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關(guān)鍵詞：企業(yè)；財務(wù)分析；財務(wù)管理
一、財務(wù)分析與財務(wù)管理的關(guān)系
財務(wù)分析與財務(wù)管理有著密切的關(guān)系，它們都是將財務(wù)問題作為研究對象。財務(wù)分析是以會計核算和報表資料及其他相關(guān)資料為依據(jù)，采用一系列專門的分析技術(shù)和方法，對企業(yè)等經(jīng)濟(jì)組織過去和現(xiàn)在有關(guān)籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動、分配活動的盈利能力、營運(yùn)能力、償債能力和增長能力狀況等進(jìn)行分析與評價的經(jīng)濟(jì)管理活動。財務(wù)分析為企業(yè)的投資者、債權(quán)人、經(jīng)營者及其他關(guān)心企業(yè)的組織或個人了解企業(yè)過去、評價企業(yè)現(xiàn)狀、預(yù)測企業(yè)未來做出正確決策提供準(zhǔn)確的信息或依據(jù)。而財務(wù)管理則是在一定的整體目標(biāo)下，關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)的購置，資本的融通和經(jīng)營中現(xiàn)金流量，以及利潤分配的管理。財務(wù)管理是企業(yè)管理的一個組成部分，它是根據(jù)財經(jīng)法規(guī)制度，按照財務(wù)管理的原則，組織企業(yè)財務(wù)活動，處理財務(wù)關(guān)系的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工作。
財務(wù)分析與財務(wù)管理是相輔相成的，財務(wù)管理以財務(wù)分析為基礎(chǔ)，做好財務(wù)分析會使企業(yè)的財務(wù)管理更加完善。強(qiáng)化財務(wù)管理理念、財務(wù)分析程序、財務(wù)分析方法，對于提高企業(yè)財務(wù)管理水平均具有重要意義。
二、財務(wù)分析的內(nèi)容
1.財務(wù)狀況分析。分析企業(yè)的財務(wù)狀況包括分析其資本結(jié)構(gòu)，資金使用效率和資產(chǎn)使用效率等。財務(wù)分析采用一系列專門的分析技術(shù)和方法，分析企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，反映企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模、資金周轉(zhuǎn)情況和企業(yè)經(jīng)營的穩(wěn)定程度。
2.獲利能力分析。盈利能力分析中主要的分析指標(biāo)是銷售利潤率指標(biāo)。銷售利潤率是企業(yè)一定時期的利潤總額與產(chǎn)品銷售凈收入的比值，其反映的是企業(yè)一定時期的獲利能力。
3.償債能力分析。償債能力分析包括短期償債能力分析和長期償債能力分析。短期償債能力是企業(yè)及時、足額償還流動負(fù)債的保證程度，其主要指標(biāo)有流動比率、速動比率和利息保障倍數(shù)。這些比率越高，表明企業(yè)短期償債能。
4.現(xiàn)金流量分析。現(xiàn)金流量分析是通過現(xiàn)金流量比率分析對企業(yè)的償債能力，獲利能力以及財務(wù)需求能力進(jìn)行財務(wù)評價。通常用銷售現(xiàn)金比率、現(xiàn)金債務(wù)比率、現(xiàn)金再投資比率和現(xiàn)金滿足內(nèi)部需要率等指標(biāo)來衡量。
5.投資報酬分析。投資報酬是指企業(yè)投入資本后所獲得的回報。常用資本金報酬率、股東權(quán)益報酬率、總資產(chǎn)報酬率和凈資產(chǎn)報酬率等指標(biāo)來衡量。
6.增長能力分析。企業(yè)的增長能力，是企業(yè)通過自身生產(chǎn)經(jīng)營活動，不斷擴(kuò)大和積累而形成的發(fā)展?jié)撃?，也是投資者最關(guān)心的問題。常用利潤增長率、銷售增長率、現(xiàn)金增長率，凈資產(chǎn)增長率和股利增長率等指標(biāo)來衡量。
三、財務(wù)分析在財務(wù)管理中的核心作用
財務(wù)分析通過專門的技術(shù)和方法，選擇合理的籌資途徑降低籌資成本，并能及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中可能存在的問題，準(zhǔn)確分析企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險，對加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)管理工作，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展有著重要的意義。企業(yè)財務(wù)管理的核心問題是效益問題，而企業(yè)財務(wù)分析以經(jīng)濟(jì)效益和社會效益為中心，通過分析發(fā)現(xiàn)不合理的開支環(huán)節(jié)，提高資金的利用率，在財務(wù)管理中也就發(fā)揮著核心作用。
1.財務(wù)分析是評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績及財務(wù)狀況的重要依據(jù)。企業(yè)通過財務(wù)分析，可以了解企業(yè)現(xiàn)金流量狀況、營運(yùn)能力、盈利能力，為企業(yè)管理者評價經(jīng)營業(yè)績及財務(wù)狀況提高重要的依據(jù)。企業(yè)管理者可以通過財務(wù)分析的結(jié)果發(fā)現(xiàn)影響經(jīng)營業(yè)績及財務(wù)狀況的因素，也有利管理水平的提高。
2.財務(wù)分析有利于企業(yè)客觀、從容的防范風(fēng)險。企業(yè)的經(jīng)營面臨著風(fēng)險，現(xiàn)代企業(yè)已經(jīng)把財務(wù)風(fēng)險管理作為企業(yè)經(jīng)營管理的重要組成部分。財務(wù)分析能夠及時反映財務(wù)管理中的漏洞，并及時采取措施進(jìn)行調(diào)整和補(bǔ)救，有利于企業(yè)防范風(fēng)險，化解危機(jī)。
3.財務(wù)分析有利于建立現(xiàn)代企業(yè)制度。建立“產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)分明、政企分開、管理科學(xué)”的現(xiàn)代企業(yè)制度是企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)之一，而財務(wù)分析，可以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的問題，客觀準(zhǔn)確的評價企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，幫助企業(yè)做出準(zhǔn)確的經(jīng)營決策，有利于建立現(xiàn)代企業(yè)制度，提高企業(yè)在市場的競爭力。
4.財務(wù)分析是實(shí)現(xiàn)理財目標(biāo)的重要手段。企業(yè)理財對于企業(yè)價值的最大化的實(shí)現(xiàn)尤為重要。企業(yè)通過財務(wù)分析，可以發(fā)現(xiàn)問題，找出差距，挖掘潛力和資源，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營活動朝向健康的方向發(fā)展。
5.財務(wù)分析為債權(quán)人和投資者提高科學(xué)可靠的信息。企業(yè)的投資者和債權(quán)人可以通過財務(wù)分析，了解企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀和企業(yè)的獲利及償債能力，預(yù)測投資的風(fēng)險程度及收益水平，來進(jìn)行決策。目前，財務(wù)分析已成為市場經(jīng)濟(jì)條件下滿足各類債權(quán)人和投資者所需信息的重要分析方法。
四、總結(jié)
財務(wù)分析作為企業(yè)財務(wù)管理的核心部分，關(guān)系到經(jīng)濟(jì)效益及可持續(xù)發(fā)展。現(xiàn)代企業(yè)要重視財務(wù)分析的作用，通過財務(wù)分析建立現(xiàn)代企業(yè)制度，規(guī)避財務(wù)風(fēng)險，實(shí)現(xiàn)價值最大化的目標(biāo)，保護(hù)投資者及債權(quán)人的利益，使企業(yè)在激勵的市場競爭中利于不敗之地，實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展。
參考文獻(xiàn):
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財務(wù)分析，又稱財務(wù)報表分析，是會計與財務(wù)管理本科專業(yè)高年級的專業(yè)核心課程，而且是企業(yè)管理、旅游管理、工程管理等其他專業(yè)本科學(xué)生的專業(yè)必修課和專業(yè)必選課，同時，應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)的一些專業(yè)（如金融學(xué)專業(yè)、財政學(xué)專業(yè)等）也可開設(shè)財務(wù)分析課程作為本專業(yè)的選修課，是一門對提高學(xué)生專業(yè)知識運(yùn)用能力有重要作用的課程。但是，長期以來，財務(wù)分析工作一直被人們所忽視，在財務(wù)會計工作中重核算、輕分析，這限制了財務(wù)分析主體（尤其是企業(yè)管理者）應(yīng)用財務(wù)分析的積極性。同時，我國現(xiàn)階段各高校使用的《財務(wù)分析》教材在內(nèi)容和教材結(jié)構(gòu)上差異很大，相對于其他課程而言，該課程的教材建設(shè)顯得不夠完善和理想，不能滿足教學(xué)過程和培養(yǎng)高素質(zhì)人才的迫切需要，有必要對這方面的教學(xué)內(nèi)容進(jìn)行研究。
二、研究設(shè)計
（一）本文的研究對象與方法
本文研究的對象是基于企業(yè)管理角度的《財務(wù)分析》教學(xué)內(nèi)容與方法，所采用的研究方法主要是問卷調(diào)查研究法。
（二）問卷的設(shè)計
通過對文獻(xiàn)的閱讀與分析，《財務(wù)分析》課程的完善應(yīng)從邏輯起點(diǎn)、內(nèi)容、方法論三個角度入手。為了了解企業(yè)實(shí)務(wù)界對上述三方面的理解與應(yīng)用現(xiàn)狀，本文研究從財務(wù)分析的應(yīng)用程度、財務(wù)分析的內(nèi)容和財務(wù)分析的方法與比率三個角度設(shè)計了相關(guān)問題，共計16題。
（三）問卷的發(fā)放、回收與處理
本文調(diào)查的對象主要是制造類企業(yè)從事會計相關(guān)管理工作的管理人員，問卷的填寫者構(gòu)成包括一般會計人員、會計主管、高層管理者。在2009年10月—2009年11月通過現(xiàn)場發(fā)放、郵寄、EMAIL等形式，發(fā)放至相關(guān)企業(yè)，發(fā)放70份，有效問卷收回51份，回收率73%。對51份問卷結(jié)果錄入EXCEL表，利用SPPSS軟件進(jìn)行描述性統(tǒng)計分析，通過各問卷答案的選擇頻次來反映《財務(wù)管理》教學(xué)的現(xiàn)狀。
三、研究結(jié)論分析
財務(wù)分析工作是幫助利益相關(guān)人發(fā)現(xiàn)企業(yè)的投資價值和管理中的問題的重要工具，但這一管理工具在企業(yè)中應(yīng)用程度及問題的現(xiàn)狀如何，決定了教師在教學(xué)中的內(nèi)容及方法。
（一）財務(wù)分析在企業(yè)中的應(yīng)用程度
1.對財務(wù)分析的重要性理解
通過表一可以看出，在調(diào)查的樣本公司中，大多數(shù)公司都認(rèn)為財務(wù)分析工作對企業(yè)很重要。這一統(tǒng)計結(jié)論反映了《財務(wù)分析》的教學(xué)還是要加強(qiáng)的，無論從教學(xué)內(nèi)容和方法上都要強(qiáng)化學(xué)生的訓(xùn)練，以適應(yīng)企業(yè)的需要。但是，通過表二、表三可以看出，樣本公司中經(jīng)常進(jìn)行財務(wù)分析工作的公司只占45%，大部分公司偶爾進(jìn)行財務(wù)分析工作，并且絕大部分公司（71%）沒有設(shè)立專門的財務(wù)分析崗位。這一統(tǒng)計結(jié)論說明了財務(wù)分析工作在企業(yè)中還沒有得到很好的應(yīng)用，還有待于很大的發(fā)展。
2.財務(wù)分析的應(yīng)用現(xiàn)狀
通過表四、表五、表六可以看出，大部分的樣本企業(yè)（81%）希望通過借助財務(wù)分析這個工具發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營中存在的問題，但是真正在他們的決策中經(jīng)常用到財務(wù)分析的信息的只有39%，阻礙這些公司應(yīng)用財務(wù)分析信息的主要原因是他們認(rèn)為分析的結(jié)論不夠客觀，難以適應(yīng)其決策的需要。導(dǎo)致這一現(xiàn)狀的主要原因固然有企業(yè)在應(yīng)用上存在的一些問題，但和目前《財務(wù)分析》教學(xué)中側(cè)重投資者的決策分析有關(guān)，從而導(dǎo)致了財務(wù)分析的方法和指標(biāo)對企業(yè)管理者決策支持力度不夠、分析結(jié)論不客觀的問題。這就提示了《財務(wù)分析》的教學(xué)內(nèi)容和方法要多考慮一些企業(yè)管理者的信息和決策需要，不能過于側(cè)重投資者或債權(quán)人的決策需要。
（二）《財務(wù)分析》教學(xué)的內(nèi)容
1.財務(wù)分析目標(biāo)
