時間：2023-09-03 14:57:24
導(dǎo)語：在基礎(chǔ)會計和成本會計的撰寫旅程中，學(xué)習并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
一、現(xiàn)代成本會計與傳統(tǒng)成本會計的內(nèi)涵簡述
作為重要的會計職能形式，成本會計是溝通財務(wù)會計與管理會計的橋梁，它是隨著商品經(jīng)濟的形成而產(chǎn)生的。相對于計劃經(jīng)濟時代的經(jīng)濟活動來說，傳統(tǒng)成本會計是基于計劃經(jīng)濟發(fā)展起來的，以歷史成本原則作為資產(chǎn)計價依據(jù)的會計實務(wù)。傳統(tǒng)成本會計注重實物成本的核算與體現(xiàn)，可將實際發(fā)生成本與標準成本相比較，計量模式采用構(gòu)建于受托經(jīng)營責任論基礎(chǔ)上的歷史成本計量方法，能夠有效反映經(jīng)濟主體的資產(chǎn)經(jīng)營結(jié)果，在物價不變或基本穩(wěn)定的社會經(jīng)濟環(huán)境下，可驗證性較高的傳統(tǒng)成本會計能夠較為客觀的反映相關(guān)經(jīng)濟活動的財務(wù)運行狀況。
現(xiàn)代成本會計是在物價變動情況下，為反映和消除通貨膨脹對相關(guān)經(jīng)濟活動財務(wù)狀況與經(jīng)營業(yè)績的影響，以資產(chǎn)的現(xiàn)行成本作為計量屬性，對會計對象進行確認、計量和報告的程序和方法，它是以貨幣為主要計量單位，針對相關(guān)經(jīng)濟主體在產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營過程中的成本耗費進行預(yù)測、決策、控制、核算、分析和考核的價值管理活動。作為一項被公認的比較完善的物價變動會計管理職能，現(xiàn)代成本會計職能歸根到底是一種行為職能，是成本核算與生產(chǎn)經(jīng)營的結(jié)合，現(xiàn)代成本會計可隨經(jīng)濟環(huán)境的改變而及時反映資產(chǎn)價值變化，具有高度的決策相關(guān)性。
二、現(xiàn)代成本會計與傳統(tǒng)成本會計的比對
現(xiàn)代成本會計是傳統(tǒng)歷史成本會計在物價變動情況下的自然延伸和客觀發(fā)展，相比較而言，現(xiàn)代成本會計具有不同于傳統(tǒng)成本的會計程序和會計方法，與傳統(tǒng)成本會計有著不同的理論基礎(chǔ)和計量模式：
1.會計目標不同：傳統(tǒng)成本會計著眼于“經(jīng)營責任觀”和“決策有用觀”作為會計目標，注重會計在委托關(guān)系中的作用體現(xiàn)，關(guān)注信息提供的決策參考性，基于以投資人為主體的信息使用立場，側(cè)重于資本市場對企業(yè)會計目標的影晌，強調(diào)以恰當?shù)臅嫽顒臃绞?，以歷史成本計量結(jié)果客觀公正地有效反映受托經(jīng)營管理者的經(jīng)營責任履行情況?，F(xiàn)代成本會計是為克服通貨膨脹所引起物價變動導(dǎo)致會計信息失真弊端而形成的新興會計理論，其會計目標主要是在物價不穩(wěn)定變動時，以資產(chǎn)的現(xiàn)行成本為計量基礎(chǔ)為財務(wù)報表使用者傳遞更為相關(guān)實用的會計信息，以充分反映受托經(jīng)營管理責任和滿足經(jīng)濟決策制定需求?，F(xiàn)代成本會計會計目標采用的是以充分反映經(jīng)營責任的“決策有用觀”為理論基礎(chǔ)。
2.會計假設(shè)不同：會計假設(shè)是利用客觀規(guī)律或正常趨勢，針對由于不確定性因素導(dǎo)致的不能有效確認或無法正面論證的經(jīng)濟現(xiàn)象所作出的合乎邏輯的推理判斷，它是保障財務(wù)會計管理正常運行的前提條件。傳統(tǒng)成本會計通常采用以貨幣為主要計量單位，遵循計劃經(jīng)濟模式下幣值不變的會計假設(shè)理論。由于市場環(huán)境中的通貨膨脹現(xiàn)象，導(dǎo)致現(xiàn)行價格和歷史成本嚴重背離，貨幣購買力的變化，造成傳統(tǒng)會計計量結(jié)果的統(tǒng)一標準屬性喪失，致使會計信息缺乏可比性和相關(guān)性，以其配比來確認企業(yè)收益必然造成成本低估和利潤虛增?，F(xiàn)代成本會計根據(jù)市場經(jīng)濟環(huán)境變化形勢，在貨幣計量會計假設(shè)基礎(chǔ)上接受了會計主體、持續(xù)經(jīng)營及會計分期等會計假設(shè)理論，將會計職能特定在經(jīng)濟主體的經(jīng)營活動空間領(lǐng)域，依舊遵循實質(zhì)重于形式的原則來確定會計個體，以會計主體的經(jīng)營活動假定為無限期地進行來作為資產(chǎn)計價標準，對其持續(xù)經(jīng)營過程采用公歷年度人為地劃分為相應(yīng)的會計期間，為界定會計核算和財務(wù)報表范圍提供了基礎(chǔ)。
3.會計原則不同：會計原則是確認和計量會計事項所依據(jù)的規(guī)則與標準。歷史成本原則是傳統(tǒng)會計的計量基礎(chǔ)，傳統(tǒng)成本會計主要以歷史成本原則為計價前提，物價穩(wěn)定是歷史成本原則的先決條件，歷史成本具有客觀性及可驗證性，傳統(tǒng)成本會計強調(diào)收益計量、注重各項資產(chǎn)按取得即時實際成本計價，一旦確定不得隨意改動，經(jīng)濟穩(wěn)定時期對于反映資產(chǎn)經(jīng)管責任履行情況具有一定效能。當市場價格出現(xiàn)通貨膨脹時，以歷史成本計量的資產(chǎn)帳面價值不能真實反映資產(chǎn)實際價值變化和現(xiàn)行價值，不利于真實客觀的反映財務(wù)運營狀況，因此，現(xiàn)行成本會計模式完全否定了歷史成本計價原則，以資產(chǎn)的現(xiàn)行成本作為計價基礎(chǔ)。
4.會計計量不同：計量是會計職能中針對相關(guān)經(jīng)濟活動進行核算處理的重要手段，不同的計量方法和模式對于會計結(jié)果有著不同的影響。傳統(tǒng)成本會計計量通常采用建立在公平交易基礎(chǔ)上的歷史成本計量模式，它以受托經(jīng)營責任論為前提，只能反映己經(jīng)過去的經(jīng)營狀況;市場經(jīng)濟環(huán)境中，歷史成本計量模式受諸多主觀因素制約，難以真正體現(xiàn)會計信息的客觀性和可靠性?，F(xiàn)代成本會計拓寬和外延了傳統(tǒng)成本會計的內(nèi)涵，涉及到成本管理的各個環(huán)節(jié)，具有不同的計量模式以及獨特的會計程序，現(xiàn)代成本會計中，相關(guān)持產(chǎn)損益的核算是其核心與關(guān)鍵，在會計處理中必須強調(diào)以資產(chǎn)的現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)進行計量及核算，現(xiàn)代成本會計以當前與未來的現(xiàn)金流入量現(xiàn)值為代表進行會計計量，具有明顯的優(yōu)越性。
三、結(jié)束語
成本一直都是企業(yè)十分重視和關(guān)注的問題，在競爭日益激烈的市場經(jīng)濟條件下更是如此?，F(xiàn)代企業(yè)成本管理已經(jīng)構(gòu)成了一個完整的體系，是在企業(yè)會計理論基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，并最終由相關(guān)成本的會計形式組成，體現(xiàn)著企業(yè)的經(jīng)濟效益目的。企業(yè)成本管理通過對成本進行預(yù)算分析和控制管理，反應(yīng)并監(jiān)督成本要素的運動，最終實現(xiàn)完全成本核算、變動成本核算以及標準成本核算來對企業(yè)的經(jīng)濟活動成本進行有效核算和控制，因此，成本會計具有一定意義上的獨立性特征。
二、對成本會計的目標問題的思考
同管理會計和財務(wù)會計一樣，成本會計也具有其自身的目標，這也是特定環(huán)境下對成本會計的要求，與成本會計的職能范圍相適應(yīng)，體現(xiàn)著成本會計的功能作用，其目標主要包括基本目標和具體目標。
1.成本會計的基本目標
所謂基本目標是指成本會計應(yīng)該實現(xiàn)企業(yè)追求經(jīng)濟效益的目標，這是公認的目標，也是成本會計的長期性、綱領(lǐng)性、終極性的目標。從成本會計的工作內(nèi)容來看，它通過對成本費用的記錄、計算以及監(jiān)督等方式來對企業(yè)的成本進行有效控制和管理，為提高企業(yè)的經(jīng)濟效益服務(wù)，而成本會計的產(chǎn)生和發(fā)展本身都是企業(yè)追求經(jīng)濟效益使然，也經(jīng)濟效益有著天然的關(guān)系。因此，作為成本會計理論的最高層次的成本會計的基本目標，在于經(jīng)濟效益目標，是企業(yè)職能范圍內(nèi)的功能作用的體現(xiàn)，企業(yè)成本會計正是通過它的核算和監(jiān)督作用，為企業(yè)追求經(jīng)濟效益最大化而進行服務(wù)。
2.成本會計的具體目標
成本會計的具體目標比基本目標要更為微觀，是指成本會計在實際操作中為誰提供服務(wù)、提供何種服務(wù)以及怎樣提供服務(wù)等，也就是考察成本會計信息的服務(wù)對象、服務(wù)內(nèi)容和服務(wù)方式等問題。而隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，成本會計作為一種企業(yè)內(nèi)報告的會計形式，成本會計的服務(wù)對象決定了其需求的會計信息和服務(wù)方式的不同，可見，成本會計所提供的會計信息具有一定的不確定性，即使從不同角度進行分類組合，都能形成截然不同的會計成本信息，因此，對會計成本的相關(guān)具體目標的界定就顯得尤為重要。
成本會計與財務(wù)會計不同，后者主要是一種對外報告會計，因此其會計信息的服務(wù)對象更加廣泛，既包括企業(yè)所有者，也包括企業(yè)以外的債權(quán)人、政府機關(guān)等。成本會計信息的服務(wù)內(nèi)容隨著其服務(wù)對象的不同而產(chǎn)生變化，服務(wù)對象的層次越高，其提供的信息也就越全面，一般的企業(yè)內(nèi)部管理過程中，成本會計信息包括日常的成本信息，而通過對成本費用分類表和會計報表的整理，又可以得到更加詳實、全面的成本信息。成本會計信息有多種服務(wù)方式，根據(jù)提供的對象不同而變化，包括通過憑證、賬簿、報表等形式定期定向的提供賬內(nèi)成本信息，通過賬外的統(tǒng)計不定期、不定向的提供相關(guān)變動成本、邊際成本等，通過專題報告形式向特定對象提供特定成本信息，通過口頭報告形式向相關(guān)咨詢者或政府管理部門提供相關(guān)成本信息等形式。
