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導(dǎo)語：在高校預(yù)算管理的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
關(guān)鍵詞：高校 財務(wù)預(yù)算 管理
高校預(yù)算管理是指高校根據(jù)事業(yè)發(fā)展計劃和任務(wù)編制的年度財務(wù)收支計劃。隨著高校收入來源的多元化、辦學(xué)空間擴(kuò)大化、辦學(xué)水平上升化，高校財務(wù)工作日趨復(fù)雜，作為財務(wù)管理指揮棒的預(yù)算管理工作面臨了新挑戰(zhàn)，如何搞好財務(wù)預(yù)算管理，為高校教育事業(yè)持續(xù)發(fā)展提供財力保障，是高校財務(wù)工作者面臨的一個重要課題。
一、目前高校預(yù)算存在的問題
（一）預(yù)算管理意識有待進(jìn)一步加強(qiáng)
高校編制預(yù)算一般是按照財政核定的預(yù)算控制數(shù)，結(jié)合預(yù)計學(xué)校自籌收入和上年結(jié)轉(zhuǎn)資金情況，根據(jù)“以收定支，收支平衡”的原則編制支出預(yù)算。由于財務(wù)預(yù)算編制工作一般是由財務(wù)部門完成的，高校從校領(lǐng)導(dǎo)，二級部門負(fù)責(zé)人，到一般教職員工，通常認(rèn)為預(yù)算管理是財務(wù)部門的事，職能部門只從本部門考慮，要不就是先做事，后面付錢的事找財務(wù)的積極冒進(jìn)，要不就是存在等錢辦事的消極應(yīng)付，缺乏全校理財、自動理財?shù)囊庾R。
（二）預(yù)算收入來源渠道比較單一
雖然目前高校預(yù)算收入已經(jīng)從過去單一的財政額撥款逐步演變?yōu)楝F(xiàn)在的由財政補(bǔ)助、事業(yè)收入（主要為學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)等）、附屬單位繳款等多元化。一般來講，學(xué)校整個收入中的財政補(bǔ)助占40%左右，事業(yè)收入占50%左右，其他收入約為10%，這與高校擁有相當(dāng)規(guī)模的優(yōu)質(zhì)資源是不匹配的。
（三）內(nèi)部預(yù)算與對外上報預(yù)算不一致
由于上報預(yù)算是按功能科目、經(jīng)濟(jì)科目分類編制，而內(nèi)部預(yù)算一般是根據(jù)校內(nèi)二級部門的資金需要構(gòu)成，兩者構(gòu)成的架構(gòu)不同，直接導(dǎo)致高校上報預(yù)算與內(nèi)部預(yù)算不一致.
（四）預(yù)算編制與學(xué)校事業(yè)發(fā)展規(guī)劃脫節(jié)，缺乏科學(xué)論證
高校預(yù)算一般是編制一年執(zhí)行一年。預(yù)算的主要任務(wù)是保證學(xué)校年度內(nèi)的正常運(yùn)行。隨著教育的社會地位不斷提高，高校開始中長期發(fā)展規(guī)劃，但是在編制過程中，收入支出的預(yù)算沒有按照學(xué)校當(dāng)年事業(yè)發(fā)展的規(guī)劃和任務(wù)的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和定額編制，憑上年的實際數(shù)加預(yù)計的增加數(shù)來確定。這種方法會使預(yù)算和實際數(shù)發(fā)生很大差異，預(yù)算失去了嚴(yán)肅性和有效性，達(dá)不到原有的目的。且這種發(fā)展規(guī)劃與學(xué)校的資金供求計劃脫節(jié)，沒有相應(yīng)的學(xué)校預(yù)算的保證，不利于學(xué)校規(guī)劃的實施。
（五）預(yù)算執(zhí)行中監(jiān)督不力
預(yù)算執(zhí)行仍存在較大的隨意性，預(yù)算軟化的現(xiàn)象還沒有得到根本的改變。這一方面受國家宏觀政策變化，預(yù)算項目追加、調(diào)整的影響；另一方面是由于各高校事業(yè)計劃與財務(wù)預(yù)算（計劃）之間脫節(jié)所致。在高校預(yù)算管理中，缺乏完整的預(yù)算控制系統(tǒng)，難以令高校的預(yù)算管理部門對由于預(yù)算執(zhí)行過程受到各種主客觀因素的影響造成的變化進(jìn)行快速反應(yīng)。
二、建議
（一）加強(qiáng)預(yù)算管理宣傳，發(fā)動全員參與預(yù)算管理
高校領(lǐng)導(dǎo)要充分認(rèn)識財務(wù)預(yù)算的重要性，預(yù)算管理不只是財務(wù)部門的工作，而是關(guān)系整個學(xué)校各項資源的科學(xué)配置、優(yōu)化整合的系統(tǒng)工作，預(yù)算的前瞻性和系統(tǒng)性要求全校的共同關(guān)注、參與。
（二）充分利用資源，促進(jìn)收入多元化
高校作為掌握大量資源的獨立法人單位，應(yīng)充分利用自己掌握的科研設(shè)備、科研技術(shù)以及教育資源，發(fā)揮其科技優(yōu)勢與教育優(yōu)勢，加強(qiáng)與企事業(yè)、機(jī)關(guān)單位的合作，在科技成果轉(zhuǎn)化為先進(jìn)生產(chǎn)力、函授培訓(xùn)方面有所作為，以促進(jìn)高校收入來源的多元化。逐步減小高校對政府財政的依賴程度。
（三）推行科學(xué)化管理，實行經(jīng)濟(jì)科目與內(nèi)部項目結(jié)合
首先根據(jù)下達(dá)的財政撥款控制數(shù)，結(jié)合高校自身的創(chuàng)收能力（包括學(xué)宿費(fèi)、部門創(chuàng)收、預(yù)計的其他收入等），測算出下年可供安排收入額。其次按照“人員定編，日常定額，專項單獨核定”的基本原則把學(xué)校的人員需求、剛性支出的專項（利息支出、還本以及戴帽下達(dá)的財政專項等）一一確定。再根據(jù)剩余資金量，結(jié)合上年度日常經(jīng)費(fèi)支出科目發(fā)生額，并參考國庫集中支付系統(tǒng)使用的實際情況，分資金性質(zhì)編制一個經(jīng)濟(jì)科目預(yù)算表（預(yù)留5%機(jī)動費(fèi)用），并按日常經(jīng)濟(jì)科目考慮學(xué)校部門必需的運(yùn)行經(jīng)費(fèi)，按比率分解經(jīng)濟(jì)科目到部門，構(gòu)成一張經(jīng)濟(jì)科目、部門項目組成的二維表，對上取經(jīng)濟(jì)科目數(shù)據(jù)上報，對內(nèi)取部門項目下?lián)?，這樣可以大大節(jié)約工作量.
（四）結(jié)合高校發(fā)展規(guī)劃，提高預(yù)算編制的科學(xué)性
打破一年一預(yù)算的常規(guī)模式，根據(jù)學(xué)校事業(yè)發(fā)展規(guī)劃，編制中長期財務(wù)規(guī)劃，分別建立學(xué)科與實驗室建設(shè)，教學(xué)專項建設(shè)，師資隊伍建設(shè)等專項建設(shè)項目庫，并根據(jù)學(xué)校的教育事業(yè)發(fā)展計劃，不斷更新，完善。并根據(jù)當(dāng)前學(xué)校發(fā)展要求，優(yōu)先安排急需項目，當(dāng)年安排不了的項目自動滾到下一年去。每年實行零基預(yù)算法編制綜合預(yù)算，各收支項目必須有合理的編制依據(jù)，要有詳細(xì)甚至統(tǒng)一的定額標(biāo)準(zhǔn)，逐漸作到“人員經(jīng)費(fèi)按標(biāo)準(zhǔn)，公用經(jīng)費(fèi)按定額，專項經(jīng)費(fèi)按項目來確定”。提高預(yù)算編制的科學(xué)性。
（五）加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行力度，強(qiáng)化預(yù)算約束力
建立“權(quán)力分解、責(zé)任落實”的內(nèi)部預(yù)算管理體系和“一支筆”經(jīng)費(fèi)審批制度，將預(yù)算控制與部門負(fù)責(zé)人考核掛鉤，更好地調(diào)動各方面的積極性，確保預(yù)算收入的完成，支出預(yù)算必須依章進(jìn)行，不得隨便更改。對于重大項目經(jīng)費(fèi)支出，實行職能部門、財務(wù)部門聯(lián)簽，并由歸口領(lǐng)導(dǎo)審批，嚴(yán)格按照預(yù)算內(nèi)容項目執(zhí)行。
參考文獻(xiàn)：
[1]楊勇，何濤.淺議高校財務(wù)管理[J].經(jīng)濟(jì)師2008（2）
[2]何濤，楊勇.加強(qiáng)高校財務(wù)管理之我見[J].時代經(jīng)貿(mào)2008（7）
【題目】民辦院校預(yù)算管理優(yōu)化探析
【第一章】民辦大學(xué)預(yù)算中PDCA模式的應(yīng)用緒論
【第二章】 【第三章】民辦高校預(yù)算控制現(xiàn)狀與問題
【第四章】民辦高校預(yù)算困境的原因分析
隨著我國教育事業(yè)的不斷發(fā)展及人們對高校管理的重視，其中人們對高校資產(chǎn)管理的關(guān)注度尤為重視。這主要是高校資產(chǎn)管理的效果直接影響高校資產(chǎn)的使用效率和管理質(zhì)量。高校資產(chǎn)管理和預(yù)算管理也成為當(dāng)前高校領(lǐng)導(dǎo)者關(guān)注的重點問題，怎樣將資產(chǎn)管理和預(yù)算管理進(jìn)行有機(jī)的結(jié)合成為關(guān)鍵。本文從高校資產(chǎn)管理與預(yù)算管理有機(jī)結(jié)合的必要性及作用出發(fā)，進(jìn)而分析出進(jìn)行資產(chǎn)管理與預(yù)算管理結(jié)合的有限途徑和方法。
關(guān)鍵詞：
高校；資產(chǎn)管理；預(yù)算管理；結(jié)合；方法
我國的高校仍以公辦的為主，由國家進(jìn)行管理和運(yùn)營?，F(xiàn)階段，我國高校資產(chǎn)管理仍存在很大的問題，最主要的問題體現(xiàn)在資產(chǎn)管理質(zhì)量和資產(chǎn)增值效果差這兩點上?；谖覈咝ＹY產(chǎn)管理和預(yù)算管理存在的問題，怎樣將二者更好的解決成為當(dāng)下高效管理者的關(guān)鍵問題。
1高校資產(chǎn)管理與預(yù)算管理有效結(jié)合的必要性和作用
(1)在高校財務(wù)管理中預(yù)算管理占據(jù)很大一部分，同時它有設(shè)計到高校財務(wù)工作的各個環(huán)節(jié)，因此做好預(yù)算管理工作是高校財務(wù)工作的關(guān)鍵。高校資產(chǎn)管理與預(yù)算管理相結(jié)合的方法可以更大程度上游湖高校資源配置，降低各校各項工作的成本，進(jìn)而更好的提高高校預(yù)算工作的質(zhì)量和實效性。
(2)高校資產(chǎn)是財政預(yù)算及其發(fā)展的過程，它是高校預(yù)算管理質(zhì)量的集中體現(xiàn)，二者相符想成，互相作用，互相影響。
2高校資產(chǎn)管理與預(yù)算管理有效結(jié)合的途徑和策略
2.1建立健全高校資產(chǎn)管理與預(yù)算管理相結(jié)合的制度，夯實兩者有效結(jié)合的基礎(chǔ)
