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【關(guān)鍵詞】 財務(wù)狀況； 層次分析法； 比較分析
一、引言
企業(yè)財務(wù)狀況一直是管理者和投資者極為關(guān)心的問題，而企業(yè)財務(wù)信息主要通過對財務(wù)報表的分析獲得。但多數(shù)企業(yè)財務(wù)狀況評價模型都帶有很大的片面性，綜合性強的模型很少。層次分析法的出現(xiàn)很好地解決了這個問題，它將管理者的經(jīng)驗與傳統(tǒng)的財務(wù)指標分析相結(jié)合，可以根據(jù)企業(yè)現(xiàn)狀構(gòu)建出符合實際需要的模型。本研究主要通過實證分析和對比分析來驗證層次分析法對于財務(wù)狀況評價的巨大作用。
二、理論基礎(chǔ)
層次分析法（Analytic Hierarchy Process，AHP法）是由美國著名數(shù)學(xué)家Satty教授在20世紀70年代提出的，它是一種將定性分析和定量分析相結(jié)合的多目標決策方法。層次分析法既不追求高深數(shù)學(xué)，也不片面注意邏輯和推理，而是把定性與定量方法結(jié)合起來，并可以將復(fù)雜的系統(tǒng)分解，可以說是一種簡潔實用的決策方法。由于該方法能夠處理復(fù)雜的多準則決策問題，因此，它一出現(xiàn)就受到了理論界的廣泛支持和認可，并得到了不斷的改進和完善。
將層次分析法運用到對企業(yè)財務(wù)狀況的評價中是財務(wù)管理研究的一項重大突破。傳統(tǒng)的財務(wù)分析系統(tǒng)比較單一，缺乏綜合性，即便是杜邦分析系統(tǒng)也僅以權(quán)益凈利率為主要考核指標，并未考慮成長能力等因素。層次分析法則很好地彌補了傳統(tǒng)方法的這些不足。AHP法不僅可以根據(jù)企業(yè)需要選擇不同的評價指標，也可以在指標體系中加入非財務(wù)指標，從而使模型能夠衡量財務(wù)報表以外的信息，這是其他方法都無法比及的。
三、基于層次分析法的模型構(gòu)建
（一）層次分析法的基本思路
層次分析法的核心思想就是把問題分解并量化。首先，將所要分析的問題層次化，根據(jù)問題的性質(zhì)和所要達到的總目標將問題分解為不同的組成因素，并構(gòu)建出層次結(jié)構(gòu)模型；其次，根據(jù)兩兩比較與判斷原理構(gòu)造判斷矩陣，并進行比較判斷；最后，將該問題歸結(jié)為最低層相對最高層的比較優(yōu)劣的排序問題，通過層次單排序和層次總排序得出權(quán)重，并進行一致性檢驗。
由層次分析法的基本原理可以看出，通過遞階層次結(jié)構(gòu)原理建立層次結(jié)構(gòu)模型，可以將復(fù)雜的問題轉(zhuǎn)化為簡單的定量分析問題。
（二）模型構(gòu)建
1.構(gòu)建層次結(jié)構(gòu)模型
根據(jù)企業(yè)的實際情況，篩選出如下四類指標：償債能力、營運能力、盈利能力、成長能力，其中包括12個具體指標。構(gòu)建出的層次結(jié)構(gòu)模型見表1。
2.確定權(quán)重
四、層次分析法在評價企業(yè)財務(wù)狀況中的應(yīng)用——以海爾和中國重工為例
本研究選取了兩家A股上市公司海爾和中國重工作為研究對象，相關(guān)原始數(shù)據(jù)來源于國泰安CSMAR數(shù)據(jù)庫。通過將原始的指標數(shù)據(jù)與市場平均值進行比較，從而得出指標的具體分值，再將所得分值與指標權(quán)重進行相乘，即可得到指標的最終評分。兩家上市公司相關(guān)指標的最終評分如表2所示。
將表中的指標評分代入函數(shù)模型（1）中，即可得到企業(yè)的最終財務(wù)狀況得分。將數(shù)據(jù)代入模型得出：Y海爾=0.887，Y重工= 0.554，表明海爾的企業(yè)綜合財務(wù)狀況良好，而中國重工的綜合財務(wù)狀況則比較差。通過表2可以看出：海爾的財務(wù)問題主要出在銷售凈利率C2和流動比率C5，總的來說財務(wù)狀況較好。而中國重工出現(xiàn)問題的指標則比較多，利潤的現(xiàn)金保障程度C3、現(xiàn)金流動負債比率C6、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率C7和資產(chǎn)現(xiàn)金回收率C9都非常差，其中，現(xiàn)金能力的缺失是中國重工的財務(wù)狀況明顯弱于海爾的最重要的原因。
五、基于層次分析法構(gòu)建的模型與F計分模型的對比
（一）F計分模型及其應(yīng)用
（二）層次分析法與F計分模型的對比分析
相比F計分模型，層次分析法的優(yōu)越性主要體現(xiàn)在：第一，模型的綜合性強。根據(jù)層次分析法得出的評價模型涵蓋了企業(yè)主要的財務(wù)指標，可以很好地概括企業(yè)的綜合財務(wù)狀況；而F計分模型由于指標太少，綜合性較弱。第二，層次分析法不僅可以根據(jù)企業(yè)實際情況增減指標，還可以在評價體系中加入非財務(wù)指標，因此其靈活性和適應(yīng)性更強，更能構(gòu)造出符合實際需要的評價模型；而F計分模型則是對所有企業(yè)用一個統(tǒng)一的函數(shù)模型來衡量，適用性較差。第三，層次分析法的應(yīng)用范圍更廣。由層次分析法構(gòu)建的模型不僅可以用于財務(wù)預(yù)警，還可以用于業(yè)績評價、投資者進行財務(wù)分析、債權(quán)人據(jù)此進行貸款與否的決策等等；而F計分模型的應(yīng)用僅限于財務(wù)預(yù)警。第四，層次分析法不僅可以針對公司作出整體財務(wù)狀況分析，還可以就出現(xiàn)的問題分析具體指標，從而找出問題根源。相比F計分模型，層次分析法的不足之處主要在于計算繁瑣。
在實際應(yīng)用中，為了增強層次分析法的實用性，必須做好如下兩點：第一，根據(jù)企業(yè)所處的具體行業(yè)和發(fā)展階段等，篩選出符合企業(yè)實際需要的評價指標；第二，企業(yè)管理者及專家需要有豐富的經(jīng)驗。
【參考文獻】
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關(guān)鍵詞 投資項目 財務(wù)評價 評分系統(tǒng) 設(shè)計 功能
1 系統(tǒng)開發(fā)的背景
1.1 現(xiàn)狀
目前一些軟件公司及科研院所設(shè)計了多款投資項目經(jīng)濟評價軟件，如廣西某公司的cod-1xp.exe等，它們給研究人員帶來了便利，提高了工作效率。但它們大多是參照《建設(shè)項目經(jīng)濟評價方法與參數(shù)》（第二版）設(shè)計的，且大多缺少對財務(wù)表現(xiàn)進行綜合評價，不利于方案之間的科學(xué)比選。基于以上考慮，參照《建設(shè)項目經(jīng)濟評價方法與參數(shù)》（第三版），作者設(shè)計開發(fā)了投資項目財務(wù)綜合評分系統(tǒng)，作為經(jīng)濟評價軟件的補充。
1.2 開發(fā)工具
（1）編程環(huán)境的選擇。微軟公司的Visual Studio .net 2003是Windows應(yīng)用程序開發(fā)工具，是目前極為廣泛的、易學(xué)易用的面向?qū)ο蟮拈_發(fā)工具。它提供了大量的控件，這些控件可用于設(shè)計界面和實現(xiàn)各種功能，減少了編程人員的工作量，也簡化了界面設(shè)計過程，從而有效地提高了應(yīng)用程序的運行效率和可靠性。故而，實現(xiàn)本系統(tǒng)VS.net是一個相對較好的選擇。
