時(shí)間：2024-01-31 16:37:02
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關(guān)鍵詞：增值稅稅收管理納稅評(píng)估選案稅收遵從
一、OECD國(guó)家納稅評(píng)估選案系統(tǒng)的理論基礎(chǔ)
納稅評(píng)估是利用信息化手段對(duì)納稅人申報(bào)資料的全面性和真實(shí)性進(jìn)行審核，進(jìn)而對(duì)納稅人依法納稅的程度和信譽(yù)等級(jí)做出評(píng)價(jià)、提出處理意見(jiàn)的綜合性管理工作[1]。世界上大部分國(guó)家都已建立了類(lèi)似的納稅評(píng)估體系和稅收評(píng)估模型，有的國(guó)家稱為評(píng)稅或稅務(wù)審計(jì)，納稅評(píng)估工作也已成為西方發(fā)達(dá)國(guó)家的國(guó)家稅務(wù)局的核心工作。從理論上說(shuō)，納稅評(píng)估是對(duì)納稅不遵從行為或納稅人誠(chéng)信水平的評(píng)判、測(cè)量，從而成為連接稅款征收與稅務(wù)稽查的有效載體。經(jīng)過(guò)對(duì)納稅人申報(bào)資料的評(píng)估分析，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，直接為稅務(wù)稽查提供案源，避免稽查環(huán)節(jié)的隨意性與盲目性，提高征管效率和稅收管理水平。
有關(guān)納稅主體稅收遵從的研究1979年起源于美國(guó)，此后英國(guó)、加拿大、西班牙等國(guó)家先后開(kāi)始納稅遵從理論的研究。其理論研究成果主要為兩方面：
第一，針對(duì)稅收遵從與不遵從類(lèi)型的研究。西方學(xué)者對(duì)納稅人依法照章納稅狀況的評(píng)估和描述，通過(guò)“稅收遵從”來(lái)體現(xiàn)，其理想狀態(tài)是：按要求進(jìn)行稅務(wù)登記；及時(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)并按要求報(bào)告相關(guān)的涉稅信息；及時(shí)足額繳納或代扣代繳稅款。而偏離理想狀態(tài)的行為均可稱為稅收不遵從。在稅收實(shí)踐中，稅收不遵從是更為普遍的狀態(tài)，也是稅務(wù)管理產(chǎn)生的原因。根據(jù)對(duì)納稅人行為方式的研究，稅收不遵從分為無(wú)知性不遵從(愿意自覺(jué)納稅，但不能準(zhǔn)確理解稅法和法規(guī))、故意性不遵從(不愿意自覺(jué)納稅，主觀存在減少自身稅負(fù)動(dòng)機(jī))[2]。一般而言，稅收遵從的研究對(duì)象為故意性不遵從，國(guó)外稅收審計(jì)選案系統(tǒng)的設(shè)計(jì)也基于此。但在實(shí)踐中，特別是計(jì)算機(jī)自動(dòng)化的選案系統(tǒng)，由于錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)事實(shí)已經(jīng)發(fā)生，因此很難在動(dòng)機(jī)上嚴(yán)格區(qū)分兩種性質(zhì)的不遵從行為。一些國(guó)家采取合并無(wú)知性不遵從與故意性不遵從的原則作為稅收審計(jì)選案的理論基礎(chǔ)。
第二，針對(duì)稅收遵從成本的研究。國(guó)外對(duì)稅收遵從成本的實(shí)證研究表明[3][4]，稅收遵從成本不僅數(shù)額巨大，而且負(fù)擔(dān)分布不均衡：一方面，低收入者比高收入者承擔(dān)更多的稅收遵從成本；另一方面，小型企業(yè)的稅收遵從成本負(fù)擔(dān)重于大型企業(yè)。高稅收遵從成本易引發(fā)納稅人的不滿情緒，特別是小型企業(yè)和個(gè)體戶，較高的遵從成本使他們感受到在稅收上不公正的待遇，導(dǎo)致嚴(yán)重的偷稅問(wèn)題。這種行為具有較強(qiáng)的積累性，對(duì)形成自覺(jué)申報(bào)、誠(chéng)信納稅的稅收氛圍會(huì)產(chǎn)生極其不利的影響[5]。因此，中小型企業(yè)[①]在很多國(guó)家代表著稅收不遵從的高風(fēng)險(xiǎn)群體，成為國(guó)外稅收審計(jì)選案系統(tǒng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的主要對(duì)象。
二、OECD國(guó)家?guī)追N代表性的納稅評(píng)估選案系統(tǒng)[6]
1、集中化/自動(dòng)化方式——美國(guó)國(guó)內(nèi)收入署(IRS)
美國(guó)稅收審計(jì)選案系統(tǒng)主要以“判別函數(shù)工作量選擇模型”(DiscriminateFunctionWorkloadSelectionModel)為基礎(chǔ)，并通過(guò)DIF建立一個(gè)公平的全國(guó)性的長(zhǎng)期評(píng)分方式，即“納稅人遵從測(cè)度程序”(TaxpayerComplianceMeasurementProgramme)，來(lái)識(shí)別最有可能具有遵從風(fēng)險(xiǎn)的個(gè)人和資產(chǎn)較少企業(yè)的納稅申報(bào)。
IRS服務(wù)中心遵從風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)運(yùn)作框架，如圖1：⑴納稅人提交的申報(bào)表進(jìn)入服務(wù)中心子處理程序；⑵進(jìn)入程序的“提交分析模塊”(FilingAnalysisModule)。FAM會(huì)將提交的申報(bào)表分類(lèi)、打分和篩選，以便進(jìn)一步分析和歸類(lèi)。FAM根據(jù)9個(gè)指標(biāo)：被動(dòng)活動(dòng)損失(passiveactivityloss)、自我雇傭稅、可選擇最低稅、投資的利息費(fèi)用、雙重課稅抵免、生活費(fèi)或贍養(yǎng)費(fèi)、教育扣除、兒童照顧扣除和慈善捐贈(zèng)，設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)，檢查企業(yè)是否違例。一旦申報(bào)情況符合企業(yè)違例標(biāo)準(zhǔn)，即違例標(biāo)準(zhǔn)被“點(diǎn)燃”(fired)，申報(bào)即被送入“提交事后分析模塊”。⑶進(jìn)入程序的“提交事后分析模塊”(PostFilingAnalysisModule)。根據(jù)FAM的評(píng)分，PFAM將進(jìn)入模塊的申報(bào)作適當(dāng)分類(lèi)。⑷違例標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有被“點(diǎn)燃”，申報(bào)被IRS接受歸檔。⑸申報(bào)表被分為勤勞所得稅收抵免[②]預(yù)先退稅(EITCRe-refund)、勤勞所得稅收抵免事后退稅(EITCPost-refund)、非勤勞所得稅收抵免事后退稅(Non-EITCPost-refund)三類(lèi)。⑹⑺基于PFAM的分析，PFAM針對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)或低風(fēng)險(xiǎn)申報(bào)表為工作人員分配合適的工作量。⑻具有非遵從風(fēng)險(xiǎn)的申報(bào)表進(jìn)入“工作量分析模塊”(WorkloadAnalysisModule)。同時(shí)被檢驗(yàn)和調(diào)查的申報(bào)表也被反饋到WAM。WAM將根據(jù)“服務(wù)中心測(cè)試工作計(jì)劃”中每個(gè)地區(qū)的經(jīng)驗(yàn)值水平、每個(gè)案例花費(fèi)的時(shí)間和納稅人回應(yīng)率等因素權(quán)衡分配工作人員和相應(yīng)需要調(diào)查的納稅申報(bào)。⑼在適合的情況下，存在高風(fēng)險(xiǎn)的申報(bào)表也被轉(zhuǎn)入其他模塊，例如針對(duì)小企業(yè)或自我雇傭的情況。⑽以WAM的分析結(jié)果為基礎(chǔ)，納稅申報(bào)進(jìn)入“服務(wù)中心檢查”程序。⑾非遵從風(fēng)險(xiǎn)高的申報(bào)表檢查程序終止，IRS將申請(qǐng)強(qiáng)制執(zhí)行判決的訴訟。⑿在適當(dāng)條件下，具有高風(fēng)險(xiǎn)的申報(bào)也可以進(jìn)入選擇性的處理程序，比如非強(qiáng)硬性警告等。⒀具有低風(fēng)險(xiǎn)的納稅申報(bào)進(jìn)入選擇性的處理程序。⒁所有處理結(jié)果反饋到“處理事后分析模塊”(PostTreatmentAnalysisModule)。⒂PTAM的結(jié)果再提供給FAM，以便未來(lái)分類(lèi)和選案使用。⒃對(duì)那些已被IRS接受并歸檔的申報(bào)而言，數(shù)據(jù)會(huì)由PFAM直接反饋給FAM，作為歷史記錄保存。
2、集中與分散相結(jié)合的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方式——英國(guó)國(guó)家稅務(wù)局(UKInlandRevenue,UI)
UI的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別處理是一個(gè)集中化與分散化相結(jié)合的過(guò)程，由兩個(gè)層面展開(kāi)。首先，從中央層面：局部選擇完全審計(jì)[③]案例的比例在中央的指導(dǎo)下進(jìn)行，余下的部分則為地方性選案。而且所有地方性選案由中央自動(dòng)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)予以支持，地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)時(shí)可以使用全國(guó)性統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)和參數(shù)系統(tǒng)了解納稅人的概況。數(shù)據(jù)挖掘和聚類(lèi)分析方法的應(yīng)用，可以識(shí)別帶有高風(fēng)險(xiǎn)特征的納稅申報(bào)表，其結(jié)果有利于明確需要實(shí)施完全審計(jì)的中央選案比例，以及協(xié)助地方RIAT進(jìn)行地方性選案。其次，從地方層面：每個(gè)地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)中都包括一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)智能和分析小組(RIAT)，其主要作用是對(duì)本地區(qū)所有納稅申報(bào)表實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并識(shí)別哪些個(gè)案需要被審計(jì)，而審計(jì)的實(shí)施則由地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)的其他小組完成。表1為2003--2004年UI完全審計(jì)大體的構(gòu)成情況：
表1：英國(guó)稅務(wù)局2003—2004年完全審計(jì)選案情況
選案方式中央/地方選案完全審計(jì)的比例
隨機(jī)審計(jì)中央選案10%
中央指導(dǎo)針對(duì)存在高風(fēng)險(xiǎn)的交易部門(mén)或問(wèn)題由中央負(fù)責(zé)，進(jìn)行局部選案35%
地方性選案地方有選擇審計(jì)55%
3、國(guó)內(nèi)增值稅風(fēng)險(xiǎn)分析——奧地利聯(lián)邦財(cái)政部(AustrianFederalMinistryofFinance)
奧地利的增值稅風(fēng)險(xiǎn)分析系統(tǒng)是多量綱的選案系統(tǒng)，以客觀的風(fēng)險(xiǎn)因素、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的頻繁更新、持久的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估處理程序?yàn)榛A(chǔ)，只適合于中小或較大的業(yè)務(wù)量企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。目前使用的客觀風(fēng)險(xiǎn)因素指標(biāo)有35個(gè)。例如提交申報(bào)表和支付稅款有無(wú)規(guī)律性、申報(bào)表中的數(shù)據(jù)、填報(bào)數(shù)字與無(wú)規(guī)律性周期之間的比較、由于重大變化產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)、案例的歷史和當(dāng)前的狀況以及其流動(dòng)性問(wèn)題、增值稅申請(qǐng)退稅的信息等。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)分根據(jù)每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素指標(biāo)或其風(fēng)險(xiǎn)屬性水平，分配到每個(gè)實(shí)際案例，并通過(guò)發(fā)生特定事件情況下更新風(fēng)險(xiǎn)分值的方式，針對(duì)特定納稅人不斷地積累分值。風(fēng)險(xiǎn)分值在某一特定時(shí)點(diǎn)的總和可以體現(xiàn)案例的實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)。例如以下特定事件：是否提交申報(bào)表、是否履行支付稅款的義務(wù)、是否有稅務(wù)審計(jì)結(jié)論、是否有年度評(píng)估的結(jié)果等。但是由于“積累風(fēng)險(xiǎn)評(píng)分”系統(tǒng)一般不能體現(xiàn)新企業(yè)存在的任何高風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)機(jī)構(gòu)需要對(duì)特殊風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類(lèi)，人工選案也成為一種重要的輔助手段。
4、增值稅退稅中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估——英國(guó)稅務(wù)與海關(guān)總署(UKCustoms＆Excise)
英國(guó)增值稅制度允許在獨(dú)立的納稅申報(bào)中，對(duì)購(gòu)買(mǎi)的進(jìn)項(xiàng)稅額超過(guò)銷(xiāo)項(xiàng)稅額的差額部分予以退稅，從而引發(fā)不足額繳納稅款的潛在風(fēng)險(xiǎn)。增值稅退稅中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估依賴于“退稅前可信性程序”，其任務(wù)是在退稅前從眾多退稅申報(bào)中篩選出存在最高風(fēng)險(xiǎn)的申報(bào)表，核實(shí)是否應(yīng)予退稅?！翱尚判猿绦颉本唧w分析步驟為：
首先，風(fēng)險(xiǎn)因素(變量)的識(shí)別階段。包括交易分類(lèi)、應(yīng)納稅流轉(zhuǎn)額的規(guī)模、應(yīng)付稅款凈額、提交申報(bào)的平均延遲天數(shù)、申報(bào)表的類(lèi)型(漏報(bào)或正在接受評(píng)估)，以及債務(wù)歷史等。這些風(fēng)險(xiǎn)變量一般不被加權(quán)。因?yàn)樵谏陥?bào)表中，有些變量的信息可能缺失，所以各變量的權(quán)重沒(méi)有區(qū)別。但從風(fēng)險(xiǎn)角度考慮，一些變量又顯得尤為重要，例如是否有漏報(bào)的情況等。
第二，風(fēng)險(xiǎn)狀況的評(píng)估階段。對(duì)一個(gè)申報(bào)企業(yè)來(lái)說(shuō)，如果一個(gè)或幾個(gè)風(fēng)險(xiǎn)變量發(fā)生的頻率值較高，說(shuō)明存在稅款流失的高風(fēng)險(xiǎn)，其風(fēng)險(xiǎn)分值就會(huì)比較高。通過(guò)統(tǒng)計(jì)分析可以得到每個(gè)企業(yè)一個(gè)或多個(gè)風(fēng)險(xiǎn)變量發(fā)生頻率值的命中率、每個(gè)企業(yè)多個(gè)風(fēng)險(xiǎn)變量發(fā)生頻率值的平均命中率，以及一旦風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生每個(gè)命中率可能流失的稅款金額。風(fēng)險(xiǎn)分值就是，所有命中率中的最大值與每個(gè)命中率可能流失稅款金額的平均值的乘積。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分值，納稅企業(yè)被排序?yàn)闆](méi)有經(jīng)過(guò)審計(jì)、低風(fēng)險(xiǎn)、中度風(fēng)險(xiǎn)、高風(fēng)險(xiǎn)、異常風(fēng)險(xiǎn)五個(gè)組，來(lái)決定審計(jì)人員的數(shù)量，以及向各地區(qū)稅務(wù)機(jī)構(gòu)分配不同風(fēng)險(xiǎn)水平的申報(bào)表。
5、分散化的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別處理——法國(guó)一般稅高級(jí)理事會(huì)(FrenchGeneralTaxDirectorate)
法國(guó)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別處理過(guò)程不由中央管理，而是由地方性或?qū)ｉT(mén)的高級(jí)理事會(huì)負(fù)責(zé)，并通過(guò)3909表格完成當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)構(gòu)對(duì)納稅人信息的采集工作，作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)。表格記錄了地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)掌握的有關(guān)納稅人的所有稅收遵從信息，包括由此推定的潛在風(fēng)險(xiǎn)。
其次，OASIS和SYNFONIE風(fēng)險(xiǎn)分析軟件，會(huì)對(duì)所有集中到專門(mén)的高級(jí)理事會(huì)的3909表格進(jìn)行處理。首先，OASIS對(duì)3909表格中各種信息的作進(jìn)一步細(xì)致分析。這些分析包括對(duì)企業(yè)增值稅、公司稅納稅申報(bào)表，以及自我雇傭行為的研究和比較；計(jì)算一系列資產(chǎn)負(fù)債表及其他財(cái)務(wù)狀況報(bào)表中不同行之間的比率；對(duì)同一納稅人以前年度(三年或四年)的納稅申報(bào)表，或有同樣行為、同等流轉(zhuǎn)額水平的不同納稅人之間，做局部性、地區(qū)性或全國(guó)性的比較和比率計(jì)算；以及對(duì)不同申報(bào)表中要素間進(jìn)行交叉稽核。其次，SYNFONIE通過(guò)給每一份申報(bào)表劃分風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)來(lái)完成風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程。每一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)按1~5給予分值劃分等級(jí)，分值越高的申報(bào)表，其風(fēng)險(xiǎn)越高。一般情況下，超過(guò)20分的申報(bào)表就可作為懷疑對(duì)象。
三、我國(guó)增值稅納稅評(píng)估現(xiàn)狀的基本分析
1、增值稅納稅人的稅收遵從狀況
從增值稅分行業(yè)稅負(fù)角度，2000~2004年，批發(fā)零售業(yè)實(shí)際征收收入占其增加值的比重平均為14.87%左右，工業(yè)[④]實(shí)際征收增值稅收入占其增加值的比重平均僅為10.85%左右[⑤]，而且目前我國(guó)主要從事批發(fā)零售業(yè)的小規(guī)模納稅人的戶數(shù)約占增值稅納稅人總戶數(shù)的80%~90%，對(duì)小規(guī)模納稅人按簡(jiǎn)易方法以4%和6%的征收率征收，其實(shí)際稅負(fù)要超過(guò)一般納稅人17%的稅率[7]。從稅收遵從成本角度看，通過(guò)對(duì)納稅人及稅務(wù)機(jī)構(gòu)的調(diào)查，增值稅納稅人填寫(xiě)申報(bào)表的時(shí)間相對(duì)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅花費(fèi)時(shí)間最長(zhǎng)，折合為貨幣成本的金額也最大。另外，從我國(guó)近年來(lái)偷逃稅的大案要案上看，基本都是增值稅案[8]。
2、增值稅納稅評(píng)估選案的基本方法
