時間：2023-02-02 14:42:03
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關鍵詞：公司財務治理 企業(yè)財務治理 國有企業(yè)財務治理優(yōu)化 現(xiàn)代化
1.財務治理的概念
“公司財務治理”的概念由1992年英國《凱德伯瑞報告》（Cadbury report）首次提出，認為公司治理結構是一個公司被指引和控制的體系，并強調(diào)公司治理中的財務手段。后來，學界主要從公司治理的角度來探討財務管理問題，卻很少對公司財務治理進行系統(tǒng)研究，也就是說，并沒有將財務治理作為公司治理的重要手段。在具體運用方面，由于公司資本結構及外部治理環(huán)境的不同，國外對于財務治理結構的研究往往局限于單一的研究，如英美國家主要重視股東和經(jīng)營管理者之間的財務沖突，因而主要研究這類沖突的財務治理。而日德國家主要重視債權人和股東之間的財務沖突，因而主要研究這類沖突的財務治理。[1]
近年來，國內(nèi)對公司財務治理的關注程度越來越高，在理論研究和實踐運用方面都有一定的突破。然而關于什么是公司財務治理，財務治理的具體手段如何，公司財務治理在公司治理中處于什么地位等問題，卻仍然沒有定論。有人認為，財務治理是公司治理最主要的組成部分，其具體手段是通過財務治理權的配置。具體來說，財務治理結構是以產(chǎn)權中的核心部分——財權為基本紐帶，逐步確立出資人、董事會、經(jīng)理人和企業(yè)財務人員財權流動和分割中所處的地位和作用，分別體現(xiàn)各主體在財權上相互約束、相互制衡的關系。同時，財務治理結構是一套制度安排，它用以支配若干在企業(yè)財務管理活動中有重大利害關系的團體——股東、債權人、職工的關系，以期提高企業(yè)理財效益。企業(yè)財務治理是一種企業(yè)財權的安排機制，通過這種財權安排機制來實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部財務激勵與約束機制；[2]有人認為，財務治理作為管理體制的一個方面，會受到公司治理結構的直接影響：“理財是企業(yè)一項重要的經(jīng)營活動，對公司的生存與發(fā)展有重大影響，因而是公司管理的重點。公司治理結構作為一種組織的結構形式必然影響公司的理財，公司融資、投資、股利分配三個方面都受公司治理模式的深刻影響?！盵3]也有人認為財務治理不能被局限于公司治理的框架之內(nèi)，它“有其自身獨特的內(nèi)涵和外延。從內(nèi)涵角度看，財務治理比公司治理更為深化，延伸至企業(yè)內(nèi)部財務體系。從外延角度看，財務治理比公司治理更為廣泛，財務治理除強調(diào)通過治理結構等制度安排形成有效治理機制的同時，還強調(diào)了治理行為規(guī)范的作用，財權在企業(yè)內(nèi)部初次分配后形成了以所有者財務、經(jīng)營者財務為核心的雙層財務治理模式?！盵4]
以上觀點分別體現(xiàn)了學界對財務治理的地位、手段及其與公司財務治理結構之間關系的不同看法，第一種觀點將財務治理作為公司治理的核心；第二種觀點卻認為它只是公司治理體系中的一部分；第三種觀點則認為財務治理在某種意義上要大于公司治理。雖然都有一定道理， 但是卻并沒有將財務治理的諸多內(nèi)涵和外延做深入的探討，尤其是在實踐手段上還缺乏明確的論述。我們認為，公司財務治理是一個開放的概念，應該分不同層面加以理解和運用，而不能籠統(tǒng)地進行教條化的理解。財務治理的第一個層面是財務治理結構，也就是以財務治理結構為手段，在股東會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層等不同層級的權力機構進行合理的財權配置，在此基礎上形成一套有序高效的財務決策、契約、激勵和監(jiān)控機制，并與公司的整體治理體制相融合。第二個層面則不限于財務治理結構。從財權配置來看，不僅包括股東會、董事會等權力機構，而且還要顧及企業(yè)員工、債權人等對企業(yè)運行和發(fā)展有直接影響的利益主體。由此形成以財務治理結構為基礎的企業(yè)制度體系和企業(yè)治理體制。在當代社會，最高意義上的財務治理應該是第二個層面。因此我們認為，財務治理是基于特定的企業(yè)治理目標，根據(jù)具體的企業(yè)治理體系，選擇不同層面的財務治理模式。具體地說，是通過建構符合企業(yè)自身特點的財務治理結構，建構相應的財務治理體系，根據(jù)企業(yè)運行和發(fā)展的需要對企業(yè)財權進行合理的配置，由此形成以財務治理結構為基礎的企業(yè)制度體系和企業(yè)治理體制，從而實現(xiàn)企業(yè)財務資源配置和企業(yè)治理的最優(yōu)化。
2.國有企業(yè)財務治理的障礙
首先是產(chǎn)權和經(jīng)營權界定不明確。由于國有企業(yè)的“國有”性質(zhì)，使得其在股權分配上形成了“一股獨大”的特點。國家是公司最大的控股股東，但是在實際操控上又要依賴相關部委以及各級政府，致使“政企分開”的理念始終沒有得到真正意義上的貫徹。政府部門一方面要對企業(yè)進行行政干預，另一方面卻又無力直接進行實際上的經(jīng)營管理，這就導致管理層面和經(jīng)營層面的脫節(jié)，從而使企業(yè)在控制權分配上無法跟上管理現(xiàn)代化的節(jié)奏。具體的表現(xiàn)是董事會由政府任命的董事控制，董事會或股東大會在財務權、用人權甚至生產(chǎn)經(jīng)營權上都沒有實際的決策權，形成了所謂“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象。由于代表政府權威的于是上述“公司財務治理”的理念便無法實現(xiàn)，公司財務治理的制衡功能自然失效。就大型國有集團公司來說，由于習慣于以往的垂直行政管理模式，因而忽略了現(xiàn)代企業(yè)管理上的專業(yè)化分工問題，又缺乏對所屬企業(yè)之間協(xié)作關系的重視，導致種種新的問題出現(xiàn)：“母子公司產(chǎn)權關系無法完全取代原有的行政隸屬關系，母公司作為出資者，其財務決策權、財務監(jiān)督權不能很好通過實施財務治理得以落實，因而容易造成集團內(nèi)部母子公司關系不順，成員企業(yè)各自為政，集團資源缺乏整合，因而也無法形成集團整體的協(xié)同效應。”[5] 國有法人股在總股本中的絕對優(yōu)勢是體現(xiàn)“全民所有制”的重要途徑，但政府及其委任的官員卻沒有直接操控公司的實際經(jīng)營活動。這種情況有可能直接導致實際經(jīng)營者而導致公司利益的損失。一旦這個問題產(chǎn)生經(jīng)理人員會利用國有法人股在產(chǎn)權上的絕對控制而轉移風險。
其次是企業(yè)目標轉向緩慢。一般來說，企業(yè)的目標都是實現(xiàn)企業(yè)利潤、生產(chǎn)者剩余、消費者剩余之和的最大化。但是對于中國的國有企業(yè)來說，在改革開放之前由于種種原因，基本上沒有自己的利潤追求目標，被稱為“國家工廠”或者“生產(chǎn)車間”；1980年以后，大部分國有企業(yè)實行了承包、承租的經(jīng)營模式，于是又被稱為“租賃工廠”。1994年經(jīng)濟體制改革以來，“下崗分流，減員增效”、“社會保障制度的建立”以及國有企業(yè)重組與上市成為企業(yè)目標轉向的重要手段。即使如此，國有企業(yè)仍然要完成政府的多重社會治理目標，例如為社會提品和服務、與跨國公司抗衡、出口創(chuàng)匯、實現(xiàn)充分就業(yè)等等。眾多的非利潤目標使國有企業(yè)在改革和創(chuàng)新方面失去了太大的動力，而過于緩慢的目標轉向進程使得企業(yè)在內(nèi)部管理制度和利潤分配制度及其執(zhí)行力度上都有很多不足之處。有學者指出：“由于非利潤目標與利潤目標并存，使得出資人無法準確考核人的努力水平，因此導致了一個中庸的報酬制度，加上內(nèi)生于社會性目標的軟預算約束，國有企業(yè)提供社會產(chǎn)品和利潤產(chǎn)品的生產(chǎn)可能性邊界不斷萎縮，這迫使政府進行改革。改革的過程就是對國有企業(yè)目標進行調(diào)整的過程，政府不斷交替地降低對國有企業(yè)的社會產(chǎn)品和利潤產(chǎn)品的量的要求，并且在國有經(jīng)濟以外尋求實現(xiàn)社會目標和獲取資金的途徑，促進了非國有經(jīng)濟的發(fā)展和社會保障體系的建立?！盵6] 因此加快企業(yè)目標轉向是實現(xiàn)財務治理的重要途徑之一。
第三是缺乏強有力的體制構建。國有企業(yè)在改革進程中面臨的一個問題是，在市場經(jīng)濟的大環(huán)境下，如何在財權配置上協(xié)調(diào)政府控股、董事會決策、企業(yè)中層干部管理、員工參與等方面的關系？如果能在體制構建上進行強有力的改革創(chuàng)新，則有可能在這方面實現(xiàn)突破。雖然改革開放以來國有企業(yè)實行了諸多體制改革， 但與此同時，國有企業(yè)的總體財務經(jīng)營業(yè)績并沒有得到明顯改善，國有工業(yè)企業(yè)的主要效益指標（如產(chǎn)值利稅率、銷售收入利稅率、資金利稅率） 幾乎直線下降，從1996 年開始，甚至連續(xù)兩年出現(xiàn)全部國有工業(yè)企業(yè)巨額凈虧損的局面。[7] 出現(xiàn)這種局面與企業(yè)體制改革不力有著密切的關系。例如激勵機制，作為現(xiàn)代企業(yè)管理的特點之一，可以使不同層級的受益者會自覺發(fā)揮主人翁精神，在各自的崗位上為企業(yè)的共同目標奮斗。因為“人力資本”作為一種特殊的生產(chǎn)要素，它隱藏在有感覺有思維的人體內(nèi)，要得到這種生產(chǎn)要素的合作價值，只有依靠“激勵”把它誘導出來。[8] 又如監(jiān)管機制，由于債權人與公司地位上的不對等，無法參與公司的治理，也由于虛擬財務利潤、違規(guī)擔保、互保、假賬等現(xiàn)象的普遍存在，使得投資者或債權人往往無法及時掌握企業(yè)的真實經(jīng)營狀況，因而極有可能使公司權力機構之間缺乏有效制衡，公司的風險成本相應加大。作為公司治理的有機組成部分，上自董事會，下至中層管理者，乃至主要債權人，都應該享有不同等次的財務監(jiān)管權，這有利于會計信息披露制度的完善，也有利于投資者對經(jīng)營者的有效監(jiān)管。所以如果能夠在健全內(nèi)部審計機制的前提下，為每個部門、每個階層配置應有的財權，使財務管理的功能在整個企業(yè)治理中得到合理而有效的最大發(fā)揮。
3.國有企業(yè)財務治理結構的優(yōu)化
