時(shí)間：2023-06-21 09:05:33
導(dǎo)語(yǔ)：在資產(chǎn)評(píng)估公允價(jià)值的撰寫(xiě)旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
關(guān)鍵詞：公允價(jià)值；財(cái)務(wù)報(bào)告；資產(chǎn)評(píng)估
無(wú)論是FASB準(zhǔn)則體系，還是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，以及中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)體體系，公允價(jià)值只是諸多會(huì)計(jì)計(jì)量屬性中的一種。而關(guān)于公允價(jià)值定義，目前亦無(wú)統(tǒng)一認(rèn)識(shí)。但各國(guó)機(jī)構(gòu)對(duì)公允價(jià)值含義的表述都強(qiáng)調(diào)以下幾點(diǎn)：（1）公允價(jià)值是在公平的交易中形成的，交易雙方是自愿的，彼此熟悉情況，交易金額公平，是雙方一致同意的；（2）公允價(jià)值計(jì)量的對(duì)象是全面的，即公允價(jià)值是資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值；（3）形成公允價(jià)值的市場(chǎng)是普遍存在的，只要在該市場(chǎng)環(huán)境下存在公平交易，那么不管是在活躍的市場(chǎng)中還是在不活躍的市場(chǎng)中都可以形成公允價(jià)值。公允價(jià)值概念主要倡導(dǎo)的是會(huì)計(jì)計(jì)量要使交易的雙方做到公平與公正，強(qiáng)調(diào)真實(shí)性和公允性。公允價(jià)值并非特指某一種計(jì)量屬性，而是幾種計(jì)量屬性的一種組合的概念，歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值都是公允價(jià)值的表現(xiàn)形式。
二、以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的資產(chǎn)評(píng)估與公允價(jià)值會(huì)計(jì)的關(guān)系
以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的資產(chǎn)評(píng)估，是基于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或相關(guān)會(huì)計(jì)核算、披露要求而產(chǎn)生的一項(xiàng)新的資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中公允價(jià)值計(jì)量的廣泛運(yùn)用催生了以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估業(yè)務(wù)。以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估，是指注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師基于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或相關(guān)會(huì)計(jì)核算、披露要求，運(yùn)用評(píng)估技術(shù)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中各類資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值或特定價(jià)值進(jìn)行分析、估算，并發(fā)表專業(yè)意見(jiàn)的行為和過(guò)程。由此可知，以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估是為會(huì)計(jì)的計(jì)量、核算及披露提供專業(yè)意見(jiàn)。財(cái)務(wù)報(bào)告以公允價(jià)值計(jì)量是會(huì)計(jì)目的的客觀要求，因?yàn)闅v史成本比較可靠和客觀，同時(shí)體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息的有用性，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在世界范圍的實(shí)質(zhì)性運(yùn)用，使得更多的企業(yè)有了選擇公允價(jià)值模式的機(jī)會(huì)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，如果采用公允價(jià)值模式，可能會(huì)涉及到對(duì)資產(chǎn)的評(píng)估和重估，有的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則甚至直接要求由專業(yè)評(píng)估師進(jìn)行評(píng)估，如IAS16。應(yīng)當(dāng)說(shuō)，只有當(dāng)采用公允價(jià)值模式計(jì)價(jià)以后，才產(chǎn)生了以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估業(yè)務(wù)，而在嚴(yán)格的歷史成本模式下，沒(méi)有必要進(jìn)行以會(huì)計(jì)為目的的評(píng)估。資產(chǎn)評(píng)估由于其專業(yè)性和獨(dú)立性，在公允價(jià)值的確定過(guò)程中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。
當(dāng)前，公允價(jià)值計(jì)量模式的采用為資產(chǎn)評(píng)估帶來(lái)了空前需求。以我國(guó)新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為例，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施要求更多地運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量，并且規(guī)定了公允價(jià)值可靠計(jì)量的三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：（1）資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)以市場(chǎng)中的交易價(jià)格為基礎(chǔ)確定公允價(jià)值；（2）資產(chǎn)本身不存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)以類似資產(chǎn)的交易價(jià)格為基礎(chǔ)確定公允價(jià)值；（3）對(duì)于不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場(chǎng)交易的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。資產(chǎn)評(píng)估作為以公允價(jià)值為主要基礎(chǔ)的計(jì)量模式，能夠真實(shí)地反映企業(yè)資本保全狀態(tài)，能夠從計(jì)量單位與計(jì)量屬性兩方面完善會(huì)計(jì)的配比原則，真實(shí)反映企業(yè)的收益，合理反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況，有效地提供會(huì)計(jì)信息，因而能夠滿足新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公允價(jià)值計(jì)量提出的基本要求。因此從這個(gè)意義上來(lái)講，公允價(jià)值計(jì)量模式的采用為資產(chǎn)評(píng)估帶來(lái)了空前需求。
與此同時(shí)，公允價(jià)值計(jì)量模式的采用促進(jìn)了資產(chǎn)評(píng)估服務(wù)領(lǐng)域的拓展。在我國(guó)市場(chǎng)化程度尚不高的情況下，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷大量運(yùn)用，財(cái)務(wù)報(bào)告中的公允價(jià)值計(jì)量更需要資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的協(xié)助，財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性更需要社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的鑒定。而社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的鑒定，相當(dāng)程度上依賴資產(chǎn)評(píng)估結(jié)論。這在國(guó)際資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則中也得到了印證。在《國(guó)際資產(chǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)》（IVS）中，標(biāo)準(zhǔn)3《以財(cái)務(wù)報(bào)告及會(huì)計(jì)事項(xiàng)為目的的資產(chǎn)評(píng)估》說(shuō)明了資產(chǎn)評(píng)估本身也可以為會(huì)計(jì)提供技術(shù)服務(wù)和專業(yè)支持。因而，公允價(jià)值計(jì)量模式在財(cái)務(wù)報(bào)告中的運(yùn)用為資產(chǎn)評(píng)估擴(kuò)展以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估業(yè)務(wù)提供了契機(jī)。
三、公允價(jià)值下財(cái)務(wù)報(bào)告目的的資產(chǎn)評(píng)估發(fā)展對(duì)策
在公允價(jià)值計(jì)量模式下開(kāi)展財(cái)務(wù)報(bào)告目的的資產(chǎn)評(píng)估工作，必須做好以下幾點(diǎn)工作：
一是加強(qiáng)資產(chǎn)評(píng)估業(yè)與會(huì)計(jì)業(yè)的合作。資產(chǎn)評(píng)估業(yè)加強(qiáng)同會(huì)計(jì)界的合作與協(xié)調(diào)，可以獲取會(huì)計(jì)界的支持，創(chuàng)造和諧的準(zhǔn)則實(shí)施環(huán)境，共同推進(jìn)評(píng)估立法中遇到的、涉及到為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則服務(wù)的評(píng)估技術(shù)銜接問(wèn)題，從而逐步改善評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)立法層次不高、權(quán)威性不足的現(xiàn)狀，積極引導(dǎo)企業(yè)價(jià)值評(píng)估實(shí)務(wù)更好地服務(wù)于會(huì)計(jì)報(bào)告事務(wù)。
而在合作的過(guò)程中，應(yīng)該大力推廣公允價(jià)值計(jì)量模式。公允價(jià)值的推廣應(yīng)用是資產(chǎn)評(píng)估業(yè)與會(huì)計(jì)業(yè)合作的最大推動(dòng)力。隨著評(píng)估行業(yè)在經(jīng)濟(jì)中作用的發(fā)揮，以及會(huì)計(jì)行業(yè)對(duì)評(píng)估結(jié)論依賴程度的加大，以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估業(yè)務(wù)正快速增長(zhǎng)，對(duì)相應(yīng)準(zhǔn)則的需要日趨迫切。根據(jù)計(jì)劃，國(guó)際資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則委員會(huì)（IVSC）將對(duì)國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則進(jìn)行全面復(fù)核，目的之一是審查國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則是否滿足國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中對(duì)相關(guān)資產(chǎn)評(píng)估的要求。
二是要明確評(píng)估師與會(huì)計(jì)人員的分工。從世界各國(guó)公允價(jià)值計(jì)量的實(shí)踐看，根據(jù)市場(chǎng)的活躍程度及資產(chǎn)公允價(jià)值確定的復(fù)雜程度，區(qū)分兩種不同的情況分別采用不同的計(jì)量主體模式，確定被計(jì)量資產(chǎn)的公允價(jià)值。一是：并非所有的公允價(jià)值確定都由外部評(píng)估師去承擔(dān)。二是：被計(jì)量資產(chǎn)公允價(jià)值的確定比較復(fù)雜性，或不存在活躍市場(chǎng)。在這種情況下，多由專業(yè)評(píng)估師和評(píng)估人員介入以確定資產(chǎn)的公允價(jià)值。所以，在公允價(jià)值確定方面，企業(yè)會(huì)計(jì)人員和外部評(píng)估師需要有合理的分工，這是公允價(jià)值計(jì)量會(huì)計(jì)改革本身的一種內(nèi)在要求。
三是要加強(qiáng)評(píng)估隊(duì)伍建設(shè)，提高評(píng)估隊(duì)伍的專業(yè)水準(zhǔn)和公信力。由于歷史的原因，我國(guó)評(píng)估行業(yè)是通過(guò)政府的推動(dòng)而迅速發(fā)展起來(lái)的，因而我國(guó)評(píng)估機(jī)構(gòu)和評(píng)估師往往習(xí)慣于政府強(qiáng)制性地規(guī)定某種情形下必須評(píng)估的做法。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，政府強(qiáng)制規(guī)定的服務(wù)范圍已更多地讓位于市場(chǎng)，資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)要在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中獲得長(zhǎng)足發(fā)展，最根本的是要提高專業(yè)水準(zhǔn)和公信力。要讓市場(chǎng)認(rèn)可，就必須給市場(chǎng)以優(yōu)質(zhì)服務(wù)。
四是要搭建公允價(jià)值信息平臺(tái)，促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告目的的資產(chǎn)評(píng)估工作的開(kāi)展。公允價(jià)值的確定不易得到市場(chǎng)的驗(yàn)證。當(dāng)無(wú)法從活躍市場(chǎng)中獲取公允價(jià)值時(shí)，公允價(jià)值的計(jì)量需要依賴一些技術(shù)手段和市場(chǎng)參數(shù)。這些技術(shù)手段所得出的結(jié)果必須足夠可靠，支持這些技術(shù)手段的市場(chǎng)參數(shù)也必須較豐富和完備，否則公允價(jià)值就難以可靠地計(jì)量，甚至可能導(dǎo)致對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)和資產(chǎn)價(jià)值的人為操縱。為此，除了上市公司公開(kāi)披露的信息及各家評(píng)估公司自身的積累以外，評(píng)估行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)該搭建一個(gè)信息平臺(tái)，拓展信息渠道，逐步建立與我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度相適應(yīng)的全國(guó)市場(chǎng)價(jià)格信息數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)，大力推進(jìn)信息資源公開(kāi)化，形成良好的市場(chǎng)價(jià)格信息體系。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則； 資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)； 資產(chǎn)認(rèn)定； 公允價(jià)值； 評(píng)估技術(shù)
在經(jīng)濟(jì)發(fā)展日新月異的當(dāng)代，資產(chǎn)評(píng)估作為估算資產(chǎn)價(jià)值的專業(yè)工具，其重要性越來(lái)越明顯。當(dāng)前，資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)逐步轉(zhuǎn)變?yōu)橐载?cái)務(wù)報(bào)告為目的的資產(chǎn)評(píng)估，這已成為主要評(píng)估類型，體現(xiàn)了資產(chǎn)評(píng)估與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》之間的密切聯(lián)系。財(cái)政部于2006年2月新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的舉措，對(duì)資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)帶來(lái)了新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。
一、資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)現(xiàn)狀
我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)是從1989年大連煉鐵廠中外合資項(xiàng)目開(kāi)始的，主要為國(guó)有經(jīng)濟(jì)服務(wù)，目的在于防止國(guó)有資產(chǎn)流失。
隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不斷深入，企業(yè)股份制改造、資產(chǎn)重組、轉(zhuǎn)讓、兼并、合資等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨多樣化，各領(lǐng)域?qū)Y產(chǎn)評(píng)估的需求不斷增加，資產(chǎn)評(píng)估的管理、規(guī)范也逐步完善。2007年11月28日，財(cái)政部頒布了中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則體系，其中新的準(zhǔn)則包括《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則――評(píng)估報(bào)告》、《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則――評(píng)估程序》、《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則――業(yè)務(wù)約定書(shū)》、《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則――工作底稿》、《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則――機(jī)器設(shè)備》、《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則――不動(dòng)產(chǎn)》和《資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值類型指導(dǎo)意見(jiàn)》，自2008年7月1日起施行。
資產(chǎn)評(píng)估作為專業(yè)工具，一項(xiàng)主要職能是為會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)服務(wù)，二者的聯(lián)系隨經(jīng)濟(jì)體制的深入而逐漸密切。尤其是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，公允價(jià)值在17項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中大量運(yùn)用，進(jìn)一步加強(qiáng)了資產(chǎn)評(píng)估與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的合作。以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的資產(chǎn)評(píng)估成為主要評(píng)估業(yè)務(wù)類型。2007年11月9日，中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)《以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估指南》（中評(píng)協(xié)[2007]169號(hào)），規(guī)定了評(píng)估對(duì)象、價(jià)值類型、評(píng)估方法及披露要求，規(guī)范了資產(chǎn)評(píng)估的主要業(yè)務(wù)類型，已于2007年12月31日起施行。
二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變化
