時間：2023-10-11 10:17:40
導(dǎo)語：在數(shù)字經(jīng)濟(jì)形勢的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
我們教師在專業(yè)成長的道路上也需要進(jìn)行不斷的反思。對于一名青年教師來說，教育反思可以使他們少走彎路，縮短成熟期；對一個“有經(jīng)驗”的教師而言，日積月累的重復(fù)的經(jīng)驗可能局限于固定框架中，而將其它新的另類的觀點(diǎn)拒之門外。不經(jīng)常反思的經(jīng)驗是不可靠的，有時一些經(jīng)驗還有害于其自身的成長。
其實，在平日的教學(xué)實踐中，我們教師一直在進(jìn)行教育反思行為，可由于沒有系統(tǒng)的歸檔，隨著時間的推移，腦海中的印象逐漸模糊，記錄下的資料也慢慢遺失，無法上升成一定的理論或成果，為今后的教學(xué)工作服務(wù)。在困惑之余，筆者充分挖掘現(xiàn)代技術(shù)資源，為改變這一現(xiàn)狀進(jìn)行了思考和探索。
一、基于博客技術(shù)的集體反思活動
博客最大的優(yōu)勢是便于交流。通過交流，一個人不再只擁有一個“蘋果”；更為重要的是博客提供了一個零技術(shù)、零時間、零限制的平臺，只要會瀏覽網(wǎng)頁和輸入文字，我們就可以建立自己的博客，隨時可以在網(wǎng)上參與，并且有充分的時間去思考。
為了交流教學(xué)經(jīng)驗，拓寬教師的舞臺，網(wǎng)上興起了教師博客，它是各年級各學(xué)科的教師利用互聯(lián)網(wǎng)新興的“零壁壘”的博客技術(shù)，以文字、多媒體方式，將自己日常的生活感受、教學(xué)心得、教案設(shè)計、課堂實錄、課件等上傳發(fā)表，超越傳統(tǒng)時空局限，促進(jìn)教師個人隱性知識顯性化，并讓全社會可以共享知識和思想，在傳統(tǒng)基于課堂教學(xué)的“教堂式教育模式”之外，催生出真正開放的“集市式教育模式”。我們教師應(yīng)充分利用好這個平臺，開展網(wǎng)絡(luò)集體反思活動。
1．建立部門列表
為了教師能及時了解各部門的信息，學(xué)校可在博客系統(tǒng)專題分類上，建立學(xué)校各部門的列表，并有專人負(fù)責(zé)更新，把一些最新活動消息在博客上。如教科室，先在教科室欄目下建立“最新消息”子欄目，再根據(jù)活動名稱建立相應(yīng)子欄目，如“化學(xué)案例評比”，教師提交教案時，在系統(tǒng)分類上選擇“化學(xué)案例評比”，這樣教科室可以很方便地查看教師提交情況，還可以在案例下面注上修改意見，其他教師也可以參與發(fā)表看法。
2．教學(xué)活動交流
首先學(xué)校要根據(jù)活動安排，在博客系統(tǒng)上建立以活動名稱命名的子欄目，這要放在舉辦部門的系統(tǒng)列表上?；顒娱_展后，要求上公開課的教師及時把教學(xué)設(shè)計發(fā)到網(wǎng)上，沒聽到課的教師馬上就可以在網(wǎng)上看到，并參與評課。當(dāng)然，聽課的教師把自己的現(xiàn)場發(fā)言整理后同樣要放在網(wǎng)上，上課教師就能采百家之長不斷完善自己的教學(xué)設(shè)計。
3．撰寫教學(xué)反思
現(xiàn)在有很多教師撰寫教后記，一課一思，直接寫在備課本上，但教師有時忙起來就會顧不上寫，而且教師之間的想法也不能夠共享。有了博客，就很容易解決這個問題，每個人的博客上有一個“日歷”，一看這張時間表，想不寫也難了，你想看別人教學(xué)同樣內(nèi)容的感受，點(diǎn)擊鼠標(biāo)就能看到。
4．各種資料歸檔
教師經(jīng)常要上交各種資料，如教師的教育隨筆、班主任的工作案例、團(tuán)隊方面資料等，也可以用博客來實現(xiàn)無紙化辦公。雖然用其它形式也可以，如論壇、FTP，但博客更容易做到資料的管理。
博客技術(shù)為反思活動提供了一個非常好的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，為每一位教師提供了可以自由發(fā)展的個人空間，也為教師提供了互相學(xué)習(xí)的群體空間，教師可以充分體驗E-learning的長處，通過共享豐富的教學(xué)資源，進(jìn)一步完善傳統(tǒng)教學(xué)模式，并按照自己的教育理念建設(shè)真正的“以學(xué)中心”的網(wǎng)絡(luò)家園，實現(xiàn)自己的教育目標(biāo)。
二、基于視頻技術(shù)的個人反思活動
“思之不縝，行而失當(dāng)。”反思意識人類早就有之，“反求諸已，捫心自問”、“吾日三省吾身”等至理名言就是佐證。而當(dāng)今社會反思已成為人們的自覺行為，何況作為教師在教學(xué)中也應(yīng)不斷嘗試應(yīng)用反思，發(fā)現(xiàn)問題，消除弊端，得教益，即“借石攻玉”。
新課程標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)調(diào)了建立促進(jìn)教師不斷提高的評價體系。尤其強(qiáng)調(diào)教師對自己教學(xué)的分析與反思。所謂教學(xué)反思是指教師在先進(jìn)的教育教學(xué)理論指導(dǎo)下，借助行動研究，不斷地對自己教學(xué)行為的思考與研究，對自己在教學(xué)中存在的問題不斷地進(jìn)行回顧，通過發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，以追求教學(xué)過程的合理性。課堂是教師“教”和學(xué)生“學(xué)”的主陣地，課堂教學(xué)是一個復(fù)雜、動態(tài)的過程，尤其是進(jìn)入新課程后，教學(xué)中所出現(xiàn)的情況越來越有挑戰(zhàn)性、常常出人意料。教師可以利用視頻錄像，即觀看自己或其他教師的教學(xué)錄像帶，作以下幾方面的反思并作記錄，來完成對課堂的回顧、總結(jié)、改進(jìn)和創(chuàng)造的整個過程，從而使自己成長為專家型的教師。
1．教材的創(chuàng)造性使用
在新課程理念下，教科書的首要功能是作為教與學(xué)的工具，它不再是完成教學(xué)活動的綱領(lǐng)性權(quán)威文件，而是以一種參考揭示的性質(zhì)出現(xiàn)，給學(xué)生展示多樣的學(xué)習(xí)方法和豐富多彩的學(xué)習(xí)參考資料。因此，在觀看教學(xué)錄像時，要注意教者如何創(chuàng)造性地使用教材，并把這些內(nèi)容加以記錄，既積累經(jīng)驗，又為教材的使用提供合理的建議，使教師、教材和學(xué)生成為課程中和諧的統(tǒng)一體。
2．教學(xué)的成功之處
反思自己本節(jié)課的成功之處，將教學(xué)過程中預(yù)先設(shè)計的目的，引起教學(xué)共振效應(yīng)和取得良好教學(xué)效果的做法（如，巧妙的導(dǎo)入新課，留有懸念的結(jié)束語，創(chuàng)設(shè)課堂教學(xué)情景及激活學(xué)生思維、學(xué)生自主評價等），詳細(xì)地記錄下來，并應(yīng)用到以后的教學(xué)實踐中去，并在此基礎(chǔ)上，不斷地改進(jìn)完善、推陳出新。
其中，特別要善于記錄教學(xué)機(jī)智。在課堂教學(xué)中，隨著教學(xué)內(nèi)容的不斷展開，師生的思維發(fā)展及情感交流的融洽，往往會因為一些偶發(fā)事件而產(chǎn)生瞬間靈感。這些“智慧碰撞的火花”常常是不由自主、突然而至。若不及時反思捕捉，便會因時過境遷而煙消云散，令人遺憾不已。當(dāng)出現(xiàn)了這些意想不到的時，作為教師，就要記錄下來加以研究，并以教育理論為指導(dǎo)，結(jié)合案例分析技術(shù)，開展教科研工作。
3．教學(xué)的“敗筆”之處
成功的課堂教育也難免有疏漏失誤之處。在課后，教師必須審視自己處理不當(dāng)?shù)沫h(huán)節(jié)，安排不妥的教學(xué)內(nèi)容等，對它們進(jìn)行回顧、梳理，并對其作出深刻的反思、探究和剖析，使之成為再教時應(yīng)吸取的教訓(xùn)。同時，對自己所提出的問題，動腦筋、想辦法，尋找最佳結(jié)合點(diǎn)，提出整改措施及教學(xué)策略，形成新的教學(xué)環(huán)節(jié)。
4．教學(xué)中學(xué)生的見解
在課堂教學(xué)過程中，學(xué)生是學(xué)習(xí)的主體，他們總會有“創(chuàng)新的火花”在閃爍。教師應(yīng)當(dāng)充分肯定學(xué)生在課堂上提出的一些獨(dú)到的見解。教師對這些獨(dú)到的見解加以贊賞和激勵，幫助學(xué)生悅納自己，感受自尊和成功的喜悅，同時也是對課堂教學(xué)的補(bǔ)充和完善。因此，在觀看錄像時，把它們也記錄下來，可為今后的教學(xué)補(bǔ)充新鮮血液。
5．再教設(shè)計
關(guān)鍵詞：會計準(zhǔn)則趨同 會計準(zhǔn)則執(zhí)行 遵循度
一、引言
會計是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展的，進(jìn)入21世紀(jì)以來，隨著跨國公司與國際資本市場的持續(xù)深入發(fā)展，迫切需要會計信息可比性的提高，而會計信息可比性的提高以會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)乃至趨同為前提。歐盟可以說是世界上最早積極表態(tài)支持國際財務(wù)會計報告準(zhǔn)則趨同的一個政府間國際組織，要求歐盟的7000多家上市公司（包括銀行和保險公司）2005年編制合并報表時，必須采納國際財務(wù)報告準(zhǔn)則。澳大利亞受歐盟決定采納國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的影響，宣布從2005年1月1日起，澳大利亞的報告主體將采納國際財務(wù)報告準(zhǔn)則。繼澳大利亞以后，新西蘭的會計評審委員會也要求新西蘭的所有上市公司從2007年起遵守國際財務(wù)報告準(zhǔn)則。隨著國際財務(wù)報告準(zhǔn)則在全球認(rèn)可范圍的擴(kuò)大，越來越多的國家加快了本國會計準(zhǔn)則向國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同的步伐，我國也不例外。2006年2月我國新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的頒布，標(biāo)志著與國際慣例趨同的中國新會計準(zhǔn)則體系正式建立。國際會計準(zhǔn)則理事會主席在我國新會計準(zhǔn)則會上指出此次新準(zhǔn)則的和實施，使我國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則之間實現(xiàn)了實質(zhì)性趨同。而根據(jù)Peng和Smith（2010）的研究，中國的財政部通過頒布一系列公認(rèn)會計準(zhǔn)則來促進(jìn)中國的會計準(zhǔn)則體系同國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同，結(jié)果是將同國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同程度從1992年的20%提升到了2006年的77%（高莉芳，2009）。新會計準(zhǔn)則體系的頒布，在我國會計規(guī)范體系建設(shè)、乃至市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有重大意義，因而備受社會各界矚目。但同時也產(chǎn)生了諸多疑問，如會計準(zhǔn)則能否得到普遍遵循，能否有效遏制會計信息虛假，甚至是否會成為新的“規(guī)則性”信息失真的根源，類似問題引發(fā)了會計理論界、實務(wù)界、政府監(jiān)管部門和新聞媒體等各方面高度關(guān)切。事實上，對會計信息和會計準(zhǔn)則的研究由來已久，近年來更因國內(nèi)外不斷出現(xiàn)的重大財務(wù)造假案，如Enron、WorldCom、帕馬拉特、銀廣夏、藍(lán)田、科龍等而備受關(guān)注。為此近年來圍繞這一問題形成了公司治理、內(nèi)部控制、會計監(jiān)管、法律機(jī)制等多領(lǐng)域研究成果，其中強(qiáng)化會計準(zhǔn)則又是重心之一。在對會計準(zhǔn)則的研究中，逐步從會計準(zhǔn)則的理論基礎(chǔ)、內(nèi)容體系、制定模式延伸到實施環(huán)節(jié)，成為本文研究的出發(fā)點(diǎn)。
二、文獻(xiàn)綜述
