時(shí)間：2023-06-28 17:06:46
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關(guān)鍵詞：定資產(chǎn)；大型企業(yè)；成本管理；作用
資產(chǎn)管理的目標(biāo)是把管理的對(duì)象看做是資產(chǎn)管理的目標(biāo)，在一定程度上盤(pán)活企業(yè)的資產(chǎn)，動(dòng)態(tài)化的管理企業(yè)的資本，確保企業(yè)的資產(chǎn)投資最小，這些可以視為企業(yè)的基礎(chǔ)數(shù)字，它們能夠?yàn)槠髽I(yè)投資和融資決策提供可供參考的數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)大型企業(yè)資產(chǎn)的保值和增值[1]。擁有龐大的資產(chǎn)是大型企業(yè)值得一說(shuō)的最顯著的特點(diǎn)，正因?yàn)榇笮推髽I(yè)擁有龐大的資產(chǎn)，才使得大型企業(yè)的開(kāi)拓能力比較強(qiáng)，同時(shí)還有比較強(qiáng)的生產(chǎn)能力和競(jìng)爭(zhēng)能力。大型企業(yè)的自主經(jīng)營(yíng)權(quán)在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中不斷擴(kuò)大，但是能夠很好地管理發(fā)展中的企業(yè)的資產(chǎn)管理的體系卻沒(méi)有進(jìn)行實(shí)時(shí)的調(diào)整，更沒(méi)有在原來(lái)的基礎(chǔ)上完善監(jiān)督體系和有關(guān)法規(guī)，因此致使大型企業(yè)的資產(chǎn)管理工作出現(xiàn)了問(wèn)題，沒(méi)有做好良好運(yùn)行的資產(chǎn)管理工作，并且資產(chǎn)流失的現(xiàn)象非常嚴(yán)重。在我國(guó)財(cái)政體制改革的不斷深入下，也出現(xiàn)了越來(lái)越大的資產(chǎn)管理難題。因此，我們面臨著怎樣建設(shè)節(jié)約型企業(yè)，更好地管理國(guó)有資產(chǎn)的問(wèn)題。
一、現(xiàn)在大型企業(yè)固定資產(chǎn)存在的問(wèn)題
1.大型企業(yè)內(nèi)部沒(méi)有形成濃厚的固定資產(chǎn)管理觀念。近段時(shí)間以來(lái)，很多大型企業(yè)都特別偏重于固定資產(chǎn)的購(gòu)置，往往忽視了固定資產(chǎn)的管理，忽視了現(xiàn)有資產(chǎn)的管理以及使用，對(duì)現(xiàn)有資產(chǎn)的使用效益非常不重視，浪費(fèi)現(xiàn)象非常嚴(yán)重。目前，大型企業(yè)能夠嚴(yán)格按照要求做好資金的支出工作，不過(guò)固定資產(chǎn)在被購(gòu)置以后，卻出現(xiàn)了一系列的問(wèn)題，如，企業(yè)管理固定資產(chǎn)的對(duì)象是誰(shuí)，企業(yè)中應(yīng)由誰(shuí)來(lái)管理固定資產(chǎn)，對(duì)固定資產(chǎn)的哪些方面應(yīng)進(jìn)行管理以及應(yīng)該如何管理固定資產(chǎn)。因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)沒(méi)有形成濃厚的固定資產(chǎn)管理觀念，沒(méi)有制定相應(yīng)的財(cái)政管理制度，致使有的員工就占用企業(yè)的公共設(shè)備物資，時(shí)間長(zhǎng)了，沒(méi)法查找有關(guān)的設(shè)備物品，因此就出現(xiàn)了固定資產(chǎn)流失的現(xiàn)象。
2.大型企業(yè)往往會(huì)出現(xiàn)固定資產(chǎn)賬實(shí)不符的情況。大型企業(yè)的固定資產(chǎn)的賬實(shí)不符的情況主要表現(xiàn)在不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，沒(méi)有真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，以及會(huì)計(jì)信息不能很好地說(shuō)明固定資產(chǎn)的情況，更有甚者有的企業(yè)的固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值和真實(shí)的固定資產(chǎn)相差太多。例如，一個(gè)大型企業(yè)有新購(gòu)置的固定資產(chǎn)，但是卻沒(méi)有進(jìn)行必要的固定資產(chǎn)驗(yàn)收、登記和入賬等資產(chǎn)核查工作，對(duì)于那些報(bào)廢的固定資產(chǎn)沒(méi)有在短期內(nèi)進(jìn)行有關(guān)的審核工作，出現(xiàn)了賬務(wù)不符的情況，家底不清，根本談不上進(jìn)行成本管理。
3.大型企業(yè)沒(méi)有利用有效的預(yù)算方法來(lái)有效地控制固定資產(chǎn)。企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)在進(jìn)行年度預(yù)算的時(shí)候，沒(méi)有從整體上評(píng)價(jià)企業(yè)的固定資產(chǎn)，在企業(yè)中往往是比較隨意地購(gòu)置固定資產(chǎn)，并沒(méi)有從節(jié)約和整合資源的角度來(lái)合理地安排固定資產(chǎn)的購(gòu)置和預(yù)算。企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)并沒(méi)有從必要性的角度來(lái)考慮固定資產(chǎn)，那種重復(fù)購(gòu)置固定資產(chǎn)的情況非常多。
4.大型企業(yè)也存在著不重視固定資產(chǎn)使用過(guò)程的監(jiān)控，固定資產(chǎn)沒(méi)有按照規(guī)范性的情況來(lái)處置。企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)和固定資產(chǎn)部門(mén)沒(méi)有建立良好的合作關(guān)系，財(cái)務(wù)部門(mén)的工作只是管理核算有關(guān)的固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)管理部門(mén)又沒(méi)有真正有效的管理手段來(lái)更好地管理固定資產(chǎn)。有些企業(yè)向各有關(guān)部門(mén)配置有關(guān)部門(mén)所需的固定資產(chǎn)后，并不按照科學(xué)的方法來(lái)管理固定資產(chǎn)，因此很多固定資產(chǎn)都長(zhǎng)期不存在，但是企業(yè)并不了解這種情況。
二、加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，促進(jìn)大型企業(yè)有效進(jìn)行成本管理
1.從環(huán)境控制的角度加強(qiáng)企業(yè)的固定資產(chǎn)管理。企業(yè)是在一定的環(huán)境中生存和發(fā)展的，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，內(nèi)外環(huán)境對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)一樣非常重要。對(duì)于企業(yè)的固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制，企業(yè)的管理層要建立具有合理特性的組織機(jī)構(gòu)，在一定的基礎(chǔ)上設(shè)置和完善采購(gòu)、驗(yàn)收和保管等一系列的部門(mén)，要清楚地了解崗位職責(zé)相互明確和獨(dú)立，不能出現(xiàn)越權(quán)的情況，形成相互監(jiān)督的體系，真正實(shí)現(xiàn)了企業(yè)有效的成本管理。
2.加強(qiáng)大型企業(yè)的固定資產(chǎn)管理，能夠有效地嚴(yán)格執(zhí)行固定資產(chǎn)的盤(pán)點(diǎn)制度。企業(yè)大多不重視企業(yè)的固定資產(chǎn)管理，很少能夠做到全面認(rèn)真地清查企業(yè)的固定資產(chǎn)，導(dǎo)致了大型企業(yè)存在著很多不實(shí)的資產(chǎn)，有的已近失去了使用價(jià)值，致使的原因非常多。由于公司的固定資產(chǎn)有相當(dāng)廣泛的分布，有的資產(chǎn)和管理部門(mén)的距離非常遠(yuǎn)，在發(fā)生問(wèn)題的時(shí)候不能很好地及時(shí)發(fā)現(xiàn)，短時(shí)間內(nèi)發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)管理中存在的問(wèn)題的有效的途徑是固定資產(chǎn)的盤(pán)點(diǎn)。企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)每年應(yīng)進(jìn)行有必要的抽查和盤(pán)點(diǎn)，財(cái)務(wù)部門(mén)還要編制一定的固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表，經(jīng)過(guò)一系列的核查，確定固定資產(chǎn)的盤(pán)盈、盤(pán)虧數(shù)額等，一定要查明原因，根據(jù)規(guī)定的審批權(quán)限辦理一定的手續(xù)，按照有關(guān)的批準(zhǔn)進(jìn)行賬務(wù)處理的有關(guān)工作，為企業(yè)有效地進(jìn)行成本管理做好了準(zhǔn)備。
3.大型企業(yè)固定資產(chǎn)的報(bào)廢管理流程進(jìn)一步強(qiáng)化，為企業(yè)的成本管理打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。企業(yè)的報(bào)廢資產(chǎn)的處置，應(yīng)該說(shuō)是企業(yè)固定資產(chǎn)管理的終端環(huán)節(jié)，不過(guò)這個(gè)環(huán)節(jié)也容易被忽視。盡管企業(yè)報(bào)廢的固定資產(chǎn)的價(jià)值比較低，但是可以積少成多，假如管理的力度不到的話，一樣會(huì)形成資產(chǎn)流失。如果對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行審批和審核，財(cái)務(wù)部進(jìn)行有關(guān)的處理，這樣能夠做到企業(yè)進(jìn)行有效的成本管理。
三、結(jié)束語(yǔ)
企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中，固定資產(chǎn)管理扮演著重要的角色。它不僅能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)效果產(chǎn)生一定的影響，同時(shí)還牽涉著企業(yè)的生存競(jìng)爭(zhēng)。因此，大型企業(yè)一定要注重加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，不僅管好固定資產(chǎn)，還要用好固定資產(chǎn)，讓它的效用最大程度地發(fā)揮出來(lái)。
參考文獻(xiàn)：
[1]韓 東：固定資產(chǎn)管理對(duì)國(guó)有大型企業(yè)成本管理的作用.中國(guó)高?？萍寂c產(chǎn)業(yè)化，2009（06）：122-123.
