時(shí)間：2023-09-28 16:01:26
導(dǎo)語：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的前景的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
關(guān)鍵詞：新經(jīng)濟(jì) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 影響
0 引言
所謂新經(jīng)濟(jì)，就是以經(jīng)濟(jì)全球化和信息革命為背景、以互聯(lián)網(wǎng)的應(yīng)用和電子商務(wù)為特征、以知識(shí)和人才為依托、以進(jìn)一步提高整個(gè)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行效率為目標(biāo)、以不斷創(chuàng)新為保證的經(jīng)濟(jì)形態(tài)。這種區(qū)別于傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)和工業(yè)經(jīng)濟(jì)的新經(jīng)濟(jì)的到來，必將對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論與實(shí)務(wù)提出挑戰(zhàn)，并可能誘發(fā)新的會(huì)計(jì)革命。
1 會(huì)計(jì)目標(biāo)主要明確為什么要提供會(huì)計(jì)信息，向誰提供會(huì)計(jì)信息，提供哪些會(huì)計(jì)信息等問題
會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ)，現(xiàn)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)把會(huì)計(jì)信息使用者作為一個(gè)整體，提供一種通用的會(huì)計(jì)報(bào)表。隨著網(wǎng)絡(luò)的普及，會(huì)計(jì)信息的使用者與會(huì)計(jì)信息的提供者之間形成了一種交互式、互動(dòng)式的關(guān)系。他們之間可通過網(wǎng)絡(luò)傳遞信息，企業(yè)可通過網(wǎng)絡(luò)了解會(huì)計(jì)信息使用者的要求，從而提供相應(yīng)的會(huì)計(jì)信息，使根據(jù)不同要求提供不同會(huì)計(jì)報(bào)表成為可能。因此在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，可能發(fā)展成提供適用于不同決策模型的專用財(cái)務(wù)報(bào)告。
2 會(huì)計(jì)理論的基本前提是四大會(huì)計(jì)假設(shè)，新經(jīng)濟(jì)的到來也對(duì)它產(chǎn)生影響
2.1 在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中，會(huì)計(jì)主體是指擁有一定經(jīng)濟(jì)資源并對(duì)這部份資源負(fù)責(zé)，具有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立主體。在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，由于經(jīng)濟(jì)的日益全球化，現(xiàn)代信息處理技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的急速發(fā)展，企業(yè)可以借助互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行不分國(guó)界的聯(lián)合或分組，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)主體具有可變性，這就使得對(duì)會(huì)計(jì)主體認(rèn)定產(chǎn)生困難，使會(huì)計(jì)核算的空間范圍處于一種模糊狀態(tài)。
2.2 傳統(tǒng)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)把企業(yè)在可以預(yù)見的時(shí)間內(nèi)存在作為前提。在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要借助互聯(lián)網(wǎng)相互聯(lián)合起來來完成一個(gè)項(xiàng)目，當(dāng)項(xiàng)目完成之后，企業(yè)就會(huì)立即分散。
2.3 會(huì)計(jì)分期的目的是為了及時(shí)提供會(huì)計(jì)信息，滿足企業(yè)內(nèi)部和外部決策的需要。在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，即時(shí)的通訊手段帶來7即時(shí)的操作和調(diào)控，企業(yè)內(nèi)外部會(huì)計(jì)信息需求者可以在互聯(lián)網(wǎng)上動(dòng)態(tài)地得到企業(yè)實(shí)時(shí)的財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)信息。在這種情況下，會(huì)計(jì)分期就無從談起。
2.4 網(wǎng)絡(luò)交易的增加，使得貨幣計(jì)量成為交易中的一個(gè)累贅。在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，連接各國(guó)的信息網(wǎng)絡(luò)使全球形成統(tǒng)一的大市場(chǎng)；經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的國(guó)內(nèi)與國(guó)外的界限變得模糊起來。同時(shí)，國(guó)際貿(mào)易劇增，市值變動(dòng)大。在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，完全可能出現(xiàn)全球一致的電子貨幣計(jì)量單位，用以準(zhǔn)確反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況。
3 新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)更是一種挑戰(zhàn)
3.1 對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制。權(quán)責(zé)發(fā)生制主要從時(shí)間選擇上確定會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)其核心是根據(jù)權(quán)責(zé)關(guān)系的實(shí)際發(fā)生和影響期間來確認(rèn)企業(yè)的收入和費(fèi)用。它存在的前提是會(huì)計(jì)分期假設(shè)。在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代出現(xiàn)的虛擬化了的網(wǎng)絡(luò)公司這類新型企業(yè)組織，在可預(yù)見的將來可能是很短暫的期間，進(jìn)行著不定期的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，會(huì)計(jì)分期假設(shè)在此類企業(yè)的核算中已失去了其存在的基礎(chǔ)，由此，建立在會(huì)計(jì)分期假設(shè)之上的權(quán)責(zé)發(fā)生制也相應(yīng)失去了存在的基礎(chǔ)。
3.2 對(duì)會(huì)計(jì)組織。在互聯(lián)網(wǎng)上，可以建立網(wǎng)絡(luò)化會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理實(shí)現(xiàn)了高度自動(dòng)化。會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)能自動(dòng)采集相關(guān)的電子原始憑證和數(shù)據(jù)；并按設(shè)定的會(huì)計(jì)處理方法和流程，自動(dòng)進(jìn)行業(yè)務(wù)處理；生成電子記賬憑證，然后自動(dòng)登賬，隨時(shí)可以根據(jù)需要，生成會(huì)計(jì)報(bào)表，還通過預(yù)測(cè)決策系統(tǒng)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分析。此外，會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)通過企業(yè)與外界的互聯(lián)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)溝通，企業(yè)與外界發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可通過一種互聯(lián)網(wǎng)交易結(jié)算卡或是信用結(jié)算卡等，自動(dòng)地將有關(guān)的交易內(nèi)容即時(shí)輸入到本企業(yè)的會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)互聯(lián)網(wǎng)內(nèi)了。這將對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)組織產(chǎn)生影響。
3.3 對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)以歷史成本作為計(jì)量，對(duì)于新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的企業(yè)，知識(shí)和信息這一首要的經(jīng)濟(jì)資源價(jià)值就不能充分表現(xiàn)。對(duì)于一個(gè)時(shí)分時(shí)臺(tái)的臨時(shí)性的虛擬網(wǎng)絡(luò)公司，它的出現(xiàn)在一定程度上否定了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主體假設(shè)，在會(huì)計(jì)上可將它作為一個(gè)相對(duì)會(huì)計(jì)主體。同時(shí)，網(wǎng)絡(luò)企業(yè)也否定了持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)；變持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)為即時(shí)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，因此建立在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)前提下的歷史成本計(jì)價(jià)原則也就沒有意義了。
3.4 對(duì)會(huì)計(jì)職能。會(huì)計(jì)具有核算、監(jiān)督和參與決策的職能。在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，財(cái)務(wù)人員通過互聯(lián)網(wǎng)在線訪問，可以及肘得到相關(guān)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息；財(cái)務(wù)人員在此基礎(chǔ)上進(jìn)行分析，可以作出正確的決策。所以說，在以互聯(lián)網(wǎng)的應(yīng)用和電子商務(wù)為特征的新經(jīng)濟(jì)時(shí)代；會(huì)計(jì)參與決策的職能將會(huì)大大拓展其范圍。
3.5 對(duì)會(huì)計(jì)流程和會(huì)計(jì)方法。現(xiàn)在企業(yè)中使用的會(huì)計(jì)軟件，其會(huì)計(jì)處理流程基本上還是按照手工會(huì)計(jì)處理流程進(jìn)行設(shè)計(jì)的，即根據(jù)原始憑證的業(yè)務(wù)內(nèi)容編成記賬憑證輸入系統(tǒng)中，憑證經(jīng)審核后，據(jù)以自動(dòng)記賬、結(jié)賬、生成會(huì)計(jì)報(bào)表等，會(huì)計(jì)流程基本上是模擬手工核算的流程。這種流程不能適應(yīng)新的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。
3.6 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告。當(dāng)前的財(cái)務(wù)報(bào)告具有許多局限性，如無法反映非貨幣化會(huì)計(jì)信息，無法反映企業(yè)發(fā)生的特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（如衍生金融工具）等。這些局限性在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代更加明顯。在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，通過互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)可與會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行實(shí)時(shí)雙向交流，企業(yè)可根據(jù)使用者的需求根據(jù)不同的決策模型提供專用的財(cái)務(wù)報(bào)告，財(cái)務(wù)報(bào)告也會(huì)發(fā)生變革。財(cái)務(wù)報(bào)告要將現(xiàn)金流量的變化，財(cái)務(wù)狀況的預(yù)期變化趨勢(shì)等加以充分揭示全面反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況；會(huì)計(jì)信息要適用于會(huì)計(jì)使用者的決策模型，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按年度對(duì)外報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告，已難以滿足現(xiàn)有的和潛在的股東、債權(quán)人、投資者和客戶的需要，也不適應(yīng)知識(shí)型企業(yè)生存和發(fā)展的需要。
3.7 對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度?；诨ヂ?lián)網(wǎng)的集成財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)使會(huì)計(jì)信息在企業(yè)公共信息平臺(tái)上成為開放的信息系統(tǒng)。不同職能部門、不同職別的內(nèi)部使用者將根據(jù)授權(quán)調(diào)閱會(huì)計(jì)信息，外部使用者也可能被授權(quán)進(jìn)入系統(tǒng)內(nèi)部直接調(diào)閱會(huì)計(jì)信息。傳統(tǒng)手工操作和電算化會(huì)計(jì)條件下的內(nèi)部控制制度已失效。如何建立嚴(yán)密的內(nèi)部控制體系，保證會(huì)計(jì)信息的安全和完整，將是新的會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)面臨的最為艱難的事情。
4 企業(yè)會(huì)計(jì)人員不僅是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的加工者、會(huì)計(jì)信息的輸出者，而且是對(duì)接收到的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分析的參與決策者
【關(guān)鍵詞】當(dāng)前經(jīng)濟(jì)；形勢(shì)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
1.經(jīng)濟(jì)下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作所受到的沖擊
1.1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的要求比以前更高。
在信息化的浪潮中，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)占的份額越來越大。在這種環(huán)境下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的信息更加完善了，這些被完善的方面包括技術(shù)方面的方法、相關(guān)的法規(guī)和準(zhǔn)則、一些用來指導(dǎo)這些工作的理論等。最重要的是所有信息在網(wǎng)絡(luò)上可查，有效的減少了信息弄虛作假的可能。我們都知道，傳統(tǒng)的此類工作的書寫靠筆，記錄靠筆記本，這種方式的安全性方面存在很大的漏洞，另外現(xiàn)在有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的各種信息都是很重要的，在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的這種形式下，這方面的工作做得很完善。在某些方面，為了讓一些人員更加便利的依據(jù)自己的想法來記錄信息，一些操作方面的步驟應(yīng)該是更容易能夠被理解的，不僅能給投資人正確的意見，也要向管理工作人員提供相關(guān)的消息。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的要求比以前更高。
1.2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息記錄方法受到的沖擊。
在目前的情況下，很多和會(huì)計(jì)以及財(cái)務(wù)方面的工作相關(guān)的交易流程和記錄都是在網(wǎng)絡(luò)上完成的，例如其記錄和傳統(tǒng)的是不相同的，它是以文件或者其它形式存在的。不像傳統(tǒng)的都是人工進(jìn)行檢測(cè)和記錄，所以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息記錄方法受到了很大的沖擊，急需我們相關(guān)工作人員掌握相應(yīng)的電腦知識(shí)，以適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下的要求。
