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導(dǎo)語：在財務(wù)預(yù)算的主要特征的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
[論文摘要] 財務(wù)預(yù)算管理是企業(yè)經(jīng)營過程中最重要和有效的內(nèi)部控制機制，對于協(xié)調(diào)和優(yōu)化企業(yè)資源，促進企業(yè)按照規(guī)劃發(fā)展、協(xié)調(diào)行動、控制經(jīng)營發(fā)展方向起著重要作用。建立有效的考核體系和預(yù)警體系是預(yù)算執(zhí)行的有力保障，必須對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進行跟蹤、分析和考核，通過考核和預(yù)警體系使非正常業(yè)務(wù)活動控制在萌芽中，減少企業(yè)不必要的損失。同時科學(xué)預(yù)測企業(yè)未來的財務(wù)狀況，以便做出準確的判斷和決策。本文主要論述企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的重要性。
財務(wù)預(yù)算管理作為管理會計理論的重要內(nèi)容，是企業(yè)管理系統(tǒng)的主要組成部分。回顧管理會計理論的產(chǎn)生和發(fā)展，大致可分為兩個大的階段，即執(zhí)行性管理會計階段和決策性管理會計階段，它與企業(yè)管理理論發(fā)展的需要是密切相關(guān)的。為了適應(yīng)新的經(jīng)濟發(fā)展形勢和要求，傳統(tǒng)的科學(xué)管理理論被以運籌學(xué)和行為科學(xué)為主體的現(xiàn)代管理科學(xué)所取代，以此為基礎(chǔ)，產(chǎn)生了以“決策會計”和“執(zhí)行會計”為主要內(nèi)容的決策性管理會計。而財務(wù)預(yù)算管理制度的形成與發(fā)展，則以它的系統(tǒng)性、全面性、戰(zhàn)略性、機制性和整合性等特征，已經(jīng)逐漸演化成現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)治理的一項重要制度安排和途徑。
本文以下內(nèi)容主要結(jié)合企業(yè)財務(wù)治理理論，對實施財務(wù)預(yù)算管理的內(nèi)涵和運用進行分析比較，闡述財務(wù)預(yù)算管理在企業(yè)財務(wù)治理中所發(fā)揮的重要作用。
一、企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的涵義
2002年4月10日財政部印發(fā)的《關(guān)于企業(yè)實行財務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見》中，將財務(wù)預(yù)算管理界定為：
利用預(yù)算對企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財務(wù)及非財務(wù)資源進行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成既定的經(jīng)營目標(biāo)。根據(jù)安達信企業(yè)“全球最佳實務(wù)數(shù)據(jù)庫”中的定義：預(yù)算是一種系統(tǒng)的方法，用來分配企業(yè)的財務(wù)、實物及人力等資源，以實現(xiàn)企業(yè)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)。著名管理學(xué)教授戴維?奧利認為：財務(wù)預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個能把組織的所有關(guān)鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法之一。
因此，可以將財務(wù)預(yù)算管理定義為：財務(wù)預(yù)算管理是具有企業(yè)計劃、協(xié)調(diào)、控制、激勵、評價生產(chǎn)經(jīng)營等功能的一種綜合貫徹企業(yè)戰(zhàn)略方針的機制。可見，財務(wù)預(yù)算管理是對企業(yè)相關(guān)的投融資活動、經(jīng)營活動和財務(wù)活動的未來情況進行預(yù)期并控制的管理行為及制度安排。
二、企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的特征
財務(wù)預(yù)算管理的主要特征可以歸納為以下幾個方面：
1.全面性。具體體現(xiàn)為全員性、全程性和全方位。全員性是指財務(wù)預(yù)算管理涉及企業(yè)各個部門，需要全員參與，共同完成，任何環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都會影響整體效益；全程性是指預(yù)算管理活動從編制、執(zhí)行控制、考核分析、績效評價及獎懲均滲透到企業(yè)經(jīng)營活動中的每個環(huán)節(jié)，表現(xiàn)為全過程的預(yù)算管理；全方位是指預(yù)算管理包括經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算和財務(wù)預(yù)算各個方面預(yù)算。
2.機制性。財務(wù)預(yù)算管理的根本點是要通過預(yù)算來強化內(nèi)部管理，使預(yù)算成為一種管理上的制度安排。而不是臨時性、分散性的管理手段。預(yù)算以市場為主導(dǎo)，全面考慮市場機制（供求機制、競爭機制、價格機制等）；預(yù)算管理是一種權(quán)力控制管理，是一種機制安排，權(quán)、責(zé)、利必須對等；預(yù)算的決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)必須相互分立，以保證權(quán)力的制衡和系統(tǒng)的有序運轉(zhuǎn)。
3.戰(zhàn)略性。財務(wù)預(yù)算管理的戰(zhàn)略性特征是指：其構(gòu)建必須以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向；符合戰(zhàn)略要求的財務(wù)預(yù)算管理能對企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展起到全方位的支持作用，是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的具體實施規(guī)劃。
4.系統(tǒng)性。具體可分為縱向和橫向兩方面：縱向系統(tǒng)性是指預(yù)算的編制、執(zhí)行控制、考核和獎懲各環(huán)節(jié)共同構(gòu)成一個完整體系，上下環(huán)節(jié)緊密相連，共同形成預(yù)算的剛性；橫向系統(tǒng)性是指各個部門的工作內(nèi)容都是相互聯(lián)系的，某部門的預(yù)算目標(biāo)未完成，會影響其他部門的預(yù)算執(zhí)行，必須經(jīng)過有權(quán)部門按照規(guī)定的權(quán)限批準。
5.科學(xué)性。與傳統(tǒng)的企業(yè)計劃相比，全面預(yù)算建立在更科學(xué)的基礎(chǔ)上，主要表現(xiàn)為：基礎(chǔ)資料充實、計算方法先進、執(zhí)行過程高效。
三、企業(yè)全面預(yù)算的編制內(nèi)容及管理框架
全面預(yù)算的編制內(nèi)容一般包括經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算和財務(wù)預(yù)算四大類。從內(nèi)容上看，四類預(yù)算相互支撐、相互依賴，構(gòu)成完整而緊密的系統(tǒng)體系。
財務(wù)預(yù)算管理框架是組織實施財務(wù)預(yù)算管理所必需的組織、方法以及相關(guān)制度安排。該框架的構(gòu)建包括財務(wù)預(yù)算管理方法體系、經(jīng)營指標(biāo)體系、行為規(guī)范與標(biāo)準體系和考評與獎懲體系四大部分。這四大體系互為并列，相互聯(lián)系，涵蓋了財務(wù)預(yù)算管理的各個方面，從多角度、多層面對財務(wù)預(yù)算管理的實施進行了全過程全方位的詮釋。
四、財務(wù)預(yù)算管理與財務(wù)治理及其重要作用
1.組織結(jié)構(gòu)與財務(wù)治理。財務(wù)治理結(jié)構(gòu)是財務(wù)治理的基礎(chǔ)，是財務(wù)治理發(fā)揮效力的依據(jù)。財務(wù)治理結(jié)構(gòu)內(nèi)容可劃分為資本結(jié)構(gòu)、財務(wù)組織結(jié)構(gòu)、財務(wù)運營模式、財務(wù)機構(gòu)崗位四部分。其中財務(wù)組織結(jié)構(gòu)安排是企業(yè)財務(wù)治理權(quán)在股東大會、董事會、經(jīng)理層、監(jiān)事會等權(quán)力組織部門間的分配。是企業(yè)股東大會、董事會、經(jīng)理層、監(jiān)事會等權(quán)利機構(gòu)對企業(yè)財務(wù)權(quán)利進行配置的一系列制度安排，通過財務(wù)治理結(jié)構(gòu)安排，對企業(yè)財權(quán)進行合理分配，以形成一種財務(wù)激勵約束機制。為了滿足財務(wù)預(yù)算管理的實施，需要在股東大會、董事會、監(jiān)事會、總經(jīng)理層等基本組織框架下，對財務(wù)預(yù)算管理的各項權(quán)力進行細分、授權(quán)和監(jiān)督，將財務(wù)預(yù)算管理組織機構(gòu)劃分為預(yù)算管理決策層、預(yù)算管理職能部門、預(yù)算管理責(zé)任部門三個層次并賦予相應(yīng)的職責(zé)。其中，預(yù)算管理決策層由董事會和預(yù)算管理委員會組成。預(yù)算管理職能部門由預(yù)算管理辦公室和預(yù)算歸口管理部門組成。預(yù)算管理責(zé)任部門是預(yù)算管理的執(zhí)行層，由企業(yè)各業(yè)務(wù)單位和部門組成。
2.財權(quán)安排與財務(wù)治理。“財權(quán)流”理論認為，“財權(quán)表現(xiàn)為某一主體對財力所擁有的支配權(quán)，包括收益權(quán)、投資權(quán)、籌資權(quán)、財務(wù)決策權(quán)等權(quán)能”，體現(xiàn)了財務(wù)管理權(quán)與財務(wù)執(zhí)行權(quán)的劃分與協(xié)調(diào)關(guān)系、收入和支出權(quán)限分割關(guān)系、不同經(jīng)營管理層次和利益主體之間的財務(wù)權(quán)責(zé)關(guān)系、財務(wù)監(jiān)督約束和薪酬激勵關(guān)系等。正確處理這些財務(wù)關(guān)系的過程，實際上就是設(shè)計、構(gòu)建和調(diào)整財務(wù)治理結(jié)構(gòu)的過程。財權(quán)流理論闡明了財權(quán)與產(chǎn)權(quán)深刻的內(nèi)在聯(lián)系，從理論上奠定了財務(wù)治理權(quán)配置在企業(yè)治理中的核心地位，是財務(wù)治理結(jié)構(gòu)的核心內(nèi)容。伍中信教授認為：“企業(yè)財務(wù)治理，應(yīng)該是一種企業(yè)財權(quán)的安排機制，通過這種財權(quán)安排機制來實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部財務(wù)激勵與約束機制”，“企業(yè)財務(wù)治理作為企業(yè)治理的一個重要方面，其目的就是為了解決這種經(jīng)濟利益沖突”。企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理權(quán)限劃分，包括股東大會、董事會、經(jīng)營管理層及下屬不同層次在財務(wù)管理方面的權(quán)限界定和權(quán)限調(diào)整。具體表現(xiàn)在資本投資決策權(quán)、經(jīng)營收入和產(chǎn)品定價決定權(quán)、成本費用開支權(quán)、利潤實現(xiàn)確認權(quán)與分配權(quán)、注冊資本擴張與縮小決策權(quán)、對外融資舉債決策權(quán)等方面的權(quán)限劃分。可見，財務(wù)治理的實質(zhì)是一種財務(wù)權(quán)限劃分，并形成相互制衡和有效的財務(wù)激勵約束等機制。
3.財權(quán)約束機制與財務(wù)治理。委托關(guān)系理論認為：由于兩權(quán)分離，財產(chǎn)所有者與經(jīng)營管理層及內(nèi)部不同層級之間形成了委托關(guān)系，這些委托關(guān)系由于利益目標(biāo)的沖突和“信息不對稱”問題的存在，容易引發(fā)機會主義行為。因而，客觀上需要建立一種激勵約束機制，在滿足個人利益的同時，實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。
企業(yè)財務(wù)治理的復(fù)雜性，形成了多層次的財務(wù)治理主體、多個不同的特定財務(wù)治理客體和不同的治理手段和治理方式共存于一個財務(wù)治理結(jié)構(gòu)中的治理特征，其中相互制衡是財務(wù)治理中的基本狀態(tài)?？梢?，財務(wù)治理不僅僅是一套組織模式、一種制度安排，而且是一套決策程序，一種約束制衡機制。建立財權(quán)安排機制，其目的是通過這種財權(quán)機制來實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部激勵與約束機制。
建立行為規(guī)范與標(biāo)準體系是財務(wù)預(yù)算管理體系中的重要組成部分。為確保企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的順利實施，該體系要求對預(yù)算編制、預(yù)算審批、預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)控、預(yù)算調(diào)整和預(yù)算考核的行為，以及對定額標(biāo)準、內(nèi)部市場價格等經(jīng)營指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)的制定行為進行全面規(guī)范，形成了對企業(yè)內(nèi)部各治理主體的經(jīng)營活動和財權(quán)行使進行全面制約的良性機制。
4.激勵機制與財務(wù)治理。企業(yè)治理理論認為，“企業(yè)治理以現(xiàn)代企業(yè)為主要對象，以監(jiān)督與激勵為核心內(nèi)容”，“企業(yè)治理不僅僅研究企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中對經(jīng)營者的監(jiān)督與制衡作用，也強調(diào)如何通過企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和機制來保證企業(yè)決策的有效性和科學(xué)性，從而維護企業(yè)多方面利害相關(guān)者的利益”。 財務(wù)治理是一種委托方對方本身財務(wù)利益的安排制度。所有者對經(jīng)營者，高層經(jīng)營管理者對下屬各層次經(jīng)營管理者需要設(shè)計一種利益刺激機制，以促使有關(guān)方努力完成所有者的財務(wù)利益目標(biāo)。因此，委托方要適當(dāng)考慮方的財務(wù)利益，并將這種財務(wù)利益在預(yù)算或財務(wù)權(quán)限中事先設(shè)定，這是財務(wù)治理不可缺少的組成部分。財務(wù)預(yù)算管理考評與獎懲體系包括考核評價制度與獎懲制度的建立與實施兩方面內(nèi)容，是預(yù)算激勵機制和約束機制的具體體現(xiàn)。預(yù)算考評是前提，獎懲是手段，財務(wù)預(yù)算管理的最終效率取決于是否有切實可行的獎懲制度并嚴格執(zhí)行。只有通過考評與獎懲體系的建立，將企業(yè)的價值目標(biāo)、戰(zhàn)略和個人的經(jīng)濟利益結(jié)合起來，形成科學(xué)有效的激勵相容機制，才能達到治理目的。 綜上所述，財務(wù)決策、執(zhí)行與監(jiān)督機制是企業(yè)內(nèi)部的主要財務(wù)治理機制，財務(wù)預(yù)算管理作為貫徹實施企業(yè)戰(zhàn)略的一種機制和制度安排，通過預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制和預(yù)算考評等環(huán)節(jié)，實現(xiàn)了企業(yè)財務(wù)治理要素和經(jīng)濟資源的合理安排與配置，各財務(wù)主體的財務(wù)治理活動得到有效協(xié)調(diào)與控制，并充分激勵和約束財務(wù)主體的財務(wù)治理行為，形成了與企業(yè)財務(wù)治理相適應(yīng)的財權(quán)安排和激勵約束機制，已成為實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)治理的有效途徑。
預(yù)算、會計核算和業(yè)績考核三位一體是全面預(yù)算管理發(fā)揮作用的有力保障。預(yù)算的編制，特別是財務(wù)預(yù)算的編制，應(yīng)該與會計核算的體系相一致，采取相同的分配基礎(chǔ)和方法。其次，考核指標(biāo)的設(shè)計除了遵循可控原則來考慮責(zé)任單位的控制力外，還應(yīng)該注意整體利益與個別利益的兼顧、財務(wù)指標(biāo)與業(yè)務(wù)指標(biāo)的兼顧。預(yù)算考核與部門業(yè)績和總體業(yè)績分別掛鉤的辦法是解決這種矛盾的一個嘗試。全面預(yù)算管理作為一種管理機制，目的之一是建立有效的預(yù)算預(yù)警系統(tǒng)，通過該系統(tǒng)作用的發(fā)生，將非正常業(yè)務(wù)活動控制在萌芽之中，減少企業(yè)不必要的損失。
五、完整的預(yù)算管理考核體系是財務(wù)管理發(fā)揮核心作用的動力
預(yù)算管理既然是一個全員參與的過程，那么就不能沒有責(zé)任制度，而有效的責(zé)任制度離不開對工作業(yè)績的考核。通過以上量化的分析與考核，可以對每個費用單位、每個部室的工作進行客觀評價，充分發(fā)揮預(yù)算管理的激勵機制，按季度對各單位、各部室預(yù)算執(zhí)行的超支、節(jié)約差異進行匯總分析，在結(jié)合客觀因素的影響，確定一個百分比，作為效益獎的發(fā)放系數(shù)。通過采取嚴格、科學(xué)的考核獎懲制度，有力調(diào)動職工參與預(yù)算管理的積極性，預(yù)算控制的意識深入人心。
要完善財務(wù)的預(yù)算管理，就要加快改革和完善預(yù)算管理體系，一要推行全員參與、全過程管理、全方位監(jiān)控的全面預(yù)算管理體系，將預(yù)算管理的思想納入整個經(jīng)營管理過程中，堅持量入為出的原則，認真落實，責(zé)任到人；二要建立健全預(yù)算管理的組織結(jié)構(gòu)和制度體系，以保證預(yù)算的有效實施。
