時(shí)間：2022-07-19 10:49:47
導(dǎo)語：在計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了一篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員在對(duì)被審計(jì)單位的電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用，一方面由于系統(tǒng)本身的無意差錯(cuò)少、會(huì)計(jì)信息的查詢輕易等，避免了會(huì)計(jì)人員因筆誤或匯總錯(cuò)誤而出現(xiàn)的各種核算錯(cuò)誤，減少了審計(jì)人員復(fù)核的工作量，使審計(jì)人員快速地收集資料和獲取證據(jù)，給審計(jì)工作帶來了很大的便利，提高了審計(jì)的效率和質(zhì)量；但另一方面也增加了計(jì)算機(jī)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。據(jù)美國(guó)向蘭特·艾倫的調(diào)查，在158起計(jì)算機(jī)舞弊案中，由審計(jì)人員和內(nèi)部控制人員發(fā)現(xiàn)的不足半數(shù)，計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可見一斑。計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因主要有以下幾個(gè)方面摘要：
l、審計(jì)線索的缺乏性
在電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，原先審計(jì)所必須審查的大量書面資料都存儲(chǔ)在磁性介質(zhì)中，數(shù)據(jù)處理的全過程在計(jì)算機(jī)內(nèi)運(yùn)行，所需的審計(jì)線索除少數(shù)部分打印出來以外，絕大部分是審計(jì)人員不能直接看見的。雖然，管理部門從管理的角度出發(fā)，仍然保留一部分肉眼可見的審計(jì)線索，但這些有限的審計(jì)線索，無論在形式上還是在內(nèi)容上都和手工系統(tǒng)情況下有很大不同。另外，電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的審計(jì)線索極易被銷毀或修改，但又無明顯痕跡，使審計(jì)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的機(jī)會(huì)減少，難度增大。
2、審計(jì)內(nèi)容、范圍的廣泛性
在對(duì)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)中，除了手工審計(jì)的內(nèi)容外，還必須兼顧系統(tǒng)的開發(fā)和運(yùn)行兩個(gè)方面，包括系統(tǒng)開發(fā)各階段的審查、系統(tǒng)應(yīng)用程序的審查，如審查系統(tǒng)應(yīng)用程序的處理功能是否符合會(huì)計(jì)制度和財(cái)經(jīng)法紀(jì)的規(guī)定、能否正確完成各項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理、程序控制是否恰當(dāng)有效等。另外，除對(duì)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)
進(jìn)行事后審計(jì)、監(jiān)督其合法性和正確性外，還提倡在系統(tǒng)的設(shè)計(jì)開發(fā)階段，審計(jì)人員要對(duì)系統(tǒng)的開發(fā)進(jìn)行事前和事中審計(jì)。審計(jì)內(nèi)容、范圍的廣泛性要求審計(jì)人員具備相應(yīng)的知識(shí)和技能，而現(xiàn)有很多審計(jì)人員并不具備，計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也不可避免。
3、內(nèi)部控制的巨大局限性
現(xiàn)代審計(jì)的一大特征就是以測(cè)試被審單位的內(nèi)容控制為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)，內(nèi)部控制制度的恰當(dāng)和否直接影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，內(nèi)部控制主要從兩個(gè)方面實(shí)施摘要：一是從組織形式上按財(cái)務(wù)部門經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)分為幾個(gè)不同的職能組，并且各職能組的人員只負(fù)責(zé)某一特定的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，也就是對(duì)工作人員進(jìn)行適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離，各職能組之間互相牽制，不易出現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊；二是在會(huì)計(jì)帳務(wù)處理組織程序上，除了要保證憑證、帳簿、報(bào)表按一定程序分由不同人員記錄、編制外，還要做到帳帳核對(duì)，帳證核對(duì)、帳實(shí)核對(duì)、帳表核對(duì)，并保證其一致性。從而在很大程度上保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的合理性、合法性。但在電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，由于處理工具、信息載體、會(huì)計(jì)組織都發(fā)生了根本的變化，手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中原有的很多控制辦法都已失去意義。電算化會(huì)計(jì)和手工會(huì)計(jì)相比，內(nèi)部控制環(huán)境更復(fù)雜，甚至有些環(huán)境因素超過制度的有效控制能力；建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制的成本要高得多；對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)更為困難。內(nèi)部控制的更大局限性使計(jì)算機(jī)舞弊有機(jī)可乘，增加了計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。4、會(huì)計(jì)軟件的大理想性
我國(guó)會(huì)計(jì)軟件從無到有、從單一業(yè)務(wù)處理到集成業(yè)務(wù)處理、從會(huì)計(jì)核算走向會(huì)計(jì)管理，確實(shí)取得了巨大成就但也有不足，非凡是針對(duì)審計(jì)，表現(xiàn)在下面二個(gè)方面摘要：一是很多會(huì)計(jì)軟件不具備雙向查詢功能。在對(duì)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)中，會(huì)計(jì)軟件應(yīng)答應(yīng)審計(jì)人員按照憑證一明細(xì)帳（日記帳）一總帳一報(bào)表的順序進(jìn)行雙向查詢，同時(shí)還應(yīng)答應(yīng)分別對(duì)日記帳、明細(xì)帳、總帳的期初余額、本期發(fā)生額和期末余額進(jìn)行雙向查詢。但是目前我國(guó)絕大多數(shù)的會(huì)計(jì)軟件的查詢?cè)O(shè)計(jì)都是單向的，可以實(shí)現(xiàn)如由總帳查詢明細(xì)帳，由明細(xì)帳查詢憑證等過程，但當(dāng)需要反問查詢時(shí)往往很困難。二是會(huì)計(jì)軟件不預(yù)留審計(jì)測(cè)試通道。在審計(jì)過程中，審計(jì)人員為證實(shí)業(yè)務(wù)處理的實(shí)際過程。方法，往往需要進(jìn)行測(cè)試，既虛擬一筆業(yè)務(wù)輸入會(huì)計(jì)軟件，檢查其結(jié)果和預(yù)期結(jié)果是否相符。這種方法可以有效地驗(yàn)證核算過程是否和設(shè)計(jì)一致。但是假如審計(jì)人員不能及時(shí)消除這些測(cè)試的影響，就可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)數(shù)據(jù)的混亂。恰當(dāng)?shù)慕鉀Q方法是在軟件設(shè)計(jì)時(shí)為以后的審計(jì)測(cè)試留下通道，既方便審計(jì)人員的隨時(shí)測(cè)試，也不會(huì)造成對(duì)整個(gè)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的影響。但遺憾的是，幾乎所有的會(huì)計(jì)軟件都沒為審計(jì)測(cè)試預(yù)留通道。會(huì)計(jì)軟件的欠理想性加大了計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
5、審計(jì)取證的動(dòng)態(tài)性
在很多大中型企業(yè)中，電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)天天都要結(jié)算成本和利潤(rùn)，進(jìn)行生產(chǎn)動(dòng)態(tài)分析，以供管理人員進(jìn)行決策參考。系統(tǒng)假如停止運(yùn)行，會(huì)給企業(yè)帶來巨大的損失。因此，對(duì)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)，往往是在系統(tǒng)運(yùn)行過程中動(dòng)態(tài)取證。審計(jì)人員一方面要及時(shí)完成審計(jì)任務(wù)，另一方面又要不防礙和干擾被審系統(tǒng)的正常運(yùn)行，這給審計(jì)工作帶來了一定的難度，也增加了計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
6、審計(jì)技術(shù)的復(fù)雜性
不同單位的業(yè)務(wù)規(guī)模和性質(zhì)不同，其電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所采用的計(jì)算機(jī)設(shè)備不同、會(huì)計(jì)軟件的獲得途徑不同、功能不同、程序處理的步驟和內(nèi)容不同、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)的方式不同……所有這些不同，都決定了審計(jì)技術(shù)的復(fù)雜性，都要求審計(jì)人員采用恰當(dāng)?shù)姆椒ê图夹g(shù)。假如選擇不恰當(dāng)?shù)姆椒ê图夹g(shù)，就必然產(chǎn)生計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
由此可見，計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生是多方面的，必須采取相應(yīng)的辦法，以降低計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。大力加強(qiáng)計(jì)算機(jī)審計(jì)的探究（包括理論、技術(shù)、方法、制度等）和大力培養(yǎng)復(fù)合型審計(jì)人員是重中之重。
摘 要：科研經(jīng)費(fèi)的出現(xiàn)讓高校的學(xué)術(shù)研究充滿了活力和創(chuàng)新力，但是卻由于監(jiān)管不力、制度不全等諸多因素讓科研腐敗頻發(fā)，如何加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)的體制建設(shè)，推動(dòng)高?？蒲惺聵I(yè)的健康發(fā)展，如何將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念運(yùn)用到高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)中，以及在計(jì)算機(jī)環(huán)境下的科研經(jīng)費(fèi)在審計(jì)中的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并以目前市場(chǎng)上使用較多的E審?fù)▽徲?jì)軟件為例，說明審計(jì)軟件控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模塊的功能和開發(fā)方向。
關(guān)鍵詞：科研經(jīng)費(fèi)；計(jì)算機(jī)審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；軟件開發(fā)