固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn): 為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租 或經(jīng)營(yíng)管理而持有的; 使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。從固定資產(chǎn)的定義看, 固定資產(chǎn)具有以下三個(gè)特征:
一是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有。企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的是為了生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理,即企業(yè)持有的固定資產(chǎn)是企業(yè)的勞動(dòng)工具或手段, 而不是用于出售的產(chǎn)品。其中“出租”的固定資產(chǎn), 是指企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的機(jī)器設(shè)備類固定資產(chǎn), 不包括以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的建筑物, 后者屬于企業(yè)的投資性房地產(chǎn), 不屬于固定資產(chǎn)。
二是使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。固定資產(chǎn)的使用壽命, 是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間, 或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。通常情況下, 固定資產(chǎn)的使用壽命是指使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間, 比如自用房屋建筑物的使用壽命表現(xiàn)企業(yè)使用其的預(yù)計(jì)使用年限。對(duì)于某些機(jī)器設(shè)備或運(yùn)輸設(shè)備等固定資產(chǎn), 其使用壽命表現(xiàn)為以該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量, 如汽車或飛機(jī)等, 按其預(yù)計(jì)行駛或飛行里程估計(jì)使用壽命。固定資產(chǎn)使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度, 意味著固定資產(chǎn)屬于非流動(dòng)資產(chǎn), 隨著使用和磨損, 通過(guò)計(jì)提折舊方式逐漸減少賬面價(jià)值。對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊, 是對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的重要內(nèi)容。
三是固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)具有實(shí)物特征, 這一特征將固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)區(qū)別開(kāi)來(lái)。有些無(wú)形資產(chǎn)可能同時(shí)符合固定資產(chǎn)的其他特征, 如無(wú)形資產(chǎn)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)而持有,使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度, 但是, 由于其沒(méi)有實(shí)物形態(tài), 所以不屬于固定資產(chǎn)。
對(duì)于工業(yè)企業(yè)所持有的工具、用具、備品備件、維修設(shè)備等資產(chǎn), 施工企業(yè)所持有的模板、擋板、架料等周轉(zhuǎn)材料, 以及地質(zhì)勘探企業(yè)所持有的管材等資產(chǎn), 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況, 分別管理和核算。盡管該類資產(chǎn)具有固定資產(chǎn)的某些特征, 如使用期限超過(guò)一年, 也能夠帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益, 但由于數(shù)量多, 單價(jià)低, 考慮到成本效益原則, 在實(shí)務(wù)中, 通常確認(rèn)為存貨。但符合固定資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件的, 如企業(yè)( 民用航空運(yùn)輸) 的高價(jià)周轉(zhuǎn)件等, 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。
固定資產(chǎn)的各組成部分, 如果各自具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益, 從而適用不同折舊率或折舊方法的, 該各組成部分實(shí)際上是以獨(dú)立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益,企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。如飛機(jī)的引擎, 若其與飛機(jī)機(jī)身具有不同的使用壽命, 適用不同折舊率或折舊方法, 則企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。
二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量
固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。固定資產(chǎn)的成本包括企業(yè)為購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。在實(shí)務(wù)中, 企業(yè)取得固定資產(chǎn)的方式是多種多樣的, 包括外購(gòu)、自行建造、投資者投入以及非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并和融資租賃等, 取得的方式不同, 其成本的具體構(gòu)成內(nèi)容及確定方法也不盡相同。
(一) 外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本, 包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。
外購(gòu)固定資產(chǎn)是否達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài), 需要根據(jù)具體情況進(jìn)行分析判斷。如果購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn), 購(gòu)入后即可發(fā)揮作用, 因此, 購(gòu)入后即可達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。如果購(gòu)入需安裝的固定資產(chǎn), 只有安裝調(diào)試后, 達(dá)到設(shè)計(jì)要求或合同規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn), 該項(xiàng)固定資產(chǎn)才可發(fā)揮作用, 才意味著達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。
企業(yè)購(gòu)入的固定資產(chǎn)分為不需要安裝的固定資產(chǎn)和需要安裝的固定資產(chǎn)兩種情形。前者的取得成本為企業(yè)實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)和相關(guān)稅費(fèi)等, 其會(huì)計(jì)處理為: 按應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額, 借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目; 后者的取得成本是在前者取得成本的基礎(chǔ)上, 加上安裝調(diào)試成本等, 其會(huì)計(jì)處理為: 按應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額, 先記入“在建工程”科目,安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。
需要注意的是, 企業(yè)購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)如果超過(guò)正常信用條件支付價(jià)款, 如采用分期付款方式購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn), 且在合同中規(guī)定的付款期限比較長(zhǎng), 超過(guò)了正常信用條件( 通常在3 年以上) , 在這種情況下, 該項(xiàng)合同實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì), 購(gòu)入固定資產(chǎn)的成本不能以各期付款額之和確定, 而應(yīng)以各期付款額之和的現(xiàn)值確定。固定資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值, 應(yīng)當(dāng)按照各期支付的價(jià)款選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。折現(xiàn)率是反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和延期付款債務(wù)特定風(fēng)險(xiǎn)的利率。該折現(xiàn)率實(shí)質(zhì)上是供貨企業(yè)的必要報(bào)酬率。各期實(shí)際支付的價(jià)款之和與其現(xiàn)值之間的差額, 符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17 號(hào)――借款費(fèi)用》中規(guī)定的資本化條件的, 應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本, 其余部分應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用, 計(jì)入當(dāng)期損益。其會(huì)計(jì)處理為: 購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí), 按購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值, 借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目, 按應(yīng)支付的金額, 貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目, 按其差額, 借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。
(二) 自行建造固定資產(chǎn)的成本自行建造固定資產(chǎn)的成本,由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。包括工程物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營(yíng)建造和出包建造兩種方式。無(wú)論采用何種方式, 所建工程都應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生的支出確定其工程成本并單獨(dú)核算。
(1) 自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)。企業(yè)以自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn),意味著企業(yè)自行組織工程物資采購(gòu)、自行組織施工人員從事工程施工。企業(yè)以自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn), 其成本應(yīng)當(dāng)按照直接材料、直接人工、直接機(jī)械施工費(fèi)等計(jì)量。
企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準(zhǔn)備的各種物資應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)、不能抵扣的增值稅稅額、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本, 并按照各種專項(xiàng)物資的種類進(jìn)行明細(xì)核算。工程完工后,剩余的工程物資轉(zhuǎn)為本企業(yè)存貨的, 按其實(shí)際成本或計(jì)劃成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤(pán)虧、報(bào)廢及毀損, 減去殘料價(jià)值以及保險(xiǎn)公司、過(guò)失人等賠款后的凈損失, 計(jì)入所建工程項(xiàng)目的成本; 盤(pán)盈的工程物資或處置凈收益, 沖減所建工程項(xiàng)目的成本。工程完工后發(fā)生的工程物資盤(pán)盈、盤(pán)虧、報(bào)廢、毀損, 計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。
建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用工程物資、原材料或庫(kù)存商品, 應(yīng)按其實(shí)際成本轉(zhuǎn)入所建工程成本。自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬、輔助生產(chǎn)部門(mén)為之提供的水、電、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù), 以及其他必要支出等也應(yīng)計(jì)入所建工程項(xiàng)目的成本。上述項(xiàng)目涉及增值稅的, 還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其相應(yīng)的增值稅額。符合資本化條件, 應(yīng)計(jì)入所建造
固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17 號(hào)――借款費(fèi)用》的有關(guān)規(guī)定處理。
企業(yè)自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn), 發(fā)生的工程成本應(yīng)通過(guò)“在建工程”科目核算, 工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí), 從“ 在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。
(2) 出包方式建造固定資產(chǎn)。在出包方式下, 企業(yè)通過(guò)招標(biāo)方式將工程項(xiàng)目發(fā)包給建造承包商, 由建造承包商( 即施工企業(yè)) 組織工程項(xiàng)目施工。企業(yè)要與建造承包商簽訂建造合同, 企業(yè)是建造合同的甲方, 負(fù)責(zé)籌集資金和組織管理工程建設(shè), 通常稱為建設(shè)單位, 建造承包商是建造合同的乙方, 負(fù)責(zé)建筑安裝工程施工任務(wù)。
企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn), 其成本由建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成, 包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出、以及需分?jǐn)傆?jì)入各固定資產(chǎn)價(jià)值的待攤支出。建筑工程、安裝工程支出, 如人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)等由建造承包商核算。對(duì)于發(fā)包企業(yè)而言, 建筑工程支出、安裝工程支出是構(gòu)成在建工程成本的重要內(nèi)容, 發(fā)包企業(yè)按照合同規(guī)定的結(jié)算方式和工程進(jìn)度定期與建造承包商辦理工程價(jià)款結(jié)算, 結(jié)算的工程價(jià)款計(jì)入在建工程成本。待攤支出是指在建設(shè)期間發(fā)生的, 不能直接計(jì)入某項(xiàng)固定資產(chǎn)價(jià)值、而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用, 包括為建造工程發(fā)生的管理費(fèi)、征地費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)、符合資本化條件的借款費(fèi)用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤(pán)虧、報(bào)廢及毀損凈損失、以及負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)等。
在出包方式下,“在建工程”科目主要是企業(yè)與建造承包商辦理工程價(jià)款的結(jié)算科目, 企業(yè)支付給建造承包商的工程價(jià)款, 作為工程成本通過(guò)“在建工程”科目核算。企業(yè)應(yīng)按合理估計(jì)的工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算的進(jìn)度款, 借記“ 在建工程――建筑工程( ××工程) ”、“在建工程――安裝工程( ××工程) ”科目, 貸記“銀行存款”、“預(yù)付賬款”等科目。工程完成時(shí), 按合同規(guī)定補(bǔ)付的工程款, 借記“在建工程”科目, 貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)將需安裝設(shè)備運(yùn)抵現(xiàn)場(chǎng)安裝時(shí), 借記“ 在建工程――在安裝設(shè)備( ××設(shè)備) ”科目, 貸記“工程物資――××設(shè)備”科目; 企業(yè)為建造固定資產(chǎn)發(fā)生的待攤支出, 借記“在建工程――待攤支出”科目, 貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“長(zhǎng)期借款”等科目。在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí), 借記“固定資產(chǎn)”科目, 貸記“在建工程――建筑工程”、“在建工程――安裝工程”、“在建工程――待攤支出”等科目。
(三) 其他方式取得的固定資產(chǎn)的成本企業(yè)取得固定資產(chǎn)的其他方式與存貨類似, 主要包括接受投資者投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等。
(1) 投資者投入固定資產(chǎn)的成本。投資者投入固定資產(chǎn)的成本, 應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定, 但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的情況下,按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。
(2) 通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得的固定資產(chǎn)的成本。企業(yè)通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得的固定資產(chǎn), 其成本應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7 號(hào)――非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12 號(hào)――債務(wù)重組》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20 號(hào)――企業(yè)合并》等的規(guī)定確定。但是, 該項(xiàng)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量和披露應(yīng)當(dāng)執(zhí)行固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定。
(3) 盤(pán)盈固定資產(chǎn)的成本。盤(pán)盈的固定資產(chǎn)作為前期差錯(cuò)處理, 應(yīng)按其重置成本作為入賬價(jià)值, 在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前, 應(yīng)先通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。
(四) 存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)的成本對(duì)于特殊行業(yè)的特定
固定資產(chǎn), 確定其初始成本時(shí), 還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)、國(guó)際公約等規(guī)定, 企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出, 如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)。
棄置費(fèi)用的金額與其現(xiàn)值比較通常較大, 需要考慮貨幣時(shí)間價(jià)值, 對(duì)于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn), 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13 號(hào)――或有事項(xiàng)》, 按照現(xiàn)值計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用不屬于棄置費(fèi)用, 應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。
三、固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量
固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量主要包括固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提、減值損失的確定, 以及后續(xù)支出的計(jì)量。其中, 固定資產(chǎn)的減值應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8 號(hào)――資產(chǎn)減值》處理。( 一) 固定資產(chǎn)折舊分為以下幾個(gè)方面:一是固定資產(chǎn)折舊的概念。折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi), 按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂?yīng)計(jì)折舊額,是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的余額。如果已對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備, 還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。
二是影響固定資產(chǎn)折舊的因素。影響固定資產(chǎn)折舊的因素主要有以下幾個(gè)方面:
(1) 固定資產(chǎn)原價(jià), 指固定資產(chǎn)的成本。
(2) 預(yù)計(jì)凈殘值, 指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài), 企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。
(3) 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備, 指固定資產(chǎn)已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后, 應(yīng)當(dāng)在剩余使用壽命內(nèi)根據(jù)調(diào)整后的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值( 固定資產(chǎn)賬面余額扣減累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額) 和預(yù)計(jì)凈殘值重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。
