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一、審計中查出不屬于違反財政收支、財務(wù)收支以及違反《審計法》的違法行為審計機關(guān)如何處理
審計中經(jīng)常會遇到審計發(fā)現(xiàn)的問題，有些并不是違反財政收支、財務(wù)收支的行為，而是諸如計劃、業(yè)務(wù)、人事、統(tǒng)計、會計等等其他方面的問題。比如，虛報經(jīng)濟數(shù)據(jù)、不按規(guī)定保管會計資料、工程驗收中弄虛作假出具虛假驗收報告等，對這些問題一些專門的法律、法規(guī)也規(guī)定了相應(yīng)的處理、處罰措施，審計人員能否依據(jù)這些法律、法規(guī)進行處理、處罰呢？目前有兩種觀點：一種認為，審計是一種經(jīng)濟監(jiān)督活動，凡是與經(jīng)濟事項有關(guān)的違法行為，審計機關(guān)都有權(quán)依據(jù)法律、法規(guī)進行處理、處罰，持此種觀點的法律依據(jù)是，《中華人民共和國審計法實施條例》第四條第二款，“審計機關(guān)以法律、法規(guī)和國家其他有關(guān)財政收支、財務(wù)收支的規(guī)定為審計評價和處理、處罰依據(jù)”；另一種觀點認為，審計只限于對國家規(guī)定范圍內(nèi)的財政收支、財務(wù)收支進行審計，只有與財政收支、財務(wù)收支有關(guān)的法律、法規(guī)及其規(guī)定才能成為審計機關(guān)進行審計評價和處理、處罰的依據(jù)，不屬于違反財政收支、財務(wù)收支的行為以及違反《審計法》的行為，如果國家沒有專門的規(guī)定，審計機關(guān)不能直接進行處理、處罰，持此種觀點的法律依據(jù)是，新頒布的《中華人民共和國審計法》第三條第二款，“審計機關(guān)依據(jù)有關(guān)財政收支、財務(wù)收支的法律、法規(guī)和國家其他有關(guān)規(guī)定進行審計評價，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計決定”。筆者傾向于第二種觀點。因為任何部門和單位都有一定的職權(quán)范圍，審計機關(guān)也不例外，從我國《憲法》第九十一條看，設(shè)立審計機關(guān)的目的非常明確，“國務(wù)院設(shè)立審計機關(guān)，對國務(wù)院各部門和地方各級政府的財政收支，對國家的財政金融機構(gòu)和企事業(yè)組織的財務(wù)收支，進行審計監(jiān)督”。新的《審計法》第二條第二款、第三款也明確規(guī)定“國務(wù)院各部門和地方各級人民政府及其各部門的財政收支，國有的金融機構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財務(wù)收支，以及其他依照本法規(guī)定應(yīng)當接受審計的財政收支、財務(wù)收支，依照本法規(guī)定接受審計監(jiān)督。審計機關(guān)對前款所列財政收支或者財務(wù)收支的真實、合法和效益，依法進行審計監(jiān)督”。很明顯，審計的對象或客體是財政、財務(wù)收支，根據(jù)責權(quán)一致的原則，審計機關(guān)應(yīng)只能對其職權(quán)范圍內(nèi)的事項進行監(jiān)督，并在其法定職權(quán)范圍內(nèi)進行處理、處罰。超出其法定職權(quán)范圍則屬違法。這里需要明確三層意思：一是審計機關(guān)必須向依法屬于審計機關(guān)審計監(jiān)督對象的單位作出審計決定，對不屬于審計監(jiān)督對象的單位不能進行處理、處罰；二是必須對違反國家財政收支、財務(wù)收支規(guī)定的行為作出審計決定，對于超出了財政收支、財務(wù)收支范圍的事項，審計機關(guān)無權(quán)作出審計決定；三是審計機關(guān)作出審計處理、處罰的種類和幅度，應(yīng)當符合《審計法》和《審計法實施條例》及其他法律、行政法規(guī)明確規(guī)定審計機關(guān)有權(quán)作出的處理、處罰的種類和幅度。當審計機關(guān)在審計中，查出不屬于違反財政收支、財務(wù)收支以及違反《審計法》的違法行為時，正確的做法應(yīng)當是，按有關(guān)規(guī)定移送有權(quán)部門處理。
二、審計中查出被審計單位已自行糾正的違法問題如何處理
審計前要求被審計單位進行自查自糾，是審計機關(guān)的一貫做法，但對被審計單位自查自糾的有關(guān)問題如何處理，目前尚無明確規(guī)定，實際工作中做法各不相同。一種做法是，對被審計單位自查自糾的問題，審計報告中不再作為問題進行反映；另一種做法是，對自查自糾的問題，審計報告仍如實進行反映，只是在進行審計處理、處罰時，注明該單位有自查自糾的環(huán)節(jié)，將其作為從輕、減輕或免于處罰的一條理由；還有一種做法，是因事制宜，不同問題，不同處理。具體的講就是，對自糾后沒有不良后果的，審計報告不再進行反映，比如記賬錯誤造成原來賬目不平，已及時糾正，對不合規(guī)定的入賬發(fā)票自行進行了訂正，對漏繳的稅（費）及時進行了補交等。對自查自糾后原違法過程不能消失，且有一定不良后果的，將違法過程如實在報告中反映，并視其情節(jié)予以從輕、減輕或免于處罰，比如對亂收費及時予以取消并退還違規(guī)收費款項，對私存私放財政資金行為及時將存折撤銷，對減收、緩收財政收入的行為及時補收等。筆者認為，上述三種做法中，第三種處理方法比較恰當。建議上級審計機關(guān)以此規(guī)范各級審計工作行為。
關(guān)鍵詞：醫(yī)院財務(wù)管理；收支審計；現(xiàn)狀分析
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）04-0-01
近年來，隨著醫(yī)院管理改革的不斷深入，財務(wù)管理工作日趨科學(xué)化和合理化，但是，由于諸多因素的存在，在實際的工作當中，仍存在一定的問題，并且，這些問題逐漸呈現(xiàn)出多樣化和復(fù)雜化，這也為醫(yī)院的財務(wù)收支審計工作帶來了更大的難度。
一、醫(yī)院財務(wù)收支工作中存在的問題
（一）醫(yī)院收入缺乏完整性。醫(yī)院的收入是醫(yī)院各項支出消耗的重要補充來源，是對醫(yī)院收入全貌的完整體現(xiàn)，不僅關(guān)系到醫(yī)護工作者的勞動價值以及有關(guān)財政補助政策是否有效落實，還是醫(yī)院財務(wù)成果是否準確的有效保證。但是，在實際的收入賬面管理過程中，卻存在賬面殘缺以及不完成等問題，并且，已經(jīng)成為一種普遍現(xiàn)象。例如：某三甲醫(yī)院將收取的病歷手冊收入二十余萬元歸為“其他應(yīng)付款”。這種違規(guī)操作是因為醫(yī)院會計核算中，將收入和債務(wù)的界限混淆。
（二）成本開支范圍混亂，致使成本失真。成本是醫(yī)院活動損耗的衡量尺度，是醫(yī)院服務(wù)價值制定的重要依據(jù)，因此，在市場經(jīng)濟環(huán)境當中，正確的成本核算對于醫(yī)院的經(jīng)營管理起到重要的推動作用。在審計過程中，有些經(jīng)濟效益差的醫(yī)院，為了更好的提升領(lǐng)導(dǎo)的業(yè)績，故意將本應(yīng)算入成本的費用游離出去，致使成本降低，利潤上升；效益好的醫(yī)院，常常會為了避免年底收支結(jié)余過多，影響財政補充指標的核定，便故意將成本支出范圍擴大，致使利潤降低。
（三）社會保險金以及稅金私自克扣。目前，我國政府明確規(guī)定，社會保險作為國家強制性保險，同時，稅金更是國家收入的重要來源。相關(guān)單位必須嚴格按照有關(guān)規(guī)定對這兩項費用足額繳納。但是，在某些醫(yī)院的實際工作中，漏交、少交問題較為嚴重。
（四）基本建設(shè)和購置醫(yī)療設(shè)備藥品未履行法定程序。在財務(wù)管理方面， 基本建設(shè)要嚴格履行招、投標和控制建設(shè)項目規(guī)模的業(yè)務(wù)流程； 購置醫(yī)療設(shè)備和藥品要履行政府采購和藥品集中招標采購業(yè)務(wù)程序。 經(jīng)濟事項程序不合法同樣是一種違紀行為， 醫(yī)院要承擔一定的法律責任。
（五）非獨立核算屬機構(gòu)收支未納入預(yù)算管理。在財務(wù)收支管理活動中，有的醫(yī)院只核算本院的財務(wù)收支情況，而未將醫(yī)院舉辦的非獨立核算分院的收支納入醫(yī)院財務(wù)統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理，合并編制財務(wù)報告，使醫(yī)院財務(wù)收支喪失完整性。
二、加強對醫(yī)院財務(wù)收支審計工作
（一）加強對財務(wù)管理制度的審計工作。財務(wù)收支審計工作之前，首先要對財務(wù)制度進行審計。醫(yī)院財務(wù)部門提供的會計信息是否真實、完整，在很大程度上取決于財務(wù)管理制度是否健全。對醫(yī)院財務(wù)管理制度的有效審計，能夠大幅度地降低報表項目以及有關(guān)賬戶的測試工作量，進而有效地提升審計工作質(zhì)量和效率。審查的內(nèi)容主要包括：對財務(wù)制度制定的恰當性、健全性以及有效性進行審查。確保其能夠有效的維護醫(yī)院財產(chǎn)安全，保證會計信息真正、可靠。
（二）加強對會計及相關(guān)職位分工審計。首先，審查各會計崗位是否存在不相容職位未能分離的情況。其次，審查各相關(guān)崗位是否存在不相容職位由一人承擔的情況。再次，重點審計不相容職位未能分離的賬戶的余額是否正確。
