時(shí)間：2023-06-18 10:30:58
導(dǎo)語(yǔ)：在高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
關(guān)鍵詞：高等院校；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；問題探討；建議
一、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容
高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)制度最早始于1997年，最近一次，教育部又印發(fā)的《教育部關(guān)于做好教育系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的通知》(教財(cái)[2011]2號(hào))。通知中規(guī)定了以下內(nèi)容：一，高校教育系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的首要職責(zé)是進(jìn)行預(yù)算的執(zhí)行，以及統(tǒng)計(jì)其它財(cái)政收支的數(shù)據(jù)，并確保它的真實(shí)性和合法性；二，負(fù)責(zé)管理高校內(nèi)部的投資情況以及統(tǒng)籌高校的財(cái)務(wù)狀況；三，對(duì)重要的經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目具有決策權(quán)，可以編訂高校內(nèi)部的財(cái)務(wù)制度以及監(jiān)督其執(zhí)行狀況；對(duì)下級(jí)單位具有監(jiān)督權(quán)和裁決權(quán)。此外，責(zé)任人必須落實(shí)國(guó)家的方針政策，始終與國(guó)家政策銜接，遵守國(guó)家有關(guān)的經(jīng)濟(jì)法規(guī)，執(zhí)行好上級(jí)的指示；并處置重大的經(jīng)濟(jì)決策事項(xiàng)以及做好與經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的管理、決策活動(dòng)的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、環(huán)境效益；牢牢樹立法律意識(shí)，杜絕金錢腐敗、權(quán)力腐敗。
二、當(dāng)前高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)所存在的不足
(一)高校的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)制度存在眾多缺陷
盡管高校的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)已經(jīng)在我國(guó)推行了十多年了，但是，在實(shí)際中還有許多問題沒有解決。比如說(shuō)在一些比較重要的部門，或者在重大項(xiàng)目資金使用方面，重大財(cái)產(chǎn)處置方面，沒有真正的將責(zé)任落實(shí)的執(zhí)行者的身上，而且對(duì)學(xué)校內(nèi)部所謂的經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的監(jiān)督不夠全面，只停留在制度的層面，沒有落實(shí)好執(zhí)行情況，這種現(xiàn)象普遍存在于國(guó)內(nèi)各大高校。
(二)高校難以制定統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
由于高校的職能部門比較繁瑣，不僅涉及到各個(gè)學(xué)院、食堂、醫(yī)院、圖書館、后勤集團(tuán)、科研所等，還涉及到社團(tuán)、商戶、游泳館等，其組成部分比較冗雜。既有事業(yè)單位的成分在里面，也有私人商戶和公司企業(yè)參雜其中，有公益性質(zhì)的成分在里面，也有盈利性質(zhì)的成分在里面。由于最近幾年高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)制度的改革，導(dǎo)致許多高校內(nèi)部的管理制度都不盡相同，校內(nèi)經(jīng)濟(jì)更加的多元化，也更加難以管理。
(三)高?，F(xiàn)有的財(cái)務(wù)制度無(wú)法滿足
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)雖然我國(guó)早在1997年就頒布了與高校有關(guān)的財(cái)務(wù)制度，十多年過(guò)去了，管理財(cái)務(wù)的方式依然沒有多大的變革，雖然有一些小小的改進(jìn)，但整體內(nèi)容都還是照搬原來(lái)的制度，無(wú)論是財(cái)務(wù)報(bào)表還是財(cái)務(wù)審計(jì)，早已無(wú)法適應(yīng)新時(shí)期高校的財(cái)務(wù)要求。所以，高校現(xiàn)有的財(cái)務(wù)制度首先是不能夠滿足現(xiàn)在的財(cái)務(wù)核算要求，其次是如果責(zé)任人卸任，在交接的過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)結(jié)算的問題，這主要涉及到拖欠賬款，貸款，導(dǎo)致接任人無(wú)法處理好問題。再就是，資產(chǎn)折舊不及時(shí)，容易導(dǎo)致重復(fù)折舊，或者被動(dòng)折舊。
(四)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度缺乏有效的管控環(huán)節(jié)
一般而言，高校的審計(jì)人員均是學(xué)財(cái)務(wù)出身，有些人名為“財(cái)務(wù)管理”出身，實(shí)際上卻并不通管理之道。因?yàn)檫@些人員往往會(huì)從專業(yè)知識(shí)的角度出發(fā)，主要注意力會(huì)聚焦在財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)上，而忽視了管理能力的提升，從而不利于財(cái)務(wù)工作的開展。因?yàn)閺墓芾韺W(xué)的角度來(lái)講，關(guān)注財(cái)務(wù)使用的過(guò)程就是財(cái)務(wù)管控的過(guò)程，二者缺一不可。
三、提升高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)水平的措施
(一)建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，摸清審計(jì)評(píng)價(jià)的對(duì)象和內(nèi)容
要建立健全的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，首先要弄清楚經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的概念，然后后續(xù)任務(wù)才得以開展。要弄清楚審計(jì)對(duì)象，細(xì)化到高校的各個(gè)部門中去，弄清楚不同的部門所使用的審計(jì)手段和審計(jì)方法。將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)完完全全落實(shí)到個(gè)人，誰(shuí)負(fù)責(zé)，誰(shuí)簽字，出了差錯(cuò)該怎么辦？誰(shuí)來(lái)制定決策，怎樣執(zhí)行，怎樣審核項(xiàng)目等，這都要與責(zé)任人進(jìn)行掛鉤，以確保責(zé)任制度的順利執(zhí)行。
(二)拓寬審計(jì)渠道和具體的經(jīng)濟(jì)行為，更新經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容
當(dāng)前，高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主要停留在結(jié)果層面，而過(guò)程往往被忽略，資金使用的動(dòng)向，資金使用又沒有真正的落實(shí)，虛假報(bào)賬等時(shí)有發(fā)生。比如項(xiàng)目招標(biāo)，預(yù)算和實(shí)際會(huì)有出入，但是實(shí)際上僅憑發(fā)票就能報(bào)賬等，嚴(yán)重影響了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性。再就是，由于現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度依然沿用的是97年的財(cái)務(wù)制度，但2011年出了新規(guī)，所以高校應(yīng)當(dāng)立足新規(guī)，引入更加完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)制度，以提高高校財(cái)務(wù)的高效性、透明性。
(三)按照高?，F(xiàn)有的行政結(jié)構(gòu)，探索全新的高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體系
由于我國(guó)的高校具有普遍的特殊性，若要建立一個(gè)完善的且適用的體系，必須依托高?，F(xiàn)行的管理模式，量身定做適合當(dāng)前高校管理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度。要做到這一點(diǎn)，必須從日?？己?、廉潔奉公、科學(xué)決策、科學(xué)管理、依法行政這五個(gè)方面入手，才能制定出符合我國(guó)高校情況的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系。學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)在做出有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重大決策之前，必須聽取專業(yè)人士的意見，以及制定科學(xué)的方案，切不可，造成經(jīng)濟(jì)決策失誤，拖累經(jīng)濟(jì)責(zé)任人。
作者:張新妍 單位:中國(guó)勞動(dòng)關(guān)系學(xué)院
參考文獻(xiàn)：
[1]王亞榮，馮民柱.高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的幾個(gè)難點(diǎn)問題及對(duì)策探討[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)科學(xué)，2011.
[2]程海艷.高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系研究[D].武漢理工大學(xué)碩士學(xué)位論文，2013.
關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任；審計(jì)
高校內(nèi)部開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是新時(shí)期加強(qiáng)高校干部隊(duì)伍建設(shè)和監(jiān)督，正確評(píng)價(jià)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，完善學(xué)校內(nèi)控制度，促進(jìn)干部廉潔勤政，并為組織人事部門考察和任用干部提供依據(jù)的重要舉措，是現(xiàn)階段高校干部管理和評(píng)價(jià)較為通行的做法。
一、高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的現(xiàn)狀
（一）高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的由來(lái)
高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)始于20世紀(jì)90年代。1992年4月，原國(guó)家教委辦公廳印發(fā)了《國(guó)家教委直屬企業(yè)廠長(zhǎng)經(jīng)理離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)試行辦法》，拉開了在教育系統(tǒng)內(nèi)部進(jìn)行離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的序幕。1997年12月，原國(guó)家教委頒布了《高等學(xué)校有關(guān)行政負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施辦法》；2000年9月，教育部頒布了《關(guān)于切實(shí)做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的通知》，對(duì)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作提出了具體要求。至此，高校內(nèi)部建立了領(lǐng)導(dǎo)干部離任必審的審計(jì)制度。
（二）高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍
依據(jù)現(xiàn)行的《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍主要有：高等學(xué)校校長(zhǎng)；高?？倳?huì)計(jì)師或主管財(cái)務(wù)、校辦產(chǎn)業(yè)、基本建設(shè)、后勤工作的副校長(zhǎng)；高校機(jī)關(guān)行政處室負(fù)責(zé)人；院、系、所的主要行政負(fù)責(zé)人；附屬單位行政主要負(fù)責(zé)人；校辦企業(yè)法人代表。目前，高校校長(zhǎng)、副校長(zhǎng)、總會(huì)計(jì)師的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要由上級(jí)主管單位安排進(jìn)行，審計(jì)規(guī)范覆蓋面廣，主要特點(diǎn)體現(xiàn)為上級(jí)單位委托審計(jì)。高校其他人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要由學(xué)校內(nèi)部審計(jì)部門依據(jù)組織人事部門委托進(jìn)行審計(jì)，主要特點(diǎn)體現(xiàn)為學(xué)校自主審計(jì)。
二、開展高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要意義
（一）開展高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是組織部門考核和聘任干部的重要依據(jù)
按照現(xiàn)行《北京高等學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》第二條相關(guān)規(guī)定，審計(jì)結(jié)論和評(píng)價(jià)是考核、任用和評(píng)定干部的重要依據(jù)之一，并歸入干部檔案。依據(jù)上述規(guī)定，多數(shù)學(xué)校黨委要求在高校領(lǐng)導(dǎo)干部離職、換崗前，必須進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，并將審計(jì)結(jié)果在黨委會(huì)范圍內(nèi)公開，作為干部任用的重要依據(jù)。
（二）開展高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是加強(qiáng)高校內(nèi)控制度建設(shè)的有效手段
在審計(jì)實(shí)踐中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)部門的內(nèi)控制度建設(shè)。審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，內(nèi)控制度健全且得到有效執(zhí)行的部門，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況普遍良好。另一方面，通過(guò)審計(jì)橫向比較，部分內(nèi)控制度不健全的部門，依據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提出的審計(jì)意見進(jìn)行整改，使相關(guān)部門的內(nèi)控制度建設(shè)及執(zhí)行得到了有效加強(qiáng)。
（三）開展高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是樹立經(jīng)濟(jì)責(zé)任意識(shí)的重要途徑
