時(shí)間：2023-09-11 17:27:27
導(dǎo)語：在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的含義的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
【論文摘要】經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作是伴隨著中國經(jīng)濟(jì)體制和政治體制改革的進(jìn)程產(chǎn)生并發(fā)展起來的,是政府為加強(qiáng)管理和監(jiān)督,防止和治理而采取的重要措施。與常規(guī)審計(jì)相比較,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有受托性、專一性、事后性等特征,加上審計(jì)環(huán)境污染等因素,其風(fēng)險(xiǎn)較高,如何正確認(rèn)識經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并采取有效的措拖加以防范,已成為審計(jì)必須關(guān)注的問題。為此,筆者將從內(nèi)、外兩方面分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及表現(xiàn),并有針對性地提出相應(yīng)的防范措施。
1經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因
隨著改革開放、社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和審計(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜化,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為一個(gè)無法回避的問題,尤其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特殊性決定其審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)尤為突出。了解、認(rèn)識經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因,才能在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中進(jìn)行有效的防范,提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量。
1.1產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在因素
(1)審計(jì)程序的實(shí)施不合理。審計(jì)機(jī)關(guān)出于各種主觀或客觀的原因,導(dǎo)致審計(jì)機(jī)關(guān)要在各個(gè)階段、各個(gè)單位合理分配技術(shù)力量,審計(jì)人員嚴(yán)格實(shí)施審計(jì)程序進(jìn)行審計(jì)產(chǎn)生一定的困難。一旦簡化了審計(jì)環(huán)節(jié),減少了必要的審計(jì)力量,就會導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。
(2)審計(jì)材料不規(guī)范。審計(jì)材料不規(guī)范,條理混亂,語言不清,詞不達(dá)意,不能如實(shí)反映客觀存在的問題,或語言絕對化、含義模糊等,都會造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。
(3)審計(jì)證據(jù)不充分、復(fù)核不嚴(yán)謹(jǐn)。審計(jì)復(fù)核,也就是后續(xù)審計(jì),是審計(jì)結(jié)果進(jìn)行的復(fù)核和再次檢查,是一種亡羊補(bǔ)牢的補(bǔ)漏措施。而審計(jì)復(fù)核只是走走過場,相關(guān)人員工作態(tài)度不端正,工作作風(fēng)不嚴(yán)謹(jǐn),導(dǎo)致加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能。
(4)審計(jì)人員綜合素質(zhì)低。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及面廣,要求審計(jì)人員不僅要具備查賬能力,還要熟悉宏觀經(jīng)濟(jì)管理知識以及相關(guān)的政策法規(guī),具備綜合判斷分析能力等,但是目前大部分審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠全面,嚴(yán)重制約和影響審計(jì)工作的質(zhì)量。
1.2產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的外在因素
(1)審計(jì)對象的復(fù)雜性。隨著經(jīng)濟(jì)管理體制改革的深化,經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜,而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的難度加大,風(fēng)險(xiǎn)也就隨之增大。在我國人們受到幾千年封建思想的影響,法制觀念淡泊,被審計(jì)單位或領(lǐng)導(dǎo)復(fù)雜的社會關(guān)系可能會阻礙正常審計(jì)工作的順利開展。社會關(guān)系復(fù)雜,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越復(fù)雜。
(2)被審計(jì)單位內(nèi)控制度不完善。各單位內(nèi)部規(guī)章制度的建立與執(zhí)行程序是否嚴(yán)格、清晰、有條理影響到該單位所提供的資料的準(zhǔn)確性和可靠性,對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)產(chǎn)生一定的影響。
(3)審計(jì)技術(shù)方法的局限性。審計(jì)工作本身在不斷發(fā)展,審計(jì)技術(shù)為了適應(yīng)審計(jì)工作也隨之不斷發(fā)展,然而目前的審計(jì)技術(shù)方法弊端突出,已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)的要求。
(4)審計(jì)法律法規(guī)制度的不完善險(xiǎn)。改革開放以業(yè),我國的審計(jì)法律法規(guī)不斷建立健全,但仍然不能形成一套完全適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的完善的法律法規(guī)體制,這就給審計(jì)人員的審計(jì)工作帶來困難,產(chǎn)生了一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對策
防范和控制經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵是提高審計(jì)工作質(zhì)量,避免和預(yù)防引發(fā)事件,堅(jiān)持“積極穩(wěn)妥,量力而行,提高質(zhì)量,防范風(fēng)險(xiǎn)”的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作指導(dǎo)原則,采取各種措施對審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行有效的控制,才能提高審計(jì)檢查質(zhì)量和評價(jià)質(zhì)量。通過責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因的明確,我們要想防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),就必須采取有力的措施和對策。處理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)從預(yù)防階段開始。
2.1建立健全各項(xiàng)法律法規(guī)、制度、避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)管理行為的有效手段。隨著《審計(jì)法》的假改,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的確立,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)將從由政策推動(dòng)轉(zhuǎn)化為法制推動(dòng)。但是,仍需制定和健全各項(xiàng)法律法規(guī)和指標(biāo)體系,使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有法可依,執(zhí)法必嚴(yán),由其重要的是完善審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系,這樣才能提高并逐步完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐的規(guī)范性,從而使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成為一項(xiàng)對于領(lǐng)導(dǎo)干部的強(qiáng)有力經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式。
2.2履行相關(guān)審計(jì)程序,減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
嚴(yán)格的審計(jì)程序是確保審計(jì)行為合法和審計(jì)質(zhì)量可靠的前提。在審計(jì)準(zhǔn)備階段,審計(jì)立項(xiàng)必須有受托依據(jù),審計(jì)方案的編制必須詳細(xì)、認(rèn)真,做好事前調(diào)查,深入了解被審計(jì)單位的基本情況,下達(dá)審計(jì)通知書必須嚴(yán)格遵守國家經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法規(guī)的日期要求;在審計(jì)實(shí)施階段,應(yīng)貫徹”雙向承諾制度”;在審計(jì)終結(jié)階段,形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告前,要征求被審計(jì)單位及其領(lǐng)導(dǎo)千部的意見,允許提出異議,并把好審計(jì)工作底稿和審計(jì)結(jié)論的復(fù)合關(guān)。
2.3有效利用社會審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)的工作成果
部分工作委托給社會審計(jì)執(zhí)行,以彌補(bǔ)國家審計(jì)資源不足的缺陷。利用社會審計(jì)的結(jié)果資料。國家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)與相關(guān)的會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行聯(lián)系與溝通,在了解會計(jì)師事務(wù)所及注冊會計(jì)師獨(dú)立性及專業(yè)能力的基礎(chǔ)上,進(jìn)一步實(shí)施針對性的審計(jì)程序,以證實(shí)并獲得客觀可靠的審計(jì)證據(jù)。超級秘書網(wǎng)
2.4加強(qiáng)教育和培訓(xùn),增強(qiáng)審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要求審計(jì)人員具良好的綜合素質(zhì)、政治修養(yǎng)和道德品質(zhì)。各級審計(jì)機(jī)關(guān)要提供必要的職業(yè)培訓(xùn),開展后續(xù)教育,組織審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)理論研討,審計(jì)部門還應(yīng)培養(yǎng)審計(jì)人員良好的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識,提高其在復(fù)雜的審計(jì)中靈活、有效的控制各種誘發(fā)的能力,正確地對待自各方面的干擾和壓力,為社會主義現(xiàn)代化建設(shè)服務(wù)。
2.5加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理論研究,完善審計(jì)手段
各級審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該充分認(rèn)識到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性和緊迫性,加強(qiáng)審計(jì)人員對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識和理解,從理論上為預(yù)防和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供指導(dǎo);同時(shí),鑒于當(dāng)前審計(jì)手段的落后狀況,要因地制宜、因時(shí)制宜進(jìn)行審計(jì)方法的不斷創(chuàng)新,使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作真正做到國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)、社會審計(jì)相結(jié)合。
參考文獻(xiàn):
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[2]朱錦余.趙新杰.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)[M].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2002.
一、目前高校處級領(lǐng)導(dǎo)干部內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用存在的問題
1.“先審計(jì)、后離任”的原則得不到有效貫徹，制約了審計(jì)結(jié)果的利用轉(zhuǎn)化。
目前，高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)大部分屬于離任審計(jì)，很少開展任中審計(jì)，“先審計(jì)、后離任”的原則得不到有效貫徹，這種做法有一定的滯后性，制約了審計(jì)成果的利用轉(zhuǎn)化。
2.審計(jì)力量不足及審計(jì)任務(wù)繁重，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果不能及時(shí)有效運(yùn)用。
大部分高校審計(jì)處只有三人左右，審計(jì)人員只能組成一至兩個(gè)審計(jì)組，由于批量任免、調(diào)動(dòng)、退休，集中開展審計(jì)，每批經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)，少則有三四個(gè)，多則一二十個(gè)被審計(jì)人員，在進(jìn)行離任審計(jì)時(shí)，要對被審計(jì)人整個(gè)任期進(jìn)行審計(jì)，少則兩三年，多則三五年，有的時(shí)間甚至更長，審計(jì)期間跨度大，還存在政策規(guī)定有變化、人員變動(dòng)、業(yè)務(wù)量大等原因，而且在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的同時(shí)，審計(jì)組成員還要參與部分基建（修繕）項(xiàng)目隱蔽工程的簽證和測量工作、基建工程材料市場詢價(jià)及定價(jià)、物資設(shè)備采購驗(yàn)收、大宗物資采購的市場詢價(jià)、各種審計(jì)制度的制定及完善、辦公室收文發(fā)文等工作，這樣用于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的時(shí)間更緊了。由于審計(jì)時(shí)間短，任務(wù)繁重等因素限制，不可能審得過細(xì)，導(dǎo)致審計(jì)證據(jù)收集得不足，許多問題未能被發(fā)現(xiàn)，得出不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，難以保證審計(jì)質(zhì)量，直接影響到審計(jì)的效果，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果不能有效運(yùn)用。
3.審計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)受限與高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)涵加大產(chǎn)生矛盾。
隨著高校辦學(xué)自的擴(kuò)大，高校擁有了越來越多的融資渠道。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容涉及財(cái)務(wù)、基建、大額專項(xiàng)資金、校辦產(chǎn)業(yè)、后勤社會化、科研經(jīng)費(fèi)管理、高校收費(fèi)、助學(xué)貸款、社會捐資助學(xué)、國家“兩獎(jiǎng)一助”獎(jiǎng)學(xué)金、勤工助學(xué)各項(xiàng)資金管理等經(jīng)濟(jì)行為，需要對經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)管理水平、工作業(yè)績、決策水平、管理能力、廉政情況等作出全面的定量或定性評價(jià)。審計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)局限與審計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的廣泛產(chǎn)生矛盾。另外，審計(jì)人員受職業(yè)、知識面限制等，對審計(jì)結(jié)果往往注重微觀的多，宏觀的少，影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的層次質(zhì)量，造成有的審計(jì)結(jié)果不能被直接運(yùn)用。
4.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的配合機(jī)制不健全，審計(jì)結(jié)果得不到合理轉(zhuǎn)化。
（1）與審計(jì)結(jié)果運(yùn)用有關(guān)的部門之間協(xié)調(diào)配合尚未實(shí)現(xiàn)經(jīng)常化、制度化。組織部、人事處和紀(jì)檢監(jiān)察室如何運(yùn)用審計(jì)結(jié)果以及審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況如何反饋等沒有明確規(guī)定，至于存在什么經(jīng)濟(jì)問題的干部應(yīng)提醒、談話、誡勉、追究責(zé)任以及降職、免職等也沒有具體標(biāo)準(zhǔn)。
（2）工作人員間的配合不夠默契。由于審計(jì)人員對干部管理與監(jiān)督的知識掌握不夠，對組織部門管理干部的意圖理解不夠，導(dǎo)致有的審計(jì)行為脫離了審計(jì)目的；另外，組織部、紀(jì)檢監(jiān)察室的工作人員對審計(jì)專業(yè)知識、審計(jì)定性含義與評價(jià)、審計(jì)職能作用等的了解也不多，反過來又影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果與干部管理、監(jiān)督之間的對接。
