時(shí)間：2023-08-20 14:59:08
導(dǎo)語(yǔ)：在財(cái)務(wù)審計(jì)問題歸納的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，企業(yè)信息化也在逐步實(shí)施，企業(yè)會(huì)計(jì)的核算軟件也就適時(shí)出現(xiàn)了。作為按照國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)頒布的會(huì)計(jì)核算軟件數(shù)據(jù)，其作用是為不同的會(huì)計(jì)軟件之間的數(shù)據(jù)交換提供統(tǒng)一的規(guī)范格式。在數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范化得到廣泛實(shí)施的背景下，通過對(duì)建立在會(huì)計(jì)核算軟件數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)上的倉(cāng)庫(kù)數(shù)據(jù)的利用，也就成為了對(duì)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的必然。但是由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)起步晚，企業(yè)信息化發(fā)展慢。再加上各種會(huì)計(jì)核算軟件之間的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)不同，就導(dǎo)致了各軟件之間的數(shù)據(jù)無法進(jìn)行更順利的交換，也就阻礙了財(cái)務(wù)審計(jì)的進(jìn)行，這就需要我們通過對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)的內(nèi)容特點(diǎn)等進(jìn)行深入了解，結(jié)合實(shí)際從數(shù)據(jù)統(tǒng)一的角度來分析探討會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)在財(cái)務(wù)審計(jì)中的應(yīng)用。
關(guān)鍵詞:
會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)財(cái)務(wù)審計(jì)
隨著信息化社會(huì)的悄然來臨，信息已經(jīng)成為了人類社會(huì)發(fā)展中的重要部分，在對(duì)人們的生產(chǎn)生活發(fā)生著改變同時(shí)，也影響著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向和運(yùn)行方式。正確利用信息技術(shù)對(duì)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力有很大的提高作用，它的應(yīng)用對(duì)企業(yè)能否在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的現(xiàn)代社會(huì)中占據(jù)有利的位置起著至關(guān)重要的作用。隨著社會(huì)信息化規(guī)模的增加，各種生產(chǎn)生活中的信息量也隨之在飛快的增加著，伴隨而來的是信息的處理技術(shù)的不斷前進(jìn)，數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)技術(shù)的出現(xiàn)也就是時(shí)展的需求了。通過對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)的內(nèi)容目標(biāo)以及需求的深入認(rèn)識(shí)和分析，在充分發(fā)揮其作用的同時(shí)也要清楚地認(rèn)識(shí)到問題的存在，并且尋找出一種科學(xué)合理又高效的解決手段，以促進(jìn)會(huì)計(jì)行業(yè)的蓬勃發(fā)展和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)前進(jìn)。
一、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)的內(nèi)容
會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是經(jīng)過記錄下來的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，是會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的源泉。在日常的會(huì)計(jì)工作中，從不同的來源和渠道獲得的各種原始會(huì)計(jì)資料和原始憑證以及記賬憑證等都稱為會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)技術(shù)是最先由外國(guó)提出的，他們將其定義為向決策支持提供服務(wù)的數(shù)據(jù)技術(shù)。因此數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)最基本特點(diǎn)就是存放數(shù)據(jù)，但是他存放的不只是新的數(shù)據(jù)，還包括一些舊的歷史數(shù)據(jù)，而這些數(shù)據(jù)都是從其他數(shù)據(jù)庫(kù)中引進(jìn)的。盡管當(dāng)前我國(guó)的會(huì)計(jì)行業(yè)中所應(yīng)用軟件種類在不斷的增多，但是他們之間卻往往都是自顧自的，他們所依據(jù)的數(shù)據(jù)平臺(tái)和所采用的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)都有著很大的不同。因此就造成了無論是在不同的會(huì)計(jì)軟件之間，還是在會(huì)計(jì)軟件與相關(guān)的業(yè)務(wù)軟件之間的數(shù)據(jù)交換都存在障礙。在前些年由國(guó)家正式頒布的《信息技術(shù)會(huì)計(jì)核算軟件數(shù)據(jù)接口》中，就以硬性法規(guī)規(guī)定的形式在一定程度上解決了這些數(shù)據(jù)交換之間存在的障礙。從已經(jīng)的會(huì)計(jì)核算軟件接口標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)際應(yīng)用來看，接口標(biāo)準(zhǔn)的復(fù)雜性造成了推廣應(yīng)用中存在一定的困難。只要是已經(jīng)符合了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)要求的，通過相關(guān)的核算軟件對(duì)所導(dǎo)出的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，于此同時(shí)還要利用數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)來對(duì)種類繁多的數(shù)據(jù)進(jìn)行分類管理，這樣的做法無論是對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的利用率，還是對(duì)管理決策的質(zhì)量提高都有很大的作用。但是雖然當(dāng)前已經(jīng)了會(huì)計(jì)核算軟件數(shù)據(jù)接口的標(biāo)準(zhǔn)，但是因?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)接口的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)實(shí)際應(yīng)用還處于剛起步的階段，因此還缺乏深入的研究，在現(xiàn)階段如何解決接口標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用問題是一項(xiàng)重要的問題。
二、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)在財(cái)務(wù)審計(jì)中的建立目標(biāo)
數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)的創(chuàng)建目的主要就是通過它的多維模式結(jié)構(gòu)和快速計(jì)算分析能力以及強(qiáng)大的信息輸出能力，為企業(yè)的決策分析提供強(qiáng)有力的支持。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)作為數(shù)據(jù)庫(kù)的一種重要組成部分，其建立目標(biāo)更是具有這些特點(diǎn)。首先是為企業(yè)單位的分析決策過程提供支持。企業(yè)使用會(huì)計(jì)核算軟件是不同的，有可能只是一種有可能是幾種，而且再加上社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)的進(jìn)步，企業(yè)原來所選用的軟件不能完全滿足單位對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和管理的需求。這時(shí)就需要會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)的使用，基于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)中已經(jīng)具備了具有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，以及經(jīng)年累月的數(shù)據(jù)積累，數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)中的李叔數(shù)據(jù)應(yīng)經(jīng)形成了規(guī)范化。因此企業(yè)在依靠會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)的基礎(chǔ)上，能夠更好的利用相關(guān)分析預(yù)測(cè)工具對(duì)自身的分析決策提供良好的數(shù)據(jù)支持。其次是為審計(jì)的信息化奠定了基礎(chǔ)。建立規(guī)范化的數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)，有利于審計(jì)人員更直接的獲取被審計(jì)企業(yè)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，不必再浪費(fèi)掉大力的人力物力和時(shí)間去翻找查閱數(shù)據(jù)資料，在節(jié)省資源的同時(shí)也提高了審計(jì)工作的效率。依據(jù)會(huì)計(jì)倉(cāng)庫(kù)中的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)形成的數(shù)據(jù)集市，再根據(jù)具體的審計(jì)需求建立審計(jì)的分析模式對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行數(shù)據(jù)式審計(jì)，有助于減輕審計(jì)人員的工作量和提高審計(jì)工作的效率，符合當(dāng)前科技發(fā)展的需求。最后是對(duì)提高銀行等中介機(jī)構(gòu)的工作效率的作用。對(duì)于現(xiàn)代社會(huì)的企業(yè)單位而言，需要使用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)核算軟件的結(jié)構(gòu)主要是會(huì)計(jì)師事務(wù)所，銀行和一些資訊類機(jī)構(gòu)。這些機(jī)構(gòu)的主要作用是為企業(yè)提供審計(jì)或者金融等相關(guān)服務(wù)，或者是依據(jù)企業(yè)需要為其提供制度設(shè)計(jì)改革等中介業(yè)務(wù)服務(wù)。在規(guī)范化的企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)幫助下，有助于更好的根據(jù)單位自身的業(yè)務(wù)需求建立適合的分析模型，通過對(duì)電子會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的分析使用提高工作的效率，在增強(qiáng)這類機(jī)構(gòu)的信譽(yù)度和可靠性的同時(shí)，也會(huì)對(duì)企業(yè)生存發(fā)展起著重要的作用。由上所述，我們就能分析認(rèn)識(shí)到在財(cái)務(wù)審計(jì)中會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)的建立應(yīng)用重要性。我們知道財(cái)務(wù)審計(jì)是企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)中的一項(xiàng)重要組成，它不除了檢查企業(yè)的日常財(cái)務(wù)外，更是對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況的直接反映。與此同時(shí)在企業(yè)監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)中財(cái)務(wù)審計(jì)也是十分重要的，它的正確審計(jì)是能決定企業(yè)以后的生死存亡的?；趯?duì)財(cái)務(wù)審計(jì)的內(nèi)容認(rèn)識(shí)我們知道這個(gè)工作的工作量將會(huì)十分的巨大繁瑣，而企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)的建立就為這種復(fù)雜的審計(jì)工作提供了便利條件。
三、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)在財(cái)務(wù)審計(jì)中的建立模式
我們通過對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作復(fù)雜繁瑣性質(zhì)的深入認(rèn)識(shí)，明白了建立完善健全的企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)的必要性，通過對(duì)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)多維度數(shù)據(jù)集的建立，分析所有數(shù)據(jù)，更好的為財(cái)務(wù)審計(jì)工作提供基礎(chǔ)。數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)在實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)模型的建立時(shí)的首要問題是明確自己的需求。數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)使通過數(shù)據(jù)模型進(jìn)行表述的，是在對(duì)信息的管理中實(shí)現(xiàn)管理分析的依據(jù)。要想將實(shí)際生活中的食物轉(zhuǎn)變?yōu)樾畔⑹澜缰械臄?shù)據(jù)，就要依靠數(shù)據(jù)模型來實(shí)現(xiàn)，數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)的建立所使用的模型主要是概念模型物理模型和邏輯模型這兩種。而依據(jù)財(cái)務(wù)審計(jì)的特殊復(fù)雜性，再起會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)的建立中最主要的還是邏輯模型的設(shè)計(jì)，尤其是對(duì)事實(shí)表和維表的設(shè)計(jì)和粒度的劃分。通常在設(shè)計(jì)好數(shù)據(jù)概念的模型后，還需要實(shí)現(xiàn)從數(shù)字從虛擬概念到現(xiàn)實(shí)數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換。在根據(jù)會(huì)計(jì)核算軟件的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)數(shù)據(jù)元素格式統(tǒng)一了設(shè)計(jì)之后，所建立的邏輯模型就會(huì)根據(jù)數(shù)據(jù)接口的規(guī)定對(duì)數(shù)據(jù)的字段進(jìn)行格式的描述。一般來說，邏輯模型的設(shè)計(jì)內(nèi)容主要是事實(shí)表和維表以及粒度這三種。首先是關(guān)于事實(shí)表的設(shè)計(jì)。事實(shí)表就是能夠直接反應(yīng)出數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)應(yīng)用主題的最主要的表，它涵蓋了數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)中最主要的信息。由于數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)中的數(shù)據(jù)都是來自擁有不同的數(shù)據(jù)接口的數(shù)據(jù)庫(kù)，因此在設(shè)計(jì)模型時(shí)要注意這些數(shù)據(jù)之間的邏輯關(guān)系，只有這樣才能符合會(huì)計(jì)核算軟件的接口標(biāo)準(zhǔn)輸出數(shù)據(jù)文件。數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)事實(shí)表的設(shè)計(jì)為我們充分提供了企業(yè)財(cái)務(wù)的具體狀況詳情和名目條例。在此基礎(chǔ)上，事實(shí)表在數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)中的形式也需要是多種多樣的，比如通過柱狀圖線形圖以及表格等方式的展示，這樣就能在企業(yè)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)使用中發(fā)揮更大的作用。其次是維表的設(shè)計(jì)。在數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)維表的設(shè)計(jì)中，首先是要注重其多元化的特點(diǎn)并從中找出關(guān)聯(lián)性。、維表在進(jìn)行設(shè)計(jì)時(shí)也是需要根據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定而來的，也在影響著企業(yè)的決策和分析。根據(jù)事實(shí)表設(shè)計(jì)的維表分為會(huì)計(jì)期間維表和企業(yè)維表等。最后是關(guān)于粒度的劃分。粒度指的是數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)單位中數(shù)據(jù)保存的細(xì)化程度或綜合程度的級(jí)別。通過劃分粒度將會(huì)對(duì)直接影響到數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)中的數(shù)據(jù)量和信息查詢情況，并且根據(jù)用戶對(duì)數(shù)據(jù)的要求研究粒度的劃分和設(shè)計(jì)。財(cái)務(wù)審計(jì)中的會(huì)計(jì)審計(jì)通常是按照天數(shù)來提取的數(shù)據(jù)，采用地力度將會(huì)是使用按月為單位儲(chǔ)存的數(shù)據(jù)，而針對(duì)那些時(shí)間較久遠(yuǎn)的則是使用的按年為單位的數(shù)據(jù)了。這樣的做法既可以保證財(cái)務(wù)狀況的公開透明，有利于財(cái)務(wù)審計(jì)工作的進(jìn)行。企業(yè)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)中數(shù)據(jù)是具有動(dòng)態(tài)性特點(diǎn)的，這就是要求企業(yè)要在建立會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)后仍然堅(jiān)持?jǐn)?shù)據(jù)的更新維護(hù)。通過實(shí)施表和維表的設(shè)計(jì)進(jìn)行倉(cāng)庫(kù)數(shù)據(jù)模型的創(chuàng)建，更好的服務(wù)企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作。