總之，企業(yè)只有對全面預(yù)算管理有了全面而深刻地認識，才能有效實施全面預(yù)算管理，最終使其成為實施企業(yè)戰(zhàn)略與提高經(jīng)營績效的工具，從而保證企業(yè)戰(zhàn)略的進一步落實，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，提高企業(yè)管理效率與經(jīng)營效益，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。
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行政單位中的財務(wù)風(fēng)險主要包括管理、核算、支付及信貸風(fēng)險，單位內(nèi)部的財務(wù)結(jié)構(gòu)失衡、融資方案或方式不合理、償債能力降低等是引發(fā)財務(wù)風(fēng)險的重要原因，由于行政單位的日常工作涉及面較廣，包括福利、體育、教育及文化等，這就給風(fēng)險管理工作帶來了一定的難度。就目前的情況來看，行政單位中的財務(wù)風(fēng)險具有不確定性、客觀性與可預(yù)測性的特點。不確定性指的是難以確定財務(wù)風(fēng)險發(fā)生時間、范圍、波及程度等，且在風(fēng)險發(fā)生后難以掌控風(fēng)險發(fā)展趨勢?？陀^性指的是財務(wù)風(fēng)險具有客觀存在的特點，風(fēng)險事件的發(fā)生、發(fā)展均不受到主觀意志的控制，且風(fēng)險發(fā)生后及發(fā)生轉(zhuǎn)移時，無法通過主觀意志實現(xiàn)扭轉(zhuǎn)，因此具有較強的必然性與客觀性。此外，行政單位中的財務(wù)風(fēng)險還具有可預(yù)測性的特點。雖然財務(wù)風(fēng)險出現(xiàn)、發(fā)生難以完全確定且不會因主觀意志發(fā)生轉(zhuǎn)移，可以采用有效方法預(yù)測風(fēng)險是否發(fā)生與風(fēng)險類型等。這主要是因為財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生與發(fā)展過程具有規(guī)律性，且隨著現(xiàn)代化管理方法的應(yīng)用，風(fēng)險控制與預(yù)測能力也在不斷增強，因此對財務(wù)風(fēng)險實現(xiàn)科學(xué)預(yù)測，并在此基礎(chǔ)上采用有效的控制措施，便可以有效減少風(fēng)險事件帶來的損失。
2.完善行政單位中財務(wù)風(fēng)險管理的措施分析
2.1建立起與行政單位財務(wù)管理相適應(yīng)的內(nèi)控體系
行政單位中的內(nèi)控體系由政府采購內(nèi)控、資產(chǎn)管理內(nèi)控、收支管理內(nèi)控及預(yù)算管理內(nèi)控等組成，根據(jù)行政單位中的財務(wù)管理特點完善內(nèi)控體系是控制財務(wù)風(fēng)險的有效途徑。為了建立起相對完善的內(nèi)控體系及控制財務(wù)風(fēng)險，則可以采用以下措施：（1）對內(nèi)控環(huán)境進行合理優(yōu)化。優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境的主要目的在于強調(diào)風(fēng)險管理的重要作用，并為各項風(fēng)險管理制度的落實提供有利條件。在優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境時可以通過強化文化宣傳的方法，讓相關(guān)人員意識到風(fēng)險管理對于本單位的意義，包括高效管理各職能部門，提高本單位在全社會范圍內(nèi)的公信力等；還應(yīng)認識到強化風(fēng)險管理對于社會穩(wěn)定、和諧與發(fā)展的意義，例如減小公共事業(yè)建設(shè)支出成本，確保公眾資源能夠得到充分利用等。（2）在行政單位中建立起防腐預(yù)警與反腐機制。企業(yè)內(nèi)控工作的主要目的在于提高經(jīng)營效益，而行政單位開展內(nèi)控工作的主要目的在于有效阻止個別人員濫用公共權(quán)力，避免專項資金被非法挪用及預(yù)防腐敗問題的發(fā)生，以確保財政資金實現(xiàn)?？顚Ｓ茫浞职l(fā)揮最大效能，從根本上遏制財務(wù)風(fēng)險。對此，應(yīng)將防腐、反腐機制建設(shè)的內(nèi)容融入到內(nèi)控管理工作中，以“不能腐敗”及“不易腐敗”有效防范財務(wù)風(fēng)險。（3）應(yīng)重視完善行政單位的監(jiān)督體系。監(jiān)督體系由外部監(jiān)督與內(nèi)部監(jiān)督兩部分構(gòu)成，控制財務(wù)風(fēng)險的關(guān)鍵點在于強化內(nèi)部監(jiān)督管理工作，保障審計監(jiān)督具有一定的獨立性與權(quán)威性，以通過提高內(nèi)部審計監(jiān)督質(zhì)量有效約束各類財務(wù)風(fēng)險操作行為，從而降低財務(wù)風(fēng)險發(fā)生率。
2.2根據(jù)財務(wù)管理目標(biāo)建立起完善的風(fēng)險管理流程
管理財務(wù)風(fēng)險的主要目標(biāo)包括提高財務(wù)資源的利用效益，降低財務(wù)資源的運行成本，有效防范違規(guī)性財務(wù)活動出現(xiàn)的風(fēng)險，保證財務(wù)工作科學(xué)、準確及規(guī)避會計系統(tǒng)中出現(xiàn)操作風(fēng)險。為了實現(xiàn)上述目標(biāo)，則應(yīng)建立相對完善的風(fēng)險管理流程。（1）收集財務(wù)風(fēng)險信息及識別財務(wù)風(fēng)險。收集風(fēng)險信息是實施風(fēng)險管理的前提，也是開展風(fēng)險管理工作的首要環(huán)節(jié)，對于行政單位而言，應(yīng)重視收集、整理財務(wù)管理工作中與公共服務(wù)目標(biāo)背離及損害公共利益的信息。在收集好財務(wù)風(fēng)險信息之后，應(yīng)通過分析信息識別行政單位潛在、面臨的風(fēng)險因素與財務(wù)風(fēng)險。（2）分析風(fēng)險及計量風(fēng)險。分析財務(wù)風(fēng)險指的是計算或估計風(fēng)險出現(xiàn)的可能性與風(fēng)險發(fā)生后可能引起的損失、損失程度等，同時預(yù)計風(fēng)險發(fā)生時對內(nèi)部管理工作造成的影響與帶來的后果。例如，在實際工作中可以通過計算財務(wù)會計核算的差錯率評價財務(wù)風(fēng)險。差錯率的計算方法如下：先采用內(nèi)部稽核的方法找出差錯憑證，隨后計算出差錯憑證與憑證總數(shù)之比即可；也可以通過抽查差錯收費票據(jù)，隨后計算出差錯票據(jù)金額與票款總額之比。通過采用具體的指標(biāo)對財務(wù)風(fēng)險進行定量分析能夠為管理措施的調(diào)整提供依據(jù)。（3）風(fēng)險決策與風(fēng)險處理。風(fēng)險決策指的是根據(jù)風(fēng)險分析與計量結(jié)果，比較風(fēng)險管理成本與風(fēng)險收益，并在此基礎(chǔ)上選擇風(fēng)險偏好，以決定風(fēng)險應(yīng)對態(tài)度及優(yōu)化組合風(fēng)險管控技術(shù)措施，從而消除或減少風(fēng)險。風(fēng)險處理指的是嚴格執(zhí)行各項管理方案，確保單位中的各個部門協(xié)同應(yīng)對風(fēng)險事件。
2.3強化行政單位中的財務(wù)預(yù)算工作
財務(wù)預(yù)算不合理可間接引發(fā)多種財務(wù)風(fēng)險，因此在實際工作中要重視強化財務(wù)預(yù)算管理工作，通過編制相對合理的預(yù)算方案積極防控財務(wù)風(fēng)險。在開展預(yù)算管理工作的過程中可以從以下幾個方面入手。（1）在編制預(yù)算的過程中應(yīng)將收支平衡作為基本原則，并考慮預(yù)算安排與發(fā)展計劃等方面的內(nèi)容，保證預(yù)算計劃及收支預(yù)算的合理性與科學(xué)性。同時在行政單位當(dāng)中建立起相對完善的財務(wù)預(yù)算管理機制，以便統(tǒng)一強化管理財務(wù)風(fēng)險。此外，在管理財務(wù)預(yù)算的過程中要重視做到勤儉節(jié)約、突出管理重點及統(tǒng)籌兼顧，確保財政經(jīng)費預(yù)算計劃中突出新技術(shù)開發(fā)或引進方面的內(nèi)容，并全過程及動態(tài)化監(jiān)督經(jīng)費使用過程。（2）應(yīng)在行政單位中建立起信息平臺，利用信息平臺及時掌控財務(wù)工作情況，包括各個部分資金預(yù)算情況與資金使用情況等。在編制財務(wù)預(yù)算方案的過程中應(yīng)考慮到項目實施的實際情況，適當(dāng)調(diào)整或追加預(yù)算金額，確保收支預(yù)算處于合理及公平狀態(tài)。此外，應(yīng)基于信息平臺建立起財務(wù)管理系統(tǒng)。利用網(wǎng)絡(luò)及時各項財務(wù)預(yù)算信息，包括管理成本、員工工資、預(yù)算方案等，以便共同管理及監(jiān)督財務(wù)預(yù)算工作，保證財務(wù)管理工作具有一定的透明性，從而有效防范財務(wù)風(fēng)險。
3.結(jié)束語
【關(guān)鍵詞】預(yù)算管理 企業(yè) 財務(wù)風(fēng)險
在當(dāng)前社會發(fā)展階段，企業(yè)面臨著日趨激烈的市場競爭。尤其是在我國市場經(jīng)濟體制尚不完善的情況下，企業(yè)面臨著較為嚴重的財務(wù)風(fēng)險。因此，必須深化對企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的認識，通過加強內(nèi)部預(yù)算管理等方式，以有效規(guī)避和防范企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生，促進企業(yè)經(jīng)營活動順利發(fā)展。
一、企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的概念及其特征
在市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)的日常經(jīng)營活動實際上總是面臨著較大的不確定性，尤其是企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險問題日漸突出。一般來說，企業(yè)財務(wù)風(fēng)險指的是企業(yè)的財務(wù)活動由于受到各種因素的影響與制約，使企業(yè)的實際收益與預(yù)期收益發(fā)生較大偏離。在市場競爭中，由于企業(yè)在其財務(wù)活動中的某一方面或某個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都會造成企業(yè)的經(jīng)濟損失，或者出現(xiàn)企業(yè)的盈利能力及償債能力明顯降低等問題。
在經(jīng)濟活動中，企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險是企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的集中體現(xiàn)。因此，在企業(yè)財務(wù)管理過程中，必須要深入了解和把握企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的主要特征。首先，企業(yè)財務(wù)風(fēng)險具有客觀性。在市場經(jīng)濟中，企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險是客觀存在的。一方面，企業(yè)作為財務(wù)主體，在激烈的市場競爭環(huán)境中必然會面臨著較大的財務(wù)風(fēng)險，這些財務(wù)風(fēng)險會造成企業(yè)財務(wù)運行及管控機制存在問題，進而對企業(yè)造成巨大的財務(wù)損失。另一方面，企業(yè)作為一個財務(wù)主體，在市場活動中要完全消除財務(wù)風(fēng)險是不可能的，財務(wù)風(fēng)險是必然存在的。其次，企業(yè)財務(wù)風(fēng)險具有不確定性。對于企業(yè)來說，財務(wù)風(fēng)險是客觀存在的、必然的，但是，具體到某一具體企業(yè)來說，風(fēng)險是否發(fā)生及其程度的強弱又是不確定的。這是因為財務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生及其危害程度總是會受到各種因素的影響或制約，如果企業(yè)在對財務(wù)風(fēng)險深入認識的基礎(chǔ)上采取針對性措施進行防范，就可以有效防范和控制財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生，或者減少其危害程度。再次，企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險具有收益性與損失性。在市場環(huán)境中，風(fēng)險與收益總是呈正比的，也就是說，風(fēng)險越大，那么收益就會越高。反之，風(fēng)險越小，收益就會越低。因此，由于財務(wù)風(fēng)險的存在，有助于推動并引導(dǎo)企業(yè)進一步改善財務(wù)管理，提高資金的使用效益。最后，企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險具有系統(tǒng)性。對于企業(yè)來說，財務(wù)風(fēng)險總是貫穿于企業(yè)開展財務(wù)活動的過程中，是企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)及其管理流程中各種矛盾的總體反映。
二、企業(yè)未來財務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因
由于企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險貫穿于企業(yè)的財務(wù)經(jīng)營活動整個過程和各個環(huán)節(jié)。因此，企業(yè)財務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因有很多，主要包括以下方面：
（一）企業(yè)財務(wù)管理面臨著日趨復(fù)雜的宏觀環(huán)境
隨著市場競爭的加劇，企業(yè)財務(wù)管理面臨著更加復(fù)雜多變的市場環(huán)境，這已經(jīng)成為企業(yè)財務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的重要原因。在市場經(jīng)濟中，經(jīng)濟、法律、市場、社會文化以及資源環(huán)境等因素都會對企業(yè)的財務(wù)管理產(chǎn)生重要影響。對于企業(yè)來說，經(jīng)濟、法律等宏觀環(huán)境的變化是很難進行準確預(yù)測的，也是無法改變的。因此，宏觀環(huán)境及市場形勢的變動，會對企業(yè)的經(jīng)營活動及財務(wù)管理造成重大影響，甚至使企業(yè)面臨巨大的財務(wù)風(fēng)險。
（二）企業(yè)的資金結(jié)構(gòu)不夠合理
對于企業(yè)來說，資金結(jié)構(gòu)主要指的是在企業(yè)的全部資金中，權(quán)益資金與負債資金之間的比例關(guān)系。在經(jīng)濟活動中，由于籌資決策失誤等原因，造成我國很多企業(yè)的資金結(jié)構(gòu)不合理。主要表現(xiàn)在，負債資金在企業(yè)的全部資金中所占比例過高。由于負債資金所占比例過高，企業(yè)的資金結(jié)構(gòu)不合理，造成企業(yè)的債務(wù)增加，償債能力嚴重下降，在這種情況下，極易誘發(fā)財務(wù)風(fēng)險，造成企業(yè)資金的使用效益低下、資金流失嚴重等后果。
（三）企業(yè)財務(wù)決策不夠科學(xué)
在企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險中，財務(wù)決策不夠科學(xué)嚴謹是一項重要原因。在當(dāng)前經(jīng)濟活動中，很多企業(yè)在進行財務(wù)決策過程中，由于存在經(jīng)驗決策及主觀決策等情況，這就極易造成決策失誤等問題，進而產(chǎn)生財務(wù)風(fēng)險。為了避免財務(wù)決策失誤，減少或避免企業(yè)的經(jīng)濟損失，就必須提高企業(yè)財務(wù)決策的科學(xué)水平。因此，在企業(yè)固定資產(chǎn)投資決策過程中，企業(yè)要對相關(guān)項目的可行性及發(fā)展前景進行科學(xué)周密的分析和深入研究，要掌握真實全面的經(jīng)濟信息，提高決策者的綜合素質(zhì)，只有采取一系列措施，才能避免投資決策的失誤。
三、通過加強內(nèi)部預(yù)算管理防范企業(yè)未來財務(wù)風(fēng)險
對于企業(yè)來說，要想在激烈的市場競爭中取勝，就必須采取有效措施，建立科學(xué)的財務(wù)管理體系，通過加強內(nèi)部預(yù)算管理，對企業(yè)相關(guān)資源進行科學(xué)合理的配置，提高資金的使用效益，化解或避免財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。因此，內(nèi)部預(yù)算管理是企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容，在企業(yè)日常管理中占有重要地位。
（一）內(nèi)部預(yù)算管理在防范財務(wù)風(fēng)險方面發(fā)揮著重要作用
企業(yè)內(nèi)部預(yù)算管理是企業(yè)圍繞財務(wù)預(yù)算所開展的管理活動，主要是通過編制預(yù)算、執(zhí)行并控制預(yù)算，并對預(yù)算執(zhí)行情況進行分析和考評等來提高企業(yè)的管理水平，努力為企業(yè)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟價值。因此，內(nèi)部預(yù)算管理在企業(yè)財務(wù)管理中發(fā)揮著重要作用。主要表現(xiàn)為：
首先，對企業(yè)的經(jīng)營活動進行控制和管理是內(nèi)部預(yù)算管理的重要職能。其中，預(yù)算編制是一種事前控制，通過明確企業(yè)內(nèi)部各部門以及各環(huán)節(jié)的經(jīng)營目標(biāo)與經(jīng)營方式等對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行控制。而在預(yù)算的執(zhí)行過程中，依據(jù)預(yù)算對企業(yè)各部門的工作標(biāo)準及其執(zhí)行情況進行監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)并糾正存在的問題，確保企業(yè)的經(jīng)營活動順利開展。在預(yù)算執(zhí)行之后，要對預(yù)算執(zhí)行情況進行分析，對企業(yè)預(yù)算管理及經(jīng)營活動進行事后控制，確保企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。
