時間：2023-09-01 16:49:09
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【關(guān)鍵詞】城市污水；處理廠；建設(shè)標準；管理
中圖分類號：U664文獻標識碼： A 文章編號：
城市是我國新時期改造建設(shè)的主要區(qū)域，搞好城市環(huán)境關(guān)系著經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因早期經(jīng)濟體制遺留的種種問題，國內(nèi)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟發(fā)展尚未徹底擺脫“粗放型”模式的弊端，環(huán)境污染依舊是制約城市經(jīng)濟的一大關(guān)鍵因素。新時期可持續(xù)發(fā)展觀成為了社會的指導(dǎo)思想，解決環(huán)境污染問題是實現(xiàn)經(jīng)濟持續(xù)運作的基本保障。水污染是環(huán)境污染的典型代表，有效處理污水對城市風(fēng)貌改善有積極的推動作用。
一、城市污水的來源及危害
政府宏觀調(diào)控指導(dǎo)下，我國市場經(jīng)濟呈現(xiàn)了優(yōu)異的發(fā)展趨勢，以城市為中心的經(jīng)濟圈逐漸形成了固定模式。城市是傳統(tǒng)與商業(yè)經(jīng)濟建設(shè)的核心區(qū)域，搞好城市經(jīng)濟發(fā)展對整個國民經(jīng)濟收益增長都是有利的。目前，城市風(fēng)貌受限于自然環(huán)境條件的影響，新型人居環(huán)境改造活動遭遇了巨大的阻礙。水污染是城市環(huán)境改造需解決的首要問題，這關(guān)系著綠色城市建造的進程。
1、污染來源。水資源是人們?nèi)粘Ｉ罴捌髽I(yè)加工生產(chǎn)的必備資源，由于城市人居數(shù)量的持續(xù)增長，企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的日趨擴大，每天產(chǎn)出的污水量也在不斷增加。環(huán)境調(diào)查顯示，我國城市污水的主要來源包括：一是生活污水，水是人們?nèi)粘Ｉ畹谋仨氋Y源，城市每人每天用水量達200-300公斤，相對應(yīng)產(chǎn)出70%以上的污水；二是工業(yè)污水，工業(yè)生產(chǎn)排放的廢水，不僅污染了水質(zhì)環(huán)境，也有可能將有害物質(zhì)帶入水資源中；這些都是水污染的主要來源[1]。
2、污染危害。生態(tài)環(huán)境是決定城市規(guī)劃發(fā)展的關(guān)鍵因素，控制好城市環(huán)境對招商引資、產(chǎn)業(yè)升級、環(huán)境改造等活動均有很大的幫助。相反，水污染加重勢必給城市帶來多方面的危害：一是污染加劇，水污染會促進空氣污染、土壤污染等現(xiàn)象的加劇，破壞了城市原有的綠色風(fēng)貌；二是疾病突發(fā)，環(huán)境對人們的身心健康也有不利影響，近年來社會病發(fā)率上升15%，大部分與環(huán)境惡化存在著關(guān)聯(lián)；三是經(jīng)濟滯后，宏觀上認為環(huán)境污染易導(dǎo)致經(jīng)濟的滯后性。
二、污水處理廠建設(shè)質(zhì)量的指標
污水處理廠是解決水污染的關(guān)鍵設(shè)施，處理廠內(nèi)配備了專用的處理設(shè)備及配套設(shè)施，使污水資源在短時間內(nèi)得到凈化處理，滿足了城市污水、廢水凈化后循環(huán)利用的要求。新時期科學(xué)發(fā)展觀對城市環(huán)保工程提出了先進的指導(dǎo)，環(huán)境改造項目作業(yè)流程有了更多的指導(dǎo)方向。污水處理廠作為污水處理的主要設(shè)施，其在建設(shè)期間也要注重工程質(zhì)量的控制。筆者認為，污水處理廠建設(shè)指標應(yīng)包括：
1、功能指標。衡量污水處理廠建設(shè)質(zhì)量的高低，主要體現(xiàn)于廠內(nèi)設(shè)施運行后的功能價值，功能指標是建設(shè)期間應(yīng)當重點控制的標準。當前，一般分為城市集中污水處理廠和各污染源分散污水處理廠，處理后排入水體或城市管道，需考察這一過程污水處理廠除污功能的好壞。如：有時為了回收循環(huán)利用廢水資源，需要提高處理后出水水質(zhì)時，需考察污水回用或循環(huán)利用的功能特性。
2、工藝指標。施工工藝方案是指導(dǎo)污水處理廠建設(shè)的總指導(dǎo)，通過檢查污水處理廠工藝標準也可反映項目的建造質(zhì)量。行業(yè)標準規(guī)定處理廠的處理工藝流程是有各種常用的或特殊的水處理方法優(yōu)化組合而成的，包括各種物理法、化學(xué)法和生物法[2]。為了更好地發(fā)揮出污水處理工藝標準，工藝指標要求處理廠符合技術(shù)先進、經(jīng)濟合理、費用最省等指標，以判斷廠內(nèi)設(shè)施的應(yīng)用價值。
3、處理指標。城市污水輸送至污水處理廠后，應(yīng)按照不同級別要求對污水實施凈化處理，實際建設(shè)環(huán)節(jié)要考慮廠內(nèi)處理指標的控制，從局部上把握處理廠的作業(yè)質(zhì)量。污水處理廠建設(shè)指標要求設(shè)計時必須貫徹當前國家的各項建設(shè)方針和政策，結(jié)合城市地區(qū)污水現(xiàn)狀的特點執(zhí)行標準規(guī)定，保障水資污水資源的有效處理。因此，從處理深度上，污水處理廠可能是一級、二級、三級或深度處理。
4、建筑指標。污水處理廠建造對象包括各種不同處理的構(gòu)筑物、附屬建筑物、管道的平面和高程等，并進行道路、綠化、管道綜合、廠區(qū)給排水、污泥處置及處理系統(tǒng)管理自動化等改造，以保證污水處理廠達到處理效果穩(wěn)定[3]。建筑指標要求污水處理廠固有設(shè)施能滿足實際除污操作的要求，該標準的具體內(nèi)容：設(shè)計方案切實可行，運行管理方便，技術(shù)先進，投資運行費用省等。
三、項目建設(shè)指標管理的綜合措施
污水處理廠是從污染源排出的污（廢）水，因含污染物總量或濃度較高，達不到排放標準要求或不符合環(huán)境容量要求，從而降低水環(huán)境質(zhì)量和功能目標時，必需經(jīng)過人工強化處理的場所。城市經(jīng)濟保持了良好的發(fā)展趨勢，以城市為主要商業(yè)圈的營運模式越來越廣。另一方面，經(jīng)濟發(fā)展也帶來了一系列的環(huán)境污染問題，人居增多及工業(yè)生產(chǎn)造成的水污染現(xiàn)象更加嚴重。污水處理廠是凈化城市用水的關(guān)鍵設(shè)施，為了保障廠內(nèi)設(shè)施功能的正常發(fā)揮，項目建設(shè)階段應(yīng)嚴格管理各項指標。
1、規(guī)劃管理。污水處理廠建設(shè)前期要經(jīng)過詳細的規(guī)劃，這是建設(shè)指標控制的首要環(huán)節(jié)。設(shè)計單位要立足于城市污水排放量的具體參數(shù)，編制符合實際的處理廠建造方案，并且加強建造方案質(zhì)量的審核管理。如：擬定污水廠建造方案后，應(yīng)組織專家及技術(shù)人員對污水處理系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)、功能、設(shè)施等綜合檢查，特別是對圖紙上布局的各項設(shè)施，應(yīng)預(yù)測出建造后污水處理系統(tǒng)的功能特點。
2、施工管理。施工是污水廠建設(shè)中最為重要的階段，施工質(zhì)量不僅影響了廠內(nèi)除污功能的好壞，也關(guān)系著污水廠運營所創(chuàng)造的收益高低。考慮到上述建設(shè)指標的實現(xiàn)，必須要做好處理廠建設(shè)質(zhì)量的綜合管理。主要內(nèi)容包括：一是建筑設(shè)施，如：蓄水池、廠房等，這些廠內(nèi)建筑物的建造指標要符合標準規(guī)定；二是電氣設(shè)施，如：污泥脫水機、曝氣機、微濾機等，應(yīng)注意安裝質(zhì)量的控制。
3、技術(shù)管理。現(xiàn)代先進技術(shù)，尤其是計算機技術(shù)和自控系統(tǒng)設(shè)備的出現(xiàn)和完善，為環(huán)保工程的發(fā)展提供了有力的支持。目前，國外發(fā)達國家的污水處理廠大都采用先進的計算機管理和自控系統(tǒng)，保證了污水處理廠的正常運行和穩(wěn)定的合格出水，而我國在這方面還比較落后[4]。計算機控制和管理也必將是我國城市污水處理廠發(fā)展的方向，未來污水處理廠建設(shè)需考慮先進技術(shù)的引用。
4、監(jiān)督管理。政府是城市改造項目實施的宏觀調(diào)控者，搞好污水處理廠建設(shè)質(zhì)量還需政府參與監(jiān)督。不同地區(qū)對污水處理廠建造質(zhì)量的要求不一，如：規(guī)模、設(shè)備、功能等，政府在監(jiān)督施工中要堅持客觀性原則，視情況而定。如：定期檢查污水廠建設(shè)的進度，以合同規(guī)定工期為指導(dǎo)督促施工；安排檢修人員及時處理遺留的作業(yè)問題，以防污水處理廠運行后出現(xiàn)各種質(zhì)量問題。
結(jié)論
總之，污水處理廠是城市凈化水資源的主要站點，完善廠內(nèi)設(shè)施關(guān)系著城市環(huán)境的改善，對社會環(huán)境改造有著重要的推動作用。新時期各地政府擴大了污水廠項目的投資力度，為廠內(nèi)設(shè)施建設(shè)及改造提供了物質(zhì)保障，為了使污水處理廠凈化系統(tǒng)功能持久的發(fā)揮，控制好項目建造指標是施工單位必須要重視的管理內(nèi)容。
【參考文獻】
[1]紀陽.城市污水主要來源及其危害的分析[J].城市環(huán)境，2011，24（12）：7-9.
[2]吳毅偉.我國污水處理廠建設(shè)項目質(zhì)量的指標研究[J].財會通訊，2010，40（20）：13-15.
關(guān) 鍵 詞： 施工質(zhì)量成本控制目標管理
中圖分類號： TV523 文獻標識碼：A 文章編號：
Abstract： The construction quality is related to social public interest and public safety, and cost control of construction enterprise is the lifeblood of the construction enterprises in the production process, based on the two key links of the quality and cost target setting and management are analyzed, in order to raise project economic benefits and value.
Key Words：Construction quality; Cost control; Management by objectives.
