時(shí)間：2023-09-22 15:33:05
導(dǎo)語(yǔ)：在民營(yíng)企業(yè)稅收籌劃的撰寫(xiě)旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
稅務(wù)籌劃有廣義和狹義理解之分，廣義的看法有,人大張中秀教授認(rèn)為稅務(wù)籌劃指一切采用合法和非違法手段進(jìn)行的納稅方面的策劃和有利于納稅人的財(cái)務(wù)安排,主要包括非違法的避稅籌劃、合法的節(jié)稅籌劃與運(yùn)用價(jià)格手段轉(zhuǎn)移稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁籌劃和涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。狹義的稅務(wù)籌劃指企業(yè)合法的節(jié)稅籌劃。稅務(wù)籌劃有助于企業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)管理水平的提高;有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化;有助于企業(yè)納稅意識(shí)的增強(qiáng);稅務(wù)籌劃有助于提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。
二、民營(yíng)企業(yè)稅收籌劃存在的問(wèn)題
1.會(huì)計(jì)人員專業(yè)水平低下，不適應(yīng)稅務(wù)籌劃的要求
民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低下，是制約企業(yè)發(fā)展的重要原因。這在稅務(wù)籌劃方面也很突出，許多會(huì)計(jì)人員往往對(duì)稅務(wù)知識(shí)缺乏足夠了解，具有填寫(xiě)報(bào)表的基本技能，但不具備對(duì)報(bào)表分析的能力。比如，企業(yè)擁有延期納稅權(quán),每一個(gè)納稅人有最多三個(gè)月的延期納稅權(quán),如果申報(bào)納稅,又申報(bào)延期納稅權(quán)就可以獲得這種權(quán)利,申請(qǐng)這種權(quán)利,可以使很多企業(yè)獲得大量收益。
2.民營(yíng)企業(yè)部門(mén)缺少溝通，影響了企業(yè)的稅務(wù)籌劃的效果
稅收涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)方面，所以稅務(wù)籌劃涉及企業(yè)的各個(gè)部門(mén)和各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)。企業(yè)要想成功進(jìn)行稅務(wù)籌劃，要求財(cái)務(wù)部門(mén)在經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生前，與其它相關(guān)部門(mén)溝通、商討，設(shè)計(jì)出一個(gè)既符合企業(yè)實(shí)際，又有利于企業(yè)節(jié)稅的方案，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。
3.籌劃過(guò)程中缺乏戰(zhàn)略眼光，側(cè)重戰(zhàn)術(shù)籌劃
多數(shù)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)沒(méi)有整體的籌劃思路和方案，僅僅就單個(gè)項(xiàng)目、單個(gè)稅種或單個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行籌劃，結(jié)果往往顧此失彼，無(wú)法實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化。
4.缺乏前瞻性眼光，傾向于進(jìn)行事后補(bǔ)漏性籌劃
企業(yè)往往是遭受損失后，才想到稅收籌劃，這時(shí)籌劃活動(dòng)只是亡羊補(bǔ)牢，這種“臨時(shí)抱佛腳”的做法效果不佳。
5.重視外來(lái)專業(yè)人員籌劃，對(duì)內(nèi)部員工的籌劃缺乏信心
民營(yíng)企業(yè)大多缺少專業(yè)人才，較多借用外部人員,看重外聘稅務(wù)顧問(wèn)的咨詢意見(jiàn),而忽視了內(nèi)部管理人員的意見(jiàn),這樣做的結(jié)果是外部的專長(zhǎng)與內(nèi)部的經(jīng)驗(yàn)無(wú)法有機(jī)結(jié)合,導(dǎo)致看起來(lái)很理想的籌劃方案，往往難以實(shí)施,同時(shí)不利內(nèi)部人才的培養(yǎng)。
三、民營(yíng)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃問(wèn)題的對(duì)策
為提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，必須采取有力措施解決影響民營(yíng)企業(yè)有效開(kāi)展稅務(wù)籌劃的上述問(wèn)題：
1.積極培養(yǎng)高水平的財(cái)務(wù)人才
針對(duì)民營(yíng)企業(yè)人員素質(zhì)低下，會(huì)計(jì)人員對(duì)稅務(wù)知識(shí)缺乏足夠了解，具有填寫(xiě)報(bào)表的基本技能，但不具備對(duì)報(bào)表分析能力的現(xiàn)狀，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部人員的培訓(xùn)，吸收水平更高的專業(yè)人員。效仿一些發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)，設(shè)立專門(mén)的部門(mén)或安排專職的人員實(shí)施稅務(wù)籌劃，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)非財(cái)務(wù)部門(mén)人員的稅務(wù)籌劃理念的灌輸，實(shí)施全員稅務(wù)籌劃戰(zhàn)略。
2.改革企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)部門(mén)間的溝通
介于稅務(wù)籌劃涉及企業(yè)的各個(gè)部門(mén)和各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，為成功設(shè)計(jì)出一個(gè)既符合企業(yè)實(shí)際，又有利于企業(yè)節(jié)稅的方案，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)與其他部門(mén)，特別是銷售部門(mén)之間在業(yè)務(wù)流程上加強(qiáng)溝通，事實(shí)上稅務(wù)籌劃方案的執(zhí)行多數(shù)是由非財(cái)務(wù)人員完成的，財(cái)務(wù)人員不可能與其他部門(mén)人員一起投入一線工作。
3.在籌劃中應(yīng)有高屋建瓴的操作思想
在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)有整體的籌劃思路和方案，“不計(jì)一城一地之得失”，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，對(duì)個(gè)別項(xiàng)目、個(gè)別稅種或個(gè)別環(huán)節(jié)應(yīng)有所舍棄，統(tǒng)籌兼顧，謀求稅后利益最大化。
4.加強(qiáng)事前籌劃，強(qiáng)化事中控制，避免事后補(bǔ)救
基于稅務(wù)籌劃的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，籌劃方案必須是事先進(jìn)行詳盡而完善的安排，不能就事論事，亡羊補(bǔ)牢，在損失已經(jīng)形成后，再考慮稅務(wù)籌劃； 同時(shí)應(yīng)考慮方案的可操作性和靈活性，方案的設(shè)計(jì)往往有理想化、模型化的傾向，會(huì)由于業(yè)務(wù)的復(fù)雜和條件的變化使方案失去應(yīng)用的空間。
5.加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部員工的培養(yǎng)
民營(yíng)企業(yè)借助外部人員，重視外聘稅務(wù)顧問(wèn)的咨詢意見(jiàn)，提高了稅務(wù)籌劃方案的專業(yè)化程度和安全性，方案的執(zhí)行者是本企業(yè)內(nèi)部人員，必須使他們也理解、認(rèn)可，才能保證方案的實(shí)施。因此，在稅務(wù)籌劃設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)積極聽(tīng)取他們的意見(jiàn)，將外部的專長(zhǎng)與內(nèi)部的經(jīng)驗(yàn)有機(jī)結(jié)合，同時(shí)也有利于內(nèi)部人才的培養(yǎng)。
6.注意防范稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)
稅務(wù)籌劃的固有特點(diǎn)是經(jīng)常在稅收法規(guī)規(guī)定性的邊緣操作，稅務(wù)籌劃的根本目的就是幫助納稅人實(shí)現(xiàn)利益最大化，這就必然蘊(yùn)含著很大的操作風(fēng)險(xiǎn)。為此，必須注意防范稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
(1)樹(shù)立稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，立足于事先防范。進(jìn)行稅務(wù)籌劃的企業(yè)首先要樹(shù)立稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃過(guò)程中，要注意相關(guān)政策的綜合運(yùn)用，從多方位、多視角對(duì)所籌劃的項(xiàng)目的合法性、合理性和企業(yè)的綜合效益進(jìn)行充分論證，隨時(shí)隨地注意稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范。
(2)及時(shí)地、系統(tǒng)地學(xué)習(xí)稅收政策，準(zhǔn)確理解和把握稅收政策的內(nèi)涵。為了能夠及時(shí)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)體現(xiàn)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，稅收政策處于不斷變化之中，稅務(wù)籌劃從某個(gè)角度講，就是利用稅收政策與經(jīng)濟(jì)實(shí)際適應(yīng)程度的不斷變化，尋找納稅人在稅收上的利益增長(zhǎng)點(diǎn)，從而達(dá)到利益最大化。
(3)加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系,充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求。進(jìn)行稅務(wù)籌劃,由于許多活動(dòng)是在法律的邊界運(yùn)作，稅務(wù)籌劃人員很難準(zhǔn)確把握其確切的界限,有些問(wèn)題在概念的界定上本來(lái)就很模糊,而稅收?qǐng)?zhí)法部門(mén)擁有較大的自由裁量權(quán)。這就要求從事稅務(wù)籌劃的企業(yè)隨時(shí)關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稅收征管的特點(diǎn)和具體方法。
(4)聘請(qǐng)稅務(wù)籌劃專家，提高稅務(wù)籌劃的權(quán)威性和可靠性。稅務(wù)籌劃是一門(mén)綜合性學(xué)科，涉及稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、企業(yè)管理、經(jīng)營(yíng)管理等多方面知識(shí),其專業(yè)性相當(dāng)強(qiáng),需要專業(yè)技能較高的專家來(lái)操作。因此對(duì)于那些綜合性的、與企業(yè)全局關(guān)系較大的稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)，最好還是聘請(qǐng)稅務(wù)籌劃專業(yè)人士如注冊(cè)稅務(wù)師來(lái)進(jìn)行,從而進(jìn)一步降低稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
參考文獻(xiàn):
[1]蓋地:稅務(wù)籌劃.高等教育出版社，2003年
關(guān)鍵詞：民營(yíng)企業(yè) 稅務(wù)籌劃 問(wèn)題與對(duì)策
1.引言
“理性經(jīng)濟(jì)人”是經(jīng)濟(jì)學(xué)的一個(gè)基本假設(shè)，假定人都是利己的，而且在面臨兩種以上選擇時(shí)，總會(huì)選擇對(duì)自己更有利的方案。企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)的利益主體，其目標(biāo)是追求自身經(jīng)濟(jì)利益的最大化，而稅收作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中“剛性”現(xiàn)金支付的一種特殊成本，稅負(fù)的輕重直接影響著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因此，企業(yè)自然希望少納稅甚至不納稅，“理性經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)構(gòu)成了企業(yè)稅務(wù)籌劃產(chǎn)生與發(fā)展的基本前提。從企業(yè)納稅人的角度講，是否存在一種合理合法地減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的途徑呢？這是政府與理性納稅人迫切想知道的一個(gè)實(shí)際問(wèn)題。[1]尤其是在我國(guó)這樣的“國(guó)進(jìn)民退”經(jīng)濟(jì)大背景下，研究民營(yíng)企業(yè)的稅務(wù)籌劃問(wèn)題尤為必要。
2.民營(yíng)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的必要性
改革開(kāi)放以來(lái)我國(guó)民營(yíng)企業(yè)蓬勃發(fā)展，但隨著激烈市場(chǎng)環(huán)境變化，民營(yíng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展活力和動(dòng)力均顯不足，除外在的融資困難外，其內(nèi)在的戰(zhàn)略管理意識(shí)淡漠是長(zhǎng)期制約發(fā)展的重要原因。對(duì)融資艱難的民營(yíng)企業(yè)而言，稅務(wù)籌劃不僅可以降低企業(yè)的納稅成本，而且有助于民營(yíng)企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，改善經(jīng)營(yíng)方式，培養(yǎng)納稅意識(shí)和增加后續(xù)稅源等。因此成功的稅務(wù)籌劃對(duì)民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展將起到積極的作用。
2.1降低經(jīng)濟(jì)成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)收益最大化
在民營(yíng)企業(yè)中，除正常經(jīng)營(yíng)性支出外，最大的非經(jīng)營(yíng)性支出是稅款，稅務(wù)籌劃在于依托稅收法規(guī)的導(dǎo)向，通過(guò)對(duì)企業(yè)籌資、投資和收益分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)的調(diào)整，尋求企業(yè)收益與稅收負(fù)擔(dān)的最佳配比，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)的最大化。
2.2增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力
