現時公允價值的手段和途徑。資產評估的基本方法主要有三種：成本法、收益法和市場法。評估方法的選擇一般與評估目的、評估對象的理化狀態(tài)及市場上可資利用的資料等有關。從無形資產的評估目的看，無形資產評估主要以對外投資和轉讓為目的，這種對外投資和轉讓不同于一般實物資產；一般的實物資產轉讓的是實物，其所有權和使用權同時讓渡，而無形資產轉讓的是收益能力，其使用權和所有權具論文格式有可分離性。因此無形資產的交易價格主要取決于它所創(chuàng)造的相對超額收益。從評估對象和市場條件看，無形資產的投入產出具有強弱對應性，賬面成本具有不完整性和虛擬性，研制與開發(fā)耗費也具有非標準性，這些特征都限制了成本法和市場法在無形資產評估中的應用，而使收益法成為評估無形資產的首選方法。采用收益法評估無形資產必須確定三個基本指標：收益額、收益期限和抗現率。收益額是指由無形資產直接帶來的未來超額收益，而非過去的收益，它是通過對無形資產未來效能的判斷得出的現時價值。無論采用超額收益形式或利潤分成方式獲得的收益額都只是一種預測數據，難免帶有主觀偏差。無形資產還有一個很重要的功能特性：對應用環(huán)境的附著性。即同一項無形資產在不同環(huán)境與用途條件下，其發(fā)揮作用的大小及為企業(yè)創(chuàng)造效益的多少會有較大差別。因此無形資產實施的客觀環(huán)境（如企業(yè)資產經營規(guī)模、質量、效益等）對無形資產收益預測有重大影響。同時，由于這種收益是無形資產帶來的超額收益，分析企業(yè)所處的外界市場環(huán)境和行業(yè)競爭程度也是預測無形資產收益額時不容易忽視的環(huán)節(jié)。而目前我國企業(yè)面臨的市場競爭環(huán)境極不規(guī)范，這無疑也會加大收益預測的風險。與收益預測密切相關的是收益期限的確定。無形資產收益期限實為無形資產具有超額收益能力的時間。確定無形資產收益期限的理論依據是無形資產的無形損耗，即功能性貶值和經濟性貶值。在當今科學技術迅猛發(fā)展的時代，無論是參考法律保護期限，還是企業(yè)合同或申請書中規(guī)定的受益年限，都必須以無形資產能持續(xù)發(fā)揮作用為投資者帶來超額收益能力的合理預測為基石，來確定無形資產的收益期限。顯然這一預測過程也具有很大的風險。折現率是將來收益還原或轉換成評估基準日現值的比率。折現率本質上是一種平均收益率，通常由三部分組成：無風險報酬率、通貨膨脹率和風險報酬率。將這三部分累加確定折現率的方法理論上可行，但在實務運作中存在種種缺陷。首先從我國目前金融體制改革的情況看，無風險報酬率并不是一個定數，而是隨經濟發(fā)展的總體水平上下浮動；其次，我國金融統(tǒng)計數據還很不完善，缺乏國際資產評估中普遍采用的相關指標，特別是風險報酬率的確定多是由各評估機構主觀判斷，這就為準確量化收益風險及測算折現率帶來較大困難。而折現率的微小變動，會帶來評估結果十倍的差異。合理確定折現率是運用收益評估無形資產最棘手的問題之一。（三）評估機構和評估人員的執(zhí)業(yè)風險執(zhí)業(yè)風險主要指評估機構和評估人員在執(zhí)業(yè)中業(yè)務素質未達到專業(yè)要求或嚴重違反職業(yè)道德、評估人員因此而承擔訴訟或仲栽及賠償責任等風險。無形資產，尤其是知識技術無形資產，本身具有很強的學科專業(yè)內容，不了解有關知識就無法進行評估。而且無形資產種類多，相互間可比性低，像非專利技術和商業(yè)秘密還是嚴格保密的，信息資料和技術經濟參數的收集比較困難，加之各項無形資產發(fā)揮功能的環(huán)境制約因素不同，技術經濟飛速發(fā)展也使相關信息需要不斷更新。這些情況的客觀存在，都增加了無形資產評估工作的復雜性和困難性，也要求從事無形資產評估的執(zhí)業(yè)機構和人員具備較高的專業(yè)水平和綜合素質，否則就有可能發(fā)生執(zhí)業(yè)風險。我國目前正處于從計劃經濟向市場經濟的轉軌階段，各種統(tǒng)計數據對無形資產評估工作并無多大參考價值，且缺乏行業(yè)統(tǒng)計資料，評估中所需的數據都來自于委托方提供的資料，使評估結果的真實性大打折扣，嚴重影響了評估行業(yè)的社會形象和聲望。（四）評估結果使用風險評估結果使用風險是指因無形資產評估結果使用不當造成損失的可能性。此類風險一般是評估工作結束后，外界各種相關因素出現并發(fā)生變化而引致，具有滯后性和潛伏性。無形資產未來收益的預測主觀性較大，市場因素則變數更多，但其實價值是由市場供求關系決定的。因此無形資產評估值是在較嚴格的技術性能鑒別基礎上，在較多評估假設條件下，借助于某些數學模型測算出一種模擬價值，而且是以評估基準日為時間參照，按照無形資產實際狀況對其進行的評定估算。正是基于無形資產評估的時效性和現實性特點，評估報告書都約定了評估結果有效期。按照《資產評估報告基本內容與格式的暫行規(guī)定》，評估結果有效期為一年，即評估目的在評估基準日后的一年內實現時，要以評估結果作為底價或作價依據。如果評估報告書的使用人未按約定范圍使用或使用了超過有效期的評估的評估結論，均會引起評估結果使用風險的發(fā)生。（五）評估管理風險評估管理風險是指國家授權的職能部門在實施對無形資產評估的組織、指導、協(xié)調、監(jiān)督、審查等職能時承擔的風險。在市場經濟條件下，資產業(yè)務活動頻繁，評估工作多、面廣、量大，政策性、時效性強，評估動機、具體行為復雜，關系著當事各方的切身利益，而評估機構和評估人員的水平、素質又參差不齊。如果缺乏正確的組織指導和有效的協(xié)調、監(jiān)督與審查，對問題與糾紛不能及時公正地處理，就不能建立正常的評估工作秩序，不能保證評估的質量，導致評估管理風險的發(fā)生。當前我國還沒有統(tǒng)一的無形資產評估管理法規(guī)和無形資產評估專業(yè)標準，加上無形資產的“無形性”，使對無形資產評估很難達到客觀、公正。雖然近幾年在全國開展可資產評估業(yè)的清理整頓和脫鉤改制工作，但行業(yè)和地方壟斷仍較普遍，仍有一些機構明脫暗不脫或掛靠行政權力壟斷業(yè)務，以不正當手段承攬業(yè)務，擾亂了評估市場的正常秩序，違背了資產評估的獨立、客觀、公正原則，損害可資產業(yè)務有關當事方的合法權益。由此涉及到評估管理部門，就會形成評估管理風險。新晨
一、職業(yè)道德要求
RICS會員必須證明自己是一位擁有專業(yè)地位、符合社會期望、技術熟練的從業(yè)者，同時，要求會員必須理解執(zhí)業(yè)所在國的法律及法律體制的一般原則。職業(yè)道德共包括12項：行事光明磊落、誠信執(zhí)業(yè)、透明公開、勇于承擔責任 、明了自己的專業(yè)能力、保持客觀、尊重他人、注重形象、敢于堅持自己的立場、遵紀守法、申明可能的利益沖突 、保守機密。
二、專業(yè)能力要求
會員級別共分為三級，專業(yè)能力要求共涵蓋以下10項。申請者可根據本人專業(yè)水準和不同級別所要求達到的專業(yè)能力選項，申請不同的會員級別。
（一）會計原則與程序（M001）
這項能力涵蓋會計基本原則及公司賬目分析，以向客戶提出合理的評估建議。各級別可能涉及的知識、技能及經驗：
（二）資產識別與評估（T086）
運用知識識別和評估一個或多個類型的資產并報告結果，以支持所提出的合理評估建議。資產類型包括企業(yè)交易、企業(yè)資產（包括股別/股權、期權、知識產權、研發(fā)、金融工具）、負債和其他證券、無形資產權利。各級別可能涉及的知識、技能及經驗：
（三）融資策劃（T008）
這項能力要求掌握財產和其他有形、無形資產相關的稅收激勵/資本減免知識，申請者應注意在不同地理區(qū)域資本減免相關法規(guī)下可行的資本減免類型，并對實際工作中資本減免類型的選擇問題有透徹的理解。各級別可能涉及的知識、技能及經驗：
（四）強制購買及補償（T011）
這項能力強調理解并實際應用有關強制購買權的合適法律框架，包括企業(yè)價值評估在立法和索賠方面應如何估算。即使只服務于其中一方，申請者也需要站在購買方和所有權人兩方的立場進行考慮。各級別可能涉及的知識、技能及經驗：
（五）企業(yè)財務（T018）
企業(yè)財務專門研究企業(yè)在商業(yè)世界中利用何種渠道及分析方法來做決策及做何種決策。各級別可能涉及的知識、技能及經驗：
（六）企業(yè)復蘇及破產（T020）
此項能力涉及當企業(yè)無力償還債務時為有關各方提供合理的評估建議。這可能需要與固定抵押接管人或破產顧問或周轉專家及債權人等方合作。提供的評估建議涵蓋多種資產，包括商業(yè)資產、無形資產、研發(fā)、負債，以及交易相關的房地產和經營場所。各級別可能涉及的知識、技能及經驗：
（七）購買與出售（T073）
這項能力涉及企業(yè)的購買和出售、企業(yè)組成部分和其他有形及無形資產，如知識產權、股票、衍生工具及期權。涉及范圍包括所有設押資產與無抵押資產。
申請者應該考慮到所有市場、替代用途與標準。處置涵蓋所有方式，包括私人協(xié)議、招標和公開拍賣方式。各級別可能涉及的知識、技能及經驗：
（八）企業(yè)價值與無形資產評估（T087）
這項能力涉及準備并提出符合相應評估標準的、經過適當研究的評估建議，使客戶能在企業(yè)價值和無形資產方面做出明智的決策。各級別可能涉及的知識、技能及經驗：
（九）評估報告與研究（T088）
