時間：2023-09-10 14:50:07
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一、加強組織領(lǐng)導，完善工作機制。由局主要領(lǐng)導分管，其他領(lǐng)導協(xié)管的內(nèi)審工作。建立由局長任組長，協(xié)管領(lǐng)導任副組長，監(jiān)察、人事、計財?shù)瓤剖覅⑴c的聯(lián)席會議制度，并制定《縣教育局審計工作聯(lián)席會議議事規(guī)則》，明確各科室職責，齊抓共管，形成合力。
二、加強財務(wù)收支和預(yù)算執(zhí)行審計。扎實做好基礎(chǔ)性財務(wù)收支審計，逐漸從單純的查處問題為主向查錯糾弊、加強管理和提高效益并重轉(zhuǎn)變。根據(jù)《縣教育局內(nèi)部審計輪審制度》，今年開始第二輪審計。2015年列入審計計劃的學校和單位有37個（其中2個將結(jié)合任中經(jīng)濟責任審計開展），詳見附件。
三、加強經(jīng)濟責任審計。根據(jù)《縣教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》，積極開展對學校（單位）行政負責人任期和離任經(jīng)濟責任審計，逐步推進經(jīng)濟責任審計關(guān)口前移，今年將對兩所學校（單位）負責人開展任中經(jīng)濟責任審計試點。另外著重做好對離任的校長（負責人）在任職期間履行的經(jīng)濟管理依法進行客觀公正的監(jiān)督和評價，有利于規(guī)范校長（負責人）在任期間的經(jīng)濟行為，有利于學校（單位）遵守國家財經(jīng)法規(guī)，并為領(lǐng)導和有關(guān)部門全面考核干部提供依據(jù)。
四、做好教育專項資金審計調(diào)查。根據(jù)省教育廳審計安排，全面落實省委、省政府有關(guān)文件的要求，開展公務(wù)支出公款消費專項審計，制定《縣教育系統(tǒng)公務(wù)支出公款消費專項審計方案》，采用學校（單位）自查和抽查相結(jié)合的方式，著重抓好“三公”經(jīng)費和會議費、培訓費等審計監(jiān)督。另外對教師師訓資金、財政性企業(yè)職工技能培訓補助資金、工會經(jīng)費等開展專項審計調(diào)查，促進專項資金落實到位，確保?？顚Ｓ?。
五、加強基建、修繕工程項目的審計。嚴格執(zhí)行預(yù)、決算審計制度，積極推進事前、事中、事后的審計監(jiān)督，將審計控制和審計評價相結(jié)合。對基建投資資金較大項目進行全過程跟蹤審計，在建設(shè)工程設(shè)計、招投標、合同審簽、合同執(zhí)行與變更、竣工結(jié)算等重點環(huán)節(jié)嚴格審核把關(guān)，杜絕工程建設(shè)中的不規(guī)范行為，進一步促進控制工程造價，提高基建項目投資效益，維護國家和學校的利益。
（一）高校內(nèi)部審計人員配置存在缺陷一般來說，審計業(yè)務(wù)至少應(yīng)該有兩個以上人員配置，一人負責審，另一人負責復(fù)核。但目前地方高校特別一些高職院校存在只有一名審計人員甚至由財務(wù)人員等兼任的情況，這與現(xiàn)代高校發(fā)展所需的具備內(nèi)部財務(wù)、經(jīng)濟責任、工程造價等專業(yè)審計知識的審計專業(yè)人才相悖。此外，高校內(nèi)審人員的后續(xù)教育往往跟不上審計專業(yè)發(fā)展的要求，內(nèi)審人員的知識更新速度遠遠落后于所審事項的復(fù)雜程度和會計制度的更新速度。
（二）高校內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)范圍較為狹窄隨著高校的快速發(fā)展，招生規(guī)模的擴大必然導致教學及后勤基建業(yè)務(wù)的增多，大規(guī)模的經(jīng)濟投入是必然的。如果高校內(nèi)部審計部門仍停留在之前的事后審計監(jiān)督，必然導致不能及時有效地發(fā)現(xiàn)教育經(jīng)費的管理漏洞或是日常經(jīng)濟活動中所隱藏的各種問題。要改變高校內(nèi)審工作中專項審計偏少、大宗物資采購流程跟蹤監(jiān)督缺乏以及建設(shè)項目預(yù)決算審計偏少的現(xiàn)狀，從總體上認識和把握高校內(nèi)審工作尤為重要。
（三）高校內(nèi)審機構(gòu)在審計方法上較為落后當前高校，特別是地方普通高校在審計方法上未能與社會審計中普遍運用的內(nèi)部控制評價、樣本審計、電腦輔助分析性復(fù)核等比較先進的審計方法同步，而是更多地采用比較原始的手工填寫工作底稿的方式，因此在審計效率及有效性上顯得不足。
二、問題的解決
基于以上分析，筆者認為，在我國高校體制未能實現(xiàn)高校去行政化的前提下，應(yīng)該在不牽涉高校內(nèi)審機構(gòu)現(xiàn)有格局的情況下，考慮引入工程造價咨詢公司、會計師事務(wù)所等社會中介機構(gòu)，從而對高校內(nèi)審工作的順利開展起到積極的促進作用。
（一）引入社會專業(yè)審計力量的優(yōu)勢和可行性1.可以在一定程度上解決審計獨立性缺失的問題。目前高校內(nèi)部審計工作容易受到來自行政權(quán)力的干預(yù)，一旦有了外界專業(yè)審計力量的介入，這種干預(yù)勢必會受到極大的抑制。因為社會審計力量與高校管理者不具有隸屬關(guān)系，只有單一的業(yè)務(wù)交往，可以在不受外界干擾的情況下以專業(yè)精神對待所進行的審計業(yè)務(wù)。2.可以在一定程度上節(jié)約審計成本。高校內(nèi)部審計機構(gòu)在應(yīng)付比較單一、操作也比較簡單的業(yè)務(wù)時，完全可以依靠自身力量完成審計業(yè)務(wù)。但是，如今高校特別一些地方高校在快速發(fā)展過程中，經(jīng)濟往來的增多也帶來了審計業(yè)務(wù)量以及審計事項的多元化問題，單憑高校內(nèi)部審計機構(gòu)自身力量很難高效完成工作。而且，審計業(yè)務(wù)的多元化和復(fù)雜性，對內(nèi)部審計的要求增加，除了事后審計外還要求事前事中審計，除了財務(wù)審計還要求專項審計等，這些都是很多高校內(nèi)部審計機構(gòu)很難獨立完成的。如果要獨立完成勢必大量引入專業(yè)人員和完善審計人員后續(xù)培訓工作。從工作效率以及經(jīng)濟性上考慮，高校理應(yīng)選擇引入社會中介機構(gòu)參與高校內(nèi)部審計工作。3.可以在一定程度上降低內(nèi)部審計的風險。以基建工程審計為例，選擇信譽好的社會中介機構(gòu)和責任心強、專業(yè)素質(zhì)高的工程造價師是做好高?；üこ虒徲嫷年P(guān)鍵。目前，許多高校都采取平行編制方式對大型基建工程造價進行審計，至少由兩家社會中介機構(gòu)背靠背編制同一工程項目的招標上控價，在學?；ü芾聿块T和審計部門的監(jiān)督下，經(jīng)兩家公司對核以確定工程招標上控價的方式，不僅保證工程造價的完整性和準確性，最大限度地避免工程缺項、漏項和工程清單描述不清等現(xiàn)象，而且還能有效地控制建設(shè)成本的投入，提高資金的使用效益。實踐證明，不同的社會中介機構(gòu)對同一項目進行工程造價編制審核，所出具的審計結(jié)果往往相差較大。因此，在內(nèi)部審計專業(yè)技術(shù)力量不足的情況下，借助社會中介機構(gòu)的專業(yè)技術(shù)力量加強內(nèi)部審計監(jiān)管具有不可替代的優(yōu)勢。高校根據(jù)工作需要，每年可通過考察、招標等方式，選定至少兩家以上信譽好的社會中介機構(gòu)，辦理基建工程項目委托審計，以提高內(nèi)部審計的質(zhì)量和效率，在降低內(nèi)部審計風險的同時，最大限度地維護高校的經(jīng)濟權(quán)益。