時間：2023-07-18 16:41:31
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區(qū)15個鄉(xiāng)鎮(zhèn)6個街道做事處，鄉(xiāng)鎮(zhèn)指導的經(jīng)濟責任審計觸及面廣、任務(wù)量大，要做到具體掩蓋比擬堅苦。因而，在審計項目標布置上，執(zhí)行全區(qū)總量節(jié)制、分類審計，理論中逐漸構(gòu)成了“四種形式”。一是“綁縛式”，即鄉(xiāng)鎮(zhèn)長和書記的經(jīng)濟責任審計一并進行，已完成的7個鄉(xiāng)鎮(zhèn)指導的經(jīng)濟責任審計，有6個項目執(zhí)行“綁縛式”，占85％左右。首要有書記離任、鄉(xiāng)鎮(zhèn)長離任；書記任中、鄉(xiāng)鎮(zhèn)長任中；書記離任、鄉(xiāng)鎮(zhèn)長任中；書記任中、鄉(xiāng)鎮(zhèn)長離任等四種形狀的審計。二是“統(tǒng)籌式”，即經(jīng)濟責任審計與鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)決算審計或?qū)ｍ棇徲嫴樵円徊⑦M行，這種形式占10％左右。三是“抽審式”，這種形式占5％左右，即對曾經(jīng)過經(jīng)濟責任審計的鄉(xiāng)鎮(zhèn)，對書記或鄉(xiāng)鎮(zhèn)長的離任，依據(jù)需求對其離任者進行需要的抽審。四是逐漸履行“交代式”審計。對一些以財務(wù)撥款為主、預(yù)算外資金量小的鄉(xiāng)鎮(zhèn)直接采用離任交代替代經(jīng)濟責任審計，審計首要是做好離任交代中對資金、資產(chǎn)、投資、未決事項和交代記載等的搜檢判定任務(wù)。
綜合運用上述“四種形式”，區(qū)審計局在對鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)施行年度審計或?qū)ｍ棇徲嫴樵儠r，從鄉(xiāng)鎮(zhèn)可用財力情況、財務(wù)支出構(gòu)造、賬表里當局欠債狀況、資產(chǎn)購建措置狀況、當局投資合規(guī)狀況等幾不吝嗇面，對鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)運轉(zhuǎn)狀況作具體查詢，并對獲得的根本數(shù)據(jù)和狀況進行匯總和梳理剖析，將一些共性、遍及性的問題提醒出來，從微觀層面深化剖析問題本源，然后將渙散在各個鄉(xiāng)鎮(zhèn)的單個、孤立的問題上升成面上問題，進步鄉(xiāng)鎮(zhèn)指導經(jīng)濟責任審計的針對性。
二、加大協(xié)分配合，構(gòu)建監(jiān)視系統(tǒng)
區(qū)審計局展開鄉(xiāng)鎮(zhèn)長(書記)經(jīng)濟責任審計，一直發(fā)揚經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會成員單元的效果，經(jīng)過按期召開區(qū)委、區(qū)當局指導和有關(guān)部分指導參與的聯(lián)席會議，向聯(lián)席會議申報審計任務(wù)展開狀況，增強橫向交流和信息反應(yīng)，促進成員單元間的共同協(xié)調(diào)，出力處理審計中呈現(xiàn)的矛盾和問題，確保經(jīng)濟責任審計效果獲得充沛應(yīng)用。
一是審前查詢時，由組織、紀檢、監(jiān)察等部分自動供應(yīng)被審計指導干部的相關(guān)狀況，并就審計順序、內(nèi)容、重點等提出建議。二是施行審計時，組織、紀檢監(jiān)察、審計結(jié)合召開被審計指導、被審計單元及職工參與的審計。組織部分宣讀審計托付書，解說審計的目標和要求，紀檢監(jiān)察部分提上班作規(guī)律規(guī)則，審計組傳遞審計的內(nèi)容、順序和工夫布置，一起聽取被審計指導干部的任務(wù)總結(jié)，聽取干部職工對單元指導的狀況反映。三是展開審計時，實時向聯(lián)席會議成員單元反應(yīng)審計中發(fā)現(xiàn)的問題和碰到的堅苦，自動爭奪區(qū)委、區(qū)當局和紀委、組織部、監(jiān)察、人事、財務(wù)等部分的支撐，增強對審計任務(wù)的指點，一起研討寬和決審計任務(wù)中呈現(xiàn)的嚴重問題，為審計任務(wù)的有用展開奠基根底。四是審計完畢時，由區(qū)審計局向聯(lián)席會議成員單元傳遞審計后果，組織人事部分根據(jù)審計后果狀況作出響應(yīng)處置。對一定性的審計后果，賜與表揚、獎勵或選拔重用；對存在問題的審計后果，區(qū)別狀況處置；對問題較多但不存在黨紀政紀處置的，組織人事部分對被審計指導干部進行說話誡勉；對因任務(wù)掉誤形成嚴重經(jīng)濟損掉的，組織人事部分對被審計指導干部進行降免處置；對嚴峻違法違紀的，移交紀檢、司法機關(guān)處置。
三、改造審計理念，深化審計內(nèi)在
鄉(xiāng)鎮(zhèn)長(書記)的經(jīng)濟責任審計，首要表現(xiàn)于效勞新鄉(xiāng)村建立，維護廣闊農(nóng)人的正當權(quán)益，以報酬本，存眷民生政策的合理和落實狀況。因而，區(qū)審計局在鄉(xiāng)鎮(zhèn)長(書記)的經(jīng)濟責任審計中，對審計內(nèi)容、評價方法作了勇敢探究，跳出傳統(tǒng)的財務(wù)財政進出審計形式，結(jié)實樹立“悉數(shù)當局性資金”審計新理念，實在深化鄉(xiāng)鎮(zhèn)指導經(jīng)濟責任審計
內(nèi)在：一是具體精確界定悉數(shù)當局性資金進出規(guī)劃，做到不重不漏，客觀反映鄉(xiāng)鎮(zhèn)悉數(shù)當局性資金的進出全貌。二是依據(jù)資金性質(zhì)對悉數(shù)當局性資金進行合理分類，強調(diào)前后年度
分類口徑的一致性、可比性，在收入項目上重點存眷地盤等資本類收入，在支出上重點存眷農(nóng)業(yè)、農(nóng)業(yè)財產(chǎn)攙扶、鄉(xiāng)村根底設(shè)備投入。三是增強對鄉(xiāng)鎮(zhèn)欠債的審計，尤其是指導干部任期內(nèi)新增欠債和消化債權(quán)狀況，促進鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)進出均衡。四是經(jīng)過對鄉(xiāng)鎮(zhèn)指導任期內(nèi)悉數(shù)當局性資金的進出構(gòu)造剖析，具體反映指導任期內(nèi)組織財務(wù)收入的正當性，支出布置的合理性。凸起對鄉(xiāng)村根本建立項目治理狀況、鄉(xiāng)村社會保證政策的落實狀況、觸及鄉(xiāng)村農(nóng)人的嚴重經(jīng)濟決議計劃狀況及鄉(xiāng)村經(jīng)濟開展狀況等四個方面，以資金走向為線索，以財務(wù)進出和經(jīng)濟運轉(zhuǎn)狀況為根底，以指導干部在新鄉(xiāng)村建立中的職責為根據(jù)，重點進行監(jiān)視。
在審計評價上，從職責角度精確界定書記、鄉(xiāng)鎮(zhèn)長的經(jīng)濟責任。鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委書記的評價重點環(huán)繞三個方面進行：一是對內(nèi)部節(jié)制準則建立的評價；二是對嚴重經(jīng)濟決議計劃及其
結(jié)果的評價；三是對廉政建立狀況的評價。鄉(xiāng)鎮(zhèn)長的評價重點凸起四個方面：一是對財務(wù)預(yù)算執(zhí)行的評價；二是對鄉(xiāng)鎮(zhèn)當局本級行政經(jīng)費進出的評價；三是對內(nèi)部節(jié)制準則和經(jīng)濟
決議計劃執(zhí)行狀況的評價；四是對廉政建立狀況的評價。
四、標準審計順序，進步審計質(zhì)量
為了不時進步鄉(xiāng)鎮(zhèn)長(書記)經(jīng)濟責任審計任務(wù)質(zhì)量和結(jié)果，區(qū)審計局連系審計署6呼吁的規(guī)則，進行了一系列準則和辦法立異，提拔鄉(xiāng)鎮(zhèn)指導經(jīng)濟責任審計程度。一是
