時(shí)間：2023-08-27 15:04:20
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[關(guān)鍵詞] 國(guó)有企業(yè)改制 產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓 改制成本 激勵(lì)
國(guó)有企業(yè)改革一直是我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的中心環(huán)節(jié)，而股份制改造逐漸成為了國(guó)有企業(yè)改革的重點(diǎn)。國(guó)有經(jīng)濟(jì)得以在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革中發(fā)展壯大，主要仰賴(lài)于對(duì)國(guó)有資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)主體的股份制改造。通過(guò)國(guó)有企業(yè)股份制改造，建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度、實(shí)現(xiàn)國(guó)有經(jīng)濟(jì)布局優(yōu)化是一項(xiàng)宏大而艱巨的工程。
一、遼寧省國(guó)企改制實(shí)施中的問(wèn)題分析
遼寧省國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況發(fā)展不平衡，大部分國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)仍處于虧損狀態(tài)，虧損的國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)已經(jīng)成為遼寧經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定、快速發(fā)展的制約因素。這也為國(guó)有企業(yè)改革的政策措施帶來(lái)了一定難度。因此，實(shí)施國(guó)有經(jīng)濟(jì)的戰(zhàn)略性調(diào)整，加速推進(jìn)國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革，除少數(shù)必須由國(guó)家獨(dú)資經(jīng)營(yíng)的大型企業(yè)外，國(guó)有大型企業(yè)都要進(jìn)行股份制改造，當(dāng)然在改革中不可避免地存在一些問(wèn)題。
1.審計(jì)問(wèn)題
當(dāng)前國(guó)有企業(yè)改制中會(huì)計(jì)信息失真、獨(dú)立審計(jì)失敗，以及由此帶來(lái)的國(guó)有資產(chǎn)流失等問(wèn)題，已成為眾所矚目的焦點(diǎn)，并嚴(yán)重困擾著國(guó)有企業(yè)改制的進(jìn)程。國(guó)企改制實(shí)施中審計(jì)工作存在的問(wèn)題包括:在實(shí)踐操作中，大多都由改制國(guó)有企業(yè)的董事會(huì)自行委托審計(jì)機(jī)構(gòu)，審計(jì)委托環(huán)節(jié)存在利益沖突;審計(jì)執(zhí)行環(huán)節(jié)存在內(nèi)容局限；審計(jì)監(jiān)管環(huán)節(jié)缺乏監(jiān)督制衡等。
2.資產(chǎn)評(píng)估問(wèn)題
在國(guó)有企業(yè)改制中，國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值確定的準(zhǔn)確與否，直接影響著國(guó)有股權(quán)定價(jià)的高低和國(guó)有資本的保值增值。然而，在當(dāng)前國(guó)有企業(yè)改制的實(shí)踐中，存在著評(píng)估不實(shí)、大量國(guó)有資產(chǎn)被低估賤賣(mài)的現(xiàn)象。評(píng)估問(wèn)題也經(jīng)常因此被指責(zé)為造成國(guó)有資產(chǎn)流失的罪魁禍?zhǔn)住?/p>
評(píng)估出現(xiàn)問(wèn)題，既有管理上的因素，也有技術(shù)上的因素。如：在實(shí)踐操作中，大多由改制企業(yè)自行委托評(píng)估機(jī)構(gòu)，評(píng)估委托環(huán)節(jié)存在利益沖突；評(píng)估監(jiān)管環(huán)節(jié)缺乏實(shí)質(zhì)性的監(jiān)督;在單項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值評(píng)估中忽視對(duì)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)，特別是商譽(yù)與土地使用權(quán)的評(píng)估等。
3.國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓問(wèn)題
國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓在某種程度上是國(guó)有企業(yè)改制的核心環(huán)節(jié)，因?yàn)楫a(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的成敗與否將直接關(guān)系到國(guó)有企業(yè)改制后的各個(gè)方面，關(guān)系到企業(yè)的發(fā)展、關(guān)系到員工的安置等重大問(wèn)題。
在發(fā)展過(guò)程中也不可避免的存在一些問(wèn)題，主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面:（1)國(guó)有產(chǎn)權(quán)界定方面，政策的法律依據(jù)不足，集體所有制企業(yè)產(chǎn)權(quán)界定模糊不清;（2)國(guó)有產(chǎn)權(quán)設(shè)置方面，多數(shù)國(guó)有大型企業(yè)還沒(méi)有實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)多元化，而已改制國(guó)有企業(yè)中國(guó)有股所占比例仍然居高，并且在國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)多元化過(guò)程中存在多種不規(guī)范行為;（3）國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓方面，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓還未能做到全部進(jìn)場(chǎng)交易，交易過(guò)程缺乏有效的監(jiān)管，同時(shí)國(guó)有產(chǎn)權(quán)受讓對(duì)象的選擇缺少依據(jù)。
4.改制成本問(wèn)題
國(guó)企改制所面臨的最大難題就是改制的成本支付問(wèn)題。由于歷史原因，遼寧國(guó)有企業(yè)大多存在著企業(yè)辦社會(huì)、輔業(yè)眾多且效益不佳、冗員嚴(yán)重、離退休職工負(fù)擔(dān)重等經(jīng)營(yíng)包袱。職工安置是許多改制企業(yè)現(xiàn)金支出最大的一項(xiàng)，往往也是改制中最大的阻力之所在。遼寧的國(guó)有企業(yè)大多存在數(shù)量眾多的富余勞動(dòng)人員，而社會(huì)保障體系尚不完善，無(wú)法支撐規(guī)模龐大的失業(yè)人員生活問(wèn)題。歷史和現(xiàn)實(shí)兩方面的原因?qū)е聡?guó)有企業(yè)面臨職工安置這一特殊的難題。
5.管理層激勵(lì)約束問(wèn)題
改制中容易被忽視但非常重要的問(wèn)題是對(duì)現(xiàn)任管理者的激勵(lì)與約束，在很多時(shí)候是改制失敗或沒(méi)有效果的主要原因。在已有的改制實(shí)踐中總是存在這樣那樣的問(wèn)題，要么過(guò)多激勵(lì)缺乏必要的約束，要么過(guò)度約束缺乏應(yīng)有的激勵(lì)，表現(xiàn)在：激勵(lì)約束政策法規(guī)的滯后；各部門(mén)政策法規(guī)制訂的不協(xié)調(diào)；激勵(lì)約束政策實(shí)施主體的不明確；激勵(lì)約束政策監(jiān)控程序的不透明；補(bǔ)償額度衡量標(biāo)準(zhǔn)的不清晰；激勵(lì)形式選擇的不規(guī)范。
二、遼寧省國(guó)企改制政策與措施建議
處于轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)之中的遼寧國(guó)有企業(yè)所面臨的環(huán)境非常復(fù)雜，因此導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)股份制改造實(shí)施中出現(xiàn)了種種問(wèn)題。明確這些問(wèn)題的表現(xiàn)形式和分析這些問(wèn)題的形成原因固然重要，但更重要的是，提出相應(yīng)的解決問(wèn)題的政策與措施，為國(guó)有企業(yè)股份制改造的組織者和主導(dǎo)方提供相應(yīng)的改制決策依據(jù)。
1.完善國(guó)有企業(yè)股份制改造實(shí)施中的審計(jì)政策與措施建議
(1)完善改制中審計(jì)管理?，F(xiàn)階段應(yīng)從三個(gè)環(huán)節(jié)出發(fā)，完善現(xiàn)有的審計(jì)管理政策。首先變更改制審計(jì)的委托主體;其次拓寬改制審計(jì)的內(nèi)容;最后引入政府審計(jì)對(duì)改制審計(jì)的監(jiān)督制衡。
(2)完善改制中審計(jì)技術(shù)。首先，財(cái)務(wù)審計(jì)技術(shù)的改進(jìn);其次，效益審計(jì)技術(shù)的改進(jìn);最后，經(jīng)營(yíng)者離任責(zé)任審計(jì)技術(shù)的改進(jìn)。
2.完善國(guó)有企業(yè)股份制改造實(shí)施中的評(píng)估政策與措施建議
(1)完善改制中評(píng)估管理。現(xiàn)階段應(yīng)從評(píng)估委托與監(jiān)管兩個(gè)環(huán)節(jié)，完善現(xiàn)有的評(píng)估管理規(guī)范。首先，變更改制評(píng)估的委托主體。國(guó)有企業(yè)改制時(shí)，國(guó)資委應(yīng)當(dāng)從該備選庫(kù)中選擇并委托評(píng)估機(jī)構(gòu)，確保評(píng)估機(jī)構(gòu)獨(dú)立執(zhí)業(yè)，而不受制于改制企業(yè)。其次，加強(qiáng)改制評(píng)估的監(jiān)督管理。要想提高改制評(píng)估的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，必須存在一套有效的監(jiān)督約束機(jī)制。
(2)完善改制中評(píng)估技術(shù)。針對(duì)前面提出的國(guó)有企業(yè)股份制改造中評(píng)估技術(shù)中存在的問(wèn)題，我們應(yīng)當(dāng)從以下方面加以完善;企業(yè)整體價(jià)值的評(píng)估技術(shù)完善;無(wú)形資產(chǎn)（特別是商譽(yù)）的價(jià)值評(píng)估技術(shù)完善;土地使用權(quán)的價(jià)值評(píng)估技術(shù)完善。
3.完善國(guó)有企業(yè)股份制改造實(shí)施中的國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓政策與措施建議
(1)建立合理的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)。以全面建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制為目標(biāo)，深化國(guó)有大型企業(yè)公司制改造，完善法人治理結(jié)構(gòu)，全面建立現(xiàn)代企業(yè)制度。深化國(guó)有企業(yè)改革的重點(diǎn)是推進(jìn)企業(yè)的產(chǎn)權(quán)多元化，建立合理的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)。首先，要解決認(rèn)識(shí)問(wèn)題，要從總體發(fā)展和整體格局上認(rèn)識(shí)國(guó)有產(chǎn)權(quán)改革，不能放任自流，也不能裹足不前。其次，要進(jìn)一步落實(shí)各項(xiàng)政策，健全符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律的產(chǎn)權(quán)交易規(guī)則和交易市場(chǎng)，為國(guó)有企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制創(chuàng)造條件，這樣能保證國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)多元化規(guī)范而又順利地推進(jìn)。再次，要實(shí)行分類(lèi)改革，國(guó)有相對(duì)控股和國(guó)有參股的企業(yè)，要嚴(yán)格按現(xiàn)代企業(yè)制度規(guī)范，更廣泛地實(shí)行投資主體多元化。對(duì)于少數(shù)保留國(guó)有獨(dú)資或國(guó)有絕對(duì)控股的企業(yè)，也要結(jié)合國(guó)有資產(chǎn)管理體制改革，持股者互相制約，形成較合理的治理結(jié)構(gòu)。最后，要確立合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)，建立合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)就是要形成多元股東的有效制衡，避免少數(shù)大股東形成“超強(qiáng)控制”。
(2)不斷健全國(guó)有產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓實(shí)施。國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的實(shí)施，是國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的最重要環(huán)節(jié)，只有操作得當(dāng)，才能保證國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的公平、公開(kāi)和公正，才能保證國(guó)有資本的保值和增值。完善國(guó)有產(chǎn)權(quán)交易審批程序；完善國(guó)有產(chǎn)權(quán)進(jìn)場(chǎng)交易制度；加強(qiáng)國(guó)有產(chǎn)權(quán)交易的監(jiān)管。解決產(chǎn)權(quán)定價(jià)問(wèn)題的關(guān)鍵是要尊重市場(chǎng)規(guī)律，發(fā)揮市場(chǎng)的價(jià)格發(fā)現(xiàn)功能。應(yīng)該通過(guò)市場(chǎng)尋找和選擇受讓方，從而有效避免行政性資源配置的局限性和盲目性。
4.完善國(guó)有企業(yè)股份制改造實(shí)施中的改制成本政策與措施建議
對(duì)于國(guó)有企業(yè)45歲以上的職工，由于年齡偏大，解除勞動(dòng)合同后很難再找到工作，應(yīng)對(duì)他們進(jìn)行重點(diǎn)照顧。對(duì)于健康狀況差的職工，更要適當(dāng)提高補(bǔ)償額度。對(duì)于學(xué)歷和技術(shù)水平較低的職工也應(yīng)當(dāng)在經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償問(wèn)題上給予適度傾斜。
確保職工安置成本的資金來(lái)源；對(duì)職工安置成本支付過(guò)程實(shí)施監(jiān)督；完善改制成本配套環(huán)境。遼寧省政府和財(cái)政廳（局）、勞動(dòng)和社會(huì)保障廳(局)等部門(mén)要主動(dòng)做好服務(wù)，簡(jiǎn)化有關(guān)審批手續(xù)，為企業(yè)改制分流、安置富余人員創(chuàng)造條件。
5.完善國(guó)有企業(yè)股份制改造實(shí)施中激勵(lì)約束的政策與措施建議
管理層激勵(lì)約束體系的構(gòu)建是一個(gè)復(fù)雜的過(guò)程和系統(tǒng)的工程，因此需要從多方面綜合考慮這一現(xiàn)象，并從多方面采取相應(yīng)的政策與措施，才能有利于發(fā)揮管理層參與和推進(jìn)國(guó)有企業(yè)改制的積極性，才能有利于國(guó)有企業(yè)改革的深入進(jìn)行。
(1)完善國(guó)有企業(yè)管理層激勵(lì)約束法規(guī)體系。作為國(guó)有企業(yè)改制的組織者和主導(dǎo)者，國(guó)家國(guó)資委需要牽頭并協(xié)調(diào)有關(guān)部門(mén)，盡快建立并完善對(duì)改制國(guó)有企業(yè)管理層進(jìn)行激勵(lì)約束的法規(guī)體系，包括盡快出臺(tái)境內(nèi)國(guó)有控股上市公司和非上市國(guó)有企業(yè)的股權(quán)激勵(lì)辦法。
(2)正確劃分可實(shí)施激勵(lì)的國(guó)有企業(yè)及管理層范圍。并不是所有的國(guó)有企業(yè)在股份制改造的過(guò)程中都需要對(duì)管理層實(shí)施激勵(lì)。遼寧國(guó)資委可以結(jié)合遼寧的實(shí)際情況，對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行深入調(diào)研，從而制定出可實(shí)施激勵(lì)的標(biāo)準(zhǔn)，由此確定可實(shí)施激勵(lì)的企業(yè)。
(3)選擇合理且具有可操作性的補(bǔ)償方式。根據(jù)國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合國(guó)內(nèi)已有的成功案例，補(bǔ)償?shù)姆绞匠瞬扇≈苯蝇F(xiàn)金補(bǔ)償以外，還可以采取股權(quán)補(bǔ)償方式，比如采用管理層收購(gòu)(MBO)并給予折扣、轉(zhuǎn)讓管理層部分股權(quán)并給予折扣、贈(zèng)予管理層持股、通過(guò)增資擴(kuò)股獲得股權(quán)并給予折扣等補(bǔ)償方式。
此外，建立公正透明的激勵(lì)約束政策監(jiān)控程序也很重要。需要國(guó)資委在企業(yè)改制的過(guò)程中，充分發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)的專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)和監(jiān)督作用?？梢晕信c改制國(guó)有企業(yè)沒(méi)有利益關(guān)系的財(cái)務(wù)顧問(wèn)機(jī)構(gòu)對(duì)激勵(lì)計(jì)劃進(jìn)行審查，并獨(dú)立發(fā)表意見(jiàn)，對(duì)有疑義的地方要求激勵(lì)計(jì)劃的制定方做出相關(guān)的回答。
參考文獻(xiàn):
[1]張先治著:《國(guó)有資本管理、監(jiān)督與營(yíng)運(yùn)機(jī)制研究》，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2001 年4 月版
關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)；內(nèi)部控制；問(wèn)題；建議；
一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制存在問(wèn)題
（一） 內(nèi)部控制環(huán)境不夠理想