高校管理者在進(jìn)行資產(chǎn)管理和預(yù)算管理工作中，要首先清晰明確本校的發(fā)展特點，掌握整個高校管理工作的發(fā)展趨勢，同時管理者更要樹立加強(qiáng)資產(chǎn)管理工作重要性的意識。將本校管理工作的實際情況與整體發(fā)展趨勢相結(jié)合，制定出符合本校特點的健全的科學(xué)合理的資產(chǎn)管理與預(yù)算管理相結(jié)合的規(guī)章制度，為二者的有機(jī)結(jié)合打下堅實的基礎(chǔ)。高校要在遵守賬實相符原則下進(jìn)行全面的資產(chǎn)清查工作，根據(jù)學(xué)校資產(chǎn)的數(shù)量、年限、保管信息等進(jìn)行仔細(xì)分門別類的總結(jié)和歸納，這樣方便后續(xù)的工作開展。要對各種資產(chǎn)信息進(jìn)行登記造冊，盡力高校資產(chǎn)詳細(xì)的清單。高校管理者在根據(jù)國家相關(guān)的規(guī)章制度制定出資產(chǎn)管理和預(yù)算管理相結(jié)合的體系，掌握資產(chǎn)的配置情況及流動的情況，同時根據(jù)實際情況，不斷的完善該體系，確保在此體制下的管理工作取得良好的效果。
2.2建立健全高校資產(chǎn)預(yù)算編著機(jī)制，強(qiáng)化預(yù)算管理的質(zhì)量效率
為了確保高校資產(chǎn)管理與預(yù)算管理工作的有效開展，高校管理者要建立健全完善的高校資產(chǎn)預(yù)算編織機(jī)制。在進(jìn)行資產(chǎn)清查工作時，員工要堅持認(rèn)真負(fù)責(zé)、實事求是的原則，以保障做到賬實相符。
2.3依托高校資產(chǎn)管理與預(yù)算管理考核評價體系，深化高校資產(chǎn)管理力度
高效管理者在進(jìn)行資產(chǎn)管理與預(yù)算管理工作時，除了需要建立完善的高效管理與預(yù)算管理相結(jié)合的制度之外，還要重視建立根據(jù)預(yù)算執(zhí)行質(zhì)量及資產(chǎn)利用狀況的考核評價體系，進(jìn)而實現(xiàn)更好的動態(tài)監(jiān)督工作，提高管理工作的實效性和執(zhí)行力度。需要注意的是建立健全考核制度也要堅持從本校的實際資產(chǎn)配置情況和使用情況進(jìn)行分析，這樣才能更加準(zhǔn)確的制度出高校預(yù)算管理的目標(biāo)，也更加容易完成目標(biāo)。管理者在日常的工作管理中要對資產(chǎn)管理與預(yù)算管理工作中存在的問題及時的進(jìn)行解決，查明原因和有效的解決問題。高校還要建立相關(guān)的高校資產(chǎn)管理與預(yù)算管理的獎懲制度，以此來調(diào)動各部門員工工作的積極性，進(jìn)一步提高資產(chǎn)管理隊伍的水平。
2.4本著高校資產(chǎn)管理及預(yù)算管理信息共享的目標(biāo)，建立完備的信息化管理系統(tǒng)
高效管理者在進(jìn)行高校資產(chǎn)管理與預(yù)算管理工作時，需要建立健全信息化的管理系統(tǒng)，借助信息技術(shù)，提高高校管理工作的質(zhì)量和有效性。隨著我國各大高校的不斷擴(kuò)招，很多高校的管理規(guī)模都有了很大的提高，單靠原先的資產(chǎn)管理方法已無法適應(yīng)龐大的管理工作。這就需要管理者借助發(fā)達(dá)的信息技術(shù)好而網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，建立健全符合本校特點的資產(chǎn)管理與預(yù)算管理相結(jié)合的信息化管理系統(tǒng)。這樣有利于高校實現(xiàn)科學(xué)合理的資產(chǎn)配置，同時信息技術(shù)可以簡化工作人員的工作步驟，大大提高員工的工作效率，也能提高高校預(yù)算工作的精準(zhǔn)度和精細(xì)化程度。這就需要高校加強(qiáng)對管理人員的專業(yè)技能和素質(zhì)，定期對管理人員進(jìn)行信息化系統(tǒng)操作的培訓(xùn)和來和，只有通過考核的人員才能持證上崗，以此提高高校資產(chǎn)管理與預(yù)算管理的質(zhì)量及標(biāo)準(zhǔn)。
3結(jié)束語
綜上所訴，隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和人們對高校管理意識的增加，提高高校資產(chǎn)管理及預(yù)算管理的實效性是關(guān)鍵。鑒于我國現(xiàn)階段高校資產(chǎn)管理和預(yù)算管理的現(xiàn)狀和存在不問題，學(xué)校管理者必須轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的管理意識，正面看待問題，樹立加強(qiáng)資產(chǎn)管理和預(yù)算管理的意識，建立符合本校特點的完善的、科學(xué)合理的預(yù)算編制機(jī)制，同時建立全面考核機(jī)制，從根本上提高高校資產(chǎn)管理和預(yù)算管理的實效性。
作者：魏書江 單位：西安航空職業(yè)技術(shù)學(xué)院
參考文獻(xiàn)：
[1]李滟.論高校資產(chǎn)管理與預(yù)算管理的有效結(jié)合[J].西南師范大學(xué)學(xué)報(自然科學(xué)版),2013（04）:49-52.
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(一)高校預(yù)算管理理念守舊落后，預(yù)算管理制度建設(shè)有待更新完善
目前各高校在制定全年工作計劃時缺少預(yù)算觀念，許多項目前期論證不夠或未經(jīng)論證就列入當(dāng)年工作計劃，導(dǎo)致當(dāng)年根據(jù)工作計劃編制的預(yù)算項目許多都執(zhí)行不了，造成國庫支付困難，大大降低預(yù)算編制的準(zhǔn)確性。許多高校預(yù)算管理制度不健全，或者舊的預(yù)算管理制度長期未見更新，不能適應(yīng)新形勢的要求，導(dǎo)致預(yù)算管理業(yè)務(wù)流程不科學(xué)，預(yù)算編制、執(zhí)行中出現(xiàn)了“走門路，拉關(guān)系”，大大降低了預(yù)算編制的科學(xué)性和預(yù)算執(zhí)行的剛性。
(二)預(yù)算編制缺乏整體性和前瞻性，資金的使用效益不高
近兩年，高校編制預(yù)算面臨的難題是：一方面是教育經(jīng)費(fèi)總量的大幅度提升，另一方面是財政對公用經(jīng)費(fèi)的增長控制日益嚴(yán)格，大量經(jīng)費(fèi)就必然安排在項目預(yù)算上，然而，許多高校在編制項目預(yù)算時，對下一年度要做的事情論證不足，排列預(yù)算項目草率，編報程序簡單，實務(wù)中許多高校僅是由財務(wù)部門和主要校領(lǐng)導(dǎo)決定下一年的項目，未對這些項目進(jìn)行前期的充分調(diào)研論證，來年情況改變時許多項目都執(zhí)行不了，有一些急需開展的新工作卻因為當(dāng)時預(yù)算不周而無錢可用，資金沒有用在刀刃上，使用效益不高。
(三)預(yù)算管理不完善，預(yù)算監(jiān)督流于形式
這種現(xiàn)象多存在于高校對內(nèi)部部門預(yù)算經(jīng)費(fèi)的管理上，由于預(yù)算管理全過程缺乏監(jiān)督，各部門在編報預(yù)算項目時，僅從本部門利益出發(fā)，追求部門利益最大化，設(shè)置秘密利益準(zhǔn)備，甚至為此“跑步錢進(jìn)”；在預(yù)算執(zhí)行時，隨意調(diào)整預(yù)算用途，甚至出現(xiàn)年底突擊花錢的現(xiàn)象，預(yù)算管理形同虛設(shè)。
(四)預(yù)算管理考核不力，績效考核評價缺失
目前，高校預(yù)算管理僅停留在預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行上，對預(yù)算執(zhí)行績效不重視，沒有制定符合學(xué)校管理特點的預(yù)算績效考核體系，預(yù)算資金的使用效果沒有與部門考核目標(biāo)相掛鉤，造成各部門只知爭相索要經(jīng)費(fèi)，卻沒有提供經(jīng)費(fèi)使用績效目標(biāo)，經(jīng)費(fèi)使用效益無人關(guān)注，無人考核。
二、加強(qiáng)高校預(yù)算管理的具體方法
(一)更新預(yù)算管理理念，制定和完善預(yù)算管理制度
高校應(yīng)成立預(yù)算管理委員會，把預(yù)算管理提高到學(xué)校層面，而不僅是財務(wù)部門的事情，要把制度建設(shè)作為加強(qiáng)部門預(yù)算管理的基礎(chǔ)和根本，全面梳理預(yù)算管理業(yè)務(wù)流程，針對薄弱環(huán)節(jié)制度完善制度辦法，形成比較完整的制度體系，落實預(yù)算制度執(zhí)行責(zé)任，按照處室崗位分工和規(guī)范權(quán)力運(yùn)行流程要求，對預(yù)算管理全過程和各個環(huán)節(jié)“定人、定崗、定責(zé)”，確?！耙娛掠腥?，落地有聲”，加強(qiáng)制度落實的監(jiān)督考核，分類對財務(wù)部門、審計監(jiān)察部門和預(yù)算單位進(jìn)行考核，確保各項制度執(zhí)行不走樣、不變味，真正實現(xiàn)靠制度管人管事管錢。
(二)科學(xué)編制預(yù)算，嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行，提高資金使用效益
要樹立“預(yù)算編制一盤棋”的意識，無論在編制財政預(yù)算還是校內(nèi)預(yù)算，必須通過完善部門預(yù)算編制內(nèi)部規(guī)程，使各預(yù)算單位都參與到預(yù)算編制中來，綜合學(xué)校工作計劃和部門工作計劃，科學(xué)編制預(yù)算，在編制申報項目預(yù)算時，必須明確績效目標(biāo)，對預(yù)算數(shù)額較大或?qū)I(yè)技術(shù)性較強(qiáng)的項目，組織開展評審論證，出臺相關(guān)使用規(guī)定，并根據(jù)評審結(jié)果，合理安排支出預(yù)算。重視發(fā)揮預(yù)算執(zhí)行的倒逼作用，突出解決預(yù)算編制不完整、不細(xì)化、不可執(zhí)行的難題，以規(guī)范預(yù)算執(zhí)行來促進(jìn)預(yù)算編制水平的提高。預(yù)算追加調(diào)整一般不予辦理，配合財政部門推行公務(wù)卡報銷制度，明確差旅費(fèi)、辦公費(fèi)等17項公務(wù)支出強(qiáng)制結(jié)算目錄，通過這些措施促使預(yù)算部門進(jìn)一步重視預(yù)算編制工作，合理安排各項支出，科學(xué)細(xì)化預(yù)算編制，從而提高預(yù)算編制的完整性、準(zhǔn)確性和可執(zhí)行性。
(三)加強(qiáng)部門預(yù)算監(jiān)督，融監(jiān)督于部門預(yù)算管理全過程
高校應(yīng)結(jié)合自身特點建立有效的預(yù)算監(jiān)督制度，明確審計監(jiān)察部門為預(yù)算監(jiān)督執(zhí)行主體，與財務(wù)部門、預(yù)算單位互相獨立、互相牽制，并參與到預(yù)算管理的全過程。在預(yù)算編制階段，主要監(jiān)督編制程序是否符合規(guī)定，財務(wù)部門是否做到了充分會商溝通，最終定稿的預(yù)算是否符合相關(guān)政策的要求并體現(xiàn)學(xué)校的最大利益，而不是少數(shù)部門的最大利益等等；在預(yù)算執(zhí)行階段，要對各部門、各項目資金使用情況進(jìn)行實時監(jiān)督，預(yù)算追加、調(diào)整是否符合規(guī)定，是否存在隨意調(diào)整現(xiàn)象；預(yù)算執(zhí)行完成后，要監(jiān)督是否實現(xiàn)了績效目標(biāo)，剩余經(jīng)費(fèi)是否按規(guī)定返還學(xué)?；蛴糜谥付ǖ暮罄m(xù)項目等。
