時(shí)間：2023-09-17 15:03:54
導(dǎo)語：在審計(jì)廉潔風(fēng)險(xiǎn)的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
審計(jì)機(jī)關(guān)作為國家的監(jiān)督部門，既肩負(fù)著反腐倡廉的艱巨使命，也面對著各種腐蝕、誘惑的沖擊和影響。因此，要保證審計(jì)隊(duì)伍的純潔，打造一支能征善戰(zhàn)的審計(jì)鐵軍，我認(rèn)為應(yīng)采取以下措施：
一是強(qiáng)化廉政教育，筑牢思想防線。
以觀看《永遠(yuǎn)在路上》專題片為契機(jī)，開展反腐倡廉教育，引導(dǎo)審計(jì)人員崇善棄惡，提高其凝聚正能量和抵制腐敗行為的能力，增強(qiáng)崗位廉政、勤政意識，改進(jìn)工作作風(fēng)、密切聯(lián)系群眾，提高執(zhí)行中央八項(xiàng)規(guī)定和審計(jì)紀(jì)律的自覺性，筑牢拒腐防變的思想防線。
二是強(qiáng)化制度建設(shè)，提高約束機(jī)制。
審計(jì)機(jī)關(guān)要建立健全廉政建設(shè)的防御系統(tǒng)，建立目標(biāo)管理機(jī)制，明確廉政建設(shè)方向和目標(biāo)；建立業(yè)務(wù)管理機(jī)制，對審計(jì)行為和審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行全程控制；建立內(nèi)部財(cái)務(wù)管理機(jī)制，嚴(yán)格監(jiān)督經(jīng)費(fèi)管理和使用；建立政務(wù)公開機(jī)制，實(shí)行審計(jì)項(xiàng)目程序、審計(jì)結(jié)果等公開；建立紀(jì)律約束機(jī)制，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)“八不準(zhǔn)”紀(jì)律。
三是強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識，促進(jìn)監(jiān)督制約。
各位領(lǐng)導(dǎo)、同事們：
大家好！
我是***，2019年5月到公司工作的，現(xiàn)主持風(fēng)險(xiǎn)控制部工作?，F(xiàn)將2019年本人思想、工作、廉政情況作以述職，不當(dāng)之處，請各位批評指正。
一、主要工作情況
1.加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高政治思想素質(zhì)
通過參加集團(tuán)、公司組織的“不忘初心牢記使命”、“轉(zhuǎn)作風(fēng)、提干勁、創(chuàng)實(shí)績、贏尊嚴(yán)”、“學(xué)寄語、展抱負(fù)、創(chuàng)輝煌”、黨史答題等主要活動，進(jìn)一步增強(qiáng)了政治敏感性。
我要做一位不忘初心、牢記使命的合格管理者。只有堅(jiān)定理想信念，才能不忘初心、牢記使命。只有努力學(xué)習(xí)，才能堅(jiān)定理想信念，不忘初心、牢記使命。結(jié)合自己的工作，我應(yīng)該撲下身子，踏實(shí)工作，一步一個(gè)腳印向著美好未來和最高理想前進(jìn)。
2.積極參與集團(tuán)、中華事業(yè)部財(cái)審工作
我參與集團(tuán)、事業(yè)部組織的審計(jì)項(xiàng)目，對1家企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，11家企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)督導(dǎo)考評。通過現(xiàn)場人員訪談、資料審閱、實(shí)物抽盤、業(yè)務(wù)考試等方式，重點(diǎn)督導(dǎo)各企業(yè)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作、資金管理、資產(chǎn)管理、收入成本費(fèi)用管理、內(nèi)部及風(fēng)險(xiǎn)管理等內(nèi)容，在督導(dǎo)考評期間保持獨(dú)立的地位、公正的態(tài)度和約束自己行為，廉潔自律，敢于擔(dān)當(dāng)，起到了引領(lǐng)作用。
3.多區(qū)域交流，做好持續(xù)開展內(nèi)部控制管理工作
在****：提出將持續(xù)推進(jìn)內(nèi)部控制體系和紀(jì)檢監(jiān)察工作高質(zhì)量發(fā)展“推進(jìn)年”活動、基礎(chǔ)管理達(dá)標(biāo)、提升執(zhí)行力緊密結(jié)合起來，做到“三個(gè)強(qiáng)化一個(gè)服務(wù)”，即強(qiáng)化思想認(rèn)識、強(qiáng)化組織領(lǐng)導(dǎo)、強(qiáng)化緊密融入、服務(wù)部門，共同進(jìn)步。
在赤峰地區(qū)：主動與赤峰地區(qū)企業(yè)進(jìn)行交流，接待阿爾哈達(dá)、紅嶺礦業(yè)內(nèi)控工作人員，進(jìn)行現(xiàn)場交流，分享內(nèi)部控制編制及管理中發(fā)現(xiàn)的新問題、反饋新意見，有效推進(jìn)了赤峰地區(qū)各單位內(nèi)部控制體系建設(shè)工作。
在海南山金:我代表督導(dǎo)小組進(jìn)行內(nèi)部控制體系建設(shè)交流：重溫集團(tuán)創(chuàng)建內(nèi)控“示范企業(yè)”引領(lǐng)內(nèi)控管理再提升經(jīng)驗(yàn)交流觀摩會現(xiàn)場情況及領(lǐng)導(dǎo)講話，介紹焦家“1536”全過程內(nèi)控管理體系內(nèi)容和負(fù)面清單管理制度，結(jié)合工作經(jīng)驗(yàn)就內(nèi)部控制體系概述和如何建立標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制體系建設(shè)、手冊修訂工作進(jìn)行講解，分享焦家金礦制度建設(shè)等經(jīng)典案例，切實(shí)推動各企業(yè)間內(nèi)部控制管理水平的全面提升，也積累了內(nèi)控管理經(jīng)驗(yàn)，有效指導(dǎo)公司具體工作。
4.多方位入手，自主創(chuàng)新開展工作，編制修訂操作手冊
為規(guī)范內(nèi)部控制手冊的修訂工作，我通過認(rèn)真研究、經(jīng)驗(yàn)積累，自主編制了《修訂操作手冊》，該手冊從整體要求、流程說明、關(guān)鍵控制文檔、流程圖編制標(biāo)準(zhǔn)、流程圖繪制標(biāo)準(zhǔn)、權(quán)責(zé)指引等方面提出31項(xiàng)修訂原則，以指導(dǎo)內(nèi)部控制手冊的修訂，此項(xiàng)經(jīng)驗(yàn)集團(tuán)《內(nèi)控簡報(bào)》第一期。
5.秉承服務(wù)部門共同進(jìn)步的工作原則，深入基層一線部門，針對工作存在問題進(jìn)行交流，幫助找出解決問題的方法和思路。2019年我組織招投標(biāo)管理流程、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題、合同管理、財(cái)務(wù)督導(dǎo)、內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)交流12次，137人參加，有效提高關(guān)鍵崗位的風(fēng)險(xiǎn)能力和業(yè)務(wù)水平。
6.將“清”“實(shí)”和“嚴(yán)”的要求貫穿審計(jì)工作的全過程
認(rèn)真貫徹落實(shí)公司黨委的部署，把“清”“實(shí)”和“嚴(yán)”的要求貫穿審計(jì)工作的全過程，通過增強(qiáng)學(xué)習(xí)力，在能力提升中筑基礎(chǔ)；增強(qiáng)執(zhí)行力，在工作實(shí)績中抓落實(shí)；增強(qiáng)廉潔力，在審計(jì)紀(jì)律中樹品德；轉(zhuǎn)變作風(fēng)，在工作創(chuàng)新中展形象等方式努力打造一支忠誠、干凈、擔(dān)當(dāng)?shù)母咚刭|(zhì)審計(jì)隊(duì)伍。
二、廉潔從業(yè)情況
自主持部門工作以來，我堅(jiān)持公道正派，心胸坦蕩做人原則，沒有違反領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔從政規(guī)定行為。我從思想上筑牢廉政防線，從行動上嚴(yán)格執(zhí)行中央八項(xiàng)規(guī)定和審計(jì)工作紀(jì)律，遵守各項(xiàng)制度，將廉政廉潔審計(jì)制度落實(shí)到審計(jì)全過程，堅(jiān)決做到依法審計(jì)、依規(guī)審計(jì)、廉潔審計(jì)、文明審計(jì)，更好地發(fā)揮審計(jì)在管理體系中的重要作用。
三、存在不足
2019年，風(fēng)險(xiǎn)控制部在公司的正確領(lǐng)導(dǎo)下，合同管理、風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控管理、內(nèi)部審計(jì)方面雖然取得了一定的成績，通過我和我?guī)ьI(lǐng)的團(tuán)隊(duì)的努力發(fā)生著變化，但還是存在一些差距和不足問題，一是工程項(xiàng)目管理知識匱乏，不能有效指導(dǎo)相關(guān)工作，需要進(jìn)一步加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高素質(zhì);二是參加事業(yè)部財(cái)務(wù)督導(dǎo)活動占據(jù)工作時(shí)間較多，未能有效加快各項(xiàng)管理工作；三是對審計(jì)成果的運(yùn)用、審計(jì)信息的披露方面做得不夠，整改力度不夠，還需加強(qiáng)。
四、下年工作打算
1.提高站位，主動作為，積極探索符合冶煉行業(yè)特色的內(nèi)部審計(jì)建設(shè)模式，學(xué)習(xí)、分析、提煉集團(tuán)、事業(yè)部審計(jì)經(jīng)典案例，找出適合企業(yè)的做法，優(yōu)化后推廣。
2.找準(zhǔn)關(guān)鍵控制點(diǎn)，持續(xù)推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)，查找內(nèi)控設(shè)計(jì)與運(yùn)行缺陷，強(qiáng)化評價(jià)的有效性；計(jì)劃建立內(nèi)控執(zhí)行情況考核制度，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督檢查，強(qiáng)化落實(shí)整改。
3.加大原材料、銷售結(jié)算的專項(xiàng)審計(jì)力度；組織開展各項(xiàng)培訓(xùn)，促進(jìn)公司整體管理水平提升；加強(qiáng)合同管理審查及合同執(zhí)行管理力度。
4.計(jì)劃開展14大類85次專項(xiàng)審計(jì)，主要為大額資金、合同執(zhí)行、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、原材料采購、廢舊物資銷售、固定資產(chǎn)投資等。
一、梳理整合，突出重點(diǎn)，確保崗位風(fēng)險(xiǎn)防控扎實(shí)推進(jìn)
崗位廉潔風(fēng)險(xiǎn)防控是圍繞制約監(jiān)督和規(guī)范權(quán)力運(yùn)行，緊密結(jié)合工作實(shí)際，突出重點(diǎn)崗位，針對存在或可能出現(xiàn)的廉潔風(fēng)險(xiǎn)問題，認(rèn)真查找風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并采取前期預(yù)防、中期監(jiān)控、后期處置等措施，通過“找、防、控”等環(huán)節(jié)，對預(yù)防腐敗工作實(shí)施科學(xué)化管理。
二、健全機(jī)制，加強(qiáng)運(yùn)行，切實(shí)提高企業(yè)現(xiàn)代化管理水平
實(shí)行對崗位廉潔風(fēng)險(xiǎn)的長效管理，必須建立廉潔風(fēng)險(xiǎn)防控工作的長效機(jī)制。
一是構(gòu)建崗位廉潔風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任體系。結(jié)合企業(yè)實(shí)際，按照礦級、區(qū)科級、一般管理人員職責(zé)范圍，制定了《章村礦廉潔從業(yè)行為規(guī)范和崗位勤廉標(biāo)準(zhǔn)手冊》，下發(fā)到每一個(gè)班組和崗位遵照執(zhí)行，構(gòu)建起領(lǐng)導(dǎo)有力、職責(zé)清晰、運(yùn)行高效的廉潔風(fēng)險(xiǎn)防控責(zé)任體系。
二是實(shí)施崗位廉潔風(fēng)險(xiǎn)集中管理。在工作中，對排查識別的廉潔風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，在一定范圍內(nèi)進(jìn)行公開公示，并建立廉潔風(fēng)險(xiǎn)信息庫，實(shí)施集中管理和重點(diǎn)防控。充分利用各種監(jiān)督渠道和手段，掌握全礦各崗位廉潔風(fēng)險(xiǎn)信息動態(tài)變化及其規(guī)律，及時(shí)更新風(fēng)險(xiǎn)防控運(yùn)行信息。堅(jiān)持按照一季度為一個(gè)周期對全礦崗位廉潔風(fēng)險(xiǎn)防控工作整體情況進(jìn)行綜合評估，著重對日常管理中存在的制度漏洞和流程薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行分析評估，并提出解決對策。
三是落實(shí)崗位廉潔風(fēng)險(xiǎn)防控措施。礦紀(jì)委認(rèn)真加強(qiáng)前期預(yù)防，建立健全教育長效機(jī)制。根據(jù)各單位填報(bào)的《關(guān)鍵崗位廉潔風(fēng)險(xiǎn)和自我防范承諾表》和部門廉潔風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫，對每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的存在原因、對應(yīng)崗位和對應(yīng)職責(zé)進(jìn)行分析，重點(diǎn)從教育、制度、監(jiān)督三個(gè)方面擬定相應(yīng)的應(yīng)對措施和年度目標(biāo)，形成了“防、糾、控”的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)防范管理工作機(jī)制，對各風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)實(shí)施動態(tài)監(jiān)控管理，促進(jìn)了權(quán)控機(jī)制工作，切實(shí)增強(qiáng)了黨員干部防范風(fēng)險(xiǎn)的意識。在中期監(jiān)控過程中，建立健全風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測機(jī)制。通過舉報(bào)、案件查處、效能監(jiān)察、例行審計(jì)等多種渠道，加強(qiáng)對全礦崗位履職行為和權(quán)力運(yùn)行過程動態(tài)監(jiān)測，及時(shí)發(fā)現(xiàn)苗頭性、傾向性問題。在后期處置上，建立健全預(yù)警糾錯機(jī)制。對已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的廉潔風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)向責(zé)任單位或崗位個(gè)人發(fā)出預(yù)警，運(yùn)用談心疏導(dǎo)、警示提醒、誡勉談話、責(zé)令糾錯等處置措施，糾正工作中的失誤和偏差，化解廉潔風(fēng)險(xiǎn)。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；競爭能力；成因；控制措施
