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第1篇

［關(guān)鍵詞］ 內(nèi)部審計(jì)；治理；控制；風(fēng)險(xiǎn)管理

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 18. 023

［中圖分類號］ F239.45 ［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］ A ［文章編號］ 1673 - 0194（2012）18- 0041- 03

1 我國內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展概況

我國的內(nèi)部審計(jì)起步較晚，但發(fā)展速度較快。在國家審計(jì)署成立之前，國務(wù)院于1983年7月曾發(fā)文提出建立和健全部門、單位的內(nèi)部審計(jì)問題。1985年8月29日國務(wù)院《關(guān)于審計(jì)工作的暫行規(guī)定》，明確要求“在國務(wù)院和縣級以上地方各級人民政府各部門……大中型企事業(yè)組織，應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度”。同年12月5日，審計(jì)署《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的若干規(guī)定》，重申國務(wù)院上述暫行規(guī)定的精神，并具體指出內(nèi)部審計(jì)的范圍、任務(wù)和職權(quán)，成為我國開展內(nèi)部審計(jì)的法規(guī)依據(jù)。從1983年起，我國許多地區(qū)和單位紛紛建立起了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。1987年7月國務(wù)院辦公廳又轉(zhuǎn)發(fā)《審計(jì)署關(guān)于加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的報(bào)告》，大大加快了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組建的速度，截至1988年年底，我國共有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)4萬個(gè)，專兼職內(nèi)部審計(jì)師已達(dá)到12萬人。1994年我國頒布《中華人民共和國審計(jì)法》，將內(nèi)部審計(jì)以法律的形式予以肯定，明確了其法律地位。1995年國家審計(jì)署《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，對內(nèi)部審計(jì)做了進(jìn)一步具體規(guī)定，2003年審計(jì)署對該規(guī)定又重新進(jìn)行了修訂，審計(jì)署第4號令《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》。證監(jiān)會(huì)、國資委等也相應(yīng)了有關(guān)我國內(nèi)部審計(jì)管理的相關(guān)規(guī)定。到2006年年底，我國內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)近6萬個(gè)，專職內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)近3萬個(gè)，專兼職內(nèi)部審計(jì)師近20余萬人，其中專職內(nèi)部審計(jì)師為10萬人。

我國的內(nèi)部審計(jì)之所以能以較快的速度發(fā)展，首先是由于政府的大力推動(dòng)；其次是由于各部門和單位認(rèn)識到實(shí)行內(nèi)部審計(jì)的重要性和必要性。

2 目前企事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)存在的主要問題

2.1 微觀環(huán)境欠佳

內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的適當(dāng)環(huán)境，即在什么條件下做，其核心是組織給予的地位。所謂地位的高低有幾個(gè)衡量標(biāo)志：機(jī)構(gòu)設(shè)置的層次、機(jī)構(gòu)職權(quán)的范疇、職員的信賴度和審計(jì)人員的待遇。目前我國存在較嚴(yán)重的“人治”、“內(nèi)部人控制”等現(xiàn)象，缺乏制衡機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)置于最高層實(shí)質(zhì)性領(lǐng)導(dǎo)下的并不多，大多數(shù)是副職領(lǐng)導(dǎo)，有的名義上為最高層領(lǐng)導(dǎo)，但具體操作則由副職代管。機(jī)構(gòu)職權(quán)狹窄，并非在組織內(nèi)調(diào)查暢通無阻，多數(shù)情況下僅限于對財(cái)務(wù)及相關(guān)資料的審查。職員對內(nèi)部審計(jì)沒有建立起充分的信任感。所以總體上看，我國內(nèi)部審計(jì)的地位較低。在這樣的環(huán)境下工作，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性。與其他從業(yè)職員相比，無論是薪酬水平，還是晉升機(jī)會(huì)，內(nèi)部審計(jì)人員的待遇普遍偏低。

2.2 職能殘缺不全

內(nèi)部審計(jì)職能的確定，即做哪些工作。目前我國開展的內(nèi)部審計(jì)工作種類雖然繁多，如財(cái)務(wù)審計(jì)、舞弊審計(jì)、效益審計(jì)、基建等投資項(xiàng)目審計(jì)、物資采購比價(jià)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、合同審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，有的組織也開始做系統(tǒng)的內(nèi)部控制評審、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)和IT審計(jì)，但具體到每一個(gè)組織，大多只是“突出重點(diǎn)”，并非“全面審計(jì)”。我們從事服務(wù)職能的現(xiàn)狀大多是有確認(rèn)服務(wù)，無咨詢服務(wù)職能。而確認(rèn)服務(wù)并非用系統(tǒng)的方法去直接評價(jià)組織治理、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理過程中的效果，以及幫助組織改善這三大領(lǐng)域的工作。這些無疑影響了我國內(nèi)部審計(jì)職能作用的充分發(fā)揮。

