時間：2023-09-12 17:09:42
導(dǎo)語：在金融企業(yè)的納稅籌劃的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
關(guān)鍵詞：企業(yè) 財務(wù)管理 納稅 籌劃
納稅籌劃活動在一些發(fā)達國家已經(jīng)是一種非常普遍的行為，通過幾十年的發(fā)展，早已成為一個成熟、穩(wěn)定的行業(yè)，并且有相當(dāng)規(guī)模的專業(yè)人員。外國企業(yè)在這方面幾乎都會聘用專業(yè)的稅務(wù)顧問，并結(jié)合審計師、會計師和國際金融顧問等專業(yè)人員專門進行納稅籌劃工作，通過合法的經(jīng)濟手段來減輕企業(yè)的稅務(wù)支出。但是，在我國目前的稅務(wù)體制來看，還沒有將各稅種完全清晰的細(xì)分，企業(yè)財務(wù)管理部門也沒有將納稅籌劃工作重視起來，使得納稅籌劃活動在我國企業(yè)中并沒有明顯的體現(xiàn)出來。
一、納稅籌劃的定義
納稅籌劃是指納稅人（企業(yè)）在法律允許的范圍內(nèi)，或者在更為寬松的條件下，通過對涉稅事項進行事先精心的規(guī)劃和安排，在最大程度上減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)的一種合法的涉稅財產(chǎn)管理活動。
二、加強納稅籌劃的主要方法
1、借鑒國外企業(yè)在納稅籌劃方面成熟的理論和實踐經(jīng)驗，提高我國企業(yè)對納稅籌劃工作的重視程度，促進企業(yè)完全理解我國相關(guān)稅法的具體條例內(nèi)容，使每一條規(guī)定都充分發(fā)揮制約能力，從而使企業(yè)在合法前提下，合理規(guī)劃和安排納稅項目，從而減輕企業(yè)的稅負(fù)。隨著我國市場經(jīng)濟發(fā)展水平不斷與國際化接軌，我國的稅收體制也會更加健全和完善，會給我國企業(yè)的納稅工作提供更加可以利用的空間。
2、企業(yè)應(yīng)該改變納稅觀念，積極樹立企業(yè)誠信納稅的典范形象。隨著我國社會的法制程度不斷加強，企業(yè)納稅已經(jīng)是企業(yè)財務(wù)管理中必不可少的一部分。企業(yè)要想在激烈的市場競爭中占有一席之地，就必須加大力度加強自身的品牌建設(shè)。對此，企業(yè)應(yīng)該徹底改變以往比較被動的納稅態(tài)度，通過重新審視企業(yè)在社會中發(fā)揮的作用，及早革新納稅觀念，以及采取合法途徑主動尋求減免稅負(fù)的策略，來提升企業(yè)的社會形象，同時，又能夠在一定程度上減輕企業(yè)的財政負(fù)擔(dān)。
三、納稅籌劃工作的意義
1、提高人們對這一工作的重視程度。通過加大納稅籌劃的工作力度，可以使人們更加明確這項工作的主要內(nèi)容，并且改變?nèi)藗儗@一工作所產(chǎn)生的誤解。許多人都錯誤的認(rèn)為納稅籌劃就是想盡各種辦法幫助企業(yè)逃避納稅，這種想法是非常錯誤的。納稅籌劃是以守法為前提來維護企業(yè)利益的一項工作，科學(xué)有效的規(guī)劃納稅方案是一種有效促進企業(yè)積極納稅的管理機制。
2、提高納稅人維護合法權(quán)益的意識。由于企業(yè)作為納稅義務(wù)的承擔(dān)者，又是以獲得最大利益為目的的經(jīng)濟活動主體，所以企業(yè)有權(quán)利在納稅義務(wù)中合理維護自身經(jīng)濟利益。通過有效減輕自身稅負(fù)，可以在很大程度上幫助企業(yè)能夠更加高效的運轉(zhuǎn)，在節(jié)約各種成本的基礎(chǔ)上，使企業(yè)收益最大，企業(yè)作為納稅人才能為社會做出更多的貢獻。
3、企業(yè)財務(wù)管理水平不斷提高。企業(yè)通過聘請專業(yè)的金融管理人才，可以幫助企業(yè)的財務(wù)管理工作更具有專業(yè)水準(zhǔn)并滿足國際市場競爭的需求，從而使企業(yè)能夠在更加廣闊的平臺上參與國際間的競爭。
4、在一定程度上促進我國稅收制度不斷完善。面對企業(yè)納稅籌劃水平的不斷提高，無形中對我國稅收制度的不完整性提出了很大挑戰(zhàn)，在不久的將來，我國的稅收制度一定會更加完善，從而實現(xiàn)稅收體制與企業(yè)發(fā)展相互促進的局面。
四、納稅籌劃在我國企業(yè)的發(fā)展前景
隨著我國市場經(jīng)濟步伐的不斷加快，納稅籌劃工作也逐漸被眾多企業(yè)的財務(wù)管理部門重視起來。對于法制社會下生存的企業(yè)來說，納稅籌劃工作的大力實施是企業(yè)加快發(fā)展的必然。企業(yè)納稅籌劃工作要想順利展開，還需要獲得政府部門、立法部門的大力支持，通過不斷的完善相關(guān)的法律法規(guī)，使企業(yè)提高納稅籌劃工作的意識，從而促進我國企業(yè)積極展開納稅籌劃工作。在進行納稅籌劃工作時，企業(yè)應(yīng)該注意幾個方面：
1、合法納稅籌劃。企業(yè)進行納稅籌劃時，必須遵守相關(guān)稅收法規(guī)，才能保證所設(shè)計的納稅方案獲得稅收部門的支持，否則，非但不會為企業(yè)減輕稅負(fù)，還會使企業(yè)面臨相關(guān)懲罰，情節(jié)嚴(yán)重的，還會承擔(dān)一定的法律責(zé)任。所以，負(fù)責(zé)納稅籌劃的工作人員一定要將每一項內(nèi)容清晰明確的表達出來，盡量減少會引發(fā)誤解的經(jīng)濟活動，只有將納稅籌劃工作透明化、合理化，才能夠順利展開。
2、納稅籌劃應(yīng)該提前開展。企業(yè)應(yīng)該提前進行企業(yè)經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的納稅籌劃。如果已經(jīng)是既成事實，則沒有納稅籌劃的價值。因為在納稅任務(wù)已經(jīng)無法改變的前提下，再進行納稅籌劃，就會有逃避納稅的嫌疑。同時，工作人員應(yīng)該與稅務(wù)部門保持密切的聯(lián)系，以便及時獲知某些更改條例的信息，為納稅籌劃做好準(zhǔn)備工作。
五、結(jié)論
納稅籌劃在將來將會成為企業(yè)財務(wù)管理中必不可少的一項活動，而且會對企業(yè)資金流動產(chǎn)生不可忽略的影響。合理的展開納稅籌劃工作，將會在很大程度上提高企業(yè)的管理水平。隨著我國稅收條文的不斷完善和企業(yè)對納稅籌劃認(rèn)識程度不斷提高，這項經(jīng)濟活動將會取得非常大的成就。但是，納稅籌劃也具有一定的風(fēng)險，相關(guān)工作人員在具體的操作中，應(yīng)該仔細(xì)認(rèn)真的進行方案設(shè)計，以便將所有風(fēng)險降到最低。
參考文獻：
[1]楊智敏.走出納稅籌劃誤區(qū)[J].北京，機械工業(yè)出版社—2002，15—42
[2]張中秀.納稅籌劃寶典[J].北京，機械工業(yè)出版牡，2002：181—196
[3]張冬梅.淺談企業(yè)稅收籌劃[J].財政與稅務(wù)，2002，(3)：76—78
[4]沈肇張.淺論稅收籌劃的原則[J].上海會計：2002，(4)t 36—38
[5]俞勇華，昊榮寶.淺談企業(yè)稅收籌劃問題[J].云南財政與會計，2003，10，22
石油化工企業(yè)稅收籌劃是企業(yè)內(nèi)控的需要，是實現(xiàn)企業(yè)完善管理的必然選擇，為了實現(xiàn)財務(wù)管理的目標(biāo)，石油化工企業(yè)應(yīng)該實行稅收籌劃。合理稅收籌劃能夠維持所有者和經(jīng)營者之間的制衡關(guān)系，增強企業(yè)活力和抵抗風(fēng)險的能力，提高企業(yè)綜合競爭力。稅收籌劃能夠綜合考慮企業(yè)宏觀環(huán)境、微觀環(huán)境、內(nèi)部環(huán)境和金融環(huán)境，增加投資的靈活性。稅收籌劃能夠提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，完善財務(wù)管理體系。石油化工企業(yè)的管理包括“人的管理”和“物的管理”，稅收籌劃能夠改善資金流。稅收籌劃需要高素質(zhì)人才，無形之中促進了“人的管理”，稅收籌劃促進財務(wù)管理系統(tǒng)的建立，強化財務(wù)和資產(chǎn)管理，做到開源節(jié)流，加強對現(xiàn)金流控制，完善財務(wù)管理體系。石油化工稅收籌劃是企業(yè)外部控制的必然，稅收法律法規(guī)和政策要求石油企業(yè)進行稅收籌劃以適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的需求。國家的稅收政策是不斷修訂、補充、完善的，所以為了減少納稅風(fēng)險，提高經(jīng)濟效益，應(yīng)該對稅收進行稅收籌劃。強大的競爭壓力促使石油企業(yè)進行稅收籌劃，只有適應(yīng)了市場需求，做好稅收工作才能增強企業(yè)競爭力。國民經(jīng)濟發(fā)展需要有企業(yè)進行稅收籌劃，改善企業(yè)財務(wù)管理。此外，稅收制度的完善需要石油企業(yè)對稅收籌劃做出大膽嘗試。
二、石油化工企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀
我國石油化工企業(yè)稅收籌劃和經(jīng)濟體制密不可分，稅收按照企業(yè)調(diào)控從無到有、從弱到強的發(fā)展過程，可以分為六個階段，具體情況如下表所示。我國當(dāng)前，我國石油企業(yè)目前應(yīng)繳納的稅費包括：增值稅、消費稅、資源稅、企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅、關(guān)稅、印花稅、石油特別收益金、探礦權(quán)使用費、采礦權(quán)使用費、礦產(chǎn)資源補償費等。經(jīng)過多年發(fā)展，我國已經(jīng)建立了較為健全的石油化工企業(yè)稅收籌劃制度，但是在還有納稅籌劃認(rèn)識不足、組織結(jié)構(gòu)缺乏、忽視籌劃的積極作用、籌劃人才匱乏等問題。
三、石油化工企業(yè)稅收籌劃策略的選擇
石油化工企業(yè)稅收籌劃要實現(xiàn)兩個目標(biāo)：基本目標(biāo)和最終目標(biāo)，其中基本目標(biāo)是合法合理納稅，最終目標(biāo)是企業(yè)價值的最大化，企業(yè)價值最大化要求企業(yè)稅負(fù)最低、涉稅風(fēng)險最小、時間價值最大、經(jīng)濟利益最大等等。稅收籌資要從籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營和利潤分配等四個方面進行。
