時(shí)間：2023-09-07 17:39:58
導(dǎo)語(yǔ)：在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)背景的撰寫(xiě)旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
關(guān)鍵詞：建筑；施工項(xiàng)目；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；實(shí)施；創(chuàng)新
中圖分類(lèi)號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）05-0-01
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指對(duì)企事業(yè)單位的法定代表人或經(jīng)營(yíng)承包人在任期內(nèi)或承包期內(nèi)應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況所進(jìn)行的審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要目的是分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任職期間在本部門(mén)、本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，為組織人事部門(mén)、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)和其他有關(guān)部門(mén)考核使用干部或者兌現(xiàn)承包合同等提供參考依據(jù)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一經(jīng)產(chǎn)生就顯示了其他審計(jì)無(wú)法替代的作用，無(wú)論是在保護(hù)國(guó)家財(cái)產(chǎn)的安全、完整、保值、增值方面，還是在健全領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理，促進(jìn)廉政建設(shè)方面，都取得了顯著的成效，發(fā)揮了重要的作用。
一、創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基礎(chǔ)工作
第一，修訂經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)作業(yè)規(guī)定，以提高控制效率。為使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)規(guī)定更符實(shí)情，建筑施工企業(yè)審計(jì)部門(mén)應(yīng)制定“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)處理準(zhǔn)則”、“款項(xiàng)支付時(shí)限及處理應(yīng)行注意事項(xiàng)”及“支出憑證處理要點(diǎn)”等規(guī)章。主要修正重點(diǎn)應(yīng)在于厘清審計(jì)人員的責(zé)任范圍，確保權(quán)責(zé)劃分更加明確。
第二，適時(shí)更新經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作業(yè)手冊(cè)內(nèi)容，以強(qiáng)化審計(jì)機(jī)制。為方便建筑施工企業(yè)審計(jì)人員明確執(zhí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的具體規(guī)范，并協(xié)助業(yè)務(wù)人員認(rèn)識(shí)經(jīng)費(fèi)報(bào)支的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，建筑施工企業(yè)審計(jì)部門(mén)應(yīng)匯編制定“支出標(biāo)準(zhǔn)及審核作業(yè)手冊(cè)”，并將各項(xiàng)業(yè)務(wù)的審核程序以系統(tǒng)化圖表形式呈現(xiàn)，匯集成“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作業(yè)流程手冊(cè)”，以方便促成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的累積，幫助審計(jì)人員輕易上手，提高工作效率。
第三，設(shè)立管理機(jī)制，以健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。鑒于建筑施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)偶有失控的狀況，導(dǎo)致財(cái)務(wù)弊端時(shí)有所聞，為防杜弊端的發(fā)生，并強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)管理機(jī)制觀念，審計(jì)部門(mén)應(yīng)制定“健全財(cái)務(wù)秩序與強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施方案”，以說(shuō)明經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性，并要求建筑施工企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)查核，加強(qiáng)出納、財(cái)產(chǎn)等管理人員定期工作輪換，收支盡量通過(guò)金融機(jī)構(gòu)辦理等。建筑施工企業(yè)應(yīng)將方案精神納入內(nèi)部各項(xiàng)管理規(guī)范，應(yīng)進(jìn)行決算查賬等再查核工作，確保方案能落實(shí)執(zhí)行。
第四，成立專(zhuān)門(mén)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作執(zhí)行部門(mén)。首先，應(yīng)構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)推動(dòng)及督導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)規(guī)范的審議、備查及督導(dǎo)落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的執(zhí)行；其次，應(yīng)構(gòu)建工作分組，負(fù)責(zé)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)劃、推動(dòng)運(yùn)行及綜合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)推動(dòng)及督導(dǎo)小組各項(xiàng)行政業(yè)務(wù)；最后，構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)專(zhuān)案小組，由各部門(mén)分別組設(shè)，負(fù)責(zé)推動(dòng)及執(zhí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)工作。
第五，強(qiáng)化教育培訓(xùn)及宣導(dǎo)。為增進(jìn)審計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)與實(shí)務(wù)的了解，使其在建筑施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體系中足以發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)控可靠，審計(jì)部門(mén)應(yīng)針對(duì)各層級(jí)的工作人員規(guī)劃不同經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)培訓(xùn)課程，包括新進(jìn)、資深甚至主管審計(jì)人員，均可按其所需安排參與培訓(xùn)，以確保企業(yè)妥善使用經(jīng)費(fèi)及提升預(yù)算執(zhí)行績(jī)效，發(fā)揮較高的效益。
二、創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的執(zhí)行工作
在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控是規(guī)范審計(jì)行為及明確工作責(zé)任的重要工具，旨在對(duì)編制審計(jì)計(jì)劃、收集審計(jì)證據(jù)、編寫(xiě)審計(jì)工作底稿、出具審計(jì)報(bào)告及歸集審計(jì)檔案等過(guò)程，嚴(yán)格的復(fù)核，實(shí)現(xiàn)全程質(zhì)量控制。
第一，詳細(xì)編制符合企業(yè)實(shí)際情況的審計(jì)計(jì)劃。審計(jì)項(xiàng)目在立項(xiàng)之前，應(yīng)充分考慮該項(xiàng)目的重要性、復(fù)雜性、時(shí)效性及可行性。審計(jì)計(jì)劃管理實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)負(fù)責(zé)制，保障審計(jì)工作科學(xué)、有序和高效地運(yùn)行。在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，須明確具體審計(jì)目標(biāo)，合理選擇審計(jì)重點(diǎn)，注重提高審計(jì)成果的質(zhì)量和水平。有效利用審計(jì)資源，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用。在規(guī)劃審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)模、性質(zhì)和時(shí)間時(shí)，應(yīng)準(zhǔn)確把握審計(jì)對(duì)象的業(yè)務(wù)性質(zhì)及其財(cái)務(wù)運(yùn)作的信息，選取適當(dāng)?shù)膶?zhuān)業(yè)人員，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，合理安排審計(jì)任務(wù)。審計(jì)計(jì)劃應(yīng)具有指導(dǎo)性，明確列出法律依據(jù)、確定審計(jì)目標(biāo)、制定對(duì)審計(jì)目標(biāo)有重要影響的審計(jì)步驟和方法、明確審計(jì)的意義以及評(píng)估審計(jì)所具有的風(fēng)險(xiǎn)水平。另外，所制定的審計(jì)計(jì)劃還應(yīng)當(dāng)緊密結(jié)合審計(jì)工作的目標(biāo)來(lái)規(guī)范工作的具體范圍、相關(guān)內(nèi)容，合理安排工作起止時(shí)間，妥善組織審計(jì)小組成員及恰當(dāng)分工。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)必須客觀，以現(xiàn)行法律作為基礎(chǔ)，并參考可比性的績(jī)效指標(biāo)及國(guó)際專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)對(duì)象的業(yè)務(wù)特性及管理模式等各類(lèi)元素。
第二，仔細(xì)收集所需要的各種審計(jì)證據(jù)。建筑施工企業(yè)的審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)實(shí)施方案來(lái)對(duì)各項(xiàng)審計(jì)要點(diǎn)進(jìn)行確定，并且在實(shí)施審計(jì)的過(guò)程中有目的性地對(duì)各項(xiàng)要點(diǎn)與證據(jù)加以收集。審計(jì)證據(jù)包括文字資料、實(shí)物資料、音頻或視頻資料、口頭資料、審計(jì)記錄等多種形式。所收集到的審計(jì)證據(jù)需要滿(mǎn)足下列三個(gè)特性，即非主觀性、相關(guān)性及合規(guī)性。在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，審計(jì)小組有權(quán)獲得審計(jì)對(duì)象的合作，而審計(jì)對(duì)象須遵守向?qū)徲?jì)小組提供其執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的信息、文件及其他資料的義務(wù)。審計(jì)工作人員對(duì)于資料的收集，需要關(guān)注那些能夠?qū)徲?jì)各項(xiàng)事務(wù)加以證明的原始證據(jù)、審計(jì)檔案等。如果在獲取資料過(guò)程中，對(duì)于原始證據(jù)的獲取具有相當(dāng)?shù)碾y度，審計(jì)人員也可以將相關(guān)的文字筆錄、資料的復(fù)印件等作為審計(jì)工作的證據(jù)資料。在收集實(shí)物證據(jù)資料的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)在相應(yīng)的地方將所收集資料的所有者、數(shù)量及存放等相關(guān)環(huán)節(jié)的內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)記錄，而對(duì)于所收集到的音頻或視頻等電子化的審計(jì)資料，應(yīng)當(dāng)對(duì)這些電子資料的制作人員、制作方式與保存運(yùn)行環(huán)境進(jìn)行有效的記錄。在條件允許的前提下，審計(jì)人員也可將各種電子類(lèi)資料進(jìn)行實(shí)物資料的轉(zhuǎn)換。
第三，詳細(xì)編制審計(jì)檔案，以供后期查驗(yàn)使用。在審計(jì)報(bào)告的撰寫(xiě)工作結(jié)束后，如果出現(xiàn)不符合規(guī)定的情形，審計(jì)小組負(fù)責(zé)人應(yīng)責(zé)成有關(guān)人員改正。審計(jì)小組應(yīng)按照規(guī)定期限，把審查驗(yàn)收合格的審計(jì)檔案歸檔。審計(jì)檔案歸檔工作應(yīng)明確責(zé)任分工，如：審計(jì)檔案材料內(nèi)容的真實(shí)性及完整性由審計(jì)小組成員負(fù)責(zé)；審查驗(yàn)收意見(jiàn)由審計(jì)小組負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)；歸檔的及時(shí)性由審計(jì)人員負(fù)責(zé)。
參考文獻(xiàn)：
[1]王奇杰.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)研究：文獻(xiàn)綜述與展望[J].財(cái)會(huì)通訊，2009（30）.