這項能力涉及準備正式的評估報告，使之滿足使用需求并能結合背景提出合理、明確的評估評論和分析。各級別可能涉及的知識、技能及經驗：
（十）稅收（T089）
論文關鍵詞：無形資產，價值評估，收益法
一、無形資產的概念及特征
何為無形資產，按照國際評估準則委員會頒布的《國際評估指南（四）》的定義，無形資產是以經濟特性而顯示其存在的一種資產，它不具有具體的物理形態(tài)，但是能夠給其擁有者帶來權益和特權，通常表現為為其擁有者帶來收益。對此，我國《企業(yè)會計準則———無形資產》也有相應的定義，它把無形資產界定為：“企業(yè)為生產商品、提供勞務、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產。無形資產課分為可辨認無形資產和不可辨認無形資產。”而我國《資產評估準則———無形資產》是這樣定義無形資產的，它有此規(guī)定：“本準則所稱無形資產，是指特定主體所控制的，不具備實物形態(tài)，對生產經營長期發(fā)揮作用且能帶來經濟收益的資源。”綜合以上有關于無形資產的定義，本文把無形資產定義為：“由特定權利主體所控制或者擁有，不具有獨立實物形態(tài)收益法，能夠對其控制者或擁有者的生產經營發(fā)揮長期作用，并能夠為其擁有者或控制者帶來長期經濟利益的資源。”
根據上述幾種對于無形資產的定義，本文對無形資產的特征歸納如下：首先，無形資產表現出無形性的特征，既無形資產沒有實物形態(tài)，并且它在生產經營過程中發(fā)揮的作用業(yè)具有無形性。其次，無形資產表現出收益性的特征，它的權利主體能夠通過使用無形資產獲得持續(xù)的經濟利益。再次，無形資產表現出價值不易計量的特征，絕大多數無形資產和企業(yè)所擁有的其他資產一樣具有賬面價值或價格，但是此賬面價值或價格并沒有反映其真實價值。最后，無形資產的擁有者使用無形資產獲取未來收益具有較強的不確定性，無形資產的潛在價值可能很大，也可能很小，這種不確定性和風險性使得無形資產價值的確定很復雜。
二、對無形資產進行評估中收益法的選用
（一）收益法的選用
資產評估的方法有市場法、成本法和收益法三種。由于無形資產也是資產的一種，所以對無形資產進行評估時也可以采用收益法、成本法、市場法，這其中使用成本法評估無形資產的適用范圍比較小；使用市場法評估無形資產由于缺乏一個充分發(fā)育、活躍的資產市場,同時缺乏評估市場的參照物及其相關的指標、技術參數,并且它們屬于演繹方法,所以市場法僅適合資產特性比較簡單的無形資產；收益法作為一種分析方法,最適合無形資產尤其是復雜無形資產的評估，也最能體現無形資產的實際價值。因此，目前我國資產評估界主要采用收益法來對無形資產進行評估中華。
（二）應用收益法評估無形資產價值的前提條件
1、擬評估的無形資產必須能夠在未來的使用中給其擁有者帶來收益，既有產生預期收益的能力，且這種預期收益要能夠用貨幣加以衡量的。
2、對于無形資產的所有者來說，其在持有時所承擔的風險也必須是可以用貨幣加以計量的。
如果無形資產的所有者在其投資于無形資產后不能產生預期收益或者說產生的預期收益不穩(wěn)定且數量很少，沒有規(guī)律性可言，那么此時使用收益法來進行無形資產的評估就是不恰當的，也是不科學的。
三、運用收益法評估無形資產需要注意的問題
（一）收益法模型中有關參數的確定不容易規(guī)范
首先，如何來確定預期收益具有不規(guī)范性。預期收益是無形資產能夠給其所有者帶來的未來的預期收益額，而這一收益額通常有多種表現形式，比如利潤總額、凈利潤、營運型凈現會流量和投資型凈現金流量，這些表現形式又各有各的計算口徑和財務含義，它們是有區(qū)別的。但是在評估實務的操作中，評估人員是有可能忽略這些區(qū)別的收益法，從而導致濫用現象突出。再者由于預期收益具有不確定性，預測難度較大，導致在實務中經常出現以當前收益代替預期收益的現象。
其次，如何準確把握預期收益的持續(xù)時間具有爭議性。無形資產給其擁有者帶來預期收益的持續(xù)時間也稱有效期限，具體是指無形資產能夠被持續(xù)使用并獲得超額收益的時間。損耗在無形資產的使用中是客觀存在的，有效期限的確定依賴于無形資產損耗價值量的準確計量。由于無形資產沒有實體形態(tài)，不像有形資產一樣存在有形損耗，因此，評估實務界對無形資產的預期收益的持續(xù)時間的判斷和確定存在著爭議性，不同的評估師可能對預期收益的持續(xù)時間有不同的看法，從而產生一定的爭議。
再次，在如何確定折現率方面具有一些不足。折現率本質上是被評估資產所在行業(yè)的平均收益率，它是收益法評估結果影響最為敏感的因素，由無風險報酬率和風險報酬率組成。無風險報酬率通常以政府發(fā)行的國庫券利率和銀行儲蓄利率作為參照依據，是比較容易確定的。而風險報酬率到目前為止通常還只能依據現代財務理論中關于投資報酬率的一些定性結論來幫助確定，由于實際的評估工作中，獲取一些有價值的社會經濟統(tǒng)計資料和相關的參數還是存在不少困難，因此，在使用收益法評估無形資產的過程當中，準確確定折現率還有一些實際的困難。
（二）使用收益法評估無形資產的實際操作存在著不足
1、無形資產評估的范圍和標準界定不清晰。運用收益法評估無形資產，首先必須明確哪些資產屬于無形資產，哪些可以進入被評估的范圍，這些問題到目前為止，界定依然不清楚。在國資委的《關于規(guī)范國有企業(yè)改制工作的意見》中有這樣的規(guī)定:企業(yè)的專利權、非專利技術、商標權、商譽等無形資產必須納人評估范圍。無形資產評估相關規(guī)定在規(guī)范了評估行為的同時，也忽略了對土地使用權和企業(yè)品牌以及特許經營權等無形資產的規(guī)范。此外，關于專利權、非專利技術、商標權、商譽等無形資產在我國也無成熟的評估標準，評估結果難以反映企業(yè)的實際價值，具體操作起來誤差很大。在國有企業(yè)改制過程中，往往忽略了對無形資產的計價評估;部分企業(yè)在對無形資產進行作價計股時往往只限于商標、專利等比較易于評估的無形資產，而那些評估難度較大的無形資產價值如商譽、特許經營權等則沒有得到真實的反映，從而造成了無形資產的流失。
2、從事無形資產評估人員的個人素質和知識水平有待提高
對于從事無形資產評估的人員來說收益法，必須具有良好的專業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務素質。由于用收益法來評估無形資產需要用到較多的數理模型，涉及到較多的數學方面的知識，這就要求評估人員要有良好的數學功底。另外，由于評估業(yè)務本身就會涉及到很多的會計和財務管理方面的知識，尤其是對一些會計報表必須十分熟悉，所以從事無形資產評估的評估人員也要有比較多的財務會計方面的知識儲備中華。但是，隨著市場經濟的發(fā)展，無形資產評估需求大增，這其中既包括企業(yè)并購重組方面的無形資產評估需求，也包括大量的IPO方面的無形資產評估需求，各家評估機構都紛紛招兵買馬，很多專業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務素質以及職業(yè)道德并不符合資產評估行業(yè)要求的人員也進入評估師這個行當，導致一些評估機構出具的關于無形資產的評估報告質量受到嚴重質疑，甚至為了獲得業(yè)務而作假，嚴重損害了中國資產評估行業(yè)的聲譽。
3、無形資產評估行業(yè)法律監(jiān)督不健全
近些年，隨著我國市場經濟體制的逐步確立，無形資產對于企業(yè)來說，顯得越來越重要，尤其是在提高企業(yè)的市場知名度和市場競爭能力方面，無形資產的多寡顯得尤為重要。因此，隨著市場主體逐漸認識到無形資產對于他們的作用，無形資產的評估的需求也就應運而生。由于大量的資產評估機構進入無形資產評估這一專業(yè)性很強的領域，市場的競爭可謂激烈異常。為了能得到更多的無形資產的評估業(yè)務，有的評估機構不惜違背職業(yè)道德和職業(yè)準側來爭搶評估業(yè)務，甚至有些評估機構和被評估單位合謀來操縱評估結果，還有的評估機構對無形資產評估隨意性太強，結果經常出現一些無形資產的評估值動輒幾億、幾十億甚至是上百億，鬧出讓業(yè)界看來都很荒唐的笑話。對于這種違規(guī)違法行為，長久以來沒有得到國家有關部門足夠的重視，法律監(jiān)督效果不理想。
四、結語
首先，對于無形資產的范圍和標準收益法，國家有關部門應當在充分借鑒國內外研究成果的基礎上作出明確規(guī)定。哪些資產應當歸為無形資產，哪些資產不應歸為無形資產都要由有關資產評估行業(yè)的管理機關來給出明確的界定，同時這種界定應當考慮到會計準側的影響。
其次，對于從事無形資產評估的從業(yè)人員的素質和知識水平欠缺的情況，評估機構可以考慮劃撥專門資金來對從業(yè)人員進行定期培訓，來完善這些評估師的知識結構，彌補他們的知識欠缺，提高他們的業(yè)務素質。行業(yè)協(xié)會可以考慮不斷補充完善資產評估職業(yè)道德準則，使其更具有實操性和針對性，同時對于那些違反職業(yè)道德準則的評估人員給予更加嚴厲的處罰，使其不敢為。
最后、要盡快建立健全無形資產評估行業(yè)的政策法規(guī)體系，使政府機構、評估機構和被評估單位的權利義務關系的界定更加明確，保障無形資產的占有者和使用者的合法權益，讓無形資產在我國企業(yè)的做大做強和走出去方面發(fā)揮更大的作用。同時對于那些違規(guī)違法的評估中介機構和被評估單位，應當給予更為嚴厲的制裁，充分發(fā)揮法律的震懾作用，保障我國評估行業(yè)的健康有序發(fā)展。
