時間：2023-09-06 17:08:43
導語：在經(jīng)濟責任審計審計范圍的撰寫旅程中，學習并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領您探索更多的創(chuàng)作可能。
一、對被審計單位的審計要全面
經(jīng)濟責任審計要求全面、系統(tǒng)地評價被審計者的經(jīng)濟責任。審計內(nèi)容和審計范圍要全面，涉及與被審計者經(jīng)濟責任有關的所有領域。要注意以下兩點：
1.審計范圍不僅包括被審單位本級財務還包括由被審計者負責的非法人二級核算單位。在工作中我們發(fā)現(xiàn)，許多單位不按財務制度的要求將非法人二級核算單位財務狀況并入單位匯總決算報表，有些二級核算單位甚至不編制會計報表。本級財務報表不能全面地反映單位的整體經(jīng)營情況，如果僅以本級財務報表為基礎進行審計和評價，不能全面真實地反映被審計者的經(jīng)濟責任。
2.審計范圍不僅包括賬簿、報表及其反映的經(jīng)濟活動，還包括被審計者所作的重大經(jīng)濟決策、制定的經(jīng)營方針，因對單位長久發(fā)展將產(chǎn)生重大影響，屬于被審計者的經(jīng)濟責任，也是經(jīng)濟責任審計的重要內(nèi)容。
二、經(jīng)濟責任的劃分要清晰
經(jīng)濟責任審計的核心是劃清被審計者的經(jīng)濟責任。劃清經(jīng)濟責任主要是指劃清被審計者與上一屆領導、被審計者與接任者、被審計者任期內(nèi)發(fā)生的問題與歷史遺留問題等的經(jīng)濟界限。審計主要是以會計賬目為基礎，對其資產(chǎn)、負債和損益進行審計。會計賬目和報表對被審計者任期內(nèi)的經(jīng)濟責任有所反映，但會計賬目并不是專門記錄其經(jīng)濟責任的，所以對經(jīng)濟責任的反映不全面，而且會計核算是以持續(xù)經(jīng)營為前提的，如僅以會計賬目為依據(jù)，不利于劃清被審計者的經(jīng)濟界限，也無法完全徹底地反映被審計者的經(jīng)濟責任。我們在審計中對一些會計賬目尚未反映或根本無法反映，但又確實是被審計者任期內(nèi)的經(jīng)濟責任或經(jīng)營業(yè)績的事項進行審計，并在審計報告中加以說明。主要包括以下幾方面：
1.影響資產(chǎn)總量增加的因素。主要指由于時間差距，已購置但尚未入賬的大額固定資產(chǎn)、存貨；已建造但由于各種原因尚未記入固定資產(chǎn)的基建項目；應付賬款中不用付出或屬于收入性質但尚未確認為收入的款項，及其他將影響資產(chǎn)總量增加的因素。
2.影響資產(chǎn)總量減少的因素。主要指固定資產(chǎn)、存貨等科目中已失去使用價值，但尚未辦理報廢手續(xù)的資產(chǎn)價值；應收賬款、其他應收款科目中賬齡較長或由于其他原因有可能形成呆賬死賬的款項；長期投資科目中有可能形成損失的款項及其他將影響資產(chǎn)總量減少的因素。
3.非被審計者本屆經(jīng)營管理原因形成的資產(chǎn)總量的增減變動。主要指由于歷史遺留問題、政策性原因及其他不是被審計者本屆經(jīng)濟責任而形成的資產(chǎn)總量的增減變動情況。
三、注重對審計數(shù)據(jù)和審計結果的復核
經(jīng)濟責任審計具有時間跨度長、審計內(nèi)容多、審計難度大的特點，而且審計報告往往作為人事部門考核領導干部的重要依據(jù)，關系到被審計者的提升、撤換，所以審計風險也很大。如何使審計報告做到數(shù)據(jù)準確、事實清楚、證據(jù)充分、評價客觀，經(jīng)得起考驗是經(jīng)濟責任審計的又一項重要問題。我們在實踐工作中，注重對審計數(shù)據(jù)和審計報告的復核，收到了較好的效果。我們的做法是建立三級復核制度，主審對審計組人員上交的工作底稿進行第一級復核，以保證審計工作底稿數(shù)據(jù)準確、事實清楚；審計組組長對主審提交的審計報告和全部審計工作底稿進行第二級復核，以保證數(shù)據(jù)準確和對問題的定性正確；審計分管領導對全部資料進行第三級復核并對有疑義的問題提交審計小組討論。三級復核制度的建立和有效實施對減少差錯，提高審計工作質量和避免審計風險起到了很大作用。
四、做好對審計者經(jīng)濟責任的審計評價
1．1被審計對象未全面提供會計資料而導致審計風險的產(chǎn)生
被審計對象未全面提供會計資料往往會導致審計風險隱患的存在。以云南紅塔集團為例，其間開展過多次審計，然而由于未充分提供會計資料，導致多次審計均未發(fā)現(xiàn)10億元“小金庫”這一嚴重違紀行為。因而國內(nèi)審計環(huán)境要求審計人員必須具備過硬的業(yè)務以及思想政治素質，然而目前國內(nèi)審計隊伍建設仍有很長一段路要走。
1．2審計人員專業(yè)素質不足導致審計風險的產(chǎn)生
就目前審計工作現(xiàn)狀而言，審計人員專業(yè)素質不高這一問題普遍性存在，且在工作過程中缺乏先進的審計方法，導致審計質量不高。相比于常規(guī)審計，經(jīng)濟責任審計是一種全新形式，審計人員應在原有基礎上更進一步，然而在審計經(jīng)費短缺、審計力量不足以及審計任務繁重的現(xiàn)況下，大部分審計人員缺乏必要的培訓以及后續(xù)教育機會，其業(yè)務素質難以得到有效改善。
1．3審計評價標準不夠統(tǒng)一導致審計風險的產(chǎn)生
在經(jīng)濟責任審計過程中，審計評價是其中一個重要組成部分，更是對審計對象經(jīng)濟責任履行情況作出的綜合評估，與審計對象切身利益密切相關?，F(xiàn)階段，國內(nèi)對于經(jīng)濟責任審計方法、審計范圍、責任的界定與追究、審計工作人員行為準則、評價標準以及違法違紀行為的懲治措施等各個方面仍然缺乏統(tǒng)一標準，導致在實際工作過程中審計機關無法精確審計范圍，或評價責任標準不一，容易引發(fā)審計風險。
2經(jīng)濟責任審計風險的防范與控制策略
2．1加強內(nèi)部控制制度評審
在現(xiàn)代審計構成中，內(nèi)部控制制度評審是其中的重要組成部分，同時也是經(jīng)濟責任審計過程中風險防范的關鍵所在。健全有效的內(nèi)控制度有利于保證資產(chǎn)完整與安全，并能夠及時糾正出現(xiàn)的問題與錯誤，從而實現(xiàn)會計資料合法真實等諸多財務目標。在建立和落實內(nèi)部管理制度以及會計制度基礎上，內(nèi)控制度評審能夠對企業(yè)管理層崗位職責的落實以及管理水平有全面了解。我們在實際工作過程中應重點對執(zhí)行乏力、缺乏健全內(nèi)控制度或根本未建立內(nèi)控制度的審計對象展開詳細審計。與此同時，還應在經(jīng)濟責任審計中引入風險基礎審計模式，結合制度基礎審計以及賬目基礎審計，有效控制審計風險，提高審計效率。
2．2加強審計人員培訓，提高審計隊伍整體素質
經(jīng)濟責任審計往往涉及較多復雜問題，具有較高的要求，審計責任以及審計風險較大，因此審計部門應針對此點加大培訓力度，組織審計工作人員參與各類培訓活動，推進審計團隊建設，并提高培訓資金投入，通過不同形式開展后續(xù)教育，確保審計人員具備過硬的業(yè)務素質、思想政治素質以及心理素質，樹立嚴格的法治觀念，進而提高執(zhí)法水平。審計部門應堅持人本理念，對干部人事制度加以改革，通過競爭激勵機制推進干部職業(yè)道德水平以及業(yè)務素質不斷提升，推進法制建設不斷完善，同時還應充分利用計算機審計、現(xiàn)代制度基礎審計以及風險基礎審計等各類方法，推進審計技術方法以及工作手段的現(xiàn)代化。
2．3經(jīng)濟責任審計評價應保持合理性