中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
一、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述
（一）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征
1、客觀性。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，無論審計(jì)人員如何努力，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)絕不會控制到零的程度。
2、普遍性。在審計(jì)過程的每一個(gè)環(huán)節(jié)都可能產(chǎn)生與預(yù)期有差錯的偏差，任何一個(gè)偏差都有可能導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，任何一個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)失誤，都會增加最終的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并會最終影響總的審計(jì)結(jié)果報(bào)告。所以，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)普遍存在，無法避免。
3、可控性。雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)客觀存在，但只要審計(jì)人員保持職業(yè)謹(jǐn)慎，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，并采取相應(yīng)完善的審計(jì)程序、方法，幫助管理人員完善內(nèi)部控制制度，可使風(fēng)險(xiǎn)降至低點(diǎn)，增加企業(yè)價(jià)值，盡可能減少不必要的損失。
4、潛在性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生是以審計(jì)責(zé)任的存在為前提，這決定了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定時(shí)期內(nèi)具有潛在性。只有當(dāng)內(nèi)部審計(jì)結(jié)論對企業(yè)造成不良影響成為現(xiàn)實(shí)并承擔(dān)嚴(yán)重后果時(shí)，內(nèi)部審計(jì)才轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)在性。
（二）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分類。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分類標(biāo)準(zhǔn)，目前在用的分類主要有兩種：根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)是否可控進(jìn)行分類；根據(jù)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生原因不同分類。
1、按審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能否控制。（1）可控風(fēng)險(xiǎn)?？煽仫L(fēng)險(xiǎn)指的是內(nèi)部審計(jì)人員可以利用專業(yè)知識，將審計(jì)過程中的風(fēng)險(xiǎn)控制在較低水平，檢查風(fēng)險(xiǎn)就是可控風(fēng)險(xiǎn)；（2）不可控風(fēng)險(xiǎn)。不可控風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員無法控制的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。主要是由于企業(yè)原因產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，包括固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。
2、根據(jù)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生原因不同。（1）固有風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)是指與內(nèi)部控制無關(guān)的情況下，被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表和各賬戶余額或某項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生重大差錯的可能性。也就是因?yàn)楸粚徲?jì)單位本身會計(jì)工作不完善而有可能形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。例如，有些企業(yè)不重視會計(jì)制度，導(dǎo)致了審計(jì)人員對會計(jì)記錄的利用困難；（2）控制風(fēng)險(xiǎn)。與固有風(fēng)險(xiǎn)相對應(yīng)，控制風(fēng)險(xiǎn)指被審計(jì)單位內(nèi)部控制不健全，不能較好的控制內(nèi)部活動，無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)賬戶錯誤或者員工的舞弊行為而形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在有些情況下，即使審計(jì)人員已經(jīng)確認(rèn)內(nèi)部控制薄弱，但是他們提出的審計(jì)建議能否真正適合被審計(jì)單位的經(jīng)營活動，也會形成一種修正風(fēng)險(xiǎn)；（3）檢查風(fēng)險(xiǎn)。檢查風(fēng)險(xiǎn)主要是內(nèi)部審計(jì)人員由于自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的限制，所能審查的范圍有限，在對被審計(jì)單位的賬戶余額和業(yè)務(wù)細(xì)節(jié)進(jìn)行符合性和實(shí)質(zhì)性測試后，仍然未能發(fā)現(xiàn)差錯而形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)該加強(qiáng)自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)，降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)增加價(jià)值。
二、影響內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要因素
（一）主觀原因
1、內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性不強(qiáng)。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)經(jīng)營活動的監(jiān)督人員，又是組織經(jīng)營活動的參與者，前者要維護(hù)國家的利益，后者要維護(hù)組織和個(gè)人的利益，二者極易發(fā)生沖突。而且審計(jì)事項(xiàng)涉及外單位時(shí)，往往敷衍了事，當(dāng)涉及本單位時(shí)，又因?yàn)榉N種原因制約回避原則，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是有限的，影響了內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，這就為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)留下了重大隱患。
2、內(nèi)部審計(jì)方法不夠完善。首先，內(nèi)部審計(jì)方法主要采用抽樣調(diào)查，以樣本的特點(diǎn)估計(jì)整體的情況。樣本與總體之間必然存在差距，這就導(dǎo)致了審計(jì)結(jié)果的偏差，并且無法消除偏差；其次，因?yàn)槠髽I(yè)的成本效益原則，審計(jì)人員有可能忽略一些對審計(jì)結(jié)論影響不大的審計(jì)程序，這也可能導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論出錯，帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；再次，現(xiàn)階段的內(nèi)部審計(jì)一般都采用制度基礎(chǔ)審計(jì)的審計(jì)方法，該方法的特點(diǎn)就是對被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的有效性過度依賴，本身就蘊(yùn)含了一定的風(fēng)險(xiǎn)。
3、內(nèi)審人員素質(zhì)不高。內(nèi)部審計(jì)工作不僅要求審計(jì)人員具有扎實(shí)的會計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)、法律知識和審計(jì)的專業(yè)技能，還要求審計(jì)人員具備豐富的審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和較強(qiáng)的分析能力。內(nèi)審人員的素質(zhì)是決定內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高低的主要因素。而我國目前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員這方面的素質(zhì)普遍偏低，影響企業(yè)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果。
4、內(nèi)部審計(jì)主體的風(fēng)險(xiǎn)意識不強(qiáng)。內(nèi)部審計(jì)可利用的資源有限，且審計(jì)任務(wù)繁重，再加上內(nèi)部審計(jì)部門業(yè)績評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不合理，內(nèi)部審計(jì)人員常常是重完成、輕風(fēng)險(xiǎn)，重成績、輕處理。如果審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識差，只把審計(jì)當(dāng)作是一種核實(shí)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的程序，抱著敷衍了事的態(tài)度，從主觀上缺乏對問題查處的動力，就會采用不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序和審計(jì)方法，或錯誤地估計(jì)和判斷審計(jì)事項(xiàng)，對重大錯誤或舞弊現(xiàn)象就容易忽略，未能發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用，把內(nèi)部審計(jì)變成一種程序，導(dǎo)致發(fā)表與事實(shí)相反的審計(jì)報(bào)告，產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）客觀原因
1、我國的審計(jì)模式還比較落后。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，我國的內(nèi)部審計(jì)發(fā)展與西方發(fā)達(dá)國家逐步接軌，但是我國內(nèi)部審計(jì)與西方一些國家的審計(jì)模式還是有一定的差距。雖然都存在審計(jì)失敗等案例，但是國外一些企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)基礎(chǔ)上不斷進(jìn)行總結(jié)完善其內(nèi)部審計(jì)方法，逐步形成并完善風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念。我國內(nèi)部審計(jì)中抽樣技術(shù)雖已被廣泛應(yīng)用，但是內(nèi)審人員在運(yùn)用這一技術(shù)時(shí)，基本上全憑審計(jì)人員的主觀標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)驗(yàn)來確定樣本規(guī)模和評價(jià)樣本結(jié)果，這種判斷抽樣極易遺漏重要事項(xiàng)，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2、缺乏相關(guān)的法規(guī)來規(guī)范內(nèi)部審計(jì)的行為標(biāo)準(zhǔn)。國家對于審計(jì)的雖然出臺了一系列的法規(guī)，但是這些法規(guī)基本上是針對國家審計(jì)和社會審計(jì)。國家審計(jì)有《審計(jì)法》作為法律依據(jù)，《注冊會計(jì)師法》則是為社會審計(jì)服務(wù)的，對于內(nèi)部審計(jì)，目前只有先前審計(jì)署頒布的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，法律層次明顯較低。內(nèi)部審計(jì)法律不健全，或出現(xiàn)空白，使得內(nèi)審人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，沒有一個(gè)判斷的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計(jì)對某些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是否合規(guī)的判斷就越困難，這導(dǎo)致了一些經(jīng)濟(jì)行為難以依法定性，只有依據(jù)經(jīng)驗(yàn)和知識進(jìn)行分析判斷，在某種程度上影響了審計(jì)結(jié)論的權(quán)威性，因而增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3、內(nèi)部審計(jì)對象變得日益復(fù)雜和審計(jì)范圍的拓展?，F(xiàn)階段的內(nèi)部審計(jì)范圍不再局限于對被審計(jì)單位目前的內(nèi)部控制制度和企業(yè)的運(yùn)營狀況進(jìn)行研究和評價(jià)，還要根據(jù)企業(yè)目前的經(jīng)營狀況對企業(yè)未來的持續(xù)經(jīng)營能力做出報(bào)告，但是對未來的預(yù)測總是存在不容忽視的風(fēng)險(xiǎn)，不確定性給內(nèi)審工作帶來了巨大的工作量。業(yè)務(wù)拓展范圍越大，內(nèi)部審計(jì)承擔(dān)的責(zé)任就越多，從而承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越大。所以，我們應(yīng)當(dāng)優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法，充分、有效地開發(fā)和利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)，進(jìn)而提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量。