1998年國(guó)家稅務(wù)局確定峰值分析法作為選案的基本方法，使用銷(xiāo)售額變動(dòng)率、稅負(fù)率、銷(xiāo)售毛利率、本期進(jìn)項(xiàng)稅額控制數(shù)和成本毛利率5個(gè)指標(biāo)與正常峰值進(jìn)行比較。正常峰值由地市級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)本地區(qū)不同行業(yè)的具體情況分別確定。
峰值分析法的優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)單直觀、易被使用者理解和掌握。但缺點(diǎn)也在于評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)過(guò)于簡(jiǎn)單。由于峰值法的分析原理是衡量個(gè)體指標(biāo)偏離行業(yè)平均值的程度，所以評(píng)估人員在實(shí)踐中通常根據(jù)某一個(gè)或某幾個(gè)指標(biāo)出現(xiàn)異常值，判別申報(bào)的可靠性。如目前增值稅的納稅評(píng)估一般僅限于零申報(bào)、銷(xiāo)售變動(dòng)率和稅收負(fù)擔(dān)率為零或很高三種情況，而其他分析指標(biāo)的權(quán)重相對(duì)較小，因此誤判的概率較大。另一方面，稅收負(fù)擔(dān)率、銷(xiāo)售毛利率、本期進(jìn)項(xiàng)稅額控制數(shù)、稅收負(fù)擔(dān)差異率幅度和銷(xiāo)售利潤(rùn)率是人工選案的首要考慮對(duì)象，典型的峰值選案模式很容易被企業(yè)以各種手段偽裝而失去意義。
綜上所述，一方面我國(guó)增值稅納稅人稅收遵從度較低。由于批發(fā)零售業(yè)的實(shí)際稅負(fù)高于工業(yè)部門(mén)，增值稅評(píng)估對(duì)象只限于一般納稅人，以及增值稅的遵從成本較高，使得增值稅納稅人、特別是大量從事批發(fā)零售業(yè)的小規(guī)模納稅人具有較高的非遵從風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，我國(guó)納稅評(píng)估系統(tǒng)自身存在方法上的缺陷，評(píng)估指標(biāo)單一，憑稅務(wù)人員個(gè)人經(jīng)驗(yàn)的選案方式仍占主導(dǎo)地位。不僅降低了選案準(zhǔn)確率，也不利于控制稅收管理成本。因此，迫切需要建立完善以納稅人稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)判別為基礎(chǔ)的計(jì)算機(jī)評(píng)估系統(tǒng)、加強(qiáng)對(duì)增值稅納稅人(尤其是中小企業(yè))的日常監(jiān)管。
四、國(guó)外稅收審計(jì)選案系統(tǒng)的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)與對(duì)完善我國(guó)增值稅納稅評(píng)估系統(tǒng)的啟示
1、國(guó)外選案系統(tǒng)是以納稅人稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)測(cè)度為基礎(chǔ)的，并應(yīng)用判別分析法建立的納稅誠(chéng)實(shí)申報(bào)判別模型是稅務(wù)審計(jì)選案的一種比較成熟的解決方案。這得意于其在對(duì)納稅人稅收遵從行為理論研究成果的積累。上述國(guó)家都將納稅人遵從風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別作為評(píng)稅流程的第一步。一方面，可以使稅務(wù)稽查工作量、稅務(wù)人員根據(jù)不遵從風(fēng)險(xiǎn)的高低進(jìn)行合理配置，優(yōu)化有限資源，控制稅務(wù)管理成本。另一方面，可以減少根據(jù)一個(gè)或幾個(gè)異常值來(lái)判斷納稅企業(yè)存在疑點(diǎn)的誤差，影響選案的準(zhǔn)確率，使稽查更加有的放矢。
納稅誠(chéng)實(shí)申報(bào)判別模型可以簡(jiǎn)單描述為：有2個(gè)總體Y1(不逃稅類(lèi)企業(yè))和Y2(逃稅類(lèi)企業(yè))，其分布函數(shù)分別是F1(x)和F2(x)，均為n維分布函數(shù)，對(duì)給定一個(gè)新的納稅申報(bào)表x，判斷x來(lái)自哪個(gè)總體。一般來(lái)說(shuō)，維度高一些，即指標(biāo)個(gè)數(shù)多一些，可以使分界線的分辨率更高一些。這樣可以克服我國(guó)目前峰值法的不足，避免個(gè)別指標(biāo)值異常對(duì)選案的誤導(dǎo)。
2、國(guó)外稅務(wù)審計(jì)選案比對(duì)標(biāo)準(zhǔn)多樣化。上述國(guó)家都通過(guò)金融部門(mén)、或其他可以提供第三方信息的機(jī)構(gòu)提交的納稅申報(bào)，來(lái)獲取與企業(yè)相關(guān)的外部非數(shù)據(jù)信息，而且這種信息處于不斷更新與完善中，其更新速度的頻率基本為一個(gè)星期或一個(gè)月不等。其比對(duì)標(biāo)準(zhǔn)基本可以分為縱向的宏觀與微觀指標(biāo)，橫向的硬指標(biāo)[⑥]與軟指標(biāo)。相對(duì)軟指標(biāo)(定量指標(biāo))而言，硬指標(biāo)具有“肯定性”，這類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)一般不需要測(cè)算，可以在稅收法律法規(guī)中直接獲得，將納稅人情況與其進(jìn)行對(duì)比，從中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，通常是實(shí)際工作中行之有效的方法。軟指標(biāo)是度量“可能性”的指標(biāo)，通過(guò)量化的數(shù)據(jù)與標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比對(duì)的異常情況由稅務(wù)人員根據(jù)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行推斷，所以存在誤判的概率。而宏觀經(jīng)濟(jì)指標(biāo)則有助于對(duì)整體稅收形勢(shì)的掌握，為選案提供指導(dǎo)方向。
我國(guó)目前納稅評(píng)估指標(biāo)體系主要由稅收負(fù)擔(dān)類(lèi)指標(biāo)、資產(chǎn)管理能力類(lèi)指標(biāo)、企業(yè)盈利能力類(lèi)指標(biāo)、企業(yè)償債能力類(lèi)指標(biāo)以及企業(yè)性質(zhì)和信用狀況類(lèi)指標(biāo)組成。其中定量指標(biāo)占了絕大多數(shù)，而硬指標(biāo)和宏觀經(jīng)濟(jì)類(lèi)指標(biāo)比較缺乏。如在目前計(jì)算機(jī)選案指標(biāo)體系中，可以加入稅務(wù)登記情況類(lèi)指標(biāo)；賬簿、憑證管理情況類(lèi)指標(biāo)；納稅申報(bào)情況類(lèi)指標(biāo)：稅款繳納情況類(lèi)指標(biāo)等。除此以外也可以增加一些更為深入的分析指標(biāo)，如奧地利使用的一些客觀風(fēng)險(xiǎn)因素指標(biāo)：提交申報(bào)表和支付稅款有無(wú)規(guī)律性、申報(bào)表中的數(shù)據(jù)、填報(bào)數(shù)字與無(wú)規(guī)律性周期之間的比較、由于重大變化產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)、案例的歷史和當(dāng)前的狀況以及其流動(dòng)性問(wèn)題、增值稅申請(qǐng)退稅的信息等，從而使遵從風(fēng)險(xiǎn)的測(cè)度結(jié)果更為客觀。
3、國(guó)外稅收審計(jì)選案系統(tǒng)普遍設(shè)計(jì)了學(xué)習(xí)與反饋機(jī)制，并建立績(jī)效評(píng)估程序。這種機(jī)制用來(lái)記錄稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)評(píng)估的案例、部分法院判例，或者對(duì)納稅人非遵從行為的處理措施，作為歷史信息保存在系統(tǒng)內(nèi)部，為未來(lái)有爭(zhēng)議的案例的處理提供指導(dǎo)依據(jù)和參考。學(xué)習(xí)與反饋機(jī)制對(duì)于一個(gè)選案系統(tǒng)是非常重要的，尤其是對(duì)一個(gè)需要不斷完善和更新的系統(tǒng)。雖然美國(guó)的稅收制度沒(méi)有實(shí)行增值稅，但其針對(duì)所得稅，識(shí)別納稅人遵從風(fēng)險(xiǎn)的運(yùn)作框架卻值得借鑒。
4、國(guó)外稅收審計(jì)選案方式基本有中央集中選案，如美國(guó)。有中央集中化和地方分散化相結(jié)合的方式，如英國(guó)。也有由一份特殊的電子表格為選案線索，由地方匯集到某個(gè)部門(mén)集中選案的方式，如法國(guó)。這些方式最主要的特點(diǎn)是，國(guó)家層面的數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)可以實(shí)現(xiàn)中央與地方，不同地理區(qū)域間的數(shù)據(jù)共享。
我國(guó)稅種劃分為中央稅、地方稅、中央地方共享稅。增值稅納稅評(píng)估選案屬中央稅種稅收管理范疇，由各地國(guó)稅系統(tǒng)行使稅收管理權(quán)。相對(duì)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅作為中央地方共享稅種，具有相對(duì)的獨(dú)立性。但在納稅評(píng)估指標(biāo)體系中，除了增值稅特定分稅種評(píng)估指標(biāo)外，還會(huì)用到各稅種通用的評(píng)估指標(biāo)體系，如收入類(lèi)、成本類(lèi)、費(fèi)用類(lèi)及利潤(rùn)類(lèi)評(píng)估指標(biāo)。如果國(guó)、地稅相互獨(dú)立進(jìn)行納稅評(píng)估選案工作，會(huì)造成數(shù)據(jù)信息的極大浪費(fèi)。因此，建立數(shù)據(jù)信息共享的數(shù)據(jù)庫(kù)是增值稅納稅評(píng)估選案系統(tǒng)開(kāi)發(fā)的基礎(chǔ)，而且增值稅風(fēng)險(xiǎn)分析與所得稅風(fēng)險(xiǎn)分析的系統(tǒng)整合也是國(guó)際稅收審計(jì)計(jì)算機(jī)選案系統(tǒng)的發(fā)展趨勢(shì)。
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隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步，計(jì)算機(jī)的技術(shù)應(yīng)用正逐漸向各個(gè)管理領(lǐng)域擴(kuò)展，由于會(huì)計(jì)電算法的逐漸成熟和發(fā)展，會(huì)計(jì)工作也在相應(yīng)技術(shù)的發(fā)展之下改變了傳統(tǒng)的手工記賬以及算法，通過(guò)計(jì)算機(jī)的應(yīng)用實(shí)現(xiàn)了對(duì)會(huì)計(jì)算法記錄進(jìn)行收集社審計(jì)工作的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)能有效實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算法的推廣和應(yīng)用，從而實(shí)現(xiàn)電算法與計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的同步發(fā)展。隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展和信息時(shí)代的到來(lái)，計(jì)算機(jī)技術(shù)的普遍應(yīng)用能有效提高工作和信息處理的效率，從而提高了工程項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)管理效率。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用和推廣能促進(jìn)審計(jì)工作向規(guī)范化和現(xiàn)代化方向發(fā)展。
1 計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)應(yīng)用對(duì)稅收征管審計(jì)的影響
1.1 計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)實(shí)現(xiàn)了審計(jì)工作的現(xiàn)代化發(fā)展
隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的不斷發(fā)展和進(jìn)步，計(jì)算機(jī)應(yīng)用擴(kuò)展到了信息管理和交流的各個(gè)領(lǐng)域，電算法的普及和發(fā)展致使傳統(tǒng)的審計(jì)方法難以滿足現(xiàn)實(shí)的需要，應(yīng)實(shí)現(xiàn)審計(jì)方式的創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的現(xiàn)代化發(fā)展，實(shí)現(xiàn)審計(jì)效率的有效提高?？赏ㄟ^(guò)計(jì)算機(jī)進(jìn)行各種審計(jì)工作中的抽樣檢測(cè)、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)定量的分析以及相應(yīng)貨幣值的計(jì)算，而這些繁瑣的計(jì)算過(guò)程在計(jì)算機(jī)輔助系統(tǒng)中得到了簡(jiǎn)化，通過(guò)計(jì)算機(jī)實(shí)現(xiàn)實(shí)現(xiàn)了現(xiàn)代化的發(fā)展模式。
1.2 促進(jìn)了審計(jì)工作的規(guī)范化
計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)的發(fā)展能促進(jìn)審計(jì)工作的規(guī)范化發(fā)展，通過(guò)對(duì)審計(jì)工作的規(guī)范化發(fā)展實(shí)現(xiàn)了審計(jì)工作效率的有效提高。審計(jì)人員的素質(zhì)以及審計(jì)部門(mén)的管理水平和質(zhì)量在很大程度上影響了審計(jì)工作的規(guī)范化發(fā)展。審計(jì)具有較廣的工作范圍，其所遵循的法律法規(guī)以及政策性文件較廣，內(nèi)容復(fù)雜，在具體的審計(jì)工作中將耗費(fèi)較多的時(shí)間在資料的查找上。計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)在審計(jì)工作中的應(yīng)用能建立規(guī)范的審計(jì)資料的組織，提高資料查找的效率，并且能通過(guò)各種考核和審計(jì)相關(guān)軟件實(shí)現(xiàn)對(duì)整個(gè)工程項(xiàng)目的計(jì)算，從而有效提高審計(jì)效率，也能建立有效的資料收集和整理的模式。
1.3 優(yōu)化審計(jì)步驟和審計(jì)方式
傳統(tǒng)審計(jì)內(nèi)容基礎(chǔ)之上，審計(jì)工作包括會(huì)計(jì)電算系統(tǒng)流程的優(yōu)化和發(fā)展。審計(jì)工作中，計(jì)算機(jī)技術(shù)的輔助作用能優(yōu)化審計(jì)工作的流程步驟，以及對(duì)審計(jì)方式進(jìn)行一定程度的創(chuàng)新和發(fā)展。審計(jì)工作應(yīng)在計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展和實(shí)踐過(guò)程中建立不斷發(fā)展和優(yōu)化的審計(jì)工作的發(fā)展模式，在建立了規(guī)范化的審計(jì)工作基礎(chǔ)之上實(shí)現(xiàn)了審計(jì)工作的持續(xù)發(fā)展和進(jìn)步。計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)的應(yīng)用也能有效拓寬審計(jì)工作的范圍，信息技術(shù)以及計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用擴(kuò)大了審計(jì)工作的范圍，充實(shí)了審計(jì)工作的內(nèi)容。實(shí)現(xiàn)了審計(jì)工作信息資料管理向信息系統(tǒng)安全性、整體系統(tǒng)性以及內(nèi)部控制等管理方向的轉(zhuǎn)變。
2 計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工作內(nèi)容
2.1 基本審計(jì)業(yè)務(wù)處理
計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)能實(shí)現(xiàn)基本的審計(jì)業(yè)務(wù)的處理，包括excel、foxpro、word等表格、數(shù)據(jù)庫(kù)、文字等的處理和規(guī)范化實(shí)現(xiàn)了基本的信息處理的基本審計(jì)功能。同時(shí)審計(jì)人員也可根據(jù)具體審計(jì)工作的實(shí)際需要，編寫(xiě)簡(jiǎn)單的程序，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)的處理，如計(jì)算、復(fù)核以及分析處理數(shù)據(jù)，從而建立高效的審計(jì)運(yùn)行模式。計(jì)算機(jī)中的電子表格能實(shí)現(xiàn)簡(jiǎn)單的數(shù)據(jù)收集和處理核對(duì)，如工資表的審核以及固定資產(chǎn)折舊處理、材料成本差異等數(shù)據(jù)的分析和對(duì)比；通過(guò)辦公文字處理軟件建立了電子資料，建立了共享的信息和數(shù)據(jù)處理模式。從而能建立優(yōu)化的
2.2 計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件的應(yīng)用
計(jì)算機(jī)審計(jì)業(yè)務(wù)的處理只能實(shí)現(xiàn)基本的數(shù)據(jù)和信息的處理，然而相應(yīng)軟件的應(yīng)用能實(shí)現(xiàn)深層的審計(jì)工作處理。計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件的應(yīng)用一方面為審計(jì)情況的匯總統(tǒng)計(jì)，也是指根據(jù)審計(jì)工作的方案，對(duì)審計(jì)工作單位的整體審計(jì)狀況以及審計(jì)工作資料按照一定的順序進(jìn)行匯總分析，最大限度防止錯(cuò)誤和疏漏以及人為的更改，保證審計(jì)工作的規(guī)范性和系統(tǒng)性。當(dāng)前審計(jì)軟件根據(jù)審計(jì)工作的需要得到了一定程度的發(fā)展，并投入了具體的使用過(guò)程中。如計(jì)算機(jī)預(yù)算執(zhí)行軟件、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)軟件、投資審計(jì)軟件、銀行審計(jì)軟件、行政事業(yè)審計(jì)軟件等，但仍未形成完善和成熟的統(tǒng)計(jì)軟件，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的作用發(fā)揮有限。
3 計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的障礙和現(xiàn)狀
3.1 計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的功能未得到充分發(fā)揮
我國(guó)的設(shè)計(jì)輔助仍出現(xiàn)初級(jí)發(fā)展階段，計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的優(yōu)勢(shì)和功能未得到有效發(fā)揮?，F(xiàn)階段，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)仍集中于數(shù)據(jù)的匯總、文字的處理以及表格的處理等方面，還僅僅處于審計(jì)工作的基本數(shù)據(jù)處理階段，仍未實(shí)現(xiàn)審計(jì)資料統(tǒng)計(jì)分析、審計(jì)工作流程優(yōu)化的深層次工作的開(kāi)展，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)仍處于探索和試點(diǎn)的發(fā)展階段。
3.2 計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件發(fā)展不足