首先應堅持客觀公正原則，并對評價標準以及評估指標體系加以完善，確保評價有理有據(jù)。應從客觀實際情況出發(fā)來分析問題，多角度分析確保評價結果的公允和準確性。就國家政策調(diào)整與變化而言，審計企業(yè)管理層對此無法做出改變，但審計企業(yè)經(jīng)營成果最終會因此受到不同程度影響，審計人員在評價過程中應堅持全面、真實以及客觀陳述，切忌只看表象，草率做出是非功過的結論。此外，在評價過程中還應堅持謹慎性原則、責權分清原則以及對比原則，確保審計結論的科學性與客觀性。
3結語
關鍵詞：經(jīng)濟責任審計 程序和方法 界定和評價 存在的問題 績效審計
經(jīng)濟責任審計制度是一項具有中國特色的經(jīng)濟監(jiān)督制度，也是依法治國和加強對權利制約與監(jiān)督的內(nèi)在要求。隨著經(jīng)濟責任審計實踐的逐步深入，各級黨委、政府以及社會各界對經(jīng)濟責任工作的期望值越來越大，要求越來越高，經(jīng)濟責任審計工作不論是從制度到實施，還是從理論到實踐，都面臨著嚴峻的挑戰(zhàn)和難得的發(fā)展機遇。
一、經(jīng)濟責任審計的含義
經(jīng)濟責任審計是指對領導干部基于本人擔任的特定職務，管理運用公共財政資金、國家資源以及國有資本、相關社會資金應當承擔的職責、義務的履行情況進行的一種監(jiān)督和評價活動。根據(jù)審計查證或認可的事實，依照法律法規(guī)和國家有關規(guī)定以及政策目標、行業(yè)標準等，客觀評價被審計領導干部任職期間經(jīng)濟責任的履行情況。
二、經(jīng)濟責任審計目標、范圍和內(nèi)容
（一）審計目標
經(jīng)濟責任審計總的目標是核實家底，查清問題，明確責任，促進管理。通過對財政、財務收支及有關經(jīng)濟活動的真實、合法和效益情況審計，核實領導干部任職期間財政、財務收支工作目標完成情況，資產(chǎn)、負債的真實情況，遵守財經(jīng)法紀和領導干部廉政規(guī)定的情況；界定領導干部對審計發(fā)現(xiàn)問題應負的經(jīng)濟責任，為黨委、政府和干部管理部門管理和使用干部提供參考依據(jù)。
（二）審計范圍
經(jīng)濟責任審計的范圍和內(nèi)容取決于審計的目標和要求。
從審計的時間范圍上講，是任期內(nèi)審計，如果任期超過三年的，以最近三年為重點。審計發(fā)現(xiàn)的重大問題可以進行追溯或延伸。
從審計的內(nèi)容范圍上講，包括財政、財務收支及相關經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性。
（三）審計的主要內(nèi)容
1、財政、財務收支情況。
2、資產(chǎn)、負債情況。
3、執(zhí)行國家財經(jīng)政策法規(guī)情況。
4、經(jīng)濟責任目標完成情況。
5、國有和集體資產(chǎn)保值增值情況。
6、重大投資項目情況
7、領導干部個人廉潔自律情況和其他需要審計的問題。
三、經(jīng)濟責任審計程序和方法
審計方法是溝通審計主體與審計客體的橋梁，是審計主體實現(xiàn)審計目標、完成審計目的的工具。除一般查賬方法外，經(jīng)濟責任評價和責任界定，需要對與財政、財務收支相關職責的管理活動和經(jīng)濟活動進行調(diào)查核實，要求我們采取其他一些工作方法以彌補查賬方法的不足。如：分析性復核，個別談話或召開座談會，發(fā)放調(diào)查問卷或調(diào)查表，審計公示和受理舉報線索，查閱會議紀要和文件資料，經(jīng)濟責任審計與其他財政財務收支審計相結合，借鑒其他審計或檢查成果等。
(一)被審單位內(nèi)部控制和財務管理
審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務時,不論被審計單位的規(guī)模大小,都應該對其內(nèi)部控制進行測試,并據(jù)此確定審計工作的重點范圍、抽樣規(guī)模以及審計程序。開展內(nèi)部控制評審,應對內(nèi)部控制情況進行充分了解,并據(jù)此確定符合性測試的性質、時間和范圍,以及實質性測試的程序、范圍和重點。
(二)被審單位經(jīng)濟工作目標任務完成狀況
審計人員應當針對領導干部所在單位職責、任務的實際情況,核實本級黨委、政府和上級主管部門下達的主要經(jīng)濟工作目標任務和各項財經(jīng)指標的完成情況,查清有無弄虛作假、人為調(diào)節(jié)上報指標粉飾業(yè)績的問題。通過對任期內(nèi)逐年目標任務完成情況、與任職初期相比較的經(jīng)濟指標增減變化情況、債權債務變化情況、預算內(nèi)外收入解繳情況的核實、比較,客觀公正地評價領導干部任期內(nèi)的工作業(yè)績。
(三)被審單位的財務收支
1、審查任期內(nèi)預算編報和執(zhí)行情況。
2、審查任期內(nèi)單位各項收入和支出管理情況。
3、審查任期內(nèi)單位固定資產(chǎn)購置情況。。
4、審查任期內(nèi)財政預算使用效果情況。
(四)被審單位資產(chǎn)負債凈資產(chǎn)
對任期內(nèi)的資產(chǎn)審計,主要審計核實任職初期、任期內(nèi)和離任時所在部門、單位會計核算的各項資產(chǎn)是否真實、安全和完整。查清任職初期、任期內(nèi)和離任時各項資產(chǎn)的增減變化及保值增值情況。
(五)審計單位重大經(jīng)濟決策
主要審查任期內(nèi)重大經(jīng)濟活動（包括投資、引資等項目）、開支決策是否經(jīng)過集體討論,可行性分析及專家論證,有無未經(jīng)集體討論,擅自決策造成損失浪費、國有資產(chǎn)嚴重流失等重大經(jīng)濟問題, 分 清被審計領導干部應負的直接責任和主管責任。
(六)審計領導干部個人經(jīng)濟行為
審查領導干部及所在單位依法履行理職權過程中所決策、實施的重大經(jīng)濟事項及宏觀經(jīng)濟活動的合法、合規(guī)、效益性的同時,審計其個人有無,有無超越職權決策、盲目決策和個人武斷決策;直接干預工程發(fā)包的問題;檢查其個人收入、支出的合法、合規(guī)性, 核查有無侵占、挪用公款公物等行為,有無利用職權為自己和他人謀取私利、對親友經(jīng)商辦企業(yè)提供便利和優(yōu)惠條件等問題。通過以上審計,評價領導干部本人任期內(nèi)是否嚴格執(zhí)行國家的各種廉潔紀律和國家財經(jīng)法紀的規(guī)定、是否依法行政、決策是否科學。
四、經(jīng)濟責任的界定與評價
對經(jīng)濟責任的界定和評價，總體要求應堅持“三圍繞三不評”的原則：即（1）圍繞審計確定的內(nèi)容和范圍進行評價，與審計事項不相關的行為和事項不評價；（2）圍繞審計對象相關的經(jīng)濟責任進行評價，與其經(jīng)濟責任不相關的行為和事項不評價；（3）圍繞審計報告所列的事實進行評價，審計證據(jù)不充分的事項不評價，具體為以下六個方面的內(nèi)容： 一是任期內(nèi)完成經(jīng)濟指標的效果；二是財政財務收支中違規(guī)違紀問題應承擔的責任； 三是重大經(jīng)濟決策及效益情況；四是國有資產(chǎn)管理、使用及其保值增值情況；五是專項資金管理使用和效益情況；六是個人廉潔自律情況。
五、當前經(jīng)濟責任審計存在的問題
領導干部任期經(jīng)濟責任審計的目的是為了加強對領導干部的管理和監(jiān)督，促進領導干部勤政廉政，全面履行職責，促進領導干部所在單位自覺維護財經(jīng)法規(guī)，加強內(nèi)部管理。但由于體制、機制方面的種種原因。當前領導干部任期經(jīng)濟責任審計存在一些亟待解決的問題。
第一，在審計內(nèi)容上對領導干部本人廉潔自律情況涉及的少，多是以被審計單位的財政、財務收支或資產(chǎn)負債損益的真實性、合法性和效益性情況為主。
第二，查賬、看賬多，多是就賬論賬，賬外審計手段使用少。一般而言，賬面上發(fā)現(xiàn)的多是些類似招待費超支、購建的固定資產(chǎn)未入財務賬、往來款項長期掛賬等常規(guī)性問題，像私設小金庫、假發(fā)票、未經(jīng)集體討論處置資產(chǎn)和領導干部在經(jīng)濟決策程序上不合法等重大問題，都要靠從賬外資料中獲得線索，單從財務資料上是無法取得突破的。
