時(shí)間：2023-03-21 17:05:13
導(dǎo)語(yǔ)：在風(fēng)險(xiǎn)控制管理論文的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
隨著市場(chǎng)中金融發(fā)展的不穩(wěn)定，現(xiàn)金流量的管理受到企業(yè)經(jīng)營(yíng)者關(guān)注和重視。企業(yè)通過收集、計(jì)劃、分析、決策程序?qū)ζ髽I(yè)的發(fā)展時(shí)期現(xiàn)金流量進(jìn)行整體、全面和系統(tǒng)的管理活動(dòng)，以對(duì)現(xiàn)金流量進(jìn)行管理為中心，同時(shí)對(duì)企業(yè)的未來的資金流動(dòng)數(shù)量和時(shí)間對(duì)企業(yè)的資金賬目進(jìn)行整體效果的預(yù)期和規(guī)劃，起到解決企業(yè)現(xiàn)金的平衡的作用，達(dá)到控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的效果。
二、現(xiàn)金流量管理與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制定位
現(xiàn)金流量的管理與風(fēng)險(xiǎn)控制從本質(zhì)上來講都是一樣的，作為企業(yè)管理的重要內(nèi)容，其定位自然要具有一致性，都是為了使得企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益。無論是從企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的各個(gè)環(huán)節(jié)都需要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管和控制，保證企業(yè)的運(yùn)行效率，作為風(fēng)險(xiǎn)控制的重要手段，現(xiàn)金流量是其中的重中之重，企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備和雇傭勞動(dòng)力以及資金是其中最主要的組成部分，因此做好現(xiàn)金流量的管理十分重要。
三、現(xiàn)金流量管理對(duì)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制的意義
現(xiàn)金流量的數(shù)據(jù)信息能夠體現(xiàn)出企業(yè)的可支付能力、償還資金能力以及企業(yè)的運(yùn)行狀況，在可以體現(xiàn)出的信息和數(shù)據(jù)當(dāng)中可以令企業(yè)決策者做出更為準(zhǔn)確和全面的企業(yè)決策?，F(xiàn)金流量的管理有助于企業(yè)對(duì)于財(cái)務(wù)的管理，通過現(xiàn)金流量的管理可以加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的監(jiān)管，減少和杜絕企業(yè)的非必要開支，體現(xiàn)企業(yè)的未來發(fā)展能力以及根據(jù)市場(chǎng)的趨勢(shì)定位企業(yè)的未來發(fā)展，從而保證企業(yè)資金的良好運(yùn)轉(zhuǎn)。對(duì)于企業(yè)而言，需要通過降低企業(yè)在生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)過程中所存在的的和可能引起的風(fēng)險(xiǎn)性因素控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于潛在的和已經(jīng)發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)性因素要做好有效科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，及早做好風(fēng)險(xiǎn)控制預(yù)防措施。企業(yè)做好現(xiàn)金流量的管理，對(duì)于企業(yè)的資金有合理健康的使用規(guī)劃，能夠降低企業(yè)在收支雙方面的不平衡帶來的差距引起的風(fēng)險(xiǎn)。為此，要實(shí)現(xiàn)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制效果，必須要做好企現(xiàn)金流量管理工作。
四、做好現(xiàn)金流量管理控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的措施
（一）注意規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)
在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，如果出現(xiàn)企業(yè)的投資和產(chǎn)出效率超過既定標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)可能會(huì)出現(xiàn)資金斷裂的情況，資金斷裂會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展帶來極其嚴(yán)重的不良影響。因此，對(duì)于企業(yè)的現(xiàn)金流量，必須要制定清晰明確的資金流量整體規(guī)劃，使得現(xiàn)金流量的運(yùn)轉(zhuǎn)能夠適應(yīng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，合理分配現(xiàn)金流量的使用范圍和使用項(xiàng)目。
（二）加強(qiáng)企業(yè)監(jiān)督控制，提高現(xiàn)金流量的使用效率
在制定出現(xiàn)金流量的管理規(guī)劃后，要在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中進(jìn)行細(xì)節(jié)的規(guī)劃，并要加強(qiáng)在實(shí)施環(huán)節(jié)中的監(jiān)督和管理，增強(qiáng)企業(yè)的資金運(yùn)轉(zhuǎn)的流通性，這樣現(xiàn)金的流通會(huì)更加有效率，避免企業(yè)出現(xiàn)“死賬”“、壞賬”。在企業(yè)內(nèi)部，從企業(yè)整體生產(chǎn)運(yùn)行出發(fā)，要保證企業(yè)的不同部門做好相關(guān)工作并進(jìn)行協(xié)調(diào)，對(duì)于現(xiàn)金的使用要做好審批工作，對(duì)于相關(guān)部門需要資金的申請(qǐng)要做好相應(yīng)的申請(qǐng)和審批程序，這樣現(xiàn)金流通的順暢和健康，能夠避免由于企業(yè)自身資金問題引起風(fēng)險(xiǎn)。
（三）加強(qiáng)現(xiàn)金流量管理預(yù)警機(jī)制
由于企業(yè)會(huì)可能出現(xiàn)生產(chǎn)過剩或者戰(zhàn)略決策的市場(chǎng)“錯(cuò)誤”行為，這些決策的失誤會(huì)給企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于這些風(fēng)險(xiǎn)需要建立現(xiàn)金流量預(yù)警機(jī)制?，F(xiàn)金流量管理需要建立有效的現(xiàn)金流量預(yù)算，對(duì)企業(yè)的有關(guān)投資、支出可能不會(huì)帶來的預(yù)期效益、產(chǎn)出浪費(fèi)的問題可以進(jìn)行預(yù)防和控制，提高資金使用效率，因此，要對(duì)現(xiàn)金流量進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，當(dāng)現(xiàn)金流量達(dá)到預(yù)算或者要超出預(yù)算的時(shí)候及時(shí)進(jìn)行情況核實(shí)，對(duì)現(xiàn)金流量的使用進(jìn)行分析和研討，合理進(jìn)行現(xiàn)金使用。
（四）加強(qiáng)企業(yè)銷售和收款環(huán)節(jié)的現(xiàn)金流量管理
對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而言，首先要對(duì)于客戶的信息和信譽(yù)進(jìn)行情況核實(shí)，特別是在交易過程中的出現(xiàn)付款信譽(yù)的客戶要重點(diǎn)關(guān)注，在進(jìn)行款項(xiàng)的審批中要及時(shí)關(guān)注和記錄。在生產(chǎn)物品需要確保自身商品的存量和發(fā)貨時(shí)間以及銷售狀況，促進(jìn)現(xiàn)金流通速度。在收取款項(xiàng)時(shí)，要及時(shí)進(jìn)行收款的追蹤，盡量讓客戶全額付款，對(duì)分期付款要建立檔案和賬目記錄，對(duì)于款項(xiàng)拖欠不支付要做好督促或者尋求法律工作，從而控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。
五、結(jié)語(yǔ)
財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有廣義和狹義之分。一般來說，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指籌資決策帶來的風(fēng)險(xiǎn)?；I資渠道的不同選擇、籌資數(shù)額的多少必然會(huì)引起企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，因此產(chǎn)生財(cái)務(wù)成果的不確定性。這里的籌資通常是指舉債，因此狹義的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可界定為企業(yè)因舉債利用財(cái)務(wù)杠桿而導(dǎo)致的財(cái)務(wù)成果的不確定性。廣義的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)過程中，由于各種難以預(yù)料或控制的因素影響，財(cái)務(wù)狀況具有不確定性，從而使企業(yè)有蒙受損失的可能性。
財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、資金回收風(fēng)險(xiǎn)、收益分配風(fēng)險(xiǎn)、現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)、連帶財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、外匯風(fēng)險(xiǎn)和資本營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)等形式。我國(guó)加入WTO以來，企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作環(huán)境出現(xiàn)了變化，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也隨之出現(xiàn)一些新變化。具體有以下幾方面：
（一）籌資、投資風(fēng)險(xiǎn)增大
加入WTO以后，金融業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)進(jìn)一步加大，國(guó)家對(duì)金融機(jī)構(gòu)的監(jiān)督也進(jìn)一步規(guī)范。我國(guó)金融企業(yè)必須要加強(qiáng)自身的管理，企業(yè)只有具備良好的信譽(yù)、盈利能力和發(fā)展前景才能獲得資金，并且金融機(jī)構(gòu)執(zhí)行到期還債的彈性也會(huì)減少，而制度執(zhí)行的剛性會(huì)增加，這樣就增大了企業(yè)的籌資風(fēng)險(xiǎn)。此外，國(guó)內(nèi)諸多產(chǎn)品的投資報(bào)酬率下降、投入資金回收期增長(zhǎng)，投資的風(fēng)險(xiǎn)增加。
（二）外匯風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步加大
我國(guó)的出口企業(yè)在享受更多國(guó)家的最惠國(guó)待遇的同時(shí)，也承擔(dān)了更加復(fù)雜的不利因素。在跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的過程中，不可避免地會(huì)涉及更多幣種、更大量的外匯結(jié)算業(yè)務(wù)，這樣就會(huì)增加外匯交易風(fēng)險(xiǎn)和折算風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)，更多的國(guó)外金融機(jī)構(gòu)正在進(jìn)入，我國(guó)企業(yè)有了更多的籌資方式和渠道，這無疑會(huì)加強(qiáng)企業(yè)與國(guó)際資本市場(chǎng)的聯(lián)系，也會(huì)進(jìn)一步增加外匯風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的影響。