（一）國外文獻(xiàn) 對于目前國際財務(wù)報告準(zhǔn)則在全球范圍內(nèi)的趨同，雖然大部分學(xué)者認(rèn)為國際財務(wù)報告準(zhǔn)則在全球范圍內(nèi)的推行會導(dǎo)致財務(wù)信息的可比性提高，以及財務(wù)報表信息披露的加強(qiáng)會導(dǎo)致市場效率的提高。然而沒有有效的執(zhí)行，即使最好的會計準(zhǔn)則也不會有什么效果（Hope，2003）。很多研究（Street， Gray & Bryant， 1999； Street & Bryant， 2000； Street & Gray， 2001； Glaum & Street， 2003）發(fā)現(xiàn)在許多領(lǐng)域存在著信息披露要求和國際財務(wù)報告準(zhǔn)則嚴(yán)重不符的情況。因而，國際會計準(zhǔn)則理事會以及一些資本市場的管理者開始將注意力轉(zhuǎn)向國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的遵循和執(zhí)行方面。在就準(zhǔn)則執(zhí)行進(jìn)行實證檢驗時，重點(diǎn)應(yīng)該關(guān)注的是如何度量一個企業(yè)是否遵循了國際財務(wù)報告準(zhǔn)則。在以瑞士企業(yè)為樣本的基礎(chǔ)上，Cooke （1989）最早建立了一套評分系統(tǒng)，利用公司報表中實際披露的項目數(shù)與準(zhǔn)則要求的應(yīng)該披露的項目數(shù)相比，得到一個遵循指數(shù)來衡量公司對準(zhǔn)則的遵循程度。隨后，眾多研究在此基礎(chǔ)上進(jìn)行發(fā)展。Cairns （1999） 在其研究中依據(jù)企業(yè)遵循國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的不同狀況，將其分為從“完全符合”到“差異的無保留描述”九類。Street等（1999）在研究中發(fā)現(xiàn)在 1996年聲稱遵循國際會計準(zhǔn)則的221家公司，遵循程度是不同的，或者是有選擇地遵循。在一項后續(xù)研究中，Street 和 Bryant（2000）對存貨、固定資產(chǎn)等9項準(zhǔn)則進(jìn)行了遵循檢驗。他們根據(jù)國際會計準(zhǔn)則的具體要求，關(guān)注于信息的計量和披露，設(shè)置了一個遵循調(diào)查表，根據(jù)49家樣本公司的報表以及審計報告采用二分法手動搜集了公司報告對國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的遵循信息。檢驗結(jié)果表明，49家樣本公司里面只有20家完全遵循了國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，總體遵循度低于45%。于是，他們得出結(jié)論，盡管企業(yè)聲稱完全遵循了國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，但事實上，還存在很多重要的差異。后來的學(xué)者在衡量準(zhǔn)則遵循度方面也基本上采用了類似的度量方法 （Street和Gray，2001； Glaum和Street，2003）。Hodgdon 等（2009）對聲稱遵循國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的非美國上市公司的1999年和2000年的年度報告進(jìn)行了檢驗。在其研究中不僅利用非加權(quán)項目來衡量準(zhǔn)則的遵循度，還借鑒了（Spetz & Baker， 1999） 提出的“Saidin”指數(shù)來度量準(zhǔn)則遵循度，該指數(shù)依據(jù)信息披露的稀有程度賦以不同的權(quán)重。
（二）國內(nèi)文獻(xiàn) 在中國，國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的應(yīng)用將會受到更大的挑戰(zhàn)，因為國際財務(wù)報告準(zhǔn)則是原則導(dǎo)向型的，與中國傳統(tǒng)的以會計制度為主的會計處理相比，國際財務(wù)報告準(zhǔn)則在執(zhí)行中需要運(yùn)用大量的個人判斷，因而在中國更應(yīng)該關(guān)注于會計準(zhǔn)則的執(zhí)行。按照高利芳（2009）在其博士論文中的劃分，對于會計準(zhǔn)則執(zhí)行研究的文獻(xiàn)回顧，有或明或暗的三個維度：一是觀點(diǎn)維度；二是方法維度；三是區(qū)域維度。從觀點(diǎn)維度看，以往的研究主要關(guān)注三方面的問題：首先，準(zhǔn)則的執(zhí)行是否一致，或者說準(zhǔn)則遵循程度有否差異；其次，如果執(zhí)行不一致的話，哪些因素影響執(zhí)行；最后，準(zhǔn)則執(zhí)行的差異性有什么后果。方法維度是指執(zhí)行研究的具體方法可以分為規(guī)范研究、調(diào)查分析和實證檢驗三大類。而區(qū)域維度則是說準(zhǔn)則執(zhí)行研究的區(qū)域包括國內(nèi)和國際兩種情況。由于本文內(nèi)容主要側(cè)重于對準(zhǔn)則的執(zhí)行是否一致進(jìn)行實證檢驗，因而本部分內(nèi)容主要回顧和會計準(zhǔn)則執(zhí)行實證檢驗相關(guān)的前人研究成果。國內(nèi)目前國際會計準(zhǔn)則遵循度方面的研究還比較少。目前對新會計準(zhǔn)則體系的執(zhí)行遵循度方面的實證研究還主要局限于調(diào)查報告。與國外調(diào)查報告主要由民間機(jī)構(gòu)進(jìn)行顯著不同的是，我國目前對準(zhǔn)則執(zhí)行的調(diào)查主要是由財政部組織進(jìn)行的。財政部會計司與有關(guān)方面通力合作，采用“逐日盯市、逐戶分析”的工作方式，對上市公司2007年至2009年的年報進(jìn)行了分析（財政部會計司，2007、 2008、 2009）。據(jù)筆者不完全統(tǒng)計，民間進(jìn)行的實證分析有兩份，一份是由蔡琦梁（2007）針對中小板上市公司執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的調(diào)查分析報告，另一份是由高利芳（2009）在其博士學(xué)位論文中，從基于趨同的會計準(zhǔn)則變遷角度，對新準(zhǔn)則執(zhí)行一致性進(jìn)行了實證檢驗。
三、 我國企業(yè)會計準(zhǔn)則執(zhí)行狀況評價――基于資本市場經(jīng)驗數(shù)據(jù)
（一）樣本選取 高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則是高質(zhì)量會計信息的重要保證，但是趨同的準(zhǔn)則變遷能否實現(xiàn)會計信息的可比，關(guān)鍵在于準(zhǔn)則如何被執(zhí)行。如果準(zhǔn)則不能得到嚴(yán)格、一致的執(zhí)行，準(zhǔn)則趨同的作用會被弱化。在本部分中，主要是對新會計準(zhǔn)則執(zhí)行是否一致進(jìn)行實證檢驗。目前此方面的實證研究主要是在Cooke（1989）方法基礎(chǔ)上進(jìn)行發(fā)展，用公司報表中實際披露的項目數(shù)與準(zhǔn)則要求的應(yīng)該披露的項目數(shù)相比，得到一個遵循指數(shù)來衡量公司對準(zhǔn)則的遵循程度。本章借鑒Cooke（1989）遵循度來衡量執(zhí)行，即根據(jù)公司報表中實際披露的項目數(shù)與準(zhǔn)則要求的應(yīng)該披露項目數(shù)相比，每個公司計算一個準(zhǔn)則遵循度分?jǐn)?shù)。如果公司間的準(zhǔn)則遵循度分?jǐn)?shù)不存在顯著差異，可認(rèn)為公司對準(zhǔn)則的執(zhí)行無差異。本部分中的數(shù)據(jù)來源主要來源于上市公司的年度財務(wù)報告（財務(wù)報告由巨潮資訊網(wǎng)獲得），就我國新準(zhǔn)則實施三年以來（2007年、2008年、2009年）企業(yè)的具體執(zhí)行情況進(jìn)行檢驗分析。樣本通過隨機(jī)抽樣的方式從滬市主板取得，剔除金融類企業(yè)、ST企業(yè)（三年內(nèi)不管是哪一年曾被ST處理，或者被摘帽處理，均從樣本中剔除）、所有者權(quán)益為負(fù)的企業(yè)（在三年內(nèi)只要有一年所有者權(quán)益為負(fù)，即從樣本中剔除），以及三年數(shù)據(jù)有缺失的企業(yè)（比如2008年或者2009年新上市的公司），這樣經(jīng)過調(diào)整后的剩余樣本為69家，3年共207個觀測值。
（二）準(zhǔn)則遵循度的衡量 至于準(zhǔn)則遵循度的計算，在選擇需要檢驗的披露項目和準(zhǔn)則時，筆者主要借鑒了財政部會計司《關(guān)于我國上市公司2007年執(zhí)行新會計準(zhǔn)則情況的分析報告》。財政部2007年分析報告中主要介紹了15項具體準(zhǔn)則的執(zhí)行情況，具體包括：存貨、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、資產(chǎn)減值、職工薪酬、股份支付、債務(wù)重組、或有事項、借款費(fèi)用、所得稅、企業(yè)合并、金融工具確認(rèn)和計量以及每股收益。這些準(zhǔn)則都是新頒布的或者有重大修訂的準(zhǔn)則，對其進(jìn)行具體分析，可以從總體上把握新準(zhǔn)則體系的執(zhí)行狀況。由于時間和成本的限制，本文沒有完全按照該分析報告進(jìn)行準(zhǔn)則遵循度量表的設(shè)計，而是在此基礎(chǔ)上進(jìn)行了一些必要的調(diào)整。根據(jù)該報告，2007年所有發(fā)生存貨業(yè)務(wù)的公司（共1541家）全部按照準(zhǔn)則規(guī)定取消了后進(jìn)先出法，其中，占96.88%的公司遵循了準(zhǔn)則規(guī)定的方法并披露了采用的計價方法、各類存貨的期初和期末賬面價值、用于擔(dān)保的存貨賬面價值等信息。由于存貨準(zhǔn)則修訂內(nèi)容不多，且財政部分析報告已經(jīng)明確披露了上市公司對存貨準(zhǔn)則的遵循度，因而在本研究中，在選擇需要檢驗的準(zhǔn)則時，剔除了存貨準(zhǔn)則。固定資產(chǎn)準(zhǔn)則也是一項新修訂的準(zhǔn)則。根據(jù)新準(zhǔn)則，企業(yè)在確定固定資產(chǎn)成本時，應(yīng)計提預(yù)計棄置費(fèi)用。由于計提棄置費(fèi)用只涉及到某些特殊行業(yè)（例如采掘業(yè)），不具有一般性，且根據(jù)財政部的分析報告，1570家上市公司中，只有9家上市公司對固定資產(chǎn)計提了棄置費(fèi)用（占0.6%）。因而在選擇需要檢驗的準(zhǔn)則時，也剔除了固定資產(chǎn)準(zhǔn)則。非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則作為一項新修訂的準(zhǔn)則，在修訂中，最大的變化是引進(jìn)了公允價值的使用。由于計量基礎(chǔ)發(fā)生了根本性變化，因而該準(zhǔn)則本應(yīng)該在計算遵循度指標(biāo)時，計入量表，作為檢驗項目。但由于上市公司中發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換的數(shù)額較少（根據(jù)財政部2007年分析報告，1570家上市公司中，發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換的只有40家上市公司，占比2.5%），因而在制定量表時，也將其剔除?；谕瑯拥脑颍谠O(shè)計遵循量表的時候，也排除了債務(wù)重組準(zhǔn)則。股份支付和每股收益準(zhǔn)則都是新頒布的準(zhǔn)則，剔除股份支付準(zhǔn)則的原因是因為根據(jù)財政部分析報告，1570家上市公司中實施股份支付計劃的上市公司只有41家（占比2.6%）；剔除每股收益準(zhǔn)則的原因是因為1570家上市公司都遵循準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行了列報和披露。最后一個剔除的準(zhǔn)則是或有事項具體準(zhǔn)則，剔除的原因是因為新舊或有事項準(zhǔn)則沒有原則性的變化。剔除了上述具體準(zhǔn)則后，經(jīng)過調(diào)整后需要檢驗的具體準(zhǔn)則只剩下8項，結(jié)合具體準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)需披露的具體事項，本研究所采用的準(zhǔn)則遵循量表主要由8項具體準(zhǔn)則的38個具體項目組成。在對準(zhǔn)則遵循度進(jìn)行打分計算時，筆者借鑒了高利芳博士學(xué)位論文（2009）采用的方法，亦即每一項目如果公司有披露相關(guān)內(nèi)容，得1分，沒有完全披露得0.5分，未披露為0分。將每一項目的得分相加，最后的總分就是公司的遵循分?jǐn)?shù)，再除以全部項目都披露的應(yīng)計總分（38分），得到的就是單個公司的準(zhǔn)則遵循比率。
（三）描述性統(tǒng)計 （表1）列出了三年內(nèi)所有樣本公司準(zhǔn)則遵循比率的描述性統(tǒng)計。根據(jù)該數(shù)據(jù)來看，企業(yè)新會計準(zhǔn)則體系在實踐中得到了平穩(wěn)和有效地實施，準(zhǔn)則遵循比率由2007年的75%到2009年的78%，成穩(wěn)步上升態(tài)勢，這與財政部會計司在2007、2008、以及2009年執(zhí)行新會計準(zhǔn)則情況的分析報告中得出的結(jié)論基本一致。（表2）列出了三年內(nèi)所有樣本公司具體準(zhǔn)則遵循比率的描述性統(tǒng)計。根據(jù)平均值和中值，從單項準(zhǔn)則來看，所抽取的八項準(zhǔn)則中，遵循度比較高的有投資性房地產(chǎn)和借款費(fèi)用兩項準(zhǔn)則，遵循度比較低的是資產(chǎn)減值和企業(yè)合并兩項準(zhǔn)則。具體分析如下：（1）投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則。由于投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則是一項新準(zhǔn)則，在69家樣本公司里，并不是所有的公司都存在投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)。在存在投資性房地產(chǎn)的樣本公司里，均采用了成本計量模式。這也許是因為企業(yè)對歷史成本模式比較熟悉，采用公允價值模式雖然能給報表使用者帶來更大的相關(guān)性，但是因為公允價值的獲得需要成本且不易確定，因而從節(jié)約成本考慮，公司紛紛采用成本計量模式。總體上來講，在信息披露方面，投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則三年的準(zhǔn)則遵循比率達(dá)到了93%。公司普遍披露了投資性房地產(chǎn)的確定依據(jù)、種類以及計量模式，但在投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換和處置方面披露不充分。（2）無形資產(chǎn)準(zhǔn)則。無形資產(chǎn)是一項新修訂的準(zhǔn)則，與舊準(zhǔn)則相比，主要變化有兩點(diǎn)：一是對使用壽命不同的無形資產(chǎn)成本進(jìn)入損益的方式有所不同。使用壽命有限的無形資產(chǎn)采用攤銷的方式，使用壽命無限的無形資產(chǎn)通過減值測試的方式，減值損失進(jìn)入損益；二是對研究開發(fā)支出的費(fèi)用化和資本化的會計處理進(jìn)行了修訂。明確規(guī)定研究支出應(yīng)該作為費(fèi)用處理，發(fā)生時直接進(jìn)入損益；開發(fā)成本符合資本化條件的，可以確認(rèn)為無形資產(chǎn)。