時間：2023-09-17 15:03:54
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關鍵詞高新技術稅收稅收優(yōu)惠政策
21世紀高新技術產業(yè)將是決定一個國家政治地位與經濟實力的關鍵。稅收優(yōu)惠政策作為政府調控經濟運行的有效手段，在促進高新技術產業(yè)發(fā)展中被各國政府廣泛運用。實踐證明，它對促進高新技術產業(yè)發(fā)展有著極為重要的推動作用。
1稅收優(yōu)惠政策對高新技術產業(yè)發(fā)展的重要作用
1.1稅收優(yōu)惠政策影響高新技術企業(yè)技術進步的成本和收益
稅收對高新技術產業(yè)技術進步的作用主要是通過制定有利于技術進步的稅收優(yōu)惠政策來實現(xiàn)的，而稅收優(yōu)惠政策從本質上講是政府放棄了一部分根據(jù)法律規(guī)定應該征收的稅收收入，而將其讓渡給企業(yè)。顯然，如果稅收能合理降低企業(yè)技術進步的成本或增加其收益，必然會提高高新技術企業(yè)進行技術進步和技術創(chuàng)新的主觀能動性，從而影響其技術進步的規(guī)模和速度。
1.2稅收優(yōu)惠政策可以降低高新技術企業(yè)技術進步活動的風險
高新技術領域的研究開發(fā)以及產業(yè)化活動投資大、周期長、風險高。企業(yè)技術進步活動的風險一方面要依靠企業(yè)自身通過技術手段和財務手段來降低和化解，另一方面也需要政府采取相應的政策和措施進行降低和化解，稅收優(yōu)惠政策是其中之一。
1.3稅收優(yōu)惠政策可以促進科研成果向現(xiàn)實生產力的轉化
高新技術企業(yè)的科研成果要轉化為現(xiàn)實的生產力，就必須與生產實踐、產品的技術和工藝過程緊密結合起來，被企業(yè)的生產制造過程所采用。稅收優(yōu)惠政策在這一過程中發(fā)揮著相當重要的作用。如果稅收政策允許對企業(yè)技術含量高的中試產品、新產品實行減免稅優(yōu)惠，對新技術、新工藝的投資進行稅收抵免，則必然會加速新技術、新工藝的運用，縮短科學技術成果向現(xiàn)實生產力轉化的周期。
2高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的缺陷
多年來，我國政府已經認識到稅收優(yōu)惠政策對高新技術產業(yè)發(fā)展的重要作用，相繼出臺了許多稅收優(yōu)惠措施來推動高新技術產業(yè)的發(fā)展，并取得了一些成就。但是，隨著技術的高速發(fā)展和國內外經濟形勢的變化，我國稅收優(yōu)惠措施在促進高新技術產業(yè)發(fā)展方面存在的問題日益突出，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
2.1重直接輕間接優(yōu)惠
稅收直接優(yōu)惠方式包括稅率式優(yōu)惠與稅額式優(yōu)惠，主要表現(xiàn)為對企業(yè)最終經營結果的減免稅，是一種事后的利益讓渡，對引導企業(yè)事前進行技術進步和科研開發(fā)的作用較弱。而稅收間接優(yōu)惠方式（稅基式優(yōu)惠）則側重于稅前優(yōu)惠，主要表現(xiàn)為對企業(yè)稅基的減免。如通過對高新技術產業(yè)的固定資產實行加速折舊、對技術開發(fā)基金允許稅前列支以及高新技術企業(yè)可享受投資抵免、延期納稅等措施來調抵稅基。這樣可以充分調動企業(yè)從事研究開發(fā)的積極性，有助于事前滿足高新技術企業(yè)研究開發(fā)主體的資金來源，充分體現(xiàn)政府支持高新技術產業(yè)發(fā)展的政策意圖，達到國家產業(yè)升級和優(yōu)化產業(yè)結構的目的。而我國目前高新技術產業(yè)的稅收優(yōu)惠政策基本上局限于稅率的降低和稅額的減免，而在R﹠D費用的扣除、固定資產折舊、投資減免、延期納稅等方面缺乏實質性的優(yōu)惠。這不斷造成了政府收入絕對額的減少，而且也不利于從根本上鼓勵高新技術產業(yè)的發(fā)展。
2.2重所得稅輕流轉稅優(yōu)惠
我國現(xiàn)行稅制盡管是雙主體模式，但流轉稅是我國稅收收入的主體來源，而所得稅收入所占比重較低。但在高新技術產業(yè)的稅收優(yōu)惠上卻以所得稅為主，顯然與稅制不符，也與高新技術產業(yè)促進經濟增長的作用機制不相適應。高新技術產業(yè)的特點是中間環(huán)節(jié)多，一項成熟的科研成果應用于社會生產一般要經過實驗室、中試和產業(yè)化三個階段。這三個階段中前兩個階段風險大、收益小或幾乎沒有收益。而我國現(xiàn)行的高新技術產業(yè)稅收優(yōu)惠政策卻沒有滲透到這兩個階段，僅僅停留在產業(yè)化階段。從而使得稅收優(yōu)惠政策作用的力度大打折扣。另外，目前所得稅優(yōu)惠主要對已經形成科技實力的高新技術的企業(yè)和已經享受科研成果的技術性收入實行優(yōu)惠，而對技術落后、急需對技術更新的企業(yè)以及正在進行科研開發(fā)的活動缺少鼓勵措施，導致企業(yè)只關心科研成果的應用，而不注重對科研開發(fā)的投入；另一方面容易出現(xiàn)優(yōu)惠濫用的現(xiàn)象。
2.3重區(qū)域性輕行業(yè)性稅收優(yōu)惠
我國現(xiàn)行的高新技術稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)在經濟特區(qū)、某些國家的、省級經濟技術開發(fā)區(qū)和高科技園區(qū)內，區(qū)域優(yōu)惠明顯而全國范圍內的產業(yè)（或行業(yè)）優(yōu)惠較少。在經濟發(fā)展初期，區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策可以起到先導性、示范性、積聚性和輻射性的作用，可以在短期內吸引資金流向對高新技術產業(yè)優(yōu)惠的地區(qū)，建立起高新技術產業(yè)發(fā)展的區(qū)域環(huán)境。但是隨著經濟的不斷發(fā)展，這種區(qū)域性優(yōu)惠的弊端也日益顯現(xiàn)出來：第一，對設在高新技術開發(fā)區(qū)內的企業(yè)，不論其是否是高新技術企業(yè)都按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，不能實現(xiàn)稅收的引導、激勵作用，體現(xiàn)不出稅收優(yōu)惠力度；第二，稅收優(yōu)惠政策的時效性不強，我國對高新技術產業(yè)的稅收政策只規(guī)定了減稅政策的起始時間，而沒有規(guī)定減稅政策的有效期限，更沒有規(guī)定相關的限制條件，如此“無期限”的稅收優(yōu)惠待遇不利于企業(yè)創(chuàng)新機制的建立，也不利于企業(yè)增加對研究開發(fā)的投入；第三，不同時期批準成立的高新技術開發(fā)區(qū)稅收優(yōu)惠政策有所不同，造成政策性差異，隨著我國經濟的發(fā)展，單純的特區(qū)、開發(fā)區(qū)、高科技園區(qū)的科技稅收優(yōu)惠政策不僅不適應國家產業(yè)政策，有悖于稅收公平的原則，還大大弱化了稅收手段在促進全國科技進步方面的作用。
2.4重企業(yè)所得稅輕個人所得稅優(yōu)惠