三、總結(jié)
關(guān)鍵詞：現(xiàn)代成本會計；傳統(tǒng)成本會計；持產(chǎn)損益
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A
一、現(xiàn)代成本會計概念解析
（一）現(xiàn)代成本會計的定義?，F(xiàn)代成本會計是成本核算與生產(chǎn)經(jīng)營的直接結(jié)合，它是運用專門的管理技術(shù)和方法，以貨幣為主要計量單位，對生產(chǎn)經(jīng)營過程中的勞動耗費進行預(yù)測、決策、計劃、控制、核算、分析和考核的一系列價值管理活動。成本會計具有成本預(yù)測和成本決策的職能是現(xiàn)代成本會計的一個重要標志?，F(xiàn)代成本會計主要是一項管理活動，各項職能的發(fā)揮都是為了達到成本管理的目標。
（二）現(xiàn)代成本會計形成的原因。隨著社會生產(chǎn)的發(fā)展，特別是第三次科技革命的推動，科學(xué)技術(shù)與生產(chǎn)的結(jié)合越來越緊密，生產(chǎn)活動中采用了大量的新工藝和新技術(shù)。企業(yè)制造環(huán)境、市場環(huán)境、管理環(huán)境都發(fā)生了深刻的變化，傳統(tǒng)的成本會計理論已經(jīng)不能夠適應(yīng)企業(yè)發(fā)展要求，現(xiàn)代成本會計在此時孕育而生。
1、企業(yè)制造環(huán)境發(fā)生了變化。第三次科技革命后，信息技術(shù)開始大量在企業(yè)生產(chǎn)中運用，彈性制造系統(tǒng)（FMS）、電腦輔助設(shè)計（CAD）、電腦輔助工程（CAE）、電腦輔助制造（CAM）系統(tǒng)、制造資源規(guī)劃（MRPⅡ）以及以電腦為核心，結(jié)合FMS、CAD、CAE、CAM等所有新科技的電腦整合制造系統(tǒng)（CIM），在企業(yè)生產(chǎn)中得到了推廣，形成了自動化的制造程序，實現(xiàn)了工廠無人化管理。對于企業(yè)而言，面對企業(yè)新制造環(huán)境的沖擊，傳統(tǒng)的成本會計技術(shù)與方法如果繼續(xù)使用，將造成成本計算不正確。在新制造環(huán)境下，機器人和電腦輔助生產(chǎn)系統(tǒng)在某些工作上已經(jīng)取代了人工，人工成本比重從傳統(tǒng)制造環(huán)境下的20%～40%降到了現(xiàn)在的不足5%，但制造費用劇增并多樣化。
2、企業(yè)市場環(huán)境發(fā)生了變化。市場經(jīng)濟條件下，價值規(guī)律主導(dǎo)著市場的運作，此時企業(yè)的市場環(huán)境較之以前而言發(fā)生了巨大的變化，大多數(shù)產(chǎn)品供過于求，造成市場競爭日趨激烈；產(chǎn)品需求多樣化，顧客對產(chǎn)品質(zhì)量也日益苛求；國際間分工合作日趨密切，競爭也趨于殘酷激烈；新技術(shù)、新工藝的創(chuàng)新蔚然成風。對于企業(yè)而言，面對企業(yè)市場環(huán)境的變化，傳統(tǒng)的成本會計技術(shù)與方法如果繼續(xù)采用可能產(chǎn)生反功能行為。傳統(tǒng)成本會計，將預(yù)算與實際業(yè)績編成差異報告，即將實際發(fā)生的成本與標準成本相比較。在新制造環(huán)境下，這一控制系統(tǒng)將產(chǎn)生反功能的行為。例如，為獲得有利的效率差異，可能導(dǎo)致企業(yè)片面追求大量生產(chǎn)，造成存貨的增加。另外，為獲得有利價格差異，采購部門可能購買低質(zhì)量的原材料，或進行大宗采購，造成質(zhì)量問題或材料庫存積壓等。
3、企業(yè)管理環(huán)境發(fā)生了變化。企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境和企業(yè)市場環(huán)境的變化促進了企業(yè)管理環(huán)境的變化，企業(yè)經(jīng)營者根據(jù)企業(yè)實際創(chuàng)立了大量新的管理理論和方法，主要是適時制、全面質(zhì)量管理、戰(zhàn)略管理、基準管理、持續(xù)改進、限制理論、目標管理等理論和方法。對于企業(yè)而言面對企業(yè)管理環(huán)境的革新，傳統(tǒng)的成本會計正在向現(xiàn)代成本會計轉(zhuǎn)變，主要表現(xiàn)在成本會計管理理念的變化，這樣現(xiàn)代成本會計便順應(yīng)時代要求而產(chǎn)生了。
二、現(xiàn)代成本會計與傳統(tǒng)成本會計的異同
（一）會計目標不同。傳統(tǒng)成本會計在會計目標上采用的是“經(jīng)營責任觀”和“決策有用觀”。現(xiàn)代成本會計的會計目標是，在物價水平發(fā)生變動時，向報表使用者傳遞比傳統(tǒng)的歷史成本會計更為相關(guān)有用的，以現(xiàn)行成本為計量基礎(chǔ)的會計信息，在充分反映受托經(jīng)營管理責任的同時，以滿足其制定經(jīng)濟決策的需要。即充分反映經(jīng)營責任的“決策有用觀”。
（二）會計假設(shè)不同。傳統(tǒng)成本會計在會計假設(shè)上采用的是貨幣計量下幣值不變的會計假設(shè)?，F(xiàn)代成本會計根據(jù)環(huán)境的變化大量采用了會計主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計分期假設(shè)、貨幣計量假設(shè)。
（三）會計原則不同。會計原則是具體確認和計量會計事項所依據(jù)的規(guī)范概念和規(guī)則。傳統(tǒng)成本會計主要采用的是歷史成本原則，歷史成本原則是傳統(tǒng)會計最基礎(chǔ)的計量原則，也是歷史成本會計模式的基礎(chǔ)。現(xiàn)行成本的會計模式就根本否定了歷史成本的計價原則，而代之以現(xiàn)行成本作為計價基礎(chǔ)的現(xiàn)行成本原則。
三、現(xiàn)代成本會計分析
（一）現(xiàn)代成本會計的會計程序
1、確定各項資產(chǎn)現(xiàn)行成本?，F(xiàn)行成本的確定是現(xiàn)代成本會計核算的基礎(chǔ)和前提，它是在當前的市場條件下，取得與現(xiàn)有資產(chǎn)具有相同或者相當生產(chǎn)能力的資產(chǎn)所要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)行成本數(shù)據(jù)，主要來源于其當前的市場價格、基于公平交易的供貨方銷售報價以及再生產(chǎn)成本等。
2、通過計算各項資產(chǎn)成本變動情況，確定有關(guān)持產(chǎn)損益。資產(chǎn)的持產(chǎn)損益是因為市場價格的變動而形成的資產(chǎn)現(xiàn)行成本與其歷史成本之間的差異。現(xiàn)行成本大于歷史成本則為持有收益；反之，為持有損失。在物價持續(xù)上漲時，通常表現(xiàn)為持有收益。在現(xiàn)代成本會計中，由于資產(chǎn)是按其現(xiàn)行成本計價，因而無論是未實現(xiàn)持產(chǎn)損益還是已實現(xiàn)持產(chǎn)收益，均需得到及時的確認，并依據(jù)不同的資本保全觀，或作為所有者權(quán)益的調(diào)整項目列于資產(chǎn)負債表中，或作為收益的調(diào)整項目列于收益表中。
3、編制現(xiàn)行成本會計報表。在會計期末，根據(jù)有關(guān)的現(xiàn)行成本資料，按照現(xiàn)行成本會計模式的基本原理，調(diào)整歷史成本會計下財務(wù)報表中的數(shù)據(jù)，重新編制以現(xiàn)行成本為計量基礎(chǔ)的會計報表。
（二）現(xiàn)代成本會計的會計方法?，F(xiàn)代成本會計是以現(xiàn)行成本為計量屬性，名義貨幣為計量單位的會計模式，由于它在計價基準和基本結(jié)構(gòu)上與一般購買力會計有根本性不同，因而被認為是真正意義上的物價變動會計。在日常會計處理中，也就有其自身獨特的會計方法。
1、設(shè)置現(xiàn)代成本會計制度下的賬戶體系。現(xiàn)行成本的計量屬性要求反映各項資產(chǎn)的現(xiàn)行成本和損益的現(xiàn)行成本調(diào)整額，因此現(xiàn)代成本會計要求比歷史成本會計多設(shè)相應(yīng)的專門調(diào)整賬戶加以反映。加設(shè)“已實現(xiàn)持產(chǎn)損益”和“未實現(xiàn)持產(chǎn)收益”賬戶，反映物價變動時企業(yè)持有資產(chǎn)的現(xiàn)行成本變動額及其實現(xiàn)情況；在權(quán)益類項目下加設(shè)“資本保持準備”賬戶，作為資本的調(diào)整項目。
2、各項資產(chǎn)現(xiàn)行成本的賬務(wù)處理方法。在資產(chǎn)被銷售時，需按其現(xiàn)行成本來計列銷售成本；在被耗用時，則以已消耗部分的現(xiàn)行成本抵減相應(yīng)的資產(chǎn)賬戶，并將各項資產(chǎn)賬戶的余額按期末的現(xiàn)行成本進行調(diào)整，以反映其真實的價值水平。
3、持產(chǎn)損益的賬務(wù)處理方法。在現(xiàn)代成本會計中針對持產(chǎn)損益的會計處理，通常有兩種方法。其一，是將持產(chǎn)損益作為資本的調(diào)整項目列入資產(chǎn)負債表；其二，是將其作為當期收益的調(diào)整項目列入損益表。
現(xiàn)代成本會計是順應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展，企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境、市場環(huán)境、管理環(huán)境的改變而產(chǎn)生的，它是傳統(tǒng)成本會計的發(fā)展，它具有不同的理論基礎(chǔ)和計量模式。有其獨特的會計程序和會計方法。其中，持產(chǎn)損益的核算是其核心和關(guān)鍵。在會計處理中必須強調(diào)以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)進行。
（作者單位：張家口市城市建設(shè)開發(fā)總公司）
主要參考文獻：
[1]李春宏，趙兵兵.成本會計的發(fā)展趨勢及對策[J].統(tǒng)計與咨詢，2004.