參考文獻：
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關鍵詞：產權 無形資產 債權
國有企業(yè)通過將產權上市公開掛牌交易的方式進行改制作為目前我國國有企業(yè)改革的一個重要手段和方向，它指的是將企業(yè)產權進入產權交易市場，以公開掛牌的方式進行產權交易，由企業(yè)之外的自然人、法人或其他經濟組織對該企業(yè)產權進行競買，將原屬于國家所有的單一性質的企業(yè)改制成由多種經濟成分組成的混合制企業(yè)，以實現產權主體多元化，其目的是要建立現代企業(yè)制度，使國有企業(yè)真正成為自主經營、自負盈虧、自我發(fā)展、自我約束的現代型企業(yè)。
1 無形資產評估
1.1 現行法律制度下的無形資產評估原則 根據國務院于1991年11月16日實施的《國有資產評估管理辦法》和財政部于2001年7月23日的《資產評估準則――無形資產》的有關規(guī)定，國有資產評估范圍包括固定資產、流動資產、無形資產和其他資產，其中無形資產是指特定主體所控制的，不具有實物形態(tài)，對生產經營長期發(fā)揮作用且能帶來經濟利益的資源。無形資產又分為可辨認無形資產和不可辨認無形資產。可辨認無形資產包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、特許權及專有技術等；不可辨認無形資產是指商譽。
根據《國有資產評估管理辦法》的規(guī)定，國有資產重估價值，根據資產原值、凈值、新舊程度、重置成本、獲利能力等因素，采用收益現值法、重置成本法、現行市價法、清算價格法或國務院國有資產管理行政主管部門規(guī)定的其他評估方法予以確定，對于無形資產，則區(qū)別下列情況評定重估價值：（一）外購的無形資產，根據購入成本及該項資產具有的獲利能力；（二）自創(chuàng)或者自身擁有的無形資產，根據其形成時所需實際成本及該項資產具有的獲利能力；（三）自創(chuàng)或者自身擁有的未單獨計算成本的無形資產，根據該項資產具有的獲利能力。此外，根據《資產評估準則――無形資產》的規(guī)定，無形資產的評估方法主要包括成本法、收益法和市場法。
1.2 產生的問題――老牌國有企業(yè)所擁有的多項資質無法準確評估 鑒于目前我國對無形資產的評估尚未形成完備的法律體系，從而導致在對無形資產的認定、評估過程中存在亟待完善的地方，例如廣東某改制企業(yè)是以工程監(jiān)理作為主營業(yè)務的老牌國有企業(yè)，擁有國家計委認定的工程咨詢甲級資質、建設部認定的招標甲級資質、交通部認定的水運工程監(jiān)理甲級資質等多項資質。根據各有關資質的申報、年檢規(guī)定，上述資質的申報、年檢均要求企業(yè)必須擁有大量具備特定執(zhí)業(yè)資格并具備豐富行業(yè)經驗的專業(yè)技術人員。正因為如此，在廣東省內極少企業(yè)能夠同時擁有上述各項專業(yè)資質。而擁有上述多項資質的改制企業(yè)，其經營范圍十分廣泛，經營效益也相當顯著，已成功取得了包括世界銀行貸款項目在內的多項大型工程的監(jiān)理、咨詢及招投標業(yè)務。由此可見，改制企業(yè)所擁有的資質是企業(yè)得以經營、發(fā)展的重要根基，是改制企業(yè)一項十分重要的無形資產。
眾所周知，法律明確規(guī)定國有企業(yè)以產權轉讓的方式進行改制，必須進行資產評估，無形資產必須納入評估范圍，相關的評估報告將作為確定國有產權轉讓價格的重要參考依據。然而，由于目前法律、法規(guī)對企業(yè)擁有的資質應如何進行評估沒有做出明確規(guī)定，因而有關資質的獲利能力、現行市價等因素十分難以確定。但是，若不對改制企業(yè)的資質進行評估，則無法合理確定其轉讓價格。
1.3 解決方案 筆者認為，以評估報告所評定的改制企業(yè)資產評估值為基礎，對改制企業(yè)的國有產權進行溢價定價，并將改制企業(yè)的國有產權放入產權交易市場進行公開上市掛牌交易，通過市場競爭體現其真實價值，以最大限度避免因改制企業(yè)資質的評估值偏低而導致國有資產的流失。
在我國現行國有資產評估原則沒有對國有企業(yè)擁有的資質的評估程序、方法、應考慮因素等做出明確的操作細則的前提下，為避免資質價值的評估被完全忽略，或者僅以簡略方法評估等情形，筆者認為，上述方案不失為可行之選。
當然，解決資產評估問題的根本途徑仍在于相關國有資產評估法律制度及具體操作指引的完善。此外，需要指出的是，由于企業(yè)資質的專業(yè)性、行業(yè)性非常強，若企業(yè)在改制過程中向評估機構提供可反映企業(yè)資質市場價值、獲利能力等方面的數據，并提供因企業(yè)擁有資質而在投標工程中中標、盈利等具體情況，評估機構將可以更加科學、準確地確定資質的評估價值，從而為產權轉讓方確定產權轉讓價格提供更準確的參考依據，有效防止國有資產的流失。
2 債權債務承繼
2.1 產生的問題――改制過程的時點對債權債務承繼的影響 以國有產權公開上市掛牌交易的方式對國有企業(yè)進行改制，在改制過程中存在兩個具體的時點：
時點一：為便于評估機構進行資產評估，改制企業(yè)所制定的改制方案確定了該企業(yè)的改制基準日，該基準日同時也是評估基準日。
時點二：產權轉讓合同書生效日。資產評估報告對評估基準日改制企業(yè)的整體資產進行了評估，改制企業(yè)在基準日的債權債務情況在評估報告、資產評估結果分類匯總表及各項資產負債評估明細表中得到了披露。但是鑒于產權轉讓合同書生效日與改制基準日之間有一段時間，在該段時間內改制企業(yè)仍然在正常生產經營，對于在此期間企業(yè)發(fā)生的債權債務的承繼問題，法律并沒有做出明確規(guī)定。此外，對于因資產評估報告少列、漏列的債權債務的承繼問題，法律也缺乏明確規(guī)定。
2.2 解決方案 為規(guī)范改制企業(yè)的國有產權轉讓行為，合理降低改制的法律風險，筆者設計了如下債權債務承繼方案：①改制基準日以前改制企業(yè)的債權債務由產權受讓方承繼；②資產評估報告未列或漏列的基準日以前的債權債務由產權轉讓方承繼；③改制基準日至《產權轉讓合同書》期間的經營損益由產權轉讓方和受讓方共同委托原審計機構進行審計，該期間改制企業(yè)所產生的債權債務均由產權轉讓方承繼。
上述方案較好地解決了產權交易中債權債務的承繼問題，對各種期間、各種情況下的債權債務承繼主體均作出明確規(guī)定，既保障了債權人的合法權益，也保證了改制工作能夠順利推進。
3 職工安置
3.1 產生的問題――優(yōu)質企業(yè)職工如何安置 一般而言，國有企業(yè)職工不但收入穩(wěn)定，而且工資收入及福利待遇都較高，然而，在企業(yè)改制的情況下，職工均不得不與企業(yè)解除勞動合同，部分沒有被留用的職工更是一夜加入失業(yè)大軍。但是，根據現行法律規(guī)定，企業(yè)因改制與職工解除勞動合同而發(fā)放的經濟補償金與因企業(yè)破產、關閉等經濟性原因而發(fā)放的經濟補償金在計算標準上基本一致，若據此安置，盡管合法，卻有失公平，難以安撫員工。
3.2 職工安置方案 鑒于上述，筆者認為，改制企業(yè)在草擬職工安置方案時規(guī)定職工安置費用在產權轉讓金中優(yōu)先撥付。同時，可在產權競價方案中設計如下內容，以進一步維護職工的合法權益，保障改制工作的順利開展：①鑒于改制企業(yè)職工有意以職工持股的方式參加對改制企業(yè)國有產權的競投，為此，競價方案約定企業(yè)法人、自然人或自然人聯合體均可以報名參加產權競投，從而為職工建立參與競投的主體資格條件。②在競價方案中約定，意向受讓方必須在競價前提交安置改制企業(yè)職工的承諾書，承諾條款包括與大部分職工簽訂固定期限勞動合同，保證所留用職工的工資福利待遇不得低于前一年的水平。③在競價方案中約定，如受讓方成功購得改制企業(yè)國有產權，必須繳納100萬元履約保證金，以確保受讓方依約履行前述安置條款。
鑒于國有企業(yè)職工收入水平較高，因此僅以支付經濟補償金的方式對其進行安置，難以確保職工的情緒保持穩(wěn)定。本方案不但依法確保了職工的經濟補償金及資金來源，還在一定期限內保證職工收入不會發(fā)生太大變化，穩(wěn)定了職工因勞動關系變動所導致的不安情緒，同時為職
工以職工持股方式參與改制企業(yè)產權競投提供了法律渠道，較為妥善地解決了改制過程中可能出現的職工安置問題。
4 結語
企業(yè)國有產權進入依法設立的產權交易機構公開轉讓，不僅可以有效規(guī)范企業(yè)國有產權轉讓行為，而且還可以促使國有資產保值增值，從而有效的推進國有企業(yè)的戰(zhàn)略性改組，建立和完善現代企業(yè)制度。
但是，鑒于國家法律制度對于國有企業(yè)改制的規(guī)定尚不完善，特別是在企業(yè)國有產權出讓的實際操作過程中仍有許多問題需要加以明確，亟待國家出臺有關規(guī)定，以更好地規(guī)范國有產權轉讓行為，增強國有資產流通的公正、公平、公開性，并達到國企改革最終實現國退民進、建立現代企業(yè)制度的目的。