4.社會中介機構(gòu)業(yè)務(wù)擴展也給內(nèi)審?fù)獍鼘崿F(xiàn)帶來可能。當前，我國社會經(jīng)濟以及市場活躍度的發(fā)展，要求參與市場競爭的社會中介機構(gòu)積極拓展自身業(yè)務(wù)范圍。高校內(nèi)部審計的現(xiàn)狀也給社會中介機構(gòu)帶來了機會。高校對外部審計力量的需求以及社會中介機構(gòu)對業(yè)務(wù)延伸的需求，促使內(nèi)審?fù)獍膶崿F(xiàn)。這包括三個方面：（1）社會中介機構(gòu)從業(yè)人員必須經(jīng)過國家從業(yè)資格考試，很多具有注冊會計師、審計師、工程造價師資格，擁有比較系統(tǒng)和全面的理論知識，對高校內(nèi)審順利開展具有顯著的促進作用。（2）社會中介機構(gòu)從業(yè)人員由于主要從事專業(yè)審計業(yè)務(wù)，在日常工作中積累了大量的工作經(jīng)驗，在對高校事務(wù)進行審計過程中比較容易從多角度發(fā)現(xiàn)問題。（3）在與高水平的社會中介機構(gòu)專業(yè)人員的合作過程中，高校現(xiàn)有審計人員可以學到社會較為先進的審計思路和審計方法，促進自身審計業(yè)務(wù)能力的提高。因此，從專業(yè)水平、能力以及從業(yè)經(jīng)驗上，外部注冊會計師、審計師、工程造價師參與高校內(nèi)部審計業(yè)務(wù)會對高校內(nèi)審工作起到積極作用。
一、一季度工作完成情況
（一）政策審計
完成2020年重大政策措施落實情況跟蹤審計一季度相關(guān)工作并對2019年四季度發(fā)現(xiàn)問題的整改情況進行了檢查，重點審計了我市肺炎疫情防控資金和捐贈款物以及相關(guān)金融支持政策、復(fù)工復(fù)產(chǎn)等情況，清理拖欠民營企業(yè)中小企業(yè)賬款情況，脫貧攻堅問題整改情況等。抽查了市衛(wèi)健局、市財政局、市發(fā)改局等24個政府部門、單位、企業(yè)，針對發(fā)現(xiàn)的問題提出審計建議2條，被審計單位采納并及時整改。
（二）民生審計
完成病毒感染肺炎疫情防控財政資金、社會捐贈款物以及疫情重點保障企業(yè)貼息貸款等3個專項審計。提出審計建議3條被指揮部采納，及時出善了2項制度，為應(yīng)急物資采購管理提供了制度保證，確保疫情物資采購、管理，為疫情防控提供堅實的后勤物資保障。
（三）財政審計
全面實施預(yù)算執(zhí)行審計全覆蓋，對市本級預(yù)算執(zhí)行和60個預(yù)算單位預(yù)算執(zhí)行情況進行審計全覆蓋。以全面數(shù)據(jù)歸集與分析相結(jié)合、現(xiàn)場審計與非現(xiàn)場審計相結(jié)合、審計機關(guān)核實與被審計單位核查相結(jié)合方式實現(xiàn)審計全覆蓋。一季度已進場對財政、教育、發(fā)改、自然資源局實施全面審計，完成了全市財務(wù)、預(yù)算數(shù)據(jù)的收集，并對數(shù)字化進行了初步分析，并形成審計疑點，以便下一步審計核實。目前3個部門預(yù)算執(zhí)行情況審計已結(jié)束現(xiàn)場審計工作。
（四）農(nóng)業(yè)農(nóng)村審計
一是進場實施市穩(wěn)定糧食生產(chǎn)政策措施落實情況專項審計調(diào)查，對推進穩(wěn)定糧食生產(chǎn)情況開展專項審計調(diào)查，反映工作推進、政策落實中存在的突出困難、短板和薄弱環(huán)節(jié)，揭示財政資金安全、績效方面的突出問題，促進從制度機制層面深化落實糧食各項政策措施，推動鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略更好實施。
二是按計劃開展市2019年扶貧專項審計，重點關(guān)注扶貧政策落實、資金到位、項目落地、目標完成等內(nèi)容以及影響2020年如期脫貧的薄弱環(huán)節(jié)、已脫貧地區(qū)的成果鞏固等情況，確?；菝裾呗涞厣?、取得實效。
（五）經(jīng)濟責任審計
按計劃進場實施市教育局局長任中經(jīng)濟責任審計，緊扣經(jīng)濟責任范圍，緊盯領(lǐng)導干部決策等權(quán)力行使重點事項開展審計，把準監(jiān)督方向，提高經(jīng)濟責任審計針對性，加強對履職盡責情況的檢查，關(guān)注重大經(jīng)濟方針政策和改革部署的落實，著力規(guī)范權(quán)力運行、推進反腐倡廉。
（六）固定投資審計
一是前移關(guān)口，強化事中監(jiān)督，實施對中學遷建工程、新建市人民醫(yī)院等9個重大建設(shè)項目的全過程跟蹤審計，發(fā)出“審計建議單”及“審計建議函”共11份。
二是完成竣工決算投資項目4個，并提出審計建議，促進各方落實責任，加快項目投資對經(jīng)濟增長的拉動和結(jié)構(gòu)調(diào)整的引導作用。
三是完成投資審計“三轉(zhuǎn)”項目結(jié)算審計資料清退及相關(guān)移交工作。
（七）按時保質(zhì)完成市委、市政府以及上級審計機關(guān)臨時交辦任務(wù)
一是抽調(diào)人員參與疫情指揮部在疫情期間對湖北等重點疫區(qū)來（返）人員情況、行動軌跡文檔的整理工作二是抽調(diào)人員到市發(fā)改局參與疫情防控物資采購和資金使用監(jiān)督工作；三是抽調(diào)業(yè)務(wù)骨干參與紀委工作。四是完成2019年度鄉(xiāng)村振興工程造價專項審計調(diào)查。
二、下一步工作方向
一是統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，確保年度審計計劃按時完成，重點關(guān)注重大政策跟蹤、防控專項資金、財政預(yù)算執(zhí)行、領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任等審計項目中存在的共性問題，向市政府提出相關(guān)制度建設(shè)的合理化意見和建議。
二是繼續(xù)做好重點政府投資建設(shè)項目跟蹤審計工作，促進提高項目的科學決策水平，提高資金使用的經(jīng)濟效益和社會效益，重點關(guān)注工程量變更、款項支付、項目管理的合法合規(guī)性。
三是科學推進審計全覆蓋工作，做好新形勢審計監(jiān)督工作銜接，嚴格落實各級審計委員會和上級審計機關(guān)的工作要求，通過實施財政預(yù)算執(zhí)行情況專項審計、擴大經(jīng)濟責任審計工作面、開展專項財務(wù)收支審計等方式，擴大審計監(jiān)督面。
四是抓好審計整改跟蹤落實工作，強化新形勢審計監(jiān)督職能，對每份審計報告反映的問題梳理匯總，每月對審計整改情況進行收集匯總和動態(tài)管理，對照“問題清單”和“整改清單”逐個進行銷號，并對未整改到位問題進行跟蹤督促，確保整改落實到位。
五是全面推進大數(shù)據(jù)審計，推動審計監(jiān)督全覆蓋。加強審計業(yè)務(wù)人員計算機、大數(shù)據(jù)應(yīng)用培訓；推進計算機規(guī)范化建設(shè)，加強維護管理；堅持科技強審，學習借鑒上級“總體分析、發(fā)現(xiàn)疑點、分散核實、系統(tǒng)研究”的數(shù)字化審計模式，努力實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋。
六是加強審計隊伍建設(shè)，提高審計質(zhì)量和效率。加強審計人員的政策及業(yè)務(wù)學習，積極組織干部職工收看“審計大講堂”、開展好每月的“學法用法”專題講座，全面提高審計隊伍的綜合素質(zhì)，促進審計質(zhì)量和效率的全面提升。