[2]劉德平.成本會計的發(fā)展變化及應(yīng)對策略[J].經(jīng)濟師，2003.
關(guān)鍵詞：成本會計；管理會計；融合
一、前言
成本會計產(chǎn)生于19世紀末完成工業(yè)革命后經(jīng)濟飛速發(fā)展的英國，并受到越來越多先進思想的影響，從記錄型逐漸轉(zhuǎn)變成為管理型，其工作重點也從以核算為中心轉(zhuǎn)移到以控制為中心上，直到第二次世界大戰(zhàn)后，成本會計與先進的科學(xué)管理相融合，分離出更為細化的管理會計。管理會計與成本會計有著不可割舍的內(nèi)在聯(lián)系，前者重在管理，后者重在控制，但管理會計在對企業(yè)進行管理時離不開對企業(yè)的控制，兩者之間的界限也在一定程度上較為模糊，也就體現(xiàn)在內(nèi)容的融合上。
二、成本會計與管理會計內(nèi)容體系上出現(xiàn)融合的原因
管理會計與成本會計在內(nèi)容上融合的原因有以下幾個方面：
第一，19世紀末期，英國率先完成工業(yè)革命，很多企業(yè)都急于在這個機遇面前擴張自己的市場，隨著規(guī)模的擴大，企業(yè)對成本的控制也越來越嚴格，成本會計便在原有的財務(wù)會計與成本計算融合的基礎(chǔ)之上開始逐步發(fā)展。[1]20世紀初期，隨著管理學(xué)影響的逐步擴大，成本會計將其相關(guān)知識融入自身的知識體系中來，標準成本制度就此出現(xiàn)，在融入后來的預(yù)算編制方面的內(nèi)容，成本會計組建將工作的重點從傳統(tǒng)的核算轉(zhuǎn)變?yōu)榭刂?。第二次世界大?zhàn)之后，各個行業(yè)百廢待興，科學(xué)技術(shù)也因此有了飛速發(fā)展，行業(yè)之間的競爭也愈發(fā)激烈起來，成本會計為了適應(yīng)科學(xué)技術(shù)與生產(chǎn)力的發(fā)展，不得不吸取先進的運籌學(xué)、行為科學(xué)以及相關(guān)管理學(xué)方面的知識，使自身在內(nèi)容與體系上不斷完善，以避免被時代淘汰。因此，出現(xiàn)了一種以企業(yè)經(jīng)營管理為主的成本會計類型，這就是管理會計的前身。[2]在此之后，管理會計在內(nèi)容與體系上與最先進的管理科學(xué)不斷融合，融入現(xiàn)代管理理念，逐漸細分成為一門以企業(yè)管理為基礎(chǔ)的新的學(xué)科。
第二，管理會計本身就是成本會計與管理學(xué)融合之后細分出來的領(lǐng)域，究其根本也屬于成本會計的范疇，成本會計的研究對象主要在于成本的核算與控制，而管理會計則是在成本核算與控制的基礎(chǔ)之上，以進一步提高企業(yè)經(jīng)濟利益為最終目標，對企業(yè)中能夠反映企業(yè)經(jīng)營效益的各項指標進行分析與核算，為企業(yè)決策者提供更完整、系統(tǒng)、科學(xué)的資金鏈信息，從根本上幫助企業(yè)提高經(jīng)營效益。[3]從這一角度看，管理會計在研究對象方面比成本會計更加全面與具體，似乎可以更好地為企業(yè)服務(wù)，但是，成本會計也是企業(yè)中必不可少的，它在決定企業(yè)要素方面有著不可替代的作用。因此，兩者之間在內(nèi)容上出現(xiàn)一定的融合也就不難解釋了。但值得注意的是，管理會計中對成本的研究僅局限于管理成本方面，對傳統(tǒng)意義上的產(chǎn)品成本并沒有過多包含，也正因如此，成本會計仍然有存在的必要。
第三，從成本管理的角度看，成本管理也開始從傳統(tǒng)意義上只研究產(chǎn)品成本的研究模式，轉(zhuǎn)變?yōu)檫m應(yīng)企業(yè)管理需求的研究模式，開始逐漸涉及管理領(lǐng)域，在內(nèi)容上也有了相當大的拓展與延伸。例如，由傳統(tǒng)的只研究生產(chǎn)部分的成本，拓展為研究整個生產(chǎn)銷售鏈的成本；由傳統(tǒng)的只研究絕對成本，延伸為在研究絕對成本的同時，兼而研究相對成本等。成本會計在內(nèi)容上的拓展與延伸也促進了成本會計與管理會計在內(nèi)容體系上的融合。[4]
第四，從高校的成本會計與管理會計教學(xué)教材中，我們不難發(fā)現(xiàn)兩者之間在內(nèi)容體系上存在很多相同之處，管理會計的體系中，在很多方面都囊括了成本會計的內(nèi)容。舉例來說，在管理會計對資金預(yù)測分析的內(nèi)容中，就包含了成本會計中對成本的預(yù)測；在管理會計對資金決策分析的內(nèi)容中，也包含成本會計中對成本的決策；同樣，在管理會計中對資金的預(yù)算及控制方面，也都包含成本會計中的內(nèi)容。另外，標準和變動成本法作為管理會計中最基本的內(nèi)容，顯然也可歸于成本會計的范疇中。[1]從另一個角度來看，在成本會計的內(nèi)容體系中，也不乏管理會計的很多內(nèi)容。例如，一部分國外的成本會計著作中，將屬于管理會計范疇的投資決策分析等內(nèi)容，也都加入到對成本會計的敘述中來。另外，20世紀80年代開始逐漸興起的作業(yè)成本法以及戰(zhàn)略成本管理等會計學(xué)的概念與方法，也都被成本會計與管理會計納入旗下，兩者均將這些概念視為自身領(lǐng)域的新內(nèi)容?，F(xiàn)階段的教育體制之所以要對其進行改革，就是因為兩者在內(nèi)容上的交叉為學(xué)習者帶來了困擾。[5]
三、成本會計與管理會計在外資企業(yè)實際工作中應(yīng)用的交叉與融合
（1）外資企業(yè)財務(wù)部組織結(jié)構(gòu)。財務(wù)部作為企業(yè)部門構(gòu)成中至關(guān)重要的組成部分，有著嚴格的職能劃分，在外資企業(yè)中，財務(wù)部的組織結(jié)構(gòu)則更加嚴謹。在企業(yè)的財務(wù)組織結(jié)構(gòu)中，對整個企業(yè)所有有關(guān)資金財務(wù)方面的工作和活動，都由財務(wù)部經(jīng)理對其進行把控，整個財務(wù)部門在財務(wù)部經(jīng)理之下分為兩個大的部門，分別是財務(wù)部與會計部，財務(wù)部主管的是以企業(yè)外部財務(wù)管理為主的，有關(guān)于產(chǎn)品生產(chǎn)、管理、銷售等方面的財務(wù)工作。財務(wù)主管之下又分出資金管理員、預(yù)算專員與稅務(wù)專員等職務(wù)，對企業(yè)中相關(guān)的財務(wù)工作進行細化。會計部主管的是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的資金核算工作，會計主管之下又分出出納、會計、和審計員等職務(wù)，對公司內(nèi)部的財務(wù)狀況進行系統(tǒng)管理。[6]相對應(yīng)的，傳統(tǒng)的成本會計主要用于財務(wù)部門，而管理會計的內(nèi)容主要應(yīng)用于會計部門，但現(xiàn)階段兩者之間的界限越來越難以劃分。
（2）外資企業(yè)會計崗位設(shè)置。在外資企業(yè)的會計部門中，除設(shè)有成本會計與管理會計之外，還設(shè)有應(yīng)付會計、總賬會計、費用會計等主要崗位。應(yīng)付會計主要負責企業(yè)的客戶回款登記、和會企業(yè)日常賬款、整理企業(yè)每月賬款病整理成表、應(yīng)對預(yù)付款項的對賬等工作?？傎~會計主要負責企業(yè)固定資產(chǎn)的核算、員工保險資金的核算、預(yù)算資金的監(jiān)督與控制、入職離職人員薪資費用的結(jié)算等工作。費用會計主要負責企業(yè)管理費用、財務(wù)費用的審核、處理單據(jù)等工作。
（3）外資企業(yè)成本會計與管理會計工作的交叉融合。在外資企業(yè)中，成本會計與管理會計同樣也出現(xiàn)一定程度的交叉與重合，外資企業(yè)中，成本會計是以成本為中心的，它為企業(yè)核算出來的信息包括兩大部分，分別是用于完成企業(yè)對外財報所需要的相關(guān)信息，和用于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理所需要的相關(guān)信息。管理會計主要作用于企業(yè)內(nèi)部的全方位管理，為企業(yè)經(jīng)營管理者提供與企業(yè)管理相關(guān)的管理成本信息。管理會計在對企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的成本數(shù)據(jù)進行研究時，主要側(cè)重于對企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生的成本、利潤與企業(yè)在行業(yè)間具備的競爭優(yōu)勢之間的一些聯(lián)系，在對成本進行管理時側(cè)重于培養(yǎng)企業(yè)在行業(yè)中的競爭力，以及企業(yè)內(nèi)部的資源優(yōu)化配置，并以此為基礎(chǔ)核算并控制成本方面的問題，在這些方面看，外資企業(yè)中的成本會計與管理會計在工作內(nèi)容方面有一定程度的交叉融合。
（4）現(xiàn)代IT系統(tǒng)在外資企業(yè)對成本會計和管理會計工作融合的影響。隨著現(xiàn)代IT系統(tǒng)的出現(xiàn)，在外資企業(yè)中，成本會計與管理會計在工作內(nèi)容與工作形式上，更體現(xiàn)出交叉與融合，主要表現(xiàn)在對企業(yè)各方面成本的結(jié)算與控制上，兩者均通過IT系統(tǒng)對自己領(lǐng)域內(nèi)的數(shù)據(jù)進行核算，減輕了會計工作的工作量與工作難度，在成本會計與管理會計本身就有融合的基礎(chǔ)上，進一步加快了兩者間的融合速度，為企業(yè)節(jié)省員工成本。
四、成本會計與管理會計內(nèi)容體系上出現(xiàn)融合的重要性和融合方式
（1）內(nèi)容體系融合的重要性。事實上，管理會計與成本會計在內(nèi)容體系上的很多方面都出現(xiàn)了融合與交叉。因此，完全可以將兩者綜合成為一種會計學(xué)上的大學(xué)科，可以稱之為成本管理會計。正如上文所述，兩者屬于統(tǒng)一體系，互為關(guān)聯(lián)、密不可分，管理會計以成本會計為存在基礎(chǔ)，而成本會計以管理會計為發(fā)展擴充。[7]因此，管理會計與成本會計在內(nèi)容與體系上的融合不僅可以避免兩者之間因界限模糊給人們帶來的認識不清，還可以避免企業(yè)在選擇會計時因兩種會計各有優(yōu)勢又相互重合所帶來的取舍困難。
