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第二條金融機(jī)構(gòu)開展反洗錢工作，適用本規(guī)定。
本規(guī)定所稱金融機(jī)構(gòu)，是指在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立和經(jīng)營金融業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)，包括政策性銀行、商業(yè)銀行、信用合作社、郵政儲(chǔ)匯機(jī)構(gòu)、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、金融租賃公司和外資金融機(jī)構(gòu)等。
第三條本規(guī)定所稱洗錢，是指將犯罪、黑社會(huì)性質(zhì)的組織犯罪、恐怖活動(dòng)犯罪、走私犯罪或者其他犯罪的違法所得及其產(chǎn)生的收益，通過各種手段掩飾、隱瞞其來源和性質(zhì)，使其在形式上合法化的行為。
第四條金融機(jī)構(gòu)及其工作人員應(yīng)當(dāng)依照本規(guī)定認(rèn)真履行反洗錢義務(wù)，審慎地識(shí)別可疑交易，不得從事不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)妨礙反洗錢義務(wù)的履行。
第五條金融機(jī)構(gòu)及其工作人員應(yīng)當(dāng)保守反洗錢工作秘密，不得違反規(guī)定將有關(guān)反洗錢工作信息泄露給客戶和其他人員。
第六條金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)依法協(xié)助、配合司法機(jī)關(guān)和行政執(zhí)法機(jī)關(guān)打擊洗錢活動(dòng)，依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定協(xié)助司法機(jī)關(guān)、海關(guān)、稅務(wù)等部門查詢、凍結(jié)、扣劃客戶存款。
中資金融機(jī)構(gòu)的境外分支機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)遵循駐在國家或地區(qū)反洗錢方面的法律規(guī)定，依法協(xié)助配合駐在國家或地區(qū)反洗錢部門的工作。
第七條中國人民銀行是金融機(jī)構(gòu)反洗錢工作的監(jiān)督管理機(jī)關(guān)。
中國人民銀行設(shè)立金融機(jī)構(gòu)反洗錢工作領(lǐng)導(dǎo)小組，履行下列職責(zé)：
(一)統(tǒng)一監(jiān)管、協(xié)調(diào)金融機(jī)構(gòu)反洗錢工作；
(二)研究和制定金融機(jī)構(gòu)的反洗錢戰(zhàn)略、規(guī)劃和政策，制定反洗錢工作制度，制定大額和可疑人民幣資金交易報(bào)告制度；
(三)建立支付交易監(jiān)測(cè)系統(tǒng)，對(duì)支付交易進(jìn)行監(jiān)測(cè)；
(四)研究金融機(jī)構(gòu)反洗錢工作的重大疑難問題，提出解決方案與對(duì)策；
(五)參與反洗錢國際合作，指導(dǎo)金融機(jī)構(gòu)反洗錢工作的對(duì)外合作交流；
(六)其他應(yīng)由中國人民銀行履行的反洗錢監(jiān)管職責(zé)。
國家外匯管理局負(fù)責(zé)對(duì)大額、可疑外匯資金交易報(bào)告工作進(jìn)行監(jiān)督管理。國家外匯管理局制定大額、可疑外匯資金交易報(bào)告制度。
第八條金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照中國人民銀行的規(guī)定，建立健全反洗錢內(nèi)控制度，并報(bào)送中國人民銀行備案。
第九條金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)設(shè)立專門的反洗錢工作機(jī)構(gòu)或者指定其內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)反洗錢工作，并配備必要的管理人員和技術(shù)人員。
金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際需要，在其分支機(jī)構(gòu)設(shè)立專門機(jī)構(gòu)或者指定專人負(fù)責(zé)反洗錢工作，并按照分級(jí)管理的原則，對(duì)下屬分支機(jī)構(gòu)執(zhí)行本規(guī)定和反洗錢內(nèi)控制度的情況進(jìn)行監(jiān)督、檢查。
新設(shè)金融機(jī)構(gòu)或者金融機(jī)構(gòu)增設(shè)分支機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)制定有效的反洗錢措施。
第十條金融機(jī)構(gòu)應(yīng)建立客戶身份登記制度，審查在本機(jī)構(gòu)辦理存款、結(jié)算等業(yè)務(wù)的客戶的身份。
金融機(jī)構(gòu)不得為客戶開立匿名賬戶或假名賬戶，不得為身份不明確的客戶提供存款、結(jié)算等服務(wù)。
第十一條金融機(jī)構(gòu)為個(gè)人客戶開立存款賬戶、辦理結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)要求其出示本人身份證件，進(jìn)行核對(duì)，并登記其身份證件上的姓名和號(hào)碼。他人在金融機(jī)構(gòu)開立個(gè)人存款賬戶的，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)要求其出示被人和人的身份證件，進(jìn)行核對(duì)，并登記被人和人的身份證件上的姓名和號(hào)碼。
對(duì)不出示本人身份證件或者不使用本人身份證件上的姓名的，金融機(jī)構(gòu)不得為其開立存
款賬戶。
第十二條金融機(jī)構(gòu)為單位客戶辦理開戶、存款、結(jié)算等業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照中國人民銀行有關(guān)規(guī)定要求其提供有效證明文件和資料，進(jìn)行核對(duì)并登記。
對(duì)未按照規(guī)定提供本單位有效證明文件和資料的，金融機(jī)構(gòu)不得為其辦理存款、結(jié)算等業(yè)務(wù)。
第十三條金融機(jī)構(gòu)為客戶提供金融服務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)大額交易的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定向中國人民銀行或者國家外匯管理局報(bào)告。
大額資金的額度標(biāo)準(zhǔn)，按照中國人民銀行和國家外匯管理局有關(guān)資金交易報(bào)告的規(guī)定執(zhí)
行。
第十四條金融機(jī)構(gòu)為客戶提供金融服務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)可疑交易的，應(yīng)當(dāng)向中國人民銀行或者國家外匯管理局報(bào)告。
可疑交易的報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)，按照中國人民銀行和國家外匯管理局有關(guān)資金交易報(bào)告的規(guī)定執(zhí)行。
第十五條金融機(jī)構(gòu)的分支機(jī)構(gòu)應(yīng)將大額、可疑資金交易情況，按照中國人民銀行和國家外匯管理局有關(guān)資金交易報(bào)告程序的規(guī)定，報(bào)送中國人民銀行或者國家外匯管理局當(dāng)?shù)胤种C(jī)構(gòu)，同時(shí)上報(bào)其上級(jí)單位。
第十六條金融機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)大額、可疑資金交易進(jìn)行審查、分析，發(fā)現(xiàn)涉嫌犯罪的應(yīng)當(dāng)及時(shí)向當(dāng)?shù)毓膊块T報(bào)告。
第十七條金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定期限保存客戶的賬戶資料和交易記錄：
(一)賬戶資料，自銷戶之日起至少5年；
(二)交易記錄，自交易記賬之日起至少5年。
前款所稱交易記錄包括賬戶持有人、通過該賬戶存入或提取的金額、交易時(shí)間、資金的來源和去向、提取資金的方式等。
賬戶資料和交易記錄的保存按照國家有關(guān)會(huì)計(jì)檔案管理的規(guī)定執(zhí)行。
第十八條中國人民銀行或者國家外匯管理局經(jīng)分析研究金融機(jī)構(gòu)的大額和可疑交易報(bào)告，對(duì)認(rèn)為涉嫌犯罪的，應(yīng)當(dāng)按照《行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》規(guī)定的程序?qū)?bào)告等資料移送司法機(jī)關(guān)，并不得對(duì)金融機(jī)構(gòu)客戶和其他人員泄漏報(bào)告的內(nèi)容。
第十九條中國人民銀行負(fù)責(zé)指導(dǎo)和組織金融機(jī)構(gòu)反洗錢培訓(xùn)工作。
金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)開展對(duì)其客戶的反洗錢宣傳工作，并對(duì)其工作人員進(jìn)行反洗錢培訓(xùn)，使其掌握有關(guān)反洗錢的法律、行政法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，增強(qiáng)反洗錢工作能力。
第二十條金融機(jī)構(gòu)違反本規(guī)定，有下列行為之一的，由中國人民銀行責(zé)令限期改正，給予警告；逾期不改正的，可以處以3萬元以下罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以取消其直接負(fù)責(zé)的高級(jí)管理人員的任職資格：
(—)未按照規(guī)定建立反洗錢內(nèi)控制度的；
(二)未按照規(guī)定設(shè)立專門機(jī)構(gòu)或者指定專門機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)反洗錢工作的；
(三)未按照規(guī)定要求單位客戶提供有效證明文件和資料，進(jìn)行核對(duì)并登記的；
(四)未按照規(guī)定保存客戶的賬戶資料和交易記錄的；
(五)違反規(guī)定將反洗錢工作信息泄露給客戶和其他人員的；
(六)未按照規(guī)定報(bào)告大額交易或者可疑交易的。
第二十一條經(jīng)營外匯業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)，對(duì)大額購匯、頻繁購匯、存取大額外幣現(xiàn)鈔等異常情況不及時(shí)報(bào)告的，依照《金融違法行為處罰辦法》第二十五條的規(guī)定處罰。
第二十二條金融機(jī)構(gòu)在開展業(yè)務(wù)過程中，違反有關(guān)法律、行政法規(guī)，從事不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)，損害反洗錢義務(wù)的履行的，依照《金融違法行為處罰辦法》的有關(guān)規(guī)定處罰，對(duì)該金融機(jī)構(gòu)直接責(zé)任人員給予紀(jì)律處分，情節(jié)嚴(yán)重的，取消其直接負(fù)責(zé)的高級(jí)管理人員的任職資格。
第二十三條金融機(jī)構(gòu)為不出示本人身份證件或者不使用本人身份證件上姓名的個(gè)人客戶開立賬戶的，由中國人民銀行給予該金融機(jī)構(gòu)警告，可以處1000元以上5000元以下罰款。情節(jié)嚴(yán)重的，取消該金融機(jī)構(gòu)直接負(fù)責(zé)的高級(jí)管理人員的任職資格。
關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任；審計(jì)
中圖分類號(hào)：F426.8 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）04-0-01
隨著行業(yè)體制的不斷變革，目前煙草商業(yè)企業(yè)已轉(zhuǎn)變?yōu)閷I(yè)分工、產(chǎn)權(quán)明晰、職責(zé)明確的現(xiàn)代企業(yè)管理體制，即省級(jí)商業(yè)公司已逐步退出兩煙經(jīng)營，市級(jí)煙草公司逐步成為經(jīng)營的主體，縣級(jí)煙草公司法人資格被取消。市級(jí)公司作為一個(gè)獨(dú)立法人，在其經(jīng)營過程中，必須承擔(dān)國有資產(chǎn)保值增值、實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益最大化的責(zé)任?？h級(jí)公司作為市公司下屬分公司，由最低一級(jí)的決策層轉(zhuǎn)變?yōu)閳?zhí)行主體。煙草企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的全面履行，不僅要靠市級(jí)公司的科學(xué)決策和正確經(jīng)營，也離不開縣級(jí)公司的貫徹執(zhí)行，此種形勢(shì)下，我們就如何開展縣級(jí)煙草專賣局的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行了簡(jiǎn)要探討。
一、對(duì)旗縣煙草專賣局實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的現(xiàn)狀