企業(yè)的核心是企業(yè)中的人及其活動(dòng)，人的活動(dòng)在環(huán)境中進(jìn)行。企業(yè)控制環(huán)境決定其他控制要素能否發(fā)揮作用,是內(nèi)部控制其他要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ),直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),是企業(yè)內(nèi)部控制的核心。
1、國(guó)有企業(yè)部分管理者對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足
國(guó)有企業(yè)管理者在建立一個(gè)有利的控制環(huán)境中起著關(guān)鍵性的作用。企業(yè)管理者的經(jīng)營(yíng)管理的觀念、方式和風(fēng)格,都會(huì)極大地影響控制環(huán)境。當(dāng)今國(guó)有企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不夠,對(duì)內(nèi)部控制理解比較片面,未能理解企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的全面含義。部分管理者認(rèn)為內(nèi)部控制就是相互牽制,不設(shè)置內(nèi)部控制機(jī)構(gòu),有的管理者甚至把內(nèi)部控制與發(fā)展和效益對(duì)立起來(lái),只注意抓效益而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注不夠,有的管理者認(rèn)為內(nèi)部控制即是各種規(guī)章制度簡(jiǎn)單的匯總,沒(méi)有制定必要的控制程序,使得內(nèi)部控制得不到落實(shí),有的管理者認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督。
2、企業(yè)部分員工的內(nèi)部控制素養(yǎng)較低
目前國(guó)有企業(yè)員工普遍對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足,內(nèi)部控制素養(yǎng)比較低,導(dǎo)致內(nèi)部控制缺乏企業(yè)員工的支持和理解,甚至對(duì)起約束作用的內(nèi)部控制產(chǎn)生抵觸心理,不利于企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)。因此,急切需要加強(qiáng)各級(jí)員工的素質(zhì),使他們清楚的認(rèn)識(shí)到自己在企業(yè)、在內(nèi)部控制系統(tǒng)中的位置和角色,并協(xié)調(diào)一致,才能使內(nèi)部控制發(fā)揮作用。
3、公司治理結(jié)構(gòu)不完善
內(nèi)部控制與公司治理結(jié)構(gòu)有著緊密的聯(lián)系，是互相保證和促進(jìn)的關(guān)系。公司治理結(jié)構(gòu)實(shí)際上是實(shí)行內(nèi)部控制的制度環(huán)境，是促使內(nèi)部控制有效運(yùn)行、保證內(nèi)部控制功能正常發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)。而內(nèi)部控制在公司治理結(jié)構(gòu)中擔(dān)當(dāng)?shù)氖莾?nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)的角色，是有利于企業(yè)管理者實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)、完成目標(biāo)管理的一種手段。
在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過(guò)程中,國(guó)有企業(yè)也正在逐步建立現(xiàn)代公司制度。由于公司治理結(jié)構(gòu)不夠完善,所有權(quán)主體不明確,法人治理結(jié)構(gòu)不健全,缺乏對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者有效的激勵(lì)與約束機(jī)制,使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)者缺乏重視內(nèi)部管理和控制的動(dòng)力,影響了企業(yè)內(nèi)部控制的建立與執(zhí)行。國(guó)有企業(yè)目前公司治理機(jī)制不完善,有些根本未設(shè)立董事會(huì)、監(jiān)事會(huì),已經(jīng)設(shè)立了的也沒(méi)有完全起到應(yīng)有的作用,基本由股東(國(guó)資委)在監(jiān)管。
（二） 內(nèi)部控制活動(dòng)不夠完善
從國(guó)有企業(yè)的主要業(yè)務(wù)來(lái)看,主要有以下兩方面的缺陷:：
一是各具體業(yè)務(wù)層面,公司對(duì)具體經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)層面上的業(yè)務(wù)流程的關(guān)鍵控制點(diǎn)沒(méi)有進(jìn)行系統(tǒng)的歸納和有針對(duì)性的設(shè)計(jì)控制措施。
二是內(nèi)部控制制度體系還不健全,制度體系的層次性、規(guī)劃性不強(qiáng)。
（三）內(nèi)部控制監(jiān)督需要加強(qiáng)
在監(jiān)督方面,國(guó)有企業(yè)目前還沒(méi)有形成有效的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制。沒(méi)有建立定期的評(píng)估機(jī)制,日常監(jiān)督?jīng)]有得到良好的貫徹執(zhí)行,導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制方面存在的缺陷問(wèn)題不能及時(shí)被發(fā)現(xiàn),影響企業(yè)的健康運(yùn)轉(zhuǎn)。 有的國(guó)有企業(yè)雖設(shè)立有審計(jì)監(jiān)察部門(mén)，但內(nèi)部審計(jì)局限于傳統(tǒng)的“財(cái)務(wù)監(jiān)督”與偏重紀(jì)檢監(jiān)察角色,對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)、檢查和提出管理建議方面依賴(lài)中介機(jī)構(gòu)的管理建議書(shū)。
二、完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的幾點(diǎn)建議
（一）加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)
注重國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)，使構(gòu)成企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的因素能有效地發(fā)揮其功能。完善企業(yè)法人治理制度、加強(qiáng)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)建設(shè)。國(guó)有企業(yè)改革的方向是建立現(xiàn)代企業(yè)制度,完善公司法人治理結(jié)構(gòu)。國(guó)企要加快建立與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的公司法人治理機(jī)制,整合監(jiān)管力量,完善監(jiān)管體系，使國(guó)有資產(chǎn)的利益真正得到保護(hù)。改善會(huì)計(jì)環(huán)境,有效地實(shí)施內(nèi)部控制,健全財(cái)務(wù)監(jiān)督體系。我國(guó)加入世貿(mào)組織后,社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革和國(guó)有企業(yè)體制改革進(jìn)一步深化,國(guó)有企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和壓力也越來(lái)越大，要求國(guó)有企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部控制,以防范和化解經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，必須健全企業(yè)內(nèi)部控制約束系統(tǒng)和保障機(jī)制，適應(yīng)企業(yè)監(jiān)管的要求，保證國(guó)企改革順利進(jìn)行。
（二）完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制,強(qiáng)化內(nèi)部控制措施
國(guó)有企業(yè)應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)化，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估識(shí)別企業(yè)內(nèi)部所有重要業(yè)務(wù)流程，不斷完善重要業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)。通過(guò)利用各種風(fēng)險(xiǎn)分析技術(shù)，采取恰當(dāng)?shù)姆椒ń档徒?jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)有企業(yè)應(yīng)完善內(nèi)部管理，推行計(jì)劃指標(biāo)化管理，定期召開(kāi)高層管理者參加的計(jì)劃審題會(huì),把經(jīng)營(yíng)過(guò)程納入計(jì)劃軌道,著重加強(qiáng)物品采購(gòu)、價(jià)格制定等經(jīng)營(yíng)關(guān)鍵點(diǎn)的控制。國(guó)有企業(yè)應(yīng)選擇多種控制方法和內(nèi)部控制措施,從授權(quán)審批、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、財(cái)產(chǎn)保全等方面,加強(qiáng)內(nèi)部控制。
（三）加強(qiáng)信息溝通機(jī)制，健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)制
先進(jìn)的信息系統(tǒng),可以極大地解決信息不對(duì)稱(chēng)帶來(lái)的負(fù)面影響。國(guó)有企業(yè)安全生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)管理的信息化系統(tǒng)應(yīng)強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的內(nèi)部控制意識(shí)，督促其不斷完善內(nèi)部控制。結(jié)合國(guó)有企業(yè)實(shí)際情況，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督作用，較好地彌補(bǔ)內(nèi)部公司治理監(jiān)督和約束機(jī)制的空缺。內(nèi)部審計(jì)是監(jiān)督內(nèi)部控制其他各環(huán)節(jié)的主要力量，不僅能夠科學(xué)有效地監(jiān)督和制約財(cái)產(chǎn)物資的采購(gòu)、計(jì)量、驗(yàn)收等各個(gè)環(huán)節(jié)，而且能夠有效糾正各種損失的發(fā)生。能夠提高內(nèi)部審計(jì)的地位,確保其權(quán)威性和獨(dú)立性，隨時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并及時(shí)解決和糾正。同時(shí),構(gòu)建強(qiáng)有力的外部監(jiān)督系統(tǒng),實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)范和監(jiān)督。
（四）建立科學(xué)的財(cái)務(wù)管理體系
國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)人員的工資發(fā)放、績(jī)效考核由上級(jí)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人考核，實(shí)行集中管理，統(tǒng)一委派管理，對(duì)上級(jí)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人實(shí)行實(shí)線(xiàn)管理。公司的財(cái)務(wù)部門(mén)建立預(yù)算編制的單元，合理劃分財(cái)務(wù)內(nèi)部職能。財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)部設(shè)置各級(jí)小組負(fù)責(zé)公司的財(cái)務(wù)管理，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)核算，財(cái)務(wù)制度的制定，資金管理賬戶(hù)管理，投資、資產(chǎn)的管理,經(jīng)營(yíng)收入計(jì)劃、成本計(jì)劃和收入、成本的分析等進(jìn)行控制管理。從保證企業(yè)資產(chǎn)安全完整和會(huì)計(jì)信息可靠著手，做好基礎(chǔ)工作,建立覆蓋生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)管理的財(cái)務(wù)管理體系，規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整。
參考文獻(xiàn)：
（一）領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)工作不夠重視
在國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理當(dāng)中，企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作不能發(fā)揮其有效的只能，往往都是針對(duì)某特定事件。而審計(jì)報(bào)告也是針對(duì)特定的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，導(dǎo)致報(bào)告不具備預(yù)見(jiàn)性以及防范性，而領(lǐng)導(dǎo)層無(wú)法得到有效的相關(guān)信息。內(nèi)部審計(jì)的工作對(duì)企業(yè)的發(fā)展沒(méi)有做出多大的貢獻(xiàn)，讓領(lǐng)導(dǎo)層覺(jué)得內(nèi)部審計(jì)可有可無(wú)，從而使得對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)重視度不夠，內(nèi)部審計(jì)工作就得不到有效的支持。領(lǐng)導(dǎo)的不重視，也會(huì)讓內(nèi)部審計(jì)一人的工作積極性降低，很難正確的面對(duì)自己的崗位，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的地位逐漸的降低。
（二）審計(jì)工作不具備獨(dú)立性
現(xiàn)有的國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一般都是依附在其他部門(mén)上的，沒(méi)有相對(duì)獨(dú)立的工作部門(mén)，有的是與監(jiān)察合并，有的則是將人員設(shè)置在財(cái)會(huì)部門(mén)。另外，一些企業(yè)雖然設(shè)置了單獨(dú)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但也僅僅是與其他部門(mén)相平行。這些原因都會(huì)讓內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)、人員的地位得不到保障，內(nèi)部審計(jì)就會(huì)失去它的獨(dú)立性與權(quán)威性，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量得不到保障，從而影響了正常開(kāi)展審計(jì)工作。
（三）內(nèi)部審計(jì)包含的范圍窄
由于國(guó)有企業(yè)沒(méi)有重視內(nèi)部審計(jì)，目前企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)在通常情況下都不會(huì)對(duì)同級(jí)的財(cái)務(wù)、管理進(jìn)行審計(jì)，一般都是針對(duì)下屬的各個(gè)專(zhuān)業(yè)公司。企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作則是還是遺忘較為傳統(tǒng)的年終財(cái)務(wù)審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)所包含的范圍狹窄，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)存在的許多問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)都不能進(jìn)行有效的控制、約束。
（四）審計(jì)人員的素質(zhì)偏低
內(nèi)部審計(jì)應(yīng)將檢查錯(cuò)誤、防止弊端與管理的服務(wù)緊密的結(jié)合在一起。而目前一部分的國(guó)有企業(yè)都是以審計(jì)賬項(xiàng)基礎(chǔ)為主，主要都是為了檢查錯(cuò)誤、防止弊端。審計(jì)的對(duì)象是報(bào)表、賬本以及其他相關(guān)連的資料，而審計(jì)工作一般都集中于財(cái)務(wù)的表層，再加上審計(jì)人員的企業(yè)管理知識(shí)的不足，使得對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理很難做出有效的分析、評(píng)價(jià)及建議，更談不上對(duì)管理中的資本、投資、成本管理以及方案定價(jià)等開(kāi)展審計(jì)工作。國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員不但需要專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)的業(yè)務(wù)知識(shí)，更需要全面的、廣泛性的知識(shí)。一般來(lái)說(shuō)，審計(jì)人員應(yīng)懂得會(huì)計(jì)、審計(jì)相關(guān)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況管理、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)知識(shí)、國(guó)有企業(yè)相關(guān)行業(yè)的流程以及人際關(guān)系等。其次，良好的也只素質(zhì)，堅(jiān)持公平、公正的原則也是必不可少的。現(xiàn)目前的很多審計(jì)人員大多數(shù)來(lái)至于財(cái)務(wù)人員的轉(zhuǎn)變。對(duì)相關(guān)的審計(jì)知識(shí)了解的很少。隨著現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展的網(wǎng)絡(luò)化、信息化的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)人員的要求也越來(lái)越高，一支具有高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)是必不可少的。然而現(xiàn)在審計(jì)人員的知識(shí)、意識(shí)都相對(duì)淡薄，還不能做到與時(shí)俱進(jìn)，不能夠追上時(shí)代的步伐。
（五）內(nèi)審工作浮于表面
