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關(guān)鍵詞：建筑；施工項目；經(jīng)濟責(zé)任審計；實施；創(chuàng)新
中圖分類號：F239 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）05-0-01
經(jīng)濟責(zé)任審計是指對企事業(yè)單位的法定代表人或經(jīng)營承包人在任期內(nèi)或承包期內(nèi)應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟責(zé)任的履行情況所進行的審計。經(jīng)濟責(zé)任審計的主要目的是分清經(jīng)濟責(zé)任人任職期間在本部門、本單位經(jīng)濟活動中應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，為組織人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察機關(guān)和其他有關(guān)部門考核使用干部或者兌現(xiàn)承包合同等提供參考依據(jù)。經(jīng)濟責(zé)任審計一經(jīng)產(chǎn)生就顯示了其他審計無法替代的作用，無論是在保護國家財產(chǎn)的安全、完整、保值、增值方面，還是在健全領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理，促進廉政建設(shè)方面，都取得了顯著的成效，發(fā)揮了重要的作用。
一、創(chuàng)新經(jīng)濟責(zé)任審計的基礎(chǔ)工作
第一，修訂經(jīng)濟責(zé)任審計相關(guān)作業(yè)規(guī)定，以提高控制效率。為使經(jīng)濟責(zé)任審計相關(guān)規(guī)定更符實情，建筑施工企業(yè)審計部門應(yīng)制定“經(jīng)濟責(zé)任審計處理準(zhǔn)則”、“款項支付時限及處理應(yīng)行注意事項”及“支出憑證處理要點”等規(guī)章。主要修正重點應(yīng)在于厘清審計人員的責(zé)任范圍，確保權(quán)責(zé)劃分更加明確。
第二，適時更新經(jīng)濟責(zé)任審計作業(yè)手冊內(nèi)容，以強化審計機制。為方便建筑施工企業(yè)審計人員明確執(zhí)行經(jīng)濟責(zé)任審計的具體規(guī)范，并協(xié)助業(yè)務(wù)人員認(rèn)識經(jīng)費報支的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，建筑施工企業(yè)審計部門應(yīng)匯編制定“支出標(biāo)準(zhǔn)及審核作業(yè)手冊”，并將各項業(yè)務(wù)的審核程序以系統(tǒng)化圖表形式呈現(xiàn)，匯集成“經(jīng)濟責(zé)任審計作業(yè)流程手冊”，以方便促成經(jīng)濟責(zé)任審計經(jīng)驗的累積，幫助審計人員輕易上手，提高工作效率。
第三，設(shè)立管理機制，以健全經(jīng)濟責(zé)任審計工作。鑒于建筑施工企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計偶有失控的狀況，導(dǎo)致財務(wù)弊端時有所聞，為防杜弊端的發(fā)生，并強化經(jīng)濟責(zé)任審計相關(guān)管理機制觀念，審計部門應(yīng)制定“健全財務(wù)秩序與強化經(jīng)濟責(zé)任審計實施方案”，以說明經(jīng)濟責(zé)任審計的重要性，并要求建筑施工企業(yè)進行財務(wù)查核，加強出納、財產(chǎn)等管理人員定期工作輪換，收支盡量通過金融機構(gòu)辦理等。建筑施工企業(yè)應(yīng)將方案精神納入內(nèi)部各項管理規(guī)范，應(yīng)進行決算查賬等再查核工作，確保方案能落實執(zhí)行。
第四，成立專門的經(jīng)濟責(zé)任審計工作執(zhí)行部門。首先，應(yīng)構(gòu)建經(jīng)濟責(zé)任審計推動及督導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)經(jīng)濟責(zé)任審計相關(guān)規(guī)范的審議、備查及督導(dǎo)落實經(jīng)濟責(zé)任審計的執(zhí)行；其次，應(yīng)構(gòu)建工作分組，負(fù)責(zé)經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)劃、推動運行及綜合經(jīng)濟責(zé)任審計推動及督導(dǎo)小組各項行政業(yè)務(wù)；最后，構(gòu)建經(jīng)濟責(zé)任審計專案小組，由各部門分別組設(shè)，負(fù)責(zé)推動及執(zhí)行經(jīng)濟責(zé)任審計相關(guān)工作。
第五，強化教育培訓(xùn)及宣導(dǎo)。為增進審計人員對經(jīng)濟責(zé)任審計專業(yè)知識與實務(wù)的了解，使其在建筑施工企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計體系中足以發(fā)揮財務(wù)監(jiān)控可靠，審計部門應(yīng)針對各層級的工作人員規(guī)劃不同經(jīng)濟責(zé)任審計培訓(xùn)課程，包括新進、資深甚至主管審計人員，均可按其所需安排參與培訓(xùn)，以確保企業(yè)妥善使用經(jīng)費及提升預(yù)算執(zhí)行績效，發(fā)揮較高的效益。
二、創(chuàng)新經(jīng)濟責(zé)任審計的執(zhí)行工作
在實施審計項目時，審計質(zhì)量監(jiān)控是規(guī)范審計行為及明確工作責(zé)任的重要工具，旨在對編制審計計劃、收集審計證據(jù)、編寫審計工作底稿、出具審計報告及歸集審計檔案等過程，嚴(yán)格的復(fù)核，實現(xiàn)全程質(zhì)量控制。
第一，詳細編制符合企業(yè)實際情況的審計計劃。審計項目在立項之前，應(yīng)充分考慮該項目的重要性、復(fù)雜性、時效性及可行性。審計計劃管理實行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級負(fù)責(zé)制，保障審計工作科學(xué)、有序和高效地運行。在編制審計計劃時，須明確具體審計目標(biāo)，合理選擇審計重點，注重提高審計成果的質(zhì)量和水平。有效利用審計資源，發(fā)揮審計監(jiān)督作用。在規(guī)劃審計項目的規(guī)模、性質(zhì)和時間時，應(yīng)準(zhǔn)確把握審計對象的業(yè)務(wù)性質(zhì)及其財務(wù)運作的信息，選取適當(dāng)?shù)膶I(yè)人員，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，合理安排審計任務(wù)。審計計劃應(yīng)具有指導(dǎo)性，明確列出法律依據(jù)、確定審計目標(biāo)、制定對審計目標(biāo)有重要影響的審計步驟和方法、明確審計的意義以及評估審計所具有的風(fēng)險水平。另外，所制定的審計計劃還應(yīng)當(dāng)緊密結(jié)合審計工作的目標(biāo)來規(guī)范工作的具體范圍、相關(guān)內(nèi)容，合理安排工作起止時間，妥善組織審計小組成員及恰當(dāng)分工。審計標(biāo)準(zhǔn)必須客觀，以現(xiàn)行法律作為基礎(chǔ)，并參考可比性的績效指標(biāo)及國際專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、審計對象的業(yè)務(wù)特性及管理模式等各類元素。
第二，仔細收集所需要的各種審計證據(jù)。建筑施工企業(yè)的審計人員應(yīng)當(dāng)按照審計實施方案來對各項審計要點進行確定，并且在實施審計的過程中有目的性地對各項要點與證據(jù)加以收集。審計證據(jù)包括文字資料、實物資料、音頻或視頻資料、口頭資料、審計記錄等多種形式。所收集到的審計證據(jù)需要滿足下列三個特性，即非主觀性、相關(guān)性及合規(guī)性。在進行審計工作時，審計小組有權(quán)獲得審計對象的合作，而審計對象須遵守向?qū)徲嬓〗M提供其執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的信息、文件及其他資料的義務(wù)。審計工作人員對于資料的收集，需要關(guān)注那些能夠?qū)徲嫺黜検聞?wù)加以證明的原始證據(jù)、審計檔案等。如果在獲取資料過程中，對于原始證據(jù)的獲取具有相當(dāng)?shù)碾y度，審計人員也可以將相關(guān)的文字筆錄、資料的復(fù)印件等作為審計工作的證據(jù)資料。在收集實物證據(jù)資料的過程中，應(yīng)當(dāng)在相應(yīng)的地方將所收集資料的所有者、數(shù)量及存放等相關(guān)環(huán)節(jié)的內(nèi)容進行詳細記錄，而對于所收集到的音頻或視頻等電子化的審計資料，應(yīng)當(dāng)對這些電子資料的制作人員、制作方式與保存運行環(huán)境進行有效的記錄。在條件允許的前提下，審計人員也可將各種電子類資料進行實物資料的轉(zhuǎn)換。
第三，詳細編制審計檔案，以供后期查驗使用。在審計報告的撰寫工作結(jié)束后，如果出現(xiàn)不符合規(guī)定的情形，審計小組負(fù)責(zé)人應(yīng)責(zé)成有關(guān)人員改正。審計小組應(yīng)按照規(guī)定期限，把審查驗收合格的審計檔案歸檔。審計檔案歸檔工作應(yīng)明確責(zé)任分工，如：審計檔案材料內(nèi)容的真實性及完整性由審計小組成員負(fù)責(zé)；審查驗收意見由審計小組負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)；歸檔的及時性由審計人員負(fù)責(zé)。
參考文獻：
[1]王奇杰.經(jīng)濟責(zé)任審計研究：文獻綜述與展望[J].財會通訊，2009（30）.