2.在當(dāng)前這些經(jīng)濟(jì)下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作所面對(duì)的各種問題
2.1與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有關(guān)的各種工作不能有效的反映未來。
我們所知道的與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有關(guān)的各種工作信息是對(duì)過去的一些相關(guān)事物的反映，當(dāng)一些信息已經(jīng)被記錄到賬目上后，一般是不會(huì)產(chǎn)生任何變動(dòng)的，在有新的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)方面的問題發(fā)生時(shí)才會(huì)有所改動(dòng)。我們可以知道，商品的價(jià)值是會(huì)隨著時(shí)間的改變而改變的，而傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的各種工作不能明顯的反映這種變化，而且在反映其他方面的工作問題上也存在一些問題，不能對(duì)未來財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作有很好的可預(yù)見性，所以傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作不適合在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)上運(yùn)行。
2.2財(cái)務(wù)消息表格存在弄虛作假的問題。
一些對(duì)財(cái)務(wù)消息進(jìn)行反映的表格，在某些人為條件的影響下，會(huì)出現(xiàn)弄虛作假的情況。制作此表的相關(guān)人員往往會(huì)鉆法律和公司制度的漏洞，把企業(yè)或者單位的真實(shí)信息進(jìn)行隱瞞，甚至還會(huì)進(jìn)行一定的掩蓋，使它不會(huì)被輕易地發(fā)現(xiàn)。這樣做往往會(huì)對(duì)后續(xù)工作產(chǎn)生連鎖反應(yīng)，因?yàn)檫@些虛假信息會(huì)對(duì)投資人進(jìn)行一定的干擾，。在一些財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)方面的各種工作的規(guī)定和制度中，有些規(guī)定和準(zhǔn)則是不夠完善的，因?yàn)橐?guī)章制度一般只說明在從事會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)方面的工作中不能做什么事情，確沒有指出在這個(gè)工作中應(yīng)該做什么，這就導(dǎo)致了一些對(duì)財(cái)務(wù)消息進(jìn)行反映的表格存在虛假的問題。
2.3內(nèi)部管理和控制沒有跟上財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的節(jié)奏。
在當(dāng)前全球經(jīng)濟(jì)一體化的浪潮中，有一種以網(wǎng)絡(luò)為根基的經(jīng)濟(jì)也在不斷地成長(zhǎng)，在目前的形勢(shì)下，這種以網(wǎng)絡(luò)為根基的經(jīng)濟(jì)已經(jīng)占了很大的一部分。
用電腦進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的工作有很多的便利之處。在傳統(tǒng)狀況下，有很多財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作之間存在不兼容的問題，但是使用電腦可以很好的解決這方面的問題。那些不能兼容的工作卻能夠被放在一起讓電腦去操作它們。但是，現(xiàn)在很多內(nèi)部管理和控制沒有和網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展保持相同步調(diào)。
2.4從事財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的相關(guān)人員的素質(zhì)參差不齊。
首先，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作上缺乏擁有各方面知識(shí)的綜合性的人才，在當(dāng)前應(yīng)試教育的形式下，雖然部分人能夠很好的完成好這項(xiàng)工作，但是很少有人能夠在網(wǎng)絡(luò)上從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的各種工作。因?yàn)?，他們?duì)在網(wǎng)上從事財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)方面的各種工作的操作步驟不熟悉，并且他們也對(duì)在網(wǎng)絡(luò)上做相關(guān)工作時(shí)可能會(huì)出現(xiàn)的各種狀況的處理方法不熟悉，不能將網(wǎng)絡(luò)和自己的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)融合在一起，也就不能滿足在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的工作要求。
3.解決這些問題的方案和措施
3.1對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理制度進(jìn)行強(qiáng)化和完善。
我們所說需要被強(qiáng)化的事物主要是指一些對(duì)財(cái)務(wù)消息進(jìn)行反映的文件，這樣能夠提升相關(guān)消息的正確性。目前，大部分的單位和企業(yè)對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作都使用電腦和網(wǎng)絡(luò)來完成，這樣做既簡(jiǎn)潔又便利。但是這樣做也不能完全保證它不出問題，因此企業(yè)應(yīng)該強(qiáng)化和完善內(nèi)部管理制度。
3.2提升從事財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)各種方面工作的人員的知識(shí)面和相應(yīng)的素質(zhì)。
今后的形勢(shì)和競(jìng)爭(zhēng)是無法探測(cè)的，對(duì)于這樣的環(huán)境，企業(yè)在財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)工作上的要求必須要更嚴(yán)格，雖然有一些反映財(cái)務(wù)及會(huì)計(jì)消息的文件的存在，但是這些文件的范圍是很有局限性的，正如文章開頭所說的一樣，它們只能反映過去的相關(guān)消息，卻完全不能反映未來的變化，所以從事財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)方面的各種工作的人員應(yīng)該留意來自社會(huì)中的各種消息，包括一些歷史經(jīng)驗(yàn)信息，還有與之相關(guān)的法律法規(guī)消息等等。將這些信息和經(jīng)驗(yàn)和自己的工作進(jìn)行糅合，才能在分析的時(shí)候能夠有高度和深度。
3.3相關(guān)操作和檢查一定要相互獨(dú)立執(zhí)行。
我們?cè)谏钪锌梢杂羞@樣的感受，自己檢查自己的東西很難查到問題，而當(dāng)把自己的一些東西讓別人來檢查時(shí)會(huì)很快發(fā)現(xiàn)問題。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作也是這樣的，具體的方法如下：在進(jìn)行會(huì)計(jì)的相關(guān)工作時(shí)，應(yīng)該有兩個(gè)以上的崗位，他們的職責(zé)分別是操作和督查，進(jìn)行操作的人員在工作中進(jìn)行的每一個(gè)部分都應(yīng)該真實(shí)的反映在督查的電腦上，為了防止丟失這種情況，還應(yīng)該及時(shí)的進(jìn)行相應(yīng)的備份，這樣做可以很大地減少一些人員的有意造假和無意犯錯(cuò)。
總之，我們不僅要注意在自然狀況的經(jīng)濟(jì)下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的的各種問題以及對(duì)應(yīng)的解決方法，更應(yīng)該把目光放得更長(zhǎng)遠(yuǎn)一些。因?yàn)?，今后網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)在所有經(jīng)濟(jì)中所占的份額將會(huì)越來越大。另外，我們也要在從事這些工作的實(shí)踐中進(jìn)行不斷的思考和總結(jié)，這樣才能更好的適應(yīng)全球經(jīng)濟(jì)一體化趨勢(shì)的要求。
【參考文獻(xiàn)】
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關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)審計(jì)；工會(huì)經(jīng)費(fèi)；存在問題；解決對(duì)策
中圖分類號(hào)：F239.4
文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：B
文章編號(hào)：1009-9166(2009)026(C)-0005-01
工會(huì)經(jīng)費(fèi)和工會(huì)資產(chǎn)是工會(huì)組織賴以生存以及開展各項(xiàng)工作和組織職工活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。工會(huì)經(jīng)費(fèi)審查委員會(huì)(以下簡(jiǎn)稱經(jīng)審會(huì))是代表職工會(huì)員對(duì)工會(huì)經(jīng)費(fèi)收支和財(cái)產(chǎn)管理審查監(jiān)督的組織，工會(huì)經(jīng)費(fèi)審計(jì)工作是工會(huì)工作的重要組成部分。筆者對(duì)合肥市部分基層工會(huì)的走訪抽查結(jié)果，基層工會(huì)經(jīng)審會(huì)或相應(yīng)的經(jīng)審機(jī)構(gòu)的組建率已經(jīng)達(dá)到95％以上，其中經(jīng)審委員中具有財(cái)會(huì)、審計(jì)等相關(guān)專業(yè)知識(shí)的人占60％，具有大專學(xué)歷的占90％，在組織建設(shè)、制度制訂、業(yè)務(wù)培訓(xùn)和實(shí)務(wù)審計(jì)方面都做了較多的工作，取得了一定的成績(jī)，但距上級(jí)工會(huì)的要求還存在一定差距。
一、存在的問題
(一)組織建設(shè)還不夠完備、人員配備參差不齊，經(jīng)審制度不夠健全。首先在組織建立上，部分單位建立工會(huì)組織及經(jīng)審組織的目的只是為了完成建會(huì)任務(wù)，至于如何開展工作等方面領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心得較少。個(gè)別基層工會(huì)經(jīng)審會(huì)長(zhǎng)期不換屆選舉，經(jīng)審委員幾經(jīng)變動(dòng)，工會(huì)經(jīng)審工作也就不能正常開展。其次在人員配備上，基層工會(huì)經(jīng)審主任和經(jīng)審干部兼職的較多，駐會(huì)的專職干部就更少。再次，不少工會(huì)經(jīng)審制度不夠健全，執(zhí)行也不到位；有的不按規(guī)定在全委會(huì)上作報(bào)告，即便作了報(bào)告，但在內(nèi)容上和質(zhì)量上與經(jīng)審工作的要求都存在一定差距。(二)經(jīng)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，工會(huì)經(jīng)審人員難以適應(yīng)工作需要。1、各單位經(jīng)審機(jī)構(gòu)工作人員兼職過多，在調(diào)研的一些單位中，專職干部所占的比例僅60％，而兼職干部工作重心不在工會(huì)，一定程度上影響了經(jīng)審工作的開展。2、工會(huì)經(jīng)審干部沒有定期進(jìn)行培訓(xùn)，經(jīng)審人員自身也忽視業(yè)務(wù)能力上的提高，甚至有少數(shù)單位的經(jīng)審干部不具備會(huì)計(jì)、審計(jì)等專業(yè)技能，難以勝任審計(jì)工作。3、部分經(jīng)審人員主觀思想上對(duì)經(jīng)審工作不夠熱情，工作責(zé)任心不強(qiáng)，不能積極主動(dòng)地開展工會(huì)經(jīng)審工作。(三)工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳不足，經(jīng)審工作缺乏經(jīng)費(fèi)保障。目前，大多數(shù)基層工會(huì)都存在工會(huì)經(jīng)費(fèi)不足現(xiàn)象，因而工會(huì)組織很難按照省總工會(huì)《經(jīng)審專用經(jīng)費(fèi)管理辦法》的要求提取經(jīng)審工作專用經(jīng)費(fèi)，經(jīng)審人員一些必要的培訓(xùn)學(xué)習(xí)及審計(jì)工作的開展都受到制約影響。另外工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳不及時(shí)，不能按月計(jì)撥、收繳；雖然《工會(huì)法》賦予工會(huì)組織依法取得工會(huì)經(jīng)費(fèi)的權(quán)利，但對(duì)未按時(shí)、足額撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)的行為缺乏剛性措施，對(duì)企業(yè)的實(shí)際約束力不強(qiáng)。(四)務(wù)實(shí)審計(jì)開展不力，工會(huì)經(jīng)審組織監(jiān)督、審查效果不明顯?；鶎庸?huì)經(jīng)審會(huì)建立了一些相關(guān)的內(nèi)審制度，但審計(jì)程序不夠完善，以審查代替審計(jì)的情況帶有一定普遍性，大多以召開經(jīng)審會(huì)宣讀會(huì)計(jì)報(bào)表，委員們舉手通過的方式對(duì)經(jīng)費(fèi)收支情況進(jìn)行審查，有些經(jīng)審委員甚至對(duì)財(cái)務(wù)收支狀況都不清楚，有的單位不經(jīng)過經(jīng)審會(huì)討論，隨意變動(dòng)年初預(yù)算；審計(jì)方式方法單一，缺乏必要的審計(jì)證據(jù)和審計(jì)資料，從而也影響了一些部門對(duì)審計(jì)意見的整改落實(shí)力度不夠。這些問題都制約了審計(jì)監(jiān)督、服務(wù)職能的全面履行和發(fā)揮。
二、進(jìn)一步促進(jìn)工會(huì)經(jīng)審工作快步發(fā)展的對(duì)策
(一)提高認(rèn)識(shí)，統(tǒng)一思想，切實(shí)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)工會(huì)經(jīng)審工作的重視。首先，加大政策宣傳力度，提高領(lǐng)導(dǎo)對(duì)經(jīng)審工作的認(rèn)識(shí)。消除“經(jīng)審工作可有可無，經(jīng)審會(huì)就是專門挑毛病”的偏見，讓領(lǐng)導(dǎo)真正認(rèn)識(shí)到經(jīng)審會(huì)履行審查監(jiān)督職責(zé)是對(duì)工會(huì)干部的愛護(hù)，是避免工會(huì)干部滋生腐敗的有力措施。其次，工會(huì)領(lǐng)導(dǎo)及工會(huì)經(jīng)審委員要深入基層調(diào)查了解情況。了解工會(huì)經(jīng)費(fèi)在收、管、用方面存在的問題，才能更有力的、更充分地開展經(jīng)審工作。再者，基層經(jīng)審人員增強(qiáng)責(zé)任感和使命感，積極爭(zhēng)取工會(huì)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)經(jīng)審工作的重視和支持，克服“怕得罪領(lǐng)導(dǎo)、不敢審”的心理，對(duì)經(jīng)費(fèi)開支的全過程進(jìn)行監(jiān)督。
(二)抓好機(jī)制的建立，促進(jìn)組織、制度建設(shè)。抓好機(jī)制的建立務(wù)必力求達(dá)到五個(gè)規(guī)范：規(guī)范基層工會(huì)審計(jì)程序，規(guī)范依法計(jì)撥工會(huì)經(jīng)費(fèi)，規(guī)范工會(huì)依法上解經(jīng)費(fèi)，規(guī)范工會(huì)獨(dú)立管理經(jīng)費(fèi)，規(guī)范工會(huì)正確使用經(jīng)費(fèi)。加強(qiáng)經(jīng)審組織建設(shè)，一是按照“三同時(shí)”的原則建立經(jīng)審組織，形成“工會(huì)組織建到哪里，經(jīng)審組織就建到哪里”的良好氛圍；二是配齊、配強(qiáng)經(jīng)審委員，完善工會(huì)經(jīng)費(fèi)預(yù)、決算審查制度、對(duì)下屬工會(huì)經(jīng)審制度、工會(huì)領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)制度、行政計(jì)撥經(jīng)審，建立并實(shí)行互審制度，從而確保審計(jì)結(jié)果的落實(shí)，促進(jìn)工會(huì)審計(jì)工作法制化、規(guī)范化。
關(guān)鍵詞：醫(yī)改 新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度 鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院
中圖分類號(hào)：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1004-4914（2012）03-179-03