首先要明確財務主體，實現(xiàn)多元股權結構。對國有企業(yè)來說，國有法人“一股獨大”是公司實現(xiàn)財務治理的“瓶頸”。研究標明，內(nèi)部治理效率在如下情況中有不同程度的差異：員工持股比例不同、改制企業(yè)的股權結構不同和董事會、監(jiān)事會作用發(fā)揮的不同；改制企業(yè)不同股權結構在市場績效、收入滿意度、管理者滿意度、參與性和管理方式上，都表現(xiàn)出顯著的差異性；在改制企業(yè)聯(lián)合持大股的股權結構下，企業(yè)的內(nèi)部治理最有效率，而一人持大股的股權結構則反之。[9]因此要實現(xiàn)財務治理的優(yōu)化，就首先要完善現(xiàn)代企業(yè)治理機構，準確定位不同層級的財務主體。完善現(xiàn)代企業(yè)治理機構的主要任務就是嚴格按照《公司法》建立和完善股東大會、董事會、監(jiān)事會和總經(jīng)理班子等治理機構，逐步弱化行政主導的管理模式，合理減少國有法人股持有的股份，通分散股權來引入更多的投資，與此同時要讓主要投資者、銀行等利益相關者根據(jù)各自的智能和特長來參與公司監(jiān)管甚至決策，如此將股權結構的科學配置和監(jiān)管體系相結合，則可以有效實現(xiàn)股東大會的應有職能，也可以使公司的管理機構不斷系統(tǒng)化和科學化，防止控股股東的非正常干預，防止“內(nèi)部人控制”，優(yōu)化資本結構，最終優(yōu)化公司的財務治理結構。
其次要根據(jù)改制后的股權結構和治理機構，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營的實際需要而科學合理地配置財權。如前所述，財務治理在某種意義上是企業(yè)治理的核心，是企業(yè)經(jīng)營、管理和規(guī)范運作的首要任務。具體來說，是要在符合企業(yè)發(fā)展利益的前提下，根據(jù)上述因素，讓股東、債權人，尤其是中層管理者甚至員工等相關利益主體享有不同程度的財務治理權，并通過財務治理權來影響企業(yè)的重大決策以及日常經(jīng)營管理，尤其是要通過這種方式切實發(fā)揮監(jiān)事會、員工董事制度以及合作者等利益主體的監(jiān)督功能。比如中國石油天然氣股份有限公司，其控股股東是中國石油集團。大股東要求公司為其提供擔保和質(zhì)押。同時大股東為公司進行擔?；蛘哔|(zhì)押的業(yè)務也很多。“在這種方式下，公司承擔了更多的風險，使中小股東的利益不能得到保證。大股東也可以在年終制定股利政策時損害中小股東的利益。例如大股東采取高價配股和不分紅利的鼓勵政策?！盵10] 在這種情況下，由于大股東（中國石油集團）具有行政地位和財務掌控的雙重優(yōu)勢，于是小股東（中國石油天然氣股份有限公司等）在財務治理方面不僅沒有太多的發(fā)言權，而且還要為大股東的決策失誤所帶來的經(jīng)濟損失買單。雖然大股東也可以與小股東相互提供擔保和質(zhì)押等方面的便利，但是這會給企業(yè)乃至整個系統(tǒng)帶來更多的或有負債風險。因此必須建立嚴格的制度以保證上述不同利益主體實際上的財務監(jiān)控權。
第三是在改制股權結構和配置財權的基礎上，通過財務治理手段不斷完善財務激勵和約束等機制。如前所述，只有通過激勵才能將“人力資本”的潛力誘導出來，這正是全面提高企業(yè)運營水平的有效途徑。就是說可以通過薪酬等財務手段使經(jīng)營者利用個人效用實現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化。通過經(jīng)理人員的股票獎勵、現(xiàn)金獎勵以及精神激勵等方式的實踐，探索和完善適應時代要求的績效考核和薪酬分配制度等。例如中國石油天然氣股份有限公司，為了讓員工更好地投入工作，在分配上注重向科研骨干、基層一線和關鍵艱苦崗位員工傾斜，提高野外一線員工和關鍵艱苦崗位員工的崗位工資標準。并廣泛開展崗位練兵、專業(yè)技術比武、職業(yè)技能競賽以及評選勞動模范、先進工作者、青年創(chuàng)新創(chuàng)效人才等活動，從精神和物質(zhì)兩個層面對員工進行激勵獎勵，搭建了各類人才展示才能、交流技藝、共同提高的平臺，也建立了以品德、知識、能力、業(yè)績?yōu)橹饕獌?nèi)容的高層次科技人才評價體系，從而提高了企業(yè)內(nèi)部工作效率。[11] 約束機制與激勵機制是相輔相成的，目前國有企業(yè)的用人模式依然是黨管干部原則與企業(yè)經(jīng)營者配置市場化相結合，這雖然有利于大股東對企業(yè)的行政性控制，但是卻容易使企業(yè)管理者產(chǎn)生身份上上的依賴感和優(yōu)越感，由此帶來的人事管理弊病也容易滋生腐敗，從而給企業(yè)治理的優(yōu)化造成障礙，因此還必須建立長效的約束機制。就此來說，除了通過人才市場機制來改變管理人員行政任命體制之外，還應該通過建立切實有效的遠期責任追究制來約束管理階層的行為，則管理人員的決策失誤或惡意損害企業(yè)利益等信息會進入人才市場的信用評價系統(tǒng)，由此約束企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)營行為。
4.結語
在國有企業(yè)積極進行體制改革的背景下，其產(chǎn)權制度、管理體制、治理結構等方面正在探索中發(fā)生著變化，但是國有企業(yè)固有的所有者和經(jīng)營者之間的矛盾、股權和管理權的不對等、財權配置的單一化以及內(nèi)部控制體系的僵化等問題，使得財務治理的諸多功能得不到真正的實現(xiàn)。在以后的改革中應注意將財務治理作為公司治理的核心，通過財務手段，從股權結構、治理結構、監(jiān)督體系、激勵和約束機制等方面著手進行改革，不斷完善國有企業(yè)治理制度和治理結構。 例如可以通過引進民營資本和外資來實現(xiàn)產(chǎn)權的多元化，或者實現(xiàn)國有企業(yè)的集體所有化。研究表明，國有獨資企業(yè)無論運行效率還是功能效率或是總效率與國有獨資公司、國有控股企業(yè)相比都較低。[12] 這恰恰表明現(xiàn)代企業(yè)制度的建立與完善是國有企業(yè)走向市場經(jīng)濟的重要途徑，也表明上述財務治理為核心的企業(yè)治理體系勢必成為未來國有企業(yè)改革的重要方向。
參考文獻：
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[10] 徐玲莉.中國天然氣股份有限公司財務治理結構研究，遼寧大學碩士學位論文[D]，2011：29
摘要：外貿(mào)企業(yè)風險包括戰(zhàn)略層面風險、經(jīng)營環(huán)節(jié)風險和財務風險。外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)風險管理的核心機制，其目標在于合理保證外貿(mào)企業(yè)財務報告等經(jīng)濟信息的真實、完整，合理保證外貿(mào)企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營活動的效率、效果，合理保證外貿(mào)企業(yè)財務收支活動的合法、合規(guī)，合理保證外貿(mào)企業(yè)各項資產(chǎn)的安全以及促進外貿(mào)企業(yè)實現(xiàn)其發(fā)展戰(zhàn)略。外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制的核心要素包括內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督?；趦?nèi)部控制有效性視角，外貿(mào)企業(yè)風險的控制對策包括優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境、加強風險評估、健全控制活動、強化信息與溝通和完善內(nèi)部監(jiān)督。
關鍵詞：外貿(mào)企業(yè)風險 內(nèi)部控制 風險管理 控制對策
一、外貿(mào)企業(yè)核心業(yè)務和關鍵風險
外貿(mào)企業(yè)是指專門從事對外貿(mào)易（進出口）的企業(yè)，在國家規(guī)定的注冊地，這些企業(yè)對產(chǎn)品和服務有合法的進出口經(jīng)營權。它的業(yè)務往來重點在國外，通過市場調(diào)研，把國外商品進口到國內(nèi)來銷售，或者收購國內(nèi)商品銷售到國外，從中賺取差價。外貿(mào)企業(yè)的核心業(yè)務主要由出口和進口兩部分組成，簡稱進出口業(yè)務。筆者認為，外貿(mào)企業(yè)風險是指外貿(mào)企業(yè)作為一個社會經(jīng)濟主體，在存續(xù)期間內(nèi)受所面臨的政治、經(jīng)濟、社會和技術等環(huán)境因素的影響，其真實業(yè)績與企業(yè)目標發(fā)生偏離的可能性。關于外貿(mào)企業(yè)風險，現(xiàn)有文獻的梳理如表1所示。
由此可見，外貿(mào)企業(yè)面臨的風險主要包括兩大類，一是經(jīng)營風險，二是財務風險。
（一）經(jīng)營風險。經(jīng)營風險是指外貿(mào)企業(yè)經(jīng)營目標無法實現(xiàn)的可能性。經(jīng)營風險的極端形式是經(jīng)營失敗。從廣義上分析，外貿(mào)企業(yè)經(jīng)營風險包括：（1）戰(zhàn)略層面風險。是指外貿(mào)企業(yè)在戰(zhàn)略制定和實施過程中，其戰(zhàn)略目標無法實現(xiàn)的可能性，包括政治風險、貿(mào)易壁壘風險、政策風險、投資風險和自然災害風險等。（2）經(jīng)營環(huán)節(jié)風險。即狹義上的經(jīng)營風險，它是指外貿(mào)企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)目標無法實現(xiàn)的可能性，包括信用風險、結算風險、匯率風險、利率風險、法律風險和道德風險等。
（二）財務風險。董峰（1996）認為，外貿(mào)企業(yè)財務風險按其財務活動的基本內(nèi)容來劃分，可分為籌資風險、匯率風險、投資風險、資金回收風險與收益分配風險。朱威（2005）認為，我國外貿(mào)企業(yè)財務風險主要包括籌資決策風險、投資決策風險、股利決策風險、外匯風險（交易風險、折算風險、經(jīng)濟風險）、衍生金融工具風險、企業(yè)重組風險等。吳曉慶（2010）認為，外貿(mào)業(yè)務財務風險主要包括信用風險、外匯風險、結算風險、現(xiàn)金流風險、反傾銷風險。葛維璐（2012）認為，外貿(mào)企業(yè)面臨的財務風險主要有信用風險、匯率風險、流動性風險、非關稅壁壘風險。張小宇、王慶敏（2016）認為，中小外貿(mào)企業(yè)財務風險包括信用風險、融資風險、流動資金不足風險、匯率風險等。筆者認為，從狹義上理解，外貿(mào)企業(yè)財務風險是指外貿(mào)企業(yè)由于負債融資而形成的風險，或稱資不抵債風險。而從廣義理解，外貿(mào)企業(yè)財務風險是指外貿(mào)企業(yè)財務管理目標無法實現(xiàn)的可能性，它包括資不抵債風險、壞賬風險、流動性風險和現(xiàn)金流風險等。 除此之外，外貿(mào)企業(yè)風險還可以區(qū)分為系統(tǒng)風險（市場風險）和非系統(tǒng)風險（企業(yè)特有風險）。外貿(mào)企業(yè)風險的存在往往會給外貿(mào)企業(yè)各項目標的實現(xiàn)帶來很大的不確定性。因此，如何基于內(nèi)部控制有效性視角，加強外貿(mào)企業(yè)風險管理的理論與實務研究非常重要。
二、外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制的目標和要素
