時(shí)間：2023-08-25 16:55:05
導(dǎo)語：在固定資產(chǎn)的狀態(tài)的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
【關(guān)鍵詞】固定資產(chǎn)裝修支出；資本化；費(fèi)用化
我國企業(yè)房屋建筑物的裝修原來大多采用簡單裝修，裝修工藝簡單，裝修費(fèi)用較低，裝修支出占固定資產(chǎn)原值的比例較低，。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)實(shí)力不斷增強(qiáng)，裝修越來越豪華，裝修費(fèi)占固定資產(chǎn)的比重越來越高，并且裝修間隔期越來越短，對(duì)裝修支出正確核算可以正確反映企業(yè)的資產(chǎn)和財(cái)務(wù)成果，因此對(duì)固定資產(chǎn)裝修進(jìn)行正確會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理具有較強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。
一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)裝修的處理
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)-固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南——固定資產(chǎn)后續(xù)支出明確：固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。固定資產(chǎn)裝修主要是指對(duì)房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)的裝修，固定資產(chǎn)裝修屬于固定資產(chǎn)后續(xù)支出的組成部分。固定資產(chǎn)后續(xù)支出的處理原則為：符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒有具體規(guī)定固定資產(chǎn)裝修的賬務(wù)處理，實(shí)務(wù)中經(jīng)常遇到的是自有固定資產(chǎn)裝修、經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)裝修及融資租入固定資產(chǎn)裝修，現(xiàn)就三類裝修的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行分析。
（一）自有固定資產(chǎn)裝修的會(huì)計(jì)處理
1.新增固定資產(chǎn)裝修支出
固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前所發(fā)生的一切合理，必要的支出都應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本之中。因此，外購或自行建造的新增固定資產(chǎn)，在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的裝修支出，應(yīng)該計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。
2.原有固定資產(chǎn)裝修支出
（1）資本化的裝修支出
裝修支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。裝修支出資本化首先要符合固定資產(chǎn)的定義，其次要同時(shí)具備以下兩個(gè)條件：①與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；②該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠的計(jì)量。對(duì)于資本化的裝修支出在裝修期間先通過“在建工程”科目核算，待裝修完工后，再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目核算，并且要單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目進(jìn)行核算，在兩次裝修間隔期和固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。如果在下次裝修時(shí)，與該固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目仍然有賬面余額，可將該賬面余額一次全部計(jì)入當(dāng)期“營業(yè)外支出”。
例：2009年10月20日，紅星公司對(duì)其商場進(jìn)行裝修，共發(fā)生裝修支出計(jì)85000元，2009年12月31日商場裝修完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。預(yù)計(jì)四年后重新裝修，該商場的預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，裝修形成的預(yù)計(jì)凈殘值為1500元，采用直線法計(jì)提折舊。2012年12月31日該商場重新進(jìn)行裝修。分析：通過商場的裝修，能帶來客流量的增加，能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益流入，故裝修支出符合資本化條件，裝修支出予以資本化。紅星公司的賬務(wù)處理為：
發(fā)生的裝修工程款支出：
借：在建工程 85000
貸：銀行存款 85000
裝修工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用時(shí)：
借：固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)裝修 85000
貸：在建工程 85000
2010年至2012年每年計(jì)提折舊：
因?yàn)樯虉鰞纱窝b修間隔期為4年，商場的尚可使用年限為10年，故固定資產(chǎn)裝修的折舊年限為4年。
借：管理費(fèi)用 20875
貸：累計(jì)折舊 20875
2012年12月31日重新裝修時(shí)：
借：營業(yè)外支出 22375
累計(jì)折舊
62625
貸：固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)裝修 85000
（2）費(fèi)用化的裝修支出
裝修支出不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用。在具體應(yīng)用時(shí)，管理部門和生產(chǎn)部門用固定資產(chǎn)的裝修支出計(jì)入管理費(fèi)用，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)用固定資產(chǎn)的裝修支出計(jì)入銷售費(fèi)用。
例：振華公司對(duì)公司的辦公室進(jìn)行裝修，裝修過程中領(lǐng)用本公司的材料6000元，該批材料的進(jìn)項(xiàng)稅為1020元，支付裝修工程款1500元。分析：裝修費(fèi)用金額相對(duì)較低，裝修支出不能帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入，不符合資本化條件，故裝修支出應(yīng)費(fèi)用化。賬務(wù)處理為：
借：管理費(fèi)用
7020
貸：原材料
6000
繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1020
（二）經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)裝修的會(huì)計(jì)處理
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)計(jì)入長期待攤費(fèi)用，經(jīng)營租入固定資產(chǎn)裝修支出也應(yīng)計(jì)入長期待攤費(fèi)用。但準(zhǔn)則對(duì)長期待攤費(fèi)用的攤銷年限和攤銷的方法并未做出具體的規(guī)定。在實(shí)務(wù)中一般按照租賃合同約定的剩余租賃期限對(duì)長期待攤費(fèi)用分期攤銷。
例：東方公司對(duì)經(jīng)營租賃方式租入的專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的房屋進(jìn)行裝修，共發(fā)生裝修工程款20000元，根據(jù)租賃合同的規(guī)定，剩余租賃期限為4年。東方公司的賬務(wù)處理：
發(fā)生裝修款工程款支出：
借：長期待攤費(fèi)用 20000
一、自有固定資產(chǎn)裝修的賬務(wù)處理
自有固定資產(chǎn)裝修的賬務(wù)處理原則：固定資產(chǎn)的裝修支出如果滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，裝修支出按資本化后續(xù)支出原則處理，裝修支出應(yīng)當(dāng)計(jì)人固定資產(chǎn)賬面成本。在停工裝修過程中先通過“在建工程”科目核算，裝修工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用時(shí)，再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目核算，并在“固定資產(chǎn)”科目下設(shè)置“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)賬單獨(dú)核算；固定資產(chǎn)的裝修支出如果不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的。裝修支出按費(fèi)用化后續(xù)支出原則處理，裝修支出應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用、制造費(fèi)用或銷售費(fèi)用等。
在處理滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的裝修費(fèi)用計(jì)量與賬務(wù)時(shí)應(yīng)注意兩個(gè)問題：(1)選擇折舊年限：應(yīng)在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)裝修后尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。(2)兩次裝修期間剩余裝修費(fèi)用的處理：如果下次裝修時(shí)，與該項(xiàng)固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)賬戶仍有賬面余額的，應(yīng)將其賬面余額一次性計(jì)入“營業(yè)外支出”科目。
[例1]某企業(yè)對(duì)辦公樓進(jìn)行裝修，發(fā)生如下有關(guān)支出：購進(jìn)裝修材料80000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額13600元，用銀行存款支付；應(yīng)付工程人員薪酬發(fā)生26000元。兩個(gè)月后，辦公樓裝修完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用。假定該辦公樓預(yù)計(jì)尚可使用8年，企業(yè)預(yù)計(jì)1O年后進(jìn)行下一次裝修，本次裝修形成的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值為1600元，采用直線法計(jì)提折舊。6年后企業(yè)決定對(duì)該辦公樓進(jìn)行重新裝修。不考慮其他因素。
該企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下：
(1)固定資產(chǎn)發(fā)生裝修支出
借：在建工程80000
貸：銀行存款80000
自2009年1月1日起，全國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革，購買該原材料支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額13600元不轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)成本，原材料所含稅金允許扣除，有利于企業(yè)進(jìn)行設(shè)備更新改造。
(2)應(yīng)付工程人員薪酬
借：在建工程
26000
貸：應(yīng)付職工薪酬
26000
(3)辦公樓裝修完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)
借：固定資產(chǎn)――固定資產(chǎn)裝修106000
貸：在建工程
106000
(4)對(duì)裝修費(fèi)用形成的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊
裝修費(fèi)用形成的固定資產(chǎn)折舊年限在尚可使用年限與下一次裝修年限中選擇較短的期間，尚可使用為8年，下一次裝修預(yù)計(jì)10年后，即選擇8年為折舊年限。
年折舊額=(106000-1600)÷8=13050(元)
借：管理費(fèi)用
13050
貸：累計(jì)折舊
13050
(5)6年后重新裝修時(shí)，沖銷“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)賬余額
累計(jì)折舊明細(xì)賬余額=13050×6=78300(元)
固定資產(chǎn)裝修明細(xì)賬余額=106000--13050×6=27700(元)
借：營業(yè)外支出
27700
累計(jì)折舊
78300
貸：固定資產(chǎn)――固定資產(chǎn)裝修106000
二、融資租入固定資產(chǎn)裝修的賬務(wù)處理
融資租人固定資產(chǎn)發(fā)生的裝修費(fèi)用，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，按資本化的后續(xù)支出原則處理，裝修支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面成本。在停工裝修過程中先通過“在建工程”科目核算，裝修工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用時(shí)，再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目核算，并在“固定資產(chǎn)”科目下設(shè)置“融資租人固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)賬單獨(dú)核算；不能滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，按費(fèi)用化的后續(xù)支出處理，計(jì)入當(dāng)期損益。
對(duì)滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的裝修費(fèi)用計(jì)量與賬務(wù)處理時(shí)應(yīng)注意兩個(gè)問題：(1)選擇折舊年限：應(yīng)在兩次裝修間隔期間、剩余租賃期和固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。(2)兩次裝修期間剩余裝修費(fèi)用的處理：如果下次裝修時(shí)，與該項(xiàng)固定資產(chǎn)相關(guān)的“融資租人固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)賬戶仍有賬面余額的，應(yīng)將其賬面余額一次性計(jì)人“營業(yè)外支出”科目。