計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的發(fā)展和拓展較為迅速，然而計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的相關(guān)軟件發(fā)展不足，并不能滿足計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的深層次的發(fā)展需求，從而在一定程度上制約了計(jì)算機(jī)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。當(dāng)前存在的計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件功能并不完善、種類(lèi)較少，并且也未與單位的數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行連接、運(yùn)行過(guò)程中錯(cuò)誤較多等缺陷。當(dāng)前相關(guān)單位的審計(jì)軟件多針對(duì)某一特定的審計(jì)項(xiàng)目或是某種特定類(lèi)型的審計(jì)需要，并未建立完善的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)項(xiàng)目，從而計(jì)算機(jī)技術(shù)在審計(jì)工作中難以得到深入的發(fā)展。
3.3 計(jì)算機(jī)硬件條件以及審計(jì)人員的素質(zhì)障礙
計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)在審計(jì)工作中的應(yīng)用和發(fā)展對(duì)計(jì)算機(jī)環(huán)境提出了較高的要求，計(jì)算機(jī)技術(shù)條件的落后致使審計(jì)工作的計(jì)算機(jī)審計(jì)工作難以建立高效的發(fā)展模式。計(jì)算機(jī)的硬件設(shè)備較為落后，從而計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)功能和作用難以得到充分的發(fā)揮。相應(yīng)單位經(jīng)費(fèi)的缺乏緊張，從而造成了計(jì)算機(jī)設(shè)備難以滿足審計(jì)工作的發(fā)展需求。審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用和實(shí)踐能力也為計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工作的發(fā)展和持續(xù)進(jìn)步帶來(lái)了障礙。相應(yīng)人員綜合素質(zhì)不高也造成了相應(yīng)數(shù)據(jù)庫(kù)的管理較為混亂，難以滿足現(xiàn)代化審計(jì)工作的發(fā)展需求。
4 計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)在審計(jì)工作中的應(yīng)用
4.1 建立不斷發(fā)展的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)
計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)應(yīng)建立不斷發(fā)展和持續(xù)改進(jìn)的審計(jì)工作發(fā)展體制，通過(guò)不斷實(shí)踐探索計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的優(yōu)化發(fā)展。計(jì)算機(jī)輔助稅收審計(jì)制度應(yīng)建立持續(xù)改進(jìn)和發(fā)展的體系。在不斷的試點(diǎn)和發(fā)展過(guò)程中，通過(guò)由基本的業(yè)務(wù)管理發(fā)展到深層次的審計(jì)工作的發(fā)展，最終充分發(fā)揮出計(jì)算機(jī)審計(jì)輔助的作用。
4.2 建立人才的培養(yǎng)和創(chuàng)新機(jī)制
計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工作的關(guān)鍵在于人的管理和能力的持續(xù)改進(jìn)，通過(guò)對(duì)人才的培養(yǎng)，提升了相應(yīng)審計(jì)人員的創(chuàng)新和發(fā)展的能力，從而也在一的那個(gè)程度上推動(dòng)了計(jì)算機(jī)審計(jì)輔助技術(shù)的創(chuàng)新發(fā)展。相關(guān)單位的審計(jì)人員培訓(xùn)和技能的提高培養(yǎng)應(yīng)建立在本單位的發(fā)展實(shí)際基礎(chǔ)之上，從而才能使培訓(xùn)真正由理論到實(shí)踐，最終促進(jìn)審計(jì)工作的發(fā)展和持續(xù)進(jìn)步。測(cè)試水平較低的培訓(xùn)以介紹審計(jì)軟件為主，使之建立高效的應(yīng)用模式，提高審計(jì)效率，而水平較高的審計(jì)人員可通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)的介紹，提高數(shù)據(jù)庫(kù)的信息查詢能力。人員的培養(yǎng)和技能的持續(xù)進(jìn)步是計(jì)算機(jī)審計(jì)效率發(fā)揮的重要因素。
4.3 建立會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)
計(jì)算機(jī)輔助在稅收征管的審計(jì)過(guò)程中的統(tǒng)計(jì)應(yīng)先對(duì)軟件的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)判，同時(shí)對(duì)相應(yīng)資料進(jìn)行完整性評(píng)判，減少因檢驗(yàn)系統(tǒng)執(zhí)行而進(jìn)行的數(shù)據(jù)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍。在對(duì)具體的稅務(wù)進(jìn)行核算審計(jì)時(shí)，首先應(yīng)對(duì)整體的系統(tǒng)進(jìn)行了解額分析，由于前期的錄入和自動(dòng)匯總緩解的錯(cuò)弊性的概率較小，從而可重點(diǎn)抽取稅種，并按照國(guó)家法律規(guī)定稅率的計(jì)算凡是，對(duì)對(duì)多個(gè)選擇分支構(gòu)建數(shù)學(xué)模型，對(duì)審計(jì)的業(yè)務(wù)結(jié)果進(jìn)行復(fù)核，并且采用比較的方式進(jìn)行審核，充分保證數(shù)據(jù)的真實(shí)有效，在審查過(guò)程中還應(yīng)建立嚴(yán)格的監(jiān)管機(jī)制，繁殖認(rèn)為修改審查數(shù)據(jù)，剔除核算過(guò)程中的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，從而提高審計(jì)工作的質(zhì)量和真實(shí)性。
4.4 建立信息數(shù)據(jù)的有效采集
計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)應(yīng)能建立優(yōu)化的信息數(shù)據(jù)的采集，信息數(shù)據(jù)的優(yōu)化采集也就是對(duì)數(shù)控內(nèi)容的選擇性采集。在審計(jì)人員對(duì)相應(yīng)信息的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)的了解基礎(chǔ)之上，對(duì)預(yù)測(cè)的弱點(diǎn)進(jìn)行信息的收集和，但由于各行業(yè)的審計(jì)軟件以及經(jīng)營(yíng)的模式都不同，從而也難以對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)的軟件的統(tǒng)一，從而造成了軟件系統(tǒng)差異較大，數(shù)據(jù)的格式各有不同的狀況，從而對(duì)審計(jì)人員的信息收集和整理帶來(lái)了難度。當(dāng)前主流的財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)，如用友財(cái)務(wù)系統(tǒng)、金碟財(cái)務(wù)系統(tǒng)等，其的數(shù)據(jù)格式都不盡相同。目前信息的優(yōu)化收集可從單機(jī)系統(tǒng)和聯(lián)機(jī)系統(tǒng)的信息收集兩個(gè)層面的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)：
無(wú)論運(yùn)用哪種信息采集方式，都應(yīng)對(duì)具體的審計(jì)單位的工作平臺(tái)即相應(yīng)單位的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行初步確定。當(dāng)前一般dos環(huán)境、windows系列、unix系統(tǒng)三種系統(tǒng)環(huán)境，其中，windows系列應(yīng)用最為廣泛。并且應(yīng)根據(jù)具體的系統(tǒng)類(lèi)型選擇適合的應(yīng)對(duì)方式。
5 結(jié)束語(yǔ)
對(duì)于單機(jī)的系統(tǒng)，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)單位相應(yīng)的財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)程序運(yùn)行方式以及程序模式之間的功能關(guān)聯(lián)以及數(shù)據(jù)格式類(lèi)型的存儲(chǔ)、數(shù)據(jù)文件的存取位置以及數(shù)據(jù)格式之間的轉(zhuǎn)換接口等事項(xiàng)進(jìn)行了解，而后才能在相應(yīng)的審計(jì)人員的配合之下實(shí)現(xiàn)對(duì)數(shù)據(jù)文件進(jìn)行信息的優(yōu)化采集，在具體采集過(guò)程中，若系統(tǒng)包含數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換接口，在采集時(shí)則可直接轉(zhuǎn)化為審計(jì)人員能系統(tǒng)分析處理的文件格式，如.dbf、.mdb等。單機(jī)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)采集還可通過(guò)對(duì)審計(jì)軟件以及相應(yīng)工具提供的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換的接口，如通審軟件系統(tǒng)中提供的用友和金碟財(cái)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換接口、ms-sql server的數(shù)據(jù)導(dǎo)入導(dǎo)出功能進(jìn)行數(shù)據(jù)格式的轉(zhuǎn)換，或是在不具備數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換接口時(shí)，使用vb、vc等描述數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)的編程語(yǔ)言，編寫(xiě)出相應(yīng)的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換模塊來(lái)完成數(shù)據(jù)的優(yōu)化采集。
而網(wǎng)絡(luò)型數(shù)據(jù)的收集和獲取，不僅能通過(guò)單機(jī)數(shù)據(jù)庫(kù)中的數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)據(jù)的收集和優(yōu)化整理，還能應(yīng)用odbc（open database connectivity，開(kāi)放數(shù)據(jù)庫(kù)連接）連接互聯(lián)網(wǎng)上的數(shù)據(jù)源進(jìn)行數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換。通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)上的開(kāi)放數(shù)據(jù)庫(kù)的連接，使用數(shù)據(jù)庫(kù)中所提供的終端驅(qū)動(dòng)程序?qū)崿F(xiàn)了對(duì)互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)器數(shù)據(jù)庫(kù)的直接連接和讀取數(shù)據(jù)?；ヂ?lián)網(wǎng)上的大型數(shù)據(jù)庫(kù)一般擁有較為豐富的數(shù)據(jù)庫(kù)驅(qū)動(dòng)程序資源，能將所需類(lèi)型的數(shù)據(jù)表轉(zhuǎn)換為其它數(shù)據(jù)庫(kù)格式文件。例如ms-sql server、oracle、sybase等，當(dāng)前較為流行且功能較強(qiáng)大的大型數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)軟件，通常擁有數(shù)量眾多的數(shù)據(jù)庫(kù)的驅(qū)動(dòng)程度類(lèi)型庫(kù)。在具體的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)應(yīng)用過(guò)程中，有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員常常是在進(jìn)行了合理的選擇性查詢之后，再進(jìn)行相應(yīng)的數(shù)據(jù)格式轉(zhuǎn)換，即先撰寫(xiě)sql語(yǔ)句制作審計(jì)專用視圖，核查無(wú)誤后，再進(jìn)行實(shí)質(zhì)上的存儲(chǔ)并轉(zhuǎn)換成所需要格式的數(shù)據(jù)表，從而能夠大大地減少數(shù)據(jù)的采集量，以及避免了對(duì)原始數(shù)據(jù)的修改和產(chǎn)生不必要的冗余。
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【關(guān)鍵詞】稅務(wù)審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)；管理措施
從整體角度分析，稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理是保證稅務(wù)審計(jì)有序發(fā)展的基礎(chǔ)與保障，主要是通過(guò)對(duì)稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，選擇切實(shí)有效的方法與手段，以降低成本，減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為主，是保障稅務(wù)審計(jì)主體安全的重要措施，也是現(xiàn)階段稅務(wù)部門(mén)需要加強(qiáng)研究的重點(diǎn)問(wèn)題。
一、稅務(wù)審計(jì)的概念
稅務(wù)審計(jì)主要作用在稅務(wù)部門(mén)納稅征管工作中，主要是對(duì)納稅人所提供的申報(bào)材料對(duì)納稅情況進(jìn)行分析與核查。從稅務(wù)審計(jì)職責(zé)角度分析，主要是推動(dòng)稅務(wù)機(jī)關(guān)合法性、高效性，實(shí)現(xiàn)納稅征管的有序發(fā)展，并且能夠在經(jīng)費(fèi)的范圍內(nèi)依法完成稅收征管工作。其中在稅務(wù)審計(jì)過(guò)程中需要具備3個(gè)基本條件：第一需要保證納稅人所提供資料的真實(shí)性，這樣不僅可以保證稅務(wù)審計(jì)的權(quán)威，并且還可以在審計(jì)過(guò)程中如果出現(xiàn)疏漏現(xiàn)象能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)并及時(shí)解決；第二是在整個(gè)稅務(wù)審計(jì)過(guò)程中需要進(jìn)一步保證審計(jì)人員的專業(yè)性與職業(yè)素養(yǎng)，稅務(wù)部門(mén)屬于第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)，其稅務(wù)審計(jì)人員的素養(yǎng)從根本上決定了審計(jì)的結(jié)果，所以需要在保證稅務(wù)人員專業(yè)性比較強(qiáng)的基礎(chǔ)上體現(xiàn)出稅務(wù)審計(jì)的公平與公正；第三則是稅務(wù)審計(jì)需要嚴(yán)格按照國(guó)家的審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行，并且要依據(jù)法律法規(guī)對(duì)稅務(wù)審計(jì)加以防范。
二、稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因
1.審計(jì)對(duì)象具有多樣性
當(dāng)前世界全球化演變的越來(lái)越嚴(yán)重，且經(jīng)濟(jì)一體化所帶來(lái)的外貌經(jīng)濟(jì)模式導(dǎo)致大多數(shù)企業(yè)稅務(wù)核算發(fā)生變化。我國(guó)經(jīng)濟(jì)目前正處于轉(zhuǎn)型階段，企業(yè)的數(shù)量不斷增多，規(guī)模不管擴(kuò)大，稅收管理卻呈現(xiàn)出多元化發(fā)展趨勢(shì)。稅收審計(jì)如何緊跟時(shí)代的發(fā)展潮流，依據(jù)稅務(wù)變化的情況成為了當(dāng)前最為主要的內(nèi)容。除此之外，正因?yàn)榻?jīng)濟(jì)的多元化導(dǎo)致諸多不成熟企業(yè)的出現(xiàn)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理存在缺陷，進(jìn)而不斷演變?yōu)槎悇?wù)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。
2.稅務(wù)體系存在問(wèn)題
第一是立法缺乏風(fēng)險(xiǎn)。與其它稅收征管方式相比較，稅務(wù)審計(jì)存在嚴(yán)重的立法不足，且立法呈現(xiàn)出滯后性。當(dāng)前企業(yè)所面對(duì)的稅務(wù)審計(jì)比較繁雜，需要采取某一種審計(jì)方式加以約束，然而從實(shí)質(zhì)角度分析，當(dāng)前比較成熟的稅務(wù)審計(jì)因?yàn)榫哂蟹杉s束，所以導(dǎo)致缺乏立法監(jiān)督。第二是人員管控存在風(fēng)險(xiǎn)。通常情況下，稅務(wù)審計(jì)往往需要審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行核查，并且還需要企業(yè)的配合、報(bào)表的披露，假如企業(yè)對(duì)稅務(wù)審計(jì)缺乏認(rèn)知，那么則會(huì)導(dǎo)致審計(jì)工作逐漸陷入被動(dòng)狀態(tài)。除此之外，審計(jì)工作還需要在審計(jì)機(jī)關(guān)與財(cái)務(wù)部門(mén)的配合中才能得以開(kāi)展，假如在審計(jì)過(guò)程中部分企業(yè)沒(méi)有清楚的明確稅務(wù)審計(jì)的職能，那么在審計(jì)過(guò)程中則會(huì)導(dǎo)致資料供給缺失的現(xiàn)象，這樣一來(lái)則無(wú)法有序開(kāi)展稅務(wù)審計(jì)工作。與此同時(shí)，在審計(jì)過(guò)程中財(cái)務(wù)人員如果無(wú)法對(duì)稅務(wù)審計(jì)以及稅收稽查加以區(qū)分，則會(huì)導(dǎo)致審計(jì)工作缺乏控制力，提高稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3.稅務(wù)審計(jì)人員存在風(fēng)險(xiǎn)
稅務(wù)審計(jì)人員是稅務(wù)審計(jì)中不可或缺的組成部分，稅務(wù)審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)決定了審計(jì)的質(zhì)量。但是因受到自身因素與外界因素的影響，稅務(wù)審計(jì)人員同樣存在風(fēng)險(xiǎn)，并表現(xiàn)在以下兩點(diǎn)：一是從工作態(tài)度角度分析，如果稅務(wù)審計(jì)人員在工作中缺乏責(zé)任性，那么則會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)審計(jì)存在缺陷，甚至部分稅務(wù)人員僅僅以翻閱報(bào)表與憑證為主。二是因?yàn)槎悇?wù)審計(jì)工作是一項(xiàng)比較綜合、復(fù)雜的工作，稅務(wù)審計(jì)人員不僅要具備豐富的稅務(wù)審計(jì)知識(shí)，并且能夠在復(fù)雜的報(bào)表中查處企業(yè)稅收回避的證據(jù)。根據(jù)筆者的調(diào)查，當(dāng)前我國(guó)稅務(wù)工作人員已經(jīng)進(jìn)入了新老交替的局面，老一輩稅務(wù)審計(jì)人員掌握豐富的經(jīng)驗(yàn)，但是卻對(duì)現(xiàn)代化技術(shù)缺乏認(rèn)識(shí)，而新一代稅務(wù)審計(jì)人員雖然精通審計(jì)方式，但是卻缺乏操作經(jīng)驗(yàn)，如此一來(lái)則會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提高。