第三，基建項目審計深度不夠。因為大部分審計人員對基建會計和基建有關的制度、法律知識掌握的較少，而基建領域又是公認的腐敗重災區(qū)，這就存在了一定的審計風險。基建項目審計要從項目的決策、選址、設計、招投標到施工管理、完工驗收、財務決算和交付使用全過程進行監(jiān)督，審計范圍廣、內(nèi)容復雜、技術性強，對審計人員的要求較高。
第四，審計評價內(nèi)容過于籠統(tǒng)、評價指標體系不夠系統(tǒng)、評價標準不夠統(tǒng)一的問題依然存在。原因就是全國目前都缺乏統(tǒng)一的、可操作性強的責任界定和審計評價規(guī)范準則。實際工作中，多數(shù)情況還只是簡單地以財政財務收支審計評價代替經(jīng)濟責任審計評價，且審計評價以定性分析評價為主，定量分析評價不完備，缺少具體的、可操作的評價標準和評價指標體系，未能科學合理地評價領導干部任職期間在經(jīng)濟決策、經(jīng)營管理及遵守財經(jīng)法律法規(guī)等方面的功過。
第五，是經(jīng)濟責任審計結果公告制度還未真正落實。雖然不少審計機關制定了經(jīng)濟責任審計結果公告制度，但目前真正落實的很少。主要原因在于審計機關對經(jīng)濟責任審計公告的作用、意義認識不足，普遍存在畏難情緒，擔心由于涉及領導干部個人的審計結果公告容易產(chǎn)生負面影響，出現(xiàn)不穩(wěn)定因素。
第六，審計人員的現(xiàn)有知識不能適應深化經(jīng)濟責任工作的需要。經(jīng)濟責任審計涉及的內(nèi)容很廣，要求審計人員要具備較高的政策水平，較強的業(yè)務能力和綜合分析能力，而審計機關現(xiàn)有人員多精通財務、審計等方面知識，缺乏通曉預算、基建、金融、計算機等方面專業(yè)知識的全方位人才，制約和影響了審計工作的質量。
六、引入績效審計理念，深化經(jīng)濟責任審計
近年來，改革發(fā)展的不斷深入和審計理念的不斷更新，給經(jīng)濟責任審計工作提出了更高的要求，以財政財務收支的真實性、合法性為傳統(tǒng)內(nèi)容的經(jīng)濟責任審計已經(jīng)不能滿足干部監(jiān)督管理工作的需要。引入和運用績效審計，逐步實現(xiàn)績效審計與經(jīng)濟責任審計相結合是新時期經(jīng)濟責任審計的發(fā)展趨勢，也是財務收支審計發(fā)展到一定階段后走向深化的必然要求。積極推進績效審計與經(jīng)濟責任審計相結合才能對領導干部經(jīng)濟責任進行恰當公正的評價。
1、積極探索，建立完善的評價指標體系，使審計評價逐步規(guī)范化和科學化。制訂一套完善的經(jīng)濟責任和績效審計評價指標體系，既是對經(jīng)濟責任審計工作的規(guī)范，也是深化和拓寬經(jīng)濟責任審計的基礎。
2、積極穩(wěn)妥、量力而行，逐步推進績效審計與經(jīng)濟責任審計項目的結合。結合現(xiàn)有的審計資源配備情況，選擇被審計單位本身財務工作比較規(guī)范、財務數(shù)據(jù)的真實性較高、相關評價指標及數(shù)據(jù)較易取得的經(jīng)濟責任審計項目。同時在審計內(nèi)容和范圍上要側重于可能存在的嚴重鋪張浪費、控制薄弱、效率低下、效益不高、效果不好的環(huán)節(jié)開展績效審計，探索并擴大其與經(jīng)濟責任審計相結合的領域。
3、轉變觀念，更新知識，加強審計綜合實力和整體水平。注重現(xiàn)有審計人員的知識更新，通過開展各種培訓、實踐鍛煉等形式，提高審計人員的宏觀全局意識和專業(yè)水準；有效整合內(nèi)外部審計資源：打破以科室為單位的常規(guī)審計組成模式，以審計項目為單位，根據(jù)需要統(tǒng)一調(diào)配審計人員，增強協(xié)同工作能力，同時借助外部專家的技術和合理利用中介機構人員，解決審計力量不足的問題。充分發(fā)揮審計組的整體優(yōu)勢，達到審計資源和審計項目的最佳組合，以利于績效審計工作的開展。
4、多方聯(lián)動，提升質量，形成監(jiān)督合力。要實現(xiàn)以政府性資金為主線的經(jīng)濟責任審計與績效審計相融合，僅靠審計部門是不足以完成的，因為它牽涉到各個領域和部門，很多問題僅依靠審計手段是無法發(fā)現(xiàn)或無法處理的，所以審計部門還需要與紀檢、組織、人事、財政等部門聯(lián)合，形成合力，保證政府性資金規(guī)范管理，實現(xiàn)政府性資金的效益性，提升經(jīng)濟責任審計與績效審計相融合所取得成果的質量。
因此，在開展經(jīng)濟責任審計時應引入績效審計的理念，通過提升審計目標，深化審計內(nèi)容，探索審計方法，完善審計評價，促進績效審計與經(jīng)濟責任審計的全面結合。通過對被審計領導干部任職期間所在單位重大經(jīng)濟活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行審查和分析，評價績效水平，提出審計意見和建議，促進領導干部貫徹落實科學發(fā)展觀，這同時也是鞏固和提高經(jīng)濟責任審計地位的有效途徑。
參考文獻：
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一、當前困擾領導干部經(jīng)濟責任審計工作的主要
一是臨時性與計劃性矛盾。由于經(jīng)濟責任審計對象的不確定性造成了任務安排的臨時性，了審計部門的計劃性，審計力量的協(xié)調(diào)也是一個問題。由于審計任務的臨時性、沒有計劃性，最明顯的表現(xiàn)形式就是“先任后審”的逆程序作法，這種“馬后炮”式的審計，給審計人員核實問題、搜集證據(jù)、征求意見、處理問題、落實結論等帶來諸多不便，特別是辦理了調(diào)任、轉任、升遷的領導干部若發(fā)現(xiàn)了重大違紀違法問題，給組織人事部門和紀檢監(jiān)督部門處理問題帶來更大的難度，任期經(jīng)濟責任審計就流于形式，起不了監(jiān)督領導干部廉政勤政的效果，給造成不良影響。
二是資源配置不合理。經(jīng)濟責任審計部門一般是掛靠同級審計部門，基層經(jīng)濟責任審計機構人員配備和經(jīng)費保障等問題還沒有根本解決，影響了審計工作的正常開展。平時審計部門既要完成審計署、審計廳等上級業(yè)務部門帶全局性、戰(zhàn)略性任務，還要對同級財政、財務收支實施監(jiān)督。由于人事制度改革步伐加快，人動頻繁，離任審計對象較多，如領導換屆，一次性的離任審計委托少則十來個、多則幾十個，有的時間跨度較長，而審計部門力量較少，審計人員素質參差不齊，審計方法還多停留在財政、財務收支審計老一套上，審計資料的連貫利用也不夠，往往使離任審計工作人疲馬乏、效率不高，經(jīng)濟責任審計質量難于保證， 存在一定的審計風險。
三是審計評價難。任期經(jīng)濟責任審計事項評價就是對領導干部任期經(jīng)濟活動的真實、合法、效益及所在單位的內(nèi)控制度、管理情況等作出綜合性評價。審計評價是經(jīng)濟責任審計工作主要體現(xiàn)，是組織人事、紀檢部門認定領導干部功過是非的主要依據(jù)，事關領導干部升降，由于具有其特殊性就顯得更為重要。領導干部任期經(jīng)濟責任審計評價恰當準確、客觀與否，關系到審計結果報告的質量，也關系到審計的風險，更關系到黨和政府對干部使用的導向。但目前還沒有一套完整評價體系，沒有統(tǒng)一的評價指標，審計人員也就無法對領導干部進行好壞評價。如何客觀、準確、具體地對領導干部任期內(nèi)經(jīng)濟事項進行評價，一直困擾著審計人員，特別是在財政、財務收支的真實、合法、效益以及內(nèi)控制度的健全、有效的評價方面，缺乏一個較為系統(tǒng)的評價體系，沒有量化界定，審計人員難以操作。