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出了一些新概念，對(duì)許多會(huì)計(jì)要素重新定義，在資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)量屬性中大量使用“公允價(jià)值”，部分會(huì)計(jì)處理方法產(chǎn)生了較大變化，對(duì)財(cái)務(wù)信息披露也提出了新的要求。新準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值限定使用條件，規(guī)定固定資產(chǎn)等一些長(zhǎng)期資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備不能在以后期間轉(zhuǎn)回，能有效地避免人為調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)利潤(rùn)，有助于真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，符合股東利益，有利于企業(yè)保持持續(xù)盈利能力，獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)價(jià)值。
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施增加了企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估的專業(yè)支持需求，在合作過(guò)程中，對(duì)資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)也將產(chǎn)生巨大作用。本文從資產(chǎn)認(rèn)定、價(jià)值類型、評(píng)估技術(shù)等幾個(gè)方面，在分析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化的基礎(chǔ)上，論述這些變化對(duì)資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)帶來(lái)的影響。
三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)評(píng)估的影響
在財(cái)政部的中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則體系圖中，可以清晰地看到資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則的完善方向。體系中的規(guī)劃中準(zhǔn)則以及已為指導(dǎo)意見(jiàn)、待上升為具體準(zhǔn)則的準(zhǔn)則，勾勒出了資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則體系逐步健全的主線。包括資產(chǎn)減值、企業(yè)合并、投資性房地產(chǎn)等準(zhǔn)則，與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化在內(nèi)容和實(shí)質(zhì)上是一致的。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括了一些特殊行業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在新資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則體系中，也針對(duì)特殊資產(chǎn)評(píng)估，規(guī)劃了森林資產(chǎn)、金融工具等評(píng)估準(zhǔn)則，反映了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)評(píng)估的新要求，也體現(xiàn)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和資產(chǎn)評(píng)估的相輔相成?？梢钥闯?，在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同時(shí)，我國(guó)的資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則也在逐步與國(guó)際資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則接軌。
（一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)評(píng)估、資產(chǎn)認(rèn)定的影響
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)一些會(huì)計(jì)要素重新定義，也提出了新的資產(chǎn)概念?！督鹑诠ぞ叽_認(rèn)與計(jì)量》準(zhǔn)則將舊準(zhǔn)則按長(zhǎng)、短期劃分的股權(quán)投資、債券投資重新分類為“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售的金融資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“持有至到期投資”；《生物資產(chǎn)》準(zhǔn)則將生物資產(chǎn)定義為與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的有生命的（即活的）動(dòng)物和植物，按會(huì)計(jì)核算的不同分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、公益性生物資產(chǎn)；《投資性房地產(chǎn)》準(zhǔn)則要求將已出租的土地使用權(quán)、長(zhǎng)期持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，企業(yè)擁有并已出租的建筑物劃分為投資性房地產(chǎn)。新準(zhǔn)則還提出資產(chǎn)組及資產(chǎn)組組合的概念，規(guī)定資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組，資產(chǎn)組組合是由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合。
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)的新界定，一方面擴(kuò)大了資產(chǎn)評(píng)估的業(yè)務(wù)范圍，要求對(duì)一些原來(lái)不需要評(píng)估的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，如原來(lái)未納入核算范圍的生物資產(chǎn)；另一方面，對(duì)于評(píng)估客體的界定給出了相應(yīng)的規(guī)范，要求評(píng)估工作的第一步就是在熟悉新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中資產(chǎn)定義的前提下，根據(jù)資產(chǎn)特征明確評(píng)估對(duì)象。原來(lái)可能分別評(píng)估不能產(chǎn)生獨(dú)立現(xiàn)金流的三個(gè)相關(guān)資產(chǎn)，而三個(gè)資產(chǎn)組成的資產(chǎn)組能產(chǎn)生獨(dú)立于其他資產(chǎn)的現(xiàn)金流，現(xiàn)在應(yīng)以三個(gè)資產(chǎn)所組成的資產(chǎn)組為評(píng)估對(duì)象，確定相應(yīng)的評(píng)估方法。
（二）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值類型的影響
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值及公允價(jià)值等五種計(jì)量屬性，為會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)提供了更為靈活的處理方法。同時(shí)，《資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值類型指導(dǎo)意見(jiàn)》明確規(guī)定了資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)價(jià)值類型的選擇，規(guī)范了資產(chǎn)評(píng)估中的價(jià)值類型與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中價(jià)值類型的關(guān)系，要求注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師執(zhí)行以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的資產(chǎn)評(píng)估，應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)范關(guān)于會(huì)計(jì)計(jì)量的基本概念和要求，恰當(dāng)選擇市場(chǎng)價(jià)值或者市場(chǎng)價(jià)值以外的價(jià)值類型作為評(píng)估結(jié)論的價(jià)值類型。
公允價(jià)值是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的核心問(wèn)題，也是資產(chǎn)評(píng)估的核心價(jià)值類型。2003年12月，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）提出了公允價(jià)值的運(yùn)用原則。隨著財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則越來(lái)越多地要求從公允價(jià)值計(jì)量，2004年10月，國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則委員會(huì)（IVSC）將公允價(jià)值引入了資產(chǎn)評(píng)估，有力地發(fā)展了以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)，加強(qiáng)了資產(chǎn)評(píng)估與會(huì)計(jì)的密切聯(lián)系。
1.公允價(jià)值確定的專業(yè)性分析
公允價(jià)值在具體準(zhǔn)則中大量運(yùn)用，其價(jià)值確定成為一個(gè)重要問(wèn)題。企業(yè)使用的公允價(jià)值常由會(huì)計(jì)人員確定，由于其自身的專業(yè)水平、數(shù)據(jù)來(lái)源等方面的局限，以及使用有利于企業(yè)效益的公允價(jià)值的利益驅(qū)使，使得企業(yè)確定的公允價(jià)值往往存在偏頗。
資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)作為專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，具有獨(dú)立、專業(yè)的特點(diǎn)，公允價(jià)值通過(guò)評(píng)估中介界定，能有效避免企業(yè)通過(guò)使用不恰當(dāng)?shù)墓蕛r(jià)值操縱企業(yè)利潤(rùn)，保證公允價(jià)值的合理性。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，如果采用公允價(jià)值模式，會(huì)涉及到對(duì)資產(chǎn)的評(píng)估和重估，有的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則甚至直接要求由專業(yè)評(píng)估師進(jìn)行評(píng)估，如IAS16。
公允價(jià)值的使用加大了對(duì)資產(chǎn)評(píng)估服務(wù)的需求，進(jìn)一步突出了評(píng)估師專業(yè)水平的重要性。資產(chǎn)評(píng)估師得出的公允價(jià)值不僅影響到被評(píng)估資產(chǎn)，也為相關(guān)行業(yè)的同類或類似資產(chǎn)提供了一個(gè)資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)。使用的價(jià)值是否公允，是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，如何得出合理的公允價(jià)值，都是關(guān)乎評(píng)估質(zhì)量的核心問(wèn)題。
2.公允價(jià)值確定的操作性分析
公允價(jià)值的廣泛應(yīng)用對(duì)資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)水平提出了更高要求。評(píng)估人員首先必須熟悉公允價(jià)值的實(shí)質(zhì)含義及其可靠計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)：在市場(chǎng)活躍時(shí)，公允價(jià)值等于市場(chǎng)價(jià)；當(dāng)市場(chǎng)不夠活躍時(shí)，公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)以類似的資產(chǎn)的交易價(jià)格為基礎(chǔ)確定；對(duì)于不存在同類或類似資產(chǎn)可比交易時(shí)，公允價(jià)值則需要通過(guò)其它估值方法得出。
在各個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，針對(duì)不同資產(chǎn)的特性，公允價(jià)值的使用方法不同，確定方法也不同。對(duì)于金融工具、投資性房地產(chǎn)等存在較為活躍市場(chǎng)的資產(chǎn)，其公允價(jià)值的獲取主要依靠市場(chǎng)信息；機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)則可能由于自身市場(chǎng)信息的局限，需要參考類似資產(chǎn)的交易價(jià)格；在確定無(wú)形資產(chǎn)或一些其他資產(chǎn)的公允價(jià)值時(shí)，很可能無(wú)法獲取市場(chǎng)或類似資產(chǎn)市場(chǎng)的相關(guān)價(jià)格信息，而需要使用資產(chǎn)未來(lái)預(yù)期收益的現(xiàn)值或采用其他估值技術(shù)得出。
3. 公允價(jià)值帶來(lái)資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)量的增加
許多原來(lái)以歷史成本計(jì)量的資產(chǎn)，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中要求采用公允價(jià)值計(jì)量，如公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)將帶來(lái)資產(chǎn)的價(jià)值重估。企業(yè)交易活動(dòng)中也大量引入公允價(jià)值，這意味著對(duì)資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)需求量將大大增加。如《非貨幣性資產(chǎn)交換》準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí)，應(yīng)采用公允價(jià)值計(jì)量?！秱鶆?wù)重組》準(zhǔn)則中，債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債務(wù)賬面價(jià)值與該公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失。
（三）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)評(píng)估技術(shù)的影響
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的許多具體規(guī)定改變了資產(chǎn)價(jià)值的含義，并調(diào)整了相關(guān)的會(huì)計(jì)處理方法。這些變化對(duì)原有資產(chǎn)評(píng)估過(guò)程中的具體評(píng)估技術(shù)也產(chǎn)生了相應(yīng)的影響。
1.新準(zhǔn)則資產(chǎn)項(xiàng)目對(duì)評(píng)估技術(shù)的影響
新準(zhǔn)則對(duì)部分資產(chǎn)價(jià)值含義的規(guī)定有所變化?！豆潭ㄙY產(chǎn)》準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)外購(gòu)的固定資產(chǎn)付款期限若超過(guò)正常信用條件，固定資產(chǎn)的價(jià)值等于購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值，而非各期付款總額；對(duì)于一些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，應(yīng)考慮棄置費(fèi)用，其現(xiàn)值應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)初始成本。這些規(guī)定要求評(píng)估師在進(jìn)行固定資產(chǎn)評(píng)估時(shí)，應(yīng)明確固定資產(chǎn)的付款期限是否超出正常信用條件；如果存在融資性質(zhì)，固定資產(chǎn)的價(jià)值是否應(yīng)全部歸屬企業(yè)。同時(shí)，還需考慮固定資產(chǎn)是否屬于需要考慮棄置費(fèi)用的特定資產(chǎn)，若屬于特殊資產(chǎn)，棄置費(fèi)用及折現(xiàn)率又如何確定，這些都是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)評(píng)估的新要求，在評(píng)估中必須全面做出專業(yè)判斷，從而合理確定資產(chǎn)價(jià)值。
《無(wú)形資產(chǎn)》準(zhǔn)則明確規(guī)定，內(nèi)部研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)分為研究階段和開(kāi)發(fā)階段。研究階段的支出應(yīng)費(fèi)用化，符合條件的開(kāi)發(fā)階段的支出才能資本化。同時(shí)，開(kāi)發(fā)支出作為資產(chǎn)項(xiàng)目在新資產(chǎn)負(fù)債表中單列出來(lái)。該類無(wú)形資產(chǎn)往往不存在同類資產(chǎn)市場(chǎng)，需要采用其他估值技術(shù)。評(píng)估人員應(yīng)首先明確被評(píng)估資產(chǎn)是否達(dá)到預(yù)定用途，即能否劃為無(wú)形資產(chǎn)。對(duì)于企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的新技術(shù)、新工藝，其未來(lái)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量常常難以合理估計(jì)，則需要采用重置成本法，分析構(gòu)成該無(wú)形資產(chǎn)成本的支出是否符合開(kāi)發(fā)支出的條件；對(duì)開(kāi)發(fā)支出價(jià)值的大小進(jìn)行評(píng)估，則是一個(gè)新增的資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)。此外，新準(zhǔn)則規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)不僅可以采用直線法攤銷，還可采用生產(chǎn)總量法等方法，這要求評(píng)估人員應(yīng)注意判斷無(wú)形資產(chǎn)的攤銷是否合理，從而正確確定其損耗。
《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)的一些長(zhǎng)期資產(chǎn)如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等，資產(chǎn)減值一經(jīng)確認(rèn)，在以后的會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回，從而有效避免企業(yè)通過(guò)計(jì)提、轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的。因此，企業(yè)在計(jì)提減值準(zhǔn)備的時(shí)候，為達(dá)到效益最大化，需要綜合考慮各種因素，兼具長(zhǎng)、短期利益，很多工作需要借助資產(chǎn)評(píng)估的專業(yè)服務(wù)?！顿Y產(chǎn)減值》評(píng)估準(zhǔn)則也已作為規(guī)劃中準(zhǔn)則列入資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則體系。
2.價(jià)值確定方法對(duì)評(píng)估技術(shù)的影響
