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一、美國大學的內(nèi)部審計現(xiàn)狀
1.審計部門的機構(gòu)設(shè)置與職責。美國大學的審計部門通常獨立于財務(wù)部門,業(yè)務(wù)上需要向主管行政、財務(wù)工作的校長匯報工作,并且可以直接將重要審計結(jié)果匯報給校董會。審計部門在維護學校資產(chǎn)完整、提高資金使用效率、捍衛(wèi)學校聲譽方面起著不可替代的作用。雖然審計部門在規(guī)模上屬于一個較小的單位,約10人左右,但在高校正常有序的運轉(zhuǎn)中執(zhí)行著非常重要的任務(wù)。
高校審計室的職責范圍包括檢查和評估政策、程序和系統(tǒng),以確保信息的可靠性和完整性;政策、計劃、程序和規(guī)章的遵循程度較高;保護資產(chǎn)的完整;有效地使用資源。
2.內(nèi)部審計的作用。高校內(nèi)審部門的主要作用不僅限于審計的功能,更重要的是管理職能。高校審計室通過執(zhí)行審計的符合性和實質(zhì)性測試程序,進行相關(guān)的指標,提供恰當?shù)母倪M意見,提高被審計單位人員的職業(yè)道德,促進他們更好地履行相應(yīng)崗位的職責。審計部門是學校管理職能部門之一,審計人員應(yīng)該更客觀地站在學校和校長的立場上提供客觀、公正的意見。高校內(nèi)審部門更是如此,審計人員不僅應(yīng)該精通審計、學校的各項規(guī)章制度和財經(jīng)管理辦法,更要熟悉國家相關(guān)的法律法規(guī),擅長高效率地控制和平衡風險。在美國高校中內(nèi)審的具體作用包括:開展內(nèi)部審計、提供內(nèi)部控制相關(guān)的咨詢服務(wù)、專項調(diào)查、風險評估和控制。
3.風險評估。風險評估在美國高校內(nèi)部審計中相當廣泛。如康奈爾大學,每3年審計部門就要幫助確定大學內(nèi)部控制程序存在缺陷的風險。首先,學校被分為很多可以審計的獨立單位,有74個單位。然后,對諸如規(guī)模、業(yè)務(wù)復雜性和外部環(huán)境等風險因素進行評估。通過評估對這些單位打分,審計部門再基于這些風險評估結(jié)果決定審計哪些單位。低風險的單位只需定期進行有限范圍的評論,審計部門通常將較多時間分配在高風險的單位。同時,注重內(nèi)審與外審的一致性。
4.健全的大學內(nèi)審組織。在美國,大學內(nèi)部審計機構(gòu)通常會接受大學審計師協(xié)會(ACUA)的管理和協(xié)調(diào),ACUA成立于1958年,是一個國際性專業(yè)組織,為美國及其他國家的500家高等教育機構(gòu)提供服務(wù)。首先,ACUA為高校內(nèi)審人員提供后續(xù)教育的機會、調(diào)整高校內(nèi)審的規(guī)章制度和風險管理。其次,ACUA也對大學之間的內(nèi)審工作進行一定的協(xié)調(diào)。每隔幾年,大學之間的審計機構(gòu)會進行交叉審計,這種“同等級別的交互審計”過程也利用內(nèi)部審計協(xié)會指定的規(guī)章制度開展審計工作,并對審計中發(fā)現(xiàn)的和提出的建議出具審計報告。最后,ACUA有自己學術(shù)刊物,并以此鼓勵高校內(nèi)審人員積極從事內(nèi)審方面的工作,為高校內(nèi)部審計機構(gòu)之間交流工作經(jīng)驗提供了一個平臺。
二、香港地區(qū)高校內(nèi)部審計現(xiàn)狀
之后與內(nèi)地的聯(lián)系日益密切,加強兩地交流,可以更好地促進內(nèi)部審計事業(yè)的發(fā)展。下面以香港城市大學為例,簡單介紹香港高校內(nèi)部審計的一些特點。
1.獨立性強。香港城市大學的內(nèi)部審核組剛成立時,審核組直接對校長負責,審計計劃由校長批核,項目完成后,將審計報告和對審計建議的落實情況全部送交校長。2002年,香港特區(qū)政府審計署通過對香港幾所大學進行審計,建議大學設(shè)立獨立的審計委員會,強化內(nèi)部審計職能。香港城市大學董事會的6名校外成員被吸收為審計委員會成員,內(nèi)部審核組直接對審計委員會負責,而審計委員會作為非行政部門向校董事會負責,其審計工作的結(jié)果向董事會報告,這使內(nèi)部審計部門的地位得到提高,其獨立性也得到加強。
2.客觀性強。內(nèi)部審計部門不參與行政決策,只是根據(jù)審計工作的結(jié)果對被審單位提出意見建議,而且意見和建議往往是宏觀上的。另外,比較重視被審單位的反饋意見以及對審計效果的追蹤。審計報告的提交并不意味著審計項目的完成,審計人員要等到審計意見落實了,情況得到改善了,審計項目才算結(jié)束。
3.重視風險評估。香港城市大學內(nèi)部審核組非常重視風險評估,建立了一套專門的風險評估方法,將各個院系、行政單位和經(jīng)濟業(yè)務(wù)循環(huán)的風險指數(shù)進行測算,根據(jù)測算結(jié)果決定各單位和業(yè)務(wù)的審計時間表,高風險指數(shù)單位和業(yè)務(wù)將被優(yōu)先處理,并據(jù)此編制年度審計計劃。
4.運用計算機審計軟件開展審計工作。為了提高審計工作效率和審計的項目管理,香港城市大學起用了某會計師事務(wù)所開發(fā)的審計管理軟件,該軟件可以將整個審計過程,包括前期計劃、審計程序、審計建議、組長評閱程序等全部以電子化模式記錄和儲存,改善了審計工作底稿的儲存,方便審計工作底稿的查詢和利用,提高了審計工作的效率。而且審計軟件的工作底稿都經(jīng)過加密程序處理,也加強了審計底稿的保密性。
三、境外高校內(nèi)部審計對我們的啟示
近年來,內(nèi)部審計的發(fā)展及其作用的發(fā)揮在世界各國產(chǎn)生了廣泛的影響,得到了產(chǎn)業(yè)界、政府部門和學術(shù)界的充分肯定。然而,要使內(nèi)部審計專業(yè)在新的世紀里更加受到重視。通過內(nèi)部審計的比較分析,我們得到如下啟示。
1.建立完善的高校治理結(jié)構(gòu)。構(gòu)架以法人財產(chǎn)權(quán)為基礎(chǔ)的高校法人治理結(jié)構(gòu),可以視為當前我國高等體制改革的一種初步思路。一方面,依法將國家或其他投資者(舉辦者)對高校的財產(chǎn)終極所有權(quán)同高校自主辦學的法人產(chǎn)權(quán)相分離,前者通過國家宏觀管理和有效監(jiān)督來實現(xiàn);后者通過高校依法對法人財產(chǎn)享有占有、使用、支配和處分權(quán)來體現(xiàn)。這既可鞏固暢通的社會參與機制和籌資渠道,又密切高校、國家和社會的聯(lián)系。另一方面,也促使高校依法在吸納多方投資后形成獨立的法人財產(chǎn),成為國家或社會所有,高校自主經(jīng)營、自求獨立民事權(quán)利和民事責任主體,在真正、完全意義上享有在國家政策引導、遵循教育下的獨立辦學自,并在此基礎(chǔ)上構(gòu)建新的法人治理結(jié)構(gòu)。
2.由“把關(guān)型審計”向“管理型審計”轉(zhuǎn)變,發(fā)揮內(nèi)審的管理職能。高校的內(nèi)審工作不能僅局限于查賬,應(yīng)該充分利用熟悉學校規(guī)章制度及財務(wù)狀況的優(yōu)勢充當一個“好參謀”。這應(yīng)該體現(xiàn)在計劃、組織、領(lǐng)導、協(xié)調(diào)和控制五個職能上。在現(xiàn)行的教育體制下,有了管理的框架,要讓管理得到強化,得到有效實施和不斷完善,就需要內(nèi)審的支撐。在學校內(nèi)部的各種職能部門中,內(nèi)審地位超脫,最適合擔任這一角色。這正是國際上管理界而不是審計界首先提出開展“管理審計”的原因所在。
3.建立高校內(nèi)部審計協(xié)會。審計工作要做到“研究要先行”,一要為內(nèi)審人員的交流提供一個平臺,比如,創(chuàng)建教育系統(tǒng)內(nèi)審的專業(yè)雜志、舉辦學術(shù)交流的研討會;二要培養(yǎng)內(nèi)審工作的人才,包括對在崗人員進行定期的后續(xù)教育等。建立專業(yè)的高校內(nèi)部審計協(xié)會將更有利于以上工作的組織協(xié)調(diào),發(fā)展國內(nèi)高校內(nèi)審機構(gòu)的團體會員和相關(guān)研究愛好者的個人會員,共同致力于高校內(nèi)審工作的研究、規(guī)范和監(jiān)督內(nèi)審人員的工作程序,為會員提供后續(xù)教育服務(wù)。
4.開展風險基礎(chǔ)審計模式。內(nèi)審部門的職責不僅僅是檢查、監(jiān)督財務(wù)部門或者有關(guān)經(jīng)濟責任人的,而是著眼于整個學校的全局目標?？陀^上,審計對象的復雜性增加了內(nèi)審的風險性。審計人員應(yīng)進一步提高風險意識,對學校內(nèi)部各單位進行風險評估,建立風險等級評分制度,選擇風險高的單位優(yōu)先審計、重點審計。理論上,我國的獨立審計準則是建立在內(nèi)部控制基礎(chǔ)良好的前提下的,也規(guī)定審計時采用制度基礎(chǔ)審計,但是,我國大部分審計機構(gòu)都在使用賬項基礎(chǔ)審計。因此,審計結(jié)論普遍存在重大隱患。內(nèi)審人員應(yīng)著眼于風險基礎(chǔ)的審計。風險基礎(chǔ)審計體現(xiàn)的審計思路以項目的審計風險為質(zhì)量控制依據(jù),首先,研究所從事的日?；顒印W校的內(nèi)部控制及其運行。然后,通過對有關(guān)數(shù)據(jù)、信息的檢查,由概括到具體、由表及里地認識財務(wù)報表披露的信息與學校實際狀況的關(guān)系,確定準則的遵循狀況。審計全過程所搜集到的證據(jù)、信息,構(gòu)成審計意見的合理保證。這也是風險基礎(chǔ)審計能有效降低審計風險的原因所在。風險基礎(chǔ)審計主動發(fā)現(xiàn)和控制各項風險,可以在保證質(zhì)量的前提下提高效率,將風險降低到可接受的范圍。因此,開展“風險基礎(chǔ)審計”模式勢在必行。
參考文獻:
[1]王愛東.國外內(nèi)部審計發(fā)展趨勢[J].中國內(nèi)部審計,2003,(8).
[2]王光遠.關(guān)于內(nèi)部管理審計的外部化問題[J].財會月刊,2002,(4).