5.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不透明，影響了運(yùn)用效果的發(fā)揮。
按照規(guī)定，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)束后，審計(jì)處根據(jù)審計(jì)情況寫出審計(jì)報(bào)告，在報(bào)組織部的同時(shí)，抄送紀(jì)檢監(jiān)察室和其他有關(guān)部門，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果不公開披露，未將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告歸入被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部本人檔案，審計(jì)影響限定在被審計(jì)單位和部分領(lǐng)導(dǎo)這一小圈子里。
6.沒有制定監(jiān)督審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的責(zé)任制。
沒有建立健全通過組織部、人事處、紀(jì)委監(jiān)察室等多部門聯(lián)合監(jiān)督的責(zé)任制，也未建立保障機(jī)制、責(zé)任追究機(jī)制來規(guī)范審計(jì)結(jié)果的落實(shí)。再加上內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位是平級關(guān)系，沒有處罰權(quán)，獨(dú)立性不強(qiáng)，缺乏權(quán)威性和強(qiáng)制性。
二、進(jìn)一步深化高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用措施和建議
1.前移審計(jì)關(guān)口，推進(jìn)任中審計(jì)，進(jìn)一步增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的時(shí)效性。
在目前“先審計(jì)、后離任”原則難以落實(shí)的環(huán)境下，加大任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)力度，不失為一項(xiàng)重要的補(bǔ)充措施。
審計(jì)署劉家義審計(jì)長說，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在原來以離任審計(jì)為主的基礎(chǔ)上，大力推進(jìn)任中審計(jì)，力求盡早解決存在的問題，避免“秋后算賬”，發(fā)揮“治本”作用。按照中央要求，審計(jì)署2009年和2010年審計(jì)的37名省部級領(lǐng)導(dǎo)干部中，有33名是任中審計(jì)。
2.進(jìn)一步整合審計(jì)力量，建立信息共享系統(tǒng)和領(lǐng)導(dǎo)干部的廉政檔案庫等。
（1）目前，審計(jì)任務(wù)重與審計(jì)力量不足的矛盾比較突出是個(gè)不爭的事實(shí)。就經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)而言，之所以“先審計(jì)、后離任”的原則落不到實(shí)處，不僅是委托部門任務(wù)安排滯后的問題，即使委托部門在被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部離任前安排審計(jì)，審計(jì)處也因?yàn)樯鲜雒芏鵁o法按時(shí)保質(zhì)完成任務(wù)，進(jìn)而影響到審計(jì)結(jié)果在干部考察任用中的運(yùn)用。
（2）建立信息共享系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用。
對同一被審計(jì)單位來說，不同審計(jì)任務(wù)的審計(jì)目標(biāo)、要求和時(shí)間雖然各不相同，但是審計(jì)的內(nèi)容、程序和結(jié)果卻存在著許多相同點(diǎn)。將相關(guān)信息輸入信息共享系統(tǒng)，其他審計(jì)人員在審計(jì)同一被審計(jì)單位時(shí)可查閱相關(guān)信息，這樣，可以大大提高審計(jì)效率，有效地運(yùn)用審計(jì)結(jié)果。
（3）建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果檔案管理制度。審計(jì)處還應(yīng)建立審計(jì)臺賬，將被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)和專項(xiàng)資金審計(jì)等查出的違紀(jì)違規(guī)問題，分清責(zé)任，記于相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部名下，形成領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)檔案。如遇到審計(jì)時(shí)間緊的情況就可利用以前年度的審計(jì)成果，特別是對任職時(shí)間較長的領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，只需將其任職期間尚未審計(jì)的時(shí)間段進(jìn)行審計(jì)或財(cái)務(wù)檢查，就可達(dá)到全面審計(jì)的目的。
3.創(chuàng)新審計(jì)方式和理念，加強(qiáng)復(fù)合型人才隊(duì)伍的建設(shè)。
創(chuàng)新審計(jì)方式和理念，將傳統(tǒng)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)與現(xiàn)代的計(jì)算機(jī)審計(jì)相結(jié)合。建設(shè)一支既懂審計(jì)業(yè)務(wù)又懂計(jì)算機(jī)操作的復(fù)合型人才隊(duì)伍，全面提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量和效率。
4.探索研究完備的、可操作性強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有很強(qiáng)的特殊性，它所評價(jià)的對象是領(lǐng)導(dǎo)干部，所鑒定的內(nèi)容是領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，直接目的是為監(jiān)督和管理干部提供重要依據(jù)，最終落腳點(diǎn)是“評人”，關(guān)系到被審計(jì)者的命運(yùn)，政策性非常強(qiáng)。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任聯(lián)席會議單位必須通力協(xié)作，研究制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)評價(jià)規(guī)范，建立一整套科學(xué)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的有效性和公正性。
5.建立審計(jì)聯(lián)席會議制度，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的聯(lián)動(dòng)性。
建立審計(jì)聯(lián)席會議制度有以下作用：一是審計(jì)對象更具針對性，在計(jì)劃的安排上注意突出重點(diǎn)；二是加強(qiáng)了審計(jì)交流；三是方便了重大復(fù)雜審計(jì)事項(xiàng)的移交；四是促進(jìn)了審計(jì)意見的落實(shí)。
6.將審計(jì)結(jié)果分級，創(chuàng)新審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的形式和平臺。
（1）堅(jiān)持把審計(jì)成果分為優(yōu)、良、中、差四個(gè)級別，納入領(lǐng)導(dǎo)干部考核、任免程序，不見審計(jì)結(jié)果不做結(jié)論。
（2）探索創(chuàng)新擴(kuò)大審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的形式和平臺。
一是實(shí)行審計(jì)結(jié)果公開制度。將審計(jì)結(jié)果進(jìn)行公開是一把雙刃劍，既是對審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)質(zhì)量的考驗(yàn)，也是對被審計(jì)單位、被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部存在問題的曝光。
二是建立審計(jì)結(jié)果綜合分析通報(bào)制度。審計(jì)機(jī)關(guān)每年將審計(jì)結(jié)果歸納、總結(jié)，重點(diǎn)對發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行原因剖析和根源挖掘，并提出審計(jì)建議，形成審計(jì)結(jié)果綜合分析報(bào)告。
三是完善審計(jì)查出問題整改情況反饋制度。通過審計(jì)回訪、召開專題會議等形式定期調(diào)度被審計(jì)單位落實(shí)審計(jì)結(jié)論和整改的情況。
四是將審計(jì)結(jié)果運(yùn)用與干部任前公示相結(jié)合。將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果納入干部任前公示的內(nèi)容，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在群眾中的威信和地位。
五是將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告存入被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的廉政檔案中，并作為黨風(fēng)廉政考核的一項(xiàng)重要內(nèi)容，直接影響領(lǐng)導(dǎo)干部的考核等次。
7.完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用工作責(zé)任制。
（1）按照“誰審計(jì)，誰負(fù)責(zé)”的原則，對造成審計(jì)結(jié)果不真實(shí)、責(zé)任評價(jià)不客觀，影響審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的，視情節(jié)輕重追究有關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。
（2）出現(xiàn)任用干部偏差的應(yīng)首先追究任命部門的責(zé)任，防止和杜絕領(lǐng)導(dǎo)干部“帶病上崗”、“帶病履職”、“帶病提拔”等問題。
一、對內(nèi)部審計(jì)模式的理解和認(rèn)識
站在不同的角度，對內(nèi)部審計(jì)模式有著不同的理解。我們認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)模式是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的總體思維與基本構(gòu)想，是組織和部署審計(jì)工作的整體框架，是決定內(nèi)部審計(jì)工作方向和基本方式的根本因素，對內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮起著決定性作用。內(nèi)部審計(jì)模式一般由審計(jì)定位與指導(dǎo)思想、審計(jì)基本方式、審計(jì)保證措施三個(gè)部分組成。其中，內(nèi)部審計(jì)定位決定了內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)思想，指導(dǎo)思想又決定著審計(jì)工作的基本方式，審計(jì)保證措施促進(jìn)審計(jì)指導(dǎo)思想、審計(jì)基本方式的貫徹執(zhí)行，從而進(jìn)一步體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的定位和作用。
二、明確內(nèi)審定位，創(chuàng)新工作思路
審計(jì)定位決定著內(nèi)部審計(jì)的職能與作用。經(jīng)過內(nèi)審工作實(shí)踐，我們對內(nèi)部審計(jì)的定位已經(jīng)形成了明確的認(rèn)識：內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)綜合經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門，是企業(yè)管理與控制體系的重要組成部分，必須始終圍繞企業(yè)的內(nèi)在需要，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營管理服務(wù)。實(shí)踐中，應(yīng)當(dāng)通過審計(jì)這一特殊的工作方式，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督與服務(wù)職能，實(shí)現(xiàn)“審計(jì)―控制―管理”的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。
為了體現(xiàn)內(nèi)審定位，必須在審計(jì)工作指導(dǎo)思想和觀念上努力實(shí)現(xiàn)五個(gè)轉(zhuǎn)變：一是審計(jì)定位實(shí)現(xiàn)從旁觀者向參與者的轉(zhuǎn)變，主動(dòng)參與企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)；二是審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)以查錯(cuò)防弊為主向內(nèi)部控制評價(jià)與風(fēng)險(xiǎn)評估的轉(zhuǎn)變，為企業(yè)提供保證與咨詢服務(wù)；三是審計(jì)方式實(shí)現(xiàn)以事后審計(jì)為主向事前參與、事中監(jiān)控、事后評價(jià)的轉(zhuǎn)變，進(jìn)行全過程審計(jì)監(jiān)控；四是審計(jì)職能實(shí)現(xiàn)從就事論事的單純性審計(jì)向綜合分析評價(jià)、提供咨詢服務(wù)的轉(zhuǎn)變，逐步擴(kuò)大審計(jì)內(nèi)涵，豐富審計(jì)信息；五是審計(jì)成果實(shí)現(xiàn)以追求單純數(shù)字成果向追求審計(jì)綜合效果的轉(zhuǎn)變，最大限度地提升內(nèi)審工作的綜合價(jià)值。
審計(jì)思想觀念的五個(gè)轉(zhuǎn)變，實(shí)際是要求審計(jì)人員重新審視內(nèi)部審計(jì)定位、審計(jì)職能和審計(jì)成果的體現(xiàn)，重新明確審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)方式、審計(jì)程序的內(nèi)容，在思想觀念和審計(jì)方式上適應(yīng)審計(jì)環(huán)境的變化，推進(jìn)傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)向現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)變。
三、改革審計(jì)基本方式
為了體現(xiàn)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)工作思路，在審計(jì)實(shí)踐中應(yīng)當(dāng)通過改革和調(diào)整審計(jì)方式，逐步建立“事前參與、事中監(jiān)控、事后評價(jià)”的全程審計(jì)監(jiān)督格局。
（一）立足內(nèi)部財(cái)務(wù)信息的審計(jì)監(jiān)督。針對企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)信息系統(tǒng)電算化、網(wǎng)絡(luò)化已普及應(yīng)用的實(shí)際，通過改革現(xiàn)行財(cái)務(wù)審計(jì)的基本方式與手段，探索和推行財(cái)務(wù)審計(jì)的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)、開展“網(wǎng)絡(luò)在線實(shí)時(shí)審計(jì)”等，逐步實(shí)現(xiàn)“動(dòng)態(tài)監(jiān)控、過程跟蹤”的財(cái)務(wù)審計(jì)格局。這種以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)，對財(cái)務(wù)信息進(jìn)行事中監(jiān)控的基本方式，能夠進(jìn)一步提升審計(jì)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)健康有序進(jìn)行的保證作用，應(yīng)當(dāng)是財(cái)務(wù)類審計(jì)工作的發(fā)展方向。
（二）立足資金使用的審計(jì)監(jiān)督。對企業(yè)資金特別是對企業(yè)流出資金的載體――各類支出性經(jīng)濟(jì)合同，通過探索開展合同簽約前審計(jì)、招投標(biāo)審計(jì)，實(shí)現(xiàn)“事前參與”；通過結(jié)算付款前審計(jì)，實(shí)現(xiàn)“事中監(jiān)控與事后評價(jià)”。這種以資金流為基本點(diǎn)的審計(jì)方式，是防止企業(yè)效益流失，提高企業(yè)資金使用效果的直接體現(xiàn)。
（三）規(guī)范企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)行為的審計(jì)監(jiān)督。通過探索開展內(nèi)部控制評價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)評估等，對企業(yè)重要經(jīng)營領(lǐng)域進(jìn)行管理審計(jì)。諸如經(jīng)營成果考核審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)及審計(jì)調(diào)查等，對企業(yè)重要經(jīng)營行為實(shí)現(xiàn)“事后評價(jià)”，從而將內(nèi)審作為企業(yè)管理控制的重要環(huán)節(jié)，直接為企業(yè)的經(jīng)營管理服務(wù)。
通過改革上述各個(gè)領(lǐng)域的審計(jì)基本方式，使內(nèi)部審計(jì)覆蓋到企業(yè)經(jīng)營管理的重要方面，對企業(yè)重要經(jīng)濟(jì)行為實(shí)現(xiàn)全過程的審計(jì)監(jiān)控，能夠更好地體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的基本定位與指導(dǎo)思想。
（四）保證措施。為了使內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)思想和基本方式得到較好的貫徹落實(shí)，必須實(shí)施強(qiáng)有力的審計(jì)保證措施。實(shí)踐中，應(yīng)當(dāng)通過“制度化、程序化、規(guī)范化”建設(shè)來達(dá)到這一目標(biāo)。