（三）加強往來賬款審計。核對應(yīng)收在院病人醫(yī)療款、預(yù)收醫(yī)療款等總賬與明細賬是否一致，各應(yīng)收賬款是否全額收回，應(yīng)付賬款實際支付金額是否超出應(yīng)付數(shù)，各往來賬款是否進行定期對賬。比如審核醫(yī)院代個人繳的個人所得稅、社會保險、失業(yè)保險等是否與扣職工的款項一致，是否存在醫(yī)院代個人墊支上述款項的情況；審核醫(yī)院應(yīng)收各公費醫(yī)療單位的款項是否全額收到，如不能全額收到是否追查原因并進行妥善的賬務(wù)處理。
（四）加強會計基礎(chǔ)工作審計。審核會計科目的設(shè)置、原始憑證的審核、支付款項的審批、會計憑證等是否合理合法，凡按國家規(guī)定應(yīng)屬政府采購或招標的項目是否符合規(guī)定。
（五）關(guān)聯(lián)性企業(yè)和醫(yī)院獨立門診部的審計。首先，通過詢問、檢查醫(yī)院辦公會議記錄等方式確認醫(yī)院是否存在投資的貿(mào)易公司、藥品公司、獨立門診部或分院。其次，審查這些關(guān)聯(lián)企業(yè)的合作協(xié)議是否合理合法，是否獨立經(jīng)營。再次，審查是否存在費用劃分不清及其關(guān)聯(lián)交易的情況。最后，將關(guān)聯(lián)企業(yè)的收支等從醫(yī)院財務(wù)成果中剔除出來。
（六）加強對醫(yī)院電腦信息系統(tǒng)的審計。隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，多數(shù)醫(yī)院已經(jīng)利用電腦信息系統(tǒng)進行醫(yī)院的財務(wù)管理工作。因此，對系統(tǒng)中的相關(guān)信息的準確度以及完整性確定是非常關(guān)鍵的。首先，審核收費系統(tǒng)、倉庫軟件、會計系統(tǒng)、藥品系統(tǒng)的設(shè)計。在各系統(tǒng)軟件設(shè)計過程中，相關(guān)科室是否針對實際情況提出明確的要求。其次，審核各系統(tǒng)軟件的驗收工作。查看驗收資料，確認驗收過程中出現(xiàn)的問題是否得到妥善的解決。最后，審查正常使用時相關(guān)的報表是否準確可靠，各系統(tǒng)軟件是否能處理各種常規(guī)情況，各系統(tǒng)軟件是否可以依賴。
三、結(jié)論
目前，我國的多數(shù)醫(yī)院都是承擔一定的福利職能的，具有社會公益性的事業(yè)單位，其是在實現(xiàn)社會效益的基礎(chǔ)上，兼顧經(jīng)濟利益。但是，在市場經(jīng)濟環(huán)境中，很多醫(yī)院對自身的定位出現(xiàn)了偏離，甚至將經(jīng)濟效益放到了目標實現(xiàn)的首位。在一些個別醫(yī)院當中，亂收費問題較為嚴重，這嚴重地違背了醫(yī)院的經(jīng)營原則。因此，加強醫(yī)院財務(wù)收支的審計工作，有效保證醫(yī)院的收支管理工作科學(xué)化、合理化已經(jīng)成為當前人們關(guān)注的熱點問題。本文結(jié)合當前醫(yī)院在財務(wù)收支管理中存在的問題，對醫(yī)院財務(wù)收支審計工作進行分析。
參考文獻：
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眾所周知，所謂財務(wù)審計是指審計機關(guān)對行政機關(guān)、企事業(yè)組織和其他經(jīng)濟組織的財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性所進行的監(jiān)督。而經(jīng)濟責任審計是指國家審計機關(guān)運用審計手段對國家機關(guān)和依法屬于審計機關(guān)審計監(jiān)督對象的其他單位的主要負責人任職期間對本地區(qū)、本部門或本單位財務(wù)收支、財政收支以及有關(guān)經(jīng)濟活動經(jīng)濟責任的履行情況及個人遵守財經(jīng)法規(guī)的情況所進行的鑒證、監(jiān)督與評價。從經(jīng)濟責任審計與財務(wù)審計的概念來看，經(jīng)濟責任審計必然要涉及到被審計單位的財務(wù)收支但不完全限于財務(wù)收支審計，經(jīng)濟責任審計所涉及的范圍明顯大于財務(wù)審計的范圍，除財務(wù)收支審計外一般還包括重大經(jīng)濟決策的科學(xué)性、效益性；經(jīng)濟領(lǐng)域的個人廉潔自律情況；有關(guān)經(jīng)濟責任指標完成情況；個人及單位遵守財經(jīng)法規(guī)的情況；有關(guān)制度的建立及執(zhí)行情況等等。很明顯，財務(wù)審計只是經(jīng)濟責任審計所涉及的一個重要的方面。
在經(jīng)濟責任審計中，一些被審計單位在某些年份接受過財務(wù)審計的現(xiàn)象非常普遍，而且將財務(wù)審計成果運用于經(jīng)濟責任審計，以減少不必要的重復(fù)審計，提高審計機關(guān)工作效率也是審計機關(guān)應(yīng)該提倡的。于是一些審計機關(guān)對曾接受過財務(wù)審計的經(jīng)濟責任審計項目安排審計時，將曾經(jīng)接受過財務(wù)審計的時間段在經(jīng)濟責任審計中剔出，只對未接受過審計的時間段進行審計，在起草經(jīng)濟責任審計報告時，有的將財務(wù)收支審計報告的“審計發(fā)現(xiàn)的問題、定性及處理處罰依據(jù)和決定”部分機械的搬到經(jīng)濟責任審計報告中，其它方面則不再涉及；有的則將已經(jīng)審計過的時間段只在審計報告中注明“審計機關(guān)曾對某某年度的財務(wù)收支進行過審計，本次審計指對未某年某月至某年某月未接受過審計的財政財務(wù)收支進行審計”原審計中發(fā)現(xiàn)的問題在經(jīng)濟責任審計報告中則不再提及。前者將處理處罰依據(jù)及決定在羅列于經(jīng)濟責任審計報告中實際已沒有意義，后者則通過一帶而過的方式將任職期間發(fā)生過的違規(guī)違紀問題予以隱瞞，而且這兩種處理方法均未對已審計過的時間段的其它涉及經(jīng)濟責任的問題展開審計，其審計結(jié)論必然出現(xiàn)以偏概全的問題，直接影響審計的質(zhì)量。
特別是經(jīng)濟責任審計中出現(xiàn)利用原財務(wù)審計成果的審計項目在組建審計檔案時更是五花八門，有的對已審計過的時間段將原審計證據(jù)進行復(fù)印裝入經(jīng)濟責任審計項目檔案；有的則將原財務(wù)審計報告作為審計證據(jù)裝入經(jīng)濟責任審計項目檔案；當經(jīng)濟責任審計項目與財務(wù)收支等審計項目同時進行時，則是同時下達兩個審計通知書，出具兩個內(nèi)容基本相同的審計報告，同時向被審計單位征求意見，需要處理處罰的問題下達一個審計決定，歸檔時有的是將經(jīng)濟責任審計項目與財務(wù)收支審計項目歸入一個審計檔案；有的經(jīng)濟責任審計項目則不再組檔案?？傊瑢嶋H工作中沒有標準和章法可循。
從績效審計法規(guī)體系的層次結(jié)構(gòu)來看，目前我國績效審計法規(guī)體系主要包括以下幾個方面：
1.績效審計法律。審計法第一條在立法宗旨里提到了“提高財政資金的使用效益，依法第二條規(guī)定“對財政收支或者財務(wù)收支的真實、合法和效益進行審計監(jiān)督”。
2.績效審計行政法規(guī)。《審計法實施條例》第二條規(guī)定“監(jiān)督財政收支、財務(wù)收支真實、合法和效益的行為”。
3.績效審計部門規(guī)章。1999年以來財政部等中央部門先后就中央政府投資項目、部門預(yù)算支出績效審計以及國有企業(yè)績效評價等出臺了相關(guān)規(guī)章制度。中國內(nèi)部審計協(xié)會2009年8月出臺了內(nèi)部審計具體準則25號――經(jīng)濟性審計、內(nèi)部審計具體準則26號――效果性審計、內(nèi)部審計具體準則27號――效率性審計。
一、我國績效審計法規(guī)體系亟待完善之處
總體來講，我國績效審計法規(guī)體系屬初建時期，內(nèi)容較少，監(jiān)督體系、審計范圍、審計程序等尚處于初創(chuàng)階段，缺乏績效審計專門法和操作性強的規(guī)范意見以及績效審計評價標準等，這些在一定程度上影響了我國績效審計工作的發(fā)展。
1.缺乏績效審計專門法律、準則和指南。目前我國沒有專門的績效審計法律、準則和指南，有關(guān)績效審計的法律規(guī)定基本上還只是在審計法中有所表述和體現(xiàn)，其余能起到補充作用的法律、法規(guī)、規(guī)章又都比較分散，且涉及績效審計的內(nèi)容也較少。我國現(xiàn)行國家審計準則主要是針對合規(guī)性審計，雖然有的準則強調(diào)了要關(guān)注效益性審計，卻又局限于財政財務(wù)收支的效益性，沒有涵蓋績效審計的全部工作范圍，其實質(zhì)仍然是對合規(guī)性審計的要求，不能給審計人員開展績效審計提供有力的法律保障和有意義的指導(dǎo)，迫切需要一套關(guān)于績效審計的法律法規(guī)來規(guī)范和指導(dǎo)實踐。
2.缺乏績效審計評價標準。雖然財政部等有關(guān)部門就中央部門預(yù)算支出、政府投資、國有企業(yè)績效制定了績效評價標準和操作細則，為規(guī)范評價行為、增強評價效果的客觀公正性提供了一定的依據(jù)。但是，對于政府公共部門、宏觀政策、資源環(huán)境的績效審計，目前尚沒有一個明確的規(guī)范。即便已有的評價準則也是基于財政、財務(wù)收支審計制定的，如《審計機關(guān)審計事項評價標準》第八條，“效益性評價是指對被審計單位的財政收支、財務(wù)收支及其經(jīng)濟活動的經(jīng)濟、效率和效果的評價”。此規(guī)定將績效審計評價囿于財政財務(wù)收支及其經(jīng)濟活動，不涉及管理政策和管理活動，導(dǎo)致評價不全面。
