時(shí)間：2023-02-05 22:06:06
導(dǎo)語(yǔ)：在風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)論文的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成防范措施
0引言
從古今中外的審計(jì)發(fā)展史來(lái)看，有審計(jì)就有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)改革開放以來(lái)，隨著國(guó)家社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)的不斷快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)領(lǐng)域的不斷擴(kuò)大，審計(jì)所承擔(dān)的責(zé)任也就越大，審計(jì)難度就越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就隨之增大。如何規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就成為國(guó)家各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)不斷探討的問(wèn)題。
1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念和特征
在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式中，應(yīng)該如何界定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念，在職業(yè)界和學(xué)術(shù)界有著不同的認(rèn)識(shí)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念是從審計(jì)過(guò)程認(rèn)識(shí)的，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)客體的財(cái)政財(cái)務(wù)收支中存在重大錯(cuò)弊（其中包括重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)）而沒(méi)有被審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)，作出不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見的可能性。
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征
1.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性。現(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)顯著特征，就是采用抽樣審計(jì)的方法，即根據(jù)總體中的一部分樣本的特性來(lái)推斷總體的特性，而樣本的特性與總體的特性或多或少有一點(diǎn)誤差，這種誤差可以控制，但一般難以消除。因此，不論是統(tǒng)計(jì)抽樣還是判斷抽樣，若根據(jù)樣本審查結(jié)果來(lái)推斷總體，總會(huì)產(chǎn)生一定程度的誤差，即審計(jì)人員要承擔(dān)一定程度的作出錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。即使是詳細(xì)審計(jì)，由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜、管理人員道德品質(zhì)等因素，仍存在審計(jì)結(jié)果與客觀實(shí)際不一致的情況。因此，風(fēng)險(xiǎn)總是存在于審計(jì)活動(dòng)過(guò)程中，只是這些風(fēng)險(xiǎn)有時(shí)并未產(chǎn)生災(zāi)難性的后果，或?qū)徲?jì)人員并未構(gòu)成實(shí)質(zhì)性的損失而已。
1.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性。雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通過(guò)最后的審計(jì)結(jié)論與預(yù)期的偏差表現(xiàn)出來(lái)，但這種偏差是由多方面的因素引起的，審計(jì)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)因素的產(chǎn)生。因此，有什么樣的審計(jì)活動(dòng)，就有與之相適應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并會(huì)最終影響總的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。從總體來(lái)看，可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的因素有：內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)控制能力差；重要的數(shù)字遺漏，對(duì)項(xiàng)目的錯(cuò)誤評(píng)價(jià)和虛假注釋，項(xiàng)目的流動(dòng)性強(qiáng)，項(xiàng)目的交易量大，經(jīng)濟(jì)蕭條，財(cái)務(wù)狀況不佳，抽樣技術(shù)局限性等。從每一個(gè)具體風(fēng)險(xiǎn)看，也是由多因素組成。
1.3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性。審計(jì)責(zé)任的存在是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)基本因素，如果審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)上不受任何約束，對(duì)自己的工作結(jié)果不承擔(dān)任何責(zé)任，就不會(huì)形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這就決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定時(shí)期里具有潛在性。如果審計(jì)人員雖然發(fā)生了偏離客觀事實(shí)的行為，但沒(méi)有造成不良后果，沒(méi)有引起相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任，那么這種風(fēng)險(xiǎn)只停留在潛在階段，而沒(méi)有轉(zhuǎn)化為實(shí)在的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是在錯(cuò)誤形成以后經(jīng)過(guò)驗(yàn)證才會(huì)體現(xiàn)出來(lái)，假如這種錯(cuò)誤被人們無(wú)意中接受，即不再進(jìn)行驗(yàn)證，則由此而應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任或遭受的損失實(shí)際沒(méi)有成為現(xiàn)實(shí)。所以，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只是一種可能的風(fēng)險(xiǎn)，它對(duì)審計(jì)人員構(gòu)成某種損失有一個(gè)顯化的過(guò)程，這一過(guò)程的長(zhǎng)短因?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容、審計(jì)的法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、以及客戶、社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)程度而異。
1.4審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的偶然性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由于某些客觀原因，或?qū)徲?jì)人員并未意識(shí)到的主觀原因造成，即并非審計(jì)人員故意所為，審計(jì)人員在無(wú)意接受了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又在無(wú)意中承擔(dān)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的嚴(yán)重后果?？隙▽徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)具有無(wú)意性這一特點(diǎn)非常重要，因?yàn)橹挥性谶@一前提下，審計(jì)人員才會(huì)努力設(shè)法避免減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制才有意義。
1.5審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)活動(dòng)中的固有現(xiàn)象，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，但是審計(jì)人員可以采取有效的審計(jì)方法，通過(guò)有效的審計(jì)程序去抑制、降低或控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制
要想使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)得到有效控制，則需要從外部和內(nèi)部?jī)蓚€(gè)方面入手。即不僅要從外部給審計(jì)工作創(chuàng)造良好的社會(huì)環(huán)境，而且事務(wù)所本身也要從實(shí)際情況出發(fā)，根據(jù)自己所處的環(huán)境和條件，在審計(jì)準(zhǔn)備、實(shí)施和報(bào)告階段采取各種風(fēng)險(xiǎn)管理和控制對(duì)策，以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，避免風(fēng)險(xiǎn)損失。
2.1創(chuàng)造良好的社會(huì)環(huán)境良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境是注冊(cè)會(huì)計(jì)師賴以生存和發(fā)展的客觀條件，只有有了良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能在執(zhí)業(yè)時(shí)堅(jiān)守獨(dú)立、客觀、公正的原則，從而使審計(jì)質(zhì)量得以保證。但是，從最近幾年發(fā)生的審計(jì)案例看，不少是由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到被審計(jì)單位甚至是某些政府部門的壓力而不得不違規(guī)、違心地出具虛假審計(jì)報(bào)告。一旦出現(xiàn)問(wèn)題，就會(huì)使自己處于非常被動(dòng)的地位。
2.2轉(zhuǎn)變觀念，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)應(yīng)該看到，正確認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是職業(yè)界自身發(fā)展的要求，也是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。隨著人們對(duì)審計(jì)期望值的不斷提高，審計(jì)人員的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越大，職業(yè)界將會(huì)更加關(guān)心如何采取有效的審計(jì)方法和程序，在降低審計(jì)成本的同時(shí)，高質(zhì)量完成審計(jì)任務(wù)，并有效地避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其損失。因此，審計(jì)人員一定要沖破傳統(tǒng)審計(jì)思路的束縛，從思想上，觀念上深入理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程中，尋求積極有效的方法和措施控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2.3引入風(fēng)險(xiǎn)管理的模式首先，事前對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。為保證審計(jì)工作的效率和效果，審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中，應(yīng)對(duì)客戶所面臨的以及潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析、判斷、評(píng)估，并以此為出發(fā)點(diǎn)，制定審計(jì)策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的審計(jì)計(jì)劃，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)。這主要包括客戶和客戶管理者兩個(gè)方面。客戶方面主要有經(jīng)營(yíng)環(huán)境因素分析，組織結(jié)構(gòu)因素分析；管理者方面主要有管理者品行、能力分析和管理者變更情況分析等。其次，事中對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制。主要指選擇減輕風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)和方法，建立減輕風(fēng)險(xiǎn)的程序以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，降低風(fēng)險(xiǎn)，轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)。
2.4提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)一是認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)法規(guī)，加強(qiáng)職業(yè)道德和廉政建設(shè)。經(jīng)常開展法制宣傳教育和法律知識(shí)講座，讓審計(jì)人員做到知法、守法、用法，排除各種主、客觀因素對(duì)審計(jì)工作的影響，使審計(jì)行為符合法定程序，審計(jì)評(píng)價(jià)符合依據(jù)，審計(jì)結(jié)論客觀公正。經(jīng)常進(jìn)行職業(yè)道德教育和廉政建設(shè)教育，用制度規(guī)范、約束審計(jì)人員的行為，防止、，和。二是提高審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)運(yùn)用水平。