三、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制具體措施
（一）合理設(shè)置現(xiàn)代化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)想要保持獨(dú)立性，完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是先決條件。首先，應(yīng)建立從行政上隸屬于公司監(jiān)事會的內(nèi)部審計(jì)委員會，內(nèi)審人員對監(jiān)事會負(fù)責(zé)，不受制于董事會或經(jīng)理層，獨(dú)立行使其職權(quán)；其次，審計(jì)人員在審計(jì)過程中實(shí)行回避制度或?qū)嵭袓徫惠啌Q制度等以增強(qiáng)審計(jì)人員的獨(dú)立性。并且在此基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計(jì)部門的人員、經(jīng)費(fèi)和管理都必須與被審計(jì)部門獨(dú)立，不受股東、董事會的制約和控制，以充分證明它的權(quán)威性和公正性；最后，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該在審計(jì)精神上保持獨(dú)立，不被外界的利益所誘惑，要以鐵面無私、公正的態(tài)度去開展內(nèi)部審計(jì)工作，遵守職業(yè)道德，做出公正的專業(yè)判斷。
（二）加快內(nèi)部審計(jì)法制建設(shè)。內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法律是內(nèi)部審計(jì)實(shí)行的基準(zhǔn)，完善和健全審計(jì)法規(guī)體系是內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的基礎(chǔ)措施。首先，國家可以頒布與國家審計(jì)中《中華人民共和國審計(jì)法》和社會審計(jì)中《注冊會計(jì)師法》相類似的《內(nèi)部審計(jì)師法》，給內(nèi)部審計(jì)工作提供法律依據(jù)；其次，修改《審計(jì)法》中的內(nèi)部審計(jì)條款，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的企業(yè)性，增強(qiáng)審計(jì)人員的法律意識，提高他們的法律觀念和依法辦事能力；再次，在《證券法》、《公司法》和相關(guān)法律中增加有利于確立內(nèi)部審計(jì)地位的規(guī)定；最后，完善地方法規(guī)及職業(yè)道德規(guī)范等，通過建立科學(xué)、具體的審計(jì)質(zhì)量考核評價(jià)體系，設(shè)立合理的考核評價(jià)指標(biāo)，對法規(guī)中存在的漏洞和相互矛盾之處做明確規(guī)定，為內(nèi)部審計(jì)工作建立一個(gè)完善的法律法規(guī)體系，明確衡量內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計(jì)做到有法可依、有章可循、違法必究。
（三）采取以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的新型審計(jì)模式。我國的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該盡快實(shí)現(xiàn)向風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)過渡，以降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。所謂風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，是指內(nèi)審人員在審計(jì)過程中自始至終都以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分析評估為導(dǎo)向，根據(jù)量化的分析水平排定審計(jì)項(xiàng)目優(yōu)先次序，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)確定審計(jì)范圍與重點(diǎn)，對企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序進(jìn)行評價(jià)，進(jìn)而提出建設(shè)性意見和建議，協(xié)助企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值的獨(dú)立、客觀的簽證和咨詢活動。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)內(nèi)部審計(jì)方法主要運(yùn)用分析性符合的方法，不僅對客戶的控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評價(jià)，同時(shí)更要對產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)要素進(jìn)行分析和評價(jià)，要確定實(shí)質(zhì)性測試的范圍和重點(diǎn)。這樣就使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與整個(gè)審計(jì)過程密切聯(lián)系起來，以風(fēng)險(xiǎn)的分析與控制為出發(fā)點(diǎn)，以保證審計(jì)質(zhì)量為前提，統(tǒng)籌運(yùn)用符合性測試、實(shí)質(zhì)性測試、分析性檢查等方法，綜合各種審計(jì)證據(jù)，以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（四）定制周密審計(jì)計(jì)劃，改進(jìn)審計(jì)工作方法。周密的審計(jì)計(jì)劃，是審計(jì)成功的基石，不斷地發(fā)現(xiàn)問題和改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃是審計(jì)成功的有力保證。開展內(nèi)審公正，不可以急于求成，要有一套完整、正確的審計(jì)方案，這樣審計(jì)過程中才會減少出現(xiàn)問題的可能，降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。首先，在開展內(nèi)部審計(jì)前，應(yīng)當(dāng)充分了解審計(jì)事項(xiàng)的相關(guān)法律、法規(guī)和政策以及被審計(jì)單位的基本情況，在內(nèi)部審計(jì)目的確定的情況下，確定要審計(jì)的范圍和重點(diǎn)；其次，以了解被審計(jì)單位基本情況和對內(nèi)控的初步評價(jià)為依據(jù)，認(rèn)真分析該單位在經(jīng)營活動和財(cái)務(wù)管理的過程中可能出現(xiàn)的問題，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)做出評估，并制定周密審計(jì)計(jì)劃；最后，根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的特點(diǎn)配備審計(jì)力量，明確工作責(zé)任，做到明確分工，各負(fù)其責(zé)。在審計(jì)方案周密制定之后，就要嚴(yán)格按照審計(jì)程序?qū)嵤徲?jì)。從制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、發(fā)出審計(jì)通知書、審計(jì)取證、審計(jì)報(bào)告征求意見，到送達(dá)審計(jì)決定等，每一環(huán)節(jié)都要嚴(yán)格按照規(guī)定程序進(jìn)行，達(dá)到環(huán)環(huán)相扣，不漏不亂。
（五）提高內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)是由人來操作的，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題歸根到底就是審計(jì)質(zhì)量的問題，而作為內(nèi)審工作的具體執(zhí)行者，決定審計(jì)質(zhì)量最直接、最根本的因素也是審計(jì)者本人。因此，內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)對審計(jì)質(zhì)量的重要性不言而喻，只有提高內(nèi)審人員的素質(zhì)，才能降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一是提高聘用內(nèi)審人員的門檻?，F(xiàn)階段，我國企業(yè)等內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)技能普遍偏低，這對內(nèi)部審計(jì)的順利進(jìn)行造成很大不便，因此內(nèi)部審計(jì)人員的選拔應(yīng)當(dāng)要嚴(yán)格把關(guān)，考慮聘請較高學(xué)歷的人員，確保人員基本素質(zhì)；同時(shí)要考慮到內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)的合理性，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具有互補(bǔ)性，包括財(cái)務(wù)會計(jì)人員、工程技術(shù)人員、專業(yè)計(jì)算機(jī)人員、經(jīng)營管理人員等具有各方面專長的專業(yè)人員；對于內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人的任免，應(yīng)當(dāng)注重對其包括組織能力、協(xié)調(diào)能力、管理能力、口頭表達(dá)能力、研究能力等綜合能力的考核。二是加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育。單一的內(nèi)部審計(jì)專業(yè)很難有效地展開工作，內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)熟練地掌握專業(yè)技能，不但要懂財(cái)務(wù)，而且要學(xué)法律、熟悉稅收制度、會應(yīng)用計(jì)算機(jī)完成現(xiàn)代化工作等。針對以上需求，就需要制定長期的培訓(xùn)計(jì)劃，使其具備與工作相適應(yīng)的高尚品質(zhì)，高度的事業(yè)心、責(zé)任感以及問題的處理能力；同時(shí)要引導(dǎo)內(nèi)審人員通過工作實(shí)踐，及時(shí)總結(jié)工作經(jīng)驗(yàn)，不斷完善審計(jì)手段和方法，不斷提高運(yùn)用理論知識解決問題的本領(lǐng)和應(yīng)對復(fù)雜工作局面的能力；可以多多鼓勵內(nèi)審人員參與CIA考試，在對專業(yè)知識的不斷學(xué)習(xí)中充實(shí)完善自己。三是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德教育。公正廉潔的職業(yè)精神是內(nèi)審人員提出公正評價(jià)和建議的基礎(chǔ)。我國《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范》第2條規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)人員在履行其職責(zé)時(shí)，必須做到正直、獨(dú)立、客觀和勤勉。所以，要樹立審計(jì)人員的廉潔審計(jì)、實(shí)事求是、愛崗敬業(yè)精神，不為權(quán)力所折，不為錢財(cái)所動，提高審計(jì)人員的責(zé)任心和職業(yè)道德水平。在監(jiān)督別人的同時(shí)，自覺接受其他部門的監(jiān)督，做到堅(jiān)持實(shí)事求是、客觀公正、廉潔奉公。
四、小結(jié)
保證內(nèi)部審計(jì)的真實(shí)、合法，建立科學(xué)合理高效的內(nèi)部控制制度，嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)法律法規(guī)，組織內(nèi)部形成既能相互協(xié)作又能相互監(jiān)督的機(jī)制，這樣就能減少內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。然而，我國內(nèi)部審計(jì)起步比較晚，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制還有很長的一段路要走，雖然經(jīng)過各個(gè)方面的努力和防范不能將風(fēng)險(xiǎn)降至為零，但通過各方的努力，對內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效防范和化解的目的就一定能夠達(dá)到。
主要參考文獻(xiàn)：
[1]熊春華.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理研究[J].企業(yè)改革與管理，2016.7.
