時間：2023-12-27 15:51:11
導(dǎo)語：在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的風(fēng)險控制的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
一、形成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的原因
1.缺乏審計評價體系和標(biāo)準(zhǔn)。在被審計的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況審計中，審計評價是其的重要內(nèi)容。運(yùn)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果的一個重要前提是被審計領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的審計評價。因為它所評價的是領(lǐng)導(dǎo)干部，所鑒定的內(nèi)容是領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，直接目的是為監(jiān)督和管理干部提供重要依據(jù)，關(guān)系到被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的政治生命，政治性非常強(qiáng)。但目前尚沒有一套科學(xué)、完整的評價體系，一些審計機(jī)關(guān)在實施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時是根據(jù)審計實踐的需要、委托部門的特殊要求以及實踐中積累的經(jīng)驗來實施審計評價，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計所要求的審計評價又不同于財政財務(wù)收支審計的審計評價，從而導(dǎo)致對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計評價比較籠統(tǒng)、不準(zhǔn)確或者對不應(yīng)該評價的進(jìn)行評價而形成風(fēng)險。在定性處理時，遇到地方政策與國家法律法規(guī)不一致，甚至“撞車”時，便給審計機(jī)關(guān)依法定性處理帶來了難度。如果按國家法律、法規(guī)做定性處理，被審計單位及離任領(lǐng)導(dǎo)有時較難接受；如果按地方政策辦事，就明顯存在有法不依問題，無疑存在著審計風(fēng)險。由于審計評價沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，審計機(jī)關(guān)作出的評價五花八門，言過其實或超出審計職責(zé)進(jìn)行不準(zhǔn)確的審計評價，都隱藏著審計風(fēng)險。
2.審計活動受法律環(huán)境方面的影響。我國目前已形成以《審計法》為核心的審計法規(guī)體系，但是法律法規(guī)自產(chǎn)生之日起就具有滯后性，滯后于社會政治經(jīng)濟(jì)發(fā)展。當(dāng)前的社會經(jīng)濟(jì)活動日趨復(fù)雜，法律法規(guī)約束的范圍之外存在許多合理不合法問題。此外，部分審計活動過程中對技術(shù)、操作上理解的偏差，沒有相應(yīng)的法律法規(guī)依據(jù)，審計人員在審計時就必須依賴其職業(yè)判斷，這就加大了審計工作的難度，不可避免地產(chǎn)生審計風(fēng)險。
3.審計手段具有局限性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要是通過財政、財務(wù)及相關(guān)資料來發(fā)現(xiàn)和查證問題，而有些違法違紀(jì)問題不一定就在會計資料中明顯反映，就現(xiàn)有的審計手段難以進(jìn)行深入查證，必須由有關(guān)執(zhí)法部門運(yùn)用特殊手段進(jìn)行調(diào)查才能查清。由于審計方法一般均采取抽查的方法，審計人員僅憑專業(yè)判斷和工作經(jīng)驗進(jìn)行抽樣審計，難免出現(xiàn)判斷失誤，得出不符合實際的審計結(jié)論，特別是在界定領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)承擔(dān)的直接責(zé)任、管理責(zé)任還是領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任時，審計人員很難準(zhǔn)確把握。由于審計權(quán)限、審計手段的限制，往往使審計人員無法取得有效證據(jù)，陷入尷尬境地，從而形成審計風(fēng)險。
4.時效性不強(qiáng)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計具有時效性，距離組織、人事、紀(jì)檢監(jiān)察等委托部門需要審計結(jié)果的時點越遠(yuǎn)，其發(fā)揮作用越小。按文件規(guī)定領(lǐng)導(dǎo)干部任期屆滿或期內(nèi)調(diào)任、免職、辭職、退休等事項前，應(yīng)當(dāng)及時安排任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。但是由于干部管理體制的特殊性，在現(xiàn)實中“先離后審”、“先任后審”現(xiàn)象相當(dāng)普遍，客觀上造成被審計領(lǐng)導(dǎo)干部對這項工作的不重視。“審用脫離”，給審計工作帶來了一定程度的不利影響，造成審計處理處罰難度加大，審計結(jié)論不能被有效利用，增加了審計風(fēng)險。
5.虛假會計資料形成的風(fēng)險。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的基礎(chǔ)是財政財務(wù)收支及相關(guān)資料的真實性。審計對象出于自我保護(hù)或指使、插手提供不真實、不完整的書面材料、財務(wù)資料等，在這種固有風(fēng)險較高的情況下，審計人員稍有疏忽，就無法揭示被審計單位財務(wù)收支不實，這將直接影響審計取證的質(zhì)量，造成審計人員的判斷錯誤，影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的真實性、客觀性和公正性。
6.審計人員自身能力不足。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計涉及的內(nèi)容較廣，要求審計人員除了具有較高的政治素質(zhì)和較強(qiáng)的審計專業(yè)知識水平外，還應(yīng)熟悉政策法規(guī)，掌握經(jīng)濟(jì)管理知識，不僅要具備查賬技能，還應(yīng)具備口頭及書面表達(dá)能力、綜合分析能力等。但在實際工作中，審計人員對一些新領(lǐng)域、新知識都是現(xiàn)學(xué)現(xiàn)用，僅通過審計項目對財稅改革、投資決策、市場運(yùn)作等進(jìn)行理解和評價，局限性較大，使審計人員的思辨能力、創(chuàng)新能力面臨考驗，從而帶來審計風(fēng)險。在具體審計項目中，如審前調(diào)查不夠充分，審計重要性水平評估過低，審計實施方案缺乏針對性；審計實施中取證不充分，法規(guī)運(yùn)用失當(dāng)，審計判斷、審計評價失準(zhǔn)，問題定性失誤；出具審計報告時處理處罰寬嚴(yán)失度，都會直接引發(fā)審計風(fēng)險。
二、規(guī)避經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的必要性
1.規(guī)避經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險，可以提高審計的威信?？陀^、公正是審計執(zhí)法最基本的準(zhǔn)則。在社會的廣泛關(guān)注下，如果審計機(jī)關(guān)出具了不實的審計報告，必將直接影響審計機(jī)關(guān)的信譽(yù)和形象，使審計機(jī)關(guān)不但會失去群眾的信任，而且會失去黨和政府的信賴與支特，從長遠(yuǎn)看會直接影響審計事業(yè)的發(fā)展。因此，實施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，必須努力防范和降低風(fēng)險，才能更好地發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的作用。
2.規(guī)避審計風(fēng)險，可強(qiáng)化干部人事管理制度。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實施工作結(jié)束后，審計機(jī)關(guān)所提交的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告是作為組織、人事、紀(jì)檢等職能部門考察、考核、綜合評價、任免領(lǐng)導(dǎo)干部的參考依據(jù)之一，規(guī)避審計風(fēng)險不僅降低了審計結(jié)論失真的幾率，還減少了黨和政府用人失誤的可能性，逐步樹立了黨在人民心目中的形象。
3.規(guī)避審計風(fēng)險，可建立新的監(jiān)督機(jī)制。規(guī)避審計風(fēng)險是有效發(fā)揮審計監(jiān)督與其它監(jiān)督相結(jié)合，建立新的監(jiān)督機(jī)制的需要。開展黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，使審計監(jiān)督與組織監(jiān)督、紀(jì)律監(jiān)督有機(jī)結(jié)合，是在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下形成黨政領(lǐng)導(dǎo)干部新的監(jiān)督機(jī)制的重要途徑，規(guī)避審計風(fēng)險可使新的監(jiān)督機(jī)制健康持續(xù)地發(fā)揮應(yīng)有的作用。
4.規(guī)避審計風(fēng)險，是審計機(jī)關(guān)自身生存發(fā)展的需要。對于審計機(jī)關(guān)和審計人員而言，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的責(zé)任與風(fēng)險要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于一般項目審計，正確把握黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險，對于作出正確的審計評價和更加卓有成效地開展黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是非常必要的。
三、規(guī)避經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的措施
1.建立“承諾”制度，明確法律責(zé)任。審計署施行的《中華人民共和國國家審計基本準(zhǔn)則》第二十一條規(guī)定：“審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立健全承諾制度。審計機(jī)關(guān)向被審計單位送達(dá)審計通知書時，應(yīng)當(dāng)書面要求被審計單位法定代表人和財務(wù)主管人員就與審計事項有關(guān)的會計資料的真實、完整和其他相關(guān)情況作出承諾。”雖然承諾制的建立在一定程度上規(guī)范了審計工作，但在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實踐中，由于缺乏行之有效的配套措施，致使“承諾制”在實施過程中還存在不少問題，為完善監(jiān)督程序，應(yīng)規(guī)范違反“承諾制”的處理處罰辦法，明確“承諾制”的法律、經(jīng)濟(jì)責(zé)任。制定出切實可行的針對有關(guān)當(dāng)事人提供虛假會計信息的具體處理處罰辦法，建立對不完整且虛假承諾的責(zé)任追究制度。使“承諾制”真正對被審計單位起到威懾作用，確保審計對象的真實性，為規(guī)避審計風(fēng)險提供了第一道防線。
2.加強(qiáng)審計法規(guī)制度建設(shè)逐步完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度。根據(jù)社會經(jīng)濟(jì)的不斷變化，應(yīng)及時修改和制定切合工作需要的審計法規(guī)，盡可能使社會經(jīng)濟(jì)生活中的各有關(guān)事項均有法可依，使審計工作逐步走向法制化、規(guī)范化。還要盡快以審計法為基礎(chǔ)，制定國家審計準(zhǔn)則和實施細(xì)則，把風(fēng)險控制作為審計準(zhǔn)則的重要內(nèi)容，使審計工作有章可循，保證審計工作質(zhì)量、降低差錯，達(dá)到防范與控制審計風(fēng)險的目的。