（一）外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制的涵義和目標。關于內(nèi)部控制理念的演變，經(jīng)歷了內(nèi)部牽制（20世紀40年代以前）、內(nèi)部控制制度（20世紀40―70年代）、內(nèi)部控制結構（1988―1991年）、內(nèi)部控制――整體框架（1992年至今）等階段（宋夏云，2003）。1992年，美國反欺詐財務報告全國委員會下屬發(fā)起機構委員會（COSO）了“內(nèi)部控制――整體框架”，并指出：企業(yè)內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會、管理層和其他員工實施的，旨在為達成以下目標而提供合理保證的過程：（1）財務報告的可靠（可靠性）；（2）經(jīng)營的效率、效果（效率效果性）；（3）法律和法規(guī)的遵循（合規(guī)性）。我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（2008）指出，企業(yè)內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的，旨在實現(xiàn)以下目標的過程：（1）企I經(jīng)營管理的合法合規(guī)；（2）資產(chǎn)的安全；（3）財務報告及相關信息的真實完整；（4）提高經(jīng)營效率、效果；（5）促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。
外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制目標是指外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制機制運行的預期效果或理想狀態(tài)，是構建外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制框架的邏輯起點。筆者認為，外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制可以定義為受外貿(mào)企業(yè)治理層、管理層和其他員工的影響，旨在實現(xiàn)以下目標而提供合理保證的一種過程：（1）外貿(mào)企業(yè)財務報告等經(jīng)濟信息的真實、完整；（2）外貿(mào)企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營活動的效率、效果；（3）外貿(mào)企業(yè)財務收支活動的合法、合規(guī)；（4）外貿(mào)企業(yè)各項資產(chǎn)的安全；（5）促進外貿(mào)企業(yè)實現(xiàn)其發(fā)展戰(zhàn)略。它們相互聯(lián)系、相互影響，共同構成一個完整的外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制的目標體系。
（二）外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制的要素。COSO（1992 & 2013）指出，企業(yè)內(nèi)部控制的要素包括內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通，以及監(jiān)控。我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（2008）指出，企業(yè)內(nèi)部控制的要素包括內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。以下筆者分別對其進行討論。
1.內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境設定了外貿(mào)企業(yè)實施內(nèi)部控制的基調(diào)，直接影響到企業(yè)治理層、管理層和其他員工對外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制的功能定位。良好的內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制機制有效運行的基礎。外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境包括治理結構與權責分配、管理層的理念和經(jīng)營風格、治理層對內(nèi)部控制的重視程度、對誠信和道德價值觀的溝通與落實、對專業(yè)勝任能力的強調(diào)以及企業(yè)人力資源政策與實務等。
2.風險評估。風險評估是指外貿(mào)企業(yè)選用定量和定性指標，在風險預警模型構建和優(yōu)化基礎上，對外貿(mào)企業(yè)所面臨的戰(zhàn)略層面風險、經(jīng)營環(huán)節(jié)風險和財務風險進行有效識別和科學評估，并及時外貿(mào)企業(yè)風險的預警信息。即風險評估過程的作用是識別、評估和管理影響外貿(mào)企業(yè)經(jīng)營目標實現(xiàn)的各種不確定因素。
3.控制活動?？刂苹顒邮侵竿赓Q(mào)企業(yè)根據(jù)風險評估結果，采取有針對性和靈活性的措施和方法，努力將外貿(mào)企業(yè)風險降低至可接受的范圍之內(nèi)?？刂苹顒佑兄诤侠肀ＷC外貿(mào)企業(yè)治理層和管理層提出的風險管控指令得到充分執(zhí)行，其內(nèi)容包括授權、職責分離、業(yè)績評價、信息處理和實物控制等。
4.信息與溝通。信息與溝通是外貿(mào)企業(yè)及時、準確地收集、整理、加工、匯總和傳遞與企業(yè)內(nèi)部控制及風險管理有關的信息，確保各種控制指令在企業(yè)內(nèi)外部之間進行有效傳播和溝通。其中與外貿(mào)企業(yè)財務報告等信息可靠、相關的信息系統(tǒng)通常包括以下職能：（1）識別與記錄所有的有效交易；（2）及時、詳細地描述交易；（3）恰當?shù)赜嬃拷灰?；?）正確確定交易生成的會計期間；（5）在財務報表中恰當?shù)亓袌蠼灰椎慕Y果等。
5.內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是對外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與實施情況實施監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制機制運行的有效性。外貿(mào)企業(yè)可以授權內(nèi)部審計機構等職能部門對內(nèi)部控制的設計和執(zhí)行進行專門的評價，找出內(nèi)部控制機制運行的優(yōu)勢和缺陷，并提出補救建議。
三、基于內(nèi)部控制有效性視角的外貿(mào)企業(yè)風險的控制對策
（一）優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境。外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境直接影響到內(nèi)部控制機制運行的有效性以及企業(yè)戰(zhàn)略目標、經(jīng)營環(huán)節(jié)目標和財務管理目標的實現(xiàn)程度。外貿(mào)企業(yè)風險管理的核心環(huán)節(jié)包括風險識別、風險評估和風險應對。理想的風險管理模式，需要外貿(mào)企業(yè)按照風險發(fā)生的輕重緩急進行有效排序。例如，對于戰(zhàn)略層面的風險，外貿(mào)企業(yè)治理層和管理層應該高度關注，一旦決策失誤，其前景堪憂。對于經(jīng)營環(huán)節(jié)風險和財務風險，企業(yè)管理層應該高度重視內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)化，采取合理的措施和方法，及時找出關鍵風險因素，按照風險程度高低進行正確處理。筆者認為，內(nèi)部環(huán)境屬于外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制的核心要素，是內(nèi)部控制機制有效運行的關鍵影響因素。因此，外貿(mào)企業(yè)應該采取必要的措施，不斷優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境，其內(nèi)容包括治理結構與權責分配、治理層對內(nèi)部環(huán)境的重視、管理層的理念和經(jīng)營風格、對誠信和道德價值觀的溝通與落實、對專業(yè)勝任能力的強調(diào)、人力資源政策與實務等，并確保外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制機制得到有效運行，進而合理控制其風險。
（二）加強風險評估。在日趨激烈的國內(nèi)外市場競爭環(huán)境下，我國外貿(mào)企業(yè)風險不斷凸現(xiàn)，時刻威脅著外貿(mào)企業(yè)的安全。對于戰(zhàn)略層面風險，應該引起外貿(mào)企業(yè)治理層和管理層的共同關注。外貿(mào)企業(yè)可以采用PEST分析法、SWOT分析法和Porter五力分析法，對外貿(mào)企業(yè)的戰(zhàn)略及其潛在的風險進行診斷與分析；對于經(jīng)營環(huán)節(jié)風險，外貿(mào)企業(yè)各個職能部門可以采用定量指標和定性指標相結合的方法，通過構建不同經(jīng)營環(huán)節(jié)的風險預警模型，對其風險進行評估和應對；對于財務風險，外貿(mào)企業(yè)可以采用財務指標為主、非財務指標為輔的評估模式，在指標選取和指標賦權基礎上，合理構建企業(yè)財務風險預警模型，對外貿(mào)企業(yè)財務風險進行動態(tài)、精準評估。筆者認為，風險評估是外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制和風險管理的核心環(huán)節(jié)，是外貿(mào)企業(yè)風險有效應對的關鍵。在條件允許情形下，外貿(mào)企業(yè)可以成立專門的風險管控機構，對外貿(mào)企業(yè)所面臨的各種風險進行動態(tài)評估，及時提交高質(zhì)量的風險預警報告，以最大可能減少外貿(mào)企業(yè)的損失。