2.5加強(qiáng)自我保護(hù)，促進(jìn)有關(guān)法規(guī)的健全其一，簽訂業(yè)務(wù)約定書。業(yè)務(wù)約定書可以明確委托方的會(huì)計(jì)責(zé)任和受托方的審計(jì)責(zé)任，明確業(yè)務(wù)的性質(zhì)，范圍及雙方的權(quán)力和義務(wù)，是具有法律效力的契約。這樣一旦發(fā)生法律訴訟就有可能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失減少到最低限度。其二，提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購(gòu)買責(zé)任保險(xiǎn)。在西方國(guó)家投保充分的責(zé)任險(xiǎn)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一項(xiàng)重要保護(hù)措施。在我國(guó)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)按規(guī)定建立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，辦理職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。但保險(xiǎn)公司還未開展責(zé)任險(xiǎn)業(yè)務(wù)，行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)積極與保險(xiǎn)公司磋商，努力促成該項(xiàng)業(yè)務(wù)。其三，促進(jìn)法律、法規(guī)的健全。從當(dāng)前的訴訟案件中不難看出注冊(cè)會(huì)計(jì)師在法律上的弱小。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)團(tuán)結(jié)起來(lái)，利用自身的影響促成有關(guān)法律的修正，以維護(hù)自身的利益。
2.6采取有效措施，避免審計(jì)人員的人身侵害審計(jì)的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)還體現(xiàn)在審計(jì)人員的人身安全方面。審計(jì)機(jī)關(guān)是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督執(zhí)法部門，隨著審計(jì)工作的不斷深化和審計(jì)力度的不斷加強(qiáng)，必然會(huì)涉及到被審單位、個(gè)人的經(jīng)濟(jì)、政治利益，尤其是審計(jì)人員參與查辦大案要案，與犯罪分子斗智斗勇，一些不安全的因素將越來(lái)越多，審計(jì)人員和家屬受到威脅、傷害的事件時(shí)有發(fā)生。因此，要增強(qiáng)審計(jì)人員的安全防患意識(shí)，樹立自我保護(hù)意識(shí)。同時(shí)，審計(jì)人員要注意審計(jì)工作方法，注意工作的隱蔽性和保密性，保護(hù)自身安全，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。超級(jí)秘書網(wǎng)：
參考文獻(xiàn)：
論文摘要：文章重點(diǎn)論述了醫(yī)院審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因及其防范措施。審計(jì)人員在履行審計(jì)職責(zé)時(shí)要樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)造成風(fēng)險(xiǎn)的主客觀因素加以防范和控制，最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
近年來(lái)，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，醫(yī)院審計(jì)范圍不斷擴(kuò)大，審計(jì)工作面臨的情況也愈來(lái)愈復(fù)雜，審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)性也隨之增大，由于審計(jì)不當(dāng)而導(dǎo)致訴諸法律的案件時(shí)有發(fā)生。因此，正確認(rèn)識(shí)醫(yī)院審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，采取有效的措施進(jìn)行防范是目前醫(yī)院審計(jì)部門面臨的重要課題。下文就醫(yī)院如何強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題進(jìn)行闡述。
一、醫(yī)院審計(jì)的作用與意義
風(fēng)險(xiǎn)就是發(fā)生損失的可能性。所謂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就是由于從事審計(jì)活動(dòng)未能發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)發(fā)表了不恰當(dāng)意見，而使審計(jì)主體蒙受損失的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不僅包括審計(jì)過(guò)程中審計(jì)人員主觀因素造成的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也包括審計(jì)過(guò)程之外的，非主觀因素產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前，由于受市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)影響，醫(yī)療行業(yè)中的個(gè)別不正之風(fēng)不但存在，而且還有愈演愈烈之勢(shì)。忽視全局、長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的短期行為，造成衛(wèi)生資源浪費(fèi)。醫(yī)院審計(jì)面臨新的形勢(shì)與任務(wù)。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)可以促進(jìn)社會(huì)關(guān)心和支持醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展，為衛(wèi)生事業(yè)的宏觀管理及社會(huì)保障體系改革發(fā)揮監(jiān)督和促進(jìn)作用。過(guò)去我國(guó)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理部門因種種原因，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)一直淡薄，如今經(jīng)濟(jì)形勢(shì)復(fù)雜多變，但社會(huì)對(duì)審計(jì)期望卻提高了，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在升高，我國(guó)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理部門必須提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這是因?yàn)椋?/p>
1.在改革開放和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建立過(guò)程中，審計(jì)環(huán)境變化很大且日益復(fù)雜。各種經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也經(jīng)歷著前所未有的變化，盈利能力、償債能力和持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力都有很大的不確定性。由于競(jìng)爭(zhēng)激烈，破產(chǎn)、兼并、重組的現(xiàn)象時(shí)有出現(xiàn)。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)如此之大，必然導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加，醫(yī)院?jiǎn)挝灰膊焕狻Ｖ型庠S多審計(jì)訴訟案都是經(jīng)審計(jì)認(rèn)定持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力較強(qiáng)的企業(yè)，不久便宣布破產(chǎn)。因此，加強(qiáng)醫(yī)院審計(jì)有利于其適應(yīng)復(fù)雜的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，提高其生存能力，避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)而沒(méi)有“近憂遠(yuǎn)慮”。
2.醫(yī)院是社會(huì)的組成部分，其性質(zhì)決定了需要加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督。醫(yī)院的宗旨是醫(yī)治和預(yù)防疾病，保護(hù)人民健康，其性質(zhì)是社會(huì)主義事業(yè)單位。因此醫(yī)院的改革必須把提高人民群眾的健康水平放在首位，在不斷提高經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，更重要的注意要提高社會(huì)效益。因此，對(duì)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)，以促進(jìn)醫(yī)院的健康發(fā)展，保障經(jīng)濟(jì)改革的順利進(jìn)行，為構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)做出自己應(yīng)有的貢獻(xiàn)。
3.從我國(guó)立法、執(zhí)法情況分析，加強(qiáng)醫(yī)院的審計(jì)監(jiān)督，可以促進(jìn)健全經(jīng)濟(jì)法制。當(dāng)前我國(guó)的法制建設(shè)尚處在不斷建立、健全和完善階段。在財(cái)經(jīng)法紀(jì)方面更是如此。一方面，因?yàn)槲覈?guó)存在法律法規(guī)不健全、立法滯后、執(zhí)法不嚴(yán)的問(wèn)題，違紀(jì)現(xiàn)象嚴(yán)重。另一方面，國(guó)家諸多法律中對(duì)審計(jì)的法律責(zé)任逐漸明確，社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)的認(rèn)識(shí)和對(duì)審計(jì)人員可控制的因素導(dǎo)致的問(wèn)題的關(guān)注越發(fā)提高。在某些醫(yī)院里，違反職業(yè)道德、弄虛作假、營(yíng)私舞弊等行為不同程度地滋生和蔓延，如在醫(yī)院中屢禁不止的“紅包”問(wèn)題。通過(guò)有計(jì)劃的、有步驟地開展審計(jì)監(jiān)督可以完善國(guó)家的法制和管理體制，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律。
4.為促進(jìn)醫(yī)院工作管理改善，提高會(huì)計(jì)工作水平，審計(jì)監(jiān)督也十分必要。在日常工作中，由于有的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)水平不高，責(zé)任性不強(qiáng)和管理人員經(jīng)驗(yàn)不足等原因，會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理常會(huì)出現(xiàn)賬目混亂、財(cái)產(chǎn)不清、賬實(shí)不符、成本不實(shí)、濫用資金、不講效果等問(wèn)題。如某市某醫(yī)院，在2005年就暴露出在醫(yī)院擴(kuò)建中的貪污收受賄賂等問(wèn)題，影響醫(yī)院的管理。因此，只有通過(guò)審計(jì)加以監(jiān)督，可以促進(jìn)改進(jìn)工作。
二、醫(yī)院審計(jì)存在的問(wèn)題及風(fēng)險(xiǎn)成因分析
結(jié)合審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義，分析內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因主要有以下幾個(gè)方面：
1.醫(yī)院審計(jì)環(huán)境、審計(jì)地位和內(nèi)部控制局限性易形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)工作是醫(yī)院管理工作中重要的管理職能，是控制手段，作為擔(dān)當(dāng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的職能部門，要想完全獨(dú)立于自身所處的環(huán)境之外，幾乎是不可能的，它難以跨越這種環(huán)境障礙，其行使的職能極易為環(huán)境所左右。在各類審計(jì)活動(dòng)中，某些醫(yī)院管理人員出于對(duì)本位利益和外部競(jìng)爭(zhēng)壓力的考慮，往往不能積極配合審計(jì)人員工作、不能如實(shí)提供會(huì)計(jì)資料、不能如實(shí)反映醫(yī)院真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況。企業(yè)內(nèi)控制度是指被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊、保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策和程序。在內(nèi)部控制制度方面容易產(chǎn)生作弊有兩個(gè)方面原因：一是內(nèi)控制度不完善、不健全，將導(dǎo)致不能杜絕一切重大差錯(cuò)和舞弊；二是內(nèi)控制度不能得到有效執(zhí)行，形同虛設(shè)，如工作人員串通作弊，管理人員責(zé)任心差導(dǎo)致控制系統(tǒng)失效，管理者對(duì)控制制度不重視，內(nèi)控系統(tǒng)不能發(fā)揮作用等。這些都使得審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)增加了工作難度，易受到環(huán)境制約而不能作出準(zhǔn)確判斷，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2.審計(jì)項(xiàng)目的復(fù)雜性增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。隨著醫(yī)療體制改革的不斷深入，醫(yī)院實(shí)行多種形式的重組、兼并等資產(chǎn)結(jié)構(gòu)調(diào)整。在資產(chǎn)結(jié)構(gòu)調(diào)整中涉及到國(guó)家、集體、個(gè)人三方面的利益。醫(yī)院改制時(shí)要進(jìn)行清產(chǎn)核資，審計(jì)人員要對(duì)醫(yī)院的債權(quán)債務(wù)進(jìn)行清理，核實(shí)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性，避免在醫(yī)院改制過(guò)程中某些人乘機(jī)轉(zhuǎn)移、隱匿、貪污國(guó)有資產(chǎn)。如果在審計(jì)過(guò)程中審計(jì)人員未能做出準(zhǔn)確的職業(yè)判斷，就有可能造成醫(yī)院資產(chǎn)流失，損害了醫(yī)院的利益，也同時(shí)出現(xiàn)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)成立的時(shí)間短，無(wú)論是審計(jì)理論，還是審計(jì)實(shí)踐方面都不十分成熟，特別是醫(yī)療行業(yè)的特殊性，醫(yī)院內(nèi)部控制與質(zhì)量管理方面沒(méi)有完整的管理體系。對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)和重視不夠，給審計(jì)工作帶來(lái)很多困難，另外審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏對(duì)審計(jì)人員的約束監(jiān)督機(jī)制，不能嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)法，按審計(jì)法的要求去履行責(zé)任，甚至置國(guó)家法律于不顧，大大增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3.