在信息披露方面，公司對于計入當(dāng)期損益和確認(rèn)為無形資產(chǎn)的研究開發(fā)支出金額披露不足。此外，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，許多企業(yè)沒有披露其使用壽命不確定的判斷依據(jù)。（3）資產(chǎn)減值準(zhǔn)則。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則是個新準(zhǔn)則，但是對于資產(chǎn)減值的處理并不是新問題，原有的企業(yè)會計制度中早就規(guī)定了對八項資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)則。但是與以往規(guī)定不同的是，新準(zhǔn)則引進(jìn)了資產(chǎn)組概念，并規(guī)定資產(chǎn)減值一旦發(fā)生，不允許在以后期間轉(zhuǎn)回。從整體上來看，企業(yè)對資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的遵循比率遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于對其他準(zhǔn)則的遵循比率，表現(xiàn)在對于企業(yè)資產(chǎn)組的披露不足，有些企業(yè)沒有按照準(zhǔn)則規(guī)定披露重大資產(chǎn)減值損失的原因和當(dāng)期確認(rèn)的重大資產(chǎn)減值損失的金額。大部分企業(yè)都披露了可收回金額的確定依據(jù)，但卻語焉不詳。（4）職工薪酬準(zhǔn)則。職工薪酬準(zhǔn)則也是一項新準(zhǔn)則，根據(jù)遵循比率，該準(zhǔn)則的遵循度比較高，所有的樣本公司都披露了應(yīng)支付給職工的工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)為職工繳納的五險一金，個別公司沒有披露辭退補(bǔ)償。在測量職工薪酬準(zhǔn)則的遵循度時，發(fā)現(xiàn)存在的主要問題是大部分公司沒有披露為職工提供的非貨幣利。由于為職工提供的非貨幣利，在很大程度上，是否有非貨幣利，價值多少，是由企業(yè)自己決定的，且屬于一般只有企業(yè)內(nèi)部人才能掌握的信息，如果不披露（企業(yè)可以推說不存在所以不披露） ）或者披露金額為零，是原則上無錯，實質(zhì)上難以監(jiān)管（高利芳，2009）。（5）借款費(fèi)用準(zhǔn)則。借款費(fèi)用準(zhǔn)則是一項新修訂的準(zhǔn)則，與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則中主要的變化就是增加了利息可以資本化的資產(chǎn)范圍。但由于符合資本化條件的存貨只涉及到個別行業(yè)中的企業(yè)（根據(jù)財政部2007年的新會計準(zhǔn)則執(zhí)行分析報告，1570家上市公司中，有473家上市公司存在借款費(fèi)用資本化。這473家存在借款費(fèi)用資本化的上市公司中，有86家存在存貨資本化借款費(fèi)用，在總體中占比5%），再加上新舊準(zhǔn)則會計處理上并沒有實質(zhì)性差異，因而從總體上來講，借款費(fèi)用準(zhǔn)則遵循度較高，目前存在的主要問題是企業(yè)在披露資本化率時不充分，沒有充分說明資本化率確定的依據(jù)。（6）所得稅準(zhǔn)則。所得稅準(zhǔn)則是一項新頒布的準(zhǔn)則。與以往規(guī)定相比，一方面新準(zhǔn)則廢止了應(yīng)付稅款法，要求企業(yè)改用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅；另一方面，新準(zhǔn)則要求對于遞延所得稅要區(qū)分遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債分別列示。從樣本調(diào)查的情況來看，所得稅準(zhǔn)則的遵循度雖然不是太高，但是與其他準(zhǔn)則的遵循相比，標(biāo)準(zhǔn)差比較低，表明單個公司遵循度和平均值之間的偏離不大。根據(jù)對樣本企業(yè)財務(wù)報告的分析來看，企業(yè)基本上都能在附注中披露所得稅費(fèi)用的主要組成部分，對每一類暫時性差異和可抵扣虧損，在列報期間確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的金額也能列示。但是對于所得稅與會計利潤之間關(guān)系的企業(yè)普遍說明不充分，此外，在報表附注中，一般找不到企業(yè)對于未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣性差異、可抵扣虧損的金額的說明。（7）企業(yè)合并準(zhǔn)則。企業(yè)合并準(zhǔn)則是一項新準(zhǔn)則，與以往關(guān)于合并報表的會計處理相比，新準(zhǔn)則的主要變化在于區(qū)分了同一控制和非同一控制下的企業(yè)合并，并采取不同的會計處理方法。從三年中值的平均值來看，企業(yè)合并準(zhǔn)則是遵循度最差的一項準(zhǔn)則。大部分企業(yè)沒有按照準(zhǔn)則規(guī)定披露企業(yè)合并的類型，由于不知道企業(yè)的合并類型，因而也無法判斷企業(yè)是否按照規(guī)定披露了屬于同一控制下企業(yè)合并的判斷依據(jù)。此外，還有大量的公司對于被合并方和合并方會計政策是否一致沒有做出明確說明，也沒有按照規(guī)定披露被合并方采用的會計政策與合并方不一致所作調(diào)整情況的說明。（8）金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則。金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則是一項新準(zhǔn)則，與以往會計處理不同的主要地方在于對于投資（金融資產(chǎn)）的重新分類，以及針對不同的類別，采取不同的計量屬性，公允價值成了金融工具計量的一項主要計量基礎(chǔ)。從樣本公司的分析數(shù)據(jù)來看，金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則的遵循度不高，但三年的中值均為80%，均值的標(biāo)準(zhǔn)差也很小。具體分析來看，所有的樣本公司都披露了金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類、公允價值當(dāng)期變動計入損益的金額、公允價值當(dāng)期變動計入權(quán)益的金額，但是對于交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)公允價值的確定依據(jù)以及持有至到期投資以及貸款和應(yīng)收賬款實際利率的確定明顯地披露不充分。
（四）會計準(zhǔn)則執(zhí)行中存在問題分析 從描述性統(tǒng)計結(jié)果可以發(fā)現(xiàn)：（1）從新舊準(zhǔn)則差異角度來講，傳統(tǒng)的或者基本項目遵循度高，但是新增項目尤其是涉及到職業(yè)判斷的項目遵循度偏低。在對樣本公司的報表進(jìn)行分析時，可以發(fā)現(xiàn)對于一些傳統(tǒng)的或者說是基本的項目企業(yè)基本上都能按照準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行披露，比如投資性房地產(chǎn)的類別、資產(chǎn)減值損失按類別的披露、應(yīng)支付給職工的工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼，及其期末應(yīng)付未付金額、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類等。這類項目遵循度高的原因，可能是因為準(zhǔn)則上已經(jīng)有明確規(guī)定，不需要企業(yè)進(jìn)行判斷分析，且有些項目是傳統(tǒng)項目，受準(zhǔn)則變遷影響很小，因而企業(yè)已經(jīng)有足夠的經(jīng)驗來對其進(jìn)行充分披露。但是對于一些新增項目尤其是涉及到職業(yè)判斷的項目，企業(yè)大部分選擇的是不披露或者是語焉不詳。比如只有少數(shù)企業(yè)詳細(xì)披露了持有至到期投資以及貸款和應(yīng)收賬款實際利率的確定、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，其使用壽命不確定的判斷依據(jù)、以及計提減值損失的資產(chǎn)的可收回金額的確定依據(jù)。這一類信息披露程度低的原因可能是因為企業(yè)對此沒有經(jīng)驗可循，我國傳統(tǒng)的以會計制度為主體的思維方式限制了企業(yè)進(jìn)行職業(yè)判斷的空間。（2）從披露意愿分析，企業(yè)對于一些只有內(nèi)部人才能掌握的信息明顯披露不足。在進(jìn)行準(zhǔn)則遵循度計量時，有些項目雖然準(zhǔn)則要求如果存在的話，必須披露。但是由于該項目是否存在外部人不好判斷，一般只有企業(yè)內(nèi)部人才能擁有該類信息，因而對該類項目很難判斷企業(yè)是否遵循了準(zhǔn)則規(guī)定的披露要求。比如，職工薪酬準(zhǔn)則要求企業(yè)披露為職工提供的非貨幣利及其計算依據(jù)。由于非貨幣利不像工資、津貼、保險金等一樣是企業(yè)必須繳納或者支付的事項，因而在報表上企業(yè)沒有披露非貨幣利，可能代表企業(yè)確實不存在該項目，因而不需要披露，但也有可能企業(yè)隱瞞了該項目，沒有按照準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行披露。這就給準(zhǔn)則執(zhí)行的監(jiān)管帶來了很大的難度。（3）從披露格式來講，新準(zhǔn)則執(zhí)行中披露的“樣板化”問題非常嚴(yán)重。Gray（1988） 曾經(jīng)在Hofstede（1984）四種文化的劃分基礎(chǔ)上，提出了四種文化價值。按照Gray（1988）的劃分，我國應(yīng)該屬于屬于統(tǒng)一性（Uniformity）較強(qiáng)的文化價值，也就是說，在財務(wù)報告實踐活動中，文化價值會傾向于采取統(tǒng)一的報告格式或者方式。這一文化價值在報表披露方面體現(xiàn)非常明顯。很多公司在對會計信息進(jìn)行披露的時候都是照搬準(zhǔn)則的原話，或者是僅作稍微的改動，例如很多公司對于資產(chǎn)減值中的可收回金額的確定一般都做如下陳述：“資產(chǎn)存在減值跡象的，估計其可收回金額?？墒栈亟痤~根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。當(dāng)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?！敝劣诳墒栈亟痤~究竟是根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額確定的，還是按照資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定的卻沒有具體披露，更不用提具體披露未來現(xiàn)金流量和貼現(xiàn)率了。造成信息普遍樣本化的原因可能是企業(yè)基于節(jié)約成本的考慮，因為如果要結(jié)合企業(yè)實際情況給出具體相關(guān)的信息，需要企業(yè)投入相當(dāng)多的時間和精力。因而為節(jié)約成本，很多企業(yè)選擇了將信息披露樣板化。
*本文系山東省自然基金項目“基于會計準(zhǔn)則執(zhí)行的資本市場信號機(jī)制與效率研究”（項目編號：ZR2009HL020）的階段性成果
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【關(guān)鍵詞】績效工資；高校圖書館；改革
1.績效工資概述
所謂績效，就是指員工在工作過程中所表現(xiàn)出來的與組織目標(biāo)相關(guān)的，并且能夠被評價的工作業(yè)績、工作能力和工作態(tài)度。應(yīng)當(dāng)注意的是：第一，績效是基于工作而產(chǎn)生的，與工作過程直接聯(lián)系在一起，工作之外的行為和結(jié)果則不屬于績效的范疇；第二，績效要與組織的目標(biāo)有關(guān)；第三，績效應(yīng)當(dāng)是能夠被評價的工作行為和工作結(jié)果；第四，績效是已經(jīng)表現(xiàn)出來的工作行為和工作結(jié)果。
“績效工資”即是一種將勞動者的薪酬待遇與個人業(yè)績、工作成效密切掛鉤的工資計量形式?？冃ЧべY又稱為績效加薪、獎勵工資或與評估掛鉤的工資，是根據(jù)崗位技術(shù)含量、責(zé)任大小、勞動強(qiáng)度和環(huán)境優(yōu)劣確定崗級；以職工的勞動成果為依據(jù)支付勞動報酬，是勞動制度、人事制度與工資制度密切結(jié)合的工資制度?？冃ЧべY是一種比較科學(xué)合理的工資制度.對于調(diào)動員工積極性、提高工作效率等方面具有積極意義。
2.高校圖書館實行績效工資的背景
國務(wù)院總理2009年9月2日主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，決定在公共衛(wèi)生與基層醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位和其他事業(yè)單位實施績效工資。這是繼義務(wù)教育學(xué)校先行試行之后，事業(yè)單位績效工資制度改革邁出的又一大步。事業(yè)單位改革是我國深化改革的一個深水區(qū)，因此從績效工資入手來加快事業(yè)單位改革成為了十分重要的突破口。2010年1月1日起，中國所有的事業(yè)單位都將全面實施績效工資制度。高校圖書館管理的改革是一個新的課題，擺在了每個關(guān)心圖書館事業(yè)發(fā)展的圖書館員面前。
績效工資的改革必然會帶來許多新的問題，如何做好績效工資背景下的圖書館改革就變得尤為重要。筆者認(rèn)為引入績效工資制度是當(dāng)前高校圖書館績效管理體系的必要內(nèi)容。
3.實行圖書館績效工資改革的建議