審計(jì)實(shí)踐中存在以下兩種情況：一是部分高校領(lǐng)導(dǎo)干部在任職時(shí)，相關(guān)任職文件和考核制度中沒有明確其經(jīng)濟(jì)責(zé)任是什么，致使他們?nèi)温毢蟛磺宄?yīng)該承擔(dān)什么經(jīng)濟(jì)責(zé)任。二是部分領(lǐng)導(dǎo)干部長(zhǎng)期從事教學(xué)科研工作，在部門管理過(guò)程中對(duì)財(cái)經(jīng)制度不熟悉，執(zhí)行財(cái)經(jīng)規(guī)章意識(shí)不強(qiáng)，致使相關(guān)管理責(zé)任沒有得到很好的執(zhí)行。通過(guò)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)加強(qiáng)相關(guān)責(zé)任宣傳，強(qiáng)調(diào)財(cái)經(jīng)制度、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，達(dá)到對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部普及財(cái)經(jīng)知識(shí)的目的。
（四）做好單位自主經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是確保在上級(jí)單位委托審計(jì)中取得好成績(jī)的重要前提
按照現(xiàn)行規(guī)定，高校校長(zhǎng)離任前必須進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，審計(jì)結(jié)論是評(píng)價(jià)校長(zhǎng)任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的重要依據(jù)。管理實(shí)踐中，校長(zhǎng)將日常管理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任分解給各二級(jí)學(xué)院、職能處室和附屬單位的負(fù)責(zé)人，他們履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的狀況，在很大程度上決定了高校校長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)論。審計(jì)實(shí)踐中，上級(jí)單位委托對(duì)高校校長(zhǎng)、副校長(zhǎng)和總會(huì)計(jì)師進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，審計(jì)重點(diǎn)放在二級(jí)單位的內(nèi)控制度建立和執(zhí)行情況上。因此，高校日常開展的自主經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，將有效的監(jiān)督二級(jí)單位行政負(fù)責(zé)人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況，為上級(jí)單位委托審計(jì)充分做好前期準(zhǔn)備工作，為學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)掌握二級(jí)單位負(fù)責(zé)人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況做到心中有數(shù)。
三、現(xiàn)階段開展高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問題
（一）審計(jì)宣傳力度不夠，部分人員對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)認(rèn)識(shí)不到位
由于針對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)宣傳工作尚不到位，部分被審計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)認(rèn)識(shí)尚不到位，認(rèn)為審計(jì)就是不信任，是來(lái)查錯(cuò)糾弊的，在被審計(jì)過(guò)程中存在抵觸情緒。個(gè)別被審計(jì)部門行政負(fù)責(zé)人所在單位員工，仍存在被審計(jì)就是領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)上出問題了這樣的誤解。
（二）高校內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)工作性質(zhì)不同，行政負(fù)責(zé)人承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任差異較大。
高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象所在部門工作性質(zhì)差異較大，他們涉及二級(jí)學(xué)院、教務(wù)處、科技處、督導(dǎo)處、基礎(chǔ)部、思政部等教學(xué)科研單位；辦公室、組織部、宣傳部、財(cái)務(wù)處、資產(chǎn)處等行政處室；團(tuán)委、學(xué)工部等學(xué)生管理部門，圖書館、信息中心等學(xué)校附屬單位，各類單位性質(zhì)不同，部門負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任各有差異，在審計(jì)實(shí)踐中給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)統(tǒng)一評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)帶來(lái)困難。
（三）指導(dǎo)高校開展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具體操作規(guī)范的文件較少
教育部頒布了《高等學(xué)校有關(guān)行政負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施辦法》、《關(guān)于切實(shí)做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的通知》、《關(guān)于做好領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任交接工作并將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告作為交接內(nèi)容的通知》等規(guī)章制度，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)于2009年下發(fā)了《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)——高校內(nèi)部審計(jì)》，各高校也相繼出臺(tái)了內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定，但以上制度主要是對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的、程序、內(nèi)容、人員配置等方面做出規(guī)定，內(nèi)容較為宏觀，實(shí)務(wù)操作性不強(qiáng)。由于在審計(jì)實(shí)踐中，缺少必要的、統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)責(zé)任量化考核指標(biāo)，缺少統(tǒng)一的行政責(zé)任定性考核指標(biāo)，在一定程度上制約了審計(jì)工作的深入開展。
（四）審計(jì)工作主要體現(xiàn)為財(cái)務(wù)審計(jì)，沒有發(fā)揮綜合評(píng)價(jià)作用
現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要停留在財(cái)務(wù)審計(jì)階段，側(cè)重于財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合規(guī)、國(guó)有資產(chǎn)的安全完整，審計(jì)內(nèi)容與預(yù)算執(zhí)行審計(jì)重合度較高。審計(jì)過(guò)程中，對(duì)“三重一大”事項(xiàng)決策程序?qū)徲?jì)、預(yù)算執(zhí)行效益審計(jì)、內(nèi)控制度執(zhí)行審計(jì)等涉及不深，影響了審計(jì)部門評(píng)價(jià)被審計(jì)人員任職期間履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任狀況的全面性。
（五）審計(jì)過(guò)程中部門配合有待進(jìn)一步加強(qiáng)
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是單位干部考核的重要依據(jù)之一，審計(jì)工作需要學(xué)校辦公室、組織部、審計(jì)處、紀(jì)檢監(jiān)察辦公室、財(cái)務(wù)處等多個(gè)部門配合。部分高校尚未建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作尚未形成合力，沒有制定有計(jì)劃的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)年度工作計(jì)劃。
（六）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不強(qiáng)
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，由于采取了不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序和方法，作出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論，發(fā)表不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，導(dǎo)致審計(jì)人員和審計(jì)組織承擔(dān)相關(guān)責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要因素有：1.審計(jì)部門獨(dú)立性不足，人員力量薄弱，在很大程度上使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作流于形式，嚴(yán)重影響了審計(jì)工作質(zhì)量；2.缺乏統(tǒng)一的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；3.審計(jì)取證手段有限。此外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)包含被審計(jì)人員個(gè)人廉政情況評(píng)價(jià)，現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)取證主要手段是賬面審計(jì)，個(gè)人廉政方面存在的問題主要體現(xiàn)在賬外賬、小金庫(kù)、接受賄賂，以上這些現(xiàn)象很難從財(cái)務(wù)賬面上發(fā)現(xiàn)，給審計(jì)評(píng)價(jià)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。
四、進(jìn)一步做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的建議
（一）分類建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)，加大審計(jì)宣傳力度
由于高校內(nèi)部管理部門工作性質(zhì)存在較大差異，審計(jì)部門需要會(huì)同組織人事、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)等相關(guān)部門，針對(duì)不同部門的情況制定不同的經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)，并在任前明確告知并簽訂經(jīng)濟(jì)責(zé)任履職責(zé)任書，讓相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部更好的履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
審計(jì)人員在執(zhí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過(guò)程中，要加大對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)宣傳力度，樹立審計(jì)服務(wù)理念，明確告知被審計(jì)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要目的不是查錯(cuò)糾弊，是對(duì)被審計(jì)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行狀況的評(píng)價(jià)與認(rèn)可，取得被審計(jì)人員和所在部門工作人員的理解與支持。
（二）完善高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度建設(shè)
完善的審計(jì)法規(guī)體系是規(guī)范做好高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要依據(jù)，更是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要支柱。為使高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程更加規(guī)范，更加有效的防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，各高校應(yīng)根據(jù)2010年新修訂的《黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》，結(jié)合學(xué)校自身特點(diǎn)和發(fā)展現(xiàn)狀，對(duì)原有相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度進(jìn)行整合、修訂、完善，把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為干部任期考核的常規(guī)內(nèi)容，依照相關(guān)制度建立公開透明的審計(jì)程序。同時(shí)按照《黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》要求，逐步探索公開經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果，并將審計(jì)報(bào)告作為干部檔案管理資料進(jìn)行存檔。
（三）加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度形成審計(jì)合力
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是新時(shí)期加強(qiáng)干部隊(duì)伍建設(shè)的重要工作抓手，工作涉及面廣，部門之間關(guān)聯(lián)度高，是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，僅依靠審計(jì)部門的力量是不夠的。高校應(yīng)按照2003年中央五部委聯(lián)合頒布的《中央五部委經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議制度》相關(guān)規(guī)定，與組織、人事、紀(jì)檢等相關(guān)部門組成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議，邀請(qǐng)教務(wù)、科研、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)等相關(guān)部門參與協(xié)調(diào)，通過(guò)聯(lián)席會(huì)議加強(qiáng)部門之間的協(xié)調(diào)力度，即緊密配合又各司其職，形成審計(jì)合力。
（四）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，樹立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)
加強(qiáng)和完善審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)是完成各項(xiàng)審計(jì)工作的重要基礎(chǔ)，高校內(nèi)部審計(jì)經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，已經(jīng)成為完善內(nèi)控制度建設(shè)的重要環(huán)節(jié)和制度保證。高校內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)由財(cái)務(wù)合規(guī)性審計(jì)向管理審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)以及績(jī)效審計(jì)等深層次發(fā)展，這些都對(duì)審計(jì)工作人員提出了更高的要求。審計(jì)部門需要建立一支財(cái)務(wù)、基建、管理、風(fēng)險(xiǎn)防控等復(fù)合型人才隊(duì)伍，同時(shí)現(xiàn)有審計(jì)人員也要不斷加大學(xué)習(xí)力度，以適應(yīng)審計(jì)業(yè)務(wù)不斷發(fā)展對(duì)審計(jì)人員提出的新要求。
