時間：2023-09-19 18:51:50
導(dǎo)語：在管理會計的基本假設(shè)的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
【摘要】目前，現(xiàn)代管理會計已難以滿足企業(yè)的戰(zhàn)略管理和要求，而戰(zhàn)略管理會計以其長期性、全局性、外向性和綜合性的特點，從戰(zhàn)略的高度滿足了企業(yè)發(fā)展的需要。本文對企業(yè)如何建立和完善戰(zhàn)略管理會計進行研究。
【關(guān)鍵詞】戰(zhàn)略；成本；管理
一、戰(zhàn)略管理會計基本理論
（一）戰(zhàn)略管理會計產(chǎn)生的現(xiàn)實條件
現(xiàn)代管理會計的前身是成本會計。歷史上，管理會計之所以取代成本會計，是因為成本會計的理論對經(jīng)營決策缺乏相關(guān)性，不能滿足企業(yè)經(jīng)營管理的需要。近年來，隨著企業(yè)生存環(huán)境的改變和競爭壓力的增強，現(xiàn)代管理會計已難以提供與戰(zhàn)略管理相關(guān)的信息，戰(zhàn)略管理會計則從更高的起點重新界定了管理會計的內(nèi)涵，為企業(yè)的戰(zhàn)略決策尋找方向、把握契機，使戰(zhàn)略管理登上歷史舞臺。因此，戰(zhàn)略管理會計的產(chǎn)生源于管理會計自身的缺陷及企業(yè)適應(yīng)激烈市場競爭的需要。
（二）戰(zhàn)略管理會計的特征
戰(zhàn)略管理會計著眼于長遠目標、注重整體性和全局利益。當企業(yè)間的競爭已上升到高層次的全局性戰(zhàn)略競爭時，搶占市場份額、擴大企業(yè)生存空間、追求長遠的利益目標已成為企業(yè)家最為關(guān)注的問題。戰(zhàn)略管理會計適應(yīng)形勢的要求，從多種競爭地位的變化中把握企業(yè)未來的發(fā)展方向，并且以最終利益目標作為企業(yè)戰(zhàn)略成敗的標準。戰(zhàn)略管理會計放眼長期經(jīng)濟利益，以企業(yè)管理的整體目標為最高目標，從整體上分析和評價企業(yè)的戰(zhàn)略管理活動。
（三）戰(zhàn)略管理會計的目標
長期、持續(xù)地提高企業(yè)的整體經(jīng)濟效益是戰(zhàn)略管理會計的基本目標；提供內(nèi)外部綜合信息是戰(zhàn)略管理會計的具體目標。戰(zhàn)略管理會計的具體目標可包括：通過統(tǒng)計的、會計的方法，搜集、整理、分析涉及企業(yè)經(jīng)營的內(nèi)外部環(huán)境數(shù)據(jù)和資料；提供盡可能多的、有效的內(nèi)外部信息以幫助企業(yè)做好戰(zhàn)略決策工作。
（四）戰(zhàn)略管理會計假設(shè)
戰(zhàn)略管理會計假設(shè)分為會計主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計分期假設(shè)和會計計量假設(shè)。會計分期和會計計量假設(shè)有其特殊性。在會計分期上，戰(zhàn)略管理會計不同于財務(wù)會計，不能將一個企業(yè)的全部經(jīng)營期間人為地劃分為一段段相等的較短期間。由于戰(zhàn)略管理會計的基本目標是獲得長期的、持續(xù)的經(jīng)濟效益增長，戰(zhàn)略管理會計分期的年限不一定是一成不變的，可以根據(jù)企業(yè)自身的情況，制定5年或10年規(guī)劃，這5年或10年的年限就可作為戰(zhàn)略管理會計的會計期間。在會計計量上，企業(yè)戰(zhàn)略管理會計不能單純地利用貨幣形式進行計量，還必須廣泛使用實物量、相對量和其它計量形式，對企業(yè)的戰(zhàn)略管理會計效果進行記錄和計算。
（五）戰(zhàn)略管理會計原則
會計原則是會計活動的科學(xué)規(guī)范，是對會計實踐普遍規(guī)律的歸納和總結(jié)，也是會計工作的一般性指導(dǎo)規(guī)范或基本指導(dǎo)思想。相應(yīng)地，在戰(zhàn)略管理會計領(lǐng)域也應(yīng)制定原則來規(guī)范和指導(dǎo)戰(zhàn)略管理會計工作，戰(zhàn)略管理會計原則應(yīng)包括真實性原則、定性與定量相結(jié)合的原則、及時性原則、橫向協(xié)調(diào)原則和重要性原則。
二、戰(zhàn)略管理會計存在的問題
（一）對戰(zhàn)略管理會計的認識不足
戰(zhàn)略管理自上世紀80年代引入我國以來，多為政府部門及外資企業(yè)所使用。進入90年代后，國內(nèi)企業(yè)才涉及運用戰(zhàn)略管理，但大多數(shù)為一些經(jīng)營規(guī)模較大、經(jīng)營意識較先進的優(yōu)秀企業(yè)，如長虹、海爾等。絕大多數(shù)國內(nèi)企業(yè)的戰(zhàn)略意識仍然是比較薄弱的，更不用說學(xué)習(xí)和掌握戰(zhàn)略管理知識并在實踐中運用了。經(jīng)營目光的短淺、狹隘的經(jīng)營意識也是導(dǎo)致我國市場經(jīng)濟發(fā)展不成熟的一個原因，資源的重復(fù)配置、資源的浪費在市場經(jīng)濟建設(shè)初期比比皆是。在缺乏戰(zhàn)略意識、戰(zhàn)略思維的企業(yè)里開展戰(zhàn)略管理會計，顯然是比較困難的。
（二）缺乏戰(zhàn)略管理會計的內(nèi)部環(huán)境
目前，企業(yè)會計工作的重點仍在財務(wù)會計上。盡管傳統(tǒng)的會計體系分為財務(wù)會計和管理會計兩大分支，但是在國內(nèi)企業(yè)的會計工作中，仍然是重財務(wù)會計、輕管理會計。無論在會計機構(gòu)的設(shè)置還是會計人員的聘用上，大多數(shù)企業(yè)仍是把會計工作所需的人力、物力、財力主要投向財務(wù)會計工作，而將管理會計作為財務(wù)會計的一個附屬品。這種現(xiàn)狀導(dǎo)致戰(zhàn)略管理會計工作缺乏實踐的內(nèi)部環(huán)境，人員得不到實踐鍛煉，戰(zhàn)略管理會計很難開展。
（三）缺乏戰(zhàn)略管理會計人才
就我國目前的情況看，企業(yè)對戰(zhàn)略管理會計還沒什么認識，缺乏超前意識，也就無法開展廣泛的研究。開展戰(zhàn)略管理會計所涉及的知識非常廣泛，除會計學(xué)外，還要涉及宏觀經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、市場營銷學(xué)及企業(yè)文化等，這就對會計人員或其它要從事戰(zhàn)略管理會計工作人員提出了較高要求。依目前我國會計人員及其它管理人員的素質(zhì)來看，還不能適應(yīng)戰(zhàn)略管理會計的要求，其素質(zhì)還有待提高。
三、實施戰(zhàn)略管理會計的設(shè)想
（一）樹立戰(zhàn)略管理會計觀念
要建立戰(zhàn)略管理會計，許多傳統(tǒng)的會計觀念必將受到挑戰(zhàn)和沖擊，一些傳統(tǒng)的會計概念、原則、方法都要從新的角度加以認識。戰(zhàn)略管理會計作為會計的一個新分支，無論是其理論基礎(chǔ)，還是其對象、內(nèi)容和方法都與傳統(tǒng)會計大相徑庭。因此，研究戰(zhàn)略管理會計，首先要擺脫傳統(tǒng)會計的舊框框，用全新的觀點來看待新生事物。在建立戰(zhàn)略管理會計的過程中，我們要克服傳統(tǒng)觀念的束縛，大力宣傳戰(zhàn)略管理會計的先進性、優(yōu)越性，強調(diào)戰(zhàn)略管理會計在我國經(jīng)濟建設(shè)中的作用，這對明確它在會計的發(fā)展、企業(yè)行為的調(diào)整、會計的轉(zhuǎn)軌變型等方面都有積極的意義。同時，還必須在企業(yè)界廣泛開展戰(zhàn)略管理的學(xué)習(xí)和討論，使企業(yè)經(jīng)營者樹立起戰(zhàn)略管理意識。
（二）創(chuàng)設(shè)戰(zhàn)略管理會計環(huán)境
要加強戰(zhàn)略管理會計理論體系的研究，理論研究的目的是指導(dǎo)實踐。到目前為止，我國還沒有建立起一套較為完善的戰(zhàn)略管理會計理論框架，而在實務(wù)中，在某些領(lǐng)域已涉及到了戰(zhàn)略管理會計，這種理論研究滯后的狀況將影響到戰(zhàn)略管理會計的發(fā)展。要改善這方面的工作，可以成立一些專門機構(gòu)來負責(zé)戰(zhàn)略管理會計理論的研究，比如，可設(shè)想成立“戰(zhàn)略管理會計專門委員會”，吸收會計學(xué)、社會學(xué)、管理學(xué)等領(lǐng)域的專家和相關(guān)領(lǐng)域的學(xué)者、專家參加，對一些難點問題開展調(diào)查研究，提出解決方案，逐步完善戰(zhàn)略管理會計理論體系，達到指導(dǎo)實踐的目的。
（三）培養(yǎng)戰(zhàn)略管理會計人才
隨著知識經(jīng)濟時代的到來，企業(yè)更加強調(diào)知識對其保持持續(xù)競爭力的重要意義，并日益重視信息的價值，這在實務(wù)中表現(xiàn)為企業(yè)對軟件（人、技術(shù)）和硬件（信息工具、網(wǎng)絡(luò)）的管理和運用的不斷加強。應(yīng)培養(yǎng)戰(zhàn)略管理會計人才，適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)境的變遷、管理思想的發(fā)展和管理方法的變革。
綜上所述，戰(zhàn)略管理會計是一種以外部性和長期性為核心特征的管理會計形式，是管理會計的發(fā)展，是在企業(yè)生存環(huán)境日益不確定的背景下形成和發(fā)展的。展望未來，隨著知識經(jīng)濟的到來和經(jīng)濟全球化的加強，戰(zhàn)略管理會計必將有長足的發(fā)展，戰(zhàn)略管理會計理念將滲透到整個管理會計信息系統(tǒng)，為企業(yè)的管理提供信息，使企業(yè)獲得持久的戰(zhàn)略競爭力。
【主要參考文獻】
[關(guān)鍵詞] 數(shù)學(xué)建模； 管理會計； 教學(xué)改革
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 15. 069
[中圖分類號] G420 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）15- 0105- 02
管理會計是高職會計專業(yè)的核心課程和工商管理專業(yè)的必修課程，其理論和方法已經(jīng)成為企業(yè)管理必須掌握的基本知識。管理會計越來越多地應(yīng)用現(xiàn)代數(shù)學(xué)方法來進行分析研究。具體地說，管理會計中數(shù)學(xué)方法的應(yīng)用是以廣泛地應(yīng)用數(shù)學(xué)模型為重要標志。管理會計中所用的數(shù)學(xué)模型具有多種表現(xiàn)形式，包括一般代數(shù)模型、數(shù)學(xué)分析模型、數(shù)學(xué)規(guī)劃模型、矩陣代數(shù)模型及概率模型等。所以，管理會計教學(xué)中突出數(shù)學(xué)思想方法，特別是數(shù)學(xué)建模思想的滲透就顯得十分重要。如何將數(shù)學(xué)建模思想和管理會計課程的教學(xué)改革有機地結(jié)合起來，是對管理會計教學(xué)改革的大膽探索和有益嘗試。
1 管理會計教學(xué)融入數(shù)學(xué)建模思想的意義
1.1 符合管理會計的學(xué)科特點
管理會計的學(xué)科特點之一是數(shù)學(xué)方法的廣泛應(yīng)用。財務(wù)會計應(yīng)用數(shù)學(xué)方法的范圍較小，一般只涉及初等數(shù)學(xué)。而現(xiàn)代管理會計越來越廣泛地應(yīng)用許多高等數(shù)學(xué)和現(xiàn)代數(shù)學(xué)方法。隨著科學(xué)技術(shù)的不斷進步，生產(chǎn)經(jīng)營的日趨復(fù)雜，企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，整個企業(yè)管理正朝著定量化的方向發(fā)展?，F(xiàn)代管理會計為適應(yīng)企業(yè)管理的這一重大轉(zhuǎn)變，要求用高等數(shù)學(xué)和現(xiàn)代數(shù)學(xué)方法來“武裝”自己，使其與企業(yè)管理的發(fā)展相適應(yīng)。把高等數(shù)學(xué)、運籌學(xué)和數(shù)理統(tǒng)計學(xué)中的數(shù)量方法吸收、引進、應(yīng)用到現(xiàn)代管理會計中來，可以將復(fù)雜的經(jīng)濟活動用簡明的數(shù)學(xué)模型表述出來，揭示有關(guān)變量間的內(nèi)在聯(lián)系及變化規(guī)律，以便為管理人員正確地進行經(jīng)營決策提供依據(jù)。所以，一方面，管理會計是一門實踐性、應(yīng)用性較強的課程，教學(xué)中的許多案例，包括根據(jù)實際問題改編的案例都可以充實數(shù)學(xué)建模的內(nèi)容。另一方面，數(shù)學(xué)思想方法，特別是數(shù)學(xué)建模思想運用于管理會計教學(xué)不僅是教學(xué)方法的改變，而且可以更好地培養(yǎng)學(xué)生的數(shù)學(xué)應(yīng)用意識和能力。因此，管理會計課程的教學(xué)改革和數(shù)學(xué)建模能力的培養(yǎng)是相得益彰的關(guān)系，而不是魚和熊掌不可兼得的關(guān)系。
1.2 改善管理會計教學(xué)現(xiàn)狀
目前，管理會計教學(xué)中存在許多問題，如教學(xué)內(nèi)容與實際應(yīng)用脫離嚴重，教學(xué)方法單一，教學(xué)手段落后，學(xué)時少，考核制度不完善等。這些問題直接導(dǎo)致課堂上學(xué)生學(xué)習(xí)目的不明確，積極性不高，課堂參與程度低。如何改善這種狀況呢？在管理會計教學(xué)中滲透數(shù)學(xué)建模思想是一個有效的辦法。首先，傳統(tǒng)教學(xué)中，以基本概念和基本理論的講授為主，而數(shù)學(xué)建模思想從解決實際問題出發(fā)，在課堂上引入實際的管理案例，或者根據(jù)實際問題改編的案例容易引起學(xué)生的興趣。其次，傳統(tǒng)教學(xué)以教師為中心，而數(shù)學(xué)建模思想采用分組討論的形式，學(xué)生各抒己見，每個人都有參與的機會。再次，可以培養(yǎng)學(xué)生的綜合能力。在數(shù)學(xué)建模時，常常需要數(shù)學(xué)知識的綜合運用、良好的專業(yè)背景和一定的計算機基礎(chǔ)及文字表達能力。由于數(shù)學(xué)建模教學(xué)本身是一個不斷探索、不斷創(chuàng)新、不斷完善的過程，所以在這個過程中，教師可以通過實際教學(xué)案例的設(shè)計有意識地培養(yǎng)學(xué)生的抽象概括能力、洞察力、想象力、自學(xué)能力和創(chuàng)新能力。
1.3 推動高職課程改革的進程
管理會計教學(xué)融入數(shù)學(xué)建模思想是高職教學(xué)改革的新思路。首先，它密切了公共基礎(chǔ)課與專業(yè)課之間的聯(lián)系，更好地推動基礎(chǔ)課教學(xué)改革。以經(jīng)濟管理類專業(yè)為例，管理會計、統(tǒng)計學(xué)、財務(wù)管理和經(jīng)濟學(xué)等課程不但與數(shù)學(xué)課之間有著直接的關(guān)系，而且也與公共英語、計算機基礎(chǔ)等公共基礎(chǔ)課有著密切的聯(lián)系。分析這些聯(lián)系，更有利于將公共基礎(chǔ)課的改革落到實處。其次，它密切了專業(yè)課之間的聯(lián)系，提高了專業(yè)課的教學(xué)實效。目前，在高職教學(xué)中，不同程度地存在著專業(yè)課內(nèi)容重復(fù)的現(xiàn)象。如管理會計與財務(wù)管理、成本會計之間的內(nèi)容都有交叉。數(shù)學(xué)建模思想融入專業(yè)課教學(xué)不僅是教學(xué)方法的改變，更有利于打破專業(yè)課之間界限，有利于解決專業(yè)課教學(xué)理論學(xué)時減少與學(xué)科門類繁雜，內(nèi)容重復(fù)等矛盾。再次，它密切了高職教師之間的聯(lián)系，有利于打造復(fù)合知識結(jié)構(gòu)的教師隊伍或教學(xué)團隊。目前，高職院校不同程度地存在輕視基礎(chǔ)課、重視專業(yè)課，輕視理論教學(xué)、重視專業(yè)實訓(xùn)的現(xiàn)象。導(dǎo)致這種現(xiàn)象的原因主要是高職教師缺乏對課程體系的整體認識，割裂了學(xué)科之間的聯(lián)系。解決這一問題的有效途徑是，一方面要求教師之間增加互動，特別是公共基礎(chǔ)課教師與專業(yè)課教師之間的經(jīng)常性互動，另一方面教師通過進一步學(xué)習(xí)不斷豐富和調(diào)整知識結(jié)構(gòu)。
總之，在管理會計教學(xué)中滲透數(shù)學(xué)建模思想，不僅是對管理會計教學(xué)方法改革的大膽探索，也是對高職課程體系改革的有益嘗試。
2 管理會計教學(xué)融入數(shù)學(xué)建模思想的原則
2.1 循序漸進，體現(xiàn)教學(xué)過程的“活動”特點
數(shù)學(xué)建模思想融入管理會計教學(xué)首先應(yīng)體現(xiàn)“活動”的特點，教學(xué)過程設(shè)計的著眼點應(yīng)考慮怎樣讓學(xué)生更多地參與進來，讓他們做什么，怎么做，或者怎樣讓他們自己悟出該做什么，該怎樣去做。而要體現(xiàn)這一特點需要一個循序漸進的過程。首先，教師的思想準備和知識儲備問題。教師必須樂于探索這一教改活動，從觀念上更新，從知識結(jié)構(gòu)上做必要的準備，要有比較合理的知識結(jié)構(gòu)。其次，為了更好地突出“活動”特點，必須對學(xué)生進行全面了解，比如學(xué)生的數(shù)學(xué)基礎(chǔ)、計算機水平和已有的專業(yè)背景等。從教學(xué)內(nèi)容上看，哪部分適宜進行課改，哪部分適宜首先進行課改。
2.2 找好“切入點”，與正常教學(xué)環(huán)節(jié)相結(jié)合