3.1 完善圖書館管理信息系統(tǒng)
隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，目前我國許多高校都建立了圖書館管理信息系統(tǒng)。當(dāng)前的圖書館管理信息系統(tǒng)都是基于C/S模式，其主要任務(wù)是建立詳盡的借閱信息，包括所有被獲準(zhǔn)在本館借書人的基本信息，所有館內(nèi)的書種及對應(yīng)書刊的記錄，并對借閱者和其借閱的書籍進(jìn)行登記，便于圖書館管理員和讀者及時查看館內(nèi)書刊信息以及操作借/還書登記等。
由于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，圖書館管理信息系統(tǒng)的開發(fā)受到許多信息公司的青睞，開發(fā)了許多成功的圖書館管理信息系統(tǒng)，尤其是開發(fā)了許多功能完善的電子數(shù)據(jù)庫。這些數(shù)據(jù)庫是由不同的商家開發(fā)的，其操作界面和操作方法都有很大的不同，給用戶和讀者帶來許多不便。其主要缺點(diǎn)體現(xiàn)在：（1）系統(tǒng)的層次性不夠清楚；（2）系統(tǒng)的各個要素之間沒有內(nèi)在的有機(jī)聯(lián)系；（3）系統(tǒng)不具備擴(kuò)展性；（4）系統(tǒng)的穩(wěn)定性與可靠性比較差；（5）通用性和兼容性差，資源不易共享。但由于這些數(shù)據(jù)庫資源的豐富性和各數(shù)據(jù)庫都有其自己的優(yōu)點(diǎn)，許多圖書館都是購買了多個數(shù)據(jù)庫，讀者需要進(jìn)入每個數(shù)據(jù)庫分別檢索，甚至將所有數(shù)據(jù)庫檢索完，也不一定能找到所要的結(jié)果，這給讀者帶來一些不便。
以鄭州科技學(xué)院圖書館為例，中文數(shù)據(jù)庫主要有：中國知網(wǎng)、萬方數(shù)據(jù)庫、超星圖書館以及館藏紙質(zhì)圖書檢索系統(tǒng)等。讀者查找資料或檢索圖書需要打開不同的數(shù)據(jù)庫，由于這些數(shù)據(jù)庫的檢索界面不同，查找的方法也不同，確實給讀者帶來了許多的不便。一種可行的方法是開發(fā)一種綜合檢索系統(tǒng)，通過該綜合檢索系統(tǒng)可以直接在上述數(shù)據(jù)中自動檢索，并將檢索結(jié)果直接返回，提高檢索效率。另外，讀者只需要熟悉該綜合檢索系統(tǒng)，而不需要熟悉每個單獨(dú)的數(shù)據(jù)庫，給讀者帶來了方便。通過這種一站式的檢索系統(tǒng)，不僅方便了讀者，也提高了圖書館的工作效率。
3.2 實行館員輪崗制
績效工資改革的對于不同的行業(yè)具體方案應(yīng)該不同，高校圖書館自行開展人事制度改革阻力很大，僅能進(jìn)行小范圍內(nèi)的個別人員的調(diào)整，由于沒有壓力和強(qiáng)制性的措施，效果也不可能十分理想。
長期以來，圖書館有一個不成文的傳統(tǒng)：一旦圖書館員進(jìn)館后將被安排到某個部門，往往一干就是幾年、十幾年，甚至一直干到退休。這種制度有優(yōu)點(diǎn)也有缺點(diǎn)，優(yōu)點(diǎn)是館員長期從事一個工作，其工作效率明顯提高；缺點(diǎn)是容易使館員形成思維定勢，不能拓寬視野；由于工作單一，使工作變得單調(diào)乏味，缺乏競爭性，調(diào)動不了人的積極性，往往會壓抑和埋沒人才；部門之間也缺乏交流，各自為政，很難協(xié)調(diào)等。而實行輪崗制則可以很好的克服這些缺點(diǎn)，可以讓館員在不同的崗位之間輪換，接觸多個不同的部門，掌握多種不同的業(yè)務(wù)技能；還能開闊視野，增加全局觀和協(xié)作觀；同時，也可以在多種工作中找到最適合自己的崗位，做出績效，做到人盡其才。
對于在崗人員的輪崗可以按以下幾種方式輪崗：（1）長期輪崗。這種方法適用于少數(shù)明顯不適合繼續(xù)在原部門工作的人員，通過更換部門和崗位，給予新的良好的工作環(huán)境，調(diào)動其積極性，發(fā)揮其專長。但時間時間最好控制在5年到10年。（2）短期輪崗。主要適用于部分骨干和剛上崗人員，讓其全面了解圖書館工作，為今后更好地從事某一方面工作打下基礎(chǔ)。這種時間一般應(yīng)控制在3個月到1年。（3）中期輪崗。適用于大多數(shù)館員，避免館員在某一崗位時間過長而產(chǎn)生工作惰性以及思維與知識的局限性，以利于館員的全面發(fā)展。時間最好控制在1年到5年。（4）臨時輪崗。這種輪崗是為了完成臨時或突發(fā)性任務(wù)而將有關(guān)人員暫時派到有關(guān)部門短期工作，工作結(jié)束后即返回原部門。這種臨時輪崗的時間應(yīng)該由完成任務(wù)的時間來決定。館員輪崗的試行可以由點(diǎn)到面，先搞試點(diǎn)，再總結(jié)經(jīng)驗，最后形成制度，可以與繼續(xù)教育相結(jié)合，提高館員綜合素質(zhì)和服務(wù)水平。
3.3 完善高校圖書館績效考評管理體系
圖書館的績效考評制度可以分為員工業(yè)務(wù)評價和素質(zhì)評價兩部分。圖書館工作按業(yè)務(wù)范疇可歸為行政管理部、信息技術(shù)開發(fā)維護(hù)部、文獻(xiàn)資源配備部、讀者服務(wù)部，業(yè)績考評可按工作成果、行為規(guī)范、知識水平、工作效率、辦事能力、科研能力與科研成果等要素進(jìn)行逐項評定，再進(jìn)行綜合。比如標(biāo)尺評估法便于操作、適合對全體員工進(jìn)行泛泛的評價，但缺乏具體性與導(dǎo)向作用。
如《高校圖書館全體員工綜合素質(zhì)考核表》所示，用（X，Y）表示評定分?jǐn)?shù).其中X=評定等次，依次為優(yōu)秀（50-45）、優(yōu)異（45-30）、值得贊揚(yáng)（30-20）、滿意（20-10）、差（10-0）；Y=績效維度（知識水平、溝通能力、判斷力、管理技能、質(zhì)量績效、統(tǒng)計分析工作量能力、團(tuán)隊合作、人際能力、主動性、創(chuàng)造性、解決問題的能力、科研能力和科研成果）；得分總計。筆者認(rèn)為。利用以上標(biāo)尺評估法配合行為錨定等級評估法相結(jié)合的考評體系對當(dāng)前網(wǎng)書館咨詢、閱覽、借還等崗位的員T進(jìn)行考評是最好的辦法。
績效考評內(nèi)容應(yīng)是員工行為的導(dǎo)向.是組織文化和管理理念的具體化。對圖書館而言，服務(wù)性是衡量圖書館績效的重要指標(biāo)，讀者滿意是圖書館可持續(xù)發(fā)展的前提。
高校圖書館目前績效考評標(biāo)準(zhǔn)與辦法應(yīng)把握好以下幾點(diǎn)：一是同類業(yè)務(wù)部門采取統(tǒng)一的考評標(biāo)準(zhǔn)與相同的考評辦法，使每個部門都有優(yōu)秀等次的員工產(chǎn)生。二是讀者部、信息技術(shù)部、咨詢部都是直接面對讀者的部門，應(yīng)該注重個人行為的考評，并兼顧個人的文化水平與知識更新的頻率。三是辦公室的考評應(yīng)與館長的考評同標(biāo)準(zhǔn)、同辦法進(jìn)行.避免考評結(jié)果由于暈輪效應(yīng)而失真。四是采編部的考評必須把配合學(xué)校的學(xué)科建設(shè).合理調(diào)整館藏結(jié)構(gòu)作為重點(diǎn)，同時結(jié)合采購品種、采購量和日常T作巾的投入程度進(jìn)行考評。五是部門主任與普通員工應(yīng)采取不同的考評標(biāo)準(zhǔn)，有《高校圖書館部主任考核表》和《高校圖書館普通員工考評表》?？冃Э荚u管理足管理系統(tǒng)工程中的一個重要環(huán)節(jié)。
4.結(jié)束語
績效工資改革背景下圖書館改革是一個系統(tǒng)工程。因為績效工資改革既要調(diào)動積極性又要增進(jìn)公益性。既有總體提升又有個體差異?？冃ЧべY重在績效，這意味著同一單位的職工因為績效不同而需要拉大差距，績效由誰評定，以什么樣的標(biāo)準(zhǔn)來評定，通過什么程序來評定，有何程序進(jìn)行監(jiān)督，這均未有十分清晰的規(guī)范，績效工資的改革便可能從制度安排到具體實踐均具有變數(shù)。因此在績效工資改革的背景下，圖書館的管理工作也應(yīng)該進(jìn)行相應(yīng)的改革，從而體現(xiàn)績效，做到勞動者的薪酬待遇與個人業(yè)績、工作成效密切掛鉤。在實際工作中，可以通過完善圖書館信息管理系統(tǒng)、實行館員輪崗制、完善高校圖書館績效考評管理體系等方式提高館員的工作積極性和主動性，根據(jù)工作人員在不同崗位做出的業(yè)績合理分配薪酬。只有這樣，才能使績效工資落到實處，從而促進(jìn)圖書館管理水平的不斷提高。圖書館改革牽涉到方方面面，沒有現(xiàn)成的模式可照搬，即使在某館已取得成功的經(jīng)驗，但因各自情況不同，也不可能完全適用，因此仍有待廣大圖書館同行繼續(xù)不懈的探討摸索。
總之，績效考評管理是管理系統(tǒng)工程中的一個重要環(huán)節(jié)。圖書館每次考評的本質(zhì)是宏觀激勵觀的一種體現(xiàn)，也叫政策激勵，其本身是激勵管理法在管理過程巾的綜合應(yīng)用，其目的是真正體現(xiàn)以人為中心的管理思想，充分發(fā)揮員工的潛能，最大限度地提高員工的工作效率，績效工資依靠績效考評作依據(jù)，績效考評要向引導(dǎo)組織戰(zhàn)略目標(biāo)、員工行為、員工發(fā)展方向與組織的發(fā)展相配合的軌道上去激勵，逐步完善圖書館的考評管理體系，發(fā)揮績效工資的激勵意義。
參考文獻(xiàn)
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一、知識產(chǎn)權(quán)證券化融資的可行性分析
融資一直是制約中小型高新技術(shù)企業(yè)健康、快速發(fā)展的“瓶頸”。作為資產(chǎn)證券化方式之一的知識產(chǎn)權(quán)證券化融資已逐步成為理論界與實務(wù)界關(guān)注的重點(diǎn)之一。目前,我國中小型高新技術(shù)企業(yè)初步具備了實施知識產(chǎn)權(quán)證券化融資的基本條件,主要表現(xiàn)在以下三方面:
(一)知識產(chǎn)權(quán)證券化的基礎(chǔ)資產(chǎn)供給充足。知識產(chǎn)權(quán)證券化的基礎(chǔ)資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)以及版權(quán),對于中小型高新技術(shù)企業(yè)來說,科學(xué)技術(shù)專利的研究開發(fā)已成為其生存和發(fā)展的重要基礎(chǔ),越來越多的企業(yè)在這方面投入大量資金,以獲取技術(shù)優(yōu)勢與高額回報。近幾年來,隨著中小型高新技術(shù)企業(yè)的涌現(xiàn),知識產(chǎn)權(quán)發(fā)展迅速,數(shù)量上已有相當(dāng)積累,而且呈逐年上升的趨勢。隨著我國政府對知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)力度的加強(qiáng)、保護(hù)范圍的擴(kuò)大和保護(hù)技術(shù)的成熟,知識產(chǎn)權(quán)交易日益活躍,越來越多的知識產(chǎn)權(quán)市場價值得以形成和體現(xiàn)。所以,從基礎(chǔ)資產(chǎn)供給的持續(xù)性和充足性角度看,中小型高新技術(shù)企業(yè)實施知識產(chǎn)權(quán)證券化融資是可行的。
(二)中小型高新技術(shù)企業(yè)的成長期和成熟期風(fēng)險相對較低。按照企業(yè)的生命周期劃分,中小型高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展要經(jīng)歷種子期、初創(chuàng)期、成長期、成熟期及衰退期。企業(yè)在各階段的特點(diǎn)不一樣,所采取的融資方式也應(yīng)有所不同。中小型高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)從實際出發(fā),在不同發(fā)展階段采取不同的融資方式(具體見圖1)。
表1 中小型高新技術(shù)企業(yè)可選擇融資方式
因為與種子期、初創(chuàng)期相比,處于成長期和成熟期的中小型高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)業(yè)風(fēng)險、技術(shù)風(fēng)險較小,技術(shù)相對成熟,知識的預(yù)期收益逐漸明晰,甚至趨于穩(wěn)定,己經(jīng)具備相當(dāng)?shù)闹R產(chǎn)權(quán)證券化融資基礎(chǔ),可以在一定條件下采用知識產(chǎn)權(quán)證券化方式融資。
(三)知識產(chǎn)權(quán)證券化的實踐基礎(chǔ)已具備。從我國資產(chǎn)證券化實踐看,已有的資產(chǎn)證券化實踐為實施中小型高新技術(shù)企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)證券化創(chuàng)造了有利條件。如2005年8月,中金公司推出“中國聯(lián)通CDMA網(wǎng)絡(luò)租賃費(fèi)收益計劃”,募集資金93.6億元;2006年8月,中信證券推出“江蘇吳中集團(tuán)BT項目回購款專項資產(chǎn)管理計劃”,募集資金16.58億元;2006年9月,大連萬達(dá)集團(tuán)聯(lián)合邁格里銀行發(fā)行“商業(yè)房地產(chǎn)抵押貸款支持證券”,募集資金11.52億元,成為首單內(nèi)地房地產(chǎn)證券化產(chǎn)品;2006年10月,深圳國際信托投資公司推出“南光股份格蘭云天大酒店集合資金信托計劃”,募集資金0. 8億元,成為2006年8月15日銀監(jiān)會下發(fā)65號文后的第一只準(zhǔn)證券化信托產(chǎn)品。這些資產(chǎn)證券化產(chǎn)品的問世為我國投資銀行大規(guī)模地有序開展資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)提供了寶貴經(jīng)驗,有利于推動與資產(chǎn)證券化相關(guān)的稅制、監(jiān)管和法律法規(guī)建立和完善,有利于提高參與者、投資者和監(jiān)管者對資產(chǎn)證券化的認(rèn)識和理解,同時也為我國實施知識產(chǎn)權(quán)證券化創(chuàng)造了有利條件。