（2）關(guān)系型數(shù)據(jù)庫的選擇。關(guān)系數(shù)據(jù)庫是目前應(yīng)用最廣泛的數(shù)據(jù)庫類型，能匯集各種信息以供查詢、存儲和檢索。關(guān)系型數(shù)據(jù)庫以行和列的形式存儲數(shù)據(jù)，以便于用戶理解。這一系列的行和列被稱為表，一組表組成了數(shù)據(jù)庫。用戶用查詢(Query)來檢索數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)。一個Query是一個用于指定數(shù)據(jù)庫中行和列的SELECT語句。目前流行的關(guān)系數(shù)據(jù)有IBM DB2、IBM UDB、Oracle、SQL Server、SyBase、Informix、Access等。
Access是微軟公司推出的基于Windows的桌面關(guān)系數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)（RDBMS），是Office系列應(yīng)用軟件之一。它提供了表、查詢、窗體、報表、頁、宏、模塊7種用來建立數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)的對象；提供了多種向?qū)?、生成器、模板，把?shù)據(jù)存儲、數(shù)據(jù)查詢、界面設(shè)計、報表生成等操作規(guī)范化；為建立功能完善的數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)提供了方便，也使得普通用戶不必編寫代碼，就可以完成大部分數(shù)據(jù)管理的任務(wù)。Access支持ODBC（開發(fā)數(shù)據(jù)庫互連，Open Data Base Connectivity），利用Access強大的DDE（動態(tài)數(shù)據(jù)交換）和OLE（對象的聯(lián)接和嵌入）特性，可以在一個數(shù)據(jù)表中嵌入位圖、聲音、Excel表格、Word文檔，還可以建立動態(tài)的數(shù)據(jù)庫報表和窗體等。
正因為本系統(tǒng)為小型應(yīng)用程序，本文選擇了Access這個桌面數(shù)據(jù)庫作為該系統(tǒng)的存儲數(shù)據(jù)庫。
（3）二者的結(jié)合(ADO.NET)。ADO.NET是微軟的Microsoft ActiveX Data Objects (ADO)的下一代產(chǎn)品，是在微軟的.NET中創(chuàng)建分布式和數(shù)據(jù)共享應(yīng)用程序的應(yīng)用程序開發(fā)接口(API)。ADO.NET能被用在任何用戶的應(yīng)用程序，需要和OLE DB-compliant的數(shù)據(jù)源連接和通訊，例如Microsoft SQL Server、Access。
2 系統(tǒng)簡介
2.1 系統(tǒng)的設(shè)計思路
本文認為評分系統(tǒng)應(yīng)該具有以下基本功能：只需用戶輸入相關(guān)數(shù)據(jù)，程序就能自動生成項目財務(wù)綜合評價所需的結(jié)果，計算各財務(wù)指標并進行綜合評分。
在系統(tǒng)的設(shè)計上，為增加系統(tǒng)的可維護性，本文將整個系統(tǒng)分為三個層次：表示層、業(yè)務(wù)邏輯層、數(shù)據(jù)訪問層。
表示層，主要用于接受用戶的輸入以及向用戶顯示計算結(jié)果。表示層接受用戶的輸入數(shù)據(jù)后，將用戶輸入傳遞給它的下一層。
業(yè)務(wù)邏輯層，該層主要用于處理評分系統(tǒng)中的計算邏輯。
數(shù)據(jù)訪問層，該層主要用于將數(shù)據(jù)存入Access數(shù)據(jù)庫，以及從Access數(shù)據(jù)庫獲取所需要的數(shù)據(jù)。
2.2 系統(tǒng)實現(xiàn)的功能
（1）項目記憶功能。本系統(tǒng)可以自動保存曾經(jīng)評價過的項目，同時通過開始界面或數(shù)據(jù)輸入界面的“系統(tǒng)”按鈕可以對不同的評價項目進行切換提取，方便用戶進行比較和參數(shù)更改。
（2）自動生成結(jié)果功能。通過關(guān)系型數(shù)據(jù)庫，用戶只需將計算或整理好的數(shù)據(jù)按系統(tǒng)要求的格式正確輸入，系統(tǒng)將自動生成結(jié)果，主要包括各指標計算值及綜合評分表。
（3）變動評分標準功能。用戶可以根據(jù)自己的評價需要，對系統(tǒng)里面的參數(shù)、權(quán)重及取值區(qū)間進行改動。這樣可以方便用戶對不同類型或行業(yè)的項目進行評價，同時可以適應(yīng)經(jīng)濟的發(fā)展，對相應(yīng)的參數(shù)進行重新調(diào)整。
2.3 系統(tǒng)的特點
（1）評價模型的選用。該系統(tǒng)選用的評價模型是本文建立在對新時期項目財務(wù)評價的全面把握上，借鑒沃爾評分法的評價方法，參考杜邦分析體系的評價思想、層次分析法的思路設(shè)計的，并用國際標準值、實用值、經(jīng)驗值對指標進行完全量化處理以便于計算機生成。
（2）開放式的設(shè)計?？紤]到不同用戶的多方需要，以及為了更好地適應(yīng)經(jīng)濟的發(fā)展，更多地為用戶著想，將系統(tǒng)設(shè)計成開放式的系統(tǒng)，也就是系統(tǒng)實現(xiàn)的功能里面所提到的，用戶可以對系統(tǒng)里面的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)根據(jù)需要進行更改。
2.4 系統(tǒng)的使用簡介
由于系統(tǒng)是基于Visual Studio .net 2003開發(fā)的，所以需要在電腦中安裝Microsoft .NET.Framework1.1后，系統(tǒng)才能運行。本系統(tǒng)是免安裝版，直接點擊FinanceEvaluation.exe文件即可啟動該系統(tǒng)，它的評價過程如圖1所示。
（1）開始進入。啟動系統(tǒng)后會彈出開始界面，在此需要選定或輸入項目名稱，以便隨時調(diào)用各項目的數(shù)據(jù)及結(jié)果，然后點擊“進入”就可進入下一步，如圖2。
（2）輸入相關(guān)數(shù)據(jù)。打開這一界面后，用戶需要在相應(yīng)的空格輸入一些用來計算各指標的數(shù)據(jù)，總共有五大類一級評價指標，每大類里面又包含若干二級指標，在全部輸完整后點擊“計算”即可進入下一步，如圖3。
（3）輸入有關(guān)參數(shù)。不同的投資者對投資項目的期望不同，因此有些參數(shù)需要使用者自行輸入，如折現(xiàn)率、投資回收期、還款期限等，在這一步就是需要輸入這些參數(shù)，然后點擊“下一步”即可，如圖4。
（4）輸出指標值。接上一步，系統(tǒng)會自動生成各指標值的計算結(jié)果界面，從中可以看到各指標結(jié)果，然后按“下一步”，如圖5。
（5）輸出最終結(jié)果。接上一步動作，系統(tǒng)會彈出自動生成的最終評分結(jié)果，在這一界面，用戶能清楚地看到各種分數(shù)是怎樣的，如圖6。
3 結(jié)論
現(xiàn)在，運用計算機輔助項目經(jīng)濟評價在各計劃部門、投資咨詢機構(gòu)、高等院校已十分平常，但如何能使經(jīng)濟評價做得更快、更簡便，數(shù)據(jù)更準確，這仍然是值得研究的課題。該系統(tǒng)作為對前人研究的補充和發(fā)展，也做了一些嘗試，尤其是開放式的設(shè)計思想。
該程序的基本功能是自動生成各指標值及綜合評分結(jié)果，能在一定程度上提高經(jīng)濟評價工作的效率；同時它具有簡單明了、使用方便的優(yōu)點。但是由于時間與水平的關(guān)系，程序還存在種種缺陷，如界面不夠美觀、功能不夠齊全等，今后會設(shè)法使之更為完善，同時評價模型的科學(xué)性也有待檢驗。
參考文獻
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關(guān)鍵詞：權(quán)責(zé)發(fā)生制 政府綜合財務(wù)報告 現(xiàn)狀思考