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作越來(lái)越受到全社會(huì)的關(guān)注。審計(jì)機(jī)關(guān)按照審計(jì)法規(guī)定，對(duì)依法屬于監(jiān)督的對(duì)象履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的出現(xiàn)也是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然結(jié)果，本文就經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的原則、特點(diǎn)、關(guān)鍵點(diǎn)等理論基礎(chǔ)上分析經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式建立的必要性，進(jìn)一步從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的計(jì)劃管理、評(píng)價(jià)體系、責(zé)任界定、成果轉(zhuǎn)化等環(huán)節(jié)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式進(jìn)行了研究，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理工作高效、審計(jì)程序合法、審計(jì)評(píng)價(jià)客觀公正、審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量進(jìn)一步提升。進(jìn)而為落實(shí)黨內(nèi)監(jiān)督條例，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部遵紀(jì)守法，完善懲治和預(yù)防腐敗體系建設(shè)發(fā)揮作用。
關(guān)鍵詞：
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì);理論基礎(chǔ)模式;研究
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式的理論基礎(chǔ)
充分了解和掌握經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的理論基礎(chǔ)，對(duì)于提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式運(yùn)營(yíng)效率，對(duì)提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，提升審計(jì)價(jià)值，減少工作中不必要的風(fēng)險(xiǎn)和損失有著十分重要的意義。本文就經(jīng)濟(jì)審計(jì)模式的原則、特點(diǎn)、關(guān)鍵點(diǎn)等理論基礎(chǔ)進(jìn)行分析和研究。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與其他審計(jì)一樣，在模式的制定、實(shí)際運(yùn)行、評(píng)價(jià)以及其他各個(gè)環(huán)節(jié)中都需要遵守《審計(jì)法》、《審計(jì)實(shí)施條例》等相關(guān)法規(guī)條例；其次，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還需要遵守公正原則、重要性原則、謹(jǐn)慎性原則以及實(shí)事求是的原則，也只有這樣才能為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式的高效運(yùn)行奠定良好的基礎(chǔ)，使其價(jià)值實(shí)現(xiàn)最大化。相比其他形式的審計(jì)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有其自身的特點(diǎn)和特色，主要表現(xiàn)在以下四點(diǎn)：第一，審計(jì)目的特殊性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是審計(jì)監(jiān)督與干部監(jiān)督的結(jié)合，是為制約和監(jiān)督權(quán)利運(yùn)行服務(wù)。第二，審計(jì)對(duì)象特殊性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象為由人而事，這種由特定人的任期來(lái)界定審計(jì)的范圍和事項(xiàng)，在審計(jì)的過(guò)程中需要將人和事進(jìn)行有機(jī)的結(jié)合。第三，審計(jì)程序特殊性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)立項(xiàng)時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)會(huì)在征求干部監(jiān)督部門(mén)意見(jiàn)后列入項(xiàng)目年度實(shí)施計(jì)劃；組織召開(kāi)由干部監(jiān)督管理部門(mén)和審計(jì)機(jī)關(guān)共同參與的審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)，被審計(jì)者在進(jìn)點(diǎn)會(huì)上要對(duì)任職以來(lái)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況和廉政建設(shè)情況進(jìn)行報(bào)告，并由參加會(huì)議的被審計(jì)單位人員進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)測(cè)評(píng)；審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施結(jié)束后審計(jì)組會(huì)征求被審計(jì)者的意見(jiàn)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果要報(bào)送干部監(jiān)督管理部門(mén)。第四，審計(jì)內(nèi)容特殊性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容要沿著財(cái)政資金走向，更多關(guān)注“三重一大”事項(xiàng)決策程序合規(guī)性、決策內(nèi)容合法性及決策結(jié)果效益性，關(guān)注對(duì)下屬單位監(jiān)督職責(zé)履行情況。由上述對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)原則和特點(diǎn)的分析和研究可以發(fā)現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式的構(gòu)建和運(yùn)行的關(guān)鍵點(diǎn)就是在掌握經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的原則和特點(diǎn)，結(jié)合各地實(shí)際，確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作高效運(yùn)行。
二、研究經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式的必要性
之所以要研究經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式，一方面對(duì)于確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值，強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理，推進(jìn)依法行政、建立法治政府等有著十分重要的作用。另一方面是由于現(xiàn)階段我國(guó)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作還存在著一些問(wèn)題和不足，還需要不斷完善。具體來(lái)說(shuō)就是，通過(guò)相關(guān)的調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的問(wèn)題主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面：第一，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)缺乏相關(guān)的計(jì)劃和管理。對(duì)基礎(chǔ)審計(jì)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，每年審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃中法定項(xiàng)目、?。ㄊ校┒ㄍ巾?xiàng)目占50%左右，余下的就是經(jīng)濟(jì)責(zé)任項(xiàng)目。若年度中領(lǐng)導(dǎo)干部人事有所變動(dòng)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任項(xiàng)目計(jì)劃也會(huì)隨之改變，難免影響審計(jì)監(jiān)督的效力和審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。第二，審計(jì)評(píng)價(jià)質(zhì)量不高。盡管各地都出臺(tái)了完善審計(jì)評(píng)價(jià)體系及辦法，但在實(shí)際操作中還是受審計(jì)人員慣性思維影響，沒(méi)有正確辨別經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)異同，評(píng)價(jià)還是圍繞著單位財(cái)務(wù)收支合規(guī)性，沒(méi)有將違反決策程序造成重大損失浪費(fèi)以及個(gè)人存在的違規(guī)違紀(jì)等問(wèn)題作出正確評(píng)價(jià)，且評(píng)價(jià)用語(yǔ)不夠準(zhǔn)確規(guī)范。也有些將被審計(jì)單位的精神文明建設(shè)和思想政治工作等內(nèi)容納入評(píng)價(jià)，審計(jì)評(píng)價(jià)隨意性較大。第三，準(zhǔn)確界定責(zé)任尚有難度。雖然相關(guān)《規(guī)定》、《實(shí)施條例》等對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任作出具體解釋?zhuān)趯?shí)際操作中準(zhǔn)確界定每一項(xiàng)責(zé)任尚有一定難度。有些問(wèn)題既可以定為直接責(zé)任，也可以定為主管責(zé)任，有些問(wèn)題可以定為主管責(zé)任，也可以定為領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，造成不同審計(jì)人員對(duì)同一問(wèn)題定責(zé)結(jié)論就會(huì)不同，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第四，審計(jì)結(jié)果運(yùn)用成效微弱。由于干部人事工作的特殊規(guī)律，有些地方干部管理部門(mén)在提拔、任用干部時(shí)，對(duì)審計(jì)結(jié)果未能充分運(yùn)用，審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化作用難以充分體現(xiàn)。
三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式研究
由上述的分析和研究可以發(fā)現(xiàn)，研究經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式是一項(xiàng)十分迫切和必要的工作，所以筆者根據(jù)自己多年的工作經(jīng)驗(yàn)和相關(guān)的調(diào)查研究從經(jīng)濟(jì)審計(jì)的計(jì)劃管理、評(píng)價(jià)體系、責(zé)任界定及成果轉(zhuǎn)化等四方面對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式進(jìn)行了研究，具體內(nèi)容如下所述：第一，搭建審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理模塊。一是建立領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)電子數(shù)據(jù)庫(kù)，具體內(nèi)容除了基本信息外，還要將以往年度審計(jì)開(kāi)展情況、問(wèn)題審計(jì)整改落實(shí)等信息輸入數(shù)據(jù)庫(kù)。二是通過(guò)與其他審計(jì)項(xiàng)目電子檔案結(jié)合，整理出問(wèn)題歸集庫(kù)，為項(xiàng)目計(jì)劃的制定提供重要依據(jù)。二是建立分類(lèi)輪審制度。根據(jù)被審計(jì)者經(jīng)濟(jì)管理權(quán)限和財(cái)政資金使用規(guī)模的大小，對(duì)被審計(jì)者實(shí)行分類(lèi)輪審審計(jì)管理制。針對(duì)不同的審計(jì)對(duì)象，可采用不同的審計(jì)頻率。三是在制定計(jì)劃時(shí)要堅(jiān)持量力而行原則，充分考慮審計(jì)資源，可以將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查、部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)及財(cái)務(wù)收支審計(jì)等項(xiàng)目相結(jié)合，避免同一年度同一單位重復(fù)進(jìn)點(diǎn)審計(jì)。第二，建立完善審計(jì)評(píng)價(jià)體系。一是要修訂有關(guān)制度規(guī)定，發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的引領(lǐng)作用。對(duì)照《規(guī)定》要求，分析和研究當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中存在的問(wèn)題，細(xì)化和完善有關(guān)辦法，使之更具操作性。要堅(jiān)持定量與定性相結(jié)合，探索建立分類(lèi)別、分部門(mén)相對(duì)規(guī)范的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)體系，切實(shí)提高審計(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)的客觀性、公平性和科學(xué)性。二是圍繞領(lǐng)導(dǎo)干部履行“四權(quán)一廉”，完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的界定標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)評(píng)價(jià)體系，其中要針對(duì)不同類(lèi)別的領(lǐng)導(dǎo)干部，突出各自的審計(jì)評(píng)價(jià)重點(diǎn)。三是堅(jiān)持資源共享，優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。借鑒和吸納聯(lián)席會(huì)議各部門(mén)考核評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和意見(jiàn)，使審計(jì)評(píng)價(jià)更加全面和規(guī)范。第三，編制定責(zé)實(shí)務(wù)指南。經(jīng)濟(jì)責(zé)任是由領(lǐng)導(dǎo)干部行使經(jīng)濟(jì)職權(quán)過(guò)程中產(chǎn)生的，這就要審計(jì)機(jī)關(guān)正確判斷領(lǐng)導(dǎo)干部該應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任是經(jīng)濟(jì)責(zé)任還是非經(jīng)濟(jì)責(zé)任；根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)干部的職責(zé)分工，充分考慮相關(guān)事項(xiàng)的歷史背景、決策程序等要求和實(shí)際決策過(guò)程，以及是否簽批文件、是否分管、是否參與特定事項(xiàng)的管理等情況，依法依規(guī)認(rèn)定其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。同時(shí)，要分清是領(lǐng)導(dǎo)干部主觀因素還是客觀因素而造成的失誤而應(yīng)承擔(dān)責(zé)任。根據(jù)以上界定步驟，結(jié)合近年來(lái)審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，制定領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)定責(zé)實(shí)務(wù)操作指南，將哪些問(wèn)題列入定責(zé)范圍、應(yīng)承擔(dān)哪種責(zé)任、責(zé)任認(rèn)定的審計(jì)取證要求等編入指南，供審計(jì)人員參考。第四，搭建提高審計(jì)成果平臺(tái)。審計(jì)機(jī)關(guān)要做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)宣傳工作，提高社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)工作支持率，同時(shí)要將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果及時(shí)讓有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和部門(mén)掌握，促使黨委、政府在任用干部時(shí)，把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果作為一項(xiàng)重要參考依據(jù)。同時(shí)，審計(jì)結(jié)果報(bào)告應(yīng)作為一份不可缺少的內(nèi)容進(jìn)入干部檔案。建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)整改工作考核制，促進(jìn)被審計(jì)人員和單位整改糾正問(wèn)題，對(duì)整改工作不重視或整改未到位的接受社會(huì)監(jiān)督。
四、結(jié)束語(yǔ)
總之，探究和分析經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式不僅能夠使目前存在的問(wèn)題得以有效的緩解，而且還可以不斷的強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督的手段，完善既有的監(jiān)督管理機(jī)制，促進(jìn)新的干部競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的形成。同時(shí)有利于強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任意識(shí)和廉潔從政意識(shí)，進(jìn)一步推進(jìn)公共行政管理與公共財(cái)政管理體制的建立和完善。由此可見(jiàn)，研究經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的模式是十分必要和重要的。所以根據(jù)實(shí)際發(fā)展情況不斷的研究和完善我國(guó)現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式是審計(jì)機(jī)關(guān)一項(xiàng)長(zhǎng)期工作任務(wù)和努力方向。
參考文獻(xiàn):
[1].標(biāo)準(zhǔn)化任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)研究[J].決策與信息,2015年24期
