時(shí)間：2023-12-01 10:38:45
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2005年全省的預(yù)算外資金征收管理工作，在省委、省政府的領(lǐng)導(dǎo)和省人大常委會(huì)的監(jiān)督指導(dǎo)下，我們認(rèn)真貫徹落實(shí)黨的十六大、十六屆四中、五中全會(huì)和省委十一屆八次、九次全會(huì)精神，按照科學(xué)發(fā)展觀的要求，以深化收支兩條線改革為核心，狠抓“三個(gè)三”工作措施的落實(shí)，完善征管手段，規(guī)范執(zhí)收行為，強(qiáng)化財(cái)政監(jiān)管，為促進(jìn)全省經(jīng)濟(jì)社會(huì)事業(yè)的全面發(fā)展發(fā)揮了積極作用?，F(xiàn)將我省2005年預(yù)算外資金征收管理工作的有關(guān)情況報(bào)告如下：
一、2005年全省預(yù)算外資金收支情況
2005年全省預(yù)算外資金總收入464．27億元，比上年增長17．4％，增加68．87億元。其中行政事業(yè)性收費(fèi)收入251．72億元，政府性基金收入140．93億元，國有資源有償使用收入20．03億元，國有資產(chǎn)有償使用收入4．05億元，國有資本經(jīng)營收益16．32億元，彩票資金收入7．74億元，罰沒收入0．99億元，主管部門的集中收入3．29億元，以政府名義接受的捐贈(zèng)收入8．68億元，其他收入10．52億元。2005年全省預(yù)算外資金總支出410．93億元，比上年增長16．6％，增加58．53億元。
(一)收入分項(xiàng)情況
2005年隨著財(cái)政改革的不斷深化，預(yù)算外資金收入分類進(jìn)一步細(xì)化，實(shí)行源頭控管，促進(jìn)應(yīng)收盡收，預(yù)算外資金收入繼續(xù)保持較快增長。
1、行政事業(yè)性收費(fèi)收入251．72億元，比上年增長8．4％。其中：工業(yè)部門收入3．17億元，交通通信部門收入13．66億元，商糧貿(mào)部門收入2．30億元，農(nóng)林水部門收入11．02億元，城建部門收入21．49億元，科學(xué)文化部門收入3．60億元，教育部門收入122．24億元，衛(wèi)生部門收入16．96億元，公檢法部門收入3．64億元，工商部門收入4．52億元，其他部門收入49．12億元。
2、政府性基金收入140．93億元，按同口徑比上年增長13．2％。主要收入項(xiàng)目為：公路養(yǎng)路費(fèi)8．07億元，水利建設(shè)基金10．32億元，城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)15．88億元，城市教育附加費(fèi)10．78億元，幫困基金64．08億元，其他基金20．22億元。
3、國有資源(資產(chǎn)、資本)收入40．40億元，其中國有資源有償使用收入20．03億元(不包括土地出讓凈收益)，國有資產(chǎn)有償使用收入4．05億元，國有資本經(jīng)營收益16．32億元。
(二)支出情況
2005年全省預(yù)算外資金納入部門預(yù)算管理，實(shí)行量入為出，支出結(jié)構(gòu)進(jìn)一步優(yōu)化。全省預(yù)算外資金總支出404．98億元，其中：行政事業(yè)費(fèi)支出269．37億元，基本建設(shè)支出40．53億元，鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)籌、自籌資金支出20．30億元，其他支出74．78億元。預(yù)算外資金收入除彌補(bǔ)成本性支出外，主要是投入到教育、衛(wèi)生、農(nóng)業(yè)、城市基礎(chǔ)設(shè)施等各項(xiàng)事業(yè)，有力地促進(jìn)了“平安浙江”、文化大省和社會(huì)主義和諧社會(huì)的建設(shè)。
(三)省本級(jí)預(yù)算外資金收支情況
1、收入情況
2005年省本級(jí)預(yù)算外資金(非稅收入)征收總數(shù)為98．63億元，扣除納入預(yù)算管理的行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金24．04億元，上繳中央9．42億元，省級(jí)征收返還屬市縣的收入4．39億元，待結(jié)算款項(xiàng)2．30億元后，省本級(jí)預(yù)算外資金實(shí)際收入58．48億元，比上年增長5．9％。其中：行政事業(yè)性收費(fèi)收入51．88億元、國有資源有償使用收入0．61億元、彩票資金收入5．00億元、其他收入0．99億元。
2、支出情況
2005年省級(jí)預(yù)算外資金支出54．23億元，比上年增長7．6％。支出的項(xiàng)目為：行政事業(yè)費(fèi)支出50．38億元，專項(xiàng)支出3．72億元，其他支出0．13億元。
省級(jí)預(yù)算外資金當(dāng)年結(jié)余4．25億元。
二、2005年預(yù)算外資金征收管理情況
2005年我省各級(jí)財(cái)政部門按照“三個(gè)三”的工作措施，加大預(yù)算外資金管理工作的力度，主要做了以下幾方面工作：
(一)以加快構(gòu)建政府非稅收入征管體系為契機(jī)，進(jìn)一步加強(qiáng)預(yù)算外資金管理。預(yù)算外資金是政府非稅收入的重要組成部分。2005年我們?cè)诩訌?qiáng)預(yù)算外資金管理的同時(shí)，加快構(gòu)建政府非稅收入征收管理體系，科學(xué)界定政府非稅收入的征收范圍，進(jìn)一步拓寬了政府非稅收入征收管理渠道，對(duì)包括土地使用權(quán)、公交線路經(jīng)營權(quán)、城市廣告經(jīng)營權(quán)、礦產(chǎn)旅游水電資源開發(fā)權(quán)，無線電資源占用費(fèi)等在內(nèi)的政府資源性收入和彩票發(fā)行、重要慶典活動(dòng)冠名權(quán)等政府特許權(quán)收入，進(jìn)一步改進(jìn)了征繳方式，加大了征管力度，建立健全了監(jiān)督檢查機(jī)制，確保了政府非稅收入和預(yù)算外資金的穩(wěn)定增長。
按照政府非稅收入分類管理、以“票”管“收”的要求，我們進(jìn)一步加強(qiáng)了票據(jù)核銷和資金結(jié)報(bào)工作。2005年我們進(jìn)一步完善了省級(jí)非稅收入收繳銀行賬戶體系，取消了現(xiàn)行各執(zhí)收單位開設(shè)的各類預(yù)算外資金收入過渡戶，聯(lián)合人民銀行杭州中心支行對(duì)執(zhí)收單位的銀行結(jié)算賬戶進(jìn)行了清理核實(shí)，對(duì)財(cái)政預(yù)算單位的銀行賬戶進(jìn)行了核實(shí)認(rèn)定，實(shí)現(xiàn)了非稅收入收繳分離和集中匯繳的改革目標(biāo)。為了及時(shí)了解和掌握全省非稅收入的征收情況，這一年我們還建立了政府非稅收入征收情況統(tǒng)計(jì)報(bào)告制度，對(duì)全省情況開展了統(tǒng)計(jì)分析工作，為我省科學(xué)管理非稅收入提供了決策依據(jù)。
在加強(qiáng)政府非稅收入征收管理的同時(shí)，我們對(duì)非稅收入的支出管理也進(jìn)行了改革。主要是通過網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)了政府非稅收入與部門預(yù)算、國庫集中支付的鏈接，達(dá)到了信息資源共享和數(shù)據(jù)同步，既提高了預(yù)算執(zhí)行效率，又確保了資金流轉(zhuǎn)的安全，大大提高了納入預(yù)算外資金管理的政府非稅收入在資金使用上的效率。
(二)進(jìn)一步規(guī)范收費(fèi)管理，做好清費(fèi)減負(fù)工作。按照省委、省政府的要求和統(tǒng)一部署，2005年我們重點(diǎn)加強(qiáng)了對(duì)機(jī)動(dòng)車輛、涉企、涉農(nóng)、教育等收費(fèi)領(lǐng)域的監(jiān)督管理，進(jìn)一步規(guī)范收費(fèi)行為，減輕了企業(yè)和個(gè)人負(fù)擔(dān)。一是貫徹落實(shí)國家有關(guān)規(guī)定，進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范我省公路運(yùn)輸收費(fèi)管理。根據(jù)《中華人民共和國道路交通安全法》和《中華人民共和國道路運(yùn)輸條例》，我們會(huì)同省物價(jià)部門聯(lián)合出臺(tái)了《關(guān)于調(diào)整公路運(yùn)輸管理費(fèi)征收范圍的通知》，將我省的“公路運(yùn)輸管理費(fèi)”征收范圍擴(kuò)大至機(jī)動(dòng)車維修經(jīng)營、機(jī)動(dòng)車駕駛員培訓(xùn)行業(yè)，取消了原向機(jī)動(dòng)車駕駛培訓(xùn)學(xué)員收取的60元／人的“汽車駕駛員培訓(xùn)結(jié)業(yè)鑒定費(fèi)”收費(fèi)項(xiàng)目，預(yù)計(jì)每年可減輕培訓(xùn)學(xué)員負(fù)擔(dān)2000萬元左右。二是為改善農(nóng)村客運(yùn)班車的經(jīng)營狀況，加快城鄉(xiāng)一體化步伐，切實(shí)減輕農(nóng)村客運(yùn)班車經(jīng)營者的負(fù)擔(dān)，我們會(huì)同省交通部門聯(lián)合出臺(tái)了《關(guān)于對(duì)農(nóng)村客運(yùn)班車養(yǎng)路費(fèi)等公路規(guī)費(fèi)實(shí)行優(yōu)惠的通知》，對(duì)全省縣級(jí)區(qū)域內(nèi)的農(nóng)村客運(yùn)班車養(yǎng)路費(fèi)、公路客運(yùn)附加費(fèi)等公路規(guī)費(fèi)實(shí)行了減免優(yōu)惠政策。三是為促進(jìn)我省出租汽車行業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，進(jìn)一步規(guī)范出租汽車行業(yè)管理，我們會(huì)同省交通、物價(jià)部門出臺(tái)了《關(guān)于停止收取出租汽車運(yùn)輸管理費(fèi)和城區(qū)運(yùn)營出租汽車客運(yùn)附加費(fèi)的通知》，對(duì)
我省出租汽車收費(fèi)進(jìn)行了規(guī)范。為切實(shí)減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，我們還會(huì)同省農(nóng)業(yè)、物價(jià)、糾風(fēng)等部門轉(zhuǎn)發(fā)了《農(nóng)業(yè)部等六部委辦關(guān)于做好當(dāng)前減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)工作的意見》，要求各地從全面落實(shí)國家各項(xiàng)減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)政策著手，重點(diǎn)抓好涉農(nóng)經(jīng)營服務(wù)性收費(fèi)、農(nóng)民建房收費(fèi)、農(nóng)村義務(wù)教育收費(fèi)等方面的工作，采取明查暗訪的形式，鞏固我省農(nóng)民減負(fù)工作成果，確保農(nóng)民負(fù)擔(dān)不反彈。
在治理教育亂收費(fèi)工作方面，2005年我們會(huì)同省教育、物價(jià)等部門轉(zhuǎn)發(fā)了國家相關(guān)部門《關(guān)于開展創(chuàng)建規(guī)劃教育收費(fèi)示范縣(市、區(qū))活動(dòng)的意見》和《關(guān)于2005年治理教育亂收費(fèi)工作的實(shí)施意見》，并結(jié)合我省實(shí)際，提出了我省治理教育亂收費(fèi)的工作要求，鞏固了我省治理教育收費(fèi)工作成果。結(jié)合非稅收入管理改革和近年來對(duì)收費(fèi)、基金清理工作的成果，我們?cè)谥匦率崂淼幕A(chǔ)上出臺(tái)了《浙江省政府非稅收入項(xiàng)目統(tǒng)一編碼目錄》，對(duì)進(jìn)一步規(guī)范全省各級(jí)的預(yù)算外資金征管發(fā)揮了重要的作用。
為了進(jìn)一步貫徹落實(shí)《中華人民共和國行政許可法》，加大清理行政許可收費(fèi)的力度，在2004年我省取消75項(xiàng)省級(jí)設(shè)立的行政許可收費(fèi)項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，2005年我們又清理取消了中央批準(zhǔn)設(shè)立的涉及公安、交通、農(nóng)業(yè)、文化等近40個(gè)部門的行政許可收費(fèi)項(xiàng)目103項(xiàng)，我省也相應(yīng)取消了性質(zhì)與中央取消項(xiàng)目相同或相似的收費(fèi)22項(xiàng)，涉及金額1億元左右。通過清理，規(guī)范了各部門行政許可收費(fèi)行為，進(jìn)一步推進(jìn)了我省“依法行政、建設(shè)法制政府”的目標(biāo)。
(三)加強(qiáng)彩票發(fā)行工作，加大彩票公益金的監(jiān)管力度。2005年針對(duì)中央暫停各地集中銷售即開型彩票對(duì)我省彩票市場(chǎng)帶來的影響，我們和有關(guān)部門認(rèn)真研究應(yīng)對(duì)措施，積極支持彩票機(jī)構(gòu)拓展市場(chǎng)，提高我省電腦彩票發(fā)行量，促進(jìn)了我省彩票市場(chǎng)的穩(wěn)定發(fā)展。為了調(diào)動(dòng)各地拓展彩票市場(chǎng)的積極性，我們根據(jù)財(cái)政部的規(guī)定及時(shí)下發(fā)了有關(guān)文件，調(diào)整了我省福利、體育彩票公益金的分配比例，及時(shí)下?lián)芰耸锌h分成資金，促進(jìn)了各地體育和民政事業(yè)的健康發(fā)展。為體現(xiàn)彩票公益金“取之于民，用之于民”的宗旨，提高年度彩票公益金使用的科學(xué)性、合理性，確保彩票公益金及時(shí)發(fā)揮社會(huì)效益，我們把2005年省級(jí)彩票公益金納入了部門預(yù)算管理，加大了監(jiān)督檢查的力度。為進(jìn)一步加強(qiáng)我省體育彩票管理機(jī)構(gòu)內(nèi)部建設(shè)，促進(jìn)和規(guī)范體育彩票管理工作，確保體育彩票安全發(fā)行銷售，我們會(huì)同省體育局制定了《浙江省體育彩票管理機(jī)構(gòu)考核辦法》。為加強(qiáng)用于資助扶貧項(xiàng)目的體育彩票公益金管理，我們會(huì)同省體育局制定了《浙江省體育彩票公益金資助扶貧項(xiàng)目資金管理暫行辦法》。同時(shí)，我們還加強(qiáng)了彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)監(jiān)督，確保彩票資金真正發(fā)揮應(yīng)有的效益。