（一）增強審計機構(gòu)獨立性三種機構(gòu)模式都有一定的缺陷，引入外部機構(gòu)，是綜合三種模式優(yōu)點的最佳機構(gòu)模式。外部機構(gòu)獨立于被審計單位，與財會部門和其他部門沒有任何利益關(guān)聯(lián)，由外部審計機構(gòu)執(zhí)行內(nèi)審工作，直接向單位負責人和上級機關(guān)匯報工作，并接受上級機關(guān)、單位負責人和內(nèi)部職工的共同監(jiān)督。內(nèi)部審計具有更強的獨立性，在審計過程中能充分體現(xiàn)客觀性、公正性和權(quán)威性，從而提高審計工作的質(zhì)量。
（二）擴大審計范圍專業(yè)的外部審計機構(gòu)，有足夠的人力物力資源擴大審計范圍，使高校內(nèi)部審計不再局限于財政財務(wù)收支審計。高校的基礎(chǔ)建設(shè)工程需要經(jīng)濟效益審計，以促進成本的降低與資金的有效使用；高校的內(nèi)部控制體系不夠完善，需要開展內(nèi)部控制審計，提高管理效率，規(guī)范各項經(jīng)濟活動的有效運行；加強干部經(jīng)濟責任審計，審查、考核、評價與監(jiān)督高校領(lǐng)導者的政治業(yè)務(wù)素質(zhì)。同時，外部審計機構(gòu)還可以將傳統(tǒng)的事后審計，轉(zhuǎn)向以事前、事中審計為主，并結(jié)合事后審計的方法。內(nèi)部審計外部化可以從空間與時效這兩方面擴大審計范圍。
（三）提高審計人員素質(zhì)外部審計機構(gòu)集中了各行各業(yè)的專家，通過了專業(yè)技術(shù)資格考試認證，實務(wù)中中累積了豐富經(jīng)驗，具有高校內(nèi)部審計人員所不能及的優(yōu)勢。高校的內(nèi)審外聘，能充分有效地利用社會優(yōu)質(zhì)的人力資源，將一些高度專業(yè)化的內(nèi)部審計工作委托給外部審計機構(gòu)如會計師事務(wù)所，外部審計人員在執(zhí)行內(nèi)部審計業(yè)務(wù)時，按照獨立審計準則的要求，遵循公認的會計準則和行業(yè)會計制度來進行，將極大地提高內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。
（四）改進審計技術(shù)，提高審計效益信息化、數(shù)字化和網(wǎng)絡(luò)化是當今社會發(fā)展的趨勢，高校內(nèi)部審計手段也應(yīng)與時俱進，由傳統(tǒng)的手工審計技術(shù)轉(zhuǎn)為計算機信息技術(shù)。在當前的條件下，高校培養(yǎng)自已的審計隊伍，不僅要支付高薪，還需要定期培訓與考核內(nèi)審人員，開發(fā)審計軟件，這些開支會給高校造成財務(wù)負擔。內(nèi)部審計外部化是利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段提高高校內(nèi)部審計工作質(zhì)量和效率的一個最切實有效的途徑。
二、內(nèi)部審計外部化解決方案
信息化是我國高校向世界一流大學邁進的必由之路，已成為世界范圍內(nèi)高校教育現(xiàn)代化建設(shè)的標志。信息化必然對高校傳統(tǒng)的手工審計方式產(chǎn)生沖擊。國家前審計長李金華指出“：開展計算機審計是一場革命。如果不搞計算機審計，我們將失去審計資格”?；ヂ?lián)網(wǎng)環(huán)境下，高校要實現(xiàn)內(nèi)部審計外部化，應(yīng)構(gòu)建一個“外部審計作業(yè)+內(nèi)部審計管理+業(yè)務(wù)支持系統(tǒng)”的一體化平臺，這個平臺應(yīng)包括審計作業(yè)、審計管理、業(yè)務(wù)支持三大主要應(yīng)用系統(tǒng)，將審計信息化建設(shè)納入校園信息化的整體規(guī)劃，充分考慮網(wǎng)絡(luò)、平臺架構(gòu)、軟件功能等細節(jié)，構(gòu)建內(nèi)部外部一體化審計信息平臺。高校內(nèi)部審計信息化平臺主要由四個應(yīng)用系統(tǒng)構(gòu)成：審計門戶系統(tǒng)、審計作業(yè)系統(tǒng)、審計管理系統(tǒng)和審計業(yè)務(wù)支持系統(tǒng)。各系統(tǒng)共用一個數(shù)據(jù)庫，實現(xiàn)信息的無縫聯(lián)結(jié)。
（一）審計門戶系統(tǒng)審計門戶系統(tǒng)將信息平臺內(nèi)的所有數(shù)據(jù)資源統(tǒng)一集成于本系統(tǒng)的管理之下，為外部審計機構(gòu)與內(nèi)部管理部門提供對整個系統(tǒng)的應(yīng)用、管理、維護功能。通過這一門戶，審計人員可以定義部門、人員、角色、群組等，管理應(yīng)用權(quán)限，自定義審計工作流程，備份、恢復、卸載、重裝數(shù)據(jù)，監(jiān)控日志，配置系統(tǒng)界面等。對于高校來說，內(nèi)部審計信息平臺的構(gòu)建是校園信息化建設(shè)的重要組成部分，對于外部審計機構(gòu)來說，應(yīng)將客戶的內(nèi)部審計信息平臺納入整個企業(yè)的信息化規(guī)劃。審計門戶系統(tǒng)的權(quán)限管理、數(shù)據(jù)管理等功能，應(yīng)由校園信息系統(tǒng)與企業(yè)信息系統(tǒng)統(tǒng)一授權(quán)、統(tǒng)一登錄、統(tǒng)一管理，確保審計信息平臺與校園信息系統(tǒng)、企業(yè)信息系統(tǒng)的兼容性。
（二）審計作業(yè)系統(tǒng)審計作業(yè)系統(tǒng)為外部審計機構(gòu)提供遠程的數(shù)據(jù)查詢與分析功能，大大降低現(xiàn)場審計與報送審計的成本，提高了審計效率。在校園信息化條件下，高校的經(jīng)營活動結(jié)果記錄在財務(wù)系統(tǒng)中，經(jīng)營活動過程記錄在業(yè)務(wù)系統(tǒng)中，外部審計機構(gòu)的審計人員可以從財務(wù)系統(tǒng)中的每張記賬憑證，追索到這筆業(yè)務(wù)的過程信息，幫助審計人員發(fā)現(xiàn)審計線索、獲取審計證據(jù)。審計作業(yè)系統(tǒng)的靈活性與拓展性程度，決定審計效率的高低與審計效果的好壞，隨著計算機軟件技術(shù)的飛速發(fā)展，審計分析功能也會日益提高。外部審計人員操作審計作業(yè)系統(tǒng)，由此這一系統(tǒng)是審計信息平臺中相對獨立的一個子系統(tǒng)，根據(jù)高校信息化程度的高低與數(shù)據(jù)集中程度，可選擇B/S結(jié)構(gòu)（瀏覽器/服務(wù)器模式）和C/S結(jié)構(gòu)（客戶機/服務(wù)器模式），也可將兩者靈活結(jié)合起來，取長補短，使外部審計作業(yè)與內(nèi)部審計管理相結(jié)合，促進審計效率的提高。
（三）審計管理系統(tǒng)審計管理系統(tǒng)是高校內(nèi)部有關(guān)人員進行審計項目協(xié)同辦公與信息交流的平臺，實現(xiàn)審計計劃、審計實施、審計終結(jié)全過程的管理，可以及時跟蹤外部審計機構(gòu)的工作進展。審計管理系統(tǒng)包括計劃管理、作業(yè)過程管理、結(jié)果管理、業(yè)務(wù)檔案管理、信息綜合查詢等功能，審計管理系統(tǒng)一般應(yīng)采用B/S結(jié)構(gòu)，納入高校辦公（OA）系統(tǒng)，使高校內(nèi)部的工作人員通過瀏覽器就能方便地使用本系統(tǒng)。
（四）審計業(yè)務(wù)支持系統(tǒng)審計業(yè)務(wù)支持系統(tǒng)包括被審計對象的資料庫、審計法規(guī)庫、審計經(jīng)驗庫、審計文檔模板庫等，這是審計工作過程中可能要用到的各種參考信息，審計人員在執(zhí)行內(nèi)部審計工作時可以隨時調(diào)閱，以此提高審計的效率和效果。各高校由于信息化程度不同，組織形式與管理要求不同，內(nèi)部審計信息平臺也有所不同，沒有固定的模式。相信隨著審計信息化建設(shè)實踐的發(fā)展，最終會形成高校內(nèi)部審計信息化的標準，提升內(nèi)部審計行業(yè)的信息化水平。
三、內(nèi)部審計信息平臺的應(yīng)用
（一）高校的審前準備在委托外部審計機構(gòu)審計之前，高校要將被審計對象不同類型的數(shù)據(jù)導入信息平臺，這些數(shù)據(jù)的分類匯總將會影響外部審計人員的查詢分析，從而影響審計結(jié)果，所以接口的編輯設(shè)置非常重要。高校通過接口編輯功能和數(shù)據(jù)類型轉(zhuǎn)換功能，重新命名導入的字段和圖表，便于外部審計人員查找，提高信息平臺的協(xié)同擴展能力。審計需要的數(shù)據(jù)文件，主要來自于財務(wù)軟件和業(yè)務(wù)軟件的數(shù)字化信息，以及來自于網(wǎng)頁、照相機、掃描儀等的非數(shù)字化信息，高校需要用一些軟件將這些非數(shù)字化信息處理成可以導出一定格式的數(shù)據(jù)，信息平臺可以導入符合數(shù)據(jù)庫格式的所有數(shù)據(jù)。針對高校財務(wù)軟件的設(shè)置不盡相同，信息平臺在向財務(wù)系統(tǒng)取數(shù)時，可能存在不協(xié)同的情況，高校應(yīng)該根據(jù)審計信息系統(tǒng)與財務(wù)信息系統(tǒng)的不同之處設(shè)置相應(yīng)的提示信息與取數(shù)公式，將所選財務(wù)信息添加到審計信息平臺，或者手工輸入對應(yīng)的信息，以便于外部審計人員對采集到的數(shù)據(jù)進行正確的統(tǒng)計與分析。
（二）外部審計機構(gòu)的審計實施外部審計機構(gòu)應(yīng)用審計作業(yè)系統(tǒng)進行審計實施，主要是對財務(wù)或業(yè)務(wù)等數(shù)據(jù)進行獲取、輸入、加工和輸出這樣一個過程。外部審計人員根據(jù)需要選擇要獲取的數(shù)據(jù)文件，通常大多數(shù)文件都已存儲在信息平臺內(nèi)，對于缺少的文件，及時與高校聯(lián)系要求導入。利用審計作業(yè)系統(tǒng)的替換、刪除、拆分等數(shù)據(jù)清理功能，統(tǒng)一口徑進行分類匯總，規(guī)范數(shù)據(jù)。審計作業(yè)系統(tǒng)具有強大的數(shù)據(jù)對賬分析功能，可以進行賬表、賬證核對，定位分析財務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。在數(shù)據(jù)分析過程中，作業(yè)系統(tǒng)能自動標注疑點，記錄到審計日記。外部審計人員針對疑點在平臺內(nèi)進行審計調(diào)賬，也可以進入現(xiàn)場，查看原始憑證或詢問相關(guān)人員，并在平臺內(nèi)將審計結(jié)果記錄下來。（三）審計終結(jié)在審計終結(jié)階段，外部機構(gòu)復核、整理審計工作底稿，通過合并輸出和數(shù)據(jù)歸檔等功能，將審計中所獲取、輸入或者加工的信息，合并到信息平臺，供高校和上級部門查閱。
四、值得注意的問題
1.校內(nèi)審工作人員的安排不合理
《高校內(nèi)部審計》中有明文規(guī)定，校內(nèi)審計工作者數(shù)量不能少于教職工的數(shù)量，同時也規(guī)定了，審計團隊成員應(yīng)該具備扎實熟練的專業(yè)知識，與合格的從業(yè)能力。在我國很多院校的審計團隊人才多為會計、審計、以及建設(shè)工程類型的。隨著時代的發(fā)展，高校管理想要合理地向前發(fā)展不能只靠單一的人力構(gòu)成形式，所以校內(nèi)審計工作人員安排上的不合理問題急需解決。
2.校內(nèi)高層管理者及審計工作者對審計工作缺乏足夠的認識
部分高校管理者及審計工作者對設(shè)計工作沒有足夠的認識，他們只是將設(shè)計工作看做是對國家某些政策方針的回應(yīng)，所以單純的財務(wù)與法紀成為他們關(guān)注的重點，至于效益與內(nèi)部控制則備受冷落。換句話說就是在審計工作中只重視它的監(jiān)督作用而不顧它的評估作用；只重視它的財務(wù)內(nèi)容而不顧它具有的管理內(nèi)同。此外，有效的內(nèi)部控制工作以及理想的效益審計工作的進行，離不開審計團隊的整體工作素質(zhì)與能力，更需要團隊成員各個領(lǐng)域內(nèi)的扎實的基礎(chǔ)知識。如果審計工作者對審計沒有這樣的認識和理解，就會缺乏自主學習的激情與動力，勢必會影響到審計工作的效果。[1]
3.高校內(nèi)部審計的風險在變大
在市場經(jīng)濟飛速發(fā)展的今天，國家越來越重視教育事業(yè)，因此對于各地高校的投入也在不斷地加大；高校之間的交流越來越頻繁，獲得資金的方法也變得多元化；高校的管理工作正在逐步實現(xiàn)計算機化。這些變化讓高校審計工作開始面臨各種新的挑戰(zhàn)，同時學校傳統(tǒng)的內(nèi)控等方面的規(guī)章制度也開始漏洞百出，不再適應(yīng)新的發(fā)展變化趨勢，主要問題除了獨立性不足、自身素質(zhì)能力不夠、獲得證據(jù)信息的難度加大等還有一些新的問題在不斷地產(chǎn)生。資金獲得方式雖然多元化但是與之相應(yīng)的內(nèi)控制度不完善導致問題產(chǎn)生；待審計的信息數(shù)據(jù)量的加大與審計技術(shù)與方式的落后引起的問題；信息數(shù)據(jù)安全問題難以處理和控制。
