時(shí)間：2023-10-10 15:58:51
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納稅籌劃是指納稅人為了規(guī)避或減輕自身稅收負(fù)擔(dān)而利用稅法漏洞或缺陷進(jìn)行的非違法的避稅法律行為,利用稅法的優(yōu)惠政策進(jìn)行節(jié)稅的法律行為,以及為轉(zhuǎn)嫁稅收負(fù)擔(dān)所進(jìn)行的轉(zhuǎn)稅純經(jīng)濟(jì)行為。納稅籌劃隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的規(guī)范化、法治化以及公民依法納稅意識(shí)的提高而出現(xiàn)的,隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善,納稅籌劃將具有更加廣闊的發(fā)展前景。
一、企業(yè)納稅籌劃的動(dòng)因
納稅籌劃,作為一種普遍存在的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象,在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家中,存在了有近百年的歷史,這充分說(shuō)明這種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具備它產(chǎn)生的條件與存在的必要性。
(一)主觀動(dòng)因
稅收是國(guó)家為滿足社會(huì)公共需要對(duì)社會(huì)產(chǎn)品進(jìn)行的強(qiáng)制、無(wú)償與相對(duì)固定的分配。對(duì)納稅人來(lái)說(shuō),既不直接償還,也不付任何代價(jià),這就促使納稅人產(chǎn)生了減輕自己稅負(fù)的強(qiáng)烈愿望。為了使這一欲望得以實(shí)現(xiàn),納稅人表現(xiàn)出各種不同的選擇:偷稅、漏稅、逃稅、欠稅、抗稅、避稅和節(jié)稅。在眾多的選擇中,避稅與節(jié)稅是一種最為“安全”或“保險(xiǎn)”的辦法;偷稅、逃稅都是違法的,要受到稅法的制裁;漏稅必須補(bǔ)交。法制較為健全和征管較為嚴(yán)格的國(guó)家,偷、漏稅和逃稅、抗稅往往是十分艱難的。因此,納稅人自然會(huì)力圖尋找一種不受法律制裁的辦法來(lái)減輕或免除其稅負(fù),這就是納稅籌劃。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)制度；稅法；差異及協(xié)調(diào)
中圖分類號(hào)：F233 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673－291X(2009)05－0159－02
一、概述
隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的深入發(fā)展及會(huì)計(jì)體制改革的不斷深入，我國(guó)會(huì)計(jì)制度與稅法的差異表現(xiàn)得越來(lái)越明顯。這種差異的存在與我國(guó)不同時(shí)期的經(jīng)濟(jì)體制變革有較大的聯(lián)系。我們知道會(huì)計(jì)制度是會(huì)計(jì)工作所要遵循的規(guī)則和程序的總稱，而稅法則是國(guó)家法律調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范，因而這兩者在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中必然存在一定的差異。尤其是新的所得稅實(shí)行以來(lái)，這種差異就更明顯了，據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，新的所得稅法與會(huì)計(jì)制度的差異，相比以前增加了20多處。對(duì)于這種差異的存在我們應(yīng)該客觀地分析并加以協(xié)調(diào)，以下將詳細(xì)分析這兩者之間差異的表現(xiàn)形式、原因以及協(xié)調(diào)的具體措施。
二、我國(guó)會(huì)計(jì)制度與稅法差異的表現(xiàn)形式
(一)會(huì)計(jì)制度和稅法在原則規(guī)定上的差異
在基本準(zhǔn)則規(guī)定上，我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，即企業(yè)當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用，無(wú)論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)該作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理。然而，稅法的規(guī)定卻不完全承認(rèn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的適用性，其在企業(yè)的收入確認(rèn)上傾向于權(quán)責(zé)發(fā)生制，而在費(fèi)用的確認(rèn)上卻更傾向于采用收付實(shí)現(xiàn)制。例如，在企業(yè)增值稅的賬戶處理時(shí)，企業(yè)在明細(xì)科目上還必須設(shè)置“應(yīng)交增值稅――進(jìn)項(xiàng)稅額”、“應(yīng)交增值稅――已交稅金”、“應(yīng)交增值稅――進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等子項(xiàng)目，由此可見(jiàn)，其會(huì)計(jì)處理并不完全是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)核算的，是按照收付實(shí)現(xiàn)制原則進(jìn)行的。這正是會(huì)計(jì)制度和稅法在原則規(guī)定上的差異體現(xiàn)。
(二)會(huì)計(jì)制度與新稅法已消除的差異
新稅法的施行，加上新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明年的更大范圍內(nèi)執(zhí)行，這兩者的同時(shí)實(shí)行不可避免地要加大企業(yè)會(huì)計(jì)處理與稅法處理的難度。因此，有必要了解新稅法實(shí)行前后與會(huì)計(jì)制度已經(jīng)消除的差異，這將有利于企業(yè)更加明確以往存在的稅法與會(huì)計(jì)制度差異的影響。新稅法和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施消除了原先的差異有20多項(xiàng)，比較典型的有：向本企業(yè)職工發(fā)放本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品、非貨幣性換出存貨、債務(wù)重組償還存貨等，原企業(yè)所得稅法視同銷售、原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度不視同銷售，而按新準(zhǔn)則應(yīng)該視同銷售，從而使稅法與會(huì)計(jì)的差異被消除。
(三)新稅法實(shí)施后會(huì)計(jì)制度與稅法新增的差異以及其在資產(chǎn)要素等項(xiàng)目處理上的差異
新稅法施行后在企業(yè)所得稅核算問(wèn)題上也產(chǎn)生了新的差異，如新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)的期末資產(chǎn)計(jì)量應(yīng)該應(yīng)用公允價(jià)值的方式核算計(jì)量，并將公允價(jià)值與相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差異計(jì)入當(dāng)期損益或者所有者權(quán)益賬戶，但是在新的稅法當(dāng)中并沒(méi)有對(duì)這方面做出規(guī)定，也就是這種核算方式在稅法上還未得到認(rèn)可。此外，在資產(chǎn)要素核算上，會(huì)計(jì)制度和稅法也存在一定的差異，這些差異的存在會(huì)影響資產(chǎn)要素的會(huì)計(jì)核算。例如，會(huì)計(jì)制度對(duì)于固定資產(chǎn)等資產(chǎn)要素的處理強(qiáng)調(diào)加速折舊與提前攤銷資產(chǎn)，而稅法則要加上一些限制性條件。如固定資產(chǎn)折舊，會(huì)計(jì)上規(guī)定折舊方法、折舊年限和殘值估計(jì)、應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍等企業(yè)可以自主決定，而稅法上卻明確規(guī)定，企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如與稅法規(guī)定不一致，計(jì)稅時(shí)應(yīng)按稅法規(guī)定調(diào)整；又如待攤費(fèi)用，會(huì)計(jì)上規(guī)定如果待攤費(fèi)用的項(xiàng)目不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)全部計(jì)入當(dāng)期損益，而稅法則強(qiáng)調(diào)要按規(guī)定期限如實(shí)攤銷等。這些規(guī)定細(xì)節(jié)上的差異會(huì)直接影響企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)處理方法的選擇。
(四)會(huì)計(jì)制度和新稅法在權(quán)益、負(fù)債、收入等各要素規(guī)定方面表現(xiàn)的主要差異
由于會(huì)計(jì)制度和稅法在原則規(guī)定上的區(qū)別，進(jìn)而使得兩者在權(quán)益、負(fù)債、收入等各個(gè)具體會(huì)計(jì)項(xiàng)目上的定義、確認(rèn)方法以及核算方式都存在一定程度上的差別。例如：會(huì)計(jì)制度上對(duì)于收入的確認(rèn)就明顯和稅法上收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不同，使得會(huì)計(jì)期末企業(yè)要針對(duì)收入項(xiàng)目作一系列的納稅調(diào)整；又如在接受資產(chǎn)捐贈(zèng)、轉(zhuǎn)增資本等權(quán)益核算上，稅法和會(huì)計(jì)規(guī)定的核算方式和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)也存在細(xì)節(jié)上的差別。
三、我國(guó)會(huì)計(jì)制度與稅法存在差異的原因
(一)會(huì)計(jì)制度和稅法各自制定目的的不同是兩者存在差異的直接原因
我國(guó)制定的會(huì)計(jì)制度是為了能夠準(zhǔn)確地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況以及財(cái)務(wù)情況，為企業(yè)管理者、投資人以及相關(guān)信息使用者提供真實(shí)和可靠地財(cái)務(wù)信息作保障；而稅法制定的目的是保證國(guó)家財(cái)政收入的穩(wěn)定和效率，利用稅收杠桿進(jìn)行宏觀調(diào)控，調(diào)節(jié)收入分配。同時(shí)，兩者之間又有一定的聯(lián)系，會(huì)計(jì)制度約束下的企業(yè)會(huì)計(jì)信息是企業(yè)核算納稅的主要參照依據(jù)，稅法對(duì)于會(huì)計(jì)制度的規(guī)定具有約束和控制作用。
(二)所依據(jù)原則的不同是會(huì)計(jì)制度和稅法差異存在的前提條件
會(huì)計(jì)制度所遵循的原則有：謹(jǐn)慎性、實(shí)質(zhì)重于形式等，這些會(huì)計(jì)核算的原則在稅法核算中也是認(rèn)可的。然而，新稅法在此基礎(chǔ)上又具有一些自身的原則：收入平衡原則、公平原則、客觀原則、行政管理原則等，這些與會(huì)計(jì)制度核算的基本原則是完全不同的，甚至有時(shí)候是相背離的。因此，這些基本原則的差異導(dǎo)致了會(huì)計(jì)制度和稅法在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)方法選擇上不可避免地要存在差異。
(三)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r是會(huì)計(jì)制度和稅法產(chǎn)生差異的主要原因
在我國(guó)隨著改革開(kāi)放的不斷發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)的不斷深入，與企業(yè)會(huì)計(jì)制度相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷地得到修改和完善，稅法也是如此。從前，在傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)屬于全民所有，本質(zhì)上是國(guó)家的，會(huì)計(jì)制度體現(xiàn)的也就是國(guó)家的財(cái)政需要，因而當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)制度和稅法的目標(biāo)是完全一致的。當(dāng)前多種經(jīng)濟(jì)成分的存在和發(fā)展，企業(yè)代表的不再僅僅是國(guó)家的需要了，企業(yè)和國(guó)家之間的利益目標(biāo)存在差異，這是經(jīng)濟(jì)水平發(fā)展的結(jié)果，也是導(dǎo)致會(huì)計(jì)制度和稅法出現(xiàn)差異的主要原因。