所謂“制度化”，是將內(nèi)部審計(jì)的有關(guān)規(guī)定在企業(yè)規(guī)章制度體系中得到體現(xiàn)。一般情況下，可通過兩種方式實(shí)現(xiàn)。一是制定內(nèi)部審計(jì)制度，如企業(yè)審計(jì)管理辦法、財(cái)務(wù)審計(jì)辦法、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)辦法、合同審計(jì)辦法等，直接明確審計(jì)的有關(guān)規(guī)定；二是通過與其他管理部門溝通協(xié)調(diào)，在企業(yè)專業(yè)領(lǐng)域或其他管理部門的專業(yè)制度中明確審計(jì)規(guī)定的條款、環(huán)節(jié)。如在合同管理辦法中明確審計(jì)條款、在干部管理辦法中明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)條款、在經(jīng)濟(jì)責(zé)任制管理辦法中明確經(jīng)營成果考核審計(jì)條款等，作為審計(jì)制度的補(bǔ)充或輔助。這兩種方式相互響應(yīng)、互為補(bǔ)充，將內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)各個(gè)領(lǐng)域的制度層面實(shí)現(xiàn)全覆蓋，為審計(jì)工作開展奠定制度基礎(chǔ)與依據(jù)。
所謂“程序化”，是將內(nèi)部審計(jì)融入企業(yè)經(jīng)營管理之中，在各個(gè)管理或作業(yè)流程中落實(shí)審計(jì)環(huán)節(jié)，使內(nèi)審成為企業(yè)重要管理或作業(yè)流程中的必經(jīng)程序。如在企業(yè)主要經(jīng)營領(lǐng)域中，建立“財(cái)務(wù)決算，不審計(jì)不決算”、“專項(xiàng)費(fèi)用，不審計(jì)不認(rèn)可”、“經(jīng)濟(jì)合同，不審計(jì)不簽約”、“資產(chǎn)損失，不審計(jì)不核銷”、“業(yè)績考核，不審計(jì)不兌現(xiàn)”、“基建工程，不審計(jì)不結(jié)算”、“對外結(jié)算，不審計(jì)不付款”的關(guān)鍵控制點(diǎn)，由內(nèi)部審計(jì)承擔(dān)監(jiān)控職責(zé)，使審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制體系中得以確立，通過“控制”使內(nèi)部審計(jì)達(dá)到為企業(yè)經(jīng)營管理服務(wù)的目的。
【關(guān)鍵詞】審計(jì)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；同步審計(jì)
一、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的意義
上市公司是指依法公開發(fā)行股票，并在獲得證券交易所審查批準(zhǔn)后，其股票在證券交易所上市交易的股份有限公司。與一般公司相比，上市公司最大的特點(diǎn)在于可利用證券市場進(jìn)行籌資，廣泛地吸收社會上的閑散資金。財(cái)務(wù)報(bào)告信息較全面地反映了公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量以及其他相關(guān)信息，因而它在上市公司的信息披露中處于核心地位。財(cái)務(wù)報(bào)告信息不僅是資本市場信息的主要組成部分，也是派生其他信息的源泉。上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告是資本市場相關(guān)利益主體行為決策的主要依據(jù)。完善的信息披露制度對于降低資本市場存在的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)具有重要意義。具體來說，上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的意義體現(xiàn)在三個(gè)方面。
1.維護(hù)證券市場的正常秩序。完善的財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露不僅抑制了上市公司信息的造假行為，而且也打擊了證券市場中的暗箱操作，在一定程度上避免了上市公司和某些機(jī)構(gòu)利用上市公司信息進(jìn)行人為的股價(jià)操縱。有效的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露是規(guī)范市場秩序、維護(hù)市場有效性的重要手段。為使證券市場在良好的秩序下運(yùn)行，必須建立規(guī)范的上市公司信息運(yùn)行機(jī)制，以促進(jìn)社會資源的合理配置。
2.保護(hù)中小投資者的利益。有效的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露能夠保證信息使用者平等地獲得必要的信息，進(jìn)而保護(hù)投資者尤其是中小投資者的合法權(quán)益和社會公眾的其他利益，使他們在作出相關(guān)決策時(shí)，能平等地獲得必要的相關(guān)信息，以防止少數(shù)主體通過非正常渠道取得壟斷信息而牟取不正當(dāng)?shù)睦妗?/p>
3.落實(shí)公司經(jīng)營管理責(zé)任。上市公司披露財(cái)務(wù)報(bào)告信息一方面能提供在經(jīng)濟(jì)決策中有助于一系列外部信息使用者關(guān)于公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)等數(shù)量化方面的信息；另一方面能向管理當(dāng)局提供控制信息或資源管理效率等方面的信息。因此。通過公司披露的信息可以落實(shí)管理人員的經(jīng)營管理責(zé)任，切實(shí)保護(hù)公司的資源安全無損，并使其得到充分有效的利用，為股東和社會帶來最大的利益。
二、當(dāng)前上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告存在的缺陷
財(cái)務(wù)報(bào)表在現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系中仍然扮演著十分重要的角色，隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在全球市場的各種需求日新月異的情況下，社會公眾對上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量的要求和期望越來越高，當(dāng)前的財(cái)務(wù)報(bào)告正面臨著來自各方面的批評。批評的焦點(diǎn)是公司財(cái)務(wù)報(bào)告沒能跟上時(shí)代快速變革的步伐，沒能提供有價(jià)值的信息，財(cái)務(wù)報(bào)表信息正在失去相關(guān)性。具體而言，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的缺陷主要表現(xiàn)在以下方面。
（一）在確認(rèn)與計(jì)量方面的缺陷
首先，傳統(tǒng)會計(jì)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)都是以某一主體過去發(fā)生的交易事項(xiàng)為基礎(chǔ)，對未來發(fā)生的交易和事項(xiàng)不予確認(rèn)。以單一歷史成本計(jì)量模式為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)會計(jì)難以在期末財(cái)務(wù)報(bào)表上公允地反映那些價(jià)值易于變化的資產(chǎn)或負(fù)債的真實(shí)價(jià)值。其次，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式僅把重點(diǎn)放在存貨、廠房、機(jī)器設(shè)備等實(shí)物性資產(chǎn)上，較少關(guān)注知識產(chǎn)權(quán)、科學(xué)技術(shù)、人力資源等無形的資產(chǎn)。而在當(dāng)今的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)未來的現(xiàn)金流量和市場價(jià)值的動(dòng)力所在已愈加受到關(guān)注，然而這些信息在現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告中卻不曾露面。隨著高科技公司的大量涌現(xiàn)和知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，無形資產(chǎn)、商譽(yù)和人力資本的計(jì)量與披露變得越來越重要。沃爾曼（1996）認(rèn)為傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表現(xiàn)在比過去更不能反映創(chuàng)造財(cái)富的資產(chǎn)，財(cái)務(wù)報(bào)告正陷入加速失去其有用性的困境。他認(rèn)為有相當(dāng)數(shù)量的資產(chǎn)被歷史成本會計(jì)低估了，不僅如此，資產(chǎn)并沒有被完全確認(rèn)，并且問題還在變得越來越糟，且對財(cái)務(wù)會計(jì)和公司報(bào)告跟不上商業(yè)活動(dòng)的變化步伐而深感擔(dān)憂。
（二）在對損益的確定和信息披露上的缺陷
20世紀(jì)30年代以來，利潤表一直受到信息使用者的廣泛關(guān)注，在財(cái)務(wù)報(bào)表中，沒有其他任何數(shù)字能夠像每股收益那樣更吸引投資階層的注意力。市盈率所受到的關(guān)注程度反映出了它的顯著性。利特爾頓（1989）在《會計(jì)理論結(jié)構(gòu)》一書中也多次強(qiáng)調(diào)了利潤表的重要性。但是，價(jià)值增值在產(chǎn)生之時(shí)不予報(bào)告，而必須推遲到實(shí)現(xiàn)之時(shí)再予以報(bào)告，這會導(dǎo)致收益確定存在潛在的時(shí)間誤差。現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告過于重視盈利的單一計(jì)量，在一個(gè)復(fù)雜性不斷增加的世界里，任何單一的數(shù)據(jù)都不可能捕捉到企業(yè)每一個(gè)報(bào)告期間內(nèi)影響財(cái)富變化的方方面面。現(xiàn)行利潤表無法滿足21世紀(jì)市場經(jīng)濟(jì)的要求。
（三）在滿足及時(shí)性要求方面的缺陷
財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性問題已嚴(yán)重影響到信息的相關(guān)性。報(bào)告的及時(shí)性即何時(shí)披露財(cái)務(wù)報(bào)告最為恰當(dāng)?shù)膯栴}。在持續(xù)經(jīng)營的前提下，要計(jì)算會計(jì)主體的利潤實(shí)現(xiàn)情況，從理論上說，只有等到會計(jì)主體所有的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)最終結(jié)束時(shí)，才能通過收入和費(fèi)用的歸集與比較得以準(zhǔn)確的計(jì)算。但此舉實(shí)際上根本行不通，因?yàn)槠髽I(yè)的投資者、債權(quán)人以及管理者需要及時(shí)了解企業(yè)的經(jīng)營情況。這樣一來，擺在會計(jì)人員面前的問題就是要確定從何時(shí)開始到何時(shí)截止對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算。按傳統(tǒng)的做法，企業(yè)對外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告一般需按年度、季度或月度等固定的時(shí)間基礎(chǔ)進(jìn)行編制，并定期公布。但時(shí)至今日，隨著競爭的加劇、科技的進(jìn)步和金融工具的日新月異，經(jīng)濟(jì)情況發(fā)生了急劇的變動(dòng)，尤其是資本市場業(yè)已進(jìn)入了迅猛發(fā)展的時(shí)代，財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)效性能否繼續(xù)滿足財(cái)務(wù)報(bào)告信息使用者的需求，令人頗堪疑慮。由于用戶對于企業(yè)的投資及信貸決策往往需要經(jīng)過連續(xù)地分析與評估程序才能定奪，因此，為了滿足用戶的信息需求，應(yīng)對外提供更短的期間或時(shí)間以及更加靈活的財(cái)務(wù)報(bào)告。
（四）在財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露渠道與介質(zhì)方面的缺陷
信息披露的渠道與介質(zhì)，即應(yīng)通過何種方式提供財(cái)務(wù)報(bào)告信息的問題。借助標(biāo)準(zhǔn)、通用的財(cái)務(wù)報(bào)告模式是企業(yè)把財(cái)務(wù)信息傳遞給使用者的一種有效手段。然而，這種通用式的報(bào)告不可避免地忽略了各種不同使用者之間在信息需求上的差別和在使用上的差別。因?yàn)榫褪褂谜叨?，有的?xí)慣于利用綜合信息，有的則習(xí)慣于利用明細(xì)信息，有的傾向于使用定性信息，有的則傾向于使用定量信息；不同的信息使用者對這四種信息類型的重新組合又可能產(chǎn)生不同的偏好。此外，有的使用者喜用文字及數(shù)字式描述的信息，有的則喜用諸如圖表、圖像等直觀的信息。因此，如何妥善解決這些信息使用上的差異問題，便給未來的信息披露方式提出了新的挑戰(zhàn)。
三、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告改進(jìn)的思路和對策
（一）提高財(cái)務(wù)報(bào)告計(jì)量基礎(chǔ)的多樣性
隨著時(shí)代的發(fā)展和用戶需求的變化以及經(jīng)濟(jì)的全球化，在傳統(tǒng)中作為計(jì)量基礎(chǔ)的歷史成本信息不再是唯一的可靠的信息源，公允價(jià)值計(jì)量模式在實(shí)踐中將得到廣泛使用。美國、英國、加拿大、澳大利亞以及國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會在現(xiàn)行準(zhǔn)則的制定中，都較為普遍地使用了公允價(jià)值概念，我國的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》（2006）也逐漸和國際會計(jì)準(zhǔn)則接軌，在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非同一控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易等具體會計(jì)準(zhǔn)則中也引入了這一計(jì)量屬性。因此，在未來的財(cái)務(wù)報(bào)告中，應(yīng)是歷史價(jià)值計(jì)量和公允價(jià)值計(jì)量并重，公允價(jià)值計(jì)價(jià)的信息作為歷史計(jì)價(jià)信息的補(bǔ)充同時(shí)提供。
（二）提高財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)性及有用性，拓展財(cái)務(wù)報(bào)告信息范圍
未來財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是為使用者提供有助于決策的信息，這不僅包括披露企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部財(cái)務(wù)信息，還增加披露和企業(yè)相關(guān)的外部信息，如對企業(yè)決策有影響的產(chǎn)業(yè)政策、價(jià)格政策、市場信息、行業(yè)信息、企業(yè)所處的競爭環(huán)境等；不僅披露與企業(yè)相關(guān)的財(cái)務(wù)信息，還披露與企業(yè)相關(guān)的非財(cái)務(wù)信息，如企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量、不良資產(chǎn)狀況、成本水平、企業(yè)規(guī)模、償債記錄等；不僅披露企業(yè)的事后性信息，還增加前瞻性信息披露，如企業(yè)前景、盈利預(yù)測、企業(yè)管理當(dāng)局前景規(guī)劃等；不僅披露確定性信息，還披露一些不確定信息及加強(qiáng)對風(fēng)險(xiǎn)性信息的披露。同時(shí)，未來財(cái)務(wù)報(bào)告在信息披露方面還會增加對相對值信息的披露，因?yàn)橄鄬χ敌畔⒕哂懈鼜?qiáng)的可比性，更能滿足決策的需要。
（三）拓展財(cái)務(wù)報(bào)告的披露方式
隨著信息技術(shù)的發(fā)展和進(jìn)步，未來財(cái)務(wù)報(bào)告將提供實(shí)時(shí)報(bào)告。實(shí)時(shí)報(bào)告的顯著特征是在任何時(shí)間，信息使用者都可從網(wǎng)絡(luò)上獲取最新的財(cái)務(wù)報(bào)告，而不必等到一個(gè)會計(jì)期間結(jié)束。這種適時(shí)處理、隨時(shí)提供信息的特點(diǎn)使財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)效性將大大增強(qiáng)。同時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告將不再拘泥于以一種形式提供，仍然以報(bào)表、文字為主，但可以輔之以圖形、影像聲音等更為生動(dòng)的形式，做到圖文并茂、聲像俱全，使信息表達(dá)更形象、直觀，更易于被使用者接受和理解，從而在各個(gè)角度滿足不同類型信息使用者的需求。另外交互式報(bào)告也將成為未來財(cái)務(wù)報(bào)告的主流。報(bào)告公司與信息使用者通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)緊密相連，一方面，報(bào)告公司在網(wǎng)上公布其提供的各種會計(jì)報(bào)告與信息，供使用者選用；另一方面，財(cái)務(wù)報(bào)告用戶也可通過網(wǎng)絡(luò)主動(dòng)提出信息需求，促進(jìn)報(bào)告公司對財(cái)務(wù)報(bào)告有針對性地加以改進(jìn)。這樣通過交互式聯(lián)系，就可以不斷地完善財(cái)務(wù)報(bào)告，使之符合信息使用者的需要。
（四）完善財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容體系
未來財(cái)務(wù)報(bào)告在現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)上將需要增加以下內(nèi)容：全面衡量企業(yè)在價(jià)值創(chuàng)造中為社會所作貢獻(xiàn)的增值表，以便為國家宏觀調(diào)控提供信息；為反映企業(yè)社會責(zé)任履行情況提供的社會責(zé)任會計(jì)報(bào)表；為不同使用者提供時(shí)間和內(nèi)容上有差別的差別會計(jì)報(bào)表；為適應(yīng)股份制改革的日趨完善和發(fā)展的需要提供的股東權(quán)益變動(dòng)表等。
