時間：2023-04-01 10:05:53
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其一，歷史成本法。這是目前對國有企業(yè)無形資產(chǎn)計量的方法。按照資產(chǎn)來源，分下列三種情況：（1）業(yè)主投入無形資產(chǎn)的歷史成本＝購進確認無形資產(chǎn)價值；（2）外購無形資產(chǎn)的歷史成本＝購買資產(chǎn)費用；（3）自創(chuàng)無形資產(chǎn)的歷史成本＝資產(chǎn)成本+累計開發(fā)費用。很明顯，這種計價方法忽視了無形資產(chǎn)在經(jīng)濟發(fā)展、技術(shù)制度創(chuàng)新中的自然或精神上升值和貶值，不能正確評估資產(chǎn)的市場現(xiàn)值，需要改進。
其二，重置成本法。其計算公式：無形資產(chǎn)現(xiàn)行價值＝無形資產(chǎn)重置成本+新增投入－各因素消耗價值。這種方法一般用于價值補償為目的的資產(chǎn)計價，如企業(yè)的抵押貸款、經(jīng)濟擔保、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等商業(yè)活動。難點是各因素損耗價值不好度量。
其三，收益現(xiàn)值法。無形資產(chǎn)的對外投資和出售，必須以獲利（轉(zhuǎn)移價值）為前提。這種方法用來確定轉(zhuǎn)移價，其公式為：無形資產(chǎn)的收益現(xiàn)值＝收益折現(xiàn)值×收益期限。該方法用未來收益計算現(xiàn)值，具有一定的客觀性和準確性，一般用于無形資產(chǎn)使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓，但由于現(xiàn)代市場經(jīng)濟的不確定性，會計計價也帶有很強的主觀色彩。在企業(yè)帳目設置上，轉(zhuǎn)移價格可記為投資成本或轉(zhuǎn)讓售價，收益部分可作資本公積金處理。其四，超額收益法。指企業(yè)的無形資產(chǎn)在未來期間的收益現(xiàn)值與其它同類企業(yè)的無形資產(chǎn)在未來期間的收益現(xiàn)值的差額。主要用于計量資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓價。其公式可表示為：
Y＝∑1n＝1［p1×R1÷(1－d)n］－∑1n
＝1［p2×R2÷(1－d)n］
其中，Y表示企業(yè)無形資產(chǎn)的超額收益，P1、P2分別表示該企業(yè)與同類企業(yè)無形資產(chǎn)的總額。R1、R2分別表示預期收益率和同類企業(yè)一般收益率，d、n分別表示貼現(xiàn)率和收益期限。
總體上講，以上四種會計計量方法是根據(jù)經(jīng)濟的發(fā)展和各種國有無形資產(chǎn)的特征設計的。一個明顯的特點就是，由偏重于資產(chǎn)計量的歷史投入價值為基礎向資產(chǎn)計量的未來產(chǎn)出價為基礎轉(zhuǎn)移。就我國而言，隨著改革開放的深入和國民經(jīng)濟的發(fā)展，國有無形資產(chǎn)增長很快，無形資產(chǎn)的計量直接關(guān)系到企業(yè)及相關(guān)主體的利益，迫切需要改革原有的資產(chǎn)計量方式，進行會計制度創(chuàng)新。我們認為，在國有企業(yè)無形資產(chǎn)會計計量問題上，以下幾個方面必須加以注意：
1、要正確對待國有企業(yè)無形資產(chǎn)計量、核算的范圍，切忌極端化。國有無形資產(chǎn)計量范圍過窄，容易導致企業(yè)正當權(quán)益的損失；范圍過寬，造成資產(chǎn)空虛化，影響企業(yè)及相關(guān)主體的正確決策和會計信息使用者的正常預期。因此，無形資產(chǎn)計量范圍的兩種極端行為，均不足取。我們認為，我國仍處在工業(yè)經(jīng)濟為主的時代，會計計量應主要體現(xiàn)該時代經(jīng)濟的要求，對國有無形資產(chǎn)的確認。計量范圍應以新會計準則為準，對一些重要的但新準則沒有確認的無形資產(chǎn)，可以通過附表和附注的形式加以補充說明。2、要注意無形資產(chǎn)與計價方法的統(tǒng)一。在現(xiàn)代多種計量屬性并存的會計模式下，企業(yè)無形資產(chǎn)的計量可以選擇不同的計價方式，但落實到某一種具體的資產(chǎn)，必須選擇統(tǒng)一的會計計量模式，不允許企業(yè)根據(jù)不同的資產(chǎn)相關(guān)主體（政府、銀行、分散的股東、其他債權(quán)人、債務人等）選用對己有利的計價法。
3、關(guān)于商譽的確認與計量。商譽是否是一項可以入帳的無形資產(chǎn)，一直是會計理論界爭論的熱點。一般認為，商譽是指企業(yè)一項不可辨認的無形資產(chǎn)，如果按照國際會計準則委員會對無形資產(chǎn)的定義標準，很顯然商譽不能算為一項可以入帳的資產(chǎn)。國內(nèi)會計理論界許多人持這種看法。他們的理論是：第一，商譽不能單獨計價，也不能單獨出售；第二，與商譽有高相關(guān)度的經(jīng)營管理人員不能完全由企業(yè)控制，很難進行會計計量，不能在資產(chǎn)負債表中體現(xiàn)出來；第三，自創(chuàng)商譽能給企業(yè)帶來多少預期收益不能確定，且存在攤銷操作上的困難，而外購商譽并不是因為良好的企業(yè)形象而超值收購凈資產(chǎn)市場公允價，所以超額資產(chǎn)不能確認為商譽，應作遞延資產(chǎn)處理，同理，自創(chuàng)商譽也不能作為企業(yè)資產(chǎn)。持反對意見的人認為，商譽作為一項資產(chǎn)可以被證實，并且通過改進會計方法可以被計量，應算為企業(yè)資產(chǎn)。我們認為，商譽的確認和計量，關(guān)鍵在于它的定義內(nèi)涵及計量選擇方式是否與有形資產(chǎn)的確認與計量方式相統(tǒng)一、協(xié)調(diào)，如果沒有，是否有改進的方式為其提供制度支持。這個問題上，要防止陷入空泛無謂的理論爭論。
負商譽一般認為是支付價款小于被并購企業(yè)凈資產(chǎn)市價的差額。部分國有無形資產(chǎn)在企業(yè)整體效益低下、存量調(diào)整大變動的時候，企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，有出現(xiàn)負商譽的可能性。但對并購企業(yè)來說，負商譽是凈收益，通常情況，可作遞延資產(chǎn)處理或作為企業(yè)資本公積金。
4、關(guān)于人力資源的成本與價值?，F(xiàn)代經(jīng)濟學認為，生產(chǎn)經(jīng)營收益是各生產(chǎn)要素（土地、勞動、資本、企業(yè)家精神等）邊際貢獻的結(jié)果，經(jīng)營管理者是一項重要的、不可替代的要素。我國國有企業(yè)是優(yōu)秀的管理人才、科技人才相對集中的地方，從這個意義上講，國有企業(yè)的人力資源（廣義上，人力資源還包括勞動工人）最多、最豐富。但在國企財務管理上，很難對人力資源進行會計確認和貨幣化計量。一般說來，人力資源包括人力資源成本和人力資源價值兩部分。有人把成本分為四個要素：取得成本、發(fā)展成本、保持成本以及離職成本等，而把價值分為補償價值和新增價值，是符合經(jīng)濟學一般原理的，沒有什么爭論。但在人力資源的計量和財務入帳的方式上，爭議很大。無論是用歷史成本法或現(xiàn)值成本法都不可避免參與了很強的主觀色彩，不能體現(xiàn)這種特殊無形資產(chǎn)價值的升降，存量的流動。從一般意義上講，國有企業(yè)的經(jīng)營管理者的經(jīng)營管理能力，屬個人所有，企業(yè)無權(quán)作為資產(chǎn)出賣或轉(zhuǎn)讓。有人提出工資報酬折現(xiàn)法，但對未來工資報酬、年限及折現(xiàn)率的確定，仍有主觀臆斷之嫌，不能準確地度量人力資源的價值。
論文關(guān)鍵詞：銀行不良資產(chǎn)；成因分析；風險管理；法律規(guī)制
一、金觸不良資產(chǎn)之現(xiàn)狀與成因
(一)金觸不良資產(chǎn)現(xiàn)狀
1999年底，國家成立了四大資產(chǎn)管理公司—華融、信達、長城和東方，目的在于協(xié)助消化四大國有銀行(中國工商銀行、中國銀行、中國建設銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行)的19001)億元不良貸款。2001年底，時任中國人民銀行行長的戴相龍指出，四大銀行的不良資產(chǎn)已達18001〕億元左右。截至2003年底，四大銀行的不良貸款已達20001〕億元。據(jù)統(tǒng)計，四大國有商業(yè)銀行的不良信貸資產(chǎn)，1990年為2952億元，1996年達9500元億,6年間增加了兩倍多。至1999年高達18001〕億，3年間幾乎又翻了一番。國有銀行在近五年間消化了將近15001〕億元不良貸款(尤其是四大資產(chǎn)管理公司經(jīng)過長期不懈的努力)，但新出現(xiàn)的不良貸款總量幾乎保持在原有水平上。國務院批準成立四大資產(chǎn)管理公司，是我國借鑒國際經(jīng)驗和方法，處理國有銀行不良資產(chǎn)的重大舉措。但是，五年過去了，國有銀行的不良資產(chǎn)總量卻有增無減，這使得我們不得不從多角度、深層次分析金融不良資產(chǎn)的成因。
(二)金融不良資產(chǎn)現(xiàn)狀的成因
1.國家所有“虛位”、具體責任“真空”、金融風險意識淡薄、銀行經(jīng)營管理不善。
2.銀行體制弊端、金融監(jiān)控缺漏、銀行職員素養(yǎng)缺失、金融犯罪問題嚴重。
3.銀行有法不依—法治觀念淡薄。
4.國企效益低下—債務轉(zhuǎn)嫁銀行。
5.誠信觀念缺失—逃廢金融債務。
6.人情關(guān)系文化滲透—銀行借貸關(guān)系扭曲。
二、金觸不良資產(chǎn)之法律規(guī)制
在經(jīng)濟全球化的今天，我們應認真學習、研究和借鑒西方銀行管理經(jīng)驗，健全完善風險管理機制。