（三）健全控制活動?？刂苹顒邮侵竿赓Q(mào)企業(yè)對其風險進行正確識別和評估后，制定科學的風險應對政策、程序、機制和措施，對其風險進行有效應對，其最終目的在于將外貿(mào)企業(yè)風險降低至可以接受的水平。例如，對于外貿(mào)企業(yè)的系統(tǒng)風險，企業(yè)治理層和管理層應該事前評估和科學應對。對于系統(tǒng)風險或市場風險，必須承受的，堅決承受，不能承受的，可以選擇放棄，或者退出戰(zhàn)略；而對于外貿(mào)企業(yè)的非系統(tǒng)風險或企業(yè)特有風險，外貿(mào)企業(yè)管理層可以考慮事先設定一個合理的風險承受水平，選擇風險分擔或者風險轉移策略。筆者認為，控制活動屬于外貿(mào)企業(yè)風險應對的重要機制，其關鍵要素包括授權、職責分離、業(yè)績評價、信息處理、實物控制等。為了有效降低外貿(mào)企業(yè)風險，企業(yè)可以考慮建立以下控制機制：（1）對于重大投資活動，應該由企業(yè)治理層和管理層共同做出科學、民主的決策；對于企業(yè)的日常經(jīng)營活動，可以由企業(yè)管理層進行自主決策；（2）對于企業(yè)各項業(yè)務活動，外貿(mào)企業(yè)應堅持責分離的原則，盡量避免出現(xiàn)失誤，甚至欺詐行為；（3）為了避免出現(xiàn)人才流失、業(yè)務流失等風險，外貿(mào)企業(yè)可以建立科學的員工激勵機制。外貿(mào)企業(yè)可以適時構建合理可行的業(yè)績評價體系，對外貿(mào)企業(yè)業(yè)務人員進行定期考核，做到賞罰分明，并努力留住人才；（4）對于外貿(mào)企業(yè)，尤其是外貿(mào)上市公司財務報表等信息披露，其管理層應該承擔應有的法律責任；（5）外貿(mào)企業(yè)應該建立、健全實物資產(chǎn)的有限接觸制度，以確保外貿(mào)企業(yè)重要資產(chǎn)的安全、完整。
（四）強化信息與溝通。良好的信息與溝通機制是外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制機制有效運行的重要條件。在外貿(mào)企業(yè)的風險管理中，企業(yè)治理層、管理層和其他員工應該精誠團結，共同肩負著各自的職責。為了有效識別、評估和應對外貿(mào)企業(yè)風險，企業(yè)應該強化信息與溝通過程，做到企業(yè)各個層次的人員都能清晰地認識到自己肩負的責任，包括對戰(zhàn)略層面目標、經(jīng)營環(huán)節(jié)目標、財務管理目標及其潛在的風險進行有效識別，了解與認識外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制各個構成要素及其相應的功能，并能夠積極參與到企業(yè)內(nèi)部控制與風險管理活動中。在企業(yè)風險管理中，尤其需要外貿(mào)企業(yè)治理層、管理層和其他員工清晰地認識與理解企業(yè)風險控制活動的目的、機制、模式和方法，而如何強化外貿(mào)企業(yè)的信息與溝通能力，是實現(xiàn)企業(yè)風險控制目標的關鍵。
（五）完善內(nèi)部監(jiān)督。企業(yè)風險管理是一個持續(xù)發(fā)展的動態(tài)過程，企業(yè)戰(zhàn)略層面目標、經(jīng)營環(huán)節(jié)目標、財務管理目標及其風險都會隨著環(huán)境的變化而調(diào)整，這要求外貿(mào)企業(yè)的治理層和管理層及時監(jiān)控企業(yè)風險管理的運行狀況。內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制的必要環(huán)節(jié)，外貿(mào)企業(yè)應設置獨立的機構，配備專門人員，科學、有效地評估內(nèi)部控制機制的運行狀況，及時發(fā)現(xiàn)和報告內(nèi)部控制機制運行的重大缺陷，督促相關職能部門及時修補。外貿(mào)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督包括主管部門的監(jiān)督、外部審計的監(jiān)督和內(nèi)部審計的監(jiān)督。其中內(nèi)部審計監(jiān)督在整個內(nèi)部控制系統(tǒng)中發(fā)揮著基石作用。內(nèi)部審計可以合理保證外貿(mào)企業(yè)遵循國家的政策與法規(guī)、財務報告的真實性、企業(yè)投資和經(jīng)營管理活動的效率效果性，以及企業(yè)戰(zhàn)略目標、經(jīng)營環(huán)節(jié)目標和財務管理目標的實現(xiàn)程度等。正因為如此，外貿(mào)企業(yè)應當不斷拓展和強化內(nèi)部審計職能，增強其獨立性，提升專業(yè)勝任能力，督促外貿(mào)企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部控制的運行機制，以合理保證外貿(mào)企業(yè)的健康、高效發(fā)展。X
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論文關鍵詞：金融危機，企業(yè)集團會計策略
一、企業(yè)集團會計風險的誘因
1、會計資料信息不真實是主要原因之一。任何企業(yè)活動都需要有真實的會計資料信息來對應，這些資料信息也是企業(yè)集團的屬性體現(xiàn)，是外界了解企業(yè)集團運營狀態(tài)的重要依據(jù)。而部分企業(yè)集團為了自身的某些利益要求，肆意更改會計信息，營造表面現(xiàn)象，使得會計信息資料沒有真實性，甚至存在大量的假帳。這樣會引起外界對企業(yè)集團的錯誤認識，無法得出客觀的評價，為企業(yè)活動帶來更大的風險。而對于外界投資者來說，會計信息的失真會嚴重影響自己的判斷，而當發(fā)現(xiàn)自己的錯誤決定后又回抽資金，如此形成連鎖反應，后果不堪設想。
2、違背是重要的成因。謹慎原則要求企業(yè)集團在會計核算時還應該對將來可能產(chǎn)生的費用支出或者資金流動方向作出基本評估，并計入本期損益。也就是對未來可能要產(chǎn)生的費用或損失提前做好準備和分配，規(guī)避資金風險，讓會計資料能夠真實、可靠地反映出企業(yè)財務狀況，確保財務的穩(wěn)定性。而我們縱觀此次美國的金融危機。表面上看來，是由次貸問題引起的外債償付危機。由于大量不確定性的風險投資造成外債過高。而緊張的外部環(huán)境使得這些資金無法回籠造成銀行資金流斷裂而壞賬急速擴大，外債無力償還，繼而引發(fā)股市、匯市的頻頻波動。這一些都源于對未來資金損失項目和風險預計不足，沒有保持足夠的謹慎態(tài)度，金融機構盲目降息，降低資金投放門檻財務管理論文，最終導致了資金的斷流，引發(fā)了這次金融危機。
3、監(jiān)督乏力不力致使企業(yè)集團無法合理分配資金，財務出現(xiàn)混亂。當會計監(jiān)督不力時，我們會看到盲目的生產(chǎn)投資，雜亂無章的資金流動，經(jīng)常是行政花錢、會計記賬，一切等事后核算。企業(yè)集團中出現(xiàn)的亂消費、無計劃的生產(chǎn)、盲目攀比等不良財務支出，會計監(jiān)督失去了應有的約束力，最終會引起財務系統(tǒng)的紊亂甚至癱瘓。
4、無法把握整體經(jīng)濟脈搏。在我國，存在很多企業(yè)圖一時的利益，不考慮和充分預計國際經(jīng)濟形勢，盲目生產(chǎn)、兼并或者簽定短期巨額合同，這樣有可能在短期獲得利益，但是一但國際經(jīng)濟形勢發(fā)生變化由此很可能給企業(yè)財務帶來嚴重考驗，使得企業(yè)抗風險能力大大降低。
5．會計人員素質(zhì)亟待提高。部分企業(yè)會計人員的專業(yè)素質(zhì)不高，無法在崗位中發(fā)揮足夠作用，有的因為素質(zhì)不夠良好而在工作中表現(xiàn)出服務態(tài)度欠缺，操作行為不規(guī)范，粗心大意而出現(xiàn)會計差錯；還有個別企業(yè)會計的道德素質(zhì)低下，對企業(yè)缺乏忠誠，勾結外部人員肆意侵害企業(yè)利益，引發(fā)經(jīng)濟案件，這一類的會計人員屬于違法人員，應當以法律的方式處理；其次是會計崗位職責的設計缺乏束縛和管理，會計核算方面存在紕漏，操作章程、制度均不夠完善，嚴重影響會計人員的辦事效率和質(zhì)量，影響企業(yè)集團各部門之間協(xié)同工作。
二、金融危機下企業(yè)集團加強會計工作的意義
1、加強會計基礎工作是現(xiàn)代企業(yè)集團發(fā)展的根本需要。在加強宏觀調(diào)控、改善經(jīng)營管理以及維護市場經(jīng)濟秩序方面均發(fā)揮著重要作用。會計工作是一項基本的經(jīng)濟管理工作，也是重要的環(huán)節(jié)，針對一個企業(yè)集團而言，制作并提供客觀的會計資料，是對會計工作的起碼要求，也是會計工作的主要任務，而實際的會計工作中，會計工作的質(zhì)量和效率都取決于基礎工作是否到位。而會計基礎工作的質(zhì)量已經(jīng)涉及到會計資料使用者及時知情的合法權益；影響到會計資料基本功能的發(fā)揮；影響到利益分配，以及整個社會經(jīng)濟秩序的運作。而這一切都源于會計基礎工作。可見真實的會計資料，詳盡而客觀的會計信息對于一個企業(yè)是多么的重要。
2、抓好會計基礎工作，符合會計工作秩序規(guī)范化的基本需要。理想的會計工作，應該以良好的會計基礎工作為本。最近幾年，我國非常重視會計基礎工作的規(guī)范化，隨著國有企業(yè)的資產(chǎn)重組和股份制的實施，更多的人開始關心企業(yè)的會計報表和它的真實性，要求得到企業(yè)真實客觀的財務信息，這在客觀上也要求會計工作要符合基本規(guī)范。
3、會計基礎工作關系到會計工作效率和會計工作者素質(zhì)的提升。會計基礎工作的良好有序進行是整個會計工作系統(tǒng)正常運行的重要保障。如果基礎工作都做不好，會計信息根本就談不上準確、真實、客觀了，也談不上有效率地進行會計工作財務管理論文，也無法實現(xiàn)會計工作水平的提升。現(xiàn)實情況告訴我們，部分企業(yè)集團會計工作出現(xiàn)秩序混亂、欠缺管理、假賬、賬目不清現(xiàn)象，這樣的會計工作是不可能發(fā)揮會計效果的。
三、金融危機下企業(yè)集團的會計策略
1、是保障信息客觀真實的重要手段。在現(xiàn)今經(jīng)濟體制中，信息存在著不對稱性，而強制性會計披露制度可以規(guī)避這一問題，也是投資者利益不遭受侵害的基本保障。推行強制性的會計信息披露制度也是符合加強資源配置效率的基本要求的，是市場監(jiān)管的重要手段，也是企業(yè)集團應該盡到基本義務。針對信息的不對稱性，會計信息的披露前提以及時、準確、客觀為主。
2、建立和規(guī)范企業(yè)的財務治理結構是對企業(yè)活動進行有效管理的基本措施。在現(xiàn)代企業(yè)機構中，企業(yè)治理結構是實現(xiàn)內(nèi)部控制的結構保障，建立合理、規(guī)范的企業(yè)財務治理結構，是有效控制、實施企業(yè)活動的關鍵?；诖?，首先要發(fā)揮的價值信息優(yōu)勢，制訂企業(yè)合理的產(chǎn)銷評估數(shù)據(jù)，降低無產(chǎn)勞動帶來的損失；抓住企業(yè)產(chǎn)品特點，提高產(chǎn)品功能，降低成本。這些突進都是要依靠財務部門的合理方針的制訂來實現(xiàn)。除此之外，還要拓寬財務考核領域，以財務為中心的考核體系。核算產(chǎn)品的有形、無形成本；將成本管理的中心轉移到成本控制；推行成本責任制，在內(nèi)部劃分核算單位，設立中心，公正地評價成本中心的績效，使財務部門在全員和全過程財務控制中發(fā)揮重要作用。
3、實行財務的集中管控必不可少。
（1）對采購供應系統(tǒng)進行集中統(tǒng)一采購，在采購中進行對比，篩選優(yōu)勢成分，降低成本。取消核算實體的物資部門，由集團總部物資部門全面負責，減少中間不必要的環(huán)節(jié)。同時，對硬件資源和人力資源進行優(yōu)化管理提高工作效率。