“切入”是指教師通過一定的方式把一個較復(fù)雜的問題進行分解，或者根據(jù)實際情況把建模的某一環(huán)節(jié)（如問題分析，假設(shè)，模型求解等）放到正常的局部環(huán)節(jié)上，并且注意要經(jīng)常這樣做。我們可以用“化整為零”、“細水長流”來描述這種做法。比如，在講授成本性態(tài)時，讓同學(xué)們搜集有關(guān)行業(yè)的成本構(gòu)成情況，分析哪些是變動成本，哪些是固定成本，哪些是混合成本。在講解混合成本的分解前，讓大家了解Excel軟件關(guān)于數(shù)據(jù)擬合的方法等。在講解存貨管理時，引導(dǎo)學(xué)生考慮存貨管理的目標是什么，影響存貨成本有哪些因素，哪些是相關(guān)成本，哪些是非相關(guān)成本。課堂上重點介紹基本模型的建立，把模型的求解和模型的拓展通過設(shè)計實際問題交給學(xué)生去完成。教師也可以向?qū)W生布置一些開放性的、有一定難度的題目，放在課后以小組的形式完成，或者撰寫小論文作為期末考核的一部分?？傊?，“切入”的內(nèi)容應(yīng)該和正常的教學(xué)環(huán)節(jié)相協(xié)調(diào)，以便于學(xué)生更好地理解和掌握專業(yè)知識。
2.3 突出重點，反映管理會計的學(xué)科特點
目前， 數(shù)學(xué)建模思想教學(xué)得到越來越多的關(guān)注。有些高校正在探索在數(shù)值分析、離散數(shù)學(xué)、程序設(shè)計、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)、電動與拖動和物理學(xué)等課程教學(xué)中滲透數(shù)學(xué)建模思想，并取得一定的成效。自2003年起，中國電機工程學(xué)會杯全國大學(xué)生電工數(shù)學(xué)建模競賽已經(jīng)成功舉辦10年，產(chǎn)生了一定的影響。管理會計教學(xué)中滲透數(shù)學(xué)建模思想應(yīng)該注意精選教材內(nèi)容，針對核心概念，不搞遍地開花，不追求自成體系，自我完善，在與教材內(nèi)容結(jié)合時，要自覺當好配角?？傊瑢?shù)學(xué)建模思想融入管理會計教學(xué)，對管理會計的教學(xué)改革應(yīng)是錦上添花，而不是喧賓奪主。
3 管理會計教學(xué)融入數(shù)學(xué)建模思想的基本思路
3.1 培養(yǎng)學(xué)生實際問題數(shù)學(xué)化的能力——突出模型假設(shè)的講解
所謂實際問題數(shù)學(xué)化就是數(shù)學(xué)模型的建立過程。數(shù)學(xué)模型的建立過程一般要經(jīng)過問題分析、合理的簡化假設(shè)、建立模型、求解模型和對模型解的分析、檢驗、修改與推廣等環(huán)節(jié)。這里模型的假設(shè)很重要，有時也很復(fù)雜。管理會計課程中有許多數(shù)學(xué)模型，這些模型都是建立在一定假設(shè)基礎(chǔ)上的，如存貨控制的基本模型有“七大假設(shè)”，很多教材根本不提及，有的教材把確定性存貨控制模型分解成若干種情況，直接給出結(jié)論。數(shù)學(xué)基礎(chǔ)差的學(xué)生面對大量復(fù)雜的公式望而生畏，數(shù)學(xué)基礎(chǔ)好的學(xué)生也只是盲目套用公式，知其然而不知其所以然，形成了基礎(chǔ)課做題，專業(yè)課也套用公式做題的局面。在管理會計教學(xué)中，分析、強調(diào)這些假設(shè)非常重要，一是可以體驗問題分析的過程，了解結(jié)論形成的前提條件，養(yǎng)成嚴謹?shù)膶W(xué)習(xí)態(tài)度。二是通過對已有模型假設(shè)的分析提高自身解決問題的能力。在具體問題中，合理的假設(shè)不僅要求有一定的數(shù)學(xué)功底，比如能夠捕捉經(jīng)濟變量之間的關(guān)系，數(shù)學(xué)符號的使用要簡潔、通用等，同時也需要具備良好的專業(yè)背景，如在存貨管理中，要明確哪些是決策需要考慮的相關(guān)成本，哪些是可以不考慮的非相關(guān)成本，存儲費用和進貨費用包括哪些內(nèi)容，等等。在建立模型時，如果考慮的假設(shè)過少，特別是遺漏關(guān)鍵性假設(shè)，就不能建立起高質(zhì)量的模型，考慮的假設(shè)過多，往往難以將實際問題轉(zhuǎn)化成數(shù)學(xué)模型，有時即使能轉(zhuǎn)化成功，也可能是一個復(fù)雜的難以求解的模型，從而使建模失敗。所以模型假設(shè)可以直接影響所建模型的質(zhì)量。
3.2 提高數(shù)學(xué)模型求解能力——加大Excel軟件的使用力度
管理會計是以定量計算為主的學(xué)科，涉及大量的數(shù)學(xué)計算和數(shù)學(xué)模型，選擇適當?shù)挠嬎愎ぞ呋蛴嬎丬浖浅Ｖ匾ＥcMatlab、Mathematics等專業(yè)數(shù)學(xué)軟件相比，Excel是一款特別值得關(guān)注的軟件。首先，操作簡單。Excel軟件漢化水平非常高，而Matlab、Mathematics等軟件都是英文的；Matlab、Mathematics等軟件需要記住一些命令和編程，而Excel軟件以菜單操作為主，所見即所得，直觀易操作。所以，Excel軟件相比其他軟件更容易挖掘其功能。其次，功能強大。Excel軟件具有豐富的函數(shù)、強大的數(shù)值計算、數(shù)據(jù)分析和繪圖等功能，所以特別適合于作為管理會計中的計算和模型求解工具。再次，轉(zhuǎn)換成本低。Excel軟件不需要專門購買和學(xué)習(xí)。目前幾乎每一臺電腦都安裝Excel軟件，作為公共基礎(chǔ)課計算機基礎(chǔ)的重要內(nèi)容，每個學(xué)生對Excel軟件都有一定的了解，而其他軟件需要專門購買和從頭學(xué)起。
3.3 模型結(jié)論實踐化的能力——提高管理決策能力
所謂模型結(jié)論的實踐化能力就是將數(shù)學(xué)模型求解得出的結(jié)論，經(jīng)過整理和組織，再應(yīng)用于實際問題中的能力，它是一種解決問題能力的延伸，強調(diào)“從實踐中來，回到實踐中去”的能力，是數(shù)學(xué)建模的高要求，這也符合高職教育和管理會計教學(xué)改革的方向。如在本量利模型中得出的結(jié)論都是基于單位變動成本和產(chǎn)品單價與產(chǎn)量或銷量保持線性關(guān)系、產(chǎn)銷平衡和品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定等假設(shè)的基礎(chǔ)之上的，這些假設(shè)與某些企業(yè)的實際情況接近，但與多數(shù)企業(yè)的實際情況并不相同，這時就要修正假設(shè)，進一步根據(jù)實際情況建立模型，得出恰當?shù)慕Y(jié)論。管理實踐中有時為了獲得滿意的數(shù)學(xué)模型，常常需要經(jīng)歷幾次建模過程，包括由簡到繁，也包括由繁到簡，這符合人們認識問題的規(guī)律。教師在設(shè)計教學(xué)案例時，要注意問題的開放性，不要搞“唯一正確答案”。在這個過程中，教師要計劃地培養(yǎng)學(xué)生的問題意識和問題解決能力，提高他們的總結(jié)歸納能力和知識遷移能力等。
主要參考文獻
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關(guān)鍵詞： 戰(zhàn)略； 成本； 管理
一、戰(zhàn)略管理會計基本理論
（一）戰(zhàn)略管理會計產(chǎn)生的現(xiàn)實條件
現(xiàn)代管理會計的前身是成本會計。歷史上，管理會計之所以取代成本會計，是因為成本會計的理論對經(jīng)營決策缺乏相關(guān)性，不能滿足企業(yè)經(jīng)營管理的需要。近年來，隨著企業(yè)生存環(huán)境的改變和競爭壓力的增強，現(xiàn)代管理會計已難以提供與戰(zhàn)略管理相關(guān)的信息，戰(zhàn)略管理會計則從更高的起點重新界定了管理會計的內(nèi)涵，為企業(yè)的戰(zhàn)略決策尋找方向、把握契機，使戰(zhàn)略管理登上歷史舞臺。因此，戰(zhàn)略管理會計的產(chǎn)生源于管理會計自身的缺陷及企業(yè)適應(yīng)激烈市場競爭的需要。
（二）戰(zhàn)略管理會計的特征
戰(zhàn)略管理會計著眼于長遠目標、注重整體性和全局利益。當企業(yè)間的競爭已上升到高層次的全局性戰(zhàn)略競爭時，搶占市場份額、擴大企業(yè)生存空間、追求長遠的利益目標已成為企業(yè)家最為關(guān)注的問題。戰(zhàn)略管理會計適應(yīng)形勢的要求，從多種競爭地位的變化中把握企業(yè)未來的發(fā)展方向，并且以最終利益目標作為企業(yè)戰(zhàn)略成敗的標準。戰(zhàn)略管理會計放眼長期經(jīng)濟利益，以企業(yè)管理的整體目標為最高目標，從整體上分析和評價企業(yè)的戰(zhàn)略管理活動。
（三）戰(zhàn)略管理會計的目標
長期、持續(xù)地提高企業(yè)的整體經(jīng)濟效益是戰(zhàn)略管理會計的基本目標；提供內(nèi)外部綜合信息是戰(zhàn)略管理會計的具體目標。戰(zhàn)略管理會計的具體目標可包括：通過統(tǒng)計的、會計的方法，搜集、整理、分析涉及企業(yè)經(jīng)營的內(nèi)外部環(huán)境數(shù)據(jù)和資料；提供盡可能多的、有效的內(nèi)外部信息以幫助企業(yè)做好戰(zhàn)略決策工作。
（四）戰(zhàn)略管理會計假設(shè)
戰(zhàn)略管理會計假設(shè)分為會計主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計分期假設(shè)和會計計量假設(shè)。會計分期和會計計量假設(shè)有其特殊性。在會計分期上，戰(zhàn)略管理會計不同于財務(wù)會計，不能將一個企業(yè)的全部經(jīng)營期間人為地劃分為一段段相等的較短期間。由于戰(zhàn)略管理會計的基本目標是獲得長期的、持續(xù)的經(jīng)濟效益增長，戰(zhàn)略管理會計分期的年限不一定是一成不變的，可以根據(jù)企業(yè)自身的情況，制定5年或10年規(guī)劃，這5年或10年的年限就可作為戰(zhàn)略管理會計的會計期間。在會計計量上，企業(yè)戰(zhàn)略管理會計不能單純地利用貨幣形式進行計量，還必須廣泛使用實物量、相對量和其它計量形式，對企業(yè)的戰(zhàn)略管理會計效果進行記錄和計算。
（五）戰(zhàn)略管理會計原則
會計原則是會計活動的科學(xué)規(guī)范，是對會計實踐普遍規(guī)律的歸納和總結(jié)，也是會計工作的一般性指導(dǎo)規(guī)范或基本指導(dǎo)思想。相應(yīng)地，在戰(zhàn)略管理會計領(lǐng)域也應(yīng)制定原則來規(guī)范和指導(dǎo)戰(zhàn)略管理會計工作，戰(zhàn)略管理會計原則應(yīng)包括真實性原則、定性與定量相結(jié)合的原則、及時性原則、橫向協(xié)調(diào)原則和重要性原則。
二、戰(zhàn)略管理會計存在的問題
（一）對戰(zhàn)略管理會計的認識不足
戰(zhàn)略管理自上世紀80年代引入我國以來，多為政府部門及外資企業(yè)所使用。進入90年代后，國內(nèi)企業(yè)才涉及運用戰(zhàn)略管理，但大多數(shù)為一些經(jīng)營規(guī)模較大、經(jīng)營意識較先進的優(yōu)秀企業(yè)，如長虹、海爾等。絕大多數(shù)國內(nèi)企業(yè)的戰(zhàn)略意識仍然是比較薄弱的，更不用說學(xué)習(xí)和掌握戰(zhàn)略管理知識并在實踐中運用了。經(jīng)營目光的短淺、狹隘的經(jīng)營意識也是導(dǎo)致我國市場經(jīng)濟發(fā)展不成熟的一個原因，資源的重復(fù)配置、資源的浪費在市場經(jīng)濟建設(shè)初期比比皆是。在缺乏戰(zhàn)略意識、戰(zhàn)略思維的企業(yè)里開展戰(zhàn)略管理會計，顯然是比較困難的。
（二）缺乏戰(zhàn)略管理會計的內(nèi)部環(huán)境
目前，企業(yè)會計工作的重點仍在財務(wù)會計上。盡管傳統(tǒng)的會計體系分為財務(wù)會計和管理會計兩大分支，但是在國內(nèi)企業(yè)的會計工作中，仍然是重財務(wù)會計、輕管理會計。無論在會計機構(gòu)的設(shè)置還是會計人員的聘用上，大多數(shù)企業(yè)仍是把會計工作所需的人力、物力、財力主要投向財務(wù)會計工作，而將管理會計作為財務(wù)會計的一個附屬品。這種現(xiàn)狀導(dǎo)致戰(zhàn)略管理會計工作缺乏實踐的內(nèi)部環(huán)境，人員得不到實踐鍛煉，戰(zhàn)略管理會計很難開展。
（三）缺乏戰(zhàn)略管理會計人才
就我國目前的情況看，企業(yè)對戰(zhàn)略管理會計還沒什么認識，缺乏超前意識，也就無法開展廣泛的研究。開展戰(zhàn)略管理會計所涉及的知識非常廣泛，除會計學(xué)外，還要涉及宏觀經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、市場營銷學(xué)及企業(yè)文化等，這就對會計人員或其它要從事戰(zhàn)略管理會計工作人員提出了較高要求。依目前我國會計人員及其它管理人員的素質(zhì)來看，還不能適應(yīng)戰(zhàn)略管理會計的要求，其素質(zhì)還有待提高。
三、實施戰(zhàn)略管理會計的設(shè)想
（一）樹立戰(zhàn)略管理會計觀念
要建立戰(zhàn)略管理會計，許多傳統(tǒng)的會計觀念必將受到挑戰(zhàn)和沖擊，一些傳統(tǒng)的會計概念、原則、方法都要從新的角度加以認識。戰(zhàn)略管理會計作為會計的一個新分支，無論是其理論基礎(chǔ)，還是其對象、內(nèi)容和方法都與傳統(tǒng)會計大相徑庭。因此，研究戰(zhàn)略管理會計，首先要擺脫傳統(tǒng)會計的舊框框，用全新的觀點來看待新生事物。在建立戰(zhàn)略管理會計的過程中，我們要克服傳統(tǒng)觀念的束縛，大力宣傳戰(zhàn)略管理會計的先進性、優(yōu)越性，強調(diào)戰(zhàn)略管理會計在我國經(jīng)濟建設(shè)中的作用，這對明確它在會計的發(fā)展、企業(yè)行為的調(diào)整、會計的轉(zhuǎn)軌變型等方面都有積極的意義。同時，還必須在企業(yè)界廣泛開展戰(zhàn)略管理的學(xué)習(xí)和討論，使企業(yè)經(jīng)營者樹立起戰(zhàn)略管理意識。
（二）創(chuàng)設(shè)戰(zhàn)略管理會計環(huán)境
要加強戰(zhàn)略管理會計理論體系的研究，理論研究的目的是指導(dǎo)實踐。到目前為止，我國還沒有建立起一套較為完善的戰(zhàn)略管理會計理論框架，而在實務(wù)中，在某些領(lǐng)域已涉及到了戰(zhàn)略管理會計，這種理論研究滯后的狀況將影響到戰(zhàn)略管理會計的發(fā)展。要改善這方面的工作，可以成立一些專門機構(gòu)來負責(zé)戰(zhàn)略管理會計理論的研究，比如，可設(shè)想成立“戰(zhàn)略管理會計專門委員會”，吸收會計學(xué)、社會學(xué)、管理學(xué)等領(lǐng)域的專家和相關(guān)領(lǐng)域的學(xué)者、專家參加，對一些難點問題開展調(diào)查研究，提出解決方案，逐步完善戰(zhàn)略管理會計理論體系，達到指導(dǎo)實踐的目的。
（三）培養(yǎng)戰(zhàn)略管理會計人才
隨著知識經(jīng)濟時代的到來，企業(yè)更加強調(diào)知識對其保持持續(xù)競爭力的重要意義，并日益重視信息的價值，這在實務(wù)中表現(xiàn)為企業(yè)對軟件（人、技術(shù)）和硬件（信息工具、網(wǎng)絡(luò)）的管理和運用的不斷加強。應(yīng)培養(yǎng)戰(zhàn)略管理會計人才，適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)境的變遷、管理思想的發(fā)展和管理方法的變革。
綜上所述，戰(zhàn)略管理會計是一種以外部性和長期性為核心特征的管理會計形式，是管理會計的發(fā)展，是在企業(yè)生存環(huán)境日益不確定的背景下形成和發(fā)展的。展望未來，隨著知識經(jīng)濟的到來和經(jīng)濟全球化的加強，戰(zhàn)略管理會計必將有長足的發(fā)展，戰(zhàn)略管理會計理念將滲透到整個管理會計信息系統(tǒng)，為企業(yè)的管理提供信息，使企業(yè)獲得持久的戰(zhàn)略競爭力。
【主要參考文獻】
關(guān)鍵詞：中國；管理會計；高等教育；改革思考
abstract: management accounting was followed taylor’s scientific management production to produce at the beginning of the century, and along with economical development, but obtained the promoted utilization and the development in the overseas enterprise. the research demonstrated that china management accounting the higher education far has not been able to meet the business management need. did this article present situation of analysis the higher education embark from china management accounting, how elaborates transformed china management accounting the higher education, and made some tentative plans.