(四)充分重視和利用預(yù)算管理信息化系統(tǒng)建設(shè)，提升預(yù)算管理水平
高效的信息平臺是強(qiáng)化預(yù)算資金管理信息化、精細(xì)化的技術(shù)保障。通過信息系統(tǒng)對預(yù)算管理關(guān)鍵點進(jìn)行授權(quán)控制，可以優(yōu)化預(yù)算管理流程，提高預(yù)算工作的效率，通過整合后的信息系統(tǒng)可將高校預(yù)算管理系統(tǒng)和財務(wù)核算系統(tǒng)一體化，實現(xiàn)預(yù)算編制上報、執(zhí)行控制、分析評價等預(yù)算管理全過程的信息化，提高預(yù)算管理的剛性作用，同時通過信息化手段，將預(yù)算管理的職責(zé)落實到相關(guān)責(zé)任單位和責(zé)任人，并與部門考核和個人工資績效掛鉤。通過信息平臺的綜合查詢功能，可實時查詢預(yù)算經(jīng)費(fèi)的下達(dá)、使用情況，增強(qiáng)預(yù)算管理的透明度。
(五)建立符合高校預(yù)算特點的績效考評制度，強(qiáng)化預(yù)算績效管理
（1）是增強(qiáng)學(xué)校辦學(xué)實力的要求。市場經(jīng)濟(jì)條件下，高職院校要依托政策支持爭取生源，在激烈的競爭中脫穎而出，最重要的是提高辦學(xué)質(zhì)量，增強(qiáng)競爭實力。科學(xué)的預(yù)算管理工作模式將引導(dǎo)學(xué)校強(qiáng)化內(nèi)部管理，不僅可提高學(xué)校在市場經(jīng)濟(jì)中的生存能力，而且可帶動高?？蒲兴健⒔虒W(xué)質(zhì)量等方面的提高。
（2）是提高教育經(jīng)費(fèi)使用效益的要求。高職教育具有培養(yǎng)高素質(zhì)的職業(yè)專門人才和為經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)的雙重作用，客觀上要求教育資源在校際間合理流動和高效配置，要求建立一種科學(xué)、合理的預(yù)算管理模式，以合理的支出標(biāo)準(zhǔn)作為預(yù)算撥款的依據(jù)，使有限的資金發(fā)揮最大的效益。通過財務(wù)預(yù)算管理，強(qiáng)化預(yù)算的約束性，進(jìn)一步增強(qiáng)學(xué)校的預(yù)算管理責(zé)任。
2、高校預(yù)算管理系統(tǒng)設(shè)計與實現(xiàn)
2.1需求分析
軟件需求是用戶對新系統(tǒng)在功能、行為、性能、設(shè)計約束等方面的期望，為用戶解決實際問題或者達(dá)到相關(guān)目標(biāo)所需具有的條件和能力。需求分析是多層次的，包括業(yè)務(wù)需求、用戶需求和系統(tǒng)需求。對于業(yè)務(wù)需求而言，根據(jù)高校預(yù)算的特點，其管理系統(tǒng)面向的用戶通常是學(xué)校預(yù)算參與人員和學(xué)校各部門的教職員工，通過這些人員的定位，分析業(yè)務(wù)需求，可以確定系統(tǒng)項目視圖和范圍，并集合相關(guān)文檔對需求分析進(jìn)行總結(jié)。用戶需求描述用戶的具體目標(biāo)，通過用戶調(diào)查的方式分析用戶想通過該系統(tǒng)實現(xiàn)什么功能，達(dá)到用戶的什么目的，對用戶使用該系統(tǒng)進(jìn)行多角度整理，從而建立需求分析文檔。用戶需求的調(diào)研工作看似簡單，但其實際操作非常困難，因為涉及與用戶的溝通交流，以及對需求分析的調(diào)研是否深入徹底。在這個過程中，用戶并不能非常具體地表達(dá)其意思，需要開發(fā)人員對問題進(jìn)行多角度分析調(diào)研，才能確保需求分析的明確性。系統(tǒng)需求從系統(tǒng)的角度說明軟件需求，包括功能需求、非功能需求和設(shè)計約束等。功能需求指要求開發(fā)人員在系統(tǒng)中必須實現(xiàn)的功能，這些功能能滿足用戶的業(yè)務(wù)需要。非功能需求指系統(tǒng)必須具備的屬性，如可維護(hù)性、可移植性、效率等，這些要求對系統(tǒng)的可擴(kuò)展性運(yùn)行非常重要。設(shè)計約束主要是對系統(tǒng)的合法性進(jìn)行約束，防止出現(xiàn)盜版或者不符合國家法律法規(guī)的系統(tǒng)出現(xiàn)。
2.2系統(tǒng)設(shè)計目標(biāo)
高校預(yù)算管理系統(tǒng)設(shè)計的總目標(biāo)是通過計算機(jī)管理高等院校的預(yù)算工作，使得高校預(yù)算工作更快捷有效，提高工作人員的工作效率，同時使得預(yù)算信息實時顯示，防止出現(xiàn)信息的漏報與預(yù)算信息的滯后，提高預(yù)算的可靠性。對于普通操作用戶而言，系統(tǒng)設(shè)計首先要求的是界面設(shè)計，界面設(shè)計力求操作簡單，符合用戶操作習(xí)慣，需要綜合考慮不同用戶的管理能力及水平，盡量采取多圖形界面方式，使普通用戶能操作自如。其次是功能設(shè)計，針對前期的需求分析文檔，提出系統(tǒng)設(shè)計的功能模塊，經(jīng)過綜合分析設(shè)計功能，該步驟要求功能全面，數(shù)據(jù)信息不存在冗余錯誤等。安全性能設(shè)計方面，由于高校生源信息涉及用戶的個人信息，因此在系統(tǒng)設(shè)計方面應(yīng)防止系統(tǒng)數(shù)據(jù)信息出現(xiàn)泄密及非法用戶的侵入。后期維護(hù)設(shè)計，確保后期系統(tǒng)維護(hù)人員利用前期設(shè)計所提供的各種設(shè)計文檔，對系統(tǒng)的功能及分析能夠快速理解，并能修改系統(tǒng)設(shè)計代碼，從而根據(jù)不同系統(tǒng)運(yùn)行環(huán)境對系統(tǒng)進(jìn)行實時維護(hù)。
3、總結(jié)
關(guān)鍵詞：高?！⌒驴冃ьA(yù)算 管理體系
一、引言
近年來高等教育得到了較快發(fā)展，高校辦學(xué)形式由過去的公辦拓展為聯(lián)辦和民辦等多種形式，其管理呈復(fù)雜化趨勢。如何更好的配置有限的資源，提高投資效益，推動高校的持續(xù)發(fā)展，是高等教育工作者亟待思考和認(rèn)真解決的問題。然而高校長期以來所實行的零基預(yù)算管理模式愈來愈不能滿足目前高校發(fā)展的需要。主要表現(xiàn)在：高校機(jī)構(gòu)設(shè)置與零基預(yù)算的沖突。零基預(yù)算模式要求機(jī)構(gòu)設(shè)置精簡、責(zé)任明確，以便于確定決策單位以及“一攬子決策”的數(shù)量。然而隨著高校辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大等原因，使得學(xué)校機(jī)構(gòu)設(shè)置較為龐雜，部門之間的責(zé)權(quán)交叉，權(quán)限界定不明晰。在此情況下如果繼續(xù)采用零基預(yù)算的編制方法，則會在制定“一攬子決策”中出現(xiàn)混亂，造成資金使用效率低；預(yù)算內(nèi)容不完整與“一攬子決策”的沖突。收支預(yù)算均按上年基數(shù)確定，往往使預(yù)算和實際數(shù)存在較大差異，從而導(dǎo)致預(yù)算與學(xué)校資金供求計劃脫節(jié)。因此，改革現(xiàn)行的將資金切塊到各個部門的零基預(yù)算管理模式，是高校規(guī)范和加強(qiáng)預(yù)算及資金管理的現(xiàn)實需要。本文以新績效預(yù)算管理為理論基礎(chǔ)，在分析我國高校現(xiàn)行預(yù)算管理制度存在問題的基礎(chǔ)上，構(gòu)建了高校新績效預(yù)算管理體系。
二、高校新績效預(yù)算管理的涵義和意義
(一)績效預(yù)算的發(fā)展績效預(yù)算(Performance budgeting)產(chǎn)生于20世紀(jì)50年代，由于當(dāng)時缺乏相應(yīng)的理論和技術(shù)支撐，績效預(yù)算的應(yīng)用一直處于摸索階段。20世紀(jì)90年代后，美國聯(lián)邦政府為“重塑政府形象”放棄了零基預(yù)算，重新將績效預(yù)算引入到政府財政預(yù)算中，即新績效預(yù)算(New performancebudgeting)。新績效預(yù)算是在績效預(yù)算的基礎(chǔ)上，經(jīng)過了項目規(guī)劃預(yù)算、零基預(yù)算、目標(biāo)預(yù)算等預(yù)算模式后所發(fā)展起來的，一種以“使命驅(qū)動(Mission driven)、結(jié)果定位的預(yù)算”。新績效預(yù)算對傳統(tǒng)的預(yù)算管理理論各有揚(yáng)棄，在繼承早期績效預(yù)算的績效測量，計劃――項目預(yù)算的功能分類，目標(biāo)管理的目標(biāo)協(xié)商，零基預(yù)算的目標(biāo)排序的基礎(chǔ)上形成了新的管理體系。新績效預(yù)算區(qū)別于傳統(tǒng)預(yù)算的顯著特征在于注重產(chǎn)出，強(qiáng)調(diào)對目標(biāo)和總額進(jìn)行集中控制，從制度上強(qiáng)化內(nèi)控機(jī)制，采用分權(quán)的手段，充分調(diào)動部門的積極性，并對其預(yù)期結(jié)果負(fù)責(zé)。新績效預(yù)算按照企業(yè)化經(jīng)營模式，把政府作為提供公共品的經(jīng)濟(jì)部門，建立起“公共品――公共品成本――預(yù)算”的模式，通過對公共品的核算，進(jìn)行預(yù)算編制。新績效預(yù)算的核心在于通過制定資金支出的績效目標(biāo)，建立預(yù)算績效評價體系，使預(yù)算和績效掛鉤，逐步實現(xiàn)對資金從“注重資金投入”的管理轉(zhuǎn)向“注重支出效果”的管理。新績效預(yù)算由上而下確定預(yù)算目標(biāo)和支出計劃，并與各個部門業(yè)績掛鉤，符合高校管理的要求，為高校實行新績效預(yù)算管理模式奠定了一定的基礎(chǔ)。
(二)高校新績效預(yù)算管理的涵義高?？冃ьA(yù)算管理是以新績效預(yù)算相關(guān)理論為基礎(chǔ)，結(jié)合高校管理實際情況而提出的。高?？冃ьA(yù)算管理強(qiáng)調(diào)效益為宗旨，財隨事走，事因財定。以目標(biāo)管理和部門預(yù)算為支柱，暢通的信息傳導(dǎo)與反饋渠道為保障，協(xié)調(diào)發(fā)展的內(nèi)生制度與外生制度為條件，構(gòu)建起效益分析框架和績效預(yù)算管理運(yùn)行模式。高校新績效預(yù)算管理運(yùn)行模式要求以校內(nèi)部門提出的部門項目建設(shè)目標(biāo)和預(yù)算規(guī)劃為基礎(chǔ)；財務(wù)部門形成部門約束性預(yù)算；按照項目管理要求進(jìn)行預(yù)算控制和調(diào)整，并根據(jù)項目績效來評估以及對部門預(yù)算執(zhí)行情況考核和獎懲。該模式能促使資源配置機(jī)制轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)“目標(biāo)――投入――產(chǎn)出――效果――新目標(biāo)”的良性循環(huán)，促進(jìn)高校教育服務(wù)能力得到保全和提升。