通過表七可以看出，只有很少部分的樣本公司（24%）有明確的財務(wù)分析目標(biāo)，而其他公司對財務(wù)分析目標(biāo)不明確。很顯然，財務(wù)分析的目標(biāo)不明確，使企業(yè)難以應(yīng)用有針對性的財務(wù)分析方法和指標(biāo)。而目前的《財務(wù)分析》教學(xué)大多以投資者和債權(quán)人的決策信息支持為目標(biāo)，不重視基于企業(yè)管理者加強(qiáng)管理的決策信息支持，從而導(dǎo)致方法和指標(biāo)上的偏差。
2.財務(wù)分析指標(biāo)的應(yīng)用
從表八、表九可以看出，樣本公司比較看重成本管理、增長能力、經(jīng)營活動三方面的分析，分析中采用的分析資料主要集中在行業(yè)統(tǒng)計數(shù)據(jù)、成本報表、非財務(wù)信息三方面。這個分析結(jié)論說明公司管理者的分析角度與投資者、債權(quán)人的分析角度有較大的差別，原因是管理者的分析重心在于發(fā)現(xiàn)企業(yè)在管理中存在的問題，以期望找到針對性的對策，所以在分析時關(guān)注企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營和管理能力，所采用的資料也是能反映這方面問題的資料，《財務(wù)分析》教學(xué)中也應(yīng)體現(xiàn)這一特點(diǎn)。
（三）《財務(wù)分析》的方法體系
1.財務(wù)分析的分析方法應(yīng)用現(xiàn)狀
從表十、表十一、表十二可知，樣本公司經(jīng)常采用的財務(wù)分析方法主要是比率分析法和比較分析法，所以通過簡單的相關(guān)比率和簡單比較來得到分析結(jié)論，是最易于掌握的方法，但對于較復(fù)雜的方法，大多數(shù)（37%）公司認(rèn)為不適合企業(yè)的實(shí)際情況，在采用何種工具來處理分析數(shù)據(jù)時，大多公司選擇了財務(wù)軟件中的財務(wù)分析模塊。這個分析數(shù)結(jié)果說明目前一些企業(yè)在財務(wù)分析時方法簡單化，分析工具模式化，這種現(xiàn)狀使財務(wù)分析的結(jié)果適用性差，難以挖掘數(shù)據(jù)背后的更多決策信息。對這個現(xiàn)狀，《財務(wù)分析》要在教學(xué)中強(qiáng)化復(fù)雜方法的應(yīng)用和分析工具的教學(xué)。
2.財務(wù)分析角度的現(xiàn)狀分析
從表十三可以看出，樣本公司中很少進(jìn)行綜合性的財務(wù)分析，而有關(guān)人力資源、設(shè)備利用、材料供應(yīng)等方面來看，又多進(jìn)行了一定的分析。這說明，公司對基于歷史的財務(wù)分析不太重視，但對反映企業(yè)未來競爭能力的相關(guān)方面較多關(guān)注，這比較符合企業(yè)管理者的管理需求，針對這種趨向，《財務(wù)分析》教學(xué)中要突破目前教材的局限，加入反映這方面的相關(guān)分析體系。
四、完善《財務(wù)分析》課程教學(xué)的建議
綜合以上有關(guān)目前財務(wù)分析工作在企業(yè)中現(xiàn)狀分析，可以看出，基于管理者的管理需求方面的財務(wù)分析目標(biāo)還很模糊，相關(guān)內(nèi)容、比率、方法、工具還比較少，沒有形成一個體系，因此，在教學(xué)中，有必要在目前大多數(shù)教材中所側(cè)重的、基于外部利益相關(guān)者的財務(wù)分析內(nèi)容的基礎(chǔ)上，補(bǔ)充基于內(nèi)部管理者的財務(wù)分析體系。
1.強(qiáng)化《財務(wù)分析》課程的重要性
財務(wù)分析在國外的提出已經(jīng)有近百年的時間，但在我國的發(fā)展還是二十世紀(jì)90年代中期隨著資本市場的發(fā)展而受到重視的。楊金昌（1994）認(rèn)為“財務(wù)分析學(xué)的產(chǎn)生是經(jīng)濟(jì)發(fā)展必然結(jié)果”。目前，隨著企業(yè)經(jīng)營的專業(yè)化和市場化程度的增加，企業(yè)所面臨的風(fēng)險也隨之加大，在這種情況下，對會計人才的需求也越來越高，不僅要會做賬，還要能提供決策支持，不僅要具有動手能力，還要有分析能力，而這些能力的獲取離不開《財務(wù)分析》課程的教學(xué)。因此，要加強(qiáng)《財務(wù)分析》課程在專業(yè)課程體系中的重要性，建議從以下幾方面來著手：把《財務(wù)分析》課程設(shè)立為會計專業(yè)的必修課，保證較充分的課時；加強(qiáng)《財務(wù)分析》課程的教學(xué)資源的建設(shè)，如教材、案例、課件、題庫、實(shí)訓(xùn)等；向用人單位介紹財務(wù)分析人才在企業(yè)中的重要作用。
2.教學(xué)中注重分析目標(biāo)的確立
由于目前財務(wù)分析主體的多元化趨勢明顯，而大多數(shù)教材是“通用”化的教材，想涵蓋所有財務(wù)分析主體的決策需要，從而導(dǎo)致財務(wù)分析目標(biāo)的混亂，而財務(wù)分析目標(biāo)的混亂導(dǎo)致分析方法、分析內(nèi)容、分析結(jié)論應(yīng)用的混亂。所以，教師在教學(xué)中應(yīng)向?qū)W生明確財務(wù)分析的主體目標(biāo)是什么，及不同主體之間的目標(biāo)區(qū)別在哪里，哪些是共同的，哪些是不同的。從而，引導(dǎo)學(xué)生站在分析主體的角度上來理解和掌握財務(wù)分析的方法、指標(biāo)和體系。管理者進(jìn)行財務(wù)分析的主要目標(biāo)是做出借款、投資、擴(kuò)大生產(chǎn)等方面的經(jīng)營決策，其具體目標(biāo)有：企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)是否正常；企業(yè)經(jīng)營前景如何；企業(yè)有無潛力可挖，如何挖潛；專題分析，如監(jiān)督、檢查企業(yè)計劃、投資方案、經(jīng)營方案等的執(zhí)行情況。大多數(shù)教材都是側(cè)重投資者的財務(wù)分析目標(biāo)，所以，在教學(xué)中教師應(yīng)主動強(qiáng)調(diào)或補(bǔ)充反映能滿足管理者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)管理的財務(wù)分析目標(biāo)、分析指標(biāo)和體系。
3.加強(qiáng)財務(wù)分析數(shù)據(jù)處理工具的應(yīng)用教學(xué)
目前的《財務(wù)分析》教材側(cè)重介紹財務(wù)分析的理論和方法，但財務(wù)分析工作要對大量的數(shù)據(jù)進(jìn)行處理和信息挖掘，因此，如果學(xué)生不能掌握良好的數(shù)據(jù)處理工具應(yīng)用，就無法實(shí)現(xiàn)理論到實(shí)踐的過渡，從而導(dǎo)致學(xué)生參加工作后難以勝任財務(wù)分析工作。目前，可用于財務(wù)分析數(shù)據(jù)處理的工具比較多，較常用的有以下幾類：
（1）EXCEL模板。這類分析工具利用EXCEL的功能，做好分析的比率，對于較小型的數(shù)據(jù)工作和簡單的財務(wù)分析工作可以勝任。
（2）ERP軟件中的財務(wù)分析模塊。一些大型的管理型軟件中會有專門的財務(wù)分析模塊，可用于企業(yè)的財務(wù)分析。這種分析工具取數(shù)方便，直接利用財務(wù)數(shù)據(jù)，工作速度較快；但這類工具一般比較簡單，模塊中的相關(guān)分析方法和比率是固化，可擴(kuò)展性差。
醫(yī)院中的財務(wù)分析報告通常是通過財務(wù)報表進(jìn)行。這種財務(wù)分析與評價的依據(jù)來自財務(wù)報表提供的數(shù)據(jù)，但這并不是完整的財務(wù)分析報告，這僅僅是利用報表數(shù)據(jù)，來進(jìn)行表面的解讀。醫(yī)院完整的財務(wù)分析應(yīng)該是利用醫(yī)院的財務(wù)報表及會計、醫(yī)療器械的統(tǒng)計、藥品市場的分析等相關(guān)經(jīng)濟(jì)信息資料，對醫(yī)院資金運(yùn)行結(jié)果及其利潤平衡的原因進(jìn)行分析，全面評價財務(wù)狀況和醫(yī)院的醫(yī)療效益，為下一步的財務(wù)預(yù)測、財務(wù)決策和財務(wù)控制提供定量的依據(jù)。顯然，醫(yī)院的財務(wù)分析是對醫(yī)療經(jīng)營結(jié)果的分析。形成上述這種認(rèn)識上偏差的主要原因是對財務(wù)分析的目的認(rèn)識不明確。經(jīng)營者對醫(yī)院財務(wù)活動進(jìn)行分析，不僅是為了正確評價醫(yī)院過去的經(jīng)營狀態(tài)，更重要的應(yīng)該是預(yù)測醫(yī)院未來發(fā)展趨勢，分析醫(yī)院未來的價值，通過財務(wù)分析為財務(wù)預(yù)測、決策和控制提供依據(jù)。醫(yī)院的財務(wù)人員在大多將注意力集中在服務(wù)的醫(yī)院，不大關(guān)注宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對醫(yī)院運(yùn)營的影響。事實(shí)上，醫(yī)院也是國民經(jīng)濟(jì)的組成部分，最終面對的是復(fù)雜多變的市場，在這個大市場里，任何宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化或行業(yè)競爭對手政策的改變都會或多或少地影響著醫(yī)院的競爭力。例如近年來大中型綜合醫(yī)院業(yè)務(wù)量、業(yè)務(wù)收入持續(xù)增長，與我國gdp保持近1[文秘站:]0%的高增長率、消費(fèi)升級不無關(guān)系。因此，會計人員在平時的工作中應(yīng)多了解一點(diǎn)國家宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境，這有助于進(jìn)行原因分析和預(yù)測[1]。多了解一些國家對醫(yī)療保險的相關(guān)政策，這對于完善財務(wù)分析報告，為人民的醫(yī)療保健服務(wù)大有益處。
二、醫(yī)院財務(wù)分析報告的功能
我國的醫(yī)院財務(wù)分析報告是根據(jù)醫(yī)院的醫(yī)療、藥品的賬簿記錄和相關(guān)的資料，定期編制的在某一時期內(nèi)的反映醫(yī)院經(jīng)營狀況、資金收支平衡的文件。是針對醫(yī)院財務(wù)報告進(jìn)行分析，就可以掌握醫(yī)院的資金對設(shè)備、藥品的運(yùn)用和分布情況，了解有效資金的運(yùn)轉(zhuǎn)周期，提高醫(yī)院的管理水平。醫(yī)院的財務(wù)報告分析不是簡單的數(shù)據(jù)資料，而是一個定性、定量的系統(tǒng)分析工程。合格的醫(yī)院財務(wù)報告是從適合醫(yī)院發(fā)展方向的選擇、醫(yī)院財務(wù)戰(zhàn)略、醫(yī)院財務(wù)比率、醫(yī)院財務(wù)效益等方面闡述醫(yī)院財務(wù)報告分析的過程。這與醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層重視醫(yī)院的財務(wù)分析相關(guān)，醫(yī)院的財務(wù)工作涉及到醫(yī)院的各個職能部門，醫(yī)院的財務(wù)分析需要各職能部門的支持與配合，需要相關(guān)職能部門提供資料，因此，各級領(lǐng)導(dǎo)必須提高認(rèn)識，從思想上重視這項(xiàng)工作，把財務(wù)分析工作放在重要位置，只有有了領(lǐng)導(dǎo)的理解、重視和支持，財務(wù)人員才會無所顧忌地做好財務(wù)分析工作，這是做好財務(wù)分析的組織保證[2]。
傳統(tǒng)的醫(yī)院屬福利性差額補(bǔ)助事業(yè)單位，但改革開放三十二年來，一批合資或獨(dú)資的個體醫(yī)院彌補(bǔ)了醫(yī)療系統(tǒng)的匱乏，使醫(yī)療體系活躍起來，但無論醫(yī)院的體制如何，醫(yī)院的財務(wù)行為必須按照《醫(yī)院會計制度》和《醫(yī)院財務(wù)制度》的規(guī)定執(zhí)行。醫(yī)院會計報表由資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、醫(yī)療收支明細(xì)表、藥品收支明細(xì)表、基金變動情況表以及基本數(shù)字表等組成。除了基金變動情況表及基本數(shù)字表外，其他的四張報表都是財務(wù)分析的主報表。醫(yī)院常用的傳統(tǒng)財務(wù)分析是運(yùn)用這幾張報表對醫(yī)院的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行分析。同時要根據(jù)當(dāng)?shù)卣畬ο嚓P(guān)醫(yī)院管理的規(guī)定，醫(yī)院管理層要做出與醫(yī)院會計有關(guān)的要求，針對醫(yī)院的醫(yī)療運(yùn)行情況和財務(wù)的資金情況。醫(yī)院管理層的財務(wù)決策對醫(yī)院財務(wù)報告的形成有很大的影響，包括影響財務(wù)報告數(shù)據(jù)、分析人員對數(shù)據(jù)的理解等。對醫(yī)院的醫(yī)療能力進(jìn)行分析。醫(yī)院的流動資金周轉(zhuǎn)率，比率越高，表明以相同的資產(chǎn)完成的周轉(zhuǎn)額較多，這些指標(biāo)既是醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，又是社會效益指標(biāo)，不宜過高應(yīng)相對合理財務(wù)分析是指以財務(wù)報表為依據(jù)和起點(diǎn)，采用專門的方法系統(tǒng)分析和評價醫(yī)院某一時期醫(yī)療和藥品的費(fèi)用經(jīng)營成果、財務(wù)狀況及其變動。醫(yī)院的財務(wù)報告分析的基本功能是將大量的醫(yī)療和藥品等收入數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成對特定會計的決策信息，提供給醫(yī)院的管理部門，提高管理部門決策的準(zhǔn)確性。