2.3 技術(shù)滯后

內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)問題，即怎樣做。有專家也把內(nèi)部審計(jì)模式稱為審計(jì)方式模式、審計(jì)取證模式，是指為了實(shí)現(xiàn)特定的審計(jì)目標(biāo)所采取的審計(jì)策略、審計(jì)方法的統(tǒng)稱，它規(guī)定了審計(jì)取證工作的切入點(diǎn)，規(guī)定了審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，從何處入手、如何入手、何時(shí)入手等問題。這是狹義上理解的內(nèi)部審計(jì)模式，由此可區(qū)分為控制基礎(chǔ)審計(jì)模式、流程基礎(chǔ)審計(jì)模式、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式和風(fēng)險(xiǎn)管理模式等。技術(shù)問題是狹義內(nèi)部審計(jì)模式的全部，是廣義內(nèi)部審計(jì)模式的核心，它至關(guān)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，是內(nèi)部審計(jì)職業(yè)生存發(fā)展的生命線。內(nèi)部審計(jì)在行為理念上要追求完美，必須用先進(jìn)的管理技術(shù)、信息技術(shù)、成本核算方法等標(biāo)桿作為審計(jì)評價(jià)和建議的衡量標(biāo)準(zhǔn)，即通常所說的“基準(zhǔn)法”，以更好地發(fā)現(xiàn)不足，披露問題，提出建議，提高水平。我國內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)水平現(xiàn)狀；審計(jì)信息化大大落后會(huì)計(jì)電算化進(jìn)程；注重合規(guī)性審計(jì)而長期采用傳統(tǒng)的管理技術(shù)作為合規(guī)標(biāo)準(zhǔn)，較少采用先進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)；審計(jì)人員知識面更新慢，結(jié)構(gòu)單一，并且總體水平偏低等。

2.4 目標(biāo)隱藏的風(fēng)險(xiǎn)過高

內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)，即我們的工作追求的具體行動(dòng)目的地在哪里。毋庸置疑，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)與組織的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是一致的，但組織目標(biāo)在短期內(nèi)比較注重業(yè)務(wù)的具體任務(wù)和盈虧指標(biāo)，而內(nèi)部審計(jì)并非這些指標(biāo)的直接相關(guān)部門，組織往往要求內(nèi)部審計(jì)在查處舞弊和保護(hù)組織利益不受損害做工作，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要承擔(dān)全部職責(zé)，而這些職責(zé)是不可能做到的。內(nèi)部審計(jì)為完成組織的任務(wù)，而使自身應(yīng)有的目標(biāo)被邊緣化。我國大多數(shù)組織的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)被組織要求的任務(wù)所取代，而這些任務(wù)內(nèi)在擁有的風(fēng)險(xiǎn)很大，內(nèi)部審計(jì)被迫接受，但實(shí)際上是承受不起的。一旦組織內(nèi)部出事，內(nèi)部審計(jì)將被追究連帶責(zé)任。

第2篇

關(guān)鍵詞：全面風(fēng)險(xiǎn)管理；管理框架；風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)

中圖分類號：C93

文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

文章編號：1000-8772（2012）11-0091-02

所謂風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)就是指企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法作為指引或?qū)?，對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評價(jià)，為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理提供咨詢，對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理提供合理保證的活動(dòng)。其目的是控制和減少企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理效率，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)增值。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系的重要組成部分，屬于風(fēng)險(xiǎn)管理要素中的監(jiān)控要素，主要負(fù)責(zé)對風(fēng)險(xiǎn)的持續(xù)監(jiān)控、單獨(dú)評價(jià)和報(bào)告缺陷等，是現(xiàn)代審計(jì)一項(xiàng)重要的審計(jì)內(nèi)容和具體職能。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架的建立和完善，為開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)提供了一個(gè)良好的審計(jì)環(huán)境。在全面風(fēng)險(xiǎn)管理模式下，風(fēng)險(xiǎn)管理主要責(zé)任應(yīng)由管理層承擔(dān)，內(nèi)部審計(jì)不是風(fēng)險(xiǎn)管理的設(shè)計(jì)者和實(shí)施者，而是風(fēng)險(xiǎn)管理的確認(rèn)者，是對風(fēng)險(xiǎn)管理的再管理。筆者擬從自己多年從事企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作的實(shí)際出發(fā)，就風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)不可忽視的基本工作談幾點(diǎn)看法。在全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架下，要使企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作落到實(shí)處就必須重視從以下幾個(gè)方面進(jìn)行努力。