其次，有助于準確應(yīng)對企業(yè)運行中的不確定性因素及風(fēng)險。在經(jīng)營活動中，企業(yè)的經(jīng)營決策主要建立在管理人員的主觀判斷及管理經(jīng)驗基礎(chǔ)上，如果沒有進行科學(xué)分析，這種決策必然會造成企業(yè)經(jīng)營活動的困難。而內(nèi)部預(yù)算管理，可以提高企業(yè)經(jīng)營決策的科學(xué)化水平。在內(nèi)部預(yù)算中，編制預(yù)算是一項重要內(nèi)容，而預(yù)算編制建立在對經(jīng)濟形勢及企業(yè)發(fā)展進行科學(xué)預(yù)測的基礎(chǔ)上，通過市場調(diào)研等方式，準確把握外部環(huán)境對企業(yè)造成的各種影響。因此，企業(yè)內(nèi)部預(yù)算管理在編制預(yù)算過程中就已經(jīng)開始分析企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險等問題，通過制定準確性措施，以有效降低或規(guī)避財務(wù)風(fēng)險。
再次，內(nèi)部預(yù)算有助于提高企業(yè)員工的積極性。在企業(yè)制定各項經(jīng)濟指標(biāo)過程中，企業(yè)把預(yù)算總目標(biāo)合理分配到各個職能部門及相關(guān)員工，這實際上明確了每一位職工的工作目標(biāo)、工作任務(wù)及相關(guān)的工資薪酬、獎懲辦法等。這實際上又是一種激勵措施，能夠有效調(diào)動和提高企業(yè)員工的工作積極性，在此基礎(chǔ)上，順利實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)預(yù)算的總體目標(biāo)。
最后，可以優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)資金的利用效率。在經(jīng)濟活動中，企業(yè)在明確投資項目之后，要采取不同的方式籌集資金，而不同的籌資結(jié)構(gòu)、籌資方式等會使企業(yè)的籌資成本出現(xiàn)較大差距。根據(jù)預(yù)算籌集資金，不僅有助于企業(yè)選擇合理的籌資結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)合理的資本結(jié)構(gòu)，有效降低企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險，提高企業(yè)資金的使用效益，而且可以有效避免企業(yè)盲目籌資所造成的機會成本上升或過度投資等問題，防止企業(yè)由于資金不足等問題使企業(yè)陷入困境。
（二）加強內(nèi)部預(yù)算的主要措施
在激烈的市場競爭中，企業(yè)要想提高自身競爭實力，就必須深入分析企業(yè)運行中存在的問題，采取針對性措施，不斷完善內(nèi)部預(yù)算管理，防范并控制財務(wù)風(fēng)險，以有效提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。
首先，轉(zhuǎn)變觀念，提高對內(nèi)部預(yù)算重要性的認識。在現(xiàn)代經(jīng)濟活動中，內(nèi)部預(yù)算在企業(yè)的經(jīng)濟運行過程中發(fā)揮著重要作用。因此，企業(yè)的管理者和經(jīng)營者要切實轉(zhuǎn)變觀念，充分認識到內(nèi)部預(yù)算管理在企業(yè)發(fā)展過程中的重要作用。首先，企業(yè)的管理者要重視預(yù)算管理工作，通過內(nèi)部預(yù)算管理來控制并化解財務(wù)風(fēng)險，同時，要對企業(yè)所有工作人員開展宣傳和動員工作，以引起企業(yè)員工的重視，并積極參與到財務(wù)預(yù)算及執(zhí)行工作中?？梢哉f，只有企業(yè)的管理者與企業(yè)員工高度重視內(nèi)部預(yù)算工作，才能有效化解財務(wù)風(fēng)險。
其次，加強對企業(yè)內(nèi)部預(yù)算的管理及考核。在預(yù)算管理工作中，企業(yè)要建立專門的預(yù)算管理部門，這是企業(yè)內(nèi)部預(yù)算管理工作順利實施的重要基礎(chǔ)。預(yù)算管理部門要結(jié)合國內(nèi)外經(jīng)濟形勢的變化及企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)等科學(xué)制定財務(wù)預(yù)算，合理規(guī)劃資金的投向及使用。同時，企業(yè)預(yù)算管理部門要根據(jù)預(yù)算方案對企業(yè)財務(wù)資金的使用情況進行監(jiān)督，通過預(yù)算考核機制，要求企業(yè)內(nèi)部部門嚴格執(zhí)行預(yù)算方案。只有這樣，才能保證預(yù)算管理工作順利進行，不斷推動企業(yè)經(jīng)濟運行平穩(wěn)健康發(fā)展。
再次，強化風(fēng)險意識，提高企業(yè)對財務(wù)風(fēng)險有效控制能力。在市場經(jīng)濟條件下，由于經(jīng)濟形勢的變動，使企業(yè)的經(jīng)濟決策面臨著較大的風(fēng)險。因此，企業(yè)要強化風(fēng)險意識，在進行決策之前要進行全面深入的市場分析，要根據(jù)市場變動狀況制定經(jīng)濟決策。在制定經(jīng)濟決策過程中，企業(yè)財務(wù)管理部門要結(jié)合市場的需求情況，科學(xué)分析企業(yè)投資預(yù)期及經(jīng)濟效益，只有這樣，才能有效減少企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險，完善對財務(wù)風(fēng)險進行控制的能力，推動企業(yè)健康發(fā)展。
最后，要加強對財務(wù)預(yù)算人員的培訓(xùn)工作。財務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平和對財務(wù)風(fēng)險的應(yīng)對能力是促進企業(yè)健康發(fā)展的重要前提。因此，企業(yè)要重視對相關(guān)工作人員開展培訓(xùn)工作，不斷提高其業(yè)務(wù)水平，提高企業(yè)員工的整體素質(zhì)。在激烈的市場競爭中，只有做好財務(wù)人員的培訓(xùn)和引進工作，才能促使企業(yè)財務(wù)管理等各項工作創(chuàng)新發(fā)展，有效應(yīng)對并化解財務(wù)風(fēng)險，促進企業(yè)快速健康發(fā)展。
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關(guān)鍵詞預(yù)算編制銷售觀起點論模式利潤觀起點論模式
預(yù)算管理是公司管理的核心內(nèi)容之一，是實現(xiàn)內(nèi)部控制，提高經(jīng)濟效益的重要手段。搞好預(yù)算管理的關(guān)鍵在于確定預(yù)算編制的起點。隨著現(xiàn)代公司制度的不斷完善，我國20世紀80年代從西方引入并運用的銷售觀起點論的預(yù)算模式在理論和實務(wù)上都表現(xiàn)出很大局限性，應(yīng)通過利潤觀（或每股收益）起點論的預(yù)算模式加以改進。
1銷售觀起點論的預(yù)算模式的局限性
以銷售為起點的預(yù)算模式是指以銷售預(yù)算的結(jié)果為起點，分別編制銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、成本預(yù)算、利潤預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算等的一種預(yù)算編制模式。這種模式以市場為導(dǎo)向，以銷售為基點，適應(yīng)市場狀況，得到普遍采用。然而，這種模式在理論和實務(wù)上存在以下致命缺陷，不能達到強化公司內(nèi)部控制效率，提高公司價值的預(yù)算管理目標(biāo)。
1.1銷售觀起點論的預(yù)算模式所依據(jù)的假設(shè)不具有現(xiàn)實性
銷售觀起點論的預(yù)算模式隱含的兩個假設(shè)是：①預(yù)算編制者具有強烈追求無限利潤的動機——其唯一限制是銷售；②銷售與利潤的增減變化具有一致性。筆者認為，現(xiàn)代公司制度下的所有者與經(jīng)營者的委托契約、公司利潤內(nèi)涵都內(nèi)生地決定了這兩個假設(shè)都沒有存在的現(xiàn)實土壤。
現(xiàn)代公司制的主要特征就是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，所有者與經(jīng)營者之間是一種委托關(guān)系，雙方存在明顯的信息不對稱現(xiàn)象。所有者關(guān)心的是投資的回報，而經(jīng)營者則關(guān)心自身的效用最大化（如報酬、社會薪金、隱利等），一旦兩者發(fā)生沖突，在信息不對稱的情況下，理性經(jīng)營者的道德風(fēng)險和逆向選擇問題就有可能發(fā)生。在預(yù)算編制上，公司所有者處于直接生產(chǎn)經(jīng)營之外，經(jīng)營者編制預(yù)算并執(zhí)行；所有者當(dāng)然追求利潤，而經(jīng)營者就不一定像所有者那樣在任何情況下都去追求利潤，他往往從自身當(dāng)前利益出發(fā)進行管理決策?；蛘卟挥嫵杀竞惋L(fēng)險，片面追求銷售的增長，不正常擴大市場而導(dǎo)致利潤下降，甚至虧本；或者在可以開拓市場增加利潤時，極端保守，怕冒風(fēng)險有損當(dāng)前穩(wěn)定報酬而對市場機會視而不見。可見，作為預(yù)算編制者的經(jīng)營者具有強烈追求無限利潤的動機的假設(shè)是不能成立的。此外，將銷售視為利潤的唯一限制也不合理，利潤目標(biāo)至少須考慮銷售與成本兩方面因素。
公司利潤的內(nèi)涵內(nèi)生地決定了銷售與利潤增減變化并非簡單的一致性關(guān)系。從數(shù)量上看，利潤=（銷售）收入-成本，收入的增長并不必然導(dǎo)致利潤的增長，須考慮對應(yīng)的成本變化情況，過分追逐銷售，造成對市場的過度開發(fā)，忽視對成本的管理，會因經(jīng)營風(fēng)險過大而陷入困境。山東秦池酒廠通過奪得中央電視臺的廣告標(biāo)王，迅速占領(lǐng)國內(nèi)白酒市場，但2億元的廣告成本卻壓得它銷聲匿跡。從質(zhì)量上看，利潤是否會帶來凈現(xiàn)金流量的流入是關(guān)鍵，否則，利潤增加往往成為呆賬、壞賬，造成虛假繁榮的陷阱。最后，從利潤與公司戰(zhàn)略關(guān)系看，需要考慮不同的戰(zhàn)略類型及其相關(guān)影響因素對利潤的影響，如市場競爭程度、規(guī)模經(jīng)濟、政府政策等。
1.2銷售觀起點論的預(yù)算模式所反映的經(jīng)營觀念的落后性
公司經(jīng)營觀念經(jīng)歷了產(chǎn)品經(jīng)營和市場經(jīng)營兩個階段，正處于向資產(chǎn)經(jīng)營轉(zhuǎn)變的時期。資產(chǎn)經(jīng)營是指把企業(yè)擁有的一切有形和無形資產(chǎn)通過流動、裂變、組合、集中等方式進行有效地運作，以實現(xiàn)最大限度的資本增值。它強調(diào)要考慮資產(chǎn)的機會成本，在社會范圍內(nèi)優(yōu)化資產(chǎn)產(chǎn)能配置，使各生產(chǎn)要素及其組合市場化，達到整體資產(chǎn)收益最大化。銷售量決定生產(chǎn)數(shù)量的預(yù)算編制思路，使得公司內(nèi)部在是否生產(chǎn)，如何生產(chǎn)、生產(chǎn)多少的決策上處于被動地位，不能主動從本部門資產(chǎn)實際產(chǎn)能出發(fā)，結(jié)合公司目標(biāo)利潤（或每股收益）進行成本效益考核和模擬市場核算，決定本部門資產(chǎn)收益最優(yōu)化生產(chǎn)預(yù)算。
1.3銷售觀起點論的核算模式可分析的視角具有狹隘性
首先，這種預(yù)算模式與公司財務(wù)指標(biāo)體系相分離，僅反映銷售及相關(guān)的計劃的執(zhí)行情況，不能運用財務(wù)指標(biāo)進行經(jīng)常的預(yù)測、反饋、對比分析，為公司的高層管理者提供資產(chǎn)運營、財務(wù)狀況的及時信息，提高管理、決策質(zhì)量。其次，這種預(yù)算基本上沒考慮外部信息使用者，既不能通過預(yù)算信號向外部信息使用者發(fā)出企業(yè)現(xiàn)時和未來價值的信息，又不能通過外部相關(guān)市場的對管理者的經(jīng)營施加約束，緩解信息不對稱導(dǎo)致的委托治理困境。
2利潤觀起點論的預(yù)算模式的優(yōu)越性
利潤觀起點論的預(yù)算模式就是以目標(biāo)每股收益或利潤水平為起點，分別編制收入預(yù)算、成本預(yù)算，進行反復(fù)平衡，直到實現(xiàn)目標(biāo)利潤為止的預(yù)算編制模式。這種預(yù)算模式，不僅有助于提高所有者和經(jīng)營者對公司計劃和控制能力，改善經(jīng)營管理來影響公司股價，實現(xiàn)公司價值最大化，而且有利于解決公司委托問題，提高信息披露的有用性。
2.1將預(yù)算與企業(yè)的戰(zhàn)略銜接起來
追求利潤是公司經(jīng)營的基本目的之一，公司戰(zhàn)略歸根結(jié)底是為了保持或增加公司的盈利能力。在兩權(quán)分離的情況下，所有者的利潤追求不一定是管理當(dāng)局的目的和方向；而利潤觀起點論的預(yù)算模式可以在目標(biāo)一致的最大可能限度內(nèi)保障管理當(dāng)局的經(jīng)營決策、對公司戰(zhàn)略的設(shè)計和實施符合所有者的利益。
2.2強化公司各個層次的經(jīng)營管理
按照杜邦分析法的思路，每股收益綜合而詳細地反映了公司的經(jīng)營狀況。實際上，在杜邦分析法下給出的是投資報酬率，增加負債率就可以得到權(quán)益資本報酬率，進而得到每股收益數(shù)據(jù)；反之，從每股收益推出投資報酬率，該指標(biāo)經(jīng)過杜邦分析法的層層分解后，各指標(biāo)所組成的體系就與公司經(jīng)營的各方面息息相關(guān)，通過控制每股收益就可以控制整個公司的經(jīng)營活動。通過對財務(wù)指標(biāo)體系經(jīng)常的預(yù)測、反饋對比分析，可及時為公司的高層管理者提供資產(chǎn)運營、財務(wù)狀況的反饋信息。
2.3順應(yīng)資產(chǎn)經(jīng)營的趨勢
以每股利潤為預(yù)算的起點，內(nèi)在地強調(diào)公司經(jīng)營結(jié)果必須達到資產(chǎn)提供者最低投資報酬率（資本的社會機會成本）的要求，否則，所有者就會采取各種形式撤走資本。
2.4有助于解決信息不對稱的委托困境
在我國，公司的財務(wù)預(yù)算由董事會編制，由股東大會批準，由總經(jīng)理為首的管理當(dāng)局負責(zé)執(zhí)行。預(yù)算管理涉及三方主體，且三方的利益考慮和掌握的信息都不同，管理當(dāng)局有更大的管理內(nèi)部信息，董事會次之。如何通過預(yù)算管理降低信息不對稱，協(xié)調(diào)各方利益關(guān)系，達到企業(yè)價值最大化？利潤觀起點論的預(yù)算模式提供了通過每股收益借助市場力量的思路。每股收益是證券市場的一個基礎(chǔ)性的財務(wù)指標(biāo)，它直接影響到上市公司的股票走勢。股票價格的變動直接反映著公司執(zhí)行預(yù)算，加強經(jīng)營管理的效果，從而在一定程度上反映了公司管理當(dāng)局的經(jīng)營行為，對其造成外在的壓力，促使其為實現(xiàn)股東利益最大化而勤勉管理。另一方面，管理當(dāng)局也有通過每股收益引致股票價格變化表明良好經(jīng)營的動機，這都有助于緩解信息不對稱導(dǎo)致的委托困境。
2.5有利于與財務(wù)報告體系銜接，增強信息有用性
隨著所有者對公司經(jīng)營信息需求的增強和資本市場信息披露的規(guī)范，財務(wù)預(yù)算的披露問題就十分突出。在證監(jiān)會要求所有上市公司均做盈利預(yù)測披露的情況下，對財務(wù)預(yù)算的信息需求不迫切；隨著監(jiān)督規(guī)范僅要求在配發(fā)、增發(fā)、發(fā)行可轉(zhuǎn)債時強制披露盈利預(yù)測信息，財務(wù)預(yù)算的披露就顯得格外突出。因為監(jiān)管部門要求，凡在股東大會上提及財務(wù)預(yù)算的，也必須在股東大會決議中披露，這導(dǎo)致只在董事會上討論財務(wù)預(yù)算成了普遍做法。我們認為，將利潤觀起點論的預(yù)算公開披露，可以增強財務(wù)信息的前瞻性、及時性和明細化，保護中小股東利益，為外部決策者提供更有用的會計信息。在期初編制的預(yù)算報告中的三張預(yù)算報表所提供的信息顯然有助于對公司年度經(jīng)營情況進行預(yù)測，從而分析股票價格，決定是否購買或持有。在期中，將定期或適時取得的預(yù)算實際進度報告或?qū)嶋H的三張報表與預(yù)算比較，確認差異并予以公開披露，為實現(xiàn)預(yù)算提供了保障，為外部會計信息使用者提供了基于期初預(yù)算所做決策的修正信息，從而及時調(diào)整自己的行為。與此同時，這種預(yù)算的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)與公司的組織結(jié)構(gòu)是一致的，每一層次的單位或個人都對應(yīng)著一定的明確數(shù)據(jù)，與其權(quán)利和責(zé)任相聯(lián)系，從而使財務(wù)報告明細化。
3利潤觀起點論的預(yù)算模式的可行性
利潤觀起點論的預(yù)算模式在西方發(fā)達國家早已盛行，它給了決策者更大的決策空間和視角，有助于協(xié)調(diào)管理層和所有者的利益關(guān)系，促使公司經(jīng)營活動與公司價值最大化相一致。在我國，一般是以銷售為預(yù)算起點，且大都不太成功。隨著資本市場的發(fā)展，公司治理結(jié)構(gòu)的完善，以利潤為起點的預(yù)算模式將更有適用性。實際上，邯鋼經(jīng)驗就是一種利潤觀起點論的預(yù)算模式的成功運用。邯鋼經(jīng)驗可概括為“模擬市場核算，實行成本否決”，運用倒推法確定目標(biāo)成本，即單位產(chǎn)品目標(biāo)成本=（市場價格-目標(biāo)利潤）；在市價外在確定前提下，首先確定目標(biāo)利潤才可確定單位目標(biāo)成本，在預(yù)算編制上實際就是一種利潤觀起點論模式。
利潤觀起點論的預(yù)算模式的基本思路是，預(yù)算編制從選擇投資報酬率、利潤水平或每股收益開始，且這種選擇由所有者與經(jīng)營者分別進行，通過既定的程序協(xié)調(diào)決定，增強其可執(zhí)行性。經(jīng)營者依據(jù)協(xié)調(diào)后的指標(biāo)計算成本總額和產(chǎn)品數(shù)量，拓展為包括成本預(yù)算在內(nèi)的利潤預(yù)算，與現(xiàn)金預(yù)算、資本預(yù)算一起構(gòu)成全面預(yù)算。
參考文獻
1陳毓圭.財務(wù)學(xué)術(shù)前沿課題[C].北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2002
我國自上世紀80年代從西方引進全面預(yù)算管理的理論，經(jīng)寶鋼等大型企業(yè)進行探索實踐，逐步形成了適合我國國情的全面預(yù)算管理體系。全面預(yù)算管理是指企業(yè)根據(jù)自身的整體戰(zhàn)略對未來整體經(jīng)營規(guī)劃的總體安排。企業(yè)通過實施全面預(yù)算管理對未來的經(jīng)營進行有效的計劃、協(xié)調(diào)、控制和評價，使企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，降低成本，提高企業(yè)的市場競爭能力。