[例2]某企業(yè)從乙公司融資租人的生產(chǎn)用廠房，于2008年1月1日進(jìn)行裝修，購進(jìn)裝修材料100000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額17000元，用銀行存款支付；應(yīng)付工程人員薪酬發(fā)生30000元。三個(gè)月后，廠房裝修完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用。假定該廠房預(yù)計(jì)尚可使用10年，企業(yè)預(yù)計(jì)8年后進(jìn)行下一次裝修，剩余租賃期6年，本次裝修形成的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值為1000元，采用直線法計(jì)提折舊，不考慮其他因素。
(1)融資租入的生產(chǎn)用廠房發(fā)生裝修支出
借：在建工程
100000
貸：銀行存款
100000
(2)應(yīng)付工程人員薪酬
借：在建工程
30000
貸：應(yīng)付職工薪酬
30000
(3)廠房裝修完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)
借：固定資產(chǎn)――融資租入固定資產(chǎn)裝修130000
貸：在建工程
130000
(4)對(duì)裝修費(fèi)用形成的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊
裝修費(fèi)用形成的固定資產(chǎn)折舊年限在兩次裝修間隔期間、剩余租賃期和固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間，尚可使用為10年，下一次裝修預(yù)計(jì)8年后，剩余租賃期6年，即選擇6年為折舊年限。
年折舊額=(130000-1000)÷6=21500(元)
借：管理費(fèi)用
21500
貸：累計(jì)折舊
21500
三、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)裝修的賬務(wù)處理
經(jīng)營租人固定資產(chǎn)發(fā)生的裝修費(fèi)用，不論是否滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，均按費(fèi)用化的后續(xù)支出處理。對(duì)于費(fèi)用較少的裝修費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于費(fèi)用較多的裝修費(fèi)用在計(jì)量與賬務(wù)處理時(shí)應(yīng)當(dāng)注意兩個(gè)問題：(1)核算科目的選擇。在停工裝修過程中先通過“在建工程”科目核算，裝修工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用時(shí)，再轉(zhuǎn)入“長期待攤費(fèi)用”科目核算。(2)選擇攤銷期。選擇剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的作為攤銷期，攤銷計(jì)入每期損益。
[例3]某企業(yè)采用經(jīng)營租賃方式租入的生產(chǎn)用廠房，于2008年1月1日進(jìn)行裝修，購進(jìn)裝修材料100000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額17000元，用銀行存款支付；應(yīng)付工程人員薪酬發(fā)生30000元。兩個(gè)月后，廠房裝修完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用。假定該廠房預(yù)計(jì)尚可使用10年，剩余租賃期6年，采用直線法進(jìn)行攤銷，不考慮其他因素。
(1)經(jīng)營租人的生產(chǎn)用廠房發(fā)生裝修支出
借：在建工程
100000
貸：銀行存款
100000
(2)應(yīng)付工程人員薪酬
借：在建工程
30000
貸：應(yīng)付職工薪酬
30000
(3)廠房裝修完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)
借：長期待攤費(fèi)用 130000
貸：在建工程
130000
(4)對(duì)裝修費(fèi)用形成的長期待攤費(fèi)用進(jìn)行攤銷
裝修費(fèi)用形成的長期待攤費(fèi)用攤銷年限為剩余租賃期和固定資產(chǎn)尚可使用年限二者中較短的期間，尚可使用為10年，剩余租賃期6年，即選擇6年為攤銷年限。
年折舊額=130000+6=21667(元)
借：制造費(fèi)用
21667
貸：累計(jì)折舊
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)核算；稅法核算；差異處理
中圖分類號(hào)：F23
文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
收錄日期：2013年1月31日
單位自建房屋建筑物已經(jīng)達(dá)到可使用狀態(tài)，但是因?yàn)楣こ虒徲?jì)、工程結(jié)算、工程驗(yàn)收等各種各樣的情況干擾，未辦理竣工結(jié)算。根據(jù)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和稅法的要求，必須將已經(jīng)可使用的在建工程結(jié)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊。但是，如何估價(jià)以及如何折舊，后續(xù)資產(chǎn)價(jià)值的調(diào)整、折舊是否調(diào)整、每年的所得稅差異處理等一系列問題，在會(huì)計(jì)核算、稅法核算上均存在一定的差異。筆者以南通科技園的固定資產(chǎn)為例，來解析上述問題。
南通科技園自行建造的房屋建筑物的基本情況：南通科技園首期建設(shè)項(xiàng)目于2006年9月21日經(jīng)市發(fā)改委批復(fù)正式立項(xiàng)。2010年12月20日達(dá)到可使用狀態(tài)，2012年5月通過竣工驗(yàn)收。工程預(yù)算2億元，截至2010年12月20日實(shí)際支出1.45億元；單項(xiàng)工程已經(jīng)審計(jì)或初審確定的造價(jià)為3.88億元；2012年5月竣工結(jié)算時(shí)，發(fā)生未估價(jià)以及調(diào)整初審價(jià)合計(jì)為221萬元。截至2012年12月，尚未收到的工程發(fā)票500萬元。該發(fā)票在2013年4月份收到。2013年1月份工程財(cái)務(wù)決算審計(jì)，工程總造價(jià)為3.95億元。
一、估價(jià)入賬的時(shí)點(diǎn)
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第四號(hào)-固定資產(chǎn)》的應(yīng)用指南規(guī)定：已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本。
稅法沒有明確規(guī)定建造固定資產(chǎn)的入賬時(shí)間，但根據(jù)“規(guī)定從投入使用的次月開始計(jì)提折舊”，推出結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)也是以達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)為準(zhǔn)。
因而會(huì)計(jì)核算與稅法在估價(jià)時(shí)點(diǎn)上是一致的，都是2010年12月20日，開始折舊的時(shí)間均是2011年1月份。
二、估價(jià)依據(jù)的確定
如何進(jìn)行估價(jià)，估價(jià)的依據(jù)是什么呢？在具體賬務(wù)處理時(shí)，往往會(huì)遇到這些問題。2006年的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，沒有相關(guān)的規(guī)定。但根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度財(cái)企[2002]310號(hào)第三十三條規(guī)定：所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按估計(jì)的價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。由此可見，南通科技園在2010年12月20日結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的價(jià)值是3.88億元，實(shí)際支出與估價(jià)的差異計(jì)入“其他應(yīng)付款一估價(jià)款”。
會(huì)計(jì)分錄為：
借：固定資產(chǎn)-房屋建筑物 3.88億元
貸：預(yù)付賬款-預(yù)付工程款 1.45億元
其他應(yīng)付款-估價(jià)應(yīng)付款 2.43億元
當(dāng)收到工程發(fā)票時(shí)，借記“其他應(yīng)付款-估價(jià)款”，貸方記“其他應(yīng)付款-工程款（單位）”。
《企業(yè)所得稅法》第五十八條規(guī)定：“自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)?！边@一規(guī)定與會(huì)計(jì)規(guī)定是有差異的，因?yàn)闀?huì)計(jì)上規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)是預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)定可使用狀態(tài)不等同于工程的竣工結(jié)算，事實(shí)上有可能存在已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但并未辦理竣工結(jié)算的固定資產(chǎn)。針對(duì)這一情況，國家稅務(wù)總局在2010年出臺(tái)了補(bǔ)充規(guī)定?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號(hào)）規(guī)定：“可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行?！痹趯?shí)際工作中，因?yàn)橥度胧褂脮r(shí)尚未竣工決算，相關(guān)的支出還沒付完，發(fā)票還沒收到，可以以會(huì)計(jì)上的估價(jià)先行核算。在有審計(jì)價(jià)及預(yù)審價(jià)、工程支出時(shí)；估價(jià)價(jià)值同會(huì)計(jì)核算的價(jià)值一致。
三、估價(jià)的調(diào)整
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第四號(hào)-固定資產(chǎn)》的應(yīng)用指南規(guī)定：估價(jià)的固定資產(chǎn)待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。按此規(guī)定，南通科技園的固定資產(chǎn)2011年應(yīng)計(jì)提折舊額3.88億元×0.95（5%的殘值率）×1/30（使用年限30年）=1229萬元，2012年調(diào)整后的固定資產(chǎn)價(jià)值3.88億元+221萬元=3.9021億元。
稅法允許估價(jià)的固定資產(chǎn)在投入使用后的12個(gè)月內(nèi)調(diào)整折舊的原值。所以，2011年稅法折舊同會(huì)計(jì)上的折舊相同，為1229萬元；2012年固定資產(chǎn)的價(jià)值調(diào)整為3.88億元+221萬元-500萬元=3.8521億元；2013年固定資產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值不變。
四、折舊的計(jì)提
由于會(huì)計(jì)與稅法在固定資產(chǎn)原值上存在差異，因而折舊的計(jì)提也存在差異，具體的比較如表1所示。（表1）（注：假設(shè)5%的殘值率、使用年限30年，會(huì)計(jì)與稅法一致）
2011年的稅法與會(huì)計(jì)折舊一致，2011年折舊=3.88億元×0.95×1/30=1229萬元
2012年的會(huì)計(jì)折舊：調(diào)整的估價(jià)不補(bǔ)計(jì)提以前的折舊，只調(diào)整當(dāng)年增加月份的折舊即7個(gè)月的折舊，2012年的折舊=1229萬元+221萬元×0.95/30/12×7=1233萬元；2012年稅法可以計(jì)提的折舊=3.8521億元×0.95/30=1219萬元，因?yàn)樵?011年所得稅匯算清繳之后，所以不補(bǔ)計(jì)提2011年的折舊。
2013年的會(huì)計(jì)折舊：3.95億元×0.95/30=1250萬元，不補(bǔ)計(jì)提以前年度的折舊；2013年稅法可以計(jì)提的折舊=3.8521億元×0.95/30=1219萬元。
五、使用期內(nèi)所得稅的差異
假設(shè)固定資產(chǎn)總造價(jià)3.95億元的后續(xù)發(fā)票在投入使用后的12月內(nèi)收到的，如在2012年1月份收到的。會(huì)計(jì)與稅法在資產(chǎn)價(jià)值差異、折舊計(jì)提差異以及形成的所得稅差異比較，如表2所示。（表2）
估價(jià)調(diào)整形成的差異，由于折舊不補(bǔ)計(jì)提，會(huì)在使用期結(jié)束時(shí)，滯留在殘值中，形成資產(chǎn)差異和處置收益差異。而實(shí)際上南通科技園的固定資產(chǎn)會(huì)因?yàn)榘l(fā)票滯后取得，不得計(jì)入資產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值，而形成永久性差異3.95億元-3.8521億元=979萬元。
主要參考文獻(xiàn)：
[1]財(cái)會(huì)[2006]18號(hào)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南，2006，10，30
關(guān)鍵詞:新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度醫(yī)院固定資產(chǎn)核算管理改進(jìn)
醫(yī)院固定資產(chǎn)是醫(yī)院開展醫(yī)療、科研、教學(xué)服務(wù)、行政辦公等各項(xiàng)工作的物質(zhì)載體；是衡量醫(yī)院級(jí)別高低、規(guī)模大小和醫(yī)療水平高低的重要指標(biāo)之一。當(dāng)前，我國大部分醫(yī)院為公立醫(yī)院，醫(yī)院的固定資產(chǎn)主要通過財(cái)政撥款和自籌資金形成，資產(chǎn)歸屬于國有資產(chǎn)，它既可給醫(yī)院帶來長遠(yuǎn)的經(jīng)濟(jì)效益，又能引起投資風(fēng)險(xiǎn)。因此，加強(qiáng)固定資產(chǎn)的核算與管理是非常重要的。
一、結(jié)合即將實(shí)施的新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》改進(jìn)醫(yī)院固定資產(chǎn)的核算
