時間：2023-07-10 16:28:58
導(dǎo)語：在跨境電商的經(jīng)典案例的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
可以預(yù)見，注重發(fā)展實體經(jīng)濟(jì)，將成為中國2012年經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重點。
制造業(yè)是經(jīng)濟(jì)危機(jī)“防火墻”
近三十年來，制造業(yè)始終扮演著經(jīng)濟(jì)快速增長發(fā)動機(jī)的角色。2010年，中國GDP達(dá)5.7萬億美元（以國際匯率計算），其中制造業(yè)貢獻(xiàn)占三分之一。
隨著經(jīng)濟(jì)規(guī)模的擴(kuò)大，無論是作為生產(chǎn)中心還是市場中心，中國都不可能在全球經(jīng)濟(jì)動蕩中獨善其身。回顧2008年金融危機(jī)，對外依存度和以代工模式為主的制造業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致中國經(jīng)濟(jì)或多或少受到了沖擊。
全國政協(xié)副主席張梅穎表示，歷史上還沒有一個制造業(yè)強(qiáng)大的國家遇到經(jīng)濟(jì)危機(jī)的先例，德國就是經(jīng)典案例。
全球知名咨詢機(jī)構(gòu)HIS環(huán)球透視的數(shù)據(jù)顯示，2010年中國制造業(yè)產(chǎn)值占全球19.8%，高于美國的19.4%，在數(shù)量上已成為全球制造業(yè)產(chǎn)出最高的國家。但在當(dāng)前的全球供應(yīng)鏈體系中，中國制造業(yè)產(chǎn)品附加值低，大都處在“制造-加工-組裝”這個“微笑曲線”的價值最低環(huán)節(jié)。
首鋼總公司董事長朱繼民在第五屆亞洲制造業(yè)論壇年會上表示，“大中型鋼鐵企業(yè)的銷售收入利潤率已經(jīng)從2007年的7.26%下滑到2010年的2.91%”。在國際金融危機(jī)和近期歐美債務(wù)危機(jī)的影響下，國際市場的需求不斷萎縮，而中國制造業(yè)受原材料價格上漲、環(huán)境壓力加大、勞動力成本上升和人民幣升值的影響，利潤不斷下滑。
張梅穎也建議，近些年制造業(yè)與金融信貸、房地產(chǎn)業(yè)等存在懸殊的利潤差距，國家要及時調(diào)整產(chǎn)業(yè)政策，否則，資本必遵循其逐利本性，從制造業(yè)流失，出現(xiàn)制造業(yè)空心化現(xiàn)象。
產(chǎn)業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型期
2011年11月18日，德勤公布《2011中國制造業(yè)競爭力調(diào)查》，認(rèn)為中國低成本領(lǐng)先優(yōu)勢面臨挑戰(zhàn)，差異化競爭策略被提上議事日程。這就需要依靠科技創(chuàng)新走新型產(chǎn)業(yè)發(fā)展之路。
未來，中國制造企業(yè)參與全球競爭的過程中，不僅要實現(xiàn)單個企業(yè)在技術(shù)上的創(chuàng)新，同時也要加強(qiáng)產(chǎn)業(yè)鏈的上下游組織與整合，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)鏈的創(chuàng)新能力。
以汽車行業(yè)為例，汽車產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新涉及到上游的發(fā)動機(jī)、變速箱、汽車電子以及零部件企業(yè)，不能靠整車生產(chǎn)商自己創(chuàng)新，零部件企業(yè)、汽車電子、發(fā)動機(jī)等相關(guān)領(lǐng)域都要同時創(chuàng)新，這樣才能相互拉動，實現(xiàn)整體產(chǎn)業(yè)發(fā)展的目標(biāo)。