引 言
施工質(zhì)量與成本控制是施工企業(yè)項目管理質(zhì)量的基礎(chǔ)，在如今國內(nèi)外市場環(huán)境下，越來越多施工企業(yè)所重視。不斷的提高施工質(zhì)量，是提高企業(yè)信譽，確保持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵環(huán)節(jié)；有效的成本控制，則是企業(yè)實施精益化項目管理、進行二次經(jīng)營、擴大利潤空間和提升綜合效益的主要途徑。所以二者的關(guān)系是相輔相承，缺一不可。在施工過程中，有效的制定質(zhì)量和成本目標，對企業(yè)經(jīng)營管理起著關(guān)鍵作用。
1施工質(zhì)量目標的制定
“產(chǎn)品質(zhì)量是企業(yè)的生命”，那么產(chǎn)品在生產(chǎn)準備過程中，質(zhì)量目標的制定就顯得尤為重要，這是因為，在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中有了質(zhì)量目標，作為奮斗的項目群體便有了方向，便于目標的實現(xiàn)，為企業(yè)創(chuàng)造良好的經(jīng)濟效益和取得較好的社會信譽打下群眾基礎(chǔ)。質(zhì)量目標制定將主要參照以下幾點。
（1）遵循國內(nèi)外現(xiàn)行政策法規(guī)、規(guī)范規(guī)定
企業(yè)應(yīng)及時收集有關(guān)國內(nèi)外關(guān)于現(xiàn)行政策法律法規(guī)、規(guī)范規(guī)定等資料，以不抵觸其現(xiàn)行政策法律法規(guī)、規(guī)范規(guī)定為準則，制定有效的質(zhì)量等級目標。
（2）以滿足社會和市場需求為前提
企業(yè)為了提高自身的經(jīng)濟效益和信譽，首先必須滿足社會的需求。在此前提下，要考慮企業(yè)發(fā)展的需要和持續(xù)發(fā)展的可能性。只有把為社會提供高質(zhì)量的產(chǎn)品或優(yōu)質(zhì)服務(wù)做為企業(yè)目標的根本，企業(yè)才有可能得到社會承認并取得不斷的發(fā)展。
（3）以提高項目質(zhì)量成本的投入與產(chǎn)出之比率為出發(fā)點
能否以最低的質(zhì)量成本最大限度的實現(xiàn)質(zhì)量目標，是衡量項目管理水平的一個重要標準。質(zhì)量目標的制定應(yīng)充分體現(xiàn)獲得最佳經(jīng)濟效益和企業(yè)信譽的原則。這就要求在確定質(zhì)量目標時，必須全面地、系統(tǒng)地分析影響質(zhì)量目標的一切因素。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)設(shè)計出非單一目標方案，通過對照、比較、論證，擇優(yōu)選用。
1.1限制因素分析
在制定目標過程中，如果對于影響完成既定目標的因素了解得越多，越透徹，則選出的目標方案自然就越實際可靠，執(zhí)行時阻力也越小，達到目標的概率也越高。所以在制定目標時，對于有影響力的限制因素，諸如業(yè)主的要求、項目自身的重要性、特殊性以及市場競爭的激烈程度等，必須要有清醒的認識。必須從項目的實際出發(fā)，對其影響的因素進行足夠的分析。
1.1.1所制定的質(zhì)量目標要適用
所制定的質(zhì)量目標必須是適用的。若目標水平選擇過高，項目群體經(jīng)過努力無法實現(xiàn)，這樣既加大了質(zhì)量成本，又挫傷了項目群體的積極性，還有可能使企業(yè)在社會信譽方面受到損害，確實不核算；若目標水平選擇過低，雖可能降低質(zhì)量成本，給企業(yè)帶來一定的效益，但從企業(yè)持續(xù)發(fā)展方面來說，這種有限的經(jīng)濟效益也只能是暫時的，它不符合激烈的市場競爭機制，同時不利于企業(yè)的發(fā)展后勁，因為市場需求是在不斷發(fā)展變化的，企業(yè)應(yīng)不斷挖掘市場，不失時機的推出適應(yīng)動態(tài)市場的動態(tài)質(zhì)量產(chǎn)品，這樣才能順應(yīng)市場的需求，在激烈的市場競爭中站穩(wěn)腳跟，立于不敗之地，否則將被淘汰出局。
1.1.2制定目標時要考慮到企業(yè)的社會責(zé)任
每個企業(yè)都是社會的基本單位或組成部分，都要承擔(dān)一定的社會責(zé)任和義務(wù)。針對每個項目在制定自己的質(zhì)量目標時一定要考慮自己應(yīng)盡責(zé)任和義務(wù)。依照上述思想和原則的指導(dǎo)，就一般情況而言，制定質(zhì)量目標應(yīng)采取以下步驟。
（1）掌握必要的信息情報
即全面收集、調(diào)查、了解、掌握項目外部環(huán)境和內(nèi)部條件的資料，作為確立質(zhì)量目標的依據(jù)。
（2）擬定目標方案
即在對情報信息進行系統(tǒng)分析與整理的基礎(chǔ)上，提出目標方案，擬定非單一方案，以供比較、鑒別和選擇。
（3）評估目標方案
即對擬定的目標方案進行分析論證，主要應(yīng)從以下幾個方面進行。
1）限制因素分析。分析實現(xiàn)每個目標的各項條件是否具備；
2）綜合效益分析。對每一個目標方案要綜合分析該方案所帶來的種種效益，包括企業(yè)的與社會的效益；
3）潛在的問題分析。對實現(xiàn)每一個目標方案時可能發(fā)生的問題、困難和障礙，應(yīng)作出預(yù)測，并確定問題發(fā)生概率的大小。
（4）選擇最優(yōu)方案
即在評估目標方案的基礎(chǔ)上，從非單一方案中選出相對最優(yōu)的目標方案。在方案優(yōu)選過程中，應(yīng)全面權(quán)衡各方面的利弊得失，必要時對原方案進行修改補充或設(shè)計新的目標方案。
1.2施工質(zhì)量目標的控制原則
1.2.1用戶至上的服務(wù)原則
建筑施工產(chǎn)品是種特殊的產(chǎn)品，投資大，使用年限長，直接關(guān)系到國計民生，也關(guān)系到建筑施工企業(yè)的生存與發(fā)展。因為建筑產(chǎn)品業(yè)主是施工企業(yè)的用戶，同時也是施工企業(yè)存在的基礎(chǔ)，其需求應(yīng)放在第一位，因此，在質(zhì)量控制中應(yīng)自始至終地以此原則指導(dǎo)工作，確保達到施工質(zhì)量控制目標。
1.2.2以“預(yù)防為主”的原則
由于施工項目的特殊性，應(yīng)盡可能地做到主動控制，在質(zhì)量控制中加強事前計劃、預(yù)測、采取有效措施，注重施工準備，盡量做到防患于未然，強調(diào)事前控制和事中控制，對可能產(chǎn)生質(zhì)量通病或質(zhì)量事故的部位、工序，應(yīng)事前做好預(yù)防措施。
1.2.3堅持“以人為本”的原則
人是所有工作的執(zhí)行者，應(yīng)從提高人的技能水平、管理水平、綜合素質(zhì)等多方面著手，從根本上對施工質(zhì)量掌握主動，在施工前加強有關(guān)人員的培訓(xùn)，施工中加強監(jiān)督管理，使質(zhì)量受控。
1.2.4嚴格規(guī)范職業(yè)道德原則
施工企業(yè)職工的職業(yè)道德是企業(yè)信譽的基礎(chǔ)之一，也是施工項目質(zhì)量的保證條件之一，要求職工注重科學(xué)、遵紀守法，遵守規(guī)范操作規(guī)程，以產(chǎn)品質(zhì)量的保證作為衡量作業(yè)人員職業(yè)道德的準繩。
1.2.5堅持質(zhì)量標準，一切用數(shù)據(jù)說話的原則
在質(zhì)量檢查、控制中不憑感覺，不憑經(jīng)驗，而以準確的實體質(zhì)量，用確鑿的數(shù)據(jù)反映質(zhì)量水平高低。
1.2.6持續(xù)改進的原則
在項目施工過程中，應(yīng)堅持自檢與互檢，并接受系統(tǒng)外部的客觀檢查，在檢查中不斷發(fā)現(xiàn)問題，改正錯誤，總結(jié)經(jīng)驗，在過程中使施工質(zhì)量與工作質(zhì)量同時得到持續(xù)改進，得到一定跨越性的提高，從根本上提高質(zhì)量管理水平。
2施工目標成本控制
同樣工程不同的施工方法將嚴重影響施工成本，同樣的施工效果不同的施工處理方法，投入的施工成本亦不相同。編制先進的、合理的施工方案，是控制施工成本的重要決策。
2.1編制合理的技術(shù)措施
確定合理的施工方法技術(shù)措施是降低成本的保證，不但在施工準備階段應(yīng)多進行不同施工方案的技術(shù)經(jīng)濟比較，找出既保證質(zhì)量、滿足工期要求，又降低成本的最佳施工方案，還應(yīng)在施工進展的全過程中注意在技術(shù)上采取措施，以降低成本。例如，進行技術(shù)經(jīng)濟分析，根據(jù)設(shè)計要求結(jié)合現(xiàn)場實際情況，確定最佳的施工方法，然后進行材料使用的比選，確定最合適的施工機械、設(shè)備使用方案，降低材料的儲存成本和運輸成本，先進的施工技術(shù)的應(yīng)用，新材料的應(yīng)用等都可以降低工程造價和成本支出?？梢姡_定合理的施工方法是降低施工成本支出的關(guān)鍵。
2.2合理安排施工順序，設(shè)置施工流水段
根據(jù)工程的施工工藝部署合理的施工順序，并根據(jù)工程設(shè)計特點設(shè)置施工流水段或流水區(qū)域，例如：利用伸縮縫、后澆帶或合理設(shè)置施工縫，設(shè)置流水施工段進行流水，以確保資源的充分使用，避免全面施工增加資源投入，避免或減少人工的窩工等現(xiàn)象，這樣不僅可確保施工工期和工程質(zhì)量，而且還可創(chuàng)造經(jīng)濟效益。
2.3工程實例分析
（1）工程概況（如表1）
工程名稱 某住宅公寓 建筑功能 居住建筑
建設(shè)單位 某置業(yè)公司 設(shè)計單位 深圳大學(xué)建筑設(shè)計研究院
裝修 粗裝修 建筑高度 104.2m
建筑面積 共56407.59m2 建筑層數(shù) 地下1層地上32層
墻體材料 外墻:剪力墻及非承重空心磚；
外墻內(nèi)保溫材料：XPS保溫板；
內(nèi)墻：非承重空心磚；
外墻外保溫材料：40mm厚擠塑聚苯板；
表1工程概況
（2）施工過程目標成本控制分析
根據(jù)建筑施工目標成本的主要構(gòu)成，構(gòu)建施工目標成本控制模型，并對該模型運用lingo軟件計算出結(jié)果，可以準確地控制該高層建筑施工的目標成本，提高經(jīng)濟效益。表2是該住宅公寓每1000m2部分主要目標施工直接工程費結(jié)算結(jié)果（如表2）。
序號 名稱 計量單位 實物工具量 單價（元） 合計（元）
1 優(yōu)化鋼筋配料，減少鋼筋浪費 t 50.53 6000 303180
2 使用商品混凝土 m3 311.45 350 109018
3 使用定型鋼模或可重復(fù)
利用模板體系 m2 2712.7 85 230582
4 防高空墜落措施 天 689 30 20670
5 采用有效的節(jié)水系統(tǒng)和節(jié)水器具 個 505 46 23230
6 選用節(jié)能電線、節(jié)能月一具和臨電自動控制設(shè)備 個 830 25 20750
7 使用低噪聲、低震動機具 臺 20 300 6000
表2目標施工直接工程費結(jié)算結(jié)果
選取對施工成本變化影響較大的三項措施進行控制，即分別以優(yōu)化鋼筋配料、減少鋼筋浪費；使用商品混凝土和使用定型鋼模或可重復(fù)利用模板體系這三項費用進行研究，并取該項目中的1000耐為研究單位。在研究中為簡化計算，以300000元、100000元、230000元分別作為優(yōu)化鋼筋配料、減少鋼筋浪費；使用商品混凝土和使用定型鋼?；蚩芍貜?fù)利用模板體系的成本控制目標。
由計算結(jié)果可得:應(yīng)將每平方米實際耗用的鋼筋費(包括鋼筋材料費和人工費)、商品混凝土費、模板使用費嚴格控制為300元、100元、230元。從而最終控制施工目標成本來提高本項目的經(jīng)濟效益。通過基于目標規(guī)劃的成本控制法，施工任務(wù)按計劃順利完成，產(chǎn)值得到了增加，利潤也大幅度提高。從降低施工成本方面看，鋼筋工程實際耗費約為1710.17萬元，與目標前施工方案相比，可節(jié)省約180.2萬元；目標施工中使用了商品混凝土，其費用約611.33萬元，相對傳統(tǒng)自攪拌混凝上來說，成本有所增加，增加約24.4萬元；此外，目標施工中使用了定型鋼?；蚩芍貜?fù)利用模板體系，其費用約為1293萬元，與傳統(tǒng)模板施工方案成本相比，大概節(jié)約了30.78萬元。鋼筋、模板和混凝土這三項主要的單位工程的總成本為3614.50萬元，節(jié)約了186.58萬元，節(jié)約率達到5.16%。
關(guān)鍵詞：土工試驗；物理指標；常見問題
中圖分類號：TU41文獻標識碼： A
前言
土工試驗是建筑巖土工程勘察工作的重要組成部分，其主要任務(wù)是進行土工工程的勘察工作，其數(shù)值的結(jié)果直接關(guān)系到土層的劃分和土類的定名，同時還在一定程度上影響著工程的設(shè)計與具體施工，因此無論工程規(guī)模大小，都必須要進行室內(nèi)的土工試驗。只有保證其試驗成果的準確、優(yōu)質(zhì)，才能提高建筑質(zhì)量。
一、巖土工程勘察與土工試驗
建筑巖土工程勘察，其實就是從建筑工程的實際要求出發(fā)，根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定將利用專業(yè)勘察技術(shù)設(shè)備對施工區(qū)域巖土工程特征、地質(zhì)地貌以及水文環(huán)境的勘測與評價編制成工程勘察報告的過程。我國在上個世紀八十年代將工程勘察體制改革為巖土工程勘察體制，改善了工程勘察行業(yè)標準不一、規(guī)范各異的狀況，為不斷提高我國建筑工程勘察質(zhì)量并促進其發(fā)展創(chuàng)造有利條件。巖土工程勘察體制對于建筑工程施工有較強的指導(dǎo)意義與針對性，它不僅要求施工區(qū)域地質(zhì)地貌、巖土工程性質(zhì)、地基條件及水文環(huán)境的真實客觀，而且為擬建建筑工程的設(shè)計方案與施工工藝等也提供了可靠的指導(dǎo)性意見，對于保證建筑工程質(zhì)量并提高經(jīng)濟效益做出很大貢獻。
二、土的物性試驗及實驗成果的分析