加入WTO后，我國(guó)的稅收政策將與國(guó)際接軌，稅收環(huán)境得到進(jìn)一步改善，提供稅務(wù)籌劃服務(wù)的中介組織的增加，必將促進(jìn)越來(lái)越多的民營(yíng)企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作。同時(shí)，更多的外資企業(yè)將涌入，同國(guó)內(nèi)企業(yè)展開(kāi)激烈的競(jìng)爭(zhēng)，民營(yíng)企業(yè)要想降低成本，有效參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，有必要進(jìn)行稅務(wù)籌劃，增強(qiáng)民營(yíng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。
2.3規(guī)范納稅行為，維護(hù)納稅人合法權(quán)益
一方面，由于民營(yíng)企業(yè)對(duì)稅收法規(guī)了解滯后、不全面，造成信息的不對(duì)稱；另一方面，由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速而稅收立法滯后，以及財(cái)務(wù)人員核算習(xí)慣的延續(xù)性，造成企業(yè)存在很多稅收問(wèn)題，這些問(wèn)題有的表現(xiàn)為稅收隱患，即漏稅、偷稅；有的表現(xiàn)為稅收損失，即多繳或權(quán)益受到損害，民營(yíng)企業(yè)納稅人對(duì)這些稅務(wù)問(wèn)題，有的知道，有的卻不知道，造成的后果往往是稅收隱患被查出。稅務(wù)籌劃正是發(fā)現(xiàn)稅收隱患及時(shí)糾正，挽回納稅人自身合法權(quán)益不受侵害。稅務(wù)籌劃的這種積極意義是民營(yíng)企業(yè)自身利益的需要，它不僅能夠解決許多稅收麻煩，同時(shí)，稅務(wù)籌劃對(duì)于征稅者來(lái)說(shuō)，也有積極意義：一方面，可以促使稅法完善；另一方面，有利于資源配置和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。
3.民營(yíng)企業(yè)稅務(wù)籌劃存在的問(wèn)題
3.1民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不高
民營(yíng)企業(yè)普遍存在著會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全，會(huì)計(jì)人員配備不合理的問(wèn)題，有的企業(yè)干脆不設(shè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，全部會(huì)計(jì)工作委托會(huì)計(jì)事務(wù)所，或者任用自己的親屬當(dāng)出納，外聘兼職會(huì)計(jì)定期來(lái)做賬，民營(yíng)企業(yè)大多數(shù)財(cái)會(huì)人員都沒(méi)有經(jīng)過(guò)專門(mén)化、系統(tǒng)化的知識(shí)教育，沒(méi)有會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)職稱，無(wú)證上崗的現(xiàn)象較多，不要說(shuō)通曉國(guó)內(nèi)外稅法、法律和管理方面的知識(shí)，就連系統(tǒng)的財(cái)務(wù)知識(shí)也不具備，導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)籌劃的層次低、稅務(wù)籌劃范圍窄，不能從戰(zhàn)略的高度、從全局的角度就稅收問(wèn)題做長(zhǎng)遠(yuǎn)的籌劃。[2]
3.2民營(yíng)企業(yè)稅務(wù)籌劃意識(shí)薄弱
民營(yíng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著舉足輕重的作用。但民營(yíng)企業(yè)稅務(wù)籌劃的意識(shí)仍比較薄弱。民營(yíng)企業(yè)以家族化、私有化為特點(diǎn)，這決定了一些企業(yè)主或?qū)嶋H控制人在企業(yè)中擁有絕對(duì)的權(quán)威。他們往往重經(jīng)營(yíng)、輕管理，重做賬、輕核算。很多企業(yè)主都認(rèn)為稅務(wù)籌劃就是想法設(shè)法少繳稅。
3.3民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)信息化水平低
某些民營(yíng)企業(yè)高速成長(zhǎng)，財(cái)務(wù)管理水平難以跟上企業(yè)規(guī)模發(fā)展的要求；民營(yíng)企業(yè)手工記賬模式下存在的一些不規(guī)范的業(yè)務(wù)流程和核算流程，往往會(huì)導(dǎo)致這些企業(yè)在財(cái)務(wù)信息化中前期工作量增大；民營(yíng)企業(yè)片面強(qiáng)調(diào)個(gè)性化需求特性，以偏概全，對(duì)軟件功能過(guò)度苛求。這些弊端都將在稅務(wù)籌劃過(guò)程中呈現(xiàn)出一系列的信息不對(duì)稱。
4.民營(yíng)企業(yè)稅務(wù)籌劃對(duì)策
4.1提高正確的稅務(wù)籌劃意識(shí)，規(guī)范會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作
民營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策層必須轉(zhuǎn)變觀念，樹(shù)立依法納稅的理念，這是成功開(kāi)展稅務(wù)籌劃的前提。依法設(shè)立完整規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬冊(cè)、憑證、報(bào)表和正確進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。稅務(wù)籌劃是否不違法，首先必須通過(guò)納稅檢查，而檢查的依據(jù)就是企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證和記錄。 [3]因此，民營(yíng)企業(yè)應(yīng)依法取得和保全企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證和記錄、規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，為提高稅務(wù)籌劃的效果，提供可靠的依據(jù)。
4.2選擇有利的會(huì)計(jì)處理方法
在民營(yíng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，發(fā)生成本費(fèi)用是必然的，從成本核算的角度看，有效地利用成本費(fèi)用的充分列支是減輕民營(yíng)企業(yè)稅負(fù)的重要手段之一。因?yàn)橘M(fèi)用大多要分?jǐn)偟礁髌诋a(chǎn)品的成本中，這樣盡量增加在稅法規(guī)定下的準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目，可達(dá)到民營(yíng)企業(yè)減輕稅負(fù)的目的。
注釋：
[1]白建平.房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析[J]. 中小企業(yè)管理與科技（下旬刊）. 2012（08）
[2]李元榮.淺談當(dāng)前企業(yè)的稅務(wù)籌劃及其管理[J].時(shí)代金融. 2012（30）
[3]劉尚永.企業(yè)實(shí)行有效稅務(wù)籌劃的若干思考[J].中國(guó)外資. 2012（19）
參考文獻(xiàn)：
[1] 白建平.房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析[J]. 中小企業(yè)管理與科技（下旬刊）. 2012（08）
[2] 李元榮.淺談當(dāng)前企業(yè)的稅務(wù)籌劃及其管理[J]. 時(shí)代金融. 2012（30）
關(guān)鍵詞：企業(yè)；融資；稅收籌劃；優(yōu)化；融資結(jié)構(gòu)
一、企業(yè)融資和稅收籌劃
1.企業(yè)的融資現(xiàn)狀。目前在我國(guó)的企業(yè)中，其融資來(lái)源大致可以分為兩種形式，即以銀行貸款為代表的間接融資方式和以發(fā)行股票、引入私募股權(quán)投資、發(fā)行債券及民間借貸為代表的直接融資方式。在這些間接和直接的融資方式中，其中企業(yè)選擇最多的是銀行借款和民間貸款這兩種借款方式，而在這其中企業(yè)規(guī)模的不同，其選擇的融資方式也存在著較大的差異，如大型企業(yè)其融資具有多元化的特點(diǎn)，銀行借款、發(fā)行股票、債券等，融資方式較多。而中小企業(yè)在融資的渠道選擇上則較為單一；民營(yíng)企業(yè)在融資方式選擇上則更多以銀行借款和民間借貸為主。據(jù)一份相關(guān)統(tǒng)計(jì)分析表明，在融資渠道的選擇上，最多的為銀行貸款，其次為民間借貸，其他方式的融資渠道所占比例相對(duì)于這兩種方式較小。
2.企業(yè)的融資方式與其對(duì)應(yīng)的資本成本。目前我國(guó)企業(yè)所采用的融資方式大致可分為負(fù)債融資、權(quán)益性融資、混合型融資和租賃融資等融資方式，各個(gè)企業(yè)所采用的融資方式的不同，其資本成本也存在著較大的差異性，這就不可避免會(huì)對(duì)納稅帶來(lái)不同的影響。所以為了能夠使稅賦得到最大程度的降低，則需要通過(guò)不斷的優(yōu)化融資結(jié)構(gòu)，從而實(shí)現(xiàn)降低稅賦的目的。
二、企業(yè)融資的稅收籌劃具體案例
以下以某集團(tuán)有限公司的為例，對(duì)其在融資過(guò)程中所帶來(lái)的稅收籌劃進(jìn)行分析，從而達(dá)到整體節(jié)稅的目標(biāo)。
1.某集團(tuán)有限公司的概況。企業(yè)在融資過(guò)程中具有多元化的融資渠道，所以不同的融資渠道所帶來(lái)的稅收籌劃也有所不同。本文以某集團(tuán)有限公司為例，對(duì)其集團(tuán)在融資渠道選擇上所帶來(lái)的稅收籌劃進(jìn)行分析，以便于企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)能夠更好的借鑒和參考。該集團(tuán)公司具有四家子公司，其中A公司屬于大型國(guó)有骨干個(gè)業(yè)；B公司主要從事多種行業(yè)的機(jī)械設(shè)備、自動(dòng)化生產(chǎn)線電控系統(tǒng)及開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)，享有國(guó)家的稅收優(yōu)惠；C公司是民用建筑工程總承包二級(jí)企業(yè)；D公司具有獨(dú)立法人資格和對(duì)外貿(mào)易進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)，主要從事該集團(tuán)的進(jìn)出口業(yè)務(wù)。而且該集團(tuán)公司具有自己的獨(dú)立的財(cái)務(wù)公司。
2.當(dāng)前融資方式下的籌劃成果。首先，負(fù)債情況。借款。各公司在發(fā)展過(guò)程中都會(huì)有短期借款行為，這種行為的發(fā)生多是向非銀行的金融機(jī)構(gòu)借入的，其中很大一部分都是向企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)公司取得的，其利率與同類金融利率基本相同，不會(huì)超過(guò)同類金融機(jī)構(gòu)的利率。
商業(yè)信用。商業(yè)信用良好的公司可以充分的利用這點(diǎn)，在進(jìn)行購(gòu)銷貨物時(shí)能夠?qū)Α邦A(yù)收賬款”和“應(yīng)付賬款”進(jìn)行靈活運(yùn)用，這樣就可以在現(xiàn)金流動(dòng)過(guò)程中制造一個(gè)時(shí)間差，使公司在現(xiàn)金交付時(shí)間上可以有所延緩，這樣可以有效的提升資金的利用率，使周轉(zhuǎn)資金得到更合理的利用。
其次，內(nèi)部借款。由于該集團(tuán)公司擁有多家子公司，所以在進(jìn)行資金使用上可以在各個(gè)子公司之間進(jìn)行合理的調(diào)配，不僅實(shí)現(xiàn)了資金的有效利用，而且也達(dá)到了節(jié)稅的目的。在該集團(tuán)公司中，由于A公司具有較大的規(guī)模，相對(duì)來(lái)講資金上較為富足，這就可以將其不用的資金借款給其他公司。同時(shí)在這些子公司中，由于B公司享受所得稅的優(yōu)惠政策，所以可以通過(guò)B公司向銀行進(jìn)行借款，然后再將些借款借給其他子公司。這樣就在各集團(tuán)公司之間使稅負(fù)從高稅率企業(yè)向低稅率企業(yè)進(jìn)行了轉(zhuǎn)移，不僅實(shí)現(xiàn)了借款費(fèi)用的降低，而且利息收入的稅費(fèi)也得到節(jié)省。
最后，集團(tuán)借款。由于該集團(tuán)公司在成立之初即成立了集團(tuán)財(cái)務(wù)公司，而且財(cái)務(wù)公司的股份是由集團(tuán)內(nèi)各子公司共同投資的，所以融資過(guò)程中，可以利用集團(tuán)財(cái)務(wù)公司向銀行等金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)一進(jìn)行借款，然后再由財(cái)務(wù)公司向關(guān)聯(lián)公司進(jìn)行貸款的發(fā)放。由于在我國(guó)稅法上關(guān)于這種情況具有相應(yīng)的規(guī)定，即由集團(tuán)內(nèi)的財(cái)務(wù)公司統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)時(shí)，歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅的收取，而且從貸款企業(yè)收取貸款利息時(shí)也不代扣代繳營(yíng)業(yè)稅，所以利用集團(tuán)財(cái)務(wù)公司進(jìn)行統(tǒng)一貸款統(tǒng)一還款，在節(jié)稅方面具有重要的意義。
3.建議和意見(jiàn)。首先，企業(yè)內(nèi)部集資。集團(tuán)公司由于擁有員工眾多，這樣就為內(nèi)部集資奠定了良好的基礎(chǔ)，所以集團(tuán)公司應(yīng)該合理的利用企業(yè)員工來(lái)進(jìn)行內(nèi)部集資，這樣不難可以將集資信息在稅前就得到扣除掉，而且也有效的調(diào)動(dòng)起了員工的工作積極性和主動(dòng)性。而內(nèi)部集資所籌來(lái)的資金可以由集團(tuán)財(cái)務(wù)公司進(jìn)行統(tǒng)一管理，定期向員工支付與銀行利率相同的利息，這樣一方面使?fàn)I業(yè)稅得以降低，另一方面借款利息可以在稅前即進(jìn)行抵扣，從而使企業(yè)的所得稅降低。
其次，租賃融資由于該集團(tuán)公司下屬的公司有工業(yè)制造公司，這些公司生產(chǎn)過(guò)程中所需要的機(jī)器和設(shè)備價(jià)格都較高，如果利用租賃的方式，則可以將一次性購(gòu)入設(shè)備的巨大資金轉(zhuǎn)換為分期攤付的方式流出，這樣有效的緩解了公司資金周期過(guò)程中的緊張情況，而且在節(jié)稅方面也具有極其重要的作用。
三、結(jié)束語(yǔ)
企業(yè)在融資過(guò)程中，其節(jié)稅效果最好的是企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)間拆借資金，這不僅利于實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的，而且在企業(yè)之間進(jìn)行借款，其操作上也具有較大的彈性，對(duì)于借款利率也可以適當(dāng)?shù)倪M(jìn)行調(diào)節(jié)。其次即可選擇向金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行借款，這也是當(dāng)前各企業(yè)使用頻率較高的一種融資方式。雖然稅收籌劃的目的是節(jié)約稅負(fù)，但是稅收籌劃的最終目的企業(yè)的價(jià)值最大化，所以需要從企業(yè)多方面考慮，綜合企業(yè)決策環(huán)境，適當(dāng)?shù)倪\(yùn)用各種融資渠道，優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。
參考文獻(xiàn)：
[1]陳瑞琴.論建筑企業(yè)納稅籌劃.中國(guó)總會(huì)計(jì)師[J].2012-3-12.