國家發(fā)改委宏觀經(jīng)濟(jì)研究院副院長馬曉河撰文指出，面對美歐國家高端產(chǎn)業(yè)“擠壓”和新興發(fā)展中國家低端產(chǎn)業(yè)“擠出”效應(yīng)，中國出口導(dǎo)向型增長模式遇到了空前的挑戰(zhàn)?？晒┻x擇的兩條途徑：調(diào)整國內(nèi)需求結(jié)構(gòu)、培育有活力的國內(nèi)消費市場；調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)從低端向中高端轉(zhuǎn)化，從外需導(dǎo)向轉(zhuǎn)向內(nèi)需導(dǎo)向。
未來中國在全球化趨勢中，會逐漸把國內(nèi)勞動密集型、低附加值產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移到人力成本更便宜的越南、印度、柬埔寨和印尼等國家，同時從發(fā)達(dá)國家引入資本、技術(shù)雙密集型產(chǎn)業(yè)，高技術(shù)含量和高附加值產(chǎn)業(yè)。事實上，一些情況正在發(fā)生，而且未來這一趨勢將越來越明顯。
海外并購更加頻繁
根據(jù)ChinaVenture投中集團(tuán)的數(shù)據(jù)庫顯示，2011年，中國企業(yè)出境并購?fù)瓿梢?guī)模306億美元，其中能源及礦業(yè)出境并購規(guī)模為167億美元，占比約為55%。
近幾年來，在出境并購中，能源礦業(yè)一直居主導(dǎo)地位，面對中國國內(nèi)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型和全球供應(yīng)鏈整合的大趨勢，中國企業(yè)跨境并購也逐漸由目前的資源為主轉(zhuǎn)向?qū)で笠胄录夹g(shù)或補(bǔ)充產(chǎn)業(yè)鏈的新趨勢。
這樣的例子俯拾皆是，年初，中國化工集團(tuán)以24億美元收購以色列馬克西姆?艾根公司60%的股份，艾根公司是世界著名的農(nóng)用化學(xué)品生產(chǎn)商和銷售商，在世界農(nóng)作物保護(hù)化學(xué)品的生產(chǎn)商中名列前茅，收購后，中國化工集團(tuán)可以將艾根公司的農(nóng)作物保護(hù)技術(shù)在國內(nèi)推廣應(yīng)用。
2011年6月，聯(lián)想集團(tuán)以2.31億歐元收購德國電子廠商Medion AG 36.66%的股份，彌補(bǔ)在西歐消費業(yè)務(wù)領(lǐng)域的空白。
11月15日，華為宣布與賽門鐵克達(dá)成協(xié)議，以5.3億美元收購賽門鐵克，成立合資公司華為賽門鐵克，將其創(chuàng)新安全和存儲技術(shù)與華為的企業(yè)產(chǎn)品整合在一起，將加強(qiáng)華為在云計算上的領(lǐng)先地位。
羅書宏
此類特保案一旦被其他市場作為案例“沿用”，示范效應(yīng)不堪想象。這個示范效應(yīng)的破壞性更大，而且會從輪胎擴(kuò)大到其他出口商品。
2010年12月13日，壞消息傳來，中國輸美輪胎特保案輸了!
作為一直關(guān)注該事件的記者，2009年特保案發(fā)起之初曾就此事采訪了中國橡膠協(xié)會的相關(guān)負(fù)責(zé)人以及一些輪胎企業(yè)；在2010年秋交會上，包括玲瓏集團(tuán)在內(nèi)的多家輪胎企業(yè)代表都表示對該官司抱有很大的勝算。
美國市場是世界輪胎消耗最大的市場之一，一夜之間讓中國輪胎生產(chǎn)商如何放棄?