目前的企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作只滿(mǎn)足于審計(jì)項(xiàng)目完成了多少、在其間發(fā)現(xiàn)了多少的問(wèn)題、有多少審計(jì)類(lèi)型以及提出了多少建議等，實(shí)際上都只是一些走落場(chǎng)的游戲，并沒(méi)有根據(jù)實(shí)際的情況進(jìn)行考察核實(shí)。
二、改進(jìn)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在問(wèn)題的對(duì)策分析
（一）讓國(guó)企內(nèi)部審計(jì)具有獨(dú)立性、權(quán)威性
在目前的國(guó)有企業(yè)體制下，審計(jì)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)在企業(yè)內(nèi)部占有的地位高低，往往決定了審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性、權(quán)威性的強(qiáng)弱。所以，在設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)的時(shí)候，可以采取上級(jí)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)直接管理下級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)，并讓其與企業(yè)背部的管理權(quán)脫鉤。上級(jí)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)直接負(fù)責(zé)下級(jí)發(fā)揮監(jiān)督職能的審計(jì)業(yè)務(wù)，發(fā)揮評(píng)價(jià)、咨詢(xún)、服務(wù)職能的業(yè)務(wù)工作向本級(jí)單位經(jīng)營(yíng)管理層負(fù)責(zé)。這樣做，才能夠在監(jiān)督同級(jí)部門(mén)時(shí)，保證內(nèi)部審計(jì)的作用得到更好的發(fā)揮。同時(shí)，審計(jì)資源在這種垂直的管理模式下，也能夠得到有效的調(diào)配。
（二）建立問(wèn)責(zé)制度，完善工作標(biāo)準(zhǔn)
很多審計(jì)人員對(duì)自己的工作不負(fù)責(zé)，容易犯一些審計(jì)的錯(cuò)誤，如審計(jì)的漏洞、線(xiàn)索的遺失以及出現(xiàn)嚴(yán)重違紀(jì)的現(xiàn)象，亦或是沒(méi)能按照審計(jì)工作的責(zé)任制度履行相關(guān)規(guī)定，為了避免這些現(xiàn)象的發(fā)生，必須實(shí)行問(wèn)題責(zé)任制度，以保證審計(jì)工作的高質(zhì)量運(yùn)行。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的考核制度，設(shè)立獎(jiǎng)懲機(jī)制，以提高審計(jì)人員的積極性和責(zé)任感。
（三）好的國(guó)有企業(yè)需要一支高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍
1、職業(yè)道德素質(zhì)培養(yǎng)
國(guó)有企業(yè)需要對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德培訓(xùn)，以提高其職業(yè)道德和政策水平，對(duì)國(guó)家的財(cái)經(jīng)法紀(jì)和企業(yè)內(nèi)部的規(guī)章制度做到牢牢掌握，只有這樣才能對(duì)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)管理做到客觀的公平、工作，也才能作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的有效科學(xué)依據(jù)。
2、強(qiáng)化業(yè)務(wù)知識(shí)
作為國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員，需要掌握會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律、金融、管理等相關(guān)方面的知識(shí)。
3、更新觀念
現(xiàn)在是科技發(fā)展的高峰期，知識(shí)在不斷的更新，其周期也越來(lái)越短，因此對(duì)審計(jì)人員得學(xué)習(xí)培訓(xùn)是必不可少的。更新其知識(shí)，才能提高整個(gè)團(tuán)隊(duì)的綜合素質(zhì)，才能適應(yīng)審計(jì)工作的需要。
（四）明確內(nèi)部審計(jì)工作的目標(biāo)與發(fā)展趨向
在保證傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)質(zhì)量并改進(jìn)各項(xiàng)會(huì)計(jì)管理基礎(chǔ)的前提下，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，將審計(jì)的工作逐步轉(zhuǎn)移到內(nèi)部制度的調(diào)控以及審計(jì)經(jīng)濟(jì)效益的范疇上來(lái)，為企業(yè)的宏觀的管理而服務(wù)。為了滿(mǎn)足企業(yè)的發(fā)展需要，將內(nèi)部審計(jì)的只能轉(zhuǎn)不從單一的監(jiān)督轉(zhuǎn)變成監(jiān)督、管理以及服務(wù)于一體的新型模式。實(shí)行內(nèi)部審計(jì)的最根本目的在于改善國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理，以提高其經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)。所以，國(guó)企的內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)必須趨向內(nèi)部調(diào)控以及經(jīng)濟(jì)效益。作為企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，必須對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和效益做出最正確的評(píng)價(jià)，提出對(duì)企業(yè)有利的建設(shè)性意見(jiàn)，為了企業(yè)的最佳經(jīng)濟(jì)效益出謀劃策。將財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)責(zé)任以及預(yù)警等審計(jì)方式緊密的結(jié)合在一起，努力提高管理人員的誠(chéng)信意識(shí)。此外，內(nèi)部的審計(jì)方法需改成事前、事中審計(jì)。如何的控制國(guó)有企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)等方面的質(zhì)量，才是企業(yè)必須解決的重要環(huán)節(jié)之一。所以，內(nèi)部的審計(jì)工作必須要將事前、事中與事后的審計(jì)緊密的結(jié)合在一起。
（五）高度重視審計(jì)結(jié)果，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)決定
作為領(lǐng)導(dǎo)，應(yīng)重視審計(jì)決定，不能姑息，應(yīng)當(dāng)定時(shí)、定期的開(kāi)展審計(jì)會(huì)議，在會(huì)上通報(bào)審計(jì)工作中存在的不足之處，在聯(lián)合各部門(mén)建議和情況，落實(shí)具體的改進(jìn)措施。將審計(jì)工作透明化，不定時(shí)的對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行合理的披露，也讓企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)可以被多家企業(yè)單位借鑒。針對(duì)審計(jì)中，個(gè)別情況嚴(yán)重的單位，要給予審計(jì)部門(mén)一定的處罰權(quán)力。
關(guān)鍵詞:國(guó)有企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；獨(dú)立性
一、引言
隨著世界經(jīng)濟(jì)、發(fā)展一體化進(jìn)程的不斷推進(jìn)，我國(guó)也加入WTO和各種區(qū)域經(jīng)濟(jì)體以積極融入世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展潮流。這些舉措在給國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)機(jī)遇的同時(shí)，也將面臨更多的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)為積極應(yīng)對(duì)這一系列的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)，定將會(huì)在企業(yè)的發(fā)展中更加重視對(duì)公司治理、風(fēng)險(xiǎn)控制、戰(zhàn)略管理、法律保護(hù)等領(lǐng)域的建設(shè)，內(nèi)部審計(jì)也將隨之發(fā)展。我國(guó)國(guó)有企業(yè)相比較私營(yíng)企業(yè)或者大型的上市公司，有著諸多優(yōu)勢(shì)，如融資優(yōu)勢(shì)、技術(shù)支持優(yōu)勢(shì)等。因此，推動(dòng)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的領(lǐng)跑者的重任自然也落到了國(guó)有企業(yè)的身上，其內(nèi)部審計(jì)工作將會(huì)在我國(guó)內(nèi)審工作中處于主導(dǎo)地位，同時(shí)也體現(xiàn)著內(nèi)部審計(jì)的總體發(fā)展趨勢(shì)（中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì),2009）。
二、提高國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的建議
(一)提高國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織獨(dú)立性
在中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2013年的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》中指出“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)接受組織董事會(huì)或者最高管理層的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督”。并明確說(shuō)明，有管理權(quán)限的董事會(huì)或者類(lèi)似的機(jī)構(gòu)包括：董事會(huì)、董事會(huì)下屬的審計(jì)委員會(huì)和非盈利組織的理事會(huì)，最高管理層則是總經(jīng)理或與總經(jīng)理級(jí)別相當(dāng)?shù)娜藛T。西方國(guó)家較多的是利用建立審計(jì)委員會(huì)機(jī)制：審計(jì)委員會(huì)一般是由企業(yè)的董事會(huì)進(jìn)行選舉成立的并成為董事會(huì)的分會(huì)之一，由董事會(huì)來(lái)進(jìn)行管理，這就保證了企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)不受企業(yè)其他任何一個(gè)職能部門(mén)的管理或制約，能夠保證進(jìn)行審計(jì)工作的獨(dú)立性。此外，通過(guò)對(duì)我國(guó)滬市上市公司2010年報(bào)中相關(guān)信息的描述性統(tǒng)計(jì)分析發(fā)現(xiàn)：在設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為內(nèi)部控制監(jiān)督主體的滬市756家公司中，有755家公司明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)（王玉蘭、簡(jiǎn)燕林，2012）。可見(jiàn)，審計(jì)委員會(huì)的模式在我國(guó)可以適用，并且將逐漸成為主流態(tài)勢(shì)。對(duì)于國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)建立審計(jì)委員會(huì)模式，國(guó)家可以給予一些政策上的鼓勵(lì)和支持，讓企業(yè)自發(fā)主動(dòng)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)的建設(shè)。
(二)積極發(fā)展增值型內(nèi)部審計(jì)
作為英國(guó)公司治理和內(nèi)部控制研究歷史上的三大里程碑之一,TurnbullRepor（t特恩布爾報(bào)告）指出，之前認(rèn)為的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)師的工作內(nèi)容是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)部門(mén)的監(jiān)督和復(fù)核的這種看法已經(jīng)無(wú)法滿(mǎn)足現(xiàn)在企業(yè)和經(jīng)濟(jì)大環(huán)境的發(fā)展，并在此基礎(chǔ)上提出，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)師將更多地集中精力于“確證和建議”，這一建議的提出也賦予企業(yè)內(nèi)部審計(jì)更加豐富和有價(jià)的內(nèi)涵，并在當(dāng)時(shí)成為促進(jìn)推動(dòng)英國(guó)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)步發(fā)展的積極力量，也為內(nèi)部審計(jì)師的職業(yè)定位和發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。TurnbullReport的這一建議也正好和IIA提出發(fā)展增值型審計(jì)的想法相契合。讓內(nèi)部審計(jì)師關(guān)注在企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和日常經(jīng)營(yíng)，這也一定程度上支持了現(xiàn)在提倡的將外部審計(jì)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的這一概念引入到內(nèi)部審計(jì)中，即發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制。企業(yè)審計(jì)部門(mén)在制定審計(jì)計(jì)劃是要將其與公司的風(fēng)險(xiǎn)管理策略相聯(lián)系，內(nèi)部審計(jì)師要認(rèn)真切實(shí)分析企業(yè)當(dāng)前所面臨的種種風(fēng)險(xiǎn)，并以此為導(dǎo)向，從而使內(nèi)部審計(jì)的計(jì)劃以及工作可以與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)計(jì)劃相協(xié)調(diào)。對(duì)于我國(guó)國(guó)有企業(yè)而言，也應(yīng)積極提倡增值型審計(jì)的理念，界定好企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作內(nèi)容，不能限于企業(yè)財(cái)務(wù)收支的審計(jì)，還應(yīng)該結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，做到讓企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員自主、自由地參與組織的戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面，進(jìn)一步明確企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員的工作職責(zé)與內(nèi)容來(lái)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)自身價(jià)值的增值，并逐步擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的范圍，讓內(nèi)部審計(jì)真正參與到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中去，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)實(shí)施全程監(jiān)督與控制，應(yīng)當(dāng)擴(kuò)展到事中、事前，提出針對(duì)企業(yè)情況的預(yù)防措施，加強(qiáng)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理，提高企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中的效率，增加國(guó)有企業(yè)的價(jià)值，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。
(三)注重內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)培養(yǎng)
探討西方內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展可以看出，西方國(guó)家非常注重企業(yè)的內(nèi)部控制，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的建立與完善也常常是不遺余力。據(jù)統(tǒng)計(jì)，西方企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員人數(shù)一般都是能大到公司員工總數(shù)的有5%之多，除卻在人數(shù)上可以看出內(nèi)部審計(jì)工作展開(kāi)的規(guī)模大之外，人力資源對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員的招聘是也相當(dāng)謹(jǐn)慎，十分看重內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德，并將內(nèi)部審計(jì)人員作為企業(yè)管理人才的后備軍來(lái)進(jìn)行培養(yǎng)。有抽樣調(diào)查顯示美國(guó)500強(qiáng)公司的內(nèi)部審計(jì)人員每年都要接受較長(zhǎng)時(shí)間的集中培訓(xùn)，都要完成40小時(shí)的后續(xù)教育（秦榮生，2009）?？梢?jiàn)，西方國(guó)家對(duì)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的要求很高，同時(shí)也十分注重對(duì)其的培養(yǎng)。因此，針對(duì)我們國(guó)家國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀，借鑒西方國(guó)家的培養(yǎng)方式，我們可以從以下幾個(gè)方面著手：一是加強(qiáng)職業(yè)道德教育，讓其在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)能做到精神上的獨(dú)立，從而在企業(yè)中營(yíng)造一種良好的內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)環(huán)境和氛圍；二是人力資源部門(mén)在招聘內(nèi)部審計(jì)人員時(shí)，注重其專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，同時(shí)通過(guò)切實(shí)提高內(nèi)部審計(jì)人員的薪資待遇和其在企業(yè)中的地位，做到將內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的優(yōu)秀人才吸引到企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)中，壯大企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的力量和專(zhuān)業(yè)水平；三是制定詳細(xì)具體的培訓(xùn)考核機(jī)制，定期對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)的培訓(xùn)與后續(xù)教育，并且不僅僅限于財(cái)會(huì)、審計(jì)知識(shí)，還應(yīng)有相應(yīng)的法律知識(shí)、計(jì)算機(jī)知識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)控制等，讓其知識(shí)儲(chǔ)備可以得到及時(shí)的更新和補(bǔ)充，并進(jìn)行相關(guān)的考核，采取考核通過(guò)可提高待遇等措施激勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員，從而保證并提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。