我國現(xiàn)行的高新技術企業(yè)實行15%的企業(yè)所得稅稅率（為普通企業(yè)所得稅稅率的一半），個人投資高新技術企業(yè)獲取的個人所得（如股息、利息和個人分得的利潤）卻沒有所得稅方面的優(yōu)惠措施，并且企業(yè)所得稅和個人所得稅的課征形成了雙重課稅。由于高新技術產業(yè)的利潤率一般較高，個人投資者所獲得的利潤也相對較高，因而其所適用的個人所得稅累進稅率較高，承擔的稅負也相對較高，這在一定程度上影響了個人投資高新技術產業(yè)的積極性。若能夠增加高新技術產業(yè)個人投資所得的稅收優(yōu)惠，則可以刺激民間投資者投資高新技術產業(yè)的積極性，彌補政府投資財力的不足，改進產業(yè)缺乏資金的狀況，促進其快速發(fā)展。
3促進高新技術產業(yè)發(fā)展的稅收政策選擇
高新技術產業(yè)實行稅收優(yōu)惠政策有助于其“造血”機能的增強，使我國的高新技術產業(yè)在激烈的世界經濟競爭中發(fā)展壯大起來?；谖覈咝录夹g產業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在以上弊端，在一定程度上影響了稅收優(yōu)惠政策對高新技術產業(yè)發(fā)展的扶持作用，因而有必要進行改革和完善。
3.1逐步實現(xiàn)由直接優(yōu)惠為主向間接優(yōu)惠為主轉變
高新技術產業(yè)的發(fā)展需要國家的大力支持，為防止企業(yè)的短期行為，我們應逐步由直接優(yōu)惠為主向間接優(yōu)惠為主轉變，走直接優(yōu)惠與間接優(yōu)惠相結合，以間接優(yōu)惠為主的道路。借鑒國際相關經驗，可以采取以下措施：（1）推進高新技術企業(yè)固定資產的加速折舊政策。借鑒國際經驗，我國目前對于高新技術企業(yè)使用的先進設備或專供研究開發(fā)用的設備、建筑可以實行加速折舊，并按照國家規(guī)定的技術標準來核定加速折舊的程度。這樣可以加快企業(yè)資金的周轉速度，增加企業(yè)用于更新設備和技術進步的可支配資金，并且縮小企業(yè)的應稅所得額，這實際上是一種稅收信貸，相當于政府提供給企業(yè)的無息貸款。從而可以提高企業(yè)投資高新技術的積極性，達到促進高新技術產業(yè)發(fā)展的目的。
（2）設立高新技術開發(fā)基金。設立高新技術開發(fā)基金是加速高新技術產業(yè)發(fā)展的重要保障。開發(fā)基金用于防范企業(yè)在開發(fā)和應用高新技術的風險，可以按企業(yè)銷售額的一定比例提取，并在征收所得稅前一并扣除。針對社會風險基金的建立和運作不如人意的現(xiàn)狀，我國可以用稅收優(yōu)惠的辦法鼓勵企業(yè)設立高新技術開發(fā)基金。采取這種措施，政府實際上為企業(yè)分擔了一部分風險，也降低了企業(yè)在高新技術研究與開發(fā)方面投資和經營的風險，從而可以激發(fā)高新技術企業(yè)進行技術創(chuàng)新的積極性。
（3）實行高新技術企業(yè)的稅收抵免政策。稅收抵免政策，即允許企業(yè)將R&D投入以一定比率或全部從應稅所得額中作為費用扣除。我國政府主導型的R&D活動格局，導致科研成果的產業(yè)化與實用性存在一定的差距，使得科研成果轉化為生產力的比率遠低于世界其他國家。為了增強我國高新技術企業(yè)的研究開發(fā)能力，國家應當允許企業(yè)稅前列支一定比例的R&D費用，并對R&D投資給予一定的稅收抵免。這樣不僅可以增強企業(yè)開發(fā)、運用和轉化科研成果的積極性，也可以促進企業(yè)和科研機構、高校的合作，提高科研成果轉化的效率。
3.2逐步實現(xiàn)以所得稅優(yōu)惠為主向所得稅與流轉稅優(yōu)惠并重轉變
（1）改革增值稅。我國目前的“生產型”增值稅在促進高新技術產業(yè)發(fā)展方面存在明顯的弊端。高新技術產業(yè)一般擁有價值較高的設備和無形資產，資本有機構成相對較高，而購入的原材料等產品成本所占比重相對較底。由于購進的固定資產不能抵扣進項稅額，因而加重了企業(yè)的實際稅負，妨礙了企業(yè)技術設備的更新，不利于高新技術產業(yè)的發(fā)展?；谀壳拔覈F(xiàn)實條件，可以從以下幾個方面來實現(xiàn)增值稅的轉型：一是為了充分體現(xiàn)國家對高新技術產業(yè)的鼓勵和支持，對技術含量高，經確認是高新技術的產品，其生產和銷售可以考慮按照低稅率（13%）納稅，適當降低其實際稅負；二是為了解決高新技術企業(yè)設備價值量大、更新速度快、占用資金多的問題，可以考慮高新技術企業(yè)或與技術開發(fā)有關的機器設備實行“稅改投”的政策，即將應征未征的增值稅作為國家的資本金投入。這種稅收優(yōu)惠措施針對性強，更能刺激企業(yè)在購置科研設備方面投入資金，從而提高企業(yè)技術創(chuàng)新的硬件水平。
（2）完善企業(yè)所得稅。一是為了鼓勵起步階段企業(yè)高新技術企業(yè)的發(fā)展，建議高新技術企業(yè)的免稅年度從企業(yè)的盈利年度開始計算，適當延長企業(yè)所得稅減免的期限，減稅時間可延長到10～15年；二是改革高新技術企業(yè)的計稅工資標準，比較徹底的做法是像軟件行業(yè)一樣對工資費用稅前據(jù)實扣除，過渡期的辦法是提高其計稅工資標準；三是鼓勵技術開發(fā)型科研機構轉制，科研機構轉為企業(yè)后可以給予一定年度的減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
（3）改革營業(yè)稅。為了體現(xiàn)高新技術企業(yè)作為技術創(chuàng)新的主體地位和充分發(fā)揮高新技術企業(yè)帶動傳統(tǒng)產業(yè)的改造，高新技術企業(yè)對外轉讓專利技術或非專利科技成果、特許使用權等所獲得的收入應比照對科研單位實行的優(yōu)惠，即免征營業(yè)稅，以此來促進高新技術企業(yè)的發(fā)展。如果對高新技術企業(yè)成果轉讓免征營業(yè)稅存在一定的執(zhí)行困難，建議對高新技術企業(yè)對外轉讓專利技術和非專利科技成果、特許使用權等所獲得的收入減半征收營業(yè)稅。
3.3注重產業(yè)優(yōu)惠并逐步實現(xiàn)區(qū)域性優(yōu)惠與產業(yè)性優(yōu)惠相結合
高新技術是沒有國界的，更沒有區(qū)域和企業(yè)的界限。因而高新技術產業(yè)的稅收優(yōu)惠政策也不應該有區(qū)域和企業(yè)的分界。通過建立高新技術開發(fā)區(qū)，然后對進入開發(fā)區(qū)的企業(yè)給予各種稅收政策優(yōu)惠，主要在吸引外資方面起到一定的積極作用。對本國企業(yè)來說，這種做法則具有較大的副作用。從我國目前的實際出發(fā)可以考慮區(qū)域性優(yōu)惠與產業(yè)性優(yōu)惠相結合，更多地注重產業(yè)優(yōu)惠。
（1）確立高新技術產業(yè)的優(yōu)惠目標。稅收優(yōu)惠應改變目前只局限于對單位（如高新技術企業(yè)、科研院所）和對科研成果的范圍限制，應該轉向對具體研究開發(fā)項目的優(yōu)惠，凡是符合條件的企事業(yè)單位，不論是否處于高科技園區(qū)，都可以享受稅收優(yōu)惠。通過對整個高新技術產業(yè)的普遍優(yōu)惠，而非對個別企事業(yè)單位的優(yōu)惠，體現(xiàn)我國的產業(yè)政策目標。