（2）資金要實行集中管理。利用結算中心實施資金集中管理，取締下屬企業(yè)的分戶，將資金的管理和使用權限上移到總部，以統(tǒng)一的銀行賬戶直接對外，保證了資金使用的效率，也強化了資金管理。
（3）銷售要集中管理。作為企業(yè)的終端業(yè)務，銷售業(yè)務開展的好壞直接影響到企業(yè)的效益。對其實行集中管理可以將產(chǎn)品的優(yōu)勢最大化，銷售決策權集中于上層，能夠更加果斷的把握銷售時機，也是最終實現(xiàn)集中管理的必要前提。
4、讓會計行為必須實現(xiàn)規(guī)范化、有序化。企業(yè)集團的任何經(jīng)營活動都是最終通過會計核算反映出來的。因此，加強會計控制自然要從加強內(nèi)部控制入手。首先是要提高會計監(jiān)管的力度，提供足夠的監(jiān)管資源，分配監(jiān)管責任，監(jiān)管工作定期報告，真正實現(xiàn)財會工作自我管理、自我約束、自我監(jiān)督、完善的有效機制。再次，是要對會計事后業(yè)務進行監(jiān)督，進行內(nèi)部審核，實行自動網(wǎng)絡與外部對賬相結合財務管理論文，實現(xiàn)網(wǎng)絡自動化與人工操作的有機結合。最后，會計人員的任何活動都要依法進行，遵守相關的會計法律、法規(guī)，擁有良好的道德標準。
5、適時調(diào)整負債結構，組織低成本存款，定期與活期存款比例進行合理配置。貸款結構進行優(yōu)化，提高資產(chǎn)質(zhì)量。重點項目的資金投入要加大，正確計算和科學地對資金預測，靈活調(diào)撥資金，大力壓縮庫存現(xiàn)金，降低無息資產(chǎn)的占有比例，有效地轉化為有息資產(chǎn)，最大限度地發(fā)揮資金使用效率。
6、企業(yè)人員的素質(zhì)是企業(yè)活動開展的前提。首先，應從企業(yè)領導做起，提高全員的企業(yè)共存意識，只有企業(yè)全員齊心協(xié)力謀求發(fā)展，企業(yè)才有可能獲得良好生存。做好財務管理，提高企業(yè)綜合競爭力。其次對員工實施嚴格的錄用制度，提高人力資源的整體質(zhì)量，只用有用之才。適時的對現(xiàn)有員工進行技能考核，了解員工的實效狀態(tài)。
總之，金融危機是經(jīng)濟發(fā)展過程中一定問題積累后的集中爆發(fā)，它的出現(xiàn)要引發(fā)是經(jīng)濟系統(tǒng)全方位的思考。會計思想在當代企業(yè)集團中的合理運用是規(guī)避風險，規(guī)范企業(yè)活動的重要保障。
參考文獻：
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[2]葛家澍，占美松，企業(yè)財務報告分析必須著重關注的幾個財務信息-流動性、財務適應性、預期現(xiàn)金凈流入、盈利能力和市場風險[J]，會計研究，2008年第5期
魏教授目前主要從事投資者保護、財務與投資、公司治理和盈余管理等領域的研究。其中，投資者保護與會計是近年來興起的一個前沿研究領域。在該領域，魏教授與北京大學的陸正飛教授分別主持了會計方面的我國第一批國家自然科學基金重點項目。在研究中，明確會計信息的定價功能和信息功能，對會計信息在投資者保護中的作用機理開展比較深入的研究，梳理了我國政府管制放松與投資者保護的關系'提出了投資者保護變遷與會計改革共生互動性；檢驗了會計穩(wěn)健性、價值相關性等對權益投資者和債權投資者作用的證據(jù)；部分檢驗了會計(含公允價值會計和信息披露)在股權交易、公司治理中作用的證據(jù)；正在構建并初步完成公司層面的投資者保護指數(shù)的編制。
在公司財務研究領域，魏教授結合經(jīng)濟學等理論對財務研究作了大量有益探索，如2001年出版的《財務戰(zhàn)略：著重周期性因素影響的分析》從理論與實踐兩個方面透析了企業(yè)財務戰(zhàn)略與商業(yè)周期、季節(jié)性波動、行業(yè)生命周期以及企業(yè)生命周期等各種周期性因素之間的關系的特殊意義，著重研究周期性因素對多項企業(yè)財務戰(zhàn)略的影響。魏教授的研究成果對企業(yè)根據(jù)商業(yè)周期等的變化調(diào)整企業(yè)財務戰(zhàn)略具有指導實踐作用和重要的學術探索價值。在內(nèi)部資本市場方面，以關聯(lián)交易、關聯(lián)投資和金融生態(tài)等為切入點，檢驗了內(nèi)部資本市場的效率觀和掏空觀，豐富了我國的內(nèi)部資本市場理論。
魏教授的研究創(chuàng)新性強，富有理論前瞻性。比如他在2003年發(fā)表了《公司財務理論研究的新視角》一文，文章針對管家理論的影響、公司財務“企業(yè)本位論”的局限性，討論了公司理論、信息不對稱理論、道德風險、交易成本和所有權成本、人力資本等理論對公司財務的影響。魏教授在文章中提出，現(xiàn)代公司財務是股東和人力資本的財務。他指出：在處理財務關系時，應重視市場的作用；以股東為中心，重視信息不對稱和道德風險條件下的投資者關系管理和股東利益；資金融通、公司治理和價值評估構成公司財務的三個基本領域，在以資本成本作為定量分析的主導工具的前提下，重視交易成本、所有權成本等概念在解釋財務效率等方面的作用；按照一家公司實質(zhì)上是圍繞關鍵資源而建立的投資組合的觀點，在公司財務中引入人力資本要素。這一系列的創(chuàng)新觀點廣受學界的好評。
魏教授的學術研究多涉及會計研究領域的難點與熱點，他擅于運用實證研究完善理論與檢驗與指導實踐。管理激勵和業(yè)績評價既是會計研究的一個重要領域，也是一個難題。業(yè)績評價會影響管理激勵，而業(yè)績評價之前的管理激勵方案，又必然會對業(yè)績評價本身產(chǎn)生影響。這就使得管理激勵和業(yè)績評價的會計研究變得非常復雜。魏教授2006年出版了著作《管理激勵和業(yè)績評價的會計研究》，集中反映在這一領域的研究成果，著作對企業(yè)所有權及相關管理、人行使信息權力過程中的會計問題、價值基礎的管理層業(yè)績評價理論與方法等若干理論問題進行了深入研究與闡釋，同時通過管理層風險報酬的有效性分析、戰(zhàn)略性激勵及其約束機制效應分析等實證分析驗證了相關理論，扎實的數(shù)據(jù)支撐與分析充分闡明了相關的理論問題。
盈余管理問題是各國學者研究的焦點問題之一，也是社會公眾關注并希望加以規(guī)范和治理的焦點問題。魏教授借鑒國外的研究模型，直接用國內(nèi)的數(shù)據(jù)開展盈余管理研究的實證研究，同時指出企業(yè)管理層的各種盈余管理手段，并提出了如何識別盈余管理技術的方法。這些研究成果集中于魏教授2000年出版的《盈余管理研究》一書。在此基礎上，魏教授還通過跟蹤美國前世通公司CEO的法庭審理，2005年出版了《公司高管的會計責任》，嘗試提出會計學研究的一個新的分支――會計責任的法庭審理分析。
論文關鍵詞：黃山旅游,財務指標,發(fā)展特征
一、相關文獻回顧
目前國內(nèi)已有學者對旅游上市公司進行研究,如戴學鋒、李錦愛和徐濤、劉立亭、王素潔和劉海英、于莉探討了旅游上市公司的經(jīng)營和財務狀況;唐霞、胡敏靜探討了旅游上市公司股權結構與經(jīng)營績效之間的關系,結果認為兩者的關系并不顯著;孫兆斌對股權結構與我國上市公司生產(chǎn)效率的關系進行了分析,認為股權集中度對公司效率有積極影響,而股權制衡度對公司效率具有消極影響;許陳生分析了我國旅游上市司股權結構和技術效率的關系認為,股權集中度對我國旅游上市公司技術效率的影響存在顯著倒U型關系,而股權制衡度、董事會持股比例和總經(jīng)理持股比例對旅游上市公司技術效率的提高均有顯著的積極作用。原清蘭（2008）指出旅游上市公司的股權特征，旅游上市公司治理對旅游產(chǎn)業(yè)的迅速發(fā)展意義重大，強調(diào)股權分置改革的必要性。高莉.張偉（2008）采用主成因和模糊綜合評判相結合的方法對旅游上市公司競爭力進行具體分析。劉潔利（2009）針對我國旅游上市公司獨立董事背景的一些情況進行分析，并對旅游上市公司獨立董事現(xiàn)狀提出發(fā)展意見。
許多學者研究的對象都是旅游上市公司，對單個具體的旅游上市公司研究很少，本文主要研究黃山旅游發(fā)展狀況、經(jīng)營能力和發(fā)展特征。
一、黃山旅游發(fā)展股份有限公司的發(fā)展概況
黃山旅游發(fā)展股份有限公司是由黃山旅游集團有限公司以其所屬單位的凈資產(chǎn)以獨家發(fā)起的方式于1996年11月18日在中國安徽省黃山市成立的股份公司。
表一：黃山旅游股本數(shù)變化情況
時間
總股本
（萬股）
原因
法人股
（萬股）
流通 A股
（萬股）
流通B股
（萬股）
限售A股
（萬股）
職工股
（萬股）
1996年11-18
11300
發(fā)行前股本
11300
—
1996年11-22
19300
發(fā)行B股
11300
8000
—
1997年05-06
23300
發(fā)行A股
11300
3750
8000
—
250
1997年11-06
23300
其它上市
11300
4000
8000
—
1999年12-14
27890
送、轉股
14690
5200
8000
—
1999年12-17
30290
送、轉股
14690
5200
10400
—
2006年02-17
30290
股權分置
—
6708
10400
13182
2006年11-03
40235
送、轉股
—
10062
10400
19773
2006-年11-08
45435
送、轉股
—
10062
15600
19773
2007年08-02
47135
增發(fā)
—
10062
15600
21473
2008年08-04
47135
其它上市
—
11762
1，畢業(yè)論文來源:
2，畢業(yè)論文類型:
二，畢業(yè)論文的意義，國內(nèi)外研究情況，本課題特點眾所周知，會計信息是經(jīng)濟決策的基礎。
投資者和債權人可以根據(jù)公司提供的會計信息，決定其投資和信貸活動，并進而影響到公司的股價表現(xiàn)和資金成本，保證資金向真正有價值的公司流動，提高資源分配的效率和效果。如果會計信息不能真實地反映經(jīng)營活動，相關的決策必然缺乏可靠的基礎，資源分配的效率就無法得到保證，必然會帶來資源的浪費，同時，會計信息還直接參與價值分配活動，如不同會計政策的選用，將直接影響到當期的盈利水平和相應的股利分配?？梢?上市公司會計信息的披露是十分重要的。會計信息的披露正確與否，充分與否無論是對公司本身而言，還是對投資者，債權人都有十分重要的意義。會計信息披露的重要使命就是真實客觀地反映企業(yè)經(jīng)濟活動過程及結果，向有關信息使用者提供準確的信息，以便進行科學決策。
隨著我國股票市場的不斷發(fā)展,股市的國際化，規(guī)范化程度正日益提高，我國股市的信息披露制度從無到有，已經(jīng)形成一套初步的信息披露制度，對維護股市秩序，保護廣大投資者利益起了積極作用。但由于我國特殊的經(jīng)濟環(huán)境，上市公司的出現(xiàn)與發(fā)展和其他國家相比還是比較晚的，而且其中也存在著一些問題.因此，深入揭示會計息披露存在的問題，尋找治理會計信息披露問題的對策，研究會計信息披露的展趨勢，以提高上市公司會計信息質(zhì)量，仍然是需要我們認真探討的一個問題。