(四)創(chuàng)建注重內(nèi)部審計(jì)的企業(yè)文化
企業(yè)文化是企業(yè)的一筆精神財(cái)富，它是在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和日常管理中所形成和創(chuàng)造出的，不僅僅是企業(yè)發(fā)展的理念或者文化傳統(tǒng)，它也影響著公司制度、員工的日常行為及心理等，因此也可以說(shuō)企業(yè)文化是實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的一套非正式的規(guī)則，相比較硬性要求，企業(yè)文化則是一種軟性、柔和的內(nèi)部控制的方式（隋敏，王竹泉，2010）。企業(yè)通過(guò)企業(yè)文化這一途徑將企業(yè)的基本理念、發(fā)展要求潛移默化地傳輸給企業(yè)員工，從而能形成企業(yè)上下一致的企業(yè)文化。而以這種途徑，遠(yuǎn)比開(kāi)會(huì)說(shuō)教傳輸?shù)姆绞礁行?，員工將企業(yè)文化牢記于心，并對(duì)其產(chǎn)生一種責(zé)任感和使命感，讓他們可以在工作中激發(fā)更多的積極性和主動(dòng)性。因此，創(chuàng)建內(nèi)部審計(jì)的企業(yè)文化所帶來(lái)的積極作用不容小覷：通過(guò)建設(shè)強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的企業(yè)文化，用以人為本的形式來(lái)宣傳,并且不僅僅限于文本、口號(hào)，而是要深入到企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，并與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略相一致，從而更有利于促進(jìn)企業(yè)員工的合作度與信任感,進(jìn)一步挖掘和激發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制的潛力和能量。
作者:楚楚 單位:中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院
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南楠（1990.03-），女，延邊大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)在讀研究生，研究方向：財(cái)務(wù)管理研究。
摘要：21世紀(jì)以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也愈發(fā)激烈，國(guó)有企業(yè)是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要一環(huán)。國(guó)有企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作是非常重要的，內(nèi)部審計(jì)可以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，降低成本，增加企業(yè)效益，并提供合理化管理意見(jiàn)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)監(jiān)督、預(yù)測(cè)咨詢(xún)的作用，有助于完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系和對(duì)國(guó)有企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展具有積極的意義。
本文在對(duì)國(guó)內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)收集、整理與分析的基礎(chǔ)上，結(jié)合相關(guān)實(shí)例，探討了我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用情況，提出了國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在的實(shí)際應(yīng)用中存在重視不足、獨(dú)立性較低、審計(jì)技術(shù)落后等問(wèn)題，并提出了相應(yīng)的建議和對(duì)策。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)控制；獨(dú)立性
引言
國(guó)有企業(yè)在進(jìn)行公司改制的過(guò)程中，為了更好更快的適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需求，也引入了內(nèi)部審計(jì)制度，而內(nèi)部審計(jì)制度也是現(xiàn)代企業(yè)中完善內(nèi)部控制的重要手段之一，并且國(guó)有企業(yè)作為國(guó)家經(jīng)濟(jì)的命脈，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱，國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作在近20年的發(fā)展中取得的長(zhǎng)足的進(jìn)步但其中也存在很多不足與一定的風(fēng)險(xiǎn)，所以在今后的工作中企業(yè)更應(yīng)該注重如何降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
國(guó)有企業(yè)發(fā)揮的作用越來(lái)越重要，但是有些國(guó)有企業(yè)不斷地出現(xiàn)的現(xiàn)象得到了社會(huì)的普遍關(guān)注，玷污了國(guó)有企業(yè)的形象，這時(shí)就體現(xiàn)出了內(nèi)部審計(jì)的重要性，減少在工作中的風(fēng)險(xiǎn)就顯得格外重要，在國(guó)有企業(yè)中如何展現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢(shì)，如何提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，如何讓內(nèi)部審計(jì)成為國(guó)有企業(yè)增加效益提高效率更值得探究。因此，本文將對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的問(wèn)題進(jìn)行探討和原因分析，具有一定的意義。
1、內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)理論
1.1 內(nèi)部審計(jì)的概念
2011年國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（The Institute of Internal Auditors）把內(nèi)部審計(jì)的定義為：內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)旨在增加價(jià)值和提高組織運(yùn)作效率的獨(dú)立性與客觀性相統(tǒng)一的確認(rèn)咨詢(xún)活動(dòng)，在評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)的治理、控制過(guò)程中運(yùn)用有條理、全面的方法，協(xié)助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。
內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)的一個(gè)職能，它與企業(yè)內(nèi)部其他的部門(mén)如生產(chǎn)、銷(xiāo)售、管理部門(mén)一樣，都是為企業(yè)服務(wù)的，只是在工作中職責(zé)不同，企業(yè)目標(biāo)的完成是靠企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)的通力合作完成的。
1.2 內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義
相關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義大體上包括三種：
①?lài)?guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第六號(hào)文件《風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和內(nèi)部控制》：審計(jì)師面對(duì)具有重大錯(cuò)報(bào)信息的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，發(fā)表不正確的審計(jì)意見(jiàn)所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。
②《美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明》第四十七號(hào)提出，審計(jì)師無(wú)意的對(duì)含有重大錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有發(fā)表合適修改意見(jiàn)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。
③《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第十七號(hào)――重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》第十七條指出，當(dāng)組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制制度存在的重大缺失時(shí)，審計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)或出具了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)受到重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的影響，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在進(jìn)行審計(jì)前可能存在的重大錯(cuò)報(bào)，在審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中處于獨(dú)立的地位，又可以劃分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指如果審計(jì)當(dāng)中存在一定的錯(cuò)報(bào)，那么該錯(cuò)報(bào)可能性是重大的，審計(jì)師的工作是為了將風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平而實(shí)施審計(jì)后沒(méi)有發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)?！秶?guó)際內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)框架》的工作標(biāo)準(zhǔn)2013年修訂版指出，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評(píng)估，并針對(duì)評(píng)估結(jié)果的不足進(jìn)行改善并提出合理化意見(jiàn)。
1.1.3 內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征
客觀性是內(nèi)部審計(jì)的重要特征，運(yùn)用抽樣的方法，根據(jù)部分樣本的特點(diǎn)來(lái)推測(cè)出整個(gè)總體的特點(diǎn)，但在抽樣中，樣本與總體的特點(diǎn)存在一定的差異，這是一種很難消除的誤差，因此，根據(jù)樣本推測(cè)總體總會(huì)形成一定的差異，根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況的復(fù)雜性，人員素質(zhì)層次不齊，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)總是存在于審計(jì)工作中，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不以人的意志為轉(zhuǎn)移，所以只能認(rèn)識(shí)、控制和減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，但不可能消除已存在的風(fēng)險(xiǎn)。
審計(jì)工作只能依賴(lài)于內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)評(píng)判，無(wú)法獲得準(zhǔn)確的數(shù)字，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只是一種存在的可能性，潛藏于審計(jì)的整個(gè)過(guò)程當(dāng)中，在審計(jì)中，即使內(nèi)部審計(jì)人員出現(xiàn)了判斷上的失誤，但只要沒(méi)有給企業(yè)造成損失而被追究責(zé)任時(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只是潛在的風(fēng)險(xiǎn)。
內(nèi)部審計(jì)工作過(guò)程中的每個(gè)環(huán)節(jié)都存在著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來(lái)的損失也是很?chē)?yán)重的，但并不意味著內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)于控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的無(wú)為控制，審計(jì)人員可以采取適當(dāng)?shù)拇胧?，防止和減少風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員意識(shí)到了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在可控制性，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就被降低到可接受的范圍之內(nèi)，目前，檢查風(fēng)險(xiǎn)是可控的，控制風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)部審計(jì)無(wú)法控制的。
2、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制存在的問(wèn)題
二十多年國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的推行與發(fā)展，我國(guó)取得了一些成效，但相對(duì)于國(guó)外而言，我國(guó)的發(fā)展還不均衡，進(jìn)展速度也顯得十分緩慢。中國(guó)的內(nèi)部審計(jì)有別于西方國(guó)家的，西方國(guó)家的內(nèi)部審計(jì)源于公司風(fēng)險(xiǎn)管理的需要，但我國(guó)被看作成政府審計(jì)的延續(xù)。近幾年，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)為企業(yè)完善內(nèi)部控制，提升企業(yè)的管理水平做出了不可磨滅的貢獻(xiàn)，但在內(nèi)部審計(jì)的日常工作中，存在一些制約發(fā)展的問(wèn)題。
2.1 對(duì)內(nèi)部審計(jì)重視較低
企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的態(tài)度重視與否，與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的重視程度有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，當(dāng)前，國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作重視不夠多。首先，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的建設(shè)力度得不能得到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的充分支持，有些單位將審計(jì)部門(mén)置于財(cái)務(wù)部門(mén)之中。部分企業(yè)將財(cái)務(wù)部門(mén)的會(huì)計(jì)崗設(shè)為內(nèi)部審計(jì)崗，有的國(guó)有企業(yè)甚至沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。其次，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的支持力度不夠，在進(jìn)行日常的審計(jì)工作時(shí)，難以避免的接觸到審計(jì)部門(mén)自己難以解決的問(wèn)題，這時(shí)就需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)審工作的支持，相反領(lǐng)導(dǎo)抱著得過(guò)且過(guò)、多一事不如少一事的思想，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作只是走個(gè)過(guò)程，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)也沒(méi)有對(duì)企業(yè)提供良好的建議，沒(méi)有起到作用。
2.2審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平參差不齊