隨著醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革不斷深入，鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院在醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)體系中的作用也越來越重要。其擔(dān)負(fù)著在廣大農(nóng)村地區(qū)公共衛(wèi)生服務(wù)和常見病、多發(fā)病的診療服務(wù)及對(duì)村衛(wèi)生室的業(yè)務(wù)管理和技術(shù)指導(dǎo)等責(zé)任。是農(nóng)村三級(jí)醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)體系的樞紐。推動(dòng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的綜合改革，全面實(shí)施基本藥物制度，保障鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的正常運(yùn)行，是實(shí)現(xiàn)醫(yī)改目標(biāo)的關(guān)鍵措施之一。為此，國(guó)務(wù)院辦公廳頒布了《建立和規(guī)范政府辦基本醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)基本藥物采購機(jī)制的指導(dǎo)意見》、《關(guān)于建立健全基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)補(bǔ)償機(jī)制的意見》，財(cái)政部與衛(wèi)生部專門制定了《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)制度》、《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》，衛(wèi)生部等5部門制定了《鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院管理辦法（試行）》，對(duì)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)補(bǔ)償機(jī)制、財(cái)務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)核算提出了明確要求。筆者通過對(duì)新制度實(shí)施前后鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算、運(yùn)行情況等進(jìn)行比較，探討多項(xiàng)新制度的實(shí)施對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院運(yùn)行，對(duì)醫(yī)改目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)的影響，分析現(xiàn)階段鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院正常運(yùn)轉(zhuǎn)所面臨的問題。
一、推行新制度，促進(jìn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院改變運(yùn)轉(zhuǎn)模式
1.建立補(bǔ)償機(jī)制，改變收入結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)模式、促進(jìn)服務(wù)，體現(xiàn)公益性。鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院是具有福利性質(zhì)的社會(huì)公益性事業(yè)單位，不以盈利為目的，但這并不等于說不談補(bǔ)償。新制度實(shí)施前財(cái)政投入嚴(yán)重不足，主要依靠醫(yī)療、藥品收入來實(shí)現(xiàn)運(yùn)轉(zhuǎn)，由于鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的醫(yī)療手段相對(duì)較少、技術(shù)措施相對(duì)落后，形成了“以藥養(yǎng)醫(yī)”、“以醫(yī)養(yǎng)防”的狀況，為了生存和發(fā)展，形成了以擴(kuò)大醫(yī)療業(yè)務(wù)收入為目的的經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)思維。鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院在醫(yī)療活動(dòng)中，逐利性醫(yī)療行為普遍存在，造成過度醫(yī)療、盲目醫(yī)療現(xiàn)象。新制度實(shí)施后，從根本上解決了這一問題。（1）實(shí)施基本藥物制度后，鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院藥品銷售實(shí)現(xiàn)了零利潤(rùn)，作為替代，財(cái)政進(jìn)行藥差補(bǔ)助，藥品價(jià)格及銷售量均大幅降低，醫(yī)療業(yè)務(wù)收入占總收入的比重下降明顯。由于有穩(wěn)定的財(cái)政補(bǔ)助保障，生存問題可望解決，且不合理醫(yī)療行為已變得無利可圖，鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院開展“小馬拉大車”似的大型手術(shù)、疑難重癥救治、大處方、不合理檢查等等趨利性動(dòng)機(jī)已不復(fù)存在，轉(zhuǎn)而開展基本醫(yī)療，切實(shí)提高醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量，提升醫(yī)療服務(wù)水平、增強(qiáng)醫(yī)療服務(wù)手段、延伸醫(yī)療服務(wù)內(nèi)容，根據(jù)自身實(shí)際和業(yè)務(wù)發(fā)展需要，穩(wěn)妥地開展醫(yī)療服務(wù)，最大限度地保障醫(yī)療安全，獲得合理的業(yè)務(wù)收入。（2）實(shí)施基本公共衛(wèi)生服務(wù)項(xiàng)目, 財(cái)政予以補(bǔ)助，促進(jìn)了基層醫(yī)療資源的合理配置。從事公共衛(wèi)生服務(wù)成為鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院主要任務(wù)之一，由于財(cái)政按服務(wù)項(xiàng)目及工作質(zhì)量進(jìn)行補(bǔ)助，防保工作經(jīng)費(fèi)有了保障，工作有了積極性，只要按質(zhì)按量完成指定的公共衛(wèi)生項(xiàng)目便可取得相應(yīng)的財(cái)政補(bǔ)助。鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院重新配備人力、物力，加強(qiáng)防保工作，切實(shí)做好公共衛(wèi)生服務(wù)，將形成醫(yī)防并重的運(yùn)營(yíng)模式。（3）會(huì)計(jì)核算體現(xiàn)公益性。新會(huì)計(jì)制度增設(shè)了公共衛(wèi)生支出科目，公共衛(wèi)生服務(wù)支出核算具體，各項(xiàng)支出均能明確地對(duì)應(yīng)分類核算，清晰地反映了公共衛(wèi)生服務(wù)支出費(fèi)用構(gòu)成，為全面計(jì)量鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的公共衛(wèi)生等公益性支出提供了依據(jù)，也為建立建全公共衛(wèi)生服務(wù)補(bǔ)償制度提供了基礎(chǔ)資料。
2.細(xì)化預(yù)算核算指標(biāo)，強(qiáng)化預(yù)算約束，促使鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院加強(qiáng)預(yù)算監(jiān)管，確保財(cái)政資金使用透明。新財(cái)務(wù)制度明確規(guī)定對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院實(shí)行“核定任務(wù)、核定收支、績(jī)效考核補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余按規(guī)定使用”的預(yù)算管理辦法。加大對(duì)財(cái)政資金投入，明確使用考核辦法，細(xì)化預(yù)算核算指標(biāo)。對(duì)基本補(bǔ)助、項(xiàng)目補(bǔ)助收支分別進(jìn)行核算，單獨(dú)計(jì)算結(jié)余數(shù)，為財(cái)政資金使用效果評(píng)價(jià)提供依據(jù)，確保財(cái)政資金使用規(guī)范透明。（1）強(qiáng)化預(yù)算約束與管理。根據(jù)其功能，核定任務(wù)、收支，將所有收支全部納入預(yù)算管理，維護(hù)預(yù)算的完整性、嚴(yán)肅性，杜絕隨意調(diào)整項(xiàng)目支出等問題，促進(jìn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院規(guī)范運(yùn)營(yíng)。（2）在明確預(yù)算管理原則的基礎(chǔ)上，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行。新制度對(duì)預(yù)算、決算編制、審批、調(diào)整、執(zhí)行程序及執(zhí)行環(huán)節(jié)所遵循的方法、原則、程序等作出了詳細(xì)規(guī)定，并明確了主管部門、財(cái)政部門以及鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等主體在預(yù)算管理各環(huán)節(jié)中的職責(zé)。（3）財(cái)政補(bǔ)助明細(xì)表設(shè)計(jì)科學(xué)，信息豐富。對(duì)財(cái)政資金進(jìn)行全面反映，準(zhǔn)確反映財(cái)政資金對(duì)公共衛(wèi)生、基建等的投入、使用情況，依據(jù)支出用途進(jìn)行分類披露，體現(xiàn)政府對(duì)基本建設(shè)和設(shè)備購置足額安排的補(bǔ)償機(jī)制。將政府承擔(dān)的基本建設(shè)和設(shè)備購置支出單獨(dú)反映，并將財(cái)政資金與非財(cái)政資金形成的公共衛(wèi)生服務(wù)支出區(qū)分出來，在會(huì)計(jì)核算流程中清晰反映了各種補(bǔ)償渠道的資金流程。完整反映財(cái)政資金消耗、結(jié)余情況。便于對(duì)財(cái)政資金的使用考核，同時(shí)能夠反映鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院自有資金用于公共衛(wèi)生服務(wù)的情況，肯定了鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的社會(huì)貢獻(xiàn)。（4）明確人員等各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的構(gòu)成。按內(nèi)容進(jìn)行預(yù)算管理，并嚴(yán)格執(zhí)行，切實(shí)解決了鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院經(jīng)費(fèi)支出的隨意性。
3.簡(jiǎn)化核算程序，強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督制度，加強(qiáng)管理，規(guī)范資產(chǎn)購置與使用，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（1）明確建立財(cái)政對(duì)設(shè)備購置、村衛(wèi)生室建設(shè)等經(jīng)費(fèi)投入機(jī)制。鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院簡(jiǎn)化核算，不進(jìn)行以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的成本核算，無需計(jì)提固定資產(chǎn)折舊或提取修購基金。（2）嚴(yán)格禁止對(duì)外投資，控制大型設(shè)備購置。明確財(cái)政對(duì)設(shè)備購置、村衛(wèi)生室建設(shè)等經(jīng)費(fèi)投入制度，規(guī)定不得舉債建設(shè)，不得發(fā)生融資租賃行為?？刂曝?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)公共醫(yī)療衛(wèi)生的公益性。（3）建立“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中管理”的財(cái)務(wù)管理體制，并推行財(cái)務(wù)集中核算及委托記賬制度。強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)了財(cái)務(wù)監(jiān)督，有效保障鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)范、透明。（4）把預(yù)算和財(cái)務(wù)管理責(zé)任進(jìn)行落實(shí)，并將會(huì)計(jì)核算與預(yù)算制度進(jìn)行銜接。達(dá)到強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)管和會(huì)計(jì)監(jiān)督、加強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院內(nèi)部管理、確保資金?？顚Ｓ?、充分發(fā)揮資金使用效益的目的。
4.完善業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)體系，實(shí)施績(jī)效工資，設(shè)立獎(jiǎng)勵(lì)基金，建立激勵(lì)機(jī)制。（1）制定考核方法，確保資金使用效益最大化。隨著財(cái)政投入的增加，如何評(píng)價(jià)財(cái)政資金支出效果尤其重要，新制度將財(cái)政資金的組織管理、資金分配、能力建設(shè)、人員培訓(xùn)、項(xiàng)目執(zhí)行及實(shí)施效果、督導(dǎo)考核等情況全方位納入考核體系，并通過量化積分等方式進(jìn)行財(cái)政資金支出及其產(chǎn)出的績(jī)效評(píng)價(jià)，提高財(cái)政資金使用效益。（2）全面細(xì)化考核內(nèi)容，量化考核指標(biāo)?？己藘?nèi)容除了實(shí)施的公共衛(wèi)生服務(wù)項(xiàng)目數(shù)量外，更重視過程性指標(biāo)，講求科學(xué)性，重視質(zhì)量，強(qiáng)調(diào)服務(wù)對(duì)象滿意度。保證支出和產(chǎn)出結(jié)果之間緊密的對(duì)應(yīng)關(guān)系。（3）建立制度，確保資金合理、適當(dāng)、高效使用?？己耸谴_定鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院使用政府投入的資金是否適當(dāng)?shù)闹匾k法，但并不單純靠考核來保證，新制度還通過制度設(shè)計(jì)來完成這一目標(biāo)。新制度明確了公共衛(wèi)生服務(wù)等資金的使用范圍、對(duì)象、支出渠道、支付方式以及會(huì)計(jì)核算流程、賬務(wù)處理方法等，有利于鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院對(duì)照?qǐng)?zhí)行，規(guī)范使用。（4）在專用基金中設(shè)置獎(jiǎng)勵(lì)基金，提高醫(yī)務(wù)人員的積極性。執(zhí)行核定收支等預(yù)算管理方式的鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院，在年度終了對(duì)核定任務(wù)完成情況進(jìn)行績(jī)效考核合格后，可按照業(yè)務(wù)收支結(jié)余的一定比例提取獎(jiǎng)勵(lì)基金，結(jié)合績(jī)效工資的實(shí)施用于職工績(jī)效考核獎(jiǎng)勵(lì)，完善激勵(lì)約束機(jī)制，促使醫(yī)務(wù)人員更好地參與醫(yī)改、服務(wù)醫(yī)改。
5.優(yōu)化內(nèi)部組織架構(gòu)，完善鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院內(nèi)部控制制度。（1）完善治理結(jié)構(gòu)。依據(jù)主管部門的授權(quán)范圍制定管理層議事規(guī)則，明確院委會(huì)、工會(huì)等機(jī)構(gòu)在決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限，形成制衡機(jī)制。對(duì)“三重一大”事項(xiàng)，堅(jiān)持集體決策和申報(bào)審批制度。（2）完善管理責(zé)任制度，細(xì)化各部門職能，崗位職責(zé)。優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，對(duì)醫(yī)療、公共衛(wèi)生服務(wù)等業(yè)務(wù)的流程設(shè)計(jì)一方面要有利于管理效能提升，另一方面要保證量、質(zhì)控制有效。（3）完善業(yè)務(wù)審批、執(zhí)行相分離的授權(quán)控制制度，特別注意規(guī)范不相容職務(wù)的授權(quán)，加強(qiáng)對(duì)員工離崗、臨時(shí)離崗的交接管理，明確責(zé)任。（4）完善業(yè)績(jī)考核制度，業(yè)績(jī)考核不能滿足于經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)，醫(yī)療業(yè)務(wù)還應(yīng)重視床位使用率、次均醫(yī)療費(fèi)、次均藥品費(fèi)，公共衛(wèi)生服務(wù)業(yè)務(wù)要強(qiáng)調(diào)支出效果等效率指標(biāo)，社會(huì)滿意度等質(zhì)量指標(biāo)。
二、當(dāng)前鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院運(yùn)轉(zhuǎn)仍存在的問題
1.鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院發(fā)展環(huán)境有待改善。
（1）鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院業(yè)務(wù)的正常開展需接受多個(gè)部門的日常監(jiān)管，但環(huán)保、物價(jià)、藥監(jiān)、技術(shù)監(jiān)督、安檢、防疫等多個(gè)相關(guān)職能部門的檢查均要收費(fèi)，其中部分部門沒有真正幫助糾正和解決問題，而是以收費(fèi)為目的。作為非營(yíng)利性的事業(yè)性的機(jī)構(gòu)，規(guī)費(fèi)已成為鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。