(四)積極采取措施，進(jìn)一步加強(qiáng)土地、海域等國有資源性收益的征收管理。2005年我們認(rèn)真貫徹落實(shí)了國家有關(guān)部門《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)新增建設(shè)用地土地有償使用費(fèi)征收使用管理的通知》精神，加大了新增建設(shè)用地土地有償使用費(fèi)的征收管理力度。積極采取措施，清收了2004年度各地用于農(nóng)業(yè)土地開發(fā)的土地出讓金，特別是對(duì)應(yīng)交省財(cái)政的1．5億元資金進(jìn)行追繳。針對(duì)我省土地出讓金征收和土地儲(chǔ)備資金管理方面存在的問題，我們會(huì)同省國土資源部門多次到部分市縣進(jìn)行調(diào)研，制定了《浙江省國有土地出讓金征收和使用管理辦法》(修改稿)和《浙江省國有土地儲(chǔ)備資金財(cái)政財(cái)務(wù)管理暫行辦法》(修改稿)。按照省國土資源廳、省財(cái)政廳等六廳局《關(guān)于開展土地出讓金收繳使用和糾正征收征用土地中損害群眾利益的問題監(jiān)督檢查的通知》要求，我們會(huì)同省國土資源廳等部門組成督查組赴全省各地對(duì)土地出讓金收繳使用和糾正征收征用土地中損害群眾利益的問題進(jìn)行督查，對(duì)規(guī)范我省土地出讓金收繳使用管理，維護(hù)失地農(nóng)民的利益起到了很好的作用。2005年我們還在加強(qiáng)海域使用金的征收管理方面，采取了許多措施，對(duì)各地上報(bào)的海域使用金減免申請(qǐng)認(rèn)真進(jìn)行了審核批復(fù)。為了適應(yīng)新的情況，進(jìn)一步加強(qiáng)海域使用金的征收管理，我們與省海洋漁業(yè)局積極配合，開展調(diào)查研究，為修訂我省海域使用金管理辦法做了許多基礎(chǔ)性的工作。
三、著力抓好2006年非稅收入征收管理工作
2006年，我們將以科學(xué)發(fā)展觀為統(tǒng)領(lǐng)，在省人大常委會(huì)的監(jiān)督指導(dǎo)下，進(jìn)一步貫徹落實(shí)省委、省政府關(guān)于實(shí)施“八八戰(zhàn)略”、構(gòu)建“平安浙江”，促進(jìn)文化大省建設(shè)、大力促進(jìn)社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)以及社會(huì)主義和諧社會(huì)建設(shè)的一系列政策措施，積極推進(jìn)政府非稅收入征管的法制化建設(shè)，完善政府非稅收入征管體系，拓展政府非稅收入征管范圍，健全政府非稅收入監(jiān)督檢查機(jī)制，努力把該收的收入收進(jìn)來。
(一)大力推進(jìn)政府非稅收入征管的法制化建設(shè)。推進(jìn)政府非稅收入的法制化建設(shè)，是加強(qiáng)政府非稅收入征收管理，把非稅收入征管工作繼續(xù)推向前進(jìn)的法律保障。在省人大財(cái)經(jīng)委、法工委的高度重視下，我省政府非稅收入征收管理?xiàng)l例的地方性立法工作列入了省人大的立法計(jì)劃。為了切實(shí)做好這項(xiàng)工作，我們將抓緊組織人員、制定具體工作措施，搞好立法前的各項(xiàng)調(diào)研工作，力爭(zhēng)在年底前提交相對(duì)成熟的《浙江省政府非稅收入征收管理?xiàng)l例》(草案)，以供人人常委會(huì)審核。
(二)進(jìn)一步加強(qiáng)政府非稅收入的征收管理。一是要認(rèn)真抓好行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金的征收管理。要針對(duì)近年來許多收費(fèi)項(xiàng)目和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整的實(shí)際情況，組織力量對(duì)我省各部門各行業(yè)的行政事業(yè)收費(fèi)項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行清理，及時(shí)公布新的收費(fèi)項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)，從而促進(jìn)全省行政事業(yè)性收費(fèi)工作的規(guī)范化。同時(shí)，要認(rèn)真貫徹落實(shí)國家有關(guān)減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，規(guī)范出租汽車、機(jī)動(dòng)車和駕駛員、農(nóng)機(jī)監(jiān)理部門收費(fèi)的政策。繼續(xù)落實(shí)減免政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)和引導(dǎo)我省下崗失業(yè)人員和普通高校畢業(yè)生從事個(gè)體繹營，促進(jìn)和諧社會(huì)的建設(shè)。
二是要進(jìn)一步拓展非稅收入征管范圍。按照國家有關(guān)部門的統(tǒng)一部署，2006年我們將認(rèn)真開展土地出讓金收支管理和新增建設(shè)用地土地有償使用費(fèi)征管的調(diào)查工作，建立健全相關(guān)管理辦法，進(jìn)一步加強(qiáng)全省用于農(nóng)業(yè)土地開發(fā)的土地出讓金的征收工作。在廣泛調(diào)查研究基礎(chǔ)上重新制定《浙江省海域使用金征收管理辦法》，加大資金征收管理的力度，積極籌措資金支持我省社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)。在國有資源性(資產(chǎn)性)非稅收入的征收管理方面，我們要進(jìn)一步采取措施完善有關(guān)征收管理辦法，加大征收力度，力爭(zhēng)在城市道路停車位經(jīng)營權(quán)有償使用收入、戶外廣告權(quán)有償使用收入、汽車吉祥派號(hào)有償使用收入等方面，完善辦法加強(qiáng)征管，努力做大政府非稅收入蛋糕。
三是要穩(wěn)步推進(jìn)彩票市場(chǎng)的發(fā)展，加強(qiáng)彩票資金的監(jiān)督管理。要積極配合有關(guān)部門加大宣傳力度，進(jìn)一步提升彩票銷量和穩(wěn)定彩票市場(chǎng)。根據(jù)中央對(duì)彩票公益金分配政策的調(diào)整，制定和完善我省彩票公益金分配政策，調(diào)動(dòng)各地大力促進(jìn)彩票市場(chǎng)發(fā)展的積極性。要加強(qiáng)我省彩票公益金項(xiàng)目資金管理，認(rèn)真審核彩票公益金建設(shè)項(xiàng)目，加強(qiáng)彩票公益金支出項(xiàng)目績(jī)效考評(píng)，確保彩票公益金的正確使用方向。今年我們計(jì)劃對(duì)以前年度安排的公益金扶持項(xiàng)目進(jìn)行適當(dāng)?shù)母檰栃z查。
你辦《關(guān)于軍隊(duì)駐京單位房改售房中需要協(xié)調(diào)的兩個(gè)問題》收悉，經(jīng)研究復(fù)函如下：
一、關(guān)于“軍產(chǎn)住房出售跨房改年度”的問題?？紤]到軍隊(duì)駐京單位售房工作從單位上報(bào)、逐級(jí)審核、到總后批復(fù)，實(shí)際操作時(shí)間較長這一特殊情況，軍產(chǎn)住房出售執(zhí)行哪一年的價(jià)格，總后下達(dá)的批復(fù)中有明確規(guī)定，北京市人民政府房改辦公室、北京市房屋土地管理局均予以認(rèn)可。
二、關(guān)于“現(xiàn)住房折扣率”的問題?！秶鴦?wù)院關(guān)于深化城鎮(zhèn)住房制度改革的決定》（國發(fā)〔1994〕43號(hào)）明確規(guī)定“職工購買現(xiàn)已住用的公有住房，可適當(dāng)給予折扣，1994年現(xiàn)住房折扣率為負(fù)擔(dān)價(jià)的5％，今后要逐年減少，2000年前全部取消?！笨紤]到軍隊(duì)現(xiàn)住房出售工作起步較晚，對(duì)在1996年試點(diǎn)階段，總后勤部按1996年價(jià)格批復(fù)、現(xiàn)住房折扣率按5％執(zhí)行的，予以認(rèn)可。
關(guān)鍵詞：國土資源；非稅征收；高標(biāo)準(zhǔn)基本農(nóng)田
政府非稅收入是財(cái)政收入的重要組成部分，《浙江省政府非稅收入管理?xiàng)l例》規(guī)定的政府非稅收入，是指除稅收和政府債務(wù)收入以外，由國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、代行政府職能的社會(huì)團(tuán)體和其他組織（以下統(tǒng)稱執(zhí)收單位）依法通過征收、收取、行政處罰、刑事處罰或者募集、受贈(zèng)等方式取得的資金。2011年9月，國土資源部印發(fā)了《高標(biāo)準(zhǔn)基本農(nóng)田建設(shè)規(guī)范（試行）》，計(jì)劃投入6000億元，到2015年我國將建成4億畝高標(biāo)準(zhǔn)基本農(nóng)田。根據(jù)上述建設(shè)計(jì)劃，預(yù)計(jì)溫嶺市共需要建設(shè)高標(biāo)準(zhǔn)基本農(nóng)田23.8萬畝（溫嶺市已于2006年建成了29.5萬畝的標(biāo)準(zhǔn)農(nóng)田），全部按提升類的建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，溫嶺市需投入2.38億元，可謂任務(wù)重、資金壓力大。國土資源非稅資金是進(jìn)行開展高標(biāo)準(zhǔn)基本農(nóng)田建設(shè)、推動(dòng)國土事業(yè)建設(shè)的主要資金來源，如何規(guī)范其征收工作，發(fā)揮資金的最大效益，便尤為重要。
一、國土資源部門涉及非稅收入的基本情況
我國為加強(qiáng)耕地、礦產(chǎn)資源的開發(fā)保護(hù)，在國有土地使用、礦產(chǎn)采礦權(quán)報(bào)批、出讓過程中，設(shè)置了各項(xiàng)非稅征收來加強(qiáng)保護(hù)。當(dāng)前國土資源系統(tǒng)涉及的政府非稅收入包括：
一是行政事業(yè)性收費(fèi)類收入，具體有：征（土）地管理費(fèi)、
土地登記費(fèi)、耕地開墾費(fèi)、土地閑置費(fèi)、土地復(fù)墾費(fèi)、礦產(chǎn)資源勘查登記費(fèi)（2013、2014年免征）、采礦登記費(fèi)（2013、2014年免征）、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。
二是政府性基金類收入，主要是新菜地開發(fā)建設(shè)基金；
三是國有資源有償使用收入，具體有：國有土地使用權(quán)出讓收入、新增建設(shè)用地土地有償使用費(fèi)、探礦權(quán)采礦權(quán)使用費(fèi)收入、
探礦權(quán)采礦權(quán)價(jià)款收入、采礦權(quán)出讓所得、探礦權(quán)出讓收入。
四是在國有土地使用權(quán)出讓收入中，根據(jù)《國務(wù)院辦公廳關(guān)于規(guī)范國有土地使用權(quán)出讓收支管理的通知》（〔2006〕100號(hào)）等文件精神，按一定的方法和比例提取國有土地收益基金、農(nóng)業(yè)土地開發(fā)資金。
在上述各類國土資源非稅收入中，主要用于國土事業(yè)建設(shè)的有征（土）地管理費(fèi)、耕地開墾費(fèi)、新增建設(shè)用地土地有償使用費(fèi)、農(nóng)業(yè)土地開資金等。以溫嶺市為例，2012年共收取征（土）地管理費(fèi)867.5萬元、耕地開墾費(fèi)2291.8萬元（其中20%要統(tǒng)籌上交省財(cái)政），新增建設(shè)用地土地有償使用費(fèi)4000.3萬元（該項(xiàng)收入，根據(jù)浙江省的相關(guān)結(jié)算分配辦法，只有49%左右的資金能直接返還給縣市）、農(nóng)業(yè)土地開資金843.9萬元。
二、國土資源非稅征收管理使用中存在的問題及原因分析
當(dāng)前國土資源部門在配合財(cái)政部門開展政府非稅收入征收入庫時(shí)，嚴(yán)格執(zhí)行 “收支兩條線”、“收繳分離”規(guī)定。但在具體征收過程中，也存在一些問題需要進(jìn)一步完善。
1.非稅收入征收不及時(shí)
當(dāng)前各地在征收征地管理費(fèi)時(shí)，沒有一個(gè)統(tǒng)一的征收時(shí)間，造成征地管理費(fèi)征收不及時(shí)。比如各縣市向省國土資源廳報(bào)批土地時(shí)，要先按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)上繳征地管理費(fèi)、耕地開墾費(fèi)、新增建設(shè)用地土地有償使用費(fèi)后，省國土資源廳才下達(dá)農(nóng)轉(zhuǎn)用批文。但各縣市因每年報(bào)批土地次數(shù)多，為及時(shí)拿到批文，往往采取預(yù)繳征地管理費(fèi)、耕地開墾費(fèi)的方式進(jìn)行。同時(shí)，各縣市在征收征地管理費(fèi)過程中，也存在征收時(shí)間不一的問題。有些縣市是在向上級(jí)遞交農(nóng)轉(zhuǎn)用報(bào)件前，要求項(xiàng)目單位先上繳征地管理費(fèi)，有些縣市是在年終一次性根據(jù)項(xiàng)目單位審批土地的多少，進(jìn)行一次性繳納。有些縣市是在該宗土地出讓后，按出讓面積，在辦理具體供地手續(xù)過程中收取征地管理費(fèi)。征收時(shí)間的不一，相對(duì)滯后，在上級(jí)部門降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，縮減征收對(duì)象時(shí)，造成有些非稅少收。尤其是建設(shè)用地報(bào)批過程分為土地征用、縣市國土資源部門審批、省國土資源廳審批、占用基本農(nóng)田的還要到國務(wù)院審批，在收費(fèi)過程中，應(yīng)根據(jù)那一個(gè)審批時(shí)間進(jìn)行征收，有關(guān)文件沒有明確規(guī)定，造成國土資源非稅新、舊征收標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行時(shí)間也難以確定。
2.具體征收主體不清
