時間：2023-11-17 11:24:14
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（一）有利于降低企業(yè)集團(tuán)稅收成本
企業(yè)集團(tuán)繳納的稅收構(gòu)成了企業(yè)集團(tuán)很大一部分成本，稅收的高低直接關(guān)系到企業(yè)集團(tuán)的成本戰(zhàn)略。通過稅收籌劃減少企業(yè)繳納的稅款或者延遲稅款繳納時間，為企業(yè)集團(tuán)減少成本或節(jié)約資金成本。
（二）提高企業(yè)集團(tuán)管理水平
稅收籌劃是企業(yè)集團(tuán)財務(wù)管理的重要組成部分，要做好稅收籌劃工作，企業(yè)集團(tuán)就需要對生產(chǎn)經(jīng)營活動有較為全面的分析和評估，需要對企業(yè)集團(tuán)管理制度進(jìn)行全面梳理和完善，從一定程度上推動了企業(yè)集團(tuán)的管理水平的提升。
（三）提高貨幣資金的時間價值
稅收籌劃的另外一個功能就是推遲納稅時間，企業(yè)集團(tuán)通過稅收籌劃使某一筆或幾筆稅款延遲，這就相當(dāng)于企業(yè)集團(tuán)從銀行免息獲得貸款，稅款金額越大，時間越久，企業(yè)集團(tuán)獲得的資金時間價值就越大。
（四）有利于完善企業(yè)集團(tuán)稅收管理制度，防范稅收風(fēng)險
企業(yè)集團(tuán)要進(jìn)行稅收籌劃，首先必須建立完善的稅收管理制度。企業(yè)集團(tuán)要根據(jù)國家有關(guān)稅收政策，結(jié)合實(shí)際情況，制定出適合企業(yè)集團(tuán)的最新稅收管理制度，這些稅收管理制度對國家最新出臺的稅收政策的詳細(xì)解讀，并將其流程化，有利于實(shí)際操作。這些新的稅收管理制度是企業(yè)原有的稅收管理制度的補(bǔ)充和完善，從而有效防范稅收風(fēng)險。
（五）產(chǎn)生財務(wù)協(xié)同效應(yīng)
企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃以集團(tuán)為主體，具有全局性和整體性，比一般企業(yè)更具優(yōu)勢，還能夠發(fā)揮財務(wù)協(xié)同效應(yīng)，獲得額外的經(jīng)濟(jì)利益。
二、目前企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃存在的問題與不足
（一）企業(yè)管理層沒有足夠重視
當(dāng)前許多企業(yè)集團(tuán)特別是民營企業(yè)，對稅收籌劃沒有引起足夠的重視。管理層對企業(yè)的決策直接關(guān)系到企業(yè)集團(tuán)的效益。由于管理層對稅收籌劃重視程度不夠，沒能多傾聽財務(wù)部門關(guān)于稅收籌劃方面的意見，與財務(wù)部門無法達(dá)成共識，導(dǎo)致企業(yè)稅收成本上升，喪失了一定的經(jīng)濟(jì)利益。
（二）企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃水平較低
許多企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃，沒有系統(tǒng)性，沒有將稅收籌劃意識融入到整個企業(yè)集團(tuán)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中去，缺少前瞻性，屬于被動性的稅收籌劃。這種稅收籌劃停留在較低層次，由于缺少統(tǒng)籌考慮，無法實(shí)現(xiàn)最大化的籌劃效益。
（三）對稅收風(fēng)險不夠重視
企業(yè)集團(tuán)管理層對稅收風(fēng)險的認(rèn)識不夠，對進(jìn)行稅收籌劃的機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備不到位，對于重大的涉稅事項(xiàng)很少在管理層會議中進(jìn)行討論，導(dǎo)致企業(yè)集團(tuán)對稅收風(fēng)險的整體把握不足。由于人員配備不到位，籌劃的人員不具備相應(yīng)的能力和專業(yè)技能，對稅收風(fēng)險把握能力較弱，無法對稅收風(fēng)險進(jìn)行有效防范，從而加大了企業(yè)的稅收風(fēng)險。
（四）稅收籌劃相關(guān)制度不健全
目前我國在稅收籌劃上的相關(guān)制度并不健全，稅收制度的不完善，導(dǎo)致許多企業(yè)集團(tuán)曲解有關(guān)稅收籌劃的涵義，對稅收籌劃的“度”不易把握。一方面，如果稅收籌劃的自由裁量權(quán)過大，就會損害稅收法律的嚴(yán)肅性和統(tǒng)一性，可能會被定義為“偷稅”；另一方面，如果對稅收籌劃的理解過于狹隘，就會造成企業(yè)集團(tuán)稅收成本的不合理，加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
三、完善企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃的措施建議
（一）提高企業(yè)集團(tuán)的稅收籌劃意識
企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行稅收籌劃，首要的是管理層要高度重視，切實(shí)提高稅收籌劃的意識，將稅收籌劃作為一項(xiàng)系統(tǒng)工程來抓。只有管理層對稅收籌劃足夠的重視，才能真正做好此項(xiàng)工作。由于稅收籌劃涉及眾多的部門和環(huán)節(jié)，為了各部門能夠更好地溝通協(xié)作，更加充分地調(diào)動企業(yè)的資源，企業(yè)集團(tuán)還需將稅收籌劃的意識至上而下地傳遞到各級管理層及相關(guān)的崗位，以確保稅收籌劃工作貫徹執(zhí)行到位。
（二）提高企業(yè)集團(tuán)的稅收風(fēng)險防范意識，構(gòu)建有效的風(fēng)險防范體系
企業(yè)集團(tuán)要重視客觀存在的稅收風(fēng)險，對涉稅事項(xiàng)要保持高度警惕。一份稅收籌劃方案如果存在稅收風(fēng)險，而管理層又覺察不到風(fēng)險及其嚴(yán)重的后果，就會給企業(yè)集團(tuán)帶來重大的經(jīng)濟(jì)利益的損失，嚴(yán)重的可能會使企業(yè)破產(chǎn)倒閉。例如，企業(yè)對相關(guān)稅收法規(guī)政策的理解出現(xiàn)偏差，使企業(yè)出現(xiàn)偷稅漏稅的現(xiàn)象，一旦被稅務(wù)局查出，一定會給企業(yè)帶來嚴(yán)重的后果。企業(yè)集團(tuán)的管理層要高度重視稅收風(fēng)險，在成員企業(yè)間利用現(xiàn)代化網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，構(gòu)建有效的風(fēng)險防范體系，建立快速的稅收預(yù)警系統(tǒng)，對籌劃過程中存在的風(fēng)險進(jìn)行實(shí)時跟蹤和監(jiān)控，做到事前有分析、事中有落實(shí)，事后有反饋。另外，上一輪的稅收籌劃的分析總結(jié)還可以為下一輪的稅收籌劃提供寶貴的經(jīng)驗(yàn)借鑒。
（三）通過業(yè)務(wù)培訓(xùn)，培養(yǎng)稅收籌劃專業(yè)人才
財務(wù)部門作為稅收籌劃的主導(dǎo)部門，提高財務(wù)人員的素質(zhì)，是進(jìn)行稅收籌劃的關(guān)鍵。財務(wù)人員對稅法的理解以及應(yīng)對稅務(wù)檢查的能力，都會影響企業(yè)的稅收籌劃工作。通過業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使財務(wù)人員熟練掌握稅收相關(guān)法律法規(guī)，增強(qiáng)洞察稅法動向的能力，制定出符合集團(tuán)戰(zhàn)略的稅收籌劃方案。另外，對各業(yè)務(wù)部門的骨干也要加強(qiáng)相關(guān)培訓(xùn)，提高他們對稅法的理解能力，落實(shí)稅收籌劃的執(zhí)行力。由于稅收政策變化極快，每年都會有新的稅收政策出臺，要想理解并吃透這些新的稅收政策，光靠自學(xué)是不夠的，還要通過請進(jìn)來與送出去相結(jié)合的方式，對財務(wù)人員及相關(guān)業(yè)務(wù)部門骨干人員進(jìn)行專門的培訓(xùn)，提高他們對政策的理解，避免由于信息不對稱對企業(yè)的稅收籌劃帶來一定的風(fēng)險。
（四）對風(fēng)險無法把控的稅收籌劃，實(shí)行業(yè)務(wù)外包
稅收籌劃對籌劃人員的要求是非常高的，不僅要求他們懂得財會和稅法知識，還要精通企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動流程。由于企業(yè)集團(tuán)并沒有配備專門的稅收籌劃人員，一般是兼職的，時間與精力不夠，加之人的能力是有限的，不一定能對稅收籌劃的風(fēng)險進(jìn)行有效把握。此時，就需要借助于外部中介機(jī)構(gòu)的力量，由中介機(jī)構(gòu)對稅收籌劃方案進(jìn)行風(fēng)險評估，進(jìn)而將稅收風(fēng)險轉(zhuǎn)移到中介機(jī)構(gòu)，規(guī)避企業(yè)的稅收風(fēng)險。另外，中介機(jī)構(gòu)作為旁觀者，加上他的專業(yè)知識，可能還會為企業(yè)制定更為合理的稅收籌劃方案，從而為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。
（五）選用合適的方法進(jìn)行稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)稅收效益最大化
企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營活動非常復(fù)雜，涉及的環(huán)節(jié)非常多，如何根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營活動的實(shí)際情況，選用行之有效的稅收籌劃方法，使企業(yè)集團(tuán)降低稅收成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。
1.分環(huán)節(jié)進(jìn)行稅收籌劃
企業(yè)集團(tuán)作為一個龐大的系統(tǒng)，涉及采購、倉儲、生產(chǎn)和銷售等諸多環(huán)節(jié)，每個環(huán)節(jié)都會牽涉到稅收問題，因此企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該分步驟地對每個涉稅環(huán)節(jié)進(jìn)行稅收籌劃。比如，采購環(huán)節(jié)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的一個重要環(huán)節(jié)，不同的采購政策直接影響到企業(yè)的稅收成本，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該對各成員企業(yè)的采購活動進(jìn)行系統(tǒng)籌劃，不僅要考慮采購價格還要考慮供應(yīng)商的資質(zhì)信譽(yù)等，對于采購合同實(shí)行企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一模板，對發(fā)票類型、稅率及提供時間進(jìn)行周全的計劃，確保實(shí)現(xiàn)最大化稅收效益。
2.降低企業(yè)集團(tuán)的計稅基礎(chǔ)或延遲納稅期限
通過選用不同的會計核算方法，在滿足稅務(wù)認(rèn)可的收入與成本費(fèi)用確認(rèn)的條件下，通過增加成本費(fèi)用，減少營業(yè)收入，從而降低納稅所得。實(shí)務(wù)中，對收入的確定，選用分期收款銷售商品、按完工百分比等方法來推遲收入確認(rèn)的時間，進(jìn)而降低當(dāng)期營業(yè)收入。對成本費(fèi)用，一般通過選用存貨計價方法、費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ燃哟螽?dāng)前稅前列支的費(fèi)用額度。通過收入的降低與費(fèi)用的提高，降低企業(yè)集團(tuán)的計稅基礎(chǔ)，進(jìn)而減少應(yīng)納所得稅的目的。收入推遲確認(rèn)和前期多列支成本費(fèi)用，在不違反稅法規(guī)定的前提下，達(dá)到合理調(diào)整企業(yè)利潤實(shí)現(xiàn)的時間，從另一方面也相當(dāng)于推遲了納稅期限。另外，收入的延遲確認(rèn)，使流轉(zhuǎn)稅當(dāng)期少交或不交，從而延遲流轉(zhuǎn)稅的繳納時間，這就無疑為企業(yè)集團(tuán)爭取了一筆免息貸款，稅款的金額越大，時間越久，為企業(yè)獲得的貨幣資金的時間價值就越大。
3.制定企業(yè)集團(tuán)的合理轉(zhuǎn)讓定價機(jī)制，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁
企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況制定合理的轉(zhuǎn)讓定價機(jī)制，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)部利潤的轉(zhuǎn)移，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。通常來講，集團(tuán)的轉(zhuǎn)讓定價，不受市場供求關(guān)系的影響，通過轉(zhuǎn)讓定價，可以把集團(tuán)內(nèi)部的利潤轉(zhuǎn)移到稅率較低的成員企業(yè)，達(dá)到高稅區(qū)成員企業(yè)利潤降低，進(jìn)而減少繳納所得稅，低稅區(qū)企業(yè)雖然利潤增加，由于稅率低，增加所得稅肯定小于高稅區(qū)減少的所得稅，進(jìn)而達(dá)到企業(yè)集團(tuán)整體稅負(fù)的降低。另外，集團(tuán)也可以將利潤從盈利的成員企業(yè)轉(zhuǎn)移到虧損的成員企業(yè)，進(jìn)而減少盈利企業(yè)的所得稅，虧損企業(yè)只需就補(bǔ)虧后的所得繳納所得稅，降低整個集團(tuán)的稅收負(fù)擔(dān)。
4.充分利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃
我國的稅法中有許多的稅收優(yōu)惠政策和特殊的稅收規(guī)定，比如高新技術(shù)企業(yè)可以享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，又如高新技術(shù)企業(yè)可以享受研發(fā)費(fèi)加計扣除的規(guī)定等。當(dāng)前，我國的稅收優(yōu)惠政策已經(jīng)從區(qū)域優(yōu)惠向行業(yè)優(yōu)惠轉(zhuǎn)變，企業(yè)集團(tuán)如何利用自身行業(yè)優(yōu)勢，充分利用這些稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)整體稅負(fù)的降低。例如，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）第三條規(guī)定，我國境內(nèi)新辦的集成電路設(shè)計企業(yè)和符合條件的軟件企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，在2017年12月31日前自獲利年度起計算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。因此，企業(yè)集團(tuán)可以通過新設(shè)軟件企業(yè)，來轉(zhuǎn)移企業(yè)集團(tuán)的利潤，讓新成立的軟件企業(yè)充分享受第一、二年免稅，第三至五年減半征收的所得稅稅收優(yōu)惠，進(jìn)而達(dá)到降低集團(tuán)整體的稅負(fù)的目的。
四、總結(jié)
一、“營改增”稅制改革對企業(yè)稅負(fù)的影響
“營改增”稅制改革對企業(yè)的影響，包括了公司決策層、業(yè)務(wù)部門、人事部門、財務(wù)部門等各個相關(guān)部門，本文主要討論“營改增”對企業(yè)稅負(fù)的影響。