煙草企業(yè)自經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度執(zhí)行以來，在加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律，維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，推動(dòng)黨風(fēng)廉政建設(shè)，提高企業(yè)科學(xué)管理水平等方面發(fā)揮了極其重要的作用。在市局（公司）內(nèi)審工作中，為提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作為切入點(diǎn)，建立規(guī)范了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)程序，在改進(jìn)和創(chuàng)新審計(jì)工作方法等方面進(jìn)行了不斷的探索。經(jīng)過實(shí)踐，不斷進(jìn)行總結(jié)、提煉，逐步形成了一套較為科學(xué)規(guī)范的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作程序，該程序通過分階段、分步驟的實(shí)施、運(yùn)用科學(xué)的工作方法和審計(jì)手段開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，較好地促進(jìn)了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作。
二、對(duì)旗縣煙草專賣局實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的程序
為加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，建立內(nèi)部“免疫系統(tǒng)”，筑牢內(nèi)部監(jiān)管防線，對(duì)市局（公司）所屬的各旗縣煙草專賣局負(fù)責(zé)人任期內(nèi)履行職責(zé)情況進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。具體審計(jì)內(nèi)容包括專賣管理情況、財(cái)務(wù)管理情況、資產(chǎn)管理情況、卷煙營銷情況等?？茖W(xué)合理的審計(jì)程序可使審計(jì)工作有條不紊地進(jìn)行，有利于提高工作效率，保證工作質(zhì)量。目前煙草企業(yè)實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的程序主要為：一是審前準(zhǔn)備。審計(jì)部門結(jié)合被審計(jì)單位實(shí)際情況編制年度審計(jì)工作計(jì)劃，組成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)小組，下達(dá)審計(jì)通知書，進(jìn)行審計(jì)立項(xiàng)。二是進(jìn)入審計(jì)實(shí)施階段，根據(jù)審計(jì)方案，開始實(shí)施項(xiàng)目審計(jì)，進(jìn)行審計(jì)取證，整理歸納審計(jì)記錄，整理審計(jì)材料，編寫審計(jì)工作底稿。三是審計(jì)終結(jié)階段，對(duì)被審責(zé)任人任期內(nèi)做出審計(jì)評(píng)價(jià)，征求被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任人意見，撰寫審計(jì)報(bào)告，下發(fā)審計(jì)意見書，做出審計(jì)工作總結(jié)并進(jìn)行審計(jì)資料歸檔。
三、對(duì)旗縣煙草專賣局實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問題及建議
（一）堅(jiān)持科學(xué)的審計(jì)理念，改進(jìn)和創(chuàng)新審計(jì)工作方法。目前，煙草商業(yè)企業(yè)對(duì)旗縣級(jí)煙草專賣局負(fù)責(zé)人實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)方法僅局限于查看原始記錄、實(shí)地盤點(diǎn)核對(duì)等方式進(jìn)行。除運(yùn)用審閱、核對(duì)、分析等方法審計(jì)外，還應(yīng)采用觀察、座談、訪談、詢問、函凋等方法掌握有關(guān)實(shí)際情況，必要時(shí)可運(yùn)用外部第三方調(diào)查或者延伸到審計(jì)相關(guān)單位等審計(jì)程序。
（二）應(yīng)不斷建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。對(duì)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評(píng)標(biāo)體系包括兩類，一類是定性指標(biāo)，一類是定量指標(biāo)。定量指標(biāo)中，目前煙草企業(yè)已經(jīng)形成了一套較為完善指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，未來可根據(jù)行業(yè)發(fā)展或?qū)嶋H需要不斷更新完善，如可在現(xiàn)有的指標(biāo)體系中，增加社會(huì)貢獻(xiàn)率指標(biāo)的核算。煙草商業(yè)企業(yè)不僅要承擔(dān)經(jīng)濟(jì)、法律等方面的義務(wù)，還要承擔(dān)維護(hù)國家利益、消費(fèi)者利益的義務(wù)。社會(huì)責(zé)任的指標(biāo)主要表現(xiàn)在環(huán)境保護(hù)、社會(huì)道德、國家利益、消費(fèi)者利益、員工利益、社區(qū)義務(wù)、公益事業(yè)、可持續(xù)發(fā)展、社會(huì)形象、社會(huì)評(píng)價(jià)等方面。但是，目前為止，煙草行業(yè)所履行的社會(huì)責(zé)任并未在本指標(biāo)體系中體現(xiàn)。
（三）審計(jì)評(píng)價(jià)。目前煙草商業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)僅僅將審計(jì)結(jié)果簡(jiǎn)單羅列，并未進(jìn)行深入分析。高質(zhì)量的審計(jì)結(jié)果可以對(duì)管理中存在的問題直擊其要害。但如果并未針對(duì)審計(jì)問題，結(jié)合企業(yè)內(nèi)、外部因素及各種復(fù)雜的主客觀條件對(duì)企業(yè)經(jīng)營成果產(chǎn)生的影響進(jìn)行全方位、多角度的系統(tǒng)的進(jìn)行評(píng)價(jià)，就不能達(dá)到有效提高企業(yè)管理水平的目的。此外，對(duì)各個(gè)旗縣的審計(jì)結(jié)果及評(píng)價(jià)進(jìn)行綜合排名，以期各個(gè)旗縣間相互學(xué)習(xí)，相互進(jìn)步。
（四）審計(jì)成果未被充分利用。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)注意與日常審計(jì)、年度審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)等工作相結(jié)合，并及時(shí)、充分利用上述審計(jì)成果，避免重復(fù)審計(jì)，節(jié)約審計(jì)資源，提高審計(jì)效益。同時(shí)，可以將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果列入領(lǐng)導(dǎo)干部本人的干部考核（廉政）檔案，作為領(lǐng)導(dǎo)干部業(yè)績(jī)考核和職務(wù)任免的參考依據(jù)。
（五）審計(jì)結(jié)果的公開。將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告在一定范圍內(nèi)予以公開，不僅能起到警示作用，同事增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任意識(shí)、危機(jī)意識(shí)、廉政意識(shí)和經(jīng)濟(jì)管理意識(shí)，提高領(lǐng)導(dǎo)干部的領(lǐng)導(dǎo)水平和經(jīng)濟(jì)決策水平，有利于督促企業(yè)合法經(jīng)營，保護(hù)國家財(cái)產(chǎn)安全與完整。對(duì)于那些嚴(yán)格遵守各項(xiàng)制度規(guī)定，認(rèn)真履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，工作成績(jī)突出的領(lǐng)導(dǎo)干部給予表彰和鼓勵(lì)，而對(duì)于那些在任職期間嚴(yán)重違反國家財(cái)經(jīng)紀(jì)律規(guī)定，給國家財(cái)產(chǎn)造成損失浪費(fèi)的領(lǐng)導(dǎo)干部，是一種警示、教育和制約。
1．基層審計(jì)機(jī)關(guān)通過對(duì)市場(chǎng)和政府失靈的治理，來促進(jìn)確立規(guī)范有限的政府權(quán)力職能體系由于市場(chǎng)的周期性特征，加上市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)固有的盲目性、自發(fā)性和滯后性的弊端，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的階段性停滯、通脹與衰退會(huì)給民眾的生活、產(chǎn)業(yè)的升級(jí)和社會(huì)的穩(wěn)定帶來巨大的危害。市場(chǎng)失靈時(shí)政府的暫時(shí)性介入成為必要，而審計(jì)作為治理市場(chǎng)失靈的有效手段可以發(fā)揮積極的作用?；鶎訉徲?jì)機(jī)關(guān)通過常規(guī)化的審計(jì)來監(jiān)督國家宏觀調(diào)控政策在基層的貫徹落實(shí)情況和執(zhí)行效果，發(fā)現(xiàn)和防范經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的潛在風(fēng)險(xiǎn)，并通過整改來糾正部門與企業(yè)在政策執(zhí)行過程中的違規(guī)與偏差，使地方經(jīng)濟(jì)在預(yù)期的健康軌道上運(yùn)行;在企業(yè)審計(jì)中通過約束國有企業(yè)法人的經(jīng)濟(jì)行為，尤其是內(nèi)部管理行為，保證國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性和有效性，通過國有企業(yè)的主導(dǎo)作用來帶動(dòng)整個(gè)地方經(jīng)濟(jì)的結(jié)構(gòu)調(diào)整和效率提升;通過對(duì)公共資金或資源使用的監(jiān)督，有效促進(jìn)政府資源配置的效率，使政府能花更少的錢辦更好的事，從而間接促進(jìn)政府治理市場(chǎng)失靈?；鶎訉徲?jì)機(jī)關(guān)通過對(duì)市場(chǎng)失靈的治理，可以有效地防止經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的大起大落，減少經(jīng)濟(jì)對(duì)政府過度干預(yù)的依賴，間接地促進(jìn)有限政府的建設(shè)?；鶎訉徲?jì)機(jī)關(guān)通過在審計(jì)中查處財(cái)政資金使用和國有企業(yè)經(jīng)營中的違規(guī)問題，有效地威懾和懲治腐敗;通過運(yùn)用自身的信息和技術(shù)優(yōu)勢(shì)對(duì)政府各種政策制定本身的合法性和效益性進(jìn)行評(píng)估，以及對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行出現(xiàn)異常時(shí)迅速預(yù)警，督促地方政府及時(shí)采取積極、穩(wěn)妥措施進(jìn)行協(xié)調(diào)、規(guī)范和控制，防范政府失靈的發(fā)生。還可以充分利用審計(jì)人員常年接觸第一手財(cái)務(wù)資料和電子數(shù)據(jù)的優(yōu)勢(shì)，從微觀數(shù)據(jù)中提煉出企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和財(cái)政資金使用普遍性、傾向性信息，及時(shí)傳遞給地方黨和政府及上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)，一定程度上解決了國家治理過程中信息不對(duì)稱的難題，從而有助于解決政府失靈問題。
2．基層審計(jì)機(jī)關(guān)重點(diǎn)關(guān)注民生工程，推行審計(jì)結(jié)果公開，以此建設(shè)陽光、和諧政府近年來，隨著國家對(duì)社保、扶貧、科技、教育、“三農(nóng)”等關(guān)系民生民權(quán)的資金大量投入，地方政府在一線花錢與辦事，直接掌握著大量公共資源的分配與使用的權(quán)力，在缺乏制約、監(jiān)督與信息的情況下存在著不同程度的為了個(gè)人和部門利益而違法亂紀(jì)的誘因，進(jìn)而出現(xiàn)大量的尋租、腐敗、低效、投資決定和政策選擇失當(dāng)?shù)日ъ`的癥狀。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)通過監(jiān)督制約、建言獻(xiàn)策來防治政府失靈就顯得尤為必要。從2003年實(shí)行審計(jì)結(jié)果公開以來，基層審計(jì)機(jī)關(guān)在維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定的前提下逐步加大審計(jì)公開力度。通過管好民生工作的資金，重點(diǎn)關(guān)注民生資金和項(xiàng)目的審計(jì)，公開審計(jì)結(jié)果報(bào)告，既促進(jìn)政府行政透明化，又充分保障人民群眾的知情權(quán)，從而達(dá)到審計(jì)監(jiān)督與輿論監(jiān)督的有機(jī)結(jié)合，全面推動(dòng)陽光政府建設(shè)，使基層審計(jì)在維護(hù)人民群眾利益的同時(shí)，將有限的資源真正能用到需要的人手中，也維護(hù)了政府的公信力。