收益法是資產(chǎn)評(píng)估的基本方法，它涉及三個(gè)基本要素：被評(píng)估資產(chǎn)的預(yù)期收益、折現(xiàn)率和被評(píng)估資產(chǎn)取得預(yù)期收益的持續(xù)期間。要素的確定與資產(chǎn)特征、所處行業(yè)密切相關(guān)，在評(píng)估實(shí)務(wù)中有許多相應(yīng)的技術(shù)方法。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范了預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的原則，《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則中明確了資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)的內(nèi)容、基礎(chǔ)、考慮因素和方法以及折現(xiàn)率的預(yù)計(jì)方法。要求在預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)，要考慮是否存在改良、重組等事項(xiàng)，不應(yīng)包括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)當(dāng)調(diào)整。對(duì)通貨膨脹因素的考慮應(yīng)與折現(xiàn)率一致，折現(xiàn)率應(yīng)為稅前的折現(xiàn)率，從而與資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的估計(jì)基礎(chǔ)一致。因此，當(dāng)評(píng)估人員使用收益法對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)，應(yīng)遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中相關(guān)參數(shù)確定的基本原則，使評(píng)估結(jié)果更符合企業(yè)及市場(chǎng)的實(shí)際情況。
四、結(jié)論
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估提出了新的要求，為資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)開(kāi)辟了新的領(lǐng)域，促進(jìn)了會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)與資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)合作的進(jìn)一步加強(qiáng)，有利于資產(chǎn)評(píng)估更好地為會(huì)計(jì)服務(wù)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則帶來(lái)的契機(jī)，必將推動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)加速成熟。本文僅對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)產(chǎn)生的影響進(jìn)行了初步探討，相應(yīng)資產(chǎn)評(píng)估的具體程序及方法，還有待于在將來(lái)的理論和實(shí)務(wù)中不斷完善。
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我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在2006年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)公允價(jià)值的定義是。公允價(jià)值，是指在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。
各國(guó)機(jī)構(gòu)對(duì)公允價(jià)值含義的表述都強(qiáng)調(diào)以下幾點(diǎn)。(1)公允價(jià)值是在公平的交易中形成的，交易雙方是自愿的，彼此熟悉情況，交易金額公平，是雙方一致同意的；(2)公允價(jià)值計(jì)量的對(duì)象是全面的，即公允價(jià)值是資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值；(3)形成公允價(jià)值的市場(chǎng)是普遍存在的，只要在該市場(chǎng)環(huán)境下存在公平交易，那么不管是在活躍的市場(chǎng)中還是在不活躍的市場(chǎng)中都可以形成公允價(jià)值。公允價(jià)值概念主要倡導(dǎo)的是會(huì)計(jì)計(jì)量要使交易的雙方做到公平與公正，強(qiáng)調(diào)真實(shí)性和公允性。公允價(jià)值并非特指某一種計(jì)量屬性，而是幾種計(jì)量屬性的一種組合的概念，歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值都是公允價(jià)值的表現(xiàn)形式。
二、公允價(jià)值計(jì)量運(yùn)用存在的問(wèn)題
1 存在活躍市場(chǎng)的資產(chǎn)或負(fù)債公允價(jià)值的取得不具有及時(shí)性
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，越來(lái)越多的商品都能在一個(gè)開(kāi)放的市場(chǎng)中找到其相應(yīng)的價(jià)格，根據(jù)供需理論，活躍市場(chǎng)中的非貨幣性資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)格應(yīng)當(dāng)合理反映該商品的公允價(jià)值。在最新頒布的SFASl57中，將活躍市場(chǎng)中的公允價(jià)值列為第一等級(jí)，充分肯定了活躍市場(chǎng)中公允價(jià)值的可靠性和相關(guān)性，但是這種相關(guān)性應(yīng)該具有一個(gè)潛在的前提條件，即公允價(jià)值的及時(shí)性。目前，企業(yè)主要是通過(guò)經(jīng)紀(jì)商、行業(yè)協(xié)會(huì)、定價(jià)服務(wù)機(jī)構(gòu)等獲得活躍市場(chǎng)中非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值，但是由于各種原因，使得這些部門(mén)所的公允價(jià)值信息嚴(yán)重滯后于市場(chǎng)信息。一個(gè)不具有及時(shí)性的公允價(jià)值，很難具有相關(guān)性，這為公允價(jià)值的應(yīng)用帶來(lái)了一定障礙。
2 未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法中各種估計(jì)參數(shù)的取得具有一定彈性
未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法思路簡(jiǎn)單、容易理解，但是在實(shí)際運(yùn)用中，由于各種變量的確定方法都有很大的彈性，如果變量的選擇不合理，將導(dǎo)致計(jì)算結(jié)果不具有公允性和可比性，會(huì)對(duì)投資者造成誤導(dǎo)。一般情況下，能夠反映不同類型的未來(lái)現(xiàn)金流差異的要素有五個(gè)方面：
(1)對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量的估計(jì)，或者在更復(fù)雜的情況下，對(duì)一系列發(fā)生在不同時(shí)點(diǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量的估計(jì)；
(2)對(duì)這些現(xiàn)金流量的金額和實(shí)踐的各種可能變動(dòng)的預(yù)期；
(3)用無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率表示的貨幣時(shí)間價(jià)值；
(4)內(nèi)含于資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)格中的不確定性；
(5)其他難以識(shí)別的因素，如資產(chǎn)變現(xiàn)的困難與市場(chǎng)的不完善。而以上每一個(gè)方面都需要財(cái)務(wù)人員的職業(yè)判斷和估計(jì)，不同的參數(shù)將直接導(dǎo)致公允價(jià)值的重大差異。
3 資產(chǎn)評(píng)估的流程尚不規(guī)范，資產(chǎn)評(píng)估隊(duì)伍的建設(shè)有待加強(qiáng)
如果既不能在活躍市場(chǎng)上，也不能運(yùn)用模型法確定公允價(jià)值，那么專業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)將成為企業(yè)公允價(jià)值取得資產(chǎn)或者負(fù)債公允價(jià)值的又一重要選擇。但目前很多專業(yè)的評(píng)估機(jī)構(gòu)不按業(yè)務(wù)操作規(guī)程執(zhí)業(yè)，影響了評(píng)估機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，難以取得客觀、公正的公允價(jià)值。另一方面，評(píng)估師執(zhí)業(yè)時(shí)的自我意識(shí)和專業(yè)水平的高低也是影響公允價(jià)值的一個(gè)原因。公允價(jià)值是評(píng)估人員根據(jù)被評(píng)估資產(chǎn)自身的條件及其所面臨的市場(chǎng)條件，對(duì)被評(píng)估資產(chǎn)客觀交換價(jià)值的合理估計(jì)值。也就是說(shuō)，在評(píng)估過(guò)程中評(píng)估人員的作用是不可替代的，評(píng)估人員素質(zhì)的高低直接影響公允價(jià)值的公允性。
4 公允價(jià)值計(jì)量為企業(yè)操縱盈余留下了隱患
新準(zhǔn)則使企業(yè)盈余管理的彈性增強(qiáng)。非貨幣性資產(chǎn)交易準(zhǔn)則規(guī)定在滿足公允價(jià)值計(jì)量條件下，換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入損益。債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額計(jì)人當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。由于公允價(jià)值的計(jì)量具有彈性大、不確定性的特點(diǎn)，管理當(dāng)局很可能根據(jù)需要通過(guò)非貨幣易或債務(wù)重組操縱盈余。因此如何確保公允價(jià)值計(jì)量的可靠性，防止管理當(dāng)局利用公允價(jià)值操縱盈余，成為實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則面臨的一項(xiàng)現(xiàn)實(shí)而嚴(yán)峻的問(wèn)題。
三、公允價(jià)值計(jì)量運(yùn)用的建議
1 完善公允價(jià)值應(yīng)用的市場(chǎng)條件
雖然公允價(jià)值并不等于市場(chǎng)價(jià)格但是市場(chǎng)價(jià)格畢竟是最為客觀、可靠程度最高、最簡(jiǎn)便的公允價(jià)值的來(lái)源。所以當(dāng)前應(yīng)該努力培育各級(jí)市場(chǎng)，特別是生產(chǎn)資料市場(chǎng)和二手交易市場(chǎng)，從而使公允價(jià)值的取得更為客觀、直接，最大程度地保證公允價(jià)值的可靠性。為促進(jìn)生產(chǎn)資料市場(chǎng)持續(xù)、穩(wěn)定地發(fā)展，在市場(chǎng)運(yùn)行過(guò)程中要做好四項(xiàng)工作：一是進(jìn)一步加強(qiáng)生產(chǎn)資料市場(chǎng)監(jiān)測(cè)與調(diào)控工作，不斷提高監(jiān)測(cè)、調(diào)控水平，適時(shí)市場(chǎng)監(jiān)測(cè)信息，保證公允價(jià)值獲取途徑的通暢；二是積極培育農(nóng)村生產(chǎn)資料市場(chǎng)，促進(jìn)社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)，三是大力創(chuàng)新流通業(yè)，推動(dòng)生產(chǎn)資料市場(chǎng)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變；四是加快批發(fā)市場(chǎng)的改造和提升。對(duì)于二手交易市場(chǎng)，應(yīng)引導(dǎo)品牌企業(yè)進(jìn)入，建立適當(dāng)?shù)氖袌?chǎng)準(zhǔn)入制度，嚴(yán)把資質(zhì)審查關(guān)。在發(fā)展二手市場(chǎng)的基礎(chǔ)上，政府應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)和支持中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，從而使交易雙方能夠獲得相對(duì)公允的市價(jià)信息。
2 加強(qiáng)職業(yè)道德教育，提高財(cái)務(wù)人員的職業(yè)素質(zhì)
交易是人的活動(dòng)，公允價(jià)值是人們計(jì)量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的手段，沒(méi)有高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員，公允價(jià)值不可能得到合理地估計(jì)和運(yùn)用。公允價(jià)值應(yīng)用過(guò)程中需要大量的職業(yè)判斷，在新舊準(zhǔn)則交替之際，加大教育投入，轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)人員的計(jì)量觀念，培養(yǎng)具有公允價(jià)值觀念、懂得理論與實(shí)務(wù)的會(huì)計(jì)人員，是公允價(jià)值得以全面使用的必備條件，也是降低公允價(jià)值計(jì)量成本，應(yīng)用公允價(jià)值的需饔。另一方面，公允價(jià)值應(yīng)用中大量不確定因素的使用，為企業(yè)利潤(rùn)操縱提供了便利，這就要求加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的守法意識(shí)和道德教育，從主觀上消除利潤(rùn)操縱的動(dòng)機(jī)。
3 規(guī)范資產(chǎn)評(píng)估流程，加強(qiáng)資產(chǎn)評(píng)估隊(duì)伍的建設(shè)
公允價(jià)值的完善離不開(kāi)資產(chǎn)評(píng)估的發(fā)展。
(1)強(qiáng)化對(duì)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的監(jiān)管。一方面應(yīng)當(dāng)提高檢查監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)管水平，提高監(jiān)管人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平，從技術(shù)上防范資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)違規(guī)操作，并提高對(duì)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)違規(guī)操作的識(shí)別能力。另一方而應(yīng)當(dāng)發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督的作用，積極提倡、鼓勵(lì)社會(huì)公眾參與監(jiān)督。此外，成立專門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師監(jiān)督和處罰的機(jī)構(gòu)，財(cái)政上要保證其資金的充足到位，不能因?yàn)閷?duì)資產(chǎn)評(píng)估部門(mén)實(shí)施監(jiān)管的成本過(guò)高而放棄對(duì)其監(jiān)管，要確保資金的充分合理利用。
(2)加強(qiáng)繼續(xù)教育，不斷提高注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師的素質(zhì)。加快建立資產(chǎn)評(píng)估繼續(xù)教育相關(guān)規(guī)范，在法規(guī)方面保證資產(chǎn)評(píng)估師的繼續(xù)教育質(zhì)量，加強(qiáng)資產(chǎn)評(píng)估師的職業(yè)道德教育，從思想上保證資產(chǎn)評(píng)估的公允性。
(3)減少守信成本，增大失信損失，改善評(píng)估執(zhí)業(yè)環(huán)境。充分發(fā)揮資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)的作用，促使政府完善立法，改革評(píng)估執(zhí)業(yè)環(huán)境，使得失信者遭受的損失大于守信的成本，形成“一處失信，處處受限”的執(zhí)業(yè)環(huán)境，將誠(chéng)信建設(shè)在評(píng)估行業(yè)持續(xù)地開(kāi)展下去。
4 完善相關(guān)法律法規(guī)，保障公允價(jià)值可靠性的外部環(huán)境
監(jiān)管部門(mén)制定嚴(yán)格的法律，對(duì)通過(guò)操縱公允價(jià)值操縱盈余的行為，實(shí)施經(jīng)濟(jì)處罰、行政處罰、市場(chǎng)準(zhǔn)入等處罰手段，從外部環(huán)境上保障公允價(jià)值的可靠性。
當(dāng)管理當(dāng)局在權(quán)衡處罰成本與操作公允價(jià)值獲得利益的高低時(shí)，更嚴(yán)厲的處罰能夠震懾管理當(dāng)局，從而在外部監(jiān)管方面對(duì)公允價(jià)值的可靠性起到保障作用。
上個(gè)世紀(jì)八九十年生在美國(guó)的儲(chǔ)貸危機(jī)被認(rèn)為是儲(chǔ)貸機(jī)構(gòu)使用歷史成本計(jì)量法的財(cái)務(wù)報(bào)告掩蓋了問(wèn)題貸款，沒(méi)能真實(shí)地反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，影響了投資者對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的判斷，從而導(dǎo)致了多家金融機(jī)構(gòu)破產(chǎn)。2006年美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）《美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第157號(hào)公告：公允價(jià)值計(jì)量》（SFAS No.157[1]），公允價(jià)值概念開(kāi)始在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中大規(guī)模地應(yīng)用和推廣。
2006年2月15日，財(cái)政部了我國(guó)修訂后新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，2006年10月30日企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則趨同，在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易等方面都引入了公允價(jià)值，公允價(jià)值的引入是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重大突破，它對(duì)于提高會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)性具有重要的意義。
二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的應(yīng)用
新準(zhǔn)則中有17個(gè)準(zhǔn)則涉及公允價(jià)值計(jì)量，包括金融工具、投資性房地產(chǎn)、非同一控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組、資產(chǎn)減值、非貨幣易、租賃和套期保值等（見(jiàn)下表）。
公允價(jià)值的變動(dòng)及計(jì)量的可靠性對(duì)企業(yè)損益具有較大影響，根據(jù)財(cái)政部對(duì)我國(guó)2129家上市公司2010年財(cái)務(wù)報(bào)告中公允價(jià)值使用情況的統(tǒng)計(jì)：（1）在2129家上市公司中，交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生公允價(jià)值變動(dòng)損益的有397家，占比為18.65%，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的收益合計(jì)為54.27億元。因衍生工具、套期保值業(yè)務(wù)等產(chǎn)生公允價(jià)值變動(dòng)損益的有29家，其中，中國(guó)銀行（601988）衍生工具、套期保值業(yè)務(wù)產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)損失最大，損失額高達(dá)10.02億元。（2）存在投資性房地產(chǎn)的上市公司數(shù)量833家，采用成本法計(jì)量的806家，采用公允價(jià)值計(jì)量的27家，投資性房地產(chǎn)公 允價(jià)值計(jì)量產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)凈收益為36.24億元。（3）2010年完成債務(wù)重組的252家上市公司多數(shù)都披露了債務(wù)重組對(duì)營(yíng)業(yè)外收支的影響金額，只有少數(shù)上市公司披露了債務(wù)重組過(guò)程中所采用的公允價(jià)值確定方式，26家上市公司的債務(wù)重組損益在凈利潤(rùn)中所占比重超過(guò)了100%。（4）2117家上市公司2010年發(fā)生的資產(chǎn)減值損失合計(jì)2355.26億元，占到上市公司整體利潤(rùn)總額的10.57%，較2009年增加372.68億元，增幅為18.80%。從資產(chǎn)減值損失的構(gòu)成來(lái)看，金融類上市公司的資產(chǎn)減值損失主要集中在商業(yè)銀行類上市公司的貸款減值損失，非金融類上市公司的資產(chǎn)減值損失中存貨跌價(jià)損失、固定資產(chǎn)減值損失和壞賬損失。在發(fā)生資產(chǎn)減值的2117家上市公司中，僅有6家上市公司明確披露了非流動(dòng)資產(chǎn)可收回金額的具體確定方法。