3.對績效審計內(nèi)容規(guī)定不全面。審計內(nèi)容上，審計法僅規(guī)定審計機關(guān)依法對財政財務(wù)收支的真實、合法和效益進行審計監(jiān)督，其重點是財政資金，對管理政策、管理活動以及其他資源利用情況的績效審計沒有說明。世界審計組織審計準則將績效審計定義為：“對被審計單位在履行職責時利用資源的經(jīng)濟性、效率性和有效性進行的審計”，強調(diào)的是“履行職責時利用資源”，不僅包括資金的使用效益，還包括有關(guān)責任方的職責履行情況、公共管理政策的執(zhí)行情況和政策效果的評價。審計實踐中我國績效審計已覆蓋宏觀政策、公共資源、生態(tài)環(huán)境、節(jié)能減排、公共投資等，遠遠超出了審計法所規(guī)定的財政財務(wù)收支審計范圍。
二、完善我國績效審計法規(guī)體系設(shè)想建議
1.完善績效審計法律法規(guī)。目前，我國績效審計尚缺少高層次的專門之法，現(xiàn)有的績效審計法律也只是原則上的規(guī)定，缺乏可操作性。因此，應(yīng)當適應(yīng)績效審計發(fā)展的需要，適時制定績效審計專門法律，進一步提高績效審計的法律地位，為績效審計的深入發(fā)展提供法律保障。
2.完善績效審計評價標準。審計評價標準是有效考評被審計單位職責履行情況的綜合指標。績效審計評價標準的科學(xué)合理性，對客觀公正地評價工作績效，防范審計風(fēng)險有重要意義。績效審計評價標準應(yīng)具有權(quán)威性和公認性，才能更好地支持審計意見和結(jié)論，才能被被審計單位所接受。
一、任期經(jīng)濟責任審計主要內(nèi)容
(一)財務(wù)預(yù)算責任 是否按照國家有關(guān)規(guī)定和學(xué)校具體情況，科學(xué)、合理地編制學(xué)校財務(wù)預(yù)算，并對預(yù)算執(zhí)行過程進行有效控制與科學(xué)管理。包括：是否按上級主管部門的要求，及時編報學(xué)校年度財務(wù)預(yù)算(部門預(yù)算)；校內(nèi)各部門預(yù)算指標的審批、調(diào)整等程序是否符合有關(guān)規(guī)定；各項收入是否按規(guī)定納入預(yù)算管理，收入預(yù)算是否積極穩(wěn)妥；支出預(yù)算是否堅持統(tǒng)籌兼顧、保證重點、勤儉節(jié)約、講求效益的原則，有無赤字預(yù)算的情況。
(二)財務(wù)核算責任 會計基礎(chǔ)工作是否符合規(guī)范，財務(wù)核算是否符合財務(wù)會計制度和有關(guān)財經(jīng)法規(guī)的規(guī)定。包括：對納入預(yù)算管理的各項收入，是否在學(xué)校財務(wù)賬戶內(nèi)統(tǒng)一核算，有無賬外賬、“小金庫”等問題；各項支出是否符合預(yù)算，是否嚴格執(zhí)行財務(wù)制度規(guī)定的開支范圍和開支標準，是否取得了合法的會計憑證并按規(guī)定進行會計核算，有無超預(yù)算支出和違反財務(wù)會計制度等問題；專項經(jīng)費是否?？顚Ｓ茫怂闶欠窈弦?guī)，有無挪用、擠占等情況；各項專用基金的提取和使用是否符合國家的有關(guān)規(guī)定，是否先提后用，專款專用，并正確組織會計核算；各類結(jié)余計算是否正確，是否按規(guī)定進行分配；應(yīng)收及暫付、應(yīng)付及暫存等往來款項的結(jié)算、清理是否及時，有無利用往來款賬戶掛賬隱瞞收入或直接列收列支等問題；代管款項的核算是否合規(guī)；會計憑證、會計賬簿、會計報表等會計資料是否完整，會計檔案管理是否符合制度；年度決算和財務(wù)報告的有關(guān)內(nèi)容是否完整、真實、合法，有無隱瞞、遺漏或弄虛作假等情況。
(三)內(nèi)部控制責任 學(xué)校財務(wù)管理、會計核算制度及財務(wù)處內(nèi)部控制制度是否健全、合法、恰當、有效；財務(wù)處是否依照有關(guān)規(guī)章制度對全校各項財務(wù)工作實行統(tǒng)一管理；能否有效貫徹學(xué)校的有關(guān)財務(wù)決策，對學(xué)校簽訂的各項經(jīng)濟合同、協(xié)議履行情況進行有效監(jiān)督與管理；是否依照國家有關(guān)規(guī)定組織各項收入，各項收費是否符合物價部門批準的收費項目和標準，票據(jù)使用是否合法、規(guī)范；現(xiàn)金和各種存款的管理是否符合規(guī)定，銀行賬戶的開立和使用是否合規(guī)，有無出借銀行賬戶、公款私存的情況；票據(jù)、支票和印章管理是否符合規(guī)定；融資活動是否符合國家規(guī)定，手續(xù)是否完備，是否制定嚴格的貸款資金管理制度與辦法，是否建立有效的風(fēng)險防范機制；各項債權(quán)、債務(wù)是否真實、合理，有無遺留的經(jīng)濟糾紛等問題；是否按有關(guān)規(guī)定進行財產(chǎn)清查，賬賬、賬卡、賬實是否相符；本部門管理的資產(chǎn)是否安全、完整。
(四)廉潔自律責任 在履行崗位職責時是否廉潔自律，是否在單位報銷應(yīng)由個人支付的各種費用，是否接受與其行使職權(quán)有關(guān)系的單位、個人的現(xiàn)金、有價證券和支付憑證，是否弄虛作假、虛報浮夸，造成經(jīng)濟損失，職務(wù)消費是否符合有關(guān)制度規(guī)定。
二、任期經(jīng)濟責任審計評價指標
(一)定量指標 定量指標是能夠用數(shù)量標準來衡量的指標，包括通用指標和個性指標。個性指標包括績效指標和修正指標，是在確定具體評價對象后，通過了解、收集相關(guān)資料、信息，結(jié)合評價對象不同特點和任期經(jīng)濟責任審計目標來設(shè)置特定指標。
一是通用指標。通用指標包括基本財務(wù)指標、國際通行指標、公眾關(guān)注指標等被廣泛應(yīng)用于經(jīng)濟責任審計評價的指標。主要評價高校財務(wù)部門負責人任期經(jīng)濟責任的共性方面，包括年平均收入預(yù)算完成率、年平均支出預(yù)算完成率、累計收入負債率、年平均債務(wù)依存度和年平均招待費支出比率五項指標。
(1)年平均收入預(yù)算完成率。該指標反映財務(wù)負責人任期內(nèi)學(xué)校各年度財務(wù)收人計劃完成情況，是任期內(nèi)各年收入預(yù)算完成率的算術(shù)平均數(shù)，能夠反映財務(wù)負責人任期內(nèi)在組織財務(wù)收入方面的業(yè)績和努力程度，同時能說明財務(wù)負責人任期內(nèi)學(xué)校收入預(yù)算編制的合理性與可行性程度。計算公式：年收入預(yù)算完成率=(年度實際收入÷年度收入預(yù)算)×100％。
(2)年平均支出預(yù)算完成率。該指標反映財務(wù)負責人任期內(nèi)學(xué)校各年度財務(wù)支出計劃完成情況，是任期內(nèi)各年支出預(yù)算完成率的算術(shù)平均數(shù)，體現(xiàn)財務(wù)負責人任期內(nèi)在執(zhí)行支出預(yù)算方面的業(yè)績，以及為保證行政、教學(xué)、科研和其他活動正常進行及事業(yè)發(fā)展投入資金與控制支出的能力，同時也說明財務(wù)負責人任期內(nèi)學(xué)校支出預(yù)算編制的合理性與可行性程度。計算公式：支出預(yù)算完成率=(年度實際支出÷年度支出預(yù)算)×100％。
(3)累計收入負債率。該指標反映高校財務(wù)負責人任期內(nèi)學(xué)校償債能力，能夠評價財務(wù)負責人任期內(nèi)學(xué)校承受財務(wù)風(fēng)險的程度，如果累計收入負債率過高，則財務(wù)風(fēng)險增大，將對學(xué)校的事業(yè)發(fā)展形成威脅。計算公式：累計收入負債率=任期到期年末累計對外負債總額÷任期到期年內(nèi)學(xué)校經(jīng)費總收入×100％。
(4)年平均債務(wù)依存度。債務(wù)依存度等于高校當年貸款額除以當年總支出，是任期內(nèi)各年債務(wù)依存度的算術(shù)平均數(shù)，能夠評價財務(wù)負責人任期內(nèi)財務(wù)支出對舉債的依賴程度，以及是否存在借新債還舊債的情況。
(5)年平均招待費支出比率。該指標是高校財務(wù)負責人任期內(nèi)財務(wù)部門各年招待費支出比率的算術(shù)平均數(shù)，能夠評價高校財務(wù)負責人任期內(nèi)財務(wù)部門招待費支出情況，衡量財務(wù)部門按規(guī)定范圍、標準從事公務(wù)接待活動以及廉潔自律的程度。年招待費支出比率=學(xué)校財務(wù)部門年招待費支出÷財務(wù)部門年總支出×100％。
二是績效指標。主要評價高校財務(wù)部門負責人任期經(jīng)濟責任的個性方面，是衡量每個評價對象履行經(jīng)濟責任的經(jīng)濟性、效率性和效果性的指標，包括年平均學(xué)校經(jīng)費自給率、年平均學(xué)校人員支出比率、年平均學(xué)校公用支出比率、年平均生均事業(yè)支出、年平均生均事業(yè)支出增減率、四項經(jīng)費占學(xué)費收入比率、學(xué)校基本建設(shè)資金貸款率和學(xué)?；窘ㄔO(shè)資金自籌率八項指標。
