時(shí)間：2023-10-10 15:58:40
導(dǎo)語(yǔ)：在經(jīng)濟(jì)師的財(cái)政稅收的撰寫(xiě)旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
關(guān)鍵詞：城市經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式；財(cái)政稅收政策；政策優(yōu)化
1城市經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變的影響因素
1.1社會(huì)生產(chǎn)力水平
城市經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)受社會(huì)生產(chǎn)力影響嚴(yán)重，并且兩者之間存在一定的聯(lián)系，當(dāng)城市經(jīng)濟(jì)不斷的發(fā)展進(jìn)步時(shí)，社會(huì)生產(chǎn)力水平受起影響也會(huì)得到明顯的提升。城市在不斷的發(fā)展擴(kuò)大中能夠吸引大量工作人員選擇，投入到城市的發(fā)展建設(shè)中去，實(shí)現(xiàn)通過(guò)社會(huì)生產(chǎn)力水平提升來(lái)促進(jìn)成功是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。社會(huì)生產(chǎn)能力包括對(duì)人力資源的容納程度，各個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)能力等，是綜合評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)支撐的有利基礎(chǔ)，對(duì)于發(fā)展過(guò)程中的城市經(jīng)濟(jì)資源運(yùn)用形式，也可以將社會(huì)生產(chǎn)力作為衡量標(biāo)準(zhǔn)，分析當(dāng)前的城市經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式中，是否存在不合理的內(nèi)容，通過(guò)協(xié)調(diào)社會(huì)生產(chǎn)效率來(lái)為城市經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)提供新的支撐，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變，豐富城市經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支撐體系，發(fā)展規(guī)劃的風(fēng)險(xiǎn)抵御能力也會(huì)得到明顯提升，從而實(shí)現(xiàn)通過(guò)城市生產(chǎn)力水平提升來(lái)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)轉(zhuǎn)變目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
1.2科學(xué)技術(shù)
科學(xué)技術(shù)是城市產(chǎn)業(yè)發(fā)展中不可缺少的重要因素，也是關(guān)系到經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方法的重要因素之一，所開(kāi)展的城市經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變計(jì)劃中利用科學(xué)技術(shù)，能夠幫助提升經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃的穩(wěn)定性，并促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展計(jì)劃能在其中得到更全面的落實(shí)。將科學(xué)技術(shù)作為城市經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支撐體系，這種產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)也更加的合理，符合當(dāng)前的發(fā)展規(guī)劃?？茖W(xué)技術(shù)對(duì)城市經(jīng)濟(jì)發(fā)展的貢獻(xiàn)也是十分大的，在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變過(guò)程中，充分運(yùn)用科學(xué)技術(shù)也能幫助促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)更加的科學(xué)化，從而進(jìn)入到更理想發(fā)展?fàn)顟B(tài)下，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的資源也能得到均衡利用，從而促進(jìn)財(cái)政稅收政策更加的完善。
1.3人口素質(zhì)
人口素質(zhì)是城市等級(jí)提升的體現(xiàn)，因此通過(guò)提升人口素質(zhì)可以幫助促進(jìn)城市經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)轉(zhuǎn)變計(jì)劃更快速的落實(shí)實(shí)現(xiàn)。城市經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變是由傳統(tǒng)方式向可持續(xù)發(fā)展的模式進(jìn)行，城市的群眾整體素質(zhì)得到提升，公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等多項(xiàng)工作也能快速的完成，并且城市運(yùn)營(yíng)中群眾對(duì)公共基礎(chǔ)設(shè)施的保護(hù)意識(shí)也會(huì)增強(qiáng)，這樣有利于提升整體經(jīng)濟(jì)實(shí)力，在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型中也能得到基礎(chǔ)保護(hù)。人口素質(zhì)于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)型是相互促進(jìn)的，通過(guò)經(jīng)濟(jì)全面發(fā)展來(lái)促進(jìn)人口素質(zhì)整體提升，從而實(shí)現(xiàn)人口素質(zhì)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間相互配合進(jìn)行。
2城市經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型與財(cái)政稅收的關(guān)聯(lián)
城市經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型是財(cái)政稅收的基礎(chǔ)，關(guān)系到經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型是否能夠高效的開(kāi)展，對(duì)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型過(guò)程中可能會(huì)遇到的問(wèn)題展開(kāi)探討，最終的轉(zhuǎn)型下效果更符合城市發(fā)展建設(shè)需求。兩者之間的關(guān)系為相互發(fā)展，共同促進(jìn)，對(duì)于發(fā)展期間所能夠遇到的問(wèn)題，在制定經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型計(jì)劃過(guò)程中會(huì)重點(diǎn)的探討研究，這種共同協(xié)調(diào)發(fā)展的關(guān)系還體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)體系規(guī)劃層面。根據(jù)財(cái)政稅收情況能夠準(zhǔn)確的判斷經(jīng)濟(jì)收益情況，并從政策方面進(jìn)行宏觀(guān)調(diào)控，確保所開(kāi)展的經(jīng)濟(jì)建設(shè)計(jì)劃能夠與城市的發(fā)展方向保持一致。
3財(cái)政稅收政策對(duì)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的作用方式
3.1深入發(fā)掘城市經(jīng)濟(jì)發(fā)展?jié)撃艹鞘薪?jīng)濟(jì)發(fā)展具有無(wú)限的潛能，財(cái)政稅收政策作為鼓勵(lì)政策，能夠幫助發(fā)現(xiàn)城市經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及轉(zhuǎn)型過(guò)程中的更大潛能，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)資源的全面開(kāi)發(fā)利用。經(jīng)濟(jì)發(fā)展是一個(gè)長(zhǎng)期性的戰(zhàn)略性計(jì)劃，所應(yīng)用的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)開(kāi)展體系需要與政策緊密的結(jié)合，使政策成為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的支撐，這樣的經(jīng)濟(jì)體系在轉(zhuǎn)型過(guò)程中才更穩(wěn)定，能夠抵御市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)因素，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)宏觀(guān)調(diào)節(jié)控制目標(biāo)。經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變需要一個(gè)控制體系，這樣才能夠幫助發(fā)現(xiàn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)模式下存在的風(fēng)險(xiǎn)因素，更好的利用政策資源幫助解決。城市經(jīng)濟(jì)體系發(fā)展轉(zhuǎn)變中，也體現(xiàn)了出了市場(chǎng)環(huán)境下的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式穩(wěn)定性，以及政府財(cái)政部門(mén)的宏觀(guān)調(diào)控能力。由此可見(jiàn)制定合理財(cái)政稅收政策的重要性，合理利用財(cái)政稅收政策，可實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變促進(jìn)城市向更大規(guī)模發(fā)展的目標(biāo)。
3.2優(yōu)化財(cái)政稅收政策
財(cái)政稅收政策是要與經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式相互結(jié)合的，想要在城市經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方法轉(zhuǎn)變中發(fā)揮作用，首先要確定一個(gè)合理的發(fā)展模式，對(duì)稅收政策及時(shí)的優(yōu)化更新，繼而實(shí)現(xiàn)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的效果，發(fā)現(xiàn)其中存在不合理的內(nèi)容要及時(shí)整改。保障政策體系的服務(wù)性能，同時(shí)在此基礎(chǔ)上幫助完善體系內(nèi)需要優(yōu)化的內(nèi)容，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展及時(shí)轉(zhuǎn)變，更要建立起經(jīng)濟(jì)模式與收稅體系之間的聯(lián)系性，在轉(zhuǎn)變過(guò)程中充分發(fā)揮財(cái)政稅收政策的作用法，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題技術(shù)的優(yōu)化解決，為管理計(jì)劃開(kāi)展創(chuàng)造一個(gè)長(zhǎng)期穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)模式，城市建設(shè)規(guī)劃也能得到全面落實(shí)。要嚴(yán)格打擊偷稅漏稅行為，確保財(cái)政稅收的公平公正性。政府財(cái)政部分擁有穩(wěn)定的稅收來(lái)源，城市發(fā)展過(guò)程中也能進(jìn)行合理的資金投入，從而確保經(jīng)濟(jì)發(fā)展能夠更穩(wěn)定的進(jìn)行。
3.3改進(jìn)稅收政策稅收政策
要與城市經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況相互結(jié)合，觀(guān)察城市經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中各企業(yè)是否有能力承擔(dān)稅務(wù)，通過(guò)稅收政策改變來(lái)為經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供一個(gè)穩(wěn)定的支撐體系，這樣市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)才不會(huì)影響到最終的財(cái)務(wù)穩(wěn)定性。加大對(duì)收稅政策的宣傳力度，使不同企業(yè)在發(fā)展中均能夠了解經(jīng)濟(jì)體系所帶來(lái)的優(yōu)化作用，并為管理計(jì)劃開(kāi)展打下基礎(chǔ)。稅收政策改進(jìn)要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)對(duì)城市發(fā)展的貢獻(xiàn)作用。改進(jìn)后的收稅政策，應(yīng)用過(guò)程中要確保其管理能力，充分發(fā)揮協(xié)調(diào)作用，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)城市的全面改革發(fā)展。對(duì)于當(dāng)前比較常見(jiàn)的政策不合理內(nèi)容，改進(jìn)后要進(jìn)行一段試運(yùn)行，對(duì)應(yīng)用后的效果進(jìn)行檢驗(yàn)，觀(guān)察是否適應(yīng)，根據(jù)所得到的調(diào)查結(jié)果又針對(duì)性的改進(jìn)優(yōu)化政策體系，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變更穩(wěn)定的進(jìn)行。改進(jìn)增值稅?？梢越Y(jié)合其他國(guó)家的實(shí)踐，對(duì)外銷(xiāo)產(chǎn)品免稅，或者調(diào)整流轉(zhuǎn)稅金額。若企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中通過(guò)高新計(jì)稅設(shè)備，則對(duì)其實(shí)施減免，使其在國(guó)際市場(chǎng)更有性?xún)r(jià)比。最后，改善管理服務(wù)。對(duì)城市范圍內(nèi)符合產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營(yíng)的企業(yè)、民企進(jìn)行稅收減免；注意對(duì)產(chǎn)品深加工企業(yè)的支持力度。各項(xiàng)稅收優(yōu)惠如營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠。在政策改進(jìn)過(guò)程中要對(duì)企業(yè)的發(fā)展情況進(jìn)行調(diào)查，以免造成負(fù)面影響。
結(jié)束語(yǔ)
我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型正處于最關(guān)鍵、最重要的時(shí)期，城市化進(jìn)程進(jìn)一步加深，應(yīng)當(dāng)發(fā)揚(yáng)過(guò)去經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)過(guò)程中的經(jīng)驗(yàn)，吸取教訓(xùn)，逐步改變經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型中的各種問(wèn)題，要發(fā)揮財(cái)政稅收政策的統(tǒng)籌力量，在實(shí)踐層面不斷調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、提升人口素質(zhì)，為調(diào)整政府的經(jīng)濟(jì)提供參考和保障，以減少經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的負(fù)面影響，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)向集約高效發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]吳伶.促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的財(cái)稅政策研究———基于對(duì)云南省產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)展發(fā)展?fàn)顩r的調(diào)研[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì),2016(3):92-93.
[2]冼少?gòu)?qiáng),陳慶雄,丁孝智,等.促進(jìn)“互聯(lián)網(wǎng)+”經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的稅收政策研究———基于廣東省肇慶市的實(shí)踐探索[J].肇慶學(xué)院學(xué)報(bào),2016,37(6):16-21.