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內(nèi)部審計(jì)是在一個(gè)組織內(nèi)部建立的一種獨(dú)立的評價(jià)活動(dòng)，并作為對該組織的活動(dòng)進(jìn)行審查和評價(jià)的一種服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)的目的是協(xié)助組織的管理成員有效地履行他們的職責(zé)，促進(jìn)有效的控制成本費(fèi)用，達(dá)到服務(wù)于企業(yè)管理，最大限度的提高經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部審計(jì)履行監(jiān)督、管理、控制、評價(jià)、鑒證、服務(wù)職能，向組織提供與所審查的活動(dòng)有關(guān)的分析、評價(jià)、建議、忠告和資料。評價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的適用性和有效性及執(zhí)行質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)部門是組織中一個(gè)重要的不可缺少的部門。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)管理的重要組成部分。內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)管理起制約、防護(hù)、鑒證、促進(jìn)、建設(shè)性和參謀作用。目前的問題是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作缺乏國家審計(jì)等外部審計(jì)業(yè)務(wù)指導(dǎo)；內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性；內(nèi)審人員重實(shí)務(wù)、忽視理論研究；對內(nèi)審作用及內(nèi)審機(jī)構(gòu)的有無缺乏認(rèn)識；專業(yè)審計(jì)人員
配備不全，限制了內(nèi)審工作的開展。現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)適應(yīng)改革的發(fā)展方向，強(qiáng)化審計(jì)責(zé)任，消除內(nèi)審局限性，依法審計(jì)，在監(jiān)督與服務(wù)中求效益。
關(guān)鍵詞：
內(nèi)部審計(jì)職能作用企業(yè)管理對策研究
正文：
內(nèi)部審計(jì)是由各部門、各單位內(nèi)部設(shè)置的審計(jì)部門進(jìn)行的審計(jì)。是內(nèi)部監(jiān)督的重要形式。主要審計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支及與其有關(guān)的經(jīng)營管理活動(dòng)，以及作為提供這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會計(jì)資料和其他有關(guān)部門資料。企業(yè)管理是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)一定目的而合理的組織人力、物力、財(cái)力等各種因素，有計(jì)劃的指揮、調(diào)節(jié)、監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各種職能的總稱。內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)管理的關(guān)系是由內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的職能和作用決定的。內(nèi)部審計(jì)服務(wù)于企業(yè)管理，同時(shí)受企業(yè)管理的制約。
一、內(nèi)部審計(jì)的職能
為了全面開展審計(jì)工作，我國于1984年在部門、單位內(nèi)部成立了審計(jì)機(jī)構(gòu)，實(shí)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。1985年10月了《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的若干規(guī)定》，內(nèi)部審計(jì)工作走上了規(guī)范化、法制化的軌道。內(nèi)部審計(jì)的職能是指內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營管理中客觀具有的功能。它是隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)內(nèi)部管理的需要逐步完善和發(fā)展的?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督、管理控制、評價(jià)鑒證、服務(wù)等四項(xiàng)職能。
1、監(jiān)督職能
監(jiān)督職能是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)監(jiān)察和督促本企業(yè)內(nèi)部各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在正常軌道上運(yùn)行。通過對企業(yè)財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)效益、財(cái)經(jīng)紀(jì)律等方面的審查，監(jiān)督其真實(shí)性、正確性、合法性及有效性，是否全面履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任等情況。
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督有兩層含義：一是代表企業(yè)股東及董事會等決策層對本企業(yè)的會計(jì)機(jī)構(gòu)及其他職能部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，看其是否正確執(zhí)行企業(yè)的經(jīng)營方針政策，是否完成任務(wù)，不僅在于查錯(cuò)防弊，重要的是檢查評價(jià)；二是業(yè)務(wù)上受當(dāng)?shù)卣畬徲?jì)廳局的業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)，代表國家對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。
2、管理控制職能
內(nèi)部審計(jì)部門通過審計(jì)活動(dòng)，對企業(yè)經(jīng)營管理、生產(chǎn)、技術(shù)等各部門進(jìn)行徹底的檢查、取證、分析和評價(jià)，客觀公正的作出結(jié)論，提出改進(jìn)工作的意見和建議；協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行科學(xué)的決策，強(qiáng)化內(nèi)部控制，堵塞管理漏洞，提高經(jīng)濟(jì)效益。由此可見，內(nèi)部審計(jì)部門是企業(yè)內(nèi)部的一個(gè)重要的具有管理和參謀性質(zhì)
的職能部門。
3、評價(jià)鑒證職能
內(nèi)部審計(jì)的評價(jià)是內(nèi)部審計(jì)人員依據(jù)一定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對經(jīng)營活動(dòng)及其績效進(jìn)行合理的分析和判斷。評價(jià)是在掌握實(shí)際情況的基礎(chǔ)上作出的。評價(jià)過程的實(shí)質(zhì)是針對審核、檢查中發(fā)現(xiàn)的問題和缺陷進(jìn)行評議，從而肯定成績，指出不足的過程。評價(jià)是內(nèi)部審計(jì)的核心職能。
鑒證是對企業(yè)的財(cái)務(wù)管理及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的鑒證和證明，據(jù)以作出審計(jì)結(jié)論。內(nèi)部審計(jì)部門接受政府審計(jì)局的委托或企業(yè)高層的指令，對企業(yè)財(cái)務(wù)收支及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審核、檢查、鑒證，反映和說明某一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事實(shí)或某一方面經(jīng)濟(jì)資料是否真實(shí)、正確、合理和有效。
4、服務(wù)職能
服務(wù)職能是通過對被審查活動(dòng)的分析和評價(jià)，向被審計(jì)單位提供改進(jìn)工作的建議和咨詢服務(wù)，幫助其有效地履行職責(zé)，提高工作質(zhì)量的功能。
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能有兩層含義：一是要為本企業(yè)服務(wù)，對最高層負(fù)責(zé)，完成其指派的任務(wù)；二是為國家審計(jì)機(jī)關(guān)及企業(yè)上級行業(yè)主管部門服務(wù)，完成他們交辦的工作。
隨著WTO的加入和改革開放的需要，內(nèi)部審計(jì)的職能正在逐步完善，對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要性正被人們認(rèn)識。
二、內(nèi)部審計(jì)的作用
內(nèi)部審計(jì)的作用是內(nèi)部審計(jì)職能的外在表現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的作用，是內(nèi)部審計(jì)部門行使審計(jì)職能、完成審計(jì)任務(wù)，在實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)過程中（或之后）產(chǎn)生的客觀效果。
1、制約作用
內(nèi)部審計(jì)通過對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其經(jīng)營管理制度的監(jiān)督檢查，對照國家的法律法規(guī)和企業(yè)的規(guī)章制度，按照審計(jì)工作規(guī)范，揭示企業(yè)的違法亂紀(jì)行為，維護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)秩序。主要有以下四個(gè)方面：
（1）、制止違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象，保護(hù)國家財(cái)產(chǎn)和企業(yè)利益。
通過檢查監(jiān)督被審計(jì)單位執(zhí)行國家財(cái)經(jīng)紀(jì)律情況，制止違規(guī)行為，有利于企業(yè)健康發(fā)展。
例如，山東齊魯増塑劑股份有限公司審計(jì)科自成立以來，開展財(cái)務(wù)收支審計(jì)，查出不合規(guī)問題15項(xiàng)，金額達(dá)305萬元，均按照國家法律作了整改或上繳財(cái)政。有效地防止了違法違紀(jì)行為的產(chǎn)生，維護(hù)了財(cái)經(jīng)紀(jì)律，教育了財(cái)務(wù)人員，為今后細(xì)化管理奠定了基礎(chǔ)。
（2）、披露經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資料中存在的錯(cuò)誤和舞弊行為，保證會計(jì)信息資料真實(shí)、正確、及時(shí)、合理合法的反映事實(shí)。糾正經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不正之風(fēng)。事實(shí)上不少單位的信息資料不僅存在錯(cuò)誤，而且存在著具有造假性質(zhì)的“賬外賬”和“兩本賬”及私設(shè)小金庫現(xiàn)象，因此，有必要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，查錯(cuò)防弊，提高會計(jì)和審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。
。（3）配合紀(jì)檢監(jiān)察部門，打擊各種經(jīng)濟(jì)犯罪活動(dòng)
內(nèi)部審計(jì)部門通過開展財(cái)務(wù)收支審計(jì)、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)，發(fā)現(xiàn)問題，查明損失浪費(fèi)、貪污腐化行為，及時(shí)向紀(jì)檢監(jiān)察部門提供證據(jù)和信息，采取措施，充分發(fā)揮審計(jì)的“經(jīng)濟(jì)警察”的特殊作用。
2、防護(hù)作用
內(nèi)部審計(jì)工作在執(zhí)行監(jiān)督職能中，對深化改革，降本増效起到了保證、保障、維護(hù)作用。
（1）、為建立健全高效的內(nèi)部控制制度提供有力保證。
為了適應(yīng)WTO環(huán)境下的新形勢，應(yīng)對激烈的市場競爭，內(nèi)部審計(jì)人員有必要開展事前、事中、事后審計(jì)，內(nèi)控系統(tǒng)的健全性和有效性審計(jì)，風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)及計(jì)算機(jī)審計(jì)，揭示并建議改正內(nèi)部控制制度存在的薄弱環(huán)節(jié)和失控點(diǎn)，提高企業(yè)管理水平。
（2）、保障國有資產(chǎn)的安全、完整。
內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)重視生產(chǎn)經(jīng)營情況，對企業(yè)資產(chǎn)狀況做到心中有數(shù)，隨時(shí)隨地開展內(nèi)部審計(jì)督查，提出有效措施，經(jīng)濟(jì)有效的使用資產(chǎn)，確保國有資產(chǎn)保值增值，防止國有資產(chǎn)流失。
（3）、降本增效，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律。
有效地開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)和關(guān)鍵。降低成本增加效益，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)。
例如：山東齊魯増塑劑股份有限公司審計(jì)科自1989年建廠初期就開始實(shí)行外委工程審計(jì)監(jiān)督工作，成效顯著。審查了公司建設(shè)的全國性的大型工程項(xiàng)目DOP四萬噸、DBP二萬噸、810酯、山東増塑劑技術(shù)開發(fā)中心中試裝置DOS、DOA項(xiàng)目、兩萬噸苯酐等基建工程項(xiàng)目及日常防腐工程、檢修工程、粵港城大酒店、兔巴哥食品公司等外委工程項(xiàng)目，審查工程結(jié)算5700份，審查總價(jià)值53340.15萬元，審定值45520.30萬元，審減值7819.85萬元。通過審計(jì)工作的開展，不但節(jié)約了資金，減少了資金流失，降低了工程成本，提高了經(jīng)濟(jì)效益，而且維護(hù)了財(cái)經(jīng)紀(jì)律的嚴(yán)肅性。成績得到了上級審計(jì)部門的肯定。
3、鑒證作用
（1）、開展聯(lián)營審計(jì)，維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益。
聯(lián)合經(jīng)營是在生產(chǎn)社會化和市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的情況下，企業(yè)為了取得實(shí)效，一個(gè)企業(yè)和一個(gè)或數(shù)個(gè)企業(yè)為發(fā)展生產(chǎn)和產(chǎn)品交換而進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系。山東齊魯増塑劑股份有限公司就是一個(gè)由齊魯石化公司與臨淄區(qū)政府各投資50%而組建的聯(lián)營企業(yè)。從公司建立到目前為止，雖曾一度效益較好，1992-1996年人均經(jīng)濟(jì)效益列淄博市工業(yè)企業(yè)第三位，躋身于中國化工500強(qiáng)，但隨著俄羅斯及西方國家増塑劑產(chǎn)品的大量低價(jià)進(jìn)口沖擊，1997-2000年效益下降，有的月份出現(xiàn)了虧損。由于我們加強(qiáng)了聯(lián)營企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作，遏制了亂攤亂擠成本現(xiàn)象，審計(jì)科提出了壓縮公司辦公費(fèi)用和車輛維修費(fèi)用、出售辦公用車、優(yōu)化生產(chǎn)原料丁辛醇和苯酐的采購辦法和采購方式等建議，降低了成本和消耗，規(guī)范了聯(lián)營企業(yè)財(cái)務(wù)核算辦法，投資雙方的合法利益均得到了保證。
（2）、開展任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。
實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)班子在任定期審計(jì)，有助于監(jiān)督企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)依法辦事，遏制腐敗，促進(jìn)企業(yè)廉政建設(shè)，為上級主管部門和政府考察提拔干部提供依據(jù)。
開展領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)，評價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在任期間生產(chǎn)經(jīng)營情況、遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律情況、履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況，肯定成績，糾正不足，有利于人事制度改革和企業(yè)方針政策的連續(xù)性和穩(wěn)定性。
4、促進(jìn)作用
（1）、促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。
通過財(cái)務(wù)收支審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，發(fā)現(xiàn)影響財(cái)務(wù)成果和經(jīng)濟(jì)效益的各種因素，提出解決問題的措施，進(jìn)一步挖潛降耗，增加收入。
（2）、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的完善和履行。
通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任制審計(jì)，發(fā)現(xiàn)制度本身的缺陷，向有關(guān)部門反饋信息，解決履行情況和責(zé)任歸屬不清的問題。
（3）、促進(jìn)各種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的正確協(xié)調(diào)處理。
不定期的開展對企業(yè)子公司、分公司的審計(jì)，規(guī)范下屬實(shí)體遵章守紀(jì)，正當(dāng)經(jīng)營，依法辦事。有利于調(diào)動(dòng)各方面的積極性。
例如：山東齊魯増塑劑股份有限公司1993年以來，責(zé)成公司審計(jì)科配合山東新誠會計(jì)師事務(wù)所對下屬興達(dá)工貿(mào)公司、勞動(dòng)服務(wù)公司、粵港城酒店等單位進(jìn)行年度不定期審計(jì)，共查出不合規(guī)事項(xiàng)63項(xiàng)，涉及金額105萬元，均作了整改，有的按照法律規(guī)定作了處理。規(guī)范了二級企業(yè)的財(cái)務(wù)帳目，培訓(xùn)了二級企業(yè)的財(cái)務(wù)人員。按照審計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度的要求，促使二級企業(yè)財(cái)務(wù)管理走上了規(guī)范化的道路。
5、建設(shè)性作用