夯實(shí)的業(yè)務(wù)基礎(chǔ)和具備足夠的工作經(jīng)驗(yàn)是每個(gè)審計(jì)人員的要達(dá)成的目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)企業(yè)的規(guī)模來(lái)進(jìn)行設(shè)置，并調(diào)配與之相當(dāng)?shù)膶徲?jì)人員人數(shù)。但內(nèi)部審計(jì)人員的數(shù)量與企業(yè)的規(guī)模往往不成比例，很多國(guó)有企業(yè)沒(méi)有專(zhuān)屬的內(nèi)部審計(jì)人員，當(dāng)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，往往是調(diào)配其他部門(mén)崗位的人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。一些企業(yè)雖然配備了具有經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)部審計(jì)人員，但大多數(shù)是從會(huì)計(jì)崗位調(diào)轉(zhuǎn)，一個(gè)是單一的人員構(gòu)成，另一個(gè)是單一的知識(shí)儲(chǔ)備，使內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量難以得到保證，出具的報(bào)告也無(wú)法給領(lǐng)導(dǎo)據(jù)測(cè)提供正確可靠的信息。中國(guó)海運(yùn)總公司作為中央企業(yè)的領(lǐng)頭羊，在國(guó)外擁有100多家境外公司，涉及到業(yè)務(wù)包括海洋物流、船舶修繕、海洋運(yùn)輸?shù)龋?008年4月中國(guó)海運(yùn)釜山公司被爆出內(nèi)部審計(jì)人員將3億多元②的人民幣分成100多次進(jìn)行非法轉(zhuǎn)移，導(dǎo)致了國(guó)有企業(yè)嚴(yán)重的損失，從中看出，中國(guó)海運(yùn)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員管理不當(dāng)。
2.3 內(nèi)部審計(jì)方法落后
目前，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作仍通過(guò)憑借自身的經(jīng)驗(yàn)來(lái)進(jìn)行手工查賬，內(nèi)部審計(jì)人員往往都是進(jìn)行事后審計(jì)，對(duì)于事中審計(jì)及事后審計(jì)卻很少涉及。國(guó)有企業(yè)近些年的內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)還放在對(duì)財(cái)務(wù)信息的監(jiān)督、對(duì)違反規(guī)定進(jìn)行督促整改的職能，內(nèi)部審計(jì)的工作還停留在財(cái)務(wù)審計(jì)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)而言，為企業(yè)提供的服務(wù)卻少之又少對(duì)于對(duì)于計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件也運(yùn)用的較少?，F(xiàn)有的審計(jì)技術(shù)還停滯在防止財(cái)務(wù)收支發(fā)生舞弊和糾錯(cuò)上，僅僅通過(guò)財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)只能了解企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況，而對(duì)于企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理卻很少參與。一項(xiàng)研究表明，國(guó)內(nèi)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)側(cè)重于財(cái)務(wù)審計(jì)的綜合審計(jì)占80%左右，而使用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的僅僅只有3%。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，績(jī)效考核審計(jì)這些更利于現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的內(nèi)部審計(jì)方法并未在國(guó)有企業(yè)中廣泛的運(yùn)用。
3、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因
3.1內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性較弱
相對(duì)于外部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性較弱，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員的職能和權(quán)限受到限制。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部一個(gè)監(jiān)督建議服務(wù)的部門(mén)，但有些企業(yè)沒(méi)有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，有的企業(yè)雖然設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但往往由財(cái)務(wù)部臨時(shí)拼湊的，這樣就不能及時(shí)的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)從無(wú)到有，由小變大。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在進(jìn)行工作時(shí)，不可避免的與企業(yè)內(nèi)部部門(mén)之間發(fā)生相互的制約，往往會(huì)礙于同事關(guān)系或領(lǐng)導(dǎo)的壓力，限制了審計(jì)工作的正常進(jìn)行，缺乏獨(dú)立性使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)很難公平、客觀的發(fā)表正確的審計(jì)意見(jiàn)，進(jìn)一步不能保證審計(jì)質(zhì)量，無(wú)法為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)管理層提供準(zhǔn)確的審計(jì)意見(jiàn)。內(nèi)部審計(jì)能否降低風(fēng)險(xiǎn)，依賴(lài)于企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)管理層能否賦予內(nèi)部審計(jì)部門(mén)較高的獨(dú)立性。
3.2 內(nèi)部控制制度不完善
企業(yè)是否良好的執(zhí)行內(nèi)部控制制度影響著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小，如果一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制制度不完善或者是缺失的，企業(yè)的管理必然存在漏洞，這對(duì)于審計(jì)工作來(lái)說(shuō)是難上加難，審計(jì)人員會(huì)更加困難的獲取審計(jì)證據(jù)，增加了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，原有的內(nèi)部控制不能適應(yīng)現(xiàn)有的業(yè)務(wù)流程，企業(yè)往往忽視了業(yè)務(wù)流程上內(nèi)部控制制度存在的缺陷，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，如果不及時(shí)的完善內(nèi)部控制制度就會(huì)導(dǎo)致管理上的漏洞，會(huì)加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。所以要根據(jù)企業(yè)的每個(gè)業(yè)務(wù)流程的特點(diǎn)，制定并完善相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，使內(nèi)部控制與企業(yè)的格格業(yè)務(wù)流程相適應(yīng)，更好的服務(wù)企業(yè)。
3.3 內(nèi)部審計(jì)范圍大
內(nèi)部審計(jì)初期只是將工作重點(diǎn)發(fā)在財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)上，內(nèi)容相對(duì)單一，要求審計(jì)人員的素質(zhì)也不是太高，但隨著改革開(kāi)放，國(guó)有企業(yè)快速發(fā)展，審計(jì)工作接觸到了企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)方面，審計(jì)的工作廣度也不斷加大，審計(jì)的內(nèi)容不斷擴(kuò)大，復(fù)雜性也不斷加強(qiáng)，這就要求企業(yè)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的投入加大，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的要求也不斷提高，而實(shí)際中，內(nèi)部審計(jì)人員與業(yè)務(wù)擴(kuò)展之后展現(xiàn)出來(lái)的供需矛盾，容易增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。隨著全球化程度的加深，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善，會(huì)計(jì)核算也呈現(xiàn)復(fù)雜化多樣化的趨勢(shì)，就容易致使會(huì)計(jì)工作上的失誤，再加之企業(yè)內(nèi)部控制的缺失，一些錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)核算信息也增加了工作的難度，勢(shì)必會(huì)增加了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。
4、完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的對(duì)策
4.1認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的重要性
依據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，國(guó)有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)領(lǐng)導(dǎo)管理層要具有戰(zhàn)略的眼光看待企業(yè)的發(fā)展。根據(jù)國(guó)際上內(nèi)部審計(jì)成功的經(jīng)驗(yàn)，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的效果是顯而易見(jiàn)的，內(nèi)部審計(jì)是保證企業(yè)良好運(yùn)營(yíng)發(fā)展的一支強(qiáng)心劑。只有做到充分保證內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的工作經(jīng)費(fèi)和崗位人手，才能讓內(nèi)部審計(jì)有效的實(shí)現(xiàn)其職能。內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展還要從自己做起，做好本職工作，得到了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的充分理解和支持，減輕了內(nèi)部審計(jì)的限制和工作壓力，才能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)工作才能發(fā)揮為企業(yè)保駕護(hù)航的作用。
4.2 提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性
獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的生命，只有保持內(nèi)部審計(jì)職能的獨(dú)立性，讓審計(jì)人員行使審計(jì)責(zé)任，工作才能順利完成。內(nèi)部審計(jì)工作不僅要求內(nèi)部審計(jì)部門(mén)保持獨(dú)立性，還要求對(duì)審計(jì)人員保持獨(dú)立性。首先應(yīng)該把內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)從企業(yè)的其他部門(mén)中獨(dú)立出來(lái)，以保證內(nèi)部審計(jì)在工作時(shí)不受到其他部門(mén)的干擾；其次內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的相關(guān)負(fù)責(zé)人應(yīng)在企業(yè)中有較深資歷與威望的，能夠使審計(jì)工作順利的進(jìn)行，保持獨(dú)立性才能給企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層出具有價(jià)值的審計(jì)意見(jiàn)。因此，國(guó)有企業(yè)必須調(diào)配專(zhuān)門(mén)的審計(jì)工作人員，并嚴(yán)格執(zhí)行定期輪崗制度，提高審計(jì)工作人員的職能和權(quán)限，才能確保內(nèi)部審計(jì)工作的公正客觀。
4.3 提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)
提高企業(yè)審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)可以有效的降低人員素質(zhì)落后所導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員的選拔不僅要選擇掌握對(duì)于財(cái)會(huì)、審計(jì)等相關(guān)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)還有對(duì)相關(guān)的法律法規(guī)有所涉獵，全球化的今天，審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)了解計(jì)算機(jī)操作、企業(yè)管理等方面的技能，讓這樣的人才加入到內(nèi)部審計(jì)的工作中去，將優(yōu)化部門(mén)人員結(jié)構(gòu)，逐步提高內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的整體素質(zhì)；其次還可以與外部審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行業(yè)務(wù)交流，引進(jìn)先進(jìn)的審計(jì)方法，發(fā)散思維，改變常規(guī)審計(jì)思路；積極提倡內(nèi)部審計(jì)人員參加專(zhuān)業(yè)的資格考試，如CPA，ACCA，CCIA等，若通過(guò)了其中幾門(mén)可以予以相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)，增強(qiáng)人員的積極性，通過(guò)參加資格考試的方法，可以提高專(zhuān)業(yè)理論和內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)人員的素質(zhì)；企業(yè)應(yīng)該對(duì)內(nèi)部審計(jì)的工作人員實(shí)行定期的培訓(xùn)考核方法，學(xué)習(xí)專(zhuān)業(yè)理論、提高審計(jì)技能，對(duì)國(guó)家新出臺(tái)的會(huì)計(jì)、審計(jì)方面的法律法規(guī)進(jìn)行深入貫徹的理解，深入的提高內(nèi)部審計(jì)人員的實(shí)際操作能力，才能提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，為企業(yè)提供建議。
4.4 內(nèi)部審計(jì)委托外包
有些國(guó)有企業(yè)規(guī)模較小，甚至沒(méi)有自己的審計(jì)部，這時(shí)就可以將內(nèi)部審計(jì)的任務(wù)交給社會(huì)審計(jì)（會(huì)計(jì)師事務(wù)所）來(lái)進(jìn)行，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是企業(yè)的一個(gè)獨(dú)立機(jī)構(gòu)，但是很難避免會(huì)與企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)間有所聯(lián)系，這就導(dǎo)致了一定的局限性，將內(nèi)部審計(jì)外包給會(huì)計(jì)師事務(wù)所符合了內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的要求，外部審計(jì)人員與企業(yè)內(nèi)部沒(méi)有利益上的聯(lián)系，審計(jì)人員可以更加公平客觀的工作，通過(guò)這樣起草的審計(jì)報(bào)告才更加公平公正。而且在進(jìn)行審計(jì)期間，內(nèi)部審計(jì)人員可以與社會(huì)審計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)上的交流，可以更加完善今后審計(jì)的工作。事務(wù)所的審計(jì)人員長(zhǎng)期從事專(zhuān)業(yè)的審計(jì)工作，經(jīng)驗(yàn)豐富，能夠深入的發(fā)現(xiàn)并分析問(wèn)題，事半功倍，節(jié)約了寶貴的時(shí)間，并提高了審計(jì)的質(zhì)量。
結(jié)論
國(guó)有企業(yè)是國(guó)家經(jīng)濟(jì)的命脈，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，隨著改革開(kāi)放的不斷深入，現(xiàn)在企業(yè)制度的引進(jìn)，使國(guó)有企業(yè)逐步與國(guó)際接軌，隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，風(fēng)險(xiǎn)也在擴(kuò)大，這時(shí)就體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)自身的價(jià)值，引入內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)降低企業(yè)中存在的風(fēng)險(xiǎn)是很有效果的。
本文主要對(duì)內(nèi)部審計(jì)制度在國(guó)有企業(yè)的情況進(jìn)行分析，找出了其中的問(wèn)題，根據(jù)這些問(wèn)題，有些是由審計(jì)部門(mén)對(duì)審計(jì)人員的要求高造成的，有些是由審計(jì)內(nèi)容的廣泛性所引起的，還有的是受到審計(jì)的外部環(huán)境的影響，針對(duì)不同問(wèn)題，提出不同的解決建議，希望能夠解決內(nèi)部審計(jì)在國(guó)有企業(yè)中存在的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題?？傊S著經(jīng)濟(jì)的不斷增長(zhǎng)，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)也越發(fā)激烈，國(guó)有企業(yè)的改革也勢(shì)在必行。相信國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制能良好的為企業(yè)服務(wù)。（作者單位：延邊大學(xué)）