(1)初級(jí)經(jīng)濟(jì)師《人力》每日一練：工作滿(mǎn)意度(2.11)
單選題：
關(guān)于工作滿(mǎn)意度與生活滿(mǎn)意度關(guān)系的說(shuō)法，正確的是（）
A.生活滿(mǎn)意度是工作滿(mǎn)意度的一個(gè)組成部分
B.工作滿(mǎn)意度是生活滿(mǎn)意度的一個(gè)組成部分
C.兩者之間沒(méi)有關(guān)系
D.兩者都屬于工作態(tài)度指標(biāo)
【正確答案】B
【答案解析】本題考查工作滿(mǎn)意度。工作滿(mǎn)意度是生活滿(mǎn)意度的一個(gè)組成部分。員工工作之外的環(huán)境也會(huì)間接地影響他對(duì)工作的情感。
(2)初級(jí)經(jīng)濟(jì)師《工商》每日一練：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位責(zé)任(2.11)
單選題：
“5S”管理活動(dòng)的核心是（）
A.整理
B.整頓
C.清潔
D.素養(yǎng)
【正確答案】D
【答案解析】本題考查“5S”管理。在各項(xiàng)活動(dòng)中，提高隊(duì)伍素養(yǎng)這項(xiàng)活動(dòng)是全部活動(dòng)的核心和精髓。
(3)初級(jí)經(jīng)濟(jì)師《金融》每日一練：定期存款(2.11)
單選題：
可轉(zhuǎn)讓定期存單的利率一般（）同檔次定期存款利率。
A.高于
B.低于
C.等于
D.不高于
【正確答案】A
【答案解析】本題考查大額可轉(zhuǎn)讓定期存單市場(chǎng)。CDs的利率一般高于同檔次定期存款利率，不辦理提前支取，不分段計(jì)息，不計(jì)逾期利息，是一種兼有活期存款流動(dòng)性強(qiáng)和定期存款收益性高兩方面優(yōu)點(diǎn)的存款形式。
(4)初級(jí)經(jīng)濟(jì)師《財(cái)政稅收》每日一練：財(cái)政收入(2.11)
單選題：
目前，（）占我國(guó)財(cái)政收入中的比重達(dá)80%以上，是財(cái)政收入的最主要來(lái)源。
A.稅收收入
B.非稅收入
C.罰沒(méi)收入
D.強(qiáng)制公債
【正確答案】A
【答案解析】本題考查財(cái)政收入結(jié)構(gòu)。目前，稅收收入占我國(guó)財(cái)政收入中的比重達(dá)80%以上，是財(cái)政收入的最主要來(lái)源。
(5)初級(jí)經(jīng)濟(jì)師《經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)》每日一練：財(cái)政的基本特征(2.11)
多選題：
財(cái)政具有的基本特征包括（）
A.非市場(chǎng)營(yíng)利性
B.彌補(bǔ)市場(chǎng)失效
C.提供公平服務(wù)
D.法治性
E.優(yōu)化資源配置
【關(guān)鍵詞】離岸服務(wù)外包 稅收政策 演變 建議
一、重要意義
離岸服務(wù)外包是指企業(yè)將產(chǎn)業(yè)鏈中原本由自身提供的具有相對(duì)可獨(dú)立性的部分業(yè)務(wù)流程剝離出來(lái)，并委托境外專(zhuān)業(yè)服務(wù)提供商來(lái)完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)，離岸服務(wù)外包無(wú)論從理論還是實(shí)踐角度，都具有重要意義。一是離岸服務(wù)外包有利于合理分工。在全球經(jīng)濟(jì)一體化背景下，離岸服務(wù)外包有利于發(fā)揮各國(guó)資源稟賦、技術(shù)能力不同所帶來(lái)的國(guó)際比較分工優(yōu)勢(shì)，充分發(fā)揮市場(chǎng)作用。二是離岸服務(wù)外包有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。相對(duì)于產(chǎn)品出口，服務(wù)出口更能夠帶動(dòng)國(guó)內(nèi)第三產(chǎn)業(yè)深度參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，在競(jìng)爭(zhēng)中發(fā)展壯大，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)。三是離岸服務(wù)外包有利于資源在全球范圍內(nèi)的優(yōu)化配置。服務(wù)資源、管理方法和技術(shù)能力通過(guò)市場(chǎng)的作用，在離岸服務(wù)外包相關(guān)各方自由流動(dòng)，實(shí)現(xiàn)配置效率的最大化。四是離岸服務(wù)外包有利于國(guó)內(nèi)企業(yè)增加經(jīng)濟(jì)效益。充分利用外需，不僅可以使服務(wù)型企業(yè)彌補(bǔ)內(nèi)需不足帶來(lái)的市場(chǎng)疲軟，還可以通過(guò)對(duì)外經(jīng)濟(jì)交往分享更多的市場(chǎng)份額和經(jīng)濟(jì)利益。
二、稅收政策演變
（一）政策的提出――啟動(dòng)試點(diǎn)
2009年1月15日，國(guó)務(wù)院辦公廳在《關(guān)于促進(jìn)服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)發(fā)展問(wèn)題的復(fù)函》（國(guó)辦函〔2009〕9號(hào)）中，首次提出在包括本市在內(nèi)的20個(gè)服務(wù)外包示范城市，“自2009年1月1日起至2013年12月31日止，對(duì)符合條件的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)按不超過(guò)企業(yè)工資總額8%的比例據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅稅前扣除；對(duì)技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)離岸外包業(yè)務(wù)收入免征營(yíng)業(yè)稅”。
2009年4月24日，為了貫徹落實(shí)國(guó)辦函〔2009〕9號(hào)文件精神，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、商務(wù)部、科技部、發(fā)改委五部委聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)有關(guān)稅收問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕63號(hào)），進(jìn)一步明確了政策內(nèi)容、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)范圍、認(rèn)定及管理等。其中：（1）政策內(nèi)容是貫徹國(guó)辦函〔2009〕9號(hào)文件的三項(xiàng)內(nèi)容。（2）技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)范圍主要包括信息技術(shù)外包服務(wù)（ITO）、技術(shù)性業(yè)務(wù)流程外包服務(wù)（BPO）和技術(shù)性知識(shí)流程外包服務(wù)（KPO）三類(lèi)。（3）技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)認(rèn)定條件包括業(yè)務(wù)范圍等六項(xiàng)，認(rèn)定管理由服務(wù)外包示范城市所在省（直轄市、計(jì)劃單列市）科技主管部門(mén)會(huì)同本級(jí)商務(wù)、財(cái)政、稅務(wù)和發(fā)展改革部門(mén)根據(jù)通知規(guī)定制定具體管理辦法，報(bào)相關(guān)部委備案。符合條件的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)應(yīng)按照通知和相關(guān)管理辦法的規(guī)定，向所在地（市）科技主管部門(mén)提出申請(qǐng)。?。ㄖ陛犑?、計(jì)劃單列市）科技、商務(wù)、財(cái)政、稅務(wù)和發(fā)展改革部門(mén)聯(lián)合評(píng)審并予以認(rèn)定。認(rèn)定名單及時(shí)報(bào)相關(guān)部委備案。
（二）政策的第一次變化――按兩稅種各自發(fā)文并放寬條件
為了進(jìn)一步加大對(duì)技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)的扶持力度，加快發(fā)展離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)，結(jié)合各地在貫徹執(zhí)行財(cái)稅〔2009〕63號(hào)文件過(guò)程中提出的建議，2010年下半年起，國(guó)家對(duì)技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)政策進(jìn)行了修訂和調(diào)整。
2010年7月28日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和商務(wù)部聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于示范城市離岸外包業(yè)務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅的通知》（財(cái)稅〔2010〕64號(hào)），對(duì)示范城市服務(wù)外包業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅方面的優(yōu)惠政策進(jìn)行了單獨(dú)規(guī)定。
2010年11月5日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、商務(wù)部、科技部、發(fā)展改革委聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》 （ 財(cái)稅〔2010〕65號(hào)），對(duì)技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)的企業(yè)所得稅方面的優(yōu)惠政策進(jìn)行了單獨(dú)規(guī)定，并將財(cái)稅〔2009〕63號(hào)文自2010年7月1日起廢止。
同財(cái)稅〔2009〕63號(hào)文同時(shí)規(guī)定營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策相比，財(cái)稅〔2010〕64號(hào)和財(cái)稅〔2010〕65號(hào)文分別單獨(dú)規(guī)定了營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策，將服務(wù)外包示范城市從20個(gè)擴(kuò)大到21個(gè)，增加了廈門(mén)市。
財(cái)稅〔2010〕64號(hào)文的主要變化是：（1）僅單獨(dú)規(guī)定了離岸服務(wù)外包收入免征營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策。（2）取消了離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)收入免征營(yíng)業(yè)稅必須以技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)認(rèn)定為前置條件，對(duì)于職工學(xué)歷結(jié)構(gòu)、企業(yè)總收入結(jié)構(gòu)等不再作要求。
財(cái)稅〔2010〕65號(hào)文的主要變化是：（1）僅單獨(dú)規(guī)定了技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。（2）將認(rèn)定條件中，技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)收入總和占本企業(yè)當(dāng)年總收入的70%以上，放寬為50%以上。（3）在認(rèn)定條件中，取消了“企業(yè)應(yīng)獲得有關(guān)國(guó)際資質(zhì)認(rèn)證”。
總體上看，上述兩個(gè)文件放寬了享受政策的條件，降低了享受政策的門(mén)檻，使相關(guān)稅收政策惠及更多的企業(yè)。
（三）政策的第二次變化――營(yíng)業(yè)稅改征增值稅
2011年11月16日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2011〕111號(hào)），“營(yíng)改稅”試點(diǎn)率先在上海市開(kāi)展。根據(jù)財(cái)稅〔2011〕111號(hào)，自2012年1月1日起至2013年12月31日，注冊(cè)在上海的企業(yè)從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅。
2013年7月9日，《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕37號(hào)）覆蓋了財(cái)稅〔2011〕111號(hào)文，明確了自2013年8月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)，并將注冊(cè)在中國(guó)服務(wù)外包示范城市和平潭的試點(diǎn)納稅人從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅的政策予以延續(xù)。
2013年12月12日，《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）廢止了財(cái)稅〔2013〕37號(hào)文，將政策試點(diǎn)期限延長(zhǎng)到2018年12月31日，范圍擴(kuò)大到全部試點(diǎn)納稅人提供的離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)。
三、進(jìn)一步完善政策的建議
首先和技術(shù)轉(zhuǎn)讓免稅、高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠相比，服務(wù)外包系列政策在內(nèi)容上具有部分重合性，在力度上缺乏吸引力。因此建議：適當(dāng)放寬政策門(mén)檻，如降低收入占比要求等，使政策效應(yīng)更大化。其次，由于投資背景、關(guān)聯(lián)關(guān)系等因素的存在，外資企業(yè)相對(duì)內(nèi)資企業(yè)來(lái)說(shuō)更容易獲得離岸服務(wù)外包合同。由此產(chǎn)生的問(wèn)題是，在扶持內(nèi)外資背景的服務(wù)外包企業(yè)方面，政策條件不夠差別化，鼓勵(lì)缺乏針對(duì)性。因此建議：在扶持對(duì)象上考慮該種情況，在條件設(shè)置上適當(dāng)調(diào)整，使政策在支持內(nèi)資企業(yè)發(fā)展上發(fā)揮更大作用。再次，雖然根據(jù)最新文件規(guī)定，離岸服務(wù)外包稅收優(yōu)惠政策已經(jīng)延長(zhǎng)到2018年12月31日，但是從扶持離岸服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為可預(yù)見(jiàn)性和穩(wěn)定預(yù)期的角度出發(fā)，建議對(duì)離岸服務(wù)外包稅收優(yōu)惠政策適用期限盡快給予明確，并落實(shí)稅收法定原則，在更高層級(jí)的稅收法律法規(guī)文件中加以明確和固定。
（作者為高級(jí)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師、律師、經(jīng)濟(jì)師）
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞：財(cái)稅金融體制；深化改革；經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)；經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)；經(jīng)濟(jì)體制 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
中圖分類(lèi)號(hào)：F131 文章編號(hào)：1009-2374（2017）07-0266-02 DOI：10.13535/ki.11-4406/n.2017.07.127
1 河北省財(cái)稅金融體制改革進(jìn)展情況
全面深化財(cái)稅金融體制改革已經(jīng)成為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)的必然趨勢(shì)，中央政府統(tǒng)一規(guī)劃，基本確定改革思路并進(jìn)行了高端的頂層設(shè)計(jì)，以此來(lái)進(jìn)一步整合改革的方式、途徑和手段。其中河北省的各項(xiàng)改革整合問(wèn)題尤為突出。河北省對(duì)如下方面率先進(jìn)行了積極探索：首先，對(duì)部門(mén)預(yù)算和中長(zhǎng)期預(yù)算細(xì)化管理；其次，對(duì)政府間財(cái)政支出明確了責(zé)任劃分；再次，改革實(shí)時(shí)監(jiān)督，使其具備了旁站式特征；最后，改革縣鄉(xiāng)財(cái)政體制等，但是各級(jí)部門(mén)改革工作沒(méi)有實(shí)現(xiàn)完全對(duì)接、改革進(jìn)程，步驟和成效不一致等問(wèn)題也日益凸顯。河北省財(cái)政廳為了梳理、整合，提高上述改革成果，提出了構(gòu)建地方現(xiàn)代公共財(cái)政體系的重大舉措。
2 財(cái)稅金融體制改革遇到的瓶頸
2.1 缺乏科學(xué)高效的預(yù)算管理制度
支出預(yù)算約束的弱化，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中過(guò)度強(qiáng)調(diào)收入任務(wù)，出現(xiàn)了豐年緩收、歉年重收的現(xiàn)象。預(yù)算管理制度缺乏科學(xué)性還體現(xiàn)在沒(méi)有對(duì)預(yù)算資金尤其是超收收入的執(zhí)行進(jìn)行制度性約束，年末追加的情況頻發(fā)，不利于依法治稅和實(shí)時(shí)監(jiān)督。河北省預(yù)算管理制度改革走在全國(guó)前列，包括改革部門(mén)綜合預(yù)算、完善項(xiàng)目預(yù)算、實(shí)現(xiàn)中長(zhǎng)期滾動(dòng)預(yù)算、開(kāi)創(chuàng)全過(guò)程績(jī)效管理相繼推出。但是，河北省的系列改革缺乏完整的政府預(yù)算體系、缺乏科學(xué)的預(yù)算決策機(jī)制、零基預(yù)算方法應(yīng)用不徹底、缺乏透明的預(yù)算公開(kāi)制度和程序以及配套的預(yù)算法律制度等。
2.2 稅收制度的功能發(fā)揮不全面