社會各界對上市公司財務報告有著廣泛的需求和強烈的依賴，所有的信息用戶對其均寄予厚望，希望藉此提高其決策的科學性。但會計信息披露并非至善至美，其中存在著許多缺陷。這些缺陷的存在，損害了會計信息的及時性，相關性和可靠性。因此，研究上市公司會計信息披露的發(fā)展趨勢是十分必要的。超級秘書網(wǎng)
三，畢業(yè)論文研究的主要內(nèi)容，重點，難點
本畢業(yè)論文主要通過分析上市公司會計信息的重要性及其對各方面(對公司本身，投資者，債權人等等)的影響，指出會計信息披露的重要性。對目前上市公司會計信息的披露模式及其內(nèi)容進行分析，指出其存在的缺陷與不足,以及需要改正和完善的地方。通過對上市公司會計信息披露內(nèi)容中的幾個重要組成部分(例如資產(chǎn)負債表，損益表，現(xiàn)金流量表等)的不足和需改進完善之處來預測會計信息披露的發(fā)展趨勢。本畢業(yè)論文的重點在于通過對會計信息披露的模式的分析與研究，指出其缺陷與不足，從而做出會計信息披露的發(fā)展趨勢預測。
本文的難點在于通過分析上市公司會計信息披露的模式中所存在的不足來預測會計信息披露的發(fā)展趨勢。
四，畢業(yè)論文研究方法(或技術路線)
論文摘要:非公有制企業(yè)要解決財權的合理配置問題，必須在遵循合法性原則、不相容權力必須相互分離原則、權責利相統(tǒng)一原則、效率優(yōu)先原則、剩余索取權和控制權對稱安排原則的基礎上，采取多元化的公司治理權配置、提高債權人的地位和對經(jīng)理層的激勵與約束三大措施，方可收到好的效果。
當前我國正處于經(jīng)濟體制的轉軌時期，非公有制企業(yè)發(fā)展面臨許多公司財務治理問題。企業(yè)財權配置不合理，會嚴重損害股東的利益，同時導致公司嚴重的內(nèi)部人控制問題，債權人的利益得不到保障。因此，財權配置合理與否是影響財務資源配置效率的關鍵性因素，對財務治理體系各個部分均具有決定性影響。
一、非公有制企業(yè)財權配里的基本原則
現(xiàn)代公司財權配置指的是以公司所有權為基礎的不同狀態(tài)下財務控制權和財務收益權在各利益相關者之間的安排。財務控制權是實現(xiàn)財務收益權的重要保證，而財務收益權是安排財務控制權的主要依據(jù)。因此，財權配置需遵循以下原則。
(一)合法性原則
財權配置應當符合《公司法》等相關法律法規(guī)的規(guī)定。世界各國的公司法中都規(guī)定了權力分配和權力制衡的基本框架，財權配置應當以此為基礎進行，不能違背。
(二)不相容權力必須相互分離原則
公司法人財權應設置為監(jiān)督權、決策權和執(zhí)行權，并由不同的治理主體享有。在公司財權配置中應使三者相互平衡，如果三者之間出現(xiàn)任何一種失衡情況，都會導致公司財務治理效率下降，甚至是失敗。
(三)權責利相統(tǒng)一原則
權、責、利相統(tǒng)一的原則，即將公司財務治理主體擁有的財權與相關責任、利益充分聯(lián)結起來，在財務激勵機制的驅(qū)動下，使財產(chǎn)權多層委托關系中委托人與人目標函數(shù)趨于一致;同時，在財務約束機制的監(jiān)控下，能夠使公司財權運作更為協(xié)調(diào)順暢，形成權利主體之間的有效制衡。
(四)效率優(yōu)先，兼顧公平原則
在財權配置中，應堅持效率優(yōu)先原則，同時兼顧公平。按照效率優(yōu)先原則，公司財權主要應配置專業(yè)的董事會和職業(yè)經(jīng)理層，以保證公司財務運營的效率。同時按照公平原則，公司股東作為投資人，擁有剩余索取權和控制權，在財權安排上，就表現(xiàn)為股東及由其所組成的股東大會擁有財務收益分配權和重大財務決策權。
(五)剎余索取權和控制權對稱安排原則
在“共同治理模式下”，股東作為主要投資者和風險承擔者，其應享有主要的剩余索取權和控制權，企業(yè)債權人等其他利益相關者處于相對次要地位，享有外在財務監(jiān)控權、財務決策參與權以及極為重要的財務“相機治理權”，在非常情況下為保證自身財務利益，接管和控制企業(yè)財務，同時享有企業(yè)財務“剩余權利”，也從根本上體現(xiàn)了“剩余索取權和控制權對應原則”。
二、完善非公有制企業(yè)財權配置的思路
(一)多元化的公司治理權配置
首先是股東的財務治理權。股份公司以股東為其存在條件，股東作為出資者按投人公司的資本額享有所有者的資產(chǎn)受益、重大決策和選擇管理者的權利。股東保留財務監(jiān)控權的范圍和程度，取決于其對權力的偏好，即權力距離概念、對性財務風險的認定范圍和程度、內(nèi)部人實際控制程度等因素。股東的監(jiān)控職能體現(xiàn)在手腳并用上:根據(jù)產(chǎn)品市場和資本市場行情的了解，決定其在股東大會上對經(jīng)營者的態(tài)度，用手投票通過選舉權和表決權向董事會施加壓力，通過以股東身份參加股東大會參與重大事件的決策，或被選為董事進入董事會參與經(jīng)營決策和監(jiān)控;在企業(yè)經(jīng)營狀況不好時，出售其股票用腳投票，決定自己資本的最終去向，這樣實際上是作為資本所有者對資本使用的最終決定權力，相當于作為委托人解雇了原人。當難以發(fā)表自己的意見時，拋售股票一走了之，會導致股票下跌，這樣，另外一些股東會在股東大會上行使權力，要求更換董事會和監(jiān)事會乃至經(jīng)理層。其次是銀行的財務治理權。銀行作為企業(yè)的主要債權人，理應加強對所投人資金的公司進行全過程監(jiān)控:事前對企業(yè)提出的投資項目進行信用評估和審查，并要求企業(yè)的流動性符合一定的指標，以避免逆向選擇;投人資金后，對企業(yè)經(jīng)營及管理情況的一般性檢查，并對其投入資金的使用情況進行專門審查，以證明資金是否按計劃使用，從而控制道德風險;事后對企業(yè)財務狀況的確認，并對企業(yè)財務危機情況進行判斷，依據(jù)判斷的結果來決定是否對企業(yè)采取校正性或懲罰性的措施。
(二)提高債權人的地位
由于債務資金的信號作用及約束作用，所以債權人的權益保護備受關注。盡管各國的債權人保護制度不同，但對企業(yè)注冊份額較大的債權人來說，都會采取積極的干預策略，來制約經(jīng)理的行為。由于債權人一旦投資，在經(jīng)營正常的情況下無權干涉企業(yè)的管理過程，一般也很難具體的、詳細的限制企業(yè)的資金運用過程，所以，債權人關鍵的角色在于，通過對企業(yè)資金收付的監(jiān)控，能夠低成本地獲取有關企業(yè)經(jīng)營的全面信息，從而削弱企業(yè)與債權人之間的信息不對稱。一般來說，在發(fā)達的資本市場上.投資銀行、風險投資公司及商業(yè)銀行等一般從事事前監(jiān)督;評估公司、會計師事務所及公司董事會一般從事事中監(jiān)督;事后監(jiān)督則由破產(chǎn)法庭及接管市場來完成。對于中國這樣一個資本市場欠發(fā)達的國家而言，債權人一般可以通過聘請中介機構來完成這些監(jiān)督工作。
企業(yè)社會責任是指企業(yè)通過企業(yè)制度和企業(yè)行為所體現(xiàn)的對員工、商務伙伴、客戶(消費者)、社區(qū)、國家履行的各種積極義務和責任,是企業(yè)對市場和相關利益群體的一種良性反應,也是企業(yè)經(jīng)營目標的綜合指標。它既有法律、行政等方面的強制義務,也有道德方面的自愿行為,包括:
(一)企業(yè)的經(jīng)濟責任
企業(yè)的經(jīng)濟責任是企業(yè)傳統(tǒng)的、基本的責任。
(二)企業(yè)的法律責任
企業(yè)的法律責任包括:企業(yè)按照有關法律法規(guī)的規(guī)定,照章納稅和承擔政府規(guī)定的其他責任義務,并接受政府的干預和監(jiān)督,不得逃稅、偷稅、漏稅和非法避稅;企業(yè)對本企業(yè)職工的福利、安全等方面承擔義務;企業(yè)對消費者在產(chǎn)品質(zhì)量或服務質(zhì)量方面的承諾等。
(三)企業(yè)的生態(tài)責任
企業(yè)的生態(tài)責任要求企業(yè)一方面按照有關法律的規(guī)定合理利用資源、減少對環(huán)境的污染程度;另一方面企業(yè)要承擔治理由企業(yè)所造成的資源浪費和環(huán)境污染的相關費用。
(四)企業(yè)的倫理責任
企業(yè)的倫理責任是企業(yè)對社會慈善事業(yè)和其他公益事業(yè)的社會責任。
(五)企業(yè)的文化責任
我國處在經(jīng)濟轉軌時期,許多企業(yè)的社會責任觀念尚未完全樹立,主要表現(xiàn)為環(huán)境污染、勞動合同問題、勞資糾紛問題、生產(chǎn)安全與職業(yè)健康問題、工時和加班問題、社會保險問題和婦女權益保障問題等?，F(xiàn)階段,我國企業(yè)需要加強社會責任教育與規(guī)范,引導企業(yè)良性市場行為,增強企業(yè)對SA8000的適應能力,走持續(xù)發(fā)展之路。為倡導企業(yè)的社會責任意識,正確評判企業(yè)社會責任表現(xiàn),增強企業(yè)經(jīng)營決策的可行性,面對企業(yè)社會責任的強烈挑戰(zhàn),企業(yè)財務管理作為企業(yè)各種利益關系的焦點,必須作相應的變革,從“股東至上”型財務管理模式轉變?yōu)椤袄嫦嚓P者合作”型財務管理模式。要實現(xiàn)這一歷史性的轉變,就必須對企業(yè)的財務目標、財務治理、財務政策、財務評價、財務報告和平衡計分卡等內(nèi)容加以變革。
二、基于社會責任視角的企業(yè)財務管理的變革
(一)企業(yè)財務管理目標——相關者利益最大化
現(xiàn)代財務管理理論認為,財務管理環(huán)境構成了財務管理的起點,財務管理目標構成了財務管理的導向,財務管理目標要根據(jù)財務管理環(huán)境的變化進行適當調(diào)整。因此,在承擔社會責任、構建和諧社會的環(huán)境下,企業(yè)理財目標的選擇應當直接反映這一環(huán)境的要求。
所謂財務管理目標,是指企業(yè)在特定的理財環(huán)境中,通過組織財務活動和協(xié)調(diào)財務關系所期望達到的目標,它決定著企業(yè)利益協(xié)調(diào)的基本方向。傳統(tǒng)的理財目標可以歸納為:利潤最大化、股東財富最大化、企業(yè)價值最大化、綜合現(xiàn)金凈流量最大化、經(jīng)濟增加值最大化、相關者利益最大化等多種描述。這些理財目標各有優(yōu)劣,學界對此眾說紛紜。筆者認為,基于社會責任觀視角的企業(yè)理財目標當屬相關者利益最大化。相關者利益最大化是指企業(yè)的財務活動必須兼顧和均衡各方利益,使全體利益相關者的利益盡可能達到最大的滿足。所謂利益相關者,一般是指包括股東、債權人、員工、管理者、供應商、顧客甚至企業(yè)所在社區(qū)、社會公眾在內(nèi)的、所有與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營行為和后果有利害關系的群體。相關者利益最大化是在市場經(jīng)濟條件下,遵守市場競爭規(guī)則,利益相關者各方所應得到的最大利益,而不是相關者各方都必須均等得到最大的利益。而要做到這一點,就必須建立起相應的財務治理機制。
(二)企業(yè)財務治理機制的變革
企業(yè)財務治理機制是指各治理主體為了維護其產(chǎn)權權益,基于一組契約關系,對企業(yè)財務行為施加有效控制和積極影響的一套制度安排。它直接關系到各利益相關者之間的利益分配是否公平和有效率。在企業(yè)財務管理目標——相關者利益最大化的導向下,必須在企業(yè)財務方面建立起共同治理與相機治理相結合的財務治理模式。