內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)等原因形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員應(yīng)該具有審計(jì)準(zhǔn)則所要求具備的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德。審計(jì)人員應(yīng)有較高的專業(yè)知識(shí)水平和相關(guān)專業(yè)水平、具有較高的綜合分析能力、判斷能力和文字表達(dá)能力與溝通能力，才能夠在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)客觀公正、認(rèn)真負(fù)責(zé)、清正廉潔，確保審計(jì)工作質(zhì)量。由于目前審計(jì)人員大多是從財(cái)務(wù)專業(yè)轉(zhuǎn)崗而來(lái)，大多不具備審計(jì)專業(yè)學(xué)歷，缺乏企業(yè)管理知識(shí)和法律知識(shí)，影響了審計(jì)工作質(zhì)量，容易產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三、防范和控制醫(yī)院審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，在條件具備的情況下，就會(huì)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的損失。由于受到主、客觀因素的限制，審計(jì)人員不可能對(duì)其發(fā)生的時(shí)間、地點(diǎn)、深度及廣度進(jìn)行準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)。從這個(gè)意義上講，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有不確定性，風(fēng)險(xiǎn)就是和損失相聯(lián)系的一種不確定性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形式是多種多樣的，從管理職能的角度，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理是整個(gè)審計(jì)管理的具體化和進(jìn)一步深化。但審計(jì)主體可以通過(guò)經(jīng)驗(yàn)和積累，預(yù)測(cè)方法和技術(shù)的改進(jìn)等主觀努力，把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)律，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的這種不確定性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的最終目的是減小審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，降低審計(jì)人員的法律責(zé)任。因此審計(jì)人員必須對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所存在的問(wèn)題，容易產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)做到了如指掌，并要求主管部門對(duì)可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)加強(qiáng)管理，嚴(yán)格把關(guān)，及時(shí)反饋信息，分析可能產(chǎn)生的原因。無(wú)論是哪種主體風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)審計(jì)人員的主觀努力，都可得到有效控制，而不引發(fā)審計(jì)責(zé)任，最終將客觀審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制到可以接受的水平。具體言之可以從以下幾個(gè)方面著手：
1.合理設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員，內(nèi)審機(jī)構(gòu)及人員保持相對(duì)足夠的獨(dú)立于他們所審計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之外，以確保內(nèi)審部門有較高的權(quán)威性，保證其對(duì)該經(jīng)濟(jì)活動(dòng)審計(jì)的客觀公正性。同時(shí)，要合理分配人員。不同的審計(jì)項(xiàng)目，每個(gè)項(xiàng)目中不同的工作對(duì)審計(jì)人員都提出不同的要求，衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)應(yīng)逐步形成從單一的財(cái)會(huì)人員向以財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)、工程、機(jī)械、法律等專業(yè)技術(shù)人員為主的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變，既要熟悉所屬單位財(cái)務(wù)制度及相關(guān)法律法規(guī)，又要掌握所屬單位的各種業(yè)務(wù)，只有這樣才能對(duì)本單位及所屬單位的資金運(yùn)行情況實(shí)行全方位的監(jiān)督檢查，最大限度地發(fā)揮資金的使用效益,確保內(nèi)審工作的質(zhì)量。
2.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，是醫(yī)療行業(yè)健康發(fā)展的基本保證。首先，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，是科學(xué)管理的內(nèi)在需要，是建立科學(xué)、合理、規(guī)范、高效的管理體系、經(jīng)營(yíng)機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制，也是防范風(fēng)險(xiǎn)的重要防線。第二加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，是國(guó)有資產(chǎn)保值增值的要求。醫(yī)療行業(yè)要自覺(jué)接受國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)依法實(shí)施的監(jiān)督管理，在經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)過(guò)程中，使國(guó)有資產(chǎn)不斷地保值增值。
3.加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量考評(píng)控制。要科學(xué)考評(píng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，應(yīng)建立健全一個(gè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的指標(biāo)體系。該體系是由很多具體指標(biāo)所構(gòu)成的，包括定量、定性兩方面指標(biāo)。定量指標(biāo)包括審計(jì)覆蓋率、審計(jì)計(jì)劃完成率、被審計(jì)單位違紀(jì)問(wèn)題重復(fù)發(fā)生率和審計(jì)處理落實(shí)率等。定性指標(biāo)一般包括審計(jì)人員的素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平能否勝任審計(jì)監(jiān)控工作，審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理與控制制度是否健全有效，審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員是否及時(shí)、正確處理已查證的各種問(wèn)題等?？荚u(píng)審計(jì)工作質(zhì)量時(shí)，需將各類各項(xiàng)指標(biāo)有機(jī)結(jié)合起來(lái)，作一整體予以運(yùn)用，以得出正確結(jié)論?？茖W(xué)考評(píng)和評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作效果是進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量控制的重要內(nèi)容。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)工作效果的考核和評(píng)價(jià)?？梢詮目傮w上了解內(nèi)部審計(jì)的最終結(jié)果，才能了解過(guò)去、分析現(xiàn)在、預(yù)測(cè)未來(lái)，才能總結(jié)和掌握有用的內(nèi)部信息，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)提供信息的參謀作用。
4.努力提高內(nèi)審隊(duì)伍素質(zhì)，注重衛(wèi)生系統(tǒng)審計(jì)人員自身業(yè)務(wù)水平的培養(yǎng)和提高，抓好政治思想教育、科學(xué)文化知識(shí)的學(xué)習(xí)和業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn)，提高政治思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)技術(shù)水平。選調(diào)一批政治思想好、業(yè)務(wù)技術(shù)精、工作作風(fēng)正的人員，充實(shí)內(nèi)審隊(duì)伍，使內(nèi)審人員既能當(dāng)好“警察”又能當(dāng)好“參謀”、“醫(yī)生”。做一名合格的內(nèi)審人員應(yīng)取得的知識(shí)和技能包括：在日常工作中正確地運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、程序和辦法，妥善地處理可能遇到的紛繁復(fù)雜的問(wèn)題；正確運(yùn)用經(jīng)營(yíng)管理方面的知識(shí)去認(rèn)識(shí)和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)管理中的重大失誤或偏差，并通過(guò)必要的調(diào)查得到合理的解決辦法；正確運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的知識(shí)去了解分析被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)記錄及報(bào)告；對(duì)金融、稅務(wù)、統(tǒng)計(jì)、計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)以及與經(jīng)濟(jì)相關(guān)的法律等知識(shí)具備基本的了解，以便適應(yīng)可能涉及到這些領(lǐng)域的問(wèn)題。
參考文獻(xiàn):
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有關(guān)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分類方法可以有很多種，但是如果僅僅從企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生原因來(lái)分析的話，可以具體分為以下幾種類型:(一)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。隨著中國(guó)特色市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷建立和逐步完善，企業(yè)與企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)呈現(xiàn)日益激烈化的狀態(tài)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)面對(duì)的對(duì)象也日益復(fù)雜，使得企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不斷加大。另外各種電子媒介等高科技設(shè)備的廣泛使用，企業(yè)的審計(jì)部門獲得的審計(jì)信息越來(lái)越多，信息資料多而復(fù)雜，在一定程度上也加大了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。［4］(二)制度產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織模式。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一般采用層級(jí)式的模式，這種模式往往不能夠保證審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員在平時(shí)審計(jì)工作中的獨(dú)立性，審計(jì)人員不能自主做決定，所以公司的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也在一定程度上加大了。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置方式。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)主管的指揮下緊緊圍繞實(shí)現(xiàn)本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)目標(biāo)進(jìn)行運(yùn)作，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)員工的工作以及審計(jì)費(fèi)用都需要公司負(fù)責(zé)。(三)方法引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前情況下公司內(nèi)部審計(jì)大多數(shù)采用賬頁(yè)基礎(chǔ)審計(jì)方法，這種審計(jì)方法已經(jīng)不能夠完全適應(yīng)當(dāng)前日益復(fù)雜的企業(yè)運(yùn)作環(huán)境了;還沒(méi)有完全采用以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)楹诵牡膶徲?jì)理念［3］。抽樣審計(jì)技術(shù)的采用大都是根據(jù)審計(jì)人員的直覺(jué)而已，這些特別容易使審計(jì)結(jié)論出現(xiàn)偏差。
二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主要原因