(一)巴塞爾原則及經(jīng)臉
巴塞爾銀行監(jiān)管委員會于1988年7月通過、于1997年4月補充修訂的(關(guān)于統(tǒng)一國際銀行資本衡量和資本標準的協(xié)議》(通稱《巴塞爾協(xié)議》)規(guī)定:資本對風險加權(quán)資產(chǎn)的最低目標標準比率為896，其中核心資本成分至少為496。該協(xié)議出臺之后，德國為首的歐共體各國紛紛響應，英國、日本等國銀行均嚴格達標。美國銀行不僅確保資本充足標準，并創(chuàng)造性地建立了資本風險預替系統(tǒng)，從而保障監(jiān)管機構(gòu)防患于未然，有力地促進了美國金融業(yè)的穩(wěn)健運行。1997年9月，巴塞爾委員會通過的《有效銀行監(jiān)管的核心原則》，規(guī)定了有效銀行監(jiān)管的條件、審批程序、持續(xù)監(jiān)管手段以及監(jiān)管權(quán)力等有關(guān)方面的25項原則。巴塞爾委員會于1998年9月針對銀行出現(xiàn)問題的主要原因頒布的《銀行內(nèi)控制度的基本原則》，先后在內(nèi)控文化、風險識別評價、內(nèi)控措施與責任、信息及其溝通和內(nèi)控制度監(jiān)測等方面，規(guī)定了13項原則。同時，巴塞爾委員會在吸取一些銀行沉痛教訓的基礎上，了《關(guān)于操作風險管理的報告)(關(guān)于銀行透明度的建設》等文件。巴塞爾銀行監(jiān)管委員會的上述一系列原則之所以日益得到其成員國與眾多的非成員國的高度重視并適用，就在于這些規(guī)則和要求是巴塞爾委員會聚集了大批業(yè)內(nèi)專家，針對銀行金融業(yè)務數(shù)年開展過程中的突出問題深人研究的結(jié)論、對策和成果，符合國際商業(yè)銀行發(fā)展的趨勢，具有內(nèi)在的科學性和外在的權(quán)威性，是巴塞爾委員會與許多國家和國際性組織共同合作的結(jié)晶。
(二)西方銀行風險管理
金融業(yè)高度發(fā)達的西方國家對風險管理理論和實踐的不懈探討和深人研究已取得了卓有成效的經(jīng)驗。20世紀30年代由美國建立的存款保險制度，有力地促進和穩(wěn)定了美國銀行制度，亦先后為日本、聯(lián)邦德國、英國等國家所借鑒。目前，許多國家均建立并完善了存款保險制度。存款保險制度的創(chuàng)立和完善，豐富和發(fā)展了銀行監(jiān)管體系，已成為防范金融風險的行之有效的舉措。
德國商業(yè)銀行在風險管理中的VAR(ValueatRisk)風險度量法以及綜合運用風險規(guī)避、風險分散、風險轉(zhuǎn)嫁、風險補償?shù)榷喙荦R下的策略，加強金融監(jiān)管，有效地防范和化解了風險。
我國商業(yè)銀行尤其是國有商業(yè)銀行，真正步人金融市場可謂是剛剛踏上征程。我國加入WTO之后，商業(yè)銀行無疑要在經(jīng)濟全球化的大市場中運作、經(jīng)營和發(fā)展。如何防范和化解金融風險，控制、減少、避免不良資產(chǎn)，應當認真汲取和借鑒西方發(fā)達國家商業(yè)銀行的管理經(jīng)驗和管理措施，逐步提高對我國商業(yè)銀行的監(jiān)督管理水平和我國商業(yè)銀行風險管理水平。
(三)確立風險防范理念
學習和借鑒西方商業(yè)銀行管理經(jīng)驗，牢固樹立風險防范理念。金融風險防范應是整個國家、銀行系統(tǒng)和銀行全體職員共同的事業(yè)。風險管理、風險防范、風險控制的觀念和意識，應根植于整個銀行系統(tǒng)內(nèi)的每個部門、每個崗位、每位職員的靈魂深處。正如巴塞爾委員會頒布的“銀行內(nèi)控制度的基本原則”的報告所要求的，董事會、管理層與全體員工應該在銀行內(nèi)部營造一種“內(nèi)控文化”。銀行的所有職員都應該了解各自在內(nèi)控制度中的作用，全面投人內(nèi)控制度建設。
(四)建立完善風險管理機制
借鑒巴塞爾委員會頒布的原則、規(guī)則、標準和建議，汲取西方發(fā)達國家商業(yè)銀行行之有效的管理經(jīng)驗，建立和完善我國銀行系統(tǒng)的風險管理機制·，應是我國商業(yè)銀行防范金融風險，減少、避免金融不良資產(chǎn)的系統(tǒng)性工程。巴塞爾內(nèi)控基本原則強調(diào)，內(nèi)部控制是需要董事會、高級管理以及全體職員不懈努力而實現(xiàn)的過程，是一個能夠不斷進行風險控制信息反饋并能進行自我調(diào)整的動態(tài)過程。巴塞爾委員會在《有效監(jiān)管核心原則》中指出，在有效銀行監(jiān)管體系中，監(jiān)管者必須具備操作上的獨立性和實施監(jiān)管的能力和手段，必須全面了解各類銀行業(yè)務性質(zhì)，并盡可能確保銀行自身適當風險管理，使各個銀行的風險水平得以評估，確保銀行具有充足的資源承擔風險。有效的銀行監(jiān)管體系，必須具有統(tǒng)一、明確的責任和目標，必須具有銀行監(jiān)管的適當法律框架，包括銀行機構(gòu)的許可規(guī)則和持續(xù)性監(jiān)管規(guī)則，監(jiān)管者實施法律和執(zhí)行審慎監(jiān)管權(quán)的規(guī)定以及對監(jiān)管者的法律保護，還應建立監(jiān)管信息分享安排及信息保密制度等。根據(jù)巴塞爾委員會上述有關(guān)原則及其精神，健全完善的風險管理機制應是有效的銀行監(jiān)管與銀行內(nèi)控制度的有機結(jié)合。
(五)健全銀行內(nèi)控制度
從銀行內(nèi)控制度而言，首先應建立決策科學化、管理規(guī)范化、運作現(xiàn)代化的風險管理機構(gòu)。建立由董事會直接領(lǐng)導的、監(jiān)控全面風險的、相對獨立的風險管理決策機構(gòu)，決定銀行風險管理原則和風險管理程序，制定風險管理政策，監(jiān)督評估執(zhí)行管理層控制風險的管理狀態(tài)，提出風險管理的改進建議并監(jiān)督其在限期內(nèi)完成改進任務。風險管理決策機構(gòu)下設獨立于銀行業(yè)務部門的風險管理職能部門，具體跟蹤監(jiān)督風險管理政策和程序的執(zhí)行，開發(fā)風險管理技術(shù)，監(jiān)管授信業(yè)務的授權(quán)和受信決策程序，識別評估銀行風險，分析確定可控性風險與不可控性風險，并對可控風險提出相應的控制程序和措施，向有關(guān)業(yè)務部門提出;對不可控風險，要及時報告風險決策機構(gòu)，以便迅速采取相應對策。。其次，要建立和完善信用風險、管理風險、經(jīng)營風險、操作風險、市場風險等所有各種風險的防范和控制制度。實現(xiàn)制度化、流程化、規(guī)范化的管理，杜絕任何一個不受制度約束的職員，避免任何一項不受規(guī)范監(jiān)控的業(yè)務。第三，要不斷創(chuàng)新風險管理措施，積極借鑒西方商業(yè)銀行風險規(guī)避、風險分數(shù)、風險轉(zhuǎn)嫁、風險補償?shù)蕊L險處置策略和經(jīng)驗，建立健全配套規(guī)范的風險處置制度。第四，要造就整體優(yōu)化的員工隊伍。1995年1月，巴林銀行因資不抵債，被荷蘭國際集團以1美元的價格收購。幾代人為之努力了200多年的一座金融大廈，被一個普通操盤手毀于頃刻之間。因此，“當銀行行長就像坐在火山口上。任何一個普通員工的一個違規(guī)操作，都可能誘發(fā)火山爆發(fā)而導致災難性后果”的說法不無道理。這正是金融企業(yè)不同于其他企業(yè)的特別之處:企業(yè)安危不僅僅系于管理層面，而且系于每個普通員工的手里。因此，商業(yè)銀行的員工隊伍務必整體優(yōu)化。首先要創(chuàng)新隊伍建設理念，確立“員工為主人為本”、“我與企業(yè)共長久”的隊伍建設戰(zhàn)略，促使企業(yè)與員工目標一致、員工與企業(yè)同步發(fā)展。著力營造了解員工、理解員工、關(guān)心員工、尊重員工的人文氛圍，給予員工自我發(fā)展的空間，滿足員工施展才能的需求。每一位員工均有成就感和歸屬感之時，也就是商業(yè)銀行的向心力和凝聚力形成之日。其次要有完善的員工培訓機制。通過有計劃、有步驟、分層次、分業(yè)務持續(xù)性地對不同崗位的職員進行系統(tǒng)性地培訓，以全面提高全體員工的綜合素質(zhì)，日益增強每一位員工的風險防范意識和廉潔敬業(yè)意識，不斷提升員工的職業(yè)道德素養(yǎng)。第三要建立合理規(guī)范的工資福利制度。通過對不同崗位績效的定性分析和定量分析，確定相應的工資福利待遇，同時輔助以獎勵機制。第四要創(chuàng)立科學的業(yè)績測評和職務晉升制度。針對不同的崗位和不同的層次以及不同的類別，分別確定相應業(yè)績質(zhì)和量的指標，定期對每位員工的業(yè)績和潛能進行客觀全面的測評。確立科學的人才觀念，建立公平競爭、因材施用的人事制度，拓寬晉升渠道，從而形成良性循環(huán)的激勵機制。
(一)新企業(yè)會計準則的規(guī)定
投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。包括(1)已出租的土地使用權(quán)；(2)持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)；(3)已出租的建筑物。
(二)企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)的規(guī)定
納稅人的固定資產(chǎn)，是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設備、器具、工具等。無形資產(chǎn)是指納稅人長期使用但是沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)和商譽等。
(三)投資性房地產(chǎn)在企業(yè)所得稅上確認為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)