四、我國(guó)會(huì)計(jì)制度與稅法差異的協(xié)調(diào)
由前面的原因分析可知，當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)制度和新稅法存在差異是由經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平所決定的，是一種必然的現(xiàn)象。經(jīng)濟(jì)發(fā)展中在制定會(huì)計(jì)制度時(shí)考慮給予企業(yè)更多自主理財(cái)權(quán)的同時(shí)，也應(yīng)該考慮國(guó)家財(cái)政收入的需要。所以，當(dāng)前正確協(xié)調(diào)好新企業(yè)會(huì)計(jì)制度和新稅法之間的差異對(duì)于企業(yè)和國(guó)家來(lái)說(shuō)都具有重要的意義。
(一)加強(qiáng)部門間的溝通，明確會(huì)計(jì)制度和新稅法法規(guī)各自調(diào)整的范圍
我國(guó)的會(huì)計(jì)制度制定部門為財(cái)政部，而稅法的制定部門為國(guó)家稅務(wù)總局。因而在各個(gè)制定法規(guī)時(shí)兩個(gè)部門間應(yīng)該加強(qiáng)溝通，盡量使得財(cái)政部門制定出來(lái)的會(huì)計(jì)制度不僅能夠滿足企業(yè)會(huì)計(jì)核算的正常要求，同時(shí)，也能夠滿足納稅調(diào)整的需要；同樣的稅務(wù)總局制定出來(lái)的稅法制度也應(yīng)該盡量在會(huì)計(jì)制度的合理范圍內(nèi)，盡量使得企業(yè)的納稅調(diào)整工作降到最
低。同時(shí)，在具體施行制定工作時(shí)兩個(gè)部門要加強(qiáng)調(diào)查研究。在密切聯(lián)系企業(yè)實(shí)際的基礎(chǔ)上制定會(huì)計(jì)制度和稅法法規(guī)。在出臺(tái)每一個(gè)政策法規(guī)前都要充分地思考和準(zhǔn)備，經(jīng)過(guò)充分論證并且結(jié)合實(shí)際現(xiàn)實(shí)情況。
(二)強(qiáng)化會(huì)計(jì)制度建設(shè)，嚴(yán)格會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告以及處理方法的選擇
企業(yè)會(huì)計(jì)信息所披露的質(zhì)量受到多重原則的限制，如相關(guān)性、實(shí)質(zhì)性等，所以絕對(duì)可靠又準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息不太現(xiàn)實(shí)。因而在實(shí)際會(huì)計(jì)制度規(guī)定中應(yīng)該綜合考慮多方面的需求，強(qiáng)化會(huì)計(jì)制度建設(shè)時(shí)要考慮使得會(huì)計(jì)信息能夠盡量滿足多方面信息使用者的要求。明確會(huì)計(jì)制度相關(guān)信息一方面可以通過(guò)簡(jiǎn)化年度會(huì)計(jì)報(bào)表、利用英特網(wǎng)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的實(shí)時(shí)監(jiān)控、提高會(huì)計(jì)信息披露的透明性來(lái)著手；另一方面，企業(yè)在做會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告以及會(huì)計(jì)處理方法的選擇時(shí)，應(yīng)該嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，不能因?yàn)榕R時(shí)的納稅核算而擅自調(diào)整會(huì)計(jì)處理方法。
(三)完善新稅法相關(guān)內(nèi)容，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行合理的納稅籌劃
隨著我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的順利施行，我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)越來(lái)越國(guó)際化了。因此，在這個(gè)基礎(chǔ)上稅法相關(guān)內(nèi)容應(yīng)該及時(shí)跟上，對(duì)于會(huì)計(jì)制度中規(guī)定的新內(nèi)容，稅法應(yīng)該及時(shí)加以規(guī)范，爭(zhēng)取借鑒國(guó)際上的先進(jìn)做法和法規(guī)。在此基礎(chǔ)上，國(guó)家應(yīng)該鼓勵(lì)企業(yè)積極展開(kāi)合理的稅務(wù)籌劃，爭(zhēng)取達(dá)到企業(yè)里面會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)應(yīng)用的共同發(fā)展，在實(shí)務(wù)中實(shí)現(xiàn)兩者的合理統(tǒng)一、平衡發(fā)展。
(四)具體會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作選擇恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法以協(xié)調(diào)新會(huì)計(jì)制度與新稅法
一、稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在差異的原因
首先,目的不同。會(huì)計(jì)制度、稅法由國(guó)家機(jī)關(guān)所制定,由于兩點(diǎn)目的、出發(fā)點(diǎn)存在差異,稅法為確保國(guó)家強(qiáng)制力,使財(cái)政收入具有固定性與無(wú)償性。確保征管方便與稅負(fù)公平,有效約束會(huì)計(jì)核算,而會(huì)計(jì)核算是企業(yè)財(cái)務(wù)、現(xiàn)金量、利益的直接體現(xiàn),進(jìn)而達(dá)到會(huì)計(jì)信息使用者需求。
其次,規(guī)范內(nèi)容不同。會(huì)計(jì)核算、稅法具有不同規(guī)則、不同對(duì)象,稅法是為規(guī)范納稅人行為、機(jī)關(guān)征稅行為,有效分配社會(huì)財(cái)富,呈無(wú)償性、強(qiáng)制性特點(diǎn)。會(huì)計(jì)核算在于規(guī)范企業(yè)行為,促使會(huì)計(jì)信息的完整性與真實(shí)性,全面掌握企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。所以,會(huì)計(jì)核算、稅法之間存在一定差異。
第三,發(fā)展速度不同。隨著資本市場(chǎng)逐漸發(fā)展,會(huì)計(jì)核算呈高速發(fā)展態(tài)勢(shì),新會(huì)計(jì)制度日益靠攏國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,呈國(guó)際化特點(diǎn)。制定稅法,主要為滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)需求。為確保國(guó)家經(jīng)濟(jì)目標(biāo)開(kāi)展,而會(huì)計(jì)核算,具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)核算制度。
二、減少稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)差異的必要性與業(yè)務(wù)差異
如上文所述,稅法、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間存在目的、規(guī)范內(nèi)容與發(fā)展速度的不同,隨著社會(huì)、經(jīng)濟(jì)不斷深化改革,對(duì)于稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間差異,將會(huì)越來(lái)越大。筆者認(rèn)為,應(yīng)盡量減少兩者的差異性。只有確保兩者差異最小化,建立稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的混合模式,方可體現(xiàn)兩者的差異優(yōu)點(diǎn)。
首先,必要性。對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅法之間的關(guān)系,目前具有分離論、統(tǒng)一論的觀點(diǎn)。按照統(tǒng)一論觀點(diǎn),先有會(huì)計(jì)核算制度,后有稅法,稅法是會(huì)計(jì)制度發(fā)展而來(lái),兩者是一種統(tǒng)一的關(guān)系。而分理論觀點(diǎn),稅法、會(huì)計(jì)制度之間目標(biāo)不同,具有現(xiàn)實(shí)性差異,主要為永久性、時(shí)間性差異,構(gòu)建稅法基礎(chǔ)的稅務(wù)會(huì)計(jì)。因此,縮短兩者之間差異十分必要。
其次,主要業(yè)務(wù)差異。其一,收入差異。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收入,主要對(duì)于勞務(wù)、商品銷售、投資收益及其他收入組成。而稅法主要為應(yīng)稅收入,不僅包括會(huì)計(jì)收入,還包括會(huì)計(jì)上不做收入的價(jià)外費(fèi)用及視同銷售,應(yīng)納稅計(jì)算必須按照配比性、相關(guān)性原則,確認(rèn)應(yīng)納稅所得額。其二,費(fèi)用差異。一、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi),稅法規(guī)定,企業(yè)的職工福利費(fèi)用,按不超過(guò)工資、薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。企業(yè)的工會(huì)經(jīng)費(fèi),按不超過(guò)工資、薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。企業(yè)發(fā)生的除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)部門另有規(guī)定以外的職工教育經(jīng)費(fèi),按不超過(guò)工資薪金總額的2.5%的部分準(zhǔn)予扣除,超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。即企業(yè)應(yīng)納稅所得額中包含了超過(guò)部分,而以上費(fèi)用的發(fā)生會(huì)計(jì)上是全額作為費(fèi)用予以扣除的。二、業(yè)務(wù)招待費(fèi),對(duì)于企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi),稅法采取雙重約束標(biāo)準(zhǔn)。按實(shí)際發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售收入的千分之五。三、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),稅法規(guī)定企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按當(dāng)年銷售收入的15%準(zhǔn)予扣除。超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。而會(huì)計(jì)上全部作為費(fèi)用扣除,導(dǎo)致差異的產(chǎn)生。四、在固定資產(chǎn)方面的差異,固定資產(chǎn)在持有期間進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的過(guò)程中,由于稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限和計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的不同規(guī)定,會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額差異的產(chǎn)生。五、在無(wú)形資產(chǎn)方面的差異,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)能夠可靠確定該資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的無(wú)形資產(chǎn),可選擇的攤銷方法包括直線法以及加速折舊的方法;無(wú)法可靠確定其預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的,采用直線法攤銷。稅法規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)均按照直線法計(jì)算攤銷。