內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是無(wú)法消除的，因?yàn)樗强陀^存在的。其客觀存在性決定了我們?cè)诜婪秲?nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)要充分認(rèn)識(shí)到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主要原因，概括起來(lái)可分為以下幾種:(一)企業(yè)改革還有需要改進(jìn)的地方。傳統(tǒng)的企業(yè)結(jié)構(gòu)在一定程度上加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。傳統(tǒng)的企業(yè)結(jié)構(gòu)是一些公司的高級(jí)管理人員同時(shí)還是其控股企業(yè)的最高領(lǐng)導(dǎo)，但是由于領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)歷有限，其只能負(fù)責(zé)有限的工作，管理者在日常的管理工作中往往會(huì)從自身的利益角度出發(fā)，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)加大。(二)會(huì)計(jì)道德以及從事會(huì)計(jì)工作的員工的影響。因?yàn)閺氖聲?huì)計(jì)工作的員工的業(yè)務(wù)素質(zhì)是各不相同的，工作能力也是千差萬(wàn)別。有的是在賬務(wù)處理方面不嚴(yán)格按照相關(guān)法規(guī)進(jìn)行日常會(huì)計(jì)工作核算［6］。自身缺乏責(zé)任感，對(duì)工作不負(fù)責(zé)任。這些都會(huì)使企業(yè)會(huì)計(jì)完整性受到影響。進(jìn)而誤導(dǎo)審計(jì)做出正確的決策。［3］(三)內(nèi)審人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的影響。當(dāng)代企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作要像其內(nèi)部控制一樣盡量集中在業(yè)務(wù)發(fā)生前及業(yè)務(wù)發(fā)生中，及時(shí)發(fā)現(xiàn)偏差以便企業(yè)管理人員及時(shí)的采取糾偏措施。
三、風(fēng)險(xiǎn)的防范措施
現(xiàn)在很多人對(duì)審計(jì)工作的期望值越來(lái)越高，相關(guān)的審計(jì)人員的所要承擔(dān)的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)也逐漸加大。怎樣才能采用比較好的審計(jì)方法，減少審計(jì)工作的成本，很好地完成審計(jì)工作，同時(shí)在一定程度上減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失，這些都是現(xiàn)在的審計(jì)工作面臨的日益突出的問(wèn)題?？偨Y(jié)起來(lái)大概有以下幾種:(一)加強(qiáng)公司高管的重視。公司中的每一項(xiàng)工作任務(wù)的完成都是需要上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)寄予的重視和給予的工作支持，否則任何工作都無(wú)法正常的開展。企業(yè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)、業(yè)務(wù)的培訓(xùn)工作、審計(jì)人員的配備、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的配備等方面都是無(wú)法離開上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)寄予的高度重視的，［2］只有這樣公司的審計(jì)工作才能夠不斷的完善。(二)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立建設(shè)。企業(yè)必須從機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員、經(jīng)費(fèi)及業(yè)務(wù)等方面保證審計(jì)的獨(dú)立性。審計(jì)部門工作的開展不受其他職能部門的影響和干擾，在日常工作中能夠完全依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)開展工作，并且不用直接對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果負(fù)責(zé)任。這樣可以保證審計(jì)部門工作時(shí)可以不受相關(guān)利益單位的制約。保證審計(jì)工作的正確性。(三)培養(yǎng)具有高素質(zhì)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)。提高內(nèi)審人員的素質(zhì)，培養(yǎng)內(nèi)審人員具有良好的理解能力、表達(dá)能力和合理判斷的能力。改革現(xiàn)在的聘用員工的機(jī)制，建立健全相關(guān)的審計(jì)職業(yè)準(zhǔn)入政策以及審計(jì)從業(yè)資格獲得制度，建立健全相關(guān)審計(jì)人員的繼續(xù)教育制度等等。
四、對(duì)于控制企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究
從定義上來(lái)看，一般認(rèn)為審計(jì)質(zhì)量控制是審計(jì)機(jī)關(guān)為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，規(guī)范審計(jì)行為，明確審計(jì)責(zé)任，確保審計(jì)質(zhì)量符合國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的要求，而建立和實(shí)施的控制政策和控制程序的總稱。按照對(duì)其內(nèi)涵的不同劃分，可以分為廣義和狹義兩種。廣義的審計(jì)質(zhì)量控制是對(duì)審計(jì)質(zhì)量從諸多方面進(jìn)行控制，包括對(duì)外部環(huán)境、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)主體等的控制監(jiān)督，政府、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)或會(huì)計(jì)師事務(wù)所都可以是控制主體。狹義的審計(jì)質(zhì)量控制則指以會(huì)計(jì)師事務(wù)所為控制主體制定相應(yīng)的控制制度和措施對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行控制。在本文的分析討論中，是以廣義的審計(jì)質(zhì)量控制為主要對(duì)象的。
二、影響審計(jì)質(zhì)量控制的主要因素分析
1.審計(jì)人員的素質(zhì)、能力。從審計(jì)質(zhì)量控制的實(shí)施程序來(lái)看，審計(jì)人員是具體負(fù)責(zé)審計(jì)工作業(yè)務(wù)的一線操作者，他們的專業(yè)知識(shí)水平、業(yè)務(wù)技能等對(duì)其工作的效果和質(zhì)量有著非常重要的影響。從目前的實(shí)際情況來(lái)看，不少審計(jì)單位的審計(jì)工作人員，是從事財(cái)務(wù)工作的會(huì)計(jì)人員，而真正審計(jì)專業(yè)的人才相對(duì)較少，其實(shí)財(cái)務(wù)工作只是審計(jì)工作的一部分，是實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的的一種技術(shù)手段。從業(yè)務(wù)技能方面來(lái)看，不少審計(jì)機(jī)關(guān)的一線業(yè)務(wù)人員，實(shí)際審計(jì)技能水平偏低，缺乏復(fù)合型的專業(yè)知識(shí)。一些比較專業(yè)的審計(jì)工作，缺乏獨(dú)立操作的能力。
2.審計(jì)人員的質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、職業(yè)素養(yǎng)。在實(shí)際審計(jì)質(zhì)量控制工作過(guò)程中，國(guó)家不少審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)任務(wù)重，而審計(jì)人員較少，這就導(dǎo)致了部分審計(jì)工作人員疲于工作，而忽視了質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)審計(jì)工作不夠嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，一些該注意的細(xì)節(jié)，經(jīng)常忽略。例如，審計(jì)約談，很多審計(jì)工作人員會(huì)省去這一程序，而是直接翻閱相關(guān)被審計(jì)單位的賬簿。一些違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的問(wèn)題，審計(jì)工作人員不夠重視。審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)，對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制工作更是有著重要的影響，一些審計(jì)人員在審計(jì)工作過(guò)程中，可能會(huì)由于某種原因，而失去審計(jì)工作的獨(dú)立性，或者受到一些利益因素的影響，對(duì)于審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行掩蓋，這就影響了實(shí)際審計(jì)質(zhì)量。
3.審計(jì)質(zhì)量控制責(zé)任制度以及管理工作。在審計(jì)質(zhì)量控制方面，要想嚴(yán)格落實(shí)相關(guān)程序和政策，一定要有清晰明確的控制標(biāo)準(zhǔn)，并且還要有完善的審計(jì)責(zé)任制度，做好審計(jì)質(zhì)量控制工作的管理。但是，從目前的實(shí)際情況來(lái)看，不少審計(jì)質(zhì)量控制過(guò)程中出現(xiàn)的一些問(wèn)題，常常找不到具體負(fù)責(zé)人，相關(guān)的責(zé)任追究制度落實(shí)不到位，審計(jì)管理工作存在較大漏洞，導(dǎo)致很多審計(jì)工作人員的工作不規(guī)范，影響了審計(jì)質(zhì)量控制。
4.對(duì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作的控制。在審計(jì)工作開展過(guò)程中，有一個(gè)非常重要的程序環(huán)節(jié)，即現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)有著比較特殊的環(huán)境和工作氛圍。審計(jì)技術(shù)手段、業(yè)務(wù)程序、相關(guān)資料證據(jù)的搜集等，受到現(xiàn)場(chǎng)環(huán)境和利益相關(guān)者的影響較大。在這方面，沒(méi)有比較科學(xué)規(guī)范、定性量化的控制方法，就很容易導(dǎo)致審計(jì)證據(jù)的充分性、適當(dāng)性不到位，影響其實(shí)際審計(jì)質(zhì)量。
三、提高審計(jì)工作質(zhì)量控制與防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一些建議
1.提高認(rèn)識(shí)，不斷控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制工作的正確認(rèn)識(shí)，是做好審計(jì)工作的第一步，明確審計(jì)質(zhì)量控制的重要意義和作用，從而有的放矢的為審計(jì)工作的開展配備足夠的資源，做好審計(jì)工作開展的基礎(chǔ)保障，進(jìn)一步提升相關(guān)審計(jì)程序、審計(jì)技術(shù)和審計(jì)原則的實(shí)用性，切實(shí)從審計(jì)源頭的風(fēng)險(xiǎn)控制做起，通過(guò)后續(xù)的培訓(xùn)，提升審計(jì)工作人員的質(zhì)量意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2.加強(qiáng)對(duì)審計(jì)過(guò)程的作業(yè)控制。審計(jì)過(guò)程的作業(yè)控制的好壞直接關(guān)系到審計(jì)成果即審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的優(yōu)劣，進(jìn)而影響整個(gè)審計(jì)工作質(zhì)量的最終效果，因此，審計(jì)作業(yè)過(guò)程控制是審計(jì)質(zhì)量控制的關(guān)鍵。審計(jì)過(guò)程有眾多的環(huán)節(jié)組成，應(yīng)該突出重點(diǎn)環(huán)節(jié)的控制，實(shí)施審計(jì)作業(yè)過(guò)程的關(guān)鍵點(diǎn)控制。具體來(lái)說(shuō)，審計(jì)過(guò)程的作業(yè)控制，應(yīng)主要包含以下幾個(gè)層次：一是做好審計(jì)計(jì)劃。根據(jù)審計(jì)的重點(diǎn)和時(shí)間、項(xiàng)目的輕重難易程度不同安排審計(jì)工作日程、人員和審計(jì)的重點(diǎn)。二是人員委派工作控制好。確定好組長(zhǎng)（主審）人選，在業(yè)務(wù)的能力、業(yè)務(wù)技術(shù)方面注意審計(jì)組成員的合理搭配。三是做好審計(jì)工作記錄。根據(jù)所進(jìn)行符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性檢查做好審計(jì)工作記錄。四是抓好審計(jì)成果的綜合分析，要從大量的數(shù)據(jù)資料中歸納出規(guī)律性的東西，要通過(guò)去粗取精，反映出問(wèn)題最核心的東西。
3.建立審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)部管理制度。審計(jì)質(zhì)量控制工作的有效開展，需要一套設(shè)計(jì)合理、運(yùn)行有效的審計(jì)質(zhì)量控制組織機(jī)構(gòu)。通過(guò)這種組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。具體來(lái)說(shuō)，要對(duì)審計(jì)工作制度、具體控制程序等進(jìn)行綜合考察和評(píng)價(jià)。在此基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)出比較符合實(shí)際的質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，在充分調(diào)研和反復(fù)實(shí)踐的基礎(chǔ)上，進(jìn)行修正，提高評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的質(zhì)量。要結(jié)合獎(jiǎng)懲制度，將審計(jì)工作執(zhí)行結(jié)果與質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比，檢查是否發(fā)生了偏差，分析偏差的性質(zhì)、程度和發(fā)生原因，并及時(shí)調(diào)整評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。可以說(shuō)，內(nèi)部管理制度，是審計(jì)質(zhì)量控制得以有效發(fā)揮作用的重要保障。在這個(gè)組織框架內(nèi)，對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制的環(huán)節(jié)和程序，進(jìn)行必要的評(píng)價(jià)和監(jiān)督，對(duì)于提高審計(jì)工作質(zhì)量，有著非常大的幫助作用。
4.做好審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督，建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)態(tài)檢測(cè)機(jī)制。審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督，是對(duì)審計(jì)程序和審計(jì)實(shí)施效果的綜合評(píng)價(jià)和檢查，在一些審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部，要根據(jù)實(shí)際審計(jì)質(zhì)量控制的工作內(nèi)容、工作性質(zhì)，設(shè)立一套比較合理的審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督機(jī)制，同時(shí)，對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)，要結(jié)合實(shí)際審計(jì)項(xiàng)目的周期，建立動(dòng)態(tài)的檢測(cè)機(jī)制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)出現(xiàn)的問(wèn)題，采取合理的解決措施，防止審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的擴(kuò)大。