[關(guān)鍵詞]企業(yè)財(cái)務(wù)管理 稅務(wù)籌劃 風(fēng)險(xiǎn)防范
一、企業(yè)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中加強(qiáng)稅務(wù)籌劃的必要性
稅務(wù)籌劃對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)工作來(lái)說(shuō)具有十分重要的影響作用。立足企業(yè)財(cái)務(wù)實(shí)際,通過(guò)科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃,降低企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),從而保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。具體來(lái)說(shuō),企業(yè)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中加強(qiáng)稅務(wù)籌劃的必要性主要有以下幾點(diǎn):
(一)增強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理能力
企業(yè)要想獲得較高的稅務(wù)籌劃能力,就要求企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員既要具備良好的會(huì)計(jì)理論知識(shí),又要熟練掌握稅收法律知識(shí),并靈活運(yùn)用會(huì)計(jì)制度同稅收法律之間經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的差異之處,科學(xué)合理的進(jìn)行稅收籌劃,從而有效提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理能力。
(二)增強(qiáng)企業(yè)的債務(wù)償還能力
企業(yè)通過(guò)有效的稅收籌劃能夠在一定程度上降低應(yīng)納稅額,縮減了企業(yè)現(xiàn)金的流出,有效避免了企業(yè)資金不充分問(wèn)題的出現(xiàn),從而在一定意義上增強(qiáng)了企業(yè)的債務(wù)償還能力。
(三)健全企業(yè)的財(cái)務(wù)管理機(jī)制
伴隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深入發(fā)展,稅收法律制度也得到不斷的完善,這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)應(yīng)當(dāng)把稅收籌劃作為健全企業(yè)財(cái)務(wù)管理機(jī)制的一項(xiàng)重要任務(wù)來(lái)抓。
二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中稅務(wù)籌劃策略分析
(一)籌資過(guò)程中的稅務(wù)籌劃
企業(yè)進(jìn)行籌資可以通過(guò)以下兩種途徑來(lái)實(shí)現(xiàn):一種是負(fù)債籌資,一種是權(quán)益籌資。企業(yè)通過(guò)負(fù)債的方式來(lái)進(jìn)行籌資,需要在納稅前扣除其負(fù)擔(dān)的利息,從而實(shí)現(xiàn)降低應(yīng)納稅額的目的;而權(quán)益籌資方式則不用支付利息,也就不能實(shí)現(xiàn)降低應(yīng)納稅額的目的。如此看來(lái),權(quán)益籌資方式比負(fù)債籌資方式的稅收負(fù)擔(dān)要重一些。
(二)投資過(guò)程中的稅務(wù)籌劃
企業(yè)在進(jìn)行投資決策時(shí),應(yīng)當(dāng)充分考慮到不同地區(qū)的稅收法律規(guī)定的差異,并科學(xué)利用不同地區(qū)稅制的差異以及政府稅收政策方面的優(yōu)惠,向那些整體稅負(fù)水平偏低的區(qū)域進(jìn)行投資,從而實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅額的降低,最大限度的保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。
按照投資過(guò)程中資產(chǎn)的形態(tài),可以將投資方式分為以下三種類型:以有形資產(chǎn)形式投資、以無(wú)形資產(chǎn)形式投資和以現(xiàn)金形式投資。一般情況下,企業(yè)通常選擇以有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的形式進(jìn)行投資,這是因?yàn)?第一,以有形資產(chǎn)形式進(jìn)行投資的固定資產(chǎn)所提折舊額以及無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額能夠在納稅前予以扣除,從而減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;第二,以有形資產(chǎn)形式和無(wú)形資產(chǎn)形式進(jìn)行投資必須要經(jīng)過(guò)評(píng)估程序,通常情況下資產(chǎn)都會(huì)被高估,這樣不僅能夠降低企業(yè)的投資成本,而且能夠通過(guò)多提折舊和攤銷額的方式來(lái)降低企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。按照投資期限的長(zhǎng)短,投資形式還能夠分成一次性投資和分期投資兩種形式。采用分析投資形式,能夠取得更多的資金時(shí)間價(jià)值,短缺的資金可以通過(guò)其他渠道融資獲得,其所產(chǎn)生的利息支出能夠在稅前予以扣除,有助于企業(yè)應(yīng)納稅額的減少。
(三)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅務(wù)籌劃
1、物資采購(gòu)環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃
第一,購(gòu)貨單位的稅務(wù)籌劃。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣是以增值稅專用發(fā)票上所注明的稅額為依據(jù)的,而這種專用發(fā)票只有增值稅一般納稅人有資格取得,小規(guī)模納稅人則不能使用增值稅專用發(fā)票。因此,從一般納稅人處進(jìn)行物資采購(gòu)被作為一項(xiàng)稅務(wù)籌劃措施。
第二,結(jié)算方式的稅務(wù)籌劃。采購(gòu)的結(jié)算方式大致有兩種:賒購(gòu)和現(xiàn)金采購(gòu)。其選擇權(quán)往往取決于購(gòu)銷雙方談判,如果所購(gòu)產(chǎn)品趨向于買方市場(chǎng),且采購(gòu)方實(shí)力強(qiáng)、信譽(yù)高,那么在結(jié)算方式的談判中,采購(gòu)方往往容易獲得話語(yǔ)權(quán),占據(jù)主動(dòng)地位。一般而言,我國(guó)企業(yè)結(jié)算方式的稅收籌劃通常采取以下幾種措施:其一,在支付貨款之前,先取得發(fā)貨方開(kāi)具的發(fā)貨票;其二,選擇托收承付或者委托收款的方式進(jìn)行結(jié)算;其三,選擇賒購(gòu)或者分期付款的方式進(jìn)行結(jié)算。
2、銷售環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃
折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓等是我國(guó)企業(yè)當(dāng)前普遍采用的銷售方式。我國(guó)稅法明確規(guī)定,貨物的銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別列示的,可以按照折扣后的銷售額征收增值稅;否則,則應(yīng)當(dāng)按照沒(méi)有扣除之前的銷售額繳納增值稅。
(四)企業(yè)兼并和收購(gòu)中的稅務(wù)籌劃
企業(yè)在進(jìn)行兼并和收購(gòu)過(guò)程中,可以通過(guò)兼并和收購(gòu)有累計(jì)虧損的目標(biāo)公司達(dá)到隱散利潤(rùn),減少所得稅的目的,或者這家虧損企業(yè)可能會(huì)考慮兼并和收購(gòu)一個(gè)盈利企業(yè)以充分利用自身的虧損抵稅的優(yōu)勢(shì)。除此之外,選擇不同的收購(gòu)方式也會(huì)產(chǎn)生不同的稅收結(jié)果。具體來(lái)說(shuō),我國(guó)常用的收購(gòu)形式主要有以下兩種:
1、現(xiàn)金收購(gòu)形式
當(dāng)被收購(gòu)企業(yè)的所有者獲得其所持有股份的現(xiàn)金支付時(shí),就不再享有其對(duì)該企業(yè)的所有者權(quán)益了。這樣一來(lái),被收購(gòu)企業(yè)的股東就必須在其股權(quán)轉(zhuǎn)讓的時(shí)候就其所得到的收益納稅,以轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得扣除股權(quán)投資成本后的凈收益作為計(jì)稅依據(jù)。通過(guò)上述分析可以看到,倘若選擇現(xiàn)金方式進(jìn)行收購(gòu),就必須要把被收購(gòu)企業(yè)股東的稅收負(fù)擔(dān)納入考慮范圍之內(nèi),這樣一來(lái),就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)收購(gòu)成本的增加。在現(xiàn)金收購(gòu)形式下,倘若選擇分期付款的方式來(lái)進(jìn)行,就能夠?yàn)楸皇召?gòu)企業(yè)的股東提供一個(gè)安排期間收益的彈性空間,有助于緩解被收購(gòu)企業(yè)股東的稅收負(fù)擔(dān)。
2、股票收購(gòu)形式
我國(guó)稅法規(guī)定,如果合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購(gòu)價(jià)款中,除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券以及其他資產(chǎn)不高于所支付股權(quán)票面價(jià)值20%的,被合并企業(yè)不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失,不計(jì)算繳納所得稅。除此之外,股票收購(gòu)會(huì)導(dǎo)致收購(gòu)公司控制權(quán)的分散,這也是在決定采用這種收購(gòu)方式之前必須考慮的。
三、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的控制與防范手段
(一)加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)
加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí),不僅要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)知識(shí)、業(yè)務(wù)培訓(xùn),從主觀意識(shí)到實(shí)際業(yè)務(wù)水平都有一個(gè)提高。除此之外,企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員還應(yīng)當(dāng)向企業(yè)的管理者與領(lǐng)導(dǎo)者進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)的灌輸。
(二)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制
以業(yè)務(wù)流程為主線,梳理過(guò)程,發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并分析風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的幾率,評(píng)估其影響程度,全面系統(tǒng)的評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),從而有效的控制風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生,將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。
(三)設(shè)置專門(mén)的稅務(wù)管理部門(mén)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理
目前很多企業(yè)中的稅務(wù)管理崗位仍然由財(cái)務(wù)人員兼職,當(dāng)發(fā)生稅務(wù)檢查或稽查等涉稅風(fēng)險(xiǎn)時(shí),財(cái)務(wù)人員對(duì)稅務(wù)工作能力欠缺,無(wú)力應(yīng)對(duì)。所以,企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立獨(dú)立的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)進(jìn)行專門(mén)化的管理。
四、結(jié)束語(yǔ)
稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中所發(fā)揮的作用越來(lái)越大,因此,企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極采取各種有效措施進(jìn)行科學(xué)有效的稅收籌劃。只有這樣,才能保證企業(yè)能夠在日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占有一席之地。
參考文獻(xiàn):
[1]楊煥玲.企業(yè)稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理的相關(guān)性分析.中國(guó)管理信息化,2009;06
[2]楊娜.淺談中小企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范.遼寧經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院(遼寧經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)),2008;04
關(guān)鍵詞 民營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)用房 節(jié)稅 資產(chǎn)轉(zhuǎn)移
一、民營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)用房產(chǎn)節(jié)稅背景
中國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，成就了很多民營(yíng)企業(yè)，在高通脹的背景下，民營(yíng)企業(yè)在有了閑置資金后， 會(huì)考慮購(gòu)買房產(chǎn)作為辦公場(chǎng)地，一方面可以滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)的需要，另一方面也可以抵抗通脹、保值增值。然而，多數(shù)企業(yè)在投資購(gòu)買房產(chǎn)時(shí)，都是以公司的名義購(gòu)買，產(chǎn)權(quán)登記在公司名下，這是非?？上У模才c投資保值增值的初衷南轅北轍。而且，從很多實(shí)際案例來(lái)看，這種民營(yíng)企業(yè)自有房產(chǎn)的持有策略未必是最優(yōu)的選擇。
二、民營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)用房產(chǎn)案例及問(wèn)題分析
讓我們通過(guò)以下幾個(gè)案例，來(lái)大致了解部分企業(yè)經(jīng)營(yíng)用房產(chǎn)面臨的瓶頸。
2.1 案例一：企業(yè)投資買房，資產(chǎn)跟經(jīng)營(yíng)規(guī)模不匹配
甲公司注冊(cè)資本只有60萬(wàn)，由境內(nèi)兩個(gè)自然人投資，經(jīng)營(yíng)服裝，每年會(huì)計(jì)報(bào)表反映的營(yíng)業(yè)收入一百余萬(wàn)，盈利不足5萬(wàn)元。實(shí)際上，甲公司擁有知名的服裝品牌，在各大都市繁華地段擁有自己的直營(yíng)店，生意非?；鸨＿@些直營(yíng)店是以個(gè)體工商戶的形式存在，稅款基本都是核定征收，稅負(fù)比較低。所以，甲公司看起來(lái)生意紅火，利潤(rùn)實(shí)際上都在老板個(gè)人口袋，公司沒(méi)錢。甲公司打算以公司的名義投資購(gòu)買房產(chǎn)，一方面便于向銀行抵押貸款，另一方面，向客戶展示自己的實(shí)力，擴(kuò)大競(jìng)爭(zhēng)力，但同時(shí)又遇到以下難題：