（三）資本營(yíng)運(yùn)和管理風(fēng)險(xiǎn)加大
國(guó)內(nèi)企業(yè)，特別是在某些行業(yè)領(lǐng)域具有優(yōu)勢(shì)的企業(yè)，將和國(guó)外企業(yè)在國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)的爭(zhēng)奪上短兵相接，以獲取更大的市場(chǎng)份額，而實(shí)施外部擴(kuò)張的最好方式就是采取兼并、收購(gòu)、重組的方式。國(guó)內(nèi)許多企業(yè)由于產(chǎn)品生產(chǎn)成本相對(duì)過高，因此在一定時(shí)期內(nèi)會(huì)處于困境。企業(yè)既要籌劃實(shí)施并購(gòu)，也要忙于并購(gòu)，這樣就大大增加了資本營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)。
二、我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析
財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在于企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的各個(gè)環(huán)節(jié)，不同的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的具體原因不盡相同，既有企業(yè)外部的原因，也有企業(yè)自身的原因?？傮w來看，主要有以下幾個(gè)方面的原因：
（一）企業(yè)資金結(jié)構(gòu)不合理，負(fù)債資金比例過高
在我國(guó)，資金結(jié)構(gòu)主要是指企業(yè)全部資金來源中權(quán)益資金與負(fù)債資金的比例關(guān)系。由于籌資決策失誤等原因，我國(guó)企業(yè)資金結(jié)構(gòu)不合理的現(xiàn)象普遍存在，具體表現(xiàn)在負(fù)債資金占全部資金的比例過高。很多企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率達(dá)到30%以上。資金結(jié)構(gòu)的不合理導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)沉重，償付能力嚴(yán)重不足，由此產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）固定資產(chǎn)投資決策缺乏科學(xué)性，導(dǎo)致投資失誤
投資決策失誤是產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要原因。在固定資產(chǎn)投資決策過程中，由于企業(yè)對(duì)投資項(xiàng)目的可行性缺乏周密系統(tǒng)的分析和研究，加之決策所依據(jù)的經(jīng)濟(jì)信息不全面、不真實(shí)以及決策者能力低下的原因，導(dǎo)致投資決策失誤頻繁發(fā)生。
決策失誤使投資項(xiàng)目不能獲得預(yù)期的收益，投資無法按期收回，為企業(yè)帶來巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。避免財(cái)務(wù)決策失誤的前提是財(cái)務(wù)決策的科學(xué)化。
（三）企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性認(rèn)識(shí)不足
財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，只要是有財(cái)務(wù)活動(dòng)，就必定存在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在現(xiàn)實(shí)工作中，我國(guó)許多企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，認(rèn)為只要管好用好資金，就會(huì)避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的淡薄是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的重要原因之一。
（四）企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)關(guān)系混亂
企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)關(guān)系混亂是我國(guó)企業(yè)產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的又一重要原因，企業(yè)與內(nèi)部各部門之間及企業(yè)與上級(jí)企業(yè)之間，在資金管理及使用、利益分配等方面存在權(quán)責(zé)不明、管理混亂的現(xiàn)象，造成資金使用效率低下，資金流失嚴(yán)重，資金的安全性、完整性無法得到保證。
（五）企業(yè)賒銷比重大，應(yīng)收賬款缺乏控制
由于我國(guó)市場(chǎng)已成為買方市場(chǎng)，企業(yè)普遍存在產(chǎn)品滯銷現(xiàn)象。一些企業(yè)為了增加銷量，擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，大量采用賒銷方式銷售產(chǎn)品，導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款大量增加。同時(shí)，由于企業(yè)在賒銷過程中，對(duì)客戶的信用等級(jí)了解不夠，盲目賒銷，造成應(yīng)收賬款失控，相當(dāng)比例的應(yīng)收賬款長(zhǎng)期無法收回，直到成為壞賬。資產(chǎn)長(zhǎng)期被債務(wù)人無償占有，嚴(yán)重影響了企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性及安全性，由此產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
三、企業(yè)規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策
（一）樹立正確的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)觀念
企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作用于企業(yè)，通常表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)流動(dòng)性下降、經(jīng)營(yíng)資金不足、資產(chǎn)負(fù)債率過高、債務(wù)負(fù)擔(dān)沉重及盈利能力下降等，這些問題都與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的管理直接相關(guān)。企業(yè)在日?；顒?dòng)中應(yīng)居安思危，樹立風(fēng)險(xiǎn)觀念，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。具體來說，應(yīng)加強(qiáng)動(dòng)態(tài)分析，認(rèn)真分析財(cái)務(wù)管理的宏觀環(huán)境變化情況，使企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和理財(cái)活動(dòng)中能保持靈活的適應(yīng)能力。提高風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值觀念，設(shè)置高效的財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)，配置高素質(zhì)的財(cái)務(wù)管理人員，健全財(cái)務(wù)管理的規(guī)章制度，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理的各項(xiàng)工作，理順企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)關(guān)系。
（二）運(yùn)用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)方法
規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的技巧、方法很多，主要包括以下幾種：（1）分散法，即通過企業(yè)之間聯(lián)營(yíng)、多種經(jīng)營(yíng)及對(duì)外投資多元化等方式分散財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)較大的投資項(xiàng)目，企業(yè)可以與其它企業(yè)共同投資，以實(shí)現(xiàn)收益共享、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)，從而分散投資風(fēng)險(xiǎn)，避免因企業(yè)獨(dú)家承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)而產(chǎn)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（2）回避法，即企業(yè)在選擇理財(cái)方案時(shí)，應(yīng)結(jié)合評(píng)價(jià)各種方案可能產(chǎn)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在保證財(cái)務(wù)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的前提下，選擇風(fēng)險(xiǎn)較小的方案，以達(dá)到回避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的。（3）轉(zhuǎn)移法，即企業(yè)通過某種手段將部分或全部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給其他人承擔(dān)的方法。轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)的方式很多，企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同的風(fēng)險(xiǎn)采用不同的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移方式。（4）降低法，即企業(yè)面對(duì)客觀存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，努力采取措施降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的方法。因此，每個(gè)企業(yè)在財(cái)務(wù)管理工作中，必須重視財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范工作，以有效防范和化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）建立科學(xué)的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控機(jī)制
準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)，能使企業(yè)預(yù)先知道自己的財(cái)務(wù)需求，提前安排融資計(jì)劃，估計(jì)可能籌措的資金量，在了解籌資滿足投資程度的基礎(chǔ)上，安排企業(yè)生產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)和投資，從而使投資與籌資相聯(lián)系，避免由于兩者脫節(jié)而造成的資金周轉(zhuǎn)困難。預(yù)測(cè)還包括了對(duì)未來各種可能前景的認(rèn)識(shí)和思考，通過預(yù)測(cè)可以提高企業(yè)對(duì)未來不確定性事件的反映能力，從而減少了不利事件出現(xiàn)帶來的損失。同時(shí)建立風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控機(jī)制，使企業(yè)具備風(fēng)險(xiǎn)自動(dòng)預(yù)警功能，對(duì)事態(tài)的發(fā)展形式、狀態(tài)進(jìn)行監(jiān)控，信息反饋，及時(shí)對(duì)可能發(fā)生或已經(jīng)發(fā)生的與預(yù)期不符的變化進(jìn)行反映，研究相應(yīng)的對(duì)策和控制手段，把不確定性事件帶給企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)降到最低程度。