3．基層審計(jì)機(jī)關(guān)加大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，完善監(jiān)督機(jī)制，建設(shè)廉潔、務(wù)實(shí)政府黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗斗爭(zhēng)是黨和國家一項(xiàng)長期的重要工作，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為從源頭上遏制腐敗的一種有效手段，在新的形勢(shì)下，對(duì)基層審計(jì)機(jī)關(guān)的工作也有了更高的要求。要突出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的實(shí)效，必須加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用。在審計(jì)機(jī)關(guān)出具審計(jì)報(bào)告后，組織部門、紀(jì)檢監(jiān)察等部門可視審計(jì)結(jié)果，針對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題及問題的性質(zhì)等情況區(qū)別對(duì)待。視情況分別由組織部門對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行誡勉談話，審計(jì)部門督促單位(部門)整改，對(duì)涉嫌違規(guī)違紀(jì)的，移交紀(jì)檢監(jiān)察或司法機(jī)關(guān)進(jìn)行立案。通過開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的利用，做到審計(jì)結(jié)果與領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理工作的有效銜接，充分發(fā)揮審計(jì)的預(yù)防、警示、懲處等功能，從而促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔從政，實(shí)現(xiàn)對(duì)公權(quán)力的去惡揚(yáng)善、因勢(shì)利導(dǎo)，為建立廉潔、務(wù)實(shí)的政府發(fā)揮應(yīng)有作用。
一、國資監(jiān)管的歷史沿革
1978年12月召開的黨的是我國歷史上的一個(gè)轉(zhuǎn)折點(diǎn)，這次會(huì)議做出了把工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到我國現(xiàn)代化建設(shè)的戰(zhàn)略決策，決定進(jìn)行經(jīng)濟(jì)管理體制改革，相應(yīng)地，企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系開始出臺(tái)。財(cái)政部于1995年制定了《財(cái)政部企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)指標(biāo)體系》。1999年財(cái)政部、國家經(jīng)貿(mào)委、人事部和國家計(jì)委聯(lián)合了《國有資本金績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系》及《國有資本金績(jī)效評(píng)價(jià)操作細(xì)則》。經(jīng)過三年多的評(píng)價(jià)試點(diǎn)和試行，財(cái)政部、國家經(jīng)貿(mào)委、中央企業(yè)工委、勞動(dòng)保障部和國家計(jì)委在總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，對(duì)《國有資本金績(jī)效評(píng)價(jià)操作細(xì)則》進(jìn)行了修訂，并于2002年重新頒布了《國有資本金績(jī)效評(píng)價(jià)操作細(xì)則（修訂）》。2003年國資委成立時(shí)，國務(wù)院在“三定規(guī)定”和《企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》中明確規(guī)定，要建立企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系，開展所出資企業(yè)綜合評(píng)價(jià)工作。經(jīng)過三年的實(shí)踐，國有資產(chǎn)監(jiān)管體系框架已初步建立，各項(xiàng)基礎(chǔ)管理制度日益完善。但是對(duì)國有企業(yè)包括中央企業(yè)經(jīng)營行為的引導(dǎo)力度依然不夠，一些企業(yè)只重視當(dāng)期利潤目標(biāo)，忽視持續(xù)發(fā)展能力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的培養(yǎng)，短期行為比較嚴(yán)重。為了發(fā)展具有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)和國際競(jìng)爭(zhēng)力的大公司、大企業(yè)集團(tuán)，引導(dǎo)國有企業(yè)尤其是中央企業(yè)健康發(fā)展，需要一套全面評(píng)判企業(yè)盈利能力和資產(chǎn)運(yùn)營質(zhì)量，診斷企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題，引導(dǎo)企業(yè)正確經(jīng)營的綜合績(jī)效評(píng)價(jià)體系?；谶@樣的背景，國務(wù)院國資委研究制定了《中央企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)管理暫行辦法》，并于2006年4月7日以國資委令第14號(hào)頒布，又一新的國有資產(chǎn)管理監(jiān)督手段呈現(xiàn)在大家面前。
《中央企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)管理暫行辦法》是根據(jù)出資人監(jiān)管工作需要制定的，所規(guī)定的企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)體系具有綜合評(píng)判、分析診斷和行為引導(dǎo)三大功能，充分體現(xiàn)了全面性、綜合性與客觀公正性的特點(diǎn)：一是以投入產(chǎn)出分析為核心，分析出資人資本的回報(bào)水平和盈利質(zhì)量，這是出資人資本屬性的內(nèi)在規(guī)定。二是多角度綜合評(píng)價(jià)，其中：財(cái)務(wù)績(jī)效的評(píng)價(jià)包括了企業(yè)盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營增長四個(gè)方面，以綜合反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況；對(duì)管理績(jī)效的評(píng)價(jià)包括了企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行能力、經(jīng)營決策水平、風(fēng)險(xiǎn)控制能力等八個(gè)方面，以全面反映企業(yè)的管理水平。三是定量評(píng)價(jià)與定性評(píng)價(jià)相結(jié)合，評(píng)價(jià)體系將企業(yè)經(jīng)營績(jī)效分為財(cái)務(wù)績(jī)效和管理績(jī)效兩個(gè)方面，分別設(shè)置定量財(cái)務(wù)指標(biāo)和定性評(píng)議指標(biāo)予以反映，以克服單純定量評(píng)價(jià)的不足。四是運(yùn)用行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，包括國內(nèi)標(biāo)準(zhǔn)和國際標(biāo)準(zhǔn)，這一方面可以增強(qiáng)評(píng)價(jià)結(jié)果的客觀公正性；另一方面有利于引導(dǎo)企業(yè)開展對(duì)標(biāo)活動(dòng)，尋找自身差距，并向國內(nèi)、國際先進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)看齊。
二、當(dāng)前企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)的應(yīng)用情況
目前，企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)主要應(yīng)用在企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督工作方面。過去的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在評(píng)判企業(yè)經(jīng)營者任期經(jīng)營業(yè)績(jī)方面缺乏有效的手段，而將企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)運(yùn)用到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，可以為綜合評(píng)判經(jīng)營者的任期經(jīng)營業(yè)績(jī)提供基礎(chǔ)，從而有利于形成客觀、公正的審計(jì)結(jié)論。因此，企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)是企業(yè)負(fù)責(zé)人管理的一個(gè)重要工具。在財(cái)務(wù)監(jiān)督工作中應(yīng)用綜合績(jī)效評(píng)價(jià)手段，主要是根據(jù)企業(yè)經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)決算報(bào)表實(shí)施年度績(jī)效評(píng)價(jià)，以進(jìn)一步檢驗(yàn)企業(yè)的經(jīng)營成果，診斷企業(yè)經(jīng)營管理存在的問題，揭示經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營管理水平，引導(dǎo)企業(yè)健康發(fā)展。
三、財(cái)務(wù)監(jiān)管手段與綜合績(jī)效評(píng)價(jià)的結(jié)合
為了推動(dòng)企業(yè)“規(guī)范、科學(xué)、穩(wěn)健、高效”的發(fā)展，國資委采取了一系列行之有效的監(jiān)管手段，完善了出資人監(jiān)管工作體系，有財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)快報(bào)、財(cái)務(wù)決算、財(cái)務(wù)審計(jì)、績(jī)效評(píng)價(jià)、業(yè)績(jī)考核等等。但在這個(gè)內(nèi)在聯(lián)系非常密切的過程中，卻缺少一個(gè)強(qiáng)有力的工具去貫穿整個(gè)過程，使之無法相互銜接、無法形成合力、無法發(fā)揮更好的作用。如何完善事前引導(dǎo)、事中控制、事后監(jiān)督（財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)、財(cái)務(wù)決算）的財(cái)務(wù)管理體系，目前來看，憑借績(jī)效評(píng)價(jià)所獨(dú)有的特點(diǎn)，采用績(jī)效評(píng)價(jià)無疑是最好的手段。
對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，可以從企業(yè)盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營增長四個(gè)方面進(jìn)行分析，客觀、公正地指出存在的問題，反饋意見，以便企業(yè)進(jìn)行調(diào)整和控制。同時(shí)，計(jì)算績(jī)效改進(jìn)度，若大于1說明企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算基本合理；若小于1說明企業(yè)預(yù)算過于保守，從而進(jìn)一步驗(yàn)證預(yù)算的科學(xué)性。需要說明的是，我們需要下定決心建立一套科學(xué)的預(yù)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)值與之配套，從目前預(yù)測(cè)能力看是沒有問題的，主要是解決觀念的問題。