一、引言
高校是國(guó)家實(shí)施“科教興國(guó)”的龐大生力軍，是開展科學(xué)研究和技術(shù)創(chuàng)新的重要基地。隨著教育體制和科技體制改革的不斷深化，高校由原來單一的人才培養(yǎng)功能，逐步向科學(xué)研究和服務(wù)社會(huì)等多項(xiàng)功能轉(zhuǎn)變，科研實(shí)力不斷增強(qiáng)，承擔(dān)的科研項(xiàng)目和籌措的科研經(jīng)費(fèi)呈大幅度增長(zhǎng)，不僅增加高校收入，也提高了高校教學(xué)質(zhì)量、科技水平，提升高校綜合實(shí)力和競(jìng)爭(zhēng)力。但在科研經(jīng)費(fèi)管理的過程中，一方面仍然存在一些不容忽視的問題，如經(jīng)費(fèi)配置不合理、濫用情況嚴(yán)重、核算不規(guī)范等。另一方面，高?？蒲懈瘮“讣l發(fā)。加強(qiáng)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)已成為保護(hù)科研人員、防范科研腐敗的必然要求。
隨著信息時(shí)代的到來，過去紙面的憑證和報(bào)表均被電磁信號(hào)所取代，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也逐漸增大，計(jì)算機(jī)審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。如何在計(jì)算機(jī)壞境下有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，期望最大限度的安全保障，達(dá)到最理想的審計(jì)結(jié)果，是目前理論界和實(shí)務(wù)界最為關(guān)注的問題。
本文擬在闡述高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)運(yùn)用到高校科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管中，分析在計(jì)算機(jī)審計(jì)的環(huán)境下科研經(jīng)費(fèi)在管理和使用中的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并以目前市場(chǎng)上使用較多的E審?fù)▽徲?jì)軟件為例，說明審計(jì)軟件控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模塊的功能和開發(fā)方向。
二、文獻(xiàn)綜述
（一）高?？蒲许?xiàng)目審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀及必要性
一方面，隨著科教興國(guó)的發(fā)展戰(zhàn)略不斷推進(jìn)，高?？蒲许?xiàng)目逐漸增多、經(jīng)費(fèi)投入持續(xù)增長(zhǎng)，高?？蒲许?xiàng)目審計(jì)需求更加迫切。國(guó)家統(tǒng)計(jì)局《2014年全國(guó)科技經(jīng)費(fèi)投入統(tǒng)計(jì)公報(bào)》、教育部《2014年高等學(xué)?？萍冀y(tǒng)計(jì)資料匯編》等資料中顯示科研支出不斷提高，其中，高等院校研究與試驗(yàn)發(fā)展（R&D）經(jīng)費(fèi)支出898.1億元；2014年度科研經(jīng)費(fèi)超過1億元人民幣的高校達(dá)到227所。一項(xiàng)來自中國(guó)科學(xué)技術(shù)協(xié)會(huì)的調(diào)查顯示，科研經(jīng)費(fèi)流失現(xiàn)象嚴(yán)重，僅40%左右的資金實(shí)實(shí)在在用于項(xiàng)目本身。
另一方面，以監(jiān)督為基本職能的高校審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員配置情況卻難以滿足審計(jì)需求。呂先锫、王振青（2012）對(duì)教育部直屬高校內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀進(jìn)行調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，審計(jì)人員數(shù)量少、審計(jì)機(jī)構(gòu)任務(wù)重是當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)工作的普遍困境。如何有效落實(shí)審計(jì)在科研項(xiàng)目管理監(jiān)督方面的作用，創(chuàng)新高校科研項(xiàng)目審計(jì)模式與方法，是亟待審計(jì)學(xué)者和實(shí)踐專家解決的議題。因此，進(jìn)行高?？蒲许?xiàng)目審計(jì)的相關(guān)研究，確保規(guī)范、安全和有效使用科研經(jīng)費(fèi)，是遏制科研腐敗、推動(dòng)高?？蒲惺聵I(yè)穩(wěn)健發(fā)展的必然要求（楊懷偉、陳琛，2016）。
（二）關(guān)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題以及審計(jì)難點(diǎn)
研究發(fā)現(xiàn)，高校為了追求科研經(jīng)費(fèi)的快速增長(zhǎng)，普遍采用寬松的科研項(xiàng)目管理政策，這導(dǎo)致科研人員誤以為科研經(jīng)費(fèi)是“包干形式”的私有資產(chǎn)（閻銀泉，2011）。在高?？蒲许?xiàng)目審計(jì)的實(shí)踐過程中，揭發(fā)出來的問題和審計(jì)難點(diǎn)總結(jié)起來有如下三點(diǎn)：
1.內(nèi)部控制制度缺失，管理模式相對(duì)薄弱。張愛華（2014）通過案例分析發(fā)現(xiàn)，高校中科研設(shè)備和材料采購制度不夠健全，實(shí)物管理存在漏洞，固定資產(chǎn)流失嚴(yán)重。
2.會(huì)計(jì)政策發(fā)展滯后，成本核算較為混亂。高校作為事業(yè)單位，目前采用收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)核算政策，然而科研項(xiàng)目中的固定資產(chǎn)需要計(jì)提折舊、分?jǐn)傞g接費(fèi)用，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的特點(diǎn)，會(huì)計(jì)政策不配套導(dǎo)致科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)監(jiān)管不力（上官鳴、劉煌、秦麗麗，2015）。
3.可行績(jī)效指標(biāo)缺乏，資金使用效益低下。王雷、趙亞楠（2015）調(diào)查發(fā)現(xiàn)目前針對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的量化績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)還處于探索階段，缺乏具有操作性的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)難以有效約束科研經(jīng)費(fèi)的違規(guī)使用，進(jìn)而造成資金使用效率和效果大打折扣。
（三）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)模式
現(xiàn)階段的高校科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)工作應(yīng)該借鑒以風(fēng)險(xiǎn)為基本導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)模式（繆啟軍、王躍堂，2015）。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)模式通過對(duì)科研項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的全面評(píng)估，采取相應(yīng)的策略集中審計(jì)力量投入重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)高的領(lǐng)域，從而降低科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
1.風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)研究
謝衛(wèi)華、徐建科（2010）參考COSO內(nèi)部控制框架中的控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制活動(dòng)等要素，對(duì)高校科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)工作中的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別環(huán)節(jié)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估環(huán)節(jié)以及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)環(huán)節(jié)展開了詳細(xì)的論述：在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別環(huán)節(jié)，審計(jì)人員一方面要對(duì)高?？蒲协h(huán)境氛圍進(jìn)行職業(yè)判斷，另一方面應(yīng)該總體把握高?？蒲泄芾碇贫鹊脑O(shè)計(jì)和執(zhí)行情況；在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估環(huán)節(jié)，風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因、風(fēng)險(xiǎn)成為確定性的概率、風(fēng)險(xiǎn)可能影響的資金價(jià)值應(yīng)該是審計(jì)人員著重評(píng)估的對(duì)象，此外還要評(píng)估科研項(xiàng)目管理部門以及科研人員是否意識(shí)到了風(fēng)險(xiǎn)的存在與可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平；在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)環(huán)節(jié)，首先應(yīng)該加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)規(guī)范使用的宣傳工作，其次是進(jìn)一步強(qiáng)化資金預(yù)算結(jié)算控制活動(dòng)，最后是借助外部專家咨詢專業(yè)設(shè)備購置的合理性和必要性。
2.科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)研究
周琳（2015）以流程圖分析法為基礎(chǔ)對(duì)科研項(xiàng)目管理進(jìn)行全過程評(píng)價(jià)，同時(shí)引入風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣用來研究科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)中的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并且提出了相適應(yīng)的審計(jì)建議，研究發(fā)現(xiàn)：在環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣中，科研經(jīng)費(fèi)制度建設(shè)、科研經(jīng)費(fèi)管理責(zé)任體系、科研經(jīng)費(fèi)管理信息系統(tǒng)存在缺陷；在立項(xiàng)階段管理風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣中，存在同一項(xiàng)目多頭申報(bào)、預(yù)算編制不合理、科研經(jīng)費(fèi)下?lián)芘灿靡约百Y金配套不及時(shí)等風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；在實(shí)施階段管理風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣中，下?lián)芙?jīng)費(fèi)入賬、支出審批、財(cái)務(wù)審核、采購標(biāo)準(zhǔn)程序、間接費(fèi)用分配比例、單獨(dú)會(huì)計(jì)核算政策、資產(chǎn)管理等現(xiàn)存控制措施不足；在結(jié)題階段管理風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣中，主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)有科研項(xiàng)目財(cái)務(wù)編制不實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告、結(jié)題不結(jié)賬、違規(guī)使用結(jié)題資金、績(jī)效評(píng)價(jià)缺乏科學(xué)性、科研成果轉(zhuǎn)化率低下等。