執(zhí)行審前查詢訊問準則，辨別尋求組織、紀檢、等單元定見，將查詢訊問狀況作為編制審計施行方案的根據(jù)之一，列入經(jīng)濟責任審計順序；二是施行審計布告準則。一切鄉(xiāng)鎮(zhèn)長(書記)的經(jīng)濟責任審計均執(zhí)行審計布告。依照一致的審計布告花樣和內(nèi)容，在被審計單元進行張貼。三是執(zhí)行“三同”準則。審計施行階段，與組織、紀委監(jiān)察部分同進點、同測評、同座談，同參加反應(yīng)定見，構(gòu)成監(jiān)視合力，確保任務(wù)落到實處。四是執(zhí)行無記名民主測評準則。對鄉(xiāng)鎮(zhèn)指導干部“民主決議計劃、科學決制和清廉自律情況”，分好、中、差三個品級進行民主測評。五是履行審計后果公開準則。執(zhí)行審計后果公開，對審計后果經(jīng)過鄉(xiāng)鎮(zhèn)指導班子會議、全體干部會議等方式進行傳遞。六是執(zhí)行審計督查回訪準則。對鄉(xiāng)鎮(zhèn)指導經(jīng)濟責任審計中查證的一切問題進行回訪，將審計整改狀況向聯(lián)席會議進行報告請示。經(jīng)過以上審計順序的落實，確保鄉(xiāng)鎮(zhèn)指導經(jīng)濟責任審計從開端到完畢全進程的通明，對審計任務(wù)質(zhì)量也提出了更高的要求。
【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟責任審計 審計人員 對策
一、目前經(jīng)濟責任審計存在的突出問題
（一）審計人員的綜合素質(zhì)參差不齊，認識不到位
首先，經(jīng)濟責任審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。審計工作人員主要是審計和會計專業(yè)方向的財務(wù)人員，而經(jīng)濟責任審計是一項復(fù)雜的項目，涉及的內(nèi)容廣泛，除了財務(wù)方面的問題還涉及到其他的方方面面，這就需要熟悉各個方面的復(fù)合型人才。其次，經(jīng)濟責任審計人員的職業(yè)道德素質(zhì)不高，部分人對實行領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計認識不夠端正。
（二）審計質(zhì)量不高
領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計涉及的范圍廣、內(nèi)容多，專業(yè)要求高，因而需要大量高素質(zhì)專業(yè)能力強的審計人員開展工作，保證審計的質(zhì)量。而在實際工作中，存在著審計力量不足與審計任務(wù)繁重的矛盾，以及審計人員素質(zhì)無法滿足經(jīng)濟責任審計工作要求的問題，影響了審計的質(zhì)量。
（三）審計風險較大
在實際審計工作中，由于審計對象的復(fù)雜性、審計內(nèi)容的廣泛性、審計成本的制約性等方面的限制，審計人員往往很難收集到足夠而直接的證據(jù)，雖然《暫行規(guī)定》中要求被審計單位要“如實提供有關(guān)資料”，但是被審計者相關(guān)的會計資料未必真實，當然難保所得證據(jù)的真實性和可靠性。
（四）審計評價缺乏針對性
首先，為規(guī)避審計經(jīng)濟責任審計風險，往往經(jīng)濟責任審計評價缺乏針對性、空乏、無深度，比如“基本合規(guī)合法”等“中性”的審計評價，致使審計結(jié)果的運用程度差。其次，審計評價重點難確定。領(lǐng)導干部一般任職時間較長，期間所從事的經(jīng)濟活動往往很多，如果對其進行逐項審計、評價必須投入大量的時間和人力。
二、經(jīng)濟責任審計存在問題的成因
（一）審計立法層次較低
目前，關(guān)于經(jīng)濟責任審計最有權(quán)威或?qū)哟巫罡叩姆ㄒ?guī)性文件有《縣以下黨政領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》、《審計署關(guān)于任期經(jīng)濟責任審計的實施細則》、《五部委關(guān)于進一步做好經(jīng)濟責任審計工作的意見》、五部委《關(guān)于進一步加強經(jīng)濟責任審計工作中有關(guān)部門協(xié)調(diào)與配合的意見》等幾個法規(guī)性文件。這些法規(guī)性文件不僅立法層次不高，而且也不具備立法的特征。
（二）審計獨立性缺失
我國現(xiàn)階段的干部管理任命基本上實行委任制，單純依靠行政手段任命干部，這導致領(lǐng)導干部權(quán)力過于集中，甚至能夠駕馭審計權(quán)力，使得審計難度陡增。加之我國地方各級審計機關(guān)，對本級人民政府和上一級審計機關(guān)負責并報告工作，實行雙重領(lǐng)導的管理體制。由于獨立性的嚴重缺失，對領(lǐng)導干部公共受托經(jīng)濟責任的評價自然效果較差。
（三）審計人員處境尷尬
現(xiàn)階段，審計人員進行經(jīng)濟責任審計在審計評價的認識上往往存在著兩種偏差，一是表現(xiàn)為怕承擔風險，怕得罪人。二是表現(xiàn)為對任期經(jīng)濟責任審計評價期望過高，希望評價能面面俱到，使審計結(jié)果報告變得冗長、繁瑣，并且增大了審計風險。對審計機關(guān)來說，經(jīng)濟責任審計的對象都是地位高、權(quán)力大的領(lǐng)導干部，這樣開展審計工作存在難度大、風險大和壓力大等問題。
（四）聯(lián)席會議制度執(zhí)行不力
經(jīng)濟責任審計由組織、紀檢、監(jiān)察、審計、人事等多個部門聯(lián)合組織協(xié)調(diào)實施，并由這些部門組成的審計聯(lián)席會議對審計的組織和實施過程進行監(jiān)督和指導工作?，F(xiàn)實中，經(jīng)濟責任審計工作聯(lián)席會議是一個比較松散的組織，審計機關(guān)與紀檢、監(jiān)察等部門缺乏互動性，導致各自信息交流不通暢，信息反饋少，使得各部門未能形成一致的審計目標，影響審計機關(guān)的工作效率和紀檢、監(jiān)察部門對審計結(jié)果的利用。
三、完善經(jīng)濟責任審計的若干對策
（一）建立健全法規(guī)制度，使經(jīng)濟責任審計有法可依
完善法律體系，改善審計執(zhí)法環(huán)境。一方面要加強對被審計對象所應(yīng)承擔的法律責任的監(jiān)管力度；另一方面要加強對審計人員承擔審計責任的監(jiān)管力度。
制定經(jīng)濟責任審計工作聯(lián)席會議制度及其運作規(guī)范。明確相關(guān)單位的具體職責，建立審計與紀檢監(jiān)察、組織、財政等部門信息共享機制，加強各部門的協(xié)調(diào)配合。
完善落實整改制度。加強審計機關(guān)對審計整改情況跟蹤檢查的責任意識，建立健全整改情況、整改督查、整改責任追究、整改結(jié)果公示等制度。一是審前告知整改制度，以自查促整改；二是審后督察整改制度，以督察促整改；三是審計整改公開制度，以公開促整改；四是整改情況上報制度，以報告促整改。
制定經(jīng)濟責任審計的承諾制度和責任追究制度。一方面，要求被審計單位相關(guān)負責人做出書面承諾，保證所提供的會計資料真實、完整、可靠。另一方面，建立審計過錯責任追究制度，堅持“誰審計誰負責”的原則，強化審計人員依法辦事。
（二）提高審計的獨立性
改變審計主體的隸屬關(guān)系。經(jīng)濟責任審計要想取得更加明顯的效果必須有更加廣闊的發(fā)展平臺，這需要不斷提高審計機關(guān)的獨立性，改變其隸屬關(guān)系。改革審計體制，建立起立法型和司法型相結(jié)合的心的審計體制，讓其接受人大的領(lǐng)導及對人大負責并報告工作。
強化干部考核任用。應(yīng)強化干部考核，做到定性標準和定量標準相結(jié)合，政治標準和業(yè)務(wù)標準相結(jié)合。同時，干部的提拔任用應(yīng)加強對經(jīng)濟責任審計結(jié)果的利用，充分發(fā)揮經(jīng)濟責任審計的作用。
創(chuàng)新經(jīng)濟責任審計管理，提高審計的公信力和執(zhí)行力。在組織體制上，實行“統(tǒng)一管理、分級監(jiān)督、對上負責”和“誰管理誰審計、誰審計誰負責”的經(jīng)濟責任審計監(jiān)督模式。在工作方式上，將經(jīng)濟責任審計與風險管理及內(nèi)控評價有機融合。