（一）“營改增”稅制改革對流轉(zhuǎn)稅的影響
“營改增”稅制改革主要是結(jié)構(gòu)性減稅，不同行業(yè)稅負(fù)升降不一。這是由于不同行業(yè)所適用的增值稅稅率不同，除此之外，增值稅是對增值額征收的稅，稅負(fù)高低與可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額有關(guān)的支出占所取得收入的比重有關(guān)，不同行業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不同，導(dǎo)致稅負(fù)高低不同。
例如，對于建筑施工企業(yè)而言，從長遠(yuǎn)角度來說，是一項(xiàng)減稅政策。由于建筑施工企業(yè)在工程建設(shè)中需要大量的建筑材料和設(shè)備等，由于其屬于增值稅的征收范圍，在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都已經(jīng)繳納了增值稅。但在繳納營業(yè)稅時，這些設(shè)備和材料又是營業(yè)稅的征稅對象，無法抵扣，導(dǎo)致重復(fù)征稅。對于建筑施工企業(yè)來說，雙重稅負(fù)使行業(yè)利潤更低?！盃I改增”稅制改革，將解決建筑業(yè)材料設(shè)備重復(fù)征稅問題。而物流行業(yè)則相反，在改革初期稅收負(fù)擔(dān)可能有所增加，這是因?yàn)榻煌ㄟ\(yùn)輸企業(yè)的成本中占比比較大的是燃料費(fèi)、過路費(fèi)和人工費(fèi)用，其中，只有燃料費(fèi)可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，而過路費(fèi)和人工費(fèi)用都不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。文化創(chuàng)意行業(yè)將整體受益，因?yàn)槲幕瘎?chuàng)意產(chǎn)業(yè)增值稅一般納稅人稅率為6%，而小規(guī)模納稅人征收率為3%，相比之前5%的營業(yè)稅全額計稅，稅負(fù)減少。
（二）“營改增”稅制改革對所得稅的影響
“營改增”稅制改革對于所得稅的影響是通過所得稅稅前扣除項(xiàng)目減少來實(shí)現(xiàn)的。這主要有兩方面的原因：一是可扣除的流轉(zhuǎn)稅減少。這是由營業(yè)稅與增值稅在稅前是否能夠扣除決定。在“營改增”之前，企業(yè)繳納的營業(yè)稅都是可以在企業(yè)所得稅稅前全額扣除的。而“營改增”之后，由于增值稅不能在企業(yè)所得稅稅前扣除，應(yīng)納稅所得額隨之增加。二是企業(yè)所得稅稅前可以進(jìn)行扣除的成本費(fèi)用將會減少。“營改增”之前，企業(yè)支付的勞務(wù)費(fèi)用或交通運(yùn)輸費(fèi)用，可在企業(yè)所得稅稅前扣除。而“營改增”之后，由于這些成本費(fèi)用可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)支付的成本費(fèi)用中包含有進(jìn)項(xiàng)稅額的那部分，就不能在企業(yè)所得稅前扣除。
二、“營改增”稅制改革下稅收籌劃的主要思路
根據(jù)“營改增”稅制改革的具體情況和增值稅的征稅特點(diǎn)，本文主要從納稅人身份選擇、公司組織形式選擇、供應(yīng)商選擇和利用稅收優(yōu)惠四個方面來進(jìn)行分析。
（一）納稅人身份的稅收籌劃
根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2013年第28號文和財稅〔2013〕37號文件的規(guī)定，將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，其中不僅包括銷售商品和提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個人以外，還包括在中華人民共和國境內(nèi)提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、郵政儲蓄業(yè)、動產(chǎn)租賃的單位和個人。營改增后，一般納稅人的適用稅率主要包括四檔，包括現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率及13%低稅率，新增的11%和6%兩檔低稅率。其中，交通運(yùn)輸業(yè)適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率，租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率。對于小規(guī)模納稅人的界定為年應(yīng)稅服務(wù)銷售額不超過500萬元，小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計稅方法計稅，適用增值稅征收率3%。
一般納稅人在計算應(yīng)納稅額時可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，因此，可以通過銷售額增值率這一指標(biāo)對稅負(fù)進(jìn)行分析。當(dāng)應(yīng)稅銷售額增值率較小時，即進(jìn)項(xiàng)稅額比較充足時，一般納稅人的稅負(fù)會比小規(guī)模納稅人的稅負(fù)低。反之，如果進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣，一般納稅人的稅負(fù)往往高于小規(guī)模納稅人。這主要取決于一般納稅人和小規(guī)模納稅人的不同應(yīng)稅銷售額增值率與稅負(fù)平衡點(diǎn)的關(guān)系。在這里我們可以建立一個稅負(fù)平衡點(diǎn)的模型，設(shè)一般納稅人的稅率為T，小規(guī)模納稅人的征收率為t，不含稅銷售額為S，應(yīng)稅銷售額增值率為x。
因此，可以得出不同稅率的稅負(fù)平衡點(diǎn)的不含稅銷售額增值率。
若不含稅銷售額高于無差別平衡點(diǎn)增值率，一般納稅人可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額相對較少，稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人，反之，則低于小規(guī)模納稅人。對于含稅銷售額可以根據(jù)公式換算為不含稅銷售額，再進(jìn)行比較。因此，規(guī)模以下企業(yè)在選擇納稅人身份時，可以根據(jù)企業(yè)實(shí)際銷售額增值率，選擇適用一般納稅人計稅方法或者簡易計稅方法。對于規(guī)模以上企業(yè)，由于營業(yè)收入超過了小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，因此，可以通過拆分業(yè)務(wù)、分立公司等方式，享受小規(guī)模納稅人3%的征收率。
（二）公司組織形式的稅收籌劃
“營改增”稅制改革主要為結(jié)構(gòu)性減稅，由于適用征收率較低，小規(guī)模納稅人稅負(fù)將有所下降。但是部門行業(yè)中存在企業(yè)稅負(fù)并未減少的情況，部門企業(yè)還出現(xiàn)稅負(fù)增加，這主要反映在一些人力資源成本相對較高的行業(yè)中，如咨詢公司、物流公司等。這些企業(yè)由于人力成本比重高，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣鏈條不完整，因此，一般納稅人6%的稅率導(dǎo)致稅負(fù)較重。如果通過公司分立的方式，將其分立成兩家規(guī)模較小的公司，則可使用小規(guī)模納稅人3%的征收率。
例如，A公司為提供建筑設(shè)計的公司，年不含稅營業(yè)額1000萬元，依照稅法規(guī)定應(yīng)申請認(rèn)定為一般納稅人，適用6%的稅率。但由于公司人力成本占比重較高，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額比較少，導(dǎo)致實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)比較重，為了使企業(yè)的稅負(fù)有效降低，該公司采用分立方式，將原有公司進(jìn)行分拆，將原設(shè)計公司分立為兩個小規(guī)模納稅人，適用3%的的小規(guī)模納稅人的征收率，從而達(dá)到降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的目的。
（三）供應(yīng)商選擇的稅收籌劃
選擇不同供應(yīng)商，可以降低增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，從而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。這是通過縮小稅基進(jìn)行稅收籌劃的一種方法。稅法規(guī)定進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣必須以增值稅專用發(fā)票為抵扣憑證，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為專用發(fā)票所列明的增值稅金額。由于一般納稅人采購商品或勞務(wù)的采購渠道不同，采購價格不同，可抵扣的進(jìn)行稅額不同，承擔(dān)的稅負(fù)也就不同。一般來說，采購渠道主要有以下兩種：小規(guī)模納稅人或者一般納稅人作為供貨單位，從企業(yè)稅負(fù)考慮，企業(yè)應(yīng)及時調(diào)整供應(yīng)商的選擇方式。因此，盡量選擇與可以開具抵扣進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的供應(yīng)商合作，以擴(kuò)大其進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，降低企業(yè)稅負(fù)。另外，在選擇分包商時，應(yīng)選擇具備專業(yè)承包資質(zhì)且為一般納稅人的企業(yè)合作，在與客戶簽訂合同時，盡量避免簽訂甲方供料合同，以期最大限度抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
（四）利用稅收優(yōu)惠的稅收籌劃
“營改增”企業(yè)在享用稅收優(yōu)惠方面主要有兩大類，一類是免征增值稅，另一類是即征即退增值稅。免征增值稅的項(xiàng)目主要包括殘疾人個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)，符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目中提供的應(yīng)稅服務(wù)等。即征即退增值稅項(xiàng)目一共有4項(xiàng)，例如，安置殘疾人的單位按實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)限額即征即退增值稅。對于符合條件的單位，不僅可以享受企業(yè)所得稅加計扣除的優(yōu)惠，也可以享受限額即征即退增值稅的優(yōu)惠等。對于免征增值稅的項(xiàng)目，在“營改增”后，企業(yè)在進(jìn)行稅收優(yōu)惠的申請時，必須注意符合免稅的條件，關(guān)注稅收優(yōu)惠的審批程序，建立檔案，保存好相關(guān)資料，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。
三、“營改增”稅制改革下稅收籌劃的風(fēng)險控制及建議
稅收籌劃的同時伴隨著籌劃的風(fēng)險，因此，在稅收籌劃實(shí)務(wù)操作中，必須加強(qiáng)對籌劃風(fēng)險的控制與防范，主要有以下三個方面。
（一）加強(qiáng)發(fā)票管理和合同管理，提高企業(yè)管理水平
由于增值稅的發(fā)票管理較營業(yè)稅更加嚴(yán)格，“營改增”稅制改革后，應(yīng)加強(qiáng)增值稅的發(fā)票管理，盡量選擇能夠開具增值稅發(fā)票的企業(yè)作為供應(yīng)商，盡可能增加進(jìn)項(xiàng)稅額。另外，對于建筑施工企業(yè)來說，加強(qiáng)合同管理也尤為重要。在合同的簽訂過程中，需規(guī)范合同的簽訂主體，防止因公司名稱不一致導(dǎo)致無法抵扣的狀況，應(yīng)加強(qiáng)總包和分包合同管理，以符合增值稅發(fā)票管理要求。
（二）加強(qiáng)企業(yè)各職能部門的溝通和協(xié)調(diào)
稅收籌劃是一項(xiàng)涉及企業(yè)架構(gòu)、日常經(jīng)營、投資籌資的綜合性工程，涉及到人、財、物等各方面的安排和籌劃，比較復(fù)雜的籌劃方案還需要公司決策層的支持。因此，在設(shè)計稅收籌劃方案時，一定要注意方案的可操作性，關(guān)注稅收籌劃的效益，這要求企業(yè)各職能部門，例如業(yè)務(wù)部門、人事部門、工程管理部門、財務(wù)部門等各部門相互溝通協(xié)調(diào)，在追求稅收籌劃效果的同時保證不會對企業(yè)現(xiàn)金流、資本結(jié)構(gòu)、日常經(jīng)營造成影響。
稅收籌劃的意義是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化
一般認(rèn)為，稅收籌劃有廣義和狹義之分。廣義的稅收籌劃，是指納稅人在不違背稅法的前提下，運(yùn)用一定的技巧和手段，對自己的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行科學(xué)、合理和周密的安排，以達(dá)到少繳稅款目的的一種財務(wù)管理活動。這個定義強(qiáng)調(diào)：稅收籌劃的前提是不違背稅法，稅收籌劃的目的是少繳稅款。它包括采用合法手段進(jìn)行的節(jié)稅籌劃、采用非違法手段進(jìn)行的避稅籌劃、采用經(jīng)濟(jì)手段、特別是價格手段進(jìn)行的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃。
狹義的稅收籌劃，是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤?，采用稅法所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會，對自身經(jīng)營、投資和分配等財務(wù)活動進(jìn)行科學(xué)、合理的事先規(guī)劃與安排，以達(dá)到節(jié)稅目的的一種財務(wù)管理活動。這個定義強(qiáng)調(diào)，稅收籌劃的目的是為了節(jié)稅，但節(jié)稅是在稅收法律允許的范圍內(nèi)，以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤岬摹?/p>
以上關(guān)于稅收籌劃的定義，基本反映了稅收籌劃的內(nèi)涵，但還存在不足之處，即稅收籌劃的目的表述不當(dāng)。