（四）計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
計(jì)算機(jī)審計(jì)主要包括下列兩個(gè)方面的內(nèi)容：1.對(duì)包括會(huì)計(jì)電算化在內(nèi)的信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)進(jìn)行審計(jì)，以及對(duì)包括在會(huì)計(jì)電算化在內(nèi)的信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理過程和處理結(jié)果進(jìn)行審計(jì)；2.是審計(jì)人員利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，即是把計(jì)算機(jī)作為工具，將計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等各種手段引入審計(jì)工作，建立審計(jì)信息系統(tǒng)，幫助審計(jì)人員完成部分審計(jì)工作，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的辦公自動(dòng)化（李學(xué)柔、秦榮生，2001）。
通過對(duì)文獻(xiàn)的分析，有方面因素能導(dǎo)致在計(jì)算機(jī)環(huán)境下審計(jì)科研經(jīng)費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)增大：
1.被審單位因素。手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的嚴(yán)格憑證制度在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中逐漸減少，不能有效地確認(rèn)并記錄所有真實(shí)的事項(xiàng)、傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)所具有的分工功能逐漸被歸并、會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)可以自動(dòng)授權(quán)、批準(zhǔn)、信息容易丟失、被盜竊和篡改，以及計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全隱患增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2.審計(jì)內(nèi)容因素。對(duì)系統(tǒng)硬件環(huán)境進(jìn)行審查、企業(yè)計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)開發(fā)的審計(jì)、計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的功能與控制的審計(jì)，最后還要對(duì)系統(tǒng)的使用情況進(jìn)行審查。
三、計(jì)算機(jī)環(huán)境下審計(jì)科研經(jīng)費(fèi)的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)
將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念運(yùn)用到高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的審計(jì)中，主要是指以風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估為導(dǎo)向?qū)蒲薪?jīng)費(fèi)管理與使用情況開展全過程審計(jì)，利用計(jì)算機(jī)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)管理使用關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、內(nèi)部控制和治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，揭示重大風(fēng)險(xiǎn)隱患和管理控制缺陷，并提出建設(shè)性意見和建議，促進(jìn)高校規(guī)范科研經(jīng)費(fèi)管理、提高科研資金使用效益。
1.缺少紙質(zhì)憑證，多方位利用計(jì)算機(jī)完成經(jīng)費(fèi)的使用，計(jì)算機(jī)可以自動(dòng)授權(quán)和批準(zhǔn)，易造成主體責(zé)任不明確，科研經(jīng)費(fèi)管理部門之間溝通協(xié)調(diào)不到位，造成管理溝通脫節(jié)。針對(duì)這一風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)建議是構(gòu)建項(xiàng)目負(fù)責(zé)人直接責(zé)任的分級(jí)管理體制，完善經(jīng)費(fèi)監(jiān)管和責(zé)任追究。
2.科研經(jīng)費(fèi)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)安全性存在隱患，數(shù)據(jù)安全是信息系統(tǒng)管理永恒的話題，高校采取了諸如數(shù)據(jù)備份、嚴(yán)格授權(quán)等措施，但是人為舞弊仍有可能發(fā)生。審計(jì)建議是進(jìn)一步加強(qiáng)訪問權(quán)限控制，探索開展科研經(jīng)費(fèi)系統(tǒng)審計(jì)。
3.同一項(xiàng)目多頭申報(bào)，目前科研經(jīng)費(fèi)多管理部門，相互間缺乏協(xié)調(diào)，為爭(zhēng)取更多的科研經(jīng)費(fèi)，存在同一項(xiàng)目多頭申報(bào)騙取科研資金的現(xiàn)象。在計(jì)算機(jī)審計(jì)時(shí)要在系統(tǒng)中添加多部門間的模糊匹配，查找是否有多頭申報(bào)的現(xiàn)象。
4.預(yù)算不科學(xué)，項(xiàng)目在立項(xiàng)時(shí)都有項(xiàng)目預(yù)算編制要求，但是鑒于科研經(jīng)費(fèi)活動(dòng)本身的不確定性，以及編制預(yù)算的負(fù)責(zé)人財(cái)務(wù)知識(shí)的不足，對(duì)項(xiàng)目的不夠了解，預(yù)算編制隨意性較大，存在預(yù)算不科學(xué)現(xiàn)象。審計(jì)時(shí)要對(duì)預(yù)算編制進(jìn)行審核，確保預(yù)算符合要求。
5.科研經(jīng)費(fèi)報(bào)銷批準(zhǔn)不規(guī)范，大部分高校對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的審批流程有嚴(yán)格要求，但是在計(jì)算機(jī)環(huán)境下，會(huì)存在授權(quán)審批權(quán)限不明確，把關(guān)不嚴(yán)格等問題。嚴(yán)格明確授權(quán)審批制度，對(duì)被審批人支出申請(qǐng)的必要性及關(guān)聯(lián)性進(jìn)行審核。
四、利用審計(jì)軟件進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理―E審?fù)▽徲?jì)軟件實(shí)例分析
（一）風(fēng)險(xiǎn)管理主要功能模塊
E審?fù)▽徲?jì)軟件（全稱為審?fù)ㄉ鐣?huì)審計(jì)協(xié)同作業(yè)系統(tǒng)）是國(guó)內(nèi)第一款完整覆蓋事務(wù)所項(xiàng)目管理、審計(jì)作業(yè)、質(zhì)量控制和客戶管理、知識(shí)管理的事務(wù)所ERP軟件，其現(xiàn)有的風(fēng)險(xiǎn)管理功能是風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)模塊，主要功能如下：
1.企業(yè)財(cái)務(wù)狀況分析
眾所周知，企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況直接影響著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因此，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型的審計(jì)模式中對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況測(cè)評(píng)顯得尤為重要。在測(cè)評(píng)中，不僅僅要從傳統(tǒng)的指標(biāo)上分析，更要分析敏感科目的變動(dòng)趨勢(shì)，做到全面掌握被審單位過去、現(xiàn)在和未來的財(cái)務(wù)狀況。E審?fù)ㄜ浖δ馨ㄘ?cái)務(wù)指標(biāo)分析、結(jié)構(gòu)趨勢(shì)分析和科目余額趨勢(shì)分析，這些基本滿足現(xiàn)代計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)ζ髽I(yè)財(cái)務(wù)狀況分析的要求。
2.重要性水平
在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定一個(gè)可接受的重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯(cuò)報(bào)，以最小的成本把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受范圍，大幅提高審計(jì)效率。E審?fù)ㄜ浖谥匾运缴祥_設(shè)了重要性水平統(tǒng)計(jì)和重要性水平設(shè)置兩個(gè)功能，基本可以滿足審計(jì)人員對(duì)重要性水平分析的要求。
3.會(huì)計(jì)報(bào)表的調(diào)整
會(huì)計(jì)報(bào)表是最終結(jié)果和載體，其重要性不言而喻。E審?fù)ㄔ撥浖跁?huì)計(jì)報(bào)表的調(diào)整方面有未審會(huì)計(jì)報(bào)表、已審會(huì)計(jì)報(bào)表和試算平衡三個(gè)功能，為審計(jì)人員全方位掌握被審單位的會(huì)計(jì)報(bào)表提供了方便。
（二）審計(jì)軟件風(fēng)險(xiǎn)模塊開發(fā)方向
經(jīng)過對(duì)E審?fù)▽徲?jì)軟件的分析，我們可以看出審計(jì)軟件在風(fēng)險(xiǎn)管理方面還是有很大發(fā)展前景的，根據(jù)上述分析提出一些建議：
1.建立一套審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系，使其能夠基于企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行自動(dòng)提示或提供輔助分析工具，將審計(jì)的視野擴(kuò)大，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估貫穿于審計(jì)工作的全過程。
2.建立基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)目標(biāo)、方法、程序指南，內(nèi)容涵蓋對(duì)企業(yè)環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略、公司治理結(jié)構(gòu)等方面的評(píng)估，并嵌入到審計(jì)軟件審計(jì)作業(yè)操作的全過程，從而提供審計(jì)全程輔導(dǎo)，以便使審計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)降至可接受水平。
3.建立并實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)抽樣方法，通過科學(xué)的分析性測(cè)試方法來保證憑證抽樣的有效性，降低審計(jì)測(cè)試操作風(fēng)險(xiǎn)。