1.土的相對密度、密度
土的物理指標有9個，在土的物性實驗中，最常見的是測定土的比重、密度和含水量，這是三個最基本的實驗，用這三個指標可以換算土的其余6個指標。這三個基本指標精確度的變化，不僅影響其它指標的變化，而且將影響土的一系列力學(xué)性質(zhì)。因此，準確測定它們的值，有著重要的意義。
土粒比重d s是一個相對穩(wěn)定的值，它決定于土的礦物成分，而與土的結(jié)構(gòu)性無關(guān)。因為同一地區(qū)同一類型的土一般是由相同的巖石風(fēng)化沉積而成，所以土粒的礦物成分接近，土粒比重基本相同。
土的密度指標，雖然也是一個變化的值，不同的土樣重度值不同，但對于某一個土樣來說，它的值較穩(wěn)定是比較容易測準的。土的這三個指標是基礎(chǔ)，土的其它指標也將通過換算計算出來。計算出來的指標，有時會出現(xiàn)和實際明顯不符的情況，如飽和度超過100%等，這就說明，原始三個指標的測定有問題，而大多數(shù)情況下，問題出在含水量和相對密度的測定上，需要對這兩個指標做進一步的確定，保證這兩項指標試驗值的準確，從而提高其它指標的準確度。
2.含水量實驗
土的含水量，是三個指標中最不穩(wěn)定的，一則不同的土含水量就可能不一樣，而且由于各種因素，如土層的不均勻；取樣不標準；取土器和筒壁的擠壓；土樣在運輸和存放期間保護不當?shù)鹊龋绊懗晒臏蚀_度。在這些影響因素中，有的屬于土樣客觀存在，有的屬于人為造成，無論屬于哪種，都需要實驗人員結(jié)合實際情況，克服不利因素，準確的測出土的含水量。
如果含水量測不準確，那么很多物理指標也就換算不正確了，也就影響土的力學(xué)和土的性能的判斷。比如，已經(jīng)知道含水量W、土的比重d s和干密度ρd，若含水量測不準確，那么就影響到空隙比e=d s×ρd/－1的換算以及飽和度的判斷。我們知道在土層的判讀中，還有力學(xué)性能的估計都需要空隙比這個指標，比如粉土的密實度分類中，見表1。
表1 粉土的密實度分類
若含水量的一點誤差導(dǎo)致e本該略小于0.75，結(jié)果恰好等于0.75，結(jié)果密實度就差一級，對后續(xù)的液化判讀工作造成誤導(dǎo)。
3.土的液限與塑限
含水量測量失誤，不會影響到液限和塑限的檢測。對于工程來說，土的液限、塑限有著比較重要的實用意義。土的塑性指數(shù)高，表示土中的膠體粘粒含量大，同時也表示粘土中可能含有蒙脫石或其它高活性的膠體粘粒較多。因此，界限含水量，尤其是液限，能較好的反映出土的某些物理力學(xué)特性，如壓縮性、脹縮性等。而當前對土的液限、塑限的測定，存在不少問題。其一，液限標準的確定，還處在過渡時期，人們對土的名稱和狀態(tài)產(chǎn)生不同程度的誤解。其二，大多數(shù)實驗人員，只受過幾個月的的培訓(xùn)，因此，他們對于土的狀態(tài)的確定并不是很明確，容易把生活經(jīng)驗導(dǎo)入到科學(xué)概念中，造成誤解和誤判。
三、試驗中的常見問題分析
土工試驗是巖土工程勘察的重要工作內(nèi)容，在土工試驗室進行測試工作，可以取得土和巖石的物理力學(xué)性質(zhì)指標，以供設(shè)計計算時使用。不同的建筑工程場地，土質(zhì)情況的變化是很復(fù)雜的，實際工程中沒有任何建筑地點呈現(xiàn)出與任何其他地點土質(zhì)情況特別相似的情形，即使在同一地點，土的性質(zhì)也可能發(fā)生變化，有時甚至相當顯著，這就意味著，在進行詳細的設(shè)計之前，必須對每一地點的土質(zhì)情況進行詳細地調(diào)查與測試。然而，由于巖土自身的不均勻性，取樣、土樣運輸過程中的擾動以及試驗儀器和操作方法的差異及試驗人員的素質(zhì)不同，使得土工試驗中測試的結(jié)果存在這樣那樣的問題，導(dǎo)致測試結(jié)果失真，在一定程度上影響工程設(shè)計的準確性。那么，如何確定數(shù)據(jù)的準確性，以及各個指標存在哪些必然的聯(lián)系，對于從事土工實驗的人員有很大的指導(dǎo)意義。
隨著建設(shè)市場的快速發(fā)展，工程勘察行業(yè)在競爭中不斷壯大，但也出現(xiàn)了一系列的問題：
1.勘察人員取樣不規(guī)范
事實上，我國的勘察隊伍很不規(guī)范，存在大量的地下勘察企業(yè)，承攬勘查業(yè)務(wù)，雇傭民工進行取樣作業(yè)是家常便飯。
建立健全各項土工試驗規(guī)章制度，規(guī)范各項試驗的基本操作過程。對試驗儀器進行定期的保養(yǎng)及檢測，并且做到經(jīng)常性及定期檢查。對報廢不符合標準的儀器，應(yīng)及時更新，對影響試驗質(zhì)量的儀器應(yīng)及時整修。
2.人員科學(xué)素質(zhì)和技術(shù)水平參差不齊
收費標準低下，靠超飽和的工作量來產(chǎn)生經(jīng)濟效益；由于超強度的勞動，導(dǎo)致試驗人員質(zhì)量意識的普遍下降。應(yīng)該經(jīng)常組織試驗人員學(xué)習(xí)國標和有關(guān)規(guī)范規(guī)程，要求人員對所做出的試驗數(shù)據(jù)能有正確的判斷，對出現(xiàn)偏差及異常的數(shù)據(jù)，能找出原因并且重新更正。有機會參加些技術(shù)交流和技術(shù)講座等活動，以提高試驗人員的技術(shù)業(yè)務(wù)水平。聘任具有較高文化及業(yè)務(wù)水平、富有專業(yè)實際經(jīng)驗的技術(shù)骨干把關(guān)，指導(dǎo)試驗工作，并檢查督促試驗人員嚴格遵守國標及規(guī)程，解決工作中的疑難問題，直至審核審定試驗成果報告。嚴禁未經(jīng)專業(yè)培訓(xùn)、無上崗證書及專業(yè)技術(shù)職稱的人員參加試驗操作。
土的物理性質(zhì)和力學(xué)性質(zhì)是緊密相關(guān)的。通常情況下，土的物理性質(zhì)基本上能夠決定土的力學(xué)性質(zhì)。因此，在規(guī)范中把它們之間的關(guān)系列成表格，可以根據(jù)土的物理性質(zhì)，判定土的物理指標。而在室內(nèi)實驗中，也可以此為依據(jù)，做一比較。比如對于不同的密度、含水量、液、塑限的土，它的抗剪強度、壓縮性質(zhì)有怎樣的變化，隨著做實驗時間的增長，可以慢慢從中找出一定的規(guī)律。當然由于土的形式的復(fù)雜性，經(jīng)常出現(xiàn)一些意外情況，需要試驗員本著實事求是的態(tài)度，保證測出結(jié)果的準確性。
結(jié)語
總而言之，土工試驗是進行土類定名和劃分土層的重要依據(jù)，同時也可為工程設(shè)計和施工提供有效的測試結(jié)果。而目前的土工試驗發(fā)展現(xiàn)狀還存在著或大或小的問題，嚴重影響到巖土工程勘察的評價準確性，為使土工試驗給巖土工程勘察工作提供更為可靠、準確的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，以綜合提高建筑施工質(zhì)量，就必須重視土工試驗的常見問題，并對其進行分析與解讀，然后采取行之有效的解決措施消除問題，使土工試驗在提高建筑質(zhì)量并推進建筑事業(yè)發(fā)展發(fā)揮更大的功效。
參考文獻：
關(guān)鍵詞：資本市場；監(jiān)管；成效；體制
中圖分類號：F830.9 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X(2007)03-0071-02
1 我國資本市場監(jiān)管現(xiàn)狀分析
中國現(xiàn)行金融市場監(jiān)管體系的最突出特點就是分業(yè)監(jiān)管。中國金融體系分別由銀監(jiān)會、證監(jiān)會、保監(jiān)會監(jiān)管。但在資本市場上就是多頭管理，政出多門。中央和地方各管―塊，不同品種證券的市場管理者不同。甚至一種證券的―二級市場之間就有不同的管理者。主要表現(xiàn)是：證監(jiān)會是中央主管機構(gòu)，地級人民銀行在市場監(jiān)管上頗有影響，財政部、中央銀行介入市場管理，地方政府在交易場所的管理上擁有很大的權(quán)利。
自我國資本市場建立以來，我國資本市場監(jiān)管就伴隨著始終。但我國資本市場仍然危機四起，從20世紀90年代的股市異常波動，到現(xiàn)在上市公司頻頻發(fā)生造假事件，這表明我國資本市場監(jiān)管的不到位，市場運行效率不高，信息披露制度不健全，法律框架不完善，分析我國資本市場監(jiān)管現(xiàn)狀，將有助于我國資本市場監(jiān)管的發(fā)展。
1.1 我國資本市場監(jiān)管機構(gòu)
我國現(xiàn)行的資本市場監(jiān)管體制可以說是集中型監(jiān)管體制，在分業(yè)集中監(jiān)管的基礎(chǔ)上，財政部、中國人民銀行實行適度的統(tǒng)一監(jiān)管。
中國證監(jiān)會是國務(wù)院直屬事業(yè)單位。證監(jiān)會作為對證券業(yè)和證券市場進行監(jiān)督管理的執(zhí)行機構(gòu)，監(jiān)督檢查所歸口管理部門。由于中國人民銀行負責(zé)證券機構(gòu)的審批，這意味著對于證券中介機構(gòu)的監(jiān)管權(quán)限在兩個部門被分割開來。
在1992年以后，人民銀行不再是證券市場的主管機關(guān)，但它仍然負責(zé)審批金融機構(gòu)。這意味著證券機構(gòu)在審批和經(jīng)營管理上受人民銀行和證監(jiān)會的雙重領(lǐng)導(dǎo)。中國人民銀行還負責(zé)管理債券交易、投資基金。
財政部負責(zé)國債的發(fā)行以及歸口管理注冊會計師和會計師事務(wù)所。
在我國資本市場監(jiān)管體制中，地方政府在本地區(qū)證券管理中占有重要的地位，尤其是上海、深圳市政府和證監(jiān)會一起管理滬、深證券交易所。其對證券市場的影響是巨大的。在公司上市、股票交易流程上都有可能影響其正常操作。
1.2 我國資本市場監(jiān)管的成效分析
我國資本市場監(jiān)管成效的分析，即我國資本市場監(jiān)管所投入的成本與我國資本市場運行結(jié)果的分析，可以從我國資本市場效率與監(jiān)管的角度來分析。市場監(jiān)管能否有效糾正市場失靈，充分保證市場效率，關(guān)鍵在于監(jiān)管制度的建立和完善，有效而完善的監(jiān)管制度是資本市場監(jiān)管的基礎(chǔ)和效率的保障。中國資本市場的制度缺陷，特別是監(jiān)管制度的缺陷導(dǎo)致市場失靈與監(jiān)管失效的同時存在，成為轉(zhuǎn)軌過程中資本市場監(jiān)管的基本現(xiàn)狀，對資本市場效率分析可以充分地說明這一點。
根據(jù)市場證券價格對信息反映的范圍不同，把市場劃分為弱型效率市場、半強型效率市場、強型效率市場。經(jīng)濟學(xué)界對我國證券市場監(jiān)管成效分析主要按照上述理論進行實證分析和理論研究。一般研究主要是對弱型效率市場、半強型效率市場進行研究。以往對我國資本市場弱型有效市場的實證檢驗有，俞喬（1994）對上海、深圳股票市場股價變動的隨機假設(shè)進行檢驗。他利用上海、深圳的交易所自成立到1994年4月底的各自綜合股價指數(shù)的觀察值，通過對誤差項序列相關(guān)檢驗、游程檢驗和非參量性檢驗，排除了上海和深圳股價變動是“隨機游走”的可能性，得出了上海、深圳兩地股市非有效性結(jié)論[1]。
半強型有效市場檢驗的有：楊朝軍等（1997）選取上海股市1993―1995年間100家上市公司的送配方案公告為樣本，對各家公司股價在公告前后的變化進行詳細地分析，以檢驗市場對送配信息的反應(yīng)。結(jié)果表明，上海股市已經(jīng)能夠較快地反映送配信息，說明中國股市一定程度上已能迅速反映某些公開信息，但并不能就此判定上海股市已達到半強式效率市場，而筆者在對2005―2006年度股票指數(shù)進行實證分析也得出我國股市尚未達到半強式效率市場的結(jié)論。
2 我國現(xiàn)行資本市場監(jiān)管中存在的問題及原因
2.1 資本市場監(jiān)管體制建設(shè)不完善，證監(jiān)會效能不足
在中國資本市場管理體系中，除了多頭管理、政出多門以外還存在著不少問題。值得注意的是證監(jiān)會的人員編制不足和缺少足夠權(quán)威，導(dǎo)致削弱實際監(jiān)管效果。很顯然，在證監(jiān)會和地方監(jiān)管部門之間存在著重復(fù)監(jiān)管的現(xiàn)象，而監(jiān)管職責(zé)在證監(jiān)會和人行之間的分割，又導(dǎo)致某些監(jiān)管領(lǐng)域落入夾縫之中。而對于市場的某些部分，尤其是針對證券商和機構(gòu)投資者，事實上缺少監(jiān)管。
2.1.1 證券監(jiān)管機構(gòu)的有效性和權(quán)威性不足
證監(jiān)會在名義上是主管機關(guān)，但在國務(wù)院組成部門中只是附屬機構(gòu)，只能起協(xié)調(diào)作用，監(jiān)督的權(quán)利和效力無法充分發(fā)揮。
現(xiàn)階段市場已形成了以股票、債券為主的企業(yè)債券、基金、可轉(zhuǎn)化債券同時發(fā)展的直接融資工具體系。而從目前的監(jiān)管機構(gòu)分工來看，中國證監(jiān)會主要監(jiān)管股票、基金、可轉(zhuǎn)化債券；財政部主管國債的發(fā)行、兌付；中國人民銀行主管企業(yè)債券的發(fā)行。證券主管部門存在著多頭化，易產(chǎn)生整體監(jiān)管方面的矛盾和摩擦，不利于提高整體監(jiān)管效率和證券各品種之間的協(xié)調(diào)配套發(fā)展。
2.1.2 證監(jiān)會地方辦事機構(gòu)行政能力的獨立性受到制約
本地政府在本地區(qū)證券管理中占有重要地位，證監(jiān)會派出機構(gòu)，與地方政府有很深淵源，受地方政府干預(yù)的可能性很大。證券市場運行中屢屢發(fā)生重大事件，暴露出了我國證券監(jiān)管系統(tǒng)上的漏洞和某些功能上的不足，中國證監(jiān)會的權(quán)限常常受到比其行政上更高一級的地方首長的干預(yù)，其獨立性受到很大制約。
2.1.3 證監(jiān)會權(quán)力制約不能有效輻射其全部管轄范圍
