時間：2023-09-04 16:41:01
導(dǎo)語：在稅收籌劃步驟的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
（一）有利于降低企業(yè)集團(tuán)稅收成本
企業(yè)集團(tuán)繳納的稅收構(gòu)成了企業(yè)集團(tuán)很大一部分成本，稅收的高低直接關(guān)系到企業(yè)集團(tuán)的成本戰(zhàn)略。通過稅收籌劃減少企業(yè)繳納的稅款或者延遲稅款繳納時間，為企業(yè)集團(tuán)減少成本或節(jié)約資金成本。
（二）提高企業(yè)集團(tuán)管理水平
稅收籌劃是企業(yè)集團(tuán)財務(wù)管理的重要組成部分，要做好稅收籌劃工作，企業(yè)集團(tuán)就需要對生產(chǎn)經(jīng)營活動有較為全面的分析和評估，需要對企業(yè)集團(tuán)管理制度進(jìn)行全面梳理和完善，從一定程度上推動了企業(yè)集團(tuán)的管理水平的提升。
（三）提高貨幣資金的時間價值
稅收籌劃的另外一個功能就是推遲納稅時間，企業(yè)集團(tuán)通過稅收籌劃使某一筆或幾筆稅款延遲，這就相當(dāng)于企業(yè)集團(tuán)從銀行免息獲得貸款，稅款金額越大，時間越久，企業(yè)集團(tuán)獲得的資金時間價值就越大。
（四）有利于完善企業(yè)集團(tuán)稅收管理制度，防范稅收風(fēng)險
企業(yè)集團(tuán)要進(jìn)行稅收籌劃，首先必須建立完善的稅收管理制度。企業(yè)集團(tuán)要根據(jù)國家有關(guān)稅收政策，結(jié)合實際情況，制定出適合企業(yè)集團(tuán)的最新稅收管理制度，這些稅收管理制度對國家最新出臺的稅收政策的詳細(xì)解讀，并將其流程化，有利于實際操作。這些新的稅收管理制度是企業(yè)原有的稅收管理制度的補充和完善，從而有效防范稅收風(fēng)險。
（五）產(chǎn)生財務(wù)協(xié)同效應(yīng)
企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃以集團(tuán)為主體，具有全局性和整體性，比一般企業(yè)更具優(yōu)勢，還能夠發(fā)揮財務(wù)協(xié)同效應(yīng)，獲得額外的經(jīng)濟(jì)利益。
二、目前企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃存在的問題與不足
（一）企業(yè)管理層沒有足夠重視
當(dāng)前許多企業(yè)集團(tuán)特別是民營企業(yè)，對稅收籌劃沒有引起足夠的重視。管理層對企業(yè)的決策直接關(guān)系到企業(yè)集團(tuán)的效益。由于管理層對稅收籌劃重視程度不夠，沒能多傾聽財務(wù)部門關(guān)于稅收籌劃方面的意見，與財務(wù)部門無法達(dá)成共識，導(dǎo)致企業(yè)稅收成本上升，喪失了一定的經(jīng)濟(jì)利益。
（二）企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃水平較低
許多企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃，沒有系統(tǒng)性，沒有將稅收籌劃意識融入到整個企業(yè)集團(tuán)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中去，缺少前瞻性，屬于被動性的稅收籌劃。這種稅收籌劃停留在較低層次，由于缺少統(tǒng)籌考慮，無法實現(xiàn)最大化的籌劃效益。
（三）對稅收風(fēng)險不夠重視
企業(yè)集團(tuán)管理層對稅收風(fēng)險的認(rèn)識不夠，對進(jìn)行稅收籌劃的機構(gòu)設(shè)置、人員配備不到位，對于重大的涉稅事項很少在管理層會議中進(jìn)行討論，導(dǎo)致企業(yè)集團(tuán)對稅收風(fēng)險的整體把握不足。由于人員配備不到位，籌劃的人員不具備相應(yīng)的能力和專業(yè)技能，對稅收風(fēng)險把握能力較弱，無法對稅收風(fēng)險進(jìn)行有效防范，從而加大了企業(yè)的稅收風(fēng)險。
（四）稅收籌劃相關(guān)制度不健全
目前我國在稅收籌劃上的相關(guān)制度并不健全，稅收制度的不完善，導(dǎo)致許多企業(yè)集團(tuán)曲解有關(guān)稅收籌劃的涵義，對稅收籌劃的“度”不易把握。一方面，如果稅收籌劃的自由裁量權(quán)過大，就會損害稅收法律的嚴(yán)肅性和統(tǒng)一性，可能會被定義為“偷稅”；另一方面，如果對稅收籌劃的理解過于狹隘，就會造成企業(yè)集團(tuán)稅收成本的不合理，加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
三、完善企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃的措施建議
（一）提高企業(yè)集團(tuán)的稅收籌劃意識
企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行稅收籌劃，首要的是管理層要高度重視，切實提高稅收籌劃的意識，將稅收籌劃作為一項系統(tǒng)工程來抓。只有管理層對稅收籌劃足夠的重視，才能真正做好此項工作。由于稅收籌劃涉及眾多的部門和環(huán)節(jié)，為了各部門能夠更好地溝通協(xié)作，更加充分地調(diào)動企業(yè)的資源，企業(yè)集團(tuán)還需將稅收籌劃的意識至上而下地傳遞到各級管理層及相關(guān)的崗位，以確保稅收籌劃工作貫徹執(zhí)行到位。
（二）提高企業(yè)集團(tuán)的稅收風(fēng)險防范意識，構(gòu)建有效的風(fēng)險防范體系
企業(yè)集團(tuán)要重視客觀存在的稅收風(fēng)險，對涉稅事項要保持高度警惕。一份稅收籌劃方案如果存在稅收風(fēng)險，而管理層又覺察不到風(fēng)險及其嚴(yán)重的后果，就會給企業(yè)集團(tuán)帶來重大的經(jīng)濟(jì)利益的損失，嚴(yán)重的可能會使企業(yè)破產(chǎn)倒閉。例如，企業(yè)對相關(guān)稅收法規(guī)政策的理解出現(xiàn)偏差，使企業(yè)出現(xiàn)偷稅漏稅的現(xiàn)象，一旦被稅務(wù)局查出，一定會給企業(yè)帶來嚴(yán)重的后果。企業(yè)集團(tuán)的管理層要高度重視稅收風(fēng)險，在成員企業(yè)間利用現(xiàn)代化網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，構(gòu)建有效的風(fēng)險防范體系，建立快速的稅收預(yù)警系統(tǒng)，對籌劃過程中存在的風(fēng)險進(jìn)行實時跟蹤和監(jiān)控，做到事前有分析、事中有落實，事后有反饋。另外，上一輪的稅收籌劃的分析總結(jié)還可以為下一輪的稅收籌劃提供寶貴的經(jīng)驗借鑒。
（三）通過業(yè)務(wù)培訓(xùn)，培養(yǎng)稅收籌劃專業(yè)人才
財務(wù)部門作為稅收籌劃的主導(dǎo)部門，提高財務(wù)人員的素質(zhì)，是進(jìn)行稅收籌劃的關(guān)鍵。財務(wù)人員對稅法的理解以及應(yīng)對稅務(wù)檢查的能力，都會影響企業(yè)的稅收籌劃工作。通過業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使財務(wù)人員熟練掌握稅收相關(guān)法律法規(guī)，增強洞察稅法動向的能力，制定出符合集團(tuán)戰(zhàn)略的稅收籌劃方案。另外，對各業(yè)務(wù)部門的骨干也要加強相關(guān)培訓(xùn)，提高他們對稅法的理解能力，落實稅收籌劃的執(zhí)行力。由于稅收政策變化極快，每年都會有新的稅收政策出臺，要想理解并吃透這些新的稅收政策，光靠自學(xué)是不夠的，還要通過請進(jìn)來與送出去相結(jié)合的方式，對財務(wù)人員及相關(guān)業(yè)務(wù)部門骨干人員進(jìn)行專門的培訓(xùn)，提高他們對政策的理解，避免由于信息不對稱對企業(yè)的稅收籌劃帶來一定的風(fēng)險。
（四）對風(fēng)險無法把控的稅收籌劃，實行業(yè)務(wù)外包
稅收籌劃對籌劃人員的要求是非常高的，不僅要求他們懂得財會和稅法知識，還要精通企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動流程。由于企業(yè)集團(tuán)并沒有配備專門的稅收籌劃人員，一般是兼職的，時間與精力不夠，加之人的能力是有限的，不一定能對稅收籌劃的風(fēng)險進(jìn)行有效把握。此時，就需要借助于外部中介機構(gòu)的力量，由中介機構(gòu)對稅收籌劃方案進(jìn)行風(fēng)險評估，進(jìn)而將稅收風(fēng)險轉(zhuǎn)移到中介機構(gòu)，規(guī)避企業(yè)的稅收風(fēng)險。另外，中介機構(gòu)作為旁觀者，加上他的專業(yè)知識，可能還會為企業(yè)制定更為合理的稅收籌劃方案，從而為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。
（五）選用合適的方法進(jìn)行稅收籌劃，實現(xiàn)稅收效益最大化
企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營活動非常復(fù)雜，涉及的環(huán)節(jié)非常多，如何根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營活動的實際情況，選用行之有效的稅收籌劃方法，使企業(yè)集團(tuán)降低稅收成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。
1.分環(huán)節(jié)進(jìn)行稅收籌劃
企業(yè)集團(tuán)作為一個龐大的系統(tǒng)，涉及采購、倉儲、生產(chǎn)和銷售等諸多環(huán)節(jié)，每個環(huán)節(jié)都會牽涉到稅收問題，因此企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該分步驟地對每個涉稅環(huán)節(jié)進(jìn)行稅收籌劃。比如，采購環(huán)節(jié)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的一個重要環(huán)節(jié)，不同的采購政策直接影響到企業(yè)的稅收成本，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該對各成員企業(yè)的采購活動進(jìn)行系統(tǒng)籌劃，不僅要考慮采購價格還要考慮供應(yīng)商的資質(zhì)信譽等，對于采購合同實行企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一模板，對發(fā)票類型、稅率及提供時間進(jìn)行周全的計劃，確保實現(xiàn)最大化稅收效益。
2.降低企業(yè)集團(tuán)的計稅基礎(chǔ)或延遲納稅期限
通過選用不同的會計核算方法，在滿足稅務(wù)認(rèn)可的收入與成本費用確認(rèn)的條件下，通過增加成本費用，減少營業(yè)收入，從而降低納稅所得。實務(wù)中，對收入的確定，選用分期收款銷售商品、按完工百分比等方法來推遲收入確認(rèn)的時間，進(jìn)而降低當(dāng)期營業(yè)收入。對成本費用，一般通過選用存貨計價方法、費用分?jǐn)偡椒ǖ燃哟螽?dāng)前稅前列支的費用額度。通過收入的降低與費用的提高，降低企業(yè)集團(tuán)的計稅基礎(chǔ)，進(jìn)而減少應(yīng)納所得稅的目的。收入推遲確認(rèn)和前期多列支成本費用，在不違反稅法規(guī)定的前提下，達(dá)到合理調(diào)整企業(yè)利潤實現(xiàn)的時間，從另一方面也相當(dāng)于推遲了納稅期限。另外，收入的延遲確認(rèn)，使流轉(zhuǎn)稅當(dāng)期少交或不交，從而延遲流轉(zhuǎn)稅的繳納時間，這就無疑為企業(yè)集團(tuán)爭取了一筆免息貸款，稅款的金額越大，時間越久，為企業(yè)獲得的貨幣資金的時間價值就越大。
3.制定企業(yè)集團(tuán)的合理轉(zhuǎn)讓定價機制，實現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁
企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該根據(jù)實際情況制定合理的轉(zhuǎn)讓定價機制，實現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)部利潤的轉(zhuǎn)移，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。通常來講，集團(tuán)的轉(zhuǎn)讓定價，不受市場供求關(guān)系的影響，通過轉(zhuǎn)讓定價，可以把集團(tuán)內(nèi)部的利潤轉(zhuǎn)移到稅率較低的成員企業(yè)，達(dá)到高稅區(qū)成員企業(yè)利潤降低，進(jìn)而減少繳納所得稅，低稅區(qū)企業(yè)雖然利潤增加，由于稅率低，增加所得稅肯定小于高稅區(qū)減少的所得稅，進(jìn)而達(dá)到企業(yè)集團(tuán)整體稅負(fù)的降低。另外，集團(tuán)也可以將利潤從盈利的成員企業(yè)轉(zhuǎn)移到虧損的成員企業(yè)，進(jìn)而減少盈利企業(yè)的所得稅，虧損企業(yè)只需就補虧后的所得繳納所得稅，降低整個集團(tuán)的稅收負(fù)擔(dān)。
