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關(guān)鍵詞：事業(yè)單位會計 企業(yè)會計 預(yù)算會計 區(qū)別
一、我國會計中的兩大分支
隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會計的體系及其分支也在這一過程中隨之形成，其主要作用是幫助人們管理日常的財務(wù)活動。會計按照具體的適用范圍和核算對象可以分為兩類：一類是企業(yè)會計，另一類是非企業(yè)會計，即預(yù)算會計。企業(yè)會計主要適用的范圍包括：農(nóng)、工、商、交和金融等企業(yè)單位，并用以監(jiān)督和反映社會再生產(chǎn)過程中的流通領(lǐng)域、生產(chǎn)領(lǐng)域的企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營資金的活動情況。預(yù)算會計其具體適用范圍包括：政府的財政機(jī)關(guān)、行政單位、事業(yè)單位等，用以監(jiān)督和反映社會再生產(chǎn)過程中社會福利領(lǐng)域、分配領(lǐng)域、精神生產(chǎn)領(lǐng)域等的政府財政資金和事業(yè)單位業(yè)務(wù)資金的情況。事業(yè)單位一般不直接提供物質(zhì)產(chǎn)品，屬于非物質(zhì)生產(chǎn)部門，位于上層建筑領(lǐng)域，其主要是從事各種為人民生活和社會生產(chǎn)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，在社會的再生產(chǎn)過程中具有相當(dāng)重要的作用。企業(yè)單位和事業(yè)單位最主要的區(qū)別在于是否具有物質(zhì)生產(chǎn)及經(jīng)營方面的職能。事業(yè)單位在進(jìn)行各種社會性、公益性活動時，一般都是由單位或個人進(jìn)行出資，并且投入的這部分資金是不要求回報的，就算個別單位或個人終止時，資金基本上也不會收回，他們在業(yè)務(wù)活動中大部分都是無償提供服務(wù)的，雖然也有收費的，但卻并不是足額補(bǔ)償，其中的大部分資金通常都是由國家財政部門提供的。所以說事業(yè)單位會計主要是以社會效益為目的，所有的會計工作也都是圍繞著社會效益展開的，如計量、記錄、報告等。
二、事業(yè)單位會計與企業(yè)會計的區(qū)別
基于上述對我國會計兩大分支的簡要介紹，可以看出事業(yè)單位會計作為預(yù)算會計的分支，具有預(yù)算會計非營利性質(zhì)這一共同性，這與企業(yè)會計有著本質(zhì)的區(qū)別，加之部分事業(yè)單位具有一定生產(chǎn)性、營利性，所以，只有在理解和掌握事業(yè)單位會計總體特征的基礎(chǔ)上，才能讓我們正確認(rèn)識其與企業(yè)會計的之間區(qū)別。
(一)會計核算基礎(chǔ)的區(qū)別
我國預(yù)算會計可以采用不同的會計基礎(chǔ)，事業(yè)單位作為預(yù)算會計的分支可以根據(jù)單位的實際情況，采用收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。由于我國事業(yè)單位可以在進(jìn)行專業(yè)業(yè)務(wù)活動和輔助活動之外，允許開展非獨立核算經(jīng)營活動，所以，在大部分非營利性的事業(yè)單位會計中均采用收付實現(xiàn)制，而對于具有一定營利性的事業(yè)單位，其非營利收支采用收付實現(xiàn)制，營利性收支則可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。
企業(yè)會計只能以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會計核算基礎(chǔ)對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告。
(二)會計要素構(gòu)成的區(qū)別
由于事業(yè)單位與企業(yè)在運行方式、運行結(jié)果上存在本質(zhì)區(qū)別，所以兩者在會計要素的構(gòu)成上也存在差異。事業(yè)單位會計要素主要分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、所有者權(quán)益、收入、支出五大類，而企業(yè)會計要素則分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤六大類。由于兩者的資產(chǎn)和負(fù)債在本質(zhì)上基本趨同，所以，下面僅對其他要素的區(qū)別進(jìn)行分析。
