時(shí)間：2023-09-19 18:52:08
導(dǎo)語(yǔ)：在管理會(huì)計(jì)的方法體系的撰寫(xiě)旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
- 通常，管理者將企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)、配送和售后服務(wù)等職能看作一個(gè)價(jià)值鏈，產(chǎn)品通過(guò)整個(gè)過(guò)程的流動(dòng)，體現(xiàn)出其附加價(jià)值。價(jià)值鏈被視為一個(gè)整體，管理者控制著整個(gè)價(jià)值流的總成本。在上面例子中，例外訂單生產(chǎn)成本責(zé)任中心的改變，實(shí)際上是管理者對(duì)價(jià)值流控制與計(jì)劃的體現(xiàn)。
- 在ERP系統(tǒng)中，價(jià)值流的體現(xiàn)主要通過(guò)管理會(huì)計(jì)來(lái)表現(xiàn)。通過(guò)管理會(huì)計(jì)模塊，可以方便地查詢公司的成本構(gòu)成和各種影響因素，幫助工程師分辨出可降低成本的高價(jià)值活動(dòng)，為管理人員提供管理決策依據(jù)。管理會(huì)計(jì)通過(guò)制定標(biāo)準(zhǔn)（Standards）、預(yù)算（Budgets）和分析差異（Variances）的方法進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理、解釋經(jīng)營(yíng)結(jié)果。由于制定標(biāo)準(zhǔn)需要采集準(zhǔn)確數(shù)據(jù)，需要ERP其它模塊的數(shù)據(jù)支持，因此在ERP實(shí)施過(guò)程中，一般將CO（Controlling）模塊放在第二個(gè)階段或更后一些時(shí)候?qū)嵤?/p>
管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別- 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要為企業(yè)外部的決策者-投資者、債權(quán)人和政府有關(guān)部門(mén)提供信息，管理會(huì)計(jì)主要為滿足企業(yè)內(nèi)部管理者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要，行使計(jì)劃、控制與決策職能。區(qū)別見(jiàn)圖表1. - 在表1中我們可以了解到，管理者和會(huì)計(jì)師更加關(guān)注預(yù)算和其他管理會(huì)計(jì)方法。衡量經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的方法對(duì)管理者的行為影響很大，如果一個(gè)企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是以利潤(rùn)為目標(biāo)，管理者就會(huì)關(guān)心增加客戶滿意程度指標(biāo)，因?yàn)槌錾姆?wù)會(huì)帶來(lái)高銷(xiāo)售額與利潤(rùn)；如果這個(gè)企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是以降低成本為標(biāo)準(zhǔn)，管理者就不會(huì)那么關(guān)心服務(wù)質(zhì)量，而盡量節(jié)省費(fèi)用以降低成本。
- 鑒于標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)算和分析差異等對(duì)員工行為的影響，各級(jí)企業(yè)主管應(yīng)該仔細(xì)分析，選擇切實(shí)可行且與企業(yè)目標(biāo)一致的方法來(lái)制訂相關(guān)計(jì)劃與決策。
- 首先要明確的是有關(guān)成本的幾個(gè)基本概念：產(chǎn)品制造成本與產(chǎn)品完全成本。產(chǎn)品制造成本是指用來(lái)制造產(chǎn)品的所有資源的成本，是價(jià)值鏈的中間一個(gè)環(huán)節(jié)；產(chǎn)品完全成本是指產(chǎn)品整個(gè)價(jià)值流上使用的全部資源的成本，包括研究與開(kāi)發(fā)、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、制造、市場(chǎng)開(kāi)拓、銷(xiāo)售及售后服務(wù)。產(chǎn)品制造成本中含有直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，其中制造費(fèi)用是指除直接材料、直接人工之外的其他所有制造成本，包括間接材料、間接人工、車(chē)間水電費(fèi)、修理費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、租金、保險(xiǎn)費(fèi)、財(cái)產(chǎn)稅和廠房設(shè)備折舊等。
基本成本計(jì)算方法
- 企業(yè)要系統(tǒng)地進(jìn)行產(chǎn)品或服務(wù)的成本分配，例如制造企業(yè)將直接材料、直接人工和制造費(fèi)用分?jǐn)偟疆a(chǎn)品成本中去，通?？墒褂梅峙ɑ蚍植椒?。
- 分批法適用于單件、小批生產(chǎn)，且在耗用材料、工時(shí)和加工復(fù)雜程度方面相差很大的企業(yè)，這些企業(yè)通常按照客戶的特殊要求生產(chǎn)，在各行業(yè)中分布很廣，包括飛機(jī)制造業(yè)、家具業(yè)、建筑業(yè)和機(jī)械制造業(yè)等。在分批法中批別是主要成本計(jì)算對(duì)象，因此要把成本精確地分配到各批，以找到所有成本動(dòng)因（影響成本的因素）。由于各批差別很大，一般不在各批之間平均分配成本。
- 采用分批法的企業(yè)從每一批產(chǎn)品開(kāi)工時(shí)就開(kāi)始記錄該批成本，分批成本單就是生產(chǎn)成本帳戶的明細(xì)帳。成本發(fā)生時(shí)記入分批成本單；產(chǎn)品完工時(shí)，成本轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品帳戶；產(chǎn)品銷(xiāo)售時(shí)，成本又轉(zhuǎn)入產(chǎn)品銷(xiāo)售成本帳戶。通過(guò)領(lǐng)料單和工時(shí)卡可以辨認(rèn)各批產(chǎn)品的直接材料和直接人工，但是制造費(fèi)用包括各種不能直接歸集到具體批次的成本，比如冷氣費(fèi)、設(shè)備折舊費(fèi)與保險(xiǎn)、間接人工、間接材料和間接水電費(fèi)等的歸集，而管理者希望了解包括制造費(fèi)用在內(nèi)的各批產(chǎn)品成本，要求會(huì)計(jì)人員按照成本分配標(biāo)準(zhǔn)的一定比率向各批產(chǎn)品分配制造費(fèi)用。下面是計(jì)算與運(yùn)用制造費(fèi)用計(jì)劃分配率的六個(gè)步驟：
選擇成本分配標(biāo)準(zhǔn)，要求最好地反應(yīng)費(fèi)用與產(chǎn)量之間的因果關(guān)系；
確定計(jì)劃期的制造費(fèi)用總預(yù)算，一般一年一次；
預(yù)算成本分配標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)量；
計(jì)算制造費(fèi)用計(jì)劃分配率=預(yù)算成本分配標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)量/確定計(jì)劃期的制造費(fèi)用總預(yù)算；
取得各批產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際數(shù)據(jù)；
用制造費(fèi)用計(jì)劃分配率乘每批產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量，計(jì)算各批產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用。
- 分批法是一種傳統(tǒng)的產(chǎn)品成本計(jì)算方法，利用分批成本單累計(jì)各批成本。
- 分步法適用于連續(xù)幾個(gè)步驟加工，大量生產(chǎn)類(lèi)似或相同產(chǎn)品的企業(yè)，普遍運(yùn)用分步法的行業(yè)有石油業(yè)、食品及飲料加工業(yè)和化工及制藥業(yè)等。
- 在分步法中，必須按照各工序的次序歸集生產(chǎn)成本以計(jì)算完工產(chǎn)品的總成本。會(huì)計(jì)人員要先確定各步驟的總成本，然后在完工轉(zhuǎn)出產(chǎn)品和期末未完工產(chǎn)品之間進(jìn)行分?jǐn)偂Ｄ敲?，怎樣把總成本在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間分?jǐn)?？怎樣?jì)算單位成本？會(huì)計(jì)人員運(yùn)用了產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的概念解決這個(gè)問(wèn)題，產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量是將未完工產(chǎn)品數(shù)量表示為產(chǎn)成品數(shù)量時(shí)所使用的一個(gè)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，例如4只加工程度分別為25%的在產(chǎn)品，它們的產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量為1約當(dāng)產(chǎn)量。
- 下面是分步法的計(jì)算步驟：
匯總完工產(chǎn)品及在產(chǎn)品的數(shù)量；
計(jì)算產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量（要求分別計(jì)算直接材料和加工成本的約當(dāng)產(chǎn)量，主要有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等）；
匯總成本；
計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量單位成本；
在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間分配成本。
- 通過(guò)對(duì)一個(gè)車(chē)間的期間業(yè)務(wù)活動(dòng)的產(chǎn)品成本報(bào)告分析，可以比較車(chē)間實(shí)際發(fā)生的直接材料與加工成本和計(jì)劃成本，如果實(shí)際成本過(guò)高就必須采取糾正措施，如果實(shí)際成本低于計(jì)劃成本，員工就會(huì)得到獎(jiǎng)勵(lì)。
- 分步法與分批法不同，分批法的生產(chǎn)成本帳戶表現(xiàn)在分批成本單上，分步法的每個(gè)生產(chǎn)車(chē)間都有一個(gè)獨(dú)立的生產(chǎn)成本帳戶，在分步法中的產(chǎn)品成本從上一個(gè)生產(chǎn)成本帳戶轉(zhuǎn)到下一個(gè)生產(chǎn)成本帳戶，因此在分步法中，越來(lái)越多的公司采用將直接材料與加工成本（直接人工加制造費(fèi)用）計(jì)入生產(chǎn)成本的方法，這種分類(lèi)法簡(jiǎn)化了人工成本的歸集，降低了記帳費(fèi)用。
- 一個(gè)企業(yè)采用分批法還是分步法，取決于其生產(chǎn)的產(chǎn)品和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的性質(zhì)。在傳統(tǒng)行業(yè)，企業(yè)一般都按批組織生產(chǎn)，而大量生產(chǎn)的企業(yè)一般把生產(chǎn)過(guò)程劃分為車(chē)間，一道生產(chǎn)工序?yàn)橐粋€(gè)車(chē)間，產(chǎn)品在各車(chē)間之間的流轉(zhuǎn)是連續(xù)不斷的和重復(fù)的。
擴(kuò)展成本計(jì)算及ABC法- 產(chǎn)品成本計(jì)算的主要困難并不在于產(chǎn)品是直接材料或直接人工，因?yàn)檫@些成本容易歸集到特定產(chǎn)品中；困難的是制造費(fèi)用的處理，它們很難精確地分配到各種產(chǎn)品中去，到目前為止，許多公司還在采用直接人工分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，即按照直接人工時(shí)間或機(jī)器時(shí)間在各種產(chǎn)品中分?jǐn)傊圃熨M(fèi)用，這樣做導(dǎo)致了不精確的計(jì)算，例如加工中心設(shè)備，因?yàn)樵诟叨茸詣?dòng)化加工的加工中心設(shè)備中，制造費(fèi)用的發(fā)生額與直接人工工時(shí)不相關(guān)，此外還有許多因素間接影響生產(chǎn)成本，更不用說(shuō)價(jià)值流中的所有成本了。同時(shí)管理者不僅僅要注重某一車(chē)間或某一產(chǎn)品的成本，因?yàn)檫@樣會(huì)歪曲作業(yè)活動(dòng)成本，還需要將整個(gè)作業(yè)活動(dòng)延伸到作業(yè)活動(dòng)跨越的部門(mén)。
- ABC法（Activity Based Costing）的依據(jù)是生產(chǎn)加工產(chǎn)生作業(yè)活動(dòng)，作業(yè)活動(dòng)耗用資源。因此ABC法不是分批成本法與分步成本法之外的另一種獨(dú)立的方法，而是用以發(fā)現(xiàn)分批成本與分步成本法中的成本數(shù)字的一種方法，ABC法的獨(dú)特之處在于它以作業(yè)（影響成本的因素）為中心并視之為基本的成本對(duì)象，會(huì)計(jì)人員利用作業(yè)成本計(jì)算系統(tǒng)匯總生產(chǎn)的所有作業(yè)活動(dòng)成本，進(jìn)而確定產(chǎn)品成本。相反，傳統(tǒng)方法發(fā)展分批成本法與分步成本法中的成本數(shù)字時(shí)依賴(lài)于一般通用會(huì)計(jì)制度（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度），而不是根據(jù)組織中的作業(yè)進(jìn)行。因此要實(shí)行ABC法，一般的會(huì)計(jì)制度滿足不了要求，由于ABC實(shí)行的條件要求具備強(qiáng)有力的計(jì)算機(jī)環(huán)境，利用光學(xué)掃描、條形碼和機(jī)械化等系統(tǒng)，故所花費(fèi)的成本比傳統(tǒng)方法要高，但由于它的成本計(jì)算更準(zhǔn)確，能夠提供給管理者更有用的成本信息，能夠使工程師利用其提供的資料評(píng)價(jià)不同的產(chǎn)品設(shè)計(jì)方案，因此現(xiàn)在也有很多企業(yè)青睞這種方法。
- 在ABC法中，生產(chǎn)成本（人工和制造費(fèi)用）是利用不同作業(yè)工具分配到產(chǎn)品中去的，這種對(duì)產(chǎn)品成本的細(xì)分可以明確指出成本控制的關(guān)鍵所在。這個(gè)過(guò)程需要如下步驟：
確定加工活動(dòng)；
預(yù)算每一作業(yè)活動(dòng)的總成本；
為每項(xiàng)作業(yè)活動(dòng)確認(rèn)主要的成本動(dòng)因（影響成本的因素），并將其作為分配標(biāo)準(zhǔn)；
預(yù)算每項(xiàng)分配標(biāo)準(zhǔn)的總數(shù)量；
將第2步中的已預(yù)算總成本除以第4步中已預(yù)算的分配標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量，計(jì)算得出每項(xiàng)作業(yè)活動(dòng)的成本分配率；
把作業(yè)成本分配到產(chǎn)品中去。
- 利用ABC法改進(jìn)分批成本計(jì)算法，一般由來(lái)自設(shè)計(jì)、生產(chǎn)以及會(huì)計(jì)部門(mén)的代表組成一個(gè)職能交叉的小組負(fù)責(zé)，改進(jìn)的分批成本按如下步驟計(jì)算：
確定某個(gè)批次作為選定的成本對(duì)象；
確定該批次的直接成本類(lèi)別；
確定與該批次相關(guān)的間接成本集合；
選擇將間接成本集合分配到各個(gè)批次的成本分配基礎(chǔ)；
計(jì)算單位成本分配基礎(chǔ)的間接成本分配比率，并將間接成本分配到各個(gè)批次中。
- 以上五個(gè)步驟中改進(jìn)的是第3步和第4步，在常規(guī)分批法中，采用單一的間接成本集合方式，其成本分配基礎(chǔ)僅限于此次確定的某一個(gè)批次；改進(jìn)后根據(jù)仔細(xì)分析采用多個(gè)間接成本集合方式，根據(jù)因果關(guān)系條件選擇相應(yīng)的成本動(dòng)因（影響成本的因素）作為成本分配基礎(chǔ)分配到各個(gè)批次中去。改進(jìn)后使得結(jié)果更加準(zhǔn)確，它報(bào)告的成本數(shù)字更好地計(jì)量了不同批次、產(chǎn)品或客戶等對(duì)組織的資源的不同耗用情況。
就目前的管理會(huì)計(jì)研究狀況而言，學(xué)者的研究可以根據(jù)方向不同分為以下兩大類(lèi)：其一是注重在企業(yè)實(shí)踐中總結(jié)成功經(jīng)驗(yàn)，尤其是管理會(huì)計(jì)在中外合資企業(yè)與民營(yíng)企業(yè)的應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)，從理論與經(jīng)驗(yàn)方面尋找其共性所在，并將之推廣；另一類(lèi)則是以歐美管理會(huì)計(jì)發(fā)展為中心，推崇歐美國(guó)家的學(xué)者在管理會(huì)計(jì)理論方面的研究成果，在此基礎(chǔ)上對(duì)已有的研究成果進(jìn)行總結(jié)，從而形成系統(tǒng)評(píng)價(jià)，以此對(duì)國(guó)內(nèi)的實(shí)踐活動(dòng)進(jìn)行指導(dǎo)，進(jìn)而分析國(guó)內(nèi)企業(yè)管理中存在的問(wèn)題，而后提出解決措施。
1.管理會(huì)計(jì)理論研究中的會(huì)計(jì)假設(shè)脫離實(shí)際。會(huì)計(jì)假設(shè)是一種邏輯性的命題或者推斷，由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境始終處于一種動(dòng)態(tài)的變化之中，這就意味著會(huì)計(jì)領(lǐng)域中存在于某一時(shí)期內(nèi)無(wú)法驗(yàn)證或者尚不能確定的事項(xiàng)，會(huì)計(jì)人員在面對(duì)這些事項(xiàng)時(shí)需要以正常情況下的客觀實(shí)際或者發(fā)展趨勢(shì)為依據(jù)，作出會(huì)計(jì)假設(shè)。會(huì)計(jì)假設(shè)同樣存在于在管理會(huì)計(jì)理論體系中，包括貨幣時(shí)間價(jià)值、變動(dòng)成本法以及成本習(xí)性分析等假設(shè)。然而，部分假設(shè)與企業(yè)中會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)之間存在較大的差異，對(duì)管理會(huì)計(jì)方法的應(yīng)用造成了較大的影響。以本量利分析為例，若企業(yè)對(duì)單一產(chǎn)品的產(chǎn)銷(xiāo)，需要假設(shè)產(chǎn)量與銷(xiāo)售量之間存在平衡關(guān)系；若是企業(yè)進(jìn)行多種產(chǎn)品的產(chǎn)銷(xiāo)時(shí)，則需要假設(shè)這些產(chǎn)品具有穩(wěn)定的品種結(jié)構(gòu)，換而言之，即是假設(shè)在企業(yè)的總銷(xiāo)售收入額中，多種產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入所占的比重不便。本量利分析只有在這些基本假設(shè)的前提下才能夠順利開(kāi)展。然而企業(yè)行政管理與業(yè)務(wù)招待等費(fèi)用沒(méi)有準(zhǔn)確的開(kāi)支數(shù)額，因而企業(yè)每個(gè)會(huì)計(jì)月的固定成本額不是相等的，此外，人工效率、運(yùn)輸方式以及進(jìn)貨渠道等因素也會(huì)對(duì)單位變動(dòng)成本發(fā)生改變。在進(jìn)行理論研究時(shí)，我們能夠做出各種假設(shè)，但是這些假設(shè)脫離了企業(yè)管理的實(shí)際情況，對(duì)于管理會(huì)計(jì)方法在企業(yè)中的應(yīng)用產(chǎn)生直接影響，進(jìn)而導(dǎo)致理論與實(shí)際脫離。