4.充分利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃
我國的稅法中有許多的稅收優(yōu)惠政策和特殊的稅收規(guī)定，比如高新技術(shù)企業(yè)可以享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，又如高新技術(shù)企業(yè)可以享受研發(fā)費加計扣除的規(guī)定等。當(dāng)前，我國的稅收優(yōu)惠政策已經(jīng)從區(qū)域優(yōu)惠向行業(yè)優(yōu)惠轉(zhuǎn)變，企業(yè)集團(tuán)如何利用自身行業(yè)優(yōu)勢，充分利用這些稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃，實現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)整體稅負(fù)的降低。例如，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）第三條規(guī)定，我國境內(nèi)新辦的集成電路設(shè)計企業(yè)和符合條件的軟件企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，在2017年12月31日前自獲利年度起計算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。因此，企業(yè)集團(tuán)可以通過新設(shè)軟件企業(yè)，來轉(zhuǎn)移企業(yè)集團(tuán)的利潤，讓新成立的軟件企業(yè)充分享受第一、二年免稅，第三至五年減半征收的所得稅稅收優(yōu)惠，進(jìn)而達(dá)到降低集團(tuán)整體的稅負(fù)的目的。
四、總結(jié)
制造業(yè)企業(yè)加強稅收籌劃的技術(shù)方法有很多，各式各樣的方法的運用，我們?nèi)〉眯Ч哺饔胁煌?。制造業(yè)企業(yè)在稅收籌劃過程中，選用方法時要結(jié)合自身的實際情況來進(jìn)行選擇。要堅持具體情況具體分析的原則。接下來，筆者就來詳細(xì)探討加強稅收風(fēng)險控制的主要技術(shù)方法。
1.免稅技術(shù)，制造業(yè)企業(yè)免稅主要是通過兩種方法來實現(xiàn)，一是角色的轉(zhuǎn)換，財務(wù)工作者利用國家的免稅政策使自己變成免稅人。還有一種方法是要通過參加各種免稅活動來免除自身本應(yīng)承擔(dān)的稅收。
2.退稅技術(shù)。退稅技術(shù)指的是在已繳納稅款的前提下，制造業(yè)企業(yè)利用稅法的相關(guān)規(guī)定，用合理的方式促使稅收機關(guān)退回稅款的技術(shù)。
3.減稅技術(shù)。減稅技術(shù)是在法律框架下，通過合理利用國家的相關(guān)減稅政策來實現(xiàn)制造業(yè)企業(yè)的稅收減免。通過降低應(yīng)納稅所得來直接節(jié)稅。
4.分割技術(shù)。分割技術(shù)就是把稅收在幾個納稅人之間分割，通過分割直接節(jié)減稅收的措施。分割技術(shù)主要適用的稅種是累進(jìn)稅。累進(jìn)稅隨著稅率的上升所要繳納的稅收就越多，對于累進(jìn)稅最好分割交稅主體。通過分割可以有效減少稅收。
5.延期納稅技術(shù)。延期納稅技術(shù)主要是利用國家稅法的相關(guān)規(guī)定，通過延期交稅來充分利用貨幣的時間價值，通過貨幣的時間價值可以有效提高收入。從而側(cè)面節(jié)省了應(yīng)交稅款。以上提到的五種技術(shù)是制造業(yè)企業(yè)稅收籌劃過程中經(jīng)常遇到的技術(shù)方法，掌握這五種技術(shù)方法，對于提高稅收籌劃效率，節(jié)省企業(yè)稅收成本，提升企業(yè)競爭力具有重要作用，我們在平常工作中就是通過以上五種手段來加強風(fēng)險控制的。掌握這五種技術(shù)是企業(yè)稅收籌劃的前提。
二、制造業(yè)企業(yè)三大稅種稅收籌劃制造業(yè)企業(yè)的稅收籌劃要做到以下幾個步驟。
（一）充分利用固定資產(chǎn)折舊政策來進(jìn)行籌劃
制造業(yè)企業(yè)在計算固定資產(chǎn)的預(yù)計殘值和折舊年限的時候，要按照稅法規(guī)定的最低年限來進(jìn)行計算。之所以要這樣計算，是因為這種計算方法可以有效降低所得稅負(fù)擔(dān)。
（二）分期預(yù)繳、年終匯算
分期預(yù)繳的主要目的是為了保障稅款均衡，平衡企業(yè)資金鏈。制造業(yè)企業(yè)分期繳款可以有效提高企業(yè)資金周轉(zhuǎn)速度，緩解企業(yè)資金緊張的局面。分期預(yù)繳中少繳的款項不應(yīng)算作偷稅漏稅。制造業(yè)企業(yè)要在前三個季度盡量少地確認(rèn)收入，這樣可以盡可能地延緩支付所得稅的期限。最終達(dá)到解決資金成本的目的。以上這兩種方法是節(jié)約制造業(yè)企業(yè)所得稅的主要措施。在計算固定資產(chǎn)折舊的時候按照最低年限計算，支付所得稅的時候分期預(yù)繳。這兩種方法可以有效節(jié)省所得稅。施工企業(yè)，尤其是財務(wù)人員要對這兩種方式保持高度重視。四、制造業(yè)企業(yè)其他稅種的稅收籌劃制造業(yè)企業(yè)其他稅種的稅收籌劃主要做到三點。①分?jǐn)偦I劃。分?jǐn)偦I劃指的是企業(yè)在支付款項的時候要采用多種方式，把企業(yè)總部自身負(fù)擔(dān)分?jǐn)偨o下屬公司來繳付。②注意區(qū)分購貨對象。在制造企業(yè)中購貨對象對于企業(yè)稅負(fù)具有重要影響。如果購貨對象是小規(guī)模納稅人，則制造業(yè)的企業(yè)負(fù)擔(dān)就會增加，如果購貨對象是一般納稅人的話，企業(yè)的稅負(fù)就會適當(dāng)減輕，所以在經(jīng)銷過程中要適當(dāng)注重購貨對象。③注意小規(guī)模納稅人同一般納稅人之間的區(qū)別，按照我國稅法的規(guī)定，一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)要高于小規(guī)模納稅人。
三、制造業(yè)企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險控制
制造業(yè)企業(yè)稅收籌劃除了要掌握科學(xué)的稅收籌劃方法，還要對企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險進(jìn)行專門控制。在制造業(yè)企業(yè)中的主要稅種是增值稅。以下重點探討增值稅稅的稅收籌劃風(fēng)險控制。筆者認(rèn)為要想做好這項工作，可以采取兩項措施。
（一）要注重不同增值稅項目的稅收籌劃按照我國稅法的規(guī)定，制造業(yè)企業(yè)經(jīng)營不同稅率的貨物的時候，要分別核算，要按照各自相應(yīng)的增值稅來進(jìn)行計算，如果沒有分開核算，一律從高核算，制造業(yè)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的時候要對此保持高度重視，針對企業(yè)不同產(chǎn)品的不同稅率要采取相應(yīng)的對策，不可一刀切，只有這樣才能達(dá)到節(jié)稅的目的。
（二）兼營增值稅和營業(yè)稅的納稅人，要分開核算按照稅法規(guī)定增值稅和營業(yè)稅是需要分開進(jìn)行計算的，按照各自稅率進(jìn)行計算有助于節(jié)稅。制造業(yè)企業(yè)必須要保持高度重視。企業(yè)不進(jìn)行核算或者核算不準(zhǔn)確，增值稅一律按照高適用稅率來進(jìn)行征收，這樣企業(yè)成本就會提高，這種做法得不償失，需要引起我們的反思。
四、制造業(yè)企業(yè)納稅籌劃成功案例
關(guān)鍵詞：建筑業(yè)；稅收籌劃；策略
稅收籌劃就是在守法的前提下，為企業(yè)謀求減輕稅收負(fù)擔(dān)的方法。由于建筑業(yè)產(chǎn)品的多樣性和特殊性，其生產(chǎn)經(jīng)營的特殊性決定了財務(wù)管理的特殊性，因此，稅收籌劃也表現(xiàn)出特殊性。確實可行的稅收籌劃能夠在一定程度上解決建筑業(yè)存在的資金瓶頸問題，為此，稅收籌劃策略進(jìn)行了一些粗淺分析，并提出在稅收籌劃中應(yīng)注意的一些問題。
一、稅收籌劃的概念
稅收籌劃是企業(yè)在做出重要的經(jīng)濟(jì)決策之前，以順應(yīng)稅法的立法意圖為前提，綜合考慮市場因素和稅收因素，尋求未來稅負(fù)相對最輕，經(jīng)營效益相對最好的決策方案的行為。稅收籌劃在國外已經(jīng)被廣泛應(yīng)用，并且有關(guān)理論在我國已經(jīng)存在很多年了，但是我國對稅收籌劃沒有提起高度重視。由于我國與國外在稅收環(huán)境上、稅法上有很大差別，因此，我國在進(jìn)行稅收籌劃時只能借鑒國外稅收籌劃相關(guān)策略，不能完全照搬。
稅收籌劃的工作非常復(fù)雜，沒有完全統(tǒng)一的方法，靈活性較強。但是要想實施稅收籌劃，企業(yè)會計部門必須對現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)完全掌握，尤其是要熟悉與建筑業(yè)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，其中當(dāng)然也包括建筑業(yè)，作為我國的一個較大的領(lǐng)域來說，建筑業(yè)應(yīng)盡可能多的利用這些優(yōu)惠政策。
二、建筑業(yè)稅收籌劃的策略
1.營業(yè)稅的稅收籌劃策略
建筑企業(yè)應(yīng)本著“降低適用稅率、合理縮減營業(yè)額”的原則對其實施籌劃。建筑企業(yè)若作為工程承包公司負(fù)責(zé)工程施工的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，則需按5％的稅率征收服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅。此時若想使稅率降低，工程施工組織者的身份轉(zhuǎn)變?yōu)槌邪说纳矸葸@是最關(guān)鍵的，而轉(zhuǎn)變是否成功的關(guān)鍵在于直接與建設(shè)單位簽訂建筑承包合同，這樣按建筑業(yè)3％的稅率繳納營業(yè)稅，這并不受是否參與施工的限制。針對營業(yè)額而言，采用包工包料形式是稅收籌劃的主要思路，這能夠避免施工過程中材料的浪費；而安裝工程作業(yè)則盡可能不要將設(shè)備價值作為安裝工程產(chǎn)值，安裝的設(shè)備由建設(shè)方提供，從而使得不必要的營業(yè)額的增加得以避免。按計稅原理，營業(yè)稅作為流轉(zhuǎn)稅的一種，其稅負(fù)將由最終消費者承擔(dān)。因此營業(yè)稅的稅負(fù)僅表現(xiàn)為現(xiàn)金的流出。并且從計稅形式上劃分，營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，在會計核算上一般通過收入的實現(xiàn)收到稅款，同時通過“營業(yè)稅金及附加”賬戶等額將稅款轉(zhuǎn)出，最終不影響納稅人的損益。所以，建筑企業(yè)納稅人在進(jìn)行營業(yè)稅的稅收籌劃時，要防止成為營業(yè)稅的“負(fù)稅人”。
2.企業(yè)所得稅的稅收籌劃策略
企業(yè)所得稅的籌劃，除了采取與其他企業(yè)一樣合理壓縮收入、避免超標(biāo)的費用扣除項目等措施外，建筑企業(yè)還可考慮利用稅收優(yōu)惠政策?，F(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，享受三免三減半的優(yōu)惠，而僅承包項目建設(shè)則不享受此項優(yōu)惠。所以，基于比較優(yōu)勢原則，在資金充足的情況下，建筑企業(yè)可考慮直接投資港口碼頭、公路、水利等公共基礎(chǔ)設(shè)施項目，而不是僅作為項目建設(shè)的承包者。在享受三免三減半的優(yōu)惠政策期間，為了使折舊費用的抵稅效應(yīng)不被減免稅優(yōu)惠所抵消，不宜采用加速折舊的方法。對無形資產(chǎn)的攤銷等也應(yīng)作相同的考慮。
3.土地增值稅的稅收籌劃策略
土地增值稅是我國現(xiàn)行稅種中唯一實行超率累進(jìn)稅率的稅種。為了避免稅率的攀升，通常的籌劃思路為控制增值額，從而適用低稅率或享受免稅待遇。作為建筑企業(yè)，也可能會從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)而繳納土地增值稅。其籌劃策略主要為兩方面：首先應(yīng)取得房地產(chǎn)開發(fā)資質(zhì)以享受房地產(chǎn)企業(yè)的扣除標(biāo)準(zhǔn)；其次可將不動產(chǎn)的銷售變?yōu)橥顿Y，使其產(chǎn)權(quán)不直接發(fā)生轉(zhuǎn)移，從而減少土地增值稅的稅款支出。
三、建筑業(yè)稅收籌劃應(yīng)注意問題
1.完善財務(wù)管理，規(guī)避風(fēng)險