關(guān)鍵詞：高校 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 審計(jì)評(píng)價(jià) 淺探
近十年來(lái)，我國(guó)高等教育事業(yè)全面發(fā)展，各高校間縱、橫向經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，開(kāi)展各項(xiàng)社會(huì)服務(wù)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)愈加頻繁。高等院校為進(jìn)一步增強(qiáng)辦學(xué)能力，同時(shí)提升其經(jīng)濟(jì)能力，在行政部門(mén)、直屬單位和二級(jí)學(xué)院實(shí)行行政事業(yè)費(fèi)包干使用管理，并實(shí)施“一級(jí)核算、二級(jí)管理”，以及“一支筆”審批的管理體制。同時(shí)對(duì)后勤公司等校辦企業(yè)實(shí)行實(shí)行獨(dú)立核算，賦予高度的自，也充分發(fā)揮了校辦企業(yè)負(fù)責(zé)人的積極性。在這種新型的管理體制下，要保證學(xué)校層面的宏觀控制，促使各部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)更有效地履行自己的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，確保高校各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)行的活力和安全，就需要建立和完善一套系統(tǒng)的內(nèi)部制約監(jiān)督和評(píng)價(jià)機(jī)制。
高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是組織或人事部門(mén)委托內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)學(xué)校二級(jí)學(xué)院、行政部門(mén)或校辦企業(yè)等主要行政負(fù)責(zé)人或法定代表人任職期間、期滿(mǎn)或離任前履行其管理職責(zé)范圍的經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證的一種經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)活動(dòng)。高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是規(guī)范內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理、加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督和促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)的一個(gè)重要手段,它不僅通過(guò)豐富了干部監(jiān)督的渠道來(lái)為客觀公正評(píng)價(jià)干部提供了重要依據(jù),而且有益于維護(hù)高校的經(jīng)濟(jì)秩序、增強(qiáng)干部的財(cái)經(jīng)法制觀念，進(jìn)而促進(jìn)高校加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理。
通過(guò)近幾年的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐，筆者認(rèn)識(shí)到，審計(jì)評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要難點(diǎn)之一，卻是其至關(guān)重要的一項(xiàng)內(nèi)容。審計(jì)評(píng)價(jià)既是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況及其結(jié)果的客觀、公正、準(zhǔn)確的理性評(píng)價(jià)，更是整個(gè)復(fù)雜的審計(jì)活動(dòng)所取得的最終成果。筆者試著通過(guò)分析高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)工作普遍存在的問(wèn)題，探試構(gòu)建科學(xué)合理的高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系。
一、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)工作的現(xiàn)狀分析
1、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的本質(zhì)內(nèi)涵
為什么經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)工作如此之難？這是基于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)本身的本質(zhì)內(nèi)涵所致，即經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)基礎(chǔ)上的人格化審計(jì)，審計(jì)客體從靜態(tài)的有形的會(huì)計(jì)資料，到動(dòng)態(tài)審計(jì)對(duì)象的無(wú)形的主管責(zé)任和直接責(zé)任，是從客觀反映到抽象分析的深化。審計(jì)評(píng)價(jià)是在審計(jì)結(jié)果報(bào)告中對(duì)被審單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任人應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況發(fā)表的綜合性評(píng)價(jià)，其客觀、準(zhǔn)確與否,直接關(guān)乎審計(jì)結(jié)果報(bào)告的質(zhì)量,也關(guān)乎審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),更關(guān)乎對(duì)干部使用的導(dǎo)向。
2、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的理論研究和實(shí)踐現(xiàn)狀
高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)既是一個(gè)理論問(wèn)題，也是一個(gè)實(shí)踐問(wèn)題。評(píng)價(jià)最大的困難是沒(méi)有統(tǒng)一而系統(tǒng)的指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)。目前國(guó)內(nèi)有關(guān)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)理論及其指標(biāo)體系的研究都不夠系統(tǒng)和深入。審計(jì)人員在審計(jì)評(píng)價(jià)過(guò)程中缺乏標(biāo)準(zhǔn)，包括缺乏標(biāo)準(zhǔn)文本和判斷重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)及重大經(jīng)濟(jì)損失等的標(biāo)準(zhǔn)，使得對(duì)審計(jì)責(zé)任的評(píng)判存在偏差。
從實(shí)踐情況來(lái)看，各高校開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的時(shí)間不長(zhǎng)，審計(jì)人員配備不到位，加上大量離任審計(jì)沒(méi)有開(kāi)展，勢(shì)必造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)繁重與審計(jì)力量不足的矛盾。而高校經(jīng)費(fèi)來(lái)源隨著辦學(xué)規(guī)模的日益擴(kuò)大，已由過(guò)去的單一靠財(cái)政撥款轉(zhuǎn)變?yōu)槿缃竦亩嗲阑I措，同時(shí)在經(jīng)費(fèi)的支出上也愈加繁雜。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的覆蓋面越來(lái)越廣，審計(jì)工作難度也越來(lái)越大。再者，為加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)，高校加快了領(lǐng)導(dǎo)干部的輪崗，而高校內(nèi)審人員要在較短時(shí)間內(nèi)高質(zhì)量的完成批量的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作就愈加困難，大多時(shí)候更要跨年度審計(jì)。如此倉(cāng)促之間作出的審計(jì)評(píng)價(jià)，其客觀性、準(zhǔn)確性自然大大降低。
從技術(shù)層面上來(lái)看，審計(jì)評(píng)價(jià)存在的問(wèn)題主要表現(xiàn)為以下兩點(diǎn)：
1）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)內(nèi)容不夠明確。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)細(xì)則規(guī)定只說(shuō)明了什么內(nèi)容是可以評(píng)價(jià)的，卻沒(méi)有規(guī)定什么內(nèi)容是不可以評(píng)價(jià)或不可以過(guò)多評(píng)價(jià)的。在部分高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)踐中，為使審計(jì)報(bào)告更易被被審計(jì)對(duì)象所認(rèn)同和接受，審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容往往過(guò)于全面化。主要表現(xiàn)為：一是充分肯定被審單位責(zé)任人的成績(jī)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題只分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因而不做責(zé)任的分析，這種避重就輕利于審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；二是把被審計(jì)單位的精神文明和思想政治工作等無(wú)關(guān)乎經(jīng)濟(jì)責(zé)任活動(dòng)的模糊概念納入評(píng)價(jià)內(nèi)容，不僅增加審計(jì)評(píng)價(jià)的難度，還增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2）審計(jì)內(nèi)容覆蓋面過(guò)廣，造成審計(jì)評(píng)價(jià)目的不明確。有些審計(jì)單位將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)同一般的財(cái)務(wù)收支審計(jì)等合并進(jìn)行，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及內(nèi)容過(guò)多，在審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)為了避免矛盾往往泛泛而論，只談事實(shí)，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的歸屬?zèng)]有明確的判斷，特別是不能區(qū)分被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)的個(gè)人責(zé)任和單位集體的責(zé)任，使得審計(jì)評(píng)價(jià)目的不明確，違背了審計(jì)評(píng)價(jià)的重要性原則。
二、構(gòu)建高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系的探索
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的核心內(nèi)容和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，審計(jì)評(píng)價(jià)的質(zhì)量高低，直接影響到審計(jì)工作完成的質(zhì)量和利用審計(jì)報(bào)告指導(dǎo)工作的有效性。筆者試從以下五方面來(lái)思考如何做好高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)工作：
1、明確審計(jì)評(píng)價(jià)的范圍和要求
為了避免經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)避重就輕和隨意性問(wèn)題，保持評(píng)價(jià)與目標(biāo)的一致性，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的范圍必須得到明確。審計(jì)評(píng)價(jià)主要是界定和確認(rèn)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)方面應(yīng)負(fù)的主管責(zé)任和直接責(zé)任。這里的主管責(zé)任，是指其任職期間，單位在財(cái)務(wù)收支不合法不真實(shí)、資金使用效益差等問(wèn)題上應(yīng)負(fù)的責(zé)任；而直接責(zé)任是指其任職期間違反領(lǐng)導(dǎo)干部廉政規(guī)定、侵占國(guó)有資產(chǎn)等其他違法違紀(jì)問(wèn)題上應(yīng)負(fù)的責(zé)任。由于高校屬于非營(yíng)利性事業(yè)單位，領(lǐng)導(dǎo)工作的重點(diǎn)主要是在行政管理和教學(xué)科研等方面。因此，在對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，容易偏離“經(jīng)濟(jì)”這個(gè)主題，而更多地去關(guān)注評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的非經(jīng)濟(jì)行為。在這樣的實(shí)踐背景下，要改進(jìn)審計(jì)評(píng)價(jià)工作，我們首先要準(zhǔn)確把握，審計(jì)機(jī)構(gòu)不是干部管理部門(mén)，而是整個(gè)干部監(jiān)督管理機(jī)制中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果也只是為干部管理部門(mén)提供其管理對(duì)象即領(lǐng)導(dǎo)干部在行使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理權(quán)力時(shí)遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)等相關(guān)情況。相對(duì)應(yīng)的，在作出審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)緊扣“經(jīng)濟(jì)”這個(gè)主題，并僅限于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所涉及的范圍和內(nèi)容，謹(jǐn)慎、客觀、公正地對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的業(yè)績(jī)及其經(jīng)濟(jì)責(zé)任作出評(píng)價(jià)。
評(píng)價(jià)必須突出重點(diǎn)，在不超越審計(jì)職權(quán)的前提下，對(duì)非經(jīng)濟(jì)責(zé)任、非被審計(jì)人的責(zé)任不予評(píng)價(jià)；評(píng)價(jià)不超越審計(jì)目的及其范圍和內(nèi)容，對(duì)非審計(jì)事項(xiàng)不予評(píng)價(jià)，審計(jì)未涉及的問(wèn)題和不屬于審計(jì)范圍的不予評(píng)價(jià)。遵循重要性原則，緊抓直接責(zé)任和主管責(zé)任兩大重點(diǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)。但對(duì)某些與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)緊密相關(guān)的非經(jīng)濟(jì)行為，如某領(lǐng)導(dǎo)干部為提高行政費(fèi)用的使用效益而壓縮各種會(huì)議、精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)人員等，也可作出適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)。但被審計(jì)對(duì)象在非經(jīng)濟(jì)方面所作出的貢獻(xiàn)，如科研課題的爭(zhēng)取情況等，可以在審計(jì)基本情況介紹中加以簡(jiǎn)短陳述，無(wú)須放入審計(jì)評(píng)價(jià)。
2、做好審計(jì)對(duì)象分類(lèi)，確定重點(diǎn)評(píng)價(jià)內(nèi)容及指標(biāo)
高校組織機(jī)構(gòu)比較復(fù)雜，因此審計(jì)評(píng)價(jià)的重點(diǎn)也應(yīng)有所不同。根據(jù)教育部(1997)《高等學(xué)校有關(guān)行政負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施辦法》第二條規(guī)定，高校有關(guān)行政負(fù)責(zé)人,是指校長(zhǎng)、總會(huì)計(jì)師和主管財(cái)務(wù)、校辦產(chǎn)業(yè)、基本建設(shè)、后勤工作的副校長(zhǎng),以及這些學(xué)校財(cái)務(wù)、校辦產(chǎn)業(yè)、基本建設(shè)、后勤管理部門(mén)和院、系、所的主要負(fù)責(zé)人。
值得注意的是，對(duì)于學(xué)校不同部門(mén)、單位的領(lǐng)導(dǎo)干部，在其對(duì)本部門(mén)、單位財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)，以及其應(yīng)遵守廉政條例等方面要求是一致的，比如，評(píng)價(jià)各類(lèi)審計(jì)對(duì)象所在部門(mén)、單位的財(cái)務(wù)收支狀況，可考慮預(yù)算執(zhí)行情況、財(cái)務(wù)收支真實(shí)性及合法性等指標(biāo)；評(píng)價(jià)各類(lèi)審計(jì)對(duì)象所在部門(mén)內(nèi)部控制的健全性和有效性，可考慮內(nèi)部控制制度建立健全情況及執(zhí)行情況；評(píng)價(jià)各類(lèi)審計(jì)對(duì)象的廉潔從政情況，可考慮個(gè)人和單位的違紀(jì)違規(guī)資金總額、損失浪費(fèi)金額等。
但對(duì)有經(jīng)營(yíng)性目標(biāo)和僅有教學(xué)、科研行政管理職能的部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)關(guān)注的重點(diǎn)有較大差異，比如，評(píng)價(jià)被審領(lǐng)導(dǎo)干部為人事管理部門(mén)主要行政負(fù)責(zé)人時(shí)，可考慮高層次人才引進(jìn)和培養(yǎng)有關(guān)費(fèi)用支出結(jié)構(gòu)的合理性、人力資源配置效益水平等；評(píng)價(jià)教學(xué)管理部門(mén)主要負(fù)責(zé)人時(shí)，可考慮各項(xiàng)教育相關(guān)支出比率（教學(xué)設(shè)備支出、圖書(shū)資料費(fèi)支出、實(shí)驗(yàn)費(fèi)、實(shí)習(xí)費(fèi)支出比率）以及課程建設(shè)凈支出、教改教研項(xiàng)目?jī)糁С龅戎笜?biāo)；評(píng)價(jià)基建管理部門(mén)主要負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，可考慮履行經(jīng)濟(jì)管理職責(zé)的有效性和工程造價(jià)控制的有效性等；評(píng)價(jià)校辦產(chǎn)業(yè)行政主要負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，可根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)從資產(chǎn)負(fù)債率、凈資產(chǎn)收益率、資本保值增值率、年人均利潤(rùn)額、成本費(fèi)用利潤(rùn)率、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)程度等方面進(jìn)行分析總結(jié)。