key word: china; management accounting; higher education; the reform pondered
前言
管理會計在中國的運用是在20世紀70年代末伴隨著管理會計理論研究興起而展開的，其歷史并不長。大部分企業(yè)對全面預(yù)算、風(fēng)險分析、差量分析、長期投資決策方法、企業(yè)員工業(yè)績評價等都知之甚少，企業(yè)會計人員仍缺乏管理會計的基本觀念，更談不上應(yīng)用這些方法去參與經(jīng)管理會計在中國并沒有引起多數(shù)企業(yè)的重視。21世紀是知識經(jīng)濟占主導(dǎo)地位、以迅速發(fā)展的計算機技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為代表的信息革命將使得人類社會、經(jīng)濟、文化和管理各方面正在發(fā)生重大變化。然而作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要工具的管理會計落后于時代要求，為適應(yīng)當今社會經(jīng)濟和科學(xué)技術(shù)發(fā)需要，管理會計教育的創(chuàng)新與變革已經(jīng)是刻不容緩了。
一、中國管理會計教育落后之分析
（一）教育理念落后
美國的約翰遜和卡普蘭兩位教授，他們在1987年合寫了一本轟動西方會計界的專著《相關(guān)性消失了——管理會計的興衰》，對西方管理會計的知識體系提出了許多批評意見。這兩位美國教授在該書中認為：近年來的西方管理會計實踐一直沒有多大的變化，目前的管理會計體系是幾十年前研究成果的產(chǎn)物，甚至管理會計現(xiàn)在必須要從屬于財務(wù)報告，從而對管理人員所進行的規(guī)劃與控制的決策已不再具有相關(guān)性（孟焰 1999）。這種與決策不相關(guān)性的現(xiàn)象在我國仍十分突出，調(diào)查顯示，我國管理會計教育主要側(cè)重于對管理會計基本原理、方法等的理論傳授上，忽視對管理會計實務(wù)的分析，普遍缺少對本國管理會計經(jīng)典實務(wù)的分析，與我國管理會計實際聯(lián)系較少其中的一個重要原因在于，我國會計界對實踐中已有的一些典型成功案例明顯缺乏系統(tǒng)的研究和歸納總結(jié)，到目前為止只有很少的案例得到了系統(tǒng)的研究與總結(jié)。缺乏具有示范性或樣板性的典型案例研究報告，是管理會計在我國企業(yè)未能得到有效普及和推廣應(yīng)用的重要原因（孟焰 1999）。
（二）教學(xué)方式亟待改革
我國傳統(tǒng)會計教育將大部分注意力放在幫助學(xué)生掌握現(xiàn)有的會計規(guī)則以通過注冊會計師考試上，故其狹窄的內(nèi)容和僵化被動的形式遠遠落后于會計理論和實務(wù)的發(fā)展。這對管理會計人才培養(yǎng)是十分不利的。調(diào)查顯示，“講課＋討論”是中國管理會計教學(xué)的主要方式，這是一種相對 “傳統(tǒng)”的教學(xué)方法，其最大的不足在于師生缺少互動，學(xué)生不僅不能主動發(fā)現(xiàn)和發(fā)掘問題，即使有問題，教師也未必知曉并做出回應(yīng)。調(diào)查顯示，在管理會計教學(xué)中，大約四分之三的課堂時間系“教師講、學(xué)生聽”，7.2%的課堂時間用于公開討論課后作業(yè)中的習(xí)題與問題，有6.7%的課堂時間用于討論課后作業(yè)中的案例，約4%的課堂時間用于考試（周齊武等 2005）。
（三）教學(xué)內(nèi)容陳舊
為了促進西方管理會計的發(fā)展，卡普蘭教授（1998）對西方高級管理會計內(nèi)容進行了調(diào)整，在其《高級管理會計》（第三版）一書中，強調(diào)了作業(yè)成本法和作業(yè)管理的理論與實務(wù)方法的重要意義，并將產(chǎn)品生命周期成本法、目標成本法、改善成本法作為戰(zhàn)略成本管理的主要方法；對傳統(tǒng)的以凈利潤或投資報酬率為主的經(jīng)營業(yè)績衡量指標與方法進行了重大的變革，提出以經(jīng)營業(yè)績平衡表來考核企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的四項綜合指標：財務(wù)經(jīng)營業(yè)績指標、為顧客提供服務(wù)的業(yè)績指標、企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理業(yè)績指標、員工學(xué)習(xí)、產(chǎn)品創(chuàng)新與成長的業(yè)績指標；同時為了便于理解與操作，將該書在第一版、第二版中所涉及的不確定性條件下的量本利分析、線性規(guī)劃模型、回歸分析模型等全部刪除，從而將數(shù)學(xué)方法的應(yīng)用降至最低點，由此也可以看出增長數(shù)學(xué)方法的卡普蘭教授在開展管理會計研究中的重大變化（孟焰 1999）。實踐表明卡普蘭教授的改革是對的，在他與他同事的倡導(dǎo)下，西方管理會計得到了迅速發(fā)展，不僅體現(xiàn)在對原有的管理會計知識體系進行了改造，而且還產(chǎn)生了管理會計的一些分支學(xué)科，如作業(yè)成本管理會計、適時制生產(chǎn)系統(tǒng)、制造資源計劃、質(zhì)量成本管理會計、戰(zhàn)略管理會計、人力資源管理會計、增值管理會計、社會責(zé)任管理會計、資本成本管理會計、國際管理會計等以及人理論、組織行為學(xué)、信息經(jīng)濟學(xué)等相關(guān)科學(xué)在管理會計中的應(yīng)用。我們曾經(jīng)的調(diào)查研究表明，在我國管理會計教材中，成本性態(tài)分析、變動成本、本量利分析法、預(yù)測分析、短期市郊決策、長期投資決策、全面預(yù)算、成本控制、標準成本和責(zé)任會計等占據(jù)了相當大的比重（約77.82%）（張海濤 張琳 李安琪 2003）。實際上根據(jù)歷史資料編制預(yù)算或計劃、標準成本控制、存貨的經(jīng)濟批量模型、邊際收入等于邊際成本的最優(yōu)化決策等內(nèi)容和方法都已不適應(yīng)知識經(jīng)濟時代的需要了（黃曉波 趙紅娥 1999）。
二、管理會計高等教育之變革
在工業(yè)時代,企業(yè)所面臨的經(jīng)濟環(huán)境是一個相對穩(wěn)態(tài)結(jié)構(gòu),產(chǎn)品生產(chǎn)表現(xiàn)為大批量、標準化,市場需求變化周期較長、個性化特征較少,競爭主要體現(xiàn)在市場占有率高低方面。在工業(yè)經(jīng)濟時代，生產(chǎn)方式經(jīng)濟的主要特點表現(xiàn)為：以資本和勞動力為核心生產(chǎn)要素，經(jīng)濟活動契約化、產(chǎn)品標準化、生產(chǎn)規(guī)模大型化和組織結(jié)構(gòu)垂直化。與此相適應(yīng)，傳統(tǒng)管理會計把目光聚集在企業(yè)內(nèi)部的管理與動作上，注重通過控制產(chǎn)品生產(chǎn)成本來完成管理會計的目標，并以產(chǎn)品成本作為定價的基本依據(jù)，較少關(guān)注風(fēng)險管理，以制訂標準成本和預(yù)算生產(chǎn)過程進行控制，利用經(jīng)濟批量原理進行采購決策
（黃曉波 趙紅娥 1999）。知識經(jīng)濟時代的生產(chǎn)方式是以核心要素是知識，產(chǎn)品的非標準化，生產(chǎn)規(guī)模的小型化等為基本特點。因此，企業(yè)管理會計必須更新觀念，加強市場變化研究，具體包括管理會計基本理論更新、培養(yǎng)目標更新和教學(xué)內(nèi)容與方法更新：
（一）基本理論更新
管理會計視野的拓展和管理會計人員角色的轉(zhuǎn)變，對管理會計教育提出了嚴峻的挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)管理會計主要研究企業(yè)內(nèi)部的預(yù)測、決策、規(guī)劃控制和業(yè)績評價，旨在提高企業(yè)內(nèi)部效率，其立足點在企業(yè)內(nèi)部。隨著信息技術(shù)的發(fā)展和管理科學(xué)的創(chuàng)新，管理會計有必要拓展其視野，關(guān)注和研究企業(yè)外部環(huán)境變化可能帶來的機遇和威脅，為管理決策提供多方位、多層次的信息。相應(yīng)地，管理會計人員的角色也發(fā)生了深刻的轉(zhuǎn)變?，F(xiàn)行管理會計理論一般地都假設(shè)市場是完全競爭的，而市場的參與人是完全理性的，在這個市場中人們?nèi)〉眯畔⑹菦]有成本，不存在交易費用，不存在市場障礙，市場價格由低要求決定等。上述假設(shè)與客觀實際已經(jīng)是越來越不相等了。例如管理會計中的許多市場預(yù)測方法就建立在上假設(shè)的基礎(chǔ)之上的。而技術(shù)不變假設(shè)和邊際收益遞減假設(shè)等更是支持大規(guī)模、標準化生產(chǎn)的基本假設(shè)，而基于此假設(shè)的管理會計在提供決策依據(jù)時，就難免出現(xiàn)決策的失誤。
（二）管理會計教學(xué)內(nèi)容和方式的更新
教學(xué)內(nèi)容和方式的更新，首先體現(xiàn)在正視社會經(jīng)濟環(huán)境的變化，將管理會計教育的重心轉(zhuǎn)向?qū)W生能力的培養(yǎng)，其課程開發(fā)采用“整合取向”，重在考慮多元化知識和現(xiàn)有課程的融合、彼此間的接觸、作用和相互滲透以及對現(xiàn)有課程的補充、拓展、加深等。我國不少高校的本科會計專業(yè)，專業(yè)課時幾乎占總課時的1／4，在?？茖哟紊希@個比重更高。根據(jù)調(diào)查顯示，目前，會計專業(yè)學(xué)生缺乏的是企業(yè)經(jīng)營管理、中文寫作、財務(wù)管理、電子計算機、外語、生產(chǎn)管理等知識，會計核算知識并不缺乏。因此，管理會計的課程體系在囊括會計專業(yè)基礎(chǔ)知識之外，還應(yīng)涵蓋相關(guān)專業(yè)知識，如稅收、金融、管理學(xué)、法律、工程技術(shù)等。
孟教授（1999）根據(jù)自身的體驗認為，總的來看，進入本世紀九十年代以來，管理會計作為一門獨立的學(xué)科，其在以美國為首的西方國家的發(fā)展前景是令人振奮的，新的研究領(lǐng)域?qū)映霾桓F，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的日新月異，管理會計在加強企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理和提高企業(yè)經(jīng)濟效益方面的作用將會越來越大。但就管理會計教學(xué)本身而言，絕大多數(shù)管理會計老師（89.7%）采用中文教科書為教材，有4位（約占10%）采用英文教科書，有3.6%的教學(xué)資料選自英文學(xué)術(shù)期刊，2.08%選自英文實務(wù)期刊。由此可推定，如果那些被選用的中文教科書能有效地掌握西方管理會計實務(wù)或制度，否則它們對于西方管理會計創(chuàng)新的全面介紹仍然有限。當然，本文的觀點并非主張中文的管理會計教科書必須涵蓋所有西方管理會計技術(shù)或制度。
（三）管理會計人才培養(yǎng)目標的更新
美國會計教育改革委員會（aecc）在于1990年9月的《狀況報告第1號——會計教育的目標》中提出，會計教育的目標是要使學(xué)生具備作為一名會計人員所必備的學(xué)習(xí)能力和創(chuàng)新能力，使其能終生學(xué)習(xí)，并主動適應(yīng)職業(yè)要求的變化，具體內(nèi)容為：①技能。包括與他人溝通的能力、智力判斷能力和人際交往能力。②知識。包括一般性知識、經(jīng)營管理知識和會計專業(yè)知識。③專業(yè)認同。指會計專業(yè)畢業(yè)生應(yīng)該認同會計專業(yè)，樂于掌握作為會計專業(yè)人員所必備的學(xué)識、技能和建立相應(yīng)的價值觀念，熟悉會計職業(yè)道德準則，能進行價值判斷，隨時準備探討與會計人員專業(yè)誠實性、客觀性、適應(yīng)性及與公共利益相關(guān)的問題。可見，管理會計教育必須正視管理會計人員的這種角色轉(zhuǎn)變，改進教學(xué)以使學(xué)生適應(yīng)環(huán)境的變化。管理會計專業(yè)的學(xué)生要想勝任工作，除了掌握更多的信息技術(shù)外，還必須學(xué)習(xí)和發(fā)展商業(yè)管理、戰(zhàn)略分析、人際關(guān)系等方面的知識和技能。
三、關(guān)于我國管理會計高等教育改革的一些設(shè)想
于1996 年結(jié)束的美國管理會計協(xié)會(ima)的調(diào)查表明美國的企業(yè)高層經(jīng)理對管理會計師期望的變化（j 布洛切愛德華,h 陳康,w林托馬斯 2002）：經(jīng)理們希望管理會計師不僅要關(guān)注短期財務(wù)成果的管理報告,而且能夠整理并解釋有助于企業(yè)成功的信息,包括為企業(yè)高層決策者制定和實施成功的競爭優(yōu)勢戰(zhàn)略提供關(guān)鍵因素的信息。為了推動管理會計教育的改革,ima 提出了一項四步行動計劃,以促使教育界對會計課程進行修訂,使主修管理會計的學(xué)生畢業(yè)后能滿足企業(yè)對他們提出的技能和素質(zhì)上的要求。具體措施包括：（1）舉辦企業(yè)界與教育界的交流會,商榷共同的需要；（2）由ima 發(fā)起的會計教育改革小組定期會晤,以敦促會計改革項目的開發(fā)以及實施；（3）由ima 負責(zé)的“管理會計的實證分析”；（4）促進ima 研究成果的交流(任忠奇,夏鑫 2003)。
當然，中國的情況與西方國家明顯不同。由于我國沒有一個將學(xué)術(shù)界與實務(wù)界都包括在內(nèi)的管理會計職業(yè)組織，學(xué)術(shù)界與實務(wù)界溝通的機會不是很多，這就為開展管理會計的典型案例研究帶來很大的困難。這表現(xiàn)在，學(xué)術(shù)界特別是大學(xué)的研究人員很難有機會深入到企業(yè)中開展調(diào)查研究，因而對企業(yè)在實際工作中應(yīng)用管理會計的情況缺乏了解；而實務(wù)界對學(xué)術(shù)界發(fā)表的科研成果感到理論性太強，與企業(yè)現(xiàn)實情況不相符合，不能有效地解決企業(yè)中的實際問題。所以中國管理管理會計高等教育改革不能完全照搬西方的辦法，也不能等中國建立起管理會計師協(xié)會和開設(shè)管理會計師資格考試再動手，有據(jù)于此，本文根據(jù)前期研究成果提出如下幾點改革設(shè)想：
（一）、管理會計研究方法的發(fā)展與改進進入70年代以來,西方發(fā)達國家的會計學(xué)術(shù)界大力倡導(dǎo)實證研究方法。早期的實證會計主要是對會計信息與資本市場的關(guān)系問題研究,后來又轉(zhuǎn)向研究會計選擇的動機及考慮的因素,到70年代末實證會計研究興盛起來,80年代即已成為會計研究的主流學(xué)派。目前我國會計界對實證會計方法存在著不同的看法,這里既存在人們的認識問題,也受客觀事物規(guī)律性暴露得不夠充分的影響。積極響應(yīng)中國會計學(xué)會“管理會計與應(yīng)用專業(yè)委員會”在中國總會計師協(xié)會的配合下，發(fā)起了“中國管理會計典型案例經(jīng)驗總結(jié)與研究”的活動。開展“中國管理會計典型案例經(jīng)驗總結(jié)與研究”的活動，將是一次具有重要意義的開拓性嘗試。
（二）、管理會計內(nèi)容的調(diào)整與拓展
新的經(jīng)濟環(huán)境和市場競爭環(huán)境要求我們轉(zhuǎn)移成本管理重心
、拓展成本控制視角。在知識經(jīng)濟時代,企業(yè)產(chǎn)品的價值將更多地取決于產(chǎn)品中所包含的信息和知識,這些信息有技術(shù)上的、也有市場方面的。技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)品開發(fā)以及對市場的掌握在企業(yè)增值中占較大的部分,生產(chǎn)制造則占增值中相對較少的部分。產(chǎn)品科技含量日益提高。企業(yè)為確保長期競爭優(yōu)勢,不得不在信息、知識發(fā)展方面投入大量資金。產(chǎn)品的生產(chǎn)制造成本相對其開發(fā)和市場調(diào)研支出顯得微乎其微。在這種情況下,成本管理的重心應(yīng)當逐漸從生產(chǎn)制造成本轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品研制開發(fā)成本方面,由成本控制轉(zhuǎn)移到成本計劃。
參考文獻：
1、周齊武,杜榮瑞,王斌,肖澤忠.中國管理會計教育現(xiàn)狀分析[j].會計研究 2005,7
2、黃曉波,趙紅娥.經(jīng)濟形態(tài)變革與管理會計創(chuàng)新[j]. 會計研究 1999,12
3、孟焰.面向21世紀的中國管理會計[j]. 會計研究 1999,10
4、張琳,周建偉,李安琪.管理會計應(yīng)用環(huán)境與中國管理會計教育[j].江西農(nóng)業(yè)大學(xué)學(xué)報（社會科學(xué)版）2003,2
5、張海濤,張琳,李安琪.關(guān)于我國管理會計教材質(zhì)量的調(diào)查分析[j].江西農(nóng)業(yè)大學(xué)學(xué)報（社會科學(xué)版）2003,4
關(guān)鍵詞：中國；管理會計；高等教育；改革思考
Abstract:ManagementaccountingwasfollowedTaylor’sscientificmanagementproductiontoproduceatthebeginningofthecentury,andalongwitheconomicaldevelopment,butobtainedthepromotedutilizationandthedevelopmentintheoverseasenterprise.TheresearchdemonstratedthatChinamanagementaccountingthehighereducationfarhasnotbeenabletomeetthebusinessmanagementneed.DidthisarticlepresentsituationofanalysisthehighereducationembarkfromChinamanagementaccounting,howelaboratestransformedChinamanagementaccountingthehighereducation,andmadesometentativeplans.