一是堅(jiān)持勤學(xué)習(xí)，把好自身素質(zhì)關(guān)。學(xué)習(xí)是永恒的主題，不學(xué)習(xí)就會落后，不學(xué)習(xí)就會茫茫無知，要把自己打造成全能型審計(jì)組長，必須練好自身素質(zhì)，使自己具備依法、公正、求實(shí)、廉潔的基本素質(zhì)和能查、能說、能寫、能協(xié)調(diào)的基本能力。在政治學(xué)習(xí)上，不斷加強(qiáng)黨的基本理論學(xué)習(xí)，邊學(xué)邊做讀書筆記，堅(jiān)定自己理想信念；在專業(yè)學(xué)習(xí)上，工作之余，積極參加審計(jì)、會計(jì)相關(guān)學(xué)歷的自學(xué)考試，積極參加全國中、高級審計(jì)資格（稱）考試。通過學(xué)習(xí)，能夠豐富知識，開拓思維，提高素質(zhì)，增強(qiáng)事業(yè)心，增強(qiáng)責(zé)任感，增強(qiáng)工作能力，使自己工作得心應(yīng)手。
二是堅(jiān)持早準(zhǔn)備，把好項(xiàng)目謀劃關(guān)。當(dāng)項(xiàng)目審計(jì)組長，力求在“早”字上做文章，盡量早謀劃、早安排。審前調(diào)查做到“細(xì)”，組織審計(jì)組成員了解被審對象的單位（項(xiàng)目）性質(zhì)、資金管理部門、期間變動、財(cái)政財(cái)務(wù)體制及改革等基本情況，較好對被審對象進(jìn)行了風(fēng)險(xiǎn)測試和評估，努力降低風(fēng)險(xiǎn)程度。制定方案做到“精”，認(rèn)真熟悉上級審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)方案，吃透方案內(nèi)容和要求，結(jié)合審前調(diào)查情況及本地實(shí)際，編制本地審計(jì)實(shí)施方案，使自己的方案具有實(shí)用性、操作性，便于審計(jì)組進(jìn)點(diǎn)后順利開展審計(jì)工作。時(shí)間安排做到“妥”，如果是上級審計(jì)機(jī)關(guān)下達(dá)審計(jì)項(xiàng)目或區(qū)交辦審計(jì)項(xiàng)目，一定要在規(guī)定時(shí)間內(nèi)組織力量、集中精力、保質(zhì)保量去完成；如果是局內(nèi)自定項(xiàng)目，在時(shí)間安排上不能與區(qū)內(nèi)中心工作相沖突，力爭項(xiàng)目在較寬松條件下實(shí)施。確定主審人員做到“慎”，根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)和審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)特點(diǎn)，選恰當(dāng)?shù)娜藛T作為主審員，主審員確定妥否，也直接決定審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量好壞，主審確定得好，會對審計(jì)組長工作起推動作用，反之，起阻礙作用。
三是堅(jiān)持重質(zhì)量，把好項(xiàng)目復(fù)核關(guān)。審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線。堅(jiān)持依法審計(jì)、客觀公正是保證審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵，而提高審計(jì)質(zhì)量的核心在于審計(jì)工作的規(guī)范，必須堅(jiān)持審計(jì)復(fù)核制度。作為審計(jì)組長，應(yīng)擔(dān)當(dāng)起一級復(fù)核職責(zé)，把著力點(diǎn)放在審計(jì)項(xiàng)目是否按照審計(jì)方案確定的審計(jì)范圍和審計(jì)目標(biāo)實(shí)施；審計(jì)工作是否符合相關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則；與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的事實(shí)是否清楚；收集的審計(jì)證據(jù)是否具有客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性；審計(jì)工作底稿編寫中運(yùn)用法律、法規(guī)、規(guī)章是否正確；對違反國家規(guī)定的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支行為定性是否準(zhǔn)確；報(bào)告撰寫是否合規(guī)，審計(jì)處理、處罰意見是否適當(dāng)；審計(jì)程序是否符合規(guī)定等方面。對有關(guān)事實(shí)不清問題，要與審計(jì)人員認(rèn)真研究，必要時(shí)要親自查閱原始會計(jì)資料，努力防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確保審計(jì)取證事項(xiàng)有效。
四是堅(jiān)持抓疑點(diǎn)，把好線索移送關(guān)。從收據(jù)、發(fā)票、賬戶、合同等環(huán)節(jié)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，比如查單位收費(fèi)收據(jù)編號連續(xù)性，看是否缺號，收據(jù)記賬聯(lián)與對方付款聯(lián)金額一致性，看是否有母子收據(jù)；查費(fèi)用發(fā)票編號，看是否存在大量時(shí)間顛倒、發(fā)票順號，有無虛假費(fèi)用發(fā)票報(bào)賬套取現(xiàn)金；查工程項(xiàng)目合同，看工程支出的真實(shí)性；查庫存現(xiàn)金完整性，看是否庫存不實(shí)，私自占用現(xiàn)金問題；查銀行存款真實(shí)性，看銀行對賬單與賬面存款數(shù)是否一致；查應(yīng)收、應(yīng)付款真實(shí)性，看往來款項(xiàng)有無虛假、是否存在。通過查收據(jù)，查出某鎮(zhèn)主要負(fù)責(zé)人私自用財(cái)政收據(jù)收費(fèi)又私自用，查出某計(jì)生辦收入不入賬、個(gè)人侵占等違紀(jì)問題；通過查發(fā)票，查出某企業(yè)改制中不合理補(bǔ)償、白條領(lǐng)取補(bǔ)助、違規(guī)報(bào)銷藥費(fèi)等問題；通過查合同，查出某鎮(zhèn)利用虛假工程發(fā)票套現(xiàn)金等違紀(jì)問題，均移送紀(jì)檢監(jiān)察或主管部門查處。
五是堅(jiān)持抓協(xié)調(diào)，把好整體大局關(guān)。始終抓住內(nèi)外協(xié)調(diào)，內(nèi)部協(xié)調(diào)主要抓業(yè)務(wù)科室之間協(xié)調(diào)、審計(jì)組成員之間協(xié)調(diào)，以及專業(yè)審計(jì)與綜合審計(jì)協(xié)調(diào)等。外部協(xié)調(diào)主要抓與被審單位協(xié)調(diào)、與延伸審計(jì)調(diào)查單位或人協(xié)調(diào)、與財(cái)政、金融部門協(xié)調(diào)、與紀(jì)檢監(jiān)察司法部門協(xié)調(diào)等。在協(xié)調(diào)中，緊緊圍繞審計(jì)項(xiàng)目整體大局去開展工作，這必然要運(yùn)用一定的語言去聯(lián)系與溝通，運(yùn)用一定的方式和方法去取得溝通配合的途徑，運(yùn)用一定的技巧和手段去達(dá)到協(xié)調(diào)的目的。在這個(gè)問題上，只有花費(fèi)一定的功夫，才能圓滿完成整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目任務(wù)。
六是堅(jiān)持勤動手，把好審計(jì)報(bào)告關(guān)。審計(jì)組向?qū)徲?jì)局機(jī)關(guān)提交的審計(jì)報(bào)告，需要審計(jì)組長本人簽字，這就要求審計(jì)組長不僅要到深入審計(jì)查賬第一線了解情況，而且還要親自動手撰寫或修改審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告。在審計(jì)報(bào)告環(huán)節(jié)上，始終力求把握報(bào)告中的基本情況要清晰、反映問題要條理、問題定性要適法、審計(jì)評價(jià)要適中、原因分析要求實(shí)、審計(jì)建議要可行、審計(jì)處理要恰當(dāng)、審計(jì)處罰要認(rèn)可。審計(jì)報(bào)告只有得了被審計(jì)對象同意，審計(jì)結(jié)論落實(shí)才能順利。
【關(guān)鍵詞】 審計(jì)監(jiān)督 方式改進(jìn) 制度完善 機(jī)制創(chuàng)新
監(jiān)督是審計(jì)工作的本質(zhì)，是審計(jì)活動的根本職能。審計(jì)工作要實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展，必須運(yùn)用現(xiàn)代管理科學(xué)理論、方法和技術(shù)手段，從方式改進(jìn)、制度完善、機(jī)制創(chuàng)新上不斷提高審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量，增強(qiáng)審計(jì)職能運(yùn)行的科學(xué)性和有效性，推動審計(jì)監(jiān)督由粗放低效型向精確高效型轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)審計(jì)的有效監(jiān)督。
一、堅(jiān)持以方式改進(jìn)提高監(jiān)督質(zhì)量
審計(jì)工作要適應(yīng)形勢發(fā)展需要，積極調(diào)整和轉(zhuǎn)變思路，從整體推進(jìn)和全面建設(shè)的高度，堅(jiān)持科學(xué)先進(jìn)的監(jiān)督方式，從更高的層次和更寬的視野抓質(zhì)量、謀效益。
1、不斷延伸審計(jì)監(jiān)督深度。審計(jì)工作要努力從事后審計(jì)向跟蹤審計(jì)轉(zhuǎn)變，靜態(tài)審計(jì)與動態(tài)監(jiān)督結(jié)合，查糾問題與預(yù)防幫建并重，將審計(jì)監(jiān)督融入項(xiàng)目管理的大系統(tǒng)。一要正確把握審計(jì)定位。一方面，審計(jì)部門要逐步與被審計(jì)單位在提高管理水平上融為一體，剔除審計(jì)與被審計(jì)矛盾對立的局面，形成一種經(jīng)常性的溝通、協(xié)調(diào)、融合機(jī)制；另一方面，要防止審計(jì)偏離監(jiān)督者的定位，侵入管理者的職責(zé)范圍，確保審計(jì)與管理的權(quán)力制衡有效發(fā)揮作用，促使管理活動規(guī)范、廉潔、科學(xué)、高效運(yùn)行。二要營造和諧審計(jì)環(huán)境。跟蹤審計(jì)對審計(jì)項(xiàng)目從源頭到末端實(shí)施動態(tài)監(jiān)督，不僅涉及審計(jì)人員工作模式的轉(zhuǎn)變，而且涉及被審計(jì)單位在配合審計(jì)工作上習(xí)慣做法的改變。被審計(jì)單位在接受跟蹤審計(jì)的過程中產(chǎn)生抵觸情緒在所難免。因此，審計(jì)部門應(yīng)注重運(yùn)用各種方式方法營造有利于開展跟蹤審計(jì)的和諧環(huán)境，使跟蹤審計(jì)能夠健康、有序運(yùn)行。三要合理分步實(shí)施審計(jì)。審計(jì)部門應(yīng)根據(jù)審計(jì)事項(xiàng)的規(guī)模、特點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)程度，以及審計(jì)要求和審計(jì)資源等情況，將審計(jì)事項(xiàng)劃分若干階段或確定若干重點(diǎn)內(nèi)容，分步推進(jìn)、有序?qū)嵤?，使審?jì)建議更具科學(xué)性、合理性和可操作性。