（2）基本醫(yī)療市場(chǎng)環(huán)境有待規(guī)范。鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院處于廣大基層農(nóng)村，與非公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)（主要包括原鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院民營(yíng)化改制、新建等形式建立的非營(yíng)利性、營(yíng)利性的民營(yíng)醫(yī)療機(jī)構(gòu)、個(gè)體診所等）共同構(gòu)建了農(nóng)村基本醫(yī)療、公共衛(wèi)生服務(wù)市場(chǎng)的供方。但是即使是非營(yíng)利性的民營(yíng)醫(yī)療機(jī)構(gòu)在現(xiàn)階段也具有強(qiáng)烈的逐利性動(dòng)機(jī)，部分機(jī)構(gòu)通過廣告、發(fā)放宣傳單等形式夸大療效、欺詐宣傳，對(duì)介紹患者至其院就醫(yī)的鄉(xiāng)村醫(yī)生、公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)臨床醫(yī)生等一切可能接觸患者的人群支付一定比例的送診業(yè)務(wù)費(fèi)，甚至動(dòng)用醫(yī)托等方式招攬病員，在治療過程中大處方、濫檢查、巧立明目收費(fèi)，并盡力鼓吹自己的能力、水平，詆毀其他機(jī)構(gòu)。這種不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為干擾了正常的醫(yī)療秩序，侵害患者利益。筆者曾調(diào)查過一所只有25名（其中臨床醫(yī)生6名，專職市場(chǎng)運(yùn)作人員8名）員工的民營(yíng)醫(yī)療機(jī)構(gòu)，2010年醫(yī)療業(yè)務(wù)額960萬元，當(dāng)年發(fā)生廣告宣傳費(fèi)120萬元、送診業(yè)務(wù)費(fèi)168萬元（按患者醫(yī)療費(fèi)總額的20%支付）。
（3）公共衛(wèi)生服務(wù)任務(wù)的分配形式有待探討。公立鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院與民營(yíng)醫(yī)療機(jī)構(gòu)均可參與部分公共衛(wèi)生服務(wù)項(xiàng)目。但民營(yíng)醫(yī)院有選擇權(quán)，可以挑肥揀瘦，補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)高的做，補(bǔ)助低的甚至零補(bǔ)助的不做，醫(yī)療業(yè)務(wù)忙時(shí)不做，閑時(shí)做。而公立醫(yī)院往往沒得選擇。
2.部分服務(wù)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)不足。國(guó)家實(shí)施的基本公共衛(wèi)生項(xiàng)目已經(jīng)有對(duì)應(yīng)的完善的補(bǔ)償機(jī)制，而一些突發(fā)的、偶發(fā)的服務(wù)項(xiàng)目支出則沒有固定的補(bǔ)償方式，發(fā)生支出的額度也常常不能正確預(yù)計(jì)，經(jīng)常是做義工。而且基本公共衛(wèi)生項(xiàng)目補(bǔ)助也不包括公共衛(wèi)生服務(wù)人員工資，從而形成了“以醫(yī)養(yǎng)防”的現(xiàn)象。
3.部分業(yè)務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)過低。鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院一些依行政指令開展的項(xiàng)目不能依據(jù)正常收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行收費(fèi)。比如某地由人社局組織退休人員每?jī)赡暌淮蚊赓M(fèi)體檢，檢查項(xiàng)目包括心電圖、B超、血常規(guī)、尿常規(guī)等14個(gè)項(xiàng)目,正常收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)284元，但財(cái)政僅支付40元，尚不足以補(bǔ)償體檢過程中消耗的醫(yī)用材料，更別說人員工資了。這種賠本買賣業(yè)務(wù)常常發(fā)生。
4.各信息系統(tǒng)孤立運(yùn)行、條塊分割，信息孤島現(xiàn)象嚴(yán)重，增加管理成本及管理難度。目前，以信息化為手段的管理，在鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院得到了廣泛的應(yīng)用，各職能管理部門、醫(yī)療保險(xiǎn)部門也充分運(yùn)用信息化管理加強(qiáng)了對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的日常監(jiān)管。但各信息系統(tǒng)大多獨(dú)立運(yùn)行，新農(nóng)合結(jié)算軟件、醫(yī)保結(jié)算軟件、救助結(jié)算軟件、離休病人結(jié)算軟件、藥監(jiān)系統(tǒng)軟件、藥品招標(biāo)采購軟件等均由不同的職能部門開發(fā)、管理，互不兼容。大多數(shù)信息均要在不同系統(tǒng)中重復(fù)錄入，各系統(tǒng)信息也成了信息孤島，對(duì)各系統(tǒng)的維護(hù)、升級(jí)困難，對(duì)本就缺乏信息化人才的鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院來說，困難重重。
5.醫(yī)療保險(xiǎn)報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)差異，醫(yī)患溝通難度大。目前，基本醫(yī)療保險(xiǎn)主要包括職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)、城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險(xiǎn)和新型農(nóng)村合作醫(yī)療。一方面三制度報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)不一致，差異較大，特別是個(gè)人繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)與收益不成正比，引發(fā)群眾不理解，增加醫(yī)患溝通難度。筆者了解到某地居民原本參加新型農(nóng)村合作醫(yī)療保險(xiǎn)，每年每人繳費(fèi)45元，住院報(bào)銷比例為70%。2010年，因行政區(qū)劃調(diào)整，所在鎮(zhèn)與縣城駐地區(qū)劃合并，社區(qū)居民只能參加城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險(xiǎn)，每年每人繳費(fèi)提高到110元，住院報(bào)銷比例卻下降為50%。患者對(duì)這種繳費(fèi)提高、收益率卻下降的現(xiàn)象常常不滿意，也影響了醫(yī)患關(guān)系；另一方面醫(yī)保制度不配套，如有些收費(fèi)項(xiàng)目明文規(guī)定由醫(yī)保統(tǒng)籌金支付或部分支付（如一般診療費(fèi)），但是由于職工醫(yī)保門診采用個(gè)人賬戶制度，門診醫(yī)療費(fèi)均從個(gè)人賬戶中支付，不能享受統(tǒng)籌支付。三大醫(yī)保制度的差異還表現(xiàn)在財(cái)政對(duì)不同身份、不同人群的補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)不一致，不同地區(qū)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院面對(duì)不同的人群，鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院也面對(duì)著不同的政府付費(fèi)補(bǔ)償方式及標(biāo)準(zhǔn)，影響了正常的收費(fèi)補(bǔ)償機(jī)制。
6.基本藥物制度有待進(jìn)一步完善，藥品價(jià)格形成機(jī)制有待進(jìn)一步商榷。合理落實(shí)國(guó)家基本藥物制度,滿足人民群眾的基本醫(yī)療需求?；舅幬镏贫鹊膶?shí)施，從根本上解決了長(zhǎng)期以來“以藥養(yǎng)醫(yī)”、“看病貴”的問題，但是一些習(xí)慣用藥、甚至個(gè)別常用藥并不在基本藥物目錄中。另外，雖說大部分藥品的價(jià)格是下降了，但也有極少數(shù)藥品，價(jià)格比過去加成之后的價(jià)格還要高，基本藥物的中標(biāo)價(jià)比市場(chǎng)上同品種的批發(fā)價(jià)還高的現(xiàn)象屢見不鮮?；舅幬镏贫鹊男Ч艿接绊?。
三、實(shí)施新制度，完善配套措施，確保鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院轉(zhuǎn)換職能的幾點(diǎn)建議
1.盡快落實(shí)新制度的各項(xiàng)實(shí)施細(xì)則，對(duì)制度中確定由政府投入的部分加快補(bǔ)償機(jī)制的形成、完善。謹(jǐn)慎推行會(huì)計(jì)集中核算制度，財(cái)務(wù)集中核算對(duì)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)薄弱、財(cái)務(wù)管理人才缺乏的鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算與事后監(jiān)督有著重要的意義，但是對(duì)其他鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院來說，卻可能削弱了鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院財(cái)務(wù)管理、計(jì)劃、決策及事前、事中監(jiān)督的能力。而提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院管理能力，對(duì)維持鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的正常運(yùn)轉(zhuǎn)的作用不可忽視。對(duì)財(cái)務(wù)人員實(shí)行委派制，適當(dāng)提升財(cái)務(wù)人員在鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院中的管理地位，可迅速提升鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院財(cái)務(wù)管理的能力，對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的發(fā)展意義重大。
2.加強(qiáng)對(duì)民營(yíng)醫(yī)療機(jī)構(gòu)醫(yī)療行為的監(jiān)管，對(duì)其業(yè)務(wù)范圍進(jìn)行規(guī)范，治療措施進(jìn)行論證，開拓醫(yī)療市場(chǎng)的方式進(jìn)行監(jiān)督，凈化醫(yī)療市場(chǎng)的環(huán)境。加強(qiáng)對(duì)非營(yíng)利性民營(yíng)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)監(jiān)管，對(duì)出資人一方面享受非營(yíng)利性政策優(yōu)惠，另一方面卻大肆享用業(yè)務(wù)結(jié)余的現(xiàn)象進(jìn)行打擊，消除其趨利性動(dòng)機(jī)，確?！胺菭I(yíng)利性”名副其實(shí)，促使其公益性回歸。
3.界定基本醫(yī)療的范圍及鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院在基本醫(yī)療服務(wù)中的角色、業(yè)務(wù)要求、工作目標(biāo)，在此基礎(chǔ)上嘗試城市醫(yī)院與鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的集團(tuán)管理模式。既防止鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院截留危、重、疑、難病人，也能防止鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院在享受政府補(bǔ)貼、衣食無憂的情況下消極對(duì)待醫(yī)療業(yè)務(wù)的開展，將病員推向城市醫(yī)院，造成“看病難”的問題。建立醫(yī)院與鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院在基本醫(yī)療中的雙向轉(zhuǎn)診、分工協(xié)作機(jī)制。
集團(tuán)化管理還有利于城市醫(yī)院通過臨床服務(wù)、人員培訓(xùn)、技術(shù)指導(dǎo)、設(shè)備扶持等方式，提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院醫(yī)療水平和服務(wù)能力。完善基層醫(yī)院財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度，以適應(yīng)多種形式的鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院管理模式也十分重要。
4.改革醫(yī)療保險(xiǎn)制度，縮小直至統(tǒng)一不同人群的財(cái)政補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)及險(xiǎn)種報(bào)銷水平，以體現(xiàn)人人享有基本醫(yī)療保健的公平性。
現(xiàn)有制度中，新型農(nóng)村合作醫(yī)療財(cái)政補(bǔ)貼最高，其次是居民醫(yī)保，再次是職工醫(yī)保。最初的設(shè)想是按居民支付能力大小確定補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)，但實(shí)際情況可能更為復(fù)雜。
取消門診賬戶制度，醫(yī)療保險(xiǎn)是針對(duì)患病居民的保障制度，對(duì)未發(fā)生醫(yī)療費(fèi)的居民本就不應(yīng)給予醫(yī)療基金補(bǔ)貼，造成不需要的想辦法用，于是就出現(xiàn)了醫(yī)?？伤⒋竺椎葮O端現(xiàn)象，而需要的卻不夠用。
縮小甚至可以統(tǒng)一門診、住院報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)（目前除了個(gè)人賬戶制度，門診報(bào)銷比例大大低于住院報(bào)銷比例），只要是基本醫(yī)療，不應(yīng)區(qū)分就醫(yī)形式，現(xiàn)有制度對(duì)慢性病患者尤其不公平，促進(jìn)、鼓勵(lì)住院治療，加劇了醫(yī)療資源的消耗。在一定程度上助長(zhǎng)了看病貴、看病難。
建立統(tǒng)一的信息管理系統(tǒng)，集醫(yī)療保險(xiǎn)、救助、管理、居民健康信息等于一體，實(shí)行居民就診、約診、轉(zhuǎn)診、結(jié)算、接受醫(yī)療、公共衛(wèi)生服務(wù)一卡通。將居民就診、接受公共衛(wèi)生服務(wù)與醫(yī)療費(fèi)結(jié)算、醫(yī)保報(bào)銷、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院公共衛(wèi)生、基本醫(yī)療任務(wù)管理、結(jié)合起來。一方面可以促使鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院規(guī)范收費(fèi)行為，確保醫(yī)療費(fèi)報(bào)銷數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，杜絕套保行為；另一方面可以實(shí)時(shí)反饋基本醫(yī)療、公共衛(wèi)生服務(wù)的開展情況，夯實(shí)鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院業(yè)績(jī)數(shù)據(jù)，簡(jiǎn)化考核方式，防范“筆頭”服務(wù)，保證基本醫(yī)療、公共衛(wèi)生服務(wù)質(zhì)量。
5.加大基本藥物制度的宣傳力度，使人民群眾了解基本藥物制度的意義、目的。不能讓基本藥物成為低檔藥、差藥的代名詞，充分發(fā)揮基本藥物制度的優(yōu)勢(shì)。
總之，新制度實(shí)施后，給鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的工作帶來了機(jī)遇，也帶來了挑戰(zhàn)。鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院需要進(jìn)一步完善內(nèi)部管理，轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)管理模式，加強(qiáng)財(cái)政資金的預(yù)算與監(jiān)管，以適應(yīng)新制度的要求，實(shí)現(xiàn)醫(yī)改目標(biāo)。隨著新制度及各項(xiàng)配套政策的實(shí)施，筆者堅(jiān)信，只要緊緊圍繞醫(yī)改目標(biāo)，在黨和政府醫(yī)改方針的指引下，全體醫(yī)護(hù)人員共同勤奮努力，鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的發(fā)展和建設(shè)一定會(huì)出現(xiàn)一個(gè)前所未有的、蓬勃發(fā)展的新局面。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì) 會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn) 會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教材
一、給出“經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)提示”是目前的會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教材的普遍現(xiàn)象