醫(yī)院財務(wù)分析的內(nèi)容主要包括醫(yī)療經(jīng)營任務(wù)完成情況，同時加強(qiáng)醫(yī)療業(yè)務(wù)的提高、醫(yī)療服務(wù)內(nèi)容的加強(qiáng)、醫(yī)院經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的情況、固定資產(chǎn)利用率、勞動成本率、新技術(shù)與新項(xiàng)目的開發(fā)和研究、管理創(chuàng)新以及醫(yī)院財務(wù)活動、財務(wù)收支結(jié)余情況等等。重要的是醫(yī)院要以人為本，救死扶傷，從社會效益分析設(shè)備投資在資本保值增值的前提下所產(chǎn)生的社會效益，而醫(yī)院債權(quán)債物情況和資金使用率是醫(yī)院今后生存與發(fā)展、保證醫(yī)院目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)的前提[4]。
三、完善醫(yī)院財務(wù)報告分析體系的措施
醫(yī)院財務(wù)報告分析的方法常用的是比較分析法和因素分析法。比較分析是對醫(yī)院在運(yùn)行過程中兩個或兩個以上相關(guān)的可比數(shù)據(jù)進(jìn)行對比，分析得到利潤差異的原因。數(shù)值比較是分析的簡單方法，在這個過程中沒有比較，分析就無法進(jìn)行。如果為了使比較最清晰，就必須選擇最佳的比較對象。這些比較對象可以與歷史比、與同類平均值比、與計劃預(yù)算值比等。得到的比率比較是最重要的分析結(jié)果。因素分析是根據(jù)分析指標(biāo)和影響因素的關(guān)系，從數(shù)量上確定各因素對指標(biāo)的影響程度。因素分析方法有差額分析法、指標(biāo)分析法、連環(huán)替代法、定基替代法等。
我國醫(yī)院財務(wù)報告分析主要是指標(biāo)分析，基本財務(wù)指標(biāo)是主要是根據(jù)會計報表為依據(jù)，通過比率分析達(dá)到分析報表的目的。醫(yī)院的財務(wù)報告分析注重財務(wù)指標(biāo)分析，極少提到審計報告和會計報表
目前，我國較為常用的財務(wù)分析體系主要由企業(yè)償債能力指標(biāo)、營運(yùn)能力指標(biāo)、企業(yè)盈利能力指標(biāo)、企業(yè)發(fā)展能力指標(biāo)構(gòu)成。分析方法主要包括償債分析、營運(yùn)分析、盈利分析、收現(xiàn)分析。分析指標(biāo)主要是以“利潤”為核心的一系列比率，如銷售利潤率、投資報酬率、凈資產(chǎn)收益率、每股收益、市盈率等。因石油企業(yè)的特殊性，其財務(wù)分析跟一般的企業(yè)有較大的區(qū)別。在其特定利益主體約束下，財務(wù)分析內(nèi)容和常用的財務(wù)分析體系相比，主要有以下幾方面的特點(diǎn)：
（1）重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)利潤分析。傳統(tǒng)的常用盈利分析指標(biāo)主要包括投資報酬率、凈資產(chǎn)收益率、每股收益、市盈率等指標(biāo)。石油銷售公司作為煉廠和終端銷售公司或者消費(fèi)客戶的產(chǎn)運(yùn)銷銜接中心，其核心職能是高效完成計劃配置，其利潤和煉廠、銷售公司的利潤之間呈現(xiàn)的是“利潤總額基本不變前提下的此增彼減”。因此，傳統(tǒng)的盈利分析指標(biāo)對于銷售公司而言并不適用。針對企業(yè)的實(shí)際情況，銷售公司建立了一套滿足企業(yè)自身需要的盈利能力分析指標(biāo)，主要側(cè)重按照不同客戶群對企業(yè)利潤的貢獻(xiàn)，通過這種利潤構(gòu)成的劃分，清晰地反映出公司的虧損源和盈利源，并以此采取恰當(dāng)?shù)牟呗蚤_展下一步的工作，取得了發(fā)展的成效。
（2）側(cè)重于對費(fèi)用控制的分析。因費(fèi)用指標(biāo)在分公司考核中比較重要，分公司的財務(wù)分析通常重點(diǎn)圍繞商流費(fèi)的控制而開展，側(cè)重于對商流費(fèi)與年度各考核指標(biāo)、與月度各預(yù)算考核指標(biāo)、與同比、與環(huán)比的商流費(fèi)情況比較。按照員工成本、運(yùn)輸費(fèi)、維修費(fèi)、租賃費(fèi)、損耗、安全環(huán)保支出、財務(wù)費(fèi)用、折舊折耗攤銷等項(xiàng)目開展詳細(xì)分析。
（3）采用通用指標(biāo)與“石油特色”指標(biāo)相結(jié)合的財務(wù)分析指標(biāo)。石油銷售企業(yè)財務(wù)分析指標(biāo)和其他行業(yè)的企業(yè)所用的分析指標(biāo)大部分相同，主要包括反映償債能力、盈利能力、營運(yùn)能力和發(fā)展能力等四個方面的通用指標(biāo)。另外，石油銷售企業(yè)建立了一套符合其運(yùn)作經(jīng)營特點(diǎn)的綜合經(jīng)濟(jì)效益評價指標(biāo)體系和評價方法。其中，具有“石油特色”的指標(biāo)主要有噸油損耗、油庫加油站批零差價、噸油營銷成本、噸油利潤、噸油費(fèi)用、價格到位率、非油利潤、柴汽比、零售比例等，這些指標(biāo)都反映了石油銷售企業(yè)是否具有長期的發(fā)展能力和潛力。
二、石油銷售企業(yè)財務(wù)分析存在的問題
石油銷售企業(yè)傳統(tǒng)的財務(wù)分析評價方法比較片面，主要存在以下問題。一是重微觀分析、輕宏觀分析。沒有把企業(yè)置身于整個行業(yè)、整個國家去分析比較，缺乏對復(fù)雜多變的市場環(huán)境的應(yīng)對準(zhǔn)備。二是重事后分析、輕事前分析。絕大多數(shù)企業(yè)只滿足于傳統(tǒng)的事后分析，缺乏對財務(wù)計劃執(zhí)行過程的事中分析和對財務(wù)活動未來發(fā)展情景的事前分析。三是重定量分析、輕定性分析。由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境的復(fù)雜性，時常使定量標(biāo)準(zhǔn)不能全面反映企業(yè)的財務(wù)經(jīng)營狀況。四是重盈利分析、輕資源分析。只重視企業(yè)的獲利情況分析，缺乏從優(yōu)化內(nèi)部資源配置的角度開展企業(yè)資產(chǎn)效能、人力資源效益、無形資產(chǎn)效益和現(xiàn)金流量等的分析。此外，傳統(tǒng)的財務(wù)分析和評價方法缺乏對信息技術(shù)手段的充分應(yīng)用。國外大型的石油石化企業(yè)都配有功能強(qiáng)大的財務(wù)分析軟件系統(tǒng)。但目前我國多數(shù)分析軟件的應(yīng)用仍處于較低水平，相當(dāng)一部分的業(yè)務(wù)處理、信息處理仍然停留在手工或單機(jī)處理階段，距離聯(lián)機(jī)處理、網(wǎng)絡(luò)計算、數(shù)據(jù)倉庫、在線分析處理差距甚遠(yuǎn)，也幾乎沒有決策支持系統(tǒng)。大型國有企業(yè)如中石化、中石油、中海油等推行ERP管理的時間還不長，在數(shù)據(jù)管理、挖掘和分析方面還沒有成熟，數(shù)據(jù)倉庫（BW、HOS等）的應(yīng)用還處于發(fā)展階段。
三、石油銷售企業(yè)財務(wù)分析工作的對策
（1）提高企業(yè)管理者和內(nèi)部員工對財務(wù)分析的重視程度。企業(yè)管理者和財務(wù)人員要把企業(yè)財務(wù)分析提高到一個更高的層次，落實(shí)其在企業(yè)正常運(yùn)作過程中應(yīng)起到的重要作用， 要側(cè)重于通過對會計核算資料和其他有用資料的收集、整理、加工和深化，對企業(yè)在某一時期的財務(wù)狀況做出客觀評價。把注意力從對管理經(jīng)營和生產(chǎn)等短期層面轉(zhuǎn)移至企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力和長期能力的關(guān)注上來。作為企業(yè)的管理者，更需要不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)、開闊視野、更新觀念和思維，充分發(fā)揮會計服務(wù)管理、參與管理和促進(jìn)管理的作用，以提升企業(yè)的管理水平。
（2）結(jié)合業(yè)務(wù)流程更好地發(fā)揮財務(wù)分析的作用。財務(wù)分析作為企業(yè)管理的助手，其作用發(fā)揮是有限的，只有緊密結(jié)合業(yè)務(wù)管理流程才能更好地發(fā)揮作用。作為財務(wù)分析人員，必須充分認(rèn)識到財務(wù)分析的這一局限性，努力拓寬專業(yè)知識面，不僅通曉財務(wù)報表各項(xiàng)項(xiàng)目，而且要清楚企業(yè)管理的各流程、管理思想，并且需要得到各業(yè)務(wù)部門的通力配合。只有做到了財務(wù)和業(yè)務(wù)的緊密結(jié)合，才能發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中的問題，指明管理方向，幫助企業(yè)經(jīng)營者通過財務(wù)報表以及相關(guān)財務(wù)信息了解本單位以及各部門經(jīng)營情況，使決策者及時找出工作著眼點(diǎn)。
（3）提高財務(wù)分析人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。加強(qiáng)對生產(chǎn)經(jīng)營的了解，以便使分析更有針對性。一方面由于對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營了解不深入，做出的分析不能切中要害；另一方面現(xiàn)在企業(yè)財務(wù)信息化進(jìn)程深入推進(jìn)，財務(wù)人員工作細(xì)化、專業(yè)化程度加深，每名財務(wù)人員不僅對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營不夠了解，對其他同事的工作接觸也較少，對財務(wù)各個模塊的銜接關(guān)系所知甚少，因此不能有效的發(fā)現(xiàn)問題所在。為保證財務(wù)分析的準(zhǔn)確性，應(yīng)培養(yǎng)財務(wù)人員良好的政策觀念、法制觀念，提高財務(wù)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)，樹立創(chuàng)新意識，確保財務(wù)分析人員在工作中公正和客觀的立場。
（4）由定量因素分析向定性和定量因素分析相結(jié)合轉(zhuǎn)變。目前的財務(wù)分析在對一些主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的變化原因作進(jìn)一步分析時，一般采用因素分析法，找出影響效益的各種增減因素，如銷售量的增減、毛利水平的變化、成本費(fèi)用的升降等，對這些因素的量化指標(biāo)分析比較詳細(xì)，但對于引起這些指標(biāo)發(fā)生量化變化的原因及性質(zhì)，在定性方面的分析還比較薄弱。如成本費(fèi)用的增減變化，有多少是客觀原因所致，有多少是主觀因素所致，主觀因素中有多少是可以改善和轉(zhuǎn)變的，需要做哪些工作，采取哪些措施。只有這樣的分析，才能避免以數(shù)字論數(shù)字的數(shù)學(xué)游戲法，從而保證財務(wù)分析的科學(xué)性、可行性和有效性。
（5）加強(qiáng)基礎(chǔ)管理工作，提高ERP實(shí)際應(yīng)用效率。ERP自身設(shè)計功能等方面尚待完善，在實(shí)際操作中，需通過加強(qiáng)對基礎(chǔ)工作的管理來彌補(bǔ)。目前企業(yè)中既懂開發(fā)又懂財務(wù)的兩棲人才儲備普遍不足，ERP強(qiáng)大的功能得不到有效的開發(fā)，加上ERP系統(tǒng)某些設(shè)計理念與人們習(xí)慣的傳統(tǒng)方式之間還存在一些不適應(yīng)，造成在ERP系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)查詢等操作不方便不直觀。這些因素都影響了ERP應(yīng)用的深入，因此需要通過在日常工作中加強(qiáng)對基礎(chǔ)工作的管理來彌補(bǔ)。
（6）加強(qiáng)企業(yè)籌資、投資與現(xiàn)金流量的質(zhì)量分析?；I資分析是石油銷售企業(yè)財務(wù)分析的重要環(huán)節(jié)。分析人員還應(yīng)通過對企業(yè)投資對象的經(jīng)營狀況以及效益等方面來分析企業(yè)對外投資與企業(yè)核心競爭力之間的內(nèi)在聯(lián)系。加強(qiáng)企業(yè)現(xiàn)金流量的質(zhì)量分析。財務(wù)分析時應(yīng)以“利潤”為中心轉(zhuǎn)向以“現(xiàn)金流量”為中心?，F(xiàn)金流量在很大程度上決定著企業(yè)的生存和發(fā)展，通過現(xiàn)金流量分析，可以了解企業(yè)本期及各期現(xiàn)金的流入、流出及結(jié)余情況，正確評價企業(yè)當(dāng)前及未來的償債能力和支付能力，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在財務(wù)方面存在的問題?？茖W(xué)的財務(wù)分析理念與方法是石油銷售企業(yè)提高財務(wù)分析質(zhì)量的基礎(chǔ)和保證。
一、XBRL技術(shù)框架
XBRL技術(shù)框架就是指導(dǎo)XBRL財務(wù)報告的理論基礎(chǔ)。依據(jù)XBRL國際組織的XBRL規(guī)范和我國的《可擴(kuò)展商業(yè)報告語言（XBRL）技術(shù)規(guī)范》系列國家標(biāo)準(zhǔn)，XBRL技術(shù)框架主要包括XBRL規(guī)范、XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)、XBRL實(shí)例文檔和樣式表組成。整個技術(shù)框架采用自下而上的層次結(jié)構(gòu)。