（一）控制環(huán)境方面的現(xiàn)狀及問題
值得肯定的是，目前內(nèi)部控制的概念在我國(guó)已被企業(yè)界廣泛接受和采用，多數(shù)國(guó)有企業(yè)已經(jīng)意識(shí)到，要想在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中生存和發(fā)展，內(nèi)部控制是必備的“殺毒軟件”，沒有內(nèi)部控制的企業(yè)就像沒有殺毒軟件的電腦，隨時(shí)可能遭到“病毒”的攻擊，隨時(shí)可能毀損。多數(shù)經(jīng)營(yíng)規(guī)范的國(guó)有企業(yè)將董事會(huì)、管理者和其他人員對(duì)控制的態(tài)度和認(rèn)識(shí)作為內(nèi)部控制環(huán)境的首要內(nèi)容，企業(yè)高層和各級(jí)管理人員對(duì)內(nèi)部控制比較重視，同時(shí)在企業(yè)中增強(qiáng)了對(duì)全體員工的誠(chéng)實(shí)、職業(yè)道德和責(zé)任能力的要求，更加突出了人的因素在內(nèi)部控制中的重要地位。此外，很多國(guó)有企業(yè)認(rèn)識(shí)到隨著外部環(huán)境的變化、單位職能的調(diào)整和管理要求的提高，內(nèi)部控制應(yīng)不斷修訂和完善，說明這些企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到控制環(huán)境建設(shè)的重要性并進(jìn)行了實(shí)質(zhì)性的建設(shè)工作。但是目前，我國(guó)仍有部分國(guó)有企業(yè)不重視內(nèi)部控制環(huán)境的改善，從而出現(xiàn)了內(nèi)部控制環(huán)境紊亂的現(xiàn)象，由于企業(yè)不能有效理順內(nèi)部的各要素，造成企業(yè)控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱。由于控制環(huán)境包括對(duì)內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施有重大影響的各種因素，是推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的引擎，也是其它一切要素的核心與基礎(chǔ)，因此控制環(huán)境方面存在的問題直接影響到內(nèi)部控制其他因素的發(fā)展，也構(gòu)成了影響我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展的根本問題，如：企業(yè)管理層內(nèi)部控制意識(shí)淡??；組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理；忽視企業(yè)文化建設(shè)等，應(yīng)當(dāng)引起企業(yè)的充分重視。
（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面的現(xiàn)狀及問題
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為重要的內(nèi)部控制成分，強(qiáng)調(diào)企業(yè)要為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)分析相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，以構(gòu)成風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。目前我國(guó)國(guó)有企業(yè)中僅有一部分在風(fēng)險(xiǎn)管理方面初見成效。這些企業(yè)主要是金融、證券企業(yè)和一些運(yùn)營(yíng)模式開始與國(guó)際接軌的大型國(guó)有企業(yè)，它們?cè)诮?jīng)營(yíng)實(shí)踐中逐步樹立了風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，初步建立了風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)分析體系，開始對(duì)影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)的內(nèi)部和外部風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)、估計(jì)和管理。這些企業(yè)取得的初步成績(jī)起到了較強(qiáng)的示范作用。但是即便在這些企業(yè)中，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和管理的發(fā)展水平仍然不高，表現(xiàn)為缺乏全面的風(fēng)險(xiǎn)管理觀念。我國(guó)國(guó)有企業(yè)應(yīng)該建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，針對(duì)企業(yè)的關(guān)鍵業(yè)務(wù)及時(shí)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、分析風(fēng)險(xiǎn)、定期評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，從而采取有效的措施應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)有企業(yè)中現(xiàn)有的風(fēng)險(xiǎn)管理大多局限于少數(shù)業(yè)務(wù)職能部門的具體活動(dòng)，范圍小、水平低，容易出現(xiàn)過于重視局部利益從而忽視了主要矛盾，缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，不能將風(fēng)險(xiǎn)管理全面滲透到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)和管理過程中，不能滿足服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策和發(fā)展戰(zhàn)略的要求。同時(shí)，從我國(guó)國(guó)有企業(yè)的現(xiàn)狀來看，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在各行業(yè)企業(yè)中的發(fā)展很不均衡，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和管理工作還有待全面加強(qiáng)，多數(shù)國(guó)有企業(yè)仍然沿襲傳統(tǒng)習(xí)慣，普遍未進(jìn)行實(shí)質(zhì)的風(fēng)險(xiǎn)管理，沒有對(duì)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行專門的辨認(rèn)、評(píng)估和管理，有些企業(yè)甚至還不能理解風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的內(nèi)在統(tǒng)一性，與建立以風(fēng)險(xiǎn)管理為主導(dǎo)的內(nèi)部控制的要求相距甚遠(yuǎn)。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，這對(duì)國(guó)有企業(yè)而言是一大劣勢(shì)。
（三）控制活動(dòng)方面的現(xiàn)狀及問題
由于我國(guó)國(guó)有企業(yè)長(zhǎng)期以來是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下發(fā)展起來的，受到計(jì)劃經(jīng)濟(jì)思想的束縛，企業(yè)的控制活動(dòng)大多是為了應(yīng)付規(guī)章制度做的表面文章。改革開放以來，一方面資本市場(chǎng)的發(fā)展導(dǎo)致虛假會(huì)計(jì)信息的增加，另一方面，由于受腐朽自由思想的影響，國(guó)有企業(yè)中各種貪污舞弊事件不斷發(fā)生，國(guó)有資產(chǎn)的安全受到嚴(yán)重威脅。在這種形勢(shì)下，國(guó)有企業(yè)迫切需要利用有效的控制活動(dòng)擺脫危機(jī)，但是面對(duì)企業(yè)遇到的各種問題，傳統(tǒng)習(xí)慣上的所謂控制活動(dòng)顯得蒼白無力，束手無策。由此可見，我國(guó)國(guó)有企業(yè)控制活動(dòng)不到位的問題十分突出。企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)的認(rèn)識(shí)水平存在較大差距，雖然多數(shù)國(guó)有企業(yè)已經(jīng)開始了內(nèi)部控制活動(dòng)的規(guī)范和建設(shè)工作，并在嘗試過程中逐步進(jìn)行完善，但企業(yè)的控制實(shí)踐活動(dòng)多數(shù)僅局限在有限的范圍內(nèi)，有些企業(yè)雖然存在控制活動(dòng)，但卻流于形式，起不到應(yīng)有的作用。就整體而言，國(guó)有企業(yè)對(duì)控制活動(dòng)的設(shè)定和執(zhí)行作用微弱，其主要表現(xiàn)為:會(huì)計(jì)信息的嚴(yán)重失真；費(fèi)用支出嚴(yán)重失控，潛在虧損增加；國(guó)有資產(chǎn)流失嚴(yán)重。
（四）信息與溝通方面的現(xiàn)狀及問題
信息與溝通問題是我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的薄弱環(huán)節(jié)。改革開放之前，政府對(duì)國(guó)有企業(yè)的管理體制過于集中，企業(yè)沒有足夠的自，在行政命令高于一切的形勢(shì)下，企業(yè)職工必須服從上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的指示和安排，信息與溝通的實(shí)現(xiàn)缺乏客觀環(huán)境。國(guó)有企業(yè)改革開始后，在最初階段，國(guó)有企業(yè)紛紛陷入經(jīng)濟(jì)效益低下的困境，有些企業(yè)出現(xiàn)了危機(jī)，職工對(duì)企業(yè)的生存和發(fā)展信心不足，甚至出現(xiàn)悲觀失望的情緒。在這種形勢(shì)下，信息與溝通的實(shí)現(xiàn)缺乏主觀需求。直至20世紀(jì)90年代末，國(guó)有企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略改組，實(shí)現(xiàn)“三年脫困”，企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展走上了正軌，信息與溝通才逐漸引起了企業(yè)的重視，但是傳統(tǒng)習(xí)慣和觀念的影響仍未完全消除。良好的企業(yè)信息與溝通系統(tǒng)應(yīng)該能確保組織中的每個(gè)人都清楚的知道其所承擔(dān)的特定職務(wù)和應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任以及自己在企業(yè)中所扮演的角色。其中信息必須以一定的格式和時(shí)間間隔進(jìn)行確認(rèn)、捕捉和傳遞，以保證企業(yè)的員工能夠執(zhí)行各自的職責(zé)。溝通方式在企業(yè)中主要有縱向自上而下、自下而上以及橫向兩種方式，目前我國(guó)國(guó)有企業(yè)普遍存在的問題是:企業(yè)信息溝通不論是縱向還是橫向都不順暢。在縱向溝通方面，許多與企業(yè)有關(guān)的信息被管理層控制，企業(yè)各組織機(jī)構(gòu)之間更重視縱向權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，國(guó)有企業(yè)中習(xí)慣于下級(jí)無條件服從上級(jí)，企業(yè)中的員工對(duì)企業(yè)信息知之甚少，一切以管理層的要求為準(zhǔn)，從而導(dǎo)致員工不能充分履行其職責(zé);在橫向溝通方面，企業(yè)內(nèi)部各部門間缺乏必要的交流，對(duì)彼此間的協(xié)調(diào)不夠重視，部門與部門之間信息的橫向溝通缺失。因此，企業(yè)信息溝通不靈敏，最終使企業(yè)蒙受損失。
（五）監(jiān)控方面的現(xiàn)狀及問題