(4) 固定資產(chǎn)的使用壽命, 指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間,或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命時(shí), 應(yīng)當(dāng)考慮下列因素: 該項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量; 該項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)有形損耗, 如設(shè)備使用中發(fā)生磨損、房屋建筑物受到自然侵蝕等; 該項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)無(wú)形損耗, 如因新技術(shù)的出現(xiàn)而使現(xiàn)有的資產(chǎn)技術(shù)水平相對(duì)陳舊、市場(chǎng)需求變化使產(chǎn)品過(guò)時(shí)等; 法律或者類似規(guī)定對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)使用的限制。某些固定資產(chǎn)的使用壽命可能受法律或類似規(guī)定的約束。如對(duì)于融資租賃的固定資產(chǎn), 根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21 號(hào)――租賃》規(guī)定, 能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的, 應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊; 如果無(wú)法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的, 應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。
三是計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊, 但是, 已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。在確定計(jì)提折舊的范圍時(shí)還應(yīng)注意以下幾點(diǎn):
(1) 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊, 并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn), 當(dāng)月不計(jì)提折舊, 從下月起計(jì)提折舊; 當(dāng)月減少的固定資產(chǎn), 當(dāng)月仍計(jì)提折舊, 從下月起不計(jì)提折舊。
(2) 固定資產(chǎn)提足折舊后, 不論能否繼續(xù)使用, 均不再計(jì)提折舊, 提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。( 3) 已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本, 并計(jì)提折舊; 待辦理竣工決算后再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值, 但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。
四是固定資產(chǎn)折舊方法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式, 合理選擇折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。企業(yè)選用不同的固定資產(chǎn)折舊方法, 將影響固定資產(chǎn)使用壽命期間內(nèi)不同時(shí)期的折舊費(fèi)用, 因此, 固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定, 不得隨意變更。如需變更應(yīng)當(dāng)符合固定資產(chǎn)準(zhǔn)則第19 條的規(guī)定。
五是固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊,計(jì)提的折舊應(yīng)通過(guò)“累計(jì)折舊”科目核算, 并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。( 1) 企業(yè)基本生產(chǎn)車間所使用的固定資產(chǎn), 其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用。( 2) 管理部門(mén)所使用的固定資產(chǎn), 其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。( 3) 銷售部門(mén)所使用的固定資產(chǎn), 其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用。( 4) 自行建造固定資產(chǎn)過(guò)程中使用的固定資產(chǎn), 其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入在建工程成本。( 5) 經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn), 其計(jì)提的折舊額應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。
六是固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的復(fù)核。由于固定資產(chǎn)的使用壽命長(zhǎng)于一年, 屬于企業(yè)的非流動(dòng)資產(chǎn), 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了, 對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。
在固定資產(chǎn)使用過(guò)程中, 其所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境以及其他環(huán)境有可能對(duì)固定資產(chǎn)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值產(chǎn)生較大影響。如固定資產(chǎn)使用強(qiáng)度比正常情況大大加強(qiáng), 致使固定資產(chǎn)實(shí)際使用壽命大大縮短; 替代該項(xiàng)固定資產(chǎn)的新產(chǎn)品的出現(xiàn)致使其實(shí)際使用壽命縮短, 預(yù)計(jì)凈殘值減少等等。為真實(shí)反映固定資產(chǎn)為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益的期間及每期實(shí)際的資產(chǎn)消耗, 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了, 對(duì)固定資產(chǎn)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行復(fù)核。如果固定資產(chǎn)使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異, 應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命; 如果固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異,應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。
固定資產(chǎn)使用過(guò)程中所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境以及其他環(huán)境的變化也可能致使與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生重大改變。如果固定資產(chǎn)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的方式發(fā)生重大變化, 企業(yè)也應(yīng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。如某企業(yè)以前年度采用年限平均法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊, 此次年度復(fù)核中發(fā)現(xiàn), 與該固定資產(chǎn)相關(guān)的技術(shù)發(fā)生很大變化, 年限平均法已很難反映該項(xiàng)固定資產(chǎn)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的方式, 因此, 決定變年限平均法為加速折舊法。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4 號(hào)――固定資產(chǎn)》的規(guī)定,結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況, 制定固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法等, 并編制成冊(cè), 根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限, 經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì), 或經(jīng)理( 廠長(zhǎng)) 會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn), 按照法律、行政法規(guī)等的規(guī)定報(bào)送有關(guān)各方備案, 同時(shí)備置于企業(yè)所在地, 以供投資者等有關(guān)各方查閱。企業(yè)已經(jīng)確定并對(duì)外報(bào)送, 或備置于企業(yè)所在地的有關(guān)固定資產(chǎn)目錄、分類方法、使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法等, 一經(jīng)確定不得隨意變更,如需變更, 仍應(yīng)按照上述程序, 經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)送有關(guān)各方備案。
固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更, 按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28 號(hào)――會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》處理。
(二) 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)使用過(guò)程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。后續(xù)支出的處理原則為: 與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出, 符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的, 應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本, 同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除; 與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出, 不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的, 應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。
一是資本化的后續(xù)支出。固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時(shí), 企業(yè)一般應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷, 將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程, 并在此基礎(chǔ)上重新確定固定資產(chǎn)原價(jià)。因已轉(zhuǎn)入在建工程, 因此停止計(jì)提折舊。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí), 再?gòu)脑诮üこ剔D(zhuǎn)為固定資產(chǎn), 并按重新確定的固定資產(chǎn)原價(jià)、使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出, 通過(guò)“在建工程”科目核算。
企業(yè)發(fā)生的某些固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能會(huì)涉及更換某項(xiàng)固定資產(chǎn)的某組成部分, 當(dāng)發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件時(shí), 應(yīng)將其計(jì)入固定資產(chǎn)成本, 同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。這樣可以避免將替換部分的價(jià)值和被替換部分的價(jià)值同時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)成本, 導(dǎo)致固定資產(chǎn)成本高計(jì)。
二是費(fèi)用化的后續(xù)支出。與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出, 不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的, 應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用。一般情況下, 固定資產(chǎn)投入使用之后, 由于固定資產(chǎn)磨損、各組成部分耐用程度不同, 可能導(dǎo)致固定資產(chǎn)的局部損壞, 為了維護(hù)固定資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和使用, 充分發(fā)揮其使用效能, 企業(yè)將對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行必要的維護(hù)。固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)用等支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況, 一般不產(chǎn)生未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。因此, 通常不符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件, 在發(fā)生時(shí)應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)生產(chǎn)車間( 部門(mén)) 和行政管理部門(mén)等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出計(jì)入管理費(fèi)用; 企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的, 其發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出, 計(jì)入銷售費(fèi)用。對(duì)于處于修理、更新改造過(guò)程而停止使用的固定資產(chǎn), 如果其修理、更新改造支出不滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件, 在發(fā)生時(shí)也應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。
四、固定資產(chǎn)的處置
（一) 固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的, 應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn):
一是該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。處于處置狀態(tài)的固定資產(chǎn)不再用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理, 因此不再符合固定資產(chǎn)的定義, 應(yīng)予終止確認(rèn)。
二是該固定資產(chǎn)預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件之一是與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。如果一項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)
利益, 那么它就不再符合固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件, 應(yīng)予終止確認(rèn)。
(二) 固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損, 應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。其中, 固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值是指固定資產(chǎn)成本扣減累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額。固定資產(chǎn)處置應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算。
企業(yè)因出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等處置固定資產(chǎn), 其會(huì)計(jì)處理一般經(jīng)過(guò)以下幾個(gè)步驟:
(1) 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí), 按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值, 借記“固定資產(chǎn)清理”科目, 按已計(jì)提的累計(jì)折舊, 借記“累計(jì)折舊”科目, 按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備, 借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目, 按固定資產(chǎn)賬面余額, 貸記“固定資產(chǎn)”科目。
(2) 發(fā)生的清理費(fèi)用。固定資產(chǎn)清理過(guò)程中發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用以及應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi), 借記“固定資產(chǎn)清理”科目, 貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。
(3) 出售收入和殘料等的處理。企業(yè)出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等, 應(yīng)沖減清理支出。按實(shí)際收到的出售價(jià)款以及殘料變價(jià)收入等, 借記“ 銀行存款”、“ 原材料”等科目, 貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。
(4) 保險(xiǎn)賠償?shù)奶幚?。企業(yè)計(jì)算或收到的應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過(guò)失人賠償?shù)膿p失, 應(yīng)沖減清理支出, 借記“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”等科目, 貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。
(5) 清理凈損益的處理。固定資產(chǎn)清理完成后的凈損失, 屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間正常的處理?yè)p失, 借記“營(yíng)業(yè)外支出――非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失”科目, 貸記“固定資產(chǎn)清理”科目; 屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的, 借記“營(yíng)業(yè)外支出――非常損失”科目, 貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。固定資產(chǎn)清理完成后的凈收益, 借記“固定資產(chǎn)清理”科目, 貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。
(三) 持有待售的固定資產(chǎn)企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn), 應(yīng)當(dāng)對(duì)其預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整。
持有待售的固定資產(chǎn), 是指在當(dāng)前狀況下僅根據(jù)出售同類固定資產(chǎn)的慣例就可以直接出售且極可能出售的固定資產(chǎn), 如已經(jīng)與買(mǎi)主簽訂了不可撤銷的銷售協(xié)議等。企業(yè)對(duì)于持有待售的固定資產(chǎn), 應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值, 使該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值能夠反映其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額, 但不得超過(guò)符合持有待售條件時(shí)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值, 原賬面價(jià)值高于預(yù)計(jì)凈殘值的差額, 應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。
【關(guān)鍵詞】 醫(yī)院 固定資產(chǎn) 醫(yī)療設(shè)備
固定資產(chǎn)是醫(yī)院提供醫(yī)療服務(wù)的基礎(chǔ)，是保障我國(guó)醫(yī)療事業(yè)健康發(fā)展的重要條件，固定資產(chǎn)的數(shù)量和質(zhì)量能夠有效反映醫(yī)院規(guī)模的大小、醫(yī)療水平的高低及經(jīng)濟(jì)實(shí)力的強(qiáng)弱，因此，固定資產(chǎn)對(duì)醫(yī)院的作用是舉足輕重的，對(duì)固定資產(chǎn)的管理工作也應(yīng)當(dāng)被醫(yī)院管理人員所重視。然而現(xiàn)階段，醫(yī)院重錢(qián)輕物的現(xiàn)象比較普遍，對(duì)固定資產(chǎn)管理混亂，盲目采購(gòu)、核算不清，控制力度不大、考核體系不健全等現(xiàn)象較為嚴(yán)重，在很大程度上制約了醫(yī)院的健康可持續(xù)發(fā)展，因此，本文明確提出加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理工作，能夠有效地提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益，應(yīng)當(dāng)成為醫(yī)院管理工作的重中之重。
一、醫(yī)院固定資產(chǎn)管理工作的重要性
1、加強(qiáng)醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理，能夠有效降低服務(wù)成本
醫(yī)院的固定資產(chǎn)大部分都是些精密儀器，具有價(jià)值高、高科技、便于攜帶的特點(diǎn)，并且在實(shí)際使用過(guò)程中逐步被磨損，其購(gòu)置成本最終構(gòu)成醫(yī)院提供醫(yī)療服務(wù)的成本。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的管理，定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行保養(yǎng)，增加固定資產(chǎn)的使用壽命，加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的核算，防止固定資產(chǎn)的遺失。因此，加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的管理，最終可以降低醫(yī)院的服務(wù)成本。
2、加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，提高醫(yī)院的競(jìng)爭(zhēng)力
醫(yī)院也面臨著激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，醫(yī)院必須不斷提高自己的服務(wù)水平，并且控制醫(yī)療價(jià)格水平，才能有效吸引顧客。醫(yī)院只有加強(qiáng)醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理工作，才能有效提高固定資產(chǎn)的使用壽命，在保證醫(yī)療水平的前提下降低醫(yī)院的服務(wù)成本，從而降低醫(yī)院提供服務(wù)的價(jià)格，爭(zhēng)取價(jià)格優(yōu)勢(shì)，吸引更多的顧客，提高醫(yī)院的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