一、概述
長期以來，在企業(yè)的會計核算中，權(quán)責(zé)發(fā)生制早已被廣泛的采納和運用。而在世界各國政府的會計核算中，收付實現(xiàn)制有著較多的應(yīng)用。隨著經(jīng)濟的發(fā)展與政府管理職能的轉(zhuǎn)變，傳統(tǒng)的收付實現(xiàn)制度難以適應(yīng)當前政府資產(chǎn)管理的需求，存在著一定的滯后性和局限性。權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入，使得政府的綜合財務(wù)報告能夠更加全面的反映資產(chǎn)負債、成本費用、以及運營狀況等方面的情況。不僅能夠讓公眾更加公開透明的了解政府的財政信息，還為決策者提供了更加真實可靠的信息。有助于財政風(fēng)險的防范、政府財務(wù)管理水平的提高，實現(xiàn)更加精細化的財政管理，促進服務(wù)型政府的建立。
二、權(quán)責(zé)發(fā)生制下政府綜合財務(wù)報告試編現(xiàn)狀
以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會計制度，能夠?qū)φ呢斦A(yù)算收支情況進行核算，卻無法完整的反映資產(chǎn)負債、成本費用和債務(wù)情況，難以有效的記錄與評價政府的財務(wù)信息。為此，我國政府加大了政府會計制度的改革，努力將財務(wù)報告制度逐步完善，并對《預(yù)算法》進行了修改。權(quán)責(zé)發(fā)生制下的政府綜合財務(wù)報告的試編工作，也已于2010年正式啟動。從政策、法律等多渠道著手，在實踐的過程中積累了一定的經(jīng)驗。
從報表的數(shù)據(jù)來源來看，主要由兩個層面構(gòu)成，即財政層面和部門層面?；鶎訂挝坏臄?shù)據(jù)先匯總至部門，經(jīng)過部門匯總后再報送財政，最終的政府財務(wù)報告由財政部門負責(zé)完成。在政府的財務(wù)報告中，包括了合并財務(wù)報表、政府財務(wù)報表附注、政府財政經(jīng)濟狀況、以及政府財政財務(wù)管理情況。在編制的過程中，會計確認基礎(chǔ)所采用的方式，同時包含了權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制兩種。收付實現(xiàn)制是日常核算的主要形式，而在年終則采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，進行內(nèi)部抵銷、調(diào)整、轉(zhuǎn)換有關(guān)數(shù)據(jù)而生成財務(wù)報表，從而形成最終的政府財務(wù)報告。
三、存在的問題與障礙
（一）主體認定困難
報告范圍的界定，其依據(jù)是政府財務(wù)報告的主體，也是建設(shè)服務(wù)型政府的關(guān)鍵所在。而在財務(wù)報告試編的過程中，主體范圍的界定有著不同的方法，不僅包括了本級政府的財政，還包括了部分行政事業(yè)單位、國有企業(yè)、以及社會團體。任何一個預(yù)算單位，在作為記賬主體的同時，也是報告主體。認定的范圍廣而模糊、且體制復(fù)雜，缺乏統(tǒng)一的會計核算基礎(chǔ)，導(dǎo)致核算主體之間存在著較大的差異，從而增加了主體認定的難度。
（二）內(nèi)部調(diào)整與抵銷不合理
在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，政府綜合財務(wù)報告對有關(guān)數(shù)據(jù)進行了調(diào)整與轉(zhuǎn)換，所生成的資產(chǎn)負債表、運營業(yè)績表，客觀的反映了政府的財政總體情況。內(nèi)部調(diào)整需要增加或剔除一些不符合要求的事項，以避免報告編制結(jié)果產(chǎn)生內(nèi)容方面的遺漏。而內(nèi)部抵銷則是將重復(fù)事項進行合并，以防止出現(xiàn)重復(fù)的內(nèi)容。但在資產(chǎn)管理方面，固定資產(chǎn)的實際凈值、投資形成的產(chǎn)權(quán)、投資資產(chǎn)的損益變動等情況往往難以反映。在債務(wù)管理方面，容易掩蓋相關(guān)債務(wù)、形成隱性負債、弱化政府的風(fēng)險意識，不利于經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。
（三）固定資產(chǎn)計量難
對于政府綜合財務(wù)報告的試編來說，固定資產(chǎn)的確認與折舊，是工作中的一大難點。按照固定資產(chǎn)的類別劃分，包括了一般性固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施，但實際操作的效果不佳。固定資產(chǎn)信息的來源渠道較多，缺乏專用的信息系，使得不同渠道的數(shù)據(jù)之間存在著一定的差異，難以全面反映政府的固定資產(chǎn)信息。由于政府固定資產(chǎn)的數(shù)量巨大，價值計量難以準確獲取，加上缺乏統(tǒng)一的計提折舊標準，導(dǎo)致折舊測算工作有著較大的難度。
四、建議與對策
（一）確認政府財務(wù)報告主體
政府財務(wù)報告主體的確定至關(guān)重要，需要參照受托責(zé)任法的要求，并結(jié)合目前的預(yù)算管理體制，對記賬和報告的主體予以明確。以財務(wù)會計核算為依據(jù)，核算單位發(fā)生的會計事項，確定記賬的主體。從財務(wù)報告出發(fā)，分析會計報表數(shù)據(jù)等財務(wù)信息，明確報告的主體。兩種主體之間彼此緊密聯(lián)系，報告主體的數(shù)據(jù)和信息來源于記賬主體，并以此為依據(jù)作出相關(guān)決策。在政府的合并財務(wù)報表中，行政事業(yè)單位等核心層主體，應(yīng)采用分項法予以并入。而國有企業(yè)和國有控股企業(yè)作為層的主體，則應(yīng)并入其國有權(quán)益部分。
（二）正確處理調(diào)整與抵消事項
對于調(diào)整事項的處理，涉及到收入與支出的確認基礎(chǔ)不一致、以及資產(chǎn)與負債的反映方式不一致兩種情況。前者可以直接調(diào)整期間，而后者則需獲取外部的數(shù)據(jù)，并選擇適宜的調(diào)整事項報表種類。對于內(nèi)部抵銷事項的處理，既可以先抵再合，也可以先合再抵。在權(quán)責(zé)發(fā)生制核算方法中，抵銷事項包括了政府內(nèi)部的收入與支出、政府內(nèi)部的借入與借出、以及政府內(nèi)部的投資與參股三種類別。其報表類型也可分為四種，即財政總決算與相關(guān)報表的沖銷、部門決算與基建決算的沖銷、部門決算相關(guān)科目的沖銷、以及基建決算相關(guān)科目的沖銷。應(yīng)當根據(jù)抵銷事項的具體類別，合理選取報表的類型。
（三）做好固定資產(chǎn)的認定與核算
政府 固定資產(chǎn)的計量難問題，主要是由于認定難度大、核算標準不統(tǒng)一等原因而導(dǎo)致。做好固定資產(chǎn)的認定工作，需要借助于專業(yè)化的管理軟件，進行統(tǒng)計報表的設(shè)計、錄入和匯總，并加強數(shù)據(jù)的審核。參照《企業(yè)會計準則》，確定固定資產(chǎn)計提折舊的范圍、基數(shù)與方法，制定預(yù)計使用年限、年折舊率、預(yù)計凈殘值率等參考標準。明確公共服務(wù)類固定資產(chǎn)的歸屬，采用不同的折舊測算方法，從而保證資產(chǎn)按核算的準確性。
參考文獻：
[1]梁遠平.試編權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告的重點、難點分析[J].科學(xué)咨詢.2013（07）
[關(guān)鍵詞]財務(wù)分析；方法；質(zhì)量；改進措施