四是結果運用不透明。按照中央兩辦的規(guī)定，領導干部任期經(jīng)濟責任審計結束后，審計機關根據(jù)審計情況寫出審計結果報告，審計結果報告報送同級人民政府，抄送干部管理和紀檢監(jiān)察部門；審計機A關出具的領導干部經(jīng)濟責任審計結果報告不公開披露。至于干部管理和監(jiān)察部門如何運用審計結果以及審計結果運用情況如何反饋等，在中央兩辦的規(guī)定中沒有明確規(guī)定，至于存在什么經(jīng)濟問題的干部在組織部門任用時應提醒、誡勉、追究責任以及降職、免職等也沒有具體標準。審計結果不公開、不透明，審計結果運用缺乏標準，不利于將群眾監(jiān)督與審計監(jiān)督結合起來，也不利于審計人員在群眾監(jiān)督下，不徇私情、客觀公正地實施審計。
二、全面推進責任審計工作應采取的對策
首先實行真正意義上的部門聯(lián)動。嚴格按照中央兩辦《規(guī)定》，成立一個由黨政有關領導參加，組織、人事、監(jiān)察、審計等部門組成的經(jīng)濟責任審計工作領導小組，專門負責經(jīng)濟責任審計的組織協(xié)調(diào)和管理工作，建立聯(lián)席會議制度，及時布置、反饋和經(jīng)濟責任審計工作。黨委、政府要根據(jù)干部管理監(jiān)督工作的需要，確定經(jīng)濟責任審計制度規(guī)模；干部管理部門和審計機關共同擬定經(jīng)濟責任審計計劃名單，提交經(jīng)濟責任審計工作領導小組討論決定，再提交黨委、政府批準， 納入審計機關年度項目計劃。組織部門嚴格應堅持“先審計后離任”的原則，做到不審計、不離任、不重用，審計結果，再決定人事去留。將“離任審計”的觀念轉變?yōu)椤叭温殞徲嫛钡挠^念上來，積極推行“任中審計”有利于分解工作量，避免突擊性，從而使得審計部門有充裕的時間來澄清，保證審計質量，降低審計風險，提高審計結果的利用程度。
其次各級黨委和政府要加強領導，重視和支持經(jīng)濟責任審計工作。要建立、健全各級經(jīng)濟責任審計機構，選調(diào)和配備一批素質好、熟悉審計業(yè)務、具有一定政策水平的干部從事這項工作，以盡快適應經(jīng)濟責任審計工作的需要，充實加強經(jīng)濟責任審計力量。要切實保證審計機關開展經(jīng)濟責任審計工作所必需的經(jīng)費，將經(jīng)濟責任審計所需的經(jīng)費列入同級財政預算，實行?？顚Ｓ谩ＲY合當?shù)貙嶋H情況，從多方面給審計工作尤其是領導干部經(jīng)濟責任審計工作以必要的支持，為盡快全面推行領導干部任期經(jīng)濟責任審計制度創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。
第三，保持高度的職業(yè)謹慎性。分清什么可以評價，什么不可以評價，嚴格按照《審計機關審計事項評價準則》標準和中央兩辦的《規(guī)定》要求進行評價。具體做到：一、不屬于規(guī)定審計范圍之內(nèi)的事項不予以評價。二、沒有經(jīng)過審計的事項不進行審計評價。主要指有的具體事項，雖屬審計范圍，但由于審計人員在審計過程中沒有涉及，如根據(jù)單位和個人提供的工作、報告、述職報告等之類的資料等。三、沒有足夠的證據(jù)作支持的審計事項不予評價。四、評價盡可能用數(shù)字說明問題，從而來表達事實，進行評價，不可脫離數(shù)字這種表現(xiàn)形式去盲目評價。五、在評價中要注意分清工作和經(jīng)濟上的失誤。是屬于工作失誤還是違法違紀行為，是集體行為還是個人行為，力求準確無誤。六、全面提高審計人員素質，要加強職業(yè)道德和職業(yè)紀律，除了定期的業(yè)務培訓以外，還要鼓勵審計人員自學，定期開展審計工作經(jīng)驗交流，針對審計評價中出現(xiàn)的問題，采用典型案例等辦法，提高審計人員業(yè)務水平和技能。
關鍵詞：行政事業(yè)單位；黨政領導干部；任期；經(jīng)濟責任；審計評價；指標
在行政事業(yè)單位中，黨政領導干部的行為對于單位和部門的各項活動與決策有著非常重要的作用和影響，進行行政事業(yè)單位黨政領導干部任期經(jīng)濟責任的審計評價，不僅有利于加強對于領導干部的監(jiān)督管理，而且對于推動行政事業(yè)單位的黨風廉政工作有著積極作用和意義，而經(jīng)濟責任的審計評價指標作為經(jīng)濟責任審計對象的重要量化形式，在經(jīng)濟責任審計評價體系建立與完善中有著非常重要的作用和影響，甚至對于經(jīng)濟責任審計評價結果在行政事業(yè)單位中的作用大小也有著一定的作用關系，是行政事業(yè)單位黨政領導干部經(jīng)濟責任審計研究中的一個重點。
一、經(jīng)濟責任審計評價體系建立與完善的意義
首先，進行審計評價體系的建立與完善，是行政事業(yè)單位權力制約與監(jiān)督機制對于經(jīng)濟責任審計的一個客觀要求，主要體現(xiàn)在經(jīng)濟責任審計本身作為領導干部權力制約監(jiān)督機制的重要組成部分，同時也是實現(xiàn)領導干部經(jīng)濟權力制約的重要手段，因此，通過科學、合理、標準、完善的審計評價體系，對于領導干部的經(jīng)濟責任進行科學、合理以及有效的評價，是領導干部管理部門以及被審計領導干部本身、廣大群眾十分關心的問題，所以說建立與完善審計評價體系是權力制約機制對經(jīng)濟責任審計的客觀要求。
其次，完善和建立審計評價體系作為審計職能的內(nèi)在要求主要體現(xiàn)在，進行經(jīng)濟責任審計的目的是對于黨政領導干部財務責任以及績效責任完成情況的一種監(jiān)督、評價和鑒證，因此，通過建立與完善審計評價體系，實現(xiàn)對于領導干部的經(jīng)濟責任審計評價，是審計工作的本質與內(nèi)在要求。
最后，建立與完善審計評價體系是審計規(guī)范化與法制化的必然要求，主要是指由于常規(guī)審計與經(jīng)濟責任審計工作之間的不同，使得常規(guī)審計的標準、規(guī)范不能夠滿足經(jīng)濟責任審計的要求，而為了促進審計工作的開展，就需要建立與審計工作相適應的制度標準，因此，建立和完善審計評價體系也是審計工作法制化與規(guī)范化的必然要求。
二、行政事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計評價的難點分析
結合當前行政事業(yè)單位領導干部任期審計評價的實際情況，在審計評價實施中面臨的工作難點主要體現(xiàn)在審計評價依據(jù)缺乏比較嚴重、審計評價的內(nèi)容定位模糊和審計評價標準比較籠統(tǒng)等方面。
首先，行政事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計評價中審計評價依據(jù)缺乏比較嚴重，主要體現(xiàn)在在實際工作中，在領導干部的賬面財政以及財政收支審計評價中，相關的法律法規(guī)依據(jù)比較明確充分，但是在對于財務數(shù)據(jù)所反映的經(jīng)濟決策以及內(nèi)部制約、經(jīng)濟效果和非財務數(shù)據(jù)領域的審計評價中，依據(jù)缺乏現(xiàn)象比較嚴重，造成審計評價的開展比較困難。
其次，審計評價中，審計評價內(nèi)容的最基本要求是尊重事實、客觀評價，不對于審計范圍以外的事項進行評價，這一基本要求強調(diào)了審計結果及其評價的局限性，并且對于如何評價到位，不出現(xiàn)越位、缺位情況，卻沒有明確的標準，導致審計評價內(nèi)容定位比較模糊，影響審計評價的實施。
最后，審計評價中，審計評價標準在遵守財政紀律和廉政紀律等方面的標準都比較明確，但是在進行領導干部責任區(qū)分上，主要是按照領導責任以及直接責任進行劃分，但是對于具體的違法違規(guī)行為或者是涉及經(jīng)濟效益大小方面的評價標準，卻沒有對其責任輕重進行明確規(guī)定，導致審計評價的標準比較籠統(tǒng)，影響審計評價實施。