若被“沿用”，危害深遠(yuǎn)
據(jù)記者之前了解，此類特保案一旦被其他市場作為案例“沿用”，示范效應(yīng)不堪想象。商務(wù)部研究院研究員李偉告訴記者，“歐盟的跟進(jìn)、巴西的跟進(jìn)以及印度的跟進(jìn)，這個示范效應(yīng)的破壞性更大。而且會從輪胎擴(kuò)大到其他出口商品。”
在當(dāng)初美國ITC中國輸美輪胎時，當(dāng)時就有印度、墨西哥等地企業(yè)分別向本國政府提出針對中國企業(yè)同類產(chǎn)品的訴訟請求。因此，此次美國輪胎特保的通過，這也可能引起世界其他國家的群起效尤。
統(tǒng)計顯示，受美國輪胎特保案影響，2010年1－10月，中國出口美國轎車胎2595.3萬條，同比減少888，5萬條，下降25.5％；出口額8.4億美元，下降23％。上述數(shù)字也顯示，輪胎出口面臨更加嚴(yán)峻和復(fù)雜的環(huán)境。對此，我國輪胎行業(yè)必須采取多種措施渡過難關(guān)，由出口主導(dǎo)型向內(nèi)需拉動型轉(zhuǎn)變。不會放棄美國市場
2010年12月15日，記者與山東Sinorient輪胎企業(yè)的外貿(mào)經(jīng)理Jennifer Zhang通了電話?！按蠹叶紱]得休息，這幾天到處商量對策!”她表示，中國輸往美國的輪胎將大幅減少，企業(yè)希望輪胎出口退稅能提高。此外，中國輪胎企業(yè)決定大幅提高輸往美國的輪胎價格，讓美國消費者體會到特保案帶來的負(fù)面影響。16日記者從玲瓏輪胎等國內(nèi)主要輪胎出口廠家了解到，他們已收到美國多家輪胎經(jīng)銷商的“致歉信”。美國最大輪胎經(jīng)銷商之一的公司在致歉信中表示，對奧巴馬政府做出了通過特別關(guān)稅限制中國輪胎進(jìn)口的決定深表失望。
“這個決定對美國而言不是好事情，對中國也是不公平的。為了讓政府不對中國輪胎實施特別關(guān)稅，本公司已付出5萬多美元與數(shù)百小時的時間參加在華盛頓及全美國的游說活動?！痹摴緦χ袊喬テ髽I(yè)因此而受到貿(mào)易損害深表歉意。
據(jù)了解，國內(nèi)已經(jīng)有多家輪胎企業(yè)表達(dá)了不會放棄美國市場的態(tài)度，但伴隨而來的將是提價，“是集體提價，如果不提價，出口美國輪胎企業(yè)將集體虧損?！眹鴥?nèi)輪胎企業(yè)人士告訴記者。
早有意識開發(fā)新興市場
四川輪胎橡膠(集團(tuán))股份有限公司在2010年9月10日就表示：“我們已停止向美國供貨了，現(xiàn)在已做好了新市場開拓計劃?！?/p>
川橡集團(tuán)進(jìn)出口部副部長張斌表示，2010年1～8月，川橡膠向美國輸送了貨值達(dá)1000多萬美元的輪胎，占公司出口總額的一半。但受輸美輪胎“特保案”的影響，公司已經(jīng)決定轉(zhuǎn)戰(zhàn)市場，利用原有渠道，大力開拓向歐洲、澳洲、中東、非洲等新市場進(jìn)軍。為了避免關(guān)閉產(chǎn)能的風(fēng)險，佳通中國副總裁沈偉家也表示，佳通輪胎正在研究其他國家如歐洲、東南亞地區(qū)的市場狀況，不僅在原有的180個已出口國家(或地區(qū))擴(kuò)大銷量，也會向其他地區(qū)尋找新經(jīng)銷商佳通的產(chǎn)品。但沈偉家也擔(dān)心，歐洲各國對輪胎產(chǎn)品型號、性能的要求都沒有美國市場那么一致，要花一些時間來細(xì)致研究市場狀況并調(diào)整生產(chǎn)線。除此之外，如果一旦對歐洲出口量激增，也會觸發(fā)歐盟對華的輪胎反傾銷調(diào)查。
而對玲瓏集團(tuán)來說可能損失較大，因為美國是它的主要市場。據(jù)記者采訪了解到，自去年輪胎特保案發(fā)生后，山東輪胎企業(yè)紛紛調(diào)整了相應(yīng)的步伐，培育了新興市場。但去年下半年，天然膠等原材料價格屢創(chuàng)歷史新高以及國外輪胎企業(yè)對國內(nèi)輪胎市場的覬覦，導(dǎo)致生產(chǎn)成本直線上升。目前輪胎生產(chǎn)成本已上升30％以上，企業(yè)效益下降客觀存在。
商協(xié)會功能發(fā)揮不夠
上一次的聽證會(2009年8月)，徐文英被描述為“輪胎衛(wèi)士”。而這一次的聽證會上(根據(jù)著名學(xué)者郎咸平描述)，中方代表明顯表示出準(zhǔn)備不足的弱點，在證據(jù)采集以及程序上不夠了解，答辯時“沒有抓住對方死穴”(這句話在2009年8月也出現(xiàn)過)。