加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制是做好高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要保證，當(dāng)前做好高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控主要分為以下三個(gè)階段：首先，在審前準(zhǔn)備階段，要遵循法定審計(jì)程序逐步開展審計(jì)工作，制定審計(jì)方案，明確審計(jì)范圍、內(nèi)容、重點(diǎn)和方法，合理配備審計(jì)人員實(shí)行分工責(zé)任制，實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員專業(yè)特長(zhǎng)和審計(jì)任務(wù)相匹配，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其次，在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，要加強(qiáng)與被審計(jì)人員的溝通取得被審計(jì)人員和所在單位的配合，堅(jiān)持審計(jì)公告制度，公開審計(jì)信箱擴(kuò)大審計(jì)信息收集渠道， 落實(shí)會(huì)計(jì)信息資料承諾制，有效的劃分會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任。審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿是得出審計(jì)結(jié)論的重要依據(jù)，因此，正確運(yùn)用審計(jì)取證手段獲得充分、有效的審計(jì)證據(jù)，編制審計(jì)工作底稿，可以有效的控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。最后，在形成審計(jì)報(bào)告和審計(jì)結(jié)果時(shí)要發(fā)揮審計(jì)聯(lián)席會(huì)議的作用，正確選用相關(guān)法律、規(guī)章制度，注意法律規(guī)章制度的針對(duì)性和一致性，對(duì)于審計(jì)報(bào)告要建立復(fù)核制度，落實(shí)相關(guān)責(zé)任，確保審計(jì)報(bào)告的正確性和一致性。
參考文獻(xiàn)
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對(duì)高校負(fù)有經(jīng)濟(jì)責(zé)任的中層領(lǐng)導(dǎo)干部開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，能規(guī)范中層領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運(yùn)行，有效預(yù)防腐敗行為的發(fā)生。在開展高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中存在著諸多問題，筆者將對(duì)問題進(jìn)行分析并提出自己的對(duì)策。
一、審計(jì)中存在的問題
高校中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的問題是主要由外因和內(nèi)因引發(fā)的。
1.外因問題
外因是指高校通過(guò)自身努力難以改變的外部制約條件，只能適應(yīng)它們的變化和要求。外因問題主要是以下三方面：
第一，相關(guān)的規(guī)定趕不上實(shí)務(wù)的步伐。如，目前相關(guān)的辦法規(guī)定，都沒有對(duì)高校中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)定，一些部門主要負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容不明確，一些評(píng)價(jià)指標(biāo)系數(shù)參考標(biāo)準(zhǔn)也不明確的，審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)不得不憑經(jīng)驗(yàn)和依靠職業(yè)判斷，這就加大了工作難度，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
第二，獨(dú)立性不強(qiáng)、權(quán)威性不夠。內(nèi)部審計(jì)都置于高校內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制中，在開展審計(jì)的過(guò)程中，不可避免的受高校內(nèi)部各種關(guān)系利益的影響，內(nèi)審人員很難真正做到獨(dú)立、客觀、公正地做出審計(jì)評(píng)價(jià)，缺乏強(qiáng)制性，經(jīng)常得不到被審計(jì)對(duì)象和被審計(jì)對(duì)象所在單位的支持配合。
第三，高校內(nèi)審工作業(yè)務(wù)指導(dǎo)部門體制不順暢。大部分地方高校的內(nèi)審上級(jí)指導(dǎo)部門是教育廳監(jiān)察室或財(cái)務(wù)基建處，這與內(nèi)審的業(yè)務(wù)性質(zhì)不對(duì)口，不能給予相應(yīng)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，還帶來(lái)重視度不夠等情況。
2.內(nèi)因問題
內(nèi)因是指高校自身能能夠改變的因素，高校自身能控制。高校中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)審計(jì)中由內(nèi)部環(huán)境引發(fā)的問題主要是以下幾個(gè)方面：
（1）由于機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理、人員隊(duì)伍建設(shè)及審計(jì)硬件條件落后于開展審計(jì)需要的軟硬件條件，造成目前高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量不高、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高的這一狀況，主要原因如下：第一，由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，導(dǎo)致內(nèi)審地位不突出、不被充分重視。我國(guó)高校的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)多數(shù)不是獨(dú)立設(shè)置，經(jīng)常和紀(jì)檢、監(jiān)察合署辦公或隸屬與財(cái)務(wù)部門，這樣內(nèi)部審計(jì)工作得不到高度重視，人員編制、經(jīng)費(fèi)、工作條件得不到專門的保障，從機(jī)構(gòu)設(shè)置的根源上就給內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)了硬傷。第二，審計(jì)中沒有充分運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)。目前，我國(guó)的高校都在大力發(fā)展信息化建設(shè)，日常的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)資料都是計(jì)算機(jī)信息技術(shù)為載體，而目前高校內(nèi)部審計(jì)的信息化建設(shè)僅體現(xiàn)在計(jì)算機(jī)的日常使用上，沒有購(gòu)置審計(jì)軟件，或者有審計(jì)軟件但在日常審計(jì)工作中很少使用，嚴(yán)重影響了審計(jì)的質(zhì)量。第三，審計(jì)的過(guò)程中，內(nèi)審人員只注重查賬，并沒關(guān)注會(huì)計(jì)資料以外的信息，審計(jì)方法的局限性導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加。有些違紀(jì)違法行為在會(huì)計(jì)資料中不一定有反映，目前高校內(nèi)審人員只審查會(huì)計(jì)資料，造成審計(jì)質(zhì)量不高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。
（2）高校內(nèi)部沒有形成一整套中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的體制機(jī)制，不能保障對(duì)中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有效、有序開展及審計(jì)結(jié)果不能得到充分運(yùn)用等。第一，審計(jì)工作安排隨意性較大，沒有進(jìn)行系統(tǒng)、周密的安排，缺乏計(jì)劃性。在高校經(jīng)常存在中層領(lǐng)導(dǎo)干部按批次任免，所以經(jīng)常在一次委托審計(jì)中安排對(duì)多位中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，內(nèi)審人員疲于趕工，審計(jì)走過(guò)場(chǎng)，流于形式，造成審計(jì)質(zhì)量低下，大大增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 第二，高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)自身存在的一些問題。如沒有建立一套完善有效的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的制度，或有制度但不嚴(yán)格按制度執(zhí)行，存在內(nèi)審人員的工作經(jīng)驗(yàn)來(lái)開展的情況，使得整個(gè)工作操作不規(guī)范。第三，高校中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果運(yùn)用中還存在問題。一是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告出來(lái)以后，大部分不對(duì)外披露；二是存在“先離后審”的情況，中層領(lǐng)導(dǎo)干部已經(jīng)提拔、轉(zhuǎn)崗等，才開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，審計(jì)結(jié)果根本不能為組織部門使用中層干部起到參考的作用。即使組織部門掌握審計(jì)結(jié)果，但很少運(yùn)用到中層干部的考核使用中。三是沒有建立審計(jì)回訪機(jī)制，審計(jì)結(jié)果出來(lái)以后，沒有相關(guān)人員來(lái)督促整改，存在的問題依然存在，審計(jì)成果難以運(yùn)用到工作中。
二、解決問題的對(duì)策
1.外因問題的對(duì)策
完善高校中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的相關(guān)規(guī)章制度；加大宣傳經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作用的宣傳，增強(qiáng)高校內(nèi)審工作的獨(dú)立性。
2.內(nèi)因問題的對(duì)策
［關(guān)鍵詞］高校審計(jì)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
［中圖分類號(hào)］G475 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A ［文章編號(hào)］1005-3115（2011）06-0115-02
一、高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因
（一）審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部原因?qū)е碌娘L(fēng)險(xiǎn)
1.高校審計(jì)機(jī)構(gòu)難以保證審計(jì)工作的獨(dú)立性，“走過(guò)場(chǎng)”問題比較突出
獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立于他們所審查的活動(dòng)之外，一個(gè)人能客觀地評(píng)價(jià)自己的工作。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)工作的必要條件。內(nèi)部審計(jì)人員只有具備應(yīng)有的獨(dú)立性，才能正確地實(shí)施審計(jì)。在我國(guó)，除了國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)，高校審計(jì)機(jī)構(gòu)是輔助高校內(nèi)部管理的機(jī)構(gòu)，工作范圍由單位領(lǐng)導(dǎo)決定，獨(dú)立性實(shí)質(zhì)上是一種相對(duì)的獨(dú)立性。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特殊性在于“舉事議人”，被審計(jì)對(duì)象是高校“有權(quán)力”的部處、院系、所、科研中心的中層領(lǐng)導(dǎo)干部，內(nèi)部審計(jì)人員在開展此項(xiàng)工作時(shí)，難免會(huì)考慮自身的獎(jiǎng)懲、升遷、福利等利益，使工作“走過(guò)場(chǎng)”，流于形式，更有甚者淡忘了職業(yè)道德，喪失了審計(jì)原則，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定難度大，缺乏統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和方法，容易造成評(píng)價(jià)的范圍、內(nèi)容不當(dāng)
審計(jì)評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，需要界定現(xiàn)任責(zé)任與前任責(zé)任、直接責(zé)任和主管責(zé)任，劃清領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任和管理責(zé)任、個(gè)人責(zé)任與集體責(zé)任，并且要界定是領(lǐng)導(dǎo)干部的錯(cuò)誤還是舞弊行為等，往往還會(huì)涉及一些不可量化的非經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)容，如領(lǐng)導(dǎo)水平、管理能力等，審計(jì)人員只能根據(jù)短時(shí)間內(nèi)掌握的審計(jì)信息作出自己的判斷，并對(duì)被審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)，本身就具有風(fēng)險(xiǎn)性。
另外，在高等學(xué)校中，雖然經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作已經(jīng)開展多年，但是完善的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)體系還未能建立，審計(jì)人員在審計(jì)評(píng)價(jià)過(guò)程中缺乏標(biāo)準(zhǔn)。例如對(duì)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、重大經(jīng)濟(jì)損失的判斷標(biāo)準(zhǔn)不一致，審計(jì)人員對(duì)審計(jì)責(zé)任大小的評(píng)判就難免存在偏差。而且高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象的種類很復(fù)雜，涉及院校職能部處、院系所、教輔單位和后勤產(chǎn)業(yè)等不同經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式的單位。大多數(shù)高校對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任都沒有明確授權(quán)，有些干部上任后并不知道自己有什么經(jīng)濟(jì)責(zé)任。有些院長(zhǎng)、系主任和所長(zhǎng)是專家學(xué)者型人物，他們甚至不直接分管其單位的財(cái)務(wù)和行政工作。所以，被審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任不明確也給審計(jì)人員客觀公正評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任帶來(lái)了困難。