三、稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理策略
正如上文所言，積極做好稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義，對(duì)構(gòu)建和諧稅收征納具有十分重要的推動(dòng)作用，在積極提高稅務(wù)管理效率的同時(shí)也可以減輕納稅人的負(fù)擔(dān)。當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境演變的越來(lái)越復(fù)雜，稅務(wù)部門(mén)所面臨的稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越明顯，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與風(fēng)險(xiǎn)，制定有效的管理策略則成為了現(xiàn)階段最為主要的任務(wù)與內(nèi)容。
1.實(shí)現(xiàn)稅務(wù)審計(jì)信息化
當(dāng)前社會(huì)得到快速發(fā)展，信息技術(shù)已經(jīng)成為了各個(gè)行業(yè)中不可或缺的指導(dǎo)因素，在稅務(wù)審計(jì)工作中信息化技術(shù)同樣占據(jù)重要的地位，在新形勢(shì)下需要積極遵循時(shí)展的要求，加強(qiáng)信息化的建設(shè)，推動(dòng)稅務(wù)審計(jì)信息化的有序發(fā)展。其一，需要積極做好稅務(wù)軟件開(kāi)發(fā)工作，要實(shí)現(xiàn)與企業(yè)信息平臺(tái)的對(duì)接；其二，需要做好與銀行等第三方的溝通，利用第三方獲得有效的信息。當(dāng)然，還需要采取非現(xiàn)金結(jié)算制度，積極制定有效的財(cái)產(chǎn)登記制度、個(gè)人信用體系，如此一來(lái)則可以有效避免稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
2.實(shí)現(xiàn)稅務(wù)審計(jì)的法律化
毋庸置疑，在稅務(wù)審計(jì)中法律法規(guī)決定了審計(jì)行為，且相關(guān)的法規(guī)政策對(duì)審計(jì)行為會(huì)有所制約。在新形勢(shì)下積極制定切實(shí)有效的稅務(wù)審計(jì)法律法規(guī)，可以為稅務(wù)審計(jì)的有序開(kāi)展奠定基礎(chǔ)，并且還可以進(jìn)一步提高稅務(wù)審計(jì)的重要地位。當(dāng)前我國(guó)稅務(wù)審計(jì)主要依據(jù)的法律為《涉外稅務(wù)審計(jì)規(guī)程》，該法規(guī)在立法方面存在不足，無(wú)法進(jìn)一步提高稅務(wù)審計(jì)工作的效率。所以筆者認(rèn)為，為從根本上提高稅務(wù)審計(jì)的法律地位，需要嚴(yán)格按照《稅收征管法》的相關(guān)規(guī)定，保證稅務(wù)審計(jì)的職責(zé)不再屬于稽查局。并且在稅務(wù)審計(jì)中納稅評(píng)估是其重要的組成部分，也是立法需要關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容。與此同時(shí)，在當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展下，還需要積極將納稅人的檢查應(yīng)用到稅收征管體系之中，要實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)操作流程以及實(shí)施內(nèi)容的細(xì)化，進(jìn)一步完善《納稅評(píng)估管理辦法》，從根本上保證稅務(wù)審計(jì)工作的有序開(kāi)展。
3.提高稅務(wù)審計(jì)人員的素養(yǎng)
稅務(wù)審計(jì)人員的素養(yǎng)關(guān)系到了稅務(wù)審計(jì)的效率，積極提高稅務(wù)審計(jì)人員的素養(yǎng)成為了當(dāng)前最為主要的內(nèi)容。一方面，筆者認(rèn)為需要增強(qiáng)稅務(wù)審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)，積極提高稅務(wù)審計(jì)人員的積極性；另一方面，需要定期或不定期加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)審計(jì)人員的教育與培訓(xùn)，積極提高稅務(wù)審計(jì)人員的能力。還需要讓稅務(wù)審計(jì)人員明確了解自己的工作內(nèi)容、自己肩上所承擔(dān)的責(zé)任，為保證審計(jì)工作的有序與規(guī)范，需要加強(qiáng)監(jiān)督與管理。可以采取開(kāi)展講座或者調(diào)查的方式對(duì)審計(jì)程序的合理性與準(zhǔn)確性加以考察，了解審計(jì)行為是否存在違規(guī)現(xiàn)象，如果出現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象需要采取懲罰措施，如此一來(lái)才能提高審計(jì)人員的責(zé)任性。當(dāng)然，還需要加強(qiáng)技能的提升，要積極提高審計(jì)人員學(xué)習(xí)新的審計(jì)技術(shù)，并通過(guò)開(kāi)展競(jìng)賽的方式提高審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的能力，以提高審計(jì)質(zhì)量為主。
4.制定完善的稅務(wù)審計(jì)配套技術(shù)
因稅務(wù)審計(jì)是一項(xiàng)比較系統(tǒng)的工程，不僅需要完善的運(yùn)行機(jī)制，并且還需要完善的配套技術(shù)。現(xiàn)階段我國(guó)審計(jì)底稿存在缺陷，技術(shù)性未得到開(kāi)發(fā)，所以需要結(jié)合實(shí)際的發(fā)展情況，制定符合審計(jì)信息化的底稿，加強(qiáng)對(duì)計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用，促使審計(jì)工作走向信息化道路。從另外一個(gè)角度分析，稅務(wù)審計(jì)中資源有限，無(wú)論是人力、物力都被分配到高風(fēng)險(xiǎn)的涉稅領(lǐng)域之中，需要積極制定有效的審計(jì)策略，在科學(xué)選案的過(guò)程中與重點(diǎn)行業(yè)加以聯(lián)合，從而真正實(shí)現(xiàn)成本與效能的統(tǒng)一、和諧。
四、結(jié)語(yǔ)
稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)結(jié)果影響較大，需引起稅務(wù)人員的關(guān)注，加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素的識(shí)別，并制定完善的風(fēng)險(xiǎn)管理策略。稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)處理方式比較多，但是無(wú)論采取哪一種管理策略，均需要從實(shí)際角度出發(fā)，以避免稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為主，以減少風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生因素為主，積極轉(zhuǎn)移稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并可以采取合理的方式實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移，只有真正做到這幾點(diǎn)，才能提高稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的質(zhì)量與效率。
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關(guān)鍵詞：預(yù)算執(zhí)行審計(jì) 財(cái)政收入 審計(jì)重點(diǎn) 審計(jì)范圍 審計(jì)方式 審計(jì)成果
開(kāi)展本級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，已經(jīng)成為財(cái)政預(yù)算管理和監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)，特別是近幾年來(lái)，我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和財(cái)政體制改革的不斷深入，財(cái)政投入的各項(xiàng)建設(shè)資金和專項(xiàng)資金的項(xiàng)目種類(lèi)越來(lái)越多,資金數(shù)額越來(lái)越大。而審計(jì)對(duì)這些資金的跟蹤監(jiān)督卻跟不上形勢(shì)的步伐，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的發(fā)展水平顯得相對(duì)滯后和很不平衡。因此，如何更新觀念，與時(shí)俱進(jìn)地深化預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，提升審計(jì)的層次，已經(jīng)成為審計(jì)機(jī)關(guān)亟待解決的一個(gè)問(wèn)題。經(jīng)過(guò)近幾年的工作實(shí)踐，筆者認(rèn)為在新形勢(shì)下，基層審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手，不斷深化本級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)。
一、把握總體、突出重點(diǎn)。
預(yù)算管理體制改革后，審計(jì)對(duì)象和審計(jì)范圍進(jìn)一步外延，這就要求審計(jì)機(jī)關(guān)在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中集中力量，加大對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)部門(mén)和重點(diǎn)資金的審計(jì)力度，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)法紀(jì)。
在工作中要全面把握審計(jì)管轄范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的總體情況，了解掌握審計(jì)對(duì)象的總量、結(jié)構(gòu)、特點(diǎn)和重要性等情況，始終把握財(cái)政收支的重點(diǎn)項(xiàng)目、重點(diǎn)領(lǐng)域及重點(diǎn)資金，審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容包括：編報(bào)虛假預(yù)算、虛報(bào)冒領(lǐng)預(yù)算資金問(wèn)題；擠占挪用財(cái)政資金、為本部門(mén)和本單位謀利益私存私放資金、違規(guī)收費(fèi)及截留坐支非稅收入問(wèn)題；滯留、閑置財(cái)政資金，影響資金使用效益等問(wèn)題。通過(guò)審計(jì)，促進(jìn)建立科學(xué)的預(yù)算定額和支出標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范財(cái)政資金的分配，維護(hù)預(yù)算的嚴(yán)肅性，增強(qiáng)預(yù)算的約束力。
二、明確審計(jì)對(duì)象，擴(kuò)大審計(jì)范圍。
本級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)要取得良好的效果，首先就要完善審計(jì)對(duì)象、拓寬審計(jì)范圍。預(yù)算執(zhí)行審計(jì)其實(shí)就是審計(jì)政府財(cái)政收支，其審計(jì)對(duì)象為：政府財(cái)政部門(mén)、地稅部門(mén)、國(guó)庫(kù)、政府各部門(mén)和單位、接受補(bǔ)助的下級(jí)政府等。在審計(jì)范圍上既審計(jì)一般預(yù)算收支，又審計(jì)預(yù)算外資金、政府性基金；既審計(jì)本級(jí)財(cái)政支出，又審計(jì)補(bǔ)助下級(jí)政府支出；既審計(jì)財(cái)政收支的"真實(shí)、合法"，又審計(jì)"效益"。
擴(kuò)大審計(jì)范圍，就應(yīng)該以財(cái)政部門(mén)收支審計(jì)為基礎(chǔ)，向上、向下延伸。向上延伸，就是審計(jì)財(cái)政資金分配的過(guò)程，財(cái)政資金的分配是財(cái)政收支的源頭，在某種程度上，對(duì)財(cái)政資金分配的審計(jì)比財(cái)政收支的審計(jì)更重要。向下延伸，就是在財(cái)政部門(mén)收支審計(jì)的基礎(chǔ)上，把審計(jì)重點(diǎn)向各個(gè)職能部門(mén)的下屬機(jī)構(gòu)延伸，有財(cái)政資金二次分配權(quán)的重點(diǎn)部門(mén)、重點(diǎn)領(lǐng)域更是延伸的重點(diǎn)。
三、改進(jìn)審計(jì)方式，創(chuàng)新審計(jì)手段
部門(mén)預(yù)算、政府采購(gòu)、國(guó)庫(kù)集中支付制度實(shí)施以后，財(cái)政管理方式由粗放到具體，由分散到集中。財(cái)政管理方式的變化要求預(yù)算執(zhí)行審計(jì)也應(yīng)變革傳統(tǒng)的審計(jì)方式，實(shí)現(xiàn)審計(jì)任務(wù)的全局性、審計(jì)目標(biāo)的鮮明性、審計(jì)方式的多樣性、審計(jì)手段的先進(jìn)性。
1、建立統(tǒng)分結(jié)合的工作格局。要充分整合審計(jì)資源，實(shí)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)運(yùn)作模式的"一體化"，堅(jiān)持打破科室和專業(yè)審計(jì)界限，實(shí)行"審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)方案、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)處理"的五統(tǒng)一，以計(jì)劃為載體整合審計(jì)力量，以方案為載體整合審計(jì)內(nèi)容，以報(bào)告為載體整合審計(jì)成果，以統(tǒng)一實(shí)施、處理為載體，保證審計(jì)效率和質(zhì)量。
2、建立全新的審計(jì)組織體系和"本級(jí)審"運(yùn)行機(jī)制。
審計(jì)實(shí)踐表明，本級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是一項(xiàng)統(tǒng)攬全局的系統(tǒng)工程，必須將財(cái)政審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)等列入本級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)范圍，建立本級(jí)財(cái)政審計(jì)與各項(xiàng)專題審計(jì)有機(jī)結(jié)合的運(yùn)行機(jī)制，通盤(pán)考慮本級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作，形成一個(gè)既有分工、又有合作的審計(jì)組織體系。
3、研究探索審計(jì)工作新方法。通過(guò)近幾年的工作實(shí)踐，筆者認(rèn)為應(yīng)堅(jiān)持"五個(gè)結(jié)合"，即對(duì)財(cái)政部門(mén)具體組織預(yù)算執(zhí)行審計(jì)與政府其他部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)相結(jié)合、部門(mén)預(yù)算審計(jì)與專項(xiàng)資金審計(jì)相結(jié)合、對(duì)國(guó)庫(kù)審計(jì)與稅收審計(jì)相結(jié)合、審計(jì)與審計(jì)調(diào)查相結(jié)合、財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)與效益審計(jì)相結(jié)合。這樣既有利于擴(kuò)展審計(jì)的廣度，更有利于推進(jìn)審計(jì)的深度，能夠從更高、更深、更廣、更宏觀的層次上全面和客觀的充分反映、揭示、披露情況和問(wèn)題。
4、采取計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)等先進(jìn)的審計(jì)手段。本級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)面對(duì)的是龐大的數(shù)據(jù)資料。這就要求我們不能不能停留在手工查賬的落后層面，要適應(yīng)形勢(shì)，運(yùn)用先進(jìn)的信息化手段進(jìn)行輔助審計(jì)。一是要充分利用財(cái)稅部門(mén)和預(yù)算執(zhí)行單位的財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)，收集、整理審計(jì)資料；二是要積極學(xué)習(xí)審計(jì)AO軟件，力爭(zhēng)實(shí)現(xiàn)審計(jì)手段上層次、上水平。三是積極推行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，實(shí)現(xiàn)在審計(jì)局辦公室即可瀏覽財(cái)政局及各預(yù)算單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和部分業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，使審計(jì)關(guān)口前移，并有效提高審計(jì)工作效率。
四、提煉審計(jì)成果，為領(lǐng)導(dǎo)決策當(dāng)好參謀
1、抓好成果的整合，提升"兩個(gè)報(bào)告"的質(zhì)量和水平。以全部政府性資金為主線的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)成果，最終以審計(jì)工作報(bào)告、審計(jì)結(jié)果報(bào)告為載體提交人大、政府審議。"兩個(gè)報(bào)告"的內(nèi)容是具體審計(jì)成果整合的結(jié)果，整合水平的高低最終決定著"兩個(gè)報(bào)告"的質(zhì)量和水平。在整合過(guò)程中，要按照審計(jì)結(jié)果與政府、社會(huì)、群眾關(guān)心的重點(diǎn)熱點(diǎn)問(wèn)題的緊密度，對(duì)分項(xiàng)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行整合、篩選、精簡(jiǎn)、提煉，確定"兩個(gè)報(bào)告"的撰寫(xiě)重點(diǎn)，力爭(zhēng)既全面反映預(yù)算執(zhí)行審計(jì)成果，又突出重點(diǎn)，有較強(qiáng)的針對(duì)性。
關(guān)鍵詞：境外子公司；外賬利潤(rùn)；資金管理；內(nèi)部控制
近年來(lái)，越來(lái)越多的石油工程技術(shù)服務(wù)企業(yè)走出國(guó)門(mén)到海外承攬石油工程勞務(wù)。在海外注冊(cè)公司進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，如何加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以實(shí)現(xiàn)公司的海外戰(zhàn)略，是值得關(guān)注的問(wèn)題。本文對(duì)母公司對(duì)境外機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理需重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題進(jìn)行探討，以期為跨國(guó)公司進(jìn)行海外子公司管理提供借鑒。
一、熟悉當(dāng)?shù)氐呢?cái)政稅收法規(guī)