財(cái)政部把“醫(yī)院會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)”寫進(jìn)了制度中，新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度取消了修購基金，對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，讓資產(chǎn)負(fù)債更加符合實(shí)際。以前，修購基金不是根據(jù)固定資產(chǎn)的價(jià)值而是根據(jù)醫(yī)院收入或結(jié)余來進(jìn)行計(jì)提的。這樣其實(shí)就和固定資產(chǎn)本身的價(jià)值脫節(jié)了，計(jì)提的部分可能已經(jīng)超過了固定資產(chǎn)的價(jià)值或者還計(jì)提得不足，對(duì)固定資產(chǎn)核算就產(chǎn)生了較大的影響。另外，固定資產(chǎn)此前不計(jì)提折舊，在賬面上反映的永遠(yuǎn)是初始成本，這會(huì)使醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表有虛假成分，資產(chǎn)負(fù)債率也不準(zhǔn)確。這樣就從制度上對(duì)固定資產(chǎn)核算的真實(shí)性給予了保證。而正確的會(huì)計(jì)核算是管理的基礎(chǔ)。
醫(yī)院應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本單位的具體情況，制定適合于本單位的固定資產(chǎn)目錄、分類方法以及每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項(xiàng)固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。出租、出借或作為擔(dān)保的固定資產(chǎn)，應(yīng)設(shè)置輔助簿進(jìn)行登記。經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)另設(shè)輔助簿進(jìn)行登記，不在本科目核算。固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：
(一)不通過基本建設(shè)取得的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本作為入賬成本。
1、外購的固定資產(chǎn)，其成本包括實(shí)際支付的買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)以及使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。
購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。
購入需要安裝的固定資產(chǎn)，借記“在建工程――設(shè)備安裝”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。發(fā)生安裝費(fèi)用，借記“在建工程――設(shè)備安裝”科目，貸記“銀行存款”等科目。安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，借記本科目，貸記“在建工程――設(shè)備安裝”科目。
2、自行建造的固定資產(chǎn)，其成本包括該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部必要支出。工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按自行建造過程中發(fā)生的實(shí)際支出，借記本科目，貸記“在建工程――建筑工程”科目。
已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)先按估計(jì)價(jià)值入賬，待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行調(diào)整。
3、在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)賬面價(jià)值（原價(jià)減去累計(jì)折舊后的價(jià)值）加上改建、擴(kuò)建發(fā)生的支出，減去改建
4、融資租入的固定資產(chǎn)，其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定。按照確定的成本，借記本科目，按租賃協(xié)議或合同確定的租賃價(jià)款，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按照實(shí)際支付的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目。
5、無償調(diào)入、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，其成本比照同類資產(chǎn)的市場價(jià)格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)確定。按確定的成本，借記本科目[不需安裝]或“在建工程――設(shè)備安裝”科目[需要安裝]，按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”科目，按其差額，貸記“其他收入”科目。
(二)通過基本建設(shè)取得的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照基本建設(shè)過程中所發(fā)生的實(shí)際成本作為入賬成本。
(三)醫(yī)院應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，在固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)的成本。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)潛力的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式選擇折舊方法，可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。
按月提取固定資產(chǎn)折舊時(shí)，按照應(yīng)提取的折舊金額，借記“醫(yī)療成本”、“科教支出”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。
(四)與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，能夠增加固定資產(chǎn)的使用效能或延長其使用壽命的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記“在建工程”科目或本科目，貸記“銀行存款”等科目；其他后續(xù)支出，如為了維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的修理費(fèi)等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，借記“醫(yī)療成本”、“科教支出”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
(五)醫(yī)院固定資產(chǎn)在處置（包括出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)等）時(shí)，應(yīng)分別以下情況處理：
1、出售、報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)，按照所處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按照已提取的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。
2、以固定資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)按協(xié)議或評(píng)估價(jià)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“長期股權(quán)投資”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按照投出固定資產(chǎn)已提的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按投出固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)，貸記本科目，按其差額，貸記“其他收入”科目或借記“其他費(fèi)用”科目。
3、無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)，按照發(fā)出固定資產(chǎn)已提的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按發(fā)出固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)，貸記本科目，按其差額，借記“其他費(fèi)用”科目。
(六)醫(yī)院的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。對(duì)于盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似資產(chǎn)市場價(jià)格確定的價(jià)值入賬，并確認(rèn)為當(dāng)期收入；盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)先扣除可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人的賠償?shù)?，將凈損失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。
固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。
計(jì)提融資租入固定資產(chǎn)折舊時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)折舊固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。
二、醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的改進(jìn)措施
[關(guān)鍵詞]消費(fèi)型增值稅；固定資產(chǎn)；會(huì)計(jì)處理
[中圖分類號(hào)]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1008-4738(2011)05-0060-05
2008年11月5日，國務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議決定2009年1月1日起在全國范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅。2008年12月19日國家財(cái)政部、國家稅務(wù)總局了《關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(以下簡稱財(cái)稅[2008]170號(hào))。財(cái)稅[2008]170號(hào)規(guī)范了增值稅一般納稅人固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等涉稅會(huì)計(jì)處理。本文根據(jù)財(cái)稅[2008]170號(hào)和2006年財(cái)政部的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及應(yīng)用指南，對(duì)消費(fèi)型增值稅下常用固定資產(chǎn)取得和處置的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行分析。
一、消費(fèi)型增值稅下取得固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
(一)外購固定資產(chǎn)
企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)，應(yīng)按照實(shí)際支付的買價(jià)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等，作為固定資產(chǎn)的取得成本，企業(yè)允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照專用發(fā)票上注明的增值稅額記入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。為購進(jìn)固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，在取得貨物運(yùn)輸發(fā)票后，按照稅法規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的部分直接記入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。企業(yè)外購固定資產(chǎn)包括不需要安裝的固定資產(chǎn)和需要安裝的固定資產(chǎn)兩種方式。
1.購入不需要安裝的固定資產(chǎn)
不需要安裝的固定資產(chǎn)指固定資產(chǎn)購入后不需要安裝可以直接交付使用。不需要安裝的固定資產(chǎn)應(yīng)以固定資產(chǎn)購置時(shí)實(shí)際支付的買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等作為固定資產(chǎn)入賬價(jià)值。
【例題1】盛和公司為增值稅一般納稅人，2010年3月購入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為300000元，增值稅額為5l000元，另支付運(yùn)雜費(fèi)l000元，款項(xiàng)以銀行存款支付。
盛和公司會(huì)計(jì)處理如下:
借:固定資產(chǎn)
301000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
51000
貸:銀行存款
352000
2.購入需要安裝的固定資產(chǎn)
需要安裝的固定資產(chǎn)指固定資產(chǎn)購入后需要經(jīng)過安裝才能交付使用。這種固定資產(chǎn)應(yīng)以購置時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款及相關(guān)費(fèi)用作為固定資產(chǎn)價(jià)值，具體包括買價(jià)、稅費(fèi)(關(guān)稅、車輛購置稅等)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)以及固定資產(chǎn)安裝過程中的安裝成本等。
【例題2】盛和公司購入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價(jià)為25000元，增值稅額為4250元，安裝設(shè)備時(shí)領(lǐng)用生產(chǎn)用材料價(jià)值1000元，購進(jìn)該批材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為170元，支付安裝人員工資2000元.