（2）在東部地區(qū)，高科技園區(qū)和經濟技術開發(fā)區(qū)內應逐步取消稅收直接優(yōu)惠方式，采用稅收間接優(yōu)惠方式，體現(xiàn)產業(yè)優(yōu)惠的傾向，區(qū)內主要發(fā)展各項配套措施和服務，發(fā)展成熟的高科技園區(qū)。在西部地區(qū)，配合西部開發(fā)“點面結合”的發(fā)展戰(zhàn)略，借鑒東部發(fā)展經驗和教訓，可以在開發(fā)初期，在經濟技術開發(fā)區(qū)和高科技園區(qū)實行一定的稅收直接優(yōu)惠，隨著開發(fā)進程的推進，逐步減少區(qū)域優(yōu)惠，清理和調整東西部稅收優(yōu)惠差異，走產業(yè)優(yōu)惠的道路。
3.4增加從事高新技術產業(yè)的個人稅收優(yōu)惠
我國現(xiàn)行的稅收政策幾乎沒有針對高新技術產業(yè)科技人才的稅收優(yōu)惠政策，這就使得“以知識為本”、“以人才為本”的高新技術產業(yè)在實際發(fā)展中缺乏必要的人才激勵機制。目前可以從以下幾個方面強化對高新技術產業(yè)科技人才的個人所得稅優(yōu)惠政策：
（1）對個人的技術轉讓、技術專利使用費等收入減免個人所得稅。
（2）對科技人員實行研究與開發(fā)活動取得特殊成績或貢獻所獲得的各類獎金及特殊津貼免征個人所得稅。
（3）為了鼓勵科技人員參加員工持股，有必要利用稅收政策推動我國員工持股制度的發(fā)展與普及，對從事科研開發(fā)人員以技術入股而獲得的股權收益，包括紅利和轉讓收入免征個人所得稅。
參考文獻
1Gareth,H.S.PublicEconomics[M].CambridgeUniversityPress,1995
關鍵詞 水資源開發(fā) 可持續(xù)利用 城市用水 新加坡
中圖分類號： TV212.4
文獻標識碼：A
水是國家發(fā)展的重要戰(zhàn)略資源。無論是對國家的農業(yè)發(fā)展還是工業(yè)化建設，水都不可或缺。由于新加坡的地理條件的限制，水資源直接關系到其國家的生存與發(fā)展。為此，新加坡制定了令世界矚目的國家戰(zhàn)略水資源規(guī)劃，并成功實施多項高效水資源供求管理措施，在水資源開發(fā)與管理領域成果顯著。中國由于河川徑流、降雨條件的區(qū)域差異，水資源分布時空不均。同時由于城市人口增加、經濟高速發(fā)展，生活與工業(yè)用水總量激增，水資源短缺問題日益顯著，部分城市頻出安全用水危機。在水資源管理方面，新加坡成功的做法與經驗值得借鑒。
一、新加坡水資源可持續(xù)開發(fā)利用對策
新加坡地處熱帶，盡管年降雨量多達2400 mm，但海拔較低，含水層較差，同時國土面積的狹小使得大量收集雨水的難度較大，天然水資源十分有限。加之人口密度大（2010年總人口約499萬人，以1.9%的速度增長），新加坡人均水資源量世界倒數(shù)第二，屬嚴重缺水國家。水資源問題極大地限制了新加坡國家的發(fā)展與安全，因此新加坡從國家層次全方位考慮水資源供應問題，制定出可持續(xù)發(fā)展的水資源戰(zhàn)略。
（一）“ABC Waters”水源管理計劃。
為建設可持續(xù)發(fā)展城市，2006年新加坡公用事業(yè)局推出了一項“ABC”全民共享水源計劃，主要目標是營造“活躍(Active)、優(yōu)美(Beautiful)、清潔(Clean)”的水環(huán)境。全民共享水源計劃的第一層次是公用事業(yè)局全面開發(fā)新加坡17座蓄水池、32條主要河道與7000 km排水渠道的水娛樂功能，通過清淤疏浚、建設濕地、美化河道兩岸環(huán)境、配套建立休閑娛樂設施，使這些水利工程不但能夠防洪、集雨，而且也為居民提供一個親水平臺，供居民旅游休閑；第二層次即在不增加太多投入條件下，將雨水凈化的元素融入建筑設計中，通過雨水花園、生態(tài)水源凈化系統(tǒng)、生態(tài)凈化槽、人工濕地等建設，減緩雨水流速，加強生態(tài)多樣化，同時凈化水質，使流入溝渠、蓄水池的水更清潔。
為了配合該項行動，政府部門之間相互配合。公用事業(yè)局推出“ABC Waters”設計指南，以指導公共和私人建筑項目的環(huán)境設計；建設局每月都為綠色建筑的經理舉辦課程，講解“活躍、優(yōu)美、清潔”水源計劃設計指導原則內容，以提高開發(fā)商建造全民共享水源設計的能力。
新加坡公用事業(yè)局這項計劃以“依靠社會、服務于民”為宗旨，立足社會，求真務實，投資費用少，效果明顯，工程惠民，能夠有效帶動社會力量參與。
（二）國家“四大水喉”供水規(guī)劃。
為確保水源對國家社會發(fā)展計劃的支撐，新加坡公用事業(yè)局提出了國家“四大水喉”供水規(guī)劃，即本地雨集水、馬來西亞外購水、新生水和淡化海水的長期供水規(guī)劃。該規(guī)劃首先強調加大“新生水”的利用，2020年“新生水”利用占用水需求的40％，2060年將達到50％。其次是加大淡化海水的利用，2020年海水利用占用水需求的25％，2060年將達到30％。2060年“新生水”、淡化海水加起來預計將達到80％，成為新加坡的主要供水水源。
（三）節(jié)約用水規(guī)劃。
新加坡高度重視用水管理。節(jié)約用水規(guī)劃包括四方面的措施，包括家庭節(jié)水10 L挑戰(zhàn)計劃、商業(yè)節(jié)水10％挑戰(zhàn)計劃、水配件節(jié)水產品解決方案和節(jié)水激勵機制，并采取有效措施來管理自來水的傳輸和分配系統(tǒng)，最大限度地減少去向不明的水。
二、對新加坡水資源開發(fā)利用的思考
新加坡雖作為較發(fā)達的國家，但從人口規(guī)模、人口密度、經濟總量上來說，其國家就類比于一個大城市。最重要的是，我國北方的許多城市和新加坡均是嚴重缺水地區(qū)，兩者的水資源問題極其類似，解決水資源問題的對策措施均是大力發(fā)展再生水、合理利用雨洪水、尋求外援購水以及探索海水淡化技術?？梢哉f，此次對新加坡水資源開發(fā)與管理對策的分析，為我國城市安全用水提供了許多值得借鑒的經驗與啟示。
（一）加快節(jié)水型社會的建設與力度。
我國是一個嚴重缺水的國家，水資源的人均占有量只有約2200 ，為世界人均占有量的，是世界上13個貧水國之一。但我國人對于水資源“取之不盡，用之不竭”的傳統(tǒng)觀念根深蒂固，用水無度、污水無序亂排的問題依然存在。2012年3月，武漢市武昌區(qū)的飲用水源受到嚴重污染，自來水不能飲用，嚴重影響市民的正常生活。此次水污染事件說明水危機離我們并不遠，已經顯現(xiàn)在社會經濟領域和百姓生活之中，成為我國經濟可持續(xù)發(fā)展的瓶頸。建設節(jié)水型社會是必由之路，也是社會可持續(xù)發(fā)展的重要標志。其一，應加強工業(yè)用水的監(jiān)管治理。全國平均工業(yè)用水的重復利用率僅為55％ ，遠低于發(fā)達國家75％ ～85％的平均水平，節(jié)水的空間很大。同時對再生水采取低價政策，使企業(yè)愿意使用再生水。另外對排污企業(yè)應收取高額排污費，讓企業(yè)概算治污比排污更加經濟；其二，要加大水危機的宣傳力度，提高人們的節(jié)水意識。在我國，群眾對于節(jié)水宣傳的參與度很低，需要在群眾中進行水環(huán)境知識普及，營造節(jié)水大環(huán)境，增強人們的水資源環(huán)境保護意識和節(jié)水意識；其三，不斷完善水資源監(jiān)管機制，建立政府調控、市場引導、公共參與的節(jié)水型社會管理體制，提高水資源管理水平，保障節(jié)水政策的實施，促進節(jié)水社會化。