1、在準(zhǔn)備進(jìn)入東道國(guó)市場(chǎng)前，需要對(duì)當(dāng)?shù)刎?cái)稅體系進(jìn)行調(diào)研，特別是對(duì)石油行業(yè)的財(cái)稅政策要有適當(dāng)?shù)牧私猓热鐤|道國(guó)是否有特別的稅收政策，怎樣可以享受稅收優(yōu)惠，是否跟中國(guó)政府簽有稅務(wù)互勉協(xié)定，在市場(chǎng)進(jìn)入時(shí)是以國(guó)外公司的名義進(jìn)入還是在當(dāng)?shù)刈?cè)更為有利等，這將為今后的項(xiàng)目運(yùn)作和商務(wù)模式設(shè)立奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。世界著名的事務(wù)所在很多國(guó)家都有分支機(jī)構(gòu)，母公司可以利用與其的業(yè)務(wù)關(guān)系，做好前期目標(biāo)市場(chǎng)財(cái)稅體系框架的初步了解工作。
2、投標(biāo)階段需要進(jìn)一步研究當(dāng)?shù)刎?cái)稅政策。在投標(biāo)之前需要在前期市場(chǎng)調(diào)研的基礎(chǔ)上充分研究當(dāng)?shù)氐呢?cái)稅政策，全面考慮影響報(bào)價(jià)的因素，如果存在盲點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)的投標(biāo)被業(yè)主授標(biāo)簽約，會(huì)給項(xiàng)目運(yùn)作帶來(lái)巨大的風(fēng)險(xiǎn)。項(xiàng)目前期人員可以與先期進(jìn)入該市場(chǎng)的中資企業(yè)進(jìn)行座談，與合作方進(jìn)行交流，做到對(duì)相關(guān)政策心中有數(shù)，為公司做好投標(biāo)報(bào)價(jià)支持，以免造成投標(biāo)報(bào)價(jià)失誤。
3、合同履行階段境外子公司必須遵守所在國(guó)的稅收及其他相關(guān)法規(guī)，做到依法合規(guī)經(jīng)營(yíng)，避免由于財(cái)稅方面與當(dāng)?shù)卣块T(mén)產(chǎn)生摩擦，造成不必要的損失。例如伊朗的社保部門(mén)非常注重保護(hù)職工尤其是當(dāng)?shù)貑T工的權(quán)益，因此要重點(diǎn)關(guān)注社會(huì)保險(xiǎn)事務(wù)，以免成為政府部門(mén)處罰的對(duì)象。
二、關(guān)注境外子公司的外賬成本及利潤(rùn)，做好稅收籌劃工作
目前境外中資企業(yè)會(huì)計(jì)核算一般都采用兩套賬模式，“外賬”即采用當(dāng)?shù)卣块T(mén)要求的語(yǔ)言或者通用的語(yǔ)言進(jìn)行賬套簿記，按照當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)制度進(jìn)行核算，以滿足所在國(guó)對(duì)納稅申報(bào)，中介審計(jì)以及其他監(jiān)管要求；“內(nèi)賬”是以中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行核算，用以滿足母公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表，集中財(cái)務(wù)管理，以及稅收審計(jì)部門(mén)檢查等要求。具體來(lái)說(shuō)，業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)發(fā)票及支持材料的原件交給外賬進(jìn)行處理，同時(shí)內(nèi)賬以財(cái)務(wù)資料的復(fù)印件進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，保證兩套賬同時(shí)運(yùn)行。
兩套賬的運(yùn)行模式，面臨一個(gè)比較突出的問(wèn)題就是外賬和內(nèi)賬會(huì)有顯著的差異，主要表現(xiàn)在幾個(gè)方面：首先是現(xiàn)金的差異，“現(xiàn)金差”主要是由于內(nèi)賬、外賬對(duì)于同一業(yè)務(wù)的不同處理引起，比如說(shuō)中方人員的實(shí)際工資在當(dāng)?shù)匾酝鈳胚M(jìn)行發(fā)放，而外賬是以中方人員的名義工資進(jìn)行處理，因此造成了庫(kù)存現(xiàn)金的差異。一些國(guó)家對(duì)于庫(kù)存現(xiàn)金是否與外賬賬面記錄一致比較關(guān)注，像哈薩克斯坦，其他國(guó)家也需要關(guān)注現(xiàn)金差問(wèn)題，如果外賬賬面現(xiàn)金余額較大，也會(huì)引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師的注意；母公司應(yīng)關(guān)注各個(gè)境外子公司此類(lèi)情況，可在外賬監(jiān)管比較松散，外匯管制比較自由的國(guó)家建立境外機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)中方人員的工資發(fā)放，相關(guān)資金反映為與母公司的資金往來(lái)。其次是國(guó)內(nèi)的相關(guān)成本無(wú)法進(jìn)入外賬。比如前述人工成本，中方人員的名義工資通常來(lái)說(shuō)比實(shí)際發(fā)放的工資要低（沙特等高收入、低稅收國(guó)家除外），另外國(guó)內(nèi)發(fā)生的保險(xiǎn)、公積金等也無(wú)法進(jìn)入外賬；最后資產(chǎn)折舊與折耗，許多石油設(shè)備是以臨時(shí)入關(guān)的方式進(jìn)入所在國(guó)，因此該部分資產(chǎn)的折舊或折耗也無(wú)法得到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)認(rèn)可。
上述種種原因會(huì)造成外賬利潤(rùn)偏高。作為母公司需要關(guān)注和監(jiān)控境外各個(gè)分子公司的外賬利潤(rùn)情況，做好稅收籌劃工作，以免在項(xiàng)目結(jié)束時(shí)或者年度終了，繳納巨額的所得稅支出，造成實(shí)際的項(xiàng)目虧損。境外子公司可以聘請(qǐng)當(dāng)?shù)匦抛u(yù)好，能力強(qiáng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，特別是與政府部門(mén)關(guān)系良好的中介機(jī)構(gòu)為我方進(jìn)行稅收籌劃，這樣不容易違反當(dāng)?shù)氐呢?cái)稅政策法規(guī)，報(bào)出的會(huì)計(jì)資料也更容易被政府監(jiān)管部門(mén)接受。
三、加強(qiáng)境外資金統(tǒng)一管理
1、設(shè)立集團(tuán)內(nèi)部的資金管理中心。境外子公司如何將工程款回流國(guó)內(nèi)，如何完成境外采購(gòu)與付款是母公司需要關(guān)注的問(wèn)題，母公司可以在外匯自由進(jìn)出國(guó)設(shè)立資金管理中心，負(fù)責(zé)管理集團(tuán)公司境外資金池的管理，在資金管理中心運(yùn)作過(guò)程中需要關(guān)注制裁尤其是聯(lián)合國(guó)制裁名單等問(wèn)題，以免造成重大損失。
2、關(guān)注當(dāng)?shù)刭Y金的安全。母公司需要密切關(guān)注境外子公司存放當(dāng)?shù)刭Y金的安全問(wèn)題，關(guān)注所在國(guó)的政治變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)、外匯風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)回流資金，盡量要求境外機(jī)構(gòu)將所在國(guó)存放資金控制在合理范圍，以能夠滿足當(dāng)?shù)厣a(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要為準(zhǔn)。加強(qiáng)銀行賬戶的管理，開(kāi)設(shè)銀行賬戶必須通過(guò)履行內(nèi)控手續(xù)，經(jīng)由母公司批準(zhǔn)方可開(kāi)立，特別是對(duì)于當(dāng)?shù)亻_(kāi)立銀行卡、申請(qǐng)信用卡等需要嚴(yán)格控制，以免丟失后給公司造成損失。
3、對(duì)于外匯管制國(guó)家需要拓寬資金渠道，確保生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用資金。對(duì)于資金進(jìn)出困難的國(guó)家，特別是受制裁的國(guó)家，可在母公司層面考慮與當(dāng)?shù)刂匈Y企業(yè)進(jìn)行資金置換等以解決資金流問(wèn)題。
4、利用集團(tuán)公司與跨國(guó)銀行的合作關(guān)系，做好銀行授信額度分配，開(kāi)具保函及信用證，減少流動(dòng)資金占用。集團(tuán)公司開(kāi)展海外業(yè)務(wù)，需要開(kāi)立保函及信用證，母公司可利用與跨國(guó)銀行的合作關(guān)系，根據(jù)各個(gè)國(guó)家的業(yè)務(wù)開(kāi)展情況，合理分配授信額度，為境外子公司的投標(biāo)及項(xiàng)目運(yùn)作提供支持，減少資金占用。
四、加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)
1、不斷建立健全內(nèi)部控制建設(shè)。境外子公司分散在世界各地，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境不同；且目前中資境外企業(yè)由于考慮成本壓力，很多不相容崗位未分離，如負(fù)責(zé)現(xiàn)金業(yè)務(wù)的同時(shí)有負(fù)責(zé)賬務(wù)處理，負(fù)責(zé)稽核業(yè)務(wù)的同時(shí)負(fù)責(zé)賬務(wù)處理等等，這很容易導(dǎo)致因監(jiān)管不到位資金出現(xiàn)非法截留轉(zhuǎn)移的情況，因此建立健全境外子公司內(nèi)部控制建設(shè)，保障境外業(yè)務(wù)的順利發(fā)展，顯得尤為重要。
母公司應(yīng)單獨(dú)編制境外內(nèi)部控制手冊(cè)，建立對(duì)境外子公司的內(nèi)部控制體系，對(duì)于境外子公司的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行重點(diǎn)防范。例如對(duì)資金風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范，可要求子公司在資金賬戶開(kāi)設(shè)、變更或撤銷(xiāo)前獲得董事會(huì)的批準(zhǔn)，子公司定期上報(bào)賬戶資金余額狀況；對(duì)于資金支出采用支票聯(lián)簽制；境外賬戶大額資金調(diào)動(dòng)需要總部審批等。
2、對(duì)內(nèi)控指引的執(zhí)行情況進(jìn)行定期評(píng)估。母公司必須定期對(duì)境外子公司進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，對(duì)子公司內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，糾正偏差；同時(shí)對(duì)不適合的內(nèi)部控制點(diǎn)進(jìn)行修正，督促境外分子公司強(qiáng)化內(nèi)部控制建設(shè)，保證實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)。
五、關(guān)注財(cái)務(wù)隊(duì)伍建設(shè)
1、配備優(yōu)秀的財(cái)務(wù)人員，主持境外財(cái)務(wù)工作。母公司對(duì)于境外子公司必須派出優(yōu)秀的財(cái)務(wù)人員，這是順利進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)。因此在母公司開(kāi)拓海外市場(chǎng)之前或者同時(shí)，需要培養(yǎng)大批的復(fù)合型財(cái)務(wù)人員。這些財(cái)務(wù)人員應(yīng)熟悉外語(yǔ)，善于把握和分析內(nèi)外賬會(huì)計(jì)制度差異，能妥善處理當(dāng)?shù)氐亩惼箨P(guān)系，精通海外項(xiàng)目的財(cái)務(wù)運(yùn)作，這對(duì)加強(qiáng)境外子公司財(cái)務(wù)管理至關(guān)重要。
2、擴(kuò)大當(dāng)?shù)刎?cái)務(wù)人員的使用規(guī)模，做好用工人員當(dāng)?shù)鼗ぷ鳌Ｔ诜怯⒄Z(yǔ)國(guó)家或者是政府制定財(cái)務(wù)資料以當(dāng)?shù)卣Z(yǔ)言進(jìn)行記錄的國(guó)家，雇用培養(yǎng)當(dāng)?shù)刎?cái)務(wù)人員顯得尤為重要，只有培養(yǎng)一批忠誠(chéng)度高的當(dāng)?shù)貑T工，才能有助于公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
六、結(jié)束語(yǔ)
石油工程服務(wù)企業(yè)開(kāi)拓海外市場(chǎng)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展和公司發(fā)展的客觀需求。本文探討了跨國(guó)公司加強(qiáng)對(duì)海外子公司財(cái)務(wù)管理的方法和途徑，面對(duì)日益復(fù)雜的國(guó)際環(huán)境和行業(yè)變化，從財(cái)務(wù)角度加強(qiáng)對(duì)境外子公司的管理，最大限度的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、化解問(wèn)題，對(duì)于實(shí)現(xiàn)公司的海外經(jīng)營(yíng)目標(biāo)至關(guān)重要，因此，跨國(guó)公司應(yīng)根據(jù)境外子公司的管理特點(diǎn)和業(yè)務(wù)重點(diǎn)，加強(qiáng)內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)管理，保證境外子公司健康、穩(wěn)定發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】 反避稅;審計(jì);困境;策略
隨著2007年11月28日中國(guó)第一起因反避稅調(diào)整引起的行政訴訟案件在貴陽(yáng)市云巖區(qū)人民法院公開(kāi)開(kāi)庭,中國(guó)的反避稅審計(jì)開(kāi)始進(jìn)入了一個(gè)新階段。可以預(yù)見(jiàn),在以后相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)期內(nèi),反避稅審計(jì)將是我國(guó)經(jīng)濟(jì)審計(jì)領(lǐng)域中一項(xiàng)非常重要而艱難的工作。
一、我國(guó)反避稅審計(jì)的困境
據(jù)統(tǒng)計(jì),在我國(guó)設(shè)立的外企虧損面在1988-1993年期間約占35%-40%,在1994-1995年增至50%-60%,在1996-2000年期間平均達(dá)到60%-65%;在此以后,外企虧損面穩(wěn)定在50%左右,自報(bào)虧損總額每年都在1 200億元-1 500億元之間。另有相關(guān)數(shù)據(jù)顯示,目前全世界159個(gè)實(shí)行企業(yè)所得稅的國(guó)家和地區(qū)平均稅率是28.6%,我國(guó)周邊18個(gè)國(guó)家和地區(qū)的平均稅率是26.7%。我國(guó)執(zhí)行25%的企業(yè)所得稅率屬于適中偏下的水平,有利于提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和吸引外資。但在中國(guó)較低稅率的條件下卻有如此大規(guī)模的避稅,令人深思。這也表明我國(guó)必須建立高效、完備的反避稅審計(jì)新體系。
與發(fā)達(dá)國(guó)家上百年的反避稅審計(jì)歷史相比,我國(guó)反避稅審計(jì)工作開(kāi)展得很遲。從1988年深圳試點(diǎn)、1991年立法全國(guó)施行到現(xiàn)在,僅有20余年時(shí)間。在當(dāng)今日趨復(fù)雜的避稅與反避稅對(duì)抗中,我國(guó)反避稅審計(jì)工作尚處于初級(jí)階段,成效不明顯。探究我國(guó)反避稅審計(jì)走入困境的原因,主要有以下幾個(gè)方面:
(一)反避稅審計(jì)人才極其缺乏
在日趨開(kāi)放的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中,很多時(shí)候企業(yè)稅收不僅涉及國(guó)內(nèi)稅法和稅率,還涉及到國(guó)(境)外稅法和稅率。這需要稅務(wù)審計(jì)人員通曉世界各地的稅收制度和稅收協(xié)定,更要熟練掌握和運(yùn)用電子商務(wù)環(huán)境下跨國(guó)企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易的運(yùn)作狀況和規(guī)律。但目前國(guó)內(nèi)在這方面的人才培養(yǎng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)趕不上形勢(shì)的發(fā)展。
(二)反避稅審計(jì)機(jī)構(gòu)與其他部門(mén)協(xié)作不夠
企業(yè)逃避稅收往往涉及到跨區(qū)域、跨國(guó)范圍內(nèi)產(chǎn)品價(jià)格和市場(chǎng)信息,這需要反避稅審計(jì)機(jī)構(gòu)與商務(wù)部、海關(guān)、統(tǒng)計(jì)和工商管理等相關(guān)部門(mén)密切合作,加強(qiáng)各個(gè)部門(mén)之間的信息聯(lián)絡(luò)與溝通,單靠審計(jì)部門(mén)“單兵作戰(zhàn)”,力量有限。
(三)地方政府反避稅意愿不夠堅(jiān)決
在某些地方政府看來(lái),招商引資重于稅收流失,引資越多政績(jī)?cè)酱?稅務(wù)部門(mén)反避稅會(huì)破壞投資軟環(huán)境。于是地方官員不正當(dāng)干預(yù)反避稅審計(jì)成為一種常見(jiàn)現(xiàn)象,這大大降低了審計(jì)機(jī)關(guān)反避稅的效率。地方稅務(wù)部門(mén)在稅收征管手段上也存在技術(shù)落后、查堵不嚴(yán)等問(wèn)題。
(四)中國(guó)稅法存在漏洞且隨意性較大
目前各類(lèi)保稅區(qū)、開(kāi)發(fā)區(qū)和高新技術(shù)企業(yè)等涉及到各種各樣的稅收優(yōu)惠,這為合法避稅提供了一個(gè)很大的操作空間。在具體政策上,剛正式施行的新企業(yè)所得稅法,雖然對(duì)限制轉(zhuǎn)移性定價(jià)行為作了原則性規(guī)定,但還未達(dá)到可直接操作的程度。
(五)稅務(wù)管理執(zhí)行情況難度大
從稅務(wù)管理執(zhí)行來(lái)看,由于稅法的不完善,存在諸如納稅人定義上的可變通性、課稅對(duì)象金額上的可調(diào)整性和稅率上的差別性等缺陷,導(dǎo)致納稅人可以利用稅法的不足之處進(jìn)行避稅,這加大了反避稅審計(jì)執(zhí)行的難度。例如在實(shí)踐中,很多時(shí)候避稅與反避稅并非是糾纏在“違法或不違法”之間的爭(zhēng)論,征納雙方爭(zhēng)執(zhí)的焦點(diǎn)在于納稅人的交易行為是合理還是不合理;合理或不合理的爭(zhēng)執(zhí)用現(xiàn)行法律是難以準(zhǔn)確界定的。
(六)新稅法反避稅條款的執(zhí)行還需要相關(guān)法律的配套
例如,在企業(yè)所得稅上目前通行的做法是由納稅人負(fù)舉證責(zé)任,以提高行政效率,即如果稅務(wù)機(jī)關(guān)裁定納稅人有轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅行為,納稅人又不能提供與事實(shí)相反的證明,則按稅務(wù)機(jī)關(guān)的裁定執(zhí)行。但是,我國(guó)行政訴訟法采用的是被告舉證義務(wù)制度,即由行政部門(mén)承擔(dān)舉證責(zé)任。顯然,反避稅中的納稅人舉證規(guī)則和行政訴訟的舉證規(guī)則相互矛盾。
二、我國(guó)反避稅審計(jì)的出路
(一)建立一支高素質(zhì)的反避稅審計(jì)隊(duì)伍,強(qiáng)化相關(guān)部門(mén)的合作
當(dāng)今的納稅人尤其是大型跨國(guó)公司,基本都是知識(shí)密集型和資本密集型企業(yè),其經(jīng)營(yíng)方式、管理方式以及最終產(chǎn)品等都融入了先進(jìn)科技和現(xiàn)代管理理念,許多跨國(guó)公司本身就是高科技的產(chǎn)物。另外,我國(guó)反避稅審計(jì)工作的主要對(duì)手是外國(guó)公司重金聘請(qǐng)的職業(yè)會(huì)計(jì)師、律師,這些人精通各國(guó)法律且信息靈通,具有豐富的避稅經(jīng)驗(yàn)。要對(duì)這樣的納稅人實(shí)施有效管理,必須具備很高的理論知識(shí)和實(shí)踐技能。要維護(hù)國(guó)家,保護(hù)國(guó)家利益,稅務(wù)審計(jì)機(jī)關(guān)必須有大批高素質(zhì)人才。因此,有必要設(shè)置專職的反避稅審計(jì)機(jī)構(gòu),提高征管人員尤其是反避稅審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能,使他們熟悉稅法,精通外語(yǔ),通曉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、國(guó)際貿(mào)易、國(guó)際金融、國(guó)際稅收等知識(shí),提高稅務(wù)審計(jì)水平,具備應(yīng)付因稅制執(zhí)行而引發(fā)的國(guó)際間摩擦和稅務(wù)爭(zhēng)議的能力。