4.建立并實(shí)現(xiàn)一套智能查賬工具，使其能夠根據(jù)財(cái)務(wù)規(guī)則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等對(duì)違規(guī)會(huì)計(jì)憑證、超出重要性水平的不符未調(diào)憑證等進(jìn)行自動(dòng)檢索、提示。
5.建立審計(jì)專家決策系統(tǒng)，建立審計(jì)決策模型庫。該決策系統(tǒng)可以利用專家的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和模型來解決非結(jié)構(gòu)化或半結(jié)構(gòu)化的審計(jì)問題。借助專家系統(tǒng)，審計(jì)人員面對(duì)錯(cuò)綜復(fù)雜的審計(jì)實(shí)際問題時(shí)，可以根據(jù)系統(tǒng)相關(guān)的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，做出合理的審計(jì)判斷，從而在最大程度上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，有效地管理了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
隨著金審工程的不斷推進(jìn)，審計(jì)信息化建設(shè)實(shí)現(xiàn)了飛速發(fā)展。計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用，提高了審計(jì)監(jiān)督的質(zhì)量和水平，為審計(jì)工作搭建了重要的基礎(chǔ)平臺(tái)，但同時(shí)也存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)。本文就計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成及其防范對(duì)策作簡(jiǎn)要探析，希望能在審計(jì)工作中盡量規(guī)避因此帶來的風(fēng)險(xiǎn)。
一、計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成分析
計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指審計(jì)人員未能正確合理地運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)對(duì)被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審計(jì)，從而對(duì)被審計(jì)單位含有重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表表示不恰當(dāng)審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。按照國(guó)際通用的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，可以認(rèn)為計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由以下三個(gè)方面構(gòu)成：
（一）計(jì)算機(jī)審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)
計(jì)算機(jī)審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)，是指未對(duì)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)軟硬件系統(tǒng)進(jìn)行安全控制的情況下，系統(tǒng)發(fā)生運(yùn)行失?；驍?shù)據(jù)丟失、錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。由于計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的復(fù)雜性，使得文件記錄和系統(tǒng)操作都缺乏標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，因而產(chǎn)生了系統(tǒng)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，由于信息技術(shù)的高速發(fā)展，企業(yè)信息系統(tǒng)的聯(lián)機(jī)實(shí)施系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)化，病毒、黑客的入侵隨時(shí)可以威脅會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全。
影響計(jì)算機(jī)審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)的因素主要有：一是計(jì)算機(jī)硬件系統(tǒng)的運(yùn)行環(huán)境導(dǎo)致硬件系統(tǒng)運(yùn)轉(zhuǎn)的失常。二是計(jì)算機(jī)硬件系統(tǒng)的故障。三是計(jì)算機(jī)軟件系統(tǒng)的質(zhì)量。四是磁性介質(zhì)保存的會(huì)計(jì)資料較易被破壞、篡改或竊取。五是與互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)連接的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)可能受到網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程的惡意侵害。
（二）計(jì)算機(jī)審計(jì)的控制風(fēng)險(xiǎn)
計(jì)算機(jī)審計(jì)的控制風(fēng)險(xiǎn)，是指被審計(jì)單位內(nèi)部計(jì)算機(jī)軟硬件系統(tǒng)的應(yīng)用、操作和管理規(guī)范等安全控制制度不夠健全、有效，導(dǎo)致無法恰當(dāng)?shù)胤乐?、發(fā)現(xiàn)和及時(shí)糾正會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)可能出現(xiàn)各種錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。其風(fēng)險(xiǎn)水平的衡量，由于需要兼顧傳統(tǒng)內(nèi)部控制的思想和計(jì)算機(jī)系統(tǒng)管理的知識(shí)，較為復(fù)雜且難以計(jì)量。
影響計(jì)算機(jī)審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)的因素主要有：一是維護(hù)計(jì)算機(jī)軟硬件系統(tǒng)的相關(guān)安全控制制度不夠健全。二是對(duì)會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)的應(yīng)用測(cè)試不夠嚴(yán)密。三是會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)的設(shè)計(jì)在內(nèi)部控制方面考慮不足。四是電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)工作人員會(huì)計(jì)知識(shí)和計(jì)算機(jī)技術(shù)相關(guān)知識(shí)的欠缺。五是系統(tǒng)管理人員對(duì)計(jì)算機(jī)病毒的安全防范意識(shí)及措施不足。六是防范網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程侵害的措施不足。
（三）計(jì)算機(jī)審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)
計(jì)算機(jī)審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)既存在降低的趨勢(shì)，也存在增加的可能。其趨于降低的原因是：一是抽樣樣本的大量增加，擴(kuò)大了審計(jì)覆蓋面。二是利用查詢、搜索等計(jì)算機(jī)系統(tǒng)功能可以迅速獲得所需信息，提高了取證效率。三是只要導(dǎo)入審計(jì)軟件的初始數(shù)據(jù)無誤，則其后的計(jì)算過程交由計(jì)算機(jī)完成，可以避免手工審計(jì)的某些低級(jí)錯(cuò)誤。
由于審計(jì)人員自身原因?qū)е聦徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)增加：一是審計(jì)人員僅掌握淺層次的計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)知識(shí)和運(yùn)用技能，缺乏深層次的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)設(shè)計(jì)、程序編譯檢測(cè)技能，完成難度較大的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序尚有難度，需依賴專業(yè)的計(jì)算機(jī)技術(shù)人員協(xié)助，造成審計(jì)人員獨(dú)立性減弱。二是審計(jì)軟件的開發(fā)應(yīng)用還未形成較統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)踐中的審計(jì)軟件或自行開發(fā)或委托研制，可能潛伏某些缺陷。由于審計(jì)軟件與會(huì)計(jì)軟件的開發(fā)商或開發(fā)時(shí)期不同，二者的系統(tǒng)數(shù)據(jù)格式可能不相兼容，數(shù)據(jù)格式轉(zhuǎn)換過程中如發(fā)生轉(zhuǎn)換錯(cuò)誤或重復(fù)錄入數(shù)據(jù)失誤，都將直接帶來檢查風(fēng)險(xiǎn)。三是審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱。審計(jì)人員在審計(jì)過程中對(duì)所審的內(nèi)容不認(rèn)真，風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)意識(shí)淡薄，可能造成不可挽回的損失。
二、計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策
分析計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素，是為了探求防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效對(duì)策，從而促進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的推廣應(yīng)用。對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范應(yīng)同時(shí)從以下兩方面入手：
（一）提高評(píng)估計(jì)算機(jī)審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)水平正確性的對(duì)策
為提高評(píng)估計(jì)算機(jī)審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)水平的正確性，應(yīng)著重考察以下幾個(gè)方面：
1.強(qiáng)化會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)信息的事前和事中審計(jì)。事前審計(jì)和事中審計(jì)主要是審查系統(tǒng)設(shè)計(jì)功能的合法性、可靠性及可維護(hù)性。第一，系統(tǒng)是否建立了安全可靠，用于防止有意或無意差錯(cuò)的程序控制。第二，系統(tǒng)是否充分保留了方便今后進(jìn)行審計(jì)工作的審計(jì)線索。第三，系統(tǒng)是否建立了用于保障系統(tǒng)安全運(yùn)行的保密措施和管理制度。事后審計(jì)則是通過各種符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，對(duì)會(huì)計(jì)電算化的運(yùn)算結(jié)果進(jìn)行審計(jì)。