財務(wù)分析方法作為財務(wù)分析的基本工具，在分析過程中具有十分重要的作用。由于我國對上市公司的財務(wù)報表分析起步較晚，現(xiàn)行主要的財務(wù)分析方法不能完全反映企業(yè)真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營情況，導(dǎo)致財務(wù)分析質(zhì)量較低，不能滿足決策者的需求。
一、現(xiàn)行主要財務(wù)分析方法的局限性
(一)比率分析法 比率分析法是以上市公司提供的財務(wù)報表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，通過計算各項指標的相對數(shù)．對企業(yè)的償債能力、獲利能力、營運能力等財務(wù)能力進行定量分析的一種分析方法。財務(wù)報表的局限性導(dǎo)致了以此為數(shù)據(jù)基礎(chǔ)進行分析的比率分析法的局限性。
1.財務(wù)報表的數(shù)據(jù)屬于歷史數(shù)據(jù)，導(dǎo)致時效性缺陷。
財務(wù)報表數(shù)據(jù)一般是企業(yè)的歷史資料，且其中的一些數(shù)據(jù)是估計和判斷出來的。歷史成本原則會導(dǎo)致會計數(shù)據(jù)無法對物價水平的變動作出及時調(diào)整。依據(jù)這些歷史資料計算出來的財務(wù)比率所反映的企業(yè)財務(wù)狀況與實際情況有所偏差，而這樣的財務(wù)分析結(jié)果不宜作為判斷未來經(jīng)濟狀況的可靠依據(jù)。
2.會計處理方法和會計政策的可選擇性，導(dǎo)致可比性差。
根據(jù)目前的會計準則的要求，同一性質(zhì)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)．企業(yè)可以根據(jù)實際自身需要選擇不同的會計處理方式，還可以采用一定的會計估計方法。這樣就為企業(yè)操縱會計報表數(shù)據(jù)留下一定空間，減少了財務(wù)信息的公信力。
3.現(xiàn)有報表內(nèi)容的不完整性，導(dǎo)致財務(wù)比率的片面性。
基于貨幣計量假設(shè)，現(xiàn)有財務(wù)報表列示內(nèi)容偏重于可以準確量化的會計事項，對那些在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展中起關(guān)鍵作用的非量化因素如人力資源、管理技術(shù)、企業(yè)文化等置于報表之外．以此為計算基礎(chǔ)的比率分析法無法將這些非量化因素換算成指標，故無法反映企業(yè)的全部經(jīng)營情況。
(二)比較分析法存在的局限性
1.橫向比較分析法
橫向比較分析法旨在確定企業(yè)財務(wù)狀況存在的差異及其程度，并以此來解釋企業(yè)財務(wù)狀況中所存在的問題。這種方法簡單明了，但是由于企業(yè)規(guī)模、地域、所處經(jīng)營周期的不同，給同業(yè)對比帶來困難。另外，企業(yè)在會計政策選擇上存在的差異也會導(dǎo)致同一數(shù)據(jù)之間的巨大差異。
2.趨勢分析比較法
趨勢分析比較法旨在揭示企業(yè)財務(wù)狀況的發(fā)展變化趨勢。這種方法將同一企業(yè)不同時期的財務(wù)狀況進行比較，但是正如上述財務(wù)數(shù)據(jù)本身的缺陷，趨勢分析法也有一定的局限性。其次，趨勢分析法僅能揭示某一財務(wù)數(shù)據(jù)的發(fā)展變化趨勢．至于其深層次的原因則無法作出更深刻的回答。再次，即使是同一企業(yè)在不同時期所處宏觀經(jīng)濟形勢、經(jīng)營管理方式及偶發(fā)因素等的變化也會導(dǎo)致會計數(shù)據(jù)出現(xiàn)異動，加大了趨勢分析法作出準確分析判斷的難度。
二、對現(xiàn)有財務(wù)分析方法改進的建議
(一)豐富財務(wù)分析的信息基礎(chǔ)，增加財務(wù)比率的內(nèi)容
1.充分利用現(xiàn)金流量信息
企業(yè)的現(xiàn)金流量特別是經(jīng)營活動現(xiàn)金流量是償還債務(wù)最直接的保證。如果經(jīng)營活動現(xiàn)金流量超過流動負債，表明企業(yè)即使不動用其他資產(chǎn)，僅以當期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量就能夠滿足償還債務(wù)的需要。因此，在運用比率分析法時，要更多地關(guān)注與現(xiàn)金流量有關(guān)的比率。雖然現(xiàn)行財務(wù)比率中已經(jīng)加大了對現(xiàn)金流量信息反映方面的指標，但仍有近一步擴張的余地和必要。如償債能力比率中除現(xiàn)有的現(xiàn)金流量與流動負債比率之外，可增加投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量等指標與現(xiàn)金利息支出之比來反映本期投資活動、籌資活動等所產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流入額用來償還本期到期的債務(wù)利息的能力，還可以考察現(xiàn)金流動負債比等來獲得短期償債能力的現(xiàn)金比率。在營運能力比率中也可增加資產(chǎn)與經(jīng)營活動獲得的現(xiàn)金流入之間的比率來評價企業(yè)資產(chǎn)創(chuàng)造現(xiàn)金的能力。在盈利能力比率中當然也可以增加反映投資活動的現(xiàn)金獲利能力比率。等等。
2.增加反映企業(yè)無形資產(chǎn)的信息
企業(yè)無形資產(chǎn)作為其獲利能力的主要來源之一，在目前的會計報表中尚未作完整的反映，尤其是能夠給企業(yè)帶來超額收益的商譽、人力資源、管理模式、企業(yè)文化等尚未在目前的報表中予以揭示和披露，財務(wù)分析方法所運用的指標就帶有很大的局限性。隨著會計計量的完善，這些難以入賬但確實能夠給企業(yè)帶來收益的資產(chǎn)在未來都將可能列入報表，成為財務(wù)分析的對象和信息基礎(chǔ)。屆時，財務(wù)分析比率將會更多、更全面地反映企業(yè)真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。
3.關(guān)注報表附表和附注等信息
報表附表是反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的補充報表。附注則是為便于報表使用者理解會計報表內(nèi)容而對會計報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、原則、方法及主要項目作出的解釋。在閱讀和分析企業(yè)財務(wù)報表時，要重點關(guān)注報表附表、附注和財務(wù)情況說明書。這些資料會揭示會計報表主表中相關(guān)會計項目的具體內(nèi)容和影響企業(yè)經(jīng)營活動、財務(wù)活動的重大事項。仔細閱讀有關(guān)附表和附注，能使人們正確理解報表上所反映的信息，不至產(chǎn)生錯誤的判斷和結(jié)論。同時，在閱讀報表時，還應(yīng)注意注冊會計師“審計報告”的意見。注冊會計師從第三者公正的立場，從專業(yè)人士的角度，對企業(yè)報表數(shù)據(jù)是否真實、可靠、可驗證等方面的評價，對于報表使用者是很有用的。
(二)綜合運用各種財務(wù)分析方法
1．1企業(yè)大多重視會計核算，較少進行財務(wù)分析
我國當前正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型時期，大多數(shù)企業(yè)的投資決策和管理決策很少依靠財務(wù)信息支持，造成使用者對財務(wù)信息的需求不足;另一方面，為了跟上企業(yè)會計準則和制度頻繁的調(diào)整，大部分企業(yè)的財會人員把大量時間和精力花費在學(xué)習(xí)新準則、新制度以及調(diào)整核算體系和會計信息系統(tǒng)上，很少有時間進行財務(wù)分析，從而不能真正很好的發(fā)揮財務(wù)分析在企業(yè)發(fā)揮的作用。