2、不斷拓展審計(jì)監(jiān)督廣度。立足現(xiàn)有審計(jì)資源，今后一段時(shí)期審計(jì)應(yīng)著重做好以下兩方面工作：一是進(jìn)一步推進(jìn)績效審計(jì)。推進(jìn)績效審計(jì)工作，要綜合考慮需求與現(xiàn)實(shí)，從宏觀決策、資源配置、經(jīng)濟(jì)管理等方面找準(zhǔn)審計(jì)切入點(diǎn)，靈活選擇審計(jì)方法，科學(xué)確定評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范績效審計(jì)行為，實(shí)現(xiàn)績效審計(jì)的法制化、規(guī)范化、科學(xué)化。二是進(jìn)一步倡導(dǎo)財(cái)經(jīng)崗位人員履責(zé)審計(jì)。作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的補(bǔ)充和完善，財(cái)經(jīng)崗位人員履責(zé)審計(jì)應(yīng)適時(shí)推開，堅(jiān)持“突出重點(diǎn)、兼顧一般”，科學(xué)、合理、有針對性地選取審計(jì)對象，著重關(guān)注審計(jì)對象的財(cái)經(jīng)法紀(jì)落實(shí)情況、經(jīng)費(fèi)物資使用管理情況、事業(yè)任務(wù)完成情況、職責(zé)作用發(fā)揮情況和個(gè)人廉潔自律情況，并對審計(jì)對象的履職盡責(zé)情況作出科學(xué)評判，促進(jìn)各級干部勤政廉政，健全經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系，推動審計(jì)事業(yè)發(fā)展。
3、不斷改進(jìn)審計(jì)監(jiān)督手段?，F(xiàn)代信息技術(shù)已對審計(jì)建設(shè)和發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，審計(jì)質(zhì)量的提升很大程度上依賴于信息技術(shù)的運(yùn)用。當(dāng)前，以“金審工程”成功經(jīng)驗(yàn)和建設(shè)成果為契機(jī)，不斷改進(jìn)技術(shù)手段，充實(shí)完善系統(tǒng)功能，進(jìn)一步提高審計(jì)信息資源的綜合利用水平，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的有效性。一是充分利用“金審工程”建設(shè)成果，確保審計(jì)所用硬件設(shè)施完善配套。不斷挖掘現(xiàn)有技術(shù)手段潛力，總結(jié)信息化審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，改進(jìn)完善系統(tǒng)功能，實(shí)現(xiàn)軟件優(yōu)化升級，使審計(jì)信息系統(tǒng)集審計(jì)資料抽樣取證、審計(jì)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析、審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制、審計(jì)信息交互共享等多項(xiàng)功能于一體，滿足信息化管理需求。二是分析、整理審計(jì)過程中取得的各類數(shù)據(jù)資料，集中存檔保管，建立審計(jì)法規(guī)庫、項(xiàng)目庫、資料庫等數(shù)據(jù)庫，并積極研發(fā)相關(guān)管理、作業(yè)子系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)系統(tǒng)與各專業(yè)管理信息系統(tǒng)的有效對接，為提升審計(jì)質(zhì)量、提高審計(jì)效率、實(shí)現(xiàn)動態(tài)監(jiān)控提供依據(jù)和支撐。三是嘗試對新型審計(jì)項(xiàng)目信息化手段的運(yùn)用，組建數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊(duì)，集中進(jìn)行電子數(shù)據(jù)分析，提高集中分析數(shù)據(jù)的水平和能力，形成較為完善的信息化審計(jì)方法體系，不斷提升審計(jì)監(jiān)督水平。
二、堅(jiān)持以機(jī)制創(chuàng)新提高監(jiān)督效能
科學(xué)高效的審計(jì)組織和運(yùn)行機(jī)制，能夠使各內(nèi)部要素協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，有效激發(fā)審計(jì)行為主體的積極性和創(chuàng)造性，實(shí)現(xiàn)審計(jì)既定目標(biāo)，提高審計(jì)監(jiān)督效能。
1、建立審計(jì)決策控制機(jī)制。審計(jì)決策決定審計(jì)工作的方向。一是做好審計(jì)專家咨詢工作。開展審計(jì)專家咨詢工作，可以幫助審計(jì)決策主體了解形勢，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正偏差，提供修正和追蹤決策的方案，并對審計(jì)領(lǐng)域未來的發(fā)展趨勢進(jìn)行深入研究和超越性預(yù)測，促使審計(jì)決策者在短期內(nèi)縱觀全局，關(guān)注面臨的重大現(xiàn)實(shí)問題的同時(shí)，把握住長遠(yuǎn)性、本質(zhì)性問題。通過建立專家咨詢機(jī)制，充分發(fā)揮專家“外腦”、“智囊團(tuán)”作用，延伸審計(jì)決策者必需的“能力范圍”，避免出現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)決策的主觀性和盲目性。二是做好審計(jì)決策論證工作。開展審計(jì)決策論證，對審計(jì)決策方案的制定和修改進(jìn)行系統(tǒng)分析和科學(xué)研判，涉及審計(jì)戰(zhàn)略目標(biāo)與事業(yè)建設(shè)的全局性重大問題，要整合資源、優(yōu)先部署。對擬確定的審計(jì)項(xiàng)目，要重點(diǎn)考慮項(xiàng)目的重要程度、審計(jì)的可能性、審計(jì)資源的可用性、審計(jì)實(shí)施的關(guān)鍵環(huán)節(jié)、審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度、審計(jì)將產(chǎn)生的影響、審計(jì)結(jié)果的可利用性等，并進(jìn)一步分析審計(jì)實(shí)施過程中可能遇到的問題及原因，以及解決問題的對策。通過系統(tǒng)梳理和分析，為完善審計(jì)決策提供可靠的依據(jù)和建議，促進(jìn)審計(jì)決策科學(xué)化。
2、健全審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于審計(jì)活動的始終。加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，健全審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，對于防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率，具有重要意義。一要對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確識別。在執(zhí)行某項(xiàng)審計(jì)任務(wù)時(shí)，審計(jì)人員要根據(jù)所掌握的相關(guān)資料，對存在問題作出準(zhǔn)確判斷和評價(jià)，對審計(jì)工作面臨的政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、文化環(huán)境等進(jìn)行連續(xù)系統(tǒng)地分析，判斷各種環(huán)境的變化給審計(jì)工作帶來的影響，據(jù)此分析審計(jì)過程中潛在的風(fēng)險(xiǎn)和損失因素。二要對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)評估。遵循穩(wěn)健性原則，審計(jì)人員要針對審計(jì)過程和審計(jì)對象的具體情況，對審計(jì)事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的頻率和風(fēng)險(xiǎn)損失的程度進(jìn)行合理評價(jià)和估計(jì)，盡量減小自由裁量的彈性空間，并著重分析風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，通過原因剖析，為后續(xù)審計(jì)工作提供借鑒，特別是為黨委首長提供解決問題的思路辦法。三要對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制。根據(jù)既定的審計(jì)計(jì)劃和對風(fēng)險(xiǎn)因素的分析，設(shè)立衡量審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)程度的標(biāo)準(zhǔn)，并把實(shí)際發(fā)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果與預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)相比較，以確定風(fēng)險(xiǎn)中出現(xiàn)的偏差及其嚴(yán)重程度，在此基礎(chǔ)上，確定關(guān)鍵控制點(diǎn)，有針對性地采取應(yīng)急措施、補(bǔ)救辦法和改進(jìn)方案，確保對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制，圓滿實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。
3、完善審計(jì)質(zhì)量監(jiān)管機(jī)制。審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線。當(dāng)前，審計(jì)領(lǐng)域不斷拓展，覆蓋面逐步加寬，審計(jì)工作在量的增長的同時(shí)，更需要質(zhì)的提高。一要強(qiáng)化審計(jì)全程質(zhì)量監(jiān)控。設(shè)立專門的質(zhì)量管理機(jī)構(gòu)，從計(jì)劃立項(xiàng)、組織實(shí)施、工作記錄、情況報(bào)告、意見建議等環(huán)節(jié)，強(qiáng)化審計(jì)項(xiàng)目的全過程、全要素質(zhì)量管理，對所有審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)過程進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤，對照質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范檢查落實(shí)情況。二要積極開展審計(jì)質(zhì)量考評。定期進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量考評和互查，落實(shí)質(zhì)量管理、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量考評相結(jié)合的審計(jì)質(zhì)量管控措施，定期對審計(jì)人員的工作態(tài)度、工作能力、工作實(shí)績等進(jìn)行考查和評價(jià)，推動審計(jì)工作質(zhì)量的全面提升。三要發(fā)揮激勵約束作用。落實(shí)審計(jì)質(zhì)量負(fù)責(zé)制，按照“以獎為主，獎懲結(jié)合”的思路，對優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)人員，樹立典型，宣傳推廣，并給予適當(dāng)?shù)奈镔|(zhì)和精神激勵；加大審計(jì)人員和機(jī)構(gòu)違法違紀(jì)操作成本，對于審計(jì)范圍內(nèi)出現(xiàn)問題的事項(xiàng)，嚴(yán)肅追究相關(guān)組織和人員責(zé)任，使審計(jì)人員不斷增強(qiáng)責(zé)任意識和使命意識，提高工作效率，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能，推進(jìn)審計(jì)工作質(zhì)量向更高層次邁進(jìn)。