盛和公司會(huì)計(jì)處理如下:
支付設(shè)備價(jià)款時(shí):
借:在建工程 25000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 4250
貸:銀行存款 29250
領(lǐng)用安裝材料、支付工資時(shí):
借:在建工程 3170
貸:原材料 1000
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 170
應(yīng)付職工薪酬 2 000
設(shè)備安裝完畢交付使用時(shí):
借:固定資產(chǎn) 28170
貸:在建工程 28170
3.以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)
在實(shí)際工作中，企業(yè)可能以一筆款項(xiàng)購人多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)。如果這些資產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)的定義，并滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，則應(yīng)將各項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本Ⅲ。
【例題3】2010年4月21日，盛和公司向乙公司一次購入三套不同型號(hào)且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B和C。盛和公司為該批設(shè)備共支付貨款5 000000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額850000元，保險(xiǎn)費(fèi)17000元，裝卸費(fèi)3000元，全部通過銀行轉(zhuǎn)賬支付；假定A、B和C設(shè)備分別滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，公允價(jià)值分別為1560000元、2340000元和1300000元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。
盛和公司會(huì)計(jì)處理如下:
借:固定資產(chǎn)――A 1506000
――B 2259000
――C 1255000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
850000
貸:銀行存款 5870000
4.超過正常信用期分期付款購買固定資產(chǎn)
如果購入的固定資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價(jià)款(如分期付款購買的固定資產(chǎn))，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，則應(yīng)按所購固定資產(chǎn)應(yīng)付購買價(jià)款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”科目或“在建工程”科目，按應(yīng)支付的價(jià)格貸記“長期應(yīng)付款”科目，按其差額借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。
【例題4】2010年1月1日，盛和公司采用分期付款方式向乙公司購買一套大型設(shè)備，合同約定價(jià)格為2000萬元，分5次于每年12月31 El等額支付。該大型設(shè)備成本為1560萬元，在現(xiàn)銷方式下該大型設(shè)備的價(jià)格為1600萬元。假定乙公司發(fā)出商品時(shí)開出增值稅專用發(fā)票，注明的增值稅額為340萬元，盛和公司于當(dāng)天支付增值稅額340萬元。
盛和公司會(huì)計(jì)處理如下:
借:固定資產(chǎn) 16000000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 3400000
未確認(rèn)融資費(fèi)用 4000000
貸:長期應(yīng)付款 20000000
銀行存款 3400000
(二)自行建造固定資產(chǎn)
企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營建造和出包建造兩種方式。
1.自營方式建造固定資產(chǎn)
自營建造是指企業(yè)自行經(jīng)營、正在施工中和雖已完工但尚未交付使用的固定資產(chǎn)、建筑工程和安裝工程。自營工程建造固定資產(chǎn)的成本，原則上應(yīng)包括建造企業(yè)發(fā)生的一切必要的、合理的支出。具體包括工程用直接材料、直接人工、直接機(jī)械施工費(fèi)、有關(guān)稅金及固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的工程借款費(fèi)用、工程用水電費(fèi)、設(shè)備安裝費(fèi)、工程管理費(fèi)、征地費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)及其他應(yīng)計(jì)入工程成本的費(fèi)用。
【例題5】盛和公司自建廠房一棟，購入為工程準(zhǔn)備的各種物資500000元，支付的增值稅額為85000元，全部用于工程建設(shè)。工程人員應(yīng)計(jì)工資100000元，支付的其他費(fèi)用30000元。工程已完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。
盛和公司會(huì)計(jì)處理如下:
購入工程物資時(shí):
借:工程物資 585000
貸:銀行存款 585000
領(lǐng)用工程物資時(shí):
借:在建工程 585 000
貸:工程物資 585000
支付工程人員工資、其他費(fèi)用時(shí):
借:在建工程 130000
貸:應(yīng)付職工薪酬 100000
銀行存款 30000
工程完工時(shí):
借:固定資產(chǎn) 715000
貸:在建工程 715000
2.出包方式建造固定資產(chǎn)
出包工程是指企業(yè)向外發(fā)包，由其他單位組織經(jīng)營、正在施工的和雖已完工但尚未交付使用的建筑工程和安裝工程。出包工程建造的固定資產(chǎn)應(yīng)以實(shí)際支付給承包單位的工程價(jià)款作為該項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。一般情況下，出包單位應(yīng)預(yù)先支付給承包單位一定的預(yù)付工程款，然后每月根據(jù)工程進(jìn)度進(jìn)行結(jié)算，工程完工后進(jìn)行清算，多退少補(bǔ)。
【例題6】2010年3月2日，盛和公司將一幢新建廠房出包給乙公司承建，按規(guī)定先向乙公司預(yù)付工程價(jià)款400000元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付；2010年7月2日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，收到乙公司的有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補(bǔ)付工程款172000元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付；2010年7月3日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，經(jīng)驗(yàn)收后交付使用。
盛和公司會(huì)計(jì)處理如下:
預(yù)付工程款時(shí):
借:在建工程 400000
貸:銀行存款 400000
補(bǔ)付工程款時(shí):
借:在建工程 172000
貸:銀行存款 172000工程交付使用時(shí):
借:固定資產(chǎn) 572000
貸:在建工程 572000(三)接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)
企業(yè)接受的固定資產(chǎn)捐贈(zèng)，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”科目，按可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，將企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值作為捐贈(zèng)利得直接計(jì)入“營業(yè)外收入”科目。
【例題7】盛和公司接受一臺(tái)商捐贈(zèng)的設(shè)備一臺(tái)，根據(jù)捐贈(zèng)設(shè)備的發(fā)票確定其價(jià)值為400 000元，發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、包裝費(fèi)計(jì)2 000元用銀行存款支付。
盛和公司會(huì)計(jì)處理如下:
借:固定資產(chǎn) 402000
貸:營業(yè)外收入――捐贈(zèng)利得 400000
銀行存款 2000
(四)接受固定資產(chǎn)投資
企業(yè)接受的固定資產(chǎn)投資，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。
【例題8】盛和公司注冊(cè)資本為4500000元。2010年2月5日，接受乙公司一臺(tái)設(shè)備投資。該設(shè)備原價(jià)為900000元，已提折舊300000元。該投資占盛和公司注冊(cè)資本的10％。乙公司向盛和公司開具了增值稅專用發(fā)票，價(jià)款600000元，稅款102000元。
盛和公司會(huì)計(jì)處理如下:
借:固定資產(chǎn) 600000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 102000
貸:實(shí)收資本 450000
資本公積 252000
二、消費(fèi)型增值稅下處置固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
(一)銷售自用固定資產(chǎn)
消費(fèi)型增值稅下，銷售固定資產(chǎn)與銷售一般貨物一樣計(jì)算并交納增值稅。財(cái)稅[2008]170號(hào)規(guī)定:2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅:(1)銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；(2)2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4％征收率減半征收增值稅；(3)2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4％征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。
消費(fèi)型增值稅下企業(yè)銷售本企業(yè)已使用過的固定資產(chǎn)，如該項(xiàng)固定資產(chǎn)原取得時(shí)其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已計(jì)人“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，銷售時(shí)計(jì)算確定的增值稅銷項(xiàng)稅額，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。
【例題9】盛和公司購人一臺(tái)生產(chǎn)用機(jī)床，含稅價(jià)為585000元，當(dāng)即投入使用。預(yù)計(jì)使用年限為lO年，凈殘值為零，直線法計(jì)提折舊。設(shè)備使用3年后，盛和公司因轉(zhuǎn)產(chǎn)將其售出。轉(zhuǎn)讓價(jià)為468000萬元。該機(jī)床適用17％的增值稅稅率。假設(shè)該機(jī)床分別購置于2009年1月1日前后，會(huì)計(jì)處理如下表:
(二)固定資產(chǎn)改變用途
1.固定資產(chǎn)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或用于免稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人肖費(fèi)
對(duì)于企業(yè)將購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或用于免稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)，如果企業(yè)購入固定資產(chǎn)時(shí)，已按規(guī)定將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)人“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，應(yīng)在當(dāng)月計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，即不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率，將不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額予以轉(zhuǎn)出，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。