關(guān)鍵詞：經(jīng)濟責(zé)任審計報告 審計成果 運用
經(jīng)濟責(zé)任審計是指企事業(yè)單位的法人或經(jīng)營承包人在任期內(nèi)或承包期內(nèi)，對其應(yīng)負(fù)經(jīng)濟責(zé)任的履行情況所進行的審計。經(jīng)濟責(zé)任審計報告是反映任期經(jīng)濟責(zé)任審計成果、客觀地反映相關(guān)負(fù)責(zé)人在任期內(nèi)的工作實績、揭示工作中存在的主要問題、準(zhǔn)確評價被審計對象的工作業(yè)績、為審計成果應(yīng)用者提供決策依據(jù)。
一、 經(jīng)濟責(zé)任審計報告的特點
經(jīng)濟責(zé)任審計報告是任期經(jīng)濟責(zé)任審計工作效果、質(zhì)量等方面的綜合材料，除了具有審計報告的特點外，它還具有一定的特殊性。
（一）經(jīng)濟責(zé)任審計報告是真實性、合法性與效益性審計成果的綜合體現(xiàn)
這是由經(jīng)濟責(zé)任審計目的決定的。經(jīng)濟責(zé)任審計是通過對領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間經(jīng)濟責(zé)任真實性、合法性、效益性的審計，確定其經(jīng)濟責(zé)任、評價其工作業(yè)績、監(jiān)督其廉潔自律，為干部管理部門提供評價和任用干部的依據(jù)，促進完善干部管理制度。
（二）經(jīng)濟責(zé)任審計報告反映了被審計對象經(jīng)營合規(guī)合法性及管理能力
這是經(jīng)濟責(zé)任審計報告與其他審計報告最重要的區(qū)別。經(jīng)濟責(zé)任審計報告突破了以往審計報告只是揭示單位經(jīng)濟活動事項的局限性，不僅對事而且對人，并且重點是評價領(lǐng)導(dǎo)干部的工作業(yè)績和經(jīng)濟責(zé)任，為干部管理部門提供了既量化又直觀可靠的依據(jù)。經(jīng)濟責(zé)任審計涉及被審計對象在較長一段任期內(nèi)的經(jīng)營活動，能夠發(fā)現(xiàn)年度或?qū)ｍ棇徲嬛胁灰装l(fā)現(xiàn)的問題，有利于揭示其任期內(nèi)一些不易被發(fā)現(xiàn)的問題，有利于發(fā)現(xiàn)管理中存在的漏洞，促使管理者自我約束和自我完善的意識，增強法制觀念和合規(guī)意識。因此，經(jīng)濟責(zé)任審計報告能夠反映被審計對象的管理理念與管理風(fēng)格，通過經(jīng)濟責(zé)任審計成果，可以發(fā)現(xiàn)被審計對象在經(jīng)營活動中，是否注重合規(guī)經(jīng)營，其經(jīng)營理念和策略是否符合國家政策法規(guī)的要求，檢驗機構(gòu)自身的經(jīng)營管理是否規(guī)范，可以揭示被審計對象所負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，是否有章可循、管理有序，借以判斷所存在的經(jīng)營風(fēng)險的大小和程度，并及時提出整改措施，盡最大可能及早挽回企業(yè)損失和聲譽，為經(jīng)營活動的良性發(fā)展提供決策依據(jù)。
（三）經(jīng)濟責(zé)任審計報告中的審計內(nèi)容必須完整客觀并突出重點
經(jīng)濟責(zé)任審計不僅要對離任者負(fù)責(zé)，同時還要對接任者負(fù)責(zé)，幫助接任者弄清單位家底，核實盈虧。因此，對涉及經(jīng)濟責(zé)任的問題要查深查清，不留死角。對任何內(nèi)容審計人員不可主觀臆斷，隨意取舍，人為地縮小審計范圍，擅自調(diào)節(jié)審計內(nèi)容，同時要突出重點內(nèi)容，經(jīng)過認(rèn)真篩選反映被審計對象負(fù)有經(jīng)濟責(zé)任的事實，反映性質(zhì)嚴(yán)重的問題，一般性問題不作為重點予以反映。
（四）經(jīng)濟責(zé)任審計報告中的審計評價要以客觀事實為依據(jù)，并具體進行分析評判，分清責(zé)任
審計評價是經(jīng)濟責(zé)任報告中最關(guān)鍵的部分，是有關(guān)部門考核被審計對象工作業(yè)績的主要依據(jù)。審計評價是否公正、恰當(dāng)，直接影響審計項目的質(zhì)量。所以審計評價必須堅持實事求是、客觀公正的原則，以客觀事實為依據(jù)，評價時應(yīng)做到權(quán)力與責(zé)任結(jié)合，成績與問題結(jié)合。
二、經(jīng)濟責(zé)任審計成果的運用
經(jīng)濟責(zé)任審計的最終目的是通過審計反映被審計對象經(jīng)濟責(zé)任履行情況，為審計成果應(yīng)用者提供決策依據(jù)。因此，要保證經(jīng)濟責(zé)任審計成果的有效運用，必須做到以下幾點：
（一）要為經(jīng)濟責(zé)任審計營造良好的審計環(huán)境
經(jīng)濟責(zé)任審計的實施及結(jié)果利用需要良好的環(huán)境支持，要保證其機構(gòu)設(shè)置上的獨立性、權(quán)威性，在工作上給予支持，組織人事部門在委托經(jīng)濟責(zé)任審計時，要充分考慮時間，合理安排批次，并認(rèn)真對待和充分利用審計結(jié)果；相關(guān)部門應(yīng)通過積極配合內(nèi)部審計工作，及時溝通情況、研究解決經(jīng)濟責(zé)任審計中遇到的重大問題，為經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果利用提供保障。
（二）健全和完善規(guī)章制度，強化經(jīng)濟責(zé)任審計成果的利用
1. 通過建章立制把干部任免與任期經(jīng)濟責(zé)任審計有機結(jié)合起來。堅持“先審計后離任”的原則，明確領(lǐng)導(dǎo)干部在任期屆滿或調(diào)任、轉(zhuǎn)任、輪崗等事項前，未經(jīng)審計不得辦理調(diào)離手續(xù)、不得解除經(jīng)濟責(zé)任。凡領(lǐng)導(dǎo)干部職務(wù)調(diào)整時，審計成果要作為研究干部任免意見的直接參考依據(jù)，沒有經(jīng)濟責(zé)任審計成果報告的不考慮干部任免。對在任期內(nèi)由于決策失誤造成重大經(jīng)濟損失及所在單位任財政財務(wù)收支、專項資金使用及個人廉潔自律等方面出現(xiàn)嚴(yán)重違紀(jì)違規(guī)問題的領(lǐng)導(dǎo)干部，不得提拔重用，以防止出現(xiàn)審計成果利用與干部管理監(jiān)督相脫節(jié)的現(xiàn)象。
2. 積極探索經(jīng)濟責(zé)任審計成果報告公開制度。經(jīng)濟責(zé)任審計成果報告是對被審計對象任職期間經(jīng)濟責(zé)任履行情況的綜合評價。將經(jīng)濟責(zé)任審計成果報告在一定范圍內(nèi)予以公開，對于那些嚴(yán)格遵守國家財經(jīng)紀(jì)律、認(rèn)真履行經(jīng)濟責(zé)任、工作業(yè)績突出的領(lǐng)導(dǎo)干部是一種表彰和宣傳，而對于那些在任職期間嚴(yán)重違反財政財務(wù)收支規(guī)定給國家財產(chǎn)造成浪費損失的領(lǐng)導(dǎo)干部是一種警示、教育和制約。同時在各級政府部門積極推行政務(wù)公開的基礎(chǔ)上，將經(jīng)濟責(zé)任審計成果作為干部任前公示的內(nèi)容之一，加強群眾對領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督，有利于改善干群關(guān)系，一方面可以讓群眾更全面、更具體了解擬任用的領(lǐng)導(dǎo)干部，尤其是經(jīng)濟管理方面的工作能力；另一方面可以有效提高經(jīng)濟責(zé)任審計作用和效果，使經(jīng)濟責(zé)任審計與干部任職公示制度有機結(jié)合起來，提高經(jīng)濟責(zé)任審計的透明度。
3. 建立經(jīng)濟責(zé)任審計案件移交、查處跟蹤機制。各級審計機關(guān)以及企事業(yè)單位內(nèi)審機構(gòu)要加大對案件移交、查處跟蹤的力度，對審計查出的重大經(jīng)濟問題該移交的要堅決移交。同時對移交案件要及時了解辦理情況，一定要跟蹤到底。紀(jì)檢、監(jiān)察、司法等部門要做好移交案件的查處工作，及時將結(jié)果反饋給審計部門，以便相互監(jiān)督案件線索的辦理， 保證領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的有效轉(zhuǎn)化。
4. 建立經(jīng)濟責(zé)任審計成果綜合分析制度。加強分析，改進方法，深化和延伸綜合報告環(huán)節(jié)，提高深化經(jīng)濟責(zé)任審計成果水平。一方面，應(yīng)通過對審計結(jié)果的分析，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控管理上的薄弱環(huán)節(jié)，提出針對性措施，用制度堵塞和防止漏洞，完善對領(lǐng)導(dǎo)干部的制約和監(jiān)督，為扼制風(fēng)險從源頭上提供經(jīng)驗和依據(jù)。另一方面，通過經(jīng)濟責(zé)任審計成果綜合分析，可以發(fā)現(xiàn)被審計對象在一個較長的任期內(nèi)，其經(jīng)營目標(biāo)、理念、策略的轉(zhuǎn)變和發(fā)展，有助于總結(jié)和檢討干部的培養(yǎng)、成長的經(jīng)驗教訓(xùn)，人力資源部門可通過經(jīng)濟責(zé)任審計成果好好總結(jié)經(jīng)驗，以點帶面，將優(yōu)秀的管理經(jīng)驗加以推廣，促進產(chǎn)生良性的人力資源培養(yǎng)機制。
5. 完善落實經(jīng)濟責(zé)任審計問責(zé)制。審計問責(zé)以審計為突破口，落實行政問責(zé)制，是提高行政效能，增強政府執(zhí)行力和公信力的一個重要方面，經(jīng)濟責(zé)任審計成果，可以作為對審計對象實行“問責(zé)制”的依據(jù)。然而目前我國還沒有一部全國性的專門的問責(zé)法律，關(guān)于問責(zé)規(guī)章的制度僅僅是在其他相關(guān)的法律法規(guī)中稍有提及。問責(zé)法律的滯后遠遠不能滿足問責(zé)實踐的需要，致使問責(zé)制的效能難以得到充分發(fā)揮。因此，完善落實經(jīng)濟責(zé)任審計問責(zé)制是經(jīng)濟責(zé)任審計成果運用的關(guān)鍵。
6. 建立領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計跟蹤督察制度。要將領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任審計結(jié)果情況書面告知相關(guān)人員，責(zé)成被審計對象單位定期整改，并將整改結(jié)果建立歸檔。此外，組織、紀(jì)檢部門還應(yīng)跟蹤了解審計對象在新崗位的工作情況，單位和個人遵守財經(jīng)法紀(jì)情況，在新崗位有無出現(xiàn)在原單位審計發(fā)現(xiàn)的問題。這樣一方面能使被審計單位，包括各個層次的領(lǐng)導(dǎo)干部受到財經(jīng)法紀(jì)教育，強化領(lǐng)導(dǎo)干部的財經(jīng)紀(jì)律觀念和法制意識；另一方面也能使接任者從中汲取經(jīng)驗教訓(xùn)，防止和克服前任曾經(jīng)出現(xiàn)的問題，有效促進自身素質(zhì)和能力的提高。
（三）加強部門協(xié)調(diào)，促進經(jīng)濟責(zé)任審計成果利用
作為委托方的紀(jì)檢、人事部門和作為受托方的審計部門， 其共同目標(biāo)一致，這就需要在各部門之間建立一種良好的協(xié)調(diào)配合機制，實行資源共享，確保經(jīng)濟責(zé)任審計成果利用。要建立領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計檔案“一檔兩用”制度， 審計機關(guān)與紀(jì)檢相關(guān)的對口部門在條件成熟的情況下， 要實行聯(lián)網(wǎng)， 保障部門之間的信息暢通。
（四）提高審計成果報告質(zhì)量，推進經(jīng)濟責(zé)任審計成果利用