2.管理會(huì)計(jì)方法中引入復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型后，其可操作性將降低。由于學(xué)者在進(jìn)行管理會(huì)計(jì)理論研究是對(duì)于會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的重視程度不夠，在二十世紀(jì)七十年代后研究人員在管理會(huì)計(jì)理論中設(shè)計(jì)了較多復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型，為會(huì)計(jì)實(shí)際工作者造成了困惑。從實(shí)用性的角度看，這些數(shù)學(xué)模型嚴(yán)重缺乏實(shí)踐基礎(chǔ)，甚至有故弄玄虛之嫌疑，極大地降低了管理會(huì)計(jì)方法的可操作性。例如，概率分析法往往在管理會(huì)計(jì)理論研究中用于決策與預(yù)測(cè)分析，理論研究中能夠?qū)⒏鱾€(gè)事項(xiàng)的概率直接設(shè)定，但是在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中，事項(xiàng)的概率難以準(zhǔn)確界定。這些問(wèn)題都會(huì)在實(shí)際中應(yīng)用管理會(huì)計(jì)方法產(chǎn)生不利影響。假如在會(huì)計(jì)實(shí)踐中，會(huì)計(jì)工作者投入大量精力進(jìn)行數(shù)學(xué)模型的了解，但是這種定量分析方法難以將信貸利率、市場(chǎng)供求、經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及國(guó)家頒布的方針政策等非計(jì)量因素納入考慮范圍，因此，決策或者預(yù)測(cè)分析結(jié)果的準(zhǔn)確性難以得到保障。
3.管理會(huì)計(jì)不能較好地滿足管理者的決策需求。部分管理會(huì)計(jì)方法若要應(yīng)用在企業(yè)管理中需要付出較大代價(jià)，這些經(jīng)濟(jì)性較低的方法難以在會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)中應(yīng)用，還有部分方法與企業(yè)管理者的決策需求相關(guān)性較低，這都導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)方法的應(yīng)用積極性不強(qiáng)。就目前情況而言，管理會(huì)計(jì)教材多是將工業(yè)企業(yè)作為編寫(xiě)范例，而在金融保險(xiǎn)和交通運(yùn)輸、建筑施工、商品流通等企業(yè)以及其他非營(yíng)利性機(jī)構(gòu)與服務(wù)行業(yè)中，大多數(shù)管理會(huì)計(jì)方法難以較好地滿足管理者的決策需求。例如，理論上對(duì)于最優(yōu)質(zhì)量成本的確定，應(yīng)當(dāng)是單位質(zhì)量的損失成本與檢驗(yàn)成本、單位預(yù)防成本相等時(shí)存在。而在實(shí)際操作中，對(duì)于單位質(zhì)量損失成本、檢驗(yàn)成本以及單位預(yù)防成本的計(jì)算十分復(fù)雜，最優(yōu)質(zhì)量成本的確定知識(shí)在理論上存在可行性，但是缺乏實(shí)際操作性。就算是按照以上方法確定了最優(yōu)質(zhì)量成本，理論上能夠保證企業(yè)的質(zhì)量成本最低，然而對(duì)于最佳合格率不能保證是100%，這是由于企業(yè)若要滿足質(zhì)量上的高要求，則需要增加成本投入，這種做法的投入與回報(bào)不成正比，不具有經(jīng)濟(jì)性。
二、管理會(huì)計(jì)理論前瞻
對(duì)于管理會(huì)計(jì)的理論研究方向的探討，應(yīng)當(dāng)從會(huì)計(jì)實(shí)踐出發(fā)，提高管理會(huì)計(jì)理論方法的實(shí)際操作性，尋找理論方面的原因，不斷進(jìn)行改進(jìn)，而不應(yīng)尋找客觀原因或借口進(jìn)行開(kāi)脫。因此，在管理會(huì)計(jì)的理論研究中應(yīng)當(dāng)始終堅(jiān)持以實(shí)踐需要為向?qū)?，充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)理論對(duì)于會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的指導(dǎo)作用。
1.規(guī)范化研究。規(guī)范化管理會(huì)計(jì)理論研究主要是保證管理會(huì)計(jì)方法在實(shí)踐中得到推廣應(yīng)用，其主要內(nèi)容是規(guī)范化管理會(huì)計(jì)理論以及方法體系、管理會(huì)計(jì)與其他學(xué)科劃分以及管理會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容。從哲學(xué)角度來(lái)看，實(shí)踐決定理論，因而管理會(huì)計(jì)規(guī)范化研究是把以往會(huì)計(jì)實(shí)踐中的成功經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行匯總，將之以系統(tǒng)化的理論形式表現(xiàn)。
2.提升管理會(huì)計(jì)方法的實(shí)際操作性。對(duì)于管理會(huì)計(jì)理論的研究應(yīng)當(dāng)改變以往過(guò)度重視學(xué)者而忽視會(huì)計(jì)工作者的參與，應(yīng)當(dāng)提高會(huì)計(jì)工作者在研究中的參與性。為提高管理會(huì)計(jì)理論研究的實(shí)際操作性，應(yīng)當(dāng)始終堅(jiān)持“從實(shí)踐中來(lái)，到實(shí)踐中去”的原則，創(chuàng)造機(jī)會(huì)是理論研究人員進(jìn)入企業(yè)進(jìn)行實(shí)踐驗(yàn)證，在理論研究人員與會(huì)計(jì)工作人員的共同工作中，以實(shí)際調(diào)研結(jié)果結(jié)合理論研究成果，明確管理會(huì)計(jì)方法體系中經(jīng)過(guò)實(shí)踐驗(yàn)證、切實(shí)可行的方法，并加以推廣。
3.完善管理會(huì)計(jì)理論與方法體系。在不斷完善管理會(huì)計(jì)理論與方法體系的工作中，應(yīng)當(dāng)首先確定明確的管理會(huì)計(jì)目標(biāo)，以此提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)始終處于管理者的控制之中。同時(shí)，還應(yīng)該不斷完善管理會(huì)計(jì)的基本假設(shè)、基本原則以及方法與智能等內(nèi)容。除此之外，在進(jìn)行完善工作的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)始終堅(jiān)持理論服務(wù)與實(shí)踐的原則，明確對(duì)“理論源于實(shí)踐，而高于實(shí)踐”的認(rèn)識(shí)，切實(shí)發(fā)揮在實(shí)踐活動(dòng)中管理會(huì)計(jì)理論方法的指導(dǎo)作用。
三、結(jié)語(yǔ)
關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)；管理會(huì)計(jì)；內(nèi)部控制
目前，許多企業(yè)已經(jīng)借助于大數(shù)據(jù)手段來(lái)分析顧客消費(fèi)行為、預(yù)測(cè)產(chǎn)銷(xiāo)量、控制成本及考核評(píng)價(jià)，但這種技術(shù)手段給管理會(huì)計(jì)及其管控也帶來(lái)了挑戰(zhàn)。一方面，重核算輕管理的理念使得管理會(huì)計(jì)并未充分發(fā)揮作用，大數(shù)據(jù)的到來(lái)尚未為管理會(huì)計(jì)提供有效的支撐，其中原因之一就是大數(shù)據(jù)時(shí)代下管理會(huì)計(jì)的方法、程序等未得到有效管控。另一方面，會(huì)計(jì)信息的決策有用觀及受托責(zé)任觀使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一直是內(nèi)部控制的核心部分，而管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相輔相成，共同為企業(yè)目標(biāo)服務(wù)，且是內(nèi)部控制的重要組成部分，因此大數(shù)據(jù)時(shí)代下管理會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制同樣需與時(shí)俱進(jìn)。通過(guò)梳理現(xiàn)有研究文獻(xiàn)發(fā)現(xiàn)，近幾年涉及管理控制系統(tǒng)的研究較多，主要包括“業(yè)績(jī)導(dǎo)向型薪酬體系、績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)、管理控制系統(tǒng)本身等，其次是成本會(huì)計(jì)與管理和決策方法”；以及大數(shù)據(jù)給管理會(huì)計(jì)帶來(lái)的影響與變化等的研究文獻(xiàn)，但研究如何在大數(shù)據(jù)背景下通過(guò)內(nèi)部控制對(duì)管理會(huì)計(jì)進(jìn)行管控的研究較少，因此本文嘗試闡述大數(shù)據(jù)背景下管理會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的變化及應(yīng)對(duì)策略。
一、大數(shù)據(jù)帶來(lái)的機(jī)遇與挑戰(zhàn)
（一）管理會(huì)計(jì)職能的完善
對(duì)于管理會(huì)計(jì)而言，大數(shù)據(jù)技術(shù)為管理者優(yōu)化決策和提高資源利用效率帶來(lái)了重大提升。相對(duì)于以往，數(shù)據(jù)來(lái)源、獲取方式、預(yù)測(cè)決策方法、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)手段等的方便快捷使得管理會(huì)計(jì)職能更加完善。一方面，互聯(lián)網(wǎng)使得管理會(huì)計(jì)所需信息變得更加及時(shí)、海量及多樣，企業(yè)可以迅速的通過(guò)處理系統(tǒng)準(zhǔn)確實(shí)時(shí)的進(jìn)行分析，得出消費(fèi)者行為、市場(chǎng)銷(xiāo)量、訂單預(yù)測(cè)、顧客反饋、績(jī)效評(píng)價(jià)等數(shù)據(jù)，并快速的反應(yīng)到企業(yè)的生產(chǎn)計(jì)劃、銷(xiāo)售策略、薪酬管理等經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中。比如通過(guò)電商數(shù)據(jù)支持，企業(yè)可以分析其搜索行為、產(chǎn)品關(guān)注類(lèi)型、消費(fèi)習(xí)慣、議價(jià)能力等挖掘客戶的潛在需求，并向客戶推送相關(guān)產(chǎn)品，隨之調(diào)整產(chǎn)品類(lèi)型、成本，以便更好的適應(yīng)市場(chǎng)。另一方面，管理會(huì)計(jì)的組織應(yīng)用以及本身的控制、預(yù)測(cè)等方法由于大數(shù)據(jù)的支持，一系列新的管理會(huì)計(jì)工具隨之得以誕生和應(yīng)用。數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)分析處理通過(guò)對(duì)價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素的分析、處理、確認(rèn)及計(jì)量，使得提升組織的價(jià)值創(chuàng)造能力也隨之增強(qiáng)，大大豐富了管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐內(nèi)涵及應(yīng)用范圍和層次。
（二）決策支持系統(tǒng)的挑戰(zhàn)
大數(shù)據(jù)時(shí)代下的管理會(huì)計(jì)職能日趨強(qiáng)大和完善，企業(yè)決策支持系統(tǒng)則需要全面升級(jí)，隨之而來(lái)的人、物、力的支持則要進(jìn)一步的與之配套。一是對(duì)人才的挑戰(zhàn)。復(fù)合型人才是管理會(huì)計(jì)職能有效實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)，知識(shí)儲(chǔ)備豐富、多專(zhuān)業(yè)背景的復(fù)合型人才將更有用武之地。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)人員側(cè)重基本專(zhuān)業(yè)知識(shí)，知識(shí)面較單一，但大數(shù)據(jù)時(shí)代下，企業(yè)不僅需要在信息化、會(huì)計(jì)等專(zhuān)業(yè)有所涉獵的人才，更需要管理型人才，這實(shí)際也是由核算型會(huì)計(jì)向管理型會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變所需的基本人才儲(chǔ)備。二是對(duì)現(xiàn)有硬件設(shè)備、系統(tǒng)支持等大數(shù)據(jù)所必需“物”的挑戰(zhàn)。大數(shù)據(jù)存儲(chǔ)倉(cāng)庫(kù)、處理吞吐量之龐大急需硬件設(shè)備的更新?lián)Q代，企業(yè)往往需要投入大量成本來(lái)構(gòu)建全方位的管理系統(tǒng)。不僅如此，企業(yè)對(duì)信息系統(tǒng)的依賴(lài)性前所未有，其安全性則是重中之重，軟硬件防護(hù)、安全意識(shí)面臨更大挑戰(zhàn)。三是“力”———管理系統(tǒng)方法論，即分析技術(shù)、方法及策略的優(yōu)化。優(yōu)秀的信息處理系統(tǒng)在數(shù)據(jù)挖掘、事件分析處理和決策支持上不僅高效及時(shí)，還要做到結(jié)果準(zhǔn)確，方便管理者科學(xué)做出決策。
二、大數(shù)據(jù)背景下管理會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的變化
管理會(huì)計(jì)是內(nèi)部控制的組成部分，內(nèi)部控制是管理會(huì)計(jì)體系的基石，兩者都為管理者提供管理控制信息，最終為企業(yè)目標(biāo)服務(wù)。凸顯大數(shù)據(jù)時(shí)代管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用勢(shì)必引起管理會(huì)計(jì)內(nèi)部控制內(nèi)容、方法及手段的變化。與時(shí)俱進(jìn)，緊扣管理會(huì)計(jì)的大數(shù)據(jù)支持，找出新形勢(shì)下管理會(huì)計(jì)的關(guān)鍵控制點(diǎn)，才能確保管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。
（一）風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的擴(kuò)展與細(xì)化
一是信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)以往對(duì)于信息化系統(tǒng)的依賴(lài)性不強(qiáng)，從單純的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、訂單系統(tǒng)等獨(dú)立模塊演變至綜合ERP管理系統(tǒng)，企業(yè)的依賴(lài)性逐步增強(qiáng)。大數(shù)據(jù)時(shí)代下，企業(yè)信息系統(tǒng)面對(duì)更廣泛的數(shù)據(jù)來(lái)源、類(lèi)型以及巨大的數(shù)據(jù)分析量，其穩(wěn)定性、安全性及準(zhǔn)確性尤為重要，一旦系統(tǒng)癱瘓，企業(yè)將面臨巨大風(fēng)險(xiǎn)。二是信息溝通風(fēng)險(xiǎn)。大數(shù)據(jù)時(shí)代下，要求信息能及時(shí)高效的得到傳遞和溝通，一旦信息滯后，企業(yè)將面臨諸如訂單變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)、營(yíng)銷(xiāo)政策制定風(fēng)險(xiǎn)、產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及投融資風(fēng)險(xiǎn)等，使得企業(yè)不能及時(shí)調(diào)整管理決策，遭受損失。三是其他價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素風(fēng)險(xiǎn)。大數(shù)據(jù)時(shí)代下，管理會(huì)計(jì)面對(duì)復(fù)雜多變的價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素，如何將這些因素作為權(quán)變因素，實(shí)時(shí)調(diào)整以其為自變量的函數(shù)，得出價(jià)值增量，正是管理會(huì)計(jì)之所求，因此所有這些價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素將隨之轉(zhuǎn)化為風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和控制點(diǎn)。
（二）控制內(nèi)容的深入
控制內(nèi)容的深入主要包括環(huán)境控制的拓展和流程控制的深入。一方面管理會(huì)計(jì)具有獨(dú)有的功能與工具，其職能的實(shí)現(xiàn)需要一定的內(nèi)部環(huán)境控制保駕護(hù)航。比如大數(shù)據(jù)時(shí)代下對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視需要相關(guān)人員具備全面的管理會(huì)計(jì)理念，與公司戰(zhàn)略緊密聯(lián)合，一改“重核算、輕管理”的思想，同時(shí)還需從人力資源的角度招聘和培養(yǎng)復(fù)合型管理會(huì)計(jì)人才，并構(gòu)建完善的管理會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)安排等等。另一方面，由于大數(shù)據(jù)背景下管理會(huì)計(jì)職能的實(shí)現(xiàn)更加依賴(lài)信息系統(tǒng)，原有的業(yè)務(wù)流程控制則需重新梳理。比如數(shù)據(jù)的挖掘與分析、非結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)的提報(bào)、評(píng)價(jià)工具的利用、成本的管理控制以及與“互聯(lián)網(wǎng)+”的對(duì)接等流程較以往有了全新變化和拓展，其流程控制則需進(jìn)一步梳理并涉及到所有的作業(yè)。
（三）控制手段和方法的提升
借助于大數(shù)據(jù)，企業(yè)構(gòu)建信息云共享中心，使得多個(gè)部門(mén)之間以及企業(yè)內(nèi)外部之間縮短了信息鴻溝，加之管理控制工具的提升，企業(yè)內(nèi)部控制手段和方法得到了進(jìn)一步提升。一是信息化控制更加方便快捷。比如授權(quán)審批控制可以借助于信息化平臺(tái)預(yù)先設(shè)置事件審批流轉(zhuǎn)流程，則相應(yīng)的權(quán)限分工控制通過(guò)信息化平臺(tái)得以實(shí)施；再如責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)通過(guò)設(shè)立責(zé)任中心、編制責(zé)任預(yù)算、建立跟蹤記錄、反饋控制以及業(yè)績(jī)考評(píng)等模塊，使得預(yù)算控制更加高效精準(zhǔn)。二是對(duì)非結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)、非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行挖掘分析，使得內(nèi)部報(bào)告控制、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析控制以及績(jī)效考評(píng)控制可以兼顧財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。用戶只需設(shè)計(jì)好數(shù)據(jù)接口、采集來(lái)源以及處理規(guī)則，便可分析企業(yè)內(nèi)部的管理相關(guān)工作以及企業(yè)外部市場(chǎng)、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手以及相關(guān)政策等諸多影響因素，更有利于企業(yè)進(jìn)行全面的控制和管理。