商務(wù)部研究院研究員李偉表示，行業(yè)協(xié)會需要在反對貿(mào)易保護(hù)過程中發(fā)揮作用，并且企業(yè)不能完全寄望于政府的作用。“所以關(guān)于鐵礦石進(jìn)口的鋼鐵工業(yè)協(xié)會，讓我特別有啟發(fā)?！彼硎荆髽I(yè)不能完全依賴政府，而行業(yè)協(xié)會需要在其中發(fā)揮作用，比如制定價格、建立標(biāo)準(zhǔn)等等。
“我們現(xiàn)在商會的功能是不夠的，所以我覺得這次輪胎特保案要推出一個(機(jī)制)，商會應(yīng)該發(fā)揮什么作用、政府應(yīng)該如何作為。”李偉稱。
2010年貿(mào)易與法十大新聞人物
李書福：吉利集團(tuán)董事長
入選理由：2010年3月28日，中國浙江吉利控股集團(tuán)有限公司與美國福特汽車公司在瑞典哥德堡正式簽署協(xié)議，吉利以18億美元收購沃爾沃100％股權(quán)。8月2日，吉利收購沃爾沃的最終交割儀式在倫敦舉行，吉利完成了對福特汽車公司旗下沃爾沃轎車公司的全部股權(quán)收購，擁有其9個系列產(chǎn)品、3個平臺和2000多個全球網(wǎng)絡(luò)。沃爾沃汽車公司是北歐最大的汽車企業(yè)，世界20大汽車公司之一。李書福出任沃爾沃轎車公司董事長。這起收購成為2010年最受矚目的一起跨國收購。
安立軍：鹽城捷康CEO
入選理由：2009年，安立軍帶領(lǐng)鹽城捷康主動應(yīng)訴英國泰萊科技有限公司和美國泰萊三氯蔗糖公司ITC專利調(diào)查的判決最終取得完勝。這是自中國2001年加入世界貿(mào)易組織以來，唯一一家主動要求加入“337調(diào)查”并最終勝訴的中國企業(yè)。
2010年，避免很多企業(yè)贏了官司關(guān)了工廠的悲劇，鹽城捷康不僅打勝了官司，而且取得了市場勝利，迅速地建立了全球市場網(wǎng)絡(luò)，并且在世界各個地方建立直銷公司，目前在中國實際出口量跟生產(chǎn)量都躍居第一。安立軍帶領(lǐng)鹽城捷康由一個名不見經(jīng)傳的小企業(yè)成為全球第二的三氯蔗糖的制造企業(yè)。
陳德霖：香港金融管理局總裁
入選理由：2010年，作為香港特別行政區(qū)最重要的貨幣與金融決策者之一，陳德霖帶領(lǐng)下的香港金融管理局使得香港與內(nèi)地金融監(jiān)管的溝通迅速升溫，在人民幣離岸市場建設(shè)、兩地貨幣政策協(xié)調(diào)以及熱錢監(jiān)控等方面的溝通協(xié)作更趨密切。
2010年6月，中國內(nèi)地人民幣跨境貿(mào)易結(jié)算試點擴(kuò)大，7月，《香港人民幣業(yè)務(wù)清算協(xié)議》修改完畢，一掃制約人民幣金融產(chǎn)品的諸多障礙。隨后，人民幣存款證、結(jié)構(gòu)性存款、人民幣保單、人民幣投資基金……香
港人民幣產(chǎn)品接連上市，人民幣循環(huán)機(jī)制也提上日程。
陳伍勝：中國通領(lǐng)科技集團(tuán)董事長
入選理由：2010年9月15日，在商務(wù)部公平貿(mào)易局、中國機(jī)電進(jìn)出口商會等有關(guān)部門的見證下，中國通領(lǐng)科技集團(tuán)董事長陳伍勝宣布，公司依法訴訟美國聯(lián)邦國際貿(mào)易委員會(ITC)取得完勝。這也創(chuàng)造了中國企業(yè)狀告美國政府機(jī)構(gòu)――ITC依法勝訴的經(jīng)典案例，也是中國企業(yè)首次訴美國政府機(jī)構(gòu)獲得完勝。
經(jīng)過6年漫長的訴訟，通領(lǐng)不僅沒有退出美國市場，還每年都推出新的專利產(chǎn)品，以此獲得的銷售利潤足夠打這場跨國官司。“我們訴訟費用共計1080萬美元”，陳伍勝說，四場官司最終能取得完勝，關(guān)鍵在于通領(lǐng)擁有自主創(chuàng)新專利產(chǎn)品。
柳傳志：聯(lián)想控股董事長兼總裁
入選理由：柳傳志于2010年11月30日質(zhì)疑海關(guān)不合理征稅的消息在網(wǎng)上傳開，引起了廣泛的討論。
“好好的老百姓過關(guān)買幾千塊錢的東西也要收稅，掙這點小錢干嗎?按道理咱們是真該給政府寫封信問問。最起碼，我覺得我應(yīng)該寫。外匯這么多，能把外匯花了，而且減輕人民幣的壓力，不是好事嗎?”