（2）內(nèi)容體系融合的融合方式。在當前管理會計與成本會計在內(nèi)容體系上產(chǎn)生交叉的情況下，我國會計界的很多研究人員對兩者之間的融合方式大致勾畫了一些前景，從宏觀上提出了應(yīng)用式、板塊式以及融合式三種結(jié)構(gòu)的融合方式。[4]所謂應(yīng)用式結(jié)構(gòu)的融合方式，簡單來講就是在企業(yè)管理經(jīng)營過程中，根據(jù)企業(yè)當前的現(xiàn)實情況與應(yīng)用需要，一邊融合一邊摸索的編排管理會計與成本會計兩者的內(nèi)容體系；而板塊式結(jié)構(gòu)的融合方式，具體是將管理會計與成本會計中一些比較重要的、有一定自身優(yōu)勢的重要內(nèi)容分別整理起來，再各自作為獨立的一部分編排到一起，成為一門新的學(xué)科，以上兩種融合方式都存在著較大的弊端，不夠系統(tǒng)和完整，很難將成本會計與管理會計真正有機地結(jié)合起來。[8]反觀融合式結(jié)構(gòu)的融合方式，是先將成本會計與管理會計中的主要內(nèi)容進行分析、對比和整理，之后將兩者相交叉重合的部分系統(tǒng)分類，多余部分加以剔除，最后再根據(jù)兩者之間根本上的聯(lián)系形成體系，只有按照這樣的方法，成本管理會計才能真正意義上取代管理會計與成本會計，形成系統(tǒng)完整的應(yīng)用體系。
五、結(jié)論
隨著我國經(jīng)濟騰飛的步伐加快，企業(yè)中成本會計與管理會計在內(nèi)容方面逐漸發(fā)生了融合，在分析兩者之間產(chǎn)生融合的原因、重要性與融合方式以后，結(jié)合筆者在外企中的實際工作經(jīng)驗得出了成本會計與管理會計應(yīng)該順應(yīng)時代的發(fā)展合二為一，并建議出臺新的教材編寫大綱，整合現(xiàn)有會計理論知識，融合成一門新的學(xué)科。
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【關(guān)鍵詞】成本會計；電算化；應(yīng)用；發(fā)展趨勢
By cost accounting computerization
Xie Ganglin
【Abstract】Along with science’s and technology’s unceasing development, the business finance accountant’s method and the pattern also in the unceasing development and the change, traditional cost accounting already could not adapt the modern enterprise’s management pattern, cost accounting’s have been getting more and more widespread in modern business management application, its function is also getting more and more important, realizes cost accounting the computerization is the modern enterprise’s inevitable trend.
【Key words】Cost accounting; Computerization; Using; Trend of development
成本會計作為會計的一個重要分支，有著同會計一樣的基本職能，即反映和監(jiān)督職能，從成本會計的產(chǎn)生和發(fā)展的歷史看，隨著生產(chǎn)過程的日趨復(fù)雜，生產(chǎn)、經(jīng)營管理對成本會計不斷提出新的要求，成本會計向著更深的層次發(fā)展。成本會計作為一種管理經(jīng)濟的活動，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)揮舉足輕重的作用；成本會計也正經(jīng)歷著前所未有的變化。
1. 成本會計電算化概述
1.1 成本會計電算化的概念:成本會計電算化是在傳統(tǒng)成本會計理論的基礎(chǔ)上繼承和發(fā)展而來,它以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ),符合當前企業(yè)經(jīng)濟運行的條件。它可以隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化,及時反映資產(chǎn)價值的變化,具有高度的決策相關(guān)性,使資產(chǎn)負債表在財務(wù)會計報表體系中的地位得到鞏固和加強,也提高了會計信息在經(jīng)濟信息系統(tǒng)中的地位。
成本會計電算化是成本核算與生產(chǎn)經(jīng)營的直接結(jié)合,它是運用專門的管理技術(shù)和方法,以貨幣為主要計量單位,對生產(chǎn)經(jīng)營過程中的勞動耗費進行預(yù)測、決策、計劃、控制、核算、分析和考核的一系列價值管理活動。
現(xiàn)代成本會計的主要職能是成本預(yù)測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。
1.2 成本會計的發(fā)展趨勢:成本會計的變化主要體現(xiàn)在兩個方面：一是成本會計技術(shù)手段與方法不斷更新，會計電算化已經(jīng)或正在取代手工記賬，而且在企業(yè)建立內(nèi)部網(wǎng)情況下，實時報告成為可能。二是成本會計的應(yīng)用范圍不斷拓展，傳統(tǒng)上對成本控制并不關(guān)注的行業(yè)如醫(yī)院、計算機生產(chǎn)廠商、航空公司等都對成本控制投入了越來越多的精力，成本控制已變得不可或缺。
2. 成本會計電算化的應(yīng)用
計算機技術(shù)的迅速發(fā)展使成本會計電算化成為一種必然趨勢。電子計算機的應(yīng)用，大大加快了信息反饋速度，增強了業(yè)務(wù)處理能力，能夠及時、準確地進行成本預(yù)測、決策和核算，有效地實施成本控制，分析成本。實踐證明，實現(xiàn)成本會計電算化是當務(wù)之急，是實行新的成本會計方法的技術(shù)前提。成本會計電算化的應(yīng)用已經(jīng)越來越廣泛。
2.1 為高層決策提供依據(jù):成本會計電算化為企業(yè)高層決策提供了科學(xué)的依據(jù)，從而使他們能據(jù)此高瞻遠矚地對企業(yè)內(nèi)外的環(huán)境和條件進行綜合透視，從中了解競爭對手的長處和短處及今后的戰(zhàn)備趨向，并了解現(xiàn)有和潛在顧客目前的需求及其今后的發(fā)展前景,進而洞察在今后較長時期內(nèi)可能捕捉的機遇和面臨的挑戰(zhàn)。
2.2 為企業(yè)市場定位起到參謀作用:在成本會計系統(tǒng)中,首先考慮產(chǎn)品在市場的定位問題，包括產(chǎn)品類型和產(chǎn)品在同行業(yè)中的定位。在生產(chǎn)階段,成功實施戰(zhàn)略成本會計系統(tǒng)需要以高質(zhì)量的經(jīng)濟信息為基礎(chǔ),并且注意收集一些信息:如產(chǎn)品的數(shù)量、質(zhì)量、消耗、成本和生產(chǎn)組織等信息,財務(wù)信息,銷售信息。取得信息后,根據(jù)企業(yè)內(nèi)部有限資源及外部市場環(huán)境,對幾不同條件下的決策目標求出備選方案。再結(jié)合具有豐富知識經(jīng)驗的管理者的定性分析,從各種備選方案做出恰當?shù)脑u價和選擇,從而確定最佳方案。同時戰(zhàn)略成本會計系統(tǒng)的實施也推動了企業(yè)信息化進程。戰(zhàn)略成本會計系統(tǒng)通過對反饋的信息進行分析,使整個企業(yè)各個部門之間形成縱橫交錯的網(wǎng)絡(luò),明確各部門的責任,避免不必要的成本發(fā)生,避免不必要的生產(chǎn)環(huán)節(jié)。
2.3 在企業(yè)成本管理中的應(yīng)用:如何將戰(zhàn)略成本會計理論與方法正確引進和運用于戰(zhàn)略成本會計管理是目前我國企業(yè)提高經(jīng)營管理水平的重要的一步。成本會計認為采購不僅包括一般意義上的采購成本,而且包括與低質(zhì)量、低可靠性和不理想的運輸條件相聯(lián)系的成本。因此在對成本的管理中不應(yīng)僅僅要考慮采購價格,同時還應(yīng)考慮到采購的原材料的質(zhì)量、可靠性和送貨的及時性等多種因素,這樣確定的成本涵蓋的內(nèi)容更全面,提供的數(shù)據(jù)更實際可靠。在進行了對采購成本的歸集處理工作后,還應(yīng)分析價值鏈中采購環(huán)節(jié)每一作業(yè)與成本的關(guān)系,以作業(yè)為基礎(chǔ),按照因果關(guān)系把采購成本分配到其應(yīng)承擔的產(chǎn)品成本中,這樣使得產(chǎn)品成本相關(guān)性大為增強。 轉(zhuǎn)
2.4 在售后服務(wù)管理中的應(yīng)用:成本會計電算化的目的就是降低總成本,對成本實行優(yōu)化管理。主要應(yīng)從適宜質(zhì)量控制、網(wǎng)點布局控制、完善售后服務(wù)幾個方面進行改進。首先,產(chǎn)品質(zhì)量的適宜水平控制,主要是正確處理質(zhì)量與成本的關(guān)系,力求實現(xiàn)適宜質(zhì)量與較低成本的最佳結(jié)合。為此,應(yīng)當注重對質(zhì)量成本的控制;其次,要注重從戰(zhàn)略成本會計角度強化質(zhì)量經(jīng)濟分析。定期向戶進行調(diào)查,然后將信息反饋給成本會計部門,進行分析,這樣,可以使成本質(zhì)量得到優(yōu)化配置,有效的削減隱沒成本。銷售階段的的成本會計系統(tǒng)可以通過網(wǎng)點配置與布局的合理化進一步得以實現(xiàn);最后,完善售后服務(wù)產(chǎn)品的售后服務(wù)對于企業(yè)穩(wěn)定和吸引顧客源、樹立良好形象、促進銷售都具有不可忽視的作用。