（二）水環(huán)境的重點保護。
水環(huán)境要實現(xiàn)合理的保護和利用，在水資源的開發(fā)利用過程中要堅守水環(huán)境容量的底線，不斷加大水污染防治力度，保障群眾飲水安全。經濟發(fā)展要按照發(fā)展循環(huán)經濟的思路，著眼于獲得水資源的最大利用率，盡快實現(xiàn)工業(yè)污水的零排放。在積極防治農業(yè)面源污染和農村生活污染的同時，應加快啟動城區(qū)特別是各縣城污水處理廠的建設，保證河流飲用水源無污染，解決飲水安全問題，加大對集中供水工程的扶持力度。城市在發(fā)展過程中要以良好的水環(huán)境為基礎，提供良好的人居環(huán)境，進而提升生活質量，塑造良好形象。在水環(huán)境立體開發(fā)中，應堅持與城市總體發(fā)展規(guī)劃相一致，與城市環(huán)境景觀相協(xié)調，體現(xiàn)出城市河道的防洪、排澇、美觀、生態(tài)、休閑、娛樂等方面功能，并成為地方一道亮麗風景線。
（三）水務管理的立法與執(zhí)行。
新加坡能夠成為全球水務管理的典范，與其完善的法律制度密不可分。其制定的水管理法律、控制水污染法律條規(guī)及節(jié)約用水條令等，強有力地促進了對水資源的保護和利用。為了切實提高我國各大城市的水資源管理水平，就要努力完善水資源管理相關制度，建立健全科學完善的水法規(guī)體系，特別要突出水資源開發(fā)、利用、治理、配置、節(jié)約和保護等重要內容。
三、結語
如果沒有強大的政府支持、良好的管理、有效的執(zhí)行力和積極的工作人員，即使擁有了可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略眼光，制定出了全面的綜合的用水計劃，也很難改變水資源開發(fā)利用的困境。新加坡用了40年的時間克服本國水資源不足的先天劣勢，將這種不足通過先進的管理理念拓展為國家的優(yōu)勢技術，實現(xiàn)了本土水資源的基本自足。我國大中型城市目前正處在高資源消耗快速度發(fā)展的模式，在水資源開發(fā)利用方面還有很長的路要走。在這一方面，新加坡關于水資源開發(fā)利用的成功轉型具有很大的借鑒價值。未來的城市，是人水和諧發(fā)展、生態(tài)景觀優(yōu)美的城市。為了達到這一目標，政府需要立足未來，注重水處理技術的發(fā)展和完整的水資源管理方法的革新。
（作者：楊晨，武漢大學港口海岸及治河工程專業(yè)本科生；趙健，武漢大學水利水電專業(yè)本科生）
參考文獻：
[1]廖日紅，陳鐵，張彤.新加坡水資源可持續(xù)開發(fā)利用對策分析與思考..水利發(fā)展研究，2011,（2）：88-91.
關鍵詞：新型城鎮(zhèn)化;財稅政策
一、新型城鎮(zhèn)化的內涵及其財稅收入效用
（一）新型城鎮(zhèn)化的內涵。城鎮(zhèn)化現(xiàn)象是農業(yè)比重下降、工業(yè)化不斷發(fā)展的必然產物，是工業(yè)化的配套設施，是自然經濟向社會化大生產轉變的過程中人類聚集的需要，是地區(qū)由鄉(xiāng)村變?yōu)槌擎?zhèn)的歷史過程。新型城鎮(zhèn)化是通過精細化管理來推進與完善城鎮(zhèn)化，實現(xiàn)城鎮(zhèn)化健康環(huán)保、和諧幸福、民主平等的推進，同時實現(xiàn)基礎設施現(xiàn)代化，資源的高效轉化，空間布局合理，產業(yè)向高端化升級。
（二）新型城鎮(zhèn)化的財稅收入效用。由于國外的城鎮(zhèn)化進程較早展開，外國經濟學家早就開始關注城鎮(zhèn)化問題，并對城鎮(zhèn)化與財稅收入的關系進行過研究和探討。許多學者通過理論與實證研究證明城鎮(zhèn)化對經濟發(fā)展是正相關的關系，對財稅收入增長有著明顯的促進作用。同時許多學者認為在城鎮(zhèn)化進程中會出現(xiàn)許多社會矛盾，只有開展新型城鎮(zhèn)化，有國家規(guī)劃與推進，國家通過財政撥款進行投資建設，這樣才能促進道路交通、供水、供電等基礎設施的完善，緩解城鎮(zhèn)化進程中帶來的社會矛盾，同時通過新型城鎮(zhèn)化的推進增加農民收入，縮小城鄉(xiāng)差距，推進國家全面發(fā)展[1]。
二、財稅政策支持新型城鎮(zhèn)化發(fā)展的現(xiàn)存問題
（一）城鎮(zhèn)獨立稅源的缺乏。城鎮(zhèn)雖然擔負新型城鎮(zhèn)化建設的重任，但根據(jù)現(xiàn)行的財稅運行體制，城鎮(zhèn)缺乏獨立稅源，事權和財權不相匹配，這最終導致地方政府沒有能力滿足大量的關于城鎮(zhèn)建設的資金需求，或即使完成了城鎮(zhèn)的基礎設施建設，也由于沒有資金維持其日常運營而導致基礎設施形同虛設，并未給城鎮(zhèn)居民的工作與生活帶來便利，滿足城鎮(zhèn)居民對公共服務的需要。
（二）城鄉(xiāng)分割的財稅體制支農力度有限。由于國家財稅體制是以城鄉(xiāng)分割為原則，在這種二元化的財政體制框架下，相對于城市，國家對于農村撥款有限，扶植力度有限，導致城鄉(xiāng)收入差距逐步擴大，全面實現(xiàn)農村現(xiàn)代化的目標變得遙不可及，農民為獲得更好地生存條件，向城鎮(zhèn)大量遷移，但又受到農村戶口等因素的限制，無法在城市享受與城市居民同等的待遇，而這種農民向城市遷移，使得農村主要勞動力流失，也嚴重制約了新型城鎮(zhèn)化的發(fā)展。
（三）財稅政策的功能乏力。目前，由于我國處速發(fā)展和社會轉型階段，許多相關的制度難以協(xié)調運行，無法適應時代的發(fā)展。如社會保障體系不完善，教育資源不公平，這些因素的制約使財稅政策的功能更顯乏力。在這樣的綜合體制和復雜的社會狀況下，現(xiàn)有的財稅政策無法很好地作用于新型城鎮(zhèn)化建設[2]。
三、財稅政策支持新型城鎮(zhèn)化發(fā)展的動力機制
（一）拓寬資金投入渠道的需要。新型城鎮(zhèn)化建設是一個長期復雜艱巨的項目，是我國的戰(zhàn)略規(guī)劃之一，是一個宏觀層面的問題，同時又關系到百姓的幸福。新型城鎮(zhèn)化建設必須要國家統(tǒng)一規(guī)劃并給予極大的財政支持才能有效實現(xiàn)的。只有通過財政撥款為新型城鎮(zhèn)化建設提供大量充足的資金支持，才能有效保證新型城鎮(zhèn)化的進度與質量，即拓寬資金投入渠道的需要成為財稅政策支持新型城鎮(zhèn)化發(fā)展的主要動力機制。
（二）創(chuàng)新融資機制的訴求。當前地方政府通過土地財政進行新型城鎮(zhèn)化建設的主要融資渠道，而新型城鎮(zhèn)化建設是一個長期的過程，這種融資方式無法為新型城鎮(zhèn)化建設提供長期的保證，且由于缺乏監(jiān)管，這些資金是否真正用在城鎮(zhèn)化建設上，也往往無從得知。因此，財政政策對于市場有調節(jié)作用，財政政策不僅能夠財政撥款上體現(xiàn)出對于新型城鎮(zhèn)化建設的大力支持，還可通過創(chuàng)新融資機制，形成推進新型城鎮(zhèn)化發(fā)展的又一重要動力。