立法保障審計的獨立性。一是要修改憲法，賦予審計機關(guān)獨立的法律地位；二是制定具有完整意義的國家審計法；三是將最高審計機關(guān)和地方審計機關(guān)從各級政府中脫離出來，單獨立法規(guī)定其組織程序和機構(gòu)設(shè)置；四是設(shè)立專門的審計財政預(yù)算法案，保證審計財政供給等。
對經(jīng)濟責任審計工作中發(fā)現(xiàn)的帶有普遍性和傾向性的熱點難點問題，通過加工、提煉、歸納，上升到宏觀的層面，以簡報、通訊、動態(tài)、要情、報告等不同形式報送黨委政府主要領(lǐng)導，從而為領(lǐng)導及有關(guān)部門的決策和宏觀管理提供切實有效的服務(wù)，進而取得對經(jīng)濟責任審計工作的關(guān)注、重視和支持。審計機關(guān)要積極主動匯報經(jīng)濟責任審計工作開展情況，依據(jù)發(fā)展的實際情況及時形成書面報告。逐步建立以任中審計為主的重點領(lǐng)導干部任期內(nèi)輪審制度，提高審計的時效性。
（二）抓住審計評價核心，確保審計質(zhì)量
在審計內(nèi)容方面，要根據(jù)不同審計對象、不同工作性質(zhì)、不同崗位職責等要求，認真研究并合理確定審計邊界。在組織方式上，牢固樹立審計工作“一盤棋”思想，按照“統(tǒng)一方案，統(tǒng)一部署，統(tǒng)一調(diào)配”的原則。在審計評價上，要根據(jù)領(lǐng)導干部所在部門和行業(yè)，健全量化評價指標，增強評價的針對性，“總攬全局、協(xié)調(diào)各方”。在審計手段上，要逐步建立經(jīng)濟責任審計管理數(shù)據(jù)庫，開發(fā)應(yīng)用相關(guān)審計軟件。
（三）創(chuàng)新審計結(jié)果運用機制，讓權(quán)力在陽光下運行
要切實加強與紀檢監(jiān)察、組織人事、國資管理等部門的聯(lián)系，在項目計劃、組織實施、考核監(jiān)督等各方面各盡其責，緊密配合，形成合力，切實納入到領(lǐng)導干部的考核、獎懲、任用、調(diào)動等各環(huán)節(jié)中，每年向領(lǐng)導小組通報審計結(jié)果使用情況。建立審計誡勉談話制度。適時采用審計結(jié)果公告方式，切實讓權(quán)力在陽光下運行，公用經(jīng)費在監(jiān)督下使用。
（四）建立協(xié)調(diào)聯(lián)動工作機制，充分發(fā)揮領(lǐng)導小組作用
經(jīng)濟責任審計工作領(lǐng)導小組成員單位，要建立健全聯(lián)席會議制度，由審計機關(guān)或是領(lǐng)導小組日常辦公室牽頭，根據(jù)工作需要，適時安排聯(lián)席會議的具體時間、內(nèi)容等。結(jié)合各地實際，聯(lián)席會議可每年召開一次，辦公室每年召開兩次會議，工作動態(tài)每月編發(fā)一期；領(lǐng)導小組辦公室要發(fā)揮日常辦事機構(gòu)的作用，承擔好協(xié)調(diào)、組織、實施、辦理等工作任務(wù)，當好參謀助手角色，積極建言獻策，謀劃好經(jīng)濟責任審計。
（五）采取措施，加強審計隊伍和人員的綜合能力建設(shè)
一、降低經(jīng)濟責任審計成本的必要性
(一)降低經(jīng)濟責任審計成本是合理利用審計資源的有效保證從經(jīng)濟學的角度來看，資源是有限的、稀缺的。目前，審計工作中最大的問題就是審計任務(wù)繁重和審計資源不足之間的矛盾。據(jù)統(tǒng)計，大部分省市審計機關(guān)在安排完成好同級財政審計及署定、自定項目后，已沒有更多的人員及時間進行經(jīng)濟責任審計。所以，降低經(jīng)濟責任審計成本，有利于審計機關(guān)合理安排人力、物力和財力，從而有效利用審計資源。
(二)降低經(jīng)濟責任審計成本是政府改革的要求新公共管理運動的興起，表明傳統(tǒng)的政府治理方式已不能適應(yīng)時展的需要。龐大的公共開支導致財政危機是一種普遍的行政現(xiàn)象，同時效率低下、成本過高以及腐敗的滋生又引發(fā)公眾對政府的信任危機，因此尋找高效率、低成本的政府運行模式已成為政府改革的目標。審計機關(guān)作為政府組成部門應(yīng)順應(yīng)政府改革的需要，在提升管理水平，特別是在降低經(jīng)濟責任審計成本上要多下工夫。
(三)降低經(jīng)濟責任審計成本有利于成本意識的強化按照經(jīng)濟學的理論，如果一個項目的投入遠遠大于其產(chǎn)出，那么該項目就是不經(jīng)濟的，不值得做，審計也是如此。然而，在經(jīng)濟責任審計中，成本意識非常淡薄，這不利于審計經(jīng)費的合理使用。如果要在經(jīng)濟責任審計上樹立成本意識，就需要在降低其審計成本方面多做努力。
二、降低經(jīng)濟責任審計成本的有效途徑
(一)正確運用財政財務(wù)收支的審計資料從經(jīng)濟責任審計的含義來看，其主要內(nèi)容及目標之一就是要審查責任人任職期間所在部門、單位財政財務(wù)收支真實性、合法性和效益性；從審計界對財政財務(wù)收支審計的定義和內(nèi)容看，財政審計是對本級與下級政府財政預(yù)算的執(zhí)行情況和決算，以及預(yù)算外資金的管理和使用的真實性、合法性進行的審計監(jiān)督。財務(wù)審計是對各級政府部門、金融機構(gòu)、企事業(yè)單位財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性進行的審計監(jiān)督。經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容和目標涵蓋了財政財務(wù)收支審計的全部內(nèi)容和目標，它首先從財政財務(wù)收支審計人手，運用財政財務(wù)收支的審計資料，在經(jīng)濟責任審計時，根據(jù)經(jīng)濟責任審計的要求，搜集整理相關(guān)資料，形成全面的經(jīng)濟責任審計報告。這樣不但可以直接找到經(jīng)濟責任審計工作的切入點，確保經(jīng)濟責任的審計質(zhì)量，同時也可充分利用財政財務(wù)收支審計的成果資料，避免重復(fù)審計，減少審計工作量，緩解審計人員不足與審計任務(wù)繁重的矛盾，從而達到降低經(jīng)濟責任審計成本的目的。
(二)合理利用社會審計已完成的工作成果經(jīng)濟責任審計要根據(jù)本級人民政府的指令、上級審計機關(guān)的授權(quán)或同級組織人事部門、紀檢監(jiān)察機關(guān)的委托進行立項；在進行經(jīng)濟責任審計時，作為被審計單位的國有企業(yè)及國有控股企業(yè)都經(jīng)過了社會審計組織的會計報表審計，且經(jīng)濟責任審計和年度報表社會審計在審計內(nèi)容、程序、方法等方面有很多共同點。鑒于此，國家審計機關(guān)在執(zhí)行責任審計時應(yīng)充分利用社會審計已完成的工作成果，資源、成果共用，減少重復(fù)，避免浪費，降低經(jīng)濟責任審計成本。
(三)充分發(fā)揮內(nèi)部審計機構(gòu)的力量任期經(jīng)濟責任審計是干部管理制度改革和強化審計監(jiān)督的結(jié)合點，其中內(nèi)部審計所處的地位尤其重要。第一，部分內(nèi)部審計機關(guān)可以直接承擔經(jīng)濟責任審計任務(wù)，審計機關(guān)可以直接進行審計，或由社會審計組織或上級內(nèi)部審計機構(gòu)進行審計。如果國家審計機關(guān)將部分經(jīng)濟責任審計任務(wù)交給單位內(nèi)部審計機構(gòu)，必然能節(jié)約國家審計資源，節(jié)約審計成本。第二，經(jīng)濟責任審計作為外部審計，合理利用內(nèi)部審計工作成果，也可以提高審計工作效率，降低審計成本。
關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；經(jīng)濟責任；經(jīng)濟責任審計；內(nèi)容；措施
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）02-0-01
一、經(jīng)濟責任和經(jīng)濟責任審計的內(nèi)涵
1.經(jīng)濟責任和經(jīng)濟責任審計的概念。經(jīng)濟責任是指法定代表人在任職期內(nèi)對其所在部門、單位的資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)的真實性、合法性、效益性以及有關(guān)經(jīng)濟活動應(yīng)該負有的責任。