二、高校內(nèi)部審計創(chuàng)新途徑
1.加強內(nèi)審團隊的建設(shè)，發(fā)揮內(nèi)審團隊的職能
目前，首先應(yīng)該解決的問題是內(nèi)審團隊的人員構(gòu)成的調(diào)節(jié)。內(nèi)審團隊應(yīng)該廣泛地吸收財經(jīng)、法律、信息技術(shù)以及統(tǒng)計等各種人力資源，改變原來單一閉塞的人才結(jié)構(gòu)，建立科學的有效的審計體系。與此同時，內(nèi)審團隊構(gòu)成人員體系的優(yōu)化有利于審計技術(shù)與方式不斷提高與更新。另外，內(nèi)審部門還要做好人才儲備工作，為自己的審計工作者提供更多學習與交流的機會，構(gòu)建一個有后續(xù)力的團隊。此外，對團隊成員進行后續(xù)教育，為團隊成員創(chuàng)造出更多的學習新知識接受新觀念的機會。政府應(yīng)該加大對高校內(nèi)部審計工作的資金投入與政策扶持力度。最后，還要對審計團隊進行定期的思想教育工作。因為高尚的道德修養(yǎng)以及正確的工作態(tài)度以及強烈的責任心是審計工作者必備的品質(zhì)，它關(guān)系著審計工作的有效性與事實性。
2.科學合理地定位審計工作
在經(jīng)濟不斷發(fā)展的今天，全國各大高校在從不同渠道獲得的資金的支持下也在進行著各自的轉(zhuǎn)變。所以，高校的內(nèi)審部門一定要將審計工作的各項職能有效地發(fā)揮出來。讓審計工作在對學校財務(wù)流向做好監(jiān)督的同時也要發(fā)揮出評估的效力。資金的合理利用需要效益審計對學校各項開支進行的審計。這些工作可以保證學校獲得的每一分資金都能夠用到有價值可以出效果的事情上，實現(xiàn)教學資源的合理配置，提高學校的辦學能力與教學硬件實力。此外高校管理水平的改善離不開健全的內(nèi)控制度，所以審計團隊在工作的過程中一定要實事求是，找出管理中的問題，提出解決方案與以及那，不斷完善學校的各項管理制度，從根本上提高學管理層次的管理水平，使得學校實現(xiàn)長遠有效健康的發(fā)展。
3.采取科學有效的措施減少內(nèi)部審計的風險
高校審計工作除了做好制度審計工作以外，還要注重對誘發(fā)風險的原因進行及時的分析和研究。對誘發(fā)風險的原因進行及時的分析研究可以幫助審計人員找到審計工作存在的問題，分析審計項目的風險，以減少有可能發(fā)生的損耗，并且及時地找出解決問題，排除風險的手段，將風險降低到能夠承受的范圍內(nèi)。另外，對于不斷變大的風險，內(nèi)審部門還需要制定合理制度，使得審計工作更加符合要求，盡量保證審計工作的質(zhì)量，提高審計工作的效率，得到正確的審計結(jié)果。
三、結(jié)語
教育在不斷地發(fā)展，國家對教育事業(yè)的投入力度也在加大，高校內(nèi)審工作對高校發(fā)展起著越來越重要的作用，與此同時這項工作面臨的問題與挑戰(zhàn)也在不斷地增多。所以，怎樣才能擔起高校發(fā)展與改革的重任，是內(nèi)審工作者們共同面對的一個新的挑戰(zhàn)。加強團隊建設(shè)，改變團隊發(fā)展模式，才能形成高效科學的管理模式，進而促進高校的健康發(fā)展，促進教育事業(yè)取得新的進展。
參考文獻：
[1]唐芬.試論影響高校內(nèi)部審計工作獨立性的因素[J]。財經(jīng)界（學術(shù)版），2013，（14）
關(guān)鍵詞：高校內(nèi)部審計質(zhì)量；高校內(nèi)部管理；相得益彰
中圖分類號：F239文獻標識碼： A 文章編號：
高校內(nèi)部審計是內(nèi)部審計體系的重要組成部分，做好高校內(nèi)部審計，是規(guī)范高校內(nèi)部管理，適應(yīng)高等教育發(fā)展的基礎(chǔ)。隨著我國高等學校教育理念的不斷升華，高校內(nèi)部管理制度也日趨完善，并制定出與之相適應(yīng)的高校內(nèi)部審計制度，規(guī)范了高校內(nèi)部審計工作，促進了高校內(nèi)部審計質(zhì)量的提高，從而合理有效的進行高校內(nèi)部審計質(zhì)量的管理。
一、現(xiàn)階段高校基建工程內(nèi)部審計現(xiàn)狀
現(xiàn)階段，大部分高校內(nèi)設(shè)審計處（室），在高校的日常工作中，參照《中華人民共和國審計法》、《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計準則》等相關(guān)內(nèi)審文件精神，內(nèi)審部門都能按規(guī)定開展基建修繕工程項目審計，制定相關(guān)審計制度，形成了獨具學校特色的內(nèi)部審計流程與內(nèi)部審計質(zhì)量管理方法。
（一）基建工程審計工作介紹
某高校審計室于2001年經(jīng)學校批準成立，與紀委辦公室、監(jiān)察室合署辦公。作為學校內(nèi)審機構(gòu)，主要負責對學校預算內(nèi)外各項資金的收支計劃及其執(zhí)行結(jié)果進行審計監(jiān)督。目前某高校基建工程審計科主要負責學校建設(shè)工程項目預結(jié)算審計，同時對基建工程的前期招標控制價、招標文件、合同協(xié)議進行內(nèi)容審核，對工程中期的簽證變更、工程進度款進行重點審查。對重大建設(shè)工程項目（100萬元以上）和上級規(guī)定或?qū)W校認定的重要工程項目，由審計室委托中介機構(gòu)進行審查，并派審計人員進行全過程跟蹤審計、協(xié)調(diào)及復審。通過審計人員對建設(shè)工程項目跟蹤審計，認真當好學校決策層的“參謀”、“助手”，為學?；窘ㄔO(shè)發(fā)展保駕護航。
（二）基建工程內(nèi)部審計質(zhì)量管理方法
1.實行內(nèi)審三級復核，健全內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度
審計人員秉承“獨立、客觀、公正”的審計原則，重視審計證據(jù)的收集，對內(nèi)部審計工作嚴格實行三級復核制度，一個工程審計項目須有專項責任主審人、二級復核人及三級復核人。通過三級復核制度，努力提高內(nèi)部審計質(zhì)量，保證審計效果。同時，審計室注重建立健全內(nèi)部審計工作制度，建章立制，力爭審計工作程序化、規(guī)范化、制度化、科學化。隨著內(nèi)審工作的發(fā)展與完善，審計室相繼制定了《某高校內(nèi)部審計工作規(guī)定》、《某高?；ㄐ蘅樄こ添椖繉徲媽嵤┘殑t》和《某高校審計室工作職責》，明確了職責，完善了制度。針對基建工程審計，審計室制定了工程審計工作的“九圖一單”審計工作流程，同時，編制完成了《高校學校內(nèi)部審計工作實務(wù)指南》，規(guī)范了工作流程，提高了內(nèi)部審計效率。
2.全過程跟蹤審計，全方位監(jiān)控內(nèi)部審計質(zhì)量
全過程跟蹤審計是一種動態(tài)的審計，它是一種把前期咨詢，中期控制，事后監(jiān)督相結(jié)合的新型模式，能更好地體現(xiàn)現(xiàn)代內(nèi)部審計的服務(wù)職能和控制職能。學校審計室重視工程項目跟蹤審計，在工程項目事前、事中、事后進行全方位監(jiān)控。首先，介入事前審計，對招標、合同階段容易出現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)如工程量清單漏項、預算控制價暫定價、合同專用條款等方面進行重點審計，從源頭上加強監(jiān)管。第二，對工程實施過程中的隱蔽工程、設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證、材差調(diào)整和合同管理等方面進行重點把控，保證事中審計質(zhì)量和審計效果。第三，重視竣工結(jié)算審計，發(fā)揮內(nèi)審人員熟悉工程項目建設(shè)的優(yōu)勢，把好工程結(jié)算關(guān)。通過事前、事中、事后跟蹤審計，對內(nèi)部審計質(zhì)量進行全方位監(jiān)控，充分發(fā)揮審計的監(jiān)督服務(wù)職能，使內(nèi)部審計工作高效的完成，有效地節(jié)約成本。
3.委托中介機構(gòu)審計，借助外部力量加強內(nèi)部審計質(zhì)量
為防范審計風險，規(guī)范委托社會中介審計工作程序，審計室制定了工作流程，與相關(guān)職能部門共同依程序選擇具備專業(yè)技術(shù)水平和良好社會信譽的社會中介機構(gòu)，由審計室安排專人對項目進行跟蹤監(jiān)控。同時，在工程預結(jié)算對數(shù)、現(xiàn)場勘察、問題咨詢等工作中，都必須由審計人員組織進行。此外，對于社會中介機構(gòu)出具的初審稿，要求審計人員根據(jù)項目實際情況選擇合適方法進行復核。通過審計人員與社會中介機構(gòu)共同開展工程項目審計，可以充分借助外部力量，彌補內(nèi)審專業(yè)技術(shù)人員的不足，又保證了審計質(zhì)量和審計效果，維護學校利益，也使內(nèi)審人員在審計過程中不斷學習進步，實現(xiàn)了可持續(xù)的發(fā)展。
4.創(chuàng)新實行工作底稿電子化、規(guī)范化，加強內(nèi)部審計質(zhì)量管理
為適應(yīng)新形勢下高校經(jīng)濟發(fā)展的需要，在完善原有檔案管理的基礎(chǔ)上，審計室進一步加強了基建修繕工程工作底稿的管理，在全區(qū)高校中率先制定了一套完整的工程項目工作底稿。從工程招標文件、預算控制價（標底）和合同審計，到施工過程的工程變更簽證、竣工結(jié)算等資料進行了統(tǒng)一規(guī)范化、電子化管理，并指定專人負責歸檔、管理。針對基建、物資采購審計，通過積累與記錄，整理了基建材料和各種物資采購的電話詢價、市場詢價、網(wǎng)絡(luò)詢價的詢價記錄，形成詢價通訊錄、詢價記錄表等工作底稿，既規(guī)范了管理，又為后來類似項目審計提供了參考。針對學校大型基建工程項目的工程撥款，制作每月工程進度款撥付情況表，控制撥款進度及撥款限額，降低了審計風險。
二、高校內(nèi)部審計質(zhì)量與高校內(nèi)部管理間的“化學效應(yīng)”
高校內(nèi)部審計質(zhì)量的有效管理，大大加強了高校內(nèi)部管理建設(shè)，同時進一步增強高校科學管理意識，提升了學校綜合競爭力。另一方面，高校內(nèi)部管理也反作用于高校內(nèi)部審計質(zhì)量管理,高校內(nèi)部重視內(nèi)審專業(yè)人員的技能培養(yǎng)，內(nèi)部職能部門對內(nèi)審工作的積極配合，都不斷促進內(nèi)部審計質(zhì)量的規(guī)范化及高效化，它們之間的化學效應(yīng)，會隨著各項成分的發(fā)展不斷發(fā)生正反應(yīng)，達到“雙贏”。
（一）內(nèi)審質(zhì)量的有效管理，加強了高校內(nèi)部管理建設(shè)
審計室服務(wù)學校中心工作，發(fā)揮內(nèi)部審計在學校各項建設(shè)中的監(jiān)督、管理、服務(wù)和增進效益作用，保證學校經(jīng)費有效利用，為學校各項事業(yè)的發(fā)展保駕護航。2010-2011年，學校審計室共完成近300項基建、修繕工程預（結(jié)）算的自審工作，最大限度的為學校節(jié)約了建設(shè)資金，凸顯了內(nèi)部審計的效益職能，保證了審計質(zhì)量，取得了良好效果，審計室根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)的問題，同時給學校內(nèi)部管理提出了建設(shè)性意見，得到了學校的采納。
（二）高校內(nèi)部建設(shè)反作用于高校內(nèi)部審計質(zhì)量管理
1.高校內(nèi)部建設(shè)控制高校內(nèi)部審計更加規(guī)范化
近年來,內(nèi)部審計得到了快速的發(fā)展，各項規(guī)章制度也陸續(xù)出臺實施，但與蓬勃發(fā)展的高校教育經(jīng)濟活動相比，現(xiàn)有的審計法規(guī)制度還不夠完善，可操作性不夠強?？偨Y(jié)幾年的審計工作，結(jié)合學校實際，審計室在學校領(lǐng)導的支持下，建立了一套適應(yīng)學校高等教育經(jīng)濟活動特點的系統(tǒng)、全面、可操作性強的高校內(nèi)部審計規(guī)范――《學校內(nèi)部審計工作實務(wù)指南》，通過不斷建立健全內(nèi)部審計工作制度，使審計工作規(guī)范化、制度化，從而增強審計工作的主動性和自覺性，充分發(fā)揮內(nèi)部審計應(yīng)有的作用。
2.高校內(nèi)部管理階層重視內(nèi)部審計專業(yè)人員的培養(yǎng)
審計人員在掌握專業(yè)技術(shù)知識的同時, 還必須熟悉國家有關(guān)法律法規(guī)和經(jīng)濟改革的方針政策，掌握現(xiàn)代管理、工程技術(shù)等綜合知識，成為復合型的人才, 這樣才能很好地開展審計工作。學校重視內(nèi)審工作，支持、鼓勵內(nèi)審人員加強后續(xù)教育, 提供與各省內(nèi)、省外的高校審計部門交流的機會，積極鼓勵審計室人員走出校門，去吸收、學習其他高校內(nèi)審工作的寶貴經(jīng)驗，提高隊伍的素質(zhì)，建設(shè)一支政治素質(zhì)過硬、專業(yè)技術(shù)水平高，特別能戰(zhàn)斗、凝聚力強的審計隊伍。
3.高校內(nèi)部職能部門積極配合內(nèi)部審計工作