1、公司買寫(xiě)字樓，價(jià)值達(dá)五百多萬(wàn)，但公司每年才一百多萬(wàn)的營(yíng)業(yè)額，資產(chǎn)規(guī)模跟經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)很不匹配，在以下方面可能對(duì)公司不利：
（1）如果營(yíng)業(yè)額不增長(zhǎng)，企業(yè)將會(huì)出現(xiàn)虧損。在甲公司所在地的實(shí)際稅收征管業(yè)務(wù)中，如果企業(yè)稅務(wù)上出現(xiàn)虧損，企業(yè)需花大精力對(duì)稅局做出情況說(shuō)明。
（2）資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)收益率較低，財(cái)務(wù)指標(biāo)不正常，不利于第三方，包括銀行、客戶、稅務(wù)機(jī)關(guān)等對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表分析，影響了外界對(duì)公司的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和再融資過(guò)程，也阻礙了眾多潛在投資者。
（3）資產(chǎn)規(guī)模長(zhǎng)期明顯高于經(jīng)營(yíng)規(guī)模，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行納稅評(píng)估時(shí)，可能會(huì)質(zhì)疑公司賬外經(jīng)營(yíng)，從而長(zhǎng)期耗費(fèi)精力應(yīng)對(duì)稅務(wù)檢查。
2、 如果股東不增資、不借款，公司就沒(méi)有足夠的資金投資購(gòu)買房產(chǎn)。
（1）如果增資，根據(jù)《公司法》的規(guī)定，公司以股東投入的資產(chǎn)對(duì)外承擔(dān)有限責(zé)任，其股東不愿意投入太多資本。
（2）如果借款，由于是關(guān)聯(lián)交易，根據(jù)《稅收征收管理法》第三十六條等的規(guī)定，其股東擔(dān)心稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)對(duì)個(gè)人股東核定利息收入征稅（營(yíng)業(yè)稅及其附加稅費(fèi)、個(gè)人所得稅）。
（3）甲公司的股東還有一個(gè)擔(dān)憂，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否會(huì)質(zhì)疑并調(diào)查股東財(cái)產(chǎn)的合法來(lái)源？
針對(duì)甲公司面臨的難題，只有兩種選擇，要么將更多的業(yè)務(wù)裝入甲公司，擴(kuò)大營(yíng)業(yè)規(guī)模，然后投資購(gòu)買房產(chǎn)；要么以股東個(gè)人的名義投資購(gòu)買房產(chǎn)，然后出租給公司使用。
2.2 案例二：企業(yè)必須注銷，房產(chǎn)處置稅負(fù)高
丙公司成立于2003年，由3個(gè)自然人投資，均以貨幣資金投資，注冊(cè)資本3000萬(wàn)元。丙公司成立后購(gòu)買土地建造了一棟辦公樓，建造成本1200萬(wàn)元。2009年，受金融危機(jī)的影響，丙公司嚴(yán)重資不抵債，難以持續(xù)經(jīng)營(yíng)，被法院依法進(jìn)行破產(chǎn)清算。此時(shí)，該房產(chǎn)已經(jīng)升值到3400萬(wàn)元，丙公司轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)繳納了大量的營(yíng)業(yè)稅及其附加稅費(fèi)、土地增值稅。其股東王某才意識(shí)到，當(dāng)初要是個(gè)人投資建房租給公司，這時(shí)就會(huì)減少許多不必要的納稅環(huán)節(jié)，也會(huì)大大減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。
三、民營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)用房產(chǎn)節(jié)稅的持有策略
從以上案例可以看出，房產(chǎn)具有價(jià)值高、升值快、處置環(huán)節(jié)稅負(fù)高的特點(diǎn)。針對(duì)這些特點(diǎn)，結(jié)合當(dāng)前涉稅法規(guī)，建議企業(yè)投資房產(chǎn)時(shí)，其產(chǎn)權(quán)持有采用以下策略：
1、如果公司持有，應(yīng)當(dāng)由集團(tuán)內(nèi)運(yùn)作規(guī)范、承擔(dān)法律風(fēng)險(xiǎn)較小的企業(yè)持有，這類公司的壽命相對(duì)要長(zhǎng)一些。
2、企業(yè)隨著規(guī)模的擴(kuò)大，業(yè)務(wù)、組織架構(gòu)隨時(shí)可能需要作出相應(yīng)調(diào)整，應(yīng)避免房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)因?yàn)榻?jīng)營(yíng)的調(diào)整而出現(xiàn)變動(dòng)。一般是將房產(chǎn)放在個(gè)人名下，哪個(gè)公司需要使用，就出租給這家公司。這樣，不管你投資的企業(yè)如何風(fēng)云變換，房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)始終不變，并且相對(duì)安全。
現(xiàn)在已經(jīng)有部分民營(yíng)企業(yè)在香港等境外地稅負(fù)國(guó)家或地區(qū)成立企業(yè)進(jìn)行國(guó)際資本運(yùn)作，開(kāi)拓國(guó)際業(yè)務(wù)，也有部分境內(nèi)人士及其親屬移民到境外，因此，有部分企業(yè)咨詢是否可以由境外企業(yè)或個(gè)人持有房產(chǎn)。根據(jù)我國(guó)目前的法律法規(guī)，境外企業(yè)或個(gè)人在境內(nèi)持有房產(chǎn)是行不通的，主要是我國(guó)境內(nèi)實(shí)行嚴(yán)格的房地產(chǎn)調(diào)控，防止境外熱錢在境內(nèi)炒房，根據(jù)建住房〔2006〕171號(hào)、建房〔2010〕186號(hào)等文件規(guī)定，境外機(jī)構(gòu)和個(gè)人只能購(gòu)買自用、自住商品房。如果境外企業(yè)或個(gè)人在境內(nèi)購(gòu)買房產(chǎn)用于出租，屬于經(jīng)營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)，需要先在境內(nèi)成立外商投資企業(yè)，以外商投資企業(yè)的名義購(gòu)買房產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。
建住房〔2006〕171號(hào)文第一條明確規(guī)定，境外機(jī)構(gòu)和個(gè)人在境內(nèi)投資購(gòu)買非自用房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)遵循商業(yè)存在的原則，按照外商投資房地產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，申請(qǐng)?jiān)O(shè)立外商投資企業(yè)；經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)并辦理有關(guān)登記后，方可按照核準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)范圍從事相關(guān)業(yè)務(wù)。
建房[2010]186號(hào)文規(guī)定，境外個(gè)人在境內(nèi)只能購(gòu)買一套用于自住的住房。在境內(nèi)設(shè)立分支、代表機(jī)構(gòu)的境外機(jī)構(gòu)只能在注冊(cè)城市購(gòu)買辦公所需的非住宅房屋。
綜上分析，對(duì)于民營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)所需房產(chǎn)，以公司的名義持有，或遇到法律限制，或面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，或面臨高稅負(fù)。如果換一種思路，房產(chǎn)由老板個(gè)人持有，出租給公司使用，收取租金，則會(huì)“柳暗花明”，不僅可以解決上述案例中公司持有房產(chǎn)所面臨的困惑，還可以為個(gè)人股東節(jié)稅。
四、個(gè)人投資者持有房產(chǎn)出租給公司策略的優(yōu)勢(shì)
個(gè)人投資者持有房產(chǎn)，將房產(chǎn)租給公司使用，在稅務(wù)方面和經(jīng)營(yíng)方面具備以下優(yōu)勢(shì)：
1、 可以減少房產(chǎn)過(guò)戶轉(zhuǎn)讓的環(huán)節(jié)，避免房產(chǎn)過(guò)戶面臨的高稅負(fù)。
目前公司轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)，通過(guò)投資到另一家公司后再轉(zhuǎn)讓股權(quán)、合并、分立等方式，可以規(guī)避一部分稅收，但并非所有的房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓都可以這樣操作，且操作起來(lái)也很復(fù)雜。
（1）利用房產(chǎn)投資，免征土地增值稅有條件限制，根據(jù)財(cái)稅字[1995]048號(hào)、財(cái)稅字[1995]048號(hào)文規(guī)定，如果所投資的企業(yè)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)，或者房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資，不免征土地增值稅。
（2）將房產(chǎn)投資到另一家公司后再轉(zhuǎn)讓股權(quán)，如果被投資企業(yè)僅有房產(chǎn)，沒(méi)有其他資產(chǎn)、負(fù)債、勞動(dòng)力等，避稅的意圖過(guò)于明顯，容易被稅局認(rèn)定為轉(zhuǎn)讓“以股權(quán)形式表現(xiàn)的資產(chǎn)”，參照國(guó)稅函[2000]687號(hào)文，稅務(wù)局有可能要求股權(quán)轉(zhuǎn)讓繳納土地增值稅。
（3）合并、分立免征契稅的政策有期限限制，根據(jù)財(cái)稅【2012】4號(hào)文執(zhí)行期間為2012年1月1日至2014年12月31日，到期后是否繼續(xù)執(zhí)行，存在不確定性。
（4）合并、分立須符合財(cái)稅[2009]59號(hào)、國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào)規(guī)定的特殊重組條件，資產(chǎn)轉(zhuǎn)移才不確定轉(zhuǎn)讓所得繳納企業(yè)所得稅。特殊重組的條件比較苛刻，比如： 具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的；重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等。這些條件企業(yè)在操作中往往難以得到稅務(wù)局的認(rèn)可。
2、 房產(chǎn)在個(gè)人名下，更適合一些行業(yè)企業(yè)輕資產(chǎn)上市。
公司出資方式可以多樣，但是根據(jù)《公司法》第二十七條規(guī)定：全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的百分之三十。房產(chǎn)在個(gè)人名下，合理解決了公司股東以房產(chǎn)投資帶來(lái)的貨幣出資金額限制難題，擴(kuò)大了公司的融資渠道。
3、 房產(chǎn)在個(gè)人名下，可以提高企業(yè)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)收益率指標(biāo)。
企業(yè)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)收益率指標(biāo)是分析企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況的重要指標(biāo)，極大的影響著第三方對(duì)企業(yè)的評(píng)價(jià)。當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)收益率指標(biāo)過(guò)低時(shí)，對(duì)于融資、投資、貸款都會(huì)產(chǎn)生不利影響。通過(guò)將房產(chǎn)持有在個(gè)人名下，可以提高企業(yè)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)收益率指標(biāo)，利于企業(yè)進(jìn)行發(fā)展、融資。
4、 房產(chǎn)在個(gè)人名下，通過(guò)租賃，可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)與個(gè)人股東之間資金的合法轉(zhuǎn)移。
[關(guān)鍵詞] 中小企業(yè)；納稅籌劃；財(cái)務(wù)管理；方法
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，中小企業(yè)要在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，必須要強(qiáng)化自身內(nèi)部管理，降低經(jīng)營(yíng)成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。納稅籌劃(taxplaning)是指納稅人在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)事先進(jìn)行籌劃和安排，最大限度地利用稅收優(yōu)惠條件，選擇最優(yōu)的納稅方案，以達(dá)到稅負(fù)最小化目標(biāo)的納稅規(guī)劃。納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一部分，其實(shí)質(zhì)是依法合理納稅，最大程度地降低納稅風(fēng)險(xiǎn)，以求企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化，具有合法性、合理性、籌劃性、目的性等特征。納稅籌劃不同于偷稅、漏稅、逃稅或抗稅，它是在不違法的前提下進(jìn)行的。中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的方法是多種多樣的，它貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的整個(gè)過(guò)程。現(xiàn)對(duì)中小企業(yè)在籌資、投資、經(jīng)營(yíng)三大方面的納稅籌劃略陳管見(jiàn)。
一、籌資過(guò)程中的納稅籌劃
