時(shí)間：2023-09-01 16:48:48
導(dǎo)語(yǔ)：在科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)審計(jì)的撰寫(xiě)旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
近年來(lái)，國(guó)家對(duì)高校的科研經(jīng)費(fèi)投入逐年增加。根據(jù)教育部科學(xué)技術(shù)司的數(shù)據(jù)顯示[1]，從2002年到2015年，科研經(jīng)費(fèi)的投入逐年增長(zhǎng)，2002年撥入科研經(jīng)費(fèi)為149億元，2015年撥入科研經(jīng)費(fèi)增長(zhǎng)至1244億元，增長(zhǎng)率734.90%。與此同時(shí)，科研經(jīng)費(fèi)的支出也逐年增長(zhǎng)，2002年科研經(jīng)費(fèi)支出為141億元，2015年科研經(jīng)費(fèi)支出增長(zhǎng)至1069億元，增長(zhǎng)率658.15%。在此背景下，加強(qiáng)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的審計(jì)，規(guī)范科研經(jīng)費(fèi)的支出，提高科研經(jīng)費(fèi)的使用效率，避免科研經(jīng)費(fèi)管理的失控，是審計(jì)部門(mén)的一項(xiàng)重要工作。
一、高校科研經(jīng)費(fèi)管理的現(xiàn)狀
1. 科研項(xiàng)目的立項(xiàng)未進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，科研經(jīng)費(fèi)沒(méi)有落到實(shí)處
目前，很多高校通過(guò)鼓勵(lì)教師和學(xué)生進(jìn)行科研項(xiàng)目申報(bào)爭(zhēng)取橫向或縱向科研經(jīng)費(fèi)，并將科研項(xiàng)目數(shù)量的多少作為衡量高校科研質(zhì)量的指標(biāo)。在此背景下，出現(xiàn)相當(dāng)多的高校申請(qǐng)的科研項(xiàng)目數(shù)量很多，但是有價(jià)值有水平的科研成果數(shù)量寥寥無(wú)幾。由于科研項(xiàng)目有名無(wú)實(shí)，導(dǎo)致科研經(jīng)費(fèi)往往無(wú)法用到實(shí)處，更有甚者將科研經(jīng)費(fèi)中飽私囊，造成國(guó)有資產(chǎn)的外流。
2. 高?？蒲薪?jīng)費(fèi)預(yù)算欠準(zhǔn)，無(wú)法發(fā)揮應(yīng)有的作用
科研人員申報(bào)課題的重要工作之一即編制科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算，但部分科研人員并不具備財(cái)務(wù)知識(shí)背景，當(dāng)然不可能對(duì)科研資金做有效的預(yù)算，且當(dāng)前多數(shù)高校的科研項(xiàng)目立項(xiàng)成功后，往往由科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人審批科研經(jīng)費(fèi)的使用，高校僅在財(cái)務(wù)上加以管理，甚至有些高校的財(cái)務(wù)管理更為簡(jiǎn)單，僅負(fù)責(zé)科研經(jīng)費(fèi)的下?lián)芎蛨?bào)銷(xiāo)，而忽略了對(duì)科研資金使用情況的監(jiān)督，因此，科研人員為爭(zhēng)取科研項(xiàng)目，在申報(bào)課題時(shí)編制的預(yù)算，往往將重點(diǎn)放在如何通過(guò)評(píng)審專(zhuān)家的評(píng)審，從而讓項(xiàng)目通過(guò)立項(xiàng)審批。基于此出發(fā)點(diǎn)，很多科研人員編制的預(yù)算并非根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行編制，從而導(dǎo)致科研經(jīng)費(fèi)的實(shí)際使用情況與預(yù)算情況相去甚遠(yuǎn)，導(dǎo)致預(yù)算無(wú)法發(fā)揮應(yīng)有的作用。
3. “結(jié)題不結(jié)賬”成為高?？蒲许?xiàng)目的普遍現(xiàn)象
近年來(lái)，急劇增長(zhǎng)的科研經(jīng)費(fèi)帶來(lái)了不斷增長(zhǎng)的科研沉淀資金。而不少高?！敖Y(jié)題不結(jié)賬”，不僅造成科研結(jié)余資金無(wú)法得到有效利用，而且造成固定資產(chǎn)無(wú)法得到及時(shí)清理，此外，反映在學(xué)校的年終會(huì)計(jì)報(bào)表上，在研項(xiàng)目及科研經(jīng)費(fèi)數(shù)據(jù)無(wú)法反映實(shí)際情況，從而無(wú)法發(fā)揮科研經(jīng)費(fèi)及固定資產(chǎn)應(yīng)有的作用。
與此同時(shí)，不少高校科研項(xiàng)目驗(yàn)收結(jié)題后，科研負(fù)責(zé)人不及時(shí)進(jìn)行結(jié)賬，相關(guān)管理部門(mén)由于缺乏對(duì)科研結(jié)余資金的重視，也未有有效的管理制度及措施，導(dǎo)致結(jié)余資金被隨意支出到與科研項(xiàng)目無(wú)關(guān)的其他支出，造成科研經(jīng)費(fèi)大量流失。
二、高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)工作中存在的問(wèn)題
1. 事前事中審計(jì)的力度不夠，相當(dāng)多的項(xiàng)目?jī)H僅停留在事后審計(jì)，無(wú)法及時(shí)糾錯(cuò)
從項(xiàng)目立項(xiàng)開(kāi)始到項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中每一環(huán)節(jié)都可能存在風(fēng)險(xiǎn)，而事后審計(jì)存在一定的滯后性，在發(fā)生問(wèn)題時(shí)往往風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)發(fā)生，無(wú)法采取補(bǔ)救措施，從而造成科研經(jīng)費(fèi)的外流及損失。
2. 受審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)能力限制，導(dǎo)致科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)工作的難度較大，專(zhuān)業(yè)性不強(qiáng)
當(dāng)前高校審計(jì)隊(duì)伍的人才結(jié)構(gòu)較為單一，審計(jì)人員素質(zhì)難以滿(mǎn)足審計(jì)項(xiàng)目的需要。科研項(xiàng)目涉及到的課題種類(lèi)繁多，專(zhuān)業(yè)性也極強(qiáng)，而不同類(lèi)別及課題的科研項(xiàng)目涉及到的科研經(jīng)費(fèi)開(kāi)支類(lèi)別差異相當(dāng)大，需要具備各方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)方能把握。一般情況下，審計(jì)人員往往僅能將審計(jì)重點(diǎn)放在科研經(jīng)費(fèi)使用的合規(guī)性上，而難以把握涉及到科研項(xiàng)目專(zhuān)業(yè)性方面的經(jīng)費(fèi)開(kāi)支審計(jì)工作。如在對(duì)編制預(yù)算的審計(jì)工作上，審計(jì)人員往往只能將審計(jì)重點(diǎn)放在預(yù)算的真實(shí)性上，而難以對(duì)科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算的合理性進(jìn)行審計(jì)。且由于科研項(xiàng)目的研究方向往往是該領(lǐng)域的前沿，?對(duì)科研項(xiàng)目的設(shè)備購(gòu)置審計(jì)往往僅能停留在形式審計(jì)層面，而無(wú)法進(jìn)行設(shè)備購(gòu)置合理性審計(jì)，從而導(dǎo)致很難進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審計(jì)，發(fā)現(xiàn)更深層次的問(wèn)題。
三、高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)工作改進(jìn)措施探討
結(jié)合高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理的現(xiàn)狀及當(dāng)前高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)工作中存在的問(wèn)題，高?？蒲薪?jīng)費(fèi)工作可以從如下幾個(gè)方面進(jìn)行改進(jìn)：
1. 開(kāi)展高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理的全過(guò)程跟蹤審計(jì)[2]
開(kāi)展全過(guò)程跟蹤審計(jì)，將審計(jì)關(guān)口前移，通過(guò)事前、事中審計(jì)掌握科研經(jīng)費(fèi)的支出和管理情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)科研項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題并加以監(jiān)督和糾正，避免科研經(jīng)費(fèi)的擠占、挪用和浪費(fèi)，確保專(zhuān)款專(zhuān)用，充分發(fā)揮科研經(jīng)費(fèi)的使用效益。
高?？蒲薪?jīng)費(fèi)全過(guò)程跟蹤審計(jì)主要從內(nèi)部控制制度建設(shè)及執(zhí)行情況、項(xiàng)目資金籌措情況、項(xiàng)目預(yù)算編制及執(zhí)行情況、項(xiàng)目資金績(jī)效考核情況等方面開(kāi)展審計(jì)工作，在審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)提出整改意見(jiàn)及建議，并監(jiān)督改進(jìn)。
2. 加強(qiáng)高校科研經(jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)，建立高?？蒲薪?jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系
加強(qiáng)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)，可以有效避免科研經(jīng)費(fèi)的濫用，為國(guó)家節(jié)省科研經(jīng)費(fèi)，通過(guò)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建立，可以從定量的角度對(duì)科研項(xiàng)目的科研經(jīng)費(fèi)使用進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而確?？?jī)效審計(jì)的客觀性。
高?？蒲薪?jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)可從預(yù)算有效性、經(jīng)費(fèi)使用經(jīng)濟(jì)性、科研經(jīng)費(fèi)周轉(zhuǎn)率、科研項(xiàng)目效果四個(gè)方面進(jìn)行建立，通過(guò)科研項(xiàng)目實(shí)際使用經(jīng)費(fèi)與預(yù)算經(jīng)費(fèi)對(duì)比，來(lái)對(duì)預(yù)算的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，實(shí)際使用經(jīng)費(fèi)與預(yù)算經(jīng)費(fèi)的各項(xiàng)明細(xì)越接近，說(shuō)明科研經(jīng)費(fèi)的預(yù)算越有效。用經(jīng)費(fèi)使用經(jīng)濟(jì)性來(lái)評(píng)價(jià)科研經(jīng)費(fèi)配置的有效性，完成科研項(xiàng)目的資金是否合理，如果一項(xiàng)科研項(xiàng)目能夠花費(fèi)最少的人力、物力和財(cái)力來(lái)完成，則證明該科研項(xiàng)目能保證科研經(jīng)費(fèi)使用經(jīng)濟(jì)性。如若科研項(xiàng)目在原有的進(jìn)度計(jì)劃內(nèi)完成，科研經(jīng)費(fèi)及科研項(xiàng)目固定資產(chǎn)在最快的時(shí)間內(nèi)完成周轉(zhuǎn)，則該科研項(xiàng)目的科研經(jīng)費(fèi)周轉(zhuǎn)率是靈活的、有效率的。如若科研項(xiàng)目達(dá)到了預(yù)期的科研效果，創(chuàng)造了預(yù)期的科研效益及價(jià)值，則該科研項(xiàng)目的效果是實(shí)現(xiàn)的，是帶來(lái)了社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的，否則科研經(jīng)費(fèi)是浪費(fèi)的。
3. 抓住審計(jì)重點(diǎn)，提高審計(jì)工作質(zhì)量及效率
高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)的重點(diǎn)方面主要包括內(nèi)部控制制度審計(jì)、合同審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、物資采購(gòu)審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)等，而在每個(gè)方面均需抓住重點(diǎn)，從而提高審計(jì)工作的質(zhì)量及效率。
內(nèi)部控制制度審計(jì)的重點(diǎn)包括制度審計(jì)及活動(dòng)審計(jì)。首先要對(duì)內(nèi)部控制制度的健全性、適當(dāng)性和有效性做出審查及評(píng)價(jià)，其次，審查經(jīng)費(fèi)支出、日常核算、經(jīng)費(fèi)結(jié)算和審核等是否嚴(yán)格按照內(nèi)部控制制度的業(yè)務(wù)流程執(zhí)行。
合同審計(jì)的重點(diǎn)包括簽約前審計(jì)、簽約中審計(jì)和簽約后審計(jì)。簽約前審計(jì)主要關(guān)注經(jīng)費(fèi)支出是否在科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算范圍內(nèi)，科研資金是否按照計(jì)劃到位，是否按照有關(guān)規(guī)定對(duì)應(yīng)該招標(biāo)的工程進(jìn)行了招標(biāo)。，是否有將招標(biāo)項(xiàng)目化整為零規(guī)避招標(biāo)的情況等；簽約中審計(jì)主要關(guān)注合同條款是否與招標(biāo)文件中的合同條款一致，是否簽訂陰陽(yáng)合同等；簽約后審計(jì)主要關(guān)注合同執(zhí)行是否嚴(yán)格按照合同條款的約定。
預(yù)算執(zhí)行審計(jì)重點(diǎn)包括經(jīng)費(fèi)收入執(zhí)行審計(jì)和支出執(zhí)行審計(jì)。經(jīng)費(fèi)收入執(zhí)行審計(jì)的重點(diǎn)主要集中在科研經(jīng)費(fèi)是否按照合同的約定按時(shí)收到，經(jīng)費(fèi)支出情況審計(jì)的重點(diǎn)主要集中實(shí)際支出與決算報(bào)表是否一致，科研經(jīng)費(fèi)的使用是否屬于預(yù)算范圍內(nèi)，是否按照既定的標(biāo)準(zhǔn)使用，在科研經(jīng)費(fèi)的使用過(guò)程中是否存在浪費(fèi)、擠占、挪用等問(wèn)題。