三、以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的資產(chǎn)評(píng)估與傳統(tǒng)資產(chǎn)評(píng)估的區(qū)別
我國(guó)財(cái)政部關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的定義是：“公允價(jià)值是在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量”；美國(guó)第157號(hào)準(zhǔn)則《公允價(jià)值計(jì)量》中，公允價(jià)值是“市場(chǎng)參與者在計(jì)量日的有序交易中，假設(shè)將一項(xiàng)資產(chǎn)出售可收到或?qū)⒁豁?xiàng)負(fù)債轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)支付的價(jià)格”。《資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值類型指導(dǎo)意見(jiàn)》對(duì)于市場(chǎng)價(jià)值的定義是：“市場(chǎng)價(jià)值是指自愿買(mǎi)方和自愿賣方在各自理性行事且未受任何強(qiáng)迫的情況下，評(píng)估對(duì)象在評(píng)估基準(zhǔn)日進(jìn)行正常公平交易的價(jià)值估計(jì)數(shù)額”。從定義上看，資產(chǎn)評(píng)估中市場(chǎng)價(jià)值和會(huì)計(jì)中的公允價(jià)值差異不大，都是以公平市場(chǎng)作為判斷公允的標(biāo)準(zhǔn)。
但是從操作層面來(lái)看，會(huì)計(jì)中的公允價(jià)值在評(píng)估對(duì)象、價(jià)值內(nèi)涵、具體的價(jià)值定義、評(píng)估假設(shè)等方面都有很大區(qū)別。以資產(chǎn)減值為例，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值低于資產(chǎn)可收回價(jià)值（recoverable amount），企業(yè)應(yīng)該確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。對(duì)可能存在減值的資產(chǎn)確定其可收回價(jià)值并與資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行比較確定資產(chǎn)的減值損失。會(huì)計(jì)師在判斷資產(chǎn)的可回收價(jià)值時(shí)，通常會(huì)借助評(píng)估師提供的專業(yè)意見(jiàn)。
（一）價(jià)值概念
1.可收回價(jià)值：指資產(chǎn)的銷售凈價(jià)與其使用價(jià)值二者之中的較高者。
收回或支付的現(xiàn)金凈流量的估計(jì)數(shù)，應(yīng)等于預(yù)期處
2.使用價(jià)值（value in use）：指資產(chǎn)在未來(lái)持續(xù)使用過(guò)程和使用期限結(jié)束時(shí)的處置中形成的現(xiàn)金流量現(xiàn)值。
3.銷售凈價(jià)：資產(chǎn)的公平市場(chǎng)價(jià)值扣除處置費(fèi)用后的金額。處置費(fèi)用指可直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量費(fèi)用，不包括融資費(fèi)用和所得稅費(fèi)用。
（二）評(píng)估對(duì)象
與通常的資產(chǎn)評(píng)估不同，以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的資產(chǎn)評(píng)估對(duì)象是以最基本的現(xiàn)金流產(chǎn)出單位為主體?，F(xiàn)金產(chǎn)出單位（cash generating），指從持續(xù)使用中產(chǎn)生現(xiàn)金流入的最小的可辨認(rèn)資產(chǎn)組合，而該資產(chǎn)組合的持續(xù)使用很大程度上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組合。
（三）對(duì)評(píng)估操作的具體要求
在操作層面，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的計(jì)量與傳統(tǒng)的資產(chǎn)評(píng)估相比，其規(guī)定更為具體。
1.預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)
（1）評(píng)估師對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)是建立在合理、有根據(jù)的假設(shè)基礎(chǔ)上，以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估，該假設(shè)代表管理部門(mén)對(duì)資產(chǎn)剩余使用期限內(nèi)整個(gè)經(jīng)濟(jì)狀況的最好估計(jì)；
（2）現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)應(yīng)以管理部門(mén)通過(guò)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或預(yù)測(cè)為基礎(chǔ)；
（3）現(xiàn)金流的預(yù)計(jì)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)進(jìn)行估計(jì)，未來(lái)現(xiàn)金流量估計(jì)數(shù)不包括預(yù)期從下述事項(xiàng)中產(chǎn)生的估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流入或流出：1）企業(yè)尚未承諾的未來(lái)重組；2）改良性資本支出（超過(guò)資產(chǎn)的原有能力或水平）。如果企業(yè)已經(jīng)承諾重組，則未來(lái)現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)應(yīng)基于重組假設(shè)。
2.預(yù)測(cè)周期及預(yù)測(cè)要求
（1）最多應(yīng)涵蓋五年，除非有理由證明更長(zhǎng)的預(yù)測(cè)期是合理的；
（2）對(duì)預(yù)測(cè)期以后的現(xiàn)金流量應(yīng)使用穩(wěn)定或遞減的增長(zhǎng)率，除非有理由證明遞增的增長(zhǎng)率是合理的。并且增長(zhǎng)率不應(yīng)超過(guò)企業(yè)、行業(yè)或國(guó)家的長(zhǎng)期平均增長(zhǎng)率，除非更高的增長(zhǎng)率有理由證明是合理的。
3.未來(lái)現(xiàn)金流量的構(gòu)成要素
（1）未來(lái)現(xiàn)金流預(yù)測(cè)不包括籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或流出；
（2）未來(lái)現(xiàn)金流預(yù)測(cè)不包括所得稅收入或支出；
（3）在資產(chǎn)的使用期限結(jié)束時(shí)，通過(guò)處置資產(chǎn)而 置資產(chǎn)公平市場(chǎng)價(jià)值扣除資產(chǎn)處置費(fèi)用后的金額。
4.折現(xiàn)率
折現(xiàn)率應(yīng)是反映貨幣時(shí)間價(jià)值的當(dāng)前市場(chǎng)評(píng)價(jià)以及資產(chǎn)特有風(fēng)險(xiǎn)的稅前折現(xiàn)率。如果評(píng)估師獲得的計(jì)算折現(xiàn)率基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是稅后的，應(yīng)對(duì)其加以調(diào)整以反映稅前利率。折現(xiàn)率不應(yīng)反映據(jù)以調(diào)整了未來(lái)現(xiàn)金流量估計(jì)數(shù)的風(fēng)險(xiǎn)。
5.銷售凈價(jià)評(píng)估
（1）資產(chǎn)銷售凈價(jià)的最好證據(jù)是正常交易中確定銷售協(xié)議中規(guī)定的價(jià)格；
（2）如果沒(méi)有確定銷售協(xié)議（binding sale agreement），應(yīng)以資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格扣除處置費(fèi)用后的金額確定；
（3）如果沒(méi)有確定銷售協(xié)議或活躍市場(chǎng)，則銷售凈價(jià)應(yīng)以企業(yè)在公平市場(chǎng)交易中，處置資產(chǎn)能夠獲取的、扣除資產(chǎn)處置費(fèi)用后的金額確定；
（4）除非被迫立即銷售資產(chǎn)，否則銷售凈價(jià)不反映強(qiáng)制銷售價(jià)格。
四、公允價(jià)值計(jì)量需要借助更多的估值技術(shù)
公允價(jià)值彌補(bǔ)了歷史成本在“相關(guān)性”方面的不足，但是目前國(guó)內(nèi)公允價(jià)值的推廣使用情況并不理想，主要原因是我國(guó)會(huì)計(jì)界很多人士對(duì)公允價(jià)值的使用持謹(jǐn)慎態(tài)度。其關(guān)鍵問(wèn)題是對(duì)會(huì)計(jì)師而言，一些公允價(jià)值計(jì)量方面的技術(shù)問(wèn)題缺乏解決辦法，在實(shí)務(wù)操作上，對(duì)一些復(fù)雜資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量采取回避措施，因此導(dǎo)致了大家對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的合理性產(chǎn)生質(zhì)疑。
在我國(guó)，大部分的非同一控制下企業(yè)合并均簡(jiǎn)單地將購(gòu)并日被收購(gòu)企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額做為商譽(yù)處理，而對(duì)企業(yè)屬于可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)，均以技術(shù)上無(wú)法確認(rèn)其公允價(jià)值為理由作為商譽(yù)處理。按照我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，商譽(yù)不需要攤銷，對(duì)企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試，而可辨識(shí)的無(wú)形資產(chǎn)則按其使用壽命進(jìn)行攤銷。不同的合并對(duì)價(jià)分?jǐn)倢?duì)合并企業(yè)的損益將產(chǎn)生不同的影響，特別是對(duì)一些無(wú)形資產(chǎn)未在賬面完整反映的高技術(shù)企業(yè)影響很大。
簡(jiǎn)單資產(chǎn)的計(jì)價(jià)可以直接使用市場(chǎng)價(jià)值，對(duì)于復(fù)雜資產(chǎn)，如無(wú)形資產(chǎn)、金融衍生品等無(wú)法找到相同或相似的市場(chǎng)參照物，必須依賴估值技術(shù)。例如對(duì)銀行信貸資產(chǎn)公允價(jià)值的計(jì)量，違約率（PD）、違約損失率（LGD）的估計(jì)必須借助復(fù)雜的估值模型。
會(huì)計(jì)界的另外一個(gè)擔(dān)心是估值技術(shù)所確定的公允價(jià)值的可靠性。實(shí)際上，使用估值技術(shù)、估值模型并不一定代表可靠性的降低，同樣，對(duì)于交易不活躍的市場(chǎng)、可比性差的市場(chǎng)、價(jià)格變動(dòng)劇烈的市場(chǎng)，即使找到相同或相似的參照物，其價(jià)值也未必公允。
估值模型的建模數(shù)據(jù)也是來(lái)源于市場(chǎng)，估值模型對(duì)于復(fù)雜資產(chǎn)的公允價(jià)值確定更為科學(xué)、更為精確，同時(shí)也減少了專業(yè)判斷的使用，使得估值結(jié)果更為客觀。對(duì)于大家擔(dān)心的可靠性問(wèn)題，好的估值模型一般都會(huì)給出估值結(jié)果的置信區(qū)間，其評(píng)估結(jié)論也是經(jīng)得起市場(chǎng)檢驗(yàn)的。公允價(jià)值計(jì)量離不開(kāi)估值技術(shù)和估值模型，模型估值可能會(huì)在整個(gè)公允價(jià)值計(jì)量中占相當(dāng)大的比例。
企業(yè)合并中的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格分配（PPA），特別是如何確定可辨識(shí)無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值、如何確定商譽(yù)的公允價(jià)值是困擾會(huì)計(jì)行業(yè)的一大問(wèn)題。由會(huì)計(jì)師來(lái)計(jì)量可辨識(shí)無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值已經(jīng)超出了他們的專業(yè)范疇，對(duì)于合并對(duì)價(jià)分?jǐn)?、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量、投資性房地產(chǎn)、金融衍生工具等復(fù)雜資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量，會(huì)計(jì)師應(yīng)該更多地利用評(píng)估師的專業(yè)服務(wù)。
在美國(guó)，會(huì)計(jì)界、評(píng)估界和審計(jì)界對(duì)以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估已經(jīng)進(jìn)行長(zhǎng)期、廣泛的合作。2007年，F(xiàn)ASB成立了專門(mén)研究評(píng)估問(wèn)題的機(jī)構(gòu)，以便更好地借助評(píng)估技術(shù)解決會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的公允價(jià)值計(jì)量問(wèn)題。2010年，他們重點(diǎn)討論了企業(yè)合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量、無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估以及公允價(jià)值計(jì)量的溢價(jià)、折價(jià)等問(wèn)題。有關(guān)合并對(duì)價(jià)分?jǐn)偅≒PA）、商譽(yù)計(jì)量等問(wèn)題的討論，推動(dòng)了服務(wù)于會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告目的的評(píng)估業(yè)務(wù)發(fā)展。美國(guó)公共公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)（PCAOB）提出的認(rèn)可評(píng)估師為審計(jì)活動(dòng)中專家的規(guī)則提案(proposed rule)中針對(duì)第三號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則，指出：“委員會(huì)相信依賴專家是一個(gè)十分重要的環(huán)節(jié)。專家在審計(jì)業(yè)務(wù)中扮演重要的角色。例如評(píng)估師(appraiser)、精算師(actuaries)和環(huán)保咨詢師(environment consultants) 在資產(chǎn)價(jià)值、計(jì)算假設(shè)、環(huán)境損失準(zhǔn)備等方面提供十分有價(jià)值的數(shù)據(jù)?！?/p>
20世紀(jì)90年代后期，國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則委員會(huì)包括國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)就如何利用估值技術(shù)確定公允價(jià)值進(jìn)行了大量的溝通與協(xié)調(diào)，從2005年起先后頒布了國(guó)際評(píng)估應(yīng)用指南1（以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估）、評(píng)估指南8（以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估業(yè)務(wù)中的成本法）以及《以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估指南》等技術(shù)文件。
近年來(lái)，在財(cái)政部有關(guān)司局的支持下，資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)與會(huì)計(jì)行業(yè)在評(píng)估服務(wù)于會(huì)計(jì)方面進(jìn)行了有效溝通，達(dá)成了許多共識(shí)。為了更好地服務(wù)于以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估，中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)2007年組織制訂并頒布了《以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估指南》。該指南針對(duì)以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的評(píng)估服務(wù)的特點(diǎn)，重點(diǎn)在評(píng)估對(duì)象的確定、評(píng)估價(jià)值類型與會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的銜接、評(píng)估方法的應(yīng)用等方面作出了創(chuàng)新性的規(guī)定。2010年又頒布了《投資性房地產(chǎn)評(píng)估指導(dǎo)意見(jiàn)》，對(duì)投資性房地產(chǎn)評(píng)估的概念、評(píng)估對(duì)象、評(píng)估基本要求、適用的評(píng)估方法、信息披露等各個(gè)方面進(jìn)行了較為詳盡的指導(dǎo)和說(shuō)明，同時(shí)對(duì)評(píng)估方法中涉及到的各類參數(shù)取值都做了基本要求，是對(duì)《以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估指南》的補(bǔ)充和細(xì)化。指南和指導(dǎo)意見(jiàn)的，對(duì)于規(guī)范和提高資產(chǎn)評(píng)估師服務(wù)于以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的評(píng)估業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)水平將起到關(guān)鍵的作用。
［關(guān)鍵詞］公允價(jià)值；會(huì)計(jì)計(jì)量；對(duì)策建議
［中圖分類號(hào)］F275 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A ［文章編號(hào)］1005-6432（2011）14-0070-03
1 公允價(jià)值計(jì)量在應(yīng)用中存在的問(wèn)題分析
1.1 缺乏完整成熟有效的市場(chǎng)環(huán)境
公允價(jià)值是在公平交易中,雙方自愿進(jìn)行的資產(chǎn)交換或者賬務(wù)清償?shù)慕痤~。公允價(jià)值計(jì)量基于市場(chǎng)的計(jì)量,充分活躍的市場(chǎng),信息暢通,才可能保證公允價(jià)值中所謂的“公平交易”。公允價(jià)值的獲取應(yīng)該在一個(gè)活躍的、完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)下進(jìn)行的。