2.加強(qiáng)內(nèi)部控制質(zhì)量檢查。通過建立健全會(huì)計(jì)電算化軟硬件管理制度、會(huì)計(jì)電算化崗位責(zé)任制度、上機(jī)操作管理制度以及會(huì)計(jì)檔案管理制度等保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與正確性，對(duì)不相容職務(wù)加以分設(shè)，根據(jù)職責(zé)分明、互相制約原則建立相應(yīng)職責(zé)分工。同時(shí)，也可通過制定一套嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅?huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理標(biāo)準(zhǔn)規(guī)程來控制數(shù)據(jù)流程。審計(jì)組織內(nèi)部必須制訂加強(qiáng)質(zhì)量控制與管理的內(nèi)部控制制度，形成質(zhì)、責(zé)、利統(tǒng)一的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。
3.完善監(jiān)控信息處理程序。針對(duì)文件記錄風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)檢查會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是否具有識(shí)別錯(cuò)誤的功能；對(duì)系統(tǒng)拒絕接受的錯(cuò)誤數(shù)據(jù)，是否提供適當(dāng)?shù)目刂拼胧?；?duì)系統(tǒng)拒絕接受的錯(cuò)誤數(shù)據(jù)，是否提供適當(dāng)?shù)母绦?；?fù)核輸入、輸出設(shè)計(jì)，查明是否留有審計(jì)線索并進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。審計(jì)人員通過程序?qū)?shí)際會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理進(jìn)行監(jiān)控，判別程序處理和控制功能是否按設(shè)計(jì)要求運(yùn)行。
4.開發(fā)審計(jì)通用數(shù)據(jù)接口。審計(jì)通用數(shù)據(jù)接口是指為了審計(jì)和財(cái)會(huì)管理的需要，可以由國(guó)家審計(jì)署以工作規(guī)范要求的形式，要求各商品化軟件和專用軟件公司參照中國(guó)財(cái)務(wù)軟件數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)計(jì)一個(gè)統(tǒng)一數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和輸入要求，有一定強(qiáng)制性的數(shù)據(jù)文件。
5.檢驗(yàn)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)開發(fā)過程。針對(duì)系統(tǒng)安全風(fēng)險(xiǎn)，一方面，要檢查系統(tǒng)的開發(fā)是否可行與恰當(dāng)，方法是否科學(xué)和合理；另一方面，還要檢查開發(fā)過程中是否產(chǎn)生了必要的審計(jì)線索，以及這些線索是否規(guī)范。
（二）降低計(jì)算機(jī)審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策
1.采用科學(xué)成熟的審計(jì)軟件。審計(jì)行業(yè)也要加強(qiáng)與會(huì)計(jì)行業(yè)的溝通，提倡采用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)電算化軟件。同時(shí)，會(huì)計(jì)軟件的設(shè)計(jì)應(yīng)盡可能考慮審計(jì)需求，保留審計(jì)線索，并預(yù)留審計(jì)接口。最重要的是統(tǒng)一存儲(chǔ)數(shù)據(jù)的格式標(biāo)準(zhǔn)，避免數(shù)據(jù)格式轉(zhuǎn)換或重復(fù)錄入的非效率和可能的錯(cuò)誤。
2.國(guó)家有關(guān)部門應(yīng)積極完善現(xiàn)有的計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則。隨著近年來電算化會(huì)計(jì)迅速發(fā)展，有必要完善現(xiàn)行的審計(jì)準(zhǔn)則，以使相關(guān)實(shí)踐有章可循，從整體上降低風(fēng)險(xiǎn)水平。
3.強(qiáng)化審計(jì)人員謹(jǐn)慎的專業(yè)判斷能力和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。在組織審計(jì)組時(shí)，一定要注重審計(jì)人員的合理配置，不過分依賴計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件，盡可能吸納。同時(shí)，讓具備會(huì)計(jì)審計(jì)知識(shí)和計(jì)算機(jī)審計(jì)知識(shí)的人員進(jìn)入審計(jì)隊(duì)伍。審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)職業(yè)道德修養(yǎng)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，嚴(yán)格依照審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
三、結(jié)語
審計(jì)人員對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要有一個(gè)全面深刻的認(rèn)識(shí)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)客觀地存在于審計(jì)實(shí)務(wù)之中，只有深化對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，強(qiáng)化防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，才會(huì)主動(dòng)采取措施，加強(qiáng)管理，控制和糾正審計(jì)中出現(xiàn)的問題，營(yíng)造良好、和諧的審計(jì)關(guān)系，才能有效防范和化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（作者單位為玉溪市審計(jì)局）
摘要：計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)用到審計(jì)工作中，確保了審計(jì)工作質(zhì)量，大大提高了審計(jì)工作的效率。但由于計(jì)算機(jī)審計(jì)相關(guān)的準(zhǔn)則、規(guī)范還不完善，導(dǎo)致計(jì)算機(jī)審計(jì)存在較大風(fēng)險(xiǎn)。因此研究如何防范計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)顯得尤為重要。本文主要從計(jì)算機(jī)審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)入手，分析計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因，探討計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施。
關(guān)鍵詞：計(jì)算機(jī)審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)；防范
信息化時(shí)代，計(jì)算機(jī)技術(shù)得到了廣泛應(yīng)用，計(jì)算機(jī)審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。計(jì)算機(jī)審計(jì)具有速度快、成本低等優(yōu)勢(shì)，這是傳統(tǒng)審計(jì)不具備的。因此現(xiàn)在很多地區(qū)都開展了計(jì)算機(jī)審計(jì)工作，越來越多的單位采用計(jì)算機(jī)審計(jì)，計(jì)算機(jī)應(yīng)用于審計(jì)領(lǐng)域大大提高了審計(jì)工作的效率，但由于計(jì)算機(jī)審計(jì)相關(guān)的準(zhǔn)則、規(guī)范還不完善，審計(jì)工作面臨著較大的風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)。如何化解計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，有效發(fā)揮計(jì)算機(jī)審計(jì)的作用，成為當(dāng)前急需思考的重要問題。本文主要從計(jì)算機(jī)審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)入手，分析計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因，探討計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施。
一、計(jì)算機(jī)審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)
（一）操作風(fēng)險(xiǎn)
計(jì)算機(jī)審計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)是指操作人員、開發(fā)人員等在工作中由于主觀或客觀原因?qū)е碌?。?jì)算機(jī)審計(jì)對(duì)工作人員素質(zhì)提出了高要求，不僅要了解計(jì)算機(jī)的軟硬件與處理系統(tǒng)，還要了解電子數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)程序的影響，避免因不熟悉相關(guān)知識(shí)而帶來風(fēng)險(xiǎn)。開發(fā)人員要多了解審計(jì)軟件的功能，全面把握盡可能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）軟件風(fēng)險(xiǎn)
計(jì)算機(jī)軟件風(fēng)險(xiǎn)是指由于軟件存在缺陷導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的快速發(fā)展，軟件更新速度很快，會(huì)計(jì)軟件不斷的成熟與深化。這種情況下如果審計(jì)軟件跟不上時(shí)展步伐，勢(shì)必會(huì)影響審計(jì)效率與質(zhì)量。在軟件開發(fā)中，如果開發(fā)人員不了解審計(jì)業(yè)務(wù)，造成軟件存在缺陷，引起審計(jì)計(jì)算、風(fēng)險(xiǎn)的偏差，從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)
系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)有系統(tǒng)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)和系統(tǒng)控制風(fēng)險(xiǎn)。系統(tǒng)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)又分為軟硬件環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)前通過評(píng)審的會(huì)計(jì)電算化軟件有很多，缺乏統(tǒng)一的系統(tǒng)操作規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)，造成系統(tǒng)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。計(jì)算機(jī)硬件設(shè)備差別較大，影響會(huì)計(jì)電算化的運(yùn)行，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。系統(tǒng)控制風(fēng)險(xiǎn)是由于會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制不嚴(yán)密導(dǎo)致的。傳統(tǒng)審計(jì)工作中內(nèi)部財(cái)務(wù)控制是人與人之間的監(jiān)督，計(jì)算機(jī)審計(jì)工作中的監(jiān)督是人與機(jī)器的雙重控制。審計(jì)對(duì)象與內(nèi)容發(fā)生了變化，這對(duì)審計(jì)人員提出了挑戰(zhàn)。
（四）數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)