財務(wù)管理是稅收籌劃的基礎(chǔ)，它也是規(guī)避涉稅風(fēng)險的一種有效方法。財務(wù)管理工作的主要內(nèi)容包括做好會計核算的基礎(chǔ)工作，建立健全的會計賬薄，避免因企業(yè)賬目混亂或者各種憑證不全稅務(wù)機關(guān)采取核定征收辦法；要分開核算同一稅種的不同稅率項目、不同稅種的項目以及征免稅項目等，從而使得因劃分不清而從高計征稅款現(xiàn)象得避免；相關(guān)費用、折舊的計提使用要按照稅法規(guī)定來進(jìn)行，這是由于根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人對應(yīng)列支、攤銷、計提的折舊及各類費用，如果在稅務(wù)機關(guān)匯算清繳之前沒有提足，那么未提足不允許補提；按照稅法規(guī)定可以享受減免稅優(yōu)惠項目，但是必須要按期履行有關(guān)手續(xù)，否則，過期不能享受此優(yōu)惠；對于普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票要保存好，使用要得當(dāng)?shù)鹊?。這樣，不僅使得建筑業(yè)的財務(wù)管理水平得以提高，而且還避免了涉稅風(fēng)險。
2.完善納稅管理，規(guī)避風(fēng)險
稅收懲罰都是企業(yè)的稅收額外支出，例如，稅收罰款、稅收滯納金、稅收強制執(zhí)行措施、稅收保全等，這些都是稅收額外支出，因此，在稅收管理時盡可能避免。建筑業(yè)在經(jīng)營過程中，必須遵守相關(guān)政策和法律法規(guī)，企業(yè)的納稅事項要根據(jù)《稅收征管法》來進(jìn)行。例如，在規(guī)定的納稅期限內(nèi)辦理納稅申報，將納稅所需的資料都報送出去，如納稅申報表、稅務(wù)機關(guān)要求的相關(guān)資料以及財務(wù)會計報表；納稅登記和告知賬戶信息要及時進(jìn)行；稅款要及時且足額繳納；因特殊情況需要延遲納稅的，必須按照規(guī)定的相關(guān)步驟辦理相關(guān)手續(xù)，從而使得相關(guān)的稅務(wù)懲罰得以避免?？偠灾ㄖI(yè)必須避免偷稅、漏稅等違法行為的發(fā)生，這樣不僅要受到稅務(wù)懲罰嚴(yán)重者還要接受法律的制裁，而且給企業(yè)的名聲也帶來了負(fù)面影響，阻礙了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
3.建立良好的稅企關(guān)系
對于任何一個企業(yè)而言，良好的稅企關(guān)系是非常重要的，例如，能夠經(jīng)常得到納稅輔導(dǎo)，對于最新稅收政策變化也能夠及時了解，充分享受稅收優(yōu)惠；對納稅人設(shè)計的籌劃方案進(jìn)行很好的把關(guān)，從而使得籌劃失誤等現(xiàn)象得以避免；還可以盡量減少納稅檢查，獲得較高的納稅評價等。因此，對于建筑業(yè)而言，在公共關(guān)系處理中，應(yīng)該將培育和建立良好的稅企關(guān)系提起重視。
4.籌劃方案具有可操作性
稅收籌劃具有很強的生命力，這是由于其具有很強的適應(yīng)性，而并不是由于其具有僵硬的條款。稅收籌劃方法的變化多端是由經(jīng)濟(jì)情況的紛繁復(fù)雜決定的。因此，納稅人在實施稅收籌劃時，必須根據(jù)自己的實際情況，不能生搬硬套別人的做法，要因地制宜的采取不同的方法，不斷進(jìn)行更新，這樣才能促進(jìn)稅收籌劃的有效進(jìn)行。也就是說，納稅人必須堅持實事求是、具體問題具體分析的原則。另外，充分考慮自身的情況是納稅人進(jìn)行稅收籌劃時必須遵守的一項法則，確保稅收籌劃的可行性，盡量使籌劃方案具有可操作性。
【關(guān)鍵詞】 戰(zhàn)略稅收籌劃； SWOT分析； 內(nèi)部條件； 外部環(huán)境
現(xiàn)代企業(yè)面臨著激烈和復(fù)雜的競爭環(huán)境，人們更加關(guān)注稅收對企業(yè)盈利和形成競爭優(yōu)勢的影響，這使得企業(yè)的稅收籌劃活動不能只停留在具體方法的探索上，應(yīng)借鑒戰(zhàn)略管理的思想來審視和把握企業(yè)的稅收活動，企業(yè)戰(zhàn)略稅收籌劃便應(yīng)運而生。經(jīng)過持續(xù)研究與發(fā)展，稅收籌劃的戰(zhàn)略思想已逐漸樹立，理論框架已初步形成。戰(zhàn)略稅收籌劃方案的設(shè)計需要我們熟悉并廣泛運用一些分析工具，本文將對SWOT分析法在企業(yè)戰(zhàn)略稅收籌劃中的運用進(jìn)行分析闡述。
一、SWOT分析法的含義
戰(zhàn)略稅收籌劃是在對企業(yè)內(nèi)部和外部稅收環(huán)境全面分析的基礎(chǔ)上，就其納稅計劃所作出的全局性的安排和策略。稅收環(huán)境分析是戰(zhàn)略稅收籌劃的重要內(nèi)容，也就是說，企業(yè)在制定戰(zhàn)略稅收籌劃方案之前，應(yīng)先對企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境進(jìn)行認(rèn)真分析，明確內(nèi)部條件的優(yōu)勢和劣勢，發(fā)現(xiàn)外部條件的機會和威脅，根據(jù)稅收環(huán)境的情況及變化，適時選擇和實現(xiàn)戰(zhàn)略稅收籌劃方案。SWOT分析法正是將對企業(yè)內(nèi)外部條件各方面內(nèi)容進(jìn)行綜合和概括，進(jìn)而分析企業(yè)的優(yōu)勢和劣勢、面臨的機會和威脅的一種方法。通過SWOT分析，可以幫助企業(yè)確定稅收籌劃的戰(zhàn)略目標(biāo)，給出明確的戰(zhàn)略定位，提高稅收籌劃的效率。
SWOT由英文單詞Strength、Weakness、Opportunity和Threat的第一個字母組成，表示優(yōu)勢、劣勢、機會和威脅。SWOT分析法是一種企業(yè)戰(zhàn)略分析方法，即根據(jù)企業(yè)自身的既定內(nèi)在條件進(jìn)行分析，找出企業(yè)的優(yōu)勢、劣勢及核心競爭力之所在。其中，S、W是內(nèi)部因素，O、T是外部因素。SWOT分析將企業(yè)的內(nèi)部分析與產(chǎn)業(yè)競爭環(huán)境的外部分析結(jié)合起來，形成了自己結(jié)構(gòu)化的平衡系統(tǒng)分析體系。
在戰(zhàn)略稅收籌劃中運用SWOT分析的核心思想是通過對企業(yè)外部環(huán)境與內(nèi)部條件的分析，明確企業(yè)可利用的稅收機會和可能面臨的稅收風(fēng)險，并將這些機會和風(fēng)險與企業(yè)的優(yōu)勢和劣勢結(jié)合起來，形成企業(yè)稅收籌劃的不同戰(zhàn)略措施。
二、SWOT分析法的基本步驟
SWOT分析法首先應(yīng)根據(jù)外部環(huán)境與內(nèi)部條件尋找“S”“W”“O”“T”，在綜合分析戰(zhàn)略稅收籌劃應(yīng)考慮的各種因素的基礎(chǔ)上，確定戰(zhàn)略方案。
（一）內(nèi)部條件分析，確定優(yōu)勢和劣勢
優(yōu)勢是指能使企業(yè)處于一種相對優(yōu)勢地位或主動態(tài)勢的因素；反之，能使企業(yè)處于一種相對劣勢地位或被動態(tài)勢的因素即為劣勢。由于優(yōu)勢和劣勢這兩類因素來自于企業(yè)內(nèi)部，處于管理人員可以直接控制的范圍之內(nèi)，所以每個企業(yè)都應(yīng)定期檢查自己的內(nèi)部情況，明確優(yōu)勢與劣勢，才能在制定戰(zhàn)略稅收籌劃方案時做到揚長避短。
分析企業(yè)的內(nèi)部條件時，應(yīng)注意以下三個方面的問題：
1.企業(yè)從事的生產(chǎn)經(jīng)營活動是多種多樣的，所面臨的稅收問題也是多種多樣的，既有流轉(zhuǎn)性質(zhì)的稅收，又有所得性質(zhì)的稅收，還有諸如房產(chǎn)稅、印花稅等其他性質(zhì)的稅收，因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時應(yīng)具有“稅收鏈”的觀念，從采購、研發(fā)、生產(chǎn)、銷售等每一個環(huán)節(jié)以及所有利益相關(guān)者的角度，來考慮整體和全局的稅收利益。
2.由于企業(yè)是一個整體，必須對企業(yè)整體進(jìn)行全面分析，包括組織結(jié)構(gòu)、高層管理人員素質(zhì)、財務(wù)管理、生產(chǎn)管理、營銷管理、人力資源管理等諸多方面。
3.由于優(yōu)勢和劣勢都是相對概念，因此必須通過縱向和橫向的比較，才能發(fā)現(xiàn)和確定它們。
例如，上市公司在資金來源上具有可以通過發(fā)行股票進(jìn)行籌資的優(yōu)勢，但由于股利從稅后盈余中支付，相對于債務(wù)籌資方式，股權(quán)籌資的資金成本較高。因而，上市公司從籌資稅收籌劃的戰(zhàn)略考慮，應(yīng)根據(jù)其實際經(jīng)營和財務(wù)狀況，制定各種資金組合方案，比較其稅后資金成本和財務(wù)風(fēng)險，確定適當(dāng)?shù)呢?fù)債比例，選擇最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)。
（二）外部環(huán)境分析，確定機會和威脅
隨著社會經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，特別是全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，企業(yè)所處的外部環(huán)境更為開放和動蕩，將對企業(yè)產(chǎn)生更加深刻的影響。正因如此，外部環(huán)境分析日漸成為一種重要的企業(yè)職能。外部環(huán)境分析涉及企業(yè)面臨的外部機會和威脅兩個方面，可能來自于與競爭無關(guān)的環(huán)境因素的變化，也可能來自于競爭對手力量與因素的變化。要全面掌握企業(yè)的外部機會和威脅，應(yīng)對經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、法律、競爭、物質(zhì)和社會人口等各方面因素進(jìn)行研究分析。了解企業(yè)面臨的機會和威脅將有助于企業(yè)選擇合適的稅收籌劃戰(zhàn)略。
機會是企業(yè)業(yè)務(wù)環(huán)境中重大的有利形勢。諸如政策變化尤其是稅收優(yōu)惠政策、技術(shù)進(jìn)步、供應(yīng)商良好關(guān)系、銀行信貸支持等都可視為機會。威脅則是環(huán)境中構(gòu)成企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展障礙的重大不利因素。企業(yè)所處的環(huán)境中隨時都存在機會和威脅，只是它們對不同企業(yè)的作用不同而已。例如，自2008年開始，新企業(yè)所得稅法對稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，取消對外資企業(yè)的超國民待遇及東南沿海地區(qū)的優(yōu)惠政策，建立以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主的新的優(yōu)惠格局。這對符合國家產(chǎn)業(yè)發(fā)展要求的高新技術(shù)企業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資、技術(shù)創(chuàng)新與科技進(jìn)步、環(huán)保與節(jié)能項目等是一個機會，但對原享受外資和區(qū)域優(yōu)惠的企業(yè)又構(gòu)成了威脅。
（三）制定戰(zhàn)略稅收籌劃方案
一旦確定了企業(yè)的優(yōu)勢、劣勢、機會和威脅，將企業(yè)的內(nèi)部條件與外部環(huán)境進(jìn)行匹配，管理者即可著手制定戰(zhàn)略稅收籌劃方案，該方案應(yīng)能充分發(fā)揮內(nèi)部優(yōu)勢和利用外部機會，盡可能避免內(nèi)部劣勢和克服外部威脅。
在制定稅收籌劃方案的過程中，要注意稅收籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略的一致性。稅收籌劃與戰(zhàn)略管理有著共同的目標(biāo)，即都是從企業(yè)整體利益出發(fā)，實現(xiàn)股東價值最大化。稅收籌劃只有在戰(zhàn)略管理的框架下才能充分發(fā)揮其作用。當(dāng)企業(yè)戰(zhàn)略決策是否進(jìn)入某個市場或某個行業(yè)時，首先考慮的是該市場或行業(yè)的潛力如何，而不是稅收籌劃。比如，在我國取消對外資企業(yè)的若干稅收優(yōu)惠政策后，仍有許多外國投資者考慮投資中國，其看中的并不是中國的稅收優(yōu)惠待遇，而是廣闊的消費市場和發(fā)展空間。再比如，有的企業(yè)為了達(dá)到擴(kuò)大市場、擊垮競爭對手、減少投資風(fēng)險等戰(zhàn)略經(jīng)營目標(biāo)，從低稅區(qū)向高稅區(qū)轉(zhuǎn)移利潤。從這個意義上來說，企業(yè)戰(zhàn)略是稅收籌劃的導(dǎo)向，稅收籌劃要為企業(yè)戰(zhàn)略服務(wù)。
以企業(yè)并購的稅收籌劃為例，SWOT分析法的分析框架如圖1所示。
三、SWOT分析模型的方法
SWOT分析有四種不同類型的組合：優(yōu)勢+機會（SO）組合、劣勢+機會（WO）組合、優(yōu)勢+威脅（ST）組合和劣勢+威脅（WT）組合。對于不同的組合來說，總有一些稅收籌劃戰(zhàn)略與之相對應(yīng)，也就是說，企業(yè)在特定情況下，有一些特定的稅收籌劃戰(zhàn)略可供選擇。圖2表明某些稅收籌劃戰(zhàn)略與不同的SWOT因素組合之間的關(guān)系。在圖2中，橫軸表示內(nèi)部優(yōu)勢和劣勢，縱軸表示外部機會和威脅，橫、縱兩軸把平面分為四個象限，第一象限為優(yōu)勢+機會（SO）組合，第二象限為劣勢+機會（WO）組合，第三象限為劣勢+威脅（WT）組合，第四象限為優(yōu)勢+威脅（ST）組合。
（一）優(yōu)勢+機會（SO）組合