黨政領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計是指審計機構(gòu)接受委托，依據(jù)國家法律、法規(guī)和有關(guān)政策，對黨政正職領(lǐng)導干部任職期間所在部門、單位的財政收支、財務(wù)收支活動的真實性、合法性和效益性以及黨政領(lǐng)導干部個人履行經(jīng)濟責任、遵守財經(jīng)紀律和廉潔自律情況所進行的監(jiān)督、評價和鑒證行為。經(jīng)濟責任審計是財務(wù)收支審計的深化，深在思路中，化在結(jié)果上。
2.黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計的作用。經(jīng)濟責任審計是為適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展需要而產(chǎn)生的，完善了干部管理監(jiān)督制度，給考核使用干部提供了參考依據(jù)，在嚴肅財經(jīng)法紀、維護正常經(jīng)濟秩序、促進黨風廉政建設(shè)、增強黨政領(lǐng)導干部的責任感和自我約束意識等方面起到了舉足輕重的作用。
二、事業(yè)單位黨政領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容
根據(jù)國家財政對事業(yè)單位管理的特點，對其黨政領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計的主要內(nèi)容有以下幾個方面：
1.審查主要經(jīng)濟指標的完成情況。重點審查事業(yè)單位綜合預(yù)算執(zhí)行及其結(jié)果是否達到規(guī)定的目標，具體考核指標有：資產(chǎn)負債率；經(jīng)費自給率；人員經(jīng)費占全部經(jīng)費比率；公務(wù)費占全部經(jīng)費比率；社會貢獻率；資本保值增值率。
2.審查財務(wù)收支活動是否真實、合法、完整、有效。重點審查財政補助收入是否嚴格按照國家規(guī)定并按預(yù)算級次反映；各項收費是否報經(jīng)有批準權(quán)限的主管部門批準，并按核定標準執(zhí)行；事業(yè)性收費收入和經(jīng)營服務(wù)性收入是否分賬核算；應(yīng)存“財政專戶”的事業(yè)性收費收入是否按規(guī)定繳存；經(jīng)營服務(wù)性收入是否依法繳納各項稅費等。
3.審查資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)。重點審查任職初期和任職終結(jié)時的債權(quán)、債務(wù)；審查賬表、賬賬、賬證、賬實是否相符；各項資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)是否真實、完整、合法。
4.審查內(nèi)部控制制度是否健全。重點審查內(nèi)部控制制度是否建立、健全，執(zhí)行是否有效；是否能夠加強單位內(nèi)部管理、堵塞漏洞，提高資金使用效率和單位工作效率。
三、事業(yè)單位黨政領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計的程序
審計機關(guān)組織實施經(jīng)濟責任審計的過程開始于經(jīng)濟責任審計委托的接受，終止于經(jīng)濟責任審計結(jié)果報告、審計意見書等法律文書的出具或送達。
1.編制經(jīng)濟責任審計工作方案。審計機關(guān)在接受經(jīng)濟責任審計委托后，應(yīng)當根據(jù)經(jīng)濟責任審計的具體要求編制工作方案，對審計的組織方式、分工、協(xié)作、匯總、處理等事項做出具體規(guī)定。
2.進行審計前調(diào)查。要求被審單位提供財政財務(wù)隸屬關(guān)系、機構(gòu)設(shè)置、人員編制和其他有關(guān)情況；職責范圍或者業(yè)務(wù)經(jīng)營范圍；銀行賬戶、會計報表及其他有關(guān)的紙質(zhì)和電子會計資料；內(nèi)部審計機構(gòu)和社會審計機構(gòu)出具的審計報告等。
3.編制經(jīng)濟責任審計實施方案。根據(jù)委托部門的要求、審計工作方案和審前調(diào)查結(jié)果，依據(jù)重要性和謹慎性原則，在審計風險評估的基礎(chǔ)上，圍繞審計目標確定審計的范圍、內(nèi)容、步驟和方法。
4.送達審計通知書。審計機關(guān)應(yīng)當在實施經(jīng)濟責任審計三日前向被審計領(lǐng)導干部所在單位送達經(jīng)濟責任審計通知書，并將該通知書抄送領(lǐng)導干部本人。
5.實施經(jīng)濟責任審計。收集與任期經(jīng)濟責任審計有關(guān)的資料：被審單位領(lǐng)導干部履行經(jīng)濟責任情況的報告；有關(guān)重大經(jīng)濟決策事項和重大經(jīng)營決策事項情況等。
6.起草審計報告并征求被審計單位意見?，F(xiàn)場審計結(jié)束后，由審計組負責起草審計報告，征求并充分考慮被審計單位和被審計領(lǐng)導干部的正確意見，修正審計報告。
7.出具審計結(jié)果報告等法律文書。審計機關(guān)根據(jù)經(jīng)濟責任審計的結(jié)果制作經(jīng)濟責任審計結(jié)果報告，報送本級政府主管部門及相關(guān)部門。同時向被審計單位出具審計報告，也可以抄送被審計領(lǐng)導干部本人。
四、黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計的方法
1.黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計內(nèi)部控制測評方法。內(nèi)部控制調(diào)查方法：通過詢問被審單位有關(guān)人員，查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件；檢查生成的文件和記錄；觀察被審單位正在進行的業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制運行情況等。
內(nèi)部控制調(diào)查記錄方法：運用調(diào)查問卷法、文字表述法、流程圖法等方法對了解到的相關(guān)情況做適時記錄。
內(nèi)部控制測試方法：選取內(nèi)部控制測試的范圍和重點，運用相互印證式的詢問、實地觀察、審查書面資料的方法對擬信賴的內(nèi)部控制進行測試，以確定內(nèi)部控制的實際執(zhí)行效果。
內(nèi)部控制評價方法：通過測試不同的控制程序和控制環(huán)節(jié)，可以確認每個控制環(huán)節(jié)或業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制是否存在和有效，有哪些弱點，從而確認內(nèi)部控制是否可以信賴。
2.黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計實質(zhì)性測試方法。實質(zhì)性測試的一般方法：對于經(jīng)濟責任審計基礎(chǔ)的財務(wù)審計而言，應(yīng)結(jié)合具體會計賬戶審計目標，對不同的審計目標采取適當?shù)膶徲嫹椒?，包括：對?jīng)濟業(yè)務(wù)合法性進行審計；對會計記錄完整性進行審計；對會計賬戶真實性進行審計等。
實質(zhì)性測試的特殊方法：根據(jù)復(fù)式記賬原理，借鑒西方國家先進的審計理論和方法，對不同的賬戶根據(jù)其余額是借方還是貸方的方向性，采用審計測試矩陣，重點測試某個賬戶的借方高估或貸方低估，而不需要對每個賬戶借貸雙方均進行測試，以減輕審計工作量，提高審計工作效率。
總之，為了深入領(lǐng)會全國經(jīng)濟責任審計會議精神，深化經(jīng)濟責任審計工作，提高審計人員業(yè)務(wù)水平，促進黨風廉政建設(shè)，強化對權(quán)力的制約和監(jiān)督，從而提高認識，做到廉潔自律。
參考文獻：
[1]王德仲.事業(yè)單位主要負責人經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容與方法[J].湖北審計，1998（10）.