三、大數(shù)據(jù)時(shí)代下管理會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的應(yīng)對(duì)策略
（一）建設(shè)大數(shù)據(jù)管理會(huì)計(jì)發(fā)展環(huán)境
由于大數(shù)據(jù)下管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用是個(gè)新課題，因此企業(yè)先要?jiǎng)?chuàng)造良好的發(fā)展環(huán)境和應(yīng)用基礎(chǔ)。首先，企業(yè)應(yīng)完善公司治理架構(gòu)，明確管理會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)分配，合理進(jìn)行機(jī)構(gòu)設(shè)置，明確崗位分工及相關(guān)的職責(zé)權(quán)限，建立管理會(huì)計(jì)制度，確保管理會(huì)計(jì)的順利應(yīng)用；其次，打造大數(shù)據(jù)支持平臺(tái)，從軟硬件上構(gòu)建良好的應(yīng)用實(shí)施基礎(chǔ)，完善人力資源政策，一方面招聘管理會(huì)計(jì)復(fù)合型人才，另一方面通過(guò)培訓(xùn)政策對(duì)現(xiàn)有人員進(jìn)行培訓(xùn)，并輔以激勵(lì)獎(jiǎng)懲計(jì)劃，調(diào)動(dòng)員工的積極性；最后要從企業(yè)文化的角度培育善于運(yùn)用管理會(huì)計(jì)來(lái)輔助決策的理念，提高管理會(huì)計(jì)運(yùn)用意識(shí)。
（二）構(gòu)建管理會(huì)計(jì)內(nèi)部控制方法體系
用內(nèi)部控制的方法體系對(duì)大數(shù)據(jù)背景下的管理會(huì)計(jì)進(jìn)行控制，需要在原有基礎(chǔ)上完善管理會(huì)計(jì)方法體系。企業(yè)應(yīng)首先打造大數(shù)據(jù)管理會(huì)計(jì)方法體系，明確相關(guān)的管理會(huì)計(jì)工具，企業(yè)應(yīng)對(duì)各類(lèi)管理會(huì)計(jì)模型進(jìn)行整理，去粗取精，使其規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，提高管理會(huì)計(jì)的效率，重點(diǎn)利用大數(shù)據(jù)平臺(tái)科學(xué)構(gòu)建管理會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理規(guī)則以及信息的溝通、反饋機(jī)制，充分利用綜合信息化平臺(tái)；其次，全面梳理并建立起一套完整的管理會(huì)計(jì)流程，將流程貫徹至企業(yè)的每個(gè)層次，以目標(biāo)導(dǎo)向分模塊的進(jìn)行梳理構(gòu)建，如全面預(yù)算模塊、信息共享傳遞模塊、績(jī)效考評(píng)模塊、成本管理模塊等；最后，用內(nèi)部控制體系將管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)化，將管理會(huì)計(jì)相關(guān)事項(xiàng)置于內(nèi)部控制架構(gòu)中，將其中各要素按照內(nèi)部控制的方法論分門(mén)別類(lèi)，注重其中各要素的銜接與關(guān)聯(lián)，橫縱向的搭建一張管理會(huì)計(jì)內(nèi)部控制網(wǎng)絡(luò)。
四、結(jié)語(yǔ)
大數(shù)據(jù)作為近幾年的新生事物，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理上帶來(lái)了重大提升，管理會(huì)計(jì)也才是近幾年成為熱點(diǎn)的，而大數(shù)據(jù)下的管理會(huì)計(jì)使得本來(lái)就不重視管理型會(huì)計(jì)的企業(yè)面臨了更多的挑戰(zhàn)和未知。兵馬未動(dòng)，糧草先行，在利用大數(shù)據(jù)拓寬管理會(huì)計(jì)職能時(shí)，用內(nèi)部控制體系將管理會(huì)計(jì)進(jìn)行管控，無(wú)疑可為管理會(huì)計(jì)的發(fā)展提供一條保駕護(hù)航的路徑。
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[4]孫文忠,賈守華.信息化與管理會(huì)計(jì)有效融合的問(wèn)題探析[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì),2016(01).
全球化機(jī)遇的背景下，企業(yè)面臨著前所未有的挑戰(zhàn)，相互之間競(jìng)爭(zhēng)的激烈使得市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)因素不斷增加。因此，企業(yè)在這種情況下很難抵御市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的沖擊，企業(yè)要向立足于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的唯一條件就是加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的運(yùn)用，通過(guò)管理會(huì)計(jì)為企業(yè)帶來(lái)的發(fā)展生機(jī)，提升企業(yè)抵御市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的能力，為企業(yè)帶來(lái)更大的經(jīng)濟(jì)效益，根據(jù)調(diào)查顯示，在20世紀(jì)90年代中后期，對(duì)于管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的現(xiàn)狀分析最高的比例占到大約69%，因此對(duì)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的現(xiàn)狀進(jìn)行詳細(xì)分析，并根據(jù)實(shí)際情況制定與之相適應(yīng)的加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中應(yīng)用范圍的對(duì)策，是當(dāng)前企業(yè)進(jìn)一步占據(jù)有利市場(chǎng)的基礎(chǔ)。
二、管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中應(yīng)用的現(xiàn)狀分析
（1）管理會(huì)計(jì)的方法體系的設(shè)置與實(shí)踐情況不一致。在我國(guó)管理會(huì)計(jì)的研究范圍還處于比較晚的階段的背景下，管理會(huì)計(jì)體系是根據(jù)當(dāng)前特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境逐步建立起來(lái)的，并逐步地形成一套適合我國(guó)國(guó)情的管理會(huì)計(jì)體系，就目前而言，設(shè)置管理會(huì)計(jì)部門(mén)的企業(yè)僅占據(jù)10%，盡管具有成本管理意愿的企業(yè)占據(jù)了93%，但是僅僅49%的企業(yè)能夠自覺(jué)的應(yīng)用管理開(kāi)機(jī)的方法體系進(jìn)行成本管理。許多的研究人員將一些其他學(xué)科的研究成果應(yīng)用于管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域。例如，信息經(jīng)濟(jì)學(xué)、行為科學(xué)等，雖然拓寬了管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用范圍，也間接的格更改了管理會(huì)計(jì)中許多不合理的理論假設(shè)，但是這些相關(guān)學(xué)科的引入知識(shí)對(duì)管理會(huì)計(jì)理論假設(shè)的一個(gè)修正和補(bǔ)充，在很多情況下并不能運(yùn)用這些理論和模型來(lái)解決企業(yè)管理中的實(shí)際問(wèn)題，這就使得管理會(huì)計(jì)的方法體系與實(shí)際情況向脫離，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用也很難在企業(yè)中得到推廣。
（2）企業(yè)管理體系與管理會(huì)計(jì)要求的差距。一定程度而言，管理會(huì)計(jì)能夠?qū)ζ髽I(yè)的發(fā)展提供有效的會(huì)計(jì)信息，而不僅僅是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的核算，所以，管理會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者管理理念的檢驗(yàn)，經(jīng)過(guò)調(diào)查，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)的管理機(jī)構(gòu)不完善，對(duì)于管理會(huì)計(jì)的重視程度還不夠，相比較于西方發(fā)達(dá)國(guó)家。例如，日本等國(guó)家在管理會(huì)計(jì)方面的成就，我國(guó)的企業(yè)并沒(méi)有建立專(zhuān)門(mén)的管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)以及相關(guān)的管理會(huì)計(jì)人員，另外組織機(jī)構(gòu)的配置也不健全，人員之間的分工不明確，使得企業(yè)不能順利地開(kāi)展財(cái)務(wù)分析、成本控制以及決策分析等工作。例如，在我國(guó)大約1350萬(wàn)的會(huì)計(jì)人員中注冊(cè)會(huì)計(jì)師人員僅僅占據(jù)大約1.4%。企業(yè)的管理者在制定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)使，只是關(guān)注企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境變化以及如何有效地降低成本，從而忽視了外部環(huán)境的變化對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的影響，這也是管理會(huì)計(jì)提供給企業(yè)的數(shù)據(jù)并不真實(shí)，不能充分的發(fā)揮管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)的指引作用，歸根究底是由于企業(yè)的管理體系與現(xiàn)有的管理會(huì)計(jì)的要求還存在一定的差距。
（3）管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)不足。管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)所提供的信息都是會(huì)計(jì)信息中的重要部分，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是對(duì)過(guò)去發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)的反映，但是它不能有效的為企業(yè)解決未來(lái)可能出現(xiàn)的問(wèn)題，與之相反，管理會(huì)計(jì)恰好是為了解決企業(yè)未來(lái)可能出現(xiàn)的各種突況而設(shè)立的，但是在實(shí)際的企業(yè)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中，管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容受到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的影響，兩者之間相互協(xié)調(diào)和溝通不足，使得管理會(huì)計(jì)不能有效的被企業(yè)所運(yùn)用。例如，曾經(jīng)在美國(guó)多大60%的企業(yè)實(shí)行作業(yè)成本法，但最終只有20%堅(jiān)持了下來(lái)，而對(duì)于管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的協(xié)調(diào)也沒(méi)有得到緩解。因此，對(duì)于這兩個(gè)不同的會(huì)計(jì)學(xué)分支領(lǐng)域，企業(yè)應(yīng)該做好他們的協(xié)調(diào)溝通關(guān)系，為企業(yè)的會(huì)計(jì)信息的提供奠定良好的基礎(chǔ)。
三、提升管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用范圍的對(duì)策
（1）提升理論認(rèn)識(shí)。提升管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用范圍，首先必須提升對(duì)管理會(huì)計(jì)理論為認(rèn)識(shí)，企業(yè)應(yīng)該注重實(shí)踐，實(shí)踐為認(rèn)識(shí)的發(fā)展提供了完備的工具，是認(rèn)識(shí)的來(lái)源。理論指導(dǎo)實(shí)踐，要想提升企業(yè)的現(xiàn)代化管理經(jīng)驗(yàn)，就必須加強(qiáng)對(duì)企業(yè)管理會(huì)計(jì)的理論認(rèn)識(shí)，認(rèn)真研究管理跨級(jí)的理論以及方法，拓寬管理會(huì)計(jì)的領(lǐng)域分為，針對(duì)當(dāng)前管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的現(xiàn)狀，要針對(duì)管理會(huì)計(jì)的各項(xiàng)職能在現(xiàn)代企業(yè)管理中的實(shí)際應(yīng)用情況進(jìn)行深入研究，并有效的創(chuàng)立管理會(huì)計(jì)規(guī)范，進(jìn)一步的統(tǒng)一企業(yè)的跨級(jí)準(zhǔn)則。
（2）加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)組織建設(shè)提升管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用范圍，其次在于企業(yè)應(yīng)該建立專(zhuān)門(mén)的管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。例如，美國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，成立于1919年，其分會(huì)遍布全球各個(gè)地方，達(dá)到265個(gè)，擁有會(huì)員65000名之多，對(duì)于管理會(huì)計(jì)、企業(yè)內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等領(lǐng)域的研究都居于領(lǐng)先地位，在美國(guó)，CMA證書(shū)是100強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)理的必備，我國(guó)也應(yīng)該引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)的管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)，建立具有權(quán)威的管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)，將培養(yǎng)注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師作為一項(xiàng)重要的任務(wù)，因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)組織的建立是集會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、信息管理等各方面專(zhuān)業(yè)水準(zhǔn)為一體，為企業(yè)提供具有全球經(jīng)濟(jì)環(huán)境的強(qiáng)大背景，對(duì)于推動(dòng)企業(yè)的整體績(jī)效以及戰(zhàn)略決策具有重要的意義。
政府戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)最主要、最直接的3個(gè)理論來(lái)源是新公共管理理論、受托責(zé)任理論和戰(zhàn)略管理理論。因此，政府戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的理論框架的構(gòu)建應(yīng)主要考慮這3個(gè)理論的特點(diǎn)，以形成自己特有的理論框架。政府戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的精髓在于用戰(zhàn)略管理的觀點(diǎn)來(lái)看待政府的一切現(xiàn)實(shí)的和潛在的活動(dòng)。對(duì)外將其他組織和社會(huì)公眾看成其提品和服務(wù)的對(duì)象，對(duì)內(nèi)通過(guò)協(xié)調(diào)來(lái)提供更多的產(chǎn)品和服務(wù)。簡(jiǎn)言之，政府戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)的是一種對(duì)外和對(duì)內(nèi)的合作和協(xié)調(diào)關(guān)系以及建立在這一基礎(chǔ)之上的服務(wù)價(jià)值最大化的思想。
傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)建立在傳統(tǒng)的管理思想基礎(chǔ)之上，將政府各個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)人為地割裂開(kāi)，而且很少考慮政府外部的影響因素，導(dǎo)致傳統(tǒng)的政府管理會(huì)計(jì)缺乏整體、長(zhǎng)期和協(xié)調(diào)的觀念，從而影響了管理會(huì)計(jì)工作的績(jī)效。而政府戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)建立在新公共管理、受托責(zé)任理論和戰(zhàn)略管理的基礎(chǔ)上，其理論框架的構(gòu)建應(yīng)該吸收這3個(gè)理論的合理內(nèi)核，這一吸收過(guò)程應(yīng)該體現(xiàn)在政府戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論框架的所有方面。具體而言，在政府戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論框架下應(yīng)體現(xiàn)以下一些觀念：
（1）新公共管理的觀念。早期的政府管理模式為傳統(tǒng)的行政式官僚管理模式，該模式存在關(guān)注內(nèi)部、短視行為、官僚作風(fēng)等不足，越來(lái)越不適應(yīng)政府管理的需要。20世紀(jì)末，新公共管理運(yùn)動(dòng)推進(jìn)了全球的政府管理改革，它強(qiáng)調(diào)結(jié)果導(dǎo)向和“3E”、重視學(xué)習(xí)工商管理技術(shù)和市場(chǎng)化。