（一）XBRL規(guī)范（Specifications） XBRL規(guī)范是XBRL的核心和基礎(chǔ)，規(guī)定了XBRL的理念和原則，主要用于定義XBRL的各種專用術(shù)語，規(guī)范XBRL的文件格式和基本數(shù)據(jù)類型等語法要素，以及如何建立分類標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)例文檔等。我國XBRL系列國家標(biāo)準(zhǔn)與XBRL國際組織技術(shù)規(guī)范相適應(yīng)，引入了維度、公式和版本規(guī)范，其中維度用于描述業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)中常見的多維信息，便于進(jìn)行數(shù)據(jù)的深度加工和分析利用，為數(shù)據(jù)挖掘和數(shù)據(jù)分析等提供了可能。
（二）XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)（Taxonomy） XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)是XBRL為企業(yè)報告中的每個項(xiàng)目建立不同的標(biāo)簽，分類標(biāo)準(zhǔn)定義了各項(xiàng)目的屬性及其之間的關(guān)系等， 相當(dāng)于一個行業(yè)商業(yè)信息交換的“詞典”。分類標(biāo)準(zhǔn)是在技術(shù)規(guī)范的基礎(chǔ)上，結(jié)合各個國家、行業(yè)、企業(yè)的實(shí)際情況制定的，每個分類標(biāo)準(zhǔn)都包含一個分類模式文件（XSD文件）和若干鏈接庫文件（XML文件）。分類模式文件定義了分類標(biāo)準(zhǔn)所包含的元素及其類型方面的信息；鏈接庫用來描述和組織各概念即元素間的關(guān)系。在最新版本的XBRL2.1規(guī)范中，所有關(guān)系被劃分為五種類型：標(biāo)簽、參考、定義、計算和展示，并被組織成五個鏈接庫，其中前兩種鏈接庫是資源型鏈接庫，為元素提供附加信息，而后三種鏈接庫則是關(guān)系型鏈接庫，表達(dá)元素間的關(guān)系。
（三）XBRL實(shí)例文檔（Instance Documents） XBRL實(shí)例文檔是根據(jù)XBRL技術(shù)規(guī)范和分類標(biāo)準(zhǔn)制作的企業(yè)實(shí)際財務(wù)報告數(shù)據(jù)文件，主要包含財務(wù)報告中的標(biāo)簽和數(shù)據(jù)。XBRL 根據(jù)財務(wù)報告中標(biāo)簽與會計業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的對應(yīng)，利用一些工具自動從會計業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫中提取數(shù)據(jù)，生成實(shí)例文檔，實(shí)例文檔中不含顯示格式的信息。
（四）樣式表（Style Sheets） 樣式表用于定義財務(wù)報告時的顯示項(xiàng)目和格式。由于實(shí)例文檔不便于直接閱讀，可以利用樣式表對實(shí)例文檔進(jìn)行“格式化”處理，即可生成使用者想要的文件類型和格式。
二、XBRL技術(shù)與企業(yè)財務(wù)分析及診斷系統(tǒng)
（一）財務(wù)分析與診斷系統(tǒng)概述 財務(wù)分析與診斷系統(tǒng)就是為實(shí)現(xiàn)財務(wù)分析與財務(wù)診斷目標(biāo)所使用的工具（硬件、軟件）和方法、技術(shù)與步驟的綜合體。它包括財務(wù)分析和財務(wù)診斷兩個子系統(tǒng)，兩者有密切的聯(lián)系，財務(wù)診斷建立在財務(wù)分析基礎(chǔ)之上，財務(wù)分析是財務(wù)診斷的重要工具之一；同時兩者在實(shí)現(xiàn)的功能、運(yùn)用的方法和手段等方面有明顯區(qū)別。財務(wù)分析主要是以會計核算和財務(wù)報表及其他相關(guān)資料為依據(jù)，采用一系列專門的分析技術(shù)和方法，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)過去和現(xiàn)在有關(guān)籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動、分配活動等的盈利能力、營運(yùn)能力、償債能力和增長能力狀況進(jìn)行分析與評價，常用比率、趨勢、結(jié)構(gòu)、因素分析等方法，并通過報表、圖文報告等直觀、人性化的格式將分析結(jié)果展現(xiàn)給用戶。財務(wù)診斷主要利用企業(yè)會計資料和其他經(jīng)濟(jì)信息來發(fā)現(xiàn)問題、找出風(fēng)險點(diǎn)并解決存在的問題和風(fēng)險。大部分企業(yè)的財務(wù)診斷是通過自己構(gòu)建財務(wù)診斷體系或借助外部中介機(jī)構(gòu)如會計師事務(wù)所等專業(yè)管理咨詢機(jī)構(gòu)來進(jìn)行，主要經(jīng)過數(shù)據(jù)收集、分析診斷、形成診斷報告三個階段，診斷方式主要通過手工或者運(yùn)用EXCEL工具輔助完成。
（二）傳統(tǒng)財務(wù)分析與診斷系統(tǒng)存在的主要問題 一是財務(wù)分析比較機(jī)械、呆板，缺乏個性。企業(yè)現(xiàn)有財務(wù)分析是對財務(wù)報表數(shù)據(jù)從償債能力、營運(yùn)能力、盈利能力和增長能力等方面對常用的財務(wù)分析指標(biāo)進(jìn)行公式化分析，比較機(jī)械。針對行業(yè)和企業(yè)特點(diǎn)，或者針對企業(yè)特殊項(xiàng)目的個性化分析由于缺乏靈活的分析模型和工具而無法進(jìn)行。二是財務(wù)分析缺乏廣度與深度。企業(yè)現(xiàn)有財務(wù)分析是基于財務(wù)報告的分析，而傳統(tǒng)財務(wù)報告實(shí)際上是一種通用財務(wù)報告，企業(yè)不會考慮需求者的要求，而且往往由于害怕廣泛的信息披露會對自己產(chǎn)生不良的影響而采取比較保守或片面的信息披露策略，使得財務(wù)分析缺乏數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，分析的廣度和深度不夠。三是財務(wù)診斷所需要的數(shù)據(jù)資料不完整、不規(guī)范。包括財務(wù)數(shù)據(jù)在內(nèi)的數(shù)據(jù)資料是財務(wù)診斷的依據(jù)，只有完整、準(zhǔn)確、規(guī)范的數(shù)據(jù)資料，才能反映出企業(yè)存在的問題，但目前企業(yè)提交的數(shù)據(jù)資料可能來源于多個系統(tǒng)，出自多個部門，不僅數(shù)據(jù)格式多樣，而且不完整、不規(guī)范，再者隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的應(yīng)用、企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大以及地域的延伸，財務(wù)分析與診斷面臨的財務(wù)及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)越來越復(fù)雜，給整理、分析、診斷帶來不便，有效實(shí)施財務(wù)分析與診斷的難度也越來越大。四是財務(wù)診斷方法與技術(shù)手段落后。目前企業(yè)財務(wù)診斷主要由財務(wù)人員、中介機(jī)構(gòu)的會計師等通過手工或者運(yùn)用EXCEL工具輔助完成，不僅工作量大，而且難免會出現(xiàn)人為差錯。同時由于技術(shù)落后，一些比較復(fù)雜的診斷模型無法建立和驗(yàn)證，無法做到對問題的深層次診斷和分析。
（三）XBRL技術(shù)應(yīng)用于財務(wù)分析與診斷系統(tǒng)的優(yōu)勢分析 作為一種以XML 為基礎(chǔ)發(fā)展起來的標(biāo)記語言，XBRL 繼承了XML 所擁有的所有語言優(yōu)勢，如：XBRL具有良好屬性的開放式技術(shù)構(gòu)架；具有跨平臺的優(yōu)勢，在不同的操作系統(tǒng)下XBRL文件無需修改就可以直接使用；對同一份XBRL 實(shí)例文檔，采用不同的樣式表，可以生成多種企業(yè)報告；統(tǒng)一了數(shù)據(jù)定義和格式，在數(shù)據(jù)處理方面的效率要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他如PDF、WORD、HTML格式文件等。因此將XBRL技術(shù)應(yīng)用于財務(wù)分析與診斷系統(tǒng)，可以充分利用XBRL的技術(shù)優(yōu)勢，獲取數(shù)據(jù)更加容易，數(shù)據(jù)來源更加豐富，數(shù)據(jù)規(guī)范且無須轉(zhuǎn)換，使得財務(wù)分析與診斷能從簡單重復(fù)勞動中解放出來，有更多精力投入到深層次的財務(wù)分析與診斷、決策中，同時XBRL規(guī)范數(shù)據(jù)便于進(jìn)行多維數(shù)據(jù)分析和數(shù)據(jù)挖掘，更容易從深層次上找出存在問題的原因，從而設(shè)計出較佳的解決方案。
三、 基于XBRL技術(shù)的企業(yè)財務(wù)分析與診斷系統(tǒng)架構(gòu)
（一）系統(tǒng)架構(gòu) 基于XBRL的財務(wù)分析與診斷系統(tǒng)，就是結(jié)合XBRL的技術(shù)特性和會計準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)，將傳統(tǒng)財務(wù)報告轉(zhuǎn)換為XBRL財務(wù)報告，財務(wù)分析與診斷是從具有統(tǒng)一XBRL描述形式的數(shù)據(jù)中利用專門的工具或模型來完成財務(wù)分析與診斷?；赬BRL的企業(yè)財務(wù)分析與診斷系統(tǒng)架構(gòu)如圖1所示。
（二）系統(tǒng)功能說明 基于XBRL的企業(yè)財務(wù)分析與診斷系統(tǒng)主要包括XBRL財務(wù)報告轉(zhuǎn)換、智能財務(wù)分析、個性化財務(wù)診斷等三個部分。各部分之間的信息流動和數(shù)據(jù)交換都是基于XBRL進(jìn)行的。（1）XBRL財務(wù)報告轉(zhuǎn)換。XBRL財務(wù)報告轉(zhuǎn)換就是對企業(yè)傳統(tǒng)財務(wù)報告經(jīng)過財務(wù)報告元素梳理與映射、創(chuàng)建擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)、編制和驗(yàn)證實(shí)例文檔、生成XBRL財務(wù)報告等過程，最終根據(jù)不同的報告模板生成不同利益主體所需的XBRL財務(wù)報告。財務(wù)報告元素梳理與映射就是企業(yè)分析傳統(tǒng)財務(wù)報告結(jié)構(gòu)，從財務(wù)報告中提取報告信息，并梳理提煉成財務(wù)報告元素，然后與通用分類標(biāo)準(zhǔn)元素相匹配。創(chuàng)建擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)就是對于不能匹配映射的報告項(xiàng)目及關(guān)系或者企業(yè)需要進(jìn)行更為全面詳細(xì)的其他財務(wù)信息披露，需要根據(jù)《可擴(kuò)展商業(yè)報告語言（XBRL）技術(shù)規(guī)范》系列國家標(biāo)準(zhǔn)以及會計準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)則來創(chuàng)建擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)，主要包括：創(chuàng)建擴(kuò)展鏈接角色、創(chuàng)建元素、定義元素間關(guān)系等工作。編制和驗(yàn)證實(shí)例文檔是企業(yè)基于會計準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合通用分類標(biāo)準(zhǔn)指南和創(chuàng)建的擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)，將財務(wù)數(shù)據(jù)與分類標(biāo)準(zhǔn)映射來編制XBRL財務(wù)報告實(shí)例文檔，并對實(shí)例文檔進(jìn)行測試驗(yàn)證，以確保財務(wù)報告中的所有事實(shí)值已被正確地標(biāo)記并包含在實(shí)例文檔中，從而保證會計信息的完整性。生成XBRL財務(wù)報告就是根據(jù)財務(wù)報告模板和XSLT（擴(kuò)展樣式表轉(zhuǎn)換語言），把實(shí)例文檔中的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為各具特色的財務(wù)報告或業(yè)務(wù)報告，以滿足各利益主體對信息的需求。（2）智能化財務(wù)分析。智能化財務(wù)分析就是為企業(yè)提供一種全方位財務(wù)分析以及最佳分析評估模型的量化分析工具，XBRL應(yīng)用主體可以根據(jù)其對信息的需求，從 XBRL實(shí)例文檔中快速搜集和提取數(shù)據(jù)進(jìn)行各種應(yīng)用分析，實(shí)現(xiàn)靈活、高效、多維的數(shù)據(jù)查詢與統(tǒng)計分析，來滿足企業(yè)中高層管理者、決策者等對企業(yè)智能財務(wù)分析與價值評估的需求，包括能提供更細(xì)致的財務(wù)報表、財務(wù)狀況分析、財務(wù)趨勢分析、財務(wù)成果分析、現(xiàn)金流量分析、財務(wù)風(fēng)險分析等主要以財務(wù)指標(biāo)為基礎(chǔ)的資金、資本、資產(chǎn)分析，在此基礎(chǔ)上從戰(zhàn)略決策的角度考慮，為企業(yè)股東、金融機(jī)構(gòu)、風(fēng)險投資基金等投資主體提供對企業(yè)長期持續(xù)經(jīng)營影響較大的財務(wù)數(shù)據(jù)和分析報告，滿足對企業(yè)投資價值的評估需求；能給企業(yè)內(nèi)部管理層及時提供經(jīng)營狀況的數(shù)據(jù)和分析預(yù)測，為股東及其他投資主體提供風(fēng)險分析和未來發(fā)展的預(yù)測分析等，最終提高企業(yè)的競爭力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)決策過程科學(xué)化、最優(yōu)化、智能化。（3）個性化財務(wù)診斷。個性化財務(wù)診斷就是根據(jù)不同利益主體的關(guān)注點(diǎn)和具體財務(wù)風(fēng)險點(diǎn)建立個性化診斷模型，利用多維分析、數(shù)據(jù)挖掘等工具對影響企業(yè)財務(wù)狀況的關(guān)鍵環(huán)節(jié)、關(guān)鍵因素進(jìn)行揭示，并結(jié)合診斷人員職業(yè)判斷提出多種解決方案供企業(yè)選擇、實(shí)施。由于XBRL財務(wù)報告已經(jīng)對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行了特定的標(biāo)簽識別和分類，財務(wù)數(shù)據(jù)在不同的計算機(jī)平臺和財務(wù)信息使用者之間實(shí)現(xiàn)了共享，能夠方便地獲取企業(yè)財務(wù)、非財務(wù)數(shù)據(jù)，及時和大量的數(shù)據(jù)調(diào)取更有利于財務(wù)診斷中對底層數(shù)據(jù)的挖掘，因此基于XBRL技術(shù)的財務(wù)診斷，能有效提高財務(wù)診斷的可靠性和質(zhì)量，更好地發(fā)揮財務(wù)診斷的控制職能。