3. 推進成本會計電算化進程
利用以計算機技術(shù)為中心的信息管理手段已成為現(xiàn)代成本會計的一種必然趨勢。電子計算機的應(yīng)用，大大加快了信息反饋速度，增強了業(yè)務(wù)處理能力，能夠及時、準確地進行成本預(yù)測、決策和核算，有效地實施成本控制，分析成本。實踐證明，實現(xiàn)成本會計電算化是當務(wù)之急，是實行新的成本會計方法的技術(shù)前提。但是，當前會計電算化應(yīng)用中還存在以下的問題：一是簡單地停留在模仿替代手工核算階段，只能進行事后反映，無法進行科學(xué)決策、預(yù)測和事中控制。二是企業(yè)管理信息系統(tǒng)中。采購、營銷、人事、財會等子系統(tǒng)互相分割，尚未形成有機聯(lián)系的整個企業(yè)管理信息系統(tǒng)；三是會計信息系統(tǒng)提供的一般只是財務(wù)會計信息，不能充分反映成本會計和管理會計需求的信息。因此，為了推動會計電算化深入發(fā)展，必須加快會計電算化從核算型向管理型轉(zhuǎn)變，將會計信息系統(tǒng)有機地融入企業(yè)整個管理信息系統(tǒng)，通過電算化的應(yīng)用，為成本會計和管理會計提供可靠的技術(shù)支持。
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論文關(guān)鍵詞：企業(yè)成本，成本會計，會計理論，思考探究
當前社會經(jīng)濟的發(fā)展，推動了企業(yè)財務(wù)管理理論的完善。企業(yè)會計作為以企業(yè)主體的經(jīng)營資金運動為對象，旨在提高企業(yè)經(jīng)濟效益的一種管理活動。成為促進當前企業(yè)發(fā)展的重要保障措施。企業(yè)成本是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展所涉及的重要因素，企業(yè)成本會計是針對企業(yè)成本核算為中心內(nèi)容的管理活動。社會主義經(jīng)濟建設(shè)新時期，探究分析企業(yè)成本會計理論的實踐與應(yīng)用，是構(gòu)建科學(xué)的企業(yè)成本會計制度，優(yōu)化企業(yè)財會管理，深化企業(yè)改革落實的重要實踐性措施。
1 企業(yè)成本與成本會計分析
成本是商品經(jīng)濟的產(chǎn)物，是構(gòu)成商品價值的重要組成部分，其本質(zhì)是為實現(xiàn)特定目的而付出的相關(guān)資源的經(jīng)濟價值損耗。
企業(yè)成本是指相關(guān)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，所消耗的人力物力等各種資源的經(jīng)濟價值總和。它是企業(yè)在一定范圍時間內(nèi)，企業(yè)產(chǎn)品所歸集的經(jīng)濟價值消耗總值?，F(xiàn)代經(jīng)濟觀點認為，企業(yè)成本從層次上可分為直接、有形的成本和間接、無形的成本形式。
企業(yè)成本會計，是指為了求得產(chǎn)品的總成本和單位成本而核算全部生產(chǎn)費用的會計。成本會計的中心內(nèi)容為成本核算。成本會計是企業(yè)成本會計人員為協(xié)助企業(yè)管理計劃及控制公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動，并制定長期性或策略性的決策，根據(jù)經(jīng)濟價值的市場運作規(guī)律思考探究，以成本核算為中心內(nèi)容，建立有效的成本控制方法、進行降低企業(yè)成本與改良品質(zhì)的企業(yè)管理行為。
企業(yè)的成本與效益是一個互為矛盾、相互依存的統(tǒng)一體?？傮w上來分析，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的過程，就是依照市場價值規(guī)律，追求以最少的成本消耗，獲取最大的經(jīng)濟效益的過程。從一定程度上來說，企業(yè)成本的大小是企業(yè)經(jīng)濟效益的衡量尺度論文格式模板。降低成本，提高效益，是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的重要措施。企業(yè)成本會計，就是針對企業(yè)經(jīng)營過程中所發(fā)生的成本核算與管理控制所進行的財務(wù)活動。企業(yè)發(fā)展中，成本會計更加關(guān)注成本效益。
現(xiàn)代經(jīng)濟管理理論認為，市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)成本作為企業(yè)發(fā)展的重要構(gòu)成元素，影響和制約著企業(yè)的正常運營。企業(yè)成本會計，是企業(yè)推行財務(wù)集約化綜合監(jiān)管的活動過程。實施企業(yè)成本會計有助于優(yōu)化企業(yè)資源的開發(fā)與利用。
當前形勢下，各種客觀因素的影響導(dǎo)致了企業(yè)成本會計的復(fù)雜性，探究和分析企業(yè)成本會計的標準化與規(guī)范化管理，是推動現(xiàn)代企業(yè)和諧發(fā)展的必要措施。
2 對企業(yè)成本會計理論的認識 企業(yè)成本會計，是針對企業(yè)成本的核算與控制進行的相關(guān)管理活動。企業(yè)成本會計理論，是實現(xiàn)當前企業(yè)成本會計活動的科學(xué)性與高效性的前提與基礎(chǔ)。
2.1 關(guān)于企業(yè)成本會計的主要職能
會計的基本職能是針對相關(guān)經(jīng)濟活動進行核算與監(jiān)督。社會主義市場經(jīng)濟形勢下，我國企業(yè)成本會計的主要職能是針對企業(yè)發(fā)展所進行的成本預(yù)測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核以及成本監(jiān)督。成本預(yù)測是成本決策的前提，成本決策是成本會計的重要環(huán)節(jié)，在成本會計中居于中心地位。成本決策是成本計劃的依據(jù)，成本控制是實現(xiàn)成本決策既定目標的重要保障，成本核算是成本決策預(yù)期目標實現(xiàn)的最后檢驗，成本分析、成本考核以及成本監(jiān)督是實現(xiàn)成本決策目標的有效手段。
2.2 關(guān)于企業(yè)成本會計的獨立性問題 市場經(jīng)濟環(huán)境下，成本作為企業(yè)一定時期內(nèi)生產(chǎn)特定產(chǎn)品的資金耗費，在企業(yè)發(fā)展與管理過程中尤為重要。一般認為，現(xiàn)代企業(yè)成本管理的職能是基于企業(yè)會計管理基礎(chǔ)上發(fā)展的，是由相關(guān)成本的會計形式共同組成的現(xiàn)代企業(yè)成本管理體系。企業(yè)成本會計是以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益為最終目的，以成本預(yù)算和控制管理為手段，致力于成本要素的反映與監(jiān)督思考探究，以完全成本核算、變動成本核算及標準成本核算作為其主要內(nèi)容的經(jīng)濟成本管理活動形式，相對于其他會計行為來說，企業(yè)成本會計具有相對的獨立性特征。2.3 關(guān)于企業(yè)成本會計的目標分析 現(xiàn)代經(jīng)濟管理理論認為，企業(yè)成本會計的目標是一定時期內(nèi)相關(guān)企業(yè)成本會計工作應(yīng)達到的具體目的，具有歷史性和時代性特征。成本會計目標是成本會計理論的最高層次，反映了特定環(huán)境對企業(yè)成本會計的要求。由于成本會計是一種對內(nèi)服務(wù)為主的會計分支，不存在企業(yè)間的橫向比較，成本會計的核心在于關(guān)注成本費用的計量，因此，成本會計目標應(yīng)在職能范圍內(nèi)制定科學(xué)的根本性經(jīng)濟效益目標，在實施過程中體現(xiàn)企業(yè)成本會計的功能作用。成本會計正是從企業(yè)成本的計量、核算與監(jiān)督等方面，并以經(jīng)濟效益為最高目標，為提高經(jīng)濟效益服務(wù)。
2.4 關(guān)于企業(yè)成本會計信息的服務(wù)性
總體上說，成本會計的任務(wù)是在企業(yè)成本會計實踐中，通過相關(guān)活動行為實現(xiàn)關(guān)于企業(yè)發(fā)展過程中的實際會計信息的有效提供。包括成本會計信息的服務(wù)對象、服務(wù)摘要。
2.5 關(guān)于企業(yè)成本會計的成本對象特征
現(xiàn)代成本會計拓寬了傳統(tǒng)成本會計的內(nèi)涵和外延，其涉及的內(nèi)容包括成本預(yù)測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核與成本監(jiān)督。成本對象是為了計算企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)成本而確定的歸集經(jīng)營費用的各種對象。相對來說，企業(yè)成本會計的成本對象范圍廣泛。成本會計的功能就是計算產(chǎn)品成本，為企業(yè)財務(wù)管理服務(wù)。企業(yè)產(chǎn)品成本的具體含義取決于其所服務(wù)的管理目標，包括有形產(chǎn)品和無形產(chǎn)品兩種形式。與有形產(chǎn)品相比，無形產(chǎn)品具有瞬時性、不可分割性和多樣性特征。
2.6 關(guān)于企業(yè)成本會計的計算方法體系