通過觀察發(fā)現(xiàn)我國民營企業(yè)發(fā)展到一定的規(guī)模以后，總會發(fā)生原先采用的組織架構(gòu)、內(nèi)部家族式管理方式、人事政策等諸多制度、程序已經(jīng)嚴重阻礙了企業(yè)的發(fā)展。近年來，我國涌現(xiàn)出一大批如京東、萬科、TCL等知名的大型民營企業(yè)，這些民營企業(yè)都通過采用全面預(yù)算管理制度來解決企業(yè)的管理問題，實踐證明采用全面預(yù)算管理能夠有效地解決我國民營企業(yè)在規(guī)?；瘯r發(fā)生的管理問題。
古人說：“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢?！闭f明計劃對人們實現(xiàn)目標(biāo)的重要。為實現(xiàn)企業(yè)的愿景，企業(yè)需要制訂戰(zhàn)略和規(guī)劃，并通過全面預(yù)算管理來實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。全面預(yù)算管理對企業(yè)管理的重大作用有：對企業(yè)的人、財、物進行總體計劃、協(xié)調(diào)，對企業(yè)經(jīng)營過程中的工作指標(biāo)進行細化，保證企業(yè)高效運營來實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)；有利于企業(yè)建立適應(yīng)其發(fā)展的現(xiàn)代企業(yè)制度；有利于企業(yè)建立高效的內(nèi)部控制體系；有利于企業(yè)對各類經(jīng)營風(fēng)險的防范。
二、當(dāng)前民營企業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀及存在問題
據(jù)專業(yè)機構(gòu)調(diào)查統(tǒng)計，有94.4%企業(yè)認為，全面預(yù)算是科學(xué)的現(xiàn)代化管理模式，并且近十年來我國采用全面預(yù)算或預(yù)算的大中型民營企業(yè)迅速增加。我們看到全面預(yù)算管理體系給企業(yè)帶來治理機構(gòu)的建全、資金使用效率提升、業(yè)務(wù)流程的規(guī)范化等管理水平全方位的提升，但是仍然存在著諸多的問題，有待在理論和實踐中進一步完善，具體主要體現(xiàn)在以下方面：
1.企業(yè)實施全面預(yù)算管理環(huán)境問題
要想建立全面預(yù)算管理體系、要想獲得全面預(yù)算管理的效益，就必須有建立、實施全面預(yù)算管理的土壤。在民營企業(yè)實施全面預(yù)算管理過程中我們發(fā)現(xiàn)諸多預(yù)算環(huán)境方面的問題：
首先，公司董事、?O事、高級管理層對實施全面預(yù)算管理的認識不統(tǒng)一。民營企業(yè)的核心成員一般都是老板親戚或者朋友，為企業(yè)的建立和發(fā)展作出過巨大的貢獻。但是民營企業(yè)從“家庭作坊式”管理模式向現(xiàn)代化管理模式轉(zhuǎn)變過程中，這些核心人員由于自身知識結(jié)構(gòu)、傳統(tǒng)理念等諸多原因?qū)е缕鋵π率挛锏牟徽J識、不理解、不贊同，變成了企業(yè)在建立現(xiàn)代企業(yè)管理模式的阻礙。
其次，公司治理結(jié)構(gòu)不完善。企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離是現(xiàn)代企業(yè)最根本的特征，即企業(yè)設(shè)立股東會、董事會、監(jiān)事會和總經(jīng)理，在企業(yè)經(jīng)營管理過程中相互制衡，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，維護股東的利益最大化。民營企業(yè)由于歷史原因往往企業(yè)的董事長和總經(jīng)理由一人擔(dān)任，企業(yè)所在決策由其一人說了算，存在著較大的主觀性和不確定性，同時企業(yè)的監(jiān)督職能也形同虛設(shè)。
最后，公司的組織架構(gòu)不完整。許多中小民營企業(yè)預(yù)算的制定、執(zhí)行、評價都是財務(wù)部門的事情，沒有專門的機構(gòu)負責(zé)全面預(yù)算工作。財務(wù)部門代替預(yù)算部門行駛預(yù)算職能，會導(dǎo)致全面預(yù)算的獨立性和專業(yè)性受到很大的影響。
2.全面預(yù)算編制問題
當(dāng)前，民營企業(yè)預(yù)算編制問題主要集中在預(yù)算編制人員不專業(yè)和預(yù)算編制方法不科學(xué)。首先，民營企業(yè)的全面預(yù)算編制一般都是從財務(wù)預(yù)算發(fā)展而來的，預(yù)算的編制正常由財務(wù)部門兼任。財務(wù)人員編制全面預(yù)算主要存在的問題有：從財務(wù)視角編制出來的預(yù)算與企業(yè)整體的戰(zhàn)略不吻合；財務(wù)人員主要工作是會計核算工作，缺少必要的時間和精力，可以導(dǎo)致預(yù)算編制工作浮于表面。其次，民營企業(yè)預(yù)算編制的方法比較單一，主要是由企業(yè)負責(zé)人確定一個預(yù)算總指標(biāo)，然后由預(yù)算人員根據(jù)歷史情況將總指標(biāo)分解到各個業(yè)務(wù)部門，這種自上面下的預(yù)算編制效率會很高，但是會存在以下問題：負責(zé)人一人制定的預(yù)算總指標(biāo)可能不科學(xué)；分解到各個業(yè)務(wù)部門的指標(biāo)未考慮市場的變化趨勢，過高的指標(biāo)影響員工個人利益、過低的指標(biāo)不能調(diào)動員工的積極性。這樣的全面預(yù)算很難達到計劃、協(xié)調(diào)、控制和評價的管理效果。
3.全面預(yù)算執(zhí)行問題
“三分計劃、七分執(zhí)行”，企業(yè)花了大量人力、財力制定的全面預(yù)算，如果不能有效的執(zhí)行，必將成為一紙空談。全面預(yù)算的執(zhí)行涉及了企業(yè)的各個業(yè)務(wù)部門、全體員工，因此執(zhí)行難一直是我們不可回避的課題。當(dāng)前，我國民營企業(yè)全面預(yù)算管理在執(zhí)行上主要存在以下問題。
建立預(yù)算執(zhí)行機構(gòu)是企業(yè)全面預(yù)算能夠得到執(zhí)行和有效執(zhí)行的前提。首先，當(dāng)前部分民營企業(yè)設(shè)立的預(yù)算執(zhí)行機構(gòu)，但是沒有明確各個層次的預(yù)算接口部門和各個部門對于執(zhí)行預(yù)算的具體工作，也沒有有效的預(yù)算監(jiān)督部門，使得預(yù)算執(zhí)行機構(gòu)無法有效的開展工作，預(yù)算得不到有效的執(zhí)行。其次，很多企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行機構(gòu)由財務(wù)人員兼任，由于財務(wù)日常工作比較繁重，財務(wù)人員只能在年末提供一份實際發(fā)生數(shù)與預(yù)算相比較的分析報表，起不到全面預(yù)算對企業(yè)運營進行全過程的監(jiān)控。
4.全面預(yù)算評價的問題
全面預(yù)算評價指標(biāo)單一、指標(biāo)不合理和評價制度不能有效執(zhí)行是當(dāng)前我們民營企業(yè)在全面預(yù)算評價和考核方面的主要問題。生產(chǎn)部門的指標(biāo)只與生產(chǎn)量、生產(chǎn)成本相聯(lián)系，不考慮產(chǎn)品的質(zhì)量和廢品率是不合理的；銷售部門只考核銷售額，不把銷售費用率、客戶應(yīng)收款的回收率同銷售額結(jié)合起來也是不合理的。不合理、單一的預(yù)算評價指標(biāo)不但起不到激勵員工的目標(biāo)，而且還會使員工產(chǎn)生消極、抵觸的情緒，從而損害企業(yè)的經(jīng)濟利益。全面預(yù)算的評價執(zhí)行有效性也是現(xiàn)實中的一個難題，在民營企業(yè)中很多員工都會有著千絲萬縷的關(guān)系，大家礙于情面使預(yù)算評價變成的平均主義，評價考核得不到有效執(zhí)行。
三、加強民營企業(yè)全面預(yù)算管理的對策
1.改善預(yù)算環(huán)境，全面提升企業(yè)管理水平
提供一個適合全面預(yù)算管理體系生存、發(fā)展的環(huán)境，是全面預(yù)算建立并有效運行的前提。企業(yè)要想建立一個好的預(yù)算環(huán)境，我們認為必須做好以下幾下方面：
首先，企業(yè)必須加強全面預(yù)算的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，使全體員工特別是企業(yè)的中高層員工了解全面預(yù)算意義、企業(yè)是如何實施全面預(yù)算，這對企業(yè)高效的實施全面預(yù)算管理將起到事半功倍的效果，建立一個人人了解全面預(yù)算、重視預(yù)算、參與預(yù)算的現(xiàn)代化企業(yè)。
其次，完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，真正做到企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，建立獨立有效的股東會、董事會、監(jiān)事會，真正做到所有人和經(jīng)營者相互制衡，保護股東利益。
最后，建立與全面管理體系相適應(yīng)的組織機構(gòu)。完善的預(yù)算組織機構(gòu)通常有三個部分組成，即：對預(yù)算進行指導(dǎo)、審核、批準、實施、監(jiān)控、評價的預(yù)算管理委員會；編制、報告、執(zhí)行及日常工作的預(yù)算管理辦公室；執(zhí)行運營預(yù)算和財務(wù)預(yù)算的預(yù)算執(zhí)行單位。
2.以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向，選擇科學(xué)的預(yù)算編制方法
民營企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和未來經(jīng)濟環(huán)境的預(yù)測后確定企業(yè)全面預(yù)算的總目標(biāo)，然后采用自上而下和自下而上相結(jié)合的方式具體確定各個業(yè)務(wù)單元的預(yù)算指標(biāo)。這樣制定出的預(yù)算既考慮了企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，又激發(fā)了全體員工的主人翁精神，充分調(diào)動全體員工工作熱情。企業(yè)還應(yīng)根據(jù)企業(yè)的生命周期、產(chǎn)品的市場周期等因素選擇采用何種預(yù)算方法。
3.運用信息化工具對預(yù)算的執(zhí)行過程和結(jié)果進行監(jiān)控
信息化工具的運用可以有效的解決全面預(yù)算執(zhí)行難的問題，能夠有效的提升企業(yè)管理效率和經(jīng)營成果。企業(yè)通過建立預(yù)算管理信息系統(tǒng)，全面的監(jiān)控全面預(yù)算執(zhí)行中的各個環(huán)節(jié)，通過一般授權(quán)和特殊授權(quán)保護管理信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)安全性；管理信息系統(tǒng)能夠?qū)︻A(yù)算執(zhí)行時的錯誤和偏差及時報錯、及時更正、及時調(diào)整，最大限度的保證預(yù)算的執(zhí)行；通過運用信息化系統(tǒng)實現(xiàn)了信息共享、操作簡單而準確，從技術(shù)層面促進了全面預(yù)算的效率提升。
關(guān)鍵詞：協(xié)同政務(wù) 行政辦公 數(shù)據(jù)交換 數(shù)據(jù)共享 工作流 視頻會議
中圖分類號：TH166 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1007-9416（2013）09-0188-03
我國電子政務(wù)自上世紀80年代起經(jīng)歷了探索、推進和發(fā)展的階段，目前也已經(jīng)逐步追趕上國際政務(wù)信息化的步伐，正在進入到以“深化應(yīng)用、協(xié)同共享”為主要特征的發(fā)展階段。在十一五期間提出了基于網(wǎng)絡(luò)的協(xié)同政務(wù)系統(tǒng)建設(shè)，而在最新頒布的《國家電子政務(wù)“十二五”規(guī)劃》中又將“推進業(yè)務(wù)應(yīng)用協(xié)同發(fā)展，堅持統(tǒng)籌協(xié)調(diào)”進一步作為發(fā)展重點。那么協(xié)同政務(wù)是什么呢？“協(xié)同政務(wù)”（Collaborative Governance）是指在信息化的背景下，政府部門之間利用信息技術(shù)手段進行跨部門業(yè)務(wù)協(xié)作，最終通過改變行政管理方式方法達到政府資源得到最充分利用的新型政府工作模式。從協(xié)同政務(wù)的定義可以看出，要實現(xiàn)協(xié)同政務(wù)，必須依靠信息化的手段。
1 協(xié)同政務(wù)辦公信息化的類型及特點
協(xié)同政務(wù)辦公信息化主要體現(xiàn)在“協(xié)同”二字上，而“協(xié)同”的特征必須通過信息技術(shù)的支撐才能得以實現(xiàn)，目前能夠體現(xiàn)協(xié)同政務(wù)辦公信息化的技術(shù)方案主要有以下幾類：
1.1 基于數(shù)據(jù)交換的協(xié)同政務(wù)辦公信息化
協(xié)同辦公指的是在不同部門和人員之間的活動，當(dāng)不同部門應(yīng)用不同的信息系統(tǒng)時，就需要建立一定的數(shù)據(jù)交換機制，將對方及自己所需的數(shù)據(jù)內(nèi)容交換至相應(yīng)系統(tǒng)中，達到雙方借助交換數(shù)據(jù)進行協(xié)同政務(wù)辦公的目的。典型的基于數(shù)據(jù)交換的協(xié)同政務(wù)辦公信息化模式如圖1所示。
1.2 基于數(shù)據(jù)共享的協(xié)同政務(wù)辦公信息化
數(shù)據(jù)共享就是讓在不同地方使用不同計算機、不同軟件的用戶能夠讀取他人數(shù)據(jù)并進行各種操作運算和分析。通過數(shù)據(jù)共享實現(xiàn)業(yè)務(wù)協(xié)同，能夠更充分的利用現(xiàn)有的數(shù)據(jù)資源，無需將同類數(shù)據(jù)在不同系統(tǒng)中交換備份，而把精力重點放在開發(fā)新的應(yīng)用程序及系統(tǒng)集成上。典型的基于數(shù)據(jù)貢獻的協(xié)同政務(wù)辦公信息化模式如圖2所示。
1.3 基于工作流管理的協(xié)同政務(wù)辦公信息化
工作流的概念起源于生產(chǎn)組織和辦公自動化領(lǐng)域，其誕生的目的是希望將工作轉(zhuǎn)換成預(yù)先定義的流程并交給計算機進行自動處理，流程中包含了活動、參與者和各種不同的角色，按照特定的規(guī)則來執(zhí)行流程對應(yīng)的實際任務(wù)，并對整個過程進行監(jiān)控。工作流是通過計算機軟件進行定義、執(zhí)行并完全在軟件系統(tǒng)控制之下的業(yè)務(wù)流程。典型的基于工作流管理的協(xié)同辦公信息化模型如圖3所示。
1.4 基于視頻會議的協(xié)同政務(wù)辦公信息化
視頻會議技術(shù)是通過通信線路把兩地或多個地點的會議室連接起來，以視頻會議方式召開會議的一種圖像通信手段。視頻會議的主要特征是能實現(xiàn)實時傳送與會者的形象、聲音以及會議數(shù)據(jù)圖表和相關(guān)實物的圖像等等。近年來隨著圖像技術(shù)的不斷更新與發(fā)展，視頻會議系統(tǒng)的應(yīng)用已從單純的開會發(fā)展到多種應(yīng)用環(huán)境，如專網(wǎng)調(diào)度與管理、銷售與推廣、緊急救援、作戰(zhàn)指揮、遠程教育、遠程醫(yī)療、遠程協(xié)作等，社會效益和經(jīng)濟效益非常顯著。
2 某部機關(guān)行政辦公業(yè)務(wù)協(xié)同分析
經(jīng)查閱當(dāng)前各類相關(guān)文獻，目前對“行政辦公”尚未有明確定義，而通過咨詢一些專家及學(xué)者，總結(jié)其對行政辦公的理解，我們將一個社會組織內(nèi)部的“行政辦公”歸納為：部門或單位開展日常工作所涉及的人事、財務(wù)、資產(chǎn)、文件等綜合性行政管理業(yè)務(wù)的辦理，簡單來說，就是與部門或單位“人”、“財”、“物”、“文”相關(guān)的綜合性辦公業(yè)務(wù)辦理工作。
2.1 以“人”為核心的業(yè)務(wù)協(xié)同分析
2.1.1 業(yè)務(wù)管理流程分析
部機關(guān)人事管理業(yè)務(wù)工作主要涉及人事勞動司、各司局綜合處等部門。人勞司主要負責(zé)日常人事業(yè)務(wù)的管理。人員在入職、履職階段，需要從OA進行人員信息登記，并向機關(guān)服務(wù)中心、機關(guān)保衛(wèi)處、機關(guān)財務(wù)處、科技司（網(wǎng)管中心）等部門提交入職人員辦理辦公用品、門禁卡、UKey、工資卡、飯卡和計算機領(lǐng)用的申請，各相關(guān)司局處室對其申請進行審核審批后便可完成相應(yīng)物品領(lǐng)取使用。人員入職后，在職期間可進行干部監(jiān)督、干部考核、干部培訓(xùn)、干部獎勵、干部檔案、勞動工資、機構(gòu)編制、因私出國、干部醫(yī)療等業(yè)務(wù)的辦理。干部經(jīng)過后備培養(yǎng)或工作需要進行升職、調(diào)動、離任的，應(yīng)及時到OA系統(tǒng)進行登記，更新個人信息，以便于相關(guān)人事業(yè)務(wù)的辦理。到達退休年齡的人員，也需要及時到OA系統(tǒng)進行登記，相關(guān)業(yè)務(wù)將轉(zhuǎn)入離退休干部局進行管理。如圖4所示。
2.1.2 業(yè)務(wù)協(xié)同分析
分析人事管理中各項工作的業(yè)務(wù)流程，梳理出以下需要部門間相互協(xié)同的業(yè)務(wù)。（1）人員入職崗位變動即時通知。人員入職階段，當(dāng)OA進行人員信息登記時，OA自動將向辦理入職手續(xù)有關(guān)部門發(fā)送即時消息通知，網(wǎng)上提交入職人員辦理辦公用品、門禁卡、UKey、工資卡、飯卡和計算機領(lǐng)用的申請，各相關(guān)司局處室可根據(jù)人員變動信息進行在線審核和辦理業(yè)務(wù)。（2）人員升職崗位變動即時通知，在線通知相關(guān)部門升職人員變動信息，系統(tǒng)自動更新人員信息。（3）人員調(diào)動崗位變動即時通知，在線通知相關(guān)部門調(diào)動人員變動信息，系統(tǒng)自動更新人員信息。（4）人員離退休崗位變動即時通知，在線通知相關(guān)部門離退休人員變動信息，系統(tǒng)自動更新人員信息，相關(guān)業(yè)務(wù)自動轉(zhuǎn)入離退休干部局。
2.2 以“財”為核心的業(yè)務(wù)協(xié)同分析
2.2.1 業(yè)務(wù)管理流程分析