【關(guān)鍵詞】工程結(jié)算審計；竣工財務(wù)決算審計；造價工程師；注冊會計師
1999年8月5日財政部《關(guān)于會計師事務(wù)所從事基本建設(shè)工程預(yù)算結(jié)算決算審核暫行辦法》，該辦法第二條規(guī)定會計師事務(wù)所接受委托，可以對基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算及其相關(guān)資料進行審查與復(fù)核，并發(fā)表審核意見，并指明審核人員，為在會計師事務(wù)所從事基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核的注冊會計師、造價工程師等專業(yè)人員。
以上制度規(guī)定了會計師事務(wù)所可以從事基本建設(shè)工程預(yù)算結(jié)算決算審核工作，并籠統(tǒng)規(guī)定審核工作由注冊會計師與造價工程師完成，并沒有規(guī)定注冊會計師與造價工程師分工，也并沒有明確竣工決算審核中注冊會計師如何利用造價工程師的工作成果。但實踐表明，基本建設(shè)工程預(yù)算結(jié)算大多并不是由會計師事務(wù)所進行的，而是由工程造價咨詢單位進行，根據(jù)《人事部、建設(shè)部關(guān)于印發(fā)〈造價工程師執(zhí)業(yè)資格制度暫行規(guī)定〉的通知》（人發(fā)〔1996〕77號），凡從事工程建設(shè)活動的建設(shè)、設(shè)計、施工、工程造價咨詢、工程造價管理等單位和部門，必須在計價、評估、審查（核）、控制及管理等崗位配備有造價工程師執(zhí)業(yè)資格的專業(yè)技術(shù)人員。根據(jù)中華人民共和國建設(shè)部令第74號《工程造價咨詢單位管理辦法》，工程造價咨詢單位應(yīng)當取得《工程造價咨詢單位資質(zhì)證書》，并在資質(zhì)證書核定的范圍內(nèi)從事工程造價咨詢業(yè)務(wù)。以上規(guī)定要求注冊造價師在造價咨詢單位工作，而不是在會計師事務(wù)所工作，而這樣才能進行簽字。
一般情況下，建設(shè)項目竣工財務(wù)決算審計由委托方聘請會計師事務(wù)所的注冊會計師進行，注冊會計師要利用工程造價審計人員和經(jīng)濟管理人員工程審計成果才能完成任務(wù)。
一、關(guān)于建設(shè)項目竣工財務(wù)決算審計的概念界定
實踐當中，往往存在將工程結(jié)算審計、工程竣工決算審計和建設(shè)項目竣工財務(wù)決算審計相混淆的現(xiàn)象。筆者認為，工程結(jié)算審計是對項目建設(shè)單位和施工單位按工程進度、施工合同、施工監(jiān)理情況、工程實施過程中發(fā)生的工程變更等辦理的工程價款結(jié)算的審計，可以在項目的實施階段進行。工程竣工決算審計是在建設(shè)項目實施結(jié)束后，以承包合同為基礎(chǔ)，結(jié)合設(shè)計及施工變更、工程簽證等情況，按照工程實際發(fā)生的工作量等辦理的全部工程價款結(jié)算?？⒐へ攧?wù)決算審計是在工程竣工驗收交付使用階段，對建設(shè)單位編制的綜合反映工程項目從籌建到竣工驗收、交付使用全過程發(fā)生的實際造價、完成的建設(shè)成果的竣工決算報表進行審計。
二、建設(shè)項目竣工財務(wù)決算審計程序
如前面竣工財務(wù)決算審計定義所述，竣工財務(wù)決算審計的內(nèi)容包括項目從籌建到竣工驗收、交付使用全過程發(fā)生的全部造價、完成的建設(shè)成果。從資金的角度講，審計的內(nèi)容要全面關(guān)注項目的資金來源、到位、使用和結(jié)余資金情況；從建設(shè)內(nèi)容的角度講，審計的內(nèi)容要全面關(guān)注項目的建設(shè)程序執(zhí)行、招投標、合同管理、材料供應(yīng)管理、工程質(zhì)量管理、工程造價管理、工程進度管理、尾工工程等內(nèi)容；從財務(wù)核算的角度講，審計的內(nèi)容要全面關(guān)注建安工程投資、設(shè)備投資、待攤投資、其他投資。本文主要從以下六個方面闡述：
（一）基本建設(shè)程序履行情況
主要檢查建設(shè)項目是否辦理了必要的相關(guān)手續(xù)，如：批復(fù)的可行性研究報告、施工圖設(shè)計、批復(fù)的設(shè)計概算等；是否取得了建筑工程規(guī)劃許可證、建筑工程施工許可證；是否履行了項目招投標程序，執(zhí)行了監(jiān)理、合同管理等相關(guān)制度。工程竣工后按規(guī)定辦理了竣工驗收備案手續(xù)。
（二）合同管理情況
檢查建設(shè)項目是否按《中華人民共和國合同法》要求簽訂合同，合同內(nèi)容條款是否清楚，簽章是否齊全。
（三）工程結(jié)算情況
檢查建設(shè)單位是否與施工、監(jiān)理、設(shè)計及其他服務(wù)單位辦理工程價款結(jié)算?；窘ㄔO(shè)投資包括在財務(wù)核算包括建筑安裝工程投資、設(shè)備投資、待攤投資和其他投資。其中建筑安裝工程投資，尤其國有投資的建設(shè)項目，委托方或建設(shè)單位必須聘請造價工程師對施工單位報送的結(jié)算進行審計，并出具由施工方、建設(shè)單位及造價工程師三方簽字蓋章的基本建設(shè)工程結(jié)算審核定案表。設(shè)備投資有時建設(shè)單位也會讓造價工程師審計。一般注冊會計師以工程造價師審計的審定數(shù)為準，但也需進行復(fù)查認定，發(fā)現(xiàn)造價審計有不實之處可以重新審定。
未經(jīng)其他中介機構(gòu)審計部分，如待攤投資和其他投資由注冊會計師進行審計，這類費用一般為工程的二類費用，包括征地拆遷費用、設(shè)計勘察費、咨詢費、招投標費用、環(huán)境評估費等。
（四）資金來源及使用情況
檢查資金來源是否為項目批準來源途徑，一般資金來源有基建撥款、銀行貸款、股東投入注冊資本金及政府補助。檢查資金是否足額到位，款項支付是否根據(jù)工程結(jié)算資料、合同或發(fā)票，是否有單位內(nèi)部審批流程。
（五）竣工決算情況
檢查建設(shè)單位是否在項目竣工后三個月內(nèi)完成竣工財務(wù)決算的編制工作，并報主管部門審核，編制的竣工決算報表是否符合財政部關(guān)于印發(fā)《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》的通知（財建[2002]394號）。待攤投資分配是否正確，交付使用資產(chǎn)計算是否正確并真實存在，通過檢查、函證、監(jiān)盤等程序進行核實。
（六）概算執(zhí)行情況
檢查實際完成投資是否控制在概算范圍內(nèi)，如有超概算，是否經(jīng)過審批，超概的內(nèi)容及原因進行分析。
三、竣工財務(wù)決算審計重點關(guān)注內(nèi)容
（一）待攤投資分配問題
1、核實應(yīng)分攤待攤投資的資產(chǎn)
應(yīng)分攤待攤投資的交付使用資產(chǎn)主要有：⑴建筑安裝工程投資；⑵設(shè)備投資中的需要安裝設(shè)備；⑶其他投資支出中除購置現(xiàn)成房屋、辦公生活用家具器具、可行性研究用固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)以外的其他支出
2、檢查分配方式
一般說來，對于能夠確定應(yīng)由某項交付使用資產(chǎn)負擔的待攤投資（如：土地征用及遷移補償費等），應(yīng)直接計入該項交付使用資產(chǎn)成本；對于不能確定負擔對象的待攤投資，則應(yīng)采用科學、合理的方法，分攤計入受益的各項交付使用資產(chǎn)成本。