柳傳志并未明言是哪類產(chǎn)品過關(guān)時要收稅。在此之前，海關(guān)于2010年8月出臺新規(guī)即“54號文”，規(guī)定自2010年8月1日起進(jìn)境居民旅客攜帶超出人民幣5000元的個人自用物品，經(jīng)海關(guān)審核確屬自用的，海關(guān)對超出部分的個人自用進(jìn)境物品征稅、對不可分割的單件物品全額征稅。
陳德銘：中國商務(wù)部部長
入選理由：“中國擁有全球30％的稀土資源，卻供應(yīng)了全球90％以上的稀土需求，就此還有人對中國稀土問題說三道四、還有人把它政治化，實在是太沒有良心?！钡矫绹鱿诙粚弥忻郎藤Q(mào)聯(lián)委會的陳德銘，在記者會上被問及所謂中國限制稀土出口的問題時作如上表示。這段話在網(wǎng)上被廣泛轉(zhuǎn)載。
他強(qiáng)調(diào)，中國減少稀土產(chǎn)量的原因純粹是因為環(huán)保問題，中國在減少產(chǎn)量的時候，對本國的使用也進(jìn)行了限制，這樣的做法符合中國參加世貿(mào)組織時所作的承諾。
胡士泰：力拓集團(tuán)中國區(qū)前首席代表
入選理由：他與力拓另3位員工被控“涉嫌非國家工作人員受賄、侵犯商業(yè)秘密犯罪”，力拓案因為牽出鐵礦石賄賂鏈，并涉及多方利益而受到矚目。
2010年3月末，案件在上海市第一中級人民法院第一法庭開庭審理，認(rèn)定胡士泰犯有及侵犯商業(yè)秘密罪并判處其有期徒刑十年。指控顯示，四人共涉嫌收受賄賂合計8918萬元，行賄方多為中國中小型民營鋼鐵企業(yè)、貿(mào)易公司。
朱民：中國人民銀行副行長
入選理由：國際貨幣基金組織總裁卡恩2010年2月24日宣布，任命中國人民銀行副行長朱民擔(dān)任其特別顧問。這是迄今為止中國人在IMF中擔(dān)任的最高職務(wù)，也是繼林毅夫擔(dān)任世界銀行副行長兼首席經(jīng)濟(jì)學(xué)家后，又一位中國人在國際金融組織中擔(dān)任要職。
“這一最新信號表明，中國在國際金融機(jī)構(gòu)中的話語權(quán)越來越大?！庇襟w如是評價?，F(xiàn)年58歲的朱民是中國典型的學(xué)者型官員――長期從事經(jīng)濟(jì)金融理論研究，并具有豐富的金融實踐和管理經(jīng)驗。
近年來，新興市場和發(fā)展中國家在全球經(jīng)濟(jì)和金融體系中的作用日益增強(qiáng)。吸納更多的新興市場和發(fā)展中國家的專業(yè)人士參與管理，是國際金融組織適應(yīng)世界經(jīng)濟(jì)格局變化的需要，也是改善其治理結(jié)構(gòu)的重要步驟。
高虎城：中國商務(wù)部副部長
入選理由：2010年8月16日，商務(wù)部公布任命高虎城為國際貿(mào)易談判代表，5年前，高虎城首次擔(dān)任國際貿(mào)易談判代表可以說受命于危機(jī)。在當(dāng)時的中國與歐美紡織品摩擦中發(fā)揮了重要作用。不過，在此次紡織品摩擦“戰(zhàn)役”后，國際貿(mào)易代表及其國際貿(mào)易談判代表辦公室都開始淡出公眾視野?，F(xiàn)在，高虎城又回到這個職位。
根據(jù)國務(wù)院授權(quán)，新的國際貿(mào)易談判代表主要職責(zé)是：負(fù)責(zé)對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易領(lǐng)域的重大多、雙邊談判工作，協(xié)調(diào)國內(nèi)談判立場并簽署有關(guān)文件。
姜建清：中國工商銀行董事長
入選理由：帶領(lǐng)中國工商銀行一直致力于全球布局、推進(jìn)國際化戰(zhàn)略。2010年1月底，工行完成收購加拿大東亞銀行，工行和東亞銀行合作經(jīng)營加拿大東亞銀行，2010年11月3日，工商銀行正式宣布，其在泰國成功并購的ACL銀行正式更名為中國工商銀行(泰國)股份有限公司，正式進(jìn)入泰國市場。這是我國國有大行在國際上完成的又一起成功跨國并購案。
通常,稅務(wù)籌劃可分為“順法”與“逆法”兩種。“順法”稅務(wù)籌劃,又稱可接受的稅務(wù)籌劃,是指納稅人不違反政府稅收的立法意圖和精神的節(jié)稅行為 。“逆法”稅務(wù)籌劃,又稱不可接受的稅務(wù)籌劃,是指納稅人通過鉆稅法的漏洞和空白以減少納稅為唯一目的的節(jié)稅行為,它違反政府的稅收立法意圖和精神。本文試圖從“順法”的稅務(wù)籌劃角度,根據(jù)吉利汽車的運營現(xiàn)狀,分別從股權(quán)收購、科技開發(fā)、品牌塑造三個角度去分析,提出企業(yè)稅務(wù)籌劃的相關(guān)建議。
股權(quán)收購中的稅務(wù)籌劃