(1)年平均學(xué)校經(jīng)費自給率。該指標指財務(wù)負責人任期內(nèi)各年除財政補助收入和上級補助收入以外的非償還性資金與經(jīng)常性支出的比率，是財務(wù)負責人任期內(nèi)各年學(xué)校經(jīng)費自給率的算術(shù)平均數(shù)，評價財務(wù)負責人任期內(nèi)組織收入、滿足學(xué)校經(jīng)常性支出的努力程度。計算公式：年學(xué)校經(jīng)費自給率＝(事業(yè)收入＋經(jīng)營收入＋附屬單位上繳收入＋其他收入)÷(事業(yè)支出＋經(jīng)營支出)×100％。
(2)年平均學(xué)校人員支出比率。該指標是指財務(wù)負責人任期內(nèi)
各年學(xué)校對人員支出總額與事業(yè)支出總額的比率，是財務(wù)負責人任期內(nèi)各年學(xué)校人員支出比率的算術(shù)平均數(shù)，評價財務(wù)負責人任期內(nèi)經(jīng)費支出結(jié)構(gòu)的合理程度。計算公式：年學(xué)校人員支出比率：(人員支出＋對個人和家庭補助支出)÷事業(yè)支出×100％。
(3)年平均學(xué)校公用支出比率。該指標指財務(wù)負責人任期內(nèi)各年學(xué)校公用支出總額與事業(yè)支出總額的比率，是任期內(nèi)各年學(xué)校公用支出比率的算術(shù)平均數(shù)，能夠從另一個側(cè)面評價財務(wù)負責人任期內(nèi)經(jīng)費支出結(jié)構(gòu)的合理程度。計算公式：年學(xué)校公用支出比率＝公用支出÷事業(yè)支出×100％。
(4)年平均生均事業(yè)支出。該指標指財務(wù)負責人任期內(nèi)學(xué)校各年事業(yè)支出總額與折合后的各類在校學(xué)生平均人數(shù)的比例，年平均生均事業(yè)支出和年平均生均事業(yè)支出增減率分別是任期內(nèi)各年生均事業(yè)支出、生均事業(yè)支出增減率的算術(shù)平均數(shù)，可評價財務(wù)負責人任期內(nèi)生均年培養(yǎng)成本的合理程度。計算公式：年生均事業(yè)支出=事業(yè)支出÷在校生平均人數(shù)×100％，年生均事業(yè)支出增減率=(本年生均事業(yè)支出－上年生均事業(yè)支出)÷上年生均事業(yè)支出×100％。
(5)四項經(jīng)費占學(xué)費收入比率。根據(jù)教育部辦公廳印發(fā)的《普通高等學(xué)校本科教學(xué)工作水平評估方案(試行)》，四項經(jīng)費占學(xué)費收入的比率指年度本?？茦I(yè)務(wù)費、教學(xué)差旅費、體育維持費、教學(xué)儀器設(shè)備維修費的總和占當年學(xué)費總收入的比率，計算公式：四項經(jīng)費占學(xué)費收入比率＝(年度四項經(jīng)費合計值÷年度學(xué)費總收入)×100％，合格標準是不低于25％。在評價財務(wù)負責人任期內(nèi)對四項教學(xué)經(jīng)費的保障程度時，除了運用四項經(jīng)費占學(xué)費收入比率指標外，還應(yīng)關(guān)注生均四項經(jīng)費增長情況，是否保持了持續(xù)增長趨勢，是否為穩(wěn)定和提高教學(xué)質(zhì)量提供了資金保障。
(6)學(xué)校基本建設(shè)資金貸款率。該指標是指財務(wù)負責人任期內(nèi)學(xué)?；窘ㄔO(shè)貸款總額與基本建設(shè)資金來源總額的比率，能夠評價財務(wù)負責人任期內(nèi)基本建設(shè)資金貸款的合理程度。計算公式：基本建設(shè)資金貸款率＝(任期內(nèi)基本建設(shè)貸款總額÷任期內(nèi)基本建設(shè)資金來源總額)×100％，“任期內(nèi)基本建設(shè)貸款總額”是指財務(wù)負責人任期內(nèi)學(xué)校獲得基本建設(shè)貸款的總和；“任期內(nèi)基本建設(shè)資金來源總額”是指財務(wù)負責人任期內(nèi)學(xué)校通過各種渠道取得的基本建設(shè)資金總額。
(7)學(xué)校基本建設(shè)資金自籌率。該指標是指財務(wù)負責人任期內(nèi)學(xué)校基本建設(shè)自籌資金總額與基本建設(shè)資金來源總額的比率，能從另一個側(cè)面評價財務(wù)負責人任期內(nèi)基本建設(shè)資金來源的合理程度。計算公式：基本建設(shè)資金自籌率＝(任期內(nèi)基本建設(shè)自籌資金總額÷任期內(nèi)基本建設(shè)資金來源總額)×100％，“任期內(nèi)基本建設(shè)自籌資金總額”指財務(wù)負責人任期內(nèi)學(xué)校自籌的基本建設(shè)資金總額；“任期內(nèi)基本建設(shè)資金來源總額”指財務(wù)負責人任期內(nèi)學(xué)校通過各種渠道取得的基本建設(shè)資金總額。
三是修正指標。主要評價高校財務(wù)部門負責人任期遵守國家財經(jīng)法規(guī)和廉潔自律的狀況，是對通用指標、績效指標的修正和完善，包括年平均職務(wù)消費指標、違紀違規(guī)資金總額和損失浪費總額三項指標。
(1)年平均職務(wù)消費指標。該指標是高校財務(wù)部門負責人任期內(nèi)履行職務(wù)而發(fā)生的各項開支的年平均額。職務(wù)消費主要包括公務(wù)用車、公務(wù)接待、出差、會務(wù)、通訊、辦公等費用支出。年平均職務(wù)消費指標能反映財務(wù)負責人任期內(nèi)廉潔自律的狀況。
(2)違紀違規(guī)資金總額。該指標是指高校財務(wù)部門負責人任期內(nèi)單位和個人違反財經(jīng)法規(guī)的資金總額，包括違規(guī)變更預(yù)算、虛增財務(wù)收支、虛列財務(wù)支出、截留擠占挪用、少計少繳稅金等發(fā)生的金額。反映高校財務(wù)部門負責人任期內(nèi)單位和個人遵守財經(jīng)法規(guī)和財務(wù)制度的情況，一般情況下，違紀違規(guī)資金總額越高，說明單位和個人遵守財經(jīng)法規(guī)和財務(wù)制度的行為越差。
(3)損失浪費總額。該指標是指高校財務(wù)部門負責人任期內(nèi)因管理不善、決策失誤、投資、借款及擔保等行為造成的損失浪費金額。
(二)定性指標 定性指標指無法通過數(shù)量計算分析評價內(nèi)容，而采取對評價對象進行客觀描述和分析來反映評價結(jié)果的指標。定性指標是用于評價高校財務(wù)部門負責人任期經(jīng)濟責任審計涉及的內(nèi)部控制、財務(wù)收支、資源配置狀況以及資產(chǎn)安全完整狀況等非計量因素，將無法計量卻反映了高校財務(wù)部門負責人某方面狀況的潛在因素納入評價范圍，通過分析判斷，驗證定量指標評價結(jié)果，得出綜合評價結(jié)論，主要由內(nèi)部控制制度健全率、內(nèi)部控制制度執(zhí)行率、財務(wù)收支真實性、財務(wù)收支合法性和資產(chǎn)安全完整率5項非定量指標構(gòu)成。
一是內(nèi)部控制制度健全率，該指標反映財務(wù)負責人任期內(nèi)本單位內(nèi)部控制制度建立和完善情況，可從內(nèi)部控制健全性的角度，說明財務(wù)負責人履行經(jīng)濟管理職責的情況。計算公式：內(nèi)部控制制度健全率＝(實際建立的內(nèi)部控制制度項數(shù)÷審計調(diào)查問卷設(shè)置的內(nèi)部控制制度項數(shù))×100％。單項審計評價可分為內(nèi)部控制健全、基本健全、不健全三個層次。若內(nèi)部控制制度健全率高于90％，沒有遺漏關(guān)鍵控制點，認定內(nèi)部控制制度健全；若介于60％～90％之間，認定內(nèi)部控制制度基本健全；若小于60％，或者該比例雖然較高，但關(guān)鍵控制點有遺漏的，可認定其內(nèi)部控制制度不健全。
二是內(nèi)部控制制度執(zhí)行率，反映財務(wù)負責人任期內(nèi)本單位已建立的內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況，可從內(nèi)部控制有效性的角度，說明財務(wù)負責人履行經(jīng)濟管理職責的情況。計算公式：內(nèi)部控制制度執(zhí)行率＝(實際執(zhí)行的內(nèi)部控制制度項數(shù)÷實際建立的內(nèi)部控制制度項數(shù))×100％。單項審計評價可分為有效執(zhí)行、部分有效執(zhí)行與無效執(zhí)行三個層次。若內(nèi)部控制制度執(zhí)行率為100％，認定內(nèi)部控制制度有效執(zhí)行；內(nèi)部控制制度執(zhí)行率大于60％，認定內(nèi)部控制制度部分有效執(zhí)行；內(nèi)部控制制度執(zhí)行率小于60％，認定內(nèi)部控制制度無效執(zhí)行。
三是財務(wù)收支真實性，主要根據(jù)高校財務(wù)部門提供的賬、證、表反映的財務(wù)收支數(shù)據(jù)與審計組實施審計后認定的數(shù)據(jù)進行比較來確認，是評價財務(wù)負責人任期內(nèi)學(xué)校財務(wù)收支是否真實的一項重要指標。單項審計評價可分為真實、基本真實、不能真實地反映財務(wù)收支狀況三個層次。凡被審計單位提供的賬、證、表數(shù)據(jù)與審計認定的數(shù)據(jù)相符或差錯在5％以內(nèi)的，認定其會計資料真實地反映了財務(wù)負責人任期財務(wù)收支狀況；凡被審計單位提供的賬、證、表數(shù)據(jù)與審計認定的數(shù)據(jù)基本相符(差錯在5％～10％之間)的，認定其會計資料基本真實地反映了財務(wù)負責人任期財務(wù)收支狀況：凡被審計單位提供的賬、證、表數(shù)據(jù)與審計認定的數(shù)據(jù)有較大差距(差錯在10％以上)的，應(yīng)認定其會計資料不能真實地反映財務(wù)負責人任期財務(wù)收支狀況。