，！ 三、調(diào)整稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)差異的方法
首先,強(qiáng)化管理配合。對(duì)于稅法制定、會(huì)計(jì)管理,分屬于國(guó)家稅務(wù)部門、財(cái)政部門主管,為合理確保會(huì)計(jì)制度、稅法,必須加強(qiáng)兩部門的溝通與合作,以降低差異損失,提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算、稅法之間的協(xié)作性。
其次,加強(qiáng)業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)。對(duì)于會(huì)計(jì)處理,業(yè)務(wù)相對(duì)較為規(guī)范,稅法、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算之間的協(xié)調(diào),稅法需堅(jiān)持自身原則,適度協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)原則。例如,企業(yè)按照稅法規(guī)定,嚴(yán)格選擇會(huì)計(jì)方法。撤除各項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債、減值準(zhǔn)備時(shí),采取入賬方法,消除時(shí)間差異。
第三,結(jié)合我國(guó)國(guó)情。我國(guó)為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制,要求我國(guó)稅法、會(huì)計(jì)核算,在滿足國(guó)際化同時(shí),還需適應(yīng)我國(guó)國(guó)情。稅法制定、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制定,除滿足經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、財(cái)務(wù)狀況、會(huì)計(jì)主體核算之外,還需滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求。
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目的在于把會(huì)計(jì)處理建立在公允、合理的基礎(chǔ)之上，并使不同時(shí)期、不同主體之間的會(huì)計(jì)結(jié)果的比較成為可能，按所起的作用分為基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則，基本準(zhǔn)則是概括組織會(huì)計(jì)核算工作的基本前提和基本要求，是會(huì)計(jì)核算工作的指導(dǎo)思想、基本依據(jù)、主要規(guī)則和一般程序；具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是按照基本準(zhǔn)則的內(nèi)容要求，針對(duì)各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作出的具體規(guī)定。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法規(guī)定二者在很多方面有顯著的不同，在實(shí)踐中也存在著很多沖突，因此，我們需要合理協(xié)調(diào)這種差異，使二者的關(guān)系更加協(xié)調(diào)，從而優(yōu)化企業(yè)的資源。
我國(guó)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的關(guān)系經(jīng)歷了從統(tǒng)一到差異再到協(xié)調(diào)的動(dòng)態(tài)發(fā)展過(guò)程，合理協(xié)調(diào)二者的關(guān)系對(duì)于完善我國(guó)的會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則及稅法的模型選擇都具有重要的參考意義。在實(shí)際操作中，實(shí)現(xiàn)二者關(guān)系的協(xié)調(diào)有利于企業(yè)能夠正確地執(zhí)法，履行納稅義務(wù)，減少納稅風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)免于受到處罰；對(duì)于投資者而言，有利于企業(yè)投資人、債權(quán)人了解企業(yè)的真實(shí)情況，做出正確的決策。另外，能夠正確的認(rèn)知會(huì)計(jì)和稅法在相關(guān)方面的不同規(guī)定進(jìn)而進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，也能使企業(yè)合理利用經(jīng)濟(jì)資源，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的短期利益和長(zhǎng)期的經(jīng)濟(jì)效益，從而促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法規(guī)定二者的差異
1.二者的目標(biāo)存在差異
稅法是以法律形式將一國(guó)的稅收制度確定下來(lái)，稅法制定的目的是為了調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利和義務(wù)，保障國(guó)家利益和納稅人的合法權(quán)益，維護(hù)正常的經(jīng)濟(jì)秩序，保證國(guó)家的財(cái)政收入。企業(yè)會(huì)計(jì)的主要目的是真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，向管理部門、股東、貸款人和其他有關(guān)方面提供有用的信息。因?yàn)闀?huì)計(jì)和稅法的目標(biāo)不同，所以在一國(guó)的稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度設(shè)計(jì)和制定的層面，稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制度內(nèi)容必然存在差異。
2.稅法和會(huì)計(jì)的形式特征存在差異
由于會(huì)計(jì)和稅法的目標(biāo)不同，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法將表現(xiàn)出不同的形式特征，主要表現(xiàn)為兩個(gè)方面：稅法的強(qiáng)制性表現(xiàn)為政府依據(jù)其權(quán)力制定稅法使稅收具有強(qiáng)制性，在稅收法律主義原則之下，納稅人納稅義務(wù)法定，納稅人必須依據(jù)稅法對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行稅收分析。對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的核算應(yīng)站在客觀、公允的角度來(lái)加以確認(rèn)和計(jì)量，因此，企業(yè)依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，應(yīng)當(dāng)一定程度表現(xiàn)出不確定性，從而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與政府取得稅收收入的目標(biāo)有所偏離；同時(shí)，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，按照謹(jǐn)慎性原則計(jì)提各項(xiàng)準(zhǔn)備金，以防范潛在風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展，從而在成本費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)間及范圍上與稅收法規(guī)規(guī)定有所不同。
3.稅法和會(huì)計(jì)的部分差異永久性存在
從稅法制度設(shè)計(jì)角度，稅法與會(huì)計(jì)制度之間始終會(huì)保留一些固有的差異，這里包含以下幾種情況：首先是符合具體稅種計(jì)稅原理，在稅收實(shí)體法對(duì)具體稅種設(shè)計(jì)時(shí)，從某一稅種的計(jì)稅原理出發(fā)，對(duì)一部分經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的涉稅要素進(jìn)行特定列舉，確定某一稅種的稅法要件，將與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中相應(yīng)要素有所區(qū)別；其次是符合稅法應(yīng)具有防范功能的要求，從維護(hù)國(guó)家整體利益，防止和減少制度性稅收流失的角度，稅收制度設(shè)計(jì)和制訂應(yīng)具有防范功能。為了避免納稅人利用稅法的漏空進(jìn)行避稅，稅法制定了一些對(duì)會(huì)計(jì)核算結(jié)果進(jìn)行調(diào)整的法規(guī)規(guī)定，形成稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異；最后是符合社會(huì)道德標(biāo)準(zhǔn)的稅法控制，企業(yè)發(fā)生的因違法性支出（如賄賂性支出）、違法性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而承受政府部門的行政罰款和司法部門的罰金在企業(yè)所得稅確認(rèn)為扣除項(xiàng)目的控制。企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可以作為損失列支，而稅法不允許在所得稅前列支。
二、協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法差異的必要性
1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào)體現(xiàn)全球經(jīng)濟(jì)一體化趨勢(shì)
自我國(guó)2001年加入WTO之后，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的要求越來(lái)越高，為了能夠使企業(yè)在全球經(jīng)濟(jì)一體化的背景下快速地占領(lǐng)市場(chǎng)，使外國(guó)投資者能夠更好地了解我國(guó)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、資本能力和發(fā)展?jié)摿?，從而獲得更多的外商投資，我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也在不斷地向著國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的方向靠近。從國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收制度的關(guān)系來(lái)看，世界各國(guó)都在努力地縮小會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收制度的差距，為了順應(yīng)時(shí)代的潮流，體現(xiàn)全球一體化的經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)，我國(guó)也應(yīng)當(dāng)致力于協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法之間的差異，不斷地縮小它們之間的差距，力求稅收制度公平、公正、高效，在保證我國(guó)有足夠的稅收情況下，盡量減少企業(yè)的負(fù)擔(dān)，給我國(guó)的外商投資企業(yè)一個(gè)稅收優(yōu)惠的環(huán)境，更好地吸引外商的投資，為我國(guó)企業(yè)的資本籌資帶來(lái)便利，有利于企業(yè)的未來(lái)發(fā)展。
2.協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法之間的差異有利于降低納稅成本