無論是廣義定義中的“少繳稅款”，還是狹義定義中的“節(jié)稅”，都不應(yīng)成為稅收籌劃的目的。稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的一項(xiàng)內(nèi)容，它應(yīng)當(dāng)服從和服務(wù)于企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)。企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)是企業(yè)價值最大化，在一般情況下，“少繳稅款”或“節(jié)稅”能夠增加企業(yè)的現(xiàn)金流量，從而有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化目標(biāo)。但這并不是絕對的，在某些情況下，單純?yōu)榱恕吧倮U稅款”或“節(jié)稅”，可能會對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生不利影響，從而導(dǎo)致企業(yè)整體現(xiàn)金流量的下降和企業(yè)價值的降低。比如，我國增值稅目前還屬于生產(chǎn)型，企業(yè)購置固定資產(chǎn)所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。如果向企業(yè)提供一份籌劃方案，建議購進(jìn)零部件，然后企業(yè)自制需要的固定資產(chǎn)，因?yàn)樽灾乒潭ㄙY產(chǎn)所需零用料、零部件的增值稅，可以從企業(yè)當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中抵扣。這種方法有一定的可行性，也確實(shí)達(dá)到了“少繳稅款”或“節(jié)稅”目的。但是，這種方案企業(yè)能采納嗎？在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)競爭日益激烈，如果僅僅為了少繳幾個增值稅就土法上馬，自制生產(chǎn)經(jīng)營所需的機(jī)器設(shè)備，往往是得不償失的。要知道，企業(yè)產(chǎn)品的質(zhì)量在很大程度上取決于生產(chǎn)企業(yè)的機(jī)器設(shè)備。如果產(chǎn)品質(zhì)量下降，則因“節(jié)稅”而增加的現(xiàn)金流量可能會遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于因產(chǎn)品質(zhì)量下降而減少的現(xiàn)金流量。因此，稅收籌劃的真正目的不是“少繳稅款”或“節(jié)稅”，而是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化。或者說，判斷稅收籌劃是否成功的標(biāo)準(zhǔn)不是能否“少繳稅款”或“節(jié)稅”，而是能否實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化。
稅收籌劃與偷稅避稅的區(qū)別
稅收籌劃與偷稅有著本質(zhì)的區(qū)別。
從合法性上看，偷稅是指納稅人明確違反稅法的減輕或者逃避納稅義務(wù)的行為。偷稅是一種違法甚至犯罪的行為，其行為的后果要受到國家法律的制裁?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》第63條明確規(guī)定：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
而稅收籌劃則是納稅人在稅收法律允許的情況下，利用稅收法規(guī)、稅收政策做文章，以達(dá)到減輕或消除稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化目的的行為。因此，稅收籌劃既不是違法行為，更不是犯罪行為。從行為發(fā)生時間看，稅收籌劃是在納稅義務(wù)發(fā)生之前所作的經(jīng)營、投資、理財?shù)氖孪然I劃與安排，具有事前籌劃性特點(diǎn)。而偷稅是在應(yīng)稅行為發(fā)生以后所進(jìn)行的，是對已確立的納稅義務(wù)予以隱瞞和造假，具有明顯的事后性和欺詐性特征。
在實(shí)踐中，稅收籌劃與避稅的界限往往難以比較清晰地界定。避稅是指納稅人使用合法手段逃避或者減少納稅義務(wù)的行為，雖然合法，但這種行為背離了國家稅法的立法意圖，減少了國家的財政收入。
在對待避稅的態(tài)度上，各國情況并不一樣。如有的國家認(rèn)為，稅收不能以道德名義提出額外要求，應(yīng)根據(jù)稅法要求負(fù)擔(dān)其法定的稅收義務(wù)，只要不違法都應(yīng)允許，不必劃分什么是避稅、什么是稅收籌劃。有的國家則把避稅分為正當(dāng)避稅和不正當(dāng)避稅，將其中的正當(dāng)避稅稱之為稅收籌劃，在法律上不予反對。我國對避稅的概念在法律上未作表述，只散見于稅收的政策文件和人們的理論探討文章之中，普遍的看法是反對非法避稅，默認(rèn)合法避稅。國家稅務(wù)總局的一位官員在接受一家媒體采訪時所說的一句話很有代表性：“稅收籌劃是光明正大的，而避稅是不倡導(dǎo)的，避稅走偏一步就可能是偷稅?！币舱?yàn)槎愂栈I劃既合法又敏感，讓人既躍躍欲試又本能地警惕，所以它被形象地冠以“黑玫瑰”的名號。
避稅雖然不違法，但屬于主觀上鉆稅法的空子，有悖于國家的稅收政策，實(shí)踐中不應(yīng)提倡鼓勵。面對納稅人的避稅行為，國家一方面可以采取完善稅法、堵塞稅法漏洞的措施，使納稅人無機(jī)可乘；另一方面可以在法律上引進(jìn)“濫用法律”的概念，對納稅人完全出于避稅考慮而進(jìn)行的交易活動不予認(rèn)可，并將其視為納稅人濫用了自己的權(quán)利，從而在實(shí)際的征管中進(jìn)行“反避稅”研究和稽查。
稅收籌劃的效應(yīng)
由于收稅與節(jié)稅本身存在天然矛盾，而稅收籌劃的節(jié)稅指向很容易讓人聯(lián)想到偷逃稅，也容易引起稅務(wù)部門和社會各界人士的反感，所以，稅收籌劃在國內(nèi)并沒有獲得普遍認(rèn)知和接受，這些都導(dǎo)致了稅收籌劃往往只能偷偷摸摸地進(jìn)行，做得多，說得少。許多從事稅收籌劃的納稅人或中介機(jī)構(gòu)也不愿意宣傳他們的經(jīng)驗(yàn)和成績，怕自己成為稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查的重點(diǎn)對象。
其實(shí)，稅收籌劃同世界上任何事物一樣，有利有弊，關(guān)鍵是要看利大于弊還是弊大于利。我們不否認(rèn)稅收籌劃的存在可能會在短期內(nèi)導(dǎo)致國家稅收收入下降，但我們還應(yīng)當(dāng)看到稅收籌劃有利的一面，不能只看到問題的一個方面，而忽視另一個方面，從而導(dǎo)致對稅收籌劃的錯誤判斷。關(guān)于這一點(diǎn)，我們可以從稅收籌劃的微觀效應(yīng)和宏觀效應(yīng)兩個方面對其進(jìn)行分析。
稅收籌劃在微觀效應(yīng)上可以體現(xiàn)為三點(diǎn)：
第一，有利于企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)利益最大化。
企業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)的主體，在產(chǎn)權(quán)界定清晰的前提下，追求自身利益的最大化是其天性。企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化的實(shí)現(xiàn)不僅要求總收入大于總成本，而且要求總收入與總成本之間的差額最大。在總收入一定的情況下，要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化，就必須使總成本最小化。企業(yè)的總成本由兩部分構(gòu)成：一是內(nèi)在成本，即外購原材料、外購燃料、外購動力、支付工人的工資和津貼等生產(chǎn)成本和銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用等期間成本；二是外在成本，即國家憑借其權(quán)力按照稅法規(guī)定強(qiáng)制、無償?shù)貙ζ髽I(yè)征收的稅收。減少內(nèi)在成本可提高企業(yè)總體的經(jīng)濟(jì)效益，減少外在成本同樣可以提高企業(yè)的總體經(jīng)濟(jì)效益。因此，企業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)的主體，在產(chǎn)權(quán)界定清晰的前提下，為實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)利益的最大化，必然將減輕稅收負(fù)擔(dān)作為一個重要的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，而稅收籌劃則是企業(yè)實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的最便利的手段。從這個意義上說，企業(yè)是稅收籌劃的最主要、最直接的受益者，稅收籌劃的最大功效是滿足了企業(yè)降低納稅成本的需要。
第二，稅收籌劃有利于增強(qiáng)納稅人的法制觀念，提高企業(yè)和個人納稅意識。
企業(yè)要想進(jìn)行稅收籌劃，只有深刻理解、掌握稅法，才能領(lǐng)會并順應(yīng)稅收政策導(dǎo)向，做出理性抉擇。長期以來，我國傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)占統(tǒng)治地位，國有企業(yè)統(tǒng)收統(tǒng)支，“大鍋飯”效應(yīng)較為普遍，經(jīng)濟(jì)主體法制觀念不強(qiáng)，使得企業(yè)和個人或不關(guān)心稅制，對其中條例不聞、不問、不懂；或全憑人情關(guān)系，以言代法，以言代稅，稅收意識淡薄?？梢?，稅收意識的增強(qiáng)，基本前提是了解稅法、學(xué)習(xí)稅法，而稅收籌劃以經(jīng)濟(jì)利益為目標(biāo)，能引導(dǎo)企業(yè)自行完成這一過程。從現(xiàn)實(shí)征納過程中也不難看出，稅收籌劃進(jìn)行得早、搞得周全的企業(yè)（如某些三資企業(yè)、大型企業(yè)集團(tuán)），其納稅意識、納稅行為均令征管機(jī)關(guān)滿意。
第三，有利于提高企業(yè)財務(wù)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)競爭能力。首先，企業(yè)在進(jìn)行各項(xiàng)財務(wù)決策之前，進(jìn)行細(xì)致合理的稅收籌劃有利于規(guī)范其行為，制定出正確的決策，使整個企業(yè)的經(jīng)營、投資行為合理、合法，財務(wù)活動健康有序運(yùn)行，經(jīng)營活動實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)；其次，籌劃活動有利于促使企業(yè)精打細(xì)算、節(jié)約支出、減少浪費(fèi)，從而提高經(jīng)營管理水平和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益；再次，稅收籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。稅收的法規(guī)、政策在一定時期內(nèi)有其一定的適用性、相對的規(guī)范性和嚴(yán)密性。企業(yè)要達(dá)到合法“節(jié)稅”的目的，必需依靠加強(qiáng)自身的經(jīng)營管理、財務(wù)核算和財務(wù)管理，只有如此，才能使籌劃的方案得到最好實(shí)現(xiàn)。因此，開展稅務(wù)籌劃也有利于規(guī)范企業(yè)會計核算行為，加強(qiáng)財務(wù)核算尤其是成本核算和財務(wù)管理，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營管理。
稅收籌劃在宏觀效應(yīng)上可以體現(xiàn)為四點(diǎn)：
第一，稅收籌劃有助于提高國家宏觀調(diào)控的效率。
稅收是國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、國民收入分配等的一個重要工具，納稅人的稅收籌劃過程，實(shí)際上也是一個接受國家宏觀調(diào)控政策的過程。當(dāng)納稅人根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別，根據(jù)稅收的各項(xiàng)優(yōu)惠、鼓勵政策，進(jìn)行投資、籌資、企業(yè)制度改革、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等決策時，盡管在主觀上是為了減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)，但客觀上卻使自己的生產(chǎn)、消費(fèi)活動在國家稅收經(jīng)濟(jì)杠桿的引導(dǎo)下，逐步走向了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路，體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策，有利于促進(jìn)資本的流動和資源的合理配置。由此可見，納稅人的稅收籌劃愈周密，國家的稅收調(diào)控愈到位，這對社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的積極作用要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于納稅人所獲得的減稅效益，這應(yīng)當(dāng)說是一種“雙贏”的結(jié)局。
第二，稅收籌劃有利于完善稅制，促使稅法質(zhì)量的提高。
雖然稅收籌劃是對不完善、不成熟稅法的挑戰(zhàn)，但同時也是納稅人對國家稅法及有關(guān)稅收經(jīng)濟(jì)政策的反饋行為，對政府政策導(dǎo)向的正確性、有效性和國家現(xiàn)行稅法完善性的檢驗(yàn)。因此，納稅人的稅收籌劃行為指出了稅法建設(shè)和稅制改革的方向和具體方面。根據(jù)這些信息，國家可以改進(jìn)有關(guān)稅收政策和完善現(xiàn)行稅法，從而促使國家稅制建設(shè)向更高層次邁進(jìn)。
第三，稅收籌劃有利于國家財政收入的長期持續(xù)增長。從短期來看，稅收籌劃使納稅人減輕了稅收負(fù)擔(dān)，從而導(dǎo)致了國家財政收入的下降。但從長期來看，由于國家宏觀調(diào)控政策的落實(shí)、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，促進(jìn)了國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康的發(fā)展，而稅收法律制度的完善，提高了稅收征管的效率。所以，最終的結(jié)果是使國家財政收入隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、企業(yè)效益的提高而同步增長。
第四，稅收籌劃的推行，突出了稅法的權(quán)威性、嚴(yán)肅性，有利于增加稅收征管透明度。同時，由于第三方稅務(wù)等中介機(jī)構(gòu)的介入，形成了對企業(yè)和政府行為的并行監(jiān)督，使雙方能明智地采取合作態(tài)度，在法律規(guī)定范圍內(nèi)，恪守各自的權(quán)利和義務(wù)，有助于稅法公開、公正地執(zhí)行。
企業(yè)稅收籌劃應(yīng)當(dāng)遵循的原則
在西方國家被視為智慧者的文明行為的稅收籌劃，在我國過去較長時期內(nèi)卻被人們視為神秘地帶和，直到1994年我國第一部由中國國際稅收研究會副會長、福州市稅務(wù)學(xué)會會
長唐騰翔與唐向撰寫的《稅收籌劃》的專著由中國財經(jīng)出版社出版，才揭開了稅收籌劃在我國的的神秘面紗。該書把稅收籌劃和避稅問題從理論上予以科學(xué)的界定，正確區(qū)分了避稅與稅收籌劃的界限，引導(dǎo)企業(yè)正確理解稅收籌劃，并提醒企業(yè)必須遏制避稅。6年后，在《中國稅務(wù)報》籌劃周刊上，出現(xiàn)了“籌劃講座”專欄。稅收籌劃由過去不敢說、偷偷地說，到現(xiàn)在敢說且在媒體上公開地說，是一次社會觀念與思維的大飛越。
現(xiàn)今，稅收籌劃已經(jīng)開始悄悄地進(jìn)入人們的生活，企業(yè)的稅收籌劃欲望不斷增強(qiáng)，籌劃意識也在不斷提高，而且隨著我國稅收環(huán)境的日益改善和納稅人依法納稅意識的增強(qiáng)，稅收籌劃更被一些有識之士和專業(yè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)看好，不少機(jī)構(gòu)已開始介入企業(yè)稅收籌劃活動。北京、深圳、大連等稅收籌劃較為活躍的地區(qū)，還涌現(xiàn)出不少稅收籌劃專業(yè)網(wǎng)站。社會上的各種有關(guān)稅收籌劃的培訓(xùn)班也異?；鸨?，人滿為患。似乎稅收籌劃是一座金礦，只要進(jìn)去人人都會有所收獲。其實(shí)，稅收籌劃是一項(xiàng)技術(shù)性、政策性很強(qiáng)的工作，籌劃適當(dāng)會給企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟(jì)利益，但如果籌劃失當(dāng)，則可能會給企業(yè)帶來損失。