在會計上確認為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)，在企業(yè)所得稅上確認為無形資產(chǎn)，應按無形資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定進行稅務處理。
二、投資性房地產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出會計和企業(yè)所得稅處理比較
(一)投資性房地產(chǎn)后續(xù)支出新會計準則的規(guī)定
企業(yè)會計準則規(guī)定，投資性房地產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時，如果該支出將會引起相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)而且該支出的成本能夠可靠計量，就應該將其資本化，計入投資性房地產(chǎn)的成本；如果不能滿足上述條件的，應當在發(fā)生的時候直接計入當期損益。
(二)企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)的規(guī)定
企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定，符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應視為固定資產(chǎn)改良支出：(1)發(fā)生的修理支出達到固定資產(chǎn)原值20%以上；(2)經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟使用壽命延長2年以上；(3)經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。
納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。
(三)會計準則和企業(yè)所得稅規(guī)定的比較
對作為投資性房地產(chǎn)管理的建筑物發(fā)生的后續(xù)支出，會計準則和企業(yè)所得稅法規(guī)都做出了規(guī)定，需要根據(jù)不同情況進行資本化或費用化處理。但對作為投資性房地產(chǎn)管理的建筑物發(fā)生的后續(xù)支出，資本化處理和費用化處理的判斷標準，會計準則和企業(yè)所得稅的規(guī)定不同。
三、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量會計處理和企業(yè)所得稅處理的比較及差異分析
(一)采用公允價值計量模式的會計處理在企業(yè)所得稅上不予確認
會計準則規(guī)定，對于采用公允價值計量模式投資性房地產(chǎn)，平時不計提折舊，也不進行攤銷，應當以資產(chǎn)負債日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎調(diào)整其賬面價值，公允價值與賬面價值之問的差額計人當期損益。
采用公允價值計量模式的會計處理在企業(yè)所得稅上不予確認。
(二)采用成本計量模式的會計處理與企業(yè)所得稅處理部分一致
1.沒有減值跡象，采用成本計量模式的會計處理與企業(yè)所得稅處理基本一致
會計準則規(guī)定，在成本模式下，應當按照《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》和《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》的規(guī)定，對投資性房地產(chǎn)進行計量，計提折舊或攤銷。如果沒有減值跡象，采用成本計量模式的會計處理與企業(yè)所得稅處理基本一致。
2.存在減值跡象，采用成本計量模式的會計處理與企業(yè)所得稅處理不一致
存在減值跡象的，應當按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定進行處理。需要對其賬面價值進行復核，并根據(jù)需要計提減值準備，其具體做法與固定資產(chǎn)準則和無形資產(chǎn)準則的規(guī)定一致。
企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定：對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)計提的減值損失不允許扣除。
四、投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換會計處理和企業(yè)所得稅處理的比較及差異分析
(一)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為一般性固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)會計和稅務處理的比較
1.企業(yè)將原采用成本計量模式計價的投資性房地產(chǎn)(沒有提取減值準備)，轉(zhuǎn)換為一般性固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)時，會計和企業(yè)所得稅對資產(chǎn)的計價基本一致。
2.企業(yè)將原采用成本計量模式計價的投資性房地產(chǎn)(已提取減值準備)，轉(zhuǎn)換為一般性固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)時，會計和企業(yè)所得稅對資產(chǎn)的計價不一致。
3.企業(yè)將原采用公允價值計量模式計價的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換為一般性固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)時，會計和企業(yè)所得稅對資產(chǎn)的計價不一致。
新企業(yè)會計準則規(guī)定，轉(zhuǎn)換前采用公允價值計量模式的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應當以其轉(zhuǎn)換日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值。(二)自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)會計和稅務處理的比較
1.會計準則規(guī)定
新會計準則規(guī)定，在自用房地產(chǎn)或存貨等轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時，應根據(jù)轉(zhuǎn)換后的投資性房地產(chǎn)所采用的計量模式分別加以處理。在轉(zhuǎn)換后采用成本計量模式進行計量的，將轉(zhuǎn)換前資產(chǎn)的賬面價值直接作為轉(zhuǎn)換后的投資性房地產(chǎn)的入賬價值。在轉(zhuǎn)換后采用公允價值模式進行計量的，按轉(zhuǎn)換當日的公允價值計價，轉(zhuǎn)換當日的公允價值小于其賬面價值的，其差額計人當期損益；轉(zhuǎn)換當日的公允價值大于原賬面價值的，其差額作為資本公積計入所有者權(quán)益。
2.企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定
企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定，開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)應視同銷售，于開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移時確認收入(或利潤)的實現(xiàn)。
3.會計處理和稅務處理的比較
當房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)(投資性房地產(chǎn))，無論企業(yè)采取成本計量模式還是采取公允價值計量形式對投資性房地產(chǎn)進行計價，企業(yè)所得稅處理為：(1)當期確認視同銷售；(2)按開發(fā)產(chǎn)品公允價確認為企業(yè)所得稅固定資產(chǎn)的原始計價。
五、投資性房地產(chǎn)處置會計處理和企業(yè)所得稅處理的比較及差異分析
新會計準則規(guī)定，當投資性房地產(chǎn)被處置，或者永久性退出使用且預計不能從其處置中取得經(jīng)濟利益時，應當終止確認該項投資性房地產(chǎn)。企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損，應當將處置收入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計人當期損益。
企業(yè)所得稅法規(guī)對投資性房地產(chǎn)處置確認為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，按取得收入與計稅成本和相關(guān)稅費進行配比的差額確認損益，計入當期應納稅所得額。
企業(yè)在增加會計上確認為投資性房地產(chǎn)之初，應記錄企業(yè)所得稅確認為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的原始計稅成本；在投資性房地產(chǎn)持有期間，記錄企業(yè)所得稅前可以扣除的土地使用權(quán)的攤銷額和固定資產(chǎn)的折舊額，同時記錄會計和稅收處理的差異。
參考文獻：
[1]《會計》.2007年注冊會計師考試輔導教材.中國財政經(jīng)濟出版社.
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[3]高立法，趙桂娟，張建偉.《企業(yè)會計準則與涉稅處理精解》.經(jīng)濟管理出版社.