數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可能會(huì)被篡改而不留痕跡。計(jì)算機(jī)審計(jì)改變了傳統(tǒng)審計(jì)線索，電算化系統(tǒng)的公式定義、打印格式、編制結(jié)果都是以電子文件的方式存儲(chǔ)的，如果被篡改，財(cái)務(wù)報(bào)表就會(huì)失真，難以判定數(shù)據(jù)的真實(shí)性。數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的存在，加大了審計(jì)人員的工作量，加大了審計(jì)成本。
二、計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因
（一）審計(jì)技術(shù)與方法多樣
計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)用于審計(jì)，使得審計(jì)技術(shù)與方法趨向多樣化。傳統(tǒng)審計(jì)一般采用的是比較、分析等，整個(gè)工作都是手工完成的。計(jì)算機(jī)審計(jì)的對(duì)象與范圍擴(kuò)大，采用的財(cái)務(wù)軟件也有不同，有的是購買的，有的是自己研發(fā)的，導(dǎo)致功能、程序處理等存在一些差異，增加了審計(jì)人員工作的復(fù)雜性與難度，如果審計(jì)人員不了解相應(yīng)的審計(jì)技術(shù)方法，必會(huì)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)。
（二）審計(jì)內(nèi)控制度不完善
內(nèi)部控制制度是否完善會(huì)影響計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)輸出信息的真實(shí)性與完整性，如果被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)存在控制不嚴(yán)問題，就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)用審計(jì)領(lǐng)域后，被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度有了一定變化，如財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制方式從手工變成了計(jì)算機(jī)。手工會(huì)計(jì)環(huán)境下，內(nèi)控一般是對(duì)人的控制，通過建立崗位責(zé)任制達(dá)到控制的目的，但計(jì)算機(jī)審計(jì)環(huán)境下內(nèi)控變?yōu)閷?duì)人與機(jī)器的控制，因此要對(duì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行內(nèi)控。計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)輸出數(shù)據(jù)正確與否與內(nèi)控制度有很大關(guān)系，內(nèi)控制度不完善必會(huì)帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）會(huì)計(jì)軟件評(píng)審機(jī)制
我國(guó)會(huì)計(jì)軟件發(fā)展迅速，現(xiàn)行會(huì)計(jì)軟件評(píng)審機(jī)制不健全，主要側(cè)重于評(píng)價(jià)軟件功能的構(gòu)成要素、會(huì)計(jì)處理方法是否科學(xué)合理，而忽視了審計(jì)線索的保全性；側(cè)重于會(huì)計(jì)軟件運(yùn)行結(jié)果與傳統(tǒng)審計(jì)是否符合，忽視了對(duì)審計(jì)軟件開發(fā)過程內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)審，這可能出現(xiàn)評(píng)審結(jié)果與審計(jì)人員的意見不一致，導(dǎo)致評(píng)審不實(shí)用，不利于審計(jì)工作的開展。會(huì)計(jì)軟件評(píng)審機(jī)制不健全，會(huì)加大計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（四）審計(jì)線索難以把握
會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中，數(shù)據(jù)處理都是由計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成，脫離了傳統(tǒng)的賬簿，即是說審計(jì)線索中斷。雖然有的單位會(huì)保留一些審計(jì)線索，但不完整。計(jì)算機(jī)審計(jì)線索都保存在磁性介質(zhì)上，很容易被修改、轉(zhuǎn)移而不留痕跡，審計(jì)人員難以發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。
三、計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施
（一）提高審計(jì)人員素質(zhì)
計(jì)算機(jī)審計(jì)的發(fā)展離不開高素質(zhì)的審計(jì)人員，因此必須加大力度提高審計(jì)人員素質(zhì)?？梢约訌?qiáng)對(duì)在職審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)技術(shù)培訓(xùn)力度，不僅讓他們學(xué)會(huì)使用計(jì)算機(jī)，還要了解計(jì)算機(jī)功能；可以與高校聯(lián)合，培養(yǎng)既懂計(jì)算機(jī)又懂會(huì)計(jì)與審計(jì)知識(shí)的復(fù)合型專業(yè)人才并擇優(yōu)錄用，建立具有較強(qiáng)專業(yè)資質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍。
（二）健全內(nèi)部控制制度
會(huì)計(jì)電算化與內(nèi)部控制系統(tǒng)是相互影響的，計(jì)算機(jī)審計(jì)要建立健全的會(huì)計(jì)電算化軟硬件管理制度，崗位責(zé)任制度等，確保會(huì)計(jì)信息的數(shù)據(jù)完整。審計(jì)人員要審查系統(tǒng)中業(yè)務(wù)事項(xiàng)的流向、業(yè)務(wù)控制的基本結(jié)構(gòu)等。測(cè)試內(nèi)部控制制度實(shí)施符合性，核實(shí)內(nèi)部控制制度是否辦理有必須的手續(xù)，從而了解內(nèi)控存在的不足之處。
（三）開發(fā)實(shí)用審計(jì)軟件
計(jì)算機(jī)審計(jì)工作要順利開展就要開發(fā)實(shí)用高效的審計(jì)軟件。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)采集需要專門的數(shù)據(jù)采集軟件，這種軟件要求能夠訪問被審計(jì)單位的不用編碼、不同類型的數(shù)據(jù)庫，從而為審計(jì)工作提供原始數(shù)據(jù)。開發(fā)新的數(shù)據(jù)分析軟件，如針對(duì)金融審計(jì)領(lǐng)域的利率檢查等，強(qiáng)調(diào)針對(duì)性。在拓展特定領(lǐng)域分析的同時(shí)，可以增加一些如賬戶分析、比較分析等分析工具。
（四）確保審計(jì)數(shù)據(jù)完整
計(jì)算機(jī)審計(jì)工作中，傳統(tǒng)手工審計(jì)線索消失，為了確保審計(jì)數(shù)據(jù)完整，要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的事前與事中審計(jì)，主要是審查系統(tǒng)設(shè)計(jì)是否科學(xué)、可靠，如系統(tǒng)是否建立了安全可靠的用于防止錯(cuò)誤的程序控制，是否建立了保障系統(tǒng)安全運(yùn)行的管理制度等。審查時(shí)審計(jì)人員要全面檢查被審計(jì)單位提供的數(shù)據(jù)，確保數(shù)據(jù)來源可靠，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
總之，計(jì)算機(jī)審計(jì)給審計(jì)工作帶來了優(yōu)勢(shì)，但同時(shí)也帶來了風(fēng)險(xiǎn)，這就要求審計(jì)人員不斷提高自身素養(yǎng)，熟知計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，做好相應(yīng)的預(yù)防。
摘要：計(jì)算機(jī)審計(jì)愈來愈推廣遍及，傳統(tǒng)手工審計(jì)技能和方法，現(xiàn)在不能適應(yīng)計(jì)算機(jī)普及應(yīng)用之要求。隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)的發(fā)展，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)的把持以及審計(jì)變得愈來愈緊迫和火速。再加上而今我國(guó)對(duì)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)的控制和審計(jì)仍舊處于起步狀態(tài)。因而，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)問題日漸凸顯，由此可得，防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意義相當(dāng)重大。
關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；計(jì)算機(jī)；研究；特征；對(duì)策
計(jì)算機(jī)審計(jì)在我國(guó)剛剛起步，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展使得數(shù)據(jù)處理計(jì)算機(jī)的應(yīng)用越來越廣泛和深入，它提供信息共享和傳播的工作負(fù)荷，提高了數(shù)據(jù)處理的工作效率，可是此外導(dǎo)致計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)日漸凸顯，增添了計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)。。為求計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低，考究計(jì)算機(jī)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征與對(duì)策對(duì)防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有著非常重要的作用。
一、計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念
關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)的的高度概括和總結(jié)在審計(jì)理論以及審計(jì)實(shí)踐中的影響是非常重大的。因此，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念的研究對(duì)審計(jì)研究的重要意義。
目前國(guó)際上對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義，然而，沒有完全一致的，美國(guó)1983年審計(jì)準(zhǔn)則、國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則這三者對(duì)誤報(bào)的定義不一致，，然則三者在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)表達(dá)的基本意義的大體上是一致的，他們指出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要在于審計(jì)人員在審計(jì)算著重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)后，以為該重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)其實(shí)實(shí)際上沒有，因此，致使公告的審計(jì)意見產(chǎn)生了被審計(jì)單位實(shí)情不相符之危機(jī)。言外之意是審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了不恰當(dāng)意見的風(fēng)險(xiǎn)。事實(shí)上，這是一種狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義。其實(shí)，廣義上的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義更加符合審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵實(shí)質(zhì)，因?yàn)閺V義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以理解為審計(jì)人員和審計(jì)的審計(jì)師的可能性，風(fēng)險(xiǎn)來自于對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