（二）借款利息資本化
參照《企業(yè)會計準則》中關(guān)于借款費用的規(guī)定，開始及結(jié)束計息時點要確定好，使用的借款資金要求概算中規(guī)定有銀行借款，又是本項目實際使用的。
不屬于本項目使用的借款利息一律剔除，延期還款的罰息、滯納金不能列支，特殊情況發(fā)生的借款先審核后慎重確認。銀行存款利息不作收入，沖減利息支出。
（三）建設(shè)單位管理費
建設(shè)單位管理費發(fā)生時限為從項目籌建之日起至辦理竣工財務(wù)決算之日止（竣工財務(wù)決算日與竣工驗收交付使用日一致）建設(shè)項目所發(fā)生的費用，總額不能超過概算批復(fù)，根據(jù)
財政部（2002）394號文件規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費為建設(shè)單位管理總額的10%之內(nèi)，對照標準劃出超支或節(jié)約數(shù)，分析原因，超支部分需報經(jīng)財政部門認可才能列支。
（四）尾工工程與或有性支出
尾工工程進入建設(shè)成本數(shù)根據(jù)項目投資總概算的5%掌握，超過5%的不能辦理竣工財務(wù)決算。
尾工工程支出，應(yīng)有概算內(nèi)容和具體支付項目，經(jīng)審核確認需實際支付的款項?；蛴行灾С鰶]有確切的政策依據(jù)和計算依據(jù)原不能以“預(yù)提費用”名義進入成本，此類費用一般應(yīng)予剔除。
（五）試運行期費用列支
試運期時間確認，根據(jù)批準的項目設(shè)計文件規(guī)定，引進設(shè)備的試運期按合同規(guī)定，超過期限并已符合驗收條件的視同投產(chǎn)。經(jīng)過核實的試運期成本費用減除產(chǎn)品銷售凈收入后的差額作增加或沖減建設(shè)成本，列入負荷聯(lián)合試車費。試運行成本費用的收入與支出另行單獨設(shè)賬的應(yīng)作延伸檢查。
（六）征地及拆遷補償費
審核征地拆遷補償是否符合國家、地方制定的法律、法規(guī)的要求。是否簽訂合同，補償款是否足額支付被拆遷人。如征地拆遷工作聘請評估公司及拆遷公司，則對評估公司、拆遷公司與被拆遷人協(xié)商的補償協(xié)議進行審核。對估價報告在基價確定、區(qū)域因素甄別、容積率、成新率等參數(shù)選取、重置成新價值的計算等方面進行復(fù)核，確定其補償價格在合理范圍內(nèi)，對不合理補償予以審減。
（七）印花稅及其他稅金
檢查各類經(jīng)濟合同（施工、監(jiān)理、設(shè)計、供貨）是否存在應(yīng)交未交的印花稅；檢查工程收入（房租、出借資金利息收入、罰款、賠償金收入等）是否存在應(yīng)交未交的營業(yè)稅、所得稅。
參考文獻：
[1]財政部.關(guān)于印發(fā)《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》的通知（財建[2002]394號）.
[2]財政部.關(guān)于會計師事務(wù)所從事基本建設(shè)工程預(yù)算結(jié)算決算審核暫行辦法（財協(xié)[1999]）.
[3]人事部，建設(shè)部.關(guān)于印發(fā)《造價工程師執(zhí)業(yè)資格制度暫行規(guī)定》的通知（人發(fā)[1996]77號）.
一、繼續(xù)完善內(nèi)審工作機制
繼續(xù)強化審計監(jiān)督作用，貫徹落實市教育局《關(guān)于進一步完善教育審計制度，加強教育內(nèi)審工作的意見》精神，推進教育審計制度建設(shè)，堅持“三年一審”的領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計制度，加強內(nèi)控管理，提高審計效能。
二、進一步加強領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計
認真貫徹教育部《關(guān)于切實做好教育系統(tǒng)經(jīng)濟責任審計工作的通知》精神，以促進增強領(lǐng)導干部依法履行經(jīng)濟責任意識、促進懲治和預(yù)防腐敗體系建設(shè)為目標，促進強化對權(quán)力運行的監(jiān)督和制約，任中審計與離任審計相結(jié)合，深入推進領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計。強化審計問題的整改和審計結(jié)果的運用，逐步推動問責機制的完善，促進依法行政和反腐倡廉建設(shè)。根據(jù)市教育局法人責任審計“三年一審”的規(guī)定，根據(jù)區(qū)審計局、教育局的委托，今年將對8名校長進行離任經(jīng)濟責任審計及3所學校任中審計。
三、繼續(xù)做好預(yù)算執(zhí)行審計和部門預(yù)算執(zhí)行績效審計
以提高財政資金績效、維護財政資金安全為目標，加強對全部政府性資金的審計監(jiān)督，密切跟蹤預(yù)算編制、執(zhí)行、調(diào)整、決算等環(huán)節(jié)，持續(xù)關(guān)注財政資金的存量和增量，推動財政資金合理配置，促進預(yù)算管理的科學性、完整性和執(zhí)行性。要關(guān)注財政資金投入與項目進展、事業(yè)發(fā)展和政策目標實現(xiàn)效果，提升財政資金使用效益。在審計預(yù)算執(zhí)行的真實性、合規(guī)性的基礎(chǔ)上，重點關(guān)注市本級安排的財政專項資金和上級財政安排的專項資金使用的及時性和效益性，促進預(yù)算單位依法理財，科學分配資金，控制支出，勤儉辦學，提高資金使用效益。要注意檢查中央“八項規(guī)定”和市委市政府“三十一條規(guī)定”等規(guī)定的貫徹落實情況，重點是嚴格控制“三公”經(jīng)費、會議費、考察費開支，促進節(jié)約型校園（機關(guān)）建設(shè)。
四、加強基本建設(shè)和修繕工程審計
嚴格執(zhí)行基本建設(shè)工程決算報批制度，決算必審制度。進一步控制工程造價，提高基建項目投資效益。局屬單位基本建設(shè)工程和修繕工程決算由局基建科及計財科負責。
五、繼續(xù)搞好專項審計和審計調(diào)查
加強制度建設(shè)，部門內(nèi)部控制，規(guī)范各類財務(wù)行為，防范經(jīng)濟管理風險，防止出現(xiàn)違反“收支兩條線”政策和私設(shè)“小金庫”等違法違紀行為。
六、加強審計機構(gòu)隊伍建設(shè)
繼續(xù)組織審計人員參加崗位資格培訓和后續(xù)教育，聘用內(nèi)部兼職審計員，開展內(nèi)部審計理論研討，進一步提高審計人員的審計水平。
七、加大審計整改工作力度
被審計單位在接到審計報告及決定后15日內(nèi)將審計決定的執(zhí)行情況、審計建議和意見的采納情況及采取的改進措施書面報告區(qū)教育局。抓好審計結(jié)果的綜合利用，加大審計整改力度，審計整改落實情況列入校長考核。加大對審計發(fā)現(xiàn)問題的跟蹤檢查力度，對去年7家單位審計結(jié)果的整改落情況“回頭看”，對于履審履犯現(xiàn)象向領(lǐng)導匯報，保證審計整改落實到位。