三、堅(jiān)持以制度完善提高監(jiān)督效益
審計(jì)法規(guī)制度是組織和開展審計(jì)監(jiān)督的基本依據(jù)，是規(guī)范審計(jì)行為的基本準(zhǔn)則。圍繞現(xiàn)代審計(jì)建設(shè)的目標(biāo)要求，審計(jì)工作要以國家《審計(jì)法》為準(zhǔn)繩，積極推進(jìn)法律規(guī)范制度建設(shè)，逐步形成一套科學(xué)、嚴(yán)密、統(tǒng)一的法規(guī)制度，切實(shí)推進(jìn)審計(jì)工作向制度化、程序化、標(biāo)準(zhǔn)化發(fā)展。
1、健全審計(jì)工作規(guī)范制度。審計(jì)工作規(guī)范主要是針對具體的審計(jì)事項(xiàng)作出規(guī)定，強(qiáng)調(diào)與審計(jì)客體關(guān)系的調(diào)整，解決審計(jì)部門“審什么、如何審”的問題，是審計(jì)開展業(yè)務(wù)工作的直接依據(jù)。從實(shí)際出發(fā)，當(dāng)前要做好兩項(xiàng)工作：一是完善專項(xiàng)審計(jì)實(shí)施辦法。緊跟改革與發(fā)展步伐，結(jié)合審計(jì)工作自身特點(diǎn)規(guī)律，依據(jù)國家、國際相關(guān)法律法規(guī)和制度準(zhǔn)則，及時(shí)對現(xiàn)行審計(jì)法規(guī)進(jìn)行調(diào)整和完善。對近年來開展的新型審計(jì)項(xiàng)目，制定相應(yīng)的審計(jì)工作細(xì)則，進(jìn)一步明確審計(jì)工作的范圍、程序和方法，注重針對性和可操作性，切實(shí)解決“如何審”問題，為審計(jì)工作的有序展開提供行為指南。修訂不再適用的法令法規(guī)，廢除與新形勢新要求不相適應(yīng)的規(guī)章制度，避免執(zhí)法依據(jù)模糊。二是規(guī)范審計(jì)管理制度。依照國際通用審計(jì)準(zhǔn)則，借鑒外國審計(jì)經(jīng)驗(yàn)做法，研究制定科學(xué)、合理、精細(xì)的審計(jì)管理標(biāo)準(zhǔn)，從內(nèi)容、方式、方法上確保審計(jì)人員有法可依。加強(qiáng)審計(jì)管理，建立健全審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量責(zé)任及檢查考評等制度，使審計(jì)管理法規(guī)體系趨于完備，增強(qiáng)審計(jì)工作質(zhì)量的科學(xué)性。
2、完善審計(jì)結(jié)果運(yùn)用制度。通過審計(jì)公示、審計(jì)問責(zé)等制度的建立完善，可以有效提高審計(jì)結(jié)果的利用程度，維護(hù)財(cái)經(jīng)活動秩序，構(gòu)筑抵御違法違紀(jì)的“防火墻”。一是完善審計(jì)情況公示制度。在確保安全保密的前提下，審計(jì)部門應(yīng)向被審計(jì)單位通報(bào)審計(jì)報(bào)告及審計(jì)意見，抄送被審計(jì)單位主管部門，并在一定范圍內(nèi)實(shí)行公開，促進(jìn)監(jiān)督管理主體信息共享。堅(jiān)持把發(fā)現(xiàn)問題與促進(jìn)整改相結(jié)合，對于審計(jì)查處問題，協(xié)同相關(guān)部門督促整改，并對整改情況進(jìn)行通報(bào)，避免將問題大而化之，甚至不了了之。通過公示與通報(bào)，提高審計(jì)的公開性和透明度，增強(qiáng)審計(jì)結(jié)論執(zhí)行的強(qiáng)制力。二是推行審計(jì)問責(zé)制度。審計(jì)問責(zé)制度的推行要與現(xiàn)行審計(jì)體制、法規(guī)框架和審計(jì)環(huán)境相適應(yīng)，從制度執(zhí)行的可行性和時(shí)效性出發(fā)，確定問責(zé)對象、統(tǒng)一問責(zé)標(biāo)準(zhǔn)、明確問責(zé)內(nèi)容、規(guī)范問責(zé)程序、明晰問責(zé)后果。要按照“權(quán)責(zé)對等”的原則，注重對管理者和決策者的責(zé)任追究，確保所有責(zé)任人對各自應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任負(fù)責(zé)；關(guān)注審計(jì)結(jié)果的落實(shí)程度，使審計(jì)與問責(zé)相互配套，有效銜接，逐步形成一套科學(xué)系統(tǒng)、實(shí)用管用的審計(jì)問責(zé)制度。
3、建立審計(jì)職業(yè)規(guī)范制度。審計(jì)職業(yè)規(guī)范主要是對審計(jì)主體的行為進(jìn)行規(guī)范，強(qiáng)調(diào)審計(jì)主體的從業(yè)資格、道德自律及崗位技能等，是提升審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量的有效保證。一要規(guī)范審計(jì)崗位資格準(zhǔn)入制度。適應(yīng)不同發(fā)展時(shí)期審計(jì)工作要求，研究確定審計(jì)崗位資格條件，對從事審計(jì)工作應(yīng)具備的道德標(biāo)準(zhǔn)、能力素質(zhì)、工作經(jīng)歷等加以明確和規(guī)范，確保新任審計(jì)人員能迅速適應(yīng)崗位、進(jìn)入情況、開展工作，提高審計(jì)監(jiān)督的有效性。二要建立審計(jì)人員任期評審制度。實(shí)行崗位資格復(fù)審續(xù)評，對從事一線審計(jì)崗位滿一定年限，或負(fù)責(zé)重大專項(xiàng)審計(jì)任務(wù)的人員進(jìn)行任期評審，通過審計(jì)人員述職、崗位能力測試等方式，全面考核評價(jià)審計(jì)人員任職期內(nèi)的德、能、勤、績，使審計(jì)人員始終保持勝任本職工作的能力和素質(zhì)。三要完善審計(jì)人員廉潔施審制度。強(qiáng)化審計(jì)權(quán)力的合理、規(guī)范運(yùn)用，通過國家強(qiáng)制力固定和強(qiáng)化審計(jì)主體的行為模式，對審計(jì)主體的廉政職責(zé)、廉潔自律、監(jiān)督方式等作出規(guī)定，制約管束審計(jì)人員的個(gè)體行為。實(shí)行審計(jì)人員崗位輪換，避免因長期處于某一崗位而出現(xiàn)尋租、舞弊行為，營造一個(gè)依法辦事、從嚴(yán)管理、按職盡責(zé)的良好氛圍，促進(jìn)審計(jì)行業(yè)的黨風(fēng)廉政建設(shè)。
【參考文獻(xiàn)】
一、夯實(shí)思想基礎(chǔ)，把廉政教育擺在審計(jì)組管理的重要位置
局各處室要高度重視審計(jì)組廉政教育工作，把廉政教育作為審計(jì)組審計(jì)過程中的重要環(huán)節(jié)，納入審計(jì)項(xiàng)目監(jiān)察和審計(jì)機(jī)關(guān)黨風(fēng)廉政建設(shè)的重要內(nèi)容，與審計(jì)項(xiàng)目同要求、同布置，切實(shí)抓好落實(shí)。要嚴(yán)格按照“一崗雙責(zé)”要求，把加強(qiáng)審計(jì)組廉政教育作為履行黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制的切入點(diǎn)，結(jié)合審計(jì)工作計(jì)劃，健立建全審計(jì)組廉政教育制度，明確教育內(nèi)容、方法、責(zé)任等相關(guān)要求，因地制宜，講求實(shí)效，并不斷歸納總結(jié)經(jīng)驗(yàn)做法，逐步建立“以教促廉、以廉促審”的審計(jì)組廉政教育工作長效機(jī)制。
二、突出教育重點(diǎn)，以審計(jì)組廉政教育增強(qiáng)防控能力
各處室要把加強(qiáng)審計(jì)組廉政教育作為審計(jì)機(jī)關(guān)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)的重要措施，以強(qiáng)化一線審計(jì)人員廉政風(fēng)險(xiǎn)防范意識為目標(biāo)，注重針對性和實(shí)效性，著眼于審計(jì)過程中容易發(fā)生不廉政行為的重要部位、關(guān)鍵環(huán)節(jié)、重點(diǎn)環(huán)節(jié)，充分考慮審計(jì)人員審計(jì)任務(wù)、審計(jì)環(huán)境的特點(diǎn)，結(jié)合審計(jì)工作實(shí)際，及時(shí)研究開展審計(jì)組廉政教育的內(nèi)容、方法、措施，不斷強(qiáng)化審計(jì)組廉政意識和自律意識。
三、注重教育內(nèi)容，及時(shí)有效地開展審計(jì)組廉政教育
局紀(jì)檢組要把審計(jì)組廉政教育作為黨風(fēng)廉政教育的重要任務(wù)，以審計(jì)署黨風(fēng)廉政建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組《審計(jì)人員廉潔從政手冊》、《審計(jì)干部反腐倡廉教育警示錄》和省審計(jì)廳《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)紀(jì)律的意見》、《關(guān)于嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)紀(jì)律八項(xiàng)規(guī)定的通知》為基本教材，并結(jié)合我市預(yù)防職務(wù)犯罪教育基地的典型事例，強(qiáng)化一線審計(jì)人員廉政教育，加固思想道德防線。借助網(wǎng)絡(luò)、短信等信息化手段，有針對性地及時(shí)進(jìn)行廉政教育，發(fā)現(xiàn)不良苗頭，要予以提示提醒，真正做到審計(jì)人員在審計(jì)現(xiàn)場接受廉政教育。
四、強(qiáng)化責(zé)任意識，推動審計(jì)組廉政教育規(guī)范化、制度化
要嚴(yán)格落實(shí)局審計(jì)組在點(diǎn)廉政責(zé)任制的規(guī)定，審計(jì)組長要負(fù)責(zé)審計(jì)組廉政教育的組織、領(lǐng)導(dǎo)，結(jié)合審前紀(jì)檢組的警示、審中提醒、審后回訪等方式，積極開展審計(jì)組廉政教育；審計(jì)組兼職廉政監(jiān)督員要充分發(fā)揮協(xié)助作用，認(rèn)真履行廉政監(jiān)督職責(zé)，及時(shí)向?qū)徲?jì)組長和局紀(jì)檢組報(bào)告反映遵守和執(zhí)行廉政紀(jì)律情況，有針對性地提出開展廉政教育工作的意見和建議；審計(jì)組成員要自覺接受廉政教育，認(rèn)真執(zhí)行各項(xiàng)審計(jì)紀(jì)律，逐步建立我局審計(jì)組廉政教育制度化、規(guī)范化機(jī)制。
五、改進(jìn)工作思路，以人為本提高審計(jì)組廉政教育成效