二、知識產(chǎn)權(quán)證券化的途徑
以1997年美國Pullman Group以David Bowie所出版唱片特許使用權(quán)為支持發(fā)行證券融資獲得成功為標(biāo)志,知識產(chǎn)權(quán)證券化在美國、日本、歐洲等地獲得較快發(fā)展。但到目前,我國在知識產(chǎn)權(quán)證券化方面還處于探索階段,缺少明顯成功的案例?；趪饨?jīng)驗和我國社會信用基礎(chǔ)薄弱、資本市場還不很成熟的現(xiàn)狀,我國中小型高新技術(shù)企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)證券化融資應(yīng)采用政府主導(dǎo)型模式,利用政府政策支持增強(qiáng)投資者信心。如美國早期實施住房抵押貸款證券化也是采用政府主導(dǎo)型模式,由政府為住房抵押貸款證券化提供信用支持,為解決住房金融問題,推動美國住房抵押貸款證券化業(yè)務(wù)的發(fā)展,做出了非常突出的貢獻(xiàn)。筆者認(rèn)為,可以由政府出資組建特殊目的公司,采購中小型高新技術(shù)企業(yè)的知識產(chǎn)權(quán),以拓展中小型高新技術(shù)企業(yè)融資渠道。具體可采用以下知識產(chǎn)權(quán)證券化操作流程(見圖2):
圖1知識產(chǎn)權(quán)證券化交易流程
(一)知識產(chǎn)權(quán)出售階段。即中小型高新技術(shù)企業(yè)作為知識產(chǎn)權(quán)的所有者,又稱原始權(quán)益人,將知識產(chǎn)權(quán)未來一定期限的許可使用收費(fèi)權(quán)通過契約的形式出售給專司知識產(chǎn)權(quán)證券化的特殊目的公司,形成知識產(chǎn)權(quán)的真實出售。知識產(chǎn)權(quán)的所有者通過產(chǎn)權(quán)出售獲得融資,特殊目的公司通過真實購買知識產(chǎn)權(quán)獲得證券化的基礎(chǔ)資產(chǎn)。
(二)建立知識產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)池階段。首先,特殊目的公司根據(jù)中小型高新技術(shù)的融資需求確定證券化目標(biāo);然后,對其所擁有的能夠產(chǎn)生未來現(xiàn)金流的知識產(chǎn)權(quán)進(jìn)行清理、估算,根據(jù)證券化目標(biāo)以及知識產(chǎn)權(quán)的期限、行業(yè)等特征確定證券化的知識產(chǎn)權(quán)范圍;最后,將擬證券化的知識產(chǎn)權(quán)的風(fēng)險與收益進(jìn)行結(jié)構(gòu)性重組,構(gòu)造資產(chǎn)池,實現(xiàn)風(fēng)險對沖,降低知識產(chǎn)權(quán)的總體風(fēng)險水平。
(三)信用評級和增級階段。為保證所發(fā)行證券達(dá)到投資者要求的信用級別,證券發(fā)行前應(yīng)由特殊目的公司聘請具有一定知名度的信用評級機(jī)構(gòu)對知識產(chǎn)權(quán)進(jìn)行內(nèi)部信用評級,并根據(jù)內(nèi)部信用評級結(jié)果和中小企業(yè)的融資要求,采用破產(chǎn)隔離、劃分優(yōu)先證券和次級證券、金融擔(dān)保等信用增級技術(shù),提高證券的信用級別,保證發(fā)行成功。
(四)發(fā)行評級與證券銷售階段。特殊目的公司對證券進(jìn)行信用增級后,應(yīng)聘請信用評級機(jī)構(gòu)對知識產(chǎn)權(quán)證券進(jìn)行正式的發(fā)行評級,并將評級結(jié)果向投資者公布,由證券承銷商負(fù)責(zé)向投資者銷售知識產(chǎn)權(quán)證券。證券承銷商處將證券發(fā)行收入劃轉(zhuǎn)給特殊目的公司后,特殊目的公司再按合同約定劃轉(zhuǎn)給企業(yè),實現(xiàn)知識產(chǎn)權(quán)證券化融資目標(biāo)。
(五)資產(chǎn)管理階段。中小型高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)指定專門的資產(chǎn)管理公司或親自對知識產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)池進(jìn)行管理,負(fù)責(zé)收取、記錄由資產(chǎn)池產(chǎn)生的現(xiàn)金收入,并將這些收入全部存入托管銀行的收款專用賬戶,專門用于對特殊目的公司和投資者的付費(fèi)和還本付息。
(六)付費(fèi)階段。這是知識產(chǎn)權(quán)證券化的最后階段,由中小型高新技術(shù)企業(yè)按照合同規(guī)定的期限,將存放在托管銀行的資金轉(zhuǎn)入投資者賬戶和各中介機(jī)構(gòu)賬戶,償還投資者本息,向各機(jī)構(gòu)支付中介費(fèi)用,最后的剩余部分則全部歸企業(yè)所有。
三、知識產(chǎn)權(quán)證券化融資的政策建議
2006年,我國開始大力推動資產(chǎn)證券化的發(fā)展,政府陸續(xù)出臺了一系列支持政策,如《關(guān)于推進(jìn)科技型中小企業(yè)融資工作有關(guān)問題的通知》等,國家開發(fā)銀行等金融機(jī)構(gòu)相繼推出中小型高新技術(shù)企業(yè)資產(chǎn)證券化產(chǎn)品,為知識產(chǎn)權(quán)證券化奠定了基礎(chǔ)。為了加快知識產(chǎn)權(quán)證券化的推行速度,還應(yīng)對以下方面進(jìn)行改善:
(一)完善相關(guān)法律法規(guī)。目前,我國還缺乏對知識產(chǎn)權(quán)證券化的相關(guān)法律支持,中小型高新技術(shù)企業(yè)在知識產(chǎn)權(quán)證券化過程中會遇到一系列的法律障礙,如在知識產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中,知識產(chǎn)權(quán)的抵押、定價、轉(zhuǎn)讓、合同變更等缺乏法律依據(jù);我國法律法規(guī)對機(jī)構(gòu)投資者的準(zhǔn)入資格和投資方向界定嚴(yán)格,阻礙了對知識產(chǎn)權(quán)證券化的投資;由于《企業(yè)法》和《企業(yè)債券管理條例》的限制,特殊目的公司不能以發(fā)行證券的收入購買基礎(chǔ)資產(chǎn),知識產(chǎn)權(quán)難以實現(xiàn)“真實出售”。國外在知識資產(chǎn)證券化初期也與我國一樣,存在種種法律障礙,如日本的相關(guān)法律禁止以專利作為信托對象,不允許以專利這類知識資產(chǎn)為依托發(fā)行證券。但自2000年以來,日本相繼修改了《證券法》、《破產(chǎn)法》、《資產(chǎn)證券化法》、《信托業(yè)法》等一系列與專利資產(chǎn)證券化相關(guān)的法律,為專利資產(chǎn)證券化的順利實施清除了法律障礙,極大地促進(jìn)了專利資產(chǎn)證券化的順利實施。為促進(jìn)我國知識產(chǎn)權(quán)證券化的發(fā)展,應(yīng)加快相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè),適時修改相關(guān)融資程序、資產(chǎn)抵押、投資主體方面的規(guī)定。
【關(guān)鍵詞】中職數(shù)學(xué)；現(xiàn)代信息技術(shù)；自主學(xué)習(xí)
數(shù)學(xué)課程標(biāo)準(zhǔn)指出：“把現(xiàn)代信息技術(shù)作為學(xué)生學(xué)習(xí)數(shù)學(xué)和解決問題的有力工具，有效地改進(jìn)教與學(xué)的方式，使學(xué)生樂意并有可能投入到現(xiàn)實的、探索性的數(shù)學(xué)活動中去.”在提倡終身教育的今天，如何讓信息技術(shù)更有效地服務(wù)學(xué)生的自主學(xué)習(xí)，給學(xué)生一個自主學(xué)習(xí)數(shù)學(xué)的空間，是當(dāng)前課改實踐中需要認(rèn)真思考研究的課題.為此，筆者也在中職數(shù)學(xué)教學(xué)中大膽嘗試了在信息技術(shù)環(huán)境下構(gòu)建“自主型學(xué)習(xí)”的教學(xué)模式，取得了不錯的成效，現(xiàn)與各位同行共同探討如下：
一、課堂激趣導(dǎo)入，引導(dǎo)學(xué)生自主發(fā)現(xiàn)問題
好的開端是成功的一半.在教學(xué)初，教師可以利用現(xiàn)代信息技術(shù)集文字、圖像、聲音、動畫于一體的優(yōu)勢，為學(xué)生創(chuàng)設(shè)良好的教學(xué)情境，在短時間內(nèi)吸引學(xué)生的注意力，激發(fā)學(xué)生高昂的情緒和振奮的內(nèi)心狀態(tài).這樣的課堂“暖場”效應(yīng)可以激發(fā)學(xué)生的求知興趣，引導(dǎo)學(xué)生在優(yōu)美的圖像、動聽的音樂、有趣的動畫中自主發(fā)現(xiàn)問題.
例如在教學(xué)中職數(shù)學(xué)第三冊第十四章“雙曲線的定義及主要參數(shù)”的第一課時，在課堂導(dǎo)入階段，筆者首先播放了一首由雷婷演唱的網(wǎng)絡(luò)流行歌曲《悲傷雙曲線》，“如果我是雙曲線，你就是那漸近線……能夠生在同一平面，然而我們又無緣，漫漫長路無交點(diǎn)……正如書中說的無限接近不能達(dá)到……”，緩緩的音樂配合著令人深思的歌詞一下子消除了學(xué)生的疲倦感.在細(xì)細(xì)品味歌詞的過程中，學(xué)生發(fā)現(xiàn)并主動提出疑問：到底雙曲線是一種怎樣的曲線？有什么特征？歌詞中的最后兩句話跟雙曲線有沒有關(guān)系呢？通過播放網(wǎng)絡(luò)歌曲導(dǎo)入新課，為學(xué)生提供了豐富的背景材料，大大激發(fā)了學(xué)生對新知識“雙曲線”的學(xué)習(xí)興趣，讓學(xué)生在這樣的情境中感覺到數(shù)學(xué)原來也很浪漫！
利用現(xiàn)代信息技術(shù)，在課堂的導(dǎo)入環(huán)節(jié)即創(chuàng)設(shè)了圖文并茂、有聲有色的教學(xué)環(huán)境，激發(fā)學(xué)習(xí)興趣，愉悅的情緒調(diào)動高級思維，促進(jìn)學(xué)生主動認(rèn)知學(xué)習(xí).
二、巧用幾何畫板，引導(dǎo)學(xué)生自主分析問題
學(xué)習(xí)是一個充滿靈動的思維過程，教師不是要把課本上的現(xiàn)成結(jié)論直接告訴學(xué)生，讓學(xué)生被動地去吸收，而是應(yīng)該為學(xué)生創(chuàng)設(shè)一個實踐和創(chuàng)新的氛圍，引導(dǎo)學(xué)生積極思維去摸索、探究出結(jié)論.數(shù)學(xué)軟件的運(yùn)用，可以更好地引導(dǎo)學(xué)生自主嘗試學(xué)習(xí)，在形象、具體的顯現(xiàn)中引導(dǎo)學(xué)生自主分析問題，會起到事半功倍的學(xué)習(xí)效果.
例如在課堂教學(xué)中運(yùn)用幾何畫板這一軟件，可以提升學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，提高學(xué)生自主學(xué)習(xí)的能動性.如在立體幾何中講到柱、錐、臺的關(guān)系時，教師可以讓學(xué)生自己利用幾何畫板去拖動幾何體的頂點(diǎn)，通過觀察其圖形的變化理解這一演變.再如解析幾何中有關(guān)三類圓錐曲線的統(tǒng)一時，教師可以在課前事先為學(xué)生制作一個動態(tài)的演示圖形，引導(dǎo)學(xué)生自主觀察、分析，通過完整的變化過程去了解這一問題，從而理解教學(xué)重難點(diǎn).
數(shù)學(xué)是一門很抽象的學(xué)科，一些枯燥的、乏味的較難理解的數(shù)學(xué)內(nèi)容都可以通過數(shù)學(xué)軟件的演示功能得以有效突破，激起學(xué)生探究的好奇心，引導(dǎo)學(xué)生在動態(tài)的圖形演示中自主分析問題，提高發(fā)散思維能力，久而久之，能夠形成一個良性循環(huán)，不斷促進(jìn)學(xué)生的自主學(xué)習(xí)效率，培養(yǎng)學(xué)生不斷探索的精神.
三、分段實現(xiàn)目標(biāo)，引導(dǎo)學(xué)生自主解決問題
學(xué)生個體的不同要求教師應(yīng)該在教學(xué)中實施分層教學(xué)的模式，避免因為同一種模式、同一種標(biāo)準(zhǔn)而給學(xué)生帶來心理上的壓力和負(fù)擔(dān)，產(chǎn)生自主學(xué)習(xí)的畏懼心理.因此，教師應(yīng)根據(jù)教學(xué)內(nèi)容設(shè)計“多臺階，小步走”的目標(biāo)練習(xí)方式，運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)從易到難地為學(xué)生呈現(xiàn)練習(xí)題，引導(dǎo)學(xué)生分層解決問題，獲得內(nèi)心的滿足感，從而產(chǎn)生更大的探究動力.
例如在“等差數(shù)列”的教學(xué)中，筆者在課前、課中、課后等不同教學(xué)環(huán)節(jié)分別呈現(xiàn)“試一試”“練一練”“考考你”的不同層次的練習(xí)課件，以配合教學(xué)進(jìn)度，強(qiáng)化學(xué)生自主學(xué)習(xí)的效果.在課后，筆者為學(xué)生提供了相關(guān)內(nèi)容的基礎(chǔ)題、變式題和拓展題的課件，將這些習(xí)題課件上傳到QQ空間、微博，習(xí)題的設(shè)置由易到難，適合不同層次的學(xué)生.學(xué)生既可以從易到難按順序參與練習(xí)，也可以跳過某一部分選擇適合自己水平的練習(xí).這樣一來，打破了傳統(tǒng)教學(xué)中練習(xí)“齊步走”的局面，使不同層次的學(xué)生都能有所收獲，在自主解決問題的過程中感受到學(xué)習(xí)的成功，增強(qiáng)自主學(xué)習(xí)的信心.