稅收收入是政府財(cái)政收入的主要渠道和方式，同時(shí)國(guó)家及地方政府也要通過(guò)稅收這個(gè)工具來(lái)實(shí)行宏觀(guān)調(diào)控并調(diào)整收入分配。其中個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅等直接稅收收入占比較低，而流轉(zhuǎn)稅在政府財(cái)政收入中卻占據(jù)主要地位，這就導(dǎo)致稅收制度對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)能力較弱，難以發(fā)揮其自動(dòng)穩(wěn)定功能。
2.3 改革結(jié)構(gòu)不合理
國(guó)家財(cái)政收入中稅收收入和非稅收收入的比重失衡，稅收收入占比較低且呈現(xiàn)逐年下降的趨勢(shì)，導(dǎo)致非稅收收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于稅收收入，而且即使是在稅收收入內(nèi)部，直接稅收收入與間接稅收收入的比重也呈現(xiàn)失衡的狀態(tài)。在稅務(wù)改革中，部分稅目定位不清晰、不明確，導(dǎo)致河北省財(cái)稅金融體制改革中出現(xiàn)了重復(fù)征稅的現(xiàn)象，造成了一定程度的不良影響。
3 深化財(cái)稅金融體制改革的職能與定位
黨的十八屆三中全會(huì)高度重視財(cái)稅金融體制改革，提出：國(guó)家治理的基礎(chǔ)和重要支柱是財(cái)政，優(yōu)化配置資源、維護(hù)市場(chǎng)統(tǒng)一、促進(jìn)社會(huì)公平、實(shí)現(xiàn)國(guó)家長(zhǎng)治久安也需要科學(xué)的財(cái)稅金融體制來(lái)保障。國(guó)家首次開(kāi)宗明義地對(duì)財(cái)政進(jìn)行了重新定位，進(jìn)一步提升了財(cái)政的地位。
3.1 一個(gè)總體目標(biāo)
深化財(cái)稅金融改革的總體目標(biāo)是建立現(xiàn)代財(cái)政制度。通過(guò)深化財(cái)稅金融體制改革，建立起與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相匹配的現(xiàn)代財(cái)政制度，使之具有科學(xué)的管理模式、健全的制度體系、規(guī)范的管理制度、平穩(wěn)的運(yùn)行程序、公正公開(kāi)的政策、透明的工作流程、高效的宏觀(guān)調(diào)控和健全的法律保障，以此來(lái)促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康和可持續(xù)發(fā)展。
3.2 兩條主線(xiàn)
首先，發(fā)揮市場(chǎng)在資源配置中的關(guān)鍵性作用。市場(chǎng)在資源配置中的角色進(jìn)行了重大轉(zhuǎn)變。深化財(cái)稅改革決不能偏離市場(chǎng)機(jī)制這條主線(xiàn)，市場(chǎng)機(jī)制發(fā)揮程度是檢驗(yàn)財(cái)稅金融體制改革最終成效的有效手段和方式。其次，發(fā)揮省級(jí)和市縣兩個(gè)積極性。深化財(cái)稅金融體制改革市縣利益緊密相連，市縣政府高度關(guān)注，因此在維護(hù)市縣利益的基礎(chǔ)上改革省級(jí)層面的設(shè)計(jì)和推動(dòng)改革，注意調(diào)動(dòng)省級(jí)與市縣共同的積極性。
3.3 三項(xiàng)主體內(nèi)容
深化財(cái)稅金融體制改革包括如下三項(xiàng)內(nèi)容：首先是預(yù)算管理制度的完善；其次是稅收制度的改革；最后是事權(quán)和支出責(zé)任高度匹配的制度建設(shè)。這一系列變革要以制度建設(shè)為目標(biāo)，以制度措施為途徑，改革作為關(guān)鍵環(huán)節(jié)。具體到市縣，還要對(duì)市縣政府債務(wù)進(jìn)行科學(xué)高效的管理和控制，建立定位科學(xué)的現(xiàn)代轉(zhuǎn)移支付制度，主要表現(xiàn)出基礎(chǔ)性轉(zhuǎn)移支付為主，輔之以O(shè)鈄移支付，并通過(guò)橫向轉(zhuǎn)移支付予以補(bǔ)充的特征；努力構(gòu)建現(xiàn)代地方稅體系，做到“四個(gè)相對(duì)”，即相對(duì)完整的稅種、相對(duì)獨(dú)立的稅權(quán)、相對(duì)協(xié)調(diào)的征管、相對(duì)健全的法制；完善市縣財(cái)政體制，進(jìn)一步明確劃分省與市縣政府間事權(quán)和支出責(zé)任。
3.4 四大聯(lián)動(dòng)改革
財(cái)稅金融體制改革與社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、政治、生態(tài)環(huán)境四大改革具有高度的關(guān)聯(lián)性。成為其他系列改革的支撐和保障，并對(duì)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)等領(lǐng)域變革的突破起到了關(guān)鍵作用。具體到地方，應(yīng)著重建立現(xiàn)代國(guó)庫(kù)管理制度，健全財(cái)政監(jiān)督機(jī)制、科學(xué)管控財(cái)政收入、嚴(yán)格財(cái)政支出管理制度、細(xì)化機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)管控等。
4 深化財(cái)稅金融體制改革的途徑與方法
4.1 提升深化財(cái)稅金融體制改革的主觀(guān)能動(dòng)性
4.1.1 優(yōu)化理財(cái)觀(guān)念。財(cái)政部門(mén)要以現(xiàn)代化理念為依托，打破傳統(tǒng)的理財(cái)思維的局限，不斷提高國(guó)家治理的效率與質(zhì)量。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，以科學(xué)的政治經(jīng)濟(jì)理念來(lái)持續(xù)提升財(cái)政的作用，并將之進(jìn)一步滲透到社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、政治等諸多領(lǐng)域，使之在社會(huì)保障、產(chǎn)業(yè)升級(jí)與收入分配等方面參與國(guó)家治理，進(jìn)一步提高制度改革和體制創(chuàng)新的效率和效果。
4.1.2 制定超前的改革方案。深化財(cái)稅金融體制改革過(guò)程中的重要角色是省級(jí)及市縣財(cái)政部門(mén)，各級(jí)財(cái)政部門(mén)運(yùn)用科學(xué)的手段和方法來(lái)平衡橫向管理與縱向調(diào)控。基于橫向管理層面，地方財(cái)政部門(mén)要規(guī)范財(cái)政來(lái)源，有效整合公共資源，進(jìn)行科學(xué)的財(cái)力統(tǒng)籌，對(duì)部門(mén)預(yù)算進(jìn)行制度化建設(shè)以及優(yōu)化配置公共資源等；基于縱向調(diào)控層面，在改革過(guò)程中，要建立健全系列轉(zhuǎn)移支付制度，均衡轄區(qū)的基本公共服務(wù)。縣級(jí)財(cái)政部門(mén)要?dú)w集匯總各部門(mén)分散的財(cái)政性資金，專(zhuān)人專(zhuān)管，并結(jié)合資金的性質(zhì)有效整合資金進(jìn)行合理的安排預(yù)算。
4.2 規(guī)范預(yù)算管理制度
科學(xué)的預(yù)算管理制度應(yīng)該具有“強(qiáng)公開(kāi)，重支出，清掛鉤”的特征，河北省要建設(shè)陽(yáng)光、責(zé)任政府并進(jìn)行依法行政需要建立起預(yù)算公開(kāi)制度。因此，實(shí)現(xiàn)預(yù)算公開(kāi)范圍擴(kuò)大，并進(jìn)一步細(xì)化公開(kāi)內(nèi)容，完善預(yù)算公開(kāi)機(jī)制，強(qiáng)化管理制度的監(jiān)督，全面深化財(cái)稅體制改革。將平衡狀態(tài)及赤字規(guī)模預(yù)算的審核重點(diǎn)轉(zhuǎn)移并拓展至支出預(yù)算。支出掛鉤在特定時(shí)期發(fā)揮出了一定程度的經(jīng)濟(jì)推動(dòng)作用，但是也使財(cái)政支出結(jié)構(gòu)出現(xiàn)了失衡的態(tài)勢(shì)，因此規(guī)范預(yù)算體制管理的重點(diǎn)與難點(diǎn)就是掛鉤事項(xiàng)的清理。
4.3 開(kāi)放金融市場(chǎng)體系
擴(kuò)大金融業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍是開(kāi)放金融市場(chǎng)體系的基本出發(fā)點(diǎn)，包括對(duì)內(nèi)和對(duì)外兩個(gè)層面的擴(kuò)大開(kāi)放。擴(kuò)大開(kāi)放范圍能夠更大程度地發(fā)揮市場(chǎng)在資源優(yōu)化配置中的關(guān)鍵作用，同時(shí)有利于持續(xù)服務(wù)于社會(huì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)，保證我國(guó)經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定發(fā)展；國(guó)家金融業(yè)應(yīng)利用自身的國(guó)際化優(yōu)勢(shì)，快速全面地融入經(jīng)濟(jì)全球化和區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的社會(huì)發(fā)展背景，從而推動(dòng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的國(guó)際化拓展進(jìn)程。金融市場(chǎng)需求層次的細(xì)化和相關(guān)產(chǎn)品的多元化，要求對(duì)政策性金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行內(nèi)部改革，均衡直接融資與間接金融的比重，健全保險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)的補(bǔ)償功能。
4.4 建立健全社會(huì)信用體系
首先，建立以國(guó)家社會(huì)信用部門(mén)為核心，并與各級(jí)社會(huì)信用部門(mén)密切聯(lián)動(dòng)的社會(huì)信用體系，充分發(fā)揮各個(gè)部門(mén)的工作職能，共同推動(dòng)信用體系的發(fā)展；其次，把推行示范點(diǎn)建設(shè)、相關(guān)重點(diǎn)領(lǐng)域的信用建設(shè)作為社會(huì)信用體系建設(shè)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，以此深化我國(guó)財(cái)稅金融體制改革；再次，將政務(wù)、商務(wù)、社會(huì)以及司法誠(chéng)信建設(shè)工作作為社會(huì)信用體系的關(guān)鍵環(huán)節(jié)；最后，建立健全信用立法，建設(shè)我國(guó)社會(huì)信用記錄和服務(wù)機(jī)制，深化并發(fā)展社會(huì)信用體系的獎(jiǎng)懲機(jī)制。
5 結(jié)語(yǔ)
財(cái)稅金融體制改革有利于推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)收入和社會(huì)公共資源的合理分配的發(fā)展進(jìn)程，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康和可持續(xù)發(fā)展。因此，進(jìn)一步深化財(cái)稅金融體制改革就成為了新形勢(shì)下我國(guó)政府工作的基本出發(fā)點(diǎn)，各級(jí)財(cái)政部門(mén)深入分析改革中的不足和弊端，制定科學(xué)高效的改進(jìn)和完善措施，實(shí)現(xiàn)財(cái)稅金融體制的良好構(gòu)建，為全面實(shí)現(xiàn)小康社會(huì)提供財(cái)政保障。
劉偉(北京大學(xué)副校長(zhǎng))：2011年將是最有變化的一年，也是最有生機(jī)的一年。中國(guó)經(jīng)濟(jì)保增長(zhǎng)歷來(lái)問(wèn)題不大,調(diào)結(jié)構(gòu)問(wèn)題很大。主要是兩個(gè)方面的原因，一個(gè)是結(jié)構(gòu)矛盾沉淀得太深。我們簡(jiǎn)單概括一下，內(nèi)需和外需結(jié)構(gòu)嚴(yán)重失衡。再看投資領(lǐng)域，投資里面中國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)矛盾存在一系列的失衡。再看消費(fèi)，消費(fèi)結(jié)構(gòu)里面存在一系列的矛盾。再進(jìn)一步看，我們的收入分配，其實(shí)收入分配里面不僅是水平問(wèn)題,GDP的增長(zhǎng)速度快于居民的收入增長(zhǎng)，城市快于農(nóng)村，這里面真正的消費(fèi)者是居民，顯然內(nèi)需不足。再說(shuō)政府收入，中央財(cái)政收入占總財(cái)政收入大概超過(guò)50%，地方財(cái)政收入占收入總盤(pán)的45%。但是財(cái)政支出里，地方財(cái)政支出將近80%，中央是20%。這是嚴(yán)重的財(cái)政收入支出不匹配。
姚景源(國(guó)家統(tǒng)計(jì)局總經(jīng)濟(jì)師)：今年我們?cè)谡麄€(gè)宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)當(dāng)中，重要的是要處理好三個(gè)關(guān)系：經(jīng)濟(jì)發(fā)展保持平穩(wěn)較快增長(zhǎng)，加大結(jié)構(gòu)調(diào)整的力度，管理好通脹預(yù)期，穩(wěn)定物價(jià)。這三者之間，顯然經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度是關(guān)鍵。如果說(shuō)我們的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度過(guò)快過(guò)高，甚至偏熱，那么我們就貽誤了調(diào)整機(jī)遇。同時(shí)我們很難把物價(jià)調(diào)整到比較好的一個(gè)水平。所以我擔(dān)心中國(guó)經(jīng)濟(jì)，不是擔(dān)心它低于8%,而是擔(dān)心它的速度偏快，甚至說(shuō)是偏熱。我們看過(guò)去30年，平均增長(zhǎng)速度9.8%，所以我覺(jué)得中國(guó)經(jīng)濟(jì)8%到9%應(yīng)當(dāng)說(shuō)是非常好的一個(gè)速度。
魏杰(清華大學(xué)教授)：第一,2011年出口不可能有太多的增長(zhǎng)。因?yàn)槲覀兂隹谥饕敲绹?guó)和歐盟,占了出口總額的比例很高。美國(guó)在調(diào)整，歐盟也在調(diào)整。調(diào)整的目的實(shí)際上都是縮小市場(chǎng)需求。第二,新增投資還看不到,投資的拉動(dòng)力也在減弱。第三就是消費(fèi)。消費(fèi)對(duì)增長(zhǎng)貢獻(xiàn)在1/3左右。但是我們消費(fèi)的貢獻(xiàn)里面，80%左右是三大核心消費(fèi):一個(gè)是房子，一個(gè)是汽車(chē)，一個(gè)是家電，這三大核心消費(fèi)占到80%。而現(xiàn)在三大核心消費(fèi)，一個(gè)是房子我們要調(diào)控，交易量要下降;一個(gè)是環(huán)境問(wèn)題，交通問(wèn)題，北京開(kāi)始限制了;再加上家電已經(jīng)經(jīng)過(guò)兩年的開(kāi)發(fā)。所以今年增長(zhǎng)速度保持在8%左右就不錯(cuò)了。
李稻葵(清華大學(xué)教授)：我們幾乎所有的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的根源都是我們財(cái)政稅收體制?，F(xiàn)在的財(cái)政稅收體制，要求地方政府，過(guò)多的把自己的財(cái)政稅收跟當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展結(jié)合，而不是當(dāng)?shù)氐呢?cái)政的支出跟當(dāng)?shù)氐纳鐣?huì)支出的需要相配合。所以，各個(gè)地方政府靠賣(mài)地提高GDP，賣(mài)了地投資。一定要改變這種現(xiàn)狀,中央的錢(qián)要轉(zhuǎn)給地方政府。這是改革的一個(gè)方向。第二個(gè)就是整個(gè)稅收體制的改革。不能像現(xiàn)在大量的稅收放在扭轉(zhuǎn)體制上,大量的稅收放在個(gè)人所得稅上，這個(gè)方面需要新的改革。
2011年中國(guó)收入發(fā)展:
劉偉(北京大學(xué)副校長(zhǎng))：中國(guó)有可能面臨中等收入陷阱這個(gè)危險(xiǎn)。因?yàn)橹袊?guó)的GDP到去年年底達(dá)到了39萬(wàn)億元人民幣，大概5萬(wàn)8千多億美元。這個(gè)時(shí)候就會(huì)遇到一個(gè)問(wèn)題，就是機(jī)遇和挑戰(zhàn)并存。中等收入發(fā)展階段，距離上中等和高收入發(fā)展中國(guó)家，還有很大的距離。所以在這個(gè)過(guò)程當(dāng)中，還有很大的發(fā)展空間。但是從挑戰(zhàn)來(lái)說(shuō)，可能面臨一個(gè)長(zhǎng)期停滯，難以均衡發(fā)展，一系列的經(jīng)濟(jì)失衡、滯脹問(wèn)題、結(jié)構(gòu)問(wèn)題、社會(huì)發(fā)展的種種問(wèn)題，和政治文化沖突交織在一起，使社會(huì)難以穩(wěn)定成長(zhǎng)和持續(xù)。原因主要是兩個(gè)。一個(gè)是資源配置不是按照效率原則，而是按照腐敗支出配置。這種制度不鼓勵(lì)創(chuàng)新、進(jìn)步。由于種種原因，技術(shù)創(chuàng)新水平差，所以實(shí)現(xiàn)不了轉(zhuǎn)變。過(guò)去低收入增長(zhǎng)優(yōu)勢(shì)逐漸失去，土地、勞動(dòng)力工資、煤電運(yùn)油開(kāi)始漲價(jià)。這樣形成了一系列不可持續(xù)。所以這兩個(gè)創(chuàng)新，制度創(chuàng)新和技術(shù)創(chuàng)新，最終導(dǎo)致效益減慢，最后出現(xiàn)了所謂中等收入陷阱問(wèn)題。我們達(dá)到中等收入發(fā)展中國(guó)家的這個(gè)過(guò)程當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)說(shuō)不同程度的都存在這個(gè)問(wèn)題，有些方面可能還很?chē)?yán)重，有些方面可能到了非解決不可的地步，所以我覺(jué)得，中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展如果說(shuō)是有什么危機(jī)或者風(fēng)險(xiǎn)的話(huà)，就是如何穿越中等陷阱。