一、必須明確職能定位，切實(shí)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

獨(dú)立性是審計(jì)工作的靈魂，是內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的基本要素，獨(dú)立性與風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的質(zhì)量密切相關(guān)，內(nèi)部審計(jì)不能直接參與風(fēng)險(xiǎn)管理流程和風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略決策，應(yīng)避免直接負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)管理，承擔(dān)管理責(zé)任。風(fēng)險(xiǎn)管理主要責(zé)任應(yīng)由管理層承擔(dān)，而不是內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的職責(zé)應(yīng)在內(nèi)部審計(jì)章程中明確，要保證內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理過程中的職能定位不影響其獨(dú)立性。

內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的職能定位不是一成不變的，而是一個(gè)逐步變化和延續(xù)發(fā)展的過程。在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架、程序尚未建立和建立的初期，內(nèi)部審計(jì)主要充當(dāng)咨詢者的身份，向管理層提出構(gòu)建企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架的建議。在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架、程序日趨成熟后，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)以確認(rèn)職能為主，對風(fēng)險(xiǎn)管理過程加以評估、監(jiān)督，輔之以咨詢職能，對風(fēng)險(xiǎn)管理過程中出現(xiàn)的問題提供適當(dāng)?shù)慕ㄗh和支持。另外，可以借鑒莫茨和夏拉夫的觀點(diǎn)，將內(nèi)部審計(jì)部門按照職能劃分成兩個(gè)部分，分別提供確認(rèn)和咨詢服務(wù)，兩個(gè)部分的人員互不交叉重復(fù)，使確認(rèn)和咨詢兩大業(yè)務(wù)相互分離，這樣有利于保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，使其在發(fā)表意見時(shí)專業(yè)判斷不受影響。

二、切實(shí)做好風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)計(jì)劃編制工作，從源頭上控制風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)因子很多，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、識別和評價(jià)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)才是恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)策略。審計(jì)應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，遵循務(wù)求實(shí)效原則，在條件和資源具備時(shí)，以重大潛在風(fēng)險(xiǎn)為重點(diǎn)，積極開展全面風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。也可量力而行，選擇投資收購、兼并重組、財(cái)務(wù)報(bào)告、衍生產(chǎn)品交易、法律事務(wù)、安全生產(chǎn)、產(chǎn)品營銷、財(cái)產(chǎn)物資采購、應(yīng)收賬款管理、貨幣性資產(chǎn)管理等一項(xiàng)或多項(xiàng)業(yè)務(wù)開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，積累經(jīng)驗(yàn)，逐步擴(kuò)大審計(jì)范圍和內(nèi)容。無論企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)從一個(gè)企業(yè)的總體來檢查評價(jià)，還是從一個(gè)單獨(dú)的部門或多個(gè)部門的角度來檢查評價(jià)，所有的風(fēng)險(xiǎn)管理要素都應(yīng)作為基準(zhǔn)包含在內(nèi)，所有的要素都要得到執(zhí)行。要利用系統(tǒng)思維的方法去檢查評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理問題，將審計(jì)檢查評價(jià)的對象看作由許多相互聯(lián)系、相互作用的要素組成的具有特定功能的有機(jī)整體，不僅要研究分析各要素，而且要分析研究各要素之間的相互聯(lián)系，更要從系統(tǒng)整體的角度出發(fā)，審查評價(jià)各種組合風(fēng)險(xiǎn)與衍生風(fēng)險(xiǎn)。

要轉(zhuǎn)變觀念，充分認(rèn)識制訂風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)計(jì)劃的必要性和重要性，不能走過場和應(yīng)付。編制風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，既是上市公司內(nèi)控建設(shè)的要求，也是國資委《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》的要求。審計(jì)部門在確定每年審計(jì)計(jì)劃時(shí)，要先對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀進(jìn)行詳細(xì)分析，充分考慮企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和戰(zhàn)略規(guī)劃，對風(fēng)險(xiǎn)科學(xué)地評估和優(yōu)先排序，確定風(fēng)險(xiǎn)高的領(lǐng)域作為優(yōu)先安排項(xiàng)目，再根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)重要性分配審計(jì)人員與時(shí)間。這有利于提高審計(jì)工作效率，合理運(yùn)用審計(jì)資源。在確定具體審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，可將風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)納入傳統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目（比如單位負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)）之中，也可開展風(fēng)險(xiǎn)管理專項(xiàng)審計(jì)，例如單獨(dú)開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。通過編制以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，確定審計(jì)重點(diǎn)，使有限的審計(jì)資源分配在風(fēng)險(xiǎn)大、影響全局的審計(jì)項(xiàng)目上，保證內(nèi)部審計(jì)的有效性，從而從源頭上有效控制風(fēng)險(xiǎn)。