3.建立健全內(nèi)部質(zhì)量控制機(jī)制及制度。建立健全審計機(jī)關(guān)內(nèi)部質(zhì)量控制機(jī)制及制度，是防范與控制審計風(fēng)險的有力保障。審計機(jī)關(guān)應(yīng)建立有效的內(nèi)部質(zhì)量控制機(jī)制和質(zhì)量控制制度，把審計質(zhì)量控制責(zé)任落實并執(zhí)行到每一個工作環(huán)節(jié)，從審計立項到作出審計結(jié)論，都必須發(fā)揮好內(nèi)部質(zhì)量控制的作用。只有這樣，才能及時發(fā)現(xiàn)和解決審計過程中出現(xiàn)的問題，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。
4.嚴(yán)格執(zhí)行審計程序，規(guī)范操作。嚴(yán)格的審計程序，規(guī)范的實際操作是確保審計行為合法、審計質(zhì)量可靠的前提。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的實踐工作中，審計規(guī)范確定了審計的范圍、內(nèi)容、目標(biāo)、程序和方法以及相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)和要求，明確了審計責(zé)任，有利于審計人員嚴(yán)格按照審計規(guī)范執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，從審計計劃與委托、審計工作方案的編制、實施審計、編制審計工作底稿、到出具審計報告等整個流程規(guī)范操作，避免了審計人員在工作中的隨意性，降低了審計風(fēng)險。
5.加強(qiáng)各部門協(xié)調(diào)，實行經(jīng)濟(jì)責(zé)任聯(lián)合審計制度。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在實際工作中涉及面廣，光靠審計部門“孤軍奮戰(zhàn)”是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，必須要求各部門加強(qiáng)協(xié)作、密切配合，強(qiáng)化聯(lián)合審計，才能加大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的深度和力度，提升審計成果質(zhì)量。因此，在行使審計職能的同時還要加強(qiáng)組織、人事、紀(jì)檢部門的聯(lián)系，共同分析研究審計重點，將審計監(jiān)督和管理及紀(jì)律監(jiān)督有機(jī)地結(jié)合起來，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計能夠客觀、公正地反映審計情況，切實提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的工作質(zhì)量和工作效果。
6.努力提高審計隊伍的整體素質(zhì)。審計隊伍素質(zhì)的高低是防范審計風(fēng)險的關(guān)鍵。審計機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的特殊性適時加強(qiáng)審計人員的后續(xù)教育，通過培訓(xùn)、學(xué)習(xí)，不斷更新審計人員的業(yè)務(wù)知識和審計理念，不僅要求審計人員具有較高的理論水平和本專業(yè)知識，還要掌握法律、經(jīng)濟(jì)管理、信息技術(shù)等相關(guān)專業(yè)知識，使審計人員的知識結(jié)構(gòu)不斷趨于合理化，同時還要具備良好的職業(yè)道德。審計人員自身素質(zhì)的提高，直接決定審計工作質(zhì)量，同時也降低了審計風(fēng)險。
關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計；內(nèi)部控制評價
1.內(nèi)部控制評價和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的定義和關(guān)系分析
1.1 內(nèi)部控制評價及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計定義概述
所謂內(nèi)部控制評價，這是審計機(jī)關(guān)構(gòu)建，以及實施有效內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，包括相關(guān)的審查、測試、調(diào)查以及報告的動態(tài)過程，關(guān)系到組織的三大目標(biāo)的具體實現(xiàn)情況。
所謂的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，則是在國家相關(guān)的法律法規(guī)的規(guī)定下，相關(guān)的內(nèi)部設(shè)計機(jī)構(gòu)和人員對于審計對象的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行的評價和監(jiān)督行為。
1.2 內(nèi)部控制評價和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計關(guān)系分析
（1）內(nèi)部控制方法能夠在經(jīng)濟(jì)責(zé)任設(shè)計中進(jìn)行有效的借鑒，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任設(shè)計的重要內(nèi)容就是內(nèi)部控制評價活動，這兩者存在相互促進(jìn)和相互統(tǒng)一的關(guān)系。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計有力的工具就是相關(guān)的內(nèi)部控制評價。對于內(nèi)部控制評價范圍來說，主要包括內(nèi)控制度的效益性、有效性和健全性三方面，其中，內(nèi)部控制評價方法包括文件檢查、詢問、問卷調(diào)查和觀察等方面。內(nèi)部控制評價的缺陷判斷標(biāo)準(zhǔn)具有一定的科學(xué)性和客觀性；對于內(nèi)部控制評價的方式來說，主要包括重點強(qiáng)調(diào)事前、事中以及事后的全過程控制。所以在相關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任設(shè)計過程中，可以在分析上述的基礎(chǔ)上，充分參考內(nèi)部控制的優(yōu)勢，進(jìn)行相關(guān)審前、審中以及審后的相似探討，利用好這種內(nèi)部控制評價的有力工具，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任設(shè)計的力度和深度能夠得以進(jìn)一步加強(qiáng)。
（2） 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要內(nèi)容就是內(nèi)部控制評價活動，其中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的七個主要內(nèi)容就包括企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善，以及相關(guān)的執(zhí)行情況。另外，在相關(guān)的規(guī)定的要求下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中相關(guān)的績效評價的重要內(nèi)容就是內(nèi)部風(fēng)險控制問題。在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中，內(nèi)部控制評價結(jié)果能夠起到重要的參考作用。
2.基于內(nèi)部控制評價基礎(chǔ)上的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實務(wù)探索
機(jī)關(guān)內(nèi)部審計部門已經(jīng)著手嘗試基于內(nèi)部控制評價基礎(chǔ)上的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的探索，為了更好地使審計工作的集約效應(yīng)得以發(fā)揮，有機(jī)結(jié)合內(nèi)部控制評價和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，力求能夠達(dá)到相互促進(jìn)的目的。
2.1經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計前的內(nèi)部控制
在這過程中，主要集中在相關(guān)的風(fēng)險收集、識別以及相關(guān)的制定審計方案的活動。在收集相關(guān)的內(nèi)控評價結(jié)果的基礎(chǔ)上，對于重點的審計環(huán)節(jié)進(jìn)行有效設(shè)計，并且制定相關(guān)具體的審計計劃，以及包括相關(guān)的分派審計資源和相關(guān)的實施措施等。具體包括建立年度機(jī)關(guān)內(nèi)外部的風(fēng)險庫；收集相關(guān)的日常財務(wù)以及業(yè)務(wù)等內(nèi)控相關(guān)信息；通過相關(guān)的內(nèi)部控制調(diào)查問卷的發(fā)放活動，初步測試內(nèi)部控制的總體情況，在全面了解的基礎(chǔ)上，確立好相關(guān)的審計重點問題。
2.2經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中的內(nèi)部控制問題
在此過程中，主要強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的健全性、有效性和效益性測試與評價等問題。這個過程則是把內(nèi)控評價對于具體的審計實施進(jìn)行相互銜接的過程，為了更好地對經(jīng)濟(jì)責(zé)任設(shè)計提供相關(guān)的參考，可以從內(nèi)部控制評價的效益性、有效性和健全性進(jìn)行逐步的深入評測。只有在內(nèi)部審計人員充分了解所負(fù)責(zé)的審計事項相關(guān)的流程以后，才能進(jìn)行深入調(diào)查，以及對于細(xì)節(jié)問題的關(guān)注。
2.3經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作后期
在此過程中，應(yīng)該結(jié)合內(nèi)部控制評價結(jié)果以及相關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作。一是，充分利用好內(nèi)部控制評價結(jié)果本身。內(nèi)部控制情況則是經(jīng)濟(jì)責(zé)任設(shè)計的一項重要內(nèi)容，是審計報告中不可或缺的一項內(nèi)容。機(jī)關(guān)應(yīng)該堅持在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的同時，應(yīng)該對于內(nèi)部控制評價中存在的缺陷問題進(jìn)行整改跟蹤，以及相關(guān)的更為深層次的評價，使得被審單位的內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)得以關(guān)注；在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告中納入所有的評價結(jié)果以及建議。二是，對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果評價來說，可以有效借鑒內(nèi)部控制評價結(jié)果的定性和定量的方法，能夠有效利用內(nèi)部控制評價中相關(guān)對于缺陷的判斷，進(jìn)行相關(guān)的定性和定量方法的處理。
3.下一步深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)部控制評價探討
第一，對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計以及相關(guān)的內(nèi)部評價進(jìn)行統(tǒng)一考慮，處理好其整體與局部的關(guān)系。對于內(nèi)控評價來說，這不是領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的全部內(nèi)容，其是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要組成部分，可以看做是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的有力工具。在具體實踐中，我們應(yīng)該清楚了解這種辯證關(guān)系，盡量使得重復(fù)審計得以避免，合理分配審計內(nèi)容；利用合理的評價方法，進(jìn)行客觀定論。