3.審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平不高，難以勝任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作要求
隨著高校改革的日趨深入、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷復(fù)雜化，高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)人員的要求也越來(lái)越高。審計(jì)工作的原則性和法規(guī)性要求內(nèi)審人員不僅必須具備較高的專業(yè)技能，還必須具備較高的政治素質(zhì)，做到在審計(jì)中不因人論事、公正嚴(yán)明，保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性和可利用價(jià)值。在業(yè)務(wù)知識(shí)方面不但能熟練掌握財(cái)會(huì)知識(shí)，熟知各項(xiàng)財(cái)務(wù)法規(guī)，還必須掌握管理、信息等方面的知識(shí)；不但熟悉傳統(tǒng)的審計(jì)方法，還要大量利用計(jì)算機(jī)審計(jì)等新的審計(jì)技術(shù)。而當(dāng)前的現(xiàn)狀是大多數(shù)高校內(nèi)部審計(jì)人員是會(huì)計(jì)專業(yè)出身，對(duì)其他專業(yè)的知識(shí)掌握不多，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足，知識(shí)更新速度慢，在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目之時(shí)不能發(fā)現(xiàn)問題，對(duì)問題進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，往往又引用不當(dāng)?shù)姆煞ㄒ?guī)，造成審計(jì)評(píng)價(jià)偏差，影響了審計(jì)質(zhì)量，形成了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）審計(jì)機(jī)構(gòu)外部原因?qū)е碌娘L(fēng)險(xiǎn)
1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作難度大、范圍廣，外部期望值高，可允許的誤差小
內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與其他審計(jì)相比，不僅具有廣泛性，而且更具復(fù)雜性。不僅要審查被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況的真實(shí)、合法和效益性，又要評(píng)價(jià)被審計(jì)個(gè)人在任期內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況，把對(duì)人的監(jiān)督和對(duì)事的監(jiān)督有機(jī)結(jié)合起來(lái)，其監(jiān)督的范圍廣、程度深、力度大。在審計(jì)方式上還涵蓋了財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等多種審計(jì)方式。經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)結(jié)果是組織人事部門對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行考察考核、綜合評(píng)價(jià)、獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)的重要依據(jù)，由于涉及被審計(jì)人及單位各方面利益，因此在校園內(nèi)備受關(guān)注。這些因素不僅增加了審計(jì)人員的工作量，加大了審計(jì)人員的責(zé)任和難度，也使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大大增加。
2.“先離后審”、“先任后審”，使審計(jì)結(jié)果得不到落實(shí)
按照經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有關(guān)規(guī)定：領(lǐng)導(dǎo)干部任職期滿或因調(diào)動(dòng)、離退休、辭職、免職、撤職等原因離開現(xiàn)職崗位前，應(yīng)當(dāng)接受經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。但在實(shí)際工作中，因?yàn)榻M織人事制度的制約，領(lǐng)導(dǎo)干部在離任或晉升未宣布之前都存在保密性，這就造成了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)往往是領(lǐng)導(dǎo)干部離任或晉升后才能實(shí)施，造成“先離后審”、“先任后審”的事實(shí)，使審計(jì)結(jié)果得不到落實(shí)，給經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的認(rèn)定和追究造成了困難，也挫傷了內(nèi)審人員的工作積極性。
二、高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的防范措施
（一）強(qiáng)化內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，建立完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)
加強(qiáng)高校處級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，應(yīng)從法規(guī)、制度完善、創(chuàng)新入手，建立起一套既有較強(qiáng)指導(dǎo)性又適合高校特點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)體系。從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、評(píng)價(jià)的內(nèi)容、范圍和審計(jì)方法、工作程序等都作出明確詳細(xì)的規(guī)定。應(yīng)明確規(guī)定審計(jì)的目的是客觀公正的評(píng)價(jià)干部，明確其在管理職責(zé)范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的業(yè)績(jī)和存在的問題及應(yīng)負(fù)的責(zé)任，以促進(jìn)學(xué)校對(duì)干部的管理。
（二）加強(qiáng)審計(jì)處同紀(jì)委監(jiān)察處、組織部的相互協(xié)作與配合
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作既不是審計(jì)部門一個(gè)部門的工作，也不是紀(jì)檢監(jiān)察，組織人事等某個(gè)部門的工作，不是隨便哪個(gè)部門或哪個(gè)領(lǐng)導(dǎo)指派就可以做的。為此必須加強(qiáng)高校審計(jì)部門同紀(jì)委監(jiān)察處、組織部門的相互協(xié)作和配合。在審計(jì)計(jì)劃、組織實(shí)施和成果運(yùn)用等環(huán)節(jié)上要相互支持、協(xié)調(diào)配合。為此要建立健全配套制度，充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議領(lǐng)導(dǎo)小組的職能作用，明確各有關(guān)部門的責(zé)任、分工和程序，形成整體合力。
（三）加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的計(jì)劃性，規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作因?yàn)槭侵苯訉?duì)領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人，因此要加強(qiáng)工作的計(jì)劃性，遵循嚴(yán)格的審計(jì)程序，規(guī)范過(guò)程管理。首先高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要根據(jù)年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)系會(huì)議制度擬定的工作計(jì)劃或組織部門的委托開展工作。審計(jì)部門沒有這個(gè)計(jì)劃，工作安排就會(huì)無(wú)序，疲于應(yīng)付隨時(shí)轉(zhuǎn)來(lái)的審計(jì)委托，導(dǎo)致的結(jié)果是審計(jì)力量配備不足、審計(jì)質(zhì)量下降、審計(jì)結(jié)果得不到重視。
在具體審計(jì)項(xiàng)目中，高校審計(jì)機(jī)構(gòu)也要規(guī)范過(guò)程管理。著力抓好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的“三個(gè)階段”（準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告），努力做到準(zhǔn)備充分、實(shí)施規(guī)范和報(bào)告準(zhǔn)確。在準(zhǔn)備階段，審計(jì)部門根據(jù)組織部門下達(dá)的審計(jì)委托書，在對(duì)被審計(jì)單位和個(gè)人進(jìn)行審計(jì)調(diào)查的基礎(chǔ)上制定審計(jì)工作方案。下達(dá)的審計(jì)通知書中除了明確需要提供的資料外，還要求被審計(jì)單位和個(gè)人對(duì)其提供的資料的真實(shí)性和完整性作出書面承諾。在審計(jì)實(shí)施階段，審計(jì)人員應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)方案，核心工作是審計(jì)取證，證據(jù)力求真實(shí)合法，充分必要。在審計(jì)報(bào)告階段，審計(jì)人員必須認(rèn)真研究審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，不能超越審計(jì)職能，要有理有據(jù)、謹(jǐn)慎客觀評(píng)價(jià)，并撰寫高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告。
（四）堅(jiān)持“先審后離”原則，提高審計(jì)結(jié)果的利用程度
首先，高校必須堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)“先審后離”原則，明確規(guī)定干部任期屆滿，先免職，再審計(jì)，明確責(zé)任后再任命。做到離任者不交馬虎帳，上任者不接糊涂帳。特別是新上任的領(lǐng)導(dǎo)干部，不用再為上屆領(lǐng)導(dǎo)留下的爛攤子耗費(fèi)精力，盡快投入到教學(xué)科研中去。
其次，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是否能發(fā)揮它本身的作用，關(guān)鍵在于審計(jì)結(jié)果被利用的程度。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)只是一種手段，運(yùn)用審計(jì)的量化結(jié)果客觀、公正的評(píng)價(jià)干部，加強(qiáng)干部監(jiān)督管理，推進(jìn)干部隊(duì)伍素質(zhì)建設(shè)才是目的。為了防止出現(xiàn)“就審計(jì)論審計(jì)，審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不落實(shí)”的弊端，對(duì)審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用要講究方法、區(qū)別對(duì)待，慎重確定使用方式。對(duì)肯定性的審計(jì)結(jié)果，審計(jì)部門應(yīng)適當(dāng)宣傳，組織部門應(yīng)按規(guī)定給予表彰、獎(jiǎng)勵(lì)或提拔重用；對(duì)于因管理不善，決策失誤，違反財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)等，給學(xué)校帶來(lái)重大經(jīng)濟(jì)損失的責(zé)任人，應(yīng)建立和完善“追究問責(zé)”制度。
（五）加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)
要保證高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量，必需要提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。一是提高審計(jì)人員的政治素質(zhì)，增加審計(jì)人員的責(zé)任感和使命感。二是提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，提高專業(yè)勝任能力。通過(guò)定期的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和后續(xù)教育、鼓勵(lì)內(nèi)審人員參加資格考試和參加各個(gè)理論研討課題研究等方式來(lái)提高自己的專業(yè)能力。三是增強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德教育，使審計(jì)人員恪守實(shí)事求是、客觀公正、保守秘密的職業(yè)道德。
［參考文獻(xiàn)］
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［2］羅洪霞.高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的問題與對(duì)策 [J].重慶廣播電視大學(xué)學(xué)報(bào)，2007，（3）.
一、審查學(xué)?？茖W(xué)發(fā)展情況 []
審查高校領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)提出的重大改革發(fā)展思路及采取的措施和取得的成果、實(shí)施的重大建設(shè)項(xiàng)目、爭(zhēng)取的重大專項(xiàng)資金等，分析評(píng)價(jià)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)學(xué)校總體發(fā)展起到的推動(dòng)作用。由被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部提供情況和證明材料，審計(jì)組通過(guò)檢查有關(guān)資料、詢問了解情況等方式進(jìn)行核實(shí)。
（一）重大改革發(fā)展
被審計(jì)者任期內(nèi)推出的重大改革發(fā)展措施，并對(duì)學(xué)校的發(fā)展產(chǎn)生重大正面影響，進(jìn)而取得突破性成績(jī)，如在國(guó)家、省級(jí)綜合性評(píng)估工作中取得優(yōu)秀成績(jī)，獲得全國(guó)性、省級(jí)重大獎(jiǎng)勵(lì)，在與教學(xué)科研有關(guān)的某方面取得實(shí)質(zhì)性突破等。
（二）重大建設(shè)項(xiàng)目
被審計(jì)者任期內(nèi)建設(shè)項(xiàng)目情況，重點(diǎn)檢查建設(shè)用地是否按批準(zhǔn)的數(shù)量征用，土地征用是否符合審批的規(guī)劃要求，以及征地拆遷費(fèi)用的支出是否合規(guī)。
（三）重大專項(xiàng)資金投入
被審計(jì)者任職期間，學(xué)校新增的專項(xiàng)資金情況。主要檢查各種資金的提取比例和管理辦法是否執(zhí)行國(guó)家有關(guān)規(guī)定;檢查專項(xiàng)資金的使用是否符合規(guī)定的用途，有無(wú)未經(jīng)批準(zhǔn)相互擠占的問題。
二、審查權(quán)力運(yùn)行公開化情況
從會(huì)議紀(jì)要和記錄入手，審查各項(xiàng)財(cái)務(wù)資料，并詢問相關(guān)人員，分析評(píng)價(jià)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)重大決策程序的規(guī)范性、決策內(nèi)容的合法性和決策執(zhí)行及執(zhí)行的效果等。
（一）決策程序規(guī)范性
是否健全黨委會(huì)、校長(zhǎng)辦公會(huì)議事規(guī)則、校務(wù)公開制度;財(cái)務(wù)預(yù)算、工程建設(shè)、重大采購(gòu)、對(duì)外投融資及合作、資產(chǎn)處置、涉及教職工利益等重大事項(xiàng)決策、重要項(xiàng)目安排、大額資金的使用，是否都通過(guò)民主討論、集體決策程序，是否都有會(huì)議記錄。
（二）決策內(nèi)容合法性。決策的內(nèi)容是否合法合規(guī)。
（三）決策執(zhí)行及效果