(三)實行高校新績效預(yù)算管理的意義一是有利于鼓勵管理者創(chuàng)新與資金節(jié)約。高校新績效預(yù)算管理的基本出發(fā)點是解決“高等教育資源匱乏與浪費(fèi)并存”問題，其基本收益是高等教育資源節(jié)約。高等教育服務(wù)再生產(chǎn)的資金循環(huán)過程表明，高校預(yù)算內(nèi)外資金通過各種支出科目最終歸集到辦學(xué)成本中。在高校實行新績效預(yù)算管理，一方面可以吸收項目管理注重“投入――產(chǎn)出”階段的效率，提倡成本核算，降低教育成本方面的優(yōu)勢；另一方面可以吸收目標(biāo)管理強(qiáng)調(diào)“產(chǎn)出――效果”階段的有效性，使得績(目標(biāo))――預(yù)算――效果(結(jié)果)之間高相關(guān)性，促使部門科學(xué)決策，提高資金使用效益方面的優(yōu)勢。二是有利于教學(xué)質(zhì)量提高。新績效預(yù)算引入了項目競爭和資源效益配置機(jī)制。學(xué)校戰(zhàn)略目標(biāo)具體化為專項事業(yè)發(fā)展規(guī)劃和部門發(fā)展目標(biāo)，目標(biāo)管理以項目為依托，部門預(yù)算以項目為基點，從而形成“項目為載體、效益為標(biāo)準(zhǔn)”的教育資源配置機(jī)制。部門財力分配的關(guān)鍵轉(zhuǎn)變?yōu)轫椖扛偁?，項目建設(shè)質(zhì)量和項目成效。因此，高質(zhì)量項目集合必然會提升高校教育教學(xué)能力，促進(jìn)學(xué)校教學(xué)質(zhì)量持續(xù)提高。三是有利于教育科研服務(wù)能力保全。高校主要任務(wù)是提供教育科研服務(wù)，高校財務(wù)管理的生產(chǎn)使教育科研服務(wù)簡單再生產(chǎn)和擴(kuò)大再生產(chǎn)得以實現(xiàn)。而生產(chǎn)的核心就是績效的高度統(tǒng)一，使高校發(fā)展進(jìn)人“低投入――高產(chǎn)出――高服務(wù)能力”的良性循環(huán)，實現(xiàn)教育科研服務(wù)能力保全的目標(biāo)。四是有利于調(diào)動教職員工的工作積極性。高校實行新績效預(yù)算管理可以讓學(xué)校部門資金管理者像企業(yè)管理者一樣靈活地、創(chuàng)造性地根據(jù)環(huán)境變化使用資金，甚至可以將預(yù)算節(jié)余的一定比例用于獎勵組織成員，實現(xiàn)企業(yè)管理中的“利潤分享”。高校新績效預(yù)算管理所實行的“分權(quán)型激勵”有利于調(diào)動教職員工的工作積極性。五是有利于高校管理體系創(chuàng)新及責(zé)權(quán)利整合?？冃ьA(yù)算按照企業(yè)化經(jīng)營模式，建立起“公共品――公共品成本――預(yù)算”的模式，從管人轉(zhuǎn)向管事、從收支核算到成本核算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)建立高等教育科研服務(wù)成本核算制度?？冃ьA(yù)算要求重塑學(xué)校和部門之間權(quán)利分享模式。就整個權(quán)力共享矩陣而言，學(xué)校與部門之間權(quán)力劃分不再是層級式分割。在目標(biāo)管理中，學(xué)校占主導(dǎo)地位，但目標(biāo)越具體，部門的權(quán)力越大。在部門預(yù)算的編制中，部門占主導(dǎo)地位，而學(xué)校依然保持著足夠的宏觀調(diào)控權(quán)?？冃гu價取代了傳統(tǒng)的業(yè)績考核，賦予了高校新績效預(yù)算民主化的功能。
三、高校新績效預(yù)算體系的構(gòu)建
(一)高校新績效預(yù)算管理體系設(shè)計思路高校新績效預(yù)算體系的構(gòu)建目標(biāo)。高校新績效預(yù)算管理體系建立的根本目的是提高資金運(yùn)營的效率，追求“績效最優(yōu)”。筆者根據(jù)英國財政部對“3E”的定義，結(jié)合高校資源“投入――產(chǎn)出――效果”的運(yùn)營過程，提出效益分析框架，將目標(biāo)分解為社會效果和資金運(yùn)營效率。社會效果。從公共管理的角度考慮，高校為社會提供的公共物品就是高校培養(yǎng)的人才、科技研發(fā)以及科研成果轉(zhuǎn)化等。因此對高校培養(yǎng)的人才是否為社會所需要、提供的科研技術(shù)是否能極大地推動生產(chǎn)力的發(fā)展等社會效果的評價是考核高校辦學(xué)效果的一個重要標(biāo)準(zhǔn)。資金運(yùn)營效率(經(jīng)濟(jì)性、效率性)。高等教育經(jīng)費(fèi)主要來源之一
是國家(政府)的撥款資金，包括高校維持正常的支出經(jīng)費(fèi)和根據(jù)高校事業(yè)發(fā)展計劃撥入的各項專項經(jīng)費(fèi)，即高校的財政補(bǔ)助收入和財政專項補(bǔ)助收入兩部分。雖然國家(政府)投入給高校的這部分經(jīng)費(fèi)僅占高?？偸杖氲囊徊糠郑歉咝２豢扇鄙俚氖杖?，體現(xiàn)了國家(政府)對高等教育的重視與投入。按照效益優(yōu)先原則，國家(政府)總是希望以較少的投入獲取最大的效益，這就必然對高校投入資金的效益作相應(yīng)的考核。高校新績效預(yù)算管理體系結(jié)構(gòu)設(shè)計思路。從實踐情況看，高校預(yù)算一般分為兩部分，一部分是上報國家財政預(yù)算，該預(yù)算是以在校學(xué)生人數(shù)的多少為基礎(chǔ)；另一部分是高校內(nèi)設(shè)部門預(yù)算，該預(yù)算往往是以部門(學(xué)院)的職工人數(shù)、學(xué)生人數(shù)、課時數(shù)等作為預(yù)算編制依據(jù)。因此，高?？冃ьA(yù)算系統(tǒng)應(yīng)該由對內(nèi)和對外兩部分構(gòu)成，對內(nèi)的績效預(yù)算又由校級預(yù)算和部門二級預(yù)算兩個模塊構(gòu)成。筆者從高校績效管理委員會的角度，在系統(tǒng)研究高?？冃ьA(yù)算管理體系基礎(chǔ)上，著重研究了高校內(nèi)部績效預(yù)算管理系統(tǒng)的構(gòu)建以及績效預(yù)算運(yùn)營流程，以提高資金運(yùn)營的效率，提高內(nèi)部管理的能力，如(圖1)所示。
(二)對外績效預(yù)算管理系統(tǒng)設(shè)計評價主體和評價目標(biāo)。高校資金來源的多元化特點決定了在高校新績效預(yù)算管理的外部系統(tǒng)中，評價主體也是多樣化的，主要包括國家、社會團(tuán)體和公眾三個部分。國家是高校財政撥款、專項資金的投入者，不僅關(guān)注學(xué)校的資金運(yùn)營效率，還要關(guān)心學(xué)校的長期發(fā)展以及對社會的貢獻(xiàn)；社會團(tuán)體主要是學(xué)校捐贈收入的投入者，追求高校科研的轉(zhuǎn)化能力和新技術(shù)的促進(jìn)作用；公眾特別是高校學(xué)生家長，重點關(guān)注的是學(xué)校的辦學(xué)效果，包括學(xué)生就業(yè)情況、學(xué)校的社會聲譽(yù)等。因此，高校上級主管部門應(yīng)根據(jù)高校內(nèi)涵和辦學(xué)模式，建立績效評價體系，代表各個評價主體對高校的各項財務(wù)預(yù)算進(jìn)行評價。根據(jù)評價結(jié)果審批學(xué)校各項預(yù)算，并指導(dǎo)學(xué)校提高辦學(xué)效率。高校上級主管部門的評價系統(tǒng)應(yīng)是一個循環(huán)往復(fù)的系統(tǒng)，應(yīng)根據(jù)評價結(jié)果不斷進(jìn)行修正，以尋求最優(yōu)的評價指標(biāo)。上報國家預(yù)算流程。高校以績效預(yù)算管理委員會匯總的學(xué)?？傤A(yù)算為基礎(chǔ)向教育主管部門上報學(xué)校預(yù)算。上級主管部門根據(jù)高校的評價結(jié)果審核高校的資金預(yù)算數(shù)目，提出預(yù)算控制數(shù)反饋到學(xué)校；學(xué)校再修改預(yù)算草案并上報主管部門，主管部門審核通過后批準(zhǔn)下達(dá)學(xué)?？傤A(yù)算數(shù)。校級對外預(yù)算通過“兩上兩下”的編制過程，確定政府部門與高校之間的預(yù)算保障和約束關(guān)系。
(三)內(nèi)部績效預(yù)算管理系統(tǒng)設(shè)計主要內(nèi)容包括：
(1)預(yù)算管理委員會。目前國內(nèi)不少高校建立了黨委領(lǐng)導(dǎo)下由校長負(fù)責(zé)的預(yù)算管理委員會，負(fù)責(zé)管理學(xué)校的資金預(yù)算及其預(yù)算分配。由于管理的復(fù)雜化和多樣化，學(xué)校預(yù)算管理委員會履行職責(zé)呈現(xiàn)出一定的局限性，這需要進(jìn)一步對其管理內(nèi)容和職責(zé)進(jìn)行拓展。根據(jù)學(xué)校新績效預(yù)算管理的要求，學(xué)?？冃ьA(yù)算管理委員會主要負(fù)責(zé)：一是制定學(xué)校的戰(zhàn)略目標(biāo)。由預(yù)算管理委員會在討論制定好學(xué)校戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)后下達(dá)到各個部門，部門由此制訂其五年計劃和年度目標(biāo)并提出部門預(yù)算規(guī)劃和財力需求；二是審批部門預(yù)算草案。學(xué)校各部門根據(jù)學(xué)校指導(dǎo)性預(yù)算與部門工作實際，進(jìn)行調(diào)整并形成部門預(yù)算草案，遞交計劃財務(wù)處予以調(diào)整匯總，上報學(xué)校預(yù)算委員會審批；三是績效評價與考核。學(xué)校預(yù)算管理委員會負(fù)責(zé)牽頭制定績效評價的指標(biāo)、方法，并根據(jù)決算報告，對學(xué)校目標(biāo)的實現(xiàn)程度和各部門的貢獻(xiàn)進(jìn)行考核和獎懲，同時為部門下年度預(yù)算適時調(diào)整提供指南。