首先,雖然我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系基本確立,資本市場(chǎng)和金融市場(chǎng)有較大的發(fā)展,但活躍市場(chǎng)遠(yuǎn)未形成,市場(chǎng)不活躍,信息獲取不對(duì)稱,很多小企業(yè)在獲取信息方面遠(yuǎn)比不過(guò)大機(jī)構(gòu),因此在市場(chǎng)交易過(guò)程中,“公平交易”前提自然無(wú)法滿足,公允價(jià)值自然無(wú)法體現(xiàn)。其次,我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型并沒(méi)有完成,非市場(chǎng)化的因素依然存在,企業(yè)之間的非貨幣交易不規(guī)范,證券交易市場(chǎng)、產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)、生產(chǎn)資料市場(chǎng)等都不成熟,價(jià)格難以真正反映價(jià)值,絕大多數(shù)資產(chǎn)的公允價(jià)值難以獲得。因此,造成公允價(jià)值計(jì)量方式在實(shí)踐中運(yùn)用比較困難。
1.2 缺乏完善的公允價(jià)值體系
第一,沒(méi)有單獨(dú)的公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中雖然大量運(yùn)用了公允價(jià)值,但沒(méi)有一個(gè)單獨(dú)的關(guān)于公允價(jià)值方面的主體準(zhǔn)則。從我國(guó)目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量的規(guī)定可以看出,我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于哪些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)適用于公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量已經(jīng)作了明確規(guī)定,它們分散在各個(gè)準(zhǔn)則中,但對(duì)于其他公允價(jià)值卻沒(méi)有給予充分說(shuō)明。第二,公允價(jià)值的披露方法不完善。雖然在新的會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)測(cè)38項(xiàng)中,涉及公允價(jià)值計(jì)量的準(zhǔn)則有17項(xiàng),但對(duì)公允價(jià)值計(jì)量如何披露的規(guī)定只在金融工具列報(bào)標(biāo)準(zhǔn)中作了比較詳細(xì)的規(guī)定,其他涉及披露的條款很少。第三,公允價(jià)值計(jì)量的理論基礎(chǔ)還沒(méi)有定論,計(jì)算方法還不規(guī)范,對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的運(yùn)用都是體現(xiàn)在別的準(zhǔn)則中,使公允價(jià)值計(jì)量缺乏相應(yīng)而有效的解釋與指引,這不利于公允價(jià)值計(jì)量的推廣和應(yīng)用。
1.3 稅收影響更具不確定性
采用公允價(jià)值計(jì)量模式帶來(lái)了稅收上如何銜接的問(wèn)題。公允價(jià)值計(jì)量模式會(huì)大大增加納稅調(diào)整的工作量,收益的稅收問(wèn)題又是公允價(jià)值在會(huì)計(jì)中一個(gè)很實(shí)際而且很重要的問(wèn)題,這些都會(huì)影響到企業(yè)的現(xiàn)金流。如企業(yè)在首次采用公允價(jià)值計(jì)量投資性房地產(chǎn)后,調(diào)增的留存收益在稅法上是否需要征稅以及未實(shí)現(xiàn)收益是否征稅等,如果要為尚未實(shí)現(xiàn)的收益付稅,企業(yè)可能面臨不得不出售某些資產(chǎn)來(lái)繳稅的問(wèn)題。另外,現(xiàn)行準(zhǔn)則在資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)方面大量引入公允價(jià)值,導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與納稅申報(bào)的“游戲規(guī)則”漸行漸遠(yuǎn)。例如,現(xiàn)行準(zhǔn)則要求將符合條件的交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)將這些資產(chǎn)和負(fù)債出售或結(jié)算之前,這類損益實(shí)質(zhì)上屬于未實(shí)現(xiàn)損益。這種性質(zhì)的未實(shí)現(xiàn)損益是否繳納所得稅仍然懸而未決。會(huì)計(jì)改革的超前與稅收規(guī)定的滯后,導(dǎo)致企業(yè)活動(dòng)的稅收影響更具不確定性,納稅籌劃將變得更加重要。
1.4 經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的波動(dòng)性明顯加劇
對(duì)匯率、利率和交易價(jià)格變動(dòng)比較敏感的交易性金融資產(chǎn)和金融負(fù)債,由于采用公允價(jià)值計(jì)量并將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入損益,將導(dǎo)致?lián)碛写罅拷鹑谫Y產(chǎn)和金融負(fù)債的企業(yè)和金融機(jī)構(gòu)在不同會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)出現(xiàn)大幅度波動(dòng)。此外,發(fā)生債務(wù)重組和非貨幣換的企業(yè),如果所涉及的公允價(jià)值與賬面價(jià)值差異較大,將不得不在特定會(huì)計(jì)期間確認(rèn)巨額的損益。從財(cái)務(wù)角度看,企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的波動(dòng)越大,通常也意味著企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)加大。因此,如何通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理減少經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的大起大落,將成為擁有大量金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的企業(yè)不得不面對(duì)的問(wèn)題。
1.5 會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)偏低
會(huì)計(jì)人員素質(zhì)高低是影響公允價(jià)值確定的重要因素之一。我國(guó)會(huì)計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平參差不齊,整體水平偏低,部分會(huì)計(jì)人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德和專業(yè)素質(zhì)。
首先,缺乏高素質(zhì)、高技能的會(huì)計(jì)人才。由于公允價(jià)值獲取上的難度和獲取方法的難量化性,對(duì)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力和職業(yè)判斷能力提出了更高的要求。公允價(jià)值的實(shí)際操作中,會(huì)計(jì)人員雖然知道哪些具體業(yè)務(wù)需要進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量,但如何計(jì)量,從哪里找到參照物,卻顯得無(wú)所適從,力不從心。結(jié)果會(huì)計(jì)人員更多的是運(yùn)用主觀隨意性有關(guān)資產(chǎn),負(fù)債的公允價(jià)值,由此得到的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)既不相關(guān)也不公允,更不可靠,極大的影響了財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠性。會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)偏低,綜合會(huì)計(jì)能力較差,便成為合理應(yīng)用公允價(jià)值的又一難題。其次,面臨企業(yè)高管人員和會(huì)計(jì)人員道德風(fēng)險(xiǎn)的挑戰(zhàn)。公允價(jià)值本質(zhì)是個(gè)估值的金額,需會(huì)計(jì)人員的主觀判斷,既然有主觀判斷,也就不同程度的受到企業(yè)管理當(dāng)局和會(huì)計(jì)人員主觀意志的影響。而目前我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)還存在許多缺陷,一些高管人員和會(huì)計(jì)人員由于道德觀和誠(chéng)信意識(shí)的缺失,容易出現(xiàn)利用公允價(jià)值操控利潤(rùn)、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的現(xiàn)象。在目前這樣一個(gè)道德缺失的背景下推行公允價(jià)值,我們必然面臨企業(yè)高管人員和會(huì)計(jì)人員道德風(fēng)險(xiǎn)的挑戰(zhàn)。
2 公允價(jià)值計(jì)量在我國(guó)會(huì)計(jì)運(yùn)用中的建議
盡管我國(guó)在公允價(jià)值的應(yīng)用過(guò)程中,面臨著很多困難,但是本文認(rèn)為,只要我們從以下幾個(gè)方面入手,就能夠提高公允價(jià)值的可靠性,促進(jìn)公允價(jià)值計(jì)量屬性的完善與發(fā)展。
2.1 完善公允價(jià)值應(yīng)用的市場(chǎng)條件
雖然,公允價(jià)值并不就等于市場(chǎng)價(jià)格,但是市場(chǎng)價(jià)格畢竟是最為客觀的、可靠程度最高,也是最簡(jiǎn)便的公允價(jià)值的來(lái)源。所以當(dāng)前應(yīng)該努力培育各級(jí)市場(chǎng),特別是生產(chǎn)資料市場(chǎng)和二手交易市場(chǎng),從而使公允價(jià)值的取得更為客觀、直接,最大限度地保證公允價(jià)值的可靠性。為促進(jìn)生產(chǎn)資料市場(chǎng)持續(xù)、穩(wěn)定地發(fā)展,在市場(chǎng)運(yùn)行過(guò)程中要做好四項(xiàng)工作：一是進(jìn)一步加強(qiáng)生產(chǎn)資料市場(chǎng)監(jiān)測(cè)與調(diào)控工作,不斷提高監(jiān)測(cè)、調(diào)控水平,適時(shí)市場(chǎng)監(jiān)測(cè)信息,保證公允價(jià)值獲取途徑的通暢；二是積極培育農(nóng)村生產(chǎn)資料市場(chǎng),促進(jìn)社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)；三是大力創(chuàng)新流通業(yè),推動(dòng)生產(chǎn)資料市場(chǎng)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變；四是加快批發(fā)市場(chǎng)的改造和提升。與此同時(shí),對(duì)于二手交易市場(chǎng),引導(dǎo)品牌企業(yè)進(jìn)入,建立適當(dāng)?shù)氖袌?chǎng)準(zhǔn)入制度,嚴(yán)把資質(zhì)審查關(guān),將有助于我國(guó)二手市場(chǎng)的完善與發(fā)展。在發(fā)展二手市場(chǎng)的基礎(chǔ)上,政府應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)和支持中介服務(wù)機(jī)構(gòu),從而使交易雙方能夠獲得相對(duì)公允的市價(jià)信息。
2.2 加強(qiáng)公允價(jià)值理論研究,建立公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則
加強(qiáng)公允價(jià)值的理論研究,建立公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則,使公允價(jià)值計(jì)量真正做到與國(guó)際接軌。公允價(jià)值計(jì)量屬性在我國(guó)現(xiàn)階段還是一個(gè)正待深入研究的領(lǐng)域,我國(guó)理論界對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性的研究仍然十分有限,無(wú)法建立完善的公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則,對(duì)公允價(jià)值確認(rèn)、計(jì)量的要求及方法散落于各個(gè)具體準(zhǔn)則之中,準(zhǔn)則之間的差異導(dǎo)致了不一致,這些不一致性又增加了公允會(huì)計(jì)原則的復(fù)雜性。理論研究的缺失,特別是對(duì)公允價(jià)值概念及其外延研究的缺失,將極大地阻礙公允價(jià)值的應(yīng)用與發(fā)展。在目前的準(zhǔn)則體系下,公允價(jià)值計(jì)量很難真正做到與國(guó)際的接軌,加強(qiáng)公允價(jià)值的理論研究,如何盡量以合理的渠道和方式取得公允價(jià)值信息,以保證相關(guān)會(huì)計(jì)信息的可靠性,避免主觀因素對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息產(chǎn)生影響。建立公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則已經(jīng)成為當(dāng)務(wù)之急。
2.3 加強(qiáng)審計(jì)的配套建設(shè)
會(huì)計(jì)與審計(jì)密不可分,會(huì)計(jì)執(zhí)行好壞,還有賴于審計(jì)的完善與發(fā)展,在公允價(jià)值會(huì)計(jì)下,會(huì)計(jì)信息具有很大主觀性,因而為了防范會(huì)計(jì)人員隨意操縱會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)提供虛假信息,加強(qiáng)審計(jì)工作力度是必不可少的。2006年2月15日,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1322號(hào)――公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)》,初步規(guī)范了我國(guó)公允價(jià)值的審計(jì)方法和過(guò)程,在一定程度上確保了會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性。但是,由于我國(guó)公允價(jià)值確認(rèn)、計(jì)量的相關(guān)理論并不完善,這給公允價(jià)值審計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行帶來(lái)一定難度。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照第1322號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則第十條的規(guī)定,評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中公允價(jià)值計(jì)量和披露是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定時(shí),評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)本身就不明確不統(tǒng)一,從而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)的正確性；當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照該準(zhǔn)則第四十一條和第四十二條的規(guī)定,對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行獨(dú)立估值時(shí),更需要明晰統(tǒng)一的參考指導(dǎo)。顯然,我國(guó)相關(guān)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則的完善之路任重而道遠(yuǎn)。
2.4 規(guī)范資產(chǎn)評(píng)估流程,加強(qiáng)資產(chǎn)評(píng)估的隊(duì)伍建設(shè)
資產(chǎn)評(píng)估是公允價(jià)值確認(rèn)的重要途徑之一,公允價(jià)值的完善離不開(kāi)資產(chǎn)評(píng)估的發(fā)展。但是,從上文的論述中我們不難發(fā)現(xiàn),在我國(guó)目前的市場(chǎng)環(huán)境中,資產(chǎn)評(píng)估的流程尚不規(guī)范,資產(chǎn)評(píng)估隊(duì)伍建設(shè)有待加強(qiáng)。
首先,應(yīng)強(qiáng)化對(duì)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的監(jiān)管。一方面,我們應(yīng)當(dāng)提高檢查監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)管水平,提高監(jiān)管人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。從技術(shù)上防范資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)違規(guī)操作,并提高對(duì)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)違規(guī)操作的識(shí)別能力。另一方面,應(yīng)當(dāng)發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督的作用,積極提倡、鼓勵(lì)社會(huì)公眾參與監(jiān)督。此外,成立專門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師監(jiān)督和處罰的機(jī)構(gòu),財(cái)政上要保證其資金的充足到位,不能因?yàn)閷?duì)資產(chǎn)評(píng)估部門(mén)實(shí)施監(jiān)管的成本過(guò)高而放棄對(duì)其監(jiān)管,要確保資金的充分合理利用。其次,應(yīng)加強(qiáng)繼續(xù)教育,不斷提高注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師的素質(zhì)。加快建立資產(chǎn)評(píng)估繼續(xù)教育相關(guān)規(guī)范,在法規(guī)方面保證資產(chǎn)評(píng)估師的繼續(xù)教育質(zhì)量；加強(qiáng)資產(chǎn)評(píng)估師的職業(yè)道德教育,從思想上保證資產(chǎn)評(píng)估的公允性。最后,應(yīng)減少守信成本,增大失信損失,改善評(píng)估執(zhí)業(yè)環(huán)境。充分發(fā)揮資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)的作用,促使政府完善立法,改革評(píng)估執(zhí)業(yè)環(huán)境,使得失信者遭受的損失大于守信的成本,形成“一處失信,處處受限”的執(zhí)業(yè)環(huán)境,將誠(chéng)信建設(shè)在評(píng)估行業(yè)持續(xù)地開(kāi)展下去。
2.5 加強(qiáng)職業(yè)道德教育,提高財(cái)務(wù)人員的職業(yè)素質(zhì)
交易是人的活動(dòng),公允價(jià)值是人們計(jì)量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的手段,沒(méi)有高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員,公允價(jià)值不可能得到合理地估計(jì)和運(yùn)用。公允價(jià)值應(yīng)用過(guò)程中需要大量的職業(yè)判斷,在新舊準(zhǔn)則交替之際,加大教育投入,轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)人員的計(jì)量觀念,培養(yǎng)具有公允價(jià)值觀念,懂得理論與實(shí)務(wù)的會(huì)計(jì)人員,是公允價(jià)值得以全面使用的必備條件,也是降低公允價(jià)值計(jì)量成本,應(yīng)用公允價(jià)值的需要。另外,公允價(jià)值應(yīng)用中大量不確定因素的使用,為企業(yè)利潤(rùn)操縱提供了方便,這就要求我們加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的守法意識(shí)和道德教育。從主觀上消除利潤(rùn)操縱的動(dòng)機(jī),是杜絕利用公允價(jià)值操縱利潤(rùn)的根本措施。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞:公允價(jià)值;資產(chǎn)價(jià)值;資產(chǎn)評(píng)估