建設(shè)性作用是通過對被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的檢查和評價(jià)，針對管理和控制中存在的問題，提出富有成效的意見和方案，促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理。
（1）、審查評價(jià)企業(yè)管理和控制制度的健全性和有效性，披露薄弱環(huán)節(jié)，解決存在的問題，完善內(nèi)部控制制度，堵塞漏洞。
（2）、審查評價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)效益，尋找新的經(jīng)濟(jì)效益增長點(diǎn)，消化不利因素，優(yōu)化資源配置，增強(qiáng)企業(yè)活力和市場競爭力。
例如：山東齊魯増塑劑股份有限公司審計(jì)科早在1993年就向領(lǐng)導(dǎo)層提出了降低DOP、DBP產(chǎn)品進(jìn)料成本的建議，
經(jīng)過充分調(diào)研論證，2001年自己設(shè)計(jì)上馬了兩萬噸PA項(xiàng)目，開工率達(dá)100%，月產(chǎn)苯酐2381.3噸，是設(shè)計(jì)值2000T的1.19倍,PA收率達(dá)108.8%,是設(shè)計(jì)值的1.017倍,鄰苯單耗降低4.6%,處于國際領(lǐng)先水平,每噸原料自產(chǎn)比外購節(jié)約1000元，月節(jié)約資金238.13萬元，全年降低成本2381.30萬元。年副產(chǎn)高壓蒸汽52190T,創(chuàng)效益469.71萬元.殘?jiān)鼘?shí)際采出量(1260元/T)為9.54KG/H，低于41KG/H的設(shè)計(jì)值,酸水實(shí)際采出量為(160元/T)0.375T/H，低于0.57T/H的設(shè)計(jì)值,成功實(shí)現(xiàn)了高負(fù)荷、高質(zhì)量、低能耗、高收率的達(dá)產(chǎn)目標(biāo)。2001年扭轉(zhuǎn)了前幾年的虧損局面，應(yīng)對了國內(nèi)外増塑劑行業(yè)的競爭，取得了巨大經(jīng)濟(jì)效益。
6、參謀作用
我國已經(jīng)加入世界貿(mào)易組織，企業(yè)也由原來的面向國內(nèi)市場轉(zhuǎn)上了國際市場，企業(yè)經(jīng)營決策的正確與否依賴于可靠的經(jīng)濟(jì)信息?；ヂ?lián)網(wǎng)技術(shù)的普及，促進(jìn)了內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的飛速發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)可以提供世界性的先進(jìn)的技術(shù)資料和經(jīng)濟(jì)信息，客觀公正的為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)。
綜上所述，內(nèi)部審計(jì)在貫徹執(zhí)行黨和政府的方針政策和維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律方面，在保護(hù)國家和企業(yè)的合法權(quán)益、改善企業(yè)的經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益及應(yīng)對國際市場競爭等方面，都起到了重要作用。
三、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中面臨的問題
內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，對企業(yè)深化改革，為企業(yè)的發(fā)展壯大起到了激勵(lì)作用。但在發(fā)展進(jìn)程中日益暴露出一系列的亟待解決的問題。
1、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，隸屬關(guān)系不清，具體業(yè)務(wù)缺乏指導(dǎo)。
西方國家企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置合理，隸屬于董事會的審計(jì)委員會，直接對董事會負(fù)責(zé)，其他部門無權(quán)干涉，獨(dú)立性較強(qiáng)。而我國企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)表面上也是對董事會負(fù)責(zé)，實(shí)質(zhì)上受經(jīng)理機(jī)構(gòu)及其他部門的制約和影響，獨(dú)立性太差，甚至有的企業(yè)的財(cái)務(wù)部門的負(fù)責(zé)人兼任內(nèi)審部門的領(lǐng)導(dǎo)，其監(jiān)督制度形同虛設(shè)。導(dǎo)致隸屬關(guān)系不清，監(jiān)督不力。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員后續(xù)教育制度不健全，局限于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的條件限制，缺乏政府審計(jì)部門的業(yè)務(wù)指導(dǎo)。
2、重視審計(jì)業(yè)務(wù)，忽視理論研究。
企業(yè)內(nèi)審人員審計(jì)業(yè)務(wù)得心應(yīng)手，導(dǎo)致理論研究處于低點(diǎn)。充電意識淡薄，審計(jì)理論與業(yè)務(wù)實(shí)踐不能與時(shí)俱進(jìn)，跟不上國際內(nèi)審發(fā)展的步伐，目前，CIA（國際注冊內(nèi)部審計(jì)師）考試企業(yè)報(bào)考者寥寥無幾。
3、作用與認(rèn)識脫節(jié)
在現(xiàn)代的大企業(yè)中，仍有不少人對審計(jì)工作不理解，認(rèn)為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)是“一言堂”，輕視內(nèi)部審計(jì)的作用，對審計(jì)有抵觸情緒，甚至不配合，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)可有可無。這與落后的企業(yè)管理體制有很大關(guān)系。有的對內(nèi)審懷畏懼心理，持有懷疑態(tài)度。
4、專業(yè)人員配備不全，限制了審計(jì)工作開展。
根據(jù)《國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)說明》規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)具備財(cái)務(wù)、會計(jì)、企業(yè)管理、統(tǒng)計(jì)、計(jì)算機(jī)、概率、線性規(guī)劃、審計(jì)、工程、法律等各方面的知識，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。而目前我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)偏低，有的只掌握某一方面的知識，更有甚者對審計(jì)業(yè)務(wù)一竅不通，難以深層次的發(fā)現(xiàn)問題。沈陽黎明集團(tuán)上市公司（黎明股份）財(cái)務(wù)報(bào)告長期作假，沈陽會計(jì)師事務(wù)所竟查不出問題，最后證監(jiān)會邀請財(cái)政部及知名院校專家學(xué)者才查出問題。這是一個(gè)很好的例子。
5、重視服務(wù)監(jiān)督，輕視服務(wù)機(jī)制。
在當(dāng)前新形勢下，關(guān)鍵在于它能夠?yàn)槠髽I(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理、完善內(nèi)部控制制度、遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)是適應(yīng)企業(yè)的內(nèi)在需要設(shè)立的，內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)企業(yè)目標(biāo)，圍繞企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營履行監(jiān)督職責(zé)，更好的為企業(yè)服務(wù)。
四、內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用方面的對策
1、改革內(nèi)部審計(jì)管理體制，明確隸屬關(guān)系，增強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)在時(shí)間上應(yīng)從事后審計(jì)轉(zhuǎn)向事中、事前審計(jì)；在工作內(nèi)容上，將從查處違規(guī)違紀(jì)審計(jì)轉(zhuǎn)向內(nèi)控制度審計(jì)和績效審計(jì)，理順資金運(yùn)行管理機(jī)制。
2、建立健全政府審計(jì)對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)體系，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)將從行政設(shè)置轉(zhuǎn)變?yōu)閱挝桓鶕?jù)自身需要主動(dòng)設(shè)置，逐步推行內(nèi)部審計(jì)人員政府委派制。
3、完善內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育體制，與時(shí)俱進(jìn)，理論與實(shí)踐相結(jié)合，進(jìn)一步提高內(nèi)審人員素質(zhì)。
4、端正認(rèn)識，厲行企業(yè)內(nèi)部常規(guī)審計(jì)，減少違紀(jì)違規(guī)問題。
5、建立并實(shí)行監(jiān)督與服務(wù)相結(jié)合的運(yùn)行機(jī)制，改變內(nèi)部審計(jì)的手段和方法，實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)與計(jì)算機(jī)審計(jì)。
6、開展外委工程予結(jié)算審計(jì)，減少企業(yè)資金流失。
關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計(jì);企業(yè);措施
中圖分類號:F239.45文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2010)33-0079-03
內(nèi)部審計(jì)是在一個(gè)組織內(nèi)部建立的一種獨(dú)立評價(jià)活動(dòng),并作為對該組織的活動(dòng)進(jìn)行審查和評價(jià)的一種服務(wù)。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深入,企業(yè)規(guī)模愈來愈大,集團(tuán)公司、企業(yè)集團(tuán)大量涌現(xiàn),企業(yè)管理層次的不斷增多、管理空間的不斷拓展,促使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)開始出現(xiàn)。近年來,中國的內(nèi)部審計(jì)事業(yè)取得了長足的進(jìn)展,已逐步形成了一個(gè)具有中國特色的內(nèi)部審計(jì)體系,對完善企業(yè)內(nèi)部自我約束機(jī)制、建立現(xiàn)代企業(yè)制度作出了巨大貢獻(xiàn)。但是也應(yīng)看到,中國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)仍處于發(fā)展初級階段,在法制化、制度化、規(guī)范化等方面還存在許多問題。
一、內(nèi)部審計(jì)的含義
1.IIA定義:“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng),它的目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采取一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評價(jià),提高它們的效率,從而幫助實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)目標(biāo)?！边@是國際內(nèi)部審計(jì)新的《職業(yè)實(shí)務(wù)框架》(PPF)的重要組成部分,于1999年6月在加拿大蒙特利爾召開的國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會第五年會上推出。
2.國內(nèi)定義:“內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為,以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)?！边@是2003年3月4日,李金華審計(jì)長簽署的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》(審計(jì)署第4號令)對中國現(xiàn)行內(nèi)部審計(jì)定義的新的表述。
3.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)為防止局部利益可能損害企業(yè)的整體利益,要求設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),并獨(dú)立于各職能部門之外,由本部門或本單位專職內(nèi)部審計(jì)人員或機(jī)構(gòu)對各職能部門經(jīng)營活動(dòng)或經(jīng)營狀況等方面做出相對獨(dú)立的評價(jià)和鑒定。從而達(dá)到內(nèi)部效益最大化。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,內(nèi)部審計(jì)越來越受到人們的重視,由過去的事后監(jiān)督變?yōu)槭虑啊⑹轮?、事后全方位監(jiān)督和服務(wù)。
二、中國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題
隨著中國現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,內(nèi)部審計(jì)在公司中的作用越來越大,但是與西方國家不同,中國的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是在政府審計(jì)的條件下建立和發(fā)展起來的。與社會審計(jì)和政府審計(jì)相比,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不論是在法律法規(guī)制度的建立上,還是在機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員數(shù)量和質(zhì)量上,以及在業(yè)務(wù)建設(shè)和職能作用的發(fā)揮上,都明顯落后,與西方內(nèi)部審計(jì)相比,差距很大。因此,使得其在發(fā)展過程中存在著各種弊端和問題,具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
1.缺乏足夠的認(rèn)識。當(dāng)前一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計(jì)工作的重要性缺乏足夠的認(rèn)識,認(rèn)為企業(yè)經(jīng)營與核算是最主要的,而審計(jì)工作是次要的,甚至認(rèn)為是可有可無的,審計(jì)所做的工作可以由財(cái)務(wù)部門代替,極大地低估了審計(jì)工作“一審、二評、三促進(jìn)”的作用。另外,一些部門和人員對審計(jì)工作不支持不配合,甚至有意設(shè)置障礙,從而影響了內(nèi)審工作的質(zhì)量和作用。
2.機(jī)制上的缺陷。內(nèi)部審計(jì)的核心要求是獨(dú)立性,這是保證內(nèi)部審計(jì)人員發(fā)表客觀公正審計(jì)意見的基礎(chǔ)。目前,由于公司職能轉(zhuǎn)變、機(jī)構(gòu)調(diào)整組合和企業(yè)母子公司改制等原因,部分單位將內(nèi)部審計(jì)設(shè)在單位財(cái)務(wù)部門或?qū)⑵渑c紀(jì)檢監(jiān)察合署辦公,客觀上削弱了內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性,使其職能作用的發(fā)揮處于“弱化”狀態(tài)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一般設(shè)置在單位內(nèi)部,在本單位主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作,為本單位實(shí)現(xiàn)既定的經(jīng)營管理目標(biāo)服務(wù)。然而,從某種意義上說,內(nèi)部審計(jì)部門由于受管理層直線和單向領(lǐng)導(dǎo),工作受到管理層的約束和控制,難以自主確定審計(jì)范圍和內(nèi)容,審計(jì)意見和建議不具備強(qiáng)制性,而一旦面對單位領(lǐng)導(dǎo)參與或直接違紀(jì)違法以及不公待遇時(shí),缺乏其他的報(bào)告和訴求機(jī)制,例如,董事會下的審計(jì)委員會或類似的權(quán)力機(jī)構(gòu)。因而往往顯得無能為力,審計(jì)意見無法保證客觀性。
3.內(nèi)部審計(jì)的范圍狹窄。目前,中國內(nèi)部審計(jì)人員將大部分精力投入到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督上,審計(jì)的對象主要是會計(jì)報(bào)表、憑證及相關(guān)資料,其工作主要集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營領(lǐng)域。例如,當(dāng)對某一銷售收入進(jìn)行審計(jì)時(shí),往往審核其合計(jì)金額與客戶付款金額是否相同,所附票據(jù)是否齊全,而不管其價(jià)格是否合理,認(rèn)為那是經(jīng)營部門的事,與財(cái)務(wù)無關(guān);再如,對投資項(xiàng)目的審計(jì)中,往往是審核投資協(xié)議是否完整,企業(yè)是否根據(jù)投資比例在相應(yīng)的會計(jì)期間對被投資單位的投資收益按照權(quán)益法或成本法進(jìn)行了準(zhǔn)確的會計(jì)核算。
4.審計(jì)手段落后。中國現(xiàn)在的大型企業(yè)集團(tuán),很多都已實(shí)現(xiàn)信息系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)化,運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)人員必須掌握的審計(jì)手段。作為企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的審計(jì)人員必須掌握聯(lián)機(jī)數(shù)據(jù)庫、微型計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。而中國目前集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏計(jì)算機(jī)信息技術(shù)方面的支撐專家,主要是使用傳統(tǒng)的手工測試。