另外,由于反避稅涉及到社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活各個(gè)部門(mén),單靠稅務(wù)審計(jì)機(jī)關(guān)來(lái)加強(qiáng)稅收的防避工作是不夠的,必須與海關(guān)、外貿(mào)、金融、保險(xiǎn)、商檢、工商、外匯等專業(yè)部門(mén)以及各類(lèi)會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)事務(wù)所通力協(xié)作。特別是要結(jié)合國(guó)際貿(mào)易中新出現(xiàn)的一些爭(zhēng)端和事件,加強(qiáng)與諸如傾銷(xiāo)與反傾銷(xiāo)調(diào)查部門(mén)之間的聯(lián)系和信息溝通,做好轉(zhuǎn)讓定價(jià)反避稅工作,從各方面堵塞稅收漏洞,維護(hù)稅法尊嚴(yán),保護(hù)國(guó)家利益不受損失。
(二)建立反避稅審計(jì)調(diào)查的跨國(guó)合作機(jī)制,細(xì)化相關(guān)規(guī)則
經(jīng)濟(jì)全球化和信息經(jīng)濟(jì)的興起,使某些生產(chǎn)和流通方式發(fā)生了重大變化。僅由一個(gè)國(guó)家的稅務(wù)審計(jì)部門(mén)對(duì)某些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)遍及多個(gè)國(guó)家的大型跨國(guó)公司進(jìn)行稅收審計(jì)調(diào)查往往力不從心,其結(jié)果就是無(wú)法解決日益嚴(yán)重的避稅問(wèn)題。目前在反避稅的跨國(guó)合作方面,一個(gè)緊迫任務(wù)是進(jìn)行情報(bào)交換。我國(guó)在與有關(guān)國(guó)家的稅收協(xié)定中也都有情報(bào)交換的條款。2005年5月,中日兩國(guó)稅務(wù)當(dāng)局在北京簽署了我國(guó)第一個(gè)雙邊預(yù)約定價(jià)安排(簡(jiǎn)稱BAPA),雙方首次開(kāi)始反避稅合作。在BAPA框架下,雙方可以共享來(lái)自對(duì)方國(guó)家的商品和勞務(wù)的價(jià)格信息;其主要功能是反避稅,其次是避免雙重征稅。鑒于國(guó)際形勢(shì)的發(fā)展,今后還應(yīng)加強(qiáng)稅收征管的跨國(guó)協(xié)作,加大國(guó)際間反避稅審計(jì)調(diào)查的合作力度。
作為一個(gè)世界性難題,反避稅審計(jì)的關(guān)鍵是信息。在納稅申報(bào)、審核評(píng)稅、稅務(wù)稽查等環(huán)節(jié)要充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段,完善反避稅工作機(jī)制。就國(guó)內(nèi)而言,長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)有關(guān)部門(mén)對(duì)市場(chǎng)價(jià)格信息都有一定收集,稅務(wù)部門(mén)可加強(qiáng)與它們的聯(lián)系,進(jìn)行互聯(lián)網(wǎng)將分散于各部門(mén)的信息集中起來(lái),做到彼此信息能夠迅速相通、核對(duì),必然會(huì)增強(qiáng)反避稅審計(jì)的能力。此外,還可以直接向境外派駐價(jià)格信息情報(bào)員,及時(shí)了解和掌握國(guó)際市場(chǎng)行情和價(jià)格動(dòng)態(tài)。應(yīng)抓緊細(xì)化、修訂有關(guān)反避稅規(guī)章制度,特別是與新稅法相配套的納稅調(diào)整管理規(guī)程或細(xì)則。重點(diǎn)圍繞關(guān)聯(lián)申報(bào)與審核、同期資料管理、轉(zhuǎn)讓定價(jià)辦法、預(yù)約定價(jià)安排、成本分?jǐn)倕f(xié)議、受控外國(guó)企業(yè)管理、資本弱化管理、一般反避稅調(diào)整及國(guó)際磋商等多方面內(nèi)容進(jìn)行規(guī)范。
(三)建立稅收信息庫(kù),提高反避稅審計(jì)的能力
反避稅審計(jì)是否成熟的一個(gè)重要標(biāo)志就是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息的掌握程度。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)征管的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè),特別是進(jìn)行掌握納稅人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息渠道的建設(shè)。因?yàn)闆](méi)有健全的稅收情報(bào)網(wǎng)絡(luò)及動(dòng)態(tài)價(jià)格信息,就很難了解納稅人避稅的實(shí)際情況。加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的信息監(jiān)控,是控制避稅的最有效保障。應(yīng)該研究制定《情報(bào)交換管理規(guī)則》,規(guī)范情報(bào)交換程序,適時(shí)擴(kuò)大情報(bào)交換范圍。建議由國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)組建稅務(wù)情報(bào)收集和交換的專門(mén)機(jī)構(gòu),省、市建立分支機(jī)構(gòu),專門(mén)負(fù)責(zé)反避稅情況信息的收集、分類(lèi)、儲(chǔ)存,同時(shí)建立國(guó)際信息庫(kù),廣泛收集國(guó)際經(jīng)貿(mào)稅收有關(guān)資料,收集和跟蹤國(guó)際市場(chǎng)主要商品價(jià)格、成本、行業(yè)利潤(rùn)率、貸款利率以及費(fèi)用收取標(biāo)準(zhǔn)等信息資料。還要建立國(guó)際上著名跨國(guó)企業(yè)有關(guān)組織結(jié)構(gòu)、管理特點(diǎn)以及內(nèi)部交易的資料庫(kù),并及時(shí)對(duì)信息進(jìn)行分析、處理,提供給稅務(wù)部門(mén),以便稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)企業(yè)調(diào)整定價(jià)時(shí)有可靠依據(jù)。
針對(duì)反避稅信息需求,需要完善信息的收集方法:一是制定有關(guān)反避稅資料的管理辦法,明確企業(yè)應(yīng)整理備查的關(guān)聯(lián)交易資料檔案;二是加強(qiáng)對(duì)關(guān)聯(lián)申報(bào)的管理,特別要針對(duì)新稅法中資本弱化、避稅地避稅等避稅行為的反避稅規(guī)定,補(bǔ)充和明確相應(yīng)的關(guān)聯(lián)申報(bào)內(nèi)容;三是加強(qiáng)情報(bào)交換,通過(guò)情報(bào)交換掌握企業(yè)與境外關(guān)聯(lián)企業(yè)間勞務(wù)發(fā)生的真實(shí)性,掌握企業(yè)在境外設(shè)立的受控公司的經(jīng)營(yíng)狀況和盈利水平等,避免稅企間的信息不對(duì)稱。只有這樣,才能提高反避稅的能力。否則單純靠一些紙面上的制度,是不可能提高反避稅能力的。
(四)加強(qiáng)稅務(wù)管理,合理設(shè)置反避稅審計(jì)工作的權(quán)責(zé)
反避稅工作要實(shí)現(xiàn)源頭控管的前提是要及時(shí)發(fā)現(xiàn)避稅趨勢(shì),目前我國(guó)的反避稅工作權(quán)限設(shè)置過(guò)高,造成反避稅工作與日常稅收征管工作脫節(jié),發(fā)現(xiàn)問(wèn)題難,調(diào)查舉證難,導(dǎo)致反避稅工作的成效難以得到較大提高。因此,應(yīng)將反避稅管理權(quán)限適當(dāng)下放,提高基層稅務(wù)管理人員的積極性和參與度,將反避稅審計(jì)工作與日常稅收征管工作有機(jī)結(jié)合起來(lái)?；鶎佣悇?wù)機(jī)關(guān)工作職能應(yīng)定位于發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn),及時(shí)上報(bào),并能參與最后的談判工作?；鶎佣悇?wù)管理人員相對(duì)于市縣級(jí)反避稅主管單位的工作人員,更加了解企業(yè)的基本情況,更容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)趨勢(shì),更及時(shí)地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,啟動(dòng)預(yù)約定價(jià)安排程序。離開(kāi)基層管理人員的積極參與來(lái)談源頭控管是不現(xiàn)實(shí)的。
針對(duì)避稅源頭,需要重點(diǎn)做好以下日常管理工作:一是加強(qiáng)納稅申報(bào)源頭監(jiān)控,要求從事跨國(guó)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人及時(shí)、準(zhǔn)確、真實(shí)地向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)所有經(jīng)營(yíng)收入、利潤(rùn)、成本或費(fèi)用列支等情況。這也是國(guó)際反避稅的首要環(huán)節(jié)。二是積極進(jìn)行國(guó)際間反避稅合作。在經(jīng)合組織稅收協(xié)定范本和聯(lián)合國(guó)范本指引下,幾乎所有稅收協(xié)定都設(shè)有信息交換條款,在征管各個(gè)方面開(kāi)展互助。反避稅工作與日管工作脫節(jié)。
(五)加大對(duì)避稅行為的責(zé)罰力度,增加企業(yè)避稅的成本
首先要從立法的高度,在明確企業(yè)義務(wù)的同時(shí)必須告知其不履行納稅行為所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。其次,對(duì)避稅行為進(jìn)行明確的定義,并規(guī)定對(duì)避稅行為的懲罰。規(guī)定與違規(guī)的法律后果必須匹配,否則規(guī)定將不具約束力。例如在目前急需解決的納稅人對(duì)其關(guān)聯(lián)關(guān)系的披露義務(wù)問(wèn)題,明確其披露義務(wù),可以使稅務(wù)機(jī)關(guān)在關(guān)聯(lián)關(guān)系的認(rèn)定環(huán)節(jié)處于主動(dòng)地位,確保反避稅工作得以順利開(kāi)展。新稅法第43條中雖然規(guī)定了企業(yè)披露其關(guān)聯(lián)關(guān)系的義務(wù),但是由于沒(méi)有相應(yīng)明確的不履行懲罰措施,企業(yè)不會(huì)因?yàn)椴宦男性摿x務(wù)而增加額外的成本,因此納稅人會(huì)自然地選擇隱瞞其關(guān)聯(lián)關(guān)系的做法。因此要確保納稅人認(rèn)真履行該義務(wù),明確其法律后果,按照成本與收益相匹配的原則設(shè)置金額不低的違規(guī)成本是必要條件。
由于關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅行為從主觀上講,具有故意性,因此筆者認(rèn)為對(duì)避稅行為應(yīng)加大處罰,在現(xiàn)有加息處罰的基礎(chǔ)上側(cè)重于加收罰和資格罰,例如加收滯納金、降低納稅信用等級(jí)、取消出口退稅資格和一般納稅人資格等。例如,美國(guó)從1996年就轉(zhuǎn)讓定價(jià)違法問(wèn)題增加了處罰規(guī)定,對(duì)調(diào)增所得稅凈額達(dá)500萬(wàn)美元以上的企業(yè),按其調(diào)增額處以20%～40%的罰款,力度之大,令避稅企業(yè)望而生畏。目前我國(guó)對(duì)避稅的企業(yè)大多只進(jìn)行納稅調(diào)整和加收利息,一般很少涉及罰款,使避稅企業(yè)產(chǎn)生僥幸心理。在新企業(yè)所得稅法中,雖然對(duì)獨(dú)立交易原則、成本分?jǐn)倕f(xié)議、受控外國(guó)企業(yè)規(guī)則、資本弱化條款等方面進(jìn)行了補(bǔ)充和說(shuō)明,但仍有許多不明確之處。例如第24條引入間接抵免法,但卻在間接抵免母子公司的層次問(wèn)題上沒(méi)有具體說(shuō)明。
(六)其他有助于反避稅審計(jì)的措施
一是要充分發(fā)揮稅務(wù)師、審計(jì)師、會(huì)計(jì)師在反避稅工作中的作用,彌補(bǔ)我國(guó)專業(yè)稅務(wù)審計(jì)人員不足、素質(zhì)不高的缺陷,增強(qiáng)反避稅審計(jì)的力度。對(duì)重大的轉(zhuǎn)讓定價(jià)等避稅行為,除有計(jì)劃的派專人到境外對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)外,稅務(wù)機(jī)關(guān)還可委托境外會(huì)計(jì)公司或私人會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)查證。二是努力阻止會(huì)計(jì)師事務(wù)所和律師事務(wù)所幫助公司進(jìn)行避稅,加大對(duì)逃稅幫兇和非法避稅產(chǎn)品推銷(xiāo)者的民事懲罰力度,違法者不僅要上交非法收入,還要繳納大額罰款。還可以借鑒美、英等國(guó)做法,要求稅務(wù)顧問(wèn)在向企業(yè)出售有關(guān)避稅方案之前,必須取得稅務(wù)部門(mén)的許可。三是明確和強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)標(biāo)準(zhǔn),對(duì)無(wú)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)或除合法稅收收益外存在其它商業(yè)目的的交易,加大監(jiān)督與懲罰力度。
【參考文獻(xiàn)】
一、現(xiàn)階段影響納稅服務(wù)質(zhì)量的因素及其原因
（一）職能與情感不能有機(jī)結(jié)合。職能側(cè)重于物質(zhì)和責(zé)任因素，主要體現(xiàn)于“要我做”、“應(yīng)該做”，是一種制度約束和要求。而情感側(cè)重于精神因素，主要體現(xiàn)于“我要做、我愿做”，反映出服務(wù)者的主動(dòng)服務(wù)意識(shí)和優(yōu)良的人格品質(zhì)，能使服務(wù)對(duì)象享受到一種“超值服務(wù)”而感受到身心愉悅。兩者的區(qū)別主要體現(xiàn)在是被動(dòng)服務(wù)還是主動(dòng)服務(wù)。近兩年來(lái)，省局在“星級(jí)辦稅服務(wù)廳”創(chuàng)建工作中，對(duì)服務(wù)廳的硬件設(shè)施做出了強(qiáng)制性規(guī)定，各地服務(wù)設(shè)施、服務(wù)環(huán)境有了明顯改觀，展現(xiàn)在納稅人面前的是一個(gè)優(yōu)雅的環(huán)境、現(xiàn)代化的設(shè)施。但是目前地稅部門(mén)提供的納稅服務(wù)仍然存在一些不盡人意的現(xiàn)象，如服務(wù)態(tài)度缺乏真誠(chéng)，辦稅效率不高，個(gè)性化需求難以得到重視等。究其原因，主要有：一是少數(shù)地稅干部存在官本位思想，抱著管理者身份不放，自認(rèn)為是稅官，服務(wù)意識(shí)不強(qiáng)。二是部分干部在為納稅人服務(wù)過(guò)程中生搬硬套，不能因人、因時(shí)、因事而異，不能融入個(gè)性化服務(wù)，缺乏服務(wù)的靈性和激情。導(dǎo)致納稅人接受服務(wù)后不能感受到順利和愉快，很難體驗(yàn)到被尊重和被關(guān)懷。比如說(shuō)，年所得超過(guò)12萬(wàn)元以上納稅人申報(bào)個(gè)人所得稅和納稅人申請(qǐng)下崗再就業(yè)稅收優(yōu)惠，體現(xiàn)不出他們?yōu)閲?guó)家的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展做出貢獻(xiàn)的認(rèn)可和敬重。難免有些納稅人在接受我們提供服務(wù)后，感嘆“現(xiàn)在稅務(wù)部門(mén)的條件是越來(lái)越好了，但是令人滿意的人性化服務(wù)還存在一定的差距?！?/p>
（二）“一窗式”服務(wù)模式中仍存在工作運(yùn)轉(zhuǎn)不協(xié)調(diào)問(wèn)題。
省局為更好地服務(wù)納稅人，進(jìn)一步規(guī)范辦稅服務(wù)廳納稅服務(wù)，推出“一窗式”服務(wù)，把納稅人辦理的全部涉稅事宜，歸并到辦稅服務(wù)廳前臺(tái)，按照“窗口受理、內(nèi)部流轉(zhuǎn)、辦結(jié)事項(xiàng)、窗口回轉(zhuǎn)”的模式，把過(guò)去納稅人需要較長(zhǎng)時(shí)間跑稅務(wù)機(jī)關(guān)、找部門(mén)的人才能辦結(jié)一件事情的程序，改變?yōu)橛傻囟悪C(jī)關(guān)內(nèi)部流轉(zhuǎn)，納稅人只要向地稅部門(mén)的一個(gè)窗口申請(qǐng)或反映便能辦結(jié)，體現(xiàn)了地稅機(jī)關(guān)優(yōu)質(zhì)、高效服務(wù)的工作思路。但在實(shí)際運(yùn)行中，由于有些地稅干部認(rèn)識(shí)上受傳統(tǒng)陋習(xí)的影響，推行的積極性不高；在操作上受能力、水平的制約，辦稅效率較低；征、管、查之間缺乏健全的協(xié)調(diào)運(yùn)行機(jī)制，不時(shí)出現(xiàn)工作銜接不及時(shí)，造成工作脫節(jié)現(xiàn)象；辦稅窗口分類(lèi)不合理，導(dǎo)致各窗口忙閑不均，有時(shí)有的窗口前出現(xiàn)排長(zhǎng)隊(duì)現(xiàn)象，延緩了“一窗式”辦稅模式的推行進(jìn)程，阻礙了地稅機(jī)關(guān)“提質(zhì)、提速、提效”的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。
（三）對(duì)納稅服務(wù)存在膚淺認(rèn)識(shí)。隨著國(guó)民素質(zhì)的提高、納稅觀念的更新，客觀上對(duì)我們提供納稅服務(wù)提出了更高的要求。納稅服務(wù)不能還停留在淺層次服務(wù)上，而要努力實(shí)現(xiàn)由淺層次服務(wù)向深層次服務(wù)的轉(zhuǎn)變。堅(jiān)持依法治稅，做到“公開(kāi)、公平、公正”辦稅就是最好的服務(wù)，這就要求地稅人員在工作中要牢固樹(shù)立法律意識(shí)，嚴(yán)格履行法律法規(guī)確定的權(quán)利與義務(wù)，依法檢查依法征稅；在行使稅務(wù)自由裁量權(quán)時(shí)做到依據(jù)明確、程序合法、公正合理。而我們有些干部仍然把納稅服務(wù)僅僅理解為建設(shè)一個(gè)寬敞明亮的辦稅服務(wù)廳、微笑服務(wù)、為納稅人拿一把椅子、倒一杯水等，在思想上把依法治稅與優(yōu)質(zhì)服務(wù)對(duì)立起來(lái)，認(rèn)為要堅(jiān)持依法治稅，就不能優(yōu)化服務(wù)；要優(yōu)化服務(wù)就難以做到依法治稅。表現(xiàn)在工作中就是：當(dāng)強(qiáng)化行風(fēng)評(píng)議時(shí)淡化執(zhí)法剛性，不敢依法進(jìn)行檢查和大力征管；在大力招商引資中，擔(dān)心堅(jiān)持依法治稅會(huì)影響地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展，致使納稅人之間不能實(shí)行公平競(jìng)爭(zhēng)，擾亂正常的稅收秩序，引起納稅人的不滿。
二、解決存在問(wèn)題方法探討
（一）堅(jiān)持以人為本，增強(qiáng)地稅干部素質(zhì)
1、樹(shù)立服務(wù)觀念。通過(guò)加強(qiáng)思想教育和思維引導(dǎo)，徹底消除干部長(zhǎng)期形成的不健康心理，牢固樹(shù)立“納稅人是我們的上帝”、“納稅服務(wù)無(wú)小事”的服務(wù)理念，激發(fā)全體地稅人的服務(wù)熱情，誠(chéng)誠(chéng)懇懇做“納稅人的服務(wù)生”，將納稅人的需要轉(zhuǎn)變?yōu)榈囟惛刹康闹饔^愿望，增強(qiáng)服務(wù)的主動(dòng)性，以真摯的情感、友好的態(tài)度體現(xiàn)稅務(wù)干部的人文關(guān)懷，向納稅人提供真情、優(yōu)質(zhì)、高效的納稅服務(wù)。