關(guān)鍵詞：綜合開發(fā) 利用 經(jīng)濟責任審計 成果
電力行業(yè)是國家壟斷性行業(yè)，由于其特殊的發(fā)展背景，在體制、機制轉(zhuǎn)型期，行政指令性計劃仍占據(jù)管理的重要地位，各級電力管理機構(gòu)高度集權(quán)，尚沒有完善的市場競爭機制來推動其長遠發(fā)展，缺乏市場條件下有效監(jiān)管的經(jīng)驗和手段。經(jīng)濟責任審計是以加強對權(quán)力制約和監(jiān)督為目的，以領(lǐng)導干部履行經(jīng)濟職責事項為主線，以審計相關(guān)財務(wù)收支、資產(chǎn)負債損益真實、合法、效益性為基礎(chǔ)，以績效分析和評價為核心，集財務(wù)收支、財經(jīng)法紀、經(jīng)濟效益審計為一體的綜合性審計。筆者所在供電企業(yè)近年來在經(jīng)濟責任審計成果運用上積累一定的實踐經(jīng)驗，形成了一些基本的認識。同時也在工作中發(fā)現(xiàn)，在經(jīng)濟責任審計成果運用方面尚有大可挖掘的潛力。因此，如何在總結(jié)已有經(jīng)驗成果的基礎(chǔ)上，更好地規(guī)范和促進經(jīng)濟責任審計結(jié)果的運用，是擺在我們面前的重要課題。筆者希望通過本文的撰寫，有助于新時期電力企業(yè)經(jīng)濟責任審計成果運用的綜合開發(fā)與利用，并為其他企業(yè)經(jīng)濟責任審計成果的有效利用提供經(jīng)驗借鑒。
1.電力企業(yè)經(jīng)濟責任審計成果運用的主要途徑
1.1被審計單位及其上級主管部門對經(jīng)濟責任審計成果的利用
對于在經(jīng)濟責任審計查證過程中發(fā)現(xiàn)的問題，根據(jù)問題的性質(zhì)和嚴重程度，分別提交不同層次的負責部門進行處理。如屬于被審計單位會計處理上的技術(shù)性差錯或內(nèi)部管理中較小的漏洞等輕微問題，審計人員一般會隨時指出并提出口頭建議促使被審計單位領(lǐng)導及有關(guān)人員改正，保證審計成果及時準確的運用。而對審計中發(fā)現(xiàn)的突出問題或帶有普遍性、傾向性、苗頭性問題，審計部門則以審計報告形式體現(xiàn)，及時向被審計單位上級主管部門反饋，由其督促被審計單位針對相關(guān)問題制定相應(yīng)的管理和監(jiān)督措施，糾正內(nèi)部管理中的薄弱環(huán)節(jié)、漏洞及違法違規(guī)行為。對于被審計單位的成果運用情況，要求其通過書面形式及時向?qū)徲嫴块T反饋整改情況，以促進被審計單位各項管理的良性循環(huán)。
從近幾年嘉興局實踐來看，經(jīng)濟責任審計成果直接促進了被審計單位有關(guān)規(guī)章制度的建立健全和貫徹落實。據(jù)統(tǒng)計，近三年來嘉興局經(jīng)濟責任審計成果的應(yīng)用促使被審計單位在用電營銷、電費管理方面新建3項制度，促使被審計單位對原有的工程管理、多經(jīng)規(guī)范、用電管理方面等20多項管理制度進行修改和完善。這些制度的建立，使各項業(yè)務(wù)活動進一步規(guī)范。此外，經(jīng)濟責任審計成果還規(guī)范和加強了被審計單位的內(nèi)部管理，增強了相關(guān)工作人員的自律意識，提高了風險控制的自覺性。
1.2審計部門對經(jīng)濟責任審計成果的利用
內(nèi)審部門利用審計成果的目的，在于提高內(nèi)審工作效率，節(jié)約內(nèi)審成本。電力企業(yè)在一定時期內(nèi)的經(jīng)營運作方式是持續(xù)穩(wěn)定的，通過對以前時期內(nèi)相關(guān)審計成果的分析、比較，可以減少后續(xù)有關(guān)審計項目的工作量，避免重復(fù)工作，節(jié)約審計費用，降低審計成本。同理，對相同或相似經(jīng)營方式的單位，利用相關(guān)審計成果進行橫向比較，圍繞重點事項開展查證工作，可以少走彎路，縮短審計查證周期，提高審計工作效率。此外，通過收集和利用有關(guān)審計成果，對同類企業(yè)歷年經(jīng)常出現(xiàn)的問題進行對比分析和研究，能夠得出的審計結(jié)論具有更強的針對性和時效性，從而收到較好的審計效果。
在嘉興電力局的實踐工作中主要做好兩個方面的銜接：一是做同類別審計項目之間的銜接，實現(xiàn)對資料的橫向利用；比如在開展的對5個縣（市）局經(jīng)濟責任審計時，將在別的縣（市）審計中發(fā)現(xiàn)突出的營銷方面的問題，比照使用到正在審計的項目中，把在審計中發(fā)現(xiàn)的分散問題的進行集中加工、提煉，形成營銷審計問題方面的專題報告。二是做不同年度同一審計項目之間的銜接，比如在近年開展的三輪經(jīng)濟責任審計中，通過對不同年度開展的對同一單位的財務(wù)收支審計資料的縱向利用，實現(xiàn)對審計單位的長期關(guān)注，對審計成果應(yīng)用的長期跟蹤，使審計成果得到進一步深化。
1.3組織人事、監(jiān)察部門對經(jīng)濟責任審計成果的利用
經(jīng)濟責任審計的成果能實事求是地反映存在的問題，組織人事部門利用經(jīng)濟責任審計成果，作為考核領(lǐng)導干部的重要依據(jù)，以強化了對領(lǐng)導干部的監(jiān)督和管理。另一方面，審計成果所提出的改進意見，可使一些缺少經(jīng)驗的領(lǐng)導干部提高經(jīng)濟管理水平，從而提高領(lǐng)導干部的綜合素質(zhì)。
在嘉興電力局的實踐中，任中與離任經(jīng)濟責任審計報告均作為年底領(lǐng)導干部考核的重要依據(jù)，審計評價納入干部履歷檔案；每年審計部都會匯總分析在當年經(jīng)濟責任審計中發(fā)現(xiàn)的問題并在黨風廉政建設(shè)會議上做專題發(fā)言，針對個別被審計對象整改不到位，在黨風廉政建設(shè)會上及下次的審計報告中通報批評，督促其將整改措施落到實處；同時嘉興電力局建立了審計向職代會報告制度，使審計成果的轉(zhuǎn)化運用在公眾監(jiān)督下開展。
2.企業(yè)經(jīng)濟責任審計成果運用有待挖掘的潛力
2.1經(jīng)濟責任審計成果運用的單一性和淺表性
經(jīng)濟責任審計成果的運用在實踐中往往只注重在審計結(jié)束后的應(yīng)用，即：被審計單位或上級主管部門針對本次審計提出的相關(guān)問題糾正內(nèi)部管理中的薄弱環(huán)節(jié)、漏洞及違法違規(guī)行為，制定相應(yīng)的管理和監(jiān)督措施；人事管理部門將成果作為干部考核的重要依據(jù)等。經(jīng)濟責任審計成果經(jīng)常涉及到企業(yè)經(jīng)營管理中的一些新問題，這個優(yōu)勢決定了審計成果具有一定的前瞻性。通過對經(jīng)濟責任審計中發(fā)現(xiàn)的新問題，結(jié)合歷年審計過程中關(guān)注的企業(yè)高風險、高效益的核心領(lǐng)域有針對性地編制審計計劃；通過對歷次審計成果的分析和研究，制定切實可行的審計工作方案，并進行適時調(diào)整。運用審計成果所反映出的經(jīng)營中的問題及癥結(jié)，輔助企業(yè)管理者決策，規(guī)避企業(yè)經(jīng)營風險。
2.2經(jīng)濟責任審計成果運用的單次性
筆者在審計工作中發(fā)現(xiàn)，在審計結(jié)果中不能找到其他重要參考資料能夠用于干部考察、日常管理、監(jiān)督，反而只能找到被審計對象有無重大經(jīng)濟決策方面的失誤和違紀違規(guī)行為。同時經(jīng)濟責任審計成果的使用往往僅針對被審計單位進行，很少以被審計單位為例，在與被審計單位具有很強同質(zhì)性的其他單位中運用，審計成果運用的擴大效用不明顯。
2.3經(jīng)濟責任審計成果運用的單向性
審計成果在流轉(zhuǎn)上的封閉性導致審計成果運用的單向性。審計部門接受委托完成審計報告只需要報送委托部門，至于紀檢監(jiān)察部門和組織人事部門怎么利用，具體運用部門對審計項目有哪些要求等問題，審計只起到鑒證作用。另一方面，審計成果與干部升、降、免職之間沒有具體的標準，被審計人也不清楚審計成果對其產(chǎn)生哪些影響，自己在任期間經(jīng)濟責任履行情況與職位升遷有多大關(guān)系。另外審計成果在黨風廉政建設(shè)會議和職代會上封閉單項流轉(zhuǎn)往往因為涉及敏感事項不對社會公開披露，無法把黨內(nèi)監(jiān)督與黨外監(jiān)督、審計監(jiān)督與社會輿論監(jiān)督很好的結(jié)合起來。
綜合上述三點，目前供電企業(yè)對審計成果的綜合利用工作還處于粗放經(jīng)營狀態(tài)，審計信息開發(fā)層次淺、附加值不高。電力企業(yè)在經(jīng)營管理中必須強化對審計成果的消化和吸收，充分挖掘?qū)徲嫵晒Y源的潛力，延伸與拓展審計成果運用的空間和途徑。
3.綜合開發(fā)和利用經(jīng)濟責任審計成果的思考――對電力企業(yè)經(jīng)濟責任審計成果進行延伸與拓展
3.1建立健全審計成果運用制度
筆者認為為了更好的發(fā)揮經(jīng)濟責任審計的作用，要想規(guī)范審計成果的有效運用，就需要建立一套科學合理的保障措施，來提高其運用的執(zhí)行力。通常從三個方面著手：首先，要從運用范圍、方式、監(jiān)督檢查等方面進行有理有據(jù)的規(guī)范，建立統(tǒng)一有效的指導意見。其次，逐步建立審計各部門之間的配合機制，提高審計工作的效率，能夠?qū)崟r的進行成果信息交流。最后，要從經(jīng)濟責任審計的通報、公告、檔案管理方面建立成果共享制度，強化對審計結(jié)果的分析利用。