四、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)在財(cái)務(wù)審計(jì)中的應(yīng)用
企業(yè)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)的最主要的作用是要為企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)提供依據(jù)的。在企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)過程中，依照會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)接口，將會(huì)計(jì)科目憑證和會(huì)計(jì)賬簿報(bào)表等數(shù)據(jù)歸納，進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)范。因此可以在標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)接口的實(shí)用基礎(chǔ)上將每年度的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行保存，再按照每一年的數(shù)據(jù)進(jìn)行輸入到會(huì)計(jì)核算軟件之中，利用軟件的核算功能對(duì)相關(guān)的財(cái)務(wù)進(jìn)行分析預(yù)測(cè)，以達(dá)到為管理者提供企業(yè)正確分析決策的要求。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和會(huì)計(jì)行業(yè)的要求增大，在數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)化的前提下，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)在財(cái)務(wù)審計(jì)中的應(yīng)用技術(shù)和方法會(huì)越來越多，并且適用范圍也會(huì)不斷變大，將會(huì)有越來越多的企業(yè)在審計(jì)工作中，采用這種高效簡(jiǎn)單的審計(jì)方法，在節(jié)省工作時(shí)間和工作人力的同時(shí)還能保證完成工作的質(zhì)量。
五、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)在財(cái)務(wù)審計(jì)中的問題
伴隨著數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用，信息產(chǎn)業(yè)在迎來機(jī)遇的同時(shí)也將面臨著更大的挑戰(zhàn)。雖然現(xiàn)階段有很多關(guān)于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)應(yīng)用的報(bào)道，但是透過這些報(bào)道不難發(fā)現(xiàn)在財(cái)務(wù)審計(jì)過程中數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)技術(shù)的使用仍然存在種種問題。首先是會(huì)計(jì)人員觀念方面的淡薄，很多人都認(rèn)為數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)只是對(duì)數(shù)據(jù)實(shí)施存儲(chǔ)歸總和轉(zhuǎn)換的地方，在很長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)都將數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)等同于一個(gè)大的信息數(shù)據(jù)庫(kù)存在，不能正確認(rèn)識(shí)到數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)在數(shù)據(jù)分析方面的重要作用。因此在對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作中，就不能更好的利用數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)的優(yōu)點(diǎn)進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，會(huì)浪費(fèi)更多的財(cái)力物力和時(shí)間精力。其次是數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)的設(shè)計(jì)管理方面。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)不僅包括豐富的處理內(nèi)容，還要對(duì)其信息數(shù)據(jù)進(jìn)行歸納總結(jié)。但是在數(shù)據(jù)的采集和處理過程中，由于當(dāng)前技術(shù)條件的限制和操作中誤差的存在，這些來源十分復(fù)雜的數(shù)據(jù)在進(jìn)行類型轉(zhuǎn)換長(zhǎng)度截取的工作時(shí)，常常會(huì)出現(xiàn)不必要的錯(cuò)誤。這就需要定期對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行定期必要的清理篩選，加強(qiáng)工作人員的知識(shí)培訓(xùn)和技能訓(xùn)練，增加他們的操作熟練性和認(rèn)真細(xì)致度，更好更快地在依靠數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)的基礎(chǔ)上完成企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作。
隨著社會(huì)信息化的發(fā)展需求的增大，企業(yè)建立會(huì)計(jì)倉(cāng)庫(kù)和在財(cái)務(wù)審計(jì)中的應(yīng)用都是科技發(fā)展的必然選擇。但是由于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)在很多企業(yè)中的應(yīng)用實(shí)踐較少，積累的經(jīng)驗(yàn)也不夠豐富，因此我們還要清楚地認(rèn)識(shí)到這個(gè)過程中存在的問題并且進(jìn)行科學(xué)分析尋找解決完善的方法。在不斷的尋找科學(xué)合理的解決方法時(shí)還要正確的認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)的建立是一個(gè)需要長(zhǎng)期實(shí)踐的過程，其在財(cái)務(wù)審計(jì)中的使用更會(huì)是一個(gè)不斷的需要積累和完善的過程。要在財(cái)務(wù)審計(jì)中堅(jiān)持會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)的使用，減少財(cái)務(wù)工作的審計(jì)人員數(shù)量和工作量，提高審計(jì)效率和減輕審計(jì)工作，促進(jìn)社會(huì)的進(jìn)步發(fā)展。
作者：趙丹蕾 單位：武漢市中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院
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關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方法
一、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的定義和內(nèi)涵
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是由審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員，依據(jù)有關(guān)法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用審計(jì)程序和方法對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位或項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)、效率、效果進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)、提出改進(jìn)建議，以提高經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)的一種獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。簡(jiǎn)言之是以“提高經(jīng)濟(jì)效益為直接目標(biāo)”的一種獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展是與內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展密切相關(guān)，同時(shí)，政府審計(jì)范圍的不斷擴(kuò)大，也推動(dòng)了經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的發(fā)展速度。20世紀(jì)60年代，美國(guó)提出了經(jīng)濟(jì)性(Economy)審計(jì)、效率(Efficiency)審計(jì)、效果(Effect)審計(jì)，即“三E審計(jì)”模式，這就是最早的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)概念。經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性這三種特性的審計(jì)也就成為經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的核心內(nèi)容，具體涵義如下：
（1）經(jīng)濟(jì)性：它是指經(jīng)濟(jì)活動(dòng)耗用資源的節(jié)約程度。勞動(dòng)消耗的節(jié)約程度越大，經(jīng)濟(jì)效益就越大。經(jīng)濟(jì)性通常以成本降低額、降低率、資金節(jié)約額等來衡量。
（2）效率性：它是指經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的投入和產(chǎn)出比率關(guān)系，反映對(duì)社會(huì)資源的利用程度。效率越高，就意味著資源得到了越合理的配置。效率性通常以勞動(dòng)生產(chǎn)率、資金使用率、原材料利用率等相對(duì)數(shù)來衡量。
（3）效果性：它是指經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所取得的有效結(jié)果或成果，反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的成果越大，那么經(jīng)濟(jì)效益就越好。通常，效果性以產(chǎn)量、產(chǎn)值、利潤(rùn)等絕對(duì)數(shù)來衡量。雖然經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)概念從提出后，社會(huì)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)過近半個(gè)世紀(jì)的發(fā)展變遷，但經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性這“三E”特性仍然是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的核心內(nèi)涵。
二、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方法的特點(diǎn)
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與現(xiàn)代財(cái)務(wù)審計(jì)是既有聯(lián)系又有區(qū)別的：經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)以現(xiàn)代財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)，所以很多情況下要借鑒采用財(cái)務(wù)審計(jì)的方法；經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在財(cái)務(wù)審計(jì)基礎(chǔ)上又要延伸拓展，融合了經(jīng)濟(jì)分析和經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)等內(nèi)容，所以經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方法又表現(xiàn)出交融創(chuàng)新等特點(diǎn)?？傮w來說，我們可以將經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方法的特點(diǎn)歸納為以下幾點(diǎn)：
1、綜合多樣性。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是依托現(xiàn)代財(cái)務(wù)審計(jì)而進(jìn)行的，所以財(cái)務(wù)審計(jì)的各種方法都會(huì)在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中得到充分的利用?，F(xiàn)代財(cái)務(wù)審計(jì)方法種類繁多，這就導(dǎo)致了經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法也呈多樣化特征。另外，因?yàn)橛绊懡?jīng)濟(jì)效益的因素是復(fù)雜的，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)時(shí)，除采用常規(guī)審計(jì)方法外，還運(yùn)用到多種學(xué)科知識(shí)，如數(shù)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、管理學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)等。所以，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)又要綜合多種知識(shí)來決定具體審計(jì)方法。在實(shí)際工作中，具體采用哪一些方法，要根據(jù)不同的目的和要素，不同的對(duì)象和內(nèi)容來決定。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的職能發(fā)揮的怎樣，很大程度上取決于對(duì)其方法體系的掌握和運(yùn)用。
2、融合創(chuàng)新性。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)涉及運(yùn)用一般審計(jì)方法與各種數(shù)學(xué)方法、管理方法，但并不是這些方法的各行其道、簡(jiǎn)單使用。最重要的是，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)要在更高層次上將這些方法融為一體，從而達(dá)到正確、恰當(dāng)審計(jì)方法的目標(biāo)。另外，為揭示某些事實(shí)、問題，也要注重運(yùn)用新的科學(xué)方法，創(chuàng)新審計(jì)方法，從而使得審計(jì)證據(jù)更有力，審計(jì)結(jié)論更有可靠。
3、定性與定量相結(jié)合，方法注重實(shí)踐需要。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)通常從定性和定量這兩方面對(duì)經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行鑒定和評(píng)價(jià)。因?yàn)橹饔^、客觀條件限制，不能把所有影響經(jīng)濟(jì)效益的因素量化后再用數(shù)學(xué)方法求解，所以，在審計(jì)中要必須注意定性方法的運(yùn)用，必要時(shí)依靠專家的經(jīng)驗(yàn)與能力對(duì)問題和現(xiàn)象本質(zhì)做出判斷。另外，定量分析指標(biāo)體系也必須合理，應(yīng)呈動(dòng)態(tài)修正變化，以及時(shí)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的時(shí)效性要求。
三、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法體系及其運(yùn)用
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法復(fù)雜多樣，因此，整合相關(guān)的審計(jì)方法，形成較為完整的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方法體系，這是審計(jì)理論界所面臨的重要任務(wù)之一。盡管理論界關(guān)于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方法體系的爭(zhēng)論很多，但綜合各方觀點(diǎn)，可以將經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方法基本劃分為四大類：即組織實(shí)施方法、審計(jì)查證方法、審計(jì)分析方法和審計(jì)評(píng)價(jià)方法。它們共同構(gòu)成了經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法體系。
（一）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)組織實(shí)施方法及其運(yùn)用
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)從何入手？這就是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的組織實(shí)施問題。對(duì)此，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)理論界基本形成三種觀點(diǎn)：
1、財(cái)務(wù)審計(jì)延伸法。它是從財(cái)務(wù)審計(jì)入手進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法。首先，運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)檢查被審計(jì)單位財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和完整性，審核查證各種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。然后，對(duì)于經(jīng)濟(jì)效益和影響因素進(jìn)行綜合分析與評(píng)價(jià)，據(jù)此提出改進(jìn)措施和建議。
2、內(nèi)控制度導(dǎo)向法。它是從內(nèi)部控制制度入手進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法。首先，要對(duì)被審計(jì)單位的控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序等內(nèi)部控制制度進(jìn)行健全性評(píng)估；然后，根據(jù)健全性評(píng)估結(jié)果對(duì)于部分內(nèi)部控制制度進(jìn)行符合性測(cè)試，并提出完善內(nèi)部控制制度的意見建議。最后，根據(jù)內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試結(jié)果，決定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、重點(diǎn)，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的最后攻堅(jiān)。