姚景源(國(guó)家統(tǒng)計(jì)局總經(jīng)濟(jì)師)：目前調(diào)整結(jié)構(gòu)存在的什么問(wèn)題:一方面突破經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)了，但是另外一方面，由于我們這種投資拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)的方式，導(dǎo)致我們民眾不能更多的去享受經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)給他們帶來(lái)的福利和實(shí)惠。這樣的話(huà)，一方面就會(huì)導(dǎo)致盡管經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，但是社會(huì)不和諧不穩(wěn)定的因素在增加。另外一方面，投資拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)消費(fèi)萎縮。我們消費(fèi)這輛馬車(chē)?yán)瓌?dòng)不了。十二五規(guī)劃明確強(qiáng)調(diào)要努力形成消費(fèi)投資出口，協(xié)調(diào)拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)的局面，我覺(jué)得這點(diǎn)很重要。這是在文字上，我們第一次把三輛馬車(chē)的序列改了一下。消費(fèi)成為拉動(dòng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)最重要的力量，顯然得讓消費(fèi)者有錢(qián)，沒(méi)有錢(qián)不能消費(fèi)。所以還是要增加大家的收入。十二五規(guī)劃，我覺(jué)得提出這兩個(gè)同步非常重要。一個(gè)就是城鄉(xiāng)居民收入的增長(zhǎng)，要和國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)同步。第二就是勞動(dòng)報(bào)酬的提高，要和勞動(dòng)生產(chǎn)力提高要同步。所以，今年乃至整個(gè)十二五期間，應(yīng)當(dāng)是我們城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)收入有一個(gè)較好較快增長(zhǎng)的一個(gè)階段。
2011年房地產(chǎn)新變局:
馮科(北京大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院副教授)：今年的這些調(diào)控措施，短期是恰當(dāng)?shù)?，長(zhǎng)期我們還要改?，F(xiàn)在的投資需求，轉(zhuǎn)向消費(fèi)需求為主。預(yù)計(jì)這些措施實(shí)施以后，能讓我們觀(guān)察到結(jié)構(gòu)上的變化。保障性住房的品種，應(yīng)多一些租房，少建一點(diǎn)經(jīng)濟(jì)適用房?，F(xiàn)在重新調(diào)整幾個(gè)房地產(chǎn)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)，我認(rèn)為等這個(gè)結(jié)構(gòu)穩(wěn)定下來(lái)以后，臨時(shí)性的限購(gòu)措施會(huì)取消，我們更多的要升華市場(chǎng)。只有市場(chǎng)化的手段，才能最后起到良好的作用。現(xiàn)在的政策我最擔(dān)心的是在加強(qiáng)調(diào)控的時(shí)候，政府部門(mén)在自我加強(qiáng)，公權(quán)在增加，而市場(chǎng)化強(qiáng)調(diào)的是私權(quán)。我們要注意這個(gè)方向。我們用這個(gè)需求的空間，換出來(lái)時(shí)間加緊改革。
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毛大慶(萬(wàn)科集團(tuán)副總裁)：.我始終認(rèn)為房地產(chǎn)這個(gè)行業(yè)在中國(guó)還有相當(dāng)長(zhǎng)的發(fā)展前景。這個(gè)行業(yè)需要自醒和自悟,過(guò)去的十幾年，如果沒(méi)有這個(gè)行業(yè)大膽的創(chuàng)新和發(fā)展，沒(méi)有這個(gè)行業(yè)敢于摸著石頭過(guò)河的態(tài)度，我想中國(guó)今天的城市化，我們老百姓的居住，我們的生存條件，我們的奧運(yùn)會(huì)，我們的這些國(guó)際化城市的發(fā)展，也不會(huì)是這樣。房地產(chǎn)行業(yè)如果再像前十五年那樣發(fā)展，可能是短命的發(fā)展,可能會(huì)猝死。從現(xiàn)在的格局和發(fā)展來(lái)說(shuō)，我想這個(gè)行業(yè)能從內(nèi)分泌失調(diào)的狀態(tài)回到和諧平衡的狀態(tài)。因?yàn)榻?jīng)歷了這么長(zhǎng)時(shí)間快速不規(guī)則的發(fā)展，要把它捋順的話(huà)，需要加法跟減法并行。所謂加法就是不斷的加強(qiáng)，我們今年所說(shuō)的保障性的，和以保障性為特征的住房建設(shè)，也包括了大量的普通商品房。減法，我想政府需要快速的擠出那些不正常的資源配置態(tài)勢(shì)，擠出所謂的投機(jī)跟投資性。
劉曉光(首創(chuàng)集團(tuán)總裁)：保障房的加大，肯定是一個(gè)帶給老百姓溫暖的舉措。但是有一個(gè)問(wèn)題，我們得思考。這里面有一個(gè)中間地帶。有一部分人，可能享受不到保障房的待遇，但是他買(mǎi)商品房能力又有限。這部分人如何解決住房問(wèn)題是我們要思考解決的問(wèn)題。從房地產(chǎn)角度講，明年的這個(gè)時(shí)候，可能會(huì)出現(xiàn)兩種情況。一種情況就是宏觀(guān)調(diào)控非常有成效。房地產(chǎn)的銷(xiāo)售量下降，價(jià)格也有所下降。一種情況是可能又出現(xiàn)了動(dòng)蕩。
陳淮（住房和城市建設(shè)部政策研究中心主任）：第一.，調(diào)控城市結(jié)構(gòu)。我們需要中國(guó)的二三線(xiàn)中小城市均衡發(fā)展，才能最終實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)市場(chǎng)的相對(duì)平衡，房?jī)r(jià)和老百姓購(gòu)買(mǎi)力相對(duì)平衡。第二我們需要爭(zhēng)取一段時(shí)間，讓那些有改善需求，但是還不是太急的再等一等。我們先把供給滿(mǎn)足那些最低端的、住房最困難的。第三，我們需要一段時(shí)間，緩解我們的土地、風(fēng)險(xiǎn)承受能力，以及國(guó)民經(jīng)濟(jì)各產(chǎn)業(yè)之間的均衡發(fā)展，不然的話(huà)，我們的能源、交通運(yùn)輸、基礎(chǔ)原材料的供給，都會(huì)發(fā)生很大的斷裂。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整需要時(shí)間。最后我們還需要一段時(shí)間，通過(guò)收入增長(zhǎng)，縮小房?jī)r(jià)和老百姓收入之間的矛盾關(guān)系。這個(gè)差距，不僅僅是靠房?jī)r(jià)的降低，也靠老百姓收入群體性的提高。
2011年人民幣國(guó)際化:
李慶云(北京大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院教授)：國(guó)際貨幣的話(huà)語(yǔ)權(quán)并不容易得到。我對(duì)國(guó)際化有一個(gè)理解，就是從經(jīng)濟(jì)體制改革的角度，人民幣要國(guó)際化，它意味著中國(guó)在各個(gè)方面要加快改革，比如說(shuō)在市場(chǎng)機(jī)制真正發(fā)揮作用的時(shí)候，匯率和利率的改革。第二是在微觀(guān)層面上，我們市場(chǎng)的參與者，包括機(jī)構(gòu)、各個(gè)企業(yè)以及自然人，他們?cè)谑袌?chǎng)上往往是利益和風(fēng)險(xiǎn)不對(duì)稱(chēng)，想的大部分是利益，很難自己去面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。第三個(gè)是宏觀(guān)方面，我們要想得到這個(gè)話(huà)語(yǔ)權(quán)，我們的貨幣政策，我們的財(cái)政政策以及各其它的政策都要受到束縛，也就是說(shuō)，我們通過(guò)人民幣國(guó)際化這個(gè)進(jìn)程，來(lái)推動(dòng)國(guó)內(nèi)各個(gè)方面的改革。我覺(jué)得國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)體制改革是滯后的，我們沒(méi)有國(guó)際化的機(jī)遇來(lái)推動(dòng)各方面的改革。把改革真正做好了，我們才能獲得人民幣的話(huà)語(yǔ)權(quán)，也才能對(duì)美元做出挑戰(zhàn)。
楊再平(中國(guó)銀行業(yè)協(xié)會(huì)專(zhuān)職副會(huì)長(zhǎng))：人民幣國(guó)際化的布局:第一步是話(huà)語(yǔ)權(quán)問(wèn)題，要實(shí)現(xiàn)人民幣國(guó)際化，必須要在國(guó)際上有我們的話(huà)語(yǔ)權(quán)。一是要對(duì)后危機(jī)時(shí)代的貨幣戰(zhàn)爭(zhēng)說(shuō)不，尤其是美國(guó)，一直要我們升值。二是對(duì)不負(fù)責(zé)任的，又是作為國(guó)際貨幣的美元說(shuō)不。第二步是要從貿(mào)易結(jié)算做起。至于熱錢(qián)問(wèn)題，我覺(jué)得跟我們外匯的管理，尤其外匯儲(chǔ)備等等有關(guān)，就當(dāng)前來(lái)說(shuō)，跟匯率有關(guān)。
曹彤（中信銀行副行長(zhǎng)）：首先匯率的穩(wěn)定比浮動(dòng)要好，不管從哪個(gè)角度來(lái)看。因?yàn)榉€(wěn)定對(duì)經(jīng)濟(jì)參與的主體都是有好處的。匯率的自由浮動(dòng)本身并不是目的，目的是最終成為儲(chǔ)備貨幣。如果最終不能成立一個(gè)儲(chǔ)備貨幣，像現(xiàn)在日本，反而讓日元大幅波動(dòng)，對(duì)國(guó)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)會(huì)有影響。當(dāng)然中國(guó)有一個(gè)使命，就是要改變現(xiàn)有的國(guó)際貨幣形勢(shì)，怎么樣找到一個(gè)更合理的全球貨幣機(jī)制，扭轉(zhuǎn)這三四十年復(fù)雜動(dòng)蕩的局面是一個(gè)關(guān)鍵的問(wèn)題。
2011年中國(guó)股市:
賈康（財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所所長(zhǎng)）：從理論框架說(shuō)比較好說(shuō)，經(jīng)濟(jì)基本面要好，大家預(yù)期好，但是具體到中國(guó)股市的表現(xiàn)，我觀(guān)察以往若干年的表現(xiàn)，始終是好的機(jī)會(huì)非常短的表現(xiàn)一下，然后進(jìn)入很長(zhǎng)的震蕩和低迷的狀態(tài)。說(shuō)不定什么時(shí)候又來(lái)得很快，去得很快，這可能是造成很多投資者困惑的一個(gè)表現(xiàn)特征。現(xiàn)在在基本面支撐方面其實(shí)在趨向好轉(zhuǎn)，因?yàn)槲覀円呀?jīng)告別了前面幾年金融危機(jī)經(jīng)濟(jì)相對(duì)的低迷，我們已經(jīng)進(jìn)入后危機(jī)時(shí)代，按照經(jīng)驗(yàn)大約三到五年的時(shí)間，不管是加息和收緊，這個(gè)動(dòng)作的密度如何，不出大的意外，今后幾年是加息通道比較快的幾年。股市方面還在醞釀它的動(dòng)能，另外還有一個(gè)相關(guān)的制度安排的判斷，我覺(jué)得中國(guó)的股市這幾年總體上是越來(lái)越健康了。
楊?。ㄇ迦A大學(xué)教授）：中國(guó)巨大的財(cái)富在國(guó)家手里，財(cái)政政策才有效果。那么在中國(guó)財(cái)政如此強(qiáng)大的情況下，讓它出現(xiàn)一個(gè)巨大的牛市，這種可能性是比較困難的。所以在財(cái)富比較集中的情況下，讓很多財(cái)富都向股市里流，這個(gè)可能性很小。如果讓它有一個(gè)長(zhǎng)期穩(wěn)定的牛市的話(huà)，除非是資金充沛，除非中國(guó)把市場(chǎng)打開(kāi)，向全世界打開(kāi)，像美國(guó)一樣吸引全球的財(cái)富，有相當(dāng)持續(xù)的過(guò)程，否則我個(gè)人認(rèn)為很困難。
滕泰（民生證券副總裁）：我想用一句話(huà)來(lái)概括股市的特點(diǎn)，跟基本面相關(guān)的話(huà)，那大家跟GDP做股票就行了。實(shí)際上往往不那么簡(jiǎn)單，有可能是一種預(yù)期，比如說(shuō)預(yù)期落差決定市場(chǎng)的走向，這是我今天提醒大家的一句話(huà)。
呂隨啟（北京大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院副教授）：中國(guó)股票市盈率大約平均來(lái)看是10倍左右，可以說(shuō)估值處于相對(duì)歷史較低的水平，但這是一個(gè)總體的概括。從結(jié)構(gòu)上來(lái)看，股票的市盈率也有可能仍然是偏高的，所以不能一概而論。這里面我想強(qiáng)調(diào)一點(diǎn)，2011年的股市為什么不要看得這么悲觀(guān)，就像剛才滕先生所說(shuō)的，我們做出悲觀(guān)預(yù)期的所有前提，實(shí)際上都有被夸大的因素。那么從其它因素看，2011年影響中國(guó)資本市場(chǎng)最大的因素，可能是在于美國(guó)經(jīng)濟(jì)即全球經(jīng)濟(jì)的復(fù)蘇，成為一個(gè)最主要的焦點(diǎn)。換句話(huà)說(shuō)，我們是由于現(xiàn)在存在各種經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)過(guò)熱的問(wèn)題，由于政策面偏緊才導(dǎo)致了悲觀(guān)的預(yù)期，才導(dǎo)致了市場(chǎng)的不景氣，但是這個(gè)很快會(huì)過(guò)去，所以2011年中國(guó)的股市，我判斷它應(yīng)該隨著全球股市一起上漲，只不過(guò)我們的漲幅可能要小一些，我們的表現(xiàn)會(huì)相對(duì)弱一些。
2011年戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè):
賈康（財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所所長(zhǎng)）：我覺(jué)得戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，都可能是富含著金礦，但是誰(shuí)能夠真正淘金成功，這就是各位生產(chǎn)決策者的競(jìng)爭(zhēng)了，不論是這里面說(shuō)到的新能源還是新能源汽車(chē)。還有材料裝備制造業(yè)、生物技術(shù)、新一代的信息技術(shù)等七大新興產(chǎn)業(yè)，在這里面各個(gè)企業(yè)的情況千差萬(wàn)別，投資者挑選的時(shí)候，都沒(méi)有百分之百的把握，如果你更注意去了解一手情況，看到在政策不確定情況下種種具體的局部的影響，而在政策具有確定性的前提下，把政策導(dǎo)向看準(zhǔn)的東西，跟你分析出來(lái)的東西結(jié)合在一起，是不是可以促進(jìn)積極的投資，我認(rèn)為這是有可能的。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，資本市場(chǎng)走向成熟，越來(lái)越回歸到基本面揭示的運(yùn)行軌跡上去，如果大家認(rèn)同政策給了它支持，而且這個(gè)支持在具體的框架出來(lái)以后，還要落實(shí)到可具體的操作上去，比如財(cái)政對(duì)于新能源支持2千億，怎么樣去操作，要有很多實(shí)施細(xì)則。
呂隨啟（北京大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院副教授）：金融創(chuàng)新本身是一個(gè)雙刃劍，那么一方面金融創(chuàng)新推動(dòng)很多金融產(chǎn)品的出現(xiàn)，金融機(jī)構(gòu)在不斷地實(shí)壯力大，從而可以最大限度的提高經(jīng)濟(jì)。而對(duì)普通投資者來(lái)講，這些工具又有很大的風(fēng)險(xiǎn)，少部分人如果利用這類(lèi)的金融創(chuàng)新工具來(lái)操作市場(chǎng)，很有可能會(huì)導(dǎo)致流動(dòng)性的匱乏，這樣的話(huà)，我們一方面要加大金融創(chuàng)新的力度，但是另一方面要注意金融創(chuàng)新的風(fēng)險(xiǎn)。
2011年企業(yè)尊嚴(yán):
李稻葵（清華大學(xué)教授）：在應(yīng)對(duì)金融危機(jī)過(guò)程中，民營(yíng)經(jīng)濟(jì)在經(jīng)濟(jì)比重中是有所上升的。我認(rèn)為這是一個(gè)事實(shí)，不可否認(rèn)。下一個(gè)階段，展望十二五，工作的重點(diǎn)應(yīng)該是想方設(shè)法支持民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展。這里面一是用工難，二是用地難，三是融資難。還是要減稅，減少民營(yíng)企業(yè)在用工環(huán)節(jié)中的很多的稅收。
黃桂田（北京大學(xué)校長(zhǎng)助理，北京大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院黨委書(shū)記兼副院長(zhǎng)）：談到民營(yíng)企業(yè)尊嚴(yán)問(wèn)題，我想改革開(kāi)放三十多年來(lái)，發(fā)展到今天，通過(guò)他們自己的實(shí)力，對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)，贏得了社會(huì)的尊重，也有了一定程度的尊嚴(yán)。但是這個(gè)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)在發(fā)展過(guò)程中，還存在一系列的問(wèn)題，有自身的問(wèn)題，也有稅務(wù)的問(wèn)題。在十二五期間，除了社會(huì)要給民營(yíng)企業(yè)同等待遇，包括政府、行業(yè)準(zhǔn)入、相關(guān)的融資政策，還有土地政策，和國(guó)有企業(yè)同等的待遇之外，另外一個(gè)方面，民營(yíng)企業(yè)要贏得和他們一樣的待遇，贏得社會(huì)的尊重，贏得政府的信任，贏得國(guó)家的支持，那么我們民營(yíng)企業(yè)自身，在十二五的關(guān)鍵時(shí)期，的的確確要做好自己的工作。