(2)績效評價指標(biāo)體系的構(gòu)建?？冃е笜?biāo)是部門績效好壞的指示物，也是考核部門申請預(yù)算運(yùn)行績效的重要指標(biāo)。績效考核指標(biāo)由學(xué)校預(yù)算管理委員會討論確定，并由學(xué)校預(yù)算管理機(jī)構(gòu)組織實施。高校預(yù)算管理委員會在確立績效預(yù)算目標(biāo)的同時應(yīng)制定可行的績效考核指標(biāo)來考核其投入產(chǎn)出和最終結(jié)果。可通過對申請做這件事的“量”即投入指標(biāo)、產(chǎn)出指標(biāo)、效率指標(biāo)和申請做這件事的“質(zhì)”即成果指標(biāo)的建立，用客觀的數(shù)字信息和可計量指標(biāo)從量與質(zhì)兩方面來考核申請預(yù)算的數(shù)量和最終完成結(jié)果。換言之，高?？冃Э己酥笜?biāo)也可分為業(yè)績指標(biāo)、財務(wù)指標(biāo)和社會指標(biāo)三大考核指標(biāo)。業(yè)績考核指標(biāo)是對各部門申請預(yù)算并為完成預(yù)算目標(biāo)所作出的成果進(jìn)行考核，通過設(shè)立包括：立項的合理性、項目完成度、項目的組織水平、項目的管理水平、項目的經(jīng)濟(jì)與社會效益等要素來考核申請預(yù)算運(yùn)行的最終結(jié)果。財務(wù)考核指標(biāo)通過設(shè)立包括：資金的到位情況、項目的實際支出情況、財務(wù)信息的數(shù)量與質(zhì)量、財務(wù)管理的狀況等要素來考核申請預(yù)算執(zhí)行的過程。社會考核指標(biāo)主要是通過畢業(yè)生就業(yè)情況、高校對地方經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)、項目成果轉(zhuǎn)化數(shù)等來衡量高校對社會的貢獻(xiàn)程度。
(3)績效評價方法選擇。目前國內(nèi)對高校績效評價的方法主要有層次分析法、平衡積分卡等綜合評價方法。但這些方法不能從投入產(chǎn)出的角度對高校運(yùn)營績效進(jìn)行評價，無法很好的實現(xiàn)績效預(yù)算管理的目標(biāo)。不少學(xué)者認(rèn)為只要所選擇的投入指標(biāo)體系與產(chǎn)出指標(biāo)體系具有明確的因果關(guān)系，以及指標(biāo)體系滿足某些一般公認(rèn)的要求，如系統(tǒng)性、層次性、全面性等要求，就可以使用DEA模型進(jìn)行分析和求解。數(shù)據(jù)包絡(luò)分析(Data Envelopment Awalysis，簡稱DEA)是以相對效率概念為基礎(chǔ)，以凸分析和線形規(guī)劃為工具的一種評價方法。通常應(yīng)用是對一組給定的決策單元，選定一組輸入、輸出的評價指標(biāo)，求所特定的決策單元的投入產(chǎn)出效率，以此來評價決策單元的優(yōu)劣，即被評價單元相對于給定的那組決策單元中的相對有效性。據(jù)此將各決策單元定級排序，確定有效的決策單元，并可給出其他決策單元非有效的原因和程度。因此，本文提出了基于因子分析DEA組合評價方法，即將因子分析和數(shù)據(jù)包絡(luò)分析(DEA)兩種評價方法進(jìn)行綜合，以實現(xiàn)二者的優(yōu)勢互補(bǔ)。這種組合評價方法不僅能得到各個決策單元的排序而且可以進(jìn)一步分析各決策單元非DEA有效的原因及其改進(jìn)方向，從而為決策者提供重要的管理決策信息。基于因子分析和DEA組合的績效預(yù)算評價方法是將高校運(yùn)營的各項投入和績效結(jié)合起來進(jìn)行評價，反映高校資金的投入產(chǎn)出效率。其基本思想是：首先運(yùn)用因子分析方法將各項評價指標(biāo)進(jìn)行歸類，發(fā)揮因子分析方法減維降序的作用，將若干的評價指標(biāo)歸為幾個具有明確經(jīng)濟(jì)意義的公共因子，同時根據(jù)因子得分得到各變量的權(quán)重；然后采用面向輸入的和面向輸出的DEA模型進(jìn)行分析求解，得到高校二級預(yù)算部門的效率分值，該分值反映了各個部門的投入產(chǎn)出效率；最后利用MDEA模型的計算結(jié)果對學(xué)校各部門進(jìn)行評價，得出各個部門的排名。
(4)實施部門預(yù)算?？己朔椒ù_定后，便進(jìn)入了預(yù)算安排階段，這是預(yù)算工作的關(guān)鍵。高校按照校內(nèi)職能部門管理權(quán)限的需要，將學(xué)校預(yù)算劃分為不同的預(yù)算級次分類分項進(jìn)行管理。學(xué)校各級部門以學(xué)校預(yù)算管理委員會制定的戰(zhàn)略脫劃為基礎(chǔ)，制定部門目標(biāo)，編制部門預(yù)算草案；學(xué)?？冃ьA(yù)算管理委員會通過與申請預(yù)算部門簽訂績效合同來明確預(yù)算責(zé)任和管理責(zé)任，并預(yù)期應(yīng)達(dá)到的績效目標(biāo)，即工作的最終效果；以數(shù)字信息的方式加以衡量，也就是將各項支出與申請預(yù)算部門的業(yè)務(wù)活動及其績效計劃聯(lián)系在一起，通過業(yè)務(wù)活動的績效項目來考核預(yù)算支出的結(jié)果，從而確定下期計劃的安排；預(yù)算管理委員會對申請預(yù)算部
門提出的立項范圍要確定一個合理的預(yù)算底線，在對其實行專項撥款時應(yīng)以該部門上年度工作業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)，并以此考核本年度能夠“干多少”來進(jìn)行撥款，而不能根據(jù)該部門“要多少”來撥款。申請預(yù)算部門獲得的每筆撥款都必須通過努力取得相應(yīng)的工作業(yè)績，真正實現(xiàn)權(quán)力與義務(wù)的對等，打破傳統(tǒng)預(yù)算“討價還價”的博弈式關(guān)系，從而達(dá)到合理配置資源，提高資金使用效率的目的。
隨著高等教育體制與高校財務(wù)管理體制的改革，特別是自1999年高校擴(kuò)大招生以來，高等教育事業(yè)迅速發(fā)展，原有的高校預(yù)算管理己不能適應(yīng)當(dāng)前形勢的需要，其弊端也不斷顯現(xiàn)出來，目前我國高校預(yù)算管理普遍存在以下問題：
（一）預(yù)算內(nèi)容缺乏完整性隨著高等教育事業(yè)的不斷發(fā)展，高校資金來源日益多元化，下屬各院（系）、部門多渠道創(chuàng)收的收入和相應(yīng)的支出往往沒有全部納入到預(yù)算中，脫離了預(yù)算的監(jiān)督管理，使預(yù)算收支的口徑與會計核算的口徑不一致。
（二）編制技術(shù)手段落后 據(jù)了解，目前高校普遍采用“零基預(yù)算”法編制預(yù)算。但“零基預(yù)算”編制技術(shù)含量很高，必須依靠成熟的計算機(jī)軟件系統(tǒng)支持，目前高校預(yù)算編制部門缺乏成熟的系統(tǒng)軟件和成形模式，實際操作中大多由財務(wù)處根據(jù)上年預(yù)算的基數(shù)和當(dāng)年發(fā)展需要確定的預(yù)算，零基預(yù)算的可操作性減弱。
（三）預(yù)算支出缺乏有效制約編制基本支出預(yù)算時，一是由于基礎(chǔ)數(shù)據(jù)統(tǒng)計不夠完整，缺少充分的分析論證材料，因而使決策方案的制定和選擇帶有很大的主觀隨意性；二是一些由主管部門切塊管理的單位難以核定經(jīng)費(fèi)，這些單位的經(jīng)費(fèi)往往只升不降。三是項目支出的編制缺乏科學(xué)的評估方法，對靈活性較強(qiáng)的項目，軟指標(biāo)不易準(zhǔn)確確定。影響了預(yù)算分配的準(zhǔn)確性和公正性，使零基預(yù)算的公平性和效率性在實際操作中大打折。
（四）預(yù)算過程缺乏公開性、公正性、民主性 參與預(yù)算編制的一般只是與財務(wù)有關(guān)的個別人員，沒有專職人員對學(xué)校運(yùn)行和建設(shè)發(fā)展與預(yù)算的關(guān)聯(lián)進(jìn)行研究。特別是預(yù)算編制和調(diào)整缺乏來自基層責(zé)任單位的群眾性基礎(chǔ)，業(yè)務(wù)人員不參與預(yù)算編制，編制預(yù)算的人員對紛繁復(fù)雜的業(yè)務(wù)活動及變化情況的了解有限，缺乏縝密的、科學(xué)的論證，難以保證支出效益。
二、美國高校預(yù)算理的特點與經(jīng)驗
目前，美國有四千余所高校。聯(lián)邦政府對高校的管理是通過一系列戰(zhàn)略計劃依法給予引導(dǎo)和監(jiān)督，各州都有專門的高等教育委員會負(fù)責(zé)對州內(nèi)的高校專業(yè)設(shè)置進(jìn)行管理，并對州立高校預(yù)算資金進(jìn)行審查。美國高校十分重視教育經(jīng)費(fèi)收支的全面預(yù)算管理，其經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理包括事先規(guī)劃、事中控制和事后考核獎勵的全面預(yù)算。其財務(wù)預(yù)算管理的特點與經(jīng)驗可以概括為以下方面：
（一）預(yù)算編制程序規(guī)范學(xué)校預(yù)算管理辦公室設(shè)在財務(wù)處，并配備精干力量。預(yù)算年度為每年7月1日至次年6月31日，預(yù)算要提前一年編制，即每年4月份開始編制下一年度預(yù)算，層層審查論證，不斷完善，最后報到州長，州長最遲必須在每年6月份確定各高校下一年度預(yù)算，州長批準(zhǔn)的預(yù)算具有嚴(yán)肅性和強(qiáng)制性，高校必須無條件遵守，高校收入預(yù)算節(jié)余可以結(jié)轉(zhuǎn)下一年度使用。高校預(yù)算有經(jīng)常費(fèi)用預(yù)算和建設(shè)性預(yù)算。經(jīng)常費(fèi)預(yù)算有一套復(fù)雜的計算公式，參考依據(jù)是以高校所開設(shè)專業(yè)的學(xué)分小時的單價為標(biāo)準(zhǔn)計算，同時考慮學(xué)校招生人數(shù)的多少。建設(shè)性預(yù)算根據(jù)項目申報，州長議會要根據(jù)州財政狀況和高校實際逐一審批。
（二）嚴(yán)格控制預(yù)算，預(yù)算管理信息共享度高 學(xué)校財務(wù)處下設(shè)專門的控制辦公室，校內(nèi)各單位均設(shè)置預(yù)算員，負(fù)責(zé)執(zhí)行本單位預(yù)算，任何單位不得突破預(yù)算。許多高校校長盡管掌握一定的機(jī)動資金，但無權(quán)動用，只有在特殊情況下經(jīng)校董事會同意后方可動用。
（三）預(yù)算須收支平衡 美國人力成本高是公認(rèn)的事實，所以高校的財務(wù)支出中主要是人員工資，一般在75%以上。因此裁員往往成為各高校解決預(yù)算與現(xiàn)實矛盾的重要的方式，通過調(diào)節(jié)人員經(jīng)費(fèi)、適當(dāng)提高學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)來調(diào)整經(jīng)費(fèi)預(yù)算平衡；學(xué)?；窘?、大型設(shè)備更新則可通過發(fā)行債券、募捐或向銀行借款的方式解決。
三、美國高校預(yù)算管理經(jīng)驗對我國的啟示與借鑒
分析美國高校財務(wù)預(yù)算管理的特點，結(jié)合我國高校財務(wù)預(yù)算管理現(xiàn)狀，得出如下啟示：
（一）政府預(yù)算程序應(yīng)嚴(yán)格 政府預(yù)算須在預(yù)算年度之前下達(dá)各高校，只有這樣學(xué)校才能根據(jù)資金實力確定事業(yè)發(fā)展計劃。高校主管部門可將預(yù)算分為經(jīng)常預(yù)算和專項預(yù)算，正常經(jīng)費(fèi)預(yù)算提前下達(dá)各高校，專項預(yù)算由主管部門于每個預(yù)算年度開始經(jīng)過平衡確定。
（二）高校應(yīng)全面科學(xué)地編制預(yù)算 具體表現(xiàn)在：