在企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的過程中，必須對(duì)監(jiān)督工作給予高度重視，我國(guó)國(guó)有企業(yè)的監(jiān)控工作通常由內(nèi)部審計(jì)部門或人事部門執(zhí)行，他們定期或不定期的對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，與有關(guān)人員交流內(nèi)部控制強(qiáng)弱方面的信息，并提出改進(jìn)意見，以保證內(nèi)部控制按設(shè)計(jì)執(zhí)行并隨環(huán)境的變化而改進(jìn)。很多企業(yè)認(rèn)識(shí)到有效的監(jiān)督檢查對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的保證和促進(jìn)作用，開始嘗試設(shè)置專門機(jī)構(gòu)和人員具體負(fù)責(zé)監(jiān)控工作，使之逐漸成為企業(yè)的常規(guī)工作。企業(yè)監(jiān)督存在的主要問題有內(nèi)部控制沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用，其自我檢測(cè)不到位，企業(yè)不能認(rèn)真考核檢查內(nèi)部控制的執(zhí)行效果;企業(yè)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)普遍不高，會(huì)計(jì)監(jiān)督不力，沒有起到很好的控制作用;很多企業(yè)在組織結(jié)構(gòu)方面尚未建立內(nèi)部審計(jì)制度;現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)人員缺乏經(jīng)驗(yàn)，內(nèi)部審計(jì)工作得不到重視，或沒有發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)人員的作用;其中最為突出的根本問題在于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)薄弱。
二、以長(zhǎng)江公司為例，淺談對(duì)長(zhǎng)江公司內(nèi)部控制中會(huì)計(jì)工作建議
（一）長(zhǎng)江公司的經(jīng)營(yíng)情況
長(zhǎng)江銅材廠有限公司始建于1937年，經(jīng)過幾十年的艱苦奮斗和改革創(chuàng)新，現(xiàn)已發(fā)展成為國(guó)家大型企業(yè)、華南地區(qū)最大的銅冶煉加工公司、全國(guó)五大銅材加工基地之一，是中國(guó)明星企業(yè)和連續(xù)十五年"重合同守信用"單位，成為廣州地區(qū)有色金屬集團(tuán)的核心企業(yè)。二十世紀(jì)九十年代，在國(guó)家和廣州市政府的重點(diǎn)扶持下，長(zhǎng)江公司實(shí)施了大規(guī)模的易地搬遷、技術(shù)改造工程。長(zhǎng)江集團(tuán)就面臨著國(guó)有企業(yè)逐步向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的陣痛。特別是1998-2003年間，由于搬遷，原料持續(xù)漲價(jià)等外部因素影響，作為長(zhǎng)江集團(tuán)銅材制造業(yè)受到了比較大的沖擊，加上企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制不活、管理水平不適合市場(chǎng)的變化及負(fù)擔(dān)過重等內(nèi)部因素影響，出現(xiàn)了經(jīng)營(yíng)困難的局面，“九五”期間虧損達(dá)2億元。2004年以來，長(zhǎng)江集團(tuán)通過重組內(nèi)部資產(chǎn)、提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平、加強(qiáng)內(nèi)部控制等手段逐步擺脫了困境。特別是在加強(qiáng)內(nèi)部控制方面，從制度層面著手，積極監(jiān)控企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和國(guó)有資產(chǎn)安全，保證了財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，而且通過積極實(shí)施內(nèi)部控制來提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，著力促進(jìn)發(fā)展。
（二）長(zhǎng)江公司內(nèi)部控制中存在的問題
雖然長(zhǎng)江集團(tuán)在努力實(shí)施內(nèi)部控制制度方面做出了許多探索，也取得了一定的成績(jī)，但是通過調(diào)研，筆者也發(fā)現(xiàn)在內(nèi)部控制制度實(shí)施方面，長(zhǎng)江集團(tuán)同樣也存在許多國(guó)有大型企業(yè)均有的問題。
1、內(nèi)部管理比較混亂
長(zhǎng)江公司內(nèi)部的管理尚存在這不少的漏洞，這些漏洞直接導(dǎo)致了公司的內(nèi)部管理顯得比較混亂，具體來說，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
（1）合同管理不夠規(guī)范
在長(zhǎng)江公司中，對(duì)于合同的管理上海不是十分的規(guī)范，主要表現(xiàn)為，同一份合同，同一合同號(hào)多次出現(xiàn)，多次提貨。這及造成了公司調(diào)度上的人力物力浪費(fèi)，又造成了公司運(yùn)作的混亂。
（2）上報(bào)手續(xù)繁瑣
長(zhǎng)江公司中，如遇到問題，需要層層上報(bào)，層層請(qǐng)示，得到高層領(lǐng)導(dǎo)批示后，才能著手解決。這樣，從問題出現(xiàn)到問題解決就要經(jīng)過一個(gè)漫長(zhǎng)的時(shí)間，往往在這漫長(zhǎng)的時(shí)間中，小問題就變成了大問題。這既造成了對(duì)補(bǔ)救問題的寶貴時(shí)間的浪費(fèi)，又造成了對(duì)各層次請(qǐng)示上報(bào)中的人力資源的浪費(fèi)。
（3）為領(lǐng)導(dǎo)是從思想嚴(yán)重
長(zhǎng)江公司長(zhǎng)期以來為領(lǐng)導(dǎo)是從，雖然公司對(duì)各種工作行為、違規(guī)行為、獎(jiǎng)勵(lì)原則等都有相對(duì)完善的規(guī)章制度。但是，絕大多數(shù)員工的原則意識(shí)不強(qiáng)，不安原則辦事，一切以領(lǐng)導(dǎo)是從。往往在處理領(lǐng)導(dǎo)意識(shí)與原則相抵觸的問題時(shí)，都是放棄原則，迎合領(lǐng)導(dǎo)。
2、生產(chǎn)和銷售銜接度欠缺
生產(chǎn)與銷售應(yīng)該緊密配合，如果說一個(gè)公司是一支軍隊(duì)，銷售就是沖鋒陷陣的前鋒，生產(chǎn)就應(yīng)該是后勤部隊(duì)。而在長(zhǎng)江公司中，成產(chǎn)部門和銷售部門銜接不上，銷售部門接單時(shí)，追求效益而沒有考慮到生產(chǎn)部門的生產(chǎn)能力。而生產(chǎn)部門也沒有將自己的生產(chǎn)能力和任務(wù)多少即時(shí)于銷售部門溝通，這些都直接導(dǎo)致了生產(chǎn)部門為了趕單造成了產(chǎn)品質(zhì)量不穩(wěn)定，而產(chǎn)品質(zhì)量的不穩(wěn)定就直接影響了客戶對(duì)公司的信任，對(duì)公司的信譽(yù)度造成了嚴(yán)重的負(fù)面影響。
3、資金周轉(zhuǎn)困難如果將公司比喻成一個(gè)人，那么資金就是血液?？梢娰Y金對(duì)公司的重要性是不容置疑的。長(zhǎng)江公司長(zhǎng)期以來，應(yīng)收賬款較多，每個(gè)月的應(yīng)收賬款高達(dá)1-2千萬元，導(dǎo)致資金周轉(zhuǎn)困難。但是，對(duì)于賒賬現(xiàn)象，公司也是身不由己，如果完全拒絕賒賬，就會(huì)阻礙公司的產(chǎn)品銷售，失去了客戶的同時(shí)造成了庫(kù)存增多，庫(kù)存增多有直接導(dǎo)致了成品保養(yǎng)、維護(hù)的成本投入。
（三）對(duì)長(zhǎng)江公司內(nèi)部控制的建議
1、規(guī)范內(nèi)部管理
（1）規(guī)范合同管理
設(shè)立專門的合同管理部門或是安排專人管理，所有簽署的合同交由專人管理，所有的合同產(chǎn)品調(diào)取需經(jīng)過：到合同管理者處領(lǐng)取合同并登記領(lǐng)取產(chǎn)品庫(kù)管核實(shí)簽字交回合同與庫(kù)管簽字文件合同統(tǒng)一封存入檔。這樣既可以杜絕同一份合同，同一合同號(hào)多次出現(xiàn)，多次提貨的情況，又可以方便隨時(shí)查看公司的已成功銷售業(yè)績(jī)。
（2）化簡(jiǎn)上報(bào)手續(xù)
針對(duì)長(zhǎng)江公司上報(bào)手續(xù)繁瑣的問題，筆者認(rèn)為可以用兩種方法來解決，其一：高層領(lǐng)導(dǎo)積極下放權(quán)力，一般小問題可以由基層領(lǐng)導(dǎo)自行處理，并同時(shí)上報(bào)；重大問題，基層領(lǐng)導(dǎo)做簡(jiǎn)單處理，控制事態(tài)，杜絕嚴(yán)重化，并直接上報(bào)高層，高層領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)給予指示；其二：是建立專門的應(yīng)急處理部門，這個(gè)部門由管理經(jīng)驗(yàn)豐富和生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)豐富的老員工或是退休干部員工組成，對(duì)出現(xiàn)的各問題做出相應(yīng)的應(yīng)急處理指示。
（3）一切行為已規(guī)章為準(zhǔn)
在公司中，不論是領(lǐng)導(dǎo)還是員工，都必須深入學(xué)習(xí)公司的規(guī)章制度，一切獎(jiǎng)懲以規(guī)章制度為準(zhǔn)。在處理各項(xiàng)事務(wù)上，必須將公司的規(guī)章制度擺在第一位，原則問題眼堅(jiān)持。作為領(lǐng)導(dǎo)，要對(duì)原則問題堅(jiān)持以身作則，不利用手中權(quán)力破壞原則，對(duì)于堅(jiān)守原則，敢于直言的員工要給予鼓勵(lì)；對(duì)于一味阿諛領(lǐng)導(dǎo)，原則欠缺的員工要給予批評(píng)；對(duì)于敢于挑戰(zhàn)公司規(guī)章的人，不論是員工還是領(lǐng)導(dǎo)都要給予嚴(yán)肅處理。
2、加強(qiáng)生產(chǎn)與銷售的交流
生產(chǎn)和銷售銜接度欠缺的主要原因是缺少交流溝通，銷售的生產(chǎn)的能力了解不足，生產(chǎn)也沒有及時(shí)向銷售反映自身的基本情況。因此：公司可以要求銷售部門和生產(chǎn)部門的領(lǐng)導(dǎo)，深入員工之中，了解他們的具體訴求，在通過部門領(lǐng)導(dǎo)會(huì)面交流，達(dá)成共識(shí)，再分別向各自員工傳達(dá)。這樣就可以在不影響工作的情況下加強(qiáng)兩部門之間的交流。使得銷售在接單時(shí)充分考慮到生產(chǎn)部門的技術(shù)能力和交貨時(shí)間，這就可以杜絕生產(chǎn)部門因?yàn)橼s單而造成的產(chǎn)品質(zhì)量不穩(wěn)定，穩(wěn)定的品牌質(zhì)量就能增強(qiáng)公司的信譽(yù)度，促進(jìn)公司的發(fā)展。
3、合理利用資金
針對(duì)長(zhǎng)江公司賒賬情況嚴(yán)重的問題，筆者認(rèn)為可以通過對(duì)合作公司建立誠(chéng)信檔案的方式來緩解，具體來說：當(dāng)一個(gè)公司與本公司建立合作關(guān)系后，就可以給其建立一個(gè)誠(chéng)信檔案，以誠(chéng)信分的形式表現(xiàn)。以原始誠(chéng)信分100分為基礎(chǔ)，完成一筆合同，無賒賬，按合同金額給予不同的加分，完成一筆合同，存在賒賬，按合同金額給予不同的扣；當(dāng)然，賒賬的原則是分?jǐn)?shù)在一定的分?jǐn)?shù)以上，當(dāng)分?jǐn)?shù)低于一定限度時(shí)就不予賒賬；對(duì)于分?jǐn)?shù)高于一定分?jǐn)?shù)的客戶，還可以給予一定的優(yōu)惠。同時(shí)，在原材料的引進(jìn)中，公司應(yīng)該時(shí)刻注意原材料的市場(chǎng)價(jià)格漲跌，可以向?qū)I(yè)質(zhì)詢中心質(zhì)詢，嚴(yán)格控制公司的原材料價(jià)格。力求以最低的價(jià)格，進(jìn)最好的原材料。從源頭是節(jié)約流動(dòng)資金。
（四）對(duì)長(zhǎng)江公司內(nèi)部控制中會(huì)計(jì)的建議
1、全面提升會(huì)計(jì)人員素質(zhì)
（1）完善會(huì)計(jì)人員選拔體系