3、把握評(píng)價(jià)尺度和方法
把握好評(píng)價(jià)的尺度和方法是評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的關(guān)鍵。審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)根據(jù)其所確定的重點(diǎn)內(nèi)容選擇合適的方法并確定適當(dāng)?shù)某叨取?/p>
1）定量評(píng)價(jià)法。根據(jù)審計(jì)過(guò)程中所查證的事實(shí)，用具體數(shù)值對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部工作業(yè)績(jī)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評(píng)定。這種方法比較適用于評(píng)價(jià)兩種情況：一是領(lǐng)導(dǎo)干部由于管理不善或工作失誤而造成的經(jīng)濟(jì)損失程度和在其任職期間國(guó)有資產(chǎn)增減值情況；二是領(lǐng)導(dǎo)干部不遵守廉潔自律、違法違紀(jì)等情況。
2）定性評(píng)價(jià)法。利用審計(jì)調(diào)查過(guò)程中取得的事實(shí)數(shù)據(jù)，將要評(píng)價(jià)的內(nèi)容劃分成若干個(gè)不同的檔次，以評(píng)定某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為的性質(zhì)。這種方法比較適用于評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的建立健全情況，財(cái)政、財(cái)務(wù)核算的真實(shí)性、合規(guī)性情況及領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)此等問(wèn)題應(yīng)負(fù)的責(zé)任。這種方法的關(guān)鍵在于，要將審計(jì)數(shù)據(jù)量化與成評(píng)定某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為不同級(jí)性質(zhì)一一對(duì)應(yīng)。
3）對(duì)比評(píng)價(jià)法。將根據(jù)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為在某時(shí)段或時(shí)點(diǎn)所取得的量化指標(biāo)，與其他可比業(yè)務(wù)的量化指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，用對(duì)比的結(jié)果作為評(píng)價(jià)的依據(jù)。這種方法適用于評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部其任職期間，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的指標(biāo)完成情況。
4）分析性評(píng)價(jià)法。應(yīng)用綜合性的分析方法來(lái)確定標(biāo)準(zhǔn)，以此來(lái)評(píng)價(jià)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為的質(zhì)量。這一方法適用于評(píng)價(jià)一些專(zhuān)項(xiàng)資金使用效益。
4、堅(jiān)持“獨(dú)立性、謹(jǐn)慎性、客觀性”原則
審計(jì)評(píng)價(jià)必須以事實(shí)為依據(jù)，以政策、法規(guī)、制度為準(zhǔn)繩。必須把握三項(xiàng)原則：一是獨(dú)立性原則。要避免一切外來(lái)因素的干擾，獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，做到實(shí)事求是地評(píng)價(jià)功過(guò)是非。二是謹(jǐn)慎性原則。堅(jiān)持事實(shí)是評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)，審計(jì)查證的內(nèi)容是評(píng)價(jià)的范圍，審計(jì)工作的量度決定評(píng)價(jià)的量度，并在評(píng)價(jià)前要獲取充足的審計(jì)證據(jù)或證明材料；對(duì)審計(jì)過(guò)程中沒(méi)有涉及的具體事項(xiàng)、未經(jīng)過(guò)明確規(guī)定的事項(xiàng)均不作評(píng)價(jià)。三是客觀性原則。應(yīng)科學(xué)冷靜地分析，用已掌握的事實(shí)和數(shù)據(jù)指導(dǎo)評(píng)價(jià)，決不能帶有任何偏見(jiàn)或成見(jiàn)，做到證據(jù)充分，結(jié)論科學(xué)。
參考文獻(xiàn)：
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一、審計(jì)目標(biāo)
通過(guò)審計(jì)，全面摸清領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間對(duì)其所在部門(mén)、單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，揭示存在的問(wèn)題，分清領(lǐng)導(dǎo)者所應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，對(duì)其作出全面、客觀、公正的評(píng)價(jià)。切實(shí)加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理，正確評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部廉政勤政和促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)，從源頭上預(yù)防和治理腐敗，為組織、人事部門(mén)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部考核管理提供決策依據(jù)。
二、審計(jì)對(duì)象和范圍
根據(jù)市委組織部委托書(shū)，審計(jì)對(duì)象和審計(jì)范圍如下：
1、*同志任*鎮(zhèn)鎮(zhèn)長(zhǎng)期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。審計(jì)時(shí)間范圍：20*年1月至20*年12月。
2、*同志任*鎮(zhèn)鎮(zhèn)長(zhǎng)期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。審計(jì)時(shí)間范圍：20*年1月至20*年12月。
3、*同志任*鎮(zhèn)鎮(zhèn)長(zhǎng)期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。審計(jì)時(shí)間范圍：20*年1月至20*年12月。
4、*同志任*衛(wèi)生局局長(zhǎng)期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。審計(jì)時(shí)間范圍：20*年1月至20*年12月。
5、*同志任*市經(jīng)貿(mào)局局長(zhǎng)期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。審計(jì)時(shí)間范圍：20*年1月至20*年12月。
四、審計(jì)重點(diǎn)和主要內(nèi)容
一、財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況
(一)預(yù)算的執(zhí)行情況和決算或者財(cái)務(wù)收支計(jì)劃的執(zhí)行情況和決算審計(jì)。此項(xiàng)審計(jì)是財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)基本內(nèi)容。主要以真實(shí)性為重點(diǎn)，把握好三個(gè)關(guān)口或關(guān)鍵控制點(diǎn)，即預(yù)算的編制、預(yù)算的執(zhí)行和決算的編制。
(二)預(yù)算外資金的收入、支出和管理情況。主要審查其來(lái)源是否合法，是否認(rèn)真執(zhí)行了“收支兩條線”，有無(wú)隱瞞、拖欠、截留、坐支問(wèn)題，是否嚴(yán)格按收支計(jì)劃使用資金并納入決算報(bào)表體系，有無(wú)損失和浪費(fèi)等問(wèn)題。
(三)往來(lái)帳項(xiàng)的管理和清理情況。首先審查往來(lái)帳項(xiàng)的真實(shí)性，要摸清往來(lái)帳項(xiàng)所反映的實(shí)際內(nèi)容，是否存在收入掛往來(lái)科目的情況，其次是要重點(diǎn)關(guān)注資金數(shù)額大、時(shí)間長(zhǎng)的往來(lái)帳項(xiàng)，尤其要關(guān)注呆帳、死帳的情況，是否存在資金損失掛往來(lái)的情況，對(duì)呆帳和死帳，是否采取必要的手段進(jìn)行了認(rèn)真、積極地清理。對(duì)于有問(wèn)題甚至有個(gè)人行為的往來(lái)帳項(xiàng)，要摸清其來(lái)龍去脈，并在此基礎(chǔ)上認(rèn)真分析原因，落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
(四)內(nèi)控制度建立和執(zhí)行情況，即內(nèi)部控制系統(tǒng)評(píng)審。通過(guò)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)來(lái)確定審計(jì)的范圍和適當(dāng)?shù)某绦?，能夠顯著地提高審計(jì)的效率和質(zhì)量；二是借助內(nèi)部控制系統(tǒng)評(píng)價(jià)的結(jié)果，能夠有效地發(fā)現(xiàn)管理中的薄弱環(huán)節(jié)和問(wèn)題，并促進(jìn)其加以改進(jìn)和完善。
(五)專(zhuān)項(xiàng)資金的管理及使用情況。對(duì)該部分資金的審計(jì)，主要審查是否按規(guī)定的用途使用，開(kāi)支是否嚴(yán)格履行了審批程序，是否存在擠占、挪用和損失浪費(fèi)的問(wèn)題，資金的使用是否達(dá)到了預(yù)期的效果。
(六)資產(chǎn)管理情況。主要審查資產(chǎn)的日常管理是否到位，資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系是否明晰，資產(chǎn)的處置是否履行了相應(yīng)的報(bào)批程序，是否存在因管理不嚴(yán)而造成人為丟失、毀損的情況，是否存在個(gè)人或小集體長(zhǎng)期無(wú)償占用國(guó)有資產(chǎn)的情況，資產(chǎn)的處置中是否因處置不當(dāng)而造成國(guó)有資產(chǎn)的流失，國(guó)有資產(chǎn)的收益是否得以體現(xiàn)等。
二、投資項(xiàng)目及重大經(jīng)濟(jì)決策事項(xiàng)
對(duì)投資項(xiàng)目的審計(jì)，首先要摸清投資的性質(zhì)和種類(lèi)，然后有重點(diǎn)地選擇幾個(gè)項(xiàng)目（好的和差的典型）有步驟地審計(jì)其可行性論證和立項(xiàng)情況，投資方案情況，資金來(lái)源和使用情況，項(xiàng)目預(yù)決算情況，投資效益及效果情況。對(duì)重大經(jīng)濟(jì)決策事項(xiàng)的審計(jì)，首先也要摸清在領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)，都有哪些經(jīng)濟(jì)決策事項(xiàng)，選擇重大的事項(xiàng)審查其決策的背景、決策的過(guò)程、決策的執(zhí)行和落實(shí)情況，決策的效果情況。以此來(lái)確定和評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
三、行業(yè)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)或上級(jí)主管部門(mén)下達(dá)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況
要把定性和定量?jī)蓚€(gè)方面有機(jī)的結(jié)合起來(lái)考慮，即首先選擇一套能夠科學(xué)反映經(jīng)濟(jì)成果的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)體系，通過(guò)審計(jì)或采集，進(jìn)行量化的綜合比較分析，在此基礎(chǔ)上，再作出準(zhǔn)確的定性結(jié)論。必須結(jié)合本部門(mén)、本地區(qū)的實(shí)際，選擇使用那些最能綜合地反映領(lǐng)導(dǎo)干部業(yè)績(jī)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。對(duì)于部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，要結(jié)合本部門(mén)的特點(diǎn)，圍繞本部門(mén)的主要工作任務(wù)，選擇財(cái)政財(cái)務(wù)收支數(shù)額較大、運(yùn)作時(shí)間較長(zhǎng)、政策性較強(qiáng)的資金，采取多層次、多形式的方法，收集數(shù)據(jù)資料，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行匯總、整理、歸納和比較分析，以全面、準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的業(yè)績(jī)或責(zé)任。
四、領(lǐng)導(dǎo)者本人執(zhí)行廉政紀(jì)律情況
通過(guò)對(duì)帳務(wù)的審計(jì)，審查領(lǐng)導(dǎo)干部本人是否違規(guī)報(bào)銷(xiāo)應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用，是否存在私設(shè)“小金庫(kù)”為個(gè)人或小集體發(fā)放各種錢(qián)物的問(wèn)題，甚至挪用、貪污公款的行為，是否存在個(gè)人長(zhǎng)期無(wú)償占用、甚至侵占公共財(cái)產(chǎn)的行為。
五、審計(jì)組織和要求
(一)通過(guò)局務(wù)會(huì)討論，局長(zhǎng)辦公會(huì)研究決定按項(xiàng)目情況分五個(gè)審計(jì)小組，各小組組成人員為：
1、*同志任*鎮(zhèn)鎮(zhèn)長(zhǎng)期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。審計(jì)組長(zhǎng)：*，成員：****。
2、*同志任*鎮(zhèn)鎮(zhèn)長(zhǎng)期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。審計(jì)組長(zhǎng)：*，成員：****。
3、*同志任*鎮(zhèn)鎮(zhèn)長(zhǎng)期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。審計(jì)組長(zhǎng)：*，成員：****。
4、*同志任*市衛(wèi)生局局長(zhǎng)期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。審計(jì)組長(zhǎng)：*，成員：****。
5、*同志任*市貿(mào)局局長(zhǎng)期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。審計(jì)組長(zhǎng)：*，成員：****。
（二）各審計(jì)小組務(wù)必于20*年5月15日至16日進(jìn)駐被審計(jì)單位，并認(rèn)真開(kāi)展好審前調(diào)查，掌握詳細(xì)資料，報(bào)批各項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施方案。
（三）在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，各審計(jì)小組應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位實(shí)際情況，注意抓重點(diǎn)，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題或傾向性問(wèn)題，要及時(shí)報(bào)告。
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的重要作用與意義
在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷發(fā)展的大背景下，我國(guó)金融企業(yè)的數(shù)量與規(guī)模都在不斷擴(kuò)大，重組并購(gòu)與投資等方面的事宜不斷增加，一個(gè)大型金融企業(yè)往往同時(shí)管理許多下屬金融企業(yè)，地域分布廣泛、管理鏈條拉長(zhǎng)，越來(lái)越呈現(xiàn)出線長(zhǎng)、面廣、點(diǎn)多的發(fā)展特點(diǎn)與發(fā)展趨勢(shì)。因此，為了能夠命名下屬金融企業(yè)長(zhǎng)期健康發(fā)展，保持規(guī)范穩(wěn)定的運(yùn)營(yíng)，則需要對(duì)下屬金融企業(yè)加強(qiáng)各方面的管理工作。在發(fā)展與運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中，金融企業(yè)資產(chǎn)是否能夠保值、經(jīng)營(yíng)是否順暢很大程度上取決于金融企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部，領(lǐng)導(dǎo)干部的行為道德準(zhǔn)則、責(zé)任感、能力與水平對(duì)于一個(gè)金融企業(yè)來(lái)說(shuō)有著十分重要的影響。只有通過(guò)經(jīng)濟(jì)審計(jì)，才能夠使領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)下屬金融企業(yè)管理人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行科學(xué)有效的界定與評(píng)價(jià)，將金融企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所體現(xiàn)出來(lái)的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行調(diào)整與修正。
二、當(dāng)前我國(guó)資金企業(yè)普遍存在的問(wèn)題
（一）金融結(jié)構(gòu)失衡