1. 要建立科學(xué)規(guī)范的審計評價體系和標(biāo)準(zhǔn)，正確界定經(jīng)濟責(zé)任。和一般審計評價相比，經(jīng)濟責(zé)任審計的評價對象是領(lǐng)導(dǎo)干部，更具有針對性；其評價內(nèi)容是任期經(jīng)濟責(zé)任，更具有特殊性；其評價結(jié)果是對干部考核任用的重要參考，更具有嚴(yán)肅性。為了使審計人員的評價有理有據(jù)，應(yīng)要探索和建立一套科學(xué)、規(guī)范、實用性較強的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系，包括考核、評價兩個指標(biāo)體系。經(jīng)濟責(zé)任涵蓋的范圍非常廣泛，不同部門的領(lǐng)導(dǎo)干部之間的經(jīng)濟責(zé)任范圍差異很大，紀(jì)檢、監(jiān)察、組織、人事和審計部門必須通力協(xié)作，共同研究確定不同性質(zhì)的部門其領(lǐng)導(dǎo)干部的評價標(biāo)準(zhǔn)，研究探索能準(zhǔn)確反映市場經(jīng)濟活動效果、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟業(yè)績的科學(xué)指標(biāo)，要對每個指標(biāo)的內(nèi)涵、外延進行明確界定，對評價標(biāo)準(zhǔn)進行量化，把定性分析評價與定量分析評價結(jié)合起來，使審計評價工作具有可操作性。要統(tǒng)一評價口徑和考核標(biāo)準(zhǔn)，對于定性評價標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)緊緊圍繞經(jīng)濟責(zé)任來建立，突出真實性、合法性、效益性原則，效益性目標(biāo)應(yīng)明確界定。同時還應(yīng)對內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況進行審計評價。對于定量評價標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)依據(jù)一定的原則和標(biāo)準(zhǔn)，科學(xué)地從數(shù)據(jù)角度界定，分析衡量領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任。在此基礎(chǔ)上，建立能體現(xiàn)科學(xué)發(fā)展觀要求的綜合評價體系，客觀、公正地衡量領(lǐng)導(dǎo)干部履行的經(jīng)濟職責(zé)、駕馭市場經(jīng)濟的能力和水平，保證經(jīng)濟責(zé)任審計成果的有效性。
2. 要注重審計報告質(zhì)量的提高。要突出審計重點，力求把重要問題說清、說透，文字要簡明易懂，專業(yè)術(shù)語盡量少用或不用。同時，審計事實必須有充足的審計證據(jù)作支撐，經(jīng)濟責(zé)任界定要準(zhǔn)確，審計評價要客觀公正，審計建議要有針對性。
（五）提高審計人員素質(zhì)
要充分重視對審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作，組織審計人員認(rèn)真學(xué)習(xí)研討經(jīng)濟責(zé)任審計的相關(guān)政策和準(zhǔn)則、規(guī)范，切實掌握經(jīng)濟責(zé)任審計目標(biāo)、審計程序、審計評價內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)和審計報告要求，通過靈活多樣的培訓(xùn)方式，實施人力資源開發(fā)戰(zhàn)略，持續(xù)地進行專業(yè)技能和職業(yè)道德方面的培訓(xùn)，促進審計人員理論和業(yè)務(wù)水平的提高，努力提高經(jīng)濟責(zé)任審計干部的綜合素質(zhì)，為保證經(jīng)濟責(zé)任審計成果質(zhì)量，促進審計成果的充分運用作出應(yīng)有的努力。
參考文獻
[1]陳婉毓《非現(xiàn)場審計方法在任期經(jīng)濟責(zé)任審計中的運用》《現(xiàn)代審計與會計》2005年5期第12頁
[2]李正剛、閻桂洲《經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)注意十性》《審計月刊》2005年第9期第21頁
[3]張建坤《經(jīng)濟責(zé)任審計成果的開發(fā)與利用》《現(xiàn)代審計與會計》2006年5期第20頁
[4]關(guān)晶波《經(jīng)濟責(zé)任審計評價之我見》《現(xiàn)代審計與會計》2004年第6期第18頁
關(guān)鍵詞 經(jīng)濟責(zé)任審計 計算機審計
審計工作是國家治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，在提高財政資金使用效益、促進國家政策落實、維護人民利益、推動經(jīng)濟發(fā)展等方面發(fā)揮出重要作用，涵蓋了資金運轉(zhuǎn)、管理信息分析等多方面內(nèi)容。在傳統(tǒng)的審計管理中，受審計方法落后、輔助媒介功能不全等因素影響，經(jīng)濟責(zé)任審計工作的效果難以有效發(fā)揮。計算機技術(shù)的發(fā)展為經(jīng)濟責(zé)任審計工作的帶來新的發(fā)展契機，實現(xiàn)計算機審計與經(jīng)濟責(zé)任審計工作的結(jié)合，是當(dāng)前審計工作的重點。
一、計算機審計內(nèi)涵
計算機審計作為一種新的審計模式，受到社會多方面的關(guān)注。計算機審計的核心，就是在充分掌握原有審計工作內(nèi)容的基礎(chǔ)上，在審計工作中添加現(xiàn)代信息化元素，通過有效結(jié)合電子信息技術(shù)與審計工作的基本工作要求，實現(xiàn)審計方式的更新與審計能力的提升。
現(xiàn)階段，計算機審計主要包括兩種審計模式，分別為：計算機審計與計算機輔助審計。其中，計算機審計就是通過計算機本身完成審計，使用者將相關(guān)資料輸入到計算機中后，計算機系統(tǒng)會根據(jù)既定模式，自動分析相關(guān)數(shù)據(jù)，并進行數(shù)據(jù)處理。在整個過程中，計算機系統(tǒng)能獨立完成整個審計工作，使用者只負(fù)責(zé)向計算機傳輸資料。計算機輔助審計就是使用者通過計算機的相關(guān)功能，完成審計工作。在這個過程中，計算機負(fù)責(zé)分析數(shù)據(jù)中的相關(guān)差別，并根據(jù)相關(guān)規(guī)定發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)中的誤差，為使用者在審計工作中提供真實數(shù)據(jù)。
二、在經(jīng)濟責(zé)任審計中應(yīng)用計算機審計的幾點方法
在經(jīng)濟責(zé)任審計工作中，常見的計算機審計主要分為審計模塊系統(tǒng)應(yīng)用模式、電子表格及時分析模式等。本文以此為基礎(chǔ)，對計算機審計在經(jīng)濟責(zé)任審計中的應(yīng)用做進一步分析。
（一）審計模塊系統(tǒng)應(yīng)用模式
審計模塊系統(tǒng)應(yīng)用模式是計算機審計的代表，其實質(zhì)是內(nèi)部嵌入式審計模塊系統(tǒng)，通過不斷結(jié)合相關(guān)系統(tǒng)中的代碼，最終完成審計工作。審計模塊系統(tǒng)應(yīng)用模式能夠?qū)Ω黜椊灰仔畔?、管理信息進行總結(jié)，并同時進行監(jiān)控，保證相關(guān)數(shù)據(jù)處理功能可以在多個系統(tǒng)中發(fā)揮作用。
在實際應(yīng)用過程中可發(fā)現(xiàn)，審計模塊系統(tǒng)能夠發(fā)揮實時記錄功能，記錄相關(guān)交易、管理信息，并依靠瀏覽文件夾，自動存儲記錄內(nèi)容。但在應(yīng)用過程中要注意，不是任何時間段內(nèi)都能應(yīng)用嵌入式分析方法，當(dāng)系統(tǒng)運行程序過多時，不應(yīng)再次應(yīng)用計算機審計，避免系統(tǒng)程序運行過多導(dǎo)致系統(tǒng)性能下降。在應(yīng)用中，審計人員在進行數(shù)據(jù)庫訪問或獲取數(shù)據(jù)庫資料時，可以通過通用審計軟件（GAS）、現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)（AO）等分析大量的數(shù)據(jù)信息，當(dāng)審計人員獲取需要的信息之后，只需通過簡單計算機操作即可完成數(shù)據(jù)處理，并生成審計報告。從應(yīng)用流程來看，計算機審計工作的流程簡介，適用于高強度、頻次大的經(jīng)濟責(zé)任審計工作，但系統(tǒng)經(jīng)過長期運轉(zhuǎn)后，要進行適當(dāng)?shù)木S護、維修，以獲得更加準(zhǔn)確的審計結(jié)果。
（二）電子表格及時分析模式
電子表格及時分析模式，主要是指使用者通過excel、Microsoft word、wps等常用軟件進行審計工作，這就是上文所提到的計算機輔助審計。電子表格能夠通過電子存檔、數(shù)據(jù)庫日常管理、圖表統(tǒng)計等功能，并通過宏編程來完成輔助審計工作。同時，不同表格、文件之間，可通過電子軟件與計算機軟件之間的聯(lián)系完成結(jié)合，并生成數(shù)據(jù)分析函數(shù)，這些函數(shù)，是審計工作中的重要數(shù)據(jù)資料。
在應(yīng)用過程中，使用者可通過每個數(shù)據(jù)單元（或數(shù)據(jù)文件）中所存有的數(shù)據(jù)資料，依靠計算機完成排序，并根據(jù)使用要求隨意更改數(shù)據(jù)排序方法，保證數(shù)據(jù)序列能始終滿足經(jīng)濟責(zé)任審計的不同管理要求。同時在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，審計數(shù)據(jù)主要來自于相關(guān)審計設(shè)備與大型計算機機器。因此，審計人員在審計過程中，必須要將相關(guān)數(shù)據(jù)提取到具體的服務(wù)器中，定位相關(guān)數(shù)據(jù)，并進行復(fù)制、傳輸，可實現(xiàn)數(shù)據(jù)的瞬間提取，避免傳統(tǒng)工作中數(shù)據(jù)丟失的風(fēng)險。
（三）其他應(yīng)用方法分析
在經(jīng)濟責(zé)任審計工作中，除上述兩種應(yīng)用方法外，還應(yīng)充分利用計算機審計的其他工作特點，進一步豐富經(jīng)濟責(zé)任審計工作的基本工作內(nèi)容。
從審計工作的工作特點與工作內(nèi)容來看，經(jīng)濟責(zé)任審計對經(jīng)營者（管理者）的管理職能提出更高要求，需要經(jīng)營者（管理者）進行長時間的審計統(tǒng)計。但在企業(yè)經(jīng)營過程中，受國家政策、市場價格變動等因素的影響，需要頻繁地進行賬務(wù)查詢。但傳統(tǒng)的手工查詢程序繁多，需要投入大量的人力、物力。在計算機審計中，可通過賬務(wù)查詢的穿透功能，一次性完成賬務(wù)匯總、賬務(wù)分析、對總賬等工作，有效提高了工作效率。同時，近幾年新推出的審計軟件綜合查詢功能（也被稱為“查賬專家”），也可進一步優(yōu)化經(jīng)濟責(zé)任審計工作，大大提高審計工作效率。在應(yīng)用審計綜合查詢功能過程中，可從審計軟件憑證入手，篩選異常項目，并統(tǒng)計與異常項目相關(guān)的會計記錄，保證能快速理清相關(guān)資金流動情況，為進行下一步審計工作奠定基礎(chǔ)。
三、結(jié)語與展望
從計算機審計工作的基本工作范圍來看，計算機審計工作在未來可能在以下幾方面取得突破： （1）在計算機審計工作中融入人性化特點，整個計算機處理過程會變得更加便捷，界面的整體美感上升。（2）實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)審計與實時審計的統(tǒng)一，并形成事中審計與事后審計的新體系。
總體而言，在經(jīng)濟責(zé)任審計工作中應(yīng)用計算機審計，可進一步提升經(jīng)濟責(zé)任審計的整體審計能力，有效降低審計過程中的人力資源投入與物資投入，是改進審計工作的新方式。本文簡單分析了計算機審計在經(jīng)濟責(zé)任審計中的應(yīng)用方法，并從審計模塊系統(tǒng)應(yīng)用模式、電子表格及時分析模式、其他應(yīng)用方法分析如何正確地在經(jīng)濟責(zé)任審計中應(yīng)用計算機審計工作。對工作人員而言，在工作過程中，必須要進一步結(jié)合經(jīng)濟責(zé)任審計的基本審計要求、目的，豐富審計方法，以求獲得更好的審計管理結(jié)果。
（作者單位為湖南省邵陽市審計局）
參考文獻：
近幾年來，在實施領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計的工作過程中，由于出現(xiàn)的審計難點較多，主要表現(xiàn)在經(jīng)濟責(zé)任的內(nèi)涵很大，審計的難以確定；領(lǐng)導(dǎo)干部崗位職責(zé)不盡相同，審計的難以確定；經(jīng)濟責(zé)任的明晰度低，審計的評價難以確定。致使一部分審計人員對領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計產(chǎn)生了畏難思想和厭戰(zhàn)情緒?，F(xiàn)針對上述和現(xiàn)象，結(jié)合近幾年的實際工作經(jīng)驗，淺析在審計工作過程中如何深化領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計的有效途徑。
一、更新思想，抓住領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計的重點