三、不斷優(yōu)化審計(jì)手段，切實(shí)提高內(nèi)部審計(jì)效率

按風(fēng)險(xiǎn)管理框架建立起來的內(nèi)控體系是一個(gè)龐大的系統(tǒng)工程，涉及到公司的生產(chǎn)、經(jīng)營、建設(shè)、企業(yè)文化等方面，還涉及到公司的信息系統(tǒng)如ERP系統(tǒng)和MES系統(tǒng)等，內(nèi)部審計(jì)如果還沿用過去的手工操作，不僅測試工作量大，而且也難以適應(yīng)信息系統(tǒng)上機(jī)測試的要求。信息技術(shù)的發(fā)展為內(nèi)部審計(jì)帶來了準(zhǔn)確、快速的輔助工具，為了適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)管理的需要，要依托現(xiàn)有的審計(jì)技術(shù)，逐步向聯(lián)網(wǎng)審計(jì)和遠(yuǎn)程審計(jì)方向發(fā)展，向事前、事中審計(jì)延伸。伴隨著各種信息系統(tǒng)的全面實(shí)施，內(nèi)部審計(jì)人員的工作環(huán)境漸趨網(wǎng)絡(luò)化和智能化，內(nèi)審人員要盡可能充分利用全新的網(wǎng)絡(luò)化審計(jì)方法，實(shí)施遠(yuǎn)程審計(jì)和實(shí)時(shí)監(jiān)督，通過審計(jì)信息化手段，協(xié)助管理層發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，控制風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率和質(zhì)量。

四、開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)需要注意的幾個(gè)環(huán)節(jié)

1.學(xué)會(huì)運(yùn)用外部專家服務(wù)

在開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)過程中，當(dāng)涉及到審計(jì)人員較為生疏的領(lǐng)域時(shí)，可考慮利用外部專家服務(wù)，即聘請?jiān)谀骋活I(lǐng)域中具有專門技能、知識和經(jīng)驗(yàn)的個(gè)人或單位提供專業(yè)服務(wù)，并在審計(jì)活動(dòng)中利用其工作結(jié)果。審計(jì)部門在利用外部專家服務(wù)結(jié)果作為審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)評價(jià)其充分性、相關(guān)性及可靠性，并應(yīng)當(dāng)對利用外部專家服務(wù)結(jié)果所形成的審計(jì)結(jié)論負(fù)責(zé)。

2.處理好風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)與日常審計(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)系

開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)不應(yīng)與企業(yè)常規(guī)審計(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生沖突。審計(jì)部門如能將風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)融人常規(guī)審計(jì)之中，則會(huì)相得益彰。比如在開展單位（部門）負(fù)責(zé)人離任審計(jì)時(shí)，可將其在任職期間管理風(fēng)險(xiǎn)狀況作為重要評價(jià)內(nèi)容，更有利于評價(jià)的全面客觀。

3.積極探索風(fēng)險(xiǎn)管理框架下環(huán)境審計(jì)、安全審計(jì)工作的有效途徑

開展環(huán)境審計(jì)和安全審計(jì)的主要目的，就是貫徹科學(xué)發(fā)發(fā)展觀，使企業(yè)和諧、健康、有序的發(fā)展，而不是破壞性的、無序地開采。內(nèi)部審計(jì)不僅要協(xié)助管理層發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)環(huán)境存在的缺陷，更重要的是協(xié)助管理層發(fā)現(xiàn)組織環(huán)境、生態(tài)環(huán)境、道德環(huán)境、安全等方面存在的薄弱環(huán)節(jié)，評價(jià)公司環(huán)境和安全方面的得失，為公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和價(jià)值增值服務(wù)。也只有這樣，才能得到管理層的重視、才能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值的作用，才能使內(nèi)部審計(jì)更加充滿活力。

4.建立完備的風(fēng)險(xiǎn)信息數(shù)據(jù)庫

收集風(fēng)險(xiǎn)信息數(shù)據(jù)是風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)中的必然選擇，因此必須建立完備的風(fēng)險(xiǎn)信息數(shù)據(jù)庫。風(fēng)險(xiǎn)信息數(shù)據(jù)庫應(yīng)是一套多維度、多層次的風(fēng)險(xiǎn)列表，是內(nèi)部單位各層面、各類別風(fēng)險(xiǎn)信息的集中存儲中心，是對內(nèi)部各單位開展具體風(fēng)險(xiǎn)分析，應(yīng)對和監(jiān)控工作的數(shù)據(jù)庫平臺，是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理評審工作的基石。除包括經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)資料外，還包括對風(fēng)險(xiǎn)的統(tǒng)一定義、與風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的數(shù)據(jù)、風(fēng)險(xiǎn)事件、風(fēng)險(xiǎn)分解結(jié)構(gòu)模型、風(fēng)險(xiǎn)與部門匹配模型、風(fēng)險(xiǎn)與工作任務(wù)匹配模型等。審計(jì)工作中可利用這些風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫資料，為審計(jì)人員預(yù)測和發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)提供導(dǎo)引和幫助。

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