（三）提升城鎮(zhèn)化質量的呼喚。財稅政策作為國家指示的風向標，其對于新型城鎮(zhèn)化進行支持，可以提高相關部門的重視，從而努力在加快城鎮(zhèn)化建設的進度的同時，注重城鎮(zhèn)化建設的質量，注重城鎮(zhèn)化建設的均衡性、全面性、有效性。因此，財稅政策也可起到呼喚城鎮(zhèn)化質量提升的作用，形成推進新型城鎮(zhèn)化進程的又一動力機制。
（四）改善民生的根本目標。強化財稅政策的功能，能夠體現(xiàn)新型城鎮(zhèn)化建設以人為本、和諧推進的基本思想，能夠實現(xiàn)城鎮(zhèn)的精細化管理，切實改善人民的生活質量。因此，實現(xiàn)改善民生的根本目標也是財稅政策支持新型城鎮(zhèn)化發(fā)展的重要動力。
四、促進我國新型城鎮(zhèn)化健康發(fā)展的財稅政策改進措施
（一）改革完善分稅制財稅體制。只有改革完善分稅制財稅體制，才能有效改善獨立稅源的缺失問題，平衡地方政府在新型城鎮(zhèn)化進程中的財權與事權，強化地方政府的自我生存與發(fā)展能力。在劃撥相應的財權給地方政府的同時，還需建立與實施良好的監(jiān)督機制，以保證劃撥資金投入到了新型城鎮(zhèn)化的建設當中。此外，國家還需結合實際情況，為實現(xiàn)新型城鎮(zhèn)化建設，適時對一些稅種進行調整，并開征新稅種，優(yōu)化城鎮(zhèn)稅源結構，為新型城鎮(zhèn)化的長期發(fā)展提供保證。
（二）完善公共財政框架及服務機制。要推進新型城鎮(zhèn)化建設，需轉變政府職能，加強其服務意識，增加公共服務能力，重視社會的全面協(xié)調發(fā)展，在加強基礎設施建設的時候，要結合當?shù)氐膶嶋H需求，同時也要注重科教文衛(wèi)事業(yè)的全面推進。在這樣的理念基礎上，深化改革新型城鎮(zhèn)化建設的投入模式和管理體制，完善公共財政框架及服務機制，加強市場監(jiān)督，充分發(fā)揮財稅政策的功能作用，提高劃撥款項的利用效率。
（三）調整財政支出結構和轉移支付政策制度。國家應結合新型城鎮(zhèn)化建設的需求，提高財稅政策諸如社保、教育等方面的支持力度，為農民進城創(chuàng)造良好的條件，使農村變成城市的同時，農民也能快速適應這種變化，實現(xiàn)農村居民到城鎮(zhèn)居民的身份轉變。同時要結合地方優(yōu)勢與特色，在資金投入規(guī)劃上全面考慮投入產出比，將有限的資金放在刀刃上。此外，還要在調整財政支出結構的基礎上完善轉移支付制度，增加新型城鎮(zhèn)的包容性。
（四）完善財稅績效評價體制。完善財稅績效評價體制是提升新型城鎮(zhèn)化建設中財稅資金利用效率的保證。對新型城鎮(zhèn)化實行績效管理，對城鎮(zhèn)化進程中的核心要素的財稅投入產出進行定量評價，對于推進城鎮(zhèn)產業(yè)升級、農民轉市民的步伐有著重要的意義。此外，為保證稅源，杜絕腐敗，國家應建立全面的監(jiān)督懲罰體制，對于偷稅、漏稅、貪污等行為予以懲罰，保證財稅政策能夠有效地實施。完善財稅績效評價體制能夠使財稅政策設計得到優(yōu)化升級，更快地促進新型城鎮(zhèn)化的發(fā)展。
結語：新型城鎮(zhèn)化順應了時展的潮流，對現(xiàn)代化的發(fā)展有著重要的戰(zhàn)略意義。國家財政收入是新型城鎮(zhèn)化建設的主要資金來源，財稅政策的大力支持是新型城鎮(zhèn)化建設順利展開的重要保障。因此，以新型城鎮(zhèn)化發(fā)展為背景，探討我國財稅政策的現(xiàn)狀和改進措施，對于我國新型城鎮(zhèn)化良好的推進與發(fā)展有著重要的意義。
本文分析了財稅政策支持新型城鎮(zhèn)化發(fā)展的現(xiàn)存問題和動力機制，提出了改革完善分稅制財稅體制、完善公共財政框架及服務機制等促進我國新型城鎮(zhèn)化健康發(fā)展的財稅政策改進措施。
參考文獻：
[1] 張明斗，王雅莉.中國新型城鎮(zhèn)化發(fā)展中的財稅政策研究[J].現(xiàn)代經濟探討，2013（11）.
關鍵詞：濱海新區(qū)；經濟發(fā)展；宏觀稅負；稅收彈性
一、天津濱海新區(qū)經濟和稅收發(fā)展現(xiàn)狀
1.濱海新區(qū)的經濟地位
天津濱海新區(qū)地處環(huán)渤海地區(qū)的中心位置， 是一個近年來迅速崛起的以外向型經濟為主導的現(xiàn)代化開放區(qū)域，其發(fā)展地位突出，已經成為拉動天津市經濟增長的重點區(qū)域。2000年，濱海新區(qū)完成生產總值571.74億元，占到天津全市生產總值的33.60%。到2011年，濱海新區(qū)生產總值達到6206.87億元，與2000年相比增長10倍。濱海新區(qū)生產總值占天津市生產總值的比重不斷提高，已經成為天津市經濟發(fā)展的引擎。
2.濱海新區(qū)的稅收貢獻
同時，在稅收的貢獻上，濱海新區(qū)的作用也不容小覷。表1顯示，2011年濱海新區(qū)的稅收占全市稅收比重的41.43%，遠遠高于天津市其他區(qū)縣的稅收比重，成為全市稅收收入持續(xù)穩(wěn)定增長的主導力量?？梢?，濱海新區(qū)已經成為天津市稅收新的增長點。
數(shù)據(jù)來源：據(jù)《天津統(tǒng)計年鑒-第7篇財政-7-5區(qū)縣級一般預算財政收入-2011年》數(shù)據(jù)整理
二、天津濱海新區(qū)宏觀稅負與稅收彈性
1.濱海新區(qū)宏觀稅負現(xiàn)狀及特點
宏觀稅負是指一定時期稅收收入占國內生產總值的比重，是各經濟要素獨立變動和相互影響在稅收與國內生產總值關系上的最終反映。近年來，濱海新區(qū)經濟高速發(fā)展，稅收收入與經濟總量逐年增長，且增長態(tài)勢基本一致。2011年新區(qū)GDP為6206.87億元，較2004年增長了近4倍，年均增長25.72%。伴隨著經濟高速增長，稅收收入迅速增加，地區(qū)財政收入連年上升。2004至2011年間，新區(qū)稅收收入總額由121.42億元上升到538.61億元，增長近3.5倍，年均增長24.98%。（見表2）
數(shù)據(jù)來源：GDP來源濱海新區(qū)統(tǒng)計年鑒；入庫稅收來源國庫統(tǒng)計分析系統(tǒng)
2.濱海新區(qū)稅收彈性
稅收彈性是指稅收對經濟增長的反應程度， 即稅收收入變化率與經濟增長率之間的比例關系。理論上認為稅收彈性系數(shù)在0.8～1.2之間比較合適。
近年來，濱海新區(qū)稅收彈性波動較大。2005-2009年，新區(qū)稅收彈性系數(shù)在0 至2 之間上下波動，2009年因金融危機的影響達到最低點0.16。而近兩年，稅收彈性系數(shù)趨于穩(wěn)定，略小于1（見下圖），表明新區(qū)稅收的增長速度略低于GDP 的增長速度，這與我國近幾年來稅收超常增長的情況正好相反。
三、天津濱海新區(qū)經濟與稅收發(fā)展建議
為了推進濱海新區(qū)的開發(fā)開放， 有效調控宏觀經濟，建立稅收和經濟增長良性循環(huán)機制， 筆者給出以下建議：
1.加快政府職能轉變
稅收是政府為實現(xiàn)其職能籌集資金的主要方式，在預算制度缺乏約束的情況下，若稅收無法滿足政府支出需要，必然出現(xiàn)以費擠稅的現(xiàn)象，這也是新區(qū)宏觀稅負水平并不高，但個體仍感覺稅收負擔較重的重要原因之一。因此應加快政府職能從經濟建設型向政府服務型轉變，加大民生投入，改變“高賦稅低福利”狀態(tài)，使微觀主體真實感受到賦稅的收益，方可減輕政府收支矛盾、優(yōu)化新區(qū)宏觀稅負。
2.加大公共服務前期投入