，進行領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計工作過程尚未真正實施"先審計后離任"的制度，往往是領(lǐng)導(dǎo)干部已經(jīng)調(diào)離，在新的工作崗位上又擔(dān)任新的職務(wù)后，才提請審計部門去審計?？陀^上審計成了"馬后炮"。鑒于這種現(xiàn)象，給審計工作帶來了一定的難度。審計人員極易產(chǎn)生畏難情緒。因此，為了做好領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計，必須更新思想觀念，統(tǒng)一思想認(rèn)識，充分認(rèn)識開展領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計的重要性和意義。領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計是審計機關(guān)的一項任務(wù)，也是一項重要職責(zé)。同時，繼續(xù)深入開展領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計是今后審計機關(guān)從事的主要工作之一。審計人員更新思想，堅定工作信心，增強為領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理服務(wù)觀念。抓住領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計的重點。
對于領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計的重點應(yīng)從被審計者的任職期間經(jīng)濟活動的合法性、真實性和效益性入手，抓住四個方面的重點進行審計，客觀公正地反映領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間的經(jīng)濟情況及應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任，具體的審計重點包括：
一是抓住被審計者任職期間經(jīng)濟活動的合法性進行重點審計。主要審查與財政財務(wù)收支有關(guān)的行政管理、經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)活動等經(jīng)濟活動情況，全面反映被審計者在任職期間各項指標(biāo)的完成情況以及應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任。
二是抓住被審計者任職期末資產(chǎn)的真實性進行重點審計。主要審查其對國有資產(chǎn)保值增值職責(zé)的履行情況，著重審查資產(chǎn)存量的真實性、資產(chǎn)增減變動的合規(guī)性和資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的合理性，確保國有資產(chǎn)的安全與完整。
三是抓住被審計者任職期間作出的重大經(jīng)濟決策進行重點審計。主要審查投資項目決策的性和投資的收益水平。從而進一步審查被審計者在任職期間作出的重大投資決策項目是否達到預(yù)期的經(jīng)濟效益。
四是抓住被審計者任職期間單位內(nèi)部控制制度建立健全情況進行重點審計。主要審查單位內(nèi)部的財務(wù)核算、成本管理、財產(chǎn)流轉(zhuǎn)等方面的控制制度情況，以及在實際工作中能否認(rèn)真執(zhí)行并達到預(yù)期效果，從而對領(lǐng)導(dǎo)干部的管理水平和管理能力作出評價。
二、改進方法，確定領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容
領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計范圍廣、內(nèi)容多、責(zé)任大，既關(guān)系到組織部門如何正確使用干部和被審計者的前途及聲譽，又關(guān)系到審計機關(guān)在上的。因此，對于領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計除了要突出審計重點外，還須改進審計方法，進一步區(qū)別黨政部門和法人不同的審計對象，確定領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容。
（一）對黨政部門領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟責(zé)任審計，應(yīng)主要審計以下幾個方面的內(nèi)容
1.任期內(nèi)部門和單位的財務(wù)收支情況。主要審查預(yù)算內(nèi)外資金收支的真實性、合法性。有無隱瞞收入、設(shè)置帳外帳及"小金庫"等問題。有無截留規(guī)費收入，專項經(jīng)費，違反?？顚Ｓ迷瓌t，濫發(fā)獎金實物等問題。
2.任期內(nèi)資產(chǎn)、負(fù)債情況。主要核實任職初和離任時所在部門單位核算各項資產(chǎn)的真實、完整情況，確定資產(chǎn)的真實實底，有無帳外資產(chǎn)和負(fù)債問題。
3.任期內(nèi)國有資產(chǎn)保值、增值和管理情況。主要核實任職初和離職時國有資產(chǎn)的增減變化情況。有無損失浪費、流失等問題。
4.任期內(nèi)財產(chǎn)物資的登記、管理和使用情況。主要核實有無轉(zhuǎn)移、隱匿、丟失、損失等問題，是否辦理登記移交手續(xù)。
5.代政府管理的各項基（資）金的收支、劃轉(zhuǎn)、管理及繳納情況。主要核實有無隱瞞、少繳、漏繳、托欠、截留、挪用等問題。
6.任期內(nèi)主要經(jīng)濟責(zé)任。主要核實任期內(nèi)單位和個人存在的違紀(jì)方面的問題。有無為有關(guān)單位和個人提供經(jīng)濟擔(dān)保等問題。
（二）對企業(yè)法人代表任期經(jīng)濟責(zé)任審計，應(yīng)主要審計以下幾個方面的內(nèi)容
1.任期內(nèi)主要經(jīng)濟指標(biāo)完成情況。核實產(chǎn)值、銷售、利潤、技改投入等指標(biāo)的完成情況及平均增長幅度，評價其工作實績。
2.國有資產(chǎn)保值增值情況。主要審計國有資產(chǎn)投入及所有者權(quán)益的增減變化情況，審查有無浪費、損失、流失等問題。
3.財務(wù)收支的真實性情況。主要審計各項收入和支出是否真實合規(guī)，有無弄虛作假，搞假報表，搞兩本帳，應(yīng)上繳的財政收入是否按規(guī)定計提和交納。
4.債權(quán)債務(wù)情況。主要核實其真實性，帳齡期限，判斷其呆帳、壞帳和死帳情況，摸清債權(quán)債務(wù)的真實底子。
5.遵守財經(jīng)紀(jì)律的情況。對照財經(jīng)法規(guī)檢查單位內(nèi)部控制制度建立健全情況和執(zhí)行情況，審查有無管理混亂和私設(shè)小金庫，偷漏稅金，亂發(fā)私分等違紀(jì)問題。
6.財產(chǎn)物資的登記、管理和使用情況。主要審計企業(yè)法人代表使用的通信器材、電腦設(shè)備、空調(diào)電器等財產(chǎn)物資的管理使用情況；有無脫離財務(wù)管理，形成帳外資產(chǎn)，導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失等問題。
7.職工養(yǎng)老保險金和醫(yī)療保險金解繳情況。主要審查企業(yè)是否按法定的項目、標(biāo)準(zhǔn)，及時、足額上繳企業(yè)職工的養(yǎng)老保險金和醫(yī)療保險金，有無隱瞞、托欠、少繳、漏繳、截留、挪用等問題，明確企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任，維護企業(yè)職工的合法權(quán)益。
8.任期內(nèi)主要經(jīng)濟責(zé)任。主要針對審計中發(fā)現(xiàn)的單位和個人的違紀(jì)問題，確定企業(yè)法人代表應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟責(zé)任。
9.上級領(lǐng)導(dǎo)或企業(yè)主管部門交辦的其他審計事項。
三、客觀公正，把握好領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計評價
審計評價是審計報告的重要組成部分，而領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計的審計評價，由于具有其特殊性就顯得更為重要。領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計評價恰當(dāng)準(zhǔn)確、客觀與否，關(guān)系到審計結(jié)果報告的質(zhì)量，也關(guān)系到審計的風(fēng)險，更關(guān)系到黨和政府對干部使用的導(dǎo)向。審計人員必須從審計角度，以數(shù)字和事實為以據(jù)，客觀公正、實事求是地評價領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任，把握好領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計評價的尺度。近幾年來我局在領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計的經(jīng)驗，我局在正確處理好界定經(jīng)濟責(zé)任，統(tǒng)一評價標(biāo)準(zhǔn)，核實企業(yè)家底，劃分遺留的潛虧掛帳等問題的基礎(chǔ)上，深化領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計，始終堅持以下幾項原則：
一是堅持實事求是的原則。在審計評價中應(yīng)客觀公正，始終做到不脫離當(dāng)時當(dāng)?shù)氐臈l件和環(huán)境去客觀地評價業(yè)績和責(zé)任。堅持全面地看待，公正地客觀環(huán)境、基礎(chǔ)條件等各種因素對領(lǐng)導(dǎo)干部的。
二是堅持依法從審的原則。在審計評價中，必須始終以財務(wù)收支的真實性、合法性和效益性為基礎(chǔ)，對所查的事項采用定性和定量相結(jié)合的評價，依據(jù)、法規(guī)等標(biāo)準(zhǔn)來進行定性分析，圍繞財務(wù)收支進行評價。
三是堅持準(zhǔn)確性原則。在審計評價中應(yīng)以數(shù)字為基礎(chǔ)，對未予審計、證據(jù)不足、評價依據(jù)不明的事項不作評價。不能超越審計職能，對領(lǐng)導(dǎo)干部的思想表現(xiàn)、領(lǐng)導(dǎo)作風(fēng)，群眾關(guān)系等進行評價。
四、實事求是，處理好領(lǐng)導(dǎo)干部任期責(zé)任審計關(guān)系
為了更好地實施領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計，我們積極探索深化領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計的有效途徑。正確處理好以下幾個方面的協(xié)調(diào)關(guān)系，促進了經(jīng)濟責(zé)任審計工作的開展。
首先，正確處理好與組織、紀(jì)檢、監(jiān)察等部門的協(xié)調(diào)關(guān)系。經(jīng)過近幾年的領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計，我們審計機關(guān)與紀(jì)檢部門、組織部門、人事部門、監(jiān)察部門建立了五部門聯(lián)席會議制度，定期召開五部門聯(lián)席會議，正確處理好與紀(jì)檢、組織、人事、監(jiān)察等部門之間的協(xié)調(diào)關(guān)系。確定了每年末將下年度計劃審計的單位名單提供給審計局，列入審計局年度工作計劃；凡屬于交辦的經(jīng)濟責(zé)任審計任務(wù)，均由區(qū)組織部統(tǒng)一下達書面審計通知書。再由審計局派出審計組對領(lǐng)導(dǎo)干部離任時后三年的經(jīng)濟責(zé)任實施審計，在審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大違紀(jì)問題移交給紀(jì)檢、檢察部門處理。從而規(guī)范了審計程序。
其次，正確處理好與被審計單位主管部門的相互配合關(guān)系。在實施經(jīng)濟責(zé)任審計前，與其上級主管部門取得聯(lián)系，了解基本情況，做到有的放矢；并與其有關(guān)負(fù)責(zé)同志座談，了解被審計單位得經(jīng)濟性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)濟狀況及效益情況；摸清被審計者任職期間有關(guān)經(jīng)濟責(zé)任及經(jīng)營管理概況，為有的放矢地制定審計方案、實施經(jīng)濟責(zé)任審計打下良好的基礎(chǔ)。
再次，正確處理好與被審計單位的合作關(guān)系。為了使被審計者和被審計單位認(rèn)識經(jīng)濟責(zé)任審計的重要性，我們每進駐一個審計點都要召開座談會，與被審計單位現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)和離任人談話，與有關(guān)的中層干部談話，與和審計事項的各類人員談話，廣泛聽取意見，搜集資料，為客觀公正地實施審計打下堅實的基礎(chǔ)。
五、提高質(zhì)量，防范領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險