部機關(guān)財務(wù)管理業(yè)務(wù)工作主要涉及財務(wù)司、機關(guān)財務(wù)處及各司局綜合處等部門。
財務(wù)管理涉及協(xié)同的業(yè)務(wù)主要包括財務(wù)預(yù)算和財務(wù)報銷。財務(wù)預(yù)算管理從各司局進行預(yù)算上報開始，經(jīng)過部機關(guān)財務(wù)處進行預(yù)算編制、部財務(wù)司進行匯總上報，最后報至財政部，之后根據(jù)財政部下達的年度預(yù)算計劃，財務(wù)處依照財政廳批復(fù)結(jié)果對預(yù)算進行分解調(diào)整和控制，并將預(yù)算結(jié)果在線反饋各司局綜合處。財務(wù)報銷主要分為報銷和借款兩項業(yè)務(wù)。根據(jù)差旅、會議、固定資產(chǎn)購買等工作需要進行報銷申請，填寫相應(yīng)的報銷單，經(jīng)各司局審批、部機關(guān)財務(wù)處進行財務(wù)審核、最后領(lǐng)取報銷款項完成報銷流程。借款業(yè)務(wù)與報銷業(yè)務(wù)類似，主要包括借款申請、司局審批、財務(wù)審核、借出款項四個環(huán)節(jié)。如圖5所示。
2.2.2 業(yè)務(wù)協(xié)同分析
財務(wù)管理日常業(yè)務(wù)需要相互協(xié)同的環(huán)節(jié)主要產(chǎn)生在機關(guān)財務(wù)處與各司局綜合處之間，主要體現(xiàn)在每年上報預(yù)算的業(yè)務(wù)流程當(dāng)中。（1）各司局綜合處可通過協(xié)同辦公系統(tǒng)，在線上報本司局財務(wù)預(yù)算信息，機關(guān)財務(wù)處可根據(jù)上報信息進行預(yù)算編制工作。（2）機關(guān)財務(wù)處可通過協(xié)同辦公系統(tǒng)，將預(yù)算計劃下達至各司局綜合處，各司局可根據(jù)預(yù)算制定執(zhí)行計劃。（3）財務(wù)報銷管理應(yīng)與財務(wù)預(yù)算管理實現(xiàn)預(yù)算相關(guān)信息共享，便于各司局根據(jù)預(yù)算計劃執(zhí)行報銷。（4）財務(wù)報銷業(yè)務(wù)中，經(jīng)各司局領(lǐng)導(dǎo)審批的報銷業(yè)務(wù)，可自動轉(zhuǎn)至部機關(guān)財務(wù)處進行財務(wù)審核。
2.3 以“物”為核心的業(yè)務(wù)協(xié)同分析
2.3.1 業(yè)務(wù)管理流程分析
部機關(guān)資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)主要涉及辦公廳財務(wù)處、科技司（信息化資產(chǎn)）、機關(guān)服務(wù)中心（其他資產(chǎn)）和各司局的綜合處。
各司局日常涉及到的資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)主要包括申領(lǐng)、轉(zhuǎn)移、報修、退還四類，需要辦理時，需向部科技司或機關(guān)服務(wù)中心提交申請，經(jīng)過審批對資產(chǎn)申請的處理通常有以下幾種情況：申領(lǐng)資產(chǎn)沒有庫存的，需要進行資產(chǎn)采購申請，經(jīng)采購、驗收、入庫等環(huán)節(jié)，方可領(lǐng)用并進行登記；申領(lǐng)資產(chǎn)存在庫存的，可由網(wǎng)管中心或機關(guān)服務(wù)中心直接調(diào)撥，領(lǐng)用并登記；而由于崗位調(diào)動資產(chǎn)需要轉(zhuǎn)移的（比如由一個司局轉(zhuǎn)至另一個司局），需要重新進行資產(chǎn)登記，更新相關(guān)信息；報修申請業(yè)務(wù)，經(jīng)過審批，可直接進行維修和相應(yīng)登記處理；由于離職、離任、離退休等原因需要退換固定資產(chǎn)的，經(jīng)審批資產(chǎn)可重新入庫并進行相應(yīng)登記。網(wǎng)管中心和部機關(guān)服務(wù)中心需要對所管資產(chǎn)進行日常的盤點、對賬和統(tǒng)計分析，并作為下一年上報資產(chǎn)預(yù)算的依據(jù)。財務(wù)處需要根據(jù)資產(chǎn)數(shù)據(jù)，結(jié)合機構(gòu)編制、人員編制和資金預(yù)算進行資產(chǎn)的預(yù)算分析編制、下達預(yù)算等管理工作。如圖6所示。
2.3.2 業(yè)務(wù)協(xié)同分析
資產(chǎn)管理日常業(yè)務(wù)需要相互協(xié)同的環(huán)節(jié)主要產(chǎn)生在各司局與科技司及機關(guān)服務(wù)中心之間，科技司、機關(guān)服務(wù)中心與辦公廳財務(wù)處之間，主要體現(xiàn)在資產(chǎn)日常管理和資產(chǎn)預(yù)算上報當(dāng)中。（1）機關(guān)各司局可通過協(xié)同辦公系統(tǒng)，在線進行資產(chǎn)日常管理的申請，包括申領(lǐng)、轉(zhuǎn)移、報修和退還等業(yè)務(wù)。（2）科技司和機關(guān)服務(wù)中心可在線完成對日常資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)的審批，并根據(jù)不同業(yè)務(wù)進行相應(yīng)的處理。（3）辦公廳財務(wù)處預(yù)算系統(tǒng)應(yīng)實現(xiàn)與固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)的對接，科技司和機關(guān)服務(wù)中心可根據(jù)所管固定資產(chǎn)信息，在線上報資產(chǎn)預(yù)算計劃，辦公廳財務(wù)處可根據(jù)上報數(shù)據(jù)直接進行預(yù)算編制及下達計劃。
2.4 以“文”為核心的業(yè)務(wù)協(xié)同分析
2.4.1 業(yè)務(wù)管理流程分析
部機關(guān)公文管理業(yè)務(wù)主要涉及辦公廳及機關(guān)各司局。部機關(guān)發(fā)文主要由各發(fā)文司局完成。發(fā)文主要包括擬稿，處領(lǐng)導(dǎo)審批，司領(lǐng)導(dǎo)審批，編號，退還擬稿人，蓋章、打印、繕印，發(fā)文等環(huán)節(jié)。部機關(guān)收文主要由辦公廳完成，辦公廳收文后對來文進行初審登記，然后在線交部長辦轉(zhuǎn)辦或轉(zhuǎn)交有關(guān)司局轉(zhuǎn)辦，經(jīng)部領(lǐng)導(dǎo)批示或有關(guān)司局進行督辦，相關(guān)司局在線進行收文登記和辦理并將辦理情況通過系統(tǒng)直接反饋辦公廳。如圖7所示。
2.4.2 業(yè)務(wù)協(xié)同分析
公文管理的業(yè)務(wù)協(xié)同主要涉及的是收發(fā)文流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)。（1）發(fā)文流程中，退還擬稿人環(huán)節(jié)結(jié)束后，可直接轉(zhuǎn)至辦公廳進行文件的繕印。（2）收文流程中，辦公廳可實現(xiàn)公文在線轉(zhuǎn)辦和在線督辦。通過即時消息通知，通知有關(guān)司局進行收文登記，并可在督辦期間對辦文進行跟蹤并實時在線提醒。相關(guān)司局可將公文辦理情況及時向辦公廳進行反饋。
3 協(xié)同政務(wù)信息化系統(tǒng)設(shè)計思路研究
結(jié)合上述業(yè)務(wù)協(xié)同分析，結(jié)合當(dāng)前主要政務(wù)信息化技術(shù)，我們給出如下部機關(guān)協(xié)同政務(wù)信息化系統(tǒng)的設(shè)計思路：
3.1 采用基于面向服務(wù)技術(shù)的平臺型架構(gòu)搭建系統(tǒng)框架
借鑒當(dāng)前信息技術(shù)領(lǐng)域常用的SOA（面向服務(wù)的架構(gòu)）、Portal（集成門戶技術(shù)）等平臺型架構(gòu)技術(shù)，搭建基于面向服務(wù)技術(shù)的部機關(guān)協(xié)同政務(wù)信息化系統(tǒng)平臺框架，能夠?qū)崿F(xiàn)整個系統(tǒng)中權(quán)限控制、用戶界面、技術(shù)路線等方面的統(tǒng)一，提供系統(tǒng)具有松耦合、高可擴展、良好用戶體驗的特點，解決原有模式下的分散建設(shè)帶來的難以整合應(yīng)用的突出問題。
3.2 基于數(shù)據(jù)交換共享與工作流技術(shù)開展協(xié)同應(yīng)用
結(jié)合在行政辦公業(yè)務(wù)中的協(xié)同辦理環(huán)節(jié)，實現(xiàn)基于工作流的人事、財務(wù)、資產(chǎn)、公文等業(yè)務(wù)的協(xié)作辦理，并利用數(shù)據(jù)交換共享技術(shù)，實現(xiàn)在協(xié)同辦理過程中跨系統(tǒng)、跨司局的數(shù)據(jù)應(yīng)用，從而改變原有各系統(tǒng)各自為政，在自身業(yè)務(wù)領(lǐng)域內(nèi)可以實現(xiàn)信息化，而在相關(guān)業(yè)務(wù)間智能通過紙質(zhì)或電子文件的形式進行協(xié)作的典型問題。
3.2 綜合利用虛擬化、內(nèi)存計算等技術(shù)進行集約建設(shè)
對于系統(tǒng)建設(shè)中所需要的服務(wù)及計算資源，應(yīng)利用“云計算”技術(shù)中核心的“虛擬化”技術(shù)對服務(wù)資源進行整合，充分利用現(xiàn)有資源，減少服務(wù)及計算資源的無限擴張，同時考慮在一些實時計算要求較高的部位，采用內(nèi)存計算技術(shù)加大系統(tǒng)吞吐量和計算效率，在集約建設(shè)的同時保障系統(tǒng)響應(yīng)效率不會降低。
4 結(jié)語
本文在某部機關(guān)行政辦公業(yè)務(wù)現(xiàn)狀基礎(chǔ)上，對部機關(guān)“人”、“財”、“物”、“文”四條主線的相關(guān)辦公業(yè)務(wù)協(xié)同情況進行分析，并結(jié)合當(dāng)前政務(wù)信息化的主要技術(shù)給出了協(xié)同政務(wù)辦公信息的設(shè)計思路，對于下一步系統(tǒng)設(shè)計工作具有良好的借鑒意義。
參考文獻
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[論文摘要]筆者結(jié)合工作實際，針對高速公路經(jīng)營 企業(yè) 預(yù)算管理中存在的缺乏組織保障、缺乏戰(zhàn)略導(dǎo)向、缺乏科學(xué)基礎(chǔ)、缺乏考核機制等不足 ，提出了一些建議，促使全面預(yù)算管理在高速公路經(jīng)營企業(yè)充分發(fā)揮作用。
一、全面預(yù)算管理的涵義和作用
（一） 全面預(yù)算管理的涵義
2002年4月10日財政部印發(fā)的《關(guān)于企業(yè)實行財務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見》，將全面預(yù)算管理界定為：利用預(yù)算對企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財務(wù)及非財務(wù)資源進行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成既定的經(jīng)營目標(biāo)。根據(jù)安達信公司“全球最佳實務(wù)數(shù)據(jù)庫”（global best practice）中的定義：預(yù)算是一種系統(tǒng)的方法，用來分配公司的財務(wù)、實物及人力等資源，以實現(xiàn)公司既定的戰(zhàn)略目標(biāo)。著名管 理學(xué) 教授戴維。奧利認為：全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個能把組織的所有關(guān)鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法之一。因此，筆者將全面預(yù)算管理定義為：全面預(yù)算管理是具有企業(yè)計劃、協(xié)調(diào)、控制、激勵、評價生產(chǎn)經(jīng)營等功能的一種綜合貫徹企業(yè)戰(zhàn)略方針的機制?？梢姡骖A(yù)算管理是對公司相關(guān)的投融資活動、經(jīng)營活動和財務(wù)活動的未來情況進行預(yù)期并控制的管理行為及制度安排。
（二） 全面預(yù)算管理的作用
全面預(yù)算管理的作用主要表現(xiàn)在五個方面：其一，有助于 現(xiàn)代 企業(yè)制度的建立，預(yù)算管理是一種與公司治理結(jié)構(gòu)相適應(yīng)，通過企業(yè)內(nèi)部各個管理層次的權(quán)利和責(zé)任安排，以及相應(yīng)的利益分配來實施的管理機制安排；其二，有助于企業(yè)戰(zhàn)略管理的實施，全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要形式；其三，有助于現(xiàn)代財務(wù)管理方式的實現(xiàn)，實施預(yù)算管理，是企業(yè)實現(xiàn)財務(wù)管理科學(xué)化、規(guī)范化的重要途徑；其四，有助于強化內(nèi)部控制和提高管理效率，在企業(yè)實施分權(quán)管理條件下，全面預(yù)算管理既保證了企業(yè)內(nèi)部目標(biāo)的一致性，又有助于完善權(quán)力約束機制，已成為內(nèi)部控制的重要手段和依據(jù)；其五，有助于企業(yè)資源的整合，實行全面預(yù)算管理可以有效地消除內(nèi)部組織機構(gòu)松散，實現(xiàn)各層級、各成員的有機整合。
二、全面預(yù)算管理的特征
全面預(yù)算管理的主要特征可以歸納為以下幾個方面。
（一）全面預(yù)算管理的全面性
具體體現(xiàn)為全員性、全程性和全方位。全員性是指全面預(yù)算管理涉及公司各個部門，需要全員參與，共同完成，任何環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題都會影響整體效益；全程性是指預(yù)算管理活動從編制、執(zhí)行控制、考核分析、績效評價及獎懲均滲透到公司經(jīng)營活動中的每個環(huán)節(jié)，表現(xiàn)為全過程的預(yù)算管理；全方位是指預(yù)算管理包括經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算和財務(wù)預(yù)算各個方面預(yù)算。
（二）全面預(yù)算管理的機制性
全面預(yù)算管理的根本點是要通過預(yù)算來強化內(nèi)部管理，使預(yù)算成為一種管理上的制度安排，而不是臨時性、分散性的管理手段，預(yù)算以市場為主導(dǎo)，全面考慮市場機制（供求機制、競爭機制、價格機制等）；預(yù)算管理是一種權(quán)力控制管理，是一種機制安排，權(quán)、責(zé)、利必須對等；預(yù)算的決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)必須相互分立，以保證權(quán)力的制衡和系統(tǒng)的有序運轉(zhuǎn)。
（三）全面預(yù)算管理的戰(zhàn)略性
全面預(yù)算管理的戰(zhàn)略性特征是指：其構(gòu)建必須以公司戰(zhàn)略為導(dǎo)向；符合戰(zhàn)略要求的全面預(yù)算管理能對公司戰(zhàn)略 發(fā)展 起到全方位的支持作用，是公司戰(zhàn)略目標(biāo)的具體實施規(guī)劃。
（四）全面預(yù)算管理的系統(tǒng)性
具體可分為縱向和橫向兩方面：縱向系統(tǒng)性是指預(yù)算的編制、執(zhí)行控制、考核和獎懲各環(huán)節(jié)共同構(gòu)成一個完整體系，上下環(huán)節(jié)緊密相連，共同形成預(yù)算的剛性；橫向系統(tǒng)性是指各個部門的工作內(nèi)容都是相互聯(lián)系的，某部門的預(yù)算目標(biāo)未完成，會影響其他部門的預(yù)算執(zhí)行，必須經(jīng)過有權(quán)部門按照規(guī)定的權(quán)限批準。
（五）全面預(yù)算管理的科學(xué)性
與傳統(tǒng)的公司計劃相比，全面預(yù)算建立在更科學(xué)的基礎(chǔ)上，主要表現(xiàn)為：基礎(chǔ)資料充實、 計算 方法先進、執(zhí)行過程高效。
（六）全面預(yù)算管理的整合性
全面預(yù)算管理的整合性體現(xiàn)在權(quán)責(zé)利的整合及管理的整合兩方面。權(quán)責(zé)利的整合是全面建立公司內(nèi)部各部門、各崗位的權(quán)責(zé)利體系，通過預(yù)算的分解，使各部門、各崗位都賦予責(zé)任目標(biāo)和相應(yīng)的權(quán)利、利益，并形成相互制約。管理的整合是指：預(yù)算是一種目標(biāo)價值，通過預(yù)算體系建立實現(xiàn)出資者目標(biāo)價值為軸心的運動體系，把公司各種資源與現(xiàn)實價值聯(lián)結(jié)起來，是一個統(tǒng)籌管理的指揮棒。
三、目前高速公路經(jīng)營企業(yè)預(yù)算管理的不足
（一）預(yù)算管理缺乏組織保障
全面預(yù)算是在財務(wù)收支預(yù)算基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，以至于高速公路經(jīng)營企業(yè)的很多人都認為預(yù)算是財務(wù)行為，應(yīng)由財務(wù)部門負責(zé)預(yù)算的制定和控制，甚至把預(yù)算管理理解為是財務(wù)部門控制資金支出的計劃和措施，這就導(dǎo)致了高速公路經(jīng)營企業(yè)在實行全面預(yù)算過程中，普遍存在缺乏全面預(yù)算管理組織體系保障的問題。一是大部分企業(yè)尚未設(shè)置專門的全面預(yù)算管理機構(gòu)。筆者走訪了省內(nèi)13家路橋經(jīng)營企業(yè)，目前僅有1家設(shè)置了專門的全面預(yù)算管理機構(gòu)。同時，有關(guān)調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，在我國由專門的預(yù)算機構(gòu)做出預(yù)算決策的企業(yè)不到20%，大部分企業(yè)則是ceo、cfo和財務(wù)部門做出。這便帶來了兩方面問題：一方面，財務(wù)人員不可能熟悉工程部、營運部、人事部、綜合部等各個部門的具體業(yè)務(wù)，不可能掌握道路養(yǎng)護、收費 網(wǎng)絡(luò) 、監(jiān)控設(shè)備、人力資源等各個管理領(lǐng)域的專業(yè)知識，不可能隨時了解到社會 經(jīng)濟 環(huán)境、汽車制造及銷售、道路車輛流量等外部環(huán)境變化及對企業(yè)的影響，所以形成的預(yù)算必然缺乏科學(xué)性；另一方面，高速公路企業(yè)財務(wù)部門與其他業(yè)務(wù)部門是一種相互平行的關(guān)系，如果在缺少其他部門參與過程情況下，由財務(wù)部門獨立完成預(yù)算編制，那么在全面預(yù)算的執(zhí)行和考核時，其他部門則強調(diào)自己業(yè)務(wù)的特殊性、復(fù)雜性，或者抱怨預(yù)算“不切合實際”、“不適應(yīng)變化”、“不便于操作”等，從而加大了預(yù)算管理的隨意性。二是一些企業(yè)雖然建立了全面預(yù)算管理機構(gòu)，但是組織不盡合理，機構(gòu)不夠健全。例如，筆者走訪的那家設(shè)置了專門全面預(yù)算管理機構(gòu)的高速公路經(jīng)營企業(yè)，預(yù)算管理小組隸屬于財務(wù)部門，或者一些企業(yè)全面預(yù)算管理機構(gòu)的成員為公司內(nèi)部人員兼職。這些都將影響全面預(yù)算的科學(xué)性、合理性、準確性和權(quán)威性。