征（土）地管理費(fèi)、土地登記費(fèi)、耕地開墾費(fèi)、土地閑置費(fèi)、土地復(fù)墾費(fèi)等行政事業(yè)性收費(fèi)，根據(jù)物價(jià)部門核定，收費(fèi)主體應(yīng)該為各縣市的國土資源主管部門。但在實(shí)際征收中，存在征收主體不清，票據(jù)使用不規(guī)范的問題。以耕地開墾費(fèi)為例，作為物價(jià)部門核定給國土部門的行政事業(yè)性收費(fèi)，應(yīng)采用行政事業(yè)性收費(fèi)票據(jù)，并由國土資源財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一收??；委托墾造耕地成本款不是物價(jià)部門核定給國土資源部門的行政事業(yè)性收費(fèi)，不應(yīng)使用行政事業(yè)性收費(fèi)票據(jù)，但作為各縣市政府以市場(chǎng)化形式加強(qiáng)耕地資源保護(hù)的手段，由各國土資源部門中負(fù)責(zé)土地整理、土地指標(biāo)交易的下屬單位通過往來款票據(jù)進(jìn)行（一般為各縣市的土地整理中心）收取。如近年來，溫嶺市由該市土地開發(fā)整理中心開具行政事業(yè)性收費(fèi)票據(jù)，將耕地開墾費(fèi)和委托墾造耕地成本款合并為一個(gè)收費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行征收；而黃巖區(qū)采用行政事業(yè)性收費(fèi)票據(jù)，將委托墾造耕地成本款和耕地開墾費(fèi)分開進(jìn)行征收。
3.非稅征收標(biāo)準(zhǔn)不穩(wěn)定
近年來，各級(jí)政府一方面通過出臺(tái)取消收費(fèi)項(xiàng)目或降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等惠農(nóng)減負(fù)政策，來減輕企業(yè)、農(nóng)民負(fù)擔(dān)。如在2009年，從8月1日開始將征地管理費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)下降30%；同年按照浙委〔2009〕 56 號(hào)文件的要求，在實(shí)施農(nóng)村住房改造建設(shè)中，除房屋和土地登記中的證書工本費(fèi)以外，免收其他行政事業(yè)性收費(fèi)；2010年1月15日，浙江省為配合國務(wù)院加強(qiáng)保障性安居工程建設(shè)，取消了廉租住房、公共租賃住房、經(jīng)濟(jì)適用住房和棚戶區(qū)改造安置住房建設(shè)項(xiàng)目的耕地開墾費(fèi)、征地管理費(fèi)、土地登記費(fèi)和新菜地開發(fā)建設(shè)基金等行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金的收取。另一方面為進(jìn)一步加強(qiáng)耕地保護(hù)，保證墾造耕地的質(zhì)量，提高了部分非稅征收的標(biāo)準(zhǔn)。如從2008年6月11日起，將耕地開墾費(fèi)的收取標(biāo)準(zhǔn)在原來的基礎(chǔ)上提高了一倍。在2012年，根據(jù)浙委辦〔2012〕55號(hào)文件精神，對(duì)占用基本農(nóng)田和標(biāo)準(zhǔn)農(nóng)田的，耕地開墾費(fèi)按現(xiàn)在標(biāo)準(zhǔn)的兩倍進(jìn)行收取。征收標(biāo)準(zhǔn)的不穩(wěn)定，加上文件傳達(dá)的延時(shí)，增加了征收人員的工作難度，容易造成多收、誤收。如溫嶺市相關(guān)部門在進(jìn)行保障性安居工程行政事業(yè)性收費(fèi)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，征收了當(dāng)?shù)乜低ツ蠀^(qū)等6個(gè)保障性安居工程項(xiàng)目的征地管理費(fèi)29.6萬元，委托墾造耕地成本款613.7萬元（國土、財(cái)政兩部門已及時(shí)進(jìn)行了退還）。
4.非稅征收標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行不到位
當(dāng)前各地國土資源部門還存在著應(yīng)該減免的非稅減免不及時(shí)，征收時(shí)不能全部按標(biāo)準(zhǔn)征收的現(xiàn)象。比如根據(jù)《浙江省征地管理費(fèi)暫行規(guī)定》，實(shí)行全包方式的，按征地費(fèi)總額標(biāo)準(zhǔn)的不同比例收取征地管理費(fèi)：一次性征用耕地在 50 畝以上（含 50 畝），其他土地 100 畝以上的（含 100 畝），按3%收?。徽饔酶?50 畝以下，其他土地 100 畝以下的，按 4%收取。同時(shí)規(guī)定了征地管理費(fèi)的減免范圍，其中：黨政機(jī)關(guān)、全額預(yù)算管理的事業(yè)單位、中小學(xué)校、幼兒園、福利院、婦幼保健、防疫站、殘疾人企業(yè)征用土地，實(shí)行非統(tǒng)一征地免收征地管理費(fèi)，實(shí)行統(tǒng)一征地的減半收費(fèi)征地管理。但在實(shí)際征收過程中，有些縣市不管面積多少，都按4%收取，對(duì)黨政機(jī)關(guān)、中小學(xué)校等符合征地管理費(fèi)減免征收條件的用地單位，也沒有主動(dòng)進(jìn)行減免，造成非稅多征多收。
國土資源系統(tǒng)非稅收入不僅在征收上存在問題，在資金使用上也存在著問題上。由于各地財(cái)政資金寬裕程度不度，財(cái)政資金管理方式不一，國土資源系統(tǒng)的政府性非稅收入還存在著資金使用不到位，資金使用不規(guī)范，資金使用效率低等問題。
國土資源系統(tǒng)在政府性征收非稅存在問題的主要原因：一是和我國長期以來對(duì)非稅收入管理比較薄弱，沒有形成一套規(guī)范有序的管理制度有關(guān)。各地在推行收支脫鉤政策過程中、對(duì)征收成本核定不科學(xué)、不公平，造成部門間苦樂不均。尤其是財(cái)政部門在核定年度預(yù)算時(shí)，不能充分考慮有關(guān)部門對(duì)政府非稅征收的成本，甚至根本不予以安排資金，使各具體執(zhí)收單位缺乏征收積極性。二是國土資源系統(tǒng)對(duì)征收政府性非稅征收工作認(rèn)識(shí)不到位有關(guān)，在財(cái)政部門強(qiáng)化預(yù)算管理，實(shí)行收支兩條線后，國土資源部門進(jìn)一步重視了預(yù)算資金的，而對(duì)國土資源非稅征收工作關(guān)注度有所降低，再加上國土資源非稅征收隊(duì)伍不穩(wěn)定，非稅資金使用政策掌握不到位，造成國土資源非稅征收工作邊緣化。三是和政府部門間資金使用的方向不一致有關(guān)。國土資源非稅收入都有指定用途，而且主管部門往往還要加上其他條件。如新增建設(shè)用地土地有償使用費(fèi)，國土資源部特別規(guī)定使用新增建設(shè)用地土地有償使用費(fèi)墾造耕地的，不得用于占補(bǔ)平衡。但財(cái)政部門出于各種原因，希望將新增建設(shè)用地土地有償使用費(fèi)、耕地開墾費(fèi)等資金優(yōu)先使用到墾造耕地項(xiàng)目中，造成這些資金不能及時(shí)使用。
三、加強(qiáng)非稅征收，夯實(shí)工作基礎(chǔ)，為國土資源事業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，提供強(qiáng)有力保障
1.轉(zhuǎn)變國土工作觀念，提高對(duì)非稅征收工作的認(rèn)識(shí)
國土資源部門涉及的政府非稅收入種類多，資金量大，尤其是國有土地使用權(quán)出讓收入是當(dāng)前地方財(cái)政收入的重要來源之一（溫嶺市2012年實(shí)現(xiàn)國有土地使用權(quán)出讓收入25.49億元，2013年一季度實(shí)現(xiàn)國有土地使用權(quán)出讓收入30.86億元），使國土部門在安排日常工作資金時(shí)，具有一定的優(yōu)勢(shì)。但當(dāng)前國土資源管理部門都是圍繞當(dāng)?shù)卣慕?jīng)濟(jì)發(fā)展要求而開展工作，工作重心通常放在建設(shè)用地的報(bào)批、出讓方面，而對(duì)于當(dāng)前國土資源管理工作中存在的基礎(chǔ)設(shè)施薄弱，軟硬件設(shè)施建設(shè)落后的情況相對(duì)不夠重視，沒有充分認(rèn)識(shí)到非稅征收工作，對(duì)國土資源工作的推動(dòng)作用。加強(qiáng)政府性非稅征收，一方面可為國土資源工作軟硬件建設(shè)提供資金保障，如國土系統(tǒng)正在進(jìn)行的高標(biāo)準(zhǔn)基本農(nóng)田建設(shè)、“一張圖”建設(shè)、農(nóng)村土地整治工作、地籍管理工作、地質(zhì)災(zāi)害防治和礦山資源管理都需要大量的資金進(jìn)行支撐。另一方面，加強(qiáng)政府性非稅征收管理，有利于閑置土地的清理、供地率的提高，從而推動(dòng)節(jié)約集約用地工作。當(dāng)前大部分縣市的國土資源非稅資金都是在土地出讓后進(jìn)行征收，前期報(bào)批土地過程中，需上交給中央、省及市里的報(bào)批稅費(fèi)都由縣市級(jí)財(cái)政承擔(dān)。將國土資源非稅征收時(shí)間從土地出讓后征收，提前到土地報(bào)批后立即征收，這些稅費(fèi)就應(yīng)由報(bào)批的項(xiàng)目單位負(fù)責(zé)，項(xiàng)目單位為減輕資金負(fù)擔(dān)，只有加快土地出讓或者是少報(bào)批土地?？山档鸵枣?zhèn)街道為主體的政府報(bào)批土地的積極性，有利于提高國土資源部門的供地率，并加快閑置土地清理。以溫嶺市為例，2008年-2012年，共農(nóng)轉(zhuǎn)用報(bào)批土地74254.89畝，截止到2013年5月底，還有批而未供出去的土地10105畝，2010-2012年供地率分別為68.26%、46.78、31.96%。經(jīng)初步測(cè)算應(yīng)收未收征地管理費(fèi)2632.85萬元，市財(cái)政墊付新增建設(shè)用地土地有償使用費(fèi)28599萬元。
2.嚴(yán)格執(zhí)行征收政策，保持工作的連續(xù)性
國土部門要加強(qiáng)非稅征收管理，完善各項(xiàng)征收制度，統(tǒng)一征收時(shí)間，明確征收主體，狠抓國土資源非稅收入的入庫，為國土資源事業(yè)的發(fā)展提供強(qiáng)有力的服務(wù)和保障。在征收過程中要嚴(yán)格執(zhí)行政策，做到不多收、不少收，應(yīng)減盡減。要堅(jiān)持“收支兩條線”、“收繳分離”原則，收費(fèi)過程要做到透明公開，做到“票款分離”，開票人不直接收取現(xiàn)金，繳款人直接將資金繳入銀行專戶，開票人僅憑銀行入帳通知單開票（在實(shí)際操作中，為方便群眾辦事，對(duì)收費(fèi)地點(diǎn)離銀行較遠(yuǎn)，且收取金額在100元以下的土地登記費(fèi)，可由開票人員收取現(xiàn)金，但要做到?？顚４妫坏霉钏酱?，挪作他用）。要實(shí)行收費(fèi)責(zé)任制。
3.嚴(yán)管非稅資金使用，發(fā)揮資金最大效用
國土資源系統(tǒng)涉及的非稅收入大都有特定的用途指向，并且有專門的資金使用管理規(guī)定。比如新增建設(shè)用地有償使用費(fèi)、耕地開墾費(fèi)等非稅收入，各地都出臺(tái)了資金使用管理辦法。比如根據(jù)《浙江省財(cái)政廳 浙江省國土資源廳關(guān)于印發(fā)
4.加強(qiáng)業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)隊(duì)伍素質(zhì)
第二條本辦法所稱地?zé)崴Y源是指25℃以上（含25℃）的地下水。
第三條地?zé)崴Y源屬國家所有，未經(jīng)批準(zhǔn)，任何單位或個(gè)人不得擅自開發(fā)利用地?zé)崴Y源。
第四條凡在我縣行政區(qū)域內(nèi)開發(fā)、利用地?zé)崴Y源的任何單位或個(gè)人，必須遵守本辦法。
第五條縣水行政主管部門是我縣行政區(qū)域內(nèi)地?zé)崴Y源管理的行政主管部門?？h水行政主管部門負(fù)責(zé)我縣行政區(qū)域內(nèi)地?zé)崴Y源的綜合評(píng)估、統(tǒng)一開發(fā)、利用、保護(hù)、監(jiān)督和管理工作。
第六條地?zé)崴Y源管理遵循統(tǒng)一規(guī)劃、總量控制、加強(qiáng)保護(hù)、計(jì)劃開發(fā)、綜合利用、厲行節(jié)約、有償使用的原則。為防止地?zé)崴_采井之間相互干擾，各開采井距離應(yīng)控制在3公里以上，分層開采井距不低于1公里。
第七條新建、改建、擴(kuò)建的地?zé)峋こ绦枰暾?qǐng)或者重新申請(qǐng)取水許可的，申請(qǐng)人應(yīng)向縣水行政主管部門提出地?zé)崛∷S可申請(qǐng)，同時(shí)應(yīng)提交以下文件資料：
（一）取水許可申請(qǐng)書（包括申請(qǐng)單位名稱、地址，申請(qǐng)取水地址、取水目的和詳細(xì)用途以及取水量等）；
（二）經(jīng)政府批準(zhǔn)的地?zé)峋∷こ趟陧?xiàng)目的相關(guān)資料；
（三）地?zé)峋幬恢玫钠矫娌季謭D和土地使用相關(guān)文件；
（四）提交該地?zé)峋陧?xiàng)目通過批準(zhǔn)的環(huán)評(píng)報(bào)告；
（五）取水與第三者有利害關(guān)系時(shí)，第三者的承諾書或者協(xié)議書。
第八條根據(jù)我縣地?zé)崴_發(fā)的實(shí)際，開發(fā)地?zé)崴Y源項(xiàng)目建設(shè)單位或個(gè)人，每眼井應(yīng)向縣財(cái)政部門一次性繳納地?zé)崴Y源綜合開發(fā)補(bǔ)償費(fèi)不低于100萬元。其中50%的補(bǔ)償費(fèi)直接返還給縣水行政主管部門，用于地?zé)峋谋O(jiān)督建設(shè)、計(jì)量控制、在線監(jiān)控等設(shè)備的裝置和運(yùn)行，以及地下水資源的開發(fā)利用、保護(hù)、節(jié)約和管理等工作；另外50%的補(bǔ)償費(fèi)由縣政府統(tǒng)籌安排。
第九條地?zé)崴Y源開發(fā)審批程序：
（一）縣水行政主管部門接到申請(qǐng)后，對(duì)提交的文件資料進(jìn)行初審，并進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)勘查。
（二）初審?fù)ㄟ^后，由縣水行政主管部門報(bào)請(qǐng)縣政府專題會(huì)議研究，地?zé)崴Y源的開發(fā)優(yōu)先考慮縣委、縣政府確定的重點(diǎn)項(xiàng)目和產(chǎn)業(yè)類項(xiàng)目。
（三）經(jīng)縣政府同意后，由縣水行政主管部門組織地?zé)崴Y源開發(fā)可行性論證報(bào)告的編制以及專家評(píng)審工作。