3、效益結(jié)果倒推法。它是從經(jīng)濟(jì)效益成果入手進(jìn)行審計(jì)評(píng)估的方法。首先，對(duì)經(jīng)濟(jì)效益成果進(jìn)行驗(yàn)證，重點(diǎn)做好綜合分析工作，揭示問題，分析原因，進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)。然后，結(jié)合問題提出提高經(jīng)濟(jì)效益的建議對(duì)策。
我們認(rèn)為，在現(xiàn)有的三種經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)實(shí)施方法中，內(nèi)控制度導(dǎo)向法應(yīng)成為經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)重點(diǎn)實(shí)施方法?，F(xiàn)代審計(jì)理論的重大突破就在于風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法的運(yùn)用，它帶來了審計(jì)效率的革命性提升。風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)理論認(rèn)為，可允許的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝固有風(fēng)險(xiǎn)×內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)是不存在內(nèi)部控制制度時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，而內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)則是內(nèi)部控制制度存在但沒有發(fā)揮應(yīng)有作用時(shí)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，而檢查風(fēng)險(xiǎn)則是實(shí)質(zhì)性檢查沒有發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。如果可允許的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平已經(jīng)設(shè)定，在固有風(fēng)險(xiǎn)水平既定情況下，內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)越高，所允許發(fā)生的實(shí)質(zhì)性檢查錯(cuò)誤水平就應(yīng)越低，也就是說不允許在實(shí)質(zhì)性檢查過程中發(fā)生重大的錯(cuò)誤，這也就要求進(jìn)行更多的、更深入細(xì)致的實(shí)質(zhì)性檢查。相反，如果內(nèi)部控制制度很健全，所評(píng)定的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)水平很低，這就可以減少實(shí)質(zhì)性檢查工作，從而大幅度提高審計(jì)效率。因此，盡管內(nèi)部控制制度審計(jì)看起來似乎增加了審計(jì)工作量，但它卻真實(shí)地順應(yīng)了那句諺語(yǔ)“磨刀不誤砍柴工”，所以成為現(xiàn)代社會(huì)中介審計(jì)的重要方法。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)理應(yīng)借鑒現(xiàn)代審計(jì)理論的最新成果，積極采用內(nèi)部控制制度審計(jì)方法來進(jìn)行相關(guān)審計(jì)活動(dòng)，從而提高審計(jì)效率。內(nèi)部控制制度審計(jì)分為兩階段進(jìn)行，第一階段要進(jìn)行內(nèi)部控制制度的健全性評(píng)估。它的基本評(píng)估程序是先調(diào)查內(nèi)部控制制度的基本情況，再描述并證實(shí)內(nèi)部控制制度，然后登記內(nèi)部控制制度缺陷，最后評(píng)估內(nèi)部控制制度的健全性。第二階段進(jìn)行內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試。先根據(jù)健全性評(píng)估的結(jié)果、業(yè)務(wù)發(fā)生的頻率和固有風(fēng)險(xiǎn)的大小決定符合性測(cè)試的范圍，然后進(jìn)行符合性測(cè)試的抽樣，再運(yùn)用檢查證據(jù)法、重新處理法、實(shí)地觀察法等方法進(jìn)行最終的符合性測(cè)試，得到內(nèi)部控制制度的審計(jì)結(jié)果。
（二）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)查證方法及其運(yùn)用
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)查證方法主要分為兩大類：傳統(tǒng)技術(shù)方法和現(xiàn)代管理技術(shù)方法。這兩類方法的區(qū)分并不是很明顯的，因?yàn)閭鹘y(tǒng)技術(shù)方法中也在不斷融入現(xiàn)代科技因素，所以這兩類方法都有其廣闊的應(yīng)用天地。
傳統(tǒng)技術(shù)方法主要包括順查法、逆查法、詳查法、抽查法、審閱法、核對(duì)法、驗(yàn)算法、調(diào)查法與盤點(diǎn)法等。這些基本的審計(jì)技術(shù)方法在現(xiàn)代財(cái)務(wù)審計(jì)中仍然是非常重要的方法，對(duì)檢查財(cái)務(wù)的錯(cuò)誤舞弊仍具有很好的效果。我們認(rèn)為，傳統(tǒng)技術(shù)方法中的抽樣審計(jì)方法是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)技術(shù)的重要方法，不斷完善抽樣技術(shù)將較大地提高經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)效率。抽樣審計(jì)方法在符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試中都會(huì)應(yīng)用到。符合性測(cè)試主要涉及三種抽樣技術(shù)：
（1）固定樣本抽樣。它利用樣本規(guī)模確定表，來找到相應(yīng)的樣本數(shù)，然后利用樣本結(jié)果評(píng)價(jià)表對(duì)檢查結(jié)果做出評(píng)價(jià)。主要適用一次性檢查的項(xiàng)目。
（2）連續(xù)性抽樣。它是邊抽樣檢查邊評(píng)價(jià)，適用預(yù)計(jì)錯(cuò)誤率較低的項(xiàng)目。
（3）發(fā)現(xiàn)型抽樣。它適用性質(zhì)嚴(yán)重或數(shù)額巨大的錯(cuò)誤舞弊審計(jì)。
實(shí)質(zhì)性檢查抽樣也主要包括三種：
（1）均值估計(jì)抽樣。它是用樣本均值來推出總體數(shù)值的方法，重點(diǎn)應(yīng)用于驗(yàn)證賬面記錄正確性和估計(jì)賬面記錄數(shù)值。
（2）差異估計(jì)抽樣。它是用樣本平均差錯(cuò)額來推出總體差錯(cuò)額或正確額。它的優(yōu)點(diǎn)在于可減少審計(jì)工作量，只對(duì)有差錯(cuò)的樣本進(jìn)行計(jì)算；缺點(diǎn)是樣本中的錯(cuò)誤不能太少，否則可靠性受影響。
（3）分層抽樣。它的基本辦法是將總體分成若干層，從各層抽檢樣本，最后匯總推算總體估計(jì)量。這種方法最為復(fù)雜，需要的數(shù)學(xué)知識(shí)做多，主要用于復(fù)雜樣本審計(jì)。總而言之，抽樣審計(jì)技術(shù)已成為現(xiàn)代審計(jì)事業(yè)的巨大推動(dòng)力，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)應(yīng)積極采用抽樣審計(jì)技術(shù)。
現(xiàn)代管理技術(shù)方法，是指經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中為達(dá)到特定的審計(jì)目的而采用的現(xiàn)代管理技術(shù)方法。相對(duì)于常規(guī)技術(shù)方法，它主要針對(duì)于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)對(duì)象的特殊方面而選用。主要包括這些方面：
（1）預(yù)測(cè)審計(jì)的方法。例如集合意見法、回歸分析法、時(shí)間序列預(yù)測(cè)法、自適應(yīng)模型預(yù)測(cè)法等，這些是計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)方法在審計(jì)中的具體應(yīng)用，需要的數(shù)學(xué)統(tǒng)計(jì)知識(shí)很高深，主要用于預(yù)測(cè)論證。
（2）可行性研究審計(jì)。它是對(duì)工程投資、產(chǎn)品研發(fā)、技術(shù)改造等方面進(jìn)行可行性研究的過程和結(jié)論進(jìn)行審計(jì)，它用到的專門技術(shù)方法是適用于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的。
（3）計(jì)劃、控制審計(jì)方法。常用的如綜合平衡法和計(jì)劃評(píng)審法等，主要用于計(jì)劃和控制非重復(fù)性工程項(xiàng)目的復(fù)核和檢查等?，F(xiàn)代管理技術(shù)方法的融入，使得經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)獲得了更多更強(qiáng)大的工具，同時(shí)也對(duì)審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)水平提出了越來越高的要求，正確合理的運(yùn)用現(xiàn)代管理技術(shù)方法是完善經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的關(guān)鍵。
（三）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)分析方法及其運(yùn)用
審計(jì)分析方法，它是進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)和提出提高經(jīng)濟(jì)效益的依據(jù)和基礎(chǔ)，一般可分為單項(xiàng)分析、局部分析和全面分析三類；或按時(shí)間劃分為事前分析與事后分析。審計(jì)分析方法很多，我們認(rèn)為，以下這些方法是值得充分重視并需合理利用的：
（1）價(jià)值分析法。它是以功能為核心，來揭示技術(shù)方案的價(jià)值、功能、成本三者之間內(nèi)在關(guān)系的方法。它的簡(jiǎn)明數(shù)學(xué)表達(dá)式是價(jià)值（V）＝必要的功能（F）／成本（C）。價(jià)值分析以V＝F／C＝1為標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)分析對(duì)象，從必要的功能和成本兩方面進(jìn)行分析，剔除多余功能或降低必要功能的成本，以達(dá)到功能與成本的最佳配合。這種方法可以評(píng)價(jià)企業(yè)決策是否科學(xué)，幫助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益。
（2）因素分析法。它是對(duì)影響經(jīng)濟(jì)效益的各種因素進(jìn)行分析，從而找到根本性原因，分清主次，提出改善經(jīng)濟(jì)效益的對(duì)策建議。通常它計(jì)算的順序方法是：以實(shí)際指標(biāo)依次替換計(jì)劃指標(biāo)，直到全部替換完畢。每次替換計(jì)算的結(jié)果與前次計(jì)算結(jié)果相比，就可以測(cè)算出某一因素對(duì)計(jì)劃完成情況的影響程度。
（3）對(duì)比分析法。它是通過對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況數(shù)值的增減變化來進(jìn)行檢查，分析原因，做出評(píng)價(jià)?？梢圆捎每v向?qū)Ρ确治龊蜋M向?qū)Ρ确治鰞煞N方式進(jìn)行。對(duì)比分析法雖然看起來很簡(jiǎn)單，但它能揭示很深刻的問題，通過同計(jì)劃指標(biāo)比、同上年同期比、同歷史最好水平比、同地區(qū)與國(guó)內(nèi)國(guó)際水平比，可以很好地分析經(jīng)濟(jì)效益的高低。
（四）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)方法及其運(yùn)用
審計(jì)評(píng)價(jià)方法，就是運(yùn)用審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)將通過審計(jì)查證和分析取得被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)指標(biāo)所達(dá)到的實(shí)際水平進(jìn)行對(duì)照、檢查，從而做出客觀、公正結(jié)論所采取的措施和手段。評(píng)價(jià)是效益審計(jì)的重要環(huán)節(jié)，是審計(jì)結(jié)論的基礎(chǔ)。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)主要分為三種方式和兩類方法。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)的三種方式是指一事一評(píng)、局部評(píng)價(jià)和綜合評(píng)價(jià)。綜合評(píng)價(jià)是對(duì)前兩種方式的綜合和概括。這三種方式互相補(bǔ)充、密切配合，能夠達(dá)到全面評(píng)價(jià)的目的。兩類評(píng)價(jià)方法是指定性方法與定量方法。因?yàn)榻?jīng)濟(jì)效益審計(jì)會(huì)受到主客觀因素影響，很多時(shí)候要征求專家的評(píng)價(jià)意見，所以定性方法是不能忽視的。而評(píng)價(jià)中運(yùn)用的重點(diǎn)是定量方法。綜合評(píng)分法和綜合指數(shù)法具有舉足輕重的地位。綜合評(píng)分法根據(jù)各項(xiàng)指標(biāo)的地位和作用分別賦予相應(yīng)權(quán)數(shù)，然后根據(jù)指標(biāo)實(shí)際完成情況打分，最后加權(quán)計(jì)算總分，做出評(píng)價(jià)結(jié)論。這里的權(quán)數(shù)賦值是關(guān)鍵，需謹(jǐn)慎處理。綜合指數(shù)法是種動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)方法，它反映不能直接加總的多因素組成的經(jīng)濟(jì)效益的綜合變動(dòng)情況，能概括反映總體效益變動(dòng)相對(duì)程度。綜合評(píng)分法與綜合指數(shù)法相輔相成，共同對(duì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)做出適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)。
總而言之，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)由于其自身特性，決定了經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方法具有綜合多樣性和融合創(chuàng)新性等特點(diǎn)。我們使用各種審計(jì)方法的根本目的在于收集足量、可靠的審計(jì)證據(jù)，從而進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆治龊驮u(píng)價(jià)，所以無論什么樣的方式、方法、技術(shù)和手段，只要對(duì)于采集審計(jì)證據(jù)有用，我們就可以采用。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法是有機(jī)整體，是個(gè)完整的綜合體系，不能將它們孤立起來，而應(yīng)根據(jù)審計(jì)對(duì)象、審計(jì)目的和要求，綜合運(yùn)用各種審計(jì)方法，才能收到更好的效果。
參考文獻(xiàn)：
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[2]李剛，試論經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法，審計(jì)理論與實(shí)踐，2002年第5期。
[3]劉艷玲，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方法的新思考，商業(yè)研究，2002年第11期（下半月版）。
關(guān)鍵詞：新常態(tài) 農(nóng)村財(cái)務(wù)收支審計(jì) 問題研究
一、新常態(tài)下對(duì)農(nóng)村財(cái)務(wù)收支審計(jì)的影響
當(dāng)前中國(guó)經(jīng)濟(jì)處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)環(huán)境下，在當(dāng)前形勢(shì)下，政府倡導(dǎo)服務(wù)型政府管理體系構(gòu)建，通過減少政府不必要的行政權(quán)力干預(yù)來促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，激發(fā)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；同時(shí)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下，政府也出臺(tái)了一系列利好政策，以推動(dòng)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，給農(nóng)村經(jīng)濟(jì)帶來發(fā)展機(jī)遇，通過制訂一系列金融政策和市場(chǎng)政策推動(dòng)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下，農(nóng)村經(jīng)濟(jì)是中國(guó)經(jīng)濟(jì)的基石，基層干部要樹立嚴(yán)格自律的形象，并要求農(nóng)村黨員干部切實(shí)做到公正廉潔自律，特別是農(nóng)村黨員干部要按照“三嚴(yán)三實(shí)”、“兩學(xué)一做”教育工作要求，嚴(yán)于律已、嚴(yán)于修身，學(xué)做結(jié)合，做好農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的引領(lǐng)工作。經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下，在發(fā)展農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的同時(shí)要從嚴(yán)治黨做好思想政治教育工作，更要做好農(nóng)村財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作?；诖?，本文對(duì)新常態(tài)下農(nóng)村財(cái)務(wù)收支審計(jì)問題進(jìn)行了研究[1]。
二、新常態(tài)下對(duì)農(nóng)村財(cái)務(wù)收支審計(jì)面臨的問題與挑戰(zhàn)
1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任的認(rèn)定困難。農(nóng)村是我國(guó)的最基層組織，是政府組織機(jī)構(gòu)的最基層機(jī)構(gòu)，村級(jí)基層政府組織通常由基層村民自行選舉產(chǎn)生，集體“三資”（資源、資產(chǎn)、資金）的“四權(quán)”（審批權(quán)、使用權(quán)、分配權(quán)、收益權(quán)）在村干部手中，村（社區(qū)）“三委人員”更換快，新官不清楚、不理舊賬問題突出。并且一些會(huì)計(jì)中心在賬務(wù)核算中并未實(shí)現(xiàn)收支兩條線，社區(qū)也未配置相應(yīng)穩(wěn)定的報(bào)賬人員，大多由指定的臨時(shí)人員擔(dān)任。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下，村干部即負(fù)責(zé)政務(wù)，又負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)這種模式顯然是不符合財(cái)經(jīng)紀(jì)律要求的，加之村級(jí)基層政府組織的內(nèi)部控制制度的缺陷，加大了滋生個(gè)人腐敗問題的可能性。從當(dāng)前審計(jì)角度看，經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下村級(jí)基層政府組織的經(jīng)濟(jì)責(zé)任認(rèn)定不明確，很難明確經(jīng)濟(jì)主體責(zé)任人[2]。