研究稅收與經濟增長的關系， 除了考慮征收環(huán)節(jié)， 還必須考慮使用環(huán)節(jié)， 稅收的征收會抑制經濟增長， 而稅收收入的使用得當會促進經濟增長。因此，國家應加大對濱海新區(qū)基礎設施建設等公共服務的前期投入， 改善經濟環(huán)境， 以促進濱海新區(qū)經濟進一步發(fā)展。后續(xù)幾年， 在中央與地方共享稅中，由地方稅收收入逐年劃轉一定比例返還中央， 充分利用稅收收入促進經濟增長。
3.實行結構性稅制改革，完善稅收征管制度
考慮新區(qū)經濟發(fā)展轉型的關鍵時期和政府職能范圍較大等現(xiàn)實情況， 建議實行增稅與減稅相結合的結構性稅制改革。適當降低第三產業(yè)宏觀稅負水平，促進第三產業(yè)發(fā)展，特別是增加對高新技術產業(yè)的補貼， 加快轉變經濟增長方式，鼓勵其進行技術創(chuàng)新和產品創(chuàng)新，以促進高新技術產業(yè)的發(fā)展帶動新區(qū)整體經濟的增長， 從而拓寬稅基、擴大稅源。
參考文獻：
[1]李 佳：濱海新區(qū)稅收與經濟發(fā)展問題淺析[J].特區(qū)經濟，2011.3.
[2]李 虹 石芳娟：濱海新區(qū)稅收與經濟增長關系研究[J].天津師范大學學報（社會科學版），2010.3.
稅收管轄權變化應注意的問題
舊細則第七條規(guī)定：為條例第一條所稱在境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，所提供的勞務發(fā)生在境內。
新細則第四條規(guī)定：在中華人民共和國境內提供條例規(guī)定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，是指：提供或者接受條例規(guī)定勞務的單位或者個人在境內；
新營業(yè)稅法將營業(yè)稅中勞務和轉讓無形資產的應稅行為由屬地改為了屬人，更確切地說應該是將“勞務發(fā)生地”調整為“屬人”和“收入來源地”相結合。
金融企業(yè)應關注焦點：
1 境內金融企業(yè)提供的全部勞務，無論其提供的勞務是否發(fā)生在境內都屬于境地內提供勞務，具有營業(yè)稅納稅義務。
2 接受勞務方在境內，接受勞務均為境內提供勞務，無論其是否屬于境內金融企業(yè)或境外金融機構或分支機構，均有納稅義務。
3 勞務提供方有來源于境內的收入都視為境內勞務，無論其是否在境內提供勞務。
(1)出口信用保險是否征收營業(yè)稅
金融企業(yè)辦理的出口信用保險問題屬于在原條例及細則下的不征稅事項，但由于提供勞務方在中國境內，屬于應納稅事項，但根據(jù)新細則第四條的規(guī)定屬于應征營業(yè)稅的范圍，同時根據(jù)新條例第八條第七款的規(guī)定屬于可以免征營業(yè)稅的事項。新條例第八條第七款規(guī)定：境內保險機構為出口貨物提供的保險產品免征營業(yè)稅。新細則第二十二條第五款規(guī)定：第一款第(七)項所稱為出口貨物提供的保險產品，包括出口貨物保險和出口信用保險。
雖然是從不征營業(yè)稅到免征營業(yè)稅，只有一個字的變化，但卻反映了完全不同的稅收概念。
(2)境外金融機構對境內業(yè)務的納稅義務
原營業(yè)稅納稅義務按機構所在地確定金融業(yè)勞務發(fā)生地的原則，對境外機構提供境內金融服務，例如直接貸款給境內企業(yè)，不屬于境內業(yè)務，不存在納稅義務。從新營業(yè)稅稅收管轄權的變化來看，筆者認為境外向境內提供貸款，相當于進入中國的資金市場，而進入我國市場的貨物和無形資產是應當征收流轉稅的，因此進入我國的資金也應屬于流轉稅的征收范圍。
取消金融保險企業(yè)折合率例外規(guī)定
金融保險業(yè)納稅人收到外匯收入，應折合成人民幣后納稅。舊細則第十六條規(guī)定：納稅人按外匯結算營業(yè)額的，其營業(yè)額的人民幣折合率可以選擇營業(yè)額發(fā)生的當天或當月1日的國家外匯牌價(原則上為中間價)。但金融保險企業(yè)營業(yè)額的人民幣折合率為上年度決算報表確定的匯率。
自1995年起，國家外匯體制進行了改革，實行匯率并軌，同時國家不再公布各種外匯與人民幣的比價，所以為適應形勢，1996年的《財政部國家稅務總局關于金融保險業(yè)以外匯折合人民幣計算營業(yè)額問題的通知》(財稅字[1996]50號)規(guī)定：金融保險業(yè)以外匯結算營業(yè)額的，金融業(yè)按其收到的外匯的當天或當季季末中國人民銀行公布的基準匯價折臺營業(yè)額，保險業(yè)按其收到的外匯的當天或當月月末中國人民銀行公布的基準匯價折合營業(yè)額，并計算營業(yè)稅。納稅人選擇何種折合率確定后，一年之內不得變動。對金融保險業(yè)外幣與人民幣的折合率作了新的規(guī)定，按當季季末的牌價折合。
自2005年7月21日起，我國開始實行以市場供求為基礎、參考一籃子貨幣進行調節(jié)、有管理的浮動匯率制度。人民幣匯率不再盯住單一美元，形成更富彈性的人民幣匯率機制。中國人民銀行于每個工作日閉市后公布當日銀行間外匯市場美元等交易貨幣對人民幣匯率的收盤價，作為下一個工作日該貨幣對人民幣交易的中間價格。
因此，此次新細則中，對金融保險業(yè)外幣與人民幣的折合率也做了順應形勢的規(guī)定，第二十一條規(guī)定：納稅人以人民幣以外的貨幣結算營業(yè)額的，其營業(yè)額的人民幣折合率可以選擇營業(yè)額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。
納稅人應當在事先確定采用何種折合率，確定后1年內不得變更。取消了金融保險企業(yè)折合率的例外情形，一律規(guī)定為當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。
金融企業(yè)應關注焦點：
金融企業(yè)應根據(jù)國際金融市場的形勢，判定經常發(fā)生的外幣結算的匯率走勢，來選擇有利企業(yè)的折合率，從而減少營業(yè)額達到合理節(jié)稅。o取消外匯轉貸差額納稅規(guī)定
舊條例第五條規(guī)定了轉貸業(yè)務，以貸款利息減去借款利息后的余額為營業(yè)額。
1995年《財政部、國家稅務總局關于金融業(yè)征收營業(yè)稅有關問題的通知》(財稅字[1995]79號)第二條規(guī)定：對金融企業(yè)經營轉貸外匯業(yè)務，以貸款利息減去借款利息后的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅。轉貸外匯業(yè)務，是指金融企業(yè)直接向境外借入外匯資金，然后再貸給國內企業(yè)。一般代款業(yè)務，一律以利息收入全額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅。
新條例第五條取消了轉貸差額征收營業(yè)稅的規(guī)定，意味金融企業(yè)的按差額征稅的轉貸業(yè)務，需要收取的全部價款和價外費用，作為計稅依據(jù)，消除造成外匯轉貸與人民幣轉貸之間的政策不平衡，有利于公平稅負。
金融企業(yè)應關注焦點：
1 金融機構經營的兩種轉貸外匯的業(yè)務都取消差額征稅。