物資采購(gòu)審計(jì)主要關(guān)注采購(gòu)項(xiàng)目是否列入科研項(xiàng)目預(yù)算，應(yīng)當(dāng)招標(biāo)的是否按照規(guī)定程序進(jìn)行招標(biāo)，驗(yàn)收工作是否符合采購(gòu)合同的約定，有關(guān)部門(mén)是否建立和完善資產(chǎn)管理制度。
財(cái)務(wù)收支審計(jì)主要關(guān)注是否存在通過(guò)虛假票據(jù)報(bào)銷(xiāo)從而套取科研經(jīng)費(fèi)，將不屬于科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算范圍內(nèi)的開(kāi)支如家庭開(kāi)支等列入科研經(jīng)費(fèi)，結(jié)題不結(jié)賬等情況。
4. 提高審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)素質(zhì)
審計(jì)人員執(zhí)業(yè)素質(zhì)的提升可以從內(nèi)部審計(jì)人員培訓(xùn)及建立外部專(zhuān)家?guī)靸煞矫孢M(jìn)行。首先，高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)工作對(duì)審計(jì)人員提出了更高的要求，審?人員應(yīng)不僅能運(yùn)用財(cái)會(huì)知識(shí)對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目的技術(shù)層面的檢查，還應(yīng)熟悉法律、工程、經(jīng)濟(jì)、管理、金融等方面的知識(shí)，成為一專(zhuān)多能的復(fù)合型人才，從而適應(yīng)績(jī)效審計(jì)等專(zhuān)業(yè)審計(jì)的要求。其次，通過(guò)建立審計(jì)專(zhuān)家?guī)?，由外部?cái)務(wù)、法律、審計(jì)、金融的專(zhuān)業(yè)人士組成相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)對(duì)高校科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行審計(jì)，評(píng)價(jià)科研經(jīng)費(fèi)資金的使用效率，彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的專(zhuān)業(yè)知識(shí)的短缺。
關(guān)鍵詞：科研經(jīng)費(fèi)；“3E”理論；評(píng)價(jià)指標(biāo)體系
一.引言
高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的“3E”理論源于政府績(jī)效審計(jì)的“3E”理論，即“經(jīng)濟(jì)性”“效率性”和“效果性”。經(jīng)濟(jì)性，即高校在科研經(jīng)費(fèi)的投入上本著成本最低化的原則，使科研經(jīng)費(fèi)達(dá)到最大化的使用。效率性，即高校科研經(jīng)費(fèi)的使用要盡量縮短使用時(shí)間，在科研項(xiàng)目得到充分研究的同時(shí)，科研項(xiàng)目的結(jié)題時(shí)間趨于最短化。效果性，即高校在對(duì)每項(xiàng)科研項(xiàng)目投資時(shí)，要盡量使科研費(fèi)用得到最大化的使用，讓科研項(xiàng)目發(fā)揮最大化的利用價(jià)值，包括經(jīng)濟(jì)價(jià)值或社會(huì)價(jià)值。
二.高?？蒲薪?jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)構(gòu)建
（1）科研經(jīng)費(fèi)經(jīng)濟(jì)性衡量指標(biāo)構(gòu)建—基于成本效益分析
所謂經(jīng)濟(jì)性，即在確保科研經(jīng)費(fèi)保質(zhì)保量完成的前提下，使科研經(jīng)費(fèi)最小化。由于科研項(xiàng)目的分類(lèi)不同，例如文科類(lèi)科研項(xiàng)目的科研成果可能就是一項(xiàng)文藝產(chǎn)品，一項(xiàng)新的創(chuàng)意；理類(lèi)科研項(xiàng)目成果可能是推導(dǎo)出一個(gè)經(jīng)濟(jì)衡量指標(biāo)，一個(gè)計(jì)算方式等；工科類(lèi)科研項(xiàng)目成果可能就是一項(xiàng)設(shè)計(jì)，如果這項(xiàng)設(shè)計(jì)出售即可獲得專(zhuān)利資金…所以有些科研項(xiàng)目的產(chǎn)出可以量化，有些不能。為此，從投入的角度，筆者認(rèn)為可以構(gòu)建一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)性的函數(shù)。如下：
一項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)涉及到的投入因素很多，主要包括是三個(gè)方面：人力資源，物力資源，財(cái)力資源。在這個(gè)矩陣方程式中，X1代表人力資源，x11，x12，x13，x14等代表人力資源的細(xì)化，比如涉及到項(xiàng)目參與人，這是直接人員，還有該科研項(xiàng)目的間接人員，比如該科研項(xiàng)目接觸到的技術(shù)支持人員，交叉學(xué)科領(lǐng)域的專(zhuān)家教授，財(cái)務(wù)人員，以及需要得要圖書(shū)管理人員的幫助等。X2代表物力資源，x21，x22，x23，x24等表示為物力資源的量化。例如科研項(xiàng)目涉及到的專(zhuān)用設(shè)備折舊，公共資源占有，圖書(shū)的使用，交通工具的使用等。凡是該科研項(xiàng)目涉及到的有形資源都可以歸結(jié)到該方程式中。當(dāng)然X2也應(yīng)該包含無(wú)形資源。比如該科研出自哪個(gè)學(xué)校，該學(xué)校在該科研領(lǐng)域所處的權(quán)威性如何，這都會(huì)成為科研項(xiàng)目的閱讀者重視，借鑒和采納的影響因素之一。X3代表的是財(cái)力資源，這項(xiàng)資源主要只科研項(xiàng)目的下?lián)苜Y金。x31，x32，x33，x34可表示為該下?lián)苜Y金可以細(xì)化，及可能為科研購(gòu)買(mǎi)的專(zhuān)用設(shè)備，公共資源的使用費(fèi)用，調(diào)研費(fèi)及科研項(xiàng)目組成員的餐飲費(fèi)和住宿費(fèi)，購(gòu)買(mǎi)科研相關(guān)資料費(fèi)用，上機(jī)費(fèi)，資料印刷費(fèi)及文具費(fèi)等。凡是涉及到支持該科研項(xiàng)目所花費(fèi)的資金都可以歸結(jié)到這里該方程式所指的財(cái)力資源。
（2）科研經(jīng)費(fèi)效率性衡量指標(biāo)構(gòu)建—基于周轉(zhuǎn)率指標(biāo)分析
關(guān)于科研經(jīng)費(fèi)的效率性，最關(guān)鍵的一點(diǎn)，是否按時(shí)完成科研經(jīng)費(fèi)預(yù)期的時(shí)間安排。各個(gè)學(xué)科的科研項(xiàng)目所衡量的效率性指標(biāo)相差居多。以下幾點(diǎn)是針對(duì)不同學(xué)科來(lái)做具體的指標(biāo)衡量。
理科類(lèi)：理科方面的涉及到數(shù)據(jù)計(jì)算和一項(xiàng)科學(xué)項(xiàng)目的研發(fā)。就如生物化學(xué)而言，往往需要很多的專(zhuān)用研究設(shè)備。這時(shí)，該專(zhuān)用的固定資產(chǎn)可以引用企業(yè)營(yíng)運(yùn)指標(biāo)的周轉(zhuǎn)率來(lái)衡量：
①固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=科研收入/固定資產(chǎn)平均余額
（固定資產(chǎn)平均余額=（期初固定資產(chǎn)+期末固定資產(chǎn)）/2）
固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù)=科研項(xiàng)目期限/固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率
（科研項(xiàng)目期限指的是該項(xiàng)科研項(xiàng)目完成所需要花費(fèi)的時(shí)間期限，例如科研項(xiàng)目的完成時(shí)間是一年半，則該科研項(xiàng)目期限為548天）
②科研資金周轉(zhuǎn)率=科研收入/科研資金平均余額
（科研資金平均余額=（期初科研經(jīng)費(fèi)+期末科研經(jīng)費(fèi)）/2）
科研資金周轉(zhuǎn)天數(shù)=科研項(xiàng)目期限/科研資金周轉(zhuǎn)率
（科研項(xiàng)目期限如上）
工科類(lèi)：在工科類(lèi)科研項(xiàng)目中，其科研成果可能涉及的是一張流程圖，一副設(shè)計(jì)樣本等。其效率性可以通過(guò)該科研項(xiàng)目的完成進(jìn)度來(lái)衡量：
科研項(xiàng)目完成進(jìn)度平均比=科研經(jīng)費(fèi)投入、使用數(shù)量平均值/科研經(jīng)費(fèi)下?lián)芸偤?/p>
（科研項(xiàng)目完成進(jìn)度平均值是以科研項(xiàng)目投入資金總和除科研項(xiàng)目期限月數(shù)為計(jì)算基準(zhǔn)，該計(jì)算得出的比率作為一個(gè)參照值，并將該比值與科研項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)的科研進(jìn)度進(jìn)行比較）
③文科類(lèi)：對(duì)于文科類(lèi)的科研項(xiàng)目，其表現(xiàn)形式抽象，而且不涉及到設(shè)備的使用。該科研項(xiàng)目的效率性往往通過(guò)科研項(xiàng)目的時(shí)間進(jìn)度來(lái)衡量。
科研完成時(shí)間進(jìn)度平均比=已完成的科研項(xiàng)目時(shí)間/科研項(xiàng)目時(shí)間期限
（科研項(xiàng)目時(shí)間期限如上。將上述計(jì)算得到的科研完成時(shí)間進(jìn)度平均比與科研項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)的時(shí)間進(jìn)度表相比較）
（3）科研經(jīng)費(fèi)效果性衡量指標(biāo)構(gòu)建—基于投入、產(chǎn)出及轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力能力分析
科研經(jīng)費(fèi)的效果性是科研項(xiàng)目發(fā)起的最直接原因，在整個(gè)科研過(guò)程中起著至關(guān)重要的作用。效果性從狹義上講該科研項(xiàng)目是否能得到最初的科研目的，從廣義上能否創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)價(jià)值和社會(huì)價(jià)值。以下幾個(gè)方面就是針對(duì)不同的科研項(xiàng)目類(lèi)別做具體的分析：
理工科類(lèi)：還是以生物學(xué)為例，一項(xiàng)科研項(xiàng)目可能是研發(fā)一種生物或調(diào)制一種治愈某一疾病的藥物。在衡量這種情況，可分為兩種情況。第一種，取得科研收入，那么衡量該科研成果的效果主要是該科研成果就是它的科研收入。
效果比率=科研產(chǎn)出收入/科研投入成本
（若該比例>1，則說(shuō)明科研項(xiàng)目的投入成本得到補(bǔ)償，該比例越大，說(shuō)明該項(xiàng)科研項(xiàng)目的效果性越強(qiáng)；若該比例=1，則說(shuō)明科研項(xiàng)目的投入成本剛好得到補(bǔ)償；若該比例
其次，也是更重要的是該科研研發(fā)的這種生物或藥物給醫(yī)學(xué)領(lǐng)域或生物領(lǐng)域帶來(lái)了醫(yī)用價(jià)值，體現(xiàn)了它在應(yīng)用科學(xué)方面的貢獻(xiàn)，從長(zhǎng)期來(lái)看，帶來(lái)的效果是十分巨大的。如果投入使用，大規(guī)模的生產(chǎn)必將會(huì)帶來(lái)不可估量的規(guī)模效益和經(jīng)驗(yàn)曲線，也就是科研轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力。
文科類(lèi)：針對(duì)效果性的衡量，文科類(lèi)較為抽象，很難用量化來(lái)評(píng)價(jià)。所以定性分析文科類(lèi)科研項(xiàng)目成果起著十分重要的作用。從生產(chǎn)力角度而言，文科類(lèi)科研需要經(jīng)過(guò)的較長(zhǎng)的時(shí)間才能轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力。所以在評(píng)價(jià)文科類(lèi)的科研項(xiàng)目時(shí)，可以運(yùn)用德?tīng)柗品ā?/p>
德?tīng)柗品?，是采用背?duì)背的通信方式征詢(xún)專(zhuān)家小組成員的預(yù)測(cè)意見(jiàn)，經(jīng)過(guò)幾輪征詢(xún)，使專(zhuān)家小組的預(yù)測(cè)意見(jiàn)趨于集中，最后做出符合市場(chǎng)未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)的預(yù)測(cè)結(jié)論。在評(píng)價(jià)文科類(lèi)科研項(xiàng)目是可以借鑒德?tīng)柗品?，將科研課題發(fā)給相關(guān)領(lǐng)域的專(zhuān)家，讓專(zhuān)家在閱讀完該課題之后匿名評(píng)價(jià)是否有價(jià)值，是否具有突破性意義，是否能在文化建設(shè)上具有重要的貢獻(xiàn)意義。（作者單位：貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)）
本文屬于貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)2012年度在校學(xué)生科研資助項(xiàng)目
參考文獻(xiàn)
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【關(guān)鍵詞】高校 科研經(jīng)費(fèi) 管理
在新時(shí)期如何就高校的科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行強(qiáng)化管理，科學(xué)規(guī)范地將科學(xué)經(jīng)費(fèi)發(fā)揮出最大作用，對(duì)提高科研經(jīng)費(fèi)的實(shí)效性意義重大。這些因素往往會(huì)直接對(duì)高校的科研質(zhì)量和科研工作者工作的水平和積極性產(chǎn)生影響，進(jìn)而對(duì)高?？蒲惺聵I(yè)發(fā)展產(chǎn)生進(jìn)一步作用。因此，我們應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)高校科研經(jīng)費(fèi)的管理，使之更加規(guī)范化、常態(tài)化。但是從高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的管理現(xiàn)狀看來(lái)，在一定程度存在著一些管理制度上的欠缺，管理工作也缺乏效率。下面針對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行分析并提出建議，以期為高?？梢愿玫膶?duì)科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行強(qiáng)化管理提供借鑒，促進(jìn)高校順利的開(kāi)展各種科研活動(dòng)。
一、高校科研經(jīng)費(fèi)管理中的問(wèn)題