在圖2中，最有利的情況當(dāng)然是第Ⅰ象限，即優(yōu)勢+機會（SO）組合。在這一區(qū)域內(nèi)，企業(yè)具有某些方面的內(nèi)在優(yōu)勢，而外部環(huán)境又為發(fā)揮這種優(yōu)勢提供了有利機會，可以采取增長型的稅收籌劃戰(zhàn)略。增長型戰(zhàn)略是一種發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部優(yōu)勢與利用外部機會的戰(zhàn)略，是一種理想的戰(zhàn)略模式。比如，我國現(xiàn)行稅法規(guī)定對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，因此，從事研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化的企業(yè)可以趁機增加投入，增強自我改造能力，應(yīng)該采取的戰(zhàn)略是提升企業(yè)研究開發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知識產(chǎn)權(quán)數(shù)量、銷售與總資產(chǎn)成長性等指標(biāo)，以符合高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定要求，使優(yōu)勢與機會能充分結(jié)合并發(fā)揮出來。
（二）劣勢+機會（WO）組合
圖2中第Ⅱ象限為劣勢+機會（WO）組合。在此區(qū)域中，企業(yè)存在一些外部機會，但由于其內(nèi)部弱點而妨礙了機會的利用，使得環(huán)境提供的機會與企業(yè)內(nèi)部資源不相適合，企業(yè)的優(yōu)勢得不到發(fā)揮。所以，企業(yè)應(yīng)采取扭轉(zhuǎn)型稅收籌劃戰(zhàn)略，即利用外部機會來克服內(nèi)部弱點，促使企業(yè)劣勢向優(yōu)勢方面轉(zhuǎn)化的戰(zhàn)略。例如，我國現(xiàn)行稅法規(guī)定年應(yīng)納稅所得額在30萬元以下的符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。某企業(yè)的弱點是生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模較小，在資金、技術(shù)、信息、人才等方面面臨諸多困難，年應(yīng)納稅所得額超過30萬元，不能享受小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)新增的利潤不足以彌補新增的稅收負(fù)擔(dān)。在這種情形下，可以考慮把該企業(yè)進(jìn)行分立，組成幾個小型微利企業(yè)，來減輕企業(yè)所得稅的納稅負(fù)擔(dān)。分立后的每個企業(yè)經(jīng)營某一方面的專業(yè)業(yè)務(wù)，其年應(yīng)納稅所得額、職工人數(shù)和資產(chǎn)總額均不超過小型微利企業(yè)的臨界點。但要權(quán)衡企業(yè)分立所花費的各種成本與節(jié)稅效益，以及企業(yè)未來的業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)劃戰(zhàn)略，慎重決策。
（三）劣勢+威脅（WT）組合
圖2中第Ⅲ象限為劣勢+機會（WO）組合。當(dāng)企業(yè)內(nèi)部劣勢明顯且外部威脅巨大時，企業(yè)就面臨著嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，如果處理不當(dāng)，可能直接影響到企業(yè)的發(fā)展。此時，宜采取防御型戰(zhàn)略，旨在減少內(nèi)部弱點，回避外部環(huán)境威脅。例如，自2004年開始，我國政府對小汽車消費稅減稅問題作出調(diào)整，對達(dá)到歐洲Ⅱ號標(biāo)準(zhǔn)的小汽車停止減征消費稅，達(dá)到歐洲Ⅲ號標(biāo)準(zhǔn)的小汽車減征30%的消費稅。這對投資不符合新達(dá)標(biāo)要求的汽車生產(chǎn)企業(yè)構(gòu)成了很大威脅。若一家企業(yè)年產(chǎn)過5萬輛汽車，就意味著每年要多交上億元的稅收，生產(chǎn)成本大幅度上升。當(dāng)稅收政策不利于企業(yè)發(fā)展時，成本壓力迫使很多汽車生產(chǎn)企業(yè)不得不調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略，通過提升引擎標(biāo)準(zhǔn)來回避成本方面的劣勢。如果企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)無法達(dá)到環(huán)保汽車的要求，收縮或退出可能是明智的選擇。
（四）優(yōu)勢+威脅（ST）組合
圖2中第Ⅳ象限為優(yōu)勢+威脅（ST）組合。在此區(qū)域中，企業(yè)具有較強內(nèi)部優(yōu)勢，但也面臨較大的外部威脅，使得企業(yè)優(yōu)勢得不到充分發(fā)揮，出現(xiàn)優(yōu)勢不優(yōu)的脆弱局面。在這種情形下，企業(yè)應(yīng)采取多種經(jīng)營戰(zhàn)略，以利用自身優(yōu)勢，回避或減輕外部威脅所造成的影響。如上所述，歐洲Ⅲ號標(biāo)準(zhǔn)的出臺給汽車生產(chǎn)企業(yè)帶來很大的成本壓力；同時原材料價格上漲、汽車價格下降；燃油稅開征、油價上漲，消費者對產(chǎn)品質(zhì)量性能要求的大幅度提高等，都會導(dǎo)致企業(yè)在競爭中處于非常不利的地位。但若企業(yè)擁有充足的資金和較強的產(chǎn)品開發(fā)能力，便可利用這些優(yōu)勢開發(fā)新工藝和新技術(shù)產(chǎn)品，提高產(chǎn)品質(zhì)量和性能，生產(chǎn)銷售達(dá)到低污染排放值的汽車，不僅能夠享受到減征消費稅的優(yōu)惠，還能獲得研究開發(fā)費加計扣除的好處，從而回避外部威脅的影響。
四、結(jié)束語
SWOT分析法運用于企業(yè)稅收籌劃戰(zhàn)略分析可發(fā)揮企業(yè)優(yōu)勢，利用機會克服劣勢，回避威脅，將企業(yè)稅收籌劃戰(zhàn)略建立在對內(nèi)外部因素分析及對競爭勢態(tài)的判斷等基礎(chǔ)上?？傊琒WOT分析通過對各項業(yè)務(wù)所面臨的稅收環(huán)境及內(nèi)部條件的分析，形成一種相應(yīng)的稅收籌劃戰(zhàn)略的合理框架。
【主要參考文獻(xiàn)】
[1] 蔡昌.財稅名家蔡博士精解稅收籌劃[M].北京：中國市場出版社，2010：18-21，44-47.
論文摘要：案例教學(xué)法是一種尋找理論與實踐恰當(dāng)結(jié)合點的十分有效的教學(xué)方法，而稅收籌劃是一門理論和實踐相結(jié)合的課程，在這門課程的教學(xué)中采用案例教學(xué)法有其必然性。但由于案例教學(xué)自身存在一定的缺陷，從而對稅收籌劃課堂教學(xué)的設(shè)計提出了更高的要求。本文從課前準(zhǔn)備、案例引入、課堂提問、案例討論和深化歸納或演繹一般理論與知識等五個方面入手，對稅收籌劃案例教學(xué)的課堂設(shè)計進(jìn)行研究，并提出進(jìn)行課堂設(shè)計時應(yīng)符合相應(yīng)的要求，來實現(xiàn)稅收籌劃理論知識教學(xué)與實踐知識教學(xué)的有效融合。
創(chuàng)新精神和實踐能力的培養(yǎng)是當(dāng)代大學(xué)教育的重要目標(biāo)，而案例教學(xué)則是實現(xiàn)這一目標(biāo)的主要途徑和方法。稅收籌劃作為一門凸現(xiàn)現(xiàn)實應(yīng)用性的新興邊緣學(xué)科，做好稅收籌劃課程案例教學(xué)的課堂設(shè)計，是提高稅收籌劃課程教學(xué)質(zhì)量的重要保證。
一、在稅收籌劃課程課堂教學(xué)中采用案例教學(xué)法的必要性
稅收籌劃是指納稅人或其機構(gòu)在遵守稅收法律法規(guī)的前提下，通過對企業(yè)或個人涉稅事項的預(yù)先安排，實現(xiàn)合理減輕稅收負(fù)擔(dān)目的的一種自主理財行為。稅收籌劃課程是財政、稅收、會計、財務(wù)管理等專業(yè)的重要實踐課程之一，其所具備的以下特點決定了案例教學(xué)法在該課程中采用有其必然性。
(一)實踐性強。稅收籌劃課程是指導(dǎo)納稅人如何在合法前提下降低自身稅負(fù)的課程，與每一個企業(yè)、甚至每一個人的切身利益都息息相關(guān)。教學(xué)目的并不是停留在教會學(xué)生掌握書上的理論知識，而是側(cè)重于活學(xué)活用，即能理論聯(lián)系實際，分析生活中的案例，注重于培養(yǎng)分析問題，解決問題的能力。
(二)綜合性高。稅收籌劃課程知識點多，內(nèi)容豐富且繁雜，需要綜合運用稅收制度、財務(wù)會計、企業(yè)財務(wù)管理以及經(jīng)濟(jì)法等多門課程的知識。如果采用傳統(tǒng)的講授方式，枯燥地講解，不但學(xué)生不能接受，浪費課上寶貴時間，而且也不利于學(xué)生解決實際問題能力的培養(yǎng)。
(三)內(nèi)容更新頻繁。稅收籌劃課程的基礎(chǔ)是現(xiàn)行稅制。從當(dāng)前我國的現(xiàn)實情況看，稅收制度是高度動態(tài)變化的，案例教學(xué)有助于學(xué)生更好地理解最新稅收制度，以及制度對企業(yè)與個人的影響。如果能夠充分發(fā)揮案例教學(xué)法的教學(xué)效果，將極大地提高課堂效率。
二、合理的課堂設(shè)計是案例教學(xué)順利進(jìn)行的保證
案例教學(xué)法是在學(xué)生掌握了有關(guān)基本知識和分析技術(shù)的基礎(chǔ)上，在教師的精心策劃和指導(dǎo)下，根據(jù)教學(xué)目的和教學(xué)內(nèi)容的要求，運用典型案例，將學(xué)生帶入特定事件的現(xiàn)場進(jìn)行案例分析，通過學(xué)生的獨立思考和集體協(xié)作，進(jìn)一步提高其識別、分析和解決某一具體問題的能力，同時培養(yǎng)正確的管理理念、工作作風(fēng)、溝通能力和協(xié)作精神的教學(xué)方式。
稅收籌劃課程屬于實踐性很強的課程，稅收籌劃實踐在經(jīng)濟(jì)生活中隨處可見，但在遠(yuǎn)離稅收籌劃實踐的高校課堂中，能將實踐與相關(guān)理論很好結(jié)合的重要方法之一就是案例教學(xué)方式的采用、發(fā)展與完善。
案例教學(xué)在稅收籌劃教學(xué)活動中雖可發(fā)揮其注重稅收籌劃實踐和提高學(xué)生分析具體涉稅問題的能力，但同時也應(yīng)該注意到案例教學(xué)的缺陷。由于案例教學(xué)是通過具體的有限的案例進(jìn)行，而不是通過理論推導(dǎo)與演繹進(jìn)行知識傳授，所以學(xué)生往往會發(fā)生知識的“過度化概括”這一問題，而學(xué)生又不自知。所謂案例教學(xué)的“過度化概括”是指學(xué)生通過某一或某幾個有吸引力的案例對概念或者原理做出概括，這種通過個別案例概括的知識在整體知識框架中不具有普適性和科學(xué)性，往往發(fā)生對知識的片面理解、狹窄概括，甚至錯誤認(rèn)識。
在稅收籌劃教學(xué)實踐中，由于案例教學(xué)固有的容易使學(xué)生發(fā)生“過度化概括”的缺陷，對稅收籌劃課堂教學(xué)的設(shè)計提出了更高要求。只有通過合理設(shè)計課堂教學(xué)過程，將案例教學(xué)的優(yōu)勢和傳統(tǒng)理論教學(xué)方法的優(yōu)勢結(jié)合起來，才能真正提高稅收籌劃教學(xué)的質(zhì)量和改善教學(xué)效果。
三、稅收籌劃案例教學(xué)課堂設(shè)計具體實施
從稅收籌劃教學(xué)實踐看，傳統(tǒng)的理論講解或許對于知識的概括有很好的效果，但是學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣并不濃厚，感性認(rèn)識也并不強，而利用稅收籌劃實踐中長期積累下來的經(jīng)典案例和各國的實踐案例，會收到良好的教學(xué)效果，而良好的教學(xué)效果在很大程度上依賴于稅收籌劃案例教學(xué)課堂的合理設(shè)計。
(一)注重課前準(zhǔn)備工作。案例教學(xué)的課前準(zhǔn)備是課堂成功與否的關(guān)鍵。在案例教學(xué)活動中，教師發(fā)揮著領(lǐng)導(dǎo)案例討論過程的作用。教師不僅要引導(dǎo)學(xué)生去思考、去爭辯，進(jìn)而從案例中獲得某種經(jīng)歷和感悟，還要解決案例中的特定問題，引導(dǎo)學(xué)生探尋特定案例情景復(fù)雜性的過程及其背后隱含的各種因素和發(fā)展變化的多種可能性。所以，教師的課前準(zhǔn)備工作就必須要細(xì)化。同時，案例教學(xué)課堂上，學(xué)生的活躍思維極有可能提出各種棘手的問題，因此無論多么細(xì)化的準(zhǔn)備工作都不為過。