第二，對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中相關(guān)的內(nèi)部控制評價體系進(jìn)行研究，能夠更加體現(xiàn)出科學(xué)性和成熟性。今后應(yīng)該在建立內(nèi)部控制評價體系的先進(jìn)性上努力，進(jìn)一步健全評價體系。可以從以下方兩個方面思考：一是，不斷提高內(nèi)控自身評價體系水平，積極從信息、溝通和監(jiān)督、風(fēng)險評估、環(huán)境控制以及控制活動去探索，進(jìn)一步評價好被審單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行質(zhì)量，把其作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的一個重要組成部分；二是，在評價體系建立方面，應(yīng)該多多考慮相關(guān)的內(nèi)部控制子系統(tǒng)的適應(yīng)性評審、控制制衡機(jī)制評價、內(nèi)部控制執(zhí)行情況以及核心控制職能評價等多個方面。
參考文獻(xiàn)：
1、法律約束力不夠，承諾流于形式。審計準(zhǔn)則規(guī)定審計機(jī)關(guān)要求被審計單位有關(guān)人員作出承諾，是審計執(zhí)法的一個必經(jīng)程序；被審計單位的法定代表人和財務(wù)主管人員按照審計機(jī)關(guān)的要求填寫、簽署審計承諾書是其法定義務(wù)，對此，審計法及其實施條例和會計法都作出了明確的規(guī)定。但是，在實際操作中，如果被審計單位法定代表人和財務(wù)主管人員拒不填寫、簽署審計承諾書，或者借口拖延填寫、簽署審計承諾書，或者在審計承諾書中作虛假承諾的，審計機(jī)關(guān)如何進(jìn)行處理、處罰尚無相應(yīng)明確的法律依據(jù)。應(yīng)該說，實施承諾制的一個重要目的就是要求被審單位和有關(guān)當(dāng)事人就與審計事項有關(guān)的會計資料的真實、完整和其他相關(guān)情況作出承諾，規(guī)避審計風(fēng)險，但是因為沒有相關(guān)配套的行之有效的處理處罰辦法或措施，致使承諾制度達(dá)不到其應(yīng)有的目的，承諾制往往形同虛設(shè)，承諾書也宛如一紙空文，承諾往往流于形式，達(dá)不到實際應(yīng)有的效果。
2、操作過于格式化、格式過于規(guī)范化。目前的審計承諾制采取統(tǒng)一制定文書，對不同項目特別是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計不一定適用。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的一個重要特點，是以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任為出發(fā)點，審事議人，這就要求我們在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中使用的承諾書必須區(qū)分兩種相關(guān)責(zé)任，一是離任者的責(zé)任與其他當(dāng)事人的責(zé)任，二是個人責(zé)任與單位責(zé)任。需要離任者、有關(guān)當(dāng)事人、法人代表在相關(guān)的責(zé)任范圍內(nèi)就審計事項有關(guān)的會計資料的真實完整和其他相關(guān)情況作出承諾，目前的審計承諾書顯然已經(jīng)不能滿足這一需要。
3、承諾制的缺陷無形中幫助離任者解脫責(zé)任。現(xiàn)行承諾制沒有考慮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與常規(guī)審計的區(qū)別，只要求被審單位法定代表人和財務(wù)主管人員作出承諾，對離任者（原法人代表或其他經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象）沒有約束與要求，未明確由離任者與單位法人代表共同承諾，這給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計承諾制的操作帶來了一定困難，容易造成現(xiàn)任不負(fù)責(zé)任亂承諾或不了解情況抵觸承諾、離任出于僥幸心理心安理得不承諾的怪現(xiàn)象，也會遇到財務(wù)主管和現(xiàn)任法人代表不愿簽字或蓋章的情況。對于審計查出的問題，難以就承諾的真實與否來定責(zé)任，承諾成一空文，也無為地加大了審計評價與定性的風(fēng)險。
4、被審單位對下級單位的掌握不全造成承諾的不完整、不真實。審計承諾制度規(guī)定，承諾書是由被審計單位法定代表人和財務(wù)負(fù)責(zé)人蓋章認(rèn)可的，而部分法定代表人和財務(wù)負(fù)責(zé)人，未必能夠完全發(fā)現(xiàn)并掌握本單位或下屬單位由其他財務(wù)人員進(jìn)行的主觀性、隱蔽性的錯誤和舞弊，以致被審計單位法定代表人和財務(wù)負(fù)責(zé)人仍然認(rèn)為本單位提供的會計資料是真實的、完整的而在無意中作出了不完整且虛假的承諾，誤導(dǎo)審計方向。
5、重視程度不夠，審計承諾利用價值不大。目前各級審計機(jī)關(guān)與被審計單位普遍存在對審計承諾不夠重視的現(xiàn)象，往往是為了程序的合法、檔案的齊全、取證的規(guī)范而采用承諾制，有些甚至為事后所補(bǔ)，審計承諾起不到相應(yīng)的作用。
6、過分依賴審計承諾，加大了審計風(fēng)險。不完整的且虛假的承諾并不能解除審計人員以至審計機(jī)關(guān)應(yīng)負(fù)的審計責(zé)任，但是，部分審計人員總認(rèn)為被審計單位作出審計承諾后，就應(yīng)該對其承諾負(fù)責(zé)，即使其提供的會計資料不真實、不完整也與審計人員無關(guān)。目前的現(xiàn)狀是，由于被審計單位僥幸心理作祟，對于其存在的會計信息失真、設(shè)置賬外賬等嚴(yán)重違反財政財務(wù)管理制度的行為，不會也不可能在審計承諾中如實反映。而審計人員如果對承諾過于依賴，認(rèn)為有了承諾制，規(guī)避了審計風(fēng)險，就會人為降低審計質(zhì)量，甚至走入誤區(qū)，無法對被審計者的違規(guī)、違紀(jì)行為進(jìn)行全面、深入的審計，審計的片面性造成審計評價的不客觀與公正，也容易給組織等部門提拔考核干部提供不真實的參考，嚴(yán)重影響審計形象與威信。
領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的承諾制的缺陷在一定程度上會引導(dǎo)或加大審計風(fēng)險。為此，筆者建議，在領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，我們應(yīng)從完善審計承諾制與規(guī)范審計程序兩個角度出發(fā)，有效防范和化解經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險：
（一）規(guī)范完善審計承諾，制定行之有效的相應(yīng)措施。
1、根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與常規(guī)審計的不同，制定可操作的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計承諾書。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，更關(guān)注的是對被審計者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任定性與評價，要建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計承諾制度，正確區(qū)分會計責(zé)任和審計責(zé)任，既有利于保護(hù)審計人員縮小其承擔(dān)責(zé)任的范圍，也有利于被審計人員和被審計單位會計核算和財務(wù)管理行為的進(jìn)一步規(guī)范化，因而審計承諾除了被審單位法人及財務(wù)的承諾之外，應(yīng)增加被審計者特別是離任者的個人承諾，并以此作為審計評價與定性的參考依據(jù)。
2、采取總承諾與分承諾方法，加大審計承諾面。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，可采取由被審單位給予總承諾的基礎(chǔ)上；再根據(jù)審計涉及的業(yè)務(wù)部門、下屬單位甚至是相關(guān)人員，要求其對相應(yīng)管理權(quán)限或職責(zé)范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)事項作出對應(yīng)的承諾，承諾方式可以靈活多樣。對于領(lǐng)導(dǎo)干部已離任的，除實行上面的承諾外，還要求離任領(lǐng)導(dǎo)對任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行個人承諾，同時，也可要求新任領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)其了解情況的多少對有關(guān)事項給予承諾。
3、制定行之有效的與審計承諾相關(guān)的配套法規(guī)。首先，應(yīng)當(dāng)逐步細(xì)化審計承諾制度相應(yīng)配套的規(guī)則和程序。審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)結(jié)合審計實踐，從明確承諾制度的法律效力為突破口，逐步建立健全并細(xì)化承諾制度相應(yīng)配套的規(guī)則和程序，以法律的強(qiáng)制力和程序的約束力來保證承諾制度的實施；其次針對當(dāng)前會計信息失真的普遍現(xiàn)象，制定出切實可行的針對有關(guān)當(dāng)事人提供虛假會計信息的具體處理處罰辦法，對提供虛假審計承諾的，也要制定具體的審計處理處罰辦法，逐步建立對不完整且虛假承諾的責(zé)任追究制度，從而保障承諾制具有法律效力。
（二）規(guī)范審計工作程序，增強(qiáng)防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險意識。
1、被審計單位與被審計者的真實承諾是防范審計風(fēng)險的基礎(chǔ)。審計是對被審計單位有關(guān)財政、財務(wù)收支及其相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實、合法、合規(guī)性進(jìn)行監(jiān)督檢查，其依賴的對象是審計客體有關(guān)財政財務(wù)收支活動的行為規(guī)范，因而，提供真實的審計承諾、提供真實的財務(wù)資料在第一時間上確保了審計對象的真實性，為防范審計風(fēng)險提供了第一道防線。
2、搞好審前調(diào)查是防范審計風(fēng)險的必要條件。在開展領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計之前，必須做好審前調(diào)查，掌握被審計單位的基本情況，內(nèi)部控制制度的設(shè)置情況、財務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的核算情況等，并向組織、監(jiān)察、人事、財政、等經(jīng)濟(jì)責(zé)任聯(lián)席會議成員單位進(jìn)行審前征詢，根據(jù)掌握的資料，預(yù)測潛在的審計風(fēng)險，設(shè)置審計風(fēng)險控制點與關(guān)鍵點，及時調(diào)整審計方案，突出審計重點、明確審計內(nèi)容，有效防范審計風(fēng)險。
3、規(guī)范審計工作程序是防范審計風(fēng)險的根本。審計人員要嚴(yán)格執(zhí)行審計工作規(guī)范，從確定審計項目計劃，審計取證，審計報告征求被審計單位意見，到依法作出審計處理決定等每個程序與環(huán)節(jié)，都要按照法定程序要求來進(jìn)行，避免由于審計執(zhí)法的隨意性所造成的審計風(fēng)險。
4、多方聽取聽取意見是防范審計風(fēng)險的手段。在領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，審計組應(yīng)在審前階段多方聽取和征詢組織、監(jiān)察、人事、、財政等部門對被審計單位與被審計領(lǐng)導(dǎo)的意見；審計進(jìn)點后，審計組應(yīng)認(rèn)真聽取被審計單位的情況介紹和匯報，對于領(lǐng)導(dǎo)干部在述職報告中反映的成績和存在的問題，通過召開一定層面人員座談會的形式從側(cè)面予以確認(rèn)，多方聽取群眾與基層呼聲，對于有爭議的問題應(yīng)列入審計重點，進(jìn)一步深入調(diào)查和查證，努力消除審計風(fēng)險。
關(guān)鍵詞：高校；經(jīng)濟(jì)責(zé)任；風(fēng)險；審計