證監(jiān)會權(quán)威性的不足與監(jiān)管權(quán)力分散性是相聯(lián)系的，監(jiān)管權(quán)力從橫向看分布于證監(jiān)會、銀監(jiān)會、財政部和國資委等機構(gòu)之間，各部門之間的政策法規(guī)、管理措施及政策目標亦有沖突之處，居高不下的協(xié)調(diào)成本大大降低了監(jiān)督管理的效率。從縱向看分布中央和地方之間，多家平行機構(gòu)從不同側(cè)面，各個地方從不同范圍（地域）對資本市場進行監(jiān)管，造成利益的沖突、責(zé)任的推卸、監(jiān)管的盲點和監(jiān)管力度的不平衡，影響了資本市場的統(tǒng)一性，造成某些領(lǐng)域事實上的無人監(jiān)管。
2.2 資本市場監(jiān)管理論創(chuàng)新不夠，市場管理者不能有效進行理論建設(shè)
我國資本市場監(jiān)管理論研究主要還是局限在對資本市場現(xiàn)行問題的補救上。由于市場發(fā)展太快，政府監(jiān)管部門忙于應(yīng)付大量的日常事務(wù)性工作，沒有充分發(fā)揮機構(gòu)投資者的中堅作用，證券市場的基本建設(shè)在某種程度上被忽略了，對資本市場結(jié)構(gòu)、運行問題缺乏理論研究，如上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理、風(fēng)險預(yù)警體系不健全、信息披露不透明等問題。為了解決一些短期內(nèi)凸現(xiàn)的緊急問題，往往采取不顧長遠的急救方法，雖暫時解決了問題，但是卻為今后的監(jiān)管工作帶來了隱患，參考證券市場發(fā)達國家的經(jīng)驗，我們看到幾乎所有國家的證券監(jiān)管機構(gòu)都有一個明確的行動宗旨和一系列行動細則組成的綱領(lǐng)性監(jiān)管框架，這種框架是其監(jiān)管部門長期行動的準則。在缺乏長遠規(guī)劃的情況下，監(jiān)管上被動地長期處于救火狀態(tài)就是難免的。
2.3 資本市場自律性監(jiān)管不足，沒有充分發(fā)揮市場自律性監(jiān)管機制功能
我國目前的自律組織分為兩個層次，一是滬深兩地交易所自律組織；二是證券業(yè)協(xié)會。兩個層次在行業(yè)自律中都存在問題，首先是兩地交易所存在明顯的地方利益，其對市場交易的監(jiān)管受到所在地政府的干預(yù)，因而難以真正貫徹公平、公正的指導(dǎo)原則。其次是中國證券業(yè)協(xié)會作為一家行業(yè)性質(zhì)的民間協(xié)會不能發(fā)揮自律作用，這與目前證券市場多頭管理格局有關(guān)。因此，證券市場發(fā)展至今，監(jiān)管與自律仍然處于嚴重不平衡的狀態(tài)。
2.4 資本市場監(jiān)管法制建設(shè)不健全，市場主體法律意識不強
國家對于上市公司退市問題存在法律盲點，難以準確把握執(zhí)法尺度。并且退市標準不統(tǒng)一，尺度難把握。對于證券監(jiān)管部門的監(jiān)督，主體不夠明確。由于現(xiàn)行法律對地方人大如何監(jiān)督中央駐各地的管理部門沒有明確規(guī)定，省人大及人大財經(jīng)委難以對駐各證管辦實施監(jiān)督。實際上，《證券法》等于沒有明確對證券監(jiān)管部門進行監(jiān)管，以及應(yīng)該由誰來監(jiān)管。
3 啟示及對策
通過對我國資本市場監(jiān)管現(xiàn)狀及問題分析，如何有效強化資本市場監(jiān)管職能、提高資本市場運行效率，筆者認為應(yīng)該做好以下幾點：
3.1 構(gòu)建資本市場監(jiān)管的風(fēng)險預(yù)警指標體系
及時發(fā)現(xiàn)有關(guān)宏觀經(jīng)濟指標的異常反映并及時進行調(diào)控，是可以防范或避免金融危機發(fā)生的。這里的關(guān)鍵是要建立比較完善的靈敏的資本市場危機預(yù)警指標體系。
3.2 強化資本市場信息披露制度
健全的信息披露制度是穩(wěn)定一國資本市場發(fā)展的重要制度。強化資本市場的信息披露制度關(guān)鍵在于健全信息披露的動態(tài)監(jiān)管機制，加強資本市場會計審計制度落實，規(guī)范上市公司組織結(jié)構(gòu)，以此來消除利潤操縱行為的發(fā)生，加強對企業(yè)所募集資金使用和投向的監(jiān)督。
3.3 積極穩(wěn)妥地推進股權(quán)分置改革
股權(quán)分置改革是完善資本市場監(jiān)管體制的一個重要步驟，上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)直接體現(xiàn)了我國資本市場監(jiān)管的作用機制是否合理，是關(guān)系到廣大投資者、上市公司、資本市場切身關(guān)系的一件大事。解決股權(quán)分置問題，是我國資本市場向國際市場靠攏，迎接WTO挑戰(zhàn)的迫切任務(wù)。
【關(guān)鍵詞】 會計準則； 資本市場監(jiān)管規(guī)則； 盈余管理
一、引言
根據(jù)Healy和Wahlen的說法：盈余管理就是為了使受利益影響的企業(yè)或個人，在企業(yè)基本經(jīng)濟狀況方面產(chǎn)生誤解，或者是針對企業(yè)向外界公布的會計數(shù)據(jù)合約的結(jié)果，以對財務(wù)報告和交易設(shè)計的分析來重新制定財務(wù)報告。上市公司盈余管理可以分三方面來表述：一是進行盈余管理的目的；二是盈余管理需要在什么方面著手，具體包括進行盈余管理的具體方向以及盈余管理結(jié)構(gòu)、程度；三是怎樣進行盈余管理（如直接的會計工具或構(gòu)造交易、事項等非直接會計工具）。從上面順序來看，第一、第二方面甚至于第三方面都在資本市場監(jiān)管機構(gòu)的影響下，但是只有第三方面和會計準則制定機構(gòu)產(chǎn)生聯(lián)系。因為從資本市場、合約和政府監(jiān)管這三個方面來看，資本市場監(jiān)管機構(gòu)會一直影響盈余管理的具體目標，也影響盈余管理工具的選擇。資本市場監(jiān)管機構(gòu)制定的規(guī)則對有些管理動機本身也有著潛移默化的影響。然而，上市公司的盈余管理動機和其具體想要達到的目的和會計準則制定機構(gòu)關(guān)系不大。會計準則的具體規(guī)范，只針對上市公司對盈余管理工具的選擇和構(gòu)造交易事項，假如其中的某些交易或事項被會計準則規(guī)定不計入當期損益，那么就不能用作盈余管理。
二、資本市場監(jiān)管規(guī)則和會計準則對上市公司債務(wù)重組行為的影響
適應(yīng)資本市場監(jiān)管規(guī)則，是我國上市公司盈余管理的主要目的。因為增加利潤是上市公司的主要目的，那么其盈余管理最終的目的指向就是避免發(fā)生虧損，或者避免因為持續(xù)虧損使股票被停牌、摘牌。這些沖銷行為的表象是使利潤降低，當期收益大幅下滑，實質(zhì)上對下期公司盈利的快速恢復(fù)有利，且起到保牌的作用。證監(jiān)會只是從凈利潤和凈資產(chǎn)收益率這些會計業(yè)績指標來對上市公司的股權(quán)和再融資資格進行管理。而有些上市公司因為盈利能力較差，面臨被迫停牌和摘牌的局面，因此就會進行盈余管理，以保住股權(quán)再融資資格和避免被特別處理，避免被停牌、被摘牌等。基于適應(yīng)資本市場監(jiān)管要求是上市公司盈余管理的主要目的這一點，我國的證監(jiān)會其職能就是對資本市場進行監(jiān)管，不同的監(jiān)管規(guī)則會產(chǎn)生不同的盈余管理行為。那么，證監(jiān)會如何才能對上市公司的盈余行為進行遏制呢？是不采用會計業(yè)務(wù)指標，還是重新制定？這些實際操作起來都有一定的難度，因為脫離會計指標的實質(zhì)性監(jiān)管是不現(xiàn)實的。因此，證監(jiān)會在保證其實質(zhì)性監(jiān)管的前提下，不斷更新有關(guān)的會計業(yè)績標準、指標，對監(jiān)管規(guī)則進行補充調(diào)整。盈余管理三方面的表述說明，會計問題范疇不包括盈余管理，盈余管理是各種有利益沖突的個人或公司之間的利益比拼，如何選擇盈余管理工具、如何進行交易、如何進行事項構(gòu)造時才會用到會計準則。我國的會計準則制定機構(gòu)一直對盈余管理行為進行監(jiān)督和規(guī)范，這在債務(wù)重組會計準則的制定、修訂過程中充分地體現(xiàn)出來。債務(wù)重組會計準則和股權(quán)再融資監(jiān)管規(guī)則的變化軌跡，反映在1998—2010年的三個時間段，具體情況如表1所示。
三、理論分析并提出研究假說
會計準則、會計準則制定機構(gòu)和審計師身上承載著人們長期以來遏制盈余管理的希望和責(zé)任，但是，盈余管理和現(xiàn)代企業(yè)會計規(guī)則的制定權(quán)以及合約安排融合在一起。政府制定的一般性、通用性的會計規(guī)則的公共合約是不全面的，經(jīng)理人可以制定剩余的會計規(guī)則，這些權(quán)力由注冊會計師行使監(jiān)督責(zé)任（謝德仁，1997），這就使企業(yè)的盈余管理成為了可能。這樣，制定會計準則的部門就不能及時發(fā)現(xiàn)和完善企業(yè)的盈余管理行為，它對企業(yè)的盈余管理是蒼白無力的，它的穩(wěn)定性無從體現(xiàn)，也不能長期對會計信息的生產(chǎn)者以及審計師等會計信息使用者進行指導(dǎo)，削弱了在降低成本板塊會計準則的實質(zhì)功能。因為，設(shè)計交易是企業(yè)進行盈余管理的主要方式，這也正是會計準則管理的空白。因為交易可以更新，所以應(yīng)用會計準則對盈余管理進行遏制的做法是行不通的，只有化解、減弱盈余管理的動機才是行之有效的做法。其中，對資本市場監(jiān)管規(guī)則進行修改，才能有效地解決企業(yè)的盈余管理問題，才能作用于資本市場監(jiān)管規(guī)則。
由表1關(guān)于債務(wù)重組會計準則的變遷的三個階段可以判斷出以上結(jié)論的正確性。通過分析1999年、2001—2006年、2010年的樣本可以判斷出債務(wù)重組的可能性和財務(wù)狀況惡化之間的關(guān)系。
上市公司在1999年的盈余管理，是通過債務(wù)重組產(chǎn)生的效益取得股權(quán)再融資資格，以及避免企業(yè)的虧損現(xiàn)象發(fā)生，這樣就使得有些財務(wù)并不困難的公司也會進行債務(wù)重組，謝德仁（2008）已經(jīng)證實了這一點。謝德仁對1999年的樣本進行分析發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的財務(wù)指標與是不是產(chǎn)生債務(wù)重組沒有直接關(guān)系。在2001—2006年的樣本中，那些能夠避免虧損的上市公司，也不能通過債務(wù)重組實現(xiàn)其盈余管理的目的，原因是：債務(wù)重組會計準則在這個期間規(guī)定，債務(wù)重組所獲得的收益只能算進資本公積里，對那些有股權(quán)再融資資格的公司來說，進行債務(wù)重組依然得到債務(wù)重組，使得凈資產(chǎn)收益率中分母變大，分子不變，收益反而降低。這樣就保證了上市公司進行債務(wù)重組就是因為財務(wù)狀況不佳所致。2010年的樣本體現(xiàn)的是：債務(wù)重組可以增加當期利潤，但不能由此進行股權(quán)再融資，想通過這種方式進行股權(quán)再融資的公司，不能把債務(wù)重組當作盈余管理的形式。對那些有被停牌、摘牌危機的公司來說，因為其財務(wù)狀況困難，就可以利用債務(wù)重組來進行盈余管理，這樣具有摘牌或停牌動機的ST和*ST公司在我國的盈余管理研究中，就作為財務(wù)困難的樣本，使得盈余管理的界定產(chǎn)生了困難。以下是針對這些提出的研究論題：
A1：1999年樣本顯示，上市公司債務(wù)重組行為的發(fā)生與其財務(wù)狀況關(guān)系不大。
A2：2001—2006年樣本顯示，上市公司的財務(wù)狀況與債務(wù)重組呈現(xiàn)反向行走趨勢。
A3：2010年樣本顯示，上市公司財務(wù)狀況越好，該公司債務(wù)重組的可能性越低。
以上論題如果通過檢驗，說明對公司盈余管理行為發(fā)生作用的是資本市場監(jiān)管規(guī)則，而不是會計準則。從這個層面上講，改變資本市場監(jiān)管規(guī)則，才能遏制盈余管理行為。由2001—2006年與2010年樣本比較可以看出：上市公司債務(wù)重組發(fā)生的理由與財政部遏制與否無明顯關(guān)系；由2010年和1999年樣本比較看出，上市公司債務(wù)重組的發(fā)生與證監(jiān)會遏制與否有明顯關(guān)系。
四、研究數(shù)據(jù)的來源和研究設(shè)計思路
應(yīng)用于本文的樣本，時間跨度大，在此期間，宏觀經(jīng)濟環(huán)境在不斷發(fā)展，各行各業(yè)也發(fā)生著迥然不同的變化，同時，對上市公司的行業(yè)分類也是證監(jiān)會一直進行的工作，這樣在債務(wù)重組樣本中無可避免會發(fā)生偏差，所以筆者不去比較所有樣本的財務(wù)狀況，而是建立一個LOGIT的回歸模型，來對債務(wù)重組和財務(wù)困難之間的關(guān)系進行分析和對照。采用謝德仁（2008）的模型進行驗證：
其中，t表示債務(wù)重組發(fā)生在哪一年，1表示發(fā)生，0表示沒發(fā)生。有效的財務(wù)指標是t-1年或t-1年末的，它能有效地預(yù)示企業(yè)的財務(wù)情況，包括GPR（主要業(yè)務(wù)利潤率），OPC（經(jīng)營性現(xiàn)金流比率）、TNRA（總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率）、LEV（資產(chǎn)負債率）、QUICK（企業(yè)短期償還債務(wù)的能力即速動比率）等指標。公司規(guī)模、上市年齡、行業(yè)和除1999年及2010年的樣本年份也受回歸影響。