要積極鼓勵和支持審計(jì)組創(chuàng)新廉政工作思路，結(jié)合審計(jì)工作實(shí)際，積極開展廉政教育工作，使審計(jì)人員從被動的受教育轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃拥膮⑴c者，以高度的政治責(zé)任感投身到教育之中；要堅(jiān)持以人為本，將人文關(guān)懷融入到審計(jì)組廉政教育當(dāng)中，從真誠關(guān)心、體貼、愛護(hù)審計(jì)干部的角度出發(fā)，為審計(jì)人員搭建起情緒反饋平臺，使審計(jì)人員在更好地接受廉政教育的同時(shí)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)影響廉潔從審的制度缺失和突出問題。要以開展創(chuàng)先爭優(yōu)和深化行政效能建設(shè)活動為契機(jī)，開展廉政文化教育，倡導(dǎo)文明廉潔的道德風(fēng)尚。
一、注冊會計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因
(一)審計(jì)對象經(jīng)營活動的復(fù)雜化，審計(jì)報(bào)告的公開化，使注冊會計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不斷增加
當(dāng)前，注冊會計(jì)師面臨的審計(jì)環(huán)境正在發(fā)生很大變化。由于現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)中充滿了不確定因素，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境不斷發(fā)生變化，企業(yè)為了在激烈的市場競爭中謀求生存和發(fā)展，經(jīng)營規(guī)模不斷擴(kuò)大，組織機(jī)構(gòu)及其經(jīng)營活動的方式日益復(fù)雜，而經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的種類和性質(zhì)的多樣化和復(fù)雜化,導(dǎo)致新的會計(jì)核算方式的出現(xiàn)，如非貨幣易會計(jì)、租賃會計(jì)、期貨會計(jì)、合并會計(jì)以及破產(chǎn)會計(jì)等遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)的內(nèi)容。對這些業(yè)務(wù)的處理,顯然要比傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)更具挑戰(zhàn)性,更容易發(fā)生爭議。
(二)審計(jì)程序和方法本身的缺陷，也導(dǎo)致了注冊會計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加
從審計(jì)方法上看，隨著社會信息化程度的提高，現(xiàn)代企業(yè)會計(jì)信息的數(shù)量越來越多，范圍越來越廣，注冊會計(jì)師已不可能實(shí)施詳細(xì)審計(jì)，而主要采取的是抽樣審計(jì)的方法，即根據(jù)審計(jì)抽樣樣本的特征來推斷審計(jì)對象總體的特征，這種方法雖然可以提高審計(jì)效率，但用樣本的審計(jì)結(jié)果去推斷審計(jì)總體的實(shí)際情況必然存在誤差。另外，由于現(xiàn)代審計(jì)方法強(qiáng)調(diào)成本和效益原則，在審計(jì)過程中，注冊會計(jì)師可能會舍棄一些對審計(jì)結(jié)論影響不大但耗時(shí)費(fèi)力的審計(jì)程序，而這種取舍觀可能導(dǎo)致一些影響審計(jì)意見正確性的程序被放棄，使審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生偏差，從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
(三)相關(guān)法律法規(guī)的不完善，也導(dǎo)致了注冊會計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加
為了明確中國注冊會計(jì)師的法律責(zé)任，以維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序，國家先后出臺的《刑法》、《注冊會計(jì)師法》、《證券法》、《公司法》中，都涉及了與注冊會計(jì)師法律責(zé)任有關(guān)的規(guī)定。這一系列規(guī)定對維護(hù)市場運(yùn)行秩序起著重要作用。但是，隨著國家政策的不斷調(diào)整、變化，各種新情況、新問題不斷出現(xiàn)，而相關(guān)法律法規(guī)的不相配套問題日益突出，涉及注冊會計(jì)師法律責(zé)任的條文存在不少矛盾之處，導(dǎo)致審計(jì)過程中遇到的新問題無法處理，也增加了注冊會計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。另外，由于實(shí)際上在遇到對注冊會計(jì)師的訴訟時(shí)，法庭較傾向于保護(hù)所謂的弱小群體，認(rèn)為會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師盈利豐厚，完全有理由從其豐厚的收入中拿出一小部分來穩(wěn)定受損方的情緒。法庭的這種判決，無形中也增加了注冊會計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)。
(四)審計(jì)市場的不規(guī)范，也增加了注冊會計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生
審計(jì)市場不規(guī)范主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面，一方面表現(xiàn)為會計(jì)師事務(wù)所的管理體制和不正當(dāng)競爭對審計(jì)市場負(fù)面作用。目前，注冊會計(jì)師職業(yè)界普遍存在低價(jià)競爭、高額回扣的現(xiàn)象，加之一些行政管理部門的越權(quán)介入,使注冊會計(jì)師與會計(jì)師事務(wù)所處于不平等競爭的不良環(huán)境之中,在此種惡劣的審計(jì)環(huán)境中,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生再所難免。另一方面主要表現(xiàn)為審計(jì)客戶的不成熟。由于我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期,企業(yè)的經(jīng)營活動缺乏規(guī)范,投機(jī)心理和短期行為較為普遍,許多企業(yè)存在粉飾財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的意圖與行為,一些企業(yè)的經(jīng)營管理者缺乏起碼的誠實(shí)與信譽(yù),甚至賄賂審計(jì)人員,以達(dá)到欺騙投資者、債權(quán)人以及相關(guān)的利害關(guān)系人的目的,最終使注冊會計(jì)師及其事務(wù)所承擔(dān)法律責(zé)任。
(五)注冊會計(jì)師整體業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，也加大了注冊會計(jì)師行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生
我國恢復(fù)注冊會計(jì)師制度只有20多年，注冊會計(jì)師多數(shù)從業(yè)時(shí)間不長，經(jīng)驗(yàn)不足，加之近幾年我國會計(jì)準(zhǔn)則、制度改革變化很大，而注冊會計(jì)師的后續(xù)教育沒有及時(shí)跟上，導(dǎo)致我國注冊會計(jì)師整體素質(zhì)與客觀要求還有相當(dāng)距離，而注冊會計(jì)師的綜合素質(zhì)對執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的防范具有決定性作用，其道德素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)等，將會直接對審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生重大影響，同時(shí)也左右了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。因此注冊會計(jì)師的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高、職業(yè)道德水準(zhǔn)的有限性都可能引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。
二、降低注冊會計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的的對策
(一)審慎選擇被審計(jì)單位，不能承接不能勝任的委托業(yè)務(wù)
注冊會計(jì)師如欲避免法律訴訟，有效地控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須慎重選擇被審計(jì)單位。首先，注冊會計(jì)師在接受委托之前，要采取措施了解客戶的歷史情況,包括是否存在法律訴訟案件,是否存在特別企圖;客戶對其職工、行業(yè)主管、金融、財(cái)稅、工商等部門是否有不正直行為,以免陷入客戶設(shè)定的圈套,或受到客戶已有訴訟的牽連。而對于陷入財(cái)務(wù)困境的客戶要尤為注意，一旦判斷客戶陷入財(cái)務(wù)困境，最好考慮拒絕接受這類客戶；若無法拒絕，則應(yīng)提高審計(jì)費(fèi)用，執(zhí)行較為詳細(xì)的審計(jì)，以降低審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。其次,事務(wù)所也不要承接勝任能力不足的業(yè)務(wù)，注冊會計(jì)師接受委托從事業(yè)務(wù)活動，便意味著他有足夠的業(yè)務(wù)能力完成受委托的業(yè)務(wù)，如果對某項(xiàng)業(yè)務(wù)整個(gè)會計(jì)師事務(wù)所都無法勝任或不能按時(shí)完成的話，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕接受該項(xiàng)業(yè)務(wù)的委托，否則會增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(二)遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)范，認(rèn)真制定審計(jì)工作計(jì)劃和實(shí)施方案
獨(dú)立、客觀、公正是注冊會計(jì)師職業(yè)道德中的三個(gè)最重要的規(guī)范。事務(wù)所一旦接受委托，要由注冊會計(jì)師針對每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的具體情況，嚴(yán)格按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)范,認(rèn)真地進(jìn)行審計(jì)工作準(zhǔn)備，對審計(jì)的內(nèi)容和被審計(jì)單位的特點(diǎn)進(jìn)行深入的研究，對審計(jì)的范圍、重點(diǎn)、程序、方法、人員分工和工作進(jìn)度等作出詳細(xì)的規(guī)劃，從而制定嚴(yán)密的審計(jì)工作計(jì)劃和實(shí)施方案。特別是對一些企業(yè)內(nèi)控管理薄弱、資產(chǎn)流動性較強(qiáng)或所有權(quán)難以確定、企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況不佳、經(jīng)營業(yè)務(wù)繁雜等風(fēng)險(xiǎn)高的審計(jì)事項(xiàng),要引起足夠的重視,適當(dāng)增加樣本量,擴(kuò)大審計(jì)覆蓋面,要運(yùn)用多種審計(jì)方法和靈活的審計(jì)手段，以減少失察的可能性，從而規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(三)加強(qiáng)事務(wù)所內(nèi)部控制制度，制定統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制措施