四、結(jié)語(yǔ)
（一）審計(jì)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)
隨著稅務(wù)改革的推進(jìn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所傳統(tǒng)的驗(yàn)資、年檢審計(jì)業(yè)務(wù)將逐漸萎縮，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得不主動(dòng)出擊，爭(zhēng)取盡可能多的業(yè)務(wù)，這使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所在同企業(yè)的談判地位中相對(duì)處于弱勢(shì)，無(wú)形之中削弱了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性，幫助企業(yè)造假賬、出具虛假審計(jì)報(bào)告。同時(shí)，企業(yè)可以自主選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所不按照?qǐng)?bào)告使用者的要求出審計(jì)報(bào)告，就可能被更換，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了滿足客戶需要，可能就會(huì)忽略存在的風(fēng)險(xiǎn)，違反職業(yè)道德，出具報(bào)告使用者需要的審計(jì)報(bào)告，由于責(zé)任有限，使得會(huì)計(jì)師對(duì)于審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量及所可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)并無(wú)多大的重視和責(zé)任感，客觀上增加了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)隱患。
（二）審計(jì)過(guò)程產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)
會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)過(guò)程一般可劃分為三個(gè)階段：審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)終結(jié)階段，各階段又包括許多具體內(nèi)容。會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法獨(dú)立檢查被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表以及其他有關(guān)的資料和資產(chǎn)，財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法和效益的行為。實(shí)行的過(guò)程中，絕大部分的會(huì)計(jì)師事務(wù)所都有實(shí)施相應(yīng)審計(jì)程序及嚴(yán)格的復(fù)核制度,但由于審計(jì)本身的專業(yè)性,加上與報(bào)告使用者相關(guān)利益關(guān)系，使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)加大。
1．審計(jì)準(zhǔn)備階段
審計(jì)準(zhǔn)備階段包括制定審計(jì)工作計(jì)劃，確定具體審計(jì)項(xiàng)目，組成審計(jì)小組，確定審計(jì)小組組長(zhǎng)。如果審計(jì)小組專業(yè)能力有限或職業(yè)道德缺失，則產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。具體包括沒(méi)有對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行必要的了解和調(diào)查，沒(méi)有編制審計(jì)通知書，沒(méi)有簽訂被審計(jì)單位承諾書，沒(méi)有了解企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，沒(méi)有了解管理層對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度，進(jìn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)沒(méi)有及時(shí)簽訂審計(jì)約定書和管理層聲明書，這些因素都會(huì)加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果組成審計(jì)小組人員數(shù)量不足，專業(yè)能力欠缺，必然會(huì)造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)關(guān)注，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，也會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2．審計(jì)實(shí)施階段
在審計(jì)實(shí)施階段，審計(jì)人員有時(shí)沒(méi)有重點(diǎn)對(duì)具體會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行詳細(xì)檢查，并編制審計(jì)檢查表。抽查會(huì)計(jì)憑證方面，也只是隨意性對(duì)重大事項(xiàng)的會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行審核，沒(méi)有適當(dāng)咨詢有關(guān)人員和部門調(diào)查了解情況，并及時(shí)做好調(diào)查記錄。問(wèn)題溝通方面，也只聽被審單位口頭解釋，沒(méi)有要求單位提供書面的材料證明。咨詢方面，遇到重大的技術(shù)問(wèn)題及其他事項(xiàng)，事務(wù)所不能解決的，不向外部具備專業(yè)知識(shí)、資歷和經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士咨詢，或者在咨詢過(guò)程中沒(méi)有保證咨詢的事項(xiàng)不泄露客戶的秘密，這些都是最基本的審計(jì)程序，但是風(fēng)險(xiǎn)也普遍存在。
3．審計(jì)終結(jié)階段
在審計(jì)終結(jié)階段，有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在確定復(fù)核人員之前，沒(méi)有由審計(jì)小組內(nèi)部經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少人員執(zhí)行的審計(jì)工作，而是直接交給注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核，這樣增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作量，又造成能在審計(jì)小組內(nèi)部消除的風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有消除。審計(jì)復(fù)核階段，有的人員因?yàn)閷徲?jì)時(shí)間有限在復(fù)核時(shí)沒(méi)有發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，就對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)論進(jìn)行確認(rèn)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗風(fēng)險(xiǎn)加大。還有在選擇審計(jì)復(fù)核人時(shí)，沒(méi)有考慮到審計(jì)復(fù)核人應(yīng)當(dāng)具備具體業(yè)務(wù)所需要的足夠、適當(dāng)?shù)膶I(yè)技術(shù)，經(jīng)驗(yàn)及權(quán)限，而是直接由審計(jì)小組人員復(fù)核，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。有些審計(jì)復(fù)核人員沒(méi)有就重大事項(xiàng)進(jìn)一步獲取證據(jù)，沒(méi)有對(duì)已執(zhí)行的審計(jì)工作程序、記錄、審計(jì)工作底稿及相關(guān)資料進(jìn)一步取證是否支持形成結(jié)論，而出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，增加了會(huì)計(jì)師事所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）審計(jì)人員勝任能力產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)
我國(guó)大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都是由兩名以上注冊(cè)會(huì)計(jì)師，一定數(shù)量的專職審計(jì)助理和從業(yè)人員組成的合伙企業(yè)。在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可不參加每個(gè)項(xiàng)目的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的全過(guò)程，每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都需要大量的審計(jì)助理人員參加，在實(shí)際操作中，一般都是有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)助理人員帶著幾位實(shí)習(xí)生從事審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只是對(duì)審計(jì)過(guò)程的審核工作負(fù)責(zé)，大多數(shù)審計(jì)助理人員都沒(méi)有會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作的經(jīng)驗(yàn)，業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)不夠全面，審計(jì)助理人員往往難以掌握足夠的專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技能，面對(duì)各行各業(yè)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，審計(jì)助理人員往往難以做到知識(shí)既寬泛又淵博，并將理論與實(shí)踐相結(jié)合。還有許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員流動(dòng)非常大,因?yàn)榇蠖鄶?shù)審計(jì)助理都是實(shí)習(xí)生，工作量大，工資待遇低，有些甚至沒(méi)有工資待遇，要的是工作經(jīng)驗(yàn)，在審計(jì)過(guò)程中積累到一定的工作經(jīng)驗(yàn)便跳槽，而新招聘的員工根本不能勝任審計(jì)工作，特別是旺季的時(shí)候，由于人手不夠，會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)增加大量的畢業(yè)實(shí)習(xí)生和審計(jì)助理，這些會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
二、針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的思考
（一）增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所核心競(jìng)爭(zhēng)力
首先，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)自身發(fā)展，增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力和市場(chǎng)議價(jià)能力。會(huì)計(jì)師事務(wù)所尤其是中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)積極拓展非審計(jì)業(yè)務(wù)，努力擴(kuò)大非審計(jì)業(yè)務(wù)在事務(wù)所收入中所占比重，減少經(jīng)濟(jì)上對(duì)企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)的依賴性，以此提高自身的獨(dú)立性。其次，承接業(yè)務(wù)時(shí)要制定客戶缺乏誠(chéng)信制度，主要的股東、關(guān)建管理層及冶理層對(duì)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度，考慮到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)維持在盡可能的水平，工作范圍不受限制。再次，需要考慮本期或前期業(yè)務(wù)執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)，及其對(duì)保持客戶關(guān)系可能造成的風(fēng)險(xiǎn)。如果有在承接業(yè)務(wù)后發(fā)現(xiàn)某些信息，而該信息如果是在承接業(yè)務(wù)前知道可能會(huì)拒絕該業(yè)務(wù)的情形，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該要求委托人報(bào)告或必要情況下向法律機(jī)關(guān)或其他監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告，必要時(shí)解除該項(xiàng)業(yè)務(wù)約定，避免造成風(fēng)險(xiǎn)。
（二）樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制不僅需要良好的外部社會(huì)環(huán)境，而且還需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所從本單位實(shí)際情況出發(fā)，根據(jù)自己所處的環(huán)境和條件，在審計(jì)準(zhǔn)備、實(shí)施和報(bào)告階段采取各種風(fēng)險(xiǎn)管理和控制對(duì)策，以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，避免風(fēng)險(xiǎn)損失。
1．審計(jì)準(zhǔn)備階段
會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)準(zhǔn)備階段，了解客戶的基本情況和業(yè)務(wù)環(huán)境，并評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)場(chǎng)時(shí)應(yīng)當(dāng)與委托人進(jìn)行溝通，并且很清楚地了解該單位工作經(jīng)營(yíng)性質(zhì)、內(nèi)容、程序、組織結(jié)構(gòu)，人員情況，財(cái)務(wù)核算特點(diǎn)和范圍，必要時(shí)與前任審計(jì)人員進(jìn)行溝通，了解相關(guān)信息，達(dá)成一致意見后，簽訂審計(jì)約定書和管理層聲明書，以避免雙方在對(duì)約定業(yè)務(wù)的理解上產(chǎn)生分歧。