籌集資金是企業(yè)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的先決條件，企業(yè)可以從多種渠道以不同方式籌集所需的資金。一般來(lái)說(shuō)，從納稅籌劃的角度分析，可將企業(yè)的籌資方式分為（1）負(fù)債性籌資（包括：向銀行及非金融機(jī)構(gòu)的貸款或企業(yè)借款、企業(yè)內(nèi)部籌資、發(fā)行債券等）（2）權(quán)益性籌資（包括企業(yè)自我積累、發(fā)行股票等）（3）其他籌資（租賃、賒購(gòu)等）三種形式。[1]（p44）從納稅角度看，這些籌資方式產(chǎn)生的稅收后果有很大的差異，這就需要進(jìn)行籌資決策。在籌資決策中進(jìn)行納稅籌劃，有助于企業(yè)降低資金成本，優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)，增加所有者收益。通常情況下，企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)之間拆借方式效果最好，金融機(jī)構(gòu)貸款次之，自我積累效果最差。其原因在于內(nèi)部集資和企業(yè)之間的拆借最容易使納稅利潤(rùn)規(guī)模分散而降低。就企業(yè)發(fā)行股票和債券籌資而論，發(fā)行債券比發(fā)行股票更為有利。這是因?yàn)?，發(fā)行債券所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及利息支出，依照財(cái)務(wù)制度規(guī)定可以計(jì)入企業(yè)的在建工程或財(cái)務(wù)費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用作為抵稅項(xiàng)目可在稅前列支，企業(yè)也就可以少納所得稅。而發(fā)行股票支付給股東的股利卻是由稅后利潤(rùn)支付的，比發(fā)行債券要多納所得稅。另外，租賃已成為中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)節(jié)稅籌劃的重要手段。對(duì)承租人來(lái)說(shuō)，租賃既可避免因長(zhǎng)期擁有機(jī)器設(shè)備而承擔(dān)資金占用和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，又可通過(guò)支付租金的方式，沖減企業(yè)的應(yīng)稅所得額，減輕所得稅稅負(fù)。對(duì)出租人來(lái)說(shuō)，出租既可免去為使用和管理及其所需的投入，又可以獲得租金收入，此外租金收入按5%繳納營(yíng)業(yè)稅，其稅收負(fù)擔(dān)比產(chǎn)品銷售收入繳納的增值稅低得多。因此，企業(yè)籌資時(shí)在不違反國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的前提下，可通過(guò)稅收籌劃實(shí)現(xiàn)資金的籌措?yún)s又節(jié)稅增資的目的。當(dāng)然，應(yīng)該注意到，在籌資決策的稅收籌劃中，有時(shí)稅收負(fù)擔(dān)的減少并不一定等于所有者收益的增加。因此，不能只關(guān)注籌資中的所得稅，而必須以企業(yè)是否能獲得稅后最大收益作為選擇籌資方案的標(biāo)準(zhǔn)。[2]（p121）
二、投資過(guò)程中的納稅籌劃
稅負(fù)輕重，將對(duì)企業(yè)投資決策產(chǎn)生極為重大的影響。在投資決策中的稅收籌劃，主要從投資方向、投資地點(diǎn)、投資方式及投資伙伴的選擇等方面綜合考慮，進(jìn)行優(yōu)化選擇。（1）就投資方向而言，國(guó)家為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，在立法時(shí)對(duì)鼓勵(lì)類和限制類行業(yè)制定了不同的稅收政策?？赏顿Y國(guó)家鼓勵(lì)類項(xiàng)目，借以享受稅收優(yōu)惠政策，減輕稅負(fù)。（2）從投資地點(diǎn)來(lái)看，國(guó)家為了支持某些區(qū)域的發(fā)展，一定時(shí)期內(nèi)對(duì)其實(shí)行政策傾斜，如對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)及西部地區(qū)的稅收政策。根據(jù)不同的投資地點(diǎn)，也能充分利用稅收優(yōu)惠，有很大的納稅籌劃空間。（3）從投資方式來(lái)看，企業(yè)投資可分為直接投資和間接投資。直接投資是指把資金直接投放于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的投資。如購(gòu)置設(shè)備、興建工廠、開(kāi)辦商店等。間接投資是指對(duì)股票或債券等金融資產(chǎn)的投資。稅法規(guī)定，購(gòu)買國(guó)庫(kù)券取得的利息收入可免交企業(yè)所得稅，購(gòu)買企業(yè)債券取得的收入需繳納所得稅，購(gòu)買股票取得的股利為稅后收入不交稅，但風(fēng)險(xiǎn)較大。這就需要企業(yè)進(jìn)行權(quán)衡。直接投資涉及的稅收問(wèn)題更多，需面臨各種流轉(zhuǎn)稅、收益稅、財(cái)產(chǎn)稅和行為稅等。（4）從投資伙伴上來(lái)看，股份有限公司的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)除征企業(yè)所得稅外，投資者分配的股息還需繳納個(gè)人所得稅，而合伙制企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)不交納企業(yè)所得稅，只交所分收益的個(gè)人所得稅；外資企業(yè)中的緊密合作型企業(yè)，享受國(guó)家對(duì)外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，而松散合作型企業(yè)，則部分享受外商投資企業(yè)的優(yōu)惠政策；總公司所屬的分公司，因其不是獨(dú)立的法人，雖部分的承擔(dān)納稅義務(wù)，但不能享受地區(qū)的稅收優(yōu)惠待遇，而子公司不僅可獨(dú)立的參與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而且可以享受注冊(cè)地區(qū)的稅收優(yōu)惠。[3]（p205）
由于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目的不同，應(yīng)該根據(jù)自身的狀況，謹(jǐn)慎選擇投資方向、投資地點(diǎn)、投資方式及投資伙伴，已達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
三、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的納稅籌劃
經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的納稅籌劃是依照國(guó)家制定的財(cái)務(wù)政策所允許的收入確認(rèn)原則、成本核算方法、計(jì)算程序、費(fèi)用分?jǐn)?、利?rùn)分配等一系列規(guī)定進(jìn)行的內(nèi)部核算活動(dòng)。通過(guò)有效的納稅籌劃，使收入、成本、費(fèi)用和利潤(rùn)達(dá)到最佳值，實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的。但是，企業(yè)財(cái)務(wù)政策一旦確定，不得隨意變更，故在選擇財(cái)務(wù)政策上要有前瞻性。
1、收入結(jié)算方式的選擇與納稅籌劃
主要是通過(guò)對(duì)取得收入的方式、時(shí)間、計(jì)算方法的選擇、控制，以達(dá)到節(jié)稅的目的。具體表現(xiàn)在銷售收入結(jié)算方式的選擇。企業(yè)銷售貨物有多種結(jié)算方式，不同的結(jié)算方式其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間不同?，F(xiàn)行稅法規(guī)定：采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷貨款或取得索取銷貨款的憑據(jù)，以將提貨單交給買方的當(dāng)天結(jié)算；采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，以按合同約定的收款日的當(dāng)天結(jié)算；采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，以貨物發(fā)出的當(dāng)天結(jié)算；采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，以發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天結(jié)算；委托其他納稅人代銷貨物，以收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天結(jié)算。這樣，通過(guò)銷售結(jié)算方式的選擇，控制收入確認(rèn)和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，可以合理歸屬所得年度，從而達(dá)到減稅或延緩納稅的目的。[4]（p132）
2、存貨計(jì)價(jià)方法的選擇與納稅籌劃
存貨計(jì)價(jià)方法不同，企業(yè)營(yíng)業(yè)成本就不同，從而影響應(yīng)稅利潤(rùn)，進(jìn)而影響所得稅。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，存貨計(jì)價(jià)可以采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和移動(dòng)平均法等不同方法。不同的存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)納稅的影響是不同的，采用何種方法為佳，應(yīng)根據(jù)具體情況而定。在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，應(yīng)選擇后進(jìn)先出法對(duì)存貨計(jì)價(jià)，這種方法符合穩(wěn)健性原則的要求，可以使期末存貨成本降低，銷貨成本提高，從而減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，增加稅后利潤(rùn)；在物價(jià)持續(xù)下降時(shí)，應(yīng)選擇先進(jìn)先出法來(lái)計(jì)價(jià)，可以使期末存貨價(jià)值較低，銷貨成本增加，從而減少應(yīng)納稅所得，達(dá)到“節(jié)稅”目的；而在物價(jià)上下波動(dòng)的情況下，宜選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)平均法，可以避免因各期利潤(rùn)變動(dòng)造成企業(yè)各期應(yīng)稅所得上下波動(dòng)而增加企業(yè)安排資金的難度。
3、折舊方法的選擇與納稅籌劃
由于折舊要計(jì)入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用，直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期成本、費(fèi)用的大小，利潤(rùn)的高低和應(yīng)納所得稅的多少。因此，折舊方法的選擇、折舊的計(jì)算就顯得尤為重要。固定資產(chǎn)折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等，不同的折舊方法對(duì)納稅人產(chǎn)生不同的影響。如選擇雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法等加速折舊法，可使得在資產(chǎn)使用前期提取的折舊較多，使得企業(yè)少納所得稅，起到推遲納稅時(shí)間和隱性減稅的作用。延緩納稅對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，無(wú)疑是從國(guó)家取得了一筆無(wú)息貸款，降低了企業(yè)的資金成本。在計(jì)算折舊時(shí)，主要考慮以下幾個(gè)因素：固定資產(chǎn)原值、固定資產(chǎn)凈殘值和固定資產(chǎn)折舊年限。由于新的會(huì)計(jì)制度及稅法對(duì)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值沒(méi)有做出具體的規(guī)定，這樣企業(yè)便可以根據(jù)自己的具體情況，選擇對(duì)企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限來(lái)計(jì)提折舊，以此達(dá)到節(jié)稅及企業(yè)的其他理財(cái)目的。對(duì)于處于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來(lái)說(shuō)，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移，從而獲得延期納稅的好處。
4、成本列支、費(fèi)用分?jǐn)偟倪x擇與納稅籌劃
對(duì)費(fèi)用列支，納稅籌劃的指導(dǎo)思想是在稅法允許的范圍內(nèi)，盡可能地列支當(dāng)期費(fèi)用，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失，減少應(yīng)交所得稅和合法遞延納稅時(shí)間來(lái)獲得稅收利益。現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在確認(rèn)有關(guān)收入的期間予以確認(rèn)。費(fèi)用攤銷時(shí)的確認(rèn)，一般有三種方法：一是直接作為當(dāng)期費(fèi)用確認(rèn)；二是按其與營(yíng)業(yè)收入的關(guān)系加以確認(rèn)；三是按一定的方法計(jì)算攤銷額予以確認(rèn)。企業(yè)在計(jì)算成本時(shí)可以選擇與已有利的方法。同時(shí)已發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)及時(shí)核銷入賬。如已發(fā)生的壞賬、呆賬應(yīng)及時(shí)列入費(fèi)用，存貨的盤(pán)虧及毀損應(yīng)及時(shí)查明原因，屬于正常損耗部分及時(shí)列入費(fèi)用。對(duì)于能夠合理預(yù)計(jì)發(fā)生額的費(fèi)用、損失，應(yīng)采用預(yù)提方法計(jì)入費(fèi)用，適當(dāng)縮短以后年度需分?jǐn)偭兄У馁M(fèi)用、損失的攤銷期。例如低值易耗品、待攤費(fèi)用等的攤銷應(yīng)選擇最短年限，增大前幾年的費(fèi)用，遞延納稅時(shí)間。對(duì)于限額列支的費(fèi)用，如業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等，應(yīng)準(zhǔn)確掌握其允許列支的限額，爭(zhēng)取在限額以內(nèi)的部分充分列支。
5、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目的納稅籌劃
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)可以提取的減值準(zhǔn)備有八項(xiàng)，不得刻意多計(jì)提或計(jì)提不足。對(duì)于那些由于經(jīng)營(yíng)情況變化如原材料上漲、投資的股票債券升值、子公司業(yè)績(jī)提升等原因引起相應(yīng)準(zhǔn)備的沖回，仍將按有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理，并將沖回的準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)年的利潤(rùn)。但目前稅法對(duì)各項(xiàng)準(zhǔn)備允許扣除的數(shù)額并無(wú)具體的規(guī)定，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)及時(shí)地、靈活地計(jì)提各項(xiàng)準(zhǔn)備從而增加計(jì)稅時(shí)的可扣除金額。[5]（p138）
納稅籌劃是一個(gè)企業(yè)走向成熟、理性的標(biāo)志，是一個(gè)企業(yè)納稅意識(shí)不斷增強(qiáng)的表現(xiàn)，但由于它是一項(xiàng)系統(tǒng)性很強(qiáng)的工作，受到企業(yè)內(nèi)部多種因素的影響和制約，需要企業(yè)的財(cái)務(wù)、供應(yīng)和銷售、企業(yè)管理等多個(gè)部門(mén)之間的相互配合、相互協(xié)作。在企業(yè)納稅籌劃的過(guò)程中，一定要樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，認(rèn)真分析各種可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的因素，積極采取有效措施，預(yù)防和減少風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)與稅務(wù)部門(mén)的溝通和協(xié)調(diào)，并致力建立一種協(xié)調(diào)融洽、誠(chéng)信互動(dòng)的稅企關(guān)系。只有這樣才能有效地規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)約稅費(fèi)支出，達(dá)到創(chuàng)造最大經(jīng)濟(jì)利益的目的。
[參考文獻(xiàn)]
[1]楊英法，王全福，宋惠玲.邯鄲市民營(yíng)企業(yè)存在的問(wèn)題及對(duì)策研究[j].河北工程大學(xué)學(xué)報(bào)（社科版），2007，（2）：42-45.
[2]于反.中小企業(yè)如何合理節(jié)稅[m].北京：中國(guó)紡織出版社，2005.
[3]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).稅法[m].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.