在財(cái)務(wù)動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)中引入績(jī)效評(píng)價(jià)，是指對(duì)企業(yè)季度報(bào)表進(jìn)行評(píng)價(jià)，將得出的結(jié)果與財(cái)務(wù)預(yù)算評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行對(duì)比，如果結(jié)果相近則說明企業(yè)運(yùn)行較為正常；如果結(jié)果偏離較大則要根據(jù)企業(yè)所處的行業(yè)特性進(jìn)行分析，根據(jù)分析結(jié)果一方面警示企業(yè)采取相應(yīng)措施；另一方面可以作為預(yù)算調(diào)整的依據(jù)。
關(guān)鍵詞：新常態(tài)；企業(yè)審計(jì)；工作要點(diǎn)；重要意義
企業(yè)的審計(jì)工作是企業(yè)開展各種活動(dòng)以及提高經(jīng)濟(jì)管理水平的重要組成部分。所以說企業(yè)的審計(jì)工作具有非常重要的實(shí)際地位，適應(yīng)當(dāng)下新的經(jīng)濟(jì)常態(tài)，審計(jì)工作必須要努力地強(qiáng)化和推進(jìn)，才能夠推動(dòng)企業(yè)經(jīng)營管理水平提升的同時(shí)提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)力。本文首先分析強(qiáng)化企業(yè)審計(jì)工作管理的重要意義，主要分為三個(gè)方面：提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，提升企業(yè)的經(jīng)營管理水平、避免出現(xiàn)各種經(jīng)濟(jì)問題，推動(dòng)企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)的開展、企業(yè)加強(qiáng)審計(jì)工作也是為了達(dá)到國家審計(jì)的要求，推動(dòng)企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展，然后探討在新常態(tài)背景下企業(yè)審計(jì)工作的新要點(diǎn)，主要分為三個(gè)方面：加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作的重視程，完善審計(jì)管理的機(jī)構(gòu)體系、提高當(dāng)下審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)，尤其是專業(yè)技能、正確認(rèn)識(shí)新常態(tài)，為企業(yè)審計(jì)工作奠定基礎(chǔ)。
一、強(qiáng)化當(dāng)下企業(yè)審計(jì)工作的重要意義
首先，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，提升企業(yè)的經(jīng)營管理水平。升級(jí)工作作為企業(yè)管理工作的重要組成部分直接關(guān)乎到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益以及經(jīng)濟(jì)利益的最大化，因此，強(qiáng)化企業(yè)的審計(jì)工作有利于企業(yè)提高自己的核心競(jìng)爭(zhēng)力以及經(jīng)營管理水平，面對(duì)當(dāng)下日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)只有建立現(xiàn)代化的經(jīng)營管理方式才能夠有效地應(yīng)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)增強(qiáng)自己的綜合實(shí)力，因此企業(yè)完善審計(jì)工作有利于提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力。
其次，避免出現(xiàn)各種經(jīng)濟(jì)問題，推動(dòng)企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)的開展。在企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)中，經(jīng)濟(jì)利益是第一位的，因此推進(jìn)企業(yè)的審計(jì)管理能夠及時(shí)的化解企業(yè)中各種資金運(yùn)用不當(dāng)?shù)默F(xiàn)象，能夠?qū)崿F(xiàn)資金的優(yōu)化配置，保證企業(yè)在付出最少資金的前提下，獲取最大的經(jīng)濟(jì)回報(bào)，因此完善審計(jì)工作有利于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，并且能夠推動(dòng)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開展，也能夠及時(shí)化解企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)危機(jī)，使得資源尤其是資金資源，得到優(yōu)化配置。
最后，企業(yè)加強(qiáng)審計(jì)工作也是為了達(dá)到國家審計(jì)的要求，推動(dòng)企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。面對(duì)當(dāng)下日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)，以及市場(chǎng)國家加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作的重視程度，以便對(duì)企業(yè)及各大商場(chǎng)進(jìn)行有效的管理。企業(yè)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作的管理也是為了配合國家的審計(jì)工作，避免在審計(jì)工作中出現(xiàn)問題直接影響到企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。
二、新常態(tài)下企業(yè)審計(jì)工作的新要點(diǎn)
第一，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作的重視程，完善審計(jì)管理的機(jī)構(gòu)體系。為適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的大背景，企業(yè)必須要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作的重視程度，通過完善審計(jì)工作管理的機(jī)制體系，同時(shí)配備足夠的人員進(jìn)行審計(jì)工作，有利于提高企業(yè)的審計(jì)管理，同時(shí)也是適應(yīng)新常態(tài)促進(jìn)審計(jì)工作正常有序開展的一個(gè)重要保障。必須要加強(qiáng)企業(yè)審計(jì)工作的重視程度，通過投入人力、物力、資金確保企業(yè)審計(jì)工作的正常有序開展，有效地提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)以及經(jīng)濟(jì)效益。
第二，提高當(dāng)下審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)，尤其是專業(yè)技能。為確保企業(yè)審計(jì)工作能夠正常的開展必須要提高審計(jì)工作人員的專業(yè)素質(zhì)，尤其是面對(duì)當(dāng)下專業(yè)能力要求比較高，這就需要企業(yè)加強(qiáng)培訓(xùn)，通過提高審計(jì)人員的專業(yè)技能以及知識(shí)儲(chǔ)備確保企業(yè)的審計(jì)工作能夠符合國家的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)也能夠提高該企業(yè)審計(jì)工作的整體效率，從而為企業(yè)做出更準(zhǔn)確的經(jīng)濟(jì)決策提供主要的依據(jù)，同時(shí)確保企業(yè)的資金能夠正常運(yùn)用，避免出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)漏洞導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。
第三，正確認(rèn)識(shí)新常態(tài)，為企業(yè)審計(jì)工作奠定基礎(chǔ)。經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈現(xiàn)新常態(tài)，這種經(jīng)濟(jì)形勢(shì)在一定時(shí)間內(nèi)存在，需要企業(yè)審計(jì)部門及時(shí)做好審計(jì)規(guī)劃和年度計(jì)劃，針對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中新常態(tài)的發(fā)展需求，實(shí)現(xiàn)常規(guī)審計(jì)與主題審計(jì)工作的有效結(jié)合，將年度項(xiàng)目計(jì)劃和中長期項(xiàng)目計(jì)劃相融合。同時(shí)企業(yè)也要針對(duì)現(xiàn)有的審計(jì)對(duì)象數(shù)據(jù)庫，制定出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的輪審方案，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)由原先的離任審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槿沃袑徲?jì)，實(shí)現(xiàn)年度計(jì)劃與滾動(dòng)計(jì)劃有效結(jié)合，為企業(yè)審計(jì)工作的開展奠定基礎(chǔ)。
三、結(jié)語
隨著我國經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，企業(yè)為了提高自身的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，必須要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作的重視程度。審計(jì)工作的開展對(duì)于開展各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、提高企業(yè)經(jīng)營管理水平以及提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。因此，企業(yè)面對(duì)當(dāng)下經(jīng)濟(jì)的新常態(tài)，企業(yè)必須要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的審計(jì)工作的重視，通過完善審計(jì)工作的機(jī)制和體系，加強(qiáng)人員、資金的投入，確保審計(jì)工作的正常開展。為了提高企業(yè)的審計(jì)管理效率，要提高企業(yè)的審計(jì)人員的工作素質(zhì)，這就需要企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)，完善其知識(shí)結(jié)構(gòu)。
參考文獻(xiàn)：
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［關(guān)鍵詞］EVA；經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)；國有公交企業(yè)
［中圖分類號(hào)］F123 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A ［文章編號(hào)］1005-6432（2011）23-0085-02
1 經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)概述
1.1 經(jīng)濟(jì)效益與經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的含義
經(jīng)濟(jì)效益是以盡量少的資源消耗和占用,取得盡可能多的符合社會(huì)需要的成果,其特點(diǎn)是一般均可以直接運(yùn)用價(jià)值量指標(biāo)、實(shí)物量指標(biāo)或勞動(dòng)量指標(biāo)反映其效益的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性,其表現(xiàn)是經(jīng)濟(jì)總量的增加?！敖?jīng)濟(jì)效益審計(jì)”是我國獨(dú)創(chuàng)的審計(jì)概念,是現(xiàn)代審計(jì)的組成部分,它包含了國外流行的“績(jī)效審計(jì)”、“經(jīng)營審計(jì)”、“管理審計(jì)”、“3E審計(jì)”、“貨幣價(jià)值審計(jì)”、“綜合審計(jì)”等有別于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)的核心思想。
1.2 經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與其他審計(jì)的聯(lián)系與區(qū)別