（四）評(píng)審?fù)ㄟ^后，由縣水行政主管部門下發(fā)地?zé)峋_發(fā)批復(fù)文件。
第十條地?zé)峋暾?qǐng)經(jīng)批準(zhǔn)后，縣水行政主管部門對(duì)施工單位、監(jiān)理單位的資質(zhì)（甲級(jí)資質(zhì)）以及鑿井方案進(jìn)行審核，同時(shí)項(xiàng)目建設(shè)單位需與施工單位和監(jiān)理單位簽訂鑿井施工合同和鑿井監(jiān)理合同。經(jīng)審核合格后，由縣水行政主管部門下發(fā)施工許可證，方可開始施工。
第十一條經(jīng)批準(zhǔn)的取水許可申請(qǐng)，申請(qǐng)人在兩年內(nèi)不興建取水工程的，批準(zhǔn)文件自行失效。
第十二條縣水行政主管部門對(duì)施工過程進(jìn)行全程監(jiān)督管理，開發(fā)地?zé)崴膯挝缓蛡€(gè)人及其委托的鑿井施工單位，應(yīng)當(dāng)按照取水許可審批文件批準(zhǔn)的取水地點(diǎn)、鑿井深度、開采層段和有關(guān)技術(shù)規(guī)范組織施工，確保施工質(zhì)量和施工安全。
第十三條鉆井完鉆后，由縣水行政主管部門組織進(jìn)行綜合驗(yàn)收，驗(yàn)收合格方可辦理取水許可證。辦理取水許可證，須提供以下資料：
（一）成井地區(qū)的平面布置圖和項(xiàng)目建設(shè)監(jiān)理相關(guān)資料；
（二）地?zé)崴膶?shí)際井深、井徑和剖面圖；
（三）地?zé)崴臏y(cè)試水量和水質(zhì)化驗(yàn)報(bào)告；
（四）取水設(shè)備性能和計(jì)量裝置情況；
（五）退水地點(diǎn)和退水中所含主要污染物以及污水處理措施的報(bào)告；
（六）其他有關(guān)資料。
第十四條取水單位或者個(gè)人應(yīng)當(dāng)繳納水資源費(fèi)，繳納標(biāo)準(zhǔn)按照省市水資源費(fèi)征收文件和標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。
第十五條取水戶必須按照縣水行政主管部門批準(zhǔn)的取水許可計(jì)劃用水量取用地?zé)崴?，?duì)于富余的地?zé)崴?，縣水行政主管部門可按照統(tǒng)籌協(xié)調(diào)、綜合平衡原則實(shí)施水量分配。
在城市規(guī)劃區(qū)、地?zé)崴Y源集中開采區(qū)、自然保護(hù)區(qū)及其他特殊區(qū)域?qū)嵭械責(zé)崴Y源限額開采。在地?zé)崴Y源超采區(qū)應(yīng)當(dāng)減少取水，并禁止新增地?zé)崴_采井。
第十六條取水單位或者個(gè)人應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)批準(zhǔn)的年度取水計(jì)劃取水?？h水行政主管部門依據(jù)已探明的地?zé)崴Y源量和實(shí)際需要，核定開采指標(biāo)，實(shí)施總量控制，制定年度取水計(jì)劃。年度水量分配方案和年度取水計(jì)劃是年度取水總量控制的依據(jù)，年度取水總量應(yīng)當(dāng)根據(jù)批準(zhǔn)的水量分配方案結(jié)合實(shí)際用水狀況、行業(yè)用水定額、下一年度預(yù)測(cè)用水量等制定。取水單位或者個(gè)人因特殊原因需要調(diào)整年度取水計(jì)劃的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)縣水行政主管部門同意。
第十七條開采、利用地?zé)崴Y源，應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)工藝，不得破壞地?zé)崴Y源的可持續(xù)開采利用。開采、利用地?zé)崴Y源，應(yīng)當(dāng)采取必要措施，防止污染環(huán)境。已經(jīng)造成污染的，應(yīng)當(dāng)按照環(huán)境保護(hù)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行治理。
第十八條取用地?zé)崴畱?yīng)當(dāng)按照批準(zhǔn)的用途使用，未經(jīng)縣水行政主管部門批準(zhǔn)不得擅自轉(zhuǎn)讓取水權(quán)、改變用途和對(duì)外銷售地?zé)崴?/p>
第十九條任何單位和個(gè)人都有保護(hù)和節(jié)約地?zé)崴Y源的義務(wù)。對(duì)保護(hù)和節(jié)約地?zé)崴Y源成績(jī)顯著的單位和個(gè)人，縣水行政主管部門應(yīng)當(dāng)給予表彰和獎(jiǎng)勵(lì)。
第二十條開采地?zé)崴膯挝换騻€(gè)人必須自覺加強(qiáng)取水井的養(yǎng)護(hù)，定期進(jìn)行井下狀態(tài)檢查，對(duì)井深、井徑、井身結(jié)構(gòu)、水溫、井壁管和濾水管的腐蝕及井底沉積物進(jìn)行測(cè)定分析，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)處理。報(bào)廢地?zé)崴殘?bào)縣水行政主管部門審批，經(jīng)批準(zhǔn)后按要求進(jìn)行封井。維修地?zé)崴畷r(shí)，須將維修方案及施工單位相關(guān)資料報(bào)縣水行政主管部門備案后方可施工。
第二十一條違反本辦法有下列行為之一的，由縣水行政主管部門按照《中華人民共和國水法》、《取水許可和水資源費(fèi)征收管理?xiàng)l例》、《市地下水資源管理?xiàng)l例》及其他有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定予以行政處罰；給他人造成妨礙或者損失的，應(yīng)當(dāng)排除妨礙、賠償損失。
（一）未經(jīng)批準(zhǔn)或不按批準(zhǔn)方案要求擅自施工的；
（二）未辦理《取水許可證》擅自取水的；
（三）不按統(tǒng)一規(guī)定安裝計(jì)量設(shè)施或計(jì)量設(shè)施發(fā)生故障隱瞞不報(bào)的；
（四）不按《取水許可證》審批標(biāo)準(zhǔn)任意擴(kuò)大開采量的；
（五）未經(jīng)批準(zhǔn)或無正當(dāng)理由拒不繳納或拖欠水資源費(fèi)的；
（六）不按時(shí)報(bào)送年度取水計(jì)劃和開采報(bào)表的；
（七）拒絕接受監(jiān)督檢查或者弄虛作假的；
（八）偽造、涂改、冒用取水申請(qǐng)批準(zhǔn)文件、取水許可證的；
（九）不按審批方案回灌或未經(jīng)批準(zhǔn)擅自回灌造成污染的。
一、科學(xué)編制灘涂圍墾規(guī)劃
省及有關(guān)市、縣（市、區(qū)）水利（水務(wù)、圍墾）部門會(huì)同發(fā)展改革部門，在調(diào)查評(píng)價(jià)灘涂資源的基礎(chǔ)上，根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)與國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中長期規(guī)劃，組織編制或修編省及各行政區(qū)域?yàn)┩繃鷫ㄒ?guī)劃。下一級(jí)灘涂圍墾規(guī)劃應(yīng)當(dāng)符合上一級(jí)規(guī)劃。
編制或修編灘涂圍墾規(guī)劃應(yīng)堅(jiān)持灘涂資源開發(fā)和生態(tài)環(huán)境保護(hù)相統(tǒng)一的原則，符合土地利用總體規(guī)劃，并與《*省環(huán)杭州灣產(chǎn)業(yè)帶發(fā)展規(guī)劃》、《溫臺(tái)沿海產(chǎn)業(yè)帶發(fā)展規(guī)劃》和城市總體規(guī)劃、環(huán)境保護(hù)規(guī)劃、防洪規(guī)劃、港口航運(yùn)規(guī)劃等銜接。灘涂圍墾規(guī)劃項(xiàng)目涉及江河（河口）治理的，應(yīng)當(dāng)符合江河（河口）治理規(guī)劃；涉及海域的，應(yīng)當(dāng)符合海洋功能區(qū)劃和近岸海域環(huán)境功能區(qū)劃。灘涂圍墾規(guī)劃項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)明確近期和遠(yuǎn)期開發(fā)功能和目標(biāo)，充分發(fā)揮灘涂資源的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和生態(tài)效益。
灘涂圍墾規(guī)劃應(yīng)委托具有乙級(jí)以上水利咨詢資質(zhì)的規(guī)劃設(shè)計(jì)單位編制，在編制過程中應(yīng)當(dāng)組織進(jìn)行環(huán)境影響評(píng)價(jià)，并提出環(huán)境影響評(píng)價(jià)報(bào)告書。全省灘涂圍墾總體規(guī)劃由省發(fā)展改革和水利部門會(huì)同國土資源、農(nóng)業(yè)、海洋漁業(yè)、環(huán)保等部門組織審查，報(bào)省政府批準(zhǔn)。區(qū)域?yàn)┩繃鷫ㄒ?guī)劃由所在地政府組織審查，經(jīng)省發(fā)展改革和水利部門審核同意后，報(bào)省政府批準(zhǔn)。灘涂圍墾規(guī)劃的調(diào)整和修改，須報(bào)原審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。經(jīng)批準(zhǔn)的灘涂圍墾規(guī)劃是審批、核準(zhǔn)灘涂圍墾項(xiàng)目的基本依據(jù)。省水利（圍墾）部門應(yīng)按灘涂圍墾總體規(guī)劃的要求，編制年度灘涂圍墾實(shí)施計(jì)劃，經(jīng)省發(fā)展改革部門綜合平衡后，下達(dá)計(jì)劃并組織實(shí)施。
二、規(guī)范灘涂圍墾項(xiàng)目管理和審批
圍墾所在地政府對(duì)本地區(qū)灘涂資源的開發(fā)利用和灘涂圍墾項(xiàng)目負(fù)總責(zé)。所有的灘涂圍墾項(xiàng)目均應(yīng)依據(jù)規(guī)劃，進(jìn)行科學(xué)論證，開展環(huán)境影響和水土保持等評(píng)價(jià)，編制項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告和初步設(shè)計(jì)，經(jīng)相關(guān)部門審查后，依法履行有關(guān)審批手續(xù)。禁止任何單位和個(gè)人未經(jīng)批準(zhǔn)擅自進(jìn)行圍墾。在規(guī)劃近期圍墾的造地區(qū)內(nèi)，不再發(fā)放養(yǎng)殖證。已獲得政府或有關(guān)部門發(fā)放養(yǎng)殖證的單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)服從經(jīng)依法批準(zhǔn)的灘涂圍墾需要，并由業(yè)主單位給予合理的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償（具體標(biāo)準(zhǔn)由所在地縣級(jí)以上政府確定）。
省、市、縣（市、區(qū)）水利（水務(wù)、圍墾）部門依照《*省灘涂圍墾管理?xiàng)l例》，審批灘涂圍墾項(xiàng)目。屬市、縣（市、區(qū)）審批的圍墾項(xiàng)目，應(yīng)及時(shí)報(bào)省水利（圍墾）部門備案。列入國家和省基本建設(shè)投資計(jì)劃的灘涂圍墾建設(shè)項(xiàng)目和堵港圍涂建設(shè)工程，按國家有關(guān)基本建設(shè)程序辦理。建設(shè)單位在報(bào)送發(fā)展改革部門審批前，須經(jīng)縣級(jí)以上水利（水務(wù)、圍墾）部門提出審查意見。灘涂圍墾項(xiàng)目涉及海域使用的，應(yīng)嚴(yán)格按照《中華人民共和國海域使用管理法》、《中華人民共和國海洋環(huán)境保護(hù)法》等有關(guān)規(guī)定，開展海洋環(huán)境影響評(píng)價(jià)和海域使用論證，依法取得海域使用許可。
經(jīng)審查同意的灘涂圍墾項(xiàng)目，建設(shè)單位應(yīng)按省規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，依法繳納圍墾灘涂資源使用費(fèi)或海域使用金。灘涂資源使用費(fèi)和海域使用金的征收、使用應(yīng)嚴(yán)格按照省級(jí)非稅收入收繳管理制度和《*省灘涂圍墾管理?xiàng)l例》、海域使用金征收管理有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
三、統(tǒng)籌灘涂圍墾補(bǔ)充耕地指標(biāo)
灘涂圍墾項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按規(guī)劃用途實(shí)施開發(fā)。凡立地條件符合墾造成耕地的灘涂圍墾項(xiàng)目，應(yīng)按規(guī)定落實(shí)墾造耕地任務(wù)，否則不予立項(xiàng)。灘涂資源和灘涂圍墾形成的土地，除法律另有規(guī)定的以外，其所有權(quán)屬國家所有，并由政府掌握，按用途投放市場(chǎng)。
嚴(yán)格執(zhí)行補(bǔ)充耕地指標(biāo)調(diào)控比例，省里對(duì)*年及以后開工的灘涂圍墾項(xiàng)目（含寧波市），按實(shí)際圍成面積的20%統(tǒng)籌補(bǔ)充耕地指標(biāo)，用于國家和省的交通、能源、水利等重大基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目的耕地占補(bǔ)平衡。對(duì)土地利用總體規(guī)劃、灘涂圍墾總體規(guī)劃中全部或部分用作耕地開發(fā)的灘涂圍墾項(xiàng)目，規(guī)劃耕地開發(fā)面積（指凈面積，下同）等于或大于整個(gè)圍涂面積20%的，省里按實(shí)際圍成面積的20%統(tǒng)籌補(bǔ)充耕地的指標(biāo)；規(guī)劃耕地開發(fā)面積小于整個(gè)圍涂面積20%的，省里按規(guī)劃耕地開發(fā)面積全部統(tǒng)籌補(bǔ)充耕地指標(biāo)。
用作省統(tǒng)籌補(bǔ)充耕地指標(biāo)的灘涂圍墾項(xiàng)目，在項(xiàng)目實(shí)施前，由省國土資源廳同項(xiàng)目建設(shè)單位、所在地縣級(jí)政府和國土資源部門三方簽訂省委托墾造耕地協(xié)議書，其中圍墾項(xiàng)目法人為墾造耕地項(xiàng)目實(shí)施方，所在地縣級(jí)政府為項(xiàng)目擔(dān)保方，所在地國土資源部門為項(xiàng)目監(jiān)管方。*年及以后至本意見下發(fā)以前已經(jīng)立項(xiàng)、動(dòng)工的灘涂圍墾項(xiàng)目