1.凈資產(chǎn)與所有者權(quán)益。事業(yè)單位凈資產(chǎn)是指預(yù)算會計所特有的、產(chǎn)權(quán)單一的政府與非盈利組織擁有的資產(chǎn)凈值。與事業(yè)單位凈資產(chǎn)所相對應(yīng)的企業(yè)會計要素是所有者權(quán)益，它是指投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)所享有的權(quán)益。
2.收入、支出(費用)。事業(yè)單位的收入是指本單位依法從國家財政部門、上級單位或其他單位取得的非償還性資金，其資金的主要來源為財政撥款；而企業(yè)的收入是指在企業(yè)經(jīng)營活動中形成的、能夠?qū)е滤姓邫?quán)益增加且與所有者資本投入無關(guān)的資金流入，其資金的主要來源為企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)過程中而產(chǎn)生的。
事業(yè)單位的支出是指用于開展業(yè)務(wù)活動和基本建設(shè)項目所發(fā)生的資金消耗，其目的是為了耗費。而企業(yè)的費用是指企業(yè)為了日常經(jīng)營活動而發(fā)生的資金流出，其目的是為了取得收入，獲取更大的經(jīng)濟(jì)利益。
3.利潤。利潤是企業(yè)在一定會計期間內(nèi)所取得的經(jīng)營成果。利潤是企業(yè)特有的會計要素，是根據(jù)企業(yè)自身具有
營利性質(zhì)而設(shè)置的要素，而事業(yè)單位屬于非盈利組織，所有沒有這一會計要素。
(三)會計等式的區(qū)別
企業(yè)的會計等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，該等式屬于凈態(tài)等式，其主要反映的是企業(yè)資產(chǎn)的歸屬、會計要素之間的數(shù)量等關(guān)系，同時也表明了企業(yè)與所有者都是各自獨立存在的，該式為企業(yè)會計在編制資產(chǎn)負(fù)債表時提供了重要的理論依據(jù)；事業(yè)單位的會計等式為：資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入，該式則屬于動態(tài)等式，主要反映了單位在具體業(yè)務(wù)工作中凈資產(chǎn)的增值和收支結(jié)余情況。由于事業(yè)單位的主要資金來源來自于上級單位或財政部門下?lián)艿目铐?，所以需對各項資金的耗費情況進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)管，以免造成國有資產(chǎn)柳生，因此，必須采用動態(tài)的等式，事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表的編制也是以該等式作為主要依據(jù)。
(四)會計核算方法與內(nèi)容的區(qū)別
首先，事業(yè)單位會計與企業(yè)會計在會計科目設(shè)置上和會計核算方法上存在諸多差別，兩者相比較而言，企業(yè)會計科目設(shè)置更為細(xì)化和全面，而事業(yè)單位會計科目設(shè)置較為簡單、數(shù)量也相對較少；其次，兩者在某些相同的會計業(yè)務(wù)核算事項上，其核算方法不同，如對固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)的會計核算方法就存在較大區(qū)別；再次，在會計核算內(nèi)容上，事業(yè)單位不實行成本核算，即使存在營利性業(yè)務(wù)，必須實行成本核算的，也只是進(jìn)行內(nèi)部成本核算。
結(jié)論：
總而言之，事業(yè)單位會計與企業(yè)會計之間存在諸多差異，隨著新企業(yè)會計準(zhǔn)則的頒布實施，企業(yè)會計得到了逐步完善，事業(yè)單位會計的改革也勢在必行。從長遠(yuǎn)的發(fā)展角度來看，兩者之間差異會逐步縮小，但是可能完全達(dá)成一致，兩者的本質(zhì)差異性是無法消除的。
參考文獻(xiàn)：
[1]崔秋霞.淺談事業(yè)單位會計的地位[j].中國科技信息,2007(12).
[2]張淑霞.淺談預(yù)算會計與企業(yè)會計的區(qū)別[j].中國對外貿(mào)易(英文版),2011(6).