面對這股新興的“稅收籌劃”熱潮，企業(yè)一定要保持清醒的頭腦。在開展稅收籌劃時，不能盲目跟風(fēng)，應(yīng)當(dāng)遵循如下幾個基本原則：
第
一、合法性原則
稅收籌劃的合法性原則表現(xiàn)在兩個方面：一是符合現(xiàn)有的法律規(guī)范，即所做的稅收籌劃活動要有明確的法律依據(jù)，即使稅務(wù)部門提出異議，也能坦然面對。當(dāng)然，我國稅收法律體系復(fù)雜，有人大常委會頒布的“法”，也有國務(wù)院頒布的“暫行條例”，還有國務(wù)院授權(quán)財政部的“財稅字”、“財字”，更有國家稅務(wù)總局的“國稅字”、“國稅函發(fā)”、“國稅明電”、“國稅內(nèi)電”以及地方政府頒布的和各省、地、市、縣國稅局、地稅局的“XX字”文件，如何把握這些法律和文件，原則上要遵循《立法法》的規(guī)定，具體還要看稅收環(huán)境，這些全靠稅收籌劃者對稅收立法背景的了解和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)；二是要注意稅法的新變化。就我國而言，稅法是相對穩(wěn)定的，但也在經(jīng)常性地做一些微調(diào)，出臺一些補(bǔ)充規(guī)定。自20世紀(jì)90年代初稅種改革后，我國稅法的大框架沒有發(fā)生變化，然而微調(diào)一直在進(jìn)行之中，每年都有變化。進(jìn)行稅收籌劃就要時時注意稅法的變化，不論是自己制定計劃還是借鑒別的企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)方法，都要注意“時效”問題，否則“合理”就完全有可能演變成“違法”，避稅也就可能演變成偷稅。
第二，合理性原則
所謂合理性原則，主要表現(xiàn)在稅收籌劃活動中所構(gòu)建的事實(shí)要合理，如果構(gòu)建的事實(shí)明顯不合理，不但容易被稅務(wù)機(jī)關(guān)查出，也會無法自圓其說，難以解釋，導(dǎo)致稅收籌劃不成功。
構(gòu)建合理的事實(shí)要注意三個方面的問題：一是要符合行為特點(diǎn)，不能構(gòu)建的事實(shí)無法做到，也不能把其他行業(yè)的做法照搬到本行業(yè)。行業(yè)不同，對構(gòu)建事實(shí)的要求就不同。比如，生產(chǎn)啤酒、食品、洗滌劑的公司，其銷售對象均為個體商，大多數(shù)不具備一般納稅人資格，其只關(guān)心價格，這就給利用讓利、運(yùn)費(fèi)等分解銷售收入提供了廣闊天地。相反，如果把這些辦法搬到生產(chǎn)原材料的公司，就明顯不行，因?yàn)槠滗N售對象主要為一般納稅人，購貨方也要抵扣；二是不能有異?，F(xiàn)象，要符合常理。有的產(chǎn)品附加值低，且大宗笨重，銷售半徑受到明顯限制，在利用運(yùn)輸費(fèi)分解銷售收人時就要注意，不能讓發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)所產(chǎn)生的運(yùn)輸半徑，超過正常的、合理的半徑，否則就是虛假事實(shí)；三是要符合其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)要求，不能僅從稅收籌劃角度考慮問題。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中，股權(quán)投資活動非常頻繁，合并、分立、兼并已是正常行為，在此過程中形成大量稅收問題，稅收籌劃空間大，但也較困難?！逗贤ā贰ⅰ稌嫹ā返绕渌?jīng)濟(jì)法規(guī)也約束我們構(gòu)建合理的事實(shí)，如果不遵守就無法通過，稅收籌劃也就不成功。
總之，構(gòu)建事實(shí)要合情合理，更要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，所設(shè)計的方案一定要因時因地而宜，不能一概照搬照套。
第三，事前籌劃原則
要開展稅收籌劃，納稅人就必須在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前，準(zhǔn)確把握從事的這項(xiàng)業(yè)務(wù)都有哪些業(yè)務(wù)過程和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)？涉及我國現(xiàn)行的哪些稅種？有哪些稅收優(yōu)惠？所涉及的稅收法律、法規(guī)中存在著哪些可以利用的立法空間？掌握以上情況后，納稅人便可以利用稅收優(yōu)惠政策達(dá)到節(jié)稅目的，也可以利用稅收立法空間達(dá)到節(jié)稅目的。
由于納稅人的上述籌劃行為是在具體的業(yè)務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行的，因而這些活動或行為就屬于超前行為，需要具備超前意識才能進(jìn)行。如果某項(xiàng)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，相應(yīng)的納稅結(jié)果也就產(chǎn)生了。當(dāng)納稅結(jié)果產(chǎn)生后，納稅人如果因?yàn)槌袚?dān)的稅負(fù)比較重，利用隱瞞收入、虛列成本等手段去改變結(jié)果，最終會演變成偷逃國家稅款行為，會受到相應(yīng)的處罰。
比如，在企業(yè)籌資活動中，企業(yè)可采用多種籌資方式、從不同籌資渠道獲取所需資金。從籌資渠道上，可以分為負(fù)債籌資和權(quán)益籌資。負(fù)債籌資的籌資方式主要包括銀行貸款、向非銀行金融機(jī)構(gòu)及其他經(jīng)濟(jì)組織借款、融資租賃及發(fā)行債券等。權(quán)益籌資的籌資方式主要包括發(fā)行股票和利用企業(yè)以前年度的留存收益等?；I資渠道不同，資金成本不同，所產(chǎn)生的稅收效應(yīng)也大不相同。根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，負(fù)債籌資所付的利息可以計入當(dāng)期費(fèi)用，在所得稅前列支，所以負(fù)債籌資所需支付的利息可以起到“稅收擋板”的作用。例如，在企業(yè)所得稅稅率為33%的情況下，企業(yè)支付了100萬元的利息，要減少應(yīng)稅所得100萬元，從而減少所得稅33萬元，即100萬元的利息支出，實(shí)際上企業(yè)只承擔(dān)了67萬元。而按照規(guī)定普通股股息的支付處于稅后利潤的分配環(huán)節(jié)，不能減輕企業(yè)的所得稅稅負(fù)，即實(shí)際支付數(shù)額與承擔(dān)數(shù)額一致，如果企業(yè)支付100萬元的股息，則實(shí)際承擔(dān)的也是100萬元。這兩者差別導(dǎo)致了負(fù)債和權(quán)益資本對企業(yè)的稅收成本和企業(yè)價值的不同影響。由此推論，在一定的負(fù)債范圍內(nèi)，企業(yè)負(fù)債越多，稅收的屏蔽作用越大，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)越小。而許多企業(yè)，總是在進(jìn)行年初財務(wù)預(yù)測和資金籌集決策時，不考慮稅收籌劃問題，而是到臨近年底需要匯算繳納所得稅時，才想到考慮節(jié)稅的問題，而這時籌集的資金已注入，企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)已經(jīng)確定，債務(wù)資本和權(quán)益資本的比例已無法改變。于是，就采取譬如把權(quán)益資本（以前年度的留存收益）通過做賬改頭換面為內(nèi)部職工集資款，然后再試圖通過利息的稅前列支來降低所得稅負(fù)擔(dān)等辦法來進(jìn)行“籌劃”，可是，這種靠做假來進(jìn)行的“籌劃”方式，是免不了被稅務(wù)機(jī)關(guān)制裁的。
第四，成本效益原則
任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會收益。當(dāng)新發(fā)生的費(fèi)用或損失小于取得的利益時，該項(xiàng)籌劃方案才是合理的，當(dāng)費(fèi)用或損失大于取得的利益時，該籌劃方案就是失敗方案。一項(xiàng)成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，我們不能認(rèn)為稅負(fù)最輕的方案就是最優(yōu)的稅收籌劃方案，一味追求稅收負(fù)擔(dān)的降低，往往會導(dǎo)致企業(yè)總體利益的下降。
比如，盡量推遲納稅是稅務(wù)籌劃一貫的目的，有人就依此提出企業(yè)所需的原材料等外購貨物應(yīng)當(dāng)盡早購進(jìn)，這樣企業(yè)在早期就可以多發(fā)生一些進(jìn)項(xiàng)稅額，少納增值稅。盡管企業(yè)后期的外購貨物會減少，進(jìn)項(xiàng)稅額下降，從而企業(yè)要多納一些稅，但企業(yè)仍可以從上述推遲納稅中得到益處。無可置疑，這種籌劃辦法確實(shí)可以給企業(yè)帶來稅收上的好處，但是稅法規(guī)定：工業(yè)企業(yè)未入庫、商業(yè)企業(yè)未付款，購進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。如此一來，企業(yè)如果想用盡早購貨的辦法推遲增值稅納稅義務(wù)，就可能面臨庫房緊缺、存貨占壓大量資金、管理費(fèi)增加等一系列問題，從而使這種稅務(wù)籌劃辦法的可操作性大打折扣。
可見，稅收籌劃和其他財務(wù)管理決策一樣，必須遵循成本效益原則，只有當(dāng)籌劃方案的所得大于支出時，該項(xiàng)稅收籌劃才是成功的籌劃。
第五，風(fēng)險防范原則
舉一個最普遍的、最簡單的例子。比如，某企業(yè)年終決算時應(yīng)納稅所得額為10.10萬元，根據(jù)稅法規(guī)定，10萬元以上的所得稅率為33%，那么企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅為101000x33%=33330元。假如企業(yè)決算前通過境內(nèi)非營業(yè)性社團(tuán)組織公益性捐贈1000元，那么應(yīng)納稅所得額就變成了101000-1000=100000元。根據(jù)稅法規(guī)定，3萬元至10萬元的所得稅率為27%，因此，該企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅為：100000x27%=27000元。
這時，1000元=6330元。由此，稅收籌劃的作用可見一斑。那么，何謂稅收籌劃？
荷蘭國際財政文獻(xiàn)局（lbfd）《國際稅收詞匯》下的定義是：“稅收籌劃是指通過納稅人經(jīng)營活動或個人事務(wù)活動的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收?！庇《榷悇?wù)專家e·a·史林瓦斯在其編著《公司稅收籌劃手冊》中說道：“稅收籌劃是經(jīng)營管理整體中的一個組成部分……。稅收已成為重要的環(huán)境因素之一，對企業(yè)既是機(jī)遇，也是威脅?！泵绹霞又荽髮W(xué)w·b·梅格斯博士在《會計學(xué)》中，則作了如下闡述：“人們合理又合法地安排自己的經(jīng)營活動，使之繳納可能最低的稅收。他們使用的方法可稱之為稅收籌劃……。少繳稅和遞延繳納稅收是稅收籌劃的目標(biāo)所在?！彼€認(rèn)為“美國聯(lián)邦所得稅已變得如此之復(fù)雜，這使為企業(yè)提供詳盡的稅收籌劃，成為謀生的職業(yè)?！?、“在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對企業(yè)經(jīng)營或投資行為做出事先安排，以達(dá)到盡量減少繳納所得稅，這個過程就是籌劃。主要如選擇企業(yè)的組織形式和資本結(jié)構(gòu)，投資采用租用還是夠入的方式，以及交易的時間?！倍鴩鴥?nèi)稅務(wù)專家唐騰翔則認(rèn)為“稅收籌劃是指在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能取得節(jié)稅的稅收利益?！笨梢姡瑖鴥?nèi)外對稅收籌劃概念的描述不盡相同，觀點(diǎn)各異，但基本的要髓大致相同，那就是，稅收籌劃是指在現(xiàn)行國家政策法規(guī)許可的范圍內(nèi)，利用不違法的手段，通過對企業(yè)經(jīng)營、投資、理財?shù)雀鱾€方面進(jìn)行事先安排和運(yùn)籌，盡量減少稅收成本，增加稅后收益的活動。
我國稅收籌劃的興起和發(fā)展，是納稅人觀念更新的產(chǎn)物，是適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的需要、同國際接軌的產(chǎn)物。稅收籌劃正由過去的“暗箱操作”逐漸變?yōu)椤瓣柟庾鳂I(yè)”，正式走上經(jīng)濟(jì)的前臺，成為企業(yè)自身發(fā)展的內(nèi)在需求。
一、充分認(rèn)識稅收籌劃給企業(yè)帶來的增值效應(yīng)
稅收籌劃雖然引起有識之士、業(yè)界和政府職能部門的高度關(guān)注，但尚未引起企業(yè)普遍的重視，具體自覺實(shí)踐者則鳳毛麟角。其中關(guān)鍵的因素之一，是企業(yè)對稅收籌劃作用的認(rèn)識不夠，對稅收籌劃給企業(yè)帶來的增值效應(yīng)沒有足夠的預(yù)見。
第一，稅收籌劃是法律和社會賦予企業(yè)的基本權(quán)利。在西方國家，稅收籌劃家喻戶曉，被視為企業(yè)經(jīng)營中不可缺少的環(huán)節(jié)，被視為“智慧者的文明行為”。稅收籌劃是在經(jīng)營中尋求企業(yè)行為與政府政策意圖的最佳結(jié)合點(diǎn)。企業(yè)在不違背稅收政策法規(guī)的前提下，通過積極的籌劃和安排，降低稅負(fù)的成本，增加企業(yè)的權(quán)益，是法律和社會賦予企業(yè)的基本權(quán)利，合法的稅收籌劃則是對這一權(quán)利的正當(dāng)行使。成功的稅收籌劃往往既能使經(jīng)營者承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)最輕，又能使政府賦予稅收的政策意圖得以實(shí)現(xiàn)，對政府、對企業(yè)、對社會都有利。企業(yè)節(jié)稅----利潤增加----擴(kuò)大再生產(chǎn)----國家稅收增加。據(jù)報載，世界傳媒大王魯珀特·莫克多在英國的主要控股公司—新聞投資公司，在2000年前的11年中，共獲利近14億英鎊（約21億美元），但其在英國繳納的公司所得稅凈額竟然是零?？梢?，默克多既精于經(jīng)營，也精于納稅，他正是靠著獨(dú)特的“擴(kuò)張和避稅手段創(chuàng)造著超級利潤”。
第二，稅收籌劃與偷稅、漏稅有著本質(zhì)的差別。偷稅、漏稅是指納稅人違反稅收政策法規(guī)規(guī)定，故意逃避納稅義務(wù)的行為，明顯是一種違法甚至犯罪的行為，其行為的后果要受到國家法律的制裁。而稅收籌劃是納稅人在稅收法律允許的前提下，利用稅收政策法規(guī)做文章，以達(dá)到減輕或消除稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化的行為，既不屬于違法行為，更不是犯罪行為。從行為發(fā)生的時間看，偷稅、漏稅是在應(yīng)稅行為發(fā)生以后所進(jìn)行的，是對已確立的納稅義務(wù)予以隱瞞、造假、遺漏和故意延誤，具有明顯的事后性和欺詐性特征，而稅收籌劃是納稅義務(wù)發(fā)生之前所作的經(jīng)營、投資、理財?shù)氖孪然I劃與安排，具有事前籌劃性特征。稅收籌劃是一種符合國家政策導(dǎo)向、得到國家鼓勵的經(jīng)濟(jì)行為，是受國家法律保護(hù)的正當(dāng)經(jīng)營手段，是以稅法為準(zhǔn)繩的基礎(chǔ)上，進(jìn)行的一種合理、合情、合法的行為?？梢?，二者有著本質(zhì)的差別，不能混為一談。