2.缺乏專業(yè)審計(jì)人員。一些區(qū)域?qū)Υ寮?jí)政府機(jī)構(gòu)的審計(jì)工作重視程度不足，未配備專業(yè)審計(jì)人才，導(dǎo)致專業(yè)審計(jì)人員數(shù)量少，現(xiàn)有的部分審計(jì)人員專業(yè)能力欠缺，審計(jì)能力有限[3]。
3.審核內(nèi)容單一、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)模糊。經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)發(fā)生了較大變化。農(nóng)村財(cái)務(wù)收支的審核內(nèi)容也隨之發(fā)生較大變化，一些區(qū)域?qū)徲?jì)人員仍按傳統(tǒng)的項(xiàng)目開展審計(jì)工作。我國(guó)村級(jí)基層政府組織審計(jì)經(jīng)驗(yàn)不足，對(duì)財(cái)務(wù)收支審計(jì)無標(biāo)準(zhǔn)的體系，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)模糊，主觀評(píng)定因素較多，審計(jì)結(jié)果不客觀。
4.國(guó)家審計(jì)政策落實(shí)困難。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下，為推進(jìn)社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)，國(guó)家出臺(tái)一系列優(yōu)惠政策，為農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供專項(xiàng)資金，很多政策在落地過程中，存在專項(xiàng)資金與項(xiàng)目不匹配、專項(xiàng)資金應(yīng)用不合理、信息不對(duì)稱等問題，加之村級(jí)基層政府組織在財(cái)務(wù)管理上不專業(yè)也不到位，導(dǎo)致國(guó)家審計(jì)政策在村級(jí)基層政府組織中的落地困難[4]。
5.審計(jì)結(jié)果應(yīng)用不足。在村級(jí)基層政府組織的審計(jì)中，歸納性提取出審計(jì)意見，并明確了評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，但是對(duì)于審計(jì)結(jié)果應(yīng)用不足，一些村級(jí)基層政府組織并未根據(jù)審計(jì)結(jié)論進(jìn)行整改，對(duì)于村級(jí)基層政府組織的財(cái)務(wù)收支工作并未做進(jìn)一步的完善，并未將日常的財(cái)務(wù)收支工作與審計(jì)結(jié)果相掛鉤，開展整改工作。
三、新常態(tài)下村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施路徑
1.轉(zhuǎn)變審計(jì)思想，發(fā)展審計(jì)內(nèi)容，明確責(zé)任主體。村級(jí)基層政府組織的干部是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主體，在審計(jì)實(shí)踐中，要轉(zhuǎn)變審計(jì)思想，明確審計(jì)責(zé)任主體。村級(jí)基層政府組織的干部要切實(shí)擔(dān)責(zé)，擔(dān)當(dāng)起經(jīng)濟(jì)審計(jì)的主體責(zé)任，積極作為，完善村級(jí)基層政府組織的管理，避免財(cái)務(wù)收支審計(jì)問題的出現(xiàn)。
2.做好財(cái)務(wù)審計(jì)人員的教育培訓(xùn)工作，用先進(jìn)的管理手段，提高農(nóng)村管理水平，不斷提高農(nóng)村財(cái)務(wù)和審計(jì)人員的管理思想和專業(yè)素質(zhì)，促進(jìn)和諧社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)。同時(shí)明確審計(jì)負(fù)責(zé)主體的權(quán)限范圍。明確負(fù)責(zé)主體的權(quán)限范圍，讓農(nóng)村財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作有明確的依據(jù)，并做好相關(guān)制度的執(zhí)行工作。
3.明確審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，豐富審計(jì)內(nèi)容。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下完善審計(jì)評(píng)價(jià)體系，做好定量評(píng)價(jià)，按標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一的財(cái)務(wù)收支問題審計(jì)，讓審計(jì)定性評(píng)價(jià)結(jié)論具體量化有依據(jù)。
4.及時(shí)反饋審計(jì)成果，配合部門工作整改。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下，對(duì)村級(jí)基層政府組織的審計(jì)結(jié)果要及時(shí)反饋，并做好備案存檔工作，并配合部門做好落實(shí)整改的跟蹤督導(dǎo)工作，確保農(nóng)村財(cái)務(wù)收支審計(jì)政策落實(shí)到位。
5.做好審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用工作。確保審計(jì)結(jié)果的細(xì)化和量化，具有可操作、可實(shí)施地，將審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果計(jì)入個(gè)人人事工作檔案中，與個(gè)人業(yè)績(jī)掛鉤，以便將審計(jì)結(jié)果充分與村居領(lǐng)導(dǎo)干部的個(gè)人業(yè)績(jī)、升遷相掛鉤，作為今后人事調(diào)動(dòng)的參考。
四、結(jié)論
經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)環(huán)境下，要做好村級(jí)政府組織的財(cái)務(wù)收支公開與監(jiān)督工作，促進(jìn)村級(jí)政府組織財(cái)務(wù)收支規(guī)范化管理，為村級(jí)基層政府組織培養(yǎng)專業(yè)審計(jì)人才，做好審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用工作，對(duì)于一些村級(jí)政府組織的相關(guān)人員的違法違紀(jì)等行為要嚴(yán)肅依法處理?？傊?，要建立起服務(wù)型政府組織，完善村級(jí)基層政府組織管理工作，加強(qiáng)村級(jí)基層政府組織的財(cái)務(wù)管理，做好農(nóng)村財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作，推進(jìn)財(cái)務(wù)收支情況的信息公開與監(jiān)督工作，確保村民的知情權(quán)，推進(jìn)村級(jí)基層政府組織的民主化、法制化進(jìn)程。
參考文獻(xiàn)：
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算化審計(jì)的現(xiàn)狀
由于歷史原因和經(jīng)濟(jì)技術(shù)水平的落后,我國(guó)電算化審計(jì)起步晚,發(fā)展水平低,信息系統(tǒng)審計(jì)工作仍處于探索階段,甚至可以說,信息系統(tǒng)審計(jì)正成為國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的瓶頸。
電算化系統(tǒng)的審計(jì)處于初級(jí)階段
一般說來,電算化系統(tǒng)審計(jì)經(jīng)歷三個(gè)階段:繞過計(jì)算機(jī)審計(jì)階段、透過計(jì)算機(jī)審計(jì)階段、利用計(jì)算機(jī)審計(jì)階段。在計(jì)算機(jī)應(yīng)用較為普及、應(yīng)用水平較高的國(guó)家和地區(qū),審計(jì)人員多采用后兩種技術(shù),而我國(guó)大多數(shù)審計(jì)還停留在“繞過計(jì)算機(jī)審計(jì)”的階段,即審計(jì)人員不審查計(jì)算機(jī)內(nèi)的程序和文件,只審查輸入的數(shù)據(jù)和打印輸出的文檔。由于不對(duì)信息系統(tǒng)的處理過程進(jìn)行審計(jì)而只對(duì)有限的部分?jǐn)?shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì),可能造成片面性審計(jì)。計(jì)算機(jī)的操作人員可能會(huì)限制審計(jì)的對(duì)象,存在前者只提供愿意被審查的信息而舞弊信息被掩藏的情況。
商品化審計(jì)軟件市場(chǎng)發(fā)展滯后
審計(jì)軟件的開發(fā)周期長(zhǎng)、使用周期短、狹窄的市場(chǎng)容量和不確定性的需求使得其開發(fā)遠(yuǎn)遠(yuǎn)比財(cái)務(wù)軟件的開發(fā)難度大,這令許多軟件開發(fā)公司對(duì)審計(jì)軟件的開發(fā)望而卻步。軟件市場(chǎng)缺乏能應(yīng)付一般會(huì)計(jì)軟件的高質(zhì)量通用審計(jì)軟件。在財(cái)務(wù)軟件的數(shù)據(jù)庫(kù)格式上,就當(dāng)前情況來看,我國(guó)財(cái)務(wù)軟件供應(yīng)商所提供的軟件數(shù)據(jù)庫(kù)格式皆不相同。雖然每個(gè)審計(jì)軟件公司提供了分別引入不同的財(cái)務(wù)軟件的數(shù)據(jù)接口,但這只占到所有財(cái)務(wù)軟件的一小部分,審計(jì)軟件發(fā)展的制約瓶頸在很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)都將是財(cái)務(wù)軟件數(shù)據(jù)接口。
缺乏專業(yè)的電算化審計(jì)人員
電算化審計(jì)由傳統(tǒng)審計(jì)與信息技術(shù)理論知識(shí)相結(jié)合而形成,對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)水平要求極高,尤其是在信息技術(shù)方面上的專業(yè)知識(shí)。而我國(guó)目前的審計(jì)人員,大部分是在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)教育環(huán)境中成長(zhǎng)起來的,知識(shí)結(jié)構(gòu)上在電算化部分出現(xiàn)斷層,無法適應(yīng)高級(jí)電算化審計(jì)的要求,要真正運(yùn)用計(jì)算機(jī)軟件完成難度較大的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序尚有難度,需要依賴信息技術(shù)人員,這又將造成審計(jì)人員獨(dú)立性減弱。
電算化審計(jì)制度的缺失
我國(guó)雖已頒布了一些電算化審計(jì)相關(guān)方面的法規(guī),但只是對(duì)其中某一方面的規(guī)定,缺乏一套體系完整,結(jié)構(gòu)合理,內(nèi)容全面的電算化審計(jì)制度?，F(xiàn)行的審計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)落后于會(huì)計(jì)電算化發(fā)展的狀況,這種現(xiàn)狀既不能適應(yīng)信息化事業(yè)的快速發(fā)展,也不能適應(yīng)計(jì)算機(jī)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。加強(qiáng)和完善我國(guó)信息系統(tǒng)審計(jì)制度的建設(shè),為信息化環(huán)境下的審計(jì)工作提供必須的規(guī)范和指南已經(jīng)破在眉睫。
改善我國(guó)電算化審計(jì)的對(duì)策建議
審計(jì)環(huán)境的變革是電算化審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的推動(dòng)力,電算化審計(jì)必然要求新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)方法,從而采取切實(shí)可行的對(duì)策,更好的進(jìn)行審計(jì)工作,提高審計(jì)工作質(zhì)量。
完善電算化審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則
建議財(cái)政部門制定電算化審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則時(shí),在審定評(píng)價(jià)一種財(cái)務(wù)軟件時(shí)可以同時(shí)規(guī)范或指定與之相適應(yīng)匹配的審計(jì)軟件。具體準(zhǔn)則應(yīng)著重評(píng)價(jià)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的內(nèi)部控制、提出審計(jì)人員的資格要求、完善電算化審計(jì)的審計(jì)過程和相關(guān)的審計(jì)技術(shù)以及證據(jù)收集規(guī)范。
大力發(fā)展審計(jì)軟件專業(yè)公司,實(shí)行審計(jì)軟件商品化
隨著會(huì)計(jì)電算化的不斷發(fā)展,在電算化環(huán)境下開展審計(jì)工作是未來審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì),在這種環(huán)境下,必須加快審計(jì)軟件的開發(fā)速度,包括現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)軟件、法規(guī)軟件、專用審計(jì)軟件和審計(jì)管理軟件。首先,解決現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)軟件在數(shù)據(jù)采集及時(shí)遇到的數(shù)據(jù)接口問題,統(tǒng)一財(cái)務(wù)軟件的數(shù)據(jù)接口,設(shè)計(jì)一個(gè)統(tǒng)一數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)、統(tǒng)一輸入要求和有一定強(qiáng)制性的數(shù)據(jù)文件。其次,要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)軟件開發(fā)市場(chǎng)的培養(yǎng),大力扶植既精通計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù),又熟悉財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)的高質(zhì)量軟件開發(fā)公司,以便為電算化審計(jì)提供強(qiáng)有力的技術(shù)支持。再者,對(duì)于審計(jì)軟件使用成本較高的問題,一方面建議軟件開發(fā)公司減免一定的升級(jí)費(fèi)用,另一方面建議軟件使用單位聘請(qǐng)專業(yè)計(jì)算機(jī)人員進(jìn)行日常軟件維護(hù),降低使用成本。
提高從業(yè)人員素質(zhì),培養(yǎng)電算化審計(jì)專業(yè)人才
審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)積極引進(jìn)會(huì)計(jì)知識(shí)扎實(shí)、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富且具備高層次計(jì)算機(jī)知識(shí)技能的跨學(xué)科人才,同時(shí)大力進(jìn)行計(jì)算機(jī)知識(shí)的后續(xù)教育,將計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下內(nèi)控的特點(diǎn)、審計(jì)軟件的使用、維護(hù)等技能傳授給現(xiàn)有審計(jì)人員,從而使其能有效地利用計(jì)算機(jī)技術(shù)完成審計(jì)任務(wù)。同時(shí)加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有專業(yè)人才的培訓(xùn),尤其注重計(jì)算機(jī)應(yīng)用的基礎(chǔ)性、技巧性和實(shí)用性培訓(xùn),并積極培養(yǎng)具有復(fù)合性知識(shí)結(jié)構(gòu)的計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)開發(fā)人員,讓計(jì)算機(jī)技術(shù)人員學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)和審計(jì)的基礎(chǔ)知識(shí),使他們也加入到審計(jì)隊(duì)伍當(dāng)中,成為電算化審計(jì)的專業(yè)人員。 建立信息庫(kù)積累審計(jì)成果資源 每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束前,組織計(jì)算機(jī)專業(yè)人員和審計(jì)業(yè)務(wù)
人員對(duì)審計(jì)成果及時(shí)進(jìn)行歸納總結(jié),形成計(jì)算機(jī)審計(jì)成果信息庫(kù)。在信息庫(kù)中存儲(chǔ)被審計(jì)單位信息系統(tǒng)情況、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)特點(diǎn)、實(shí)際應(yīng)用的計(jì)算機(jī)審計(jì)方法和對(duì)應(yīng)的審計(jì)成果。認(rèn)真分析審計(jì)過程中的不足之處,查找是否存在應(yīng)通過計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)現(xiàn)而未通過計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)問題,及時(shí)制訂審后整改方案,將整改后形成的計(jì)算機(jī)審計(jì)方法和對(duì)應(yīng)的審計(jì)成果存儲(chǔ)在信息庫(kù)中。通過完善計(jì)算機(jī)審計(jì)成果信息庫(kù),積累計(jì)算機(jī)審計(jì)成果資源。
一、政府部門預(yù)算資金績(jī)效審計(jì)的涵義
政府部門預(yù)算資金績(jī)效審計(jì)是我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)的重要內(nèi)容之一。自1948年3月阿瑟?肯特在美國(guó)《內(nèi)部審計(jì)師》雜志上發(fā)表《經(jīng)營(yíng)審計(jì)》一文以來，“績(jī)效審計(jì)(performance audit)”這一概念已逐步引起人們的關(guān)注和重視，一些學(xué)者、審計(jì)機(jī)關(guān)和國(guó)際組織對(duì)其內(nèi)涵進(jìn)行了歸納和描述。
R?E?布朗(1992)認(rèn)為，績(jī)效審計(jì)是對(duì)一個(gè)工作項(xiàng)目的效益和效果進(jìn)行傳統(tǒng)的分析。美國(guó)審計(jì)總署在《政府審計(jì)準(zhǔn)則》中認(rèn)為，績(jī)效審計(jì)是參照客觀標(biāo)準(zhǔn)或最佳實(shí)物及其他信息，對(duì)政府項(xiàng)目的績(jī)效和管理進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)價(jià)，以促進(jìn)改善政府項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)，為負(fù)責(zé)監(jiān)督或采取糾正措施的有關(guān)各方制定決策提供便利，促進(jìn)政府加強(qiáng)公共責(zé)任。英國(guó)《國(guó)家審計(jì)法》(1983)認(rèn)為，績(jī)效審計(jì)是對(duì)政府部門或其他相關(guān)組織為履行職責(zé)而使用所掌握資源的經(jīng)濟(jì)性(Economy)、效率性(Efficiency)和效果性(Effectiveness)進(jìn)行的審查。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織(1986)在第十二屆會(huì)議通過的《關(guān)于績(jī)效審計(jì)、公營(yíng)企業(yè)審計(jì)和審計(jì)質(zhì)量的總聲明》中認(rèn)為，除了合規(guī)性審計(jì)，還有另一種類型的審計(jì)，它涉及對(duì)公營(yíng)部門管理的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的評(píng)價(jià)，這就是績(jī)效審計(jì)。