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商標、商號還不是無形資產的全部?，F代會計理論認為，有形資產和無形資產構成了企業(yè)資產的總體。無形資產是指不具有實物形態(tài)，看不見，摸不著，人們無法直接觸摸到的隱形存在的資產。所以它實質上是為企業(yè)的生產經營提供某種法定權利、特權或優(yōu)勢的固定資產。擁有這些資產的企業(yè)，就能在市場競爭中處于特殊的有利地位，從而使企業(yè)獲得高于一般水平的經濟利益。 我國1993年7月1日起實施的《企業(yè)財務通則》第20條規(guī)定“無形資產是企業(yè)長期使用但是沒有實物形態(tài)的資產，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術，商譽等”。國有企業(yè)的無形資產是指由國有企業(yè)控制的，不具有獨立實體， 對生產經營與服務能持續(xù)發(fā)揮作用并能帶來經濟利益的一切經濟資源。 遵照我國現行法律和政策規(guī)定并參照國際慣例，無形資產的基本內容還應包括：專利權；專有技術的使用權及其他科技成果權；設計等工業(yè)權；商業(yè)秘密；土地使用權等。
一、導致轉制過程中無形資產流失的客觀方面的原因
無形資產的特性是導致其易流失的客觀原因。
1、無形性。無形資產不具有實物形態(tài)，其功能作用不能在感性上直觀反映，只能存在于在觀念中，因而它極易被人們忽視。在改制中，就會存在低估和不確認無形資產的現象。有些無形資產如企業(yè)形象、自創(chuàng)商譽、廠商品牌等沒有加以核算和反映，在對外的財務報告中也不加以說明；或者無意或有意忽視轉制企業(yè)的專有技術、專門人才、營銷網絡等無形資產；對于商譽等無形資產也不加以確認等等。常常會由于遺漏這些無形資產項目而導致無形資產的流失。
2、不穩(wěn)定性。無形資產的價值體現在其可以為企業(yè)帶來超過一般企業(yè)的盈利水平。但這種盈利水平是一種不穩(wěn)定的狀態(tài)，無形資產的未來收益依賴于人為的估計和判斷。而企業(yè)的盈利水平也會受環(huán)境的影響；無形資產的經濟壽命也是一樣，特別是進入了知識爆炸的時代，技術進步加速，對無形資產可使用年限（主要是帶來超額收益的年限）產生了影響，尤其是技術型無形資產，很可能一項無形資產才開發(fā)出來就走向了淘汰。這使得無形資產的價值存在較大的不穩(wěn)定性，從而影響到在企業(yè)轉制時對無形資產價值的確定。一些企業(yè)就可以利用無形資產的計價做文章，操縱價格，造成無形資產的流失。
二、導致轉制過程中無形資產流失的主觀原因。
主觀原因是多方面的，具體來說，包括以下幾點：
1、無形資產缺乏利益主體的關注。作為企業(yè)重要資產的無形資產，其作用是可以使企業(yè)獲取超額利潤。它應當是企業(yè)經營者關注的焦點。然而，事實并非如此。作為原計劃經濟體制下的國有企業(yè)的經營者，由于無形資產的狀況優(yōu)劣以及是否完整、安全與其經營業(yè)績評價沒有直接關系,因此經營者對無形資產缺乏關注，其現實表現為淡薄的無形資產保護意識、保密意識和缺乏對無形資產的有效管理。而面臨轉制時，由于經營者占大股的政策，使得經營者在企業(yè)資產的評估問題上又成了名副其實的“當事人”，更是很難要求其公正地來對待本就容易被其他人忽視的無形資產了。
2、無形資產的價值的不穩(wěn)定性需要對無形資產的評估作價有一個嚴格的標準，但無形資產的評估作價仍是一個現實問題。由于評估市場尚不能有效運行，無形資產的評估缺乏統(tǒng)一的權威性標準，轉讓無形資產的價值缺乏合理的評估和認定，使得不少接收方利用資產評估這一手段與少數資產評估機構進行"合謀"，來人為地操縱無形資產價值，造成無形資產的流失。由于缺乏對評估機構的有力的監(jiān)管，這種行為沒有得到有效的控制和懲處，使得評估作價問題導致的無形資產流失成為其流失的一個主要渠道。如在價值評估中，由于評估機構魚龍混雜、人員素質、水平良莠不齊，加之受無形資產價值不穩(wěn)定的影響，使得評估結果"彈性"很大，對無形資產的估價有些"隨心所欲"，低估無形資產的行為就有了發(fā)芽的溫床。
3、缺乏有效的行為監(jiān)督和約束機制。改制過程中，有些國有企業(yè)的上級政府及管理部門沒有充分認識到無形資產在企業(yè)經營和國民經濟中的重要作用，對國有無形資產的監(jiān)管無力，不能注意保護。在對企業(yè)負責人的績效評估時，對國有企事業(yè)單位領導的考核和監(jiān)控沒有無形資產的指標，缺乏獎懲制度,對其行為缺乏有效的監(jiān)督和約束。經過這些年的建立、修訂和完善發(fā)展，我國關于無形資產的相關法律法規(guī)體系已有所發(fā)展，但相對于無形資產的發(fā)展速度，法律法規(guī)仍存在著滯后性，尚不能完成全面保護無形資產的需要。如，關于無形資產評估的法律體系和組織管理體系尚未健全和完善；缺乏對產權交易中無形資產計價、評估、轉讓的審計監(jiān)督，缺乏相應的審計法規(guī)和制度支持。
針對以上主客觀原因，在轉制過程中，應注意如下幾個方面
一、在國有企業(yè)轉制之前，即企業(yè)經營者代表國家負責國有企業(yè)經營過程中：
1、企業(yè)經營者代表國家負責國有企業(yè)經營過程中，必須要求其要有用法律手段確定無形資產的意識。
企業(yè)無形資產要及時登記注冊，取得合法的權利。這是使自己的無形資產獲得法律保護和外商承認的先決條件。在法學中，資產被表述為財產權。要主張權利，首先必須依法享有權利。企業(yè)對自己的無形資產必須及時依法到有關的行政管理部門去登記注冊。如專利要到專利局，商標要商標局，土地使用權要到土地局，企業(yè)名稱要到工商局。企業(yè)應重視對自己所擁有的專利、商標、著作權的國外注冊工作，做到未雨綢繆。如果企業(yè)轉制，還有可能有外資參股，企業(yè)的經營者要充分利用《專利合作條約》和《商標注冊馬德里協(xié)定》等國際團體定提供的簡便程序，節(jié)省費用的便利條件，及時辦理國際注冊。
2、企業(yè)經營者代表國家負責國有企業(yè)經營過程中，必須要求其有建立相應的無形資產保護機制的責任。建立現代企業(yè)制度是建立社會主義市場經濟體制的重要一環(huán)，其中包括了建立相應的企業(yè)無形資產保護機制。在資本主義國家，大多數發(fā)達國家大型現代化企業(yè)的知識產權保護都有100年以上的歷史。國家經貿委決定在“九五”期間建立企業(yè)技術創(chuàng)新體系和技術創(chuàng)新機構以實現兩個根本性轉變，加速科技和經濟結合。所以，在依靠無形資產發(fā)展經濟的過程中，企業(yè)領導要清醒地認識到增強知識產權保護意識的重要性，重視對企業(yè)無形資產的全方位管理，自覺運用我國的法律、法規(guī)來維護自身合法權益。這就要求企業(yè)首先從建立和完善企業(yè)知識產權保護機制著手，不斷提高企業(yè)依靠無形資產的效益貢獻率，同時，建立起一支具有較高素質又懂法律的保護知識產權的員工隊伍。
二、在國有企業(yè)轉制過程當中，
1、開展對無形資產內部審計工作。企業(yè)應建立無形資產管理責任制度和無形資產內部審計制度，應設立專門機構，配備專業(yè)人員，進行無形資產的全面管理；應充分關注自身無形資產的價值，加強無形資產轉讓的會計核算；應實施無形資產的監(jiān)管，及時的對無形資產的未來收益、經濟壽命、資本化率進行評估和確認。
2、規(guī)范對無形資產的評估工作。嚴格根據《國有資產評估管理辦法》規(guī)定程序進行：
①申請立項。
國有無形資產占有單位經主管部門同意后，向同級國有資產管理部門提交無形資產評估立項申請書，并附財產目錄和相關會計報表等資料。獲準立項后，再和無形資產評估事務所，簽定委托評估協(xié)議。
②調查核實。
在委托單位提供資料的前提下，受托事務所對無形資產的相關數據、文字資料，特別是產權關系，技術型無形資產的技術成熟度等是否真實可靠作出鑒別。
③評定估算。
根據對評估對象的調查核實后的全部數據與資料，進行全面權衡和整體性綜合分析、計算設計編制明晰的評估報告書。
④驗證確認。
1．1人力資本概述
人力資本在無形資產評估中的定義以其所有權和使用權以及經濟效益為主，即能夠為企業(yè)提供未來的經濟利益，并通過簽訂契約等形式取得和控制人力資本的使用權，這種取得或控制也必定花費相應的成本。在無形資產評估中將人力資本類無形資產定義為：企業(yè)在一定時期擁有或控制的，能以貨幣計量的，可以為企業(yè)帶來未來經濟利益的人力資本。
1．2人力資本的特點
（1）非實體性和附著性。由于人力資本不是物質實體，不具有實物形態(tài)，因此要評估其價值必須辨識其載體，也就體現出其附著性，通過評估人力資本附著在載體之前及之后所創(chuàng)造的收益差額來得出其自身創(chuàng)造的超額收益。
（2）排他性。當人力資本通過簽訂契約等形式被載體擁有或控制之后，人力資本的排他性被顯示出來，但當契約等約束條約被解除后人力資本的排他性消失，其本身的價值在無附著載體的情況下無法體現出來，即不具有評估意義。因此人力資本必須為特定主體所控制，就想那些人力資源能產生效益，但并不能給特定主體創(chuàng)造效益的，就不能不被確認為人力資本。