為了有效地防范和化解經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險，必須增強審計人員的風(fēng)險意識，規(guī)范審計工作程序，努力提高審計質(zhì)量。幾年來，我們在審計實踐中出防范經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的幾點工作經(jīng)驗：
（一）增強風(fēng)險意識，提高審計人員素質(zhì)是有效防范審計風(fēng)險的重要保證。在對領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計的工作過程中，一但忽視審計風(fēng)險的控制，將給經(jīng)濟責(zé)任審計工作造成不良影響和損失。因此，審計人員必須增加審計風(fēng)險意識，刻苦鉆研審計專業(yè)知識，盡快掌握審計手段，提高審計專業(yè)水平。
（二）搞好審計風(fēng)險預(yù)測是有效防范審計風(fēng)險的基矗在開展領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計之前，必須做好審前調(diào)查，預(yù)測潛在的審計風(fēng)險。通過調(diào)查了解事先掌握被審計單位的基本情況，內(nèi)部控制制度的設(shè)置情況，及時調(diào)整審計方案突出審計重點、明確審計、確定審計方法、劃分審計范圍。
（三）規(guī)范審計工作程序，強化審計質(zhì)量控制是有效防范審計風(fēng)險的必要條件。審計人員要嚴(yán)格執(zhí)行審計工作規(guī)范，從確定審計項目計劃，送達審計通知書，審計取證，審計報告，征求被審計單位意見，到依法作出審計處理決定等每個環(huán)節(jié)，都要按照法定程序和要求進行，避免審計執(zhí)法的隨意性。同時審計部門要建立健全審計工作監(jiān)控制度，管理制度和崗位責(zé)任制。實行審計質(zhì)量抽查、復(fù)核、考核制度，嚴(yán)格審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，提高審計工作質(zhì)量，力爭每個審計項目都做到事實清楚，定性準(zhǔn)確，處理適當(dāng)，努力減少和降低風(fēng)險因素。
實施經(jīng)濟責(zé)任審計中存在的主要問題
目前，在實施經(jīng)濟責(zé)任審計中，由于被審單位對審計工作重視程度不夠，提供的財務(wù)信息資料不夠真實和完整，再加上有的審計人員對相關(guān)政策理解有偏差，關(guān)注問題的重點和角度不同，風(fēng)險防范意識薄弱，審計水平參差不齊，在一定程度上直接影響了經(jīng)濟責(zé)任的審計質(zhì)量及其效果。主要存在以下問題：1.在經(jīng)濟責(zé)任審計中，只關(guān)注財務(wù)報表上所反映的數(shù)字，而不是去深層次地關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制體系是否科學(xué)合理，制度是否健全，貫徹執(zhí)行情況是否有效。審計中發(fā)現(xiàn)，有的審計人員一進駐被審計單位，只注重會計賬目、會計憑證等資料的檢查，看看賬目、查查憑證、點點實物，程序上走走過場，工作底稿試算一平衡就算完成審計任務(wù)，忽視了制度體系建設(shè)及執(zhí)行狀況的延伸審計。從單位財務(wù)報表上看，不論資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)和指標(biāo)完成情況，似乎很完美，但若深層次的去查驗和分析，就能發(fā)現(xiàn)一些經(jīng)營管理中的問題，能看出人為調(diào)整因素的影響很大。個別領(lǐng)導(dǎo)為謀求表面上的工作業(yè)績或為完成考核指標(biāo)，只好采取虛調(diào)數(shù)據(jù)、虛列成本等手段，來達到一定的目的，再加上由于內(nèi)控制度不健全，個別生產(chǎn)經(jīng)營和管理環(huán)節(jié)會存在制度上的盲區(qū)，導(dǎo)致制度之間、各崗位之間及上下級之間制約力度減小，約束力不強，由此形成的經(jīng)濟責(zé)任審計意見不夠全面和完整。2.在經(jīng)濟責(zé)任審計中，只關(guān)注查財務(wù)核算環(huán)節(jié)上違紀(jì)違規(guī)的表面問題，不注重全面了解單位重大事項決策、戰(zhàn)略規(guī)劃、業(yè)務(wù)流程、運行狀況等情況、忽視了由于管理上存在的問題給企業(yè)帶來的潛在風(fēng)險。審計中發(fā)現(xiàn)，有的審計人員容易把重點放在財務(wù)收支審計上，只注重揭示一般性的違規(guī)和違紀(jì)問題，往往把精力放在會計核算環(huán)節(jié)的會計分錄、記賬等表面事項上，僅僅滿足查出若干個賬務(wù)處理問題就算完成任務(wù)。審計中只接觸了一些表面現(xiàn)象，而沒有深入揭示實質(zhì)性的問題及規(guī)律性內(nèi)涵，沒有從制度完善、政策執(zhí)行、運行機制、管理環(huán)節(jié)等方面去深入分析挖掘?qū)徲嫷膬r值，提升審計管理的水平。取證是審計報告的關(guān)鍵，證據(jù)是否有說服力直接影響著審計質(zhì)量，而目前實施審計中，取證還是比較偏重于賬冊憑證和當(dāng)事人陳述，忽視了其他形式的證據(jù)。不清楚的事項就請有關(guān)當(dāng)事人陳述，說不清楚的事項就由被審計單位寫說明，審計人員認(rèn)為說的過去就行，提供資料的真實性難以判定，甚至有的經(jīng)濟行為涉及的金額都比較大，由此給經(jīng)濟責(zé)任審計帶來的風(fēng)險也很大。3.在經(jīng)濟責(zé)任審計中，只關(guān)注資產(chǎn)的規(guī)模和數(shù)量，不去深層次的剖析資產(chǎn)質(zhì)量及其影響，存在資產(chǎn)流失的潛在危險。審計中發(fā)現(xiàn)，有的被審計單位賬面資產(chǎn)數(shù)字看起來很大，認(rèn)為有一定的資產(chǎn)規(guī)模，財大氣粗，各類資產(chǎn)結(jié)構(gòu)比例也在合理范圍之內(nèi)，若對某項資產(chǎn)延伸下去，就會發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)不實，提供的資產(chǎn)明細不完整，依據(jù)不充分。有的審計人員在對存貨、固定資產(chǎn)實物進行盤點時，雖然到了現(xiàn)場，一看盤點表和實物數(shù)量對上了就走人，很少再對材料和設(shè)備的質(zhì)量去了解和分析，對留下的材料是否能用，設(shè)備是否閑置、是否能發(fā)揮作用沒有再進行分析，由此在報告中就無法披露資產(chǎn)狀況的真實性，長期下去，對企業(yè)持續(xù)發(fā)展極為不利。4.在經(jīng)濟責(zé)任審計中，只關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)濟指標(biāo)完成情況，忽視了業(yè)績光環(huán)下盈虧給企業(yè)持續(xù)發(fā)展帶來的潛在危機。一些經(jīng)濟效益不好的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了表現(xiàn)政績及業(yè)績，常常利用往來賬款做文章，采取不同的手法，以達到完成經(jīng)營考核的指標(biāo)。一方面，利用“應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款”賬戶虛列收入，通過虛開發(fā)票，虛假合同、虛設(shè)項目或工程結(jié)算來虛增利潤。另一方面，利用“預(yù)付賬款、待攤費用”等賬戶將成本費用掛賬，人為調(diào)增利潤。在所提供的勞務(wù)、預(yù)付貨款等債權(quán)明細賬中，明知債務(wù)人已破產(chǎn)關(guān)閉、撤銷，還以各種理由長期在財務(wù)掛賬，遲遲不做清理和賬務(wù)處理，形成潛虧掛賬，其最終的目的都是為了績效考核，因為考核指標(biāo)與領(lǐng)導(dǎo)干部的年薪是緊密相連的。老的一屆領(lǐng)導(dǎo)如此做法，換上新的一屆領(lǐng)導(dǎo)也如此做法。如此做法重復(fù)長久下去，由此給企業(yè)持續(xù)發(fā)展會帶來致命的打擊。盡管審計人員對往來款進行審計，若只停留在對年限的把握上，沒有深入細致的分析掛賬的原因和形成這些原因的潛在因素，由此產(chǎn)生的審計意見也是存在風(fēng)險的。
為了能正確反映經(jīng)濟責(zé)任審計的全面性、真實性、完整性，對審計的關(guān)注點和有效途徑可以從以下方面考慮
1.經(jīng)濟責(zé)任審計中不但要關(guān)注被審單位財務(wù)報表各種數(shù)字信息和領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟指標(biāo)完成情況，重點要關(guān)注企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)及執(zhí)行情況。審計中要查制度建設(shè)是否全面、規(guī)范和完整，是否具有可操作性，制度之間是否有牽制作用。在關(guān)注制度建設(shè)的基礎(chǔ)上，應(yīng)把精力放在內(nèi)控制度的貫徹執(zhí)行上，不能讓制度形同虛設(shè)。通過查文件、查會議記錄、大事項的決策、查審批程序執(zhí)行等相關(guān)資料，看內(nèi)控制度執(zhí)行是否有效。通過對經(jīng)濟活動業(yè)務(wù)流程的全面梳理，相關(guān)經(jīng)濟指標(biāo)對比分析，來揭示各經(jīng)濟指標(biāo)之間的年度性、季節(jié)性差異和其他差異形成的原因，確認(rèn)指標(biāo)完成的真實性，目的就是要監(jiān)督內(nèi)控體系建設(shè)執(zhí)行是否真正到位。2.經(jīng)濟責(zé)任審計中不但要關(guān)注基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的真實性，會計信息資料的完整性，更要關(guān)注任期內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動存在問題的潛在風(fēng)險。審計中可以對會計核算環(huán)節(jié)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)符合性的查驗、鑒定、測試，看會計信息資料的真實性。通過查閱單位收支業(yè)務(wù)的原始記錄，來看生產(chǎn)經(jīng)營、業(yè)務(wù)流程和管理環(huán)節(jié)的運行效果。通過各個層面人員的談話等方式，來了解領(lǐng)導(dǎo)干部在企業(yè)文化建設(shè)、廉政建設(shè)、社會責(zé)任履行情況及職工收入水平增長情況。通過各種有效手段的測試，來檢查風(fēng)險控制是否降低到最低，要重點對財務(wù)數(shù)據(jù)控制風(fēng)險、財務(wù)軟件和硬件系統(tǒng)環(huán)境風(fēng)險等方面，建立有效的風(fēng)險控制系統(tǒng)。針對各個風(fēng)險控制點，不斷強化風(fēng)險控制意識，做到規(guī)避風(fēng)險，減少損失，從而為企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)提供保證。3.經(jīng)濟責(zé)任審計中要關(guān)注往來賬中應(yīng)收、應(yīng)付隱藏的各類管理問題，充分利用會計信息及有關(guān)資料的核對來發(fā)現(xiàn)問題。審計中可以采取多種查賬方法，對企業(yè)相互之間提供的勞務(wù)、商品的單位，通過往來掛賬的橫向比較，可以發(fā)現(xiàn)多計收入、少計成本或虛增收入等問題。同時，要注意往來款年初、年末余額的變化和多年不變的數(shù)字，也要關(guān)注往來賬戶與有關(guān)會計科目的大額結(jié)轉(zhuǎn)，對結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)依據(jù)不充分的，應(yīng)進一步查閱相關(guān)的業(yè)務(wù)合同和原始資料，甚至可以到債務(wù)單位了解情況，掌握第一手資料，縮掉水分，還原企業(yè)真實的經(jīng)濟狀況，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供更加客觀的、真實的財務(wù)狀況。4.經(jīng)濟責(zé)任審計中要重點關(guān)注資產(chǎn)的質(zhì)量，充分發(fā)揮對企業(yè)資產(chǎn)有效使用、安全、可靠、完整的監(jiān)督作用，防止國有資產(chǎn)流失。審計中可以通過多種資產(chǎn)有效的驗證方法，保證國有資產(chǎn)存在的真實性，要確實做好各項資產(chǎn)的盤點，而不是象征性的抽查一些材料、抽查幾臺設(shè)備就算完成任務(wù)。在全面盤點資產(chǎn)的基礎(chǔ)上，重點對資產(chǎn)的構(gòu)成及質(zhì)量狀況進行詳細的披露，檢查有無賬面和實際不符的現(xiàn)象，有無資產(chǎn)流失的現(xiàn)象，國有資產(chǎn)是否保值增值等。綜上所述，經(jīng)濟責(zé)任審計是一項綜合性很強的工作，我們通過上述若干關(guān)注點及有效途徑的思考，目的就是更好的規(guī)避經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險，嚴(yán)格按照審計程序，在真實性的基礎(chǔ)上，全面、客觀的對領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的業(yè)績、問題，做出客觀、公正、正確的評價。