（含寧波市），原規(guī)劃用途不符合修編后的土地利用總體規(guī)劃和灘涂圍墾總體規(guī)劃的，應(yīng)按修編后的規(guī)劃調(diào)整用途，規(guī)劃用途為農(nóng)用地的，應(yīng)落實(shí)耕地開墾面積，納入省統(tǒng)籌補(bǔ)充耕地指標(biāo)，并與省國土資源部門補(bǔ)簽省委托墾造耕地協(xié)議書。
圍墾項(xiàng)目竣工驗(yàn)收時(shí)，由省國土資源部門會(huì)同農(nóng)業(yè)等有關(guān)部門，嚴(yán)格對(duì)照基本農(nóng)田的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)省統(tǒng)籌的補(bǔ)充耕地質(zhì)量進(jìn)行驗(yàn)收；省統(tǒng)籌以外的新增耕地，由當(dāng)?shù)乜h級(jí)國土資源部門組織相關(guān)部門驗(yàn)收。對(duì)沒有達(dá)到基本農(nóng)田標(biāo)準(zhǔn)的，必須返工重建。有條件的地方，要繼續(xù)安排資金，建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)農(nóng)田，培肥地力。驗(yàn)收合格用作省統(tǒng)籌的補(bǔ)充耕地指標(biāo)，由省國土資源部門統(tǒng)一調(diào)控管理，有償使用，所取得的收入納入省級(jí)造地改田資金管理，專項(xiàng)用于灘涂圍墾。
圍墾項(xiàng)目竣工驗(yàn)收涉及海域使用的，要按照有關(guān)規(guī)定及時(shí)做好海域使用證換發(fā)土地證工作。
四、加強(qiáng)省級(jí)灘涂圍墾補(bǔ)助資金的管理
省級(jí)灘涂圍墾補(bǔ)助資金是指在省級(jí)造地改田資金中安排的專項(xiàng)資金，由省財(cái)政統(tǒng)一管理。省財(cái)政根據(jù)全省年度灘涂圍墾實(shí)施計(jì)劃，確定每年省級(jí)灘涂圍墾補(bǔ)助資金規(guī)模。對(duì)已依法履行審批手續(xù)并已開工建設(shè)的灘涂圍墾項(xiàng)目，省財(cái)政將按標(biāo)準(zhǔn)給予補(bǔ)助：灘涂圍墾面積在4500畝（島嶼地區(qū)2250畝）以上的省重點(diǎn)圍墾工程（不含寧波
市），浙東南沿海灘涂圍墾每畝定額補(bǔ)助1500元，錢塘江兩岸杭州灣區(qū)域圍墾每畝定額補(bǔ)助1000元；灘涂圍墾面積在4500畝（島嶼地區(qū)2250畝）以下的中小圍墾工程（不含寧波市），浙東南沿海灘涂圍墾每畝定額補(bǔ)助1200元，錢塘江兩岸杭州灣區(qū)域圍墾每畝定額補(bǔ)助800元。對(duì)省統(tǒng)籌補(bǔ)充耕地指標(biāo)的灘涂圍墾項(xiàng)目（含寧波市），按省統(tǒng)籌的圍墾新增耕地面積每畝再補(bǔ)助6000元。
關(guān)鍵詞：納稅籌劃；合理避稅；稅收負(fù)擔(dān)；企業(yè)稅負(fù)
一、企業(yè)管理中開展納稅籌劃的現(xiàn)實(shí)意義
納稅籌劃追求的是企業(yè)實(shí)現(xiàn)合理避稅，與偷稅、逃稅有本質(zhì)上的區(qū)別，任何企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃必須以尊重稅法、遵守稅法為前提，通過適當(dāng)?shù)氖侄螌?shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化。從國家立場(chǎng)上看，雖然企業(yè)納稅籌劃會(huì)相應(yīng)減少應(yīng)繳納的稅收額，但是從長遠(yuǎn)來看，企業(yè)從事的合理避稅行為有利于政府發(fā)現(xiàn)稅法制度中的不足和缺陷，從而能夠依據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要和征收管理實(shí)踐來不斷補(bǔ)充完善稅收制度，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步和發(fā)展，更好地實(shí)現(xiàn)依法治國。從企業(yè)的角度分析，納稅籌劃具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。
首先，合理的納稅籌劃有利于提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。納稅籌劃是一種高層次、高水平的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，它具有事先性和籌劃性的特點(diǎn)。該活動(dòng)已經(jīng)超越了單純狹隘的財(cái)務(wù)部門的工作，企業(yè)相關(guān)負(fù)責(zé)部門和人員在進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案的設(shè)計(jì)之前，需要征求企業(yè)管理層對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略的考慮意見和要求，特別是當(dāng)納稅籌劃環(huán)節(jié)涉及經(jīng)營活動(dòng)時(shí)，是否需要調(diào)整企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營方針，更是需要高層管理的介入。所以合理的納稅籌劃會(huì)使企業(yè)的管理層工作更加認(rèn)真負(fù)責(zé)，關(guān)注企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展，制定出正確有效的財(cái)務(wù)決策。而籌劃方案的選擇與確定期間，又會(huì)促使很多經(jīng)營管理環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)不合理之處，尤其是成本核算與風(fēng)險(xiǎn)控制等財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)，對(duì)每個(gè)不足之處的改進(jìn)又可以很好地促進(jìn)財(cái)務(wù)管理水平的提高，形成良性循環(huán)。
其次，合理的納稅籌劃有利于順利實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營管理目標(biāo)。稅收籌劃簡(jiǎn)單地說就是合理利用各種稅收籌劃工具，綜合企業(yè)的各個(gè)納稅環(huán)節(jié)，最終減少企業(yè)經(jīng)營過程中的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，從而提高企業(yè)的稅后利潤。因此，無論企業(yè)采取什么方法，其最終的目的是合理、合法地提高企業(yè)的稅后利潤，這種管理效果可以直接促使企業(yè)順利地實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)。這種行為的滿意度持續(xù)增強(qiáng)時(shí)，又會(huì)更加刺激企業(yè)規(guī)模經(jīng)營，獲得持久的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)不斷的成長。
鑒于納稅籌劃對(duì)企業(yè)管理的重要性，越來越多的企業(yè)已經(jīng)成立專門的管理團(tuán)隊(duì)，負(fù)責(zé)納稅籌劃工作。不同的企業(yè)面臨的具體環(huán)境和發(fā)展條件不同，采取的納稅籌劃方法也不同，而且任何方法都需要在實(shí)踐中不斷地修改與完善。
二、新企業(yè)所得稅法下企業(yè)納稅籌劃的變化
對(duì)企業(yè)來說，可能涉及增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅等各種稅收繳納。但眾多稅種中企業(yè)所得稅是稅負(fù)負(fù)擔(dān)中的主要部分。2008 年我國頒布了新的企業(yè)所得稅法，此次修訂主要是借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，堅(jiān)持簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管的原則，對(duì)企業(yè)所得稅的具體征收與繳納做出了修改。這種變化使很多企業(yè)在舊的法律環(huán)境下使用的合理的納稅籌劃方案失效，所以現(xiàn)階段企業(yè)要繼續(xù)進(jìn)行有效的納稅籌劃工作，必須詳細(xì)研讀新的企業(yè)所得稅法，關(guān)注制度變化帶來的籌劃手段的調(diào)整方向，準(zhǔn)確把握新體制下企業(yè)合理避稅的各種途徑。
概括來說，以下幾個(gè)方面需要企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)注意調(diào)整。一是外商投資企業(yè)所得稅法的取消。為實(shí)現(xiàn)公平競(jìng)爭(zhēng)，我國徹底取消了實(shí)施多年的外商投資企業(yè)所得稅法，將內(nèi)外資納稅人的稅收待遇統(tǒng)一起來。所以企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)就不能企圖通過設(shè)立成外商投資企業(yè)的方式來減稅。二是很多具體的優(yōu)惠政策都發(fā)生了變化?？傮w來看，新企業(yè)所得稅法將原來的“區(qū)域調(diào)整為主”的稅收優(yōu)惠政策，改為以“產(chǎn)業(yè)調(diào)整為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的政策。而且我國的稅收管理?xiàng)l例具有典型的時(shí)效性，在此政策方向的指導(dǎo)下，目前我國稅負(fù)的很多優(yōu)惠政策都是短期內(nèi)一年甚至具體到幾個(gè)月份有效，如果企業(yè)沒有充分關(guān)注政策方向的變化和具體優(yōu)惠政策的限制條件而簡(jiǎn)單地通過選擇經(jīng)濟(jì)特區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)等地點(diǎn)為注冊(cè)地來避稅，往往達(dá)不到預(yù)期效果，而且很可能已經(jīng)觸犯了稅法和實(shí)施條例等有關(guān)規(guī)定。所以企業(yè)必須實(shí)時(shí)關(guān)注政策、法規(guī)、條例的細(xì)節(jié)變化，認(rèn)真分析籌劃方案的合法性和合理性，避免使合理避稅行為變性。三是新企業(yè)所得稅法要求企業(yè)在報(bào)稅時(shí)附送關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)報(bào)告。很明顯政府是想通過對(duì)企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的檢查，發(fā)現(xiàn)一些利用轉(zhuǎn)嫁收入、提高成本等關(guān)聯(lián)交易避稅的行為，所以企業(yè)之前利用關(guān)聯(lián)交易合理避稅的做法就行不通了。這是與舊所得稅法相比變化較大的部分，需要企業(yè)對(duì)納稅籌劃方案予以及時(shí)的調(diào)整。
三、納稅籌劃在企業(yè)管理中的具體運(yùn)用
企業(yè)進(jìn)行合理的納稅籌劃有很多方法，本文將企業(yè)的成長過程劃分不同的階段，根據(jù)不同的行為目標(biāo)分析納稅籌劃的運(yùn)用。
1．設(shè)立階段選擇企業(yè)組織形式避稅
雖然取消了外資企業(yè)的優(yōu)惠政策，使很多企業(yè)通過設(shè)立外資企業(yè)進(jìn)行避稅的想法失敗了，但是新企業(yè)所得稅法同時(shí)對(duì)企業(yè)組織形式、稅率和稅收優(yōu)惠等放松了限制，并做出了更加詳細(xì)的規(guī)定。最典型的就是如果企業(yè)集團(tuán)想擴(kuò)大經(jīng)營，那么在分立公司時(shí)，考慮到分公司前期組建投入較大，而且初期經(jīng)營不穩(wěn)定，市場(chǎng)有限，很可能會(huì)有虧損產(chǎn)生，所以就會(huì)選擇先以分公司的形式存在。因?yàn)榉止緦儆诜仟?dú)立法人，在計(jì)算稅負(fù)時(shí)允許與母公司合并納稅，這樣就可以減少企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營利潤，減少應(yīng)納稅所得額，而分公司又不必在經(jīng)營利潤不佳的情況下承擔(dān)稅負(fù)，減輕了成長與發(fā)展的阻力，而整個(gè)集團(tuán)的稅負(fù)必然大幅度降低。當(dāng)分公司步入正軌之后，獲得了持續(xù)的穩(wěn)定經(jīng)營利潤，可以再改變?yōu)樽庸镜莫?dú)立法人形式，為母公司分擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)。例如，A集團(tuán)母公司成立了B分公司，第一年因人力、物力投入集中，成本較高，而創(chuàng)收有限，總體經(jīng)營虧損100萬元。如A母公司今年的經(jīng)營利潤為1000萬元，那么在計(jì)算所得額時(shí)就可以減掉100萬的分公司虧損，只對(duì)900萬元承擔(dān)納稅義務(wù)。而如果設(shè)立的B公司是以子公司的形式，在虧損100萬時(shí)，子公司不納稅。而A母公司仍應(yīng)對(duì)其1000萬元的經(jīng)營利潤承擔(dān)納稅義務(wù)，多繳了25萬元企業(yè)所得稅（100萬元*25%）。顯然，初期選擇子公司的形式不是最佳選擇。
2．籌資階段選擇稅負(fù)低的籌資渠道避稅
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的完善和資本市場(chǎng)的健全，企業(yè)籌資渠道日益寬闊：財(cái)政資金、金融機(jī)構(gòu)信貸、企業(yè)自我積累、企業(yè)間拆借、發(fā)行債券和股票、商業(yè)信用等形式都可供企業(yè)選擇。但不同的籌資渠道產(chǎn)生的稅收后果差異很大。拋除其他影響因素，從減輕稅負(fù)的角度看，企業(yè)利用內(nèi)部集資和企業(yè)之間拆借方式籌資承擔(dān)的稅負(fù)最輕，金融機(jī)構(gòu)貸款次之，自我積累稅負(fù)最重。因?yàn)椋鳛槠髽I(yè)形式存在的市場(chǎng)主體，其最終的目的都是取得經(jīng)濟(jì)利潤。一旦獲得利潤之后就需要繳納企業(yè)所得稅。如果企業(yè)利用其他企業(yè)的對(duì)外投資發(fā)展實(shí)業(yè)，那么在企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生收益后，投資企業(yè)因獲得投資收益也要承擔(dān)一定的稅收，這樣使被投資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)相對(duì)降低。如果是從金融機(jī)構(gòu)貸款取得發(fā)展資金，因?yàn)樨?cái)務(wù)費(fèi)用允許稅前扣除一定的比例，那么企業(yè)在按期歸還借貸資金利息后，又可以降低經(jīng)營利潤，即減少應(yīng)納稅所得額。所以籌資渠道的選擇也是納稅籌劃的重要環(huán)節(jié)。