在本質(zhì)上，計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是在一般環(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，即審計(jì)人員的不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。在計(jì)算機(jī)環(huán)境下，因?yàn)橛性敿?xì)審計(jì)目標(biāo)之增加，審計(jì)范疇和目標(biāo)的擴(kuò)展，審計(jì)不能只是關(guān)于財(cái)政報(bào)表所具有龐大錯(cuò)報(bào)進(jìn)行剖析，還包括對(duì)報(bào)表生成的來源及來源的載體（即電子數(shù)據(jù)和信息系統(tǒng)是否存在重大錯(cuò)誤）進(jìn)行鑒證。計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，可以概括為被審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息的“生成或表述”中存在重大錯(cuò)誤而沒有被發(fā)現(xiàn)，從而發(fā)表了不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。
二、計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特征
計(jì)算機(jī)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)除了具備一般環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性、無意性和可控性特征外，還具有信息化環(huán)境下的電子數(shù)據(jù)復(fù)雜性、信息系統(tǒng)間接性等特征。
1.計(jì)算機(jī)電子數(shù)據(jù)復(fù)雜性
計(jì)算機(jī)環(huán)境下的審計(jì)工作大部分面向被審計(jì)單位所具有之大量電子數(shù)據(jù)展開，這些電子數(shù)據(jù)容易被隨意更改而不落下一點(diǎn)蛛絲馬跡，因此倘若需要從各種渠道確認(rèn)數(shù)據(jù)真實(shí)性，那么審計(jì)人員對(duì)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行采集、整理、轉(zhuǎn)換和分析的工作就必須考慮到電子數(shù)據(jù)的這些特征的復(fù)雜性。
2.計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的間接性
計(jì)算機(jī)環(huán)境下的審計(jì)工作重要的一步是鑒證財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)等真實(shí)性、可靠性和合法性進(jìn)行。可是目前就審計(jì)技術(shù)和審計(jì)實(shí)踐這兩個(gè)層面存在棘手問題。于現(xiàn)在的審計(jì)技術(shù)來說，棘手問題在于難以實(shí)現(xiàn)直接通過查閱程序?qū)τ?jì)算機(jī)信息系統(tǒng)本身開展系統(tǒng)審計(jì)。從當(dāng)前的審計(jì)實(shí)踐來看，棘手問題在于計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的鑒證主要是審閱和分析相關(guān)文檔、座談、實(shí)地觀察以及虛擬數(shù)據(jù)測(cè)試等這些間接審計(jì)的方法，無法對(duì)數(shù)據(jù)直接通過審計(jì)，這樣勢(shì)必導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)出含糊、朦朧的一面。
3.計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性
計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是具備的客觀性是不為審計(jì)人員等人的主觀意志所能避免的。如此看來，審計(jì)人員的作用主要是在審計(jì)過程中通過運(yùn)用有效的方式，加上有效的審計(jì)程序，來壓制、減少或掌控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但是不能透徹地消除審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這種客觀性是由審計(jì)工作的性質(zhì)主導(dǎo)的。
4.計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的無意性
計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的造成不是審計(jì)人員故意造成的，而是審計(jì)人員主體上并沒有察覺到其中一些客觀因素導(dǎo)致的結(jié)果。這里強(qiáng)調(diào)的無意并不是審計(jì)人員有意所為，這與計(jì)算機(jī)舞弊案例是截然不同的。
5.計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜性
計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜性主要體現(xiàn)在審計(jì)過程的復(fù)雜性。審計(jì)是一個(gè)復(fù)雜的過程，因此，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的過程比較復(fù)雜，加之審計(jì)環(huán)境因素，審計(jì)主體和審計(jì)對(duì)象，審計(jì)過程中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更復(fù)雜。
6.計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控制性
盡管計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)復(fù)雜，客觀存在，人的主觀意志不能透切地消除審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不能從源頭制止審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。幸運(yùn)的是，審計(jì)人員能夠經(jīng)由各式各樣的有用方法來掌控風(fēng)險(xiǎn)，減少風(fēng)險(xiǎn)，使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)造成的損失降到最低，因此，這種計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控制性之意義顯得尤為重要。
三、計(jì)算機(jī)審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)的異同
（一）計(jì)算機(jī)審計(jì)與傳統(tǒng)手工審計(jì)的相同點(diǎn)
計(jì)這兩個(gè)由現(xiàn)達(dá)科技發(fā)展而產(chǎn)生區(qū)分點(diǎn)的兩種審計(jì)的類似之處主要為審計(jì)的目的、審計(jì)的經(jīng)過、法律的約束。大體上來說，兩者的方向出發(fā)點(diǎn)類似，均有為在堅(jiān)守我國(guó)立法機(jī)關(guān)制定、國(guó)家政權(quán)保證執(zhí)行的規(guī)則的前提下保護(hù)所規(guī)定的監(jiān)督審計(jì)客體所具有的財(cái)政收支的真實(shí)性、合法性和效益性的權(quán)利，它在維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)秩序起著重要的作用，保證公共資金的使用，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)和保證國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展發(fā)揮著重大的功用。計(jì)算機(jī)審計(jì)與手工審計(jì)的審計(jì)過程是相同的，國(guó)家審計(jì)的審計(jì)過程必須審核制，審計(jì)和審計(jì)報(bào)告三個(gè)階段，作為發(fā)表審計(jì)意見的依據(jù)是相同的。在實(shí)施審計(jì)的過程中，兩者在我國(guó)的法律約束是一樣的。
（二）計(jì)算機(jī)審計(jì)與傳統(tǒng)手工審計(jì)的不同點(diǎn)
計(jì)算機(jī)審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)的區(qū)別在于不同的審計(jì)環(huán)境，思維方式的，審計(jì)的審計(jì)線索，審計(jì)測(cè)試的對(duì)象和范圍，審計(jì)技術(shù)，審計(jì)程序和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)方法。這里主要講述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的不同，
之所以計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成成分就較為復(fù)雜，是因?yàn)槠溥^程較為繁瑣。因而，操控計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)過程之時(shí)，其風(fēng)險(xiǎn)的組成因素不只是有傳統(tǒng)手工審計(jì)所具有的重大錯(cuò)報(bào)與檢查之風(fēng)險(xiǎn)，尚且有數(shù)據(jù)收集風(fēng)險(xiǎn)。假使審計(jì)人員把持欠妥抑或沒有掌控此危機(jī)的實(shí)力，通過計(jì)算機(jī)審計(jì)中的應(yīng)用產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以大大提高。
四、計(jì)算機(jī)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)和原因
（一）計(jì)算機(jī)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)
目前審計(jì)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)主要為審計(jì)數(shù)據(jù)堆積且不停增長(zhǎng)造成審計(jì)數(shù)據(jù)量大；審計(jì)客體的審計(jì)數(shù)據(jù)如異構(gòu)、數(shù)據(jù)類型、數(shù)據(jù)單位、表達(dá)方式等的不一致性；審計(jì)效率較低；審計(jì)人員知識(shí)量小，經(jīng)驗(yàn)尚淺；審計(jì)人員對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)關(guān)注點(diǎn)不一樣造成的審計(jì)結(jié)果不同；目前審計(jì)人員對(duì)計(jì)算機(jī)技術(shù)還不能物盡其用，致使審計(jì)效率和質(zhì)量低下。
（二）計(jì)算機(jī)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因
1.審計(jì)主體的原因
審計(jì)主體的原因主要指參與審計(jì)的審計(jì)人員和其所在的會(huì)計(jì)事務(wù)所所導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素。審計(jì)主體的原因主要有審計(jì)過程中所選擇的審計(jì)方法不合適，審計(jì)人員自身能力和經(jīng)驗(yàn)相對(duì)有限，會(huì)計(jì)事務(wù)所組織體制的缺陷，內(nèi)部治理水平的不足和質(zhì)量控制體系不健全。