上述歸納表述雖然各異，但其實(shí)質(zhì)是一致的：都強(qiáng)調(diào)“3E”，即通過對(duì)公共資源經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性審查，以促進(jìn)政府改善公共資源配置、管理和利用效率。鑒于此，本文認(rèn)為：政府部門預(yù)算資金績(jī)效審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)在對(duì)財(cái)政預(yù)算單位的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審計(jì)的基礎(chǔ)上，審查政府各部門履行其職責(zé)對(duì)財(cái)政資金使用所達(dá)到的經(jīng)濟(jì)、效率和效果程度，并進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)和提出審計(jì)建議的專項(xiàng)審計(jì)行為。這里的“經(jīng)濟(jì)、效率和效果”，是政府部門預(yù)算資金績(jī)效審計(jì)的三個(gè)基本要素。其中，經(jīng)濟(jì)l生是指以最低費(fèi)用取得一定質(zhì)量的資源；效率性是指投入和產(chǎn)出的關(guān)系，包括是否以最小的投入取得一定的產(chǎn)出或者是以一定的投入取得最大的產(chǎn)出；效果性是指多大程度上達(dá)到政策目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和其他預(yù)期結(jié)果，簡(jiǎn)單地說就是是否達(dá)到目標(biāo)。
由此可見，政府部門預(yù)算資金績(jī)效審計(jì)是對(duì)傳統(tǒng)財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的進(jìn)一步拓展，它在真實(shí)性、合法性審計(jì)的基礎(chǔ)上，突出了對(duì)政府部門預(yù)算資金使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性審查，目的在于促進(jìn)政府部門改善對(duì)預(yù)算資金的管理和使用效率，更好地解除公共受托責(zé)任。
二、政府部門預(yù)算資金績(jī)效審計(jì)的范圍和內(nèi)容
政府部門預(yù)算資金績(jī)效審計(jì)的對(duì)象是政府部門預(yù)算資金的使用和支出狀況，因而政府部門預(yù)算資金支出的范圍，就決定了其績(jī)效審計(jì)的范圍。按照預(yù)算收支分類科目的劃分，可將政府部門預(yù)算支出的范圍概括為三大領(lǐng)域：基本支出、項(xiàng)目支出和專項(xiàng)資金支出。
(一)基本支出績(jī)效審計(jì) 基本支出是為保證政府部門正常運(yùn)行和完成日常工作任務(wù)而發(fā)生的支出，包括人員經(jīng)費(fèi)支出和日常公用經(jīng)費(fèi)支出兩部分，它是政府部門預(yù)算資金績(jī)效審計(jì)的基本內(nèi)容。其中，對(duì)于人員經(jīng)費(fèi)支出的績(jī)效審計(jì)，主要是審查部門定員定額狀況是否符合核定的標(biāo)準(zhǔn)，有無超編或空編現(xiàn)象，以評(píng)價(jià)被審部門履行的職能與所需人員經(jīng)費(fèi)之問，是否具有經(jīng)濟(jì)性和效率性。對(duì)于日常公用經(jīng)費(fèi)支出績(jī)效審計(jì)，重點(diǎn)是審查辦公用品的采購(gòu)是否經(jīng)濟(jì)、節(jié)約，采購(gòu)的物品是否適用、恰當(dāng)，有無追求高標(biāo)準(zhǔn)和鋪張浪費(fèi)現(xiàn)象；同時(shí)，還要走訪使用部門，了解所購(gòu)物品的使用情況和使用效果，以評(píng)價(jià)所付支出是否實(shí)現(xiàn)了預(yù)期目標(biāo)等。
(二)項(xiàng)目支出績(jī)效審計(jì) 項(xiàng)目支出是為完成政府部門特定行政工作任務(wù)或事業(yè)發(fā)展而發(fā)生的支出，其支出數(shù)額巨大，一旦發(fā)生不經(jīng)濟(jì)或低績(jī)效情況，將給國(guó)家預(yù)算資金造成巨大損失，因而是政府部門預(yù)算資金績(jī)效審計(jì)的主要內(nèi)容。項(xiàng)目支出績(jī)效審計(jì)包括三個(gè)方面內(nèi)容：一是著重審查項(xiàng)目立項(xiàng)和決策的績(jī)效情況；二是著重審查資金使用和管理的績(jī)效情況；三是著重審查竣工項(xiàng)目的績(jī)效情況。
(三)專項(xiàng)資金支出績(jī)效審計(jì) 專項(xiàng)資金支出是國(guó)家為了發(fā)展、扶持某項(xiàng)特殊事業(yè)或處理突發(fā)事件而發(fā)生的支出，具有?？顚Ｓ?、單獨(dú)報(bào)賬結(jié)算的特點(diǎn)。其支出數(shù)額也很巨大，且涉及的層級(jí)較多(如從中央撥至省、市、縣甚至村)，容易被擠占或挪用，因而是政府部門預(yù)算資金績(jī)效審計(jì)的重點(diǎn)。對(duì)專項(xiàng)資金支出的績(jī)效審計(jì)，首先應(yīng)審查資金的流向和使用是否符合指定的專門用途，是否存在被擠占、挪用、截留，以致專項(xiàng)資金損失浪費(fèi)和低效率現(xiàn)象。其次，應(yīng)審查專項(xiàng)資金支出后形成的結(jié)果是否達(dá)到了預(yù)期效果，對(duì)特定的事業(yè)是否產(chǎn)生了積極的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益等。
三、政府部門預(yù)算資金績(jī)效審計(jì)的難點(diǎn)
從政府部門預(yù)算資金績(jī)效審計(jì)的范圍和內(nèi)容不難發(fā)現(xiàn)：績(jī)效審計(jì)的影響力非常大，不僅涉及預(yù)算的修改、項(xiàng)目的繼續(xù)或終止，甚至可以影響到一個(gè)組織或項(xiàng)目的聲譽(yù)，因而其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)更大。所以，我國(guó)在全面推進(jìn)政府部門預(yù)算資金績(jī)效審計(jì)過程中。會(huì)面臨很多困難。
(一)評(píng)價(jià)績(jī)效的標(biāo)準(zhǔn)難以確定 統(tǒng)一的績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是全面推進(jìn)績(jī)效審計(jì)必不可少的技術(shù)要件，其功能在于為審計(jì)人員專業(yè)判斷的一致性和客觀性提供指南。然而，由于績(jī)效審計(jì)是對(duì)政府部門預(yù)算資金的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性(“3E”)進(jìn)行的審計(jì)，不同的部門其預(yù)算資金支出的范圍不同，衡量其“3E”的標(biāo)準(zhǔn)也截然不同。不同的審計(jì)人員根據(jù)自己不同的理解和判斷會(huì)選擇不同的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，得出不同的審計(jì)結(jié)論，這必然影響績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的客觀性和一致性。因此，如何確定統(tǒng)一的績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，是全面開展政府部門預(yù)算資金績(jī)效審計(jì)的一大技術(shù)難題。
(二)政府部門預(yù)算編制不規(guī)范 部門預(yù)算數(shù)據(jù)的真實(shí)、完整、規(guī)范是順利開展政府部門預(yù)算資金績(jī)效審計(jì)的基礎(chǔ)條件。但從目前各地編制的部門預(yù)算看，仍存在一些不規(guī)范問題，突出表現(xiàn)在以下四個(gè)方面：一是有些財(cái)政性資金沒有納入部門預(yù)算的范圍，造成預(yù)算內(nèi)容不完整；二是零基預(yù)算沒有得到廣泛運(yùn)用，大部分部門預(yù)算實(shí)質(zhì)上仍然采用的是“基數(shù)加增長(zhǎng)”方式；三是預(yù)算數(shù)據(jù)的確定往往缺乏充分的科學(xué)論證，導(dǎo)致預(yù)算數(shù)據(jù)過于粗糙或籠統(tǒng)；四是預(yù)(決)算草案仍屬于密級(jí)政府文件，使得部門預(yù)算的透明度和公開度較差。這些問題的存在，給全面開展政府部門預(yù)算資金績(jī)效審計(jì)造成障礙。
(三)績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則體系不健全 全面推進(jìn)績(jī)效審計(jì)，需要一套健全的績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則體系予以規(guī)范。但凡績(jī)效審計(jì)開展得比較好的國(guó)家，都較早地制定了績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則體系。美國(guó)是最早制定
績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)家，我國(guó)目前還沒有一套完整的績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則體系，現(xiàn)行的《審計(jì)法》雖然規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)要對(duì)“真實(shí)合法效益”進(jìn)行審計(jì)，但非常籠統(tǒng)，而且僅指“財(cái)政財(cái)務(wù)收支”，對(duì)績(jī)效審計(jì)如何實(shí)施、如何報(bào)告、以及審計(jì)機(jī)關(guān)和被審計(jì)單位的權(quán)力、責(zé)任和義務(wù)均未作明確規(guī)定。因此，盡快制定一套完善的績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則體系，是全面推進(jìn)績(jī)效審計(jì)所必須解決的一大難點(diǎn)。
(四)審計(jì)人員素質(zhì)尚不適應(yīng)績(jī)效審計(jì)要求 績(jī)效審計(jì)需要多學(xué)科的知識(shí)和復(fù)合型的人才，它不僅要求審計(jì)人員具有財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)知識(shí)，還要具有宏觀意識(shí)，從經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的全局評(píng)價(jià)政府工作績(jī)效的知識(shí)和技能。然而，目前我國(guó)審計(jì)人員中，符合績(jī)效審計(jì)要求的復(fù)合型人才不多，審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會(huì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、工程建筑學(xué)等方面的人才普遍缺乏，大多數(shù)審計(jì)人員只精通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，而且宏觀意識(shí)不強(qiáng)，還沒有真正做到“圍繞經(jīng)濟(jì)搞審計(jì)，跳出審計(jì)談經(jīng)濟(jì)”。因此，如何盡快提高審計(jì)人員素質(zhì)，是全面開展政府部門預(yù)算資金績(jī)效審計(jì)的又一難題。
四、政府部門預(yù)算資金績(jī)效審計(jì)的建議
美國(guó)的績(jī)效審計(jì)在政府審計(jì)業(yè)務(wù)中所占的比重已達(dá)到90％以上，我國(guó)《審計(jì)署2006至2010年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》也要求：“到2010年初步建立起適合中國(guó)國(guó)情的效益審計(jì)方法體系”。開展績(jī)效審計(jì)已成為政府審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)。鑒于此，我國(guó)應(yīng)針對(duì)上述績(jī)效審計(jì)存在的難點(diǎn)，采取措施，為全面推進(jìn)政府部門預(yù)算資金績(jī)效審計(jì)做準(zhǔn)備。
(一)合理確定績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn) 評(píng)價(jià)績(jī)效的標(biāo)準(zhǔn)多種多樣：不同的人有不同的理解和判斷，得出的結(jié)論也不同。因此，建議審計(jì)人員在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)開始前，可以按以下順序與被審計(jì)單位進(jìn)行協(xié)商，選擇一種公認(rèn)的、不存在異議的衡量標(biāo)準(zhǔn)：計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)、歷史標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)、國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)。
(二)靈活運(yùn)用各種績(jī)效審計(jì)方法 根據(jù)發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)，目前適用于績(jī)效審計(jì)的技術(shù)方法除了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)方法外，還包括綜合指數(shù)法、生產(chǎn)函數(shù)法、模糊數(shù)學(xué)法、因素分析法、成本―效益分析法、最低成本法、目標(biāo)評(píng)價(jià)法、公眾評(píng)價(jià)法等。我國(guó)作為一個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制初步建立起來的國(guó)家，可以從中選擇部分適合我國(guó)國(guó)情的技術(shù)方法，并將其與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)方法結(jié)合起來靈活運(yùn)用。同時(shí)，還要勇于創(chuàng)新，積極探索計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的新技術(shù)、新方法，以適應(yīng)績(jī)效審計(jì)的需要。
(三)不斷規(guī)范部門預(yù)算編制 財(cái)政部應(yīng)加快財(cái)政預(yù)算管理體制改革步伐，完善部門預(yù)算編制制度，加大對(duì)部門預(yù)算編制的監(jiān)管力度。政府各部門在深化部門預(yù)算改革的進(jìn)程中，要緊密結(jié)合財(cái)政部的相關(guān)法規(guī)，認(rèn)真界定部門預(yù)算的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，特別是預(yù)算支出的范圍要嚴(yán)格界定；切實(shí)改變傳統(tǒng)的“基數(shù)加增長(zhǎng)”的預(yù)算編制方法，推行真正意義上的“零基預(yù)算”；此外，還要進(jìn)一步細(xì)化部門預(yù)算項(xiàng)目，確保預(yù)算支出數(shù)據(jù)詳實(shí)、具體、精確、完整，為全面推進(jìn)政府部門預(yù)算資金績(jī)效審計(jì)創(chuàng)造條件。
關(guān)鍵詞:經(jīng)濟(jì)效益審計(jì);內(nèi)部審計(jì)
國(guó)家審計(jì)署在《審計(jì)署2003年至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中,明確了今后五年審計(jì)工作的指導(dǎo)思想、總體目標(biāo)和主要任務(wù)。其中之一就是積極開展效益審計(jì),促進(jìn)提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量和效益,提高財(cái)政資金管理和使用效益。因此,正確認(rèn)識(shí)和搞好經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)就成為目前我們每一個(gè)審計(jì)人員需要解決的問題,也是內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展方向。
一、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的概念和特征
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是指由審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性所進(jìn)行的審計(jì)。其目的在于對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性和有效性,以及對(duì)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的程度和途徑做出評(píng)價(jià),借以改善經(jīng)營(yíng)管理,提高經(jīng)濟(jì)效益。需要指出的是,經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與由統(tǒng)計(jì)、財(cái)會(huì)或其他管理部門所進(jìn)行的分析與檢查,在性質(zhì)上是截然不同的,前者是一種具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)活動(dòng),而后者則是有關(guān)部門結(jié)合各自業(yè)務(wù)工作所進(jìn)行的一種管理活動(dòng),二者存在著明顯的區(qū)別。