四是財務(wù)收支合法性，主要根據(jù)審計組實施審計后是否發(fā)現(xiàn)財務(wù)負責人個人及其任期內(nèi)學(xué)校存在財務(wù)收支違規(guī)違紀事實來確認，是評價其任期內(nèi)學(xué)校財務(wù)收支是否合法的一項重要指標。單項審計評價可分為符合、基本符合、違反、嚴重違反財經(jīng)法規(guī)四個層次。凡在財務(wù)收支方面未發(fā)現(xiàn)違規(guī)違紀事實的，可認定為財
務(wù)負責人任期內(nèi)財務(wù)收支符合財經(jīng)法規(guī)的規(guī)定；凡在財務(wù)收支方面有違規(guī)違紀事實的，違紀違規(guī)資金比率在5％以內(nèi)，情節(jié)輕微的，可認定為財務(wù)負責人任期內(nèi)財務(wù)收支基本符合財經(jīng)法規(guī)的規(guī)定，但對違規(guī)違紀事實要披露；凡財務(wù)收支方面有違規(guī)違紀事實的，違紀違規(guī)資金比率在5％～10％之間，情節(jié)較輕的，應(yīng)認定為財務(wù)負責人任期內(nèi)財務(wù)收支有違反財經(jīng)法規(guī)的行為；凡財務(wù)收支方面有違規(guī)違紀事實的，違紀違規(guī)資金比率在10％以上，或金額雖然不大，但存在私設(shè)小金庫、賬外賬問題，有重大違紀案件的，應(yīng)認定為財務(wù)負責人任期內(nèi)財務(wù)收支有嚴重違反財經(jīng)法規(guī)的行為。
五是資產(chǎn)安全完整率，反映財務(wù)負責人任期內(nèi)本單位資產(chǎn)安全完整情況，能評價財務(wù)負責人對資產(chǎn)管理控制的有效性，計算公式：任期內(nèi)資產(chǎn)安全完整率＝任期到期年末資產(chǎn)盤點數(shù)÷任期到期年末資產(chǎn)賬面數(shù)×100％。單項審計評價可分為資產(chǎn)安全完整、資產(chǎn)基本安全完整與資產(chǎn)不夠安全完整三個層次。若資產(chǎn)安全完整率為100％，認定資產(chǎn)安全完整；資產(chǎn)安全完整率大于95％，認定資產(chǎn)基本安全完整；資產(chǎn)安全完整率小于95％，認定資產(chǎn)不夠安全完整。在進行審計評價時，既要對每個定性指標的執(zhí)行結(jié)果作出單項審計評價，又要將其與定量指標結(jié)合起來，對高校財務(wù)部門負責人任期內(nèi)履行經(jīng)濟責任情況作出綜合審計評價。如果認定財務(wù)負責人任期內(nèi)有下列情形之一的，內(nèi)部控制制度不健全、內(nèi)部控制制度無效執(zhí)行、會計資料不能真實地反映財務(wù)收支狀況、財務(wù)收支有違反財經(jīng)法規(guī)的行為或財務(wù)收支有嚴重違反財經(jīng)法規(guī)的行為、資產(chǎn)不夠安全完整，則綜合審計評價為不稱職，并將審計發(fā)現(xiàn)的問題和相關(guān)線索移交有關(guān)部門處理。
三、任期經(jīng)濟責任審計評價指標體系運用
(一)依法審計是憲法和法律賦予的職責。憲法確立了審計監(jiān)督的法律地位，明確了我國實行審計監(jiān)督制度，賦予審計機關(guān)依法行政權(quán)力。各級審計機關(guān)依照法律規(guī)定獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機關(guān)、社會團體和個人的干涉，監(jiān)督財政財務(wù)收支的真實、合法、效益，對違反國家財經(jīng)法規(guī)的行為在法定職權(quán)范圍內(nèi)進行查處。
(二)審計監(jiān)督是經(jīng)濟監(jiān)督體系的重要組成部分。我國的經(jīng)濟監(jiān)督體系是由人大監(jiān)督、審計監(jiān)督及財稅、統(tǒng)計、物價、工商、銀監(jiān)、證監(jiān)、保監(jiān)等業(yè)務(wù)部門的經(jīng)濟監(jiān)督和會計監(jiān)督所組成的。在這一系列的監(jiān)督中，各自有其監(jiān)督的范圍和領(lǐng)域。審計監(jiān)督是一種專業(yè)監(jiān)督，具有較高的法律地位，涉及國民經(jīng)濟生產(chǎn)、流通、分配和消費的各個領(lǐng)域和環(huán)節(jié)，既可以對企事業(yè)單位的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督，又可以對業(yè)務(wù)部門經(jīng)濟監(jiān)督活動進行再監(jiān)督，是任何其他業(yè)務(wù)監(jiān)督不可替代的一種專業(yè)監(jiān)督。
(三)依法審計是依法行政的重要組成部分。審計機關(guān)是政府的重要組成部門，代表政府行使著監(jiān)督權(quán)力，審計機關(guān)依法審計的程度和質(zhì)量直接影響著政府依法行政的程度和質(zhì)量。因此可以講，依法審計必然成為依法行政的組成部分。堅持依法審計，對于促進依法行政，監(jiān)督制約權(quán)力，建設(shè)法治政府，維護經(jīng)濟秩序，推進廉政建設(shè)，保障社會經(jīng)濟健康發(fā)展意義重大。
二、嚴肅查處違反國家財經(jīng)法律法規(guī)的行為是依法審計的本質(zhì)內(nèi)容
在我國社會主義市場經(jīng)濟初建時期，由于種種原因，財經(jīng)領(lǐng)域違法違規(guī)問題還相當普遍，有的問題還很嚴重。這就要求審計機關(guān)和其他相關(guān)職能部門，嚴格依照財經(jīng)法律法規(guī)對這些問題進行嚴肅查處，以維護財經(jīng)法紀的嚴肅性。
(一)對違反國家財經(jīng)法律法規(guī)處理處罰的依據(jù)。審計機關(guān)進行審計的法律依據(jù)主要有三個層面：其一，《憲法》、《審計法》、《審計法實施條例》和行政機關(guān)共同適用的法律法規(guī)，這些法律法規(guī)主要規(guī)定審計機關(guān)的職責、權(quán)限和審計程序等。其二，與財政收支、財務(wù)收支有關(guān)的法律法規(guī)，這些法律法規(guī)主要規(guī)定了違法行為處理、處罰的具體種類和幅度等。其三，解決審計爭議的法律法規(guī)。這三個層面中，第二個層面包括的范圍較為廣泛。我國調(diào)整被審計單位財政收支、財務(wù)收支關(guān)系的法律規(guī)范很多，分散于財政、稅務(wù)、金融、投資、物價等領(lǐng)域，例如《預(yù)算法》、《稅收征管法》、《會計法》、《公司法》、《商業(yè)銀行法》、《證券法》、《物價法》等法律法規(guī)也是審計執(zhí)法的重要依據(jù)。其理由是：從審計地位看，《憲法》明文規(guī)定審計機關(guān)的職能、地位超脫，與被審計單位沒有任何人事和經(jīng)濟利益關(guān)系，運用上述法律法規(guī)作為執(zhí)法依據(jù)，不會造成執(zhí)法混亂。從《審計法》立法精神看，上述法律法規(guī)中雖然沒有規(guī)定可作為審計機關(guān)的執(zhí)法依據(jù)，但在新實施的《審計法》中已經(jīng)明確規(guī)定，有關(guān)財政收支、財務(wù)收支的法律法規(guī)和國家其他有關(guān)規(guī)定是審計執(zhí)法依據(jù)，符合《審計法》立法精神。從我國國情看，在當前經(jīng)濟領(lǐng)域存在違法亂紀現(xiàn)象甚至有時比較嚴重的情況下，如果不規(guī)定審計機關(guān)依據(jù)上述有關(guān)法律法規(guī)進行審計，審計機關(guān)勢必形同虛設(shè)，無法發(fā)揮《憲法》和《審計法》賊予的作用。所以上述法律法規(guī)應(yīng)當成為審計機關(guān)履行審計監(jiān)督職責時對被審計單位進行審計檢查所依據(jù)的法律規(guī)范。
(二)對違反國家財經(jīng)法律法規(guī)行為的處理。對違反國家財經(jīng)法律法規(guī)行為的處理是一種糾正措施，是審計機關(guān)對違反國家財經(jīng)法律、法規(guī)行為進行糾正的基本手段。新修訂的《審計法》規(guī)定審計機關(guān)的處理措施主要包括：責令限期繳納應(yīng)當上繳的款項；責令限期退還被侵占的國有資產(chǎn)；責令限期退還違法所得；責令按照國家統(tǒng)一的會計制度的有關(guān)規(guī)定進行處理；其他處理措施。以上五種處理措施，主要針對違反財政收支的違紀行為。
(三)對違反國家財經(jīng)法律法規(guī)的處罰。對違反國家財經(jīng)法律法規(guī)行為的處罰是一種比處理更為嚴厲的制裁措施，也是審計機關(guān)對違反國家財經(jīng)法律法規(guī)行為進行糾正的基本手段?！吨腥A人民共和國行政處罰法》規(guī)定的處罰措施包括：警告；罰款；沒收違法所得、沒收違法財物；責令停產(chǎn)停業(yè)；暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照；行政拘留；法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他行政處罰。以上七種處罰措施，審計機關(guān)只能實施除責令停產(chǎn)停業(yè)，暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照和行政拘留以外的處罰種類，主要針對違反財務(wù)收支的違紀行為和屬于財政收支范圍內(nèi)違反財政收入票據(jù)管理規(guī)定的行為、私存私放財政資金或者其他公款的行為。