在當(dāng)前的高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理中，最大的問(wèn)題就是管理體制的不健全。首先是過(guò)度的行政化，多數(shù)高校的科研經(jīng)費(fèi)由其主管行政部門(mén)所掌管，科研經(jīng)費(fèi)的各種相關(guān)審核環(huán)節(jié)都是主管行政部門(mén)進(jìn)行操作，各種科研項(xiàng)目幾乎是在行政命令之下進(jìn)行的。其次是科研經(jīng)費(fèi)的預(yù)算在管理上缺乏科學(xué)性?？蒲泄ぷ髡咴谪?cái)務(wù)知識(shí)的積累上明顯短缺，導(dǎo)致課題研究經(jīng)費(fèi)的預(yù)算編制不標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的成本不能全面的反映出來(lái)。最后是科研項(xiàng)目的管理沒(méi)能和科研經(jīng)費(fèi)的管理相對(duì)應(yīng)起來(lái)。實(shí)際的科研項(xiàng)目開(kāi)展之后，高校的相關(guān)管理部門(mén)負(fù)責(zé)管理該項(xiàng)目，但一般不會(huì)對(duì)項(xiàng)目的科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行同步管理。
另一個(gè)問(wèn)題是高校科研經(jīng)費(fèi)的使用上管理不夠嚴(yán)格。在當(dāng)前科研經(jīng)費(fèi)的使用中呈現(xiàn)出福利化趨勢(shì)，高?？蒲许?xiàng)目以及科研經(jīng)費(fèi)上的撥款是衡量其業(yè)績(jī)高低的重要指標(biāo)。但是一些學(xué)校的科研管理部門(mén)對(duì)待所有合法票據(jù)都給予報(bào)銷(xiāo)，并不要求工作人員對(duì)這些票據(jù)的正確性和合理性進(jìn)行核查。在科研經(jīng)費(fèi)的使用過(guò)程中管理不夠嚴(yán)格也會(huì)導(dǎo)致一些問(wèn)題的出現(xiàn)。例如一些科研項(xiàng)目的責(zé)任人缺少經(jīng)費(fèi)管理經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)，在科研經(jīng)費(fèi)的使用上并沒(méi)有一個(gè)詳細(xì)的計(jì)劃，且多數(shù)情況下一個(gè)科研隊(duì)伍有可能在同一時(shí)期兼任不同科研項(xiàng)目，導(dǎo)致科研經(jīng)費(fèi)的交叉使用甚至挪用現(xiàn)象。當(dāng)科研項(xiàng)目進(jìn)行收尾工作，科研經(jīng)費(fèi)結(jié)余的管理也不夠嚴(yán)格。
再有一類(lèi)問(wèn)題是科研項(xiàng)目中資產(chǎn)的管理漏洞。科研項(xiàng)目中對(duì)高校的固定資產(chǎn)利用不足，使用科研經(jīng)費(fèi)購(gòu)買(mǎi)的以及通過(guò)科研項(xiàng)目構(gòu)成的固定資產(chǎn)是科研固定資產(chǎn)的組成成分。雖然在科研項(xiàng)目的固定資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)時(shí)已經(jīng)進(jìn)行了登記并記賬，但是實(shí)際上在項(xiàng)目驗(yàn)收手續(xù)上和項(xiàng)目的日常管理中都不夠嚴(yán)格?？蒲许?xiàng)目的無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有得到良好的保護(hù)，其中包括科研專(zhuān)利和非專(zhuān)利技術(shù)，相關(guān)版權(quán)等?？蒲许?xiàng)目經(jīng)費(fèi)的支出包括了專(zhuān)利申請(qǐng)費(fèi)和出版費(fèi)等?？蒲许?xiàng)目的現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力的轉(zhuǎn)化率也不高，高校中一個(gè)科研項(xiàng)目結(jié)束后，科研成果一般再無(wú)人問(wèn)津，這就造成現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力的水平低下問(wèn)題。
二、高校科研經(jīng)費(fèi)管理的法治滲透
加強(qiáng)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理的實(shí)踐可以從強(qiáng)化工作人員的法治觀念著手，用事實(shí)案例進(jìn)行指導(dǎo)。在高校的科研經(jīng)費(fèi)管理的法治建設(shè)中，應(yīng)當(dāng)對(duì)各種違法違規(guī)操作進(jìn)行責(zé)任確定。一般在科研經(jīng)費(fèi)的違規(guī)消費(fèi)方式上有通過(guò)購(gòu)買(mǎi)設(shè)備、購(gòu)買(mǎi)個(gè)人保險(xiǎn)、旅游消費(fèi)等一些途徑，還有送回扣和合作研究分贓等更加惡劣的行為。這些活動(dòng)中涉及到的經(jīng)費(fèi)形式有貪污資金和虛報(bào)冒領(lǐng)，套取資金以及經(jīng)費(fèi)的吞占等。對(duì)這些違紀(jì)行為應(yīng)該進(jìn)行立案調(diào)查，對(duì)其形成原因進(jìn)行深刻的分析，對(duì)相關(guān)工作人員要進(jìn)行法紀(jì)道德教育，提高科研工作者的紀(jì)律覺(jué)悟。其次是對(duì)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的管理體制進(jìn)行完善。根據(jù)國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)和制度，結(jié)合高校自身的實(shí)際情況，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)管理進(jìn)行內(nèi)部控制，再次明確科研部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)和科研項(xiàng)目責(zé)任人在科研經(jīng)費(fèi)上的使用和管理中的分工。對(duì)科研經(jīng)費(fèi)管理相關(guān)工作人員的工作權(quán)限進(jìn)行確認(rèn)和限制，要求其站好自己的崗，積極配合上級(jí)部門(mén)的管理工作，在高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理中做好自己的本職工作。在科研經(jīng)費(fèi)管理中科學(xué)有效的績(jī)效評(píng)價(jià)是加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)管理的有效方法，而評(píng)價(jià)工作也需要全面真實(shí)的數(shù)據(jù)支撐。主管領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)將自己的績(jī)效意識(shí)進(jìn)行強(qiáng)化，并轉(zhuǎn)達(dá)給下級(jí)工作人員，加大考核所占的比重，對(duì)科研項(xiàng)目開(kāi)展的前中后全過(guò)程進(jìn)行績(jī)效檢查，并對(duì)績(jī)效考核結(jié)果的好壞進(jìn)行相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)，激發(fā)工作人員的工作熱情。
三、高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理的內(nèi)部審計(jì)
科研項(xiàng)目進(jìn)行中所產(chǎn)生的科研費(fèi)用可以劃分為科研期間的費(fèi)用和科研項(xiàng)目成本、業(yè)務(wù)費(fèi)以及科研管理費(fèi)用。各部分可以根據(jù)科研項(xiàng)目的項(xiàng)目要求或者項(xiàng)目相關(guān)合同中約定的比例進(jìn)行分配。人員的經(jīng)費(fèi)使用，在多數(shù)高校設(shè)置的比例中仍然是最高的。但是在這個(gè)問(wèn)題上我國(guó)應(yīng)該多學(xué)習(xí)西方發(fā)達(dá)資本主義國(guó)家的方法，鼓勵(lì)科研教師通過(guò)研究來(lái)爭(zhēng)取更多的報(bào)酬。加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)管理離不開(kāi)審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)，在過(guò)去的高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)中我們一直采取了粗放的內(nèi)控制度，以課題負(fù)責(zé)人為經(jīng)費(fèi)審計(jì)責(zé)任人，缺乏了詳細(xì)的內(nèi)部審計(jì)施行辦法。從完善高校財(cái)務(wù)審計(jì)的角度來(lái)看，我們應(yīng)當(dāng)定期對(duì)校內(nèi)的每一個(gè)科研項(xiàng)目進(jìn)行內(nèi)部審查，這樣做可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)科研經(jīng)費(fèi)在使用中存在的問(wèn)題并進(jìn)行相應(yīng)的解決。堅(jiān)決防止預(yù)算虛假匯報(bào)，科研經(jīng)費(fèi)被套取的行為。高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的審計(jì)應(yīng)該獨(dú)立進(jìn)行，對(duì)科研項(xiàng)目的每一筆支出進(jìn)行記錄，將問(wèn)題扼殺在搖籃里?？蒲许?xiàng)目開(kāi)展中的相關(guān)試驗(yàn)報(bào)告和數(shù)據(jù)以及原稿等資料要有統(tǒng)一的整體和保存，以備內(nèi)部審計(jì)工作的同步核查。同時(shí)也要積極的開(kāi)展事前審計(jì)，強(qiáng)化科研項(xiàng)目的預(yù)算審批工作，做好科研過(guò)程中的審計(jì)同步。
綜上所述，高校科研經(jīng)費(fèi)的有效管理及其使用的合理性都對(duì)科研項(xiàng)目的質(zhì)量和水平產(chǎn)生著巨大的影響。同時(shí)，對(duì)科研項(xiàng)目人員進(jìn)行科研的積極性也會(huì)產(chǎn)生作用。高校學(xué)風(fēng)的發(fā)展和文化的形成也會(huì)因?yàn)榭蒲薪?jīng)費(fèi)的管理質(zhì)量而發(fā)生變化。因此，高校各相關(guān)部門(mén)應(yīng)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)管理中存在的問(wèn)題進(jìn)行有效及時(shí)的解決，切實(shí)加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)管理。
參考文獻(xiàn)：
一、高?？蒲薪?jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)容
一是科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制及執(zhí)行情況。如科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算的編制是否科學(xué)，科研經(jīng)費(fèi)支出是否符合項(xiàng)目批復(fù)的預(yù)算范圍和標(biāo)準(zhǔn)，科研項(xiàng)目編報(bào)是否出具虛假?zèng)Q算等。二是科研經(jīng)費(fèi)的使用情況。如科研經(jīng)費(fèi)是否納入學(xué)校財(cái)務(wù)部門(mén)統(tǒng)一管理、專(zhuān)款專(zhuān)用，科研經(jīng)費(fèi)使用的合法、合規(guī)性等。三是管理機(jī)制的建立情況。重點(diǎn)關(guān)注科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制機(jī)制是否健全，如科研經(jīng)費(fèi)用于設(shè)備采購(gòu)是否實(shí)行政府采購(gòu)，用于項(xiàng)目建設(shè)的是否執(zhí)行招投標(biāo)法規(guī)定的程序等。
二、高校科研經(jīng)費(fèi)管理存在的問(wèn)題
（一）科研項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)預(yù)算編制不合理部分高?？蒲姓n題負(fù)責(zé)人不重視經(jīng)費(fèi)預(yù)算的編制，編制的項(xiàng)目預(yù)算缺乏科學(xué)性。確因?qū)嶋H需要必須調(diào)整科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算時(shí)，不按規(guī)定變更程序報(bào)批，隨意調(diào)整預(yù)算。導(dǎo)致科研經(jīng)費(fèi)實(shí)際經(jīng)費(fèi)支出與項(xiàng)目預(yù)算偏差較大，無(wú)法按合同約定執(zhí)行預(yù)算，不利于科研經(jīng)費(fèi)的精細(xì)化考核和監(jiān)管。
（二）科研經(jīng)費(fèi)支出管理不規(guī)范科研經(jīng)費(fèi)支出管理存在以下問(wèn)題：一是科研經(jīng)費(fèi)支出制度不健全，財(cái)務(wù)人員對(duì)經(jīng)費(fèi)支出合理性判斷缺少依據(jù)，費(fèi)用的相關(guān)性認(rèn)定困難。二是部門(mén)間配合不夠，財(cái)務(wù)處對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的籌集及用于哪個(gè)方面缺乏足夠了解，只能是履行簡(jiǎn)單的報(bào)銷(xiāo)手續(xù)，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的合理性無(wú)法把關(guān)，導(dǎo)致超標(biāo)準(zhǔn)超范圍列支經(jīng)費(fèi)現(xiàn)象存在。三是科研經(jīng)費(fèi)結(jié)余比例高。由于科研項(xiàng)目合同簽訂與經(jīng)費(fèi)撥付存在一定的時(shí)間差，部分項(xiàng)目負(fù)責(zé)人重研究、輕報(bào)賬，項(xiàng)目結(jié)題驗(yàn)收后，不按規(guī)定進(jìn)行財(cái)務(wù)結(jié)賬，導(dǎo)致合同預(yù)算執(zhí)行率偏低，結(jié)余金額較大，不能及時(shí)結(jié)賬。
（三）科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制制度缺失一是內(nèi)部控制機(jī)制不完善。高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理與監(jiān)督涉及高校的科研處、財(cái)務(wù)處、審計(jì)處等部門(mén)，是一項(xiàng)系統(tǒng)工程。目前大多數(shù)高校都沒(méi)有針對(duì)科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)業(yè)務(wù)控制與監(jiān)管，造成高校對(duì)科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制職能的缺失。二是高校沒(méi)有開(kāi)展科研項(xiàng)目“事前、事中、事后”全過(guò)程跟蹤審計(jì)。高?？蒲袑徲?jì)多為事后審計(jì)，盡管也能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，但卻不利于及時(shí)改正錯(cuò)誤，難以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)過(guò)程控制作用。