2000年《國家稅務總局關于金融業(yè)營業(yè)稅若干問題的通知》(國稅發(fā)[2000]6號)規(guī)定我國金融機構經營的兩種轉貸外匯業(yè)務如何差額征稅上操作問題：一是由借款機構直接將外匯資金貸給企業(yè)使用，二是由金融機構的總機構從境外借入外匯資金，通過其分支機構貸給境內單位使用。
隨著新營業(yè)稅政策取消了外匯轉貸差額納稅規(guī)定，財稅[2009]61號文公布國稅發(fā)[2000]6號文已失效，也意味上述兩種外匯轉貸業(yè)務要視同一般代款業(yè)務，以利息收入全額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅。
2 掉期業(yè)務也取消差額征稅。
《國家稅務總局關于金融企業(yè)外匯轉貸中發(fā)生掉期業(yè)務營業(yè)稅處理問題的批復》(國稅函[1998]736號)規(guī)定：金融企業(yè)從境外借人資金，為規(guī)避利率風險，先將其借入資金的浮動利率掉期換成為固定利率，再轉貸給國內用戶。此類業(yè)務仍可按照條例第五條第(四)款規(guī)定的“轉貸業(yè)務”征收營業(yè)稅。說明了外匯轉貸中發(fā)生掉期業(yè)務也按差額征收。
國稅發(fā)[2009]9號文公布國稅函[1998]736號文已失效，也意味外匯轉貸中發(fā)生掉期業(yè)務要視同一般代款業(yè)務，以利
息收入全額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅。
3 利用差額征稅，逃避或減少納稅義務的籌劃空間已經不存在。
某些外資金融機構將自有資金存入境外總行，自身所需貸款資金從境外借人，以便減輕稅負。國稅發(fā)[2000]135號文也采取相應的制約措施，當其貸款額度未超過其注冊資本金時，一律按一般貸款征稅，超過部分才按轉貸外匯業(yè)務對待。但實務中許多外資金融機構，仍利用該差異征收營業(yè)稅，來進行避稅，此次試圖利用外匯差額征稅的空間完全被堵塞。
4 金融企業(yè)往來的計稅依據(jù)如何確定
《國家稅務總局關于金融企業(yè)往來業(yè)務計稅依據(jù)問題的通如》(國稅發(fā)[1994]087號)規(guī)定：金融企業(yè)往來的計稅依據(jù)，可比照原《暫行條例》第五條第四項對“轉貸業(yè)務”的規(guī)定，按金融企業(yè)之間往來發(fā)生的利息收入與利息支出的正差計算納稅，此次新條例第五條取消了轉貸差額征收營業(yè)稅的規(guī)定，上述文件在國稅發(fā)[2009]29號文中規(guī)定作廢，金融企業(yè)之間往來發(fā)生的利息收入，筆者認為要全額計稅。
涉及的優(yōu)惠項目取消
根據(jù)新規(guī)，所有納稅人包括金融機構、非金融機構和個人，買賣金融商品都應繳納營業(yè)稅；新條例第五條規(guī)定：納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產收取的全部價款和價外費用。但是，下列情形除外：(四)外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。新細則第十八條規(guī)定：條例第五條第(四)項所稱外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務，是指納稅人從事的外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務。貨物期貨不繳納營業(yè)稅。
可見，所有納稅人包括金融機構，非金融機構和個人，買賣金融商品都應繳納營業(yè)稅。
金融企業(yè)涉及到金融商品主要是有價證券。有價證券是虛擬資本的一種形式，通常是指期限在1年以上的債券和股票，它是資本市場金融工具的基本形式。
有價證券有廣義和狹義之分。狹義有價證券僅指資本證券，具體指那些能夠給其持有者定期帶來收益，并能轉讓流通的資本所有權證書或債權證書。廣義有價證券則包括商品證券、貨幣證券和資本證券三類。
金融企業(yè)應關注焦點：
1 取消基金管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入，暫免征收營業(yè)稅優(yōu)惠。
2 取消金融機構(包括銀行和非銀行金融機構)買賣基金的差價收入征收營業(yè)稅；
3 取消個人和非金融機構買賣基金單位的差價收入不征收營業(yè)稅。
財稅[2009]61號文規(guī)定：《財政部、國家稅務總局關于證券投資基金稅收問題的通知》(財稅字[1998]55號)第一條第二、三項失效；《財政部、國家稅務總局關于開放式證券投資基金有關稅收問題的通知》(財稅[2002]128號)第一條第三項失效。
4 取消金融機構(包括銀行和非銀行金融機構)投資者買賣信貸資產支持證券取得的差價收入征收營業(yè)稅；對非金融機構投資者買賣信貸資產支持證券取得的差價收入，不征收營業(yè)稅。
財稅[2009]61號文規(guī)定：《財政部、國家稅務總局關于信貸資產證券化有關稅收政策問題的通知》(財稅[2006]5號)第二條第(三)項已經失效。
重新明確了金融企業(yè)的納稅期限，刪除了保險業(yè)的特殊規(guī)定
新細則第二十七條規(guī)定：銀行、財務公司、信托投資公司、信用社、外國企業(yè)常駐代表機構的納稅期限為1個季度。納稅人以1個月或者1個季度為一個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅，
關注失效文件或條款：
1 《財政部、國家稅務總局關于營業(yè)稅幾個政策問題的通知》(財稅字[1995]45號)中關于金融業(yè)納稅申報期限問題；金融業(yè)(不包括典當業(yè))自納稅期滿之日起10日內申報納稅。金融機構受托發(fā)放貸款，其應扣繳稅款的解繳期限為一個季度，并自期滿之日起10日內申報解繳。
2 《國家稅務總局關于金融業(yè)營業(yè)稅若干問題的通知》(國稅發(fā)[2000]6號)關于金融業(yè)的納稅期限問題：除銀行，財務公司，信托投資公司，信用社從事金融業(yè)務仍以一個季度為納稅期外，其他納稅人從事金融業(yè)務，應按月繳納營業(yè)稅。
納稅義務發(fā)生時間問題
新條例第十二條規(guī)定：營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。并明確了扣繳義務發(fā)生時間，收訖營業(yè)收入款項，取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)當天等關鍵概念。
營業(yè)稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人營業(yè)稅納稅義務發(fā)生的當天。
所稱收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。
所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天，為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。
以上概念明確納稅人承擔納稅義務的具體日期，有利于稅務機關實施稅務管理，合理規(guī)定申報期限和納稅期限，監(jiān)督納稅人依法履行納稅義務，保證國家財政收入。
金融企業(yè)應關注焦點：
1 金融企業(yè)承辦委托貸款業(yè)務納稅義務發(fā)生時間問題