作者：張京先 劉曉煜
財務(wù)風(fēng)險是企業(yè)財務(wù)活動受各種不確定因素的影響，使企業(yè)財務(wù)收益與預(yù)期收益發(fā)生偏離而蒙受損失的機會和可能。企業(yè)財務(wù)活動的組織和管理過程中的某一方面或某個環(huán)節(jié)出問題，都可能促使這種風(fēng)險轉(zhuǎn)變?yōu)閾p失，導(dǎo)致企業(yè)盈利能力和償債能力降低。企業(yè)財務(wù)劃分為出資者財務(wù)和經(jīng)營者財務(wù)，與之相對應(yīng)，企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險也劃分為出資者財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營者財務(wù)風(fēng)險。出資者財務(wù)包括及時籌集資金、合理安排資本投向、確定收益分配策略等，其目標(biāo)是實現(xiàn)資本最大限度的增值。與出資者財務(wù)目標(biāo)相對應(yīng)，出資者財務(wù)風(fēng)險就是企業(yè)出資者面臨的資本投資風(fēng)險、資本減值風(fēng)險和資本經(jīng)營財務(wù)風(fēng)險。出資者財務(wù)風(fēng)險是企業(yè)最基本的財務(wù)風(fēng)險，且是一種靜態(tài)風(fēng)險。在兩權(quán)分離條件下，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動交由經(jīng)營者決策和執(zhí)行，出資者對企業(yè)風(fēng)險的管理主要通過一系列監(jiān)督機制來實現(xiàn)。因此，出資者重視的是企業(yè)經(jīng)營的結(jié)果而非過程，所以，出資者所面臨的風(fēng)險是一種靜態(tài)風(fēng)險。另外，出資者財務(wù)風(fēng)險也是一種制度性財務(wù)風(fēng)險。所謂制度性財務(wù)風(fēng)險是指由制度引發(fā)、受制度影響的風(fēng)險。由于出資者對企業(yè)日常經(jīng)營的參與程度低，其對企業(yè)的管理主要通過一些制度性手段來實現(xiàn)。
出資者財務(wù)風(fēng)險主要包括資本投資風(fēng)險、資本減值風(fēng)險和資本經(jīng)營財務(wù)風(fēng)險。（1）資本投資風(fēng)險。出資者對外投資形成了出資者與經(jīng)營者的資本關(guān)系，這種資本關(guān)系也是財務(wù)關(guān)系——投資與接受投資的關(guān)系。出資者對外投資所面臨的風(fēng)險主要是被投資企業(yè)經(jīng)營、財務(wù)狀況等變化引起對外投資收益出現(xiàn)不確定性變動的風(fēng)險，即資本投資風(fēng)險。（2）資本減值風(fēng)險。出資者投入資本后就要求實現(xiàn)資本的保值增值。從廣義上看，資本保全價值包括原始資本價值和無風(fēng)險收益，資本增值價值包括資本有形增值和資本無形增值等。從狹義上看，如果一個會計期間，期末所有者權(quán)益比期初所有者權(quán)益減少了，則出資者遭受了資本減值。因此，資本減值風(fēng)險是出資者所投入資本同被投資企業(yè)經(jīng)營不善等原因而導(dǎo)致起可能遭受損失的風(fēng)險。（3）資本經(jīng)營財務(wù)風(fēng)險。出資者為尋求更大的資本回報、避免資本風(fēng)險，需要調(diào)整資本結(jié)構(gòu)，包括把資本從被投資企業(yè)轉(zhuǎn)移出去，或者通過兼并、收購、聯(lián)合等方式吸收其他資本。這些資本轉(zhuǎn)移活動就是資本經(jīng)營活動。在資本經(jīng)營活動中，由于受各種不確定因素的影響，財務(wù)收益與預(yù)期收益相偏離，由此造成損失的可能性就是資本經(jīng)營財務(wù)風(fēng)險。
二、出資人財務(wù)風(fēng)險的防范與控制對策
（一）構(gòu)建出資人財務(wù)監(jiān)督體系，防范財務(wù)風(fēng)險。財務(wù)監(jiān)督是出資人監(jiān)督管理的一項重要的基礎(chǔ)性工作，企業(yè)要通過進行清產(chǎn)核資、推行《企業(yè)會計制度》等基礎(chǔ)性工作，逐步建立和規(guī)范企業(yè)財務(wù)報告、財務(wù)預(yù)決算管理、減值準(zhǔn)備財務(wù)核銷、中介機構(gòu)財務(wù)審計監(jiān)督、已核銷不良資產(chǎn)管理、企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計等工作制度，建立健全出資人財務(wù)監(jiān)督體系。
首先，以年度財務(wù)決算報告為總攬，提高財務(wù)決算編審質(zhì)量，規(guī)范會計信息披露，真實全面地反映企業(yè)資產(chǎn)財務(wù)狀況及現(xiàn)金流量情況。財務(wù)決算是企業(yè)年度經(jīng)營成果的綜合體現(xiàn)，是出資人財務(wù)監(jiān)督的核心工作之一。企業(yè)決算管理不僅要真實、準(zhǔn)確、客觀地反映經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)營成果，也要為國有資本保值增值計算與結(jié)果確認(rèn)、績效評價、業(yè)績考核、收入分配、企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任評價等各項監(jiān)管工作提供評判依據(jù)。提高財務(wù)決算編審質(zhì)量，規(guī)范會計信息披露，要以年度財務(wù)決算審計為重點，通過年度財務(wù)決算管理，披露和揭示企業(yè)財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險等非會計信息。同時依據(jù)《企業(yè)國有資產(chǎn)統(tǒng)計報告辦法》（國務(wù)院國資委第4號），認(rèn)真編制國有資產(chǎn)統(tǒng)計報表，通過國有資產(chǎn)統(tǒng)計工作，為調(diào)整國有經(jīng)濟布局、掌握國有資產(chǎn)分布和營運狀況、推動國有企業(yè)改革與重組和促進國有資本保值增值、防范和化解財務(wù)風(fēng)險。
其次，以企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計為主旋律，重點關(guān)注和評價決策失誤、管理不善及舞弊造成的國有資產(chǎn)流失。出資人經(jīng)濟責(zé)任審計是國務(wù)院賦予國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)的一項重要職責(zé)，是通過對被出資企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間所負(fù)責(zé)的財政財務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行審計，借以評價企業(yè)執(zhí)行國家財經(jīng)法規(guī)，履行經(jīng)濟職責(zé)和廉潔勤政的狀況，為組織人事部門考核任用企業(yè)負(fù)責(zé)人提供重要依據(jù)，是一種較高層次的經(jīng)濟監(jiān)督手段。為適應(yīng)出資人國有資產(chǎn)監(jiān)管工作需要，加強企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟責(zé)任監(jiān)督，客觀評價其任職期間的經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)濟責(zé)任，保證國有資產(chǎn)安全和國有資本保值增值，國務(wù)院國資委先后出臺了《中央企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計管理暫行辦法》（國務(wù)院國資委令第7號）、《中央企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計實施細則》（國資發(fā)評價[2006]6號）規(guī)范經(jīng)濟責(zé)任審計，提高經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量。出資人所關(guān)注的已經(jīng)不應(yīng)局限于常規(guī)財務(wù)審計的內(nèi)容和范圍，應(yīng)該以管資產(chǎn)、管決策、管重要財務(wù)事項和確保國有資產(chǎn)不流失為審計的主要內(nèi)容。企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計是國有企業(yè)審計的主旋律，其中評價企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任履行情況是經(jīng)濟責(zé)任審計的重點，把企業(yè)經(jīng)營者決策失誤、管理不善以及舞弊造成的國有資產(chǎn)損失作為審計的重點內(nèi)容。按照《中華人民共和國審計法》的規(guī)定和中辦、國辦的《兩個暫行規(guī)定》及國務(wù)院國資委7號令的要求,充分發(fā)揮國有資產(chǎn)監(jiān)管機構(gòu)、紀(jì)檢、監(jiān)察、組織、人事和審計等各部門聯(lián)席會議作用，尤其注意組織部門和國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)的權(quán)限劃分，及審計機關(guān)和國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)的經(jīng)濟責(zé)任審計事權(quán)管轄劃分，規(guī)范下達項目審計計劃。
再次，以推行全面財務(wù)預(yù)算為龍頭，實施出資人財務(wù)預(yù)算核準(zhǔn)制度。財務(wù)預(yù)算管理是為了確保企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)實現(xiàn)而采取的一種財務(wù)控制方法和監(jiān)督活動，是控制企業(yè)成本費用開支、監(jiān)督企業(yè)利潤分配的有效手段，是確定經(jīng)營業(yè)績考核目標(biāo)和實施國有資本經(jīng)營預(yù)算的重要工作基礎(chǔ)。從出資人財務(wù)管理看，財務(wù)決算是事后監(jiān)督，財務(wù)預(yù)算才能起到事前控制、事中約束的作用。從國資監(jiān)管角度看，事前控制、事中約束遠比事后監(jiān)督更重要、更直接。為此，國資監(jiān)管機構(gòu)要完善財務(wù)預(yù)算報表體系，細化財務(wù)預(yù)算目標(biāo)，規(guī)范編制內(nèi)容和要求，并與月度財務(wù)快報結(jié)合起來。通過實施企業(yè)財務(wù)預(yù)算核準(zhǔn)制度，逐步研究建立財務(wù)預(yù)算審核、分析、批復(fù)和監(jiān)控工作規(guī)范，及時跟蹤風(fēng)險監(jiān)測和有效控制企業(yè)經(jīng)營成果、成本費用、重大資本支出及企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)等的完成情況，推動企業(yè)提高財務(wù)管理工作水平，防范和化解財務(wù)風(fēng)險。
第四，健全重大財務(wù)事項報備、核準(zhǔn)及審批制度，規(guī)范企業(yè)財務(wù)行為，防范財務(wù)風(fēng)險。對重大財務(wù)事項進行監(jiān)督管理，是出資人財務(wù)監(jiān)督的一個重要方面。一是要對企業(yè)財務(wù)決算范圍、聘請財務(wù)審計中介機構(gòu)、重大資產(chǎn)損失等事項實行備案管理；二是要對企業(yè)在會計政策、會計估計變更和會計差錯更正的披露事項進行備案管理；三是切實關(guān)注企業(yè)應(yīng)收款項管理，防止企業(yè)隨意調(diào)節(jié)業(yè)務(wù)收入及利潤；四是進一步規(guī)范委托理財、期貨等高風(fēng)險投資，實行備案管理；五是要規(guī)范企業(yè)利潤及利潤分配管理，凡消化以前年度掛賬、潛虧以及跨期收益轉(zhuǎn)回等特定會計核算行為要核準(zhǔn)審批；六是發(fā)生企業(yè)對外擔(dān)保、大額資產(chǎn)抵押、質(zhì)押等重大財務(wù)事項，實行備案管理；七是企業(yè)執(zhí)行新的會計準(zhǔn)則后，對八項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備事項進行監(jiān)管；八是規(guī)范企業(yè)重大財務(wù)事項協(xié)調(diào)和監(jiān)督，幫助和服務(wù)企業(yè)協(xié)調(diào)重大財稅政策，協(xié)助債務(wù)重組、資產(chǎn)重整，處理債權(quán)債務(wù)等，逐步建立企業(yè)重大財務(wù)事項監(jiān)管工作制度和工作程序；九是以企業(yè)清產(chǎn)核資資金核實為起點，建立健全企業(yè)資產(chǎn)損失責(zé)任界定及追究制度。