全面提升會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，首先應(yīng)完善會(huì)計(jì)人員考核選拔體系，選好人，選能人。內(nèi)部控制要求以人為本，企業(yè)應(yīng)將道德品行好、堅(jiān)持原則、懂業(yè)務(wù)、有知識(shí)、有文化、有志從事財(cái)會(huì)事業(yè)、熱愛財(cái)會(huì)工作的人員選拔進(jìn)財(cái)會(huì)隊(duì)伍，為打造優(yōu)秀財(cái)會(huì)隊(duì)伍奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)定期進(jìn)行檢查和考核，并根據(jù)考核結(jié)果，嚴(yán)格獎(jiǎng)懲，獎(jiǎng)勵(lì)好的，鞭策一般的，撤換差的，以促進(jìn)系統(tǒng)人才的流動(dòng)和進(jìn)步。
（2）建立會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信檔案制度
全面提升會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，有必要建立會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信檔案制度。企業(yè)應(yīng)結(jié)合會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書注冊(cè)登記、年檢和其他檢查工作，將會(huì)計(jì)人員執(zhí)行會(huì)計(jì)政策法規(guī)情況、執(zhí)行會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范情況，以及獎(jiǎng)罰情況輸入個(gè)人誠(chéng)信檔案，作為管理會(huì)計(jì)人員的依據(jù)，從而督促、約束會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格自律，認(rèn)真執(zhí)行會(huì)計(jì)法規(guī)、政策和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范。
（3）強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員后續(xù)教育工作
內(nèi)部控制要求未經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)的會(huì)計(jì)人員，必須參加會(huì)計(jì)專業(yè)培訓(xùn)合格后，方可從事會(huì)計(jì)工作，否則要從會(huì)計(jì)崗位上撤下來。并且會(huì)計(jì)人員也要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)重要性的認(rèn)識(shí)，只有通過不斷學(xué)習(xí)，不斷提自身的綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，不斷豐富自己的知識(shí)、提高創(chuàng)新能力，才能適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下對(duì)會(huì)計(jì)人員的要求。
（4）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)
職業(yè)道德是非強(qiáng)制性的、以內(nèi)心力量起作用的社會(huì)規(guī)范。加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，首先應(yīng)從會(huì)計(jì)人員的“自律”抓起，通過不懈地進(jìn)行自我對(duì)照和自我調(diào)整，不斷提高自身覺悟和修養(yǎng)，把履行會(huì)計(jì)職責(zé)轉(zhuǎn)變?yōu)樽杂X遵守的道德行為準(zhǔn)則。真正做到愛崗敬業(yè)、誠(chéng)實(shí)守信、廉潔自律、客觀公正和堅(jiān)持準(zhǔn)則。其次，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)應(yīng)強(qiáng)化先進(jìn)會(huì)計(jì)人員的模范帶頭作用。通過榜樣的示范，會(huì)計(jì)人員對(duì)比自身不足進(jìn)而改進(jìn)自身缺點(diǎn)，真正做到提高技能、參與管理和強(qiáng)化服務(wù)。最后，應(yīng)進(jìn)行違法亂紀(jì)案件宣傳，通過反面教材警示會(huì)計(jì)人員提高自身素質(zhì)，與腐敗墮落、違法亂紀(jì)作斗爭(zhēng)。
2、嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制程序，規(guī)范會(huì)計(jì)核算工作
（1）授權(quán)審批控制
審批控制是指各會(huì)計(jì)崗位對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性、合法性、合理性以及有關(guān)資料的完整性進(jìn)行復(fù)核和審查，通過簽署意見，做出批準(zhǔn)、不予批準(zhǔn)或者其他處理的決定。
（2）預(yù)算控制
強(qiáng)化預(yù)算控制主要要做到：企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理，明確預(yù)算項(xiàng)目，建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，及時(shí)分析和控制預(yù)算差異，采取改進(jìn)措施，確保預(yù)算的執(zhí)行；預(yù)算指標(biāo)的審定要符合實(shí)際情況；預(yù)算控制指標(biāo)差異的判斷標(biāo)準(zhǔn)要符合實(shí)際情況；避免通過做假賬人為操縱預(yù)算指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，使會(huì)計(jì)信息失真。
（3）資產(chǎn)保護(hù)控制
企業(yè)應(yīng)當(dāng)限制未經(jīng)授權(quán)的人員對(duì)資產(chǎn)的直接接觸和處置，采取資產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、賬實(shí)核對(duì)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等措施，確保資產(chǎn)的安全完整。
（4）會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制
會(huì)計(jì)系統(tǒng)是會(huì)計(jì)核算的載體，會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制是規(guī)范會(huì)計(jì)核算最直接最有效的手段。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，制定適合本企業(yè)的會(huì)計(jì)制度，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)告以及相關(guān)信息披露的處理程序，規(guī)范會(huì)計(jì)政策的選用標(biāo)準(zhǔn)和審批程序，建立、完善會(huì)計(jì)檔案保管工作，實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)系統(tǒng)的監(jiān)督職能，確保企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)、可靠和完整。
（5）內(nèi)部報(bào)告控制
企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完善內(nèi)部報(bào)告制度，明確相關(guān)信息的收集、分析、報(bào)告和處理程序，及時(shí)提供業(yè)務(wù)活動(dòng)中的重要信息，全面反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的情況，增強(qiáng)內(nèi)部控制管理的時(shí)效性和針對(duì)性。內(nèi)部報(bào)告的使用者主要是企業(yè)的董事會(huì)、管理者及關(guān)鍵崗位員工等。
（6）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析控制
企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用生產(chǎn)、購(gòu)銷、投資等方面的信息，利用比較分析、比率分析、因素分析、趨勢(shì)分析等方法，定期對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題，查找原因，并提出改進(jìn)意見和應(yīng)對(duì)措施。
（7）信息技術(shù)控制
企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況和計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的應(yīng)用程度，建立與本企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)相適應(yīng)的信息化控制流程，提高業(yè)務(wù)處理效率，減少和消除人為操縱因素，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)開發(fā)與維護(hù)、訪問與變更、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件存儲(chǔ)與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制，保證信息系統(tǒng)安全、有效運(yùn)行。
3、完善會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查體系，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查工作
長(zhǎng)江公司會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，規(guī)避內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，必須建立一套完善的會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查體系。根據(jù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范以及企業(yè)內(nèi)部控制的基本要求，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和社會(huì)審計(jì)監(jiān)督的作用，全面強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查工作，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的有效運(yùn)行。
（1）會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)的會(huì)計(jì)監(jiān)督
由于會(huì)計(jì)監(jiān)督在內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避中起著越來越至關(guān)重要的作用，在日常工作中就要求會(huì)計(jì)監(jiān)督人員更新觀念，加深學(xué)習(xí)，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的作用。主要需要：增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)監(jiān)督的責(zé)任感；加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督隊(duì)伍建設(shè)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)；提高會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量；完善內(nèi)部控制制度。
（2）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督檢查工作