1．2財務(wù)分析人員所依賴的資料具有局限性
在企業(yè)實際工作中，以會計報表為核心的關(guān)于企業(yè)的會計資料常常被人為包裝，使財務(wù)分析失去可靠的資料基礎(chǔ)。比如，會計人員在不違反會計規(guī)范下對會計報表進行的修正、企業(yè)為了自身利益無視會計法規(guī)而提供的虛假信息。根據(jù)這些依據(jù)做出的分析結(jié)果在很大程度上與客觀實際不符，失去財務(wù)分析的重要意義。
1．3沒有深入實際，分析表面化、公式化
許多企業(yè)進行財務(wù)分析并沒有滲透到財務(wù)收支和財務(wù)成果等各個業(yè)務(wù)活動中，只是根據(jù)數(shù)字談數(shù)字，把財務(wù)分析變成表格、數(shù)字的說明;企業(yè)雖然提出來一些問題和改進的措施，但卻沒有真正運用到實際工作中。所以，這樣的分析方式很難對實際業(yè)務(wù)起到作用。
1．4財務(wù)分析的結(jié)果在實際中不能很好的運用
財務(wù)分析的目的是找出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中存在的問題，以為管理決策者提供依據(jù)。但許多企業(yè)在把財務(wù)分析做好之后，并沒有將分析的結(jié)果用于改善企業(yè)的經(jīng)營管理。導(dǎo)致既浪費了企業(yè)的有關(guān)資源，也忽視了財務(wù)分析人員的勞動成果，會使財務(wù)分析人員感覺自己的工作成果沒有得到重視，進而影響了員工參與改善企業(yè)經(jīng)營管理的積極性。
2．企業(yè)財務(wù)分析問題的對策
2．1提高企業(yè)各級人員對財務(wù)分析重要性的認識
首先，企業(yè)財務(wù)人員要認識到財務(wù)分析對企業(yè)的發(fā)展是起著非常重要的地位，而企業(yè)的管理者和決策者也要尊重財務(wù)分析的結(jié)果，各級人員共同努力，分析生產(chǎn)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，讓財務(wù)分析能夠順利地完成。財務(wù)分析結(jié)果的質(zhì)量對企業(yè)的決策、生產(chǎn)經(jīng)營計劃的制訂都有重要的影響。并為提高企業(yè)的經(jīng)營效率提供了科學(xué)的依據(jù)。
2．2建立完善的財務(wù)分析制度
通過制度來規(guī)定約束企業(yè)財務(wù)分析，可以更好的發(fā)揮財務(wù)分析在企業(yè)中的重要作用。雖然一些企業(yè)目前已經(jīng)建立了財務(wù)分析制度，但是還并不完善。應(yīng)該著手改變一些具體方面，比如，在企業(yè)中專門設(shè)立財務(wù)分析相關(guān)崗位，通過專業(yè)人員的專業(yè)分析，提高財務(wù)分析的真實性和實用性;在財務(wù)分析過程中，應(yīng)該遵守財務(wù)分析制度的要求，提高財務(wù)分析的質(zhì)量。
2．3加強對各種分析方法的綜合應(yīng)用
首先，企業(yè)應(yīng)該注意各種分析指標的綜合應(yīng)用。將定行分析方法和定量分析方法靈活結(jié)合、比率分析法和比較分析法對比結(jié)合、總量分析法和個量分析法相結(jié)合、橫向分析法和縱向分析法相結(jié)合等多種方法，發(fā)揮財務(wù)分析總體分析的效果。其次，企業(yè)在財務(wù)分析過程中，應(yīng)該注意各個指標或因素方法的差異進行取舍，將特殊的因素獨立分析。
3．總結(jié)
杜邦分析法因由美國杜邦公司的皮埃爾？杜邦和唐納森？布朗在20世紀20年代首創(chuàng)，經(jīng)過多次改進，逐漸把各種財務(wù)比率結(jié)合成一個體系應(yīng)用而得名。它以權(quán)益凈利率為核心指標，利用幾個主要財務(wù)比率之間的內(nèi)在聯(lián)系，將償債能力分析、資產(chǎn)管理能力分析、盈利能力分析有機地結(jié)合起來，對企業(yè)的財務(wù)狀況進行綜合分析和評價。雖然綜合財務(wù)分析方法有多種，比如沃爾評分法、綜合指數(shù)法等等，但是它們只是孤立地考慮了單獨一個財務(wù)指標對企業(yè)財務(wù)狀況的反映，而割裂了財務(wù)指標之間的關(guān)系，且所選的指標和權(quán)重帶有很強的主觀性，因此對企業(yè)財務(wù)狀況的綜合分析和評價難免有失偏頗。杜邦分析法對財務(wù)指標進行逐層分解，上一層財務(wù)比率被分解為下一層的幾個指標，運用差額法或連環(huán)替代法進行對比，找出管理中可能存在的問題。本文將杜邦分析法的基本理論引入醫(yī)院財務(wù)分析，建立醫(yī)院財務(wù)分析法并運用于實踐，旨在提升醫(yī)院財務(wù)管理水平。
1建立醫(yī)院以凈資產(chǎn)業(yè)務(wù)收支結(jié)余率為核心的財務(wù)分析法
依據(jù)影響權(quán)益凈利率的三個杠桿，結(jié)合醫(yī)院財務(wù)實際特點，凈資產(chǎn)業(yè)務(wù)收支結(jié)余率=業(yè)務(wù)收支結(jié)余率×資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×權(quán)益乘數(shù)。分別說明如下：（1）業(yè)務(wù)收支結(jié)余率是業(yè)務(wù)收入和業(yè)務(wù)支出的差額與業(yè)務(wù)收入的比率，用來衡量1元業(yè)務(wù)收入帶來多少結(jié)余。業(yè)務(wù)收支結(jié)余指醫(yī)療收入、藥品收入、其他收入之和與相應(yīng)的醫(yī)療支出、藥品收入、其他收入之和的差額，可以直接從收支總表中取得。（2）資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率可以理解為1元的資產(chǎn)投資所產(chǎn)生業(yè)務(wù)收入，產(chǎn)生的越多，說明資產(chǎn)的使用管理效率越高。（3）權(quán)益乘數(shù)是總資產(chǎn)與凈資產(chǎn)的倍數(shù)也可以用1/（1-資產(chǎn)負債率）表示。表明醫(yī)院的負債程度，權(quán)益乘數(shù)越大，負債程度越高，給醫(yī)院帶來財務(wù)杠桿利益也越大，同時也帶來高風(fēng)險。3杜邦分析法在醫(yī)院財務(wù)分析中的運用杜邦分析法的憂點在于通過指標變動來分析變動的原因和趨勢，為采取改進措施指明方向。使用杜邦分析法進行醫(yī)院財務(wù)分析關(guān)注的問題：要明確比較對象。有與本單位歷史比的“趨勢分析”、與同類醫(yī)院比的“橫向比較”、與計劃預(yù)算比的“預(yù)算差異分析”，比較對象不同會得出不同的分析結(jié)論。杜邦分析法的關(guān)鍵不在于計算而在于對指標的理解和運用，只有理解透徹并應(yīng)用于實踐才能發(fā)揮應(yīng)有作用。由于醫(yī)院的財政撥款和上級補助收入具有不穩(wěn)定性和不可控性，在分析時不扣除將會影響結(jié)果的準確和可比性。這兩部分收入一般以設(shè)備和銀行存款的形式投入醫(yī)院，增加了醫(yī)院的總資產(chǎn)和凈資產(chǎn)。為增加可比性，在分析時最好將當年這兩部分收入從總資產(chǎn)和凈資產(chǎn)中剔除。
2 杜幫分析圖的構(gòu)架
2.1總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率?？傎Y產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=業(yè)務(wù)收入÷總資產(chǎn)平均余額