（2）受托責(zé)任的觀念。由于公共資源支出規(guī)模擴(kuò)大和政府管理職能的膨脹以及政府管理變革運(yùn)動(dòng)引發(fā)管理理念和方法的革命，促使受托責(zé)任理論從受托財(cái)務(wù)責(zé)任過(guò)渡到受托管理責(zé)任。在受托財(cái)務(wù)責(zé)任階段，委托方更為關(guān)注受托資產(chǎn)的安全性，關(guān)注公共資源的使用是否遵守立法程序。政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)就是為了滿足此要求，提供真實(shí)、完整、準(zhǔn)確的政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。而受托管理責(zé)任要求管理和應(yīng)用公共資源的受托方充分履行自己的責(zé)任，各級(jí)委托方不僅要求公共資源得到妥善保管，符合各項(xiàng)法規(guī)，而且要求了解政府組織、項(xiàng)目和服務(wù)經(jīng)濟(jì)、高效地實(shí)現(xiàn)在其批準(zhǔn)時(shí)所制定的目標(biāo)。政府管理會(huì)計(jì)的工作重點(diǎn)，轉(zhuǎn)向評(píng)價(jià)和改進(jìn)公共資源使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。
（3）戰(zhàn)略管理的觀念。傳統(tǒng)的公共行政模式對(duì)戰(zhàn)略的要求很低，審視的、前瞻性的計(jì)劃根本未被落實(shí)或以極其有限的方式加以落實(shí)。實(shí)際上，各種戰(zhàn)略都可以被看成是戰(zhàn)略性的。公務(wù)員是行政性的，是執(zhí)行那些獨(dú)立制定戰(zhàn)略并對(duì)其負(fù)責(zé)、提供戰(zhàn)略洞察力的政府官員的命令。行政沒(méi)有戰(zhàn)略意義，沒(méi)有優(yōu)化資源去達(dá)到目的的概念，喪失了對(duì)外界熱點(diǎn)的關(guān)注而盲目地執(zhí)行命令。傳統(tǒng)模式喪失了長(zhǎng)期觀點(diǎn)，只關(guān)注具體的過(guò)程，通常忘記了政府更大的目標(biāo)和整體目標(biāo)。新公共管理的出現(xiàn)，以及政府比以往更關(guān)注長(zhǎng)期戰(zhàn)略，能一定程度克服傳統(tǒng)模式的不足。戰(zhàn)略思維通過(guò)組織的外部環(huán)境對(duì)組織加以考察；它旨在描述清晰的目標(biāo)和目的；它試圖脫離常規(guī)的管理任務(wù)，而以系統(tǒng)的方式審視組織變化前景的長(zhǎng)期情況。戰(zhàn)略側(cè)重于一種根本性的觀點(diǎn)，即給組織以正確的定位，以面對(duì)未來(lái)日益增長(zhǎng)的不確定性。
2政府戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論框架的整體構(gòu)架
理論框架應(yīng)具備完整性、邏輯性、明晰性和一致性等特點(diǎn)，各個(gè)組成部分應(yīng)該緊密?chē)@一條主線從不同的角度對(duì)這一主線進(jìn)行闡述，以最終達(dá)到這一理論的目標(biāo)并指導(dǎo)實(shí)踐。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論體系是指人們將從戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐中概括出來(lái)的各種理論及其理論基礎(chǔ)按一定的邏輯關(guān)系有機(jī)結(jié)合而成的用于指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐的一個(gè)完整的多層次的理論系統(tǒng)，是由戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的概念、原則、方法、程序等構(gòu)成的有機(jī)知識(shí)體系。它可以用來(lái)解釋、預(yù)測(cè)、指導(dǎo)和改進(jìn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。
政府戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是政府會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的重要組成部分，它是從戰(zhàn)略管理的角度，以提高政府管理效率、效益和效果為目標(biāo)，為政府經(jīng)濟(jì)與管理活動(dòng)全過(guò)程的預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制、責(zé)任考核評(píng)價(jià)等提供會(huì)計(jì)信息服務(wù)的信息收集和處理系統(tǒng)。這一定義指出了政府戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)，對(duì)這一定義的系統(tǒng)詮釋?zhuān)枰罱ㄒ粋€(gè)系統(tǒng)的理論構(gòu)架并詳細(xì)闡述各個(gè)組成部分的含義。
筆者認(rèn)為，政府戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的理論框架包括政府戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)、假設(shè)、原則、對(duì)象、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征與方法體系等幾個(gè)部分。該理論框架是由政府戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)出發(fā)所形成的一個(gè)具有邏輯性的框架，該框架始于政府戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)，終于政府戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的方法體系，介于這兩者之間的是基本概念，包括政府戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的假設(shè)、信息質(zhì)量特征、原則、對(duì)象等幾部分。
2.1政府戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)
目標(biāo)是組織預(yù)期要求達(dá)到的目的或結(jié)果。政府管理會(huì)計(jì)目標(biāo)是在一定歷史條件下，人們通過(guò)會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)而期望達(dá)到的境界或結(jié)果。政府管理會(huì)計(jì)目標(biāo)是整個(gè)政府管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的邏輯起點(diǎn)，決定了管理會(huì)計(jì)技術(shù)的選擇，指引著政府管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的供需輸入、運(yùn)作和輸出的方向，也是制定管理會(huì)計(jì)規(guī)范的重要依據(jù)和事后對(duì)政府管理會(huì)計(jì)工作進(jìn)行評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)。故政府管理會(huì)計(jì)目標(biāo)對(duì)政府管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)極為重要。政府管理會(huì)計(jì)，必須滿足社會(huì)的需求，因此政府管理會(huì)計(jì)的定位可從提供和利用管理會(huì)計(jì)信息兩個(gè)方面考慮，這是確定管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的出發(fā)點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上再考慮環(huán)境、技術(shù)和人員等因素。美國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為，政府管理會(huì)計(jì)應(yīng)有助于政府履行公眾受托責(zé)任以及幫助使用者評(píng)價(jià)此受托責(zé)任；有助于使用者評(píng)價(jià)政府當(dāng)年的運(yùn)營(yíng)成果；有助于使用者評(píng)價(jià)政府提供公共服務(wù)的水平和到期履行還債義務(wù)的能力。
2.2政府戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的假設(shè)
與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)假設(shè)相比，政府戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)假設(shè)在以下一些方面有所創(chuàng)新。
（1）會(huì)計(jì)主體假設(shè)。會(huì)計(jì)主體是對(duì)會(huì)計(jì)管理活動(dòng)中計(jì)量、控制和報(bào)告的空間范圍的界定。由于戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是從政府所處的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境出發(fā)，尋求政府如何更好地提供服務(wù)，因此，政府戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)必須從政府內(nèi)部和外部環(huán)境入手。政府戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的主體具有靈活性，既可以是一級(jí)政府，也可以是各政府部門(mén)。有人認(rèn)為，政府戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)要提供宏觀經(jīng)濟(jì)情況和整個(gè)市場(chǎng)的信息，會(huì)計(jì)主體已經(jīng)不復(fù)存在，這種認(rèn)識(shí)是錯(cuò)誤的。這些只是會(huì)計(jì)主體形式的改變，會(huì)計(jì)主體的內(nèi)涵并未不復(fù)存在。
（2）計(jì)量單位假設(shè)。作為一種主要服務(wù)于政府決策的管理活動(dòng)，政府戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)將一切有利于決策的信息納入會(huì)計(jì)核算和分析體系，其中包括不能用貨幣單位加以計(jì)量的信息，如公眾滿意度等。這些非財(cái)務(wù)性因素不能用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)表達(dá)，但這并不意味著它們不重要，尤其在政府這種非營(yíng)利導(dǎo)向的環(huán)境中，很多服務(wù)本身就難以衡量，但管理會(huì)計(jì)人員必須時(shí)刻關(guān)注這些非財(cái)務(wù)性因素。政府戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的必要條件是建立政府范圍內(nèi)的、具有及時(shí)性和共享性的信息系統(tǒng)，這一信息系統(tǒng)包含大型數(shù)據(jù)庫(kù)，并具備強(qiáng)大的數(shù)據(jù)分類(lèi)與整理功能，從而使貨幣化信息和非貨幣化信息可以并存。
（3）會(huì)計(jì)分期假設(shè)。政府戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的基本職能之一是實(shí)時(shí)評(píng)價(jià)，即要以最快的速度揭示服務(wù)提供的過(guò)程，并對(duì)細(xì)分的各項(xiàng)活動(dòng)做出判斷。政府戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的生命力在于為決策制定提供實(shí)時(shí)信息，會(huì)計(jì)信息的呈報(bào)模式已從傳統(tǒng)的年報(bào)、季報(bào)和月報(bào)轉(zhuǎn)化為實(shí)時(shí)呈報(bào)，從這一角度說(shuō)，政府戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)模式下不存在嚴(yán)格意義上的會(huì)計(jì)分期問(wèn)題。
2.3政府戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征
傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征存在一個(gè)悖論，即不能同時(shí)獲得可靠性和相關(guān)性，它們之間是一種此消彼長(zhǎng)的關(guān)系。產(chǎn)生這一悖論的主要原因是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的計(jì)量模式是一維的，對(duì)于同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在歷史成本和公允價(jià)值之間只能取其一，而歷史成本強(qiáng)調(diào)可靠性，公允價(jià)值強(qiáng)調(diào)相關(guān)性。人們對(duì)公允價(jià)值的不信任致使會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重不相關(guān)，財(cái)務(wù)報(bào)告正在加速喪失其作用。而以信息系統(tǒng)為支撐的政府戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)通過(guò)采用多維計(jì)量方式，將徹底消除這一悖論，可靠性和相關(guān)性將實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一。這種多維計(jì)量方式將產(chǎn)生多維的會(huì)計(jì)信息，綜合地反映政府服務(wù)提供的情況。
2.4政府戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的原則
從政府戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)和假設(shè)可以推出其原則，用以指導(dǎo)政府戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)運(yùn)行機(jī)制的設(shè)定和實(shí)施。政府戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的基本原則表達(dá)了戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)工作及其產(chǎn)生的信息應(yīng)達(dá)到什么樣的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，才符合人們對(duì)它的要求，才能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
（1）重要性原則。這是指戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)提供的信息對(duì)戰(zhàn)略管理決策將構(gòu)成重要的影響。通常確定重要性的標(biāo)準(zhǔn)，抑或是能定量的數(shù)據(jù)（視金額大小），抑或是信息本身是否具有舉足輕重的地位。
（2）可理解性原則。這是指信息的使用者對(duì)政府戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)提供的信息能夠理解，能弄清其所要表達(dá)的含義，以便正確使用。（3）及時(shí)性原則。信息是有時(shí)效的，為了有效、及時(shí)地把握機(jī)遇，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)必須及時(shí)地提供和利用這些信息。因?yàn)檎膬?nèi)外環(huán)境是不斷變化的，如何抓住機(jī)遇更好地提供服務(wù)是政府提高服務(wù)質(zhì)量的一個(gè)重要途徑。
（4）適應(yīng)性原則。這是指戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)所提供的會(huì)計(jì)信息及所使用的有關(guān)確認(rèn)、計(jì)量的方法要適應(yīng)戰(zhàn)略管理對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)信息的要求。
2.5政府戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的對(duì)象
政府戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的對(duì)象不局限于資金運(yùn)動(dòng)，而是以由實(shí)物流、信息流和資金流組成的集合體為載體的價(jià)值增值活動(dòng)，將管理對(duì)象由一維變?yōu)槎嗑S，從而拓展了會(huì)計(jì)管理的范圍，增加了用于決策的會(huì)計(jì)信息的信息含量。實(shí)物流、信息流和資金流能否順暢流動(dòng)，將直接影響到政府管理目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)。因此，對(duì)它們的流動(dòng)過(guò)程進(jìn)行實(shí)時(shí)管理和控制是政府戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的核心職能之一。
關(guān)鍵詞： 管理會(huì)計(jì)文化環(huán)境約束影響對(duì)策
管理會(huì)計(jì)從西方引進(jìn)我國(guó)已經(jīng)有二十多年的歷史了，我國(guó)的管理會(huì)計(jì)在理論與實(shí)務(wù)方面有了一定的發(fā)展，但是無(wú)論在理論體系的建立還是實(shí)務(wù)的應(yīng)用上，還不盡人意，造成這種情況的原因很多，但沒(méi)有與我國(guó)的國(guó)情很好地結(jié)合起來(lái)建立適應(yīng)我國(guó)文化環(huán)境的管理會(huì)計(jì)理論與方法，是其主要原因。因此，探討我國(guó)管理會(huì)計(jì)運(yùn)作的文化環(huán)境對(duì)其影響并在此基礎(chǔ)上建立具有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)方法體系與道德規(guī)范體系，應(yīng)是我國(guó)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的一項(xiàng)戰(zhàn)略措施。
一、文化環(huán)境對(duì)管理會(huì)計(jì)的約束及影響
文化環(huán)境是指對(duì)會(huì)計(jì)模式系統(tǒng)的形成和發(fā)展具有制約和影響作用的各種文化因素的總和，包括思想觀念、價(jià)值趨向、思維方式、行為準(zhǔn)則以及語(yǔ)言文字、風(fēng)俗習(xí)慣等。由于文化是人類(lèi)在長(zhǎng)期的社會(huì)實(shí)踐中創(chuàng)造和積累的，體現(xiàn)一個(gè)國(guó)家或民族精神特征的財(cái)富，因而由各種文化因素組成的文化環(huán)境，在不同的社會(huì)必然表現(xiàn)出明顯的差異，文化環(huán)境方面的這種差異，直接或間接影響著管理會(huì)計(jì)在各國(guó)的應(yīng)用和發(fā)展。