姚景源（國(guó)家統(tǒng)計(jì)局總經(jīng)濟(jì)師）：我們還得從根本上正確地認(rèn)識(shí)民營(yíng)企業(yè)。我曾經(jīng)講過(guò)我們的民營(yíng)經(jīng)濟(jì)、民營(yíng)企業(yè)家，他們做了三大貢獻(xiàn)。第一大貢獻(xiàn)，為我們的民眾提供了就業(yè)崗位和就業(yè)機(jī)遇。我們現(xiàn)在新增就業(yè)70%，這是在民營(yíng)。第二，我們的民營(yíng)經(jīng)濟(jì)、民營(yíng)企業(yè)為社會(huì)提供了產(chǎn)品和服務(wù)。我們現(xiàn)在消費(fèi)的產(chǎn)品，相當(dāng)?shù)臄?shù)量來(lái)自民營(yíng)企業(yè)。第三，就是我們的民營(yíng)企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)家向政府提供的財(cái)政稅收。做這三大貢獻(xiàn)的人，在今天應(yīng)當(dāng)是我們最要尊重的人。
2011年解讀十二五:
黃桂田（北京大學(xué)校長(zhǎng)助理，北京大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院黨委書(shū)記兼副院長(zhǎng)）：談到要把中國(guó)從制造大國(guó)轉(zhuǎn)變成創(chuàng)造大國(guó)，我認(rèn)為中國(guó)處在一個(gè)特殊階段，既要有強(qiáng)大的中國(guó)制造，也要扶持創(chuàng)新。這個(gè)不矛盾。從生產(chǎn)技術(shù)來(lái)講，我覺(jué)得加強(qiáng)中國(guó)創(chuàng)造、技術(shù)創(chuàng)新，是關(guān)鍵，是前提。我要說(shuō)的另外一個(gè)創(chuàng)新，就是制度模式和組織的創(chuàng)新。我認(rèn)為在創(chuàng)新方面，技術(shù)創(chuàng)新和制度創(chuàng)新要并重。
關(guān)鍵詞：高校 稅收優(yōu)惠 科學(xué)分類(lèi)
我國(guó)為鼓勵(lì)高等教育的發(fā)展，在不同時(shí)期給予高校多種稅收優(yōu)惠政策。高校享受的這些政策優(yōu)惠的所屬期間不同、批準(zhǔn)文件下達(dá)的部門(mén)復(fù)雜、優(yōu)惠條件各異。以往的研究?jī)H按稅種進(jìn)行分類(lèi)闡述，不符合實(shí)際工作的需求，高校財(cái)務(wù)管理人員無(wú)法將所有稅收優(yōu)惠充分利用。因此，根據(jù)高校工作實(shí)際情況，將稅收優(yōu)惠按照與收入相關(guān)的稅收優(yōu)惠、與個(gè)人相關(guān)稅收優(yōu)惠、與行為相關(guān)的稅收優(yōu)惠分為三大類(lèi)進(jìn)行分析，更符合財(cái)務(wù)管理人員的工作需要。
一、 高校稅收優(yōu)惠研究的意義
（一） 消除稅收認(rèn)識(shí)誤區(qū)
一直以來(lái)，高校對(duì)納稅有一個(gè)傳統(tǒng)的認(rèn)識(shí)誤區(qū)，認(rèn)為“稅不進(jìn)校”，高校不是企業(yè)，不以盈利為目的，因此無(wú)需交納稅款。這種觀(guān)點(diǎn)是片面的。高校收入分為不征稅收入和應(yīng)稅收入兩部分。不征稅收入專(zhuān)指高校的財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)。對(duì)這部分收入從企業(yè)所得稅原理解釋為永久不列入征稅范圍的收入范疇。除此以外的各項(xiàng)收入均為應(yīng)稅收入，其中根據(jù)國(guó)家財(cái)政及稅務(wù)部門(mén)的法律法規(guī)享有免稅待遇，但區(qū)別于不征稅收入，是在一定時(shí)期又有可能恢復(fù)征稅的收入范圍。
（二） 提高財(cái)務(wù)管理水平
高校財(cái)務(wù)部門(mén)的一項(xiàng)重要職責(zé)就是管好用好各項(xiàng)資金。高校資金主要由財(cái)政撥款組成，但隨著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的外界環(huán)境的變化，為彌補(bǔ)教學(xué)科研經(jīng)費(fèi)以及基建資金的不足，多渠道籌集已經(jīng)成為高校財(cái)務(wù)的重要研究?jī)?nèi)容。加強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策的研究提高了資金的使用效益，減輕了稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，同時(shí)避免了漏稅引起的罰款，更重要的是維護(hù)了高校的聲譽(yù)。
（三）節(jié)約財(cái)政資金投入
目前大多數(shù)高校的財(cái)政撥付資金不足以滿(mǎn)足高校教學(xué)科研日常工作的需要，各種非行政事業(yè)性收入在一定程度上彌補(bǔ)了這一缺口。合理利用這部分資金，高效籌劃，可以發(fā)揮這部分資金的作用，鼓勵(lì)上繳單位的籌資熱情，同時(shí)解決了高校對(duì)財(cái)政資金的依賴(lài)，促進(jìn)了高校發(fā)展。
二、 高校稅收優(yōu)惠政策梳理及分析
（一） 與高校收入相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策及分析
1.教材收入免征營(yíng)業(yè)稅。由于高校間自身教學(xué)專(zhuān)業(yè)的區(qū)別，學(xué)生所需教程除公共課較統(tǒng)一外，其他專(zhuān)業(yè)課的課本由任課教師或高校指定。這類(lèi)圖書(shū)市場(chǎng)需求少，在來(lái)源及價(jià)格上具有壟斷性，只能由高校統(tǒng)一代購(gòu)。還有一部分自行印制的內(nèi)部教材或參考資料由各高校自行定價(jià)、供應(yīng)。高校財(cái)務(wù)部門(mén)普遍采取在新生入學(xué)時(shí)按統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)預(yù)收教材費(fèi)，由教材部門(mén)根據(jù)實(shí)際領(lǐng)用情況多退少補(bǔ)，余額在學(xué)生畢業(yè)時(shí)進(jìn)行清算的方法。對(duì)于這部分收入，所享受減免稅政策是有條件的，即只有根據(jù)物價(jià)局核準(zhǔn)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取，開(kāi)具財(cái)政局代收票據(jù)，全額代收，全額代付，沒(méi)有利潤(rùn)才能全額享受營(yíng)業(yè)稅減免。對(duì)于存在的實(shí)洋、碼洋間差額實(shí)際是利潤(rùn)，是不能享受稅收減免的。
2.培訓(xùn)收入免征營(yíng)業(yè)稅。高校由于其自身的教學(xué)資源優(yōu)勢(shì)，根據(jù)社會(huì)需要，舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班，對(duì)于這部分收入物價(jià)部門(mén)按照經(jīng)營(yíng)收入批準(zhǔn)，應(yīng)開(kāi)具經(jīng)營(yíng)性票據(jù)，同時(shí)在稅務(wù)部門(mén)辦理免稅手續(xù)，獲取相關(guān)批文。培訓(xùn)費(fèi)按照不同內(nèi)容采取市場(chǎng)價(jià)，應(yīng)在財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行價(jià)格及辦班計(jì)劃備案，按培訓(xùn)人員分別開(kāi)具，收入全額進(jìn)入高校統(tǒng)一賬戶(hù)并作為預(yù)算外資金全額上繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)。按照這種程序取得的進(jìn)修費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)才可以享受免征營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策。高校舉辦與農(nóng)業(yè)相關(guān)的技術(shù)培訓(xùn)，如農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植保等技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)取得的收入，采取以上管理模式的也享受免征營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策。
3.“四技收入”免征增值稅。“四技收入”是指高校從事技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)取得的技術(shù)收入，自2011年我國(guó)啟動(dòng)的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅工作后，部分試點(diǎn)地區(qū)對(duì)于該項(xiàng)收入免征增值稅，其他地區(qū)仍免征營(yíng)業(yè)稅。免稅都應(yīng)經(jīng)過(guò)省級(jí)科技部門(mén)審批后在稅務(wù)部門(mén)備案，并不是所有“四技收入”都可享受減免政策，只有自然科學(xué)領(lǐng)域的技術(shù)開(kāi)發(fā)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓可以免稅，社會(huì)科學(xué)領(lǐng)域的技術(shù)開(kāi)發(fā)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓不能享受免稅優(yōu)惠。其中技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)要與技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓開(kāi)具在一張票據(jù)上才可享受免稅政策。享受免稅的主體必須是高校本身，如果成立了專(zhuān)門(mén)的獨(dú)立于高校的科研公司，所形成的“四技收入”不享受此免稅優(yōu)惠。
4.門(mén)票收入免征營(yíng)業(yè)稅。高校普遍是該地區(qū)擁有優(yōu)質(zhì)文化資源的單位，其擁有的紀(jì)念館、博物館、美術(shù)館、展覽館、圖書(shū)館等設(shè)施當(dāng)?shù)卣岢珜?duì)公眾開(kāi)放，是高?；仞伾鐣?huì)的一種良好方式。為補(bǔ)償一部分成本及耗損，高校通常以成本價(jià)出售門(mén)票，取得門(mén)票收入，對(duì)于這部分收入免征營(yíng)業(yè)稅。
5.后勤收入免征營(yíng)業(yè)稅。高校后勤部門(mén)為高校師生提供餐飲、住宿、服務(wù)等后勤保障，取得的收入在各項(xiàng)收入中占較大比重，對(duì)這部分收入享受免征營(yíng)業(yè)稅的政策，但僅限于以高校后勤部門(mén)或高校改制后的后勤實(shí)體為主體，向高校教師及本校學(xué)生提供餐飲、服務(wù)取得的收入。
6.農(nóng)業(yè)收入免征農(nóng)業(yè)稅。某些高校由于具有農(nóng)業(yè)專(zhuān)業(yè)或進(jìn)行農(nóng)業(yè)科研需要，會(huì)進(jìn)行農(nóng)業(yè)試驗(yàn)性耕種，所得農(nóng)業(yè)收入，在實(shí)驗(yàn)期間免征農(nóng)業(yè)稅。
（二） 與個(gè)人收入相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策及分析
1. 教研人員免征個(gè)人所得稅。在享受個(gè)人所得稅統(tǒng)一減免政策的同時(shí)，國(guó)家給予高校高級(jí)人才一定的特別個(gè)人所得稅減免。如獲得陳嘉庚科學(xué)獎(jiǎng)、特聘教授獎(jiǎng)金等。享受?chē)?guó)家發(fā)放的政府特殊津貼的從事教育事業(yè)的專(zhuān)家、學(xué)者因工作需要延長(zhǎng)離休、退休時(shí)間，期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資，免征個(gè)人所得稅。外籍專(zhuān)家在我國(guó)境內(nèi)取得的收入在減除3 500元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，增加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)1 300元。高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式給予個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)，獲獎(jiǎng)人在取得股份、出資比例時(shí)，暫不繳納個(gè)人所得稅；取得按股份、出資比例分紅或轉(zhuǎn)讓股權(quán)、出資比例所得時(shí)，依法繳納個(gè)人所得稅。
2. 高校學(xué)生免征個(gè)人所得稅。學(xué)生個(gè)人進(jìn)行的教育儲(chǔ)蓄以及國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定的其他專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)蓄存款或者儲(chǔ)蓄性專(zhuān)項(xiàng)基金存款所獲得的相應(yīng)利息所得，免征個(gè)人所得稅。獲得的有省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院各部委和中國(guó)人民等以上單位以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒布的教育方面的獎(jiǎng)學(xué)金等，同樣免征個(gè)人所得稅。
（三）與特定行為相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策及分析
1.進(jìn)口教學(xué)科研設(shè)備資料免稅。高校作為傳播先進(jìn)文化知識(shí)的主體，要與世界先進(jìn)科技發(fā)展同步，隨時(shí)更新自身教學(xué)科研水平所進(jìn)口或接受境外捐贈(zèng)的設(shè)備、資料免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅。受贈(zèng)（無(wú)論是否進(jìn)口）所立的書(shū)據(jù)免征印花稅。享受免稅的設(shè)備及資料確實(shí)是國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)的且不在國(guó)家明令不予減免進(jìn)口稅的20種商品內(nèi)，不以盈利為目的，數(shù)量也在合理范圍內(nèi)。
2.土地和房屋的占有及使用免稅。由國(guó)家財(cái)政部門(mén)撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位（包括由國(guó)家財(cái)政部門(mén)撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的學(xué)校） 自用的土地免征城鎮(zhèn)土地使用稅。自用包括高等學(xué)校用于教學(xué)及科研等本身業(yè)務(wù)用房產(chǎn)和土地，免征耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅。在高校校區(qū)范圍內(nèi)實(shí)際存在的校辦工廠(chǎng)、商店、招待所等的房產(chǎn)及土地以及出租的房產(chǎn)及用地，雖然還是以高校為主體進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，但均不屬于自用房產(chǎn)和土地的范圍，應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅、土地使用稅。在高校新校區(qū)建設(shè)過(guò)程中，發(fā)生的學(xué)校土地房屋的買(mǎi)、典、承受贈(zèng)與或交換行為，免征契稅。
3.使用車(chē)輛船舶免稅。高校為滿(mǎn)足日常運(yùn)轉(zhuǎn)，會(huì)購(gòu)買(mǎi)一些自用車(chē)輛維持校內(nèi)安全、綠化、辦公等工作的進(jìn)行，涉及航海專(zhuān)業(yè)的高校還會(huì)自有一些船舶。這些高校自用的車(chē)輛和船舶免征車(chē)船使用稅。但如果高校將這些車(chē)輛、船舶對(duì)外出租，進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，則不享受該項(xiàng)減免。
三、高校享受減免政策的要素
（一） 享受政策主體是高校
國(guó)家給予高校的一系列稅收優(yōu)惠政策實(shí)質(zhì)相當(dāng)于國(guó)家將財(cái)政資金的使用讓渡給高校，目的是支持我國(guó)教育科研事業(yè)的發(fā)展。而高校成立的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)實(shí)體或與高校有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)的其他單位，因性質(zhì)與目的和高校非盈利性事業(yè)單位相悖，不能享受上述稅收減免。
（二） 收入全額上繳學(xué)校
高校享受優(yōu)惠政策的另一項(xiàng)要素是應(yīng)稅收入全額上繳高校，在高校財(cái)務(wù)賬戶(hù)統(tǒng)一核算，計(jì)入高校銀行賬戶(hù)。各種校辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體，獨(dú)立核算取得的收入沒(méi)有上交學(xué)校是不能享受上述稅收減免的。這主要也是對(duì)稅收主體是否是高校的二次甄別。
（三） 減免收入分別核算
高校享受優(yōu)惠政策的重要前提是免稅收入必須區(qū)別于不征稅收入、應(yīng)稅收入單獨(dú)進(jìn)行財(cái)務(wù)核算。如果不能單獨(dú)核算，則不得享受上述優(yōu)惠政策。這樣的規(guī)定有助于高校和稅務(wù)部門(mén)準(zhǔn)確區(qū)分各項(xiàng)免稅收入，防止稅務(wù)政策的濫用。高校財(cái)務(wù)部門(mén)可以在科研收入、其他收入和經(jīng)營(yíng)收入等征稅收入會(huì)計(jì)科目下增設(shè)“應(yīng)稅收入”和“免稅收入”二級(jí)科目。同時(shí)在應(yīng)交稅金科目下增設(shè)“應(yīng)交稅金”和“應(yīng)免稅金”核算相對(duì)應(yīng)的應(yīng)交稅額和免稅額，從而達(dá)到賬務(wù)明晰、合理減稅的目的。
四、結(jié)論
我國(guó)在科教興國(guó)偉大戰(zhàn)略指導(dǎo)下，在政策、資金方面給予了高校全面的支持。如何合理使用多渠道籌措的資金，提高資金在教學(xué)科研中的使用價(jià)值，減少不必要消耗是高校財(cái)務(wù)管理部門(mén)面臨的新挑戰(zhàn)。在遵守稅法相關(guān)管理規(guī)定的前提下，充分利用國(guó)家給予高校的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，減少稅費(fèi)支出，是高校財(cái)務(wù)管理切實(shí)可行的方法。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：增值稅類(lèi)型；轉(zhuǎn)型；風(fēng)險(xiǎn)防范