(一)石油企業(yè)國內(nèi)經(jīng)營活動的納稅籌劃策略國內(nèi)石油企業(yè)的籌資方式有三種：債權(quán)性籌資、權(quán)益性籌資及其他籌資，企業(yè)通過自我積累、內(nèi)部集資和向社會發(fā)行債券和股票等權(quán)益性籌資，也可以向金融機構(gòu)、非金融機構(gòu)及企業(yè)借款、發(fā)行債券、集團內(nèi)關(guān)聯(lián)借款等債權(quán)性籌資。納稅籌劃渠道的選擇應(yīng)該站在企業(yè)價值最大化的基礎(chǔ)上，選擇合理的資本結(jié)構(gòu)。石油企業(yè)的投資納稅籌劃要以“走出去”為戰(zhàn)略出發(fā)點，重點放在內(nèi)部組織形式分公司或子公司選擇的籌劃上面，分公司不能單獨納稅，也不能單獨享受稅收減、免、退等優(yōu)惠權(quán)利。投資方式分為直接投資和間接投資，直接投資的空間大，但是間接投資考慮因素較少。籌資、投資效益是在經(jīng)營階段獲得的，這一階段包括采購、生產(chǎn)和銷售，其中采購環(huán)節(jié)的納稅籌劃在付款之前，取得對方的增值稅專用發(fā)票，接受托收承付或采取賒銷和分期付款方式，加快專用發(fā)票流動速度。存貨計價的納稅籌劃首先應(yīng)該選擇明確的存貨計價方法，包括先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法等等，存貨計價方法一經(jīng)確定就不能隨意更改。利潤分配的納稅籌劃包括利潤總額的納稅籌劃、股利分配的納稅籌劃，其中利潤總額的納稅籌劃要在不違背稅法規(guī)定的前提下，盡量減輕稅收支出，獲得更多的凈利潤。股利分配的納稅籌劃要最大程度降低股東稅負(fù)，保障股東收益最大化的同時，降低企業(yè)稅負(fù)或延遲納稅。
(二)石油企業(yè)跨國經(jīng)營活動的納稅籌劃策略石油企業(yè)跨國經(jīng)營活動中的籌資納稅籌劃可以利用跨國資本弱化籌劃，逐步形成“一個全面、三個集中”財務(wù)管理制度，合理設(shè)計資本組成結(jié)構(gòu)，杜絕無限制提高債權(quán)性籌資比重。組建國際金融公司，提供間接借款，減輕預(yù)提稅負(fù)。投資納稅籌劃除了要考慮原料供應(yīng)、勞動力供給、基礎(chǔ)設(shè)施、政治、經(jīng)濟等因素外，還應(yīng)該選擇優(yōu)惠多并簽訂稅收優(yōu)惠協(xié)定的國家投資，多角度考慮選擇投資組織形式。生產(chǎn)經(jīng)營的納稅籌劃可以通過專業(yè)定價籌劃做好納稅籌劃工作，比如利用內(nèi)部交易采取轉(zhuǎn)移定價?；蛘咄ㄟ^跨國子公司之間以調(diào)低的價格交易，減少繳納關(guān)稅的基數(shù)?？鐕?wù)費用分?jǐn)偦I劃可以講成本費用中海外分支機構(gòu)利益相關(guān)的應(yīng)由分支機構(gòu)承擔(dān)，增加海外分支機構(gòu)的稅前扣除，跨國經(jīng)營薪酬籌劃可以通過合理發(fā)放酬金來幫助員工避稅，合理安排海外項目相關(guān)雇員不同時點的獎金分?jǐn)倲?shù)額，保證員工可以獲得更高的凈收益。他國雇傭管理籌劃應(yīng)該結(jié)合他國實際情況，找出可利用的納稅籌劃空間，在保證員工雇傭的同時降低企業(yè)稅負(fù)。利潤分配的納稅籌劃主要通過股息預(yù)提稅稅率、利潤匯回時間、分配方式等的選擇進行籌劃，套用國際稅收協(xié)定，延時匯回股利時間，以商品代替股利支付，避免母公司和子公司雙重征稅的風(fēng)險。
四、結(jié)束語
稅收是一個國家財政收入的重要來源，作為現(xiàn)代企業(yè)依法納稅履行自身納稅義務(wù)是企業(yè)對社會責(zé)任一種承擔(dān)的表現(xiàn)。但是企業(yè)的盈利性又要求企業(yè)必須以利潤最大華為目的，如何處理現(xiàn)代企業(yè)依法履行納稅義務(wù)與企業(yè)利潤最大化的沖突成為企業(yè)的一個重要法律問題，因此在財稅法領(lǐng)域下的納稅籌劃在應(yīng)運而生。
【關(guān)鍵詞】
納稅籌劃；法律；企業(yè)；財稅
1 納稅籌劃的一般理論
納稅籌劃產(chǎn)生的目的就是對企業(yè)在財稅方面進行理財規(guī)劃，使企業(yè)能夠在法律、政策允許的范圍內(nèi)減少納稅支出并合理避稅。納稅籌劃是現(xiàn)代企業(yè)在其財務(wù)管理方面所應(yīng)有的業(yè)務(wù)和權(quán)利，在市場經(jīng)濟發(fā)達的國家納稅籌劃這一現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理手段廣泛存在并且在很大程度上得到了政府的認(rèn)可，納稅籌劃在這些國家被認(rèn)為是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理制度先進性的體現(xiàn)。
研究和應(yīng)用好納稅籌劃對現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理水平的提高有十分重要的意義，這是由于納稅籌劃能夠帶動財務(wù)管理制度、會計制度、甚至公司結(jié)構(gòu)的進步和優(yōu)化。眾所周知納稅籌劃是伴隨著較高法律風(fēng)險和管理風(fēng)險的高技術(shù)含量的財務(wù)管理工作，因為納稅籌劃很大程度上是建立在現(xiàn)有財稅法律規(guī)范的基礎(chǔ)之上針對現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營范圍和經(jīng)營模式進行的納稅理財規(guī)劃，如果納稅籌劃過程中出現(xiàn)失誤則往往會對企業(yè)造成重大損失和法律風(fēng)險，因此納稅籌劃的精細(xì)要求會使企業(yè)對財務(wù)管理制度其他相關(guān)制度的重視，從而使企業(yè)財務(wù)管理水平整體提高。
由于我國市場經(jīng)濟體制發(fā)展進程相對應(yīng)國外還不夠成熟和完善，因此納稅籌劃與現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理這一課題長久以來并沒有得到我國學(xué)者足夠的重視，但是隨著近年來市場經(jīng)濟體制度逐步健全納稅籌劃已經(jīng)得到我國一些學(xué)者的重視并有一定的研究成果。我國學(xué)者唐向河在其著作中對納稅籌劃問題進行了了理論分析，同時學(xué)者于中一在其著作中指出納稅籌劃是企業(yè)在財務(wù)管理過程中對自身納稅地位的選擇，因此納稅籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中財務(wù)規(guī)劃的一個部分。學(xué)者劉建民在納稅籌劃的具體策略上進行了研究和分析提出針對企業(yè)經(jīng)營的不同環(huán)節(jié)，應(yīng)采用不同的納稅籌劃方法。
2 我國納稅籌劃面臨的問題
與發(fā)達國家對納稅籌劃的廣泛認(rèn)可和發(fā)展而言，我國無論在發(fā)展程度還是對納稅籌劃的重視程度上來看，都有一定的差距。納稅籌劃在很多地區(qū)尤其是經(jīng)濟欠發(fā)達、市場經(jīng)濟發(fā)展較差的地區(qū)，納稅籌劃往往被等同于偷稅、漏稅等不法行為，而且我國企業(yè)在財務(wù)管理方面也行對落后，缺乏對納稅籌劃問題的清晰認(rèn)識和足夠重視，使得納稅籌劃在我國的發(fā)展并不樂觀。但是伴隨著市場經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理制度必將越來越健全，因此納稅籌劃必將越來越得到我國企業(yè)的重視，這一點在我國東南沿海經(jīng)濟環(huán)境較為發(fā)達的地區(qū)已經(jīng)有所體現(xiàn)，一些財務(wù)管理先進的企業(yè)已經(jīng)對納稅籌劃對企業(yè)盈利的作用有所重視。
正是由于納稅籌劃在我國現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的重要作用越來越得到凸顯和認(rèn)可，因為有必要對納稅籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的流程和策略進行研究和探索，并且需要企業(yè)納稅籌劃可能產(chǎn)生的財務(wù)風(fēng)險進行分析，并且梳理現(xiàn)代企業(yè)在納稅籌劃中應(yīng)注意的一些問題和面對法律、政策、金融、財稅等風(fēng)險的規(guī)避措施，使我國企業(yè)在納稅籌劃過程中盡量減少不必要的風(fēng)險和失誤。
3 企業(yè)納稅籌劃一般流程
納稅籌劃的一般流程是在通常情況下納稅籌劃人根據(jù)本企業(yè)的狀況按照特定程序進行的納稅籌劃活動，對于納稅籌劃的一般流程來說第一步首先應(yīng)當(dāng)對企業(yè)所處的稅收政策環(huán)境進行評估分析，了解相關(guān)法律、法規(guī)和稅收政策，然后結(jié)合本企業(yè)自身財務(wù)管理和經(jīng)營狀況，綜合分析本企業(yè)納稅特點后做出符合企業(yè)利益的納稅籌劃方案，這種納稅籌劃方案通常應(yīng)做出若干個備選方案，而后根據(jù)企業(yè)下一步的經(jīng)營狀況和財務(wù)管理依據(jù)，以及企業(yè)所處的稅收環(huán)境變化情況選出稅負(fù)最低、稅后利潤最大化的具體納稅籌劃方案，并最終依據(jù)此納稅方案進行實施，同時還需要隨著企業(yè)經(jīng)營狀況的變化和所掌握的財務(wù)管理信息的增加適當(dāng)調(diào)整納稅籌劃方案。
4 納稅籌劃與法律風(fēng)險規(guī)避
對于現(xiàn)代企業(yè)的納稅籌劃基本策略來說，主要可以分為兩大類，即直接納稅籌劃策略和間接納稅籌劃策略兩大類。首先直接稅收籌劃策略是從企業(yè)財務(wù)管理和生產(chǎn)經(jīng)營角度進行分析和規(guī)劃，通過對成本的控制和費用的分?jǐn)偟确绞?，對企業(yè)成本、費用進行調(diào)整，從而達到節(jié)稅、避稅的目的。除此之外對企業(yè)收入的納稅籌劃在企業(yè)直接納稅籌劃方面也十分重要，這是由于企業(yè)收入不僅涉及企業(yè)所得稅方面的納稅問題，還涉及到流轉(zhuǎn)等重要內(nèi)容，對企業(yè)收入方面的納稅籌劃要從調(diào)整銷售價格、調(diào)整銷售地點、調(diào)整銷售時間等方面入手。企業(yè)間接納稅籌劃是將企業(yè)的納稅義務(wù)通過納稅籌劃使對方承擔(dān)的一種節(jié)稅方式，這種納稅籌劃并不以少納稅為目的而是以納稅責(zé)任由誰負(fù)擔(dān)為籌劃對象。