三、加強(qiáng)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理的思路和措施
（一）強(qiáng)化高?？蒲薪?jīng)費(fèi)預(yù)算管理一是科學(xué)編制科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算。在項(xiàng)目申請(qǐng)時(shí)，高校財(cái)務(wù)部門(mén)要協(xié)助科研項(xiàng)目申請(qǐng)人根據(jù)有關(guān)科研經(jīng)費(fèi)管理辦法的規(guī)定，結(jié)合項(xiàng)目的特點(diǎn)和實(shí)際需要，編制既適應(yīng)研究工作的需要又符合財(cái)務(wù)規(guī)章制度的預(yù)算，保證預(yù)算的科學(xué)性、合理性和真實(shí)性。二是杜絕預(yù)算隨意調(diào)整，維護(hù)合同的嚴(yán)肅性?？蒲许?xiàng)目預(yù)算一經(jīng)批復(fù)，原則上不予調(diào)整，確需調(diào)整，應(yīng)按規(guī)定履行相關(guān)的調(diào)整程序。為了保障資金安全，督促項(xiàng)目承擔(dān)人按批復(fù)的預(yù)算內(nèi)容安排科研業(yè)務(wù)支出。可以通過(guò)合同形式約束科研活動(dòng)，嚴(yán)格要求項(xiàng)目負(fù)責(zé)人全面履行科研合同，按質(zhì)按量按時(shí)完成科研任務(wù)，對(duì)違約的科研人員應(yīng)給予嚴(yán)肅處理。同時(shí)應(yīng)制定相應(yīng)的配套措施，定期分析通報(bào)經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行情況，確保科研經(jīng)費(fèi)收支平衡。三是完善科研經(jīng)費(fèi)結(jié)賬管理辦法?？蒲许?xiàng)目財(cái)務(wù)驗(yàn)收是項(xiàng)目驗(yàn)收的重要組成部分。在項(xiàng)目完成后，對(duì)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用管理情況進(jìn)行全面審查和評(píng)價(jià)，合同通過(guò)驗(yàn)收，意味著合同任務(wù)已經(jīng)完成，不應(yīng)再發(fā)生成本費(fèi)用。項(xiàng)目通過(guò)驗(yàn)收后，應(yīng)及時(shí)結(jié)賬，完成賬務(wù)處理。
（二）規(guī)范高校科研經(jīng)費(fèi)支出管理一是高校科研經(jīng)費(fèi)應(yīng)當(dāng)全部納入學(xué)校財(cái)務(wù)統(tǒng)一管理，高校要完善科研經(jīng)費(fèi)支出審核制度，杜絕虛假票據(jù)，嚴(yán)格執(zhí)行公務(wù)卡支付制度和政府采購(gòu)制度。二是高?？蒲薪?jīng)費(fèi)各項(xiàng)支出必須嚴(yán)格依據(jù)經(jīng)費(fèi)預(yù)算和國(guó)家規(guī)定的開(kāi)支范圍和開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)列支，嚴(yán)格外撥經(jīng)費(fèi)審核，嚴(yán)禁以任何方式挪用、侵占、騙取科研經(jīng)費(fèi)，以免造成科研經(jīng)費(fèi)嚴(yán)重不足，影響高校的科技創(chuàng)新能力。三是科研管理任務(wù)繁重的高?？梢栽O(shè)立科研經(jīng)費(fèi)管理服務(wù)機(jī)構(gòu)，有條件的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)需要可安排科研秘書(shū)，協(xié)助完成經(jīng)費(fèi)使用過(guò)程中的相關(guān)工作。高校科研項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)支出應(yīng)該采用項(xiàng)目明細(xì)賬核算，避免幾個(gè)項(xiàng)目的費(fèi)用混雜在一起，對(duì)科研項(xiàng)目的驗(yàn)收產(chǎn)生不利影響，同時(shí)也不便于科研項(xiàng)目效益考核體系的建立。
（三）建立健全科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制制度目前，大多數(shù)高校在科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)方面，主要以外部審計(jì)為主，而且多為科研項(xiàng)目的結(jié)題審計(jì)。為規(guī)范科研經(jīng)費(fèi)支出，高校首先應(yīng)按國(guó)家有關(guān)規(guī)定，制定科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部管理辦法，建立健全科研項(xiàng)目運(yùn)行全過(guò)程的內(nèi)部控制制度。其次應(yīng)加強(qiáng)從科研項(xiàng)目預(yù)算編制、審核、經(jīng)費(fèi)支出管理以及項(xiàng)目結(jié)題財(cái)務(wù)審計(jì)等資金安排及使用的全過(guò)程審計(jì)。再次應(yīng)建立內(nèi)部控制聯(lián)動(dòng)機(jī)制，確保管理過(guò)程中任何一個(gè)環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，聯(lián)動(dòng)機(jī)制隨即啟動(dòng)。最后對(duì)發(fā)現(xiàn)的違規(guī)問(wèn)題及時(shí)予以糾正，并且應(yīng)從完善制度層面提出整改意見(jiàn)及建議，徹底把問(wèn)題化解在萌芽狀態(tài)，通過(guò)內(nèi)部層層把關(guān)保證科研經(jīng)費(fèi)的合法合規(guī)使用。
一、制約科研經(jīng)費(fèi)有效管理因素
（一）科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)控制度的全面缺失 部分課題申請(qǐng)人可能種種原因不能對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行充分的可行性論證；沒(méi)有制定一個(gè)科學(xué)的預(yù)算，后期的修改也沒(méi)有到位。同時(shí)，在審計(jì)過(guò)程中流于形式，使得科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)控制度的全面缺失。我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性較差管理較亂。課題結(jié)題后，出現(xiàn)了并不及時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)處理，而是長(zhǎng)期掛賬報(bào)銷(xiāo)費(fèi)用的現(xiàn)象。結(jié)題不結(jié)賬的項(xiàng)目占用了資金，造成了資金沉淀，資金使用效率低下。缺乏考評(píng)制度，科研活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)意識(shí)缺失。加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)管理，提高資金使用效益，是高校科技事業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展的基本保證。各高校的黨政主要領(lǐng)導(dǎo)，特別是作為學(xué)校法定代表人的校長(zhǎng)必須高度重視此項(xiàng)工作，投入足夠時(shí)間和精力，采取有效措施，切實(shí)加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)管理，進(jìn)一步提高科研經(jīng)費(fèi)的使用效益。分管財(cái)務(wù)、科研工作的校級(jí)領(lǐng)導(dǎo)必須對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的管理和使用負(fù)責(zé)。
（二）科研成果成果轉(zhuǎn)化率低，科研經(jīng)費(fèi)使用效益不理想數(shù)據(jù)顯示：我國(guó)的科技成果平均轉(zhuǎn)化率為20%，而實(shí)現(xiàn)大規(guī)模產(chǎn)業(yè)化的不足5%，各種高校和科研機(jī)構(gòu)針對(duì)成果采取了一系列的激勵(lì)政策，包括對(duì)成果的各種獎(jiǎng)勵(lì)。但是目前成果往往停留在結(jié)題報(bào)告或者論文這種形式上，這種激勵(lì)評(píng)價(jià)機(jī)制的結(jié)果只能是“閉門(mén)造車(chē)”，科研成果與市場(chǎng)需求嚴(yán)重背離。必須將科研經(jīng)費(fèi)納入學(xué)校財(cái)務(wù)部門(mén)統(tǒng)一管理。
（三）科研評(píng)價(jià)指標(biāo)量化困難，不具備可操作性 很多高校衡量科研用了這樣一個(gè)公式，公式為：有效資金率=已完成課題的實(shí)際使用資金量/科研經(jīng)費(fèi)的實(shí)際支出數(shù)。界定實(shí)際使用資金量存在問(wèn)題，參與人提出的費(fèi)用申請(qǐng)確認(rèn)難度大，存在大量結(jié)題不結(jié)賬的課題和結(jié)賬不結(jié)題的課題，效益包括直接效益和間接效益兩個(gè)部分，成本效益率只涵蓋了前者，后者是科技活動(dòng)積極外部性的作用，量化衡量很困難，但至少可以證明：科技成果的實(shí)際效益要大大超過(guò)直接效益，這是“站在巨人肩膀”的力量。
二、效益審計(jì)在科研經(jīng)費(fèi)管理中的程序
由審計(jì)部門(mén)制定科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)決算審簽分類(lèi)表，對(duì)不同項(xiàng)目進(jìn)行分類(lèi)管理。具體分類(lèi)見(jiàn)表1：
對(duì)不同審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行分類(lèi)后，由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人提交，具體流程如圖1：
三、科研項(xiàng)目效益審計(jì)方法
科研項(xiàng)目效益審計(jì)方法主要有以下幾種：（1）審查科研項(xiàng)目是否按規(guī)定的結(jié)題完成，科研項(xiàng)目開(kāi)始運(yùn)行后能否正常運(yùn)營(yíng)，是否達(dá)到了能達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。（2）將資金預(yù)算與科研項(xiàng)目實(shí)際成本進(jìn)行對(duì)比，分析科研項(xiàng)目成本和費(fèi)用的高低，是否有因決策失誤、規(guī)劃設(shè)計(jì)不合理、管理不善等造成的資產(chǎn)閑置和損失浪費(fèi)，綜合評(píng)價(jià)科研項(xiàng)目是否經(jīng)濟(jì)、節(jié)約、有效。（3）通過(guò)對(duì)科研項(xiàng)目項(xiàng)目回報(bào)率的指標(biāo)分析，評(píng)價(jià)科研項(xiàng)目投資的獲利能力或者價(jià)值。（4）對(duì)科研項(xiàng)目的社會(huì)效益、環(huán)境效益做出評(píng)價(jià)。
學(xué)校科研部門(mén)負(fù)責(zé)科研項(xiàng)目管理和合同管理，以及審計(jì)部門(mén)并配合財(cái)務(wù)部門(mén)做好經(jīng)費(fèi)管理的有關(guān)工作；財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)科研經(jīng)費(fèi)的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算，指導(dǎo)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算，審查項(xiàng)目決算，監(jiān)督、指導(dǎo)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人按照項(xiàng)目立項(xiàng)書(shū)或合同約定，以及有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)在其權(quán)限范圍內(nèi)使用科研經(jīng)費(fèi)；項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)編制科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算和決算，并按規(guī)定使用經(jīng)費(fèi)。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)自覺(jué)接受有關(guān)部門(mén)的監(jiān)督檢查，按有關(guān)規(guī)定及時(shí)辦理科研項(xiàng)目結(jié)題及結(jié)賬手續(xù)，并對(duì)科研經(jīng)費(fèi)使用的真實(shí)性、有效性承擔(dān)經(jīng)濟(jì)與法律責(zé)任?？蒲胁块T(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)各負(fù)其責(zé)，密切配合，做好科研經(jīng)費(fèi)管理工作。
四、科研項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)
科研項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)主要有以下幾項(xiàng)：（1）國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)。如國(guó)家頒布的建筑法、招投標(biāo)法、會(huì)計(jì)法、審計(jì)法等。（2）國(guó)家、行業(yè)、地區(qū)性的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。（3）專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)研究或制定的專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，如定額、標(biāo)準(zhǔn)消耗等，行業(yè)或地區(qū)平均水平、先進(jìn)水平。（4）具體科研項(xiàng)目的可行性研究報(bào)告、概算書(shū)、合同、協(xié)議。（5）社會(huì)效益、環(huán)境效益的標(biāo)準(zhǔn)。如就業(yè)率的提高、產(chǎn)值的增長(zhǎng)、資源利用的提高、收入的增長(zhǎng)、自然環(huán)境相關(guān)指數(shù)的變化、自然災(zāi)害損失的變化等。（6）上級(jí)部門(mén)制定的目標(biāo)、計(jì)劃等。（7）被審計(jì)單位如學(xué)校的二級(jí)學(xué)院制定的一些控制制度、管理指標(biāo)等。（8）審計(jì)機(jī)關(guān)制定的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。
參考文獻(xiàn)：
［1］譚紅梅、張經(jīng)鵬：《高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理審計(jì)初探》，《財(cái)會(huì)通訊》（綜合?上）2009年第1期。
目前，我國(guó)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理存在諸多缺陷，這些管理漏洞不但有損高校形象，同時(shí)也給國(guó)家造成了巨大的經(jīng)濟(jì)損失。