新企業(yè)所得稅法的主要變化可以概括為“四個(gè)統(tǒng)一”。這“四個(gè)統(tǒng)一”包括：
(一)統(tǒng)一納稅義務(wù)人的納稅義務(wù)
新的企業(yè)所得稅法對(duì)現(xiàn)行內(nèi)資、外資稅法差異進(jìn)行了整合。新稅法施行后，中國(guó)不同性質(zhì)、不同類別的企業(yè)，包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)、合資企業(yè)和外資企業(yè)，均適用新的企業(yè)所得稅法。新企業(yè)所得稅法不再按照以往內(nèi)資企業(yè)所得稅以獨(dú)立核算為條件判定納稅人標(biāo)準(zhǔn)的做法，而以是否具有法人資格作為企業(yè)所得稅納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，使內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)完全統(tǒng)一。
(二)統(tǒng)一稅率為25%
改變了內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅法定稅率均為33%，同時(shí)對(duì)一些特殊區(qū)域的外資企業(yè)實(shí)行24%、15%的優(yōu)惠稅率政策。而將企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一為25%，確保了內(nèi)外資企業(yè)納稅人在同一起跑線上公平競(jìng)爭(zhēng)。不僅保持了我國(guó)稅制的競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)，也進(jìn)一步促進(jìn)和吸引外商投資。
(三)統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)
新舊企業(yè)所得稅在稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)主要變化如下表所示：
(四)統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策
根據(jù)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，新的企業(yè)所得稅法對(duì)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了適當(dāng)調(diào)整，將區(qū)域優(yōu)惠為主的格局，調(diào)整為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的新的稅收優(yōu)惠格局。
二、新企業(yè)所得稅法下企業(yè)納稅籌劃
新企業(yè)所得稅法的實(shí)施對(duì)企業(yè)稅收環(huán)境有著深遠(yuǎn)的影響，也對(duì)企業(yè)以往慣用的納稅籌劃手段提出了挑戰(zhàn)。根據(jù)對(duì)新企業(yè)所得稅法的研究，本人認(rèn)為，企業(yè)執(zhí)行新企業(yè)所得稅法時(shí)可行的納稅籌劃手段如下：
(一)企業(yè)成立前
1.企業(yè)組織形式選擇的籌劃
這是針對(duì)新企業(yè)所得稅法適用范圍、稅款繳納方式變化的相應(yīng)調(diào)整。新稅法將納稅人以“獨(dú)立核算”的經(jīng)濟(jì)組織改為法人組織，合伙企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)只繳納個(gè)人所得稅，公司制企業(yè)與合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)在稅負(fù)上實(shí)行差別稅制。
2.注冊(cè)地選擇的籌劃
新企業(yè)所得稅法規(guī)定，外資企業(yè)的股息、利息等收入適用于20%的預(yù)提稅率，而過(guò)去稅法中外資的這部分紅利收入是免稅的。按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，外國(guó)企業(yè)分紅收入均應(yīng)就其收入全額征收預(yù)提所得稅。因此，企業(yè)可以通過(guò)變更控股公司的注冊(cè)地以節(jié)約預(yù)提所得稅。
(二)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中
1.納稅人認(rèn)定上的稅收籌劃
新企業(yè)所得稅法實(shí)行法人稅制，即企業(yè)納稅人身份的確定為“在中國(guó)境內(nèi)具有法人資格的企業(yè)或組織”。實(shí)施法人稅制后，企業(yè)統(tǒng)一實(shí)行總、分機(jī)構(gòu)匯總納稅。于是，企業(yè)集團(tuán)中如果存在虧損的子公司，可以通過(guò)工商變更，將子公司變更為分公司，匯總繳納所得稅，從而可以互相抵減，降低所得稅稅負(fù)。
2.充分利用好五年“過(guò)渡期”
新企業(yè)所得稅法第10章附則中明確：“本法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)，依照當(dāng)時(shí)的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率優(yōu)惠的，在本法實(shí)施后五年內(nèi)逐步過(guò)渡到本法規(guī)定的稅率。享受定期減免稅優(yōu)惠的，本法實(shí)施后可繼續(xù)享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的優(yōu)惠期從本法實(shí)施年度起計(jì)算。”由此，企業(yè)可利用利潤(rùn)再投資，充分利用好五年的過(guò)渡期獲取稅收優(yōu)惠。
3.最大限度地享受稅額抵免政策
稅收優(yōu)惠政策是指稅法對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定，具有很強(qiáng)的政策導(dǎo)向作用。利用稅法中規(guī)定的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃，是最常規(guī)也是最合法的籌劃方法，具有很大的籌劃空間。因此，納稅人應(yīng)認(rèn)真研究企業(yè)所得稅的各種優(yōu)惠政策，以達(dá)到最大的節(jié)稅收益。
(1)積極進(jìn)行創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)或國(guó)家重點(diǎn)扶持高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定，享受稅收優(yōu)惠照顧
新稅法不僅增加了創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的規(guī)定，還對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)給予15%的低優(yōu)惠稅率，并且擴(kuò)大到全國(guó)范圍內(nèi)。因此，企業(yè)應(yīng)充分把握新稅法實(shí)施細(xì)則中對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)或國(guó)家重點(diǎn)扶持高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定條件，及時(shí)進(jìn)行相關(guān)調(diào)整，從而享受稅收優(yōu)惠照顧，實(shí)現(xiàn)納稅籌劃。
(2)合理安排用于環(huán)保節(jié)能的專用設(shè)備購(gòu)置時(shí)間
例如，新稅法規(guī)定，企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可按一定比例抵免稅額。假如設(shè)備投資的抵免辦法不變，每年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額，可從該企業(yè)當(dāng)年比設(shè)備購(gòu)置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額中抵免，當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時(shí)，未予抵免的投資額，可用以后年度企業(yè)比設(shè)備購(gòu)置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免(但抵免期限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年)。從而合理安排企業(yè)納稅額和納稅時(shí)間。
4.稅收基礎(chǔ)的籌劃
新稅法在稅前扣除政策上，取消了計(jì)稅工資、工資附加費(fèi)、利息、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等扣除標(biāo)準(zhǔn)，改按實(shí)際發(fā)生額稅前扣除，并提高了捐贈(zèng)、研發(fā)費(fèi)用及廣告費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用當(dāng)年抵扣不足部分，可按稅法規(guī)定在5年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。因此企業(yè)可在新稅法限額內(nèi)采用“就高不就低”原則，在規(guī)定范圍內(nèi)充分列支工資、捐贈(zèng)、研發(fā)費(fèi)用及廣告費(fèi)等；此外，新稅法把捐贈(zèng)扣除的計(jì)算基數(shù)由原來(lái)的應(yīng)納稅所得額改為利潤(rùn)總額，鑒于利潤(rùn)屬于會(huì)計(jì)概念，企業(yè)可在不違規(guī)的前提下充分?jǐn)U大利潤(rùn)總額，從而使扣除數(shù)額增大。
總之，新企業(yè)所得稅法為企業(yè)自身帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)和機(jī)遇，企業(yè)只有吃透新的稅法，充分利用新稅法的各種優(yōu)惠政策，合理進(jìn)行納稅籌劃，最大化節(jié)稅收益，才能提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。
參考文獻(xiàn)：
[1]史耀斌.新稅法解讀.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)(理財(cái)版)，2007，(5).
[2]趙治綱.新稅法對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)影響.新理財(cái)，2007，(5).
關(guān)鍵詞：合理避稅；應(yīng)用；案例分析
中圖分類號(hào)：F81 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
1 合理避稅的意義
避稅有正當(dāng)避稅與不正當(dāng)避稅之區(qū)別。正當(dāng)避稅是符合國(guó)家稅收政策導(dǎo)向的，甚至是稅收政策予以引導(dǎo)和鼓勵(lì)的，它又稱稅收籌劃。而不正當(dāng)避稅則是與國(guó)家稅收政策導(dǎo)向相為違背的。如有的國(guó)家對(duì)煙酒征收較高的稅收，有的人采取少喝酒少抽煙的方法，以達(dá)到少納稅的目的，這種行為符合國(guó)家稅收政策導(dǎo)向，因此它是一種正當(dāng)避稅，具有合法性、籌劃性、綜合性、整體性、目的性和普遍性?？梢?jiàn)合法避稅不但可以為企業(yè)提供很大的稅收利益，而作為執(zhí)法部門(mén)，納稅人的行為又符合國(guó)家稅收政策導(dǎo)向，為國(guó)家所鼓勵(lì)和倡導(dǎo)。
企業(yè)合理避稅，客觀上促進(jìn)了國(guó)家稅收制度的健全和完善企業(yè)合理避稅，客觀上促進(jìn)了國(guó)家稅收制度的健全和完善。雖然避稅行為可能被認(rèn)為是不道德的，但避稅所使用的方式是合法的，而且不具有欺詐性質(zhì)。避稅對(duì)已有稅法不完善及其特有缺陷所作的顯示說(shuō)明，它說(shuō)明了現(xiàn)有稅法的不健全特征。稅務(wù)當(dāng)局往往要根據(jù)避稅情況所顯示出來(lái)的稅法缺陷采取相應(yīng)措施對(duì)現(xiàn)有稅法進(jìn)行修改和糾正。所以通過(guò)對(duì)避稅問(wèn)題的研究可以進(jìn)一步完善國(guó)家稅收制度，有助于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步和發(fā)展。
2 中小企業(yè)常用的避稅方法
中小企業(yè)所從事行業(yè)的不同，其避稅方法也千差萬(wàn)別，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)主要有以下幾種：
2.1 中小企業(yè)類型避稅法
不同稅率臨界點(diǎn)避稅。對(duì)中小企業(yè)來(lái)說(shuō)并非業(yè)務(wù)規(guī)模越大越好，從合理避稅角度看，企業(yè)選擇適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)規(guī)模將會(huì)對(duì)納稅的數(shù)額產(chǎn)生一定的影響，從而直接影響企業(yè)的利潤(rùn)。但企業(yè)的業(yè)務(wù)規(guī)模又對(duì)企業(yè)的營(yíng)業(yè)量以及國(guó)家政策的利用產(chǎn)生較大的影響，因此，選擇何種臨界點(diǎn)還需結(jié)合企業(yè)自身的情況而定。
利用企業(yè)分立節(jié)稅。企業(yè)分立是指將一個(gè)企業(yè)依照法律規(guī)定，分成兩個(gè)或者兩個(gè)以上的新企業(yè)的法律行為。這種實(shí)質(zhì)上的企業(yè)存續(xù)，為合理避稅提供了可能。企業(yè)分立的籌劃思想和利用兩檔優(yōu)惠稅率籌劃的思想類似，就是把較大稅率的企業(yè)分成兩個(gè)或更多的較小稅率企業(yè)，從而從總量上減少納稅數(shù)額，以達(dá)到合理避稅的目的，但企業(yè)的分離不但會(huì)對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接的影響，而且分立公司所需的費(fèi)用將直接減少企業(yè)的利潤(rùn)，中小企業(yè)需結(jié)合自身情況并對(duì)成本進(jìn)行周密的預(yù)算后謹(jǐn)慎使用。
企業(yè)聯(lián)合避稅。幾個(gè)企業(yè)之間組成經(jīng)濟(jì)組織，企業(yè)內(nèi)部之間相互提品可以避免交易外表，消除營(yíng)業(yè)稅；同時(shí)經(jīng)濟(jì)組織對(duì)利潤(rùn)采用“先分后稅”的方法，各企業(yè)拿回各自利潤(rùn)后再并入企業(yè)利潤(rùn)一并征收所得稅，可以起到一定的避稅作用。