第三，稅收籌劃有利于規(guī)避風(fēng)險，提升企業(yè)形象。長期以來，我國傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)占統(tǒng)治地位，國有企業(yè)統(tǒng)支統(tǒng)付，“大鍋飯”效應(yīng)較為普遍，經(jīng)濟(jì)主體法制觀念不強(qiáng)，使企業(yè)和個人不關(guān)心稅制，對其中條例不聞、不問、不懂；或全憑人情關(guān)系，以言代法，以言代稅，稅收意識淡薄。一些企業(yè)在納稅上往往想走“關(guān)系稅”、“人情稅”之路，逃稅之風(fēng)盛行。隨著社會主義市場體制的完善，企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)開始建立并得到迅速發(fā)展，稅收管理機(jī)制不斷得到完善和提高，企業(yè)通過違法或者不規(guī)范的手段來降低稅收成本付出的代價將越來越大，甚至產(chǎn)生無法估量的損失，而稅收籌劃則能有效地規(guī)避納稅人相關(guān)的一些不必要納稅風(fēng)險。另一方面，通過稅收籌劃，可以使納稅人在一定時空范圍內(nèi)，利用有限的經(jīng)濟(jì)資源回報社會，提升企業(yè)的公眾形象，對企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)市場份額的搶占無疑起著積極的推進(jìn)作用，有利于企業(yè)良性的循環(huán)和發(fā)展。正所謂：“野蠻者抗稅、愚昧者偷稅、糊涂者漏稅、精明者進(jìn)行稅收籌劃”。據(jù)報載，世界首富比爾蓋茨計劃捐出其微軟20%資產(chǎn)---1000億美元，協(xié)助世界各國解決愛滋病等疾病問題。這是迄今為止全球最大一筆以個人名義的慈善捐贈。據(jù)述此善舉，將使他在美國享有大筆的免稅權(quán)?？梢?，富人捐贈既有其想做“好人”的一面，也多與稅收有關(guān)，真可謂是“名利雙收”。
第四，有利于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，增強(qiáng)企業(yè)的競爭力。稅收籌劃是一種高智商的增值活動，為進(jìn)行稅收籌劃而起用高素質(zhì)、高水平人才必然為企業(yè)經(jīng)營管理更上一層樓奠定了良好基礎(chǔ)。另一方面，所謂發(fā)達(dá)國家納稅人納稅意識強(qiáng)也只是表面現(xiàn)象，其實(shí)，其納稅人看重的還是“不多繳一分錢”、“不早繳一分錢”。稅收籌劃要求企業(yè)守法經(jīng)營，建立健全內(nèi)部管理制度，規(guī)范財務(wù)核算管理程序，精打細(xì)算、節(jié)約支出、減少浪費(fèi)，從而使企業(yè)管理水平不斷躍上新臺階，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，使企業(yè)的經(jīng)營活動實(shí)現(xiàn)良性互動，增強(qiáng)企業(yè)的競爭力。
二、用足、用活好國內(nèi)、國際稅收政策資源
我國加入wto 后，市場化改革急劇推進(jìn)，面對更加開放、公平的國際國內(nèi)市場環(huán)境，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)將更多的同臺競爭。內(nèi)資企業(yè)應(yīng)積極借鑒國外一些先進(jìn)的管理理念，充分利用國內(nèi)、國際間各種自然資源和政策法規(guī)資源，發(fā)展和壯大自己，做到“知己知彼，百戰(zhàn)不殆”。企業(yè)在稅收籌劃方面，方式和途徑很多，不妨從以下方面加以考慮。
第一，選擇適宜的投資地點(diǎn)。世界各國一般都是根據(jù)本國的具體情況來制定符合其利益的稅收制度，因而在稅收制度上各國間存在一定的差別，跨國、跨地區(qū)企業(yè)可利用這些差異如選擇低稅地經(jīng)營等進(jìn)行有效的稅收籌劃。目前，許多發(fā)達(dá)國家（地區(qū)）的企業(yè)爭相到一些發(fā)展中國家（地區(qū)）來投資經(jīng)營，其中重要的一條原因就是受這些發(fā)展中國家（地區(qū)）的低稅和稅收優(yōu)惠的吸引。企業(yè)在投資經(jīng)營中，除了要考慮投資地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施、原材料供應(yīng)、金融環(huán)境、外匯管制、技術(shù)和勞動力供應(yīng)等常規(guī)因素外，不同地區(qū)的稅制差別也應(yīng)作為一個重要的考慮因素。要充分運(yùn)用不同國家和地區(qū)的稅制差異或區(qū)域性稅收傾斜政策，選擇整體稅負(fù)較低的地區(qū)或稅區(qū)投資?，F(xiàn)在大部分發(fā)展中國家為外資提供了低稅或免稅優(yōu)惠，而發(fā)達(dá)國家則一般實(shí)行內(nèi)外資同等的稅收待遇。所以，進(jìn)行跨國、跨地區(qū)投資時，企業(yè)可以選擇國際避稅港、避稅地和自由港，也可以選擇與本國簽訂雙邊稅收協(xié)定的國家。在我國國內(nèi)一般可以考慮以下重點(diǎn)區(qū)域：經(jīng)濟(jì)特區(qū)；經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)；高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)；保稅區(qū)；沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)；“老、少、邊、窮”地區(qū)；西部大開發(fā)地區(qū)等七大地區(qū)。
第二，選擇適宜的投資產(chǎn)業(yè)。一般來說，發(fā)達(dá)國家稅收優(yōu)惠的重點(diǎn)放在高新技術(shù)的開發(fā)、能源的節(jié)約、環(huán)境的保護(hù)上，而發(fā)展中國家一般不如發(fā)達(dá)國家那么集中，稅收優(yōu)惠的范圍相對廣泛，為了引進(jìn)外資和先進(jìn)技術(shù)，發(fā)展中國家往往對某一地區(qū)或某一行業(yè)給予普遍優(yōu)惠，稅收優(yōu)惠政策相對較多。目前，我國對內(nèi)資企業(yè)的稅收優(yōu)惠范圍相對較窄，主要集中在第三產(chǎn)業(yè)、利用“三廢（廢水、廢氣、廢渣）”的企業(yè)，解決社會性就業(yè)及福利性企業(yè)，西部大開發(fā)地區(qū)國家鼓勵投資的產(chǎn)業(yè)如交通、電力、水利、郵政等基礎(chǔ)設(shè)施，以及為農(nóng)業(yè)、科研、高新技術(shù)服務(wù)的一些產(chǎn)業(yè)；而對外商投資企業(yè)減免稅優(yōu)惠適用范圍則相對較廣，其主要產(chǎn)業(yè)包括生產(chǎn)性企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)、先進(jìn)技術(shù)企業(yè)以及從事能源、交通、港口、碼頭建設(shè)的企業(yè)。隨著我國對wto成員權(quán)利和義務(wù)承諾的兌現(xiàn)，原有的很多行業(yè)及產(chǎn)業(yè)，比如電信、金融、商業(yè)、服務(wù)、汽車等傳統(tǒng)性壟斷行業(yè)，將逐步對外開放。除了國家限制性的產(chǎn)業(yè)或行業(yè)外，外資亦將享受更多的國民待遇。此外，目前我國對內(nèi)資企業(yè)的減免稅期限較短，一般為1—3年；而外商投資企業(yè)的減免稅期限一般為5年或5年以上。
第三，選擇適宜的投資組織形式。內(nèi)資還是外資，全資還是合資，法人還是非法人，公司制還是合伙制，企業(yè)選擇的投資組織形式不同，企業(yè)享有的稅收優(yōu)惠往往也千差萬別。各個國家為了促進(jìn)本國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，必然會對不同組織形式的企業(yè)實(shí)行不同的征稅優(yōu)惠。
一般來說，內(nèi)資企業(yè)的稅率，稅收優(yōu)惠政策和操作的靈活程度小于外資企業(yè)，外資企業(yè)一般有大量的稅收優(yōu)惠。公司制企業(yè)的營業(yè)利潤一般要先課征公司稅，投資者以股息形式分得的稅后利潤，又需繳納一次個人所得稅；而合伙制企業(yè)的營業(yè)利潤一般不交公司稅，只繳納各合伙人分得收益的個人所得稅。子公司一般承擔(dān)全部納稅義務(wù)，分公司則需承擔(dān)有限的納稅義務(wù)。對于低稅國、低稅地區(qū)，當(dāng)?shù)乜赡軐哂歇?dú)立法人地位的投資者免稅或只征較低的公司稅。若簽定了國際稅收協(xié)定，稅后利潤的預(yù)提稅可能少征或免征。跨國公司常?？梢栽诖私⒆庸旧踔列畔涔荆ㄖ粧烀Q無實(shí)際業(yè)務(wù)）用來轉(zhuǎn)移高稅區(qū)相關(guān)公司的利潤，達(dá)到國際避稅的效果，避免國際雙重征稅。此外，分公司不是獨(dú)立的納稅人，一般流轉(zhuǎn)稅在注冊地交，所得稅同總公司匯總繳納。所以，對于初創(chuàng)階段時無法贏利的行業(yè)，一般應(yīng)設(shè)置為分公司，這樣能利用合并損益，抵沖總公司的利潤，從而減輕稅負(fù)；對于能夠迅速實(shí)現(xiàn)贏利的行業(yè)，一般應(yīng)設(shè)置為子公司，這樣就能享受獨(dú)立公司的許多優(yōu)惠，在優(yōu)惠期內(nèi)減輕稅負(fù)；對于規(guī)模龐大的集團(tuán)公司，可以根據(jù)不同分支機(jī)構(gòu)的不同情況，宜用子公司的設(shè)為子公司，宜用分公司的設(shè)為分公司，從而實(shí)現(xiàn)整體經(jīng)濟(jì)利益的最佳。
第四，選擇適宜的會計核算方法。與會計核算方法選擇相關(guān)的稅收籌劃主要是縮小稅基和延期納稅。在具體會計實(shí)務(wù)中，主要涉及四個大的方面，即存貨的計價方法的選擇、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇、費(fèi)用列支方法的選擇，以及收入確認(rèn)方法的選擇。企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體經(jīng)營環(huán)境選擇適宜的會計核算方法，用足、用活好稅收優(yōu)惠政策。
一般來說，當(dāng)物價逐漸下降時，采用先進(jìn)先出法計算的存貨成本較高，應(yīng)納所得稅相應(yīng)較少，而當(dāng)物價持續(xù)上漲時，采用后進(jìn)先出法可相對減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。假如企業(yè)各年的所得稅率不變，宜采用加速折舊法，在固定資產(chǎn)使用的最初年份多提折舊，后面的年份少提，這樣可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處，相當(dāng)于取得了一筆無息貸款。企業(yè)有許多費(fèi)用開支項(xiàng)目，每個項(xiàng)目都有其規(guī)定的范圍或限額。因此，準(zhǔn)確掌握稅法和財務(wù)準(zhǔn)則中費(fèi)用列支的規(guī)定對于稅收籌劃有著十分重要的意義。比如我國稅法目前不允許企業(yè)稅前向境內(nèi)外關(guān)聯(lián)企業(yè)支付管理費(fèi)，而在一些西方國家，稅法規(guī)定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi)如果符合“受益原則”，即關(guān)聯(lián)企業(yè)從事的管理活動已經(jīng)使本企業(yè)受益，則可以在稅前列支這種費(fèi)用。正是由于這種規(guī)定，國外企業(yè)可以通過向低稅區(qū)或避稅區(qū)的關(guān)聯(lián)企業(yè)大量支付管理費(fèi)的辦法從事避稅活動。此外，在現(xiàn)代國際貿(mào)易中，跨國公司的內(nèi)部企業(yè)交易占有很大比例，因而可能通過利用其在世界范圍內(nèi)的高低稅收差異，借助轉(zhuǎn)移價格實(shí)現(xiàn)利潤，減輕企業(yè)的整體稅負(fù)，從而保證了整體集團(tuán)系統(tǒng)利潤的最大化。
三、系統(tǒng)籌劃，規(guī)范實(shí)施，與時俱進(jìn)
第一，稅收籌劃是一個系統(tǒng)的工程，其決策應(yīng)貫穿于企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財、營銷、管理等所有活動。在具體到某一個產(chǎn)品、某一個稅種、某一項(xiàng)決策時，要考慮整體的影響作用和合理性。進(jìn)行稅收籌劃時，不僅要深刻理解和掌握稅法，領(lǐng)會并順應(yīng)稅收政策導(dǎo)向，更應(yīng)關(guān)注經(jīng)營中一些相關(guān)的政府配套政策。要注意把握宏觀，著眼微觀，不管大小，只要有利，都應(yīng)認(rèn)真分析研究。眼睛不能只盯住單個稅種、單個項(xiàng)目或單個環(huán)節(jié)，因?yàn)橛袝r一種稅少繳，另一種稅可能要多繳。因此決策時要系統(tǒng)籌劃，考慮稅收籌劃的風(fēng)險和成本，要著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的輕重，從中稅收優(yōu)惠方案中選擇最優(yōu)的方案。否則，顧此失彼，揀了芝麻丟了西瓜。
一、煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)投資稅務(wù)籌劃的必要性
（一）稅務(wù)籌劃是使企業(yè)利益最大化的重要途徑
稅收具有法律的強(qiáng)制性、無償性和固定性。這種依法征收同時也是對納稅單位和個人的財產(chǎn)、行為、所得等的法律確認(rèn)，即依法納稅后的財產(chǎn)、行為、所得等是法律認(rèn)可并受法律保護(hù)的。稅收可視作經(jīng)營費(fèi)用，是企業(yè)純利潤的減項(xiàng)，企業(yè)在不違法的前提下不納稅或少納稅，就意味著花少量的費(fèi)用獲得了同樣的法律認(rèn)可和國家法律保護(hù)。稅收是政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿，政府根據(jù)市場規(guī)律制定的產(chǎn)業(yè)政策、產(chǎn)品政策、消費(fèi)政策和投資政策等無一不在稅收法規(guī)上得到充分體現(xiàn)。企業(yè)在仔細(xì)研究稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，按照政府的稅收政策導(dǎo)向安排自己的經(jīng)營項(xiàng)目和經(jīng)營規(guī)模等，最大限度地利用稅收法規(guī)中對自己有利的條款，無疑可以使企業(yè)的利益達(dá)到最大化。
（二）稅務(wù)籌劃是企業(yè)經(jīng)營管理水平提高的促進(jìn)力
企業(yè)的經(jīng)營管理不外乎是管好“人流”和“物流”兩個流程。而“物流”中的“資金流”對企業(yè)經(jīng)營如同血液對人體一樣重要。稅務(wù)籌劃是一種高智商的增值活動，為進(jìn)行稅務(wù)籌劃而起用高素質(zhì)、高水平的人才必然會為企業(yè)經(jīng)營管理更上一層樓奠定良好的基礎(chǔ)。稅務(wù)籌劃主要就是謀劃資金流程，它是以財務(wù)會計核算為條件的。企業(yè)要進(jìn)行稅務(wù)籌劃，就必須建立健全財務(wù)會計制度，規(guī)范財會管理，從而使企業(yè)經(jīng)營管理水平不斷躍上新的臺階。高素質(zhì)的財務(wù)會計人員，規(guī)范的財會制度，真實(shí)可靠的財會信息資料是成功進(jìn)行稅務(wù)籌劃的條件，創(chuàng)造這些條件的過程，也正是不斷提高企業(yè)經(jīng)營管理水平的過程。
（三）稅務(wù)籌劃是維護(hù)企業(yè)良好形象的重要保證
盡管我國已經(jīng)進(jìn)行了好多年包括稅法宣傳在內(nèi)的法制教育；盡管人們已在生活中感受到納稅給自己帶來的益處，但納稅仍然是極容易引起人們心理不平衡的事情。如果沒有稅收籌劃，偷逃稅就會成為人們尋求心理平衡的重要方法。但是，一方面，由于稅收法規(guī)及相關(guān)的法律日益健全，稅收征管日益嚴(yán)密，執(zhí)法力度日益加大，偷逃稅成功的概率越來越小，而且，一旦被發(fā)現(xiàn)就要受到法律制裁，輕則補(bǔ)稅罰款，重則拘役或判刑；另一方面，由于政府和社會成員法律意識、平等競爭意識日益增強(qiáng)，偷逃稅者會因其破壞了平等的競爭環(huán)境而受到社會各方面的譴責(zé)而名譽(yù)掃地，甚至將無法在競爭中生存。這雙重?fù)p失使偷逃稅者懸崖勒馬，越來越少。那么，怎樣才能既保持企業(yè)良好形象，又保證企業(yè)利益最大化呢？有句話說得好：野蠻者抗稅，愚昧者偷稅，精明者進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