三、規(guī)范審計執(zhí)法行為是依法審計的內(nèi)在要求
(一)在法定職權(quán)范圍內(nèi)開展審計監(jiān)督。一是處理處罰不能超越法定審計權(quán)限，只能在上述規(guī)定的權(quán)限內(nèi)進行處理、處罰。二是必須是向依法屬于審計監(jiān)督對象的單位進行處理、處罰，如果對不屬于審計監(jiān)督對象的單位進行處理、處罰，則超出了審計職權(quán)范圍。三是必須是對違反財政收支、財務(wù)收支規(guī)定的行為進行處理、處罰。對于超出了財政收支、財務(wù)收支范圍的事項，審計機關(guān)無權(quán)進行處理、處罰。四是必須是引用財政收支、財務(wù)收支方面的法律、法規(guī)的規(guī)定進行處理、處罰。如財政、金融、稅務(wù)、價格、投資等規(guī)定。與財政收支、財務(wù)收支無關(guān)的規(guī)定不能適用。五是注意作出處理、處罰的種類和幅度。作出處理、處罰的種類和幅度必須符合《審計法》、《審計法實施條例》以及《行政處罰法》、《財政違法行為處罰處分條例》等其他法律、行政法規(guī)明確規(guī)定的處理、處罰的種類和幅度。六是處理好與《審計法實施條例》第五十三條第一款的關(guān)系。需要特別強調(diào)的是審計機關(guān)必須是在有關(guān)法律、行政法規(guī)沒有處罰規(guī)定的情況下，才適用該款規(guī)定。所以該條第二款規(guī)定，法律、行政法規(guī)對被審計單位違反國家規(guī)定的財務(wù)收支行為另有處理、處罰規(guī)定的，從其規(guī)定。
如果不屬于審計機關(guān)法定職權(quán)范圍，則應(yīng)區(qū)別以下情況進行處理：涉嫌違法犯罪的，根據(jù)案件管轄范圍分別移送公安機關(guān)或人民檢察院，依法追究其刑事責任。違紀、政紀的，根據(jù)紀檢監(jiān)察機關(guān)的管轄范圍，移送有關(guān)紀檢監(jiān)察機關(guān)，追究其行政或黨紀責任。需要由被審計單位的主管部門或監(jiān)管部門糾正或處理、處罰的，分別移送其主管部門或監(jiān)管部門糾正或處理、處罰。
《中華人民共和國審計法實施條例》（以下簡稱審計法實施條例）頒布實施，對《中華人民共和國審計法》（以下簡稱審計法）的有關(guān)規(guī)定予以了明確和細化，使審計監(jiān)督機制更加健全，審計監(jiān)督職責更加明了，這對于規(guī)范審計監(jiān)督行為，強化審計監(jiān)督指導(dǎo)和推動審計事業(yè)科學(xué)發(fā)展具有十分重大的意義。目前，各地審計機關(guān)正在普遍宣傳、學(xué)習(xí)貫徹審計法實施條例，審計法實施條例5月1日就將正式實施，如何正確貫徹實施，是擺在各級審計機關(guān)面前的一件大事，本人通過學(xué)習(xí)審計法實施條例及以往的審計工作情況，針對幾個具體問題談點自已的體會供同仁參考。
一、審計依據(jù)問題
目前各地審計機關(guān)在編制審計方案、制發(fā)審計通知書和審計報告中審計依據(jù)有兩種操作方式：一是以審計法第三章16條至30條規(guī)定的相關(guān)內(nèi)容為審計依據(jù)，二是除以審計法第16條至30條規(guī)定外，將各級政府批轉(zhuǎn)審計機關(guān)年度項目審計計劃文件作為補充依據(jù)。
上述兩種操作方式，誰對誰錯有待明確，筆者傾向第二種做法，依據(jù)是審計法及其實施條例的相關(guān)規(guī)定。
新審計法第五章審計程序第38條規(guī)定“審計根據(jù)審計項目計劃確定的審計事項組成審計組，向被審計單位送達審計通知書，遇有特殊情況，經(jīng)本級人民政府批準，審計機關(guān)可以直接持審計通知書實施審計”。實施條例第五章審計程序第三十四條“審計機關(guān)應(yīng)當根據(jù)法律、法規(guī)和國家其他有關(guān)規(guī)定，按照本級人民政府和上級審計機關(guān)的要求，確定年度審計工作重點，編制年度審計項目計劃”。
通過審計法及其實施條例的規(guī)定中可以看出審計機關(guān)執(zhí)法依據(jù)除法律、法規(guī)規(guī)定外，還應(yīng)按照本級政府的要求確定年度審計項目計劃，遇有特殊情況的須經(jīng)本級政府批準才可持審計通知書實施審計。依據(jù)審計法的相關(guān)規(guī)定作為審計依據(jù)就存在不完整性。
二、審計查出違紀違規(guī)問題定性、處理、處罰依據(jù)問題
目前，各級審計機關(guān)項目審計結(jié)束后對被審計單位存在的違紀違規(guī)問題依據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章的有關(guān)規(guī)定作為審計定性的依據(jù)，審計處理、處罰依據(jù)有兩種表現(xiàn)：一是依據(jù)審計法、審計法實施條例、財政違法行為處罰處分條例及相關(guān)規(guī)章中明確審計機關(guān)及其審計人員具有執(zhí)法主體資格的法律、法規(guī)和規(guī)章；二是依據(jù)國家相關(guān)法律、法規(guī)及規(guī)章規(guī)定作為審計處理、處罰依據(jù)。
上述兩種做法和表現(xiàn)形式都存在與新修訂的審計法及其實施條例相銜接和完善的問題。
新審計法第四十一條“審計機關(guān)按照審計署規(guī)定的程序?qū)徲嫿M的審計報告進行審議，并對被審計對象對審計組的審計報告提出的意見一并研究后，提出審計機關(guān)的審計報告；對違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，依法應(yīng)當給予處理、處罰的，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計決定或者向有關(guān)主管機關(guān)提出處理、處罰的意見”。
審計法實施條例第5條第二款“審計機關(guān)依照有關(guān)財政收支、財務(wù)收支的法律、法規(guī)，以及國家有關(guān)政策、標準、項目目標等方面的規(guī)定進行審計評價，對被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出處理、處罰的決定”。
審計法實施條例第六章法律責任第四十九條“對被審計單位違反國家規(guī)定的財務(wù)收支行為，審計機關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)，區(qū)別情況采取審計法第四十五條規(guī)定的處理措施，可以通報批評，給予警告；有違法所得的，沒收違法所得，并處違法所得1倍以上5倍以下的罰款；沒有違法所得的，可以處5萬元以下的罰款；對直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處2萬元以下的罰款，審計機關(guān)認為應(yīng)當給予處分的，向有關(guān)主管機關(guān)、單位提出給予處分的建議；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任”。
“法律、行政法規(guī)對被審計單位違反國家規(guī)定的財務(wù)收支行為處理、處罰另有規(guī)定的，從其規(guī)定”。
目前，相關(guān)部門起草的法律、法規(guī)和部門規(guī)章都明確有執(zhí)法主體單位，直接借用有關(guān)的法律、法規(guī)和規(guī)章規(guī)定條款作為審計處理處罰的依據(jù)就存在執(zhí)法體資格不合法的問題。
三、審計救濟途徑及受理單位問題
新審計法第四十八條“被審計單位對審計機關(guān)作出的有關(guān)財務(wù)收支的審計決定不服的，可以依法申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟”。
“被審計單位對審計機關(guān)作出的有關(guān)財政收支的審計決定不服的，可以提請審計機關(guān)的本級人民政府裁決，本級人民政府的裁決為最終決定”。
新審計法實施條例第二十四條“審計機關(guān)根據(jù)被審計單位的財政、財務(wù)隸屬關(guān)系，確定審計管轄范圍；不能根據(jù)財政、財務(wù)隸屬關(guān)系確定審計管轄范圍的，根據(jù)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系，確定審計管轄范圍”。
根據(jù)法律和法規(guī)規(guī)定，審計機關(guān)年度審計項目計劃有本級政府安排的和上級審計機關(guān)授權(quán)或委托的審計項目，審計決定中告之的被審計單位救濟途徑的受理機關(guān)有待進一步明確。
如何正確貫徹執(zhí)行新修訂的審計法實施條例，更好地運用實施條例，推動審計工作更好更快發(fā)展，為地方經(jīng)濟建設(shè)保駕護航，是當前和今后各級審計機關(guān)和審計人員的一件大事。針對上述情況，筆者提出如下建議，供同仁參考：
一、審計依據(jù)