二、醫(yī)院固定資產(chǎn)管理工作存在的主要問(wèn)題
目前，大部分醫(yī)院為了提高醫(yī)院的醫(yī)療水平，盲目引進(jìn)大量的先進(jìn)醫(yī)療設(shè)備，但不能夠有效對(duì)這些高科技的固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，使得醫(yī)院面臨巨大損失。醫(yī)院的固定資產(chǎn)管理體系還不完善，在固定資產(chǎn)購(gòu)置、核算及控制方面都存在嚴(yán)重問(wèn)題，致使固定資產(chǎn)流失現(xiàn)象較為嚴(yán)重，固定資產(chǎn)磨損較快，核算混亂，購(gòu)置固定資產(chǎn)的耗費(fèi)較大，很大程度提高了醫(yī)院的服務(wù)成本，降低了醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
1、購(gòu)置固定資產(chǎn)較為盲目，不能有效進(jìn)行成本效益分析
醫(yī)院在購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，片面追求醫(yī)療服務(wù)水平的上升，或者追求規(guī)模的擴(kuò)大化及高檔化，競(jìng)相攀比。醫(yī)院從國(guó)外引進(jìn)高科技產(chǎn)品，耗費(fèi)大量資金，且醫(yī)療設(shè)備的采購(gòu)不能與醫(yī)院的環(huán)境、發(fā)展速度相適應(yīng)，不能有效地對(duì)采購(gòu)設(shè)備進(jìn)行成本效益分析，在引進(jìn)后，好多設(shè)備的利用率并不高，甚至購(gòu)入之后沒(méi)有多久就步入淘汰的行列，造成了大量資金浪費(fèi)。醫(yī)院盲目購(gòu)置固定資產(chǎn)的現(xiàn)象也與醫(yī)院的資產(chǎn)核算有很大關(guān)系，在醫(yī)院提供服務(wù)時(shí)只考慮藥品等變動(dòng)成本，沒(méi)有有效考慮固定資產(chǎn)的消耗狀況，低估了醫(yī)院提供醫(yī)療服務(wù)的成本。因此，諸多原因致使醫(yī)院在采購(gòu)固定資產(chǎn)較為盲目，造成了大量浪費(fèi)，降低了醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。
2、醫(yī)院固定資產(chǎn)計(jì)量方式不健全，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值不斷增大
醫(yī)院會(huì)計(jì)制度規(guī)定醫(yī)院固定資產(chǎn)可以不計(jì)提折舊，這致使醫(yī)院在購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)以歷史成本作為賬面價(jià)值之后，固定資產(chǎn)原值不發(fā)生變化，隨著時(shí)間的推移，固定資產(chǎn)的磨損、報(bào)廢、丟失都不能有效地通過(guò)賬面價(jià)值進(jìn)行反映，這樣使得固定資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值和賬面價(jià)值偏離程度越來(lái)越高，不利于管理當(dāng)局對(duì)固定資產(chǎn)的管理和控制。另外，醫(yī)院固定資產(chǎn)都是些高科技產(chǎn)品，更新?lián)Q代速度較快，資產(chǎn)的丟失和報(bào)廢現(xiàn)象較為嚴(yán)重，若不能及時(shí)計(jì)量，也加劇了固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和實(shí)際價(jià)值的脫節(jié)程度，使得賬面價(jià)值不能真實(shí)反映醫(yī)院固定資產(chǎn)的狀況。
3、固定資產(chǎn)使用過(guò)程中保管不合理，核算較為籠統(tǒng)
醫(yī)院普遍存在重設(shè)備購(gòu)置輕設(shè)備管理的現(xiàn)象，設(shè)備一經(jīng)購(gòu)入入賬之后，在使用過(guò)程中設(shè)備的管理制度不到位，沒(méi)有專門(mén)的負(fù)責(zé)人進(jìn)行管理，再者醫(yī)院固定資產(chǎn)具備價(jià)值高、易攜帶等特點(diǎn)，這樣的固定資產(chǎn)便于偷盜，而醫(yī)院缺乏固定資產(chǎn)定期盤(pán)點(diǎn)制度，致使固定資產(chǎn)容易損壞和丟失。另外，醫(yī)院對(duì)于高值固定資產(chǎn)購(gòu)入使用后，缺乏跟蹤保養(yǎng)制度，不能定期對(duì)其保養(yǎng)，加快了固定資產(chǎn)的報(bào)廢速度，降低固定資產(chǎn)的使用壽命，沒(méi)有完全實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)的價(jià)值，在醫(yī)院花費(fèi)高額成本情況下不能實(shí)現(xiàn)該設(shè)備價(jià)值最大化，降低了醫(yī)院整體的經(jīng)濟(jì)效益。
醫(yī)院對(duì)藥品的核算特別精細(xì)，分類較為明確，而對(duì)固定資產(chǎn)的管理較為盲目。醫(yī)院對(duì)固定資產(chǎn)采用歷史成本入賬，一經(jīng)購(gòu)入就不再進(jìn)行跟蹤管理，有的醫(yī)院甚至沒(méi)有建立固定資產(chǎn)明細(xì)賬，財(cái)務(wù)資料完全不能反映固定資產(chǎn)的實(shí)際存在情況，醫(yī)院不能有效利用卡片或條碼系統(tǒng)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，而醫(yī)院那些體積較小、價(jià)值較大的設(shè)備比較容易搬運(yùn)，丟失現(xiàn)象較為嚴(yán)重，給醫(yī)院帶來(lái)很大損失。
4、醫(yī)院管理者缺乏對(duì)固定資產(chǎn)管理的意識(shí)
醫(yī)院固定資產(chǎn)管理存在的所有問(wèn)題的根源就是管理者缺乏對(duì)固定資產(chǎn)管理的意識(shí)，長(zhǎng)期以來(lái)，醫(yī)院固定資產(chǎn)管理是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理容易忽視的地方，醫(yī)院管理人員形成一種重流動(dòng)資產(chǎn)管理輕固定資產(chǎn)管理、重資產(chǎn)的購(gòu)置輕資產(chǎn)的管理的意識(shí)，管理者對(duì)固定資產(chǎn)管理意識(shí)較為淡薄，對(duì)固定資產(chǎn)管理無(wú)從下手，對(duì)其使用過(guò)程也不進(jìn)行認(rèn)真監(jiān)督。此外，固定資產(chǎn)的管理也應(yīng)該考慮管理人員的技術(shù)水平、醫(yī)院的人才情況，醫(yī)院缺乏固定資產(chǎn)管理人才是固定資產(chǎn)管理水平不高的重要原因。
三、應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)管理過(guò)程中問(wèn)題的幾點(diǎn)對(duì)策
固定資產(chǎn)能夠反映醫(yī)院的醫(yī)療水平及規(guī)模大小，醫(yī)院片面追求規(guī)模最大化，不能有效地進(jìn)行成本效益分析，盲目購(gòu)置固定資產(chǎn)，核算制度不健全，醫(yī)院也不定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行保養(yǎng)，造成固定資產(chǎn)更新?lián)Q代及折舊速度非?？欤速M(fèi)大量資金，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理，從固定資產(chǎn)的購(gòu)置、使用、報(bào)廢等過(guò)程對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行嚴(yán)格控制，提高固定資產(chǎn)管理水平。
1、規(guī)范固定資產(chǎn)購(gòu)置流程，將固定資產(chǎn)購(gòu)置列入年度預(yù)算
醫(yī)院應(yīng)當(dāng)建立專門(mén)的固定資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，對(duì)固定資產(chǎn)的購(gòu)置和管理統(tǒng)一安排，嚴(yán)格規(guī)范固定資產(chǎn)購(gòu)置相關(guān)授權(quán)工作，購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、發(fā)展速度及成本效益進(jìn)行分析，合理購(gòu)置固定資產(chǎn)。醫(yī)院也可將固定資產(chǎn)的購(gòu)置列入年度預(yù)算，規(guī)劃年度固定資產(chǎn)的購(gòu)置，考慮固定資產(chǎn)的年度投資戰(zhàn)略，結(jié)合醫(yī)院的發(fā)展方向，對(duì)固定資產(chǎn)的購(gòu)置可行性進(jìn)行論證，并嚴(yán)格固定資產(chǎn)購(gòu)置的審批工作，這樣能夠發(fā)揮管理層對(duì)固定資產(chǎn)購(gòu)置的管理工作，對(duì)控制醫(yī)院固定資產(chǎn)的規(guī)模，改變醫(yī)院購(gòu)置固定資產(chǎn)隨意性具有非常重要的作用。
2、對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，降低實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值之差
醫(yī)院固定資產(chǎn)自從購(gòu)置入賬之后，會(huì)計(jì)信息就不能有效地對(duì)固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值進(jìn)行跟蹤，固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)的報(bào)廢及破損也不能通過(guò)賬面予以反映，為了改善這種狀況，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的核算工作，完善固定資產(chǎn)的計(jì)量方式。醫(yī)院可以采用適當(dāng)?shù)恼叟f方法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，由于醫(yī)院的固定資產(chǎn)一般都是高科技產(chǎn)品，更新?lián)Q代速度較快，因此醫(yī)院應(yīng)當(dāng)采取加速折舊法在固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)計(jì)提折舊，這樣定期計(jì)提折舊，把購(gòu)置成本作為費(fèi)用平均轉(zhuǎn)移到各個(gè)期間內(nèi)，能夠使收入和費(fèi)用更好地配比，也降低實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值之差。
3、利用條碼系統(tǒng)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，優(yōu)化固定資產(chǎn)的管理流程
醫(yī)院可以通過(guò)信息化管理方式加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的管理，比如，可以采用條碼系統(tǒng)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，由固定資產(chǎn)相關(guān)管理部門(mén)對(duì)醫(yī)院內(nèi)部所有固定資產(chǎn)貼上條碼，并定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)查，不僅通過(guò)條碼系統(tǒng)檢查固定資產(chǎn)的是否有盤(pán)虧現(xiàn)象，還應(yīng)當(dāng)對(duì)檢查固定資產(chǎn)的條碼是否丟失，這樣使得醫(yī)院能夠有效地對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行跟蹤管理，防止固定資產(chǎn)的丟失和毀損。
另外，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)固定資產(chǎn)的保養(yǎng)工作，提高固定資產(chǎn)的使用壽命。醫(yī)院固定資產(chǎn)大部分都是高值產(chǎn)品，便于攜帶，容易毀損，因此醫(yī)院應(yīng)當(dāng)定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)查保養(yǎng)，特別是一些價(jià)值較高的精密儀器，這樣能夠提高固定資產(chǎn)的使用壽命，降低醫(yī)院固定資產(chǎn)的投入成本，提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。
4、增強(qiáng)員工對(duì)固定資產(chǎn)的管理意識(shí)
意識(shí)是行動(dòng)的先導(dǎo)，醫(yī)院管理人員作為領(lǐng)導(dǎo)者，他們的意識(shí)決定整個(gè)醫(yī)院全體員工的意識(shí)，因此要想加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的管理，首要條件是增強(qiáng)管理層對(duì)固定資產(chǎn)的管理意識(shí)。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)定期對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)，教導(dǎo)員工如何正確使用和保管固定資產(chǎn)，同時(shí)醫(yī)院還可以建立固定資產(chǎn)相關(guān)責(zé)任人制度，每項(xiàng)固定資產(chǎn)都有相應(yīng)負(fù)責(zé)人，增強(qiáng)員工的責(zé)任心及固定資產(chǎn)保養(yǎng)意識(shí)。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 伍洪：醫(yī)療設(shè)備資產(chǎn)清查及管理問(wèn)題探討[J].醫(yī)療衛(wèi)生裝備，2009（5）.
[2] 李喜英：建立健全內(nèi)部控制制度強(qiáng)化醫(yī)院固定資產(chǎn)管理[J].河南財(cái)政稅務(wù)高等專科學(xué)校學(xué)報(bào)，2009（4）.
【關(guān)鍵詞】 高等學(xué)校；固定資產(chǎn)；計(jì)提折舊；必要性
固定資產(chǎn)是在一定單位價(jià)值和使用期限以上的有形資產(chǎn)，其實(shí)物形態(tài)可以在比較長(zhǎng)的一個(gè)期限內(nèi)發(fā)揮作用，相應(yīng)地其價(jià)值形態(tài)也可以在這個(gè)比較長(zhǎng)的期限內(nèi)得到補(bǔ)償?；蛘咄ㄋ椎刂v，固定資產(chǎn)的投資成本是采取逐年收回的方式進(jìn)行補(bǔ)償?shù)?，這個(gè)收回的方式就是折舊。企業(yè)固定資產(chǎn)折舊所構(gòu)成的成本費(fèi)用，最終是在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中，通過(guò)在產(chǎn)（商）品銷售，勞務(wù)服務(wù)等取得的收入中得到補(bǔ)償。高校沒(méi)有盈利性的商業(yè)活動(dòng)。對(duì)固定資產(chǎn)的投資是國(guó)家投資，不計(jì)成本，所以在過(guò)去的時(shí)期內(nèi)一直沒(méi)有提折舊。但高校固定資產(chǎn)數(shù)額大、更新快、報(bào)廢審批時(shí)間長(zhǎng)，大量不能使用的資產(chǎn)長(zhǎng)期掛賬，給資產(chǎn)管理帶來(lái)很大的困難。為了提高資產(chǎn)的使用效率，合理進(jìn)行辦學(xué)資源的配置，減少辦學(xué)資源的浪費(fèi)，文章就高校固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的必要性進(jìn)行了一些粗淺的分析與討論。
一、高校對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，便于固定資產(chǎn)的日常管理
目前有些高校對(duì)固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，造成資產(chǎn)的原值等于凈值，看不出資產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)，甚至有的使用部門(mén)擅自變賣或丟失資產(chǎn)，造成管理部門(mén)對(duì)資產(chǎn)的日常管理混亂，不能正確掌握固定資產(chǎn)的使用動(dòng)態(tài)。而現(xiàn)階段資產(chǎn)的配置都是由使用部門(mén)提供需求申請(qǐng)，由資產(chǎn)管理部門(mén)采購(gòu)，這就容易造成學(xué)校的資源浪費(fèi)。另外，固定資產(chǎn)的維護(hù)費(fèi)用不能根據(jù)資產(chǎn)的新舊程度合理分配。高校開(kāi)展的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)大都不以營(yíng)利為目的，不計(jì)成本，也不算利潤(rùn)，一般考慮的是社會(huì)效益，而上級(jí)撥款或外界資助都是無(wú)償?shù)?，沒(méi)有價(jià)值回報(bào)，也沒(méi)有利益關(guān)系，所以高校不重視對(duì)固定資產(chǎn)的管理，導(dǎo)致有些早已報(bào)廢不能使用或已不存在的資產(chǎn)長(zhǎng)期掛在賬上，造成固定資產(chǎn)賬實(shí)不符。
二、高校固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，可以客觀、準(zhǔn)確地提供會(huì)計(jì)信息
在高校的資產(chǎn)中，固定資產(chǎn)的比率一般要占總資產(chǎn)數(shù)的80%以上，同時(shí)在凈資產(chǎn)中固定基金占凈資產(chǎn)總額相當(dāng)大的比例，在實(shí)際中由于固定資產(chǎn)在使用中的磨損及耗費(fèi)，其價(jià)值不斷遞減，代表投資者權(quán)益的固定基金的數(shù)額在不斷減少，這種變化不能在高校的“資產(chǎn)負(fù)債”表中得以體現(xiàn)，從而導(dǎo)致賬目上的資產(chǎn)和凈資產(chǎn)含有很大的水分，財(cái)務(wù)報(bào)表不能真實(shí)反映固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。另外，利用貸款購(gòu)置或建造的固定資產(chǎn)入賬時(shí)賬面價(jià)值卻不包括支付的利息支出，這部分貸款利息不進(jìn)行費(fèi)用化處理，，在支付時(shí)才列為當(dāng)期事業(yè)支出。其次，由于學(xué)校的基建項(xiàng)目都是核算的，如果不和學(xué)校的財(cái)務(wù)及進(jìn)溝通進(jìn)行固定資產(chǎn)登賬，容易造成學(xué)?；üこ淘缫淹旯ぃこ淌冀K未結(jié)算，所形成的固定資產(chǎn)還未入賬的現(xiàn)象，因此，高校對(duì)固定資產(chǎn)折舊有利于真實(shí)反映學(xué)校固定資產(chǎn)的損耗情況并全面反映準(zhǔn)確會(huì)計(jì)信息。
三、高校對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，能夠正確核算其辦學(xué)的教育成本
教育成本是高校在實(shí)施教育活動(dòng)中所耗費(fèi)的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的價(jià)值總和。從理論上說(shuō)是指培養(yǎng)每名學(xué)生所耗費(fèi)的全部費(fèi)用，現(xiàn)今國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)于教育成本的表述和界定基本達(dá)成共識(shí)，從狹義上講教育成本主要是指學(xué)校投入的實(shí)際資源成本，可分為人員成本和物質(zhì)成本，固定資產(chǎn)是高校的基本物質(zhì)條件，所以其也是構(gòu)成高等教育成本的主要內(nèi)容。根據(jù)高校固定資產(chǎn)管理制度的規(guī)定，資產(chǎn)的購(gòu)置是一次性計(jì)入支出的，在其使用期間內(nèi)不提折舊，這就造成在購(gòu)置固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)年度中教育成本很高，而在使用期間的教育成本很低，這樣就違背了會(huì)計(jì)制度的配比原則。另外，高校許多固定資產(chǎn)是科技含量高的價(jià)格昂貴的大型儀器設(shè)備，其無(wú)形與有形損耗往往是使用中的重要支出，但學(xué)校在考核各使用部門(mén)或單位的績(jī)效時(shí)，沒(méi)有考慮過(guò)固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用，而僅考慮所耗用材料、人工勞務(wù)費(fèi)等支出的實(shí)際發(fā)生額，導(dǎo)致項(xiàng)目結(jié)算時(shí)賬面結(jié)余較多造成事業(yè)收入虛增的現(xiàn)象。
四、高校對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，可提高資產(chǎn)的使用效率
目前，高校在固定資產(chǎn)報(bào)賬時(shí)使用實(shí)報(bào)實(shí)銷制度，在當(dāng)年直接確認(rèn)為支出中，而不是把成本分?jǐn)偟揭院笫褂玫母鱾€(gè)時(shí)期，沒(méi)有和使用部門(mén)的經(jīng)費(fèi)掛鉤，所以使用部門(mén)就認(rèn)為學(xué)校的固定資產(chǎn)是開(kāi)展教學(xué)科研活動(dòng)的非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，在申請(qǐng)購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)只考慮自己的需要和利益，而對(duì)資產(chǎn)的運(yùn)行效率卻從不關(guān)心，這就導(dǎo)致大量可維修利用的資產(chǎn)閑置，又購(gòu)進(jìn)新的資產(chǎn)，造成學(xué)校的資金浪費(fèi)。如果按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，就應(yīng)該哪個(gè)使用部門(mén)占用的資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊相應(yīng)計(jì)入該部門(mén)的費(fèi)用當(dāng)中，讓使用部門(mén)加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)管理的重視，從而避免由于重復(fù)采購(gòu)造成的浪費(fèi)，也能使固定資產(chǎn)閑置、丟失、損壞無(wú)人負(fù)責(zé)等現(xiàn)象能夠改觀，同時(shí)也是節(jié)約教育成本，及時(shí)更新，以適應(yīng)教學(xué)和科研的需要，做到物盡其用，提高固定資產(chǎn)的使用效率。
五、高校對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，以適應(yīng)高校籌資渠道的多樣化
我國(guó)是發(fā)展中國(guó)家，教育發(fā)展水平遠(yuǎn)落后于發(fā)達(dá)國(guó)家，而目前國(guó)內(nèi)各類高校有1000多所，有限的國(guó)家財(cái)力遠(yuǎn)不能滿足日益發(fā)展的高校對(duì)資金的需求。資金短缺成為制約高校發(fā)展的瓶頸。在這種形勢(shì)下，我國(guó)政府1998年頒布《高等教育法》第六十條規(guī)定，“國(guó)家建立以財(cái)政撥款為主、其他多種渠道籌措高等教育經(jīng)費(fèi)為輔的體制，使高等教育事業(yè)的發(fā)展同經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展的水平相適應(yīng)”。這就為高?；I集資金指出了明確的方向，既以財(cái)政撥款為主、其他籌資方式為補(bǔ)充的多元化、市場(chǎng)化籌資，其中向銀行貸款成為學(xué)?；I資購(gòu)置固定資產(chǎn)的主要渠道。由于資金的使用是有償?shù)?，為了有效地利用這筆資金，高校需通過(guò)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊來(lái)加強(qiáng)對(duì)其的管理，避免資金的浪費(fèi)。
總之，高校通過(guò)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，可以明確固定資產(chǎn)的使用成本，真實(shí)反映固定資產(chǎn)的價(jià)值，正確地核算教育成本，完整地反映高校的資產(chǎn)狀況。同時(shí)也有可以改變長(zhǎng)期以來(lái)資產(chǎn)大量浪費(fèi)和流失的現(xiàn)狀，減少固定資產(chǎn)的重復(fù)購(gòu)置狀況，節(jié)約現(xiàn)有的教育成本。隨著對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的實(shí)行，高校的資產(chǎn)管理體制將更好的良性發(fā)展。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 羅賢義.淺談高校固定資產(chǎn)折舊的必要性[J].湖南工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2008（1）.