社會(huì)文化環(huán)境影響管理會(huì)計(jì)的職業(yè)道德規(guī)范及管理會(huì)計(jì)中企業(yè)內(nèi)部責(zé)任會(huì)計(jì)的激勵(lì)方式。企業(yè)文化環(huán)境影響管理會(huì)計(jì)在企業(yè)的應(yīng)用效率。管理會(huì)計(jì)的職業(yè)道德規(guī)范是從事管理會(huì)計(jì)工作的人員提供管理會(huì)計(jì)信息以保證管理會(huì)計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的行為準(zhǔn)則，也是管理會(huì)計(jì)職業(yè)化的必要保證。美國(guó)全國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于1982年頒布的《管理會(huì)計(jì)師道德行為規(guī)范》中規(guī)定了管理會(huì)計(jì)師不得違背的行為準(zhǔn)則，包括能力、保密、正直、客觀、道德行為的沖突的解決等。我國(guó)目前尚未對(duì)管理會(huì)計(jì)的職業(yè)道德作出規(guī)范，但隨著管理會(huì)計(jì)方法在企業(yè)以及各中介服務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)用的范圍日益廣泛，管理會(huì)計(jì)的職業(yè)道德規(guī)范也必將建立。我國(guó)管理會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的建立應(yīng)該奠定在我國(guó)文化環(huán)境的基礎(chǔ)上，我國(guó)傳統(tǒng)文化強(qiáng)調(diào)的守法、誠(chéng)實(shí)、敬業(yè)、正直等做人的基本準(zhǔn)則與管理會(huì)計(jì)特點(diǎn)的結(jié)合，是建立管理會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的出發(fā)點(diǎn)。
社會(huì)文化環(huán)境中的有關(guān)利益的關(guān)系的不同處理方式會(huì)導(dǎo)致責(zé)任會(huì)計(jì)對(duì)于責(zé)任與激勵(lì)處理方式的不同。一般而言，由于美國(guó)實(shí)行的是市場(chǎng)主導(dǎo)型的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，較為注重強(qiáng)調(diào)個(gè)體的利益，管理會(huì)計(jì)責(zé)任中心將工資直接與效益掛鉤，強(qiáng)調(diào)業(yè)績(jī)與金錢(qián)的對(duì)等，但這種情況不一定完全適合于我國(guó)。首先,我國(guó)實(shí)行的是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，偏重于強(qiáng)調(diào)社會(huì)利益，在這種情況下，一切向錢(qián)看是與社會(huì)導(dǎo)向相矛盾的。其次,我國(guó)傳統(tǒng)文化中強(qiáng)調(diào)集體主義，強(qiáng)調(diào)個(gè)體對(duì)群體的責(zé)任感，這一文化背景注定了我們?cè)谪?zé)任會(huì)計(jì)的推行過(guò)程中，應(yīng)該將個(gè)體的責(zé)任與利益協(xié)調(diào)起來(lái)，采取榮譽(yù)與利益相結(jié)合的方式激勵(lì)員工。最后,責(zé)任的考核是一項(xiàng)非常復(fù)雜的工作，企業(yè)控制的目標(biāo)也不能完全量比，一切按業(yè)績(jī)控制也未必就能行得通。因此，責(zé)任的考核必須考慮我國(guó)的文化背景結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況來(lái)進(jìn)行。
社會(huì)文化環(huán)境也影響管理會(huì)計(jì)的地位和作用。我國(guó)傳統(tǒng)文化中不利于管理會(huì)計(jì)發(fā)展的觀念主要有：輕商重義的觀念會(huì)導(dǎo)致人們對(duì)管理會(huì)計(jì)的偏見(jiàn)；謹(jǐn)慎保守的觀念使得管理者害怕風(fēng)險(xiǎn)造成企業(yè)報(bào)酬偏低；和為貴的中庸思想會(huì)導(dǎo)致責(zé)任考核中獎(jiǎng)懲不明；過(guò)分注重社會(huì)責(zé)任則會(huì)抑制人的創(chuàng)造性；傳統(tǒng)的自給自足的小農(nóng)經(jīng)濟(jì)意識(shí)則忽略包括管理會(huì)計(jì)在內(nèi)的現(xiàn)代管理方法在企業(yè)中的應(yīng)用；計(jì)劃經(jīng)濟(jì)管理的觀念助長(zhǎng)了不思進(jìn)取、不愿積極面向市場(chǎng)開(kāi)拓的行為。這些不利因素是我們?cè)谕茝V管理會(huì)計(jì)過(guò)程中亟待要解決的問(wèn)題。
企業(yè)文化不同會(huì)導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)應(yīng)用效率的不同。在行政利益誘導(dǎo)的企業(yè)，企業(yè)運(yùn)行的目標(biāo)是完成上級(jí)規(guī)定的各項(xiàng)指標(biāo)，管理上長(zhǎng)官意志代替一切，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用效率就低，同時(shí)，這樣的企業(yè)目標(biāo)決定了企業(yè)只注重眼前利益，必然要采取一些短期行為而忽視企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)市場(chǎng)價(jià)值，不可能運(yùn)用管理會(huì)計(jì)去規(guī)劃企業(yè)未來(lái)的發(fā)展，在市場(chǎng)機(jī)制作用下的企業(yè)，企業(yè)的目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值最大化或股東財(cái)富最大化，這就要求企業(yè)必須利用包括管理會(huì)計(jì)在內(nèi)的現(xiàn)代管理方法，對(duì)企業(yè)進(jìn)行規(guī)劃，將企業(yè)納入戰(zhàn)略發(fā)展的軌道上來(lái)。在將人看作是權(quán)利的工具的專(zhuān)制企業(yè)，責(zé)任會(huì)計(jì)就難以推行，也很難將員工的工作目標(biāo)與企業(yè)的目標(biāo)結(jié)合起來(lái)；相反，在較為民主及尊重人的個(gè)性的企業(yè)，則能夠?qū)T工的工作目標(biāo)與企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)有機(jī)的結(jié)合起來(lái)，使企業(yè)的目標(biāo)被自覺(jué)納入到員工的日常工作中，為責(zé)任會(huì)計(jì)的實(shí)施創(chuàng)造一個(gè)良好氛圍。我國(guó)的當(dāng)務(wù)之急是建立市場(chǎng)機(jī)制相符合的企業(yè)運(yùn)行機(jī)制，進(jìn)而建立企業(yè)先進(jìn)的文化。
二、應(yīng)采取的對(duì)策
通過(guò)對(duì)影響管理會(huì)計(jì)的文化環(huán)境的剖析，筆者提出了建立我國(guó)管理會(huì)計(jì)方法體系與道德規(guī)范的以下對(duì)策。
1.我們應(yīng)根據(jù)我國(guó)傳統(tǒng)文化研究制訂我國(guó)的管理會(huì)計(jì)道德行為規(guī)范。盡管我國(guó)尚不具備美國(guó)等國(guó)那樣的條件制定《管理會(huì)計(jì)師道德行為規(guī)范》，但我們可借鑒這些西方發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)考慮我國(guó)傳統(tǒng)社會(huì)文化觀，制定一套適應(yīng)我國(guó)國(guó)情的可操作的管理會(huì)計(jì)道德規(guī)范體系，使管理會(huì)計(jì)工作有法可依，有章可循。我國(guó)傳統(tǒng)的文化環(huán)境及其塑造的會(huì)計(jì)人在文化價(jià)值觀上具有集體主義突出、對(duì)不確定因素規(guī)避度較強(qiáng)、權(quán)距較大、對(duì)知識(shí)和人才尊重程度不高的特征，我國(guó)管理會(huì)計(jì)道德行為規(guī)范的建立，應(yīng)結(jié)合上述我國(guó)傳統(tǒng)文化的背景，這樣才能符合我們的社會(huì)行為和社會(huì)心理，也只有這樣，才能產(chǎn)生較好的社會(huì)效果，才能建立有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)道德規(guī)范。研究我國(guó)各類(lèi)組織中人的行為、欲望、動(dòng)機(jī)、并加以合理引導(dǎo)與組織，形成一個(gè)和諧的內(nèi)部管理環(huán)境，減少管理中的內(nèi)耗。應(yīng)用符合中國(guó)人心理特點(diǎn)的管理會(huì)計(jì)方法，應(yīng)當(dāng)成為我國(guó)建立有特色的管理會(huì)計(jì)道德行為規(guī)范的突破口。
關(guān)鍵詞：管理 會(huì)計(jì) 方法 體系
一、管理會(huì)計(jì)方法的演進(jìn)
(一)管理會(huì)計(jì)方法的起源階段管理會(huì)計(jì)的起源可追溯到19世紀(jì)早期企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部計(jì)量的運(yùn)用。當(dāng)時(shí)的紡織廠、兵工廠等企業(yè)為了衡量?jī)?nèi)部生產(chǎn)過(guò)程的效率，在市場(chǎng)交易信息之外，開(kāi)始對(duì)企業(yè)內(nèi)部特定管理信息提出要求。1855年，新英格蘭的利曼(Lyman)紡織廠以復(fù)式簿記為基礎(chǔ)，首創(chuàng)了一套成本會(huì)計(jì)制度，所提供的成本會(huì)計(jì)信息，能反映產(chǎn)品成本、工廠布置變化影響和對(duì)原棉收發(fā)的控制情況。19世紀(jì)中期，鐵路業(yè)的出現(xiàn)和迅速成長(zhǎng)為成本會(huì)計(jì)的發(fā)展提供了巨大動(dòng)力。由于鐵路公司在當(dāng)時(shí)規(guī)模最大、組織最為復(fù)雜且營(yíng)業(yè)跨越廣闊的地理區(qū)域，對(duì)成本會(huì)計(jì)提出了更高的要求，新的會(huì)計(jì)管理技術(shù)方法開(kāi)始得以發(fā)展，這對(duì)于以后幫助企業(yè)進(jìn)入更有效的成本規(guī)劃和控制，具有很大的推進(jìn)作用。
(二)成本管理方法的發(fā)展階段科學(xué)管理運(yùn)動(dòng)為成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)及技術(shù)方法的進(jìn)一步發(fā)展提供了契機(jī)。泰羅(Frederick Taylor)進(jìn)行了工作分析和時(shí)間、動(dòng)作研究，建立起特定單位產(chǎn)出所需的人工和材料的科學(xué)標(biāo)準(zhǔn)，開(kāi)創(chuàng)了將間接制造費(fèi)分配給產(chǎn)品成本的實(shí)務(wù)，并形成了費(fèi)用預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本法和差異分析為主的、具有科學(xué)管理特性的會(huì)計(jì)管理技術(shù)方法。
(三)管理會(huì)計(jì)決策分析方法的應(yīng)用階段在開(kāi)發(fā)管理控制系統(tǒng)以協(xié)助多元活動(dòng)及縱向一體化企業(yè)的成長(zhǎng)方面，最成功并具代表性的是杜邦公司(Du Pont Powder Company)。作為最早的縱向一體化多元經(jīng)營(yíng)活動(dòng)公司之一，要決定的不僅是經(jīng)營(yíng)單一產(chǎn)品的營(yíng)業(yè)規(guī)模大小，還要決定應(yīng)拓展的營(yíng)業(yè)活動(dòng)類(lèi)型。于是杜邦公司開(kāi)創(chuàng)了許多管理控制技術(shù)方法，到1910年為止，當(dāng)時(shí)大公司進(jìn)行管理控制所用的所有基本技術(shù)方法在杜邦公司都已得到使用。在這些基本技術(shù)方法中，最主要、影響最持久的則是投資凈利率指標(biāo)的運(yùn)用。該指標(biāo)最早被杜邦公司用作衡量各個(gè)營(yíng)業(yè)部門(mén)的效率和整個(gè)公司財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的指標(biāo)，而當(dāng)時(shí)廣為使用的銷(xiāo)售凈利率、成本凈利率指標(biāo)在杜邦公司則受到冷落。1912年，杜邦公司進(jìn)一步將ROI指標(biāo)分解為產(chǎn)品銷(xiāo)售周轉(zhuǎn)率和營(yíng)業(yè)銷(xiāo)售凈利率兩大指標(biāo)。這樣，既可以讓各部門(mén)知悉其業(yè)績(jī)?nèi)绾斡绊懏a(chǎn)品銷(xiāo)售周轉(zhuǎn)率或營(yíng)業(yè)銷(xiāo)售凈利率并進(jìn)而影響公司總的投資凈利率，又可以讓管理者解釋在特定期間內(nèi)ROI的實(shí)際數(shù)為何偏離預(yù)算數(shù)。杜邦公司還為審批營(yíng)業(yè)預(yù)算和資本預(yù)算專(zhuān)門(mén)建立了資本配置程序和系統(tǒng)，成為當(dāng)時(shí)管理會(huì)計(jì)控制方法應(yīng)用的先驅(qū)者。
(四)管理會(huì)計(jì)方法的學(xué)術(shù)創(chuàng)新階段從20世紀(jì)30年代初到70年代末，管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)性技術(shù)方法革新較少，然而這是一個(gè)管理會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)方法創(chuàng)新的階段。這一階段出現(xiàn)了資本預(yù)算的折現(xiàn)的現(xiàn)金流量分析方法，利潤(rùn)和投資中心的剩余利潤(rùn)考核方法，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格制訂的機(jī)會(huì)成本法，規(guī)劃和控制問(wèn)題的定量分析方法，以及信息經(jīng)濟(jì)學(xué)理論、理論、交易成本理論等。這些理論雖然使管理會(huì)計(jì)的研究確實(shí)得以大大豐富，但對(duì)實(shí)務(wù)操作影響較少。
(五)管理會(huì)計(jì)方法的觀念更新階段 從20世紀(jì)80年代以來(lái)，企業(yè)的制造環(huán)境發(fā)生了根本性的變化。企業(yè)的生產(chǎn)控制系統(tǒng)開(kāi)始采用適時(shí)制，追求零缺陷、零庫(kù)存，并開(kāi)始采用合作、彈性的管理政策。另一方面，企業(yè)的生產(chǎn)制造過(guò)程普遍采用計(jì)算機(jī)控制技術(shù)，出現(xiàn)了電腦整合制造的趨勢(shì)。在此新制造環(huán)境下，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)技術(shù)方法由于未能捕捉公司在朝著世界級(jí)制造業(yè)發(fā)展的進(jìn)程中所取得的進(jìn)展，未能提供相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息，未能考慮戰(zhàn)略決策的需要而面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展在停滯幾十年后重現(xiàn)生機(jī)。管理會(huì)計(jì)技術(shù)方法的演進(jìn)與一定時(shí)期社會(huì)管理技術(shù)的發(fā)展有緊密聯(lián)系。管理會(huì)計(jì)應(yīng)該在企業(yè)管理過(guò)程中發(fā)揮更積極的作用，特別是成本管理與業(yè)績(jī)考評(píng)在未來(lái)企業(yè)管理中將變得越來(lái)越重要，企業(yè)長(zhǎng)短期戰(zhàn)略的制定越來(lái)越依賴(lài)管理會(huì)計(jì)提供的有效信息。但鑒于管理會(huì)計(jì)信息并不是企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理所需信息的唯一來(lái)源，許多情況下甚至還不是主要來(lái)源，管理會(huì)計(jì)通常是起到支持和監(jiān)督作用，并不能取代成本管理與業(yè)績(jī)考評(píng)等企業(yè)管理活動(dòng)本身。
二、基于管理對(duì)象的管理會(huì)計(jì)方法體系
(一)人力資源管理方法 國(guó)外經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為，西方工業(yè)化是“三分靠技術(shù)，七分靠管理”，尤其是人力資源管理，更是企業(yè)發(fā)展的巨大動(dòng)力。人力資源是現(xiàn)代企業(yè)中最重要的資源，如何有效的開(kāi)發(fā)和科學(xué)合理地管理人力資源是企業(yè)走向成功的關(guān)鍵。目前的勞動(dòng)密集型企業(yè)，尤其需要加強(qiáng)對(duì)人力資源的管理。針對(duì)企業(yè)人力資源管理問(wèn)題，主要包括人力資源規(guī)劃與設(shè)計(jì)方法、人力資源甄選與配置方法、人力資源招聘培訓(xùn)與開(kāi)發(fā)方法、人力資源激勵(lì)方法(正強(qiáng)化與負(fù)強(qiáng)化)、人力資源績(jī)效評(píng)估方法(平衡記分卡)、薪酬管理方法等。
(二)資金管理方法 資金管理的范疇和方法主要包括：(1)資金需求量的預(yù)測(cè)。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者常會(huì)考慮，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，如何以最少的資金占用取得最佳的經(jīng)濟(jì)效益。資金需要量預(yù)測(cè)是指包括流動(dòng)資金和固定資金在內(nèi)的資金需要總量的預(yù)測(cè)。銷(xiāo)售百分比預(yù)測(cè)法是預(yù)測(cè)資金需要量最常用的方法，是假定資產(chǎn)負(fù)債表上各項(xiàng)目同銷(xiāo)售收入保持一定的百分比關(guān)系，以未來(lái)銷(xiāo)售收入變動(dòng)的百分比為主要參數(shù)，計(jì)算和確定資產(chǎn)負(fù)債表中各個(gè)項(xiàng)目的資金量。還可以用回歸分析方法先確定所需資金總量，在按照資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的結(jié)構(gòu)關(guān)系確定各項(xiàng)目資金量。如建筑施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)往往需要大量的資金，資金的支出渠道也比較復(fù)雜，其資金需求除可以按照上述方法預(yù)測(cè)外，也可以根據(jù)發(fā)包方的概預(yù)算和以往本企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)比例(毛利率、間接費(fèi)用比例等)來(lái)確定。(2)收入成本管理。取得收入是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)，也是企業(yè)資金的流入。收入管理的目標(biāo)在于擴(kuò)大邊際貢獻(xiàn)且加速資金回收。常用的管理會(huì)計(jì)方法包括本量利分析、保本分析、邊際貢獻(xiàn)分析、敏感分析等。而對(duì)于加速資金回收的管理方法主要體現(xiàn)在對(duì)應(yīng)收帳款的管理策略如制訂信用政策等。成本即是資金的占用和耗費(fèi)，成本管理是傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的主體內(nèi)容。傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)控制方法是將成本分配至各部門(mén)，然后要求各部門(mén)經(jīng)理應(yīng)負(fù)責(zé)控制所分配的成本。通過(guò)比較實(shí)際發(fā)生數(shù)與標(biāo)準(zhǔn)或預(yù)算數(shù)來(lái)考核業(yè)績(jī)，其重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)性業(yè)績(jī)指標(biāo)上。往往不考慮非財(cái)務(wù)指標(biāo)?，F(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的總目標(biāo)是改進(jìn)成本信息質(zhì)量、內(nèi)容、相關(guān)性和及時(shí)性。與傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)相比，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)能滿足更多的管理需求，促使管理會(huì)計(jì)由傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)向現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)發(fā)展。常用的管理會(huì)計(jì)方法包括分級(jí)歸口管理、成本中心、變動(dòng)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本制度、作業(yè)成本法等，(3)盈余管理。隨著人們對(duì)盈余管理認(rèn)識(shí)和研究的深入，特別是同時(shí)從經(jīng)濟(jì)收益觀和信息觀兩個(gè)角度來(lái)看待盈余管理，盈余管理應(yīng)當(dāng)有更加全面和準(zhǔn)確的概念。傳統(tǒng)上人們認(rèn)為盈余管理是與經(jīng)濟(jì)收益(也稱(chēng)