2．審計(jì)實(shí)施階段
在審計(jì)實(shí)施階段應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)程序，重點(diǎn)對(duì)具體事項(xiàng)進(jìn)行詳細(xì)檢查，并編制審計(jì)檢查表。抽查會(huì)計(jì)憑證，對(duì)重大事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核，適當(dāng)咨詢關(guān)人員和部門調(diào)查了解情況，并及時(shí)做好調(diào)查記錄，取證時(shí)最好要書面證據(jù)。在咨詢方面，遇到重大的技術(shù)問(wèn)題及其他事項(xiàng)，本所不能解決的，應(yīng)向會(huì)計(jì)師事務(wù)所外部具備專業(yè)知識(shí)、資歷和經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士咨詢，合理保證咨詢的事項(xiàng)不泄露客戶的秘密。在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，審計(jì)小組要及時(shí)向注冊(cè)會(huì)計(jì)師匯報(bào)審計(jì)進(jìn)展和審計(jì)過(guò)程中的有關(guān)情況，確定需進(jìn)一步核實(shí)的問(wèn)題，追加審計(jì)程序，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3．審計(jì)終結(jié)階段
會(huì)計(jì)師事務(wù)所在確定復(fù)核人員之前，應(yīng)當(dāng)由審計(jì)小組內(nèi)部經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少人員執(zhí)行的審計(jì)工作，在確定審計(jì)復(fù)核人時(shí)，應(yīng)當(dāng)具備具體業(yè)務(wù)所需要的足夠、適當(dāng)?shù)膶I(yè)技術(shù)，經(jīng)驗(yàn)和權(quán)限，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，形成良好職業(yè)道德文化氛圍，鼓勵(lì)員工就重大事項(xiàng)進(jìn)一步增加審計(jì)程序，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)職業(yè)道德規(guī)范，加大對(duì)違反職業(yè)道德的懲罰措施。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中要保持職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，認(rèn)真評(píng)審審計(jì)證據(jù)，發(fā)表審計(jì)意見。審計(jì)報(bào)告的終結(jié)階段審計(jì)小組按審計(jì)檔案歸檔政策和程序，及時(shí)將審計(jì)底稿歸整為最終審計(jì)業(yè)務(wù)檔案。
（三）提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)
會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定職工人員制度，保證擁有足夠的專業(yè)勝任能力和遵守職業(yè)道德規(guī)范的人員，以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)小組能按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，并根據(jù)具體情況出具審計(jì)報(bào)告。在人員素質(zhì)方面會(huì)計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)全體員工的職業(yè)教育和繼續(xù)教育培訓(xùn)，項(xiàng)目完成后，組織員工開展積累工作經(jīng)驗(yàn)交談會(huì)，增強(qiáng)員工的交流溝通能力，把實(shí)施審計(jì)過(guò)程中所遇到的難點(diǎn)進(jìn)行交流。獎(jiǎng)勵(lì)員工參加職稱考試，增加自己的專業(yè)勝任能力。特別在電算化會(huì)計(jì)的大環(huán)境下，應(yīng)該加大對(duì)財(cái)務(wù)軟件培訓(xùn)，適應(yīng)社會(huì)的需要。在招聘環(huán)節(jié)上，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)選擇正直的、具有職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員。
三、結(jié)語(yǔ)
從概念上講，企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要指企業(yè)審計(jì)部門在審計(jì)工作中承當(dāng)?shù)南嚓P(guān)責(zé)任和潛在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，一般分為固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)等。由于固有風(fēng)險(xiǎn)是因企業(yè)在業(yè)務(wù)開展中，自身會(huì)計(jì)核算存在的誤差和不足所致，控制風(fēng)險(xiǎn)是因企業(yè)內(nèi)部控制體系的不足而使得財(cái)務(wù)報(bào)表或經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)出現(xiàn)的誤差未能在第一時(shí)間得到糾正所致，所以審計(jì)人員對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的控制難度較大；檢查風(fēng)險(xiǎn)則由審計(jì)人員的審計(jì)行為所致，所以審計(jì)人員對(duì)其加以防范和控制相對(duì)容易。
二、企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因
(一)企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制不夠完善我國(guó)許多企業(yè)中都缺少完整有效的內(nèi)部管理機(jī)制，審計(jì)工作難以高效開展；有的企業(yè)即使建立了內(nèi)部管理機(jī)制，卻沒(méi)有形成系統(tǒng)的科學(xué)體系，也未受到領(lǐng)導(dǎo)的重視，在實(shí)際工作中未實(shí)施，因而也發(fā)揮不了審計(jì)工作的作用。在部分企業(yè)中，財(cái)務(wù)管理制度對(duì)于會(huì)計(jì)人員的工作缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制，會(huì)計(jì)核算工作不規(guī)范、舞弊現(xiàn)象及造假行為頻繁發(fā)生，這些都給審計(jì)工作帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)。
(二)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生在國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)環(huán)境錯(cuò)綜復(fù)雜、競(jìng)爭(zhēng)壓力日益加劇的形勢(shì)下，我國(guó)企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中時(shí)刻都面臨著經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，這在很大程度上增加了企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。目前多數(shù)企業(yè)，尤其是中小型企業(yè)，為了獲得利潤(rùn)的最大化，一般都將重點(diǎn)放在企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售方面，對(duì)于經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不夠深刻，相應(yīng)在風(fēng)險(xiǎn)的控制管理機(jī)制上存在不足，缺乏專項(xiàng)的經(jīng)費(fèi)投入和專業(yè)部門及人才對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的研究防范。同時(shí)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中存在的問(wèn)題與不足也加重了經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，由此加劇了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(三)企業(yè)審計(jì)方法及手段滯后受企業(yè)對(duì)審計(jì)工作的不重視影響，我國(guó)企業(yè)審計(jì)工作的方法及手段比較滯后，不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的審計(jì)要求。我國(guó)企業(yè)的審計(jì)工作中主要利用抽樣技術(shù)，通過(guò)對(duì)樣本特征的分析而推測(cè)總體的特征，這種單一的審計(jì)方法與模式很大程度上忽略了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素。同時(shí)，企業(yè)的審計(jì)方法還缺少對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之外的其他因素的審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等。
三、企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制管理對(duì)策
(一)建立嚴(yán)格的內(nèi)部管理機(jī)制嚴(yán)格的內(nèi)部管理機(jī)制是企業(yè)審計(jì)工作高效開展的重要保障，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要重視內(nèi)部管理機(jī)制的構(gòu)建，尤其要重視審計(jì)工作質(zhì)量機(jī)制的構(gòu)建，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量實(shí)行三級(jí)負(fù)責(zé)制，對(duì)審計(jì)質(zhì)量的控制管理工作制定有效的質(zhì)量控制程序，明確職責(zé)分配，從而規(guī)范審計(jì)工作，減少風(fēng)險(xiǎn)?？刂茩C(jī)制中還要把好審計(jì)證據(jù)質(zhì)量關(guān)，規(guī)范項(xiàng)目主審的工作行為，對(duì)助審人員的取證材料、底稿進(jìn)行審核、確認(rèn)；審計(jì)會(huì)議還應(yīng)對(duì)審計(jì)事項(xiàng)集體會(huì)審，確保證據(jù)的有效性。另外，企業(yè)還要完善財(cái)務(wù)管理制度，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員財(cái)務(wù)核算等工作的監(jiān)督。
(二)明確企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制管理工作目標(biāo)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，使得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益成為衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)成敗的關(guān)鍵因素，不斷提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，而企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制管理工作也成為衡量企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要標(biāo)準(zhǔn)。因此，企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制管理工作目標(biāo)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)一脈相承，即最大程度的提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制管理應(yīng)該明確這一目標(biāo)，根據(jù)企業(yè)自身的業(yè)務(wù)開展和經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)際情況進(jìn)行對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、控制管理，并從財(cái)務(wù)上做好風(fēng)險(xiǎn)防范工作。
(三)創(chuàng)新審計(jì)方法和手段針對(duì)企業(yè)自身審計(jì)工作中存在的不足，企業(yè)應(yīng)該在審計(jì)方法和手段上進(jìn)行創(chuàng)新，從而提高審計(jì)工作的效率，提高對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制。企業(yè)應(yīng)對(duì)內(nèi)控管理薄弱、資產(chǎn)流動(dòng)性較強(qiáng)、經(jīng)濟(jì)狀況不佳、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)復(fù)雜等風(fēng)險(xiǎn)高的審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)手段的改進(jìn)，應(yīng)擴(kuò)大審計(jì)的覆蓋面，并采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法及更多的靈活審計(jì)手段，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制測(cè)試和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。同時(shí)，企業(yè)在審計(jì)工作時(shí)，還應(yīng)充分考慮對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之外的其他因素的審計(jì)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。
(四)加強(qiáng)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)建設(shè)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低很大程度上受審計(jì)人員的素質(zhì)高低的影響，提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)是企業(yè)控制管理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要保證。因此，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)建設(shè)，不斷的對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)技能的培訓(xùn)，使其對(duì)財(cái)務(wù)及審計(jì)業(yè)務(wù)有更深的了解，提高其應(yīng)對(duì)復(fù)雜審計(jì)環(huán)境的能力；其次，企業(yè)要積極引入專業(yè)水平高、思想素質(zhì)高的審計(jì)人才，提高企業(yè)審計(jì)工作的整體水平；最后，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員工作考核，規(guī)范審計(jì)人員的工作行為，提高審計(jì)質(zhì)量，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