（一）科研經(jīng)費(fèi)管理中未樹(shù)立經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。近年來(lái)，高校頻繁參與各項(xiàng)科技活動(dòng)，國(guó)家對(duì)高校科研經(jīng)費(fèi)的投入也逐年增多，隨之而來(lái)的違規(guī)違法使用科研經(jīng)費(fèi)的現(xiàn)象也時(shí)有發(fā)生，例如違規(guī)套現(xiàn)、利用高校科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管漏洞假冒學(xué)生名義領(lǐng)取勞務(wù)費(fèi)等，導(dǎo)致科研經(jīng)費(fèi)并未完全用于科研項(xiàng)目本身。究其原因，一是高?？蒲薪?jīng)費(fèi)支配過(guò)程監(jiān)管缺失。很長(zhǎng)一段時(shí)間以來(lái)，高?？蒲薪?jīng)費(fèi)存在變相私有化的情況，高校管理部門(mén)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不強(qiáng)?？蒲薪?jīng)費(fèi)落實(shí)到位以后扣除相應(yīng)管理費(fèi)用，余下經(jīng)費(fèi)則交由科研課題小組進(jìn)行支配，在一定程度上過(guò)分放大了科研資金的支配權(quán)力。二是高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理制度存在漏洞。絕大部分高校已經(jīng)建立起科研經(jīng)費(fèi)的相關(guān)管理制度，但實(shí)用性、可操作性不強(qiáng)，僅僅對(duì)部分科研經(jīng)費(fèi)開(kāi)支范圍作出書(shū)面解釋?zhuān)瑢?duì)于具體執(zhí)行步驟以及違反制度應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任并未作出明確規(guī)定，致使管理制度形同虛設(shè)。
（二）科研經(jīng)費(fèi)管理中的預(yù)算管理存在缺陷。目前，我國(guó)高校科研經(jīng)費(fèi)在預(yù)算管理過(guò)程中對(duì)預(yù)算支出尚無(wú)科學(xué)的定額與標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)科研項(xiàng)目的申報(bào)沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有作用，流于形式。例如針對(duì)各項(xiàng)報(bào)銷(xiāo)業(yè)務(wù)，忽視了對(duì)科研經(jīng)費(fèi)具體使用情況的有效分析與評(píng)估。財(cái)務(wù)部門(mén)只能片面了解一段時(shí)間內(nèi)資金的收支與結(jié)余情況，無(wú)法對(duì)成本進(jìn)行全面核算，對(duì)科研資金的狀態(tài)、結(jié)構(gòu)不能形成系統(tǒng)分析，資金使用效益更無(wú)法考核，最終導(dǎo)致科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算不準(zhǔn)確、財(cái)務(wù)信息存在缺陷，使得高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理水平發(fā)展受阻。
（三）高校科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)監(jiān)督工作存在疏漏，力度也有待加強(qiáng)。第一，高?？蒲腥藛T對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的理解不夠，難以配合支持、幫助審計(jì)工作順利開(kāi)展。第二，高校審計(jì)部門(mén)屬于學(xué)校二級(jí)單位之一，與學(xué)校其他部門(mén)均存在一定聯(lián)系，外部審計(jì)與之相比獨(dú)立性更強(qiáng)，這也是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)審計(jì)工作中的主要缺點(diǎn)。第三，目前我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)缺乏對(duì)科研經(jīng)費(fèi)使用效益及合理性的評(píng)估分析，過(guò)于注重事后審計(jì)，且審計(jì)力度深度不到位，審計(jì)報(bào)告實(shí)際價(jià)值不大。第四，內(nèi)部審計(jì)方法落后，人員素質(zhì)參差不齊。高校內(nèi)部審計(jì)人員缺乏與科研專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域的長(zhǎng)期有效溝通機(jī)制，難以對(duì)材料設(shè)備以及相關(guān)管理費(fèi)用的支出是否合理做出準(zhǔn)確預(yù)判。大多數(shù)高校的內(nèi)部審計(jì)普遍采用以賬目為基礎(chǔ)的審計(jì)方法，很少運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)，加之審計(jì)人員憑借主觀經(jīng)驗(yàn)辦事，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式的運(yùn)用更無(wú)從談起。第五，在我國(guó)高校對(duì)科研經(jīng)費(fèi)管理普遍采用“課題制”，但在實(shí)際工作中要證明各項(xiàng)支出均用于科研課題難度較大，也給審計(jì)工作造成困難。
二、高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制措施
（一）樹(shù)立經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。
1.建立完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。對(duì)科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行科學(xué)管理離不開(kāi)制度的保障，因此建立完善可操作的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制是避免問(wèn)題發(fā)生的最佳方式。財(cái)政部、教育部此前聯(lián)合規(guī)定，高校在進(jìn)行科研經(jīng)費(fèi)管理與使用過(guò)程中，要明確財(cái)務(wù)部門(mén)、科研管理部門(mén)以及科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人三方的職責(zé)與權(quán)限。各高校的主要領(lǐng)導(dǎo)必須對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制引起重視并加以落實(shí)，科研管理部門(mén)切實(shí)負(fù)責(zé)科研項(xiàng)目管理工作，有義務(wù)配合財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行科研經(jīng)費(fèi)管理有關(guān)事宜；高校財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算，協(xié)助指導(dǎo)科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行合理預(yù)算，同時(shí)發(fā)揮監(jiān)督職能，確保在預(yù)算范圍內(nèi)合理使用經(jīng)費(fèi)，在科研項(xiàng)目全部結(jié)束時(shí)對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行決算審查；科研項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)預(yù)算與決算則由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人落實(shí)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定來(lái)使用經(jīng)費(fèi)，且有義務(wù)配合相關(guān)單位的監(jiān)督審查，按規(guī)定辦理科研項(xiàng)目結(jié)題和結(jié)賬手續(xù)，并負(fù)責(zé)承擔(dān)關(guān)于該科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的一切法律與經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
2.建立內(nèi)部授權(quán)審批制。加強(qiáng)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，除建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任制外還需要配套建立完善的科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部授權(quán)審批制度，以此來(lái)明確劃分授權(quán)審批的責(zé)任、內(nèi)容及權(quán)限等。同時(shí)建立緊急重大事項(xiàng)會(huì)簽制度與集體決策，由相關(guān)負(fù)責(zé)人和部門(mén)進(jìn)行聯(lián)合審批。各管理部門(mén)在業(yè)務(wù)辦理、職責(zé)行使過(guò)程中應(yīng)嚴(yán)格遵照授權(quán)審批范圍，禁止超標(biāo)和越權(quán)審批。通過(guò)這一制度能盡量減少人為主觀意識(shí)帶來(lái)的不良后果，確保預(yù)算有效執(zhí)行，防止。
（二）完善預(yù)算管理制度。
1.財(cái)務(wù)人員參與經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制。要完善科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理制度，必須讓財(cái)務(wù)人員參與到科研項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制工作中來(lái)。讓其運(yùn)用專(zhuān)業(yè)眼光與理論知識(shí)，結(jié)合以往高?？蒲许?xiàng)目經(jīng)費(fèi)的使用情況來(lái)協(xié)助有關(guān)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制，確?？蒲许?xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制更為全面合理、注重細(xì)節(jié)。
2.加強(qiáng)控制預(yù)算執(zhí)行過(guò)程。運(yùn)用會(huì)計(jì)軟件能輔助實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程控制的目標(biāo)，以某財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)軟件為例，可以根據(jù)項(xiàng)目預(yù)算書(shū)的內(nèi)容對(duì)各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出予以額度設(shè)置，當(dāng)該科研項(xiàng)目進(jìn)入報(bào)賬程序時(shí)，財(cái)務(wù)工作人員輸入支出科目即可，而相應(yīng)的額度限制則會(huì)自動(dòng)提示，對(duì)超支現(xiàn)象予以控制，嚴(yán)格把關(guān)資金的使用方向。由于高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理有其自身特點(diǎn)，因此許多會(huì)計(jì)軟件除去基礎(chǔ)功能之外還能生成項(xiàng)目分析、科目分析以及預(yù)算分析等諸多財(cái)務(wù)分析表格，提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及可信度。
3.建立健全預(yù)算支出績(jī)效評(píng)價(jià)管理機(jī)制。各高校財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的具體使用情況進(jìn)行跟蹤，如資金使用效率、資金使用方向；從以核算為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐怨芾頌橹鳎⑶覍?duì)各類(lèi)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)予以篩選分析，兼顧考慮高校教學(xué)工作與科研工作的資源共享、費(fèi)用合理分?jǐn)偟淖罴逊桨?，推進(jìn)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)成本核算；同時(shí)弄清楚科研投入與實(shí)際收益的比例，對(duì)該項(xiàng)目的效益效率等情況作出系統(tǒng)的科學(xué)評(píng)估，使得科研資源利用實(shí)現(xiàn)最優(yōu)化。
（三）提高內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量。提高高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量，從根本上轉(zhuǎn)變觀念，為科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理提供服務(wù)，促進(jìn)其良性發(fā)展，適時(shí)采用定期或者不定期抽查方式加強(qiáng)監(jiān)察力度，并進(jìn)行常態(tài)監(jiān)督。提高審計(jì)頻率，將監(jiān)督步驟提前，將傳統(tǒng)的事后審計(jì)逐步轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑翱蒲薪?jīng)費(fèi)的合法合規(guī)性審計(jì)，項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中的合理有效性審計(jì)，便于盡早發(fā)現(xiàn)經(jīng)費(fèi)管理中存在的問(wèn)題，保證科研資金安全。高校的主要領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)重視審計(jì)階段發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，并及時(shí)采取有效措施防止損失進(jìn)一步擴(kuò)大，嚴(yán)格處理有關(guān)責(zé)任人，確保審計(jì)監(jiān)督職能落實(shí)到位，保證高校內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立不受干擾。與此同時(shí)，高校應(yīng)逐步向?qū)徲?jì)“外部化”轉(zhuǎn)型，聘請(qǐng)有資質(zhì)的審計(jì)機(jī)構(gòu)及其他相關(guān)單位對(duì)高校科研經(jīng)費(fèi)使用情況進(jìn)行監(jiān)督審計(jì)，合理利用外部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)以及專(zhuān)業(yè)人員較強(qiáng)的分析觀察能力來(lái)發(fā)現(xiàn)高校內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中存在的缺陷，從而提高審計(jì)質(zhì)量。