高校內(nèi)部職能部門在內(nèi)部審計工作開展過程中的積極配合也是內(nèi)審工作開展的關(guān)鍵。在學校內(nèi)審工作開展中，前期職能部門的資料送審，中期的合同簽訂，隱蔽工程、簽證變更的確認，后期工程竣工結(jié)算，現(xiàn)場核實結(jié)算工程量等內(nèi)審工作，職能部門都能全力配合、支持，這些對審計工作的效率和審計質(zhì)量有很大的幫助。
（三）高校內(nèi)部審計質(zhì)量與高校內(nèi)部管理建設(shè)相得益彰的關(guān)系
加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制與管理有助于內(nèi)部審計活動增加價值，提高高校的運作效率。通過合理的質(zhì)量控制，及時發(fā)現(xiàn)錯誤并予以糾正，確保落實責任制，從而達到預期目的。內(nèi)部審計質(zhì)量管理貫穿整個審計活動的始終，將質(zhì)量標準分解到每個具體環(huán)節(jié)，每個審計人員都應(yīng)進行自我控制，嚴格實行審計三級復核，及時、有效地發(fā)現(xiàn)和揭示高校內(nèi)部管理漏洞和內(nèi)部控制弱點，建設(shè)性地提出審計建議并跟蹤落實，能夠把組織的戰(zhàn)略層、控制層和執(zhí)行層上下左右聯(lián)系成一個有機整體，既支持戰(zhàn)略層針對目前需要改進的項目做出科學決策，又合理保證執(zhí)行層按預定方案進行操作、不偏離目標，最終改善高校自身的管理建設(shè)。
而高校內(nèi)部管理建設(shè)的不斷完善，也從制度、管理層面等不斷要求內(nèi)部審計工作更加規(guī)范、有效、合理的開展，要求內(nèi)部審計工作質(zhì)量能不斷適應(yīng)新形勢下發(fā)展的高等教育體系。高校內(nèi)部管理建設(shè)的更加規(guī)范化，對開展內(nèi)部審計工作也起到推動作用，它們之間的化學效應(yīng)，會隨著各項成分的發(fā)展不斷發(fā)生正反應(yīng)，達到“雙贏”。
三、未來高校內(nèi)部審計的發(fā)展
（一） 明晰性
從高校公共事業(yè)屬性與現(xiàn)階段社會發(fā)展的視角來看，未來高校內(nèi)部審計職能方面會更加明晰，這既是現(xiàn)代高校內(nèi)部管理的需要，也是高校內(nèi)部審計職能不斷發(fā)展的要求。明晰的審計職能定位將日趨重要，進而準確的定位內(nèi)部審計的職權(quán)和職責，加強內(nèi)部審計質(zhì)量管理，來降低審計風險和高校發(fā)展中的風險。未來，高校內(nèi)部審計可以將精力集中在高校的流程審計、內(nèi)控審計、風險審計、戰(zhàn)略審計等方面，還可以適當開展教育教學質(zhì)量審計等新的職能，最終形成職能、職責、職權(quán)明晰的高校內(nèi)部審計職能體系，以內(nèi)審工作促進高校內(nèi)部建設(shè)。
（二）綜合性
綜合性是高校內(nèi)部審計工作的另一個發(fā)展方向。盡管高校內(nèi)部審計在職權(quán)和職責方面力求明晰，盡量達到獨立客觀的審計成效，但同時高校內(nèi)部審計也強調(diào)“一專多能”的審計職能發(fā)展理念，為此形成兩個綜合性的發(fā)展趨勢：一是審計內(nèi)容的綜合性，即在高校內(nèi)部審計中會有不同審計問題發(fā)生，當在執(zhí)行風險審計時，也許會伴隨績效審計的開展，或者風險審計也是績效審計的組成部分，這些審計職能的組合不僅為高校內(nèi)部審計發(fā)展極大地拓展了空間，更重要是從不同的角度來評估、監(jiān)控高校各方面發(fā)展情況，最終為高校健康高效發(fā)展提供充分的保障。二是高校內(nèi)部審計質(zhì)量管理與高校內(nèi)部建設(shè)的綜合性。現(xiàn)階段，高校內(nèi)部審計工作在不斷規(guī)范化、有效化，在實踐中不斷總結(jié)、歸納，來充實內(nèi)部審計工作效力，提高內(nèi)部審計質(zhì)量，加強內(nèi)部審計質(zhì)量管理，而現(xiàn)實中的審計問題也將涉及范圍越來越廣，這也預示著內(nèi)部審計工作的綜合性加強。另一方面高校內(nèi)部管理建設(shè)的綜合發(fā)展也將增加高校內(nèi)部審計工作的綜合性，綜合實力及核心競爭力的較高要求，都會預示著高校發(fā)展的綜合性，也對高校內(nèi)審工作的綜合能力有了更高層次的要求。
（三）開放性
內(nèi)部審計最大的特點之一是為高校內(nèi)部建設(shè)服務(wù)，為廣大高校學子、教師服務(wù)。為此，實現(xiàn)高校內(nèi)部審計內(nèi)向服務(wù)與開放性的統(tǒng)一，是對高校內(nèi)部審計發(fā)展的一大挑戰(zhàn)。高校內(nèi)部審計以“公平、客觀、公正”的審計原則開展工作，在審計過程中公開審核結(jié)果，公開審核方法，有利于提升高校形象、公信力，有利于對存在的問題及時反饋到管理層或決策層予以解決，并進行跟蹤落實。
隨著高校審計實踐的不斷深入，審計手段的不斷創(chuàng)新，高校內(nèi)部審計的職能和作用又被賦予更加豐富的內(nèi)涵。內(nèi)部審計工作發(fā)揮的作用也將會在高校內(nèi)部建設(shè)中得到充分體現(xiàn)，高校內(nèi)部管理建設(shè)的更加規(guī)范化，對開展內(nèi)部審計工作也起到強有力的推動作用，它們之間的化學效應(yīng)，將會隨著各自的發(fā)展相得益彰，達到“雙贏”！
參考文獻：
關(guān)鍵詞：高校；內(nèi)部審計；風險分析
引言：
近幾年來我國高校呈現(xiàn)出了跨越式發(fā)展的趨勢，高校資源也在不斷的擴大，高校內(nèi)部審計業(yè)務(wù)也隨之得到了拓展，同時內(nèi)部審計風險的問題也相繼出現(xiàn)，越來越多的高校管理者認識到內(nèi)部審計風險的重要性，并為了提升高校內(nèi)部審計的質(zhì)量，很多高校都積極的采用科學合理的對策來降低高校內(nèi)部審計的風險。
一、高校內(nèi)部審計風險的特點
（一）廣泛性。高校內(nèi)部審計工作是在學校的統(tǒng)一領(lǐng)導下進行的，它的目的是服務(wù)于學校的各項工作，實施嚴格的內(nèi)部控制制度和監(jiān)督制度，不斷推進高校各項工作的順利進行。隨著我國高校的辦學規(guī)模的擴大，高校內(nèi)部審計的工作內(nèi)容也從原來的財務(wù)收支活動，拓展到固定資產(chǎn)的使用、建設(shè)、修繕、投資等活動中去，審計內(nèi)容在不斷的擴大，內(nèi)部審計風險也逐漸加大。
（二）隱蔽性。由于高校受到內(nèi)部審計風險是很難用數(shù)據(jù)來反映，審計人員不能夠?qū)赡艹霈F(xiàn)的審計風險做出精準的判斷，對即將發(fā)生的審計風險也很難察覺，因此高校內(nèi)部審計風險有隱蔽性的特點。
（三）可控性。雖然高校內(nèi)部審計有廣泛性和隱蔽性的特點，但是并不代表內(nèi)部審計風險是不可控制的，只要高校內(nèi)部審計人員具備較高的審計技能和謹慎的工作態(tài)度，就可以大大的降低內(nèi)部審計風險的程度，很好的控制審計風險。
（四）客觀性。在高校內(nèi)部審計的準備階段、實施階段、報告階段、事后審計階段，內(nèi)部審計風險都是客觀存在的，內(nèi)部審計的風險的發(fā)生是必然的，它不會因為一些原因而消失。為了保證審計具備較強的說服力和證明力，就要求提供的資料達到專業(yè)化的要求，但是在實際工作中由于審計工作量較大等客觀因素的影響，會發(fā)生不能夠及時的掌握審計資料等問題，審計人員就會采用抽樣調(diào)查的方式來判斷審計風險，因此就會大大加大內(nèi)部審計工作的風險。
二、高校內(nèi)部審計風險的表現(xiàn)
高校內(nèi)部審計風險的表現(xiàn)主要有以下三種：（1）審計定性風險。由于在主觀意識和專業(yè)水平等方面內(nèi)部審計人員會有所差異，對于同一審計事項的處理也會依據(jù)不同的法律法規(guī)，這樣就會導致處理的結(jié)果不一致，處罰的時候就會面臨一些不恰當?shù)娘L險。（2）成果質(zhì)量風險。一方面是由于被審計部門提供的會計資料不真實、不完整，直接導致了審計風險的發(fā)生，另一方面是由于內(nèi)部審計人員的能力有限，導致了內(nèi)部審計取證不充分，直接加大了內(nèi)部審計的風險。（3）操作程序風險。雖然我國制定了一些關(guān)于內(nèi)部審計的法律法規(guī)，審計人員的行為得到了很好的規(guī)范，但是還有一些法律法規(guī)有待于完善，這樣就加大了內(nèi)部審計操作程序的風險。
三、高校內(nèi)部審計風險形成原因
（一）缺乏獨立的審計機構(gòu)審計的核心是保證其獨立性，審計的獨立性主要包括了實質(zhì)性的獨立性和形式上的獨立性兩方面。保證審計質(zhì)量的前提是內(nèi)部審計的獨立性，只有保證了內(nèi)部審計的獨立性，才能保證高校工作的公平性，使審計的作用得到充分的發(fā)揮。雖然在一些高校內(nèi)部設(shè)立了內(nèi)部審計機構(gòu)，但是高校內(nèi)部部門之間的地位是平行的，導致了內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏獨立性，導致了內(nèi)部審計工作不能很好的進行，甚至有的審計機構(gòu)的人員只是有高校的財務(wù)人員來擔任。同時，由于很多高校屬于公立性質(zhì)，大多數(shù)的審計人員在審計過程中為了方便工作，并沒有嚴格按照高校審計制度辦事，而是簡化審計過程，審計工作缺乏獨立性。
（二）缺乏高素質(zhì)的審計人才。內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置缺乏獨立性，導致了內(nèi)部審計人員配備的不合理。現(xiàn)階段高校將計算機技術(shù)引入了日常的經(jīng)營管理當中，但是審計人員是從高校財務(wù)人員轉(zhuǎn)型而來，這就造成了審計人員注重財務(wù)工作，而忽視了對高校的管理、計算機技術(shù)的了解，這些審計人員也沒有接受過正規(guī)的審計知識的培訓和學習，對審計問題的處理能力較差，審計的質(zhì)量得不到保證。一部分高校考慮到成本的問題，對審計人員的培訓工作也不夠重視，審計人員了解掌握國家新的審計知識和技術(shù)也缺乏及時性，審計工作質(zhì)量得不到很大提升，審計工作中并沒有運用新的技術(shù)。甚至有一些高校的內(nèi)部審計人員不具備審計職業(yè)資格，只是憑經(jīng)驗上崗。以上的表現(xiàn)可以看出高校內(nèi)部缺乏較高素質(zhì)的審計人才，嚴重阻礙了高校內(nèi)部審計工作的順利進行。
（三）審計方法和技術(shù)落后。大部分的內(nèi)部審計在方法上主要采用了賬項基礎(chǔ)審計以及多種審計方式交叉的方法，這種審計方法并不能防范面臨的內(nèi)部審計風險，同時內(nèi)部審計職能還停留在傳統(tǒng)的查表、查賬的階段，審計的方法不能夠得到及時的更新，不能夠按照會計電算化的要求進行審計，從實際上看審計的方法手段還停留在人工審計階段，計算機僅僅用來進行財務(wù)數(shù)據(jù)的導入，審計技術(shù)相對于落后；審計也還停留在查錯糾弊的階段，是一種定位事后審計方式，在實施的過程中偏重于對會計科目的核算，缺乏對預算執(zhí)行的效益水平進行正確的評價。
（四）審計內(nèi)容廣泛。按照國家教育部的規(guī)定，高校內(nèi)部審計的工作內(nèi)容主要包括了以下內(nèi)容：固定資產(chǎn)的管理和使用、經(jīng)濟管理和效益情況、專項教育資金的籌措、撥付和使用情況、對外項目投資、有效風險及管理、本部門和上級領(lǐng)導交給的其他任務(wù)等，由此可以看出高校內(nèi)部審計的工作內(nèi)容較為廣泛，在這過程中難免在工作上存在一定的偏差，導致內(nèi)部審計風險的發(fā)生。
四、防范高校內(nèi)部審計風險的對策
（一）提高審計機構(gòu)的獨立性。通過以上論述，我們可以看出在我國大多數(shù)的高校內(nèi)部審計缺乏一定的獨立性，內(nèi)部審計的獨立性對于內(nèi)部審計是至關(guān)重要的，審計人員只有具備獨立的審計職權(quán)時，對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟行為的審計才能做到公平、公正。首先，提升內(nèi)部審計獨立性主要可以從提升內(nèi)部審計部門的獨立性和人員獨立性出發(fā)，內(nèi)部審計部門的獨立性是指在設(shè)置上要保證獨立性，使審計部門脫離財務(wù)部門，給予審計部門更多的經(jīng)費和監(jiān)督管理的權(quán)利，這樣就可以大大的減輕審計部門受外界的干擾和壓力；其次，高校內(nèi)部可以建立以審計委員會為領(lǐng)導的內(nèi)部審計體系，加大內(nèi)部審計的獨立性，高校內(nèi)部審計人員在工作過程中也要不受領(lǐng)導思想的左右，不受個人思想的影響，要對審計工作報以客觀公正的態(tài)度，要以法律為依據(jù)，做到實事求是的進行審計工作；再次，高校內(nèi)部要通過內(nèi)部審計的獨立地位，進一步明確內(nèi)部審計人員的崗位職責，將內(nèi)部審計職能發(fā)揮到最大化。