應(yīng)依據(jù)審計法相關(guān)條款規(guī)定和各級政府批轉(zhuǎn)的審計機關(guān)年度審計項目計劃。完整表述為：“根據(jù)《中華人民共和國審計法》第條規(guī)定和《人民政府批轉(zhuǎn)局關(guān)于年審計工作計劃安排意見的通知》（政發(fā)號）……
二、審計查出違紀違規(guī)問題定性、處理、處罰依據(jù)問題
審計定性依據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章的有關(guān)規(guī)定作為審計定性的依據(jù)，審計處理、處罰公兩種情況：一是若國家相關(guān)法律、行政法規(guī)對被審計單位違反國家規(guī)定的財務(wù)收支行為無明確的處理、處罰意見的，依照審計法及其實施條例的相關(guān)規(guī)定作為審計處理、處罰依據(jù)，二是國家相關(guān)法律、行政法規(guī)對被審計單位違反國家規(guī)定的財務(wù)收支行為有明確的處理、處罰意見的，參照相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的處理、處罰種類及幅度，依照審計法及其實施條例的相關(guān)條款規(guī)定進行處理、處罰；需移送或由相關(guān)主管機關(guān)處理的制發(fā)移送處理和審計建議書。
(一)會計確認基礎(chǔ)方面的變化新制度引入權(quán)責發(fā)生制，要求高校固定資產(chǎn)計提折舊、無形資產(chǎn)進行攤銷，更真實地反映高校的資產(chǎn)狀況，更全面地反映高校的資金運行及財務(wù)狀況，使高校的會計信息更加真實可靠。
(二)預(yù)算決算方面的變化新制度要求基建業(yè)務(wù)并入高校財務(wù)大賬進行核算，要求在編制預(yù)算時考慮在建項目、新建項目貸款數(shù)與還款數(shù)等內(nèi)容，增加了預(yù)算編制工作的內(nèi)容和難度，要求預(yù)算編制更科學(xué)、更全面。
新制度要求平行設(shè)置財務(wù)會計科目與預(yù)算會計科目，既提供績效評價需要的財務(wù)信息，也提供預(yù)算管理需要的預(yù)算收支信息，便于預(yù)算執(zhí)行分析。新制度將全部收支納入預(yù)算管理，基建會計納入統(tǒng)一核算，實行全口徑綜合預(yù)算，提高了高校預(yù)算的真實性與全面性。
新制度要求基建會計報表和財務(wù)會計報表合并編制，將校內(nèi)獨立核算單位會計信息納入高校財務(wù)決算報表，并通過會計報表附注披露學(xué)校整體財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動、重要資產(chǎn)處置、重大投資、借款活動，重要項目的情況說明等信息，新制度對財務(wù)決算編制要求更高。
(三)會計核算方面的變化為增強會計信息的完整性，新制度新增了與國庫集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、國有資產(chǎn)管理等財政改革相關(guān)的會計核算內(nèi)容。新制度引入了無形資產(chǎn)攤銷及固定資產(chǎn)折舊，要求基建業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)定期并入高校財務(wù)大賬進行核算，這些變化使高校會計核算內(nèi)容增加，難度加大。新制度全面完善了會計科目體系和賬務(wù)處理規(guī)定，對收入支出類會計科目的設(shè)置進行了調(diào)整細化，增設(shè)行政管理支出、后勤保障支出等科目，更詳細地反映高校的收支情況。為增加對財政資金的掌握，新制度按財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與預(yù)算單位的結(jié)余分配、不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金等部門預(yù)算管理規(guī)定，將財政資金和非財政資金分開核算，全面規(guī)范了財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及非財政補助結(jié)余分配的會計核算。
新制度系統(tǒng)完善了財務(wù)報表體系，重新設(shè)計了報表的項目構(gòu)成，改進了報表格式、優(yōu)化了財務(wù)報表結(jié)構(gòu)，進一步提高財務(wù)報表的通用性和有用性。新制度將校內(nèi)獨立核算單位會計信息納入高校年度財務(wù)報表反映，增強高校會計信息的完整性和可比性，更全面準確反映高校的資產(chǎn)狀況。新制度的這些變化對高校內(nèi)部審計的職能、類別、內(nèi)容都產(chǎn)生了一定影響。
二、新制度對高校內(nèi)部審計職能與類別的影響
(一)新制度對高校內(nèi)部審計職能的影響早期高校內(nèi)部審計職能定位根據(jù)《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》，將教育系統(tǒng)內(nèi)部審計的職能，定位為對財務(wù)收支和經(jīng)濟活動的真實、合法和效益進行監(jiān)督和檢查，以促進高校內(nèi)部規(guī)范管理，防范風(fēng)險，提高教育資金的使用效益。 高校新制度的實施對內(nèi)部審計工作提出新的要求。內(nèi)部審計工作應(yīng)樹立防范勝于糾正的理念，拓展審計職能，從傳統(tǒng)的監(jiān)督和檢查職能向確認和咨詢、管理和服務(wù)等職能轉(zhuǎn)變。通過內(nèi)部審計職能的轉(zhuǎn)變，向?qū)W校管理層提供有價值的審計信息，從制度和程序上提出改進管理、提高效益的建設(shè)性建議，對高校的內(nèi)部控制、風(fēng)險管理等方面向高校管理層提供咨詢、建議。通過拓展內(nèi)部審計職能，提升內(nèi)部審計的咨詢、管理、服務(wù)等職能，為學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)決策當好參謀和助手，促進高校不斷提高管理水平。
(二)新制度對高校內(nèi)部審計類別的影響根據(jù)審計內(nèi)容，高校內(nèi)部審計分為預(yù)算執(zhí)行和決算審計、財務(wù)收支審計、干部經(jīng)濟責任審計、基建修繕項目審計、固定資產(chǎn)審計等類別。新制度的變化對內(nèi)部審計工作提出了新的要求，預(yù)算執(zhí)行和決算審計、財務(wù)收支審計是高校內(nèi)部審計兩大基本審計工作，審計內(nèi)容是高校的預(yù)算執(zhí)行情況、財務(wù)收支情況，必然受到新制度變化的影響。
三、新制度對高校內(nèi)部審計內(nèi)容的影響
(一)預(yù)算執(zhí)行及決算審計的變化新制度增加了決算的有關(guān)規(guī)定，對預(yù)算編制的依據(jù)、原則、程序和預(yù)算調(diào)整等提出了具體的要求。 第一，預(yù)算執(zhí)行審計的變化。新制度下預(yù)算執(zhí)行審計應(yīng)對資金收入、支出、分配的預(yù)算全過程進行審計。通過對預(yù)算編制依據(jù)、編制原則、編制方法等進行審查，對預(yù)算執(zhí)行的客觀性，全面性、真實性等進行審查，全面分析預(yù)算編制的科學(xué)性，預(yù)算執(zhí)行的合理性、合法性，為學(xué)校管理和決策提供信息服務(wù)，不斷優(yōu)化資源配置。高校應(yīng)根據(jù)新制度的變化，除對預(yù)算執(zhí)行進行審計外，還可開展預(yù)算執(zhí)行的效益審計，強調(diào)預(yù)算激勵機制，注重績效考核。
第二，預(yù)算決算審計的變化。預(yù)算決算審計應(yīng)對高校年度決算編制的業(yè)務(wù)規(guī)程，決算數(shù)據(jù)的真實性、準確性進行審計，對學(xué)校年度財務(wù)決算的真實性、完整性進行評價。決算審計是整個預(yù)算審計的事后審計階段，通過審計促進學(xué)校提高預(yù)算編制的科學(xué)性，健全預(yù)算管理制度，規(guī)范預(yù)算管理及各項經(jīng)濟活動的運行，提高高校資源的配置和利用效益，不斷提高教育資金的使用效益。
(二)財務(wù)收支審計的變化新制度收入支出會計科目及核算內(nèi)容發(fā)生了較大變化，在財務(wù)收支審計中，應(yīng)結(jié)合新制度中收支科目及其相關(guān)核算規(guī)定，科學(xué)、規(guī)范的對高校財務(wù)收支進行審計。在教育事業(yè)收入中，審查是否實行收支兩條線管理，收入的款項是否及時入賬，是否按照規(guī)定及時上交財政等;審查財政補助收入、教育事業(yè)收入、科研事業(yè)收入、經(jīng)營收入、其他收入等收入科目使用是否規(guī)范，科目的核算內(nèi)容是否符合新制度的要求。
(三)固定資產(chǎn)審計的變化審查固定資產(chǎn)入賬價值是否正確。固定資產(chǎn)計價一般以審查實際成本為標準，但固定資產(chǎn)取得的途徑不同，入賬價值也不同。新制度對購入的、自行建造的、融資租入的、接受捐贈、盤盈的入賬價值分別作了規(guī)定。在審核固定資產(chǎn)計價時，應(yīng)區(qū)別不同情況，逐項審查，審查入賬價值真實性和合理性，確定計價是否符合新制度的規(guī)定要求。