隨著煤炭開采技術(shù)的提高和安全生產(chǎn)難題的逐步解決，我國礦井生產(chǎn)規(guī)模越來越大――多達(dá)300萬噸/年－1000萬噸/年甚至更大，其中固定資產(chǎn)投入占礦井建設(shè)、生產(chǎn)投資比例也越來越大。據(jù)我國目前大型、特大型煤礦企業(yè)財務(wù)報表反映：固定資產(chǎn)多占企業(yè)總資產(chǎn)的46％－69％?？梢?，固定資產(chǎn)投資在煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中占有重要地位，這使固定資產(chǎn)投資的稅務(wù)籌劃工作具有了特殊性和必要性。
二、煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)投資的稅務(wù)籌劃點(diǎn)
煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)投資具有耗資多、時間長、風(fēng)險大等特點(diǎn)，其納稅籌劃涉及成本、收益、折舊、投資方向以及市場等諸多因素。我國稅法（細(xì)則）規(guī)定：固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具和工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過兩年的也應(yīng)作為固定資產(chǎn)。
（一）根據(jù)稅法的如上規(guī)定，固定資產(chǎn)涉稅籌劃應(yīng)注意的三種情況
1.凡屬企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品，只要使用年限在一年以上，不論其價值多少，均應(yīng)作為固定資產(chǎn)處理。
2.不屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備，凡符合單位價值在2000元以下和“使用年限不超過兩年”的條件之一者，可以不作為固定資產(chǎn)。
3.可不作為固定資產(chǎn)處理的物品，應(yīng)視為流動資產(chǎn)進(jìn)行核算，僅就實(shí)際交付使用的數(shù)額列為當(dāng)期費(fèi)用。
（二）在日常工作中固定資產(chǎn)投資的稅務(wù)籌劃點(diǎn)
筆者認(rèn)為，主要包括以下六個方面：
1.在歷史成本法下，固定資產(chǎn)的不同取得方式影響著企業(yè)的收益
（1）固定資產(chǎn)的現(xiàn)購方式
現(xiàn)購是指以貨幣資金購置各種固定資產(chǎn)。由于貨幣資金不需計價，購入固定資產(chǎn)時支出的價款及發(fā)生的附帶成本都可確認(rèn)為固定資產(chǎn)的成本。
（2）固定資產(chǎn)的賒購方式
通過賒購取得固定資產(chǎn)，通常有一般賒購和分期付款賒購兩種方式。一般賒購方式是指在未來某一時期以賒購價格一次清償價款，購入固定資產(chǎn)；分期付款賒購，是指賒購固定資產(chǎn)時采用分期付款的辦法。
賒購固定資產(chǎn)不僅解決了企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的困難，而且在其他條件不變的情況下，還相應(yīng)減少了利潤，有利于企業(yè)合理避稅。
企業(yè)在購買固定資產(chǎn)時都采用現(xiàn)購的方式，是與合理周轉(zhuǎn)資金、實(shí)施稅務(wù)籌劃背道而馳的。因此筆者建議：采購人員在購買固定資產(chǎn)時應(yīng)盡量用賒購的方式，以達(dá)到合理避稅的目的。
2.折舊方法及折舊年限長短的選擇，影響著企業(yè)的資金時間價值
眾所周知，加大成本會減少利潤，從而使所得稅減少。如果不提折舊，企業(yè)的所得稅將會增加許多。折舊可以起到減少稅負(fù)的作用，這種作用稱之為“折舊稅抵”或“稅收擋板”。企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的方法包括兩大類：一是直線法；一是加速折舊法。雖然從固定資產(chǎn)的整個使用期來說，兩類不同的折舊方法的折舊總額是不變的，對收益總額也無影響，但是，加速折舊法在最初的年份計提折舊多，沖減了稅基，減少了企業(yè)應(yīng)納所得稅，相當(dāng)于企業(yè)在最后的年份得到了一筆無息貸款，達(dá)到了合理避稅的目的。而煤炭企業(yè)目前普遍采用平均年限法。筆者建議：企業(yè)可參照稅法規(guī)定的最低折舊年限標(biāo)準(zhǔn)，盡可能地調(diào)低企業(yè)折舊年限，盡可能少地交納當(dāng)年所得稅，以降低企業(yè)資金使用成本。
3.用足技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅的優(yōu)惠政策
各種減免稅是納稅籌劃的溫床，稅收中一般都有例外的減免照顧，以便扶持特殊的納稅人。筆者認(rèn)為：年產(chǎn)1000多萬噸、設(shè)備年采購額約4個億的大型煤炭企業(yè)更應(yīng)用足其中“為鼓勵企業(yè)加大投資力度，支持企業(yè)技術(shù)改造，促進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展，對我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40％，可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免”這一優(yōu)惠政策。如：新增近4個億的固定資產(chǎn)中至少可將20％－40％
設(shè)備投資證明、掛靠為技改設(shè)備，至少可為企業(yè)合理、合法地節(jié)減所得稅3200－6400萬元。
4.用足20種小型煤專設(shè)備作為材料核算的煤炭行業(yè)政策
目前，我國《增值稅暫收條例》規(guī)定：除東北老工業(yè)基地試行消費(fèi)型增值稅，即購置固定資產(chǎn)時增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣外，其他地方采購固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅一律暫不予抵扣。但是，針對煤炭企業(yè)20種煤專小型設(shè)備（例：7.5KW及以下的電動機(jī)；10KVA及以下的變壓器；礦燈；各種小型動力配電箱，照明配電箱，按扭箱等），具有消耗大、磨損快等特殊性，煤炭行業(yè)有關(guān)政策規(guī)定：企業(yè)可將其視同材料核算，但要作為固定資產(chǎn)管理。這意味著對年產(chǎn)1000萬噸的煤炭企業(yè)來說，一年中如果有3000-4000萬元的一般納稅人的煤專小型設(shè)備采購額發(fā)生，用于抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額至少可合理、合法地節(jié)約510-680萬元。
因?yàn)橐陨仙娑惢I劃是零風(fēng)險，因此筆者建議：企業(yè)應(yīng)將煤專小型設(shè)備攤銷期規(guī)定為一次性攤銷、五五攤銷或一年期攤銷；必要時，可報當(dāng)?shù)囟悇?wù)局備案。
5.嚴(yán)格固定資產(chǎn)計劃、采購、驗(yàn)收、核算等管理環(huán)節(jié)
禁止設(shè)備申購單位為逃避單位材料費(fèi)、維修費(fèi)等可控成本的考核，將設(shè)備原值的20％－30％維修用配件、材料隨設(shè)備一同采購并作為固定資產(chǎn)入賬驗(yàn)收和核算，以免白白損失這些所謂的設(shè)備配套的配件、材料的17％的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣；同時也可以使企業(yè)避免超前支付不必要的所得稅。為保全企業(yè)內(nèi)部單位局部小利益，而放棄維護(hù)企業(yè)合法的整體利益，實(shí)在是得不償失。
6.重視企業(yè)在建工程合同、預(yù)算、轉(zhuǎn)資等工作細(xì)節(jié)，從源頭上控制房產(chǎn)稅的稅基
對于年產(chǎn)1000萬噸大型煤炭企業(yè)而言，其建筑工程投資約占總投資的18％－20％，而建筑工程中的房產(chǎn)投資要占51％－52％。如果企業(yè)基建期間合同、預(yù)算、結(jié)算人員對建筑工程立項(xiàng)要求不細(xì)，在建工程轉(zhuǎn)資時財務(wù)人員轉(zhuǎn)資工作不仔細(xì)，對待攤投資攤銷時不加以仔細(xì)分析攤銷等，都會無端地加大房產(chǎn)稅的稅基，多支出企業(yè)的房產(chǎn)稅稅款。如果合同、預(yù)算、財務(wù)等相關(guān)人員在日常工作中注意以下細(xì)節(jié)，即可每年為企業(yè)合理節(jié)約房產(chǎn)稅約50－80萬元。
（1）建筑工程預(yù)、結(jié)算時，嚴(yán)格區(qū)分房屋、建筑物、設(shè)備基礎(chǔ)、各種管道（如蒸汽、壓縮空氣、給水及排水等管道）、電力、電訊、電線的敷設(shè)工程等。
對其中的設(shè)備基礎(chǔ)，尤其是室內(nèi)不難區(qū)分的較大型的設(shè)備基礎(chǔ)（如：礦山主付井絞車房、壓風(fēng)機(jī)房、扇風(fēng)機(jī)房、變電所等）應(yīng)盡可能地不進(jìn)入房屋總造價，可將其對應(yīng)地攤?cè)胄璋惭b設(shè)備；日常預(yù)、結(jié)算過程中嚴(yán)禁相關(guān)人員為圖工作省心、方便，將房屋、工廠設(shè)施、必要的設(shè)備等都攪在一起以某某工業(yè)區(qū)房屋性質(zhì)的固定資產(chǎn)入賬。
（2）在建工程轉(zhuǎn)資時，首先對其中可不構(gòu)成房屋的建筑工程要盡可能地分別轉(zhuǎn)資到建筑物、線路、管路及進(jìn)入需安裝等；其次對約占總投資10％－11％的待攤投資額的攤銷應(yīng)格外地注意分析：土地征用費(fèi)、煤炭資源使用費(fèi)等不要誤進(jìn)待攤投資；如果已經(jīng)誤進(jìn)，可將其直接轉(zhuǎn)資形成無形資產(chǎn)等，而不應(yīng)將其部分費(fèi)用誤攤?cè)敕课菘傇靸r；筆者建議，對地質(zhì)勘察、探礦許可費(fèi)用等根據(jù)費(fèi)用性質(zhì)，將其全部攤?cè)氲V井建筑物，而不必按慣例將其全部平均攤?cè)朕D(zhuǎn)資工程，以致增加部分房產(chǎn)總造價，如此等等。
三、實(shí)施固定資產(chǎn)投資稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的問題
在具體實(shí)施固定資產(chǎn)稅務(wù)籌劃時，應(yīng)注意以下幾方面的問題：
（一）注意培養(yǎng)正確的納稅意識，建立合法的稅務(wù)籌劃觀念
以合法的稅務(wù)籌劃方式合理安排經(jīng)營活動；深入研究掌握稅法規(guī)定，充分領(lǐng)會立法精神，使稅收籌劃活動遵循立法精神，以避免避稅之嫌。同時應(yīng)注意：進(jìn)行稅務(wù)籌劃時不要過分地受利益驅(qū)動，否則會面臨更大的風(fēng)險。稅收籌劃不要超過合理的界限，要能夠準(zhǔn)確評價稅法變動的發(fā)展趨勢。
（二）了解與投資、經(jīng)營、籌資活動相關(guān)的稅收法規(guī)、其他法規(guī)以及處理慣例
由于稅收籌劃方案主要來自不同的投資、經(jīng)營、籌資方式下稅收規(guī)定的比較，因此，對與投資、經(jīng)營、籌資活動相關(guān)的稅收法規(guī)、其他法規(guī)以及處理慣例的全面了解，就成為稅收籌劃的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。只有有了這種全面的了解，才能預(yù)測出不同的納稅方案并進(jìn)行比較，優(yōu)化選擇，進(jìn)而做出對納稅人最有利的投資決策、經(jīng)營決策或籌資決策。反之，如果對有關(guān)政策、法規(guī)不了解，就無法預(yù)測多種納稅方案，稅收籌劃活動就無法進(jìn)行。
（三）對稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用必須要有緊迫感，注意用足、用好現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策
我國的稅制建設(shè)還很不完善，稅收政策變化較快，納稅人必須通曉稅法及會計財務(wù)制度，充分利用稅務(wù)政策與會計財務(wù)制度的差別，將二者結(jié)合起來。在利用某項(xiàng)政策規(guī)定籌劃時，應(yīng)對政策變化可能產(chǎn)生的影響進(jìn)行預(yù)測，防范籌劃的風(fēng)險。原來是稅收籌劃，政策變化后可能被認(rèn)定是偷稅，所以，目前稅收籌劃的重點(diǎn)應(yīng)是用足、用好現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策，讓稅收優(yōu)惠政策盡快到位，這個空間非常大。許多納稅人對有些稅收優(yōu)惠政策還不十分了解，有些政策還沒有被完全利用。因此對稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用必須要有緊迫感，否則，有些稅收優(yōu)惠政策過一段時間就取消了。
（四）注意保持賬證完整
一、營改增后企業(yè)增值稅籌劃的需求分析
(一) 營改增企業(yè)需要通過籌劃來降低納稅風(fēng)險營改增
從部分省份、部分行業(yè)試點(diǎn)開始，按照計劃，截至2015 年底營業(yè)稅所有行業(yè)徹底改征增值稅。在營改增的過程中，相關(guān)稅收政策實(shí)施方案也在不斷出臺。作為營改增的企業(yè)在實(shí)現(xiàn)納稅人身份轉(zhuǎn)變后，必須要做到依法納稅，才能實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險。而依法納稅的前提是營改增納稅人必須熟悉并正確掌握現(xiàn)行的稅法。然而營改增納稅人并不能夠及時全面地掌握當(dāng)前的稅法政策，短時間內(nèi)很難熟練掌握并靈活運(yùn)用營改增的相關(guān)政策、納稅申報程序，這必然會導(dǎo)致營改增企業(yè)無法按照國家現(xiàn)行稅法規(guī)定正確抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、開具增值稅專用發(fā)票、按時繳納稅額、履行納稅義務(wù)等問題。這些非主觀故意的偷稅、漏稅，延遲納稅情況的出現(xiàn)會極大增加企業(yè)的納稅風(fēng)險，進(jìn)而對企業(yè)的經(jīng)營產(chǎn)生重要影響。因此，作為營改增企業(yè)急需進(jìn)行稅收籌劃，要加大對會計人員的培訓(xùn)，盡快熟知現(xiàn)行增值稅法，并按照增值稅法要求設(shè)賬、記賬，全面及時了解掌握營改增的相關(guān)政策和納稅申報程序，增值稅納稅申報表填寫，不斷提高企業(yè)增值稅納稅能力，在此基礎(chǔ)上合理安排企業(yè)納稅活動，在正確履行納稅義務(wù)的同時，還能獲得節(jié)稅收益。
( 二) 營改增企業(yè)需要通過籌劃來降低稅收負(fù)擔(dān)