（二）建設(shè)高素質(zhì)的審計隊伍。第一，從錄用審計人員的源頭出發(fā)，提高高校審計人員的準入限制，錄用前進行嚴格的篩選，從源頭上提高審計人員的素質(zhì)；第二，高校要加大對審計人員的專業(yè)知識和技術(shù)的培訓力度，采取在職培訓、崗位練兵、短期培訓、脫產(chǎn)進修等方式，提升審計人員的專業(yè)水平，并進行職業(yè)道德教育，使其在提升專業(yè)技術(shù)的同時增強愛崗敬業(yè)、遵紀守法的職業(yè)道德素質(zhì)；第三，高校要適應(yīng)時代的需要，要將審計工作向電算化方向轉(zhuǎn)變，注重提高審計人員的電算化水平;第四，要定期的對審計人員進行考核，考核的內(nèi)容主要包括：審計人員的工作狀態(tài)、工作內(nèi)容等，并建立相應(yīng)的激勵獎罰制度，實行優(yōu)勝劣汰制度，鼓勵審計人員不斷學習。只有通過提高高校審計人員的能力，才能不斷提升高校審計隊伍的素質(zhì)，這樣才能為高校預算執(zhí)行審計打好基礎(chǔ)，將預算執(zhí)行審計的作用發(fā)揮到最大化。
（三）不斷完善和改進審計方法。隨著計算機信息技術(shù)的飛速發(fā)展，在高校管理過程中也引入了大量的現(xiàn)代化技術(shù)，因此，審計工作中運用計算機技術(shù)將是未來發(fā)展的主要趨勢?？梢詮囊韵聨追矫嫒胧謥硖嵘咝?nèi)部審計質(zhì)量。首先，要充分發(fā)揮信息化手段，轉(zhuǎn)變原來傳統(tǒng)的內(nèi)部審計方式，逐漸向計算機審計為主導和遠程審計的方式轉(zhuǎn)變，搭建審計信息化平臺，投入大量資金引入ERP系統(tǒng)，及時的對高校執(zhí)行審計進行監(jiān)督，及時的發(fā)現(xiàn)高校內(nèi)審計中發(fā)生的風險；其次，在內(nèi)部審計的模式上可以采用以風險為導向的方法，從管控和風險分析的角度出發(fā)，在保證審計質(zhì)量的前提下，將各種先進的技術(shù)手段和方法綜合應(yīng)用到內(nèi)部審計工作當中去；再次，高校要建立嚴格的審核復核機制，復核工作要交給專職的人員來負責，嚴格地對審計報告、審計意見書的內(nèi)容進行審查，并提出專業(yè)性意見。
（四）完善和規(guī)范審計程序。健全完善的審計程序?qū)τ谝?guī)避高校內(nèi)部審計風險可以起到關(guān)鍵性的作用，因此高校要重視對內(nèi)部審計程序的規(guī)范和完善工作。首先，高校內(nèi)部審計機構(gòu)的活動要按照審批后的審計計劃進行實施，在實施過程中如果發(fā)現(xiàn)有進行補充的地方，要嚴格根據(jù)規(guī)定的程序進行補充。其次，在獲取審計證據(jù)的時候，要盡可能的保證審計證據(jù)的可靠性、真實性、相關(guān)性，降低內(nèi)部審計的風險。再次，做好審計報告的管理工作，內(nèi)部審計報告要符合內(nèi)部審計準則的規(guī)定，做到客觀真實的放映各個審計事項。
（五）加強與有關(guān)部門之間的合作。為了提高高校內(nèi)部審計工作的水平，在高校內(nèi)部應(yīng)該建立經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議制度，通過與監(jiān)察、紀委、人事、組織、審計等部門的合作，可以在審計工作方面做到及時的溝通，進一步提升工作質(zhì)量和效率，最終實現(xiàn)共擔審計風險的目的。例如，高校通過與監(jiān)察部門的合作，可以及時地確定審計的重點，提高審計的效率；高校通過與組織部門的合作，可以根據(jù)組織部門的要求來制定審計計劃。
五、總結(jié)
綜上所述，通過內(nèi)部審計可以提高高校的內(nèi)部財務(wù)管理水平，高校的管理者在進行內(nèi)部審計工作中要認識到其中可能遇到的風險，要在實踐過程中及時地發(fā)現(xiàn)形成風險的主要原因，并從高校的實際情況出發(fā)找出降低內(nèi)部審計風險的對策，盡最大可能的降低內(nèi)部審計風險，促進高校內(nèi)部審計工作的順利進行。
參考文獻：
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關(guān)鍵詞:高校內(nèi)部審計;免疫系統(tǒng);跟蹤審計
中圖分類號:F239文獻標識碼:A
一、高校內(nèi)部審計的現(xiàn)實困境
(一)對內(nèi)部審計缺乏認識。高校內(nèi)部審計的本質(zhì)就是高校經(jīng)濟活動運行的“免疫系統(tǒng)”。內(nèi)部審計機構(gòu)作為一個“免疫系統(tǒng)”,能夠最早地感受到病害侵蝕的風險,更早地揭示病害侵蝕帶來的危害,更快地運用法定權(quán)限去抵御、查處這些病害,也能及時建議相關(guān)領(lǐng)導或相應(yīng)的權(quán)力機構(gòu)去消滅這些病害,從而健全制度,保障高校經(jīng)濟活動安全運行。然而,有些高校的領(lǐng)導者對此缺乏足夠的認識,在他們看來,內(nèi)部審計并不是很重要。對內(nèi)部審計所能提供的各種管理、服務(wù)缺乏理解,沒有認識到內(nèi)部審計發(fā)揮著“免疫系統(tǒng)”的功能,而是把內(nèi)部審計當成給自己挑毛病、找麻煩,與自己對立的機構(gòu)。從心理上排斥內(nèi)部審計,不認同、不支持內(nèi)部審計,甚至阻撓內(nèi)部審計工作的開展,致使不少高校的內(nèi)部審計形同虛設(shè),半途而廢。不僅如此,領(lǐng)導的不重視還大大挫傷了內(nèi)審人員的工作積極性,對內(nèi)審工作缺乏自信心,產(chǎn)生畏難情緒,對不合理、不合法的經(jīng)濟活動缺乏大膽抵制的勇氣,這些都嚴重影響了高校內(nèi)部審計的運行績效,阻礙了內(nèi)部審計價值的實現(xiàn)。
(二)內(nèi)部審計獨立性弱。目前,很多高校的審計部門與紀檢、監(jiān)察部門合署辦公,無專設(shè)的審計機構(gòu),只配備少量的審計人員。這樣的設(shè)置方式很難確保審計機構(gòu)組織上和業(yè)務(wù)上的獨立性。沒有獨立性,內(nèi)部審計機構(gòu)只是一種擺設(shè);離開了獨立性,內(nèi)部審計工作只能是重形式、走過場。誠然,高校內(nèi)部審計的獨立性只是相對的,這里既有體制的原因又有歷史的原因。具體地說,一方面高校內(nèi)審機構(gòu)是以本單位的一個職能部門存在的,內(nèi)審工作開展的廣度和深度無不受到本單位主要領(lǐng)導對內(nèi)部審計工作認識水平和重視程度的影響;另一方面高校內(nèi)審人員的利益與單位的利益休戚相關(guān),內(nèi)部審計人員的職稱評定、職務(wù)升降及種種福利待遇均掌握在院校主要領(lǐng)導手中,審計人員在工作中很難擺脫這些羈絆,因而不能放開手腳,大膽工作。這種種現(xiàn)實決定了高校內(nèi)部審計不可能也不能夠有著像外部審計那樣的獨立性和權(quán)威性。
(三)內(nèi)部審計職能不完整。內(nèi)部審計主要是為單位內(nèi)部服務(wù),內(nèi)部審計部門最大的優(yōu)勢是熟悉內(nèi)部的各個環(huán)節(jié),通過審核發(fā)現(xiàn)管理的薄弱環(huán)節(jié),提高管理效益,因此從實質(zhì)上講,內(nèi)部審計也是一種管理。因此,提高效益才應(yīng)是內(nèi)審的永恒主題。目前,高校內(nèi)部審計工作主要是財務(wù)收支審計和經(jīng)濟責任審計,有些審計如內(nèi)部控制審計、績效審計幾乎等于空白。審計職能偏重監(jiān)督,沒有從加強管理、提高效益、防范風險的角度,介入到事前預防與事中控制,沒有樹立防范風險、加強控制的觀念,內(nèi)部審計作為“免疫系統(tǒng)”的職能還沒有得到重視。
(四)內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)偏低。內(nèi)部審計是一項政策性強、專業(yè)能力要求高、涉及面廣的工作,內(nèi)部審計人員不僅要通曉財務(wù)知識、審計知識、法律知識、建筑工程知識,還必須掌握電腦操作等技術(shù),并具備較強的綜合分析能力及文字表達能力。但當前高校相當一部分內(nèi)部審計人員是由財務(wù)部門、管理部門調(diào)配或臨時抽調(diào)而來,知識結(jié)構(gòu)單一,缺乏綜合審計能力和技巧;同時,又由于相應(yīng)的專業(yè)培訓和后續(xù)教育跟不上,致使內(nèi)審人員素質(zhì)不盡如人意。另外,內(nèi)審人員認為自己代表單位在行使監(jiān)督、審核的職權(quán),其他部門就應(yīng)該服從,根本不考慮審計風險的問題,造成審計報告質(zhì)量不高,不能滿足單位管理的需要,影響了內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”功能的有效發(fā)揮。
(五)內(nèi)部審計技術(shù)與方法落后。目前,高校內(nèi)審大多仍沿用傳統(tǒng)的審計技術(shù)方法,包括審閱、核對、詢問、函證、盤點、調(diào)查與分析等,這些技術(shù)方法都是基于手工審計的方法。在當前高等教育迅速發(fā)展,高校內(nèi)部審計工作日益復雜的前提下,只用簡單的傳統(tǒng)技術(shù)將無法保證審計質(zhì)量。更重要的是,幾乎所有高校都已經(jīng)實現(xiàn)了會計電算化,經(jīng)濟活動已經(jīng)數(shù)字化、信息化,審計對象的信息化客觀上要求內(nèi)部審計的技術(shù)方法也應(yīng)不斷創(chuàng)新,為“免疫系統(tǒng)”有效發(fā)揮作用提供技術(shù)支持。
二、改進高校內(nèi)部審計的路徑
(一)取得學校領(lǐng)導的充分重視。內(nèi)部審計不是審計一個部門的工作,而是學校的全局性工作,要做好內(nèi)審工作需要各級領(lǐng)導的高度重視。怎樣讓領(lǐng)導重視需要從幾個方面努力:一要認真做好審計工作,出好產(chǎn)品,發(fā)揮好作用,要有所作為,“有為才能有位,有為才能有威,有位才能更有作為”;二要宣傳自己的產(chǎn)品,把審計成果營銷出去,讓單位領(lǐng)導、有關(guān)部門、有關(guān)成員都知道學校內(nèi)部審計工作是學校的常規(guī)工作,也能給他們提供管理咨詢服務(wù)和建議,幫助他們規(guī)范管理,消除被審計對象的抵觸情緒和不理解的態(tài)度,爭取更多的理解和支持;三要總結(jié)推廣審計工作先進經(jīng)驗,廣泛進行交流,相互學習,相互促進,共同提高,推動發(fā)展;四是上級主管部門要加強對審計工作的督促、檢查和指導,創(chuàng)造良好的環(huán)境,促進內(nèi)審工作更好地開展。
(二)拓展內(nèi)部審計領(lǐng)域。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計局限在財務(wù)審計上,主要是審查高校財務(wù)收支活動的合法性和真實性,保護財產(chǎn)的安全,其內(nèi)容單一,作用有限。隨著高等教育改革的不斷深入,高校投資主體和辦學主體日趨多元化,這就必然要求高校進行成本核算,加強內(nèi)部控制與管理,提高辦學效益。高校內(nèi)部審計工作應(yīng)從傳統(tǒng)的財務(wù)審計的圈子中跳出來,進一步拓展內(nèi)部審計的領(lǐng)域和方向。
《教育部辦公廳關(guān)于做好2009年教育審計工作的通知》(教財廳[2009]1號)中明確指出:隨著教育投入的不斷增加,教育審計工作越加廣泛和深入。教育內(nèi)部審計要抓住重點,突出實效,向“以財務(wù)收支審計為基礎(chǔ),強化管理審計、績效審計、責任追究”的綜合審計發(fā)展。因此,高校內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)結(jié)合實際,將管理審計、績效審計和財務(wù)收支審計、預算執(zhí)行審計、經(jīng)濟責任審計相結(jié)合,逐步探索出一條多種審計類型和形式有機結(jié)合的綜合審計模式。
(三)提高審計人員素質(zhì)
1、加強業(yè)務(wù)培訓,提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。審計是一項專業(yè)技術(shù)要求很強的職業(yè),同時也是一項不斷面對新法規(guī)、新知識、新技能的行業(yè),這就要求內(nèi)審人員不斷學習。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)多訂購一些專業(yè)報刊供審計人員學習,單位內(nèi)部要定期組織業(yè)務(wù)學習,集體學習國家、學校相關(guān)文件和專業(yè)規(guī)范;討論學校內(nèi)部審計面臨的新情況、新問題,熟悉學校的經(jīng)濟管理活動和內(nèi)部控制制度;多爭取機會到兄弟院?？疾?、取經(jīng),拓寬審計人員視野;內(nèi)部審計人員還應(yīng)該通過繼續(xù)教育等方式提高自己的綜合素質(zhì)和工作能力,開發(fā)和獲得需具備的學識、技能和專業(yè)勝任能力,促進持續(xù)專業(yè)發(fā)展;特別要充分利用身在高校的良好學術(shù)研究氛圍,多與相關(guān)院系的老師開展經(jīng)驗交流活動,了解和掌握專業(yè)前沿的知識。通過這些來不斷提高內(nèi)部審計人員的政策、業(yè)務(wù)水平,使他們能夠勝任各自崗位,滿足審計工作的要求。