（3）創(chuàng)造性。人力資本最大的特點是具有主觀能動性，表現為通過思維與社會實踐相結合，自覺地、帶有目的性的計劃著，反復作用于客觀的主體，這種主觀的能動創(chuàng)造性表現為在積極與消極、作為與不作為中進行選擇，當人力資源將自己的積極的創(chuàng)造力作用于企業(yè)時，就會潛移默化為企業(yè)創(chuàng)造超額收益，若人力資源本身具有積極地創(chuàng)造能力但卻不作用于企業(yè)，這樣不僅不會為企業(yè)帶來超額收益，還可能給企業(yè)帶來損失。
（4）替代性。人力資源本身發(fā)展是一個自我不斷累積的過程，因此人力資資源很可能會被比自己更優(yōu)秀的人所取代，因此在對人力資本進行評估時必須考慮他的作用區(qū)間，在同行業(yè)同類型的人力資源由于其本身的條件不同，使得其能為企業(yè)創(chuàng)造的價值也就不同，并且這種替代性是一直存在的。
1．3人力資本價值形成與分類
（1）人力資本的價值形成。人力資本的價值在古典經濟學中頗受關注，然而直到20世紀60年代，美國經濟學家舒爾茨提出了“人力資本理論”，從此之后人力資本價值頗受關注。人力資本貯存人的本身，表現為人的知識、技能等，一個國家的人力資本的度量可以通過對勞動者的數量、質量和勞動時間來衡量；其價值通過營養(yǎng)及醫(yī)療保健費用、學校教育費用、在職人員培訓費用、選擇職業(yè)過正中的人事成本和遷徙費用五種投資渠道形成；而且人力資本的投資是經濟增長的主要源泉；其投資的目的是為了獲取收益創(chuàng)造剩余價值，而且也是最有價值的投資；最值得一提的是對于人力資本的投資比投資實物資產更具有耐用性。
（2）人力資本的分類。現代人力資本的價值的評估都被包含在企業(yè)整體當中進行評估，因此我按照企業(yè)的資源配置分類，可以將人力資本的價值進行有效的分類。①基本勞動力型。在任何一個企業(yè)要運營就必須擁有最基本的勞動力，這些人通過企業(yè)人力部門對其進行招聘、篩選、錄用和培訓形成了訓練有素的勞動力。這些人具有基礎的知識量，他們被看作是企業(yè)的生產要素進行投入，自然而然其資本就是企業(yè)支付給他們的薪酬，還會包括不定期的培訓成本也包含在人力資本的價值當中。他們處在一個完全競爭市場里，這類人的價值處在一個穩(wěn)定的狀態(tài)下。②經營管理型。員工的存在必然重要，但經營管理型人員也是必不可少的，這些人的資本不僅包括經營管理層的人力資源，還包括經營者經營企業(yè)的組織能力、管理能力和創(chuàng)新能力；這些人能充分的將土地、勞動力和資本整合為企業(yè)創(chuàng)造超額利潤，而且所創(chuàng)造的剩余價值不僅僅是當期的，還包括了之后的一段時間為企業(yè)創(chuàng)造的剩余價值；他們通常會設計新產品、新技術、新的企業(yè)制度并且及時的為企業(yè)做出戰(zhàn)略決策；但他們也承擔著一定的風險。這樣的人才不僅稀缺而且他們在企業(yè)的努力程度也是無法預測的，因此企業(yè)會通過激勵與約束機制對其進行管理，利用物質和精神進行激勵，約束則是通過企業(yè)內部約束、市場約束、法律約束和銀行約束等。因此大多數企業(yè)經常通過股票期權或收益分成的方式對這類人進行激勵和約束。③技術研發(fā)型。這類人的價值體現在創(chuàng)新能力上，可以增加企業(yè)技術要素的數量還會提高原有產品的質量，也可以保證與其他同類行業(yè)相比產品技術的優(yōu)越性和持續(xù)性。但這類人能為企業(yè)創(chuàng)造出價值的時間較長，而且努力程度也無法確定，因此很多企業(yè)對其價值也通過股票期權的方式對其進行支付。
2人力資本價值評估的風險分析
2．1評估風險類型
（1）執(zhí)業(yè)風險。所謂評估人員和評估機構的執(zhí)業(yè)風險就是“評估過程中評估機構或者評估人員的業(yè)務素質沒有達到專業(yè)要求，嚴重的可能違反職業(yè)道德導致評估結果不真實，使得評估報告使用者的權益受到威脅，必須承擔法律訴訟、仲裁，和賠償責任的風險”。人力資本作為企業(yè)的一項無形資產，不同類型的人力資本發(fā)揮的功能受到社會環(huán)境的制約不同，自身的能動創(chuàng)造性不斷更新，內在價值也在不斷累積，還有很多客觀因素都增加了評估工作的難度，這就要求評估人員必須具備高的專業(yè)水平和素質。同時評估人員也要考慮到委托方提供數據的真實性，若資料不真實則會造成評估結果不真實，嚴重影響了評估行業(yè)的社會形象。
（2）評估方法的選擇風險。在明確了人力資本的價值類型和分類的前提下，選用評估方法時，我們要考慮人力資源的類型，選用相適合的評估方法。比如，經營管理型人才或是技術研發(fā)型人才我們可以選用收益法進行評估，那么三個參數的數值的確定尤為重要，確定收益額時要考慮企業(yè)其他無形資產是否共同創(chuàng)造了超額收益，在計算收益時要把其他無形資產創(chuàng)造的價值進行分成計算，評估人員的判斷影響著評估的結果；折現率是無風險報酬率和風險報酬率的綜合，無風險報酬率是同期國債的利率，而風險報酬率是根據評估人員的主觀判斷，微小的變動會對評估結果造成差異；人力資本的時間的確定受合同壽命的影響，因此在評估結果帶來風險。
（3）評估結果的使用與管理風險。評估完成后，評估結果使用不當也會造成損失，外界存在的各種不確定的因素，評估結果的使用也會受到限制。國家授權的職能部門對評估組織進行指導協(xié)調、監(jiān)督審查也成當著管理風險。近年來有很多行業(yè)壟斷的行為產生，擾亂了評估行業(yè)秩序，違背了評估的客觀、獨立、公正的原則，損害了相關者的權益，這些人為的風險是可以避免的。
2．2風險控制
關鍵詞：無形資產流失；原因；保護
一、無形資產流失的表現
由于種種原因，在改革、轉制的過程中，企業(yè)無形資產大量流失，嚴重違背了現代企業(yè)實現資產保值、增值這一根本經營宗旨，具體表現在：
1.中外合資合作過程中無形資產價值缺乏有效的評估和認定及合資后疏于管理。由于現階段我國資產評估機制不夠完善，國有資產沒有經過規(guī)范的核定和評估，對外商提供的專利、專有技術成果等無形資產作價過高，對中方投入的商譽、經營特許權、土地使用權、優(yōu)惠的融資條件等無形資產作價過低，造成國有企業(yè)無形資產相對減少。有些合資企業(yè)將中方投入的無形資產長期閑置，使企業(yè)失去了原有的著名品牌，變相造成無形資產的流失。
2.人員流動使技術和管理技能等無形資產流失。企業(yè)的管理、技術人才身上含有企業(yè)特有的無形資產，這些人員的外流，帶走了企業(yè)的管理訣竅、專業(yè)技術和企業(yè)苦心建立的營銷渠道，從而使企業(yè)造成其無形資產的流失。
3.企業(yè)經營管理不善，造成無形資產的流失。有些國有企業(yè)經營不善長期虧損，聲譽下降，其商譽等無形資產價值也喪失殆盡；另外，一些國有企業(yè)經營者對無形資產的保護觀念、法制觀念淡薄，不注意利用商標注冊、域名注冊來進行自我保護。
4.國有企業(yè)改制過程中無形資產的流失。國有企業(yè)改造成股份公司時，按賬面資產凈值折股，大量未入帳的國有無形資產沒有折股，有些企業(yè)只把容易辨認的專利、商標等無形資產折價計入國家股，而對商譽、經營特許權、商業(yè)秘密等評估難度較大的無形資產卻沒有折股，造成無形資產的流失。
二、無形資產流失的原因
因為無形資產不具有實物形態(tài)，其功能作用不能在感性上直觀反映，只能存在于在觀念中，因而它極易被人們忽視而導致無形資產的流失。
1.部分企業(yè)忽視知名廠商名稱的無形資產作用，盲目追求新、特、奇的名稱字號，企業(yè)多年來在流通領域樹立的良好形象無法重視。在合資、合作中對企業(yè)無形資產不評估、不計價、不入賬；更不會利用無形資產的優(yōu)勢，來樹立企業(yè)形象，促進企業(yè)經濟發(fā)展，維護企業(yè)和國家的權益。
2.缺乏有效的行為監(jiān)督和約束機制，缺乏完善的法律、法規(guī)來規(guī)范和監(jiān)督企業(yè)的無形資產使用、保護和交易行為。我國關于無形資產保護的法律法規(guī)存在著滯后性，尚不能完成全面保護無形資產的需要，從而給別有用心者以可乘之機，加大了無形資產保護的難度。
3.人才流失導致無形資產的流失。人力資源是企業(yè)的無形資產，在重組中，企業(yè)的優(yōu)秀營銷人員、高級管理人員和技術人員由于種種原因而離開企業(yè)，造成的無形資產流失是巨大的。
三、無形資產的保護對策
在市場經濟條件下，國有資產管理部門應加強對企業(yè)管理者的宣傳教育，掌握有關無形資產管理的知識和法規(guī)，運用法律手段制止對企業(yè)無形資產的侵權行為，防止企業(yè)無形資產的流失。
1.國家應加強對企業(yè)廠長、經理的法律培訓，把取得無形資產法律培訓合格作為廠長、經理任職的必備條件，同時把保護企業(yè)無形資產并使之不斷增值列為企業(yè)廠長、經理任期目標，并加以嚴格的考核，將考核結果作為企業(yè)廠長、經理留任或提升的重要依據之一。
2.國家相關部門要逐步完善法律制度，制定無形資產評估制度，增強評估的可操作性，使評估公平、公正、科學；進一步完善合資企業(yè)經營條例及細則，適當增加有關無形資產保護條款加大執(zhí)法力度，對那些盜取企業(yè)專利、專有技術、商標、有損企業(yè)商譽的違法侵權行為，進行嚴厲打擊，使法律成為保護無形資產的有力武器。
3.國有資產和外經管理部門在批準企業(yè)資產交易、合資、重組等經濟事項時，對無形資產的評估要進行嚴格審查，企業(yè)在合資合作時，除規(guī)定應向審批機關提交規(guī)定文件外，還必須同時提交國有資產評估報告和確認的文件，使企業(yè)原有的無形資產得到真實的評估，從而使無形資產的評估程序化和法制化。