納稅籌劃的法律風(fēng)險是納稅籌劃過程中必須要考慮的因素，這是由于法律雖然在一段時間內(nèi)會處于相對穩(wěn)定的狀態(tài)，但法律具有滯后性立法者也會根據(jù)社會的具體情況而制定或修改法律，而財稅法律方面的變動很可能會導(dǎo)致納稅籌劃的落空，使其無法達到預(yù)期財務(wù)管理目的。同時，政策因素也是納稅籌劃所必需考慮的問題，政策的改變相比法律來講更加容易，這就使針對特定政策而做出的納稅籌劃方案因政策的調(diào)整而落空。除此之外執(zhí)法部門的執(zhí)法情況對納稅籌劃來講也具有十分大的風(fēng)險，這主要體現(xiàn)著執(zhí)法稽查部門對稅收法律政策的理解和認(rèn)識上，以及稅務(wù)稽查部門的執(zhí)法力度上，眾所周知對于法律來講從不同角度出發(fā)對相同法律的理解可能會出現(xiàn)偏差，而當(dāng)稅務(wù)執(zhí)法部門與納稅籌劃人對稅收法律制度的理解出現(xiàn)分歧時，執(zhí)法部門往往會利用自身優(yōu)勢地位使企業(yè)多納稅，再加之我國執(zhí)法部門具有一定的自由裁量全，執(zhí)法力度伸縮大，這就使納稅籌劃的法律風(fēng)險更加提高。
企業(yè)財務(wù)管理下的納稅籌劃應(yīng)當(dāng)首先注意風(fēng)險規(guī)避的問題，這種風(fēng)險即保護法律政策風(fēng)險也包括企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理和經(jīng)營狀況的風(fēng)險，同時人員素質(zhì)的風(fēng)險也不可忽視。首先，對現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理下的納稅籌劃法律風(fēng)險來說，對法律風(fēng)險的規(guī)避第一步在于對現(xiàn)有稅收法律、法規(guī)、政策的熟悉把握上，只有把握好現(xiàn)有的法律法規(guī)及相關(guān)政策，才能做出符合企業(yè)利益的納稅籌劃方案。同時要對稅收法律法規(guī)及政策進行分析判斷，把握法律法規(guī)及相關(guān)政策的走向和趨勢，為企業(yè)納稅籌劃對未來法律變化的適應(yīng)性做出準(zhǔn)備，并且還有制定納稅籌劃方案，以解決法律法規(guī)及相關(guān)政策突然變化時企業(yè)應(yīng)采取的穩(wěn)妥措施。
5 結(jié)論
現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理下的納稅籌劃的研究需要較強金融、法律、管理等方面的相關(guān)知識，在納稅籌劃的過程中需要對所掌握的知識進行靈活運用，以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)較為新穎和靈活的經(jīng)營與財務(wù)管理特點。
【參考文獻】
[1]王晶.納稅籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用研究[J].科技致富向?qū)В?2012， （2）：11-12 .
[論文摘要]納稅籌劃是以企業(yè)合理納稅為前提,統(tǒng)籌規(guī)劃企業(yè)納稅行為,納稅籌劃是企業(yè)實現(xiàn)利潤最大化的必要措施之一,經(jīng)濟主體為了能夠在激烈的市場競爭中獲勝,在經(jīng)濟社會中占有一席之地,必然采取各種合法措施來實現(xiàn)經(jīng)濟利益的最大化;納稅籌劃是在熟知相關(guān)稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上,在不違反國家稅法及相關(guān)法律、法規(guī)的前提下,通過對籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動的科學(xué)安排,運用合理的方法和技巧達到規(guī)避或減輕稅負(fù),同時納稅籌劃要樹立守法意識和維護自身權(quán)利的意識。
1企業(yè)納稅籌劃的必要性及面臨的納稅籌劃問題
1.1企業(yè)納稅籌劃的必要性
(1)納稅籌劃是企業(yè)實現(xiàn)利潤最大化的必要措施之一。市場經(jīng)濟是激烈競爭的經(jīng)濟,經(jīng)濟主體為了能夠在激烈的市場競爭中獲勝,在經(jīng)濟社會中占有一席之地,必然采取各種合法措施來實現(xiàn)經(jīng)濟利益的最大化。納稅籌劃就是實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化的有力措施之一。隨著我國稅制的不斷完善,納稅支出已經(jīng)成為企業(yè)的一項重要支出,如何優(yōu)化納稅支出的納稅籌劃已成為現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容之一。
(2)納稅籌劃是企業(yè)發(fā)展的需要。提起納稅籌劃,不少人認(rèn)為納稅籌劃就是犧牲國家利益謀取企業(yè)私利,這是一種錯誤觀點。納稅籌劃是企業(yè)發(fā)展的需要,在市場經(jīng)濟體制下,依法納稅是每個企業(yè)承擔(dān)的責(zé)任和應(yīng)盡的義務(wù)。有些企業(yè)為了減少本企業(yè)的負(fù)擔(dān)便打起了少繳稅的主意,但往往是事與愿違;有些企業(yè)又在不知不覺地多繳稅。這就使納稅籌劃逐漸獨立出來,并成為企業(yè)經(jīng)濟活動中不可或缺的一種重要活動。
納稅籌劃是通過非違法的避稅行為和合法的節(jié)稅方案以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方法達到盡可能減少納稅行為,從而達到少繳稅款的目的。也就是說,納稅籌劃是納稅人在熟知相關(guān)稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上,在不違反國家稅法及相關(guān)法律、法規(guī)的前提下,通過對籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動的科學(xué)安排,運用合理的方法和技巧達到規(guī)避或減輕稅負(fù)、最大化企業(yè)利益的行為。
企業(yè)利益最大化了,同時也就給國家?guī)砹藨?yīng)有的利益,兩者并不矛盾,是相互依存的兩個方面。沒有企業(yè)的利益,國家利益也會受到影響;同樣,企業(yè)不保證國家的利益也就沒有了長久生存、發(fā)展的空間。
(3)納稅籌劃要樹立守法意識和維護自身權(quán)利意識。納稅籌劃是企業(yè)合理、合法地對企業(yè)的納稅行為進行統(tǒng)籌規(guī)劃,以減少稅費支付,在不違反國家稅法及相關(guān)法律、法規(guī)的前提下,運用合理的方法和技巧最大化企業(yè)利益,與偷稅、騙稅、抗稅和欠稅有著本質(zhì)的區(qū)別。
使企業(yè)樹立維護自身權(quán)利的意識。我國《稅收征管法》制定的目的是“為了加強稅收征收管理,規(guī)范稅收征收和繳納行為,保障國家稅收收入,保護納稅人的合法權(quán)益,促進經(jīng)濟和社會發(fā)展?！庇纱丝梢?企業(yè)的規(guī)劃在合法的情況下,是受國家法律、法規(guī)保護的正當(dāng)權(quán)益。也就是說,無論從企業(yè)的角度講還是從國家、政府即征稅方的角度講進行納稅籌劃都有其必要性。稅法對不同地區(qū)的收受差異,使企業(yè)在減輕自身負(fù)擔(dān)的同時自動調(diào)節(jié)地區(qū)間的經(jīng)濟結(jié)構(gòu),充分體現(xiàn)了國家稅收的經(jīng)濟杠桿作用。
1.2目前納稅籌劃應(yīng)關(guān)注的問題
納稅籌劃是在保證國家利益和企業(yè)利益的同時,保證企業(yè)的利益及企業(yè)的發(fā)展。在充分利用國家政策時,目前應(yīng)重點關(guān)注以下方面的納稅籌劃問題。
(1)企業(yè)改革面臨的納稅籌劃問題。企業(yè)隨著改制的發(fā)展,將成為獨立的法人主體,原來企業(yè)內(nèi)部單位的有償結(jié)算收入將按政策繳納各項稅費,這無形中就會增加企業(yè)的納稅額。
(2)技術(shù)改造納稅籌劃。根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局的相關(guān)文件規(guī)定,凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè),其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。企業(yè)可以選擇有利于自身的技術(shù)改造方式和設(shè)備購置的順序來進行納稅籌劃。
(3)籌資方式的籌劃。從財務(wù)管理的角度上講,企業(yè)的籌資方式從性質(zhì)上劃分為負(fù)債籌資和權(quán)益籌資兩種方式?；I資方式的不同會形成納稅上的差異,我們要在不破壞資本結(jié)構(gòu)的前提下,選擇適應(yīng)于企業(yè)自身的籌資方式。
2納稅籌劃方案
2.1增值稅中運輸收入繳納稅款的籌劃
由于承擔(dān)著運送供暖用煤等運輸業(yè)務(wù),核算中存在著是否單獨經(jīng)營的情況,如果將其納入增值稅混合銷售行為,會為企業(yè)帶來了一個籌劃空間。
如公司各單位年提供的外部運輸收入按3500萬元計算,購買汽車配件及發(fā)生的燃料費3100萬元。
(1)按非增值稅應(yīng)稅項目計算繳納營業(yè)稅應(yīng)發(fā)生稅費情況:
營業(yè)稅3500×3%=105萬元
城建稅105×7%=7.35萬元
教育費附加105×4%=4.2萬元
支付稅費合計116.55萬元
(2)按增值稅兼營行為處理發(fā)生稅費情況:
增值稅銷項稅額3500×17%=595萬元
增值稅進項稅額3100×17%=527萬元
城建稅(595-527)×7%=4.76萬元