近年來，吉安縣審計局以科學發(fā)展觀和黨的十、十八屆三中全會精神為指導，發(fā)揚“務(wù)實、公正、廉潔、高效”的審計精神，緊緊圍繞縣委、縣政府的中心任務(wù)，突出審計工作重點，不斷創(chuàng)新審計方法，勇當經(jīng)濟監(jiān)督“衛(wèi)士”，爭創(chuàng)一流審計業(yè)績，為全縣經(jīng)濟社會健康和諧發(fā)展作出了應(yīng)有的貢獻。近3年來，該審計局共完成審計項目377個，查處違規(guī)違紀金額2.1億元，審計收繳財政3 980萬元，向有關(guān)部門提交審計報告信息274篇，協(xié)助有關(guān)部門查處案件22起，審計決定執(zhí)行率達到100%。2011年以來，該局先后榮獲全省審計系統(tǒng)先進集體、省市優(yōu)秀審計項目、優(yōu)秀審計報告、文明單位、信息宣傳先進單位、學法用法示范單位、優(yōu)秀AO應(yīng)用實例、審計信息化、計算機審計應(yīng)用先進單位等榮譽稱號;連續(xù)10年榮膺吉安市審計工作綜合目標考核一等獎。
一、忠于職守，當好經(jīng)濟監(jiān)督“衛(wèi)士”。一是積極構(gòu)建“一主兩翼”的財政審計大格局。即堅持以深化預(yù)算執(zhí)行審計為主線，以領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計和政府投資審計為“兩翼”的審計工作格局。我局樹立全部財政資金為審計內(nèi)容，將全部政府性資金納入審計監(jiān)督視野，統(tǒng)籌安排鄉(xiāng)級財政決算、國庫管理、稅收征管、部門預(yù)算、民生資金、政府擴大內(nèi)需資金等各項審計和審計調(diào)查項目，推進政府性資金全口徑審計、全過程審計、全方位審計，以解決條塊分割、縱不到底、橫不到邊的問題。先后完成審計（調(diào)查）項目377個，審計（調(diào)查）查出各類問題金額2.1億元，審計后避免經(jīng)濟損失近4 000萬元，投資審計核減工程造價4.2億元，核減率為16.64%。二是敢于亮劍，及時發(fā)現(xiàn)移送案件線索。對審計發(fā)現(xiàn)的違紀違規(guī)問題，吉安縣審計局堅決依法依規(guī)進行處理，做到“利劍高懸”。如2011年在農(nóng)村危房改造資金審計過程中，發(fā)現(xiàn)農(nóng)村危房改造資金存在被套取、騙取現(xiàn)象，我局及時將涉嫌套取、騙取農(nóng)村危房改造資金3個案件涉及5人線索移送至縣紀委（監(jiān)察局）。同時將題為《農(nóng)村危房改造資金被套?。_取）現(xiàn)象應(yīng)引起高度重視》作為審計要情上報至上級審計機關(guān)及縣委、政府，縣政府主要領(lǐng)導作出了重要批示。3年來，先后向紀檢監(jiān)察、司法機關(guān)和有關(guān)部門移送經(jīng)濟案件線索22件，涉及人員31人，涉及金額近280萬元。三是以推動工作、促進發(fā)展為目的，狠抓審計問題整改。我局堅持定期報告審計整改工作，積極爭取縣領(lǐng)導對審計整改工作的重視，積極推動縣政府建立審計整改情況通報制度和審計整改責任落實制度，實現(xiàn)審計整改工作常態(tài)化管理。3年來，全縣被審計單位共制定整改措施100余條，相關(guān)單位及其主管部門相繼出臺了17項制度辦法。審計和財政部門依法撤消和歸并銀行賬戶8個，取消違規(guī)收費項目26個，糾正違紀違規(guī)資金246萬元，審計問題整改率達90%以上。
二、勇于創(chuàng)新，打造具有吉安縣特色的審計“名片”。一是打造政府重大投資審計“名片”。2011年以來，我局對重大投資項目的審計重點把好標前審計和決算審計“兩道關(guān)”，在審計過程中，做到“五個結(jié)合”，即工程審計與財務(wù)審計相結(jié)合、定額價審計與市場價審計相結(jié)合、工程審計與效益審計相結(jié)合、事前事中事后審計相結(jié)合、審計監(jiān)督與反腐倡廉相結(jié)合等。如2013年完成固定資產(chǎn)投資審計項目172項，其中竣工決算審計項目84項，送審工程造價金額52 100萬元，核減工程造價金額10 187萬元，核減率為19.55%;標前審計項目88項，為建設(shè)單位提出審計意見和建議467條，均被采納，既節(jié)約了財政性資金，又提高了資金使用的經(jīng)濟效益和社會效益。二是打造領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計“名片”。黨的十強調(diào)，要健全權(quán)力運行和監(jiān)督體系，健全經(jīng)濟責任審計等制度，讓人民監(jiān)督權(quán)力，讓權(quán)力在陽光下運行。對領(lǐng)導干部進行經(jīng)濟責任審計就顯得更為重要。2011年，我局以縣鄉(xiāng)換屆為契機，受縣委組織部委托，對19個黨政部門19名黨政領(lǐng)導進行了任中（離任）經(jīng)濟責任審計。為統(tǒng)一規(guī)范經(jīng)濟責任審計評價體系，制定了《經(jīng)濟責任界定和審計評價標準》，根據(jù)審計結(jié)果，建議組織上給予重用、正常使用或按法定程序移送紀檢監(jiān)察、司法機關(guān)調(diào)查處理，將結(jié)果及時向縣委組織部報告，促進了審計成果利用。
關(guān)鍵詞：電力建設(shè)工程；全過程跟蹤審計；實施方法
建設(shè)項目全過程跟蹤審計,是指獨立的審計機構(gòu)和審計人員依據(jù)國家的有關(guān)法律、法規(guī)和制度規(guī)范,對建設(shè)項目從立項、設(shè)計、施工、竣工及竣工結(jié)算等各階段經(jīng)濟活動的真實、合法、效益進行的審查、監(jiān)督,有效控制工程造價,取得最佳的經(jīng)濟和社會效益。建設(shè)項目跟蹤審計摒棄了以往的以事后審計為主的審計模式，強調(diào)事先的預(yù)防和控制，克服了事后的監(jiān)督的局限性，在提高建設(shè)項目的投資效果，遏制投資的腐敗、規(guī)范工程招投標、嚴格工程竣工結(jié)算等方面，都有無可替代的重要作用，因為現(xiàn)行很多投資公司都把跟蹤審計作為建設(shè)項目造價控制的一種新模式。
1 全過程跟蹤審計的目的和任務(wù)
1.1 全過程跟蹤審計主要是檢查工程項目的準備工作情況，項目是否具備開工條件，以防止資金不落實、條件不具備項目開工條件、造成損失浪費。
1.2 審計人員深入施工現(xiàn)場，將審計職能嵌入到項目管理流程中，及時將不利于項目管理和投資控制的問題消滅在萌芽狀態(tài)，及時糾正項目建設(shè)過程中存在的問題，協(xié)助投資方加強對建設(shè)項目各階段、各環(huán)節(jié)的管理和監(jiān)督工作，全面促進項目單位提高管理水平，嚴格執(zhí)行建設(shè)項目管理的各項制度、法規(guī)，防范各類違法違紀行為，監(jiān)督參加工程建設(shè)的各方在貫徹國家法律法規(guī)、執(zhí)行投資方等有關(guān)方針政策，保證工程建設(shè)合理合法進行，提高資金使用率，以達到控制工程造價、堵塞工程管理漏洞、有效控制建設(shè)成本，節(jié)約項目投資，提高投資效益。
2 全過程跟蹤審計的內(nèi)容和方法
2.1 主要審計內(nèi)容