經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn),自2009年1月1日起，在全國(guó)范圍推行增值稅轉(zhuǎn)型改革,生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅。這次改革允許企業(yè)抵扣新購(gòu)入設(shè)備所含的增值稅，同時(shí)，取消進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17%。
一、生產(chǎn)型增值稅存在的問(wèn)題
增值稅分為生產(chǎn)型增值稅、消費(fèi)型增值稅、收入型增值稅。其根本區(qū)別是在征收增值稅時(shí)稅務(wù)處理不同：對(duì)購(gòu)入的固定資產(chǎn)價(jià)值不做任何處理的是生產(chǎn)型增值稅，按折舊方法對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值逐年扣除的是收入型增值稅，當(dāng)年一次性扣除的是消費(fèi)型增值稅。
生產(chǎn)型增值稅有其自身的缺陷：
（一）重復(fù)納稅，抑制投資
因?yàn)閷?duì)購(gòu)入的固定資產(chǎn)價(jià)款中所含的稅金不予抵扣，這就造成了誰(shuí)投資誰(shuí)納稅，在生產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)，固定資產(chǎn)價(jià)值隨著折舊轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去，銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)又要交銷(xiāo)項(xiàng)稅，導(dǎo)致了重復(fù)征稅。
（二）不利于產(chǎn)業(yè)機(jī)構(gòu)升級(jí)
目前我國(guó)的產(chǎn)業(yè)政策是發(fā)展基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，這都需要相當(dāng)大的投資，而生產(chǎn)型增值稅的缺陷就在此。單純靠增加像勞動(dòng)力、同樣的固定資產(chǎn)等生產(chǎn)要素的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)增長(zhǎng)，這種投資國(guó)家不提倡；靠提高生產(chǎn)效率來(lái)實(shí)現(xiàn)增長(zhǎng)，更強(qiáng)調(diào)技術(shù)進(jìn)步、設(shè)備更新，這是國(guó)家所大力倡導(dǎo)的。生產(chǎn)型增值稅不會(huì)對(duì)這兩種方式區(qū)別，而消費(fèi)型增值稅會(huì)合理引導(dǎo)投資方向，鼓勵(lì)技術(shù)進(jìn)步，符合當(dāng)前抵御金融風(fēng)暴的形勢(shì)。
（三）不利于與國(guó)際接軌，競(jìng)爭(zhēng)力小
世界經(jīng)濟(jì)一體化的觀(guān)念已經(jīng)不容質(zhì)疑，我國(guó)經(jīng)濟(jì)必然和世界經(jīng)濟(jì)緊密相連，我國(guó)進(jìn)出口貿(mào)易的發(fā)展深受增值稅的影響，固定資產(chǎn)的價(jià)款不予抵扣，這部分進(jìn)項(xiàng)稅額就會(huì)加進(jìn)產(chǎn)品成本，在國(guó)際貿(mào)易中，顯然不利，而且出口退稅額又不會(huì)全額退還，更加大了競(jìng)爭(zhēng)的難度。
二 我國(guó)實(shí)行消費(fèi)型增值稅的可行性
（一）從國(guó)際形勢(shì)來(lái)看消費(fèi)型增值稅可行
目前，許多國(guó)家如法國(guó)、德國(guó)、荷蘭等國(guó)早已實(shí)行消費(fèi)型增值稅，加快了進(jìn)步的速度，確立了自己在世界中的地位，因?yàn)槌删途薮?，其他?guó)家紛紛效仿，消費(fèi)型增值稅適用票據(jù)抵扣，這就使得歐盟等發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家廣泛使用，我國(guó)在2009年全面推行增值稅改革。
（二）從財(cái)政的承受能力來(lái)看消費(fèi)型增值稅可行
首先，經(jīng)過(guò)多年經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，國(guó)家財(cái)政大大好轉(zhuǎn)，國(guó)家稅收保持高速的增長(zhǎng)，到2007年國(guó)家稅收收入近五萬(wàn)億，而1994年的全國(guó)稅收收入為5070.8億元，增長(zhǎng)額可見(jiàn)一斑。其次，實(shí)行消費(fèi)型增值稅，使得固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值減少，從而使折舊額減少，企業(yè)利潤(rùn)增加，其應(yīng)納的所得稅自然也增加。消費(fèi)型增值稅鼓勵(lì)投資，對(duì)市場(chǎng)長(zhǎng)期利好，并且拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，提高經(jīng)濟(jì)利益，帶動(dòng)了其他稅種稅收收入的增加。
（三）從經(jīng)濟(jì)能力來(lái)看消費(fèi)型增值稅可行
在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)不景氣情況下，如何走出這次金融危機(jī)的困境是各國(guó)都要面對(duì)的現(xiàn)實(shí)，而消費(fèi)型增值稅具有刺激投資的作用，這種作用的直接結(jié)果就是企業(yè)投資力度的加大，減輕了政府實(shí)施積極財(cái)政政策的壓力，這樣國(guó)家就會(huì)把更多的財(cái)政資金投入到基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、高新產(chǎn)業(yè)和低耗能產(chǎn)業(yè)，提高了政府宏觀(guān)調(diào)控經(jīng)濟(jì)的能力，有效的促進(jìn)內(nèi)需、加大低耗能產(chǎn)業(yè)更新改造和解決經(jīng)濟(jì)不景氣的現(xiàn)象。
（四）從促進(jìn)發(fā)展角度來(lái)看消費(fèi)型增值稅可行
近年來(lái)，我國(guó)實(shí)力飛速進(jìn)步，但部分企業(yè)還未達(dá)到世界先進(jìn)水平，資本的有機(jī)構(gòu)成提高，整體產(chǎn)業(yè)升級(jí)，為了保持高速發(fā)展，實(shí)行消費(fèi)型增值稅可為發(fā)展助一臂之力。首先，實(shí)行消費(fèi)型增值稅，降低產(chǎn)品的成本，企業(yè)的稅負(fù)等也會(huì)大大減輕。其次，解決就業(yè)問(wèn)題。在高新技術(shù)行業(yè)，不少企業(yè)為了在這次機(jī)會(huì)中崛起，就招收優(yōu)質(zhì)大學(xué)生來(lái)提高整體素質(zhì)，而在技術(shù)含量不高的加工行業(yè)、中低檔建筑業(yè)，由于投資的增加，必然會(huì)使這些行業(yè)再次振興，只有經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速健康發(fā)展，才能持續(xù)的為勞動(dòng)者提供更多的機(jī)會(huì)，經(jīng)濟(jì)和社會(huì)才能持續(xù)發(fā)展。
三 增值稅轉(zhuǎn)型過(guò)程中存在的問(wèn)題
（一）增值稅轉(zhuǎn)型所面臨的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)
從長(zhǎng)遠(yuǎn)看,增值稅的轉(zhuǎn)型可以有效地刺激投資，調(diào)動(dòng)企業(yè)和民間投資的積極性，使國(guó)家的財(cái)政資金更多的投入到急需的行業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，帶動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整,拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng),但在轉(zhuǎn)型政策實(shí)施的初期，企業(yè)購(gòu)進(jìn)和自制固定資產(chǎn)由不予抵扣改為按新增增值稅進(jìn)行抵扣，由于抵扣數(shù)量的擴(kuò)大,稅基的縮小，進(jìn)而帶來(lái)增值稅收入的減少，直接導(dǎo)致財(cái)政收入的減少，而作為我國(guó)的第一大稅種的增值稅，對(duì)于的財(cái)政意義巨大。
（二）增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理壓力增大
我國(guó)全面展開(kāi)增值稅轉(zhuǎn)型工作，允許抵扣當(dāng)期購(gòu)入固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)增大，隨之而來(lái)的是專(zhuān)用發(fā)票的監(jiān)管壓力進(jìn)一步加大，一些不法分子為了在轉(zhuǎn)型中獲得盡可能多地的實(shí)惠，利用增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的違法行為會(huì)更加猖獗,偷稅、逃稅、漏稅行為進(jìn)一步增加，勢(shì)必會(huì)引起稅收流失的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步擴(kuò)大。
（三）政策導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)
適時(shí)推行增值稅轉(zhuǎn)型政策，意義深遠(yuǎn)，從宏觀(guān)角度來(lái)看，可以加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，從微觀(guān)角度來(lái)看，可以刺激企業(yè)投資，進(jìn)行技術(shù)革新和改造。稅收作為國(guó)家政策的風(fēng)向標(biāo)，顯現(xiàn)出刺激企業(yè)投資期望，以拉動(dòng)內(nèi)需，促使經(jīng)濟(jì)保持較平穩(wěn)持續(xù)增長(zhǎng)，但稅收是把雙刃劍，稅收政策如果過(guò)度干預(yù)宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行，就可能使市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行出現(xiàn)問(wèn)題。轉(zhuǎn)型后的消費(fèi)型增值稅使得企業(yè)的成本大大降低，這有可能誘使企業(yè)盲目投資上項(xiàng)目，使貨幣供應(yīng)緊張，形成新一輪的投資膨脹，為經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來(lái)隱患。
（四）納稅人稅負(fù)不公
增值稅轉(zhuǎn)型政策允許納稅人當(dāng)期購(gòu)入固定資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣，而這一政策的最大收益者是一般納稅人，而對(duì)于小規(guī)模納稅人而言，雖然有可能在購(gòu)入中取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，但不能抵扣，只能作為價(jià)款的一部分，計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，這必然會(huì)導(dǎo)致一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間的稅負(fù)不公，把小規(guī)模納稅人排斥在外，使得我國(guó)各種企業(yè)在一個(gè)不平等的稅收環(huán)境中競(jìng)爭(zhēng)，如 果這種現(xiàn)象一直持續(xù)下去，將不利于我國(guó)中小企業(yè)的發(fā)展，降低我國(guó)綜合競(jìng)爭(zhēng)力，阻礙社會(huì)的和諧發(fā)展。
（五）稅收征管水平面臨風(fēng)險(xiǎn)
1994年實(shí)行的生產(chǎn)型增值稅，效率低下、監(jiān)管不力是當(dāng)時(shí)的典型特征，納稅意識(shí)淡薄，征管手段以手工征收為主，幾乎沒(méi)有涉及監(jiān)管系統(tǒng)。近年來(lái)，隨著稅收征管的加強(qiáng)，我國(guó)的稅收征管水平有了顯著的提高。但已習(xí)慣了生產(chǎn)型增值稅征收管理的企業(yè)能否平穩(wěn)過(guò)渡到消費(fèi)型增值稅征管，確實(shí)令人擔(dān)憂(yōu)。
四 對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型中風(fēng)險(xiǎn)防范的建議
（一）增值稅轉(zhuǎn)型所造成的財(cái)政收入減少可通過(guò)多方面彌補(bǔ)
首先，隨著我國(guó)的財(cái)政政策由直接投資向間接調(diào)控的轉(zhuǎn)變，國(guó)債應(yīng)該承擔(dān)因稅收收入減少而產(chǎn)生的一部分支出缺口，這樣以便使稅制改革和發(fā)行國(guó)債相輔相成。其次，通過(guò)優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)來(lái)彌補(bǔ)，以前需要繳納營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)這次全部交納增值稅，拓寬了增值稅的征稅范圍，保證了稅收收入。
（二）控制偷逃稅減輕專(zhuān)用發(fā)票壓力
首先，升級(jí)技術(shù)手段。針對(duì)本次轉(zhuǎn)型的需要，優(yōu)化金稅工程，使之適應(yīng)消費(fèi)型增值稅的稅收體制，全面提升系統(tǒng)認(rèn)證、稽核、協(xié)查功能，提高系統(tǒng)運(yùn)行效率。其次，在“以票管稅”的前提下，將“管票”與“管賬”有機(jī)結(jié)合，并配套完善對(duì)防偽稅控企業(yè)的管理制度、數(shù)據(jù)審核制度，加大稽查執(zhí)法力度。第三，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的相關(guān)資料必須進(jìn)行全面的管理與控制。
（三）政策導(dǎo)向風(fēng)險(xiǎn)的防范
企業(yè)應(yīng)將轉(zhuǎn)型看成一次技術(shù)進(jìn)步的政策鼓勵(lì)，而不能將轉(zhuǎn)型視為投機(jī)的機(jī)會(huì)，要密切關(guān)注國(guó)家宏觀(guān)變化，隨時(shí)做出政策的調(diào)整，在改革方向正確的前提下，也要保證改革途徑的合理，關(guān)注短期利益時(shí)，也要看到長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，避免出現(xiàn)積重難返的情況，以便使增值稅制改革的積極效果以最好的面目展現(xiàn)，更好地實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型的目的。
（四）納稅人稅負(fù)不公問(wèn)題的建議
國(guó)家應(yīng)該出臺(tái)一些措施，使其享受與一般納稅人相同的優(yōu)惠政策，同時(shí)配套措施，幫助其完善會(huì)計(jì)制度建設(shè)。如降低一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，為了保持增值稅鏈條的完整性，對(duì)于可滿(mǎn)足一些必要條件的小規(guī)模納稅人可以升級(jí)，享受優(yōu)惠，又如國(guó)家可以為小規(guī)模納稅人設(shè)立較高的起征點(diǎn)，降低稅率。
（五）強(qiáng)化增值稅征收管理
加強(qiáng)稅收征管，尤其是加強(qiáng)對(duì)增值稅等主稅種的征管工作，由此征收的稅收額可以在較大程度上抵消因轉(zhuǎn)型而減少的稅額，稅收征管效率的提高，可以降低稅收成本，因此在進(jìn)行稅制改革的同時(shí)，加強(qiáng)稅務(wù)部門(mén)的改革，提高稅務(wù)部門(mén)的行政效率，可以節(jié)省相當(dāng)數(shù)量的財(cái)政資金。
鑒于我國(guó)的實(shí)際情況，在全國(guó)范圍內(nèi)推廣增值稅轉(zhuǎn)型實(shí)施，實(shí)行消費(fèi)型增值稅，不僅可解決稅負(fù)不公的問(wèn)題，也能減低企業(yè)的成本，解決內(nèi)外資企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅扣除的區(qū)別對(duì)待問(wèn)題，解決政策分歧。本文分析了增值稅改革的可行性，面對(duì)改革的風(fēng)險(xiǎn)我們要積極地應(yīng)對(duì)，從全局出發(fā)，全面考慮，把風(fēng)險(xiǎn)降到最低，實(shí)現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型的平穩(wěn)過(guò)渡。
參考文獻(xiàn)：
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醞釀已久的資源稅改革終于在今年提速。
6月初，資源稅改革率先在新疆試行，原油和天然氣資源稅實(shí)行從價(jià)計(jì)征方式，稅率為5％。一個(gè)月之后，此項(xiàng)改革便得以推廣。
在7月5日舉行的西部大開(kāi)發(fā)工作會(huì)議上，中央明確表示，資源稅改革將在襤個(gè)西部地區(qū)推行，稅改范圍由油氣擴(kuò)夫至煤炭，原油和天然氣。
毋庸置疑，資源稅改革將增加資源類(lèi)企業(yè)的稅負(fù)成本，但是，在新一輪西部大開(kāi)發(fā)啟動(dòng)的當(dāng)下，要配合國(guó)家的能源發(fā)展戰(zhàn)略，資源稅改革顯然對(duì)我國(guó)宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生了舉足輕重的作用。
稅負(fù)陡增
7月16日，記者致電山西省大同市一煤礦總經(jīng)理劉峰，劉峰告訴記者：“目前，山西省資源稅實(shí)行從鼉定額征收方式，對(duì)原煤按每噸3.2元計(jì)征資源稅，如果實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征的話(huà)，我們企業(yè)的資源稅成本將增加5倍以上?！?/p>
這對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)足一筆不小的負(fù)擔(dān)，電話(huà)中的劉峰停頓了一會(huì)兒，補(bǔ)充道：“目前，焦煤按每噸8元計(jì)征資源稅，今年熊煤價(jià)格估計(jì)在1500元左右，如果征5％的從價(jià)稅，稅負(fù)為75元／噸，是目前的9.4倍。稅改后的日子很不好過(guò)啊!”