“經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)提示”就是在給出證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成所必須的原始憑證前或后，用文字說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。
通觀目前已經(jīng)出版使用的會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教材，給出“經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)提示”是普遍現(xiàn)象，只是給出的形式有所區(qū)別。有的是在給出每一筆證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成所必須的原始憑證前給出，如廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)系李里、潘云標(biāo)主編的《會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)單項(xiàng)實(shí)驗(yàn)教程》（2008年10月人民交通出版社出版），廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)系潘潔玲、黃宜清主編的《會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)綜合實(shí)驗(yàn)教程》（2008年10月人民交通出版社出版），陜西財(cái)政?？茖W(xué)校張富堂主編的《會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)教材》（1995年2月東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社出版），河北建材職業(yè)技術(shù)學(xué)院沈燕主編的《新編財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)》（2002年8月大連理工大學(xué)出版社出版）等都是采用這種形式；有的是先集中給出按業(yè)務(wù)順序編號(hào)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)提示，然后再給出證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成所必須的原始憑證，但在原始憑證前標(biāo)注經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)提示編號(hào)，如廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)系張臻主編的《工業(yè)會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)教程》（2008年10月人民交通出版社出版），天津財(cái)經(jīng)大學(xué)邊建明主編的《會(huì)計(jì)與審計(jì)實(shí)驗(yàn)教材》（2003年12月經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社出版），天津財(cái)經(jīng)大學(xué)田昆儒主編的《新編會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)教程》（2007年11月東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社出版）等都是采用這種形式。當(dāng)然也有將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)提示放在證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成所必須的原始憑證之后的，但是比較少見。總之，目前已經(jīng)出版使用的會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教材，大多數(shù)都是給出了“經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)提示”。
二、會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教材中的“經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)提示”對(duì)引導(dǎo)會(huì)計(jì)初學(xué)者入門，順利完成實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目功不可沒
可以想象，一個(gè)從來沒有接觸過會(huì)計(jì)事務(wù)的大學(xué)生，在進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)時(shí)，面對(duì)的如果僅僅是證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成所必須的原始憑證，那絕對(duì)是如墜云里霧中，不知道這些原始憑證所反映的是什么經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理就更不知道如何下手了。于是，我們那些設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目，編寫會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教材的老師們?cè)诰帉憰?huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教材時(shí)，便不辭辛苦，精心整理了會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教材中所用的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在給出了證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成所必須的原始憑證后，還提煉出了“經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)提示”，以便初學(xué)會(huì)計(jì)的大學(xué)生們?cè)谶M(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)時(shí)，見到這些原始憑證，知道是什么經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，從而知道如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。很顯然，“經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)提示”對(duì)會(huì)計(jì)初學(xué)者進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)是起到了很好的引導(dǎo)幫助作用的。這樣的安排，完全符合知識(shí)學(xué)習(xí)的由易到難、由淺入深、循序漸進(jìn)的原則。因此可以說，會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教材中的“經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)提示”對(duì)引導(dǎo)會(huì)計(jì)初學(xué)者順利入門，順利完成實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目是功不可沒的。
三、會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教材中的“經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)提示”不利于會(huì)計(jì)專業(yè)大學(xué)生的素質(zhì)教育
凡是做過會(huì)計(jì)的人都知道，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中，會(huì)計(jì)處理每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，面對(duì)的都只是一系列外來或自制的原始憑證，最多再附加上一些證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合理合法的申請(qǐng)報(bào)告、領(lǐng)導(dǎo)批示，從來沒有人告訴會(huì)計(jì)說，這是什么經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。所要處理的原始憑證是什么經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完全要靠會(huì)計(jì)自己去判斷。判斷所要處理的原始憑證是什么經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是會(huì)計(jì)的基本功，是會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)能力素質(zhì)的體現(xiàn)。很顯然，會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教材在給出證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成所必須的原始憑證時(shí)給出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)提示不符合會(huì)計(jì)工作的實(shí)際情況。學(xué)生進(jìn)行這樣的會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)雖然是省事了許多，也順利了許多。但是，另一方面，也使學(xué)生失去了開動(dòng)腦筋思考，訓(xùn)練職業(yè)判斷能力的機(jī)會(huì)。如果學(xué)生在校幾年所進(jìn)行的會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)都是這樣，那么培養(yǎng)出來的只能是不肯思考的懶漢，不會(huì)分析判斷的庸才。因此我又說，會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教材中的“經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)提示”不利于會(huì)計(jì)專業(yè)大學(xué)生的素質(zhì)教育。 轉(zhuǎn)貼于
四、會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教材中的“經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)提示”應(yīng)該按照會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)層次的深淺選擇使用
會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教材中的“經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)提示”對(duì)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)既有功，也有過。棄之不可，濫用也不行。應(yīng)該按照會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)層次的深淺選擇使用。我們知道，知識(shí)是不斷積累的，人的能力也是逐漸培養(yǎng)形成的，學(xué)習(xí)是一個(gè)由易到難、由淺入深、循序漸進(jìn)的過程。會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)也是如此，會(huì)計(jì)理論的學(xué)習(xí)是由淺入深，會(huì)計(jì)的實(shí)驗(yàn)也應(yīng)該由易到難，會(huì)計(jì)技能的訓(xùn)練也應(yīng)該由簡(jiǎn)到繁。因此，會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)層次上就有深淺之分，一套成熟的會(huì)計(jì)專業(yè)的實(shí)驗(yàn)教學(xué)方案至少應(yīng)該依次由“會(huì)計(jì)基礎(chǔ)單項(xiàng)實(shí)驗(yàn)”“會(huì)計(jì)基礎(chǔ)綜合實(shí)驗(yàn)”“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分崗位（單項(xiàng)）實(shí)驗(yàn)”“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)綜合實(shí)驗(yàn)”等構(gòu)成。前兩項(xiàng)實(shí)驗(yàn)應(yīng)該屬于淺層次的會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)，實(shí)驗(yàn)的目的是讓學(xué)生熟悉會(huì)計(jì)循環(huán)，掌握會(huì)計(jì)的基本操作技能，而且學(xué)生是初學(xué)，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)還非常陌生，缺乏分析判斷能力，為降低實(shí)驗(yàn)難度，提高學(xué)生對(duì)實(shí)驗(yàn)的興趣，引導(dǎo)初學(xué)者順利入門，順利完成實(shí)驗(yàn)，實(shí)驗(yàn)教材在給出證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成所必須的原始憑證時(shí)應(yīng)該而且必須給出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)提示。而后兩項(xiàng)實(shí)驗(yàn)，特別是最后一項(xiàng)實(shí)驗(yàn)，應(yīng)該屬于深層次的會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)，實(shí)驗(yàn)的目的是訓(xùn)練學(xué)生的會(huì)計(jì)職業(yè)分析判斷能力和綜合處理會(huì)計(jì)事務(wù)的能力，而且學(xué)生已經(jīng)經(jīng)過了前面幾項(xiàng)實(shí)驗(yàn)，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)非常熟悉，具備了一定的會(huì)計(jì)職業(yè)分析思考、辨別判斷能力。所以，實(shí)驗(yàn)教材應(yīng)該在精心選擇、整理實(shí)驗(yàn)所用經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)只需按業(yè)務(wù)編號(hào)順序給出必須的外來或者自制原始憑證，不必再給出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)提示。在實(shí)驗(yàn)時(shí)，讓學(xué)生自己分析判斷所給的原始憑證是什么經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)該如何作出會(huì)計(jì)處理。如以宏遠(yuǎn)機(jī)械設(shè)備公司為會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教材對(duì)于第58筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以只給出以下實(shí)驗(yàn)資料：
據(jù)此，學(xué)生在實(shí)驗(yàn)時(shí)，完全可以自己分析判斷，這是一筆從威海松宇機(jī)電有限公司購入GNA柴油機(jī)850臺(tái)已到，并已驗(yàn)收入庫，但貨稅款及運(yùn)費(fèi)尚未支付的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，從而作正確的出會(huì)計(jì)處理。
當(dāng)然，會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教材這樣設(shè)計(jì)的前提是交代清楚作為實(shí)驗(yàn)的會(huì)計(jì)主體的背景材料，包括經(jīng)營(yíng)行業(yè)業(yè)務(wù)性質(zhì)，所設(shè)置的職能部門、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位、崗位設(shè)置、人員分工、會(huì)計(jì)政策、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理流程等等。其實(shí)，在實(shí)際工作中，這些都是會(huì)計(jì)人員所必須熟悉了解的。
不但在“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)綜合實(shí)驗(yàn)”教材中不應(yīng)該給出“經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)提示”，在其后進(jìn)行的更高層次的跨課程、跨專業(yè)的綜合實(shí)驗(yàn)，其教材更不應(yīng)該給出“經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)提示”。這樣，才能使實(shí)驗(yàn)更加接近實(shí)際，讓學(xué)生在實(shí)驗(yàn)中得到充分的思考、辨別、判斷的學(xué)習(xí)鍛煉，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。
參考文獻(xiàn)：
[1]于玉林.會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)學(xué)[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2004：50-65.