【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部交易;固定資產(chǎn);變賣期間;抵銷分錄
一、歸類抵銷分錄類型
(一)交易當(dāng)期編合并報(bào)表
借:營(yíng)業(yè)收入 (內(nèi)部收入)
貸:營(yíng)業(yè)成本[ 內(nèi)部收入×(1-內(nèi)部銷售毛利率)]
固定資產(chǎn)――原價(jià)(內(nèi)部收入×內(nèi)部銷售毛利率)
(二)交易以后使用期間編合并報(bào)表(每年均相同)
借:未分配利潤(rùn)――年初 (內(nèi)部收入×內(nèi)部銷售毛利率)
貸:固定資產(chǎn)――原價(jià)
(三)變賣期間
銷貨成本:是指企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部一方向另一方出售產(chǎn)品時(shí)所轉(zhuǎn)的成本;變價(jià)收入:是指企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)置資產(chǎn)方對(duì)外出售固定資產(chǎn)時(shí)取得的收入;購(gòu)置成本:是指企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部一方向另一方購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所支付的價(jià)款。
1.銷貨成本
借:未分配利潤(rùn)――年初(內(nèi)部收入×內(nèi)部銷售毛利率)
貸:營(yíng)業(yè)外收入 (變價(jià)收入-銷售成本)
營(yíng)業(yè)外支出(購(gòu)置成本-變價(jià)收入)
2.變價(jià)收入
借:未分配利潤(rùn)――年初(內(nèi)部收入×內(nèi)部銷售毛利率)
貸:營(yíng)業(yè)外支出
3.變價(jià)收入≥購(gòu)置成本>銷貨成本
借:未分配利潤(rùn)――年初(內(nèi)部收入×內(nèi)部銷售毛利率)
貸:營(yíng)業(yè)外收入
二、舉例分析
[例]A公司是B公司的母公司,A公司于2008年將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給B公司,其銷售價(jià)格為1 000 000元,該產(chǎn)品的成本為600 000元。B公司購(gòu)入后作為管理部門(mén)用固定資產(chǎn)核算(假定該固定資產(chǎn)在使用期間不計(jì)提折舊)。B公司于2010年將該固定資產(chǎn)對(duì)外出售。
(一)交易當(dāng)期編制合并報(bào)表(2008年)
內(nèi)部收入=1 000 000;
(二)交易以后使用期間編制合并報(bào)表(2009年,見(jiàn)表2)
(三)變價(jià)期間編合并報(bào)表(2010年)
1. 假設(shè)其變價(jià)收入為750 000元
銷貨成本(600 000)
站在企業(yè)集團(tuán)的角度,B公司對(duì)外出售該固定資產(chǎn),應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理。
(1)借:固定資產(chǎn)清理 600 000
累計(jì)折舊 0
貸:固定資產(chǎn)600 000
(2)借:銀行存款750 000
貸:固定資產(chǎn)清理 750 000
(3)借:固定資產(chǎn)清理150 000
貸:營(yíng)業(yè)外收入 150 000
由此可見(jiàn),在B公司的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中,應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入150 000元,但B公司并沒(méi)有確認(rèn),卻確認(rèn)了250 000元的營(yíng)業(yè)外支出。所以編制合并報(bào)表時(shí),應(yīng)調(diào)減不應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外支出250 000元,調(diào)增應(yīng)確認(rèn)而沒(méi)有確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入150 000元。
2.假設(shè)其變價(jià)收入為570 000元
變價(jià)收入(570 000)
從企業(yè)集團(tuán)的角度看,B公司對(duì)外變賣固定資產(chǎn)時(shí),應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理:
(1) 借:固定資產(chǎn)清理 600 000
累計(jì)折舊0
貸:固定資產(chǎn)600 000
(2)借:銀行存款 570 000
貸:固定資產(chǎn)清理 570 000
(3)借:營(yíng)業(yè)外支出 30 000
貸:固定資產(chǎn)清理 30 000
由此可見(jiàn),來(lái)源于B公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中的營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)該為30 000元,而實(shí)際卻確認(rèn)了430 000元,多確認(rèn)400 000元,編合并報(bào)表時(shí)應(yīng)予以抵銷。
(3)假設(shè)其變價(jià)收入為1 050 000元
變價(jià)收入(1 050 000)>購(gòu)置成本(1 000 000)>銷貨成本(600 000)(見(jiàn)表5)
從A、B集團(tuán)公司的角度看,A公司將產(chǎn)品出售給B公司作為固定資產(chǎn)使用,屬于集團(tuán)內(nèi)部改變資產(chǎn)用途的一種行為,將產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為固定資產(chǎn)后,其固定資產(chǎn)的價(jià)值仍應(yīng)保持600 000元不變。B公司變賣固定資產(chǎn),應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理:
(1)借:固定資產(chǎn)清理 600 000
累計(jì)折舊0
貸:固定資產(chǎn) 600 000
(2)借:銀行存款 1 050 000
貸:固定資產(chǎn)清理 1 050 000
(3)借:固定資產(chǎn)清理 450 000
貸:營(yíng)業(yè)外收入450 000
由此可見(jiàn),來(lái)源于B公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中的營(yíng)業(yè)外收入應(yīng)該為450 000元,而實(shí)際確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入為50 000元,少確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入400 000元,編合并報(bào)表時(shí)應(yīng)調(diào)增少確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入400 000元。
關(guān)鍵詞：新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》 固定資產(chǎn)核算 解讀
2010年12月31日財(cái)政部的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》是結(jié)合醫(yī)院當(dāng)前財(cái)務(wù)管理工作的特點(diǎn)，適應(yīng)新的發(fā)展形勢(shì)，進(jìn)一步規(guī)范醫(yī)院財(cái)務(wù)核算行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要舉措。在醫(yī)院資產(chǎn)中固定資產(chǎn)占相當(dāng)大的比重，是開(kāi)展醫(yī)療活動(dòng)的重要物質(zhì)基礎(chǔ)。對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)、規(guī)范的核算，是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的需要，也為醫(yī)院強(qiáng)化成本控制，考評(píng)醫(yī)療服務(wù)效率提供了可靠的依據(jù)。
舊《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱舊制度）所規(guī)范的固定資產(chǎn)核算方法所帶來(lái)的賬面反映醫(yī)院資產(chǎn)信息不真實(shí)、不利于固定資產(chǎn)更新和日常管理、不利于成本核算和領(lǐng)導(dǎo)決策等等一系列問(wèn)題[1]早已為業(yè)界詬病，本文不再贅述。本文試就新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱新制度）固定資產(chǎn)核算方法進(jìn)行解讀。
一、對(duì)醫(yī)院固定資產(chǎn)進(jìn)行分類
新制度明確了固定資產(chǎn)的概念，將醫(yī)院固定資產(chǎn)劃分為房屋及建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備和其他固定資產(chǎn)四類。通過(guò)對(duì)新制度有關(guān)固定資產(chǎn)核算內(nèi)容的分析，現(xiàn)從不同角度對(duì)醫(yī)院固定資產(chǎn)進(jìn)行分類。
1、按照取得方式不同分類
包括：（1）外購(gòu)的固定資產(chǎn)；（2）自行建造的固定資產(chǎn)；（3）在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建、大型修繕后形成的固定資產(chǎn)；（4）融資租入的固定資產(chǎn)；（5）經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)；（6）無(wú)償調(diào)入或接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)。
2、按照形成固定資產(chǎn)的資金來(lái)源不同分類
包括：（1）使用自有資金購(gòu)入的固定資產(chǎn)；（2）使用財(cái)政補(bǔ)助資金購(gòu)入的固定資產(chǎn)；（3）使用科教項(xiàng)目資金購(gòu)入的固定資產(chǎn)；（4）使用其他資金形成的固定資產(chǎn)。
3、按照使用部門(mén)分類
包括：（1）臨床服務(wù)類科室、醫(yī)療輔助和醫(yī)療技術(shù)類科室使用的固定資產(chǎn)；（2）行政及后勤管理部門(mén)使用的固定資產(chǎn)（3）具有多種用途、部門(mén)混合使用的固定資產(chǎn)。
4、按照使用情況態(tài)分類
包括:（1）使用中的固定資產(chǎn)；（2）未使用的固定資產(chǎn)；（3）不需用的固定資產(chǎn)。
二、醫(yī)院固定資產(chǎn)核算不同階段的劃分及主要科目設(shè)置
新制度對(duì)固定資產(chǎn)從進(jìn)入醫(yī)院財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)到退出該系統(tǒng)，按照所取得的方式及服務(wù)對(duì)象等不同情況下的核算進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)范。
1、固定資產(chǎn)核算的不同階段包括
（1）取得階段；（2）正常使用階段（含為增加固定資產(chǎn)的使用效能或延長(zhǎng)使用壽命的后續(xù)支出和維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而進(jìn)行的修理）；（3）處置階段（指出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)等）；（4）定期清查盤(pán)點(diǎn)階段。
2、與固定資產(chǎn)核算有關(guān)的科目設(shè)置及其核算范圍
“固定資產(chǎn)”科目，核算醫(yī)院固定資產(chǎn)的原值；
“累計(jì)折舊”科目，核算醫(yī)院固定資產(chǎn)所計(jì)提的累計(jì)折舊；
“在建工程”科目，核算醫(yī)院為建造、改建、擴(kuò)建及修繕固定資產(chǎn)及安裝設(shè)備而進(jìn)行的各項(xiàng)建筑、安裝工程所發(fā)生的實(shí)際成本；
“固定資產(chǎn)清理”科目，核算醫(yī)院因出售、報(bào)廢、毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值及其清理過(guò)程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入等；
“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目，核算醫(yī)院已發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以上的各項(xiàng)費(fèi)用，如以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出；
“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，核算醫(yī)院在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損的價(jià)值；
“待沖基金”科目，核算醫(yī)院使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目收入構(gòu)建固定資產(chǎn)等物資形成的，留待計(jì)提資產(chǎn)折舊攤銷或領(lǐng)用發(fā)出庫(kù)存物資時(shí)予以沖減的基金。
以上科目的設(shè)置，結(jié)合了現(xiàn)階段醫(yī)院固定資產(chǎn)核算的實(shí)際狀況，搭建了醫(yī)院在固定資產(chǎn)核算方面的主要科目框構(gòu)，且便于理解和實(shí)際操作。
三、新制度對(duì)固定資產(chǎn)核算方法的改進(jìn)及其現(xiàn)實(shí)意義
1、取消了“固定基金”科目，增加了“累計(jì)折舊”科目
這一規(guī)定徹底改變了沿襲多年的醫(yī)院固定資產(chǎn)核算模式。通過(guò) “累計(jì)折舊”科目，將固定資產(chǎn)價(jià)值在使用過(guò)程中逐漸消耗轉(zhuǎn)移的部分體現(xiàn)出來(lái)，在資產(chǎn)負(fù)債表中也能直觀反映出固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，從而避免因制度不完善帶來(lái)的虛增資產(chǎn)、凈資產(chǎn)以及人為調(diào)節(jié)業(yè)務(wù)收支結(jié)余等問(wèn)題的發(fā)生。新制度還規(guī)定，醫(yī)院的圖書(shū)參照固定資產(chǎn)管理，不計(jì)提折舊，其他固定資產(chǎn)在使用年限內(nèi)采用平均年限法或工作量法計(jì)提折舊，以系統(tǒng)分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)成本，計(jì)提折舊時(shí)不考慮預(yù)計(jì)凈殘值。為解決不同來(lái)源資金形成的固定資產(chǎn)成本分?jǐn)倖?wèn)題，新制度同時(shí)規(guī)定，應(yīng)在固定資產(chǎn)明細(xì)帳中登記每項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)中財(cái)政補(bǔ)助資金、科教項(xiàng)目資金、其他資金的金額及所占比例。固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍、方法、計(jì)提基數(shù)及折舊年限的確定，最大限度減少財(cái)務(wù)核算的可選擇性，有利于合理分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)成本，增加不同醫(yī)院之間會(huì)計(jì)信息的可比性。