keyword:China;Managementaccounting;Highereducation;Thereformpondered
前言
管理會計在中國的運用是在20世紀70年代末伴隨著管理會計理論研究興起而展開的，其歷史并不長。大部分企業(yè)對全面預(yù)算、風(fēng)險分析、差量分析、長期投資決策方法、企業(yè)員工業(yè)績評價等都知之甚少，企業(yè)會計人員仍缺乏管理會計的基本觀念，更談不上應(yīng)用這些方法去參與經(jīng)管理會計在中國并沒有引起多數(shù)企業(yè)的重視。21世紀是知識經(jīng)濟占主導(dǎo)地位、以迅速發(fā)展的計算機技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為代表的信息革命將使得人類社會、經(jīng)濟、文化和管理各方面正在發(fā)生重大變化。然而作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要工具的管理會計落后于時代要求，為適應(yīng)當今社會經(jīng)濟和科學(xué)技術(shù)發(fā)需要，管理會計教育的創(chuàng)新與變革已經(jīng)是刻不容緩了。
一、中國管理會計教育落后之分析
（一）教育理念落后
美國的約翰遜和卡普蘭兩位教授，他們在1987年合寫了一本轟動西方會計界的專著《相關(guān)性消失了——管理會計的興衰》，對西方管理會計的知識體系提出了許多批評意見。這兩位美國教授在該書中認為：近年來的西方管理會計實踐一直沒有多大的變化，目前的管理會計體系是幾十年前研究成果的產(chǎn)物，甚至管理會計現(xiàn)在必須要從屬于財務(wù)報告，從而對管理人員所進行的規(guī)劃與控制的決策已不再具有相關(guān)性（孟焰1999）。這種與決策不相關(guān)性的現(xiàn)象在我國仍十分突出，調(diào)查顯示，我國管理會計教育主要側(cè)重于對管理會計基本原理、方法等的理論傳授上，忽視對管理會計實務(wù)的分析，普遍缺少對本國管理會計經(jīng)典實務(wù)的分析，與我國管理會計實際聯(lián)系較少其中的一個重要原因在于，我國會計界對實踐中已有的一些典型成功案例明顯缺乏系統(tǒng)的研究和歸納總結(jié)，到目前為止只有很少的案例得到了系統(tǒng)的研究與總結(jié)。缺乏具有示范性或樣板性的典型案例研究報告，是管理會計在我國企業(yè)未能得到有效普及和推廣應(yīng)用的重要原因（孟焰1999）。
（二）教學(xué)方式亟待改革
我國傳統(tǒng)會計教育將大部分注意力放在幫助學(xué)生掌握現(xiàn)有的會計規(guī)則以通過注冊會計師考試上，故其狹窄的內(nèi)容和僵化被動的形式遠遠落后于會計理論和實務(wù)的發(fā)展。這對管理會計人才培養(yǎng)是十分不利的。調(diào)查顯示，“講課＋討論”是中國管理會計教學(xué)的主要方式，這是一種相對“傳統(tǒng)”的教學(xué)方法，其最大的不足在于師生缺少互動，學(xué)生不僅不能主動發(fā)現(xiàn)和發(fā)掘問題，即使有問題，教師也未必知曉并做出回應(yīng)。調(diào)查顯示，在管理會計教學(xué)中，大約四分之三的課堂時間系“教師講、學(xué)生聽”，7.2%的課堂時間用于公開討論課后作業(yè)中的習(xí)題與問題，有6.7%的課堂時間用于討論課后作業(yè)中的案例，約4%的課堂時間用于考試（周齊武等2005）。
（三）教學(xué)內(nèi)容陳舊
為了促進西方管理會計的發(fā)展，卡普蘭教授（1998）對西方高級管理會計內(nèi)容進行了調(diào)整，在其《高級管理會計》（第三版）一書中，強調(diào)了作業(yè)成本法和作業(yè)管理的理論與實務(wù)方法的重要意義，并將產(chǎn)品生命周期成本法、目標成本法、改善成本法作為戰(zhàn)略成本管理的主要方法；對傳統(tǒng)的以凈利潤或投資報酬率為主的經(jīng)營業(yè)績衡量指標與方法進行了重大的變革，提出以經(jīng)營業(yè)績平衡表來考核企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的四項綜合指標：財務(wù)經(jīng)營業(yè)績指標、為顧客提供服務(wù)的業(yè)績指標、企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理業(yè)績指標、員工學(xué)習(xí)、產(chǎn)品創(chuàng)新與成長的業(yè)績指標；同時為了便于理解與操作，將該書在第一版、第二版中所涉及的不確定性條件下的量本利分析、線性規(guī)劃模型、回歸分析模型等全部刪除，從而將數(shù)學(xué)方法的應(yīng)用降至最低點，由此也可以看出增長數(shù)學(xué)方法的卡普蘭教授在開展管理會計研究中的重大變化（孟焰1999）。實踐表明卡普蘭教授的改革是對的，在他與他同事的倡導(dǎo)下，西方管理會計得到了迅速發(fā)展，不僅體現(xiàn)在對原有的管理會計知識體系進行了改造，而且還產(chǎn)生了管理會計的一些分支學(xué)科，如作業(yè)成本管理會計、適時制生產(chǎn)系統(tǒng)、制造資源計劃、質(zhì)量成本管理會計、戰(zhàn)略管理會計、人力資源管理會計、增值管理會計、社會責(zé)任管理會計、資本成本管理會計、國際管理會計等以及人理論、組織行為學(xué)、信息經(jīng)濟學(xué)等相關(guān)科學(xué)在管理會計中的應(yīng)用。我們曾經(jīng)的調(diào)查研究表明，在我國管理會計教材中，成本性態(tài)分析、變動成本、本量利分析法、預(yù)測分析、短期市郊決策、長期投資決策、全面預(yù)算、成本控制、標準成本和責(zé)任會計等占據(jù)了相當大的比重（約77.82%）（張海濤張琳李安琪2003）。實際上根據(jù)歷史資料編制預(yù)算或計劃、標準成本控制、存貨的經(jīng)濟批量模型、邊際收入等于邊際成本的最優(yōu)化決策等內(nèi)容和方法都已不適應(yīng)知識經(jīng)濟時代的需要了（黃曉波趙紅娥1999）。
二、管理會計高等教育之變革
在工業(yè)時代,企業(yè)所面臨的經(jīng)濟環(huán)境是一個相對穩(wěn)態(tài)結(jié)構(gòu),產(chǎn)品生產(chǎn)表現(xiàn)為大批量、標準化,市場需求變化周期較長、個性化特征較少,競爭主要體現(xiàn)在市場占有率高低方面。在工業(yè)經(jīng)濟時代，生產(chǎn)方式經(jīng)濟的主要特點表現(xiàn)為：以資本和勞動力為核心生產(chǎn)要素，經(jīng)濟活動契約化、產(chǎn)品標準化、生產(chǎn)規(guī)模大型化和組織結(jié)構(gòu)垂直化。與此相適應(yīng)，傳統(tǒng)管理會計把目光聚集在企業(yè)內(nèi)部的管理與動作上，注重通過控制產(chǎn)品生產(chǎn)成本來完成管理會計的目標，并以產(chǎn)品成本作為定價的基本依據(jù)，較少關(guān)注風(fēng)險管理，以制訂標準成本和預(yù)算生產(chǎn)過程進行控制，利用經(jīng)濟批量原理進行采購決策
（黃曉波趙紅娥1999）。知識經(jīng)濟時代的生產(chǎn)方式是以核心要素是知識，產(chǎn)品的非標準化，生產(chǎn)規(guī)模的小型化等為基本特點。因此，企業(yè)管理會計必須更新觀念，加強市場變化研究，具體包括管理會計基本理論更新、培養(yǎng)目標更新和教學(xué)內(nèi)容與方法更新：
（一）基本理論更新
管理會計視野的拓展和管理會計人員角色的轉(zhuǎn)變，對管理會計教育提出了嚴峻的挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)管理會計主要研究企業(yè)內(nèi)部的預(yù)測、決策、規(guī)劃控制和業(yè)績評價，旨在提高企業(yè)內(nèi)部效率，其立足點在企業(yè)內(nèi)部。隨著信息技術(shù)的發(fā)展和管理科學(xué)的創(chuàng)新，管理會計有必要拓展其視野，關(guān)注和研究企業(yè)外部環(huán)境變化可能帶來的機遇和威脅，為管理決策提供多方位、多層次的信息。相應(yīng)地，管理會計人員的角色也發(fā)生了深刻的轉(zhuǎn)變?，F(xiàn)行管理會計理論一般地都假設(shè)市場是完全競爭的，而市場的參與人是完全理性的，在這個市場中人們?nèi)〉眯畔⑹菦]有成本，不存在交易費用，不存在市場障礙，市場價格由低要求決定等。上述假設(shè)與客觀實際已經(jīng)是越來越不相等了。例如管理會計中的許多市場預(yù)測方法就建立在上假設(shè)的基礎(chǔ)之上的。而技術(shù)不變假設(shè)和邊際收益遞減假設(shè)等更是支持大規(guī)模、標準化生產(chǎn)的基本假設(shè)，而基于此假設(shè)的管理會計在提供決策依據(jù)時，就難免出現(xiàn)決策的失誤。
（二）管理會計教學(xué)內(nèi)容和方式的更新
教學(xué)內(nèi)容和方式的更新，首先體現(xiàn)在正視社會經(jīng)濟環(huán)境的變化，將管理會計教育的重心轉(zhuǎn)向?qū)W生能力的培養(yǎng)，其課程開發(fā)采用“整合取向”，重在考慮多元化知識和現(xiàn)有課程的融合、彼此間的接觸、作用和相互滲透以及對現(xiàn)有課程的補充、拓展、加深等。我國不少高校的本科會計專業(yè)，專業(yè)課時幾乎占總課時的1／4，在?？茖哟紊?，這個比重更高。根據(jù)調(diào)查顯示，目前，會計專業(yè)學(xué)生缺乏的是企業(yè)經(jīng)營管理、中文寫作、財務(wù)管理、電子計算機、外語、生產(chǎn)管理等知識，會計核算知識并不缺乏。因此，管理會計的課程體系在囊括會計專業(yè)基礎(chǔ)知識之外，還應(yīng)涵蓋相關(guān)專業(yè)知識，如稅收、金融、管理學(xué)、法律、工程技術(shù)等。
孟教授（1999）根據(jù)自身的體驗認為，總的來看，進入本世紀九十年代以來，管理會計作為一門獨立的學(xué)科，其在以美國為首的西方國家的發(fā)展前景是令人振奮的，新的研究領(lǐng)域?qū)映霾桓F，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的日新月異，管理會計在加強企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理和提高企業(yè)經(jīng)濟效益方面的作用將會越來越大。但就管理會計教學(xué)本身而言，絕大多數(shù)管理會計老師（89.7%）采用中文教科書為教材，有4位（約占10%）采用英文教科書，有3.6%的教學(xué)資料選自英文學(xué)術(shù)期刊，2.08%選自英文實務(wù)期刊。由此可推定，如果那些被選用的中文教科書能有效地掌握西方管理會計實務(wù)或制度，否則它們對于西方管理會計創(chuàng)新的全面介紹仍然有限。當然，本文的觀點并非主張中文的管理會計教科書必須涵蓋所有西方管理會計技術(shù)或制度。
（三）管理會計人才培養(yǎng)目標的更新
美國會計教育改革委員會（AECC）在于1990年9月的《狀況報告第1號——會計教育的目標》中提出，會計教育的目標是要使學(xué)生具備作為一名會計人員所必備的學(xué)習(xí)能力和創(chuàng)新能力，使其能終生學(xué)習(xí)，并主動適應(yīng)職業(yè)要求的變化，具體內(nèi)容為：①技能。包括與他人溝通的能力、智力判斷能力和人際交往能力。②知識。包括一般性知識、經(jīng)營管理知識和會計專業(yè)知識。③專業(yè)認同。指會計專業(yè)畢業(yè)生應(yīng)該認同會計專業(yè)，樂于掌握作為會計專業(yè)人員所必備的學(xué)識、技能和建立相應(yīng)的價值觀念，熟悉會計職業(yè)道德準則，能進行價值判斷，隨時準備探討與會計人員專業(yè)誠實性、客觀性、適應(yīng)性及與公共利益相關(guān)的問題?？梢?，管理會計教育必須正視管理會計人員的這種角色轉(zhuǎn)變，改進教學(xué)以使學(xué)生適應(yīng)環(huán)境的變化。管理會計專業(yè)的學(xué)生要想勝任工作，除了掌握更多的信息技術(shù)外，還必須學(xué)習(xí)和發(fā)展商業(yè)管理、戰(zhàn)略分析、人際關(guān)系等方面的知識和技能。
三、關(guān)于我國管理會計高等教育改革的一些設(shè)想
于1996年結(jié)束的美國管理會計協(xié)會(IMA)的調(diào)查表明美國的企業(yè)高層經(jīng)理對管理會計師期望的變化（J布洛切愛德華,H陳康,W林托馬斯2002）：經(jīng)理們希望管理會計師不僅要關(guān)注短期財務(wù)成果的管理報告,而且能夠整理并解釋有助于企業(yè)成功的信息,包括為企業(yè)高層決策者制定和實施成功的競爭優(yōu)勢戰(zhàn)略提供關(guān)鍵因素的信息。為了推動管理會計教育的改革,IMA提出了一項四步行動計劃,以促使教育界對會計課程進行修訂,使主修管理會計的學(xué)生畢業(yè)后能滿足企業(yè)對他們提出的技能和素質(zhì)上的要求。具體措施包括：（1）舉辦企業(yè)界與教育界的交流會,商榷共同的需要；（2）由IMA發(fā)起的會計教育改革小組定期會晤,以敦促會計改革項目的開發(fā)以及實施；（3）由IMA負責(zé)的“管理會計的實證分析”；（4）促進IMA研究成果的交流(任忠奇,夏鑫2003)。
當然，中國的情況與西方國家明顯不同。由于我國沒有一個將學(xué)術(shù)界與實務(wù)界都包括在內(nèi)的管理會計職業(yè)組織，學(xué)術(shù)界與實務(wù)界溝通的機會不是很多，這就為開展管理會計的典型案例研究帶來很大的困難。這表現(xiàn)在，學(xué)術(shù)界特別是大學(xué)的研究人員很難有機會深入到企業(yè)中開展調(diào)查研究，因而對企業(yè)在實際工作中應(yīng)用管理會計的情況缺乏了解；而實務(wù)界對學(xué)術(shù)界發(fā)表的科研成果感到理論性太強，與企業(yè)現(xiàn)實情況不相符合，不能有效地解決企業(yè)中的實際問題。所以中國管理管理會計高等教育改革不能完全照搬西方的辦法，也不能等中國建立起管理會計師協(xié)會和開設(shè)管理會計師資格考試再動手，有據(jù)于此，本文根據(jù)前期研究成果提出如下幾點改革設(shè)想：
（一）、管理會計研究方法的發(fā)展與改進進入70年代以來,西方發(fā)達國家的會計學(xué)術(shù)界大力倡導(dǎo)實證研究方法。早期的實證會計主要是對會計信息與資本市場的關(guān)系問題研究,后來又轉(zhuǎn)向研究會計選擇的動機及考慮的因素,到70年代末實證會計研究興盛起來,80年代即已成為會計研究的主流學(xué)派。目前我國會計界對實證會計方法存在著不同的看法,這里既存在人們的認識問題,也受客觀事物規(guī)律性暴露得不夠充分的影響。積極響應(yīng)中國會計學(xué)會“管理會計與應(yīng)用專業(yè)委員會”在中國總會計師協(xié)會的配合下，發(fā)起了“中國管理會計典型案例經(jīng)驗總結(jié)與研究”的活動。開展“中國管理會計典型案例經(jīng)驗總結(jié)與研究”的活動，將是一次具有重要意義的開拓性嘗試。
（二）、管理會計內(nèi)容的調(diào)整與拓展