（二） 預(yù)算管理缺乏戰(zhàn)略導(dǎo)向
現(xiàn)有預(yù)算具體由經(jīng)營預(yù)算、財務(wù)預(yù)算和長期投資（資本支出）預(yù)算三部分構(gòu)成。首先它以高速公路通行費收入預(yù)測或高速公路經(jīng)營企業(yè)目標(biāo)利潤為依據(jù)，編制資本支出預(yù)算和經(jīng)營預(yù)算；而經(jīng)營預(yù)算則以高速公路通行費收入預(yù)算為起點，按照以收定支原則進行編制；最后，根據(jù)資本支出預(yù)算和經(jīng)營預(yù)算編制財務(wù)預(yù)算。由此我們不難發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)有預(yù)算忽視了戰(zhàn)略的存在，它假定高速公路經(jīng)營企業(yè)未來通行費收入是可以預(yù)測的，在此基礎(chǔ)上，以通行費收入預(yù)測或目標(biāo)利潤為依據(jù)，編制資本支出預(yù)算、經(jīng)營預(yù)算和財務(wù)預(yù)算，以控制經(jīng)營活動和財務(wù)活動，保證資金的有效籌措和使用，實現(xiàn)目標(biāo)利潤。例如，某高速公路經(jīng)營企業(yè)在制定2004年預(yù)算時，預(yù)測當(dāng)年營業(yè)總收入為47200萬元，比上年增長17.33%.根據(jù)這一預(yù)測，便將當(dāng)年目標(biāo)利潤確定為25800萬元，比上年增長16.5%.然后為了完成這一目標(biāo)，想方設(shè)法將成本費用壓縮為21720萬元，比上年增長12.95%.這顯然是在企業(yè)外部環(huán)境相對平穩(wěn)，道路品質(zhì)相對穩(wěn)定，單純以實現(xiàn)當(dāng)期利潤最大化為目標(biāo)下的邏輯，而沒有思考在企業(yè)戰(zhàn)略指引下的道路全生命周期成本管理問題。
（三） 預(yù)算管理缺乏科學(xué)基礎(chǔ)
高速公路經(jīng)營企業(yè)現(xiàn)行預(yù)算一般以年度為基礎(chǔ)進行編制，這種編制方法即歷年制，易于理解及用于業(yè)績評價。但歷年制并沒有充分的理論依據(jù)，因為企業(yè)的經(jīng)營活動并不是以年度為周期，企業(yè)活動或成果在年度與年度之間并不存在著明顯的 規(guī)律 性。一方面，它忽略了社會經(jīng)濟環(huán)境、道路車輛流量、路橋使用品質(zhì)、設(shè)備技術(shù)狀況的變化情況，缺乏對未來形勢的充分預(yù)測，使得預(yù)算在執(zhí)行過程中偏離實際，增加了推行全面預(yù)算的工作阻力。例如，某高速公路經(jīng)營企業(yè)2003年營業(yè)總收入為40227.16萬元，比上年增長18.56%.在制定2004年預(yù)算時，便根據(jù)2003年的增長幅度，將營業(yè)總收入定為47468.05萬元，增長18%.另一方面，無形助長了各部門蓄意夸大當(dāng)年業(yè)務(wù)活動耗用，使占有的可支配資源最大化，進而獲得下一年度預(yù)算自由和較好的考核業(yè)績。
（四） 預(yù)算管理缺乏考核機制
目前，我國高速公路經(jīng)營企業(yè)在全面預(yù)算管理中存在重編制、輕執(zhí)行的現(xiàn)象。在對預(yù)算執(zhí)行進行跟蹤調(diào)查和預(yù)算控制時，其涉及面就明顯縮小，這說明企業(yè)對預(yù)算的執(zhí)行并未給予足夠的重視。由于很多高速公路經(jīng)營企業(yè)尚未建立完善的預(yù)算管理網(wǎng)絡(luò)和科學(xué)的管理程序，缺乏嚴格的監(jiān)督制度，執(zhí)行的隨意性很大。實際中經(jīng)常出現(xiàn)項目資金互相挪用，投資與成本隨意調(diào)節(jié)、寅吃卯糧，造成編制的預(yù)算與執(zhí)行的結(jié)果偏差很大。在分析預(yù)算執(zhí)行情況時，僅將預(yù)算與執(zhí)行情況進行簡單的比例計算，而沒有對預(yù)算差異進行深入的、定量的分析，難以確定預(yù)算差異產(chǎn)生的原因，無法將預(yù)算執(zhí)行情況與企業(yè)經(jīng)營狀況有機聯(lián)系在一起。而且，預(yù)算調(diào)整權(quán)力也沒有相應(yīng)的制衡，預(yù)算形同虛設(shè)。超預(yù)算或無預(yù)算的項目可能因為預(yù)算調(diào)整權(quán)的濫用而照樣開展，預(yù)算對實際行為的預(yù)控作用嚴重受損，影響管理水平的發(fā)揮。同時，由于缺乏相應(yīng)的預(yù)算考評制度，造成預(yù)算不能成為企業(yè)的硬約束，使預(yù)算失去其應(yīng)有的權(quán)威性和嚴肅性。由于上級管理部門一般只在年終考核預(yù)算總體指標(biāo)，又未形成定期或不定期的預(yù)算反饋制度，責(zé)任不明確，成本控制的具體指標(biāo)難以落到實處。對預(yù)算工作富有成效的預(yù)算內(nèi)浪費嚴重或資金挪用、突擊花錢等問題的違規(guī)單位或個人缺乏必要的處罰手段，影響了預(yù)算管理工作的深入開展。
四、高速公路企業(yè)實行全面預(yù)算的幾點建議
（一）全面預(yù)算管理必須健全組織機構(gòu)
現(xiàn)代預(yù)算管理制度強調(diào)協(xié)同，為了保證全面預(yù)算管理的實施，必須理順全面預(yù)算各參與主體的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系，并使責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合原則能真正落到實處，使全面預(yù)算管理制度化。全面預(yù)算的組織體系就是體現(xiàn)現(xiàn)代預(yù)算管理制度，完善公司治理結(jié)構(gòu)的標(biāo)志，是對具體承擔(dān)預(yù)算編制、調(diào)整、執(zhí)行、分析和考核的主體，以價值鏈為基礎(chǔ)構(gòu)建戰(zhàn)略單元，并把戰(zhàn)略目標(biāo)進行分解。一個企業(yè)的預(yù)算管理的組織結(jié)構(gòu)可以看出該企業(yè)對全面預(yù)算的認識。筆者認為比較理想的全面預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu)應(yīng)包括：股東大會、董事會、預(yù)算管理委員會、預(yù)算工作小組和各個業(yè)務(wù)部門。
首先，高速公路經(jīng)營企業(yè)股東大會作為公司預(yù)算的審批機構(gòu)。其次，高速公路經(jīng)營企業(yè)董事會和預(yù)算管理委員會作為全面預(yù)算管理的決策機構(gòu)，負責(zé)根據(jù)公司發(fā)展戰(zhàn)略要求，審查批準整個公司的預(yù)算方案，協(xié)調(diào)預(yù)算的編制、調(diào)整、執(zhí)行、分析和考核，也是公司領(lǐng)導(dǎo)全面預(yù)算工作的最高管理機構(gòu)，公司總經(jīng)理擔(dān)任預(yù)算管理委員會主任委員，公司總經(jīng)濟師、總 會計 師擔(dān)任副主任委員，工程部、營運部、人事部、辦公室等各業(yè)務(wù)部門負責(zé)人擔(dān)任委員。第三，公司預(yù)算管理工作小組是預(yù)算管理委員會領(lǐng)導(dǎo)下的常設(shè)專門機構(gòu)，負責(zé)全面預(yù)算管理的日常工作，由道路橋梁養(yǎng)護、收費網(wǎng)絡(luò)維護、人力資源管理等各個領(lǐng)域的專業(yè)人才專職組成，代為行使最高管理層的權(quán)利，負責(zé)全面預(yù)算的編制工作。預(yù)算管理工作小組在整個全面預(yù)算管理組織體系設(shè)置應(yīng)高于工程部、營運部、人事部、辦公室等各個業(yè)務(wù)部門，這是全面預(yù)算管理組織體系的保障。第四，工程部、營運部、人事部、辦公室等各個業(yè)務(wù)部門應(yīng)積極參與預(yù)算編制、調(diào)整、執(zhí)行、分析、考核等每一個環(huán)節(jié)，為預(yù)算管理工作小組提供全面、系統(tǒng)、真實、有效的信息資源。
（二） 全面預(yù)算管理必須圍繞戰(zhàn)略導(dǎo)向
戰(zhàn)略是實現(xiàn)企業(yè)長期目標(biāo)、增強企業(yè)競爭優(yōu)勢的基本策略方法。企業(yè)成敗關(guān)鍵看企業(yè)有無正確的戰(zhàn)略。戰(zhàn)略是導(dǎo)向，戰(zhàn)略錯了，企業(yè)內(nèi)部工作效率越高，結(jié)果可能偏離企業(yè)目標(biāo)更遠。因此，西方企業(yè)認為“做對的事情”（do the right things）比“把事情做對”（do the things right）更重要。全面預(yù)算是企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃的完整體現(xiàn)，是企業(yè)戰(zhàn)略實施的保障與支持系統(tǒng)。公司的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃給全面預(yù)算管理提供了目標(biāo)和方向，戰(zhàn)略管理在任何一個現(xiàn)代企業(yè)都應(yīng)該居于核心地位，其他的系統(tǒng)管理都要服從、支持企業(yè)戰(zhàn)略的需要。所以，沒有戰(zhàn)略引導(dǎo)性的預(yù)算是沒有靈魂的預(yù)算，難以提升企業(yè)的核心競爭力和企業(yè)價值；而沒有預(yù)算支撐的戰(zhàn)略是不具操作性的空洞的戰(zhàn)略。預(yù)算對戰(zhàn)略實施非常重要，因為預(yù)算是資源配置的具體計劃，是監(jiān)測業(yè)務(wù)運行的過程，是其實現(xiàn)長期戰(zhàn)略目標(biāo)的推進工具，是考核業(yè)績的重要依據(jù)。
高速公路經(jīng)營企業(yè)戰(zhàn)略制定過程中的一個重要概念，就是高速公路全壽命周期基本理念。有了這一理念，才能確保高速公路經(jīng)營企業(yè)戰(zhàn)略的長期導(dǎo)向作用，才能保證預(yù)算管理的科學(xué)合理性。
全壽命周期成本（life cycle cost ，lcc）也稱為壽命周期費用，最早由美國國防部于20世紀60年代末正式提出并率先使用。lcc是指政府為了設(shè)置和獲得系統(tǒng)以及系統(tǒng)一生所消耗的總費用，其中包括開發(fā)、設(shè)置、使用、后勤支援和報廢等費用。高速公路全壽命周期基本理念是：（1）讓狀態(tài)良好的道路系統(tǒng)保持更長時間，延緩未來的破壞，不增加結(jié)構(gòu)承載能力的前提下改善系統(tǒng)的功能狀況；（2）在適當(dāng)?shù)臅r間，將適用的措施應(yīng)用在適宜的路面上。高速公路全壽命周期內(nèi)采取相應(yīng)措施后的成本效益變化，主要體現(xiàn)在對路況質(zhì)量的提高和為后期的養(yǎng)護節(jié)約成本，而對路況的質(zhì)量提高可以通過與不采取任何措施狀況下的路況質(zhì)量做對比。
圖1所示為采取養(yǎng)護后的性能衰減趨勢和不采取養(yǎng)護措施的性能衰減趨勢。采取預(yù)防性養(yǎng)護措施的成本效益關(guān)系可以通過圖2、圖3表示出來。
從圖2可以看出，當(dāng)路況隨著時間逐漸衰減，特別是當(dāng)?shù)缆返男阅芎艿蜁r，養(yǎng)護費用成本一般都很大；而在正確的時間采用合適的預(yù)防性養(yǎng)護措施后，路況性能有所提升，養(yǎng)護成本會減少且路面的壽命也會相應(yīng)延長，大修的時間也會推后，次數(shù)也會相應(yīng)減少。從圖2中還可以發(fā)現(xiàn)：在路面經(jīng)歷了75％的設(shè)計壽命，其質(zhì)量下降40％時，進行預(yù)防性養(yǎng)護，假如要花l元錢；如果等路面質(zhì)量下降到80％，亦即其剩余壽命僅為12％時才進行養(yǎng)護，那么這時通過大修所得到與進行預(yù)防性養(yǎng)護所得到相同的路況時，所需的費用就為4～5元或更多。更為重要的是，路面質(zhì)量在很短的時間內(nèi)就下降了40％，而路面剩余壽命也迅速從60％下降到18％。推遲路面的養(yǎng)護將會面臨著路面的大修和重建，這不僅使路面長期處于較低的服務(wù)水平，還會造成壽命期的高費用。如圖3（a），如果在路面狀況不太好時（新建后第15年）選擇罩面（大修）1次，罩面的價格為8萬元，則30年的壽命期內(nèi)的養(yǎng)護維修費用為8萬元。如果選擇路面狀況較好時就進行表面處理，如圖3（b）所示（微表處預(yù)防性養(yǎng)護措施2次），其價格每次為2萬元，則在服務(wù)期內(nèi)的養(yǎng)護費用為4萬元，但后者可以使路面長期保持在良好狀態(tài)。 所以，道路全壽命周期應(yīng)該是高速公路經(jīng)營 企業(yè) 在制定戰(zhàn)略過程中的一個重要理念，也應(yīng)該是全面預(yù)算管理必須充分考慮的一個主要因素。
（三） 全面預(yù)算管理必須建立分析模型
通行費征收是高速公路經(jīng)營企業(yè)最主要的營業(yè)收入，雖然這一收入的多少與主觀努力的關(guān)聯(lián)度不是很大。但是，影響通行費收入的因素卻非常多，例如國內(nèi) 經(jīng)濟 形勢特別是物流業(yè)、制造業(yè)、 旅游 業(yè)、汽車生產(chǎn)與銷售以及高速公路路網(wǎng)建設(shè)情況等，這些行業(yè)的 發(fā)展 形勢都將對高速公路經(jīng)營企業(yè)下一年度的營業(yè)收入產(chǎn)生很大的影響。所以，高速公路經(jīng)營企業(yè)在編制年度預(yù)算時，不能僅僅根據(jù)上一年度的營業(yè)收入情況對下一年度作出預(yù)測，更不能以高速公路通行費收入預(yù)算為起點，按照以收定支原則進行編制預(yù)算，而是要對高速公路通行費征收有可能產(chǎn)生影響的國內(nèi)經(jīng)濟形勢，特別是物流業(yè)、制造業(yè)、旅游業(yè)、汽車生產(chǎn)與銷售以及高速公路路網(wǎng)建設(shè)等情況及時予以關(guān)注，全面收集數(shù)據(jù)，進行系統(tǒng)分析，建立 科學(xué) 的分析模型，從中找出他們之間的影響系數(shù)，以便更好地指導(dǎo)全面預(yù)算編制工作，使其在高速公路經(jīng)營企業(yè)充分發(fā)揮作用。
（四） 全面預(yù)算管理必須依靠考核體系
高速公路經(jīng)營企業(yè)全面預(yù)算管理應(yīng)建立以平衡記分卡為依據(jù)的考核體系。所謂平衡計分卡（balanced scorecard），又譯為平衡記分卡、綜合記分卡，簡單地說就是根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略要求而精心設(shè)計的指標(biāo)體系，它既是一種革命性的績效評價系統(tǒng)，也是一個有效的戰(zhàn)略管理系統(tǒng)。這個指標(biāo)體系具有如下特點。
1.多維性。該指標(biāo)體系由財務(wù)、顧客、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、員工學(xué)習(xí)與成長等相互聯(lián)系的四個維度的指標(biāo)構(gòu)成。財務(wù)維度：從財務(wù)角度衡量企業(yè)的指標(biāo)。財務(wù)指標(biāo)是反映企業(yè)經(jīng)營效益的指標(biāo)，它包括活力能力、收益增長率、經(jīng)濟增加值等。顧客維度：從顧客角度衡量企業(yè)的指標(biāo)。這類指標(biāo)主要有顧客滿意度、顧客忠誠度、市場份額、市場獲得率等。內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度：從企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程角度衡量企業(yè)的指標(biāo)。屬于這類的指標(biāo)有流程的有效性、流程效率、周期、成本、適應(yīng)性等。員工學(xué)習(xí)與成長維度：從員工學(xué)習(xí)與成長角度評價企業(yè)的指標(biāo)。包括高學(xué)歷員工比例、員工生產(chǎn)力、員工滿意度、員工建議、培訓(xùn)時數(shù)、開發(fā)領(lǐng)先能力等。
2.平衡性。傳統(tǒng)企業(yè)業(yè)績評價僅采用財務(wù)指標(biāo)進行。財務(wù)指標(biāo)雖然是重要的業(yè)績評價指標(biāo)，但是它是一個滯后指標(biāo)，是企業(yè)過去行為的結(jié)果，而不能揭示企業(yè)未來的發(fā)展?jié)撃埽覇渭円载攧?wù)指標(biāo)來評價還可能造成經(jīng)營上的短期行為。平衡計分卡則將企業(yè)的評價指標(biāo)拓展為四個方面，很好地平衡了財務(wù)績效指標(biāo)與非財務(wù)績效指標(biāo)、滯后績效指標(biāo)與前置績效指標(biāo)以及企業(yè)內(nèi)外群體之間的關(guān)系，使企業(yè)業(yè)績得到全面的評價。
3.因果性。平衡記分卡四個方面的指標(biāo)之間具有很強的因果關(guān)系。具體講，就是員工學(xué)習(xí)與成長指標(biāo)支撐內(nèi)部業(yè)務(wù)流程指標(biāo)；內(nèi)部業(yè)務(wù)流程指標(biāo)支撐顧客指標(biāo)，而顧客指標(biāo)又支撐財務(wù)指標(biāo)；最后，財務(wù)指標(biāo)的持續(xù)增長又為員工的學(xué)習(xí)與成長、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程的改善提供經(jīng)濟保障。一環(huán)扣一環(huán)，后浪推前浪，最終使企業(yè)走上良性發(fā)展的軌道。
4.戰(zhàn)略性。平衡記分卡的戰(zhàn)略性表現(xiàn)在：第一，指標(biāo)體系的制定要以企業(yè)遠景和戰(zhàn)略為導(dǎo)向；第二，它既注重對結(jié)果指標(biāo)的衡量，同時也注重對企業(yè)未來長遠發(fā)展起決定因素（領(lǐng)先指標(biāo)或企業(yè)成功的驅(qū)動因素）的衡量；第三，企業(yè)戰(zhàn)略管理的關(guān)鍵在于培養(yǎng)核心競爭力，而在知識經(jīng)濟時代，企業(yè)核心競爭力就表現(xiàn)在員工的學(xué)習(xí)與成長以及內(nèi)部業(yè)務(wù)流程的不斷革新，而平衡記分卡對企業(yè)的業(yè)績評價恰好抓住了這個關(guān)鍵。平衡記分卡見圖4.