2、創(chuàng)造性地采用“待沖基金”科目
通過(guò)該科目醫(yī)院就可以把財(cái)政資金和非財(cái)政資金形成的資產(chǎn)區(qū)分開(kāi)來(lái)，對(duì)財(cái)政資金和科教項(xiàng)目資金形成的資產(chǎn)進(jìn)行過(guò)程性管理。從資金循環(huán)來(lái)看，待沖基金是財(cái)政及科教資金留在醫(yī)院尚未消耗的部分，該金額可以通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表 “凈資產(chǎn)” 要素下的“待沖基金”項(xiàng)目得到直觀反映，對(duì)“待沖基金”明細(xì)科目的分析，可確定核算期間醫(yī)院使用財(cái)政資金和科教項(xiàng)目資金購(gòu)入固定資產(chǎn)的具體金額及兩項(xiàng)資金承擔(dān)的醫(yī)療成本，有利于真實(shí)反映醫(yī)院的醫(yī)療成本，有效解決了由財(cái)政補(bǔ)助資金、科教項(xiàng)目資金所形成的固定資產(chǎn)的折舊問(wèn)題。
3、醫(yī)改實(shí)施方案明確提出，要加強(qiáng)公立醫(yī)院成本核算與控制，定期開(kāi)展醫(yī)療服務(wù)成本測(cè)算分析，科學(xué)考評(píng)醫(yī)療服務(wù)效率
新的醫(yī)院財(cái)務(wù)制度重點(diǎn)強(qiáng)化了對(duì)成本管理的要求，對(duì)成本范圍、成本分析和成本控制等做出了明確規(guī)定。
4、新制度對(duì)醫(yī)院固定資產(chǎn)核算方法的改進(jìn)和成本報(bào)表參考格式的推出，使作為臨床服務(wù)科室醫(yī)療成本構(gòu)成重要組成部分的固定資產(chǎn)折舊也像人員經(jīng)費(fèi)等項(xiàng)目一樣能反映在成本報(bào)表中，使成本構(gòu)成要素更清晰明了，便于對(duì)各要素變化情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析
這將引導(dǎo)固定資產(chǎn)使用部門(mén)像關(guān)注衛(wèi)生材料、藥品等有形消耗一樣關(guān)注固定資產(chǎn)折舊，必將重視在以科室為考核單位的固定資產(chǎn)界限劃分和混用固定資產(chǎn)的成本分?jǐn)傇瓌t和標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題，從而加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的日常使用、保管和維修，使其為在開(kāi)展醫(yī)療活動(dòng)中發(fā)揮更大的效用。
5、新制度將于2011年7月1日起在國(guó)家試點(diǎn)城市的公立醫(yī)院改革施行，2012年1月1日起在全國(guó)的醫(yī)院施行
新制度的貫徹實(shí)施必將促使醫(yī)院對(duì)包括固定資產(chǎn)在內(nèi)的醫(yī)院資產(chǎn)進(jìn)行徹底的盤(pán)點(diǎn)和清理，掌握實(shí)際存量，以適應(yīng)新制度要求對(duì)固定資產(chǎn)提取折舊的客觀需要。固定資產(chǎn)成新率的合理核定將關(guān)系到應(yīng)提折舊額的大小，是相關(guān)部門(mén)重點(diǎn)考慮的事項(xiàng)，同時(shí)新制度對(duì)由財(cái)政補(bǔ)助資金和科教項(xiàng)目資金形成的固定資產(chǎn)采用新的方法進(jìn)行核算，這意味著要求醫(yī)院重視對(duì)這部分資產(chǎn)的管理。
6、信息化建設(shè)在現(xiàn)代醫(yī)院管理活動(dòng)中起著非常重要的作用，新制度對(duì)固定資產(chǎn)核算方法作了改進(jìn)，為確保計(jì)提折舊基數(shù)的準(zhǔn)確性，對(duì)信息化軟件進(jìn)行重新設(shè)置將成為必然
信息系統(tǒng)要能對(duì)固定資產(chǎn)是否計(jì)提折舊的具體情況進(jìn)行準(zhǔn)確判斷和區(qū)分，如醫(yī)院固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)不考慮預(yù)計(jì)凈殘值，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)不提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)仍需計(jì)提折舊，已經(jīng)提足折舊但仍在使用的固定資產(chǎn)無(wú)需再提折舊等，同時(shí)因形成固定資產(chǎn)的資金來(lái)源不同，計(jì)提折舊的時(shí)所對(duì)應(yīng)科目也不一樣，這些都需要設(shè)置核算的相關(guān)功能，以便計(jì)算機(jī)能進(jìn)行分類處理，準(zhǔn)確完成固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的任務(wù)。
參考文獻(xiàn)：
摘 要 長(zhǎng)期以來(lái)，舊的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度越來(lái)越無(wú)法滿足醫(yī)院不斷發(fā)展壯大的需要，尤其近年來(lái)隨著醫(yī)療體制改革的不斷深入，此種矛盾越發(fā)突出。在這種大背景下，新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度應(yīng)運(yùn)而生，本文針對(duì)兩種不同會(huì)計(jì)制度下固定資產(chǎn)的核定進(jìn)行分析和闡述。
關(guān)鍵詞 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 固定資產(chǎn) 折舊
會(huì)計(jì)信息是指會(huì)計(jì)單位通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)告或附注形式向投資者、債權(quán)人或其他信息使用者揭示單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的信息。會(huì)計(jì)信息的存在價(jià)值在于有用，如果財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的會(huì)計(jì)信息不真實(shí)、不可靠，就會(huì)給投資者等使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)甚至損失，同時(shí)也失去了存在價(jià)值。
長(zhǎng)期以來(lái)，國(guó)內(nèi)大部分醫(yī)院固定資產(chǎn)在資產(chǎn)中占有決對(duì)比重，固定資產(chǎn)的取得、使用、清理過(guò)程中的核算顯得尤其重要，它的真實(shí)可靠、內(nèi)容完整與否直接影響財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量，直接影響到政府部門(mén)對(duì)醫(yī)院的政府調(diào)控。隨著醫(yī)改的不斷深入，舊的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度越來(lái)越不能適應(yīng)新的形式發(fā)展需要，新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度應(yīng)運(yùn)而生，在一定程度上解決了舊制度的弊端。現(xiàn)就新舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度關(guān)于固定資產(chǎn)的核算進(jìn)行闡述。
一、舊的醫(yī)院財(cái)務(wù)制度下固定資產(chǎn)的核算
舊的醫(yī)院財(cái)務(wù)制度下，固定資產(chǎn)在取得時(shí)增加固定資產(chǎn)的同時(shí)，增加固定基金，使用過(guò)程中按收入的一定比例計(jì)提修購(gòu)基金，固定資產(chǎn)始終以歷史成本計(jì)價(jià)，不提折舊和減值準(zhǔn)備，在清理時(shí)，一次性轉(zhuǎn)入支出，不反映清理過(guò)程發(fā)生的收入和支出。
缺點(diǎn)一、此種核算方法不符合支出與收益配比原則，不能真實(shí)反映當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)成果。特別是當(dāng)下醫(yī)院大量購(gòu)置大型醫(yī)療設(shè)備、紛紛修建門(mén)診住院大樓，提高醫(yī)院硬件設(shè)施，會(huì)計(jì)制度本身的不合理更突出。同時(shí)，此種核算方法也不符合成本核算和管理。目前，醫(yī)院的內(nèi)部管理在不斷完善，內(nèi)部成本核算和管理已成為各級(jí)醫(yī)院進(jìn)行有效管理的重要手段。醫(yī)院的內(nèi)部成本核算與企業(yè)產(chǎn)品成本的核算基本相似，必須對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行計(jì)算和歸集，固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用是內(nèi)部成本的主要費(fèi)用之一，固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，無(wú)法科學(xué)、完整、準(zhǔn)確地進(jìn)行內(nèi)部成本核算和管理。
缺點(diǎn)二、不能如實(shí)反映醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況。固定資產(chǎn)以歷史成本在資產(chǎn)負(fù)債表中反映，并不代表其實(shí)際價(jià)值，不代表醫(yī)院的實(shí)際償債能力，導(dǎo)致固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息失真。
固定基金和專用基金在性質(zhì)上同屬于凈資產(chǎn)，醫(yī)院對(duì)其擁有充分的使用權(quán)。在數(shù)量上固定基金與固定資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)，因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)在使用過(guò)程中的損耗，并不引起其固定基金和固定資產(chǎn)的數(shù)量變化，而計(jì)提修購(gòu)基金時(shí)又直接增加專用基金，使凈資產(chǎn)既包括了固定資產(chǎn)原值，又包括了提取的修購(gòu)基金，形成醫(yī)院凈資產(chǎn)的重復(fù)計(jì)算，造成凈資產(chǎn)的虛增，導(dǎo)致凈資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息失真。
二、新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下固定資產(chǎn)的核算
新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度自2012年1月1日起在全國(guó)施行，新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度是在醫(yī)改的要求下配套完成的。新制度相對(duì)于舊制度而言，最突出的改進(jìn)反映在醫(yī)院固定資產(chǎn)提取折舊，增設(shè)“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)清理”科目，取消“修購(gòu)基金”、“固定基金”科目。
新制度規(guī)定，醫(yī)院固定資產(chǎn)折舊可以采用同企業(yè)相類似的方法，即直線法、工作量法、加速折舊法等。在具體折舊方法的選擇上，為了便于操作和理解，普通固定資產(chǎn)采用相對(duì)簡(jiǎn)單的直線法、工作量法；對(duì)于技術(shù)含量高、更新?lián)Q代快的設(shè)備，則可以采取加速折舊法即雙倍余額折舊法和年數(shù)總和法，以配合固定資產(chǎn)的實(shí)際更新速度。如果條件成熟，還可以參照企業(yè)的做法，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行充分地減值測(cè)試，對(duì)減值明顯的固定資產(chǎn)資產(chǎn)按照賬面價(jià)值和可收回金額孰低計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
優(yōu)點(diǎn)一、新制度對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法較好地解決了醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表中固定資產(chǎn)修購(gòu)基金計(jì)提與資產(chǎn)使用狀況相脫節(jié)和固定資產(chǎn)信息失真的問(wèn)題。長(zhǎng)期以來(lái)，醫(yī)院以固定資產(chǎn)和固定基金兩個(gè)科目重復(fù)反映固定資產(chǎn)價(jià)值以示重要程度，同時(shí)按照收入的比例計(jì)提修購(gòu)基金。由于醫(yī)院固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊和減值準(zhǔn)備，使得固定資產(chǎn)賬面價(jià)值僅反映其歷史成本，不能真實(shí)反映其現(xiàn)時(shí)價(jià)值；醫(yī)院的成本費(fèi)用計(jì)算也不考慮固定資產(chǎn)的損耗，信息使用者無(wú)法從會(huì)計(jì)信息中了解固定資產(chǎn)和成本費(fèi)用的真實(shí)情況。時(shí)間愈久，信息失真愈嚴(yán)重。
關(guān)鍵詞：在建工程 固定資產(chǎn)
在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，首先必須所有為該項(xiàng)工程發(fā)生的全部支出計(jì)入在建工程科目，固定資產(chǎn)完工后，要有工程峻工單、工程決算單、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)資單。以上單據(jù)齊全，就可以將在建工程項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并建立固定資產(chǎn)卡片。
在建工程核算內(nèi)容較復(fù)雜，涉及到各方面的內(nèi)容較多：在建工程領(lǐng)用的原材料、領(lǐng)用的自產(chǎn)產(chǎn)品；購(gòu)入的工程物資；輔助生產(chǎn)車間為在建工程提供水、電、設(shè)備安裝、修理、運(yùn)輸、勞務(wù)等；由于不可預(yù)測(cè)等原因造成的工程物資及單項(xiàng)或單位工程的盤(pán)虧及報(bào)損；在建工程應(yīng)承擔(dān)的工資及福利費(fèi)、工程款的支付、相關(guān)稅金的繳付等等.要想在建工程成本精確無(wú)誤地轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，諸多環(huán)節(jié)中每一個(gè)環(huán)節(jié)均不能出錯(cuò).在本文中重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)以下幾個(gè)方面：
一、在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時(shí)間的確定和在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)類別的確定
在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)賬務(wù)處理，首先應(yīng)該分清楚要轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的類別，是生產(chǎn)類的機(jī)器設(shè)備如自動(dòng)化控制設(shè)備、工器具、線路、還是非生產(chǎn)類的其他工器具或房屋和建筑物等等。總之轉(zhuǎn)固時(shí)間和轉(zhuǎn)固類別的確定，做到事先心中有數(shù)，因?yàn)檫@個(gè)一確定直接影響折舊率，直接影響每年固定資產(chǎn)凈值，轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)前要把握好。