真實(shí)收益)有關(guān)的概念。在經(jīng)濟(jì)收益觀下，有些數(shù)據(jù)(經(jīng)濟(jì)收益)被盈余管理故意地歪曲。經(jīng)濟(jì)收益之所以會(huì)被歪曲而成為會(huì)計(jì)的報(bào)告收益，除了盈余管理外，另一個(gè)影響因素是應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)和公認(rèn)會(huì)計(jì)原則。在信息觀下，盈利僅僅是許多用作決策和判斷的信號(hào)，信息觀意味著會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的重要屬性是其“信息含量”這一統(tǒng)計(jì)特性。盈余管理的信息觀還固定公司經(jīng)理?yè)碛兴饺诵畔ⅰＴ谝惶准榷ǖ奈衅跫s下，公司經(jīng)理不僅可以就會(huì)計(jì)程序作出選擇，而且還可以據(jù)此程序作出不同的估計(jì)。但在信息觀下人們并不需要作為真實(shí)價(jià)值的盈利概念，與真實(shí)收益基準(zhǔn)有關(guān)的計(jì)量偏差問(wèn)題也不復(fù)存在。數(shù)據(jù)的真實(shí)價(jià)值在經(jīng)濟(jì)收益觀下至關(guān)重要，但在信息現(xiàn)下則不再是第一位的屬性。根據(jù)以上分析，盈余管理是企業(yè)管理當(dāng)局為了誤導(dǎo)其他會(huì)計(jì)信息使用者，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的理解或影響那些基于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的契約的結(jié)果，在編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告和“構(gòu)造”交易事項(xiàng)以改變財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)作出判斷和會(huì)計(jì)選擇的過(guò)程。
(三)質(zhì)量管理方法 戰(zhàn)略管理要求企業(yè)進(jìn)行全面質(zhì)量管理，質(zhì)量管理的目標(biāo)在于以合理的成本保證質(zhì)量符合既定標(biāo)準(zhǔn)。這就要求對(duì)產(chǎn)品的研制、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、一直到售后服務(wù)都要進(jìn)行全面質(zhì)量控制，以使缺陷在產(chǎn)生之前就被消滅。與全面質(zhì)量管理相適應(yīng)，質(zhì)量成本分析將質(zhì)量成本分為預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部質(zhì)量損失和外部質(zhì)量損失，以便全面掌握與質(zhì)量有關(guān)的成本信息，為管理當(dāng)局正確進(jìn)行決策提供服務(wù)。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，質(zhì)量、進(jìn)度、成本三者之間是有矛盾的。為了滿足生產(chǎn)進(jìn)度要求而不顧產(chǎn)品質(zhì)量，就必然造成質(zhì)量低劣，出現(xiàn)嚴(yán)重的質(zhì)量事故；若只保證質(zhì)量不考慮進(jìn)度，則會(huì)加大生產(chǎn)成本。企業(yè)的目標(biāo)在于質(zhì)量是生命，進(jìn)度是信譽(yù)，效益是發(fā)展，三者之間關(guān)系不是孤立的，而是相輔相成的。對(duì)于生產(chǎn)型企業(yè)尤其是建筑企業(yè)，經(jīng)常會(huì)遇到大量的質(zhì)量分析和工程質(zhì)量評(píng)價(jià)問(wèn)題，采用因果分析法可以清楚地表達(dá)原因和結(jié)果的關(guān)系，把所分析的問(wèn)題變成結(jié)構(gòu)圖形，非常直觀和清晰；但因果分析圖只能對(duì)問(wèn)題進(jìn)行定性分析，不能判斷各因素的影響度。層次分析法(簡(jiǎn)稱(chēng)AHP)是美國(guó)A.L.Saaty教授最早提出的一種系統(tǒng)分析方法，將定性分析和定量分析進(jìn)行有機(jī)結(jié)合。很多的質(zhì)量問(wèn)題和質(zhì)量評(píng)價(jià)工作不可能建立數(shù)學(xué)模型進(jìn)行定量分析，有的決策過(guò)程來(lái)不及進(jìn)行過(guò)細(xì)的定量分析，只需要做出初步的選擇和判斷，采用AHP進(jìn)行系統(tǒng)分析就能夠簡(jiǎn)便而迅速地為決策者提供可靠依據(jù)。將AHP引人建筑工程質(zhì)量管理，與因果分析法結(jié)合起來(lái)，于是就產(chǎn)生了一種新的工程質(zhì)量分析方法――定量化因果分析法，它既直觀又可測(cè)度，思路明確，方法簡(jiǎn)便。
(四)時(shí)間管理 近些年來(lái)、西方管理會(huì)計(jì)獲得了長(zhǎng)足的發(fā)展，其中一個(gè)重要方面就是時(shí)間管理正日益步入管理會(huì)計(jì)理論研究和實(shí)際運(yùn)用的范疇。具體表現(xiàn)在產(chǎn)品壽命周期、生產(chǎn)周期、客戶響應(yīng)時(shí)間和生產(chǎn)循環(huán)效率等循環(huán)時(shí)間的計(jì)劃、計(jì)量、控制與評(píng)價(jià)技術(shù)的研究和實(shí)踐日漸增多。一般生產(chǎn)企業(yè)可以采用技術(shù)推定或?qū)Ω髯鳂I(yè)時(shí)間加以測(cè)算然后加總等方法來(lái)對(duì)生產(chǎn)時(shí)間進(jìn)行分析和管理，而建筑施工企業(yè)的時(shí)間管理問(wèn)題主要是如何對(duì)工程項(xiàng)目的工期進(jìn)行管理，采用的管理會(huì)計(jì)方法主要是網(wǎng)絡(luò)圖。為了便于對(duì)比分析，現(xiàn)將基于對(duì)象的管理會(huì)計(jì)方法的有關(guān)問(wèn)題列示如(表1)。
三、基于管理過(guò)程的管理會(huì)計(jì)方法體系
一、引言
南京大學(xué)課題組（2001）調(diào)查結(jié)果顯示，51.4%的企業(yè)采用了目標(biāo)成本法，38.9%的企業(yè)采用了計(jì)劃成本法，18.1%的企業(yè)采用了標(biāo)準(zhǔn)成本法，作業(yè)成本法在中國(guó)已有個(gè)別企業(yè)開(kāi)始采用。據(jù)Bain咨詢公司（2004）的調(diào)查，在美國(guó)實(shí)行過(guò)作業(yè)成本法（ABC）的公司曾多達(dá)60%，但堅(jiān)持下來(lái)的只有20%。ABC的基本目的是解決產(chǎn)品成本受扭曲的問(wèn)題。如果扭曲不存在或不嚴(yán)重，實(shí)務(wù)工作者就不會(huì)認(rèn)為有實(shí)施的必要。正如J.M.Clark（1923）指出的，不同的成本服務(wù)于不同的目的。成本導(dǎo)向管理會(huì)計(jì)由于僅僅關(guān)注于增值，缺乏對(duì)包含在企業(yè)與供應(yīng)商和顧客的聯(lián)系當(dāng)中潛存的利益的探求，在上世紀(jì)90年代后期，價(jià)值鏈管理開(kāi)始在國(guó)內(nèi)企業(yè)界推廣。2000年，聯(lián)想網(wǎng)絡(luò)是中國(guó)眾多應(yīng)用價(jià)值鏈管理成功企業(yè)的一個(gè)代表，華為、實(shí)達(dá)網(wǎng)絡(luò)、海信、用友等大多在成立之初就認(rèn)清了企業(yè)自身價(jià)值鏈中的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)。Bain&Company（1999）的經(jīng)理人管理實(shí)踐調(diào)查表明：參加調(diào)查的公司中，有55%的美國(guó)公司和45%的歐洲公司使用平衡計(jì)分卡（BSC）。根據(jù)GartnerGroup的調(diào)查表明，到2000年為止，在《財(cái)富》雜志公布的世界前1000位公司中有40%的公司采用了平衡計(jì)分卡系統(tǒng)。Intelligence（2001）進(jìn)行的調(diào)查顯示，全球有57%的受訪企業(yè)已經(jīng)完成平衡計(jì)分卡的構(gòu)建。但全球平衡計(jì)分卡協(xié)會(huì)2003年的調(diào)查顯示：50%的組織宣稱(chēng)自己實(shí)施的平衡計(jì)分卡是錯(cuò)誤的。據(jù)調(diào)查：大多數(shù)中國(guó)企業(yè)實(shí)施平衡計(jì)分卡的效果并不理想；平衡計(jì)分卡與組織的愿景、戰(zhàn)略脫節(jié)；平衡計(jì)分卡與管理流程脫節(jié)；沒(méi)有必要的戰(zhàn)略管理制度與組織結(jié)構(gòu)作保障。（馬介強(qiáng)JackMa，2006）雖然《平衡計(jì)分卡》是動(dòng)態(tài)戰(zhàn)略導(dǎo)向管理會(huì)計(jì)的標(biāo)志，但是它需要與特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)。Cohen和Paquette（1991），IMA和Ernst&Young（2003）等所做的種種調(diào)查表明，創(chuàng)新管理會(huì)計(jì)方法并沒(méi)有得到普遍應(yīng)用。1995年，暨南大學(xué)管理會(huì)計(jì)課題組就我國(guó)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用情況作了問(wèn)卷調(diào)查，其結(jié)論是：管理會(huì)計(jì)推廣應(yīng)用成效不大。他們?cè)?997年《會(huì)計(jì)研究》雜志先后發(fā)表了18篇論文，較為全面地介紹、分析了我國(guó)管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀及問(wèn)題，其結(jié)論是：我國(guó)的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用狀況和之前比較有所進(jìn)步，但是應(yīng)用現(xiàn)狀與實(shí)際需要很不適應(yīng)；管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用狀況與企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)狀況有一定的相關(guān)性。我國(guó)學(xué)者如林文雄、吳安妮（1998）、石勝永（2003）等的調(diào)查則表明，即便是傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的技術(shù)和方法在我國(guó)企業(yè)中的應(yīng)用也并不普遍，更不用說(shuō)創(chuàng)新技術(shù)和方法的應(yīng)用了。
綜上所述，這些調(diào)查各有重點(diǎn)，但是共同的一點(diǎn)是基本上停留在對(duì)零碎的管理會(huì)計(jì)方法應(yīng)用的調(diào)查上。為此，筆者本次調(diào)查的主要目的是為建立以戰(zhàn)略導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)的管理和方法體系提供現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)，證明形成我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論架構(gòu)和慣例方法體系的緊迫性，進(jìn)一步說(shuō)明引導(dǎo)企業(yè)在模仿的基礎(chǔ)上形成應(yīng)用氛圍是推廣管理會(huì)計(jì)的根本所在，用事實(shí)說(shuō)明制訂管理會(huì)計(jì)指南的緊迫性。
二、研究背景
（一）管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)
環(huán)境的改變和人的活動(dòng)或自我改變的一致，只能被看作并合理地理解為革命的實(shí)踐（KarlHeinrichMarx，1845）。歷史是客觀對(duì)象的發(fā)展過(guò)程以及人們認(rèn)識(shí)客觀對(duì)象的思想發(fā)展過(guò)程，管理會(huì)計(jì)演化無(wú)疑是一個(gè)歷史進(jìn)程。綜觀管理會(huì)計(jì)發(fā)展史可以看出，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變遷能動(dòng)地改變了人們的管理會(huì)計(jì)實(shí)踐；管理會(huì)計(jì)沿革是一部戰(zhàn)略量化史。
管理要適應(yīng)生產(chǎn)力的發(fā)展。20世紀(jì)初，企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模還不大，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)關(guān)系比較簡(jiǎn)單，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也不激烈，總體上以賣(mài)方市場(chǎng)居主導(dǎo)地位。此時(shí)誕生的古典管理理論重點(diǎn)是研究生產(chǎn)中如何用最低的成本取得最大的利潤(rùn)——戰(zhàn)略導(dǎo)向。1911年，泰羅（F.W.Taylor）的《科學(xué)管理的原則和方法》問(wèn)世，為標(biāo)準(zhǔn)成本制度的確立奠定了思想及理論基礎(chǔ)。隨后，開(kāi)始建立標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)，實(shí)行事前計(jì)算與事后分析相結(jié)合，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行科學(xué)的戰(zhàn)略管理。標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)大大超越了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本框架，為會(huì)計(jì)直接服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略管理開(kāi)創(chuàng)了一條新路。成本戰(zhàn)略導(dǎo)向管理會(huì)計(jì)開(kāi)始萌芽；J.M.Clark在《StudiesintheEconomicsofOverheadCosts》（1923）中提出了“不同的成本服務(wù)于不同的目的”（DifferentCostsforDifferentPurposes）的光輝論斷，揭示并豐富了成本用于戰(zhàn)略量化和實(shí)現(xiàn)過(guò)程的工具變量的本質(zhì)屬性，從而使成本戰(zhàn)略導(dǎo)向管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生了強(qiáng)大的生命力——正式誕生。從此，成本戰(zhàn)略導(dǎo)向管理會(huì)計(jì)沿著如下的路徑不斷發(fā)展至今：企業(yè)管理深入到作業(yè)水平，形成作業(yè)成本計(jì)算與作業(yè)管理；技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合形成目標(biāo)成本計(jì)算和與之相聯(lián)系的KAIZEN成本計(jì)算；以成本的“社會(huì)觀”為指導(dǎo)形成產(chǎn)品生命期成本計(jì)算；創(chuàng)建著眼于企業(yè)與金融市場(chǎng)共生互動(dòng)的資本成本會(huì)計(jì)。
二戰(zhàn)之后，由于企業(yè)競(jìng)相采用新技術(shù)以提高勞動(dòng)生產(chǎn)率和降低生產(chǎn)成本，整個(gè)市場(chǎng)出現(xiàn)供過(guò)于求的局面——總體上處于買(mǎi)方市場(chǎng)。此時(shí)，管理界誕生的行為科學(xué)、管理理論從一個(gè)側(cè)面折射出由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境壓力所導(dǎo)致的管理主題從生產(chǎn)到市場(chǎng)的轉(zhuǎn)變。（陳榮平，2005）人們開(kāi)始側(cè)重研究怎樣把環(huán)境因素（市場(chǎng)）的變化融合到企業(yè)戰(zhàn)略中去。1960年，美國(guó)密歇根州立大學(xué)提出經(jīng)典4Ps營(yíng)銷(xiāo)理論（到1990年，發(fā)展出羅伯特•勞特朋（RobertLauteerborn）以顧客為中心的4Cs營(yíng)銷(xiāo)理論；近年來(lái)，美國(guó)DonE.Schultz提出了競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)向的4Rs營(yíng)銷(xiāo)新理論）。此時(shí)人們開(kāi)始以市場(chǎng)為導(dǎo)向來(lái)評(píng)估企業(yè)管理績(jī)效，全面質(zhì)量管理（TQC）“始于顧客，終于顧客”的思想被提出。（A.V.Feigenbaum，1961）邁克爾•波特（M.E.Porter）把競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略推向高峰，提出戰(zhàn)略管理的“競(jìng)爭(zhēng)五力”模型（1980，CompetitiveStrategy）、價(jià)值鏈（ValueChain）理論框架（1985，CompetitiveAdvantage），這些理論豐富了顧客變量的本質(zhì)屬性。與此相適應(yīng)，管理會(huì)計(jì)創(chuàng)建了價(jià)值鏈優(yōu)化為主題的管理會(huì)計(jì)，標(biāo)志著競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略（市場(chǎng)）導(dǎo)向管理會(huì)計(jì)的形成。“管理會(huì)計(jì)在20世紀(jì)80年代取得許多引人注目的新發(fā)展都是圍繞著如何為企業(yè)‘價(jià)值鏈’優(yōu)化和價(jià)值增值提供相關(guān)信息而展開(kāi)。（胡玉明，2004）”環(huán)境資源是一種公共資源，因此產(chǎn)生了外部不經(jīng)濟(jì)，市場(chǎng)無(wú)法實(shí)現(xiàn)資源的最優(yōu)配置，環(huán)境主題管理會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。20世紀(jì)80年代以前，戰(zhàn)略決策奉行最優(yōu)化準(zhǔn)則；人們強(qiáng)調(diào)管理中數(shù)學(xué)方法的應(yīng)用，例如RobertS.Kaplan的著作《AdvancedManagementAccounting》（1982）就廣泛地應(yīng)用了許多數(shù)學(xué)方法。決策支持系統(tǒng)中的參謀人員——管理會(huì)計(jì)師，自然要把工作重點(diǎn)放在把數(shù)學(xué)模型和最優(yōu)化方法（技術(shù)）結(jié)合起來(lái)，確定有關(guān)變量在一定條件下的最優(yōu)數(shù)量關(guān)系，為決策者最終得到?jīng)Q策目標(biāo)的“最優(yōu)解”提供信息支持。（余緒纓，2003）