一般而言，流動資產(chǎn)直接體現(xiàn)醫(yī)院的償債能力和變現(xiàn)能力；非流動資產(chǎn)體現(xiàn)醫(yī)療運營的規(guī)模和發(fā)展?jié)摿?，二者之間應(yīng)保持適度的結(jié)構(gòu)比率。為此，要進一步分析各項資產(chǎn)的占用額和周轉(zhuǎn)速度，對流動資產(chǎn)重點分析庫存物資是否存在超經(jīng)濟批量的積壓、貨幣資金是否閑置、應(yīng)收醫(yī)療款有無被醫(yī)保管理部門剔除而形成壞賬的可能；對非流動資產(chǎn)重點分析固定資產(chǎn)配置的合理性，以及是否得到有效利用。
2.2業(yè)務(wù)收支結(jié)余率。業(yè)務(wù)收支結(jié)余率=業(yè)務(wù)收支結(jié)余÷業(yè)務(wù)收入×100%
業(yè)務(wù)收支結(jié)余率是衡量業(yè)務(wù)收入創(chuàng)造凈收益的能力。反映醫(yī)院業(yè)務(wù)收入的規(guī)模水平、成本費用的節(jié)約程度，以及醫(yī)院的管理能力、技術(shù)狀況等，也是檢驗醫(yī)療運營計劃及成本核算工作的指標。當然，醫(yī)院的業(yè)務(wù)收支結(jié)余率高，并不等于總資產(chǎn)結(jié)余率也高時。這是因為醫(yī)院在追求高結(jié)余率的的同時，必然伴隨著大量的資產(chǎn)投入，特別是基本建設(shè)的投入，不能立竿見影產(chǎn)生效益，反而會導(dǎo)致賬面資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率降底。所以，只有當業(yè)務(wù)收支結(jié)余率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率共同作用達到最佳狀態(tài)時，才能提高醫(yī)院的資產(chǎn)報酬率。
財務(wù)分析以單位的財務(wù)報告及其他相關(guān)資料為主要依據(jù)，通過對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果進行評價和剖析，反映單位在運營過程中的利弊得失和發(fā)展趨勢．從而為改進單位財務(wù)管理工作和優(yōu)化經(jīng)濟決策提供重要的財務(wù)信息。
(一)財務(wù)分析的分類、 財務(wù)分析從分析的時間來劃分．可分為兩種：一是定期分析，二是非定期分析。定期分析又可以分為每目、每周、每旬、每月、每季、每年，具體根據(jù)單位管理要求而定。從分析的內(nèi)容上可劃分為三種，一是綜合性分析，二是專項分析，三是項目分析。綜合性分析是對單位整體運營及財務(wù)狀況的分析評價：專項分析是針對單位運營的一部分，如對客餐費等非生產(chǎn)性開支進行分析；頊臥分析報告是對單位的局部或某一個獨立運作項目的分析，比如對引進某一項開發(fā)項目進行分析。
(二)財務(wù)分析的基礎(chǔ)工作
1．建立臺賬和數(shù)據(jù)庫。通過會計核算、會計憑證、會計賬簿形成了會計報表。但是編寫財務(wù)分析報告僅靠這些憑證、賬簿、報表的數(shù)據(jù)往往是不夠的。這就要求分析人員平時就作大量的數(shù)據(jù)統(tǒng)計工作，對分析的項目按性質(zhì)、用途、類別、區(qū)域、責(zé)任人，按月度、季度、年度進行統(tǒng)計，建立臺賬，以便在編寫財務(wù)分析報告時有據(jù)可查。
2．關(guān)注重要事項。財務(wù)人員對經(jīng)營運行、財務(wù)狀況中的重大變動事項要勤于做筆錄，記載事項發(fā)生的時間、計劃、預(yù)算、責(zé)任人及發(fā)生變化的各項影響因素。必要時馬上作出分析判斷，并將各類各部門的文件歸檔。
3．定期收集報表。財務(wù)人員除收集會計核算方面的有些數(shù)據(jù)之外，還應(yīng)要求單位各相關(guān)部門及時提交可利用的其他報表，對這些報表要認真審閱、及時發(fā)現(xiàn)問題、總結(jié)問題．養(yǎng)成多思考、多研究的習(xí)慣。4．崗位分析。大多數(shù)單位財務(wù)分析工作往往由財務(wù)主管來完成，但報告素材要靠每個崗位的財務(wù)人員提供。因此，應(yīng)要求所有財務(wù)人員對本職工作養(yǎng)成分析的習(xí)慣，這樣既可以提升個人素質(zhì)，也有利于各崗位之間相互借鑒經(jīng)驗。只有每一崗位都發(fā)現(xiàn)問題、分析問題，才能做出內(nèi)容全面的、有深度的財務(wù)分析。
(三)財務(wù)分析的方法
1．趨勢分析法
趨勢分析法又稱水平分析法。是通過對比兩期或連續(xù)數(shù)期財務(wù)報告中相同指標，確定其增減變動的方向、數(shù)額和幅度．來說明企業(yè)財務(wù)狀況或經(jīng)營成果的變動
趨勢的一種方法。趨勢分析法的具體運用主要有三種方式：一是重要財務(wù)指標的比較，比如對不同時期的管理費用發(fā)展變化趨勢分析；二是會計報表的比較，比如不同時期的利潤表；三是會計報表項目構(gòu)成的比較，比如不同時期的資產(chǎn)、負債構(gòu)威的分析。
運用趨勢分析法要注意的問題第一．用于進行對比的各個時期的指標，在計算口徑上必須一致；第二，剔除偶發(fā)性項目的影響，使作為分析的數(shù)據(jù)能反映正常的經(jīng)營狀況；第三，應(yīng)運用例外原則，對某項有顯著變動的指標作重點分析，研究其產(chǎn)生的原因，以便采取對策，趨利避害。
2．比率分析法． 比率分析法是通過計算各種比率指標來確定經(jīng)濟活動變動程度的分析方法。比率分析法有三種方式①構(gòu)威比率．構(gòu)成比率又稱結(jié)構(gòu)比率，它是某項財務(wù)指標的備組成部分數(shù)值占總體數(shù)值的百分比．反映部分與總體的關(guān)系。例如，帶息負債比
率，不良資產(chǎn)比率等。②效率比率．效率比率是某項財務(wù)活動中所費與所得的比例、．反映投入與產(chǎn)出的關(guān)系。一般而言，涉及利潤的有關(guān)比率指標基本上均為效率比率，如營業(yè)利潤率、成本費用利潤率等。③相關(guān)比率，相關(guān)比率是以某個項目和與其有關(guān)但又不同的項目加以對比所得的比率，反映有關(guān)經(jīng)濟活動的相互關(guān)系。例如對非生產(chǎn)性開支，我們可以采取效率比率的方法，用非生產(chǎn)性開支除以營業(yè)收入．可以得到非生產(chǎn)性開支占營業(yè)收入的比率，以此來衡量非生產(chǎn)性開支是否過高。
3．因素分析法
因素分析法是依據(jù)分析指標與其影響因素的關(guān)系，從數(shù)量上確定各因素對分析指標影響方向和影響程度的一種方法。這種分析方法主要運用在生產(chǎn)企業(yè)，我單位很少運到，因此在這里不做講解。
做好財務(wù)分析只是第一步，我們還要擅于編寫財務(wù)分析報告。好的財務(wù)分析報告，應(yīng)該是內(nèi)容詳實，數(shù)據(jù)科學(xué)可信，文字通俗易懂．使報告的使用者對需要了解的內(nèi)容一目了然。
財務(wù)分析報告
(一)財務(wù)分析報告的格式
財務(wù)分析報告沒有固定的格式和體裁，但要求能夠反映要點、分析透徹、有實有據(jù)、觀點鮮明、一符合報送對象的要求。一般來說，財務(wù)分析報告均應(yīng)包含以下幾個方面的內(nèi)容：提要段、說明段、分析段、評價段和建議段，即通常說的五段論式。但在實際編寫分析時要根據(jù)具體的目的和要求有所取舍，不一定要拘泥于這五部分內(nèi)容。此外，財務(wù)分析報告在表達方式上可以采取一些創(chuàng)新的手法，比如可采用文字處理與圖表相結(jié)合的方法 ，在word中，。就有很多圖形可供選擇，比如柱形圖、折線圖、條形圖，這樣可以使其易懂、生動、形象。