審計風(fēng)險是客觀存在的，是任何審計工作都無法避免的，在高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向模式下，審計風(fēng)險也是客觀存在的，并貫穿于審計工作的全過程，對研究高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较聦徲嬶L(fēng)險的防范具有重要的理論和現(xiàn)實意義。
一、高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较碌膶徲嬶L(fēng)險
高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较碌膶徲嬶L(fēng)險，是指高校審計人員對經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的履責(zé)報告中存在的重大錯報發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姟⒆鞒隽瞬磺‘?dāng)?shù)膶徲嬙u價而遭受損失的可能性。
高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较碌膶徲嬶L(fēng)險的總體框架為：
審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險+檢查風(fēng)險+評估風(fēng)險
檢查風(fēng)險=誤受風(fēng)險+誤拒風(fēng)險
經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较拢瑢徲嬶L(fēng)險的總體框架包括以下三個層面。
第一，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较?，?jīng)濟(jì)責(zé)任人的履責(zé)報告存在重大錯報，而審計人員發(fā)表無保留意見的風(fēng)險是最基本的審計風(fēng)險。經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较碌膶徲嬶L(fēng)險，是指審計人員由于采用了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬃鞒毯蛯徲嫹椒?，對審計客體作出了錯誤的判斷，出具了與事實相悖的審計報告，未能揭示經(jīng)濟(jì)責(zé)任人重大的未全面有效地履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況，而受到有關(guān)利益關(guān)系人的指控并遭受損失的可能性。
第二，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较拢瑢徲嫷闹饕L(fēng)險是審計人員發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嫛?/p>
首先，經(jīng)濟(jì)責(zé)任人呈報的履責(zé)報告在整體上公允地反映了經(jīng)濟(jì)責(zé)任人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的狀況，而審計人員認(rèn)為沒有公允地反映的風(fēng)險。這實際上就是把客觀上是正確的事項判斷為錯誤的事項，也稱為誤拒風(fēng)險。在審計事務(wù)中這種風(fēng)險出現(xiàn)的可能性較小，一般不予考慮。因為，審計人員為了避免誤拒風(fēng)險，會擴(kuò)大審計測試范圍，以獲取更加充分的審計證據(jù)，進(jìn)而發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?。這樣，雖然會增加審計成本，并影響審計效率，但不影響審計質(zhì)量，不會造成嚴(yán)重后果。但在經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较拢捎谡`拒風(fēng)險存在著對審計客體產(chǎn)生負(fù)面影響的可能性，所以審計人員不應(yīng)忽略此類風(fēng)險。
其次，經(jīng)濟(jì)責(zé)任人呈報的履責(zé)報告在整體上未公允地反映履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的狀況，而審計人員認(rèn)為已經(jīng)公允地反映的風(fēng)險。這實際上是把客觀上錯誤的事項判斷為正確的，也稱為誤受風(fēng)險。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较?，審計人員應(yīng)重點關(guān)注誤受風(fēng)險，因為它不僅影響審計質(zhì)量，并可能造成嚴(yán)重后果，給審計主體帶來損失。
第三，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较拢瑢徲嬋藛T作出不恰當(dāng)?shù)膶徲嬙u價的風(fēng)險，是審計風(fēng)險的關(guān)鍵點。經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降膶徲嬆繕?biāo)，是確認(rèn)和解除經(jīng)濟(jì)責(zé)任人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的狀況。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较?，不僅要審計經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的履責(zé)報告情況，而且要評價經(jīng)濟(jì)責(zé)任人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的狀況。在審計評價中，由于受諸如難以確定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任、不規(guī)范的審計評價指標(biāo)體系、審計評價方法的選擇與運(yùn)用的不合理等各種因素的影響，審計人員有可能作出不恰當(dāng)?shù)膶徲嬙u價，這不僅會涉及到經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的切身利益，并且可能會造成一系列后果甚至引起法律訴訟，所以審計評價成為經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降年P(guān)鍵環(huán)節(jié)，審計評價風(fēng)險是經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较聦徲嬶L(fēng)險的關(guān)鍵點。
二、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较碌膶徲嬶L(fēng)險模型
高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较碌膶徲嬶L(fēng)險模型應(yīng)該符合審計風(fēng)險模型的一般規(guī)律，基本的表達(dá)式表述如下：
審計風(fēng)險=審計客體風(fēng)險×審計主體風(fēng)險
其中，審計客體風(fēng)險=履責(zé)報告風(fēng)險
審計主體風(fēng)險=檢查風(fēng)險×評價風(fēng)險
從審計客體的角度來看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的狀況都須通過其呈報的履責(zé)報告予以反映，履責(zé)報告的編報所運(yùn)用的方法和原則，是否符合公認(rèn)性、履責(zé)報告的內(nèi)容是否充分反映所有與履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的重大事項等，不僅關(guān)系到履責(zé)報告的公允性，還會直接影響審計風(fēng)險，所以履責(zé)報告的風(fēng)險會導(dǎo)致審計風(fēng)險。
從審計主體的角度來看，審計人員如果沒有依據(jù)國家法律法規(guī)制度及審計評價標(biāo)準(zhǔn)實施審計，就會對經(jīng)濟(jì)責(zé)任人作出不恰當(dāng)?shù)膶徲嬙u價，從而導(dǎo)致審計風(fēng)險，包括檢查風(fēng)險和評價風(fēng)險。
綜上所述，經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较碌膶徲嬶L(fēng)險應(yīng)由重大錯報風(fēng)險、檢查風(fēng)險和評價風(fēng)險三個要素構(gòu)成，它們之間相互聯(lián)系，又各自獨(dú)立。其審計風(fēng)險模型可以表述如下：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險×評價風(fēng)險，其中，審計風(fēng)險指履責(zé)報告存在重大錯報時，審計人員作出不恰當(dāng)審計評價的風(fēng)險；重大錯報風(fēng)險指履責(zé)報告經(jīng)審計前發(fā)生重大錯報的風(fēng)險；檢查風(fēng)險指錯報單獨(dú)或連同其他錯報是重大的，而審計人員未能發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險；評價風(fēng)險指審計人員對經(jīng)濟(jì)責(zé)任人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的狀況發(fā)表不當(dāng)評價的風(fēng)險。
三、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较聦徲嬶L(fēng)險的成因與特征
高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较碌膶徲嬶L(fēng)險，往往是多種因素共同作用的結(jié)果，其成因是復(fù)雜的，但總體來看，可以劃分為外生性因素和內(nèi)生性因素兩個方面。外生性因素是外部因素引起的風(fēng)險，包括環(huán)境因素、審計客體因素等，屬于重大錯報風(fēng)險的范疇；內(nèi)生性因素是審計主體引發(fā)的風(fēng)險，包括審計人員的勝任能力、審計方法、審計評價等因素，屬于檢查風(fēng)險和評價風(fēng)險的范疇。
高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较碌膶徲嬶L(fēng)險具有審計風(fēng)險的一般特征，如審計風(fēng)險的客觀性、潛在性和可控性；同時，它作為一種新型的組織審計工作的方式，其審計風(fēng)險又具備了不同于審計風(fēng)險一般特征的個性特征。主要表現(xiàn)為審計風(fēng)險成因的獨(dú)特性和審計風(fēng)險控制的艱巨性。
第一，風(fēng)險成因的獨(dú)特性。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较?，審計目?biāo)指向經(jīng)濟(jì)責(zé)任人行為本身，經(jīng)濟(jì)責(zé)任人履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任包括行為責(zé)任和報告責(zé)任，其中目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任是行為責(zé)任目標(biāo)化的具體表現(xiàn)形式，履責(zé)報告是對經(jīng)濟(jì)責(zé)任人履行目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的反映。同時，經(jīng)濟(jì)責(zé)任人往往是掌握一定權(quán)力的領(lǐng)導(dǎo)者，所以經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ脚c其他導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较啾?，審計的?nèi)容更多、范圍更廣、難度更大?？梢?，經(jīng)濟(jì)責(zé)任人層次的多樣性、確定目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的合理性、審計評價指標(biāo)的科學(xué)性、履責(zé)報告表達(dá)的公允性等，是形成經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较聦徲嬶L(fēng)險的特殊原因。
第二，風(fēng)險控制的艱巨性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较聦徲嬶L(fēng)險成因的獨(dú)特性，決定了對其進(jìn)行控制有一定的艱巨性。因此，一方面，審計人員應(yīng)該加強(qiáng)對審計風(fēng)險存在區(qū)域的識別，并且采取相應(yīng)的措施加以規(guī)避；另一方面，審計人員應(yīng)通過改進(jìn)審計方法、完善審計流程等方法，最大限度地防范和控制審計風(fēng)險發(fā)生的可能性，從而降低審計風(fēng)險。