(1)與財(cái)務(wù)審計(jì)的聯(lián)系與區(qū)別。一般認(rèn)為,經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)以財(cái)務(wù)審計(jì)為產(chǎn)生和發(fā)展的基礎(chǔ),正因?yàn)樨?cái)務(wù)審計(jì)的范圍擴(kuò)大,才產(chǎn)生了現(xiàn)代的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)具有一定的相融性,如在財(cái)務(wù)審計(jì)中,滲透著經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的行為；而在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)時(shí),往往又以財(cái)務(wù)審計(jì)的結(jié)果為依據(jù),或者從財(cái)務(wù)審計(jì)入手,在核實(shí)財(cái)務(wù)資料正確無誤的基礎(chǔ)上,逐漸展開經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。但是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)并不是財(cái)務(wù)審計(jì)的延伸,也不是每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)均要從財(cái)務(wù)審計(jì)做起。
(2)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的聯(lián)系與區(qū)別。一般認(rèn)為,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)包含財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的內(nèi)容,審計(jì)的主體以具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)的審計(jì)人員為主。其中涉及的效益評(píng)價(jià)重在財(cái)務(wù)成果的認(rèn)定與分析,往往是在事后進(jìn)行,審計(jì)建議不是主要部分,且以防護(hù)性為主。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)可在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前、事中、事后進(jìn)行,更側(cè)重于事前的建設(shè)性意見。
2 EVA及EVA激勵(lì)系統(tǒng)
(1)EVA是Economic Value-added(經(jīng)濟(jì)增加值)的簡(jiǎn)稱,也叫經(jīng)濟(jì)利潤。是指企業(yè)扣除了產(chǎn)生利潤而投資的資本成本后所剩下的利潤。是與股東財(cái)富聯(lián)系最為緊密的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo),用可口可樂已故首席執(zhí)行官的說法,就是：“只有您投資的錢給您帶來的回報(bào)高于該資金的成本時(shí),您才變富了?！庇霉奖硎炯礊椋?/p>
EVA＝調(diào)整后的稅后營業(yè)凈利潤－資金成本
=調(diào)整后的稅后營業(yè)凈利潤-總資本×加權(quán)平均資金成本
計(jì)算EVA需要調(diào)整的項(xiàng)目包括那些按照會(huì)計(jì)原則必須作為本期費(fèi)用處理,但實(shí)質(zhì)上這些費(fèi)用將對(duì)企業(yè)的長期發(fā)展起作用,如研究與開發(fā)成本、廣告和促銷費(fèi)用、員工的培訓(xùn)和開發(fā)費(fèi)用、各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)加速折舊等。調(diào)整這些項(xiàng)目將有利于消除經(jīng)營者當(dāng)期的經(jīng)營業(yè)績(jī)和企業(yè)長期利益沖突關(guān)系。因?yàn)?根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中審慎原則的要求,對(duì)于上述這些實(shí)際上有利于長期獲利的支出,在會(huì)計(jì)處理上基本上都作為當(dāng)期的費(fèi)用來處理。該計(jì)算會(huì)計(jì)利潤的方法從經(jīng)濟(jì)學(xué)觀點(diǎn)看是不太合理的。資金成本,尤其是自有資金的成本,由于人們固有的心理特性,往往容易忽略它。同時(shí)考慮資本成本也是為了消除不同經(jīng)營者在經(jīng)營不同質(zhì)量的資產(chǎn)所取得的經(jīng)濟(jì)效益差異。
(2)EVA可以以會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量,但它不僅僅是一種評(píng)價(jià)指標(biāo),還是一種良好的員工激勵(lì)制度。傳統(tǒng)的獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃在規(guī)劃經(jīng)理人員的獎(jiǎng)金時(shí),一般會(huì)規(guī)定一個(gè)基準(zhǔn)的業(yè)績(jī)水平和獎(jiǎng)金上限。若經(jīng)理人員達(dá)不到最低的基準(zhǔn)業(yè)績(jī),將拿不到獎(jiǎng)金；如果超過基準(zhǔn)業(yè)績(jī)水平后,其獎(jiǎng)金將隨著業(yè)績(jī)水平的增加而增加,但不能超過獎(jiǎng)金的上限。這種考核方式容易導(dǎo)致的行為是：當(dāng)業(yè)績(jī)有可能低于最低要求或超過最高獎(jiǎng)金要求水平時(shí),經(jīng)理會(huì)通過盈余管理的方法來操縱利潤在各個(gè)期間的分布,還會(huì)導(dǎo)致經(jīng)理為了多獲獎(jiǎng)金而采取短期化的經(jīng)營行為。采用EVA評(píng)價(jià)經(jīng)營者業(yè)績(jī),可以緩解盈余操縱和投資管理短期化的問題。EVA的獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃是沒有上限的,但通過“獎(jiǎng)金銀行”(Bonus Bank)的形式來鼓勵(lì)經(jīng)營人員追求長期的EVA。具體是將獎(jiǎng)金的計(jì)酬與支付分隔開來,根據(jù)EVA計(jì)算的獎(jiǎng)金計(jì)入經(jīng)理的獎(jiǎng)金賬戶。實(shí)際支付的獎(jiǎng)金按照既定的比例進(jìn)行,剩余的獎(jiǎng)金形成下一期的獎(jiǎng)金賬戶的初始余額；下一期實(shí)際支付的獎(jiǎng)金按照獎(jiǎng)金賬戶的初始余額與下期EVA計(jì)算的應(yīng)得獎(jiǎng)金之和的既定比例計(jì)算；如果期末獎(jiǎng)金賬戶余額為負(fù)數(shù),則本期不支付經(jīng)理的獎(jiǎng)金。因?yàn)楠?jiǎng)金沒有上限,經(jīng)理們將更有動(dòng)力進(jìn)行綜合經(jīng)營,考慮企業(yè)的長遠(yuǎn)利益。企業(yè)高級(jí)管理人員和重要技術(shù)骨干是企業(yè)重要財(cái)富。高級(jí)管理人員和重要技術(shù)骨干的穩(wěn)定與積極性甚至決定一個(gè)企業(yè)的未來發(fā)展,決定企業(yè)的未來持續(xù)的贏利能力。在高級(jí)管理人員和技術(shù)骨干的報(bào)酬方面,還可以考慮利用EVA來計(jì)算確定高級(jí)管理人員的“杠桿股票期權(quán)”。這便是利用 EVA進(jìn)行長期激勵(lì)的制度安排。
(3)EVA的經(jīng)濟(jì)含義符合經(jīng)濟(jì)效益的內(nèi)涵。用EVA評(píng)價(jià)經(jīng)營績(jī)效的目的是為了促進(jìn)管理者以剩余收益即經(jīng)濟(jì)增加值為最高追求目標(biāo),是為股東增加財(cái)富。這與我國開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的初衷及最終目標(biāo)是吻合的。因此,筆者認(rèn)為,完全可將EVA引入經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。
3 國有公交企業(yè)引入EVA評(píng)價(jià)的可行性分析
3.1 利用EVA評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī),有利于政府用經(jīng)濟(jì)的手段管理企業(yè)
公交行業(yè)現(xiàn)代化管理手段的引進(jìn)勢(shì)在必行。盡管公交企業(yè)的大多數(shù)管理者都明白GPS智能調(diào)度有利于提高企業(yè)的管理效率,將來也能夠減少人工成本。但在這種技術(shù)還不能在短期內(nèi)為企業(yè)帶來可觀的經(jīng)濟(jì)效益時(shí)(短期內(nèi)投入的成本肯定高于取得的收益),如果考核企業(yè)經(jīng)營者業(yè)績(jī)時(shí)將這部分支出調(diào)整到未來的受益期考核,將能大大提高現(xiàn)任經(jīng)營者推廣這項(xiàng)技術(shù)的積極性。
3.2 利用EVA評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī),有利于國有企業(yè)內(nèi)部改善管理
EVA能夠帶動(dòng)和改善企業(yè)的各項(xiàng)管理,促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)改進(jìn)。按照EVA理念,我們不僅可以計(jì)算整個(gè)企業(yè)的EVA,還可以計(jì)算企業(yè)下屬各單位、各部門、各線路、各班組的EVA乃至于顧客的EVA。如利用EVA分析確定產(chǎn)品或服務(wù)的報(bào)價(jià)等。
3.3 公交企業(yè)的行業(yè)特性,符合應(yīng)用EVA的必要條件
城市公交企業(yè)屬于社會(huì)公益性企業(yè),持續(xù)存在的可能性相對(duì)其他行業(yè)來講比較穩(wěn)定,管理人員向行業(yè)外的流動(dòng)性也遠(yuǎn)低于其他行業(yè)。穩(wěn)定的行業(yè)一般EVA不太有可能持續(xù)的增加,但是也可以設(shè)計(jì)穩(wěn)定的EVA指標(biāo)來考核下級(jí)經(jīng)理的業(yè)績(jī)。因?yàn)榻?jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)考慮了會(huì)計(jì)的一般利潤計(jì)量,同時(shí)也考慮了一些影響長期利潤增加的因素進(jìn)行調(diào)整,比如研究開發(fā)費(fèi)用和職工培訓(xùn)、廣告投入等,此外還要考慮占用資金的成本,而資金的成本是與資本市場(chǎng)(金融市場(chǎng))緊密聯(lián)系的。這樣EVA指標(biāo)就把企業(yè)微觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與宏觀資本市場(chǎng)聯(lián)系起來。從而企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制就更為科學(xué)客觀,合乎市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的規(guī)律?；贓VA指標(biāo)的高級(jí)管理人員和關(guān)鍵技術(shù)骨干報(bào)酬計(jì)劃有利于充分發(fā)揮這些企業(yè)關(guān)鍵人力資本的作用,促進(jìn)企業(yè)長期贏利能力的提高。
4 關(guān)于實(shí)施EVA效益審計(jì)的措施與建議
(1)選擇有條件企業(yè)進(jìn)行經(jīng)理EVA考核試點(diǎn)；
(2)成立EVA效益審計(jì)試點(diǎn)項(xiàng)目專題小組；
(3)選擇專業(yè)EVA咨詢公司進(jìn)行項(xiàng)目咨詢；
(4)調(diào)查分析試點(diǎn)企業(yè)歷年業(yè)績(jī)考核情況、現(xiàn)行業(yè)績(jī)考核制度和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益情況；
(5)確定業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)改進(jìn)重點(diǎn)；
(6)分析企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤,進(jìn)行利潤指標(biāo)計(jì)算調(diào)整,計(jì)算經(jīng)濟(jì)利潤；
(7)分析企業(yè)資本結(jié)構(gòu),計(jì)算資本成本；
(8)計(jì)算公司EVA和公司主要負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)的EVA；
(9)根據(jù)EVA制定企業(yè)高級(jí)管理人員和主要技術(shù)骨干的薪酬激勵(lì)制度；
(10)根據(jù)上述EVA業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度和基于EVA的高級(jí)管理人員、關(guān)鍵技術(shù)骨干的薪酬制度,設(shè)計(jì)相應(yīng)的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)制度和高級(jí)管理人員離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度安排。
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參考,2003(5).