【例題10】盛和公司將2010年5月1日購入的一臺(tái)生產(chǎn)用設(shè)備轉(zhuǎn)為福利部門使用，購入價(jià)40000元，增值稅6800元，該設(shè)備已累計(jì)提取的折舊額為3000元。
盛和公司的會(huì)計(jì)處理如下:
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝(40 000―3 000)*17％＝6290元
借:固定資產(chǎn) 6290
貸:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 6290
2.固定資產(chǎn)用于對(duì)外投資或捐贈(zèng)
對(duì)于企業(yè)將購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者、或分配給股東、或無償贈(zèng)送他人等都應(yīng)計(jì)算應(yīng)交增值稅。借記“在建工程”、“長期股權(quán)投資”、“利潤分配――應(yīng)付普通股股利”、“營業(yè)外支出”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目；按固定資產(chǎn)的公允價(jià)格，貸記“固定資產(chǎn)清理”等科目；按銷售價(jià)格和規(guī)定的增值稅稅率計(jì)算的銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。
【例題ll】盛和公司于2010年9月通過當(dāng)?shù)孛裾块T向玉樹災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)2010年1月購進(jìn)的一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，賬面原值為10000元，累計(jì)折舊為400元，捐贈(zèng)時(shí)支付清理費(fèi)500元。盛和公司的會(huì)計(jì)如下:借:固定資產(chǎn)清理 9600
累計(jì)折舊 400
貸:固定資產(chǎn) 10000
借:固定資產(chǎn)清理 2132
貸:銀行存款
500
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1632
借:營業(yè)外支出 11732
貸:固定資產(chǎn)清理 11732
(三)固定資產(chǎn)出現(xiàn)報(bào)廢、毀損、盤虧
當(dāng)固定資產(chǎn)出現(xiàn)報(bào)廢、毀損時(shí)，原已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出，借記“固定資產(chǎn)清理”、“累計(jì)折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目，不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額以固定資產(chǎn)凈值乘以適用的增值稅率確定。
當(dāng)固定資產(chǎn)盤虧時(shí)，原已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出。查明原因前，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢――待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，貸記“固定資產(chǎn)”，“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。
【例題12】盛和公司2010年4月1日購人一臺(tái)生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為40000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為6800元，已抵扣。7月27日，公司發(fā)生火災(zāi)，該機(jī)器設(shè)備被大火燒毀。
盛和公司會(huì)計(jì)處理
借:固定資產(chǎn)清理 40000
貸:固定資產(chǎn) 40000
借:固定資產(chǎn)清理 6800
貸:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 6800
借:營業(yè)外支出 46800
貸:固定資產(chǎn)清理 46800
綜上所述，實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，固定資產(chǎn)涉稅業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理發(fā)生了較大變化。財(cái)會(huì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)財(cái)稅[2008]170號(hào)文件和2006年財(cái)政部的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及應(yīng)用指南，準(zhǔn)確的進(jìn)行固定資產(chǎn)涉稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性，符合增值稅轉(zhuǎn)型后會(huì)計(jì)核算的新要求。
關(guān)鍵詞：電網(wǎng)企業(yè) 固定資產(chǎn) 內(nèi)部控制
企業(yè)的固定資產(chǎn)是企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)，固定資產(chǎn)是企業(yè)資源的重要組成部分，對(duì)企業(yè)的生存發(fā)展起著決定性作用。我電網(wǎng)企業(yè)屬國有大型企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮著不可替代的重要作用，為保證國家經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定的增長提供有力的保證，保證企業(yè)固定資產(chǎn)的安全、并在企業(yè)不斷發(fā)展中不斷創(chuàng)造更多價(jià)值是電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)時(shí)刻關(guān)注的問題。同時(shí)，加強(qiáng)企業(yè)固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制管理也是提高企業(yè)內(nèi)部管理水平必不可少的手段。近年來，隨著我國國民經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，電網(wǎng)規(guī)模增長迅速，固定資產(chǎn)數(shù)量急增，這也增加了固定資產(chǎn)管理的難度，在近幾年的管理實(shí)踐中也出現(xiàn)的一些問題，這就要求我們不斷提高固定資產(chǎn)管理水平，確保固定資產(chǎn)管理的全面、及時(shí)和到位。
一、固定資產(chǎn)管理中存在的問題
（一）固定資產(chǎn)賬實(shí)不符
根據(jù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)按實(shí)物一一登記固定資產(chǎn)卡片，與固定資產(chǎn)賬簿保持一致。在實(shí)際業(yè)務(wù)中會(huì)遇到固定資產(chǎn)有賬務(wù)登記而無實(shí)物，或有實(shí)物而沒有賬務(wù)登記，或固定資產(chǎn)卡片與實(shí)物不一致，或固定資產(chǎn)卡片與賬務(wù)登記不一致等情況。這主要有以下幾點(diǎn)原因造成：一是在驗(yàn)收入賬時(shí)，沒有嚴(yán)格核對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)際數(shù)量、規(guī)格以及金額，做到一一對(duì)應(yīng)，造成了賬務(wù)和實(shí)際保管的不一致，或固定資產(chǎn)卡片與實(shí)際保管不一致。二是在日常核算時(shí)，由于賬務(wù)核算的錯(cuò)誤造成了賬務(wù)登記和實(shí)際保管情況的不符。如，折舊提取錯(cuò)誤造成的固定資產(chǎn)提前報(bào)廢等。三是在報(bào)廢處置時(shí)手續(xù)遲緩而造成了資產(chǎn)報(bào)廢而賬務(wù)沒有核銷或賬務(wù)核銷而實(shí)物尚在的情況。
（二）固定資產(chǎn)確認(rèn)、計(jì)量不準(zhǔn)確
在工作中，固定資產(chǎn)在賬務(wù)確認(rèn)時(shí)要根據(jù)固定資產(chǎn)持有的目的、固定資產(chǎn)使用時(shí)間、固定資產(chǎn)的實(shí)物形態(tài)和購置金額來判斷，在日常工作中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)這樣的問題，一、將費(fèi)用化的東西計(jì)入固定資產(chǎn)，將固定資產(chǎn)直接費(fèi)用化，造成確認(rèn)不準(zhǔn)確。二、在確認(rèn)固定資產(chǎn)價(jià)值時(shí)多記或者少計(jì)費(fèi)用，如：應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用、入庫挑揀費(fèi)用等沒分情況核算記錄，造成固定資產(chǎn)價(jià)值多記或少計(jì)。三、固定資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)間不準(zhǔn)確，無法真實(shí)反映固定資產(chǎn)開始使用的時(shí)間，造成折舊不準(zhǔn)確。如在建工程未在達(dá)到使用狀態(tài)時(shí)及時(shí)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，造成當(dāng)期折舊少提。四、固定資產(chǎn)折舊計(jì)算方法不正確，影響企業(yè)利潤的核算。
（三）固定資產(chǎn)管理中責(zé)任缺失
企業(yè)持有的固定資產(chǎn)在日常管理中存在制度缺失，責(zé)任人不明確，管理不到位的情況，有些企業(yè)沒有固定資產(chǎn)管理制度；有些二級(jí)單位固定資產(chǎn)臺(tái)賬記錄缺失，未建立固定資產(chǎn)登記及定期清查的制度；有些資產(chǎn)在使用過程中出現(xiàn)故障也無責(zé)任人報(bào)修的情況；還有固定資產(chǎn)賬務(wù)中登記為在用固定資產(chǎn)，而實(shí)際中已經(jīng)沒有使用價(jià)值等問題；這些問題都是固定資產(chǎn)管理中存在的問題，不僅不利于企業(yè)固定資產(chǎn)的管理還不利于企業(yè)的安全生產(chǎn)。
（四）固定資產(chǎn)報(bào)廢處置不及時(shí)，手續(xù)不完整
在日常工作中存在固定資產(chǎn)超期服役的情況，這對(duì)電力生產(chǎn)構(gòu)成了安全隱患。同時(shí)，還有技術(shù)淘汰等原因造成的固定資產(chǎn)已經(jīng)沒有使用價(jià)值了但賬務(wù)上沒有履行核銷、處置手續(xù)。這些都影響了企業(yè)利潤的計(jì)算，不利于反映企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營成果。
因此，針對(duì)以上問題，結(jié)合日常工作實(shí)踐，筆者認(rèn)為要消滅這些問題，提高固定資產(chǎn)管理的水平，應(yīng)從以下幾方面加以改進(jìn)，從而保證企業(yè)固定資產(chǎn)保值增值，固定資產(chǎn)核算的準(zhǔn)確，保障企業(yè)利潤的不斷增長。
二、完善固定資產(chǎn)管理的對(duì)策
（一）設(shè)立健全的固定資產(chǎn)管理組織機(jī)構(gòu)和規(guī)章制度
企業(yè)要設(shè)立專門的會(huì)計(jì)崗位核算和管理固定資產(chǎn)，并配備具有專業(yè)資質(zhì)的會(huì)計(jì)人員，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況建立合理的固定資產(chǎn)購置流程，固定資產(chǎn)資產(chǎn)購置要履行購置計(jì)劃，經(jīng)過相關(guān)負(fù)責(zé)人的審批，由采購部門進(jìn)行采購并辦理相關(guān)合同的手續(xù)，由資產(chǎn)使用方負(fù)責(zé)資產(chǎn)的驗(yàn)收，簽署驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，資產(chǎn)安裝調(diào)試完畢后方可到財(cái)務(wù)部門辦理固定資產(chǎn)入賬手續(xù)和款項(xiàng)支付手續(xù)。