四、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较聦徲嬶L(fēng)險的防范措施
高校在經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较?，防范審計風(fēng)險應(yīng)該是通過審計人員對內(nèi)生性因素的控制，將審計風(fēng)險降低到審計人員可接受的水平，從而達(dá)到提高審計質(zhì)量的目的，并促進(jìn)外生性因素的治理和完善。在總體對策上，應(yīng)當(dāng)重點完善審計規(guī)范體系、恪守審計獨(dú)立性原則、提高審計人員的勝任能力。在具體對策上，應(yīng)該將風(fēng)險識別、風(fēng)險評估和風(fēng)險應(yīng)對貫穿于審計流程的全過程。
（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较聦徲嬶L(fēng)險防范的總體對策
1.完善審計規(guī)范體系
審計規(guī)范是對審計行為的規(guī)范，它是審計行為的一種約束與引導(dǎo)機(jī)制，包括技術(shù)性規(guī)范與社會性規(guī)范兩部分。審計的技術(shù)性規(guī)范主要指審計準(zhǔn)則，審計的社會性規(guī)范主要指審計職業(yè)道德規(guī)范和法律規(guī)范。
在經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较?，為了審計目?biāo)的實現(xiàn)，發(fā)揮其審計功能，應(yīng)根據(jù)社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，及時建立與經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较噙m應(yīng)的審計規(guī)范體系，引導(dǎo)審計行為在審計規(guī)范所確立的標(biāo)準(zhǔn)體系內(nèi)進(jìn)行，并按照審計規(guī)范所確立的行為方向不斷完善。
2.恪守審計獨(dú)立性原則
獨(dú)立性原則是審計的靈魂，是審計的本質(zhì)特征，沒有獨(dú)立性的審計不是真正意義上的審計。
在經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较?，審計?dú)立性是實現(xiàn)其目標(biāo)并取信于社會公眾的必要條件。
審計獨(dú)立性原則要求審計主體在執(zhí)行審計或鑒證業(yè)務(wù)時，保持形式和實質(zhì)上的獨(dú)立。實質(zhì)上獨(dú)立就是要求審計人員在執(zhí)行業(yè)務(wù)時，保持客觀的態(tài)度，不受外界意見左右。形式上獨(dú)立是對第三者而言的，即審計人員在第三者看來，是獨(dú)立于審計授權(quán)或委托人的。因此，恪守審計獨(dú)立性原則，是保證審計質(zhì)量、防范審計風(fēng)險、贏得社會公眾信賴的重要手段。
3.提高審計人員的勝任能力
審計人員的勝任能力是防范審計風(fēng)險的決定性因素。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较拢瑢徲嫎I(yè)務(wù)的政策性強(qiáng)、綜合性強(qiáng)，審計對象復(fù)雜多樣，審計人員應(yīng)具備夠強(qiáng)的勝任能力，即具備足夠的專業(yè)知識和職業(yè)技能，并應(yīng)保持良好的職業(yè)道德與態(tài)度，才能提高審計質(zhì)量，防范審計風(fēng)險。
（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较聦徲嬶L(fēng)險防范的具體對策
1.風(fēng)險識別
風(fēng)險識別指對經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的了解和對經(jīng)濟(jì)責(zé)任人所在特定組織及環(huán)境的了解，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较路婪秾徲嬶L(fēng)險的必要程序，可以為審計人員實施風(fēng)險評估，采取風(fēng)險應(yīng)對措施，為將審計風(fēng)險降低到可接受的水平提供重要基礎(chǔ)。
了解經(jīng)濟(jì)責(zé)任人，主要包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的誠實與職業(yè)道德、勝任能力、管理理念、履責(zé)經(jīng)歷等內(nèi)容；了解經(jīng)濟(jì)責(zé)任人所在特定組織及其環(huán)境，主要包括行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境等因素、組織的性質(zhì)、組織確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任人目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任政策的選擇和運(yùn)用、組織對經(jīng)濟(jì)責(zé)任人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的考核與評價、組織的內(nèi)部控制等內(nèi)容。
2.風(fēng)險評估
風(fēng)險評估指審計人員利用其職業(yè)判斷對識別出的風(fēng)險進(jìn)行評估，確定產(chǎn)生重大錯報風(fēng)險的環(huán)節(jié)或事項，為采用風(fēng)險應(yīng)對措施提供有價值的信息?？偠灾?，風(fēng)險評估包括對履責(zé)報告層次和經(jīng)濟(jì)責(zé)任人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任行為認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險的評估。
3.風(fēng)險應(yīng)對
風(fēng)險應(yīng)對指審計人員應(yīng)針對評估的履責(zé)報告層次重大錯報風(fēng)險，確定總體應(yīng)對措施，并針對經(jīng)濟(jì)責(zé)任人行為認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施審計流程，以致審計風(fēng)險降至可接受的水平。
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管理咨詢審計屬于增值型審計工作。它是指審計人員為促進(jìn)銀行改善經(jīng)營管理和提高風(fēng)險控制能力，針對特定的機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)、產(chǎn)品、流程和管理環(huán)節(jié)，組織審計或?qū)徲嬚{(diào)查，并提供分析、建議、咨詢或者培訓(xùn)等服務(wù)，其目的在于促進(jìn)業(yè)務(wù)發(fā)展、改進(jìn)經(jīng)營管理、增加企業(yè)價值。
隨著商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)的逐步完善，對內(nèi)部審計提出了更高的要求，目前我國許多商業(yè)銀行內(nèi)部審計已經(jīng)開始了管理咨詢審計嘗試。銀行管理咨詢審計的內(nèi)容，既包括資產(chǎn)負(fù)債損益等業(yè)務(wù)經(jīng)營全面審計，又包括管理責(zé)任、管理效率和管理行為的管理審計，還包括內(nèi)控管理制度的綜合評價等，主要表現(xiàn)為內(nèi)部控制審計、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、全面經(jīng)營管理審計等。因此，商業(yè)銀行開展管理咨詢審計，應(yīng)重點抓住以下三個方面的管理審計：
第一，從了解觀察管理信息和內(nèi)部控制現(xiàn)狀入手，重點深化銀行內(nèi)部控制管理審計。目前我國商業(yè)銀行內(nèi)部管理經(jīng)過多年的改革完善發(fā)展，各級行加強(qiáng)了內(nèi)部控制管理。但從現(xiàn)代銀行管理的要求來看，管理技術(shù)和手段仍比較落后，管理信息反應(yīng)遲緩，管理效益和水平仍然很低，各種管理風(fēng)險和漏洞隱患仍大量存在，進(jìn)一步深化銀行內(nèi)控管理審計十分必要。內(nèi)部控制審計的主要目標(biāo)是加強(qiáng)內(nèi)部管理，防范經(jīng)營風(fēng)險，提高經(jīng)營管理水平，它與銀行經(jīng)營管理的目標(biāo)是一致的。所以，當(dāng)前銀行要進(jìn)一步深化內(nèi)部控制審計，深入研究內(nèi)部控制審計的理論和方法，提升內(nèi)部控制審計的層次，要把對業(yè)務(wù)部門的自律監(jiān)管審計情況作為內(nèi)控綜合評價的重要內(nèi)容，擴(kuò)大內(nèi)部控制審計評價成果的利用程度。要根據(jù)內(nèi)部控制審計查出的漏洞和隱患，認(rèn)真查找根源，
關(guān)鍵詞：年度審計；常規(guī)審計；發(fā)展模式
中山市在廣東珠三角地區(qū)中屬于中小型地級市，下設(shè)24個鎮(zhèn)區(qū)，不設(shè)縣。市級審計機(jī)關(guān)在職責(zé)內(nèi)負(fù)責(zé)全市國家審計。2012年全市財政收入223億元。市級預(yù)算部門約200多個單位，五間市屬集團(tuán)公司。單憑市審計局的力量難以完成對眾多市屬企業(yè)、市級預(yù)算單位以及鎮(zhèn)區(qū)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。從1998年起率先在全市財政預(yù)算單位實行收支兩條線、國庫集中支付、財政結(jié)余資金零余額的財政管理模式。經(jīng)過多年的審計實踐，中山市審計局逐步探索出符合中山實際情況的審計管理模式：在2008年，中山市政府在廣東省率先出臺《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)行政事業(yè)單位及市屬國有企業(yè)審計工作的意見》，標(biāo)志著中山市年審制的開始。經(jīng)過5年多的探索和總結(jié)經(jīng)驗，在年審制的規(guī)范下，各行政事業(yè)單位、市屬國有企和鎮(zhèn)區(qū)行政事業(yè)部門，已探索出一條適合本地區(qū)內(nèi)部審計管理和發(fā)展的道路。
一、年審制相關(guān)政策及其措施
2008年中山市政府出臺的《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)行政事業(yè)單位及市屬國有企業(yè)審計工作的意見》，在此指導(dǎo)下，市審計局針對該文件精神制訂了《關(guān)于印發(fā)進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)行政事業(yè)單位及市屬國有企業(yè)審計工作實施辦法（試行）的通知》，目的在于通過常規(guī)性審計，規(guī)范行政事業(yè)單位及市屬國有企業(yè)內(nèi)部審計工作，提高審計質(zhì)量，明確審計責(zé)任，防范審計風(fēng)險。從2008年起，我市實行預(yù)算管理的市行政、事業(yè)單位以及市屬國有企業(yè)的內(nèi)審部門每年要對本部門、本單位和下屬單位逐步開展年度審計，以聘請中介、內(nèi)審部門參與審計等形式開展年度審計，使年審制工作逐步走上正?；?、常態(tài)化發(fā)展。
二、中山市年審制開展情況
（1）全市開展年審制現(xiàn)狀。各市屬行政、事業(yè)單位及集團(tuán)公司幾年以來交來市審計局備案年度審計報告統(tǒng)計，各單位通過聘請中介及內(nèi)部審計等方式開展年度審計，并出具年審報告。2009年至2013年四年開展對上年度單位審計報告數(shù)量分別為：137份、89份、140份、151份，穩(wěn)步增長。對各鎮(zhèn)區(qū)的年度審計，雖然要求他們參照執(zhí)行，但近年來，各鎮(zhèn)區(qū)均比較重視日常審計，將其納入年度審計計劃內(nèi)，安排對鎮(zhèn)區(qū)部分行政事業(yè)單位、鎮(zhèn)（區(qū)）屬企業(yè)開展年審，擴(kuò)大了年審制的覆蓋面，目前大部分鎮(zhèn)區(qū)將年審報告交市審計局備份。