事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制，制定統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制措施。從承接業(yè)務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)評估、制定計(jì)劃、督導(dǎo)審計(jì)外勤工作、復(fù)核工作底稿、出具報(bào)告等方面都要有嚴(yán)格的控制程序和措施。首先要建立配套的質(zhì)量控制措施,實(shí)行工作職能分工和牽制,對審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量實(shí)行三級負(fù)責(zé)制,即主審負(fù)責(zé)制、復(fù)核制、集體審理會議審定制,以有效控制審計(jì)過程中容易引起風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)。其次是要建立內(nèi)部管理制度。建立對將注冊會計(jì)師質(zhì)量考核制、審計(jì)目標(biāo)責(zé)任考核制、注冊會計(jì)師廉潔自律規(guī)定等,對注冊會計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)工作程序、職業(yè)道德等方面形成有力的控制和約束。
(四)分清被審單位的會計(jì)責(zé)任和注冊會計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。
對于注冊會計(jì)師審計(jì)日趨增大的風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師除了嚴(yán)格遵守專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德守則的要求，保持職業(yè)上應(yīng)有的認(rèn)真和謹(jǐn)慎之外，還應(yīng)注意通過分清企業(yè)會計(jì)責(zé)任和注冊會計(jì)師的審計(jì)責(zé)任來轉(zhuǎn)移本不屬于注冊會計(jì)師應(yīng)承擔(dān)的會計(jì)責(zé)任。注冊會計(jì)師的基本職能是經(jīng)濟(jì)鑒證，即鑒證客戶編制的會計(jì)報(bào)表是否遵循了合法公允和一貫性原則。那種要求注冊會計(jì)師對被審單位會計(jì)報(bào)表的正確性和完整性，做出百分之百的保證意見是不現(xiàn)實(shí)的，注冊會計(jì)師不能也無法對會計(jì)報(bào)表的全部錯弊負(fù)有責(zé)任。注冊會計(jì)師協(xié)會應(yīng)從保護(hù)注冊會計(jì)師利益出發(fā)，不斷地完善有關(guān)權(quán)利義務(wù)的法規(guī)，不斷地與法律界溝通，使法律界能夠認(rèn)同審計(jì)責(zé)任的界定標(biāo)準(zhǔn)，幫助注冊會計(jì)師反擊那些毫無根據(jù)地?cái)U(kuò)大注冊會計(jì)師責(zé)任的訴訟，進(jìn)而影響公眾對區(qū)分會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的理解和認(rèn)同。
(五)建立風(fēng)險(xiǎn)保障機(jī)制，增強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)承受能力。
盡管注冊會計(jì)師在審計(jì)工作嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)標(biāo)準(zhǔn),恪盡職守,但其審計(jì)行為還是很難避免不出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)和引起法律訴訟。為此，會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師為了緩解風(fēng)險(xiǎn)的壓力，應(yīng)從保障制度上尋求幫助，通過提取風(fēng)險(xiǎn)基金、購買責(zé)任保險(xiǎn)來提高對風(fēng)險(xiǎn)的承受能力。一旦出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn),訴訟失敗,就可以及時(shí)地補(bǔ)償并避免會計(jì)師事務(wù)所當(dāng)期的重大損失。另外，在執(zhí)業(yè)過程中，會計(jì)師事務(wù)所還可以聘請熟悉注冊會計(jì)師法律責(zé)任的、有經(jīng)驗(yàn)的律師共同參與商討所有潛在的危險(xiǎn)情況，爭取防患于未然；一旦發(fā)生法律訴訟，有律師的參與也將使會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師的損失降到最低限度，甚至反敗為勝。
1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因
1.1會計(jì)電算化的實(shí)施易形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
醫(yī)院會計(jì)電算化的實(shí)施，使紙面信息變成了磁性介質(zhì)上的代碼，高度自動化計(jì)算機(jī)會計(jì)系統(tǒng)原始憑證的減少，給審計(jì)工作帶來困難，其次計(jì)算機(jī)會計(jì)系統(tǒng)中不相容職務(wù)沒有分離，造成職務(wù)混淆，控制混亂，易發(fā)生系統(tǒng)被篡改的危險(xiǎn)。由于會計(jì)電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理的全過程是手工操作和計(jì)算機(jī)處理相結(jié)合的過程，對于審計(jì)人員來說，原有的審計(jì)手段、審計(jì)方法有待進(jìn)一步提高和完善，審計(jì)人員的作業(yè)手段也應(yīng)由手工操作向計(jì)算機(jī)系統(tǒng)轉(zhuǎn)變。這就要求審計(jì)人員必須掌握計(jì)算機(jī)和電算化系統(tǒng)的知識和技能，以證實(shí)其會計(jì)電算化系統(tǒng)處理業(yè)務(wù)的合法性、正確性和完整性。但目前還比較缺乏具有這種復(fù)合型知識結(jié)構(gòu)的審計(jì)人才，引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在所難免。
1.2審計(jì)法律法規(guī)不夠健全，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
目前審計(jì)執(zhí)法的依據(jù)是國家的財(cái)經(jīng)法規(guī)制度，但有的法規(guī)已不能適應(yīng)新形勢的需求，隨著改革開放的不斷深入及經(jīng)濟(jì)政策的不斷調(diào)整、變化，現(xiàn)行的審計(jì)規(guī)范已不能合理地判斷審計(jì)質(zhì)量是否合格，易造成處理不當(dāng)，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)形成。
1.3被審計(jì)單位會計(jì)信息失真，審計(jì)人員素質(zhì)不高
有的被審單位管理混亂，審計(jì)控制制度不夠健全，帳證不全、不實(shí)，會計(jì)信息失真增加了審計(jì)獲取真實(shí)、可靠的會計(jì)信息資料的難度。加之部分審計(jì)人員掌握政策水平不高，業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)，工作方法不夠靈活，很容易造成審計(jì)結(jié)論和處理差錯，其結(jié)果必然產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
1.4被審單位不配合，審計(jì)取證不充分
審計(jì)過程中，審計(jì)人員往往得不到被審單位的支持和配合，被審單位上有政策、下有對策，舞弊現(xiàn)象日益增多，給審計(jì)取證制造重重障礙，造成被審單位財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性大大打折，在客觀上增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對策
2.1健全法律法規(guī)、治理和營造審計(jì)環(huán)境
隨著社會經(jīng)濟(jì)活動的不斷變化，審計(jì)工作亟待建立圍繞《審計(jì)法》及相關(guān)法規(guī)而配套的，比較完整的內(nèi)部審計(jì)法規(guī)體系，以樹立審計(jì)工作者開展審計(jì)的信心，增強(qiáng)審計(jì)的權(quán)威性。其次還要加強(qiáng)醫(yī)院相關(guān)人員的法制宣傳教育，提高法律意識，真正將審計(jì)的主客體行為納入法律體系約束的軌道，從而降低可能發(fā)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2.2加快計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件的開發(fā)，充分利用計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件等現(xiàn)代手段進(jìn)行輔助審計(jì)。審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)的過程中，應(yīng)選擇科學(xué)合理的審計(jì)技術(shù)，充分利用通用的或?qū)Ｓ玫挠?jì)算機(jī)審計(jì)軟件，把審計(jì)過程取得的資料、數(shù)據(jù)、信息通過計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)加以整理、綜合分析，獲得充足的審計(jì)證據(jù)，為被審計(jì)單位提供優(yōu)質(zhì)的專業(yè)服務(wù)，提高審計(jì)工作質(zhì)量，有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2.3增強(qiáng)審計(jì)人員的行為規(guī)范
審計(jì)人員應(yīng)具備良好的職業(yè)道德，遵紀(jì)守法、保守秘密、廉潔自律、敬業(yè)愛崗、開拓進(jìn)取，這些普通的規(guī)則應(yīng)當(dāng)通過審計(jì)活動將其具體化，形成審計(jì)工作者的行為規(guī)范，并用法律形式明確審計(jì)人員的法律責(zé)任和權(quán)利，用法律保障審計(jì)工作的獨(dú)立性。在降低審計(jì)個(gè)人風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，也降低單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2.4提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)
隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，各行各業(yè)對知識的整體性要求越來越高，審計(jì)行業(yè)也不例外，這就要求審計(jì)人員必須不斷學(xué)習(xí)專業(yè)知識，既要精通有關(guān)財(cái)會審計(jì)等專業(yè)知識，還要掌握大量的國家政策法規(guī)等相關(guān)知識。以及計(jì)算機(jī)和外語等現(xiàn)代社會的必備知識。使審計(jì)人員擁有很強(qiáng)的觀察能力、思維能力和接受新事物的能力。