教育費附加(595-527)×4%=2.72萬元
支付稅費合計75.48萬元
從上述分析可以看出,按兼營行為處理,企業(yè)少支付稅費41.07萬元,并且可以多抵扣稅款527萬元。
2.2所得稅的納稅籌劃空間
企業(yè)在年終預(yù)計年應(yīng)納稅所得10.1萬元,年終決定向希望工程捐款0.1萬元。如不捐贈,企業(yè)所得稅率33%,稅后利潤6.77萬元;如果捐贈,企業(yè)所得稅率27%,稅后利潤7.3萬元;企業(yè)通過分析計算,這項捐贈給企業(yè)帶來0.5萬元的利潤。這里年終預(yù)計所得額就是經(jīng)營中不確定的風(fēng)險,企業(yè)在籌劃的同時要考慮化解各種風(fēng)險的措施,以最大限度地保證企業(yè)的利益。
2.3利用銀行貸款的納稅籌劃空間
企業(yè)擬購買10000萬元的設(shè)備,以增加贏利,對投資企業(yè)內(nèi)部有兩種不同意見,是利用10年積累的資金購買設(shè)備還是向銀行貸款。財務(wù)部門提供了兩種方案的納稅對比分析:
(1)用10年積累的10000萬元購買設(shè)備,投資收益期為10年,每年平均贏利為2000萬元。
該廠平均每年納所得稅2000×33%=660萬元,10年共納所得稅6600萬元。
(2)貸款10000萬元購買設(shè)備,年平均贏利仍為2000萬元,年利息支出150萬元,扣除利息后,企業(yè)每年贏利1850萬元。
這樣企業(yè)每年納所得稅1850×33%=610.5萬元,10年共納所得稅6105萬元。
顯然,企業(yè)以貸款方式進行投資有許多好處,可以提前進行所需要的投資活動以獲取更多的利潤,可以減少企業(yè)承擔(dān)的資金風(fēng)險,減輕稅負(fù)。
(3)處置報廢固定資產(chǎn)的納稅籌劃。企業(yè)2007年已報廢固定資產(chǎn)凈殘值1500萬元,對這些固定資產(chǎn)是整體出售還是拆除后出售進行了分析。拆除后處置預(yù)計收入1200萬元,拆除費用55萬元。
按相關(guān)政策,企業(yè)不將固定資產(chǎn)拆除,直接銷售按《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)增值稅問題解答(之一)的通知》(國稅函發(fā)[1995]288號)文件規(guī)定,銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn),暫免繳納增值稅。
3納稅籌劃的建議方案
3.1技術(shù)改造納稅籌劃設(shè)計方案
(1)技術(shù)改造納稅籌劃的設(shè)計思路。財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》的通知[財稅字(1999)290號]和國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅審核管理辦法的通知》[國稅發(fā)(2000)013號]文件規(guī)定,凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè),其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。按照規(guī)定,企業(yè)每一年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額,不得超過該企業(yè)當(dāng)年比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額。如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時,未抵免的投資額可用以后年度企業(yè)比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免,但延續(xù)抵免期限最長不得超過五年。
(2)建議方案。①當(dāng)年“新增稅款”大于后購置設(shè)備尚未抵免的金額時,則當(dāng)同一技術(shù)改造項目分年度購置設(shè)備時,在同一抵免年度內(nèi),對以前年度分年度購置的設(shè)備應(yīng)分別計算抵免額,即“先購置設(shè)備先抵免,后購置設(shè)備后抵免”,不影響抵免額。②當(dāng)年“新增稅款”小后購置設(shè)備尚未抵免的金額時,則當(dāng)計算后購置設(shè)備的抵免額時,因為本年度應(yīng)納稅額已經(jīng)抵免了先購置設(shè)備的抵免額,故“新增稅款”就有可能不足抵免后購置設(shè)備的應(yīng)抵免額。這種情況下就要先比較先后購置設(shè)備抵免額的大小和可抵免剩余年限,再選擇是抵免先購置設(shè)備還是后購置設(shè)備抵免額。
3.2籌資方式的籌劃設(shè)計方案;《稅法》規(guī)定納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間,向金融機構(gòu)借款的利息支出,按照實際發(fā)生數(shù)扣除;向非金融機構(gòu)借款的利息支出,按照不高于金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予扣除。
從財務(wù)管理的角度上講,企業(yè)的籌資方式從性質(zhì)上劃分為負(fù)債籌資和權(quán)益籌資兩種方式?；I資方式的不同會形成納稅上的差異,按《稅法》規(guī)定,債務(wù)利息可從所得稅前扣除,而股利支出在所得稅后支付。兩者的差異導(dǎo)致了負(fù)債和權(quán)益資本對企業(yè)稅收成本和企業(yè)價值的不同影響。
從納稅籌劃的角度看,企業(yè)適度采取負(fù)債籌資比權(quán)益性籌資優(yōu)越得多,企業(yè)負(fù)債增加,納稅支出減少,每股收益增大,企業(yè)價值增加。因此,在提高生產(chǎn)能力籌集資金上可以采取向銀行借款、發(fā)行企業(yè)債券、企業(yè)間相互融資等進行籌資。股份制煤炭企業(yè)還可以采取盡量減少權(quán)益性資本所占的比例等方式進行納稅籌劃,但要注意資金結(jié)構(gòu)的合理性。
參考文獻:
關(guān)鍵詞：營改增；檢測類企業(yè)；納稅籌劃
中圖分類號：F81 文獻標(biāo)識碼：A
原標(biāo)題：檢測類企業(yè)在營改增視角下的納稅籌劃方法研究
收錄日期：2016年8月3日
一、“營改增”對檢測類企業(yè)的影響
（一）減少重復(fù)征稅，使檢測類公司的分包、等業(yè)務(wù)的稅負(fù)額度下降，更好地促進其相關(guān)業(yè)務(wù)的開展。通常意義上的檢測服務(wù)業(yè)務(wù)包括企業(yè)分包、等具體內(nèi)容，也就使得代收轉(zhuǎn)付或代墊資金等現(xiàn)象十分頻繁，而且數(shù)目龐大。依據(jù)相關(guān)要求：立足于納稅人稅收要求，獲得的應(yīng)稅全部收入中流轉(zhuǎn)額度較大的行業(yè)，有關(guān)代收代墊金額可以進行適當(dāng)扣除。“營改增”實施后，稅前扣除有關(guān)企業(yè)代收代墊金額，使得稅務(wù)負(fù)擔(dān)降低了。
（二）開展高額度投資時，稅負(fù)降低。檢測類公司花費大量資金購買設(shè)備，而增值稅稅負(fù)與抵扣的進項稅額是存在一定關(guān)聯(lián)的，此時只有提高可抵扣成本，才能夠減少稅負(fù)。
（三）估值差異的基礎(chǔ)上，企業(yè)可確認(rèn)收入降低。通常，營業(yè)稅和增值稅都是稅收的一部分，但它們隸屬不同的計稅機制，使得企業(yè)可確認(rèn)收入存在差異，降低了檢測收入，也就在一定程度上減少了客戶成本。因此，協(xié)調(diào)檢測類公司與客戶的收入成本問題，確定適合的收費價格，對于檢測類公司實施稅改制度的企業(yè)發(fā)展方向有著至關(guān)重要的作用。
（四）征稅方式存在差異，稅務(wù)風(fēng)險頻發(fā)。若會計核算不夠規(guī)范、準(zhǔn)確，確定稅款時，就會引起各種失誤而造成稅務(wù)風(fēng)險，而且如果發(fā)票使用不恰當(dāng)也會給企業(yè)帶來稅務(wù)問題。
二、稅收籌劃基本特征
（一）合法性。其不僅要求在法律控制的范圍內(nèi)進行，遵守國家的相關(guān)稅收法制，更強調(diào)在按照稅法實施的基礎(chǔ)上，盡可能地向國家的經(jīng)濟導(dǎo)向靠攏。
（二）事前性。其是經(jīng)過了事先設(shè)計，也就是企業(yè)在沒有開展經(jīng)營活動時，都已經(jīng)考慮到將要進行的經(jīng)濟活動將會給企業(yè)帶來的流轉(zhuǎn)稅義務(wù)，以及企業(yè)繳納稅收情況。其一般發(fā)生在納稅義務(wù)還沒有出現(xiàn)時，而不是納稅義務(wù)發(fā)生后。
（三）多變性。各國的稅收政策隨著其政治、經(jīng)濟形勢的變化不斷發(fā)生變化，納稅人應(yīng)隨時關(guān)注各項規(guī)章制度和法規(guī)的動向，及時應(yīng)變調(diào)整，進行稅收籌劃。
（四）整體性。其是在分析業(yè)務(wù)、部門、項目結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上來選擇合理繳稅方案，使稅額盡可能的減少，而不是做假賬。同時，納稅籌劃也有其目的。稅收籌劃的根本目標(biāo)是使稅收負(fù)擔(dān)最小化，稅后收益最大化。
三、“營改增”后的納稅籌劃思路
（一）增值稅的納稅籌劃
1、納稅人身份的選擇。按照增值稅有關(guān)規(guī)定，公司在確定納稅身份時，可以有兩種選擇，第一種是一般納稅人，第二種是小規(guī)模納稅人。這兩種不同的身份會導(dǎo)致不同的計算方法。對一般納稅人而言，計算方法是當(dāng)期銷售額減去從投入金額中可扣除的金額，差額乘以相應(yīng)的適用稅率，而小規(guī)模納稅人則按銷售額的3%征收增值稅。檢測類公司需要根據(jù)自身的情況，確定自己的申請身份，同時這也就使得針對檢測類公司的納稅身份進行納稅統(tǒng)籌變成可能。檢測類公司在實施“營改增”后，公司從小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)橐话慵{稅人征稅。稅收籌劃是企業(yè)未來發(fā)展的一個需要重視的問題。