2、提高服務(wù)能力。地稅干部的素質(zhì)是提升服務(wù)質(zhì)量的最根本因素。我們要重視和加強(qiáng)全員職業(yè)培訓(xùn)，保證每一個(gè)工作人員熟練掌握“一窗式”服務(wù)模式內(nèi)涵和流程、稅收法律法規(guī)知識(shí)、財(cái)務(wù)核算知識(shí)、計(jì)算機(jī)操作技巧，及時(shí)了解稅收政策的變化，提高對(duì)稅收政策的解讀和全面運(yùn)用能力，提高工作技能和技巧，借助現(xiàn)代化的辦公設(shè)施，達(dá)到人機(jī)的完美結(jié)合，從而提高辦稅效率，提升納稅服務(wù)水平。
3、注重社交禮儀。提高個(gè)人禮儀修養(yǎng)和溝通能力，在納稅服務(wù)過(guò)程中，做到有禮有節(jié)，提供服務(wù)要細(xì)致入微、和善體貼，以取得納稅人的認(rèn)可和贊賞為己任；面對(duì)納稅人的無(wú)理要求，堅(jiān)持原則不卑不亢、理直氣壯為國(guó)征稅，提高執(zhí)行力。
（二）強(qiáng)化制度管理，建立科學(xué)、規(guī)范、操作性強(qiáng)的運(yùn)行機(jī)制，在全市或全省范圍內(nèi)實(shí)行根本制度統(tǒng)一制定，基本程序統(tǒng)一模式，日常制度統(tǒng)一原則，重要環(huán)節(jié)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，逐步建立以“制度標(biāo)準(zhǔn)文化”為核心的，以規(guī)范征收、管理、稽查各崗位職工操作標(biāo)準(zhǔn)為內(nèi)容的“員工手冊(cè)”。推行標(biāo)準(zhǔn)化辦稅，打造“陽(yáng)光核定、陽(yáng)光減免、陽(yáng)光稽查、陽(yáng)光政務(wù)”的地稅陽(yáng)光工程?？刹僮鳂?biāo)準(zhǔn)是制度文化的生命，應(yīng)該借鑒“沃爾瑪微笑服務(wù)”超值標(biāo)準(zhǔn)、上海東方商廈“全方位服務(wù)”等服務(wù)理念蘊(yùn)涵的精神來(lái)提升我們的形象和品牌，努力做到制度的規(guī)范性融合科學(xué)性，強(qiáng)制性融合自覺(jué)性，時(shí)效性融合自主性和創(chuàng)新性，制度的工具性融合激勵(lì)性，努力讓制度成為一種習(xí)慣，成為一種行為規(guī)范。
（三）建立質(zhì)量評(píng)價(jià)體系，大力推行個(gè)性化、人性化服務(wù)。
1、嚴(yán)格服務(wù)質(zhì)量考核。正確運(yùn)用“質(zhì)和量”的辯證關(guān)系，開(kāi)發(fā)并推行細(xì)化、量化到每個(gè)工作崗位的績(jī)效考核軟件系統(tǒng)，通過(guò)客觀公正、持續(xù)健全的考核，具體、真實(shí)反映稅務(wù)干部的工作成果，不斷發(fā)現(xiàn)和改正服務(wù)中存在的不足和暇疵，嚴(yán)格實(shí)行責(zé)任追究，揚(yáng)長(zhǎng)避短，全面提升服務(wù)水平。
關(guān)鍵詞：稅務(wù)管理 稅收流失 稅務(wù)管理發(fā)展
當(dāng)前我國(guó)稅務(wù)管理面臨需要解決的問(wèn)題
1 短期迫切需要解決的問(wèn)題
我國(guó)稅務(wù)管理短期面臨的問(wèn)題是如何加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法的剛性，樹(shù)立稅法的絕對(duì)權(quán)威。如何完善稅務(wù)管理，加強(qiáng)稅收法制建設(shè)，樹(shù)立稅法和稅務(wù)部門(mén)的權(quán)威。
依據(jù)納稅人知法、懂法的不同情況，我們可以將納稅人分為以下三大類(lèi)：①知法且愿意守法者；②想守法但不知法者；③不愿意守法者。
對(duì)于第一類(lèi)納稅人，稅務(wù)管理部門(mén)要盡量為其履行納稅義務(wù)提供方便；對(duì)于第二類(lèi)納稅人，稅務(wù)管理部門(mén)要加強(qiáng)稅法宣傳，讓納稅人了解稅法或者為其提供社會(huì)中介服務(wù)；對(duì)于第三類(lèi)納稅人，稅務(wù)管理部門(mén)要嚴(yán)懲違法者，讓逃者得不償失。從我國(guó)目前情況來(lái)看，第三類(lèi)納稅人占的比重較高，但懲罰不力，使得逃稅的“收益”大于逃稅的“成本”，因?yàn)楹笳呷Q于逃稅被發(fā)現(xiàn)的概率和被發(fā)現(xiàn)之后所受的處罰。由于稅收?qǐng)?zhí)法不完善和執(zhí)法中的隨意性，逃稅一來(lái)難以被發(fā)現(xiàn)；二來(lái)即使被發(fā)現(xiàn)，其處罰的力度也不夠。因此，以追求收入（稅后）最大化為目標(biāo)的納稅人的逃稅就成為必然。
針對(duì)我國(guó)的實(shí)際情況，借鑒別國(guó)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，要樹(shù)立我國(guó)稅法與稅務(wù)機(jī)構(gòu)的權(quán)威，可從以下幾個(gè)方面采取措施：
1.1 完善稅法體系 稅法體系包括稅收基本法、稅收實(shí)體法和稅收程序法。我國(guó)目前尚無(wú)稅收基本法，稅收原則和一些重大的稅收問(wèn)題缺乏明確的法律依據(jù)，如稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)力、義務(wù)界定等重大問(wèn)題往往只見(jiàn)諸于學(xué)術(shù)討論之中，而缺乏明確的法律規(guī)定，這就弱化了稅法的權(quán)威性。為此，在充分調(diào)查研究的基礎(chǔ)上制訂一部稅收基本法是一個(gè)必然的選擇。其次，我國(guó)的稅收實(shí)體法目前僅有兩個(gè)（《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》和《個(gè)人所得稅法》）是人大通過(guò)規(guī)范的立法程序制定的，其他大部分稅（包括增值稅）都是以暫行條例、條例形式出現(xiàn)。《稅收征管法》的核心應(yīng)該是要確立基本的稅收保全、稅收強(qiáng)制條款；對(duì)于需要由其他部門(mén)配合執(zhí)行的稅收強(qiáng)制措施，要在此法中明確其法律責(zé)任，以加強(qiáng)對(duì)配合執(zhí)行部門(mén)的法律約束力，增強(qiáng)稅法的剛性。
1.2 設(shè)置獨(dú)立的稅收司法機(jī)構(gòu) 我國(guó)稅收?qǐng)?zhí)法的隨意性同稅務(wù)部門(mén)缺乏獨(dú)立的執(zhí)法機(jī)構(gòu)有關(guān)。現(xiàn)行的《稅收征管法》雖然規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)可以查封納稅人的財(cái)產(chǎn)、貨物，但實(shí)際上由于缺乏足夠的警力作后盾而難以執(zhí)行；許多惡性逃稅事件與此有關(guān)。因此，目前迫切需要設(shè)立獨(dú)立的稅務(wù)檢察機(jī)構(gòu)與稅務(wù)法院。稅法是以國(guó)家政權(quán)為依據(jù)的一種對(duì)私有財(cái)產(chǎn)的“侵犯”，這種“侵犯”是必需的，是為公不為私的。當(dāng)納稅人不能正確認(rèn)識(shí)這種“侵犯”時(shí)，必然對(duì)政府的征稅行為進(jìn)行抵制，這時(shí)候就必須用國(guó)家政權(quán)來(lái)保障政府的征稅行為，稅務(wù)司法機(jī)構(gòu)便是這種強(qiáng)性權(quán)力執(zhí)行者的具體體現(xiàn)。稅法以及稅務(wù)部門(mén)的權(quán)威性的樹(shù)立也有賴于此。我國(guó)目前雖然已經(jīng)設(shè)立一些稅務(wù)司法機(jī)構(gòu)，但一方面由于對(duì)其重要性缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，稅務(wù)司法機(jī)構(gòu)設(shè)置不完善，難以獨(dú)立執(zhí)法；另一方面，設(shè)立的機(jī)構(gòu)力量薄弱，缺乏足夠的威攝力，難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用。目前迫切需要充實(shí)其力量，并在相關(guān)的稅法中明確其法律地位、權(quán)力、義務(wù)等重大問(wèn)題，使之成為稅收征管強(qiáng)有力的后盾。
1.3 強(qiáng)化納稅檢查 納稅人是否逃稅在很大程度上取決于其對(duì)逃稅的“成本”與“收益”的預(yù)期。稅收審計(jì)、納稅檢查能夠大大地增加納稅人逃稅的“成本”，因而是防范逃稅的有效方法之一。我國(guó)目前的稅收檢查，最主要的形式是年度稅收財(cái)務(wù)物價(jià)大檢查。從每年檢查的結(jié)果來(lái)看，其積極作用不言而喻，但年度納稅檢查方法的缺點(diǎn)是缺乏針對(duì)性，費(fèi)時(shí)費(fèi)力。在檢查力量有限的情況下，對(duì)所有的納稅人都進(jìn)行檢查，一方面造成檢查力量的浪費(fèi)（比如對(duì)照章納稅者的檢查）；另一方面，對(duì)問(wèn)題嚴(yán)重的納稅人卻因時(shí)間和工作任務(wù)等方面的限制而難以查清查透。對(duì)此，首先應(yīng)通過(guò)稅收立法，明確納稅人對(duì)其納稅情況有自我審查的義務(wù)，比如規(guī)定符合條件的納稅人，有接受會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)其納稅情況進(jìn)行審計(jì)并提供審計(jì)報(bào)告的責(zé)任。其次，要加強(qiáng)日常的納稅檢查。第三，稅收征收部門(mén)和檢查部門(mén)之間要加強(qiáng)信息交流。第四，在此基礎(chǔ)上，年度納稅檢查要根據(jù)平時(shí)所掌握的納稅情況，對(duì)逃稅問(wèn)題較嚴(yán)重的納稅人進(jìn)行重點(diǎn)檢查。
2 長(zhǎng)期需要解決的一些問(wèn)題
從較長(zhǎng)的時(shí)期來(lái)說(shuō)，以下四個(gè)方面的問(wèn)題需在逐步解決：第一，納稅人的納稅意識(shí)問(wèn)題；第二，稅務(wù)人員的素質(zhì)問(wèn)題；第三，稅務(wù)問(wèn)題；第四，稅務(wù)管理計(jì)算機(jī)化問(wèn)題。
2.1 加強(qiáng)納稅人服務(wù) 許多稅務(wù)管理專家和研究人員認(rèn)為，稅務(wù)部門(mén)幫助、教育納稅人并向他們提供信息的計(jì)劃，大大地提高了照章納稅水平。
可以考慮設(shè)置專司稅收宣傳、教育和納稅人服務(wù)的機(jī)構(gòu)。該機(jī)構(gòu)的主要職責(zé)是制訂稅收宣傳和教育的長(zhǎng)期計(jì)劃。
稅收宣傳、教育的形式應(yīng)力求多樣化，內(nèi)容做到通俗易懂。稅收宣傳、教育的目的是要讓納稅人真正認(rèn)識(shí)到他們?yōu)槭裁幢仨毤{稅，消除納稅人對(duì)稅務(wù)部門(mén)的對(duì)抗心理。使之主動(dòng)地履行納稅義務(wù)。而對(duì)大多數(shù)納稅人來(lái)講，“社會(huì)主義稅收取之于民用之于民”之類(lèi)的宣傳難以理解，更難以使他們理解征稅的必要性。因此，稅收宣傳應(yīng)貼近生活，從納稅人的日常生活中為他們指出稅收的“影子”，避免專業(yè)化。
要通過(guò)多種方式向納稅人提供有效及時(shí)的服務(wù)、信息和建議。大多數(shù)納稅人沒(méi)有必要對(duì)稅法做全面的了解，他只需知道自己應(yīng)好好納稅。稅務(wù)部門(mén)的職責(zé)之一是，讓不了解稅法的納稅人能夠非常方便地了解他該如何納稅。為此，稅務(wù)部門(mén)可以來(lái)取多種方式為納稅人提供服務(wù)、信息和建議。
2.2 全面提高稅務(wù)人員素質(zhì) 雇員是決定組織工作效果的關(guān)鍵因素，有什么樣的人就有什么樣的組織。這一觀點(diǎn)指出了稅務(wù)工作人員的素質(zhì)和能力的重要性。實(shí)際上還不止于此，它還包含著提高稅務(wù)人員的政治素質(zhì)，做到甘當(dāng)公仆、廉潔奉公，加強(qiáng)依法為國(guó)收稅的職業(yè)道德修養(yǎng)；提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，做到精通稅法、熟悉業(yè)務(wù)，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)理論，稅收理論的學(xué)習(xí)，培養(yǎng)自己分析和解決問(wèn)題的能力；提高稅務(wù)人員的文化素質(zhì)，做到學(xué)習(xí)文化、明辨是非，具有適應(yīng)時(shí)代要求寫(xiě)作能力、口頭表達(dá)能力和人際交往能力。
2.3 加快稅務(wù)的完善和發(fā)展
2.3.1 擴(kuò)大稅務(wù)市場(chǎng)占有率 作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，稅務(wù)要在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中穩(wěn)步前進(jìn)，首先就要加大宣傳力度，針對(duì)目前納稅人認(rèn)識(shí)不夠、理解不透的現(xiàn)象，運(yùn)用新聞媒體、廣告等多種形式，從廣度與深度上進(jìn)行全方位的宣傳，把自己推銷(xiāo)出去，讓納稅人從心理上認(rèn)可并接受這一特殊“商品”。
2.3.2 加快法制建設(shè)步伐 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是一種法制經(jīng)濟(jì)，稅務(wù)是一種法律行為，沒(méi)有專門(mén)的法律法規(guī)保障是行不通的。要加快立法步伐，盡早建立起全國(guó)統(tǒng)一的、獨(dú)立的、完善的、規(guī)范的稅務(wù)法律體制。與此同時(shí)，我們也要重視協(xié)議的簽訂和總行，明確雙充的權(quán)利義務(wù)，范圍及連帶責(zé)任，避免在發(fā)生爭(zhēng)議或糾紛時(shí)，因法律界定責(zé)任不明兩影響稅務(wù)的社會(huì)聲譽(yù)。
2.3.3 規(guī)范稅務(wù)機(jī)構(gòu)的建設(shè) 稅務(wù)要獨(dú)立發(fā)展，首先必須在人員、資金、財(cái)產(chǎn)等方面徹底與稅務(wù)部門(mén)脫鈞，按照獨(dú)立法人具備的法定條件，由廣大社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)通過(guò)嚴(yán)格的資格認(rèn)定，來(lái)從事稅務(wù)工作。尤其是在目前打基礎(chǔ)的階段，稅務(wù)更是要在范圍、服務(wù)質(zhì)量、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等方面講求規(guī)范，吸引“回頭客”，使我國(guó)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)真正成為獨(dú)立執(zhí)業(yè)、自我管理、自我約束、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展的社會(huì)中介組織。
2.3.4 宏觀引導(dǎo)納稅人的消費(fèi)傾向 委托人對(duì)稅務(wù)的需，不同于消費(fèi)者對(duì)生活必需品的需要，彈性系數(shù)比較大。在其發(fā)展的初始階段，政府不妨在可行的范圍內(nèi)，規(guī)客十些“法定代表業(yè)務(wù)”，以保證稅務(wù)有其行市。在此基礎(chǔ)上，可以仿照注冊(cè)會(huì)計(jì)師的管理辦法，賦予注冊(cè)稅務(wù)師一定程度的法定鑒證權(quán)。同時(shí)稅務(wù)部門(mén)可以積極予以配合，模仿廠家與商家的協(xié)議合作關(guān)系，對(duì)于已經(jīng)存在關(guān)系的納稅人在稅務(wù)調(diào)查、稽核特方面給予一定程度的寬讓，為稅務(wù)創(chuàng)造一個(gè)寬松的自我發(fā)展空間，共同推動(dòng)稅務(wù)業(yè)的發(fā)展。
2.3.5 深化稅制改革 在體制上，目前可實(shí)行以流轉(zhuǎn)稅、所得稅并重的主體稅種模式，以后逐步過(guò)渡到以所得稅為主體稅種的模式，以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和與國(guó)際慣例的接軌。
建立健全與信息化建設(shè)相配套的崗考體系。完善崗位責(zé)任制，制定與計(jì)算機(jī)征管系統(tǒng)和操作模塊相配套的科學(xué)、合理、規(guī)范的工作流程，包括從稅務(wù)登記、發(fā)票發(fā)售、稅款繳納、停歇業(yè)管理到出口退稅、日?；?、文書(shū)管理、違章處罰等一系列環(huán)節(jié)，使干部嚴(yán)格按照軟件要求進(jìn)行操作，切實(shí)糾正以往工作中不規(guī)范的習(xí)慣做法，保障系統(tǒng)有序運(yùn)行。加強(qiáng)稅收征管，提高稅收監(jiān)控能力，需要借助社會(huì)有關(guān)部門(mén)的內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)資源來(lái)實(shí)現(xiàn)。
參考文獻(xiàn)：
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[論文摘要]網(wǎng)絡(luò)交易本質(zhì)上是銷(xiāo)售行為，應(yīng)該依法納稅，研究企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管問(wèn)題已經(jīng)勢(shì)在必行。本文在分析我國(guó)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易所產(chǎn)生的稅收問(wèn)題的基礎(chǔ)上，從我國(guó)現(xiàn)行的稅收制度出發(fā)，提出相應(yīng)的對(duì)策措施，以解決網(wǎng)絡(luò)交易的稅收難題。
一、我國(guó)網(wǎng)絡(luò)交易的現(xiàn)狀
網(wǎng)絡(luò)交易是一種全新的商業(yè)模式。在網(wǎng)絡(luò)中推銷(xiāo)商品并進(jìn)行貨款結(jié)算。這種交易快捷、方便的營(yíng)銷(xiāo)手段正逐漸被人們所接受。企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易對(duì)于傳統(tǒng)商務(wù)而言是一次質(zhì)的飛躍，它突破了時(shí)空的限制。促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的進(jìn)程。據(jù)IT市場(chǎng)研究公司(IDC)的調(diào)研數(shù)據(jù)顯示：2007年，中國(guó)網(wǎng)民人數(shù)首次超越位居全球第一的美國(guó)：預(yù)計(jì)到2012年將增至3.75億。根據(jù)iResearch艾瑞咨詢最新推出的《2007－2008中國(guó)B2B電子商務(wù)發(fā)展報(bào)告》數(shù)據(jù)顯示，2007年中國(guó)通過(guò)B2B電子商務(wù)完成的交易額達(dá)到21239億元，較上年增長(zhǎng)65.g％：據(jù)2008年3月我國(guó)商務(wù)部編寫(xiě)出版的《中國(guó)電子商務(wù)報(bào)(2006－2007年)》描述，“2006年我國(guó)19267家大中型企業(yè)的電子商務(wù)采購(gòu)金額達(dá)到5928.6億元，電子商務(wù)銷(xiāo)售金額達(dá)到7210.5億元。據(jù)此估算，2006年我國(guó)電子商務(wù)交易總額超過(guò)15000億元。2009年全球的企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易總額有望突破900億美元”。隨著我國(guó)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的不斷發(fā)展，虛擬企業(yè)、虛擬銀行、網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷(xiāo)、網(wǎng)上購(gòu)物、網(wǎng)上支付、網(wǎng)絡(luò)廣告等網(wǎng)絡(luò)交易正在迅猛發(fā)展。其實(shí)，網(wǎng)絡(luò)交易的電子形式并不改變其貿(mào)易的特性，其迅猛發(fā)展開(kāi)拓了廣闊的稅源空間，無(wú)疑能為國(guó)家?guī)?lái)可觀的稅收。但稅務(wù)部門(mén)的征管及其信息化建設(shè)還跟不上電子商務(wù)的進(jìn)展，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅收制度還存在著很多的漏洞，而目前法律規(guī)章尚未對(duì)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易這個(gè)新興事物如何計(jì)稅、納稅作出明確規(guī)定，網(wǎng)上交易成了稅收的真空地帶，網(wǎng)上交易的稅收損失逐年擴(kuò)大，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的稅收流失問(wèn)題嚴(yán)重。