2、實施激勵制度,激發(fā)內(nèi)審人員的積極性和創(chuàng)造性。激勵的內(nèi)容一般包括物質(zhì)激勵、精神激勵和專業(yè)激勵。實踐證明,物質(zhì)激勵可以滿足人的物質(zhì)需要,增強人們對社會、集體的親切感和依賴感,可造成一種壓力,激發(fā)人的責任感、使命感和義務(wù)感;還可為人們創(chuàng)造活動提供可靠的物質(zhì)保證,使其解除后顧之憂,專心致志地工作。當然,需要強調(diào)的是物質(zhì)激勵不能過度,否則就會走向“拜金主義”。精神激勵主要是滿足人們高層次的需要,不僅能彌補物質(zhì)激勵的不足,而且可產(chǎn)生物質(zhì)激勵所起不到的重要作用。特別當人們的物質(zhì)生活條件得到較大改善之后,更需要精神、心理、文化上的充實和滿足。審計職業(yè)的精神激勵,目的是增強審計人員的主觀能動性,給審計人員以巨大的精神推動,增強其在審計職業(yè)群體中的自豪感和榮譽感,從而挖掘內(nèi)部審計人員的潛力。專業(yè)激勵是考慮到審計的專業(yè)特征,改變過去的那種行政職位的激勵辦法,考慮建立“審計專家制度”,構(gòu)建審計戰(zhàn)線的高級人才梯隊,并以此帶動整個審計隊伍的素質(zhì)提升,為“免疫系統(tǒng)”功能的發(fā)揮提供人才保證和智力支持。
(四)創(chuàng)新審計技術(shù)和方法。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的發(fā)展必然會引起審計技術(shù)和方法發(fā)生重大變化,傳統(tǒng)的手工審計將逐步被計算機、網(wǎng)絡(luò)審計所取代。電子計算機成為審計人員的主要操作工具,計算機科學及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在審計工作中起主導作用。在新形勢下,高校內(nèi)部審計要在借助計算機和網(wǎng)絡(luò)進行輔助審計的同時,進行技術(shù)與方法的創(chuàng)新。一方面要做好信息采集、整理的協(xié)調(diào)工作,建立健全分層次的審計數(shù)據(jù)庫,包括宏觀經(jīng)濟、法律法規(guī)、審計對象以及審計結(jié)果和審計專家經(jīng)驗等信息;另一方面要依靠信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù),對分散的信息實行統(tǒng)一管理和使用,促進信息集合和資源共享。只有真正實現(xiàn)了以數(shù)字化為基礎(chǔ)的信息化,才能夠?qū)崿F(xiàn)全局性、整體性的信息化,才能夠真正實現(xiàn)由單一的事后審計向事前、事中、事后審計相結(jié)合的轉(zhuǎn)變;由單一的現(xiàn)場審計向現(xiàn)場審計與非現(xiàn)場審計相結(jié)合的轉(zhuǎn)變;由單一的財務(wù)審計向財務(wù)審計與績效審計相結(jié)合的綜合審計轉(zhuǎn)變。只有實現(xiàn)了這“三個轉(zhuǎn)變”,才能從根本上實現(xiàn)資源共享,提高內(nèi)部審計的“免疫力”,保障高校經(jīng)濟活動安全、健康地運行。
(五)實施跟蹤審計。內(nèi)部審計作為高校經(jīng)濟活動運行的“免疫系統(tǒng)”,必須主動介入到教學、經(jīng)營活動中去,積極參與學校管理工作;如果僅僅是“馬后炮”式的事后審計,是沒有多大實質(zhì)意義的。對要監(jiān)督的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項,從一開始就介入,參與監(jiān)督管理,有助于及時發(fā)現(xiàn)問題、解決問題,有效防范風險、強化管理。這種源頭參與式的全程跟蹤審計主要體現(xiàn)在以下幾個方面:(1)在審計開始時,就對被審部門抱著信任態(tài)度,與他們討論審計目標、審計內(nèi)容、計劃采取某些審計程序和方法的理由,以取得他們的理解和支持;(2)征求被審部門的意見,尋求他們的合作;(3)及時與當事人討論審計中發(fā)現(xiàn)的問題,共同分析改進的必要性,并探討改進的可行措施;(4)向被審部門報告期中審計結(jié)果,期中審計報告可以是口頭的、非正式的,以便及時就地解決和改正存在的問題,避免發(fā)生更大的損失;(5)提出最終審計報告時,采用建設(shè)性的語調(diào),重點放在問題產(chǎn)生的原因和可能造成的影響、改進的可能性和改進措施上,被審部門已經(jīng)采取的改進行動也要包括在審計報告中,以反映他們對審計工作的積極態(tài)度。
(作者簡介:1.洛陽理工學院;2.河南神火鋁業(yè)有限公司)
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一、高校內(nèi)部審計及特征
高校內(nèi)部審計是指高校內(nèi)部一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的真實性、合法性和效益性，提出改進的意見和建議來強化學校的管理作用，避免和減少損失浪費，保證學校資產(chǎn)的安全、完整和不受侵犯。因此高校內(nèi)部審計具有以下幾個特征：
（一）服務(wù)目的內(nèi)向性
內(nèi)部審計不同于外部審計，它側(cè)重于內(nèi)向服務(wù)，根本目的是服務(wù)于本單位、本部門的管理者，這是高校內(nèi)部審計最基本的特征。它通過調(diào)查、審核、分析、判斷、評價，為高校內(nèi)部各級領(lǐng)導決策提供科學依據(jù)，發(fā)揮參謀助手作用，以促進管理，提高辦學效益。
（二）審計范圍的廣泛性
高校內(nèi)部審計工作綜合性強，工作類型多元化，涉及面廣，其審查的范圍較廣，是一項綜合經(jīng)濟監(jiān)督工作。不僅對國家政策、法規(guī)、制度等執(zhí)行情況進行審計，還包括對高校內(nèi)部的規(guī)章、制度、計劃等執(zhí)行情況和執(zhí)行效果以及各項經(jīng)濟活動進行監(jiān)督、檢查、反饋、跟蹤、評價等。
（三）相對的獨立性
高校內(nèi)部審計是在學校主要負責人的領(lǐng)導下開展工作的，是高校內(nèi)部管理活動的組成部分，在一定程度上不具備外部審計機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性。但高校內(nèi)部審計機構(gòu)和人員本身又不直接參與被審計部門或單位的具體業(yè)務(wù)活動，是一種監(jiān)督活動，在組織結(jié)構(gòu)上保持一定程度的獨立性。
二、高校內(nèi)部審計工作中存在的問題
（一）對內(nèi)部審計工作的重視不夠
當前高校普遍存在內(nèi)審機構(gòu)不健全、人員缺少的現(xiàn)象。在機構(gòu)設(shè)置上，一部分高校將紀檢、監(jiān)察、審計合署辦公，由1至2名工作人員負責審計工作；有的高校雖設(shè)專門內(nèi)審機構(gòu)，但只象征性配置兩三個人，更缺少專業(yè)審計人員；有的高校既沒有設(shè)置專門的審計機構(gòu)，也沒有配置從事審計工作的專職人員，根本就沒有開展這項工作。這種情況的出現(xiàn)，根本上是由于學校領(lǐng)導本身對內(nèi)部審計工作重視不夠造成的。
（二）內(nèi)部審計獨立性不強
在我國，高校審計部門是輔助高校內(nèi)部管理的機構(gòu)，稱之為“審計室”或“審計處”。通常高校的治理結(jié)構(gòu)是黨委領(lǐng)導下的校長負責制。業(yè)務(wù)上，審計部門接受主管財務(wù)的副校長管理，同時接受國家審計機關(guān)和上級主管部門內(nèi)審機構(gòu)的業(yè)務(wù)指導和檢查，高校審計室（處）的負責人需要定期向主管財務(wù)的副校長匯報工作。行政上，有些高校的審計部門隸屬于紀檢部門，甚至與紀檢部門合署辦公，過甚密切的行政關(guān)系更難保證審計人員的獨立性。
（三）對內(nèi)部審計的認識滯后
有些高校領(lǐng)導對審計工作的思想認識不足，認為高校不是生產(chǎn)經(jīng)營單位，內(nèi)審作用不大。有的還認為審計是經(jīng)濟監(jiān)督部門，內(nèi)審工作的開展會阻礙高校改革并導致審計與其他相關(guān)職能部門的矛盾，分散管理人員的精力，甚至認為會束縛財務(wù)部門工作的正常運行。因而，導致目前在我國高校管理中，內(nèi)部審計工作通常被放在了次重要的地位。
（四）內(nèi)部審計工作內(nèi)容和范圍狹窄
目前，高校內(nèi)部審計工作常規(guī)審計多，專項、重點審計少；傳統(tǒng)審計多，管理審計和前瞻性、創(chuàng)造性的工作少；微觀審計多，宏觀審計少。隨著高校內(nèi)部體制改革的逐步深化，內(nèi)審工作內(nèi)容和范圍狹窄的弊端已多有顯現(xiàn)，無論是教育經(jīng)費管理的不完善，還是工程投資的難以控制；無論是復雜經(jīng)營活動中容易隱匿的問題，還是經(jīng)濟責任在形成過程中的難以分清，都對目前傳統(tǒng)、簡單的“事后”審計監(jiān)督思路提出了挑戰(zhàn)。
（五）內(nèi)部審計方法落后
目前，高校內(nèi)部審計，還是進行財務(wù)收支的合規(guī)性審計，沿用傳統(tǒng)的一套審計方法，以賬論賬，只把財務(wù)數(shù)據(jù)的準確性和差異性作為審計的重點，忽視學校教育資金使用的合理性、效益性，忽視對學校教育經(jīng)費整體運作的定性分析、未來效益的預測、償債能力研究及經(jīng)濟責任的界定性等，造成審計深度不夠，內(nèi)容單一，范圍狹窄，作用層次低等問題。
（六）內(nèi)部審計人員力量不足，素質(zhì)不高
高校經(jīng)濟活動的日益復雜，要求內(nèi)部審計把審計監(jiān)督拓展到學校經(jīng)濟活動的方方面面，需要內(nèi)審充當?shù)氖枪芾碚撸瑥墓芾斫嵌葹閷W校加強經(jīng)濟管理提出可行性建議和意見。這就要求審計人員不僅要熟悉業(yè)務(wù)知識和政策法規(guī)，了解高校管理的特點和規(guī)律，還要增強宏觀意識、管理意識和效益意識，具有較強的調(diào)查、分析和表達問題的能力。但目前內(nèi)審人員普遍存在知識面狹窄，業(yè)務(wù)能力不強等問題，難以滿足新形勢發(fā)展的需要。
三、 完善內(nèi)部審計工作的對策研究
（一）充分認識審計工作的基礎(chǔ)性作用
在高校推行和實施制度基礎(chǔ)審計有著重要的意義，一方面針對內(nèi)部控制管理及管理上存在的問題，提出建設(shè)性的意見與建議，并積極爭取學校領(lǐng)導和有關(guān)部門的重視和采納，努力從根本上改變“重業(yè)務(wù)，輕管理”的狀況；另一方面，制度基礎(chǔ)審計作為現(xiàn)代審計的重要方法，可以為實質(zhì)性審計和其他各項業(yè)務(wù)審計指明方向，明確重點，避免審計業(yè)務(wù)工作的隨意性、盲目性。
（二）合理定位，提高內(nèi)部審計部門的獨立性
目前各高校的內(nèi)部審計部門，基本都處于與其他職能部門平行的地位，有些單位甚至還沒有獨立的內(nèi)部審計部門，只是由會計兼任，這樣就無法保證內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。因此，要促進內(nèi)部審計作用的發(fā)揮、發(fā)展內(nèi)部管理審計，提高內(nèi)部審計機構(gòu)的地位及權(quán)威是當務(wù)之急。內(nèi)部審計部門應(yīng)與單位的財務(wù)部門分離、與單位的管理脫離，設(shè)置上獨立于其他各個職能部門，在整個組織或單位中處于較高的權(quán)威位置，只接受最高管理層的領(lǐng)導或授權(quán)、對其負責并報告工作。
（三）重視事前、事中審計，對高校經(jīng)濟活動實施全過程監(jiān)督
教育審計工作內(nèi)部審計的內(nèi)容比較廣，具有監(jiān)督、簽證、評價和建設(shè)等各種職能，必須抓住關(guān)鍵控制點。既積極主動地參與本單位的各類經(jīng)濟活動，行使審計監(jiān)督職能，同時又不能超越自己的職能范圍。在審計層次上，審計工作還要將事后審計關(guān)口逐步向事中事前轉(zhuǎn)移，才能對經(jīng)濟活動實施全過程監(jiān)控，真正做到預防、引導、監(jiān)督和服務(wù)的統(tǒng)一。內(nèi)部審計還要從過去單純的查錯防弊的財務(wù)審計中走出來，按照高校資金運行軌跡對學校的經(jīng)營活動進行跟蹤審計，要在財務(wù)審計基礎(chǔ)上，不斷強化經(jīng)濟效益審計、大額貨物采購審計、內(nèi)部控制審計和經(jīng)濟責任審計，并逐步開展管理審計。同時，要堅持有離必計，先審后離，先審后任，把審計評價作為任免干部的重要參考依據(jù)。
（四）在審計方法上，由單純檢查財務(wù)收支的合法性轉(zhuǎn)變?yōu)橹攸c檢查會計資料的真實性和效益性
會計資料造假會直接導致經(jīng)濟秩序的混亂和投資環(huán)境的惡化，針對當前普遍存在的會計信息質(zhì)量不高，財務(wù)數(shù)據(jù)中“水分”較多的現(xiàn)象，內(nèi)部審計部門在相當長的一段時期內(nèi)，仍然是確保財務(wù)數(shù)據(jù)的真實、合法，維護學校秩序，保證學校經(jīng)濟方針政策的貫徹執(zhí)行。要把審計的重點放在會計資料的真實性和經(jīng)濟活動的有效性上，應(yīng)著重發(fā)揮經(jīng)濟評價、經(jīng)濟簽證職能。