企業(yè)應(yīng)建立固定資產(chǎn)管理制度，對(duì)固定資產(chǎn)的計(jì)劃申請(qǐng)、審批、采購、入庫、出庫、驗(yàn)收、入賬、款項(xiàng)支付的流程做到全程監(jiān)督控制，對(duì)固定資產(chǎn)的保管也要建立相關(guān)制度，保證固定資產(chǎn)在使用壽命中安全使用，責(zé)任到人，記錄完整，修理及報(bào)廢及時(shí)，保證固定資產(chǎn)管理賬實(shí)相符。
（二）強(qiáng)化固定資產(chǎn)核算的準(zhǔn)確度，各項(xiàng)支出分類合理
企業(yè)固定資產(chǎn)核算時(shí)要注意入賬時(shí)實(shí)物與登記要一一核對(duì)，并填制固定資產(chǎn)卡片，數(shù)量金額等與實(shí)際相符，要將各項(xiàng)運(yùn)雜費(fèi)用合理分?jǐn)傆?jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值；自建項(xiàng)目要在固定資產(chǎn)達(dá)到使用狀態(tài)時(shí)及時(shí)入賬，未達(dá)到?jīng)Q算條件的要暫估入賬，對(duì)固定資產(chǎn)投產(chǎn)后發(fā)生的費(fèi)用堅(jiān)決不能計(jì)入固定資產(chǎn)成本。固定資產(chǎn)入賬要根據(jù)國家電網(wǎng)的固定資產(chǎn)手冊(cè)分類入賬，并確定適當(dāng)?shù)恼叟f方法，提取折舊。固定資產(chǎn)日常管理中發(fā)生的修理費(fèi)用要根據(jù)實(shí)際情況和金額大小分情況計(jì)入期間費(fèi)用或固定資產(chǎn)價(jià)值，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的要費(fèi)用化，不影響固定資產(chǎn)賬面價(jià)值；符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的要增加固定資產(chǎn)的價(jià)值，并將替換部分價(jià)值扣除，相應(yīng)的使用壽命、凈殘值和折舊方法也要重新估計(jì)確定。固定資產(chǎn)在使用過程中，所處的技術(shù)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等可能對(duì)固定資產(chǎn)的使用期、凈殘值等產(chǎn)生影響，固定資產(chǎn)要做到每年對(duì)其核算方法復(fù)核一次，及時(shí)調(diào)整使用壽命、折舊方法和殘值，保證固定資產(chǎn)核算的準(zhǔn)確。
（三）建立固定資產(chǎn)定期清產(chǎn)的規(guī)程
企業(yè)要建立固定資產(chǎn)清查制度，至少每年對(duì)固定資產(chǎn)清查一次，應(yīng)由財(cái)務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門、資產(chǎn)保管部門等相關(guān)部門組成資產(chǎn)清產(chǎn)小組，對(duì)各項(xiàng)固定資產(chǎn)分類、按類實(shí)地清點(diǎn)，掌握固定資產(chǎn)的實(shí)際狀況，發(fā)現(xiàn)與賬務(wù)不符的情況及時(shí)查明原因，當(dāng)時(shí)能處理的要及時(shí)處理，如固定資產(chǎn)卡片登記錯(cuò)誤要及時(shí)更正，當(dāng)時(shí)不能處理的要對(duì)存在問題上報(bào)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)存在問題的的固定資產(chǎn)詳細(xì)登記列明情況，形成上報(bào)材料，及時(shí)上報(bào)請(qǐng)示處理。對(duì)發(fā)現(xiàn)的固定資產(chǎn)盤盈盤虧要查找相關(guān)責(zé)任人，查明原因，及時(shí)做好賬務(wù)處理。
（四）規(guī)范固定資產(chǎn)處置程序，確保核算準(zhǔn)確
企業(yè)要建立規(guī)范的固定資產(chǎn)處置程序，企業(yè)固定資產(chǎn)保管部門可以對(duì)固定資產(chǎn)運(yùn)行狀態(tài)實(shí)時(shí)監(jiān)控，當(dāng)固定資產(chǎn)不再為企業(yè)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，無論是技術(shù)淘汰還是使用期滿報(bào)廢，都要對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行處置，固定資產(chǎn)處置時(shí)應(yīng)及時(shí)，滿足固定資產(chǎn)處置條件時(shí)就要馬上進(jìn)行處理。固定資產(chǎn)保管單位要對(duì)存在問題的固定資產(chǎn)詳細(xì)說明形成文字材料及時(shí)上報(bào)固定資產(chǎn)管理部門，固定資產(chǎn)管理部門匯同技術(shù)部門、資產(chǎn)保管部門和財(cái)務(wù)部門組成技術(shù)鑒定小組對(duì)固定資產(chǎn)狀態(tài)鑒定，形成鑒定意見，并提出處置方案，上報(bào)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批，及時(shí)處理。對(duì)發(fā)生的處置費(fèi)用及稅金要應(yīng)作為處置成本核算，而處置過程中發(fā)生的收入要沖減固定資產(chǎn)的處置成本。
（五）建立固定資產(chǎn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系
固定資產(chǎn)管理在實(shí)施一段時(shí)間后，要定期對(duì)內(nèi)部控制的效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，開評(píng)價(jià)會(huì)議，內(nèi)部控制中的有關(guān)部門及人員要提出內(nèi)控中存在的不足并分析原因，及時(shí)調(diào)整控制程序中不力部分，保證內(nèi)部控制的效果。
總之，固定資產(chǎn)在電網(wǎng)企業(yè)資產(chǎn)中占比重較大，做好電網(wǎng)企業(yè)固定資產(chǎn)管理，對(duì)維護(hù)企業(yè)利潤、國家利益都有著巨大的作用，是保證國有資產(chǎn)保值增值的必要手段。因此，企業(yè)要從公司整體治理的結(jié)構(gòu)入手，對(duì)固定資產(chǎn)從購置到處置的各個(gè)程序進(jìn)行控制，保證固定資產(chǎn)管理的高效和完整。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn) 計(jì)量 折舊 管理
固定資產(chǎn)是每個(gè)單位開展業(yè)務(wù)活動(dòng)所必不可少的基本因素，也是單位賴以生存和發(fā)展的重要資源。如何加強(qiáng)單位固定資產(chǎn)的計(jì)量、折舊以及它的管理，確保其安全和完整，充分發(fā)揮其效能，對(duì)提高企業(yè)的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益，提高單位的競爭力，無疑是十分重要的。
固定資產(chǎn)的定義是指同時(shí)滿足下列特征的有形資產(chǎn)，1，為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營而持有的；2，使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。確認(rèn)條件是指：1，與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益有可能流入企業(yè)。2，該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量。
固定資產(chǎn)的初始計(jì)量，是固定資產(chǎn)初始成本的確定，固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理，必要的支出，這些支出包括直接發(fā)生的價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用。
固定資產(chǎn)的取得方式主要包括購買、自行建造、融資租入等，取行的方式不同，初始計(jì)量方法也不相同。
1. 外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)等。有時(shí)，企業(yè)購買固定資產(chǎn)的價(jià)款有可能會(huì)延期支付，固定資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。
2. 自行建造固定資產(chǎn)，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價(jià)值。企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各項(xiàng)物資，應(yīng)按實(shí)際支出的購買價(jià)款、增值稅稅額、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本，并按各種專項(xiàng)物資的種類進(jìn)行明細(xì)核算。應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照“借款費(fèi)用”的有關(guān)規(guī)定處理。3，融資租入固定資產(chǎn)，是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。企業(yè)采用融資租入方式租入的固定資產(chǎn)，雖然在法律形式上資產(chǎn)的所有權(quán)在租賃期間仍然屬于出租人，但由于資產(chǎn)的租賃期基本上包括了資產(chǎn)的有效使用年限，承租企業(yè)實(shí)質(zhì)上獲得了租賃資產(chǎn)所能提供的主要經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)承擔(dān)了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，承租企業(yè)應(yīng)將融資租入資產(chǎn)作為一項(xiàng)固定資產(chǎn)入賬，同時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債，并采用與自有應(yīng)折舊政策計(jì)提折舊。
固定資產(chǎn)折舊，是指地固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?/p>
（一），確定固定資產(chǎn)使用壽命的因素，1.預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；2.預(yù)計(jì)有形損耗或無形損耗；3.法律或者似規(guī)定對(duì)資產(chǎn)使用的限制。
（二），固定資產(chǎn)折舊范圍，除以下情況外，應(yīng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊， 1.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；2.按照規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。
（三），固定資產(chǎn)折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、各年數(shù)總和法等。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。企業(yè)計(jì)提的折舊，應(yīng)當(dāng)根據(jù)用途分別計(jì)入當(dāng)期損益，管理部門計(jì)提的折舊計(jì)入管理費(fèi)用，銷售部門計(jì)提的折舊計(jì)入銷售費(fèi)用，未使用固定資產(chǎn)，其計(jì)提折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊； 提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。不同的折舊政策直接影響產(chǎn)品和勞務(wù)成本中的折舊成本的多少。即使在其他因素不變的情況下， 折舊政策的改變都會(huì)使企業(yè)在同一期間的可分配利潤金額有所差別，從而影響企業(yè)分配。為了更好的調(diào)節(jié)企業(yè)中各方的利益，我們必須采用合理的辦法，來對(duì)企業(yè)進(jìn)行合理分配。
做好企業(yè)固定資產(chǎn)的管理，是重要中最重要性的，固定資產(chǎn)的管理應(yīng)該做好以下幾方面工作：