關(guān)鍵詞：國企，年薪制問題與對(duì)策
隨著我國現(xiàn)代企業(yè)制度的推進(jìn)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營者實(shí)行年薪制是必然趨勢(shì)。年薪制能將經(jīng)營者的責(zé)任、績(jī)效與其利益直接掛鉤，可有效調(diào)動(dòng)經(jīng)營者的積極性和主動(dòng)性。年薪制的實(shí)施有利于我國建立一支專業(yè)、高效的經(jīng)營者隊(duì)伍，增強(qiáng)我國企業(yè)的國際競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)我國的社會(huì)穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著重要的作用。
一、年薪制的內(nèi)涵
1、年薪制的概念
年薪制，顧名思義，是以年度為計(jì)算單位決定工資薪金的制度。企業(yè)負(fù)責(zé)人年薪制是以企業(yè)一個(gè)生產(chǎn)周期即以年度為單位確定企業(yè)負(fù)責(zé)人的報(bào)酬，并視其經(jīng)營成果發(fā)放風(fēng)險(xiǎn)收入的工資制度。
年薪一般分為兩部分:基薪和風(fēng)險(xiǎn)收入?；街饕歉鶕?jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益水平(同行業(yè)比較)和生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，并考慮本地區(qū)和本企業(yè)職工平均收人水平來確定，其職能是保持企業(yè)負(fù)責(zé)人基本生活需要:風(fēng)險(xiǎn)收入以基薪為基礎(chǔ)，根據(jù)企業(yè)本年度經(jīng)營效益情況、生產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任輕重、風(fēng)險(xiǎn)程度等因素確定。
如何確定經(jīng)營者的年薪，不同國家、不同企業(yè)是不同的，一般來說，有以下三
種方式：
第一、通過利潤指標(biāo)對(duì)經(jīng)營者的業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)估;
第二、利用股票市場(chǎng)對(duì)經(jīng)營的業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)估，股票市場(chǎng)體現(xiàn)了企業(yè)將來盈利的可能性，在一定程度上可以防止經(jīng)營者行為的短期化;
第三、通過所有者對(duì)經(jīng)營者的行為直接進(jìn)行評(píng)估。
2、年薪制的特點(diǎn)
（1）激勵(lì)性
年薪制使企業(yè)負(fù)責(zé)人的薪酬與其刁‘能、績(jī)效和管理責(zé)任等相一致，具有激勵(lì)性。由于企業(yè)負(fù)責(zé)人的知識(shí)和經(jīng)營刁‘能具有稀缺性的特點(diǎn)，決定了企業(yè)負(fù)責(zé)人的工資要比一般職工高出許多倍，而且企業(yè)負(fù)責(zé)人年薪制將企業(yè)負(fù)責(zé)人與職工的工資性收人分開管理、分開支付，在工資分配上突出了企業(yè)負(fù)責(zé)人在企業(yè)經(jīng)營中的地位和作用，明確了所有者要實(shí)施激勵(lì)的對(duì)象，對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人具有激勵(lì)作用。免費(fèi)論文。
（2）約束性
年薪制體現(xiàn)了責(zé)任、風(fēng)險(xiǎn)和利益相一致的原則，使企業(yè)資產(chǎn)的增值與企業(yè)負(fù)責(zé)人的利益相掛鉤，從而把企業(yè)負(fù)責(zé)人的個(gè)人利益與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、企業(yè)負(fù)責(zé)人所承擔(dān)的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)統(tǒng)一起來，彌補(bǔ)了承包制的不足，克服了企業(yè)負(fù)責(zé)人短期行為的發(fā)生，使企業(yè)負(fù)責(zé)人感到有壓力感、緊迫感和風(fēng)險(xiǎn)感，具有約束性。
（3）公平性和效率性的統(tǒng)一
企業(yè)負(fù)責(zé)人把自己擁有的經(jīng)營知識(shí)、管理才能等人力資本投人到企業(yè)中，從這個(gè)意義講，他們是生產(chǎn)要素的提供者。年薪制使企業(yè)負(fù)責(zé)人的收益同其為企業(yè)所創(chuàng)造的效益掛鉤，實(shí)現(xiàn)了按效益分配的原則。同時(shí)由于企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營管理刁一能具有稀缺性，從事的經(jīng)營管理工作是極其復(fù)雜的勞動(dòng)，因此無論是作為生產(chǎn)要素人力資本的供給者，還是作為復(fù)雜勞動(dòng)的工作者，企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)獲得高于普通職工工資的薪酬。從這種意義上看，它體現(xiàn)了效率與公平的統(tǒng)一。
二、我國企業(yè)實(shí)施年薪制過程中出現(xiàn)的問題
1、實(shí)施對(duì)象模糊不清
從嚴(yán)格意義上說，經(jīng)營者年薪制就是職業(yè)企業(yè)家年薪制，也就是說，年薪制的實(shí)施對(duì)象應(yīng)該是職業(yè)企業(yè)家。但是，目前我國企業(yè)家市場(chǎng)尚未形成，企業(yè)經(jīng)營者大多是由政府指派、組織任命，而不是由市場(chǎng)機(jī)制競(jìng)爭(zhēng)產(chǎn)生的。免費(fèi)論文。根據(jù)中國企業(yè)家調(diào)查系統(tǒng)的調(diào)查結(jié)果，有80%國有企業(yè)經(jīng)營者的現(xiàn)職都是由組織任命的，非國有企業(yè)由組織任命的占近30%，上市公司則占59.2%。而從承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任考慮，當(dāng)前國有企業(yè)的經(jīng)營決策及經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)不是完全由廠長和經(jīng)營者一個(gè)人承擔(dān)，而是由董事長、副董事長、經(jīng)理、副經(jīng)理，還有總工程師、黨委書記及黨委委員、工會(huì)主席等幾套企業(yè)班子集體承擔(dān)的。這就涉及到年薪制中“經(jīng)營者”范圍的確定。
2、考核體系不科學(xué)
就我國目前實(shí)行企業(yè)經(jīng)營者年薪制的情況而言，反映經(jīng)營者業(yè)績(jī)好壞的指標(biāo)還不規(guī)范，考核標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，評(píng)價(jià)體系也不完善。很多企業(yè)的考核指標(biāo)過分集中于短期利潤增長率和經(jīng)營目標(biāo)的完成方面，缺乏對(duì)經(jīng)營者長期業(yè)績(jī)的考核，忽略了企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制的健全和管理水平、企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力的提高。
3、年薪結(jié)構(gòu)不合理、總體水平偏低
目前。國有企業(yè)經(jīng)營者年薪收入為職工平均工資若干倍數(shù)。如北京市規(guī)定，經(jīng)營者的基本薪金收入不得超過北京市和本企業(yè)職工綜合平均工資的3倍，風(fēng)險(xiǎn)收入不得超過基本薪金的1倍；勞動(dòng)部也明確規(guī)定企業(yè)經(jīng)營者的年薪收入不得超過企業(yè)職工平均工資的4倍?？梢?，企業(yè)經(jīng)營者的年薪由兩部分構(gòu)成即基本薪金和風(fēng)險(xiǎn)收入，沒有考慮長期激勵(lì)項(xiàng)目(含股票、股票期權(quán)等收入)。此外，企業(yè)經(jīng)營者之間的年薪差距過小，存在平均主義的現(xiàn)象難以有效地提高經(jīng)營者的積極性。
三、改進(jìn)和完善國有企業(yè)經(jīng)營者年薪制的對(duì)策和建議
1、積極推動(dòng)國有企業(yè)改革, 為國企年薪制實(shí)施創(chuàng)造良好條件。
國企年薪制的實(shí)踐效果受企業(yè)現(xiàn)行條件的約束, 國有企業(yè)各項(xiàng)改革進(jìn)行順利, 企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境越好, 年薪制的實(shí)施效果就越好。因此, 為國企年薪制實(shí)施創(chuàng)造良好的條件尤為必要。要積極開展國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革, 完善公司治理結(jié)構(gòu), 加強(qiáng)對(duì)國有企業(yè)事前、事中的監(jiān)督。做好國有企業(yè)人事和薪酬改革, 搭建國企年薪制平臺(tái)。企業(yè)發(fā)展目標(biāo)未統(tǒng)一、企業(yè)內(nèi)部管理不規(guī)范, 必然直接動(dòng)搖國企年薪制實(shí)施的基礎(chǔ), 需要給予切實(shí)解決。首先應(yīng)積極開展對(duì)國有企業(yè)管理與發(fā)展問題的研究, 統(tǒng)一對(duì)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的認(rèn)識(shí), 明確企業(yè)管理方向與思路;其次在明確目標(biāo)的基礎(chǔ)上, 有針對(duì)性地制定國有企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃, 并根據(jù)實(shí)際情況不斷進(jìn)行調(diào)整; 最后, 建立健全企業(yè)各項(xiàng)內(nèi)部制度, 做好內(nèi)部管理的規(guī)范化建設(shè)與各項(xiàng)制度的具體落實(shí)工作, 嚴(yán)格內(nèi)部管理紀(jì)律, 為企業(yè)改革和發(fā)展?fàn)I造良好的氛圍和有利的內(nèi)部環(huán)境。
2、建立科學(xué)、合理的經(jīng)營者業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。
年薪制的有效性在很大程度上取決于評(píng)價(jià)和考核經(jīng)營者業(yè)績(jī)指標(biāo)的科學(xué)性、準(zhǔn)確性。免費(fèi)論文。建立一套能夠科學(xué)、合理、全面地反映經(jīng)營者努力程度和經(jīng)營效果，綜合評(píng)價(jià)企業(yè)未來發(fā)展?jié)摿Φ目荚u(píng)指標(biāo)，對(duì)于發(fā)揮年薪制的激勵(lì)作用至關(guān)重要。要選擇能全面真實(shí)反映經(jīng)營者努力程度和經(jīng)營效果的考評(píng)指標(biāo)，并盡可能采用與國際接軌的考評(píng)手段，完善考核辦法，把經(jīng)營者收入分配與落實(shí)經(jīng)營目標(biāo)結(jié)合起來，突出資本金收益率等國有資產(chǎn)保值增值的考核。20世紀(jì)90年代以來，在美國會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)界受到廣泛重視的戰(zhàn)略平衡積分卡指標(biāo)體系，對(duì)改進(jìn)和完善我國經(jīng)營者業(yè)績(jī)考評(píng)指標(biāo)具有一定的參考和借鑒作用。戰(zhàn)略平衡積分卡是一套用于評(píng)價(jià)企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營業(yè)績(jī)的指標(biāo)體系，主要由財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部經(jīng)營過程和學(xué)習(xí)與增長四個(gè)層面的若干指標(biāo)組成。該指標(biāo)體系突破了傳統(tǒng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系僅側(cè)重于從財(cái)務(wù)層面上評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)的局限，可綜合反映經(jīng)營者長期和短期目標(biāo)、財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)目標(biāo)、定量與定性指標(biāo)以及外部與內(nèi)部指標(biāo)等方面的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)情況，有利于抑制經(jīng)營者的短期化行為，加強(qiáng)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的管理。所以，每個(gè)企業(yè)應(yīng)根據(jù)自己的特點(diǎn)，參考國內(nèi)外企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的內(nèi)容，確定出合理、適用的經(jīng)營者業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)指標(biāo)和年薪報(bào)酬實(shí)施方法，不能搞“一刀切”。
3、確定合理的年薪水平，強(qiáng)化經(jīng)營業(yè)績(jī)對(duì)年薪的決定作用。