營改增稅制改革之后，對于原有的增值稅一般納稅人來說，稅負(fù)總體是下降的，因?yàn)樵性鲋刀惣{稅人企業(yè)在營改增之前，所購買的各類營業(yè)稅勞務(wù)都只能取得營業(yè)稅發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅都不可抵扣，營改增后，原有增值稅納稅人就可以取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅大都可以抵扣，所以，稅負(fù)普遍下降。但對于營改增的一般納稅人企業(yè)而言，稅率卻是普遍上升的。由于增值稅實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣制度，營改增一般納稅人企業(yè)稅負(fù)的高低就取決于可抵扣的進(jìn)項(xiàng)?，F(xiàn)有文獻(xiàn)研究表明，交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人企業(yè)稅負(fù)上升較多，原因是交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人企業(yè)在營改增之前大部分都已購置了運(yùn)輸工具和設(shè)備，導(dǎo)致當(dāng)前可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額小，再加上高速公路收費(fèi)無法獲取增值稅發(fā)票及部分加油站使用普通發(fā)票等。而其他行業(yè)營改增一般納稅人企業(yè)也會不同程度出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)抵扣較少，導(dǎo)致稅負(fù)上升的問題。營改增的小規(guī)模納稅人企業(yè)由于是按照 3% 的征收率來征收增值稅，相比營改增之前，稅率都普遍下降，加上增值稅是價外稅，營業(yè)額要進(jìn)行轉(zhuǎn)換，稅負(fù)就會進(jìn)一步降低。因此，營改增一般納稅人企業(yè)稅負(fù)的上升就會推動這些企業(yè)產(chǎn)生主動通過稅收籌劃安排，合理安排企業(yè)的經(jīng)營活動和納稅行為來減輕稅收負(fù)擔(dān)的需求。
二、營改增后企業(yè)增值稅籌劃策略分析
一般勞務(wù)銷售情況下的納稅人身份選擇籌劃分析增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，前者實(shí)行當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期銷項(xiàng)稅額制度，余額為增值稅應(yīng)納稅額，后者實(shí)行簡易辦法征收，不存在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。那么從節(jié)稅的角度來說，企業(yè)如何對納稅人身份進(jìn)行選擇呢? 本文將從營改增企業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額角度來給出籌劃依據(jù)，尤其是營改增一般納稅人企業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣少的情況下，特別需要通過納稅人身份選擇來達(dá)到降低稅負(fù)的目的。一般來說，作為小規(guī)模納稅人增值稅實(shí)行簡易辦法征收，不存在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題，因此在勞務(wù)銷售額一定的情況下，其應(yīng)納稅額是固定值;作為一般納稅人，勞務(wù)銷售額一定的情況下，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額越多，意味著應(yīng)納稅額越少，或者說抵扣率越高，應(yīng)繳增值稅款越少。
建筑企業(yè)在我國屬于營業(yè)稅的征收范圍，由于建筑企業(yè)的特點(diǎn)與現(xiàn)行的增值稅的征收范圍存在著重疊與交叉的現(xiàn)象，從而導(dǎo)致建筑企業(yè)出現(xiàn)重復(fù)征稅的問題。隨著“營改增”的實(shí)施，由于建筑行業(yè)本身的特殊性與復(fù)雜性使得建筑企業(yè)在改革過程中的困難凸顯，“營改增”作為一項(xiàng)結(jié)構(gòu)性減稅措施，對于消除存在于建筑企業(yè)中的重復(fù)計稅問題有著積極地促進(jìn)作用。本文將就“營改增”后建筑企業(yè)的應(yīng)對措施進(jìn)行分析，并根據(jù)建筑企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)和經(jīng)營特點(diǎn)制定出有效的稅收籌計劃，為切實(shí)降低建筑企業(yè)的稅負(fù)提供有價值的參考。
關(guān)鍵詞：
建筑企業(yè)；營改增；應(yīng)對措施；稅收籌劃
一、引言
建筑企業(yè)作為我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的基礎(chǔ)部門，在創(chuàng)造國民生產(chǎn)總值、拉動國民經(jīng)濟(jì)增長等方面的作用十分明顯。建筑行業(yè)的發(fā)展帶動了建材、電子、有色、交通運(yùn)輸?shù)任迨鄠€相關(guān)行業(yè)和部門的發(fā)展，因此，建筑企業(yè)“營改增”將對建筑企業(yè)及相關(guān)行業(yè)產(chǎn)生影響。早在“營改增”前我國一些學(xué)者們就曾經(jīng)十分具有前瞻性的預(yù)測：“營改增”的實(shí)施很可能導(dǎo)致建筑企業(yè)的稅負(fù)不降反增。不論是哪種觀點(diǎn)，都充分體現(xiàn)出“營改增”對建筑企業(yè)的巨大影響。因此，對建筑企業(yè)實(shí)施“營改增”后產(chǎn)生的影響進(jìn)行積極應(yīng)對，對于促進(jìn)我國稅制改革、促進(jìn)建筑企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展有著積極的作用。
二、營改增對建筑企業(yè)的影響
1.營改增對建筑企業(yè)稅負(fù)的影響。建筑企業(yè)實(shí)施“營改增”后，應(yīng)繳納的稅額為企業(yè)當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額之間的差額。一旦出現(xiàn)銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額的情況，對于尚未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額的部分需要從下一期的銷項(xiàng)稅額中進(jìn)行抵扣。但是，由于目前我國建筑企業(yè)的資質(zhì)和實(shí)力參差不齊，而我國對市場票據(jù)的管理又存在諸多不規(guī)范的現(xiàn)象，例如：很多為建筑企業(yè)提供建筑材料的供應(yīng)商本身根本無法提供正規(guī)的增值稅發(fā)票，實(shí)施“營改增”后，建筑企業(yè)很可能出現(xiàn)由于無法抵扣進(jìn)行稅額而出現(xiàn)稅負(fù)不降反增的現(xiàn)象。再例如：對于建筑企業(yè)的人工成本而言，能否將其有效、合法外包出去而進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，也會對建筑企業(yè)實(shí)施“營改增”后稅負(fù)的升降產(chǎn)生重要影響。
2.營改增對建筑企業(yè)財務(wù)報表的影響。在實(shí)施“營改增”后，建筑企業(yè)的庫存材料、固定資產(chǎn)、機(jī)械設(shè)備、辦公用品等可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，這將減少這些固定資產(chǎn)的原值入賬金額?！盃I改增”后，企業(yè)應(yīng)繳納的營業(yè)稅被消除，期末余額減少，在短期內(nèi)極可能造成建筑企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債比例的下降，而企業(yè)的流動性資產(chǎn)、流動性負(fù)債會增加。另外，建筑企業(yè)實(shí)施“營改增”后，營業(yè)稅和附加等項(xiàng)目已經(jīng)不存在，成本費(fèi)用降低，企業(yè)的利潤會增加。如果站在長遠(yuǎn)的發(fā)展角度，從受到“營改增”降低稅負(fù)的影響效果來看，當(dāng)企業(yè)利潤增加時，很多企業(yè)將選擇再投資來擴(kuò)大企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模。那么這些體現(xiàn)在財務(wù)報表上就是：企業(yè)的資產(chǎn)總額、負(fù)債總額總體上呈現(xiàn)出上升的趨勢。
3.營改增對建筑企業(yè)納稅管理的影響。建筑企業(yè)實(shí)施“營改增”后的納稅管理已經(jīng)不同于原來的情況，應(yīng)將兩方面的工作作為納稅管理工作的重點(diǎn)工作，即：一方面：建筑企業(yè)的財務(wù)人員必須加強(qiáng)對增值稅專用發(fā)票的收集、核算、保管工作；另一方面：加強(qiáng)對材料采購供應(yīng)商的管理工作，合理選擇供應(yīng)商，盡量避免與那些規(guī)模小、無法開具增值稅專用發(fā)票的材料供應(yīng)商合作，做好稅收籌劃工作，為建筑企業(yè)稅負(fù)的降低奠定基礎(chǔ)。
三、建筑企業(yè)營改增后的應(yīng)對措施及納稅籌劃
在“營改增”實(shí)施后，建筑企業(yè)的稅收籌劃空間增加，建筑企業(yè)可以結(jié)合自身的行業(yè)特點(diǎn)、未來戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃等制定出合理的應(yīng)對措施和稅收籌劃方案，為降低企業(yè)的稅負(fù)和費(fèi)用做出努力。具體而言，建筑企業(yè)應(yīng)做好如下工作：
1.加強(qiáng)對建筑企業(yè)相關(guān)人員的培訓(xùn)。“營改增”在建筑企業(yè)實(shí)施后，建筑企業(yè)應(yīng)以此為契機(jī)加強(qiáng)對企業(yè)財務(wù)人員和相關(guān)業(yè)務(wù)人員“營改增”政策文件的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，要求他們通過認(rèn)真的學(xué)習(xí)能夠了解并掌握增值稅的相關(guān)條例。例如：要求企業(yè)的財務(wù)人員能夠?qū)梢缘挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行準(zhǔn)確區(qū)分，要求建筑企業(yè)財務(wù)人員掌握正確計算進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額的方法；再例如：組織企業(yè)財務(wù)人員熟悉掌握增值稅專用發(fā)票開具的認(rèn)證、取得、抵扣等不同環(huán)節(jié)、不同時間節(jié)點(diǎn)，組織本企業(yè)的主要業(yè)務(wù)主管學(xué)習(xí)增值稅的業(yè)務(wù)流程。建筑企業(yè)內(nèi)部“營改增”環(huán)境的營造將為建筑企業(yè)帶來良好的稅收管理環(huán)境的同時，將有效降低稅收風(fēng)險。
2.規(guī)范建筑企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理活動。建筑企業(yè)實(shí)施“營改增”后，對企業(yè)的收入、稅金、成本等核算造成一定的影響，因此，不科學(xué)、不規(guī)范、不正確的會計核算將對企業(yè)的應(yīng)繳納的稅款造成影響，也很容易出現(xiàn)錯誤，從而為企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。因此，面對變化的納稅環(huán)境，建筑企業(yè)必須根據(jù)自身的實(shí)際情況對會計核算管理等工作進(jìn)行調(diào)整和規(guī)范，對稅收風(fēng)險的管理和控制予以高度重視。企業(yè)在提升財務(wù)人員專業(yè)能力、綜合素養(yǎng)的同時實(shí)現(xiàn)財務(wù)管理水平的整體提升，從而加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制、提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
3.充分利用稅收政策完善企業(yè)稅收籌劃方案。從長遠(yuǎn)的角度來看，建筑企業(yè)實(shí)施“營改增”還是十分有益的，雖然在短期內(nèi)建筑企業(yè)可能會出現(xiàn)稅負(fù)增加的問題，但是，只要建筑企業(yè)能夠充分利用國家的稅收政策，做好稅收籌劃、制定出合理的、科學(xué)的、完善的稅務(wù)籌劃方案就一定能使建筑企業(yè)在“營改增”稅制改革的大環(huán)境中贏得先機(jī)。例如：建筑企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身所處的不同發(fā)展階段、施工項(xiàng)目的特點(diǎn)對固定資產(chǎn)的購買時間、購買金額進(jìn)行把握，充分利用增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣政策，為建筑企業(yè)稅負(fù)的降低創(chuàng)造條件。再例如：對于同一個集團(tuán)的總公司、分公司應(yīng)采取匯總繳納稅款的方式，并充分利用各地的稅收優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)法人內(nèi)部的稅負(fù)平衡，達(dá)到整體降低稅負(fù)的目的。企業(yè)還可以根據(jù)自身發(fā)展的條件成立專業(yè)化的子公司，專門負(fù)責(zé)機(jī)器設(shè)備的租賃、材料采購等工作，并以租賃的方式向項(xiàng)目組提供設(shè)備，而項(xiàng)目組本身也可以進(jìn)行增值稅的抵扣。另外，由于子公司發(fā)生的大額采購也可以獲得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票并進(jìn)行抵扣，從而降低了企業(yè)繳納的增值稅金額。
4.加強(qiáng)對合同的管理。建筑企業(yè)在與業(yè)主或者是總承包方簽訂合同時，一定要避免出現(xiàn)簽訂由甲方提供建筑材料的這種合同，應(yīng)根據(jù)“營改增”政策中的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行報價的調(diào)整。例如：建筑企業(yè)在材料供應(yīng)商、設(shè)備供應(yīng)商簽訂合同時，一定要選擇具有一般納稅人資質(zhì)的企業(yè)或供應(yīng)商，并約定由對方提供相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，對于企業(yè)的付款，可以在對方提供增值稅專用發(fā)票后再付款。如果向企業(yè)提供建筑材料的企業(yè)是小規(guī)模納稅人，并且不能提供增值稅專用發(fā)票，那么企業(yè)一定要在與其簽訂合同時盡量壓低價格，通過這種降價的模式減少“營改增”中無法提供增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣的損失。
總之，建筑企業(yè)實(shí)施“營改增”是必然趨勢，對于建筑企業(yè)而言，實(shí)行“營改增”后在短時期內(nèi)肯定還存在稅負(fù)增加的問題，并且減稅困難重重、壓力空前。但是，建筑企業(yè)應(yīng)以此為契機(jī)，及時轉(zhuǎn)變觀念、更新管理模式、提高企業(yè)的管理水平。因此，建筑企業(yè)應(yīng)積極開展各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，在企業(yè)內(nèi)部形成良好的“營改增”實(shí)施氛圍和環(huán)境，合理籌劃、未雨綢繆，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況降低“營改增”給建筑企業(yè)帶來的負(fù)面影響，為促進(jìn)建筑企業(yè)的健康、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造條件。
參考文獻(xiàn)：
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[2]林鵬洋.淺析“營改增”對建筑業(yè)企業(yè)稅收影響[J].商,2014,(28):259-259.