內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)采取定期檢查與不定期抽查的方式進(jìn)行全面內(nèi)控檢查或局部?jī)?nèi)控檢查。審計(jì)部門應(yīng)每年對(duì)全公司的內(nèi)部控制進(jìn)行一次監(jiān)督檢查。內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)于檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷及實(shí)施中存在的問題，應(yīng)在內(nèi)部控制監(jiān)督檢查工作報(bào)告中據(jù)實(shí)反映，并在向董事會(huì)報(bào)告后進(jìn)行追蹤，以確定相關(guān)部門已及時(shí)采取適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)措施。
（3）社會(huì)審計(jì)的監(jiān)督檢查工作
社會(huì)審計(jì)的監(jiān)督檢查工作是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督檢查工作的重要補(bǔ)充和客觀評(píng)價(jià)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，首先要研究與評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的內(nèi)部控制監(jiān)督檢查是在審計(jì)過程中獨(dú)立進(jìn)行的內(nèi)部控制符合性測(cè)試，測(cè)試企業(yè)的內(nèi)部控制是如何設(shè)計(jì)以及是否得到執(zhí)行。注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成上述符合性測(cè)試后，即可根據(jù)所獲得的審計(jì)證據(jù)，對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制做出客觀評(píng)價(jià)，指出企業(yè)內(nèi)部哪些屬于控制較強(qiáng)的部分，哪些屬于控制較弱的或可能產(chǎn)生差錯(cuò)、舞弊的部分，并提出自己的改進(jìn)建議。
4、建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度
論文關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，成因，控制
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是隨著審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生的，有審計(jì)就有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們對(duì)審計(jì)的期望越來越高，審計(jì)職業(yè)的責(zé)任也越來越大。社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的復(fù)雜性和不確定性增加了審計(jì)的難度，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增大。為此，審計(jì)人員應(yīng)正確認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，積極有效地預(yù)防和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)在維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序方面起到應(yīng)有的作用。
一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)含義及其成因
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支存在重大錯(cuò)弊而審計(jì)人員沒有發(fā)現(xiàn)，做出不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的復(fù)雜性和審計(jì)手段的局限性所決定的。具體來說，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生主要有以下幾個(gè)原因：
（一）由于審計(jì)主體的因素所產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),主要是由于審計(jì)人員自身的原因所形成的一種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
首先，審計(jì)人員個(gè)人綜合素質(zhì)參差不齊，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)有高有低，
駕馭審計(jì)方法的能力有強(qiáng)有弱，加之當(dāng)前審計(jì)力量的不足，審計(jì)任務(wù)的繁重，致使審計(jì)難以達(dá)到社會(huì)全部期望，有時(shí)甚至被卷入不愉快的責(zé)任訴訟糾紛之中。具體表現(xiàn)在：審計(jì)人員素質(zhì)、能力的差別會(huì)造成同類審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)論不同；審計(jì)人員職業(yè)道德品質(zhì)的高低決定審計(jì)行為的偏差，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論的偏差；審計(jì)人員在取證和選用證據(jù)上，都存在很多不確定因素，如果取證不充分財(cái)務(wù)管理論文，其結(jié)論也就不一定合理；審計(jì)操作不規(guī)范、審計(jì)程序脫節(jié)、主觀臆斷、憑經(jīng)驗(yàn)辦事，就增加了審計(jì)的失誤率；審計(jì)方法選擇不當(dāng)，也將影響審計(jì)結(jié)論是否正確等。
其次，審計(jì)人員勝任能力跟不上各單位業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)展的需求。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模越來越大，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)越來越復(fù)雜，各種高新技術(shù)的產(chǎn)業(yè)化，經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)組織的多元化，各種金融創(chuàng)新工具的被廣泛運(yùn)用，使得被審計(jì)對(duì)象經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)和披露的復(fù)雜程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了審計(jì)人員傳統(tǒng)的審計(jì)方法和知識(shí)結(jié)構(gòu)。這些發(fā)展，大大提高了審計(jì)人員審計(jì)的難度，而對(duì)傳統(tǒng)滯后的審計(jì)方法和審計(jì)人員的勝任能力提出了新的挑戰(zhàn)。審計(jì)人員如果不能及時(shí)提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)，包括知識(shí)結(jié)構(gòu)和行業(yè)經(jīng)驗(yàn)，將不能滿足新形勢(shì)的需要，從而無法勝任審計(jì)工作，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隨之產(chǎn)生。
(二) 由于被審計(jì)單位的因素所形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
1、被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度不健全導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。主要包
括兩種情況：第一，根據(jù)有關(guān)管理規(guī)定，單位應(yīng)建立而未建立經(jīng)濟(jì)管理和財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度所形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)雜志網(wǎng)。如：錢賬物應(yīng)設(shè)置3個(gè)崗位，而單位只設(shè)置了2個(gè)崗位，但單位現(xiàn)金業(yè)務(wù)又相當(dāng)頻繁。因此，在貨幣資金管理上可能存在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第二，因被審計(jì)單位尚未嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控制度所帶來的一種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。單位雖然根據(jù)有關(guān)規(guī)定建立了許多內(nèi)控制度，但是存在部分內(nèi)控制度執(zhí)行不力，一些內(nèi)控制度形同虛設(shè)。
2、被審計(jì)單位人為因素的影響而客觀存在的一些不確定
性，例如：會(huì)計(jì)行為和經(jīng)濟(jì)錯(cuò)弊，會(huì)計(jì)人員本身或單位負(fù)責(zé)人從主觀愿望上要求會(huì)計(jì)人員違規(guī)違紀(jì)；因被審計(jì)單位無意識(shí)存在所帶來的一種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，
3、被審計(jì)單位提供會(huì)計(jì)資料不真實(shí)、不完整。一些被審計(jì)單位對(duì)收入、成本支出的會(huì)計(jì)資料提供得較為完整，執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律的情況也比較好。而實(shí)際上，這些單位的一些其他的收入、下屬單位上繳的管理費(fèi)等并沒有納入財(cái)務(wù)賬，而是入了私設(shè)的“小金庫(kù)”，而這些會(huì)計(jì)資料通常是不會(huì)向?qū)徲?jì)人員提供的。會(huì)計(jì)資料的不全面，留下了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的隱患。一些部門、單位為掩蓋經(jīng)營(yíng)中存在的問題，在會(huì)計(jì)資料上大做文章，記假賬、報(bào)假賬的事時(shí)有發(fā)生，其中個(gè)別支出原始憑證的填制存在明顯的不真實(shí)性問題，例如使用普通收支憑證而無正式的發(fā)票、無填制單位或填制人簽章，審查起來無從下手，嚴(yán)重影響到審計(jì)成果的真?zhèn)?，這無形中也給審計(jì)部門帶來了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 （三）社會(huì)環(huán)境影響產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 從審計(jì)發(fā)展來看，人們對(duì)審計(jì)意見的依賴程度及其影響范圍亦是一個(gè)不斷擴(kuò)大的過程。當(dāng)審計(jì)產(chǎn)生之初，單位最關(guān)心的是誠(chéng)實(shí)性，也就是說早期審計(jì)是檢查單位的正直性，而不是檢查他們會(huì)計(jì)賬簿的質(zhì)量。然而當(dāng)社會(huì)步入19世紀(jì)下半葉財(cái)務(wù)管理論文，審計(jì)人員的職責(zé)是審查單位的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行以及會(huì)計(jì)報(bào)表管理者編制的正確性，而不僅僅是檢查算術(shù)上的正確性，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表質(zhì)量的重視，表明審計(jì)人員的影響開始擴(kuò)大。到本世紀(jì)初期，隨著世界資本市場(chǎng)的迅猛發(fā)展，證券市場(chǎng)的涌現(xiàn)，廣大投資者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的關(guān)心，使人們更加關(guān)注已審的財(cái)務(wù)報(bào)表，而且對(duì)此感興趣的人也越來越多，不僅政府、投資者表示了極大的關(guān)注，而且潛在投資者也表示了極大的關(guān)注，人們對(duì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息的可靠性也日益重視，依賴審計(jì)意見的人越來越多?，F(xiàn)代審計(jì)發(fā)展到今天，已經(jīng)成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不可或缺的有機(jī)組成部分，它在建立和維護(hù)資本市場(chǎng)的完整性方面扮演著一個(gè)最重要的角色，社會(huì)各界都在關(guān)心審計(jì)、關(guān)注審計(jì)、依賴審計(jì)，從另一個(gè)層面上講，這種依賴性也給審計(jì)部門帶來較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。/