年薪水平的確定，應(yīng)體現(xiàn)權(quán)利與責(zé)任對(duì)稱、收益與風(fēng)險(xiǎn)掛鉤、激勵(lì)與約束結(jié)合的原則，既要考慮到企業(yè)的承受能力，又要達(dá)到充分調(diào)動(dòng)經(jīng)營者的積極性，防止人才流失的目的。從長遠(yuǎn)發(fā)展來看，經(jīng)營者年薪應(yīng)逐步脫離與職工平均工資水平掛鉤的做法，強(qiáng)化經(jīng)營業(yè)績(jī)對(duì)年薪金的決定作用，提高效益收入占總收入的比重，適當(dāng)拉開經(jīng)營者與職工的收入差距，使年薪能夠充分體現(xiàn)經(jīng)營者承擔(dān)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營責(zé)任，以及完成的經(jīng)營業(yè)績(jī)和社會(huì)貢獻(xiàn)。
4、建立完善經(jīng)營者業(yè)績(jī)的監(jiān)督考核及管理制度。
實(shí)行經(jīng)營者年薪制的企業(yè)，應(yīng)遵循先審核后兌現(xiàn)、內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督相結(jié)合的原則，以加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營者經(jīng)營過程、經(jīng)營效果和年薪支付管理等的檢查和審核。一是應(yīng)建立健全財(cái)務(wù)管理制度和內(nèi)部審計(jì)制度，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的作用，通過開展任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)家經(jīng)營績(jī)效的檢查和評(píng)價(jià)。二是聘請(qǐng)會(huì)計(jì)事務(wù)所等獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)家經(jīng)營成果和經(jīng)營業(yè)績(jī)的真實(shí)性、合法性進(jìn)行年度審計(jì)，充分發(fā)揮企業(yè)外部監(jiān)督的作用。三是建立股東大會(huì)和董事會(huì)對(duì)年薪考核兌現(xiàn)工作的審核檢查制度，以確保年薪制公正客觀的實(shí)施，防止各種弄虛作假、徇私舞弊行為的發(fā)生。四是應(yīng)建立企業(yè)經(jīng)營者經(jīng)營績(jī)效檔案制度，將對(duì)經(jīng)營者經(jīng)營業(yè)績(jī)的檢查及其評(píng)價(jià)結(jié)果記錄備案，并逐步做到在企業(yè)家人才市場(chǎng)信息庫入檔備查。
國有企業(yè)高管薪酬制度是我國企業(yè)改革的重點(diǎn)，也是國有企業(yè)改革的難點(diǎn)，實(shí)施企業(yè)經(jīng)營者年薪制不僅是對(duì)傳統(tǒng)薪酬制度的改變，更重要的意義在于將按勞分配向按勞分配與按生產(chǎn)要素分配相結(jié)合的分配方式轉(zhuǎn)變，對(duì)我國企業(yè)的發(fā)展有著深遠(yuǎn)的意義。
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農(nóng)業(yè)科研院屬企業(yè)對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步起到了帶頭和推動(dòng)作用,在彌補(bǔ)所在科研院財(cái)政收人不足、提高科研人員收人和促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)達(dá)化等方面發(fā)揮了積極的作用。一般具有以下特點(diǎn):l)投資規(guī)模小,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力弱,投資收益低,國有資產(chǎn)保值增值能力弱;2)投資主體單一,大多為國有獨(dú)資企業(yè)或控股企業(yè);3)經(jīng)營管理者多數(shù)為兼職的農(nóng)業(yè)科研單位科技人員。高層次專職的經(jīng)濟(jì)管理人才匾乏,對(duì)本領(lǐng)域的技術(shù)了解較多,但對(duì)經(jīng)營管理、財(cái)務(wù)成本核算等知識(shí)相對(duì)不足。
2農(nóng)業(yè)科研院屬企業(yè)潛在風(fēng)險(xiǎn)
2.1農(nóng)業(yè)科研院屬企業(yè)內(nèi)部控制制度薄弱我國將現(xiàn)代企業(yè)制度作為國有企業(yè)的改革方向,要求股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層相互監(jiān)督制約,尤其是董事會(huì)要能充分發(fā)揮作用。但是,相當(dāng)一部分科技開發(fā)企業(yè)在改制過程中并沒有按規(guī)范進(jìn)行運(yùn)作,還沒有真正形成現(xiàn)代企業(yè)運(yùn)行機(jī)制,企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)很不完善。
2.2產(chǎn)權(quán)歸屬不清,連帶責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)大一些農(nóng)業(yè)科研單位在“非轉(zhuǎn)經(jīng)”的過程中,未按照國家有關(guān)規(guī)定辦理相關(guān)審批手續(xù),投資方和經(jīng)營方往往為實(shí)際的同一主體,科研院屬企業(yè)法人代表,總經(jīng)理基本由投資研究所主要負(fù)責(zé)人兼任,致使實(shí)際出資人虛位,投資監(jiān)管責(zé)任不明,對(duì)資產(chǎn)的經(jīng)營行為缺乏監(jiān)督約束,造成了雖然有人經(jīng)營使用國有資產(chǎn),而無人向經(jīng)營者追索投資收益和所有者權(quán)益的弊端。
2.3關(guān)聯(lián)交易復(fù)雜,成本核算不準(zhǔn)確科研院屬企業(yè)投資方和技術(shù)依托單位往往都是同一單位,利潤和投資收益混淆,企業(yè)保值增值責(zé)任主體不清。一方面應(yīng)該由企業(yè)承擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用沒有正常納人企業(yè)經(jīng)營成本;另一方面一些與企業(yè)取得收人無關(guān)的成本費(fèi)用在企業(yè)支出,企業(yè)的經(jīng)營利潤以各種不同的關(guān)聯(lián)交易形式返回給其投資單位或主管單位。
3農(nóng)業(yè)科研院屬企業(yè)潛在風(fēng)險(xiǎn)原因分析
3.1認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)農(nóng)業(yè)科研院屬企業(yè)基本屬于國家投資,科研單位產(chǎn)權(quán)管理意識(shí)和成本效益觀念比較淡薄。
3.2體制上的障礙多頭監(jiān)管但監(jiān)管部門職責(zé)不清,缺乏統(tǒng)一的管理,責(zé)任主體不明,監(jiān)管不力。名義上,農(nóng)業(yè)科研院屬企業(yè)監(jiān)管部門很多,外部有國資委、財(cái)政和稅務(wù)審計(jì)等部門,內(nèi)部還有主管單位各相關(guān)職能部門和內(nèi)審等,但實(shí)際上,每個(gè)部門的監(jiān)管職責(zé)并不明確,責(zé)任意識(shí)淡薄造成了監(jiān)管乏力。
3.3內(nèi)控制度和內(nèi)部管理制度不健全對(duì)內(nèi)控制度的認(rèn)識(shí)不足(理解偏差),認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制就是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制或財(cái)務(wù)控制,是財(cái)務(wù)部門的事情,有的把內(nèi)控制度等同于內(nèi)部管理制度,強(qiáng)調(diào)了研發(fā)、生產(chǎn)和銷售的控制,忽視了內(nèi)部控制的整體協(xié)調(diào)。
4加強(qiáng)對(duì)農(nóng)業(yè)科研企業(yè)院屬企業(yè)監(jiān)管的途徑和方法
4.1完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)從產(chǎn)權(quán)制度上保證內(nèi)部控制制度有效建立,其關(guān)鍵是完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu),而完善的公司法人治理結(jié)構(gòu)是建立在現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度和現(xiàn)代企業(yè)制度基礎(chǔ)之上的,當(dāng)前,我國國有產(chǎn)權(quán)改革的核心問題應(yīng)著眼于解決國有資產(chǎn)所有者缺位問題,將政府職能從國有資產(chǎn)的管理中剝離出去,將資產(chǎn)委托給能完全以企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤最大化為目標(biāo)的機(jī)構(gòu)來運(yùn)營。所以最根本的是真正建立產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)清楚、管理科學(xué)和政企分開的現(xiàn)代企業(yè)制度。
4.2創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理機(jī)制加強(qiáng)成本控制,成本管理應(yīng)圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo),根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)?？茖W(xué)、合理測(cè)算各項(xiàng)目標(biāo)成本(包括直接成本和間接成本),在建立目標(biāo)成本的前提下,通過建章立制將成本指標(biāo)層層分解,落實(shí)到每個(gè)生產(chǎn)崗位。
4.3強(qiáng)化企業(yè)負(fù)責(zé)人業(yè)績(jī)考核和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)建立健全科學(xué)合理的國有資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任制,按照責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的要求,將企業(yè)負(fù)責(zé)人的年度目標(biāo)考核與任期目標(biāo)考核相結(jié)合,定量考核與定性考核相兼顧,結(jié)果考核與過程評(píng)價(jià)相統(tǒng)一,考核結(jié)果與獎(jiǎng)懲、任免相掛鉤。
摘要：在現(xiàn)代企業(yè)中，企業(yè)會(huì)計(jì)和內(nèi)部審計(jì)是牢不可分的，二者之間既相聯(lián)系又相區(qū)別，它們共同擔(dān)負(fù)著保護(hù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益和國家經(jīng)濟(jì)利益的重大任務(wù)。本文旨在通過簡(jiǎn)單闡述企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)發(fā)展中的作用，繼而結(jié)合企業(yè)的實(shí)例，深入分析內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中表現(xiàn)突出的問題，最后根據(jù)問題提出解決的對(duì)策和建議，這有助于提高我們對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)管理問題的關(guān)注。
關(guān)鍵詞：監(jiān)督；會(huì)計(jì)賬目；內(nèi)部審計(jì)；企業(yè)
企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)管理的職責(zé)就在于能夠真實(shí)地反應(yīng)企業(yè)的會(huì)計(jì)賬目，以及對(duì)企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行有效的監(jiān)督。這是一種直接的監(jiān)督行為，具有很強(qiáng)的真實(shí)性，而且也是一種效率比較高的監(jiān)督手段。內(nèi)部審計(jì)的方式有很多，一般情況下由本單位的獨(dú)立核算部門進(jìn)行，而某些大型的公司則是邀請(qǐng)外面的審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，這樣就能保障客觀和公正。而內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容也相當(dāng)?shù)呢S富，包括公司的收支情況的審計(jì)，也包括一定時(shí)期內(nèi)對(duì)公司的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審計(jì)。在現(xiàn)代企業(yè)制度中，內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制制度的重要組成部分，它越來越成為大型企業(yè)維護(hù)自身財(cái)務(wù)公正的有效途徑。
一、我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)發(fā)展中的突出作用
（一）維護(hù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的經(jīng)濟(jì)秩序穩(wěn)定