2.審計(jì)客體的原因
審計(jì)客體的原因主要指被審計(jì)單位和其提供的財(cái)務(wù)報(bào)表所導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素。審計(jì)客體的原因主要有被審計(jì)公司單位治理機(jī)制的缺陷所導(dǎo)致的公司管理層可能產(chǎn)生的集體合謀使會(huì)計(jì)造假致使審計(jì)人員在一定的審計(jì)程序下無法發(fā)現(xiàn)這種舞弊欺詐行為。
3.審計(jì)環(huán)境的原因
除了審計(jì)主題以及審計(jì)客體以外的審計(jì)處境也是構(gòu)成其風(fēng)險(xiǎn)的其中一個(gè)緣故，主要是指其風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)濟(jì)，法律，社會(huì)環(huán)境等等要素。。審計(jì)環(huán)境的原因主要有審計(jì)活動(dòng)中審計(jì)人員提交虛假的審計(jì)報(bào)告，由此損害了國(guó)家、委托人或第三方的切身利益，背負(fù)了審計(jì)應(yīng)該承擔(dān)的提供準(zhǔn)確的審計(jì)信息、維護(hù)公共利益的重大責(zé)任。這種情況下，審計(jì)人員終究要周到法律追究，因而，法律風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)變成一定程度上的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；經(jīng)濟(jì)環(huán)境的因素則有市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的深入和現(xiàn)代高科技的發(fā)展，公司經(jīng)營(yíng)的不穩(wěn)定性增加，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的多元化和復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境使審計(jì)人員很難進(jìn)行多角度、全方位、深層次的評(píng)估，得到明確的審計(jì)意見的難度也將加大，所以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大；社會(huì)環(huán)境的因素主要表現(xiàn)為社會(huì)公眾主觀認(rèn)為已審財(cái)務(wù)報(bào)表不存有一絲一毫的差錯(cuò)和舞弊，可是審計(jì)人員發(fā)表的審計(jì)意見不是提供絕對(duì)的保證而是提供社會(huì)公眾相合理的保證。
五、計(jì)算機(jī)環(huán)境下降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策
（一）提高審計(jì)軟件的質(zhì)量
在高度計(jì)算機(jī)化的信息系統(tǒng)中，磁盤、光盤或磁帶上存儲(chǔ)著大量的被審計(jì)的信息和數(shù)據(jù)，審計(jì)證據(jù)以及有關(guān)資料必須通過計(jì)算機(jī)程序方能成功獲取，即是需要通過相關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件獲得數(shù)據(jù)信息。以前開發(fā)應(yīng)用軟件時(shí)容易忽略病毒、硬件故障和未經(jīng)授權(quán)者的入侵等因素，這些因素會(huì)影響審計(jì)工作的正常進(jìn)行。作為審計(jì)過程中審計(jì)軟件，可以幫助審計(jì)人員應(yīng)對(duì)處置會(huì)計(jì)單位的首要審計(jì)數(shù)據(jù)。于是，為了保證其效率以及質(zhì)量，創(chuàng)新研發(fā)實(shí)際審計(jì)工作皆能夠運(yùn)用的普遍運(yùn)用和專業(yè)使用的審計(jì)軟件以及提升審計(jì)軟件的質(zhì)量是必需。
（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)軟件的評(píng)審機(jī)制
目前我國(guó)的會(huì)計(jì)軟件的評(píng)審機(jī)制不夠成熟，主要是交給財(cái)政部門處理，這樣單一的會(huì)計(jì)軟件的評(píng)審機(jī)制勢(shì)必會(huì)為工作帶來一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。所以，我們需要加以改進(jìn)會(huì)計(jì)軟件的評(píng)審機(jī)制和促進(jìn)完善會(huì)計(jì)軟件的評(píng)審機(jī)制。不妨在財(cái)政部門評(píng)審的會(huì)計(jì)軟件之前，組織審計(jì)專業(yè)人士對(duì)會(huì)計(jì)軟件評(píng)價(jià)測(cè)評(píng)并作出客觀的論斷，然后由財(cái)政部門在參考測(cè)評(píng)結(jié)論的前提下再做出對(duì)該會(huì)計(jì)軟件評(píng)審的決定。
（三）確保審計(jì)數(shù)據(jù)的完整性
倘若審計(jì)工作者采用難以合乎事宜的數(shù)據(jù)收集方法，未能確保所采擷收集審計(jì)數(shù)據(jù)的完整性，那么會(huì)為其造成風(fēng)險(xiǎn)埋下伏筆。因而唯有計(jì)算機(jī)系統(tǒng)數(shù)據(jù)無所缺失方可以保證審計(jì)質(zhì)量的有效性。為確保所采集數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性，審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)必須注意在確認(rèn)被審計(jì)單位所提供的數(shù)據(jù)真實(shí)的前提下確認(rèn)采集到的數(shù)據(jù)是否屬于審計(jì)時(shí)間范圍內(nèi)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等相關(guān)事項(xiàng)。
（四）選擇合理的審計(jì)方式
傳統(tǒng)的審計(jì)對(duì)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)采取分離審計(jì)或純手工審計(jì)的方式，致使計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的一系列控制弱點(diǎn)被忽略，所收集的審計(jì)證據(jù)殘缺不全，甚至無法實(shí)施有效的審計(jì)。因此迫切需要改進(jìn)審計(jì)方式。另一面，審計(jì)人員在審計(jì)過程中起著最關(guān)鍵的作用，而審計(jì)方式的選擇取決于審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)審計(jì)技能。要提高審計(jì)效率和效果，審計(jì)人員需要選擇合乎時(shí)宜的審計(jì)方式。
（五）配置合理的審計(jì)人員
之所以需要合理配置審計(jì)人員，是因?yàn)楝F(xiàn)在計(jì)算機(jī)審計(jì)要求頗高，技術(shù)性強(qiáng)，降低和減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)工作的正常進(jìn)行。信息技術(shù)、業(yè)務(wù)需求之類的要求必然對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)審計(jì)有顯著的影響，再加上較為復(fù)雜繁瑣的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)，因此對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)專業(yè)人員的合理配置不可忽視。
（六）大理發(fā)展計(jì)算機(jī)審計(jì)教育
我國(guó)的各大相關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)院校應(yīng)該著力發(fā)展計(jì)算機(jī)審計(jì)教育，學(xué)校應(yīng)該提供學(xué)生更多實(shí)踐操作的機(jī)會(huì)，讓學(xué)生能再實(shí)踐中了解和體會(huì)審計(jì)工作，從操作計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件的過程中打好有關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)方面的理論基礎(chǔ)，使得他們更全面地對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)有所認(rèn)識(shí)，同時(shí)，還需要加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員知識(shí)的計(jì)算機(jī)審計(jì)培訓(xùn)，在全方位、多角度、深層次的培訓(xùn)過程中加強(qiáng)他們的基本的計(jì)算機(jī)技能和拓寬他們與時(shí)俱進(jìn)的計(jì)算機(jī)審計(jì)知識(shí)。此外，在加大對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)力度的基礎(chǔ)上還需要提高審計(jì)人員的道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之掌控行動(dòng)終究要依靠人的主觀能動(dòng)能動(dòng)性，培養(yǎng)人才是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最有力的途徑，因而需要：一方面，不斷加強(qiáng)現(xiàn)有工作人員的道德修養(yǎng)；另一方面，重視對(duì)審計(jì)人員在審計(jì)方面的知識(shí)、信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)及相應(yīng)的安全控制技術(shù)方面的后續(xù)培訓(xùn)，不斷更新和拓展其知識(shí)面。
（七）設(shè)計(jì)具有針對(duì)性的審計(jì)監(jiān)察程序
設(shè)計(jì)具有針對(duì)性的審計(jì)監(jiān)察程序?qū)τ谝?guī)避風(fēng)險(xiǎn)發(fā)揮著重要的作用。因?yàn)樾袠I(yè)的標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范以及法律的監(jiān)管是保證審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。發(fā)生在計(jì)算機(jī)環(huán)境下有很大的變化，傳統(tǒng)的審計(jì)對(duì)象，審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)范圍，審計(jì)主體，審計(jì)技術(shù)，因此有必要對(duì)現(xiàn)有的審計(jì)準(zhǔn)則體系的研究與思考。因而設(shè)計(jì)具有針對(duì)性的審計(jì)監(jiān)察程序有效地規(guī)范審計(jì)主體和審計(jì)客體的行為，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
本文通過闡述計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特征和表現(xiàn)，分析其產(chǎn)生原因并且提出計(jì)算機(jī)環(huán)境下降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策，旨在能夠?yàn)槲覈?guó)的審計(jì)行業(yè)提供一些可行性的建議，為降低我國(guó)計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出一份微薄之力。只有從根本上認(rèn)識(shí)計(jì)算機(jī)環(huán)境下的風(fēng)險(xiǎn)特征以及其表現(xiàn)，從多角度、深層次、全方位地挖掘其根本原因，才能做出行之有效的降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的決策，如此方能從根本上解決計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的問題。
作者簡(jiǎn)介：李 歡（1994C），女，滿族，遼寧省沈陽市人，財(cái)務(wù)管理專業(yè)。