因為1999年和2010年上市公司其盈余管理有可能通過債務(wù)重組發(fā)生，但是發(fā)生在2001—2006年期間的債務(wù)重組，其收益不在公司的利潤范圍里，只能在賬務(wù)上進行分類整理，這樣上市公司通過債務(wù)重組進行盈余管理行為的目的就會落空。為了對此進行掌控，在1999年模型中對樣本中的ALOSS（避免虧損動機）和EFQ（保股權(quán)再融資資格動機）進行了調(diào)控，而在2010年，因為債務(wù)重組不影響股權(quán)和再融資資格，所以僅調(diào)控了ALOSS。筆者研究的債務(wù)重組樣本是720（44）家、6 957（608）家、1 350（175）家，數(shù)據(jù)從WIND數(shù)據(jù)庫中獲得。巨靈證券的信息系統(tǒng)、金融界所屬網(wǎng)站及上市公司所屬資訊網(wǎng)對本數(shù)據(jù)提供了主要依據(jù)。
五、相關(guān)結(jié)果和情況分析
表2為1999年、2001—2006年、2010年樣本模型回歸結(jié)果。
表2顯示：
1.在1999年的樣本中，公司盈余管理因素被剔除，OPC和LEV在10%和5%水平線上對公司債務(wù)重組作用明顯，其他反映公司財務(wù)困境的變量都不明顯。EFQ只與因變量在10%水平上呈同升和同降的正相關(guān)關(guān)系，ALOSS在這里作用不明顯。這就證明1999年上市公司債務(wù)重組的發(fā)生與財務(wù)困境沒有直接的關(guān)系。當然，不排除有其他樣本的出現(xiàn)，諸如上市公司債務(wù)重組不是因為財務(wù)狀況的艱難，或者是為了避免虧損，也可能是為了獲得股權(quán)再融資資格，這同樣說明只要進行了債務(wù)重組，財務(wù)狀況一定是不容樂觀的。
2.2001—2006年的樣本中顯示：1%水平線上，GPR、TNRA、QUICK這些因素都和因變量呈現(xiàn)負相關(guān)關(guān)系，LEV在25%水平線上和因變量呈現(xiàn)正相關(guān)關(guān)系，表明在這個時間段財務(wù)困難，成為產(chǎn)生債務(wù)重組的關(guān)鍵因素之一。
3.2010年的數(shù)據(jù)樣本顯示，若不采取辦法遏制規(guī)避虧損動機的發(fā)生，公司的GPR（主要經(jīng)營的業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的利潤率）、TNRA（總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率）以及公司的規(guī)模、上市的年齡等變量，都會影響公司的債務(wù)重組。這說明，發(fā)生債務(wù)重組取決于財務(wù)狀況的好壞，財務(wù)狀況越差越易發(fā)生債務(wù)重組。公司規(guī)模的大小、上市時間的長短也直接影響著是否發(fā)生債務(wù)重組。在剔除其他干擾因素（如避免虧損動機）后，除主營業(yè)務(wù)率不明顯外，其他變量表現(xiàn)仍然明顯。這也表明，2010年債務(wù)重組的原因就是財務(wù)困難。當然，從ALOSS與因變量的關(guān)系層面上來看，它們呈現(xiàn)正相關(guān)關(guān)系，從而可以看出，債務(wù)重組可以使這些公司避開虧損。這也從側(cè)面說明會計準則不能對其進行遏制，而必須依靠資本市場監(jiān)管規(guī)則本身。
從表2的回歸結(jié)果分析，針對A1、A2、A3的論題，經(jīng)驗證存在，從而說明1999年上市公司債務(wù)重組行為的產(chǎn)生和公司的財務(wù)狀況關(guān)系不大（這里特別指出：具有EPQ盈余管理動機特征的表現(xiàn)最突出）；上市公司債務(wù)重組行為發(fā)生頻繁，且和公司的財務(wù)狀況有明顯聯(lián)系，這種情況尤其在2001—2006年和2010年期間的樣本中表現(xiàn)明顯。以上數(shù)據(jù)和分析表明，上市公司所采取的盈余管理行為就是為了和資本市場監(jiān)管規(guī)則相適應(yīng)，這也說明，資本市場派生出的監(jiān)管規(guī)則在對公司盈余管理行為中比會計準則作用明顯。
六、論證結(jié)果
本文通過以上數(shù)據(jù)研究對比了會計準則和資本市場監(jiān)管規(guī)則對公司盈余管理的制約和影響，通過驗證認為，上市公司的盈余管理行為就是為了適應(yīng)資本市場監(jiān)管的需要，資本市場監(jiān)管規(guī)則成為改善公司盈余管理行為的主要切入點，而會計準則有其局限性，所以并不能起到對上市公司盈余管理行為進行遏制的作用。研究數(shù)據(jù)表明：資本市場監(jiān)管規(guī)則成為上市公司債務(wù)重組行為和盈余管理目的之間的紐帶，而會計準則沒有此作用。資本市場監(jiān)管只是起到證監(jiān)會、上市公司、資本市場參與者三者之間合約性質(zhì)的作用；證監(jiān)會有權(quán)參與修訂“合約”，它修改的合約內(nèi)容在很大程度上使上市公司的盈余管理行為隨之發(fā)生改變；上市公司會基于各種目的進行盈余管理，會計準則對此負的責(zé)任比重較小。因此，合約的修改、監(jiān)管方的責(zé)任劃分、信息披露的靈活應(yīng)用等，都會對盈余管理產(chǎn)生作用。在公認的程序框架下，立足于基本的財務(wù)會計概念和原則才能制定出較為合理的會計準則，會計準則只能使交易成本增加，不能在遏制盈余管理行為方面起到相關(guān)的作用。
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［關(guān)鍵詞］ 河北省；商品市場；監(jiān)管制度；研究
［中圖分類號］ F203.9 ［文獻標識碼］ A ［文章編號］1003－3890（2006）10－0035-04
改革開放以來，河北省商品市場得到了快速發(fā)展，截至2003年底，其有各級各類商品市場（包括消費品市場和生產(chǎn)資料市場）4 880個，位居全國第5位；交易額2342.29億元，位居全國第4位，占河北省生產(chǎn)總值的33％。河北省商品市場雖經(jīng)多次整治，但市場主體行為不規(guī)范、市場規(guī)則不完善、市場運行機制不健全、市場秩序較混亂和市場中介服務(wù)功能弱等問題仍很突出。因此，針對河北省實際，建立健全商品市場監(jiān)管制度，構(gòu)建市場監(jiān)管體系，解決困擾河北省商品市場監(jiān)管中的一些深層次問題，將對河北省市場監(jiān)管工作起到一定的指導(dǎo)作用，使河北省市場監(jiān)管工作逐步走上科學(xué)化、規(guī)范化和現(xiàn)代化。
一、商品市場監(jiān)管面臨的新形勢
改革開放以來，河北省商品市場管理工作大致經(jīng)歷了培育建設(shè)（1978~1994年）、辦管脫鉤（1995~2001年）和市場監(jiān)管（2002~現(xiàn)在）三個發(fā)展階段，實現(xiàn)了從培育建設(shè)市場向監(jiān)督管理市場的轉(zhuǎn)變。目前，河北省商品市場交易持續(xù)繁榮，市場改造升級步伐不斷加快，市場運行機制不斷健全，品牌經(jīng)營趨勢明顯，新型業(yè)態(tài)發(fā)展迅速，商品市場建設(shè)從整體上呈現(xiàn)出理性化、規(guī)范化、網(wǎng)絡(luò)化、商場化、市場組織形式實體化和市場買方化等新趨勢。
1. 市場建設(shè)理性化。當前的市場培育建設(shè)與第一次市場建設(shè)（壘臺子、圈院子、搭棚子）和第二次市場建設(shè)（擴大市場規(guī)模、提高市場檔次）相比，突出的特點是更加理性化。主要表現(xiàn)在：一是各級政府加強了對市場建設(shè)的宏觀調(diào)控，各地都制定了市場建設(shè)的中長期發(fā)展規(guī)劃，每年都專門做出年度工作安排；二是市場建設(shè)項目必須經(jīng)過論證，從而減少了盲目性，有場無市和空殼市場逐漸得到遏制；三是市場建設(shè)做到了從當?shù)貙嶋H出發(fā)，定位準確，不盲目攀比；四是市場建設(shè)針對經(jīng)濟發(fā)展的熱點和難點問題來開展，如積極安排下崗職工再就業(yè)、開拓農(nóng)村市場、擴大內(nèi)需及搞活糧食流通等，提高了市場建設(shè)的針對性和時效性。
2. 市場建設(shè)網(wǎng)絡(luò)化。河北省第一次市場建設(shè)重點是零售市場，第二次市場建設(shè)重點是批發(fā)市場和專業(yè)市場。近幾年來，河北省市場建設(shè)定位更高，其不僅站在本省的角度，而且站在全國乃至世界的角度來定位每一個具體的市場，注重多門類多層次培育建設(shè)市場。即從注重商品市場建設(shè)轉(zhuǎn)向既注重商品市場建設(shè)也注重要素市場建設(shè)，使商品市場與要素市場協(xié)調(diào)發(fā)展；從單個市場建設(shè)轉(zhuǎn)向網(wǎng)絡(luò)化市場建設(shè)，既注重批發(fā)市場、零售市場建設(shè)，也注重產(chǎn)地市場、銷地市場和中轉(zhuǎn)集散型市場建設(shè)，并使之協(xié)調(diào)發(fā)展。現(xiàn)在許多市場建設(shè)項目是從商品物流、生產(chǎn)要素流鏈條的薄弱環(huán)節(jié)中發(fā)掘出來的，是對市場網(wǎng)絡(luò)的延伸和完善。如近年來各地建設(shè)的裝飾材料市場、汽車市場等。
3. 市場建設(shè)規(guī)范化。在第一次市場建設(shè)中，市場建設(shè)是在政府的領(lǐng)導(dǎo)下，由工商部門出面建設(shè)市場，資金來源主要是財政撥款；在第二次市場建設(shè)中，面對社會建市場的積極性高漲和市場建設(shè)資金不足的矛盾，各級政府發(fā)動全社會的力量建設(shè)市場，形成了政府、企業(yè)和個人一起上的局面，有效地解決了資金不足的問題。但同時也帶來了一些問題：一是個別集資建設(shè)的市場，市場建成運營后不能按時還本付息；二是個別企業(yè)在出面組織、吸收部分業(yè)戶資金建設(shè)市場的過程中出現(xiàn)了糾紛，有的甚至出現(xiàn)上訪等問題，形成了不穩(wěn)定因素；三是市場建設(shè)程序不規(guī)范，個別市場沒有經(jīng)過政府嚴格規(guī)劃、立項、論證等程序，市場建成后形成了空殼市場，雖然這樣的市場極少，但影響很不好。針對這些問題，近幾年來，各級政府加大了對市場建設(shè)的宏觀調(diào)控和監(jiān)管力度，市場建設(shè)項目必須經(jīng)過嚴格論證；集資建設(shè)的市場，集資合同必須規(guī)范，必須按照圖紙進行施工建設(shè)，市場建設(shè)行為更加規(guī)范，減少了糾紛。
4. 市場建設(shè)國際化。過去我們習(xí)慣于將市場劃分為國內(nèi)市場和國際市場。中國加入WTO后，對外開放進入了一個全新的階段，中國經(jīng)濟迅速與世界經(jīng)濟溶為一體，國內(nèi)市場逐步國際化。從廣義上來看，河北省的各類市場已成為整個國際市場的有機組成部分，已經(jīng)不再有國內(nèi)市場和國際市場的界限。這對市場建設(shè)提出了新的更高的要求，為此，省政府提出了河北要建設(shè)幾個國際知名市場的目標，進一步為河北省商品市場建設(shè)指出了努力的方向。
5. 市場建設(shè)商場化。近幾年來，河北省市場建設(shè)的水平、檔次明顯提高，特別是省政府提出的建設(shè)一批國際化大市場的宏偉目標對河北省市場建設(shè)產(chǎn)生了深刻影響，一批在建的國際化大市場也對其他市場起到了示范作用。一批新建的市場無論從硬件、軟件環(huán)境來看都達到了商場的水平，與大商場區(qū)別不大。如新建成的新華集貿(mào)中心女子世界、南三條金正市場等。從硬件來看，這些市場是樓寓式市場，設(shè)施齊全配套，有電梯、衛(wèi)生間、休息座椅等設(shè)施，整個市場寬敞氣派；從軟件環(huán)境來看，市場營業(yè)員微笑服務(wù)，統(tǒng)一著裝，統(tǒng)一結(jié)算，基本實現(xiàn)了現(xiàn)代化管理。
6. 市場組織形式實體化。河北省的集貿(mào)市場過去主要是由工商部門主辦，在第二次市場建設(shè)中，一部分企事業(yè)單位、個體私營企業(yè)也積極興辦市場，一些市場實行了企業(yè)化經(jīng)營管理。工商部門實行市場管辦脫鉤、省以下垂直領(lǐng)導(dǎo)后將市場移交給地方政府進行管理，按照國務(wù)院的要求，移交后的市場實行企業(yè)化經(jīng)營管理，應(yīng)建立起現(xiàn)代企業(yè)制度。如新華集貿(mào)中心已完成了由管委會向現(xiàn)代企業(yè)制度的改制。
7. 市場買方化。中國市場建設(shè)是在短缺經(jīng)濟的情況起步的。當時，商品處于短缺狀態(tài)，加之流通渠道不暢，因而商品供不應(yīng)求，處于賣方市場的狀態(tài)。但經(jīng)過20多年的改革開放，中國經(jīng)濟發(fā)展十分迅速，特別是經(jīng)過第二次市場建設(shè)，那種生產(chǎn)供不應(yīng)求、商品流通不暢的狀況得以徹底改變，現(xiàn)在幾乎不存在供不應(yīng)求的商品，商品價格呈現(xiàn)出穩(wěn)中有降的態(tài)勢，買方市場在中國已經(jīng)全面形成。買方市場的形成使流通領(lǐng)域的競爭加劇，首先使流通業(yè)態(tài)之間的競爭更加激烈，傳統(tǒng)的流通業(yè)態(tài)受到新興流通業(yè)態(tài)的激烈挑戰(zhàn)，即傳統(tǒng)零售商業(yè)受到新興超市的挑戰(zhàn)，傳統(tǒng)批發(fā)模式受到物流配送的挑戰(zhàn)，傳統(tǒng)店鋪銷售受到電子商務(wù)的挑戰(zhàn)，等等。其次市場之間的競爭更加激烈，省內(nèi)市場與省外市場之間的競爭，如安國藥市與亳州藥市之間的競爭，省內(nèi)市場之間的競爭也將更加激烈。通過這種競爭，河北省市場格局將發(fā)生很大變化。
二、商品市場監(jiān)管存在的主要問題
1. 商品市場監(jiān)管存在的根本問題――“三個不明確”。（1）商品市場的法律地位不明確。表現(xiàn)為商品市場的概念不明確，在國家和地方有關(guān)法律法規(guī)文件中表述不一；商品市場的組織形式?jīng)Q定了其法律地位不明確；市場登記的法律地位不明確。（2）市場主辦者與進場經(jīng)營者之間的法律關(guān)系不明確。（3）市場主辦者的法律責(zé)任不明確。