（2）近年開展年度審計取得的主要成效。自從市府辦出臺年審制文件后，大部分單位自覺對本單位上一年度的財政、財務(wù)收支進(jìn)行審計，并形成一項制度約束，聘請中介審計費(fèi)用在日常經(jīng)費(fèi)開支中列支，且大部分單位自覺開展審計并提交了審計報告給市審計局備查。市國資系統(tǒng)的市屬集團(tuán)公司還實行聘請中介進(jìn)行年度審計與國資委統(tǒng)一聘請中介進(jìn)行公司業(yè)績考核兩類審計。通過年審，為財務(wù)管理合規(guī)合法性、降低公司經(jīng)營風(fēng)險等行為提出合理意見和建議，促進(jìn)了單位內(nèi)部基礎(chǔ)會計核算的規(guī)范工作，對企業(yè)自身加強(qiáng)財務(wù)風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險控制產(chǎn)生積極的作用。
三、年審制有待完善的地方
開展年審制目標(biāo)在于使審計形成常規(guī)性，良好運(yùn)用審計成果，減少涉及的部門（單位）財政預(yù)算執(zhí)行、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計或?qū)ｍ椪{(diào)查的工作量，提高審計績效水平。但從目前來看，由于社會審計、內(nèi)部審計與國家審計遵循不同準(zhǔn)則，三者的著眼點不同，審計報告體現(xiàn)出不同的審計側(cè)重點，由社會審計和內(nèi)部審計形成的年審報告與市審計局的要求還存在一定差異，造成市審計局對年審報告成果運(yùn)用不足，主要在于年審報告反映的內(nèi)容過于單薄，體現(xiàn)在：1）對財政預(yù)算執(zhí)行情況的評價不夠充分。2）對財政性專項項目資金使用沒有根據(jù)重點延伸抽查，欠缺對資金總體使用情況、是否達(dá)到年初目標(biāo)的總體評價。3）對工程項目專業(yè)關(guān)注較少。4）未形成制度基礎(chǔ)審計的轉(zhuǎn)變。5）對政策法規(guī)貫徹執(zhí)行情況評價較少。6）年審報告著眼點與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告切入點仍存在較大差距。7）整改力度不強(qiáng)。為了進(jìn)一步發(fā)揮年審制作用，更好地服務(wù)經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)管理水平，根據(jù)目前狀況，建議對年審制實施過程中進(jìn)行適當(dāng)?shù)母淖儯瑢π姓聵I(yè)著力在四大方面進(jìn)行內(nèi)外協(xié)調(diào)管理，發(fā)揮年審制的日常規(guī)范管理作用。
四、年審制未來發(fā)展方向和構(gòu)想
（1）明確審計目的，委托單位需對中介機(jī)構(gòu)提出明確的審計要求。委托單位在委托年審前，可參照市審計局出臺的《關(guān)于印發(fā)進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)行政事業(yè)單位及市屬國有企業(yè)審計工作實施辦法（試行）的通知》（中審〔2008〕24號）第五條的要求，對年審內(nèi)容提出要求，結(jié)合部門、單位的實際以及會計期間為一年的局限性，在部門預(yù)算執(zhí)行和專項資金使用、單位財政財務(wù)收支、內(nèi)部控制進(jìn)行充分的取證和分析的條件下。跳出財務(wù)審計的局限性，被審計單位要求從深層次的方面挖掘?qū)徲媰?nèi)容，強(qiáng)化對中介機(jī)構(gòu)的委托責(zé)任，明確審計目標(biāo)，量化工作要求，增強(qiáng)操作性。
（2）強(qiáng)化年審制與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的銜接。年審制是一種常規(guī)性審計，除了對被審單位的日常財務(wù)發(fā)揮審計監(jiān)督作用外，還需立足于對單位決策層的經(jīng)濟(jì)責(zé)任層面實施審計監(jiān)督，不僅僅局限于年度的財政財務(wù)收支審計。對不同類型的單位，先做好審前調(diào)查，找準(zhǔn)審計重點、側(cè)重點，征詢被審單位的審計要求，確定審計范圍，盡量細(xì)化審計實施方案，增強(qiáng)審計實施的可操作性。將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計要求重點審計內(nèi)容如政策執(zhí)行、預(yù)算執(zhí)行、重點項目建設(shè)等內(nèi)容融入年度審計中，擴(kuò)寬審計關(guān)注面，以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的敏感點和關(guān)注度開展年度審計，增加年度審計與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的相連銜接。近年，鎮(zhèn)區(qū)審計參照執(zhí)行年度審計提高審計標(biāo)準(zhǔn)，已適當(dāng)圍繞經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計要求適度銜接，為日后經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計做好鋪墊。
（3）強(qiáng)化國家審計機(jī)關(guān)對年審報告的抽查審核，加強(qiáng)對審計報告質(zhì)量監(jiān)督。市級審計機(jī)關(guān)將經(jīng)責(zé)審計分類管理辦法與被審計單位的年度審計相結(jié)合予以抽審，根據(jù)所在單位的工作性質(zhì)、經(jīng)濟(jì)活動規(guī)模、掌握財政資金量大小等情況并參照經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象分類辦法確定審計抽查對象，建立對抽查對象的審計質(zhì)量檢查檔案。對中介機(jī)構(gòu)實施的年審報告進(jìn)行質(zhì)量評分制，進(jìn)行優(yōu)劣淘汰機(jī)制，提高中介機(jī)構(gòu)注重對審計報告質(zhì)量的控制。對于已實施年審制的單位，審計機(jī)關(guān)通過分科室聯(lián)系部門和鎮(zhèn)區(qū)的方法，提前介入進(jìn)行分類指導(dǎo)，讓單位確定審計主要內(nèi)容，做好審計要求。
（4）注重審計效力，發(fā)揮內(nèi)部審計與國家審計監(jiān)督相結(jié)合。審計是一項政策性與專業(yè)性都非常強(qiáng)的工作，在國家審計規(guī)范性要求下，將內(nèi)部審計自查自糾與外部審計監(jiān)督相結(jié)合，提高審計效力。目前，單位實施年審后，其年度審計報告均需報市審計局備案，市審計局抽查部分報告，一方面要檢查各單位審計重點的關(guān)注度，同時檢查報告審計質(zhì)量；另一方面對被審單位年審情況整改落實予以跟蹤，對于在年審中出現(xiàn)的問題，如若被審單位在年審后對該問題進(jìn)行認(rèn)真落實整改，市審計局則在開展國家審計時該問題不予重復(fù)提出，使被審計單位重視年審報告提出的問題并認(rèn)真糾正。
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目前,高校對加強(qiáng)財務(wù)內(nèi)部控制認(rèn)識不足,內(nèi)控制度和程序不完善。從財務(wù)內(nèi)部控制方面來看,主要問題有以下兩個方面:
(一)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制內(nèi)控管理水平不高
一是高校財務(wù)管理存在漏洞,內(nèi)控制度不完善。雖然教育部和財政部明確規(guī)定高等學(xué)校必須建立健全校(院)長經(jīng)濟(jì)責(zé)任制,對加強(qiáng)財務(wù)管理提出相應(yīng)的要求。但目前大部分高校的校領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)部門對如何貫徹落實未作專題研究和部署。由于經(jīng)費(fèi)來源以財政撥款為主,很多高校長期以來重計劃而輕執(zhí)行和考核,對我國教育資源的優(yōu)化設(shè)置和充分利用帶來了不利影響。二是總會計師的地位與作用未被重視。雖然大部分高校已經(jīng)建立了校(院)長負(fù)責(zé)制的財經(jīng)工作領(lǐng)導(dǎo)體制,但大部分高校還未建立總會計師制度。隨著高校改革的不斷深化,學(xué)校面臨著辦學(xué)形式多元化、資金籌集多渠道化、財務(wù)內(nèi)部控制要求越來越嚴(yán)密的局面。因此,“由主管財務(wù)工作的校(院)長代行總會計師職權(quán)”的模式已越來越難以適應(yīng)學(xué)校財經(jīng)工作領(lǐng)導(dǎo)的要求,高校迫切需要設(shè)置總會計師協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)學(xué)校財務(wù)工作。三是高校財務(wù)內(nèi)部控制制度不完善且內(nèi)控制度存在薄弱環(huán)節(jié)。近年來,高校在資金的對外投資、新生招收、物資采購、基建項目發(fā)包等領(lǐng)域相繼發(fā)生這樣或那樣的問題甚至案件。由于在各項業(yè)務(wù)活動中,買方和賣方市場的失衡,引發(fā)了問題的產(chǎn)生,而產(chǎn)生這些問題的環(huán)節(jié)是經(jīng)濟(jì)活動較為頻繁、財務(wù)內(nèi)部控制較為薄弱的環(huán)節(jié)。
(二)高校預(yù)算管理和審計水平亟需提高目前,大部分高校預(yù)算存在三方面的問題:
一,財政布置的部門預(yù)算與學(xué)校內(nèi)部綜合預(yù)算在編制時間和編制范圍均不一致。從時間上看,前者是預(yù)算年度的前一年9月開始編制,在預(yù)算當(dāng)年1月下發(fā)預(yù)算控制數(shù)。而后者是預(yù)算當(dāng)年2月開始編制,在4月前下發(fā)校內(nèi)各部門的預(yù)算;從范圍上看,前者范圍包括全校教育正常經(jīng)費(fèi)的收支、專項經(jīng)費(fèi)的收支、預(yù)算外資金的收支、附屬單位上繳款等。而后者只包括全校教育正常經(jīng)費(fèi)的收支、專項經(jīng)費(fèi)的收支、附屬單位上繳款。
二,預(yù)算的執(zhí)行上沒有建立相應(yīng)的跟蹤、分析和評價制度。對各部門的各項預(yù)算經(jīng)費(fèi)難以作出準(zhǔn)確、具體的分析評價,對資金的使用效益也難以正確、完整的評價,目前,基本上只進(jìn)行基本的、總括的分析評價。
三,預(yù)算執(zhí)行中還存在預(yù)算內(nèi)容不實、預(yù)算約束不強(qiáng)和預(yù)算執(zhí)行不了的情況。高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計開展困難重重效果不理想。主要表現(xiàn)在兩個方面:一方面“先離后審,審任脫節(jié)”,這種事后審計,使審計工作陷于被動,未經(jīng)審計,照樣可以當(dāng)官,對查出的問題也不好處理,審計結(jié)論難以落實,審計容易走過場,起不到威懾作用;另一方面經(jīng)濟(jì)責(zé)任劃分困難,特別是任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任難以界定,因此難以作出準(zhǔn)確的審計評價。
二、高校財務(wù)內(nèi)部控制范圍和關(guān)鍵點
高校財務(wù)內(nèi)部控制是由多環(huán)節(jié)、不同要素組成,它們有不同的功能和作用。財務(wù)內(nèi)部控制的范圍和關(guān)鍵控制點可以歸納為以下三個方面:
(一)財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境