新的經(jīng)濟環(huán)境和市場競爭環(huán)境要求我們轉(zhuǎn)移成本管理重心
、拓展成本控制視角。在知識經(jīng)濟時代,企業(yè)產(chǎn)品的價值將更多地取決于產(chǎn)品中所包含的信息和知識,這些信息有技術(shù)上的、也有市場方面的。技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)品開發(fā)以及對市場的掌握在企業(yè)增值中占較大的部分,生產(chǎn)制造則占增值中相對較少的部分。產(chǎn)品科技含量日益提高。企業(yè)為確保長期競爭優(yōu)勢,不得不在信息、知識發(fā)展方面投入大量資金。產(chǎn)品的生產(chǎn)制造成本相對其開發(fā)和市場調(diào)研支出顯得微乎其微。在這種情況下,成本管理的重心應(yīng)當逐漸從生產(chǎn)制造成本轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品研制開發(fā)成本方面,由成本控制轉(zhuǎn)移到成本計劃。
參考文獻：
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摘要：管理會計信息質(zhì)量對管理決策質(zhì)量的影響越來越大。不同于財務(wù)會計核算，在管理會計中存在大量的非貨幣性計量信息，這些信息比貨幣計量信息更加難以獲得和反映，卻對管理會計提供的決策信息的全面性、恰當性具有不容忽視的影響。明確非貨幣性計量在現(xiàn)代管理會計中的應(yīng)用領(lǐng)域，對于豐富管理會計內(nèi)涵、擴展管理會計外延具有一定的啟示作用。
關(guān)鍵詞：管理會計 非貨幣性計量
一、引言
對于管理會計的基本假設(shè)，不同的學(xué)者曾提出過不同的觀點，其中李天民教授提出管理會計的基本假設(shè)應(yīng)包括：“會計主體”“持續(xù)經(jīng)營”“會計分期”“貨幣的時間價值”“為不同的目的采用不同的成本分類”和“效益最大化”。管理會計的基本假設(shè)應(yīng)該與財務(wù)會計的基本假設(shè)區(qū)分開來，其中就涉及到貨幣計量問題。從李天民教授對管理會計六個假設(shè)的分析來看，并不包括財務(wù)會計中的貨幣計量這一假設(shè)。在現(xiàn)代管理會計中，由于規(guī)劃、控制和考評企業(yè)經(jīng)濟活動時，除應(yīng)用貨幣作為計量單位外，還要廣泛采用其他非貨幣性計量單位，例如標準實物計量單位、質(zhì)量綜合計量單位、創(chuàng)新程度、市場占有率等等，貨幣計量不再是管理會計的基本假設(shè)。
筆者認為李天民教授提出的標準實物計量單位、質(zhì)量綜合計量單位、創(chuàng)新程度、市場占有率等是管理會計中非貨幣性計量的內(nèi)容，其中實物計量單位在成本核算等方面應(yīng)用甚廣，市場占有率是進行業(yè)績評價及決策時經(jīng)常用到的內(nèi)容，以上是雖不能貨幣化但是可數(shù)量化的部分。質(zhì)量綜合計量單位、創(chuàng)新程度的信息不僅不能貨幣化也不能全部數(shù)量化。如全面質(zhì)量管理中的質(zhì)量提高增加的直接成本是能用貨幣計量的，但其降低的廢品率是能數(shù)量化但不能貨幣化的，由于質(zhì)量提高可能帶來潛在的市場青睞度或是品牌認可度的提高則不能夠貨幣化甚至不可數(shù)量化。創(chuàng)新程度信息更是很難貨幣化或是數(shù)量化的信息。
隨著管理會計在管理決策中的重要性不斷提高，需要更加全面、準確的管理會計信息來支持管理層決策，這就促使在現(xiàn)代管理會計范疇內(nèi)，越來越多地涉及到非貨幣性計量的部分，具體表現(xiàn)在與成本相關(guān)的非貨幣性計量和與業(yè)績評價相關(guān)的非貨幣性計量兩個方面。
二、與成本相關(guān)的非貨幣性計量成分
在管理會計中成本的概念十分重要，筆者認為要提高管理會計信息的準確性和全面性，在進行成本核算時至少應(yīng)在如下幾個方面充分考慮非貨幣性計量信息的影響。
（一）非貨幣性計量在人力資源成本中的應(yīng)用。近年來，一個新興的微觀會計分支――人力資源會計熱度增加。在人力資源會計計量中，一個要重點解決的問題就是人力資源會計的計量問題，而人力資源的一個重要特征――非貨幣性，決定著計量問題是不容易解決的。成本核算中的人力資源成本通常就涉及到不可貨幣計量的部分，該部分信息影響著決策質(zhì)量。
目前，成本核算中的人工成本只是貨幣計量的部分，比如說計件工資、計時工資。然而在人力資源會計研究中有觀點指出，人力資源的成本不應(yīng)以實際耗費的貨幣支出為基礎(chǔ)，而應(yīng)以人力資源的產(chǎn)出價值為基礎(chǔ)形成一項人力資產(chǎn)，在以后期間攤銷計入成本。人力資源價值的計量涉及貨幣計量與非貨幣性計量兩個部分，這時工資只是人力資源的補償價值，并不完全等同于人力資源的價值。工作條件的好壞、職工的工作態(tài)度等非貨幣性計量因素?zé)o一不影響著人力資源的價值，從而影響人力資源的成本核算。如果用人力資源的價值核算人力資產(chǎn)，再分期確定人力資源成本對于管理決策是重要的，那么將人力資源的非貨幣性計量部分一起考慮是恰當?shù)摹?/p>
（二）非貨幣性計量在環(huán)境成本中的應(yīng)用。環(huán)境成本也是會計研究領(lǐng)域新興的內(nèi)容，傳統(tǒng)環(huán)境管理會計只關(guān)注企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的貨幣支付的環(huán)境成本，如廢棄材料的損失價值、廢物管理成本、污染環(huán)境的罰款支出等。然而，眾所周知，企業(yè)生存與發(fā)展所處的環(huán)境不是真空的，企業(yè)都存在一定的外部性。另外，外部利益相關(guān)者也會對企業(yè)提出要求，要求其承擔(dān)更多的社會責(zé)任。
在企業(yè)存在的眾多外部性中，對環(huán)境的影響是其中比較突出的一個方面，表現(xiàn)在不同的生產(chǎn)決策可能存在很大的外部環(huán)境成本的差異。有些外部成本能用貨幣計量，而有些成本是不能用貨幣計量的，如對不可再生資源的破壞和環(huán)境的污染等。這些外部成本對社會的影響是深遠的，有時是不能立即體現(xiàn)出來的，更不能用貨幣來進行核算。這部分成本不是企業(yè)所直接承擔(dān)的，所以傳統(tǒng)環(huán)境成本會計并不考慮外部成本，但是從趨勢上來看，筆者認為現(xiàn)代企業(yè)越來越關(guān)注企業(yè)所承擔(dān)的社會責(zé)任，那么這些外部成本也可能成為企業(yè)決策的信息組成部分。
（三）非貨幣性計量在企業(yè)文化成本中的應(yīng)用。這里所指的企業(yè)文化成本是指用會計計量創(chuàng)建、維護、控制企業(yè)文化時所付出的代價。企業(yè)文化成本的核算也是現(xiàn)代管理會計中相對新興的內(nèi)容，一些學(xué)者前輩對于文化成本的研究在幾年前才初見紙端。由于文化具有抽象性和無形性，造成了準確計量文化成本工作的難度很大。通常情況下我們可以將企業(yè)文化劃分為深層文化、中層文化、表層文化三個層次，其中對于深層文化成本目前并沒有有效的計量方法加以計量，文化成本的計量主要局限在中層文化與表層文化的計量層面上。如企業(yè)制度、規(guī)章代表的是中層文化，統(tǒng)一的員工著裝、產(chǎn)品形象等屬于企業(yè)表層文化。那么企業(yè)文化成本主要表現(xiàn)在構(gòu)建與維護有效企業(yè)規(guī)章制度所付出的成本，為員工購置的工作服飾所付出的代價，以及維持產(chǎn)品形象所付出的成本等多個方面。
要想準確核算企業(yè)文化成本是一項有難度的工作，一是怎樣界定哪些工作或作業(yè)是由于構(gòu)建和維護企業(yè)文化所耗費的；二是這些耗費怎樣計量，因為這其中就涉及到很多不可貨幣計量的部分。如影響企業(yè)文化成本的因素包括內(nèi)部耗費與外部整體的文化環(huán)境兩個部分，內(nèi)部的耗費還可以大部分貨幣化或是數(shù)量化計量，但是外部整體文化環(huán)境的改善很難用貨幣計量，而這部分又是不能忽視的。又如在內(nèi)部企業(yè)文化影響因素中對員工的培訓(xùn)支出、教育支出等可以用貨幣加以計量，但是對于工作條件的好壞、選擇一種類型的企業(yè)文化而放棄其他類型企業(yè)文化的機會成本、文化轉(zhuǎn)換時發(fā)生的抵制成本等等用貨幣來反映明顯是困難的。
企業(yè)文化是企業(yè)成功的關(guān)鍵因素，有時優(yōu)秀的企業(yè)文化可能會成為企業(yè)的核心競爭力。在關(guān)注企業(yè)文化所帶來的利益的同時管理者也要充分關(guān)注其產(chǎn)生的成本。有些情況下建立企業(yè)文化是有利的，但是如果建立此種文化將產(chǎn)生超越其帶來利益的成本，那么建立此種企業(yè)文化顯然是不可行的，這時準確計量和反映企業(yè)文化成本就是必要的。
三、與業(yè)績評價相關(guān)的非貨幣性計量成分
涉及到非貨幣性計量的另外一個比較大的部分是在企業(yè)進行績效評價、分析的時候用到的信息，這些信息在管理會計中占據(jù)很大的比重。大體上可以將這部分非貨幣性計量的應(yīng)用分成兩類。
（一）相對數(shù)在業(yè)績評價中的應(yīng)用。企業(yè)進行業(yè)績評價一方面能夠讓管理者充分掌握企業(yè)經(jīng)營過程中的相關(guān)信息，是管理人員進行決策的關(guān)鍵信息來源；另一方面，業(yè)績評價有利于員工和部門的薪金激勵策略的制定。在進行業(yè)績評價時，由于絕對數(shù)不能剔除不同投資規(guī)模的影響的固有局限性，一般采取相對數(shù)指標，如成本利潤率、凈資產(chǎn)收益率、存貨周轉(zhuǎn)率等比率。這些相對數(shù)指標一部分是由貨幣計量指標做一定的運算計算得到的，如成本利潤率、凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)收益率等；另一部分是根據(jù)貨幣計量指標結(jié)合非貨幣性計量指標計算得到的，如存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、營運資本周轉(zhuǎn)率、回收期等。
傳統(tǒng)的管理會計中使用相對數(shù)指標來代表公司或部門的績效評價，還停留在財務(wù)績效的層面?，F(xiàn)代管理會計對績效評價的要求越來越高，逐漸超越單純的財務(wù)指標，向著綜合性的績效評價方向發(fā)展，如平衡計分卡績效評價，而在平衡計分卡中非貨幣性計量是主要的計量方法。
（二）非貨幣性計量在平衡計分卡中的應(yīng)用。平衡計分卡被視作企業(yè)業(yè)績評價與戰(zhàn)略管理的有利工具，不再像傳統(tǒng)的業(yè)績評價體系那樣只使用財務(wù)指標評價業(yè)績，而是運用四個維度――財務(wù)維度、內(nèi)部流程維度、客戶維度、學(xué)習(xí)與成長維度來綜合反映企業(yè)業(yè)績表現(xiàn)，使企業(yè)內(nèi)部業(yè)績評價更加全面、準確。在平衡計分卡包括的四個維度中，財務(wù)維度多采用可量化的指標反映，雖然大部分采用的是相對數(shù)指標，但也是基于貨幣計量指標計算得到的，然而在其他的三個維度中多采用非貨幣性計量的指標來反映，如在客戶維度中客戶滿意度、客戶保留度、新客戶增長率、客戶盈利率、市場份額占有率等指標；在學(xué)習(xí)與成長維度中員工平均培訓(xùn)時長、員工保持率、員工滿意度等指標；在內(nèi)部流程中產(chǎn)品質(zhì)量、完成訂單時間、生產(chǎn)率等指標。盡管最終企業(yè)的目標還是以實現(xiàn)財務(wù)目標為主，但財務(wù)目標的實現(xiàn)離不開客戶的認可、內(nèi)部流程的完善、學(xué)習(xí)與成長能力的支持，四個維度緊密相連，構(gòu)成全面績效框架體系。以上都反映了非貨幣性計量成分在平衡計分卡中占有的重要地位，而且這種重要性越來越得到管理者的重視。
四、結(jié)論
現(xiàn)代管理會計中涉及到的非貨幣性計量成分比重是非常大的，上述提及的在成本核算及績效評價中的應(yīng)用比較典型，旨在論證在現(xiàn)代管理會計中可以實現(xiàn)貨幣計量的部分固然重要，但是非貨幣性計量部分信息的重要性亦不能忽視。只有不斷完善管理會計體系，使管理會計反映的信息更加全面、公允、適當，才能發(fā)揮管理會計更加充分的管理職能，這才是管理會計今后的生存與發(fā)展之道。關(guān)注非貨幣性計量信息的質(zhì)量對于不斷豐富發(fā)展管理會計的內(nèi)涵、擴大管理會計的外延具有非常重要的意義，也是推動管理會計向前發(fā)展的一個角度。S
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由于高新技術(shù)的迅猛發(fā)展和經(jīng)濟全球化步伐的日益加快，管理會計作用的對象及其外部環(huán)境都已經(jīng)發(fā)生了巨大的變化，而與此同時，管理會計的基本內(nèi)容和主要技術(shù)方法卻幾乎一仍其舊，沒有突破性的進展和顯著的創(chuàng)新。實踐表明，建立在傳統(tǒng)技術(shù)基礎(chǔ)上的現(xiàn)行管理會計的一些觀念、理論和方法，由于未能與電腦一體的彈性制造系統(tǒng)，全面質(zhì)量管理，及時適量生產(chǎn)等同步發(fā)展，已經(jīng)顯得不那么適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部管理的需要了。
一、新形勢下管理會計存在的問題
(一)缺乏一套嚴密而又行之有效的理論
管理會計向來缺乏堅實的理論基礎(chǔ)，無論是中國還是西方，管理會計研究素來都是偏重于方法研究，而不重視理論結(jié)構(gòu)的研究。例如，對管理會計目標，假設(shè)，原則，方法等基本范疇及其內(nèi)在聯(lián)系，迄今少有深入細致的系統(tǒng)研究，使得管理會計至今仍未形成一個嚴密的理論體系，導(dǎo)致管理會計實務(wù)長期缺乏理論指導(dǎo)，從而嚴重制約著管理會計作用的發(fā)揮。
另一方面，盡管信息論、控制論、系統(tǒng)論及行為科學(xué)等方面的研究成果已被陸續(xù)引入到管理會計之中，從而擴大了管理會計的適用范圍，但是，管理會計對于源自這些不同學(xué)科的科學(xué)成果，尚未能全面而充分地消化，還只是依據(jù)這些成果對管理會計的某些假設(shè)作了程度有限的修正，有些尚處于定性分析階段，還缺乏應(yīng)用價值。
(二)方法在實務(wù)中的運用具有較大的局限性
由于傳統(tǒng)管理會計的理論是依據(jù)特定的經(jīng)濟環(huán)境而建立起來的，所確定的定量模型和假設(shè)在變化著的現(xiàn)實經(jīng)濟生活中有許多并不能成立，很難運用這些理論和模型來解決實際問題。例如，本量利分析、保本分析等所建立和使用的模型就受到諸多條件的限制，必須假設(shè)：單價是一常數(shù)；單價和銷售量相互獨立；總成本線是一直線。然而，在競爭日益加劇的市場環(huán)境中，現(xiàn)實經(jīng)濟活動往往是復(fù)雜而多變的，傳統(tǒng)的管理會計方法顯得越來越滯后，從而難于在企業(yè)管理活動中進行實施和推廣。
(三)觀念陳舊，不適應(yīng)現(xiàn)代管理的要求