2. 市場“辦管脫鉤”的最終目的尚未達到，市場監(jiān)管體制尚未理順。地方政府及有關(guān)部門從工商行政管理部門接收的大部分市場并未明晰產(chǎn)權(quán)，實行企業(yè)化經(jīng)營運作，變成了其他政府部門或下屬單位的附屬物，形成了新的“辦管合一”。工商行政管理部門與其他政府職能部門對商品市場的監(jiān)管定位不清，彼此之間難以實現(xiàn)必要的協(xié)調(diào)和合作。
3. 政府有關(guān)部門對上市商品質(zhì)量缺乏系統(tǒng)科學(xué)的長效監(jiān)管制度。基層執(zhí)法人員事后被動查處多，事中檢查力度小，事前預(yù)防措施少，往往根據(jù)上級的安排，對不同的商品開展階段性專項整治，整治過后，假冒偽劣商品又卷土重來，充斥市場。
4. 市場監(jiān)管技術(shù)手段落后，監(jiān)管效能低。對市場主體的前置審批、登記注冊、分類監(jiān)管、市場巡查、行政處罰、納稅情況和融資情況等尚未形成上下一體、橫向聯(lián)貫、統(tǒng)一規(guī)范的網(wǎng)絡(luò)信息體系；市場主體準入信息和日常監(jiān)管執(zhí)法信息不對接，尚未形成信息共享、網(wǎng)絡(luò)互動、快速執(zhí)法、協(xié)同作戰(zhàn)的綜合監(jiān)管執(zhí)法網(wǎng)絡(luò)平臺。
5. 市場中間服務(wù)組織發(fā)展緩慢，社會公眾參與市場監(jiān)管的渠道和方式少。各種贏利性的專業(yè)市場中介服務(wù)機構(gòu)少；各種非贏利性的行業(yè)協(xié)會（如市場協(xié)會等）尚未建立，不能發(fā)揮行業(yè)協(xié)會的自律和“律他”作用、架起政府與市場之間的橋梁。政府部門、市場主辦者與社會公眾間存在著嚴重信息不對稱，難以形成強大的社會監(jiān)督氛圍。
三、重構(gòu)商品市場監(jiān)管制度體系
商品市場是現(xiàn)代市場體系的基礎(chǔ)，加強商品市場監(jiān)管是政府履行市場監(jiān)管職能的具體體現(xiàn)。國外對商品市場的監(jiān)管具有極為嚴格和周全的制度。日本管理市場主要采取政府監(jiān)督與市場中介組織自律相結(jié)合的方式；英國形成了以保護消費者利益為出發(fā)點，以維護和促進競爭為核心，包括法律法規(guī)、政府監(jiān)管、行業(yè)自律、企業(yè)自我約束及社會各方面監(jiān)督的綜合市場監(jiān)管體系；美國形成了政府監(jiān)管、司法監(jiān)督和消費者權(quán)益保護組織相結(jié)合的市場監(jiān)管體系；秘魯不僅立法完善，而且市場監(jiān)管和執(zhí)法機構(gòu)更具特色，其“保護自由競爭及知識產(chǎn)權(quán)委員會”全面承擔(dān)了對市場進行綜合統(tǒng)一監(jiān)管和執(zhí)法的職責(zé)，是各國市場監(jiān)管和執(zhí)法機構(gòu)設(shè)置模式的一個典范。這些國家的監(jiān)管制度對保護消費者權(quán)益、形成全國統(tǒng)一開放競爭有序的市場體系都起到了積極的作用，很值得我們研究和借鑒。
河北商品市場監(jiān)管制度的構(gòu)建，應(yīng)從理順市場監(jiān)管者、市場主辦者、進場經(jīng)營者和消費者四方面關(guān)系入手，明確市場主辦者的法律地位和法律責(zé)任，明確市場主辦者與進場經(jīng)營者的法律關(guān)系；通過建立企業(yè)（個體戶）分類監(jiān)管制度，加強市場主辦者和進場經(jīng)營者的信用監(jiān)管；積極實施商品市場準入制度，加強上市商品質(zhì)量監(jiān)管；借助現(xiàn)代信息技術(shù)，不斷完善市場監(jiān)管方式方法；運用綜合職能監(jiān)管市場，形成政府監(jiān)管、行業(yè)自律、公眾監(jiān)督和司法保證相結(jié)合的市場監(jiān)管制度體系。
1. 解決“三個不明確”問題，加強對市場主辦者的規(guī)范管理。（1）建議河北省人大常委會對《河北省商品市場監(jiān)督管理條例》進行修改，明確市場主辦者的法律地位和責(zé)任，明確進場經(jīng)營者的權(quán)利和義務(wù)；進一步明確工商、衛(wèi)生、食藥監(jiān)、質(zhì)監(jiān)及稅務(wù)等有關(guān)部門監(jiān)管市場的職權(quán)和責(zé)任。（2）建議河北省政府制定《商品市場管理規(guī)范》，對市場開辦、上市商品、經(jīng)營秩序、經(jīng)營管理及監(jiān)督管理等進行規(guī)范；政府有關(guān)部門聯(lián)合制定《誠信市場和誠信經(jīng)營戶公示辦法》，下發(fā)《商品市場監(jiān)管責(zé)任追究制度》等。（3）采取注冊登記方式明確商品市場的法律地位，使市場主辦者成為市場秩序的“第一責(zé)任人”。（4）明確市場主辦者和進場經(jīng)營者是場內(nèi)交易權(quán)利買與賣的法律關(guān)系，利用合同示范文本規(guī)范市場主辦者、進場經(jīng)營者與消費者的行為和權(quán)益。
2. 推行信用分類監(jiān)管，建立對市場主辦者和進場經(jīng)營者的長效監(jiān)管機制。商品市場信用標準應(yīng)由市場主辦者信用指標和場內(nèi)經(jīng)營者信用指標兩部分組成，分為守信、警示、失信和嚴重失信四類標準。工商行政管理部門應(yīng)依據(jù)市場信用指標所反映的信用狀況，將市場主辦者和場內(nèi)經(jīng)營者相應(yīng)地分為不同的管理類別，進行有針對性的監(jiān)管。
3. 實施商品市場準入制度，強化上市商品質(zhì)量監(jiān)管。（1）建立和完善市場主辦者和進場經(jīng)營者商品質(zhì)量管理制度。其具體應(yīng)包括商品質(zhì)量進貨檢查驗收制度，商品質(zhì)量銷售責(zé)任制度和市場主辦者質(zhì)量責(zé)任制度等。（2）建立和完善政府有關(guān)部門商品質(zhì)量監(jiān)管制度。其具體應(yīng)包括全面落實市場巡查制度，完善上市商品質(zhì)量監(jiān)測制度，嚴格實施不合格商品退市制度，建立和完善商品質(zhì)量信息公示制度，建立健全案件通報、協(xié)辦、督辦制度，建立和完善申訴舉報快速反應(yīng)制度等。
4. 借助現(xiàn)代信息技術(shù)，不斷提高市場監(jiān)管效能。積極創(chuàng)造條件，盡快開發(fā)河北省統(tǒng)一的市場信用監(jiān)管軟件，將市場主辦者和進場經(jīng)營者的注冊登記信息、市場巡查信息、查辦案件信息、廣告監(jiān)測信息、履行合同信息、申訴舉報信息、商品質(zhì)量信息、納稅信息及償債信息等統(tǒng)一納入“經(jīng)濟戶口”進行整合，實施分類監(jiān)管。在開發(fā)統(tǒng)一軟件的基礎(chǔ)上，建立河北省統(tǒng)一的信用監(jiān)管平臺，通過聯(lián)網(wǎng)實現(xiàn)各監(jiān)管部門資源共享、信息互通、快速反應(yīng)、協(xié)同作戰(zhàn)。
5. 建立政府監(jiān)管、行業(yè)自律、公眾監(jiān)督和司法保證相結(jié)合的商品市場監(jiān)管制度體系。（1）各級政府應(yīng)建立商品市場監(jiān)管協(xié)調(diào)指導(dǎo)委員會或聯(lián)席會議，辦事機構(gòu)設(shè)在工商行政管理部門，吸收有關(guān)部門參加，各部門協(xié)調(diào)聯(lián)動、齊抓共管。（2）應(yīng)盡快建立省、市商品市場協(xié)會，組成一個統(tǒng)一的行業(yè)自律組織，制定統(tǒng)一的行業(yè)規(guī)則，成為商品市場監(jiān)管的橋梁和紐帶；引導(dǎo)和探索龍頭企業(yè)為主體，在自愿互助基礎(chǔ)上建立各種中介服務(wù)組織，提高產(chǎn)品進入市場的組織化程度。（3）不斷完善消費維權(quán)組織體系，加快政府各部門申訴舉報系統(tǒng)建設(shè)。（4）政府各部門應(yīng)建立市場監(jiān)管信息定期制度和新聞發(fā)言人制度，使市場監(jiān)管工作公開、透明，置于社會公眾的監(jiān)督之下；各新聞媒體應(yīng)充分披露商品市場中的違法行為，敢于批評政府部門不作為或亂作為的行為。（5）司法部門應(yīng)加大商品市場違法案件和政府部門違法行為的懲處力度；政府市場監(jiān)管部門應(yīng)按照行政執(zhí)法機關(guān)移送涉嫌犯罪案件的有關(guān)規(guī)定，及時向公安部門移送案件，絕不能“以罰代刑”。
（課題負責(zé)人：盧玉平；課題組成員：張獻國，李金霞，金洪鈞，孫茂增，王 琳）
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【摘要】本文分析了監(jiān)管機制中他律監(jiān)管與自律監(jiān)管的均衡模型，構(gòu)建了證券市場監(jiān)管機制對上市公司績效的影響機理，最后提出基于上市公司績效提高在我國完善監(jiān)管機制應(yīng)解決的關(guān)鍵問題。
上市公司整體績效的提高，必須在科學(xué)的監(jiān)管機制下才能取得。證券市場是由上市公司、投資者、金融中介機構(gòu)、自律機構(gòu)和政府的行政監(jiān)管部門等共同構(gòu)成的開放的金融市場，是極其復(fù)雜的多方博弈的世界。因此，證券市場的高效運行離不開有效的證券市場監(jiān)管。
企業(yè)經(jīng)營績效的好壞不僅關(guān)系到企業(yè)能否生存，而且直接影響企業(yè)未來的發(fā)展和國民經(jīng)濟發(fā)展。作為證券市場的重要功能之一就是要通過促進資源優(yōu)化配置，達到整個市場企業(yè)績效的不斷提高，最終促進整個國民經(jīng)濟的發(fā)展。戰(zhàn)后發(fā)展起來的國家和地區(qū)，如日本、韓國與中國香港地區(qū)在證券市場監(jiān)管的表述中更多地突出了“促進國民經(jīng)濟發(fā)展”的政府理念。因此，完善的證券市場監(jiān)管機制應(yīng)該能夠促進上市公司整體績效的提高。
“機制”一詞最早是物理學(xué)和機械工程研究領(lǐng)域中的概念，后來這一概念被廣泛應(yīng)用到生理學(xué)、心理學(xué)、哲學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)等多門社會學(xué)科中，其內(nèi)涵也演變?yōu)橐粋€系統(tǒng)的組織或部分之間相互作用的過程和方式。從系統(tǒng)論的角度看，機制的主要特征有兩個方面：一是具有自動實現(xiàn)系統(tǒng)均衡的功能；二是通過子系統(tǒng)之間的相互影響、相互制約來實現(xiàn)系統(tǒng)均衡功能。筆者采納系統(tǒng)論的觀點，即證券市場監(jiān)管機制應(yīng)該是證券市場監(jiān)管結(jié)構(gòu)中各組成部分通過制度安排相互影響、相互協(xié)調(diào)，共同發(fā)揮作用。
一、證券市場監(jiān)管結(jié)構(gòu)均衡分析
（一）證券市場監(jiān)管結(jié)構(gòu)
“結(jié)構(gòu)”一詞的英文為Structure，具有兩層含義：一是表示某種關(guān)系的組合。其中，各部分之間的相互依賴以其同整體的聯(lián)系為基礎(chǔ)；二是指各個組成部分在整體中的地位。前者是指結(jié)構(gòu)是由相互聯(lián)系的各部分組合的整體，而后者是指組成結(jié)構(gòu)的各部分間組合量的比例和質(zhì)的聯(lián)系。
對證券市場監(jiān)管的研究有必要深入到監(jiān)管結(jié)構(gòu)內(nèi)部對構(gòu)成監(jiān)管的各個組成部分及其相互關(guān)系進行周密的研究，以期更好地發(fā)現(xiàn)證券市場監(jiān)管的內(nèi)在規(guī)律。證券市場的監(jiān)管主要有法律監(jiān)管、行政監(jiān)管（又稱政府監(jiān)管）和自律性質(zhì)的監(jiān)管。各種監(jiān)管形式各自存在優(yōu)、缺點，因此存在著適用的條件、時機。為了方便分析，筆者將法律監(jiān)管與行政監(jiān)管作為外部監(jiān)管，將行業(yè)自律協(xié)會的監(jiān)管劃分為自律監(jiān)管。
（二）他律監(jiān)管與自律監(jiān)管的有機結(jié)合――基于最優(yōu)資源組合理論
筆者假定存在圖1中的等監(jiān)管程度線，該線上的每一點都表示自律與他律的結(jié)合程度。由于他律監(jiān)管和自律監(jiān)管的邊際效率都是遞減的，所以等監(jiān)管程度線必然凸向原點。離原點越遠，監(jiān)管程度越高，圖1中監(jiān)管程度R（a）＜R（b）。需要說明的是，由于自律監(jiān)管和他律監(jiān)管均是有限度的，所以圖1中超出Et和Es的部分都是沒有意義的。
如圖2所示，Et和Es分別是他律監(jiān)管和自律監(jiān)管的監(jiān)管限度。在這個市場中，可以達到的最高監(jiān)管程度可以用通過K點的曲線L3來表示。可以假定，按照證券市場的本質(zhì)邏輯，存在著對市場監(jiān)管的最低程度要求，設(shè)為L1，并且，隨著證券市場的發(fā)展，由于市場參與者數(shù)量增加，交易種類擴大、市場結(jié)構(gòu)日趨復(fù)雜，跨市場交易日益增多，金融衍生工具層出不窮，所以對監(jiān)管的最低程度要求也將上升，如圖2中從L1到L2的變化。市場發(fā)育程度低時，對市場監(jiān)管的最低要求也低，即處在圖2中L1的水平。顯然，此時僅依靠自律監(jiān)管或他律監(jiān)管就可達到L1的要求，所以L1與S軸和T軸都有交點。這就是證券市場發(fā)展初期許多國家唯一依賴他律監(jiān)管而許多發(fā)達國家更多依賴自律監(jiān)管的原因。隨著證券市場的發(fā)展，市場對最低監(jiān)管程度的要求也在不斷上升，L1逐漸向遠離原點的方向運動，達到L2的水平。從圖2中可以看到，單靠他律或自律已經(jīng)不能對市場進行有效的監(jiān)管，必須有機地結(jié)合他律和自律兩種監(jiān)管方式。由于他律監(jiān)管與自律監(jiān)管都要耗費成本，在同等成本下，需要尋求監(jiān)管程度的結(jié)合點。圖2中當?shù)瘸杀厩€與等監(jiān)管程度曲線相切時，即點K（Es，Et）是最佳結(jié)合點，也就是他律監(jiān)管與自律監(jiān)管的有機結(jié)合點?，F(xiàn)實中可以看到，隨著市場的發(fā)展，在建立之初單純地依賴自律或他律的證券市場，最后都不約而同地選擇了他律和自律監(jiān)管相結(jié)合的監(jiān)管體系。至于他律和自律在監(jiān)管體系中各占多大的比重則要視各國的具體情況而定，同一國家也會隨著市場發(fā)育程度的變化而變化。