三、行政事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計評價指標
在進行行政事業(yè)單位黨政領導干部任期經(jīng)濟責任審計評價中，由于領導干部的任期在時間上具有一定的跨度，并且其管理范圍也包括行政事業(yè)單位的政治、經(jīng)濟以及生活等各方面，因此，為了更好的進行審計評價，需要對于經(jīng)濟責任審計內(nèi)容按照一定的標準進行劃分，并逐項進行客觀評價。結合審計評價體系，行政事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計評價指標主要包括財政財務分析評價指標、客觀事實評價指標、綜合評價指標。
首先，在審計評價中，按照定量評價、定性評價和其他評價等不同評價標準，財政財務分析評價指標也存在著一定的區(qū)別。按照定量評價標準，財政財務分析評價指標中，行政類的財政分析指標主要包括財政收入、財政收支、預算執(zhí)行、農(nóng)科教費用、招待費用比率等，事業(yè)類財務分析指標包括經(jīng)費自給率、資產(chǎn)負債率、公用支出率、人員支出率等，它們主要是進行財政預算執(zhí)行情況以及資金收入、支出情況評價的指標，用來進行行政事業(yè)單位領導干部財政財務管理責任履行情況的評價。按照定性評價標準，在進行財政財務收支以及內(nèi)控制度、管理水平等的審計評價中，需要與經(jīng)驗相結合進行審計評價實施。最后，在通過數(shù)字指標，即不管是定性或者是定量標準進行評價時，需要結合領導干部任期期間的政治、經(jīng)濟與社會環(huán)境進行客觀公正的評價。
其次，審計評價中的客觀事實評價指標是指在對于財務分析指標評價基礎上，結合實際情況以使經(jīng)濟責任評價更加完善、科學的評價指標。其中行政類客觀事實評價指標包括任期財政財務收支真實性與合法性、任期資產(chǎn)情況、任期負債情況、代政府管理的各項基金與資金管理與效益情況、重大經(jīng)濟事項決策、管理制度、任期廉政與遵紀守法情況等，事業(yè)類客觀事實評價指標包括任期單位財務收支情況、資產(chǎn)情況、負債情況、專項基金、結余資金、遵紀守法等。
最后，綜合評價指標包括任期目標、實際完成情況與前任實現(xiàn)對比、同行業(yè)對比等。
四、結束語
總之，進行行政事業(yè)單位黨政領導干部任期經(jīng)濟責任審計評價，有利加強對于領導干部的監(jiān)督管理，推進行政事業(yè)單位廉政工作的開展與建設，具有積極作用。經(jīng)濟責任審計評價指標分析，有利促進經(jīng)濟責任審計評價體系的建立完善。（作者單位：公安部天津消防研究所）
參考文獻
[1]陳勇，王飛.淺議建立行政事業(yè)單位任期經(jīng)濟責任審計評價指標體系[J].交通財會.2011（12）.
一、經(jīng)濟責任審計運行機制存在的問題
1.立法層次較低。在我國關于經(jīng)濟責任審計的法律法規(guī)，主要有《縣以下黨政領導干部任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》、《五部委關于進一步做好經(jīng)濟責任審計工作的意見》、《審計署關于任期經(jīng)濟責任審計的實施細則》等，但這些法律法規(guī)的立法層次都不高，在《中華人民共和國審計法》中還沒有具體的關于經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容，其他有關經(jīng)濟審計工作程序、審計技術方法、審計報告等的規(guī)定也不全面。由于我國的經(jīng)濟責任審計的立法層次不高，因此，我國經(jīng)濟責任審計機制在運行的過程中，很難發(fā)揮到最大的功效。
2.獨立性嚴重缺失。在我國，經(jīng)濟責任審計工作是由國家審計機關公務員實行，并將審計結構報告給各級部門，沒有獨立履行審計工作。這主要是由于審計機關隸屬于政府，并不是獨立的機構。因此，審計的最終結果多少受到地方的影響，不利于審計結果的準確性和真實性，從而影響經(jīng)濟責任的評價效果。
3.審計標準不規(guī)范。在我國各個地方的關于審計的各項法規(guī)文件存在不一致，比如審計的概念、目標、對象、方法、程序等存在差異。審計的標準、內(nèi)容存在差異也就導致審計的結果存在差異，不利于國家對審計信息的掌握。
4.執(zhí)業(yè)人員素質偏低。近年來，我國經(jīng)濟責任審計任務繁重，呈現(xiàn)出審計人員嚴重不足的現(xiàn)象，主要因為許多的審計人員專業(yè)結構、知識結構和管理能力與審計要求不符合。這也嚴重制約了經(jīng)濟責任審計機制的效果發(fā)揮。
5.事后處理難。部分審計部門和審計人員對審計結果不重視，導致審計中不合理的結果處理不及時，致使國家遭受重大損失。
二、經(jīng)濟責任審計運行機制治理舉措
1.加快法制化建設進程，建立合理可行的審計規(guī)范體系。（1）制定標準化的審計規(guī)范體系。主要是對審計目的、審計范圍、審計內(nèi)容、審計方法、審計程序等制定出標準的、清晰的、科學的定義。比如說，在審計目的方面，明確其是在于評價離任人員受托公共經(jīng)濟責任的效果；審計的內(nèi)容方面，以單位財務審計為基礎，重點在一些重大的經(jīng)濟行為、重大資金流向的監(jiān)控情況上。
（2）明確經(jīng)濟責任審計的評價重點。審計評價時以客觀事實為依據(jù)，立足財務審計的經(jīng)濟效益審計，堅持定時定量定性地考核。另外在考核中要抓住重點，從實際出發(fā)公正地評判。
（3）建立經(jīng)濟責任交叉和聯(lián)合審計制度。經(jīng)濟責任審計涉及的面廣，審計過程復雜，因此必須理清審計的思路。各部門間實行分工合作，各司其責的同時加強合作交流，遇到問題時應以及時解決問題為第一要務，相互協(xié)作。
2.實施人力資源開發(fā)戰(zhàn)略，培養(yǎng)高素質的審計專門人才。（1）要深化人事制度改革，建立科學規(guī)范的用人制度。首先，建立健全審計人員的考核制度，加強人才的選拔力度，增加競爭性；其次，加強日常和年度考核，激勵審計人員自主學習，緊跟時代的腳步；另外，結合審計職業(yè)化管理的標準，健全各種考核制度。
（2）要大力加強培訓工作，提高審計人員的綜合素質。首先，要鼓勵審計人員提高自身素質；其次，要安排和組織審計人員及時參與培訓；另外，對審計人員培訓的形式要多樣化，提高審計人員的興趣和積極性。
3.客觀和公正使用審計成果，努力提高經(jīng)濟責任審計的功效。（1）嚴格處理程序，確保審計功效。經(jīng)濟責任審計的結構，決定經(jīng)濟責任審計的效果。經(jīng)濟責任審計結果，要及時向各部門反映，及時作出分析和總結，從而發(fā)現(xiàn)問題，及時解決問題，充分發(fā)揮審計工作的預防性和警示性作用。
（2）公示審計結果，注重處理效果。加強對審計結果處理的監(jiān)督，強化審計成果的時效性，深入分析審查結果并且將之公示，才能將審計的作用和功效發(fā)揮出來。
（3）強化宣傳與教育，重視示范效應。加強關于審計工作的一些宣傳，讓更多的人明確審計工作的內(nèi)容、程序等等，另外還要對審計工作的重要性做宣傳，這樣才能引起審計人員和社會大眾對審計工作的重視，為審計工作的開展，營造一個良好的社會氛圍。
三、經(jīng)濟責任審計運行機制治理意義
1.有利于客觀評價經(jīng)濟責任審計工作的履行情況。建立健全經(jīng)濟責任審計機制，重視審計人員的考核與評價，有利于增強審計人員遵紀守法的自覺性，從而依法辦事，保證審計人員按法律法規(guī)開展審計工作，保證審計結果的準確性和真實性，從而保證政府及時掌握我國經(jīng)濟的發(fā)展狀況。