3.2加大審計成果綜合分析力度
建立審計成果定期分析與歸納制度，大力開展綜合分析工作，實現(xiàn)按照批次將各個單位的經(jīng)濟責任工作進行匯總，歸納出共性問題和根本動因。在分析結(jié)果的基礎(chǔ)上，對各批次中的共性問題進行提煉，分析這些主要根源的形成原因，找出根治的方案。做到不同類別、不同年度、不同子項目審計項目之間的銜接，實現(xiàn)對審計資料的深層加工。通過四個方面的銜接在具體審計項目的全過程中有效利用審計成果綜合分析結(jié)論。
3.3增加審計成果公開的廣度和深度
公開審計結(jié)果可以將審計監(jiān)督與輿論監(jiān)督有機結(jié)合在一起，利用社會輿論具有傳播范圍廣、反映速度快、影響震動大的特點，把審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題曝光，以形成強大的社會壓力，促使審計查出的有關(guān)問題能夠得到盡快的落實和糾正。在充分利用現(xiàn)有的審計成果的基礎(chǔ)上，將提煉加工的審計檔案進行公布，主要包括情況反映、通報、簡報等方式，增加審計的透明度，為企業(yè)改進管理服務(wù)提供參考。
3.4建立審計成果共享網(wǎng)絡(luò)
審計成果的充分有效利用，離不開新的技術(shù)手段的運用，主要是以嘉興電力局的審計管理平臺為基礎(chǔ)，將審計、人事、紀檢等部門形成的局域網(wǎng)建立共享信息庫。在審計平臺中實現(xiàn)電子檔案的歸檔，局域網(wǎng)之間能夠?qū)崿F(xiàn)隨時調(diào)閱審計資料，將已有的案例庫應(yīng)用到分析、分類、歸納等應(yīng)用軟件程序，最后將審計報告中整改意見和措施輸入計算機，即時跟蹤督辦。建立聯(lián)席會議制度，定期溝通情況，將審計、人事和紀檢等部門的工作協(xié)調(diào)統(tǒng)一，研討分析實際問題。
參考文獻：
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關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；經(jīng)濟責任；內(nèi)部審計
一、引言
伴隨著我國社會經(jīng)濟的高速發(fā)展，為了促進事業(yè)單位的高質(zhì)量提升發(fā)展的同時保證我國社會經(jīng)濟的良性健康發(fā)展，審計機關(guān)逐漸加強了對事業(yè)單位經(jīng)濟責任的審計力度。通過對事業(yè)單位經(jīng)濟責任的審計，促進了事業(yè)單位依法依規(guī)履行社會責任，提高了其核心競爭力。對事業(yè)單位的經(jīng)濟責任審計與其他審計工作有所不同，經(jīng)濟責任審計需要嚴格按照相關(guān)政策進行，而且需要大量的人力、物力進行配合，這在很大程度上增加了經(jīng)濟責任審計的復(fù)雜度、難度不可控。
二、經(jīng)濟責任審計的特點
(一)對領(lǐng)導干部任期內(nèi)業(yè)績和廉潔自律進行評價根據(jù)《中華人民共和國審計法》的相關(guān)規(guī)定可以看出，對事業(yè)單位的經(jīng)濟責任審計主要是針對單位負責人在任期內(nèi)的應(yīng)負有的經(jīng)濟責任的履行情況進行審計，除對經(jīng)濟責任進行審計，還涉及到對事業(yè)單位主要領(lǐng)導干部的政績、廉政、勤政的考察與評估。從經(jīng)濟責任審計報告的運用可以看出，將其作為事業(yè)單位選人、用人的重要依據(jù)。因此，對事業(yè)單位領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任履行情況的審計只是前提性的基礎(chǔ)工作，最終目的還是對領(lǐng)導干部在任期內(nèi)廉潔自律的監(jiān)督、考察與評估。
(二)需要各方面的支持和配合經(jīng)濟責任審計是一項十分復(fù)雜且難度較大的工作，從經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容、范圍可以看出，其需要多部門之間的相互協(xié)調(diào)和配合才能保質(zhì)保量的完成。從經(jīng)濟審計的組織形式上看，其組織需要由黨政機關(guān)、紀檢監(jiān)察機關(guān)牽頭，審計機關(guān)和被聘請的第三方審計機構(gòu)完成基礎(chǔ)工作；審計組織、實施、風險控制、結(jié)果形成以及運用等工作都需要相關(guān)部門密切合作。
(三)重點審計領(lǐng)導干部在事業(yè)的單位經(jīng)濟責任審計過程中，除對單位的資產(chǎn)、負債以及損益等財務(wù)狀況的審計外還要對收支的真實、合法性進行審計。與其他類型或其他企業(yè)的審計所不同，經(jīng)濟責任審計內(nèi)容歸根結(jié)底是對事業(yè)單位主要領(lǐng)導經(jīng)濟責任和管理責任的審計。通過對事業(yè)單位的財務(wù)數(shù)據(jù)和管理數(shù)據(jù)來客觀、公平公正的對主要領(lǐng)導任期內(nèi)經(jīng)濟責任、管理責任以及廉政勤政進行考評。
(四)政策性和綜合性強基于事業(yè)單位在我國社會經(jīng)濟中的特殊性，以及經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容、審計對象以及審計結(jié)果運用，經(jīng)濟責任審計關(guān)系到了國家方針政策、經(jīng)濟任務(wù)的貫徹和落實；關(guān)系到事業(yè)單位選人、用人以及領(lǐng)導干部的政務(wù)考核。鑒于此，對事業(yè)單位的經(jīng)濟責任審計需要具備較強的政策性。而在審計過程中，需要掌握國家財政法律法規(guī)的運用，對審計對象單位以及領(lǐng)導干部職責的全面熟悉掌握，對黨紀、政績以及相關(guān)條文規(guī)定的深刻認知和熟練運用。鑒于此，對事業(yè)單位的經(jīng)濟責任審計具有很強的綜合性。
(五)審計期間較長與其他類型的審計有所不同，事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計的對象是單位的主要領(lǐng)導干部，審計期間有領(lǐng)導干部的任職期決定。而在事業(yè)單位內(nèi)部，一般領(lǐng)導干部的就職期間短則三五年，長則高達八年甚至是十年，這使得經(jīng)濟責任審計相對于以年度為單位的其他審計工作，在審計期間上更長。
三、事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計過程中出現(xiàn)的主要問題
就目前我國事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計開展情況而言，由于其自身的復(fù)雜性和難度都較大，審計過程中涉及到大量的人力、物力和財力；而且縣、市、省各級事業(yè)單位在規(guī)模上的差異使其對該項工作的重視程度存在較大的差異。這導致了我國事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計工作開展過程中出現(xiàn)了許多問題，審計質(zhì)量仍有很大的上升空間。
(一)審計人員素質(zhì)能力問題首先，經(jīng)濟責任審計是一項復(fù)雜且期間較長的工作，審計人員需要付出相當大的精力才能保證工作質(zhì)量，這使得一些工作人員因為主觀原因而有意的去違背經(jīng)濟責任審計的原則和程序，在工作程序上走近路，對工作問題得過且過，使得審計質(zhì)量無法得到有效的保證；其次，由于經(jīng)濟責任審計缺少明確的法律依據(jù)，以及現(xiàn)行法律依據(jù)中對審計部門和人員責任劃分不夠清晰，導致了審計過程中推諉扯皮的現(xiàn)象時有發(fā)生，使得審計效率較低；最后，縣級、市級和省級事業(yè)單位因為規(guī)模和管理水平的不同，對經(jīng)濟責任審計的重視程度不同，一些規(guī)模小、位置偏遠地區(qū)的事業(yè)單位在內(nèi)部管理制度上缺少關(guān)于審計工作的流程和文件，即使是頒布了一些文件，制定了流程也是流于形式主義，并沒有真正的貫徹落實。
(二)經(jīng)濟責任審計工作自身的問題經(jīng)濟責任審計主要是對領(lǐng)導干部任期內(nèi)經(jīng)濟責任、管理責任以及廉政勤政方面的考核，其審計結(jié)果將為領(lǐng)導干部的考評和任用等工作提供重要的依據(jù)。但是就目前經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容和程序上看，其主要是對領(lǐng)導干部任期內(nèi)財務(wù)數(shù)據(jù)和材料、個人收入來源等內(nèi)容進行審計。審計內(nèi)容更偏向于對領(lǐng)導干部任職期間經(jīng)濟責任的審計，對于其管理責任、廉政勤政以及自身能力方面的考核并不深入和全面，其結(jié)果對于領(lǐng)導干部任免職提供依據(jù)的有效性并無法的到充足的保證。現(xiàn)行經(jīng)濟責任審計的局限性和片面性在一定程度上影響了事業(yè)單位以及地方政府對該項工作的重視程度。很多單位和政府認為經(jīng)濟責任的審計結(jié)果并不全面，對于干部考核以及任用的參考性也有限，對于經(jīng)濟責任審計敷衍了事，流于形式。