二、確定了在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)類別
如果是房屋和建筑物，注意該項(xiàng)在建工程涉及的增值稅，應(yīng)該抵扣的一定要抵扣，不該抵扣的一定不能抵扣。建筑物、構(gòu)筑物或以其為載體的附屬設(shè)備和附屬設(shè)施，其進(jìn)項(xiàng)稅額均不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。其中包括管道、消防、中央空調(diào)、嵌在建筑物內(nèi)的監(jiān)控系統(tǒng)、采暖、通風(fēng)、電梯、智能化配套設(shè)施等，同時(shí)發(fā)生在建筑物的購(gòu)進(jìn)材料及工程物資的進(jìn)項(xiàng)稅均不能抵扣，做賬時(shí)為進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。該抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的一定要抵扣指的是在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)為生產(chǎn)性的機(jī)器設(shè)備等，其對(duì)應(yīng)的運(yùn)費(fèi)和為購(gòu)置機(jī)器設(shè)備而付出的進(jìn)項(xiàng)稅額從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
三、暫估價(jià)值的確定和暫估入賬固定資產(chǎn)折舊
通常企業(yè)在實(shí)際發(fā)生的在建工程項(xiàng)目中，常常會(huì)出現(xiàn)工程完工后承包方由于種種原因不能開(kāi)具全額發(fā)票的情況，出包方只擁有部分發(fā)票只能暫估入帳，這就涉及暫估價(jià)值的確定和暫估入賬固定資產(chǎn)折舊的數(shù)值確定：
（一）暫估價(jià)值
財(cái)務(wù)部門(mén)沒(méi)收到工程決算單單據(jù)，即出現(xiàn)“無(wú)法辦理竣工決算的在建工程但已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)”的狀況，此時(shí)應(yīng)當(dāng)根據(jù)工程預(yù)算、合同或者實(shí)際造價(jià)等，按暫估價(jià)值確定固定資產(chǎn)成本并計(jì)提折舊，待收到工程決算單后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值。
（二）暫估入賬固定資產(chǎn)的折舊
對(duì)于暫估入賬固定資產(chǎn)的折舊按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的賬務(wù)處理：已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待收到工程決算單后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。
四、在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)要注意不單獨(dú)核算的建筑物和獨(dú)立核算的固定資產(chǎn)不同賬務(wù)處理
不單獨(dú)核算的建筑物和其附屬設(shè)備一同轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，而獨(dú)立核算的固定資產(chǎn)從在建工程直接結(jié)轉(zhuǎn)。
五、在建工程是裝修工程，出包方賬務(wù)處理注意首次裝修和以后裝修賬務(wù)處理不同
首次裝修發(fā)生的全部費(fèi)用包含在在建工程成本中，直接轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)成本。對(duì)于第二次及以后裝修的固定資產(chǎn)和建筑物，按其凈值轉(zhuǎn)入在建工程核算，待裝修結(jié)束后辦理驗(yàn)收合格手續(xù)再轉(zhuǎn)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，一般不低于五年內(nèi)攤銷。
六、在建工程正確地轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)發(fā)生的借款利息也要注意
固定資產(chǎn)所發(fā)生的借款利息賬務(wù)處理，即資本化或費(fèi)用化。標(biāo)桿是以固定資產(chǎn)交付使用時(shí)間作為界線，而不以竣工決算為依據(jù)。在固定資產(chǎn)交付使用以前發(fā)生的借款利息應(yīng)按照借款本金、借款利率、借款期限計(jì)算利息費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)購(gòu)建固定資產(chǎn)成本中；在固定資產(chǎn)交付使用之后發(fā)生的借款利息費(fèi)用同樣按借款本金、借款利率、借款期限計(jì)算利息費(fèi)用計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
七、 結(jié)轉(zhuǎn)在建工程，在建工程貸方對(duì)應(yīng)科目也要心中有數(shù)
在建工程核算固定資產(chǎn)新建、改建、擴(kuò)建、大修理工程、固定資產(chǎn)的改良支出等工程，在建工程完工以后，按照在建工程借方所歸集的成本，從貸方分別轉(zhuǎn)入有關(guān)科目。這里要注意“大修理工程、經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改良支出工程“在完工時(shí)，不能轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，即不增加固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。賬務(wù)處理借方分別是固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、待攤費(fèi)用， 貸方結(jié)轉(zhuǎn)在建工程的各明細(xì)科目。
上述幾點(diǎn)在工作中尤為注意。在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)涉及面較廣，在建工程又是整個(gè)會(huì)計(jì)核算體系的重要組成部分，正確做好在建工程成本核算，能夠真實(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)擁有情況。故加強(qiáng)在建工程成本核算管理，正確反映企業(yè)資產(chǎn)真實(shí)情況，有利于企業(yè)管理者根據(jù)真實(shí)的會(huì)計(jì)信息做出正確的經(jīng)營(yíng)決策。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：高職學(xué)院；人才培養(yǎng)成本；固定資產(chǎn)折舊
固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值在于具有潛在的服務(wù)能力，隨著高職學(xué)院對(duì)固定資產(chǎn)的不斷使用，這種潛在的服務(wù)能力在高職學(xué)院人才培養(yǎng)的過(guò)程中不斷地發(fā)揮效能。但是，固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力是有限的，隨著固定資產(chǎn)在高職學(xué)院人才培養(yǎng)過(guò)程中的不斷使用，這種服務(wù)潛力會(huì)逐漸衰減直至消逝。因此有必要在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，并對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂９潭ㄙY產(chǎn)折舊計(jì)入人才培養(yǎng)成本的過(guò)程，是隨著固定資產(chǎn)價(jià)值的轉(zhuǎn)移，以折舊的形式在教育收入中得到補(bǔ)償而轉(zhuǎn)化為貨幣的過(guò)程。從本質(zhì)上講折舊也是一項(xiàng)成本費(fèi)用，只不過(guò)這項(xiàng)成本費(fèi)用是前期已經(jīng)發(fā)生支出的非付現(xiàn)成本，從權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比的會(huì)計(jì)原則來(lái)看，對(duì)高職學(xué)院固定資產(chǎn)計(jì)提折舊費(fèi)用是很有必要的，不計(jì)提折舊或不正確地計(jì)提折舊，將導(dǎo)致錯(cuò)誤地計(jì)算高職學(xué)院人才培養(yǎng)成本和衡量高職學(xué)院的辦學(xué)效益。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和高職學(xué)院體制改革的不斷深入，高職學(xué)院的內(nèi)部管理也不斷加強(qiáng)，高職學(xué)院人才培養(yǎng)成本的會(huì)計(jì)核算顯得越來(lái)越重要。對(duì)高職學(xué)院人才培養(yǎng)成本的核算必然要求高職學(xué)院對(duì)其擁有或控制的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，以正確反映固定資產(chǎn)的有形和無(wú)形損耗，為國(guó)家和學(xué)校的管理提供準(zhǔn)確的人才培養(yǎng)成本信息。
一、高職學(xué)院固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊的弊端
根據(jù)我國(guó)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則的規(guī)定，固定資產(chǎn)是指一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上、專用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上、使用年限在1年以上并在使用過(guò)程中基本保持原來(lái)物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，或單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時(shí)間在1年以上的大批同類物資。高職學(xué)院固定資產(chǎn)的特點(diǎn)是數(shù)量較大、種類齊全、檔次較高、更新速度快。隨著高職學(xué)院規(guī)模不斷擴(kuò)大，教育投資逐年增加，固定資產(chǎn)在高職學(xué)院總資產(chǎn)中所占比重逐漸增大。據(jù)統(tǒng)計(jì)，學(xué)校每一元的運(yùn)行成本就需要近1.5元的物資資本來(lái)支持。如果這些固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，不在教育成本中反映折舊費(fèi)，那么所得到的教育成本數(shù)據(jù)就是不全面的。但根據(jù)現(xiàn)行高職學(xué)院財(cái)務(wù)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度規(guī)定，高職學(xué)院固定資產(chǎn)不得計(jì)提折舊，由此產(chǎn)生的弊端主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
（一）不能如實(shí)反映高職學(xué)院固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值
在現(xiàn)行高等學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中，對(duì)固定資產(chǎn)的核算主要是通過(guò)設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“固定基金”兩個(gè)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行的，主要是反映固定資產(chǎn)原值的增減變動(dòng)情況。除了固定資產(chǎn)的清理或報(bào)廢以外，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值入賬后一直保持不變。有的高職學(xué)院為了提升辦學(xué)層次或迎接評(píng)估和檢查，為滿足相關(guān)指標(biāo)的需要，對(duì)應(yīng)報(bào)廢的資產(chǎn)不予報(bào)廢；有的高職學(xué)院放任固定資產(chǎn)使用部門(mén)自行將固定資產(chǎn)報(bào)廢處理，財(cái)務(wù)部門(mén)卻仍然掛賬。這種賬務(wù)處理方法既不能正確反映高職學(xué)院固定資產(chǎn)的新舊程度，也使固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值嚴(yán)重背離，并使資產(chǎn)負(fù)債表中的固定資產(chǎn)賬面余額不能反映其實(shí)際情況。
（二）不能準(zhǔn)確計(jì)量高職學(xué)院的人才培養(yǎng)成本
根據(jù)高等學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)固定資產(chǎn)的購(gòu)置是在“事業(yè)支出”科目的明細(xì)科目“辦公設(shè)備購(gòu)置費(fèi)”、“專用設(shè)備購(gòu)置費(fèi)”、“交通工具購(gòu)置費(fèi)”、“圖書(shū)資料購(gòu)置費(fèi)”等中一次性計(jì)入支出的，對(duì)在固定資產(chǎn)的使用年限內(nèi)己消耗的價(jià)值不進(jìn)行分?jǐn)偅斐少?gòu)置固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)期間教育成本支出偏高，而非購(gòu)置期間的教育成本偏低。另外，高職學(xué)院固定資產(chǎn)特別是大型精密儀器設(shè)備的折舊費(fèi)往往在其支出中占較大的份額，在考核使用部門(mén)或單位使用固定資產(chǎn)創(chuàng)造的效益時(shí)，僅考慮核算材料、勞務(wù)等支出的成本，而忽略固定資產(chǎn)折舊的成本，將不能準(zhǔn)確反映教學(xué)、科研和社會(huì)服務(wù)項(xiàng)目的實(shí)際成本，造成項(xiàng)目結(jié)算時(shí)賬面結(jié)余較多，出現(xiàn)“虛盈實(shí)虧”的現(xiàn)象。由于高職學(xué)院固定資產(chǎn)不單獨(dú)核算其使用成本，固定資產(chǎn)在采購(gòu)時(shí)直接報(bào)銷，不再計(jì)提折舊，在固定資產(chǎn)的管理過(guò)程中，很少需要財(cái)務(wù)部門(mén)參與，因而財(cái)務(wù)人員對(duì)固定資產(chǎn)的使用狀況、預(yù)計(jì)使用年限、估計(jì)殘值、已使用年限、使用部門(mén)、報(bào)廢毀損等后期管理抱有敷衍了事的態(tài)度，當(dāng)固定資產(chǎn)完成其使用壽命進(jìn)行清理時(shí)，有的使用部門(mén)甚至自行將其報(bào)廢處理，這種缺乏監(jiān)督、制約的處理方式，極易造成高職學(xué)院固定資產(chǎn)的流失。
（三）不能科學(xué)合理地對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行更新