（1）在我國高校可以成立預(yù)算管理委員會，并根據(jù)資金收支的內(nèi)容下設(shè)專門協(xié)調(diào)組，如收入預(yù)算協(xié)調(diào)組、教學(xué)科研支出預(yù)算協(xié)調(diào)組、后勤保障支出預(yù)算協(xié)調(diào)組、人力資源支出預(yù)算協(xié)調(diào)組、項目支出預(yù)算協(xié)調(diào)組等，負(fù)責(zé)高校預(yù)算的編制工作。各協(xié)調(diào)組根據(jù)學(xué)校確定的收支預(yù)算框架，提出具體預(yù)算，由預(yù)算管理委員會進(jìn)行綜合平衡，反復(fù)論證，最后報學(xué)校決策機(jī)構(gòu)討論通過。
（2）為增強(qiáng)高校預(yù)算的民主性，使預(yù)算制定更科學(xué)、符合實際，應(yīng)提高各部門在預(yù)算編制過程中的參與度，各院（系）、部門都派代表參加研究并討論預(yù)算使預(yù)算的制定反映基層和院系的建議，使其具有良好的群眾基礎(chǔ)。
（3）建立績效預(yù)算管理的約束機(jī)制。目前我國高校普遍采用“零基預(yù)算法”編制預(yù)算，鑒于高校處于快速發(fā)展的時期，各高校預(yù)算收支盤子有大幅度增長，單純采用“零基預(yù)算法”編制預(yù)算己不能適應(yīng)學(xué)校的發(fā)展現(xiàn)狀。為了實現(xiàn)對學(xué)校預(yù)算經(jīng)費(fèi)進(jìn)行合理的分配，提高資金的使用效率，應(yīng)在“零基預(yù)算法”的基礎(chǔ)上，在高校內(nèi)部構(gòu)建績效預(yù)算管理體系?？冃ьA(yù)算管理引入了項目競爭和資源效益配置機(jī)制，有利于鼓勵管理者創(chuàng)新與資金節(jié)約，提高教學(xué)質(zhì)量，提高教學(xué)科研服務(wù)能力。其基本出發(fā)點是解決“高等教育資源匱乏與浪費(fèi)并存”的問題，其基本收益是高等教育資源節(jié)約。構(gòu)建高?？冃ьA(yù)算管理體系的關(guān)鍵是，如何建立一套能夠客觀反映各院（系）、部門績效情況的績效評價指標(biāo)體系。高校內(nèi)部績效評價指標(biāo)體系的建立應(yīng)與學(xué)校的發(fā)展戰(zhàn)略相適應(yīng)，從投入指標(biāo)、產(chǎn)出指標(biāo)等方面，確定評價指標(biāo)?？衫脤哟畏治龇?、德爾菲法、矩陣運(yùn)算法、比較平均法等方法，依據(jù)學(xué)校某個階段的戰(zhàn)略重點對每個指標(biāo)賦予適中的權(quán)重系數(shù)。然后借鑒成本收益法的思路，利用投入產(chǎn)出效益評價的數(shù)學(xué)模型E＝O/i，通過對投入、產(chǎn)出進(jìn)行比較，對其總體績效作出評價。根據(jù)各部門承擔(dān)的教學(xué)、科研計劃任務(wù)的完成情況，將經(jīng)費(fèi)使用效果與任務(wù)完成情況進(jìn)行對比分析，將無績效或績效與經(jīng)費(fèi)指標(biāo)不配比的項目暴露出來對績優(yōu)的院（系）、部門給予獎勵，而對績差的院（系）、部門給予懲罰。
采用“零基預(yù)算”法編制預(yù)算的同時，應(yīng)結(jié)合“績效預(yù)算”管理的思想側(cè)重于績效目標(biāo)的量化，對項目活動實行績效評估，并將績效評價與項目預(yù)算緊密結(jié)合，使預(yù)算由投入式預(yù)算轉(zhuǎn)變?yōu)橹匾暜a(chǎn)出的預(yù)算，這在一定程度上促進(jìn)了高校資金結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，可提高資金的使用效率，強(qiáng)化對預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)督，真正實現(xiàn)預(yù)算的“目標(biāo)、有效性和效率”三位一體的原則。
（三）構(gòu)建責(zé)任預(yù)算體系 目前我國高校預(yù)算管理方式中從預(yù)算編制到預(yù)算執(zhí)行、監(jiān)督整個過程中強(qiáng)調(diào)對預(yù)算過程的“外部控制”。筆者認(rèn)為，高校的預(yù)算管理思路應(yīng)是抓大放小，大的方面對于關(guān)系到師生基本生活需求的如人員工資、獎學(xué)金、學(xué)生助學(xué)金、困難補(bǔ)助和教職工公共福利等方面，關(guān)系到學(xué)校整體規(guī)劃如基建項目、大型設(shè)備購置、大型修繕費(fèi)用應(yīng)有專門較細(xì)致預(yù)算，而對于其它方面如辦公費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、零星維修費(fèi)、水電費(fèi)、交通費(fèi)、教職工獎金可切塊給各部門，讓各個部門根據(jù)各部門年度計劃做自己的小預(yù)算。這樣既可將由校財務(wù)處管，但不一定能管理好的事情下放到各院（系）、部門，又?jǐn)U大了各院（系）、部門的自，提高了他們管理的積極性。
根據(jù)這種思路，筆者建議在高校的預(yù)算管理體系中引入責(zé)任預(yù)算。 首先按照責(zé)任控制范圍劃分責(zé)任層次， 在此基礎(chǔ)上確定以其主要負(fù)責(zé)人為責(zé)任承擔(dān)者的責(zé)任中心，在現(xiàn)有的預(yù)算控制基礎(chǔ)上，將單位的財務(wù)預(yù)算分解為各責(zé)任中心的責(zé)任預(yù)算， 從而建立起校責(zé)任預(yù)算指標(biāo)體系。 將管理責(zé)任下放到部門層次，形成內(nèi)部控制模式。在該模式下各支出部門在部門內(nèi)部進(jìn)行預(yù)算資源再分配方面被賦予廣泛的自， 這將有助于改進(jìn)預(yù)算過程的配置效率。
（四）嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行控制 預(yù)算控制分為事前的編制、事中的執(zhí)行控制、事后的分析與考評控制。預(yù)算執(zhí)行控制是高校預(yù)算管理非常重要的一個步驟，我國高校現(xiàn)在的預(yù)算管理中忽視了預(yù)算的執(zhí)行控制，結(jié)果使預(yù)算管理形同虛設(shè)，沒有任何實際意義。應(yīng)通過強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行分析、規(guī)范預(yù)算調(diào)整程序等預(yù)算執(zhí)行控制制度以保證預(yù)算的執(zhí)行的預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)。
參考文獻(xiàn)：
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財政部、教育部制定的《高等學(xué)校財務(wù)管理制度》規(guī)定高等學(xué)校實行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，集中管理”的財務(wù)管理模式。規(guī)模較大的學(xué)校實行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理”的財務(wù)管理模式。這兩種模式相同之處是都實行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)”，在一定程度上保證了學(xué)校財務(wù)的集中;而不同之處在于后者在學(xué)校統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)的基礎(chǔ)上實行了院系分級管理。這種模式賦予院系相應(yīng)的權(quán)利與責(zé)任，使院系的財權(quán)與事權(quán)相結(jié)合，提高了院系的積極性，但同時在實際操作中也存在著若干問題。鑒于此，筆者將以K大學(xué)為例，實例說明該校在財務(wù)預(yù)算管理改革實踐中存在的一些問題，并結(jié)合工作經(jīng)驗提出相應(yīng)對策建議，希望為我國高校財務(wù)預(yù)算管理的改進(jìn)與完善提供一些借鑒和參考。
2當(dāng)前高等學(xué)校財務(wù)預(yù)算管理存在的問題
2.1預(yù)算編制環(huán)節(jié)
大多數(shù)高校編制財務(wù)預(yù)算是根據(jù)預(yù)算年度的事業(yè)發(fā)展計劃和任務(wù)，以及年度收支增減因素來預(yù)估當(dāng)年的財力情況再進(jìn)行編制的，且采用的編制方法大都是增量預(yù)算方法。增量預(yù)算就是“基數(shù)+增長”的方法，即以上一年度實際支出數(shù)為基數(shù)，加上一定的增長比例，形成預(yù)算年度下?lián)艿念A(yù)算額度。這種方法雖然簡單易操作，但是計算的前提是假定上一年度基數(shù)是合理有效的，而不考慮它的決策導(dǎo)向是否正確、分配比例是否公平以及項目安排是否合理等，從而造成預(yù)算的偏差和資源分配的不合理。以K大學(xué)為例，預(yù)算方法實行的是增量預(yù)算為主，零基預(yù)算為輔。預(yù)算的編制工作由各預(yù)算部門編制再由財務(wù)部門匯總?；旧细黝A(yù)算部門的預(yù)算申報數(shù)仍是根據(jù)上一年度的預(yù)算下達(dá)數(shù)為基數(shù)來進(jìn)行測算的，而且各預(yù)算部門對預(yù)算管理的重視和認(rèn)識不夠。認(rèn)為預(yù)算管理只是財務(wù)部門的事，各預(yù)算部門只是提供預(yù)算年度的部門經(jīng)費(fèi)支出計劃或任務(wù)即可，缺乏對經(jīng)費(fèi)使用的長遠(yuǎn)性、連續(xù)性分析，沒有意識到為學(xué)校節(jié)約資金和提高資金使用效率的示范帶頭作用。此外，校內(nèi)各預(yù)算部門在報送預(yù)算時，雖然使用的是由財務(wù)部門統(tǒng)一設(shè)計的表格，然后靠財務(wù)部門的人工審核，再匯總成學(xué)校的總預(yù)算草案，之后該草案還會經(jīng)歷反復(fù)修改直至最終確定。這個修訂過程不僅加大了財務(wù)部門匯總預(yù)算的工作量，而且由于采用的是對電子版本的純手工修改方式，無形中也增加了財務(wù)數(shù)據(jù)出錯的風(fēng)險。
2.2預(yù)算執(zhí)行和控制環(huán)節(jié)
目前，由于我國高等學(xué)校的資金來源主要是國家財政撥款，使得部分高校在資金的使用上缺乏成本管理意識，不注重提高資金的使用效益，同時缺乏在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的競爭意識，不能合理有效地統(tǒng)籌安排有限的資金，缺乏節(jié)約使用經(jīng)費(fèi)的預(yù)算管理意識。而且在部分高校中，預(yù)算管理基本上就僅限于預(yù)算的編制，預(yù)算批復(fù)一經(jīng)下達(dá)，就認(rèn)為預(yù)算管理工作完成了，預(yù)算的執(zhí)行、控制和考核等一系列后續(xù)工作完全忽略。K大學(xué)就存在預(yù)算經(jīng)費(fèi)執(zhí)行進(jìn)度緩慢，歷史結(jié)余資金偏大的問題。造成這些問題的原因，一方面是因為各職能部門將預(yù)算經(jīng)費(fèi)二次分配給院系后，未對其執(zhí)行情況進(jìn)行有效追蹤，更談不上對其經(jīng)費(fèi)開支范圍實施控制。另一方面是因為部分院系認(rèn)為爭取到了經(jīng)費(fèi)，便落袋為安，沒有之前申請經(jīng)費(fèi)時的危機(jī)意識，反而更傾向于積攢起來以備不時之需。