“短期內(nèi)，資源稅改革對(duì)任何一個(gè)資源類(lèi)企業(yè)來(lái)說(shuō)，都是一個(gè)利空消息?！币晃幻禾啃袠I(yè)分析師在接受《中國(guó)經(jīng)濟(jì)和信息化》記者采訪(fǎng)時(shí)表示。
不僅是煤炭行業(yè)，資源稅改革對(duì)原油、天然氣企業(yè)的影響也不可小覷。多年研究國(guó)內(nèi)財(cái)政稅收制度的高級(jí)經(jīng)濟(jì)師盛立中提供給《中國(guó)經(jīng)濟(jì)和信息化》的一份資料顯示，我國(guó)原油資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)目前為14～30元／噸，如果按3％～5％的稅率從價(jià)計(jì)征，資源稅稅負(fù)將提高5～6.5倍。
瑞士信貸銀行的一份研究數(shù)據(jù)稱(chēng)，如果對(duì)石油征收3％～5％資源從價(jià)稅，每1％資源稅的增幅，將使中海油和中石汕每股贏利減少1.6％，中石化減少1.4％；并稅率定為5％，上述三家企業(yè)盈利將分別減少10％、11％和9％。
鉛、鋅，銅礦石資源類(lèi)企業(yè)亦是如此，稅改后企業(yè)承受的稅負(fù)也將大大增加。
目前，鉛鋅礦石資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)為10～20元／噸，鉛鋅礦石價(jià)格目前已經(jīng)高達(dá)5100元／噸，按5000元計(jì)算，如果按3％～5％的從價(jià)稅計(jì)征，稅負(fù)應(yīng)為450～500元／噸。
此外，15％含量銅礦石現(xiàn)價(jià)大約為1500～5500元／噸，按目前的稅額每噸只需負(fù)擔(dān)5.5元稅收，如果按3％～5％的從價(jià)稅計(jì)征，稅負(fù)將提升到165～275元／噸。
面對(duì)來(lái)勢(shì)洶洶的資源稅改革，如何應(yīng)對(duì)是擺在企業(yè)面前不可回避的問(wèn)題。
廈門(mén)大學(xué)中國(guó)能源經(jīng)濟(jì)研究中心主任林伯強(qiáng)在接受《中國(guó)經(jīng)濟(jì)和信息化》記者采訪(fǎng)時(shí)表示：“應(yīng)對(duì)資源稅改革，首先，企業(yè)要做的就是必須接受它，因?yàn)橘Y源稅改革勢(shì)在必行，沒(méi)有后路可退。其次。企業(yè)要做好準(zhǔn)備，提高生產(chǎn)效率和工藝水平，把方方面面的工作做好。這也是政府想要達(dá)到的目標(biāo)之一，征收稅本身就是要引導(dǎo)企業(yè)并迫使企業(yè)提高效益?！?/p>
事實(shí)上，資源稅改革除了對(duì)企業(yè)自身產(chǎn)生影響外，對(duì)整個(gè)行業(yè)發(fā)展也起到一定的作用。簡(jiǎn)單而言，面對(duì)資源稅改革帶來(lái)的稅負(fù)，資源類(lèi)行業(yè)或?qū)⑻岣咂洚a(chǎn)業(yè)集中度。
“以煤炭行業(yè)為例，如果有1000家煤炭企業(yè)，面對(duì)稅負(fù)的增加，可能會(huì)使企業(yè)減少到50家。如果企業(yè)數(shù)量減少的話(huà)，我們?cè)谡勁凶郎暇透卸▋r(jià)權(quán)，這樣就可以將稅負(fù)的壓力轉(zhuǎn)嫁給下游產(chǎn)業(yè)。”煤炭科學(xué)研究院經(jīng)濟(jì)研究所的一位資深人士告訴《中國(guó)經(jīng)濟(jì)和信息化》記者。
他進(jìn)一步解釋?zhuān)禾孔鳛樯嫌萎a(chǎn)業(yè)，煤炭企業(yè)可以通過(guò)控制產(chǎn)量，讓煤炭供應(yīng)處于緊缺狀態(tài)。尤其是在用煤旺季，存煤不夠可能導(dǎo)致供不應(yīng)求，煤炭就會(huì)漲價(jià)，這樣水漲船高，企業(yè)的整體收益也會(huì)增加，那時(shí)，稅負(fù)對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)也就是九牛一毛了。
不過(guò)也有人士持不同意見(jiàn)。在國(guó)內(nèi)高級(jí)經(jīng)濟(jì)師盛立中看來(lái)，我國(guó)大部分資源都掌握在國(guó)有企業(yè)手中，因此不管資源稅如何改革都會(huì)在國(guó)家的掌控之中，不同的只是企業(yè)的利潤(rùn)在國(guó)家的左右手中轉(zhuǎn)換――對(duì)于企業(yè)的影響僅限于此。而最終，企業(yè)稅負(fù)的增加都會(huì)轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者身上。
西部試點(diǎn)
6月初，醞釀多年的資源稅改革終于有了破冰之舉。財(cái)政部印發(fā)《新疆原油天然氣資源稅改革若干問(wèn)題的規(guī)定》的通知，新的資源稅政策在新疆開(kāi)始試行。一個(gè)月之后，國(guó)家便決定將資源稅改擴(kuò)至整個(gè)西部地區(qū)。
資源稅改革試行為何選擇在經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)的西部地區(qū)，而不是經(jīng)濟(jì)相對(duì)發(fā)達(dá)的中東部地區(qū)，盛立中認(rèn)為，在西部進(jìn)行資源稅改革貌似一種試點(diǎn)，但實(shí)際上不單單如此。其主要原因是西部地區(qū)集中了我國(guó)的絕大部分資源。
西部擁有得天獨(dú)厚的資源。資料顯示，中國(guó)60％以上的礦產(chǎn)資源儲(chǔ)量分布在西部地區(qū)，45種主要礦產(chǎn)資源工業(yè)儲(chǔ)量的潛在價(jià)值接近全國(guó)的50％，以鉛、鋅為主的有色金屬，以錫、鎳、釩、鈦、稀土為主的稀有戰(zhàn)略性礦產(chǎn)，以鉑族金屬為主的貴金屬等儲(chǔ)量都占有較大的優(yōu)勢(shì)，如甘肅的鎳礦儲(chǔ)量占全國(guó)的70％，貴州的鋁、磷、汞、銻、錳的儲(chǔ)量居全國(guó)前五位。
西部能源資源的探明儲(chǔ)量占全國(guó)的比重也接近57％，水，煤、油、氣四者兼?zhèn)洹Ｆ渲?，西部水能豐富，蘊(yùn)藏量占全國(guó)總量的85％以上，可開(kāi)發(fā)量占全國(guó)的81％以上。
林伯強(qiáng)告訴記者：“西部是中國(guó)能源增量的一個(gè)重要地區(qū)，所以資源稅改革借助新一輪西部大開(kāi)發(fā)的‘東風(fēng)’才在西部地區(qū)全面推廣。資源稅改選擇在西部進(jìn)行試點(diǎn)就是要結(jié)合西部開(kāi)發(fā)以及能源開(kāi)發(fā)的多重機(jī)遇來(lái)展開(kāi)。”他表示，西部資源豐富以及西部資源大規(guī)模開(kāi)發(fā)剛剛啟動(dòng)，資源稅改牽涉的影響面較小，是資源稅選擇在西部試點(diǎn)的重要因素。
林伯強(qiáng)指出，目前，中國(guó)主要的能源開(kāi)采還在中東部，西部地區(qū)資源大規(guī)模開(kāi)發(fā)剛剛啟動(dòng)，主要是因?yàn)槲鞑抠Y源利用和資源市場(chǎng)較弱，而且西部相對(duì)于東部的能源需求企業(yè)而言較為偏遠(yuǎn)，運(yùn)輸成本相對(duì)較高。一般情況下，能源開(kāi)發(fā)總是從近的地方開(kāi)始，然后再開(kāi)發(fā)遠(yuǎn)處的資源。
業(yè)內(nèi)分析人士也認(rèn)為，西部是我國(guó)礦產(chǎn)資源的主要集中地，在西部進(jìn)行資源稅改革將使能源企業(yè)加大新能源開(kāi)發(fā)力度。而且西部的地方政府也能因資源稅改革增加財(cái)政收入，從而，有助于西部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)和能源結(jié)構(gòu)的調(diào)整。
以新疆為例，新疆資源稅改革于6月1日正式啟動(dòng)，新疆地稅局預(yù)測(cè)，新疆的原油和天然氣資源稅每年將增長(zhǎng)32億元。
新疆維吾爾自治區(qū)財(cái)政廳副廳長(zhǎng)王富強(qiáng)曾在一次會(huì)議中公開(kāi)對(duì)媒體表示，資源稅計(jì)征方式的改變，將會(huì)對(duì)新疆地方政府財(cái)政收入產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。根據(jù)他們對(duì)區(qū)內(nèi)原油、天然氣的實(shí)際測(cè)算，實(shí)現(xiàn)由從量到從價(jià)計(jì)征后，新疆每年原油、天然氣資源稅可增收45億元左右，可以增加財(cái)政收入37億元。
資源稅全球“熱漲”
實(shí)際上，不僅在中國(guó)，在全球范圍內(nèi)，上調(diào)
資源稅也已是大勢(shì)所趨。
今年5月2日，時(shí)任澳大利亞國(guó)庫(kù)部長(zhǎng)的韋恩-斯旺公布了一份“亨利評(píng)估”，此份報(bào)告的關(guān)鍵內(nèi)容就是對(duì)澳大利亞的幾大產(chǎn)業(yè)礦業(yè)、陸地天然氣、煤層氣行業(yè)政府債券6％收益以上的企業(yè)征收4％超額利潤(rùn)所得稅。
所謂資源超額利潤(rùn)所得稅是指對(duì)礦業(yè)企業(yè)的投資收益高于正常利潤(rùn)率的部分征稅，超出的部分以40％的稅率予以征收，超額利潤(rùn)所得稅是對(duì)原有的資源稅和特許權(quán)費(fèi)體系的替代。
雖然該方案遭到了澳大利亞礦產(chǎn)商的強(qiáng)烈反對(duì)，但并未能改變上調(diào)礦業(yè)稅的命運(yùn)。不過(guò)，澳大利亞政府最終也放棄了原有40％的稅收計(jì)劃，改用另一套新稅方案，即主要稅率從原先打算的40％降至30％。
國(guó)際金融危機(jī)后，世界各國(guó)財(cái)政都面臨著因資源緊缺帶來(lái)的壓力，礦產(chǎn)資源的稀缺性與經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求的矛盾越來(lái)越突出，澳大利亞政府一樣不可避免。
“澳大利亞征收資源稅主要還是保護(hù)本國(guó)資源，同時(shí)也為了地區(qū)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展積累資金。”一位資深的能源行業(yè)分析師告訴《中國(guó)經(jīng)濟(jì)和信息化》記者，不僅是澳大利亞，巴西、智利，蒙古，贊比亞，秘魯和厄瓜多爾等國(guó)家都有此考慮或已實(shí)施上調(diào)礦業(yè)稅。
隨著全球經(jīng)濟(jì)的逐漸復(fù)蘇，資源的稀缺也顯得尤為明顯，由此國(guó)際礦產(chǎn)資源價(jià)格的上漲也助推了礦業(yè)稅的上調(diào)。因受金融危機(jī)的影響，各國(guó)政府面臨越來(lái)越大的債務(wù)，也急需增加財(cái)政收入。在這種經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，政府存在向資源類(lèi)企業(yè)征收更多稅收的壓力。而全球多數(shù)資源類(lèi)企業(yè)都有可觀(guān)的收益。業(yè)內(nèi)人士預(yù)測(cè)，全球預(yù)期稅率都會(huì)有暫時(shí)或永久性的調(diào)升。稅改預(yù)期
調(diào)升資源類(lèi)企業(yè)稅率的預(yù)期在中國(guó)同樣也得到了有效的印證。從新疆最初的試點(diǎn)到整個(gè)西部地區(qū)實(shí)行的資源稅改革，是提高資源利用效率的一種手段，資源稅改革的勢(shì)頭會(huì)越來(lái)越猛。
但是，在資源稅改革由西部向東部的推廣或許不會(huì)一帆風(fēng)順。
“資源稅改革肯定會(huì)向全國(guó)推廣，這一點(diǎn)毋庸置疑。但是具體以怎樣的方式，怎樣的稅率比較合適，這是需要試點(diǎn)?！绷植畯?qiáng)認(rèn)為，資源稅改革試點(diǎn)的意義就在于，這樣的稅改方式、政策是否合適，在試行過(guò)程中會(huì)遇到什么樣的問(wèn)題，需要怎樣解決。這些都會(huì)為以后向全國(guó)全面推廣積累經(jīng)驗(yàn)。
資源稅改革要推廣到全國(guó)范圍，林伯強(qiáng)也表達(dá)了自己的擔(dān)憂(yōu)。他認(rèn)為，中東部地區(qū)與西部地區(qū)的具體，情況不同，西部地區(qū)的經(jīng)驗(yàn)對(duì)于中東部地區(qū)不一定適用。資源稅在中東部地區(qū)推廣影響的面會(huì)比較廣，因?yàn)槟壳拔覈?guó)的能源開(kāi)采主要是在中東部地區(qū)，比如山西、內(nèi)蒙古等地，西部能源開(kāi)采相對(duì)較少。而且，西部與中東部地區(qū)在資源開(kāi)采量上，企業(yè)數(shù)量以及生態(tài)環(huán)境等方面部存在很大的不同，“僅在西部做試點(diǎn)可能是不夠的，中東部可能也需要在一兩個(gè)省市進(jìn)行試點(diǎn)?！?/p>
而對(duì)于資源稅改革在全國(guó)的推廣，盛立中持有不同的觀(guān)點(diǎn)。他認(rèn)為，資源稅改革搞不搞試點(diǎn)并不重要，可在全國(guó)范圍一起推開(kāi)。而資源稅改革在全國(guó)推廣最大的阻力則來(lái)自于其對(duì)宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)的傳導(dǎo)效應(yīng)。
盛立中表示，資源稅改革的阻力不是來(lái)自區(qū)域的問(wèn)題，而是整個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大局。目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)面臨的最突出問(wèn)題仍然是保增長(zhǎng)、保就業(yè)，而今年以來(lái)通脹預(yù)期苗頭不減，中央于去年底就已釋放出“管理通脹預(yù)期”信號(hào)，這是資源稅改革步子邁不大的主要原因，也是進(jìn)一步改革的難點(diǎn)。
資源稅改革是一種改變企業(yè)行為的加稅措施，稅額上漲必然會(huì)導(dǎo)致資源性產(chǎn)品價(jià)格系統(tǒng)性反應(yīng)，進(jìn)而對(duì)全社會(huì)商品價(jià)格造成一定的上漲壓力。換言之，由于資源需求剛性，作為資源供給的上端，提高的資源稅負(fù)最終將通過(guò)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁、傳導(dǎo)到整個(gè)經(jīng)濟(jì)鏈上。
當(dāng)然，這個(gè)轉(zhuǎn)嫁過(guò)程可能需要一定的時(shí)間。比如，作為主要建筑材料的生產(chǎn)水泥用的石灰石、磚瓦黏土、建筑用沙、其他建筑用石等資源稅成本提高，終將會(huì)使房子的造價(jià)增加。
盛立中告訴記者：“我原本認(rèn)為，原油從價(jià)計(jì)征的稅率不會(huì)低于5‰但也不會(huì)高于8％，但此次新疆的實(shí)際有效稅率為3.27％～4.96％(名義稅率5％)。當(dāng)然，資源稅改革是我國(guó)打造綠色稅收體系的一部分，下一步還要開(kāi)征環(huán)境稅甚至碳稅，資源稅稅率不宜設(shè)定過(guò)高，反之，則壓縮了其他‘綠稅’改革的空間?！?/p>
林伯強(qiáng)也表示，資源稅改革將增加企業(yè)的稅負(fù)成本、推高能源價(jià)格。而被推高的能源價(jià)格將影響整個(gè)社會(huì)的宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)、通貨膨脹、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)?！皩?duì)政府來(lái)說(shuō)，現(xiàn)在的資源稅改革最大的難題就是，如何應(yīng)對(duì)它可能進(jìn)一步推高通貨膨脹的問(wèn)題，這是必須考慮的?！?/p>