企業(yè)財務的共同治理機制,就是通過建立一套有效的制度安排,使企業(yè)財權安排能夠平等地對待各利益相關者,它取決于企業(yè)所有權安排的對稱性。企業(yè)財務共同治理機制的內(nèi)容主要包括:1.共同的財務收益分享機制。即為企業(yè)投入了專用性資產(chǎn)的股東、債權人、經(jīng)營者和員工等利益相關者都應該從企業(yè)財務收益中獲得相應的報酬。2.共同的財務決策機制。一方面通過采取累計投票制度、表決權行使制度和股東訴訟制度等制度安排,在股東大會中建立相互制衡的議事機制,以抑制控股股東的“掏空”行為,保護中小股東及其他利益相關者的利益;另一方面通過在企業(yè)董事會中建立共同的財務決策機制,來保證各利益相關者都有平等機會參與企業(yè)財務決策,其內(nèi)容應該包括股東董事制度、獨立董事制度、銀行董事制度、員工董事制度、政府代表董事制度等。3.共同的財務監(jiān)督機制。即主要通過在企業(yè)監(jiān)事會中建立共同的財務監(jiān)督機制,來保證各利益相關者對企業(yè)財務行為實施有效監(jiān)督,包括股東監(jiān)事制度、銀行監(jiān)事制度、員工監(jiān)事制度、政府代表監(jiān)事制度等內(nèi)容。
企業(yè)財務的相機治理機制,就是在企業(yè)處于非正常經(jīng)營或不履行社會責任的情況下,通過建立一套有效的制度安排,使受損失的利益相關者能夠掌握企業(yè)的財務控制權,以改變既定的利益分配格局。它取決于企業(yè)所有權安排的狀態(tài)依存性。由于相機治理機制主要是對企業(yè)內(nèi)部人的行為進行約束,因此企業(yè)財務相機治理機制的內(nèi)容包括股東的相機治理、債權人的相機治理、職工的相機治理、客戶和供應商的相機治理等。這些相機治理的基本原理是:當企業(yè)出現(xiàn)銷售收入持續(xù)下降、股利持續(xù)低水平、資產(chǎn)負債率過高、內(nèi)部人道德風險嚴重、環(huán)境污染、產(chǎn)品和服務質(zhì)量低劣等不良情況時,某些利益相關者意識到其利益將會受到損害,就會通過相機治理機制(如破產(chǎn)機制、產(chǎn)品市場和控制權市場等)來要求重新分配企業(yè)財務控制權;當這一請求得不到滿足或效果仍不滿意時,就可以通過法律制度來獲得在財務控制權安排中的支配地位。
(三)企業(yè)財務政策的變革
社會責任觀視角下,企業(yè)財務目標的重新定位必然要求企業(yè)財務政策發(fā)生相應的變革。其內(nèi)容主要表現(xiàn)在兩個方面:1.要選擇比較穩(wěn)健的財務政策等,如選擇比較穩(wěn)健的資產(chǎn)結構、融資結構、債務水平、信用政策和股利政策等,以支持企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。2.要兼顧企業(yè)的經(jīng)濟責任和社會責任。也就是說,在考慮企業(yè)經(jīng)濟責任的同時,要考慮企業(yè)的社會責任。例如,在投資政策方面,不能只對股東有利的項目進行投資,還要對環(huán)境保護、員工的工作條件和能力、產(chǎn)品的安全與質(zhì)量、支持慈善事業(yè)等社會責任進行投資,即社會責任性投資(SRI)。SRI是一種基于環(huán)境準則、社會準則以及金錢回報的投資模式,它通過投資者對財務、社會、環(huán)境的三重考慮,作出投資決策,這三重考慮在SRI中被稱作投資的三重盈余(Triplebottomline),因此SRI又被稱作“三重盈余投資”。SRI理念從三重盈余出發(fā),綜合考慮了經(jīng)濟、社會和環(huán)境等因素,使用多種策略濾除那些在履行社會責任方面表現(xiàn)不佳的公司股票,促進公司承擔相應的社會責任,從而為投資者和社會帶來持續(xù)發(fā)展的價值。在融資政策等方面,不能只考慮融資的成本,還要考慮融資的風險、資本結構的變化對企業(yè)價值以及相關利益者利益的影響。在利潤分配政策方面,不能只考慮股東的利益,還要考慮企業(yè)的未來發(fā)展和債權人的權益保障以及職工長遠發(fā)展和樹立社會公益形象的需求。只有這樣,企業(yè)才能從各利益相關者那里獲得各種專用性資產(chǎn)和良好的經(jīng)營環(huán)境,從而實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。
(四)企業(yè)財務評價的變革
財務分析指標體系以企業(yè)經(jīng)濟責任分析為核心,忽視了企業(yè)的法律責任、生態(tài)責任和倫理責任等分析。這種忽視不但使依賴于現(xiàn)行財務分析指標結果決策的相關決策不科學,而且?guī)砥髽I(yè)可能因沒有履行必要的社會責任而被停業(yè)整改甚至終止經(jīng)營的巨大風險。與企業(yè)相關的不同利益主體為了滿足各自不同的經(jīng)濟利益,依賴于不同的信息給與決策支持。這一點在相關的理論界和實務界已取得共識。這種共識形成了以分析企業(yè)經(jīng)濟責任指標為核心的現(xiàn)行財務分析體系。
1.企業(yè)經(jīng)濟責任的財務評價指標。反映企業(yè)對不同利益集團的經(jīng)濟責任財務分析指標主要有:
(1)企業(yè)對投資者經(jīng)濟責任的指標,包括總資產(chǎn)利潤率、凈資產(chǎn)利潤率、資本收益率、資本保值增值率、每股股利、股利支付率等。
(2)企業(yè)對債權人經(jīng)濟責任的指標,包括流動比率、速動比率、資產(chǎn)負債率、利息保障倍數(shù)、總資產(chǎn)報酬率等。
(3)企業(yè)對政府的經(jīng)濟責任指標,包括銷售利稅率、資產(chǎn)納稅率、社會貢獻率和社會積累率等。
(4)企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)濟責任指標,包括資本增值額、投資報酬率、銷售利潤率等。這一切表明,現(xiàn)行財務分析是企業(yè)經(jīng)濟責任財務分析,并以企業(yè)完成經(jīng)濟責任的好壞來分析企業(yè)的償債能力、營運能力、盈利能力和發(fā)展能力。
2.企業(yè)法律責任的財務評價指標。這類指標主要是評價企業(yè)履行法律責任的情況,主要包括:(1)小時工資率。(2)工資支付率。(3)法定福利支付率。(4)社保提取率。(5)社保支付率。(6)資產(chǎn)納稅率。(7)稅款上繳率。
3.企業(yè)生態(tài)責任的財務評價指標。依據(jù)可持續(xù)發(fā)展觀的要求,設置反映企業(yè)持續(xù)發(fā)展的指標,包括:(1)單位收入材料消耗量。(2)單位收入不可再生資源消耗量。(3)材料用廢率。(4)單位收入耗能量。(5)單位收入耗水量。(6)單位收入排廢量。(7)環(huán)保投資率。(8)單位收入研發(fā)費。
4.企業(yè)倫理責任的財務評價指標。該指標體系主要評價企業(yè)倫理責任,包括:(1)員工人均年教育經(jīng)費。(2)單位員工利潤。(3)單位員工利潤增長率。(4)員工工資增長率。(5)就業(yè)貢獻率。(6)捐贈收入比率。
5.企業(yè)其他社會責任的財務評價指標此指標體系評價企業(yè)其他社會責任的執(zhí)行情況,包括:(1)職工勞動生產(chǎn)率。(2)社會貢獻率。(3)社會積累率。
(五)企業(yè)財務報告內(nèi)容的變革
專門研究環(huán)境會計的中國人民大學會計學博士、高級審計師肖振東認為,企業(yè)社會責任對企業(yè)財務報告內(nèi)容的變革要求主要體現(xiàn)在社會責任會計領域,最主要的是社會責任會計信息的披露研究。社會責任會計應當反映的內(nèi)容至少應該包括以下幾方面:
1.企業(yè)收益方面的貢獻。任何一個企業(yè)組織首先要獲得財務上的盈余,可持續(xù)地生存下去,才有可能進一步履行社會責任。因此,收益目標是企業(yè)效率和素質(zhì)的全面檢驗,它既是一個財務目標,又是一個社會目標,因而應該在社會責任會計報表中加以反映。
2.人力資源方面的貢獻。21世紀最重要的是人才,人力投資不僅對于提高職工素質(zhì)有重要的意義,對整個社會的發(fā)展也是非常重要的。由于人力資源會計的發(fā)展,企業(yè)招募錄用、技術培訓、改善勞動保護和職工福利等等這些舉措都能恰當?shù)胤从吵鰜怼?/p>
3.對所在地區(qū)的貢獻。由于企業(yè)享受著所在地區(qū)的基礎設施,如交通、通訊、電力等,它也應該對本地區(qū)作出應有的貢獻,包括依法納稅,提供就業(yè)機會,對本地區(qū)公益事業(yè)提供財力、人力支持等。這些行為對于提高企業(yè)形象、促進企業(yè)未來發(fā)展是非常重要的,所以應當在社會責任會計報表中予以反映。
4.改善生態(tài)環(huán)境的貢獻。企業(yè)有責任采取有效措施防止對環(huán)境的污染。企業(yè)活動對環(huán)境的破壞,如污染、資源浪費,對環(huán)境的保護如財務上所反映的對生態(tài)環(huán)境和資源的保護支出及實際取得的成效,都應該成為社會責任會計報表中的重要內(nèi)容。
5.反映提品和維修服務的貢獻。在社會責任會計報表中,除去前述四項內(nèi)容,還需要反映企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量方面的問題。如產(chǎn)品的使用效能、耐用期限、安全性等,顧客的滿意度、廣告的真實程度也應在報表中加以反映。[(六)平衡計分卡評價體系的變革
平衡計分卡體現(xiàn)的“以戰(zhàn)略為中心”的觀點其實隱含著一個前提條件:企業(yè)需要關注的關鍵利益相關者只包括股東、員工與顧客,而其他利益相關者(供應商、政府、社區(qū)等)對企業(yè)經(jīng)營的影響是無足輕重的。這顯然反映了過去經(jīng)營環(huán)境下的那種思維方式。在當前的經(jīng)濟環(huán)境下,能對企業(yè)產(chǎn)生影響的利益相關者越來越多,影響也越來越大,企業(yè)戰(zhàn)略必須隨利益相關者需求的變化而變化。平衡計分卡對其他關鍵利益相關者利益的忽視在當今的市場競爭環(huán)境中對企業(yè)而言是一個嚴重的缺陷。應將所有關鍵的利益相關者加以考慮并進行監(jiān)測,從而降低企業(yè)的經(jīng)營風險并為企業(yè)未來的持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造一個良好的內(nèi)外部環(huán)境。鑒于此,應將平衡計分卡原有的四個維度改變?yōu)槲鍌€維度,即財務、顧客、內(nèi)部流程、學習與成長、社會責任,由這五個維度形成新的因果鏈條(見圖1)。社會責任層面主要是考核企業(yè)與社區(qū)及政府等利益相關者的關系。本文選取了總資產(chǎn)稅費率、捐贈額占銷售收入比率、就業(yè)效果和環(huán)境保護四種指標。其中,總資產(chǎn)稅費率和捐贈額占銷售收入比率指標從社會角度對企業(yè)貢獻作出判斷;環(huán)境保護指標和就業(yè)效果指標反映企業(yè)對社區(qū)和社會責任的關注并相應設計出社會責任層面績效評價的內(nèi)容(見表1)。