4.在企業(yè)內部樹立無形資產的觀念，依法確立自己的無形資產權
(1)要轉變只有有形資產才是資產的觀念，企業(yè)無形資產要及時登記注冊，取得合法的權利。如專利要到專利局，商標要到商標局，土地使用權要到土地局，企業(yè)名稱要到工商局。企業(yè)應重視對自己所擁有的專利、商標、著作權的國外注冊工作，做到未雨綢繆。
(2)對非專利技術、供銷渠道、水電使用權、企業(yè)人才及企業(yè)家這些不能注冊登記的無形資產，要簽訂合同，運用合同法、勞動法等有關法律、法規(guī)進行保護。
(3)對企業(yè)商標等要多領域使用，以便運用多項法律進行全面的保護。在對合資企業(yè)命名時，應將中方自己的字號同樣的用于合資企業(yè)名稱中，而不能單一的用于外方的字號。這樣既利用商標法保護商標，同時也用企業(yè)名稱登記保護了企業(yè)名稱的專用權。
關鍵詞：資產評估 執(zhí)業(yè)質量 內部控制
資產評估行業(yè)執(zhí)業(yè)質量的提高，不僅可以提高注冊資產評估師執(zhí)業(yè)能力，還可以進一步提升資產評估行業(yè)社會公信力。2010年廣西資產評估協(xié)會開展以資產評估機構執(zhí)業(yè)質量檢查為核心的調查，采用分層抽樣的方法抽查了10家廣西資產評估師事務所，分別對于其內部管理制度、設立條件持續(xù)情況與合伙人及股東任職條件持續(xù)情況方面、對資產評估師股東或合伙人由所在資產評估機構為其繳納基本醫(yī)療等社會保險費和住房公積金的情況和獨立執(zhí)業(yè)質量等方面進行了檢查。本文以這次檢查結果為切入點，通過分析廣西資產評估行業(yè)執(zhí)業(yè)質量存在問題的原因，從而提出提高廣西資產評估行業(yè)執(zhí)業(yè)質量的對策。
一、廣西資產評估行業(yè)執(zhí)業(yè)質量現狀分析
（一）事務所執(zhí)業(yè)缺乏內部控制 （1）缺乏必要的制度。在檢查過程中，大多數的事務所都已經按照財政部和中評協(xié)要求，制定了比較完整的內部控制制度，包括對執(zhí)業(yè)質量、人員管理、財務管理等方面的內容。但仍存在少數事務所缺乏必要的制度建設，沒有對執(zhí)業(yè)質量等進行控制的制度。（2）對工作底稿的復核不夠完整。在檢查中發(fā)現，在部分的工作底稿中沒有反映出復核的痕跡，沒有體現出三級復核的要求；在個別復核人簽名存在重復簽名現象；在部分工作底稿中體現了復核的程序，可僅有簽名而無復核意見，使得復核流于形式。（3）對于報告簽發(fā)和報告簽章方面缺乏管理。在檢查中發(fā)現，有個別事務所缺乏對報告簽發(fā)的管理，在底稿中沒有報告簽發(fā)過程的記錄，無法表明報告簽發(fā)是否經過相關人員的授權。在對于報告簽章方面，個別事務所的部分工作底稿只有注冊資產評估師的蓋章而缺乏簽名，甚至個別的報告沒有主任及其他相關人員簽章。（4）缺乏相應的收費制度。在檢查中發(fā)現，每個事務所都將《資產行業(yè)收費管理辦法》粘貼在辦公地點。但只有廣西正德評估有限公司專門建立內部收費管理辦法，其他機構都是使用評估行業(yè)收費管理辦法；并且極大多數事務所都沒有針對評估費的債權催收制度和索賠制度。
（二）基礎規(guī)范不完備 （1）工作底稿不規(guī)范和不完備。檢查的報告中，評估報告的底稿基本符合規(guī)范，能夠支撐評估結果，但是工作底稿中存在一些問題，不夠完備。如評估業(yè)務約定書、評估計劃沒有按評估準則要求的內容書寫完整，缺少法人或授權人簽字，部分缺少委托方公章；企業(yè)整體評估中對被評估企業(yè)的歷史沿革、現狀和發(fā)展前景，可能影響被評估企業(yè)生產經營狀況的宏觀、區(qū)域經濟因素，被評估企業(yè)所在行業(yè)的發(fā)展狀況及發(fā)展前景等資料收集不全，甚至沒有以上資料；對評估方法沒有進行適用性分析，對采用何評估方法，不采用何種評估方法沒有說明原因；對企業(yè)整體評估不采用收益法評估，以及沒有說明不采用收益法評估的理由及收集相關支持資料；缺少流動資產的往來詢證函，存貨盤點表，應收、應付票據復印件等資料；重要資產缺少現場勘察記錄及現場清查明細表，除一個評估舉例外沒有其他重要資產的計算底稿及詢價依據；重要資產的產權證明、購貨發(fā)票、合同、工程預結算書收集不齊全，甚至沒有以上資料；機器設備評估舉例不具有代表性，或者價值量過小。重置成本構成要素有誤，如未將需安裝設備的安裝費用等計入重置成本，對成新率形成過程披露不夠充分，成新率的貶值因素（或修正系數）的形成過程披露不充分；出現計算錯誤、明細表評估值與案例不一致等低級錯誤；采用收益法對企業(yè)進行整體評估，未收集被評估企業(yè)前三年的會計報表及相應的資料，無企業(yè)提供的財務預測信息資料，缺乏必要的計算底稿。采用現金流量法評估，對永續(xù)經營的資本性支出計算錯誤（對固定資產等的更新支出沒有按評估值或評估基準日的市場價值來計算）。折現率的取值與收益口徑不一致，計算及取值過程過于簡單。房屋建筑物重置價值取值過程過于簡單，取價依據不充分。采用市場比較法評估，底稿中未體現市場法所需的3個交易案例的信息，如價格來源，現場勘察照片等；土地使用權評估市場上有交易案例，且評估目的為資產轉讓，應采用市場比較法評估，但卻只采用成本逼近法評估，且成本逼近法中年期修正計算有誤；沒有披露劃撥土地的評估價值是否包含土地出讓金；長期投資評估工作底稿及資料過于簡單，沒有對控股子公司進行整體評估，沒有按整體評估的要求收集相關資料；評估明細表沒有按準則規(guī)范或國有資產評估指南的要求書寫完整，評估申報明細表沒有每頁蓋單位公章，甚至沒有評估基準日的評估申報明細表；底稿中國有企業(yè)改制的專項審計報告沒有蓋審計單位公章及注冊會計師簽字蓋章，評估明細表的賬面價值與審計報告的賬面價值不相符，沒有在審計的基礎上評估；對評估增減值沒有進行原因分析和說明；企業(yè)改制評估或國有資產評估缺少經濟行為文件；三級復核簽字不齊全，部分缺少簽字評估師在復核表上簽字，三級復核的內容記錄不齊全，部分復核流于形式。（2）評估報告內容不規(guī)范不完備。在檢查中發(fā)現評估報告內容沒有按準則規(guī)范或國有資產評估指南的要求書寫完整，如缺少報告標題、缺少評估報告使用者，缺少委托方與產權持有方或被評估單位之間關系的說明，評估目的表述層次不完整、不清晰，評估依據不完整，缺少具體的經濟行為文件；評估對象及范圍沒有列出賬面值或者說明賬面值的情況；評估假設及特別事項說明的內容與評估對象及評估目的、評估方法無關系，或者說明不夠充分，往往流于形式；對影響評估結論的事項說明不充分；在國企改制評估報告中，正文沒有企業(yè)的歷史沿革、經營情況介紹；報告中對采用何評估方法，不采用何種評估方法沒有進行分析及說明原因，評估計算公式與評估說明中的不一致；評估明細表與企業(yè)申報評估明細表不一致；評估明細表反映的信息不夠完備，如缺匯總表、頁碼和企業(yè)填表人、評估人員等；缺少委托方及產權持有方或被評估單位共同撰寫并蓋章簽字的資產評估有關事項說明；沒有披露長期投資核實的內容（投資協(xié)議、持股比例等內容），對長期股權投資企業(yè)的狀況說明過于簡單或沒有說明，對長期投資的評估方法及評估計算過程描述過于簡單或沒有說明；評估計算舉例不具有代表性，舉例價值量過小或資產類型不齊全；沒有說明存貨（房地產）為何要引用其他評估機構出具報告的結果，委托方是否同意引用，沒有說明引用報告的主要內容及進行合理性分析；整體企業(yè)成本法評估時未分析企業(yè)是否擁有可辨認的無形資產，若有，應對其單獨評估；不可確指無形資產應在最終確定的評估結論中列示，而不是在成本法的結論中列示；整體企業(yè)收益法評估計算過程過于簡單，因素考慮不全，分析測算的邏輯性差，對各預測科目的分析不夠完整詳細，無法判斷結果的正確性；存在少數機構在歸檔的報告書沒有法人簽字或加蓋評估機構公章的現象。
（三）地方執(zhí)業(yè)收費標準未建立 中國資產評估協(xié)會于2009年了《資產評估收費水平的測算標準》（中評協(xié)[2009]199號），結合廣西實際情況的廣西資產評估收費標準尚未出臺，使得機構對參照收費標準存在困惑，實際收費情況出現混亂，有的評估機構按舊標準執(zhí)行，有的按中評協(xié)的新標準執(zhí)行，有的按未經物價局批準的廣西評協(xié)新標準執(zhí)行，并且還隨意打折，造成社會上對評估收費的公信力、權威性大打折扣，已經嚴重影響到評估機構的發(fā)展。