隨著資源稅改革在整個(gè)西部地區(qū)的推廣，何時(shí)將推向全國(guó)也成為社會(huì)各界關(guān)注的焦點(diǎn)。
對(duì)此，盛立中表示，2011年應(yīng)該是在全國(guó)全面推出資源稅改革的時(shí)間窗口，改革不會(huì)再拖下去了，而且改革范圍要比現(xiàn)在的要廣。因?yàn)橄乱徊竭€有環(huán)境稅、碳稅等要考慮。
“從理論上說(shuō)，資源稅改革的范圍可以包括諸如土地、礦藏、水流、森林，山嶺、草原、荒地、灘涂，乃至動(dòng)植物等所有自然資源。包括煤炭、水等這些原本亟須解決的都沒(méi)有涉及?！彼f(shuō)。
關(guān)鍵詞 營(yíng)業(yè)稅 增值稅 征收 思考
財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局已聯(lián)合《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，同時(shí)印發(fā)《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》等配套試點(diǎn)相關(guān)規(guī)定，2012年在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。這次改革是繼貨物勞務(wù)稅收制度2009年全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型后又一次重大變革，也是一項(xiàng)重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施，諸多方面值得學(xué)者及相關(guān)利益主體進(jìn)行深入思考。
一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的必要性
1994年稅制改革后，建立了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的新財(cái)稅體制，這種體制下，營(yíng)業(yè)稅與增值稅同屬流轉(zhuǎn)稅并存，對(duì)貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進(jìn)口環(huán)節(jié)以及加工、修配環(huán)節(jié)征收增值稅，屬中央地方共享稅，對(duì)建筑安裝、交通運(yùn)輸、勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅，屬地方稅。限于當(dāng)時(shí)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、企業(yè)核算能力及中央與地方收入分配格局，這樣的稅制設(shè)計(jì)，基本滿(mǎn)足了當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和財(cái)政分配的需要，并起到了一定的促進(jìn)作用，但隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)與民眾稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重的矛盾突出，不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的部分財(cái)稅體制已經(jīng)越發(fā)妨礙產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型及企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，營(yíng)業(yè)稅與增值稅兩大稅種關(guān)系的問(wèn)題尤其顯得突出，兩稅并存的弊端愈加凸顯：
一是從理論層面講，貨物和勞務(wù)稅制中增值稅與營(yíng)業(yè)稅并存存在缺陷，不符合最優(yōu)稅制要求。營(yíng)業(yè)稅會(huì)使得某行業(yè)上中下游間聯(lián)合程度的松緊直接影響該行業(yè)整體流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)的高低，不利于稅收中性，有損經(jīng)濟(jì)效率；增值稅與營(yíng)業(yè)稅的并存，使得稅制更加復(fù)雜，營(yíng)業(yè)稅較增值稅稅率優(yōu)惠與減免條款多，也不符合現(xiàn)代稅制簡(jiǎn)化要求，有損征管效率；增值稅涉及勞務(wù)項(xiàng)目不多，對(duì)具有營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行業(yè)的勞動(dòng)者不公，破壞稅收的公平性。
二是從稅收征管實(shí)踐層面講，兩稅并存增加政府征稅成本與社會(huì)納稅成本?；旌箱N(xiāo)售行為的稅基及兼營(yíng)行為的稅基難區(qū)分、定量，營(yíng)業(yè)稅發(fā)票主管權(quán)限集中在省級(jí)，較難納入全國(guó)稅控聯(lián)網(wǎng)，相對(duì)于增值稅的科技防偽能力差，對(duì)發(fā)票制假販假、虛開(kāi)代開(kāi)的行為管理難度較大，皆造成政府征管成本增加；增值稅納稅人不能從營(yíng)業(yè)稅納稅人處取得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證，營(yíng)業(yè)稅納稅人也無(wú)法抵扣購(gòu)進(jìn)增值稅應(yīng)稅貨物和勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，增值稅抵扣鏈條斷裂，增加社會(huì)納稅成本。
三是從促進(jìn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展層面將，兩稅并存不利于我國(guó)三大產(chǎn)業(yè)均衡穩(wěn)步發(fā)展。營(yíng)業(yè)稅固有的重復(fù)征稅矛盾會(huì)加大第三產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)不公，導(dǎo)致服務(wù)業(yè)企業(yè)稅負(fù)過(guò)高，阻礙專(zhuān)業(yè)化分工；增值稅鏈條不完整，不利于第二產(chǎn)業(yè)企業(yè)的分工細(xì)化，還會(huì)擠壓第三產(chǎn)業(yè)的生存空間；第三產(chǎn)業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅，制約我國(guó)產(chǎn)品和勞務(wù)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，限制了國(guó)內(nèi)服務(wù)產(chǎn)業(yè)向國(guó)外市場(chǎng)的擴(kuò)張。
二、我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的基礎(chǔ)
1994年確立新稅制體系以來(lái)，我國(guó)又歷經(jīng)了十余年的發(fā)展，從經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、政治體制角度都具備了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革的基礎(chǔ)。
（一）經(jīng)濟(jì)發(fā)展快速穩(wěn)定，財(cái)政收入逐年遞增
2003年以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)保持平穩(wěn)增長(zhǎng)，GDP連續(xù)保持快速增長(zhǎng)，2010年我國(guó)GDP達(dá)到401202億元，人均國(guó)民收入已達(dá)到2379美元，比2002年翻了近一番，進(jìn)入了中等收入國(guó)家的行列。2010年，我國(guó)財(cái)政收入83080億元，比2009年增加14562億元，增長(zhǎng)21.3%，其中：中央本級(jí)收入42470億元，地方本級(jí)收入40610億元，而2011年我國(guó)財(cái)政收入也基本確定將突破10萬(wàn)億，向好的宏觀(guān)基本面與雄厚的財(cái)力為我國(guó)開(kāi)展新一輪財(cái)稅體制改革奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
（二）營(yíng)業(yè)稅占稅收比重相對(duì)上升
自1994年分稅制改革以來(lái)，增值稅占全部稅收比重呈現(xiàn)出較為明顯的下降趨勢(shì)，營(yíng)業(yè)稅占比則呈比較平緩的增長(zhǎng)趨勢(shì)，在大多數(shù)年份，營(yíng)業(yè)稅的增速都高于增值稅和稅收總收入的增速。這一相對(duì)變化趨勢(shì)（見(jiàn)下圖），使?fàn)I業(yè)稅在稅收總收入中所占比重不斷上升。正如前文所述，營(yíng)業(yè)稅征收對(duì)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)有諸多不利影響，結(jié)合其稅收占比不斷上升的形勢(shì)，對(duì)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的變革越發(fā)急迫。
（三）社會(huì)對(duì)政府減賦要求呼聲愈高
雖然我國(guó)經(jīng)濟(jì)取得了舉世矚目的成就，但就國(guó)民收入而言還遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于發(fā)達(dá)國(guó)家，國(guó)民稅負(fù)痛苦指數(shù)較高，政府越來(lái)越有錢(qián)，而民眾生活改善有限，在這種前提下，社會(huì)上無(wú)論企業(yè)、百姓還是專(zhuān)家學(xué)者無(wú)不在大聲呼吁給企業(yè)減賦，為民眾輕稅，力求藏富于民，方得國(guó)家之長(zhǎng)治久安與經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，恰恰迎合這種需求，一方面可以降低各個(gè)產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)水平，尤其會(huì)促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，極大增加就業(yè)，另一方面企業(yè)得之優(yōu)惠，降低生產(chǎn)成本最終會(huì)惠及百姓。
（四）政府高度重視
2007年，國(guó)務(wù)院頒布《關(guān)于加快發(fā)展服務(wù)業(yè)的若干意見(jiàn)》（國(guó)發(fā)[2007]7號(hào)），要求從財(cái)稅、信貸、土地和價(jià)格等方面進(jìn)一步完善促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展的政策體系?！笆濉币?guī)劃綱要提出深化財(cái)稅體制改革，對(duì)促進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型及收入分配合理化皆有重大的意義。中央政府對(duì)“十二五”時(shí)期財(cái)稅體制改革明確提出，擴(kuò)大增值稅征稅范圍，今年11月，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局又聯(lián)合下發(fā)了《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》等一系列發(fā)文，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的改革動(dòng)向已十分明顯，選擇在我國(guó)的最大城市——上海作為試點(diǎn)城市，中央政府對(duì)這一稅制改革工作的重視程度可見(jiàn)一斑。
（五）從微觀(guān)角度將兩稅具備合并具可行性
營(yíng)業(yè)稅與增值稅本就同屬流轉(zhuǎn)稅，都是從提供應(yīng)稅勞務(wù)和銷(xiāo)售商品出發(fā)計(jì)算應(yīng)納稅額的，具備合并的理論基礎(chǔ)，改變服務(wù)業(yè)的征稅方式，將其營(yíng)業(yè)稅納入增值稅征收范圍，統(tǒng)一征稅，可以起到大力扶持服務(wù)業(yè)的作用。從實(shí)踐角度講，目前全球220個(gè)國(guó)家和地區(qū)中，開(kāi)征增值稅或類(lèi)似性質(zhì)稅種的國(guó)家和地區(qū)有153個(gè)，其中對(duì)貨物和勞務(wù)全面征收增值稅的約90個(gè)，增值稅已是一種成熟的稅種，可見(jiàn)，無(wú)論從理論上還是從實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅具備可行性。
三、推行試點(diǎn)工作的建議意見(jiàn)
在我國(guó)進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的變革過(guò)程中，以及在推進(jìn)上海試點(diǎn)工作時(shí)，難以避免的會(huì)遇到一些問(wèn)題可困難，本文就這些問(wèn)題與困難提出以下建議意見(jiàn)：
一是營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后會(huì)減少地方財(cái)政收入。因此，在將營(yíng)業(yè)稅收入納入增值稅征收范圍的過(guò)程中應(yīng)充分考慮對(duì)地方財(cái)政收入的影響以及地稅系統(tǒng)的職能變化問(wèn)題，可以根據(jù)新的稅制體系和改革要求，重新設(shè)計(jì)中央、地方的收入歸屬比例，規(guī)劃國(guó)稅、地稅系統(tǒng)的職責(zé)分工。
二是服務(wù)業(yè)增值稅的征管問(wèn)題。服務(wù)業(yè)納稅人數(shù)量多、情況復(fù)雜，同時(shí)規(guī)模普遍較小，會(huì)計(jì)核算水平相對(duì)不完善、不規(guī)范。因此，對(duì)服務(wù)業(yè)納稅人的資格認(rèn)定可以比照現(xiàn)行稅制下對(duì)增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理，以財(cái)務(wù)核算是否健全作為根本標(biāo)準(zhǔn)，以營(yíng)業(yè)額為輔助標(biāo)準(zhǔn)對(duì)服務(wù)業(yè)增值稅納稅人進(jìn)行認(rèn)定和管理，應(yīng)當(dāng)從嚴(yán)控制服務(wù)業(yè)一般納稅人的數(shù)量和規(guī)模。我國(guó)大多數(shù)服務(wù)業(yè)納稅人規(guī)模較小，按照試點(diǎn)辦法改征增值稅，只能按小規(guī)模納稅人的類(lèi)別實(shí)施管理，仍然不能推行增值稅專(zhuān)用發(fā)票扣稅制度，相當(dāng)于換湯不換藥，因此可以隨著征管水平的提高和成熟，逐步放寬服務(wù)業(yè)增值稅一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。
三是稅收機(jī)構(gòu)改制面臨困難。地方稅的最大稅種營(yíng)業(yè)稅一旦改征增值稅，地稅系統(tǒng)的人員和機(jī)構(gòu)何去何從？目前的國(guó)稅、地稅分家的局面，降低了企業(yè)的納稅效率，增加了其納稅成本，也會(huì)造成兩部門(mén)之間的利益沖突。建議營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，為了避免重重阻力，在增加資源稅和房產(chǎn)稅等地方稅種的前提下，仍將原地稅人員與職位保留，降低稅制改革帶來(lái)的沖擊。
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