2.有利于完善干部激勵與約束機制，正確評價和選聘干部。其一，明確了審計人員的責任和義務，對審計人員的行為有了規(guī)范和約束，從而促進審計工作的正常有序地開展；其二，可以了解審計工作開展的狀況，對審計工作作出有效性地評價，做到獎懲有度。這對審計人員來說既有了行為的約束，同時又有了做好審計工作的動力。總之，能夠為審計人員提供參照的規(guī)章制度，可以有序地開展工作。
3.有利于促進干部勤政廉潔，規(guī)范干部行為。經(jīng)濟責任審查，是對一些經(jīng)濟利益和財務管理進行審查，這不僅可以發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展過程中存在的問題，還可以發(fā)現(xiàn)其間存在的干部的違法亂紀行為。在處理審查結果時，不僅對經(jīng)濟問題進行處理，還要對作風問題進行審查。這樣做一定程度上威懾了領導干部，增強了干部的責任心。因此，經(jīng)濟責任審計機制有利于促進干部勤政廉潔和規(guī)范干部行為，有利于我國經(jīng)濟健康持續(xù)發(fā)展。
此,如何適應新形勢、新任務的要求,進一步深化經(jīng)濟責任審計,已成為審計機關和審計人員亟待研究的問題。
一、 當前領導干部經(jīng)濟責任審計存在的突出問題
經(jīng)過實踐和發(fā)展,經(jīng)濟責任審計工作制度日臻完善,審計方法逐步改進,有效發(fā)揮了審計監(jiān)督作用。但是,當前經(jīng)濟責任審計還存在一些困難與問題,在一定程度上制約著經(jīng)濟責任審計的發(fā)展,亟待我們加以研究解決。主要表現(xiàn)為以下幾個方面:
(一)審計項目計劃安排缺乏科學性。審計部門每年接受委托的經(jīng)濟責任審計任務多,而且任務過于集中,隨意性大;項目計劃中離任審計多,任中審計所占比例小,達不到規(guī)定的比例要求;審計計劃安排時間比較遲,一般都在正常項目安排好之后,審計部門比較被動。尤其是對離任審計項目的安排,先離后審,有的離任半年或1年以后才安排審計,使審計變成了形式。
(二)審計內(nèi)容不夠全面。一般財政財務收支審計或者績效審計,是對單位的財政財務收支事項進行的審計,而經(jīng)濟責任審計是對被審計領導干部所承擔的經(jīng)濟責任履行情況進行的審計。由于審計人員的慣性思維,對領導干部經(jīng)濟責任審計的特點把握不到位,仍然以財政財務收支審計為主,缺乏對領導干部履行經(jīng)濟責任情況的全面審計。
(三)審計成果運用體現(xiàn)不充分。經(jīng)濟責任審計委托部門雖重視經(jīng)濟責任審計項目的安排,但對審計成果的運用體現(xiàn)不充分,很難用在干部的任免和管理監(jiān)督上;而且也缺乏相應的法律、法規(guī)、規(guī)章制度規(guī)定必須運用審計結果。審計結果運用不充分,直接影響到審計機關開展審計工作的積極性。
(四)審計評價過于寬泛。目前,在政府主要領導干部經(jīng)濟責任審計中,由于缺乏統(tǒng)一的標準和規(guī)范,審計人員在實際操作中容易出現(xiàn)經(jīng)濟責任的主體界定不準、界定不清或界定模糊,影響到影響對被審計領導干部履行經(jīng)濟責任情況的客觀評價。如在實際審計過程中除規(guī)定的直接責任外,只要是所管轄范圍內(nèi)的部門或單位出了問題,都籠統(tǒng)定性為主管責任,過于模糊,造成主管責任等同于沒有責任。有的評價超出審計范圍,對一些與審計事項不相關的業(yè)績加以確認,與經(jīng)濟責任不相關的責任也加以界定;有的審計評價往往就事論事,泛泛而論,只對單位不直接對責任人,而且評價內(nèi)容過多,造成評價目的不明確。特別是對領導干部廉政情況的評價很難,難在審計不作出評價不行,因為領導干部關注這樣一個評價結果。如果要審計部門作出評價,因目前審計手段有限,領導干部廉政情況僅靠審計部門難以發(fā)現(xiàn),加大了審計評價風險。
(五)審計責任難以界定。2010年中辦國辦關于經(jīng)濟責任審計新《規(guī)定》將領導干部責任劃分為三種,即直接責任、主管責任和領導責任,并明確了責任劃分的依據(jù)。但在實際工作中面對領導干部經(jīng)濟責任審計內(nèi)容的復雜性,沒有統(tǒng)一模式,界定三個責任往往是統(tǒng)而概之,影響到經(jīng)濟責任審計質量。特別是對黨政領導干部的同步審計,有關市縣長書記經(jīng)濟責任中的領導責任、主管責任、直接責任具體怎么界定及如何取證難度大。
(六)審計方法還有待改進。長期以來,經(jīng)濟責任審計采用的技術方法還停留在傳統(tǒng)的財政財務收支審計層面。特別是大多數(shù)審計人員往往還是習慣于審查財務賬冊、憑證,不善于運用分析性復核方法對風險進行評估;不善于對內(nèi)控制度進行測評,并在此基礎上確定審計重點;不善于運用抽樣審計的方法,以提高審計效率。對計算機輔助審計技術的運用還不夠廣泛。
二、 對深化領導干部經(jīng)濟責任審計的思考
面對新形勢的要求和當前經(jīng)濟責任審計的現(xiàn)狀,我們必須堅持與時俱進,認真思考深化經(jīng)濟責任審計的對策。主要從以下幾個方面入手,全面提升經(jīng)濟責任審計的層次和水平。
(一)增強審計計劃科學性。做好計劃工作是做好審計工作的前提。面對眾多的審計對象需要審計,而審計資源是有限的,我們不可能一下子把所有應該審計的領導干部都審計了。在當前審計任務重與審計力量不足的矛盾比較突出的情況下,如何制定計劃,如何做到審計突出重點,加大任中審計的比例,這確實是我們需要很好的考慮和研究解決的問題?！秾徲嫹ā访鞔_規(guī)定經(jīng)濟責任審計工作由組織部委托進行。因此,針對目前計劃中出現(xiàn)的問題,每年年底,審 計部門要在充分做好調(diào)查的基礎上,提前走訪組織部、紀委及其他相關部門,及時溝通情況,為增強計劃的科學性做好基礎工作。要充分發(fā)揮經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議領導小組的作用,加強工作協(xié)調(diào),使審計計劃安排能考慮到審計部門力量和審計情況,變得更加科學合理。同時,審計部門在項目安排上堅持全局一盤棋的思想,把組織部委托的項目與本部門
的項目統(tǒng)籌安排,避免重復審計。
(二)深化經(jīng)濟責任審計內(nèi)容。擴大和深化審計內(nèi)容是提高面效的關健。開展審計,要在深化內(nèi)容上下功夫。一般審計多以財務收支審計為基礎,關注單位財政經(jīng)費使用中有沒有問題。而經(jīng)濟責任審計的特殊性決定了它不是單純地審計財政財務收支上的問題,作為對領導干部履行經(jīng)濟責任情況的審計,它所關注的問題更廣泛、更深刻。依據(jù)新《規(guī)定)和《審計法》實施條例的規(guī)定,實施經(jīng)濟責任審計主要是通過審查領導干部所在單位的財政財務收支的真實、合法、效益來評價和鑒證領導干部經(jīng)濟責任的履行情況,主要內(nèi)容包括被審計領導干部所在單位財政財務收支的真實、合法和效益情況,固定資產(chǎn)的管理和使用情況,重要投資項目的建設和管理情況,內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況,以及被審計領導干部對下屬單位財政財務收支以及有關經(jīng)濟活動的管理和監(jiān)督情況等。為此,為了更加全面評價領導干部履行經(jīng)濟責任情況,經(jīng)濟責任審計不能僅僅局限于財政財務收支以及有關經(jīng)濟活動的具體事項,要更加關注領導干部履行經(jīng)濟責任的過程和效果。要實現(xiàn)由真實合規(guī)性審計向效益審計轉變,努力探索經(jīng)濟責任審計與績效審計相結合的路子。把績效審計作為深化和創(chuàng)新經(jīng)濟責任審計的重要途徑,是貫徹落實科學發(fā)展觀的必然要求。同時注意防范審計風險,一方面,審計部門要對審計內(nèi)容查深查透,不留死角,提高審計質量;另一方面,要注意對審計內(nèi)容不能什么都管,否則超出審計法所規(guī)定的職責范圍,會帶來審計機關無法承擔的審計風險。