二、證券市場監(jiān)管機制與上市公司整體績效的關(guān)系
證券市場監(jiān)管結(jié)構(gòu)中他律監(jiān)管與自律監(jiān)管必須通過一定的制度安排才能發(fā)揮其自身優(yōu)勢，發(fā)揮最大的效率，達到效益最大化。證券市場的監(jiān)管結(jié)構(gòu)、監(jiān)管機制是共同發(fā)揮作用的。
（一）完善的公司治理結(jié)構(gòu)能夠促進上市公司企業(yè)制度創(chuàng)新
實現(xiàn)國有企業(yè)經(jīng)營機制的轉(zhuǎn)變，為建立現(xiàn)代企業(yè)制度服務(wù)是現(xiàn)階段我國證券市場的一個特殊功能。證券市場監(jiān)管者嚴格強調(diào)的透明度、普遍實行的信息披露制度等是良好的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的重要內(nèi)容，企業(yè)控制權(quán)的轉(zhuǎn)移也能改善治理結(jié)構(gòu)。因此，現(xiàn)代證券市場還作為一個控制權(quán)市場而存在。對我國的證券市場的價格發(fā)現(xiàn)功能對于提高資源配置效率、發(fā)揮改善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的功能、防止經(jīng)濟結(jié)構(gòu)惡化是十分重要的。只有充分發(fā)揮證券市場對公司治理結(jié)構(gòu)改善的促進功能，建立起現(xiàn)代企業(yè)制度，才能從根本上使國有企業(yè)擺脫困境，提高國有企業(yè)的整體質(zhì)量。
（二）信息披露機制與上市公司績效的關(guān)系
彼得?F?德魯克在《公司績效測評》中認為：根據(jù)美國證券市場上市公司的經(jīng)驗，“一旦金融市場對上市公司使用別的價值評估標準，指標體系的改革進程自然會加快，……正是政府的規(guī)定才使財務(wù)標準變得如此至高無上，并驅(qū)使人們花費大量時間使之完善”。投資者“不相信公司愿意公布比證券管理委員會要求的內(nèi)容更多的信息，……最后只有證券管理委員會之類的政府機構(gòu)出面，才可以解決這個棘手的問題，比如說，建議（甚至要求）上市公司在報告中公布非財務(wù)信息”。
通過對圖3的分析可以看出，對于投資者來說，只有通過良好的信息披露監(jiān)管機制，信息披露監(jiān)管部門通過對信息披露的一些實質(zhì)性規(guī)定，在一定程度上將一些質(zhì)量低劣的公司拒之門外，從而降低投資者決策失誤的概率，加上市場中介機構(gòu)為投資者提供證券投資方面的服務(wù)，信息披露制度中的及時性和有效性能夠使投資者迅速、及時地了解資本市場上的價格變化，才能充分了解企業(yè)的真實狀況，正確評估投資項目的風(fēng)險和收益，作出理性決策，將資金投向資產(chǎn)優(yōu)良的企業(yè)，提高資源的使用效率。其結(jié)果是上市公司整體績效的提高；而對于上市公司尤其是優(yōu)質(zhì)的上市公司來說，為了防止“二手車市場”效應(yīng)，會承擔(dān)信息披露義務(wù)，規(guī)范信息披露行為，杜絕證券欺詐發(fā)生，只有將經(jīng)營者的行為置于公眾監(jiān)督之下，才能保證公司管理層盡心盡責(zé)地為股東謀求最大利益，促進公司自身經(jīng)營績效的改善；對于證券市場來說，只有通過信息的充分披露并保證高度透明，將企業(yè)的狀況展現(xiàn)在投資者面前，讓廣大投資者綜合各種信息自主決策，才能使有限的資本流向效益高、前景好的企業(yè)，從而提高市場效率，促進社會資源的優(yōu)化配置，提高上市公司的整體績效。從這個層面上講，上市公司信息披露的監(jiān)管是影響上市公司績效的核心機制。
1.公司聲譽價值有利于提升上市公司的質(zhì)量
Grossman & Hart（1980）認為，逆向選擇不利于標的資產(chǎn)估值，理性潛在買者會對資產(chǎn)進行打折，如果沒有相應(yīng)的修正機制，就會形成檸檬市場。在這種情況下，好的資產(chǎn)擁有者為了使自己的資產(chǎn)區(qū)別于劣質(zhì)資產(chǎn)，就會采取相應(yīng)措施向外部投資者傳遞相應(yīng)信息，而該過程也就是增加信息披露的過程。Fombrun（1996）等的實證表明，公司聲譽價值的提高有利于改善上市公司與外部投資者之間的關(guān)系，將對公司價值產(chǎn)生積極的正向效應(yīng)。Wesley（2004）通過構(gòu)建自愿性信息披露指標，對拉美三國信息披露增量和公司價值之間的關(guān)系進行了實證，檢驗結(jié)果表明，信息披露程度越高，公司價值越高。
通過分析發(fā)現(xiàn)，上市公司聲譽價值是外部投資者基于信號傳遞的未來預(yù)期基礎(chǔ)上形成的。（張宗新，2005）不同類型的公司采取不同的信息披露策略，好公司選擇高水平聲譽投資以避免次品車市場的價值折價；差公司只能選擇消極性信息披露策略以防止公司真實類型報漏。針對證券市場信息不對稱造成的次品車問題，不同類型的上市公司采取不同的信息披露策略，從而產(chǎn)生信號傳遞機制的聲譽投資效應(yīng)。信息披露信號傳遞公司的價值信息，積極信息披露多而信息供給水平相對高的上市公司的市場價值相應(yīng)較高，有利于增加公司的聲譽價值；而信息披露程度低的上市公司的市場價值相應(yīng)較低。
2．有效市場條件下接管機制對企業(yè)家行為的影響
在信號傳遞機制下，由于那些為出資者和公司利益而工作的企業(yè)家會利用股票價格的信號機制改進自己的工作，對具有機會主義行為的企業(yè)家，股票定價機制本身仍是缺乏約束能力的。因此，接管機制就是用于監(jiān)控企業(yè)家行為的約束機制。
從目前來看，在西方發(fā)達國家的資本市場上針對公司的接管主要存在兩種情況：一是敵意接管；另一種為積極股東行動，此種接管較為溫和。敵意接管時，無需取得目標公司企業(yè)家的同意，或者繞開他們，直接向公司股東發(fā)起收購要約。敵意接管的存在具有重要的經(jīng)濟意義，它能夠?qū)緝?nèi)部治理結(jié)構(gòu)發(fā)揮作用，不斷促進企業(yè)制度創(chuàng)新的外部環(huán)境和條件，也是保證市場經(jīng)濟順利運轉(zhuǎn)的重要經(jīng)濟機制。敵意接管這一機制作為出資者約束企業(yè)家的一個控制工具，是市場為公司外部治理結(jié)構(gòu)的一個重要制度安排。
（三）行政監(jiān)管――股價――企業(yè)績效的影響機理
行政監(jiān)管對企業(yè)績效的影響主要是通過影響股價波動來發(fā)揮作用的。在證券市場上，投資者對股票內(nèi)在價值的預(yù)期和對股票短期投機收益的預(yù)期共同決定著對股票投資價值的預(yù)期，進而通過證券市場資金的供求關(guān)系決定著股票的供求關(guān)系和股票價格。
1.股市政策引起股價波動
世界各國股票市場發(fā)展的實踐表明：股市政策的實施會對股票市場價格波動產(chǎn)生直接的影響。只是不同的市場對政策的敏感性和反應(yīng)程度不同，這實際上就是所謂股票市場的“政策效應(yīng)”。股市政策可以使用制定法律法規(guī)的形式，也可以采取直接干預(yù)的形式。往往直接干預(yù)會對股市產(chǎn)生更大的沖擊。
2.股價機制促進企業(yè)家不斷提高上市公司績效
所謂股價機制，是指在證券市場上通過股票價格的高低及其波動情況來反映股票發(fā)行公司的經(jīng)營情況和變動情況，并以此引導(dǎo)或影響投資者（股東）對企業(yè)的篩選和監(jiān)控（李承友，2001）。相應(yīng)地，股票價格能否正確反映公司的運營狀況就成為股價機制發(fā)生作用的前提條件。股票定價機制之所以能有效發(fā)揮對企業(yè)的監(jiān)督促進作用，主要與股票價格所具有的相關(guān)性和客觀性的密切程度有關(guān)。因為股票價格相關(guān)性反映的是市場對公司潛力后勁的動態(tài)評估，是證券市場對公司未來收益能力的評價，它所包含的信息著眼于未來，不同于提供對過去業(yè)務(wù)總結(jié)的會計信息。因此，通過股價定價機制可以抑制企業(yè)家損害出資者的經(jīng)營行為。李承友（2001）認為，證券市場定價機制對企業(yè)經(jīng)營或制度變革的作用主要體現(xiàn)在以下兩個方面：一是用股票價格反映公司企業(yè)家的經(jīng)營能力，并決定其去留；二是將公司企業(yè)家的報酬與股價相聯(lián)系。筆者贊同這種觀點。
3.行政監(jiān)管――股價――企業(yè)績效的關(guān)系
由此，可以構(gòu)建證券市場行政監(jiān)管與企業(yè)績效的關(guān)系。因為政府行政監(jiān)管導(dǎo)致股票市場的“政策效應(yīng)”，“政策效應(yīng)”對股票價格產(chǎn)生沖擊，股價信號傳遞機制一方面影響股東對經(jīng)理人的經(jīng)營業(yè)績的考評；另一方面影響投資者對未來盈余的預(yù)期，從而產(chǎn)生對股票未來股利的預(yù)期，進而影響投資者的決策，影響企業(yè)的資金流。兩個方面共同影響企業(yè)的績效變動。當績效變動又會影響投資者對未來盈余的預(yù)期，形成行政監(jiān)管――股價――企業(yè)績效的影響關(guān)系。
三、基于上市公司整體績效提高，完善我國證券市場監(jiān)管機制的途徑
張新（2003）的實證研究表明，同為國有或國有控股企業(yè)，上市公司業(yè)績大幅度高于非上市公司。這充分體現(xiàn)了證券市場對企業(yè)績效改善的巨大促進作用，但是根據(jù)思騰思特（Stem Stewart）管理咨詢公司（中國）對中國、美國、英國、日本、澳大利亞（1996――2000）、印度（1998――2001）、巴西（1997――2000）的比較分析，以經(jīng)濟增加值（EVA）指標衡量，結(jié)果表明我國上市公司的水平處于中上等水平。因此，證券市場監(jiān)管機制對公司經(jīng)營績效的促進作用還沒有充分發(fā)揮，證券市場監(jiān)管結(jié)構(gòu)與監(jiān)管機制還需進一步完善和優(yōu)化。
（一）合理確定我國證券市場監(jiān)管的對象和內(nèi)容
1.我國證券市場監(jiān)管對象應(yīng)包括
證券發(fā)行人，發(fā)行市場的證券商，證券交易市場上的證券商，投資者（包括機構(gòu)投資者與個人投資者），中介機構(gòu)（包括會計師事務(wù)所、審計師事務(wù)所、律師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機構(gòu)等）。
2.監(jiān)管內(nèi)容主要有
（1）上市公司、證券交易所、證券公司的信息披露情況；（2）投資者行為是否合法，證券發(fā)行、證券交易與結(jié)算過程；（3）證券交易所的業(yè)務(wù)和自律管理情況；（4）上市公司對股東的回報情況；（5）證券商的經(jīng)營范圍。
（二）規(guī)范我國上市公司的公司治理制度
規(guī)范我國上市公司的公司治理制度應(yīng)從以下幾個方面入手：
1.推進獨立董事制度，強化董事會的約束機制
要給予獨立董事行使職權(quán)的條件，建立適當?shù)莫毩⒍氯温殬藴?，強化監(jiān)管，使獨立董事名副其實。
2.調(diào)整董事會功能，推行職務(wù)不兼容制度
減少董事會與高層管理人員的交叉任職，提倡上市公司董事長與總經(jīng)理分設(shè)，增加外部董事和獨立董事的比例。建立董事會的內(nèi)部專職委員會，包括薪酬委員會、審計委員會與提名委員會等，并在各種專職委員會內(nèi)部合理配置執(zhí)行董事、非執(zhí)行董事與獨立董事的比例，以強化董事會的執(zhí)行功能。在薪酬、提名和審計等關(guān)鍵的委員會中，降低執(zhí)行董事與非執(zhí)行董事的人數(shù)，增加獨立董事的比例。
（三）把信息披露監(jiān)管作為我國證券市場監(jiān)管的核心問題
針對我國信息披露監(jiān)管不力的局面，應(yīng)進一步明確信息披露監(jiān)管的目標、完善信息披露的監(jiān)管體系。參照國外成功的經(jīng)驗，繼續(xù)采用政府行政監(jiān)管和自律監(jiān)管相結(jié)合的方式。逐步由證監(jiān)會、證券交易所和證券業(yè)協(xié)會共同構(gòu)成功能互補的具有明確責(zé)任和權(quán)限的監(jiān)管體系。
1.在責(zé)任和權(quán)限的設(shè)置上
證監(jiān)會主要監(jiān)管首次信息披露、制定相關(guān)的信息披露規(guī)則。
2.證交所監(jiān)管持續(xù)性信息披露
證交所在負責(zé)上市公司持續(xù)性信息披露工作中，除了具有發(fā)現(xiàn)違規(guī)案件的權(quán)利外，還應(yīng)具有查處違規(guī)案件和對違規(guī)行為進行處罰的權(quán)利；要進一步加強對信息披露違規(guī)者的處罰力度。在必要的時候，證交所可以證監(jiān)會的名義進行強制處罰。
3.政府部門仍然負責(zé)首次信息披露的監(jiān)管
監(jiān)管包括上市公司配股、增股時再融資條件的審核。
4.證券業(yè)協(xié)會要發(fā)揮行業(yè)自律監(jiān)管作用，制定內(nèi)部自律性管理規(guī)則，對違規(guī)成員進行相應(yīng)的處罰