從2016年5月1日起，我國全面實(shí)行“營改增”，財務(wù)人員應(yīng)切實(shí)履行職責(zé)，主動適應(yīng)新形勢的需要，及時研究政策，加強(qiáng)思考，創(chuàng)新方式，幫助企業(yè)有效識別和應(yīng)對風(fēng)險、發(fā)現(xiàn)并預(yù)防錯誤和舞弊、提高內(nèi)控的針對性和有效性、提高企業(yè)的經(jīng)營效率、增加企業(yè)的價值，以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)。
關(guān)鍵詞：
營改增；創(chuàng)新；服務(wù)
在全國范圍內(nèi)全面推行“營改增”，對于全國許多企業(yè)來講都是一個全新的課題，而作為財務(wù)人員也應(yīng)隨著政策調(diào)整、企業(yè)發(fā)展的需要而及時調(diào)整變化，進(jìn)而識別和應(yīng)對調(diào)整過程中的風(fēng)險、發(fā)現(xiàn)并預(yù)防錯誤和舞弊、提高內(nèi)控的針對性和有效性、提高企業(yè)的經(jīng)營效率，以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)（此次“營改增”相對于建筑業(yè)影響較大，以下均以建筑企業(yè)為例）。
一、關(guān)注支持和服務(wù)企業(yè)“營改增”政策研究工作
“營改增”工作對于企業(yè)經(jīng)營來說是一個綜合性的稅務(wù)調(diào)整工作，一般的企業(yè)稅務(wù)籌劃工作基本上是落實(shí)在財務(wù)部門的，但就目前來看，如果此次營改增的政策研究和利用僅僅局限在財務(wù)部門肯定是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，而是應(yīng)由財務(wù)部門牽頭，相關(guān)生產(chǎn)技術(shù)、采購供應(yīng)、銷售以及內(nèi)部審計等部門全面參與的工作。“營改增”后，建筑施工企業(yè)的經(jīng)營稅務(wù)環(huán)境發(fā)生了顛覆性的變化，從原來價內(nèi)的營業(yè)稅改成的現(xiàn)在價外的增值稅，原來的稅負(fù)是按照營業(yè)額計算，而對于一般納稅人還明確了過渡政策，即2016年4月30日前開工的老項(xiàng)目、甲供材項(xiàng)目、清包工項(xiàng)目等三類項(xiàng)目可以采用簡易計稅方法。采用一般計稅方法的，雖然稅率（11%）比較高，但是可以抵扣企業(yè)相關(guān)成本費(fèi)用、資產(chǎn)購置與租賃等的進(jìn)項(xiàng)稅，面臨著準(zhǔn)確計算銷項(xiàng)稅額及合法且盡可能多地取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的問題，而在簡易計稅法下，稅率為3%，但是無法抵扣任何相關(guān)支出的進(jìn)項(xiàng)稅，這就要求公司在業(yè)務(wù)拓展經(jīng)營決策、成本費(fèi)用控制時充分考慮企業(yè)稅負(fù)的問題，權(quán)衡不同計稅方法的經(jīng)營成本。
二、檢查確認(rèn)企業(yè)重點(diǎn)環(huán)節(jié)涉稅業(yè)務(wù)的管理工作，并做好相關(guān)政策支持與咨詢服務(wù)工作
財務(wù)人員應(yīng)針對企業(yè)運(yùn)營過程中涉稅的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，查找其中的薄弱環(huán)節(jié)，提出可行性的建議和意見，促進(jìn)企業(yè)管理提升。
1.要加強(qiáng)企業(yè)稅收籌劃工作的自查
稅收籌劃工作早已有之，內(nèi)容較為復(fù)雜，但必須要做到合法節(jié)稅，即是企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時首先必須合法，同時還要最大可能地維護(hù)企業(yè)利益，有關(guān)稅收籌劃重點(diǎn)內(nèi)容有以下兩點(diǎn)。（1）稅收政策的選擇問題。“營改增”后建筑業(yè)面臨較為復(fù)雜的情況，明確了一般納稅人稅率11%可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，小規(guī)模納稅人執(zhí)行簡易計稅方法，即執(zhí)行3%的征收率，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，同時國家專門出臺了過渡政策，明確一般納稅人在三種項(xiàng)目中可以選擇按3%的稅率進(jìn)行簡易計稅（一經(jīng)選擇則36個月不變），即清包工項(xiàng)目、甲供材項(xiàng)目、2016年4月30前開工的老項(xiàng)目。政策出現(xiàn)了彈性，為企業(yè)更好地進(jìn)行稅收籌劃給定了空間，同時也給企業(yè)的相關(guān)管理工作提出了更高的要求，要求企業(yè)在項(xiàng)目進(jìn)行業(yè)務(wù)承接、分包采購、材料供應(yīng)等活動時就要開展系統(tǒng)性的考慮。（2）檢查評價企業(yè)在“營改增”條件下，如何更好開展業(yè)務(wù)控制活動。企業(yè)在承攬業(yè)務(wù)時在與上游的業(yè)務(wù)發(fā)包單位談判時一般都會明確合同價格、開具什么樣的發(fā)票、稅率是多少、材料供應(yīng)方式、分包單位選擇等，然后所有在項(xiàng)目實(shí)施過程中的對外分包、材料采購、發(fā)票索取等均是圍繞承攬業(yè)務(wù)的合同鑒定情況開展的，目的就是企業(yè)利益最大化。當(dāng)然，合法是一切的前提，比如，若是與上游企業(yè)簽訂的合同明確是開具11%的增值稅專用發(fā)票的，即是明確了企業(yè)對于該項(xiàng)目業(yè)務(wù)必須采用一般計稅方法，那么企業(yè)在采購材料設(shè)備、對外分包時就要爭取索取專用發(fā)票好用于抵扣，當(dāng)然不含稅的采購價必須確保低者優(yōu)先。
2.注重檢查采購環(huán)節(jié)供應(yīng)商（分包商）管理工作
作為建筑企業(yè)對外采購的主要內(nèi)容包括貨物采購、服務(wù)采購，如果供應(yīng)商（分包商）為一般納稅人，那么對其能否開具增值稅專用發(fā)票需進(jìn)行確認(rèn)。如果供應(yīng)商（分包商）是小規(guī)模納稅人，但其產(chǎn)品或服務(wù)價格較低足以彌補(bǔ)由于進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣所帶來的損失，那么同等條件下也可考慮。在對供應(yīng)商（分包商）的盡職調(diào)查中，除常規(guī)調(diào)查項(xiàng)目外，還應(yīng)對供應(yīng)商（分包商）開具增值稅專用發(fā)票的資質(zhì)，及時、準(zhǔn)確開具增值稅專用發(fā)票的能力以及增值稅專用發(fā)票相關(guān)的違法違規(guī)記錄等進(jìn)行調(diào)查。
3.確認(rèn)增值稅業(yè)務(wù)管理的有效性
劃探討。
關(guān)鍵詞：營改增；酒店稅收籌劃
自2016年5月1日開始酒店業(yè)開始實(shí)施營改增。酒店業(yè)主要對外提供餐飲、住宿等服務(wù)項(xiàng)目，從表面看來營改增后稅率從原來的營業(yè)稅5%變?yōu)樵鲋刀?%（一般納稅人）是提高了，但是具體情況要分析后才能準(zhǔn)確判斷。
一、營改增對酒店業(yè)的影響
增值稅納稅人分為兩類：小規(guī)模納稅人和一般納稅人。根據(jù)財稅（2016）36號文件規(guī)定，年應(yīng)征增值稅銷售額超過500萬元的為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的為小規(guī)模納稅人。
（一）營業(yè)稅改為增值稅是由價內(nèi)稅變成了價外稅，即在計算增值稅時要將含稅的銷售額轉(zhuǎn)換為不含稅銷售額再乘以相應(yīng)稅率，這樣與原營業(yè)稅計稅基礎(chǔ)對比后稅負(fù)是下降的。
增值稅銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）
（二）小規(guī)模納稅人的稅率由原來的5%降到了3%，稅率下降2%。
（三）一般納稅人的稅率由原來的5%上升到了6%，表面看稅率上升1%，但是一般納稅人可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，而營業(yè)稅時是不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的。那么有哪些進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣呢？例舉如下：
1.房產(chǎn)作為酒店的經(jīng)營場所倘若是租賃來的，取得的房屋租賃發(fā)票原來營業(yè)稅時不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，而現(xiàn)在改為增值稅后只要取得增值稅專用發(fā)票就可以抵扣，不動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)的稅率為11%或5%（簡易征收是5%）。
2.維修費(fèi)取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票可以抵扣，稅率為17%。
3.購進(jìn)固定資產(chǎn)取得的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票可以抵扣，稅率為17%或3%（小規(guī)模納稅人是3%）。
4.酒店的餐飲成本中蔬菜、肉類等，可以要求對方開具稅率13%的增值稅專用發(fā)票。另根據(jù)財稅（2016）36號和國家稅務(wù)總局2016年第26號公告的規(guī)定，餐飲行業(yè)增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，可以使用國稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，按照現(xiàn)行規(guī)定計算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
5.酒店客房一次性用品，如拖鞋、洗漱用品等只要拿到增值稅專用發(fā)票，都可以用來抵扣。
6.水費(fèi)、電費(fèi)、蒸汽費(fèi)等能源費(fèi)作為酒店運(yùn)營費(fèi)用中的大項(xiàng)，取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣，其中水費(fèi)中的污水處理費(fèi)是不可以抵扣的，自來水費(fèi)稅率為3%、電費(fèi)稅率為17%、蒸汽費(fèi)稅率為13%。
以上是酒店經(jīng)營中常見的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目，由此可見稅負(fù)的增減不能單從稅率的高低來衡量，酒店自身的運(yùn)營管理、合法取得增值稅專用發(fā)票、合理稅收籌劃對稅負(fù)增減將有不同的影響。
二、酒店業(yè)稅收籌劃探討
從酒店業(yè)自身經(jīng)營管理、合同管控、財務(wù)管理入手，提出籌劃思路，具體內(nèi)容如下。
（一）經(jīng)營管理方面
營改增后酒店業(yè)可以從成本管控和市場開發(fā)等方面開展工作，從而適應(yīng)政策變化。
1.成本管控方面：先要系統(tǒng)的了解酒店成本中哪些成本可以取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，哪些成本不能取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。例如人工成本做為成本費(fèi)用中的大項(xiàng)，無法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，可以考慮部分崗位實(shí)行勞務(wù)外包政策，既滿足酒店用人的需求，又可以通過外包公司取得合法的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票從而抵扣進(jìn)項(xiàng)稅降低成本費(fèi)用。
2.市場開發(fā)方面：一般納稅人酒店應(yīng)重點(diǎn)開發(fā)企業(yè)客戶，特別是住宿、餐飲、會議綜合性消費(fèi)強(qiáng)的客戶要長期合作，為其開具規(guī)定的增值稅專用發(fā)票，實(shí)現(xiàn)雙方的稅負(fù)降低，合作共贏。
小規(guī)模納稅人酒店應(yīng)重點(diǎn)開發(fā)個人客戶，企業(yè)客戶一般要求提供增值稅專用發(fā)票，而小規(guī)模納稅人酒店雖然可以開具增值稅專用發(fā)票，但稅率為3%不如一般納稅人酒店可以提供6%的增值稅專用發(fā)票有優(yōu)勢，但是小規(guī)模酒店具備價格優(yōu)勢，營改增后由原來的營業(yè)稅5%降至3%，稅負(fù)降低明顯，可以為價格敏感的個人客戶提供方便。
（二）合同管控方面
對外銷售環(huán)節(jié)，簽訂的合同要明確是否為增值稅含稅價格、哪些情況不可以開具增值稅專用發(fā)票（例如：餐飲消費(fèi)）、收款時限及提供發(fā)票時間等均要羅列清晰，避免日后不必要的經(jīng)濟(jì)損失。
采購環(huán)節(jié)，在采購過程中選擇綜合條件優(yōu)秀的供貨商，優(yōu)先選用一般納稅人，取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票可以抵扣；并將供應(yīng)商價格與稅費(fèi)做比較分析，篩選出最佳方案從而降低采購成本。
（三）財務(wù)管理方面
1.《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第29條規(guī)定“納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算的，從高適用稅率”。例如酒店業(yè)的銷售商品業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)按照17%稅率單獨(dú)核算，不能按照服務(wù)業(yè)的6%稅率核算，否則要全部按照17%稅率交納稅款。
2.培養(yǎng)各部門人員的稅收籌劃意識，包括日常工作中的發(fā)票取得、查驗(yàn)、合同簽訂、對外開具發(fā)票注意事項(xiàng)等方面，要嚴(yán)格執(zhí)行財務(wù)部統(tǒng)一規(guī)定，防范風(fēng)險，合理避稅。
3.合理合法延遲交納稅款，一方面將稅款盡量控制在申報期末期交納，延長稅款在本酒店帳戶的時間；另一方面盡早取得供應(yīng)商發(fā)票，可以盡早抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，減少當(dāng)月應(yīng)納稅款，并控制付款節(jié)奏，將資金的時間價值發(fā)揮到最大。
綜上所述，酒店業(yè)營改增后，政策本身不是影響企業(yè)稅負(fù)的唯一因素，酒店自身的運(yùn)營狀況、管理水平以及業(yè)務(wù)發(fā)展方向等是影響酒店稅負(fù)變化的重要因素?？茖W(xué)規(guī)范的運(yùn)營管理、合理合法的稅收籌劃是有利于企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展的。
參考文獻(xiàn)：
[1]《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財稅（2016）36號文件.
[2]《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》財政部 國家稅務(wù)總局 2016.3.24.