一般說，稅收籌劃案例教學(xué)的課前準(zhǔn)備工作分教師和學(xué)生兩部分。教師的準(zhǔn)備工作可以從以下幾個方面進(jìn)行：1、熟悉案例，找出案例中的關(guān)鍵性問題。2、判斷所選案例是只存在一種分析方法還是存在其他的分析方法。如果只有一種分析方法，那么就可以依此方法組織教學(xué)；如果不只一種，就應(yīng)該設(shè)計相應(yīng)的方法幫助學(xué)生形成對案例的嚴(yán)密的邏輯分析方法。3、預(yù)先估計一下課堂上是否能夠展開真正的討論或者討論中是否會出現(xiàn)一種觀點占上風(fēng)的現(xiàn)象。如果在一些重要問題上，不能展開討論，就要從案例中的某些材料出發(fā)激發(fā)起學(xué)生的思維；如果出現(xiàn)一邊倒的情況，就要想辦法扭轉(zhuǎn)，扮演起與學(xué)生觀點相對立的角色。4、根據(jù)學(xué)生的知識背景，預(yù)設(shè)引導(dǎo)案例討論的問題和課堂規(guī)劃，激發(fā)學(xué)生參與討論的熱情。如果案例對學(xué)生來說過于復(fù)雜，就要設(shè)計較多的問題加以引導(dǎo)：如果不是太復(fù)雜，就要更多地督促學(xué)生進(jìn)行多種多樣的參與。5、根據(jù)上述準(zhǔn)備，寫出簡單的組織教學(xué)的教案。這類教案與一般教案不同，主要反映的是教師打算如何組織教學(xué)，設(shè)計了哪些問題來引導(dǎo)學(xué)生討論等。
學(xué)生的準(zhǔn)備工作是由學(xué)生在案例教學(xué)中扮演的角色所要求的。學(xué)生在案例教學(xué)中不僅要對案例提出個人的分析意見而且需要有充分的理由說服老師和同學(xué)，所以課前的思考與準(zhǔn)備是非常重要的。在案例教學(xué)中學(xué)生不僅要提前閱讀案例材料，而且要根據(jù)即將學(xué)習(xí)的稅收籌劃的理論和概念構(gòu)建自己的案例分析思路，做好課堂討論的準(zhǔn)備。
(二)精化案例引入方式。案例的引入是案例教學(xué)中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。鑒于稅收籌劃的經(jīng)典案例較多，所以在挑選有代表性的案例開拓了學(xué)生的思維之后，隨著課堂教學(xué)內(nèi)容的深入，更重要的是引入目前實踐活動中的新設(shè)案例，必要的情況下，教師自己設(shè)計新的案例，以激發(fā)學(xué)生討論的積極性。
稅收籌劃案例教學(xué)是通過向?qū)W生發(fā)放文字材料、運用多媒體、投影儀等呈現(xiàn)案例；教師或?qū)W生用語言描述案例等方式展示案例。案例在引入時，教師應(yīng)在教學(xué)中盡可能詳盡地分析案例所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，讓學(xué)生盡快地進(jìn)入案例情境之中，同時還要介紹本次案例討論的具體要求，更重要的是需要將本案例的預(yù)設(shè)框架作簡單的介紹，以免學(xué)生在案例討論的環(huán)節(jié)上離題太遠(yuǎn)，以免案例討論目標(biāo)的迷失和討論時間的失控。
案例教學(xué)的采用使得課堂教學(xué)縮短了理論知識與實際生活環(huán)境的差距，精心設(shè)計的案例特別有助于這一特點的發(fā)揮。所以，借助稅收籌劃理論的實踐運用，教師在日常的教學(xué)與科研工作中需要不斷積累案例，對案例進(jìn)行整理與規(guī)劃，甚至對案例進(jìn)行必要的修改，凸現(xiàn)每一個案例的特點，以便其更能反映某一知識點的運用，便于課堂教學(xué)的使用。
(三)優(yōu)化課堂實施方法。提問是案例教學(xué)活動中組織和控制課堂教學(xué)的重要手段。好的提問能夠把學(xué)生帶入“問題情境”，有助于提高學(xué)生運用有價值的信息分析案例和進(jìn)行創(chuàng)造性思維，也有助于教師不斷調(diào)控教學(xué)程序進(jìn)而實現(xiàn)案例教學(xué)的目標(biāo)。
學(xué)生“進(jìn)入”案例情境之中，教師應(yīng)立即設(shè)疑問難，要求學(xué)生剖析解惑。教師的設(shè)疑不宜將所有的問題一次全盤拋出，而應(yīng)由表及里，由淺入深，環(huán)環(huán)相扣，達(dá)到“循序漸進(jìn)”的目的。否則學(xué)生難免產(chǎn)生厭煩情緒，失去“探究”的信心。教師設(shè)疑后，不能放任自流，主要有兩個基本任務(wù)：一是巡回檢查，了解學(xué)生自主探究的情況，進(jìn)行個別指導(dǎo)，并對學(xué)生探究的進(jìn)程等進(jìn)行“微觀調(diào)控”；二是指導(dǎo)學(xué)法，如指導(dǎo)學(xué)生選擇分析問題的角度、理解知識的內(nèi)在聯(lián)系、學(xué)習(xí)相關(guān)的稅收法規(guī)、系統(tǒng)地闡述問題，等等。這就為后一階段的討論奠定了良好的基礎(chǔ)。
稅收籌劃案例教學(xué)活動中的提問，可以從以下幾個方面著手：1、提問的內(nèi)容應(yīng)該對案例分析具有一定的啟發(fā)性。問題的設(shè)計應(yīng)該具有趣味性和預(yù)見性，要符合學(xué)生思維的特點。2、提問的結(jié)構(gòu)應(yīng)該具有關(guān)聯(lián)性。案例教學(xué)的提問要盡可能集中在那些牽一發(fā)而動全身的關(guān)鍵點上，以利于突出重點、攻克難點；同時，組織一連串課堂提問，構(gòu)成一個指向明確、思路清晰、具有內(nèi)在邏輯關(guān)系的能夠打開學(xué)生思路的“問題鏈”。3、提問的方式要多樣化。通過直問、曲問、反問、激問、引問、追問等方式，將案例教學(xué)引向深入。
圍繞案例的各種提問在稅收籌劃案例教學(xué)中的作用不僅表現(xiàn)為對課堂內(nèi)容的組織上，而且在學(xué)生討論發(fā)生過度發(fā)散的問題時，提問還可以發(fā)揮促使討論回歸主題、揭示各種困惑、鏈接相關(guān)理論的作用。
(四)強化案例討論效果。案例討論是案例教學(xué)的主體部分。從實踐中看，案例教學(xué)這些功效的發(fā)揮，在很大程度上依賴案例討論的深入而展開，所以強化案例討論在案例教學(xué)中舉足輕重。課堂案例討論分為兩個階段：
1、組織小組討論——群體合作探究階段。學(xué)生通過自己的分析獲得了個人關(guān)于案例問題的見解后，教師應(yīng)組織學(xué)生分組討論。這一階段應(yīng)鼓勵每個學(xué)生發(fā)表自己的看法、認(rèn)識和見解，主要目的在于挖掘群體的潛能，培養(yǎng)合作精神。為了最大限度地發(fā)揮小組討論的效益，小組的規(guī)模應(yīng)以4～6人為最佳，成員輪流擔(dān)任組長，組長負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)關(guān)系、記錄討論內(nèi)容。這一階段的任務(wù)就是找出關(guān)鍵論點，相互之間的關(guān)系和問題；考慮備選的解決方案、可能出現(xiàn)的結(jié)果以及決定采取的措施?？梢栽试S意見、見解有沖突、紛爭，無須達(dá)成共識。在這一階段，強調(diào)學(xué)生的合作精神，通過合作拓寬學(xué)生的思維廣度、空間。
2、組織班級交流——自主學(xué)習(xí)互補階段。班級交流是在教師的指導(dǎo)下進(jìn)行的全班所有學(xué)生積極參與的活動，是小組討論的延續(xù)與深入，主要任務(wù)是解決小組討論階段遺留的有爭議的問題。這一階段學(xué)生可以進(jìn)一步集思廣益，取長補短。這一階段教師要特別把握討論應(yīng)沿著預(yù)期的軌道運行，圍繞稅收籌劃這一主題，把討論引導(dǎo)到問題的解決上去。同時，應(yīng)引導(dǎo)學(xué)生更多地思考不同稅種之間的相互影響，防止出現(xiàn)不同稅種此消彼長，降低稅收籌劃效果的情況。
在這兩個階段的討論中，教師的任務(wù)主要是引導(dǎo)討論的方向而不是內(nèi)容本身。在案例教學(xué)中，老師不是傳統(tǒng)意義上的教師，不要在案例討論時插入“專家”的建議或事實。重要的是讓學(xué)生們表達(dá)各種觀點和想法。學(xué)生們可以憑借自己的看法、知識和經(jīng)驗來評價和分析案例。在討論中要強調(diào)討論語言的術(shù)語化、討論形式的文明化和討論方法的靈活化，有效地將案例分析融入討論過程中，達(dá)到通過討論加深理解程度、增強分析能力的目的。
(五)深化歸納或演繹一般知識和理論。案例教學(xué)的最后一個步驟是歸納或演繹理論知識的階段，這使得案例教學(xué)回歸到教學(xué)的基本層面上來了。在這個階段教師進(jìn)行總結(jié)評價，學(xué)生在教師的總結(jié)評價過程中得到認(rèn)知結(jié)構(gòu)的調(diào)整與完善、情感的升華、能力的提高。一是對案例本身所蘊涵的稅收籌劃規(guī)律或原理進(jìn)行總結(jié)和歸納，提高學(xué)生分析、解決相關(guān)問題的經(jīng)驗與能力，并點明這一理論或知識點在稅收籌劃課程框架中的位置，對該理論要進(jìn)行詳實地闡述，在案例教學(xué)的基礎(chǔ)上，用傳統(tǒng)的合乎邏輯的演繹對一般知識做出抽象化概括，對案例教學(xué)起到“點睛”的作用；二是對學(xué)生在討論階段中的表現(xiàn)進(jìn)行評價。對討論中積極發(fā)言的同學(xué)給以肯定；對有獨特見解的同學(xué)給予表揚；對學(xué)生在自主探究中暴露出來的典型思維(正確的或錯誤的)給予合理的評價。
四、稅收籌劃案例教學(xué)課堂設(shè)計要求
完善的課堂設(shè)計是取得滿意教學(xué)效果的前提條件，為使稅收籌劃案例教學(xué)課堂設(shè)計盡善盡美，必須使整個課堂設(shè)計滿足以下要求：
(一)案例教學(xué)法不能取代傳統(tǒng)的課堂教學(xué)。案例教學(xué)的優(yōu)勢是明顯的，但缺乏對概念、原理等概括化知識的批判性分析能力的培養(yǎng)；反過來講，傳統(tǒng)教學(xué)雖然有某些局限性，但傳統(tǒng)教學(xué)連貫性強，對于稅收籌劃基本概念和基礎(chǔ)知識的學(xué)習(xí)，具有無法替代的重要作用。
(二)稅收籌劃案例教學(xué)的實施要與整體稅收學(xué)和財務(wù)管理學(xué)的教學(xué)環(huán)境相配合。要使案例教學(xué)充分發(fā)揮其功能，取得良好的效果，不但教學(xué)案例本身質(zhì)量要高，還要求教師具備相當(dāng)廣泛的知識背景、豐富的教學(xué)經(jīng)驗和技巧，并需要占用相當(dāng)多的精力和時間。這就需要課時安排上兼顧理論講授與案例教學(xué)，并能在教學(xué)設(shè)施上創(chuàng)造條件。如果學(xué)校能夠提供模擬仿真的環(huán)境，或在實際經(jīng)濟(jì)部門，如工商企業(yè)、稅務(wù)部門或會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)，建立一定的教學(xué)實習(xí)基地，教學(xué)的效果會更好。
關(guān)鍵詞：營改增；稅收籌劃；策略
在當(dāng)前營改增這個大背景下，企業(yè)如何進(jìn)行稅收籌劃，對企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高與未來持續(xù)發(fā)展顯得頗為重要。
一、營改增的原因
（一）營業(yè)稅的征收加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)
營業(yè)稅顧名思義就是對企業(yè)的營業(yè)額進(jìn)行征稅， 營業(yè)額每過一個環(huán)節(jié)，就需要繳納一次營業(yè)稅，而且營業(yè)稅在企業(yè)稅收中還不能抵扣，無形中加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)，也提高了商品與服務(wù)的價格。 營業(yè)稅征收的范圍多是第三產(chǎn)業(yè)和服務(wù)業(yè)， 這必然加重了服務(wù)業(yè)企業(yè)的負(fù)擔(dān)，對第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展造成不利的影響。 為了體現(xiàn)稅收的公平與公正性、減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)要求對營業(yè)稅進(jìn)行改革。
（二）營業(yè)稅打亂了增值稅的抵扣鏈條
增值稅最大的優(yōu)點就是具有“中性”特征，即公平性，也就是在征稅過程中不對征稅客體施加“區(qū)別對待”。 這種公平性客觀上促進(jìn)了企業(yè)做大做強，雖然增值稅在征收范圍上比較廣泛，但是仍有很多行業(yè)的商品與服務(wù)沒有實施增值稅， 這就必然導(dǎo)致增值稅的中性作用大大折扣。 增值稅在實務(wù)中實行的是進(jìn)項稅額抵扣制，只對增值額進(jìn)行納稅，稅收負(fù)擔(dān)最終由消費者承擔(dān)，但是由于營業(yè)稅的存在，很多商品和服務(wù)不能在進(jìn)項稅額中抵扣，這勢必打亂了增值稅的抵扣鏈條。
二、營改增對企業(yè)納稅的雙效影響
（一）降低稅負(fù)
營改增的目的就是從根本上解決企業(yè)營業(yè)稅重復(fù)征稅、 稅率過高問題。 降低稅負(fù)可以體現(xiàn)在以下幾個方面：首先，在稅率上增值稅由17%和 13%兩個基本稅率，針對營改增企業(yè)增設(shè) 11%和 6%兩檔低稅率，這明顯對于企業(yè)來說很大的稅收優(yōu)惠政策；其次，營業(yè)稅多是按營業(yè)額的5%稅率征收，而營改增企業(yè)若是被確定為小企業(yè)納稅人，只需要按納稅額的 3%繳納增值稅，中間 2%的稅差對企業(yè)來說就是節(jié)約的費用；最后，增值稅由于進(jìn)項稅額可以抵扣，營改增企業(yè)只要有增值稅進(jìn)項稅額就可以從銷項稅額中抵扣掉，同時購買試點行業(yè)企業(yè)產(chǎn)品的企業(yè)由于獲得了增值稅專用發(fā)票，其稅收負(fù)擔(dān)也會同時降低。 從營改增試點企業(yè)實施以來的效果來看，對于大多數(shù)企業(yè)來說稅負(fù)都降低了，據(jù)統(tǒng)計營改增后研發(fā)與技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)、咨詢服務(wù)行業(yè)稅負(fù)平均水平稍有降低，而營改增后為小規(guī)模納稅企業(yè)稅負(fù)則大幅度下降。