5.內(nèi)審隊(duì)伍素質(zhì)有待提高。(1)知識結(jié)構(gòu)不合理。部分企業(yè)的現(xiàn)有內(nèi)審人員多數(shù)只注重財(cái)務(wù)與審計(jì)知識的學(xué)習(xí),但對現(xiàn)代管理知識,科技知識,綜合分析能力的把握還有較大差距。復(fù)合型人才少,普遍缺乏計(jì)算機(jī)審計(jì)技能,知識結(jié)構(gòu)相對陳舊,因而應(yīng)對復(fù)雜審計(jì)工作局面的能力較弱。(2)職業(yè)素養(yǎng)欠佳。在審計(jì)過程中,由于內(nèi)審人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德品質(zhì),不能持謹(jǐn)慎、客觀的態(tài)度進(jìn)行審計(jì)評價(jià),對查出的問題往往不能堅(jiān)持原則,大事化小,小事化了,隨意性較大。(3)內(nèi)審人員安排隨意性較大。企業(yè)在安排錄用內(nèi)審人員時(shí),考慮內(nèi)審人員知識結(jié)構(gòu)和勝任能力的較少,安排閑置人員較多,內(nèi)審機(jī)構(gòu)成為“老弱病閑差”職員的安置場所。
6.法規(guī)制度不完善。中國雖有《審計(jì)法》、《內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》等法律,但是從部門和行業(yè)上來看還不夠完善,特別是經(jīng)濟(jì)方面的法律法規(guī)和制度還不夠健全,規(guī)范審計(jì)工作質(zhì)量和約束審計(jì)工作人員的職業(yè)道德和工作紀(jì)律的制度和法規(guī)還不夠系統(tǒng)。使得審計(jì)人員在檢查和評價(jià)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及處理違紀(jì)問題時(shí),缺乏可靠依據(jù)。當(dāng)內(nèi)審人員碰到具體問題時(shí)感到無章可循,甚至無所適從。
三、強(qiáng)化中國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的措施
內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)的自我約束機(jī)制,是健全內(nèi)部控制、嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段。要提高內(nèi)部審計(jì)部門的地位和作用,應(yīng)從以下幾個(gè)方面來加強(qiáng):
1.提高對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識。(1)加強(qiáng)對審計(jì)工作的宣傳學(xué)習(xí)。尤其是企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)要帶頭宣傳、帶頭學(xué)習(xí)、帶頭貫徹,把重視審計(jì)工作放至企業(yè)執(zhí)行政策、合法經(jīng)營、勤政廉潔、樹立形象、提高效益的高度來抓,把審計(jì)監(jiān)督納入法制化、規(guī)范化、制度化的軌道。(2)加強(qiáng)對審計(jì)工作的指導(dǎo),把審計(jì)決定落到實(shí)處。對一些重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目和存在的問題要責(zé)成有關(guān)單位和人員限期落實(shí),排除對審計(jì)工作的影響和干擾,以維護(hù)審計(jì)工作的嚴(yán)肅性和審計(jì)人員的權(quán)威。(3)加強(qiáng)匯報(bào)和溝通,提高單位領(lǐng)導(dǎo)對審計(jì)工作的認(rèn)識和理解。另外,還要加強(qiáng)同被審計(jì)對象單位的溝通,使被審計(jì)單位真正感到審計(jì)工作政策性強(qiáng)、知識面廣,是一項(xiàng)綜合性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督而不是單純的挑毛病、找茬罰款,促使被審計(jì)單位改進(jìn)管理,產(chǎn)生較好的經(jīng)濟(jì)效益,取得被審計(jì)單位的理解,變被動(dòng)配合為主動(dòng)配合。
2.保持獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)發(fā)展初期,是在政府的推動(dòng)下、在國家審計(jì)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)下建立起來的。由于企業(yè)自主管理、自我控制的內(nèi)在動(dòng)力不足,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建立缺乏內(nèi)在需要,定位上不夠清晰。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)定位的偏差產(chǎn)生的不良后果,就是內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性。目前,應(yīng)健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),從機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備等方面保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立于單位職能部門之外。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)從行政設(shè)置轉(zhuǎn)變?yōu)閱挝桓鶕?jù)自身需要主動(dòng)設(shè)置,條件成熟的情況下,逐步推行內(nèi)部審計(jì)人員委派制。在保證形式上獨(dú)立性的同時(shí),實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性也很重要,這就要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在確定審計(jì)范圍、實(shí)施審計(jì)及發(fā)表審計(jì)意見時(shí)能不受外部干擾,保證審計(jì)意見的客觀性。
3.拓寬內(nèi)部審計(jì)范圍,合理確定內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立、外部制約機(jī)制的加強(qiáng)、內(nèi)部管理水平的提高、會計(jì)電算化的普及,賬務(wù)表面的錯(cuò)弊會越來越少,內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)也應(yīng)從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評價(jià)方面轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)擺脫了財(cái)務(wù)領(lǐng)域的局限,擴(kuò)展到企業(yè)經(jīng)營和管理的各個(gè)領(lǐng)域。目前,西方國家內(nèi)部審計(jì)涉及的領(lǐng)域非常廣泛,內(nèi)容相當(dāng)深入。從美國來看,內(nèi)部審計(jì)部門已廣泛涉獵企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營決策審計(jì)、投資效益審計(jì)、市場景氣狀況審計(jì)、物資采購審計(jì)、生產(chǎn)工藝審計(jì)、產(chǎn)品推銷(包括廣告促銷效果)審計(jì)、研究與開發(fā)審計(jì)、人力資源管理審計(jì)、后勤服務(wù)系統(tǒng)效率審計(jì)、信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)與運(yùn)行審計(jì)等領(lǐng)域。由于中國內(nèi)部審計(jì)開展的時(shí)間較晚,與西方先進(jìn)國家相比存在較大差距。從中國目前內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐情況來看,現(xiàn)代企業(yè)制度下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作主要包括以下三個(gè)方面:一是會計(jì)報(bào)表審計(jì)。會計(jì)報(bào)表審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容,屬于經(jīng)常審計(jì)范疇。通過會計(jì)報(bào)表審計(jì),能夠了解企業(yè)的財(cái)務(wù)收支是否合理,會計(jì)處理是否合法合規(guī),資產(chǎn)質(zhì)量是否優(yōu)良,資本結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)是否合乎企業(yè)發(fā)展需要,還能夠了解各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況,為經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)打下基礎(chǔ);二是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理者普遍采用聘任制,而經(jīng)營管理者是否能夠被留任續(xù)聘的主要依據(jù)就是其經(jīng)營業(yè)績,客觀公正地評價(jià)其經(jīng)營業(yè)績則需要依靠內(nèi)部審計(jì)的工作成果。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以會計(jì)報(bào)表審計(jì)為基礎(chǔ),重點(diǎn)審計(jì)經(jīng)營指標(biāo)完成情況、資產(chǎn)保值增值情況和成本費(fèi)用開支情況,以正確評價(jià)經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績;三是內(nèi)部控制制度審計(jì)?，F(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)建立科學(xué)的管理制度和完善的內(nèi)部控制制度。因此,對內(nèi)部控制制度的審計(jì)成為內(nèi)部審計(jì)工作的重要內(nèi)容之一,它將對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督和評價(jià)。內(nèi)部審計(jì)不僅關(guān)心內(nèi)部控制制度是否得到貫徹執(zhí)行,還對內(nèi)部控制制度本身的合法性、合理性、可行性以及執(zhí)行內(nèi)部控制制度的效果發(fā)表意見。從發(fā)展趨勢來看,內(nèi)部控制制度審計(jì)將是內(nèi)部審計(jì)的重中之重。隨著現(xiàn)代企業(yè)的壯大、內(nèi)部審計(jì)理論的發(fā)展以及內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的深入,中國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門也會逐步擴(kuò)大其工作范圍,全面參與企業(yè)決策、采購、生產(chǎn)、銷售等各個(gè)流程中,發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
4.審計(jì)手段創(chuàng)新。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)成為現(xiàn)代科技高速發(fā)展的受益者,積極探索計(jì)算機(jī)在審計(jì)中的應(yīng)用等?，F(xiàn)在審計(jì)署已經(jīng)實(shí)施了金審工程,政府審計(jì)在審計(jì)信息化方面走在了內(nèi)部審計(jì)和社會審計(jì)的前頭,內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)利用被審計(jì)對象相對固定的優(yōu)勢,開展信息化建設(shè),迎頭趕上財(cái)務(wù)等部門信息化建設(shè)的步伐,提高審計(jì)效率。
5.充實(shí)審計(jì)隊(duì)伍,提高從業(yè)人員素質(zhì),優(yōu)化群體結(jié)構(gòu)。全面提高內(nèi)審人員綜合素質(zhì),加強(qiáng)內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)。要保證和提高審計(jì)質(zhì)量,就要有一批合格的、勝任的、高素質(zhì)的內(nèi)審人員。加強(qiáng)內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)要從以下幾方面著手:(1)充實(shí)審計(jì)隊(duì)伍人數(shù),選聘優(yōu)秀的尤其是專業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)人員接觸面廣,在工作中能全面接觸企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)和層面,要求具有全面超脫的觀察問題、分析問題、解決問題的能力,決不是可有可無的擺設(shè)。(2)提高審計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是在不斷變化發(fā)展的,目前審計(jì)任務(wù)重,人員不足,一時(shí)又不能增加人員,為了更好工作,加強(qiáng)對審計(jì)人員的教育培訓(xùn)十分必要。(3)優(yōu)化群體結(jié)構(gòu)。規(guī)模較大的企業(yè)在組建內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí),除了配備專職的內(nèi)部審計(jì)人員外,還可聘用其他的專業(yè)人員兼職,例如法律順問、工程技術(shù)專家,經(jīng)濟(jì)師,統(tǒng)計(jì)師、計(jì)算機(jī)工程師等專業(yè)人員形成合力。
6.完善相應(yīng)的法律法規(guī)。目前,中國的法律體系中只有《審計(jì)法》中第29條《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》一項(xiàng)部門規(guī)章,對中國公司內(nèi)部審計(jì)缺乏強(qiáng)制力。如果在內(nèi)部審計(jì)方面沒有專門的法律出臺,是很難有效地解決內(nèi)部審計(jì)中的復(fù)雜問題和充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用的。因此,在借鑒發(fā)達(dá)國家經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,中國應(yīng)盡快制定適用于中國公司內(nèi)部審計(jì)方面的法律,彌補(bǔ)中國法律在內(nèi)部審計(jì)方面的空白。通過制定法律法規(guī),用法律的效力來明確內(nèi)部審計(jì)的法律地位、義務(wù)和職責(zé),為中國內(nèi)部審計(jì)工作者提供有力的執(zhí)法依據(jù)。
綜上所述,內(nèi)部審計(jì)是綜合性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng),直接參與生產(chǎn)、流通領(lǐng)域創(chuàng)造價(jià)值的過程,對企業(yè)全過程進(jìn)行監(jiān)督。通過內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督經(jīng)營者是否按規(guī)范和效益原則營運(yùn)資本,使資本保值、增值?，F(xiàn)代企業(yè)制度的建立,一方面給內(nèi)部審計(jì)工作提出了新的挑戰(zhàn),另一方面也為內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展帶來了機(jī)遇。因此,在完善現(xiàn)代企業(yè)制度的同時(shí),建立與之相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)制度體系,是提高企業(yè)管理水平的必然選擇。
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Talking About the Internal Auditing Problems and Solutions
HUANG Zhi-lin
(Anhui Auditing Vocational College,Hefei230601,China)
全面質(zhì)量管理理論在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中的應(yīng)用與研究 總結(jié)大全 /html/zongjie/
近年來，甘肅移動(dòng)面臨公司在大力借助流量經(jīng)營、互聯(lián)網(wǎng)全面發(fā)展的時(shí)刻，內(nèi)部審計(jì)如何在高投資、高成本的壓力下防范企業(yè)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)質(zhì)量，如何將管理理念和戰(zhàn)略構(gòu)思落地，已經(jīng)成為審計(jì)人員亟需思考的主要課題。全面質(zhì)量管理——曾經(jīng)締造了無數(shù)企業(yè)輝煌的西方管理文化，能夠給甘肅移動(dòng)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理體系建設(shè)帶來怎樣的啟示呢？筆者擬通過這種全面質(zhì)量管理方法對甘肅移動(dòng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制進(jìn)行研究，探索提高審計(jì)質(zhì)量的模式，并針對存在的問題提出對策。
一、全面質(zhì)量管理的基本含義
全面質(zhì)量管理（total quality management）是指在社會的推動(dòng)下，企業(yè)中所有部門，所有組織，所有人員都以產(chǎn)品質(zhì)量為核心，把專業(yè)技術(shù)、管理技術(shù)和數(shù)理統(tǒng)計(jì)技術(shù)集合在一起，建立起一套科學(xué)嚴(yán)密高效的質(zhì)量保證體系，控制生產(chǎn)過程中影響質(zhì)量的因素，以優(yōu)質(zhì)的工作、最經(jīng)濟(jì)的辦法提供滿足用戶需要產(chǎn)品的全部活動(dòng)。全面質(zhì)量管理在管理上的意義超出了統(tǒng)計(jì)意義，它不是單純技術(shù)方法的引用，而是一種全新的管理模式，代表著一個(gè)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的管理理念。
二、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制存在的主要問題 作文 /zuowen/
內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制與企業(yè)的發(fā)展之間存在一定的戰(zhàn)略匹配關(guān)系，重視審計(jì)質(zhì)量、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)工作永恒的主題，是企業(yè)防范和控制風(fēng)險(xiǎn)的有力保障。目前，甘肅移動(dòng)審計(jì)質(zhì)量管理工作還存在以下問題：
1.質(zhì)量管理制度執(zhí)行不嚴(yán)格，是制約審計(jì)質(zhì)量管理水平提升的直接原因