企業(yè)成本會計中，成本計算具有兩重性，同屬于財務(wù)會計和管理會計的功能范疇。因此企業(yè)成本會計系統(tǒng)應(yīng)體現(xiàn)財務(wù)報告和會計管理的共性。成本會計的最終結(jié)果是形成財務(wù)報表為企業(yè)發(fā)展的最終決策服務(wù)論文格式模板。企業(yè)成本計算是為企業(yè)優(yōu)化決策，有效經(jīng)營和嚴格成本控制服務(wù)的。通常情況下，企業(yè)往往采用分批成本計算與分步成本計算方法來計算成本?；趯嶋H需要，很多企業(yè)綜合分批法與分步法進行成本計算，有些企業(yè)還采用諸如分類法、標準成本法和變動成本法等輔方法進行成本計算。
3 新形勢下發(fā)展企業(yè)成本會計的策略探究 當前，企業(yè)成本會計的發(fā)展主要體現(xiàn)在成本會計技術(shù)手段與方法不斷更新，會計電算化和信息化正在迅速發(fā)展，成本會計的應(yīng)用范圍不斷拓展，成本控制已變得不可或缺。新鄉(xiāng)市下，企業(yè)成本會計的發(fā)展策略如下：
3.1 繼續(xù)完善企業(yè)成本會計的理論體系 世界經(jīng)濟一體化的趨勢，為企業(yè)成本會計的科學(xué)發(fā)展搭建了堅實的平臺?，F(xiàn)代企業(yè)改革的深化思考探究，為企業(yè)成本會計的創(chuàng)新提供了廣闊的空間。新形勢下，企業(yè)必須基于傳統(tǒng)會計理論基礎(chǔ)上，解放思想、開拓創(chuàng)新，嚴謹務(wù)實，要根據(jù)實際需求建立具有中國特色的企業(yè)會計理論研究體系，深入企業(yè)調(diào)查研究，發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，廣泛開展案例分析，從理論實踐的高度構(gòu)建科學(xué)高效的企業(yè)成本會計理論成果的考核、評價和激勵機制，充分發(fā)揮企業(yè)成本會計的功能作用。 3.2 創(chuàng)新適合國情的企業(yè)成本會計方法 科學(xué)合理的企業(yè)成本會計方法，對于促進企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展有著良好的推動作用。長期實踐中，很多企業(yè)積累了豐富有效的成本會計經(jīng)驗，注重以人為本，激勵全體職工共同參于成本控制，優(yōu)化成本管理措施，構(gòu)建成本控制激勵機制，各種企業(yè)成本核算的根本目的都是為了調(diào)動企業(yè)職工的生產(chǎn)積極性，企業(yè)以經(jīng)濟目標直接與職工的切身利益相結(jié)合，職工必將在生產(chǎn)過程中盡量優(yōu)化成本運行。企業(yè)成本會計要針對各核算環(huán)節(jié)提供信息服務(wù)，實現(xiàn)成本會計的分析預(yù)測功能，從而為企業(yè)決策者提供各種詳實資料。
3.3 實現(xiàn)企業(yè)成本會計電算化和信息化 當前信息技術(shù)功能的拓展，推動了企業(yè)會計的質(zhì)量效率。相對于企業(yè)財務(wù)管理來說，以電子計算機為手段的企業(yè)成本會計，加快了企業(yè)會計信息的反饋速度，提升了業(yè)務(wù)處理能力，對于及時進行成本預(yù)測、成本決策以及有效地實施成本核算與成本控制具有重要意義。實現(xiàn)會計電算化與會計信息化，是當前企業(yè)會計改革的重要目標，很多大型企業(yè)公司在產(chǎn)品市場開發(fā)中的前瞻性，需要先進、科學(xué)的成本管理方法與手段，加快企業(yè)成本會計的電算化向管理型轉(zhuǎn)變，為成本會計提供可靠的信息化技術(shù)支持，成為企業(yè)會計工作的重點。 34 完善企業(yè)成本會計的法律保障體系 隨著市場經(jīng)濟競爭環(huán)境的日趨復(fù)雜化思考探究，企業(yè)成本會計的實施也面臨著各種不利因素的制約和影響。為了適應(yīng)當前開放的多元化的經(jīng)濟環(huán)境需求，實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)成本會計的發(fā)展，企業(yè)要在加強和完善成本會計的服務(wù)職能基礎(chǔ)上，構(gòu)建和規(guī)范企業(yè)成本會計的各種規(guī)章制度，完善相關(guān)法律保障運行體系，實行全方位、全過程的企業(yè)成本管理。當前信息化技術(shù)條件下，對于企業(yè)成本會計人員來說，要在具備會計職業(yè)道德的前提下，拓展業(yè)務(wù)知識，深化學(xué)習成本會計理論與方法，提高全員成本意識和素質(zhì)
結(jié)束語：總之，成本是綜合反映企業(yè)經(jīng)營活動過程質(zhì)量與效果的重要指標，成本會計作為現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟管理的重要措施，是當前企業(yè)改革的重要內(nèi)容。新形勢下，針對企業(yè)成本會計的相關(guān)理論進行科學(xué)的分析與探究，實踐和落實發(fā)展企業(yè)成本會計的有效策略，是推動當前企業(yè)經(jīng)濟健康發(fā)展的重要途徑。
參考文獻：
[1]張倩倩《關(guān)于企業(yè)成本控制與管理的思考》.企業(yè)縱橫.2008
「關(guān)鍵詞交叉原因合并協(xié)調(diào)區(qū)別聯(lián)系管理會計、成本會計、財務(wù)管理內(nèi)容的交叉重復(fù)已成為普遍。筆者以四所高校中的會計專業(yè)正在使用的會計系列相關(guān)教材為樣本對此進行比較，這四所院校分別是廈門大學(xué)、人民大學(xué)、上海財經(jīng)大學(xué)和東北財經(jīng)大學(xué)。比較的結(jié)果如下：成本會計與管理會計可能交叉的內(nèi)容包括：變動成本法、標準成本法、作業(yè)成本法、成本預(yù)測、成本決策、日常業(yè)務(wù)預(yù)算、差異的、批量；而財務(wù)管理與管理會計可能重復(fù)的內(nèi)容有：資金需要量的預(yù)測、資金時間價值、投資決策評價指標、經(jīng)濟批量、銷售預(yù)測、利潤預(yù)測、預(yù)算、資本成本的計量、經(jīng)營杠桿。從總體來看，三門課程的重復(fù)幾乎覆蓋了管理會計的所有內(nèi)容，管理會計是交叉重復(fù)的核心。這種狀況不僅極大地浪費了寶貴的教學(xué)資源，而且對會計專業(yè)的學(xué)科建設(shè)與也產(chǎn)生了不利。本文擬對產(chǎn)生這種現(xiàn)象的原因進行分析，在此基礎(chǔ)上提出解決這一問題的基本思路。
一、管理會計、成本會計、財務(wù)管理內(nèi)容交叉的原因
1.管理會計、成本會計內(nèi)容交叉的原因
管理會計、成本會計并非同時產(chǎn)生，成本會計的產(chǎn)生先于管理會計。十九世紀末，隨著英國革命的完成，規(guī)模的逐漸擴大，由此導(dǎo)致了經(jīng)營者對生產(chǎn)成本的重視。會計人員將成本計算與財務(wù)會計逐步結(jié)合起來，形成了記錄型的成本會計。
二十世紀初，受泰羅管理思想的影響，在會計領(lǐng)域出現(xiàn)了標準成本制度，再加之預(yù)算編制的出現(xiàn)，使成本會計的工作重點由核算轉(zhuǎn)為控制，成本會計成為獨立的學(xué)科進入了一個嶄新的發(fā)展階段。從另一個角度來看，加強企業(yè)內(nèi)部管理離不開標準成本與預(yù)算的實施，這標志著側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)的管理會計的原始雛形的形成。
第二次世界大戰(zhàn)之后，科學(xué)技術(shù)飛速發(fā)展，企業(yè)間的競爭明顯國際化。為了適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的新情況，成本會計不斷吸取運籌學(xué)、系統(tǒng)工程、行為科學(xué)和管等的最新成就，使其內(nèi)容不斷完善，出現(xiàn)了成本的預(yù)測和決策、責任成本的核算等，從而形成了以成本核算為基礎(chǔ)，重在管理的經(jīng)營型成本會計。與此同時，管理會計在成本會計發(fā)展的基礎(chǔ)上，也在不斷與科學(xué)管理的最新成就相融合，成為一門以預(yù)測為基礎(chǔ)、以決策為重心、注重內(nèi)部控制的綜合性邊緣學(xué)科。
近一、二十年來，以計算機技術(shù)為代表的高成果引入企業(yè)，與其相適應(yīng)的會計概念和（如適時生產(chǎn)系統(tǒng)、作業(yè)成本法、全面質(zhì)量管理、戰(zhàn)略管理會計和戰(zhàn)略成本會計等）應(yīng)運而生，這些方法的出現(xiàn)一方面表現(xiàn)為成本管理系統(tǒng)的拓展，另一方面也標志著企業(yè)內(nèi)部控制方法的變革，從而使成本會計和管理會計的領(lǐng)域與內(nèi)容更趨同一。
綜上所述，我們不難得出以下結(jié)論：成本會計與管理會計密不可分。管理會計自產(chǎn)生之日起就與成本會計存在天然的“血緣”關(guān)系，其發(fā)展的過程也標志著成本會計的發(fā)展，雖然管理會計側(cè)重于內(nèi)部管理，而成本會計側(cè)重于內(nèi)部控制，但管理會計要進行內(nèi)部管理離不開內(nèi)部控制，由此造成了當今成本會計與管理會計界限的模糊，反映到教材上則是內(nèi)容的重復(fù)。
2.相同的研究對象導(dǎo)致了管理會計與財務(wù)管理的交叉
管理會計與財務(wù)管理均以資金運動或價值運動為研究對象，其具體范疇涵蓋資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤六大會計要素，并且均以定量分析為主要研究方法。相同的內(nèi)容，采用相同的方法，由此導(dǎo)致的交叉重復(fù)無法避免。
3.工作者不斷使本研究領(lǐng)域擴展，導(dǎo)致三門學(xué)科內(nèi)容交叉