20世紀(jì)60年代末到70年代初，隨著美國(guó)石油危機(jī)、日本及歐洲的崛起，科技競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈?！?C”（Customer，Competition，Change）力量對(duì)企業(yè)的影響日益增大。人們開(kāi)始重點(diǎn)研究戰(zhàn)略如何適應(yīng)動(dòng)蕩的環(huán)境。多變量刻畫(huà)是人們解決戰(zhàn)略問(wèn)題的必然選擇。企業(yè)唯一持久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)源于比競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手學(xué)得更快的能力（P.M.Senge，1990）。企業(yè)再造的核心是業(yè)務(wù)流程重組（BPR）。（M.Hammer&JA.Champy，1993）后資本主義社會(huì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的動(dòng)力，不是來(lái)自傳統(tǒng)的資本家投資，而是知識(shí)的創(chuàng)新、運(yùn)用。（PeterDrucker，1993）與此相適應(yīng)，RobertS.Kaplan著《AdvancedManagementAccounting》（1989）研究重點(diǎn)是管理的體制、組織和動(dòng)態(tài)戰(zhàn)略決策等方面。RobertS.Kaplan&DavidP.Norton合著的《TheBalancedScorecard（平衡計(jì)分卡）》（1996）被《哈佛商業(yè)評(píng)論》譽(yù)為“75年來(lái)最具影響力的戰(zhàn)略管理工具”?！镀胶庥?jì)分卡》從（FinancialPerspective，CustomerPerspective，InternalBusinessPerspective，Learning&GrowthPerspective）四個(gè)維度的平衡對(duì)具有戰(zhàn)略重要性的領(lǐng)域做了全方位的刻畫(huà)?！镀胶庥?jì)分卡》的誕生是動(dòng)態(tài)戰(zhàn)略導(dǎo)向管理會(huì)計(jì)形成的標(biāo)志。20世紀(jì)90年代以后，彼得•德魯克（PeterF.Drucker）帶頭強(qiáng)調(diào)管理的藝術(shù)性，強(qiáng)調(diào)“衡量”（Measuring）重于“計(jì)算”（Counting）、“認(rèn)知性”（Cognition）重于“精確性”（Precision）。（余緒纓，2003）人們的戰(zhàn)略決策目標(biāo)開(kāi)始采用“滿意性準(zhǔn)則”，決策支持系統(tǒng)中的管理會(huì)計(jì)師——新型管理專(zhuān)家?guī)椭騾⑴c決策系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)決策目標(biāo)的滿意化，整個(gè)決策程序已推進(jìn)到人文階段。
戰(zhàn)略思想很少自發(fā)地產(chǎn)生，（M.E.Porter，1980）上述管理會(huì)計(jì)簡(jiǎn)史表明，不同經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)的戰(zhàn)略導(dǎo)向（重點(diǎn)）不同，人們必然產(chǎn)生不同的戰(zhàn)略思想。換句話說(shuō)，戰(zhàn)略思想根源于不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境背景。企業(yè)管理實(shí)踐要求人們必須量化戰(zhàn)略思想，從而形成戰(zhàn)略——戰(zhàn)略是制定決策的規(guī)則（ruleofmakingdecisions）（Ansolf，1965），戰(zhàn)略是企業(yè)生存的本質(zhì)。（吳正杰，2004）要量化和實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略就必須依靠不同戰(zhàn)略導(dǎo)向的管理會(huì)計(jì)。歷史告訴我們：管理會(huì)計(jì)經(jīng)歷了成本戰(zhàn)略導(dǎo)向管理會(huì)計(jì)、競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略（市場(chǎng)）導(dǎo)向管理會(huì)計(jì)、動(dòng)態(tài)戰(zhàn)略導(dǎo)向管理會(huì)計(jì)等三個(gè)交叉錯(cuò)落的階段。這里必須指出：1.嚴(yán)格意義上講，這三種形態(tài)管理會(huì)計(jì)是先后產(chǎn)生的；2.目前它們又是并行的，因?yàn)榻?jīng)濟(jì)發(fā)展是不平衡的。透視歷史：管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)是戰(zhàn)略量化的過(guò)程和實(shí)現(xiàn)描述工具。（吳正杰，2004）
管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)是構(gòu)建管理會(huì)計(jì)概念體系的基礎(chǔ)。管理會(huì)計(jì)概念框架是方法整合的流程思路（關(guān)系）；管理會(huì)計(jì)方法體系本質(zhì)上是概念框架的具體表現(xiàn)形式。管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)是在它被不斷應(yīng)用時(shí)表現(xiàn)出來(lái)的，筆者透過(guò)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的現(xiàn)狀，分析如何更加科學(xué)地利用它、發(fā)展它。
（二）調(diào)查的理論和現(xiàn)實(shí)意義
當(dāng)人類(lèi)步入21世紀(jì)時(shí)，經(jīng)濟(jì)管理環(huán)境發(fā)生了很大的變化，世界經(jīng)濟(jì)一體化和信息技術(shù)迅猛發(fā)展。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)水平在不斷上升，這就要求管理會(huì)計(jì)提供的信息更加適合戰(zhàn)略的制定和調(diào)整。時(shí)代賦予管理會(huì)計(jì)參與戰(zhàn)略管理的使命，而目前管理會(huì)計(jì)的根本缺點(diǎn)是龐雜的方法缺乏明確的中心和清晰的主線。從應(yīng)用的內(nèi)容上來(lái)看，慣例與方法處于零星分散狀態(tài)，彼此之間缺乏有機(jī)的聯(lián)系，尚未形成一整套真正意義上的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用體系；從應(yīng)用效果來(lái)看，管理會(huì)計(jì)在企業(yè)的實(shí)際應(yīng)用水平很低，缺乏主動(dòng)地、系統(tǒng)地應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的氛圍，因此作用很不明顯，也沒(méi)有真正解決企業(yè)戰(zhàn)略管理問(wèn)題。本次調(diào)查從管理會(huì)計(jì)本質(zhì)出發(fā)，將戰(zhàn)略的量化和實(shí)現(xiàn)過(guò)程作為方法的中心和主線來(lái)進(jìn)行，將為建立以戰(zhàn)略導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)的管理和方法體系提供現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。
21世紀(jì)以來(lái)，我國(guó)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用發(fā)展迅速，但是多數(shù)企業(yè)在如何系統(tǒng)運(yùn)用管理會(huì)計(jì)方面仍然存在諸多困惑，這與目前實(shí)務(wù)界還缺乏權(quán)威性的科學(xué)指導(dǎo)不無(wú)關(guān)系。管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)管理中的應(yīng)用正處在一個(gè)關(guān)鍵的轉(zhuǎn)折點(diǎn)上。業(yè)界急需將企業(yè)中應(yīng)用的經(jīng)驗(yàn)加以總結(jié)和提高，形成我國(guó)的管理會(huì)計(jì)慣例、方法體系，并借以促進(jìn)企業(yè)自身適應(yīng)能力的提高。管理會(huì)計(jì)方法應(yīng)用情況的調(diào)查是從其歷史發(fā)展的軌跡中找靈感，從紛繁的管理會(huì)計(jì)實(shí)踐中找理論根據(jù)，體現(xiàn)了源于歷史、回歸歷史的研究思想。
三、研究方案
（一）樣本設(shè)計(jì)
1.樣本設(shè)計(jì)按照科學(xué)、效率、便利的原則。首先，要求樣本有代表性。根據(jù)上述諸多調(diào)查的結(jié)論，我們初步知道我國(guó)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)的應(yīng)用并不普遍，找到系統(tǒng)使用管理會(huì)計(jì)的公司不容易。本次調(diào)查首先選擇在可供調(diào)查的公司工作過(guò)的人，所以樣本的代表性是近似的。其次，抽樣方案必須保證有較高的效率，即在相同樣本量的條件下，方案設(shè)計(jì)應(yīng)使調(diào)查精度盡可能地高。為此，必須從經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)入手，盡量找到在管理規(guī)范的企業(yè)工作較長(zhǎng)時(shí)間的從事管理類(lèi)的人員。最后，方案必須有較強(qiáng)的可操作性。筆者的調(diào)查是在民間進(jìn)行的，缺乏政府的支持，也幾乎沒(méi)有資金的支持。因此，只在有熟人（同學(xué)和學(xué)生）的北京、天津、上海、深圳等地開(kāi)展抽樣調(diào)查。
2.樣本設(shè)計(jì)中需要考慮的具體問(wèn)題及相應(yīng)的處理方法如下：（1）成本戰(zhàn)略導(dǎo)向管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用是管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的基礎(chǔ)，也是推廣管理會(huì)計(jì)的起點(diǎn)和重點(diǎn)。關(guān)于成本戰(zhàn)略導(dǎo)向管理會(huì)計(jì)的調(diào)查。筆者重點(diǎn)關(guān)注管理會(huì)計(jì)方法使用者的群體下界，即使用成本方法的意識(shí)和具體如何采用；重點(diǎn)關(guān)注中小企業(yè)的管理行為。（2）競(jìng)爭(zhēng)（市場(chǎng)）戰(zhàn)略導(dǎo)向管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用是管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的關(guān)鍵，也是推廣管理會(huì)計(jì)的切入點(diǎn)。關(guān)于競(jìng)爭(zhēng)（市場(chǎng)）戰(zhàn)略導(dǎo)向管理會(huì)計(jì)的調(diào)查，筆者重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)對(duì)市場(chǎng)反應(yīng)的靈敏度。分析內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的目的是調(diào)查企業(yè)是否面向市場(chǎng)需求，以顧客定單為起點(diǎn)？分析行業(yè)價(jià)值鏈，主要看企業(yè)是否協(xié)調(diào)、優(yōu)化與上游供應(yīng)商的聯(lián)系？企業(yè)是否分析供應(yīng)商與本企業(yè)價(jià)值鏈的關(guān)系？企業(yè)是否積極參與下游客戶價(jià)值鏈過(guò)程中（最通常的方式就是為客戶提供售后服務(wù)）？（3）動(dòng)態(tài)戰(zhàn)略導(dǎo)向管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用是管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的高級(jí)階段，也是推廣管理會(huì)計(jì)的方向。關(guān)于動(dòng)態(tài)戰(zhàn)略導(dǎo)向管理會(huì)計(jì)的調(diào)查，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)戰(zhàn)略調(diào)整的頻度和方法技巧。（4）要推廣管理會(huì)計(jì)就必須了解企業(yè)的應(yīng)用需求和困難，企業(yè)的期望是管理會(huì)計(jì)方法開(kāi)發(fā)和應(yīng)用的目標(biāo)。調(diào)查主要關(guān)注企業(yè)對(duì)使用管理會(huì)計(jì)慣例、方法最大的困難及企業(yè)的期望是什么？
（二）樣本調(diào)查
筆者采用了區(qū)域抽樣法。在北京、天津、上海、深圳等地抽取在應(yīng)用過(guò)管理會(huì)計(jì)方法的公司工作過(guò)的人為樣本，調(diào)研經(jīng)營(yíng)管理中對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用情況。1.集中摸底調(diào)查為主，考慮到問(wèn)卷調(diào)查的效度，本次采用問(wèn)卷調(diào)查為主，和調(diào)查對(duì)象交談中進(jìn)行摸底調(diào)查為輔?；颈苊饬苏鲗?dǎo)型問(wèn)卷調(diào)查時(shí)，秘書(shū)代勞填表的問(wèn)題。2.本次調(diào)查共收到有效反饋問(wèn)卷108份。
（三）調(diào)查結(jié)果分析
本文對(duì)調(diào)查結(jié)果采取分類(lèi)分析法：即成本戰(zhàn)略導(dǎo)向、競(jìng)爭(zhēng)（市場(chǎng)）戰(zhàn)略導(dǎo)向和動(dòng)態(tài)戰(zhàn)略導(dǎo)向管理會(huì)計(jì)等三類(lèi)，這種分類(lèi)主要基于他們根源于不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境背景。這里的分析是根據(jù)上述研究背景提供的思路進(jìn)行的。從表1可以看出：被調(diào)查者絕大多數(shù)是企業(yè)中、高級(jí)管理人員，他們大多數(shù)有豐富的管理工作經(jīng)驗(yàn)。因此，筆者認(rèn)為他們對(duì)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用是非常了解的。也就是說(shuō)樣本是具有代表性的。同時(shí)，也看到我國(guó)企業(yè)設(shè)置專(zhuān)業(yè)管理會(huì)計(jì)部門(mén)的很少（10.2%），大多數(shù)企業(yè)把管理會(huì)計(jì)工作分配到有關(guān)職能部門(mén)去承擔(dān)。我國(guó)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)運(yùn)作的結(jié)果是實(shí)施了，但不成體系。只有少數(shù)企業(yè)對(duì)管理人員有管理會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求（5.6%），大多數(shù)只是像對(duì)其他員工一樣泛泛的要求。
從表2可以看出：絕大多數(shù)企業(yè)有成本管理意愿（93%）；企業(yè)能自覺(jué)應(yīng)用成本導(dǎo)向管理會(huì)計(jì)方法的不到一半（48%）；系統(tǒng)應(yīng)用的就調(diào)查范圍來(lái)說(shuō)很少（16%）。企業(yè)最大的意愿是有可供參考、模仿的簡(jiǎn)化模型（83%）。J.M.Clark（1923）提出的“不同的成本服務(wù)于不同的目的”（DifferentCostsforDifferentPurposes）的論斷揭示并豐富了成本變量的本質(zhì)屬性，但是如何具體實(shí)施成本導(dǎo)向管理會(huì)計(jì)，尚且沒(méi)有一個(gè)模式。通過(guò)表2可以看出：多數(shù)企業(yè)在應(yīng)用成本導(dǎo)向管理會(huì)計(jì)時(shí)仍然存在困惑，對(duì)到底如何實(shí)施它心中無(wú)數(shù)。
從表3可以看出：企業(yè)絕大多數(shù)具有市場(chǎng)意識(shí)（95%），但是能利用價(jià)值鏈分析方法的很少（33%），就調(diào)查范圍來(lái)說(shuō)系統(tǒng)應(yīng)用的更少（8%）。企業(yè)最大的意愿是有可供參考模仿的簡(jiǎn)化模型（89%）?！笆加陬櫩?，終于顧客”（A.V.Feigenbaum，1961）的思想目前已經(jīng)深入人心。通過(guò)上述調(diào)查筆者認(rèn)為：多數(shù)企業(yè)有應(yīng)用競(jìng)爭(zhēng)（市場(chǎng)）戰(zhàn)略導(dǎo)向管理會(huì)計(jì)的需求，只是面對(duì)如何使用管理會(huì)計(jì)方法時(shí)，不知所措。
從表4可以看出：企業(yè)愿意不斷隨環(huán)境變遷進(jìn)行戰(zhàn)略調(diào)整的有（95%），戰(zhàn)略調(diào)整實(shí)踐證明比較成功的有（31%），戰(zhàn)略調(diào)整時(shí)系統(tǒng)采用管理會(huì)計(jì)慣例、方法技巧的有（6%）。企業(yè)最大的意愿是有可供參考模仿的簡(jiǎn)化模型（91%）。企業(yè)唯一持久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)源于比競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手學(xué)得更快的能力。（P.M.Senge，1990）績(jī)效考核制度能從根本上驅(qū)動(dòng)動(dòng)態(tài)戰(zhàn)略變革的方向。多數(shù)企業(yè)有調(diào)整戰(zhàn)略的準(zhǔn)備，只是不能自覺(jué)地應(yīng)用管理會(huì)計(jì)方法而已。
四、啟示
（一）企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的困惑很多
從上述調(diào)查結(jié)果不難發(fā)現(xiàn)：我國(guó)企業(yè)應(yīng)用慣例、方法的水平比較低。中小企業(yè)還不能自覺(jué)應(yīng)用成本導(dǎo)向管理會(huì)計(jì)方法（52%）；系統(tǒng)應(yīng)用的就調(diào)查范圍看還很少（16%）。企業(yè)能利用價(jià)值鏈方法的很少（33%）；系統(tǒng)應(yīng)用的企業(yè)就調(diào)查范圍看很少（8%）。企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略調(diào)整時(shí)系統(tǒng)采用管理會(huì)計(jì)慣例、方法技巧的只有6%。同時(shí)，企業(yè)普遍期望有可供參考、模仿的簡(jiǎn)化模型?？梢?jiàn)，企業(yè)在利用管理會(huì)計(jì)慣例、方法時(shí)有諸多困惑：1.用還是不用？管理實(shí)踐的精髓就是簡(jiǎn)化，面對(duì)復(fù)雜的管理會(huì)計(jì)方法，企業(yè)望而生畏，不得不考慮使用的成本和效益問(wèn)題。人們開(kāi)發(fā)的管理會(huì)計(jì)方法越來(lái)越復(fù)雜，這和管理實(shí)踐的要求南轅北轍。2.即使用，又怎樣建立機(jī)構(gòu)。工作的制度又如何安排？管理會(huì)計(jì)職位如何描述？3.企業(yè)對(duì)應(yīng)用管理工具一般奉行“拿來(lái)主義”，有可以借鑒的工作模式和流程安排嗎？4.會(huì)計(jì)職業(yè)道德是會(huì)計(jì)人員職業(yè)行為的規(guī)則?？档拢↖manuelKant）曾說(shuō)過(guò)：無(wú)規(guī)則即是無(wú)理性。因此，調(diào)整管理會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系和職業(yè)行為的職業(yè)道德尤其重要。但是我國(guó)管理人員應(yīng)該遵循什么樣的職業(yè)道德呢？現(xiàn)在還無(wú)從談起。據(jù)此不難發(fā)現(xiàn)，具體制度的缺失導(dǎo)致了企業(yè)諸多困惑的產(chǎn)生。