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【關鍵詞】公司治理；內(nèi)部控制
一、公司治理與內(nèi)部控制的概念
有關內(nèi)部控制與公司治理關系的研究，國外主要是以卡德伯利報告、哈姆佩爾報告和特恩布爾報告，以及COSO的內(nèi)部控制框架和OECD《公司治理原則》為代表。其中，卡德伯利報告、哈姆佩爾報告和特恩布爾報告被稱為英國公司治理和內(nèi)部控制研究歷史上的三大里程碑。
（一）公司治理的概念
公司治理（Corporate Governance），又稱為法人治理結構或公司管治，是現(xiàn)代企業(yè)制度中最重要的組織結構。就狹義而言，公司治理主要指公司的股東、董事及經(jīng)理層之間的關系；從廣義上來說，公司治理還包括與利益相關者（如員工、客戶、供應商、債權人和社會公眾）之間的關系，及有關法律、法規(guī)和上市規(guī)則等。
（二）內(nèi)部控制的概念
對于內(nèi)部控制，不同領域和不同專業(yè)的人對其有不同的解釋與定義，而公認且普遍適用的定義來自于COSO（Committee of Sponsoring Organization）在1992年的《內(nèi)部控制―――整合框架》中對內(nèi)部控制的定義，即內(nèi)部控制是由一個企業(yè)董事會、管理人員和其他職員實施的一個過程，為了提高經(jīng)營活動的效果和效率，確保財務報告的可靠性，促使與可適用的法律相符合而提供一種合理的保證。
公司治理和內(nèi)部控制是兩個既相互區(qū)別又緊密聯(lián)系的概念。公司治理解決的是股東、董事會、監(jiān)事會及經(jīng)理層之間的權責利劃分的制度安排，更多的是法律、法規(guī)層面的問題。而內(nèi)部控制則是管理當局（董事會及經(jīng)理階層）建立的內(nèi)部管理制度，是管理當局對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財務報告產(chǎn)生過程的控制，屬于內(nèi)部管理層面的問題。公司治理結構是公司制度的核心，良好的公司治理結構是提高企業(yè)經(jīng)營管理效率的基本要素。科學、有效的內(nèi)部控制制度，是現(xiàn)代企業(yè)實現(xiàn)其經(jīng)營管理目標的有力保證。
二、公司治理與內(nèi)部控制的關系
內(nèi)控作為由管理當局為履行管理目標而建立的一系列規(guī)則、政策和程序，與公司治理密不可分。兩者既有區(qū)別又有著緊密的聯(lián)系，公司治理是促使內(nèi)部控制有效運行，保證內(nèi)部控制功能發(fā)揮的前提和基礎，是實行內(nèi)部控制的制度環(huán)境；內(nèi)部控制在公司治理中擔當?shù)氖莾?nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)的角色，是有利于企業(yè)受托者實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理目標、完成受托責任的一種手段。
（一）公司治理與內(nèi)部控制的聯(lián)系
1、公司治理與內(nèi)部控制都統(tǒng)一于實現(xiàn)企業(yè)的目標
內(nèi)部控制的主要目標是合理保證財務報告的可靠性、經(jīng)營效率和效果及對法律法規(guī)的遵守，經(jīng)濟有效地使用企業(yè)資源，以最優(yōu)方式實現(xiàn)企業(yè)目標的實現(xiàn)。而公司治理的目標是保證企業(yè)運行在正確的軌道上，防止董事、經(jīng)理等人損害股東的利益。健全的公司治理是企業(yè)目標得以實現(xiàn)的保證，只有實現(xiàn)企業(yè)目標，股東財富最大化才能實現(xiàn)。因此，內(nèi)部控制和公司治理都統(tǒng)一于企業(yè)目標的實現(xiàn)。
2、兩者產(chǎn)生的基礎都是委托關系
公司治理與內(nèi)部控制產(chǎn)生的基礎都是委托制公司治理是在在企業(yè)所有權和經(jīng)營權分離的基礎上產(chǎn)生的委托關系契約，而內(nèi)部控制是基于管理當局與高級管理人員之間、高級與低階層管理人員、管理人員與一般員工之間的委托關系而產(chǎn)生的。兩者“”的目的都是為了降低成本，提高公司的經(jīng)營管理效果。
3、良好的內(nèi)部控制是完善公司治理的重要保證
有效的內(nèi)部控制可以規(guī)范會計行為，保證會計資料真實、完整；堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產(chǎn)的安全、完整；確保國家有關法律、法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章、制度的貫徹執(zhí)行。健全的內(nèi)部控制也有利于保護投資者和其他利益相關者的利益。另一方面，健全的公司治理又是內(nèi)部控制有效運行的保證。內(nèi)部控制處于公司治理結構設定的大環(huán)境之下，公司治理模式是內(nèi)部控制的制度環(huán)境。
4、內(nèi)部控制與公司治理都遵循相互牽制、制衡的原則
內(nèi)部牽制既是內(nèi)部控制的一個基本的原則，也是內(nèi)部控制的一個基本內(nèi)容，事實上，早期的內(nèi)部控制概念就指的是內(nèi)部牽制。而完善公司治理的目標就是建立董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理等利益相關者之間的相互牽制、制衡關系。因此，法人治理也可以看作是廣義的內(nèi)部控制機制。
5、內(nèi)部控制與公司治理的方法在很大程度上是一致的
從內(nèi)部控制的方法來看，現(xiàn)代內(nèi)部控制的方法主要包括組織結構控制、授權批準控制、會計系統(tǒng)控制、預算控制、資產(chǎn)保護控制、人員素質(zhì)控制、風險控制、內(nèi)部報告控制、電子信息系統(tǒng)控制、內(nèi)部審計控制等。公司治理中一些內(nèi)容也屬于內(nèi)部控制。
6、二者的內(nèi)容存在交叉
在現(xiàn)代經(jīng)濟條件下，公司的治理機制一般都認為是由兩部分組成的。第一部分是通過競爭市場所形成的間接控制，也稱之為外部治理機制。第二部分是為事前監(jiān)督而設計的直接控制，或稱之為內(nèi)部治理機制。從其實質(zhì)上來看，內(nèi)部控制屬于公司內(nèi)部治理機制的組成部分之一。
（二）公司治理與內(nèi)部控制的區(qū)別
公司治理與內(nèi)部控制的區(qū)別主要有以下幾方面：
1、從形成機制來看，公司治理和內(nèi)部控制都與委托有關。但這兩種委托的區(qū)別在于層次不同。公司治理委托關系雙方是所有者與經(jīng)營者，而內(nèi)部控制是基于管理當局與其下屬高級管理人員之間、高級管理人員與低階層管理人員、管理人員與一般員工之間的委托關系而產(chǎn)生的。公司治理解決的是股東、董事會、經(jīng)理及監(jiān)事會之間的責權利劃分的制度安全問題，更多的是法律層面的問題。而內(nèi)部控制則是管理當局建立的內(nèi)部管理制度，是管理當局對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財務報告產(chǎn)生過程的控制，屬于內(nèi)部管理層面問題。
2、公司治理與內(nèi)部控制的結構和要素不同。公司治理由兩個線形結構即內(nèi)部公司治理和外部公司治理組成，第一部分通過競爭市場所形成的間接控制，也稱之為外部治理。第二部分是為事前監(jiān)督而設計的直接控制，或稱之為內(nèi)部治理。內(nèi)部治理由股東大會、董事會、經(jīng)理層和監(jiān)事會組成。而內(nèi)部控制則是一個塔形結構，主要由控制環(huán)境、風險評估、控制程序、信息與溝通和監(jiān)督五大要素組成，監(jiān)督處于塔尖，控制環(huán)境處于塔基，風險評估和控制活動是塔身。
3、兩者涵蓋的組織結構范圍，依據(jù)的理念、思想不同。內(nèi)部控制作為現(xiàn)代內(nèi)部公司治理的一個重要組成部分，是在長期的經(jīng)營實踐過程中，隨著公司對內(nèi)加強管理和對外滿足社會需要而逐漸產(chǎn)生并發(fā)展起來的自我檢查、自我調(diào)整和自我制約的系統(tǒng)。而公司治理是由所有者、董事會、監(jiān)事會和高級經(jīng)理人員組成的一定的制衡關系，是用來約束和管理經(jīng)營者的行為的控制制度，其解決的是股東、董事會、經(jīng)理及監(jiān)事會之間的權責利劃分的制度安排問題，更多的是法律層面的問題。
4、公司治理與內(nèi)部控制的目標存在一定的差異。內(nèi)部控制的目標是實現(xiàn)企業(yè)的目標，具體包括興利與防弊兩個方面，但興利是最主要的。提高經(jīng)營效率是內(nèi)部控制最基本的目標，防弊目標也是為了保障企業(yè)目標的實現(xiàn)。內(nèi)部控制的根本作用在于衡量和糾正下屬人員的活動，以保證事態(tài)的發(fā)展符合計劃的要求。
三、結論
關于內(nèi)部控制與公司治理的關系。國內(nèi)研究者主要有四種觀點，1）混合論，即將兩者混合在一起，不加區(qū)別的相互串用；2）割裂論，即將兩者完全分割開，彼此將對方視作無關聯(lián)因素；3）環(huán)境論，即將公司治理作為內(nèi)部控制的環(huán)境看待，例如吳水澎指出公司治理結構是內(nèi)部控制的環(huán)境因素，閻達五也指出內(nèi)部控制框架與公司治理機制是內(nèi)部控制管理監(jiān)控系統(tǒng)與制度環(huán)境的關系；4）嵌合論，在2005年由李連華提出了，認為公司治理與內(nèi)部控制之間是一種互動關系。
從內(nèi)部控制與公司治理的區(qū)別與聯(lián)系中我們發(fā)現(xiàn)，公司治理與內(nèi)部控制之間既存在差異，又相互影響，內(nèi)部控制與公司治理是“你中有我，我中有你”的嵌合關系，兩者相輔相成、相互促進。完善的公司治理有利于內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行，健全的內(nèi)部控制也將促進公司治理的完善和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。
一方面，有效的內(nèi)部控制，能夠降低契約的不完整程度，從而簡化治理結構所引發(fā)的問題，有利于對董事會、經(jīng)理人員和職工的行為進行監(jiān)督、評價，也有利于設計和實施激勵機制；另一方面，內(nèi)部控制處于公司治理設定的大環(huán)境之下，公司治理是內(nèi)部控制的制度環(huán)境。只有在良好的公司治理環(huán)境中，內(nèi)部控制系統(tǒng)才能真正發(fā)揮它的作用，提高企業(yè)的經(jīng)營效率，并加強信息披露的真實性。
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