企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是一種新的相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)形式,它具有獨(dú)特的外延和內(nèi)涵,與真實(shí)性、合法性審計(jì)有著必然的聯(lián)系,但也不等同于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)。歸納起來,經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)主要特征有以下七個(gè)方面:一是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的主體具有獨(dú)立性。必須具有法定資格的專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員,這些機(jī)構(gòu)和人員在審計(jì)中必須保持獨(dú)立的地位和身份,保持客觀公正的工作態(tài)度。二是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的客體具有廣泛性。包括企業(yè)各種資金及使用資金的部門,甚至使用資金的計(jì)劃、管理等各個(gè)環(huán)節(jié)。三是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的依據(jù)具有規(guī)范性。包括國(guó)家有關(guān)政策、法規(guī)和制度、計(jì)算、預(yù)算、方案,業(yè)務(wù)規(guī)范、各種標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及本單位和國(guó)內(nèi)外同類行業(yè)歷史水平。四是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的程序具有獨(dú)特性。主要表現(xiàn)為審計(jì)工作結(jié)束后只出具經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)審計(jì)報(bào)告及審計(jì)建議書,一般不需作出審計(jì)決定。五是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法具有多樣性。除常規(guī)審計(jì)方法外,還包括一些現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理技術(shù)。如經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析、管理會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)分析、管理咨詢、經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)等領(lǐng)域。六是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的作用具有建設(shè)性。主要是核實(shí)公共資金的效益,評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程及其結(jié)果,明確其經(jīng)濟(jì)責(zé)任,提出審計(jì)建議。七是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)目的具有宏觀性。主要是通過對(duì)企業(yè)資金使用的經(jīng)濟(jì)、效率、效益性的評(píng)價(jià),以促進(jìn)企業(yè)資金支出的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的提高。
二、企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的必要性
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)著眼于未來,它強(qiáng)調(diào)了企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的改進(jìn)和未來經(jīng)濟(jì)效益的提高,對(duì)確保社會(huì)經(jīng)濟(jì)持續(xù)、穩(wěn)定、健康的發(fā)展具有十分重要的意義。
第一,開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理,提高經(jīng)濟(jì)效益的需要。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)內(nèi)容日趨復(fù)雜,多元化的經(jīng)營(yíng)方式日漸突出,股份公司、上市公司、跨國(guó)集團(tuán)等等,使企業(yè)的規(guī)模急劇擴(kuò)張,這就要求企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平必須跟上形勢(shì)的發(fā)展,在這一背景下,充分利用內(nèi)部審計(jì)既相對(duì)獨(dú)立,又熟悉企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和管理情況的優(yōu)勢(shì)來開展效益審計(jì),可以促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理,實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)。
第二,開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是進(jìn)一步完善我國(guó)審計(jì)體系的需要。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是一種基于財(cái)務(wù)審計(jì)之上的高層次審計(jì),它從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)領(lǐng)域擴(kuò)展到企業(yè)生產(chǎn)、銷售計(jì)劃和決策等領(lǐng)域,同時(shí)進(jìn)一步完善了審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能,既重視事后審計(jì),還大力開展事前、事中審計(jì),保證了審計(jì)內(nèi)容的連續(xù)性和完整性。
第三,開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是進(jìn)一步深化我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的需要。經(jīng)濟(jì)體制改革的重要目標(biāo)之一,就是建立現(xiàn)代企業(yè)制度,但是由于種種原因,多數(shù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為還處于改革階段,這就需要發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督職能,既要保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法和合規(guī),還要通過開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),達(dá)到讓企業(yè)充分利用自身資源,減少損失浪費(fèi)的目的,增強(qiáng)企業(yè)自我發(fā)展、自我完善的能力,提高經(jīng)濟(jì)效益,實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值。
三、開展企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的依據(jù)
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的依據(jù)主要有:
第一,國(guó)家的方針、政策、法令、制度。它是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的首要標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)首先必須以國(guó)家的方針、政策、法令、制度作為標(biāo)準(zhǔn),并以此來衡量被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益是否符合國(guó)家宏觀控制的要求,是否有利于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展,是否保證了企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益,是否有利于經(jīng)濟(jì)效益,只有在遵循國(guó)家的方針、政策、法令、制度下取得,才是真正的效益。
第二,各種計(jì)劃、指標(biāo)、預(yù)算、定額。在開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)時(shí),將企業(yè)的各種實(shí)際指標(biāo)值與計(jì)劃、預(yù)算、定額相比較,并進(jìn)行分析、評(píng)價(jià),以此來尋找提高經(jīng)濟(jì)效益的途徑,這是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重要內(nèi)容之一。計(jì)劃、指標(biāo)、預(yù)算、定額是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中采用最多的一類審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。這類標(biāo)準(zhǔn)是針對(duì)被審計(jì)單位的實(shí)際情況指定的,具有較強(qiáng)的可比性,也較能反映企業(yè)的實(shí)際水平。這類標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容繁多,既包括國(guó)家下達(dá)的指標(biāo)、計(jì)劃、主管部門制定的計(jì)劃、指標(biāo)、預(yù)算、定額,也包括本單位制定的各種詳細(xì)的計(jì)劃、指標(biāo)、定額等等。前期的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。它是指被審計(jì)單位以前開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)時(shí)所制定和運(yùn)用的標(biāo)準(zhǔn)。
第三,前期的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。它是指被審計(jì)單位以前開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)時(shí)所制定和運(yùn)用的標(biāo)準(zhǔn),是審計(jì)人員制定本期經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的參考依據(jù)。前期的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)具有延續(xù)性,在它的基礎(chǔ)上制定本期標(biāo)準(zhǔn),可以節(jié)省人力、物力、和財(cái)力。
第四,本單位或國(guó)內(nèi)外同行業(yè)的歷史先進(jìn)水平與平均水平。這類指標(biāo)也是用來考核被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)效益高低的標(biāo)準(zhǔn)之一。它們是對(duì)計(jì)劃、指標(biāo)、預(yù)算、定額等標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)充,從而使經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)體系更加完整、全面。如某企業(yè)雖然完成了預(yù)定的計(jì)劃和定額,但卻大大低于國(guó)內(nèi)先進(jìn)水平,則說明企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益不是很高,尚有潛力可以挖掘。由于這類標(biāo)準(zhǔn)的時(shí)間跨度較大,在運(yùn)用時(shí),應(yīng)考慮各種客觀因素的變化,如物價(jià)變動(dòng)等。
第五,科學(xué)測(cè)定的經(jīng)濟(jì)技術(shù)數(shù)據(jù)。這類標(biāo)準(zhǔn)主要用于評(píng)價(jià)新產(chǎn)品及新工藝的經(jīng)濟(jì)效益。由于新產(chǎn)品新工藝的效益沒有相應(yīng)的歷史資料可以比較,同時(shí)、同行業(yè)又無同類的指標(biāo)可以參考,要評(píng)審它們的經(jīng)濟(jì)效益,就得借助于科學(xué)技術(shù)來測(cè)定。因此,它是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中采用的一種特殊標(biāo)準(zhǔn)。
四、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的基本程序
與其他審計(jì)程序一樣,企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)也包括準(zhǔn)備、實(shí)施和結(jié)束三個(gè)階段。但是,在這三個(gè)階段中,經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)所進(jìn)行的具體活動(dòng),與財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)是有所不同的。首先,企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在準(zhǔn)備階段要搜集更為全面和內(nèi)容比其他審計(jì)更多、更復(fù)雜。其次,企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)需要編制更具體和細(xì)致的審計(jì)計(jì)劃及其實(shí)施方案。因此經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作實(shí)際操作難度更大。再次,企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不采取突擊審計(jì)的方式,在實(shí)施審計(jì)工作前,要給被審計(jì)單位下達(dá)審計(jì)通知書。最后,企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告采取詳實(shí)報(bào)告,審計(jì)報(bào)告所反映的內(nèi)容與其他審計(jì)有較大的區(qū)別。審計(jì)報(bào)告中要對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益狀況進(jìn)行系統(tǒng)分析,指出制約經(jīng)濟(jì)效益提高的因素,提出具體的建議和措施。
企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)除了要運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)經(jīng)審計(jì)的方法外,還要運(yùn)用其他方法。專門運(yùn)用于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作中的方法包括經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析方法、經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)方法、現(xiàn)代管理方法等。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析方法是對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行定量分析和評(píng)價(jià)的一種方法,它運(yùn)用運(yùn)籌學(xué)的原理和方法,分析企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的數(shù)量和質(zhì)量指標(biāo),并透過各項(xiàng)指標(biāo)及其關(guān)系,分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)及各環(huán)節(jié)之間的內(nèi)在聯(lián)系,評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理狀況,擬定挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力和改善經(jīng)營(yíng)管理的措施。經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)方法是運(yùn)用統(tǒng)計(jì)分析的方法,分析預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)效益的狀況。此外,企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)所運(yùn)用的現(xiàn)代管理方法還有決策管理法、統(tǒng)籌法、價(jià)值工程等。
五、內(nèi)審部門現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的主要工作內(nèi)容
第一,經(jīng)營(yíng)預(yù)算的審計(jì)。主要是預(yù)算編制是否合理可行,預(yù)算執(zhí)行情況和結(jié)果如何。
第二,資金運(yùn)用的效益審計(jì)。圍繞單位或項(xiàng)目的資金使用情況進(jìn)行的效益評(píng)價(jià),考核資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和業(yè)績(jī)等的效率和效果。揭示其中存在的立項(xiàng)不科學(xué)、決策失誤、損失浪費(fèi)、效益低下等問題。
第三,組織管理的審計(jì)。對(duì)組織內(nèi)部的各項(xiàng)管理機(jī)能進(jìn)行審計(jì),找出管理中的薄弱環(huán)節(jié),提高組織的管理水平和效率,促進(jìn)提高經(jīng)濟(jì)效益。
第四,內(nèi)部控制制度的審計(jì)。通過內(nèi)部控制審計(jì)促使企業(yè)不斷完善并切實(shí)有效地執(zhí)行內(nèi)部控制制度,改善經(jīng)營(yíng)管理,提高經(jīng)濟(jì)效益。
第五,經(jīng)營(yíng)決策的審計(jì)。內(nèi)審部門沒有經(jīng)營(yíng)決策權(quán),但可以通過一定的方式發(fā)揮其監(jiān)督評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)決策可行性和合理性的作用。如在決策前對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的計(jì)算及其結(jié)果進(jìn)行驗(yàn)證;在決策中對(duì)不同方案進(jìn)行比較、篩選和評(píng)價(jià),為確定最優(yōu)方案提供依據(jù)。
第六,投資建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。主要是對(duì)項(xiàng)目資金管理情況、建設(shè)項(xiàng)目成本核算進(jìn)行審計(jì)和評(píng)價(jià),以及對(duì)項(xiàng)目造價(jià)進(jìn)行審計(jì),控制造價(jià)。
六、如何評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益
第一,要選擇適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),確立評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。確定審計(jì)項(xiàng)目后,應(yīng)結(jié)合對(duì)被審計(jì)單位的審前調(diào)查,了解主要業(yè)務(wù)的特征、生產(chǎn)工藝和技術(shù)特點(diǎn)、管理方式等,在遵循科學(xué)、有效、相關(guān)、可操作性原則基礎(chǔ)上,確立審計(jì)評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系。評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)置應(yīng)該簡(jiǎn)略、清晰,便于操作和考核。指標(biāo)內(nèi)容和計(jì)算,均力求簡(jiǎn)單、易于使用。
第二,針對(duì)不同的效益審計(jì)項(xiàng)目,靈活運(yùn)用審計(jì)指標(biāo)體系。在實(shí)施經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評(píng)價(jià)活動(dòng)時(shí),可能采用某一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn),如當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃;也可能在同一項(xiàng)目或?qū)ζ渲胁煌膶徲?jì)事實(shí)采用幾個(gè)不同的標(biāo)準(zhǔn),如既采用當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃,又依據(jù)歷史最好水平,并考慮國(guó)內(nèi)外同行業(yè)的先進(jìn)水平等,來評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)體現(xiàn)的效益優(yōu)劣,并由此找出差距,發(fā)掘潛力,提高效益。