《國家稅務總局關于貸款業(yè)務征收營業(yè)稅問題的通知》(國稅發(fā)[2002]13號)規(guī)定：金融企業(yè)承辦委托貸款業(yè)務營業(yè)稅的扣繳義務發(fā)生時間，為受托發(fā)放貸款的金融機構代委托人收訖貸款利息的當天。
在新法規(guī)下，扣繳義務發(fā)生時間不一定要收訖利息的當天，也可以是書面合同確定的付款日期的當天。
失效的文件：《國家稅務總局關于銀行委托貸款業(yè)務代扣代繳營業(yè)稅問題的函》(國稅函[1997]74號)。
2 金融企業(yè)應收未收利息征收營業(yè)稅問題
一、黑龍江省高新技術產業(yè)區(qū)的經濟發(fā)展狀況
建設黑龍江省高新科技產業(yè)集中開發(fā)區(qū)，有助于系統(tǒng)地整合黑龍江省各種科技資源，且通過對特色企業(yè)的培育、產學研關系的協(xié)調、管理模式的升級，充分發(fā)揮高新技術的集聚效應，促進科技產業(yè)園區(qū)構建。截至2013年底，黑龍江省經濟技術及高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)中已建立企業(yè)15 125個，吸納就業(yè)693 889人，總產值達74 468 304萬元，占黑龍江省2013年GDP總值（14 454.91億元）的51.52%，創(chuàng)造利潤6 940 753萬元，納稅額達1 921 801元，呈現(xiàn)出良好的發(fā)展態(tài)勢。但不能忽視的是，高新科技產業(yè)集中開發(fā)區(qū)目前存在發(fā)展空間不足、自主創(chuàng)新能力不強、產業(yè)集聚效應不明顯、發(fā)展環(huán)境不優(yōu)化、管理體制與機制不健全等問題。
二、黑龍江省高新技術產業(yè)區(qū)發(fā)展現(xiàn)行財稅政策存在的問題
（一）財政資金投入不足
自振興東北老工業(yè)基地戰(zhàn)略實施以來，黑龍江省水利、能源、交通等基礎設施建設得到了較快發(fā)展，較好地提高了黑龍江省居民生產、生活條件。但距東北老工業(yè)基地發(fā)展目標的差距仍較大，基礎設施發(fā)展仍不足，將嚴重阻礙黑龍江省經濟社會持續(xù)發(fā)展。由于財政投入仍不足，黑龍江省公路、鐵路運輸、教育、醫(yī)療、水電煤氣等公共設施仍然十分緊張，如交通條件較差；農業(yè)基礎設施建設欠賬太多，普遍老化、陳舊，難以維持對日常農業(yè)生產工作的保障和促進，對自然災害的防控和抵御能力也有所下降。因此，要采取傾斜性的財政政策來吸引投資，帶動黑龍江省經濟進一步發(fā)展。
（二）財政補貼制度不健全
財政補貼政策作為調節(jié)國民經濟的重要手段，按照經濟性質一般可以分為財政貼息、價格補貼以及虧損補貼。目前，黑龍江省對農林開發(fā)保護區(qū)實行農產品價格補貼和森林生態(tài)效益補貼，對北國風光旅游開發(fā)區(qū)中禁止開發(fā)區(qū)域給予生活補貼等，但是財政補貼制度尚不完善，主要表現(xiàn)為財政補貼金額較少、補貼形式有限和和補貼機制滯后。如除糧食補貼、成品油價格補貼、社會保險補貼等由省級財政按照國家統(tǒng)一標準給予外，黑龍江省實施的財政補貼政策均存在著條文分布較為零散、資格條件變化較多、負責主體各不相同、審批時間長短不一、財政資金到賬延遲等問題，導致財政補貼效果不佳。
（三）轉移支付制度不完善
從黑龍江省目前財政轉移支付的資金結構上看，財力性轉移支付比重較低，專項轉移支付和體制性補助所占比重較高，這種轉移支付結構的失衡將不利于全省財力水平的提高和經濟社會的均衡發(fā)展。稅收返還是財政轉移支付的重要形式之一，黑龍江省仍按國家分稅制改革的規(guī)定，實行按增值稅、消費稅增長1：0.3的比例系數(shù)進行返還，營業(yè)稅和所得稅仍采用基數(shù)法進行分配。這種政策照顧了富裕地區(qū)，對財力較弱的的地區(qū)作用不明顯，不利于區(qū)域協(xié)調目標的實現(xiàn)。
（四）稅收優(yōu)惠政策不全面
目前的稅收優(yōu)惠措施大多針對東部發(fā)展速度較快的經濟技術開發(fā)區(qū)、經濟開放區(qū)、經濟特區(qū)等，雖然國家也對民族自治地區(qū)和老、少、邊、窮地區(qū)實施了定期減免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，但其優(yōu)惠的力度不強，其稅負較重問題仍然未得到解決，而且目前稅收優(yōu)惠形式簡單。在現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠形式中，直接優(yōu)惠作為主要的優(yōu)惠方式，一般采用減稅、免稅、降低稅率等方法降低稅收負擔，而間接優(yōu)惠中的投資抵免稅、加速折舊等方法運用的相對較少，并且，直接稅收優(yōu)惠方式是一種稅后優(yōu)惠，方式比較單一，僅與納稅人的利潤相關，激勵效果不足。
（一）加大產業(yè)區(qū)發(fā)展財政投入力度
財政投入對高新技術產業(yè)區(qū)的發(fā)展具有直接的推動作用，通過政府直接引導，發(fā)揮地方政府財政投入杠桿作用，可以推動科技研發(fā)、科技信息化、科技項目融資、科技成果轉化等；同時，建立省級創(chuàng)新研發(fā)管理中心，實現(xiàn)產學研相結合，支持高科技小微企業(yè)參與政府采購招投標，以促進省內企業(yè)自主創(chuàng)新產品的社會認可度，推進自主創(chuàng)新成果產業(yè)化；更為重要的是，通過設立創(chuàng)新型人才獎補專用基金，完善人才激勵機制，培養(yǎng)高素質人才。
（二）豐富產業(yè)區(qū)發(fā)展財政補貼手段
豐富財政補貼手段，可以有效調動高科技產業(yè)的積極性，所以要在加大財政補貼力度的基礎上豐富財政補貼形式。譬如，清潔能源產業(yè)生產成本較高、市場競爭力較弱，增加對其生產和消費環(huán)節(jié)的價格補貼，可有效提高其利潤額；又如，增加對風力發(fā)電企業(yè)的生產補貼，并實行高電價和差額補貼政策，將會直接降低風能電力價格，進而增加城鎮(zhèn)居民對風能電力的使用并提高企業(yè)的利潤水平，促進風能產業(yè)的發(fā)展。高新技術產業(yè)作為新興產業(yè)，建設初期往往處于虧損狀態(tài)，政府發(fā)放適度的虧損補貼，不僅可以緩解企業(yè)的生存壓力，還可以推動其產業(yè)鏈的延伸、產業(yè)布局的調整，加快產業(yè)的升級與快速發(fā)展。
（三）規(guī)范產業(yè)區(qū)發(fā)展轉移支付制度
規(guī)范制度建設是提高轉移支付效果的必要手段。首先，要完善轉移支付法規(guī)，在中央層面提高立法層級與質量，規(guī)定財政轉移支付的基本形式和資金來源，在其他方面也給出相應的標準，為轉移支付奠定法制基礎。其次，要規(guī)范各項轉移支付，根據(jù)黑龍江省各經濟區(qū)財力情況，在考慮發(fā)展目標的基礎上進行客觀評估，以確定其補助系數(shù)及數(shù)額。最后，要建立退出整合機制，黑龍江省各級政府及財政部分應通過建立轉移支付評估機制，對各項轉移支付的資金用途、使用效率和實現(xiàn)效益進行動態(tài)的評估和評價，根據(jù)實際情況合并、削減不合理項目，增加符合需要的新項目等。