企業(yè)建立基于XBRL的財務(wù)分析與診斷系統(tǒng)與傳統(tǒng)的財務(wù)分析與診斷方式相比具有多方面的優(yōu)勢，可以更準(zhǔn)確、高效、動態(tài)地實(shí)施財務(wù)分析與診斷，同時也為財務(wù)分析與診斷智能化的發(fā)展提供技術(shù)支持。隨著XBRL技術(shù)在企業(yè)的廣泛應(yīng)用，在XBRL 環(huán)境下實(shí)施財務(wù)分析與診斷是財務(wù)分析與診斷發(fā)展的趨勢，但鑒于目前我國的實(shí)際情況，這種模式還須進(jìn)一步改進(jìn)和完善，如利用網(wǎng)絡(luò)平臺進(jìn)行在線即時財務(wù)分析與診斷，引入多維分析、數(shù)據(jù)挖掘、人工智能技術(shù)來提高財務(wù)分析與診斷的智能化等。
關(guān)鍵詞：財務(wù)經(jīng)濟(jì)分析；財務(wù)報表；Office；VBA
1、引言
財務(wù)報表是對在某一期間的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的報告，是企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)活動的綜合反映。財務(wù)經(jīng)濟(jì)分析是以財務(wù)報表分析為基礎(chǔ)，體現(xiàn)財務(wù)活動與整個企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的緊密聯(lián)系，以經(jīng)濟(jì)核算信息為起點(diǎn)，以財務(wù)資金分析與財務(wù)能力分析為中心，運(yùn)用專業(yè)評價生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)過程諸要素對財務(wù)活動的，藉以考核企業(yè)過去業(yè)績，評估財務(wù)狀況，預(yù)測未來趨勢，為有關(guān)方面提供決策依據(jù)的管理活動。但是，國內(nèi)有一些企業(yè)僅僅把財務(wù)報表視為向工商局、稅務(wù)局或上級主管單位履行報告義務(wù)的工具，忽視了財務(wù)報表對于企業(yè)管理層分析企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營情況、對企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營活動實(shí)施控制乃至決策的重要作用。即使是具有相對比較優(yōu)勢的上市公司分析其財務(wù)報表時，或者全部通過人工完成；或者借助于會計電算化軟件所提供的一些財務(wù)比率，然后再通過人工形成分析報告；或者人工將報表輸入至Excel軟件，并設(shè)定公式出財務(wù)比率，再用Word形成文字分析報告。這在很大程度上削弱了會計信息對企業(yè)決策支持的價值。因此，在信息技術(shù)與通信技術(shù)迅速發(fā)展的今天，設(shè)計自動化財務(wù)經(jīng)濟(jì)分析系統(tǒng)，提升企業(yè)及時分析財務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)效益的能力具有很重要的現(xiàn)實(shí)意義。
2、財務(wù)經(jīng)濟(jì)分析系統(tǒng)的一般需求
通過對財務(wù)經(jīng)濟(jì)分析系統(tǒng)進(jìn)行深入系統(tǒng)地分析，可將其一般需求歸納為幾個方面。
（1）廣泛兼容的數(shù)據(jù)獲取能力
財務(wù)經(jīng)濟(jì)分析首先是搜集數(shù)據(jù)，而這些數(shù)據(jù)的可能來源非常廣泛，既可來源于企業(yè)本身的會計與業(yè)務(wù)管理信息，也可來源于現(xiàn)有的Internet或辦公信息系統(tǒng)的Office表格，或者是傳統(tǒng)的紙介質(zhì)文檔。財務(wù)經(jīng)濟(jì)分析系統(tǒng)應(yīng)該具有從各種來源中獲取、分析數(shù)據(jù)的能力。
（2）公式運(yùn)算和數(shù)據(jù)預(yù)處理
為了達(dá)到財務(wù)經(jīng)濟(jì)分析的目的，一般直接使用數(shù)據(jù)訪問功能得到的信息不一定能直接用于統(tǒng)計分析，在分析之前還需要進(jìn)行多種公式運(yùn)算和預(yù)處理。雖然某些工作可借助于數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)來實(shí)現(xiàn)，但有些可能無法實(shí)現(xiàn)或?qū)崿F(xiàn)起來相當(dāng)麻煩，因而設(shè)計良好的統(tǒng)計分析系統(tǒng)應(yīng)能對數(shù)據(jù)進(jìn)行多種形式的預(yù)處理。
（3）方便靈活的分析能力
不經(jīng)過分析的財務(wù)報表對企業(yè)管理并無多少價值，財務(wù)報表主要由資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表以及相關(guān)的附表構(gòu)成。經(jīng)濟(jì)活動的原始數(shù)據(jù)經(jīng)過會計部門按照有關(guān)法規(guī)、會計準(zhǔn)則和會計制度加工變成定期的報告，政府部門、股東單位或上級主管單位、銀行（作為債權(quán)人）和企業(yè)的管理層都應(yīng)該從各自的角度企業(yè)的財務(wù)報表，最后形成關(guān)于企業(yè)的觀點(diǎn)或結(jié)論。然而，如果沒有一套完善的財務(wù)分析系統(tǒng)對財務(wù)報表進(jìn)行分析，很難對企業(yè)的盈利能力、回報能力、償債能力、管理效率和發(fā)展能力的優(yōu)劣形成觀點(diǎn)或結(jié)論，財務(wù)報表本身對企業(yè)的控制或決策的作用就不能得到充分的發(fā)揮。但是，不同企業(yè)或者同一企業(yè)不同階層、部門管理人員的管理需求決定了他們不同的分析需求，財務(wù)經(jīng)濟(jì)分析主要是為輔助決策服務(wù)，但決策過程是由管理者發(fā)起的具有相當(dāng)大的不固定性的智能活動，因而財務(wù)分析系統(tǒng)不僅需要有友好的、易用的界面，而且還必須具有一定的可設(shè)計性，系統(tǒng)不僅應(yīng)該盡量多地提供針對各種分析需求的分析模型，而且財務(wù)經(jīng)濟(jì)分析的最終用戶能在原有系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，設(shè)計擴(kuò)展具有滿足特定要求的分析模型。
（4）報表與圖形表現(xiàn)能力
財務(wù)經(jīng)濟(jì)分析系統(tǒng)中有相當(dāng)大的一部分采用多種形式的報表或圖形來表達(dá)，因而財務(wù)報表分析系統(tǒng)應(yīng)該提供方便易用的報表設(shè)計與數(shù)據(jù)的圖形表現(xiàn)形式。
（5）數(shù)據(jù)分析與文檔報告的高度集成能力
財務(wù)經(jīng)濟(jì)分析的結(jié)果大多是以報告的形式給出，而且現(xiàn)存的大量資料也有許多是以O(shè)ffice形式的電子文檔存在，隨著計算機(jī)信息技術(shù)的應(yīng)用推廣與普及，作為從事企業(yè)財務(wù)經(jīng)濟(jì)分析的專業(yè)人員應(yīng)用計算機(jī)的能力也在不斷增強(qiáng)，他們對Office軟件或類似軟件能應(yīng)用自如。因此，為了充分利用已有的人力資源，保護(hù)已有投資，財務(wù)經(jīng)濟(jì)分析應(yīng)該能很好地集成現(xiàn)有的電子文檔資料，而且用使用者熟悉的形式來表達(dá)。
3、基于Office的財務(wù)經(jīng)濟(jì)分析系統(tǒng)的實(shí)現(xiàn)模型與體系結(jié)構(gòu)
Microsoft Office Excel作為常用的電子表格軟件，一方面，為報表所需要的界面表現(xiàn)形式多樣化與用戶可設(shè)計性提供了很好的解決方案；另一方面，其內(nèi)部提供的大量函數(shù)和第三方提供的可加載宏（Add-in）為基于Office的財務(wù)分析模型打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，而Office對VBA的支持使集成與組織這些模型與函數(shù)成為可能；最后，Office的模板技術(shù)不僅可以使具有創(chuàng)新能力的財務(wù)分析人員的專業(yè)能力成為企業(yè)財務(wù)分析人員共同的知識，而且能通過模板的不斷積累形成形式一致的財務(wù)分析報告，更好地服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營決策。
3.1、實(shí)現(xiàn)模型
Office不僅有強(qiáng)大的報表功能，而且數(shù)據(jù)處理能力也十分強(qiáng)大，只要為其增加訪問常用數(shù)據(jù)庫，如Access、SQL Server、Oracle、DB2等的數(shù)據(jù)訪問能力，在數(shù)據(jù)訪問的基礎(chǔ)上，將返回的數(shù)據(jù)讓用戶可以在其中對這些數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選、排序、查詢、編輯、打印、公式運(yùn)算與統(tǒng)計分析等；Office的模板技術(shù)，不僅簡化了財務(wù)經(jīng)濟(jì)分析人員的工作量，而且通過不斷完善的模板庫系統(tǒng)，可以提高財務(wù)經(jīng)濟(jì)分析的專業(yè)化水平，其實(shí)現(xiàn)模型如圖1所示。整個模型結(jié)構(gòu)由三大部分組成，第一部分是數(shù)據(jù)提取部分：主要實(shí)現(xiàn)從各業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)生成的數(shù)據(jù)庫中訪問數(shù)據(jù)的功能；第二部分是業(yè)務(wù)處理或商業(yè)規(guī)則層：主要完成數(shù)據(jù)提取，并在獲得數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，進(jìn)行各種處理，在模型中表示為公式運(yùn)算、財務(wù)經(jīng)濟(jì)分析與數(shù)據(jù)自動填注功能；第三部分是模板庫：不僅完成界面的設(shè)計任務(wù)，而且實(shí)現(xiàn)模板的積累與共享。三部分有機(jī)地結(jié)合起來，依圖1中的流程方向最后形成高水平的、規(guī)范的財務(wù)經(jīng)濟(jì)分析報告。這三部分既可依據(jù)流程的方向依次順序完成，亦可并行地完成其中的多個部分，最后再形成完整的財務(wù)經(jīng)濟(jì)分析報告。
3.2、體系結(jié)構(gòu)
依據(jù)系統(tǒng)的實(shí)現(xiàn)模型，可將財務(wù)經(jīng)濟(jì)分析系統(tǒng)的體系結(jié)構(gòu)進(jìn)一步細(xì)化。
系統(tǒng)不僅為用戶提供多種分析方法與模型、豐富的用戶企業(yè)信息系統(tǒng)財務(wù)數(shù)據(jù)、同行業(yè)公司財務(wù)數(shù)據(jù)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和全面的財務(wù)報表分析工具等，而且還能使用現(xiàn)有的模板自動形成具有行業(yè)水準(zhǔn)的財務(wù)經(jīng)濟(jì)分析文字報告，及時輔助企業(yè)進(jìn)行財務(wù)經(jīng)濟(jì)決策。
4、主要關(guān)鍵技術(shù)
4.1、在Office中數(shù)據(jù)訪問的實(shí)現(xiàn)
（1）連接數(shù)據(jù)庫
在Office中訪問數(shù)據(jù)庫一般需要通過下面四種中的某一種或幾種的組合。
方法一：使用隨Office一起提供的工具M(jìn)icrosoft Query