現(xiàn)代信息技術(shù)的運(yùn)用，為不同層次的學(xué)生得到更大發(fā)展提供了可能，學(xué)生興趣盎然地遨游在知識的海洋里，既加深了對概念的理解，又能拓展學(xué)習(xí)空間，讓學(xué)生分段實現(xiàn)目標(biāo)，在感受反復(fù)成功的自信中產(chǎn)生更大的學(xué)習(xí)動力.
在大力推進(jìn)素質(zhì)教育的今天，在中職數(shù)學(xué)課堂教學(xué)中開展自主學(xué)習(xí)成為主要倡導(dǎo)的數(shù)學(xué)學(xué)習(xí)方式之一，如何更有效地組織學(xué)生開展自主學(xué)習(xí)已經(jīng)越來越引起人們的重視.教師應(yīng)重視對中職學(xué)生自主學(xué)習(xí)能力的培養(yǎng)，利用現(xiàn)代信息技術(shù)輔助學(xué)生自主探究，增強(qiáng)學(xué)生的主體意識，提高學(xué)生對數(shù)學(xué)學(xué)習(xí)的積極性，讓學(xué)生真正成為學(xué)習(xí)的主人.
【參考文獻(xiàn)】
所處行業(yè)市場前景廣闊
路德環(huán)境專注于河湖淤泥、工程泥漿及工業(yè)糟渣等高含水廢棄物的處理，運(yùn)用自主研發(fā)的核心技術(shù)體系，形成特有的創(chuàng)新型環(huán)保技術(shù)裝備與系統(tǒng)，以工廠化方式高效能地實現(xiàn)了高含水廢棄物減量化、無害化、穩(wěn)定化處理與資源化利用。公司業(yè)務(wù)目前已在長三角、長江中游、赤水河流域進(jìn)行戰(zhàn)略布局，區(qū)位資源優(yōu)勢突出，地理位置優(yōu)越，并將逐步向其他區(qū)域拓展。
高含水廢棄物處理與利用是環(huán)保產(chǎn)業(yè)下的細(xì)分領(lǐng)域，目前仍處于發(fā)展初期，伴隨著環(huán)保治理要求的日益嚴(yán)格，治理需求日漸旺盛，市場前景廣闊。
路德環(huán)境積極投入綠色環(huán)保領(lǐng)域，致力于中國環(huán)境、生態(tài)、健康事業(yè)。截至目前，在河湖淤泥和工程泥漿領(lǐng)域，公司累計運(yùn)營了二十余個固化處理中心，在浙江、湖北、江蘇、安徽、廣東、河北等地共處理河湖淤泥、工程泥漿超過2000萬立方米；在工業(yè)糟渣領(lǐng)域，公司在赤水河畔建成了酒糟資源化利用工廠，酒糟年處理能力6萬噸以上。
自主研發(fā)技術(shù)構(gòu)建創(chuàng)新優(yōu)勢
目前，國內(nèi)專門從事高含水廢棄物處理與利用的公司較少，尚未形成全國性的競爭市場，市場集中度較低。
路德環(huán)境是國內(nèi)率先進(jìn)入高含水廢棄物處理與利用領(lǐng)域的科技型專業(yè)化環(huán)保企業(yè)之一，逐步在行業(yè)內(nèi)樹立了具有一定知名度和影響力的品牌形象，具有相對競爭優(yōu)勢。
路德環(huán)境擁有自主研發(fā)的核心技術(shù)。公司創(chuàng)始人季光明先生是高含水廢棄物治理領(lǐng)域?qū)＜?、正高職高級工程師、湖北省科技?chuàng)業(yè)領(lǐng)軍人才。以公司創(chuàng)始人為核心的技術(shù)專家團(tuán)隊自主研發(fā)了泥漿脫水固結(jié)一體化、有機(jī)糟渣微生物固態(tài)發(fā)酵等技術(shù)體系。
路德環(huán)境具備完善的研發(fā)創(chuàng)新體系，擁有多個研發(fā)創(chuàng)新平臺。公司始終專注于該領(lǐng)域的技術(shù)研發(fā)、成果轉(zhuǎn)化和產(chǎn)業(yè)應(yīng)用，目前擁有專利59項，另有18項發(fā)明專利和16項實用新型專利已經(jīng)取得受理通知書或進(jìn)入實質(zhì)性審核階段。
綜合來看，路德環(huán)境擁有的核心技術(shù)在境內(nèi)外處于優(yōu)勢地位，公司以核心技術(shù)和裝備系統(tǒng)創(chuàng)新帶動模式創(chuàng)新，運(yùn)營規(guī)模不斷擴(kuò)大。2017-2019年，公司實現(xiàn)營業(yè)收入分別為2.69億元、2.25億元和3.04億元；實現(xiàn)凈利潤分別為2506萬元、2379萬元和5052萬元。
長江經(jīng)濟(jì)帶沿線城市全面布局
路德環(huán)境已與中國三峽集團(tuán)旗下的長江生態(tài)環(huán)保集團(tuán)簽訂框架合作協(xié)議，并于2020年7月成立了合資公司：武漢三峽路德環(huán)保有限公司，該注冊資本20001萬元（路德環(huán)境出資10001萬元，占股50.002%）。該公司將與長江大保護(hù)水環(huán)境治理項目協(xié)同配套，服務(wù)品類以河湖底泥、工程泥漿、通溝淤泥、市政污泥、工業(yè)渣泥等高含水廢棄物為主，實現(xiàn)其減量化、無害化處理與資源化、能源化利用，同時，推動實現(xiàn)固廢綜合處置業(yè)務(wù)在長江經(jīng)濟(jì)帶沿線城市全部布局。
關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；國有資產(chǎn)管理；監(jiān)管體系；構(gòu)建；嚴(yán)格管理
最近，周口市市委書記毛超峰對周口市行政事業(yè)資產(chǎn)管理工作作出重要批示：要加強(qiáng)行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理，在統(tǒng)一、嚴(yán)格、規(guī)范上下功夫。如何落實毛書記重要批示精神，加強(qiáng)我市行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理，發(fā)揮國有資產(chǎn)在我市經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展中的作用，實現(xiàn)資產(chǎn)管理與預(yù)算管理、財務(wù)管理、價值管理的有效統(tǒng)一，將是我們下一步開展工作的重點(diǎn)。
一、充分認(rèn)識行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理工作的重要性
行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)（以下簡稱行政事業(yè)資產(chǎn)）是保障國家機(jī)關(guān)運(yùn)轉(zhuǎn)和社會事業(yè)發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)，是國有資產(chǎn)的重要組成部分。隨著經(jīng)濟(jì)和社會事業(yè)的發(fā)展，我市行政事業(yè)資產(chǎn)總量不斷增加，管好、用好行政事業(yè)資產(chǎn)，提高行政事業(yè)資產(chǎn)綜合使用效益，是各級政府的重要職責(zé)。目前，我市行政事業(yè)資產(chǎn)管理工作較為薄弱。加強(qiáng)行政事業(yè)資產(chǎn)管理，有利于整合政府資源，加快新城區(qū)建設(shè)；有利于降低行政成本，節(jié)約財政開支；有利于機(jī)關(guān)事務(wù)管理體制創(chuàng)新，實現(xiàn)管理的科學(xué)化、規(guī)范化、社會化；有利于從源頭上防治腐敗。
二、構(gòu)建行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的有效監(jiān)管體系
（一）明確管理原則
行政事業(yè)資產(chǎn)管理原則是資產(chǎn)管理與預(yù)算管理相結(jié)合、資產(chǎn)管理與財務(wù)管理相結(jié)合、實物管理與價值管理相結(jié)合。首先，要實現(xiàn)預(yù)算管理、財務(wù)管理有機(jī)結(jié)合；其二，要強(qiáng)化資產(chǎn)管理與政府采購的銜接，對納入政府采購范圍的資產(chǎn)，必須通過政府采購的渠道進(jìn)行購置，防止違規(guī)操作，鏟除滋生腐敗行為的土壤；其三，要推動資產(chǎn)管理與政府非稅收入管理相銜接，研究建立資產(chǎn)管理與政府非稅收入管理有機(jī)結(jié)合的聯(lián)動機(jī)制。
（二）理順管理體制
要建立“財政部門-主管部門-行政事業(yè)單位”有機(jī)結(jié)合的管理體制。省政府108號令對我省行政事業(yè)資產(chǎn)管理體制作了具體規(guī)定，明確了財政部門是政府負(fù)責(zé)行政事業(yè)資產(chǎn)管理的職能部門，對行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)實行綜合管理；主管部門負(fù)責(zé)對本部門所屬行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)實行監(jiān)督管理；行政事業(yè)單位對本單位占有、使用的國有資產(chǎn)實施具體管理。但是，目前還有一些地方仍存在管理體制未理順、政出多門、職責(zé)不清的狀況，一些部門和單位沒有明確專門的管理機(jī)構(gòu)和人員，一些二級單位的資產(chǎn)處于無人監(jiān)管狀態(tài)。周口市委市政府對理順行政事業(yè)資產(chǎn)管理體制非常重視，2007年12月，下發(fā)周編〔2007〕44號文件，將周口市國資委行政事業(yè)資產(chǎn)管理職能劃歸市財政局，成立了專司行政事業(yè)資產(chǎn)管理的周口市行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理辦公室，為全市行政事業(yè)資產(chǎn)步入正?；芾泶蛳铝己没A(chǔ)。
（三）規(guī)范配置程序
為使資產(chǎn)配置公平，提高財政資金使用效益，根據(jù)2007年9月省政府出臺的《河南省行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理辦法》（省政府108號令，以下簡稱《辦法》）的規(guī)定，應(yīng)在配置環(huán)節(jié)嚴(yán)格控制原則和審批程序，應(yīng)與預(yù)算管理緊密結(jié)合。對有規(guī)定配備標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)，要按照標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行配備。對沒有規(guī)定配備標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)，要從實際需要出發(fā)，從嚴(yán)控制，合理配備。能通過調(diào)劑解決的，原則上不允許重新購置。行政事業(yè)單位擬購置資產(chǎn)，必須由本單位資產(chǎn)管理部門會同財務(wù)部門審核資產(chǎn)存量后，提出品目、數(shù)量報同級財政部門審批，經(jīng)同級財政部門審批同意，各單位才可以將資產(chǎn)購置項目列入單位年度部門預(yù)算。
（四）強(qiáng)化使用管理
在資產(chǎn)使用環(huán)節(jié)，根據(jù)《辦法》要求，行政事業(yè)單位要保證國有資產(chǎn)的安全完整，還應(yīng)建立資產(chǎn)調(diào)劑制度，著力提高資產(chǎn)使用效率。即對行政事業(yè)單位中超標(biāo)配置、低效運(yùn)轉(zhuǎn)或者長期閑置的國有資產(chǎn)，同級財政部門和事業(yè)單位主管部門有權(quán)調(diào)劑使用或者處置。同時，行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)出租、出借及事業(yè)單位利用國有資產(chǎn)對外投資、擔(dān)保等行為要嚴(yán)格控制和審批。
（五）加強(qiáng)處置管理
為了解決處置無序、資產(chǎn)流失的問題，要明確行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置的內(nèi)容和要求。即行政事業(yè)單位處置國有資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格履行審批手續(xù)，未經(jīng)批準(zhǔn)不得處置。同時，行政事業(yè)單位對國有資產(chǎn)處置應(yīng)當(dāng)按照公開、公正、公平的原則，采取拍賣、招投標(biāo)等方式，在經(jīng)政府批準(zhǔn)或依法設(shè)立的產(chǎn)權(quán)交易機(jī)構(gòu)中公開進(jìn)行。
（六）完善收入管理
行政單位出租、出借和經(jīng)營使用國有資產(chǎn)形成的收入以及處置國有資產(chǎn)獲得的收入屬于國家所有，應(yīng)當(dāng)按照政府非稅收入管理的規(guī)定，實行“收支兩條線”管理；事業(yè)單位對外投資收益以及利用國有資產(chǎn)出租、出借和擔(dān)保等取得的收入應(yīng)當(dāng)納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。同時，事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置收入屬于國家所有，應(yīng)當(dāng)按照政府非稅收入管理的規(guī)定，實行“收支兩條線”管理。
三、出臺周口市行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理辦法，在統(tǒng)一、規(guī)范管理上下功夫
近年來，由于國有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)的變化，行政事業(yè)國有資產(chǎn)管理法律法規(guī)建設(shè)滯后，多年來，我省沿襲的還是1990年省政府頒布的《河南省行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理規(guī)定》（省政府19號令）。為了徹底改變行政事業(yè)國有資產(chǎn)無序管理的狀況，財政部于2006年7月頒布了《行政單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》（財政部35號令）和《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》（財政部36號令），2007年9月省政府出臺了《河南省行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理辦法》（省政府108號令）。為規(guī)范、統(tǒng)一管理，周口市準(zhǔn)備下大力氣建立健全行政事業(yè)資產(chǎn)管理法規(guī)體系。