三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在并不可懼，關(guān)鍵是如何防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的范圍。筆者通過學(xué)習(xí)審計(jì)理論，結(jié)合平時(shí)審計(jì)實(shí)踐，認(rèn)為防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：
（一）增強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德，提高自身綜合素質(zhì)。包括：
轉(zhuǎn)變觀念，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。隨著人們對(duì)審計(jì)期望值的越來越高，審計(jì)人員的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)也越來越大，會(huì)計(jì)職業(yè)界將會(huì)更加關(guān)心如何采取有效的審計(jì)方法和程序，在降低審計(jì)成木的同時(shí)，高質(zhì)量地完成審計(jì)任務(wù)，并有效地避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其損失。因此，審計(jì)人員要從思想上、觀念上深入理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并在執(zhí)行審計(jì)過程中，尋求積極有效的方法控制風(fēng)險(xiǎn)。 嚴(yán)格遵守職業(yè)道德。審計(jì)人員的職業(yè)道德是在從事審計(jì)工作中應(yīng)遵循的行為規(guī)范，包括在職業(yè)品德，職業(yè)紀(jì)律，專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等方面應(yīng)達(dá)到的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)人員一定要理解和掌握這些標(biāo)準(zhǔn)，并在實(shí)際工作中嚴(yán)格遵守，這樣才有可能提高審計(jì)質(zhì)量，一般不會(huì)發(fā)生過失，至少不會(huì)發(fā)生重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失。 加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不斷提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。我們處在經(jīng)濟(jì)變革時(shí)代，我們的業(yè)務(wù)知識(shí)，審計(jì)工作、審計(jì)范圍都受到社會(huì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響。因此，每一個(gè)審計(jì)人員除具有良好的職業(yè)道德外財(cái)務(wù)管理論文，還要更多地學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)，包括學(xué)習(xí)審計(jì)基本準(zhǔn)則，嚴(yán)格按照審計(jì)程序工作。首先要在審計(jì)程序上合法規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其次要學(xué)習(xí)好專業(yè)知識(shí)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善和發(fā)展，多元化經(jīng)濟(jì)成分日益增加，國(guó)家宏觀調(diào)控的法律、法規(guī)、規(guī)章不斷出臺(tái)，我們要隨時(shí)學(xué)習(xí)和掌握這些知識(shí)，以不斷提高自己的業(yè)務(wù)水平雜志網(wǎng)。
選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，敢于改進(jìn)方法，創(chuàng)新手段。審計(jì)人員可以根據(jù)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)系統(tǒng)會(huì)計(jì)處理的特點(diǎn)及審計(jì)目的等合理配置審計(jì)力量，選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法和技術(shù)，獲取充分的審計(jì)證據(jù)。在取證時(shí)，審計(jì)人員絕不能滿足于被審計(jì)單位自行提供的資料，要獲取強(qiáng)有力的外部證據(jù)，多角度地取證、印證。在選用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法的基礎(chǔ)上，還應(yīng)該敢于改進(jìn)方法，創(chuàng)新手段。特別是面對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢(shì)，社會(huì)各界對(duì)審計(jì)工作的要求越來越高，審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越來越復(fù)雜，審計(jì)工作的任務(wù)越來越重。與時(shí)俱進(jìn)，開拓創(chuàng)新，積極探索和應(yīng)用適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展要求的審計(jì)技術(shù)與方法，是提高審計(jì)質(zhì)量，圓滿完成審計(jì)工作任務(wù)的重要舉措。
（二）審計(jì)單位應(yīng)采取各項(xiàng)有效措施建立科學(xué)的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度。這包括采取措施督促全體專業(yè)人員遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則；確保審計(jì)人員達(dá)到并保持履行其職責(zé)所需要的專業(yè)勝任能力，以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，為此，審計(jì)單位應(yīng)嚴(yán)格人事管理，并不斷創(chuàng)造條件，開展各種形式的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，增加審計(jì)人員執(zhí)行各種類型審計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，提高其分析問題、處理問題的能力；建立分級(jí)督導(dǎo)制度，并要求各級(jí)督導(dǎo)人員對(duì)各層次的審計(jì)工作給予充分的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，必要時(shí)應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)相關(guān)的專家進(jìn)行協(xié)助；對(duì)全面質(zhì)量控制政策和相應(yīng)程序的執(zhí)行情況及其結(jié)果適時(shí)進(jìn)行監(jiān)督和檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，不斷完善質(zhì)量控制方針，建立、健全各項(xiàng)質(zhì)量控制程序，保證審計(jì)工作按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平降低到可接受的程度。(三)做好內(nèi)部控制調(diào)查，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。審計(jì)組及其審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)當(dāng)先對(duì)被審計(jì)單位的基本情況和內(nèi)部控制進(jìn)行問卷調(diào)查和進(jìn)行符合性測(cè)試，對(duì)被審計(jì)單位固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的高低做出評(píng)估財(cái)務(wù)管理論文，看其內(nèi)控是否嚴(yán)密，并找出弱項(xiàng)，以作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)的重點(diǎn)。 內(nèi)部控制問卷調(diào)查可以由被審計(jì)單位管理部門自我評(píng)價(jià)，主要評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的健全性和有效性。內(nèi)部控制問卷調(diào)查，只能對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制做出初步評(píng)價(jià)，要真正評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)量，必須通過符合性測(cè)試。在對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行問卷調(diào)查和符合性測(cè)試后，根據(jù)其評(píng)價(jià)以及對(duì)內(nèi)部控制松弛部分和匯總的弱項(xiàng)，確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并應(yīng)當(dāng)實(shí)施詳盡的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，以便將檢查風(fēng)險(xiǎn)以及總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并不可怕，重要的是提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，采取切實(shí)有效的措施控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這樣審計(jì)工作才有可能取得長(zhǎng)足的進(jìn)步。
（備注：增刊）
主要引用文獻(xiàn)：
中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，2005年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材（審計(jì)），北京海淀區(qū)阜成路甲28號(hào)，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2005年，115-137頁(yè)
李金華，《審計(jì)理論研究》，北京市東城區(qū)四十條24號(hào)青藍(lán)大廈，中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2001年，121-142頁(yè)
關(guān)鍵詞：企業(yè) 內(nèi)部控制制度 建設(shè) 防范 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)
Abstract: with the development of market economy, the domestic market and international market economy, financial, technology gradually become the global integration, leading enterprises are facing many uncertain factors. Therefore, strengthening the construction of internal control system, the allocation of enterprise effective resources, prevention of enterprise internal and external financial risk, ensure safety of enterprise assets, complete, effective operation, is the primary problem in the management of enterprises.