四、結(jié)束語(yǔ)
(一)工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)涵
工程審計(jì)是通過(guò)審計(jì)單位，對(duì)政府財(cái)政資金與工程資源使用的監(jiān)督工作，也是社會(huì)公眾執(zhí)行應(yīng)有權(quán)力的重要方法。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)工作中的風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)形式，主要以計(jì)算審計(jì)工作發(fā)生問(wèn)題的可能性為主，并且需要在審計(jì)工作中了解其中出現(xiàn)的錯(cuò)誤意見。根據(jù)系統(tǒng)論觀點(diǎn)，工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境由內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境共同組成，通過(guò)兩者的相互依賴，形成一種穩(wěn)定的復(fù)雜結(jié)構(gòu)。工程審計(jì)工作需要涉及到的可變因素較多，其中不僅包括審計(jì)對(duì)象的變化性、還包括參與主體的多樣性，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)逐漸激烈的情況下，審計(jì)工作不可避免的受到人為因素影響，為了追求個(gè)人利益，就會(huì)出現(xiàn)信息失真、舞弊、錯(cuò)誤的問(wèn)題。審計(jì)工作需要使用的法律條款較多，受到不同法律等級(jí)與要求的影響，審計(jì)依據(jù)也會(huì)發(fā)生較大變化，這種情況導(dǎo)致審計(jì)依據(jù)無(wú)法固定。工程項(xiàng)目較為復(fù)雜，審計(jì)工作的難度也有較大提升，這種不確定性使審計(jì)人員的工作量有很大提升，而且也會(huì)加大審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)。為了解決審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，必須深入了解工程審計(jì)工作存在的風(fēng)險(xiǎn)，并且對(duì)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)構(gòu)進(jìn)行合理解析。
(二)工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)構(gòu)
在保險(xiǎn)論之中，審計(jì)可以稱為分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的方法，而工程審計(jì)的活動(dòng)則是工程自身受到環(huán)境影響產(chǎn)生的固有風(fēng)險(xiǎn)，在通過(guò)工程管理的控制后，由工程審計(jì)工作降低工程的整體風(fēng)險(xiǎn)，最終實(shí)現(xiàn)審計(jì)主體風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)楣こ虒徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的方法。風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)呈逐漸收斂狀態(tài)，在這種基礎(chǔ)上，大型工程審計(jì)工作也可以劃分為風(fēng)險(xiǎn)、控制、受體這三種子系統(tǒng)。
二、工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)建模
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是通過(guò)數(shù)學(xué)方法，表達(dá)出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)包涵的各種要素，并且對(duì)要素之間的相互聯(lián)系，進(jìn)行闡述與分析。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)受多種因素共同影響，也是對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合反映的方法，通過(guò)工程審計(jì)模式，可以科學(xué)的評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，并且根據(jù)評(píng)估資料制定相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方案。常見的工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平=風(fēng)險(xiǎn)危險(xiǎn)性×受體易損性×（1-控制效果）。工程風(fēng)險(xiǎn)危險(xiǎn)性主要以不良效應(yīng)發(fā)生幾率為計(jì)算數(shù)據(jù)，出現(xiàn)概率越大，危險(xiǎn)性也會(huì)隨之上升。風(fēng)險(xiǎn)源可以從技術(shù)層面分為建設(shè)規(guī)模、技術(shù)水平、外部環(huán)境等內(nèi)容，而工程規(guī)模擴(kuò)大，就會(huì)涉及到更多的利益關(guān)系，可變因素也會(huì)不斷增加，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)危險(xiǎn)性上升。工程建設(shè)過(guò)程中需要使用大量技術(shù)，這些關(guān)鍵技術(shù)中，有許多技術(shù)非常復(fù)雜，如斜拉索技術(shù)、水下定位技術(shù)。這些技術(shù)的建設(shè)周期較長(zhǎng)，而且建設(shè)周期可能發(fā)生較大變化，就會(huì)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)危險(xiǎn)性上升。工程審計(jì)系統(tǒng)受到社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、文化的影響較大，在工程建設(shè)的過(guò)程中，必然會(huì)受到不同因素的影響。
三、工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型應(yīng)用
工程審計(jì)的核心要求就是真實(shí)性，通過(guò)工程審計(jì)，可以使工程獲得更高的經(jīng)濟(jì)效益，工程審計(jì)目標(biāo)重視工期、質(zhì)量、環(huán)保、資金等綜合目標(biāo)的融合。在分析審計(jì)主體時(shí)，必須將風(fēng)險(xiǎn)控制在范圍內(nèi)，并且在審計(jì)主體開始工作時(shí)，需要完成階段性工程，明確相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的控制方法，并且選擇易損性最低的部分開展審計(jì)工作。
(一)加強(qiáng)內(nèi)部管理
審計(jì)主體必須遵守國(guó)家制定的法律法規(guī)，在審計(jì)過(guò)程中，必須明確具體職責(zé)與權(quán)限，保證所有審計(jì)項(xiàng)目都有專業(yè)人士進(jìn)行監(jiān)督，定期開展考核工作，一旦發(fā)生問(wèn)題必須及時(shí)上報(bào)，明確負(fù)責(zé)人員的相關(guān)責(zé)任。
(二)全過(guò)程跟蹤審計(jì)
目前常用的工程審計(jì)方法是事后審計(jì)，審計(jì)介入時(shí)間較晚，統(tǒng)計(jì)到的審計(jì)數(shù)據(jù)與信息存在缺失問(wèn)題，也無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)工程審計(jì)過(guò)程中存在的問(wèn)題。因此在工程審計(jì)過(guò)程中，需要采取全過(guò)程審計(jì)，在工程開始后，完成事前準(zhǔn)備審計(jì)、事中控制審計(jì)、事后處理審計(jì)，實(shí)現(xiàn)全方位解決設(shè)計(jì)決策、招投標(biāo)、資金管理、隱蔽工程質(zhì)量等項(xiàng)目的審計(jì)工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中存在的問(wèn)題，并且采取有效的解決方案，使審計(jì)質(zhì)量得到有效提高。
(三)構(gòu)建立體審計(jì)平臺(tái)
工程審計(jì)工作內(nèi)容較多，十分復(fù)雜，需要專業(yè)能力較強(qiáng)的審計(jì)人員才能順利完成任務(wù)。審計(jì)人員需要了解多種專業(yè)知識(shí)，并且學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、工程建設(shè)、法律法規(guī)等知識(shí)。審計(jì)部門需要定期組織人員培訓(xùn)活動(dòng)，提高審計(jì)人員的審計(jì)能力與綜合素質(zhì)，而且，工程的復(fù)雜程度較高，無(wú)法完全依靠國(guó)家與社會(huì)審計(jì)部門完成工作，所以需要搭建出立體的審計(jì)平臺(tái)，為社會(huì)、國(guó)家、專業(yè)提供良好的交流平臺(tái)，充分發(fā)揮出經(jīng)驗(yàn)、資料、信息的作用，提高審計(jì)工作的水平。
(四)使用科學(xué)審計(jì)技術(shù)
為了使工程審計(jì)工作滿足形式發(fā)展變化，必須采取科學(xué)的審計(jì)技術(shù)，將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)榛鶞?zhǔn)的工程審計(jì)方法融入審計(jì)工作之中，并且結(jié)合信息化技術(shù)的優(yōu)勢(shì)，從根本上提高審計(jì)工作的質(zhì)量。
四、結(jié)束語(yǔ)
(一)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展,企業(yè)逐步成為自主經(jīng)營(yíng)、自我約束、自我發(fā)展、自我完善的商品生產(chǎn)者和經(jīng)營(yíng)者。在“優(yōu)勝劣汰、適者生存”的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中,企業(yè)要想真正的做到“自主經(jīng)營(yíng)、自我約束、自我發(fā)展、自我完善”,必須要加強(qiáng)內(nèi)部控制,建立有效、完善的內(nèi)部控制制度,這樣才能在一個(gè)絕對(duì)的高度上,對(duì)企業(yè)進(jìn)行高瞻遠(yuǎn)矚的控制,才能做出與時(shí)俱進(jìn)的決策。
(二)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的重要組成部分
內(nèi)部審計(jì)也是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要的組成部分,是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)控制環(huán)境和控制程序的有效性進(jìn)行監(jiān)督,評(píng)估企業(yè)的內(nèi)部控制是否被執(zhí)行,是否及時(shí)反饋有關(guān)執(zhí)行結(jié)果的信息,是否幫助企業(yè)更有效地實(shí)現(xiàn)預(yù)期控制目標(biāo)。同時(shí),在監(jiān)控過(guò)程中,內(nèi)部審計(jì)可以促進(jìn)控制環(huán)境的建立和改善,為改進(jìn)控制制度提供建設(shè)性的意見,為企業(yè)建立健全所需要的內(nèi)部控制水平服務(wù)。在內(nèi)部控制的監(jiān)督過(guò)程中,內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。
二、內(nèi)部審計(jì)在防范信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)中面臨的問(wèn)題
(一)信息系統(tǒng)安全管理機(jī)制不健全
企業(yè)信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的存在,很多是由于管理不善或控制不嚴(yán)造成的。一方面,缺乏一套統(tǒng)一的安全策略體系來(lái)指導(dǎo)安全管理工作,無(wú)法建立系統(tǒng)內(nèi)部明確、全面的安全規(guī)范要求。從現(xiàn)有管理制度規(guī)范來(lái)看,主要存在的問(wèn)題是可操作性差,條理不清、重疊或遺漏等;另一方面,現(xiàn)有安全管理制度的管理對(duì)象基本是網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)管理員等技術(shù)部人員,管理對(duì)象沒(méi)有全面涵蓋所有信息系統(tǒng)技術(shù)相關(guān)人員,包括所有網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)上的內(nèi)部終端人員和外部人員。
(二)內(nèi)部審計(jì)在信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)防范中的角色缺乏獨(dú)立性
內(nèi)部審計(jì)的角色發(fā)生了轉(zhuǎn)變。從傳統(tǒng)的事后審計(jì)而逐漸轉(zhuǎn)向事前和事中審計(jì),主動(dòng)參與內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立和完善。內(nèi)部審計(jì)人員即承擔(dān)著評(píng)價(jià)硬件和應(yīng)用信息系統(tǒng)安全的任務(wù),如果又同時(shí)有參與了系統(tǒng)的開發(fā)和實(shí)施過(guò)程,那么內(nèi)部審計(jì)人員就卻乏獨(dú)立性。反之,如果處于對(duì)喪失獨(dú)立性的擔(dān)心,內(nèi)部審計(jì)人員有可能會(huì)拒絕參與系統(tǒng)和軟件的開發(fā),那么系統(tǒng)開發(fā)過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)又無(wú)法得到控制。
(三)內(nèi)審部門技術(shù)力量薄弱造成對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)形成風(fēng)險(xiǎn)
審計(jì)稽核部門的技術(shù)力量薄弱,不熟悉業(yè)務(wù)系統(tǒng)的流程和功能,對(duì)信息系統(tǒng)缺乏必要的認(rèn)證能力和標(biāo)準(zhǔn)。突出表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面:一是實(shí)施審計(jì)稽核的手段和方法沒(méi)有得到及時(shí)更新,不適應(yīng)信息系統(tǒng)管理的要求,大部分仍停留在手工審計(jì)階段;二是審計(jì)稽核部門對(duì)計(jì)算機(jī)賬務(wù)系統(tǒng)實(shí)施審計(jì)的依據(jù)僅依賴于被審計(jì)單位提供的打印資料或事后資料,計(jì)算機(jī)賬務(wù)的真實(shí)性審計(jì)很難得到保證。