在學(xué)科建設(shè)中，理論工作者不斷拓展各自的研究領(lǐng)域，從而使成本會計、管理會計、財務(wù)管理三科職能不斷擴大。目前成本會計已不再是單單為財務(wù)會計而進行的產(chǎn)品成本核算，它已擴展到利用不同的成本信息進行企業(yè)內(nèi)部管理，包括成本的預(yù)測、決策、控制、分析、考核等；隨著新制造環(huán)境的出現(xiàn)，一些現(xiàn)代化的成本管理觀念，如目標成本管理、全面質(zhì)量管理、價值鏈分析、作業(yè)成本法等也成為成本會計人員必須研究的領(lǐng)域；與此同時，管理會計理論工作者以加強企業(yè)內(nèi)部管理為目的，也在不斷地擴展其研究領(lǐng)域，把觸角伸到成本會計的各個部分，造成了其內(nèi)容與成本會計的重疊。另外財務(wù)管理以加強企業(yè)資金管理為目的，其工作環(huán)節(jié)不僅包括財務(wù)的預(yù)測、決策、規(guī)劃，同時還包括財務(wù)的控制、分析及考評。顯然三科的部分職能明顯一致，由此導(dǎo)致的教材內(nèi)容重復(fù)在所難免。
二、管理、成本會計、財務(wù)管理交叉的解決對策
1.出臺教材編寫大綱
要想從根本上解決教材重復(fù)交叉的，筆者認為必須成立由會計學(xué)會或財政部或部或三家聯(lián)合牽頭組織的會計系列教材編寫大綱小組，并對大綱內(nèi)容進行商議。之所以這樣做的原因在于：（1）各院校教材的基本結(jié)構(gòu)不規(guī)范，內(nèi)容不統(tǒng)一，而且穩(wěn)定性差。（2）各院校均擁有德高望重的會計先驅(qū)者，他們對本校系列教材的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)很大，這種影響應(yīng)避免。（3）要求各院校按照統(tǒng)一大綱編寫教材，可使教材具有一定的深度和廣度，并保持每個學(xué)校的特色。（4）按照統(tǒng)一大綱編寫教材，可使各院?；ハ嗳￠L補短，這樣不僅利于教師對相關(guān)內(nèi)容的深入，而且也利于對學(xué)生具有較寬知識面的培養(yǎng)以及知識的融會貫通。
組織教材大綱編寫組的成員應(yīng)由不同院校的會計學(xué)術(shù)帶頭人構(gòu)成。大綱應(yīng)明確界定各科范圍，總的編寫原則應(yīng)為：（l）力求保持各門學(xué)科的體系完整；（2）避免交叉重復(fù)；（3）反映會計各學(xué)科中穩(wěn)定、共性和未來方向的內(nèi)容。
2.管理會計與成本會計合并
為避免交叉重復(fù)，管理會計與成本會計應(yīng)合并，將其稱為成本管理會計。二者的合并有其必然性：（1）如前所述，管理會計與成本會計從其發(fā)展來看，兩者密不可分，骨肉相連，不能割裂。（2）管理會計以成本會計為基礎(chǔ)。雖然發(fā)展中的管理會計拓寬了原有成本會計的預(yù)測、決策等職能范疇，具有更廣闊的領(lǐng)域，但它研究的基礎(chǔ)設(shè)有改變。管理會計必須利用成本會計所提供的信息進行、決策和規(guī)劃，如果缺乏成本會計作基礎(chǔ)，管理會計則成了無源之水，無本之木，變?yōu)榭罩袠情w而無法存在。（3）無論從我國還是從西方來看，界對于成本會計與管理會計的界限是模糊的，尤其在西方人的觀念中，成本會計與管理會計同質(zhì)。如美國著名的斯坦福商學(xué)院會計界權(quán)威教授查爾斯。T.亨格瑞認為：“成本會計也常被稱為‘管理會計’?！?/p>
3.成本管理會計與財務(wù)管理交叉內(nèi)容的協(xié)調(diào)
一、 歷史成本會計的特點
1、 面向過去的確認基礎(chǔ)。
歷史成本會計的最大特點是面向過去。從確認的基礎(chǔ)看，歷史成本會計是建立在過去已發(fā)生的交易或事項基礎(chǔ)上的。不論權(quán)責發(fā)生制還是收付實現(xiàn)制，都是針對已發(fā)生的過去交易而言的。前者指因過去交易而引起的權(quán)利和義務(wù)；后者指因過去交易而引起的現(xiàn)金收付。它們的共同特點是建立在已發(fā)生的交易或事項的基礎(chǔ)上。
2、 按歷史成本計量。
這是歷史成本會計的根本所在。資產(chǎn)、負債、費用按歷史成本計量，提供的是面向過去的歷史信息，與現(xiàn)實情況相關(guān)性不足。
3、 遵循實現(xiàn)和配比原則決定收益。
復(fù)式簿記產(chǎn)生以來，通過成本與收入進行配比來確定收益，一直是會計的主要特征，并構(gòu)成整個會計體系的核心和靈魂。
4、 會計信息可靠性較強，相關(guān)性不足。
歷史成本會計是相對可靠的，因為一項資產(chǎn)或負債的成本通常是客觀的，與其他計量屬性的相比，較少估計和偏見。但歷史成本不隨著市場條件的改變而改變，所以，與市場價值缺乏相關(guān)性。
二、 歷史成本會計面臨的沖擊
歷史成本會計有許多優(yōu)點，但也存在缺陷，最突出的是缺乏相關(guān)性。它面臨諸多的沖擊與挑戰(zhàn)。
1、 持續(xù)通貨膨脹或劇烈物價變動的沖擊。
在持續(xù)通貨膨脹的條件下，按照歷史成本提供的會計信息，確實難以真實地反映一個當期的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。因為當價格發(fā)生劇烈變動時，成本（費用）與收入的配比就缺乏邏輯上的統(tǒng)一性，存貨成本、非貨幣性資產(chǎn)和負債不具有可比性，企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績可能嚴重虛增，會導(dǎo)致財務(wù)狀況失實。因此，一些會計學(xué)者曾提出通貨膨脹會計模式，并要求以現(xiàn)行成本或考慮一般購買力的變動，來代替歷史成本會計模式。然而，從英國1980年頒布現(xiàn)行成本會計的SSAP 16到1985年的實際被廢除的實踐，可看出現(xiàn)行成本會計模式還難以取代歷史成本會計。當然，對歷史成本會計可以加以改良，比如允許對某些資產(chǎn)項目如長期資產(chǎn)采用公允價值計量等。
2、 衍生工具的沖擊。
衍生金融工具的日新月異，使得歷史成本會計的確認基礎(chǔ)和計量屬性發(fā)生動搖，因為衍生金融工具的特點是風險和報酬的轉(zhuǎn)移不是在交易完成之日，而是在合約簽定之時。這就帶來了何時確認、確認什么、如何計量以及怎樣披露等一系列。
3、 信息技術(shù)的沖擊。
當今，信息技術(shù)正飛速，出現(xiàn)了各種更新、更快捷的信息媒介，這就導(dǎo)致了越來越多的信息成為財務(wù)會計信息的替代品。財務(wù)會計信息在很大程度上只起到了“驗證”投資者早已獲悉的消息的作用。此外，信息技術(shù)的發(fā)展使得會計信息及時性更為必要?？铝炙梗–ollins）等指出：會計信息的低質(zhì)量源于以歷史成本為基礎(chǔ)的收益數(shù)缺乏及時性。，公司財務(wù)報告要在財政年度結(jié)束幾個月后才能推出，很難相信使用者會滿足于依賴已過時數(shù)月而且僅是反映過去情況的會計信息。此外，高產(chǎn)業(yè)和技術(shù)含量較高的行業(yè)中，人力資源和知識產(chǎn)權(quán)已成了企業(yè)的巨大財富，但在現(xiàn)行會計中卻得不到反映。
三、 歷史成本會計的發(fā)展趨勢
1、 歷史成本會計在相當長的時期，仍將是基本的會計框架。
歷史成本會計信息具有較強的可靠性和可操作性，這是它歷次打而不倒的根本所在。缺乏相關(guān)性是歷史成本會計的重要缺陷。然而公允價值會計僅僅是一種理想化的模式，實務(wù)中難以操作，因為現(xiàn)實中并不是所有的資產(chǎn)和負債都存在市場價值的。美國90％的銀行家、師，及其他財務(wù)報表使用者都反對采用公允市場價值會計，他們認為，用公允市場價值取代傳統(tǒng)歷史成本會計是“沒有直接參與投資決策的家們的空想”。絕大多數(shù)(95%）選擇使用歷史成本結(jié)合補充公允價值的揭示。只有5％的財務(wù)報表使用者相信公允價值報告能更準確地反映一個機構(gòu)的財務(wù)狀況。因此，美國會計學(xué)家威廉．R．斯各特(W. R. Scott)教授在其名著《財務(wù)會計理論》中指出：“既然提供一整套具有足夠可靠性的現(xiàn)值為基礎(chǔ)的財務(wù)報表是不可能的，那么，歷史成本會計框架將伴隨我們很長時間。因而，許多會計團體對歷史成本會計面臨的挑戰(zhàn)應(yīng)作出反應(yīng)，一方面保留其框架，但又將注意力轉(zhuǎn)向使財務(wù)報表在該框架內(nèi)更有用……既然主要的資產(chǎn)和負債項目如資本資產(chǎn)繼續(xù)按歷史成本基礎(chǔ)反映，所以，我們?nèi)匀豢梢哉f這是基本的會計框架?！?/p>
2、 多種計量屬性并存將是未來財務(wù)報告的趨勢。
成本、現(xiàn)行成本、公允價值等計量屬性各有所長，也各有所短。有一種計量屬性完全取代另一種計量屬性，現(xiàn)在看來是不可能的。AICPA的《改進報告－顧客導(dǎo)向（Improving Business Reporting-A Customer Focus）》的報告（又稱Jenkins報告）明確提出了未來的計量模式應(yīng)是一種混合的模式(Mixed-attribute Model)。如對于一些特定資產(chǎn)、負債和行業(yè)可采用公允價值進行計量和報告，其他財務(wù)報表項目的公允價值信息則在報表附注中加以披露，使用者可根據(jù)需要來對報表項目進行調(diào)整。
3、 完美的收益定義——真實凈收益并不存在，如何決定收益仍居重要地位。
在市場不完全的情況下，現(xiàn)成的市場價值是不存在的。如果公司的所有資產(chǎn)和負債并非都能提供市場價值，那么建立在市場價值基礎(chǔ)上的完善的收益定義是無法作出的。威廉．R．斯各指出：“你可能為真實凈收益并不存在而煩惱。我們難道應(yīng)該致力于計量那些并不存在的東西嗎”“當條件都是理想的時候，現(xiàn)值和有關(guān)的收益計量將可以預(yù)先設(shè)計好。師將不必干這一行了。”
4、 按照使用者導(dǎo)向改進財務(wù)報告，是增加歷史成本會計有用性的較好選擇。