目前，甘肅移動(dòng)在審計(jì)本文由收集整理質(zhì)量管理控制中的主要問題表現(xiàn)在計(jì)劃和實(shí)施階段。審計(jì)計(jì)劃方案是審計(jì)的工作大綱，對整個(gè)審計(jì)過程具有約束力，是審計(jì)工作不可缺少和簡化的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。由于時(shí)間和審計(jì)資源的限制，有些項(xiàng)目未開展縝密的審前調(diào)查，造成制定的審計(jì)方案操作指導(dǎo)性不強(qiáng)。
2.缺乏量化評價(jià)指標(biāo)體系，是制約審計(jì)質(zhì)量管理水平提升的關(guān)鍵因素
由于缺乏科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)牧炕笜?biāo)體系來衡量內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量水平，甘肅移動(dòng)對審計(jì)質(zhì)量的控制手段依然主要靠定性的管理來實(shí)現(xiàn)，難以運(yùn)用現(xiàn)代的管理科學(xué)技術(shù)、it技術(shù)等來實(shí)現(xiàn)精確控制和管理。具體表現(xiàn)為：評價(jià)指標(biāo)難以量化，控制體系難以標(biāo)準(zhǔn)化，考核體系執(zhí)行力度不夠、客戶需求重視不夠等，進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)效率較低、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高等問題。
因此，甘肅移動(dòng)目前的審計(jì)質(zhì)量管理水平還不能滿足公司戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型發(fā)展的需要，風(fēng)險(xiǎn)防范和把控能力需進(jìn)一步提高，運(yùn)用新的模式強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制迫在眉睫。/
三、全面質(zhì)量管理理論在內(nèi)部審計(jì)工作中應(yīng)用的可行性分析
1.兩種學(xué)科在管理特質(zhì)的要求上具有一致性
一般來說，適合進(jìn)行質(zhì)量管理的通常是那些技術(shù)要求比較復(fù)雜、工作量比較繁重、不確定因素較多、各類資源有限的管理項(xiàng)目。而審計(jì)項(xiàng)目本身具有工作強(qiáng)度較大、處理關(guān)系復(fù)雜、承擔(dān)責(zé)任重大、審計(jì)資源緊缺等特征，完全與全面質(zhì)量管理的特質(zhì)相吻合。
2.降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部外部監(jiān)管環(huán)境的要求
公司內(nèi)外大量的違規(guī)腐敗案例表明，企業(yè)的內(nèi)部控制體系出現(xiàn)了重大漏洞，或內(nèi)部的監(jiān)督防控體系形同虛設(shè)。因此，一旦發(fā)生重大的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量事故，對企業(yè)造成的后果和影響都不堪設(shè)想。提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量不僅是企業(yè)加強(qiáng)反腐倡廉體系建設(shè)的需要，也是社會、國家健康發(fā)展的需要。
四、基于全面管理模式的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制對策
1.選取關(guān)鍵質(zhì)量特性指標(biāo)，建立“以數(shù)字說話”的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
根據(jù)全面質(zhì)量管理方法論的要求，可采用流程圖分析、因果矩陣、帕累托等多種工具，通過訪談、調(diào)查問卷、測試等多種方式，對內(nèi)部審計(jì)的客戶需求進(jìn)行篩選、計(jì)算和確定。筆者認(rèn)為，可選取審計(jì)報(bào)告完整性（y1）、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性（y2）、審計(jì)評價(jià)適當(dāng)性（y3）、審計(jì)建議操作性（y4）、審計(jì)流程規(guī)范性（y5）、審計(jì)結(jié)果信息化程度（y6）6個(gè)關(guān)鍵質(zhì)量特性（ctq，criticalto-quality）指標(biāo)作為定量評價(jià)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的指標(biāo)，對評價(jià)指標(biāo)進(jìn)行細(xì)化和量化評分。//zuowen/
以“審計(jì)報(bào)告數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性”這一評價(jià)指標(biāo)為例，可以將其細(xì)分為三種類型的數(shù)據(jù)：
a型數(shù)據(jù)：定義為十分重要的數(shù)據(jù)，不允許出現(xiàn)錯(cuò)誤。如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)鍵結(jié)論數(shù)據(jù)、竣工決算審計(jì)結(jié)論性數(shù)據(jù)等；
b型數(shù)據(jù)：定義為一般數(shù)據(jù)，即使出現(xiàn)錯(cuò)誤，對于審計(jì)報(bào)告整體而言影響不大。如內(nèi)控審計(jì)、審計(jì)調(diào)查等審計(jì)項(xiàng)目中非關(guān)鍵數(shù)據(jù)；
c型數(shù)據(jù)：定義為允許在一定誤差范圍內(nèi)的數(shù)據(jù)。如工程施工結(jié)算中審計(jì)結(jié)論數(shù)據(jù)誤差在5%內(nèi)均可視為可接受。
針對每種不同類型的數(shù)據(jù)，又制定了相應(yīng)的計(jì)算公式和評分標(biāo)準(zhǔn)，具體得分為y2=y21*y22*y23，計(jì)算公式見下表：
從上表可以看出，通過對評價(jià)指標(biāo)的分級、量化和建立評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，就成功地將以往無法量化的審計(jì)報(bào)告數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性指標(biāo)予以量化，從而達(dá)到提高審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。最終通過評價(jià)“有效性系數(shù)”k1-k6來具體衡量內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量（y），從而達(dá)到運(yùn)用統(tǒng)計(jì)學(xué)工具來研究和分析問題的目的，尋找解決方案和改進(jìn)空間，全面提供審計(jì)質(zhì)量控制的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。
【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計(jì)；獨(dú)立性；質(zhì)量管理
內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)管理的組成部分，是單位內(nèi)部控制系統(tǒng)中重要的一個(gè)分支系統(tǒng)，加強(qiáng)各單位內(nèi)控建設(shè)中的內(nèi)部審計(jì)工作，對企事業(yè)單位的發(fā)展壯大和社會穩(wěn)定起著舉足輕重的促進(jìn)作用。
1 內(nèi)部審計(jì)的含義及作用
1.1 內(nèi)部審計(jì)的含義
內(nèi)部審計(jì)是指由企事業(yè)單位內(nèi)部獨(dú)立設(shè)置的專職機(jī)構(gòu)及人員，是對各單位內(nèi)部控制的有效性、會計(jì)信息的真實(shí)性以及經(jīng)營活動(dòng)的效益等開展的一種評價(jià)活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)分為財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等。單位內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)是一種控制活動(dòng)，它通過對受托責(zé)任的過程和結(jié)果的檢查，查明受托人的責(zé)任完成情況，企業(yè)內(nèi)部控制是否健全并運(yùn)行有效等。在公司內(nèi)部各級管理層次的受托責(zé)任關(guān)系中，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立行使檢查、確認(rèn)職能，可以減少信息內(nèi)外不對稱，有利于契約的簽訂和執(zhí)行；履行咨詢、服務(wù)職能，可以改善其他控制程序，影響受托責(zé)任環(huán)境，從而確保受托責(zé)任的有效履行。當(dāng)對被審計(jì)者的行為和行動(dòng)缺乏信任時(shí)，通過鑒證被審計(jì)者來證實(shí)受托責(zé)任的履行，這就是審計(jì)的目標(biāo)。當(dāng)受托責(zé)任關(guān)系中存在不信任時(shí)，審計(jì)是促使受托責(zé)任完整履行的主要方式，所以說，內(nèi)部審計(jì)通過審查受托財(cái)務(wù)責(zé)任和管理責(zé)任的履行情況，從而確保受托人能在界定的“控制”范疇內(nèi)，保證整個(gè)受托責(zé)任系統(tǒng)的有效運(yùn)行。
1.2 內(nèi)部審計(jì)的作用
內(nèi)部控制是一種管理制度，內(nèi)部審計(jì)職能體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中發(fā)揮的作用，在企事業(yè)單位不斷健全、完善內(nèi)部控制制度的過程中，內(nèi)部審計(jì)的作用越顯重要。內(nèi)部審計(jì)在單位內(nèi)部管理中可以在以下幾個(gè)方面促進(jìn)有效治理：（1）它能協(xié)助單位識別風(fēng)險(xiǎn)因素，分析風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果并確定風(fēng)險(xiǎn)管理和控制系統(tǒng)的輕重緩急。（2）可以針對單位運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)管理程序在實(shí)際中是否如預(yù)想的那樣發(fā)揮作用提供確認(rèn)。（3）通過社會中介咨詢服務(wù)可以改善風(fēng)險(xiǎn)管理和控制流程，進(jìn)一步幫助管理層和董事會改善管理。公司治理中的其他治理主體可以依賴內(nèi)部審計(jì)作為有價(jià)值的資源，使其發(fā)揮作用。
2 我國內(nèi)部審計(jì)存在的主要問題
內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的好壞一方面是內(nèi)部審計(jì)環(huán)境質(zhì)量控制，另一方面是內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目作業(yè)質(zhì)量控制，在內(nèi)審工作中存在以下問題。
2.1 單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計(jì)的重要性認(rèn)識不夠
有的單位內(nèi)部審計(jì)部門形同虛設(shè)，很多公司的領(lǐng)導(dǎo)層對審計(jì)的認(rèn)識膚淺，所以內(nèi)部審計(jì)工作都集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營領(lǐng)域，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作未開展好。內(nèi)部審計(jì)建立在受托責(zé)任制的前提下，有的管理層只看經(jīng)營結(jié)果，不看控制過程，等到出現(xiàn)問題后才想起內(nèi)部審計(jì)。領(lǐng)導(dǎo)對于內(nèi)部審計(jì)的重要認(rèn)識不足，內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性未得到實(shí)施，審計(jì)報(bào)告得不到重視，發(fā)現(xiàn)的問題難以引起管理者的關(guān)注并得到解決。
2.2 內(nèi)審人員知識結(jié)構(gòu)單一，綜合素質(zhì)低
經(jīng)濟(jì)發(fā)展的復(fù)雜和國際化，使得內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)多樣繁雜，要求內(nèi)審人員不僅需要精通審計(jì)程序，還要掌握經(jīng)濟(jì)、外語、財(cái)政、金融、法律、計(jì)算機(jī)等相關(guān)知識，特別是電算化在審計(jì)中的運(yùn)用。但目前內(nèi)部審計(jì)人員從退休或富余的會計(jì)人員產(chǎn)生的，職稱不高，部分從業(yè)人員對審計(jì)業(yè)務(wù)不熟悉，知識結(jié)構(gòu)膚淺，阻礙了內(nèi)部審計(jì)工作的開展。
2.3 內(nèi)審質(zhì)量控制技術(shù)手段落后，審計(jì)職能未得到充分發(fā)揮
當(dāng)前我國許多企事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門基本上都實(shí)現(xiàn)了會計(jì)電算化，而審計(jì)技術(shù)卻沒有跟上經(jīng)濟(jì)發(fā)展，內(nèi)審質(zhì)量底下、方法落后，仍停留在過去的手工查帳方式，不善于運(yùn)用現(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行內(nèi)審。在單位違章行為越來越隱蔽、越高超的情況下，以前傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)手段，不能滿足審計(jì)的發(fā)展需要，更會給審計(jì)工作增加更大的風(fēng)險(xiǎn)。如有的單位審計(jì)只重視事后審計(jì)結(jié)果，輕視過程跟蹤，不能滿足管理需要。
2.4 缺乏內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的再監(jiān)督機(jī)制
了提高企事業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和公信力，現(xiàn)在國家審計(jì)包括政府審計(jì)、外部審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)，各種審計(jì)互不干預(yù)。很多單位對內(nèi)審工作的業(yè)績評價(jià)以項(xiàng)目審減金額等指標(biāo)來片面評價(jià)，對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的再監(jiān)督機(jī)制缺失，也沒有設(shè)立對審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量進(jìn)行專門檢查的工作組，缺乏科學(xué)的、量化的評價(jià)審計(jì)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。
3 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的對策
3.1 提高單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識
內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)參謀不斷創(chuàng)造成績，審計(jì)工作為單位減少損失、間接提高單位利益，讓單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)在改善單位經(jīng)營管理及提高單位經(jīng)濟(jì)效益方面的重要性，內(nèi)審人員配備與經(jīng)費(fèi)上提供有力的支持，使審計(jì)工作滲透到全部管理中，這將有利于防范和降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3.2 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立地位，合理配備內(nèi)審人員
在單位內(nèi)部設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)審部門，獨(dú)立于其他業(yè)務(wù)部門，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)獨(dú)立、資金獨(dú)立。在審計(jì)業(yè)務(wù)中，根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目業(yè)務(wù)繁簡，可以聘請兼職內(nèi)審人員、工程技術(shù)人員、中介審計(jì)來共同參與，更好的完成內(nèi)審工作。同時(shí)，各級單位應(yīng)按照本單位規(guī)模配備適當(dāng)?shù)膬?nèi)審人員來滿足審計(jì)需要，同時(shí)還可以兼聘一定數(shù)量的具備溝通能力、分析推理能力的兼職內(nèi)審人員，并且要保持內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍的長期穩(wěn)定。
3.3 搞好業(yè)務(wù)培訓(xùn)，努力提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)
搞好單位內(nèi)部審計(jì)工作，除了設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)外，關(guān)鍵是要建設(shè)一支高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍。針對當(dāng)前許多單位內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)偏低及人員較少的現(xiàn)狀，單位應(yīng)該從以下幾方面做起：
（1）要增強(qiáng)審計(jì)人員的責(zé)任意識、風(fēng)險(xiǎn)意識、樹立良好職業(yè)道德。
（2）不定期舉辦業(yè)務(wù)培訓(xùn)，更新財(cái)務(wù)知識，掌握新的審計(jì)技能和方法。
（3）加強(qiáng)審計(jì)理論研究，把審計(jì)實(shí)踐中產(chǎn)生的可取經(jīng)驗(yàn)，提煉上升為理論知識，為審計(jì)工作的開展獻(xiàn)力獻(xiàn)策，提高認(rèn)識問題、解決問題的能力。
（4）加強(qiáng)審計(jì)考核，采取激勵(lì)措施，配備專業(yè)審計(jì)人才，提高審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。
（5）減少審計(jì)成本，節(jié)約審計(jì)人力資源，提高審計(jì)效率。滿足日常審計(jì)需要的內(nèi)審人員，在業(yè)務(wù)擴(kuò)大或集中審計(jì)時(shí)可以借助社會審計(jì)力量彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)的不足。其優(yōu)點(diǎn)是社會審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力一般較強(qiáng)，降低人力成本，并且外審人員具備豐富的審計(jì)與管理咨詢經(jīng)驗(yàn)，能夠較快完成審計(jì)任務(wù)。