（四）森林資源評估不規(guī)范 （1）工作底稿存在的問題：如林權證不齊全或無林權證，無專業(yè)機構出具的森林資源勘察調查報告、無評估人員現場勘察記錄、無現場照片；沒有企業(yè)提供的森林存量資料及評估申報明細表，無企業(yè)的財務報表資料，在評估計算過程中，無收入、成本等取價依據來源說明，對經營成本的取價依據不充分。對企業(yè)經營的數量巨大的森林資源，沒有考慮企業(yè)的管理費用、財務費用等成本費用，中齡林經營成本計算應該每年投入并折現。折現率的取值缺乏計算過程。評估舉例范圍過小，對被評估資產不具有代表性，除評估舉例外無其他森林資源的計算過程。（2）評估報告存在的問題，主要包括：評估報告沒有說明委托方與產權持有方的關系，并且報告具有多個不同的產權持有人；林權證不齊全或缺少林權證，部分林地承包合同的權利人與報告中所提到的產權持有方不一致，報告中也沒有做出說明；委估森林資源面積巨大，缺少專業(yè)性的現場資產核實以及現場勘察說明；沒有不同產權人的資產評估結果匯總結論；缺少資產評估準則依據；評估范圍與企業(yè)申報明細表內容不一致，報告沒有說明原因；缺少評估協(xié)會認可的兩名森林資源資產評估專家簽字，不符合出具報告的條件（大部分被檢查機構存在以上問題，有的機構對需要兩名森林資源評估專家簽字持保留意見，認為有兩名注冊資產評估師簽字已符合出具資產評估報告的條件）；缺少森林資源核查報告出具單位的營業(yè)執(zhí)照、資格證書；無簽字森林資源評估專家資格證書；無委托方及產權持有方的營業(yè)執(zhí)照復印件。
二、廣西資產評估行業(yè)執(zhí)業(yè)質量影響因素分析
（一）評估人員執(zhí)業(yè)能力不足 （1）資產評估專業(yè)的高等教育發(fā)展不足。目前在廣西省唯有廣西財經學院設置了資產評估本科和專科專業(yè)，是廣西唯一一所擁有資產評估本科專業(yè)的高等院校，從2012年起每年畢業(yè)本科專業(yè)人才只有50人左右，?？茖I(yè)人才只有110人。由于廣西財經學院在2012年調整了專業(yè)培養(yǎng)方案，已經取消了高職高專的資產評估專業(yè)，所以目前只有一個資產評估本科專業(yè)，規(guī)模為每年50人左右。人才培養(yǎng)的滯后非常不利于評估行業(yè)專業(yè)人才的培養(yǎng)，不利于建設合格評估專業(yè)隊伍。（2）專業(yè)人才緊缺。根據《廣西資產評估協(xié)會2011年度注冊資產評估師年檢公告》，廣西壯族自治區(qū)注冊資產評估師2011年度年檢合格的注冊資產評估師有504人，全區(qū)有資產評估資格的機構52家， 平均每個評估機構合格資產評估師不到10名， 擁有超過10名及以上資產評估師的評估機構僅有21家。并且具備森林資源資產評估報告簽字資格的評估人員數量非常少，使得森利資源評估業(yè)務難以開展。據不完全調查，本科以上學歷的注冊資產評估師所占比重不到60%，碩士及以上學歷的注冊資產評估師所占比重不到10%。專業(yè)人才的缺乏阻礙評估業(yè)務執(zhí)業(yè)質量的提高。因此廣西資產評估行業(yè)人才存在著素質不高、數量不足和缺乏善于管理的復合型人才等問題。（3）缺乏對后續(xù)教育的重視。隨著經濟的發(fā)展，資產評估行業(yè)中不斷出現新的評估業(yè)務，注冊資產評估師必須不斷進修，以便更好地履行評估工作。因此評估人員每年都需要進行必要的后續(xù)教育。但由于部分評估機構負責人對后續(xù)教育工作的重要性認識不夠、注冊資產評估師消極應對、廣西評協(xié)管理不到位、后續(xù)教育培訓內容不合理和培訓方式還不夠靈活等原因，使得很多注冊資產評估師沒有能很好進行后續(xù)教育，后續(xù)教育培訓的效果并不理想。
（二）評估機構管理不完善 （1）缺乏戰(zhàn)略管理意識。評估市場競爭激烈，部分評估機構只注重追逐利潤，不惜采用“打折政策”來吸引客戶，對于事務所的長遠發(fā)展不予重視。缺乏明確具體的戰(zhàn)略規(guī)劃等，都限制了評估機構的發(fā)展。（2）內部治理結構不完善。目前很多評估機構的內部控制和風險管理機制不完善，限制了評估機構的發(fā)展。有些評估機構通過合并的方式擴大規(guī)模，但由于缺乏戰(zhàn)略、企業(yè)文化、業(yè)務上的整合，很容易出現“合并快、分家也快”的現象，不利于實現評估機構“做大、做強、做優(yōu)”的目標。
（三）評估行業(yè)體制不順 （1）廣西資產評估師協(xié)會未能充分發(fā)揮管理者的職能。目前廣西資產評估行業(yè)存在多頭管理的現象，注冊資產評估師由評估協(xié)會管理，房地產估價師由房地產估價協(xié)會管理，土地估價師由土地估價協(xié)會管理。各個協(xié)會之間相對獨立，受不同行政管理部門的管理，協(xié)會之間缺乏必要的溝通協(xié)作機制，各自為政，對于同一個評估業(yè)務也有不同的評估要求與操作指南，使得評估人員無所適從。多頭管理的現狀限制了廣西資產評估行業(yè)的統(tǒng)一與壯大。在廣西資產評估師協(xié)會管理過程中，也缺乏制定違反評估準則、原則等事項的處罰規(guī)定，不利于評估質量的提高。（2）自我發(fā)展的力度不足。廣西資產評估行業(yè)出現的時間短，起步晚，是在廣西人民政府的扶持下發(fā)展起來的，使得資產評估機構過于依賴政府部門規(guī)定的法定業(yè)務，缺乏對市場新業(yè)務的開拓能力，未能主動去滿足市場業(yè)務需求。由于近年來評估事務所與從業(yè)人才的大量增加，對于法定業(yè)務的競爭越來越激烈，很多評估事務所迫于生存的壓力，只能采用壓價策略來爭取業(yè)務
三、廣西資產評估行業(yè)執(zhí)業(yè)質量提高的對策
（一）建立健全資產評估行業(yè)規(guī)范 （1）制定《廣西注冊資產評估師管理辦法》。辦法要能體現中國廣西特色，明確資產評估行業(yè)管理體制，界定法定監(jiān)管和行業(yè)自律監(jiān)管的范圍，確定注冊資產評估師的法定執(zhí)業(yè)范圍，給予注冊資產評估師一個公正良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。（2）結合資產評估職業(yè)道德準則建立相關評價體系。廣西資產評估協(xié)會應根據廣西資產評估行業(yè)的具體情況，制定相應的廣西省資產評估行業(yè)的職業(yè)道德細則。對于執(zhí)業(yè)過程中可能發(fā)生的違反道德準則的行為，通過細則確定相應的監(jiān)督和懲戒措施。另外應結合資產評估職業(yè)道德準則，建立每個注冊資產評估師的道德評價體系，以具體的評價指標來衡量，并以一定的方式將結果予以公開化。（3）改進行業(yè)信息管理系統(tǒng)。廣西資產評估協(xié)會網站內容過于單一簡單，很難通過該網站獲取專業(yè)的技術服務，應結合行業(yè)的實際情況改進行業(yè)信息管理系統(tǒng)，提高行業(yè)信息數據查詢功能，為各個評估人員提供數據參考，把評估機構管理、注冊管理、評估業(yè)務、評估機構和人員個人信息、后續(xù)教育等有機地結合起來。
（二）加強對資產評估行業(yè)發(fā)展的研究 資產評估行業(yè)的發(fā)展完善，離不開對這個學科理論知識的深入研究。廣西注冊資產評估師協(xié)會應制定《關于促進廣西評估行業(yè)科學發(fā)展的若干意見》，以促進資產評估的學術研究。廣西資產評估師協(xié)會還應積極爭取廣西省政府所設立的行業(yè)發(fā)展專項資金，結合這個專項資金制定相應的專項資金管理辦法，以便促進整個行業(yè)的理論發(fā)展。廣西評估師協(xié)會和評估師事務所應對資產評估學術研究建立一系列的激勵機制，鼓勵評估機構和評估師結合評估實踐經驗，進行專業(yè)課題的申報和資金扶持。廣西資產評估研究中心還應充分發(fā)揮研究能力強的作用，把注冊資產評估的經驗與研究中心的師資力量結合起來，對于行業(yè)中出現的新業(yè)務與新問題進行理論研究，以達到“理論指導實踐，實踐完善理論”的目標。
（三）加大拓展資產評估新業(yè)務力度 由于傳統(tǒng)評估業(yè)務的不可連續(xù)性，資產評估行業(yè)要發(fā)展壯大的話，必須要開拓新市場，尋求新業(yè)務，不斷滿足市場的需要，比如無形資產質押評估、財政資金績效評估、以財務報告為目的的評估等業(yè)務。對于新業(yè)務，評估師事務所與評估人員要積極抓住機遇，結合本行業(yè)的優(yōu)勢，完善新業(yè)務的評估原則、評估方法的相關事項。如近年來興起的財政資金績效評估業(yè)務，盡管在很多地區(qū)已經被注冊會計師事務所占得先機，但是評估協(xié)會、評估師事務所與廣大評估人員并未放棄這塊業(yè)務，積極制定更為科學合理的財政資金績效評估的評估方法與評估指標。
（四）加強與相關行業(yè)監(jiān)管協(xié)調 要加強與財政、審計、工商等部門的協(xié)調，尤其是要與房地產估價協(xié)會和土地估價協(xié)會增強溝通協(xié)作，完善評估事項規(guī)范，盡量減少評估規(guī)定的矛盾，以實現評估行業(yè)的統(tǒng)一。同時利用行業(yè)處罰以及取消執(zhí)業(yè)資格等手段，加大評估機構和注冊資產評估師的違規(guī)成本，以提高執(zhí)業(yè)質量，尤其是對于評估機構用低收費來進行惡性競爭進行打擊。
（五）建立健全事務所內部控制制度 資產評估師事務所應當從組織人事控制、財務控制、評估風險控制和評估質量控制等方面建立健全內部控制制度，內部控制制度應結合具體情況隨時調整。由于內部控制提供的只能是一個合理而非絕對的保證。因此還需要對內部控制無法控制的領域建立突發(fā)事件風險預警機制，制定相關預案，使評估機構的執(zhí)業(yè)風險降到最低水平。