預(yù)算編制為什么要以平衡記分卡為依據(jù)？主要原因是，企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略具有很強的概括性，雖然預(yù)算編制要求以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，但預(yù)算的具體確定卻不能直接以戰(zhàn)略為依據(jù)。而平衡記分卡則是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略的具體化，預(yù)算如果符合和支持平衡記分卡指標(biāo)的目標(biāo)和措施，則最終將對企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略的實現(xiàn)產(chǎn)生積極作用。因此，預(yù)算編制應(yīng)以平衡記分卡為依據(jù)。這種以平衡記分卡為依據(jù)的預(yù)算編制方法可稱為“平衡記分卡驅(qū)動預(yù)算程序”。
[關(guān)鍵詞]發(fā)電企業(yè);預(yù)算;管理
doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.20.017
[中圖分類號]F275;F426.61 [文獻標(biāo)識碼]A [文章編號]1673-0194（2015）20-0022-03
電力體制改革作為我國整體經(jīng)濟體制改革的一部分，目前基本實現(xiàn)了廠網(wǎng)分開、政企分開和主業(yè)輔業(yè)相分離，極大解放了電力生產(chǎn)力，也建立了相應(yīng)的電力市場監(jiān)管機構(gòu)，促進了我國電力工業(yè)生產(chǎn)和監(jiān)管的跨越式發(fā)展。黨的十八屆三中全會對全面深化改革作出了戰(zhàn)略部署，也為積極推進電力體制改革指明了方向。按照三中全會要求，深化電力體制改革必須始終確保改革的正確方向，一切從實際出發(fā)，總結(jié)國內(nèi)成功做法，借鑒國外有益經(jīng)驗，整體推進和重點突破相促進。全面預(yù)算管理是西方國家行之有效的一種財務(wù)管理模式，對發(fā)電企業(yè)財務(wù)管理理論和實踐創(chuàng)新具有重要的示范作用。
1 相關(guān)概念和涵義
預(yù)算是一種收支預(yù)算或資金需求計劃，企業(yè)領(lǐng)域的預(yù)算，作為企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種手段和制度具有特定含義。全面預(yù)算是企業(yè)的總體財務(wù)計劃，反映的是企業(yè)未來某一時間段的全部生產(chǎn)經(jīng)營活動。全面預(yù)算管理，是根據(jù)企業(yè)長期經(jīng)營戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)，將企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)層層分解到企業(yè)內(nèi)部的各經(jīng)營機構(gòu)，圍繞企業(yè)預(yù)算控制和協(xié)調(diào)考核等內(nèi)容，建立起科學(xué)完整的指標(biāo)管理控制系統(tǒng)。它以銷售預(yù)測為起點，以企業(yè)的目標(biāo)利潤為目的，預(yù)測企業(yè)下一階段的生產(chǎn)、成本及資金情況，并編制預(yù)計資產(chǎn)負債表、預(yù)計利潤表。全面預(yù)算涵蓋了財務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算及業(yè)務(wù)預(yù)算。
2 全面預(yù)算管理的基本特征
全面預(yù)算管理以長期戰(zhàn)略規(guī)劃為核心，是全過程、全方位的企業(yè)內(nèi)部管理控制系統(tǒng)，其主要特征可歸結(jié)如下。
2.1 全面預(yù)算管理具有全局性
預(yù)算管理的范圍覆蓋了企業(yè)經(jīng)營管理的各方面。企業(yè)的全面預(yù)算管理以計劃、市場和企業(yè)中長期戰(zhàn)略規(guī)劃等作為具體工作對象和內(nèi)容，通過與會計核算對企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面發(fā)揮預(yù)警和指導(dǎo)的作用。全面預(yù)算管理的具體工作分為編制、執(zhí)行、分析、控制、調(diào)整及考核等階段，形成對企業(yè)循環(huán)式的全面控制。
2.2 全面預(yù)算管理具有融合性
預(yù)算管理將控制機制與管理制度高度結(jié)合，形成一個聯(lián)系密切的的有機體。全面預(yù)算管理既是企業(yè)內(nèi)部控制的的方法，又是企業(yè)經(jīng)營管理制度的重要方面。通過全面預(yù)算管理，企業(yè)的執(zhí)行、決策和監(jiān)督等職能得以實施;通過全面預(yù)算管理，企業(yè)各個部門的相互制衡與監(jiān)督得以實現(xiàn)，也是一種有效的內(nèi)部控制方法，企業(yè)不同的組織結(jié)構(gòu)權(quán)責(zé)利相互適應(yīng)。同時，全面預(yù)算管理也可看作是企業(yè)管理的一種機制，一種和計劃管理不同的管理制度機制，企業(yè)管理層可利用全面預(yù)算更好地開展日常經(jīng)營活動，起到企業(yè)內(nèi)部控制制度發(fā)揮的監(jiān)督作用。
2.3 全面預(yù)算管理具有綜合性
預(yù)算管理要求企業(yè)全體員工積極參與其中。經(jīng)過企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)批準，全面預(yù)算管理的貫徹實施深刻融入企業(yè)的各個部門、各個層級和和各個業(yè)務(wù)流程。全面預(yù)算管理要求企業(yè)每個員工都參與到預(yù)算管理的各個環(huán)節(jié)，通過全面預(yù)算管理的傳導(dǎo)和反饋機制，各員工的行為直接決定著企業(yè)高層預(yù)算政策的具體執(zhí)行效果。另一方面，全面預(yù)算管理將企業(yè)內(nèi)部管理流程有機融合成為一個關(guān)聯(lián)性很強的系統(tǒng)，構(gòu)成一套全員性的內(nèi)部管理體系，呈現(xiàn)了每個部門的權(quán)責(zé)與利益。因此，各個管理階層的員工的積極參與彰顯了全面預(yù)算管理的綜合性。
2.4 全面預(yù)算管理具有互動性
預(yù)算管理的溝通過程是充分且必要的。溝通是企業(yè)重要的環(huán)節(jié)，全面預(yù)算管理在企業(yè)的實施中，董事會與經(jīng)營管理部門之間，企業(yè)高層、中層、基層之間，以及各層級的管理部門和業(yè)務(wù)部門之間都存在著雙向溝通和協(xié)調(diào)過程。全面預(yù)算管理使各業(yè)務(wù)單位形成一種特殊的合作模式，也可找到一個相互合作、相互容納的平衡點，通過制定相應(yīng)的獎懲措施建立統(tǒng)一的標(biāo)準。
3 發(fā)電企業(yè)實施全面預(yù)算管理要注意的特殊因素
與普通企業(yè)相比，發(fā)電企業(yè)的經(jīng)營管理具有以下特殊性，需要在實施全面預(yù)算管理的過程中加以考慮。
第一，在生產(chǎn)經(jīng)營上，發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)的是一種特殊產(chǎn)品，即電力。由于電力不能大量儲存，因此發(fā)電企業(yè)基本上不存在存貨現(xiàn)象。
第二，在費用構(gòu)成上，發(fā)電企業(yè)的主要費用支出為人工費、燃料費和水費，基本上不存在新產(chǎn)品開發(fā)費用，企業(yè)項目投資決策較為簡單。同時，用電需求、上網(wǎng)電量以及燃料價格波動和對發(fā)電企業(yè)的經(jīng)濟效益影響極大，往往很難準確預(yù)計利潤。
第三，在生產(chǎn)經(jīng)營上，電力作為產(chǎn)成品產(chǎn)銷同步完成，發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營時問連續(xù)性較強，其生產(chǎn)受電網(wǎng)用電計劃影響，注重對生產(chǎn)的實時監(jiān)控和調(diào)節(jié)運行，一線員工要絕對控制生產(chǎn)過程，因此，發(fā)電企業(yè)的預(yù)算管理要體現(xiàn)出時間上的延續(xù)性。
第四，在資產(chǎn)管理上，發(fā)電企業(yè)的燃煤等生產(chǎn)資料需要量大，原料要求嚴格，電力生產(chǎn)過程需要精密復(fù)雜的設(shè)備，對預(yù)算要求較高。作為資金密集型企業(yè)，發(fā)電企業(yè)在預(yù)算中要盡量降低成本。
第五，在外部環(huán)境上，是國家與行業(yè)法規(guī)對發(fā)電企業(yè)的運行經(jīng)營、檢修維護與環(huán)保要求等都有嚴格規(guī)定并實施監(jiān)管，其生產(chǎn)流程緊密相連，不同專業(yè)、不同崗位及不同班組以整體的形式作用于發(fā)電企業(yè)之中。
以上這些特點表明，發(fā)電企業(yè)的全面預(yù)算管理要充分符合發(fā)電企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營實際，并在生產(chǎn)部門和管理部門之間找到平衡點，才能實現(xiàn)公司的整體戰(zhàn)略目標(biāo)。
4 目前發(fā)電企業(yè)實施全面預(yù)算管理存在的問題
4.1 預(yù)算管理缺乏戰(zhàn)略指導(dǎo)
受長期以來計劃經(jīng)濟的影響，發(fā)電企業(yè)以往一直屬于壟斷行業(yè)，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)管理在一定程度上缺乏系統(tǒng)、科學(xué)的企業(yè)戰(zhàn)略指導(dǎo)，部分企業(yè)甚至出現(xiàn)重視短期活動而忽視長期目標(biāo)的問題。同時，發(fā)電企業(yè)各期預(yù)算的銜接性較差，缺乏對年度預(yù)算安排的通盤安排，甚至在有些年度、季度和月份預(yù)算計劃的實施上損害了企業(yè)長期發(fā)展目標(biāo)。
4.2 預(yù)算編制辦法落后
據(jù)了解，我國發(fā)電企業(yè)普遍采取傳統(tǒng)的增量預(yù)算編制方法，下一年的預(yù)算編制是在上年經(jīng)營狀況的基礎(chǔ)上結(jié)合對下一年宏觀經(jīng)濟環(huán)境的預(yù)期，根據(jù)經(jīng)驗推測預(yù)算增（減）量進行編制的。增量預(yù)算的編制辦法最大的優(yōu)點在于簡便易用，但也存在很多弊端：一是增量預(yù)算編制辦法使發(fā)電企業(yè)更為關(guān)注企業(yè)以前年度的經(jīng)營狀況，對現(xiàn)實經(jīng)營環(huán)境和未來發(fā)展趨勢缺乏必要的關(guān)注;二是上級公司制定的預(yù)算目標(biāo)可能超出了企業(yè)集團的能力范圍，會導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生短期經(jīng)營行為，偏離預(yù)算編制的最初目的;三是采取增量編制辦法，上級公司所確定的年度預(yù)算指標(biāo)以上一年分公司的執(zhí)行狀況為依據(jù)，上級公司和下屬企業(yè)間信息傳遞不暢通，下屬企業(yè)為了躲避上級的考核可能有意掩蓋其真實的經(jīng)營現(xiàn)狀，這些都將影響指標(biāo)的合理性，降低上級公司編制的預(yù)算方案和指標(biāo)的準確性，限制了集團企業(yè)整體財務(wù)預(yù)算管理戰(zhàn)略的發(fā)展。
4.3 預(yù)算執(zhí)行效果不佳
受長期形成的計劃經(jīng)濟管理思想影響，目前我國發(fā)電企業(yè)往往重視預(yù)算編制，輕視預(yù)算執(zhí)行。通常的表現(xiàn)是，每年在編制下一年度預(yù)算的時候，發(fā)電企業(yè)從上到下都非常重視爭取本部的預(yù)算最大化，通過各種努力以期得到企業(yè)管理層在預(yù)算編制安排上的傾斜和照顧。但是，一旦預(yù)算編制工作完結(jié)之后，各部門對預(yù)算執(zhí)行的重視不夠，在各部門、各環(huán)節(jié)上都不同程度地出現(xiàn)執(zhí)行預(yù)算不力、預(yù)算調(diào)整過頻等問題，特別在預(yù)算細化程度上沒有實現(xiàn)預(yù)算編制和執(zhí)行的相互對應(yīng)。據(jù)分析，原因主要在于以下3個方面：一是企業(yè)編制的年度預(yù)算缺少預(yù)算指標(biāo)層層分解，預(yù)算執(zhí)行的責(zé)任未能落實到具體的部門和個人;二是預(yù)算細化不夠，目前發(fā)電企業(yè)的年度預(yù)算往往只分解到季度，預(yù)算還未能細化到月度，即使發(fā)電企業(yè)每個月都召開預(yù)算執(zhí)行分析會，但由于預(yù)算編制時沒有建立細化指標(biāo)，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行分析較為籠統(tǒng)，大部分部門只能泛泛而談，預(yù)算執(zhí)行的效果不理想;三是發(fā)電企業(yè)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督缺乏健全的跟蹤監(jiān)控體系，企業(yè)對收入情況、生產(chǎn)計劃和成本支出等無法做到及時跟蹤分析，難以對已編制的預(yù)算按照實際情況進行對比驗證，使全面預(yù)算管理的目標(biāo)難以實現(xiàn)，也與企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略不相符。
4.4 預(yù)算考核制度不完善
據(jù)了解，目前我國發(fā)電企業(yè)的考核體系大多僅包含了預(yù)算計劃和實施階段的相關(guān)考核，而對預(yù)算實施等階段評價較少，也沒有設(shè)定完整的績效考核和激勵體制。因此，即使企業(yè)的預(yù)算管理計劃和實施階段的方案制訂得詳細、科學(xué)，但是預(yù)算執(zhí)行缺乏必要的監(jiān)督與獎懲措施，沒有合理的獎懲考核制度對預(yù)算執(zhí)行情況進行考核和約束，就很難實現(xiàn)全面預(yù)算管理的作用。
5 發(fā)電企業(yè)實施全面預(yù)算管理的方式和途徑
5.1 正確全面理解全面預(yù)算管理的理念
全面預(yù)算管理體系蘊含企業(yè)的戰(zhàn)略思想、經(jīng)營目標(biāo)、內(nèi)部控制、財務(wù)指標(biāo)以及企業(yè)的文化建設(shè)，是企業(yè)的整體發(fā)展方案。全面預(yù)算管理理念認為，企業(yè)在不同發(fā)展時期所面臨的外部環(huán)境與威脅也不相同，企業(yè)需要根據(jù)實際情況不斷變換全面預(yù)算管理的具體模式。全面預(yù)算管理的一項基本要求，就是根據(jù)企業(yè)實際情況選擇合適的預(yù)算管理模式。在全面預(yù)算管理理念下的預(yù)算管理模式，主要是以現(xiàn)金流量為導(dǎo)向的預(yù)算管理模式、以成本為導(dǎo)向的預(yù)算管理模式和以銷售為導(dǎo)向的預(yù)算管理模式3種主要的預(yù)算管理模式。我們要摒棄直接照搬外國預(yù)算管理模式或認為全面預(yù)算不適合我國實際的片面認識，樹立正確的全面預(yù)算管理理念。發(fā)電企業(yè)必須轉(zhuǎn)變認識，根據(jù)實際情況及時調(diào)整預(yù)算計劃，并通過預(yù)算運行情況和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的分析評估和修正企業(yè)戰(zhàn)略，實現(xiàn)對企業(yè)戰(zhàn)略的全方位支持。
5.2 注重發(fā)揮全面預(yù)算管理的全面性
發(fā)電企業(yè)要特別注重發(fā)揮全面預(yù)算管理的“全面性”。首先，發(fā)電企業(yè)要將企業(yè)所有經(jīng)濟活動、生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)均納入全面預(yù)算管理的范圍，將全面預(yù)算管理覆蓋企業(yè)的全范圍。其次，企業(yè)制定的發(fā)展目標(biāo)要在各個層級保持一致，通過預(yù)算的分門別類，有層次地將企業(yè)高層制訂的經(jīng)營目標(biāo)分解到各職能部門，延伸細化到每個崗位的員工，成為他們在特定期問的具體工作目標(biāo)，最終實現(xiàn)企業(yè)個體目標(biāo)與總體目標(biāo)的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。再次，提高全面預(yù)算管理水平，需要發(fā)電企業(yè)各部門之間建立起有效的溝通與協(xié)調(diào)機制，在預(yù)算的編制、審核、執(zhí)行各工作環(huán)節(jié)，企業(yè)各部門之間要做到相互配合、相互協(xié)調(diào)，發(fā)電企業(yè)所有的部門、人員都要參與到預(yù)算管理之中，并有相應(yīng)的、明確的職責(zé)分工，實現(xiàn)業(yè)務(wù)歸口管理、指標(biāo)歸口負責(zé)，實現(xiàn)在整個企業(yè)層面全面、全員、全過程的預(yù)算管理。最后，發(fā)電企業(yè)要提高全面預(yù)算管理水平，要按照預(yù)算方案跟蹤實施預(yù)算控制管理，把企業(yè)管理的方法思路貫穿于執(zhí)行預(yù)算的過程中，并及時反映和監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況，輔以必要的制約手段，實現(xiàn)事前規(guī)劃、事中控制到事后考核的閉環(huán)管理。
5.3 建立完善全面預(yù)算管理機構(gòu)和制度
發(fā)電企業(yè)要建立完善全面預(yù)算管理機構(gòu)，具體可在企業(yè)內(nèi)部全面預(yù)算管理委員會，由企業(yè)總經(jīng)理擔(dān)任委員會的主任或主席，企業(yè)各部門負責(zé)人和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)組成委員會的各職能委員。全面預(yù)算委員會主要負責(zé)制訂企業(yè)年度預(yù)算經(jīng)營目標(biāo)、審批企業(yè)年度預(yù)算方案和預(yù)算調(diào)整方案等。全面預(yù)算管理委員會可下設(shè)由財務(wù)部牽頭的預(yù)算管理辦公室，具體負責(zé)公司預(yù)算的編制、匯總、審核、調(diào)整和考核等工作。同時，發(fā)電企業(yè)全面預(yù)算管理委員會要研究企業(yè)全面預(yù)算管理的總體制度要求，明確發(fā)電企業(yè)各單位、各部門在全面預(yù)算管理中的權(quán)、責(zé)、利關(guān)系，通過制度安排明確企業(yè)各下屬單位、各部門作為為具體的預(yù)算責(zé)任單位，負責(zé)本單位（部門）預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析和控制等，并配合預(yù)算管理辦公室做好公司總預(yù)算的綜合平衡等。