新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的和實(shí)施標(biāo)志著我國(guó)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的“實(shí)質(zhì)性趨同”。其中在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非貨幣易等方面采用了公允價(jià)值計(jì)量模式,標(biāo)志著公允價(jià)值在我國(guó)的研究和應(yīng)用進(jìn)入了一個(gè)嶄新的時(shí)期。本文擬從探索公允價(jià)值的內(nèi)涵入手,對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性在資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量中的運(yùn)用進(jìn)行一些探討。
一、公允價(jià)值的內(nèi)涵
新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》中,對(duì)公允價(jià)值所下的定義是:“在公允價(jià)值計(jì)量下,資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量?！惫蕛r(jià)值的實(shí)質(zhì)就是客觀價(jià)值,要求企業(yè)必須在資產(chǎn)負(fù)債表日,對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目進(jìn)行重新計(jì)量,動(dòng)態(tài)及時(shí)地反映其價(jià)值變化,使報(bào)表信息與決策更相關(guān)。公允價(jià)值具備以下基本特征:第一,公允性。公允價(jià)值是由熟悉情況的交易雙方,在公平交易中自愿形成的交易價(jià)格,以這樣的價(jià)格進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量對(duì)企業(yè)得利益相關(guān)者是最為公允和可接受的。第二,時(shí)空性。公允價(jià)值計(jì)量目的在于滿足企業(yè)眾多利益相關(guān)者的決策需要。能夠滿足決策需要的信息,必須是與決策相關(guān)的信息。
二、公允價(jià)值計(jì)量的意義――能夠合理地反映資產(chǎn)價(jià)值
我們可以從會(huì)計(jì)或者評(píng)估的角度來(lái)計(jì)量資產(chǎn)的價(jià)值。長(zhǎng)期以來(lái),按歷史成本計(jì)量資產(chǎn)價(jià)值是會(huì)計(jì)的一條基本原則。歷史成本,是指取得資產(chǎn)的原始交易價(jià)格。以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)有助于對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的確認(rèn)和計(jì)量進(jìn)行驗(yàn)證和控制,同時(shí)可防止企業(yè)任意調(diào)整資產(chǎn)價(jià)格。但歷史成本原則是建立在幣值穩(wěn)定基礎(chǔ)上的,若資產(chǎn)的市價(jià)低于賬面價(jià)值,則期末需計(jì)提減值準(zhǔn)備;若市價(jià)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于原賬面價(jià)值,資產(chǎn)的賬面價(jià)值就不能反映其在市場(chǎng)上的真正價(jià)值。而公允價(jià)值計(jì)量有效地解決了此問(wèn)題。它要求以當(dāng)期的市場(chǎng)價(jià)值或未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值合理地反映出相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值。
《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,提倡或允許同時(shí)使用歷史成本和現(xiàn)行公允價(jià)值對(duì)有關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行記賬和披露。例如,1992年版的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則16――固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)》第21條指出:“有時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表不是在歷史成本的基礎(chǔ)上編制,而是將一部分或者全部固定資產(chǎn)以替代歷史成本的重估價(jià)值編制,折舊也相應(yīng)計(jì)算”;第22條指出:“重定固定資產(chǎn)價(jià)值的公認(rèn)方法,是由合格的專業(yè)估價(jià)員進(jìn)行估價(jià),有時(shí)也使用其他方法,如按指數(shù)或參照現(xiàn)行價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。”新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第一次全面引入了公允價(jià)值,在投資性房地產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、資產(chǎn)減值等具體準(zhǔn)則中允許采用公允價(jià)值計(jì)量,并對(duì)采用公允價(jià)值計(jì)量規(guī)定了一些條件:資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的,應(yīng)當(dāng)以市場(chǎng)中的交易價(jià)格作為公允價(jià)值;資產(chǎn)本身不存在活躍市場(chǎng)的,應(yīng)當(dāng)以類似資產(chǎn)的交易價(jià)格為基礎(chǔ)確定公允價(jià)值;對(duì)于不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場(chǎng)交易的資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。由此可見(jiàn),無(wú)論是從會(huì)計(jì)還是從評(píng)估角度,公允價(jià)值在資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)量中得到越來(lái)越廣泛的運(yùn)用。
三、公允價(jià)值運(yùn)用中存在的問(wèn)題
(一)公允價(jià)值計(jì)量的可靠性問(wèn)題
目前,我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展尚不完善,市場(chǎng)交易不夠活躍,與成熟的“市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)”相距甚遠(yuǎn),因此如何確認(rèn)公允價(jià)值就成為難題。一些金融工具的公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量,可能會(huì)發(fā)生人為操縱資產(chǎn)價(jià)格的情況,難以滿足會(huì)計(jì)信息的可靠性要求。
(二)公允價(jià)值有可能成為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的手段
公允價(jià)值的運(yùn)用必須具備一定的前提條件:活躍的資產(chǎn)交易市場(chǎng)和客觀公正的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu),目前我國(guó)這兩個(gè)方面都比較脆弱。一方面,一些專用性強(qiáng)的固定資產(chǎn)和無(wú)實(shí)物形態(tài)的無(wú)形資產(chǎn),缺少相應(yīng)活躍的交易市場(chǎng);另一方面,公允價(jià)值計(jì)算過(guò)程中的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)值如未來(lái)現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率和資產(chǎn)未來(lái)收益期限的確定,均要求一定程度的估計(jì),客觀上有操縱利潤(rùn)的可能。
四、公允價(jià)值的完善與發(fā)展
目前,我國(guó)在公允價(jià)值的計(jì)量制度、手段等方面不夠完善影響著公允價(jià)值計(jì)量屬性優(yōu)勢(shì)的發(fā)揮,仍需要進(jìn)行改革與完善:
第一,建立活躍的公開(kāi)市場(chǎng)體制。即優(yōu)化市場(chǎng)資產(chǎn)的估價(jià)系統(tǒng),使各種資產(chǎn)的市價(jià)很好地反映其真實(shí)價(jià)值。
第二,提高對(duì)公允價(jià)值的認(rèn)識(shí)和增強(qiáng)公允價(jià)值計(jì)量的可操作性。會(huì)計(jì)人員和評(píng)估人員應(yīng)熟悉新準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的要求,規(guī)范公允價(jià)值在具體實(shí)務(wù)操作上的要求,增強(qiáng)職業(yè)道德意識(shí),為公允價(jià)值全面應(yīng)用提供保障。
第三,加快發(fā)展資產(chǎn)評(píng)估行業(yè),完善資產(chǎn)評(píng)估方法體系。作為資產(chǎn)評(píng)估的方式之一,公允價(jià)值離不開(kāi)評(píng)估技術(shù)。沒(méi)有資產(chǎn)評(píng)估技術(shù)的支持,公允價(jià)值計(jì)量可能難以實(shí)施。因此,要大力發(fā)展資產(chǎn)評(píng)估行業(yè),完善與公允價(jià)值應(yīng)用相關(guān)的市場(chǎng)環(huán)境。
第四,謹(jǐn)慎運(yùn)用公允價(jià)值。由于公允價(jià)計(jì)量較為復(fù)雜,涉及許多技術(shù)經(jīng)濟(jì)環(huán)節(jié),執(zhí)行難度較大,因此目前我們?nèi)詰?yīng)采用多種計(jì)量屬性并存的做法,由歷史成本計(jì)量逐漸向公允價(jià)值計(jì)量模式過(guò)渡。
參考文獻(xiàn):
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【關(guān)鍵詞】 投資性房地產(chǎn)； 評(píng)估準(zhǔn)則； 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
一、引言
我國(guó)2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》體系中，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》是新增的一項(xiàng)重要內(nèi)容，主要用于規(guī)范投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和披露等業(yè)務(wù)。為了加強(qiáng)會(huì)計(jì)行業(yè)和資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的協(xié)作，推廣投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量模式，中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)在2009年了《投資性房地產(chǎn)評(píng)估指導(dǎo)意見(jiàn)（試行）》（以下簡(jiǎn)稱“指導(dǎo)意見(jiàn)”）。與此同時(shí)，國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則理事會(huì)（International Valuation Standards Council，IVSC）在2011年的第九版《國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則》中也新增了有關(guān)投資性房地產(chǎn)評(píng)估的內(nèi)容，即國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則第233號(hào)《IVS233在建投資性房地產(chǎn)》（以下簡(jiǎn)稱“IVS233”）。雖然在建投資性房地產(chǎn)情況比較特殊，但I(xiàn)VS233與我國(guó)的指導(dǎo)意見(jiàn)之間不乏可比性。本文期望通過(guò)對(duì)這兩者的比較為今后進(jìn)一步完善我國(guó)投資性房地產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則提供一些借鑒。
二、國(guó)際資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則與中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則的總體框架比較
第九版《國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則》與早期版本相比，修訂后的準(zhǔn)則在語(yǔ)言和形式上有了重大的變化，準(zhǔn)則內(nèi)容突出了原則性。《國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則》是由國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則委員會(huì)制定的。2008年，國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則委員會(huì)（International Valuation Standards Committee）改組為國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則理事會(huì)（International Valuation Standards Council），簡(jiǎn)稱為IVSC。IVSC是一個(gè)獨(dú)立的、非營(yíng)利的民間組織，實(shí)行會(huì)員制。改組后的會(huì)員不再局限于專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)的社團(tuán)組織，還吸納了包括評(píng)估機(jī)構(gòu)、評(píng)估報(bào)告使用方和學(xué)術(shù)界等更為廣泛的代表，目前由來(lái)自54個(gè)國(guó)家的74個(gè)成員組織組成。第九版《國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則》包括3項(xiàng)通用準(zhǔn)則、6項(xiàng)資產(chǎn)準(zhǔn)則以及2項(xiàng)評(píng)估應(yīng)用。通用準(zhǔn)則適用于所有的資產(chǎn)類型和評(píng)估目的。資產(chǎn)準(zhǔn)則對(duì)具體資產(chǎn)的評(píng)估提供指導(dǎo)，包括“準(zhǔn)則”和“注釋”兩個(gè)部分。評(píng)估應(yīng)用服務(wù)于常見(jiàn)的評(píng)估目的，包括“準(zhǔn)則”和“指南”兩個(gè)部分。
《中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則》體系中的基本準(zhǔn)則是由國(guó)家財(cái)政部以規(guī)范性文件形式；評(píng)估具體準(zhǔn)則則是由財(cái)政部授權(quán)中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)制定并的。中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)主要負(fù)責(zé)制定資產(chǎn)評(píng)估執(zhí)業(yè)具體準(zhǔn)則和行業(yè)自律管理規(guī)范，并負(fù)責(zé)組織實(shí)施，監(jiān)督、檢查其執(zhí)行情況，同時(shí)依法接受財(cái)政部和民政部的指導(dǎo)與監(jiān)督。至2012年，我國(guó)財(cái)政部和中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)共了21項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則，包括2項(xiàng)基本準(zhǔn)則、9項(xiàng)具體準(zhǔn)則、4項(xiàng)評(píng)估指南、6項(xiàng)指導(dǎo)意見(jiàn)。與國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則相比，我國(guó)的評(píng)估準(zhǔn)則層次更加分明，內(nèi)容更為充實(shí)。另外，我國(guó)的資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則還特別強(qiáng)調(diào)了評(píng)估師的職業(yè)道德以及評(píng)估機(jī)構(gòu)的質(zhì)量控制。
三、《IVS233在建投資性房地產(chǎn)》與《投資性房產(chǎn)評(píng)估指導(dǎo)意見(jiàn)（試行）》的比較
目前IVS233對(duì)投資性房地產(chǎn)制定的準(zhǔn)則主要針對(duì)在建情況，但仍對(duì)投資性房地產(chǎn)的一般情況及相關(guān)概念進(jìn)行了描述。拋開(kāi)IVS233中對(duì)在建情況的描述，可從以下幾個(gè)方面將IVS233的相關(guān)內(nèi)容與我國(guó)指導(dǎo)意見(jiàn)中的相關(guān)內(nèi)容作個(gè)比較。
（一）主要相同點(diǎn)
1.主要依據(jù)相同
《IVS233在建投資性房地產(chǎn)》在國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則中不屬于《IVS230不動(dòng)產(chǎn)權(quán)益》，IVS233主要依據(jù)通用準(zhǔn)則和不動(dòng)產(chǎn)權(quán)益準(zhǔn)則的原則制定。同時(shí)，IVS233在注釋3中將財(cái)務(wù)報(bào)告作為評(píng)估目的，在注釋12中將財(cái)務(wù)報(bào)告列為特別注意事項(xiàng)，所以IVS233也必須遵循《IVS300以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估》的原則?！锻顿Y性房產(chǎn)評(píng)估指導(dǎo)意見(jiàn)（試行）》在第一條就明確指出，該指導(dǎo)意見(jiàn)是依據(jù)《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》、《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則——不動(dòng)產(chǎn)》和《以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估指南（試行）》制定的。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定了投資性房地產(chǎn)是企業(yè)的一項(xiàng)重要資產(chǎn)，必須列于財(cái)務(wù)報(bào)告中。因此，投資性房地產(chǎn)評(píng)估是以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估的重要組成部分。
2.評(píng)估一般目的相同
在我國(guó)的資產(chǎn)評(píng)估理論中，資產(chǎn)評(píng)估的一般目的是資產(chǎn)的公允價(jià)值，而資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值是公允價(jià)值的基本表現(xiàn)形式。IVS233注釋4指出，“此準(zhǔn)則提供評(píng)估在建投資性房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值時(shí)應(yīng)遵守的原則，市場(chǎng)價(jià)值是指在市場(chǎng)中模擬交換的價(jià)格”。指導(dǎo)意見(jiàn)第三條指出，“對(duì)符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定條件的投資性房地產(chǎn)在評(píng)估基準(zhǔn)日的公允價(jià)值進(jìn)行分析、估算，并發(fā)表專業(yè)意見(jiàn)”；第十條指出，“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值一般等同于資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則中的市場(chǎng)價(jià)值”。由此可見(jiàn)，兩者的評(píng)估一般目的都是投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值，即市場(chǎng)價(jià)值，而我國(guó)的指導(dǎo)意見(jiàn)則更加側(cè)重于結(jié)合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
3.評(píng)估方法相同