Keywords: enterprise internal control system construction enterprise risk prevention
中圖分類號(hào)：F275文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：
如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)，防范企業(yè)金融風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。這是當(dāng)前擺在企業(yè)家企業(yè)管理中研究的一項(xiàng)重要課題。就此，談?wù)劰P者的幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)和體會(huì)。
一、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制管理，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制的主體行為
企業(yè)內(nèi)部控制失效，會(huì)導(dǎo)致一定的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等發(fā)生，行為主體全是人(這里所指的人是指一個(gè)企業(yè)從領(lǐng)導(dǎo)到有關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員)。只有上下一致，及時(shí)溝通，隨時(shí)把握相關(guān)人員的思想、動(dòng)機(jī)和行為，才能把企業(yè)內(nèi)部控制工作做好。具體而言，除單位負(fù)責(zé)人本身應(yīng)以身作則起表率作用外．還應(yīng)做好以下幾點(diǎn)工作：一是及時(shí)掌握企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員思想行為狀況。企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)人員、會(huì)計(jì)人員違法違紀(jì)，必然有其動(dòng)機(jī)，因此。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及部門負(fù)責(zé)人要定期對(duì)重點(diǎn)崗位人員的思想和行為進(jìn)行分析，掌握可能使有關(guān)人員犯罪的外因，以便采取措施加以防范和控制。二是激勵(lì)與約束并舉。在企業(yè)中．會(huì)計(jì)人受是會(huì)計(jì)行為的主體，居于至關(guān)重要的作用。又由于會(huì)計(jì)人員一般受制于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)．追求個(gè)人收人最大化的本性，在缺乏激勵(lì)或監(jiān)督不力時(shí)，就會(huì)與其他內(nèi)部人一起把私人利益放在企業(yè)利益之上，侵蝕所有者權(quán)益。三是增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德修養(yǎng)，加大對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度。職業(yè)道德是對(duì)會(huì)計(jì)人員的最基本要求，會(huì)計(jì)人員作為會(huì)汁工作的主要承擔(dān)者，其道德水平的優(yōu)劣、業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低，直接影響著會(huì)計(jì)工作的開展和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，會(huì)計(jì)人員既要有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)，也又要有較強(qiáng)的政策觀念和職業(yè)道德水平。目前，隨著會(huì)計(jì)核算的日益健全，新法規(guī)、新準(zhǔn)則陸續(xù)出臺(tái)．對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求越來越高。因此，必須保證會(huì)計(jì)人員有足夠的學(xué)習(xí)時(shí)間，會(huì)計(jì)人員后續(xù)教育工作需要進(jìn)一步加強(qiáng)。同時(shí)，由于會(huì)計(jì)工作身處企業(yè)收支第一線．要求會(huì)計(jì)人員經(jīng)手現(xiàn)金絕不能有分毫非分之念，需牢記國(guó)家利益，坦坦蕩蕩做人，老老實(shí)實(shí)辦事。
二、健全企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)，提升企業(yè)會(huì)計(jì)管理水平
一是明確會(huì)計(jì)應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。職業(yè)賦予會(huì)計(jì)人員更多的責(zé)任和義務(wù)。會(huì)計(jì)法律責(zé)任應(yīng)該包括：會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)文化、職業(yè)道德、會(huì)計(jì)誠(chéng)信、法制觀念。只有具備這些基本條件后會(huì)計(jì)人員才能成為三種人：經(jīng)濟(jì)人、道德人、復(fù)合人，才能忠實(shí)、公允、中立、完整地承擔(dān)和履行職責(zé)。二是強(qiáng)化推行會(huì)計(jì)信息網(wǎng)絡(luò)化系統(tǒng)。在當(dāng)前形勢(shì)下，發(fā)揮會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的作用，推進(jìn)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)化是一項(xiàng)非常重要的工作。由于四級(jí)會(huì)計(jì)核算組織機(jī)構(gòu)要求，下級(jí)層層上報(bào)，決策層層下達(dá)，職能部門林立，橫向法人獨(dú)立，這種情形現(xiàn)在已遠(yuǎn)遠(yuǎn)無法適應(yīng)信息時(shí)代瞬息萬變的市場(chǎng)實(shí)際，只會(huì)坐失商機(jī)，或造成利益分割、效益低下。如果通過有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)管理，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)信息網(wǎng)絡(luò)化管理，網(wǎng)絡(luò)要覆蓋企業(yè)內(nèi)部全部的資金流動(dòng)、關(guān)鍵控制點(diǎn)、重要環(huán)節(jié)等方面信息。在有效管理的基礎(chǔ)上，規(guī)避會(huì)計(jì)報(bào)告抵銷、調(diào)整、合并、匯總所帶來的影響，使游離在外的經(jīng)濟(jì)實(shí)體在統(tǒng)一組織協(xié)調(diào)過程中真正做到規(guī)范經(jīng)營(yíng)，自負(fù)盈虧。通過會(huì)計(jì)信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的信息提供，也將會(huì)使經(jīng)營(yíng)者管理視野大大拓寬，經(jīng)營(yíng)者的需要被滿足。同時(shí)，通過資源優(yōu)化配置、優(yōu)勢(shì)互相彌補(bǔ)，必將能夠產(chǎn)生強(qiáng)大的經(jīng)濟(jì)合力和經(jīng)濟(jì)效益。
三、積極探索企業(yè)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)，提高企業(yè)內(nèi)控的自我約束力
要從地位上保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，保障其充分獨(dú)立性，以更好地對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。目前，內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)體制主要有以下幾種：隸屬于董事會(huì)；隸屬于總經(jīng)理；隸屬于財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人；隸屬于監(jiān)事會(huì)。理論上講，內(nèi)部審計(jì)隸屬于最高權(quán)利機(jī)構(gòu)其獨(dú)立性最能得到保證．但股東大會(huì)是非常設(shè)機(jī)構(gòu)，所以，合理的選擇是隸屬于董事會(huì)．受董事會(huì)的直接領(lǐng)導(dǎo)，與公司經(jīng)理層相對(duì)獨(dú)立，涉及到經(jīng)理層的審計(jì)事項(xiàng)直接匯報(bào)給董事會(huì)。由于董事會(huì)是決策機(jī)構(gòu)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)所反映的問題和提出的建議能及時(shí)采取措施。就我國(guó)目前情況來說，分析利弊及成本考慮，國(guó)內(nèi)的中小型國(guó)有企業(yè)因其可以接受嚴(yán)密的監(jiān)管．加上外包成本較高，不大適用于內(nèi)部審計(jì)外包。而進(jìn)入海外的國(guó)有企業(yè)及上市公司其被監(jiān)管的可能性小，母公司不會(huì)頻繁地收到其財(cái)務(wù)報(bào)表、證監(jiān)會(huì)更不會(huì)到海外對(duì)其監(jiān)控、外部審計(jì)間隔時(shí)間太長(zhǎng)、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性相對(duì)較弱，基于這些原因的考慮，我們或許可以試點(diǎn)大型國(guó)有企業(yè)、上市公司及海外國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)外包。
四、強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)防范水平
內(nèi)控體系其中一個(gè)很重要衡量標(biāo)準(zhǔn)就是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平。風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)生存的底線，企業(yè)實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)管理既是政策要求，更重要的還是提升公司競(jìng)爭(zhēng)力的手段?，F(xiàn)在企業(yè)發(fā)展越來越離不開資本市場(chǎng)．越來越離不開投資者．可以說，企業(yè)內(nèi)部控制的好與壞，不僅直接關(guān)系到資本市場(chǎng)的融資能力，更關(guān)系到企業(yè)能否健康可持續(xù)發(fā)展。內(nèi)控的目的不是消除風(fēng)險(xiǎn)，也不是降低風(fēng)險(xiǎn)，而是將其控制在可承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)范嗣內(nèi)，最主要的是預(yù)防，而不是等著風(fēng)險(xiǎn)來了，再采取措施，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際和外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境，確定單位內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)的控制點(diǎn)，特別耍關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)的控制，以防止財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。再針對(duì)具體業(yè)務(wù)事項(xiàng)實(shí)施相應(yīng)的控制．對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行結(jié)果定期進(jìn)行檢查。結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展實(shí)際制訂各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)．如流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率、產(chǎn)權(quán)比率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)收益率的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警底線．以降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。在實(shí)施過程中，制訂各項(xiàng)指標(biāo)的人員與分析人員應(yīng)實(shí)行嚴(yán)格的職責(zé)分離。合同管理是風(fēng)險(xiǎn)控制的一個(gè)重要控制點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)明確在合同管理過程中各相關(guān)部門的職責(zé)權(quán)限、管理流程、操作方法，明確各方的責(zé)權(quán)利、義務(wù)?？梢詫?shí)行合同經(jīng)辦部門與其他相關(guān)部門、法律顧問聯(lián)簽審核制度，凡是與投資融資、價(jià)款結(jié)算、資金管理等有關(guān)的條款，必須經(jīng)計(jì)劃、財(cái)務(wù)專業(yè)人員、分管領(lǐng)導(dǎo)、單位領(lǐng)導(dǎo)會(huì)簽，在源頭上對(duì)資金籌措、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、后續(xù)監(jiān)管等方面進(jìn)行規(guī)范，減少合同履行過程中的不規(guī)范行為以及由此可能引起的合同糾紛。
總之，企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的實(shí)施有利于企業(yè)完善公司治理、正確貫徹實(shí)施發(fā)展戰(zhàn)略、提高經(jīng)營(yíng)管理水平，并提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告與管理信息的真實(shí)性、可靠性與完整性，保障資產(chǎn)的安全完整和企業(yè)經(jīng)營(yíng)的合法合規(guī)。這些因素都有利于改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)與管理水平，提高企業(yè)質(zhì)量。
參考文獻(xiàn)：