論文關(guān)鍵詞：公允價值，問題，價格計量誤差，對策
美國財務會計準則公告第157號(SFAS157)依據(jù)在估計公允價值時所需信息的可獲得性及可靠性程度，將公允價值評估技術(shù)使用的輸入變量劃分為三個層級，歸納如下表所示。
輸入變量的層級
I級輸入變量
活躍市場上相同資產(chǎn)或負債的報價信息(該價格不能調(diào)整)并且報告主體必須在計量日有能力獲取這些資產(chǎn)或負債
II級輸入變量
在市場上沒有相同但具有類似的資產(chǎn)或負債的報價信息，該報價信息不包含層級I中的報價
論文關(guān)鍵詞：人力資本，群體價值，收益模式
引言
人力資本就作為一種生產(chǎn)要素而言，它是指存在于人體內(nèi)的具有經(jīng)濟價值的所有知識，技能，體力和健康等的總和，但是人又會受很多內(nèi)在的不確定的因素影響，即使同一個人在不同時期也不一樣的。因此人力資本的價值并不能像物質(zhì)資本那樣在靜態(tài)下進行精確的貨幣計量，而只能在人力資源的使用過程中根據(jù)人力資本的價值轉(zhuǎn)換形式加以確定。按照這個思路，國內(nèi)外的專家相繼提出了一些傳統(tǒng)的計量模型,但是由于存在各種因素，計量的數(shù)據(jù)也只能作為參考,與實際相差較大收益模式，并不能作為企業(yè)人力資本價值核算的依據(jù),也很難用于實踐。對此,筆者在對傳統(tǒng)計量模型研究的基礎上，結(jié)合特定的范圍，提出了新的模型，試圖運用一種全新的方式來解決人力資本價值計量問題。
一、現(xiàn)有企業(yè)人力資本價值計量收益模式的比較及修正
人力資本群體價值的貨幣性計量方法主要有非購入商譽法，經(jīng)濟價值法，和未來凈產(chǎn)值折現(xiàn)法。它們考慮到了人力資本的產(chǎn)出價值，能在較大程度上反映人力資本創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力。但是這些模型在計算人力資本群體價值的準確性和可操作性還是值得商榷的。
（一）、非購入商譽法
商譽法最早是由赫曼森在1969年提出的。他認為，企業(yè)過去若干年累計收益超過同行業(yè)平均收益的一部分乃至全部都可以看作是人力資本的貢獻，這部分超額利潤應通過資本化程序確認為人力資本的價值。
V為人力資本群體價值; I為本企業(yè)實際凈收益; P為企業(yè)總資產(chǎn); i為行業(yè)投資報酬率或行業(yè)投資利潤率。
這種方法是將企業(yè)的超額利潤通過上述模型資本化為人力資源價值論文開題報告。它的優(yōu)點是得到的人力資本價值是基于過去每年的實際收益數(shù)額，而且不是對未來收益進行估算，相比更具有的客觀性。
但是從理論上說，商譽評價法還是很不完善的。首先，僅把超額剩余價值作為人力資源價值是不合理的。其次該模型只能計算能夠獲得超額利潤的企業(yè)的人力資源價值，對于大多數(shù)只能獲得平均利潤的企業(yè)是不適用的。
(二)、經(jīng)濟價值法
經(jīng)濟價值法又稱為“未來收益法” 。該方法認為，人力資本的價值就在于其能夠提供未來的收益，它是將企業(yè)中人力資本在未來一定時期所實現(xiàn)的盈余折算為現(xiàn)值，然后按企業(yè)人力資源投資占全部資產(chǎn)投資總額的比重進行分配。
V表示人力資本群體價值; Rt為第t年的企業(yè)未來凈收益; r為貼現(xiàn)率; ht為第t年人力資源投資占總資產(chǎn)投資的比例; T為人力資本價值的計算年限。
它的優(yōu)點在于：首先經(jīng)濟價值法用未來盈余計量人力資本價值的基礎比較符合資產(chǎn)定義中“提供未來收益”這一重要屬性特征。其次將包含正常利潤的全部盈余而不僅僅是超額盈余作為人力資本價值的基礎，這樣反映較全面。另外收益模式，這種方法重視對人力、非人力資源的投資比率，并比較人力資源和非人力資源對組織的貢獻的大小，有利于企業(yè)調(diào)整投資結(jié)構(gòu)，提高投資效率。
但此種方法仍有如下局限性:首先，這種方法只適用能獲得利潤的企業(yè)。其次，即使企業(yè)獲得利潤，模型反映的也只是反映了人力資本的剩余價值而不包含必要勞動所創(chuàng)造的價值。因此這種方法同樣也明顯低估了人力資本的價值。
(三)、未來凈資產(chǎn)折現(xiàn)法
這是我國學者文善恩等人在1996年提出的。他的主要觀點是根據(jù)馬克思的價值理論提出的。
V表示人力資本的群體價值; V0表示必要勞動所創(chuàng)造的價值; M0表示剩余勞動所發(fā)創(chuàng)造的價值; g1和g2分別表示必要勞動價值和剩余勞動價值的平均增長率。
未來凈產(chǎn)值折現(xiàn)法的難點在于需要不斷的對g1和g2調(diào)整。雖然該方法計算出的人力資本價值是以企業(yè)全部剩余價值為計算基礎的，但是它把全部利潤都歸為人力資源的貢獻，也就否定了其它非人力生產(chǎn)要素的貢獻。
二 新建模型需要解決的問題
（一）、對非購入商譽法模型的分析
根據(jù)馬克思的勞動價值理論，人力資本價值應該包括必要勞動價值(v)和必要勞動創(chuàng)造的價值(m)。這種方法不僅沒有計算人力資源的必要勞動價值(v)，而且剩余價值(m)也只計算了一部分，僅僅用超額剩余價值來反映人力資本的價值，大大低估了人力資源的價值。因此新模型計算的人力資本群體價值應當包括勞動者創(chuàng)造的全部價值。其次非購入商譽模型使用的未來收益部分僅僅是超額利潤而不包括正常利潤。根據(jù)馬克思的平均利潤理論，任何一個企業(yè)獲得超額的利潤只能是暫時的，從長期來看利潤必然會被更多新進入者平均化論文開題報告。這樣，如果當一個企業(yè)的利潤額等于或者低于行業(yè)正常利潤額時，企業(yè)的人力資本就沒有價值甚至為負價值。這顯然是不符合邏輯的，而且在某種程度上也否定了人力資源這種重要經(jīng)濟資源的貢獻。因此新模型中使用的未來收益應包括企業(yè)的全部利潤。
（二）、對經(jīng)濟價值法分析
經(jīng)濟價值法沒有到考慮企業(yè)的收益為負值時企業(yè)群體人力資本的計算。這樣收益模式，當企業(yè)虧損時，不僅沒有剩余價值，人力資本的必要勞動價值也是不存在的。因此新模型的建立必須保證人力資本的必要勞動價值不受企業(yè)盈虧的影響。其次經(jīng)濟價值法和非購入商譽法相比在計算人力資本群體價值時雖然考慮到了正常利潤，但是將部分盈余作為人力資源的價值只是反映了剩余價值，而沒有包括必要勞動價值。因此新模型的建立不僅要反映人力資本的剩余價值還要體現(xiàn)人力資本的必要勞動價值。
（三）、對模型未來凈資產(chǎn)折現(xiàn)法分析
首先，模型選擇不同增長率g1和g2分別來反應V和M增長，但是這樣即不方便計算也很容易產(chǎn)生誤差。一般隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴大，高新企業(yè)人力資源總投入也會隨之規(guī)模性增加，因此可以選擇一個合適的增長率來近視地反應V和M的增長。由于短期內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營效率是很難改變的，財務政策短時間內(nèi)一般也是相對比較穩(wěn)定，因此新建模型選擇了可持續(xù)增長率（既保持目前經(jīng)營效率和財務政策不變的條件下公司銷售所能增長的最大比率）來計算人力資本群體總價值的增長。但是與之相適應也要縮小新模型的適用范圍。其次，該模型并沒有給出價值的計算依據(jù)，實用性也不強。新模型根據(jù)馬克思的價值理論，采用工資報酬作為必要勞動價值的計量依據(jù)，同時吸取經(jīng)濟價值法的優(yōu)點，采用人力資本對企業(yè)利潤的貢獻額作為剩余價值的計量依據(jù)，方便了計量。
三、新建模型
（一）、模型的建立
通過對現(xiàn)有模型的分析可見人力資本的群體價值實質(zhì)上是由兩股現(xiàn)值流構(gòu)成的，一股是企業(yè)人力資本預期的一系列的工資薪酬的現(xiàn)值和收益模式，一股是人力資源資本參與企業(yè)利潤分配額的現(xiàn)值和。
公式中，V表示人力資本的群體價值; I0 為基期人力資本貨幣性報酬性報酬總額; R0 為基期企業(yè)利潤總額；h為人力資源投資占總資產(chǎn)投資的比例; g為為企業(yè)的可持續(xù)增長率；r為貼現(xiàn)率; T為人力資源價值的計算年限；
人力資本的貨幣性報酬I0 和企業(yè)的利潤總額R0 都可以通過企業(yè)的基期年度財務報表直接獲得。人力資本的投資率h可以根據(jù)人力部門提供的人力資本年度投資額（包括工資福利，各種保險以及教育培訓費用等）占企業(yè)流動資產(chǎn)的投資額、人力資本投資額和固定資產(chǎn)的折舊額之和的比重計算得到?？沙掷m(xù)增長率g=銷售凈利率×總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×收益留存率×期初權(quán)益期末總資產(chǎn)乘數(shù)，公式中的相關(guān)比率均可以通過財務報表中的數(shù)據(jù)計算得到。折現(xiàn)率也可以近似采用行業(yè)的投資回報率。
（二）、模型的適用范圍
在預測范圍上，新模型的特點決定模型主要適用于人力資本對利潤貢獻額較大、短期內(nèi)利潤增長率相對比較穩(wěn)定的高新技術(shù)行業(yè)。起步期的企業(yè)一般都能獲得超額增長，增長率短時間內(nèi)變動幅度較大。成熟期的企業(yè)只能獲得平均利潤，利潤增長的空間不大。衰退期的企業(yè)利潤一般是呈負增長的論文開題報告。因此模型主要適合于處于成長期高新技術(shù)企業(yè)。這種類型的企業(yè)利潤增長率比較穩(wěn)定，人力資源是企業(yè)最重的資產(chǎn)，而且隨著投資規(guī)模的擴大，人力資本的投入也會隨之增加，短期內(nèi)占企業(yè)的總投入相對比較穩(wěn)定。在預測時間上，根據(jù)競爭均衡理論，一個企業(yè)通常不可能在競爭的市場中長期取得超額利潤，其投資成本回報率會逐漸恢復到正常水平，因此新模型計算的人力資本群體價值只能是短期的，這也與高新技術(shù)行業(yè)的人才流動性較強，更新速度較快相適應。