（二）增加稅負(fù)
看問題時在看到它有利的一面， 往往也會伴隨著不利的一面，營改增后對企業(yè)的影響也不例外。 營改增對于企業(yè)最大的好處就是增值稅可以進(jìn)項抵扣， 但是有些營改增企業(yè)往往在抵扣上出問題，導(dǎo)致進(jìn)項抵扣失敗。 企業(yè)的突然改變很多企業(yè)在財務(wù)處理上也會不適應(yīng)，所以在開始階段稅負(fù)不會明顯下降。 營改增企業(yè)的經(jīng)?？蛻艉芏嗍抢U納營業(yè)稅或為進(jìn)行營改增試點的企業(yè)，沒有開增值稅專用發(fā)票的權(quán)利，所以增值稅進(jìn)項稅額抵扣發(fā)票獲取也是個問題，某一時期進(jìn)項稅額的減少也會使企業(yè)稅負(fù)增加。 營改增后由于機器設(shè)備進(jìn)項稅額也可以抵扣，很多企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的不同，也會影響進(jìn)行稅額的抵扣。 最后不同行業(yè)由于面臨的稅收具體環(huán)境不同，也會導(dǎo)致稅負(fù)的影響不同，據(jù)統(tǒng)計營改增后交通運輸行業(yè)稅負(fù)會稍微上升。
三、企業(yè)應(yīng)對營改增的納稅籌劃策略
（一）調(diào)整產(chǎn)業(yè)鏈定價體系
企業(yè)營業(yè)稅改增值稅稅后，由繳納營業(yè)稅改繳納增值稅，獲得了開具增值稅專用發(fā)票的權(quán)利，企業(yè)不得不重新考慮產(chǎn)業(yè)鏈上下企業(yè)的價值分配關(guān)系。 對于上游企業(yè)，如果可以開具增值稅專用發(fā)票，可以適當(dāng)?shù)奶岣哌M(jìn)貨價格。 對于下游企業(yè)，如果下游企業(yè)也是一般納稅人，那么我方企業(yè)在進(jìn)行售貨時，可以適當(dāng)提高價格，因為我方企業(yè)現(xiàn)在可以開具增值稅專用發(fā)票了，下游企業(yè)獲得了進(jìn)項稅額可以進(jìn)行抵扣，勢必降低其成本。 新的稅收分配改革，影響了產(chǎn)業(yè)鏈的價值分配，所以企業(yè)應(yīng)該調(diào)整定價體系來應(yīng)對這一變化。
（二）選擇好納稅人身份
增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人， 不同的納稅人身份在繳納增值稅時有著不同的權(quán)利。 營改增改革規(guī)定應(yīng)稅服務(wù)年銷售額額在500 萬 以下的可以申請為小規(guī)模納稅人， 年應(yīng)稅銷售額在500 萬以上的企業(yè)可申請為一般納稅人 。 營改增后小規(guī)模納稅人由于有明顯的稅負(fù)降低作用， 所以企業(yè)在營改增中盡量申請為小規(guī)模納稅人。 如果企業(yè)的年應(yīng)稅銷售額在 500 萬以上，企業(yè)可以把一些應(yīng)稅服務(wù)分離出去建立新的公司， 使企業(yè)符合小規(guī)模納稅人的要求，達(dá)到稅收籌劃的目的。 企業(yè)也可以通過合理安排銷售額的方法，把銷售額推遲使企業(yè)的應(yīng)納稅額低于 500 萬。 一般納稅人在財務(wù)制度、財務(wù)披露上都有嚴(yán)格的要求，這都會增加企業(yè)的成本，而營改增這項靈活的規(guī)定給了企業(yè)以納稅籌劃的空間。
（三）充分利用稅收優(yōu)惠政策
營業(yè)稅改征增值稅目前仍處于試點階段， 尚未在全國范圍內(nèi)展開，國家在試點的同時為了照顧營改增企業(yè)，制定了很多過渡期間的優(yōu)惠政策。 例如，政策規(guī)定營改增企業(yè)可以繼續(xù)享有原營業(yè)稅優(yōu)惠政策，原來對營業(yè)稅免稅的企業(yè)，營改增后可以享有即征即退的優(yōu)惠。 營改增政策對一些行業(yè)也制定了一些優(yōu)惠政策，針對此不同的企業(yè)根據(jù)所在行業(yè)可以選擇不同的優(yōu)惠政策。 在試點區(qū)和非試點區(qū)稅收協(xié)調(diào)上，營改增改革政策也寄予了優(yōu)惠，試點區(qū)繳納增值稅的企業(yè)，在非試點區(qū)繳納的營業(yè)稅可以進(jìn)行抵扣；企業(yè)若在非試點區(qū)有分支機構(gòu)的， 其分支機構(gòu)繳納的增值稅也可以在繳納增值稅前進(jìn)行抵扣。 營改增改革正在分階段、分步驟的在全國展開，很多制度與政策還未完善，對于企業(yè)來說既是好事也是壞事，企業(yè)要利用好優(yōu)惠政策， 最大化的減少納稅或者把稅收進(jìn)行遞延獲得稅收的時間價值，促進(jìn)企業(yè)價值的最大化。
總之， 企業(yè)在應(yīng)對營改增稅收籌劃中， 應(yīng)當(dāng)深刻學(xué)習(xí)有關(guān)政策，稅收籌劃財務(wù)人員也要非常了解本企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)、流程，在對籌劃空間進(jìn)行仔細(xì)分析的基礎(chǔ)上，制定出合理的籌劃方案。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：營改增；稅收籌劃；現(xiàn)代企業(yè)；對策
中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）35-0159-02
我國的稅收體制隨著改革開放不斷加深，其得到了不斷的完善和發(fā)展，營改增就是稅制改革的一項重要措施。我們可以將營改增看做是國家對第三產(chǎn)業(yè)的一種扶持政策，企業(yè)應(yīng)該抓住機遇，對相關(guān)的政策詳細(xì)地解讀，尋求有利于企業(yè)發(fā)展的新途徑，并合理地運用政策。稅收籌劃就是充分運用各種稅收制度和政策，在符合法律要求的基礎(chǔ)上，納最少的稅，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營價值的最大化。在營改增大背景之下，企業(yè)如何進(jìn)行稅收籌劃，對企業(yè)經(jīng)營管理水平提出了很高的要求，需要企業(yè)進(jìn)行詳細(xì)的分析和研究，制定完善的稅收策略。
一、營改增的原因分析
1.營業(yè)稅征收加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)
營業(yè)稅也就是對企業(yè)經(jīng)營額進(jìn)行征收。企業(yè)在經(jīng)營過程中，營業(yè)額每超過一個規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)就需要繳納一定的營業(yè)稅，營業(yè)稅在企業(yè)各項稅收中還不能抵扣，這就加重了企業(yè)的經(jīng)營負(fù)擔(dān)；同時，層層征收營業(yè)稅也提高了商品和服務(wù)的價格。營業(yè)稅對第三產(chǎn)業(yè)的影響比較大，勢必加重了服務(wù)企業(yè)的經(jīng)營負(fù)擔(dān)，對第三產(chǎn)業(yè)造成了嚴(yán)重的影響。為了體現(xiàn)我國稅收制度的公平性并減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)需要對營業(yè)稅進(jìn)行改革。
2.營業(yè)稅擾亂了增值稅的抵扣鏈條
在企業(yè)所有的稅務(wù)種類中，增值稅是最具有中性特征的稅種，也就是公平性比較高。在征稅過程中，不需要對征稅的客體進(jìn)行區(qū)別，這種公平性在一定程度上激勵著企業(yè)做大做強。但是我們還應(yīng)該清楚地看到，雖然增值稅的覆蓋面積比較大，但是仍然還有不少企業(yè)沒有實施增值稅，這種情況的存在勢必會導(dǎo)致增值稅的中性作用大大降低。增值稅在企業(yè)中實行的是稅額抵扣制度，只是對企業(yè)增值過程中進(jìn)行納稅，稅收負(fù)擔(dān)是由消費者承擔(dān)的，但是由于企業(yè)營業(yè)稅的存在，很多商品和服務(wù)的稅款都不能進(jìn)行稅額抵扣，這勢必擾亂了增值稅的抵扣鏈條。
3.兩種稅制并行造成了征收中計算和管理困難
營業(yè)稅和增值稅有著不同的服務(wù)范疇，其在管理和計算過程中也采用的是兩種不同的方法和管理制度，兩種稅制并行勢必會增加征收的困難和管理的困難?，F(xiàn)代很多企業(yè)都是混合經(jīng)營體制，而在經(jīng)營過程中，如何對增值稅和營業(yè)稅進(jìn)行區(qū)分和計算是一項難度不小的工作。企業(yè)在經(jīng)營和服務(wù)過程中不少商品和服務(wù)內(nèi)容都是混合經(jīng)營的，在銷售過程中如何將其進(jìn)行劃分顯得十分的困難，營業(yè)稅改增值稅是符合國際潮流的做法，營改增之后，也有利于稅務(wù)機關(guān)加強對征稅的管理力度。
二、營改增帶來的稅收籌劃需求
1.降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險
很多進(jìn)行營改增改革的企業(yè)，在改革過程中沒有及時了解透徹相關(guān)的政策信息可能會對企業(yè)造成的風(fēng)險和影響。在政策實施過程中，由于不了解增值稅的抵扣方式、審批流程以及相關(guān)的曾策法規(guī)，未能及時地履行應(yīng)用的納稅義務(wù)，在企業(yè)經(jīng)營過程中出現(xiàn)了錯誤納稅、漏繳稅和遲繳稅的現(xiàn)象，給企業(yè)經(jīng)營造成了極大的稅務(wù)風(fēng)險。降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險是稅收籌劃的本質(zhì)要求，因此，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，應(yīng)該幫助企業(yè)分析清楚營改增的稅收制度和政策，提前處理好企業(yè)的納稅行為，應(yīng)盡的義務(wù)應(yīng)該及時的履行，爭取在國家法律允許的情況下少繳稅，盡量將營改增之后的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險降低到最小程度，減少企業(yè)不必要的經(jīng)濟(jì)損失。
2.降低稅收負(fù)擔(dān)的需求
在降低稅務(wù)風(fēng)險的基礎(chǔ)上，企業(yè)最關(guān)鍵的事情就是在新的稅制體制下如何降低企業(yè)的稅收風(fēng)險。在新的稅制體制下對于從事交通運輸?shù)钠髽I(yè)來說，其增值稅的稅率從原來的3%提升到了11%；對于從事有效資產(chǎn)投資租賃的企業(yè)，其稅率從5%上升到了17%。在這些服務(wù)性企業(yè)經(jīng)營過程中，如果不進(jìn)行合適的稅務(wù)籌劃，勢必會增加企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，對企業(yè)的商品和服務(wù)的定價造成嚴(yán)重的影響。而良好的企業(yè)稅務(wù)籌劃能夠有效地降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)在市場中的競爭實力，同時也能切實提高企業(yè)的資金的利用效率，有利于企業(yè)追求效益的最大化。
3.延遲繳稅的需求
企業(yè)實施營改增之后，在經(jīng)營過程中，可以通過對合同、交易流程進(jìn)行精確的控制來掌握收入的確認(rèn)時間和費用的確認(rèn)時間，避免及早繳納了稅款給企業(yè)造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失，這樣做有利于企業(yè)節(jié)省資金成本，提高資金的利用效率，為企業(yè)間接地創(chuàng)造了額外的經(jīng)濟(jì)效益。例如企業(yè)在經(jīng)營過程中，可以適當(dāng)?shù)貙潭ㄙY產(chǎn)的購置時間進(jìn)行推遲，在營業(yè)稅成為增值稅之后再對固定資產(chǎn)進(jìn)行更新，同時還能夠取得抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，這個部分的稅額能夠直接降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，減少過多的資金流出，相對于折舊法轉(zhuǎn)化而來的現(xiàn)金流入來說這種方法能夠獲得更多的時間價值。
三、營改增后現(xiàn)代企業(yè)的稅務(wù)籌劃空間分析
1.一般納稅人和小型納稅人身份選擇所帶來的稅務(wù)籌劃空間