（五）進一步加強高校內(nèi)部審計隊伍建設(shè)
關(guān)鍵詞：高校 內(nèi)部審計現(xiàn)狀 原因分析 對策
一、高校內(nèi)部審計工作的意義
(一)高校內(nèi)部審計可實現(xiàn)高校資產(chǎn)增值目標高校內(nèi)部審計工作在學校的改革、建設(shè)、發(fā)展中起著舉足輕重的作用，通過履行工作職能能夠?qū)崿F(xiàn)高校資產(chǎn)增值的目標。內(nèi)部審計對于高校資產(chǎn)的增值作用主要體現(xiàn)在兩個方面：一方面是內(nèi)部審計創(chuàng)造的直接價值，即內(nèi)部審計可以通過努力幫助高校預防和減少損失，當內(nèi)部審計成本小于挽回的損失(或創(chuàng)造的效益)時，高校的資產(chǎn)價值就相應(yīng)增加。另一方面是內(nèi)部審計創(chuàng)造的間接價值，它包括“威懾價值”和“潛在價值”?！巴貎r值”即無論內(nèi)部審計是否發(fā)現(xiàn)了問題，但因在高校治理結(jié)構(gòu)設(shè)計中有內(nèi)部審計的存在，客觀上會對高校有關(guān)職能部門和當事人產(chǎn)生潛在的威懾作用，促使其遵紀守法、照章辦事，維持高校良好的控制系統(tǒng)和工作秩序，提高工作績效；同時內(nèi)部審計還可以通過信息溝通、協(xié)調(diào)管理、優(yōu)化價值鏈為學校創(chuàng)造“潛在價值”。
(二)高校內(nèi)部審計具有管理控制功能隨著高校辦學規(guī)模的不斷擴大，高校與企業(yè)單位經(jīng)濟協(xié)作活動日益增多，其辦學和科研經(jīng)費正在迅速增加。內(nèi)部審計工作面臨的任務(wù)更加繁重，我國高校內(nèi)部審計還具有以下職能：一是監(jiān)督職能，防弊糾錯，促進高校資產(chǎn)保值增值。監(jiān)督是審計的主要職能之一，通過內(nèi)部審計工作，不僅可以防范、監(jiān)督高校各級干部的廉潔自律，對于維護學校聲譽，對高校的無形資產(chǎn)價值有保值增值作用；而且對于高校各個部門的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督、防弊糾錯，能夠有效防范經(jīng)濟損失，保護學校資產(chǎn)。二是鑒證、檢查、評價職能，控制成本，節(jié)約資金。高校內(nèi)部審計人員獨立、正確地按照一定的程序、法律和考核標準，在監(jiān)督檢查的事實基礎(chǔ)上行使鑒證、評價的職能，其客觀性強、可信程度高，因此其鑒證、評價作用是其他部門不能代替的。它涉及高校為了實現(xiàn)某個目標的關(guān)鍵指標、計劃、預算決策、內(nèi)部控制制度和管理責任制度，以及各種具體章程的合理性、完備性和有效性作出評價。隨著高校改革的深入，現(xiàn)代化高校制度的建立和運行，高校內(nèi)部審計工作在這些方面發(fā)揮出了越來越重要的作用：評價高校計劃、預決算方案、投資可行性；評價生產(chǎn)組織內(nèi)控制度的有效性；揭示高校經(jīng)營中存在的弊端。高校內(nèi)部審計為學校審查的重大項目，是實施管理審計、風險審計的重要基礎(chǔ)，有利于整合高校內(nèi)部的各種信息，防范由于信息不對稱造成的經(jīng)濟風險。三是管理控制職能，提高投資效益。2001年國際內(nèi)部審計新定義進一步明確內(nèi)部審計是科學管理的一個重要組成部分，其職能是實現(xiàn)組織目標，其主要功能是為組織領(lǐng)導提供真實的控制信息，使組織在管理控制中目標到位、措施得當、管理有效?，F(xiàn)代高校制度管理控制職能已經(jīng)成為現(xiàn)代高校內(nèi)部審計的固有功能，是高校深化改革的必然趨勢。管理控制職能是高校加強管理自身建設(shè)的要求，具有主動參與性，其管理控制職能也將越來越清楚地顯現(xiàn)出來。通過對高校某一方面的經(jīng)濟活動或單位整體經(jīng)濟活動的內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題。如開展預算執(zhí)行情況審計、基建、修繕工程項目審計等，可以加強財務(wù)管理和預算控制，節(jié)約資金，提高教育經(jīng)費的使用效益、投資效益。管理控制職能發(fā)揮出越來越重要的作用。高校通過內(nèi)部審計工作，找到學校管理中的薄弱環(huán)節(jié)，完善學校的管理控制；通過管理審計、風險審計，為領(lǐng)導決策提供可靠的依據(jù)，防范投資風險；輔助高校建立健全系統(tǒng)的、有效的內(nèi)部控制制度，由原來的間接控制轉(zhuǎn)變?yōu)殚g接控制與直接控制相結(jié)合，提高經(jīng)濟管理水平，促進各個方面的管理水平，加快學校經(jīng)濟管理走向法制化、規(guī)范化的軌道，增強學校在市場競爭中防御風險的能力。四是決策服務(wù)職能，提高辦學經(jīng)濟效益。現(xiàn)代高校制度的建立，使政府對高校經(jīng)濟活動由直接行政管理向間接的經(jīng)濟責任關(guān)系轉(zhuǎn)變，高校依法自主經(jīng)營、自負盈虧，逐步成為適應(yīng)市場的法人實體和競爭主體。這對內(nèi)部審計工作提出了更高的要求，同時賦予它更高的地位，內(nèi)部審計的服務(wù)職能因此而有了質(zhì)的飛躍，由泛泛地完成領(lǐng)導交辦的工作任務(wù)，逐步轉(zhuǎn)移到為管理決策服務(wù)。高校內(nèi)部審計通過對人力資源的配置及其成本、效益的審計，對各種教育政策和措施做出決策前和決策后的成本、效益評估和成本、效益的審計，使教育經(jīng)濟核算思想成為學校管理者決策的工具，為引進人才和教育發(fā)展投資成本需求提供科學預測，提高學校辦學的經(jīng)濟效益。由此可見，高校內(nèi)部審計工作對其自身的發(fā)展具有重要的意義，在我國高校開展內(nèi)部審計工作是非常必要的。
二、我國高校內(nèi)部審計現(xiàn)狀及原因分析
(一)目前高校內(nèi)部審計現(xiàn)狀我國高校內(nèi)部審計工作的發(fā)展已有20余年，從目前我國高校內(nèi)部審計的基本情況來看，內(nèi)部審計工作主要存在以下問題：一是對內(nèi)部審計工作的認識不能與時俱進。在大多數(shù)高校管理人員、財務(wù)人員甚至審計人員眼里看來，內(nèi)部審計工作就是查錯挑毛病的，誠然，監(jiān)督檢查仍然是內(nèi)部審計工作的一項重要職能，而且通過這一職能才能實現(xiàn)其他的職能，但內(nèi)部審計部門不是紀檢監(jiān)察部門，它是高校內(nèi)部專業(yè)技術(shù)職能部門，不同于國家審計和社會審計，如果僅僅將查錯糾弊作為內(nèi)審工作的指導思想，必然影響內(nèi)部審計的形象和工作方法，不利于審計工作的開展。更有甚者，某些高校由于相當長時期內(nèi)審計的主要工作就是檢查單位財務(wù)收支的合法性，工作范圍狹窄，內(nèi)部審計的作用很不明顯，在機關(guān)機構(gòu)改革中，有相當一部分學校的審計部門被并人紀律監(jiān)察機構(gòu)，失去了內(nèi)部審計的獨立性。二是管理審計及審計監(jiān)督未能形成長效機制。高校內(nèi)部審計工作中，經(jīng)常出現(xiàn)這種現(xiàn)象：對待審計查出的各種問題未能得到及時、嚴肅而合理的處理，其工作基本流于形式。這種怪圈現(xiàn)象并不說明高校基層領(lǐng)導不怕法律制裁，對各種違紀現(xiàn)象聽之任之的慣性模式，使內(nèi)部審計人員形成了以微觀思維定式為主的模式，審計監(jiān)督?jīng)]有形成長效機制，高校內(nèi)部教育審計很多都是停留在微觀審計、個體審計，審計自身的內(nèi)部控制體系沒有完全建立起來。這在總體上也制約了內(nèi)部審計發(fā)揮更大的作用。三是審計監(jiān)督形式滯后。審計監(jiān)督是會計監(jiān)督的再監(jiān)督。會計監(jiān)督是從事前、事中、事后三個方面對單位的資金運動和經(jīng)營管理進行全過程、全方位的監(jiān)督，這三個方面的監(jiān)督應(yīng)該相互協(xié)調(diào)，形成一套嚴密的監(jiān)督體系。但長期以來，審計僅依賴事后監(jiān)督對會計活動進行再監(jiān)督，在會計監(jiān)督失效的時候，即在問題出現(xiàn)時，審計才會站出來評價你這里不合法、那里不合規(guī)范，這種“秋后算賬”的做法不僅不容易贏得被審計單位的信服，“事后諸葛”的形象也使內(nèi)部審計的作用打折扣。四是經(jīng)濟責任制有待完善。我國特別是改革開放以后，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任制的普遍推行。如目標管理、指標層層分解與考核、廠內(nèi)銀行結(jié)算等，已經(jīng)有了比較成熟的指標評價體系。教育系統(tǒng)內(nèi)高?；旧隙际鞘聵I(yè)單位，有自己的行業(yè)特點，系統(tǒng)內(nèi)實行經(jīng)濟責任制實行權(quán)責利的分開不能完全借鑒企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)濟責任制，雖然教育系統(tǒng)有指導性的意見，但是全面、科學的評價模式、評價指標體系尚在研究階段，許多具體
情況需要內(nèi)審工作人員根據(jù)自己的職業(yè)敏銳去判斷、根據(jù)上級要求去操作，缺乏專業(yè)系統(tǒng)標準。此外，由于經(jīng)濟責任制在高校推行的時間還不長，很多現(xiàn)在在任的領(lǐng)導干部上任時沒有確定其經(jīng)濟責任，經(jīng)濟責任評價只能通過與前任比較、與相同時期其他崗位的經(jīng)濟職責完成情況比較來實現(xiàn)，而此時困難在于在前任時期并沒有實行經(jīng)濟責任制。五是內(nèi)部審計人員與職業(yè)需求存在矛盾。內(nèi)部審計的工作要求“站得高，看得遠”，對審計工作人員的要求很高。除了要具備較強的專業(yè)技術(shù)水平、綜合分析判斷能力，還需要有很好的人際交往能力和溝通能力。但是現(xiàn)在高校內(nèi)部審計人員中，具備這些素質(zhì)的人員并不多，審計人員自身職業(yè)素質(zhì)也與職業(yè)需求有差距，這些也從很大程度上影響內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。
(二)內(nèi)部審計工作現(xiàn)狀的原因分析
導致內(nèi)部審計工作現(xiàn)狀的原因很復雜，筆者認為主要有以下原因：一是體制上的不合理，制約了審計工作的發(fā)展。目前許多高校的審計機構(gòu)生存環(huán)境不容樂觀。據(jù)調(diào)查表明，全國高校里大部分都沒有設(shè)立專門的審計機構(gòu)。有的設(shè)在財務(wù)部門，有的與監(jiān)察、紀委聯(lián)合辦公，有的把審計部門交給分管領(lǐng)導管，有的交給紀委管。有些領(lǐng)導既管財務(wù)、又管審計。審計機構(gòu)形式多樣復雜，機構(gòu)設(shè)置不合理使得內(nèi)部審計在性質(zhì)上屬于自我約束的管理控制行為，審計缺乏獨立性。在這樣的環(huán)境中，審計人員與本單位同時長期共事，相互之間存在一定的利益關(guān)系和感情聯(lián)系，在審計中涉及具體的人和事時，難以遵循回避制度，導致內(nèi)審機構(gòu)很難站在客觀、公正的立場上對經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行客觀、公正、合理的評價，保證不了審計工作的自主性和權(quán)威性。二是審計職能作用發(fā)揮取決于領(lǐng)導的重視程度。高校內(nèi)部審計工作是學校建立健全內(nèi)部管理體系和監(jiān)督制約機制的重要環(huán)節(jié)，是加強學校內(nèi)部管理、維護財經(jīng)紀律、保障資產(chǎn)安全完整、提高資金使用效益、推進廉政建設(shè)的重要手段，是為學校改革和發(fā)展服務(wù)的，是外部審計和會計監(jiān)督無法取代的。理論上講，高校內(nèi)部審計具有監(jiān)督、管理、效益職能，但這些職能能否得到有效落實，還要看高校領(lǐng)導對內(nèi)審部門的重視程度，對機構(gòu)設(shè)置、人員配備、經(jīng)費保障、職權(quán)劃分等方面的落實情況。三是審計范圍的擴展與人員知識結(jié)構(gòu)老化的矛盾，嚴重影響審計職能作用的有效發(fā)揮。隨著以市場取向為主的國家教育體制改革的不斷深入，許多高校在辦學體制、經(jīng)費來源、招生分配和科研成果等領(lǐng)域正逐步與市場接軌。學校內(nèi)審工作范圍從單純的財務(wù)審計擴展到了單位負責人績效審計、經(jīng)濟責任審計、內(nèi)部控制制度審計、基建工程審計和采購付款審計等，審計項目日趨復雜和廣泛。面對這樣的變化，現(xiàn)在大多數(shù)從事審計工作的人員都存在知識單一、知識結(jié)構(gòu)老化的問題，這讓一些審計人員感覺工作壓力較大，畏難情緒增強，甚至對審計工作感到反感和排斥。并且由于多年來，學校領(lǐng)導固有的“上撥下用，多撥多用，少撥少用”的財務(wù)核算和經(jīng)費分配管理體制，使得許多領(lǐng)導對內(nèi)部審計工作甚至財務(wù)工作認識不夠，認為內(nèi)部審計機構(gòu)可有可無。重視程度不夠。對審計人員不能實行合理的分配待遇，大為降低了審計人員的主觀能動性和工作熱情，這些狀況嚴重影響了內(nèi)部審計職能的有效發(fā)揮。四是審計方法和技能滯后，審計工作不能適應(yīng)新形式的要求。我國內(nèi)部審計方法仍以賬項基礎(chǔ)審計為主，對審計理論，如審計證據(jù)、審計測試的定義和理解相當滯后。許多高校審計目標仍定位于“查錯防弊，保全資產(chǎn)”。在2005年云南省開展的高校教材采購收取賄賂案件查處及2006年全國反商業(yè)賄賂案件查處等工作中，都說明了高校內(nèi)部管理包括內(nèi)部審計存在的各種問題及弊端。而目前高校的內(nèi)部審計機構(gòu)的審計面過于寬泛，沒有突出工作重點，尤其是對于高校普遍存在的容易滋生腐敗的環(huán)節(jié)沒有給予過多關(guān)注。如“基建賬務(wù)”、“二級財務(wù)”及部門創(chuàng)收、資產(chǎn)監(jiān)督和采購與付款等都急需加大內(nèi)部審計工作力度。另外，更有甚者，在內(nèi)部審計過程中有些高校為了降低工作成本隨意減少自認為不必要的審計程序，嚴重影響了整體內(nèi)審執(zhí)業(yè)水平，加大了內(nèi)審的風險。這樣的現(xiàn)狀不能適應(yīng)經(jīng)濟體制改革和教育體制改革對高校的發(fā)展需求。