目前，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間的差異比較大，在企業(yè)進(jìn)行稅費(fèi)繳納時(shí)需要調(diào)整的項(xiàng)目就比較多，這不但要求企業(yè)的會(huì)計(jì)人員有較高的專業(yè)知識(shí)，還要求他們對(duì)稅法很熟悉，這就使得企業(yè)進(jìn)行稅費(fèi)繳納的成本大大增多。首先，由于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異較大，企業(yè)在日常活動(dòng)中都是按著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，在年度匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)還要按照稅法的要求重新調(diào)整，這就使得企業(yè)要耗費(fèi)更多的人力、物力和時(shí)間，使企業(yè)的成本增加。其次，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法差異的調(diào)整時(shí)，很有可能由于對(duì)稅法認(rèn)識(shí)不夠計(jì)算出錯(cuò)誤的稅費(fèi)，如果多繳，則直接給企業(yè)帶來(lái)了經(jīng)濟(jì)損失，如果少繳，則會(huì)造成企業(yè)偷稅漏稅的行為，使企業(yè)受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰，也給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失。最后，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的要求提高了，企業(yè)就需要定期的對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)教育工作，特別是當(dāng)我國(guó)的稅法有所改變時(shí)，企業(yè)必須要及時(shí)的請(qǐng)相關(guān)專家對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，使企業(yè)的會(huì)計(jì)人員能夠及時(shí)地掌握稅法改變的知識(shí)，避免調(diào)整工作的錯(cuò)誤，給企業(yè)造成偷稅漏稅的行為，使企業(yè)的聲譽(yù)和經(jīng)濟(jì)利益都受到損害，最終給企業(yè)帶來(lái)了額外的更多成本，使企業(yè)的納稅成本提高了。
三、協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法差異的方法
1.會(huì)計(jì)目標(biāo)與稅法目標(biāo)相協(xié)調(diào)
我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究主要有兩種觀點(diǎn)：受托責(zé)任觀和決策有用觀。受托責(zé)任觀認(rèn)為企業(yè)的會(huì)計(jì)目標(biāo)就是管理當(dāng)局能夠向投資者和債權(quán)人以及其他利益相關(guān)者提供有關(guān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的信息；決策有用觀認(rèn)為會(huì)計(jì)目標(biāo)是能夠?yàn)檎亩悇?wù)管理部門進(jìn)行稅收政策的制定提供重要的信息，為企業(yè)加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)、成本、費(fèi)用和產(chǎn)品質(zhì)量等的內(nèi)部管理工作提供直接的有關(guān)決策方面的信息，為投資者、債權(quán)人和商業(yè)客戶的經(jīng)營(yíng)決策、投資決策提供充分的信息，有助于投資者進(jìn)行正確的決策，降低經(jīng)營(yíng)決策的風(fēng)險(xiǎn)。而稅法是指由國(guó)家制定的用以調(diào)節(jié)國(guó)家與納稅人之間在納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，其目標(biāo)主要是為了保證國(guó)家有穩(wěn)定的稅源，保證國(guó)家的財(cái)政收入，同時(shí)保證企業(yè)能夠在一個(gè)穩(wěn)定的稅收制度下健康的發(fā)展。因此，在制定會(huì)計(jì)目標(biāo)和稅法目標(biāo)的時(shí)候，可以盡可能的將企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法之間的差異進(jìn)行協(xié)調(diào)，在保證國(guó)家利益的前提下，盡可能的減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，為企業(yè)的發(fā)展?fàn)I造出更好的環(huán)境。
2.加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法之間處理方法的協(xié)調(diào)
關(guān)鍵詞：區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展；稅法；對(duì)策
我國(guó)是人口大國(guó)，而且占地面積也比較廣闊，這樣的基本國(guó)情就使得我國(guó)地區(qū)分布較多，而不同區(qū)域因?yàn)闅v史、文化等多種因素的影響從而使得其經(jīng)濟(jì)發(fā)展也不平衡。區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不平衡，會(huì)使生活在不同地區(qū)的人民出現(xiàn)不滿情緒，一旦出現(xiàn)此種情況，對(duì)于國(guó)家的穩(wěn)定發(fā)展來(lái)說(shuō)有著不利的影響，而且區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不平衡還會(huì)導(dǎo)致稅法失范，針對(duì)此種情況，提出有效的稅法對(duì)策來(lái)促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展是非常有必要的，也是勢(shì)在必行的。
一、區(qū)域經(jīng)濟(jì)不協(xié)調(diào)發(fā)展的稅法失范
（一）稅法失范概念
所謂的稅法失范，主要是指在實(shí)際的社會(huì)生活中，正常來(lái)說(shuō)應(yīng)用稅法規(guī)范能夠?qū)θ藗兊纳?、?guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到引導(dǎo)作用，但是稅法的應(yīng)用出現(xiàn)了一些不正常的情況，其價(jià)值以及有效性都缺失。通俗一些說(shuō)，就是在社會(huì)發(fā)展的過(guò)程中，沒(méi)有對(duì)稅法制度進(jìn)行變革，從而導(dǎo)致稅法脫落現(xiàn)實(shí)，應(yīng)用稅法也無(wú)法取得較為顯著的效果。
（二）稅法失范原因以及表現(xiàn)
稅法失范的原因以及表現(xiàn)形式有多種，本文對(duì)其進(jìn)行了分析，具體內(nèi)容如下：第一，當(dāng)前的稅法結(jié)構(gòu)內(nèi)容和區(qū)域經(jīng)濟(jì)的實(shí)際發(fā)展水平不協(xié)調(diào)。就目前我國(guó)的稅法體系進(jìn)行分析可以看出來(lái)，雖然已經(jīng)十分完善，但是其中還是存在著一些小漏洞，這些的情況就使得稅法的作用還不能完全地發(fā)揮出來(lái)。稅法中有些內(nèi)容還不是很合理，和我國(guó)的國(guó)情存在著一些微小的出入，這樣就使得稅法的應(yīng)用效果并不是很理想。第二，我國(guó)的稅率設(shè)計(jì)還不是很科學(xué)。當(dāng)前我國(guó)實(shí)行的稅率是統(tǒng)一的，但在不同的地區(qū)，人們的經(jīng)濟(jì)收入是不同的，所以統(tǒng)一的稅率對(duì)于一些經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)地區(qū)的人們來(lái)說(shuō)是一種負(fù)擔(dān)，而且目前這一不公平狀況也有越來(lái)越明顯的發(fā)展趨勢(shì)。第三，分稅制度設(shè)計(jì)不合理。我國(guó)的地域是十分廣闊的，所以不同地區(qū)的稅收都是由地區(qū)政府部門負(fù)責(zé)的，在這一過(guò)程中，因?yàn)榈貐^(qū)政府和中央機(jī)關(guān)的財(cái)權(quán)關(guān)系不是很規(guī)范，從而導(dǎo)致政府部門將增加經(jīng)濟(jì)作為發(fā)展的目標(biāo)，而中央又將一些小稅都交給地方政府部門管理，這樣就使得政府部門的工作積極性較低。
二、區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的稅法對(duì)策
（一）加快稅收立法進(jìn)程，制定稅收基本法
我國(guó)稅法的實(shí)行已經(jīng)有了一段時(shí)間，在這一段時(shí)間中，國(guó)家、相關(guān)學(xué)者對(duì)稅法都有了進(jìn)一步的了解，并且在稅法的指導(dǎo)思想、制定原則等方面的爭(zhēng)議也逐漸的減小，這樣的情況就充分說(shuō)明了稅法的可行性。鑒于此種情況，國(guó)家就應(yīng)該加快稅收立法的進(jìn)程，只有盡快制定出符合中國(guó)國(guó)情的稅收法律制度，才能夠促使區(qū)域經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，進(jìn)而推動(dòng)國(guó)家的整體發(fā)展。
（二）對(duì)稅法制度進(jìn)行改革
在對(duì)稅法制度進(jìn)行改革的過(guò)程中，可以從以下幾個(gè)方面入手：
第一，完善分稅制。因?yàn)槲覈?guó)的基本國(guó)情，所以必須實(shí)行分稅制，而為了更好地應(yīng)用稅法，推動(dòng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步協(xié)調(diào)發(fā)展，國(guó)家就應(yīng)對(duì)分稅制進(jìn)行完善，在對(duì)此進(jìn)行完善的時(shí)候，應(yīng)找出其核心內(nèi)容，就是對(duì)財(cái)證權(quán)進(jìn)行科學(xué)合理的劃分，讓各級(jí)政府部門都能夠具有與之地位對(duì)等的財(cái)政權(quán)，政府部門才能夠更好地開(kāi)展稅收管理工作。因此，我國(guó)可以進(jìn)一步完善中央和地方的稅收管理制度，在此制度中，在保證中央基本財(cái)政需求但同時(shí)給予地方政府更多的支配權(quán)，進(jìn)而調(diào)動(dòng)地方政府工作的積極性，從而推動(dòng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。
第二，不同地區(qū)實(shí)行不同的稅率。我國(guó)的地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展是不同的，比如說(shuō)上海、北京等地的經(jīng)濟(jì)發(fā)展是非?？焖俚?，而一些偏遠(yuǎn)的小山區(qū)其經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度是十分緩慢的，甚至有些地區(qū)只能滿足基本的生活需求。針對(duì)這樣的情況，若是不同地區(qū)仍然實(shí)行同樣的稅率，那么就會(huì)增加經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)地區(qū)人民的生活壓力。所以說(shuō)，不同地區(qū)采取不同的稅率是非常有必要的。若是降低經(jīng)濟(jì)發(fā)展較為緩慢地區(qū)的稅率，那么投資者的支出收益就會(huì)超過(guò)發(fā)達(dá)地區(qū)，這樣就能夠吸引更多的人到西部地區(qū)投資，從而有利于西部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)西部地區(qū)的資源優(yōu)化配置。
（三）清理稅收優(yōu)惠政策，使優(yōu)惠政策可以真正地發(fā)揮作用
我國(guó)提出了一些稅收優(yōu)惠政策，其本意是好的，但是在實(shí)際執(zhí)行的過(guò)程中，卻引起了新的不公平，所以說(shuō)，應(yīng)該對(duì)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行處理，保留合理的政策，去除不合理的政策，這樣才能發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策的作用。首先，轉(zhuǎn)變?cè)袇^(qū)域性優(yōu)惠，逐漸發(fā)展產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠。要知道，不同地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平是不同，所以若是以區(qū)域?yàn)閱挝?，那么這對(duì)于無(wú)法實(shí)行優(yōu)惠政策的地區(qū)是不公平的，所以取消經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的優(yōu)惠政策，多執(zhí)行一些和西部經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)地區(qū)有關(guān)的優(yōu)惠政策，同時(shí)為了鼓勵(lì)能源、科技等行業(yè)的發(fā)展，可以對(duì)這些行業(yè)進(jìn)行稅收優(yōu)惠；其次，由直接的稅收優(yōu)惠轉(zhuǎn)變?yōu)槎惡髢?yōu)惠。此種稅收優(yōu)惠方式的實(shí)行，一方面可以促使更多的人投資，另一方面也可以避免有些投資商逃稅；最后，對(duì)外資稅收優(yōu)惠進(jìn)行調(diào)整。在對(duì)外資稅收進(jìn)行優(yōu)惠的時(shí)候，應(yīng)該縮小優(yōu)惠的范圍，并對(duì)優(yōu)惠進(jìn)行規(guī)劃，避免交叉優(yōu)惠。