在安裝Office時選擇自定義安裝，選擇并安裝Office工具中的Microsoft Query.在安裝完成后進(jìn)入Excel中，選擇“數(shù)據(jù)／獲取外部數(shù)據(jù)／新建數(shù)據(jù)庫查詢”，然后按向?qū)У奶崾疽徊揭徊阶觯詈缶涂蓪?shù)據(jù)返回到Excel中。這種方法是大家常用的，也是最方便的，但這種方法只能對遠(yuǎn)程數(shù)據(jù)進(jìn)行查詢，不能對遠(yuǎn)程數(shù)據(jù)進(jìn)行增加和修改。
方法二：使用ADO（隨Office 2000安裝而安裝）
這種方法需要VBA編程（下面方法相同），在Visual Basic編程中，我們經(jīng)常用ADO來訪問數(shù)據(jù)。ADO是Microsoft提供的針對各種各樣數(shù)據(jù)源的新型高級編程接口，它支持大多數(shù)數(shù)據(jù)庫操作，在Office 2000中ADO來訪問數(shù)據(jù)是十分理想的方法。
方法三：使用ODBC加載宏
Excel 2000的功能是十分強(qiáng)大的，它自帶了一個ODBC加載宏，只要在Excel 2000中引用這個宏文件xlodbc.xla，就可以通過它去訪問我們建立的數(shù)據(jù)源。這種編程方法用著方便，也是一種好的訪問遠(yuǎn)程數(shù)據(jù)方法，但是一般速度較慢。
方法四：直接調(diào)用SQL API
這種方法比較復(fù)雜，調(diào)試也比較困難，但運(yùn)行速度快，在進(jìn)行大量查詢數(shù)據(jù)和自己在API調(diào)用方面比較熟練時，可以用這個方法。
（2）數(shù)據(jù)訪問信息的處理
不論采用哪種方式連接數(shù)據(jù)庫，關(guān)鍵的要素有兩個：數(shù)據(jù)源與查詢SQL語句。從通用的角度考慮，應(yīng)該是每個對象（如Word中的表格、Excel的單元格）都能保存這些信息。因而在設(shè)計時要找到對象的某個屬性，用它來保存有關(guān)數(shù)據(jù)訪問的信息。例如，可選擇Office中的批注對象完成類似的功能。
4.2、在Office中公式運(yùn)算、模型與圖形表現(xiàn)
Excel具有很強(qiáng)的公式運(yùn)算與數(shù)據(jù)預(yù)處理功能，能實(shí)現(xiàn)表內(nèi)、表間、表套之間的取數(shù)、審核與校驗(yàn)等，而且Excel中提供了大量的有關(guān)統(tǒng)計分析預(yù)測的函數(shù)，如函數(shù)FORECAST、GROWTH、LINEST、LOGESF、GROWTH等，另外還有大量的第三個工具或可加載宏（Add-in），這些都為統(tǒng)計分析提供了非常有力的工具；而圖形表現(xiàn)恰恰是Excel的強(qiáng)項(xiàng)，具有數(shù)據(jù)與圖形自動同步等功能，并且提供了豐富的圖形選項(xiàng)供用戶動態(tài)設(shè)置。
4.3、在Office殊報表的處理
一般而言，基于Office實(shí)現(xiàn)嚴(yán)格意義的報表具有一定的難度（如主細(xì)表、分類匯總報表、交叉表等，這些報表大量出現(xiàn)于常用的統(tǒng)計分析系統(tǒng)中）。但是，在通用報表系統(tǒng)Excel環(huán)境中，如果已經(jīng)獲取了所有必要的數(shù)據(jù)信息，那么只需要進(jìn)行適當(dāng)?shù)牟僮骶涂蓪?shí)現(xiàn)所有的報表。為了使這些過程自動化，可以在用于保存每個單元格數(shù)據(jù)訪問信息的批注中加入適當(dāng)?shù)母袷交瘶?biāo)記，并通過適當(dāng)?shù)囊鎸@些標(biāo)記進(jìn)行解析。例如，通過在批注中加入標(biāo)記“EXCEL- GROUP：-GROUP”實(shí)現(xiàn)分類匯總報表；加入標(biāo)記“{EX- GELGROUP：=SUM（{}）}”與“{EXCELGROUP：=AVER- AGE（{}）}”實(shí)現(xiàn)簡單的統(tǒng)計；加入標(biāo)記“{EX- CELGROUP：-GROUPASME；-CROSSTABCOL；-CROSSTAB- DATA}”實(shí)現(xiàn)交叉表；通過加入適當(dāng)?shù)臉?biāo)記實(shí)現(xiàn)對Excel中單元格的絕對或相對引用，并達(dá)到參數(shù)化SQL查詢的目的。
5、需要進(jìn)一步完善的
由系統(tǒng)結(jié)構(gòu)可知，為了有效地發(fā)揮通用財務(wù)分析系統(tǒng)的功能，在很大程度上依賴于財務(wù)資料的有效收集以及分析方法和模型的選擇。對于本的財務(wù)變化趨勢分析主要依據(jù)企業(yè)本身的財務(wù)信息，但同業(yè)比較分析、國內(nèi)外的比較分析則很大程度上取決于信息收集的完整性。在財務(wù)信息的收集途徑方面，系統(tǒng)需要充分利用信息技術(shù)的優(yōu)勢進(jìn)行不斷擴(kuò)充；而對分析方法和模型的設(shè)計與選擇是財務(wù)分析專業(yè)人員智慧的結(jié)晶，財務(wù)經(jīng)濟(jì)分析系統(tǒng)不僅需要對它們進(jìn)行有效的管理，而且應(yīng)加強(qiáng)智能性，自動或輔助財務(wù)分析專業(yè)人員形成新的分析方法和模型。
關(guān)鍵詞：高校 財務(wù)分析 方法
近年來，隨著我國高等教育事業(yè)的快速發(fā)展，教育經(jīng)費(fèi)投入不足與辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大之間的矛盾日益凸顯。作為高校范圍內(nèi)有關(guān)資金的組織、籌措、調(diào)撥、使用、結(jié)算、分配以及資金使用效益管理工作的高校財務(wù)管理必然成為高校整體管理的一個重要組成部分，財務(wù)管理的優(yōu)劣直接影響到高等院校的生存和發(fā)展。當(dāng)前，隨著高校管理體制改革的不斷加大，高校辦學(xué)自的進(jìn)一步擴(kuò)大，高校辦學(xué)模式呈現(xiàn)出了靈活性、多樣化的特征。由此，高校財務(wù)管理的內(nèi)涵也隨之發(fā)生了較大的變化，現(xiàn)行的高校財務(wù)管理運(yùn)行模式面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。因此，加強(qiáng)高等院校財務(wù)管理迫在眉睫，對高等院校的財務(wù)管理應(yīng)引起足夠重視，并制定相應(yīng)措施，強(qiáng)化其財務(wù)管理。
一、財務(wù)分析在高校財務(wù)管理中的作用
（一）提供學(xué)校綜合財務(wù)狀況
高校綜合財務(wù)狀況不僅是教育主管部門、債權(quán)人和捐贈人等各相關(guān)方需要了解和掌握的信息，也是高校自身發(fā)展定位、財務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)決策的依據(jù)。財務(wù)報表由于專業(yè)性較強(qiáng)、面向?qū)ο髥我?、?nèi)容和格式相對固定等原因，難以直接提供靈活多樣的財務(wù)信息。而在報表的基礎(chǔ)上，結(jié)合其他數(shù)據(jù)資料，通過對收支規(guī)模、收支結(jié)構(gòu)、自主收入能力、發(fā)展態(tài)勢、資產(chǎn)及負(fù)債水平、凈資產(chǎn)變動及結(jié)余情況、財務(wù)指標(biāo)與其他高校相比的相對水平等指標(biāo)和事項(xiàng)的分析可以全面反映高校的綜合財務(wù)狀況。
（二）提高預(yù)算編制科學(xué)性及執(zhí)行力
預(yù)算管理是高校財務(wù)管理的重要內(nèi)容，預(yù)算編制科學(xué)且執(zhí)行有效是保證高校有限資源合理配置和資金使用效益的前提。預(yù)算管理需要大量的分析作為支撐：不僅要對各種維持運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)用的合理支出水平、教學(xué)科研活動的成本、影響當(dāng)期財務(wù)收支的各項(xiàng)因素進(jìn)行綜合分析，還要結(jié)合學(xué)校的發(fā)展目標(biāo)、年度工作重點(diǎn)，根據(jù)財力狀況進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃；不僅要對上期預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，以便調(diào)整和修正本期預(yù)算，還應(yīng)對本期預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析和監(jiān)督，找出預(yù)算指標(biāo)與實(shí)際執(zhí)行結(jié)果的偏差及原因，以便及時采取措施，消除不利因素，保證預(yù)算指標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。
（三）挖掘收入潛力、提高投資收益
依法多渠道籌措資金是高校財務(wù)管理工作的主要任務(wù)，也是財務(wù)分析的重要內(nèi)容。除積極向上級財政和主管部門爭取事業(yè)經(jīng)費(fèi)撥款外，還應(yīng)對各渠道來源資金進(jìn)行分析，充分挖掘內(nèi)部收入潛力。如通過對學(xué)費(fèi)收繳情況的分析，提高學(xué)費(fèi)收繳率；通過對校辦產(chǎn)業(yè)和對外投資收益的分析改善經(jīng)營模式或利益分配方式；通過對學(xué)校一定期間內(nèi)資金需求量和資金沉淀量的分析，采取改變存款期限或其他短期投資的方式獲得更好的資金收益；通過教學(xué)、科研活動及其他收入預(yù)算數(shù)與實(shí)際數(shù)、本期數(shù)與上期數(shù)的對比分析，以便發(fā)現(xiàn)問題、找出原因、改進(jìn)措施；通過分析本校與其他高校收入來源及構(gòu)成的差異，開拓增收渠道，建立增收長效機(jī)制。
二、強(qiáng)化財務(wù)分析應(yīng)用的途徑
（一）財務(wù)分析指標(biāo)體系化
財務(wù)指標(biāo)是財務(wù)分析的有力工具，能將可以量化的財務(wù)信息更清晰的表現(xiàn)出來，因此有必要根據(jù)財務(wù)分析的內(nèi)容和財務(wù)管理的目的，建立完整和恰當(dāng)?shù)闹笜?biāo)體系。財務(wù)分析指標(biāo)大致可以分為兩大類：一般性分析指標(biāo)和專項(xiàng)分析指標(biāo)。一般性財務(wù)分析指標(biāo)主要滿足于教育主管部門、債權(quán)人和高校自身對財務(wù)狀況的需求，這也是目前普遍采用的分析指標(biāo)。由于比較粗略、缺乏針對性和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，一般性財務(wù)指標(biāo)對高校內(nèi)部財務(wù)管理的具體實(shí)踐缺乏指導(dǎo)性，因此必須針對高校財務(wù)管理的具體內(nèi)容建立專項(xiàng)財務(wù)分析指標(biāo)體系。
（二）財務(wù)分析方法與思路多樣化
比率分析法、比較分析法、趨勢分析法、動態(tài)分析法、因素分析法等是財務(wù)分析中經(jīng)常用到的方法。分析方法本身沒有優(yōu)劣之分，關(guān)鍵在于要針對所分析的問題進(jìn)行選擇和運(yùn)用，以便更加準(zhǔn)確地評判財務(wù)活動和財務(wù)狀況、揭示存在問題和發(fā)展規(guī)律。在綜合運(yùn)用以上基本的財務(wù)分析方法之外，還應(yīng)針對特殊的問題采用其他的分析方法，如在財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)中，為某一指標(biāo)設(shè)置閥值或參考值；對不能量化的指標(biāo)和受主觀判斷影響的指標(biāo)采用層次分析法；對包含多方面指標(biāo)的經(jīng)營成果和辦學(xué)績效采用統(tǒng)計學(xué)中的聚類分析法等。
在分析思路上，不僅要重視定量分析，也要重視定性分析，如對影響收入變化的內(nèi)外部因素，支出結(jié)構(gòu)的合理性、資源配置的科學(xué)性等進(jìn)行分析，對業(yè)務(wù)活動及處理的合法性和合規(guī)性進(jìn)行分析等；不僅要重視事后分析，也要重視事前分析，利用一些前瞻性和規(guī)律性的信息，對未來財務(wù)狀況和事項(xiàng)作出預(yù)測。此外財務(wù)分析應(yīng)緊密結(jié)合業(yè)務(wù)背景，認(rèn)真領(lǐng)會數(shù)據(jù)背后所隱含的收支增減、政策約束等信息，提高財務(wù)分析對決策和管理的有用性。
（三）財務(wù)分析工作制度化
長期以來，高校會計人員主要滿足于日常的審核報賬和填報教育主管部門要求的各類報表及數(shù)據(jù)，財務(wù)分析不是硬性要求，所以得不到實(shí)施和應(yīng)有的重視，要充分發(fā)揮會計信息的有用性，有必要將財務(wù)分析工作以制度的形式規(guī)范并常態(tài)化。
根據(jù)財務(wù)分析的內(nèi)容，將分析工作與業(yè)務(wù)相結(jié)合，如預(yù)算管理人員承擔(dān)預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行等與預(yù)算相關(guān)的分析工作；報表管理人員承擔(dān)對實(shí)際收支規(guī)模、收支結(jié)構(gòu)、發(fā)展趨勢、資產(chǎn)負(fù)債及結(jié)余狀況等綜合財務(wù)信息的分析；學(xué)費(fèi)管理人員承擔(dān)對學(xué)費(fèi)收繳、學(xué)生獎助等情況的分析；工資管理人員對各類人員的收入水平進(jìn)行分析；資金管理人員對現(xiàn)金流量、資金收益狀況進(jìn)行分析等。財務(wù)部門的主管人員能夠接觸到各個方面的信息，也更能準(zhǔn)確把握哪些信息對決策更為有用，因此財務(wù)主管人員應(yīng)該在以上基本分析的基礎(chǔ)上，作出更為綜合的分析，為本部門財務(wù)管理工作的改進(jìn)提出建議和為校級領(lǐng)導(dǎo)及主管部門提供決策信息。