由于各企業(yè)的具體情況不同,在考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益時(shí),所運(yùn)用的考核指標(biāo)也不同。就某一項(xiàng)具體的指標(biāo)而言,其運(yùn)用過程和要求也是有區(qū)別的。在考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益時(shí),應(yīng)注意將上述指標(biāo)作為一個(gè)完整的指標(biāo)體系來運(yùn)用,防止片面地、僵化地運(yùn)用這些指標(biāo)。否則,便不能得出正確的結(jié)論。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的建立是一個(gè)長(zhǎng)期的復(fù)雜的過程,需要審計(jì)人員作大量細(xì)致的工作。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員要注意經(jīng)驗(yàn)的積累,積極收集有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資料,必要時(shí)要開展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查,努力把經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的基礎(chǔ)資料搞扎實(shí)。有條件的內(nèi)審機(jī)構(gòu)可以指定專門人員負(fù)責(zé)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的測(cè)算和建立工作。
第三,做出恰當(dāng)評(píng)價(jià)結(jié)論。根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目所取得的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行歸集、整理、綜合分析之后,就需要對(duì)照選定的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),做出各個(gè)審計(jì)重點(diǎn)或分項(xiàng)目乃至整個(gè)項(xiàng)目的評(píng)價(jià)結(jié)論。
七、如何做好內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)
做好經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的前提是提高審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)除了要運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)和工程審計(jì)的方法外,還要運(yùn)用經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析法、經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)方法等等,這就要求審計(jì)人員除了應(yīng)具備財(cái)務(wù)、審計(jì)方面的知識(shí)以外,還要熟悉企業(yè)管理、運(yùn)籌學(xué)、投資學(xué)、現(xiàn)代管理方法等方面的知識(shí),在實(shí)際工作中還要注意理論與實(shí)際相結(jié)合。同時(shí),經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)除了要有專業(yè)審計(jì)人員參加外,還要吸收工程技術(shù)、投資決策和企業(yè)管理等方面的內(nèi)行專家參加。
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不同于財(cái)務(wù)審計(jì),內(nèi)容比其他審計(jì)更多、更復(fù)雜,實(shí)際操作難度更大,需要編制更具體和細(xì)致的審計(jì)計(jì)劃及其實(shí)施方案,需要搜集的資料更為全面。在審計(jì)報(bào)告中著重指出制約經(jīng)濟(jì)效益提高的因素,提出具體的建議和措施。
做好經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),要充分了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基本情況、內(nèi)部控制制度的建立健全及執(zhí)行情況,這就要求我們審計(jì)人員必須深入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)第一線,多觀察多思考多作調(diào)查研究,在充分收集審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上,對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況做出客觀評(píng)價(jià),為改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益提出合理化建議。
【關(guān)鍵詞】工程審計(jì)；變更；對(duì)比審計(jì)；工程量；事中
一、工程審計(jì)的方法
（一）全面審計(jì)法
全面審計(jì)法是指按照國(guó)家或行業(yè)工程預(yù)算定額的編制順序或施工的先后順序，逐一的對(duì)全部項(xiàng)日進(jìn)行審查的方法。其具體計(jì)算方法和審查過程與編制施工圖預(yù)算基本相同。此方法
的優(yōu)點(diǎn)是全面、細(xì)致。經(jīng)審計(jì)的工程造價(jià)差錯(cuò)比較少、質(zhì)量比較高，缺點(diǎn)是工作量較大。對(duì)于工程量比較小、工藝比較簡(jiǎn)單、造價(jià)編制或報(bào)價(jià)單位技術(shù)力量薄弱，甚至信譽(yù)度較低的單位須采用全面審計(jì)法。
（二）標(biāo)準(zhǔn)圖審計(jì)法
是指對(duì)于利用標(biāo)準(zhǔn)圖紙或通過圖紙施工的工程項(xiàng)目，先集中審計(jì)力量編制標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算或決算造價(jià)，以此為標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行對(duì)比審計(jì)的方法。按標(biāo)準(zhǔn)圖紙?jiān)O(shè)計(jì)或通用圖紙施工的工程一般地面以上結(jié)構(gòu)相同，可集中審計(jì)力量細(xì)審一份預(yù)決算造價(jià)，作為這種標(biāo)準(zhǔn)圖紙的標(biāo)準(zhǔn)造價(jià)；或用這種標(biāo)準(zhǔn)圖紙的工程量為標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)照審計(jì)。而對(duì)局部不同的部分和設(shè)計(jì)變更部分作單獨(dú)審查即可。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是時(shí)間短、效果好、定案容易；缺點(diǎn)是只適用按標(biāo)準(zhǔn)圖紙?jiān)O(shè)計(jì)或施工的工程，適用范圍小。
（三）對(duì)比審計(jì)法
是指用已經(jīng)審計(jì)的工程造價(jià)同擬審類似工程進(jìn)行對(duì)比審計(jì)的方法。這種方法一般應(yīng)根據(jù)工程的不同條件和特點(diǎn)區(qū)別對(duì)待。
一是兩工程采用同一個(gè)施工圖，但基礎(chǔ)部分和現(xiàn)場(chǎng)條件及變更不盡相同。其擬審計(jì)工程基礎(chǔ)以上部分可采用對(duì)比審計(jì)法，不同部分可分別計(jì)算或采用相應(yīng)的審計(jì)方法進(jìn)行審計(jì)。
二是兩個(gè)工程設(shè)計(jì)相同，但建筑面積不同?？筛鶕?jù)兩個(gè)工程建筑面積之比與兩個(gè)工程分部分項(xiàng)工程量之比例基本一致的特點(diǎn)，將兩個(gè)工程每平方米建筑面積造價(jià)以及每平方米建筑面積的各分部分項(xiàng)工程量進(jìn)行對(duì)比審查。
（四）篩選審計(jì)法
建筑工程雖然有建筑面積和高度的不同，但是它們的各個(gè)分部分項(xiàng)工程的工程量、造價(jià)、用工量在每個(gè)單位面積上的數(shù)值變化不大，我們把過去審計(jì)積累的這些數(shù)據(jù)加以匯集、優(yōu)選、歸納為工程量、造價(jià)（價(jià)值）、用工等幾個(gè)單方基本值表，并注明其適用的建筑標(biāo)準(zhǔn)。這些基本值猶如“篩子孔”，用來篩選各分部分項(xiàng)工程，篩下去的就不予審計(jì)了；沒有篩下去的就意味著此分部分項(xiàng)的單位建筑面積數(shù)值不在基本值范圍之內(nèi)，應(yīng)對(duì)該分部分項(xiàng)工程進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)。此方法的優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)單易懂、便于掌握，審計(jì)速度和發(fā)現(xiàn)問題快。
二、提高工程審計(jì)效率的途徑
（一）事前審計(jì)
1、設(shè)計(jì)階段
科學(xué)設(shè)計(jì)、合理設(shè)計(jì)是工程科學(xué)定位的基礎(chǔ)。設(shè)計(jì)階段是生成和確定工程造價(jià)的重要階段，設(shè)計(jì)方案是否合理、設(shè)計(jì)質(zhì)量的高低對(duì)工程造價(jià)會(huì)產(chǎn)生直接的影響。一句話，設(shè)計(jì)是構(gòu)成工程造價(jià)高低的主要因素，一般決定了工程造價(jià)的90%。因此，加強(qiáng)設(shè)計(jì)階段的工程造價(jià)管理，堵塞設(shè)計(jì)階段人為浪費(fèi)，才能有效控制工程造價(jià)。
2、招投標(biāo)階段
目前在我國(guó)固定資產(chǎn)投資體制中實(shí)行工程項(xiàng)目招投標(biāo)制，一方面達(dá)到節(jié)資增效，縮短工期，保證工程質(zhì)量，提高了經(jīng)濟(jì)效益；另一方面，實(shí)行公開、公平、公正的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，增加透明度，減少貪污受賄。
（二）事中審計(jì)
1、組織措施
要求監(jiān)理單位及施工單位管理班子必須落實(shí)控制人員，任務(wù)分工和職能分工。財(cái)務(wù)審計(jì)人員和工程審計(jì)人員緊密配合，對(duì)工程施工過程進(jìn)行全方位監(jiān)督，明確各自的責(zé)任。財(cái)務(wù)審計(jì)人員編制好自己的工作計(jì)劃，定期對(duì)工程各項(xiàng)成本費(fèi)用進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)計(jì)劃的執(zhí)行情況。在審計(jì)過程中，經(jīng)常與工程審計(jì)人員互通信息，交換意見，以保證工程建設(shè)資金的專項(xiàng)使用。
2、技術(shù)措施
每項(xiàng)工程都在設(shè)計(jì)圖紙的基礎(chǔ)上，施工單位根據(jù)施工圖紙，在開工時(shí)對(duì)圖紙進(jìn)行復(fù)核，即建設(shè)單位通過監(jiān)理單位組織一次圖紙會(huì)審。這是一個(gè)開工時(shí)關(guān)鍵的程序和內(nèi)容，且萬(wàn)萬(wàn)不可忽視。此項(xiàng)工作關(guān)系到今后施工圖紙是否有效可行；施工質(zhì)量是否保證；工程造價(jià)是否合理。建設(shè)單位必須認(rèn)真對(duì)待。否則，施工中將會(huì)出現(xiàn)一系列的設(shè)計(jì)變更，現(xiàn)場(chǎng)簽證，相應(yīng)地增加工程造價(jià)，給建設(shè)方帶來或大或小的不必要的經(jīng)濟(jì)損失。
3、經(jīng)濟(jì)措施
每實(shí)施一項(xiàng)建設(shè)工程，根據(jù)項(xiàng)目手續(xù)的審批程度和項(xiàng)目資金的籌措到位情況。財(cái)務(wù)人員必須編制好資金使用計(jì)劃，明確投資目標(biāo)和付款方式。在項(xiàng)目施工階段每月對(duì)施工單位的進(jìn)度根據(jù)施工工期進(jìn)行驗(yàn)收，并要求上報(bào)工程進(jìn)度報(bào)表，附有詳細(xì)的工程量。建設(shè)單位預(yù)算審計(jì)人員對(duì)該工程月進(jìn)度進(jìn)行復(fù)核，查看所報(bào)進(jìn)度是否屬實(shí)，工期是否正常施工。這樣，由每月的進(jìn)度報(bào)表，看工程整體的形象進(jìn)度；由每月的形象進(jìn)度看工程的整體工期情況，累計(jì)工程款的投入使用情況。
（三）事后審計(jì)
1、對(duì)三大控制目標(biāo)的審計(jì)
在工程竣工驗(yàn)收后，作為建設(shè)單位的審計(jì)部門，必須從工程建設(shè)的“工期、質(zhì)量、投資”三大控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況逐一審查，按照工程施工組織設(shè)計(jì)做基礎(chǔ)依據(jù)，審查其是否有效控制施工費(fèi)用，工程質(zhì)量是否達(dá)到招標(biāo)或合同的約定，審查其工程項(xiàng)目交付使用是否真實(shí)完整、按施工圖紙施工，有無未完工程或偷工減料現(xiàn)象。
關(guān)鍵詞：審計(jì)假設(shè)；審計(jì)理論；審計(jì)環(huán)境；審計(jì)實(shí)踐
中圖分類號(hào)：F239.1
文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A
文章編號(hào)：1673-291X(2007)04-0084-02
隨著我國(guó)《審計(jì)法》的頒布實(shí)施和審計(jì)事業(yè)的蓬勃發(fā)展，對(duì)審計(jì)假設(shè)的研究越來越受到眾多審計(jì)人士的重視，構(gòu)建公平合理的審計(jì)假設(shè)體系是建立和完善審計(jì)理論體系結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)的觀點(diǎn)已形成共識(shí)。
一、審計(jì)假設(shè)的涵義和特點(diǎn)
審計(jì)假設(shè)是指對(duì)審計(jì)領(lǐng)域中一些尚未確知或無法直接論證的事物，通過長(zhǎng)期的審計(jì)實(shí)踐總結(jié)出來的合乎客觀情況或發(fā)展趨勢(shì)的判斷或認(rèn)定。它是構(gòu)建審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的基石和要素，也是審計(jì)人員開展審計(jì)工作和做出審計(jì)結(jié)論必須具備的前提條件。這一定義可作如下理解：(1)審計(jì)假設(shè)不是人們的主觀判斷或隨意虛構(gòu)的，而是以審計(jì)實(shí)踐作為其客觀基礎(chǔ)；(2)人們目前還無法從邏輯上證明審計(jì)假設(shè)的正確性，只是按照一般觀念或習(xí)慣做法對(duì)某些審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行認(rèn)定，因此，審計(jì)假設(shè)具有公理性；(3)審計(jì)假設(shè)只是人們從審計(jì)實(shí)踐中總結(jié)出來的經(jīng)驗(yàn)結(jié)晶，它正確與否要通過具體實(shí)踐加以檢驗(yàn)。
基于以上審計(jì)假設(shè)的涵義，可以歸納出審計(jì)假設(shè)所具有的特點(diǎn)：(1)客觀性。審計(jì)假設(shè)不同于一般意義上的審計(jì)實(shí)務(wù)處理的技術(shù)性假定或假設(shè)，它是審計(jì)活動(dòng)內(nèi)在規(guī)律的概括反映，表現(xiàn)了在特定社會(huì)歷史階段和經(jīng)濟(jì)環(huán)境下審計(jì)的本質(zhì)特征，具有客觀實(shí)在性。(2)公理性。作為審計(jì)活動(dòng)能夠進(jìn)行的前提條件，審計(jì)假設(shè)與自然科學(xué)研究中廣泛使用的假設(shè)不同，它不需要也無法予以論證或證明，具有公理性。但這并不意味著審計(jì)假設(shè)缺乏科學(xué)依據(jù)，審計(jì)假設(shè)來自于審計(jì)實(shí)踐，并被長(zhǎng)期的審計(jì)實(shí)踐所檢驗(yàn)，它和主觀臆造的假設(shè)沒有任何共同之處。(3)推理性。審計(jì)假設(shè)不僅是進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)的前提，也是建立審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)。根據(jù)審計(jì)假設(shè)，可以推導(dǎo)出審計(jì)的一系列基本概念、原則、方法和程序，從而形成完整、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)理論體系。(4)動(dòng)態(tài)修正性。審計(jì)假設(shè)是對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)一般規(guī)律的抽象，在一般情況下應(yīng)是有效的，但是，這種有效性是相對(duì)的，不是絕對(duì)的。審計(jì)假設(shè)將隨著審計(jì)環(huán)境的變化而變化，隨著審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展而發(fā)展，具有動(dòng)態(tài)修正性。(5)實(shí)用性。審計(jì)假設(shè)來源于審計(jì)實(shí)踐并用于指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐，具有一定的可操作性。
二、審計(jì)假設(shè)研究成果分析
審計(jì)假設(shè)的研究起源于20世紀(jì)60年代，以莫茨(Mautz)和夏拉夫(Sharaf)發(fā)表的《審計(jì)哲學(xué)》為代表，他們提出了八項(xiàng)審計(jì)假設(shè)內(nèi)容：審計(jì)可驗(yàn)證假設(shè)；無利害沖突假設(shè)；受審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告及其他資料不存在串通舞弊和其他異常差錯(cuò)假設(shè)；有效內(nèi)部控制假設(shè)；公認(rèn)會(huì)計(jì)原則假設(shè)；無反證假設(shè)；審計(jì)人員有能力獨(dú)立地審查財(cái)務(wù)資料并發(fā)表意見；審計(jì)人員承擔(dān)著與職業(yè)地位相稱的職責(zé)。他們開創(chuàng)了審計(jì)假設(shè)及其體系的研究，對(duì)后來審計(jì)假設(shè)的研究產(chǎn)生了巨大的影響。
除了莫茨和夏拉夫的八項(xiàng)審計(jì)假設(shè)觀外，國(guó)外還存在兩種主要的審計(jì)假設(shè)理論，即托馬斯?李(Thomas A. Lee)的三類十三項(xiàng)審計(jì)假設(shè)觀以及戴維?費(fèi)林特(David Flint)的七項(xiàng)審計(jì)假設(shè)觀。他們的許多觀點(diǎn)對(duì)于我們研究審計(jì)假設(shè)具有重要的參考價(jià)值。但是，他們的理論也存在一定的缺陷，如僅局限于財(cái)務(wù)審計(jì)領(lǐng)域，缺乏抽象性和概括性等。
我國(guó)有關(guān)審計(jì)假設(shè)的研究起步較晚，但經(jīng)過二十多年的努力，也取得了較好的進(jìn)展，出現(xiàn)了多種不同的學(xué)術(shù)觀點(diǎn)。其中最早提及審計(jì)假設(shè)的是楊時(shí)展教授，他認(rèn)為審計(jì)假設(shè)包括：會(huì)計(jì)責(zé)任；會(huì)計(jì)責(zé)任可確認(rèn)性；審計(jì)可信性；證據(jù)效力差異性；無反證判斷；內(nèi)部控制的質(zhì)與審計(jì)工作的量、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的采用情況與會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)公允的相關(guān)性。