3.4 創(chuàng)新審計(jì)方法，改進(jìn)審計(jì)手段，充分利用信息技術(shù)
計(jì)算機(jī)審計(jì)是會計(jì)電算化運(yùn)用拓展，在信息化條件下履行審計(jì)職責(zé)的要求全面提高審計(jì)工作水平和質(zhì)量的重要手段。國家內(nèi)審協(xié)會提出：“在推進(jìn)審計(jì)轉(zhuǎn)型的過程中，要實(shí)現(xiàn)審計(jì)方法從手工操作為主向利用計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)為主轉(zhuǎn)變”。運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)進(jìn)行審計(jì)工作，就要加強(qiáng)單位內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，改變審計(jì)方法，提高審計(jì)工作的能力，使全體審計(jì)人員都能熟練地運(yùn)用電算化、審計(jì)軟件、網(wǎng)絡(luò)等計(jì)算機(jī)技術(shù)以及控制論、數(shù)學(xué)法、統(tǒng)計(jì)學(xué)、信息論等現(xiàn)代方法，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的技術(shù)含量、網(wǎng)絡(luò)化、科學(xué)化，有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、從而提高審計(jì)效率、提高審計(jì)質(zhì)量、增加單位效益。
【參考文獻(xiàn)】
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關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；危害；規(guī)避；控制
中圖分類號：D9
文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
文章編號： 16723198（2013）13016301
隨著我國的市場經(jīng)濟(jì)制度的不斷完善及國民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，審計(jì)部門和審計(jì)工作人員在我國的經(jīng)濟(jì)市場中占據(jù)著不可替代的位置，可是他們?nèi)缃裥枰鎸Ω訌?fù)雜的問題，例如會計(jì)信息不實(shí)、虛假賬目等。同時(shí)，關(guān)于注冊會計(jì)師的經(jīng)濟(jì)案件數(shù)量也在逐漸增多，注冊會計(jì)師行業(yè)已經(jīng)是一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)較高的行業(yè)了，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，已經(jīng)有越來越多的會計(jì)師認(rèn)識到了這一問題。所以，強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析工作，研究規(guī)避和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施必不可少。
1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
狹義上的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指的是，審計(jì)工作人員認(rèn)為公允揭示的風(fēng)險(xiǎn)，但是財(cái)務(wù)報(bào)表上卻沒有進(jìn)行公允揭示；或者審計(jì)工作人員認(rèn)為公允揭示，但是財(cái)務(wù)報(bào)表上公允揭示的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員是基于職業(yè)要求作出的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的判定，因?yàn)樘峁┑男畔⒉粔蚣皶r(shí)，審計(jì)判定結(jié)果就存在和事實(shí)不符或者與事實(shí)相反的現(xiàn)象，這種審計(jì)結(jié)果的不確定性就會嚴(yán)重影響審計(jì)工作，使得審計(jì)員承擔(dān)不良后果，這就產(chǎn)生了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
廣義上的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指的是，審計(jì)損失的不確定性。和審計(jì)對象的財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容關(guān)系密切。廣義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包含營業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和狹義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)樵趯蛻舻呢?cái)務(wù)報(bào)表做審計(jì)的時(shí)候是通過抽樣的形式進(jìn)行的，所以就不能把財(cái)務(wù)報(bào)表的所有不足地方都一一找出。因此，審計(jì)工作難免會出現(xiàn)錯(cuò)誤，或者遇到很難被發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤。即使算不上是審計(jì)失誤，但是也是有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的。所以，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也包含營業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)工作人員的審計(jì)范圍更加擴(kuò)大化。
2 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的危害性
2.1 對國家?guī)淼奈：?/p>
因?yàn)闀?jì)報(bào)告與審計(jì)報(bào)告與事實(shí)不符，企業(yè)負(fù)責(zé)人或者管理層就不能了解企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)情況，這就會造成國家做出錯(cuò)誤的監(jiān)督和各項(xiàng)決定。
2.2 對審計(jì)部門的危害
對于審計(jì)部門來說，企業(yè)難免會出現(xiàn)一些故意或者是無意的錯(cuò)誤和財(cái)務(wù)信息，因?yàn)閷徲?jì)失敗，就會引起審計(jì)部門的行政復(fù)議與行政訴訟案件數(shù)量大幅度提高，不僅對審計(jì)的能力有所影響，也對審計(jì)部門的公正、公平的形象有所損害。審計(jì)人員還會因?yàn)閷徲?jì)失敗而賠償損失。審計(jì)失敗會給群眾留下不良印象，群眾逐漸會對審計(jì)部門不信任。
2.3 對審計(jì)對象的危害
對于企業(yè)來說，如果審計(jì)失敗，審計(jì)部門就不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)工作中存在的失誤，企業(yè)負(fù)責(zé)人就不能掌握企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)情況，容易做出錯(cuò)誤的經(jīng)營策略。
3 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的原因
當(dāng)前的審計(jì)工作應(yīng)該能夠適應(yīng)于市場經(jīng)濟(jì)制度和法制社會下?，F(xiàn)代審計(jì)的流程、行為、結(jié)論等諸多方面都應(yīng)該更加規(guī)范化、透明化、公開化，可以接受社會的監(jiān)督。因此，可以說審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不會存在隱蔽性，而是更加透明。我們應(yīng)該對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)管理有一個(gè)充分的認(rèn)識，因?yàn)橹挥姓_認(rèn)識到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在，才能找到有效的規(guī)避和控制措施。
（1）對于審計(jì)工作人員來說，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于整個(gè)審計(jì)工作中。在進(jìn)行客戶選擇的時(shí)候，審計(jì)部門的外在環(huán)境和不確定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有可能造成選擇審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，例如，審計(jì)對象企業(yè)的停產(chǎn)或者主打產(chǎn)品銷售業(yè)績大幅度下降等；在制定審計(jì)方案時(shí)，因?yàn)榉桨覆粔蛉婢蜁?dǎo)致錯(cuò)誤審計(jì)決定的計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)，例如為了可以減小投入、節(jié)省人力物力，就隨意丟棄自以為沒有必要的審計(jì)流程；在分派審計(jì)工作人員的時(shí)候，也會存在派遣的審計(jì)人員能力不足，造成能力審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，例如審計(jì)工作人員的專業(yè)水平不足，或者缺失職業(yè)道德等；在進(jìn)行審計(jì)證據(jù)的收集工作時(shí)，還會出現(xiàn)因?yàn)樽C據(jù)不夠充分的情況，這就引起了證據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，例如審計(jì)對象沒有提供必要的說明材料；在進(jìn)行抽檢的過程中，如果樣本不具代表性或者樣本數(shù)量不足，也會引起抽樣審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，例如樣本的數(shù)量過高，浪費(fèi)了成本，樣本沒有代表性，就會給審計(jì)工作帶來很多麻煩，尤其是判斷抽樣，需要審計(jì)人員具有一定的經(jīng)驗(yàn)，如果經(jīng)驗(yàn)不足非常容易漏掉主要項(xiàng)目；在進(jìn)行審計(jì)報(bào)告編寫時(shí)，會因?yàn)橐庖姴煌庠斐傻膱?bào)告審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，例如編制了準(zhǔn)確性不好的審計(jì)報(bào)告。每一項(xiàng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都是多種原因?qū)е碌模渲腥魏我粋€(gè)流程出現(xiàn)錯(cuò)誤，都有可能引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（2）審計(jì)對象企業(yè)的嚴(yán)重欺騙行為、違法違紀(jì)行為是增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)主要原因。審計(jì)對象為了自身利益而做出虛假賬目、隨意改動(dòng)資料、做虛假證據(jù)，使得審計(jì)工作人員不能掌握真實(shí)的資料。例如關(guān)聯(lián)方貿(mào)易，有些上市企業(yè)利用關(guān)聯(lián)方貿(mào)易把大筆虧損轉(zhuǎn)嫁到不需要審計(jì)的關(guān)聯(lián)公司，這樣能夠躲避審計(jì)人員審查到真實(shí)的財(cái)務(wù)情況。因?yàn)殛P(guān)聯(lián)貿(mào)易過程十分復(fù)雜，審計(jì)人員并不一定能夠發(fā)現(xiàn)所有的錯(cuò)誤，不能辨別關(guān)聯(lián)貿(mào)易就很可能引起審計(jì)失敗，帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
4 規(guī)避與控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施
4.1 適當(dāng)進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)教育活動(dòng)，提高風(fēng)險(xiǎn)意識
很多人雖然已經(jīng)基本了解了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，可是在實(shí)際工作中，審計(jì)人員依然沒有足夠重視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也不明白應(yīng)該怎樣去規(guī)避與控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，仍然使用傳統(tǒng)的審計(jì)形式和審計(jì)辦法，這就必將使得審計(jì)部門和審計(jì)工作人員處于不利位置。所以，當(dāng)前最重要的工作就是提高審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)納入到實(shí)際工作當(dāng)中，在審計(jì)工作的每一個(gè)流程都應(yīng)該重視規(guī)避與控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，還可以向國外先進(jìn)的審計(jì)防范，提前預(yù)測到審計(jì)中存在的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在能夠被容許的范疇內(nèi)。
4.2 培養(yǎng)審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)
審計(jì)工作人員必須具有公平公正、敬崗愛業(yè)、忠于職守和樂于奉獻(xiàn)的職業(yè)道德素質(zhì)，同時(shí)還應(yīng)該具備團(tuán)隊(duì)協(xié)作的精神。這樣審計(jì)工作人員才能團(tuán)結(jié)在一起，才能更好地完成審計(jì)工作，帶來好成績，也能夠規(guī)避和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員除了應(yīng)該具備職業(yè)道德素質(zhì)外，還應(yīng)該具備一定的財(cái)務(wù)、審計(jì)、法律和經(jīng)濟(jì)等多方位的知識，同時(shí)可以公平公正地得出結(jié)論，依據(jù)法律進(jìn)行審計(jì)?？梢酝ㄟ^開展全面的培訓(xùn)課程，提高審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)水平及業(yè)務(wù)水平，同時(shí)，審計(jì)人員也應(yīng)該在實(shí)際工作過程中及時(shí)找到錯(cuò)誤、總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、積累知識并提出創(chuàng)新的解決措施。審計(jì)人員也應(yīng)該自主學(xué)習(xí)新知識，能夠把理論知識運(yùn)用到實(shí)際工作中去。由于審計(jì)工作是一個(gè)復(fù)雜并且繁復(fù)的腦力活動(dòng)，如果沒有好的事業(yè)心及責(zé)任心是不能出色完成工作的，所以，各部門也要加強(qiáng)培養(yǎng)審計(jì)人員的事業(yè)心和責(zé)任心。
4.3 管理審計(jì)質(zhì)量，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
管理審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)詳細(xì)來說，審計(jì)的質(zhì)量是占據(jù)核心位置，并且管理方法作為引導(dǎo)作用，以制度作為基礎(chǔ)前提，形成一個(gè)審計(jì)全過程的體系，并且質(zhì)量控制體系具有以人為本、以制度管理人員的特點(diǎn)。例如：審計(jì)項(xiàng)目評分制度、重大審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)制度、審計(jì)出現(xiàn)錯(cuò)誤漏洞責(zé)任追究制度、審計(jì)組長負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)制度、審計(jì)執(zhí)法責(zé)任制度、審計(jì)回訪制度等。一定要保證復(fù)核三級制度，逐級的進(jìn)行審查，明確責(zé)任。也就是審計(jì)部門組長對工作的底稿和證據(jù)進(jìn)行復(fù)核，然后交給審計(jì)業(yè)務(wù)部門的領(lǐng)導(dǎo)對審計(jì)小組的報(bào)告再次進(jìn)行審核，最終復(fù)核機(jī)構(gòu)對審計(jì)事項(xiàng)的所有材料進(jìn)行最終審核。并且所有審計(jì)工作都需要再審計(jì)業(yè)務(wù)會議過程中進(jìn)行審核和決定，并且對行政執(zhí)法采取一票否則方式，而在目標(biāo)管理的考核中采取重獎(jiǎng)重罰的方式。
4.4 嚴(yán)格遵守審計(jì)紀(jì)律，盡量避免風(fēng)險(xiǎn)
為了更好的防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和保證質(zhì)量，就要嚴(yán)格的遵守審計(jì)紀(jì)律。首先，只要是會議就需要講解紀(jì)律。其次，對于審計(jì)制度要健全，每年年底進(jìn)行考核。再次是嚴(yán)格遵守紀(jì)律，即使某個(gè)科室的任務(wù)完成的都很優(yōu)秀，但是在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)存在不廉潔的作風(fēng)，在年終考核中取消其參加資格，還要對其進(jìn)行扣罰將近等懲罰。最后，對于審計(jì)工作也增強(qiáng)透明性，出現(xiàn)審計(jì)紀(jì)律破壞的人員，審計(jì)單位能夠馬上舉報(bào)。
5 結(jié)語
綜上所述，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是必然存在的，有一些因素也是無法避免的，但是卻可以應(yīng)用一些對策去規(guī)避和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。只要審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能夠得到有效地防控，才能確保審計(jì)機(jī)構(gòu)的公正性和嚴(yán)謹(jǐn)性，保證國民經(jīng)濟(jì)健康快速發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
[1] 江愛英.淺試論控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑[J].財(cái)經(jīng)界，2011，（12）.