網(wǎng)絡(luò)交易本質(zhì)上仍然是銷(xiāo)售行為，如果它沒(méi)有相關(guān)的免稅政策，那么網(wǎng)絡(luò)交易就應(yīng)該依法繳稅。如何針對(duì)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易中的稅收問(wèn)題加強(qiáng)和完善我國(guó)的稅收制度及稅收辦法，已成為國(guó)內(nèi)外稅收中討論的熱點(diǎn)問(wèn)題。2007年8月7日，我國(guó)在北京國(guó)際會(huì)議中心舉行了一場(chǎng)影響著全國(guó)4000萬(wàn)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易用戶的研討會(huì)，會(huì)議的議題為是否應(yīng)向進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)交易的群體進(jìn)行征稅，大多數(shù)專家認(rèn)為不能因?yàn)槎愂諉?wèn)題把電子商務(wù)行業(yè)毀掉。在2008年“兩會(huì)”上，民建中央委員聯(lián)名提出了“關(guān)于完善電子商務(wù)稅收制度”的提案：電子商務(wù)是一種交易方式，按我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，無(wú)論是線上線下，只要達(dá)成了交易就應(yīng)納稅，否則將有越來(lái)越多的企業(yè)和消費(fèi)者通過(guò)電子商務(wù)避稅，而資本通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行國(guó)際流動(dòng)，也將導(dǎo)致大量稅收流失或轉(zhuǎn)移。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)引發(fā)的稅收問(wèn)題已經(jīng)引起國(guó)內(nèi)外的廣泛關(guān)注。
研究企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅收原則、政策、法規(guī)、征管和企業(yè)如何在網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易條件下合法、高效納稅等問(wèn)題已經(jīng)勢(shì)在必行。本文旨在通過(guò)分析我國(guó)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易所產(chǎn)生的稅收問(wèn)題，從我國(guó)現(xiàn)行的稅收制度出發(fā)，提出相應(yīng)的對(duì)策措施，以解決網(wǎng)絡(luò)交易稅收難題。
二、企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易存在的稅收問(wèn)題及影響
(一)網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管不到位
我國(guó)商業(yè)貿(mào)易的快速發(fā)展給稅收帶來(lái)了機(jī)遇，但同時(shí)也對(duì)傳統(tǒng)稅收征管提出了挑戰(zhàn)。企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的納稅人、適用稅種、適用稅率等難以界定。使稅收征管從一開(kāi)始就陷入無(wú)從著手的窘境。
企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的銷(xiāo)售往往既無(wú)合同又無(wú)協(xié)議，雙方均通過(guò)電子商務(wù)(網(wǎng)絡(luò))的形式形成交易，網(wǎng)上的價(jià)格可以隨時(shí)被修改、刪除或變更，銷(xiāo)售計(jì)量難以得到真實(shí)、合法的保證，且隨時(shí)有收不到或收不足價(jià)款的可能。收入的確認(rèn)和計(jì)量是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理的基礎(chǔ)。傳統(tǒng)企業(yè)的“收入”概念非常清晰和明確。然而在企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易行為中，通常買(mǎi)賣(mài)雙方的網(wǎng)上交易往往被虛擬化、無(wú)形化、隨意化、隱匿化，實(shí)物形態(tài)存在的商品以數(shù)字在網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行傳輸。對(duì)于企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的銷(xiāo)售收入，無(wú)論是在線實(shí)現(xiàn)商品銷(xiāo)售收入，或是在線實(shí)現(xiàn)服務(wù)收入，都面臨著確認(rèn)問(wèn)題。如何對(duì)網(wǎng)上交易進(jìn)行監(jiān)管以確保稅收收入及時(shí)、足額地入庫(kù)是稅收征管的一大難題。
在網(wǎng)絡(luò)交易時(shí)代，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的虛擬性，無(wú)紙化的交易沒(méi)有有形載體，許多交易對(duì)象都被轉(zhuǎn)換為數(shù)字化信息在互聯(lián)網(wǎng)上傳播，交易雙方在網(wǎng)絡(luò)中以加密的電子數(shù)據(jù)形式填制。隨著計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的成熟，納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種方式掩藏交易信息。加密技術(shù)的發(fā)展增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人身份或交易信息的難度，不易查清買(mǎi)方和賣(mài)方的身份，收入難以確定，征收稅款無(wú)從下手，從而造成稅款大量流失。無(wú)紙化的網(wǎng)絡(luò)交易卻不能適應(yīng)傳統(tǒng)的貨幣交易的稅收征管制度，為我國(guó)現(xiàn)行的稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅務(wù)稽查等環(huán)節(jié)帶來(lái)了前所未有的難題。
(二)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查難度大
在電子商務(wù)的環(huán)境下，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易具有無(wú)形性、隱匿性、虛擬性、全球性、快捷性等特點(diǎn)，供求雙方在網(wǎng)上直接見(jiàn)面，網(wǎng)上看樣品、談價(jià)簽合同、支付貨款，通過(guò)電子數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)生成各種電子憑證，無(wú)紙化的網(wǎng)絡(luò)交易程度越來(lái)越高，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易對(duì)象均被化威“數(shù)字化信息”在網(wǎng)上傳送，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難確定其交易對(duì)象的性質(zhì)和數(shù)量。電子憑證可輕易地修改而不留下任何痕跡，稅收審計(jì)稽查失去了最直接的紙質(zhì)憑據(jù)，無(wú)法追蹤。據(jù)2007年10月18日河南財(cái)經(jīng)報(bào)道，網(wǎng)上交易通過(guò)無(wú)紙化操作達(dá)成，交易數(shù)據(jù)、賬簿、憑證以數(shù)字形式存在，可以隨便修改而不留痕跡，且納稅人可以運(yùn)用加密技術(shù)隱藏相關(guān)信息。而目前的稅務(wù)管理、稅務(wù)稽查以財(cái)務(wù)賬冊(cè)、財(cái)務(wù)報(bào)表等書(shū)面憑證為主，對(duì)網(wǎng)上交易相關(guān)資料的收集十分困難，使得傳統(tǒng)征管和稽查方法陷入窘境。而且，網(wǎng)上交易規(guī)模大、對(duì)象多，我國(guó)沒(méi)有設(shè)立專門(mén)的網(wǎng)上交易稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，普通稅務(wù)人員日常管理難度大。
(三)我國(guó)目前的稅收法律制度不完善
根據(jù)我國(guó)增值稅暫行條例，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人。網(wǎng)絡(luò)交易的稅收歸屬于增值稅當(dāng)中。納稅人應(yīng)該主動(dòng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但我國(guó)增值稅暫行條例對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易的征稅對(duì)象、征稅范圍、稅目、稅率等沒(méi)有十分明確的規(guī)定，可操作性不強(qiáng)，主要表現(xiàn)在：納稅主體不清晰、征稅對(duì)象不明確、納稅地點(diǎn)難確定、納稅環(huán)節(jié)將改變、法律責(zé)任難定性。企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅務(wù)登記制度不完善，尚未建立網(wǎng)上身份認(rèn)證制度，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有掌握每一公司的網(wǎng)址、電子郵箱號(hào)碼、電子銀行賬號(hào)等上網(wǎng)資料，對(duì)納稅人的稅務(wù)登記號(hào)、交易的情況、申報(bào)納稅情況不清楚，無(wú)法在線核查和監(jiān)控。隨著企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的發(fā)展，商業(yè)交易已不存在任何地理界限，也就是說(shuō)，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易利用互聯(lián)網(wǎng)的虛擬世界，已無(wú)法依靠任何一個(gè)國(guó)家的稅收法律制度來(lái)規(guī)范網(wǎng)上交易行為的課稅。
三、完善我國(guó)網(wǎng)絡(luò)交易稅收的對(duì)策
(一)完善現(xiàn)行稅法，補(bǔ)充有關(guān)針對(duì)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的稅收條款
目前我國(guó)尚沒(méi)有與企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易相配套的稅收方面的法律規(guī)定，使得網(wǎng)絡(luò)稅收問(wèn)題具有不確定性。因此，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，以現(xiàn)行稅法為基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易中的納稅義務(wù)人、課稅對(duì)象、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點(diǎn)、納稅期限等稅制的各要素給予明確的界定，以確保建立公平的稅收法制環(huán)境。
建立專門(mén)的企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易登記制度，使用企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易專用發(fā)票，確立電子申報(bào)納稅方式，明確電子申報(bào)數(shù)據(jù)的法律效力；確立電子票據(jù)和電子賬冊(cè)的法律地位，明確征納雙方的權(quán)利、義務(wù)和法律責(zé)任。例如，我國(guó)可以立法規(guī)定網(wǎng)上交易者應(yīng)經(jīng)工商部門(mén)和其他有關(guān)部門(mén)的注冊(cè)批準(zhǔn)，因?yàn)槿绻麤](méi)有相關(guān)登記，稅務(wù)部門(mén)根本無(wú)從查起。同時(shí)我國(guó)應(yīng)加快制定鼓勵(lì)電子商務(wù)發(fā)展的財(cái)稅政策，加快研究制定電子商務(wù)稅費(fèi)優(yōu)惠政策，加強(qiáng)電子商務(wù)的稅費(fèi)管理。
針對(duì)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的特征，重新界定居民、所得來(lái)源地、商品、勞務(wù)、特許權(quán)轉(zhuǎn)讓等互聯(lián)網(wǎng)稅收概念的內(nèi)涵和外延，重點(diǎn)修改與網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易關(guān)系重大的流轉(zhuǎn)稅、所得稅法。流轉(zhuǎn)稅主要包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅。首先，增值稅法中要增加有形貿(mào)易(離線交易)的征稅規(guī)定，明確貨物銷(xiāo)售，包括一切有形動(dòng)產(chǎn)，不論這種有形動(dòng)產(chǎn)通過(guò)什么方式實(shí)現(xiàn)，都征收增值稅；其次，營(yíng)業(yè)稅法的修訂，把網(wǎng)上服務(wù)歸結(jié)于營(yíng)業(yè)稅范圍，計(jì)入服務(wù)業(yè)，按服務(wù)業(yè)征稅，而將在線交易明確為“特許權(quán)”，按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”的稅目征稅；再次，相應(yīng)的所得稅也應(yīng)適當(dāng)調(diào)整，如因網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易引起的所得稅稅基在國(guó)家之間任意發(fā)生轉(zhuǎn)移，造成國(guó)際避稅，給國(guó)家之間的稅收利益分配帶來(lái)嚴(yán)重的沖擊，因此網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易在所得稅法中的完善成為稅法修訂的另一方面。建立健全的企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅收制度能夠規(guī)范網(wǎng)絡(luò)交易市場(chǎng)，促進(jìn)良性的競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)，使其健康地發(fā)展起來(lái)。
(二)建立完善的計(jì)征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)征稅自動(dòng)化
為適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的“無(wú)紙化”，必須盡快建立電子納稅申報(bào)制度。征稅機(jī)構(gòu)必須首先實(shí)現(xiàn)電子化、網(wǎng)絡(luò)化，并使自己的網(wǎng)絡(luò)和銀行、海關(guān)、工商、網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷(xiāo)者的私人網(wǎng)絡(luò)甚至國(guó)外稅務(wù)機(jī)構(gòu)的網(wǎng)絡(luò)連通，建立完善的計(jì)征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)征稅自動(dòng)化。全國(guó)從國(guó)稅總局到省、地市、縣四級(jí)建立一個(gè)統(tǒng)一計(jì)征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)，通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和該系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易及電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況的嚴(yán)密監(jiān)視。計(jì)征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)可以減少征稅成本和工作量，增強(qiáng)稅務(wù)部門(mén)的征稅效率和監(jiān)管力度。而納稅人則不出門(mén)就可以通過(guò)該系統(tǒng)進(jìn)行報(bào)稅和繳納稅款。同時(shí)，稅務(wù)局與銀行實(shí)現(xiàn)了稅銀聯(lián)網(wǎng)，保證了稅款能及時(shí)上繳國(guó)庫(kù)。
稅務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)加大稅收征管科研投入力度，從硬件、軟件和人才上改善監(jiān)控條件，提高硬件的先進(jìn)程度和軟件的智能程度，建立備案、核算、代扣代繳等稅收征管制度，開(kāi)發(fā)自動(dòng)征稅軟件等專業(yè)軟件，利用高科技技術(shù)來(lái)鑒定網(wǎng)上交易，審計(jì)追蹤電子商務(wù)活動(dòng)流程，簡(jiǎn)化納稅登記、申報(bào)和納稅程序，對(duì)電子商務(wù)實(shí)行有效稅收征管。
(三)在互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)立稅收監(jiān)控中心
稅務(wù)部門(mén)可以在互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)立一個(gè)稅收監(jiān)控中心。要求企業(yè)提供有關(guān)的合法身份證明和銀行賬戶信息、稅務(wù)登記證等資料，與提供網(wǎng)上支付手段的銀行、交易雙方的認(rèn)證機(jī)構(gòu)等部門(mén)聯(lián)網(wǎng)。當(dāng)買(mǎi)方企業(yè)登錄到賣(mài)方企業(yè)主頁(yè)的網(wǎng)站，選購(gòu)商品，通過(guò)賣(mài)方主頁(yè)的交易平臺(tái)進(jìn)行交易，要求每一筆交易都被實(shí)時(shí)地傳送到稅收監(jiān)控中心。通過(guò)該中心，反饋信息給買(mǎi)方，保障買(mǎi)方合法的權(quán)益，同時(shí)也能令賣(mài)方(網(wǎng)絡(luò)交易企業(yè))順利完成電子票據(jù)的生成，以此無(wú)紙憑證進(jìn)行繳稅。稅務(wù)部門(mén)通過(guò)在互聯(lián)網(wǎng)上的稅收監(jiān)控中心，提供統(tǒng)一的計(jì)算機(jī)發(fā)票管理系統(tǒng)，將發(fā)票系統(tǒng)與企業(yè)的電子商務(wù)交易平臺(tái)實(shí)行對(duì)接，掌握網(wǎng)絡(luò)交易賣(mài)方進(jìn)貨渠道、進(jìn)貨量、進(jìn)貨價(jià)格等信息。這樣，稅務(wù)部門(mén)聯(lián)合物流公司、倉(cāng)庫(kù)、銀行等各個(gè)環(huán)節(jié)通過(guò)交易平臺(tái)的稅控裝置，獲得了納稅人真實(shí)的網(wǎng)上交易數(shù)據(jù)，就可以監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)交易的應(yīng)納稅額，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上交易數(shù)據(jù)共享機(jī)制，加強(qiáng)了網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)的征稅管理。
(四)完善征納雙方共享的網(wǎng)絡(luò)交易稅務(wù)管理平臺(tái)
由于企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易能在世界各地瞬間完成傳遞與計(jì)算機(jī)自動(dòng)處理，原材料采購(gòu)、產(chǎn)品生產(chǎn)、需求與銷(xiāo)售、銀行匯兌、保險(xiǎn)、貨物托運(yùn)及納稅申報(bào)等過(guò)程無(wú)需人員干預(yù)，在最短時(shí)間內(nèi)完成。因此，它要求稅務(wù)、財(cái)務(wù)管理從管理方式上，能夠?qū)崿F(xiàn)業(yè)務(wù)協(xié)同、遠(yuǎn)程處理、在線管理、集中式管理模式。