首先基本建設(shè)程序的審計。主要審計基本建設(shè)程序的執(zhí)行情況，是否依照國家相關(guān)建設(shè)工程法律法規(guī)的要求，對建設(shè)項目前期立項、審批各環(huán)節(jié)進行審核，并對項目前期建設(shè)的合規(guī)性、科學性、有效性做出綜合評價。包括項目是否取得有關(guān)權(quán)力機構(gòu)的批準、開工前各項審批首批手續(xù)是否完備合法、環(huán)保及勞動保護等審批手續(xù)是否齊全。其次是對初設(shè)概算進行審計。主要包括設(shè)計編定的建設(shè)規(guī)模和建設(shè)標準是否與批準的可行性研究報告相符、有無漏項、缺項、少列概算投資、材差、利息等是否考慮的情況。第三進行內(nèi)部控制管理制度的審核。因為工程建設(shè)周期一般都較長，有效的內(nèi)控制度是工程順利建設(shè)的基本保障，主要包括建設(shè)單位是否建立招標投標制度、合同管理制度、質(zhì)量控制制度、進度控制制度、成本控制制度、物資采購制度、信息管理制度及工程管理制度執(zhí)行情況等。第四進行工程招投標階段和招標完成后施工合同條款的審核。此階段主要包括招投標文件、工程量清單、標底編制等招標文件的審查，招標階段需要考慮未招標工程是否存在分解工程，規(guī)避招標、是否存在應(yīng)招而未招標工程等。招標完成后進行工程施工合同條款審核：主要包括合同條款是否嚴格響應(yīng)招標文件和投標文件各條款，對工程價款調(diào)整、付款、施工合同范圍、工期、質(zhì)量標準、運輸方式、交貨地點、結(jié)算方式及索賠風險等進行審核。第五進行建設(shè)項目施工階段的審核。施工階段是工程形成實體的重要階段，也是工程建設(shè)投資資金支出最集中的階段，是建設(shè)單位、施工單位、監(jiān)理單位等各方參與的重點，也是全過程跟蹤審計工作實施的重點階段。該階段主要審核材料價格、材料計劃、設(shè)計變更、簽證、另委項目、工程進度付款等。最后進行工程竣工結(jié)算的審核，包括工程索賠的審核。工程竣工后，圍繞工程竣工結(jié)算的審核開展工作，最終的工程造價，審核的主要內(nèi)容為招投標文件、合同、結(jié)算圖紙、變更洽商記錄、索賠記錄、工程量計量、審核索賠的依據(jù)是否充分、合理、材料價格的批復(fù)程序是否合理、合同外單價的項目組價是否合理、材料、設(shè)備領(lǐng)出、退庫資料是否齊全，領(lǐng)用數(shù)量是否與工程結(jié)算中消耗量統(tǒng)一等。
2.2 審計方法
全過程跟蹤審計的主要特點是對項目的全過程進行跟蹤審計，因為審計人員必須常駐在項目現(xiàn)場，根據(jù)目前大多數(shù)項目的做法，一般采用項目經(jīng)理負責制，項目經(jīng)理根據(jù)項目的具體情況組成各專項審計小組常駐在項目現(xiàn)場，處理項目現(xiàn)場所發(fā)生的各項經(jīng)濟工作。項目經(jīng)理負責向業(yè)主匯報工作并簽發(fā)成果文件。
按照審計的具體內(nèi)容，可以從項目管理、造價控制、財務(wù)審核三個方面分別實施不同的審計方法。項目管理主要是根據(jù)國家相關(guān)政策、法律法規(guī)和各部門的各項規(guī)章制度的規(guī)定，結(jié)合項目單位自己的管理制度，對工程項目管理中各項制度、流程等及時的進行歸納總結(jié)分析，定期提交管理審核報告，對解決問題的方法提交有價值的審計建議。工程造價審核范圍包括投資估算、初設(shè)概算、執(zhí)行概算、項目融資、經(jīng)濟效果評價、工程設(shè)計及方案優(yōu)化、工程招投標管理、合同簽訂和執(zhí)行、甲供材料計劃、工程款的支付、隱蔽工程、工程變更、洽商、索賠、重大爭議等事項，審計人員主要根據(jù)招投標文件、合同、圖紙等資料進行工程量計算、價格審計、洽商等方面的復(fù)核、詢價、計算、核對，以及現(xiàn)場踏勘、隱蔽工程旁站檢查等。財務(wù)審計范圍包括基本建設(shè)程序、概算執(zhí)行、與財務(wù)管理和風險控制、財務(wù)收支等方面結(jié)合審計目標，從造價控制、風險控制、關(guān)聯(lián)交易、科目設(shè)置、資產(chǎn)管理角度實施審計。審計方法包括現(xiàn)場調(diào)查、數(shù)據(jù)進行復(fù)核、比較和分析，對投資內(nèi)容和數(shù)據(jù)合規(guī)性、完整性和準確性方面進行仔細檢查等。
3 審計質(zhì)量控制措施
審計是國家經(jīng)濟監(jiān)督和企業(yè)投效控制的有效手段，審計工作能真實反應(yīng)工程項目的各項經(jīng)濟情況，并為企業(yè)決策提供指導依據(jù)，而審計工作的關(guān)鍵是對審計的質(zhì)量控制。審計的質(zhì)量控制主要從審計方案、審計人員、工作程序和審計監(jiān)督四方面進行質(zhì)量控制。
審計方案方面：審計方案是審計工作的綱領(lǐng)性的文件，審計方案會明確審計的的依據(jù)、審計的指導思想、審計的目標、審計的內(nèi)容和重點、審計的程序和方法、審計人員組成和質(zhì)量控制措施等主要內(nèi)容，因此，審計方案對審計過程具有約束力，一個好的、科學的審計方案，對保證審計項目的高質(zhì)量、高水平、高效率是非常重要的。
審計人員方面：提高審計人員的素質(zhì)，優(yōu)化審計人員的群體結(jié)構(gòu)。審計人員的素質(zhì)是提高審計質(zhì)量的關(guān)鍵，審計工作要求審計人員德才兼?zhèn)?、有專業(yè)的技能和一絲不茍的工作態(tài)度，并由注冊造價師和注冊會計師的人擔任，定期進行人員的培訓工作。
工作程序方面：依據(jù)《審計法》等國家有關(guān)法律法規(guī)，開展審計工作，按《中國注冊造價工程師職業(yè)操作規(guī)程》的要求實行三級復(fù)核，逐級把關(guān)，逐級負責，明確各級審核的范圍和內(nèi)容，承擔相應(yīng)責任。定期不定期向投資方了解審計現(xiàn)場服務(wù)情況，根據(jù)反饋意見及時調(diào)整審計人員或方法；現(xiàn)場發(fā)現(xiàn)或遇到的問題強調(diào)溝通及時性，及時形成審計意見或建議。
審計監(jiān)督方面：為了保持審計人員應(yīng)有的職業(yè)道德，嚴格要求相關(guān)人員保持應(yīng)有的獨立性，不允許和工程項目的施工單位和審計有關(guān)聯(lián)系單位單獨接觸和聯(lián)絡(luò)，任何人不得接受被審計單位、施工單位、監(jiān)理單位等與審核有關(guān)聯(lián)單位的現(xiàn)金和禮品等，不接受吃請等活動，并建立舉報機制，對審計人員收受賄賂等不符合審計要求行為及時進行查處。
4 結(jié)束語
我國的全過程跟蹤審計工作是幾年發(fā)展起來的，正處于發(fā)展的興新階段，越來越被更多的投資方所接受，改變原來的事后審計模式，轉(zhuǎn)向事前、事中和事后的全過程的跟蹤審計服務(wù)，能夠有效解決諸如信息不對稱、階段投資失控、決策程序不規(guī)范的弊病，正處上升階段的全過程跟蹤審計工作是審計業(yè)務(wù)的重要方向之一。
參考文獻
內(nèi)部審計中監(jiān)督與服務(wù)關(guān)系的具體體現(xiàn)
1.審計監(jiān)督服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展管理層在面對全球激烈競爭時作出反應(yīng),主動要求結(jié)構(gòu)調(diào)整、轉(zhuǎn)變經(jīng)營模式、防范風險、改善流程,需要及時、可靠、相關(guān)的信息為決策提供支撐,在這種趨勢下,內(nèi)部審計被視為幫助改善治理,支持關(guān)鍵治理程序的最合格的職業(yè)團體。武鋼作為中央企業(yè),肩負著重要的經(jīng)濟責任、政治責任和社會責任。在鋼鐵產(chǎn)能過剩,國內(nèi)供需矛盾極為突出,行業(yè)性虧損短期內(nèi)難以改變的情況下,武鋼走出去戰(zhàn)略步伐加快,內(nèi)部審計通過監(jiān)督高風險領(lǐng)域的管理和運行,重點監(jiān)控境外資產(chǎn)、對外投資以及巨額資金的去向。通過持續(xù)不斷地加強對高風險領(lǐng)域的審計監(jiān)督,促進其規(guī)范動作,減少企業(yè)在走出去戰(zhàn)略中的風險。