由于資本經(jīng)濟(jì)在我國(guó)的發(fā)展，人們的信貸融資和其他渠道的借貸比例上升迅猛，這種情況產(chǎn)生的過(guò)程中，經(jīng)濟(jì)發(fā)展出現(xiàn)了不規(guī)范的狀況，逃避金融監(jiān)管的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，弱化了宏觀調(diào)控的手段，從而導(dǎo)致了個(gè)別的區(qū)域經(jīng)濟(jì)受到了金融風(fēng)險(xiǎn)的影響。這種情況的發(fā)生可能會(huì)從局部的地區(qū)蔓延到整個(gè)金融市場(chǎng)體系，增加了區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡和不穩(wěn)定。
（二）金融領(lǐng)域存在一定的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)
所謂的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)指的是因?yàn)橐恍┙鹑跈C(jī)構(gòu)的產(chǎn)品有時(shí)會(huì)出現(xiàn)期限配錯(cuò)狀況，導(dǎo)致金融資金不能合理進(jìn)行配置，導(dǎo)致增加和下降的資產(chǎn)流動(dòng)性不通，并帶來(lái)了連鎖反應(yīng)，影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。隨著近幾年的利率增長(zhǎng)，一些金融經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定性下降，導(dǎo)致了流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，如果這種風(fēng)險(xiǎn)得不到有效控制就會(huì)影響區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
（三）實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展出現(xiàn)了不平衡的狀態(tài)
隨著我國(guó)各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的加快，一些政府在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過(guò)程中，過(guò)于追求政績(jī)和生產(chǎn)總值的提升，沒(méi)有將工作重點(diǎn)放到對(duì)于區(qū)域經(jīng)濟(jì)的調(diào)整與優(yōu)化上。導(dǎo)致一些區(qū)域的基金流向了融資平臺(tái)，而過(guò)度的資金流向融資平臺(tái)，會(huì)出現(xiàn)個(gè)別行業(yè)資金斷裂的情況，為區(qū)域經(jīng)濟(jì)帶來(lái)很大的風(fēng)險(xiǎn)。
三、通過(guò)任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)加強(qiáng)任期過(guò)程監(jiān)督
當(dāng)前我國(guó)金融企業(yè)廣泛采用事后審計(jì)的方式對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的工作績(jī)效進(jìn)行判斷，而這種審計(jì)方法所得出的審計(jì)結(jié)果有著比較嚴(yán)重的滯后問(wèn)題，對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的問(wèn)題無(wú)法進(jìn)行及時(shí)的整改的糾正，所造成的經(jīng)過(guò)損失往往是無(wú)法挽回的。為了代替事后審計(jì)，金融企業(yè)需要不斷加強(qiáng)事中審計(jì)力度。在專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)或效益審計(jì)等方面的審計(jì)工作中，審計(jì)人員需要對(duì)當(dāng)前金融企業(yè)的主要運(yùn)營(yíng)狀況進(jìn)行深入的調(diào)查與分析，生成一個(gè)專(zhuān)門(mén)的金融企業(yè)信息庫(kù)。采用這種審計(jì)方式能夠提升審計(jì)工作的科學(xué)性與主動(dòng)性，防止出現(xiàn)重復(fù)審計(jì)的問(wèn)題，在縮短審計(jì)時(shí)間的同時(shí)也能夠有效降低審計(jì)成本。一旦從審計(jì)結(jié)果中發(fā)現(xiàn)任何形式的問(wèn)題，可以盡快采取措施，達(dá)到一種防患于未然、未雨綢繆的效果。對(duì)于審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，也可以將審計(jì)工作的任務(wù)量控制在最低限度，為金融企業(yè)干部工作提供有效的數(shù)據(jù)支持，用事中、事后審計(jì)相結(jié)合的方式來(lái)替代以往單一的事后審計(jì)，能夠提高事中審計(jì)在所有審計(jì)形式的比重，將以往的靜態(tài)審計(jì)工作思路改變?yōu)樾滦偷膭?dòng)態(tài)審計(jì)工作思路，將審計(jì)工作的預(yù)防功能與預(yù)警功能充分發(fā)揮出來(lái)，最大程度上提高離任審計(jì)工作的效果與效率。
四、落實(shí)各項(xiàng)審計(jì)工作，充分利用各項(xiàng)審計(jì)成果
一、在審計(jì)工作中，把握好四個(gè)原則
1．客觀性原則。即反映情況和問(wèn)題要客觀，不能以偏概全。堅(jiān)持實(shí)事求是，尊重客觀事實(shí)。
2．謹(jǐn)慎性原則。揭示問(wèn)題的證據(jù)要充分，定性要有法律依據(jù)，評(píng)價(jià)用語(yǔ)規(guī)范，語(yǔ)氣中肯，對(duì)審計(jì)組無(wú)法判斷其真實(shí)性事項(xiàng)，群眾有所反映的問(wèn)題，審計(jì)難以發(fā)現(xiàn)的無(wú)法查證的事項(xiàng)等，不予定性，不加評(píng)價(jià)，采取寫(xiě)實(shí)的辦法，把事情經(jīng)過(guò)表述出來(lái)。
3．審計(jì)結(jié)果與評(píng)價(jià)相結(jié)合原則。堅(jiān)持審計(jì)到哪評(píng)價(jià)哪，依據(jù)審計(jì)結(jié)果評(píng)價(jià)，未經(jīng)審計(jì)的事項(xiàng)不作評(píng)價(jià)，沒(méi)有充分證據(jù)的事項(xiàng)不評(píng)價(jià)，不具備審計(jì)條件，無(wú)法查證核實(shí)的事項(xiàng)拒絕評(píng)價(jià)。
4．突出重點(diǎn)原則。結(jié)合所在地區(qū)域特點(diǎn)、經(jīng)濟(jì)特色、龍頭產(chǎn)業(yè)等進(jìn)行評(píng)價(jià)，不搞一刀切，有所側(cè)重。
二、具體評(píng)價(jià)中應(yīng)突出六個(gè)重點(diǎn)
1.評(píng)價(jià)依據(jù)為客觀事實(shí)。審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)建立在事實(shí)的基礎(chǔ)上，依據(jù)調(diào)查取證所獲得的可靠資料，盡可能用事實(shí)和數(shù)據(jù)說(shuō)話(huà)。
2.評(píng)價(jià)過(guò)程要慎密細(xì)致。在審計(jì)過(guò)程中思想上要重視，操作上要仔細(xì)。對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)資料要綜合分析，認(rèn)真研究，仔細(xì)琢磨，力求恰如其分，不偏不倚。
3.評(píng)價(jià)內(nèi)容要抓住重點(diǎn)。對(duì)所掌握的審計(jì)事實(shí)，要進(jìn)行適當(dāng)篩選歸類(lèi)，以抓住實(shí)質(zhì)突出重點(diǎn)，切中要害，不能事無(wú)巨細(xì)，陳鋪羅列。
4.評(píng)價(jià)方法要一分為二。避免有主觀色彩，對(duì)被審計(jì)者的成績(jī)既不能夸大，也不可縮??；對(duì)問(wèn)題既不能隱瞞，也不可捕風(fēng)捉影。防止審計(jì)評(píng)價(jià)文過(guò)飾非，華而不實(shí)。
5.評(píng)價(jià)的范圍不逾越審計(jì)職責(zé)。審計(jì)評(píng)價(jià)要緊緊圍繞兩辦暫行規(guī)定的精神和地方黨政部門(mén)頒布的具體實(shí)施意見(jiàn)的要求，評(píng)價(jià)時(shí)要時(shí)刻記住自己的身份，不屬于審計(jì)職責(zé)范圍的不評(píng)價(jià)，與審計(jì)無(wú)關(guān)的事項(xiàng)不評(píng)價(jià)，審計(jì)未涉及的事項(xiàng)不評(píng)價(jià)，沒(méi)查清的疑點(diǎn)不評(píng)價(jià)，以防止帶來(lái)不必要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
6.評(píng)價(jià)語(yǔ)言要注重寫(xiě)實(shí)。語(yǔ)言運(yùn)用要簡(jiǎn)要樸實(shí)，不作多余的渲染和修飾。行文要以寫(xiě)實(shí)為主，不作過(guò)多議論。
三、在審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容上注重四個(gè)方面
鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的前期功夫在“審”，后期功夫在“評(píng)”。為此，審計(jì)評(píng)價(jià)除應(yīng)根據(jù)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)所取得的書(shū)證、審計(jì)調(diào)查材料和群眾反映并核實(shí)的情況外，還應(yīng)對(duì)前任期末指標(biāo)進(jìn)行了解和核查，在調(diào)整基期指標(biāo)（僅審計(jì)分析時(shí)使用）并剔除前任影響因素外，再重點(diǎn)對(duì)以下幾個(gè)方面的評(píng)價(jià)：
1.對(duì)財(cái)政收支狀況和執(zhí)行國(guó)家財(cái)政結(jié)算紀(jì)律情況的評(píng)價(jià)。通過(guò)近幾年的審計(jì)，我們發(fā)現(xiàn)有些被審計(jì)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)出于完成“上級(jí)任務(wù)”和鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)的政績(jī)等目的，一般在財(cái)政決算表中都能求得平衡，但在“平衡”的背后，隱藏著許多虛假的因素：一是以經(jīng)管站墊支、企業(yè)預(yù)交等形式代墊稅款，形成虛假財(cái)政收入。二是預(yù)算內(nèi)支出改為預(yù)算外安排，或者應(yīng)由預(yù)算外資金安排的項(xiàng)目因財(cái)政拮據(jù)，向外單位變相融資，不列入當(dāng)年財(cái)政決算，從而對(duì)以后年度形成負(fù)債。三是不合規(guī)調(diào)入資金以隱瞞財(cái)政赤字狀況，使年度財(cái)政決算形成虛假平衡。此類(lèi)情況在審計(jì)評(píng)價(jià)中均應(yīng)充分揭示，對(duì)有些鄉(xiāng)鎮(zhèn)因財(cái)政狀況較好，在財(cái)政決算時(shí)留一手，以期“以豐補(bǔ)歉”的情況，應(yīng)指出其錯(cuò)誤行為，肯定其工作實(shí)績(jī)，作出公正合理的評(píng)價(jià)。
2.對(duì)集體資產(chǎn)使用和管理的評(píng)價(jià)。鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體資產(chǎn)是前任們多年奮斗的積累，確保其保值增值是現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任。所以審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)圍繞集體資產(chǎn)的安全完整、保值增值這一中心進(jìn)行，具體包括：（1）評(píng)價(jià)政府直屬企事業(yè)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)狀況，分析評(píng)價(jià)其資產(chǎn)存量的總量、質(zhì)量、結(jié)構(gòu)及發(fā)展變化趨勢(shì)。（2）評(píng)價(jià)鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委政府在企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改期過(guò)程中作為的合理性、合法性。重點(diǎn)揭示將企業(yè)資產(chǎn)低評(píng)低估、違規(guī)賤賣(mài)、變相奉送等使集體資產(chǎn)大量流失的行為。（3）評(píng)價(jià)鄉(xiāng)鎮(zhèn)直屬機(jī)關(guān)事業(yè)單位資產(chǎn)登記、領(lǐng)用和歸還等管理制度的建立健全及執(zhí)行情況。
3.對(duì)下屬企業(yè)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)監(jiān)管和執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律情況的評(píng)價(jià)，在審計(jì)中我們發(fā)現(xiàn)有些鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所“大賬”清清白白，下屬單位“小賬”渾渾濁濁。盡管政府財(cái)政十分困難，而下屬單位經(jīng)費(fèi)開(kāi)支卻“出手大方”。形成這一狀況的主要原因一是由于財(cái)政監(jiān)管不力，未能推行“零賬戶(hù)”管理，對(duì)下屬部門(mén)負(fù)責(zé)人的財(cái)權(quán)監(jiān)督失控。二是少數(shù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)為了自己開(kāi)支自由，方便其在下屬部門(mén)消化部分不合規(guī)費(fèi)用，對(duì)加強(qiáng)預(yù)算外資金管理工作不積極不主動(dòng)。三是財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門(mén)對(duì)此類(lèi)單位疏于日常監(jiān)督，使其形成逃避管理的“防空洞”。由于上述資金一般涉及金額較大，反映出的問(wèn)題較多，在審計(jì)中主要評(píng)價(jià)的內(nèi)容有：資產(chǎn)辦的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入及集體資產(chǎn)管理收益是否納入財(cái)政專(zhuān)戶(hù)存儲(chǔ)；建房辦按國(guó)家政策收取的規(guī)費(fèi)是否按比例上繳，有無(wú)坐收坐支行為；農(nóng)經(jīng)站、民政所、司法等部門(mén)的代收代繳、鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)籌、上級(jí)撥付的專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)等等是否被擠占挪用。以及集鎮(zhèn)土地開(kāi)發(fā)、房屋建設(shè)收益的管理與使用是否符合財(cái)經(jīng)紀(jì)律。
4.對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)重大決策和主要發(fā)展指標(biāo)的評(píng)價(jià)。鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)的重要決策應(yīng)在國(guó)家宏觀政策的指導(dǎo)下，經(jīng)過(guò)充分的調(diào)查研究和可行性論證，再作出切合實(shí)際的有利于鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的行動(dòng)選擇。在審計(jì)中要用簡(jiǎn)樸的語(yǔ)言，詳盡的數(shù)據(jù)和事實(shí)對(duì)三種類(lèi)型的鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)作出評(píng)價(jià)：第一種領(lǐng)導(dǎo)凡遇重大決策一切著眼于長(zhǎng)遠(yuǎn)，在具體實(shí)施過(guò)程中，他們?cè)鍪展?jié)支，把有限的財(cái)力物力集中使用在刀刃上，加強(qiáng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，改善投資環(huán)境，倡導(dǎo)企業(yè)創(chuàng)新，鼓勵(lì)企業(yè)增加產(chǎn)品的技術(shù)含量，并在政策上扶持企業(yè)加大技改投入，努力培植新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)。采取切實(shí)措施引導(dǎo)農(nóng)民進(jìn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，增加農(nóng)民收入，穩(wěn)定農(nóng)業(yè)生產(chǎn)。雖然，其效果短期內(nèi)尚難以顯現(xiàn)，當(dāng)期的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)增長(zhǎng)速度也不快，但對(duì)于當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展卻發(fā)揮著長(zhǎng)遠(yuǎn)的積極的影響。因此，審計(jì)部門(mén)不僅要分析評(píng)價(jià)“賬面上反映的數(shù)據(jù)”，還應(yīng)肯定其“潛績(jī)”，倡導(dǎo)繼任者“多栽樹(shù)”。第二種領(lǐng)導(dǎo)蕭規(guī)曹隨，墨守成規(guī)，開(kāi)拓進(jìn)取意識(shí)不足，成績(jī)不大，問(wèn)題不多，社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展順其自然，經(jīng)濟(jì)總量徘徊在前任的水平。第三種領(lǐng)導(dǎo)為了自己的政績(jī)，不切實(shí)際地上一些“達(dá)標(biāo)工程”“面子工程”，項(xiàng)目建成后或空置或利用率不高，花光了多年的積累（比如：用企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入新建辦公樓、購(gòu)置小汽車(chē)、出國(guó)考察等），致使財(cái)政赤字（或隱形赤字），企業(yè)拖垮，阻礙了當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，還給繼任者留下沉重的還債包袱。而且，在主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)方面大搞數(shù)字游戲，弄虛作假，以虛假的政績(jī)騙取黨和政府對(duì)其的信任。通過(guò)我們審計(jì)評(píng)價(jià)，要充分揭示光環(huán)下的陰影，不給投機(jī)取巧者以可趁之機(jī)。
四、充分認(rèn)識(shí)建立和健全任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)體系重要作用和意義
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)評(píng)的重點(diǎn)在“工作實(shí)績(jī)”，對(duì)工作實(shí)績(jī)的評(píng)價(jià)主要采取對(duì)比分析的方法，雖然鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開(kāi)展已有較長(zhǎng)時(shí)間，但至今尚沒(méi)有明確而統(tǒng)一的規(guī)范，而現(xiàn)任黨政領(lǐng)導(dǎo)的任期一般又在三、四年以上，這給工作實(shí)績(jī)的評(píng)價(jià)和界定帶來(lái)一定的困難。建立黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的重要作用，主要表現(xiàn)在下列幾個(gè)方面：