2、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁意味著納稅人在經(jīng)濟活動中，通過買家或供應(yīng)商的價格上漲或降低，來進行轉(zhuǎn)移的負(fù)擔(dān)。在“營改增”實施后，使得檢測類企業(yè)的議價機制面臨挑戰(zhàn)，競爭能力更強，議價能力更強，才能從“營改增”的浪潮中獲益更大。前、后兩種方法主要是由稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁轉(zhuǎn)移。預(yù)調(diào)法是指納稅人將部分或全部的稅收，通過出售貨物，然后對消費者的稅收負(fù)擔(dān)的方法。由于這種企業(yè)檢測的特殊性，實驗測試的總成本的比例較大。檢驗服務(wù)不同于一般商品，沒有討價還價的可能，因此，企業(yè)的檢測一般采用正向轉(zhuǎn)移法來轉(zhuǎn)移稅負(fù)。在“營改增”后，納稅人可以利用增值稅的特點及其機制，通過調(diào)整定價策略，減輕企業(yè)的稅負(fù)。檢測是企業(yè)的主要業(yè)務(wù)，在理論上這更有利于企業(yè)獲得更多的增值稅抵扣金額。企業(yè)要積極地進行價格調(diào)整和轉(zhuǎn)移稅，充分考慮特點，然后調(diào)整稅后凈利潤。
（二）企業(yè)所得稅籌劃。企業(yè)所得稅的規(guī)劃必須符合標(biāo)準(zhǔn)。規(guī)劃方法是總收入的減少，最大限度地提高費用、損失、成本，從而減少納稅額。再者是權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，要求企業(yè)在應(yīng)付賬款、應(yīng)收賬款、檔位、預(yù)收賬款、會計處理、收益和費用的基礎(chǔ)上，凡收入和成本的行列，無論是否到賬，都包括在這一時期。這是為了避免費用的責(zé)任問題，盡可能地減少收入所得稅的數(shù)額。
1、利用所得稅稅額扣除進行納稅籌劃。按照規(guī)定和相關(guān)稅法的扣除可分為以下三類：限制、全額和超額扣除。作為限制扣除，企業(yè)在今年初可以確定合理的支出規(guī)模，明確限制支出計劃的制定，并在預(yù)算執(zhí)行過程中可以不斷修正，了解支出的變化，對限制或預(yù)計超過限額的調(diào)整，以充分的扣除限額。雖然有很多合法的可扣除項，但也因為行業(yè)、企業(yè)的規(guī)模不同，特別是檢測類企業(yè)，扣除限制的重點是：對相對應(yīng)科目，廣告費為2%，宣傳費為0.5%，招待費用分別為0.3%和0.5%等?？鄢椖恐饕裹c在于：部分公共和財產(chǎn)保險、資產(chǎn)盤虧、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移費用、壞賬損失、損失凈損失等。對于這樣的企業(yè)，科學(xué)和技術(shù)發(fā)展的資金投入基本上不存在，因為沒有任何形式的產(chǎn)品。
2、企業(yè)籌資時的納稅籌劃。根據(jù)相關(guān)的企業(yè)所得稅法條例，在企業(yè)納稅人經(jīng)營過程中，因貸款利息支出，可以按實際金額扣除；若與非金融機構(gòu)（納稅人之間的借貸關(guān)系）相關(guān)的貸款利息支出合理的扣除，應(yīng)該是不超過同一類型金融機構(gòu)、但超過同期的貸款利率時的可確認(rèn)數(shù)額。
企業(yè)長期發(fā)展的財務(wù)戰(zhàn)略是以向金融機構(gòu)借款，從銀行借款發(fā)行債券和股權(quán)融資是債務(wù)籌劃的主要內(nèi)容，它也屬于稅收籌劃。稅法規(guī)定的利息支付可以用作費用，但不作為支付股利的費用，因此對抵稅沒有影響。為減少稅收對象的數(shù)額，在計算應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)允許公司扣除。因此，公司增加債務(wù)融資比例，增加了利息升稅空間。此外，貸款利息由于可以在稅前扣除，所以有利于貸款投資，并且可以實現(xiàn)稅收的目標(biāo)；同時，金融風(fēng)險與貸款比例成正比，因此檢測類公司應(yīng)充分考慮其資本結(jié)構(gòu)，還應(yīng)衡量風(fēng)險是否會增加。對于檢測類企業(yè)，融資中的稅收籌劃效果是很大的，特別是在企業(yè)發(fā)展和業(yè)務(wù)規(guī)模擴大過程中，固定資產(chǎn)購買，特別是檢測設(shè)備，可以有效地降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
四、“營改增”視角下檢測類企業(yè)納稅籌劃方法
（一）投資活動涉及業(yè)務(wù)的稅收籌劃。企業(yè)獲利的基礎(chǔ)活動是投資活動，而投資組織形式、投資結(jié)構(gòu)、投資規(guī)模以及投資決策這四個方面是投資活動需要考慮的。從改革的政策視角來說，本文將選取投資結(jié)構(gòu)以及投資決策進行分析。在投資結(jié)構(gòu)方面，由于檢測類公司作為檢測類企業(yè)以及受到“營改增”政策的影響，有形以及無形資產(chǎn)投資應(yīng)該是其投資結(jié)構(gòu)的主要內(nèi)容。檢測類公司的有形資產(chǎn)投資以檢測設(shè)備這種固定資產(chǎn)為主，固定資產(chǎn)的入賬價值由于政策的影響會弱化，而且其增值稅可以抵扣。與此同時，檢測類公司的折舊速度相對來說是比較快的。基于以上方面的考慮，這樣能夠縮小所得稅稅基。另外，當(dāng)有形資產(chǎn)及無形資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)變動時，可以適當(dāng)高估其價值，方便采用較快的折舊及攤銷方式，使其在降低所得稅稅負(fù)的同時節(jié)約投資成本。從投資決策的納稅籌劃出發(fā)，還應(yīng)當(dāng)解析納稅籌劃對于凈現(xiàn)金流量有何影響，“營改增”政策對于檢測類公司的凈利潤的影響是正面的，對于檢測類公司的再投資活動來說，這在一定程度上能夠起刺激作用。因此，檢測類公司必須多花一些注意力在投資決策的納稅籌劃工作。一般而言，檢測類公司的投資都是長期的，從長期角度看，為獲得準(zhǔn)確信息，必須以動態(tài)指標(biāo)分析。但是，檢測類公司現(xiàn)金流量會因為“營改增”政策的影響有所增加，因此對于檢測類公司而言，分析這部分的數(shù)據(jù)是十分必要的。
（二）籌資活動的納稅籌劃。由于“營改增”政策對融資活動的稅收籌劃影響不大，所以本文只做簡略分析。自有資金、銀行貸款、債券發(fā)行、股票發(fā)行、企業(yè)貸款等是企業(yè)的主要幾個融資方式。企業(yè)經(jīng)營的結(jié)果一般是自有資金，在實際操作中這部分資金很難計劃。因為企業(yè)擁有所有者和用戶的雙重身份，企業(yè)的成本只是機會成本，因此難以轉(zhuǎn)移負(fù)擔(dān)。而其他的幾種方式，一般來說可以有一定的規(guī)劃空間。由于對企業(yè)債券的利率一般高于同期的銀行和其他金融機構(gòu)，利率水平和資本成本的利息將被記入財務(wù)成本，稅前利潤可以被抵消，因而所得稅負(fù)擔(dān)減少了；同時自2016年5月1日開始，存款利率將不再征收。
（三）經(jīng)營活動中的納稅籌劃。如上所述，購買、租賃等是檢測類公司的主要日常經(jīng)營活動。本文將從以下兩個方面進行深入的分析。
1、采購方面的納稅籌劃。固定資產(chǎn)、維修等服務(wù)是檢測類公司的主要采購事項，因此這就主要關(guān)系到購買的增值稅和所得稅的規(guī)劃。使用適當(dāng)?shù)恼叟f方法是固定資產(chǎn)稅收籌劃主要考慮方面，因為檢測類公司有權(quán)選擇折舊方法，且常年處于強振動、高腐蝕性的固定資產(chǎn)可采用老年期或采用加速折舊法。公司由于折舊期較短，幾乎沒有計劃的余地。但由于檢測類公司子公司分布較廣以及固定資產(chǎn)很多不同，這就要求檢測類公司對固定資產(chǎn)進行分類，并進行詳細(xì)的分析，盡量采用稅收優(yōu)惠政策，減少固定資產(chǎn)折舊。支付的價款入賬將不再作為檢測類公司的相關(guān)采購的價值入賬，入賬時需要扣除增值稅。檢測類公司的增值稅納稅籌劃應(yīng)該從進項稅額抵扣方面入手。一方面檢測類公司應(yīng)盡可能獲得一個高抵扣增值稅發(fā)票，這樣公司的成本就能降低，盡可能地使現(xiàn)金流的壓力被緩解；另一方面要多關(guān)注法律法規(guī)，了解那些不可扣除的項目。由于增值稅和營業(yè)稅在會計方法上有時候會大不相同，因此諸多原因會造成在實際操作中無法成功扣稅，所以檢測類公司應(yīng)該嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定操作，再加上對于實際情況的分析，盡可能地保證順利抵扣進項稅額。從實際情況來看，在我國，當(dāng)涉及維修及其他應(yīng)稅勞務(wù)，買方一般難以取得有效的增值稅發(fā)票，檢測類公司可以采取對大型企業(yè)集中采購的方法，以期獲得增值稅專用發(fā)票。
2、租賃業(yè)務(wù)的納稅籌劃。租賃業(yè)務(wù)對于檢測類公司來說是一個很普遍的存在，租賃可以使檢測類公司獲得使用資產(chǎn)的權(quán)利，但卻不需要付出太高的成本，比如一些高端而昂貴的打印設(shè)備。此外，租金也可以從稅前扣除。此外，在折舊方面也是包括固定資產(chǎn)的融資租賃業(yè)務(wù)，同樣能從稅前利潤中扣除。其中，在政策中規(guī)定，檢測類公司可以將經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)收入立即扣除，但不能立即將融資租賃收入扣除。此外，根據(jù)檢測類公司現(xiàn)有的稅收籌劃系統(tǒng)，我們獲悉，公司的租賃業(yè)務(wù)多以融資租賃為主，來維持一定比重的經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)，同時也是為了確保業(yè)務(wù)的靈活性，以此來規(guī)避風(fēng)險。所以，檢測類公司應(yīng)該考慮租賃行業(yè)稅收籌劃時，主要分析稅收的支出、經(jīng)營風(fēng)險、時間價值這三個影響因素，最終來確定租賃方式。
主要參考文獻：
[1]陸亞如.“營改增”試點企業(yè)如何進行增值稅納稅籌劃[J].財會研究，2013.5.