我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定方面做出了許多貢獻(xiàn)。而內(nèi)部審計(jì)對(duì)于企業(yè)自身的廉潔建設(shè)也是非常重要的，并且也是合理合法的。只有真實(shí)而準(zhǔn)確且規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)，才能使企業(yè)在經(jīng)濟(jì)犯罪方面的行為消失，及時(shí)的制止一切有害于企業(yè)和國家財(cái)政收入減少的經(jīng)濟(jì)行為。為了維護(hù)這一內(nèi)部審計(jì)制度的實(shí)施，還有很多的工作可以去做，比如說制定完善的規(guī)章制度去維護(hù)內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)行，而且還要求內(nèi)部會(huì)計(jì)人員能認(rèn)真執(zhí)行，而且要秉公執(zhí)法，做到獨(dú)立于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之外，是內(nèi)部審計(jì)做到客觀公正。
（二）有利于人事制度改革和企業(yè)方針政策的連續(xù)性和穩(wěn)定性
企業(yè)必須開展積極主動(dòng)的任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，還有領(lǐng)導(dǎo)干部的離任審計(jì)等工作，對(duì)于內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的強(qiáng)化有很多好處。而領(lǐng)導(dǎo)班子也必須在任內(nèi)接受必要的審計(jì)，這樣就能夠使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不得不依法辦事，最終促進(jìn)企業(yè)的廉政建設(shè)。從而真正開展好經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，這就是我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的中心工作。通過一系列的財(cái)務(wù)收支審計(jì)、還有經(jīng)濟(jì)效益方面的審計(jì)，最終發(fā)現(xiàn)影響財(cái)務(wù)成果和經(jīng)濟(jì)效益等等方面的內(nèi)容，而可以找出問題解決的措施和途徑，也只有找到這些解決的方法和措施，才能做到知己知彼，才能通過追回違法的收入，以此來補(bǔ)充哪些企業(yè)的損失。企業(yè)的最大目的還是為了增加所謂的效益，而內(nèi)部審計(jì)正是為了彌補(bǔ)企業(yè)在維護(hù)自身效益中的違法亂紀(jì)行為。
（三）提出意見和方案，為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)
企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)制度的建立，還能起到另外一層作用。那就是給企業(yè)的決策者提供間接的意見和建議，使企業(yè)決策者在作出一些決策之前，能夠通過企業(yè)會(huì)計(jì)資料顯示，來做好最后的投資和效益分析。因此，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度在領(lǐng)導(dǎo)者看來，絕對(duì)是有著宏觀上的作用的。我國企業(yè)現(xiàn)在蓬勃發(fā)展，尤其是加入世貿(mào)組織之后，他們的市場(chǎng)已經(jīng)變得越來越寬了，從國內(nèi)走向了國外，這既是企業(yè)面臨的機(jī)會(huì)，也是企業(yè)面臨著的挑戰(zhàn)，這些大的因素直接促進(jìn)了企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)審計(jì)制度的進(jìn)步，直接促進(jìn)了企業(yè)自身在財(cái)務(wù)方面的透明和先進(jìn)。
二、內(nèi)部審計(jì)工作在企業(yè)基本管理中的突出問題
（一）機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，缺乏指導(dǎo)性工作
我國的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的建立還處在初步階段，無法和西方發(fā)達(dá)的企業(yè)制度相提并論，西方發(fā)達(dá)國家擁有上百年的企業(yè)制度管理經(jīng)驗(yàn)，而且他們?cè)谄髽I(yè)的會(huì)計(jì)管理方面也有很多值得我們借鑒的地方，他們最有經(jīng)驗(yàn)的做法就是：內(nèi)部會(huì)計(jì)審計(jì)部門有很強(qiáng)的獨(dú)立性，是和董事會(huì)直接合作的，而不是其子部門。而在我國的現(xiàn)行企業(yè)制度中，內(nèi)部的會(huì)計(jì)審計(jì)部門一般是和其他部門平起平坐，但是又受制于管理層，在獨(dú)立性上顯得很不夠，起不到實(shí)質(zhì)意義上的監(jiān)督機(jī)制，而且審計(jì)人員也受制于自身薪水的發(fā)放是由公司負(fù)責(zé)，所以有些時(shí)候還是要聽命與管理層的。
（二）對(duì)理論研究多忽視，而重視審計(jì)業(yè)務(wù)
我國企業(yè)中的審計(jì)人員一般在業(yè)務(wù)上都很熟練，對(duì)于管理層提出的審計(jì)工作都能順利的做好，但是由于沒有受到過系統(tǒng)和專業(yè)的的理論培養(yǎng)，所以在理論研究上根本談不上，這就導(dǎo)致他們不能隨心所欲完成復(fù)雜而多變的企業(yè)審計(jì)工作，而只能通過以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)來完成。
（三）認(rèn)識(shí)不足，輕視服務(wù)機(jī)制
在我國現(xiàn)行的型業(yè)制度中，審計(jì)工作者不理解審計(jì)工作的現(xiàn)象很普遍。這是由我國在審計(jì)制度的安排上欠缺上造成的。一般的審計(jì)人員會(huì)誤認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)只是走過場(chǎng)而已，對(duì)審計(jì)是一種可有可無的心態(tài)，一般的審計(jì)人員也是把自己作為企業(yè)的一般工作人員對(duì)待，這是由我國長期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下面的大型國有企業(yè)制度遺留造成的，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)階層對(duì)審計(jì)還存在著傳統(tǒng)思維，甚至有很多人認(rèn)為知識(shí)一種虛設(shè)而已。在現(xiàn)行的的企業(yè)制度下，會(huì)計(jì)的內(nèi)部審計(jì)就是能夠加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，達(dá)到遵守紀(jì)律的最終目的。企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)，從根本上來說，還是為了適應(yīng)企業(yè)的內(nèi)在的財(cái)務(wù)管理需要，而內(nèi)部審計(jì)人員可以順應(yīng)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，把握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營順序，制定機(jī)制來監(jiān)督人員的職責(zé)，進(jìn)而為企業(yè)的服務(wù)添磚加瓦。
三、解決企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)問題的對(duì)策和建議
我國的現(xiàn)代企業(yè)制度依然還處于起步階段，其內(nèi)部審計(jì)工作也在穩(wěn)步推進(jìn)，應(yīng)適應(yīng)改革的發(fā)展方向，強(qiáng)化審計(jì)責(zé)任，消除內(nèi)審局限性，依法審計(jì)，在監(jiān)督與服務(wù)中求效益。企業(yè)必須認(rèn)識(shí)清楚、以及發(fā)揮好企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，最終要解決好企業(yè)在管理中遇到的某些問題，并且要拿出解決問題的方法和策略，所以，就可以使趕快管理及提高自身的經(jīng)濟(jì)效益，以達(dá)到服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展。
（一）管理層必須明確進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的目的
要對(duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，就必須進(jìn)行企業(yè)的保值增值，繼而增強(qiáng)企業(yè)的持續(xù)性發(fā)展，這是企業(yè)審計(jì)的最終目標(biāo)。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)要高瞻遠(yuǎn)矚，把提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益作為審計(jì)的最終完成目標(biāo)。還必須把企業(yè)最終任務(wù)的完成作為審計(jì)的現(xiàn)實(shí)目標(biāo)。進(jìn)而，把提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)作為審計(jì)的中心目標(biāo)。把完善企業(yè)的現(xiàn)代制度視為企業(yè)審計(jì)的核心工作。例如：住房公積金管理中心這樣的單位雖然不屬于企業(yè)的范疇，但是其運(yùn)行的模式在很大程度上與企業(yè)有相同之處。因而它的的內(nèi)部審計(jì)是非常必要的，住房公積金內(nèi)部審計(jì)范圍涉及住房公積金歸集、提取、貸款、核算等業(yè)務(wù)，受住房公積金管理中心負(fù)責(zé)人同意，必要時(shí)可延伸至住房公積金繳存單位、受托銀行、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、中介機(jī)構(gòu)等涉及住房公積金業(yè)務(wù)的所有單位。
（二）實(shí)時(shí)地對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度進(jìn)行必要的改革
改革內(nèi)部審計(jì)管理體制，明確隸屬關(guān)系，強(qiáng)化審計(jì)意識(shí)，增強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)在時(shí)間上應(yīng)從事后審計(jì)轉(zhuǎn)向事中、事前審計(jì)；在工作內(nèi)容上，將查處違規(guī)違紀(jì)審計(jì)轉(zhuǎn)向內(nèi)控制度審計(jì)和績(jī)效審計(jì)，理順資金運(yùn)行管理機(jī)制。例如：住房公積金管理中心雖然是政府所屬的一個(gè)部門，審計(jì)有內(nèi)外審計(jì)之分，但是其進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，將有助于內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)增加價(jià)值，改善住房公積金的管理狀況。內(nèi)部審計(jì)的目的就是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。通過合理的質(zhì)量控制，可以防止偏差，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并予以糾正，確保責(zé)任制的落實(shí)，從而幫助住房公積金管理中心達(dá)到預(yù)期的管理目的。
（三）必須建立和健全企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)程序
應(yīng)建立健全政府審計(jì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)體系，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)將從行政設(shè)置轉(zhuǎn)變?yōu)閱挝桓鶕?jù)自身需要主動(dòng)設(shè)置，逐步推行內(nèi)部審計(jì)人員政府委派制。還應(yīng)完善內(nèi)部審計(jì)人員的繼續(xù)教育形式，達(dá)到同步進(jìn)行，而理論與現(xiàn)實(shí)的緊密結(jié)合，不斷提升內(nèi)審工作的人員素質(zhì)。建立一套監(jiān)督和服務(wù)進(jìn)行結(jié)合的良性運(yùn)行機(jī)制，改變一些內(nèi)部審計(jì)的手段和方法，進(jìn)行全過程的審計(jì)，達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)和計(jì)算機(jī)審計(jì)良好的效果。還可以揭示、建議、改正內(nèi)部控制制度，他們存在著相當(dāng)多的薄弱點(diǎn)和失控方向，這樣的措施下，就能改善企業(yè)的管理水平。企業(yè)還可以開展工程的、結(jié)算審計(jì)，以此來減少企業(yè)的資金消失。進(jìn)而對(duì)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)行有效的強(qiáng)化，這樣的機(jī)制能進(jìn)行責(zé)任追究，對(duì)企業(yè)的管理人員達(dá)到監(jiān)督和保護(hù)雙重作用。只有在這樣的方法下，才能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)管理促進(jìn)和建設(shè)作用。
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