（二）以企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃為發(fā)展目標(biāo)，突出主業(yè)，縮短投資管理鏈條，防范財務(wù)風(fēng)險。從整體看，國有企業(yè)管理層次過多是一個較為普遍的問題，致使一些企業(yè)機構(gòu)臃腫，監(jiān)督管理失控，決策效率低下，管理成本增加，影響競爭力的提高，甚至成為財務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的重要原因。清理整合所屬企業(yè)，減少企業(yè)管理層次，調(diào)整內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，是建立健全國有資產(chǎn)監(jiān)督管理體系、確保出資人職責(zé)層層到位的重要措施。一是要有利于發(fā)揮企業(yè)的整體優(yōu)勢，推動企業(yè)按照市場導(dǎo)向的要求，集中優(yōu)勢資源和優(yōu)良資產(chǎn)，做強做大主業(yè)，消除或避免不必要的內(nèi)部競爭，提高企業(yè)經(jīng)濟效益和核心競爭力；二是要有利于加強內(nèi)部監(jiān)管、提高決策效率、降低管理成本、規(guī)避財務(wù)風(fēng)險，按照建立現(xiàn)代企業(yè)制度和現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度的要求的，構(gòu)建適合本企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)要求、職能定位明確、運作高效的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)。三是要嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)政策法規(guī)，確保整合工作規(guī)范有序進行。其中涉及企業(yè)資本金變動、資產(chǎn)處置或歸屬調(diào)整、債權(quán)債務(wù)轉(zhuǎn)移等的問題，要依法征得有關(guān)利益方同意，按照有關(guān)規(guī)定履行審批程序，避免逃廢債務(wù)，防止國有資產(chǎn)流失。
（三）實行對企業(yè)負(fù)責(zé)人年度及任期經(jīng)營業(yè)績考核，防止內(nèi)部人控制?，F(xiàn)代企業(yè)，最為突出的矛盾是“利益不一致”和“信息不對稱”?，F(xiàn)代企業(yè)的兩權(quán)分離，經(jīng)營者有可能存在“隱藏行動道德風(fēng)險”和“隱藏信息道德風(fēng)險”的問題，出資人希望通過經(jīng)營獲利使資產(chǎn)增值，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，但是卻不能直接進行管理和經(jīng)營，只能通過會計信息“間接”控制；而經(jīng)營者“直接”控制企業(yè)經(jīng)營的過程和會計信息的生成及報告方式，希望由此解脫受托經(jīng)濟責(zé)任并獲得期望報酬。因此決定了在雙元控制主體構(gòu)架下的企業(yè)內(nèi)部控制其首要的也是基本的目標(biāo)應(yīng)該是協(xié)調(diào)出資人和經(jīng)營者的利益及矛盾，通過切實有效的協(xié)調(diào)，找到出資人和經(jīng)營者共處的均衡點和平衡點。“約束激勵”是引導(dǎo)經(jīng)營者行為的主要方法，是實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)雙元控制主體“協(xié)調(diào)”內(nèi)部控制目標(biāo)的有效辦法。出資人應(yīng)規(guī)范建立并完善經(jīng)營業(yè)績考核體系。應(yīng)建立以資本增值為核心，包括財務(wù)效益狀況、資本運營狀況、償債能力狀況、發(fā)展能力狀況等的企業(yè)績效評價體系，全面評價企業(yè)的經(jīng)營能力和經(jīng)營者的業(yè)績，明確獎懲標(biāo)準(zhǔn)與經(jīng)營業(yè)績掛鉤，以激勵經(jīng)營者維護出資者的利益，實現(xiàn)資本的保值增值。
（四）加強企業(yè)內(nèi)部控制，防范財務(wù)風(fēng)險。解決國有企業(yè)問題需要深入觸動微觀機制的本質(zhì)即企業(yè)的控制問題。產(chǎn)權(quán)及其組織結(jié)構(gòu)并不是現(xiàn)代企業(yè)最本質(zhì)的東西，最本質(zhì)的是企業(yè)內(nèi)部的控制文化和控制機制。在這方面發(fā)達國家已經(jīng)研究和創(chuàng)造出了一套比較完整的理論和方法，出資人的職責(zé)就是幫助和指導(dǎo)企業(yè)運用先進的內(nèi)部控制理論和方法，強化內(nèi)部控制，提高管理水平。
第一，財務(wù)會計部門是化解財務(wù)風(fēng)險的重要防線。財務(wù)業(yè)務(wù)的每一項收付和債權(quán)債務(wù)的發(fā)生都會在賬面上反映出來，這本身就是一種監(jiān)督，會計人員應(yīng)在會計核算中保證這種反映的真實、準(zhǔn)確和完整。財會部門不僅要能把業(yè)務(wù)存在的大量問題盡力查找出來，而且要從管理會計的角度，在更深層次和更大范圍內(nèi)發(fā)現(xiàn)問題，研究對策，預(yù)測風(fēng)險，并提供信息。
第二，內(nèi)部審計部門對內(nèi)部控制的再監(jiān)督及風(fēng)險防范負(fù)有極其重要的責(zé)任。內(nèi)部審計的“再監(jiān)督”應(yīng)是最后一道防線。為了強化內(nèi)部審計部門的監(jiān)督職能，國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會下成立審計委員會。審計委員會能督導(dǎo)企業(yè)審計職能有效運行，保證財務(wù)會計信息的質(zhì)量，是為董事會實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)的，代表董事會監(jiān)督財務(wù)報告過程和內(nèi)部控制，以保證財務(wù)報告的可信性和公司各項活動的合規(guī)性，是一種內(nèi)部控制。審計人員的任務(wù)就是要以先進有效的內(nèi)部控制檢評方法，有計劃和有重點地對內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況進行再監(jiān)督，并提出改進內(nèi)部控制的建設(shè)性意見，促進內(nèi)部控制改進和完善。
第三，大力提倡和營造一種“控制文化”。內(nèi)部控制制度作為一種先進企業(yè)文化已經(jīng)被實踐所證明，得控則強，失控則弱，無控則亂，不控則敗，有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)的實質(zhì)性內(nèi)容就是建立強有力的控制文化。一方面要求董事會和高級管理層負(fù)責(zé)建立一種控制文化，向各級人員強調(diào)和說明內(nèi)部控制的重要性，另一方面企業(yè)中的所有員工都需要理解自己在內(nèi)部控制程序中的作用，并在程序中充分發(fā)揮各自的作用。
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（一）找準(zhǔn)資源環(huán)境審計的切入點
近年來，資源環(huán)境問題已成為各級黨政部門工作的重點和社會關(guān)注的焦點、熱點，審計機關(guān)應(yīng)及時調(diào)整工作思路和工作重點，圍繞政府工作中心選準(zhǔn)審計切入點開展工作。以流域治理審計為例，為改變渭河污染現(xiàn)狀，陜西省各級政府自2008年以來，累計投入數(shù)百億元專項資金用于渭河流域綜合治理。為此，陜西省審計機關(guān)也連續(xù)5年將渭河流域綜合治理跟蹤審計作為資源環(huán)境審計工作的切入點，由最初的污水垃圾項目審計到現(xiàn)在的渭河全線整治審計，由最初的僅僅局限于渭河流域到現(xiàn)在的渭河、漢丹江流域全面覆蓋等。
（二）適時拓展資源環(huán)境審計范圍
資源環(huán)境審計涵蓋天空、地面、地下，涉及大氣、水源、土壤、礦產(chǎn)資源等內(nèi)容，點多、面寬、頭緒瑣碎，傳統(tǒng)審計已很難適應(yīng)現(xiàn)實審計工作的需要，只有立足于傳統(tǒng)的對資源環(huán)境職能管理部門的財務(wù)收支審計，在此基礎(chǔ)上，逐步縱向和橫向拓展資源環(huán)境審計的內(nèi)涵和外延，由上層職能管理部門向基層具體的項目單位拓展，由財務(wù)收支向項目績效拓展，由地面的水源保護、耕地保護向天空的PM2.5防治、大氣污染治理以及地下的礦產(chǎn)資源適度開采、防止過度開發(fā)等內(nèi)容拓展。
（三）注重資源環(huán)境審計與其他行業(yè)審計的結(jié)合
資源環(huán)境審計既可以依托于其他行業(yè)審計實施，也可以單獨組織實施，更多的時候還是要結(jié)合財政、企業(yè)、投資、經(jīng)濟責(zé)任等行業(yè)審計來實施。如在財政審計中可以安排對礦產(chǎn)資源補償費、“兩權(quán)價款”征繳情況的審計，在企業(yè)審計中可以安排對節(jié)能減排資金撥付、使用情況的審計，在市、縣政府首長的經(jīng)濟責(zé)任審計中可以將任期內(nèi)環(huán)保指標(biāo)變動情況納入經(jīng)濟責(zé)任審計評價范圍等。
（四）把績效審計貫穿于資源環(huán)境審計全過程
資源環(huán)境審計要始終將資金和項目的社會效益、經(jīng)濟效益以及生態(tài)效益擺在突出位置，注重從政策執(zhí)行、項目建設(shè)、設(shè)施運營、資金使用、資源利用、行政效能等方面綜合考慮資源環(huán)境審計項目的效益、效率和效果，全面提升資源環(huán)境審計的質(zhì)量和水平。如對退耕還林和污水垃圾建設(shè)項目的審計，以資金投入、管理、使用的真實性、合規(guī)性審計為基礎(chǔ)，重點突出了對項目在建情況、竣工（完成）情況、投運情況的審計，從項目的經(jīng)濟性、效率性、效果性等角度全面分析評價項目的經(jīng)濟、社會效益，較好地發(fā)揮了資源環(huán)境審計為國家治理服務(wù)、發(fā)揮免疫系統(tǒng)功能的作用。
二、當(dāng)前資源環(huán)境審計中存在的問題
當(dāng)然，資源環(huán)境審計在審計范圍不斷拓展、審計內(nèi)容不斷更新的快速發(fā)展中，也存在一些問題。
（一）偏重財務(wù)收支審計，績效審計有待繼續(xù)加強
多年來，資源環(huán)境審計主要偏重于預(yù)算執(zhí)行和財務(wù)收支審計，審計的范圍和重點側(cè)重于監(jiān)督資金撥付、支出的真實性合法性方面。近幾年雖然在部分項目的審計中突出了績效審計內(nèi)容，但也只是在個別項目、個別事項上有所突破，對績效審計缺乏清晰完整的工作思路和成熟有效的方法，績效審計與預(yù)算執(zhí)行審計、財務(wù)收支審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、行業(yè)專項審計的結(jié)合還不夠緊密，有待繼續(xù)加強。
（二）審計人員綜合素質(zhì)難以適應(yīng)資源環(huán)境審計發(fā)展要求
目前資源環(huán)境審計人員知識結(jié)構(gòu)單一，缺少既熟悉審計業(yè)務(wù)又了解資源環(huán)境項目的專業(yè)技術(shù)人才，資源環(huán)境審計中很難對項目建設(shè)中存在問題的根源、背景以及工程決算等內(nèi)容進行全面深入的分析和評估，這在一定程度上成為了制約資源環(huán)境審計質(zhì)量再提升的瓶頸。
（三）資源環(huán)境審計信息化水平較低
資源環(huán)境審計信息化不僅僅是技術(shù)問題，它還將對整個審計工作的方式、程序、質(zhì)量和管理，乃至審計人員的思維方式和自身素質(zhì)帶來重大影響。目前，受被審單位信息化程度較低等因素影響，資源環(huán)境審計信息化建設(shè)與其他行業(yè)審計相比，還存在不小的差距，成為資源環(huán)境審計持續(xù)全面發(fā)展的短板。
（四）資源環(huán)境審計查出問題的披露和處理難度較大
資源環(huán)境審計涉及部門單位較多，一些主管部門及項目實施單位的違規(guī)問題帶有明顯的政府行為色彩，導(dǎo)致本級審計機關(guān)在披露審計發(fā)現(xiàn)的問題以及對此進行處理時顧慮較多，既害怕影響上級對本地的扶持，又害怕給當(dāng)?shù)卣ê?。加之一些地方政府的強勢干預(yù)，使得一些基層審計機關(guān)左右為難、獨立性不強，資源環(huán)境審計發(fā)現(xiàn)問題披露多了地方政府不滿意，披露少了審計報告的質(zhì)量又會大打折扣，難以對政府宏觀決策提供真實、科學(xué)的依據(jù)。