關(guān)鍵詞：稅收會計；稅收資金；成本效益
中圖分類號：f23 文獻(xiàn)識別碼：a
1稅收會計在會計體系中的地位
稅收會計是國家各級稅務(wù)機(jī)關(guān)核算和監(jiān)督稅收資金運動的一門專業(yè)會計。按照我國現(xiàn)行對會計體系的分類方法,把會計分為企業(yè)會計和預(yù)算會計兩類。一般認(rèn)為,稅收會計是預(yù)算會計體系的組成部分,這是主流派的觀點;還有一種非主流的觀點,認(rèn)為稅收會計并非預(yù)算會計的組成部分,稅收會計與預(yù)算會計是并列的關(guān)系。對于這一問題,國家有關(guān)的會計制度和準(zhǔn)則中沒有明確說明,甚至在1997年預(yù)算會計制度改革中出臺的一系列預(yù)算會計準(zhǔn)則和制度中也只字未提稅收會計,給人的感覺似乎稅收會計不屬于預(yù)算會計。因此,從上個世紀(jì)后期開始,稅收會計總是獨立于預(yù)算會計之外,而進(jìn)行著一次次小動作的改革,直到今天也沒有擺脫計劃經(jīng)濟(jì)的影響而與稅收計劃、稅收統(tǒng)計捆綁在一起,使稅收會計在會計體系中的地位始終不明確。那么,稅收會計在整個會計體系中究竟處于什么地位呢?對于前述提到的將稅收會計與預(yù)算會計并列的提法,筆者認(rèn)為是行不通的。我國的會計體系,通常是按照是否以取得利潤為根本目的,將會計分為企業(yè)會計和預(yù)算會計兩大類,而稅收會計肯定不是以取得利潤為目的的,它不屬于企業(yè)會計,這是毫無疑問的。按照這種分類方法,不是企業(yè)會計就一定是預(yù)算會計。如果將其獨立出來作為與企業(yè)會計、預(yù)算會計并列的第三大類會計,無論從哪方面講,都很難找到充足的依據(jù)。持有這種觀點的人其惟一的理由就是認(rèn)為稅收會計有獨立的研究對象,是獨立的專業(yè)會計,因此是獨立于預(yù)算會計體系之外的一門專業(yè)會計。對此,筆者認(rèn)為這不能成立。理由是:
1.1我們承認(rèn)稅收會計有其獨立的研究對象,具有一定的獨立性,但并不能因為其有相對的獨立性就能將其在會計體系中單列一個體系,它完全可以是會計體系某一大類中的一個相對獨立的專業(yè)會計。因此,具有獨立的研究對象并不能成為將稅收會計獨立于預(yù)算會計體系之外的理由。況且這種所謂的獨立性,實際上也是相對的。
1.2我們將會計分為企業(yè)會計和預(yù)算會計兩大體系,在每一個體系(類)中,又包含若干門專業(yè)會計,如企業(yè)會計體系中包括:財務(wù)會計、成本會計、管理會計等;預(yù)算會計體系中包括:各級財政總預(yù)算會計、行政單位預(yù)算會計、事業(yè)單位預(yù)算會計、國庫會計、稅收會計等。如果將稅收會計獨立出來與企業(yè)會計體系和預(yù)算會計體系并列成為第三個會計體系,在這個體系中除了稅收會計本身外還有什么呢?這無法形成一個體系。當(dāng)然最關(guān)鍵的問題還在于從會計屬性上看,它是屬于非盈利性的會計,從大的類別看,它應(yīng)屬于非盈利會計系列中的一員。
2稅收會計與稅務(wù)部門(行政單位)預(yù)算會計的關(guān)系
2.1會計主體不同。稅收會計的會計主體是直接負(fù)責(zé)稅款征收和入庫業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)。不直接負(fù)責(zé)稅款征收和入庫的稅務(wù)機(jī)關(guān),如國家稅務(wù)總局、省稅務(wù)局、地(市)稅務(wù)局等雖然也是稅務(wù)機(jī)關(guān),但不是稅收會計主體。而稅務(wù)部門預(yù)算會計主體則是指稅務(wù)系統(tǒng)的各級行政機(jī)關(guān)單位,凡是由預(yù)算撥款,并獨立核算的,包括國家、省、地(市)等各級稅務(wù)機(jī)關(guān)在內(nèi)的稅務(wù)行政部門。
2.2會計核算對象不同。稅收會計的核算對象是一級稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄范圍內(nèi)的稅收資金及其運動,即從稅金的應(yīng)征到入庫、提退的全過程。而稅務(wù)部門發(fā)生的稅收資金以外的資金運動則不是稅收會計的核算對象,而是行政單位預(yù)算會計的核算對象。因此,在稅務(wù)部門發(fā)生的各項資金的收支活動中,必須嚴(yán)格區(qū)分哪些是稅收資金,哪些是非稅收資金,在此基礎(chǔ)上分別用不同的會計來核算。由于兩者會計對象(內(nèi)容)的不同,導(dǎo)致其會計要素也各不相同。稅收會計的會計要素只分為稅收資金來源和稅收資金占用兩大類;而行政單位會計的會計要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出五類。
2.3會計確認(rèn)基礎(chǔ)不同。稅收會計適應(yīng)其核算需要,分別在稅收資金運動的不同階段采用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制——分段聯(lián)合制為會計確認(rèn)基礎(chǔ)。而行政單位會計,目前主要采用收付實現(xiàn)制作為會計確認(rèn)基礎(chǔ)。