規(guī)范的中介機構(gòu)可以協(xié)助監(jiān)管上市公司的信息披露行為，特別是替上市公司出具財務(wù)報表的審計報告。
（四）努力在我國上市公司中推行信用評級制
對上市公司進行信用評估是優(yōu)化我國證券市場監(jiān)管機制的根本問題。目前對上市的信用評估還沒有得到觀念上的重視，企業(yè)的信用狀況還沒有得到普遍的評估和披露。證券市場監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)將我國的信用評估工作作出規(guī)劃，考慮首先在上市公司推行。大力建設(shè)我國的專業(yè)信用評估機構(gòu)也是迫不容緩的問題。在不遠的將來要形成企業(yè)以良好的信用為發(fā)展要務(wù)，證券市場監(jiān)管機構(gòu)根據(jù)企業(yè)的信用狀況決定監(jiān)管的力度和方式，投資者把專業(yè)的信用評估機構(gòu)對企業(yè)的信用評級作為投資的重要參考依據(jù)。要把對公司的信用評級作為建立對上市公司長期約束機制的立足點。
（五）對證券市場中介組織加強管理，提高其對上市公司的監(jiān)管功能
內(nèi)容摘要：文章應(yīng)用上市公司債務(wù)重組數(shù)據(jù)，對會計準則和資本市場監(jiān)管在遏制公司盈余管理方面的影響進行分析。研究數(shù)據(jù)表明：資本市場監(jiān)管規(guī)則直接影響上市公司的盈余管理，上市公司是否進行債務(wù)重組與會計準則沒有關(guān)系。
關(guān)鍵詞：會計準則 資本市場監(jiān)管規(guī)則 盈余管理
根據(jù)Healy 和 Wahlen的說法：盈余管理就是為了使受利益影響的企業(yè)或個人，在企業(yè)基本經(jīng)濟狀況方面產(chǎn)生誤解，或者是針對企業(yè)向外界公布的會計數(shù)據(jù)合約的結(jié)果，以對財務(wù)報告和交易設(shè)計的分析來重新制定財務(wù)報告。上市公司盈余管理可以分成三方面來表述： 一是進行盈余管理目的；二是盈余管理需要在什么方面著手，具體的說包括了進行盈余管理的具體方向以及盈余管理結(jié)合結(jié)構(gòu)、程度；三是怎樣進行盈余管理。從上面所說順序來看前兩方面，甚至于第三個方面都在資本市場監(jiān)管機構(gòu)的影響下，但是只有第三個方面和會計準則制定機構(gòu)產(chǎn)生聯(lián)系。因為，從資本市場、合約和政府監(jiān)管這三個方面來看，資本市場監(jiān)管機構(gòu)會一直影響著盈余管理的具體目標，也影響盈余管理工具的選擇。資本市場監(jiān)管機構(gòu)制定的規(guī)則對有些管理動機本身也有著潛移默化的影響。然而，上市公司的盈余管理動機和其具體想要達到的目的，就和會計準則指定機構(gòu)關(guān)系不大。會計準則的具體規(guī)范，只針對上市公司對盈余管理工具的選擇和構(gòu)造交易事項。假如其中的某些交易或事項被會計準則規(guī)定不計入當期損益，那么就不能用作盈余管理。
資本市場監(jiān)管規(guī)則、會計準則與上市公司的債務(wù)重組
適應(yīng)資本市場監(jiān)管規(guī)則，是我國上市公司盈余管理的主要目的，因為增加利潤是上市公司的主要目的，那么其盈余管理最終的目的指向就是避免發(fā)生虧損，或者避免因為持續(xù)虧損使股票被停牌，或者摘牌，然而，這些沖銷行為的表象是使利潤降低，當期收益大幅下滑，實質(zhì)上對下期公司盈利的快速回復(fù)有利，且起到保牌的作用。然而證監(jiān)會只是從凈利潤和凈資產(chǎn)收益率這些會計業(yè)績指標，來對上市公司的股權(quán)和再融資資格進行管理。而有些上市公司因為盈利能力較差的，面臨被迫停牌和摘牌的局面，因此就會進行盈余管理，用以保住股權(quán)再融資資格和避免被特別處理、避免被停牌、被摘牌等。盈余管理三方面的表述說明，會計問題范疇不包括盈余管理，盈余管理是各種有利益沖突的個人或公司之間的利益比拼，如何選擇盈余管理工具，如何進行交易、如何進行事項構(gòu)造時才會用到會計準則。
理論分析、提出研究假說
會計準則、會計準則制定機構(gòu)和審計師身上承載著人們長期以來遏制盈余管理的希望和責(zé)任，但是，盈余管理和現(xiàn)代企業(yè)會計規(guī)則的制定權(quán)以及合約安排，融合在一起。政府制定的一般性、通用性的會計規(guī)則的公共合約是不全面的。經(jīng)理人可以制定剩余的會計規(guī)則，這些權(quán)力由注冊會計師行使監(jiān)督責(zé)任（謝德仁，1997）。這就使企業(yè)的盈余管理成為了可能。這樣，制定會計準則的部門就不能及時的發(fā)現(xiàn)和完善企業(yè)的盈余管理行為，它對企業(yè)的盈余管理是蒼白無力的。它的穩(wěn)定性也就無從體現(xiàn)。這樣，它就不能在長遠期對會計信息的生產(chǎn)者以及審計師會計信息使用者進行指導(dǎo)，也就削弱了在降低成本板塊方面會計準則的實質(zhì)功能。因為，設(shè)計交易是企業(yè)進行盈余管理的主要方式，這也正是會計準則管理的空白，因為交易可以更新。所以說，應(yīng)用會計準則對盈余管理進行遏制的做法是行不通的，只能通過化解、減弱盈余管理的動機才是行之有效的做法。其中，對資本市場監(jiān)管規(guī)則的修改，才能對企業(yè)的盈余管理問題有效地解決，才能作用于資本市場監(jiān)管規(guī)則。
我們通過分析1999年、2001-2006、2010年的樣本，可以判斷出債務(wù)重組的可能性和財務(wù)狀況惡化之間的關(guān)系。上市公司在1999年的盈余管理，是通過債務(wù)重組產(chǎn)生的效益取得股權(quán)再融資資格，以及避免企業(yè)的虧損現(xiàn)象發(fā)生，這樣就使得有些財務(wù)并不困難的公司，也會進行債務(wù)重組，謝德仁（2008）也已經(jīng)證實了這一點。謝德仁在對1999年的樣本進行分析中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的財務(wù)指標與是不是產(chǎn)生債務(wù)重組沒有直接關(guān)系。在2001-2006年的樣本中，那些能夠避免虧損的上市公司，也不能通過債務(wù)重組實現(xiàn)其盈余管理的目的，原因是：《債務(wù)重組》會計準則在這個期間規(guī)定，債務(wù)重組所獲得的收益只能算進資本公積里面，對那些有股權(quán)再融資資格的公司來說，進行債務(wù)重組依然得到債務(wù)重組，這樣，就使得凈資產(chǎn)收益率中分母變大，分子不變，收益反而降低。這樣就保證了上市公司進行債務(wù)重組，就是因為財務(wù)狀況不佳所致。綜上所述，提出研究論題：
A1：1999年樣本顯示，上市公司債務(wù)重組行為的發(fā)生與其財務(wù)情況關(guān)系不大。
A2：2001-2006年樣本顯示，上市公司的財務(wù)狀況與債務(wù)重組呈現(xiàn)反向行走趨勢。
A3：2010年樣本顯示，上市公司財務(wù)狀況越好，該公司債務(wù)重組的可能性越低。
以上論題如果通過檢驗，就說明對公司盈余管理行為發(fā)生作用的是資本市場監(jiān)管規(guī)則，而不是會計準則。
研究數(shù)據(jù)的來源和研究設(shè)計思路
本文不比較所有樣本的財務(wù)狀況，而是建立一個LOGIT的回歸模型，來對債務(wù)重組和財務(wù)困難之間的關(guān)系進行分析和對照。我們采用謝德仁（2008）的模型進行驗證。其中，t表示債務(wù)重組發(fā)生在哪一年，1表示發(fā)生，0表示沒發(fā)生，有效地財務(wù)指標是t-1年或t-1年末的，它能有效地預(yù)示企業(yè)的財務(wù)情況。它包括GPR（主要業(yè)務(wù)利潤率），OPC（經(jīng)營性現(xiàn)金流比率）、TNRA（總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率）、LEV（資產(chǎn)負債率）、QUICK（企業(yè)短期償還債務(wù)的能力即速動比率）等指標，公司規(guī)模、上市年齡、行業(yè)和除1999及2010年的樣本年份也受回歸影響（見表1）。
因為1999年和2010年上市公司其盈余管理有可能通過債務(wù)重組發(fā)生，但是發(fā)生在2001-2006年期間的債務(wù)重組，其收益不在公司的利潤范圍里，只能在賬務(wù)上進行分類整理，這樣上市公司通過債務(wù)重組進行盈余管理的行為目的就會落空。為了對此進行掌控，我們1999年在模型中對這兩年樣本中的ALOSS（避免虧損動機）和EFQ（保股權(quán)再融資資格動機）進行了調(diào)控，而在2010年，因為債務(wù)重組不影響股權(quán)和再融資資格，所以僅調(diào)控了ALOSS。
我們研究的債務(wù)重組樣本是720（44）家、6957（608）家、1350（175）家，數(shù)據(jù)從WIND數(shù)據(jù)庫中獲得，巨靈證券的信息系統(tǒng)、金融界所屬網(wǎng)站及上市公司所屬資訊網(wǎng)對本數(shù)據(jù)提供了主要依據(jù)。
相關(guān)結(jié)果和情況分析
表1顯示1999年、2001-2006年、2010年樣本模型回歸結(jié)果：
第一在1999年的樣本中，公司盈余管理因素被剔除，OPC和LEV在10%和5%水平線上對公司債務(wù)重組作用明顯，其他反映公司財務(wù)困境的變量都不明顯。EFQ只與因變量在10%水平上呈同升和同降的正相關(guān)關(guān)系，ALOSS在這里作用不明顯。這就證明了在1999年上市公司債務(wù)重組的發(fā)生與財務(wù)困境沒有直接的關(guān)系。
第二在2001-2006年的樣本中顯示：1%水平線上，GPR、TNRA、QUICK這些因素都和因變量呈現(xiàn)負相關(guān)關(guān)系，LEV在25%水平線上和因變量呈現(xiàn)正相關(guān)關(guān)系，這些都表明在這個時間段財務(wù)的困難，就成為了產(chǎn)生債務(wù)重組的關(guān)鍵因素之一。
第三在2010年的數(shù)據(jù)樣本顯示，若不采取辦法用來遏制規(guī)避虧損動機的發(fā)生，公司的GPR（主要經(jīng)營的業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的利潤率），TNRA（總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率）以及公司的規(guī)模，上市的年齡等變量，都會影響公司的債務(wù)重組。這說明，發(fā)生債務(wù)重組取決于財務(wù)狀況的好壞，財務(wù)狀況越差越易發(fā)生債務(wù)重組。公司規(guī)模的大小，上市時間的長短也直接影響著是否發(fā)生債務(wù)重組。
從表1回歸的結(jié)果分析，針對A1、A2、A3的假說，經(jīng)驗證存在，從而說明1999年上市公司債務(wù)重組行為的產(chǎn)生和公司的財務(wù)狀況關(guān)系不大；上市公司的債務(wù)重組的行為發(fā)生頻繁，且和公司的財務(wù)狀況有明顯聯(lián)系。以上數(shù)據(jù)和分析表明，上市公司所采取的盈余管理行為，就是為了和資本市場監(jiān)管規(guī)則相適應(yīng)，這就說明，資本市場派生出的監(jiān)管規(guī)則在對公司盈余管理行為中，比會計準則作用明顯。
論證結(jié)果
研究數(shù)據(jù)表明：資本市場監(jiān)管只是起到證監(jiān)會、上市公司、資本市場參與者三者之間合約性質(zhì)的作用，相反地，證監(jiān)會有權(quán)參與修訂 “合約”，它修改的合約內(nèi)容，在很大程度上，使上市公司的盈余管理行為也隨之發(fā)生改變。這些上市公司會基于各種目的進行盈余管理，因此，會計準則對此負的責(zé)任比重較小。這樣，合約的修改、監(jiān)管方的責(zé)任劃分、信息披露的靈活應(yīng)用等都會對盈余管理產(chǎn)生作用。在公認的程序框架下，立足于基本的財務(wù)會計的概念和原則，才能制定出較為合理的會計準則，所以，它只能使交易成本增加，卻不能在遏制盈余管理行為方面起到相關(guān)的作用。
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提振信心，履職盡責(zé)，助推昆明市全國文明城市創(chuàng)建工作
——市市場監(jiān)管局局長督導(dǎo)檢查創(chuàng)文明城市工作
在昆明市創(chuàng)建全國文明城市測評之際，為切實抓好創(chuàng)建全國文明城市各項工作，壓實市場監(jiān)管責(zé)任，9月8日，市市場監(jiān)管局潘開平局長、姜柯副局長、市場規(guī)范指導(dǎo)處張智處長等一行4人到五華區(qū)好順路集貿(mào)市場、南強步行街進行走訪檢查，五華區(qū)政府郭穎副區(qū)長、區(qū)市場局關(guān)文學(xué)局長陪同檢查。
潘局長、姜副局長一行首先對五華區(qū)好順路集貿(mào)市場進行了檢查，關(guān)局長對近期集貿(mào)市場的提升改造情況和市場內(nèi)部的管理情況進行了詳細匯報。對照集貿(mào)市場創(chuàng)文指標要求，潘局長一行重點查看了集貿(mào)市場證照公示情況、重點肉禽索證索票落實情況、農(nóng)殘檢測情況及集貿(mào)市場公廁衛(wèi)生保潔等情況。隨后，潘局長、姜副局長一行到五華區(qū)南強步行街進行了走訪檢查，對步行街上餐飲經(jīng)營戶的“三防”設(shè)施、食品安全、價格標示、從業(yè)人員健康情況及消費維權(quán)保障等情況進行了檢查指導(dǎo)。
結(jié)合近期“管集市”“凈餐館”兩個專項行動，潘局長強調(diào)：要全面落實疫情防控長效機制和“門前三包”責(zé)任，建立從業(yè)人員健康檔案，做好就餐場所的衛(wèi)生保潔，后廚要規(guī)范達標、倉儲要整齊安全，切實保障人民群眾的飲食安全。各部門要加大督查力度，進一步落實責(zé)任、查缺補漏，確保集貿(mào)市場在創(chuàng)建全國文明城市中不失分、得高分，助推昆明創(chuàng)建全國文明城市取得圓滿成功。