隨著我國社會的不斷發(fā)展，經(jīng)濟逐步提升，企業(yè)之間競爭越發(fā)激烈。在這種背景之下，企業(yè)想在激烈的社會競爭中獲得持續(xù)發(fā)展和進步，就不得不接受現(xiàn)代社會經(jīng)濟環(huán)境為企業(yè)帶來機遇的同時還為企業(yè)帶來的風(fēng)險和挑戰(zhàn)。房地產(chǎn)行業(yè)是一個高利潤、競爭激烈的行業(yè)，在經(jīng)營過程中面臨著沉重的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。所以，房地產(chǎn)企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中，必須要做好房地產(chǎn)行業(yè)的納稅籌劃工作，進行合理的納稅籌劃，減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)；提高企業(yè)的盈利空間及市場競爭力。
1當(dāng)前情況下的房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)
一是房地產(chǎn)企業(yè)在我國國民經(jīng)濟的發(fā)展過程中起著重要的作用，它生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)復(fù)雜，涉及較多的稅種，而且一般納稅金額比較大。二是房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)橫跨生產(chǎn)和流通兩個樞紐環(huán)節(jié)，與之相關(guān)的行業(yè)較多。三是房地產(chǎn)企業(yè)在經(jīng)營生產(chǎn)過程中需要大量的資金，在建設(shè)項目開發(fā)過程中需要進行廣泛融資。資金來源可以主要概括為以下方面：銀行借貸、預(yù)售房款、股權(quán)資金、信托融資等；種類較多且成本不同的資金來源給稅收帶來不同程度的影響。四是房地產(chǎn)企業(yè)成本結(jié)構(gòu)復(fù)雜。
因此，根據(jù)房地產(chǎn)企業(yè)的特點、實際經(jīng)營運轉(zhuǎn)能力以及戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，并結(jié)合市場環(huán)境的轉(zhuǎn)變和發(fā)展，對房地產(chǎn)企業(yè)全程納稅的籌劃工作是不容忽視的。
2房地產(chǎn)企業(yè)全程納稅籌劃的意義
房地產(chǎn)企業(yè)全程納稅籌劃是以不違反我國現(xiàn)行稅收體系規(guī)定為前提，通過稅收優(yōu)惠政策來實施。在全程納稅籌劃過程中，充分利用我國稅法上的稅收優(yōu)惠，降低企業(yè)的稅負(fù)，提高企業(yè)的收益；與此同時，不合理的納稅籌劃會加大房地產(chǎn)企業(yè)稅收的風(fēng)險。因此，稅收籌劃人員必須具有一定的專業(yè)知識水平，對現(xiàn)行國家稅收法律及當(dāng)?shù)氐亩愂找?guī)定了解透徹，從而合理、合法地進行納稅籌劃。做好房地產(chǎn)企業(yè)的全程納稅籌劃工作，不僅能夠為企業(yè)降低納稅負(fù)擔(dān)，而且能夠提升房地產(chǎn)企業(yè)的資金利用率；從而使房地產(chǎn)企業(yè)取得廣泛的經(jīng)濟效益和社會效益，達到房地產(chǎn)企業(yè)提高自身核心競爭力的同時又促進我國經(jīng)濟發(fā)展的目標(biāo)。
3房地產(chǎn)企業(yè)的全程納稅籌劃工作
31融資階段納稅籌劃與風(fēng)險管控
融資階段是房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的早期階段。在這個階段，房地產(chǎn)企業(yè)需要大量的資金，資金籌集方式多元化。融資方式主要有銀行信貸融資、企業(yè)上市融資、金融租賃融資、債券融資及信托融資等，融資方式的不同進而決定了稅收負(fù)擔(dān)不同，所以要結(jié)合不同的融資方式進行合理的納稅籌劃與風(fēng)險管控。
第一，融資階段的納稅籌劃工作。融資階段的納稅籌劃工作要嚴(yán)格遵守法律條例，踐行“稅盾”效應(yīng)，從根本上減少房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)過程中的稅務(wù)風(fēng)險。房地產(chǎn)企業(yè)在融資前要充分考慮各融資方式對企業(yè)所得稅及土地增值稅的影響并要求取得合格的票據(jù)。應(yīng)充分考慮資金使用期限，對利息進行資本化。
第二，融資階段稅務(wù)風(fēng)險的規(guī)避工作。首先，房地產(chǎn)企業(yè)在使用負(fù)債籌資的過程中，要發(fā)揮“稅盾”效應(yīng)，控制最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)，從而降低企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率，減少企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。其次，嚴(yán)格遵守獨立交易原則，與母公司或關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費用的結(jié)算工作要及時，從而防范稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。最后，房地產(chǎn)企業(yè)在進行借貸的時候，選擇向正規(guī)金融機構(gòu)進行籌資。
32開發(fā)建設(shè)階段的納稅籌劃與風(fēng)險管控
房地產(chǎn)開發(fā)建設(shè)階段是房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃工作的核心。在這一階段要詳細(xì)的考慮房地產(chǎn)企業(yè)在建設(shè)環(huán)節(jié)中的成本，合理劃分和歸納成本費用。在簽訂合同時，要留意對方是否有履行合同的能力并核對簽訂合同的人員信息是否真實，以免發(fā)生不必要的麻煩。接受發(fā)票時，要檢查發(fā)票項目是否齊全：納稅人的信息與識別碼，備注欄是否備注齊全以及是否加蓋了單位發(fā)票專用章。遵守相關(guān)的會計準(zhǔn)則和法律規(guī)范，進而有效地完成房地產(chǎn)開發(fā)建設(shè)階段稅收的籌劃工作；使房地產(chǎn)開發(fā)建設(shè)階段稅收籌劃工作科學(xué)、合理地開展。
第一，開發(fā)建設(shè)階段的納稅籌劃工作。房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)建設(shè)階段的納稅籌劃工作是通過在建設(shè)過程對建設(shè)項目的設(shè)計，對開發(fā)成本和核算成本進行結(jié)轉(zhuǎn)的籌劃來實施的。簡而言之，就是我國目前對于建設(shè)階段的納稅情況有明確的稅法規(guī)定，因此要嚴(yán)格遵守相關(guān)的法律條例，所以做好相關(guān)的納稅籌劃工作，達到從根本上降低房地產(chǎn)企業(yè)在建設(shè)階段的納稅負(fù)擔(dān)，減少房地產(chǎn)企業(yè)不必要的財產(chǎn)損失。
第二，開發(fā)建設(shè)階段的稅務(wù)風(fēng)險的規(guī)避工作。?τ詵康夭?企業(yè)開發(fā)建設(shè)階段的稅務(wù)風(fēng)險規(guī)避工作來說，重點是在合同管理上。與施工單位進行合同談判時，不但要對構(gòu)成合同價款總額的費用項目進行明確規(guī)定，如工程建筑勞務(wù)費、材料費等，還要對合同的名稱、發(fā)票等進行明確規(guī)定。房地產(chǎn)企業(yè)營改增后，應(yīng)根據(jù)政策規(guī)定，區(qū)分新老項目，收取合格的發(fā)票。新開發(fā)項目，應(yīng)與對方談判，盡量取得增值稅專用發(fā)票，保管好增值稅專用發(fā)票并在規(guī)定時間內(nèi)對發(fā)票進項進行認(rèn)證。在此階段的稅收籌化工作，應(yīng)充分考慮對增值稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅的影響。
33銷售階段的納稅籌劃與風(fēng)險管控
對于整個房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)濟效益和社會效益來說意義重大，因此，必須做好房地產(chǎn)銷售階段的納稅籌劃工作。
第一，銷售階段的納稅籌劃工作。房地產(chǎn)銷售階段的納稅籌劃工作，需充分考慮價格對土地增值稅的影響，可以通過測算，找出稅收平衡點，對房源進行合理定價。值得注意的是，在開發(fā)設(shè)計階段，財務(wù)人員需要積極參與相關(guān)戶型的討論等，房屋面積不同，對稅收也會產(chǎn)生一定影響。
第二，銷售階段的稅務(wù)風(fēng)險的規(guī)避工作。房地產(chǎn)企業(yè)銷售階段的稅務(wù)風(fēng)險主要體現(xiàn)在房地產(chǎn)企業(yè)對房源進行精裝修，進而吸引更多的消費者和顧客。然而我國相關(guān)稅法有明確規(guī)定，精裝修所產(chǎn)生的費用，通過“銷售科目”支出計量，在這個過程中，房地產(chǎn)企業(yè)會產(chǎn)生一定的稅務(wù)風(fēng)險。房地產(chǎn)企業(yè)營改增后，應(yīng)根據(jù)政策規(guī)定，區(qū)分新老項目，開具合格的增值稅發(fā)票。此階段需關(guān)注換房、退房對稅收的影響。
關(guān)鍵詞：納稅籌劃風(fēng)險
一、企業(yè)納稅籌劃人員應(yīng)具備的素質(zhì)