(三)相關(guān)法律法規(guī)方面的問題在經(jīng)濟責任審計的基本原則中，其中最重要的是依法審計原則。但是就目前我國事業(yè)單位經(jīng)濟審計法律法規(guī)建設(shè)看，其主要法律依據(jù)的《中華人民共和國審計法》中對事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計并沒有一個明確的硬性標準，而在具體實施過程中，各省市、自治區(qū)對事業(yè)單位的經(jīng)濟責任的執(zhí)法辦法又有所不同，各地區(qū)對事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計缺少統(tǒng)一的標準。標準不明確以及不統(tǒng)一的問題使得審計工作的法律依據(jù)并不理想。
四、事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計問題的對策
(一)建立一支素質(zhì)過硬的高水平審計隊伍首先，提高審計人員的專業(yè)技術(shù)能力和職業(yè)素養(yǎng)，打造一支綜合素質(zhì)能力過硬的審計隊伍。審計人員綜合素質(zhì)能力的提升要從專業(yè)能力和綜合素質(zhì)兩方面著手，技術(shù)能力上不僅要掌握和具備專業(yè)的審計知識和能力，還要熟悉財務(wù)知識以及內(nèi)部審計、風險控制等相關(guān)知識；綜合素質(zhì)能力上，要加強對審計人員職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德的引導，提高其職業(yè)道德，使其在審計過程中能夠盡職盡責。與此同時，要加強對審計人員在相關(guān)法律知識上的培養(yǎng)，提高其法律意識和法律素養(yǎng)，使其在開展工作中能夠?qū)ψ陨硭鶕摰呢熑文軌蛴星逦恼J識。事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計隊伍通常由多個部分組成，甚至還包括了外部聘請的第三方審計機構(gòu)人員。鑒于此，參與審計的各單位之間要建立日常的交流學習機制，通過相互學習、相互了解提高在審計過程中配合的默契程度。
(二)提高經(jīng)濟責任審計質(zhì)量根據(jù)經(jīng)濟責任審計的目的性，提高經(jīng)濟責任審計質(zhì)量要需要進一步豐富經(jīng)濟審計的范圍，保證審計結(jié)果能夠更加全面的反應(yīng)領(lǐng)導干部任職期內(nèi)經(jīng)濟責任、管理責任以及廉政勤政情況。從經(jīng)濟責任審計自身工作來說，工作開始前需要制定詳細的審計計劃，對審計范圍、審計方式、審計流程以及參與審計的各部門、單位的工作職責進行明確的劃分，杜絕審計過程中出現(xiàn)因職責不清而導致的推諉扯皮；在審計過程中，各部門和單位要加強溝通和協(xié)調(diào)，提供審計數(shù)據(jù)和資料等信息的流動性和共享性；對于出現(xiàn)的一些難點、要點，要共商共策，通過協(xié)調(diào)配合解決工作中出現(xiàn)的難點和要點。事業(yè)單位內(nèi)部要建立相應(yīng)的制度，以配合經(jīng)濟責任審計工作，為審計工作質(zhì)量提升鋪磚墊石，例如可以建立經(jīng)濟責任質(zhì)量控制體系，為經(jīng)濟責任審查積累單位日常相關(guān)數(shù)據(jù)和資料。
(三)建立健全審計法律法規(guī)來規(guī)范審計行為首先，對事業(yè)單位進行經(jīng)濟責任審計必須以國家的法律法規(guī)作為依據(jù)，這是經(jīng)濟責任審計作用的到切實發(fā)揮的基本前提，缺少了法律法規(guī)支撐的經(jīng)濟責任審計工作，其結(jié)果的公平、公正以及對領(lǐng)導干部的約束、監(jiān)督、考核，為人事任用提供依據(jù)的作用都無法得到保證。鑒于目前經(jīng)濟責任審計法律的現(xiàn)狀，應(yīng)盡快制定和出臺事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計專項法律法規(guī)，以保證審計工作有法可依、執(zhí)法必嚴、違法必究；其次，經(jīng)濟責任審計工作關(guān)于領(lǐng)導干部的人事任用，其嚴肅性和重要性不言而喻。為了加強對審計過程中工作人員的監(jiān)督和約束，應(yīng)考慮引入第三方部門負責對審計人員工作進行監(jiān)督；同時在黨政機關(guān)和紀檢監(jiān)察機關(guān)要規(guī)范審計工作流程，明確審計人員工作職責；在專項法律法規(guī)未未出臺前，要在現(xiàn)行法律法規(guī)要求下，堅持公平公正、實事求是的原則，客觀公正的開展工作。為了保證經(jīng)濟責任審計工作的作用能夠切實的到發(fā)揮，除對審計過程進行必要的監(jiān)督外，還要對審計結(jié)果進行嚴格的復(fù)審，建立審計工作反饋監(jiān)督機制，將審計工作暴露在陽光下開展，保證審計結(jié)果的嚴謹性。
一、領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計質(zhì)量控制的現(xiàn)狀分析
我國自開展領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計以來，為強化審計質(zhì)量控制，提高審計項目質(zhì)量，在審計規(guī)范制定、審計人員素質(zhì)的提升質(zhì)量控制措施的采用等方面作了大量的工作。一是修改了新《審計法》，增加了經(jīng)濟責任審計的規(guī)定：二是采取有效方法提升了審計人員的綜合素質(zhì)；三是部分單位建立了質(zhì)量考評制度、審計主審負責制、差錯追究制，增強了責任意識，加強了風險防控。雖然我國領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計質(zhì)量控制取得了一定的成績，但距離標準要求還有不小差距，領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計質(zhì)量控制工作中還存在諸多問題。
(一)審計環(huán)節(jié)控制不到位
具體表現(xiàn)在：一是審前調(diào)查不充分、審計方案制定不科學。部分審計人員往往重經(jīng)驗，輕審前調(diào)查，以致審計方案編制粗糙，對審計工作無指導作用。二是編寫審計工作底稿隨心所欲，編寫內(nèi)容不完整，審計證據(jù)羅列不充分。三是撰寫審計報告不規(guī)范，問題反映不深刻。
(二)質(zhì)量控制制度不完善
審計質(zhì)量控制主要靠制度，沒有制度就無法控制審計質(zhì)量的結(jié)果。但是目前我國經(jīng)濟責任審計質(zhì)量控制制度還不夠完善。具體表現(xiàn)為：一是已經(jīng)建立的制度落實不力，法規(guī)約束力不強；二是缺乏統(tǒng)一的經(jīng)濟責任審計評估考核制度。
(三)審計質(zhì)量控制手段落后
目前經(jīng)濟責任審計一般采用內(nèi)部互查和分級督導復(fù)核的控制方法。內(nèi)部互查難以客觀公正，致使審計項目質(zhì)量的控制成效受到一定的影響，審計項目質(zhì)量無法從根本上得到保障。而采取分級督導復(fù)核的方式，由于審計機關(guān)人少任務(wù)重，三級復(fù)核也只是停留在書面，沒有付諸行動，流于形式。
(四)審計結(jié)果運用不理想
經(jīng)濟責任審計的最終目的是把審計結(jié)果運用到對領(lǐng)導干部的評價中，即從審“事”入手，以評“人”告終。目前在經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用方面，存在著“處理難、落實難”的問題，這些現(xiàn)象的存在與我國經(jīng)濟責任審計結(jié)果的運用缺乏法規(guī)保證。
二、提高領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計質(zhì)量控制的對策
(一)強化審計環(huán)節(jié)控制，實行審計全過程質(zhì)量控制
審計全過程質(zhì)量控制包括經(jīng)濟責任審計準備階段、實施階段、終結(jié)階段和后續(xù)工作的質(zhì)量控制。其中，要強化對以下審計環(huán)節(jié)質(zhì)量控制，做到主次分明。
1.充分開展審前調(diào)查，合理編制審計方案。調(diào)查過程中可以采用對被審計單位進行實地查看、召開中層領(lǐng)導座談會議、走訪有關(guān)監(jiān)管部門及其他部門等方式。調(diào)查結(jié)束后分析整理資料，撰寫審前調(diào)查報告。然后審計組要根據(jù)審定后的審前調(diào)查報告及時規(guī)范地編制審計方案。做到審計目標明確、內(nèi)容具體、重點突出、方法明確，審計組成員分工合理等。
2.規(guī)范編寫審計工作底稿。編寫過程中應(yīng)注意以下三個問題：一是要牢固掌握審計工作底稿編制七要素，編制完整的審計工作底稿。二是要強化審計工作底稿的復(fù)核控制。對審計底稿的復(fù)核應(yīng)著重把握完整性和準確性。三是要附列審計證據(jù)。取證材料要系統(tǒng)完整。根據(jù)領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計的特點，對每個問題的來龍去脈，實行跟蹤取證，盡可能做到全面、準確、不遺漏。