1.提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的固定資產(chǎn)管理意識(shí)?！稌?huì)計(jì)法》規(guī)定：“負(fù)責(zé)人對(duì)本企業(yè)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)?！币虼?，單位領(lǐng)導(dǎo)必須認(rèn)真執(zhí)行好《會(huì)計(jì)法》，真正承擔(dān)起資產(chǎn)管理的責(zé)任，起到帶頭作用，這是解決企業(yè)固定資產(chǎn)管理薄弱的關(guān)鍵所在。
2.明確固定資產(chǎn)管理人員的責(zé)任意識(shí)。由于職責(zé)不明，有些企業(yè)沒有明確的手續(xù)，致使固定資產(chǎn)流失；早該報(bào)廢的固定資產(chǎn)，沒有及時(shí)做報(bào)廢手續(xù)，賬面上仍大量的反映。企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制不健全、制度執(zhí)行不力，不能定期清查、盤點(diǎn)，造成固定資產(chǎn)賬與實(shí)物不符的情況。
3. 增強(qiáng)企業(yè)人員的責(zé)任心。固定資產(chǎn)的使用年限主要取決于設(shè)備的自身質(zhì)量及運(yùn)行過程中的使用、保養(yǎng)和正常維護(hù)情況。要注重日常使用和維護(hù)，延長其使用年限。
高校固定資產(chǎn)是保障高等學(xué)校教育事業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要物質(zhì)基礎(chǔ),可是近年來,我國高校管理制度存在諸多方面的問題，直接導(dǎo)致了固定資產(chǎn)管理工作成為學(xué)校管理中的一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)。例如：資產(chǎn)使用效率低,閑置浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重；賬實(shí)不符；國有資產(chǎn)管理和預(yù)算相結(jié)合比較困難等等。為了保障高校教育、科研事業(yè)的順利發(fā)展，必須要實(shí)施一定的對(duì)策，以保障高等教育事業(yè)的健康穩(wěn)定。
關(guān)鍵詞：
高校；固定資產(chǎn)；問題；對(duì)策
一、目前高校固定資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀
1.固定資產(chǎn)管理體制不完善,制度不健全
高校固定資產(chǎn)從部門上分為：教學(xué)、科研、行政、后勤；從類別上分為：儀器設(shè)備、家具、圖書、車輛、房屋建筑等。由于高校對(duì)科研要求的不斷提升，直接導(dǎo)致了投入到固定資產(chǎn)的資金越來越多，而相關(guān)使用部門卻缺乏專業(yè)的資產(chǎn)管理知識(shí)，存在“重購置，輕管理”的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，甚至沒有建立日常登記、保管、維護(hù)、賠償?shù)戎贫?，直接?dǎo)致了產(chǎn)權(quán)管理不明晰。運(yùn)行機(jī)制不順暢等諸多問題。
2.固定資產(chǎn)使用效率低,閑置和浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重
目前大多數(shù)高校采用“收付實(shí)現(xiàn)制度”對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行核實(shí)，計(jì)算的歷史成本無法反映折舊現(xiàn)值，造成了資金核對(duì)的錯(cuò)誤性。另一方面,財(cái)政撥款制度對(duì)高校的資產(chǎn)購置造成計(jì)劃性、效率性缺失，進(jìn)而導(dǎo)致資產(chǎn)難以有效合理應(yīng)用和維護(hù)。
3.資產(chǎn)管理人員意識(shí)淡薄，缺乏責(zé)任感
高校資產(chǎn)的使用人缺少責(zé)任人意識(shí)，基本存在兩種情況：一是帳存物亡，很多物品設(shè)備早已報(bào)廢，卻未執(zhí)行報(bào)廢手續(xù)，常年來不銷賬；二是賬無實(shí)有，固定資產(chǎn)在購買之后沒有及時(shí)入賬，不能與財(cái)務(wù)部門同步進(jìn)行，造成賬外資產(chǎn)甚至公為私用。這兩種淡薄的思想意識(shí)，直接導(dǎo)致了國有資產(chǎn)的流失，給高校和國家?guī)砹藝?yán)重的經(jīng)濟(jì)損。
4.固定資產(chǎn)方面存在處置失控的狀態(tài)
一些高校對(duì)于固定資產(chǎn)的報(bào)廢情況只是口頭說說，但是缺乏實(shí)際的監(jiān)控和處置，當(dāng)資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)，不作任何的技術(shù)鑒定和有效評(píng)估而私自報(bào)廢，處置的收益也不按照既定程序進(jìn)行管理和使用，這無形中產(chǎn)生了大量浪費(fèi)和管理上的錯(cuò)誤。而且很多高校經(jīng)常把已經(jīng)報(bào)廢的固定資產(chǎn)放在賬面上充數(shù)，使得很多已經(jīng)無用的固定資產(chǎn)長期掛帳，造成了對(duì)資產(chǎn)的處置失控。
5.固定資產(chǎn)折舊體系不完善，缺乏明確性
由于高校對(duì)固定資產(chǎn)折舊的重要性認(rèn)識(shí)不足，沒有相關(guān)的折舊制度和計(jì)算方法，很多報(bào)廢手續(xù)頁不健全，在報(bào)廢時(shí)缺乏憑證，導(dǎo)致了賬面與實(shí)際不符，造成固定資產(chǎn)的閑置和流失問題比較嚴(yán)重。
6.固定資產(chǎn)軟件使用缺乏正確觀念
多數(shù)高校不能高效地使用信息化管理手段來管理高校資產(chǎn)。目前很多高校沒有使用專業(yè)的軟件來處理固定資產(chǎn)的工作，無法正確進(jìn)行數(shù)據(jù)的整理、收集、上報(bào)；而有的高校為了應(yīng)付上級(jí)的檢查，花錢購買了軟件，但卻不能靈活運(yùn)用軟件的全部性能，導(dǎo)致了資源的浪費(fèi)。
二、高校關(guān)于固定資產(chǎn)管理的解決對(duì)策
1.轉(zhuǎn)變自身觀念，強(qiáng)化國有資產(chǎn)管理意識(shí)
作為高校教職員工，首先要立足自身，清楚固定資產(chǎn)是國家資產(chǎn)的意識(shí)，要高度重視國有資產(chǎn)形成過程的管理和監(jiān)督,完善工作內(nèi)容，要把資產(chǎn)管理提高到關(guān)系學(xué)校教學(xué)、科研和產(chǎn)業(yè)上來，使大家清楚的認(rèn)識(shí)到固定資產(chǎn)工作的順利開展，也直接關(guān)系到學(xué)校的生存發(fā)展。只有全體教職員工關(guān)于固定資產(chǎn)的管理意識(shí)提高了，才能管好、用好固定資產(chǎn)，使其保值、增值并在一定程度上發(fā)揮最大的使用效益，為高校建設(shè)服務(wù)。
2.建立完善國有資產(chǎn)管理體制和規(guī)章制度,規(guī)范國有資產(chǎn)管理過程
伴隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，必須重視固定資產(chǎn)的管理工作，盡快建立科學(xué)、完善的固定資產(chǎn)管理體系。針對(duì)高校目前固定資產(chǎn)的現(xiàn)狀,既要建全完善的宏觀管理體制,又要把握高校的實(shí)際情況，確立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部規(guī)章制度,只有這校樣才能確保高校固定資產(chǎn)管理體系的良性運(yùn)轉(zhuǎn),使固定資產(chǎn)處于全方位的有效監(jiān)控之中。此外，高校還應(yīng)在建立健固定有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記制度上下功夫,完善固定資產(chǎn)從購置、驗(yàn)收、保管、使用的全過程,做到有章可循,有法可依，為高校的發(fā)展做出更大的貢獻(xiàn)。
3.加強(qiáng)管理水平，提高管理人員能力與素質(zhì)
作為高校員工，應(yīng)建立積極的工作狀態(tài)和強(qiáng)烈的責(zé)任感與使命感，必須全方位的調(diào)動(dòng)員工的積極性、主動(dòng)性，提高固定資產(chǎn)的管理水平。通過加強(qiáng)認(rèn)識(shí)，使他們真正做到愛崗敬業(yè)，遵紀(jì)守法，廉潔公正，無私奉獻(xiàn)，確保固定資產(chǎn)管理人員做到科學(xué)化和規(guī)范化管理，還要定期的進(jìn)行崗位大比拼，以此來提高固定資產(chǎn)管理人員的業(yè)務(wù)能力，通過保持管理的專業(yè)化和準(zhǔn)確性，不要隨意調(diào)整其管理工作，保證工作的有序進(jìn)行。
4.組織固定資產(chǎn)人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，提高管理能力
高校要提高固定資產(chǎn)的管理效率，必須從固定資產(chǎn)人員的業(yè)務(wù)水平和業(yè)務(wù)能力上下功夫。由于觀念和技術(shù)水平更新?lián)Q代的十分快，必須要通過不斷學(xué)校來更新自身的管理知識(shí)和管理能力，從而獲得良好的效果，提高工作效率，取得與其他高校競爭上的優(yōu)勢和主動(dòng)權(quán)。通過培訓(xùn)，同樣可以建立一系列優(yōu)勢，確保固定資產(chǎn)處于完成和準(zhǔn)確的狀態(tài)，加強(qiáng)審核和評(píng)議，按部就班的對(duì)各單位所涉及的固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)并計(jì)算盈虧情況。
5.借助網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)，強(qiáng)化固定資產(chǎn)的管理現(xiàn)代化
在信息化高速發(fā)展的今天，高校的固定資產(chǎn)管理水平的落后性已經(jīng)逐漸顯露出來，所以必須引入較高的技術(shù)手段，進(jìn)行現(xiàn)代化的管理與之相結(jié)合，才能更好地建立固定資產(chǎn)管理方式。需要借助網(wǎng)路信息的平臺(tái)，來為各部門的固定資產(chǎn)管理搭建一條信息共享的道路，引入信息管理系統(tǒng)，完善財(cái)務(wù)體系，實(shí)現(xiàn)高校固定資產(chǎn)不是由一個(gè)人、一個(gè)部門監(jiān)管，而是實(shí)現(xiàn)共同管理的手段。主管部門可以利用網(wǎng)絡(luò)資源隨時(shí)調(diào)取資產(chǎn)的庫存、流動(dòng)方向，實(shí)現(xiàn)高效配置，從而提高工作效率，實(shí)現(xiàn)資源最大化利用。
因此，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與社會(huì)的進(jìn)步，我們必須清楚認(rèn)識(shí)到高校固定資產(chǎn)的運(yùn)作任重道遠(yuǎn)，需立足現(xiàn)在，更好的加強(qiáng)管理與運(yùn)行，若高校若管理不善，定會(huì)在不經(jīng)意間導(dǎo)致固定資產(chǎn)的損壞甚至流失，給學(xué)校乃至國家?guī)順O大的損失。因此，高校應(yīng)該采取先進(jìn)的管理模式和管理手段，通過一系列科學(xué)的管理制度來化解固定資產(chǎn)管理與科技進(jìn)步之間產(chǎn)生的差額，從而通過科學(xué)化、規(guī)范化和精確化，以適應(yīng)企業(yè)的持續(xù)化發(fā)展。
作者：管文 單位：沈陽工程學(xué)院
參考文獻(xiàn)：
[1]對(duì)加強(qiáng)高校固定資產(chǎn)管理的思考，趙春榮《經(jīng)濟(jì)師》,2003（4）
關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)管理；問題；建議
1固定資產(chǎn)管理的重要意義
固定資產(chǎn)是指使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度，單位價(jià)值（含增值稅）在5000元及以上，為鐵路運(yùn)輸、生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)一般價(jià)值較高，使用周期長，是企業(yè)進(jìn)行日常生產(chǎn)基礎(chǔ)的必要工具，因此固定資產(chǎn)管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中重要的環(huán)節(jié)。企業(yè)科學(xué)管理和正確核算固定資產(chǎn)，有利于促進(jìn)企業(yè)正確評(píng)估資產(chǎn)使用狀況，提高資產(chǎn)使用效率，降低生產(chǎn)成本，保護(hù)固定資產(chǎn)的安全完整，增強(qiáng)企業(yè)的綜合競爭實(shí)力。固定資產(chǎn)管理包含固定資產(chǎn)的新增、改擴(kuò)建、大修理、報(bào)廢、無償劃轉(zhuǎn)和盤盈盤虧等方面，應(yīng)做到明確分工、強(qiáng)化使用、賬實(shí)相符、核算規(guī)范。但由于固定資產(chǎn)管理瑣碎繁雜，具體業(yè)務(wù)情況多樣，加上過去信息化程度有限，因此在基層站段存在諸如固定資產(chǎn)賬實(shí)不符，甚至于隨意變更保管地點(diǎn)、管理不善造成資產(chǎn)流失等情況。