納稅籌劃是納稅人對稅法的能動性運用,是一項專業(yè)技術(shù)性很強的策劃活動。一個成功的籌劃方案可以為企業(yè)實現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最小,這也要求企業(yè)納稅籌劃人員必須具備專業(yè)的素質(zhì)。一個優(yōu)秀的納稅籌劃人員,不僅能制訂成功的籌劃方案,而且應(yīng)該是一個最有效的溝通者。溝通能力主要表現(xiàn)在與主管稅務(wù)機關(guān)的溝通上。
納稅籌劃人員如何將納稅籌劃方案通過自己的溝通技巧獲得稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可,是一個十分重要的問題?；I劃人員應(yīng)良好的具備職業(yè)道德,嚴(yán)格分清涉稅事項、涉稅環(huán)節(jié)合法與非法的界限,不得將違反稅收政策、法規(guī)的行為納入籌劃方案,從而避免將納稅籌劃引入偷稅的歧途,給企業(yè)和個人帶來涉稅風(fēng)險。
二、納稅籌劃不能僅僅依靠財務(wù)部門
在一般人看來,納稅籌劃是涉稅問題,理所當(dāng)然是財務(wù)部門的事情。事實上,企業(yè)財務(wù)工作只是對企業(yè)經(jīng)營成果進行正確核算與反映,很多具體業(yè)務(wù)不是財務(wù)單方面能操作的。真正的納稅籌劃應(yīng)該從生產(chǎn)經(jīng)營入手,即在財務(wù)處理過程之前,有的甚至應(yīng)該在業(yè)務(wù)發(fā)生之前,就要知道稅收對業(yè)務(wù)的影響。以上文瑞都國際一期項目土地增值稅納稅籌劃實務(wù)操作為例,納稅籌劃方案整體設(shè)計(思路)在2006年初由公司財務(wù)部門完成,提交給公司管理層的專題研究通過后開始實施,在實施過程中由公司領(lǐng)導(dǎo)統(tǒng)一協(xié)調(diào),工程、營銷、財務(wù)等部門密切配合。
因此,納稅籌劃不能僅僅依靠財務(wù)部門,而是決策、采購、生產(chǎn)、銷售、財務(wù)等部門的統(tǒng)一協(xié)調(diào)。企業(yè)要做好納稅籌劃,必須對業(yè)務(wù)流程進行規(guī)范,加強業(yè)務(wù)過程的稅收管理,加強各部門的通力協(xié)作,按照稅法的規(guī)定,結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)進行操作,對各涉稅環(huán)節(jié)統(tǒng)籌規(guī)劃和控制。只有這樣,才能取得滿意的籌劃效果。
三、納稅籌劃的風(fēng)險及防范
納稅籌劃風(fēng)險指企業(yè)納稅籌劃活動受各種原因的影響而失敗的可能性。納稅籌劃的風(fēng)險主要包括四方面的內(nèi)容:一是不依法納稅的風(fēng)險。即由于對有關(guān)稅收政策的精神把握不準(zhǔn),造成事實上的偷稅,從而受到稅務(wù)機關(guān)處罰;二是對有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的運用和執(zhí)行不到位的風(fēng)險;三是在納稅籌劃過程中對稅收政策的整體性把握不夠,形成稅收籌劃風(fēng)險。例如在企業(yè)改制、兼并、分設(shè)過程中的稅收籌劃涉及多種稅收優(yōu)惠,如果不能系統(tǒng)地理解,就很容易出現(xiàn)籌劃失敗的風(fēng)險;四是籌劃成果與籌劃成本得不償失的風(fēng)險。針對納稅籌劃可能的風(fēng)險,企業(yè)主要應(yīng)從以下方面進行風(fēng)險防范:
1.加強稅收政策學(xué)習(xí),提高納稅籌劃風(fēng)險意識。企業(yè)納稅籌劃人員通過學(xué)習(xí)稅收政策,可以準(zhǔn)確把握稅收法律政策。既然納稅籌劃方案主要來自稅收法律政策中對計稅依據(jù)、納稅人、稅率等的不同規(guī)定,那么對相關(guān)稅法全面了解就成為納稅籌劃的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。有了這種全面了解,才能預(yù)測出不同納稅方案的風(fēng)險,并進行比較,優(yōu)化選擇,進而作出對企業(yè)最有利的稅收決策。反之,如果對有關(guān)政策、法規(guī)不了解,就無法預(yù)測多種納稅方案,納稅籌劃活動就無法進行。
通過稅收政策的學(xué)習(xí),可以提高風(fēng)險意識,密切關(guān)注稅收法律政策變動。綜合衡量稅務(wù)籌劃方案,處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠利益的關(guān)系,為企業(yè)增加效益。
2.提高納稅籌劃人員素質(zhì)。納稅籌劃是一項高層次的理財活動,是集法律、稅收、會計、財務(wù)、金融等各方面專業(yè)知識為一體的組織策劃活動。納稅籌劃人員不僅要具備相當(dāng)?shù)膶I(yè)素質(zhì),還要具備經(jīng)濟前景預(yù)測能力、項目統(tǒng)籌謀劃能力以及與各部門合作配合的l辦作能力等素質(zhì),否則就難以勝任該項工作。
3.企業(yè)管理層充分重視。作為企業(yè)管理層,應(yīng)該高度重視納稅風(fēng)險的管理,這不但要體現(xiàn)在制度上,更要體現(xiàn)在領(lǐng)導(dǎo)者管理意識中。由十納稅籌劃具有特殊目的,其風(fēng)險是客觀存在的。面對風(fēng)險,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)時刻保持警惕,針對風(fēng)險產(chǎn)生的原因,采取積極有效的措施,預(yù)防和減少風(fēng)險的發(fā)生。
4.保持籌劃方案適度靈活。企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境不是一成不變的,國家的稅制、稅法、相關(guān)政策為了適應(yīng)新的經(jīng)濟形勢,會不斷地調(diào)整或改變,這就要求企業(yè)的納稅籌劃方案必須保持適度的靈活性,考慮自身的實際情況,不斷地重新審查和評估稅務(wù)籌劃方案,適時更新籌劃內(nèi)容,評價稅務(wù)籌劃的風(fēng)險,采取措施回避、分散或轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險,比較風(fēng)險與收益,使納稅籌劃在動態(tài)調(diào)整中為企業(yè)帶來收益。
5.搞好稅企關(guān)系,加強稅企聯(lián)系。由于稅法規(guī)定往往有一定的彈性幅度區(qū)間,加之各地具體的稅收征管方式有所不同,稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)干部在執(zhí)法中具有一定的“自由裁量權(quán)”,納稅籌劃人員對此很難準(zhǔn)確把握。這就要求一方面,納稅籌劃人員正確地理解稅收政策的規(guī)定、正確應(yīng)用財會知識,另一方面,隨時關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)稅收征管的特點和具體方法,經(jīng)常與稅務(wù)機關(guān)保持友好聯(lián)系,使納稅籌劃活動適應(yīng)主管稅務(wù)機關(guān)的管理特點,或者使納稅籌劃方案得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認(rèn)可,從而避免納稅籌劃風(fēng)險,取得應(yīng)有的收益。
隨著納稅籌劃活動在企業(yè)經(jīng)營活動中價值的體現(xiàn),納稅籌劃風(fēng)險應(yīng)該受到更多的關(guān)注,因為企業(yè)只要有納稅籌劃活動,就存在納稅籌劃的風(fēng)險。因此,企業(yè)在進行納稅籌劃時,一定要針對具體的問題具體分析,針對企業(yè)的風(fēng)險情況制定切合實際的風(fēng)險防范措施,為納稅籌劃的成功實施做到未雨綢繆。
參考文獻:
[1]國家稅務(wù)總局網(wǎng)站
[關(guān)鍵詞]納稅籌劃風(fēng)險
一、企業(yè)納稅籌劃人員應(yīng)具備的素質(zhì)
納稅籌劃是納稅人對稅法的能動性運用,是一項專業(yè)技術(shù)性很強的策劃活動。一個成功的籌劃方案可以為企業(yè)實現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最小,這也要求企業(yè)納稅籌劃人員必須具備專業(yè)的素質(zhì)。一個優(yōu)秀的納稅籌劃人員,不僅能制訂成功的籌劃方案,而且應(yīng)該是一個最有效的溝通者。溝通能力主要表現(xiàn)在與主管稅務(wù)機關(guān)的溝通上。
納稅籌劃人員如何將納稅籌劃方案通過自己的溝通技巧獲得稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可,是一個十分重要的問題。籌劃人員應(yīng)良好的具備職業(yè)道德,嚴(yán)格分清涉稅事項、涉稅環(huán)節(jié)合法與非法的界限,不得將違反稅收政策、法規(guī)的行為納入籌劃方案,從而避免將納稅籌劃引入偷稅的歧途,給企業(yè)和個人帶來涉稅風(fēng)險。
二、納稅籌劃不能僅僅依靠財務(wù)部門
在一般人看來,納稅籌劃是涉稅問題,理所當(dāng)然是財務(wù)部門的事情。事實上,企業(yè)財務(wù)工作只是對企業(yè)經(jīng)營成果進行正確核算與反映,很多具體業(yè)務(wù)不是財務(wù)單方面能操作的。真正的納稅籌劃應(yīng)該從生產(chǎn)經(jīng)營入手,即在財務(wù)處理過程之前,有的甚至應(yīng)該在業(yè)務(wù)發(fā)生之前,就要知道稅收對業(yè)務(wù)的影響。以上文瑞都國際一期項目土地增值稅納稅籌劃實務(wù)操作為例,納稅籌劃方案整體設(shè)計(思路)在2006年初由公司財務(wù)部門完成,提交給公司管理層的專題研究通過后開始實施,在實施過程中由公司領(lǐng)導(dǎo)統(tǒng)一協(xié)調(diào),工程、營銷、財務(wù)等部門密切配合。