1.建立黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)后，審計(jì)人員用客觀的數(shù)據(jù)和指標(biāo)來(lái)反映和鑒定被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)、取得工作業(yè)績(jī)以及工作疵點(diǎn)等情況，可以有效地防止審計(jì)人員在審計(jì)中對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的主觀推理、判斷，可以減少和避免對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任發(fā)表不恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)意見(jiàn)。
2.通過(guò)建立、健全黨政干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，就可以為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供統(tǒng)一而適用的評(píng)價(jià)依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。這樣各個(gè)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部在領(lǐng)導(dǎo)、組織和領(lǐng)導(dǎo)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能力的強(qiáng)弱及其履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的努力程度的差異，就會(huì)在具體的評(píng)價(jià)指標(biāo)上以數(shù)據(jù)形式直觀地表現(xiàn)出來(lái)，為客觀公正地比較和評(píng)判領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)工作業(yè)績(jī)的優(yōu)劣提供了一個(gè)量化標(biāo)準(zhǔn)。
3.通過(guò)設(shè)置黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，運(yùn)用具體評(píng)價(jià)指標(biāo)對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任、政績(jī)優(yōu)劣、勤政廉政等情況進(jìn)行量化，予以評(píng)價(jià)，就可以為科學(xué)、合理地考核任用干部提供重要依據(jù)。
[關(guān)鍵詞]國(guó)家審計(jì)；國(guó)家治理；全球性風(fēng)險(xiǎn)；控制
doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.12.001
[中圖分類(lèi)號(hào)]F239.44 [文獻(xiàn)聳堵]A [文章編號(hào)]1673-0194（2017）12-000-02
0 引 言
“天下未亂計(jì)先亂，天下欲治計(jì)乃治”，社會(huì)實(shí)踐證明：會(huì)計(jì)審計(jì)越發(fā)展，國(guó)家政治越文明。而國(guó)家審計(jì)作為國(guó)家治理這個(gè)大系統(tǒng)中內(nèi)生的具有預(yù)防、揭示和抵御功能的“免疫系統(tǒng)”，對(duì)提升國(guó)家治理的作用不言而喻。經(jīng)濟(jì)全球化、政治全球化、文化全球化，使全球風(fēng)險(xiǎn)日益凸顯，并使其滲透到了國(guó)家的各個(gè)領(lǐng)域，對(duì)國(guó)家的治理提出了新的挑戰(zhàn)。本文從全球性風(fēng)險(xiǎn)控制的視角，探討在此背景下我國(guó)國(guó)家審計(jì)未來(lái)的發(fā)展方向，為我國(guó)應(yīng)對(duì)全球性風(fēng)險(xiǎn)、推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化提供參考。
1 全球性風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)國(guó)家治理提出的要求
1.1 全球性風(fēng)險(xiǎn)的概念及類(lèi)別
世界經(jīng)濟(jì)論壇的《全球風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告》對(duì)全球性風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了界定：“所謂全球性風(fēng)險(xiǎn)，是指那些可在長(zhǎng)達(dá)10年的時(shí)間跨度內(nèi)，對(duì)若干國(guó)家和行業(yè)產(chǎn)生顯著負(fù)面影響的重大事件”。該報(bào)告將31項(xiàng)主要的全球性風(fēng)險(xiǎn)劃分為5個(gè)類(lèi)別，即經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、地緣政治風(fēng)險(xiǎn)、社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)以及技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)。每一類(lèi)全球風(fēng)險(xiǎn)都對(duì)我國(guó)國(guó)家治理的發(fā)展提出了新要求。
1.2 國(guó)家治理的內(nèi)涵與范圍
我國(guó)的國(guó)家治理先后經(jīng)歷了統(tǒng)治行政、管理行政和服務(wù)行政3種模式，其內(nèi)涵也呈現(xiàn)出了復(fù)雜性和多樣化的特點(diǎn)。國(guó)家治理不僅是一個(gè)結(jié)構(gòu)性系統(tǒng)，更應(yīng)是一種持續(xù)的互動(dòng)，在我國(guó)當(dāng)代的社會(huì)實(shí)踐中，國(guó)家治理體現(xiàn)為以黨和政府為主導(dǎo)，多元主體并存，以維護(hù)穩(wěn)定為核心價(jià)值，注重經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、文化、精神文明全面發(fā)展的國(guó)家制度體系。
1.3 全球性風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)國(guó)家治理的要求
全球性風(fēng)險(xiǎn)控制要求國(guó)家治理致力于滿(mǎn)足經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的需要，降低經(jīng)濟(jì)危機(jī)發(fā)生的可能性，維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全；把建設(shè)生態(tài)文明作為重要目標(biāo)，維護(hù)生態(tài)平衡，降低人為環(huán)境災(zāi)害發(fā)生的概率；完善國(guó)家體制機(jī)制，有力打擊腐敗和犯罪，打造高效政府，建設(shè)法治社會(huì)；關(guān)注公共健康、維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定，培育公民積極參與國(guó)家事務(wù)管理的公共精神，抑制社會(huì)功能的失調(diào)；完善通信網(wǎng)絡(luò)，提高公共部門(mén)信息化水平，在信息化社會(huì)中降低數(shù)據(jù)泄露的風(fēng)險(xiǎn)，保障信息安全。
2 國(guó)家審計(jì)在國(guó)家治理中的作用
2.1 國(guó)家審計(jì)的概念及特征
國(guó)家審計(jì)是指政府審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立檢查會(huì)計(jì)賬戶(hù)，監(jiān)督財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、效益性的行為，是對(duì)公共權(quán)力長(zhǎng)效監(jiān)控的機(jī)制，是對(duì)公共受托責(zé)任履行結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)、鑒證與監(jiān)督的制度安排。我國(guó)國(guó)家審計(jì)的目標(biāo)不僅僅是保障經(jīng)濟(jì)社會(huì)持續(xù)健康的運(yùn)行，還應(yīng)致力于推動(dòng)實(shí)現(xiàn)良好的國(guó)家治理。
2.2 國(guó)家審計(jì)提升國(guó)家治理的理論依據(jù)
2.2.1 免疫系統(tǒng)觀
劉家義審計(jì)長(zhǎng)于2008年首次提出“免疫系統(tǒng)觀”，該觀點(diǎn)立足于國(guó)家治理的需要來(lái)認(rèn)識(shí)國(guó)家審計(jì)的本質(zhì)和定位，其認(rèn)為“國(guó)家審計(jì)作為一種制度安排，是依法用權(quán)力監(jiān)督制約權(quán)力的行為，是國(guó)家治理這個(gè)大系統(tǒng)中內(nèi)生的一個(gè)具有預(yù)防、揭示和抵御功能的‘免疫系統(tǒng)’，是國(guó)家政治制度中不可或缺的重要組成部分?！?/p>
2.2.2 公共受托責(zé)任觀
公共受托責(zé)任觀點(diǎn)認(rèn)為，國(guó)家審計(jì)產(chǎn)生于公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的確立，因此，其根本目標(biāo)是促進(jìn)政府公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的切實(shí)有效履行。楊時(shí)展也曾指出，審計(jì)工作的精義在于受托責(zé)任。我國(guó)國(guó)家審計(jì)作為促進(jìn)政府全面有效履行公共受托責(zé)任的一種監(jiān)控機(jī)制，發(fā)揮作用以推進(jìn)國(guó)家治理更是義不容辭。
2.2.3 新公共管理理論
20世紀(jì)80年代以后，很多西方發(fā)達(dá)國(guó)家均出現(xiàn)了大規(guī)模的政府再造運(yùn)動(dòng)，傳統(tǒng)官僚體制已經(jīng)被新形態(tài)的以市場(chǎng)為基礎(chǔ)的治理模式所取代，公共部門(mén)正浮現(xiàn)出一種新的典范。隨著這一理論而產(chǎn)生的PPP模式等行政管理模式，更是要求國(guó)家審計(jì)模式要緊隨公共部門(mén)治理模式的變化而變化。
2.3 國(guó)家審計(jì)提升國(guó)家治理的作用機(jī)制
（1）經(jīng)濟(jì)資源配置：國(guó)家審計(jì)通過(guò)配置公共資源、運(yùn)作公共權(quán)力來(lái)管理和調(diào)控社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)國(guó)家善治。其關(guān)鍵在于明晰政府與市場(chǎng)的效率邊界，通過(guò)對(duì)權(quán)力結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和權(quán)力邊界的明晰，建立提高資源配置效率的機(jī)制，有效降低經(jīng)濟(jì)資源配置中的交易費(fèi)用。
（2）環(huán)境污染遏制：國(guó)家審計(jì)中關(guān)于自然資源環(huán)境領(lǐng)域的審計(jì)，以落實(shí)節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的基本國(guó)策為目標(biāo)，使國(guó)家治理在促進(jìn)節(jié)能減排以及資源管理中發(fā)揮積極作用。
（3）政治協(xié)同治理：國(guó)家審計(jì)借助其法定性、獨(dú)立性、專(zhuān)業(yè)性等獨(dú)特優(yōu)勢(shì)，能夠及時(shí)防范國(guó)家治理可能發(fā)生的各項(xiàng)重大風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而搭建政府、市場(chǎng)和社會(huì)三類(lèi)單一治理機(jī)制的互動(dòng)橋梁，使三類(lèi)單一治理機(jī)制有效協(xié)調(diào)。
（4）社會(huì)價(jià)值指引：審計(jì)理論和實(shí)踐中相關(guān)構(gòu)成要素所體現(xiàn)的關(guān)乎公平正義的價(jià)值取向，正是人們對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的目的、過(guò)程和結(jié)果等之間復(fù)雜關(guān)系的一種合理性評(píng)價(jià)，因而能夠推動(dòng)國(guó)家治理更好地發(fā)揮社會(huì)價(jià)值的指引作用。
（5）信息技術(shù)安保：由審計(jì)機(jī)關(guān)收集并評(píng)估證據(jù)，且以判斷信息系統(tǒng)能否有效保護(hù)信息資產(chǎn)安全的信息系統(tǒng)安全問(wèn)題的審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。國(guó)家審計(jì)通過(guò)對(duì)公共部門(mén)的信息系統(tǒng)安全進(jìn)行審計(jì)，可在一定程度上推動(dòng)國(guó)家治理實(shí)現(xiàn)信息技術(shù)安保的功能。
3 全球性風(fēng)險(xiǎn)控制下國(guó)家治理對(duì)國(guó)家審計(jì)職能的要求
3.1 國(guó)家審計(jì)在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的職能
國(guó)家審計(jì)應(yīng)發(fā)揮其專(zhuān)業(yè)特長(zhǎng)，對(duì)財(cái)政預(yù)算進(jìn)行評(píng)價(jià)，促進(jìn)社會(huì)公眾對(duì)財(cái)政預(yù)算進(jìn)行監(jiān)督、對(duì)財(cái)政預(yù)算的執(zhí)行報(bào)告進(jìn)行鑒證和評(píng)價(jià)，進(jìn)而提高財(cái)政支出的透明度，推動(dòng)宏觀經(jīng)濟(jì)政策的有效落實(shí)。國(guó)家審計(jì)應(yīng)運(yùn)用自己的獨(dú)立地位，發(fā)揮專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)，對(duì)市場(chǎng)中資源配置的突出問(wèn)題進(jìn)行充分披露和反映，做到公開(kāi)、公平、公正。對(duì)財(cái)政收支進(jìn)行審計(jì)，有利于督促政府依法履行職能、提高公共資源使用的效率，使其更好地履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
3.2 國(guó)家審計(jì)在環(huán)境領(lǐng)域中的職能
國(guó)家審計(jì)在環(huán)境領(lǐng)域的職能主要表現(xiàn)為協(xié)助相關(guān)職能部門(mén)，實(shí)現(xiàn)對(duì)環(huán)境污染的有效遏制。國(guó)家審計(jì)工作應(yīng)通過(guò)加大對(duì)環(huán)保資金、治污項(xiàng)目、水利建設(shè)、林業(yè)建設(shè)等，與經(jīng)濟(jì)發(fā)展、人民群眾生產(chǎn)生活密切相關(guān)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督，制約盲目發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境和諧發(fā)展。
3.3 國(guó)家審計(jì)在政治領(lǐng)域中的職能
在健全適合我國(guó)國(guó)情的政策網(wǎng)絡(luò)前，國(guó)家審計(jì)的制度評(píng)價(jià)事實(shí)上擔(dān)負(fù)著彌補(bǔ)國(guó)家審計(jì)在政治領(lǐng)域中功能性缺失的重任。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)密切關(guān)注各項(xiàng)改革措施的協(xié)調(diào)配合情況，提高改革的系統(tǒng)性、整體性和協(xié)調(diào)性，進(jìn)而深化體制機(jī)制改革。審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)威性和獨(dú)立性會(huì)對(duì)行政官員產(chǎn)生極強(qiáng)的震懾作用，可以預(yù)防腐敗的發(fā)生。國(guó)家審計(jì)可通過(guò)法律來(lái)保障公民的合法權(quán)利，發(fā)揮其推動(dòng)建設(shè)法治社會(huì)、服務(wù)國(guó)家治理的職能。
3.4 國(guó)家審計(jì)在社會(huì)領(lǐng)域中的職能
從國(guó)家治理的需求方面看，高質(zhì)量的信息為實(shí)現(xiàn)政府有效問(wèn)責(zé)、遏制官員腐敗、改善公共資源配置，以及保障相關(guān)決策的合理性、科學(xué)性奠定了基礎(chǔ)。只有通過(guò)為利益相關(guān)者提供高質(zhì)量的審計(jì)信息和更優(yōu)質(zhì)、高效的服務(wù)，國(guó)家審計(jì)才能實(shí)現(xiàn)對(duì)權(quán)力的問(wèn)責(zé)，進(jìn)而降低經(jīng)濟(jì)、政治和社會(huì)層面的信息風(fēng)險(xiǎn)，得到社會(huì)公民的重視和信任。有效發(fā)揮國(guó)家審計(jì)的信息屬性，推動(dòng)公民參與國(guó)家事務(wù)管理、培育公共精神。
3.5 國(guó)家審計(jì)在技術(shù)領(lǐng)域中的職能
信息系統(tǒng)安全問(wèn)題審計(jì)是國(guó)家審計(jì)的一個(gè)分支，它是專(zhuān)門(mén)針對(duì)公共部門(mén)信息系統(tǒng)安全而實(shí)施的審計(jì)，可以確定被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)是否設(shè)置了相應(yīng)的安全控制措施，以識(shí)別技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、防范各種安全威脅，從而使其信息系統(tǒng)在一個(gè)更加安全的環(huán)境下運(yùn)行。
4 全球風(fēng)險(xiǎn)控制下國(guó)家審計(jì)推進(jìn)國(guó)家治理的發(fā)展路徑
4.1 經(jīng)濟(jì)層面
強(qiáng)化對(duì)國(guó)家財(cái)政的審計(jì)，特別是預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，這有利于財(cái)政政策的貫徹落實(shí)，還預(yù)算監(jiān)督權(quán)于人民。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)全面推進(jìn)政府績(jī)效審計(jì)，建立健全績(jī)效管理制度。計(jì)機(jī)關(guān)尤其要特別關(guān)注專(zhuān)題績(jī)效審計(jì)，將政府績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容拓展到政策、決策、運(yùn)營(yíng)、管理、風(fēng)險(xiǎn)等宏觀層面，消除專(zhuān)題領(lǐng)域決策中“信息孤島”的效應(yīng)，進(jìn)而提高政府相關(guān)部門(mén)的績(jī)效管理水平。在專(zhuān)項(xiàng)資金和政府投資審計(jì)中，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)高度重視審計(jì)處罰等執(zhí)法手段，在審計(jì)監(jiān)督職能中的作用和效果，準(zhǔn)確把握審計(jì)處罰的力度，建立具有強(qiáng)大威懾力的審計(jì)聲譽(yù)機(jī)制和結(jié)果問(wèn)責(zé)制，切實(shí)保障審計(jì)結(jié)果的落實(shí)。