2.2 充分利用國(guó)家政策避稅
“避稅綠洲”好乘涼。在我國(guó)，在一些特殊地帶開(kāi)設(shè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、服務(wù)型企業(yè)和從事高新技術(shù)開(kāi)發(fā)的企業(yè)可以享受較大的稅收優(yōu)惠，如：經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海城市經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)等地區(qū)，此類地區(qū)被稱為“避稅綠洲”。中小企業(yè)如選擇在此類地區(qū)從事合適的行業(yè)，可以起到較好的避稅效果。但企業(yè)在選擇地方是要充分考慮自身行業(yè)的特點(diǎn)，對(duì)或有成本進(jìn)行較為全面的預(yù)算，才能較好做到合理避稅。
進(jìn)入到特殊行業(yè)。在我國(guó)，國(guó)家為鼓勵(lì)從事特殊行業(yè)加強(qiáng)社會(huì)保障針對(duì)一些行業(yè)實(shí)施了一些特殊的稅負(fù)減免制度，我國(guó)稅法規(guī)定：托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)育服務(wù)，免交營(yíng)業(yè)稅；婚姻介紹、殯葬服務(wù)，免交營(yíng)業(yè)稅；醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)，免交營(yíng)業(yè)稅；安置“四殘人員”占生產(chǎn)人員35%以上的民政福利企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)屬于營(yíng)業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目范圍內(nèi)（廣告業(yè)除外）的企業(yè)，免交營(yíng)業(yè)稅；殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)，免交營(yíng)業(yè)稅。
2.3 轉(zhuǎn)移成本費(fèi)用避稅法
利用“預(yù)提費(fèi)用”賬戶轉(zhuǎn)移稅負(fù)。我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：預(yù)提費(fèi)用賬戶核算企業(yè)預(yù)先提取、計(jì)入現(xiàn)期成本費(fèi)用中，而在以后可能發(fā)生的大額費(fèi)用，如預(yù)提的修理費(fèi)等，預(yù)提費(fèi)用預(yù)提時(shí)，直接加大“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等，但不需要以正式支付憑證為依據(jù)入賬，待實(shí)際發(fā)生費(fèi)用時(shí)再?gòu)念A(yù)提費(fèi)用中列支。折舊的核算是一個(gè)成本分?jǐn)偟倪^(guò)程，折舊的計(jì)提會(huì)影響到所得稅，企業(yè)可盡量的縮短折舊年限，這樣折舊額增加，所得稅減少。
縮短攤銷期限。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，待攤費(fèi)用賬戶核算為企業(yè)已經(jīng)支出，應(yīng)由本期和以后各期分?jǐn)偟馁M(fèi)用，如低值易耗品的攤銷，出租出借包裝物的攤銷，預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)，固定資產(chǎn)修理費(fèi)，以及一次性購(gòu)買印花稅票和一次繳納印花稅較大需攤銷的費(fèi)用等。一些中小型企業(yè)往往利用待攤費(fèi)用賬戶，調(diào)節(jié)企業(yè)的產(chǎn)品成本，不按照規(guī)定的待攤期限攤銷，特別是在年終時(shí)集中攤銷計(jì)入產(chǎn)品成本，加大攤銷額，截留利潤(rùn)。
合理提高職工福利。中小企業(yè)私營(yíng)業(yè)主在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，可以考慮在不超過(guò)計(jì)稅工資的范疇內(nèi)適當(dāng)提高員工工資，為員工辦理醫(yī)療保險(xiǎn)，建立職工養(yǎng)老基金、失業(yè)保險(xiǎn)基金和職工教育基金等統(tǒng)籌基金，進(jìn)行企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)等等。這些費(fèi)用可以在成本中列支，同時(shí)也能夠幫助私營(yíng)業(yè)主調(diào)動(dòng)員工積極性，既能減少稅負(fù)，又能降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和福利負(fù)擔(dān)。
“銷售結(jié)算”做文章。選擇不同的銷售結(jié)算方式，推遲收入確認(rèn)的時(shí)間。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己的實(shí)際情況，盡可能的延遲收入確認(rèn)的時(shí)間，由于貨幣時(shí)間價(jià)值的存在，延遲納稅會(huì)給企業(yè)帶來(lái)節(jié)稅的好處。
利用籌資避稅。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需要的資金來(lái)源主要有三種：自我積累、債務(wù)籌資、權(quán)益籌資（發(fā)行股票），債務(wù)籌資的所需要支付的利息具有一定的減稅作用，可以抵減當(dāng)其的所得稅，合理安排籌資將會(huì)為企業(yè)帶來(lái)一定的避稅作用。
租賃避稅。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性租賃無(wú)論對(duì)于承租人還是對(duì)于出租人來(lái)說(shuō)都可以起到減少所得稅的作用。對(duì)承租人來(lái)說(shuō)，他在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中要支付租金，從而沖減其利潤(rùn)；對(duì)于出租人而言，租金收入要比一般經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)收入銷售較優(yōu)惠的稅收待遇，有利于減少稅負(fù)。
3 案例分析：《A集團(tuán)合理避稅的方案》
企業(yè)生產(chǎn)、銷售、投資各個(gè)環(huán)節(jié)的不同安排，都可能導(dǎo)致稅負(fù)的變化。東方百納稅務(wù)師事務(wù)所合伙人姜海霖說(shuō)，企業(yè)的每個(gè)動(dòng)作都要花錢，因此要學(xué)會(huì)核算同一動(dòng)作因方式不同而導(dǎo)致的成本變化。
3.1 產(chǎn)品、服務(wù)稅率從高
A集團(tuán)是一家生產(chǎn)空調(diào)設(shè)備為主的民營(yíng)企業(yè)，年銷售額5億元（不含稅），年利潤(rùn)1億元，年繳納各項(xiàng)稅費(fèi)5000萬(wàn)元，其中增值稅3000萬(wàn)元。增值稅稅負(fù)（增值稅占總銷售額的比例）高達(dá)6%，高于一般制造業(yè)企業(yè)4%～5%的平均水平。
為何增值稅稅負(fù)會(huì)比其他企業(yè)高出一大截？A集團(tuán)找了一家稅務(wù)師事務(wù)所幫他們分析原因。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，企業(yè)把空調(diào)銷售及后續(xù)安裝、維修、技術(shù)服務(wù)、運(yùn)輸?shù)葮I(yè)務(wù)收入都開(kāi)在一張發(fā)票上。這是典型的混合銷售。姜海霖說(shuō)，這種現(xiàn)象在制造業(yè)企業(yè)非常普遍。
假如A集團(tuán)銷售一批空調(diào)，加上后續(xù)服務(wù)所得為100萬(wàn)元，其中空調(diào)價(jià)格80萬(wàn)元，運(yùn)輸費(fèi)5萬(wàn)元，安裝、維修等售后服務(wù)共計(jì)15萬(wàn)元。售賣空調(diào)應(yīng)該繳納增值稅，現(xiàn)行稅率為17%；而其他只需繳納營(yíng)業(yè)稅，現(xiàn)行稅率為3%或5%。
這種情況下，就會(huì)從高征稅。A集團(tuán)這100萬(wàn)元都將按照17%的稅率繳納增值稅，共計(jì)17萬(wàn)元。但如果把生產(chǎn)之外的服務(wù)性環(huán)節(jié)都剝離出去，成立獨(dú)立的運(yùn)輸公司、獨(dú)立的空調(diào)服務(wù)公司，其中20萬(wàn)元就只需繳納營(yíng)業(yè)稅，這樣，每100萬(wàn)元可以節(jié)稅2.4萬(wàn)元～2.8萬(wàn)元。
3.2 利用無(wú)形資產(chǎn)能節(jié)稅
A集團(tuán)在全國(guó)各地有生產(chǎn)企業(yè)5家，其中生產(chǎn)制冷設(shè)備整機(jī)企業(yè)3家，分別是B公司、C公司和D公司。其中C公司是今年新設(shè)立的公司，所得稅稅率為二免三減半（兩年內(nèi)免繳所得稅，從第3年開(kāi)始的三年所得稅稅率為16.5%），目前處在免稅期。另外兩家公司所得稅優(yōu)惠政策都已到期，現(xiàn)行稅率為33%。
可以利用無(wú)形資產(chǎn)做文章。因?yàn)镃公司是新公司，在未來(lái)5年內(nèi)都可享有免稅以及減稅優(yōu)惠。A集團(tuán)可以試著把C公司做成一個(gè)品牌企業(yè)，然后讓其他四家生產(chǎn)型企業(yè)以貼牌或者以C公司租賃其生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行生產(chǎn)的方式，成為C公司的產(chǎn)品供應(yīng)廠家。
這樣一來(lái)，其余四家企業(yè)就必須使用C公司的品牌，也就需要向C公司繳納品牌使用費(fèi)。這個(gè)費(fèi)用可以折入企業(yè)的成本中，從而抵扣部分應(yīng)稅收入。假設(shè)其余四家公司每年分別向C公司繳納品牌使用費(fèi)600萬(wàn)元，那么這2400萬(wàn)元成為C公司收入后無(wú)須繳稅，四家公司可以少繳總計(jì)198萬(wàn)元企業(yè)所得稅。
結(jié)語(yǔ)
合理避稅是企業(yè)減少資金流出的重要行為和有效方式。為了適應(yīng)飛速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)要求、提高資金使用效率，不少公司通過(guò)各種方式進(jìn)行納稅籌劃。與此同時(shí)，為了適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的要求，在依法納稅的基礎(chǔ)上，在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行納稅籌劃的行為亦得到認(rèn)可。同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)注意到，納稅籌劃是存在風(fēng)險(xiǎn)以及成本的。公司應(yīng)當(dāng)權(quán)衡納稅籌劃所帶來(lái)的收益以及所消耗的費(fèi)用，做到合理、合法、有效。
參考文獻(xiàn)
[1]李成峰.怎樣合理避稅[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2012.
【關(guān)鍵詞】電力企業(yè) 稅收 稅收策劃
在我國(guó)稅收中，企業(yè)的所得稅是屬于我國(guó)的主體稅收。隨著我國(guó)社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)一些壟斷企業(yè)也步入了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的潮流中。我國(guó)電力企業(yè)作為我國(guó)壟斷企業(yè)的一個(gè)代表，現(xiàn)階段，其所得稅也將成為發(fā)展企業(yè)、促進(jìn)企業(yè)收益的重要方面。我國(guó)稅收策劃起步比較晚，相應(yīng)的，我國(guó)電力企業(yè)也是在2007年4月后正式開(kāi)始向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的方向出發(fā)。逐漸完善的稅收策劃與剛進(jìn)入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)電力企業(yè)該如何結(jié)合在一起，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展，下文將對(duì)此進(jìn)行簡(jiǎn)要的了解。
一、稅收策劃的內(nèi)涵
稅收策劃是屬于舶來(lái)詞，該詞是在20世紀(jì)30年代由英國(guó)上議湯姆森爵士提出的，其認(rèn)為“任何一個(gè)企業(yè)或是個(gè)人都有權(quán)利安培自身的發(fā)展事業(yè)，那么根據(jù)本國(guó)的法律法規(guī)，就應(yīng)當(dāng)根據(jù)其情況，少安排交稅?！倍@一觀點(diǎn)也得到法律上的認(rèn)可。根據(jù)該詞的特殊性，因此其內(nèi)涵可以從其構(gòu)成要素進(jìn)行分析。
1.主體的普遍性：主體也就是納稅人，納稅人是具有一定的普遍性的，但是納稅人的稅收策劃則不一定了，因?yàn)槊恳粋€(gè)企業(yè)都有其不同的事業(yè)，因此稅收策劃也是不同的。
2.涉稅與稅額的價(jià)值性與多樣性。不同的企業(yè)，其涉稅項(xiàng)目也是不同的，就算是相同的行業(yè)，其涉稅的項(xiàng)目也有差異。相應(yīng)的，相同的涉稅事項(xiàng)，其中又有很多種不同的稅收需要交納。這就代表著不同的涉稅事項(xiàng)與納稅金額，與企業(yè)的利益與價(jià)值是掛鉤的。
3.稅收法的復(fù)雜性。在我國(guó)法律上，稅收的種類是比較多的，相應(yīng)的，其相關(guān)的條例也就非常多，而每一條例又牽扯出了很多稅制相關(guān)要素，而每一要素又有很多的條款。所以就可以看出，整個(gè)稅收法是反應(yīng)出了一種有條理而又復(fù)雜的情況。
從上述內(nèi)涵就可以了解到，本文是遵循這幾項(xiàng)條例進(jìn)行敘述的，也就是從價(jià)值性、多樣性以及專業(yè)性三方面進(jìn)行分析。
二、電力企業(yè)稅收策劃思路與關(guān)鍵切入點(diǎn)
電力企業(yè)的稅收策劃可以說(shuō)是納稅設(shè)計(jì)的最終成果，而這最終成果則需要依靠計(jì)劃來(lái)完成。思路是電力企業(yè)策劃最先提出的框架，下文將從流程思路、契約思路以及轉(zhuǎn)化思路三個(gè)方面進(jìn)行了解。