（三）、模型的可行性檢驗
案例背景資料分析：
河南戴康公司是一家主營網(wǎng)絡軟件開發(fā)的小型網(wǎng)絡公司。高端人才就是該公司的主要資產(chǎn)，公司每年財務預算中人才招聘、培訓等方面的投資額占投資總額的比重也比較固定收益模式，近幾年都維持在40%，該行業(yè)在該地區(qū)近幾年的平均收益率為8.5%。戴康公司員工的80%均具有本科以上學歷，整體創(chuàng)新能力較強而且公司目前正處于穩(wěn)定的成長期。公司近期對于人力資源群體價值做出的專業(yè)評估值為1530萬元。
計量過程如下：
1確認計量范圍
利用建立的模型對戴康公司的人力資本群體價值進行計量。
2收集數(shù)據(jù)
根據(jù)戴康公司2008年和2009年的資產(chǎn)負債表和利潤表可得：
單位（萬）
年度
2008
2009
收入
1000
1100
工資福利費用
330
363
凈利潤
50
55
股利
20
22
股東權(quán)益
330
369
負債
60
66
總資產(chǎn)
390
429
銷售凈利率
5%
5%
總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率
2.5641
2.5641
權(quán)益乘數(shù)
1.1818
1.1818
利潤留存率
0.6
0.6
可持續(xù)增長率
【關(guān)鍵詞】公允價值 投資性房地產(chǎn) 應用
一、公允價值理論的主要內(nèi)容
在國際會計準則將公允價值計量做為重點研究的一項會計計量方式后，各個國家也紛紛制定了相應的公允價值會計準則，亦或?qū)⒐蕛r值計量引入到現(xiàn)有的會計準則內(nèi)容中去。2009年金融危機爆發(fā)后，眾多人士將矛頭指向公允價值準則。國際會計準則委員會最終認為：公允價值不是金融危機的罪魁禍首，現(xiàn)有公允價值準則有其不完善之處需要改進，但公允價值的計量方式仍然是符合當今世界經(jīng)濟發(fā)展趨勢的。
FASB在各個階段中對公允價值的下定義是不盡相同的，2006年FASB將公允價值定義為“在有序交易中出售一項資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移一項負債時市場參與者在計量日支付的價格”。
IASB從上世紀80年代就開始使用公允價值的概念，它對公允價值的定義為“在公平交易中，熟悉情況的當事人自愿據(jù)以進行資產(chǎn)交換或負債清償?shù)慕痤~”。由此可得出，所謂公允價值實際上就是現(xiàn)時的市場交易價格。
我國在2006年新頒布的會計準則中對公允價值的定義為：在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~計量。
從以上各個對公允價值給出的定義中不難看出，公允價值是一個比較寬泛的概念，與其他計量屬性相比，公允價值計量能夠更真實的反映出企業(yè)資產(chǎn)負債的價值、市場的需求，更符合當代信息使用者對信息質(zhì)量的要求。但公允價值計量的合理運用也依賴于一個有序的市場經(jīng)濟環(huán)境、公平的交易以及公開透明的信息交換空間。
二、公允價值理論在投資性房地產(chǎn)中的應用
（一）投資性房地產(chǎn)的定義與范圍
我國《企業(yè)會計準則第3號――投資性房地產(chǎn)》中指出：投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金收入或資本增值，或者兩者兼而有之而持有的資產(chǎn)。在我國，土地歸國家或集體所有，企業(yè)只能取得土地的使用權(quán)，因此，投資性房地產(chǎn)中的地是指的土地的使用權(quán)，房是指土地上的房屋等建筑物及構(gòu)筑物。作為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)與房屋、建筑物應當能夠單獨計量和出售。
根據(jù)投資性房地產(chǎn)的定義，可以得出投資性房地產(chǎn)的范圍包括：已出租的土地使用權(quán)；
持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)；已經(jīng)出租的建筑物。
（二）投資性房地產(chǎn)的計量
1。投資性房地產(chǎn)的初始計量
一項投資性房地產(chǎn)只有在符合定義的前提下，同時滿足下列條件才能予以確認：與該投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。對已出租的土地使用權(quán)、已出租的建筑物，其作為投資性房地產(chǎn)的確認時點一般為租賃期開始日，即土地使用權(quán)、建筑物進入出租狀態(tài)、開始賺取租金的日期。對持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，其作為投資性房地產(chǎn)的確認時為企業(yè)將自用土地使用權(quán)停止自用，準備增值后轉(zhuǎn)讓的日期。投資性房地產(chǎn)應當按照成本進行初始計量。
2.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量
投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量，通常采用成本模式，只有滿足特定條件的情況下才可以采用公允價值模式。采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，應當同時滿足下列條件：①投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場。②企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計。但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式。只有在房地產(chǎn)市場比較成熟、能夠滿足采用公允價值計量模式的條件下，才允許企業(yè)對投資性房地產(chǎn)從成本模式計量變更為公允價值模式計量，對已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)變?yōu)槌杀灸Ｊ健?/p>
采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，按月計提折舊或攤銷；存在減值跡象的，經(jīng)減值測試后確定發(fā)生減值的，應當計提減值準備。如果已經(jīng)計提減值準備的投資性房地產(chǎn)的價值又得以恢復，不得轉(zhuǎn)回。投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量的，不計提折舊或攤銷，應當以資產(chǎn)負債表日的公允價值計量，同時不再對投資性房地產(chǎn)計提減值準備。
（三）公允價值在投資性房地產(chǎn)中的應用
根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)會計準則規(guī)定，公允價值在投資性房地產(chǎn)中的應用主要在兩部分：一是后續(xù)計量中，滿足條件的投資性房地產(chǎn)可以采用公允價值計量；二是投資性房地產(chǎn)可以在公允價值模式下進行轉(zhuǎn)換。
1.采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)
采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)的核算與交易性金融資產(chǎn)的核算有相似之處，也是按資產(chǎn)負債表日的公允價值計量，公允價值與賬面價值之間的差額記入“公允價值變動損益”。
例如：一從事房地產(chǎn)經(jīng)營開發(fā)的A企業(yè)，2010年3月與B公司簽訂租賃協(xié)議，約定將其開發(fā)的一棟寫字樓于開發(fā)完成時租賃給B公司使用，租賃期10年。當年6月1日該寫字樓開發(fā)完工開始起租，寫字樓的總成本為9000萬元。至2010年12月31日，有數(shù)據(jù)表明該寫字樓的公允價值為9200萬元。
若A公司對這棟寫字樓采用公允價值進行計量，則在2010年6月1日開發(fā)完成起租時確認投資性房地產(chǎn)的成本9000萬元，而至2010年12月31日資產(chǎn)負債表日，應按照公允價值調(diào)整其賬面成本，借記投資性房地產(chǎn)――公允價值變動200萬元，借記公允價值變動損益200萬元。至此完成了投資房地產(chǎn)按公允價值計量的要求，同時A公司當期損益中也增加了200萬元。
對已采用成本模式講量的投資性房地產(chǎn)變更為公允價值模式講量時，以變更時的公允價值調(diào)整投資性房地產(chǎn)的初始成本，并按公允價值與賬面價值的差額調(diào)整期初留存收益。
例如：2008年A公司將自行開發(fā)的一棟寫字樓出租，采用成本模式計量。2010年1月1日，假定A公司持有的投資性房地產(chǎn)滿足條件，公司決定采用公允價值模式計量，該寫字樓的成本是9000萬元，已提折舊270萬元，未提取減值。當日，該字寫樓的公允價值為9500萬元，A公司按凈利潤的10%提取盈余公積。假定不考慮所得稅，則該投資性房地產(chǎn)在2010年1月1日，按公允價值借記投資性房地產(chǎn)――成本9500萬元，按已提折舊借記投資性房地產(chǎn)累計折舊270萬元，按原成本貸記投資性房地產(chǎn)9000萬元，將公允價值與原賬面價值之間的差額770萬元作留存收益處理，其中按10%貸記盈余公積77萬元，剩余693萬元貸記利潤分配――未分配利潤。