任何高校的財務(wù)內(nèi)部控制都存在于一定的財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境中。財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境的好壞直接決定著高校其他控制能否實施或?qū)嵤┑男Ч?它既可增強(qiáng)也可削弱特定控制的有效性。財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境中的關(guān)鍵控制點主要有:一,高校辦學(xué)的觀念、管理方式。主要包括學(xué)校管理者對辦學(xué)目標(biāo)、辦學(xué)規(guī)模、管理體制的制定、對加強(qiáng)管理的重視程度、會計人員素質(zhì)的態(tài)度和有效監(jiān)管措施;二,組織結(jié)構(gòu)。組織結(jié)構(gòu)是學(xué)校計劃、協(xié)調(diào)和控制教育事業(yè)活動的整體框架,包括確認(rèn)相關(guān)的管理職能和報告關(guān)系,為每個組織單位內(nèi)部劃分責(zé)任權(quán)限并制定辦法,確保政令暢通和信息到達(dá)合適的管理層;三,授權(quán)和分配責(zé)任。學(xué)校辦學(xué)過程中,擔(dān)任各項業(yè)務(wù)的人員或部門要適當(dāng)劃分各自的責(zé)任,以利于內(nèi)部牽制。其基本原則是:任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均可以劃分為五個步驟,即授權(quán)、主辦、批準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄。每一步驟應(yīng)由一個相對獨(dú)立的人員或部門來完成,任何職員或部門都不能在未經(jīng)其他職員或部門核準(zhǔn)、復(fù)核或記錄的情況下進(jìn)行一項業(yè)務(wù)。四,內(nèi)部審計。其職能在于稽查、復(fù)核、評價財務(wù)內(nèi)部控制制度和學(xué)校內(nèi)各個組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職責(zé)的效率,并提供有關(guān)的建議;其主要作用在于提供較高層次的財務(wù)內(nèi)部控制;其目的不在于驗證財務(wù)報表,而在于協(xié)助學(xué)校行政達(dá)成最有效的內(nèi)部管理;其對象不限于監(jiān)督、檢查會計控制,也包括監(jiān)督、檢查其他管理控制。
(二)會計系統(tǒng)設(shè)計
有效的會計系統(tǒng)包括以下內(nèi)容:審核和登記一切合法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);對各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行適當(dāng)分類、歸集;計量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的價值,使其貨幣價值能在財務(wù)報表中記錄;確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時間,以確保它記錄在適當(dāng)?shù)臅嬈陂g;在財務(wù)報表中恰當(dāng)?shù)乇硎鼋?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及有關(guān)的揭示內(nèi)容。從會計業(yè)務(wù)流程看,通過建立會計責(zé)任制,明確涉及會計憑證、會計賬簿和財務(wù)報告各崗位的職責(zé)和權(quán)限,實現(xiàn)會計系統(tǒng)的完整性和有效性,保證會計記錄的真實、及時和正確,確保會計信息的可靠性。關(guān)鍵點可以從三個方面控制:一是會計憑證控制。主要包括對原始憑證的合法性、真實性展開的填制、審核、復(fù)核,對記賬憑證的填寫、記賬、過賬、傳遞、簽章等方面加以控制;二是會計賬簿控制。對會計賬簿進(jìn)行控制的方式,就是要從賬簿的設(shè)置、啟用、登記、更正、對賬和結(jié)賬等各環(huán)節(jié)進(jìn)行控制;三是財務(wù)報告控制。高校財務(wù)報告是反映高校一定時期財務(wù)狀況和事業(yè)發(fā)展成果的總結(jié)性文件。編制財務(wù)報告,是對會計核算工作的最后的全面總結(jié),也是及時提供真實、完整會計信息的重要環(huán)節(jié),因此,在報告的編制依據(jù)、編制要求、報告的合法性和真實性等幾個方面加以嚴(yán)格控制。
(三)控制程序
1•財務(wù)機(jī)構(gòu)控制和授權(quán)批準(zhǔn)控制高校要根據(jù)本單位的資金流量、會計業(yè)務(wù)量等因素,設(shè)置科學(xué)合理的財務(wù)機(jī)構(gòu),特別是注意處理好一級財務(wù)與二級財務(wù)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)與被指導(dǎo)、監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系、二級財務(wù)的設(shè)置數(shù)量,保證一級財務(wù)在全校財務(wù)工作中的領(lǐng)導(dǎo)地位。在實行分級管理的過程中,要把握好財權(quán)下放程度,確保財力的集中,防止二級財務(wù)機(jī)構(gòu)過于強(qiáng)調(diào)其自而逃避一級財務(wù)的監(jiān)督,出現(xiàn)財務(wù)工作失控,最終造成國有資產(chǎn)的損失。授權(quán)批準(zhǔn)控制屬于事前控制,使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在發(fā)生時就得到了控制。它規(guī)定了各級管理人員的職責(zé)范圍和業(yè)務(wù)處理權(quán)限,明確所承擔(dān)的責(zé)任,以加強(qiáng)工作的責(zé)任心。
2•職務(wù)分工控制和財務(wù)預(yù)算控制職務(wù)分工控制是指高校財務(wù)對于不相容的職務(wù)必須分工負(fù)責(zé),這一控制使負(fù)責(zé)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的有關(guān)人員之間能夠相互制約。對于不相容職務(wù)進(jìn)行分工負(fù)責(zé),可以防止差錯,堵塞漏洞,保護(hù)國有資產(chǎn)的安全。根據(jù)不相容職務(wù)分工負(fù)責(zé)的要求,一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要由兩個以上職能部門或人員進(jìn)行處理。高校內(nèi)部會計控制在貫徹執(zhí)行不相容職務(wù)分工負(fù)責(zé)時,主要體現(xiàn)在批準(zhǔn)與執(zhí)行、執(zhí)行與稽核、執(zhí)行與記錄、保管與記錄、保管與清查、記錄總賬與明細(xì)賬、日記賬等方面的職務(wù)分工與控制。高校預(yù)算是指根據(jù)學(xué)校事業(yè)發(fā)展計劃和任務(wù)編制的年度財務(wù)收支計劃。預(yù)算控制要求高校加強(qiáng)對預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理,明確預(yù)算項目,建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn),規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序,及時分析和控制預(yù)算差異,采取改進(jìn)措施,確保預(yù)算的執(zhí)行。
3•財產(chǎn)安全控制和風(fēng)險控制財物安全控制和風(fēng)險控制是指為了確保高校各項財產(chǎn)的安全與完整所采取的各種控制方法和措施。具體可以采取定期盤點、財產(chǎn)記錄、賬實核對、財產(chǎn)保險等措施。高校須建立財產(chǎn)物資的驗收制度、保管制度、清查處置制度等。隨著銀校合作的開展,高校貸款投資學(xué)校建設(shè),資金籌集多元化,負(fù)債風(fēng)險增加;投資辦實體,建設(shè)校辦產(chǎn)業(yè),投資風(fēng)險增加,因此,高校風(fēng)險控制顯得越來越重要。風(fēng)險控制是指高校各級領(lǐng)導(dǎo)要樹立風(fēng)險意識,針對各個風(fēng)險控制點,建立有效的風(fēng)險管理系統(tǒng),通過風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險投資、風(fēng)險報告等措施,對高校財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行全面防范和控制。
三、強(qiáng)化高校財務(wù)內(nèi)部控制的對策
(一)建立健全財務(wù)內(nèi)部控制制度
在制定財務(wù)內(nèi)部控制制度中,要把握三個方面:一是以預(yù)防控制為主,事后控制為輔,防止學(xué)校的管理發(fā)生無效率或不法行為,包括組織控制、人事控制、程序控制、紀(jì)律控制等;二是注重程序制約,對主要業(yè)務(wù)的控制,必須經(jīng)過授權(quán)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄、檢查等控制程序,特別是對外投資、物資設(shè)備采購、基建項目招投標(biāo)、學(xué)生招生等;三是注重責(zé)任牽制,在機(jī)構(gòu)設(shè)置與崗位分工時,一定要明確各部門組織及上崗個人應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任范圍,并要規(guī)定追究、查處責(zé)任的措施與獎懲辦法。建立總會計師制度,高等學(xué)?？倳嫀焻f(xié)助領(lǐng)導(dǎo)學(xué)校的財務(wù)工作,直接向校(院)長負(fù)責(zé)。
(二)加強(qiáng)預(yù)算管理
高校預(yù)算是學(xué)校年度內(nèi)要完成的事業(yè)計劃和工作任務(wù)的貨幣表現(xiàn),是學(xué)校日常組織收入可控制支出的依據(jù)。強(qiáng)化預(yù)算的管理,要做到四個方面:一是把部門預(yù)算和校內(nèi)綜合預(yù)算合二為一,部門預(yù)算就是學(xué)校每年執(zhí)行的預(yù)算;二是完善部門預(yù)算的調(diào)整制度,從調(diào)整時間、方法、程序等作相應(yīng)的規(guī)定;三是推行校級預(yù)算(即部門預(yù)算)和所屬各級預(yù)算,對學(xué)校所屬各級非獨(dú)立核算的事業(yè)單位要求編制預(yù)算,克服預(yù)算內(nèi)容不實、預(yù)算約束不強(qiáng)和預(yù)算執(zhí)行不了的情況;四是建立預(yù)算的跟蹤、分析和評價制度,完善預(yù)算控制制度,確保資金的正確使用,提高資金的使用效益。
(三)提高員工控制意識規(guī)范控制程序
財務(wù)內(nèi)部控制不僅是校領(lǐng)導(dǎo)的事,學(xué)校辦學(xué)和管理要上規(guī)模、上水平、上效益,就需要發(fā)動全校教職員工的參加,注意控制好每一個環(huán)節(jié),管理也才能出效率。同時在實施財務(wù)內(nèi)部控制中,要建立規(guī)范的財務(wù)內(nèi)部控制基本程序,要注意以下四個方面:一是確定好關(guān)鍵控制點,它是財務(wù)內(nèi)部控制的重點,包括確立關(guān)鍵控制點、控制目標(biāo)、控制標(biāo)準(zhǔn)和制定保證目標(biāo)實現(xiàn)的各項制度;二是比較關(guān)鍵控制點的執(zhí)行軌跡和實際完成狀況,將信息及時準(zhǔn)確地提供給學(xué)校主管和有關(guān)職能部門,以便及時采取糾正措施;三是分析關(guān)鍵控制點的差異,找出形成差異的各項因素,分析各項因素對差異的影響程度;四是采取補(bǔ)救措施,及時調(diào)整或糾正目標(biāo)。
關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；會計；風(fēng)險管理；內(nèi)部審計；作用
一、當(dāng)前建筑企業(yè)存在的會計風(fēng)險
(一)融資方面面臨很大風(fēng)險
在建筑行業(yè)中，資金來源的一項主要渠道就是企業(yè)融資。因為市場競爭較為激烈，致使一些建筑企業(yè)需要提前預(yù)支一些工程款來得到合約的簽訂。為了得到更多資金支持，一些實力較弱的建筑企業(yè)會通過融資的方式來墊付工程資金。這種融資一般是通過借貸和內(nèi)部借款的方式來實現(xiàn)。企業(yè)通過這種方式融資會使企業(yè)資金周轉(zhuǎn)風(fēng)險相應(yīng)加大，如果資金出現(xiàn)不良情況，就會出現(xiàn)債務(wù)償還困難情況，對企業(yè)內(nèi)部也會出現(xiàn)嚴(yán)重的會計管理問題。
(二)具有較高的成本風(fēng)險
在項目競標(biāo)時，會涉及到項目的成本。如果中標(biāo)的項目真正的成本低于中標(biāo)價格時，就會出現(xiàn)成本差，從而產(chǎn)生成本風(fēng)險。鑒于此，很多建筑企業(yè)會利用降低員工工資，減少企業(yè)項目管理費(fèi)用或者合理的降低工程造價來應(yīng)對成本風(fēng)險。當(dāng)財務(wù)管理會計人員對財務(wù)管理缺乏準(zhǔn)確的判斷時，會出現(xiàn)一定的會計風(fēng)險，也會使項目管理風(fēng)險中出現(xiàn)相應(yīng)的困難。
(三)存在嚴(yán)重的工程款拖欠現(xiàn)象
有些建筑企業(yè)由于沒有達(dá)到預(yù)期效益，或者受到其他外界因素影響時，不能按照合同的約定履行，導(dǎo)致項目合同責(zé)任不清，使得驗收決策出現(xiàn)延遲現(xiàn)象。在這種情況下，施工單位不能準(zhǔn)確的計算欠款金額，影響了施工單位權(quán)利實施。施工單位必須通過延長付款期或者使用款項抵扣的方式進(jìn)行工程決算，大大增加了建筑企業(yè)的會計風(fēng)險。