三、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范的措施和對(duì)策
(一)構(gòu)建信息系統(tǒng)安全管理組織及規(guī)范體系
加強(qiáng)信息系統(tǒng)的自我風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系,讓信息系統(tǒng)的管理和技術(shù)人員在自身的職責(zé)范圍之內(nèi)正確識(shí)別和評(píng)估潛在操作風(fēng)險(xiǎn),主要包括內(nèi)控制度的查漏補(bǔ)缺、工作流程的整理和規(guī)范、應(yīng)急預(yù)案完善和演練等。同時(shí)加強(qiáng)對(duì)操作人員的管理,規(guī)范操作程序。一是加強(qiáng)密碼管理,明確規(guī)定操作人員的權(quán)限,操作員必須在規(guī)定的權(quán)限內(nèi)辦理業(yè)務(wù),用戶口令及密碼必須專人專用,嚴(yán)禁公開口令及密碼;二是要建立健全操作員崗位目標(biāo)責(zé)任制,對(duì)網(wǎng)絡(luò)操作人員要明確目標(biāo)任務(wù),規(guī)范操作程序,嚴(yán)格落實(shí)獎(jiǎng)懲制度。三是要嚴(yán)格崗位設(shè)置,不相容職務(wù)進(jìn)行分離。嚴(yán)禁系統(tǒng)管理人員、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)人員、程序開發(fā)人員和前臺(tái)操作人員混崗、代崗或一人多崗。四是要加強(qiáng)系統(tǒng)內(nèi)部的稽核監(jiān)督檢查?；吮O(jiān)督應(yīng)貫穿于網(wǎng)絡(luò)操作的全過(guò)程,重點(diǎn)是加強(qiáng)對(duì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)開發(fā)、內(nèi)控管理制度落實(shí)、操作運(yùn)行等方面的(二)關(guān)注信息系統(tǒng)的穩(wěn)定性、安全性和有效性審計(jì)
首先,審計(jì)人員應(yīng)運(yùn)用用一定的技術(shù)方法識(shí)別系統(tǒng)的完整性,該過(guò)程包括檢查、測(cè)試、評(píng)估系統(tǒng)的內(nèi)制,以保證系統(tǒng)的穩(wěn)定性;其次,審計(jì)人員應(yīng)評(píng)價(jià)系統(tǒng)存在的風(fēng)險(xiǎn)和可能產(chǎn)生的后果將成為審計(jì)的核心工作和基本內(nèi)容,保證信息系統(tǒng)的安全性。應(yīng)根據(jù)審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則,評(píng)價(jià)控制環(huán)境的和IT基礎(chǔ)設(shè)施的安全,確保系統(tǒng)滿足組織的業(yè)務(wù)需要,保護(hù)信息資產(chǎn)的安全完整,以防非授權(quán)使用、泄露、修改、損壞或丟失;最后,還應(yīng)鑒別信息系統(tǒng)的有效性。內(nèi)部審計(jì)必須理解并熟悉操作環(huán)境,了解系統(tǒng)技術(shù)的復(fù)雜性及其對(duì)決策的影響;對(duì)來(lái)自內(nèi)部的安全隱患,采用一定的方法進(jìn)行系統(tǒng)診斷、檢驗(yàn)、測(cè)試,評(píng)價(jià)其有效性及效率,以支持組織業(yè)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)
(三)改善內(nèi)審機(jī)構(gòu),提高內(nèi)審人員素質(zhì),培養(yǎng)信息系統(tǒng)審計(jì)師
為了信息系統(tǒng)的安全、可靠與有效,由獨(dú)立于審計(jì)對(duì)象的信息系統(tǒng)審計(jì)師,以第三方的客觀立場(chǎng)對(duì)以計(jì)算機(jī)為核心的信息系統(tǒng)進(jìn)行綜合的檢查與評(píng)價(jià)。信息系統(tǒng)審計(jì)師也稱lS審計(jì)師或IT審計(jì)師,是指那些既通曉信息系統(tǒng)的軟件和硬件(包括信息系統(tǒng)的開發(fā)、運(yùn)營(yíng)、維護(hù)、管理和安全等),又熟悉經(jīng)濟(jì)管理的內(nèi)部審計(jì)人才。
(四)聘請(qǐng)專家進(jìn)行協(xié)助
內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)雖然有助于信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)防御,但現(xiàn)實(shí)中必須承認(rèn),在企業(yè)中同時(shí)具備計(jì)算機(jī)技術(shù)和審計(jì)專業(yè)知識(shí)的人才非常短缺。再出色的內(nèi)部審計(jì)人員可能面臨一些系統(tǒng)內(nèi)的專業(yè)問(wèn)題卻無(wú)法解決,因此有必要聘請(qǐng)外部專家?？梢酝ㄟ^(guò)專家的協(xié)助測(cè)試運(yùn)用其專業(yè)技能測(cè)試系統(tǒng)安全,進(jìn)一步防范和解決信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的存在。
論文關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)防范
論文摘要:內(nèi)部控制是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物,其內(nèi)容在不斷的發(fā)展與變化,而內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的重要組成部分。目前計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)已在企業(yè)中廣泛使用,而在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中如何加強(qiáng)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)防范,是企業(yè)內(nèi)部控制過(guò)程中迫切需要解決的問(wèn)題。
企業(yè)信息系統(tǒng)化的運(yùn)用,原來(lái)的手工控制則變?yōu)槭止づc電腦控制相結(jié)合或全部由電腦自動(dòng)進(jìn)行控制。計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的廣泛使用,與技術(shù)管理相對(duì)薄弱和稽核監(jiān)督的長(zhǎng)期空白已形成了尖銳的矛盾。信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)控制能力差的現(xiàn)狀,迫切需要我們加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理和監(jiān)控。
在電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，原先審計(jì)所必須審查的大量書面資料都存儲(chǔ)在磁性介質(zhì)中，數(shù)據(jù)處理的全過(guò)程在計(jì)算機(jī)內(nèi)運(yùn)行，所需的審計(jì)線索除少數(shù)部分打印出來(lái)以外，絕大部分是審計(jì)人員不能直接看見的。雖然，管理部門從管理的角度出發(fā)，仍然保留一部分肉眼可見的審計(jì)線索，但這些有限的審計(jì)線索，無(wú)論在形式上還是在內(nèi)容上都和手工系統(tǒng)情況下有很大不同。另外，電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的審計(jì)線索極易被銷毀或修改，但又無(wú)明顯痕跡，使審計(jì)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的機(jī)會(huì)減少，難度增大。
2、審計(jì)內(nèi)容、范圍的廣泛性
在對(duì)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)中，除了手工審計(jì)的內(nèi)容外，還必須兼顧系統(tǒng)的開發(fā)和運(yùn)行兩個(gè)方面，包括系統(tǒng)開發(fā)各階段的審查、系統(tǒng)應(yīng)用程序的審查，如審查系統(tǒng)應(yīng)用程序的處理功能是否符合會(huì)計(jì)制度和財(cái)經(jīng)法紀(jì)的規(guī)定、能否正確完成各項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理、程序控制是否恰當(dāng)有效等。另外，除對(duì)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)
進(jìn)行事后審計(jì)、監(jiān)督其合法性和正確性外，還提倡在系統(tǒng)的設(shè)計(jì)開發(fā)階段，審計(jì)人員要對(duì)系統(tǒng)的開發(fā)進(jìn)行事前和事中審計(jì)。審計(jì)內(nèi)容、范圍的廣泛性要求審計(jì)人員具備相應(yīng)的知識(shí)和技能，而現(xiàn)有很多審計(jì)人員并不具備，計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也不可避免。
3、內(nèi)部控制的巨大局限性
現(xiàn)代審計(jì)的一大特征就是以測(cè)試被審單位的內(nèi)容控制為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)，內(nèi)部控制制度的恰當(dāng)和否直接影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，內(nèi)部控制主要從兩個(gè)方面實(shí)施摘要：一是從組織形式上按財(cái)務(wù)部門經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)分為幾個(gè)不同的職能組，并且各職能組的人員只負(fù)責(zé)某一特定的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，也就是對(duì)工作人員進(jìn)行適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離，各職能組之間互相牽制，不易出現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊；二是在會(huì)計(jì)帳務(wù)處理組織程序上，除了要保證憑證、帳簿、報(bào)表按一定程序分由不同人員記錄、編制外，還要做到帳帳核對(duì)，帳證核對(duì)、帳實(shí)核對(duì)、帳表核對(duì)，并保證其一致性。從而在很大程度上保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的合理性、合法性。但在電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，由于處理工具、信息載體、會(huì)計(jì)組織都發(fā)生了根本的變化，手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中原有的很多控制辦法都已失去意義。電算化會(huì)計(jì)和手工會(huì)計(jì)相比，內(nèi)部控制環(huán)境更復(fù)雜，甚至有些環(huán)境因素超過(guò)制度的有效控制能力；建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制的成本要高得多；對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)更為困難。內(nèi)部控制的更大局限性使計(jì)算機(jī)舞弊有機(jī)可乘，增加了計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。4、會(huì)計(jì)軟件的大理想性
我國(guó)會(huì)計(jì)軟件從無(wú)到有、從單一業(yè)務(wù)處理到集成業(yè)務(wù)處理、從會(huì)計(jì)核算走向會(huì)計(jì)管理，確實(shí)取得了巨大成就但也有不足，非凡是針對(duì)審計(jì)，表現(xiàn)在下面二個(gè)方面摘要：一是很多會(huì)計(jì)軟件不具備雙向查詢功能。在對(duì)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)中，會(huì)計(jì)軟件應(yīng)答應(yīng)審計(jì)人員按照憑證一明細(xì)帳（日記帳）一總帳一報(bào)表的順序進(jìn)行雙向查詢，同時(shí)還應(yīng)答應(yīng)分別對(duì)日記帳、明細(xì)帳、總帳的期初余額、本期發(fā)生額和期末余額進(jìn)行雙向查詢。但是目前我國(guó)絕大多數(shù)的會(huì)計(jì)軟件的查詢?cè)O(shè)計(jì)都是單向的，可以實(shí)現(xiàn)如由總帳查詢明細(xì)帳，由明細(xì)帳查詢憑證等過(guò)程，但當(dāng)需要反問(wèn)查詢時(shí)往往很困難。二是會(huì)計(jì)軟件不預(yù)留審計(jì)測(cè)試通道。在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員為證實(shí)業(yè)務(wù)處理的實(shí)際過(guò)程。方法，往往需要進(jìn)行測(cè)試，既虛擬一筆業(yè)務(wù)輸入會(huì)計(jì)軟件，檢查其結(jié)果和預(yù)期結(jié)果是否相符。這種方法可以有效地驗(yàn)證核算過(guò)程是否和設(shè)計(jì)一致。但是假如審計(jì)人員不能及時(shí)消除這些測(cè)試的影響，就可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)數(shù)據(jù)的混亂。恰當(dāng)?shù)慕鉀Q方法是在軟件設(shè)計(jì)時(shí)為以后的審計(jì)測(cè)試留下通道，既方便審計(jì)人員的隨時(shí)測(cè)試，也不會(huì)造成對(duì)整個(gè)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的影響。但遺憾的是，幾乎所有的會(huì)計(jì)軟件都沒(méi)為審計(jì)測(cè)試預(yù)留通道。會(huì)計(jì)軟件的欠理想性加大了計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
5、審計(jì)取證的動(dòng)態(tài)性
在很多大中型企業(yè)中，電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)天天都要結(jié)算成本和利潤(rùn)，進(jìn)行生產(chǎn)動(dòng)態(tài)分析，以供管理人員進(jìn)行決策參考。系統(tǒng)假如停止運(yùn)行，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)巨大的損失。因此，對(duì)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)，往往是在系統(tǒng)運(yùn)行過(guò)程中動(dòng)態(tài)取證。審計(jì)人員一方面要及時(shí)完成審計(jì)任務(wù)，另一方面又要不防礙和干擾被審系統(tǒng)的正常運(yùn)行，這給審計(jì)工作帶來(lái)了一定的難度，也增加了計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
6、審計(jì)技術(shù)的復(fù)雜性