(三)促進審計成果運用。充分運用審計成果,這是經(jīng)濟責任審計的最終目的。為保障審計結果的有效運用,2010年出臺的經(jīng)濟責任審計《規(guī)定》在兩個方面作出了具體規(guī)定:一是對各級黨委和政府運用審計結果提出了要求,明確規(guī)定應當建立健全經(jīng)濟責任審計情況通報、審計整改以及責任追究等結果運用制度。二是對干部管理監(jiān)督部門運用審計結果提出了要求,明確規(guī)定有關部門和單位應當將審計結果作為考核、任免、獎懲被審計領導干部的重要依據(jù)。為此,審計部門要提高審計質量,使審計成果有說服力,與黨委政府、干部監(jiān)督管理部門的要求相符。黨委、政府可以通過參閱審計結果尤其是任中審計結果報告,能夠及時掌握家底和整個經(jīng)濟工作的真實和運行情況,提高宏觀決策的科學性。紀檢監(jiān)察機關可以通過領導干部經(jīng)濟責任審計結果及時發(fā)現(xiàn)和查處有嚴重違法和犯罪行為的案情以及潛在嚴重的經(jīng)濟問題,能為紀檢監(jiān)察機關提供案情偵破線索。在查辦案件中,還可以根據(jù)審計機關提供的情況,直接運用審計結果查處。組織人事部門應把審計結果歸入領導干部廉政檔案,與干部任前公示制度結合起來,作為干部選拔任用和加強監(jiān)督的參考依據(jù),并將經(jīng)濟責任審計結果的運用情況,及時書面反饋給審計部門。經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議領導小組成員單位對審計結果要進行全面分析,對一些傾向性、苗頭性的問題,認真從管理、機制、體制和制度等方面分析原因,采取有針對性的措施,建立健全相關制度,切實加強干部監(jiān)督管理工作。積極探索審計結果公開和領導干部責任追究制度,不僅把審計結果送給被審計人所在的單位以及相關的干部監(jiān)督管理部門,甚至應該向社會公開。通過各部門緊密配合,齊抓共管,使經(jīng)濟責任審計成果得到充分體現(xiàn)。
(四)把握好領導干部經(jīng)濟責任評價。審計評價是經(jīng)濟責任審計的一個很關鍵的環(huán)節(jié)。經(jīng)濟責任審計評價的對象是領導干部,關系到領導干部的政治生命,政策性非常強。對經(jīng)濟責任審計評價關注的主要有:黨委政府、組織人事部門、紀檢監(jiān)察部門、被審計部門和責任人、社會公眾。為此,要提高評價的規(guī)范性和準確性。新《規(guī)定》強調(diào)審計評價應當關注領導干部履行經(jīng)濟責任的下列情況:貫徹落實科學發(fā)展觀,推動經(jīng)濟社會科學發(fā)展情況;遵守有關經(jīng)濟法律法規(guī)、貫徹執(zhí)行黨和國家有關經(jīng)濟工作的方針政策和決策部署情況;制定和執(zhí)行重大經(jīng)濟決策情況;與領導干部履行經(jīng)濟責任有關的管理、決策等活動的經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)境效益情況;遵守有關廉潔從政(從業(yè))規(guī)定情況等。為了客觀公正地進行審計評價,必須把握好以下幾點:一是按照中辦國辦新《規(guī)定》,堅持三個原則,即:依法依規(guī)原則;客觀公正、實事求是的原則;審計評價與審 計內(nèi)容相統(tǒng)一的原則。二是建立統(tǒng)一的領導干部經(jīng)濟責任審計評價的定量指標和定性指標。紀檢監(jiān)察、組織人事部門應加強合作,構建科學的定性和定量指標評價體系,確保審計評價的規(guī)范性和公正性。三是形成一整體操作性強、科學客觀的評價方法。既有利于形成口徑一致、可比的審計結果,又有利于具體審計實踐的靈活掌握和運用。審計評價準確與
一是進一步加強對稅收征管、本級財政預算執(zhí)行和其他財政收支情況的審計。圍繞中央“八項規(guī)定”精神和國務院“約法三章”要求，將20個以上預算單位納入審計范圍，繼續(xù)加強對“三公”經(jīng)費、會議費使用情況和樓堂館所建設等方面的審計，促進厲行節(jié)約和規(guī)范管理，推動用好增量、盤活存量，促進財政資金合理配置、高效使用，當好公共資金的“守護神”。
二是提速提效強化政府投資項目的審計監(jiān)督。強化重點項目審計，對區(qū)重大投資項目、民生領域項目和資金進行跟蹤監(jiān)督，促進項目建設加快推進，當好政策落實的“督察員”。
三是進一步完善經(jīng)濟責任審計工作機制。貫徹落實中辦國辦規(guī)定及其實施細則，努力提高經(jīng)濟責任審計的質量和規(guī)范化水平；適應當前社會發(fā)展和行政管理體制改革不斷深化的新形勢，探索把自然資源資產(chǎn)離任審計與當前經(jīng)濟責任審計相結合，建立領導干部任期生態(tài)審計制度，從2015年起，將我區(qū)10個街道辦、環(huán)水局、城管局、土地監(jiān)察大隊等單位自然資源資產(chǎn)納入領導干部經(jīng)濟責任審計范圍；在經(jīng)濟責任審計中，加強對機構設置、編制使用以及有關規(guī)定執(zhí)行情況的監(jiān)督，加大對權利行使與責任落實的監(jiān)督和制約力度，發(fā)揮反腐敗“利劍”作用；做好經(jīng)濟責任審計與專項審計的統(tǒng)籌結合，提高審計效率。
四是加大績效審計、審計調(diào)查和專項審計力度。對政府性基金預算收支情況、民生項目、城市服務外包項目等開展績效審計，推動實現(xiàn)內(nèi)涵型發(fā)展；加強對香港深富有限公司和深圳市大丹實業(yè)有限公司等區(qū)屬國有企業(yè)資產(chǎn)負債審計，摸清國有資產(chǎn)經(jīng)營管理、風險管控以及廉政建設情況，發(fā)揮經(jīng)濟發(fā)展的“助推器”作用。
五是突出抓好審計整改工作的落實。督促被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)問題的整改，尤其是督促有關單位做好市績效評估指標中審計整改落實工作，協(xié)同監(jiān)察部門完善行政監(jiān)察系統(tǒng)對審計整改的檢查督促機制，促進被審計單位規(guī)范財務管理和建章立制，增強監(jiān)督合力和實效。
（一）問題：審計重點把握不夠準確。筆者調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，區(qū)縣審計機關開展經(jīng)濟責任審計工作還沒有擺脫財務收支審計的模式，往往用財務收支審計代替經(jīng)濟責任審計，沒有準確把握經(jīng)濟責任審計的重點。
（二）對策：緊密圍繞經(jīng)濟責任，區(qū)分不同審計對象，準確把握審計重點。緊扣經(jīng)濟責任，就是要按照《規(guī)定》對經(jīng)濟責任的界定，緊緊圍繞經(jīng)濟責任確定審計重點，即圍繞“領導干部在任職期間因其所任職務，依法對本地區(qū)、本部門（系統(tǒng)）、本單位的財政收支、財務收支以及有關經(jīng)濟活動應當履行的職責、義務”確定審計重點。這里，最重要的是緊緊圍繞領導干部在任職期間因其所任職務所“應當履行的職責、義務”。在這些職責和義務之中，一是要重點關注“財政收支、財務收支”，二是把握好“有關經(jīng)濟活動”的度，切忌將無關經(jīng)濟活動的社會管理等既不屬于審計范圍、又難以通過審計進行查證核實的內(nèi)容及事項納入經(jīng)濟責任審計范疇，更不應當將此列作審計重點。