4.2 環(huán)境層面
應(yīng)開(kāi)展自然資源資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)及自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)，以建立生態(tài)環(huán)境造成損害責(zé)任終身追究制度。開(kāi)展環(huán)境治理審計(jì)，促進(jìn)保護(hù)環(huán)境、實(shí)現(xiàn)人與自然的和諧，環(huán)境治理審計(jì)應(yīng)包括水污染治理審計(jì)、大氣污染治理審計(jì)、廢物管理審計(jì)、氣候變化應(yīng)對(duì)審計(jì)等。開(kāi)展以生物多樣性審計(jì)為主要表現(xiàn)形式的生態(tài)系統(tǒng)審計(jì)，維護(hù)生態(tài)平衡，保障生態(tài)安全。
4.3 政治層面
應(yīng)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的相關(guān)規(guī)制建設(shè)，整合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)的資源和力量，擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的途徑及方式，由此提升政治信任、實(shí)現(xiàn)善治。審計(jì)機(jī)關(guān)要重點(diǎn)關(guān)注各項(xiàng)宏觀政策措施的落實(shí)情況，利用國(guó)家審計(jì)獨(dú)立性、專(zhuān)業(yè)性和權(quán)威性的獨(dú)特優(yōu)勢(shì)，強(qiáng)化整改問(wèn)責(zé)制，實(shí)行追責(zé)問(wèn)責(zé)制度，使其監(jiān)督職能落到實(shí)處，解決審計(jì)過(guò)程中長(zhǎng)期存在的“屢查屢犯”等問(wèn)題。
4.4 社會(huì)層面
應(yīng)進(jìn)一步發(fā)揮審計(jì)機(jī)關(guān)在村居審計(jì)中的主導(dǎo)作用，對(duì)涉及農(nóng)村財(cái)政資金的項(xiàng)目進(jìn)行審查，開(kāi)展村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，促進(jìn)國(guó)家強(qiáng)農(nóng)、惠農(nóng)政策的落實(shí)，維護(hù)基層民主。著重開(kāi)展基本服務(wù)領(lǐng)域的審計(jì)，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)強(qiáng)化與民生職能部門(mén)的合作，推進(jìn)民生資金審計(jì)，確保民生資金安全、完整；推進(jìn)民生政策審計(jì)發(fā)展，確?；菝裾叩靡月鋵?shí)。
4.5 技術(shù)層面
國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)大力推行信息化審計(jì)和公共部門(mén)ERP審計(jì)，實(shí)施信息系統(tǒng)安全問(wèn)題審計(jì)這一新興審計(jì)類(lèi)型，以評(píng)估各政府機(jī)構(gòu)的IT安全制度是否適當(dāng)、有效，其計(jì)算機(jī)硬件、軟件是否得到了適當(dāng)保護(hù)，以及其操作系統(tǒng)是否能安全并有效的運(yùn)行，從而提高運(yùn)用信息化審計(jì)技術(shù)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、查核分析、評(píng)價(jià)判斷的能力，進(jìn)而提升公共部門(mén)各項(xiàng)服務(wù)的技術(shù)水平，有效控制互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)信息帶來(lái)的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)。
5 結(jié) 語(yǔ)
本文分析了全球性風(fēng)險(xiǎn)給我國(guó)國(guó)家治理帶來(lái)的要求與挑戰(zhàn)，從國(guó)家審計(jì)的本質(zhì)、目標(biāo)和模式三個(gè)角度，闡釋了國(guó)家審計(jì)作用于國(guó)家治理的基本依據(jù)，并基于經(jīng)濟(jì)資源配置、環(huán)境污染遏制、政治協(xié)同治理、社會(huì)價(jià)值指引，以及信息技術(shù)安保5個(gè)方面，闡述了國(guó)家審計(jì)提升國(guó)家治理水平以應(yīng)對(duì)全球性風(fēng)險(xiǎn)的作用機(jī)制，分析在全球性風(fēng)險(xiǎn)的大背景下，我國(guó)國(guó)家審計(jì)的職能框架以及未來(lái)發(fā)展的路徑選擇。國(guó)家審計(jì)參與提升國(guó)家治理是一項(xiàng)重要的制度創(chuàng)新，更是一個(gè)“沒(méi)有完成時(shí)、永遠(yuǎn)在路上”的過(guò)程，我國(guó)的國(guó)家審計(jì)更需要在不斷嘗試中進(jìn)步，在試錯(cuò)中前行。
主要參考文獻(xiàn)
[1]蔡春，朱榮，蔡利.國(guó)家審計(jì)服務(wù)國(guó)家治理的理論分析與實(shí)現(xiàn)路徑探討――基于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任觀的視角[J].審計(jì)研究，2012（1）.
[2]劉家義.論國(guó)家治理與國(guó)家審計(jì)[J].中國(guó)社會(huì)科學(xué)，2012（6）.
[關(guān)鍵詞] 醫(yī)院；新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則；制度；評(píng)價(jià)；職能
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 18. 012
[中圖分類(lèi)號(hào)] R197.32 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2014）18- 0018- 02
2014年1月1日起《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》開(kāi)始實(shí)施，新準(zhǔn)則將內(nèi)部審計(jì)定義為“一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng)，它通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”，內(nèi)部審計(jì)作為醫(yī)院內(nèi)部自我約束機(jī)制的重要組成部分，引起醫(yī)院管理者的高度重視。使其真正擔(dān)負(fù)起管理、監(jiān)控的雙重職責(zé)。審計(jì)監(jiān)督是憲法賦予審計(jì)部門(mén)的神圣職責(zé)，作為綜合經(jīng)濟(jì)監(jiān)督管理部門(mén)，審計(jì)在政治文明建設(shè)中發(fā)揮著重要作用。隨著我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的蓬勃發(fā)展，醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理工作就顯得愈發(fā)重要。隨之而來(lái)的醫(yī)院審計(jì)工作也變得日趨復(fù)雜，審計(jì)業(yè)務(wù)愈加繁重，只有在審計(jì)工作中抓住審計(jì)重點(diǎn)并找到相應(yīng)的方法，才能不斷完善審計(jì)工作，切實(shí)有效地發(fā)揮審計(jì)工作在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理中的監(jiān)督作用
1 組織落實(shí)，建立較完善的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)制度
醫(yī)院要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的各項(xiàng)職能，首要問(wèn)題是建立、健全內(nèi)部審計(jì)的各項(xiàng)工作制度。醫(yī)院要根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》《國(guó)家審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》以及《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)法規(guī)的要求，制定出符合醫(yī)院實(shí)際的《內(nèi)部審計(jì)工作制度》《審計(jì)人員崗位職責(zé)》等內(nèi)部規(guī)章制度，完善內(nèi)審機(jī)制，使其真正走上規(guī)范化的道路。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)按照國(guó)家審計(jì)法規(guī)，行業(yè)審計(jì)規(guī)章，結(jié)合單位的特點(diǎn)，制定出內(nèi)審人員的崗位責(zé)任制、審計(jì)工作計(jì)劃、審計(jì)工作程序等相關(guān)的、可供操作的內(nèi)審制度，從領(lǐng)導(dǎo)上、人員上、組織上、制度上保證醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展。
2 加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)部門(mén)、重點(diǎn)崗位、重點(diǎn)項(xiàng)目的審計(jì)
腐敗作為一種復(fù)雜的社會(huì)歷史現(xiàn)象，其產(chǎn)生根源是多方面的，除了人本身的貪欲之外，其滋生條件也是隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展不斷變化的。諸如工程建設(shè)、采購(gòu)等領(lǐng)域。由于發(fā)展速度快，制度建設(shè)和規(guī)范制定跟不上，容易產(chǎn)生腐敗現(xiàn)象。此外，工作人員權(quán)限不清、職責(zé)不明也是腐敗現(xiàn)象產(chǎn)生和發(fā)展的重要因素。因而在日常審計(jì)過(guò)程中應(yīng)通過(guò)對(duì)單位財(cái)務(wù)管理重點(diǎn)領(lǐng)域、關(guān)鍵部位實(shí)施的內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)和責(zé)任制的落實(shí)情況的檢查，針對(duì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)和薄弱環(huán)節(jié)，著力在制度設(shè)計(jì)、制度完善、制度監(jiān)督、制度落實(shí)上提出建議及改進(jìn)意見(jiàn)，幫助其形成一套程序規(guī)范、約束有力、監(jiān)督制衡、有效防范的制度。比如在醫(yī)院，衛(wèi)生材料涉及品種多、數(shù)量大、流通渠道多、價(jià)格不規(guī)則波動(dòng)，醫(yī)療設(shè)備結(jié)構(gòu)復(fù)雜、產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)化程度低，再加上進(jìn)貨渠道的“暗箱操作”，是腐敗問(wèn)題易發(fā)地。因此審計(jì)的重點(diǎn)放在院采購(gòu)環(huán)節(jié)上，加大對(duì)衛(wèi)生材料、設(shè)備采購(gòu)的監(jiān)督力度。我們對(duì)衛(wèi)生材料進(jìn)行了專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，并提出建議和要求。采購(gòu)依照采購(gòu)程序進(jìn)行采購(gòu)，對(duì)采購(gòu)量大的物品實(shí)行招標(biāo)采購(gòu)，在采購(gòu)中堅(jiān)持“重品牌、質(zhì)量好、價(jià)格廉、服務(wù)優(yōu)”的基本原則，進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查和可行性分析，審計(jì)藥械的經(jīng)銷(xiāo)商是否具有經(jīng)營(yíng)許可證和營(yíng)業(yè)執(zhí)照、醫(yī)療器械注冊(cè)證等必備的證照?；ňS修工程項(xiàng)目的審計(jì)也一直是醫(yī)院審計(jì)工作的重點(diǎn)和難點(diǎn)，對(duì)工程建設(shè)中的損失浪費(fèi)的控制，尤其對(duì)隱蔽工程的質(zhì)量是否達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，供應(yīng)材料的規(guī)格、數(shù)量是否和決算一致，設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證是否真實(shí)等均要監(jiān)督控制。因此完善對(duì)基建維修工程的內(nèi)部控制制度，建立健全事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合的“全過(guò)程跟蹤審計(jì)”程序，全方位、全過(guò)程對(duì)項(xiàng)目決策、工程招投標(biāo)、隱蔽工程施工驗(yàn)收、資金使用管理、工程價(jià)款結(jié)算及工程質(zhì)量進(jìn)行跟蹤審計(jì)監(jiān)督，是從根本上減少和預(yù)防腐敗行為產(chǎn)生、防患于未然的方法之一。
3 建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是審計(jì)工作的一項(xiàng)重要職能，其審計(jì)對(duì)象是“大權(quán)在握”的領(lǐng)導(dǎo)干部。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為干部監(jiān)督管理的一種制度，對(duì)督促領(lǐng)導(dǎo)干部加強(qiáng)自律、認(rèn)真履職起到監(jiān)督和促進(jìn)的作用。因此，要按照科學(xué)發(fā)展觀和正確的政績(jī)觀的要求，堅(jiān)持客觀公正評(píng)價(jià)原則，不斷完善審計(jì)方法，建立適應(yīng)科學(xué)發(fā)展觀要求的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系。在審計(jì)中突出“三問(wèn)”：①通過(guò)對(duì)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)及執(zhí)行、重大經(jīng)濟(jì)決策及效益、專(zhuān)項(xiàng)資金管理使用情況、經(jīng)濟(jì)管理的合理性合規(guī)性進(jìn)行“問(wèn)責(zé)”；②對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成、資產(chǎn)管理使用及保值增值情況進(jìn)行“問(wèn)績(jī)”；③對(duì)是否遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律、貪污受賄進(jìn)行“問(wèn)廉”?？傊?，通過(guò)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，一要讓組織部門(mén)全面了解領(lǐng)導(dǎo)干部在決策、管理和組織實(shí)施經(jīng)濟(jì)工作以及推動(dòng)科學(xué)發(fā)展的情況，便于合理地使用干部；二要讓領(lǐng)導(dǎo)干部本人總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，吸取教訓(xùn)，進(jìn)一步調(diào)動(dòng)工作積極性；三要讓廣大干部受到教育和警示。
4 發(fā)揮職能優(yōu)勢(shì)，推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和科技進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)犯罪手段越來(lái)越隱蔽，案情越來(lái)越復(fù)雜，審計(jì)部門(mén)雖然不能直接查辦瀆職侵權(quán)案件，但具有查處經(jīng)濟(jì)犯罪的重要職責(zé)，特別是在發(fā)現(xiàn)瀆職侵權(quán)犯罪案件線索方面具有一定的有利條件和優(yōu)勢(shì)。審計(jì)監(jiān)督應(yīng)始終把查處重大違法違紀(jì)問(wèn)題和瀆職侵權(quán)犯罪案件線索作為審計(jì)工作的重要任務(wù)，貫穿到審計(jì)工作全過(guò)程。發(fā)現(xiàn)案情，敢于碰硬，緊追不放，一查到底。審計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)大案、要案還有協(xié)助查證的職責(zé)，對(duì)辦案過(guò)程中需要補(bǔ)充審計(jì)、延伸審計(jì)或?qū)徲?jì)查證支持的要及時(shí)組織力量補(bǔ)充查證，有力配合反腐敗斗爭(zhēng)，推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門(mén)首先要清楚自己的工作內(nèi)容和工作職責(zé)。然后通過(guò)理順這些工作內(nèi)容上相應(yīng)的制度來(lái)完善我們內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制。最后，通過(guò)制度的建立來(lái)規(guī)范我們醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)流程。我們必須要有常規(guī)的審計(jì)內(nèi)容也有不定期的審計(jì)項(xiàng)目，從可行性、合法性、效益性等角度來(lái)出發(fā)，健全我們事前論證、事中監(jiān)督和事后評(píng)價(jià)工作，從而健全審計(jì)評(píng)價(jià)機(jī)制，有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作在醫(yī)院的管理作用。
總之，新的中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則背景下，醫(yī)院內(nèi)審機(jī)構(gòu)將更有利于對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，更重要的是通過(guò)獨(dú)立的內(nèi)部控制來(lái)促進(jìn)醫(yī)院各項(xiàng)工作的開(kāi)展，強(qiáng)化資金安全、規(guī)范內(nèi)部管理、降低醫(yī)療成本、減輕患者負(fù)擔(dān)；同時(shí)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)將更有利于充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)免疫系統(tǒng)功能的作用，評(píng)價(jià)醫(yī)療行為之社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益，保證和促進(jìn)醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展，更好地為醫(yī)院的建設(shè)和發(fā)展服務(wù)。
主要參考文獻(xiàn)
[1]史秀蕓.醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容及對(duì)策[J].醫(yī)學(xué)信息：上旬刊，2011（6）.