因此,納稅籌劃不能僅僅依靠財務(wù)部門,而是決策、采購、生產(chǎn)、銷售、財務(wù)等部門的統(tǒng)一協(xié)調(diào)。企業(yè)要做好納稅籌劃,必須對業(yè)務(wù)流程進行規(guī)范,加強業(yè)務(wù)過程的稅收管理,加強各部門的通力協(xié)作,按照稅法的規(guī)定,結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)進行操作,對各涉稅環(huán)節(jié)統(tǒng)籌規(guī)劃和控制。只有這樣,才能取得滿意的籌劃效果。
三、納稅籌劃的風(fēng)險及防范
納稅籌劃風(fēng)險指企業(yè)納稅籌劃活動受各種原因的影響而失敗的可能性。納稅籌劃的風(fēng)險主要包括四方面的內(nèi)容:一是不依法納稅的風(fēng)險。即由于對有關(guān)稅收政策的精神把握不準(zhǔn),造成事實上的偷稅,從而受到稅務(wù)機關(guān)處罰;二是對有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的運用和執(zhí)行不到位的風(fēng)險;三是在納稅籌劃過程中對稅收政策的整體性把握不夠,形成稅收籌劃風(fēng)險。例如在企業(yè)改制、兼并、分設(shè)過程中的稅收籌劃涉及多種稅收優(yōu)惠,如果不能系統(tǒng)地理解,就很容易出現(xiàn)籌劃失敗的風(fēng)險;四是籌劃成果與籌劃成本得不償失的風(fēng)險。針對納稅籌劃可能的風(fēng)險,企業(yè)主要應(yīng)從以下方面進行風(fēng)險防范:
1.加強稅收政策學(xué)習(xí),提高納稅籌劃風(fēng)險意識。企業(yè)納稅籌劃人員通過學(xué)習(xí)稅收政策,可以準(zhǔn)確把握稅收法律政策。既然納稅籌劃方案主要來自稅收法律政策中對計稅依據(jù)、納稅人、稅率等的不同規(guī)定,那么對相關(guān)稅法全面了解就成為納稅籌劃的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。有了這種全面了解,才能預(yù)測出不同納稅方案的風(fēng)險,并進行比較,優(yōu)化選擇,進而作出對企業(yè)最有利的稅收決策。反之,如果對有關(guān)政策、法規(guī)不了解,就無法預(yù)測多種納稅方案,納稅籌劃活動就無法進行。
通過稅收政策的學(xué)習(xí),可以提高風(fēng)險意識,密切關(guān)注稅收法律政策變動。綜合衡量稅務(wù)籌劃方案,處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠利益的關(guān)系,為企業(yè)增加效益。
2.提高納稅籌劃人員素質(zhì)。納稅籌劃是一項高層次的理財活動,是集法律、稅收、會計、財務(wù)、金融等各方面專業(yè)知識為一體的組織策劃活動。納稅籌劃人員不僅要具備相當(dāng)?shù)膶I(yè)素質(zhì),還要具備經(jīng)濟前景預(yù)測能力、項目統(tǒng)籌謀劃能力以及與各部門合作配合的l辦作能力等素質(zhì),否則就難以勝任該項工作。
3.企業(yè)管理層充分重視。作為企業(yè)管理層,應(yīng)該高度重視納稅風(fēng)險的管理,這不但要體現(xiàn)在制度上,更要體現(xiàn)在領(lǐng)導(dǎo)者管理意識中。由十納稅籌劃具有特殊目的,其風(fēng)險是客觀存在的。面對風(fēng)險,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)時刻保持警惕,針對風(fēng)險產(chǎn)生的原因,采取積極有效的措施,預(yù)防和減少風(fēng)險的發(fā)生。
4.保持籌劃方案適度靈活。企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境不是一成不變的,國家的稅制、稅法、相關(guān)政策為了適應(yīng)新的經(jīng)濟形勢,會不斷地調(diào)整或改變,這就要求企業(yè)的納稅籌劃方案必須保持適度的靈活性,考慮自身的實際情況,不斷地重新審查和評估稅務(wù)籌劃方案,適時更新籌劃內(nèi)容,評價稅務(wù)籌劃的風(fēng)險,采取措施回避、分散或轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險,比較風(fēng)險與收益,使納稅籌劃在動態(tài)調(diào)整中為企業(yè)帶來收益。
企業(yè)納稅籌劃工作存在的問題
相關(guān)人員的綜合素質(zhì)較低。在企業(yè)財務(wù)管理工作中比較重要的內(nèi)容就是納稅籌劃。企業(yè)納稅籌劃是一項比較復(fù)雜的工作，其會涉及到很多知識內(nèi)容，例如：生產(chǎn)經(jīng)營、企業(yè)組織以及稅收法律法規(guī)等。因此相關(guān)的工作人員必須要具備較高的綜合素質(zhì)，不僅要對財務(wù)會計知識以及稅收法律法規(guī)知識有所了解，還必須要具備一定的經(jīng)濟前景預(yù)測能力，同時要在掌握納稅籌劃相關(guān)知識的基礎(chǔ)上，對納稅籌劃工作進行有效的開展。目前石油企業(yè)稅收管理逐漸趨于全球化，因此財務(wù)人員必須要對不同國家的稅收制度有所了解，同時還要掌握每個國家對油田企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的要求和策略。當(dāng)前，我國企業(yè)一些財務(wù)人員的綜合素質(zhì)還不夠高，根本滿足不了納稅籌劃工作的需求。
對納稅籌劃重要性認(rèn)識不夠。因為財務(wù)部門并沒有認(rèn)識到納稅籌劃工作的重要性，因此導(dǎo)致企業(yè)在財稅管理方面與國際市場競爭標(biāo)準(zhǔn)存在一定的差距。大多數(shù)人認(rèn)為如果是國營企業(yè)，所賺的錢都是國家的，在納稅方面多交點或少交對企業(yè)帶來的影響是微不足道，即使在開展納稅籌劃工作的過程中，節(jié)約一部分稅費，但是其也不可能進入自己的腰包。也正因為這種思想，阻礙了企業(yè)納稅籌劃工作開展，導(dǎo)致決策者在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營方式、投融資方式以及產(chǎn)品的銷售模式等多方面，嚴(yán)重缺乏納稅籌劃意識，因此，企業(yè)資金不能得到有效的節(jié)約。
企業(yè)管理模式影響納稅籌劃工作的開展。大多油田企業(yè)是中國石化集團或者中國石油集團總公司的，各集團的財務(wù)部門對于企業(yè)納稅工作還是較為重視的。石油管理局與石化煉油化工廠等都是經(jīng)濟利益實體，也都具有生產(chǎn)經(jīng)營自，但是因為中國石油集團公司對下屬企業(yè)的管理都帶有一定的計劃性色彩，導(dǎo)致各下屬企業(yè)對納稅籌劃工作不夠重視，正因為企業(yè)在經(jīng)營過程中不能對上市公司和存續(xù)企業(yè)安排的稅籌劃工作進行合理的開展，從而出現(xiàn)資金浪費的現(xiàn)象。
提高企業(yè)納稅籌劃工作效率的措施
提高相關(guān)工作人員的綜合素質(zhì)。企業(yè)納稅籌劃是一項綜合性較高的工作，并且其業(yè)務(wù)范圍也比較廣。因此主管部門必須要不斷地提高相關(guān)工作人員的綜合素質(zhì)，加強專業(yè)知識的培訓(xùn)，同時要讓他們在日常工作中不斷地學(xué)習(xí)相關(guān)知識，積累工作經(jīng)驗，在掌握稅收法律法規(guī)知識的同時，熟悉會計學(xué)、管理學(xué)、國際金融以及運籌學(xué)等，從而有效的提高自身的綜合素質(zhì)，推動企業(yè)納稅籌劃工作的開展。
在企業(yè)日常經(jīng)營中貫穿納稅籌劃思想。如果企業(yè)沒有真正的認(rèn)識到納稅籌劃的重要性，那很難在日常財務(wù)管理工作中實行納稅籌劃。企業(yè)納稅籌劃是一項具有較高專業(yè)性和規(guī)劃性的工作，因此相關(guān)管理人員必須要樹立正確的納稅籌劃意識，在企業(yè)日常經(jīng)營的過程中很好的融入企業(yè)納稅籌劃意識。企業(yè)的財務(wù)工作人員必須要提高對稅收法律的掌握程度，在經(jīng)營組織活動工作中履行稅法的各項要求，樹立依法納稅的意識以及節(jié)稅的理財觀念。在日常財務(wù)管理中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)必須要支持納稅籌劃工作的開展，要成為順利開展納稅籌劃工作的重要保障。企業(yè)財務(wù)會計人員要對籌資、生產(chǎn)、經(jīng)營以及銷售方面有所了解，要根據(jù)這些活動環(huán)節(jié)的情況制定最合適、最合理的納稅籌劃方案，這樣不僅能夠有效的減少不必要的稅費，還能使企業(yè)獲得最大的經(jīng)濟效益。
建立完善的管理模式。企業(yè)一般在財務(wù)管理上面都會采用比較集中的管理方式，同時在企業(yè)組織結(jié)構(gòu)模式上也會采用同樣的方式。就因為這種管理方式，企業(yè)就必須建立比較統(tǒng)一的籌劃管理模式，并且要有針對性的進行實施，形成一個比較完善的納稅籌劃工作管理模式。部分企業(yè)是財務(wù)部門負(fù)責(zé)納稅籌劃工作，還有部分企業(yè)甚至建立了專門的財稅管理機制。影響企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展以及稅收有很多方面，例如：國家經(jīng)濟政策的制定、財稅政策制定等，因此必須要對這些因素進行系統(tǒng)的研究和分析，要依據(jù)我國財稅政策制定企業(yè)相應(yīng)的納稅籌劃管理制度，并且相關(guān)單位要認(rèn)真的落實財稅管理制度。下屬二級單位在籌劃和實施的過程中，要制定具體的措施，并且要對納稅籌劃工作的開展效率進行監(jiān)督和考核，對整個油田的納稅籌劃進行全方位的管理。每個二級單位都應(yīng)該建立對應(yīng)的納稅籌劃管理部門，同時要根據(jù)上級的指導(dǎo)進行工作，在日常工作中不斷地貫徹上級部門的財稅政策，規(guī)范納稅籌劃操作流程，并且要及時的向上級反映在實施納稅籌劃工作過程中所遇到的問題，同時要給出相應(yīng)的建議。