（六）大力發(fā)展資產評估高等教育 （1）完善資產評估課程體系建設。由于廣西的資產評估本科專業(yè)建設的時間很短，在課程體系的建設仍存在不足，尤其在實踐課程方面，不能全方面地反映實務中的評估業(yè)務。因此應著重建設相關實踐課程，包括機電設備評估課程實習、無形資產評估課程實習、房地產評估課程實習等專項評估課程。（2）加強對師資隊伍培養(yǎng)。應通過在事務所實踐和外出學習等方式來提高教師的專業(yè)知識。還可以通過組建評估培訓師資庫，聘請具備豐富專業(yè)知識和執(zhí)業(yè)經驗的，充實評估教育的師資力量。（3）提高培養(yǎng)層次。目前廣西已將資產評估專業(yè)納入本科教育的范疇，但是單純的本科教育，是無法滿足培養(yǎng)資產評估高端人才的需求。因此，應在已經建立資產評估本科的高等院校，通過師資培養(yǎng)和引進人才等方式，逐步設立資產評估學碩士點和資產評估專業(yè)碩士點，條件成熟后還可以建立資產評估學博士點。（4）進行學校與評估機構結合辦學。通過學校與評估機構結合辦學，不僅可以結合評估機構的需求有針對性培養(yǎng)評估人才，還可以借助評估機構的優(yōu)勢，提高評估專業(yè)人才的就業(yè)率，吸引更多優(yōu)秀的學子投身于評估行業(yè)，提高評估行業(yè)的知名度和影響力。廣西財經學院還在此基礎上與廣西多家大型評估師事務所形成良好的合作關系，為這些事務所輸入優(yōu)秀的人才。
*本文系2011年廣西軟科學項目“廣西資產評估業(yè)質量控制標準及其信息化研究”（課題編號：桂科軟11217005）的階段性成果
參考文獻：
[1]王翠琳、藺全錄：《我國會計師事務所執(zhí)業(yè)質量體系的構建及應用》，《商業(yè)時代》2009年第18期。
【關鍵詞】 商標;質押;融資;擔保
一、我國商標權質押實現的困難與問題
“商標權是一種財產權”,它滿足了質押標的必須具備的財產權性、適質性和可讓與性三大要件,且具有一般動產質押所不具有的優(yōu)勢,該制度在經濟發(fā)達國家和地區(qū)被廣為推崇。商標權質押的適用在我國卻未成為一種普遍選擇的融資方式,其關鍵原因是我國的一些特殊的法律與制度為商標權質押的實現設置了重重的障礙。
1.受讓主體的限制。商標的使用和轉讓是受商標登記的商品范圍限制,非同一行業(yè)或相關行業(yè)的廠商受讓無關商標是沒有商業(yè)價值的。從上述商標權受讓人和被許可使用人應當保證使用該注冊商標的商品質量的規(guī)定可以看出,如果采用折價或拍賣、變賣的方式實現商標權質權,則債權人、商標拍得人和買受人均須與所折價、拍賣或變賣的商標的原權利人為同一行業(yè)或相關行業(yè)的廠商,否則,如何滿足“受讓人和被許可使用人應當保證使用該注冊商標的商品質量”這一要求。
2.特定條件下實現方法的限制。當質權人為金融機構時,實現商標權質權只能采用拍賣、變賣方式,不能采取折價方式。比如說銀行作為質權人,銀行并非一般的生產服務廠商,如果將質押的商標采用折價方式轉歸銀行所有,銀行持有這些商標有何意義?況且此與商標法的相關規(guī)定亦不符。在債權人和商標權出質人同屬同一行業(yè)或相關行業(yè)時,商標權質權的實現方式則可以有更為靈活和合理的選擇。
3.中介機構不發(fā)達。商標價值評估是商標權質押的重要環(huán)節(jié),評估機構作為連接商標權人和銀行的中介,負責對商標價值進行評估進而作為銀行放貸的依據。對銀行而言,最關鍵的是要有可信的資產評估體系和評估機構,我國無形資產的評估法律體系和機構不健全、評估市場不發(fā)達。目前,指導無形資產評估管理工作的規(guī)定主要是國務院1991年頒布的《國有資產評估管理辦法》,但可操作性較弱,而且對于商標沒有單獨的準則。由于各類知識產權的特性有著顯著的不同,沒有系統(tǒng)的評估標準,評估水平難以衡量,造成公眾難以信任評估結果,也使行業(yè)管理部門難以有效地對評估報告的質量進行監(jiān)管。實踐中無形資產評估的權威與公信在業(yè)內一直是受到質疑的。這是因為:(1)在評估方法上,商標權的評估常借用“成本法”、“市價法”和“收益法”等有形資產的評估方法,商標評估的重點不是在計算公式及方法上,況且,國內外經濟學論著中介紹的多種知識產權評估公式,在實踐中很少用上。(2)缺乏約束評估機構的責任機制,存在部分評估機構“只要給錢,評估額可以大幅調整”的怪現象,尤其是品牌的價值高低由評估機構說了算,這使得無形資產的評估帶有很大的隨意性。
4.商標權的質押風險較大。商標權是無形財產,其獨特的價值屬性決定了作為質押標的要比一般的財產風險大。(1)商標權的財產價值具有不穩(wěn)定性,使銀行難以對商標質押有充分的信心。銀行主要看商標是否值錢,商標價值的高低自然影響銀行的貸款信心。商標是一種無形資產,企業(yè)的業(yè)績、經營方針和經營者的素質都會改變商標的價值,尤其是企業(yè)在生產經營中出現重大問題,商標的價值就會一落千丈,秦池和愛多就是典型例證。(2)商標權變現能力難以預測,與有形財產相比,商標的流動性相對較差,處置起來也比較困難,我國目前的知識產權轉讓市場還比較狹窄,評估和轉讓程序復雜,需要耗費較多的人力、物力,處置成本高。(3)商標權價值的無形性使得銀行監(jiān)管困難。銀行由于無法直接占有質押的商標而被認為存在信貸風險,對銀行而言,保證資金的安全性、流通性是最高要求,商標權的價值是一種沒有形體的財富,銀行對其只是一種虛擬占有而不是實際控制,對出質商標的運營狀況很難搞清,缺乏監(jiān)管使得貸款處于較大的風險之中。
二、完善我國商標權質押制度的構想
1.完善商標權質押的個性化立法。我國立法在遵循商標權質押與動產質押和其他權利質押制度的共性的同時,應對其個性的部分做出回應,以更好地發(fā)揮其自身的獨特價值和功能:(1)拓寬注冊商標的使用形式。由于《保法》、《物權法》、《公司法》等法律確認了商標專用權的質押擔保、出資等使用形式,未來的《商標法》除應規(guī)定注冊商標的許可、轉讓之外,還應該在其“注冊商標的使用”這一部分規(guī)定注冊商標專用權的質押、出質等其他使用形式,以持法律之間的銜接,減少法律適用中的沖突。(2)規(guī)范商標權質押制度的內容?；谖餀喾▌偝雠_而不易修改的現實,可通過司法解釋的形式明確商標權質押的客體包括注冊商標專用權和馳名商標中的財產權。針對防御商標和聯合商標的功能以及其出質的現實需要,防御商標和聯合商標必須和核心商標一同質押,不得單獨出質,這樣可更好地發(fā)揮商標集合的價值。明確商標權質押的出質人,基于商標專用權無形財產的特征,商標權質押的出質人包括商標專用權人和被許可人,后者要事先得到前者同意,并在被許可使用的范圍內。基于商標權質押的特性,在關注與動產質押和其他權利質押的共性同時,詳細規(guī)定商標質押中出質人和質權人間的特殊性的權利義務內容,以求當事人間的利益平衡。
2.完善商標權質權實現的評估制度。在商標權質權實現時,需要對商標進行評估。從商標評估業(yè)現狀看,目前商標權評估機構的專業(yè)水平、職業(yè)道德都亟待提高,評估機制尚需完善。例如收費標準按標的提成的做法,就使商標價值極易被高估,欺詐和投機提供了方便。加之商標固有的非實物特征,評估從一開始就面臨很大的困難和潛在的風險。不僅在商標權設質時使出質人與質權人對出質價格很難達成一致,由此導致商標權質押市場的冷清,而且在商標權質權實現這一環(huán)節(jié)也會造成很大的障礙,極大地阻礙了商標權質押的運用和發(fā)展。因此,盡快建立并完善商標權評估制度和體系,應該是充分發(fā)揮商標權的擔保價值,推進運用商標權質押的當務之急。
3.搭建商標權交易平臺。商標權質押變現難的原因之一在于我國尚未建立無形資產交易市場,使得商標權轉讓市場較為狹窄,通過立法建立完善的無形財產交易市場,對商標權質押制度的實現就尤為重要:(1)建立商標權市場化交易機制,充分激活商標權,使商標權真正有市場價值,從而建立促進商標權應用的激勵機制。(2)完善中介機構,大力發(fā)展擔保機構,提供保及相關金融服務業(yè)務,明確擔保機構在商標權質押中的職能和作用:完成商標權質押取得質權后,逐筆為借款擔保人等當事人提供借款連帶責任保證擔保,向借款人進行逾期貸款催收;配合對質物進行處置包括拍賣、變賣以及法律訴訟等。
三、完善商標權質押制度的意義
商標權質押作為一種特殊的權利質押,既具有質押的一般共性,又具有標的物的無形性、不轉移標的物的占有以及安全性、效益性等特點,在我國,完善商標權質押制度具有重要意義。我國正處于市場經濟大發(fā)展時期,急需設立各種擔保制度來保障經濟交易安全,提高經濟活動效益,承認商標權所蘊含的巨大經濟價值,允許商標權單獨轉讓和質押,才能使其在日益成熟的權利擔保制度中占據一席之地。商標權質押尤其為具有品牌優(yōu)勢的企業(yè)開辟了一條新的融資渠道,有效地增強了中小企業(yè)的自主創(chuàng)新能力,是一種有利于金融促進知識產權向生產力轉化的工作方法,有利于建立“資本”有效支持“知本”的長效機制。
商標權質押在我國是一個引人關注的問題,它既關系到我國眾多中小企業(yè),特別是民營企業(yè)的資金流轉問題,也關系到金融業(yè)自身的發(fā)展,以及整個擔保法律制度的完善,是我國在知識經濟發(fā)展潮流中急需要解決的問題。希望商標權作為一種私有財產權利,其應用將會越來越廣泛,作為一種重要的融資手段,商標權質押在未來發(fā)揮其應有的作用。
參考文獻
[1]劉春霖.《知識產權資本化研究》.北京:法律出版社,2010:167
[2]楊松堂.“知識產權質押融資中的資產評估”.《中國金融》.2007(5):17