關(guān)鍵詞：新形勢(shì)；高校；內(nèi)部審計(jì)；發(fā)展對(duì)策
中圖分類(lèi)號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
原標(biāo)題：新形勢(shì)下的高校內(nèi)部審計(jì)發(fā)展對(duì)策
收錄日期：2016年3月月21日
我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)初步發(fā)展始于改革開(kāi)放后80年代，在20世紀(jì)90年代逐步完善。多年來(lái)，內(nèi)部審計(jì)為我國(guó)高校各項(xiàng)事業(yè)建設(shè)及健康發(fā)展發(fā)揮了保駕護(hù)航的作用。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷發(fā)展、深化，審計(jì)理念開(kāi)始深入人心，審計(jì)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)生活中扮演了日益重要的角色。高校內(nèi)部審計(jì)借改革春風(fēng)帶來(lái)的歷史機(jī)遇，新世紀(jì)以來(lái)發(fā)展迅速，至今成為發(fā)展最好的一段時(shí)期。但隨著國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)步入“新常態(tài)”，改革進(jìn)入攻堅(jiān)階段，高校同樣面臨深化改革、全面治理的嚴(yán)峻任務(wù)，內(nèi)部審計(jì)工作在面對(duì)諸多困難和挑戰(zhàn)的同時(shí)也迎來(lái)了難得的發(fā)展機(jī)遇。在此背景下，本文在分析了高校內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，探討了當(dāng)前面臨的新變化、新挑戰(zhàn)，并提出了相應(yīng)發(fā)展對(duì)策。
一、高校內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀
（一）高校內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)出現(xiàn)滯化現(xiàn)象。內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍在經(jīng)過(guò)高校擴(kuò)招時(shí)期的大力建設(shè)后，近年來(lái)基本呈現(xiàn)穩(wěn)定狀態(tài)。隨著招生規(guī)模穩(wěn)步減少，高校正逐步從外延式發(fā)展轉(zhuǎn)向內(nèi)涵式發(fā)展，當(dāng)前非教學(xué)人才在人事招聘中受到一定控制，年輕人補(bǔ)充到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍不多。內(nèi)部審計(jì)人才的補(bǔ)充主要靠高校內(nèi)部轉(zhuǎn)崗。整體來(lái)看，高校內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)呈現(xiàn)滯化現(xiàn)象，缺乏梯隊(duì)發(fā)展，少數(shù)高校存在內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)人才青黃不接的隱憂(yōu)。另外，從業(yè)人員大都來(lái)自會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)崗，專(zhuān)業(yè)背景比較單一，在審計(jì)實(shí)務(wù)中整體存在創(chuàng)新能力不足的情況。
（二）高校內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法、手段比較單一，信息化水平低。高校內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中采用的審計(jì)技術(shù)方法比較單一，數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)、證賬表審核還成為不少高校內(nèi)部審計(jì)的主要手段，而像分析性復(fù)核、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)等先進(jìn)技術(shù)手段還沒(méi)有得到廣泛、有效的應(yīng)用。審計(jì)工作仍然主要遵循傳統(tǒng)的審計(jì)程序，以現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為主、側(cè)重于事后對(duì)結(jié)果的靜態(tài)審計(jì)。另外，高校內(nèi)部審計(jì)工作的信息化水平整體相對(duì)較低，主要運(yùn)用單機(jī)版的財(cái)務(wù)審計(jì)和工程審計(jì)軟件來(lái)輔助審計(jì)工作的開(kāi)展，不能滿(mǎn)足當(dāng)前高校管理對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的要求。
（三）理論創(chuàng)新不足，缺乏可普遍推廣、可操作性強(qiáng)的理論研究成果，對(duì)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指導(dǎo)意義不大。高校內(nèi)部審計(jì)人員在開(kāi)展理論研究時(shí)，面臨經(jīng)費(fèi)短缺、科研項(xiàng)目申報(bào)困難等諸多問(wèn)題；同時(shí)存在行業(yè)內(nèi)部交流不足，專(zhuān)業(yè)技術(shù)繼續(xù)教育、專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)不完善等原因，導(dǎo)致內(nèi)審人員視野狹窄，理論創(chuàng)新能力不強(qiáng)。
二、高校內(nèi)部審計(jì)面臨的新形勢(shì)
（一）法規(guī)制度日益完善。與高校內(nèi)部審計(jì)適用的相關(guān)法規(guī)制度近年來(lái)有較大變化。國(guó)家法律法規(guī)層面，新修訂的《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》自2010年5月1日起施行。2014年10月，國(guó)務(wù)院了《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》（國(guó)發(fā)[2014]48號(hào)），對(duì)強(qiáng)化審計(jì)工作提出了整體要求和實(shí)施途徑。在此背景下，審計(jì)署和地方政府陸續(xù)出臺(tái)了進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)工作的文件。如，教育部了《教育部關(guān)于加強(qiáng)直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作的意見(jiàn)》（教財(cái)[2015]2號(hào)），對(duì)直屬高校內(nèi)部審計(jì)工作提出了加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)、強(qiáng)化預(yù)算管理審計(jì)、推進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)、加強(qiáng)重點(diǎn)領(lǐng)域?qū)徲?jì)、拓寬內(nèi)部審計(jì)范圍、加強(qiáng)審計(jì)整改和責(zé)任追究等具體意見(jiàn)。行業(yè)準(zhǔn)則方面，《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)――高校內(nèi)部審計(jì)》自2009年9月1日起施行；新修訂的《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》于2014年1月1日起正式施行。其中，內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范、內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則、績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則成為此次重點(diǎn)修訂的準(zhǔn)則。另外，與高校內(nèi)部審計(jì)密切相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)制度方面，也是變化很大。如，新修訂的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》已于2012年4月1日起正式施行；新修訂的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》已于2013年1月1日起施行；新修訂的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》2014年1月1日起施行。這些法律法規(guī)、制度準(zhǔn)則的變化，主要特點(diǎn)是逐步與國(guó)際先進(jìn)管理水平接軌，與經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展需要接軌，代表了內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的主流方向和指導(dǎo)要求。高校內(nèi)部審計(jì)人員面臨著一輪知識(shí)更新、專(zhuān)業(yè)技術(shù)能力提升的迫切任務(wù)。
（二）審計(jì)要求日趨嚴(yán)格。近年來(lái)，政府及相關(guān)主管部門(mén)對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)工作提出了新要求。一是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作日益深入。2011年教育部的《教育部關(guān)于做好教育系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的通知》對(duì)高校開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有了明確要求。目前來(lái)說(shuō)，各高校處級(jí)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作已得到廣泛開(kāi)展，部分高校還實(shí)施了干部任中審計(jì)；二是預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)得到了加強(qiáng)。如，《教育部關(guān)于加強(qiáng)直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作的意見(jiàn)》（教財(cái)[2015]2號(hào)）有了明確要求；湖南省要求各高校必須開(kāi)展預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)，并將之列入考核的范圍；三是提出了績(jī)效審計(jì)的新要求。無(wú)論是內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)展需要還是高校本身需求，績(jī)效審計(jì)的開(kāi)展勢(shì)在必行，少數(shù)高校已經(jīng)先行；四是目標(biāo)管理的需要?，F(xiàn)在很多高校實(shí)行目標(biāo)管理。審計(jì)意見(jiàn)及建議的整改落實(shí)已納入到目標(biāo)考核范疇，這對(duì)審計(jì)質(zhì)量提出了更高要求。這些新要求一方面規(guī)范、拓展了高校內(nèi)部審計(jì)的新領(lǐng)域；另一方面也客觀增加了審計(jì)的工作量及難度，對(duì)內(nèi)審人員的專(zhuān)業(yè)技術(shù)能力提出了更高挑戰(zhàn)。
（三）審計(jì)觀念日新月異。經(jīng)濟(jì)在發(fā)展，觀念在更新。近些年來(lái)，隨著內(nèi)部審計(jì)在高校治理方面發(fā)揮了日益重要的作用，人們對(duì)審計(jì)的認(rèn)識(shí)也在不斷深化，已不再對(duì)之盲目抵制或敬而遠(yuǎn)之，而是試圖了解它、接納它、利用它。當(dāng)前，一方面上級(jí)主管部門(mén)、學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)乃至被審計(jì)單位及個(gè)人都對(duì)內(nèi)部審計(jì)的期望值在不斷提高，對(duì)審計(jì)規(guī)范性、效益性及審計(jì)成果的要求越來(lái)越高，希望內(nèi)部審計(jì)在學(xué)校發(fā)展過(guò)程中扮演更加重要的角色。這既是對(duì)內(nèi)部審計(jì)的信任，也為內(nèi)部審計(jì)增加了沉甸甸的壓力；另一方面新的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則將內(nèi)部審計(jì)的職能定義為確認(rèn)和咨詢(xún)，內(nèi)審人員需要迫切改變自身的審計(jì)理念，從監(jiān)督者向服務(wù)者轉(zhuǎn)化，從規(guī)范管理向增加價(jià)值目標(biāo)轉(zhuǎn)變，更好地為高校事業(yè)發(fā)展提供更優(yōu)質(zhì)的專(zhuān)業(yè)服務(wù)。
三、高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對(duì)措施
高校內(nèi)部審計(jì)面臨的上述新變化，既是對(duì)高校審計(jì)機(jī)構(gòu)及從業(yè)人員的新挑戰(zhàn)，又是其加快發(fā)展的良好機(jī)遇。高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)抓住契機(jī)，從容應(yīng)對(duì)新環(huán)境、新理念、新要求。
（一）打造學(xué)習(xí)型團(tuán)隊(duì)。新形勢(shì)下，學(xué)習(xí)最重要。審計(jì)人員要認(rèn)真學(xué)習(xí)新法規(guī)、新制度、新準(zhǔn)則，熟悉變化的內(nèi)容，盡快掌握、更新專(zhuān)業(yè)知識(shí)與技能。高校審計(jì)機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)及業(yè)務(wù)交流，要把專(zhuān)業(yè)技能培訓(xùn)、繼續(xù)教育擺到十分重要的位置；要在內(nèi)部形成常態(tài)化、制度化的學(xué)習(xí)機(jī)制，加強(qiáng)團(tuán)隊(duì)協(xié)作交流，共同發(fā)展進(jìn)步；要盡快審查、修改目前不合理、不合規(guī)的審計(jì)操作方式及流程，學(xué)以致用，提升審計(jì)戰(zhàn)斗力。
（二）強(qiáng)化質(zhì)量控制。質(zhì)量即生命。高校內(nèi)部審計(jì)要把審計(jì)質(zhì)量擺在首要突出位置，視質(zhì)量為生命。要以有效性原則構(gòu)建適合高校特點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的組織模式，健全高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系，制定明確的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)；完善以項(xiàng)目質(zhì)量控制為重點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系建設(shè)，以流程化、標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、信息化管理為依托，認(rèn)真落實(shí)審計(jì)質(zhì)量復(fù)核制度；加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督、檢查、考評(píng)和責(zé)任追究控制，適時(shí)開(kāi)展內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)。進(jìn)行審計(jì)報(bào)告信息公開(kāi)，引入、接受外部監(jiān)督、公眾監(jiān)督。
（三）重視溝通協(xié)調(diào)。溝通協(xié)調(diào)作為一種非常重要的審計(jì)方式、方法，往往在審計(jì)過(guò)程中被忽視。內(nèi)部審計(jì)職能的轉(zhuǎn)變，溝通協(xié)調(diào)的重要性越發(fā)重要?，F(xiàn)階段高校及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)重視審計(jì)人員溝通技巧的培訓(xùn)及養(yǎng)成，建立完善流程化、標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化的溝通模式，以組織、流程推動(dòng)高校內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)變。
（四）培養(yǎng)創(chuàng)新能力。新形勢(shì)下，面臨更加復(fù)雜的審計(jì)環(huán)境，審計(jì)人員面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在不斷提高，更需要審計(jì)人員創(chuàng)新性地開(kāi)展工作以提升效率和效益。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)，推進(jìn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)；發(fā)揮所屬高校人力、智力資源優(yōu)勢(shì)，鼓勵(lì)、支持審計(jì)人員開(kāi)展理論及實(shí)務(wù)創(chuàng)新研究、應(yīng)用，探索適合高校發(fā)展的內(nèi)部審計(jì)管理模式。
主要參考文獻(xiàn)：
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