2基層站段固定資產(chǎn)管理中存在的問題
2.1固定資產(chǎn)管理制度不健全
任何經(jīng)濟(jì)行為只有健全的制度做為保障，才能夠有序可循有章可依，但是現(xiàn)實(shí)工作中，部分單位沒有結(jié)合本單位實(shí)際擬定固定資產(chǎn)管理相關(guān)的辦法或者制度，只是根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)或者約定俗成的習(xí)慣進(jìn)行處理，長此以往，一些問題不斷累積，時(shí)間長了更加難以辨別和分析。例如，一直以來洛陽機(jī)務(wù)段固定資產(chǎn)保管地點(diǎn)、使用部門發(fā)生變更，都是使用人或者部門領(lǐng)導(dǎo)商議后即進(jìn)行調(diào)撥，未到財(cái)務(wù)和資產(chǎn)管理部門辦理固資卡片和技術(shù)臺(tái)賬變更，一段時(shí)間后經(jīng)辦人員退休或是調(diào)轉(zhuǎn)，導(dǎo)致資產(chǎn)變更情況無處可查，賬卡無法核對(duì)。如果在固定資產(chǎn)管理制度中明確審批和處置程序，有章可依則可避免此類情況的發(fā)生。
2.2固定資產(chǎn)管理和使用人員責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)
隨著近年來經(jīng)濟(jì)形勢的愈加嚴(yán)峻，鐵路改革的不斷深入，鐵路局對(duì)成本考核越來越嚴(yán)格，各基層站段對(duì)成本管理已經(jīng)相當(dāng)重視，但是固定資產(chǎn)的管理卻處于相對(duì)松散的狀態(tài)。首先管理部門責(zé)任不清，各類別固定資產(chǎn)雖然確定了管理部門，但是并未設(shè)置專門的固定資產(chǎn)管理崗位，很多資產(chǎn)處于兼職代管的狀態(tài)，管理人員沒有建立完整的數(shù)量和技術(shù)資料臺(tái)帳，不清楚資產(chǎn)究竟在什么地方、目前的使用狀況，有使用部門提出購買要求時(shí)，盲目上報(bào)購買計(jì)劃，造成企業(yè)多余的支出。同時(shí)管理部門數(shù)量臺(tái)賬與財(cái)務(wù)人員固定資產(chǎn)卡片核對(duì)不上，一旦清產(chǎn)核資就手忙腳亂，無法準(zhǔn)確清點(diǎn)出來需要報(bào)廢的資產(chǎn)。其次管理人員責(zé)任心不強(qiáng)，認(rèn)為是公家的財(cái)產(chǎn)，丟一點(diǎn)壞一點(diǎn)不算什么，對(duì)自己也沒什么損失。例如，按上級(jí)單位要求將食堂移交給其他單位，但是食堂內(nèi)之前配置的消毒柜等器具應(yīng)一并移交，可是由于管理部門責(zé)任心不強(qiáng)，未將這些小額資產(chǎn)的情況及時(shí)與財(cái)務(wù)等部門溝通，造成這些資產(chǎn)仍在原單位賬上，形成了賬實(shí)不符的局面。部分使用人員對(duì)資產(chǎn)不愛惜，損壞丟失情況也偶有發(fā)生。
2.3固定資產(chǎn)核算不規(guī)范
由于鐵路行業(yè)的特殊性，固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算也有不規(guī)范的地方。一是固定資產(chǎn)種類繁多，會(huì)計(jì)人員在組固入賬時(shí)因?yàn)閷?duì)生產(chǎn)實(shí)際不了解，即便與資產(chǎn)管理人員溝通，但是對(duì)部分資產(chǎn)該歸入哪一個(gè)細(xì)目中仍然非常迷惑。二是按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，固定資產(chǎn)在發(fā)生更新改造支出時(shí)應(yīng)當(dāng)首先按照賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程并停止計(jì)提折舊，但是實(shí)際核算時(shí)，并不是這樣執(zhí)行的，而是待更新改造支出完成后，直接價(jià)值調(diào)整增加原固定資產(chǎn)的原價(jià)。三是會(huì)計(jì)人員對(duì)固定資產(chǎn)程序模塊的應(yīng)用沒有完全掌握，造成一些不應(yīng)該出現(xiàn)的錯(cuò)誤。例如固定資產(chǎn)發(fā)生大修理支出應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)模塊中大修理費(fèi)用欄內(nèi)標(biāo)記出大修理時(shí)間及大修理金額以便于日后查詢分析，但是實(shí)際情況是業(yè)務(wù)部門人員送來的發(fā)票直接列賬，并未對(duì)程序中的固定資產(chǎn)卡片做出處理，造成大修理支出與資產(chǎn)對(duì)應(yīng)不上，待年底需要上報(bào)資料時(shí)再費(fèi)時(shí)費(fèi)力查找究竟是哪一個(gè)資產(chǎn)發(fā)生了修理支出。還有諸如計(jì)劃出售資產(chǎn)未轉(zhuǎn)入“持有待售”等問題也頻頻發(fā)生。
2.4固定資產(chǎn)賬實(shí)不符
鐵路企業(yè)固定資產(chǎn)普遍存在賬實(shí)不符的問題。一是許多逾齡資產(chǎn)早已提足折舊甚至已經(jīng)辦理報(bào)廢手續(xù)，但因其性能良好卻仍在使用，導(dǎo)致賬上沒有但是實(shí)物有的情況。二是部分資產(chǎn)由于管理不善等原因毀損或是丟失，但是管理部門由于種種原因，沒有及時(shí)辦理報(bào)廢手續(xù)，導(dǎo)致賬上有但是實(shí)物沒有。例如，洛陽機(jī)務(wù)段固定資產(chǎn)卡片中有已經(jīng)逾齡三十年之久的資產(chǎn)，這些資產(chǎn)很多已經(jīng)不存在了，但是仍然在賬，造成卡片數(shù)量非常巨大，降低了賬務(wù)處理效率。三是資產(chǎn)保管地點(diǎn)使用人等發(fā)生了變化，沒有及時(shí)與財(cái)務(wù)和管理部門溝通，使賬上的資產(chǎn)與實(shí)物資產(chǎn)無法核對(duì)。四是由于會(huì)計(jì)人員不了解生產(chǎn)實(shí)際，因此盲目按照業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員送來的“固定資產(chǎn)新建、購置記錄”中的名稱入賬，沒有結(jié)合實(shí)際情況，使應(yīng)該價(jià)值調(diào)整的卻形成了一項(xiàng)新的固定資產(chǎn)等情況時(shí)有發(fā)生，也給賬實(shí)核對(duì)帶來了非常大的困難。
3如何提升固定資產(chǎn)的管理水平，提高企業(yè)運(yùn)營效益
3.1建立完善的固定資產(chǎn)管理制度，從內(nèi)部控制上下功夫
完善的制度是規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為的有效保障，建立健全的固定資產(chǎn)管理制度，形成一套完整有效的管理模式，能夠?qū)潭ㄙY產(chǎn)從購入、日常管理、更新改造到報(bào)廢、調(diào)轉(zhuǎn)等環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)督，避免客觀及人為原因造成資產(chǎn)損失。首先應(yīng)制定符合單位實(shí)際情況、便于操作、指令清晰的固定資產(chǎn)管理辦法，使得經(jīng)濟(jì)行為有章可循，明確管理及使用人員的責(zé)任和義務(wù)。其次要建立科學(xué)的考核機(jī)制，對(duì)因管理因素造成的固定資產(chǎn)流失毀損，應(yīng)追究直接責(zé)任人，同時(shí)考核主管領(lǐng)導(dǎo)，只有雙管齊下，獎(jiǎng)罰并用，才能確保固定資產(chǎn)安全完整，提高固定資產(chǎn)的使用效益。
3.2強(qiáng)化固定資產(chǎn)管理意識(shí)，重視固定資產(chǎn)的日常管理
制定了完善的制度之后，還應(yīng)積極宣講推進(jìn)制度的執(zhí)行，讓廣大職工意識(shí)到單位對(duì)固定資產(chǎn)是非常重視的，使固定資產(chǎn)管理的重要性深入人心。固定資產(chǎn)管理不僅僅是財(cái)務(wù)部門和資產(chǎn)管理部門幾個(gè)人的責(zé)任，需要使用部門、計(jì)劃部門、車間職工共同努力，才能將之管好用好。首先應(yīng)當(dāng)讓廣大職工認(rèn)識(shí)到固定資產(chǎn)的重要性，沒有固定資產(chǎn)的單位運(yùn)營無法正常進(jìn)行，固定資產(chǎn)一旦發(fā)生毀損，損失金額將非常巨大，因此在日常使用時(shí)要愛惜。其次強(qiáng)化固定資產(chǎn)的日常管理，固定資產(chǎn)的新增、后續(xù)修理、更新改造、減少要嚴(yán)格執(zhí)行管理制度。最后資產(chǎn)管理部門更需要強(qiáng)化管理意識(shí)，避免諸如房屋建筑物移交其他單位，但是室內(nèi)配備的工具卻還在原單位賬上之類本不該出現(xiàn)的問題。
3.3各部門加強(qiáng)溝通，避免固定資產(chǎn)管理中的漏洞
固定資產(chǎn)的管理非?，嵥?，業(yè)務(wù)種類繁多，涉及多個(gè)部門，一個(gè)環(huán)節(jié)不順暢，就會(huì)出現(xiàn)無法預(yù)料的問題。資產(chǎn)使用部門要經(jīng)常與計(jì)劃部門溝通，對(duì)于確實(shí)沒有修理價(jià)值，并且其他部門也沒有多余的同類資產(chǎn)時(shí)才能夠向上提報(bào)新增計(jì)劃；計(jì)劃部門要多與財(cái)務(wù)部門溝通，項(xiàng)目審批后，預(yù)算是否批復(fù)、發(fā)票如何開具更方便組固、工程完工進(jìn)度如何等情況財(cái)務(wù)部門均要及時(shí)掌握，并據(jù)以列賬付款；資產(chǎn)使用部門要多與管理部門溝通，管理部門要實(shí)時(shí)掌握資產(chǎn)的使用狀況，對(duì)于因生產(chǎn)結(jié)構(gòu)調(diào)整或其他原因不需用的固定資產(chǎn)，使用部門要聯(lián)系管理部門及時(shí)做出調(diào)撥或是出售等決議，并報(bào)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，同時(shí)報(bào)財(cái)務(wù)部門調(diào)整賬卡。以上種種只是實(shí)際工作中的部分實(shí)例，具體業(yè)務(wù)更加繁雜，需要所有部門相互協(xié)助、共同努力，完成固定資產(chǎn)的管理工作。
3.4財(cái)務(wù)人員提高自身素質(zhì)，及時(shí)深入到生產(chǎn)一線，了解固定資產(chǎn)的使用情況
財(cái)務(wù)人員是固定資產(chǎn)管理的核心力量，如果僅僅坐在辦公室里做憑證、建卡片、掛賬付款，已經(jīng)無法滿足現(xiàn)代企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)人員的要求。資產(chǎn)購建時(shí)，財(cái)務(wù)人員要及時(shí)掌握工程或者設(shè)備安裝的完工進(jìn)度，根據(jù)完工進(jìn)度列賬并付款，固定資產(chǎn)購建完畢可以組固時(shí)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)參與到資產(chǎn)驗(yàn)收中，對(duì)固定資產(chǎn)外觀、用途、使用地點(diǎn)、保管人有清晰的認(rèn)識(shí)后，才能夠更加合理對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行分類，建立固資卡片，在固定資產(chǎn)日常使用中，財(cái)務(wù)人員要及時(shí)掌握資產(chǎn)狀態(tài)，及時(shí)處理資產(chǎn)變更，對(duì)于逾齡資產(chǎn)要積極聯(lián)系管理部門查看資產(chǎn)狀態(tài)是否符合報(bào)廢條件，還應(yīng)提高固定資產(chǎn)管理的信息化水平，通過現(xiàn)代化手段提高工作效率?？傊?，現(xiàn)代財(cái)務(wù)人員已經(jīng)不能滿足于做記賬先生，必須深入到生產(chǎn)一線，了解資產(chǎn)實(shí)際狀況，才能更加合理地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。
參考文獻(xiàn)
[1]李雪梅.企業(yè)固定資產(chǎn)管理存在的問題與對(duì)策[J].會(huì)學(xué)習(xí),2017(06).