（四）財務(wù)分析手段信息化
目前高校賬務(wù)處理已實(shí)行電算化，但財務(wù)分析的手段相對落后，大多仍憑借手工收集數(shù)據(jù)，不僅費(fèi)時、費(fèi)力而且工作量大，效益低。因此，財務(wù)分析人員應(yīng)對賬務(wù)處理系統(tǒng)進(jìn)行深入了解，全面掌握并熟練運(yùn)用系統(tǒng)的各項(xiàng)功能，以便根據(jù)需要快速提取數(shù)據(jù)。同時要注重專業(yè)財務(wù)分析軟件的開發(fā)和運(yùn)用，并與現(xiàn)有賬務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行對接，使財務(wù)分析工作更為便捷高效。
參考文獻(xiàn)：
【關(guān)鍵詞】財務(wù)分析；指標(biāo)體系；財務(wù)報表
隨著經(jīng)營模式的創(chuàng)新，現(xiàn)代企業(yè)除了集合銷鏈條，還涉及自主研發(fā)，和電子商務(wù)的營銷體系，這種具有線上線下、國內(nèi)國際全覆蓋的運(yùn)營模式，財務(wù)人員在面對各種新增的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，除了要進(jìn)行正確的賬務(wù)處理外，還應(yīng)對各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行深入的財務(wù)分析，及時向管理層揭示業(yè)務(wù)績效和業(yè)務(wù)風(fēng)險。
一、企業(yè)財務(wù)分析概述
財務(wù)分析，亦稱財務(wù)報表分析，是運(yùn)用財務(wù)報表的有關(guān)資料對企業(yè)過去的財務(wù)狀況，經(jīng)營成果及未來前景的一種評價。由于對外的財務(wù)報表是根據(jù)所有使用人的一般要求設(shè)計的，并不適合特定報表使用人特定目的，因此財務(wù)報表使用者僅以財務(wù)報表無法取得充分的決策支持，不利于決策。財務(wù)分析的目的是將財務(wù)報表數(shù)據(jù)運(yùn)用各種方法轉(zhuǎn)換成有用的信息，以幫助報表使用者改善決策。
財務(wù)報表分析的方法非常多樣，不同的人，出于不同的目的，使用不同的財務(wù)分析方法。一般來講，基本方法有比較分析法、比率分析法、因素分析法。雖然這三個常用方法對財務(wù)分析發(fā)揮了重要的作用，但是，它們都有著自身的局限性，財務(wù)人員需要理論結(jié)合實(shí)際，合理運(yùn)用，否則將會影響財務(wù)分析結(jié)果的準(zhǔn)確性和可行性。
二、當(dāng)前企業(yè)財務(wù)分析存在的問題
1.財務(wù)分析形式化，未形成體系
當(dāng)前，我國企業(yè)的財務(wù)分析多未形成體系，目標(biāo)及定位不清晰，要么是機(jī)械式地對財務(wù)報表層面進(jìn)行簡單的計算或?qū)Ρ?，只反映?shù)字結(jié)果，而對數(shù)字背后深層次的原因剖析不夠重視；要么是只針對某些業(yè)務(wù)板塊進(jìn)行專項(xiàng)分析，沒有分層次的財務(wù)分析體系。這兩種現(xiàn)象直接造成財務(wù)分析流于形式、綜合效應(yīng)弱化，不健全的財務(wù)分析體系，不僅不能為決策者提供決策支持，甚至?xí)`導(dǎo)決策方向。
現(xiàn)代企業(yè)的業(yè)務(wù)模式和業(yè)務(wù)類型較以前復(fù)雜且多變，孤立地對某種業(yè)務(wù)類型進(jìn)行單一的分析，未形成一個完整的分析體系，會產(chǎn)生整體的業(yè)務(wù)模塊運(yùn)營顧此失彼，得不到總體平衡及優(yōu)化。當(dāng)前財務(wù)分析較重視企業(yè)短期利益，多是停留在表層現(xiàn)象分析，具有一定“短視性”。
2.財務(wù)分析方法使用不恰當(dāng)
財務(wù)分析理論具有較強(qiáng)的指導(dǎo)與參考性，同時，也存在一定的使用前提條件，由于每個企業(yè)存在自身的個性化情況，并不能完全生硬地套用。教條式地將財務(wù)分析理論模式套用到實(shí)際工作中，未能做到根據(jù)理論原理結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際業(yè)務(wù)狀況進(jìn)行轉(zhuǎn)化，有可能令得出的數(shù)據(jù)不能對業(yè)務(wù)狀況發(fā)表客觀的評價。
以應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率為例，在進(jìn)行年度分析時，計算公式是全年的銷售收入/應(yīng)收賬款的平均余額，此時，分子是全年的收入，分母平均余額通常是用年初數(shù)與年末數(shù)的平均值，但是，當(dāng)年初或年末存在著一定的特殊因素，不能說明全年度應(yīng)收賬款的平均水平時，建議使用全年度12個月份應(yīng)收賬款的平均余額去匹配分子的全年收入，經(jīng)過修正后的數(shù)據(jù)更能真實(shí)反映應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)效率。同樣是應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率公式，有些財務(wù)人員每月定期分析，希望通過每月數(shù)據(jù)的更新及時揭示應(yīng)收賬款的波動趨勢，實(shí)時反映管理績效，這個出發(fā)點(diǎn)是值得認(rèn)可的，但是，在現(xiàn)實(shí)中，有些財務(wù)人員直接拿一個季度或幾個月的收入額相加作為分子銷售收入，未進(jìn)行年化，這樣每個月得出的趨勢指標(biāo)有可能不具有可比性。
3.財務(wù)分析不夠深入，與業(yè)務(wù)的粘合程度不高
企業(yè)的財務(wù)分析不夠深入，對業(yè)務(wù)的滲透力不強(qiáng)，甚至有些財務(wù)人員在不熟悉業(yè)務(wù)運(yùn)作的情況下僅在辦公室內(nèi)完成公式化的分析運(yùn)算，并由此陷入針對數(shù)據(jù)論數(shù)據(jù)的被動局面，對結(jié)果的可靠性無法做出職業(yè)判斷。各種財務(wù)數(shù)據(jù)之間存在的一定的關(guān)聯(lián)性，而每項(xiàng)財務(wù)指標(biāo)又與具體業(yè)務(wù)存在著相關(guān)性，財務(wù)指標(biāo)只是對業(yè)務(wù)運(yùn)行的結(jié)果的反映，但是，針對該項(xiàng)結(jié)果有可能存在財務(wù)指標(biāo)所對應(yīng)的數(shù)據(jù)口徑與實(shí)際業(yè)務(wù)口徑不符，即財務(wù)分析所對應(yīng)的業(yè)務(wù)信息可能發(fā)生口徑偏離，導(dǎo)致財務(wù)分析結(jié)果的異常，但這個假設(shè)是需要財務(wù)人員按著數(shù)據(jù)來源進(jìn)行逆向查因，才可能驗(yàn)證是否存在人為差錯或數(shù)據(jù)源差錯，財務(wù)人員必須向業(yè)務(wù)端延伸；其次，當(dāng)財務(wù)口徑與業(yè)務(wù)口徑相符時，分析結(jié)果的好壞，財務(wù)人員需要通過了解實(shí)際業(yè)務(wù)運(yùn)作，結(jié)合財務(wù)管理和戰(zhàn)略思維，才有可能財務(wù)分析指標(biāo)的未來優(yōu)化提出合理化建議或改善措施。脫離了業(yè)務(wù)基礎(chǔ)的財務(wù)分析是不具有可實(shí)現(xiàn)性的。
4.財務(wù)分析結(jié)論的應(yīng)用有限
財務(wù)人員通過專業(yè)的分析程序得出了分析結(jié)論，將結(jié)論提交管理者，便認(rèn)為財務(wù)分析的工作完成了，或者認(rèn)為提供決策支持便達(dá)到了分析的目的，其余的業(yè)務(wù)領(lǐng)域上的事務(wù)與財務(wù)無關(guān)。實(shí)質(zhì)上，分析結(jié)論只是進(jìn)入財務(wù)管理工作的一個新起點(diǎn)，通過分析過程收集的業(yè)務(wù)信息以及形成的結(jié)論，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營問題，接下來，分析人應(yīng)利用分析結(jié)論深入思考，解決分析結(jié)論背后的問題，優(yōu)化現(xiàn)有業(yè)務(wù)模式或流程，實(shí)施內(nèi)部控制措施，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化。
三、完善企業(yè)財務(wù)分析體系的建議
1.建立全面的帶有預(yù)警功能的財務(wù)分析指標(biāo)體系
企業(yè)為了確保各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)安全有成效地運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)價值最大化，必須重視財務(wù)分析，并把其作為一個體系工程，明確目的、職責(zé)、作用。財務(wù)部門應(yīng)明確分析目的，樹立服務(wù)意識，結(jié)合財務(wù)和業(yè)務(wù)，建立全面的具有預(yù)警功能的財務(wù)分析體系，并對企業(yè)的財務(wù)指標(biāo)引入預(yù)警值。全面，意味著我們不能孤立片面地進(jìn)行零散的分析，而是從公司戰(zhàn)略層面為核心，綜合平衡所有運(yùn)營模塊，即從全局或宏觀層面兼顧總體平衡與成效；同時，通過增加非財務(wù)指標(biāo)作為補(bǔ)充，達(dá)到全方位的輻射效應(yīng)。預(yù)警的作用體現(xiàn)為能夠提前發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營的異常情況，比如通過對企業(yè)財務(wù)能力的衡量，對企業(yè)顧客服務(wù)情況的調(diào)查，對企業(yè)內(nèi)部研發(fā)創(chuàng)新能力的考察檢驗(yàn)公司運(yùn)行是否正常，從細(xì)節(jié)入手，在源頭上預(yù)防風(fēng)險的發(fā)生。
2.財務(wù)分析方法的綜合運(yùn)用
首先，財務(wù)人員必須深刻理解理論背景和實(shí)質(zhì)，理論結(jié)合自身實(shí)際情況，剔除各種影響因素。財務(wù)理論公式往往具有使用前提，財務(wù)人員如果簡單生搬硬套，不但不能客觀評價經(jīng)濟(jì)活動，反而陷入無法解析的數(shù)字怪像。要注意各種分析指標(biāo)的具體運(yùn)用規(guī)則，認(rèn)真理解財務(wù)指標(biāo)的定義及使用前提，真正理解該指標(biāo)的含義及意義，結(jié)合實(shí)際業(yè)務(wù)情況進(jìn)行靈活變通。其次，在分析時，可以將具有關(guān)聯(lián)性的財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行方向性的驗(yàn)證，尤其針對異常現(xiàn)象，更需要用另一維度去分析驗(yàn)證，以充分證明財務(wù)結(jié)果是否可靠。再次，注意財務(wù)方法的綜合運(yùn)用，針對同一項(xiàng)分析目的，往往并不是只能使用一種分析方法，可以同時使用多種方法進(jìn)行深入剖析，例如，可以將靜態(tài)指標(biāo)與動態(tài)指標(biāo)結(jié)合，可以將財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)相結(jié)合，可以將比較分析與因素分析法相結(jié)合等多種方法的綜合運(yùn)用。
財務(wù)分析方法選用必須在明確分析目的情況下做出職業(yè)判斷，要求財務(wù)人員有扎實(shí)的財務(wù)知識，同時，也要通過業(yè)務(wù)實(shí)踐，培養(yǎng)職業(yè)判斷能力。同一種財務(wù)分析方法可能會由于不同的人員產(chǎn)生不同的分析結(jié)論，這是由于財務(wù)人員對分析方法的認(rèn)識有區(qū)別，或者是對收集基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的來源不一致。另外，財務(wù)方法的選用也要結(jié)合企業(yè)的信息環(huán)境做出合理的判斷，即要與信息化程度匹配，不能為了使用某種方法而不顧成本地去收集信息。
3.構(gòu)建財務(wù)――業(yè)務(wù)分析思路
首先，由財務(wù)報表層次為中心，輻射到各業(yè)務(wù)模塊。即以財務(wù)報表層面構(gòu)建財務(wù)分析指標(biāo)，對各個相互關(guān)聯(lián)的財務(wù)指標(biāo)，借助于趨勢分析，先進(jìn)行綜合、全面的評價，提示總體運(yùn)營情況，發(fā)現(xiàn)優(yōu)勢與劣勢。同時，可以透過現(xiàn)象看到本質(zhì)，從數(shù)據(jù)中找出企業(yè)的經(jīng)營活動中出現(xiàn)的問題，為下一步的業(yè)務(wù)分析指明方向。例如，在財務(wù)報表層分析時，我們可制定獲利能力指標(biāo)、運(yùn)營能力指標(biāo)、償債能力指標(biāo)等三大維度，以獲利能力分析為例，分析毛利率變動原因，我們可引入因素分析法，分別對售價和成本的影響程度先定性定量，為下一步的業(yè)務(wù)層面分析先鎖定方向和影響程度，繼而有針對性的了解售價與成本的具體業(yè)務(wù)狀況。其次，承接報表層面財務(wù)指標(biāo)的提示，財務(wù)人員應(yīng)主動積極與業(yè)務(wù)部門溝通，深刻領(lǐng)會財務(wù)數(shù)據(jù)背后的業(yè)務(wù)背景，熟悉業(yè)務(wù)流程，尤其是關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程，分析流程背后對財務(wù)數(shù)據(jù)的影響關(guān)系，檢驗(yàn)財務(wù)報表層面的分析結(jié)果與現(xiàn)實(shí)的業(yè)務(wù)流程是否相符，并找到影響財務(wù)指標(biāo)的關(guān)鍵業(yè)務(wù)活動，找到源頭因素，發(fā)現(xiàn)問題，形成分析結(jié)論。再次，根據(jù)業(yè)務(wù)層面所發(fā)現(xiàn)的問題，結(jié)合財務(wù)規(guī)則和風(fēng)險控制意識，提出合理的改善建議，為下一個分析周期的業(yè)務(wù)提供優(yōu)化的方向，以實(shí)現(xiàn)財務(wù)分析的增值效應(yīng)。