（四）加強(qiáng)高校審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。優(yōu)秀的審計(jì)人員需要具有豐富的工作經(jīng)驗(yàn)和學(xué)識(shí)，具備基本職業(yè)技能和職業(yè)道德。加強(qiáng)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的首要任務(wù)是選拔和培養(yǎng)一批具有高素質(zhì)和工作能力強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)人員，提高審計(jì)人員入行門(mén)檻，要求取得相應(yīng)從業(yè)資格證書(shū)后方可上崗，確保審計(jì)質(zhì)量。應(yīng)注重對(duì)審計(jì)人員的繼續(xù)教育培訓(xùn)和相關(guān)職業(yè)教育。通過(guò)建立完善的人才培養(yǎng)體系，與高校財(cái)務(wù)和科研部門(mén)緊密配合，實(shí)現(xiàn)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的有效管理。
三、結(jié)論
【關(guān)鍵詞】 高校；科研經(jīng)費(fèi)；內(nèi)部審計(jì)；對(duì)策
自國(guó)家實(shí)施“科教興國(guó)”、“人才強(qiáng)國(guó)”戰(zhàn)略以來(lái)，科技投入日益增加，科技事業(yè)發(fā)展空前絕后。高校是開(kāi)展科學(xué)創(chuàng)新工作與學(xué)術(shù)研究的主戰(zhàn)場(chǎng)，大量科研經(jīng)費(fèi)投入為學(xué)校教育事業(yè)發(fā)展提供巨大的后勤保障支持，呈現(xiàn)出資金量大，來(lái)源渠道多，使用時(shí)間跨度長(zhǎng)等特點(diǎn)，但與此同時(shí)，科研經(jīng)費(fèi)在管理和使用過(guò)程中帶來(lái)的負(fù)面影響不容小覷。因此，為了提高高校科研經(jīng)費(fèi)的使用效率，使科研經(jīng)費(fèi)能夠真正為科研做貢獻(xiàn)，如何充分發(fā)揮學(xué)校內(nèi)審機(jī)構(gòu)的作用，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，提高科研經(jīng)費(fèi)的使用效益，已成為當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)部門(mén)亟待解決的重要問(wèn)題。
一、高校內(nèi)部審計(jì)的必要性
科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)是指高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)，對(duì)圍繞科研經(jīng)費(fèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制進(jìn)行獨(dú)立的審查、評(píng)價(jià)，以確定是否遵循科研經(jīng)費(fèi)使用和管理程序，是否合規(guī)合法，是否有效和經(jīng)濟(jì)的使用了學(xué)校資源，是否實(shí)現(xiàn)科研目標(biāo)、創(chuàng)造效益。教學(xué)和科研是高校開(kāi)展學(xué)術(shù)研究的兩個(gè)主要陣地，如何將內(nèi)部審計(jì)工作融入到科學(xué)研究工作的全過(guò)程，對(duì)于提高學(xué)校的綜合實(shí)力至關(guān)重要，開(kāi)展科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)是大勢(shì)所趨。當(dāng)前，面對(duì)著高校科研經(jīng)費(fèi)數(shù)量和規(guī)模如“井噴式”增長(zhǎng)的實(shí)際，監(jiān)督管理卻滯后乏力，不可避免導(dǎo)致高校科研經(jīng)費(fèi)腐敗問(wèn)題層出不窮。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，促進(jìn)制度健全和有效執(zhí)行，確保科研經(jīng)費(fèi)的有效管理和利用，在目前形勢(shì)下顯得尤為迫切；健全的內(nèi)部審計(jì)制度有利于加強(qiáng)高校的職能部門(mén)強(qiáng)化對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的內(nèi)部控制。科研管理部門(mén)在內(nèi)審部門(mén)及內(nèi)控制度聯(lián)合約束下，會(huì)逐步開(kāi)始從長(zhǎng)遠(yuǎn)利益考慮關(guān)注科研經(jīng)費(fèi)在使用和管理過(guò)程中出現(xiàn)的缺陷和漏洞，切實(shí)保證對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的有效監(jiān)控。
二、高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)存在的問(wèn)題
1、審計(jì)部門(mén)機(jī)構(gòu)管理不完善
高校的審計(jì)部門(mén)無(wú)論在機(jī)構(gòu)設(shè)置還是在人員配置方面都存在或多或少的問(wèn)題，有的出現(xiàn)了與其他職能部門(mén)分擔(dān)審計(jì)職能的情況；對(duì)審計(jì)職能不夠重視，專(zhuān)職審計(jì)人員不夠?qū)I(yè)；高校主管審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)層級(jí)較低；高校審計(jì)部門(mén)受到種種管制，難以充分發(fā)揮審計(jì)獨(dú)立性等。這些問(wèn)題都限制了內(nèi)審職能在科研經(jīng)費(fèi)使用和管理上的發(fā)揮。此外，高校的榮譽(yù)、排名與獲取的科研經(jīng)費(fèi)密切相關(guān)，因此，很多高校的審計(jì)部門(mén)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)不合理的項(xiàng)目支出睜一只眼，閉一只眼，致使科研審計(jì)喪失真實(shí)性。
2、審計(jì)時(shí)效性差
目前高校科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)大多以事后審計(jì)為主，由內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在項(xiàng)目結(jié)題后對(duì)科研經(jīng)費(fèi)業(yè)務(wù)收支情況進(jìn)行審查、監(jiān)督。事后審計(jì)雖然能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，但是缺乏對(duì)科研項(xiàng)目的全程追蹤調(diào)查，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題。審計(jì)時(shí)間的滯后會(huì)導(dǎo)致既成事實(shí)難以及時(shí)整改，順利結(jié)題受到重重阻礙。要想真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用，在科研項(xiàng)目立項(xiàng)階段，審計(jì)就應(yīng)介入，形成“事前、事中、事后”全方位的審計(jì)，充分體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的咨詢(xún)與服務(wù)功能。
3、內(nèi)控體制不健全
現(xiàn)階段，我國(guó)高校的科研經(jīng)費(fèi)在使用和管理過(guò)程中出現(xiàn)問(wèn)題的原因之一就是內(nèi)控機(jī)制薄弱，呈現(xiàn)出“三級(jí)內(nèi)控失效，項(xiàng)目級(jí)內(nèi)控沒(méi)有，院系級(jí)內(nèi)控虛設(shè)，校級(jí)內(nèi)控乏力”的局面。完善的內(nèi)部控制從根本上保障了科研經(jīng)費(fèi)安全和有效使用，同時(shí)內(nèi)控制度也是科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)的重要依據(jù)。此外，內(nèi)部審計(jì)一般停留在審核報(bào)銷(xiāo)票據(jù)層面，無(wú)法對(duì)內(nèi)控進(jìn)行全局把握，重點(diǎn)不突出，審查不深入，并且審計(jì)人員并沒(méi)有全程參與到科研項(xiàng)目中去，也就無(wú)法對(duì)一些支出是否真正應(yīng)用于科研工作中給予準(zhǔn)確的專(zhuān)業(yè)判斷。因此，資源有效利用和項(xiàng)目的順利開(kāi)展都離不開(kāi)內(nèi)部控制，健全的內(nèi)部控制體系會(huì)減少審計(jì)的工作量和降低審計(jì)工作難度，提高工作效率。
4、審計(jì)資源與審計(jì)任務(wù)的矛盾性
就當(dāng)前面臨的實(shí)際情況來(lái)看，科研項(xiàng)目數(shù)量增多、經(jīng)費(fèi)資金量增大，內(nèi)部審計(jì)力量嚴(yán)重不足，短缺的內(nèi)審人員遠(yuǎn)無(wú)法滿(mǎn)足日益增長(zhǎng)的科研項(xiàng)目審計(jì)需求；此外，許多高校普遍存在同一時(shí)間大量科研項(xiàng)目集中送審的現(xiàn)象，在這樣審計(jì)工作量如此之大，人員又極其短缺的情況下，審計(jì)工作質(zhì)量難以保證。如何協(xié)調(diào)有限的審計(jì)資源和繁重的審計(jì)任務(wù)之間的矛盾性是擺在審計(jì)人員面前的一大難題。
5、審計(jì)評(píng)價(jià)體系不健全
當(dāng)前的內(nèi)部審計(jì)主要是對(duì)科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審計(jì)，而忽視了對(duì)效益性的審查，致使科研經(jīng)費(fèi)在使用管理上出現(xiàn)了漏洞。因此不適宜的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)弱化審計(jì)的監(jiān)管職能，建立健全科研經(jīng)費(fèi)績(jī)效評(píng)價(jià)體系是有效開(kāi)展科研審計(jì)的依據(jù)和前提。
三、突破高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)困境的對(duì)策
1、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)部門(mén)管理，發(fā)揮內(nèi)審的獨(dú)立性
首先，明確審計(jì)部門(mén)職責(zé)，做到各職能部門(mén)之間既分工又合作。審計(jì)部門(mén)要嚴(yán)把監(jiān)督審核關(guān)，并密切配合科研管理部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)將預(yù)算支出控制到位。為使高校審計(jì)人員對(duì)科研知識(shí)掌握更加專(zhuān)業(yè)化，審計(jì)部門(mén)可以分派審計(jì)人員到科研機(jī)構(gòu)參加培訓(xùn)，接受科研專(zhuān)業(yè)知識(shí)，增強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)整個(gè)科研項(xiàng)目的宏觀把握，使得審計(jì)工作更加適應(yīng)項(xiàng)目發(fā)展，提高科研經(jīng)費(fèi)的使用效率；高校的審計(jì)工作往往受到行政部門(mén)的干預(yù)，使得審計(jì)功能難以有效發(fā)揮。因此審計(jì)部門(mén)要熟習(xí)科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)制度，并此對(duì)項(xiàng)目支出的合法性和真實(shí)性進(jìn)行獨(dú)立檢查控制。在這個(gè)過(guò)程中，審計(jì)部門(mén)應(yīng)積極與財(cái)務(wù)部門(mén)和科研管理部門(mén)協(xié)作，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行聯(lián)合控制，在項(xiàng)目進(jìn)程中，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)事項(xiàng)進(jìn)行仔細(xì)校對(duì)，遇到含糊的賬目要及時(shí)與項(xiàng)目負(fù)責(zé)人溝通，提出疑問(wèn)并且要求解答。
2、加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)的全程追蹤控制
科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)要與科研項(xiàng)目的實(shí)施相結(jié)合，因此應(yīng)建立事前、事中、事后監(jiān)督的審計(jì)體系，形成全過(guò)程跟蹤審計(jì)，這樣便于在項(xiàng)目進(jìn)程中實(shí)時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并予以整改，增加審計(jì)的時(shí)效性，充分體現(xiàn)內(nèi)審工作的靈活性，發(fā)揮了內(nèi)審工作的監(jiān)管職能，提高了項(xiàng)目管理水平，促使科研經(jīng)費(fèi)得到合理規(guī)范使用，保證科研項(xiàng)目有效運(yùn)行。
3、建立健全內(nèi)部控制制度
首先要凈化高校的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境。良好的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境可以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，為高校內(nèi)部審計(jì)工作奠定基礎(chǔ)，確保內(nèi)部控制制度得到充分貫徹執(zhí)行。其次，高校要做好科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)的宣傳工作，提高科研人員對(duì)科研經(jīng)費(fèi)使用和管理的認(rèn)識(shí)，學(xué)校各部門(mén)都應(yīng)積極主動(dòng)地配合審計(jì)人員的工作，減輕審計(jì)人員工作壓力，同時(shí)保證項(xiàng)目順利開(kāi)展。第三，高校應(yīng)建立規(guī)范的科研經(jīng)費(fèi)管理制度和內(nèi)部控制制度，組建專(zhuān)業(yè)的審計(jì)團(tuán)隊(duì)，購(gòu)置先進(jìn)的審計(jì)軟件，共同創(chuàng)造和諧的科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)氛圍。第四，不斷完善“校級(jí)、院系級(jí)、項(xiàng)目級(jí)”三級(jí)內(nèi)控制度，促進(jìn)三級(jí)內(nèi)控得到落實(shí)。第五，充分發(fā)揮科研管理部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)、內(nèi)部審計(jì)部門(mén)等的監(jiān)督管理作用，保C科研經(jīng)費(fèi)支出規(guī)范有效。
4、強(qiáng)化審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)