增值稅的一般納稅人稅率劃分了4個層次，分別為17%、13%、11%和6%，其中小型規(guī)模納稅人的稅率一般為3%。在企業(yè)經(jīng)營過程中，雖然增值稅一般納稅人可以抵扣進(jìn)項稅額，但實際上稅負(fù)低于執(zhí)行的稅率。但是，考慮到很多企業(yè)不可能在較短的時間內(nèi)取得充足的可抵扣進(jìn)項稅，因此企業(yè)實際的賦稅可能會超過3%。根據(jù)相應(yīng)的調(diào)查報告顯示，參與試行的企業(yè)有超過一半的企業(yè)相對之前營業(yè)稅稅負(fù)有上升的趨勢，因此，企業(yè)在經(jīng)營過程中選擇了小型規(guī)模的納稅人，其稅負(fù)不會有多大的變化，因此就可以為企業(yè)的稅收籌劃帶來一定的空間。例如，我們以一般納稅人的增值稅稅率為17%，小規(guī)模納稅人征收稅率為6%計算，假設(shè)不含稅的銷售額為x，不含稅的購進(jìn)額為y，增值率為l，那么就有增值率l=（x-y）/x*100%，在等式的兩側(cè)同時乘以x在乘以17%得到了l*x*17%=x*17%-y*17%，所以，一般納稅人應(yīng)應(yīng)該繳納的稅額為：l*x*17%，而小規(guī)模納稅人應(yīng)繳納的稅額為：x*6%，當(dāng)兩方的應(yīng)稅額相等時，即v*x*17%=x*6%，那么v=6%/17%*100%=35.29%，進(jìn)過計算，當(dāng)增值率超過l之后，一般納稅人的負(fù)重小于小規(guī)模納稅人，這時應(yīng)該選擇小規(guī)模納稅人。
2.不同行業(yè)之間的稅率差異帶來的稅收籌劃空間
在相同的營改增企業(yè)中，不同的行業(yè)，其增值稅的稅率具有很大的差異性，比如交通運輸行業(yè)，可以存在一個企業(yè)同時適合有形資產(chǎn)租賃的17%、陸路運輸服務(wù)的11%、物流交通服務(wù)的6%三個不同層次的稅率。在一個行業(yè)中存在如此之大的差異性，促使了很多企業(yè)對企業(yè)的業(yè)務(wù)進(jìn)行拆分，將原來高稅率的服務(wù)項目變?yōu)榈投惵实姆?wù)項目。由此我們可以看出，不同行業(yè)之間的稅率籌劃之間的差異性也為企業(yè)的稅務(wù)籌劃帶來的了一定的發(fā)展空間。
3.兼營營業(yè)稅與增值稅應(yīng)稅項目為企業(yè)的稅務(wù)籌劃帶來的空間
新的營改增辦法中明確規(guī)定了納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項目應(yīng)該分別對應(yīng)稅項目的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額進(jìn)行核算，沒有進(jìn)行核算的應(yīng)由主管的稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行核算。企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中應(yīng)該根據(jù)自身的實際情況，對應(yīng)稅項目的實際稅額價格進(jìn)行調(diào)整，在不違背法律的基礎(chǔ)上降低自身的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，比如對于租賃業(yè)務(wù)中企業(yè)兼營營業(yè)稅率為5%的不動產(chǎn)租賃和增值稅稅率為17%或者3%的有形動產(chǎn)租賃，首先企業(yè)需要將不動產(chǎn)租賃和有形動產(chǎn)租賃分開核算，否則將由稅務(wù)機關(guān)加和進(jìn)行核算；其次，如在不動產(chǎn)租賃和有形動產(chǎn)租賃中拆分租賃收入，是需要我們做出進(jìn)一步的分析和研究的。在拆分過程中不同的拆分比例所帶來的稅務(wù)負(fù)擔(dān)是不相同的，由此產(chǎn)生的稅務(wù)籌劃的空間也存在一定的差異性。
四、現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)對營改增的稅務(wù)籌劃對策
營改增對企業(yè)有著積極的促進(jìn)作用，同時也有著不利的影響，當(dāng)前，企業(yè)應(yīng)該主動求變，利用稅收制度的改革，在發(fā)揮營改增最大作用的同時，采取最有效的稅務(wù)籌劃措施。
1.對產(chǎn)業(yè)鏈的定價體系進(jìn)行調(diào)整
企業(yè)營業(yè)稅改增值稅之后，繳納的稅款類型也發(fā)生了變化，由繳納營業(yè)稅轉(zhuǎn)變到了繳納增值稅，企業(yè)獲得了開具增值稅專用發(fā)票的權(quán)利，企業(yè)不得不重新對產(chǎn)業(yè)鏈的上游和下游的價值價格體系進(jìn)行重新的定位。對于上游企業(yè)來說，如果企業(yè)具備了開具增值稅發(fā)票的權(quán)利，可以適當(dāng)提高進(jìn)貨的價格，對于下游企業(yè)來說，如果企業(yè)是一般的普通納稅人，那么本企業(yè)在進(jìn)行商品或者服務(wù)銷售時可以適當(dāng)提高銷售的價格；因為本企業(yè)已經(jīng)具備的開具發(fā)票的權(quán)利，下游企業(yè)獲得進(jìn)項稅額之后可以對提高的價格進(jìn)行抵扣，這樣能夠在一定程度上降低企業(yè)的經(jīng)營成本。新的稅收分配制度改革，對企業(yè)的產(chǎn)業(yè)價格產(chǎn)生了較大的影響，產(chǎn)業(yè)鏈的價值分配發(fā)生了改變，所以企業(yè)應(yīng)該及時地對產(chǎn)業(yè)鏈的價格體系進(jìn)行調(diào)整，以便很好地應(yīng)對這種變化。
2.選擇好納稅人的身份
上文中也提到了增值稅納稅人分為一般納稅人和小型規(guī)模納稅人，不同的納稅人身份其在繳納稅款時擁有著不同的權(quán)利和義務(wù)。營改增之后規(guī)定應(yīng)稅服務(wù)年銷售額在500萬以下的營業(yè)額的企業(yè)可以申請小型規(guī)模納稅人，應(yīng)稅服務(wù)銷售額在500萬元以上的企業(yè)可以申請為一般納稅人。營改增之后，小型規(guī)模的納稅人的身份能夠明顯降低稅負(fù)，所以企業(yè)在營改增之后盡量要申請小型規(guī)模納稅人的身份。對于那些應(yīng)稅金額超過500萬元以上的企業(yè)應(yīng)該將一些應(yīng)稅服務(wù)分離到子公司，保證企業(yè)符合相應(yīng)的申請要求，從而實現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目的。同時，企業(yè)還可以通過合理的安排銷售額的方法，把銷售額推遲使企業(yè)的應(yīng)稅額度低于相關(guān)的要求。在以往，納稅人的財務(wù)制度、財務(wù)披露制度都有著嚴(yán)格的要求，在一定程度會增加企業(yè)的納稅成本，而營改增之后，制度的靈活性給企業(yè)稅務(wù)籌劃帶來了較大的空間。
3.充分利用稅收的優(yōu)惠政策
國家在制度試行過程中，為了照顧企業(yè)的經(jīng)營，出臺了不少的過渡時期的優(yōu)惠政策，比如，國家出臺的政策中明確規(guī)定了營改增企業(yè)可以繼續(xù)享受原來的營業(yè)稅的相關(guān)優(yōu)惠政策，對于原來實行免稅的企業(yè)，營改增之后可以享受即征即退的優(yōu)惠。同時，國家對于不同行業(yè)之間也制定了相應(yīng)的優(yōu)惠政策，針對不同的企業(yè)根據(jù)企業(yè)所在行業(yè)的實際特點可以選擇不同的優(yōu)惠政策。目前，我國的營改增制度改革正在分步驟有序地進(jìn)行，很多制度在執(zhí)行過程中還存在很多不完善的地方，對于企業(yè)來說，在機遇面前也面臨著極大的挑戰(zhàn)。企業(yè)在實行營改增政策過程中應(yīng)該充分的利用好優(yōu)惠政策，在符合法律的基礎(chǔ)上減少企業(yè)的納稅額，從而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營的效益最大化。
4.盡量多的抵扣進(jìn)項稅額
首先，最為重要的一點就是合理地選擇供應(yīng)商。企業(yè)在購買商品過程中已經(jīng)對增值稅提前進(jìn)行了支付。企業(yè)在選擇相同供應(yīng)商時，應(yīng)該考慮可以單獨開具增值稅發(fā)票的企業(yè)。在取得了增值稅專用發(fā)票的同時還需要考慮抵扣率問題。其次，區(qū)分好可以抵扣和不可以抵扣的進(jìn)項稅項目。企業(yè)的財務(wù)人員要不斷加強營改增政策的學(xué)習(xí)，及時識別可抵扣和不可抵扣的項目，然后分開核算。
結(jié)語
總之，企業(yè)在進(jìn)行營改增稅務(wù)籌劃過程中，應(yīng)該認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)政策和法規(guī)。稅務(wù)籌劃人員應(yīng)該清楚本企業(yè)業(yè)務(wù)性質(zhì)和納稅流程，在對籌劃空間進(jìn)行仔細(xì)研究分析的基礎(chǔ)上，制定出合理的稅務(wù)籌劃對策，切實提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
參考文獻(xiàn)：
[1] 王靜，蒙正魁.企業(yè)流轉(zhuǎn)稅籌劃空間的國際比較[J].財會月刊，2010，（8）.
[2] 王靜，王玉亭.企業(yè)稅收籌劃空間――約束與博弈[J].涉外稅務(wù)，2010，（3）.
[3] 萬航，吳婷太.企業(yè)稅收籌劃相關(guān)問題研究[J].現(xiàn)代商業(yè)，2010，（12）.
[4] 呂景剛.運用臨界點進(jìn)行稅收籌劃的方法與籌劃空間分析[J].經(jīng)濟(jì)論壇，2010，（23）.
[5] 蘇春林.論納稅籌劃的意義及可能途徑[J].北京市經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報，2010，（3）.
【關(guān)鍵詞】企業(yè)并購；并購成本；稅收籌劃
并購一般是指兼并和收購。并購行為最基本的動機是尋求企業(yè)的發(fā)展。尋求擴(kuò)張的企業(yè)面臨著內(nèi)部擴(kuò)張和通過并購發(fā)展兩種選擇。內(nèi)部擴(kuò)張可能是一個緩慢而不確定的過程，通過并購發(fā)展則要迅速的多，盡管它會帶來自身的不確定性。稅收籌劃可以在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能取得節(jié)稅的經(jīng)濟(jì)利益。
一、并購對象選擇
（一）行業(yè)選擇。橫向并購應(yīng)選擇具有地域優(yōu)勢或享受稅收優(yōu)惠制度的企業(yè)?？v向并購可能會改變企業(yè)的納稅環(huán)節(jié)。比如并購前并購企業(yè)從供應(yīng)商采購原材料和向客戶銷售環(huán)節(jié)變成了企業(yè)內(nèi)部貨物移送，減少了增值稅納稅額。混合并購是指企業(yè)對既不是上下游關(guān)系也沒有關(guān)聯(lián)的企業(yè)進(jìn)行的并購行為。并購企業(yè)如果經(jīng)營狀況良好，有大量盈余，可以考慮虧損的企業(yè)并購，合并利潤表后，能夠利用盈余彌補虧損企業(yè)的虧損，獲得資金時間價值，遞延繳納企業(yè)所得稅。
（二）并購對象所在地的選擇。我國稅收優(yōu)惠政策在地區(qū)之間存在差異。新企業(yè)所得稅法雖然相對淡化了地區(qū)性優(yōu)惠，但突出了對西部大開發(fā)和民族自治地區(qū)的稅收優(yōu)惠。并購企業(yè)選擇地區(qū)性優(yōu)惠政策的受益企業(yè)作為并購對象，可以降低企業(yè)的整體稅收負(fù)擔(dān)。在并購?fù)瓿芍螅淖冏缘匾彩浅Ｒ姷谋芏愂侄巍?/p>
（三）并購對象不同財務(wù)狀況的選擇。并購對象存在大量凈經(jīng)營虧損時，可選擇特殊性稅務(wù)處理，通過盈利與虧損的相互抵消，實現(xiàn)企業(yè)所得稅的減免。
二、并購支付方式的選擇
不同的并購支付方式的稅收待遇有較大差別。按照出資方式來劃分，并購可以分為使用現(xiàn)金購買、承擔(dān)債務(wù)和股票交換三種方式。企業(yè)在并購時采用合理方式，可以降低稅負(fù)或推延納稅。
（一）現(xiàn)金并購相比其他支付方式程序簡單易操作，資產(chǎn)價值增值時，折舊額能夠抵減稅前利潤；現(xiàn)金并購不會影響股東利益，還可以分期付款。但是現(xiàn)金購買中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移視同銷售，需要繳納流轉(zhuǎn)稅等多個稅種?，F(xiàn)金并購時稅前利潤不能彌補虧損?，F(xiàn)金支付額如果較大，會影響企業(yè)現(xiàn)金流，對資本運營可能會產(chǎn)生不利影響。
（二）股權(quán)并購是指并購企業(yè)通過協(xié)議購買被并購企業(yè)的股權(quán)，或以相同股份額換取被并購企業(yè)的股份或資產(chǎn)，參與或控制被并購企業(yè)的經(jīng)營活動。股權(quán)并購不用進(jìn)行資產(chǎn)評估，不需要繳納所得稅，程序簡單，對被并購企業(yè)的股東權(quán)益不會產(chǎn)生影響，并購后需要承擔(dān)被并購企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。
（三）綜合證券并購是企業(yè)利用現(xiàn)金、股票，認(rèn)股權(quán)證、可轉(zhuǎn)換債券和公司債券等多N有價證券進(jìn)行并購，該種并購較為靈活，當(dāng)非股份支付額與支付的合并企業(yè)的股權(quán)票面價值的比例小于20%時，為免稅合并業(yè)務(wù)，不繳納企業(yè)所得稅，但是如果被并購企業(yè)債務(wù)過多，會影響企業(yè)資本運營能力。
三、融資方式的選擇
并購融資方式主要有內(nèi)部留存收益、股權(quán)融資、發(fā)行企業(yè)債券、杠桿融資等，歸納起來主要是股權(quán)融資和權(quán)益融資。融資方式不同，融資的難易程度不同，對資本成本的影響也不同。