2.4會計核算所依據(jù)的制度基礎(chǔ)不同。在具體處理業(yè)務(wù)時,稅收會計要以《稅收會計制度》作為其規(guī)范性的要求進(jìn)行會計確認(rèn)、計量、記錄和報告;而行政單位預(yù)算會計要以《行政單位會計制度》以及相關(guān)的其他制度為依據(jù)。
3稅收會計主體及其核算單位問題
3.1上解單位。是指直接負(fù)責(zé)稅款的征收、上解業(yè)務(wù)而不負(fù)責(zé)與金庫核對入庫和從金庫辦理稅款退庫業(yè)務(wù)的基層稅務(wù)機(jī)關(guān)。其稅收會計要核算稅收資金從實現(xiàn)到上解的過程。
3.2混合業(yè)務(wù)單位。是指與鄉(xiāng)(鎮(zhèn))金庫的設(shè)置相對應(yīng),對鄉(xiāng)(鎮(zhèn))固定收入和縣鄉(xiāng)(鎮(zhèn))級共享稅款收入除負(fù)責(zé)征收以外,還負(fù)責(zé)與鄉(xiāng)(鎮(zhèn))金庫辦理其入庫、退庫業(yè)務(wù),對縣級固定收入稅款和縣級以上稅款收入只負(fù)責(zé)征收、上解業(yè)務(wù),不負(fù)責(zé)入庫、退庫業(yè)務(wù)的基層稅務(wù)機(jī)關(guān)。其稅收會計要核算稅收資金從實現(xiàn)到上解過程及部分稅款的入庫和提退過程。按照前面對稅收會計主體含義的界定,這四種單位都進(jìn)行稅收業(yè)務(wù)的會計核算工作,因此都應(yīng)是會計主體。但對這一問題的理解,有兩種不同的意見:一種觀點認(rèn)為稅收會計的主體,是指直接負(fù)責(zé)與金庫核對入庫稅款和從金庫辦理稅款退庫業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān),即上述四種單位中的入庫單位和雙重業(yè)務(wù)單位才是稅收會計主體。第二種觀點認(rèn)為上述四種單位均是稅收會計主體,只是按其反映稅收資金運動過程的完整性分為完全獨立的會計主體和相對獨立的會計主體。獨立的會計主體指核算稅收資金運動的全過程(即從申報到入庫全過程)的稅務(wù)機(jī)關(guān),上述的入庫單位和雙重業(yè)務(wù)單位即屬于此類;相對獨立的會計主體是指核算某階段的稅收資金運動過程(即從申報到上解過程)的稅務(wù)機(jī)關(guān)。
4稅收會計亟待改革的問題——稅收成本效益問題
稅收具有強(qiáng)制性和無償性的特點,因此稅收收入的征收要嚴(yán)格按照國家的稅收法律、法規(guī)執(zhí)行。稅收收入的多少,既取決于稅法,又受經(jīng)濟(jì)形勢的制約。稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格執(zhí)行稅法,既不能少征,也不能多征。由此而形成了一種觀念,即稅收會計就是要如實核算、反映稅款的的征收、上解、提退、減免和入庫,而無需核算稅收成本、費用和盈虧,并把這視為稅收會計區(qū)別于其他會計的特殊性之一。受這種傳統(tǒng)觀念的影響,多年來雖然稅收會計進(jìn)行多次改革,但均未觸及稅收成本的核算問題。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深化,多種經(jīng)濟(jì)成分并存的局面越來越明顯。在這種情況下,還依靠原來計劃經(jīng)濟(jì)體制下的稅收征管方式肯定是行不通的。對于多種經(jīng)濟(jì)形式,必須采用多種稅收征收方式方法,這必然會導(dǎo)致稅收征收成本的加大。因此,要不要核算稅收征收成本,考核效益,是不言而喻的。按現(xiàn)行的稅收會計體制和制度是無法實現(xiàn)核算稅收征收成本、考核效益這一目標(biāo)的。因為現(xiàn)行的稅收會計和稅務(wù)部門的預(yù)算會計是分離的,稅務(wù)部門進(jìn)行稅收征管活動所需的經(jīng)費來源和各項支出均由稅務(wù)部門的預(yù)算會計來核算。而稅務(wù)部門的業(yè)務(wù)活動是稅款的征收和入庫,其成果最終體現(xiàn)為征收多少稅金、入庫多少稅金,這部分內(nèi)容是由稅收會計來核算的。稅務(wù)部門預(yù)算會計和稅收會計兩者一個核算業(yè)務(wù)活動支出、耗費,一個核算業(yè)務(wù)活動的成果,各算各的賬,兩者互不干涉,客觀上就造成了不計稅收征收成本,無法考核稅收的所得與耗費,提高稅收效益也就無從談起。
參考文獻(xiàn)
1.會計概念的比較
1.1西方非盈利組織會計一般是指適用于不以盈利為目的，業(yè)務(wù)以非營業(yè)性質(zhì)為特征并居于主導(dǎo)地位的各種組織的會計體系。其主要特點是(1)資金供給人不期望收回其資金和獲得相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益回報且其業(yè)務(wù)的運行不是以盈利為目的;(2)非營利組織不存在可以出售、轉(zhuǎn)讓、贖回及所有者在該組織清算時可分享一份剩余資財?shù)臋?quán)利。