由于投資性房地產(chǎn)自身的特性，成本法不適合用來(lái)評(píng)估投資性房地產(chǎn)的價(jià)值，IVS233和指導(dǎo)意見(jiàn)都優(yōu)先考慮采用市場(chǎng)法和收益法來(lái)評(píng)估投資性房地產(chǎn)的價(jià)值。IVS233注釋6指出，“在缺乏直接可比的銷售證據(jù)時(shí)，評(píng)估價(jià)值必須使用一個(gè)或多個(gè)以市場(chǎng)為基礎(chǔ)的估值方法”、“關(guān)鍵投入的可比市場(chǎng)數(shù)據(jù)用以支持貼現(xiàn)現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)或收入資本化的計(jì)算”。IVS233不僅贊成使用市場(chǎng)法，而且支持更加廣義的市場(chǎng)法——“在不同的地點(diǎn)或在不同的條件下可比房地產(chǎn)的銷售證據(jù)”、“在不同的經(jīng)濟(jì)條件下成交的房地產(chǎn)銷售證據(jù)”。評(píng)估人員依據(jù)IVS233運(yùn)用市場(chǎng)法時(shí)可以獲取更廣泛的信息，但是必須對(duì)不同條件下的差異作出合理的解釋和適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。運(yùn)用收益法時(shí)，有關(guān)參數(shù)選擇還需結(jié)合市場(chǎng)法。指導(dǎo)意見(jiàn)則在《第四章評(píng)估方法》中用大量篇幅對(duì)市場(chǎng)法和收益法的運(yùn)用進(jìn)行了詳細(xì)闡述。
4.重要參數(shù)相同
用市場(chǎng)法評(píng)估投資性房地產(chǎn)價(jià)值，評(píng)估結(jié)果的準(zhǔn)確性有賴于可比案例的選取。IVS233注釋6和指導(dǎo)意見(jiàn)第十五條及第十六條都明確了可比基礎(chǔ)的重要性。指導(dǎo)意見(jiàn)采取了更為謹(jǐn)慎的態(tài)度，同時(shí)對(duì)有關(guān)比較因素作出明示，包括“交易情況、交易日期、容積率、使用年期、面積、具置、經(jīng)營(yíng)業(yè)態(tài)和所帶租約等”。收益法的主要參數(shù)有：收益額、收益期限和折現(xiàn)率。IVS233在注釋11“租賃”中對(duì)租賃收入的解釋體現(xiàn)了收益的計(jì)算；注釋9“現(xiàn)金流可能持續(xù)時(shí)間”體現(xiàn)了對(duì)收益期限的確定原則；注釋11“風(fēng)險(xiǎn)”中指出，“折現(xiàn)率是市場(chǎng)中典型的買(mǎi)方所要求的最低回報(bào)率”。指導(dǎo)意見(jiàn)則在第十七條至第二十條內(nèi)容中以“凈收益”、“收益期限”、“折現(xiàn)率”這樣的字眼明確提出了對(duì)收益法三大參數(shù)的相關(guān)要求。
（二）主要區(qū)別
1.表述不同
IVS233中并沒(méi)有對(duì)“市場(chǎng)法”、“收益法”等類似字眼形成一個(gè)專有名詞，而是用“現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)”、“收入資本化”等來(lái)描述。由于語(yǔ)言的不同和翻譯的缺憾，勢(shì)必約束了對(duì)國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則的全面理解。但這些差異尚且停留在局部，未對(duì)全局造成重大影響，亦不構(gòu)成IVS233和指導(dǎo)意見(jiàn)的實(shí)質(zhì)性差異。
2.定義不同
IVS233中的“投資性房地產(chǎn)”是指為賺取租金，資本增值或兩者兼有而持有的土地、建筑或部分建筑。不包括：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的房地產(chǎn)；（2）在日常業(yè)務(wù)過(guò)程中作為存貨銷售的房地產(chǎn)。我國(guó)指導(dǎo)意見(jiàn)中的“投資性房地產(chǎn)”是指企業(yè)為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。其中，“房地產(chǎn)”是指土地、建筑物及固著在土地、建筑物上不可分離的部分及其附帶的各種權(quán)益。指導(dǎo)意見(jiàn)對(duì)投資性房地產(chǎn)的定義與IVS233的定義略有不同。
3.詳略程度不同
IVS233相比指導(dǎo)意見(jiàn)更具原則性，內(nèi)容較為簡(jiǎn)潔；指導(dǎo)意見(jiàn)則更加具體，在解釋有關(guān)概念時(shí)更為詳細(xì)。例如，在運(yùn)用收益法時(shí)，IVS233要求用建造成本、租約條款、經(jīng)營(yíng)成本、增長(zhǎng)假設(shè)、折現(xiàn)率、資本化率和其他關(guān)鍵投入的可比市場(chǎng)數(shù)據(jù)來(lái)支持收益法的計(jì)算；指導(dǎo)意見(jiàn)要求評(píng)估師應(yīng)當(dāng)關(guān)注投資性房地產(chǎn)現(xiàn)有租約條款對(duì)公允價(jià)值的影響，包括租金及其構(gòu)成、租期、免租期、續(xù)租條件和提前終止租約的條件。指導(dǎo)意見(jiàn)相比IVS233對(duì)“租約條款”進(jìn)行了適當(dāng)闡述，更加清晰明了。
4.結(jié)構(gòu)不同
《IVS233在建投資性房地產(chǎn)》由準(zhǔn)則正文和注釋兩部分構(gòu)成。準(zhǔn)則正文部分包括準(zhǔn)則的適用范圍、工作范圍、實(shí)施、報(bào)告和生效日期，注釋部分闡釋了投資性房地產(chǎn)的概念及其類型、評(píng)估方法、評(píng)估輸入?yún)?shù)、財(cái)務(wù)報(bào)告特別注意事項(xiàng)、抵押貸款評(píng)估注意事項(xiàng)。我國(guó)《投資性房地產(chǎn)評(píng)估指導(dǎo)意見(jiàn)（試行）》包括“引言”、“基本要求”、“評(píng)估對(duì)象”、“評(píng)估方法”、“評(píng)估披露”和“附則”?！禝VS233在建投資性房地產(chǎn)》延續(xù)了國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則中資產(chǎn)準(zhǔn)則的一般結(jié)構(gòu)體例，即采用了準(zhǔn)則加注釋的模式。其中，除了對(duì)在建情況的詳細(xì)描述和一般要求外，主要涉及術(shù)語(yǔ)解釋、評(píng)估目的、評(píng)估方法、評(píng)估參數(shù)和特別注意事項(xiàng)等。《投資性房產(chǎn)評(píng)估指導(dǎo)意見(jiàn)（試行）》的結(jié)構(gòu)體例大體和其他專業(yè)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)體例相同，采用了部門(mén)規(guī)章性質(zhì)的條款式體例，符合我國(guó)的一般閱讀習(xí)慣。主要內(nèi)容涉及具體操作要求、評(píng)估準(zhǔn)則、評(píng)估方法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中投資性房地產(chǎn)的分類等。兩者在結(jié)構(gòu)與內(nèi)容上的差異主要來(lái)自于不同地區(qū)之間行文方式的差異，這些差異并不妨礙閱讀者的理解，同樣也不構(gòu)成IVS233和指導(dǎo)意見(jiàn)的實(shí)質(zhì)性差異。
5.關(guān)注內(nèi)容不同
IVS233中除了對(duì)在建工程評(píng)估一系列注意事項(xiàng)的強(qiáng)調(diào)外，還特別明確了財(cái)務(wù)報(bào)告、抵押貸款評(píng)估的注意事項(xiàng)。除此之外，IVS233還在評(píng)估目的中列舉了“收購(gòu)、兼并和出售企業(yè)或部分企業(yè)、訴訟”，這些內(nèi)容尚未體現(xiàn)在我國(guó)的指導(dǎo)意見(jiàn)中。指導(dǎo)意見(jiàn)中則提出了“土地使用權(quán)”、“區(qū)間值”的有關(guān)事項(xiàng)。指導(dǎo)意見(jiàn)第二十一條指出，“注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師采用市場(chǎng)法和收益法評(píng)估投資性房地產(chǎn)時(shí)，評(píng)估結(jié)論通常包括土地使用權(quán)價(jià)值。”第二十三條指出：“注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師運(yùn)用市場(chǎng)法和收益法無(wú)法得出投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值時(shí)，可以采用符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的其他方法。如果仍不能合理得出投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值，經(jīng)委托方同意，還可以采用恰當(dāng)?shù)姆绞椒治鐾顿Y性房地產(chǎn)公允價(jià)值的區(qū)間值，得出價(jià)值分析結(jié)論，并提醒評(píng)估報(bào)告使用者關(guān)注公允價(jià)值評(píng)估結(jié)論和價(jià)值分析結(jié)論的區(qū)別。”指導(dǎo)意見(jiàn)在分類、剩余使用年限和評(píng)估結(jié)論等方面對(duì)土地使用權(quán)作出了多條說(shuō)明。而區(qū)間值則是我國(guó)評(píng)估準(zhǔn)則中較為創(chuàng)新的部分，有效解決了我國(guó)評(píng)估實(shí)踐中的難題。關(guān)注內(nèi)容上的差異主要是由不同地區(qū)之間不同的政治經(jīng)濟(jì)政策以及具體評(píng)估實(shí)踐不同引起的，都旨在解決實(shí)踐中最棘手的問(wèn)題，這些差異是必須關(guān)注的實(shí)質(zhì)性差異。
四、比較啟示與改進(jìn)建議
（一）評(píng)估準(zhǔn)則的制定與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則密切相關(guān)
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》中規(guī)定，投資性房地產(chǎn)滿足特定條件的，可以采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量可以更好地反映資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值，滿足會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的要求。在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的情況下，市場(chǎng)價(jià)值一般都會(huì)高于賬面價(jià)值。企業(yè)資產(chǎn)的增加能夠提升企業(yè)形象，有助于企業(yè)融資決策。專業(yè)的評(píng)估人員可以為投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值提供專業(yè)意見(jiàn)，因此，IVS233和指導(dǎo)意見(jiàn)都在投資性房地產(chǎn)的評(píng)估中體現(xiàn)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。IVS233在注釋12中提出了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的特別注意事項(xiàng)，要求評(píng)估人員關(guān)注持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)。指導(dǎo)意見(jiàn)第二章《基本要求》第七條至第十條的內(nèi)容中，明確要求評(píng)估人員在評(píng)估投資性房地產(chǎn)時(shí)，必須理解相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，與委托方及會(huì)計(jì)師進(jìn)行充分溝通，了解其會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)報(bào)告披露的具體要求與建議。評(píng)估機(jī)構(gòu)在執(zhí)行其他評(píng)估業(yè)務(wù)時(shí)，同樣會(huì)涉及到投資性房地產(chǎn)。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》第八條至第十四條關(guān)于可收回金額的內(nèi)容中，對(duì)市場(chǎng)法獲取公允價(jià)值、收益法獲取預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值進(jìn)行了具體的闡述；第二十八條則要求披露可收回金額的確定方法?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào) ——企業(yè)合并》規(guī)定，非同一控制下的企業(yè)合并，合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。在企業(yè)合并或進(jìn)行資產(chǎn)減值測(cè)試時(shí)，都有可能涉及到投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值的評(píng)估業(yè)務(wù)，而目前指導(dǎo)意見(jiàn)未對(duì)此作出特別說(shuō)明，指導(dǎo)意見(jiàn)可就第8號(hào)、第20號(hào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)要求進(jìn)行補(bǔ)充和完善。
（二）明確評(píng)估特定目的
評(píng)估特定目的會(huì)影響評(píng)估方法的選擇進(jìn)而影響評(píng)估結(jié)果。評(píng)估人員在評(píng)估時(shí)，必須首先確定評(píng)估特定目的。IVS233相比于指導(dǎo)意見(jiàn)明確了4個(gè)特定目的：財(cái)務(wù)報(bào)告、抵押貸款、訴訟和收購(gòu)兼并。指導(dǎo)意見(jiàn)中主要涉及以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估，但隨著經(jīng)濟(jì)水平的不斷發(fā)展，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)頻繁發(fā)生，單一的評(píng)估目的將無(wú)法滿足未來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。目前以抵押貸款、訴訟和收購(gòu)兼并為特定目的的評(píng)估業(yè)務(wù)已經(jīng)較為普遍，指導(dǎo)意見(jiàn)中也應(yīng)該加入特定目的的描述。例如，抵押評(píng)估是當(dāng)?shù)盅喝瞬宦男袀鶆?wù)、抵押權(quán)人依法以提供擔(dān)保的投資性房地產(chǎn)折價(jià)或拍賣、變買(mǎi)該投資性房地產(chǎn)時(shí)，該投資性房地產(chǎn)所能實(shí)現(xiàn)的客觀合理價(jià)格折算到設(shè)定抵押權(quán)時(shí)的價(jià)值。在確定抵押價(jià)格時(shí)，應(yīng)根據(jù)抵押房地產(chǎn)的具體情況，選擇合適的估價(jià)方法。對(duì)收益穩(wěn)定的投資性房地產(chǎn)，可選擇收益法評(píng)估。對(duì)可比實(shí)例較多的投資性房地產(chǎn)，可選擇市場(chǎng)法評(píng)估。
（三）改進(jìn)評(píng)估方法
在運(yùn)用市場(chǎng)法評(píng)估投資性房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值時(shí)，可借鑒IVS233適當(dāng)放寬條件。投資性房地產(chǎn)只是不動(dòng)產(chǎn)中的一部分，可能會(huì)缺乏大量的實(shí)際交易案例來(lái)建立嚴(yán)格的可比基礎(chǔ)，放寬在地點(diǎn)、時(shí)間和交易情況上的限制，便于實(shí)際評(píng)估工作。同時(shí)，這也要求評(píng)估人員要有扎實(shí)的業(yè)務(wù)水平和豐富的經(jīng)驗(yàn)來(lái)調(diào)整差異，盡可能排除評(píng)估人員主觀因素的影響，在對(duì)同一投資性房地產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)，由至少3名評(píng)估人員共同確定可比實(shí)例的最終選擇，確保選取的可比實(shí)例能較真實(shí)地反映待估房地產(chǎn)的價(jià)值。
而在抵押評(píng)估中，在建的投資性房地產(chǎn)也經(jīng)常作為抵押標(biāo)的，評(píng)估在建投資性房地產(chǎn)可以選擇假設(shè)開(kāi)發(fā)法。假設(shè)開(kāi)發(fā)法又稱剩余法，是成本法與收益法的綜合運(yùn)用，符合房地產(chǎn)估價(jià)的最高最佳使用原則，適用于待開(kāi)發(fā)土地、待拆遷改造的再開(kāi)發(fā)地產(chǎn)、舊有房地產(chǎn)重新利用、在建工程等具有開(kāi)發(fā)價(jià)值或潛力的房地產(chǎn)的評(píng)估。假設(shè)開(kāi)發(fā)法考慮了在建投資性房地產(chǎn)未來(lái)的收益，評(píng)估結(jié)果更為合理，指導(dǎo)意見(jiàn)在評(píng)估方法一章中可加入假設(shè)開(kāi)發(fā)法的應(yīng)用說(shuō)明。
【參考文獻(xiàn)】
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關(guān)鍵詞:資產(chǎn)評(píng)估 中允價(jià)值 會(huì)計(jì)問(wèn)題
在資產(chǎn)評(píng)估過(guò)程中，工作人員需要企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)作為資產(chǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。特別是在一些假設(shè)的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)下，對(duì)資產(chǎn)成本、資產(chǎn)收入、資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)等方面的評(píng)估，更加需要企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性。由此可見(jiàn)會(huì)計(jì)在資產(chǎn)評(píng)估過(guò)程中的關(guān)鍵。而且，會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)時(shí)如果出現(xiàn)信息失真等會(huì)計(jì)信息，會(huì)給資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果帶來(lái)不可避免的誤差。
一、資產(chǎn)評(píng)估概論
資產(chǎn)評(píng)估是指對(duì)企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值形態(tài)的一直估量。通過(guò)專業(yè)的評(píng)估人員或者機(jī)構(gòu)，按照公允標(biāo)準(zhǔn)，用科學(xué)的方法，在某一個(gè)時(shí)間點(diǎn)上對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)定估算的一種行業(yè)行為。
資產(chǎn)評(píng)估是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下產(chǎn)生的新型行業(yè)，企業(yè)或者商品為什么要進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，我們通過(guò)幾個(gè)簡(jiǎn)單例子來(lái)具體說(shuō)明：對(duì)于市場(chǎng)上大眾需要的一些消費(fèi)品，人們對(duì)其特點(diǎn)、性能、價(jià)格等方面都有一個(gè)大概的了解，通過(guò)比較、協(xié)商，在沒(méi)有第三方參與下雙方對(duì)成交價(jià)格可以達(dá)成統(tǒng)一意見(jiàn)，從而進(jìn)行交易。這類產(chǎn)品的特點(diǎn)是價(jià)格浮動(dòng)相對(duì)不大，人均使用率較高。但對(duì)于一些價(jià)格相對(duì)較高且不用經(jīng)常購(gòu)買(mǎi)的對(duì)象來(lái)講，例如收購(gòu)一家公司，在雙方?jīng)]有達(dá)成一致價(jià)格，或者在沒(méi)有參照的情況下無(wú)法確定公司價(jià)值的時(shí)候，就會(huì)利用第三方的加入來(lái)進(jìn)行客觀公正的評(píng)估。提出可以被公允的價(jià)格，促使雙方達(dá)成交易。從例子中可以看出，產(chǎn)生資產(chǎn)評(píng)估的最主要基礎(chǔ)是交易信息的不對(duì)稱。交易信息的不對(duì)稱是指交易雙方，一方比另一方擁有的信息更多。而信息不對(duì)稱問(wèn)題是困擾我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要問(wèn)題。
二、資產(chǎn)評(píng)估問(wèn)題分析