內(nèi)部審計通過監(jiān)督檢查和評價組織內(nèi)部控制系統(tǒng)的適當性和有效性及履行職責的工作質(zhì)量,為公司的發(fā)展起到“決策參謀長”的作用。2.審計監(jiān)督服務(wù)于企業(yè)管理提升“為流程把脈、向管理獻計”,內(nèi)部審計不僅要在優(yōu)化企業(yè)管理流程方面發(fā)揮顯著作用,更要對企業(yè)的經(jīng)營活動獻計獻策,提出可行化建議,最大限度地降低企業(yè)經(jīng)營風險,提升企業(yè)管理水平。審計部派駐子公司監(jiān)事會發(fā)揮長期駐點監(jiān)督的優(yōu)勢,持續(xù)推進子分公司規(guī)范管理,持續(xù)推進流程優(yōu)化。審計部加大工程的監(jiān)督力度,對重點工程跟蹤審計,從可行性研究、初步設(shè)計開始對工程實施的全過程進行動態(tài)跟蹤,重點關(guān)注工程的設(shè)計優(yōu)化和投資控制管理。有的領(lǐng)導根據(jù)審計結(jié)論,借助審計的推動力層層抓落實,既促進了審計成果的轉(zhuǎn)化,也提升了企業(yè)的管理水平和效能。在審計監(jiān)督服務(wù)經(jīng)營方面,內(nèi)部審計起到了“保健醫(yī)生”的作用。3.審計監(jiān)督服務(wù)于企業(yè)效益增加利用在企業(yè)內(nèi)部相對獨立的地位和專業(yè)特長,內(nèi)部審計可以就企業(yè)經(jīng)營管理中的熱點、難點、疑點問題及薄弱環(huán)節(jié),有針對性地開展審計,以促使企業(yè)不斷提高經(jīng)濟效益,增強自我發(fā)展的能力。如:開展內(nèi)部控制審計評價,可以找出內(nèi)控制度的薄弱環(huán)節(jié),堵塞制度漏洞,筑牢效益大堤;開展經(jīng)濟責任審計,能夠促進清廉、加強管理,全面提高經(jīng)濟效益;開展成本費用專項審計,能夠有效控制成本費用,提高資金使用效率;開展工程預(yù)決算審計,可以準確核定工程造價,節(jié)約投資成本,減少資金流失;開展聯(lián)營企業(yè)、承包單位目標責任審計,可以及時發(fā)現(xiàn)效益不高、指標不實、兌現(xiàn)不力的問題,引導企業(yè)規(guī)范經(jīng)營,堵住出血點,維護企業(yè)利益。在審計監(jiān)督服務(wù)效益方面,內(nèi)部審計起到了“經(jīng)濟衛(wèi)士”的作用。
內(nèi)部審計在履行好監(jiān)督職能的同時,如何把握好服務(wù)職能
1.改變思維定勢首先,從查錯糾弊的角度去查找問題,從提高經(jīng)濟效益為中心的層次上分析問題。企業(yè)的中心工作就是要提高經(jīng)濟效益,內(nèi)審人員要為決策者和管理層服務(wù),為提高企業(yè)經(jīng)濟效益服務(wù)。內(nèi)審人員要定好自己的位置,既不能距離被監(jiān)管單位太遠,以免對所監(jiān)管單位的許多情況不了解,無法發(fā)表意見;又不能距離太近直接參與到流程中,妨礙內(nèi)審人員對經(jīng)濟事項作出客觀評價。其次,從微觀角度去查找問題,從全局、戰(zhàn)略的角度去分析問題。內(nèi)部審計是通過對企業(yè)內(nèi)部單位進行常規(guī)或?qū)ｍ棇徲嫻ぷ鱽韺崿F(xiàn)其職能的。雖然在實際工作中,審計人員查的是一筆筆資金,一項項業(yè)務(wù),一個個項目,這些都是局部問題,但審計人員不能被這些微觀現(xiàn)象所迷惑、限制,要用全局的、戰(zhàn)略的觀點去分析問題的本質(zhì)和產(chǎn)生的原因。要善于從一筆筆資金流動中發(fā)現(xiàn)管理上存在的漏洞,通過對大量微觀信息的分析,綜合歸納出具有全局性、有建設(shè)性的防止問題重復(fù)發(fā)生的措施,為領(lǐng)導提供完善體制、改進機制方面的建議,促進企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度。三是讓被審計者從排斥審計到主動接受審計,并借助審計力量提高管理水平的角度接受審計,企業(yè)領(lǐng)導要充分認識到內(nèi)部審計是完善企業(yè)管理,提高經(jīng)濟效益的重要手段,是加強內(nèi)部管理的切實需要,要善于運用內(nèi)部審計這把“刀”,改變過去那種認為內(nèi)部審計僅僅是來查問題、挑毛病的觀念,變被動接受審計為主動配合審計,重視審計建議的落實。2.改變審計模式被審計單位往往都認為審計人員就是來查處問題的,所以對審計容易產(chǎn)生抵制情緒,甚至可能發(fā)生阻礙審計的行為,使審計難以深入地開展。內(nèi)部審計必須從傳統(tǒng)的財務(wù)審計和我查你提供資料的方式,逐步轉(zhuǎn)向信息平臺支持。內(nèi)部審計部門要不斷開發(fā)應(yīng)用審計軟件,創(chuàng)新審計手段,加大非現(xiàn)場審計力度,建立起一套貫穿審計業(yè)務(wù)前臺和后臺的審計信息系統(tǒng),與同行業(yè)的經(jīng)濟指標進行對標分析,提高工作效能,為組織價值增值尋找到目標和方向。內(nèi)部審計應(yīng)從事后審計向事前審計和事中審計轉(zhuǎn)變。隨著內(nèi)部控制制度的建立,內(nèi)部審計的作用將更多的體現(xiàn)在事前預(yù)防和事中控制。它將對企業(yè)內(nèi)部控制進行全過程、全方位的監(jiān)督和評價。內(nèi)部審計應(yīng)能及時發(fā)現(xiàn)各個環(huán)節(jié)存在的問題,把企業(yè)的風險降到最低程度。要加大內(nèi)部控制審計力度,為企業(yè)內(nèi)部控制免疫功能提供及時的診斷,使企業(yè)潛在的“病毒”得以及時控制和整治,不斷化解企業(yè)經(jīng)營管理中的風險,增強企業(yè)“免疫功能”,使企業(yè)得以不斷自我調(diào)整和發(fā)展。對審計中出現(xiàn)的苗頭性、傾向性問題,要進行深層次的研究和剖析。內(nèi)部審計還應(yīng)尋求多種監(jiān)督形式相結(jié)合的方式,確保監(jiān)督工作不出現(xiàn)漏監(jiān)、虛監(jiān)、弱監(jiān),通過預(yù)警監(jiān)督模式、防范模式和懲戒監(jiān)督模式,實現(xiàn)預(yù)防與懲治相結(jié)合的模式。3.改變溝通方式以往內(nèi)部審計溝通主要在審計結(jié)論作出之后,并以審計公告的形式公之于眾。事實上,溝通與建立良好人際關(guān)系應(yīng)該貫穿于整個審計過程。在審計規(guī)劃階段,內(nèi)審人員要與組織高層進行溝通,了解組織近期或長期的工作任務(wù),圍繞組織高層的中心工作來選擇審計項目,取得管理高層的信任,從而保證審計成果得到充分重視。在審計實施階段,內(nèi)審人員要與被審單位管理層進行溝通,告之審計范圍、審計目標、及審計人員的安排等,同時了解被審單位的經(jīng)營活動、生產(chǎn)特點、控制系統(tǒng)及風險等,在溝通交流中考慮被審單位的感受,消除被審單位的排斥心理,營造理解與合作的氣氛?，F(xiàn)場審計結(jié)束后與被審單位進行溝通,審計報告出具前也應(yīng)與被審單位進行溝通,對發(fā)現(xiàn)的問題開展交流,讓被審單位了解審計的意見及作出這樣決定的道理。內(nèi)審人員除了要處理好與被審單位及相關(guān)人員的關(guān)系,也必須處理好與組織內(nèi)的管理層、各職能部門及相關(guān)人員的人際關(guān)系。通過定期與董事會、審計委員會和相關(guān)部門負責人的溝通,完善組織的信息與溝通程序,這是組織治理過程中不可替代的重要環(huán)節(jié)。良好的人際關(guān)系是實現(xiàn)有效溝通的基礎(chǔ),同時積極有效的溝通又會促進內(nèi)審人員與有關(guān)人員形成良好的人際關(guān)系,最終保證內(nèi)部審計工作順利、有效地進行,從而保證審計工作的質(zhì)量,即使是對違規(guī)行為的處理、處罰,也使審計結(jié)果更容易為人所接受。把握好內(nèi)部審計監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系必須從企業(yè)的利益出發(fā),以建立良好的合作關(guān)系為基礎(chǔ),融入企業(yè)的各項經(jīng)濟管理活動。把握好內(nèi)部審計監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系必須從加強自身建設(shè)出發(fā),使監(jiān)督與服務(wù)型審計的效果在企業(yè)價值的增長中不斷體現(xiàn)出來。