結(jié)束語(yǔ)
綜上所述，我國(guó)是發(fā)展中國(guó)家，近年來(lái)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展雖然取得了較為顯著的效果，但是不同區(qū)域存在的經(jīng)濟(jì)發(fā)展不協(xié)調(diào)問(wèn)題也越來(lái)越突出，此種情況的出現(xiàn)很容易引起人們的不滿，進(jìn)而影響和諧社會(huì)的構(gòu)建，鑒于此種情況，國(guó)家可以通過(guò)稅收政策來(lái)對(duì)此進(jìn)行協(xié)調(diào)，從而縮小不同地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的差距，盡可能地讓各區(qū)域的經(jīng)濟(jì)發(fā)展處于同一水平，以此來(lái)滿足人們對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。
參考文獻(xiàn)：
湘潭大學(xué)法學(xué)院湖南湘潭411105
摘要 社會(huì)在進(jìn)步，稅法也在不斷的修改以適應(yīng)社會(huì)的需要，越來(lái)越體現(xiàn)公平公正的原則，但目前還沒(méi)有明確的定位。本人結(jié)合工作經(jīng)驗(yàn)和現(xiàn)場(chǎng)的調(diào)查討論，從稅法的改革情況，公平性中存在的缺陷方面談?wù)勛约旱奈⒈∫?jiàn)解，并結(jié)合實(shí)際給出了幾點(diǎn)建議。
關(guān)鍵詞 稅法；公平性；改革；存在缺陷；建議
1 我國(guó)稅法制度的現(xiàn)狀
改革開(kāi)放后為了適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展要求，稅法進(jìn)行了大范圍的改革。首先，表現(xiàn)在建立了涉外稅收相關(guān)制度，還建立了內(nèi)資企業(yè)所得稅體系；其次，建立了個(gè)人所得稅制，并恢復(fù)和改進(jìn)了關(guān)稅制度；通過(guò)恢復(fù)征收契稅、開(kāi)征農(nóng)林特產(chǎn)稅和耕地占用稅及改革農(nóng)業(yè)稅的征收方式完善了農(nóng)業(yè)稅制度。經(jīng)過(guò)調(diào)整和改革，使我國(guó)將原來(lái)適應(yīng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的一套單一化稅收制度改為一套以流轉(zhuǎn)稅、所得稅為主體，其他關(guān)稅、農(nóng)業(yè)稅等稅種相互配合的多稅種、多環(huán)節(jié)、多層次征收的復(fù)稅制體系，稅種由改革前的13 種增加到37 種。此次稅制改革成效顯著，但局限性也較強(qiáng)，有明顯的過(guò)渡性，存在一些問(wèn)題和矛盾。一是沒(méi)有統(tǒng)一的稅制，稅負(fù)極為不公平，把企業(yè)進(jìn)行分類收取不同的稅率，并實(shí)施不同等的優(yōu)惠政策，造成企業(yè)之間無(wú)法正常公平競(jìng)爭(zhēng)。二是稅收和稅源增長(zhǎng)不協(xié)調(diào)，稅收明顯滯后，太依賴國(guó)企實(shí)現(xiàn)稅收聚財(cái)性能。三是沒(méi)有規(guī)范的稅收秩序，監(jiān)督管理不到位，偷稅漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重。由于以上原因和社會(huì)的發(fā)展，在1994 年再次進(jìn)行稅制改革，按照“統(tǒng)一稅法，公平稅負(fù)，簡(jiǎn)化稅制，合理分權(quán)”的基本原則對(duì)各種稅制進(jìn)行了全面的、統(tǒng)一的改革，并采取了很多的措施大幅度降低或者是減免稅收，廢掉不合理部分同時(shí)增加新的內(nèi)容，達(dá)到基本上與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相協(xié)調(diào)，保證經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展，增加了財(cái)政收入。
2 現(xiàn)行稅制公平性中存在的缺陷
公平性是現(xiàn)行稅制主要原則之一，但是在認(rèn)識(shí)度上還存在不足之處，導(dǎo)致稅法整體上有很多缺陷。主要表現(xiàn)在：
2.1 流轉(zhuǎn)稅制的公平缺陷
流轉(zhuǎn)稅是目前稅制中的主體，缺陷主要體現(xiàn)在增值稅與消費(fèi)稅上。增值稅不公平表現(xiàn)為沒(méi)有考慮到扣除各種原材料和設(shè)備的折舊費(fèi)，導(dǎo)致稅收基數(shù)增大，或者是重復(fù)征稅現(xiàn)象。消費(fèi)稅不合理，為了調(diào)節(jié)個(gè)人間的收入差距對(duì)高收入者實(shí)行征收一定的稅收，但是社會(huì)在變，收入也在變，稅收的征收標(biāo)準(zhǔn)卻沒(méi)有跟上。同時(shí)征收的范圍沒(méi)有得到及時(shí)的調(diào)整，影響了稅收的公平性。
2.2 所得稅的公平缺陷
淤企業(yè)所得稅“雙軌制”下的公平缺陷。國(guó)內(nèi)企業(yè)與外資企業(yè)稅制不統(tǒng)一，過(guò)多的限制和過(guò)高的征收國(guó)內(nèi)企業(yè)的稅收，而對(duì)于外資企業(yè)有很多的稅收優(yōu)惠政策甚至減免稅收，明顯出現(xiàn)稅負(fù)不公平，降低了國(guó)企的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。
于個(gè)人所得稅存在公平缺陷。收入多元化，進(jìn)行分類扣稅難以具體掌握納稅人的負(fù)稅能力和收入水平，不利于收入調(diào)節(jié)。并且每個(gè)人的收入來(lái)源不一樣，付出的辛勞不同，按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行征稅，難以體現(xiàn)公平性。
盂農(nóng)業(yè)稅收有缺陷。農(nóng)民納稅沒(méi)有享受到對(duì)應(yīng)的服務(wù)，并且城鄉(xiāng)稅制不統(tǒng)一，對(duì)于收入低下的農(nóng)民極為不公平。
2.3 遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅和社會(huì)保障稅的缺位
目前社會(huì)分配不均，收入懸殊，貧富差距大，要調(diào)節(jié)這種高收入縮短差距，需要開(kāi)征新的稅種，如遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅、社會(huì)保障稅等。規(guī)范人們的收入，預(yù)防貧富兩極分化。遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅是配套而行的。如果相應(yīng)繼承人不納稅，這種不勞而獲對(duì)于其他人是很不公平的。
還應(yīng)該給每個(gè)公民提供一定的社會(huì)保障，這是政府的職能。但是任何保障制度的發(fā)展與存在都需要資金，并要有合理的方式進(jìn)行籌備，征收時(shí)需要法律的指導(dǎo)和保障，否則就出現(xiàn)不繳、拖欠或者少繳現(xiàn)象。加之社會(huì)的籌資方式和政策沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)定，出現(xiàn)了各地區(qū)、行業(yè)不公平因素，勞動(dòng)力無(wú)法得到合理流動(dòng)。總之，籌資不到位社會(huì)保障就得不到保障，開(kāi)征社會(huì)保障稅就顯得非常必要。
3 稅制完善袁實(shí)現(xiàn)公平的建議
目前的稅制缺陷諸多，隨著社會(huì)的進(jìn)步會(huì)不斷改革，促進(jìn)社會(huì)發(fā)展的。如何體現(xiàn)出法律面前人人平等原則，需要把稅制的公平性真正落實(shí)到管理中，做到依法征稅，稅收統(tǒng)一合理。
3.1 調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)直接稅對(duì)公平稅負(fù)的調(diào)節(jié)力度
不管稅制進(jìn)行怎樣的改革，直接稅都是稅制體系中的主體，合理的稅制制度能夠刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展，調(diào)整經(jīng)濟(jì)波動(dòng)，穩(wěn)定市場(chǎng)，調(diào)節(jié)人們的分配收入，縮短貧富差距。所以在改革中要結(jié)合國(guó)情，加大直接稅的比重，同時(shí)也需要間接稅的并存。
3.2 完善增值稅為主體的流轉(zhuǎn)稅制
將增值稅進(jìn)行轉(zhuǎn)型，由生產(chǎn)轉(zhuǎn)向消費(fèi)，考慮到各種折舊，降低稅收的基數(shù)，盡量減少重復(fù)征稅現(xiàn)象，同時(shí)鼓勵(lì)儲(chǔ)蓄限制消費(fèi)，促進(jìn)資本增長(zhǎng)。還需擴(kuò)大增值稅的征收范圍?？梢詫⒏餍袠I(yè)中達(dá)到一定規(guī)?；蛘哂幸欢ㄊ杖牒拖M(fèi)的部門都進(jìn)行征收增值稅。
3.3 改革所得稅制度
（1）企業(yè)所得稅的改革。內(nèi)外企業(yè)要統(tǒng)一稅法制度，充分體現(xiàn)出公平性，讓所有企業(yè)站在同一起跑線進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)，同時(shí)政府應(yīng)該適當(dāng)降低企業(yè)的稅率，多制定稅收方面的優(yōu)惠政策，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。
（2）個(gè)人所得稅的改革。公平體現(xiàn)稅收，實(shí)行綜合分類所得稅制，把差別課稅與累進(jìn)稅率課征有效結(jié)合，從源扣繳預(yù)防漏稅現(xiàn)象。與此同時(shí)對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行稅率調(diào)整，勞動(dòng)所得應(yīng)該低于非勞動(dòng)所得稅負(fù)，根據(jù)收入的多元化，對(duì)稅源進(jìn)行拓寬。
（3）農(nóng)村稅費(fèi)的改革。盡快全面取消農(nóng)業(yè)稅，實(shí)行城鄉(xiāng)統(tǒng)一。
3.4 不斷開(kāi)征新稅種
社會(huì)進(jìn)步人們的收入增加，可以征收遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅，以稅收方式抽取一部分遺產(chǎn)份額充入國(guó)家財(cái)政，同時(shí)對(duì)繼承人的不勞而獲進(jìn)行了限制，使收入分配更公平。贈(zèng)與稅是與遺產(chǎn)稅相配合的一個(gè)稅種，可以防止財(cái)產(chǎn)所有人在生前將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與他人，而逃避將來(lái)對(duì)遺產(chǎn)稅的征收。開(kāi)征社會(huì)保障稅可以穩(wěn)定社會(huì)保障費(fèi)用的法定來(lái)源，完善社會(huì)保障體系，為低收入者提供基本的生活需要。同時(shí)，社會(huì)保障稅嚴(yán)管專用，對(duì)所有納稅人都一視同仁，使用同一稅率，因此可以保證稅負(fù)公平的基本原則。只要稅法的要素設(shè)置得當(dāng)，征收社會(huì)保障稅，不會(huì)增加納稅人太多的負(fù)擔(dān)，又促進(jìn)社會(huì)公平的實(shí)現(xiàn)，因而具有重要的作用和意義。
3.5 依法加強(qiáng)稅收征管
公平性不僅要體現(xiàn)在稅法制度上，還需要有相關(guān)的公平管理機(jī)構(gòu)和管理行為，這樣納稅人才能真正享受到公平。改變征稅觀念，依法征稅，依法納稅，違者重罰。
（一）稅務(wù)管理的原則
1.合法性原則：企業(yè)在開(kāi)展所有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的時(shí)候都必須要對(duì)法律法規(guī)要求予以遵循，而在開(kāi)展受管理活動(dòng)的時(shí)候必須要做到這一點(diǎn)。企業(yè)在從事事務(wù)管理活動(dòng)的時(shí)候應(yīng)該要在法律法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)來(lái)進(jìn)行，針對(duì)稅務(wù)管理活動(dòng)進(jìn)行合理的謀劃，通過(guò)對(duì)合法手段的應(yīng)用幫助企業(yè)節(jié)稅，使企業(yè)的稅賦水平得以有效降低。不能夠通過(guò)少列收入、不列收入、多列支出、將賬簿以及記賬憑證等擅自撕毀、隱匿、變?cè)煲约皞卧斓刃袨檫M(jìn)行偷稅等違法活動(dòng)[3]。