決策是否得到認(rèn)真執(zhí)行;執(zhí)行決策后的經(jīng)濟(jì)效果和社會(huì)效果，是否存在因決策不善影響資金使用效益、造成國(guó)有資產(chǎn)損失的情況。
三、審查資源配置市場(chǎng)化情況
審查評(píng)價(jià)學(xué)校資產(chǎn)管理、基建項(xiàng)目管理、下屬單位管理、執(zhí)行政府采購(gòu)過(guò)程中資源配置市場(chǎng)化原則執(zhí)行情況等。
（一）資產(chǎn)管理
1.資產(chǎn)入賬完整性。資產(chǎn)是否全部入賬，有無(wú)賬外資產(chǎn)，如用科研經(jīng)費(fèi)購(gòu)置的固定資產(chǎn)有無(wú)入賬;
2.資產(chǎn)日常管理。資產(chǎn)是否及時(shí)登記、定期盤點(diǎn)，賬賬、賬實(shí)是否相符，領(lǐng)用是否規(guī)范;資產(chǎn)有無(wú)因管理不嚴(yán)造成損壞、偷盜等損失情況等;
3.資產(chǎn)使用、處置規(guī)范性。資產(chǎn)出租、對(duì)外投資和擔(dān)保是否履行審批手續(xù)，資產(chǎn)處置是否履行審批手續(xù)。
（二）基本建設(shè)管理
1.基本建設(shè)項(xiàng)目資金籌集、管理和使用情況。是否存在非法集資，建設(shè)資金有無(wú)被轉(zhuǎn)移、侵占或挪用的，有無(wú)超標(biāo)準(zhǔn)、超概算情況，是否按規(guī)定預(yù)留工程價(jià)款;
2.基本建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)情況。是否存在項(xiàng)目未按規(guī)定招投標(biāo)、未按照招投標(biāo)文件的條款簽訂合同或協(xié)議;
3.基本建設(shè)過(guò)程中各種程序履行情況。有無(wú)履行各種審批程序，是否存在未批先建、擅自改變建設(shè)內(nèi)容情況，已竣工交付使用的建設(shè)項(xiàng)目是否及時(shí)辦理竣工驗(yàn)收、工程結(jié)算和工程決算，并結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。
（三）下屬單位管理
1.下屬單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法性。下屬單位是否存在違法違規(guī)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng);
2.下屬單位經(jīng)濟(jì)效益情況。下屬單位的經(jīng)營(yíng)效益情況，是否存在嚴(yán)重虧損;
3.下屬單位的監(jiān)管情況。是否建立對(duì)下屬單位的監(jiān)督管理制度并有效執(zhí)行;與下屬單位產(chǎn)權(quán)關(guān)系是否清晰;是否存在將有關(guān)資金轉(zhuǎn)移到下屬單位或以各種名目違規(guī)在下屬單位列支費(fèi)用現(xiàn)象。
（四）政府采購(gòu)政策執(zhí)行
政府采購(gòu)政策執(zhí)行總體情況，應(yīng)納入政府集中采購(gòu)的項(xiàng)目是否全部納入政府采購(gòu);限額以上自行采購(gòu)的項(xiàng)目是否實(shí)行招投標(biāo)。
四、審查學(xué)校操作行為規(guī)范化情況
檢查學(xué)校內(nèi)部管理控制制度建立和執(zhí)行、預(yù)算編制和執(zhí)行的規(guī)范性、內(nèi)審監(jiān)督制度的建立和有效性，重點(diǎn)關(guān)注科研經(jīng)費(fèi)、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的使用情況，審查評(píng)價(jià)資金管理政策、收費(fèi)政策、助學(xué)政策等執(zhí)行情況。
（一）內(nèi)部管理規(guī)范化
1.內(nèi)部管理制度建立健全情況。內(nèi)部分工與牽制、現(xiàn)金管理、票據(jù)管理、預(yù)算管理、收費(fèi)管理、采購(gòu)管理、招投標(biāo)管理、資產(chǎn)管理、科研經(jīng)費(fèi)管理、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理、基本建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理、對(duì)下屬單位管理考核、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督等主要財(cái)務(wù)管理、控制制度是否建立和完善;
2.內(nèi)部管理制度執(zhí)行情況。各項(xiàng)制度是否嚴(yán)格執(zhí)行;執(zhí)行制度后取得的實(shí)際效果，是否存在因不嚴(yán)格執(zhí)行制度而造成損失浪費(fèi)的。
（二）預(yù)算管理規(guī)范化
1. 預(yù)算編制總體情況。有無(wú)編制赤字預(yù)算;預(yù)算項(xiàng)目是否完整、真實(shí)、細(xì)化，各項(xiàng)收入是否納入預(yù)算管理并在法律規(guī)定賬戶核算，有無(wú)隱瞞收入、設(shè)立賬外賬的情況;
2.預(yù)算執(zhí)行總體情況。各項(xiàng)支出是否按照預(yù)算執(zhí)行，有無(wú)超預(yù)算、超標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)象;有無(wú)虛列支出、轉(zhuǎn)移資金問題;有無(wú)在下屬單位列支費(fèi)用行為。
（三）資金管理政策執(zhí)行
資金管理政策執(zhí)行總體情況，是否存在公款私存、違規(guī)集資、違規(guī)擔(dān)保、小金庫(kù)等問題。
（四）收費(fèi)政策執(zhí)行
收費(fèi)政策執(zhí)行總體情況，是否按國(guó)家規(guī)定的收費(fèi)項(xiàng)目、收費(fèi)范圍和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)，有無(wú)自定項(xiàng)目、超范圍超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi);所使用的收費(fèi)票據(jù)是否合法、合規(guī)。
（五）勤工助學(xué)政策執(zhí)行
勤工助學(xué)政策執(zhí)行總體情況，助學(xué)經(jīng)費(fèi)是否按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取;獎(jiǎng)助學(xué)金的發(fā)放是否及時(shí)、足額、規(guī)范，是否存在擠占挪用現(xiàn)象，或結(jié)余較大。
（六）科研經(jīng)費(fèi)管理使用
科研經(jīng)費(fèi)管理使用總體情況，科研收入真實(shí)性;科研支出是否與項(xiàng)目有關(guān)，有無(wú)用虛假發(fā)票套取科研經(jīng)費(fèi);勞務(wù)費(fèi)發(fā)放及繳稅合規(guī)性;結(jié)題項(xiàng)目有無(wú)及時(shí)結(jié)賬。
（七）專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)使用情況
專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)使用總體情況：是否?？顚Ｓ?，有無(wú)存在虛列支出、擠占挪用情況;專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的使用績(jī)效，有無(wú)損失浪費(fèi)。
（八）其他法規(guī)政策執(zhí)行
除上述列舉事項(xiàng)外，其他財(cái)經(jīng)法 規(guī)政策執(zhí)行情況。
（九）內(nèi)審監(jiān)督制度執(zhí)行
1.內(nèi)審機(jī)構(gòu)建立。內(nèi)審機(jī)構(gòu)的建立和內(nèi)審人員配備情況;
2.內(nèi)審機(jī)構(gòu)工作業(yè)績(jī)。內(nèi)審工作是否有規(guī)劃、有計(jì)劃、正常地開展;在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、下屬單位考核、基本建設(shè)項(xiàng)目等內(nèi)部重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)中發(fā)揮的作用如何。
五、審查高校領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔從業(yè)情況 []
通過(guò)聽取學(xué)校其他校領(lǐng)導(dǎo)和中層領(lǐng)導(dǎo)意見，審要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行，結(jié)合了解學(xué)校整體廉政建設(shè)情況，評(píng)價(jià)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔從業(yè)情況。
（一）個(gè)人廉潔從業(yè)情況
1.領(lǐng)導(dǎo)利用職權(quán)行為。領(lǐng)導(dǎo)是否存在利用職權(quán)和職務(wù)便利牟取不正當(dāng)利益的情況，主要包括是否存在違反決策程序直接干預(yù)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，是否在收入分配、經(jīng)費(fèi)開支、資產(chǎn)使用等方面未遵守有關(guān)規(guī)定。移送司法處理或已被追究刑事責(zé)任的另行處理;
2.領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人行為。領(lǐng)導(dǎo)是否存在一些與職務(wù)無(wú)關(guān)、但違反廉政規(guī)定的行為，如私自從事營(yíng)利性活動(dòng)。
（二）所在學(xué)校廉政建設(shè)情況
1. 所在學(xué)校干部、職工廉潔從業(yè)情況。所在學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)班子成員有無(wú)因與職務(wù)有關(guān)的廉政問題受到黨紀(jì)政紀(jì)處分、或被追究刑事責(zé)任的;其他中層干部和下屬單位負(fù)責(zé)人有無(wú)因廉政問題被查處的;
由于缺乏一套規(guī)范、科學(xué)、統(tǒng)一、清晰的干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核評(píng)價(jià)體系或制度，現(xiàn)實(shí)中干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任是錯(cuò)綜復(fù)雜的，對(duì)審計(jì)人員的綜合分析、評(píng)價(jià)判斷領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的能力要求較高，單靠審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和主觀判斷，很難做到對(duì)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任做出正確公允的評(píng)價(jià)。審計(jì)人員的自由裁量權(quán)偏大，很容易導(dǎo)致具有類似業(yè)績(jī)的干部得到不同審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果的現(xiàn)象。目前，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告存在缺乏針對(duì)性，專業(yè)術(shù)語(yǔ)過(guò)多，結(jié)論模棱兩可等問題，不利于組織部門的利用。在實(shí)際審計(jì)工作中，通常是“先離后審”，干部已經(jīng)任命好了，審計(jì)報(bào)告的結(jié)論對(duì)于干部的選拔任用沒有太大參考價(jià)值，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作在走程序，走過(guò)場(chǎng)，降低了審計(jì)工作的權(quán)威性，也影響了審計(jì)人員的積極性。目前高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員普遍偏少，專職的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員更少?，F(xiàn)有的人員業(yè)務(wù)素質(zhì)還比較低，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及的內(nèi)容廣泛，對(duì)審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)要求較高。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員需要具備基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，宏觀經(jīng)濟(jì)管理、政策法規(guī)知識(shí)，口頭和書面表達(dá)能力，溝通協(xié)調(diào)能力，綜合分析能力等等。審計(jì)人員素質(zhì)不高，就會(huì)制約和影響審計(jì)工作的質(zhì)量。
開展全過(guò)程經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的意義
1、擴(kuò)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的職能。劉家義審計(jì)長(zhǎng)提出的審計(jì)“免疫系統(tǒng)”理論，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提出了新的要求。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的職能除了要包括傳統(tǒng)意義上的監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)外，側(cè)重點(diǎn)還在于預(yù)防。開展全過(guò)程經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，前移審計(jì)監(jiān)督關(guān)口，突出任前、任中審計(jì)，積極開展全過(guò)程審計(jì)，改變了過(guò)去單一的離任審計(jì)模式，促使被審計(jì)對(duì)象對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)采取正確措施，邊審計(jì)，邊整改，邊落實(shí)，可以起到“大醫(yī)者治未病”的作用，避免出現(xiàn)“亡羊補(bǔ)牢，為時(shí)已晚”的問題。
2、提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量。開展全過(guò)程經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)后，每年年初，內(nèi)部審計(jì)部門根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議的委托，科學(xué)合理地制訂年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃。根據(jù)年度審計(jì)計(jì)劃，將預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)、績(jī)效審計(jì)等與任前、任中審計(jì)掛起鉤來(lái)，避免重復(fù)審計(jì)，可以節(jié)約成本，提高效率。全過(guò)程審計(jì)一方面做到了有計(jì)劃、有準(zhǔn)備，有利于審計(jì)部門合理安排審計(jì)資源，另一方面，任前、任中審計(jì)，可以盡早掌握干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，領(lǐng)導(dǎo)干部離任時(shí)，離任審計(jì)可以直接利用前期審計(jì)結(jié)果，只需對(duì)未審年度進(jìn)行補(bǔ)充審計(jì)，有利于減少審計(jì)時(shí)間和節(jié)約審計(jì)成本，還能在一定程度上減小“先離后審”的現(xiàn)象。
3、提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用。開展任前、任中審計(jì)，將任期內(nèi)的審計(jì)結(jié)果納入干部考核體系中，可以加強(qiáng)干部日常的監(jiān)督，規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)干部管理行為，強(qiáng)化干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任意識(shí)，彌補(bǔ)干部考核評(píng)價(jià)方法的不足。還能夠使領(lǐng)導(dǎo)干部及時(shí)糾正錯(cuò)誤決策，減少或避免損失，正確恰當(dāng)?shù)芈男薪?jīng)濟(jì)責(zé)任。也便于組織部門能夠更客觀公正地考察、選拔任用干部，避免干部任用中的失察問題。