（二）企業(yè)文化和結(jié)構(gòu)是推廣管理會(huì)計(jì)的兩道坎
文化是人類(lèi)在認(rèn)識(shí)和改造客觀世界與主觀世界的長(zhǎng)期歷史過(guò)程中形成的價(jià)值觀念（viewofvalue）、道德準(zhǔn)則（moralstandards）與行為取向（behavioralorientation）。按照施恩（EdgarSchein）在《組織文化和領(lǐng)導(dǎo)力》中的定義，企業(yè)文化就是企業(yè)中人在解決適應(yīng)環(huán)境和內(nèi)部團(tuán)結(jié)問(wèn)題時(shí)習(xí)得的、成體系的一系列基本預(yù)設(shè)。企業(yè)文化建設(shè)是管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的重要前提條件：1.戰(zhàn)略決策的科學(xué)化必須以民主化為基礎(chǔ)。只有民主決策，才能集思廣益，這是形成科學(xué)決策的基礎(chǔ)。2.戰(zhàn)略預(yù)算管理必須確立廣大員工的主體地位。全員參與是戰(zhàn)略預(yù)算的基本要求。3.企業(yè)文化建設(shè)不力將導(dǎo)致科學(xué)管理的理念、職業(yè)精神缺乏。健康向上的文化是科學(xué)管理的理念和職業(yè)精神的靈魂。歸根到底，管理會(huì)計(jì)的功能（function）是行為功能（behavioralfunction）。從上述調(diào)查可見(jiàn)，只有極少數(shù)企業(yè)有管理會(huì)計(jì)職業(yè)道德的規(guī)定（5.6%）。那么管理會(huì)計(jì)人員的行為取向和道德準(zhǔn)則是什么呢？這是管理會(huì)計(jì)職業(yè)界和理論界不能回避的問(wèn)題。
管理會(huì)計(jì)應(yīng)用狀況令人失望的原因除了“管理會(huì)計(jì)運(yùn)用的動(dòng)力機(jī)制（胡玉明，2004）”外，筆者根據(jù)調(diào)查認(rèn)為，更直接的一點(diǎn)是依賴(lài)于付出巨大努力去探索運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的制度安排的具體形式。在我國(guó)企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的制度安排中，尚缺乏管理會(huì)計(jì)的職能部門(mén)和職務(wù)設(shè)計(jì)的具體形式（10.2%）。“所謂組織，并非起先就已造好的一臺(tái)精密且硬性的機(jī)器，而是人們通過(guò)不斷解決種種決策問(wèn)題創(chuàng)出的軟性系統(tǒng)（softsystem）。（藤田恒夫，1992）”一般認(rèn)為，哈林頓（H.JamesHarrington）的業(yè)務(wù)流程改進(jìn)（BPI）和哈默（MichaelHammer）的業(yè)務(wù)流程再造（BPR）是最新式、最有效力和具有操作性的組織創(chuàng)新工具。一個(gè)企業(yè)處在不同的生命周期，其戰(zhàn)略目標(biāo)是不同的，戰(zhàn)略影響組織結(jié)構(gòu)（Chandler，1962），因而相應(yīng)的組織形式也是不同的。英國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家霍普伍德（Hopwood，1983）精辟地指出，離開(kāi)廣闊的組織背景，管理會(huì)計(jì)不可能被理解?！肮芾頃?huì)計(jì)可以被看作是使各種各樣的組織結(jié)構(gòu)內(nèi)的溝通、激勵(lì)和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)最為便利的信息支持系統(tǒng)。（A.阿特金森，1995）”可見(jiàn)，企業(yè)管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)生于企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，因此管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置依賴(lài)于企業(yè)組織的設(shè)置。據(jù)調(diào)查，在我國(guó)已開(kāi)展管理會(huì)計(jì)工作的企業(yè)，往往是將各項(xiàng)任務(wù)分解到有關(guān)職能部門(mén)去承擔(dān)，例如，把預(yù)測(cè)職能分配給統(tǒng)計(jì)部門(mén)，把計(jì)劃職能分配給業(yè)務(wù)部門(mén)，把預(yù)算職能分配給財(cái)務(wù)部門(mén)，把決策職能分配給決策當(dāng)局，把控制職能分配給生產(chǎn)或施工部門(mén)。我國(guó)目前管理會(huì)計(jì)運(yùn)用的特點(diǎn)：一是我國(guó)的上述做法只是分解管理會(huì)計(jì)的工作，沒(méi)有配備專(zhuān)業(yè)管理會(huì)計(jì)人員；二是這種分配管理會(huì)計(jì)工作之后，并沒(méi)有很好地將其工作結(jié)果系統(tǒng)匯總并加以科學(xué)地利用?？傊覈?guó)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)運(yùn)作的結(jié)果是實(shí)施基本上不成體系。
（三）制訂管理會(huì)計(jì)指南的緊迫性
一、知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的局限性
1、觀念落后，缺乏對(duì)高新技術(shù)發(fā)展的適應(yīng)性。進(jìn)入20世紀(jì)八十年代以來(lái)，企業(yè)面臨的制造環(huán)境發(fā)生了很大的變化。許多企業(yè)的生產(chǎn)工藝實(shí)現(xiàn)了自動(dòng)化，這使得產(chǎn)品成本的構(gòu)成也發(fā)生了很大變化：直接材料、直接人工的比重不斷降低，而間接成本呈不斷上升趨勢(shì)，占到產(chǎn)品成本的50～70%。這種變化使得傳統(tǒng)成本計(jì)算方法和成本控制方法下的會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，進(jìn)而影響到企業(yè)管理所需的成本信息質(zhì)量。傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)不僅沒(méi)能幫助管理者適應(yīng)這種變化，還限制了對(duì)這種變化的適應(yīng)。
2、缺乏重視外部環(huán)境的戰(zhàn)略觀。管理會(huì)計(jì)作為企業(yè)決策支持系統(tǒng)重要組成部分，提供會(huì)計(jì)信息應(yīng)包括企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的調(diào)整時(shí)所需的信息。但是傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)，沒(méi)有將企業(yè)內(nèi)部條件與外部環(huán)境變化相聯(lián)系，不能真正結(jié)合競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手來(lái)分析企業(yè)所處的競(jìng)爭(zhēng)地位，無(wú)法提供企業(yè)戰(zhàn)略管理所需的各種信息。
3、不能適應(yīng)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要和挑戰(zhàn)。外部環(huán)境及企業(yè)內(nèi)部管理體系的變化會(huì)帶來(lái)對(duì)管理會(huì)計(jì)需求的變化。如市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、信息加工技術(shù)變化等會(huì)引發(fā)企業(yè)組織機(jī)構(gòu)的變化，而這又必然導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)研究對(duì)象及內(nèi)容的相應(yīng)變化：非財(cái)務(wù)信息的需求大量上升。因而，在當(dāng)今激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，衡量競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的指標(biāo)不僅有成本、財(cái)務(wù)指標(biāo)，還有大量的非財(cái)務(wù)指標(biāo)，如產(chǎn)品質(zhì)量、生產(chǎn)彈性、顧客滿意程度等。而傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)研究的是單一的財(cái)務(wù)信息，不提供這些對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃至關(guān)重要的非財(cái)務(wù)信息，所以傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)已經(jīng)不能適應(yīng)目前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要。
4、研究方法與實(shí)踐嚴(yán)重脫節(jié)。管理會(huì)計(jì)的一個(gè)重要特點(diǎn)就在于它是以定量分析為基礎(chǔ)，是為企業(yè)規(guī)劃未來(lái)而進(jìn)行的事前預(yù)測(cè)與決策、事中控制和事后反饋控制，為下期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供預(yù)測(cè)與決策的依據(jù)。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)中，數(shù)學(xué)模型過(guò)多，對(duì)許多難以數(shù)量化或非數(shù)量化的問(wèn)題研究不夠，并且許多前提條件也造成其應(yīng)用性較差。這使得傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)在實(shí)際中難以應(yīng)用，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的規(guī)劃與控制收效甚微。
5、傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)不利于企業(yè)未來(lái)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)以“利潤(rùn)最大化”為最終目標(biāo)。該目標(biāo)容易導(dǎo)致忽視企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，容易造成企業(yè)的短期行為。如企業(yè)可能為了一時(shí)的經(jīng)濟(jì)利益而降低質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，從而損害了品牌聲譽(yù)和企業(yè)形象，最終損害企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。
二、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)
1、長(zhǎng)期性。戰(zhàn)略管理的宗旨是為了取得長(zhǎng)期持久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，以便企業(yè)長(zhǎng)期生存和發(fā)展。國(guó)外研究表明，以下八個(gè)因素對(duì)企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展至關(guān)重要：顧客的滿意度、制造優(yōu)良、市場(chǎng)占有率、產(chǎn)品質(zhì)量、可信賴(lài)程度、敏感性、技術(shù)領(lǐng)先地位、優(yōu)良的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)以戰(zhàn)略的眼光、以企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)，結(jié)合企業(yè)年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，不斷擴(kuò)大市場(chǎng)份額，從長(zhǎng)遠(yuǎn)利益來(lái)分析、評(píng)價(jià)企業(yè)的資本投資，并隨長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略的改變而改變。這顯然優(yōu)于只以短期利潤(rùn)最大化為目標(biāo)的傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)。
2、全局性。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)從企業(yè)全局出發(fā)，尋求企業(yè)整體利益的最大化。因而，它研究的范圍更廣泛，并將企業(yè)內(nèi)部條件和外部環(huán)境結(jié)合考慮，使企業(yè)價(jià)值鏈貫穿于企業(yè)內(nèi)部自身價(jià)值創(chuàng)造作業(yè)和企業(yè)外部?jī)r(jià)值轉(zhuǎn)移作業(yè)的二維空間。
3、外向性。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)突破了單一會(huì)計(jì)主體這一狹小的空間范圍，將目光投向?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生重大影響的外部環(huán)境，如政治、經(jīng)濟(jì)、法律、社會(huì)文化和自然環(huán)境等。所提供的信息更廣泛、更有用，也增強(qiáng)了企業(yè)對(duì)外部環(huán)境的應(yīng)變能力。
4、提供信息的多樣化。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)提供了大量傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)不能提供的非財(cái)務(wù)信息，如顧客滿意度、市場(chǎng)占有份額、產(chǎn)品質(zhì)量等。為企業(yè)洞察先機(jī)，改善經(jīng)營(yíng)提供一些新的角度、開(kāi)辟更多的渠道。
5、分析評(píng)價(jià)方法的多樣性、靈活性。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)采取了產(chǎn)品生命周期法、經(jīng)驗(yàn)曲線、價(jià)值鏈分析方法等。它進(jìn)行的是企業(yè)整體業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，貫穿于戰(zhàn)略管理應(yīng)用過(guò)程的每一步中，強(qiáng)調(diào)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)必須滿足管理者的信息需求，以利于企業(yè)尋找戰(zhàn)略優(yōu)勢(shì)。比如企業(yè)采取低成本戰(zhàn)略，則評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)著重于內(nèi)部制造效率、品質(zhì)改進(jìn)、市場(chǎng)占有率及交貨的效率；采取差異化戰(zhàn)略，則應(yīng)注重新產(chǎn)品上市的時(shí)機(jī)、目標(biāo)消費(fèi)群體、新產(chǎn)品收入占全部收入的比例等指標(biāo)。
三、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展的必然性
企業(yè)在實(shí)行戰(zhàn)略管理的條件下，現(xiàn)行管理會(huì)計(jì)的理論與方法已無(wú)法適應(yīng)當(dāng)今企業(yè)管理的要求。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是收集并分析企業(yè)產(chǎn)品在市場(chǎng)和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手方面的成本以及成本結(jié)構(gòu)的信息，并在一定時(shí)期內(nèi)監(jiān)察企業(yè)和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的戰(zhàn)略，它適應(yīng)了顧客需求個(gè)性化、多樣化，是傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)向戰(zhàn)略管理領(lǐng)域的延伸和滲透。無(wú)論從理論還是從實(shí)踐的角度看，以戰(zhàn)略管理的思想為指導(dǎo)，對(duì)管理會(huì)計(jì)的理論與方法加以完善和改進(jìn)，將是一種邏輯和歷史的必然結(jié)果。
1、從理論上看，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)有其產(chǎn)生與發(fā)展的邏輯必然性。一方面現(xiàn)代科學(xué)的發(fā)展史已證明，任何理論的發(fā)展在很大程度上都會(huì)受到相關(guān)理論與科學(xué)發(fā)展?fàn)顩r的影響與制約，這種影響有時(shí)甚至起著決定性的作用。20世紀(jì)四十年代盛行的成本會(huì)計(jì)未能把五十年代開(kāi)始流行的決策分析框架納入其體系之中，因而缺乏決策相關(guān)性。這導(dǎo)致了管理會(huì)計(jì)成為一種新的決策框架體系，并對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的影響超過(guò)了成本會(huì)計(jì)。而戰(zhàn)略管理這一新的決策分析框架的蓬勃發(fā)展，使人們開(kāi)始重新審視現(xiàn)行管理會(huì)計(jì)的理論與方法，并普遍認(rèn)為其缺乏戰(zhàn)略相關(guān)性，不能為企業(yè)戰(zhàn)略管理的決策分析提供強(qiáng)有力的信息支持；另一方面信息技術(shù)的進(jìn)步為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的發(fā)展提供了技術(shù)條件。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)既提供本企業(yè)和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的內(nèi)外部信息，還提供財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)的會(huì)計(jì)信息，而傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)是無(wú)法全面提供這些信息的。信息技術(shù)的發(fā)展使戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)可以較低的成本及時(shí)提供戰(zhàn)略管理所需要的上述信息。