傳統(tǒng)管理會計的某些方法所賴以立足的觀念隨著時間的推移已經(jīng)變得陳舊。例如，傳統(tǒng)管理會計允許存貨存在，并主張通過計算最優(yōu)經(jīng)濟批量來實現(xiàn)對存貨的最優(yōu)控制，但這種觀念卻會給管理人員造成一種錯覺，以為只要嚴格按照經(jīng)濟批量來采購，就能降低成本，于是在實踐中他們?yōu)榱双@取數(shù)量折扣而往往大量采購，由此造成原材料大量積壓和資金大量被占用。伴隨著市場經(jīng)濟的激烈競爭，依照目前的適時制生產(chǎn)(JIT)觀點，存貨乃是一種資源的閑置，它會降低資金使用的效率，造成財富的巨大浪費。
(四)目光短淺，只重視眼前利益
傳統(tǒng)管理會計在制訂經(jīng)營目標，進行決策分析或成本控制時，往往只關(guān)注企業(yè)內(nèi)部環(huán)境及現(xiàn)有產(chǎn)品的降本節(jié)流等問題，其所關(guān)心的是眼前利益，追求的是短期利潤最大化，而忽視對新產(chǎn)品的設(shè)計和開發(fā)，忽視外部環(huán)境變化對企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的影響以及非貨幣計量因素的影響，忽視追求長期的綜合程度更高的股東價值最大化。例如，在質(zhì)量成本問題上，其最佳質(zhì)量成本概念乃是指在使內(nèi)外部損失成本及預(yù)防和檢驗費用四項之和最低時的質(zhì)量水平上，并以此為質(zhì)量成本控制的總目標。然而，這僅適用于企業(yè)目前生產(chǎn)和銷售的情況，據(jù)此可能會收到短期成本最低，利潤最大之效果。但是，產(chǎn)品質(zhì)量是企業(yè)的生命，在競爭非常激烈的情況下，由于產(chǎn)品質(zhì)量方面所存在的問題，很可能會導(dǎo)致企業(yè)處于被動地位，影響到今后系列產(chǎn)品的銷售，甚至可能會被淘汰出局。
(五)方法落后，信息失真
傳統(tǒng)管理會計的某些成本核算方法確實在一定時期內(nèi)對強化企業(yè)內(nèi)部管理提高經(jīng)濟效益起到了積極作用，作出了重要貢獻。但是，隨著當代高科技的發(fā)展及其在生產(chǎn)中的廣泛應(yīng)用，傳統(tǒng)管理會計的某些方法已跟不上時代前進的步伐。例如，在彈性制造系統(tǒng)條件下，傳統(tǒng)意義的直接人工費用幾乎為零，此外，多品種少批量的差異化生產(chǎn)要求企業(yè)大幅增加研究開發(fā)費用，并由此伴生高額的軟件開發(fā)或購置費用，于是間接費用多樣化而導(dǎo)致總量劇增。因此，在直接費用幾乎只剩下材料一項而在產(chǎn)品成本中所占比重甚低時，采用變動成本法顯然已無多大意義，改用完全成本法勢在必行。這就牽涉到間接費用的分配問題。按照傳統(tǒng)做法，間接費用是依據(jù)與產(chǎn)量相關(guān)的直接人工時間或工資額標準來進行分配的，而新的制造環(huán)境下直接人工作業(yè)趨減，且與巨額的間接費用不存在相關(guān)性，由此，傳統(tǒng)成本核算方法不能不予以修正。
二、管理會計面臨著新的發(fā)展契機
(一)基本理論研究需得到進一步加強
市場競爭的加劇，經(jīng)營戰(zhàn)略的改變以及由此而來的企業(yè)社會環(huán)境的變化，必然導(dǎo)致企業(yè)組織形式發(fā)生相應(yīng)變化，從而對管理會計提出新的要求，必須用動態(tài)的不確定方法去研究企業(yè)出現(xiàn)的新情況，新問題。同時，由于受托責(zé)任的增長要求企業(yè)管理當局對眾多的、經(jīng)常存在矛盾的受托責(zé)任負責(zé)，從而對管理會計提出了信息相關(guān)性要求，要求管理會計提供及時，相關(guān)，有用的信息。此外，新的環(huán)境要求管理會計人員必須對財務(wù)會計的一些資料的其他有關(guān)信息進行深層次研究，這樣，管理會計研究的目的，內(nèi)容，方法也必然發(fā)生相應(yīng)變化，必須對現(xiàn)有的假設(shè)重新審視，拋棄過時的技術(shù)方法，消化吸收其精髓，創(chuàng)建新的管理會計理論體系?？梢灶A(yù)料，21世紀管理會計的目標，假設(shè)，概念，原則，方法等基本理論研究將會得到進一步的充實和加強。
(二)作業(yè)成本法將得到大力推廣
前已述及，傳統(tǒng)管理會計通常在成本性態(tài)的基礎(chǔ)上采用變動成本法核算產(chǎn)品成本，這是在假定業(yè)務(wù)量(數(shù)量)是唯一引起成本變化的原因而簡化了成本計算過程。這在過去人工密集型或生產(chǎn)單一產(chǎn)品的企業(yè)里直接人工小時或產(chǎn)品的產(chǎn)量占絕大多數(shù)的情況下是適合的，但在新的制造環(huán)境下這樣的計算會嚴重扭曲產(chǎn)品成本。這只有在適時生產(chǎn)系統(tǒng)下，當供，產(chǎn)、銷各個環(huán)節(jié)實現(xiàn)“零存貨”，且對制造費用的核算作根本性的改革，把數(shù)量動因擴展到更復(fù)雜的活動量動因，采用作業(yè)成本法才行。
卡普蘭和庫珀都認為，成本性態(tài)是由成本動因支配的，要把間接成本分配到各產(chǎn)品中去，必須先了解成本性態(tài)，以便識別出恰當?shù)某杀緞右?。作業(yè)成本計算法把企業(yè)看成是最終滿足顧客需要而設(shè)計的“一系列”作業(yè)的集合體，每個作業(yè)中心就是一個成本歸集和分配的單位。制造費用可分為四類：第一類與產(chǎn)量有關(guān)或與人工工時、機器工時有關(guān)，可把它們歸集到與機器相關(guān)的作業(yè)或與人工相關(guān)的作業(yè)中去，成本動因即
產(chǎn)量，人工工時或機器工時：第二類與產(chǎn)品種類數(shù)有關(guān)，可把它們歸集到產(chǎn)品檢驗，零部件存貨管理，產(chǎn)品設(shè)計等相關(guān)的作業(yè)中去，成本動因是高度測試的次數(shù)、零部件的品名數(shù)、設(shè)計或更改的次數(shù)等；第三類與生產(chǎn)的批數(shù)有關(guān)，如管理人員費用，辦公用品費，人工準備成本等，可把它們歸集到訂單處理、生產(chǎn)指令等作業(yè)中心，成本動因是定單數(shù)，設(shè)備調(diào)整準備的次數(shù)等：第四類與車間的存在與否有關(guān)，可把它們分到車間一般費用，車間設(shè)施占用、人事管理的培訓(xùn)作業(yè)中心，成本動因是機器工時、人工工時，職工人數(shù)，培訓(xùn)時間等。
這樣，就把企業(yè)看成是一個由內(nèi)到外的作業(yè)鏈，每完成一個作業(yè)，要消耗一定資源，就形成一定價值，轉(zhuǎn)移到下一個中心形成一個價值鏈，最后通過轉(zhuǎn)移給顧客取得收入而獲得盈利。
在作業(yè)成本法下，成本歸屬從因果關(guān)系出發(fā)，間接成本不再在各產(chǎn)品間直接分配，從而費用分配的因果性更為明確，產(chǎn)品成本的計算也更為準確和合理。故作業(yè)成本法的產(chǎn)生，擴展了成本性態(tài)和概念，使成本計算更正確，決策更有效，定價更靈活。
(三)戰(zhàn)略管理會計將受到青睞
戰(zhàn)略管理對傳統(tǒng)管理會計提出了挑戰(zhàn)，迫切要求傳統(tǒng)管理會計觀念更新，尤其是對戰(zhàn)略決策信息的提供，要求提供超越企業(yè)本身的更為廣泛，更有用的與戰(zhàn)略管理相關(guān)的信息，不僅包括內(nèi)部信息和財務(wù)信息，更重要的是諸如市場需求量，市場占有率等外部信息和非財務(wù)信息。具體說來，戰(zhàn)略管理要求傳統(tǒng)管理會計在以下方面克服其輕戰(zhàn)略，重戰(zhàn)術(shù)的不足：
關(guān)鍵詞：環(huán)境管理會計理論結(jié)構(gòu)應(yīng)用方法探索
環(huán)境管理會計是在20世紀80年代以來，隨著管理會計的新發(fā)展而形成的新領(lǐng)域(余緒纓，《財會通訊》，2001)，是在環(huán)境問題日益成為影響企業(yè)可持續(xù)經(jīng)營的重要因素的背景下，由管理會計與環(huán)境管理相融合形成的交叉領(lǐng)域。其理論結(jié)構(gòu)的科學(xué)構(gòu)建與應(yīng)用方法的系統(tǒng)探索，是有效實施環(huán)境管理會計、深化現(xiàn)代管理會計理念、完善管理會計學(xué)科體系的需要。
一、環(huán)境管理會計的理論結(jié)構(gòu)
作為管理會計與環(huán)境管理相融合形成的新興交叉領(lǐng)域，環(huán)境管理會計需要在繼承、發(fā)展與耦合這兩大學(xué)科基本理論的基礎(chǔ)上，以現(xiàn)代管理會計理論結(jié)構(gòu)為指導(dǎo)，借鑒其他相關(guān)學(xué)科理論，形成自身的理論結(jié)構(gòu)?！肮芾頃嬍且惶子汕昂笠恢碌墓芾頃媽ο蟆⒙毮?、目標、概念、假設(shè)、原則和方法體系所組成的一個概念框架，并以此來解釋、評價、指導(dǎo)、開拓和完善管理會計實務(wù)(李天民，《管理會計研究》，1994)”。同理，環(huán)境管理會計的理論結(jié)構(gòu)應(yīng)當由環(huán)境管理會計的目標、假設(shè)、對象、職能、原則等構(gòu)成，形成以目標為中心的，具有相關(guān)性、目的性、結(jié)構(gòu)性、層次性、邏輯性、整體性、綜合性、穩(wěn)定性與適應(yīng)性的概念體系。
(一)環(huán)境管理會計目標。環(huán)境管理會計目標是企業(yè)通過環(huán)境管理會計實踐活動所期望達到的目的或境地，它決定著整個環(huán)境管理會計系統(tǒng)運行的方向，是環(huán)境管理會計活動的定向機制。在環(huán)境管理會計理論結(jié)構(gòu)中，環(huán)境管理會計目標位于最高層次，是決定環(huán)境管理會計假設(shè)、對象、職能、原則的基礎(chǔ)。環(huán)境管理會計目標除具有一般管理會計目標的導(dǎo)向性、系統(tǒng)性、時空性、相對穩(wěn)定性等特征外，還具有特殊的二重性與層次性：二重性體現(xiàn)為既具有經(jīng)濟性目標，又具有環(huán)境性目標；層次性體現(xiàn)為由最終目標、協(xié)調(diào)目標與具體目標三個相互銜接與促進的層次構(gòu)成。(1)最終目標。實現(xiàn)企業(yè)價值的可持續(xù)最大化是環(huán)境管理會計的最終目標。這是現(xiàn)代管理會計的企業(yè)價值最大化目標與現(xiàn)代環(huán)境管理的生態(tài)環(huán)境持續(xù)改進目標的融合與革新，是企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟效益、環(huán)境效益與社會效益整體最大化的最終目標，是企業(yè)履行可持續(xù)發(fā)展這一最終受托責(zé)任的理想境地。(2)協(xié)調(diào)目標。是實現(xiàn)環(huán)境管理會計的最終目標與具體目標相互協(xié)調(diào)，環(huán)境管理工作與管理會計工作相互協(xié)調(diào)，經(jīng)濟效益與環(huán)境效益相互協(xié)調(diào)等多層次、多方面的綜合協(xié)調(diào)目標，在于對企業(yè)的經(jīng)濟與環(huán)境管理活動進行綜合性協(xié)調(diào)。(3)具體目標。是企業(yè)最終目標與協(xié)調(diào)目標的執(zhí)行性目標，具有具體性、經(jīng)常性、多樣性等特點，主要包括環(huán)境財務(wù)目標、環(huán)境管理目標、環(huán)境質(zhì)量目標、環(huán)境控制目標、環(huán)境效益目標與環(huán)境責(zé)任目標等。
(二)環(huán)境管理會計假設(shè)。環(huán)境管理會計假設(shè)是為保障環(huán)境管理會計目標得以實現(xiàn)而對客觀經(jīng)濟環(huán)境與技術(shù)條件等所作的合理推論，是從時空與計量等維度對環(huán)境管理會計對象范圍的規(guī)范約束。根據(jù)環(huán)境管理會計目標與對象的特殊性，以及劃分假設(shè)與原則的層次性，環(huán)境管理會計應(yīng)當基于以下五大假設(shè)。(1)多層次主體假設(shè)。環(huán)境管理會計的主體涉及國家、區(qū)域、企業(yè)及其車間等多種空間層次，采用多層次主體假設(shè)是對這些層次的責(zé)權(quán)利范圍、會計目標及會計對象作用的空間范圍進行合理限定的客觀要求。(2)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。雖然環(huán)境因素加大了會計主體停業(yè)、清算等非持續(xù)經(jīng)營風(fēng)險，但良好的環(huán)境管理則有助于會計主體的持續(xù)經(jīng)營。因此，對會計主體活動的總體運行時間范圍進行持續(xù)性假定是合理的，也是保障環(huán)境管理會計的原則與方法保持連續(xù)性的時間前提。(3)彈性分期假設(shè)。各管理層需要信息的時間不同，并受環(huán)境事件突發(fā)性與環(huán)境績效長期性的影響，要求環(huán)境管理會計的會計分期假設(shè)保持較強的彈性，以便實現(xiàn)信息的定期傳遞與適時傳遞相互結(jié)合。(4)環(huán)境可控假設(shè)。環(huán)境問題產(chǎn)生的原因有自然原因和人為原因兩種，前者通常無法進行人為控制，后者則可以采取人為措施進行控制或避免。環(huán)境管理會計應(yīng)當基于環(huán)境可控假設(shè)，主要對人為原因造成或可能造成的環(huán)境問題與人為改進生態(tài)環(huán)境的活動進行管理與控制。(5)多元計量假設(shè)。資源環(huán)境具有多樣性、多用途性、非市場性等特征，目前無法將所有資源環(huán)境信息統(tǒng)一計量為貨幣信息提供給各管理層，這就需要基于采用多種計量屬性的貨幣計量與多種表達形式的非貨幣計量這一多元計量假設(shè)對環(huán)境管理會計信息進行計量。
(三)環(huán)境管理會計對象。現(xiàn)代管理會計對象的代表觀點有現(xiàn)金流動論、價值差量論、資金運動論、信息運動論(孫寶厚，《會計研究》，1987)。這些對象理論側(cè)重于從價值(或資金)的流量、差量或其貨幣信息方面對管理會計對象進行界定。長期以來對環(huán)境資源的無償或低價使用，使企業(yè)進行經(jīng)濟再生產(chǎn)與環(huán)境管理活動產(chǎn)生的價值與使用價值的矛盾日趨凸現(xiàn)，與實現(xiàn)企業(yè)價值的可持續(xù)最大化目標相背離，其使用價值運動不應(yīng)忽視。為科學(xué)揭示這一價值與使用價值的矛盾運動，借鑒易庭源教授(易庭源，《資金運動會計理論――新戰(zhàn)略會計學(xué)》，2001)對會計對象的界定：“價值與使用價值不斷對立又不斷統(tǒng)一而引起的矛盾運動，是會計對象自身的矛盾運動”，將這一會計對象理論移植到環(huán)境管理會計中，環(huán)境管理會計對象即為企業(yè)的經(jīng)濟再生產(chǎn)與環(huán)境管理活動產(chǎn)生的價值與使用價值的矛盾運動，這與環(huán)境管理會計的目標、假設(shè)(如多元計量等)是內(nèi)在一致的。為有效實施環(huán)境與經(jīng)濟管理，可將環(huán)境管理會計對象分為直接對象與間接對象兩個方面：一是直接對象，是會計主體行為引起的資源環(huán)境實物量變化(使用價值運動)及其價值量變化(價值運動)，是進行物化環(huán)境管理的對象，具有精確性、規(guī)范性、確定性、可操作性與可計量性等特點。二是間接對象，人的行為是各種環(huán)境問題產(chǎn)生的根源，除對直接對象進行物化管理外，還應(yīng)將人的行為作為間接對象，進行以人為本的環(huán)境管理理論創(chuàng)新與實踐深化，環(huán)境問題才能得到有效解決。間接對象具有模糊性、靈活性、人文性、柔性化等特點，其確立有利于環(huán)境管理會計逐步實現(xiàn)“管理從物本管理向人本、智本管理發(fā)展，也就是從硬管理向軟管理發(fā)展，使管理的特性從科學(xué)趨于藝術(shù)的發(fā)展(余緒纓，《財會通訊》，2001)”。