內(nèi)部留存收益融資不用支付籌資費用，但不能起到抵稅作用，且內(nèi)部留存收益數(shù)額有限，并且都有特定用途，使用受制約；股權(quán)融資通過增資吸引新股東，所獲得的資金不用還本付息。企業(yè)利用稅后利潤進(jìn)行股息分配，無法起到稅收擋板作用，同時還稀釋了每股收益；債權(quán)融資具有財務(wù)杠桿作用，對股東利益沒有影響，利息可以稅前扣除，但是有還本付息的財務(wù)壓力，這種融資方式適合企業(yè)資金臨時短缺時使用。
四、會計處理方式的選擇
同一控制下采用權(quán)益結(jié)合法。權(quán)益法處理時被合并企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債按賬面價值反映，合并后企業(yè)資產(chǎn)價值和折舊額保持不變，不能增加稅收擋板作用。如果被合并企業(yè)資產(chǎn)貶值則需要計提折舊，合并后會增大折舊的稅收擋板作用。如果合并對價賬面價值大于凈資產(chǎn)賬面價值，差額要調(diào)增留存收益，未來彌補虧損額減少，降低潛在的節(jié)稅作用。合并對價與賬面價值的差額調(diào)整留存收益不確認(rèn)商譽，不會發(fā)生商譽減值，產(chǎn)生節(jié)稅作用。
非同一控制下的企業(yè)合并采用購買法。并購企業(yè)的留存收益可能因合并而減少。從而提高了未來稅前利潤補虧的可能性，從而增加了潛在的減少所得稅效果；并購對象的資產(chǎn)、負(fù)債按公允價值計量，往往提高了并購前的賬面價值，資產(chǎn)賬面價值的增加，隨之而來的是未來的稅收擋板的增加；并購企業(yè)取得的并購資產(chǎn)成本超過凈資產(chǎn)的公允價值確認(rèn)為商譽，在未來攤銷。也增加了未來的稅收擋板作用。在一般情況下，購買法相比權(quán)益法有較大的稅收優(yōu)勢。
五、組織機構(gòu)設(shè)置的選擇
企業(yè)并購?fù)瓿珊?，被并購企業(yè)存在形式的不同，影響企業(yè)總體稅負(fù)。一個重要的選擇是分公司還是子公司。子公司屬于獨立法人，不能和母公司合并繳納稅款，但能享受減免稅等優(yōu)惠政策。分公司不是獨立法人，可以和總公司合并納稅，經(jīng)營虧損能沖減總公司應(yīng)納稅所得額。在一方存在虧損的情況下，合并納稅可以通過盈虧相抵降低稅負(fù)。適用特殊性處理規(guī)定的并購企業(yè)可以繼續(xù)彌補并購對象未超過法定彌補期限的虧損額，而適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定的企業(yè)虧損不得在企業(yè)間結(jié)轉(zhuǎn)彌補。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際情況，做出對總體有利的選擇。
六、結(jié)論
并購是企業(yè)最重要的投資活動之一，也是企業(yè)實現(xiàn)規(guī)模擴(kuò)張、業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型等重大戰(zhàn)略重組的主要實現(xiàn)手段。在影響企業(yè)并購的眾多因素中，稅收因素發(fā)揮了重要的作用，企業(yè)應(yīng)提前考慮并購過程中各步驟的納稅籌劃方案，實現(xiàn)稅后利潤最大化。但是應(yīng)注意的是，減輕稅負(fù)并非是企業(yè)并購的首要考慮。應(yīng)當(dāng)在整體戰(zhàn)略目標(biāo)的前提下，考慮減輕稅負(fù)，增大收益。
參考文獻(xiàn)：
[1]胡紹宇.企業(yè)并購之稅收籌劃：一個案例研究框架[J].經(jīng)濟(jì)與管理研究，2015
[2]劉志飛.我國企業(yè)并購重組各環(huán)節(jié)稅收籌劃方法研究[D].廣州工業(yè)大學(xué)，2015
[3]徐強.企業(yè)并購重組中的稅收籌劃研究[D].石河子大學(xué)，2015
企業(yè)整合包括業(yè)務(wù)整合、人力資源整合、企業(yè)管理整合、財務(wù)管理整合、企業(yè)文化整合等，在并購后的整合環(huán)節(jié)，企業(yè)選擇不同的會計政策和不同的會計處理方法，以及業(yè)務(wù)整合與管理與文化整合等不同的成本費用，并購后企業(yè)的經(jīng)營績效也不同，進(jìn)而影響了企業(yè)集團(tuán)的稅負(fù)。
2企業(yè)并購進(jìn)行稅收籌劃的可行性分析
2.1不同稅收制度的同時存在與實施是企業(yè)并購的稅收籌劃的前提條件
在我國，為了鼓勵地區(qū)經(jīng)濟(jì)和新型行業(yè)的發(fā)展，存在不同的稅收政策和優(yōu)惠政策并存的現(xiàn)象。比如中西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策、高新技術(shù)企業(yè)和環(huán)保節(jié)能項目的稅收優(yōu)惠等，這些不同和差異的同時存在為企業(yè)在并購中可以利用行業(yè)稅收優(yōu)惠政策并購并進(jìn)行稅收籌劃提供了前提條件。
2.2稅收收益的存在為企業(yè)并購稅收籌劃提供了可能
從資金層面及貨幣時間價值角度上考慮，企業(yè)確認(rèn)的遞延稅款相當(dāng)于企業(yè)得到了一筆無息資金，可以大幅降低企業(yè)的財務(wù)費用，從而使得收益增加。企業(yè)可以分析稅法與會計法的不同，歸納時間性差異，采取各種有利于稅法導(dǎo)向的經(jīng)營方法，使企業(yè)決策符合國家稅法政策要求，從而最大限度地為企業(yè)獲取稅收利益。
3企業(yè)并購重組稅收籌劃的階段與步驟
3.1并購重組前目標(biāo)企業(yè)的選擇
由于選擇不同的目標(biāo)企業(yè)，企業(yè)并購中的稅收優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)也不盡相同，所以正確地選擇目標(biāo)企業(yè)直接關(guān)系到稅收籌劃的成功與否。
(1)選擇并購與企業(yè)相關(guān)聯(lián)的上下游企業(yè)
由于并購類型的不同可以將并購分為橫向并購和縱向并購兩種：橫向并購是選擇與并購企業(yè)同類型的企業(yè)為目標(biāo)企業(yè)，其目的是為了使并購后的新企業(yè)在市場上的經(jīng)營規(guī)模擴(kuò)大，知名度上升，但對于稅收優(yōu)惠方面并無太大影響；而縱向并購所選擇的目標(biāo)企業(yè)多數(shù)是與并購企業(yè)有上下流通關(guān)系的企業(yè)或單位，如供應(yīng)商和客戶。企業(yè)并購相關(guān)聯(lián)的上下游企業(yè)為目標(biāo)企業(yè)，可以有效地避免企業(yè)在商品流通環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的各種流轉(zhuǎn)稅。例如，增值稅法規(guī)定將貨物由一個經(jīng)營機構(gòu)轉(zhuǎn)移到另一個機構(gòu)應(yīng)視同銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣、市的除外。如此便可以據(jù)此項法律法規(guī)收購與企業(yè)有貨物往來且在同一縣、市的上下流企業(yè)，收購后，企業(yè)與目標(biāo)企業(yè)間的貨物購銷往來便可視為內(nèi)部貨物轉(zhuǎn)移，無須繳納增值稅，同樣消費稅也可通過以上方式減少稅負(fù)。企業(yè)在并購上下游企業(yè)的同時，也有可能合理避免營業(yè)稅的征收。目標(biāo)企業(yè)在并購前為并購企業(yè)提供服務(wù)勞務(wù)等，應(yīng)當(dāng)依法繳納營業(yè)稅，但當(dāng)兩企業(yè)合并后，此項服務(wù)便成為企業(yè)的內(nèi)部活動，無須繳納營業(yè)稅，減少了營業(yè)稅的稅負(fù)。
(2)選擇并購進(jìn)入國家重點扶持的領(lǐng)域與行業(yè)
近年來，國家為鼓勵高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，小型微利企業(yè)以及政府重點扶持的設(shè)施項目企業(yè)的發(fā)展，推動節(jié)能環(huán)保行業(yè)的建立，為建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會，國家及政府特別為這類企業(yè)提供稅收優(yōu)惠制度。并為了鼓勵有關(guān)企業(yè)的投資推動這類產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，國家對收購此類目標(biāo)企業(yè)道德單位也實行了相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，如此企業(yè)便可以減免大量的稅款從而減少并購成本。另外，稅法也對從事農(nóng)業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)的項目實行了稅收優(yōu)惠政策，也可通過并購此類行業(yè)來實現(xiàn)稅收優(yōu)惠。
(3)選擇經(jīng)營發(fā)生虧損的企業(yè)來并購
為減少企業(yè)所得稅的征收稅額，有時并購會選擇發(fā)生大量虧損的企業(yè)為目標(biāo)企業(yè)，并購后企業(yè)的盈利與虧損相互抵消，應(yīng)納稅所得額由于抵消而降低，便可以使企業(yè)所得稅稅負(fù)減少。另外對大量的虧損企業(yè)，如盈利不足以抵扣時，可以延遲在五個會計年度內(nèi)彌補。但并不是所有的企業(yè)并購都可以實現(xiàn)盈利與虧損相抵消的現(xiàn)象。2009年4月30日我國財政部和稅務(wù)總局共同推出了《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》，該項通知明確指出了對于并購過程的企業(yè)可根據(jù)自身條件的不同分別采取一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)兩種不同的處理。對于那些并購資產(chǎn)或股權(quán)份額以及支付金額符合規(guī)定的、不以減免稅款為主要目的且具有合理目的的以及并購后的企業(yè)12個月內(nèi)實質(zhì)經(jīng)營活動不變、股東股權(quán)不予轉(zhuǎn)讓的企業(yè)，可以實行特殊性稅務(wù)處理。在合并過程中，若是通過特殊性稅務(wù)處理，則并購后的企業(yè)便可以彌補虧損，達(dá)到減免企業(yè)所得稅的效果。
3.2并購重組時支付方式的選擇與籌劃
關(guān)于并購的支付方式，可以分為現(xiàn)金購入式、股票換取式和混合支付式。由于稅法規(guī)定投資人投資所得以實際收益為稅基，并未收到的股東分紅不計入稅基，這使企業(yè)有效地減少了稅收，所以以股票換取的并購方式漸漸成為主流。
(1)現(xiàn)金購入式
企業(yè)以現(xiàn)金購入式并購，可以分為現(xiàn)金購入股票和現(xiàn)金購入資產(chǎn)兩種方式。采用現(xiàn)金購入股票方式的目標(biāo)企業(yè)往往會因為出售股票而換取收益，從而繳納相關(guān)的所得稅，使目標(biāo)企業(yè)所得稅增加，同時增加新企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。采用現(xiàn)金購入資產(chǎn)方式并購時，目標(biāo)企業(yè)的股東將不必因股票收益所得而繳納稅款，相反對并購公司而言，并購固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)還可以享受目標(biāo)企業(yè)原來的折舊或攤銷，達(dá)到稅收款項減少的目的。由此看來，企業(yè)以現(xiàn)金購入方式并購，選擇購入資產(chǎn)更容易達(dá)到稅收籌劃的成功。
(2)股票換取式
并購企業(yè)選擇用股票形式并購目標(biāo)企業(yè)，可以很容易達(dá)到稅收籌劃的目的。其一，對目標(biāo)企業(yè)而言，因交換而獲得的資本所得不繳納所得稅，只是在股票出售后獲得的現(xiàn)金所得才開始繳納，這使目標(biāo)企業(yè)無形中達(dá)到了延期稅款繳納的結(jié)果。其二，在股票換取的過程中沒有出現(xiàn)實質(zhì)的現(xiàn)金交易，使得這一過程的某些環(huán)節(jié)是免稅的。其三，用股票換取的目標(biāo)公司無形中成為了并購企業(yè)的子公司，對母子公司的關(guān)系而言，當(dāng)子公司發(fā)生虧損時，母公司可以彌補其虧損，達(dá)到總體的利潤降低，納稅額減少。
(3)混合支付式
以上兩種方式并購都各有利弊，現(xiàn)金購入式雖然可以享受目標(biāo)公司的折舊與攤銷卻不能彌補虧損，反之股票換取式可彌補虧損卻不能享受折舊攤銷的稅收抵免，所以為均衡兩種方式，并購公司也可應(yīng)用混合支付式來并購。所謂的混合支付是指公司以現(xiàn)金購入、股票換取等多種方式依靠適當(dāng)比例的組合，達(dá)到稅負(fù)最小化的目的。其中應(yīng)當(dāng)注意的是，當(dāng)非股權(quán)支付比例占總股權(quán)支付額的20%以上時，目標(biāo)企業(yè)應(yīng)按照轉(zhuǎn)讓所得繳納企業(yè)所得稅且目標(biāo)企業(yè)虧損不得在并購企業(yè)中抵免；當(dāng)非股權(quán)支付比例占總股權(quán)支付額的20%以下時，虧損可以在并購企業(yè)中彌補，而且目標(biāo)公司也不必繳納所得稅。所以，企業(yè)應(yīng)針對自身的整體狀況來權(quán)衡使用哪種并購方法。
3.3并購重組后企業(yè)業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