審查固定資產(chǎn)累計折舊的執(zhí)行情況。審查高校是否建立內(nèi)部固定資產(chǎn)折舊制度;審查固定資產(chǎn)折舊方法選用的合規(guī)性，是否按新制度要求采用年限平均法或工作量法計提折舊;審查是否按新制度規(guī)定的范圍計提折舊;審查折舊計算的正確性;審查是否按計提的折舊額沖減非流動資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)的金額;審查固定資產(chǎn)及其累計折舊增減變動的記錄是否完整。
(四)財務(wù)報告審計的變化新制度規(guī)定，財務(wù)報表山會計報表和會計報表附注組成，其中會計報表包括資產(chǎn)負債表、收入支出表和財政補助收入支出表。按照新制度的要求對財務(wù)報表的真實性、規(guī)范性和完整性進行審查和評價。審查是否按新制度要求將基建會計數(shù)據(jù)納入統(tǒng)一報表體系，在決算報表中單獨進行列不;是否按新制度要求將校內(nèi)獨立核算單位會計信息納入學(xué)校財務(wù)決算報表，是否將校內(nèi)獨立核算單位的資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及年末非財政補助結(jié)余的分配情況并入決算報表的相應(yīng)項目，學(xué)校內(nèi)部業(yè)務(wù)或事項是否作抵銷處理。
【關(guān)鍵詞】審計，會計，區(qū)別，聯(lián)系
正確認識“關(guān)系”的性質(zhì)，不僅是十分重要的，而且是十分有益的。審計與會計這兩種社會活動，有著其各自不同的職責、職能，但又存在著十分密切的相互聯(lián)系。
一、關(guān)于審計。
（一）審計的定義：審計是由專職機構(gòu)和人員，對被審計單位的財政、財務(wù)收支及其他經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行審查和評價的獨立性進行經(jīng)濟監(jiān)督活動。
（二）審計的特征：審計是一項具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動，獨立性是審計區(qū)別于其他經(jīng)濟監(jiān)督的特征。
（三）審計的主體：審計的主體是從事審計工作的專職機構(gòu)或?qū)Ｂ毜娜藛T，是獨立的第三者，如國家審計機關(guān)、會計師事務(wù)所及其人員。
（四）審計的對象：審計的對象是被審計單位的財政、財務(wù)收支及其他經(jīng)濟活動。
（五）審計的工作方式：審計的基本工作方式是審查和評價，也即是搜集證據(jù)，查明事實，對照標準，做出好壞優(yōu)劣的判斷。
（六）審計的主要目標：審計的主要目標：1、要審查評價會計資料及其反映的財政、財務(wù)收支的真實性和合法性，2、還要審查評價有關(guān)經(jīng)濟活動的效益性。
（七）審計的類型：1、國家審計。是指國家審計機關(guān)和審計人員通過審查會計憑證、會計賬簿、會計報表，查閱有關(guān)文件、資料，檢查現(xiàn)金、實物、有價證券，向有關(guān)單位和個人調(diào)查等方式，依法對被審計單位的財政收支、財務(wù)收支的真實、合法和效益進行審查和評價的經(jīng)濟監(jiān)督活動。2、內(nèi)部審計。是指部門、單位內(nèi)部的審計機構(gòu)和審計人員對本單位及下屬單位的財務(wù)收支及有關(guān)的經(jīng)濟活動，進行內(nèi)部審查和評價的活動。3、社會審計。是指依法成立的社會審計機構(gòu)和審計人員接受委托人的委托，對被審計單位的財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟活動，進行公證、評價的服務(wù)活動。
（八）審計的職能：1、審計的經(jīng)濟監(jiān)督作用。是指通過審計，監(jiān)察和督促被審計單位的經(jīng)濟活動在國家允許的范圍內(nèi)進行。而審計要發(fā)揮其監(jiān)督職能，必須具有以下兩個條件：一是監(jiān)督必須是權(quán)力機關(guān)實施的；二是要有嚴格的客觀標準和明確的是非界限。2、審計的經(jīng)濟評價職能。是指通審計檢查，評價被審計單位的經(jīng)營決策，計劃和方案等是否先進，內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全，是滯切實可行，財政財務(wù)收支是否按計劃，預(yù)算和有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，各項資金的使用不是否合理，有效，經(jīng)濟效益是否較優(yōu)，會計資料是滯真實，正確。在評價的基礎(chǔ)上，審計人員往往提出相應(yīng)的審計意見，促使被審計單位克服缺點，改正錯誤。3、審計的經(jīng)濟鑒證職能。是指通過鑒別被審計單位經(jīng)濟活動和有關(guān)的資料的性質(zhì)，然后作出相應(yīng)的出面證明。
（九）審計的任務(wù)：1，審核檢查是經(jīng)濟活動的合法性，披露打擊經(jīng)濟領(lǐng)域中犯罪活動，以鞏固社會主義法制，保護國家和人民的財產(chǎn)。2，監(jiān)督財政預(yù)算和財務(wù)計劃的制定和執(zhí)行，保證國民經(jīng)濟穩(wěn)步和協(xié)調(diào)發(fā)展。3，審核檢查會計和有關(guān)資料的真實性和正確性，為宏觀調(diào)控和微觀搞活提供有用的信息。4，審核評價內(nèi)部控制制度的健全性和有效性，促進經(jīng)營管理水平的提高。5，評價經(jīng)濟活動的經(jīng)濟效益性，促進經(jīng)濟效益的提高。6，鑒證經(jīng)濟活動和有關(guān)資料，為改革和開放服務(wù)。
（十）審計的作用：
1、審計的制約作用。2、審計的促進作用。3、審計的證明作用。
二、關(guān)于會計。
（一）會計的定義：會計是以貨幣為主要計量單位，并利用專門的方法和程序，對企業(yè)和行政單位，事業(yè)單位的經(jīng)濟活動進行完整的，連續(xù)的，系統(tǒng)的反映和監(jiān)督，旨在提供經(jīng)濟信息和提高經(jīng)濟效益的一項管理活動是經(jīng)濟活動是經(jīng)濟管理的重要組成部分。
（二）會計的地位：由于會計部門和其他的各個部門、各項業(yè)務(wù)發(fā)生廣泛、直接、連續(xù)的關(guān)系，因此，會計部門在經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的各部門中處于基礎(chǔ)性地位，這是新形勢下會計工作的基本特性所決定的。
（三）會計的作用：1、提供符合國家宏觀經(jīng)濟管理要求的會計信息。2、滿足企業(yè)和行政單位，事業(yè)單位管理的需要。3、滿足有關(guān)各方了解財務(wù)狀況及經(jīng)營成果的需要。
（四）會計原則：1、真實性原則。2、相關(guān)性原則。3、實質(zhì)重于形式原則。4、可比性原則。5、一致性原則。6、及時性原則。7、明晰性原則。8、重要性原則。9、權(quán)責發(fā)生制原則。10、配比原則。11、謹慎原則。12、實際成本原則。13、劃分收益性支出與資本性支出原則。
（五）會計的職能：1、會計的反映職能，是指會計通過確認，計量，記錄，報告，從數(shù)量上反映企業(yè)和行政事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟活動，為經(jīng)營管理提供經(jīng)濟信息的功能。2、會計的監(jiān)督職能指會計具有按照一定的目的和要求，利用會計反映所提供的經(jīng)濟信息，對單位的經(jīng)濟活動進行相應(yīng)的控制，使之達到預(yù)期限的目標的功能。現(xiàn)代會計的監(jiān)督職能主要是指利用會計反映職能所提供的各種價值指標進行貨幣監(jiān)督，并在反映各項經(jīng)濟活動的同時進行的，對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行相應(yīng)的事前，事中，事后控制。3、參與制定經(jīng)濟決策的決策職能指利用責任會計等對經(jīng)濟活動進行強化管理的事中控制職能，通過會計期間的經(jīng)營成果，財務(wù)狀況變動情況進行分析，從而考核企業(yè)，單位的經(jīng)營業(yè)績的評價職能等等。
審計與會計的聯(lián)系和區(qū)別
有人認為審計是從會計中派生出來的，其本質(zhì)還是與會計有關(guān)。事實上，審計與會計是兩種不同的但又有聯(lián)系的社會活動。
它們的聯(lián)系主要表現(xiàn)在：
1、歷史上的聯(lián)系，審計與會計均是因為經(jīng)濟的發(fā)展的需要而產(chǎn)生的。2、目標上的聯(lián)系，審計與會計在目標上有一致的地方。3、作用上的聯(lián)系，①維護黨和國家的方針政策，保證各種經(jīng)濟法規(guī)的貫徹執(zhí)行，②維護財經(jīng)法紀；保證財政、財務(wù)計劃的順利執(zhí)行和國家財政收支平衡，③保護國家財產(chǎn)的安全完整。4、體現(xiàn)各自職能方法運用時存在的聯(lián)系，審計和會計在進行相應(yīng)的審查監(jiān)督上都必須借助會計方法和會計技巧。因而會計方法，同時是審計和會計的工具。5、體現(xiàn)在審計與會計工作對象上的聯(lián)系，審計與會計工作對象都是相關(guān)的會計資料。6、工作范圍同樣涉及企業(yè)內(nèi)部管理制度。7、同樣對企業(yè)經(jīng)營管理活動進行監(jiān)督。
它們的區(qū)別主要表現(xiàn)在：