1.1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書三部組成。會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表。相關(guān)附表示反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的補(bǔ)充報(bào)表。
1.2資產(chǎn)負(fù)債表
資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。他是根據(jù)資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益這一會(huì)計(jì)平衡式，依照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和一定的順序，將企業(yè)在一定日期的資產(chǎn)，負(fù)債及所有者權(quán)益予以適當(dāng)編制而成的。資產(chǎn)負(fù)債表反映使企業(yè)在某一特定時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況，所以它是靜態(tài)的報(bào)表。
1.3利潤(rùn)表
利潤(rùn)表示反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表，是動(dòng)態(tài)的會(huì)計(jì)報(bào)表。他是根據(jù)利潤(rùn)=收入-費(fèi)用這一會(huì)計(jì)平衡式，把一定期間的收入與同一會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用進(jìn)行分配，以計(jì)算出企業(yè)一定時(shí)期的凈利潤(rùn)。
我國(guó)該定采用多步式利潤(rùn)表，凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅，用以反映企業(yè)的稅后利潤(rùn)。
1.4現(xiàn)金流量表
現(xiàn)金流量表示反映一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金流入和流出的報(bào)表，是動(dòng)態(tài)的會(huì)計(jì)報(bào)表?，F(xiàn)金流量表為會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金流量的信息。會(huì)計(jì)報(bào)表使用者通過對(duì)現(xiàn)金流量表的分析，可以評(píng)價(jià)企業(yè)在未來會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金流量，評(píng)估企業(yè)償債及支付投資報(bào)酬的能力，了解企業(yè)本期凈利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中現(xiàn)金流量發(fā)生差異的原因，掌握本期內(nèi)影響或不影響現(xiàn)金流量的投資活動(dòng)與籌資活動(dòng)。
2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告環(huán)境的新需求
2.1信息的透明度和可靠性的要求
會(huì)計(jì)信息對(duì)使用者范圍較廣，用戶需求觀關(guān)注的焦點(diǎn)是價(jià)值的相關(guān)性問題，許多投資者認(rèn)為，歷史成本財(cái)務(wù)報(bào)告缺乏透明度、可靠性的信息，不僅不能為監(jiān)管部門和投資者發(fā)出預(yù)警信號(hào)，使其判斷失誤。針對(duì)會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真的局面，許多人認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的質(zhì)量主要取決于其是否向投資者進(jìn)行了充分而公允的披露，強(qiáng)調(diào)信息的透明度和可靠性，按照用戶需求觀，為了提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須給予企業(yè)相當(dāng)大的可選擇空間，但這勢(shì)必給企業(yè)的盈余管理提供合法的操作空間。投資者保護(hù)觀更注重會(huì)計(jì)信息的可靠性，注重對(duì)處于信息劣勢(shì)地位的中小投資者的保護(hù)，它要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則盡可能縮小企業(yè)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)判斷選擇的空間。在很多情況下，相關(guān)性與可靠性是正相關(guān)的關(guān)系，遺憾的是在某些情況下，相關(guān)性強(qiáng)的信息可靠性卻較差，可靠性強(qiáng)的信息相關(guān)性卻較差。
2.2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告長(zhǎng)期性和導(dǎo)向性需求
傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)下信息使用者注重的是財(cái)務(wù)信息，而在知識(shí)經(jīng)濟(jì)下不僅要獲取財(cái)務(wù)信息，還要獲取非財(cái)務(wù)信息；不僅要獲取長(zhǎng)期量信息，還要更多地獲取導(dǎo)向性信息；不僅要獲取確定的信息，還要更多地獲取不確定的信息；不僅要獲取長(zhǎng)期量信息，還要更多地獲取預(yù)測(cè)信息；不僅要獲取企業(yè)整體信息，還要獲取分部信息。信息使用者要求拓展信息披露的內(nèi)容，在信息的質(zhì)量上強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性、長(zhǎng)期性與導(dǎo)向性。
2.3報(bào)告主體硬件與報(bào)告主體拓展的需要
中國(guó)的會(huì)計(jì)報(bào)告主體規(guī)模從小到大、硬件配置極不均衡，有些大型企業(yè)完全實(shí)現(xiàn)了電算化會(huì)計(jì)核算，有些企業(yè)還至今仍停留在手工簿記階段。全面提升企業(yè)管理水平、實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告革命的關(guān)鍵。隨著信息化的加速和知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)正悄然發(fā)生網(wǎng)絡(luò)化的改變，會(huì)計(jì)主體的內(nèi)涵與外延亟需拓展，主體資源需要重新計(jì)量與評(píng)價(jià)。另外強(qiáng)大的外部競(jìng)爭(zhēng)壓力，迫使企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告發(fā)生革命性變革。
3財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的發(fā)展趨勢(shì)
3.1報(bào)告彰顯快捷靈敏
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是企業(yè)中一項(xiàng)重要的管理活動(dòng)，在企業(yè)的股東結(jié)構(gòu)日趨多元化的今天，企業(yè)不僅要考慮現(xiàn)有投資者的信息需求，更要將企業(yè)推向潛在的投資者，吸引潛在投資者的注意。為做到這些，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告要向使用者充分披露有關(guān)企業(yè)未來發(fā)展前景，盈利預(yù)測(cè)，現(xiàn)金流量的信息。同時(shí)更加強(qiáng)調(diào)對(duì)預(yù)測(cè)信息的規(guī)范，盡可能提高預(yù)測(cè)信息的可信度和可靠性。反映經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)濟(jì)狀況是會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)，向信息使用者提供有助于決策的會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)。會(huì)計(jì)的報(bào)告目標(biāo)逐漸由受托責(zé)任觀向決策有用觀轉(zhuǎn)變，同樣新的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)也將繼續(xù)鎖定在為企業(yè)各利益相關(guān)者決策提供快捷靈敏的相關(guān)財(cái)務(wù)信息。
3.2報(bào)告內(nèi)涵更加多樣性
新的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是一種以事項(xiàng)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的，可以向信息使用者充分披露有關(guān)企業(yè)未來發(fā)展前景，盈利預(yù)測(cè)，現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)信息的更為簡(jiǎn)明易懂的一種交互式的實(shí)時(shí)報(bào)告。這種財(cái)務(wù)報(bào)告由于信息量的不斷擴(kuò)大，會(huì)使得信息的范圍上將有很大的擴(kuò)展，將更多反映非貨幣性的信息。在信息的表述方式上，不再僅限于文字與表格方式，而是更多地運(yùn)用圖形與音像方式恰如其分地表達(dá)信息內(nèi)涵，做到圖文并茂，音像俱全，使信息的表達(dá)更形象、直觀、易于被使用者接受和理解，以便在網(wǎng)絡(luò)上轉(zhuǎn)輸?shù)?、表式信息更為?jiǎn)明易懂的實(shí)時(shí)報(bào)告。
3.3報(bào)告注重雙向高效的信息傳遞
企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是一種以事項(xiàng)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的，可以向信息使用者充分披露有關(guān)企業(yè)未來發(fā)展前景，盈利預(yù)測(cè)，現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)信息的更為簡(jiǎn)明易懂的一種交互式的實(shí)時(shí)報(bào)告。這種財(cái)務(wù)報(bào)告模式借鑒與融合了現(xiàn)有的幾種對(duì)未來財(cái)務(wù)報(bào)告的預(yù)測(cè)，它以資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表及全面收益報(bào)表為支柱。這種財(cái)務(wù)報(bào)告模式通過增加全面收益報(bào)表，可以讓報(bào)表使用者更清楚地得到有關(guān)一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的全部信息，更好的滿足信息使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息特別是反映企業(yè)未來現(xiàn)金流量的預(yù)測(cè)信息的要求。從而為會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的分類、重組、再分類、再重組提供了無限的自由空間。同時(shí)，這種財(cái)務(wù)報(bào)告模式是一種實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)，有效地解決了信息的時(shí)效性問題。它通過提供實(shí)時(shí)的財(cái)務(wù)信息，為經(jīng)營(yíng)決策者和信息使用者做出正確的判斷服務(wù)。
總之，未來財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告在計(jì)價(jià)模式上將向多元計(jì)價(jià)模式發(fā)展，由歷史成本計(jì)量到公允價(jià)值計(jì)量，同時(shí)考慮通貨膨脹的因素；在披露信息的范圍上將有很大的擴(kuò)展，將多多反映非貨幣性的信息，像關(guān)于企業(yè)人力資源、無形資產(chǎn)、數(shù)字資產(chǎn)、金融衍生工具等方面的信息。并通過雙向的信息傳遞，使信息的提供者與使用者做到知己知彼，減輕信息的不對(duì)稱現(xiàn)象，提高資本市場(chǎng)的效率。
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1.1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的關(guān)系
首先，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)論文與管理會(huì)計(jì)它們同屬于一種管理活動(dòng)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)都是企業(yè)管理的重要組成部分，都是通過收集、整理、加工和處理企業(yè)的經(jīng)濟(jì)信息，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理提供數(shù)據(jù)支持。它們是現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)的兩大分支，既相互獨(dú)立，又相互依存，既互相制約、又互相補(bǔ)充。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，是按照會(huì)計(jì)法律法規(guī)和企業(yè)的規(guī)章制度的要求，通過對(duì)企業(yè)“生產(chǎn)過程的控制和觀念的總結(jié)”，即通過會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督來參與企業(yè)經(jīng)管理的。管理會(huì)計(jì)則是根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要，運(yùn)用一些專門的方法和技術(shù)，通過預(yù)測(cè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)前景、參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策，制定企業(yè)的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及過程進(jìn)行控制和評(píng)價(jià)來參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理的。
其次，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的最終目標(biāo)一致，都是為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)服務(wù)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)同處于現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)條件下的現(xiàn)代企業(yè)環(huán)境中，它們的工作對(duì)象基本相同，都是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中的價(jià)值運(yùn)動(dòng)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的記錄、核算、監(jiān)督、控制和報(bào)告來反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其結(jié)果，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者提供決策依據(jù)。管理會(huì)計(jì)則是利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄的各種經(jīng)濟(jì)信息，通過一些專門的技術(shù)和方法，進(jìn)一步加工和利用，以預(yù)測(cè)和規(guī)劃企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并對(duì)其過程加以控制和評(píng)價(jià)。它們共同為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)和滿足外部的信息需要服務(wù)。
1.2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的基本理論
認(rèn)識(shí)事物的關(guān)鍵還是要弄清事物之間的區(qū)別于聯(lián)系，在具體的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)工作中，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的專業(yè)術(shù)語和概念，既有區(qū)別又有聯(lián)系，往往使人對(duì)它們之間的若干概念弄之不清，因此在對(duì)兩者進(jìn)行研究之前先要把管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一些基本問題弄清楚。
1.2.1管理會(huì)計(jì)的基本理論
現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)是一門以決策研究為核心的高度綜合的“軟科學(xué)”的一個(gè)分支。因?yàn)闆Q策是管理的核心和首要職能。因而從事決策研究的現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)自然就成為與管理融為一體的一個(gè)專門領(lǐng)域。它的性質(zhì)是與現(xiàn)代化管理的性質(zhì)為轉(zhuǎn)移，并隨著現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)性質(zhì)的發(fā)展而發(fā)展。研究管理會(huì)計(jì)基本理論的目的在于建立一套嚴(yán)密的概念框架，用來指導(dǎo)和發(fā)展管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐。