第一，根據(jù)108號令，出臺周口市具有可操作性的管理辦法。前一階段，市國資辦按照財政部和省政府的《辦法》，借鑒其他省轄市經(jīng)驗，經(jīng)過征求財政局科室及縣市區(qū)財政局意見，局辦公會議研究，市政府法制辦審核等環(huán)節(jié)，制定出《周口市行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理辦法》。5月23日，市政府第十九次常務(wù)會議研究通過了這個辦法，辦法的通過，為周口市行政事業(yè)資產(chǎn)管理提供一個操作性較強(qiáng)指導(dǎo)文件。
第二，圍繞《周口市行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理辦法》，我們還將著手制定《周口市財政局行政事業(yè)國有資產(chǎn)管理內(nèi)部工作規(guī)程》、《周口市市直行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)對外出租、出借管理辦法》、《周口市市直行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)配置管理辦法》、《周口市市直行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)收入（益）收繳管理辦法》等相關(guān)制度辦法，逐步建立和完善行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理規(guī)章制度，形成一整套統(tǒng)一、規(guī)范的行政事業(yè)資產(chǎn)管理法規(guī)體系，使我市行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理工作逐步走上法制化、規(guī)范化軌道。
第三，廣泛利用各種媒體大力宣傳加強(qiáng)行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的重要意義和行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理制度，營造良好的社會氛圍。讓社會各界和行政事業(yè)單位深入了解行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的各項法規(guī)，提高依法管理和自覺遵守行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理法規(guī)的自覺性。推動《周口市行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理辦法》的貫徹實施和行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理工作的全面開展。
四、抓好監(jiān)督檢查，在嚴(yán)格管理上下功夫
（一）加強(qiáng)購建管理
各級各部門各單位要發(fā)揚(yáng)勤儉辦一切事業(yè)的精神，嚴(yán)格控制各項資產(chǎn)的購置和建設(shè)。對確需添置資產(chǎn)的，由單位提出申請報財政部門，財政部門按照輕重緩急和財力狀況統(tǒng)籌安排，重大購置和建設(shè)項目由財政部門審核后報同級政府審批。各級財政部門要不斷健全和完善行政事業(yè)資產(chǎn)管理的動態(tài)監(jiān)控系統(tǒng)，隨時掌握各類資產(chǎn)的增減變化情況，實現(xiàn)資產(chǎn)管理與預(yù)算管理、財務(wù)管理的有機(jī)結(jié)合。要不斷研究和探索行政事業(yè)單位的資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)工作職能和事業(yè)發(fā)展的需要，科學(xué)合理的配置資產(chǎn)，克服鋪張浪費(fèi)現(xiàn)象。
（二）完善處置程序
各級各部門各單位要嚴(yán)格遵守行政事業(yè)資產(chǎn)管理的有關(guān)規(guī)定，在發(fā)生資產(chǎn)調(diào)撥、轉(zhuǎn)讓、置換、變賣、報廢、報損等資產(chǎn)處置問題，以及出租、出借、對外投資等非經(jīng)營性資產(chǎn)轉(zhuǎn)為經(jīng)營性資產(chǎn)行為時，應(yīng)按照“單位申請、部門審核、財政審批”的程序辦理。對重大的資產(chǎn)處置項目，由財政部門呈報政府審批。在發(fā)生資產(chǎn)處置和非經(jīng)營性資產(chǎn)轉(zhuǎn)為經(jīng)營性資產(chǎn)行為時，應(yīng)由財政部門委托社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計或資產(chǎn)評估，在審計或評估的基礎(chǔ)上委托公物拍賣機(jī)構(gòu)公開拍賣。特殊情況不宜公開競價的，經(jīng)財政部門批準(zhǔn)可以協(xié)議轉(zhuǎn)讓。對產(chǎn)權(quán)不明確的，應(yīng)先進(jìn)行產(chǎn)權(quán)界定，在未明確產(chǎn)權(quán)歸屬前不得擅自處置。在辦理房產(chǎn)、車輛過戶、工商登記和土地出讓手續(xù)時，應(yīng)出具政府或財政部門審批的資產(chǎn)處置證明材料。否則，不得辦理相關(guān)手續(xù)。
（三）加強(qiáng)國有資產(chǎn)收益管理
行政事業(yè)單位資產(chǎn)處置、出租出借取得的收入，以及對外投資、聯(lián)合經(jīng)營等所形成的國有股權(quán)收入均屬國有資產(chǎn)收益，應(yīng)當(dāng)按照國有資產(chǎn)收益收繳管理的有關(guān)規(guī)定，全額上繳財政，由政府統(tǒng)一管理和調(diào)控，任何單位不得截留、挪用。對于確因工作需要更新資產(chǎn)的，由財政部門統(tǒng)籌提出意見，報同級政府審批。
北京某用戶在使用EMPro進(jìn)行工作站天線仿真時，不僅使用了天線的實體模型，還考慮了天線載體（機(jī)箱）的影響。圖1為測試環(huán)境和仿真模型的對比。
但仿真數(shù)據(jù)和測量結(jié)果的誤差較大，如圖2所示。
測試結(jié)果和仿真結(jié)果在全頻段插損差距明顯，而且測試結(jié)果在高端有較為明顯諧振。比較測試對象和仿真模型，測試對象使用較長的同軸線進(jìn)行饋電，而且同軸接頭在測試時并沒有進(jìn)行校準(zhǔn)；而仿真模型使用集總端口進(jìn)行饋電，完全沒有考慮饋線效應(yīng)。
為了使仿真模型盡可能接近測試對象，可以為天線加入接頭及同軸饋線。但這需要獲得測試接頭及同軸線的三維結(jié)構(gòu)文件及材料屬性，建模及校準(zhǔn)工作代價很高。
另一個辦法是對測試結(jié)果進(jìn)行校準(zhǔn)，提取接頭及同軸饋線的模型，并將其效應(yīng)加入到仿真結(jié)果中。使用自動夾具移除（Automatic FixtureRemoval）技術(shù)對接頭及同軸饋線的模型進(jìn)行快速且精確的提取。自動夾具移除（AFP）標(biāo)準(zhǔn)
自動夾具移除（AFR）校準(zhǔn)技術(shù)是一種提取準(zhǔn)確的寬帶夾具模型的簡便方法。這種校準(zhǔn)技術(shù)可以被用于各種夾具和互連的結(jié)構(gòu)，例如轉(zhuǎn)接頭、芯片封裝、線纜、PCB印刷傳輸線以及通孔等互連結(jié)構(gòu)。這種校準(zhǔn)技術(shù)和傳統(tǒng)的TRL校準(zhǔn)技術(shù)一樣，擁有同樣的高精度校準(zhǔn)性能，在夾具制作時卻更容易實現(xiàn)。
圖3展示了一塊通孔作為被測件的測試板。通孔結(jié)構(gòu)作為被研究的對象在兩段均勻傳輸線的中間，傳輸線的兩端是SMA的轉(zhuǎn)接器，用來連接網(wǎng)絡(luò)分析儀，測量通孔的S參數(shù)。在這個例子中，我們關(guān)心的被測件是通孔。為了進(jìn)行測量，通孔處于夾具的中間（夾具包括SMA連接器以及連接通孔的傳輸線）。從藍(lán)色的TDR響應(yīng)曲線可以看出，SMA轉(zhuǎn)接器帶來了不可忽視的不連續(xù)性，傳輸線也不是完全均勻的。在傳輸過程中可以觀測到阻抗的波動及傳輸損耗。
如何把被測件的測量結(jié)果從整個測量結(jié)果（被測件加上夾具）中分離出來，是AFR校準(zhǔn)技術(shù)所要解決的問題。
通常的AFR技術(shù)是在被測件兩邊的夾具鏡像對稱的情況下實現(xiàn)的。在這樣的情況下，需要做一個夾具的校準(zhǔn)件用來提取夾具的S參數(shù)。校準(zhǔn)件的形式是把兩側(cè)的夾具直接連接在一起形成一個兩倍于單側(cè)夾具長度的直通結(jié)構(gòu)。這種校準(zhǔn)件通常被叫做2X直通參考夾具，如圖4所示。
雖然單側(cè)的夾具并不是對稱的，但當(dāng)兩個對稱的夾具級聯(lián)后，新的2X直通參考夾具校準(zhǔn)件是鏡像對稱的。所以通過測試得到的校準(zhǔn)件的S參數(shù)中，S11=S22，S21=S12，可以得到兩個已知量，但并不足求解出單側(cè)夾具S參數(shù)（S2IA=S12A）的三個未知量，如圖5所示。
而AFR技術(shù)基于2X直通參考夾具校準(zhǔn)件的中間包含一段均勻的傳輸線這一特性，通過采用時域信號處理的方法可以提取出夾具的SIIA和S22B。借助多出來的一個已知量，單側(cè)夾具的S參數(shù)就可以被唯一求解出。
利用去嵌入技術(shù)，夾具的影響就可以從測試結(jié)果中去除，得到被測件的S參數(shù)；或者在仿真中加入夾具的S參數(shù)，便于和測試結(jié)果進(jìn)行比對。
對于天線測試，使用單端AFR則更為便捷。通過對時間門及信號流圖進(jìn)行求解，可以獲得夾具的S2P文件。
仿真流程
為進(jìn)行AFR校準(zhǔn)，對同軸接頭及開路饋線進(jìn)行測試，獲得S11結(jié)果?？梢钥吹?，由于接頭的頻域適用范圍原因，在6GHz以上時諧振非常明顯。
進(jìn)行AFR校準(zhǔn)時，要求夾具的S11沒有明顯諧振，測試帶寬盡可能的寬。如在本例中需要用到的去嵌入頻率最高至6GHz，但是最好還是測量夾具的直流至50GHz的S11，因為夾具的物理尺寸非常小，大測試帶寬能夠獲得更高分辨率。
將測試SII結(jié)果導(dǎo)入PLTS，進(jìn)行一端口AFR校準(zhǔn)，如圖8所示。
選擇夾具類型為開路，使用PLTS能夠獲得夾具（SMA接頭及同軸線）的S2P文件，其響應(yīng)如圖9所示。
將夾具的S2P文件和仿真結(jié)果進(jìn)行級聯(lián)，如圖10所示，與天線的測試結(jié)果進(jìn)行比較。
對比結(jié)果如圖11所示?？梢?，在仿真中考慮接頭及同軸線的響應(yīng)后，獲得的S11結(jié)果和測試結(jié)果非常接近。
關(guān)鍵詞：上市公司 環(huán)境信息披露 經(jīng)濟(jì)后果 文獻(xiàn)綜述
中圖分類號：F830.91
文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
文章編號：1004-4914（2014）10-106-03
對于上市公司而言，完善的環(huán)境信息披露是公司融資的基石，也是投資者以及債權(quán)人進(jìn)行決策的重要參考。
由于目前環(huán)境信息并不是國家強(qiáng)制披露的財務(wù)信息，而是自愿性的非財務(wù)信息，有關(guān)這類披露非財務(wù)信息的研究相對來說較少，而研究環(huán)境信息披露的經(jīng)濟(jì)后果方面的研究更少。本文通過考研國內(nèi)外重污染行業(yè)上市公司的環(huán)境信息披露水平對權(quán)益資本成本的影響以及對債務(wù)期限的影響的相關(guān)文獻(xiàn)，并對其進(jìn)行梳理，做了較為全面的綜述。
一、國外相關(guān)文獻(xiàn)綜述
國外對環(huán)境信息披露的經(jīng)濟(jì)后果研究主要是基于公司融資的角度，本節(jié)從環(huán)境信息披露與權(quán)益資本成本關(guān)系以及環(huán)境信息披露與債務(wù)期限結(jié)構(gòu)的關(guān)系兩個方面來進(jìn)行文獻(xiàn)梳理。
（一）國外對環(huán)境信息披露與權(quán)益資本成本關(guān)系的研究綜述
國外對環(huán)境信息披露的研究起源于信息披露的研究。Healy和PalePu（2001）研究認(rèn)為，信息披露會引起資本市場效應(yīng)，并會帶來不同的經(jīng)濟(jì)后果，從大量的效應(yīng)中解析出三種效應(yīng)與后果：首先會帶來股票流動性的提高，其次引起公司資本成本的降低，最后是財務(wù)分析師對企業(yè)跟蹤度的增加。以下將從信息披露對權(quán)益資本成本影響的角度展開文獻(xiàn)綜述。
1.基于股票流動性視角。在投資決策的過程中，信息量的大小與透明度高低，是決定證券市場上股票流動性的重要因素。
Amihud和Mendelson（1986）通過研究，股票市場上的價格都是通過競價來實現(xiàn)，投資者就是在瞬間即逝的價格中快速反應(yīng)并作出決策，但往往股票競價的差額較高時，投資者會有一個訴求：那就是要求公司對高出的交易成本作出補(bǔ)償。這樣通過大量地研究實例，得出一個結(jié)論：高競價差額股票的上市公司的資本成本相對較高。
Diamond和Verrecchia（1991）認(rèn)為模型實證更有利于求證信息披露與資本成本之間的“內(nèi)在”聯(lián)系，通過研究發(fā)現(xiàn)，信息不對稱程度在投資者與經(jīng)營者之間持續(xù)存在，投資者對資本市場“進(jìn)入度”及股票流動性的增加，只有通過信息披露來實現(xiàn)。
Healy，Hutton和Palepu（1999）研究了自愿性信息披露質(zhì)量和資本市場流動性的關(guān)系，他們選取了97家上市公司作為研究樣本，研究發(fā)現(xiàn)增加自愿性信息的披露，公司的股價就會出現(xiàn)增高的趨勢，研究結(jié)論認(rèn)為：上市公司自愿性信息的披露質(zhì)量越高，股票的流動性就會越強(qiáng)。
Heflin，Shaw和Wild（2001）也對“交易與信息不對稱”問題通過樣本公司進(jìn)行了實例檢驗與研究。這類研究成果的精確性取決于樣本數(shù)的大小，Heflin，Shaw和Wild從1988年到1989年內(nèi)選取了303家樣本，所以從樣本量上保證了研究的需要。其研究的結(jié)果與Diamond和Verrecchia早在1991年的模型研究完全一致：高質(zhì)量的信息披露能夠有效解決交易者之間的信息不對稱問題。
2.基于資本成本降低的視角。由于信息披露質(zhì)量會影響信息需求者與提供者之間的信息不對稱程度以及投資者的風(fēng)險預(yù)期，所以信息披露質(zhì)量與公司資本成本的關(guān)系是近年國外研究中的重點(diǎn)領(lǐng)域之一。