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（一）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理不規(guī)范國(guó)有企業(yè)內(nèi)部由于某些內(nèi)部控制的基本制度的殘缺或者執(zhí)行不夠，影響會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的有效發(fā)揮。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部的一些基本的制度包括稽核制度、財(cái)務(wù)收支審批制度、財(cái)務(wù)清查制度等，在現(xiàn)實(shí)的工作中由于執(zhí)行力度不夠，造成企業(yè)的內(nèi)部控制能力不強(qiáng)，造成企業(yè)財(cái)務(wù)管理中出現(xiàn)違規(guī)違法現(xiàn)象，造成企業(yè)的會(huì)計(jì)核算缺少有效的會(huì)計(jì)信息，缺少真實(shí)的國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，會(huì)計(jì)核算的處理結(jié)果對(duì)企業(yè)的真實(shí)經(jīng)驗(yàn)狀況不能夠有效的反映，使得會(huì)計(jì)監(jiān)督形同虛設(shè)。國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理的不合理、不規(guī)范、不科學(xué)的問(wèn)題造成許多違法違紀(jì)的現(xiàn)象發(fā)生。國(guó)有企業(yè)在財(cái)務(wù)管理上由于缺乏健全的內(nèi)控制度，內(nèi)部控制制度的不科學(xué)，內(nèi)控缺乏執(zhí)行力，造成國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的不規(guī)范，缺乏有效的監(jiān)督和制約機(jī)制。國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)管理制度的不健全，造成國(guó)有資產(chǎn)的流失和資金的嚴(yán)重浪費(fèi)。
（二）缺乏有效的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制目前我國(guó)國(guó)有企業(yè)由于缺乏有效的內(nèi)部審計(jì)，審計(jì)監(jiān)督形同虛設(shè)、流于形式，制約了國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制的加強(qiáng)。國(guó)有企業(yè)并沒(méi)有設(shè)置專(zhuān)門(mén)的機(jī)構(gòu)和人員加強(qiáng)對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)政資金管理和使用的監(jiān)督檢查。審計(jì)人員對(duì)國(guó)有企業(yè)的財(cái)政資金管理缺乏有效的審計(jì)監(jiān)督，財(cái)政部門(mén)對(duì)國(guó)有企業(yè)的財(cái)政資金審計(jì)監(jiān)督不夠充分。缺乏有效的內(nèi)部審計(jì)控制制度的建設(shè)，不能夠開(kāi)展廣泛的、全面的以?xún)?nèi)部控制為核心的審計(jì)監(jiān)督，影響到內(nèi)部控制的有效性的發(fā)揮。
二、關(guān)于加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的對(duì)策建議
（一）提高對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)為了切實(shí)提高國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的效率，提高企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)的提高，進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)工作對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部管理中的地位，必須通過(guò)建立高素質(zhì)審計(jì)隊(duì)伍，改善企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，將企業(yè)的內(nèi)部控制納入國(guó)有企業(yè)審計(jì)的常規(guī)范圍當(dāng)中，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度開(kāi)展定期的和不定期的審計(jì)。明確國(guó)有企業(yè)各部門(mén)的負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，加強(qiáng)對(duì)部門(mén)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，并與其績(jī)效考核和年終獎(jiǎng)掛鉤，促進(jìn)企業(yè)和部門(mén)管理者提高對(duì)內(nèi)部控制的重視。通過(guò)強(qiáng)化審計(jì)，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者提高對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)。國(guó)有企業(yè)在內(nèi)部控制上應(yīng)該堅(jiān)持統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和分級(jí)管理的原則，通過(guò)劃分各個(gè)部門(mén)管理者和使用者對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的責(zé)任和義務(wù)，將國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制落實(shí)到部門(mén)與個(gè)人，通過(guò)明確責(zé)任范圍來(lái)強(qiáng)化國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制。只有制度化地規(guī)范企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，才能有效地開(kāi)展此項(xiàng)工作，才能有助于企業(yè)提高內(nèi)部控制意識(shí)，更好地管理國(guó)有企業(yè)。
（二）完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的外部審計(jì)對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度的審計(jì)有助于促進(jìn)一個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善。開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)，應(yīng)該重視對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度和管理機(jī)構(gòu)建設(shè)情況審計(jì)；對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的運(yùn)行情況進(jìn)行審計(jì)，對(duì)企業(yè)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和部門(mén)責(zé)任人的職責(zé)履行情況進(jìn)行審計(jì)。結(jié)合企業(yè)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)的建立和健全企業(yè)內(nèi)部控制的長(zhǎng)效機(jī)制和管理制度。對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)責(zé)任人的權(quán)限進(jìn)行劃分，從企業(yè)戰(zhàn)略的角度對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行綜合監(jiān)督和協(xié)調(diào)。尤其是重視企業(yè)重大固定資產(chǎn)的采購(gòu)，加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)招標(biāo)、采購(gòu)、付款、入賬、結(jié)算等環(huán)節(jié)的審計(jì)工作，有效把好內(nèi)部控制的關(guān)口，保證企業(yè)內(nèi)部控制的安全、完整，促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)保證增值，完善國(guó)有資產(chǎn)的核算和填寫(xiě)報(bào)表流程，完善辦理國(guó)有資產(chǎn)的財(cái)務(wù)手續(xù)，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)的計(jì)提折舊，完善組織和參與清查盤(pán)點(diǎn)國(guó)有資產(chǎn)的工作，確保國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度體系的完善，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。
（三）抓住內(nèi)部控制審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)與企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)管理不同，企業(yè)的固定資產(chǎn)的采購(gòu)需要花費(fèi)巨大的代價(jià)，包括采購(gòu)、驗(yàn)收、支付、使用、維護(hù)、處置等多環(huán)節(jié)。因此，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)的審計(jì)，能夠有效的提高國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的效率。企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)包括對(duì)企業(yè)的國(guó)有資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的審查，對(duì)企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)實(shí)物數(shù)量的審計(jì)，對(duì)企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)的增減的審計(jì)、對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的折舊的審計(jì)，以及對(duì)在建工程的審計(jì)。加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)的審計(jì)，能夠明確企業(yè)內(nèi)部控制的崗位責(zé)任，強(qiáng)化內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)的責(zé)任心和專(zhuān)業(yè)性。能夠防止企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)的流失，防止內(nèi)部控制出現(xiàn)賬賬不符、賬實(shí)不符的現(xiàn)象，保證國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的安全性和完整性。
（四）提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的開(kāi)展需要投入巨大的人力財(cái)力，但是由于高素質(zhì)復(fù)合型審計(jì)人才的缺乏，導(dǎo)致審計(jì)的高投入和低產(chǎn)出，審計(jì)成本卻不斷攀升。開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)，不僅需要熟悉審計(jì)業(yè)務(wù)的專(zhuān)業(yè)審計(jì)人才，還需要國(guó)有企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程的復(fù)合型人才。復(fù)合型高素質(zhì)審計(jì)人才的缺乏嚴(yán)重制約了國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)。提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，塑造專(zhuān)業(yè)技能過(guò)硬的審計(jì)人員隊(duì)伍，是國(guó)有企業(yè)防范與控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要保障。企業(yè)一定要不斷的對(duì)于審計(jì)人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)技能培訓(xùn)，提高他們應(yīng)對(duì)復(fù)雜審計(jì)環(huán)境的能力。另外，企業(yè)要逐步引入專(zhuān)業(yè)水平高，經(jīng)驗(yàn)豐富，具有良好職業(yè)操守的復(fù)合型審計(jì)人才，提高企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作的效率，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到最小程度。
三、結(jié)束語(yǔ)
關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè) 內(nèi)控管理 內(nèi)部審計(jì)
國(guó)有企業(yè)內(nèi)控管理機(jī)制的健全與完善，使企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得以提升，為企業(yè)管理者提供更加真實(shí)、準(zhǔn)確的信息，所以企業(yè)內(nèi)控管理對(duì)國(guó)有企業(yè)而言極具導(dǎo)向性。若國(guó)有企業(yè)內(nèi)控管理松弛，就會(huì)扭曲管理者向會(huì)計(jì)提供的信息，為企業(yè)健康發(fā)展帶來(lái)負(fù)面影響。此外，國(guó)有企業(yè)內(nèi)控管理機(jī)制的優(yōu)化也是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益得以提高的關(guān)鍵，現(xiàn)階段，我國(guó)很多國(guó)有企業(yè)盈利能力都比較弱，而且不夠重視企業(yè)內(nèi)控管理，對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高造成嚴(yán)重影響。
一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)控管理過(guò)程中所存在的障礙與問(wèn)題
現(xiàn)階段，多數(shù)國(guó)有企業(yè)都已逐漸重視對(duì)內(nèi)控管理機(jī)制進(jìn)行優(yōu)化與完善，然而，依舊存在很多不利于國(guó)有企業(yè)內(nèi)控管理完善的政策性、體制性及企業(yè)自身導(dǎo)致的障礙。優(yōu)化與完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)控管理對(duì)國(guó)有企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的加強(qiáng)以及實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)健康發(fā)展具有非常重要的作用。所以，一定要采取有效措施解決國(guó)有企業(yè)內(nèi)控管理過(guò)程中所存在的障礙與問(wèn)題。
對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)控管理產(chǎn)生影響的障礙與問(wèn)題主要有：人事制度障礙、企業(yè)內(nèi)部人障礙、體制障礙以及企業(yè)發(fā)展障礙等。首先，目前有的國(guó)有企業(yè)內(nèi)控管理形式都是層層，企業(yè)層級(jí)人決定著企業(yè)管理決策，然而，如果出現(xiàn)私人利益頂替企業(yè)利益的現(xiàn)象，就會(huì)造成企業(yè)內(nèi)控管理機(jī)制失效。所以，國(guó)有企業(yè)多層行政機(jī)制在一定程度上對(duì)企業(yè)內(nèi)控管理機(jī)制的優(yōu)化造成阻礙；其次，由于國(guó)有企業(yè)職員與管理層無(wú)法滿(mǎn)足自身利益，也會(huì)阻礙內(nèi)控管理機(jī)制的完善與優(yōu)化，進(jìn)而形成優(yōu)化國(guó)有企業(yè)內(nèi)控管理的內(nèi)部人障礙；再次，人事、資產(chǎn)及財(cái)務(wù)管理的脫節(jié)也是對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)控管理完善與優(yōu)化造成阻礙的關(guān)鍵性因素，在調(diào)配與選拔企業(yè)管理者的過(guò)程中，并未從企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益考慮，只關(guān)注企業(yè)短期業(yè)績(jī)，導(dǎo)致很多不良信息與經(jīng)濟(jì)漏洞未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)內(nèi)控管理也由于不到位的人事管理而出現(xiàn)擱淺與阻滯現(xiàn)象；第四，國(guó)有企業(yè)在經(jīng)營(yíng)至一定水平后，就會(huì)在一定程度上限制企業(yè)縱深發(fā)展，通常都會(huì)考慮發(fā)展企業(yè)多元化。然而，很多企業(yè)并未實(shí)行經(jīng)營(yíng)決策與戰(zhàn)略決策相分離，一般都是運(yùn)用企業(yè)分權(quán)掌控機(jī)制，導(dǎo)致企業(yè)總部喪失內(nèi)部資源配置與制定企業(yè)戰(zhàn)略的決策權(quán)，國(guó)有企業(yè)母子公司合理掌控模式的缺乏就逐漸成為影響企業(yè)內(nèi)控管理機(jī)制優(yōu)化與完善的主要瓶頸。
二、完善與優(yōu)化國(guó)有企業(yè)內(nèi)控管理的措施與建議
（一）建立完善的國(guó)有企業(yè)內(nèi)控管理機(jī)制
國(guó)有企業(yè)內(nèi)控管理機(jī)制的優(yōu)化與完善，一定要以國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為優(yōu)化重心，同時(shí)根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)各環(huán)節(jié)，依照國(guó)有企業(yè)所屬系統(tǒng)與運(yùn)行體系制定一套縱橫聯(lián)系并具有嚴(yán)密性的方法與程序，保證國(guó)有企業(yè)各環(huán)節(jié)與職能部門(mén)能夠均衡、協(xié)調(diào)及分工一致，做到自動(dòng)檢查與監(jiān)督企業(yè)內(nèi)控管理，糾正管理過(guò)程中所出現(xiàn)的錯(cuò)誤，保證企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可以根據(jù)企業(yè)政策、方針及計(jì)劃正常運(yùn)行，以此使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益得以提高。