資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)在我國(guó)發(fā)展時(shí)間較短，具體是在改革開(kāi)放之后，才慢慢發(fā)展起來(lái)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平的提高，商業(yè)行業(yè)內(nèi)的資產(chǎn)交換日益增多，使得資產(chǎn)評(píng)估的重要性日益凸顯。但是由于我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)起步較晚，行業(yè)內(nèi)還存在許多問(wèn)題，需要國(guó)家有關(guān)政策和社會(huì)各界人士的關(guān)注。積極探索發(fā)展資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)，使其健康發(fā)展。主要問(wèn)題如下：
(1)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題。會(huì)計(jì)信息的失真，信息質(zhì)量等問(wèn)題，直接影響企業(yè)的生產(chǎn)以及財(cái)務(wù)狀況。由于企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估，特別是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下的依據(jù)，主要來(lái)源于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)資料，對(duì)資產(chǎn)的成本、預(yù)期收入，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等預(yù)算，都離不開(kāi)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的支持。如果資產(chǎn)評(píng)估人員對(duì)會(huì)計(jì)失真數(shù)據(jù)不加以重視，處理不當(dāng)，將引起評(píng)估結(jié)果的不真實(shí)。
(2)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估認(rèn)識(shí)不夠。目前很多企業(yè)認(rèn)識(shí)不到資產(chǎn)評(píng)估的重要性，認(rèn)為資產(chǎn)評(píng)估不僅沒(méi)有用處，還給企業(yè)增加資金負(fù)擔(dān)。只有提高企業(yè)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估的認(rèn)識(shí)，了解其重要性，才可以最大限度的使企業(yè)經(jīng)濟(jì)客觀化。
三、會(huì)計(jì)中允價(jià)值淺析
各國(guó)之間對(duì)會(huì)計(jì)中允價(jià)值的定義存在差異，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的定義為：在公平交易中，買(mǎi)賣雙方在了解資產(chǎn)情況下自愿達(dá)成資金交換、債務(wù)清償?shù)慕痤~。我國(guó)對(duì)公允價(jià)值的定義是：熟悉情況的當(dāng)事人，出于正常商業(yè)考慮，自愿進(jìn)行資產(chǎn)的買(mǎi)賣的價(jià)格。雖然定義有所不同，但其意義內(nèi)涵是一致的。
井尻雄士(1975)指出，在歷史成本會(huì)計(jì)下，根據(jù)定義，資源A 和B 合在一起的歷史成本就是A的歷史成本與B 的歷史成本之和。然而，不論是會(huì)計(jì)還是資產(chǎn)評(píng)估中的公允價(jià)值，通常沒(méi)有這種可加性，整體的價(jià)值不一定等于各部分價(jià)值之和。缺乏可加性意味著各資產(chǎn)必須被多次評(píng)估，以得到一個(gè)恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)。
公允價(jià)值具有三個(gè)特征：
(1)買(mǎi)賣雙方必須是公平交易。
(2)買(mǎi)賣雙方對(duì)交易信息可以在沒(méi)有障礙下隨時(shí)獲取，對(duì)交易活動(dòng)相對(duì)了解。
(3)買(mǎi)賣雙方完全出于自愿進(jìn)行交易。
四、會(huì)計(jì)問(wèn)題對(duì)資產(chǎn)評(píng)估的影響
(1)信息失真會(huì)影響資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果，誤導(dǎo)評(píng)估人員判斷。在現(xiàn)實(shí)社會(huì)中，有些企業(yè)通過(guò)虛構(gòu)賬目、提前支付、推遲收入、轉(zhuǎn)移資金、虛報(bào)資產(chǎn)產(chǎn)值等方式投機(jī)取巧，謊報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表，提供不切合實(shí)際的財(cái)務(wù)信息。此外還有企業(yè)不反映真實(shí)財(cái)務(wù)狀況，或者故意偽造財(cái)務(wù)賬目。在資產(chǎn)評(píng)估過(guò)程中，這些失真的信息不僅導(dǎo)致評(píng)估結(jié)果的誤差，同時(shí)對(duì)資本經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)造成負(fù)面影響。所以，會(huì)計(jì)在賬目報(bào)表時(shí)是否誠(chéng)信，直接關(guān)系到評(píng)估結(jié)果的真實(shí)性。
(2)即使評(píng)估結(jié)果客觀真實(shí)，評(píng)估人員也需要進(jìn)行具體核查。財(cái)務(wù)報(bào)表的客觀真實(shí)性，是一種相對(duì)真實(shí)性。真實(shí)會(huì)計(jì)信息是指，會(huì)計(jì)是否以反映情況為基礎(chǔ)，同時(shí)又可以接受有關(guān)人員進(jìn)行核實(shí)，并且向用戶保證其反映情況的質(zhì)量。由于資產(chǎn)評(píng)估與會(huì)計(jì)核算的觀點(diǎn)不同，資產(chǎn)評(píng)估人員如若不對(duì)評(píng)估數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，難以判斷評(píng)估數(shù)據(jù)是否符合評(píng)估預(yù)測(cè)。
五、面對(duì)資產(chǎn)評(píng)估過(guò)程中會(huì)計(jì)方面造成問(wèn)題的處理方法
(1)虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表迫使評(píng)估人員需要具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)理論專業(yè)知識(shí)，和敏感的分析真?zhèn)文芰?。評(píng)估人員需要對(duì)評(píng)估公司的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況、公司資產(chǎn)、公司銷售額與盈利進(jìn)行分析，用來(lái)比較財(cái)務(wù)信息是否屬實(shí)。在評(píng)估過(guò)程中，評(píng)估人員必須留心企業(yè)是否利用虛假財(cái)務(wù)報(bào)表操控公司利潤(rùn)。
(2)如果會(huì)計(jì)信息不存在信息失真問(wèn)題，評(píng)估人員需要由表及里。從資產(chǎn)評(píng)估的角度來(lái)看，需要對(duì)一些會(huì)計(jì)處理結(jié)果進(jìn)行調(diào)整。例如：財(cái)務(wù)負(fù)債表中的冗長(zhǎng)信息的調(diào)整、收入項(xiàng)目的調(diào)整。評(píng)估人員需仔細(xì)閱讀公司財(cái)務(wù)，收入、費(fèi)用等財(cái)務(wù)報(bào)表及附注。分析公司經(jīng)濟(jì)發(fā)展宏觀因素、公司經(jīng)營(yíng)的穩(wěn)定性與發(fā)展性。從而確定評(píng)估企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是否客觀真實(shí)地描述了企業(yè)的資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況。資產(chǎn)評(píng)估人員對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的調(diào)整是評(píng)估工作質(zhì)量的保證。
六、總結(jié)
我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)處于蓬勃發(fā)展與改進(jìn)過(guò)程，資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)中的各類會(huì)計(jì)問(wèn)題，都是對(duì)行業(yè)發(fā)展的潛在阻礙因素。相關(guān)財(cái)會(huì)人員只有誠(chéng)實(shí)守信，坦誠(chéng)布公，才可以促進(jìn)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的健康發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]劉萍.會(huì)計(jì)計(jì)量屬性更新發(fā)展與專業(yè)評(píng)估的互動(dòng)，國(guó)有資產(chǎn)管理,2005(8)
【關(guān)鍵詞】審計(jì)；資產(chǎn)評(píng)估
隨著資產(chǎn)評(píng)估理論與實(shí)務(wù)在我國(guó)的發(fā)展，對(duì)資產(chǎn)評(píng)估的各種規(guī)范相繼完善，資產(chǎn)評(píng)估越來(lái)越多地出現(xiàn)在社會(huì)生活中。作為兩個(gè)重要的中介服務(wù)行業(yè)：審計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估，理清他們?cè)谄髽I(yè)評(píng)估中關(guān)系，有助于更好地服務(wù)于實(shí)務(wù)工作。
進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估時(shí)，通常情況下，如企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)變動(dòng)，部分產(chǎn)權(quán)變動(dòng)等，應(yīng)該先審計(jì)后評(píng)估。特殊情況下，例如單項(xiàng)資產(chǎn)的評(píng)估等，則可以不先進(jìn)行審計(jì)而后評(píng)估。理由如下：
一、財(cái)務(wù)審計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估的關(guān)系
首先，資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)的方法具有相同的地方，例如資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)在進(jìn)行評(píng)估作價(jià)時(shí)，往往采用與審計(jì)方法相同或相似的程序，如監(jiān)盤(pán)、函證、抽樣、測(cè)試等。而審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)時(shí)，需要采用公允價(jià)值測(cè)試資產(chǎn)價(jià)值，并據(jù)以計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備或確定公允價(jià)值變動(dòng)損益等，這與評(píng)估并無(wú)很大區(qū)別。并且資產(chǎn)評(píng)估和審計(jì)都是一種針對(duì)事實(shí)的判斷。這種相似性建立了他們可以借鑒結(jié)果的關(guān)系。但是，審計(jì)是基于歷史信息，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性進(jìn)行審核；資產(chǎn)評(píng)估是對(duì)資產(chǎn)未來(lái)能產(chǎn)生的價(jià)值的公允性進(jìn)行評(píng)估。這決定了他們之間的不可等同性。
從企業(yè)整體評(píng)估采用“收益現(xiàn)值法”為例，其“收益現(xiàn)值法”的基本思路是根據(jù)企業(yè)以往的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和企業(yè)外部條件，預(yù)測(cè)出企業(yè)未來(lái)每年的平均收益額，然后將收益額通過(guò)收益還原或稱資本化處理，從而確定企業(yè)資產(chǎn)的總體價(jià)格。這種資產(chǎn)評(píng)估方法的基礎(chǔ)是“企業(yè)以往的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況”，而最能反映企業(yè)這個(gè)“情況”的恰恰只有注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告所驗(yàn)證的企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表。
二、資產(chǎn)評(píng)估的目的及依據(jù)
資產(chǎn)評(píng)估的一般目的是取得資產(chǎn)在評(píng)估基準(zhǔn)日的公允價(jià)值。具體目的則是根據(jù)當(dāng)事人的委托進(jìn)行特定目的的資產(chǎn)評(píng)估。只有在保證使用資料真實(shí)性、完備性的前提下，資產(chǎn)評(píng)估的目的才有可能達(dá)到。
資產(chǎn)評(píng)估的依據(jù)包括行為依據(jù)、法規(guī)依據(jù)、產(chǎn)權(quán)依據(jù)、取價(jià)依據(jù)（內(nèi)部資料、外部資料）；其中內(nèi)部資料就會(huì)存在真實(shí)性，完整性等問(wèn)題。這就需要審計(jì)作為前提條件。還有就是產(chǎn)權(quán)依據(jù)中的各種證的真實(shí)性，也可以通過(guò)審計(jì)證實(shí)。
也就是說(shuō)，只有審計(jì)在先，才能真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第21條規(guī)定：“財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)全面反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果”，如果評(píng)估工作在先，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所反映的“會(huì)計(jì)要素”勢(shì)必受到影響。影響主要來(lái)自兩個(gè)方面：評(píng)估機(jī)構(gòu)按某一時(shí)點(diǎn)對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估后，企業(yè)資產(chǎn)、股東權(quán)益必然發(fā)生增減變化；對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)成果，我們認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)只反映一定期間和某一時(shí)點(diǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)結(jié)果及所體現(xiàn)的“會(huì)計(jì)要素”，如果把因物價(jià)變動(dòng)而使資產(chǎn)發(fā)生變化的評(píng)估結(jié)果混雜在其中，必然使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、審計(jì)報(bào)告的使用者不能清晰地了解到他所希望或應(yīng)該知道的內(nèi)容。
資產(chǎn)評(píng)估方法的實(shí)施需要以真實(shí)、正確地反映企業(yè)會(huì)計(jì)要素的會(huì)計(jì)資料為前提，而這個(gè)會(huì)計(jì)資料也只能是經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告書(shū)所驗(yàn)證的企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告。
三、資產(chǎn)評(píng)估的前提
資產(chǎn)評(píng)估主要是解決計(jì)量問(wèn)題，這個(gè)計(jì)量工作是建立在企業(yè)提供的賬面基礎(chǔ)之上的。也就是說(shuō)賬面數(shù)據(jù)是企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估的前提。而審計(jì)主要是解決賬面問(wèn)數(shù)額的真實(shí)性問(wèn)題。所以大部分學(xué)者認(rèn)為，有些資產(chǎn)評(píng)估，如考慮企業(yè)整體價(jià)值時(shí)，評(píng)估數(shù)據(jù)應(yīng)依賴于審計(jì)，妥當(dāng)?shù)霓k法就是先審計(jì)后評(píng)估資產(chǎn)首先要利用真實(shí)、準(zhǔn)確地反映企業(yè)“會(huì)計(jì)要素”的會(huì)計(jì)資料為基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性則主要通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告說(shuō)明。具體來(lái)說(shuō)，在債權(quán)債務(wù)的評(píng)估中，應(yīng)先通過(guò)審計(jì)查明有無(wú)帳外的或是虛假的債權(quán)債務(wù)，以免評(píng)估時(shí)產(chǎn)生漏評(píng)或錯(cuò)評(píng)。
四、財(cái)稅體制的要求
根據(jù)現(xiàn)行財(cái)稅體制的有關(guān)規(guī)定，一般應(yīng)先由審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)資料及所反應(yīng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)先進(jìn)行審驗(yàn)，并出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，評(píng)估機(jī)構(gòu)以與審計(jì)報(bào)告審驗(yàn)完一致的企業(yè)帳、表為基礎(chǔ)，進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。這是國(guó)家財(cái)政、稅務(wù)和國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)等從宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要出發(fā)，正常經(jīng)營(yíng)的企業(yè)的企業(yè)與產(chǎn)權(quán)擬變動(dòng)的企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告所反映的基本內(nèi)容，計(jì)算口徑、會(huì)計(jì)處理方法上根據(jù)不同的需要，可能存在詳細(xì)和粗略反映的差別，但是絕對(duì)不會(huì)存在本質(zhì)的差異。即不應(yīng)該在企業(yè)產(chǎn)權(quán)擬變動(dòng)，且在未進(jìn)行審計(jì)之前就先進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，并將資產(chǎn)評(píng)估的結(jié)果反映到企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告上后，再報(bào)給財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)。
特殊情況下，也有可能發(fā)生需要審計(jì)和資產(chǎn)評(píng)估相互配合工作的情況，這個(gè)時(shí)候就會(huì)弱化誰(shuí)先誰(shuí)后的問(wèn)題。如，相關(guān)規(guī)定中要求“外商投資企業(yè)因改組、或者與其他企業(yè)合并成為股份制企業(yè)而進(jìn)行資產(chǎn)重估的，重估價(jià)值與資產(chǎn)原賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)該計(jì)入外商投資企業(yè)資產(chǎn)重估當(dāng)期的損益，并計(jì)算繳納所得稅；這種業(yè)務(wù)的處理需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所和評(píng)估事務(wù)所共同合作，才能完成企業(yè)的審計(jì)、重估。
參考資料：
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[3]程德元. 《資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)過(guò)程中應(yīng)關(guān)注的幾個(gè)問(wèn)題》.中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估，2011.3.