5.4 建立規(guī)范的全面預(yù)算管理制度規(guī)范
按照發(fā)電企業(yè)全面預(yù)算管理委員會制訂明確的全面預(yù)算管理總體制度要求，發(fā)電企業(yè)有關(guān)職能部門要制定企業(yè)全面預(yù)算管理制度及其實施細則等規(guī)章制度，在制度范圍方面，相關(guān)的制度規(guī)范要涵蓋企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營和基本建設(shè)的各個方面。在制度環(huán)節(jié)方面，相關(guān)的制度規(guī)范要包括從預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析、預(yù)算控制以及預(yù)算調(diào)整等預(yù)算環(huán)節(jié)。在制度對象方面，相關(guān)制度規(guī)范要明確企業(yè)各級領(lǐng)導(dǎo)、各部門、各崗位在預(yù)算管理活動中的權(quán)限，使其分工負責(zé)、各司其職，確保企業(yè)能夠有效、合理配置資源和組織協(xié)調(diào)生產(chǎn)經(jīng)營活動。在制度體制方面，發(fā)電企業(yè)要通過制度明確實行統(tǒng)一管理、分級負責(zé)的預(yù)算管理體制，按照全面預(yù)算管理的要求實現(xiàn)企業(yè)各層級在預(yù)算管理方面的權(quán)力和責(zé)任相統(tǒng)一。
5.5 改進預(yù)算編制方法
按照西方全面預(yù)算管理理論，預(yù)算編制方法是否科學(xué)可行，是決定預(yù)算準確性的關(guān)鍵因素。目前，我國大部分發(fā)電企業(yè)仍采用增量預(yù)算編制方法，究其原因，是因為增量預(yù)算編制的方法較為簡便，在一定程度上承認了歷史預(yù)算的合理性和延續(xù)性，可為今后預(yù)算確定過程中的討價還價創(chuàng)造空間。增量預(yù)算編制的最大缺點在于預(yù)算編制不準確，往往與實際需要相脫節(jié)。從西方發(fā)達國家實施全面預(yù)算管理的實踐來看，企業(yè)編制預(yù)算時可分別或同時采用固定預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動預(yù)算、零基預(yù)算和概率量預(yù)算等多種方法，根據(jù)不同情況發(fā)揮不同預(yù)算編制方法的優(yōu)勢。我國發(fā)電企業(yè)在實施全面預(yù)算管理的過程中，和根據(jù)實際情況綜合采用零基預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動預(yù)算這些西方企業(yè)證明有效的預(yù)算編制方法，使預(yù)算真正起到目標(biāo)導(dǎo)向作用，更準確地反映實際清況。在具體應(yīng)用上，可結(jié)合發(fā)電企業(yè)實際，在增量預(yù)算的基礎(chǔ)上引入零基預(yù)算，在定期預(yù)算的基礎(chǔ)上引入滾動預(yù)算，在固定預(yù)算的基礎(chǔ)上引入彈性預(yù)算，積極發(fā)揮各種預(yù)算編制方法的優(yōu)勢和長處，提高發(fā)電企業(yè)預(yù)算編制水平。
5.6 建立全面預(yù)算管理考核體系
健全的考核體系是全面預(yù)算管理的重要組成部分，體現(xiàn)了全面預(yù)算管理的約束與激勵機制，可引導(dǎo)全體員工自覺規(guī)范自身行為，使責(zé)、權(quán)、利更加明晰，更好地促進全面預(yù)算考核的落實。發(fā)電企業(yè)在實施全面預(yù)算管理的過程中，要結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)管理制度的要求，建立起科學(xué)、規(guī)范的全面預(yù)算考核體系，并從指標(biāo)設(shè)置、分值確定以及具體的獎懲安排等方面做好各項考核工作。首先，發(fā)電企業(yè)可借鑒業(yè)內(nèi)外比較成功的經(jīng)驗，建立科學(xué)的考核指標(biāo)并設(shè)置合理的分值，具體可將全面預(yù)算管理的考核指標(biāo)分為預(yù)算編制類指標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行類指標(biāo)、預(yù)算分析類指標(biāo)、預(yù)算監(jiān)控類指標(biāo)、預(yù)算調(diào)整類指標(biāo)、等類型，然后按照重要性原則對各指標(biāo)分別賦予分值和權(quán)重。其次，在預(yù)算考核組織程序上，主要由發(fā)電企業(yè)的全面預(yù)算管理委員會實施考核工作，預(yù)算考核需要針對預(yù)算管理的各個方面，包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析、預(yù)算調(diào)整等。再次，在獎懲方法上，要根據(jù)各個部門的預(yù)算目標(biāo)完成情況來計算其收入水平，例如，可對發(fā)電量指標(biāo)、固定生產(chǎn)成本、機組服務(wù)水平等不同指標(biāo)進行檔次劃分，決定有關(guān)部門的獎勵或處罰措施，通過預(yù)算考核將預(yù)算目標(biāo)貫徹落實，通過逐月、逐季、逐年的對各個項目進行逐一檢查和考核評分，將評分與部門或個人的年終績效相結(jié)合，督促員工與部門自覺執(zhí)行預(yù)算、樹立成本節(jié)約意識。
主要參考文獻
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2.現(xiàn)代企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)控制的方式。企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)是指企業(yè)的債務(wù)資本與權(quán)益資本的比例關(guān)系。一個良好的資本結(jié)構(gòu)，不僅指示著企業(yè)集團融資來源必須遵循的配置秩序，而且對于降低融（投）資風(fēng)險與融資成本，提高融資的使用效率，產(chǎn)生著決定性的意義，因而成為企業(yè)集團財務(wù)管理控制的核心內(nèi)容。
就一般意義而言，一個企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)是否合理，主要從以下幾個方面來判斷：一是就資本結(jié)構(gòu)本身而言，在成本、風(fēng)險、約束、彈性等方面是否具有良好的特質(zhì)，即成本節(jié)約，風(fēng)險得當(dāng)，約束較小，彈性適度。二是必須聯(lián)系資本結(jié)構(gòu)與投資結(jié)構(gòu)的相互匹配制度作出進一步判斷，亦在數(shù)量及結(jié)構(gòu)、期限及結(jié)構(gòu)等方面彼此間是否協(xié)調(diào)對稱，投資風(fēng)險與融資風(fēng)險是否具有互補關(guān)系等。三是必須聯(lián)系未來環(huán)境的變動預(yù)期，考察資本結(jié)構(gòu)與投資結(jié)構(gòu)是否具有以變制變的能力，等等。
企業(yè)最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)的選擇是企業(yè)的所有者與經(jīng)營者博弈的結(jié)果，也是財務(wù)控制的宏觀體現(xiàn)。這是因為：第一，資本結(jié)構(gòu)可以傳遞信號。在現(xiàn)實財務(wù)和籌（投）資活動中，由于企業(yè)信息的非對稱性，企業(yè)的籌資對企業(yè)投資決策產(chǎn)生影響，從而使籌資結(jié)構(gòu)的選擇對企業(yè)的現(xiàn)在和將來的市場價值產(chǎn)生影響，投資者通過了解企業(yè)的籌資決策可以判斷企業(yè)的實際財務(wù)狀況。如果企業(yè)過于偏重股權(quán)籌資，可能是經(jīng)營不善的跡象；如果企業(yè)具有較高的負債水平，可能是一種高質(zhì)量的信號。但是，如果債務(wù)比率過高又會是高風(fēng)險甚至可能導(dǎo)致破產(chǎn)的信號。第二，合理的資本結(jié)構(gòu)可以降低企業(yè)資本成本，由于債務(wù)利息率低于股票利率，而且債務(wù)利息從稅前支付，企業(yè)可以減少所得稅，從而使負債籌資成本明顯低于權(quán)益資本成本。因此，在一定限度內(nèi)合理降低企業(yè)的綜合資本成本，可以給企業(yè)所有者帶來財務(wù)杠桿利益。第三，合理的資本結(jié)構(gòu)決定著企業(yè)資源配置的整體思路、基本方向和運行軌跡，決定著企業(yè)融資政策、投資政策、收益分配政策的取向標(biāo)準與行為規(guī)范，決定著企業(yè)在應(yīng)對市場競爭，沖破市場壁壘并謀求競爭優(yōu)勢時，能否從質(zhì)量與數(shù)量方面提供資源集中與一體化整合優(yōu)勢的充分支持。上述各因素綜合作用的結(jié)果是企業(yè)的營運能力。營運能力的高低不僅是企業(yè)各層次、各環(huán)節(jié)資源配置與營運效率的綜合反映，同時也是財務(wù)目標(biāo)實現(xiàn)與持續(xù)性增長的前提基礎(chǔ)。因而成為考核企業(yè)財務(wù)宏觀控制的一個重要指標(biāo)。第四，有效的市場競爭可以促使企業(yè)完善治理制度和資本結(jié)構(gòu)。目前我國許多非上市公司債務(wù)比例過高，是因為它們的經(jīng)理人員不承擔(dān)違約和破產(chǎn)風(fēng)險及成本，而上市公司的企業(yè)經(jīng)理偏好于股權(quán)式融資，這些都是由于大量分散的投資者和證券市場非完善性造成的。于是企業(yè)經(jīng)理可以按照自己的效益最大化目標(biāo)來支配資金，而不是按照市場效益最大化的目標(biāo)來支配所籌集起來的資金，其結(jié)果投資人的利益受到損害。在市場充分競爭的條件下，企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善，資本結(jié)構(gòu)失衡，必然導(dǎo)致企業(yè)效益低下。企業(yè)效益低下就會有被市場淘汰出局的危險，因此現(xiàn)代企業(yè)必須建立完善的企業(yè)治理制度的約束機制和合理的資本結(jié)構(gòu)，企業(yè)才能在激烈的市場競爭中求生存，求發(fā)展。才能保住經(jīng)理的控制權(quán)及員工的飯碗。所以，有效競爭可以促使企業(yè)改善治理制度和資本結(jié)構(gòu)，加強企業(yè)集團的內(nèi)部財務(wù)控制，是提高企業(yè)業(yè)績的一條重要途徑。
3.外部審計控制。外部審計是投資者對企業(yè)實施財務(wù)控制的另一途徑。在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的條件下，投資者等相關(guān)利益人對企業(yè)的了解大多只能通過財務(wù)報表所提供的信息來作出自己的判斷。如果財務(wù)報表信息失真，那么所有決策都會因此而付出代價。雖然世界各國都有專門的法規(guī)、準則和制度對企業(yè)財務(wù)信息的提供方面加以規(guī)范，但由于企業(yè)的會計人員是本企業(yè)的白領(lǐng)（內(nèi)部人），也會存在機會主義行為。如何保證企業(yè)會計信息公正性和真實性，就成為投資者最為關(guān)切的問題，投資者可以通過聘請具有專門技能，以獨立、客觀、公正為己任的注冊會計師對企業(yè)實施審計來解決這個問題。所以外部審計就成為投資者間接控制企業(yè)的一種手段。由于外部審計主要是財務(wù)審計，是對企業(yè)執(zhí)行國家經(jīng)濟政策、商務(wù)法律、財務(wù)制度，以及是否維護投資者及相關(guān)利益人權(quán)益進行的一種報表及其相關(guān)制度的審查，因此，外部審計是企業(yè)最直接的財務(wù)宏觀控制方式，是企業(yè)治理制度發(fā)揮作用最直接的表現(xiàn)。
以上各種宏觀控制方式雖然各有特點，但獨立發(fā)揮作用有限，它們之間互相影響，共同作用。完善治理制度和優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)要借助于財務(wù)信息的有效傳遞（經(jīng)過審計公認），而合理的資本結(jié)構(gòu)成為調(diào)節(jié)投資者、經(jīng)理人以及企業(yè)員工之間利益的杠桿，從而直接對企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響，同樣，完善的企業(yè)治理制度會在制度上保證企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和財務(wù)信息的公正性與真實性，從而減少投資者監(jiān)督經(jīng)理人的成本，實現(xiàn)企業(yè)的理財目標(biāo)。
三、現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)的微觀控制方式
1.健全、完善現(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)、會計制度。健全、完善企業(yè)財務(wù)和會計制度是企業(yè)財務(wù)活動能夠正常進行的基本保證，企業(yè)的資金只有在各個運行環(huán)節(jié)上得到合理控制，才能防止被惡意占用或無意濫用，從而為資金的有效使用提供制度條件。所以，建立健全企業(yè)的財務(wù)會計制度是進行財務(wù)微觀控制的首要工作。一個合理的財務(wù)、會計制度體系應(yīng)該包括以下內(nèi)容：（1）貨幣資金及相關(guān)業(yè)務(wù)的控制制度；（2）企業(yè)資產(chǎn)管理和處置的控制制度；（3）投融資風(fēng)險控制制度；（4）企業(yè)績效考評制度；（5）企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控制度等。而保證以上制度實施運行的關(guān)鍵力量是完善企業(yè)的治理制度及強有力的外部審計。
2.企業(yè)財務(wù)控制的基本方式和實施過程。如何有效地聚合企業(yè)內(nèi)部各項經(jīng)濟資源，并使之形成一種強大的、有序性的聚合力，即以內(nèi)部高度的有序化來對付外部茫然無序的市場環(huán)境，不僅是市場競爭的客觀需要，而且直接決定著企業(yè)競爭成敗與經(jīng)濟效率的優(yōu)劣。這種有序的管理稱為計劃管理，當(dāng)計劃以定量的方式表現(xiàn)出來時，即轉(zhuǎn)化為預(yù)算，企業(yè)的財務(wù)預(yù)算和財務(wù)計劃不僅為企業(yè)經(jīng)營者提供依據(jù)，而且還為企業(yè)資金的獲取和配置提供導(dǎo)向。
3.現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)控制的宏、微觀結(jié)合。財務(wù)的宏觀控制將決定財務(wù)的微觀控制，而財務(wù)的微觀控制又反過來影響財務(wù)宏觀控制的運行。因為完善的企業(yè)治理制度是企業(yè)財務(wù)運行的制度基礎(chǔ)，適當(dāng)?shù)馁Y本結(jié)構(gòu)則是企業(yè)財務(wù)穩(wěn)健和有效的保證，外部審計是財務(wù)運行合理、合法的外部約束。而健全的財務(wù)、會計制度本身就是廣義的治理制度中的一個環(huán)節(jié)，財務(wù)預(yù)算和財務(wù)分析評價以及內(nèi)部審計是治理制度的延伸，同時又是治理制度進一步完善的可行積累，是優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)的依據(jù)。新興的企業(yè)績效評價方式的最終目的是為了提高企業(yè)的競爭力，完善治理制度，從而提高企業(yè)的價值。
我國企業(yè)的財務(wù)控制更是需要從宏觀和微觀結(jié)合的角度來進行把握。從加強市場競爭、重構(gòu)企業(yè)治理制度入手，引入外部財務(wù)預(yù)算的硬約束；通過市場的力量，對企業(yè)的股權(quán)、債券進行重構(gòu)，同時，迅速建立市場化運營的注冊會計師隊伍，以便能夠切實成為監(jiān)控企業(yè)的“經(jīng)濟警察”。但這一切的實施迫切需要進行我國經(jīng)濟環(huán)境的改善，包括讓金融市場、資本市場、產(chǎn)權(quán)市場等快速成型，需要政府施行經(jīng)濟政策方式的改變和進一步放權(quán)。
四、改革企業(yè)現(xiàn)行的財務(wù)控制方式
為了評價自己的努力及結(jié)果，企業(yè)會采取各種切實能夠衡量企業(yè)績效和監(jiān)控企業(yè)運行的措施手段，于是出現(xiàn)了除財務(wù)預(yù)算、財務(wù)分析等基本財務(wù)控制方法，逐漸從以財務(wù)控制審計為主，轉(zhuǎn)向以績效評價審計以及計劃、效率、能力和效果審計為主的管理審計。另外，由于非財務(wù)因素（如顧客滿意度、市場占有率、雇員成長等）對企業(yè)價值的深刻影響，企業(yè)現(xiàn)行的以財務(wù)指標(biāo)為核心的績效評價體系越來越受到人們尤其實務(wù)界的批評，于是一場要求以新的企業(yè)績效評價體系代替舊體系的管理革命在20世紀末期興起，尤其以定量指標(biāo)、財務(wù)效益、資產(chǎn)運營、償債能力和發(fā)展能力為主體，輔以定性指標(biāo)、領(lǐng)導(dǎo)班子素質(zhì)、產(chǎn)品市場占有率、基礎(chǔ)管理水平、員工素質(zhì)等績效評價體系為代表?，F(xiàn)行的企業(yè)財務(wù)、會計管理受到了前所未有的挑戰(zhàn)，由于信息技術(shù)的發(fā)展，風(fēng)行各國的戰(zhàn)略管理會計、戰(zhàn)略成本會計等現(xiàn)代方法技術(shù)也日益變得炙手可熱。目前，這些技術(shù)和方法在我國還停留在理論的探討上，但無論如何，企業(yè)運行績效評價的各種指標(biāo)最終還是會通過財務(wù)指標(biāo)來體現(xiàn)。因為顧客態(tài)度、雇員成長、內(nèi)部學(xué)習(xí)能力以及市場占有率等非財務(wù)指標(biāo)最終要影響企業(yè)的財務(wù)指標(biāo)，它們之間呈正相關(guān)關(guān)系。所以，企業(yè)的傳統(tǒng)微觀財務(wù)控制方式將不會消失，而只是改變了其運行的狀況，或其內(nèi)容將得到擴充，必將成為中觀的財務(wù)控制方式。
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