(四)環(huán)境管理會計職能。環(huán)境管理會計的職能是環(huán)境管理會計固有的內(nèi)在功能，是環(huán)境管理會計實現(xiàn)其目標、確定其原則與應(yīng)用方法的客觀功能依據(jù)。環(huán)境管理會計主要具有如下職能：(1)預(yù)測。是根據(jù)相關(guān)資料與影響因素，對會計主體未來的環(huán)境狀況與財務(wù)狀況及其變化趨勢進行的科學(xué)測算。(2)決策。是根據(jù)預(yù)測信息和其他相關(guān)資料，擬定考慮環(huán)境因素的采購、生產(chǎn)、建設(shè)、營銷等多種方案，進行可行性研究與技術(shù)經(jīng)濟分析，確定最優(yōu)方案。(3)計劃。是對決策確定的方案進行環(huán)境管理的長短期目標、對策措施、內(nèi)容步驟等所作的具體規(guī)劃與安排。(4)組織。是為實現(xiàn)計劃，對企業(yè)的環(huán)境保護活動與環(huán)境管理活動進行合理的分工與協(xié)作、
有效配備和使用資源。(5)協(xié)調(diào)。是對環(huán)境管理活動中形成的政策、制度、技術(shù)、人文等各種關(guān)系進行綜合協(xié)調(diào)，以提高管理效率與效益。(6)監(jiān)督。是對環(huán)境質(zhì)量進行監(jiān)測檢查，對環(huán)境管理活動進行監(jiān)察處理，包括事前、事中與事后監(jiān)督。(7)評價與分析。是利用各種環(huán)境管理會計信息評價過去業(yè)績、分析未來趨勢。
(五)環(huán)境管理會計原則。環(huán)境管理會計原則是會計人員觀察環(huán)境管理現(xiàn)象和處理環(huán)境管理問題的思維尺度與行動準繩，是聯(lián)系環(huán)境管理會計理論結(jié)構(gòu)與應(yīng)用方法的中介。它包括總體原則和具體原則兩個層次。
1、總體原則。是在大系統(tǒng)管理思想、宏觀決策管理思想、行為管理思想、經(jīng)驗管理思想、權(quán)變管理思想等環(huán)境管理思想(朱庚申，《環(huán)境管理學(xué)》，2002)的指導(dǎo)下，為保障這些環(huán)境管理思想貫徹到環(huán)境管理會計實踐中去的一般性原則?？傮w原則主要包括：(1)系統(tǒng)原則。要求環(huán)境管理會計與其他企業(yè)會計、環(huán)境管理及外部條件等保持整體性、綜合性、開放性、動態(tài)性、反饋性與適應(yīng)性。(2)宏微觀管理相協(xié)調(diào)原則。微觀層次的環(huán)境管理會計應(yīng)當與宏觀層次的環(huán)境政策法規(guī)、產(chǎn)業(yè)布局、發(fā)展模式等協(xié)調(diào)一致，互動發(fā)展。(3)責(zé)任原則。人與環(huán)境的關(guān)系是通過人的經(jīng)濟行為實施的，對人的經(jīng)濟行為進行有效管理是環(huán)境管理會計的關(guān)鍵。應(yīng)當明確相關(guān)人員的職責(zé)分工，合理設(shè)計職位與授權(quán)，公正及時地進行獎勵與懲罰，做到職責(zé)、權(quán)限、利益與能力的對等。(4)效益原則。環(huán)境管理會計應(yīng)當追求兼顧微觀與宏觀的經(jīng)濟效益、環(huán)境效益與社會效益的互動協(xié)調(diào)與可持續(xù)增長。(5)人本原則。環(huán)境管理會計工作應(yīng)當立足于職工是企業(yè)的主體，職工參與是有效管理的關(guān)鍵，服務(wù)于人是管理的根本目的等人本思想，不應(yīng)片面地進行物化環(huán)境管理。
2、具體原則。是在總體原則的指導(dǎo)下，開展環(huán)境管理會計實務(wù)的具體性、執(zhí)行性原則。具體原則主要包括：(1)相關(guān)性原則。指環(huán)境管理會計應(yīng)當為企業(yè)各管理層、環(huán)保部門等利益關(guān)系人提供對其決策有用的財務(wù)信息與非財務(wù)信息。(2)客觀性原則。指環(huán)境管理會計提供的有關(guān)解析過去、控制現(xiàn)在與籌劃未來的信息應(yīng)當客觀可靠，具有決策參考價值。(3)可比性原則。指環(huán)境管理決策方法應(yīng)當合理考慮資金的時間價值與項目的風(fēng)險程度等因素，使同一會計主體的不同決策方案之間具有可比性，但不必做到不同會計主體之間的可比。(4)例外原則。由于環(huán)境管理具有區(qū)域性、綜合性、非程序性、社會性等特征，對重要、特殊、新發(fā)生的環(huán)境事項應(yīng)當例外地、權(quán)變地處理，兼顧原則性與靈活性。(5)成本效益原則。環(huán)境管理會計工作應(yīng)當貫徹發(fā)生的信息提供成本不超過其產(chǎn)生的效益這一普遍約束條件。
二、環(huán)境管理會計的主要應(yīng)用方法
環(huán)境管理會計的應(yīng)用方法是在環(huán)境管理會計理論結(jié)構(gòu)的指導(dǎo)下，借鑒相關(guān)管理會計方法與環(huán)境管理方法，從環(huán)境管理會計實踐中總結(jié)出來的各種應(yīng)用方法。主要有環(huán)境成本計算與管理方法、環(huán)境預(yù)測與決策方法、環(huán)境計劃與控制方法、環(huán)境業(yè)績評價方法等。
(一)環(huán)境成本計算與管理方法。環(huán)境成本的正確計量、分配與科學(xué)管理，是環(huán)境管理會計的基礎(chǔ)方法。美國環(huán)保局(EPV，AnIntroduction to Environmental Accounting As A Business Management Tool：Key Concepts And Terms，1995)將環(huán)境成本分為四類：傳統(tǒng)成本、隱藏成本、或有成本和形象關(guān)系成本。其中，傳統(tǒng)成本、隱藏成本、或有成本屬于內(nèi)部環(huán)境成本，形象關(guān)系成本屬于外部環(huán)境成本。目前企業(yè)將環(huán)境成本內(nèi)在化到對應(yīng)成本對象的作法較少，多數(shù)企業(yè)僅將部分內(nèi)部環(huán)境成本確認為制造費用、管理費用或營業(yè)外支出，并分散在多個成本項目或費用項目中，其余內(nèi)部環(huán)境成本則隱藏在其他費用或損失科目及其項目中，而對外部環(huán)境成本則基本上未予反映?？梢圆捎靡韵路椒▽崿F(xiàn)環(huán)境成本的合理內(nèi)在化。
1、作業(yè)成本法(ABC)。傳統(tǒng)會計通常是將應(yīng)計入產(chǎn)品成本的環(huán)境成本作為制造費用歸集，再統(tǒng)一按某種標準分配到成本對象中去，分配結(jié)果往往扭曲環(huán)境成本信息并導(dǎo)致決策失誤。作業(yè)成本法可以改進這一不足，它建立在“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”兩個前提之上(胡玉明，《高級成本管理會計》，2002)，按照環(huán)境活動或事項確定主要的作業(yè)中心，分別根據(jù)傳統(tǒng)成本、隱藏成本、或有成本、形象關(guān)系成本與成本對象之間的因果關(guān)系，按照所完成的作業(yè)歸集這些環(huán)境成本并將其分配到產(chǎn)品、流程與項目中去，以增強成本計算的可靠性，發(fā)現(xiàn)并消除非增值作業(yè)，保持與加強增值作業(yè)，為資本決策與業(yè)績評價等提供決策有用的信息。
2、完全成本法(FCA)。在環(huán)境管理會計中，完全成本法是將與企業(yè)的經(jīng)營、產(chǎn)品或勞務(wù)對環(huán)境產(chǎn)生的影響有關(guān)的內(nèi)部環(huán)境成本和外部環(huán)境成本綜合起來考慮的方法(郭曉梅，《環(huán)境管理會計研究――將環(huán)境因素納入管理決策中》，2003)，其特點是完整地考慮了內(nèi)部環(huán)境成本和外部環(huán)境成本。在采用完全成本法時，企業(yè)發(fā)生的內(nèi)部環(huán)境成本通常可以根據(jù)成本動因采用作業(yè)成本法等方法分配到成本對象，發(fā)生的外部環(huán)境成本大多需要通過環(huán)境影響評價方法進行貨幣計量，再按成本動因分配到成本對象。環(huán)境影響評價方法主要有劑量反應(yīng)法、損害函數(shù)法、生產(chǎn)率變動法、生產(chǎn)函數(shù)法、人力資本法、機會成本法、重置成本法、內(nèi)涵資產(chǎn)定價法、旅行費用法、防護支出法、意愿調(diào)查法等(曾賢剛，《環(huán)境影響經(jīng)濟評價》，2003)，應(yīng)當根據(jù)不同的外部環(huán)境成本類型謹慎地選用。完全成本法可以為企業(yè)的長期資本預(yù)算等戰(zhàn)略決策提供全面的環(huán)境成本信息。
3、壽命周期成本法(LCC)。壽命周期成本法是對產(chǎn)品或作業(yè)在整個壽命周期內(nèi)的環(huán)境影響進行識別并確定實現(xiàn)環(huán)境改進機會的綜合性方法(郭曉梅，《可持續(xù)發(fā)展主題下管理會計幾個領(lǐng)域的拓展與創(chuàng)新》，2002)。它要求對產(chǎn)品或流程的設(shè)計、開發(fā)、生產(chǎn)、銷售、使用、報廢等全過程所發(fā)生的全部環(huán)境成本(內(nèi)部與外部環(huán)境成本)進行計算與評價，反映環(huán)境因素對企業(yè)整個價值鏈的影響，為價值鏈的取舍與整合提供科學(xué)依據(jù)。壽命周期成本法擴展了成本計算的空間與時間范圍，有利于企業(yè)實現(xiàn)整體性、長期性的可持續(xù)經(jīng)營，但所需信息成本較高，可靠性有時也難以保證，應(yīng)用時可以選取重要價值鏈環(huán)節(jié)進行壽命周期成本的計算與分析。
4、全面質(zhì)量成本法(TQC)。全面質(zhì)量成本法立足于顧客對產(chǎn)品或服務(wù)的環(huán)保需求角度，將產(chǎn)品或服務(wù)引起的環(huán)境污染與生態(tài)破壞視為質(zhì)量缺陷，以“零缺陷”為最終目標，通過PDCA循環(huán)等方法持續(xù)改進產(chǎn)品質(zhì)量、降低環(huán)境成本。全面環(huán)境質(zhì)量成本包括為保證符合環(huán)境標準(達到法定標準或為滿足顧客適用性而優(yōu)于法定標準)而發(fā)生的預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部故障成本和外部故障成本。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)這四類環(huán)境質(zhì)量成本建立環(huán)境質(zhì)量成本模型，通過改進環(huán)境預(yù)防、鑒定與故障處理技術(shù)，順應(yīng)環(huán)保市場，使環(huán)境質(zhì)量總成本最低。
(二)環(huán)境預(yù)測與決策方法。環(huán)境預(yù)測與決策方法如下：
1、預(yù)測方法。預(yù)測方法是以過去和現(xiàn)在的環(huán)境經(jīng)濟信息為依據(jù)，科學(xué)地推測未來環(huán)境經(jīng)濟狀況的方法，它是決策的基礎(chǔ)和前提。
預(yù)測方法分為兩類：(1)環(huán)境狀況預(yù)測方法。是以回歸預(yù)測方法、馬爾可夫鏈狀預(yù)測方法、灰色系統(tǒng)預(yù)測方法等環(huán)境專業(yè)預(yù)測方法(李克國等，《環(huán)境經(jīng)濟學(xué)》，2003)，對污染物排放量、環(huán)境污染趨勢、生態(tài)環(huán)境變化趨勢、生產(chǎn)經(jīng)營的環(huán)境影響、環(huán)境政策的影響、環(huán)保技術(shù)發(fā)展的影響等方面進行預(yù)測，主要為環(huán)境管理提供非財務(wù)信息。(2)環(huán)境財務(wù)預(yù)測方法。是以環(huán)境狀況預(yù)測提供的非財務(wù)信息為基礎(chǔ)，根據(jù)市場條件及管理要求，將環(huán)境影響因素納入銷售預(yù)測、成本預(yù)測、資金預(yù)測和利潤預(yù)測等財務(wù)預(yù)測中，進行趨勢分析、因果分析、調(diào)查分析與判斷分析等，主要為環(huán)境管理提供財務(wù)信息。
2、決策方法。決策方法是根據(jù)預(yù)測提供的有關(guān)環(huán)境影響的財務(wù)信息與非財務(wù)信息，考慮風(fēng)險程度與時間長度等因素，進行生產(chǎn)決策、定價決策、經(jīng)營決策、籌資決策與投資決策等方法。其中，環(huán)境投資決策對企業(yè)具有長期重要的影響，目前多數(shù)企業(yè)在長期投資決策中僅考慮部分容易進行貨幣計量的環(huán)保費用、環(huán)保收益等內(nèi)部環(huán)境成本與內(nèi)部環(huán)境收益的影響，而忽略了環(huán)境法規(guī)、顧客環(huán)保滿意度、企業(yè)的環(huán)保形象等外部環(huán)境成本與外部環(huán)境收益的影響，使得新的環(huán)境法規(guī)、環(huán)保技術(shù)等出現(xiàn)后，被放棄的項目可能是最優(yōu)項目。企業(yè)可以采用完全成本法計算內(nèi)部與外部環(huán)境成本，采用作業(yè)成本法按成本動因?qū)h(huán)境成本分配到投資項目，采用壽命周期成本法確定投資項目的時間范圍，采用合理的折現(xiàn)率與風(fēng)險系數(shù)進行計算，綜合確定最優(yōu)的環(huán)境投資決策方案。
(三)環(huán)境計劃與控制方法。環(huán)境計劃與控制方法分別為：
1、計劃方法。計劃方法是根據(jù)環(huán)境管理決策確定的目標，通過編制彈性預(yù)算、零基預(yù)算、滾動預(yù)算、概率預(yù)算等具體實施環(huán)境管理的方法。主要包括：(1)業(yè)務(wù)預(yù)算。在銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、采購預(yù)算、人工預(yù)算、制造費用預(yù)算、生產(chǎn)成本預(yù)算、經(jīng)營與管理費用預(yù)算等環(huán)節(jié)中，應(yīng)考慮環(huán)境政策、環(huán)保技術(shù)、環(huán)保市場等影響因素，將環(huán)境成本與環(huán)境收益量化并納入這些預(yù)算之中。(2)財務(wù)預(yù)算。在現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計利潤表、預(yù)計資產(chǎn)負債表中，應(yīng)包括環(huán)保資金預(yù)算、環(huán)境費用與環(huán)境收益預(yù)算、環(huán)境資產(chǎn)與環(huán)境負債預(yù)算等。(3)專項預(yù)算。是專門為某些重大或特殊的環(huán)境管理決策編制的預(yù)算，如為購置環(huán)保設(shè)備而編制的資本預(yù)算等。