Jenkins報告指出：使用者并不主張以公允模式歷史成本模式，主要是出于財務(wù)報告信息的一貫性、可靠性和成本－效益原則的考慮。該報告認為信息使用者需要且企業(yè)能夠提供的信息主要包括以下五類：
（1）財務(wù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)；
（2）企業(yè)管理人員對財務(wù)和非財務(wù)的數(shù)據(jù)的分析；
（3）前瞻性信息；
（4）關(guān)于管理人員和股東的信息；
（5）企業(yè)的背景信息。其中，使用者尤其希望財務(wù)報告更多地披露以下信息：
（1）企業(yè)分部信息；
（2）創(chuàng)新工具信息；
（3）資產(chǎn)負債表外融資協(xié)議信息；
（4）核心與非核心業(yè)務(wù)信息；
（5）一些特定資產(chǎn)和負債計量的不確定性信息；
【關(guān)鍵詞】成本會計理論框架目標要素假設(shè)原則
一、我國成本會計的內(nèi)容界定
要構(gòu)建一個合理的成本會計理論框架體系，首先必須對成本會計的內(nèi)容進行界定。目前具有代表性的觀點認為，成本會計的內(nèi)容包括以下幾個方面：成本預(yù)測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。筆者認為，將與成本有關(guān)的價值問題全部包括在成本會計的內(nèi)容之中，造成了成本會計與管理會計、財務(wù)管理等學(xué)科大量內(nèi)容的交叉重復(fù)，既不利于會計與財務(wù)學(xué)科的建設(shè)，又不能突出成本會計的中心，達不到成本會計的目的，甚至無法明確各部門的管理職責。成本預(yù)測、成本決策、成本控制應(yīng)該是管理會計的基本內(nèi)容，成本計劃、成本分析、成本考核也只能是財會人員與其他管理人員共同利用成本信息所開展的工作，將其歸入財務(wù)管理學(xué)科更為合適。
基于以上分析，成本會計的中心內(nèi)容是成本核算，具體地說，成本會計所要研究的就是向誰提供成本信息、提供什么成本信息及如何提供成本信息的問題。因此，成本會計的主要內(nèi)容應(yīng)該包括：①成本會計的基礎(chǔ)理論；②成本會計要素的確認、計量與記錄以及成本計算方法；③成本信息的報告模式。
二、我國成本會計理論框架體系的構(gòu)建
成本會計的理論框架體系應(yīng)該是以成本會計目標為基石，圍繞成本會計要素的確認、計量、記錄和報告所形成的一系列相互聯(lián)系的成本會計假設(shè)、成本會計原則等組成的一個有機整體。
(一)成本會計目標
成本會計作為一種確認、計量和分配、記錄和報告有關(guān)成本信息的會計信息系統(tǒng)，其目標因會計主體、歷史環(huán)境等的不同而產(chǎn)生差異。關(guān)于成本會計目標問題，在理淪上存在著不同的看法，主要有經(jīng)濟效益觀和成本信息觀兩種觀點，其中：經(jīng)濟效益觀認為，成本會計的目標就是讓企業(yè)或其他組織發(fā)生一定的成本費用而帶來盡可能多的收入或收益；成本信息觀認為，成本會計的目標就是向有關(guān)信息使用者提供決策需要的成本信息。
筆者認為，成本會計目標可以分為基本目標和具體目標，經(jīng)濟效益觀和成本信息觀恰好體現(xiàn)了成本會計目標的兩個不同層次：
1．提高經(jīng)濟效益是成本會計的基本目標。成本會計的基本目標是成本會計的長期性、根本性、終極性的最高目標。成本會計的產(chǎn)生與發(fā)展，正是基于對成本費用的反映與監(jiān)督，基于對經(jīng)濟效益的關(guān)注和追求，與經(jīng)濟效益具有密不可分的關(guān)系。因此，成本會計就是從成本費用的確認、計量和分配、記錄和報告等方面入手，為提高經(jīng)濟效益服務(wù)的。
2．提供成本信息是成本會計的具體目標。成本會計的具體目標是在成本會計的實踐中，成本會計應(yīng)該向準提供信息、提供什么信息、如何提供信息。成本會計主要是通過成本費用報告、統(tǒng)計數(shù)據(jù)及專題報告等形式，為有關(guān)成本信息使用者提供特定的和綜合的成本會計信息，以便其進行成本規(guī)劃與管理控制。具體而言：
(1)成本會計向誰提供信息。成本會計是一種對內(nèi)報告會計，這是由社會主義市場經(jīng)濟環(huán)境所決定的。眾所周知，成本費用是企業(yè)員工素質(zhì)、技術(shù)水平、管理水平、機器設(shè)備的先進程度、企業(yè)地理位置及交通通訊狀況等諸多因素的集中反映，所有這些都是企業(yè)內(nèi)部的事，有的屬于企業(yè)合法的商業(yè)秘密，企業(yè)沒有義務(wù)也不可能對外報告。因此，成本會計主要是向企業(yè)內(nèi)部的有關(guān)部門和人員(包括企業(yè)行政管理部門、企業(yè)生產(chǎn)管理部門、企業(yè)基層生產(chǎn)單位、企業(yè)內(nèi)部員工等)提供信息。
(2)成本會計提供什么信息。成本信息的使用者不同，所需的成本信息也會有所差異。一般來說，成本信息使用者的層次越高，所需的成本信息就越具有綜合性、全面性；反之，所需的成本信息就越具有具體性、局部性。另外，在企業(yè)內(nèi)部管理的過程中，有關(guān)管理部門可能隨時要求成本會計提供特定的成本信息，其內(nèi)容具有一定的不確定性。因此，成本會計所提供的日常成本信息從不同角度進行組合、分類后，可以形成不同的成本信息，以滿足不同使用者的需求。
(3)成本會計如何提供信息。成本會計提供成本信息的方式靈活多樣，這是由成本會計的對內(nèi)服務(wù)特性所決定的。一般通過以下幾種方式提供：一是通過憑證、賬簿、報表提供定期、定向的成本信息；二是通過專題報告形式向特定對象提供特定的成本信息；三是通過口頭匯報方式向有關(guān)方面提供成本信息。新晨
(二)成本會計要素
成本會計要素是成本會計對象內(nèi)容的具體化，是成本會計核算的具體內(nèi)容。一般而言，成本會計對象與財務(wù)會計對象一樣，都是對社會再生產(chǎn)過程中的資金運動進行核算，所不同的是成本會計的對象僅限于資金耗費方面的資金運動，并且具有既側(cè)重于單位整體的資金運動，又側(cè)重于單位內(nèi)部各責任單位的資金運動的特點。因此，成本會計是以資金運動過程中的耗費為對象，對資金運動過程中的耗費進行確認、計量和分配、記錄、報告，為企業(yè)管理決策提供客觀依據(jù)的一個會計分支。
而企業(yè)資金運動過程中的耗費分為正常的耗費和非正常的耗費，前者就是費用。后者就是損失。因此，可以把成本會計對象的內(nèi)容具體化為費用和損失，即構(gòu)成了成本會計的要素。此外，根據(jù)成本會計核算的要求，又可以將費用和損失這兩個成本會計要素進一步細化為：可計入產(chǎn)品成本的費用與損失，即生產(chǎn)成本；不可計入產(chǎn)品成本的費用與損失，即期間費用。
(三)成本會計假設(shè)
成本會計假設(shè)，是指在特定的經(jīng)濟環(huán)境下決定成本會計運行和發(fā)展的基本前提，它是人們在長期的會計實踐中，逐步認識總結(jié)而形成的對客觀情況合乎邏輯的推斷。在財務(wù)會計中，會計假設(shè)主要包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量四項，這在理論上已經(jīng)達成共識。成本會計作為會計學(xué)的一個分支，其主要工作在于費用與損失的歸集與分配，在費用與損失歸集的過程中同樣需要建立在上述四項假設(shè)的基礎(chǔ)上。由于成本會計主體、持續(xù)經(jīng)營、成本分期計算、貨幣計量這四個假設(shè)的內(nèi)涵與財務(wù)會計的四項假設(shè)是相似的，這里不再復(fù)述。
‘除此之外，根據(jù)成本會計中關(guān)于費用分配的特點，還應(yīng)建立“合理分配”假設(shè)。所謂合理分配假設(shè)，主要強調(diào)的是企業(yè)費用與損失分配的合理性問題。合理性是指在間接費用分配標準的選擇上，應(yīng)選擇與所分配費用的大小關(guān)系最密切的分配標準，要求盡可能減少主觀因素的影響。正是在這一假設(shè)下，才會產(chǎn)生和存在一系列間接費用的分配方法，如外購材料、外購燃料費用分配的實際消耗量比例法、定額消耗量比例法等；制造費用分配的生產(chǎn)工人工資比例法、生產(chǎn)工人工時比例法、直接成本比例法等。此外，輔助生產(chǎn)費用的分配、生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配等，都隱含著合理分配的假設(shè)。費用與損失分配的合理性直接關(guān)系著成本會計信息的可靠性。
(四)成本會計原則
為了規(guī)范成本會計工作，為成本信息使用者提供高質(zhì)量的成本信息，必須建立成本會計的一般原則。構(gòu)建成本會計一般原則的總體思路是：在財務(wù)會計核算原則的基礎(chǔ)上。根據(jù)成口·06·財會月刊(會計)2008．7本會計核算的特點，對這些原則進行調(diào)整，既要堅持與成本會計核算有關(guān)的原則，又要對一些與成本會計核算無關(guān)的原則予以剔除，并且要適當增加一些體現(xiàn)成本會計核算特點的原則。
1．成本會計中應(yīng)遵循的與財務(wù)會計核算相同的一些會計原則。這些原則主要有：客觀性原則、相關(guān)性原則、一貫性原則、及時性原則、明晰性原則、權(quán)責發(fā)生制原則、謹慎性原則、歷史成本原則、劃分收益性支出與資本性支出原則、重要性原則、實質(zhì)重于形式原則等。對以上這些原則的理解及運用，與財務(wù)會計核算原則是相同的。
2．根據(jù)成本會計核算的特，點，在成本會計中可以不遵循財務(wù)會計核算的一些會計原則。這些原則主要有：①可比性原則。因為成本會計是以對內(nèi)服務(wù)財務(wù)為主的會計分支，不存在企業(yè)間的橫向比較，因而不需要遵循一般財務(wù)會計核算中的可比性原則。②配比性原則。由于成本會計的核心在于成本費用的計量，不在于損益的確認，因而也不需要遵循一般財務(wù)會計核算中的配比性原則。