高校應(yīng)配備一支知識(shí)全面、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)高的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，并提供充足的審計(jì)經(jīng)費(fèi)。學(xué)校應(yīng)擴(kuò)大審計(jì)后備力量?jī)?chǔ)蓄，重視對(duì)審計(jì)人員的技能培訓(xùn)，可通過(guò)聘請(qǐng)校外審計(jì)專(zhuān)家方式對(duì)其進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)，引導(dǎo)審計(jì)人員向全面發(fā)展的復(fù)合型人才轉(zhuǎn)變；并鼓勵(lì)內(nèi)審人員開(kāi)拓視野，不僅學(xué)習(xí)國(guó)家最新的財(cái)經(jīng)方針、政策，還要熟悉會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)和計(jì)算機(jī)技能，嚴(yán)格遵守審計(jì)工作程序，全面掌握科研管理知識(shí)，充分了解科研經(jīng)費(fèi)管理的全部流程，對(duì)每一筆科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出具備明辨是非的能力。
5、構(gòu)建科學(xué)的科研經(jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)體系
績(jī)效審計(jì)的核心是指標(biāo)，建立和完善科研經(jīng)費(fèi)效益考核評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是實(shí)施科學(xué)的科研經(jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)的根本條件?？蒲薪?jīng)費(fèi)的審計(jì)內(nèi)容不僅體現(xiàn)在財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性上，還體現(xiàn)在效益性上，如經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益。內(nèi)部審計(jì)人員可以建立科研經(jīng)費(fèi)常規(guī)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)來(lái)衡量科研項(xiàng)目的綜合效益，比如年度科研收入完成率、年度科研支出完成率，科研成果轉(zhuǎn)換率等。設(shè)立評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)立足于我國(guó)高校實(shí)際，利用一些財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和一些非財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，建立科學(xué)、可行的評(píng)價(jià)機(jī)制能促使科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人真正在科研上有所作為，將科研經(jīng)費(fèi)切實(shí)用在刀刃上。
高校科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)工作關(guān)系到高校科研事業(yè)能否順利運(yùn)行，關(guān)系到學(xué)校的可持續(xù)發(fā)展，關(guān)系到國(guó)家的科技進(jìn)步。因此，高校管理部門(mén)要不斷提高認(rèn)識(shí)，完善法律法規(guī)，改革創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)制度，凈化內(nèi)審環(huán)境。充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在高校科研經(jīng)費(fèi)管理中的監(jiān)督和服務(wù)職能，保證學(xué)術(shù)研究合理有序進(jìn)行，促進(jìn)科技成果快速轉(zhuǎn)化。
【參考文獻(xiàn)】
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【關(guān)鍵詞】 高等院校； 科研經(jīng)費(fèi)； 內(nèi)部控制； 審計(jì)監(jiān)督
一、問(wèn)題的提出
隨著我國(guó)科技驅(qū)動(dòng)戰(zhàn)略向縱深發(fā)展，國(guó)家對(duì)高校科研經(jīng)費(fèi)的投入越來(lái)越多，渠道越來(lái)越廣，項(xiàng)目也越來(lái)越泛。目前，高?？蒲薪?jīng)費(fèi)投入的主渠道是國(guó)家和地方政府的縱向科研項(xiàng)目，企業(yè)、事業(yè)單位和社會(huì)組織的橫向科研項(xiàng)目，以及其他帶有科研性質(zhì)（包括本單位）的資金投入，如高校引進(jìn)人才資助、科研啟動(dòng)費(fèi)、項(xiàng)目配套費(fèi)、課題預(yù)研（扶持）費(fèi)等。大規(guī)模的科研經(jīng)費(fèi)的注入，為提高我國(guó)科學(xué)技術(shù)水平，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)持續(xù)發(fā)展發(fā)揮了重要作用，其主流是健康的和積極的。但是，這些經(jīng)費(fèi)的使用和管理中也不同程度地存在著這樣那樣的問(wèn)題，甚至是比較嚴(yán)重的問(wèn)題。如科研經(jīng)費(fèi)的使用嚴(yán)重游離既定的用途和范圍，用于個(gè)人或集體活動(dòng)、福利發(fā)放，視為單位或個(gè)人創(chuàng)收，自由支配；科研經(jīng)費(fèi)積壓或長(zhǎng)期閑置，科研項(xiàng)目重復(fù)申請(qǐng)，一項(xiàng)內(nèi)容同時(shí)申請(qǐng)多個(gè)項(xiàng)目，已經(jīng)完成或接近完成的項(xiàng)目反復(fù)申報(bào)，將原有項(xiàng)目改頭換面再度申報(bào)等，導(dǎo)致科研資金嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)；科研經(jīng)費(fèi)使用違反財(cái)務(wù)制度規(guī)定，頻發(fā)違法亂紀(jì)現(xiàn)象，如挪用、貪污、套現(xiàn)、張冠李戴、移花接木、公款私存，假發(fā)票、假票據(jù)、巧立名目虛假報(bào)銷(xiāo)等，將科研經(jīng)費(fèi)作為小金庫(kù)，用于“三公”（出國(guó)、用車(chē)、公務(wù)招待）消費(fèi)；有的高校和有的項(xiàng)目主持人（及相關(guān)團(tuán)隊(duì)成員，下同）將科研經(jīng)費(fèi)用于質(zhì)押、作經(jīng)營(yíng)資本金、炒股和炒貴金屬等，用于購(gòu)買(mǎi)（含首付）和裝修商品房、買(mǎi)車(chē)、修車(chē)和保養(yǎng)車(chē)輛，用于家屬?lài)?guó)外學(xué)習(xí)與旅游，個(gè)別高校甚至與有關(guān)單位簽訂假科研協(xié)議，借科研經(jīng)費(fèi)之名洗錢(qián)和轉(zhuǎn)移資金，如此等等。這些現(xiàn)象絕非個(gè)別高校的個(gè)別現(xiàn)象，可以說(shuō)一定程度上已成為較為普遍的現(xiàn)實(shí)，有的高校特別嚴(yán)重。最近國(guó)家審計(jì)署公布的十五個(gè)典型案例中，北京航空航天大學(xué)教授劉沛清私存公款、套取科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)案就是典型一例。近年來(lái)各地方審計(jì)機(jī)關(guān)也對(duì)部分高校進(jìn)行了財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的科研經(jīng)費(fèi)弊案、串案和窩案越來(lái)越多，有關(guān)責(zé)任人已受到紀(jì)律和法律的懲罰，但是這種現(xiàn)象仍有繼續(xù)蔓延之勢(shì)，故對(duì)科研經(jīng)費(fèi)實(shí)施有效管理控制和嚴(yán)格審計(jì)監(jiān)督勢(shì)在必行。
二、科研經(jīng)費(fèi)使用與管理存在問(wèn)題成因分析
上述問(wèn)題，究其原因是多方面的，有主觀原因與客觀原因，個(gè)人原因與單位原因，認(rèn)識(shí)原因與制度原因，管理原因與社會(huì)原因等。集中起來(lái)主要有以下幾個(gè)方面：
第一，長(zhǎng)期以來(lái)，高校管理者和科研項(xiàng)目主持人認(rèn)識(shí)存在偏差，認(rèn)為科研項(xiàng)目是主持人經(jīng)過(guò)努力爭(zhēng)取來(lái)的，科研活動(dòng)是個(gè)人勞動(dòng)貢獻(xiàn)，是不可復(fù)制的智力創(chuàng)造，理應(yīng)得到補(bǔ)償，認(rèn)為科研經(jīng)費(fèi)是補(bǔ)償其貢獻(xiàn)的主渠道，認(rèn)為只要主持人完成了科研任務(wù)，科研經(jīng)費(fèi)的使用理應(yīng)由主持人自主支配，即留有一定的自由使用空間是正常的和合理的，否則不利于調(diào)動(dòng)教師從事科研的主動(dòng)性和積極性，故明顯放松了對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的控制和管理（而高校的其他經(jīng)費(fèi)，如業(yè)務(wù)費(fèi)、辦公費(fèi)等沒(méi)有放松，所以使用起來(lái)較科研經(jīng)費(fèi)要規(guī)范得多）。
第二，高校由于拼科研，鼓勵(lì)教師多拿項(xiàng)目、快拿項(xiàng)目，也有意無(wú)意地給主持人一些“甜頭”，所以有章不循，有規(guī)不守，認(rèn)為科研項(xiàng)目申請(qǐng)標(biāo)書(shū)雖規(guī)定了經(jīng)費(fèi)的使用范圍和用途，但實(shí)際操作起來(lái)肯定存在差異，因此給主持人自由裁量權(quán)是最好的解決辦法，這等于給主持人亂用經(jīng)費(fèi)貼上了合理化的標(biāo)簽。這也是目前科研經(jīng)費(fèi)游離使用范圍和標(biāo)準(zhǔn)的重要原因之一。申報(bào)時(shí)，主持人只考慮項(xiàng)目論證和如何拿下項(xiàng)目，而對(duì)經(jīng)費(fèi)使用考慮不周，也是導(dǎo)致后來(lái)使用混亂的原因。
第三，高校內(nèi)部控制和內(nèi)部管理存在嚴(yán)重漏洞，科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的使用和管理失去應(yīng)有的監(jiān)督和控制，成為主持人的“自由王國(guó)”，想怎么花就怎么花，高校只問(wèn)主持人有無(wú)結(jié)項(xiàng)，有無(wú)發(fā)表相應(yīng)的論文，只過(guò)問(wèn)成果，而不問(wèn)過(guò)程，更不過(guò)問(wèn)經(jīng)費(fèi)，仿佛只要有成果就一俊遮百丑，能夠容忍一切，這種思維和管理體制不能不說(shuō)是科研經(jīng)費(fèi)使用和管理違法亂紀(jì)的溫床。管理和監(jiān)督的失控還表現(xiàn)在：一般科研項(xiàng)目的主持人，特別是重大或重要項(xiàng)目的主持人都是本院校的學(xué)科帶頭人和業(yè)務(wù)骨干，有的科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人本身就是學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)，學(xué)校對(duì)這個(gè)群體的管理和監(jiān)督往往難度較大，對(duì)其一些出格行為往往采取睜一只眼閉一只眼，默認(rèn)或遷就的態(tài)度，這就毀內(nèi)部控制與管理于無(wú)形，也起到很糟的“示范”和“引導(dǎo)”效應(yīng)。
第四，財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)中缺乏有效的把關(guān)。財(cái)務(wù)是科研經(jīng)費(fèi)使用的總開(kāi)關(guān)，由于財(cái)務(wù)部門(mén)怕得罪人，怕影響科研人員積極性，怕領(lǐng)導(dǎo)怪罪，對(duì)不合理甚至不合法的票據(jù)聽(tīng)之任之，使科研費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)中假發(fā)票盛行，科研人員可以輕易地虛列業(yè)務(wù)，騙取資金，使一批科研人員通過(guò)項(xiàng)目發(fā)了財(cái)，搞亂了科研經(jīng)費(fèi)管理秩序。有的高校財(cái)務(wù)人員曾經(jīng)向領(lǐng)導(dǎo)提出過(guò)科研經(jīng)費(fèi)使用和管理的問(wèn)題，但領(lǐng)導(dǎo)不重視、不發(fā)話、不作為，財(cái)會(huì)人員也不愿意說(shuō)多，怕“干涉學(xué)校主流業(yè)務(wù)”、“影響學(xué)?？蒲邪l(fā)展”，只要領(lǐng)導(dǎo)點(diǎn)了頭、簽了字，什么都給報(bào)，長(zhǎng)此以往，積重難返。
第五，內(nèi)部審計(jì)缺位。審計(jì)監(jiān)督是規(guī)范科研經(jīng)費(fèi)合理使用和管理的最后一道防線，但有的高校內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)，沒(méi)有健全的審計(jì)機(jī)制，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題不聞不問(wèn)，沒(méi)有及時(shí)制止和問(wèn)責(zé)，使上述問(wèn)題愈演愈烈。有的學(xué)校盡管制度上規(guī)定重大業(yè)務(wù)（報(bào)銷(xiāo)）要經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)簽字或需要內(nèi)部審計(jì)介入，如用科研經(jīng)費(fèi)購(gòu)買(mǎi)儀器設(shè)備、聘請(qǐng)外部專(zhuān)家、大量發(fā)放勞務(wù)支出、與外單位聯(lián)合設(shè)計(jì)攻關(guān)等等，這往往是違法亂紀(jì)的多發(fā)和頻發(fā)部位，但是如果審計(jì)監(jiān)督主動(dòng)退出，就等于制度規(guī)定沒(méi)有落實(shí)和檢查環(huán)節(jié)，制度執(zhí)行的效果自然會(huì)大打折扣。
三、加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)管理與審計(jì)的若干對(duì)策
如何杜絕科研經(jīng)費(fèi)使用和管理的頻生亂象，還科研經(jīng)費(fèi)本來(lái)面目，真正發(fā)揮高校科研經(jīng)費(fèi)強(qiáng)化科技、提高核心競(jìng)爭(zhēng)力、服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的應(yīng)有作用，筆者認(rèn)為主要應(yīng)從以下幾方面著手：
一是要加強(qiáng)正面引導(dǎo)和宣傳，樹(shù)立正確的科研觀，培育教師和科研人員的科研職業(yè)道德。從事科學(xué)研究是為了國(guó)家富強(qiáng)、民族崛起，而不是通過(guò)科研發(fā)財(cái)，贏得薪金外的第二份收入。高校教師應(yīng)遵循基本師德規(guī)范，對(duì)所掌控的科研經(jīng)費(fèi)，對(duì)納稅人血汗錢(qián)負(fù)起應(yīng)有責(zé)任，不僅要完成科研任務(wù)，而且要管好、用好科研經(jīng)費(fèi)?？蒲泄芾聿块T(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)此也負(fù)有不可推卸的責(zé)任，除了組織正面學(xué)習(xí)和宣傳外，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)違法亂紀(jì)的人和事也要進(jìn)行通報(bào)批評(píng)警告，以營(yíng)造健康良好的科研氛圍。