3．投資階段選擇合適的投資方式避稅
稅法根據(jù)企業(yè)不同的設(shè)立方式規(guī)定了不同的納稅義務(wù)：以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營的，投資、聯(lián)營的一方以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅；以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，并與接受投資方分配利潤，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。當(dāng)前很多企業(yè)規(guī)模經(jīng)營的發(fā)展趨勢(shì)迅猛，投資方式也多元化。而不同的投資方式有不同的納稅義務(wù)，這樣在具體的選擇上就是納稅籌劃的分析點(diǎn)。如果考慮到上述優(yōu)惠政策，企業(yè)在投資時(shí)就可以視企業(yè)當(dāng)前的發(fā)展實(shí)力和具體條件加以組合：A 企業(yè)以無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）出資，B 企業(yè)以貨幣出資，共同組建房地產(chǎn)開發(fā)有限公司，取得房地產(chǎn)開發(fā)資質(zhì)。這種投資方式可以免繳土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓的營業(yè)稅（城建稅及教育費(fèi)附加）和土地增值稅。在房產(chǎn)出售環(huán)節(jié)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)又可以享受加計(jì)20% 扣除的優(yōu)惠政策，只需繳納營業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加，極大地減少了稅收額。在經(jīng)營目標(biāo)完成后，如果企業(yè)有新的投資方向或其他考慮，又可以解散或分立或進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓。
除了投資方式的選擇有值得推敲之處外，投資行業(yè)和時(shí)間的選擇也都可以實(shí)現(xiàn)避稅效果。但必須堅(jiān)持的原則是掌握稅法條例的及時(shí)變化，動(dòng)態(tài)地進(jìn)行納稅籌劃管理。
4．利潤分配和納稅申報(bào)階段的合理避稅
當(dāng)前我國企業(yè)利潤分配的形式一般有兩種：現(xiàn)金股利和股票股利。如果以現(xiàn)金股利的方式分配利潤，那么企業(yè)股東需要交納20% 的個(gè)人所得稅。但我國并未對(duì)取得股票股利行為規(guī)定納稅義務(wù)。所以，很多股東為了避稅或考慮到企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng)性等其他原因，往往要求企業(yè)不發(fā)或少發(fā)現(xiàn)金股利。這也是企業(yè)在分配利潤過程中需要考慮到的。
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幾乎在同一時(shí)間,作為農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)的安徽省，也宣布正在積極推行這項(xiàng)改革。據(jù)安徽省財(cái)政廳的官員透露，從4月份起，安徽對(duì)從事農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品生產(chǎn)者不再征收農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，而改為征收農(nóng)業(yè)稅。這意味著，今后安徽農(nóng)民生產(chǎn)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品，也只需繳納最高不超過7％的農(nóng)業(yè)稅和最高不超過正稅20％的農(nóng)業(yè)稅附加。安徽5000萬農(nóng)民將由此再次減負(fù)。
安徽省農(nóng)村稅費(fèi)改革辦公室朱維新處長透露，此項(xiàng)改革是2000年以來安徽農(nóng)村稅費(fèi)改革的延續(xù)，旨在規(guī)范和完善農(nóng)村稅費(fèi)改革政策，進(jìn)一步減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，并促進(jìn)農(nóng)村產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
回顧中國幾年來的農(nóng)村稅費(fèi)改革，從1994年安徽省渦陽縣新興鎮(zhèn)的自發(fā)起步，到2000年安徽省在全國率先進(jìn)行改革試點(diǎn)，再到2002年國家決定將改革試點(diǎn)擴(kuò)展到20個(gè)省市，其間的艱辛與曲折不難想像。此輪改革的內(nèi)容被高度概括為“三個(gè)取消，一個(gè)逐步取消，兩個(gè)調(diào)整和一項(xiàng)改革”，其中的“兩個(gè)調(diào)整”即“調(diào)整農(nóng)業(yè)稅政策，調(diào)整農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅征收辦法，規(guī)定新農(nóng)業(yè)稅稅率上限為7％”（參見《財(cái)經(jīng)》2002年8月5日號(hào)《農(nóng)賦之變》）。如今，稅費(fèi)改革按既定步驟把目標(biāo)對(duì)準(zhǔn)了取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，盡管仍是局部的“試點(diǎn)”，但畢竟在改革的道路上又前行了一步。
農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅終結(jié)
農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅是農(nóng)業(yè)稅的一部分，而不是一個(gè)單獨(dú)的稅種，其含義是對(duì)從事煙葉、園藝、水產(chǎn)、林木、畜牧、食用菌等農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品生產(chǎn)的單位和個(gè)人征稅。它始于上個(gè)世紀(jì)80年代，開征的目的是防止農(nóng)業(yè)特產(chǎn)擠占糧食生產(chǎn)，因此稅率要高于一般意義上的農(nóng)業(yè)稅，在8％～20％之間。
由于農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅稅率設(shè)計(jì)復(fù)雜，稅收征收面廣，農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品品種多，收稅非常困難。收稅困難又直接導(dǎo)致收稅成本增加。安徽省渦陽縣耿黃鄉(xiāng)曾做過這樣一個(gè)統(tǒng)計(jì)：為按規(guī)定據(jù)實(shí)征收農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，鄉(xiāng)政府專門組織19人下村，跟蹤農(nóng)林特產(chǎn)的生產(chǎn)、銷售過程兩個(gè)月，最后征收到4萬元的稅款，而這19人下村的各種費(fèi)用開支也是4萬元，征收成本達(dá)到了100％，征稅效率為零。
農(nóng)村稅費(fèi)改革的倡導(dǎo)者、原安徽省政府參事何開蔭去年年末曾撰文認(rèn)為，農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下農(nóng)產(chǎn)品供求不平衡、糧食短缺的情況下制定的，現(xiàn)在農(nóng)業(yè)已經(jīng)進(jìn)入新的發(fā)展階段，糧食生產(chǎn)出現(xiàn)結(jié)構(gòu)性過剩，農(nóng)業(yè)亟待走向國際市場(chǎng)，農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅顯然已落后于時(shí)代，解決這個(gè)問題顯得越來越迫切。
在現(xiàn)實(shí)中，農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅已成為農(nóng)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的羈絆。今年“兩會(huì)”期間，農(nóng)業(yè)部部長杜青林表示“減免農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅是必然趨勢(shì)”，有利于農(nóng)村經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和農(nóng)業(yè)發(fā)展。這其實(shí)已是農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅將要改革的一個(gè)直接信號(hào)。
對(duì)于農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅的改革，一些省份早已有過嘗試。從去年1月開始，浙江省已在全省范圍內(nèi)全面停止征收煙葉以外的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。今年年初，福建省也決定暫緩征收大部分品種的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。但是，這些改革都是低調(diào)進(jìn)行，因?yàn)?994年稅制改革后，中央只將屠宰稅和筵席稅的稅收管理權(quán)限下放給地方，其他稅種的管理權(quán)留在中央，地方對(duì)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅只有調(diào)整權(quán)，并沒有停征權(quán)。在中國的稅法框架之下，這些嘗試并不符合法律程序。
但安徽省在4月開始的改革卻略微有所不同，其要旨是用農(nóng)業(yè)稅代替農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，而農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅只是農(nóng)業(yè)稅的一種，用國務(wù)院農(nóng)村稅費(fèi)改革工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室常務(wù)副主任楊遂周的話說，這“實(shí)際上是一種稅收本身的改革”。更何況安徽省身為改革試點(diǎn)，牽扯到法律層面上的問題要少一些。
安徽省醞釀農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅的改革已有很長一段時(shí)間。2001年，該省生產(chǎn)的藥材、大棚蔬菜等農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品，即由征收農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅改為征收農(nóng)業(yè)稅；2002年，蕭縣和碭山成為安徽改革農(nóng)業(yè)稅的實(shí)驗(yàn)田。一年后，經(jīng)總結(jié)試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)，安徽省委、省政府在今年3月21日正式?jīng)Q定，取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，改征農(nóng)業(yè)稅，4月1日起在全省全面實(shí)施。這個(gè)時(shí)機(jī)剛好趕得上今年農(nóng)業(yè)稅的征收時(shí)間。
財(cái)政收入將出現(xiàn)缺口
取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，一個(gè)直接后果是地方財(cái)政收入的減少。按改革方案，將農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅改征農(nóng)業(yè)稅，除煙葉產(chǎn)品，其他應(yīng)稅產(chǎn)品按照當(dāng)?shù)剞r(nóng)業(yè)稅稅率及附加比例執(zhí)行。而農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅稅率高于農(nóng)業(yè)稅，稅收減少便是必然結(jié)果。
安徽省財(cái)政廳稅費(fèi)改革辦公室胡玉強(qiáng)主任告訴《財(cái)經(jīng)》，安徽省農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅的平均稅率為8％，農(nóng)業(yè)稅的平均稅率是7％。雖說稅率的變動(dòng)只有一個(gè)百分點(diǎn)，但財(cái)政收入?yún)s有很大的變化。像安徽改革的實(shí)驗(yàn)基地蕭縣和碭山，改革前應(yīng)征農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅收入3673萬元，改征農(nóng)業(yè)稅后征稅收入只有1663萬元，一年減少財(cái)政收入2000萬元左右。
胡主任透露，安徽省農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅的收入原本有2億多元，改革后全省農(nóng)業(yè)稅費(fèi)將減收50％以上，達(dá)1億多元。