三、加強資源環(huán)境審計的思路和建議
針對資源環(huán)境審計中存在的上述問題，提出以下加強資源環(huán)境審計的思路和建議。
（一）繼續(xù)加大資源環(huán)境審計力度
要以學(xué)習(xí)貫徹十精神為契機，緊密結(jié)合影響經(jīng)濟社會發(fā)展的重點、熱點和難點問題，科學(xué)合理安排資源環(huán)境審計規(guī)劃，不斷拓展資源環(huán)境審計的廣度和深度，逐步實現(xiàn)對水污染防治審計、土地礦產(chǎn)資源保護審計、節(jié)能減排大氣污染治理審計的三位一體全覆蓋，并探索開展資源有償使用、生態(tài)補償情況的審計。
（二）抓好資源環(huán)境審計與績效審計的結(jié)合
要對資源環(huán)境管理系統(tǒng)、資源環(huán)境管理活動的經(jīng)濟性、有效性、效率性、效益性進行科學(xué)評價，有效遏制各種以破壞資源環(huán)境換取經(jīng)濟增長的短視行為，促使各級政府和相關(guān)部門在綜合決策中不僅要考慮經(jīng)濟發(fā)展需要，更要重視資源環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展，更好地為轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式、推進科學(xué)發(fā)展服務(wù)。
（三）著力提高資源環(huán)境審計人員綜合素質(zhì)
要進一步強化對現(xiàn)有資源環(huán)境審計人員的培訓(xùn)，在理論方面，既要加強專業(yè)知識的培訓(xùn)，也要強化統(tǒng)計學(xué)、計算機、法律、管理、環(huán)境學(xué)、社會科學(xué)相關(guān)知識的培訓(xùn)；在實踐方面，要突出環(huán)境審計實務(wù)的培訓(xùn)，使資源環(huán)境審計人員能夠熟練掌握資源環(huán)境審計的各種技術(shù)和技巧，能夠用科學(xué)的新觀點、新方法分析和解決審計查出的問題。
（四）高度重視資源環(huán)境審計的信息化運用
國有企業(yè)戰(zhàn)略性改組和結(jié)構(gòu)性重組是當(dāng)前我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期所有制結(jié)構(gòu)調(diào)整和改革的重要舉措，國有企業(yè)改革過程中出現(xiàn)的經(jīng)濟秩序混亂的客觀實際要求加強企業(yè)審計，要求從體制上、機制上加強監(jiān)督，確保國有資產(chǎn)及其權(quán)益不受侵犯。審計中要結(jié)合企業(yè)改制、資產(chǎn)評估、產(chǎn)權(quán)界定、重組分立、兼并破產(chǎn)等時代特點，切實做好審計和審計調(diào)查，以此來審慎調(diào)整各方經(jīng)濟利益關(guān)系，防止國有資產(chǎn)流失。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓和企業(yè)重組是國有企業(yè)審計的重點。國內(nèi)外的歷史經(jīng)驗證明，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓和企業(yè)重組是國有資產(chǎn)流失的主要渠道，在這個環(huán)節(jié)中國有企業(yè)之間的重組，往往通過隱匿資產(chǎn)或夸大債務(wù)的方式流失國有資產(chǎn)：國有企業(yè)與非國有企業(yè)之間的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，則通過低估國有資產(chǎn)或高估非國有資產(chǎn)的方式流失國有資產(chǎn)；同時國有資產(chǎn)經(jīng)營能力下降導(dǎo)致的企業(yè)破產(chǎn)也是國有資產(chǎn)流失的重要方式。但由于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓和企業(yè)重組對國有資產(chǎn)的認(rèn)定具有終結(jié)性，這個過程流失的國有資產(chǎn)很難在以后追回，因此，我們審計機關(guān)應(yīng)該從獨立第三者的角度加大監(jiān)督力度。在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓和企業(yè)重組過程中，應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的真實性，關(guān)注資產(chǎn)評估機構(gòu)選擇和評估程序的合規(guī)合法性。
二、圍繞建立現(xiàn)代企業(yè)制度開展審計和調(diào)查，促使國有企業(yè)盡快走向市場
建立現(xiàn)代企業(yè)制度是市場經(jīng)濟的必然要求，雖然呼聲很大，要求很嚴(yán)，但實際效果并不理想。資產(chǎn)虛置及內(nèi)部人控制等問題仍未真正解決，國有企業(yè)向現(xiàn)代企業(yè)制度邁進仍有很長的路要走。要促使企業(yè)盡快建立“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)”的現(xiàn)代企業(yè)制度，增強市場競爭活力，建立國有資本經(jīng)營預(yù)算制度，促進國有經(jīng)濟布局和結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，提高國有經(jīng)濟的控制力和影響力，也必然成為企業(yè)審計和審計調(diào)查的一個重要方面。要把促進建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度作為審計內(nèi)容完成。實踐證明，以股份制為代表的現(xiàn)代企業(yè)制度是市場經(jīng)濟條件的內(nèi)在要求，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，有利于在股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層之間形成合理的權(quán)力配置，有利于形成有效的激勵約束機制，有利于提高國有企業(yè)的國際形象，符合國際慣例，所以我們國家審計機關(guān)要把推進建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度作為企業(yè)審計的關(guān)鍵。
三、圍繞政府宏觀調(diào)控政策，把服務(wù)宗旨貫穿于審計始終
新形勢下為了拓寬企業(yè)審計的思路，豐富審計內(nèi)涵，就需牢固樹立“監(jiān)督是手段、服務(wù)是目的”的觀念，強化“大服務(wù)”的意識。一方面要在查處和糾正企業(yè)違紀(jì)違規(guī)問題、增強其依法經(jīng)營、依法理財自覺性的同時，圍繞影響企業(yè)經(jīng)濟效益的內(nèi)在因素，分析、查找經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié)，共同制定整改措施，為企業(yè)自身的改革和發(fā)展服務(wù)；同時還要善于發(fā)現(xiàn)、總結(jié)和推廣企業(yè)改革和管理方面的經(jīng)驗，調(diào)查和糾正影響企業(yè)發(fā)展的外部環(huán)境障礙，為指導(dǎo)面上的工作服務(wù)。另一方面要圍繞政府中心工作，抓好重點、熱點、焦點問題的審計和調(diào)查，抓好直接體現(xiàn)財政政策、貨幣政策、政策調(diào)控等宏觀政策作用結(jié)果的重點國有企業(yè)的審計和專項審計調(diào)查?？偨Y(jié)、報告審計和調(diào)查中存在的普遍性、傾向性、苗頭性問題，從體制、機制和制度上查找漏洞，分析原因，提出高層次的建議，為新形勢下政府制定產(chǎn)業(yè)政策、實施宏觀調(diào)控和進一步整頓、規(guī)范市場經(jīng)濟秩序服務(wù)。
四、圍繞企業(yè)體制轉(zhuǎn)換，積極推廣現(xiàn)代審計技術(shù)和方法
新形勢下，以股份公司為重要組織形式的現(xiàn)代企業(yè)將成為主流，以母子公司體制為主與眾多企事業(yè)單位共同組成的經(jīng)濟聯(lián)合體即企業(yè)集團，是現(xiàn)代市場經(jīng)濟的重要企業(yè)組織形式，具有多單位、多法人、經(jīng)營多個產(chǎn)品系列、在不同的地區(qū)經(jīng)營等特點。企業(yè)組織形式和經(jīng)濟活動的迅速發(fā)展和更加復(fù)雜化趨勢與審計資源相對不足的矛盾將更加突出，審計風(fēng)險很大，審計成本將會無限增大，嚴(yán)重影響審計效率。因此，一是必須合理確定審計范圍和重點，一般只審計其中的核心部分，重大問題對其他成員企業(yè)進行適當(dāng)延伸，審計報告只對審計過的部分和內(nèi)容發(fā)表意見，從而降低審計風(fēng)險。二是客觀上要求我們更多地采用測評內(nèi)部控制基礎(chǔ)上的抽樣審計、運用分析性復(fù)核技術(shù)等現(xiàn)代審計方法，盡量減少繁雜的賬證檢查。具體可按照銷售業(yè)務(wù)、采購業(yè)務(wù)、存貨業(yè)務(wù)、貨幣資金業(yè)務(wù)、工薪人事業(yè)務(wù)、投資業(yè)務(wù)、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)和籌資業(yè)務(wù)等經(jīng)濟業(yè)務(wù)循環(huán)，分別進行內(nèi)部控制測試和評價，根據(jù)專業(yè)判斷分別采用不同的抽樣技術(shù)。分別進行分析性復(fù)核，找出與正常指標(biāo)或規(guī)律之間的差異，根據(jù)分析性復(fù)核所提供的線索來進一步確定審計重點，以便通過其他方式取得更直接的證據(jù)，從而降低審計成本。三是隨著經(jīng)濟活動電子化、數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化的普及，特別是電子商務(wù)的興起，傳統(tǒng)的手工審計面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，改進審計技術(shù)方法充分利用現(xiàn)代信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)也是企業(yè)審計技術(shù)方法改變的必然。四是積極研究聘請社會中介機構(gòu)審計人員，參與國有企業(yè)審計。注冊會計師對會計信息真實性、資產(chǎn)的鑒定等業(yè)務(wù)審計比較熟悉，比如合并會計報表、資產(chǎn)評估以及產(chǎn)品成本核算等業(yè)務(wù)熟悉，把握審計質(zhì)量較好。把注冊會計師審計與國家審計結(jié)合起來，可以更好的發(fā)揮審計作用，保證審計質(zhì)量。同時還可以解決國家審計力量不足問題，一舉兩得，何樂不為?而且審計署也是這么做的，我們可以參考學(xué)習(xí)。
五、圍繞我省國企實際情況，堅持系統(tǒng)性和針對性審計原則
根據(jù)我省國有企業(yè)現(xiàn)狀，認(rèn)真研究整理企業(yè)的性質(zhì)、結(jié)構(gòu)以及經(jīng)營發(fā)展情況，按行業(yè)重點排查，有計劃有步驟地開展審計。可以集中審計資源，組織市縣審計人員，統(tǒng)一部署安排，統(tǒng)一方案要求，像湖北審計廳那樣，一個中心，兩條通道、一個平臺、三個依托，集中力量打總體戰(zhàn)。對我省石油、煤炭、有色和機械等集團公司和重點行業(yè)進行審計，通過對一定比例資金量審計，摸清行業(yè)基本情況，揭示企業(yè)在財務(wù)管理、經(jīng)營發(fā)展中存在的重大的違紀(jì)違規(guī)問題和制約發(fā)展的瓶頸，為政府在制定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略方面提供可靠的依據(jù)和有效的建議。重點對我省石油、煤炭行業(yè)資源能力，持續(xù)發(fā)展前景進行審計調(diào)查。改變過去單個企業(yè)審計，零敲碎打，浪費資源，質(zhì)量不高，系統(tǒng)性針對性不強的做法。同時可以緩解審計力量和審計任務(wù)的矛盾，保證審計質(zhì)量，體現(xiàn)審計成果，更好地為政府宏觀決策服務(wù)。
六、圍繞貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀，積極開展對我省污染嚴(yán)重．對節(jié)能減排影響較大的企業(yè)．在“十一五”期間貫徹落實國家和省委省政府提出的節(jié)能減排目標(biāo)任務(wù)進行審計調(diào)查
通過對我省煤炭、石油、電力和冶煉企業(yè)審計調(diào)查，了解企業(yè)節(jié)能減排目標(biāo)的執(zhí)行落實情況，是否達標(biāo)?指出存在問題，并分析原因，幫助政府有關(guān)部門制定節(jié)能減排目標(biāo)。加強科學(xué)性，真實性，促進企業(yè)節(jié)能減排達標(biāo)，幫助政府節(jié)能減排任務(wù)的完成，促進我省經(jīng)濟又好又快發(fā)展。
七、把財務(wù)收支審計與經(jīng)濟責(zé)任審計和績效審計有機結(jié)合起來