一方面目前高等學(xué)校固定資產(chǎn)原值和凈值合一，不計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，無(wú)法反映固定資產(chǎn)的新舊程度，固定資產(chǎn)的是否更新缺乏可供參考的資料，往往由其使用部門(mén)主觀提供更新固定資產(chǎn)的資料，極易造成學(xué)校資產(chǎn)的浪費(fèi)。另一方面，現(xiàn)行制度規(guī)定高職學(xué)院的修購(gòu)基金按照事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的一定比例提取，用于固定資產(chǎn)的維修和購(gòu)置。修購(gòu)基金按事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的一定比例提取，則與單位的收入呈正比例增減變動(dòng)，而事實(shí)上固定資產(chǎn)的更新與事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入并無(wú)直接關(guān)系。另外，修購(gòu)基金不僅用于固定資產(chǎn)的購(gòu)置，還用于大型修繕支出，這更進(jìn)一步減少了固定資產(chǎn)更新資金。因此，僅僅依靠事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入提取形成的修購(gòu)基金遠(yuǎn)遠(yuǎn)滿足不了高職學(xué)院擴(kuò)大辦學(xué)規(guī)模的需要，為解決高職學(xué)院固定資產(chǎn)更新資金緊張問(wèn)題，應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。
二、高職學(xué)院計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的必要性
（一）高職學(xué)院計(jì)捉固定資產(chǎn)折舊有利會(huì)計(jì)信息的真實(shí)反映。當(dāng)前會(huì)計(jì)信息失真是影響國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)決策與微觀管理的一個(gè)棘手問(wèn)題。在實(shí)際中,由于固定資產(chǎn)在使用中的磨損及耗費(fèi),價(jià)值在不斷遞減,同時(shí),代表投資者權(quán)益的同定基金的數(shù)額也在不斷減少,這種變化不能在高職學(xué)院的“資產(chǎn)負(fù)債表”中得以體現(xiàn),從而造成賬日上的資產(chǎn)和凈資產(chǎn)含有很大的“水分”。因此,高職學(xué)院固定資產(chǎn)計(jì)提折舊,有利于真實(shí)記錄學(xué)佼陶定資產(chǎn)損耗情況,全面反映高職學(xué)院會(huì)計(jì)信息。
（二）計(jì)提固定資產(chǎn)折舊是高職學(xué)院自身發(fā)展的需要.隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,高職學(xué)院教育成本的核算顯得越來(lái)越重要。高職學(xué)院雖不以盈利為目的,但是要追求投資效果,講求成本最小化,以取得更好的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。而高職學(xué)院固定資產(chǎn)投資是衡量高職學(xué)院辦學(xué)實(shí)力的綜合指標(biāo),是社會(huì)發(fā)展中呵缺少的物質(zhì)基礎(chǔ),是搞好教書(shū)育人,促進(jìn)教育事業(yè)發(fā)展的必要條件和物質(zhì)保障。高職學(xué)院為了發(fā)展教育事業(yè),一方面要不斷更新固定資產(chǎn),使教育事業(yè)在更大的規(guī)模,更高的層次上運(yùn)行;另一方面,要使原有固定資產(chǎn)不斷得到更新,使固定資產(chǎn)在性能以成倍的速度增長(zhǎng)。
（三）高職學(xué)院計(jì)提固定資產(chǎn)折舊有利于國(guó)有資產(chǎn)保值,增值。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,一些單位或個(gè)人利用學(xué)校的固定資產(chǎn)作為條件搞創(chuàng)收活動(dòng),這部分資產(chǎn)不提折舊,不上繳折舊費(fèi),不負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任,就等于國(guó)有資產(chǎn)白自流失。因此,高職學(xué)院固定資產(chǎn)實(shí)行折舊核算,變無(wú)償使用為有償使用,能有效防止一些經(jīng)濟(jì)實(shí)體白白使用高職學(xué)院的國(guó)有資產(chǎn),從而保證國(guó)有資產(chǎn)的保值,增值。
（四）高職學(xué)院計(jì)提固定資產(chǎn)折舊有利于固定資產(chǎn)的更新。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,高職學(xué)院為了自求發(fā)展,擴(kuò)大規(guī)模,增強(qiáng)學(xué)校的競(jìng)爭(zhēng)能力,必須要有雄厚的資金實(shí)力,良好的辦學(xué)條件。但是,目前國(guó)家對(duì)教育經(jīng)費(fèi)的投入不足,因而對(duì)固定資產(chǎn)投資也不足,使學(xué)校難于對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)充更新,后勁不足。對(duì)一些亟待維修的設(shè)備沒(méi)有條件實(shí)施維修計(jì)劃,這樣一來(lái),不但影響教學(xué)任務(wù)的順利完成,同時(shí)也影響學(xué)校的綜合競(jìng)爭(zhēng)能力。因此,在當(dāng)前形勢(shì)下,高職學(xué)院固定資產(chǎn)計(jì)提折舊,提取固定資產(chǎn)更新改造資金,用以彌補(bǔ)政府對(duì)高職學(xué)院設(shè)備費(fèi)投入的不足,能有力的促進(jìn)高職學(xué)院辦學(xué)能力和教學(xué)質(zhì)量的提高。
三、高職學(xué)院計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的前期準(zhǔn)備
（一）做好固定資產(chǎn)折舊前的清產(chǎn)核資工作
由于不計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，高職學(xué)院平時(shí)對(duì)固定資產(chǎn)疏于有效的管理，為配合高職學(xué)院推行固定資產(chǎn)折舊制度，高職學(xué)院財(cái)務(wù)部門(mén)首先應(yīng)建立完善固定資產(chǎn)賬簿的相關(guān)信息。財(cái)務(wù)部門(mén)可聯(lián)系后勤、資產(chǎn)、設(shè)備、圖書(shū)等物資歸口管理部門(mén)對(duì)固定資產(chǎn)的實(shí)際使用情況進(jìn)行盤(pán)查，并利用計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)通訊等現(xiàn)代管理工具，完善各類固定資產(chǎn)的明細(xì)登記信息，如使用狀況、入賬價(jià)值、預(yù)計(jì)使用年限、估計(jì)殘值、剩余使用年限、使用部門(mén)、報(bào)廢毀損等情況進(jìn)行詳細(xì)記錄。通過(guò)清產(chǎn)核資工作，也可讓使用部門(mén)充分了解所使用的固定資產(chǎn)的價(jià)值及其使用年限，以及本部門(mén)因使用該項(xiàng)資產(chǎn)每年應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本，有助于提高資產(chǎn)的使用效益，減少各部門(mén)固定資產(chǎn)“小而全”的購(gòu)置模式。同時(shí)完善的固定資產(chǎn)賬簿明細(xì)記錄，也可反映現(xiàn)有固定資產(chǎn)的新舊程度、尚可使用的年限等信息資料，便于固定資產(chǎn)采購(gòu)部門(mén)有序更新固定資產(chǎn)，財(cái)務(wù)部門(mén)安排資金預(yù)算。清產(chǎn)核資的工作結(jié)果，將為高職學(xué)院全面推行固定資產(chǎn)折舊制度奠定基礎(chǔ)。
（二）對(duì)清產(chǎn)核資的結(jié)果進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)調(diào)整
對(duì)清產(chǎn)核資過(guò)程中已報(bào)廢、毀損、不需用、未使用、在用的固定資產(chǎn)分別進(jìn)行詳細(xì)登記。對(duì)已報(bào)廢和毀損并沒(méi)有實(shí)物的固定資產(chǎn)在征得上級(jí)和國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)的同意后，根據(jù)固定資產(chǎn)的原值進(jìn)行沖減“固定資產(chǎn)”和“固定基金”的會(huì)計(jì)調(diào)整。對(duì)已報(bào)廢、毀損、不需用有實(shí)物的固定資產(chǎn)除按上述辦法沖減“固定資產(chǎn)”和“固定基金”外，對(duì)于固定資產(chǎn)清理凈收入轉(zhuǎn)入“修購(gòu)基金”。對(duì)于在用固定資產(chǎn)在充分考慮各種有形、無(wú)形損耗的基礎(chǔ)上，參照國(guó)家統(tǒng)一制定的固定資產(chǎn)折舊年限，按原賬面價(jià)值與現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)值的差額一次性補(bǔ)提折舊。對(duì)未使用的固定資產(chǎn)在充分論證其可用性的基礎(chǔ)上，如果可用則按在用固定資產(chǎn)進(jìn)行處理，若不可用則按照已報(bào)廢、毀損、不需用有實(shí)物固定資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
四、高職學(xué)院固定資產(chǎn)折舊制度的建立
（一）高職學(xué)院固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍和方式
高職學(xué)院應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的實(shí)際使用情況，合理確定計(jì)提折舊的范圍。應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)主要包括：1、房屋和建筑物；2、在用的專用設(shè)備和一般設(shè)備；3、季節(jié)性停用和大修理停用的固定資產(chǎn)；4、以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)；5、以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)。不應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)主要包括：1、房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)；2、以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；3、已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；4、按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。
固定資產(chǎn)的折舊方式一般有三種：綜合折舊、分類折舊和個(gè)別折舊。其中分類折舊是指將物理特性相似、使用年限大致相同的資產(chǎn)歸并為一類，計(jì)算出一個(gè)平均的折舊率，用該折舊率對(duì)該類資產(chǎn)計(jì)提折舊。從實(shí)務(wù)工作量及提供折舊信息的可靠性來(lái)看，分類折舊是對(duì)個(gè)別折舊和綜合折舊的折衷，將性質(zhì)相近、使用年限相近的固定資產(chǎn)作為一類計(jì)提折舊，既簡(jiǎn)化了操作，又基本準(zhǔn)確地提供固定資產(chǎn)的價(jià)值轉(zhuǎn)移信息。高職學(xué)院固定資產(chǎn)主要包括房屋建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和陳列品、圖書(shū)、其他固定資產(chǎn)六大類，各類固定資產(chǎn)的功能、用途、使用情況各不相同，所以應(yīng)按固定資產(chǎn)大類采用分類折舊的方式來(lái)計(jì)提折舊。
（二）高職學(xué)院固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法
固定資產(chǎn)折舊方法是將應(yīng)提折舊總額在固定資產(chǎn)各使用期間進(jìn)行分配時(shí)所采用的具體計(jì)算方法，包括平均年限法、工作量法和加速折舊法等方法。折舊方法的選用將直接影響高職學(xué)院固定資產(chǎn)折舊總額在不同年度間的分配結(jié)果，從而影響高職學(xué)院各年人才培養(yǎng)成本的測(cè)算和辦學(xué)效益的評(píng)估。因此，高職學(xué)院應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)、受有形損耗和無(wú)形損耗影響的方式和速度，結(jié)合科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，合理選擇固定資產(chǎn)的折舊方法。
高職學(xué)院固定資產(chǎn)的特點(diǎn)是種類較齊全，個(gè)體價(jià)值、性質(zhì)千差萬(wàn)別，因此，應(yīng)區(qū)分各類固定資產(chǎn)的屬性分別采取相應(yīng)的折舊方法。如房屋建筑物和一般設(shè)備，由于使用年限較長(zhǎng)，其使用價(jià)值在使用期限內(nèi)轉(zhuǎn)移較平均，一般選擇平均年限法和工作量法，房屋建筑物的折舊年限一般為20-30年；設(shè)備的折舊年限一般為5-10年；圖書(shū)和其他固定資產(chǎn)的折舊年限一般不超過(guò)10年。但對(duì)購(gòu)置的具有專門(mén)性能和用途的教學(xué)科研設(shè)備，由于價(jià)格昂貴、科技含量大、技術(shù)生命周期短、無(wú)形損耗十分嚴(yán)重，應(yīng)采用加速折舊法計(jì)提折舊；電腦等技術(shù)更新?lián)Q代較快的一般設(shè)備也應(yīng)采用加速折舊法。使用不同的折舊方法，計(jì)算出各期的折舊費(fèi)用會(huì)相差很大。高職學(xué)院在進(jìn)行教育成本核算時(shí)，對(duì)固定資產(chǎn)折舊的核算要持謹(jǐn)慎態(tài)度，慎重選擇折舊方法，一旦選定，在各期的會(huì)計(jì)核算時(shí)都應(yīng)保持一致，不能隨意變動(dòng)。同時(shí)，在有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表附注中將折舊的計(jì)提狀況、數(shù)額及計(jì)提方法等，應(yīng)當(dāng)詳細(xì)地予以特別揭示，以便于不同高職學(xué)院之間加以比較。
（三）高職學(xué)院固定資產(chǎn)折舊的核算方法
為對(duì)高職學(xué)院固定資產(chǎn)的折舊情況進(jìn)行全面的核算，應(yīng)新設(shè)置“折舊費(fèi)用”、“累計(jì)折舊”會(huì)計(jì)科目。“折舊費(fèi)用”科目借方反映教學(xué)單位和行政單位所占有的各項(xiàng)固定資產(chǎn)按一定的折舊方法計(jì)提的折舊額，貸方反映分配后轉(zhuǎn)入“人才培養(yǎng)成本”或其他支出科目的轉(zhuǎn)出數(shù)，轉(zhuǎn)出后本科目無(wú)余額。對(duì)于折舊費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照合理的標(biāo)準(zhǔn)在不同專業(yè)中分配，并可按照固定資產(chǎn)類別或使用部門(mén)設(shè)置明細(xì)科目?！袄塾?jì)折舊”科目貸方反映高職學(xué)院各類固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額和增加固定資產(chǎn)而相應(yīng)增加已計(jì)提的折舊，借方反映因出售、報(bào)廢清理、盤(pán)虧等原因減少固定資產(chǎn)而相應(yīng)轉(zhuǎn)銷其所提的折舊額?！袄塾?jì)折舊”是固定資產(chǎn)的備抵科目，該科目的余額在貸方，反映高職學(xué)院現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額。在資產(chǎn)負(fù)債表中，累計(jì)折舊作為固定資產(chǎn)減項(xiàng)單獨(dú)列示。
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