吉利汽車在企業(yè)發(fā)展的過程中成功地進(jìn)行了一系列的股權(quán)收購。其中,2006年10月吉利汽車與英國錳銅控股公司(MBH)正式簽署合資生產(chǎn)名牌出租車的協(xié)議,吉利汽車在合資中占51%的股份,華普汽車占1%,英國錳銅控股占48%,吉利此次收購實現(xiàn)了中方控股。2009年3月,吉利汽車成功收購澳大利亞DSI自動變速器公司。2010年8月吉利汽車完成對福特汽車公司旗下的沃爾沃轎車公司的全部股權(quán)收購,吉利共支付對價為18億美元,其中兩億美元以票據(jù)方式支付,其余以現(xiàn)金方式支付。
縱觀吉利汽車以上三次經(jīng)典的收購,主要體現(xiàn)出一個宗旨:通過收購汽車行業(yè)核心的技術(shù)或品牌,實現(xiàn)其國際化及先進(jìn)性的目的。然而從稅務(wù)籌劃的角度看,這三次的股權(quán)收購并沒有達(dá)到節(jié)稅的目的。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]59號文)的規(guī)定,股權(quán)收購屬于典型的企業(yè)重組業(yè)務(wù)范疇,是指一家企業(yè)(以下稱為收購企業(yè))購買另一家企業(yè)(以下稱為被收購企業(yè))的股權(quán),以實現(xiàn)對被收購企業(yè)控制的交易。收購企業(yè)支付對價的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。
然而,企業(yè)在重組的過程中所支付的對價是股權(quán)支付還是非股權(quán)支付在稅收優(yōu)惠上卻大相徑庭,因為收購企業(yè)只有在股權(quán)支付的比例不低于其交易支付總額的85%才具備特殊性稅務(wù)重組的條件。
特殊性重組的其他要求包括:收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%;企業(yè)的股權(quán)收購具有合理的商業(yè)目的,且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的;企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動;企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東,在重組后連續(xù)12個月內(nèi),不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。
而企業(yè)發(fā)生涉及中國境內(nèi)與境外之間(包括港澳臺地區(qū))的股權(quán)和資產(chǎn)收購交易,除應(yīng)符合以上條件外,還應(yīng)同時符合下列條件才可選擇適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定:
非居民企業(yè)向其100%直接控股的另一非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的居民企業(yè)股權(quán),沒有因此造成以后該項股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得預(yù)提稅負(fù)擔(dān)變化,且轉(zhuǎn)讓方非居民企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面承諾在3年(含3年)內(nèi)不轉(zhuǎn)讓其擁有受讓方非居民企業(yè)的股權(quán);非居民企業(yè)向與其具有100%直接控股關(guān)系的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的另一居民企業(yè)股權(quán);居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股的非居民企業(yè)進(jìn)行投資。
符合特殊性重組條件的股權(quán)收購,被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ),以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定;收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ),以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定;收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項保持不變。