平均稅率從8％到7％，一個(gè)百分點(diǎn)差距為何帶來如此巨大的收入差異？按楊遂周的解釋，農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅與農(nóng)業(yè)稅的差別，不僅僅體現(xiàn)在稅率之上，還有征稅范圍的不同。農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅是在農(nóng)業(yè)稅的基礎(chǔ)上進(jìn)行改征的，但農(nóng)業(yè)稅與農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅的課征范圍有所不同。比如說荒山、灘涂等非農(nóng)業(yè)用地上的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品，在改征農(nóng)業(yè)稅之后就不能再征稅了。另外，根據(jù)安徽省對(duì)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅改征農(nóng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目和計(jì)征辦法所作的具體規(guī)定，有一部分農(nóng)業(yè)稅是免征的，比如對(duì)牲畜產(chǎn)品收購的環(huán)節(jié)和在非耕地上生產(chǎn)食用菌產(chǎn)品，農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅被取消，同時(shí)也不征收農(nóng)業(yè)稅。
另據(jù)安徽農(nóng)稅局黃詩柱局長透露，隨著農(nóng)村稅費(fèi)改革的進(jìn)行，一些硬性攤派被取消，也是造成收入減少的重要原因。作為改革的具體執(zhí)行部門，農(nóng)稅局對(duì)于減收數(shù)額的估計(jì)比較謹(jǐn)慎，稱具體的數(shù)字還在測(cè)算中，“現(xiàn)在還不敢說少收1億元”。但他們肯定，減收的數(shù)額一定會(huì)比較大。
在地方財(cái)政資金比較緊張的情況下，如何填補(bǔ)財(cái)政缺口，便成為事關(guān)改革進(jìn)程的一大問題。胡主任向記者透露，對(duì)于估計(jì)1億元的財(cái)政資金缺口,他們?cè)谙朕k法申請(qǐng)中央財(cái)政支持，同時(shí)也正努力從省財(cái)政的其他資金里擠錢補(bǔ)缺。安徽省政府要求各地積極調(diào)整財(cái)政收支結(jié)構(gòu)，消化因政策調(diào)整而造成的財(cái)力缺口。對(duì)確有困難的縣，省財(cái)政將根據(jù)情況進(jìn)行轉(zhuǎn)移支付。
未來改革走向
其實(shí)，需要改革的不僅僅是農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。國家稅務(wù)總局副局長許善達(dá)最近表示，已經(jīng)上報(bào)中央的《農(nóng)業(yè)稅征收管理?xiàng)l例》有望在今年出臺(tái)。在這個(gè)條例中，確定了兩條征稅界限：一是稅費(fèi)不混征，任何收費(fèi)都不得搭車收稅；二是稅收只能由農(nóng)稅管理人員征收，非農(nóng)稅管理人員不得經(jīng)手。這有可能成為今年農(nóng)村稅費(fèi)改革的又一重大舉措。
關(guān)鍵詞： 水價(jià)改革水權(quán)落實(shí)灌溉農(nóng)業(yè)
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一 概況
民勤縣地處甘肅河西走廊東北部，石羊河流域下游，東、西、北三面被騰格里沙漠和巴丹吉林沙漠包圍，全縣人口31.5萬人，國土面積1.6萬Km2，其中荒漠化面積占土地面積的94％(2012年）。民勤常年干旱少雨，年均降水量110mm，蒸發(fā)量高達(dá)2644mm，風(fēng)大沙多，生態(tài)十分脆弱，是全國最干旱、荒漠化危害最嚴(yán)重的地區(qū)之一。20世紀(jì)90年代以來，人們大面積開荒種地，打井取水，地下取水量已達(dá)7億m3,導(dǎo)致地下水位快速下降，土地荒漠化更加嚴(yán)重，生態(tài)迅速惡化，嚴(yán)重影響著人們的生產(chǎn)和生活。
自2006年石羊河流域重點(diǎn)治理實(shí)施以來，民勤縣從保護(hù)生態(tài)資源入手，嚴(yán)禁打井開荒、嚴(yán)禁超采地下水。按照《石羊河流域重點(diǎn)治理規(guī)劃》確定的目標(biāo)，結(jié)合土地利用現(xiàn)狀和區(qū)域分布特點(diǎn)，科學(xué)規(guī)劃地下水禁采區(qū)和限采區(qū)，以各類農(nóng)林場(chǎng)、移民遷出區(qū)、風(fēng)沙沿線和農(nóng)區(qū)內(nèi)部二輪延包土地以外的耕地為重點(diǎn)，民勤縣制定了《2006年―2010年關(guān)閉機(jī)井規(guī)劃》和《2006-2010年耕地壓減規(guī)劃》，分年度推進(jìn)實(shí)施。民勤縣相繼完成關(guān)閉機(jī)井3023眼，壓減配水面積2.93萬hm2，安裝地下水智能化計(jì)量設(shè)施7429套，到2013年全縣地下水用水總量控制為1.1552億m3。
民勤縣2013年水資源分配方案配水總量為3.5912億m3，農(nóng)田灌溉2.6934億m3，占配水總量的75%，管理好灌溉農(nóng)業(yè)節(jié)水對(duì)于民勤節(jié)水型社會(huì)建設(shè)具有決定性的意義。近年來民勤縣認(rèn)真貫徹落實(shí)總理重要批示指示和視察民勤講話精神，以水權(quán)水價(jià)制度改革為核心，堅(jiān)持依法管水、科學(xué)配水和節(jié)約用水相結(jié)合，深入推進(jìn)節(jié)水型社會(huì)建設(shè)，取得了顯著成效。自2006年開始，民勤灌溉農(nóng)業(yè)地下水管理從“無序開采”階段轉(zhuǎn)為“管理許可，地下水資源費(fèi)開征，水權(quán)水價(jià)改革啟動(dòng)”階段，民勤縣大力推行水權(quán)水價(jià)制度改革，對(duì)水權(quán)落實(shí)實(shí)施“總量控制、定額管理、限額配水、超量加價(jià)、政府調(diào)控、市場(chǎng)引導(dǎo)、公眾參與”的基本管理制度，民勤縣生態(tài)系統(tǒng)開始得到了一定的修復(fù)。
二 水價(jià)改革分四個(gè)階段
灌溉農(nóng)業(yè)節(jié)水的實(shí)現(xiàn)一是靠農(nóng)業(yè)節(jié)水技術(shù)，二是靠政策措施。農(nóng)業(yè)節(jié)水技術(shù)是基礎(chǔ)，政策措施是主要推動(dòng)力，如果沒有相關(guān)政策措施的配套，則在產(chǎn)量變化不大的前提下，要想讓農(nóng)戶自愿接受農(nóng)業(yè)節(jié)水生產(chǎn)方式，難度是很大的。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，合理的農(nóng)業(yè)節(jié)水政策措施應(yīng)該以水價(jià)為政策中心，利用價(jià)格杠桿作用，調(diào)節(jié)農(nóng)戶的灌溉行為，促進(jìn)農(nóng)業(yè)節(jié)水的實(shí)現(xiàn)。民勤縣近年來的水價(jià)改革大致分為四個(gè)階段：
2.12004－2007年水價(jià)“管理許可”階段
鑒于民勤縣地下水嚴(yán)重超采，是影響石羊河流域生態(tài)環(huán)境的突出問題。為充分發(fā)揮價(jià)格杠桿對(duì)水資源的節(jié)約保護(hù)作用，進(jìn)一步限制地下水超采，促進(jìn)石羊河流域經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展，根據(jù)《取水許可和水資源費(fèi)征收管理?xiàng)l例》（國務(wù)院第460號(hào)令）和《甘肅省水資源費(fèi)征收管理辦法》（省政府2003年第4號(hào)令），從2004年1月1日起，民勤縣征收灌溉農(nóng)業(yè)地下水水資源費(fèi)0.01元/ m3。
2.2 2008－2010年水價(jià)改革啟動(dòng)階段
為達(dá)到節(jié)水目的，從2008年7月1日起民勤縣灌溉農(nóng)業(yè)地下水水資源費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)由0.01元/ m3調(diào)整為0.02元/ m3；2009年地表水水價(jià)由0.151元/ m3提高到0.208元/ m3， 2010年地表水水價(jià)由0.208元/ m3調(diào)整為0.225元/ m3。這是民勤縣在石羊河流域重點(diǎn)治理中，充分發(fā)揮價(jià)格杠桿作用，促進(jìn)農(nóng)業(yè)節(jié)約用水的重要舉措。
2.32011－2013年7月水價(jià)改革創(chuàng)新階段
2011年5月，民勤縣制定出臺(tái)了《民勤縣農(nóng)業(yè)用水價(jià)格管理辦法(試行)〉〉，在農(nóng)業(yè)灌溉用水方面實(shí)行兩部制水價(jià)，即基本水價(jià)+計(jì)量水價(jià)。每年基本水價(jià)2.00元/667 m2，計(jì)量水價(jià)分純井灌區(qū)、井河混灌區(qū)、河水灌區(qū)三種情況：地下水6.00元÷地下水667 m2配水定額，井河混灌區(qū)地下水5.00元÷地下水667 m2配水定額，河水灌區(qū)按m3計(jì)算，地表水0.225元/ m3； 2011年計(jì)量水價(jià)為：壩區(qū)灌區(qū)為0.038元/ m3，泉山灌區(qū)為0.043元/ m3，湖區(qū)灌區(qū)為0.1元/ m3，昌寧灌區(qū)為0.013元/ m3，環(huán)河灌區(qū)為0.018元/ m3，南湖灌區(qū)為0.013元/ m3，地表水0.225元/ m3。同時(shí)根據(jù)作物實(shí)際用水量的不同，實(shí)行差別水價(jià)制度。凡用水在配水定額以內(nèi)的，發(fā)展日光溫室和特色林果業(yè)可以享受優(yōu)惠水價(jià)；實(shí)際用水量超過配水定額的，實(shí)行累進(jìn)加價(jià)征收水費(fèi)。本方案的實(shí)行，充分發(fā)揮了水價(jià)經(jīng)濟(jì)杠桿的調(diào)節(jié)作用，促進(jìn)種植業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和水資源的優(yōu)化配置。
2.4 2013年7月水價(jià)改革深化階段
《民勤縣深化水價(jià)改革實(shí)施意見》已經(jīng)于2013年第十六次縣政府常務(wù)討論通過，從之日起（2013年7月15日）執(zhí)行，農(nóng)業(yè)灌溉用水價(jià)格改革的主要內(nèi)容如下：
2.4.1一是地表水水價(jià)，計(jì)量水價(jià)由0.225元/ m3調(diào)整為0.24元/ m3，較2013年上半年以前的水價(jià)提高了0.015元/ m3。二是地下水水價(jià)，實(shí)行兩部制水價(jià)，即，基本水價(jià)+計(jì)量水價(jià)，每年基本水價(jià)按標(biāo)準(zhǔn)為2.00元/667 m2.；計(jì)量水價(jià)按m3征收，在定額內(nèi)用水的，每667 m2計(jì)量水費(fèi)為20.00元；地下水按m3計(jì)算計(jì)量水價(jià)為：壩區(qū)灌區(qū)0.154元/ m3（130 m3/667 m2），泉山灌區(qū)0.174元/ m3（115 m3/667 m2），湖區(qū)灌區(qū)0.4元/ m3（50 m3/667 m2），昌寧灌區(qū)0.062元/ m3(325 m3/667 m2），環(huán)河灌區(qū)0.056元/ m3（355 m3/667 m2），南湖灌區(qū)0.062元/ m3（325m3/667 m2）。三是地下水資源費(fèi)，維持原標(biāo)準(zhǔn)不變，標(biāo)準(zhǔn)為0.02元/ m3
2.4.2農(nóng)業(yè)灌溉用水差別水價(jià)標(biāo)準(zhǔn)分為三類 ： 第一類，對(duì)于設(shè)施農(nóng)業(yè)和實(shí)施滴灌的大田節(jié)水作物，在配水定額內(nèi)用水的，除地下水免征水資源費(fèi)外，地表水水價(jià)優(yōu)惠30%，地下水水價(jià)優(yōu)惠50%；第二類，對(duì)于特色林果業(yè)和生態(tài)用水，在配水定額內(nèi)的，地表水水價(jià)優(yōu)惠30%，地下水水價(jià)優(yōu)惠50%；第三類，對(duì)于傳統(tǒng)方式種植的高耗水低效益作物（小麥、大麥、洋蔥、平種玉米），在配水定額內(nèi)，地表水水價(jià)上浮30%，地下水水價(jià)上浮50%。
項(xiàng)目后評(píng)價(jià)是水電站基本建設(shè)程序中的一個(gè)重要階段，是對(duì)項(xiàng)目決策、實(shí)施、運(yùn)行等各階段工作通過全面系統(tǒng)的調(diào)查和客觀的對(duì)比分析、總結(jié)并進(jìn)行的綜合評(píng)價(jià)。其目的是通過工程項(xiàng)目的后評(píng)價(jià)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，汲取教訓(xùn)，不斷提高項(xiàng)目決策、工程實(shí)施和運(yùn)營管理水平，為合理利用資金，提高投資效益，改進(jìn)管理，制定相關(guān)政策等提供科學(xué)依據(jù)。
筆者根據(jù)在水電站規(guī)劃、建設(shè)、運(yùn)營中的工作經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合實(shí)際開展工作，就水電站項(xiàng)目后評(píng)價(jià)中的利率、移民征地安置補(bǔ)償、電價(jià)等因素進(jìn)行梳理，對(duì)工程投資與生產(chǎn)運(yùn)營環(huán)節(jié)的關(guān)鍵要點(diǎn)進(jìn)行分析，為相關(guān)電站投資決策提供幫助，促進(jìn)投資者科學(xué)分析，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。
1、利率因素
水電站投資較大，工期較長，工程概算中利息支出約占總投資的10%左右，控制好貸款利率水平是控制總投資的關(guān)鍵。工程建設(shè)期的貸款利息依據(jù)資金流、資本金平均投入，按照年利率的復(fù)利進(jìn)行測(cè)算。建設(shè)期內(nèi)人民銀行五年以上的中長期貸款年利率一般都有相應(yīng)的調(diào)息政策，為科學(xué)合理地預(yù)測(cè)利息支出，水電站項(xiàng)目的投資者對(duì)于利率的預(yù)測(cè)要考慮到以下的因素：