2.誠(chéng)實(shí)守信原則：作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本道德，誠(chéng)信原則對(duì)于企業(yè)的健康發(fā)展而言具有十分重要的作用。政府與企業(yè)之間的博弈是企業(yè)進(jìn)行納稅活動(dòng)的本質(zhì)，企業(yè)通過(guò)誠(chéng)信納稅可以使自己與政府之間的博弈成本得到最大限度的降低，從而使企業(yè)經(jīng)營(yíng)的收益得以增加，而且商業(yè)合作伙伴、企業(yè)工作人員、管理層以及企業(yè)股東等企業(yè)利益的相關(guān)者之間的信任度將會(huì)受到誠(chéng)信原則的直接影響，誠(chéng)信原則能夠?qū)^(guò)度的機(jī)會(huì)主義傾向起到有效的抑制作用。企業(yè)的負(fù)責(zé)人必須要主動(dòng)地選擇誠(chéng)實(shí)信用的原則，并且以誠(chéng)實(shí)信用的原則為根據(jù)針對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行指導(dǎo)。誠(chéng)實(shí)納稅意味著企業(yè)能夠?qū)ψ约簯?yīng)盡的經(jīng)濟(jì)責(zé)任以及社會(huì)責(zé)任進(jìn)行主動(dòng)的承擔(dān)，對(duì)相關(guān)稅收法律的義務(wù)約定予以遵從，只有這樣才能夠與稅務(wù)機(jī)關(guān)將良好的合作關(guān)系建立起來(lái)，并且能夠促進(jìn)企業(yè)自身的健康持續(xù)發(fā)展。
3.成本效益原則：企業(yè)管理與控制稅收成本的主要目標(biāo)就是節(jié)約成本，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者需要考慮的重點(diǎn)問(wèn)題就是成本效益原則。相對(duì)于同行業(yè)而言，企業(yè)的稅收成本必須要壓到中等偏低水平以下，才能夠使企業(yè)的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)力及盈利能力得以提升。因此企業(yè)稅務(wù)管理人員必須要對(duì)有關(guān)稅收的案例、規(guī)章以及法規(guī)等進(jìn)行鉆研，最終將幫助企業(yè)節(jié)約稅收成本的方案制定出來(lái)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行優(yōu)化[4]。4.事先籌劃的原則：所謂的事先籌劃的原則是指在發(fā)生納稅行為之前，企業(yè)通過(guò)事先的設(shè)計(jì)安排以及規(guī)劃，能夠?qū)崿F(xiàn)遞延繳納的目標(biāo)以及少交稅的目標(biāo)。相對(duì)于納稅行為而言，納稅義務(wù)在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中通常具有較大的滯后性，這樣在納稅之前企業(yè)就有可能針對(duì)稅款行為進(jìn)行合理的籌劃，從而實(shí)現(xiàn)降低或者避免企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)的目標(biāo)。如果企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了經(jīng)濟(jì)行為，而且企業(yè)的稅率、計(jì)稅依據(jù)以及納稅項(xiàng)目已經(jīng)成定局，這時(shí)候企業(yè)如果想實(shí)施少繳稅款的措施，那么不管這些行為是否合法，都不屬于稅收籌劃的范圍之內(nèi)。總之，稅收籌劃活動(dòng)的實(shí)質(zhì)就是通過(guò)對(duì)稅法的運(yùn)用，針對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行合理的安排，從而能夠使企業(yè)對(duì)納稅義務(wù)的發(fā)生進(jìn)行有效的控制。
（二）企業(yè)稅務(wù)管理的主要目標(biāo)
1.準(zhǔn)確納稅：企業(yè)需要以稅法的相關(guān)規(guī)定為根據(jù)針對(duì)準(zhǔn)確納稅的含義進(jìn)行解釋，準(zhǔn)確納稅也就是指的是企業(yè)在對(duì)相關(guān)稅收法規(guī)、法律進(jìn)行嚴(yán)格遵守的前提下，做到及時(shí)、足額地上繳稅款，同時(shí)要保證企業(yè)能夠享受到相關(guān)的優(yōu)惠政策。
2.對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避：對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避包括兩個(gè)方面的主要內(nèi)容，也就是對(duì)遵從稅法成本風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避以及對(duì)處罰風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避。遵從稅法成本風(fēng)險(xiǎn)主要包括具有較大不確定性的資源差異以及外部環(huán)境等出現(xiàn)的遵從成本；而處罰風(fēng)險(xiǎn)則指的是由于沒(méi)有足額以及按時(shí)的上交稅款，導(dǎo)致企業(yè)被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以罰款得情況。
3.稅務(wù)籌劃：在發(fā)生納稅行為之前，企業(yè)在不違反法規(guī)以及法律的條件下，事先安排納稅主體的投資行為以及各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等與稅務(wù)事項(xiàng)有關(guān)的、而且能夠?qū)崿F(xiàn)遞延繳納目標(biāo)以及少交稅等目標(biāo)的活動(dòng)。
二、企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)管理的有效對(duì)策
要想使中國(guó)企業(yè)處管理當(dāng)中存在的問(wèn)題得到有效的解決，應(yīng)該以這些問(wèn)題為根據(jù)，有針對(duì)性的采取各種措施。
1.作為稅收征管者，國(guó)家必須要對(duì)相關(guān)的稅法體系進(jìn)行完善。國(guó)家的稅法體系應(yīng)該主要包括稅收程序法、稅收實(shí)體法以及稅收基本法。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的背景下，中國(guó)的稅收法制建設(shè)相對(duì)而言要滯后很多，曾經(jīng)有很多次提議針對(duì)稅收基本法進(jìn)行立法，然而直到現(xiàn)在為止，稅收基本法也沒(méi)有成文，而且一些重大稅收問(wèn)題、稅收原則以及法律依據(jù)具有明顯的缺失。由于法律規(guī)定并沒(méi)有明確下來(lái)，因此就使稅法的權(quán)威性受到了極大的削弱。所以必須要針對(duì)中國(guó)的稅收情況進(jìn)行充分的調(diào)查和研究，最終將科學(xué)合理的稅收基本法制定出來(lái)[5]。
[關(guān)鍵詞]稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制；法律意義；法律問(wèn)題；完善
一、稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制的法律意義
(一)從稅法原則來(lái)看，稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制是保障納說(shuō)人權(quán)利的必要措施
稅法的基本原則主要包括憲法原則、法定原則、公平原則和效率原則。稅收的憲法原則，又稱依憲治稅原則。是以憲法為核心的民主政治，其核心一是對(duì)政府權(quán)力進(jìn)行合理限制；二是保障公民的基本權(quán)利。遵循憲法原則集中體現(xiàn)在對(duì)征稅主體權(quán)力的科學(xué)設(shè)置和對(duì)納稅主體合法權(quán)益的有效保障兩個(gè)層面上。
傳統(tǒng)的稅收定義認(rèn)為，稅收是國(guó)家依據(jù)其政治權(quán)力，它具有強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性的特征。要摒棄傳統(tǒng)對(duì)稅收權(quán)利關(guān)系上把稅收法律關(guān)系當(dāng)作稅務(wù)行政關(guān)系的簡(jiǎn)單描述，以及認(rèn)為納稅人和國(guó)家之間由于社會(huì)地位與法律地位的區(qū)別而處于非對(duì)等地位的錯(cuò)誤觀念，只能依照稅法中的憲法原則對(duì)納稅人權(quán)利進(jìn)行最根本的保護(hù)。
而權(quán)利問(wèn)題是法治建設(shè)的核心問(wèn)題。因此，只有以完善的稅收法治為前提，改革稅收?qǐng)?zhí)法、健全稅收司法，才可以從根本上保障納稅人應(yīng)有的權(quán)利。而稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制則是從實(shí)際的意義上遵循了稅法原則，健全了法制體系。只有建立完善了執(zhí)法責(zé)任制，才可以對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政權(quán)進(jìn)行監(jiān)督，同時(shí)保護(hù)納稅人的合法權(quán)利。
(二)從防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)角度來(lái)看，稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制是稅務(wù)機(jī)關(guān)健康運(yùn)轉(zhuǎn)的必要前提
從客觀原因看，稅收法律規(guī)定混亂，增加了執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，也對(duì)執(zhí)法責(zé)任制提出了更高的要求。國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)部門對(duì)全國(guó)1994年～2005年發(fā)生的稅務(wù)行政復(fù)議及應(yīng)訴案件進(jìn)行了全面分析，以求能夠準(zhǔn)確把握實(shí)際執(zhí)法中引發(fā)稅務(wù)行政復(fù)議訴訟案件的動(dòng)因。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，在稅務(wù)行政復(fù)議訴訟案件反映出的稅收政策問(wèn)題中，有稅收政策違反相關(guān)法律規(guī)定的，有稅收政策之間相互矛盾的，也有稅收政策缺乏可操作性的。在這樣的法律背景下，稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制能夠明確責(zé)任、防范風(fēng)險(xiǎn)的作用尤其需要更多顯現(xiàn)出來(lái)。另一方面，從主觀原因分析，反映在行政執(zhí)法中的稅務(wù)機(jī)關(guān)自身的問(wèn)題多種多樣。在稅務(wù)應(yīng)訴案件中，有的是證據(jù)取得、運(yùn)用不當(dāng)，有的是違反法定程序、個(gè)案批復(fù)隨意，還有的是因?yàn)橐恍﹫?zhí)法人員素質(zhì)不高，缺乏必要業(yè)務(wù)常識(shí)，或是缺乏工作責(zé)任心。
二、當(dāng)前稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制推行中遇到的法律問(wèn)題
(一)現(xiàn)行法律缺位，使得稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制的推行障礙重重
稅收?qǐng)?zhí)法依據(jù)不統(tǒng)一、不完備，效力級(jí)次低，補(bǔ)充規(guī)定多且雜。既有“無(wú)法可依”的窘?jīng)r，也有“依法打架”的尷尬。
1 對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)，普遍存在著重義務(wù)、輕權(quán)利。從法理角度看，權(quán)利義務(wù)是等量的，稅收關(guān)系作為一個(gè)法律關(guān)系，征收機(jī)關(guān)和納稅人應(yīng)該都是權(quán)力義務(wù)的綜合體。納稅人作為獨(dú)立的市場(chǎng)主體，其權(quán)利和利益不僅受到了納稅人自身的關(guān)注，而且也得到包括政府在內(nèi)的社會(huì)各方面的重視，納稅人的權(quán)利在法律上得到了明確的承認(rèn)。憲法中僅強(qiáng)調(diào)了納稅的重要性，即《憲法》第五十六條之規(guī)定：中華人民共和國(guó)公民有依照法律納稅的義務(wù)。作為賦稅的提供者――納稅人的權(quán)利未明確受到國(guó)家憲法的保護(hù)，其作為債務(wù)上的權(quán)利僅見(jiàn)于《稅收征管法》；作為行政相對(duì)人的權(quán)利則散見(jiàn)于多個(gè)相關(guān)稅收法律法規(guī)之中，且規(guī)定的范圍過(guò)于狹小，無(wú)法充分保障納稅人權(quán)利的實(shí)現(xiàn)。也正因?yàn)槿绱耍瑘?zhí)法責(zé)任制的推行，顯得格外力不從心。