4、健全廉政風(fēng)險(xiǎn)防控體系的需要。實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，將審計(jì)監(jiān)督的關(guān)口前移，移到權(quán)力可能發(fā)生腐敗之前，移到容易發(fā)生腐敗的環(huán)節(jié)和源頭，把腐敗消滅在萌芽狀態(tài)。對(duì)于從源頭防止腐敗，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部勤政廉潔起到重要作用，也是廉政風(fēng)險(xiǎn)防控體系必要的補(bǔ)充。
全過(guò)程經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式的構(gòu)建
1、建立健全高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度。當(dāng)前各高校的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度基本上只規(guī)定了離任審計(jì)相關(guān)的內(nèi)容。為構(gòu)建全過(guò)程經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式，首先應(yīng)從制度建設(shè)著手，明確任前、任中審計(jì)的內(nèi)容，為審計(jì)工作順利開展的提高必要制度保證。任前、任中、離任審計(jì)雖然在表象上相似處很多，但側(cè)重點(diǎn)不同。依筆者淺見，任前審計(jì)的側(cè)重對(duì)敏感、關(guān)鍵崗位干部在選拔任用前，對(duì)其前一任期履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行審計(jì)；任中審計(jì)的側(cè)重對(duì)群眾反映問題比較多或者任期已滿三年的干部執(zhí)行全面審計(jì)；離任審計(jì)是依照正常的人更、調(diào)動(dòng)等，根據(jù)組織部門的委托進(jìn)行審計(jì)。
2、制定比較完備的干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)考核體系。為了減少經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的定位模糊，隨意性較大的問題，各高校應(yīng)根據(jù)學(xué)校和崗位實(shí)際，制定一套規(guī)范、科學(xué)、操作性較強(qiáng)的評(píng)價(jià)體系。大體上可按教學(xué)單位、行政處室和校辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體將評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)分為三類。評(píng)價(jià)指標(biāo)定義必須明確，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)能夠量化，將定性分析與定量分析有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，使審計(jì)評(píng)價(jià)工作具有可操作性，有統(tǒng)一評(píng)價(jià)口徑和考核標(biāo)準(zhǔn)。
【關(guān)鍵詞】高校 內(nèi)部審計(jì) 規(guī)范化 建設(shè)
一、目前高校內(nèi)部審計(jì)規(guī)范化建設(shè)中存在的問題
1.高校審計(jì)規(guī)范體系不完善
建立健全內(nèi)部審計(jì)制度,用制度規(guī)范審計(jì)行為,是內(nèi)部審計(jì)業(yè)內(nèi)追求的重要目標(biāo)。目前,教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作主要執(zhí)行依據(jù)國(guó)家審計(jì)法規(guī)制定的規(guī)章制度和審計(jì)協(xié)會(huì)制定的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則等,而在教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作法規(guī)建設(shè)方面,只有《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》(即中華人民共和國(guó)教育部第17號(hào)令)?！皟?nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)-高校內(nèi)部審計(jì)”日前已正式公布,尚未全面實(shí)施。近年高校普遍開展的具有中國(guó)特色的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、建設(shè)工程跟蹤審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)等審計(jì)類型缺乏必要的內(nèi)部審計(jì)制度規(guī)范和業(yè)務(wù)指導(dǎo),各高校內(nèi)部審計(jì)部門在實(shí)踐中探索出許多有益的經(jīng)驗(yàn),在此基礎(chǔ)上應(yīng)形成規(guī)章制度。
2.高校現(xiàn)行內(nèi)部審計(jì)制度的立、改、廢滯后于高校形勢(shì)發(fā)展
審計(jì)制度要有前瞻性、保持穩(wěn)定性,但也要適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的需要及時(shí)予以修訂或補(bǔ)充,因其針對(duì)建設(shè)期間的項(xiàng)目管理帶有局限性已不適應(yīng)現(xiàn)在及未來(lái)的工程相關(guān)審計(jì)實(shí)務(wù)的需要,所以,有必要對(duì)此類審計(jì)制度進(jìn)行梳理、修訂,保留成功經(jīng)驗(yàn)部分、去除不適用內(nèi)容、增加審計(jì)管理新理念。及時(shí)對(duì)現(xiàn)行內(nèi)部審計(jì)制度進(jìn)行修訂、增補(bǔ)的工作應(yīng)引起內(nèi)部審計(jì)部門的重視。
3.高校審計(jì)業(yè)務(wù)管理無(wú)統(tǒng)一規(guī)范
審計(jì)規(guī)范是審計(jì)工作中應(yīng)當(dāng)遵守的行為規(guī)則,也是審計(jì)質(zhì)量的衡量標(biāo)準(zhǔn)。教育系統(tǒng)應(yīng)制定并實(shí)施統(tǒng)一的審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范,并按照規(guī)范的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)和判斷審計(jì)人員的審計(jì)行為,實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo);高校內(nèi)部審計(jì)部門和審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵循審計(jì)規(guī)范的要求,按照審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范的要求開展工作。
二、完善高校審計(jì)工作規(guī)范的措施
1.加強(qiáng)制度建設(shè),充分發(fā)揮審計(jì)職能作用,促進(jìn)內(nèi)審規(guī)范化建設(shè)
(1)建立審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議制度。開展高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作,需要學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的支持,也必須依靠院系及相關(guān)部門、處室的積極配合和參與。根據(jù)《中央五部委經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議制度》的精神,建立領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度,參加聯(lián)席會(huì)議的各部門要相互配合,共同做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。借鑒領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度已取得的經(jīng)驗(yàn),在其他審計(jì)業(yè)務(wù)中建立審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度是創(chuàng)新審計(jì)工作思路、解決實(shí)際問題的很好的途徑。
(2)實(shí)行審計(jì)公告制度。審計(jì)公告是指審計(jì)部門在學(xué)校范圍內(nèi)公布審計(jì)重要事項(xiàng)(或特指審計(jì)結(jié)果公告)。近年來(lái)高校的審計(jì)公告實(shí)踐大多處于審計(jì)信息公告階段,真正做到審計(jì)后公告,即實(shí)行完全意義上的審計(jì)結(jié)果公告還有一定難度。實(shí)行審計(jì)公告制度是把“雙刃劍”。開展審計(jì)公告應(yīng)注重提高審計(jì)工作質(zhì)量,規(guī)范審計(jì)公告的形式、內(nèi)容和程序,防范審計(jì)公告的風(fēng)險(xiǎn),積極穩(wěn)妥地逐步擴(kuò)大審計(jì)公告的范圍。高校內(nèi)審實(shí)行審計(jì)結(jié)果公告是體現(xiàn)內(nèi)審工作規(guī)范化建設(shè)的一種重要形式。
(3)建立審計(jì)結(jié)果跟蹤整改落實(shí)機(jī)制。審計(jì)結(jié)果指高校內(nèi)審部門或委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)按照規(guī)定程序?qū)嵤徲?jì)后,在審計(jì)結(jié)論中要求被審計(jì)單位落實(shí)的決定、意見、建議等。被審計(jì)單位須認(rèn)真執(zhí)行審計(jì)結(jié)果的報(bào)告,對(duì)需落實(shí)的審計(jì)結(jié)果要認(rèn)真制定措施,進(jìn)行糾正或整改,并及時(shí)將落實(shí)審計(jì)結(jié)果的情況反饋給審計(jì)部門。凡屬違規(guī)違紀(jì)的問題必須及時(shí)糾正或處理,屬于管理方面的問題應(yīng)采取措施整改,同時(shí)應(yīng)重視和健全、完善本單位內(nèi)部控制制度。對(duì)落實(shí)審計(jì)結(jié)果應(yīng)實(shí)行責(zé)任制,分管校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)對(duì)分管的被審計(jì)單位加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo),督促落實(shí)審計(jì)結(jié)果;被審計(jì)單位主要領(lǐng)導(dǎo)對(duì)落實(shí)審計(jì)結(jié)果負(fù)有直接領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任,被審計(jì)單位分管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)負(fù)有具體主管責(zé)任。跟蹤落實(shí)審計(jì)結(jié)果情況,能提高審計(jì)意見落實(shí)率,實(shí)現(xiàn)審計(jì)效益最大化。
(4)實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)提示制度。審計(jì)部門有責(zé)任采取有效措施,促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部認(rèn)真學(xué)習(xí)財(cái)經(jīng)法規(guī),提高經(jīng)濟(jì)管理能力和遵紀(jì)守法自覺性,增強(qiáng)防范風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),推動(dòng)依法治校、依法治教。針對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部擔(dān)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,高校審計(jì)部門可總結(jié)歸納基本的經(jīng)濟(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)提示內(nèi)容,在領(lǐng)導(dǎo)干部上任之初以宣傳資料形式發(fā)放或告知。對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)提示制度,是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任意識(shí)的提醒,更是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部政治上的關(guān)心和經(jīng)濟(jì)工作上的指導(dǎo)。
(5)建立健全各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)管理制度。高校審計(jì)部門應(yīng)結(jié)合學(xué)校中心工作,緊緊圍繞學(xué)校經(jīng)濟(jì)工作的重點(diǎn)開展審計(jì)工作,特別是在進(jìn)行新的審計(jì)業(yè)務(wù)類型之前,一定要征得學(xué)校的同意、授權(quán),及時(shí)建立相應(yīng)審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)管理辦法。
2.加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量管理,防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
審計(jì)質(zhì)量管理是指審計(jì)組織和審計(jì)人員為使審計(jì)過(guò)程、審計(jì)行為、審計(jì)結(jié)果達(dá)到規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn),而采取計(jì)劃、制約、檢查、分析和反饋等措施以提高工作質(zhì)量的活動(dòng)。不論是全面質(zhì)量管理,還是項(xiàng)目的全過(guò)程質(zhì)量控制,考核、檢查的都是審計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)范的落實(shí)。審計(jì)質(zhì)量的高低決定了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小,審計(jì)質(zhì)量高,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就小,否則,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就大。審計(jì)人員不按照規(guī)范的審計(jì)程序和方法實(shí)施審計(jì)、發(fā)表審計(jì)意見、出具審計(jì)報(bào)告,就有可能引訟。尤其是在人們法制觀念不斷增強(qiáng)的過(guò)程中,審計(jì)人員加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量管理、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)也要時(shí)刻牢記。
3.建設(shè)學(xué)習(xí)型業(yè)務(wù)處室,努力提高內(nèi)審規(guī)范化建設(shè)水平
規(guī)范化建設(shè)是高校內(nèi)審事業(yè)發(fā)展的基石。高校審計(jì)規(guī)范化建設(shè)的關(guān)鍵在于規(guī)范的執(zhí)行人―各級(jí)與審計(jì)工作相關(guān)人員的正確認(rèn)識(shí)和認(rèn)真執(zhí)行。高校審計(jì)工作從堅(jiān)持獨(dú)立設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)到強(qiáng)調(diào)完善內(nèi)控制度建設(shè)一直得到各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)心和支持,這也是高校內(nèi)審規(guī)范化建設(shè)的有力保證;高校審計(jì)部門應(yīng)堅(jiān)持將審計(jì)規(guī)范化建設(shè)做為重點(diǎn)工作,不斷完善校內(nèi)有關(guān)審計(jì)的規(guī)章制度,并將審計(jì)規(guī)范及時(shí)傳達(dá)至全體審計(jì)人員,使審計(jì)人員明確審計(jì)規(guī)范的內(nèi)容和要求,嚴(yán)格按照審計(jì)規(guī)范開展日常審計(jì)工作;高校審計(jì)部門還應(yīng)注重建設(shè)成為學(xué)習(xí)型業(yè)務(wù)處室,鼓勵(lì)審計(jì)人員在已有學(xué)歷、職稱等條件下,利用多種形式拓展知識(shí)面,提高業(yè)務(wù)水平,既是對(duì)審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的再提高,也是為審計(jì)規(guī)范化建設(shè)儲(chǔ)備人才資源。