2.3預(yù)算分析和評價環(huán)節(jié)
目前大部分國內(nèi)高校尚未建立一套完整、系統(tǒng)的預(yù)算分析和考核機(jī)制，即預(yù)算績效考評體系。通常都只注重預(yù)算經(jīng)費(fèi)的投入，即預(yù)算編制環(huán)節(jié)，而忽視了對經(jīng)費(fèi)支出的管理，即預(yù)算批復(fù)后的系列管理活動。K大學(xué)雖在年終進(jìn)行了總括的分析考核，但對各項預(yù)算經(jīng)費(fèi)的實際使用結(jié)果、效益并沒嚴(yán)格進(jìn)行及時的跟蹤檢查和監(jiān)控。正是由于缺乏對預(yù)算經(jīng)費(fèi)投入后的監(jiān)督、績效評估和責(zé)任追究，反過來才削弱了預(yù)算編制與執(zhí)行環(huán)節(jié)的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。
3完善高等學(xué)校財務(wù)預(yù)算管理的對策
3.1預(yù)算編制環(huán)節(jié)
在“校院兩級管理、院為主體、重心下移”的總體改革思路下，院系對具體財務(wù)工作應(yīng)有其自，具體體現(xiàn)在自主編制收支預(yù)算、統(tǒng)籌使用資金的權(quán)力等。而且兩級分權(quán)的管理模式所要求的分權(quán)，是指學(xué)校將財務(wù)、人事和資產(chǎn)的管理權(quán)限下放給各個學(xué)院，實現(xiàn)管理重心的下移。所以K大學(xué)目前的改革，只是實現(xiàn)了財務(wù)方面的部分預(yù)算經(jīng)費(fèi)的放權(quán)，其他方面的放權(quán)還有待于學(xué)校層面更深入的改革。另外，K大學(xué)在編制校內(nèi)預(yù)算時，在現(xiàn)有的增量預(yù)算基礎(chǔ)上，可根據(jù)部門或經(jīng)費(fèi)用途的不同，嘗試采用不同的預(yù)算編制方法。比如科研部門根據(jù)科學(xué)研究或國家科技政策的導(dǎo)向，可采取彈性預(yù)算法進(jìn)行編制;基建部門因為基建工程的特殊性及長期性，可采取滾動預(yù)算法進(jìn)行編制等。同時，編制預(yù)算的工具，也可以借鑒財政的部門預(yù)算申報系統(tǒng)，并結(jié)合高校的財務(wù)管理軟件，嵌入開發(fā)有關(guān)校內(nèi)預(yù)算申報模塊，或者設(shè)計獨立的預(yù)算申報系統(tǒng)，利用計算機(jī)軟件提高預(yù)算編制環(huán)節(jié)的速度和準(zhǔn)確度。
3.2預(yù)算執(zhí)行和控制環(huán)節(jié)
預(yù)算執(zhí)行是整個預(yù)算工作流程的重要環(huán)節(jié)。高校應(yīng)當(dāng)制定相應(yīng)的預(yù)算規(guī)章制度，強(qiáng)化預(yù)算管理的責(zé)任和預(yù)算約束力。嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，加強(qiáng)對預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)管、控制。學(xué)校財務(wù)預(yù)算一經(jīng)審議通過，未經(jīng)學(xué)校最高權(quán)力機(jī)構(gòu)審議，任何人和部門不得更改。對于學(xué)校突發(fā)事件或不可抗力的環(huán)境變化因素影響，確需追加或調(diào)整預(yù)算的，應(yīng)當(dāng)按照預(yù)算追加的流程，由學(xué)校最高決策機(jī)構(gòu)審批，并報主管部門和財政部門備案，維護(hù)高校預(yù)算的有效性和嚴(yán)肅性。結(jié)合K大學(xué)的改革實踐，按照事權(quán)和財權(quán)相統(tǒng)一的原則，行使預(yù)算經(jīng)費(fèi)審批權(quán)的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)或項目負(fù)責(zé)人，要對預(yù)算執(zhí)行承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并對預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行追蹤和控制，以防預(yù)算支出執(zhí)行緩慢或是超預(yù)算。同時學(xué)校在校級層面也需要建立相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制來保證預(yù)算的有效實施。
3.3預(yù)算分析和評價環(huán)節(jié)
借鑒國外高校的經(jīng)驗，并結(jié)合中國的實際國情，成立專門的績效考評組織是必不可少的。預(yù)算績效考評組織應(yīng)建立一套科學(xué)、規(guī)范的高校預(yù)算績效考評體系，定期或不定期地對學(xué)校各預(yù)算部門的預(yù)算執(zhí)行情況予以考核，并保持對執(zhí)行進(jìn)度過低項目的關(guān)注。考評的重點是要將考核的結(jié)果與獎懲制度結(jié)合起來，在增收節(jié)支的前提下若預(yù)算執(zhí)行部門對預(yù)算的執(zhí)行情況整體表現(xiàn)良好時，學(xué)校應(yīng)給予相應(yīng)的物質(zhì)與精神獎勵;若預(yù)算的執(zhí)行情況緩慢或存在違反學(xué)校預(yù)算管理制度的情況時，則應(yīng)給予懲罰，并要求其提出改善方案，督促其在預(yù)算管理水平方面不斷改進(jìn)和提高。同時，對于實行校院兩級財務(wù)管理模式的高校，各個學(xué)院還應(yīng)建立一套規(guī)范各類經(jīng)費(fèi)使用的內(nèi)部控制制度，按月或季度對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行檢查、分析，并定期向上級主管或職能部門匯報預(yù)算的使用情況。K大學(xué)的某試點學(xué)院在內(nèi)控制度建設(shè)方面，就最先出臺了《K大學(xué)××學(xué)院預(yù)算管理辦法》和《K大學(xué)××學(xué)院預(yù)算支出暫行規(guī)定》。這些管理制度不僅規(guī)范了辦事流程，而且細(xì)化了經(jīng)費(fèi)的責(zé)任范圍，在提高工作效率的同時，實現(xiàn)了經(jīng)費(fèi)支出的有效控制，為其他院系甚至學(xué)校的財務(wù)預(yù)算管理改革提供了很好的示范作用?？傊?，隨著新高等學(xué)校會計制度和新預(yù)算法的實施，高校的財務(wù)管理改革勢在必行。在這種趨勢下，預(yù)算管理作為高校財務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)，其存在的問題更值得研究。筆者認(rèn)為除了上述對策外，還可以借鑒國外高校預(yù)算管理的做法和經(jīng)驗，用以推進(jìn)我國高校財務(wù)預(yù)算管理的改革與完善。
作者:賀妮娜 單位:華中科技大學(xué)
參考文獻(xiàn):
［1］孫暢.論新會計制度下高校預(yù)算管理［J］．經(jīng)營管理者，2014(10)．
喬春華教授長期從事高校財務(wù)管理領(lǐng)域的實踐與研究，既是高校財務(wù)管理的資深實踐者，也是高校財務(wù)管理的知名研究專家。在實踐方面，曾擔(dān)任高校的財務(wù)處長和分管財務(wù)的副校長；在理論研究方面，專注于高校財務(wù)管理的研究，發(fā)表了大量學(xué)術(shù)論文并出版了多部學(xué)術(shù)專著。20年前，他意識到預(yù)算管理在高校財務(wù)管理中具有越來越重要的作用，開始了這方面的研究，形成了系列的理論研究成果。2013年，喬春華教授重要著作《高校預(yù)算管理研究》的出版，是高校預(yù)算管理領(lǐng)域的豐碑性事件，標(biāo)志著高校預(yù)算管理理論及其體系的形成。這部著作是長期實踐與理論研究的結(jié)晶，彌補(bǔ)了我國該研究領(lǐng)域的不足，對該領(lǐng)域的研究與實踐具有重要的引領(lǐng)、推動與指導(dǎo)作用。
一、《高校預(yù)算管理研究》的主要內(nèi)容
該著作主要對三個方面的問題進(jìn)行了思考與回答：高校預(yù)算是什么？高校預(yù)算管理的目標(biāo)應(yīng)該是什么？高校預(yù)算管理應(yīng)該做什么，如何做？
第一，高校預(yù)算是什么？喬春華在對前人預(yù)算的定義從政治學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)等多學(xué)科視角分析的基礎(chǔ)上，重新界定了預(yù)算的概念，并在此基礎(chǔ)上專門給高校預(yù)算下了定義，認(rèn)為它是高校按照法定程序經(jīng)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)班子集體審議通過后在一定期間資源配置的收支計劃，同時又是控制過程，其收支活動制約著高?；顒拥姆秶头较颉４送?，還提出了好的預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn)，即科學(xué)、精細(xì)、合法、民主、完整、與中長期規(guī)劃相適應(yīng)、執(zhí)行質(zhì)量高、透明等。
第二，高校預(yù)算管理的目標(biāo)應(yīng)該是什么？喬春華認(rèn)為高校預(yù)算管理的目標(biāo)包括合規(guī)性和效率性，首先要保證合規(guī)性，其次在合規(guī)的前提下促進(jìn)具體項目在資源配置方面的效率性，以保障戰(zhàn)略目標(biāo)和年度事業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。預(yù)算是實現(xiàn)高校戰(zhàn)略目標(biāo)的工具，預(yù)算管理的目標(biāo)應(yīng)服從高校的戰(zhàn)略目標(biāo)。