吉利汽車的三次收購中,對于英國錳銅控股公司的收購由于沒有達(dá)到被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%的指標(biāo),所以即使控股了也無法享受特殊性重組的稅收優(yōu)惠。吉利汽車收購澳大利亞DSI自動變速器公司和沃爾沃轎車公司雖然是100%的股權(quán)收購,達(dá)到了稅法所要求的占被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%的指標(biāo)要求,但由于主要以現(xiàn)金支付為主,因此也不符合特殊性稅務(wù)重組的條件。
此外,在收購海外股權(quán)的時候還需要考慮到東道國的稅法要求。大多數(shù)跨國收購都采用現(xiàn)金,而不是與外國股東之間進(jìn)行股權(quán)交換,盡管從商業(yè)的角度看,這種交易很有吸引力,根據(jù)規(guī)定,現(xiàn)金的股權(quán)收購可以在東道國進(jìn)行轉(zhuǎn)讓。對于被收購公司的這些新的外國股東來說,這種交易還會產(chǎn)生一些稅收問題。比如,可能會對他們從母公司獲得的股息收入征收預(yù)提稅,還可能出現(xiàn)超額外國稅收抵免問題或歸集抵免損失問題。美國的跨境股權(quán)收購,目標(biāo)公司(美國公司)及其股東不需要確認(rèn)應(yīng)稅所得,即獲得免稅待遇,外國收購公司采用權(quán)益聯(lián)合法作為重組的會計方法,按照目標(biāo)公司的原賬面凈值作為資產(chǎn)的計稅成本。如果外國收購公司同時符合真實性商業(yè)目的及權(quán)益持續(xù)性這兩個要求,也可能享受免稅重組的稅收優(yōu)惠。
科技研發(fā)中的稅務(wù)籌劃
科技研發(fā)是企業(yè)發(fā)展的核心競爭力。隨著全球汽車行業(yè)對技術(shù)創(chuàng)新的需求日益迫切,世界各國對研發(fā)支出的投入也是不斷增長。吉利汽車投資數(shù)億元建立了吉利汽車研究院,主要從事發(fā)動機(jī)、變速器和汽車電子電器的開發(fā),每年可以推出4-6款全新車型和機(jī)型,其自主開發(fā)的4G18CVVT發(fā)動機(jī),Z系列自動變速器,EPS汽車電子智能助力轉(zhuǎn)向系統(tǒng),BMBS爆胎安全控制技術(shù)以及新能源汽車等均在高新技術(shù)應(yīng)用方面取得重大突破。
我國的企業(yè)所得稅法對研發(fā)費用給予了加計扣除的稅收優(yōu)惠。研發(fā)費用包括研究和開發(fā)兩部分的支出?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十五條規(guī)定:研究開發(fā)費用的加計扣除,是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。雖然在稅法上沒有明確地區(qū)別研究和開發(fā)兩個階段,但在稅務(wù)處理上原則按研究階段的支出費用化在稅前扣除,開發(fā)階段的支出資本,分期在稅前扣除。由于研發(fā)費用可以在稅前加計扣除,所以企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時均希望將研發(fā)費用最大化,通常將研發(fā)的材料費用最大化。
事實上,對于研發(fā)費用的歸集還是有一定限制的,只有以下的支出能夠歸入到研發(fā)費用:新產(chǎn)品設(shè)計費、工藝規(guī)程制定費及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費;從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用;在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補(bǔ)貼;專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費;專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用;專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費;勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費;研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。