1.2.2管理會(huì)計(jì)的概念
管理會(huì)計(jì)主要是通過一系列專門方法利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的資料及其他有關(guān)資料進(jìn)行整理、計(jì)算、對(duì)比和分析，使企業(yè)各級(jí)管理人員能據(jù)以對(duì)日常發(fā)生的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃與控制，并幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)做出各種專門決策的一整套信息處理系統(tǒng)。管理會(huì)計(jì)的服務(wù)主要是內(nèi)向的，側(cè)重于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理的需要，幫助各級(jí)管理人員預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景，判斷經(jīng)營(yíng)環(huán)境，確定最優(yōu)的經(jīng)營(yíng)和投資方案分析差異，控制成本，挖掘潛力，消除浪費(fèi)劃清企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并在評(píng)價(jià)和考核業(yè)績(jī)的基礎(chǔ)上獎(jiǎng)勤罰懶，以便調(diào)動(dòng)廣大職工的積極性和創(chuàng)造性，為獲得更大的利益而工作。
1.2.3管理會(huì)計(jì)的基本職能
由于管理會(huì)計(jì)是企業(yè)管理的一個(gè)分支，所以管理的職能也是管理會(huì)計(jì)的職能。為實(shí)現(xiàn)這些職能，需采取運(yùn)籌學(xué)中的一些先進(jìn)技術(shù)方法，作為預(yù)測(cè)和決策的手段，其中以預(yù)算的形式將決策所選擇的方案具體表現(xiàn)出來，在執(zhí)行預(yù)算過程中，以責(zé)任會(huì)計(jì)制度作為對(duì)預(yù)算的控制體系。按其職能分類可分為計(jì)劃會(huì)計(jì)和控制會(huì)計(jì)兩大類，決策與業(yè)績(jī)考核也是管理的職能，也可劃分為“決策與計(jì)劃會(huì)計(jì)”和“控制與業(yè)績(jī)考核會(huì)計(jì)”兩大類。管理會(huì)計(jì)是為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)的，只要能夠滿足本企業(yè)管理上的需要，可以不拘方法和內(nèi)容。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）l958年度委員會(huì)報(bào)告書說明管理會(huì)計(jì)的方法包括標(biāo)準(zhǔn)成本、預(yù)核管理、本量利分析、差別成本分析、彈性預(yù)算、分析、責(zé)任會(huì)計(jì)等七個(gè)方面。
1.2.4財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論
企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，與管理會(huì)計(jì)同為企業(yè)會(huì)計(jì)的兩大分支。因其沿用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)模式，故稱“傳統(tǒng)會(huì)計(jì)”；因其側(cè)重于滿足企業(yè)外部有關(guān)方面的決策需要，以外提供財(cái)務(wù)報(bào)告，故也稱“對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)”。
1.2.5財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是對(duì)企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的交易或信息事項(xiàng)。通過確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等程序進(jìn)行加工處理，并借助于以財(cái)務(wù)報(bào)表為主要內(nèi)容的財(cái)務(wù)報(bào)告形式，向企業(yè)外部的利益集團(tuán)提供以財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息。這種信息是以貨幣作為主要計(jì)量尺度并結(jié)合文字說明來表述的，反映了企業(yè)過去的資金運(yùn)動(dòng)或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)歷史。
二、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)比分析
首先，它們的工作主體不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作主體，通常只有一個(gè)層次，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，主要以整個(gè)企業(yè)作為一個(gè)主體，以實(shí)現(xiàn)完整的反映和監(jiān)督整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程需要。管理會(huì)計(jì)的工作主體則可以是多元化的，既可以是整個(gè)企業(yè)，也可以是企業(yè)的一個(gè)部分，如車間、部門，班組、甚至個(gè)人。
其次，提供信息的范圍不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的信息的使用人除了企業(yè)的所有者和經(jīng)營(yíng)者外，還包括宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門和債權(quán)人等利害關(guān)系人。管理會(huì)計(jì)所提供的信息的使用人，則主要是企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理者。
此外，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)在工作的側(cè)重點(diǎn)、作用時(shí)效、遵循的原則、信息特征和載體、方法體系、工作程序，觀念取向和對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)要求方面也有所不同。
2.1差異性分析
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)之間的區(qū)別主要是從核算目的、核算重點(diǎn)、核算依據(jù)、核算對(duì)象、核算程序等方面體現(xiàn)出來的，現(xiàn)以下具體說明了二者的差異。
2.1.1兩者核算的目的不同
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過定期編制財(cái)務(wù)報(bào)表，提供一定日期的財(cái)務(wù)狀況，以及一定期間的經(jīng)營(yíng)成果和資金流動(dòng)情況的財(cái)務(wù)信息，主要為企業(yè)外界有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的團(tuán)體或個(gè)人服務(wù)而管理會(huì)計(jì)則通過選用靈活多樣的專門方法和技術(shù)，不定期地編制各種管理報(bào)表，提供有效經(jīng)營(yíng)和最優(yōu)管理決策的有用信息，主要為企業(yè)內(nèi)部各級(jí)管理人員服務(wù)。
2.1.2兩者核算的重點(diǎn)不同
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)著重反映過去的記賬、算賬、報(bào)賬，單純地提供信息而管理會(huì)計(jì)雖然也要算賬，但著重點(diǎn)在于能動(dòng)地利用已發(fā)生的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息及其他有關(guān)資料預(yù)測(cè)前景、參與決策、規(guī)劃未來和控制現(xiàn)在。
2.1.3兩者核算的依據(jù)不同
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在我國(guó)，要嚴(yán)格遵守國(guó)家制定的會(huì)計(jì)法和頒發(fā)的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度而管理會(huì)計(jì)只服從管理人員的需要，依據(jù)經(jīng)濟(jì)決策理論和數(shù)學(xué)公式，沒有強(qiáng)制性的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則或統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。
2.1.4兩者的對(duì)象不同
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在我國(guó)，要嚴(yán)格遵守國(guó)家制定的會(huì)計(jì)法和頒發(fā)的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度而管理會(huì)計(jì)只服從管理人員的需要，依據(jù)經(jīng)濟(jì)決策理論和數(shù)學(xué)公式，沒有強(qiáng)制性的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則或統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。
2.1.5兩者的核算程序不同
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算程序比較固定，有強(qiáng)制性，憑證賬簿、報(bào)表有規(guī)定格式而管理會(huì)計(jì)核算程序不固定，可自由選擇，一般不涉及填制憑證和復(fù)式記賬問題，報(bào)表沒有一定格式，可按管理需要自行設(shè)計(jì)。兩者核算方法不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在一定時(shí)期內(nèi)，統(tǒng)一以貨幣計(jì)量單位系用同一種核算方法，反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。核算時(shí)只需應(yīng)用簡(jiǎn)單的算術(shù)方法和原始的計(jì)算工具而管理會(huì)計(jì)在一定時(shí)期內(nèi)可采用多種核算方法，提出不同的選擇方案。核算時(shí)大量應(yīng)用運(yùn)籌學(xué)和電子計(jì)算機(jī)技術(shù)來確定最優(yōu)方案。
2.1.6兩者核算要求不同
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)力求準(zhǔn)確而管理會(huì)計(jì)不要求絕對(duì)精確，一般只要求計(jì)算近似值。
2.1.7兩者編表時(shí)間不同
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是定期編制月、季、年報(bào)表而管理會(huì)計(jì)不定期編制， 根據(jù)管理需要，可能天天編，甚至每隔幾小時(shí)就編，也有些報(bào)表可能長(zhǎng)達(dá)數(shù)年編一次。
從以上情況可以看出，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在很多方面有所不同。但它們之間也經(jīng)?；ハ酀B透，密切聯(lián)系。
2.2關(guān)聯(lián)性分析
2.2.1它們的原始資料很多是相同的
管理會(huì)計(jì)一般不涉及填制憑證和按復(fù)式記賬法和登記賬簿的問題，它經(jīng)常直接用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的記賬、算賬和報(bào)賬的資料進(jìn)行分析研究有時(shí)根據(jù)這些資料進(jìn)行必要的加工、調(diào)整、改制或延伸， 再結(jié)合其他有關(guān)信息進(jìn)行計(jì)算，對(duì)比分析，編成各種管理報(bào)表， 為改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。
2.2.2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有時(shí)也把一些原屬于管理會(huì)計(jì)的內(nèi)部報(bào)表列入對(duì)外會(huì)開發(fā)表的范圍。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有時(shí)還把塑業(yè)內(nèi)部管理需要的主要產(chǎn)品的實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本、實(shí)際利潤(rùn)與目標(biāo)利潤(rùn)的對(duì)比數(shù)作為對(duì)外報(bào)表的補(bǔ)充資料。隨著全球經(jīng)濟(jì)的不斷創(chuàng)新和發(fā)展， 兩大會(huì)訓(xùn)體系必將發(fā)揮更重要的作用。
三、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的有效融合
會(huì)計(jì)系統(tǒng)是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)耦合而成的，它是企業(yè)管理系統(tǒng)的核心子系統(tǒng)。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，隨著信息技術(shù)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅猛發(fā)展及其在會(huì)計(jì)中的廣泛應(yīng)用，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)進(jìn)一步融合不僅必然、可能，而且有其特定的理論基礎(chǔ)。
3.1管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合的必然性
隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展？會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性與靈活性的要求日益提高。美國(guó)注冊(cè)公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)告特別委員會(huì)在《改進(jìn)企業(yè)報(bào)告——著眼于用戶》中提出了企業(yè)報(bào)告綜合模型？要求必須從面向過去的回顧型系統(tǒng)向以未來的預(yù)期與設(shè)想為主的預(yù)期型系統(tǒng)轉(zhuǎn)變？更多地關(guān)注非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等信息？而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合是解決這個(gè)問題的重要前提。作為會(huì)計(jì)系統(tǒng)的兩個(gè)分支？財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)所提供的信息在很多方面具有相同的質(zhì)量特征？嚴(yán)格區(qū)分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的界限顯得越來越困難。
3.2管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合的可行性
3.2.1.融合的技術(shù)基礎(chǔ)
反映分析對(duì)象的同一性是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合的技術(shù)基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)反映和分析的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和經(jīng)濟(jì)過程是同一的？都是以企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)與物質(zhì)運(yùn)動(dòng)為基礎(chǔ)？以信息為載體？反映與監(jiān)督企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。二者反映分析對(duì)象的一致性為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合提供了技術(shù)基礎(chǔ)。
3.2.2.融合的理論基礎(chǔ)