第三，高校預(yù)算管理應(yīng)該做什么，如何做？預(yù)算管理的內(nèi)容包括預(yù)算編制、預(yù)算審查批準(zhǔn)、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算分析、預(yù)算考評、預(yù)算監(jiān)督等方面。至于如何做，喬春華結(jié)合實踐對如何做好預(yù)算管理的每一個環(huán)節(jié)做了大量的探討，從預(yù)算部門設(shè)置、預(yù)算權(quán)力分配、中長期預(yù)算的編制、專門與詳細(xì)預(yù)算的制定、預(yù)算方法的改進(jìn)、預(yù)算公開的推進(jìn)、預(yù)算執(zhí)行的強(qiáng)化等方面進(jìn)行了分析與思考，提出了成體系的預(yù)算管理策略。并提出好的預(yù)算管理的標(biāo)準(zhǔn)，即依法進(jìn)行、根據(jù)預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行、符合治理機(jī)制、符合內(nèi)部控制、能夠考核績效、能夠保證財務(wù)可持續(xù)、能夠提高財務(wù)競爭力等。
二、《高校預(yù)算管理研究》的理論核心與內(nèi)涵
喬春華在高校預(yù)算管理領(lǐng)域做了長期的探索與研究，《高校預(yù)算管理研究》所構(gòu)建的理論全面涵蓋了高校預(yù)算及其管理的概念、目標(biāo)、內(nèi)容、程序、方法等方面，為新形勢下高校做好預(yù)算管理工作提供了全新的理念、思路與方法。整個理論體系主線清晰、核心突出、內(nèi)涵豐富。
對高校預(yù)算本質(zhì)的認(rèn)識是著作的核心。近年來，高校預(yù)算管理取得了較大進(jìn)步，但仍存在著很多的問題。造成這些問題的原因是多方面的，但根本原因是對預(yù)算的本質(zhì)在認(rèn)識上存在誤區(qū)，沒有能夠準(zhǔn)確把握預(yù)算的概念與功能。喬春華緊緊抓住問題的要害，從理清高校預(yù)算管理的概念入手，為構(gòu)建其理論體系打下了扎實的基礎(chǔ)。高校預(yù)算的本質(zhì)到底是什么？2012年頒布的《高等學(xué)校財務(wù)制度》明確規(guī)定，高等學(xué)校預(yù)算是高等學(xué)校根據(jù)事業(yè)發(fā)展目標(biāo)和計劃編制的年度財務(wù)收支計劃。實務(wù)界普遍片面、機(jī)械、僵化地理解了財政部、教育部的規(guī)定，片面強(qiáng)調(diào)高校預(yù)算就是年度財務(wù)收支計劃，而忽視了這個年度財務(wù)收支計劃要根據(jù)事業(yè)發(fā)展目標(biāo)和計劃來編制。
預(yù)算在本質(zhì)上是配置資源的手段。組織之所以要編制預(yù)算，是要根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略的需要，把資源配置到合適的地方，既滿足短期運(yùn)行的需要，又考慮長期競爭力的提升，以實現(xiàn)資源配置長期效果與短期效率的平衡。因此，好的預(yù)算應(yīng)是兼顧長遠(yuǎn)發(fā)展與短期運(yùn)行的，應(yīng)包括中長期的預(yù)算和年度收支預(yù)算。高校實際操作中基本沒有編制中長期預(yù)算，年度收支計劃也基本沒有考慮長期發(fā)展戰(zhàn)略，建立在這種基礎(chǔ)上的預(yù)算必然帶來很多的問題，如預(yù)算成為了部門間爭奪資源的工具、高校向上級爭取撥款的工具、資金供給的結(jié)構(gòu)性失衡等。所以，科學(xué)地給高校預(yù)算下一個定義，合理界定預(yù)算的功能，是改進(jìn)高校預(yù)算管理研究與實踐的基礎(chǔ)。喬春華在整個理論體系中，首先做的是在梳理理論的基礎(chǔ)上，對預(yù)算的定義重新界定，明確預(yù)算不僅是年度財務(wù)收支計劃，它是一個藍(lán)圖、一種預(yù)測與評價、一個過程，他將年度改為一定時期，將對長期戰(zhàn)略的考慮明確納入概念之中，這種具有奠基石作用的概念讓整個理論體系變得十分穩(wěn)固。
預(yù)算的生命力在于與戰(zhàn)略相匹配。高校強(qiáng)化預(yù)算管理的根本目的在于提高資源配置的效率以更好地實現(xiàn)人才培養(yǎng)的戰(zhàn)略目標(biāo)，我國高校可利用的資源與所肩負(fù)的使命相比是相對不足的，必須從戰(zhàn)略的高度認(rèn)識預(yù)算管理，在合規(guī)的前提下不斷提高資源配置的科學(xué)性和效率。有了戰(zhàn)略的引導(dǎo)，有助于看清學(xué)校各個不同部分之間的關(guān)系，有助于抓住主要矛盾、關(guān)鍵環(huán)節(jié)，有助于緊緊圍繞最核心的目標(biāo)配置資源。舍棄是戰(zhàn)略的精髓，高校的資源是有限的，必須堅持有所為有所不為的方針，集中資源于最重要的學(xué)科與方向。有了戰(zhàn)略的引導(dǎo)，有助于讓有限的資源效用最大化，更有助于高校長遠(yuǎn)競爭力的提升。
三、《高校預(yù)算管理研究》的主要貢獻(xiàn)
喬春華是我國高校預(yù)算管理學(xué)術(shù)領(lǐng)域重要的開拓者，其重要著作《高校預(yù)算管理研究》是該領(lǐng)域的奠基之作，它對高校預(yù)算管理作了最全面、最前沿的論述，其高校預(yù)算管理理論是國內(nèi)第一個將高校預(yù)算管理體系化、學(xué)說化的理論。我國高等教育規(guī)模與投入數(shù)量都很龐大，亟須提升預(yù)算管理水平，但預(yù)算管理的研究比較滯后，缺乏預(yù)算理論的指導(dǎo)。喬春華的研究在高校預(yù)算管理領(lǐng)域無論是理論構(gòu)建還是實踐指導(dǎo)方面都具有重要的意義，尤其是在理論構(gòu)建方面擔(dān)當(dāng)了拓荒者的角色，他的工作可能會促進(jìn)該領(lǐng)域形成一門新的學(xué)科。其研究理論貢獻(xiàn)主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
第一，重新界定了高校預(yù)算。對預(yù)算本質(zhì)認(rèn)識的誤區(qū)是造成很多問題的根源，喬春華對這個最本質(zhì)的問題進(jìn)行了深入的分析與思考，但他的這個思考不是憑空的想當(dāng)然，而是從政治學(xué)、管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等學(xué)科的視角，以相關(guān)學(xué)科的理論為基礎(chǔ)，多角度地對高校預(yù)算的本質(zhì)進(jìn)行學(xué)理性的分析，提高了其研究的科學(xué)性和學(xué)術(shù)含量。
第二，對高校預(yù)算存在的突出問題進(jìn)行了理論思考。喬春華系統(tǒng)分析了我國高校預(yù)算管理存在的10大問題，他的分析全面、透徹，突出了理論支撐、系統(tǒng)理念，注重從根源上發(fā)現(xiàn)原因、尋找對策，為我們研究、分析、提煉、解決實際問題提供了示范。
第三，為后續(xù)研究提出了一些新的概念、理念與命題。喬春華在研究中第一次提出了高校預(yù)算除了資源配置、控制、管理職能外，還具有治理職能；第一次提出預(yù)算學(xué)應(yīng)成為獨立學(xué)科；第一次全面、系統(tǒng)地論述高校經(jīng)費(fèi)科學(xué)化與精細(xì)化管理；第一次區(qū)分了高?？冃ьA(yù)算與預(yù)算績效等等。這些問題的提出，既表明他今后的研究方向，也為學(xué)者們的研究提供了新的視角，有助于推動該領(lǐng)域理論的進(jìn)一步發(fā)展。
當(dāng)然，作為一種探索，喬春華的高校預(yù)算管理理論還相當(dāng)年輕，肯定有許多不成熟甚至不恰當(dāng)?shù)牡胤剑@并不影響他學(xué)術(shù)研究的價值，相反說明我們需要在該領(lǐng)域作出更多的努力和貢獻(xiàn)。
四、《高校預(yù)算管理研究》的啟示
（一）對理論研究的啟示
第一，要做到“頂天立地”。喬春華的研究主題來源于高校預(yù)算管理實踐，得益于長期的財務(wù)管理實踐、敏銳的觀察、豐富的交流，他的理論命題提出是問題導(dǎo)向的，是立足于解決實際問題的，是接“地氣”的，做到了“實踐立地”。但對于實際問題的分析并沒有就事論事，而是就事論理，注重前人最新研究成果的運(yùn)用，注重政治學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)等多角度學(xué)理的分析，不僅站在當(dāng)前理論研究的前沿，而且大膽預(yù)測未來發(fā)展及應(yīng)該努力的方向。
第二，要勇于創(chuàng)新。創(chuàng)新是學(xué)術(shù)的生命力，學(xué)術(shù)研究源于實踐，又應(yīng)高于實踐，理論研究的成果應(yīng)能比現(xiàn)有理論更好地解釋、指導(dǎo)實踐，這就要求研究者既立足于實踐，又跳出實踐來看實踐，要敢于總結(jié)、思考高校預(yù)算管理研究中的經(jīng)驗與問題，敢于對常規(guī)、慣例、體制等提出疑問，而不應(yīng)受現(xiàn)實的束縛。如前所述，新《高等學(xué)校財務(wù)制度》明確規(guī)定了高校預(yù)算是一種年度財務(wù)收支計劃，實踐中絕大多數(shù)高校也嚴(yán)格執(zhí)行了，基本上沒有編制財務(wù)收支計劃以外的中長期預(yù)算，應(yīng)該說從制度到執(zhí)行都沒有什么問題。但喬春華沒有被其束縛手腳，而是從預(yù)算的本質(zhì)出發(fā)，認(rèn)為應(yīng)編制中長期預(yù)算，而且年度財務(wù)收支計劃應(yīng)和高校發(fā)展戰(zhàn)略相適應(yīng)。他的研究沒有局限于規(guī)定，而且創(chuàng)造性地理解規(guī)定的精神實質(zhì)或者應(yīng)具備的精神實質(zhì)，拓展了高校預(yù)算的內(nèi)涵與外延，有助于推動政府部門完善相關(guān)法規(guī)和制度。
第三，注重多學(xué)科的交叉。喬春華之所以能將高校預(yù)算及其管理闡述得如此深刻，得益于他跨學(xué)科的視野，他沒有局限于僅從財務(wù)管理的角度來認(rèn)識高校預(yù)算，而是從管理學(xué)、政治學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等多學(xué)科的角度來討論高校預(yù)算問題，甚至第一次大膽提出了預(yù)算管理不屬于財務(wù)管理的范疇，預(yù)算學(xué)應(yīng)成為獨立的學(xué)科。無論他的這個觀點是否正確，都會引起學(xué)者們更深入的思考、討論和研究，會有助于理論的創(chuàng)新。
（二）對高校預(yù)算管理實踐的啟示
第一，要從戰(zhàn)略的高度考慮預(yù)算管理問題。高校預(yù)算管理是為戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)的，有了戰(zhàn)略角度的全局思考，高校才能將有限的資源放到最需要或最能發(fā)揮效用的地方，在預(yù)算中也才能堅持“舍棄”精神，更好地圍繞長遠(yuǎn)核心競爭力提升配置資源。從戰(zhàn)略的高度考慮高校預(yù)算，要正確處理好預(yù)算與戰(zhàn)略管理的關(guān)系，將兩種管理相互融合，在戰(zhàn)略管理中融入預(yù)算管理，將中長期預(yù)算的編制納入高校戰(zhàn)略規(guī)劃，同時在預(yù)算管理中融入戰(zhàn)略管理，不僅考慮中長期預(yù)算與戰(zhàn)略的對接問題，還要明確年度預(yù)算是如何與發(fā)展戰(zhàn)略相適應(yīng)的，讓戰(zhàn)略思想在預(yù)算的編制中顯性化。