3.規(guī)范撰寫審計報告。審計報告是審計監(jiān)督活動的最后產(chǎn)品，其質(zhì)量直接關(guān)系到審計目標實現(xiàn)與否和審計成果的體現(xiàn)。一是要嚴抓審計報告的文字質(zhì)量控制。二是要嚴格審計報告質(zhì)量的程序控制。三是要加強審計評價質(zhì)量控制，做到客觀公正地進行評價。
(二)推行長效控制機制，完善審計質(zhì)量控制制度
1.加強落實已建立的質(zhì)量控制制度。目前部分單位已建立了審計主審負責、差錯追究，審計承諾等制度，但是普遍制度落實不力，沒有起到應(yīng)有的約束力。因此審計部門和審計人員，必須扎扎實實、不折不扣地嚴格執(zhí)行質(zhì)量控制制度；在抓好落實已有制度的同時，要針對新時期、新情況對審計質(zhì)量提出新的要求，對現(xiàn)有制度進行改革創(chuàng)新，使審計質(zhì)量工作實現(xiàn)經(jīng)?；?、法制化、規(guī)范化。
2.建立經(jīng)濟責任審計質(zhì)量考核制度。審計機關(guān)應(yīng)對已完成的審計項目進行評估考核，評估首先要建立合理的指標體系。審計質(zhì)量考核應(yīng)遵循實事求是、客觀公正、系統(tǒng)科學、公開透明和前后對照的原則。必須強調(diào)落實，避免流于形式。
3.建立經(jīng)濟責任審計責任追究制度。在經(jīng)濟責任審計質(zhì)量考核制度的基礎(chǔ)上建立經(jīng)濟責任審計、責任追究制度。它不僅包括“追究制”，即有錯必究，也應(yīng)包含“質(zhì)量責任”。
(三)探索有效控制手段，改進、創(chuàng)新審計質(zhì)量控制方法
1.質(zhì)量環(huán)節(jié)控制法。將審計過程劃分為審計準備、審計實施、審計報告、審計信息和總結(jié)經(jīng)驗五個“質(zhì)量環(huán)節(jié)”。形成一種環(huán)環(huán)相扣、層層遞進的關(guān)系，有效地提高經(jīng)濟責任審計質(zhì)量。
2.區(qū)域控制法。對兩個區(qū)域分別實施詳盡程度不同的控制，全面監(jiān)督和重點檢查相結(jié)合，以確保審計質(zhì)量。做到全面監(jiān)督和重點檢查相結(jié)合。
(四)重視審計意見落實，加強經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用
任何審計的目的都在于審計結(jié)果的運用，經(jīng)濟責任審計更是如此。經(jīng)濟責任審計的一個根本目的，就是要把經(jīng)濟責任審計的結(jié)果作為考核任用干部的一個重要依據(jù)，使審計結(jié)果進入干部管理使用的決策領(lǐng)域。
1.把審計結(jié)果的運用作為黨管干部的重要手段。各級黨委要從“講政治”的高度來認識經(jīng)濟責任審計成果運用的重要性，定期聽取審計部門關(guān)于領(lǐng)導干部履行經(jīng)濟責任情況匯報，分析情況，提出建議，把審計成果和干部考核掛鉤，綜合評價領(lǐng)導干部政績。
（一）經(jīng)濟責任審計缺乏計劃性
在經(jīng)濟責任審計的過程中，大部分的審計工作都需要經(jīng)過領(lǐng)導小組的批準之后，才能夠交由審計部門正式展開。正是由于這樣的原因，導致審計部門不能夠?qū)徲嫻ぷ鞯南嚓P(guān)計劃和任務(wù)劃入到年度審計工作的行列中，導致經(jīng)濟責任審計缺乏計劃性，不能夠掌握主動權(quán)，而且審計工作在開展的過程中具有明顯的不確定性。
（二）不能夠?qū)徲嫵晒M行有效的轉(zhuǎn)化
在對領(lǐng)導干部進行調(diào)整的過程中，往往只需要較短的時間就能夠完成，但是為了對干部的工作進行有效的保密，組織部門通常在對干部進行調(diào)整之后，才能夠向?qū)徲嫴块T發(fā)放審計委托書及其他相關(guān)文件。從當前的經(jīng)濟責任審計工作實行的現(xiàn)狀來看，對領(lǐng)導干部的責任審計往往需要經(jīng)過較為復(fù)雜的流程，為了提升審計的效率，大多數(shù)的審計部門都會采取臨時委托的形式進行審計，導致在對相關(guān)項目、人員以及時間的安排方面不能夠掌握主動性，往往在領(lǐng)導干部離任之后，才能夠開展審計工作。這樣的審計方式，在一定程度上嚴重的影響了審計工作的時效性，導致審計報告提交滯后，造成審管審、用管用，審任脫節(jié)，不能夠充分的發(fā)揮經(jīng)濟責任審計工作的作用。
（三）審計標準缺乏統(tǒng)一和規(guī)范性
由于我國的經(jīng)濟責任審計制度剛剛確立不久，在審計工作開展的過程中缺乏一定的經(jīng)驗，尚未建立起科學合理、統(tǒng)一規(guī)范的經(jīng)濟責任審計標準，導致在實際的審計工作中，工作人員不能夠依據(jù)明確的指導標準進行審計，特別是對于違規(guī)違紀較為嚴重的額問題，缺乏合理的判斷依據(jù)。另外，為了盡可能的避免審計風險的出現(xiàn)，大多數(shù)審計部門的審計評價往往缺乏針對性，導致審計結(jié)果不準確。
（四）審計工作存在較大的風險
經(jīng)濟責任審計工作的關(guān)鍵在于加強對領(lǐng)導干部的監(jiān)督和管理，因此要對審計對象的經(jīng)濟責任狀況以及廉政狀況進行全面細致的評價，審計評價如果缺乏準確性，將會直接影響到審計對象的政治發(fā)展前途。因此，審計部門擔負著非常重要的責任。如果不能夠提升審計工作的質(zhì)量，確保審計工作的準確性，就會造成審計評價不合理，導致審計風險的出現(xiàn)。
二、對經(jīng)濟責任審計工作進行優(yōu)化和完善的有效對策
（一）構(gòu)建科學合理的責任審計制度
高水平的責任審計工作必須要以科學合理的責任審計制度為前提。在今后的責任審計工作完善和優(yōu)化的過程中，首先要結(jié)合實際情況對經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議的制度進行完善，并制定嚴格規(guī)范的議事準則。在此基礎(chǔ)上，要對審計成果的運用標準進行建立和優(yōu)化，通過運用機制的建設(shè)，來提升聯(lián)席會議成員單位之間的溝通和配合，從而實現(xiàn)合理分工、權(quán)責分明，相互協(xié)作，推動經(jīng)濟責任審計工作高效的運轉(zhuǎn)。除此之外，還應(yīng)該將責任審計工作與領(lǐng)導干部的監(jiān)督工作有效的結(jié)合起來，在領(lǐng)導干部的廉政檔案以及考核檔案中加入經(jīng)濟責任審計的成果，有效的實現(xiàn) “審”與“用”結(jié)合，從而將經(jīng)濟責任審計工作的作用充分的發(fā)揮出來。
（二）將監(jiān)督關(guān)口適當前移
將監(jiān)督關(guān)口進行前移是指，通過將經(jīng)濟責任審計工作以及年度部門預(yù)算執(zhí)行審計、專項資金審計等各個類型的審計工作進行全面的結(jié)合，從而實現(xiàn)領(lǐng)導干部的經(jīng)常性監(jiān)督，提升監(jiān)督的有效性和力度。通過將監(jiān)督關(guān)口前移，能夠在很大程度上提升監(jiān)督的力度，對于那些情況比較嚴重的違規(guī)違紀情況，要通過實行行政問責制度來進行處理。另外，在對經(jīng)濟責任審計制度優(yōu)化和完善的過程中，還應(yīng)該提升任中經(jīng)濟責任審計的有效性，提升審計工作的細致性和針對性。
（三）對審計評價體系進行有效的規(guī)范
審計評價是經(jīng)濟責任審計工作中非常重要的一個部分，審計評價體系的規(guī)范性直接影響到審計工作的準確性。因此，在今后的經(jīng)濟責任審計工作開展和完善的過程中，必須要運用科學的手段來對審計的范圍、標準以及審計方法等進行有效的規(guī)范，最大程度的提升審計評價的公正性。當前的經(jīng)濟責任審計工作中的評價標準主要包括經(jīng)濟指標的完成情況、資產(chǎn)保值增值情況、內(nèi)部管理制度建立和實施情況、負債情況、遵紀守法情況等，在對審計評價進行優(yōu)化的過程中必須要對這些指標進行有效的定量和定性分析，從而對審計工作的權(quán)責進行明確，提升審計工作的
公正性。
三、結(jié)語
總的來說，領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計制度的確立，為我國防腐敗建設(shè)工作的開展提供了極大地助力，能夠?qū)崿F(xiàn)對領(lǐng)導干部的有效監(jiān)督，提升黨的廉潔度。但是在經(jīng)濟責任審計工作的實際開展過程中，由于種種因素的限制，導致當前我國的經(jīng)濟責任審計工作存在一些缺陷和不足，為了進一步提升經(jīng)濟責任審計工作的質(zhì)量和水平，提升審計的公正性，實現(xiàn)對領(lǐng)導干部的有效監(jiān)督，相關(guān)部門必須要采取科學有效的方式建立高效合理的審計運行制度，同時結(jié)合實際情況對當前存在的問題進行針對性的處理，從而為黨的建設(shè)奠定堅實的基礎(chǔ)。
參考文獻：
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