Barry和Brown（1984）研究認(rèn)為，對于信息披露較少的股票，投資者會預(yù)測其的預(yù)期報酬的風(fēng)險較大，投資者會要求較高投資報酬率，相應(yīng)地，權(quán)益資本成本也會升高。
Botosan（1997）開創(chuàng)了對信息披露質(zhì)量與權(quán)益資本成本之間的關(guān)系研究的先河，她以美國1990年122家的制造業(yè)企業(yè)為研究對象，用年報中自愿性披露的數(shù)量來構(gòu)建信息披露指數(shù)，研究公司的信息披露指數(shù)越高，其權(quán)益資本成本就越低；在2002年，Botasan又考察了披露水平與權(quán)益資本成本之間的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)信息披露質(zhì)量上升1單位，其權(quán)益資本成本就減少9個百分點(diǎn)。
Hail（2002）進(jìn)一步對Botosan（1997）的研究進(jìn)行了延伸與發(fā)展，那就是研尋出“信息披露指數(shù)與信息披露水平”之間的關(guān)系，也可以稱作“指數(shù)―水平”研究。Hail將“自主披露較多而強(qiáng)制披露較少”的所謂“自愿性公司”為樣本，研究發(fā)現(xiàn)信息披露質(zhì)量與權(quán)益資本成本之間存在顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系。
Clarkson，F(xiàn)ang和Richardson（2010）研究指向是向美國環(huán)保部報告二氧化硫排放量的污染行業(yè)公司，這也開創(chuàng)了從一個單項指標(biāo)的角度（即污染排放物）來對污染行業(yè)公司的“自愿性環(huán)境信息披露與權(quán)益資本成本及公司價值”的關(guān)系進(jìn)行的研究。該項研究發(fā)現(xiàn)：在控制了由二氧化硫排放量衡量的公司環(huán)境表現(xiàn)這一變量后，自愿性環(huán)境信息披露并不對權(quán)益資本成本以及公司價值產(chǎn)生影響，而環(huán)境表現(xiàn)變量與權(quán)益資本成本顯著正相關(guān)。
Dhaliwal，Li和Yang（2011）對“自愿性的社會責(zé)任信息披露與權(quán)益資本成本”的關(guān)切度進(jìn)行了深入地研究，他們對196家美國樣本公司進(jìn)行了跟蹤與分析，找到了“權(quán)益資本成本與社會責(zé)任報告披露意愿性”之間的關(guān)聯(lián)性，發(fā)現(xiàn)二者之間成正相關(guān)；反之亦然，社會責(zé)任報告披露意愿性越高越有利于權(quán)益資本成本的降低。
（二）國外對環(huán)境信息披露與債務(wù)期限結(jié)構(gòu)關(guān)系的研究綜述
在金融市場，商業(yè)銀行利率及借款期限的長短在很大程度上取決于企業(yè)的風(fēng)險等級，很多因素會影響商業(yè)銀行決定一個企業(yè)債務(wù)期限的長短，對于重污染行業(yè)的企業(yè)，銀行更加注重對其環(huán)境風(fēng)險的考慮，這是綠色信貸的需求。然而，銀行等金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行授信評估時的依據(jù)又是企業(yè)披露的財務(wù)、非財務(wù)相關(guān)信息，所以信息披露質(zhì)量的高低決定了銀行對評估風(fēng)險的大小。
Watts和Zimmerman（1986）對銀企間的債務(wù)合同進(jìn)行了研究。他們通過對大量債務(wù)合同中的限制性條款進(jìn)行梳理，找到了限制性條款與信息披露質(zhì)量之間的對應(yīng)性。發(fā)現(xiàn)：信息披露質(zhì)量越高，合同中限制性條款越少。
Diamond（199l）對“信息披露―信息不對稱―風(fēng)險程度―債務(wù)期限結(jié)構(gòu)”四者之間的聯(lián)系與相關(guān)進(jìn)行了分析研究，發(fā)現(xiàn)：前兩者成正相關(guān)，后兩者成負(fù)相關(guān)。即企業(yè)信息披露質(zhì)量越高，銀企間的信息不對稱度就降低；與此同時，銀行對企業(yè)違約風(fēng)險的預(yù)期就會減小，相應(yīng)的債務(wù)期限也會大大延長。反之，銀行只能采用制定限制性條款的方式來保障自己的權(quán)益。
Chung，Ghicas和Pastena（1993）做了信貸決策與“準(zhǔn)則資產(chǎn)”關(guān)系性研究。金融機(jī)構(gòu)會依據(jù)什么來對求貸企業(yè)授信額度？他們通過對石化行業(yè)儲量研究認(rèn)為，銀行授予企業(yè)的最高授信額度與新準(zhǔn)則下確認(rèn)的資產(chǎn)規(guī)模相關(guān)，他們認(rèn)為新準(zhǔn)則更具有信貸決策的有用性。
Bharath和Sunder（2008）研究借款企業(yè)的會計信息質(zhì)量在債務(wù)契約中的作用，以美國1988年至2003年間上市公司的借款合同為研究對象，研究結(jié)果顯示會計信息質(zhì)量較高，公司的借款利率較低、期限越長。
綜合上述，由于國外資本市場建立較早，且資本市場較為發(fā)達(dá)，外國學(xué)者對環(huán)境信息披露的經(jīng)濟(jì)后果的研究較為系統(tǒng)和全面。他們不僅研究了信息披露對權(quán)益資本成本的影響，也較早地著手研究環(huán)境信息披露對權(quán)益資本成本的影響。
二、國內(nèi)相關(guān)文獻(xiàn)綜述
相對于國外文獻(xiàn)而言，國內(nèi)關(guān)于環(huán)境信息披露經(jīng)濟(jì)后果的研究起步較晚，且大部分研究集中在信息披露對經(jīng)濟(jì)后果的研究，下面本文將從環(huán)境信息披露與權(quán)益資本成本關(guān)系以及環(huán)境信息披露與債務(wù)期限結(jié)構(gòu)關(guān)系兩個方面進(jìn)行綜述。
（一）國內(nèi)對環(huán)境信息披露與權(quán)益資本成本關(guān)系的研究綜述
1.基于股票流動性視角。董鋒和韓立巖（2006）以深圳A股市場為研究對象，對市場透明度進(jìn)行了研究。通過研究發(fā)現(xiàn)：透明度與市場流動性成正比，也就是說提高合理的透明度，可以提高市場的流動性，同時能夠降低股票市場的波動性，交易成本也會明顯下降。由于提高了市場信息傳遞的效率，股票市場的整體質(zhì)量得以改善。
張程睿和王華（2007）也對市場信息透明度與股票流動性關(guān)系進(jìn)行了研究。他們采取了多層樣本進(jìn)行分析，資料來源于在深交所上市的考評不及格與優(yōu)秀的公司，還有滬深違規(guī)信息披露公司以及配對公司。通過公司信息透明度對投資者交易行為以及相應(yīng)的市場效應(yīng)的研究，發(fā)現(xiàn)透明度較低以及信息不對稱導(dǎo)致某些信息知情者詐取中小投資者利益，阻礙了資本市場股票的流動性。
巫升柱（2007）通過對自愿披露水平與股票流動性之間關(guān)系的研究，得出從靜態(tài)和動態(tài)兩個方面的結(jié)論：從靜態(tài)上，股票流動性與自愿披露水平正相關(guān)，也就是說，公司自愿披露水平的高低直接影響股票流動性的強(qiáng)弱；從動態(tài)上，自愿披露水平的正向變動具有流動性信息含量，而沒有負(fù)向變動。
2.基于資本成本降低的視角。信息不對稱是在信息需求者與提供者之間產(chǎn)生的，而這種不對稱程度則取決于信息披露質(zhì)量的高低與好壞。最終會影響投資者的風(fēng)險預(yù)期，導(dǎo)致資本成本的降低。
汪煒、蔣高峰（2004）在國內(nèi)較早地進(jìn)行了相關(guān)研究。其研究的樣本來自2002年前在滬上市的516家公司。研究者將公司規(guī)模與財務(wù)風(fēng)險等作為控制變量，運(yùn)用股利折現(xiàn)模型，通過求算出各樣本公司的權(quán)益資本成本，然后來檢驗其與公司自愿披露水平之間的關(guān)系，結(jié)果發(fā)現(xiàn)：提高信息披露水平能夠降低公司的權(quán)益資本成本。
于富生和張敏（2007）對上市公司信息披露質(zhì)量與企業(yè)債務(wù)成本之間的關(guān)系進(jìn)行了研究，采取了深市A股部分上市公司作為樣本，其研究發(fā)現(xiàn)：公司信息披露質(zhì)量越高，公司的債務(wù)成本越低，而且通過了穩(wěn)健性檢驗。
晏艷陽、劉和彭敏（2008）認(rèn)為股權(quán)融資成本會受到信息披露質(zhì)量的影響，這種影響往往具有一定的滯后效應(yīng)。他們通過復(fù)雜的“獨(dú)立混合橫截面和分年度多元回歸”這二種研究方法進(jìn)行實證（深交所2002―2005年相關(guān)數(shù)據(jù)），發(fā)現(xiàn)提高歷史性信息披露質(zhì)量對降低股權(quán)融資成本的影響，且風(fēng)險較大、壟斷性較強(qiáng)的行業(yè)更愿意進(jìn)行信息披露。
支曉強(qiáng)和何天芮（2010）的研究更具有代表性。這種研究是通過自愿性信息披露指數(shù)對信息披露質(zhì)量“強(qiáng)制性”與“自愿性”的衡量，來驗證上一年度的披露水平對本年度權(quán)益資本成本的影響，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，公司信息披露質(zhì)量越高，公司的債務(wù)成本越低，也就是說兩者成負(fù)相關(guān)關(guān)系。研究還發(fā)現(xiàn)檢驗強(qiáng)制性信息披露質(zhì)量及自愿性信息披露質(zhì)量對權(quán)益資本成本的綜合影響，要優(yōu)于檢驗它們各自對權(quán)益資本成本的影響。
孟曉俊、肖作平和曲佳莉（2010）對“社會責(zé)任信息披露與資本成本”之間的互動關(guān)系進(jìn)行了平衡性研究，發(fā)現(xiàn)社會責(zé)任信息披露對資本成本的影響從以下兩個方面發(fā)生效應(yīng)與作用：（1）通過“信息披露――降低信息不對稱――降低資本成本”的作用方式，但這種作用的效果最終取決于企業(yè)的道德風(fēng)險即企業(yè)的誠實度；（2）反向作用，即資本成本也會反過來影響企業(yè)責(zé)任信息為何披露和披露到什么水平。
劉江宏（2011）對“環(huán)境信息與權(quán)益資本成本”的關(guān)系進(jìn)行了檢驗性研究。他通過對三年上市公司年報（2006―2009）中相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理、實證，求證在“綠色證券”的金融背景下，作為上市公司再融資環(huán)保核查時的制度對“環(huán)境信息與權(quán)益資本成本”到底會產(chǎn)生什么樣的影響，研究發(fā)現(xiàn)：年報中環(huán)境信息披露水平與權(quán)益資本成本顯著負(fù)相關(guān)；再融資環(huán)保核查制度能顯著影響二者的關(guān)系。
張淑惠、史玄玄和文雷（2011）又在“公司自愿性環(huán)境信息披露”方面進(jìn)行了“價值”關(guān)系研究，即研究“披露質(zhì)量與公司價值”的關(guān)系。公司價值（資本成本與未來的現(xiàn)金流量）的評判與估測，在這里已經(jīng)與自愿性環(huán)境信息披露緊密相關(guān)。他們選取了多達(dá)647家上市公司為研究樣本，研究發(fā)現(xiàn)：公司環(huán)境信息披露質(zhì)量與公司價值之間成正相關(guān)，即提高公司環(huán)境信息的披露水平與質(zhì)量，可以提高企業(yè)價值，但對企業(yè)資本成本降低則并不明顯。
（二）國內(nèi)對環(huán)境信息披露與債務(wù)期限關(guān)系的研究綜述
國內(nèi)研究大多集中在2007年后且均是信息披露與債務(wù)期限的關(guān)系研究，主要的研究成果有：
廖秀梅（2007）分別研究了2001和2004年的樣本企業(yè)的銀行短期借款合同，研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)提高會計信息披露水平，可以降低銀行進(jìn)行信貸決策時的信息不對稱程度，從而可以進(jìn)行有針對性的正確放貸。
陸建橋等（2009）通過對長期資產(chǎn)減值信息的研究發(fā)現(xiàn)，在銀行做出信貸決策時，長期資產(chǎn)減值信息被銀行接受，且長期資產(chǎn)減值企業(yè)的數(shù)量與銀行的借款總量呈反比關(guān)系。
李志軍和王善平（2011）以2002年至2010年深市A股上市公司為對象展開研究，研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的信息披露質(zhì)量與貸款規(guī)模呈正比，表明企業(yè)的信息披露質(zhì)量對于企業(yè)進(jìn)行信貸是利好的消息，披露質(zhì)量越高，企業(yè)得到的貸款規(guī)模越大，期限也越長，且可以得到更多的貸款利率優(yōu)惠。
三、國內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)研究述評
通過對前兩節(jié)關(guān)于國內(nèi)外環(huán)境信息披露經(jīng)濟(jì)后果研究文獻(xiàn)的梳理，對于環(huán)境信息披露的研究現(xiàn)狀有了較為初步的認(rèn)識。
上述關(guān)于環(huán)境信息披露經(jīng)濟(jì)后果研究文獻(xiàn)表明，目前國外學(xué)者對信息披露的經(jīng)濟(jì)后果研究比較深入，研究的角度廣泛，而且環(huán)境信息披露屬于信息披露的一部分，隨著學(xué)術(shù)界對環(huán)境信息的關(guān)注，環(huán)境信息披露已經(jīng)是學(xué)術(shù)界的研究重點(diǎn)。
國內(nèi)學(xué)者對于環(huán)境信息披露的研究還處于起步階段，而且大部分的研究重點(diǎn)在環(huán)境信息披露與權(quán)益資本成本之間的關(guān)系研究上，關(guān)于環(huán)境信息披露與債務(wù)期限結(jié)構(gòu)關(guān)系的研究成果較少，雖然這方面的研究引起了相關(guān)學(xué)者以及監(jiān)管部門的關(guān)注，但是研究成果還不夠豐富，所以從權(quán)益資本成本和債務(wù)期限結(jié)構(gòu)兩個角度來研究環(huán)境信息披露的經(jīng)濟(jì)后果是非常必要的。
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