2.在公允價值模式下的投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換
以成本計量的非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)時，根據(jù)謹慎性原則的要求，應按賬面價值與公允價值之間的差額進行處理。如果是借方差，計入公允價值變動損益，將公允價值小于賬面價值的損失反映到當期損益中去；如果是貸方差，應計入資本公積――其他資本公積，將公允價值大于賬面價值的收益不反映到當期損益，而是反映到所有者權(quán)益中，待該項投資性房地產(chǎn)處置時，再將已經(jīng)計入資本公積中的部分轉(zhuǎn)入當期損益。
例如：A公司是從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務的企業(yè)，2010年3月10日，A公司與B公司簽訂租賃協(xié)議，將其開發(fā)的一寫字樓出租給B公司使用，租賃期開始日為2010年4月15日，該日寫字樓的賬面價值是6000萬元，未計提減值，公允價值是7000萬元，A公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值計量，則應按照公允價值借記投資性房房地產(chǎn)――成本7000萬元，貸記開發(fā)產(chǎn)品6000萬元，差額1000萬元記入資本公積――其他資本公積。
又如：A公司將一租賃期滿的寫字樓收回，作辦公樓使用。2010年5月1日該辦公樓正式自用，相應由投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)，當天的公允價值為8000萬元。該投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前采用公允價值計量，成本為7000萬元，公允價值變動為增值200萬元，則需借記固定資產(chǎn)8000萬元，貸記投資性房地產(chǎn)――成本7000萬元，公允價值變動200萬元，差額800萬元記入公允價值變動損益。
在我國當前房地產(chǎn)交易價格持續(xù)上漲的情況下，通常賬面價值與公允價值之間的差額會反映到資本公積中，等到處置投資性房地產(chǎn)時再穩(wěn)妥的轉(zhuǎn)入當期損益。如直接反映到當期損益中，會過激的增加企業(yè)當期利潤水平，成為某些企業(yè)調(diào)整利潤的工具，而反映到當期的所有者權(quán)益中還有利于增加企業(yè)的規(guī)模。
三、公允價值理論對投資性房地產(chǎn)準則的影響
（一）能更好的反映投資性房地產(chǎn)的價值
投資性房地產(chǎn)按公允價值進行計量能更真實的反映出投資性房地產(chǎn)的價值，近年來我們國家的房地產(chǎn)市場發(fā)展的很快，近五年來有數(shù)據(jù)表明，投資性房地產(chǎn)的價值往往都要高于其賬面價值，因此，采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行核算，更符合投資性房地產(chǎn)的特征，更好的反映出投資性房地產(chǎn)的市場價值、增值潛力和盈利能力。
（二）使“隱性”的所有者權(quán)益變?yōu)椤帮@性”
在目前房地產(chǎn)價格普遍高于其歷史成本的情況下，將按成本模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為按公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，使得企業(yè)的所有者權(quán)益大大增加，這使得企業(yè)的所有者權(quán)益由“隱性”轉(zhuǎn)變?yōu)椤帮@性”，大大提高了企業(yè)的規(guī)模。
（三）公允價值對企業(yè)利潤的調(diào)控
企業(yè)在采用公允價值對投資性房地產(chǎn)進行計量時，能真實的反映出投資性房地產(chǎn)的價值，更好的體現(xiàn)出其增值與盈利的能力，同時會使企業(yè)的利潤產(chǎn)生較大的波動，增大企業(yè)的風險。從長遠來看，若今后投資性房地產(chǎn)減值，前期確認的大量收益需要后期確認大量的減值損失，這使得企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績處于極不平穩(wěn)的狀態(tài)。我國的房地產(chǎn)市場還不夠成熟，信息的公開透明度還遠遠不夠，也很容易使得公允價值變得人為化，成為企業(yè)修飾業(yè)績的工具。
參考文獻
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[4]任晶，《公允價值計量在投資性房地產(chǎn)中的應用》，碩士學位論文，2010年.
論文摘 要：隨著經(jīng)濟的飛速發(fā)展，生物資產(chǎn)作為人們生活的基本經(jīng)濟資源，將有越來越多的企業(yè)和個人投入到生物相關(guān)行業(yè)，這就需要更為準確的會計信息來反映生物資產(chǎn)，以達到優(yōu)化配置經(jīng)濟資源的目的。如何對生物資產(chǎn)進行科學的確認和計量就成了會計信息披露首要解決的問題。文章從生物資產(chǎn)的確認與計量理論入手，分析我國生物資產(chǎn)確認與計量的影響因素，提出了適合我國國情的生物資產(chǎn)確認與計量模式。
我國生物資源較為豐富，從事生物相關(guān)行業(yè)的企業(yè)和個人也越來越多，經(jīng)營的范圍也呈現(xiàn)多元化發(fā)展趨勢，生物資產(chǎn)的確認與計量面臨嚴峻的挑戰(zhàn)。
一、生物資產(chǎn)的確認
根據(jù)生物資產(chǎn)自身的特性，我們認為只有滿足下面的條件才能被確認為生物資產(chǎn)，具體如下：（一）能由交易、事項的結(jié)果而被企業(yè)或個人所擁有或控制。從根本上講就是指能夠被入賬的生物資產(chǎn)，企業(yè)或個人擁有生物資產(chǎn)就能通過交易流通從中獲取經(jīng)濟利益，當然有些生物資產(chǎn)雖然不為企業(yè)或個人所擁有，但受到企業(yè)或個人的支配，同樣的也能從中獲取經(jīng)濟利益。簡單來說就是不能為企業(yè)或個人帶來經(jīng)濟效益的生物資產(chǎn)就不能確認為企業(yè)或個人的生物資產(chǎn)。（二）生物資產(chǎn)不能是預期的，只能是實實在在的生物資源。只有通過現(xiàn)實發(fā)生的交易或事項來改變企業(yè)或個人生物資源的增加或者減少，而不能憑空計劃或者談判中的交易來確認生物資源，不能以預期的交易或事項來形成企業(yè)或個人的生物資產(chǎn)。（三）能夠可靠的計量資產(chǎn)成本。這一確認標準主要是強調(diào)生物資產(chǎn)在滿足其它條件的同時，企業(yè)所入賬的生物資產(chǎn)的成本也能夠進行可靠的計量，企業(yè)可以利用價值轉(zhuǎn)移方式對生物資產(chǎn)進行分類，主要分為消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，兩者在核算和計量上有著較為明顯的差異。
二、生物資產(chǎn)的計量
（一）初始計量。從宏觀角度的計量模式來看，生物資產(chǎn)的計量有兩種方法：一是公允價值法；二是成本法。我國出臺的新《企業(yè)會計準則》中明確規(guī)定，生物資產(chǎn)計量采用公允價值法與成本法相結(jié)合的模式，并且只有在明確生物資產(chǎn)的公允價值能夠穩(wěn)定持續(xù)取得時，才能對生物資產(chǎn)進行公允價值計量。（二）后續(xù)計量。一是自行繁殖幼畜在成齡后，企業(yè)或個人要按照成齡幼畜在賬面上的價值作為役畜或產(chǎn)畜的實際成本計量；二是企業(yè)和個人種植的經(jīng)濟植物、養(yǎng)殖的各類家禽、家畜、魚類等，按種植和養(yǎng)殖過程中實際支出的費用作為入賬價值。三是在遭受自然災害或病蟲害時，消耗性生物資產(chǎn)按成本計量。
三、我國生物資產(chǎn)確認與計量的影響因素
（一）生物資產(chǎn)的特性對計量屬性的影響。生物資產(chǎn)在一定程度上具有生物轉(zhuǎn)化的能力，正是由于生物資產(chǎn)自身轉(zhuǎn)化對其本身的價值變化有較明顯的影響，歷史的成本計量根本不能滿足生物資產(chǎn)的這一特性，因此，在國際上普遍采取公允價值法對生物資產(chǎn)進行計量，但這樣就受到了市場條件、市場價格波動的影響，當波動大到一定程度就會影響企業(yè)或個人的投資決策。（二）會計標準國際化的影響。隨著經(jīng)濟全球化的深入發(fā)展，會計標準國際化以成為了必然，會計信息在國際資本流通中起著非常重要的調(diào)節(jié)作用，它影響著資源的配置進度。我國是一個農(nóng)業(yè)大國，生物資產(chǎn)相對豐富，大量吸引海外投資者進行生物資產(chǎn)投資，隨著我生物資產(chǎn)領(lǐng)域國際交流的日益頻繁，在會計標準上必然要與國際接軌，這樣會計標準國際化就會對我國生物資產(chǎn)計量產(chǎn)生很大的影響。
（三）生物資產(chǎn)理論的影響