會(huì)計(jì)理論的不斷發(fā)展為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合提供了條件。首先？在現(xiàn)金流動(dòng)會(huì)計(jì)法下？財(cái)務(wù)報(bào)告直接提供現(xiàn)金流量和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的信息？使得投資決策與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)相結(jié)合？投資效益與經(jīng)濟(jì)效益相聯(lián)系？從而使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)達(dá)到了融會(huì)貫通。其次？增值會(huì)計(jì)模式使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象和目標(biāo)有機(jī)地統(tǒng)一起來？由此進(jìn)一步形成了信息通用、方法互補(bǔ)的有機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)？這為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合創(chuàng)造了前提條件。再次？資本成本會(huì)計(jì)統(tǒng)一了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的成本口徑？協(xié)調(diào)了投資項(xiàng)目的配置效益與使用效益？為建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)相互貫通的統(tǒng)一會(huì)計(jì)體系邁出了重要的一步。最后？事項(xiàng)會(huì)計(jì)的迅速發(fā)展為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的融合提供了對(duì)接的平臺(tái)。事項(xiàng)會(huì)計(jì)所要求的多重計(jì)量屬性以及將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)與管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行共享并提供以事項(xiàng)為主的信息？在計(jì)算機(jī)技術(shù)得到廣泛運(yùn)用的今天？可以較好地滿足信息使用者多樣化的信息需求？這就徹底打破了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的界限？預(yù)示著未來財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)將走向融合。
3.2.3.融合的人才支持
復(fù)合型會(huì)計(jì)人才的形成為會(huì)計(jì)融合提供了人才支持。經(jīng)過二十多年的高等教育？我國(guó)已培養(yǎng)出了一大批會(huì)計(jì)學(xué)、管理學(xué)專業(yè)高級(jí)管理人才？在實(shí)際工作中發(fā)揮著重要的作用。自1991年開始實(shí)行全國(guó)會(huì)計(jì)師職稱系列和注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試以來？每年都有幾十萬人參加培訓(xùn)、考試？近些年來還加強(qiáng)了計(jì)算機(jī)等級(jí)考試？這些措施促成了我國(guó)復(fù)合型會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍的形成？為實(shí)行會(huì)計(jì)融合提供了人才保障。以上是筆者對(duì)管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合的可能性所做的初步探討？并把其應(yīng)用于成本核算過程中來檢驗(yàn)其可行性？以期能夠在今后的研究和探討中更深入地做好此方面的工作
1．1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離的成本分析。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離時(shí)必然產(chǎn)生大于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)合一時(shí)的成本，主要有:(1)建立分離核算體系成本，如果財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)要分離，稅務(wù)會(huì)計(jì)需要有自己獨(dú)立完整的涉稅會(huì)計(jì)核算體系，能明確地對(duì)稅法與會(huì)計(jì)的差異進(jìn)行界定、協(xié)調(diào)與處理，企業(yè)進(jìn)行納稅處理時(shí)遇到的難點(diǎn)基本上都有明確的核算標(biāo)準(zhǔn)，這需要花費(fèi)一定的成本。(2)處理成本，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離，會(huì)增加日常處理成本，企業(yè)不僅要進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，還要進(jìn)行稅務(wù)核算。(3)人力成本，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離時(shí)，企業(yè)需要設(shè)置專職的稅務(wù)會(huì)計(jì)人員，稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的工作量會(huì)比以前有所增加。(4)其他成本，根據(jù)企業(yè)具體情況，可能存在其他具體成本開支。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離度越高，這些成本的開支就越大。
1．2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離收益分析：(1)如果企業(yè)是通過對(duì)外籌資建立，需要對(duì)外提供法定報(bào)告，存在公眾利益，此時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離程度越高，取得的收益就越大。具體表現(xiàn)在:首先，稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離后各司其職，企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量都將比分離前得到較大提高，而高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的決策可以起到相當(dāng)大的幫助，從而提升企業(yè)的管理效率，進(jìn)而增加決策效益。其次，稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離能增強(qiáng)企業(yè)的涉稅核算能力，有助于企業(yè)開展更多的、有成效的納稅籌劃，幫助企業(yè)避免不必要的納稅損失，并且在企業(yè)面臨多種納稅方案可供選擇的情況下，充分利用各種稅收優(yōu)惠政策。此外，稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離有利于規(guī)范企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)核算，而規(guī)范的稅務(wù)會(huì)計(jì)核算有助于企業(yè)正確納稅與誠(chéng)信納稅，樹立良好的納稅信用，提高納稅企業(yè)的信用等級(jí)。(2)如果企業(yè)不是通過對(duì)外籌資建立，經(jīng)營(yíng)者就是投資者(例如國(guó)營(yíng)企業(yè)、個(gè)體企業(yè))，企業(yè)不存在對(duì)外提供法定報(bào)告的需要，沒有公眾利益問題，此時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)是否分離取得的收益無明顯變化。若強(qiáng)行將其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離，分離成本將遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于分離收益。
二、成本效益的進(jìn)一步分析
2.1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離是收益成本分析：對(duì)于需要對(duì)外籌資建立，需要提供對(duì)外法定報(bào)告，存在公眾利益的企業(yè)，隨著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離程度的加大，企業(yè)收益隨之增加，成本也隨之增長(zhǎng)，兩者之差是企業(yè)最終獲得的結(jié)果，只有它是正值才是企業(yè)希望得到的結(jié)果，也是企業(yè)得以繼續(xù)生存的前提，如果財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離使得企業(yè)入不敷出，則企業(yè)最終會(huì)無法正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，甚至倒閉。隨著分離程度的增大，分離成本會(huì)不斷增長(zhǎng)，而分離收益卻會(huì)隨著分離度的增加而變得增速遲緩，所以就存在一個(gè)“收益一成本”的最大值，這個(gè)最大值會(huì)根據(jù)企業(yè)的具體情況而有所變化，但是可以肯定的是這個(gè)最大值會(huì)在0-1之間并靠近1的位置出現(xiàn)。這也就是所謂的向會(huì)計(jì)靠攏的企業(yè)，此類企業(yè)分離產(chǎn)生的收益大于成本，因此適宜采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)相分離的關(guān)系模式。
2.2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)合一（或者分離程度低）時(shí)收益成本分析：對(duì)于不需要對(duì)外籌資建立，經(jīng)營(yíng)者就是投資者(例如國(guó)營(yíng)企業(yè)、個(gè)體企業(yè))，不存在對(duì)外提供法定報(bào)告的企業(yè)，其沒有公眾利益問題，分離前后該類企業(yè)的收益將無明顯變化，但隨著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離程度的加大，所花費(fèi)的成本卻在不斷增長(zhǎng)，成本大于收益使企業(yè)得不償失。因此企業(yè)沒有必要非得增大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離程度，完全可以向稅法靠攏。因而該類企業(yè)的“收益一成本”最大值會(huì)出現(xiàn)在0-1之間靠近0的位置。這也就是在前文所談到的向稅法靠攏的企業(yè)，所采用的是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)合一的關(guān)系模式。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是企業(yè)單位根據(jù)經(jīng)過審核的會(huì)計(jì)賬簿記錄和相關(guān)資料，編制并對(duì)外提供的反映單位某一特定日期財(cái)務(wù)狀況以及某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的書面文件。其目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，更是為投資人和債權(quán)人投資、貸款提供了重要信息，同時(shí)也為企業(yè)單位經(jīng)濟(jì)管理的加強(qiáng)提供了重要的參考資料。企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告遵循著特定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，采用規(guī)范、通用的格式進(jìn)行編制，具有綜合性和規(guī)范性等特點(diǎn)。社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境已進(jìn)入一個(gè)全新的階段———知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代。其主要特征是：第一，信息和知識(shí)成為知識(shí)經(jīng)濟(jì)的主要推動(dòng)力；第二，金融業(yè)不斷發(fā)展，基本金融工具和電子技術(shù)結(jié)合產(chǎn)生了衍生金融工具；第三，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代是用網(wǎng)絡(luò)傳遞信息的時(shí)代，網(wǎng)絡(luò)成了主導(dǎo)技術(shù)；第四，知識(shí)經(jīng)濟(jì)是一種可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)的興起和網(wǎng)絡(luò)的出現(xiàn)為未來財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的發(fā)展變革提供了技術(shù)支持，同時(shí)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的不足和缺陷逐步顯現(xiàn)。有人對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和內(nèi)容提出質(zhì)疑，并指出會(huì)計(jì)的發(fā)展已經(jīng)滯后于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，一方面，會(huì)計(jì)的發(fā)展跟不上信息的發(fā)展，無法滿足會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求；另一方面，知識(shí)經(jīng)濟(jì)導(dǎo)致無形資產(chǎn)增加以及社會(huì)財(cái)富虛擬化，而傳統(tǒng)會(huì)計(jì)對(duì)于技術(shù)資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的管理難以適應(yīng)現(xiàn)今高速發(fā)展的社會(huì)經(jīng)濟(jì)。從現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中尋找不足，重新構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)管理的重要課題。
2現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的不足與缺陷
現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告存在的問題主要集中在財(cái)務(wù)報(bào)告本身缺乏應(yīng)有的相關(guān)性、完整性、透明性和客觀性。
（1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所包含的信息不夠完備。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告主要是以歷史成本為基礎(chǔ)反映過去的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，強(qiáng)調(diào)的是對(duì)已經(jīng)發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)果的總結(jié)，這種總結(jié)是決策活動(dòng)不可缺少的工具。但在現(xiàn)行的社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制中，預(yù)期及未來的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)更為重要。隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的日益發(fā)展和企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的不斷變化，不確定性信息將比以前更多、更突出，投資者和潛在投資者需要的是企業(yè)的前瞻性財(cái)務(wù)信息和預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息，這些能夠反映企業(yè)未來財(cái)務(wù)潛力的信息對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者來說更為重要。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告必須同時(shí)是面向未來的，應(yīng)保證包含比較完備的信息。
（2）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告不能滿足對(duì)無形資產(chǎn)財(cái)務(wù)信息的揭示要求，即無法反映非貨幣信息。在當(dāng)今社會(huì)，品牌效應(yīng)得到廣泛重視，無形資產(chǎn)已經(jīng)成為重要的經(jīng)濟(jì)資源。
（3）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告披露不夠及時(shí)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告不僅是投資人的信息參考，同時(shí)是企業(yè)橫向比較的參考資料；而及時(shí)有效的信息才能支撐市場(chǎng)主體和市場(chǎng)體系。而如今，隨著競(jìng)爭(zhēng)的加劇、科技的進(jìn)步和金融工具發(fā)展的日新月異，經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了很大變化，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加大，會(huì)計(jì)信息使用者要求會(huì)計(jì)能夠隨著業(yè)務(wù)變化而變化，提供“實(shí)時(shí)”信息。
3財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的發(fā)展方向
（1）制作未來前景報(bào)表，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的信息更加完備。以往財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的信息是“向后看”的，而信息使用者在決策時(shí)要“向前看”，所以在實(shí)質(zhì)上，原有報(bào)表信息的可靠性很低。在經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化不顯著的情況下，報(bào)表使用者可以簡(jiǎn)單地用反映企業(yè)過去經(jīng)營(yíng)成果以及行為因果聯(lián)系的財(cái)務(wù)報(bào)告去推測(cè)企業(yè)的未來，但在經(jīng)濟(jì)環(huán)境劇烈變化的條件下卻不行，因而要求財(cái)務(wù)報(bào)告具有預(yù)測(cè)內(nèi)容。