三、我國高校內(nèi)部審計改進的對策建議
(一)加強內(nèi)部審計環(huán)境建設(shè)，樹立良好的形象
如果說內(nèi)部審計人員的素質(zhì)決定內(nèi)部審計工作的質(zhì)量，那么，內(nèi)部審計環(huán)境的建設(shè)則是內(nèi)部審計工作成敗的關(guān)鍵。因為內(nèi)部審計環(huán)境的建設(shè)決定著內(nèi)部審計工作的開展，沒有良好的內(nèi)部審計工作環(huán)境，內(nèi)部審計工作就不能有效地開展，工作就不可順利地進行。要建設(shè)一個良好的內(nèi)部審計工作環(huán)境，必須注意抓好以下方面的工作：首先，建章立制，規(guī)范內(nèi)審工作程序根據(jù)上級有關(guān)法律、法規(guī)、文件的精神和要求，制定本單位的內(nèi)部審計規(guī)定和內(nèi)部審計工作規(guī)范，使審計人員有章可循、嚴明紀律、敢抓敢管、認真執(zhí)行規(guī)章制度，不怕得罪人。完善事前、事中、事后的監(jiān)督機制，完善內(nèi)控制度，協(xié)調(diào)工作到位，保證內(nèi)審工作的順利進行。其次，加大宣傳力度，爭取廣大教職員工對內(nèi)審工作的大力支持。通過廣泛深入地開展審計法規(guī)宣傳，讓廣大干部、教師充分認識審計工作的重要性，理解、支持審計工作并自覺地接受審計監(jiān)督。為此，筆者建議高校應(yīng)充分利用學校的網(wǎng)絡(luò)資源，建立內(nèi)審專欄，多渠道地宣傳內(nèi)審工作。同時，通過定期出版《紀檢監(jiān)察審計簡報》、用審計通訊廣播稿等形式，深人宣傳審計工作動態(tài)及本學校的審計工作。充分展示審計工作的實績，以優(yōu)良的工作、顯著的成績，贏得廣大干部、教師的認同和被審計單位的理解和支持。
(二)提高對內(nèi)部審計的認識，進一步明確高校內(nèi)部審計工作思路高校內(nèi)部審計不同于國家審計和社會審計，必須把定位點確立在為學校領(lǐng)導的決策當好參謀助手，促進加強高校內(nèi)部管理，提高辦學效益上，實現(xiàn)由“把關(guān)型審計”向“管理型審計”的轉(zhuǎn)變，而不能單純只看查出了多少違紀違規(guī)問題和多少違紀違規(guī)金額，應(yīng)當充分利用內(nèi)部審計熟悉學校規(guī)章制度及財務(wù)狀況的優(yōu)勢，及時反饋領(lǐng)導決策的落實情況和制度的執(zhí)行情況，緊緊圍繞學校的總體目標開展工作，推動現(xiàn)代高校治理結(jié)構(gòu)的建立，把服務(wù)寓于監(jiān)督之中，促進高校管理水平和辦學效益的提高。
(三)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，大力推進高校內(nèi)部審計工作創(chuàng)新在審計層次上，提升內(nèi)審工作的前瞻性，樹立“防范勝于糾正”的理念，由事后的財務(wù)收支審計為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐允轮?、事前的管理審計、效益審計為主，加強事中檢查和事前控制；在工程審計方面，不僅要審計工程決(結(jié))算，更要審計工程預算，要從合同審計人手，參與招投標和隱蔽工程驗收，全面控制工程造價；在干部經(jīng)濟責任審計方面，逐步實行任期經(jīng)濟責任審計與任期工作目標考核的有機結(jié)合。同時，要堅持有離必審、先審后離、先審后任，把審計評價作為任免干部的重要參考依據(jù)。在審計方法上，實現(xiàn)由賬項基礎(chǔ)審計模式向風險基礎(chǔ)審計模式過渡。審計人員應(yīng)進一步提高風險意識，對學校內(nèi)部各單位進行風險評估，建立風險等級評分制度，選擇風險高的單位優(yōu)先審計、重點審計。風險基礎(chǔ)審計主動發(fā)現(xiàn)和控制各項風險，可以在保證質(zhì)量的前提下提高效率，將風險降低到可接受的范圍。
(四)堅持依法審計，建立健全高校內(nèi)部審計規(guī)章制度
【關(guān)鍵字】高校財務(wù)，信息化，內(nèi)部審計
一、高校財務(wù)信息化對內(nèi)部審計的影響
隨著計算機技術(shù)被廣泛應(yīng)用于數(shù)字化校園建設(shè)，在帶來高效便捷的同時，也對高校財務(wù)的理論研究和實務(wù)工作產(chǎn)生了重大影響，高校內(nèi)部審計環(huán)境隨之改變。為了更好地應(yīng)對信息化浪潮中的新挑戰(zhàn)，做好高校內(nèi)部審計工作，既要認識到信息化環(huán)境對內(nèi)部審計對象、審計職能、審計技術(shù)、審計線索、審計方式及審計風險等多方面的影響，又應(yīng)該采用信息化手段，充分發(fā)揮計算機網(wǎng)絡(luò)的積極作用，實現(xiàn)全面審計的數(shù)據(jù)要求，降低抽樣審計的風險，通過科學管理內(nèi)部審計信息，規(guī)避財務(wù)風險，提升高校財務(wù)服務(wù)管理水平。
（一）對內(nèi)部審計對象的影響。
在信息化環(huán)境下，內(nèi)部審計對象仍是提供經(jīng)濟活動信息的會計報表及資料，但賬簿、憑證、報表的表現(xiàn)形式發(fā)生了顯著變化，多以電子信息形式存在，而審計對象也在傳統(tǒng)證、賬、表的基礎(chǔ)上，加入計算機網(wǎng)絡(luò)、信息系統(tǒng)等，財務(wù)信息的內(nèi)容和復雜程度大幅提高。審計范圍和內(nèi)容的增加，大大提高了內(nèi)部審計的難度。
（二）對內(nèi)部審計技術(shù)的影響。
隨著高校財務(wù)信息系統(tǒng)的普及和完善，內(nèi)部審計環(huán)境、手段、范圍等要素均發(fā)生重大變化，傳統(tǒng)的手工操作方式適應(yīng)不了信息化變革，內(nèi)部審計人員需要以計算機技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)為載體，通過開發(fā)審計軟件等途徑，建立完善內(nèi)審體系，及時防范財務(wù)風險，提高審計效率。
（三）對內(nèi)部審計線索和證據(jù)的影晌。
內(nèi)部審計結(jié)果需要審計證據(jù)提供支撐，在信息化背景下，審計線索已由傳統(tǒng)清晰可見的文字、數(shù)據(jù)等紙質(zhì)形式，轉(zhuǎn)變?yōu)橐载攧?wù)信息系統(tǒng)為載體的電子數(shù)據(jù)形式。存儲介質(zhì)的變化，提高了獲取審計證據(jù)的難度。而財務(wù)信息系統(tǒng)在進行數(shù)據(jù)處理時，除數(shù)據(jù)輸入和操作控制外，計算機程序自動完成賬目的核對與檢驗，而這些數(shù)據(jù)集中存儲同一數(shù)據(jù)庫文件，會計信息的輸出也來自同一數(shù)據(jù)源，這也給審計線索和證據(jù)的追蹤提高了難度。
（四）對內(nèi)部審計風險的影響。
一方面，在信息化環(huán)境下，內(nèi)部審計人員具有獨立性，擁有財務(wù)管理系統(tǒng)高級別操作權(quán)限，能夠通過內(nèi)部審計業(yè)務(wù)，深入分析高校財務(wù)資金運作情況，防范財務(wù)風險;另一方面，審計本身存在固有風險、控制風險和檢查風險。
在信息化環(huán)境下，系統(tǒng)通過預先嵌入內(nèi)部控制流程，自動計算處理數(shù)據(jù)等，減少了人為錯誤錄入和計算等風險。但由于網(wǎng)絡(luò)的開放性、信息的共享性和信息系統(tǒng)的復雜性，加上輸出數(shù)據(jù)來自同一數(shù)據(jù)源，一旦系統(tǒng)程序中存在差錯或人為舞弊，僅憑信息技術(shù)的處理，沒有內(nèi)部審計信息化工具和內(nèi)審人員信息化知識的支撐，會加大內(nèi)部審計的檢查風險。
二、信息化背景下的高校內(nèi)部審計現(xiàn)狀
高校內(nèi)部審計對內(nèi)提供服務(wù)，通過審查評估學校資源相關(guān)業(yè)務(wù)適當性、內(nèi)控制度有效合法性、法律規(guī)章遵守情況、管理職能履行等，提供審計意見，完善內(nèi)控管理，降低財務(wù)風險。然而目前，無論從硬件設(shè)備還是投入，我國高校內(nèi)部審計信息化發(fā)展都遠遠落后于財務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)，由于傳統(tǒng)審計觀念、方式根深蒂固，審計信息化建設(shè)重視程度往往不足，內(nèi)審人員也缺乏主動改變審計模式、開展計算機審計的意識。
高校每年接受預決算審計、財務(wù)收支、專項資金等多項審計，工作任務(wù)繁重，內(nèi)審人手不足，但目前高校多依賴于手工操作，歷史數(shù)據(jù)沒有得到有效利用，導致大量重復性勞動，效率低下，信息反饋滯后。
加上內(nèi)審人員未實現(xiàn)計算機審計的知識和技術(shù)轉(zhuǎn)型，即使采用信息技術(shù)，也僅局限于利用計算機進行簡單數(shù)據(jù)處理，缺乏對審計客體財務(wù)信息系統(tǒng)的認識，仍以人工作業(yè)為主，通過財務(wù)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)輸出功能，遷移至Excel進行分析，再追溯原始的紙質(zhì)憑證，搜集相關(guān)審計證據(jù)，計算機輔助程度較低，大大降低了內(nèi)審管理效率，造成審計資源浪費。
三、信息化背景下的高校內(nèi)部審計策略
（一）建立高校內(nèi)部審計管理信息系統(tǒng)。
財務(wù)信息系統(tǒng)發(fā)展已經(jīng)較為成熟，為提高信息化背景下的內(nèi)審能力，建立高校內(nèi)部審計管理信息系統(tǒng)迫在眉睫。通過內(nèi)部審計管理信息系統(tǒng)的程序設(shè)計，確定審計工作目標，模板輸出審計工作底稿，規(guī)范審計業(yè)務(wù)流程，可以減少重復工作和人為因素，提高審計工作效率和質(zhì)量。同時，有利于從傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計向管理審計、內(nèi)控制度審計轉(zhuǎn)變，實時動態(tài)監(jiān)控審計工作計劃，及時調(diào)整分配審計資源，對內(nèi)審進行全程監(jiān)督與控制，為內(nèi)審轉(zhuǎn)型提高技術(shù)支持，提升內(nèi)部審計管理水平。
（二）培養(yǎng)審計信息化人才，加快知識轉(zhuǎn)型。
高校內(nèi)部審計管理信息系統(tǒng)調(diào)整了原有的工作方式和方法，內(nèi)審人員必須加快知識的更新和學習，不僅局限于計算機辦公軟件的熟悉掌握，而且要熟悉數(shù)據(jù)庫知識和專業(yè)審計軟件的操作和應(yīng)用，比如通過數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)發(fā)現(xiàn)海量數(shù)據(jù)中的內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)，通過內(nèi)審工具差錯糾弊，通過數(shù)據(jù)分析提供決策參考等，這就要求高校注重內(nèi)審信息化人才的培養(yǎng)，注重計算機審計知識和技術(shù)的培訓學習，從而適應(yīng)信息化背景下內(nèi)審工作要求，降低財務(wù)風險。
隨著審計信息化概念在理論和實務(wù)中的應(yīng)用，高校應(yīng)充分積極推動計算機技術(shù)與內(nèi)審業(yè)務(wù)的融合，完善內(nèi)審管理系統(tǒng)建設(shè)，實現(xiàn)內(nèi)審工作的網(wǎng)絡(luò)運作，創(chuàng)新內(nèi)審管理模式，提升內(nèi)審管理服務(wù)水平，從而有效防范財務(wù)風險，降低內(nèi)審成本，提高資源配置效率，為學校事業(yè)目標提高保障。
參考文獻：