第一、信息觀與契約觀。信息觀是利用信息含量最高的會計計量手段為資本市場上各類投資者提供有效的投資決策依據(jù)，而契約觀是建立在企業(yè)或個人的契約理論之上，不同的契約方會對會計信息產(chǎn)生不同的期望，這樣在生物資產(chǎn)的計量方法選擇上就無法形成統(tǒng)一的意見。第二、受托責任觀與決策有用觀。會計信息的不同目標影響生物資產(chǎn)計量屬性。受托責任觀認為會計信息的目標主要是反映生物資產(chǎn)的受托者——企業(yè)或個人受托經(jīng)營與管理的責任，因此，它從會計信息的提供者——企業(yè)和個人管理的立場出發(fā)，選擇合理的生物資產(chǎn)計量模式恰當?shù)姆从吵銎髽I(yè)和個人對受托責任的執(zhí)行情況；決策有用觀則是剛好相反，它是從信息使用者——投資人、債權(quán)人、公眾等的立場出發(fā)，為使用者提供對決策有用的會計信息。從上面二點來看，不同的使用者、不同的目標都將導致生物資產(chǎn)計量模式的不同選擇。
四、適合我國國情的生物資產(chǎn)確認與計量模式
雖然在國際上會計準則將公允價值法作為生物資產(chǎn)的首選計量模式，但在我國當前的經(jīng)濟情況下，公允價值法實施條件尚不成熟，歷史成本計量法還是占據(jù)主要地位。
第一、我國經(jīng)濟發(fā)展相對落后，擁有生物資產(chǎn)的企業(yè)和個人數(shù)量龐大，但大多規(guī)模較小，許多小型企業(yè)和個人通常不需要對外提供會計報表，在這種情況下，生物資產(chǎn)采取公允價值計量法就不太適合我國的實際國情。第二、我國生物資產(chǎn)相關(guān)行業(yè)市場不發(fā)達、體系不健全，信息化程度普遍較為低下，企業(yè)和個人從事生物資產(chǎn)經(jīng)營活動信息來源渠道不暢通，生產(chǎn)活動與市場行情對接存在較大差異。另外由于地域的不同市場相對分散，不能代表整個國家的生物資產(chǎn)交易行情，公允價值計量所獲取的市場情況不完善，當然就不可以很好的反映我國生物資產(chǎn)的實際情況。第三、我國生物資產(chǎn)分布廣闊、行業(yè)發(fā)展不均衡，大多數(shù)企業(yè)和個人會計基礎薄弱，而采用公允價值法計量要獲取高質(zhì)量的信息，很多企業(yè)和個人都無法完成。在我國會計從業(yè)人員業(yè)務水平有待提高，影響以公允價值計量在我國的使用效果。
結(jié)論：根據(jù)我國當前的實際情況，在現(xiàn)階段對生物資產(chǎn)的計量采用國際通過的公允價值法尚不具備良好的條件，反而歷史成本計量法在當前還是處于主要地位。隨著我國經(jīng)濟的進一步發(fā)展，在未來公允價值計量法也將成為我國生物資產(chǎn)的主要計量模式，但無論是那一種生物資產(chǎn)計量模式都不是完美的，都有其自身的優(yōu)點和缺陷，只要選擇合適自身的計量模式才是最正確的、才能發(fā)揮最大的作用。
作者單位：長江大學管理學院
參考文獻：
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關(guān)鍵詞：定量包裝商品，計量工作，對策
1.定量包裝商品計量存在的問題
1.1生產(chǎn)企業(yè)計量法制意識淡薄。
有的企業(yè)只重視自身效益，忽視產(chǎn)品的計量問題，至今仍有部分企業(yè)對相關(guān)計量法規(guī)知之甚少，特別是對定量包裝商品凈含量的允許偏差、標注凈含量的法定要求等缺乏了解。不少單位在生產(chǎn)控制中，由于對平均凈含量概念模糊不清，把其控制在負偏差范圍或在計算凈含量時錯誤地將包裝袋計算在內(nèi)，從而導致商品缺秤短量。當然。這其中也不排除個別企業(yè)為了減少成本，提高企業(yè)利潤，采取偷工減料、弄虛作假，明欺暗騙等手段坑害消費者，鉆法律法規(guī)的空子。
1.2 定量包裝設備和計量器具選用不合理，計量管理水平不高。
據(jù)統(tǒng)計，大多數(shù)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模較小，定量包裝設備陳舊，工藝落后，缺乏必要的計量監(jiān)控措施。有的在生產(chǎn)流體、半流體產(chǎn)品中，以非罐裝容器的某一固體液位作為產(chǎn)品罐裝的標準容量，而忽視了非標準容器之間的誤差。許多小型及私營企業(yè)還進行小作坊生產(chǎn)，未配備自動罐裝機。
在計量管理上，一些企業(yè)對定量包裝商品凈含量的控制缺乏足夠的重視，沒有制定商品凈含量的控制規(guī)范，內(nèi)部管理松馳，無專門的計量人員，缺乏嚴格的自我監(jiān)督抽查措施。有些企業(yè)在產(chǎn)品出廠前，要么很少或根本不檢查產(chǎn)品的凈含量，要么靠簡單應付性的“檢查”來代替科學正規(guī)的抽查，導致生產(chǎn)的同一批次產(chǎn)品，其最大偏差與最小偏差相差十幾倍。
1.3 流通領(lǐng)域管理不嚴。
各大中型商場、超市對商品質(zhì)量非常重視，對假冒偽劣商品把關(guān)較嚴，而對缺斤少兩這一最為普通的計量問題，沒有給予足夠重視。大部分商業(yè)企業(yè)缺少必要的商品凈含量計量檢測手段，對商品凈含量沒有專門進貨把關(guān)制度。免費論文。這反映出各商品企業(yè)缺乏對國家有關(guān)計量法律法規(guī)的學習和認識，流通領(lǐng)域缺炒有關(guān)的規(guī)范措施和執(zhí)法力度。
1.4 生產(chǎn)企業(yè)質(zhì)量意識淡薄。
企業(yè)內(nèi)部管理不嚴,一味追求經(jīng)濟效益, 不能按標準規(guī)定組織生產(chǎn)、包裝、致使一些不合格的定量包裝商品流入市場, 主要表現(xiàn)為：①包裝文字印刷模糊；②商品凈含量不準確,有的商品實際凈含量與標注的凈含量之差遠超過規(guī)定的負偏差,更有甚者是抽檢商品的平均偏差呈現(xiàn)負數(shù),從中牟取暴利, 有的商品凈含量與標注凈含量存在更多的正偏差,使企業(yè)蒙受損失。
2. 管理對策
2.1 進一步建立完善的計量法規(guī)體系
我們應加快定量包裝商品計量監(jiān)督管理法規(guī)與國際接軌的步伐，根據(jù)國際上的通行做法，結(jié)合我國的實際情況和近幾年的實踐經(jīng)驗，對《計量法》加以補充和完善，將定量包裝商品的計量監(jiān)督管理納入法制計量監(jiān)督管理范疇。按照新修訂頒布的國際建議，對定量包裝商品的計量檢驗過程中的抽樣方案、檢驗方法、風險平衡等方面予以進一步的明確和細化，并按照原凈含量允許負偏差的邏輯關(guān)系，將定量包裝商品量限范圍適當擴大。研究完善《法定計量檢定機構(gòu)考核規(guī)范》，將定量包裝商品凈含量計量檢驗機構(gòu)的考核、授權(quán)及其監(jiān)督管理納入其中。另外，針對非定量的預包裝商品實際存在的問題，國家應參照定量包裝商品制定專門的管理規(guī)定。建立既符合中國實際，又與國際接軌的定量包裝商品計量監(jiān)督的法規(guī)體系，以提高定量包裝商品計量監(jiān)督管理工作的科學性和統(tǒng)一性。
2.2 抓好源頭，把住廠內(nèi)
規(guī)范定量包裝商品生產(chǎn)企業(yè)的計量行為，是提高定量包裝商品計量整體水平的關(guān)鍵。因此，加強對企業(yè)的監(jiān)督管理和服務就顯得尤為重要。質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門應加大向企業(yè)宣傳計量法律法規(guī)，特別是國家《定量包裝商品計量監(jiān)督辦法》等有關(guān)規(guī)章及規(guī)范性文件的宣傳力度，確保不留死角，從思想認識、法律法規(guī)意識和計量檢測能力上堵住部分企業(yè)的“漏洞”，增強廣大企業(yè)遵紀守法的自覺性。免費論文。要建立定量包裝商品生產(chǎn)企業(yè)檔案，實行動態(tài)管理和分類指導。對計量基礎較好、生產(chǎn)規(guī)模大、社會知名度高的企業(yè)，指導企業(yè)建立完善計量保證體系，在企業(yè)自愿的基礎上，推行“C”標志管理制度。根據(jù)我國定量包裝商品生產(chǎn)企業(yè)的具體情況，建議國家質(zhì)檢總局應逐步擴大“C”標志的產(chǎn)品和企業(yè)應制定更加優(yōu)惠的鼓勵政策，使“C”標志更具吸引力和影響力。免費論文。對計量基礎較薄弱的企業(yè)，要幫助其加強計量基礎工作，建立必要的計量管理制度，改造落后設備，配備合理的計量器具，培訓計量檢測人員，加強內(nèi)部管理，提高定量包裝商品凈含量的控制水平。對規(guī)模較小的民營企業(yè)，根據(jù)企業(yè)需要，可直接為其提供計量技術(shù)支持，幫助其控制出廠產(chǎn)品的凈含量合格水平。另外，要進一步加強對定量包裝（罐裝）設備的生產(chǎn)企業(yè)和產(chǎn)品質(zhì)量的監(jiān)督管理，因為定量包裝（罐裝）設備的準確度和穩(wěn)定性直接影響到定量包裝商品的凈含量，直接關(guān)系到企業(yè)和消費者的利益。
2.3 規(guī)范市場，保護消費者的合法權(quán)益
隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，規(guī)范市場行為，提高流通領(lǐng)域定量包裝商品凈含量的計量合格水平是當務之急。一是應加大對定量包裝商品經(jīng)銷企業(yè)宣傳有關(guān)計量法律法規(guī)的力度，幫助經(jīng)銷企業(yè)全面增強計量法制意識，提高對定量包裝商品凈含量正確標注的識別能力。使他們認識商品量計量的準確與否直接關(guān)系到企業(yè)的形象，計量不準確會導致有形資產(chǎn)的流失，又會引起無形資產(chǎn)（企業(yè)形象）的損害；二是幫助經(jīng)銷企業(yè)嚴格實行定量包裝商品進貨驗收制度，設立專用計量器具，落實專人負責，對驗收不合格的定量包裝商品一律不準上柜臺；三是要把加強經(jīng)銷企業(yè)計量基礎工作與開展“物價計量信得過”活動緊密結(jié)合起來，把經(jīng)銷企業(yè)的計量管理水平作為參與“物價計量信得過”活動的重要評價指標，推動經(jīng)銷企業(yè)全面提高計量管理水平；四是按照“嚴格計劃、精心組織、把握時機、加大力度”的指導方針，列也重點定量包裝商品檢查計劃。特別是在元旦、春節(jié)、國慶等重要節(jié)日組織力量，協(xié)同作戰(zhàn)，檢查人民群眾關(guān)心的定量包裝商品，保護消費者的合法權(quán)益。