(二)財務(wù)分析報告的內(nèi)容
財務(wù)分析報告主要包括五個方面的內(nèi)容，具體說明如下：
第一部分提要段。即概括單位的綜合情況，讓財務(wù)報告接受者對財務(wù)分析說明有一個總括的認識。
第二部分說明段。是對單位的運營及財務(wù)現(xiàn)狀的介紹。該部分要求文字表述恰當、數(shù)據(jù)引用準確。對經(jīng)濟指標進行說明時可適當運用絕對數(shù)、比較數(shù)及復(fù)合指標數(shù)。特別要關(guān)注單位當前經(jīng)濟工作的重心，對重要事項要單獨反映。第三部分分析段，是對單位的經(jīng)營情況進行分析研究。在說明問題的同時還要分析問題，尋找問題的原因和癥結(jié)．以達到解決問題的目的。財務(wù)分析一定要有理有據(jù)，要細化分解各項指標．因為有些報表的數(shù)據(jù)是比較含糊和籠統(tǒng)的．要善于運用表格、圖示，突出表達分析的內(nèi)容。分析問題一定要善于抓住當前要點，多反映單位經(jīng)營焦點和易于忽視的問題。
關(guān)鍵詞：管理會計；層次分析法；醫(yī)院財務(wù)分析；實際應(yīng)用
所謂層次分析法，其實就是一種融合了定性分析與定量分析的分析法，可以使用模型化和數(shù)量化的方式，直觀形象地展現(xiàn)出決策者的整個決策思維過程，將其運用在醫(yī)院財務(wù)分析當中，能夠有效完成對醫(yī)院財務(wù)報表、經(jīng)營管理等方面的科學(xué)分析，進而為醫(yī)院的經(jīng)營管理決策制定提供科學(xué)、有效的參考依據(jù)，對于醫(yī)院提升社會和經(jīng)濟效益發(fā)揮出了至關(guān)重要的促進作用。
一、醫(yī)院財務(wù)分析中的層次分析法概述
(一)模型建立在建立層次分析模型的過程當中，首先需要根據(jù)具體的評價對象科學(xué)選擇評價目標與因素?？梢詫⒃u價指標劃分為投入和產(chǎn)出兩大指標，而在醫(yī)院財務(wù)分析當中，投入指標主要指的是人力、醫(yī)療設(shè)備等成本以及其他相關(guān)投入，而產(chǎn)出指標則主要是指醫(yī)院的社會與經(jīng)濟效益，以及醫(yī)院的相關(guān)科學(xué)研究成果等。依照先目標層后項目層再準則層的順序歸類分析結(jié)果，如果評價指標共計N個，則可以使用關(guān)系式u={u1,u2,u3,…,uN}用于表示評價目標與指標之間的關(guān)系[1]。在這一關(guān)系式中，u1表示首個評價指標、u2、u3依次表示第二個和第三個評價指標，以此類推uN即表示第N個評價指標，而u則代表著評價目標，其主要是由若干評價指標構(gòu)成。之后需要建立起判斷矩陣，該依照各矩陣元素的重要性將其劃分為一到九不同的等級，從一到九數(shù)字越大越重要，最后將各矩陣元素按照一定順序進行排列之后即為判斷矩陣。
(二)求取系數(shù)在對層析分析模型中的相關(guān)系數(shù)進行求取時，首先需要結(jié)合判斷矩陣求出其各行向量，之后將向量進行相乘后求取其平方根值，最后得到的列向量即為系數(shù)向量。而在之后的評價指標計算當中，為了能夠在短時間獲取更多的評價指標，可以通過要求醫(yī)院工作人員在網(wǎng)絡(luò)中填寫調(diào)查問卷的方式，獲得眾多評價指標，利用專業(yè)的統(tǒng)計軟件計算出評價指標權(quán)重之后即可完成指標計算。譬如醫(yī)院財務(wù)分析中的評價指標可以被分為預(yù)測維度、控制維度、決策維度以及評價維度，而預(yù)測維度當中包括醫(yī)院凈資產(chǎn)、總資產(chǎn)的增長率等；控制維度包括醫(yī)院管理費用率、資產(chǎn)負債率、存貨比率等等；決策維度包括資產(chǎn)收益率、產(chǎn)權(quán)比率等等；而在評價維度當中包括了治愈率、好轉(zhuǎn)率、門診量等等。通過對網(wǎng)絡(luò)調(diào)查問卷中得到的信息數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計分析后，預(yù)測維度、控制維度、決策維度和評價維度的權(quán)重系數(shù)分別為0.25、0.3、0.25以及0.2。其中在預(yù)測維度當中權(quán)重系數(shù)最高的就是支出預(yù)算執(zhí)行率，在控制維度當中權(quán)重系數(shù)最高的是資產(chǎn)負債率，而決策維度和評價維度中權(quán)重系數(shù)最高的分別是應(yīng)收賬款占流動資金比率以及治愈率[2]。
二、管理會計視角下層次分析法在醫(yī)院財務(wù)分析中的應(yīng)用
(一)選取樣本筆者隨機選擇所在地區(qū)的一家大型三甲綜合醫(yī)院和一家中型三級甲等綜合醫(yī)院作為本次研究的選取的樣本對象。
(二)樣本評價在計算評價值方面兩家醫(yī)院使用的計算方法均相同，即二級評價指標無量綱化值加上相應(yīng)的二級指標權(quán)重系數(shù)乘積，得到的數(shù)值便是科室中的一級評價指標無量綱化值，令這一數(shù)值加上一級指標權(quán)重系數(shù)乘積，即可求得綜合評價值。為了方便表述，筆者直接使用表格的方式將兩家醫(yī)院的預(yù)測維度、控制維度、評價維度、決策維度等具體數(shù)值以及總評價值以表格的形式進行匯總，如表1所示：
(三)結(jié)果分析通過分析上表我們可以得知，大型三甲綜合醫(yī)院的總評價值要比中型三甲醫(yī)院高出了8.63分，這也在一定程度上代表著相比于后者，大型三甲綜合醫(yī)院有著更好的運營情況。其醫(yī)院凈資產(chǎn)、總資產(chǎn)的增長率、醫(yī)院管理費用率、產(chǎn)權(quán)比率、門診量等各指標均發(fā)展良好，但雖然中型三甲醫(yī)院的總評價值比大型三甲醫(yī)院要低8.63分，但是根據(jù)筆者此次的統(tǒng)計研究當中，發(fā)現(xiàn)其在資產(chǎn)和流動負債、總資產(chǎn)增長以及存貨周期等方面表現(xiàn)要明顯好于大型三甲醫(yī)院，特別是大型三甲醫(yī)院的存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)要比中型三甲綜合醫(yī)院足足慢了五天，其應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率也屢次低于中型三甲綜合醫(yī)院，而這也代表著中型三甲醫(yī)院其有著更好的存貨管理成效，收賬速度和成效均表現(xiàn)良好。而大型三甲綜合醫(yī)院在日后的發(fā)展經(jīng)營當中還需要積極加快資金回籠速度，及時清理應(yīng)收賬款等，從而幫助其實現(xiàn)長久穩(wěn)定發(fā)展[3]。
三、結(jié)束語
總而言之，本文通過立足于管理會計視角對醫(yī)院財務(wù)分析中層次分析法的應(yīng)用進行簡要分析，并通過實例論證的方式驗證了層次分析法能夠有效幫助醫(yī)院完善財務(wù)分析、做好財務(wù)管理工作。層次分析法使用下得出的分析成果基本上能夠真實、客觀地反映出醫(yī)院的整體效益水平，使得醫(yī)院可以根據(jù)具體的分析結(jié)果有針對性地對當前的醫(yī)院經(jīng)營管理等方面進行優(yōu)化完善，為其實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造有利局面。
參考文獻：
[1]許濤，吳曼.管理會計視角下公立醫(yī)院財務(wù)管理組織探討[J].中國衛(wèi)生經(jīng)濟，2016，11：87-90.
[2]何麗，王壯麗，陳魯林，吳艷玲.管理會計視角下層次分析法在醫(yī)院財務(wù)分析中的應(yīng)用[J].中國衛(wèi)生經(jīng)濟，2017，01：90-91.