1.1分年度的項(xiàng)目投資計(jì)劃表是確保利息合理支出的基礎(chǔ)，同時(shí)在項(xiàng)目建設(shè)的過程中，通過運(yùn)用有效的合同約束條款對(duì)工程款、物資設(shè)備款進(jìn)行有步驟地支付，可以確保年度資金計(jì)劃的準(zhǔn)確性。
1.2項(xiàng)目貸款合同的簽訂建議采用隨人民銀行公布的中長期貸款利率。因?yàn)樗娬镜慕ㄔO(shè)工期一般較長，3-5年以上，而業(yè)主單位對(duì)于國際經(jīng)濟(jì)態(tài)勢(shì)、國內(nèi)貨幣政策的把握不準(zhǔn)，簽訂這種浮動(dòng)的利率約定合同，可以對(duì)水電站投資的資金總成本進(jìn)行控制。
1.3在水電站的實(shí)際建設(shè)中，業(yè)主單位應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目特性靈活運(yùn)用政策性銀行的技援搭橋貸款，中國農(nóng)業(yè)銀行的扶貧貸款資金以及商業(yè)銀行等金融機(jī)構(gòu)的銀行兌匯票、協(xié)定存款帳戶等金融工具，從而節(jié)約利息支出。
2、移民征地安置補(bǔ)償因素
移民工作在水電站的建設(shè)中一直是一個(gè)特殊而敏感的話題，特別是水庫淹沒的投資概算政策性強(qiáng)，參照設(shè)計(jì)規(guī)范審查通過的補(bǔ)償范圍、基數(shù)、標(biāo)準(zhǔn)等往往與安置實(shí)施實(shí)際執(zhí)行存在偏差。這主要是因?yàn)檠蜎]區(qū)域的地方政府根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平逐年公布的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)文件與設(shè)計(jì)規(guī)范存在較大差異，對(duì)于土地的分類、林地和未利用地的補(bǔ)償方式都不相同。所以，借鑒同時(shí)期水電站的實(shí)際補(bǔ)償范圍、倍數(shù)對(duì)移民投資概算進(jìn)行修正才能滿足實(shí)際移民工作需求，確保工程進(jìn)度未因移民工作受阻。
3、電價(jià)因素
上網(wǎng)電價(jià)是制約水電站效益的關(guān)鍵因素。在目前的電價(jià)申報(bào)與核準(zhǔn)體制下，各地省市物價(jià)局、電網(wǎng)公司、發(fā)電企業(yè)根據(jù)當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展水平與上網(wǎng)電價(jià)承受能力存在博弈。物價(jià)局在核定上網(wǎng)電價(jià)時(shí)，通常會(huì)根據(jù)某個(gè)電站的總投資、庫容、裝機(jī)規(guī)模、發(fā)電量和一系列的社會(huì)平均成本來反推其上網(wǎng)電價(jià)。在水電站投資決策中，對(duì)于新電站推算的上網(wǎng)電價(jià)一定要參照近期實(shí)際的上網(wǎng)平均電價(jià)，來測(cè)算投資回收期。
目前設(shè)計(jì)單位編寫的水電站可行性研究報(bào)告，測(cè)算的上網(wǎng)電價(jià)通常為不含稅電價(jià)，而物價(jià)局批準(zhǔn)的為含稅上網(wǎng)電價(jià)。這往往在項(xiàng)目評(píng)估決策時(shí)容易被忽視，特別需要引起水電站投資者的重視，需對(duì)評(píng)估電價(jià)進(jìn)行同口徑還原，提供真實(shí)的決策依據(jù)。
一般電站在投運(yùn)初期都很少能獲得設(shè)計(jì)平均電價(jià)，所以運(yùn)營初期多為虧損，這與可研報(bào)告中的25年經(jīng)營效益的平均推算又存在偏差。水電站多作為電網(wǎng)的主力調(diào)峰電站承擔(dān)了重大的調(diào)峰、調(diào)頻任務(wù)，因此無功、空轉(zhuǎn)較多。但是因電網(wǎng)調(diào)峰、調(diào)頻的補(bǔ)償方案一直未正式出臺(tái)執(zhí)行，所以無法在上網(wǎng)電費(fèi)上得到補(bǔ)償。
作為經(jīng)營者，必須要有足夠的現(xiàn)金流來就應(yīng)對(duì)這種差異。隨著電價(jià)的穩(wěn)步增長，經(jīng)濟(jì)效益會(huì)越來越好，來平衡投運(yùn)前期的虧損，綜合多年的經(jīng)濟(jì)效益。
4、水資源費(fèi)和庫區(qū)維護(hù)費(fèi)
在水電站的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)中，總成本費(fèi)用主要考慮了折舊費(fèi)、修理費(fèi)、工程保險(xiǎn)費(fèi)、職工工資及福利費(fèi)、勞保統(tǒng)籌和住房公積金、材料費(fèi)、庫區(qū)維護(hù)費(fèi)和移民后期扶持基金、利息支出及其它費(fèi)用。庫區(qū)維護(hù)費(fèi)多按廠供電量0.001元/千瓦時(shí)計(jì)算，移民后期扶持基金從工程竣工后開始按400元/人.年提取,共提取10年，水資源費(fèi)是暫未考慮的。
而筆者參與的幾個(gè)水電站從投產(chǎn)以來，水資源費(fèi)的開征從0.001元/千瓦時(shí)目前逐步提高到0.008元/千瓦時(shí)，而且還有上漲趨勢(shì)。根據(jù)《中華人民共和國水法》、各省市的水資源管理?xiàng)l例、取水許可和水資源費(fèi)征收管理辦法規(guī)定??,?凡利用取水工程或者設(shè)施直接從江河（溪流）、湖泊或者地下水取用水資源的單位和個(gè)人，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納水資源費(fèi)。
財(cái)綜〔2007〕26號(hào)《大中型水庫庫區(qū)基金征收使用管理暫行辦法》規(guī)定，庫區(qū)基金從自有發(fā)電收入的大中型水庫發(fā)電收入中籌集，根據(jù)水庫實(shí)際上網(wǎng)銷售電量，按不高于8厘／千瓦時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)征收。庫區(qū)基金屬于政府性基金，實(shí)行分省統(tǒng)籌，納入財(cái)政預(yù)算，實(shí)行“收支兩條線”管理。其中，省級(jí)轄區(qū)內(nèi)大中型水庫的庫區(qū)基金，由省級(jí)財(cái)政部門負(fù)責(zé)征收；各省市庫區(qū)維護(hù)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)多按廠供電量0.008元/千瓦時(shí)征收。投資概算中按廠供電量0.001元/千瓦時(shí)計(jì)算明顯偏低
鑒于水資源費(fèi)和庫區(qū)維護(hù)費(fèi)密切與上網(wǎng)電量掛鉤，對(duì)于新電站的效益分析都應(yīng)考慮到這些政策性因素調(diào)整的差異，目前每千瓦時(shí)0.15元的固定成本壓力是經(jīng)營者必須自行消化的。
5、土地使用稅和房產(chǎn)稅
在經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)中，土地使用稅和房產(chǎn)稅都未列入成本。根據(jù)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)分析，這兩者因素影響較大，應(yīng)在投資決策中單列分析。
水電站由于占地面積廣，加上國家對(duì)土地稀缺資源的調(diào)控，且城鎮(zhèn)土地使用稅等級(jí)稅額標(biāo)準(zhǔn)呈增長趨勢(shì)，所以土地使用稅是經(jīng)營中一個(gè)不容忽視的稅金。
根據(jù)[89]國稅地字第013號(hào)文件《國家稅務(wù)局對(duì)關(guān)于電力行業(yè)征免土地使用稅問題的規(guī)定》及[89]國稅地字第044號(hào)文件《國家稅務(wù)局對(duì)<關(guān)于請(qǐng)求再次明確電力行業(yè)土地使用稅征免范圍問題的函>的復(fù)函》,國稅地字[1989]第140號(hào)文件國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《關(guān)于土地稅若干具體問題的補(bǔ)充規(guī)定》的文件精神，對(duì)水庫庫區(qū)用地，免征土地使用稅;對(duì)企業(yè)范圍內(nèi)的荒山、林地、湖泊等占地，尚未利用的，經(jīng)各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局審批，可暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。但壩區(qū)征收土地使用稅是不能減免的，壩區(qū)的涉稅面積也較大，稅額標(biāo)準(zhǔn)高，這部分稅金在經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)中都未涉及，但在電站運(yùn)營期是需按年繳納的。
從2006年1月起,根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于具備房屋功能的地下建筑征收房產(chǎn)稅的通知,凡在房產(chǎn)稅征收范圍內(nèi)的具備房屋功能的地下建筑，包括與地上房屋相連的地下建筑以及完全建在地面以下建筑、地下人防設(shè)施等，均應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)規(guī)定征收房產(chǎn)稅。水電站的地下廠房都納入了房產(chǎn)稅的征收范圍。雖然業(yè)內(nèi)一直對(duì)水電站的地下廠房征收房產(chǎn)稅有異議，無論是從地下廠房工程結(jié)構(gòu)特點(diǎn)（結(jié)構(gòu)形態(tài)、施工組織、投資造價(jià)、功能形態(tài)），水電站臨時(shí)工程費(fèi)用的分?jǐn)傔€是從國家的能源政策、清潔能源的長遠(yuǎn)發(fā)展、水電產(chǎn)業(yè)的政策導(dǎo)向來看都不適宜，但是財(cái)稅[2005]181號(hào)的要求從2006年1月起已經(jīng)執(zhí)行。對(duì)于造價(jià)較高的地下廠房和綜合辦公樓等都應(yīng)計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。
6、流域水情分析
來水量、發(fā)電用水量與發(fā)電量之間的相關(guān)性密切，相關(guān)密切程度高，充分體現(xiàn)了水電“以水定電”的特性。從電站運(yùn)行結(jié)果來看,來水量是制約電站發(fā)電及經(jīng)濟(jì)效益最根本的因素.所以投資前的水情與水情資料的收集、分析相當(dāng)重要。
水電站水情自動(dòng)測(cè)報(bào)系統(tǒng)的水文氣象情報(bào)站網(wǎng)站所進(jìn)行的水文氣象要素觀測(cè)項(xiàng)目包括：雨量、水位、流量等。從流域洪水特點(diǎn)及傳播時(shí)間可以看出：要充分利用電站洪水預(yù)報(bào)系統(tǒng)提供短期預(yù)報(bào)的水情信息，提前1-2天預(yù)知每一次洪水過程。即便在電站洪水預(yù)報(bào)系統(tǒng)失靈，也可充分發(fā)揮水文站的作用，人工點(diǎn)繪洪水過程線，也可提前5-7小時(shí)預(yù)知洪峰到達(dá)壩前時(shí)間和可能的入庫洪量。
因此，在洪水起漲階段，結(jié)合壩前實(shí)際運(yùn)行水位，推算本次洪水可能出現(xiàn)的最高壩前水位，若推算造成棄水，可提前與調(diào)度溝通協(xié)調(diào)，加大機(jī)組出力運(yùn)行，提前騰出庫容，調(diào)蓄洪水，避免造成過多的棄水或不棄水。在洪水退水階段，把握好蓄水時(shí)機(jī)，及時(shí)攔蓄尾洪，力爭(zhēng)將水庫蓄至較高水位，提高水能利用率、增發(fā)電量。新晨
7、結(jié)束語
重視項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)后評(píng)價(jià)工作，規(guī)范管理流程
各項(xiàng)目建設(shè)單位必須高度重視項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)后評(píng)價(jià)工作，并不是電站正常發(fā)電交付使用，竣工決算歸檔后項(xiàng)目建設(shè)就終結(jié)，而要在統(tǒng)一的指導(dǎo)下進(jìn)行系統(tǒng)性地項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)后評(píng)價(jià)工作。將此項(xiàng)工作納入項(xiàng)目建設(shè)管理的常規(guī)性步驟。為有效地節(jié)省評(píng)估成本和時(shí)間，對(duì)于水電站這種建設(shè)周期相對(duì)較長的工程，可以在階段性地進(jìn)程中引入后評(píng)估工作，納入項(xiàng)目管理的日常工作任務(wù)。為電站的經(jīng)濟(jì)可行性提高更可靠的保證。
注重項(xiàng)目后評(píng)估結(jié)果的反饋應(yīng)用
項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)后評(píng)價(jià)發(fā)揮作用的關(guān)鍵在于所總結(jié)的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)在新立項(xiàng)項(xiàng)目投資的決策、項(xiàng)目設(shè)計(jì)、建設(shè)管理等過程中被采納和應(yīng)用的效果。遇到類似的、同規(guī)模、同區(qū)域、同特性的在建項(xiàng)目是否可以將后評(píng)估結(jié)論中差異較大的項(xiàng)目進(jìn)行修正，有效避免同類差異。同時(shí)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)后評(píng)估的反饋和應(yīng)用還是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，因此必須建立一個(gè)使項(xiàng)目后評(píng)估信息得以反饋和應(yīng)用的機(jī)制與平臺(tái)。企業(yè)應(yīng)在相應(yīng)的工作流程中明確規(guī)定后評(píng)估結(jié)果的應(yīng)用制度。為新項(xiàng)目的決策和提高投資決策管理水平提供參考，確保項(xiàng)目的立項(xiàng)成功。