蕭英達(dá)教授在其主編的《比較審計(jì)學(xué)》中提出了審計(jì)的八項(xiàng)假設(shè)：信息數(shù)據(jù)是可以驗(yàn)證的；審計(jì)人員客觀公正；審計(jì)證據(jù)可靠；任何單位都有受托責(zé)任；審計(jì)人與被審計(jì)人無根本利害沖突；任何單位都有可改進(jìn)之處；評(píng)審內(nèi)部控制系統(tǒng)可提高審計(jì)效率、效果；法律、法規(guī)和規(guī)章制度是可靠證據(jù)。1994年蔡春博士在其《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)研究》一書中提出了五項(xiàng)基本審計(jì)假設(shè)：責(zé)任關(guān)系假設(shè)；可信性假設(shè)；可驗(yàn)證假設(shè)；獨(dú)立性假設(shè)；可避免利害沖突假設(shè)。與前人相比，蔡春教授有創(chuàng)見地提出了“正當(dāng)懷疑假設(shè)”，即“認(rèn)定受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行過程及狀況有可值懷疑之處，所以需要有審計(jì)來保證其全面有效履行”。竹德操、陳光明兩位學(xué)者在《論建立中國(guó)的審計(jì)公設(shè)體系》一文中則提出了審計(jì)假設(shè)體系包括審計(jì)原因假設(shè)、審計(jì)行為假設(shè)和審計(jì)報(bào)告假設(shè)三部分十六項(xiàng)內(nèi)容的假設(shè)體系。朱錦余同志在《論審計(jì)假設(shè)體系》一文中總括性地指出，審計(jì)假設(shè)包括責(zé)任關(guān)系假設(shè)、正當(dāng)懷疑假設(shè)、合理確認(rèn)假設(shè)、超然獨(dú)立假設(shè)、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)假設(shè)、審計(jì)責(zé)任假設(shè)及內(nèi)部控制有效假設(shè)七項(xiàng)假設(shè)。張海霞、張凌云撰寫的《審計(jì)假設(shè)初探》一文中總括性地指出審計(jì)假設(shè)包括獨(dú)立性假設(shè)、正當(dāng)懷疑假設(shè)、可驗(yàn)證性假設(shè)、權(quán)責(zé)對(duì)等假設(shè)四項(xiàng)假設(shè)。這些研究為繁榮審計(jì)理論發(fā)展打下了一定的基礎(chǔ)。
綜上所述，國(guó)內(nèi)外有關(guān)審計(jì)假設(shè)的研究呈現(xiàn)出百家爭(zhēng)鳴的局面。這種狀況對(duì)審計(jì)理論的建設(shè)起到了較好的促進(jìn)作用，但卻使審計(jì)理論對(duì)實(shí)踐的指導(dǎo)陷入了困境。
三、審計(jì)假設(shè)體系的動(dòng)態(tài)發(fā)展觀
國(guó)內(nèi)外各種審計(jì)假設(shè)觀點(diǎn)之間存在較大的差異，使得審計(jì)假設(shè)體系的構(gòu)建問題難以達(dá)成共識(shí)。鑒于此，可以本著動(dòng)態(tài)發(fā)展的思路，旨在建立一個(gè)多層次、開放性的審計(jì)假設(shè)體系框架：首先，將審計(jì)假設(shè)體系分為若干層次；其次，各層次內(nèi)部都應(yīng)具有開放性的結(jié)構(gòu)，以使審計(jì)假設(shè)隨著審計(jì)環(huán)境的變化而不斷變化，隨著審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展而不斷發(fā)展。在這樣一個(gè)統(tǒng)一的審計(jì)假設(shè)體系框架中進(jìn)行研究，有利于協(xié)調(diào)不同的審計(jì)假設(shè)觀點(diǎn)，促使人們達(dá)成共識(shí)。按照上述審計(jì)假設(shè)體系構(gòu)建的思路，可以將審計(jì)假設(shè)分為以下三個(gè)層次：
第一層次：審計(jì)基本假設(shè)。是指適用于各個(gè)審計(jì)領(lǐng)域與審計(jì)全過程的假設(shè)。它是構(gòu)建審計(jì)理論體系與進(jìn)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)，可以說明進(jìn)行審計(jì)的必要性與可能性、審計(jì)目的等根本問題。該類假設(shè)具有全面且普遍適用的特點(diǎn)，既適用于審計(jì)從產(chǎn)生起歷經(jīng)的整個(gè)期間，又適用于各種不同形式、內(nèi)容的審計(jì)(無論是財(cái)務(wù)審計(jì)還是管理審計(jì)及其他領(lǐng)域)，并且已基本得到公認(rèn)，如經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系假設(shè)、審計(jì)事項(xiàng)可驗(yàn)證性假設(shè)等。
第二層次：審計(jì)一般假設(shè)。是指只適用于各個(gè)領(lǐng)域內(nèi)的假設(shè)(從橫向來看)，如在財(cái)務(wù)審計(jì)領(lǐng)域中，獨(dú)立性假設(shè)、公認(rèn)會(huì)計(jì)原則與公允反映假設(shè)是必不可少的，雖然它并不適用于管理審計(jì)；而在管理審計(jì)領(lǐng)域也有自己的假設(shè)，如受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任中存在經(jīng)濟(jì)效益方面的因素假設(shè)是必不可少的。審計(jì)一般假設(shè)雖難以適用于所有的領(lǐng)域，但在各自的領(lǐng)域內(nèi)卻是不可缺少的。
第三層次：審計(jì)特種假設(shè)。是指適用于審計(jì)實(shí)施過程定對(duì)象與特定場(chǎng)合的假設(shè)(從縱向來看)，如莫氏第6條“除非存在明確的相反證據(jù)，被審計(jì)單位過去認(rèn)定為真實(shí)的事項(xiàng)，未來仍被認(rèn)為是真實(shí)的”這一假設(shè)，可作為具體審計(jì)過程中實(shí)施判斷方法的假設(shè)，而不能列入審計(jì)基本假設(shè)層次。該類假設(shè)可進(jìn)一步分為審計(jì)主體方面假設(shè)、審計(jì)方法方面假設(shè)、審計(jì)證據(jù)方面假設(shè)等。
以上各層次的假設(shè)只是為審計(jì)假設(shè)框架的思路作一定的說明，其具體內(nèi)容還應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)?shù)奶接?。有了?dòng)態(tài)發(fā)展的思路，就可以建立一個(gè)多層次性、開放性審計(jì)假設(shè)體系框架，對(duì)審計(jì)假設(shè)問題的研究可以不再限于追求抽象概括與全面具體的兩難之中。在特定的層次內(nèi)進(jìn)行研究，可以促進(jìn)人們達(dá)成共識(shí)。同時(shí)，審計(jì)假設(shè)既受審計(jì)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政治環(huán)境和社會(huì)環(huán)境等客觀環(huán)境的影響，又受審計(jì)實(shí)踐所制約。隨著審計(jì)環(huán)境的變化和審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展，審計(jì)假設(shè)體系將得到不斷的發(fā)展和完善。
另外，審計(jì)假設(shè)體系的構(gòu)成是一個(gè)有機(jī)整體，應(yīng)當(dāng)從總體上把握和應(yīng)用。上述這三個(gè)層次的審計(jì)假設(shè)之間相互聯(lián)系，缺一不可，共同構(gòu)成了一個(gè)完善的審計(jì)假設(shè)體系，共同構(gòu)成審計(jì)理論研究的前提。因此，以審計(jì)假設(shè)體系為基礎(chǔ)，就可以構(gòu)建整個(gè)審計(jì)理論結(jié)構(gòu)體系。
可見，審計(jì)假設(shè)是在特定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，決定審計(jì)進(jìn)行的一系列前提條件，它是審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的重要組成部分，是審計(jì)實(shí)踐得以開展的基礎(chǔ)和前提。有了這些前提，才有審計(jì)理論的推理或思維，審計(jì)實(shí)踐采用的手段與方式才有選取的依據(jù)。審計(jì)假設(shè)是對(duì)審計(jì)環(huán)境中的相對(duì)穩(wěn)定因素的總結(jié)，而審計(jì)環(huán)境的發(fā)展變化必然會(huì)對(duì)審計(jì)假設(shè)提出挑戰(zhàn)，使得審計(jì)假設(shè)不得不進(jìn)行變更，以適應(yīng)新的審計(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)的要求。
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摘 要 由于內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部監(jiān)察職能上存在一定的交叉，目前有很多單位，尤其是民營(yíng)企業(yè)還不能分清內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部監(jiān)察的區(qū)別，文章根據(jù)自身在民營(yíng)企業(yè)從事多年內(nèi)部審計(jì)監(jiān)察工作的經(jīng)驗(yàn)，主要分析了二者的工作內(nèi)容，并通過企業(yè)實(shí)例來闡述了二者之間的區(qū)別。
關(guān)鍵詞 內(nèi)部審計(jì) 內(nèi)部監(jiān)察 民營(yíng)企業(yè)
內(nèi)部審計(jì)對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，是現(xiàn)代企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要工作，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理有著積極的意義；內(nèi)部監(jiān)察是督促企業(yè)部門和員工遵守國(guó)家法規(guī)和企業(yè)制度的重要工作，通過發(fā)現(xiàn)、解決企業(yè)存在的問題來防范風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)效益。
一、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作
內(nèi)部審計(jì)工作的職能主要可歸納為確認(rèn)和咨詢兩方面，具體內(nèi)容有財(cái)務(wù)審計(jì)和效益、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)以及專項(xiàng)審計(jì)等等，主要作用在于加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制，并加強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理能力，是現(xiàn)代企業(yè)管理工作的重要手段，簡(jiǎn)單說起來內(nèi)部審計(jì)就是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證工作。
二、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部監(jiān)察工作
內(nèi)部監(jiān)察工作具有一定的行政性質(zhì)，尤其在我國(guó)的事業(yè)單位、各大型國(guó)企中內(nèi)部監(jiān)察工作具有很濃的行政色彩，具體工作受紀(jì)委領(lǐng)導(dǎo)，而我國(guó)很多民企是將內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部監(jiān)察工作統(tǒng)統(tǒng)歸為審計(jì)監(jiān)察部門負(fù)責(zé)。企業(yè)的監(jiān)察部門具有著和政府部門類似的監(jiān)察職能，我國(guó)中央監(jiān)察部曾經(jīng)在1992年對(duì)企業(yè)監(jiān)察部門進(jìn)行過職能的定位，監(jiān)察部門主要在于發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的問題，進(jìn)行案件調(diào)查和行政處分等方面的工作，由于企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)性的特點(diǎn)，企業(yè)監(jiān)察部門的經(jīng)濟(jì)性也比較強(qiáng)，相關(guān)人員需要具備一定的財(cái)務(wù)和管理等方面知識(shí)。
三、內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部監(jiān)察工作的區(qū)別
通過上文中對(duì)內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部監(jiān)察具體工作內(nèi)容的分析，我們可以看到二者的工作職能有一定的交叉，具體區(qū)分起來，內(nèi)部審計(jì)部門針對(duì)性比較強(qiáng)，僅僅對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證；內(nèi)部監(jiān)察部門的職能范圍更廣一些，負(fù)責(zé)監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各方面工作，可行使行政權(quán)力處理企業(yè)存在的各方面問題。然而二者的工作又是相輔相成的，內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題多交由內(nèi)部監(jiān)察部門處理，很多企業(yè)為了避免出現(xiàn)重復(fù)性的工作，提高二者工作的效率，將內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部監(jiān)察合并成審計(jì)監(jiān)察部門，更好的樹立了部門的權(quán)威。接下來我們通過一個(gè)民企的實(shí)例來進(jìn)一步探討二者的區(qū)別：
1.某民企簡(jiǎn)介
該企業(yè)成立于1994年，設(shè)立于吉林省長(zhǎng)春市，企業(yè)下屬的產(chǎn)業(yè)有房地產(chǎn)、道路橋梁工程、市政工程等方面的15個(gè)子公司和3家檢測(cè)機(jī)構(gòu)，現(xiàn)有員工3508名，各類技術(shù)人員502人，具有高中級(jí)職稱的技術(shù)人員有325人，大型設(shè)備502臺(tái)（套），該企業(yè)于2001年通過ISO9002國(guó)際質(zhì)量體系認(rèn)證，擁有承建大型工程項(xiàng)目的能力。
2.該企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部監(jiān)察的發(fā)展歷程
（1）從企業(yè)創(chuàng)立初始到1996年，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部監(jiān)察處于萌芽期。這一段時(shí)間企業(yè)處于建立的初期，自身規(guī)模比較小，自身管理工作比較簡(jiǎn)單，尤其在初期還沒有規(guī)范的開展內(nèi)部審計(jì)工作，內(nèi)部監(jiān)察也比較簡(jiǎn)單，具體工作由行政部門代為管理。
（2）從1997年2000年的四年期間，企業(yè)經(jīng)歷了不斷的發(fā)展和壯大，企業(yè)已經(jīng)具有了集團(tuán)化規(guī)模，整個(gè)企業(yè)由總部和若干跨地區(qū)的子公司組成，無論從人員還是經(jīng)營(yíng)的規(guī)模上都逐漸走向龐大化和復(fù)雜化，當(dāng)時(shí)企業(yè)由財(cái)務(wù)部門行使內(nèi)部審計(jì)的職能，財(cái)務(wù)部門通過定期對(duì)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行財(cái)務(wù)檢查來完成審計(jì)工作，具體工作主要是對(duì)財(cái)務(wù)規(guī)章執(zhí)行情況和財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審核，內(nèi)部審計(jì)工作的作用還比較有限；當(dāng)時(shí)的內(nèi)部監(jiān)察工作企業(yè)仍然由行政部門負(fù)責(zé)，由于內(nèi)部審計(jì)工作落實(shí)的范圍有限，內(nèi)部監(jiān)察工作落實(shí)的范圍和深度也不夠，具體工作效果具有一定的局限性。
（3）從2001年到2003年的三年時(shí)間，企業(yè)進(jìn)一步的發(fā)展壯大，企業(yè)自身的管理模式得到了很大的轉(zhuǎn)變，管理能力也得到了大幅度的提高。為了強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作，企業(yè)將審計(jì)職能從財(cái)務(wù)部門分離出來設(shè)立了審計(jì)部門，并設(shè)立了獨(dú)立的監(jiān)察部門，當(dāng)時(shí)企業(yè)的審計(jì)人員和監(jiān)察人員都是從企業(yè)內(nèi)財(cái)務(wù)部門和行政部門抽離出來的，由于對(duì)企業(yè)狀況比較熟悉，工作的權(quán)威性又得到了增強(qiáng)，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部監(jiān)督工作取得了很好的效果，過去企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作用不夠，監(jiān)察不嚴(yán)的現(xiàn)象得到了改善，不僅企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理水平得到了提高，企業(yè)內(nèi)違法亂紀(jì)、貪污舞弊的現(xiàn)象也得到了大力的治理，企業(yè)內(nèi)部氛圍逐漸和諧化。
（4）從2004年到現(xiàn)在，企業(yè)為了避免審計(jì)部門和監(jiān)察部門的重復(fù)性工作，將二者進(jìn)行合并成立了審計(jì)監(jiān)察部門，招聘了專業(yè)的審計(jì)人才和監(jiān)察人才，充分借鑒了國(guó)內(nèi)外企業(yè)的管理經(jīng)驗(yàn)，制定了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)察的相關(guān)制度，并對(duì)工作內(nèi)容和流程進(jìn)行了不斷的完善和優(yōu)化。如今，該企業(yè)憑借自身審計(jì)監(jiān)察部門工作的大力支持，提高了企業(yè)的內(nèi)部控制水平，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中不斷發(fā)展壯大，成為了當(dāng)?shù)孛駹I(yíng)企業(yè)的領(lǐng)軍企業(yè)，并向著國(guó)內(nèi)一流企業(yè)的目標(biāo)不斷邁進(jìn)。
四、總結(jié)
綜上所述，內(nèi)部審計(jì)是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督等工作，內(nèi)部監(jiān)察不僅包含對(duì)資金等財(cái)務(wù)方面的監(jiān)督，還有著對(duì)違紀(jì)現(xiàn)象進(jìn)行調(diào)查等行政方面的工作，現(xiàn)代企業(yè)多是將二者結(jié)合起來，通過內(nèi)部審計(jì)來為內(nèi)部監(jiān)察工作提供信息，通過內(nèi)部監(jiān)察工作來解決內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題。
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