隨著我國經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展，國有企業(yè)的競爭力不斷增強，資產(chǎn)的經(jīng)營效益不斷改善，是在參與國際競爭中的主力軍，但是國有企業(yè)仍舊存在發(fā)展質(zhì)量不高、管理效率低下、資源配置效率不高等問題，而財務(wù)分析是用專門的分析技術(shù)方法對企業(yè)的財務(wù)信息和非財務(wù)信息進行分析，得到有關(guān)企業(yè)整體的盈利能力、償債能力、發(fā)展能力等信息，為企業(yè)的相關(guān)利益人決策提供信息，加強企業(yè)的內(nèi)部管理水平，為企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展提供堅實的動力。因此為了實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值，需要對國有企業(yè)的經(jīng)營狀況和財務(wù)成果進行財務(wù)分析，建立合理、高效的財務(wù)分析體系，綜合評價國有企業(yè)的整體情況，為改進國有企業(yè)的內(nèi)部治理水平、改善經(jīng)營業(yè)績、實現(xiàn)國有企業(yè)的財務(wù)目標提供有用的信息，推進國有企業(yè)的發(fā)展壯大的進程。
二、國有企業(yè)財務(wù)分析體系
財務(wù)分析主要是為了企業(yè)的經(jīng)濟管理目標和需求服務(wù)的，因此，隨著企業(yè)的經(jīng)營活動越來越復(fù)雜，原來簡單、分散的財務(wù)指標已經(jīng)不能滿足管理層的需求，財務(wù)分析逐漸向財務(wù)分析體系進行過度?，F(xiàn)階段，發(fā)展比較成熟的主要有沃爾評分法、帕利普財務(wù)分析法、杜邦分析法，而大多數(shù)企業(yè)采用的財務(wù)分析體系是結(jié)合杜邦分析法和財務(wù)指標分析，而國有企業(yè)也不另外。該體系為我國財務(wù)改革提供了有力的幫助，通過相互聯(lián)系的財務(wù)比率指標，綜合反映企業(yè)的盈利能力、營運能力、發(fā)展能力等等，在一定程度上幫助國有企業(yè)了解企業(yè)的整體盈利能力和財務(wù)狀況，但仍舊存在不少問題。具體如下：
（一）財務(wù)數(shù)據(jù)的局限性
財務(wù)分析體系主要是通過分析財務(wù)報表中的財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析，首先，會計人員在記錄企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)時只是把符合會計要素確認條件的信息錄入會計核算系統(tǒng)中，因而一個企業(yè)的經(jīng)營水平并不僅僅包括會計信息中記錄的資源，這些非財務(wù)信息對于企業(yè)的經(jīng)營管理往往有著重要的影響，比如，研發(fā)能力、品牌效益、市場供求情況等等非財務(wù)信息。其次，會計人員在進行會計計量的時候主要是采用歷史成本法，主要是為了保證會計信息的可靠性，但企業(yè)所擁有的資產(chǎn)的價值會受到各種因素的影響并隨之波動，而會計提供的財務(wù)信息往往并不能反映出這些因素的影響，同時會計信息核算過程需要會計人員進行必要的會計估計加大了會計信息的人為操控空間。
（二）分析體系方法的局限性
國有企業(yè)的財務(wù)分析體系主要采用杜邦分析法和指標分析兩者配套使用，杜邦分析法能在整體上綜合分析企業(yè)的經(jīng)營管理中的盈利能力、發(fā)展能力等等，但是該方法本身存在一定的局限性。杜邦分析法的財務(wù)目標是股東財富最大化，而國有企業(yè)的最終產(chǎn)權(quán)所有者主要是全國人民，它肩負著為人民創(chuàng)造財富，保護國家民生安全，因此，社會效益最大化也是國有企業(yè)應(yīng)當考慮的目標之一，而不能僅僅以企業(yè)自身的發(fā)展為目標，有時候犧牲企業(yè)的利益換得良好的社會效益也是可取的。同時，不同類型的企業(yè)面臨著不同的生產(chǎn)條件、市場環(huán)境等等，導(dǎo)致不同類型企業(yè)的財務(wù)分析需求也就不同，單一的財務(wù)分析體系可能不能滿足不同類型企業(yè)的財務(wù)分析需求，如果套用同一種財務(wù)分析體系，可能導(dǎo)致體系的水土不服，影響企業(yè)的相關(guān)利益人的決策，影響財務(wù)分析體系的使用。
（三）分析體系的接受程度有限
在企業(yè)的日常管理中，需要經(jīng)過熟悉企業(yè)日常財務(wù)信息和企業(yè)所面臨的市場環(huán)境和市場挑戰(zhàn)等非財務(wù)信息的管理人員對財務(wù)報表進行總結(jié)和綜合分析，以對過去的經(jīng)營管理進行評價和對未來的經(jīng)營管理進行合理的規(guī)劃。而現(xiàn)階段，大部分的企業(yè)對于財務(wù)分析主要是到時候的定期綜合整理和分析，并未對企業(yè)的財務(wù)信息進行深入分析，忽視了企業(yè)的戰(zhàn)略性信息對企業(yè)財務(wù)的影響，這導(dǎo)致企業(yè)的財務(wù)人員僅僅站在一個財務(wù)的視角進行財務(wù)分析，甚至只是簡單的完成任務(wù)，而管理層對這些財務(wù)分析信息的接受程度也不高，對財務(wù)分析的重要性認識不夠，往往只是憑借自己對市場的判斷以及經(jīng)驗進行決策，最終導(dǎo)致財務(wù)分析體系僅僅只是形式上的一種財務(wù)信息，甚至只是交給股東的一份補充資料。
三、國有企業(yè)財務(wù)分析體系構(gòu)建建議
（一）重視財務(wù)分析目標
不同的國有企業(yè)具有不同的財務(wù)目標，財務(wù)體系的構(gòu)建應(yīng)當與其財務(wù)分析目標相一致，當前我國的企業(yè)的財務(wù)目標主要有利潤最大化、股東價值最大化、每股收益最大化、企業(yè)價值最大化等等，目前接受程度最高的是企業(yè)價值最大化，而國有企業(yè)的財務(wù)目標就是國有資產(chǎn)的保值增值，但同時考慮到國有企業(yè)作為全民所有的企業(yè)，還應(yīng)當把社會利益價值最大化考慮進去，只有圍繞著國有企業(yè)的這兩個目標構(gòu)建財務(wù)分析體系才能夠構(gòu)建出合理的財務(wù)分析體系，實現(xiàn)國有企業(yè)的正直價值。
（二）不同類型國有企業(yè)建立不同的財務(wù)分析體系
不同的國有企業(yè)具有不同的營業(yè)生產(chǎn)項目或者服務(wù)項目，提品或者服務(wù)的過程不同，面對的市場環(huán)境、市場挑戰(zhàn)等不同，因而，應(yīng)當根據(jù)各個企業(yè)自身所面臨的實際狀況建立不同的財務(wù)分析體系。例如，污水處理廠服務(wù)銷售并不存在問題，主要需要關(guān)心成本控制和資金的回籠情況，在這兩點上努力提高自身的競爭實力；高新技術(shù)企業(yè)往往需要通過技術(shù)創(chuàng)新來增加企業(yè)的發(fā)展能力，需要加大研發(fā)力度的投入，做好相關(guān)的技術(shù)可行性分析和資金投入和回報計劃，依此來增加企業(yè)的未來發(fā)展能力，而不是僅僅依靠財務(wù)數(shù)據(jù)的分析。
（三）加入定性分析方法
國有企業(yè)現(xiàn)階段的財務(wù)分析體系主要是有定量分析方法組成，側(cè)重點也主要集中在財務(wù)指標的綜合和單一分析，隨著市場的競爭程度和競爭范圍越來越大，不可否認的是，非財務(wù)信息對企業(yè)的長足發(fā)展影響重大，其對一個企業(yè)的財務(wù)安全、經(jīng)營狀況都起到重要的決定性作用，換句話說，非財務(wù)信息往往是財務(wù)信息的決定性因素，但由于非財務(wù)信息的量化難以做到，且受到主觀意識的影響很大，僅僅依靠財務(wù)信息并不能滿足管理層的需求，因此對人才比率、品牌效益、市場情況、創(chuàng)新能力等等進行定向分析，以便能夠更加合理、客觀的評價企業(yè)的經(jīng)營狀況和財務(wù)成果。
（四）健全相關(guān)的財務(wù)分析相關(guān)制度
為了增加企業(yè)的財務(wù)分析體系的接受程度，應(yīng)當增加企業(yè)整體對于財務(wù)分析的重要性的認識，建立完善的財務(wù)分析體系。主要建議為：第一，專門選拔、設(shè)立財務(wù)分析人員，選拔出對企業(yè)的整體財務(wù)情況比較了解同時對于市場等外部環(huán)境比較了解的綜合性人才進行財務(wù)分析，編制財務(wù)分析報告；第二，明確財務(wù)分析體系、規(guī)范財務(wù)分析流程，對于財務(wù)資料的收集、整理，財務(wù)分析目的、要求進行規(guī)范，保證財務(wù)分析的有用性；第三，規(guī)范財務(wù)分析報告的傳遞和流轉(zhuǎn)程序，保證財務(wù)分析報告的相關(guān)參閱人員能夠及時地參考該報告，保證財務(wù)分析信息的及時性。
四、結(jié)語