2、控制方法?？刂品椒ㄊ菫楸Ｕ嫌媱澋某晒崿F(xiàn)而采取的各種審核與控制方法。主要包括：(1)制造成本控制。應(yīng)將歸入制造成本的環(huán)境成本納入標準成本控制系統(tǒng)，進行環(huán)境標準成本的制定與環(huán)境成本差異的計算、分析與處理等。(2)質(zhì)量成本控制。應(yīng)對環(huán)境預(yù)防費用、環(huán)境檢驗費用、內(nèi)部環(huán)境損失與外部環(huán)境損失等進行事前、事中與事后控制，綜合確定最優(yōu)的環(huán)境質(zhì)量成本模型和產(chǎn)品質(zhì)量總成本模型。(3)存貨控制。應(yīng)根據(jù)企業(yè)的環(huán)保需求、市場情況、環(huán)境政策等確定環(huán)保物資的經(jīng)濟定貨量與環(huán)保產(chǎn)品的經(jīng)濟生產(chǎn)量，并按重要程度對環(huán)保存貨采用ABC分析法等方法進行分類控制與綜合分析。
(四)環(huán)境業(yè)績評價方法。環(huán)境業(yè)績評價在于為戰(zhàn)略決策提供支持，對生產(chǎn)經(jīng)營實施控制，對員工進行考評等。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的戰(zhàn)略目標、經(jīng)營特點與組織結(jié)構(gòu)，按照重要性、可比性、綜合性等原則建立由財務(wù)指標與非財務(wù)指標相結(jié)合的環(huán)境業(yè)績評價指標體系。通常應(yīng)當根據(jù)IS014000系列、3C認證等環(huán)境標準指標結(jié)合企業(yè)的實際情況構(gòu)建環(huán)境業(yè)績評價指標，并將這些指標嵌入平衡計分卡的財務(wù)、顧客、內(nèi)部經(jīng)營流程、學(xué)習(xí)與成長四個維度之中，對于綜合性指標可單獨設(shè)置綜合維度進行反映，以兼顧財務(wù)業(yè)績評價與非財務(wù)業(yè)績評價。環(huán)境業(yè)績評價指標通常應(yīng)當包括三類：
1、環(huán)保達標類指標。主要量化對環(huán)保法規(guī)的遵守和違反情況，包括各種污染的超標量與優(yōu)于標準量、環(huán)保法規(guī)違反次數(shù)(率)、環(huán)保罰款、政府環(huán)保獎勵、執(zhí)行環(huán)境評估或?qū)徲嫷拇螖?shù)等。該類指標主要應(yīng)嵌入平衡計分卡的財務(wù)、內(nèi)部經(jīng)營流程之中。
2、環(huán)境管理效率與效益類指標。主要量化環(huán)境管理實施與控制的效率和產(chǎn)生的經(jīng)濟效益、環(huán)境效益與社會效益，包括產(chǎn)品環(huán)保合格量(率)、材料與能源節(jié)省量(率)、廢品回收利用量(率)、產(chǎn)品壽命延長期(率)、員工環(huán)保培訓(xùn)人次(率)等。該類指標主要應(yīng)嵌入平衡計分卡的財務(wù)、顧客、學(xué)習(xí)與成長之中。
3、綜合業(yè)績類指標。由于環(huán)境業(yè)績與財務(wù)業(yè)績、市場業(yè)績等密切相關(guān)，應(yīng)將環(huán)境業(yè)績指標與相關(guān)財務(wù)業(yè)績指標與非財務(wù)業(yè)績指標相結(jié)合構(gòu)建綜合業(yè)績評價指標，包括環(huán)保產(chǎn)品增長量與利潤增長額的比率、環(huán)保法規(guī)違反率與銷售量(額)比率、廢品回收利用率與顧客回頭率的比率、員工環(huán)保培訓(xùn)人次數(shù)與產(chǎn)品環(huán)保合格量(率)的比率等。該類指標可在平衡計分卡中單獨設(shè)置綜合維度反映。
三、環(huán)境管理會計理論結(jié)構(gòu)、應(yīng)用方法的系統(tǒng)整合
（一）基本職能不同。財務(wù)會計的基本職能即核算與監(jiān)督，它對企業(yè)過去發(fā)生的業(yè)務(wù)信息進行計量，并且通過與過去做比較而得出結(jié)論。而管理會計的職能則包括資本支出預(yù)算編制、績效考核、成本管理、內(nèi)部控制、決策分析、風(fēng)險管理和投資決策，其中核心職能是預(yù)測與管理，即通過事先設(shè)定一個與企業(yè)總體戰(zhàn)略相關(guān)的標準，然后將本年的經(jīng)營成果與標準進行比較，最終評價決策是否正確。（二）服務(wù)對象不同。財務(wù)會計的服務(wù)對象是企業(yè)外部的利益相關(guān)者，對于一家上市公司來說，需要在期末披露其財務(wù)報表，來向企業(yè)的股東、債權(quán)人、政府和證券監(jiān)管組織提供企業(yè)相關(guān)信息，但是，因為外部人員不了解企業(yè)的真實經(jīng)營情況，所以在利益的驅(qū)動下，公司內(nèi)部人員可能通過人為操縱來粉飾利潤表，這就要求企業(yè)的財務(wù)報表必須按照公認的會計準則進行編制。而管理會計則是為企業(yè)內(nèi)部人員所服務(wù)的，它通過對公司的各項財務(wù)和經(jīng)營信息進行匯總后再全方位深入分析，為自己企業(yè)內(nèi)的有直接利益聯(lián)系的相關(guān)人員提供最有效的有助于決策的信息，以減少修改決策的頻率，實現(xiàn)企業(yè)的最大效益。（三）會計主體不同。財務(wù)會計是以某一個企業(yè)為主要對象編制財務(wù)報表，以反映企業(yè)多方面情況，披露關(guān)于整體的綜合性信息。在計算本年度利潤的時候，財務(wù)會計把企業(yè)的支出分為產(chǎn)品成本和期間費用，并且根據(jù)要求將本期內(nèi)的收入與成本進行匹配，但是其并不能明顯地展示出收入與成本的因果關(guān)系。而管理會計對于成本和費用的劃分有別于財務(wù)會計，前者是將成本劃分為固定成本和變動成本，固定成本又可以進一步劃分為酌量型固定成本（可以根據(jù)要求不同進行改變）和約束型固定成本（不能改變的成本），這就使得它能夠高度體現(xiàn)收入與成本的因果關(guān)系。因此，管理會計的主體是多層次的。它可以是站在母公司的視角，分析公司整體運營狀況，也可以以子公司或一個部門單位為視角，評價其營運情況。管理會計的主體是靈活多變的，更適用于評價分析企業(yè)盈利和發(fā)展狀況，為決策提供更加有效的信息。（四）對從事相關(guān)職業(yè)人員的執(zhí)業(yè)能力要求不同。財務(wù)會計人員只要熟練掌握相關(guān)會計準則和會計基本知識，便可以從事一些基礎(chǔ)性的財務(wù)工作，即使高級財務(wù)會計人員對其知識面的要求也是比較窄，但是管理會計的工作卻是要求全方位的“復(fù)合型”人才，其不僅需要掌握會計學(xué)，還需要掌握財務(wù)管理、審計、內(nèi)部控制和戰(zhàn)略管理等一系列知識，以便于對內(nèi)部隱藏信息的深入挖掘和分析，所以對人員素質(zhì)要求較高。
二、管理會計在我國的發(fā)展狀況
我國管理會計的引入可追溯到上世紀70年代后期。隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)所面臨的壓力和金融環(huán)境中的不確定因素不斷增加，企業(yè)想要對風(fēng)險進行控制和對未來不確定性進行掌控，就要使用更多的管理方法來進行預(yù)測并采取相應(yīng)措施。因此，企業(yè)對于管理會計的需要日益增加，我國管理會計行業(yè)也迅速得到了較快的發(fā)展。同時，我國財政部也在2016年6月下發(fā)了《管理會計基本指引》來推進其進一步的發(fā)展。但是，管理會計引入我國時間尚短，還不成熟，需要不斷完善和充實其內(nèi)容，而且從具體應(yīng)用上，管理會計的作用尚未得到完全發(fā)揮。
三、管理會計在我國發(fā)展中存在的問題
（一）理論體系尚未更新和完善，傳統(tǒng)理論知識無法應(yīng)用
1.未形成符合我國具體國情的管理會計的相關(guān)制度。我國管理會計的相關(guān)理論都是從西方引進的，而管理會計的理論針對性很強，它是在特定的經(jīng)濟環(huán)境中所產(chǎn)生的。西方的資本主義市場與我國的社會主義市場經(jīng)濟，在經(jīng)濟環(huán)境和體制方面相差甚大，因此，從西方引進的管理會計思想不能完全應(yīng)用于我國的管理會計領(lǐng)域。管理會計是一種方式的傳承，而不是一種固定模式的照搬，我們需要建立一套有自身特色的管理會計理論體系，否則會制約管理會計的發(fā)展，進而波及到企業(yè)整體效益的增長。2.舊的管理理論早已無法滿足現(xiàn)代企業(yè)的需要。管理會計中運用到了很多數(shù)學(xué)模型，而這些數(shù)學(xué)模型都是偏向于理想化的模式，存在著很多前提假設(shè)，有時無法運用到實際的企業(yè)管理問題中，或者運用到工作中并無實際意義。例如，在本-量-利分析中，模型線性假設(shè)，它假設(shè)了企業(yè)的FC不變，VC和業(yè)務(wù)量成線性關(guān)系，而在企業(yè)的日常經(jīng)營中，生產(chǎn)產(chǎn)品時不可能保證每個產(chǎn)品的耗費相同，正常生產(chǎn)中都會有磨損，以及企業(yè)的FC有時也會根據(jù)季節(jié)性變動發(fā)生相應(yīng)的變化，這都是現(xiàn)實經(jīng)營過程中無法控制的變化，而這些變化卻不能夠通過這些模型所反映出來。這些模型只能進行模糊的計算分析與預(yù)測，并不能做出準確的判斷。
（二）社會對管理會計的了解有待提高，急需相應(yīng)的從業(yè)人員
1.缺乏從業(yè)人員。雖然我國會計人才體系已經(jīng)非常龐大，但是整體專業(yè)素質(zhì)還是偏低，其中絕大多數(shù)都是財務(wù)會計專業(yè)人員，他們掌握的基本上都是與會計實務(wù)相關(guān)的理論知識，沒有專門的管理會計人員，因此很難很快地實現(xiàn)這一過渡，市場上管理會計人才供不應(yīng)求。2.缺乏相關(guān)的課程體系。管理會計理論涉及面廣，內(nèi)容多且引入我國時間短，缺乏專業(yè)性指導(dǎo)，很難形成自身的完整體系。所以在很多高校中，尚未專門就管理會計開展專業(yè)建設(shè)或課程體系建設(shè)。而?？圃盒t側(cè)重于定向培養(yǎng)適應(yīng)社會基礎(chǔ)性需求的財務(wù)會計崗位，這使得社會缺乏管理會計人員，因而企業(yè)管理會計工作也相對滯后。
（三）重視力度不夠，管理會計難以應(yīng)用
1.推廣、宣傳不夠。我國有專門的注冊會計師協(xié)會來協(xié)調(diào)注冊會計師行業(yè)的活動，但是卻沒有相應(yīng)的管理會計機構(gòu)來規(guī)范管理行業(yè)行為，帶領(lǐng)行業(yè)健康發(fā)展。例如，美國有IMA協(xié)會，英國有CIMA協(xié)會，這些協(xié)會在管理會計的發(fā)展中發(fā)揮著重要的作用。同時，我國管理會計主要是在發(fā)達地區(qū)的大中企業(yè)有所應(yīng)用，而在小企業(yè)和偏遠地區(qū)卻很少接觸到管理會計，這一現(xiàn)象一部分歸咎于地區(qū)偏遠信息不暢通這一客觀因素，另一方面也是推廣和宣傳力度不夠，長期以來一直比較偏重于財務(wù)會計、審計等方面的建設(shè)。3.企業(yè)的重視力度不夠。管理會計屬于高級管理人員，因此企業(yè)認為聘請管理會計會增加不必要的開支，相比之下普通財會人員會降低錄用成本，筆者認為，企業(yè)應(yīng)該將自身的目光放得更長遠，管理會計人員的輸入可以將先進的管理思想帶入到企業(yè)中，幫助企業(yè)預(yù)測未來經(jīng)營風(fēng)險以及更好地進行投資和財務(wù)決策，從而提高企業(yè)獲利能力。管理會計人員發(fā)揮效用給企業(yè)所帶來的整體經(jīng)濟利益，是可以完全彌補錄用其所花費的成本，因此，從長遠來看，錄用管理會計人才在以后會為企業(yè)帶來更多的益處。
四、存在問題的解決策略
針對理論體系尚未更新和完善，且傳統(tǒng)理論知識無法應(yīng)用的問題：首先，國家應(yīng)該重視管理會計在我國經(jīng)濟中不可或缺的作用，可以鼓勵相關(guān)有經(jīng)驗、有豐富管理會計知識的學(xué)者自發(fā)組織成立一些關(guān)于管理會計的民間組織，提高管理會計在我們國家的影響力。其次，擬定一些關(guān)于管理會計的法案，明確管理會計在會計實務(wù)中的基本內(nèi)涵，同時也可以提高相關(guān)管理會計人員的自律意識，盡量實現(xiàn)會計行業(yè)的嚴謹性、法制化。針對缺乏相應(yīng)人才，管理會計作業(yè)難以進行：（1）政府建立管理會計考證機制。通過開設(shè)我國自身的管理會計考試體系，不僅能提高會計人員和社會重視度，吸引更多的優(yōu)秀人才加入到管理會計的行業(yè)中來。同時，考證機制也是另一種宣傳和推廣方式，能夠提高企業(yè)的重視度，在企業(yè)內(nèi)部進行管理會計人員的培養(yǎng)。（2）高校應(yīng)該加快管理會計課程體系建設(shè)，分清與財務(wù)管理、財務(wù)會計等學(xué)科交叉中的界限，并開設(shè)管理會計專業(yè)，培養(yǎng)更多更高級的管理會計人員。（3）企業(yè)應(yīng)該在內(nèi)部培養(yǎng)一批管理會計人員，在提高其業(yè)務(wù)水平的同時，也要加強對他們綜合素質(zhì)的培養(yǎng)，以充分發(fā)揮管理會計在企業(yè)中的作用。針對重視力度不夠，管理會計難以應(yīng)用方面存在的問題：（1）管理者團隊是一個企業(yè)的核心，他們的思想關(guān)乎企業(yè)的運營狀態(tài)和發(fā)展方向，企業(yè)對于管理會計的應(yīng)用狀況有時取決于管理團隊的意識高低。所以必須要加強對企業(yè)高層管理會計思想的培訓(xùn)，提升他們對管理會計的重視程度。（2）進一步加快我國經(jīng)濟體制改革步伐，提供更加相對自由的市場經(jīng)濟環(huán)境，為我國企業(yè)發(fā)展注入新的活力，使得管理會計的發(fā)展空間更加廣泛。同時政府的行為對社會發(fā)展起著很大的推動作用，因此政府應(yīng)充分發(fā)揮其公眾作用，積極推動管理會計相關(guān)組織建設(shè)，在組織的領(lǐng)導(dǎo)下推動管理會計領(lǐng)域的新發(fā)展。
綜上所述，管理會計尚處于新鮮事物發(fā)展階段，不僅需要為其提供適合其發(fā)展的外部客觀經(jīng)濟環(huán)境，更需要加強我國管理會計內(nèi)部建設(shè)，提升其自身的環(huán)境適應(yīng)能力。社會要認清管理會計所帶的整體效益，并發(fā)揮其真正的效用。
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