參考文獻(xiàn):
高校審計(jì)是指高等學(xué)校內(nèi)部獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，依照國(guó)家、教育行政管理部門、審計(jì)行政管理部門、學(xué)校等制定的法律、法規(guī)、政策、規(guī)章、制度等標(biāo)準(zhǔn)，采用專門的程序和方法，對(duì)本校的財(cái)務(wù)收支及其策、規(guī)章、制度等標(biāo)準(zhǔn)，采用專門的程序和方法，對(duì)本校的財(cái)務(wù)收支及其見，以加強(qiáng)管理。提高效益的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。高校審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的一種形式。
1．監(jiān)督職能
高校審計(jì)的主體職能包括監(jiān)督職能和管理職能，其中監(jiān)督職能是基本職能。審計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，監(jiān)督職能是審計(jì)的最基本職能。國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)都具有監(jiān)督的職能，但這三者的監(jiān)督方式、監(jiān)督力度都不相同。高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，并且高等學(xué)校的審計(jì)應(yīng)當(dāng)對(duì)高校及所屬單位財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性實(shí)行獨(dú)立地監(jiān)督，所以，監(jiān)督職能應(yīng)該是高校審計(jì)的最基本和最主要的職能。
2．管理職能
高校審計(jì)屬于內(nèi)部審計(jì)，首先是高等學(xué)校內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個(gè)重要組成部分，發(fā)揮控制與監(jiān)督作用?，F(xiàn)階段，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，效益觀念的增強(qiáng)，投資主體的拓展，學(xué)校規(guī)模的擴(kuò)大，校園經(jīng)濟(jì)的壯大，高校審計(jì)在實(shí)施控制與監(jiān)督的同時(shí)，利用其人才優(yōu)勢(shì)，信息優(yōu)勢(shì)，更多地圍繞改善管理，提高效益的目標(biāo)開展工作，逐步發(fā)展成為高等學(xué)校管理系統(tǒng)的一個(gè)重要方面。為學(xué)校管理服務(wù)，為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)，已經(jīng)成為高校審計(jì)的一個(gè)重要方面。除了取決于學(xué)校主要負(fù)責(zé)人的管理觀念外，在很大程度上還取決于審計(jì)人員本身，包括敬業(yè)精神和業(yè)務(wù)水平。
二、目前高校審計(jì)的現(xiàn)狀與發(fā)展的思路創(chuàng)新
審計(jì)力量不足。當(dāng)前高校普遍存在內(nèi)審機(jī)構(gòu)不健全、人員缺少現(xiàn)象。在機(jī)構(gòu)設(shè)置上，一部分高校合署辦公，由1至2名工作人員；有的高校雖設(shè)有，也只是象征性地配置了兩三名審計(jì)人員，在職的審計(jì)人崗或“轉(zhuǎn)業(yè)”到審計(jì)部設(shè)置專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)，審計(jì)工作的專職內(nèi)審計(jì)人這項(xiàng)工作，素質(zhì)參差不齊。領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)工作重要程度認(rèn)識(shí)不足。高校在配置審計(jì)工作人員時(shí)把關(guān)不嚴(yán)，把一些沒有審計(jì)能力的人安排在審計(jì)部門，致使審計(jì)手段落后、工作效率低下，當(dāng)前很多高校還是使用過(guò)去傳統(tǒng)的審計(jì)方法，靠審計(jì)人員手工計(jì)算核對(duì)數(shù)據(jù)的對(duì)錯(cuò)。這種傳統(tǒng)的審計(jì)方法不僅勞動(dòng)強(qiáng)度大，而且時(shí)間長(zhǎng)、效率低、易出錯(cuò)，已經(jīng)不能適應(yīng)高?？焖侔l(fā)展的形勢(shì)需要。
強(qiáng)化審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)和參與督促高校黨政主要負(fù)責(zé)人充分重視審計(jì)工作。國(guó)家審計(jì)部門依照審計(jì)法律法規(guī)加強(qiáng)對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)國(guó)家教育行政主管部高校審計(jì)工作納入高校黨政負(fù)責(zé)人考核重要內(nèi)容，制定詳細(xì)的考核辦法，實(shí)行審計(jì)工作的問責(zé)制、一票否決制。廣泛征集審計(jì)線索。省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)、高校審計(jì)部門應(yīng)在高校內(nèi)外廣泛宣傳審計(jì)工作，擴(kuò)大高校審計(jì)線索來(lái)源途徑。改革現(xiàn)行審計(jì)主體，改變目前高校審計(jì)部門人員孤軍奮戰(zhàn)的狀況，引入“內(nèi)部審計(jì)外部化”的機(jī)制，發(fā)揮國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的強(qiáng)制性、權(quán)威性職能，形成以高校內(nèi)部審計(jì)部門、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)機(jī)構(gòu)、國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)三種力量組合的審計(jì)機(jī)構(gòu)、國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)三種力量組合的“審計(jì)主體”。充分發(fā)揮高校內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)高校實(shí)際情況了解全面、真實(shí)的優(yōu)勢(shì)。充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性較強(qiáng)、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富、人員素質(zhì)整體較高的優(yōu)勢(shì)。
三、創(chuàng)新審計(jì)工作思路
國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)國(guó)家審計(jì)規(guī)劃或計(jì)劃高校審計(jì)部門、社會(huì)各方面反映的信息等制定審計(jì)計(jì)劃，召集注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)入高校審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)業(yè)務(wù)中的詢證、計(jì)算、實(shí)際盤點(diǎn)等具體審計(jì)工作，高校內(nèi)部審計(jì)人員負(fù)責(zé)復(fù)核確認(rèn)，審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)終審并出具審計(jì)意見，公布審計(jì)報(bào)告。高校內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)審計(jì)報(bào)告的監(jiān)督、執(zhí)行和反饋等后續(xù)審計(jì)。
1.增加審計(jì)經(jīng)費(fèi)，提高審計(jì)工作物質(zhì)基礎(chǔ)條件，建立審計(jì)經(jīng)費(fèi)的保障和正常增長(zhǎng)機(jī)制。在學(xué)校年度預(yù)算統(tǒng)籌安排各項(xiàng)工作時(shí)充分考慮對(duì)其審計(jì)工作的經(jīng)費(fèi)安排。
2.強(qiáng)化高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。高校審計(jì)中除基建審計(jì)等專項(xiàng)審計(jì)之外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是重要組成部分，以下幾方面作為審計(jì)重點(diǎn)，能控制經(jīng)費(fèi)、預(yù)防腐敗、發(fā)現(xiàn)問題、健全制度。①對(duì)財(cái)務(wù)部門行政負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。其主要內(nèi)容：是否根據(jù)《預(yù)算法》、《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》合理編制學(xué)校預(yù)算并對(duì)執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行有效控制與管理，努力增收節(jié)支，提高資金使用效益；是否按國(guó)家有關(guān)規(guī)定組織各項(xiàng)收入，并及時(shí)足額入賬等。②對(duì)設(shè)備管理部門行政負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。其重點(diǎn)在于：學(xué)校各類資產(chǎn)狀況是否安全完整；公用經(jīng)費(fèi)和專用經(jīng)費(fèi)的使用是否符合國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)、學(xué)校財(cái)務(wù)制度和預(yù)算規(guī)定，設(shè)備費(fèi)分配方案是否合理，設(shè)備的使用效益如何。③對(duì)基建規(guī)劃處行政負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。其重點(diǎn)在于：基建項(xiàng)目是否納入計(jì)劃管理，基建投資是否報(bào)經(jīng)主管部門審批，有無(wú)自行改變?cè)鷾?zhǔn)建設(shè)項(xiàng)目或擴(kuò)大建設(shè)面積；基建工程和大宗物資設(shè)備采購(gòu)是否按規(guī)定進(jìn)行招投標(biāo)，手續(xù)是否完備，經(jīng)辦的經(jīng)濟(jì)合同、協(xié)議是否合法有效，執(zhí)行情況如何等等情況。
建立評(píng)價(jià)體系，優(yōu)化審計(jì)成果在高校審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大事實(shí)，及時(shí)移交司法部門。發(fā)現(xiàn)的弄虛作假、虛報(bào)瞞報(bào)、惡意欺瞞等事實(shí)，如實(shí)記錄其人事檔報(bào)、惡意欺瞞等事實(shí)，如實(shí)記錄其人事檔案，有不良記錄的個(gè)人將從此不作選拔和任用，杜絕“劣幣驅(qū)逐良幣”現(xiàn)象。高校教育行政主管部門健全高校審計(jì)工作評(píng)價(jià)體系，把高校審計(jì)反映的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益作為重要依據(jù)。審計(jì)評(píng)價(jià)可采取定性分析與定量分析相結(jié)合的方法。社會(huì)效益方面可以采取問卷調(diào)查方式，獲取師生員工對(duì)審計(jì)結(jié)果的滿意度，將群眾的滿意度作為衡量審計(jì)工作的一桿標(biāo)尺；經(jīng)濟(jì)效益方面可以采取對(duì)被審項(xiàng)目和社會(huì)同類項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效果進(jìn)行對(duì)比，從中找出問題進(jìn)行分析，對(duì)發(fā)現(xiàn)具有傾向性的問題，提出意見和建議等。要將高校審計(jì)結(jié)果列入高校主要負(fù)人業(yè)績(jī)考查內(nèi)容，維護(hù)高校發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益和根本利益。
參考文獻(xiàn)：
［1］張慶龍.內(nèi)部審計(jì)價(jià)值（第二版）.中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2006.
［2］朱錦余,趙新杰.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì).東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2002.
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內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部治理的一個(gè)重要組成部分，對(duì)推動(dòng)依法治校和簡(jiǎn)政放權(quán)發(fā)揮著重要作用。本文基于內(nèi)部審計(jì)增值的角度，在高等教育管理體制改革不斷深化的背景下，探討內(nèi)部審計(jì)對(duì)完善高校綜合改革發(fā)展的路徑。
關(guān)鍵詞：
綜合改革；內(nèi)部審計(jì)；增值路徑
基金項(xiàng)目：
中國(guó)教育審計(jì)學(xué)會(huì)2015-2016年度教育審計(jì)科研課題，內(nèi)部審計(jì)在高校工程管理中的職能與定位研究，編號(hào)：JY20152206。
一、引言
依法治校和簡(jiǎn)政放權(quán)是我國(guó)高等教育管理體制改革的兩個(gè)指導(dǎo)性方向。在教育體制改革的過(guò)程中，特別是校院兩級(jí)管理模式的推行過(guò)程中，校院分權(quán)和管理重心的下移，迫切的要求建立健全高校的內(nèi)部控制機(jī)制，完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)大學(xué)權(quán)力的合理制衡與內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部治理的一個(gè)重要組成部分，對(duì)推進(jìn)依法治校和簡(jiǎn)政放權(quán)發(fā)揮著重要的作用。新修訂的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，將內(nèi)部審計(jì)定義為一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)。它通過(guò)系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，其目的在于促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。[1]內(nèi)部審計(jì)的職能轉(zhuǎn)變將使其逐步參與到高校改革發(fā)展的管理決策和建設(shè)規(guī)劃中，并保障高校綜合改革的發(fā)展穩(wěn)定。本文從內(nèi)部審計(jì)為學(xué)校發(fā)展增值角度來(lái)探討內(nèi)部審計(jì)對(duì)完善高校綜合改革發(fā)展的路徑。
二、內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)高校改革發(fā)展中發(fā)揮作用的途徑
1、完善制度建設(shè)，規(guī)范管理活動(dòng)