二是明確科研經(jīng)費(fèi)的性質(zhì)，它屬于國(guó)家財(cái)產(chǎn)神圣不可侵犯，即使是私營(yíng)業(yè)主設(shè)置的橫向課題，其經(jīng)費(fèi)進(jìn)入了學(xué)校大賬便成為公款，不得隨意占用、挪用和化公為私，要像管理財(cái)政資金那樣管好和用好科研經(jīng)費(fèi)，各高校應(yīng)高度重視，各教師應(yīng)有高度責(zé)任意識(shí)。在項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)，項(xiàng)目單位、學(xué)校應(yīng)與主持人簽訂責(zé)任書(shū)，明確科研經(jīng)費(fèi)使用范圍、用途和責(zé)任，對(duì)違法亂紀(jì)的責(zé)任和后果也應(yīng)在項(xiàng)目書(shū)中一并告知。同時(shí)，科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的預(yù)算應(yīng)是相對(duì)剛性的，不留自由活動(dòng)的空間；對(duì)經(jīng)費(fèi)使用的自由裁量權(quán)應(yīng)壓縮到最小限度；對(duì)科研過(guò)程中進(jìn)行預(yù)算變更的，要嚴(yán)格把關(guān)，嚴(yán)禁將“死錢(qián)”變活錢(qián)，將公款變私款，將科研經(jīng)費(fèi)變?yōu)椤敖咏睢钡慕?jīng)費(fèi)。
三是加強(qiáng)內(nèi)部控制和內(nèi)部管理。高校對(duì)科研經(jīng)費(fèi)應(yīng)制定具體可行的管理制度和內(nèi)部控制機(jī)制，控制不合理、不合法票據(jù)的流入，加強(qiáng)程序控制、手續(xù)控制、紀(jì)律控制和信息控制，將科研經(jīng)費(fèi)使用情況連同項(xiàng)目完成情況一并列入考核和評(píng)價(jià)范圍，將科研經(jīng)費(fèi)使用和管理亂象控制于萌芽狀態(tài)。
四是加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督，即建立健全柜臺(tái)監(jiān)督制度，對(duì)不合規(guī)的票據(jù)、不合規(guī)的業(yè)務(wù)、不合理的支出，堅(jiān)決退回不予辦理，對(duì)屢查屢犯者要通報(bào)批評(píng)，并適時(shí)采取控制報(bào)銷(xiāo)、凍結(jié)經(jīng)費(fèi)、暫停使用等措施以示警告，對(duì)違法亂紀(jì)行為應(yīng)通知紀(jì)律檢查部門(mén)予以戒免，情節(jié)嚴(yán)重者應(yīng)停止項(xiàng)目執(zhí)行。
五是加強(qiáng)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的內(nèi)部審計(jì)。高校內(nèi)審部門(mén)應(yīng)對(duì)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的規(guī)范性、合法性實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，特別是對(duì)經(jīng)費(fèi)多、跨期研究、多單位參研的項(xiàng)目要進(jìn)行更加全面、及時(shí)和連續(xù)性的審查監(jiān)督，為科研項(xiàng)目健康運(yùn)行保駕護(hù)航，要建立健全內(nèi)部審計(jì)信息反饋制度，將有關(guān)審計(jì)信息及時(shí)反饋給主持人本人、科研管理部門(mén)和有關(guān)校領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)使用管理中存在明顯違法亂紀(jì)現(xiàn)象的人和事，要進(jìn)行審計(jì)追究和問(wèn)責(zé)，以構(gòu)筑科研經(jīng)費(fèi)使用管理健康有序運(yùn)行的預(yù)防、教育、懲戒體系。
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本文分析了醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀,提出了加強(qiáng)醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)管理的對(duì)策。要合理編制課題預(yù)算;重視科研課題的財(cái)務(wù)確認(rèn);加強(qiáng)科研課題經(jīng)費(fèi)支出的審核;加強(qiáng)科研課題醫(yī)院匹配經(jīng)費(fèi)的使用管理;嚴(yán)格課題經(jīng)費(fèi)科研本管理;搞好科研項(xiàng)目的財(cái)務(wù)驗(yàn)收工作;做好科研項(xiàng)目結(jié)題后剩余經(jīng)費(fèi)的管理工作。
【關(guān)鍵詞】
醫(yī)院;科研經(jīng)費(fèi);財(cái)務(wù)管理;措施
醫(yī)療體制改革不斷深化的今天,加強(qiáng)、加快醫(yī)院科研工作步伐,以科技進(jìn)步來(lái)推動(dòng)生產(chǎn)力,實(shí)現(xiàn)科技興院,是醫(yī)院建設(shè)所奉行的宗旨。為配合醫(yī)院科研工作的開(kāi)展,需進(jìn)一步加強(qiáng)醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)的管理,改變醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)管理混亂的現(xiàn)狀,為科研發(fā)展提供有力的資金保障。
一、醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀
目前相當(dāng)多醫(yī)院的財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)本院科研項(xiàng)目管理不能充分發(fā)揮有效的監(jiān)督作用,集中體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
1、相關(guān)管理制度不健全
醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中往往流于具體的財(cái)務(wù)核算,而對(duì)于內(nèi)控制度完善、制度健全等方面所投入的精力過(guò)少,殊不知這才是強(qiáng)化管理和監(jiān)督的根本。只有通過(guò)完善的機(jī)制保障才能做到全面有效的監(jiān)督管理。
2、在課題預(yù)算、中期進(jìn)度、科研結(jié)題等重要環(huán)節(jié)財(cái)務(wù)部門(mén)不能有效參與
首先,財(cái)務(wù)部門(mén)不了解課題的預(yù)算執(zhí)行情況,無(wú)法對(duì)科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行有效控制,只能在課題經(jīng)費(fèi)收入、支出時(shí)被動(dòng)的做賬;其次,在課題中期不能隨時(shí)了解項(xiàng)目的進(jìn)展,以便及時(shí)提醒項(xiàng)目負(fù)責(zé)人把握項(xiàng)目執(zhí)行情況,出現(xiàn)有的科研項(xiàng)目不能及時(shí)啟動(dòng)或中期延緩,給以后科研經(jīng)費(fèi)的撥入或使用造成不必要的麻煩。或者前期經(jīng)費(fèi)使用量過(guò)大,造成后期經(jīng)費(fèi)量不足甚至透支,給項(xiàng)目的完成造成困難;第三,沒(méi)有明確的制度規(guī)定或者雖有制度但沒(méi)有認(rèn)真執(zhí)行,造成科研經(jīng)費(fèi)的支出不盡合理,財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)醫(yī)學(xué)科研項(xiàng)目的性質(zhì)和開(kāi)支范圍不明確,在日常核算中,容易出現(xiàn)經(jīng)費(fèi)開(kāi)支不合理,甚至出現(xiàn)科研經(jīng)費(fèi)被套取、截留、擠占、挪用等種種不合理甚至不合法現(xiàn)象。第四,科研經(jīng)費(fèi)所購(gòu)置的資產(chǎn)使用和管理情況不佳,課題組用科研經(jīng)費(fèi)購(gòu)置的固定資產(chǎn)、藥品、試劑和耗材往往是課題組自行購(gòu)置,沒(méi)有經(jīng)過(guò)正常出入庫(kù)手續(xù)或者只是形式上虛入虛出,這些資產(chǎn)處于失控狀態(tài),其使用狀態(tài)和使用效果無(wú)法評(píng)估,也容易造成損耗甚至流失。第五,科研項(xiàng)目結(jié)余經(jīng)費(fèi)的處理沒(méi)有明確規(guī)定,有的課題結(jié)余長(zhǎng)期掛賬不處理,給正常財(cái)務(wù)工作造成困擾。
3、科研項(xiàng)目管理負(fù)責(zé)制不健全,不能有效發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)督效用
當(dāng)前,大多數(shù)醫(yī)院的科研項(xiàng)目管理采用“課題制”模式,即項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)課題的立項(xiàng)、組織、經(jīng)費(fèi)使用、項(xiàng)目驗(yàn)收及項(xiàng)目形成資產(chǎn)、項(xiàng)目成果進(jìn)行全過(guò)程管理。由于管理者對(duì)科研項(xiàng)目效益性的高度關(guān)注,通過(guò)上項(xiàng)目爭(zhēng)取了大量科研資金,為醫(yī)院帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)也大大提升了醫(yī)院的社會(huì)效益。因此為了最大程度的保證資金來(lái)源,醫(yī)院也往往一路綠燈,在財(cái)務(wù)管理的細(xì)節(jié)方面不做過(guò)多追究,會(huì)計(jì)處理上出現(xiàn)科目設(shè)置不合理,收入支出完全按照項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的要求進(jìn)行核算等現(xiàn)象,甚至有的單位將科研經(jīng)費(fèi)作為代管經(jīng)費(fèi)性質(zhì)進(jìn)行管理,完全脫節(jié)于科研項(xiàng)目的管理機(jī)制之外。
4、項(xiàng)目執(zhí)行管理與財(cái)務(wù)管理脫節(jié),有可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息失真
由于項(xiàng)目管理與經(jīng)費(fèi)管理分開(kāi),往往導(dǎo)致兩個(gè)部門(mén)管理中的脫節(jié)。一方面,項(xiàng)目管理者在項(xiàng)目資產(chǎn)購(gòu)置、人員勞務(wù)分配、外購(gòu)協(xié)議、及對(duì)外合作開(kāi)發(fā)等管理中掌握一手資料卻不能與財(cái)務(wù)部門(mén)及時(shí)溝通,致使經(jīng)費(fèi)報(bào)賬過(guò)程中,財(cái)務(wù)人員因?yàn)椴涣私忭?xiàng)目情況難以區(qū)分哪些屬于該項(xiàng)目支出,哪些屬于協(xié)議購(gòu)置資產(chǎn),資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)歸屬是否合理等,致使財(cái)務(wù)處理不當(dāng),最終導(dǎo)致會(huì)計(jì)資料失真。
5、科研項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理手段滯后,難以適應(yīng)復(fù)雜多變的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)
現(xiàn)階段醫(yī)院科研財(cái)務(wù)管理,必須適應(yīng)高速運(yùn)轉(zhuǎn)的市場(chǎng)機(jī)制。如果還僅僅停留在審核、報(bào)賬、決算等傳統(tǒng)管理模式領(lǐng)域,是難以準(zhǔn)確用財(cái)務(wù)手段反映出項(xiàng)目的效益效果性的。
6、審計(jì)監(jiān)督不到位,審計(jì)作用未充分發(fā)揮
審計(jì)應(yīng)該成為財(cái)務(wù)監(jiān)督中不可或缺的組成部分,不論審計(jì)工作以何種形式存在,都應(yīng)確保審計(jì)人員獨(dú)立、公正的開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督業(yè)務(wù),對(duì)于醫(yī)院科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理,這一點(diǎn)猶為重要。
二、加強(qiáng)醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)管理的措施
改變醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)管理的混亂現(xiàn)象,提高醫(yī)院、教、研的綜合水平,財(cái)務(wù)人員必須提高認(rèn)識(shí)和責(zé)任心,加強(qiáng)醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)管理。本文從科研課題的預(yù)算編制到科研項(xiàng)目結(jié)題后剩余經(jīng)費(fèi)的管理提出如下意見(jiàn)和建議。
1、合理編制課題預(yù)算
各科研課題組應(yīng)本著“保證目標(biāo)、集中財(cái)力、突出重點(diǎn)”的原則,按照項(xiàng)目的目標(biāo)和任務(wù)合理編制預(yù)算,科研課題項(xiàng)目預(yù)算應(yīng)及時(shí)報(bào)財(cái)務(wù)科備案,作為財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)報(bào)銷(xiāo)時(shí)審核支出范圍的依據(jù)。在預(yù)算編制過(guò)程中,財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)有效參與,發(fā)揮財(cái)務(wù)的監(jiān)管職能,保證預(yù)算的合理性、合法性。
2、科研課題的財(cái)務(wù)確認(rèn)
科研課題確認(rèn)后,課題組應(yīng)向財(cái)務(wù)部門(mén)提供以下資料:課題的申請(qǐng)與批復(fù);科研課題的可行性報(bào)告;經(jīng)批準(zhǔn)的課題預(yù)算;課題撥款及醫(yī)院匹配經(jīng)費(fèi)的有關(guān)文件。以上資料作為該科研課題建賬的原始依據(jù)。
3、科研課題收入的確認(rèn)
醫(yī)院各級(jí)各類(lèi)的科研經(jīng)費(fèi),都應(yīng)收入到醫(yī)院賬戶(hù),由財(cái)務(wù)部門(mén)統(tǒng)一核算和管理,嚴(yán)禁任何部門(mén)設(shè)置賬外賬;財(cái)務(wù)部門(mén)在收到外部轉(zhuǎn)來(lái)的科研經(jīng)費(fèi)后,應(yīng)及時(shí)通知科教科,由科教科對(duì)經(jīng)費(fèi)來(lái)源進(jìn)行確認(rèn),并注明科研經(jīng)費(fèi)的級(jí)別。如為新建科研項(xiàng)目,科教科應(yīng)根據(jù)所屬類(lèi)別進(jìn)行編號(hào)并建立課題本。