（一）策劃思路
1.流程思路
流程是電力企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)生、發(fā)展的過(guò)程，而電力企業(yè)的流程是與稅收相互聯(lián)系在一起的，可以說(shuō)稅收是從流程中誕生的，而不同的流程則在源頭就能夠決定稅收的性質(zhì)。因此在設(shè)計(jì)稅收策劃方案時(shí)，就要利用流程所擁有的優(yōu)勢(shì)，改變稅收的性質(zhì)。就以一家電力自動(dòng)化設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)為例，其在研發(fā)設(shè)備時(shí)，其引進(jìn)的軟件配置售價(jià)相較于市場(chǎng)上其他同類產(chǎn)品就高出了20%，在這種情況下，產(chǎn)品售價(jià)非常高，就導(dǎo)致了增值稅的負(fù)擔(dān)加重。
那么就以流程思路來(lái)進(jìn)行思考，該款設(shè)備的售價(jià)高主要是來(lái)源于引進(jìn)的軟件配置，軟件本身就屬于高附加值的產(chǎn)品，設(shè)備運(yùn)用了高附加值的產(chǎn)品，其增值率也就隨之上升了，這就可以知道，龐大的增值稅是來(lái)源于設(shè)備。針對(duì)該種情況，首先就需要找到其問(wèn)題源頭，其問(wèn)題源頭就來(lái)源于軟件公司，因?yàn)檐浖驹谶M(jìn)行交易的過(guò)程中，只擔(dān)負(fù)起了3%的增值稅，而電力公司則是負(fù)擔(dān)起了17%的增值稅。這就是為什么電力自動(dòng)化設(shè)備公司會(huì)出現(xiàn)高增值稅的負(fù)擔(dān)。而這也就是從流程的方向進(jìn)行思考，得出了結(jié)果后，在設(shè)計(jì)稅收策劃的源頭上就不會(huì)出現(xiàn)紕漏。
2.契約思路
其次是契約思路。換一種角度思考，實(shí)際上公司就是由契約組成的，公司的房產(chǎn)有房產(chǎn)證，公司的員工有合同關(guān)系，而公司于稅務(wù)之間，也是存在著契約的，而這契約就是法律。
從契約的角度進(jìn)行思考，公司與稅務(wù)之間是一種稅法契約，也是一種公共的契約，而公司與公司中的利益相關(guān)者之間則是有著一種競(jìng)爭(zhēng)與合作的關(guān)系，該種關(guān)系則是市場(chǎng)契約。電力企業(yè)的納稅人，可以采用多種方法，在合理的契約規(guī)范下進(jìn)行納稅。
3.轉(zhuǎn)化思路
稅法是固定的，但是人卻是靈活的。人可以在稅法的規(guī)則下針對(duì)于稅收策劃方案進(jìn)行轉(zhuǎn)化，轉(zhuǎn)化思路實(shí)際上就是一種創(chuàng)新思維?，F(xiàn)代社會(huì)，只要哪個(gè)企業(yè)有創(chuàng)新思維，那么這個(gè)企業(yè)就一定能夠存活下去。將轉(zhuǎn)化思路運(yùn)用到電力企業(yè)的稅收策劃中，主要有兩種方式，一種是業(yè)務(wù)形式轉(zhuǎn)化，另一種則是業(yè)務(wù)期間的轉(zhuǎn)化。業(yè)務(wù)形式的轉(zhuǎn)化：也就是將業(yè)務(wù)形式中可能涉及到的業(yè)務(wù)收入與業(yè)務(wù)的稅種進(jìn)行轉(zhuǎn)化；另一種是將企業(yè)會(huì)計(jì)期間的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化成另一個(gè)會(huì)計(jì)企業(yè)的業(yè)務(wù)，從而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。該種方式不是違反法律，該種方法是在稅法的業(yè)務(wù)范圍之內(nèi)進(jìn)行了。在進(jìn)行轉(zhuǎn)化思路時(shí)，其將意味著業(yè)務(wù)模式的改變，因?yàn)椴煌臉I(yè)務(wù)模式有著不同的稅收政策，相應(yīng)的，其也有著不同的稅收特征，通過(guò)轉(zhuǎn)化思路，在設(shè)計(jì)稅收策劃方案時(shí)，就能夠發(fā)揮出更大的空間。
（二）設(shè)計(jì)思路的切入點(diǎn)
1.節(jié)稅空間的稅種切入
因?yàn)槎愂詹邉澐桨羔槍?duì)的是所有稅種，因此就會(huì)影響到其策劃的途徑、方案以及收益。在進(jìn)行節(jié)稅時(shí)，針對(duì)于節(jié)稅空間，其主要有兩種因素。（1）特定稅種與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之間的關(guān)系。作為企業(yè)，在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)時(shí)，除了需要考慮自身的利益，還需要對(duì)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為與國(guó)家的政策相保持一致。也就是，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下，國(guó)家必須通過(guò)稅收的手段，鼓勵(lì)和發(fā)展國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策。（2）稅種本身的因素。因?yàn)槎惙N本身就具有一定的稅負(fù)彈性，當(dāng)期稅負(fù)彈性增大時(shí)，稅收策劃的潛力也會(huì)被激發(fā)出來(lái)。稅負(fù)彈性主要包含了稅基、扣除以及稅率，當(dāng)稅基的范疇越寬時(shí)，稅率就會(huì)越高，稅負(fù)相對(duì)而言也會(huì)越重，這是一個(gè)連鎖的關(guān)系。
2.稅收優(yōu)惠的切入
稅收優(yōu)惠是整個(gè)稅收制度設(shè)計(jì)中一個(gè)比較基本的要素，一個(gè)國(guó)家為了要實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)的宏觀調(diào)控以及對(duì)稅收的調(diào)節(jié)，在對(duì)稅種進(jìn)行設(shè)計(jì)的時(shí)候，就需要設(shè)置有關(guān)于稅收優(yōu)惠的一些條款。企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)的時(shí)候，通過(guò)這些稅收優(yōu)惠條款，就可以享受到相應(yīng)的節(jié)稅優(yōu)待。但是企業(yè)在選擇稅收優(yōu)惠作為稅收籌劃的主要發(fā)展動(dòng)力時(shí)，主要需要注意兩點(diǎn)問(wèn)題，這兩點(diǎn)問(wèn)題是與我國(guó)的法律相聯(lián)系的。（1）經(jīng)營(yíng)者不得將稅收的優(yōu)惠政策故意曲解，從而用非法的手段獲取稅收優(yōu)惠；（2）經(jīng)營(yíng)者需要利用稅收優(yōu)惠政策的時(shí)候，一定要按照規(guī)章制度嚴(yán)格的進(jìn)行申請(qǐng)，不得投機(jī)取巧，避免日后可能出現(xiàn)的問(wèn)題。
3.從影響納稅額的相關(guān)因素切入
計(jì)稅依據(jù)與稅率是影響應(yīng)納稅額的兩個(gè)主要方面，而這三個(gè)因素是相互聯(lián)系，相輔相成的。如果計(jì)稅依據(jù)非常小，那么相應(yīng)的，稅率也會(huì)非常低，所需要交納的稅額也會(huì)相應(yīng)的減少。因此在進(jìn)行稅收策劃的時(shí)候，首先需要的就是從計(jì)稅依據(jù)與稅率觸發(fā)，以這兩個(gè)因素為主要入手點(diǎn)，從而找到相應(yīng)的、合理的以及規(guī)范的辦法來(lái)降低所需要交納的稅額數(shù)。
三、電力企業(yè)所得稅稅收籌劃的對(duì)策
（一）利用適用性優(yōu)惠政策
由于我國(guó)電力企業(yè)是在2007年開(kāi)始正式的邁入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的行列，因此，在這短短的五年期間，我國(guó)給予電力企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策還是比較少的。而電力企業(yè)要想在最大程度上設(shè)計(jì)出稅收策劃方案，就需要充分利用國(guó)家所給與的具有一定適用性的優(yōu)惠政策。就比如利用我國(guó)所頒布的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》中的企業(yè)在進(jìn)行購(gòu)置于實(shí)際使用目錄內(nèi)規(guī)定的生產(chǎn)安全設(shè)備時(shí)，就可以根據(jù)其設(shè)備的投資額，相應(yīng)的抵消10%的應(yīng)納稅款。而這就印證了上文所述的轉(zhuǎn)化思路的思路，在法律條款規(guī)定的框架內(nèi)，合理地對(duì)稅收進(jìn)行策劃。
（二）各企業(yè)內(nèi)部共同合作
電力企業(yè)要想發(fā)展，單單依靠企業(yè)內(nèi)部的一個(gè)部門(mén)是沒(méi)有辦法平穩(wěn)發(fā)展的。因此就需要加強(qiáng)電力企業(yè)中各部門(mén)之間的聯(lián)系，通過(guò)聯(lián)系，培養(yǎng)出具有高素質(zhì)、高水準(zhǔn)的稅收管理人才。為企業(yè)降低稅收的負(fù)擔(dān)，避開(kāi)相應(yīng)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。例如電力企業(yè)的采購(gòu)部，就必須負(fù)責(zé)將所有符合國(guó)家所頒布的優(yōu)惠政策目錄中的設(shè)備情況進(jìn)行匯總，并將設(shè)備的所有信息傳達(dá)給會(huì)計(jì)部或是財(cái)務(wù)部，由財(cái)務(wù)部根據(jù)我國(guó)稅收政策對(duì)優(yōu)惠的設(shè)備進(jìn)行挑選，并將其記錄在案。最終將設(shè)備采購(gòu)回來(lái)之后，將所有的設(shè)備發(fā)票與合同全部移送至稅務(wù)局進(jìn)行申報(bào)，為享受相關(guān)的優(yōu)惠政策在源頭上提供最基礎(chǔ)的資料源，幫助企業(yè)降低稅收負(fù)擔(dān)。而這一部分就是上文所述的流程思路。
四、電力企業(yè)所得稅稅收策劃方案
為了印證上文所述的理論進(jìn)行設(shè)計(jì)稅收策劃方案，下文將以案例的形式進(jìn)行分析，選出當(dāng)前最適合我國(guó)電力企業(yè)所得稅的稅收策劃方案。
假設(shè)A發(fā)電廠是在2005年成立的，企業(yè)的總資產(chǎn)為12000萬(wàn)元，并且擁有a、b兩條生產(chǎn)線，企業(yè)所擁有的機(jī)器的總價(jià)值是在9000萬(wàn)元。但是由于該企業(yè)的產(chǎn)品消耗量太大，成本過(guò)高，使得該企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中逐漸的下降，因此在2009年，企業(yè)將對(duì)兩條生產(chǎn)線進(jìn)行修理和技術(shù)改造，其方案1是設(shè)備維修，方案2是技術(shù)改造，詳情如下。
（一）主要設(shè)備維修
電力企業(yè)在2009年對(duì)a生產(chǎn)線進(jìn)行維修，維修費(fèi)用為1400萬(wàn)元，對(duì)b生產(chǎn)線進(jìn)行維修，維修費(fèi)用為1400萬(wàn)元。根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，09年固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)35%（1400/4000=35%
（二）技術(shù)改造
企業(yè)將1800萬(wàn)元對(duì)a生產(chǎn)線進(jìn)行技術(shù)改造，在同年改造成功之后，實(shí)現(xiàn)了3500萬(wàn)元的利潤(rùn)，根據(jù)我國(guó)的稅法，由于是技術(shù)改造，是屬于自身的技術(shù)產(chǎn)業(yè)，因此可抵消企業(yè)所得稅額的3500×25%=875萬(wàn)元。電力企業(yè)對(duì)b線進(jìn)行技術(shù)改造后，該企業(yè)實(shí)現(xiàn)了1800萬(wàn)元的利潤(rùn)。因此可根據(jù)1800×25%=450萬(wàn)元，875+450=1325萬(wàn)元。通過(guò)該種方法，企業(yè)可以節(jié)省下1325萬(wàn)元。
從上文兩種方案來(lái)看，選用第二種方案使最適合我國(guó)電力企業(yè)所得稅的稅收策劃方案。
五、結(jié)語(yǔ)
面對(duì)現(xiàn)階段我國(guó)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，我國(guó)電力企業(yè)要想在該環(huán)境下逐步發(fā)展，就只有通過(guò)戰(zhàn)略性的稅收策劃來(lái)進(jìn)行管理。稅收策劃的本質(zhì)就是一種依靠自身敏捷的識(shí)別方式以及環(huán)境適應(yīng)力進(jìn)行戰(zhàn)略管理，從而為電力企業(yè)的發(fā)展開(kāi)創(chuàng)出一條可儲(chǔ)蓄發(fā)展的道路。本文從稅收策劃、思路以及對(duì)策進(jìn)行了解，借鑒相關(guān)實(shí)例進(jìn)行分析，了解到，只有在我國(guó)稅法的規(guī)范中，合理地進(jìn)行運(yùn)用，才能夠幫助電力企業(yè)走向輝煌。
參考文獻(xiàn)
[1]段樹(shù)喬.云南電力企業(yè)投入產(chǎn)出與可持續(xù)發(fā)展[C].西部開(kāi)發(fā)與系統(tǒng)工程——中國(guó)系統(tǒng)工程學(xué)會(huì)第12屆年會(huì)論文集，2008.
[2]黃其勵(lì).電力企業(yè)信息化是建設(shè)現(xiàn)代電力企業(yè)的必經(jīng)之路[C].全面建設(shè)小康社會(huì)：中國(guó)科技工作者的歷史責(zé)任——中國(guó)科協(xié)2003年學(xué)術(shù)年會(huì)論文集（上），2009.
[3]王欣，王鋼，薛雯.電力企業(yè)ERP的應(yīng)用研究[C].高效 清潔 安全 電力發(fā)展與和諧社會(huì)建設(shè)——吉林省電機(jī)工程學(xué)會(huì)2008年學(xué)術(shù)年會(huì)論文集，2008.
[4]李白欣.余曉礬.不同存貨計(jì)價(jià)方法下企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃——以A發(fā)展有限公司為例[J].財(cái)會(huì)通訊，2009（02）.