4.充分利用財務(wù)分析結(jié)論指導(dǎo)財務(wù)管理工作
財務(wù)分析結(jié)論除了提供決策支持外，應(yīng)發(fā)揮財務(wù)管理與規(guī)劃的效應(yīng)，這樣才能充分發(fā)揮財務(wù)分析的最大效應(yīng)，并真正提高財務(wù)人員的管理能力。例如，對存貨周轉(zhuǎn)率指標(biāo)的應(yīng)用，除了將該結(jié)論與行業(yè)數(shù)據(jù)或歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行比較總結(jié)存貨管理水平的變化趨勢外，還可以用于作為提高存貨周轉(zhuǎn)率的延伸，即進(jìn)一步思考影響存貨周轉(zhuǎn)率高低的因素，通過分析庫存狀況，是否存在積壓庫存，如何消化庫存，減少最低采購量，縮短采購周期等各種有利于提高存貨周轉(zhuǎn)率的措施。財務(wù)人員把分析結(jié)論用于解決實(shí)際工作問題，帶著創(chuàng)新的心態(tài)去改變現(xiàn)有的經(jīng)營結(jié)果，敢于去改變未來的結(jié)果，這是財務(wù)人員作為管理者應(yīng)具有的格局，不但為企業(yè)創(chuàng)造了增值效應(yīng)，同時，自己的發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題的能力也將得到提高。
四、結(jié)束語
隨著互聯(lián)網(wǎng)和電子商務(wù)的廣泛應(yīng)用，經(jīng)濟(jì)全球化已形成格局，財務(wù)分析在企業(yè)管理過程中的作用愈顯重要，這不僅要求財務(wù)分析要打破傳統(tǒng)的分析模式的約束，也要敢于創(chuàng)新和突破，進(jìn)行定期的、不定期的、專題的、專項(xiàng)的、報表層面的、業(yè)務(wù)層面的等財務(wù)分析。通過建立具有綜合性和預(yù)警性的財務(wù)分析指標(biāo)體系，財務(wù)人員通過開放思想，積極學(xué)習(xí)新業(yè)務(wù)，靈活運(yùn)用財務(wù)知識，圍繞報表層面的信息向業(yè)務(wù)層面滲透挖掘，將財務(wù)分析貫穿于企業(yè)活動的全過程。利用財務(wù)分析發(fā)現(xiàn)問題的同時，進(jìn)一步通過財務(wù)分析來擬定解決問題的行動方案。現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)分析應(yīng)基于過去，結(jié)合當(dāng)前，著眼未來進(jìn)行分析和溝通，以快速反應(yīng)市場變化對企業(yè)運(yùn)營的影響及對策，在當(dāng)前復(fù)雜多變的市場環(huán)境中增強(qiáng)企業(yè)的競爭優(yōu)勢和核心競爭力，把握時機(jī)，做大、做強(qiáng)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：電網(wǎng) 財務(wù) 分析
一、業(yè)務(wù)及財務(wù)分析背景
在當(dāng)前特高壓電網(wǎng)和智能電網(wǎng)快速發(fā)展情況下，電網(wǎng)企業(yè)投資和建設(shè)規(guī)模不斷加大，隨著電網(wǎng)企業(yè)售電量快速增長，財務(wù)分析的作用越顯重要，與投資效益和企業(yè)效益息息相關(guān)。但當(dāng)前，電我們的財務(wù)分析比較落后、方法落后、分析淺薄，與電網(wǎng)企業(yè)的發(fā)展不能同步。
二、財務(wù)分析主要內(nèi)容
基于目前電網(wǎng)企業(yè)的特點(diǎn)，綜合企業(yè)經(jīng)營需要，我們重點(diǎn)就財務(wù)狀況、收支狀況、營運(yùn)能力等十個方面進(jìn)行分析，以下以收支分析和資產(chǎn)分析進(jìn)行闡述。
1.收支分析。
1.1收入分析，電網(wǎng)企業(yè)收入主要是售電收入，其他收入所占比例很小，售電收入需要對電量和電單價進(jìn)行分析，電量又按電量分類結(jié)構(gòu)、電量地區(qū)結(jié)構(gòu)等進(jìn)行細(xì)分。
1.2成本分析，電網(wǎng)企業(yè)成本費(fèi)用主要包括燃料費(fèi)、購電費(fèi)、水費(fèi)、材料費(fèi)、工資、福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)和其他費(fèi)用，我們可以對成本費(fèi)用進(jìn)行結(jié)構(gòu)分析、趨勢分析、因素分析，從不同角度分析成本費(fèi)用的形成特點(diǎn)，據(jù)此可找到成本費(fèi)用控制源頭，提升財務(wù)控制能力。
2.資產(chǎn)分析。
2.1資產(chǎn)結(jié)構(gòu)分析，著重分析資產(chǎn)基本結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)增量變化以，據(jù)此對資產(chǎn)結(jié)構(gòu)合理性進(jìn)行評價企業(yè)，同時可結(jié)合與企業(yè)收入進(jìn)行比較分析，判斷資產(chǎn)與收入的比例的合理性。
2.2固定資產(chǎn)投資分析，固定資產(chǎn)主要包括輸配電線路和變電設(shè)備，固定資產(chǎn)的投入產(chǎn)出、資金占用直接影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，分析可按基建、配網(wǎng)、技改、農(nóng)網(wǎng)工程分類分析。
2.3經(jīng)營協(xié)調(diào)性分析，將流動資金與營運(yùn)資金需求對比分析，分析經(jīng)營需求與資金存量的匹配情況，確定企業(yè)現(xiàn)金支付能力，分析時可將“上級撥進(jìn)資金”的科目余額視同投融資活動所能夠帶來的活動資金。
三、財務(wù)分析層次
1.指標(biāo)層面。
目前電網(wǎng)企業(yè)財務(wù)分析指標(biāo)體系已經(jīng)相當(dāng)完善，在日常指標(biāo)分析時，可以結(jié)合指標(biāo)計算公式、標(biāo)準(zhǔn)值范圍、含義等深入地剖析指標(biāo)現(xiàn)實(shí)意義，也可以進(jìn)行關(guān)聯(lián)指標(biāo)對比分析，研究指標(biāo)實(shí)際值的大小范圍、比例結(jié)構(gòu)、變動情況等。
2.報表層面。
報表分析可以按單位層級進(jìn)行總體和個體分別分析，即對母公司和分子公司分別分析，母公司報表層級可以整體把握公司財務(wù)狀況，分子公司層級分析可以把握局部，分析影響整體財務(wù)狀況的原因，可以研究企業(yè)在某一方面的狀況和特征。
3.方案層級。
方案層級分析是基于實(shí)際工作需要而形成的專用分析層級，分析方案可根據(jù)企業(yè)常用或財務(wù)報告需要引用的方案而設(shè)置添加的，也可以結(jié)合企業(yè)需要建立新的方案。如利潤分析方案，可以專項(xiàng)分析目標(biāo)利潤完成情況、目標(biāo)利潤同比完成情況、利潤構(gòu)成和變化趨勢分析、內(nèi)部利潤分析等。
四、分析方法探索
常用財務(wù)分析方法包括比較分析、比率分析、趨勢分析和因素分析。
1.比較分析。
比較分析法包括同一指標(biāo)實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)的比較、本期數(shù)與上期數(shù)的比較，同一指標(biāo)不同單位、不同時間點(diǎn)的比較等。
2.比率分析。
2.1構(gòu)成比率分析，分析財務(wù)指標(biāo)組成個體占整體比重，揭示個體與整體之間關(guān)系，分析個體對整體的影響，揭示影響的關(guān)鍵因素，分析經(jīng)營管理重點(diǎn)。
2.2相關(guān)比率分析，主要有：（1）償債能力分析時，將流動資產(chǎn)、速動資產(chǎn)與流動負(fù)債對比，得出流動比率、速動比率，揭示企業(yè)短期償債能力。（2）盈利能力時，計算財務(wù)活動中所費(fèi)與所得比例，揭示投入與產(chǎn)出、耗費(fèi)與收入比例關(guān)系，如將凈利潤與售電收入、總資產(chǎn)與所有者權(quán)益、利潤總額與成本費(fèi)用總額對比分析，分別求出營業(yè)利潤率、總資產(chǎn)報酬率和成本費(fèi)用利潤率等指標(biāo)，揭示企業(yè)盈利能力。（3）發(fā)展能力分析時，將售電收入增長額與上期售電收入、凈利潤增長額與上期凈利潤對比分析，得到銷售收入增長率、凈利潤增長率指標(biāo)，揭示市場占有能力和發(fā)展?jié)摿?，在電網(wǎng)企業(yè)，需要將“內(nèi)部利潤”還原為正常利潤，將“上級撥進(jìn)資金”發(fā)生數(shù)作為所有者權(quán)益數(shù)，然后方可進(jìn)行分析。
3.趨勢分析。
趨勢分析是將連續(xù)數(shù)期的指標(biāo)值進(jìn)行對比，觀察它們增減變動的方向、數(shù)額和幅度，從而揭示企業(yè)財務(wù)狀況和生產(chǎn)經(jīng)營狀況的變化，分析引起變化的原因、變化的性質(zhì)，預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展遠(yuǎn)景。趨勢分析可以廣泛地運(yùn)用到各方面的分析中，包括收入、電量、電價、成本費(fèi)用、資金流量、各種指標(biāo)的變化率等。
4.因素分析。
因素分析是發(fā)現(xiàn)影響整體的關(guān)鍵因素的重要方法，利用因素分析法，我們可以建立內(nèi)部利潤因素分析模型分析售電量、售電單價、購電單價對利潤的影響，每類電價對平均電價的影響、每類電價對利潤的影響，以及線損率對利潤的影響。以公式表示如下：售電量影響利潤=單位邊際利潤×（報告期售電量-基期售電量）售電單價利潤影響=（報告期電價-基期電價）×報告期售電量×（1-0.03×0.11）購電單價利潤影響=-（報告期電價 -基期電價）×報告期購電量每類電價對平均電價的影響=該類電價增減值×該類電量報告期比重+該類電比重增減值×（該類電基期價格-平均基期電價）每類電價對利潤的影響=該類電價對平均電價的影響×總購電量線損率對利潤的影響=-線損率增減值×報告期購電量×（基期購電費(fèi)/基期售電量）
五、財務(wù)分析成效
1.挖掘數(shù)據(jù)內(nèi)涵，提高財務(wù)效率。
新型財務(wù)分析體系建立了完整的財務(wù)分析指標(biāo)體系，采用多種分析方法，提供多渠道、多層次的指標(biāo)分析、報表分析和方案分析，充分挖掘財務(wù)數(shù)據(jù)內(nèi)涵，為管理者掌握企業(yè)工作情況提供基本資料及深入分析資料，從而為管理決策提供參考建議。借助信息技術(shù)的手段，建立了多種分析方案和分析模式，能夠隨時根據(jù)企業(yè)管理者或其他相關(guān)利益者的不同需要，迅速提供相應(yīng)的分析結(jié)果，極大地提高了財務(wù)分析工作的效率和質(zhì)量。
2.轉(zhuǎn)變財務(wù)職能，發(fā)揮分析作用。
新型財務(wù)分析體系的應(yīng)用，極大地推動了財務(wù)職能由核算型向管理型的轉(zhuǎn)變。在新型財務(wù)分析體系中，通過相關(guān)方案的分析，結(jié)合因素分析，經(jīng)常可以幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)影響某一問題的關(guān)鍵環(huán)節(jié)所在，從而可以有針對性地采取有效的措施或政策，發(fā)揮了財務(wù)分析輔助決策的強(qiáng)大作用。
3.融合預(yù)算管理，強(qiáng)化管理職能。
財務(wù)分析體系實(shí)現(xiàn)了財務(wù)分析與預(yù)算分析相結(jié)合，細(xì)化了預(yù)算管理的內(nèi)容，完善了預(yù)算管理的手段，有力地推進(jìn)了預(yù)算管理從重結(jié)果向重過程管理的轉(zhuǎn)變應(yīng)用因素分析、圖表分析等多種分析形式，建立總體預(yù)算分析、成本預(yù)算分析、承包費(fèi)用執(zhí)行分析、資金流向分析、項(xiàng)目執(zhí)行分析等多角度分析體系，充分發(fā)揮了預(yù)算管理為公司經(jīng)營決策參謀、服務(wù)的職能作用。
4.體現(xiàn)精細(xì)化管理理念，推動精益化管理發(fā)展。
精益化管理是提高管理效率和經(jīng)濟(jì)效益的重要手段，更加注重結(jié)果和成效。在新型財務(wù)分析體系中，通過方案分析和因素分析等方法，進(jìn)行成本費(fèi)用、投入產(chǎn)出等方面的分析，可以為精益化管理提供有價值的政策建議和有力的技術(shù)數(shù)據(jù)支持。總之，探索新型財務(wù)分析體系充分體現(xiàn)了供電企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)，能夠綜合評價企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和發(fā)展趨勢等情況，利用先進(jìn)的信息技術(shù)手段，采取多種分析方法進(jìn)行快速有效的處理，根據(jù)需要進(jìn)行不同的組合分析，可以為管理層提供多角度展示，更好的發(fā)揮財務(wù)分析的功效。
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