研發(fā)費用的稅務(wù)籌劃還需注意受托研發(fā)的問題。根據(jù)稅法規(guī)定,企業(yè)接受其他單位的委托從事研發(fā)業(yè)務(wù)取得的收入,應(yīng)作其他業(yè)務(wù)收入處理,相關(guān)的費用不得享受技術(shù)開發(fā)費加計扣除的優(yōu)惠。因此,企業(yè)設(shè)立具有獨立法人資格的研究院子公司并不是一個節(jié)稅的選擇,因為研究院接受吉利汽車其它具有獨立法人資格的生產(chǎn)基地進(jìn)行受托研發(fā),無法進(jìn)行研發(fā)費用的加計扣除。即使研究院以技術(shù)轉(zhuǎn)讓的形式轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn),根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十條的規(guī)定:符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅,是指一個納稅年度內(nèi),居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分,免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。也就是說如果研究院希望將技術(shù)免稅轉(zhuǎn)讓給其他的子公司必須受每年500萬元金額的限制。
當(dāng)然,如果吉利汽車內(nèi)部有符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件的子公司,將其主動認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè),享受15%的優(yōu)惠稅率,也是一項“順法”的稅務(wù)籌劃。
品牌塑造中的稅務(wù)籌劃
在品牌的塑造過程中,有效的稅務(wù)籌劃會有助于企業(yè)減少稅收成本。通常,廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費是品牌塑造中的主要成本,根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條:企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
在稅務(wù)處理上,廣告費只有同時符合以下三個條件才可以在銷售(營業(yè))收入15%的限額范圍內(nèi)稅前扣除:廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的;已實際支付費用,并已取得相應(yīng)發(fā)票;通過一定的媒體傳播。廣告費及業(yè)務(wù)宣傳費在稅收上的優(yōu)惠主要體現(xiàn)在其超過限額范圍部分可以無限期地在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。
業(yè)務(wù)宣傳費是指未通過媒體傳播的廣告性質(zhì)的業(yè)務(wù)宣傳費用,包括廣告性質(zhì)的禮品支出等。只有印有明顯企業(yè)標(biāo)識,屬廣告性質(zhì)的禮品支出才能歸入業(yè)務(wù)宣傳費的扣除范圍。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。由于業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除的限額口徑小于業(yè)務(wù)宣傳費,因此企業(yè)應(yīng)妥善處理禮品,盡可能歸入業(yè)務(wù)宣傳費的扣除范圍內(nèi)。
公益性捐贈是提高品牌美譽(yù)度和忠誠度的一種途徑。公益性捐贈是國家鼓勵的行為,根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第九條的規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。