（二）建立健全國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理機(jī)制
要想構(gòu)建現(xiàn)代化國(guó)有企業(yè)體系，就一定要對(duì)企業(yè)組織進(jìn)行積極規(guī)劃，尤其是企業(yè)財(cái)管組織，這是國(guó)有企業(yè)內(nèi)控管理機(jī)制得以?xún)?yōu)化的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一。第一，國(guó)有企業(yè)要想建立健全財(cái)務(wù)管理機(jī)制，全體職員與各部門(mén)一定要做到密切配合，進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理流程，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)流程管理進(jìn)行規(guī)范，保證企業(yè)財(cái)務(wù)流程執(zhí)行力的提升，追究企業(yè)在執(zhí)行財(cái)務(wù)流程過(guò)程中導(dǎo)致重大損失的責(zé)任。第二，國(guó)有企業(yè)一定要對(duì)具有特殊性質(zhì)的工作人員業(yè)務(wù)行為進(jìn)行有效監(jiān)控，避免出現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理漏洞，加強(qiáng)防范出現(xiàn)賬外賬及假賬等違規(guī)行為。最后，一定要嚴(yán)格根據(jù)國(guó)有企業(yè)相關(guān)規(guī)定，對(duì)財(cái)務(wù)授權(quán)審核機(jī)制予以嚴(yán)格執(zhí)行，同時(shí)審核國(guó)有企業(yè)授權(quán)范圍，對(duì)其操作流程加以規(guī)范，避免企業(yè)授權(quán)失效情況的發(fā)生。
（三）建立國(guó)有企業(yè)有力內(nèi)部審計(jì)機(jī)制
國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的構(gòu)建，對(duì)企業(yè)實(shí)行監(jiān)測(cè)與控制程序是有效進(jìn)行國(guó)有企業(yè)內(nèi)控管理的重心。國(guó)有企業(yè)一定要對(duì)內(nèi)部審計(jì)制度予以嚴(yán)格落實(shí)，有機(jī)結(jié)合事前、事中以及事后審計(jì)機(jī)制。通常國(guó)有企業(yè)從四個(gè)方面對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制進(jìn)行構(gòu)建，即效益審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)、流程審計(jì)以及管理審計(jì)。第一，國(guó)有企業(yè)一定要根據(jù)相關(guān)法規(guī)，合規(guī)審計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作流程、報(bào)表等財(cái)務(wù)管理工作的規(guī)范性。第二，企業(yè)必須建立相關(guān)管理審計(jì)機(jī)制，并根據(jù)國(guó)有企業(yè)管理章程來(lái)審計(jì)企業(yè)內(nèi)部流程與管理者責(zé)任，像，審計(jì)企業(yè)人員離任職、審計(jì)工程竣工、審計(jì)項(xiàng)目評(píng)估等；第三，國(guó)有企業(yè)需要建立效益審計(jì)機(jī)制，詳細(xì)審核企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)自檢管理與調(diào)控有效性、專(zhuān)項(xiàng)資金監(jiān)管與重大項(xiàng)目投資到位與否、預(yù)算分配合理性以及企業(yè)資源浪費(fèi)與損失與否進(jìn)行分析，以此對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行提升。最后，企業(yè)一定要對(duì)業(yè)務(wù)流程中的重心進(jìn)行嚴(yán)格把控，并依照企業(yè)業(yè)務(wù)性質(zhì)來(lái)審核流程控制點(diǎn)。
三、結(jié)束語(yǔ)
總而言之，國(guó)有企業(yè)內(nèi)控管理機(jī)制的優(yōu)化與完善是一項(xiàng)繁瑣而長(zhǎng)期的過(guò)程，要想實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)平穩(wěn)健康發(fā)展，就一定要將企業(yè)內(nèi)控管理機(jī)制的構(gòu)建視為企業(yè)管理的重心。由此可見(jiàn)，國(guó)有企業(yè)一定要不斷加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控管理機(jī)制的優(yōu)化，創(chuàng)新管理方法，對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)控管理機(jī)制予以不斷完善。
參考文獻(xiàn)：
一、國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)地位與職能
從監(jiān)事會(huì)特性出發(fā)，主要存在三個(gè)特點(diǎn)：
第一，權(quán)威性。監(jiān)事會(huì)代表出資人可監(jiān)督企業(yè)增值保值情況；
第二，專(zhuān)職性。監(jiān)事會(huì)成員屬于對(duì)國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)督的專(zhuān)職人員；
第三，獨(dú)立性。企業(yè)與監(jiān)事會(huì)成員無(wú)直接經(jīng)濟(jì)關(guān)系。立足于監(jiān)事會(huì)只能職能角度，主要以財(cái)務(wù)監(jiān)督為導(dǎo)向，監(jiān)督財(cái)務(wù)活動(dòng)與經(jīng)營(yíng)管理行為，保證國(guó)有資產(chǎn)安全。具體來(lái)講，監(jiān)事會(huì)可檢查企業(yè)法律法規(guī)執(zhí)行狀況，監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)性進(jìn)行驗(yàn)證，分析企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)以及資產(chǎn)保值增值等狀況情況，評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)管理業(yè)績(jī)，予以獎(jiǎng)懲與任免建議。積極發(fā)揮監(jiān)事會(huì)作用，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督，可及時(shí)有效地反映與解決國(guó)有企業(yè)存在的問(wèn)題。
二、國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督現(xiàn)狀
1.外部監(jiān)督與內(nèi)部監(jiān)督錯(cuò)位
國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督應(yīng)堅(jiān)持內(nèi)部與外部協(xié)作監(jiān)督原則，但在實(shí)際實(shí)施過(guò)程中，往往出現(xiàn)錯(cuò)位現(xiàn)象。具體而言，國(guó)有企業(yè)側(cè)重于外部監(jiān)督，忽視內(nèi)部監(jiān)督。在財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制上，也存在諸多問(wèn)題，監(jiān)督體制的實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)存在爭(zhēng)論，主要有兩個(gè)方向：一是會(huì)計(jì)法規(guī)定，二是企業(yè)自身情況。此外，財(cái)務(wù)總監(jiān)設(shè)置也存在矛盾，參考標(biāo)準(zhǔn)有兩個(gè)方面：一是企業(yè)；二是會(huì)計(jì)師條例。
2.產(chǎn)權(quán)約束機(jī)制有待健全
諸多國(guó)有企業(yè)自身制度有待完善，未重視經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)與所有者財(cái)務(wù)間的差異，致使所有者與經(jīng)營(yíng)者間存在責(zé)任不明等問(wèn)題。同時(shí)，產(chǎn)權(quán)缺乏約束機(jī)制，主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：一是產(chǎn)權(quán)關(guān)系模糊，二是權(quán)責(zé)失衡；三是管理不當(dāng)。由此可知，在財(cái)務(wù)監(jiān)督管理過(guò)程中，企業(yè)所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者監(jiān)督不到位，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者管理不當(dāng)。
3.監(jiān)督人員工作積極性不高
諸多國(guó)有企業(yè)強(qiáng)調(diào)政企分開(kāi)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者缺乏必要監(jiān)督，企業(yè)責(zé)權(quán)利不明確，致使財(cái)務(wù)監(jiān)督人員工作積極性不高，往往存在以權(quán)謀私以及在職消費(fèi)等現(xiàn)象，不利于國(guó)有企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。此外，諸多監(jiān)事會(huì)成員專(zhuān)業(yè)技能與自身綜合素質(zhì)不高，在監(jiān)督與檢查過(guò)程中往往不遵守相關(guān)法律條規(guī)，監(jiān)督不到位，導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)諸多財(cái)務(wù)信息缺乏真實(shí)性，無(wú)法對(duì)國(guó)有企業(yè)的發(fā)展決策作出合理性評(píng)價(jià)與監(jiān)督，不明確國(guó)有企業(yè)實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，致使國(guó)有企業(yè)發(fā)展受阻。
三、強(qiáng)化國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)財(cái)務(wù)監(jiān)督職能的策略
強(qiáng)化國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)財(cái)務(wù)監(jiān)督職能，必須要對(duì)管理環(huán)境與管理機(jī)制進(jìn)行有效監(jiān)控，尤其是國(guó)有企業(yè)內(nèi)控的有效監(jiān)督，同時(shí)要做好國(guó)有企業(yè)內(nèi)部環(huán)境、控制活動(dòng)、投資風(fēng)險(xiǎn)、信息溝通與內(nèi)部監(jiān)督等諸要素評(píng)估工作，對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)控機(jī)制的合理性進(jìn)行分析，從而盡可能地確保國(guó)有資產(chǎn)的安全，保證國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告與相關(guān)信息的真實(shí)性以及經(jīng)營(yíng)管理的合法性，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，提高整體管理水平，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防能力，實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。具體來(lái)講，主要體現(xiàn)在以下六個(gè)方面。
1.規(guī)范信息傳遞流程
要想對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行有效監(jiān)督，必須要重視財(cái)務(wù)原始與基礎(chǔ)資料。具體而言，要將企業(yè)向監(jiān)事會(huì)報(bào)備的信息應(yīng)納入信息傳遞工作流程中，監(jiān)事會(huì)要不斷完善企業(yè)信息獲取工作規(guī)范，及時(shí)名列企業(yè)提供的重要信息，并將其進(jìn)行分解，報(bào)送各職能部門(mén)。同時(shí)，要積極應(yīng)用財(cái)務(wù)系統(tǒng)與OA系統(tǒng)，明確監(jiān)事會(huì)成員權(quán)限，及時(shí)獲悉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息、資金流向、收文發(fā)文與領(lǐng)導(dǎo)審批建議。
2.完善財(cái)務(wù)監(jiān)督檢查工作
在財(cái)務(wù)監(jiān)督檢查過(guò)程中，監(jiān)事會(huì)必須要做到四點(diǎn)：一是嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)，遵循企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。監(jiān)事會(huì)要積極利用國(guó)務(wù)院相關(guān)法律以及公司法賦予監(jiān)督職能來(lái)強(qiáng)化監(jiān)督。此外，要依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度、財(cái)政稅收政策以及會(huì)計(jì)核算方法，做好檢查工作；二是規(guī)范監(jiān)督作業(yè)行為。明確監(jiān)督目標(biāo)、內(nèi)容、方法、程序、評(píng)價(jià)與報(bào)告方式，遵循相關(guān)程序與規(guī)定進(jìn)行，完善監(jiān)督檢查方案；三是積極獲取監(jiān)事會(huì)監(jiān)督資料。事先擬定文件，由監(jiān)督企業(yè)填寫(xiě)，企業(yè)報(bào)送資料時(shí)要加蓋公章，確保資料真實(shí)；四是分析與評(píng)價(jià)檢查結(jié)果，并積極總結(jié)問(wèn)題，提出可行性建議，完善監(jiān)督檢查報(bào)告。在這個(gè)過(guò)程中，要注意三個(gè)方面的問(wèn)題：
第一，強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)督制度建設(shè)。健全財(cái)務(wù)總監(jiān)制，逐漸由稽察特派員制過(guò)渡為監(jiān)事會(huì)制。
第二，強(qiáng)化市場(chǎng)監(jiān)督制度設(shè)計(jì)。整頓并重組中小事務(wù)所，加強(qiáng)事務(wù)所的權(quán)威性與獨(dú)立性。設(shè)立中介機(jī)構(gòu)監(jiān)督委員會(huì)，開(kāi)展定期與不定期檢查，健全證券市場(chǎng)，規(guī)范企業(yè)并購(gòu)，避免經(jīng)理人員損害股東利益，積極發(fā)揮外部監(jiān)控作用。此外，健全經(jīng)理人才市場(chǎng)，構(gòu)建經(jīng)理人才中心。
第三，完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督制度設(shè)計(jì)。明確董事會(huì)成員的決策權(quán)，積極維護(hù)中小投資者權(quán)益。與此同時(shí)，強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性，其成員可由職工代表、專(zhuān)家學(xué)者以及地方人大代表或當(dāng)?shù)厝舜蟠斫M成，國(guó)有企業(yè)要抽取一部分營(yíng)業(yè)收入作為監(jiān)事會(huì)成員活動(dòng)經(jīng)費(fèi)，國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)要要強(qiáng)化考核，確保監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)效率，優(yōu)化國(guó)有企業(yè)內(nèi)控制度。
3.強(qiáng)化國(guó)有企業(yè)內(nèi)部溝通
監(jiān)事會(huì)要強(qiáng)化與企業(yè)的溝通與交流，可借助企業(yè)有關(guān)部門(mén)力量進(jìn)行財(cái)務(wù)專(zhuān)項(xiàng)檢查，基于優(yōu)化監(jiān)督資源下，完善溝通機(jī)制。首先，要強(qiáng)化與企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的交流，及時(shí)獲取匯報(bào)材料，了解財(cái)務(wù)狀況。其次，強(qiáng)化與內(nèi)審的溝通，參考內(nèi)部審計(jì)成果。再者，強(qiáng)化與紀(jì)檢監(jiān)察的交流，及時(shí)獲悉監(jiān)察情況。另外，要強(qiáng)化與子企業(yè)監(jiān)事會(huì)的溝通，構(gòu)建上下監(jiān)事會(huì)工作信息渠道，及時(shí)解決工作中存在的問(wèn)題。
4.強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)決算審核、審計(jì)與巡視工作協(xié)同
首先，要強(qiáng)化財(cái)務(wù)決算審核協(xié)同，于決策批復(fù)前進(jìn)行監(jiān)督檢查，將發(fā)現(xiàn)的有關(guān)會(huì)計(jì)管理、核算等方面的問(wèn)題報(bào)送國(guó)資委，積極發(fā)揮監(jiān)事會(huì)在國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)決算審核以及批復(fù)工作中的作用。其次，加強(qiáng)審計(jì)協(xié)同，協(xié)助國(guó)資委進(jìn)行財(cái)務(wù)抽查審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，充分掌握國(guó)有企業(yè)發(fā)展情況，最大限度地提高監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督效率。再者，做好巡視工作協(xié)同，將巡視監(jiān)督與監(jiān)事會(huì)監(jiān)督進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，完善人員組成方式以及合力監(jiān)督機(jī)制，強(qiáng)化社會(huì)審計(jì)協(xié)同，借助社會(huì)審計(jì)成果，對(duì)企業(yè)運(yùn)行狀況進(jìn)行監(jiān)督。