作者：張曉薇 單位：武鋼集團公司
[關(guān)鍵詞]國有企業(yè)；內(nèi)部審計；審計意識
doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2015.16.011
[中圖分類號]F239.45 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2015）16-00-01
1 當前國有企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題
1.1 審計服務(wù)意識有待進一步提高
在內(nèi)審工作過程中，監(jiān)督檢查控制職能發(fā)揮得較好，對法律法規(guī)、內(nèi)控制度的遵循情況，預(yù)算計劃的執(zhí)行情況，財務(wù)收支、經(jīng)營業(yè)績狀況等針對性和監(jiān)督性強的審計和考核工作做的較多。但是，主動深入基層、服務(wù)一線，提前為基層規(guī)范管理把關(guān)的服務(wù)工作做的較少，服務(wù)職能發(fā)揮不足，參謀和助手、調(diào)解和協(xié)調(diào)、培訓和交流等服務(wù)領(lǐng)域有待進一步開拓，服務(wù)工作有待進一步加強。
1.2 審計查處問題的整改落實有待加強
在審計中，較為注重發(fā)現(xiàn)問題和提出建議，但是，對整改落實工作的監(jiān)督還有待進一步加強。盡管要求被審計單位在規(guī)定時間內(nèi)提交書面整改意見，但對整改情況的跟蹤督查還有所欠缺，整改落實缺乏制度化、程序化、規(guī)范化，使審計效能大打折扣。
1.3 審計工作信息化建設(shè)及審計方式相對滯后
目前，內(nèi)部審計（以下簡稱內(nèi)審）工作主要采用傳統(tǒng)手工審計方式，缺乏專門的審計軟件，影響審計效率的提升。在配置審計軟件、實現(xiàn)內(nèi)審部門與財務(wù)、物資采購等部門協(xié)同工作，通過數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)實現(xiàn)遠程審計及持續(xù)性審計方面還有大量工作要做。
2 完善國企內(nèi)審的對策
2.1 加強宣傳，營造內(nèi)審良好工作環(huán)境
在審計過程中，要適時宣傳內(nèi)審工作的必要性和重要性，加強與被審計單位的溝通互動，想被審計單位所想，急被審計單位所急。同時，要加強內(nèi)審人員的服務(wù)意識，以幫助式、參與式的態(tài)度進行審計，營造融洽和諧的氣氛，贏得被審計單位的理解和配合，更好地推動內(nèi)審工作的開展。在日常工作中，利用熟悉專業(yè)知識技術(shù)、法律法規(guī)及企業(yè)規(guī)章制度的優(yōu)勢，及時解決被審計單位的問題和困難。例如，為規(guī)范工程管理，提高工程審計水平，主動與被審計單位就現(xiàn)場查證、簽證管理、工程造價、工程資料管理等方面進行座談和交流，促使其自始至終規(guī)范運行。運用在招投標、合同等方面的專業(yè)知識，詳盡解答被審計單位在相關(guān)方面的咨詢，并對實際操作進行指導。在企業(yè)內(nèi)部形成支持審計、強化管理的意識，為審計功能的有效發(fā)揮營造良好氛圍。
2.2 加強審計回訪和后續(xù)跟蹤督查，深化運用內(nèi)審成果
每個審計項目結(jié)束后，內(nèi)審部門都要進行后續(xù)跟蹤回訪。各被審單位要針對審計中發(fā)現(xiàn)的問題，制訂完善的整改方案，細化整改措施，確定整改責任部門、責任人和整改時限。內(nèi)審人員要進行適時跟蹤監(jiān)督，檢查實際整改落實情況，并將審計整改事項、整改效果，納入企業(yè)年度考核體系，確保審計工作取得實效。以點帶面、深入分析、深化整改，找出風險、問題的共同性或傾向性，深入研究其產(chǎn)生的原因，并加以分析提煉，進一步建立健全企業(yè)在經(jīng)營管理和生產(chǎn)管理各方面的規(guī)章制度和內(nèi)控制度，使審計結(jié)果轉(zhuǎn)化為長效的審計成果。
2.3 依靠科技，強化管理，提升內(nèi)審工作質(zhì)量效率
（1）加快內(nèi)審信息化建設(shè)。隨著信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，計算機已廣泛應(yīng)用于企業(yè)的各個環(huán)節(jié)，對傳統(tǒng)審計手段和方法提出了嚴峻挑戰(zhàn)。為此，要根據(jù)審計環(huán)境變化，加快審計信息化建設(shè)步伐。要逐步實現(xiàn)審計管理工作從手工查賬的審計轉(zhuǎn)變?yōu)檫\用計算機對電子信息數(shù)據(jù)的審計；逐步實現(xiàn)從財務(wù)數(shù)據(jù)的審計到包括財務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)同步審計；逐步實現(xiàn)事后審計變?yōu)橐栽诰€監(jiān)控為主，事前、事中和事后相結(jié)合的審計。在信息系統(tǒng)建設(shè)基礎(chǔ)上，通過抽取、過濾和分析數(shù)據(jù)，開展持續(xù)性審計，以更及時連接被審計單位的業(yè)務(wù)流程現(xiàn)狀，實現(xiàn)實時審計，提高審計時效性。
（2）加強審計隊伍建設(shè)。審計工作的質(zhì)量和效率與審計隊伍的組織結(jié)構(gòu)、專業(yè)水平、綜合素質(zhì)等有直接關(guān)系。一方面，要合理配置內(nèi)審人員，進一步充實基層單位的內(nèi)審隊伍，按需配置專職或兼職的內(nèi)審人員。內(nèi)審部門在現(xiàn)有基礎(chǔ)上，要配置懂法律、懂企業(yè)管理及有高級職稱和豐富經(jīng)驗的內(nèi)審人員。同時，可探索聘用業(yè)務(wù)骨干為特約審計人員，作為內(nèi)審隊伍的補充。在實施專項審計時，特約審計人員作為審計小組成員，履行審計工作職責，實現(xiàn)人力資源共享，提高審計質(zhì)量。另一方面，要提升內(nèi)審人員業(yè)務(wù)水平和綜合素養(yǎng)。要在加強內(nèi)審人員職業(yè)道德、強化服務(wù)意識的基礎(chǔ)上，采用組織業(yè)務(wù)培訓、繼續(xù)教育、集中授課、定期內(nèi)審例會、座談交流會及師傅帶徒弟等各種方式，拓展員工知識面，交流審計心得，獲取審計經(jīng)驗，提高其工作技能，著力打造優(yōu)秀敬業(yè)的審計隊伍。
2.4 拓展領(lǐng)域，創(chuàng)新方法，實現(xiàn)內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型升級