2 對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，很多現(xiàn)有執(zhí)法依據(jù)級(jí)次太低且內(nèi)容不完善。目前實(shí)行的稅法中，25個(gè)稅種單行法由全國(guó)人民代表會(huì)制定的法律僅有兩部，即《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》。其余大部分的單行稅種立法都是以行政法規(guī)或部門規(guī)章的形式頒布的。然而，真正在稅法領(lǐng)域起作用的，還不僅僅是這些法律、行政法規(guī)和規(guī)章，而更主要的是由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、各省級(jí)人民政府制定的大量稅收規(guī)章或稅收規(guī)范性文件。這些稅收規(guī)章政出多門，數(shù)量龐大，名稱雜亂，且相互沖突，導(dǎo)致已出臺(tái)的稅收法律中存在大量的空白地帶，客觀上形成了無(wú)法可依、有法難依的局面。
3 稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制在推行中有法律上的欠缺。像《法官法》、《檢察官法》都有專門的立法規(guī)定法院、檢察院的特殊執(zhí)法的權(quán)力和責(zé)任。而一般的行政機(jī)關(guān)可以參考相關(guān)行政法規(guī)追究執(zhí)法責(zé)任，但是由于稅收工作的特殊性和專業(yè)性，使得在具體工作中，不能參照普通的行政法規(guī)?！抖愂照鞴芊ā冯m然規(guī)定了納稅人的很多權(quán)力，但是沒(méi)有對(duì)征收機(jī)關(guān)違法瀆職的行為設(shè)計(jì)相應(yīng)的罰則，這對(duì)于追究征收機(jī)關(guān)相關(guān)人員的責(zé)任是非常不利的。
(二)執(zhí)法責(zé)任制本身過(guò)于模式化，沒(méi)有與整個(gè)稅務(wù)行政過(guò)程結(jié)合好
一是征管體制改革仍須不斷完善。部門之間的合作與協(xié)調(diào)始終不盡人意，工作環(huán)節(jié)增多，手續(xù)變雜，工作量增大；部分責(zé)權(quán)分離，有權(quán)的無(wú)責(zé)，無(wú)權(quán)的有責(zé)，權(quán)力和責(zé)任互相交叉，相互推諉扯皮。二是執(zhí)法責(zé)任難以界定，表現(xiàn)為該做的不做或做不好，不該做的卻做了，存在“越權(quán)”的現(xiàn)象。三是稅務(wù)行政執(zhí)法過(guò)錯(cuò)行為中單位責(zé)任與個(gè)人責(zé)任的構(gòu)成要件劃分不清，過(guò)錯(cuò)的要素以及好壞程度的解釋都是開(kāi)放性的，彈性較大。四是考核監(jiān)督機(jī)制缺位。受計(jì)算機(jī)考核指標(biāo)適用度的影響，人工考核難以避免主觀性，影響了監(jiān)督的公正、客觀，而計(jì)算機(jī)考核只能對(duì)在計(jì)算機(jī)中留有痕跡的行為進(jìn)行考核，而由于稅收?qǐng)?zhí)法者是各個(gè)動(dòng)態(tài)的執(zhí)法個(gè)體或小集體，都具有一定的自由裁量權(quán)，實(shí)際上有許多執(zhí)法行為是不通過(guò)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的，機(jī)器考核難以反映真實(shí)情況。五是重追究輕激勵(lì)。稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制要達(dá)到責(zé)權(quán)利的結(jié)合統(tǒng)一，追究與激勵(lì)并重，目前實(shí)施的稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制雖對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法建立了評(píng)議考核制度，但沒(méi)有明確的激勵(lì)機(jī)制，責(zé)任人感受不到其努力帶來(lái)的回報(bào)與尊重，這種失衡造成部分基層執(zhí)法干部一定程度上的思想波動(dòng)。
三、如何完善執(zhí)法責(zé)任制的思考
(一)立法方面
將納稅人權(quán)利入憲，為稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制在憲法上提出要求。同時(shí)，不斷完善其他稅收立法，保證稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制的順利推行。
人權(quán)的保障離不開(kāi)憲法，納稅人權(quán)利的保障也離不開(kāi)憲法，依憲治稅是依法治國(guó)、依法治稅的必然要求。我國(guó)憲法明確了“國(guó)家尊重和保障人權(quán)”，也規(guī)定了“中華人民共和國(guó)公民有依照法律納稅的義務(wù)”，但對(duì)于納稅人享有哪些權(quán)利卻沒(méi)有涉及。美國(guó)、法國(guó)、日本等國(guó)都在憲法中明確了稅收法律主義原則。而且，“中華人民共和國(guó)公民有依照法律納稅的義務(wù)”這一規(guī)定既不符合稅收法定主義精神，又不符合國(guó)際慣例使用雙重稅收管轄權(quán)確定納稅人的原則，實(shí)際上所有取得應(yīng)稅收入的中國(guó)和外國(guó)的法人、自然人和其他團(tuán)體單位都有依法納稅的義務(wù)。
同時(shí)，加快其他稅務(wù)立法速度，立法機(jī)關(guān)應(yīng)該進(jìn)一步對(duì)各稅種進(jìn)行正式立法。同時(shí)，在法律中進(jìn)一步明確稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的相關(guān)法律責(zé)任。使執(zhí)法責(zé)任制有法可依，具有可操作性，將執(zhí)法責(zé) 任制落到實(shí)處。
(二)執(zhí)法方面
不斷加強(qiáng)日收管理，推行聽(tīng)證、復(fù)議和案件會(huì)審制度，將執(zhí)法責(zé)任制與整個(gè)稅務(wù)行政過(guò)程相聯(lián)系起來(lái)。
推進(jìn)執(zhí)法責(zé)任制。根本在于與日管聯(lián)系互動(dòng)，建立科學(xué)有效的依法治稅運(yùn)行機(jī)制。過(guò)去在稅收工作中存在的有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究以及偷逃稅現(xiàn)象嚴(yán)重等問(wèn)題，之所以沒(méi)有從根本上得到很好的解決，主要原因就是缺乏真正相互制衡的、完善的權(quán)力監(jiān)督責(zé)任追究機(jī)制。要推行好稅務(wù)執(zhí)法責(zé)任制，就要從日常工作的一點(diǎn)一滴抓起，防患于未然。要重視執(zhí)法檢查，適當(dāng)改變稅收?qǐng)?zhí)法檢查每年集中搞一次的做法，通過(guò)建立健全包括全面執(zhí)法檢查、專項(xiàng)執(zhí)法檢查、專案執(zhí)法檢查和日常執(zhí)法檢查相配合的一整套執(zhí)法檢查制度，實(shí)現(xiàn)執(zhí)法檢查工作經(jīng)?；?、制度化和規(guī)范化。
(三)從法律的大環(huán)境方面
做好政務(wù)公開(kāi)、稅法宣傳和培訓(xùn)工作，為執(zhí)法責(zé)任追究制度創(chuàng)造良好的氛圍。
1 對(duì)全社會(huì)來(lái)說(shuō)，要加大政務(wù)公開(kāi)力度。《中華人民共和國(guó)政府信息公開(kāi)條例》已施行，這就從根本上督促稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步增強(qiáng)執(zhí)法透明度，提高外部監(jiān)督稅務(wù)人員執(zhí)法的份量。
一要推行公示制度，及時(shí)向納稅人公告稅收政策和征管改革信息等，使納稅人和社會(huì)各界了解稅務(wù)機(jī)關(guān)的體制建設(shè)情況；二要增強(qiáng)執(zhí)法公開(kāi)的透明度，除公開(kāi)執(zhí)法依據(jù)、程序外，重要是公開(kāi)執(zhí)法結(jié)果(包括定稅結(jié)果和處罰結(jié)果等)。真正實(shí)現(xiàn)陽(yáng)光作業(yè)，不留陰影，提供公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境，落實(shí)納稅人應(yīng)享有的知情權(quán)、監(jiān)督權(quán)。只有建設(shè)法治稅務(wù)、陽(yáng)光稅務(wù)，才能落實(shí)社會(huì)對(duì)稅務(wù)工作的監(jiān)督，為稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制開(kāi)好“監(jiān)督之窗”。
【關(guān)鍵詞】 納稅籌劃;成因與風(fēng)險(xiǎn)防范;分析
納稅籌劃是指納稅人為了規(guī)避或減輕自身稅收負(fù)擔(dān)而利用稅法漏洞或缺陷進(jìn)行的非違法的避稅法律行為,利用稅法的優(yōu)惠政策進(jìn)行節(jié)稅的法律行為,以及為轉(zhuǎn)嫁稅收負(fù)擔(dān)所進(jìn)行的轉(zhuǎn)稅純經(jīng)濟(jì)行為。納稅籌劃隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的規(guī)范化、法治化以及公民依法納稅意識(shí)的提高而出現(xiàn)的,隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善,納稅籌劃將具有更加廣闊的發(fā)展前景。
一、企業(yè)納稅籌劃的動(dòng)因
納稅籌劃,作為一種普遍存在的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象,在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家中,存在了有近百年的歷史,這充分說(shuō)明這種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具備它產(chǎn)生的條件與存在的必要性。
(一)主觀動(dòng)因
稅收是國(guó)家為滿足社會(huì)公共需要對(duì)社會(huì)產(chǎn)品進(jìn)行的強(qiáng)制、無(wú)償與相對(duì)固定的分配。對(duì)納稅人來(lái)說(shuō),既不直接償還,也不付任何代價(jià),這就促使納稅人產(chǎn)生了減輕自己稅負(fù)的強(qiáng)烈愿望。為了使這一欲望得以實(shí)現(xiàn),納稅人表現(xiàn)出各種不同的選擇:偷稅、漏稅、逃稅、欠稅、抗稅、避稅和節(jié)稅。在眾多的選擇中,避稅與節(jié)稅是一種最為“安全”或“保險(xiǎn)”的辦法;偷稅、逃稅都是違法的,要受到稅法的制裁;漏稅必須補(bǔ)交。法制較為健全和征管較為嚴(yán)格的國(guó)家,偷、漏稅和逃稅、抗稅往往是十分艱難的。因此,納稅人自然會(huì)力圖尋找一種不受法律制裁的辦法來(lái)減輕或免除其稅負(fù),這就是納稅籌劃。
(二)客觀條件
納稅籌劃之所以產(chǎn)生,主要是稅法及有關(guān)法律方面的不完善,不健全。一般來(lái)說(shuō),稅法本身具有原則性、穩(wěn)定性和針對(duì)性的特征。從原則性來(lái)說(shuō),無(wú)論哪一種稅收法律制度的內(nèi)容,都以簡(jiǎn)練為原則,不能包羅一切,但稅法所涉及的具體事物與稅法的原則性之間往往出現(xiàn)某些不適應(yīng)的問(wèn)題;從穩(wěn)定性來(lái)說(shuō),稅收法律制度一經(jīng)制定,就同其他法律制度一樣,具有相對(duì)的穩(wěn)定性。然而,社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的狀況是瞬息萬(wàn)變的,由于情況的變化,要求稅法作出相應(yīng)的修改,但修改稅法要有個(gè)過(guò)程,需要一定的時(shí)間;從針對(duì)性來(lái)說(shuō),稅收法制中的具體規(guī)定雖然一般都有針對(duì)性,但在具體運(yùn)用時(shí),使針對(duì)性達(dá)到全部對(duì)號(hào)入座的程度是辦不到的;原因是納稅人之間生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)千差萬(wàn)別,有時(shí)會(huì)出現(xiàn)種種復(fù)雜的情況,這一切使避稅成為可能。這也就是說(shuō),當(dāng)稅法等規(guī)定不夠嚴(yán)密時(shí),納稅人就有可能通過(guò)這些不足之處實(shí)現(xiàn)自己避稅的愿望。具體來(lái)說(shuō),促使納稅人進(jìn)行避稅的客觀條件主要有:
1.稅收的優(yōu)惠政策。當(dāng)納稅人處于不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平條件下,稅法規(guī)定有相應(yīng)不同偏重和待遇的內(nèi)容時(shí),容易造成不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的企業(yè)、經(jīng)濟(jì)組織及納稅人利用稅收內(nèi)容的差異實(shí)現(xiàn)避稅。如新的企業(yè)所得稅法實(shí)行了“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新的優(yōu)惠政策體系,就會(huì)使人們利用這些稅收優(yōu)惠及照顧實(shí)現(xiàn)少納稅或不納稅的目的。
2.邊際高稅率的存在。如果稅率較低甚至很低,國(guó)家取走稅款對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)無(wú)關(guān)緊要,自然也就不會(huì)使納稅人絞盡腦汁去研究、實(shí)施避稅。由于稅率過(guò)高,納稅人的收入中有較多的部分被政府以稅收的形式拿走,才可能引起納稅人的反感和抵制。特別是當(dāng)邊際稅率過(guò)高時(shí),避稅現(xiàn)象更容易發(fā)生。邊際稅率高是指在實(shí)行累進(jìn)稅率制度下,稅率隨納稅人收入級(jí)距的增高而以更快的速度增長(zhǎng),也就是說(shuō)多收入的增長(zhǎng)速度抵不上多納稅的增長(zhǎng)速度。納稅人避稅的措施。一是在收入達(dá)到一定水平后,不再工作或減少工作的努力程度,以免使再增加工作獲得的收入中有較高的部分被稅收拿走,這一點(diǎn)當(dāng)納稅人收入水平處在稅率變化級(jí)距臨界點(diǎn)時(shí)十分明顯;二是進(jìn)行收入或利潤(rùn)轉(zhuǎn)移,降低自己的應(yīng)稅收入檔次,減少納稅額,高稅率往往成為導(dǎo)致納稅人避稅的加速器,納稅人不堪重負(fù),不得不保護(hù)自己的既得利益而開(kāi)辟各種減輕稅負(fù)的途徑。
4.稅法細(xì)則與納稅事項(xiàng)吻合度的差異。由于避稅正在成為一種十分普遍的社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象,國(guó)家為了保證稅收的質(zhì)量,致使其在稅收政策與實(shí)施細(xì)則的內(nèi)容上越來(lái)越具體、詳細(xì)。然而,大千世界的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)猶如一個(gè)五彩繽紛的萬(wàn)花筒,稅法政策與細(xì)則再詳盡也永遠(yuǎn)不會(huì)將與納稅有關(guān)的所有經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)都十分全面而又詳盡地予以規(guī)定和限定,并不可能把避稅的通道全部堵死,政府只得根據(jù)變化了的新情況、新問(wèn)題,再調(diào)整有關(guān)的法律和規(guī)定。
5.課稅對(duì)象可轉(zhuǎn)換性。課稅對(duì)象的重疊和交叉,使納稅人可以左右逢源,尋找最佳課稅對(duì)象。課稅對(duì)象按其性質(zhì)可以劃分為:對(duì)流轉(zhuǎn)額課稅、對(duì)收益額課稅、對(duì)行為課稅、對(duì)財(cái)產(chǎn)課稅。由于對(duì)課稅對(duì)象確定口徑的不同,納稅人最終承擔(dān)的納稅額也就不同。對(duì)大多數(shù)納稅人來(lái)說(shuō),財(cái)產(chǎn)收益和經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)收入在一定程度和范圍內(nèi)是可以相互轉(zhuǎn)移的。如果國(guó)家對(duì)財(cái)產(chǎn)收益和經(jīng)營(yíng)收入采取不同的稅率,就會(huì)成為納稅人利用這種轉(zhuǎn)換躲避稅負(fù)的依據(jù)。例如,國(guó)家規(guī)定財(cái)產(chǎn)稅的稅負(fù)過(guò)重,使財(cái)產(chǎn)所有人納稅后的收益達(dá)不到社會(huì)平均利潤(rùn)水平,就會(huì)促使財(cái)產(chǎn)所有人出售財(cái)產(chǎn)而轉(zhuǎn)為租入財(cái)產(chǎn),進(jìn)而躲避過(guò)重的納稅義務(wù)。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)資本通常由兩部分組成:一部分是自有資本(權(quán)益),另一部分是借入資本(負(fù)債),稅法規(guī)定股息支付不能作為費(fèi)用列支,只能在繳納所得稅后的收益中分配,利息支付可作為費(fèi)用列支,在計(jì)算應(yīng)稅所得中允許扣除。這時(shí),納稅人就要認(rèn)真考慮,是多用自有資本好,還是多利用外借資本好。
6.征收方法上存在漏洞。征稅方法的缺失,也為納稅人進(jìn)行納稅籌劃提供了條件。如流轉(zhuǎn)稅它主要是在商品的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)上課稅,故納稅人只要有效地減少或削減商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié),便可以實(shí)現(xiàn)避稅的目的。
上述例舉的納稅籌劃的客觀條件說(shuō)明,只要國(guó)家稅收法規(guī)存在不夠完善的地方,就會(huì)給納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供空間,避稅就不可避免。實(shí)際上,任何一個(gè)國(guó)家的稅收政策與實(shí)施細(xì)則不可能十全十美、沒(méi)有一點(diǎn)瑕疵,國(guó)家只有承認(rèn)它、正視它,才能爭(zhēng)取在稅法的制定與修改上的主動(dòng)權(quán),盡可能防止國(guó)家稅收在合法的外衣下過(guò)多流失。
二、籌劃中的兩面性博弈
納稅籌劃作為企業(yè)理財(cái)學(xué)的一個(gè)組成部分,已被越來(lái)越多的企業(yè)管理者和財(cái)會(huì)人員接受和運(yùn)用。但是,在實(shí)際操作中,很多納稅籌劃方案理論上雖然可以少繳納一些稅金或降低部分稅負(fù),但在實(shí)際運(yùn)作中卻往往不能達(dá)到預(yù)期效果,其中很多籌劃方案不符合成本效益原則;這是造成納稅籌劃失敗的重要原因。從根本上講,納稅籌劃應(yīng)歸結(jié)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇,它的目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)決定的,即實(shí)現(xiàn)企業(yè)所有者財(cái)富最大化。也就是說(shuō),在籌劃稅收方案時(shí),不能一味地考慮稅收成本的降低,而忽略因該籌劃方案的實(shí)施引發(fā)的其他費(fèi)用的增加或收入的減少,必須綜合考慮采取該納稅籌劃方案是否能給企業(yè)帶來(lái)絕對(duì)的收益。因此,決策者在選擇籌劃方案時(shí),必須遵循成本效益原則,才能保證納稅籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?？梢哉f(shuō),任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性,隨著某一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施,納稅人在取得部分稅收利益的同時(shí),必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用,以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會(huì)收益。當(dāng)新發(fā)生的費(fèi)用或損失小于取得的利益時(shí),該項(xiàng)籌劃方案才是合理的;當(dāng)費(fèi)用或損失大于取得的利益時(shí),該籌劃方案就是失敗方案。一項(xiàng)成功的納稅籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇,不能認(rèn)為稅負(fù)最輕的方案就是最優(yōu)的納稅籌劃方案,一味追求稅收負(fù)擔(dān)的降低往往會(huì)導(dǎo)致企業(yè)總體利益的下降。比如,某一小企業(yè),從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)必然要繳納相應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅和所得稅,如果向他提供一份籌劃方案,可以讓他免予繳納任何稅款,只要他把經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)控制在起征點(diǎn)下就可以了。這一納稅籌劃方案雖然使得稅收負(fù)擔(dān)雖然為零,但其收益也受到了極大的限制。以犧牲企業(yè)整體利益換取稅收負(fù)擔(dān)的降低明顯是不可取的?？梢?jiàn),納稅籌劃和其他財(cái)務(wù)管理決策一樣,必須遵循成本效益原則,應(yīng)當(dāng)考慮收益與支出是否配比,只有當(dāng)籌劃方案的所得大于支出時(shí),該項(xiàng)納稅籌劃才是成功的籌劃。
三、籌劃后的風(fēng)險(xiǎn)控制
納稅籌劃的兩面性博弈中,盡管能降低稅務(wù)成本,提高企業(yè)整體效益,但這僅是預(yù)測(cè)與估計(jì)。在方案實(shí)施過(guò)程中風(fēng)險(xiǎn)與效益并存,有效控制風(fēng)險(xiǎn)是籌劃目的得以達(dá)到的關(guān)鍵。企業(yè)納稅的風(fēng)險(xiǎn)防范應(yīng)注意以下方面:
(一)正確樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
納稅籌劃一般需要在納稅人的經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生之前作出安排,由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境及其他考慮變數(shù)錯(cuò)綜復(fù)雜,且常常有些非主觀所左右的事件發(fā)生,這就給納稅籌劃帶有很多不確定性的因素,因而其成功率并非是百分之百;況且,納稅籌劃帶來(lái)的利益也是一個(gè)估算值,并非絕對(duì)的數(shù)字。因此,納稅人在實(shí)施納稅籌劃時(shí),應(yīng)充分考慮納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn),然后再作出決策。
(二)準(zhǔn)確理解與把握稅法
全面了解與投資、經(jīng)營(yíng)、籌資活動(dòng)相關(guān)的稅收法規(guī)、其他法規(guī)以及處理慣例,深入研究掌握稅法規(guī)定和充分領(lǐng)會(huì)立法精神,使納稅籌劃活動(dòng)遵循立法精神,才能達(dá)到納稅籌劃之目的。既然納稅籌劃方案主要來(lái)自不同營(yíng)運(yùn)方式的稅收規(guī)定的比較,故對(duì)與其相關(guān)的法規(guī)進(jìn)行全面理解與把握,就成為納稅籌劃的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。有了這種基礎(chǔ),才能進(jìn)行比較與優(yōu)化選擇,制訂出對(duì)納稅人最有利的投資、經(jīng)營(yíng)、籌資等方面的納稅籌劃方案。如果對(duì)有關(guān)政策、法規(guī)不了解,就無(wú)法預(yù)測(cè)多種納稅方案,納稅籌劃活動(dòng)就無(wú)法進(jìn)行。
(三)關(guān)注稅法變動(dòng)
成功的納稅籌劃應(yīng)充分考慮企業(yè)所處外部環(huán)境條件的變遷、未來(lái)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展趨勢(shì)、國(guó)家政策的變動(dòng)、稅法與稅率的可能變動(dòng)趨勢(shì)、國(guó)家規(guī)定的非稅收的獎(jiǎng)勵(lì)等非稅收因素對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響,綜合衡量納稅籌劃方案,處理好局部利益與整體利益、短期利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的關(guān)系,為企業(yè)增加效益。目前,我國(guó)稅制建設(shè)還不很完善,稅收政策變化較快,納稅人必須通曉稅法,在利用某項(xiàng)政策規(guī)定籌劃時(shí),應(yīng)對(duì)政策變化可能產(chǎn)生的影響進(jìn)行預(yù)測(cè)和防范籌劃的風(fēng)險(xiǎn),因?yàn)檎甙l(fā)生變化后往往有溯及力,原來(lái)是納稅籌劃,政策變化后可能被認(rèn)定是偷稅。因此,要能夠準(zhǔn)確評(píng)價(jià)稅法變動(dòng)的發(fā)展趨勢(shì)。
【參考資料】
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