區(qū)分不同審計對象，準確把握審計重點，就是要對被審對象進行科學分類，根據(jù)不同審計對象確定不同的審計重點。縣區(qū)審計機關經(jīng)濟責任的審計對象一般包括鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道辦）黨政主要領導、縣區(qū)黨政工作部門（含直屬機構）、縣區(qū)事業(yè)單位和人民團體的主要負責人、國有企業(yè)及國有控股企業(yè)的法定代表人，以及相關的下屬單位等。由于縣區(qū)國有企業(yè)陸續(xù)改制，多數(shù)企業(yè)已不再是國有或國有控股，因而縣區(qū)審計機關經(jīng)濟責任審計的對象中企業(yè)的比重已經(jīng)很小。關于鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道辦）黨政主要領導的審計重點，主要應當包括本鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道辦）財政收支的真實、合法和效益情況，國有資產(chǎn)的管理和使用情況，政府債務的舉借、管理和使用情況，使用政府投資的重點項目的建設和管理情況，本級政府的財務收支情況等，同時兼顧科學發(fā)展觀落實情況，重點項目決策及其社會效益、經(jīng)濟效益、環(huán)境效益情況，以及領導干部廉潔從政情況。由于縣區(qū)財政體制改革使鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）組織財政收支的功能弱化，因而財政收支的審計也不再成為鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道辦）黨政主要領導干部審計的重點。關于縣區(qū)黨政工作部門、事業(yè)單位和人民團體主要負責人經(jīng)濟責任的審計重點，還可以根據(jù)具體情況和需要作進一步劃分和區(qū)別，其重點內(nèi)容應當包括本部門（系統(tǒng)）、本單位預算執(zhí)行和其他財政財務收支的真實、合法和效益情況，重要投資項目的建設和管理情況，重要經(jīng)濟事項管理制度的建立和執(zhí)行情況，以及對下屬單位財政財務收支以及相關經(jīng)濟活動的管理和監(jiān)督情況，同時兼顧經(jīng)濟決策及其貫徹落實情況、重要投資項目的經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)境效益情況以及領導干部廉潔從政或廉潔自律情況。
二、關于審計方法
（一）問題：審計方法過于簡單。一些縣區(qū)審計機關進行經(jīng)濟責任審計時，只滿足于查看賬目、翻閱會議記錄和個別談話，缺乏對“過程”科學性、合規(guī)性的進一步核查，使得被審計者經(jīng)濟責任的履行情況得不到準確反映，審計評價也顯得籠統(tǒng)、空洞。
（二）對策：對于審計重點，既要重視對 “現(xiàn)狀”的審查，還要重視對產(chǎn)生現(xiàn)狀的“過程”的分析，甚至還要合理預測其未來發(fā)展。例如，對于內(nèi)控制度的測評和審計，既要檢查內(nèi)控制度的健全性，還要查看被審計人在內(nèi)控建立健全時所起的作用，更要看內(nèi)控制度執(zhí)行的有效性，特別是被審計人在內(nèi)控制度執(zhí)行中的監(jiān)督管理和率先垂范作用。不能用內(nèi)控制度的健全性代替其有效性。又如，對于用舉債進行的基礎性、公益性等重點建設項目，既要現(xiàn)場查看項目實施情況，還要檢查項目建設招投標制度執(zhí)行情況，以及查看會議記錄了解民主集中制決策情況，特別要檢查被審計人在項目的決策、招投標、建設和管理中所起的作用，用事實來支撐對被審計人在本領域經(jīng)濟責任履行情況的評價。再如，對涉農(nóng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)負責人的審計，還要審查其對上級黨委和政府關于“三農(nóng)”經(jīng)濟政策的落實情況，看是否存在只重視“面子工程”、“形象工程”而農(nóng)民得不到實惠的情況。對于審計人員無法判斷發(fā)展趨勢的項目，審計組可以聘請專家進行預測和評估，以便更準確、更科學地評價被審計人員經(jīng)濟責任的履行情況。還有，對于被審計者廉潔從政的情況，要結合投資項目建設和管理、財務收支審計、國有資產(chǎn)管理以及下屬單位經(jīng)濟活動審計審查等情況加以判斷，不能只根據(jù)廉潔從政調(diào)查表下結論。此外，對于有舉報情況的，還需要按有關規(guī)定和程序調(diào)查、核實和取證，無論是否屬實，都要有相應足夠的證據(jù)支撐。
三、 關于經(jīng)濟責任劃分
（一）問題：經(jīng)濟責任的劃分不夠準確。由于沒能準確劃分經(jīng)濟責任的類型等原因，一些審計項目直接責任、主管責任和領導責任也就未能劃分準確，有的甚至張冠李戴，一些審計項目干脆用“直接責任”和“間接責任”的表述代替《規(guī)定》劃分的經(jīng)濟責任，還有一些審計項目用“前任責任”和“現(xiàn)任責任”取而代之，更有甚者只提查出什么問題而不提經(jīng)濟責任。這些都是沒吃透《規(guī)定》精神的具體表現(xiàn)。
（二）對策：嚴格按照《規(guī)定》劃分的三種責任類型，做到“對號入座”?！兑?guī)定》將被審計人員應負的經(jīng)濟責任劃分為直接責任、分管責任和領導責任三種。直接責任包括：領導干部直接違反法律法規(guī)、國家有關規(guī)定和單位內(nèi)部管理規(guī)定的行為，即領導干部直接違規(guī)違法行為；授意、指使、強令、縱容、包庇下屬人員違法法律法規(guī)、國家有關規(guī)定和單位內(nèi)部管理規(guī)定的行為，即領導干部操縱、庇護他人違法違規(guī)的行為；未經(jīng)民主決策、相關會議討論而直接決定、批準、組織實施重大經(jīng)濟事項，并造成重大經(jīng)濟損失浪費、國有資產(chǎn)（資金、資源）流失等嚴重后果的行為，即不執(zhí)行民主集中制組織原則并且造成嚴重損失的領導行為；主持相關會議討論或者以其他方式研究，但是在多數(shù)人不同意的情況下直接決定、批準、組織實施重大經(jīng)濟事項，由于決策不當或者決策失誤造成重大經(jīng)濟損失浪費、國有資產(chǎn)（資金、資源）流失嚴重后果的行為；領導者應承擔直接經(jīng)濟責任的行為。是否承擔直接責任的關鍵是看領導干部是否與違法違規(guī)行為有直接關系。如果領導干部直接違規(guī)違法、操縱包庇他人違規(guī)違法或者不遵守民主集中制組織原則決策造成嚴重經(jīng)濟損失，那么就應承擔直接責任。
主管責任包括：領導干部對分管工作不履行和不正確履行經(jīng)濟責任的行為；主持相關會議討論或者以其他方式研究，在多數(shù)人同意的情況下決定、批準、組織實施重大經(jīng)濟事項，由于決策不當或者決策失誤造成重大經(jīng)濟損失浪費、國有資產(chǎn)（資金、資源）流失嚴重后果的行為。是否承擔主管責任的關鍵是看出現(xiàn)問題的相關工作為該領導干部分管，是否存在對造成嚴重損失的重大經(jīng)濟事項決策把關不嚴。
領導責任：除直接責任和主管責任以外，領導干部對其不履行或者不正確履行經(jīng)濟責任的其他行為應當承擔的責任。這實際上是領導干部對經(jīng)濟活動監(jiān)管不力應該承擔的責任。
四、 關于審計評價
（一）問題：不是根據(jù)經(jīng)濟責任的履行情況進行評價，即對不屬于經(jīng)濟責任范疇的情況進行評價，對審計查證事實不足的問題或事項進行評價。一些經(jīng)濟責任審計項目不是對領導干部經(jīng)濟責任的履行情況進行評價，而是對領導干部履行全部職責的情況進行評價，遠遠超出“經(jīng)濟責任審計”的評價范圍；有的審計項目甚至在評價上搞“拿來主義”，照抄照搬被審計單位的“工作評價”；有的審計項目對領導干部作出的評價缺乏有力的審計證據(jù)支持。諸如此類的評價，增大了經(jīng)濟責任審計的風險。