3. 結(jié)論
在計量監(jiān)督檢查過程中我們發(fā)現(xiàn),消費者對定量包裝商品的凈含量基本上無法進行檢測,經(jīng)營者也反映要想從根本上解決短秤少量問題必須從源頭、從生產(chǎn)企業(yè)抓起。為此,我們?nèi)骈_展定量包裝商品生產(chǎn)企業(yè)的計量保證能力考核工作,鼓勵企業(yè)建立計量保證體系。整個檢查工作從宣傳發(fā)動、業(yè)務培訓入手,要求企業(yè)從定量包裝商品的標識標注、實物凈含量、計量檢測手段、計量體系及規(guī)章制度的建設等各個方面全面自查,進行認真整改。在檢查驗收過程中從服務企業(yè)、提高水平的角度出發(fā),既促也幫,現(xiàn)場商品抽查力求合理、公正、隨機、真實,保證能力考核力求體系健全、運行規(guī)范、管理長效。
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論文摘要：會計實務側(cè)重于對有形資產(chǎn)的計量，但在知識經(jīng)濟時代，無形資產(chǎn)的范圍和項目日見增多，無疑，對無形資產(chǎn)的計量也就越來越重要。本文針對我國無形資產(chǎn)計量存在的問題，提出了準確計量無形資產(chǎn)的基本思路。
知識經(jīng)濟的最大特點是企業(yè)擁有的無形資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比重越來越大。在美國有些高科技企業(yè)，無形資產(chǎn)的比重在資產(chǎn)總額中甚至位居首位。新的會計準則規(guī)定：無形資產(chǎn)指沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)，不再區(qū)分可辨認無形資產(chǎn)和不可辨認無形資產(chǎn)，并把商譽排除在外。會計理論與實務側(cè)重于對有形資產(chǎn)的計量，而對無形資產(chǎn)的計量雖有所考慮但其范圍卻很狹窄?，F(xiàn)代經(jīng)濟學確認的無形資產(chǎn)有20 多項，而會計學確認的卻很少，真正列入會計報表的更少。在知識經(jīng)濟時代，這樣的會計信息顯然不能真實、準確地反映企業(yè)的財務狀況，并且可能誤導會計信息的使用者。無形資產(chǎn)信息的計量不足主要表現(xiàn)為以下幾方面：
一、現(xiàn)行無形資產(chǎn)計量存在的問題
1.無形資產(chǎn)確認項目范圍過窄
隨著知識經(jīng)濟時代的發(fā)展，科學技術(shù)在經(jīng)濟增長中的貢獻率將越來越高，知識成為經(jīng)濟增長的決定性因素，以知識為基礎的無形資產(chǎn)將日益成為企業(yè)未來現(xiàn)金流量與市場價值的主要動力。在高新技術(shù)企業(yè)，衡量企業(yè)價值的主要標志不再是物質(zhì)資源的多少，而是無形資產(chǎn)的多少。比如美國微軟公司，其賬面價值遠不及通用汽車公司一家的賬面價值，但其產(chǎn)值和利潤卻超過了美國三大汽車公司的總和。同樣，我國也有類似的高科技企業(yè)，例如網(wǎng)易公司?！缎聲嫓蕜t》規(guī)定予以確認的無形資產(chǎn)只包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)等。新準則規(guī)定，同時滿足下列條件的資產(chǎn)項目，才能確認為無形資產(chǎn)：第一，該資產(chǎn)符合無形資產(chǎn)的定義，即無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。第二，與該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。第三，該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量?？梢?，按新準則的規(guī)定，無形資產(chǎn)應當是具有可辨認性特征的資產(chǎn)，對于企業(yè)合并所形成的商譽，是不具有可辨認性的，由于新準則不應將其確認為無形資產(chǎn)，會使得這類企業(yè)價值不能得到全面反映。除此之外，在知識經(jīng)濟環(huán)境下，還有很多新興的無形資產(chǎn)，如ISO質(zhì)量體系認證、環(huán)境管理體系認證、綠色食品標志使用權(quán)等。另外還有人力資源，在知識經(jīng)濟時代，企業(yè)之間的競爭實質(zhì)上是人才的競爭，企業(yè)對人力資源上的投入將會越來越多，如不及時加以確認和計量，將導致會計信息嚴重失真。
2.無形資產(chǎn)價值的計量缺乏合理性
對于《準則》規(guī)定予以確認的無形資產(chǎn)，其計量標準亦缺乏合理性。對于自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，僅將其開發(fā)成功后為取得專利所發(fā)生的直接費用——注冊費和律師費等資本化，作為無形資產(chǎn)的入賬價值，而對于其主要的研究開發(fā)費用則作為當期費用，計入當期損益。這樣處理使得企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)成本不能得到全部確認，同時也不符合收益和費用配比的原則。大多數(shù)無形資產(chǎn)在尚未開發(fā)成功的會計期間里可能不產(chǎn)生任何收益，卻要負擔大量的研究和開發(fā)費用，而開發(fā)成功以后的受益會計期間僅攤銷少量的申請、注冊費用，這顯然很不合理。
3 .無形資產(chǎn)的計量過于注重貨幣實物性
所謂的貨幣實物性，就是指在對無形資產(chǎn)計量時沿用有形資產(chǎn)的計量方法，以貨幣為主要單位進行核算。這在一般情況上沒有什么錯誤的。但對于一些特殊的無形資產(chǎn)，諸如企業(yè)研發(fā)能力，企業(yè)人類資源價值、企業(yè)文化、企業(yè)顧客滿意度等反映企業(yè)競爭力方面的資源，就難以準確地用貨幣進行計量了。如果就此消除對以上資源的計量，將其排除在無形資產(chǎn)范疇外，那對于企業(yè)資產(chǎn)的核算無疑是很大的損失。
二、準確計量我國無形資產(chǎn)的對策
新準則的頒布，無疑是我國會計準則建設的一件大事，反映了會計準則在制度化、規(guī)范化等方面取得的進步。但不容忽視的是，企業(yè)在無形資產(chǎn)的處理方面有了更大的選擇空間， 也對今后的會計實踐工作提出了新的挑戰(zhàn)， 在這一具體準則中也存在著以下值得思考的問題。
1.擴大確認范圍
新準則規(guī)定企業(yè)自創(chuàng)商譽以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，不應確認為無形資產(chǎn)。這導致很多重要的無形資源被排除在外，如自創(chuàng)商譽、人力資本等，從而使企業(yè)無形資產(chǎn)整體價值被低估。企業(yè)的自創(chuàng)商譽以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等被排除在無形資產(chǎn)的確認范圍之外，但這些“ 資產(chǎn)”卻在現(xiàn)代企業(yè)價值中占有越來越重要的地位。高度競爭環(huán)境下的創(chuàng)新型企業(yè)在這些方面表現(xiàn)得特別突出， 如制藥業(yè)、無線通信業(yè)等，它們的投資重點主要表現(xiàn)在雇員知識、營銷和分配系統(tǒng)等方面。然而，這些在財務報表中都未能得到充分反映。可以考慮采取一種最適當?shù)姆绞綄⒋祟悷o形資源的相關(guān)信息納入財務報表， 有助于投資者得到靠且相關(guān)的會計信息。
2.逐步建立公允價值計價的環(huán)境
國外公司治理相對規(guī)范，監(jiān)管體系完備、資本市場發(fā)展相對成熟相適應，在計價手段上，國際會計準則，對于無形資產(chǎn)都采用的是以公允價值計價。此次頒布的新準則在金融工具，投資性房產(chǎn)，債務重組等方面均謹慎地采用以公允價值。雖然我國證券市場經(jīng)過十幾年的發(fā)展和完善，但我國公允價值的應用環(huán)境并示完全建立，國際接軌是方向，是大勢所趨，因此我國應在今后逐步建立公允價值的計價環(huán)境。
3.對研發(fā)費用資本化的建議
對于研發(fā)費用的會計處理，在英國，研發(fā)費用一般存在于科學或工程項目中，缺乏“獨特性”使之與其他內(nèi)生資產(chǎn)一樣被資本化。目前國際會計準則研發(fā)費用采用的是有條件的資本化方法。即通過技術(shù)可行性測試后，內(nèi)生無形資產(chǎn)在研發(fā)過程中的支出可予以資本化處理。準則中，我國改變了之前研發(fā)費用完全費用化的做法。對開發(fā)過程中的費用，成果符合相關(guān)條件，就可以資本化。這與國際會計準則接軌邁出了一可喜的一步。借鑒國外經(jīng)驗，結(jié)合我國的實際情況，由于研究費用與新產(chǎn)品或新工藝的生產(chǎn)或使用及給企業(yè)帶來效益的確定性較差，應在費用發(fā)生的當期確認為費用，直接記入當期損益，并且在以后會計期間也不確認為資產(chǎn)。對于研究活動——初步智力成果，采取費用化處理；對于開發(fā)項目由于開發(fā)項目是直接轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，應該采取資本化處理方法。
參考文獻