校院兩級(jí)管理改革之前，大部分的基礎(chǔ)院系并未建立院系內(nèi)部的規(guī)章制度，多為參照學(xué)校制度管理執(zhí)行相關(guān)事務(wù)。權(quán)力下放后，學(xué)院作為一個(gè)擁有相對(duì)完善自力結(jié)構(gòu)的體系，需要建立一套適應(yīng)自身發(fā)展的制度，包括行政管理類、科研管理類、財(cái)務(wù)管理類發(fā)展規(guī)劃與學(xué)科建設(shè)類等。審計(jì)部門在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，對(duì)院系的制度建設(shè)有了較為全面的了解，熟知學(xué)院在參照學(xué)校制度執(zhí)行過(guò)程時(shí)，存在哪些管理漏洞與薄弱環(huán)節(jié)，以及哪些類別的管理制度應(yīng)該在學(xué)校制度基礎(chǔ)上細(xì)化或進(jìn)行個(gè)性化的制定。如部分院系由于課程設(shè)計(jì)，需購(gòu)買、保管大量移動(dòng)設(shè)備，則該院系應(yīng)建立對(duì)移動(dòng)設(shè)備進(jìn)行備查登記或辦理相關(guān)調(diào)撥手續(xù)的制度；部分院系下設(shè)多個(gè)實(shí)驗(yàn)室，則應(yīng)建立實(shí)驗(yàn)室管理辦法，并對(duì)實(shí)驗(yàn)室的使用、管理、耗材等作出相關(guān)規(guī)定。對(duì)新制定或修訂的院系管理制度，在其實(shí)施過(guò)程中，審計(jì)同樣應(yīng)給出相應(yīng)的建議，幫助院系不斷完善其制度體系。
2、搭建內(nèi)部控制體系，建立分權(quán)制衡，規(guī)范權(quán)力運(yùn)行
內(nèi)部控制是單位制定的組織計(jì)劃和相互配套的各種方法和措施。內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)本身是一種權(quán)責(zé)劃分，內(nèi)部控制的運(yùn)行體現(xiàn)為監(jiān)督與制衡。由于高校過(guò)去“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，集中管理”的權(quán)力結(jié)構(gòu)，使得基礎(chǔ)院系的內(nèi)部控制體系長(zhǎng)期以來(lái)不夠健全和規(guī)范。權(quán)力下放后，需要進(jìn)一步理順學(xué)校與院系間的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系，形成決策、執(zhí)行、監(jiān)督互相分離、互相制衡的局面，使學(xué)校與學(xué)院間的內(nèi)控制度能“承接到位、體系嚴(yán)密、執(zhí)行有效”。高校內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)自身的專業(yè)優(yōu)勢(shì)，幫助院系建立起一套行之有效的單位層面和業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制體系。對(duì)于院系單位層面的內(nèi)部控制可協(xié)同參與設(shè)計(jì)，并結(jié)合內(nèi)部控制的五要素，主導(dǎo)內(nèi)部控制審計(jì)工作；對(duì)于院系內(nèi)部控制業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制，幫助其建立可行性強(qiáng)、操作性高的業(yè)務(wù)操作指南規(guī)范。同時(shí)，審計(jì)需對(duì)院系內(nèi)控體系的健全性、有效性進(jìn)行總體評(píng)價(jià)，關(guān)注內(nèi)部控制缺陷可能導(dǎo)致的潛在風(fēng)險(xiǎn)，從內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)入手，深入開展審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)。對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，及時(shí)查找內(nèi)控設(shè)計(jì)與內(nèi)控運(yùn)行方面的問題。通過(guò)內(nèi)控制度的建立和內(nèi)控審計(jì)的評(píng)價(jià)，不斷完善各基礎(chǔ)院系的內(nèi)部控制體系，推進(jìn)其運(yùn)行有效。
3、利用信息優(yōu)勢(shì)，協(xié)調(diào)各部門的發(fā)展，為領(lǐng)導(dǎo)決策和學(xué)校發(fā)展服務(wù)
高校內(nèi)部審計(jì)是高校治理不可或缺的一個(gè)子系統(tǒng)，它的存在有助于高校完善內(nèi)部治理體系中克服內(nèi)部治理部門化、碎片化和職能體系分設(shè)產(chǎn)生的管理盲區(qū)，促進(jìn)各子系統(tǒng)從破碎走向協(xié)調(diào)和整合，為高校教育綜合改革實(shí)現(xiàn)整體治理、改善職能部門無(wú)縫隙運(yùn)行發(fā)揮增值作用。[2]審計(jì)部門對(duì)其他部門各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策、管理運(yùn)作有較為全面的了解，既可以利用信息優(yōu)勢(shì)對(duì)學(xué)校的各項(xiàng)管理決策提供咨詢與建議，又能從專業(yè)角度防范潛在的決策風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)還能在決策執(zhí)行過(guò)程中做好監(jiān)督工作。通過(guò)審計(jì)咨詢參與學(xué)校發(fā)展建設(shè)，可統(tǒng)籌整合各部門的資源，并平衡各部門協(xié)調(diào)發(fā)展。高校內(nèi)部審計(jì)具有審計(jì)范圍廣、審計(jì)方式靈活、審計(jì)方法多樣和審計(jì)監(jiān)督常態(tài)化的特點(diǎn)。在高等教育改革過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)可以充分發(fā)揮其特性，創(chuàng)造性的開展適應(yīng)改革發(fā)展的審計(jì)業(yè)務(wù)。針對(duì)改革過(guò)程中的政策推進(jìn)和簡(jiǎn)政放權(quán)，探索開展政策跟蹤審計(jì)和審計(jì)政策措施貫徹的總體情況，及執(zhí)行政策過(guò)程中存在的問題；針對(duì)權(quán)力結(jié)構(gòu)重建后，權(quán)力集中的部門和崗位，以部門職能和崗位職責(zé)清單為依據(jù)，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)相結(jié)合，開展廉政審計(jì)；針對(duì)改革過(guò)程中新出現(xiàn)的一些熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題，開展針對(duì)性強(qiáng)、時(shí)效性高的專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，覆蓋常規(guī)審計(jì)盲點(diǎn)，為高校領(lǐng)導(dǎo)層的宏觀管理和科學(xué)決策提供依據(jù)。
4、加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果利用，建立審計(jì)結(jié)果公開機(jī)制，促進(jìn)高校改革發(fā)展建設(shè)公開化和透明化
隨著政府向高校放權(quán)，以及企業(yè)、社會(huì)對(duì)高校投融資參與程度不斷加強(qiáng)，信息公開是高校辦學(xué)的必然要求。信息公開既是完善高校治理的重要措施，也是強(qiáng)化政府、社會(huì)、公眾對(duì)其監(jiān)督的有效途徑。而審計(jì)結(jié)果公開是高校信息公開的重要組成部分，也是校務(wù)公開的良好補(bǔ)充。審計(jì)結(jié)果公開是審計(jì)部門根據(jù)本部門職責(zé)和權(quán)限在審計(jì)項(xiàng)目完成后，以適當(dāng)方式在一定范圍內(nèi)，公開審計(jì)的主要結(jié)論。由于審計(jì)項(xiàng)目涉及學(xué)校各個(gè)下屬單位的重大事項(xiàng)決策情況、重要經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，涵蓋人事、財(cái)務(wù)、制度、科研、資產(chǎn)等各方面的有效信息，因此審計(jì)結(jié)果公開有利于將學(xué)校各下屬單位的行政行為、履職能力和實(shí)施效果向廣大師生，滿足其知情權(quán)、參與權(quán)、表達(dá)權(quán)和監(jiān)督權(quán)。審計(jì)結(jié)果公開應(yīng)根據(jù)公正性、重要性和謹(jǐn)慎性原則，合理建立相應(yīng)的公開機(jī)制和公開渠道，根據(jù)需要分類別、分秘級(jí)進(jìn)行公開。主動(dòng)公開廣大師生關(guān)心的熱點(diǎn)問題，包括預(yù)算執(zhí)行與決算的審計(jì)結(jié)果、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履職情況的審計(jì)結(jié)果、科研經(jīng)費(fèi)的綜合審計(jì)結(jié)果、工程項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)果，以及專項(xiàng)審計(jì)情況等；依申請(qǐng)公開涉及國(guó)家、學(xué)?；蚣w秘密的有關(guān)內(nèi)容，并明確依申請(qǐng)公開的申請(qǐng)方式、受理程序和答復(fù)機(jī)制。審計(jì)結(jié)果可通過(guò)會(huì)議通報(bào)、書面刊印、網(wǎng)站公告等多種形式在校內(nèi)公開，并逐步向社會(huì)公開。
三、從改革內(nèi)部審計(jì)發(fā)展方向入手提升內(nèi)審增值功能
1、優(yōu)化內(nèi)審組織形式，形成審計(jì)聯(lián)動(dòng)新架構(gòu)
2015年2月9日，教育部的《教育部關(guān)于加強(qiáng)直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作的意見》（教財(cái)〔2015〕2號(hào)）指出“要切實(shí)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的組織領(lǐng)導(dǎo)，學(xué)校主要負(fù)責(zé)人應(yīng)直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作，定期聽取審計(jì)工作報(bào)告；深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議機(jī)制。”內(nèi)部審計(jì)若要切實(shí)發(fā)揮對(duì)高校發(fā)展的最大化作用，需要健全、優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)，以管理和指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作。通過(guò)建立審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議制度，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與組織、人事、財(cái)務(wù)等相關(guān)部門在審計(jì)方面重大問題的會(huì)商溝通與協(xié)調(diào)配合，發(fā)揮相關(guān)部門的專業(yè)咨詢作用，進(jìn)一步規(guī)范內(nèi)部審計(jì)程序，保證審計(jì)質(zhì)量，并加強(qiáng)對(duì)審計(jì)結(jié)果的有效利用。應(yīng)將討論確定年度審計(jì)計(jì)劃、交流和通報(bào)學(xué)校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況、研究審計(jì)工作的重大問題等確立為審計(jì)聯(lián)席會(huì)議的主要職責(zé)。
2、轉(zhuǎn)化內(nèi)部審計(jì)職能，創(chuàng)新審計(jì)工作方法
首先，完善常規(guī)審計(jì)的方式方法。如建立完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)，除將財(cái)務(wù)狀況、內(nèi)部控制、學(xué)科發(fā)展、服務(wù)社會(huì)等維度的指標(biāo)納入評(píng)價(jià)指標(biāo)體系外，還應(yīng)結(jié)合發(fā)展規(guī)劃部門、人事部門、財(cái)務(wù)部門等相關(guān)部門的評(píng)估開展審計(jì)工作；逐步開展任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，將任中審計(jì)和離任審計(jì)相結(jié)合，協(xié)同實(shí)施，及時(shí)跟進(jìn)學(xué)校綜合改革、機(jī)構(gòu)調(diào)整涉及的部門和單位，有計(jì)劃、有重點(diǎn)的實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋；加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果的利用，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果作為干部考核、任免、獎(jiǎng)懲的依據(jù)，將其他審計(jì)結(jié)果作為領(lǐng)導(dǎo)決策、完善制度的重要參考；將審計(jì)結(jié)果以適當(dāng)方式在一定范圍內(nèi)公開，完善對(duì)審計(jì)結(jié)果的監(jiān)督機(jī)制。其次，創(chuàng)造性的開展新型審計(jì)業(yè)務(wù)類型。探索開展資產(chǎn)管理審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、決策審計(jì)和政策跟蹤審計(jì)，根據(jù)需要開展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。重點(diǎn)加強(qiáng)大宗物資、大型儀器設(shè)備的購(gòu)置與使用績(jī)效審計(jì)、無(wú)形資產(chǎn)的管理和使用審計(jì)；建立健全內(nèi)部控制監(jiān)督評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，開展單位層面和業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制審計(jì)，幫助下屬單位完善內(nèi)部控制體系。除開展對(duì)下屬單位政策執(zhí)行情況的審計(jì)外，還應(yīng)對(duì)下屬單位建設(shè)發(fā)展有重大影響的重要決策開展審計(jì)業(yè)務(wù)。
3、強(qiáng)化審計(jì)手段，加快審計(jì)信息化建設(shè)
審計(jì)信息化建設(shè)，是推動(dòng)審計(jì)工作形成全局協(xié)調(diào)、數(shù)據(jù)管控、質(zhì)量把關(guān)、過(guò)程管理、決策支持的重要工程。通過(guò)審計(jì)信息化對(duì)審計(jì)工作基礎(chǔ)實(shí)現(xiàn)徹底革命，達(dá)到以下目的：一是提升審計(jì)效能，將審計(jì)關(guān)口前移，變事后審計(jì)為事前審計(jì)和事中審計(jì)，變靜態(tài)審計(jì)為動(dòng)態(tài)審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、處理和糾正問題；二是提高審計(jì)質(zhì)量，規(guī)范審計(jì)程序和嚴(yán)格審計(jì)處理權(quán)限，加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制，同時(shí)運(yùn)用信息平成數(shù)據(jù)的采集、加工、整合，解決由于信息不對(duì)稱問題而導(dǎo)致的審計(jì)結(jié)論偏差；三是提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，要求審計(jì)人員審計(jì)業(yè)務(wù)能力與信息技術(shù)能力的同步提升，促進(jìn)其運(yùn)用信息技術(shù)手段完成審計(jì)信息的整合、分析和處理；四是信息化平臺(tái)為審計(jì)提供數(shù)據(jù)和信息支持，提升審計(jì)業(yè)務(wù)的覆蓋面和審計(jì)層面的高度。具體地，高校內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)，應(yīng)從建立常規(guī)審計(jì)的審計(jì)模塊入手，逐步拓展到新的審計(jì)類型和審計(jì)程序中，探索查賬、實(shí)時(shí)監(jiān)督、風(fēng)險(xiǎn)抽樣等各種審計(jì)方法的信息化實(shí)現(xiàn)手段，逐步實(shí)現(xiàn)審計(jì)與學(xué)校各個(gè)部門的信息對(duì)接，擴(kuò)寬審計(jì)信息挖掘的廣度和深度。
作者：陳秋云 單位：中山大學(xué)審計(jì)處
參考文獻(xiàn)