5.提升監(jiān)督成果利用實(shí)效
積極完善報(bào)告形式以及報(bào)送程序，及時(shí)報(bào)告企業(yè)狀況，揭示國(guó)有企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)與隱患。同時(shí)，將報(bào)告送至國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)，按照工作實(shí)際需要，積極拓展監(jiān)督成果利用范圍。此外，完善報(bào)告分類(lèi)摘編形式，拓寬閱讀范圍，向監(jiān)督部門(mén)進(jìn)行通報(bào)，反映有關(guān)信息。
6.提升監(jiān)事會(huì)成員綜合素質(zhì)
重視監(jiān)事會(huì)成員選拔，對(duì)其專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平與職業(yè)操守與人品德修養(yǎng)進(jìn)行考核。具體來(lái)講，在工作中，要強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)成員管理，構(gòu)建監(jiān)事會(huì)學(xué)習(xí)體系，促使其掌握有關(guān)法律法規(guī)、政策與專(zhuān)業(yè)技能。與此同時(shí)，要加強(qiáng)思想教育指導(dǎo)，樹(shù)立職業(yè)觀念，創(chuàng)新監(jiān)管方法，提高工作效率。
關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)；財(cái)務(wù)管理；措施
中圖分類(lèi)號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2014）03-0-01
一、研究背景及意義
我國(guó)的國(guó)有企業(yè)既包括中央政府直接管理的國(guó)有企業(yè)，也包括各地方政府管理的國(guó)有企業(yè)。我國(guó)的國(guó)有企業(yè)兼具營(yíng)利性和公益性?xún)蓚€(gè)特征[1]，它不僅是一個(gè)經(jīng)濟(jì)組織，同時(shí)也是一個(gè)承擔(dān)社會(huì)穩(wěn)定、吸納就業(yè)等非經(jīng)濟(jì)職能的政治組織。國(guó)有經(jīng)濟(jì)控制著國(guó)民經(jīng)濟(jì)命脈，在國(guó)民生產(chǎn)總值和財(cái)政收入方面占據(jù)著極其重要的地位，發(fā)揮保持國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定發(fā)展和全面調(diào)節(jié)社會(huì)資源配置的重要作用，是保障我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)力、發(fā)展速度的關(guān)鍵因素，為提升我國(guó)綜合國(guó)力和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力發(fā)揮著不可替代的作用。企業(yè)的發(fā)展與加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理是密不可分的，因此，建立健全國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式對(duì)大力發(fā)展好國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)尤為重要，通過(guò)策略改善我國(guó)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題，從而增強(qiáng)我國(guó)國(guó)有企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力、保證我國(guó)國(guó)有企業(yè)的良性發(fā)展。
二、當(dāng)今國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題
1.國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)模糊，國(guó)有資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)效率低下。產(chǎn)權(quán)包含著對(duì)給定財(cái)產(chǎn)的占有、使用、收益和處置的權(quán)利。在1978年-1987年這一階段，國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)的監(jiān)管，主要是由財(cái)政部門(mén)代表行使的；在1988年-2002年這一階段，我國(guó)初步實(shí)行政府的社會(huì)管理職能和國(guó)有資產(chǎn)所有者職能相分離；在2003年至今這一階段，國(guó)有企業(yè)由國(guó)資委來(lái)全面履行出資人職責(zé)。由于我國(guó)國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的特殊性，使得名義上由國(guó)家所有的企業(yè)控制權(quán)實(shí)際上為政府官員所決定，所有者代表的政府官員不能有效的實(shí)施控制權(quán)與監(jiān)督權(quán)，經(jīng)營(yíng)者因企業(yè)控制權(quán)模糊而積極性不高，造成國(guó)有資產(chǎn)所有者缺位問(wèn)題，使得國(guó)有資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)效率低下，不涉及任何企業(yè)法人產(chǎn)權(quán)關(guān)系的承包經(jīng)營(yíng)，使得政企難以徹底分開(kāi)，不可能使國(guó)有企業(yè)成為真正自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的法人實(shí)體[2]。
2.國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制不健全。對(duì)國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督主要來(lái)自于政府監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督以及企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，我國(guó)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督體制已形成規(guī)范，但在實(shí)際運(yùn)行中仍存在一定問(wèn)題[3]。一是國(guó)有企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督不足，缺少對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者重大財(cái)務(wù)決策的有效監(jiān)督，監(jiān)事會(huì)參與國(guó)有企業(yè)內(nèi)部重大財(cái)務(wù)決策會(huì)議全過(guò)程，但監(jiān)事會(huì)成員沒(méi)有投票權(quán)，不能起到應(yīng)有的財(cái)務(wù)監(jiān)督作用；二是社會(huì)監(jiān)督缺乏，除上市國(guó)有企業(yè)外，大部分非上市國(guó)有企業(yè)的相關(guān)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)信息并不對(duì)外公開(kāi)，作為其終極股東的全體人民不能了解這些企業(yè)的具體經(jīng)營(yíng)情況，直接導(dǎo)致社會(huì)監(jiān)督的缺乏，易于滋生腐敗[4]；三是國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理高層個(gè)人經(jīng)濟(jì)狀況不夠公開(kāi)透明，公款消費(fèi)沒(méi)有明確的規(guī)定，造成國(guó)企業(yè)的資金流向少數(shù)高層人員的畸形消費(fèi)中；四是國(guó)有企業(yè)監(jiān)管主體不明確，國(guó)有企業(yè)承擔(dān)著經(jīng)濟(jì)責(zé)任以及社會(huì)責(zé)任，國(guó)資委作為國(guó)有企業(yè)的監(jiān)管主體，如果不能明確國(guó)有企業(yè)以社會(huì)目標(biāo)為主還是以經(jīng)濟(jì)目標(biāo)為主將阻礙國(guó)有企業(yè)的健康有序發(fā)展。
3.國(guó)有企業(yè)資金管理散亂。一是國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理不夠完善，國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況，將直接影響我國(guó)的經(jīng)濟(jì)狀況和國(guó)家的風(fēng)險(xiǎn)程度，某些國(guó)有企業(yè)腐敗之勢(shì)猖獗，國(guó)有企業(yè)所有者擅自挪用轉(zhuǎn)移資金、基金，侵吞國(guó)有資產(chǎn)，導(dǎo)致大量國(guó)有資產(chǎn)流失[5]；二是國(guó)有企業(yè)在籌資、投資方面缺少有效的約束機(jī)制，某些企業(yè)缺少詳細(xì)的資金使用計(jì)劃，不顧自身的能力和發(fā)展目標(biāo)，盲目投資，投資失誤多，損失嚴(yán)重，使得企業(yè)資金入不敷出；三是股權(quán)過(guò)度集中，國(guó)有股“一股獨(dú)大”直接導(dǎo)致中小股東合法權(quán)益受到損害。
二、國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理中存在問(wèn)題的對(duì)策
1.明晰國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度。產(chǎn)權(quán)包含著對(duì)給定財(cái)產(chǎn)的占有、使用、收益和處置的權(quán)利，產(chǎn)權(quán)的客體是人們進(jìn)行勞動(dòng)創(chuàng)造的結(jié)果，并能為產(chǎn)權(quán)主體帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益?！爱a(chǎn)權(quán)清晰”就可以保障產(chǎn)權(quán)主體的合法權(quán)益，建立完善的產(chǎn)權(quán)制度是人們進(jìn)行交易、優(yōu)化資源配置的前提，合理界定產(chǎn)權(quán)，有利于提高經(jīng)濟(jì)效率。建立有效、強(qiáng)制的問(wèn)責(zé)機(jī)制以提升公司的良好管理及決策程序，提高國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益，維護(hù)所有者的權(quán)益，保證國(guó)有資本的保值增值，設(shè)立專(zhuān)門(mén)的機(jī)構(gòu)或者制定專(zhuān)門(mén)的部門(mén)來(lái)履行出資人職能，建立相關(guān)的法律、法規(guī)，保證所有權(quán)擁有者行使監(jiān)督的權(quán)利，使國(guó)家的所有權(quán)權(quán)利與其他的一些經(jīng)濟(jì)社會(huì)管理權(quán)利分離開(kāi)來(lái)。
2.加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的監(jiān)督體制。建立健全國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制在現(xiàn)代國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理中相當(dāng)重要。主要應(yīng)從以下幾個(gè)方面具體加以完善：一是明確國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管目標(biāo)，只有明確了國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)管目標(biāo)，才能更好地指導(dǎo)國(guó)有企業(yè)的監(jiān)管工作，國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管的根本目標(biāo)是能建立反映市場(chǎng)規(guī)律、適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制，并且此財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制要能夠適應(yīng)并促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度，使監(jiān)督機(jī)構(gòu)有效履行其監(jiān)督職責(zé)；二是優(yōu)化內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督制度，明確股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的權(quán)力、利益、職責(zé)，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)的管理模式，分離國(guó)有企業(yè)決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)與監(jiān)督權(quán)，建立內(nèi)部審計(jì)制度，提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作結(jié)構(gòu)，通過(guò)審計(jì)監(jiān)管，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正所存在的問(wèn)題；三是加強(qiáng)社會(huì)財(cái)務(wù)監(jiān)督，公開(kāi)國(guó)有企業(yè)的相關(guān)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)信息以及國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理高層個(gè)人經(jīng)濟(jì)狀況，建立完善的公款消費(fèi)制度，防止滋生腐敗。
3.完善國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的激勵(lì)約束制度。建立對(duì)經(jīng)營(yíng)者有效的激勵(lì)約束機(jī)制，可解決國(guó)有企業(yè)所有者缺位、“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象。利用有效激勵(lì)手段，激發(fā)經(jīng)營(yíng)者參與治理的積極性及主動(dòng)性，防止經(jīng)營(yíng)者與所有者利益的背離。在明晰產(chǎn)權(quán)的基礎(chǔ)上建立和完善對(duì)經(jīng)營(yíng)者和管理團(tuán)隊(duì)激勵(lì)約束相容的機(jī)制，保證經(jīng)營(yíng)決策與企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展利益相一致。實(shí)行短期激勵(lì)與長(zhǎng)期激勵(lì)相結(jié)合的薪酬體系，建立合適的反饋機(jī)制。
4.增強(qiáng)國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理。風(fēng)險(xiǎn)是伴隨人類(lèi)社會(huì)發(fā)展過(guò)程而經(jīng)常發(fā)生的現(xiàn)實(shí)和客觀現(xiàn)象，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性、不確定性、與不可回避性。企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理主要從以下幾方面加強(qiáng)：一是根據(jù)對(duì)突發(fā)事件的評(píng)估合理購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)，購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)，可以將此類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)移，不致給生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)造成重大影響；二是分散投資，通過(guò)多樣化的投資組合或幣種組合，轉(zhuǎn)移不確定性因素給企業(yè)可能帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；三是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范，防止挪用資金、轉(zhuǎn)移資產(chǎn)和篡改票據(jù)等違法行為造成國(guó)有資產(chǎn)流失。
5.優(yōu)化國(guó)有企業(yè)資金管理結(jié)構(gòu)。國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益除了依靠經(jīng)營(yíng)之外，還需要良好的資金管理結(jié)構(gòu)。良好的資金管理結(jié)構(gòu)能維持企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，同時(shí)可以給企業(yè)帶來(lái)盡可能多的利潤(rùn)。國(guó)有企業(yè)資金管理包括企業(yè)籌資、投資、資金運(yùn)營(yíng)及收益分配。首先，制定詳細(xì)的投資計(jì)劃書(shū)，編制項(xiàng)目建議書(shū)及項(xiàng)目可行性研究報(bào)告，了解了產(chǎn)品或服務(wù)市場(chǎng)的需求，確定資金的合理需要量，杜絕盲目投資，減少錯(cuò)誤投資的損失。其次，有效合理的管理動(dòng)態(tài)資金，包括存貨的管理、應(yīng)收賬款的管理以及現(xiàn)金管理，通過(guò)測(cè)算資金收支、產(chǎn)銷(xiāo)環(huán)節(jié)和物資供需的綜合平衡，使資金的使用達(dá)到最優(yōu)化。
三、結(jié)束語(yǔ)
國(guó)有企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要支柱，是國(guó)家財(cái)政的主要來(lái)源，陳舊的國(guó)有企業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理有諸多的弊端，對(duì)我國(guó)國(guó)有企業(yè)存在的問(wèn)題，筆者提出以下幾點(diǎn)建議：明晰國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度，加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的監(jiān)督體制，另外，還要完善國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的激勵(lì)約束制度，增強(qiáng)國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，優(yōu)化國(guó)有企業(yè)資金管理結(jié)構(gòu)。
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