二、內(nèi)部審計在建筑企業(yè)會計風(fēng)險管理中的作用
(一)內(nèi)部審計的管理與協(xié)調(diào)功能
內(nèi)部審計可以從全方位出發(fā)，對企業(yè)管理進(jìn)行全方面的分析，了解企業(yè)面臨的內(nèi)部和外部風(fēng)險，從而提出相應(yīng)的應(yīng)對策略。同時，企業(yè)財務(wù)審計工作人員可以更深層次的了解企業(yè)規(guī)劃的風(fēng)險管理內(nèi)容和過程，對審計部門的管理工作進(jìn)行進(jìn)一步的完善。
(二)內(nèi)部審計可以對風(fēng)險進(jìn)行識別和檢查
風(fēng)險識別是企業(yè)管理和發(fā)展中的重要內(nèi)容，正確的風(fēng)險識別可以幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層進(jìn)行決策，更快的采取措施進(jìn)行風(fēng)險抵御，為企業(yè)發(fā)展提供良好的條件。建筑企業(yè)內(nèi)部審計人員可以對工程項目的實際情況進(jìn)行分析和評估，對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行檢查，是否進(jìn)行最新更新，是否能夠控制風(fēng)險。同時需要對風(fēng)險結(jié)果進(jìn)行再次的評估并適當(dāng)?shù)募右哉?，從而保證企業(yè)會計風(fēng)險管理的有效性。
(三)內(nèi)部審計具有顧問和咨詢功能
在建筑企業(yè)風(fēng)險管理中，相關(guān)審計人員必須對企業(yè)內(nèi)部情況進(jìn)行詳細(xì)的了解，對企業(yè)內(nèi)部情況和風(fēng)險加以分析，了解工程項目風(fēng)險企業(yè)是否能夠承擔(dān)，并向企業(yè)管理領(lǐng)導(dǎo)層提出相應(yīng)的咨詢符合和應(yīng)對風(fēng)險的有效建議。如果在審計部門因為外界因素不能發(fā)揮作用時，可以向相關(guān)部門提交風(fēng)險評估報告，為企業(yè)決策提供有利依據(jù)，加大了企業(yè)決策的準(zhǔn)確性。
三、強(qiáng)化風(fēng)險管理中的內(nèi)部審計措施
(一)完善企業(yè)內(nèi)部審計制度和財務(wù)
管理風(fēng)險評估機(jī)制在建筑企業(yè)發(fā)展過程中如果實現(xiàn)內(nèi)部審計功能，必須有完善的企業(yè)內(nèi)部審計制度，制定健全的工作行為規(guī)范，讓審計人員有章可循，有法可依，按照規(guī)章制度辦事，才能保證設(shè)計工作科學(xué)，合理，有序的開展，防止違規(guī)行為出現(xiàn)，給企業(yè)管理帶來風(fēng)險隱患。另外，建立有效的財務(wù)管理風(fēng)險評估機(jī)制，提高財務(wù)風(fēng)險預(yù)測的能力和準(zhǔn)確度，為領(lǐng)導(dǎo)層進(jìn)行決策提供有力的數(shù)據(jù)參考。
(二)加大企業(yè)風(fēng)險控制力度
由于市場環(huán)境不斷變化，企業(yè)在發(fā)展中會面臨一定的風(fēng)險。企業(yè)審計部門必須對相關(guān)風(fēng)險做出相應(yīng)的分析和準(zhǔn)確的判斷，并可以提出有效的建議以供參考，最大限度的降低企業(yè)面臨的風(fēng)險，為企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)提供有利的參考依據(jù)。因此，為了保證企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展，必須加大企業(yè)風(fēng)險控制力度，將企業(yè)風(fēng)險帶來的損失降到最低，保證企業(yè)能夠長期發(fā)展。
(三)加強(qiáng)企業(yè)成本管理
建立健全的企業(yè)材料物資管理制度，形成一個完整的物料管理體系，從材料的采購，入庫，管理到出庫的整個過程必須有詳細(xì)的賬目。如果其中出現(xiàn)問題，必須及時的發(fā)展問題所在，并采取措施加以解決。實現(xiàn)采購合理計劃，材料科學(xué)管理，減少材料的損耗和浪費(fèi)，加強(qiáng)成本管理，降低企業(yè)成本。另外，建立完善的責(zé)任制度，明確各部門的責(zé)任和權(quán)利，各自獨(dú)立并互相合作，互相監(jiān)督，防止出現(xiàn)由于責(zé)任劃分不清而互相推諉責(zé)任的現(xiàn)象。四、內(nèi)部審計對企業(yè)戰(zhàn)略實施的影響在戰(zhàn)略實施的過程中，企業(yè)內(nèi)部審計工作貫穿始終。首先，企業(yè)通過對內(nèi)部環(huán)境，風(fēng)險管理，控制活動等多個方面進(jìn)行審查，考察內(nèi)部控制體系是否健全和有效，找出其中的薄弱環(huán)節(jié)和存在的風(fēng)險，并針對問題采取有效辦法，加強(qiáng)內(nèi)部控制的有效性，改善戰(zhàn)略實施環(huán)境。其次，企業(yè)通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，對相關(guān)人員在任職期間的職務(wù)，財務(wù)收支狀況等經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審查，監(jiān)理健全的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度，對負(fù)責(zé)人進(jìn)行客觀的審查，貫徹戰(zhàn)略指標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略的穩(wěn)健實施。最后，通過財務(wù)收支審計，了解企業(yè)財務(wù)活動執(zhí)行的真實狀況，保證經(jīng)濟(jì)活動的真實性，合法性和有效性，實現(xiàn)集團(tuán)戰(zhàn)略資金的組織效果，實現(xiàn)資金的有效利用，防止出現(xiàn)的現(xiàn)象。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：審計機(jī)關(guān) 績效評價 指標(biāo) 分析
對于我國而言，由于以國家為主體的績效審計還沒有得到成熟且全面的發(fā)展，再加上國家審計機(jī)關(guān)所提供的審計服務(wù)具有突出的特殊性，因此導(dǎo)致審計局一類國家審計機(jī)關(guān)對于自身績效的評價難度大大提升。而績效水平作為衡量國家審計機(jī)關(guān)生存、發(fā)展質(zhì)量的關(guān)鍵所在，值得引起相關(guān)工作人員的特別關(guān)注與重視，展開有關(guān)審計機(jī)關(guān)的績效評價工作，對于促進(jìn)審計機(jī)關(guān)全面、可持續(xù)性發(fā)展而言是至關(guān)重要的。本文即對其展開詳細(xì)分析與參數(shù)。
一、審計機(jī)關(guān)績效評價工作要點分析
首先，從審計機(jī)關(guān)績效評價工作目的的角度上來說，具有特殊性目標(biāo)。由于不同信息使用主體對于審計信息的獲取存在不同的需求，因此導(dǎo)致了審計機(jī)關(guān)績效評價目的與其他部門績效評價目的之間存在明顯的差異性。具體而言，可將其概括為以下幾個方面：審計機(jī)關(guān)績效評價可作為國家審計機(jī)關(guān)成績考核的基本標(biāo)準(zhǔn)與參照；審計機(jī)關(guān)績效評價能夠有助于國家審計機(jī)關(guān)自身的持續(xù)、全面發(fā)展；審計機(jī)關(guān)績效評價能夠為國家治理活動的有效開展奠定基礎(chǔ)；審計機(jī)關(guān)績效評價對于提高審計機(jī)關(guān)的社會公信力而言有重要價值。
其次，從審計機(jī)關(guān)績效評價工作內(nèi)容的角度上來說，其主要是指：評價主體通過對評價指標(biāo)以及相關(guān)評價方法的綜合應(yīng)用，建立在一定評價標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)之上，對國家審計機(jī)關(guān)職能履行、戰(zhàn)略目標(biāo)程度實現(xiàn)情況所開展的客觀性、全面性評價。主要包括經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、以及公平性這四個方面的評價內(nèi)容。
最后，從審計機(jī)關(guān)績效評價工作方法的角度上來說，現(xiàn)階段審計機(jī)關(guān)廣泛使用的績效評價方法主要包括以下幾種類型：基于調(diào)查打分的評價方法；基于層次分析的評價方法；基于模糊綜合的評價方法；基于綜合指數(shù)的評價方法。
二、審計機(jī)關(guān)績效評價指標(biāo)分析
首先，從財務(wù)層面的角度上來說，由于審計機(jī)關(guān)的管理目標(biāo)并不僅僅體現(xiàn)在盈利方面，通過審計行為所創(chuàng)造的收益也并非由審計機(jī)關(guān)直接獲取，而表現(xiàn)為其他相關(guān)的方式。同時，由于審計機(jī)關(guān)具有突出的預(yù)算屬性，因此實施預(yù)算管理也有著重要的價值?，F(xiàn)階段，國家審計機(jī)關(guān)所產(chǎn)生的收益來源主要體現(xiàn)在以下幾個方面：被審計對象上繳國庫的具體金額；罰沒所得金額；為被審計單位所挽回?fù)p失的折現(xiàn)金額；制度建議折合金額。除對其收益進(jìn)行考量以外，還需要充分考量審計機(jī)關(guān)在常規(guī)運(yùn)行狀態(tài)下對應(yīng)的成本開支考核情況。因此，為了體現(xiàn)審計機(jī)關(guān)績效指標(biāo)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、以及時效性，要求將以下指標(biāo)作為重點考核內(nèi)容：預(yù)算執(zhí)行率指標(biāo)；投入產(chǎn)出率指標(biāo)；人均貢獻(xiàn)值指標(biāo)；項目貢獻(xiàn)值指標(biāo)。
其次，從顧客層面的角度上來說，由于審計機(jī)關(guān)所提供審計服務(wù)的面向?qū)ο蟊容^特殊，其所對應(yīng)的顧客應(yīng)當(dāng)覆蓋所有的利益相關(guān)主體。同時，顧客層面對于信息價值的關(guān)注度極高，而這種信息價值的體現(xiàn)則是通過審計建議的方式，無形之中呈現(xiàn)的。從這一角度上來說，在有關(guān)審計機(jī)關(guān)績效評價指標(biāo)的制定過程當(dāng)中，需要綜合對相關(guān)利益者意見的考量，要求將以下指標(biāo)作為考核的重點內(nèi)容：審計建議采納率指標(biāo)；案件移交率指標(biāo)；意見回復(fù)率指標(biāo)；審計報告公開率指標(biāo)；政策采用率指標(biāo)。
最后，從流程層面的角度上來說，為了最大限度的保障審計工作開展的積極與有效，需要以對內(nèi)部組織以及業(yè)務(wù)流程的完善作為根基。同時，需要認(rèn)識到的是：傳統(tǒng)意義上的財務(wù)審計，在經(jīng)濟(jì)建設(shè)全面發(fā)展的背景下，其應(yīng)當(dāng)更進(jìn)一步的向著廣領(lǐng)域、多層面方向發(fā)展。因此，對于審計機(jī)關(guān)而言，在績效評價指標(biāo)構(gòu)建中，流程層面的重點指標(biāo)內(nèi)容包括以下幾個方面：內(nèi)部控制制度改進(jìn)率指標(biāo)；平均審計項目耗時率指標(biāo)；審計計劃執(zhí)行率指標(biāo)；財務(wù)年報審計外審計項目率指標(biāo)。
三、結(jié)束語
對于我國而言，在改革開放的發(fā)展進(jìn)程下，社會效益與經(jīng)濟(jì)效益水平持續(xù)提升，這一點是毋庸置疑的。然而，在經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的同時，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、資源消耗、經(jīng)濟(jì)政治體制等多個方面存在的問題仍然比較嚴(yán)峻。相關(guān)人員指出：當(dāng)前所面臨的最主要問題即在于，如何實現(xiàn)對國家治理能力的全面提升。在此過程當(dāng)中，國家審計作為國家治理的重要載體，要求充分發(fā)揮其所對應(yīng)的作用力、以及影響力?？偠灾?，本文主要針對審計機(jī)關(guān)績效評價工作開展過程當(dāng)中，所涉及到的相關(guān)問題做出了簡要分析與說明，希望能夠引起各方特別關(guān)注與重視。
參考文獻(xiàn)：
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