1.2我國事業(yè)單位會計是指以事業(yè)單位實際發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對象，記錄、反映和監(jiān)督事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行過程及其結(jié)果的專業(yè)會計，是預(yù)算會計的一個組成部分。其主要特點是(1)事業(yè)單位開展經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動，從總體上講，不以盈利為目的重視社會效益(2)不計算盈虧，一般不進(jìn)行成本核算或完全的成本核算(3)外界對事業(yè)單位的投入一般情況下應(yīng)當(dāng)是無償?shù)模磺蠡貓?，也不存在業(yè)主權(quán)益問題。
1.3從特點上看，非盈利組織會計與事業(yè)單位會計基本相同。但對兩概念的表述卻存在很大差異：非盈利組織會計的概念比較模糊，未能確指其內(nèi)涵;而事業(yè)單位會計的概念能直觀地體現(xiàn)會計管理和預(yù)算管理的聯(lián)系，簡捷明了，界限清楚，概念與內(nèi)涵一致，名副其實。
2.會計要素的比較
2.1會計要素是對會計核算對象的具體內(nèi)容所做的科學(xué)的、基本的分類。西方非盈利組織會計中所采用的一般是資產(chǎn)-負(fù)債=基金或凈資產(chǎn)和收入-支出=溢余或損失這樣的會計等式，其中就包容了資產(chǎn)、負(fù)債、基金或凈資產(chǎn)、收入、費用或支出、溢余或損失等會計要素，含義豐富。
2.2我國事業(yè)單位會計是以資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五項為會計要素，并由此確定了資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入的會計等式。
【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位 會計制度 會計核算
在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)活動中，會計核算已經(jīng)成為不可或缺的一項重要工作。對于我國諸多事業(yè)單位來說，會計核算作為財務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)活動的重要內(nèi)容，對事業(yè)單位的改革與發(fā)展產(chǎn)生出重要的影響。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步確立，經(jīng)濟(jì)改革不斷深化，傳統(tǒng)的事業(yè)單位會計核算工作出現(xiàn)了很多突出問題。因此，事業(yè)單位必須逐步建立起適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的會計工作新機(jī)制。
隨著新的《事業(yè)單位會計制度》于2013年1月1日起實施，相比舊的會計制度，新制度在科目設(shè)置、會計核算以及財務(wù)報表編制等方面都有較大調(diào)整。因此，事業(yè)單位財會部門一定要加強(qiáng)對新制度的學(xué)習(xí)，充分發(fā)揮新制度在促進(jìn)事業(yè)單位預(yù)算管理、提高財務(wù)管理水平以及完善會計信息披露等方面的積極作用。
一、新舊《事業(yè)單位會計制度》的比較
國家財政部等部門為了適應(yīng)財政改革發(fā)展的需要，在2012年修訂并了新《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》，并明確自2013年1月1日起全面實施。與舊的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》相比，新準(zhǔn)則在延續(xù)原準(zhǔn)則基本框架的基礎(chǔ)上，對很多條款進(jìn)行了修改并進(jìn)一步完善，在會計分類、會計核算以及會計報表等方面都有明顯突破。
（一）會計主體發(fā)生明顯變化
傳統(tǒng)的事業(yè)單位會計制度沒有明確會計的主體，把事業(yè)單位的會計及其行為看作是預(yù)算資金活動，在這種情況下，事業(yè)單位并不重視對自身經(jīng)濟(jì)情況進(jìn)行管理。而隨著新會計制度的頒布實施，事業(yè)單位會計的對象更加明確，事業(yè)單位更加重視自身經(jīng)濟(jì)活動，這有助于提高事業(yè)單位的資金使用效益。同時，事業(yè)單位財務(wù)會計的內(nèi)容也出現(xiàn)明顯變化，不僅要做好記賬、算賬、報賬等各項工作，而且要更加重視對資金使用效益、資金使用的靈活性以及資金流向等進(jìn)行研究。根據(jù)新的事業(yè)單位會計制度的相關(guān)規(guī)定，事業(yè)單位會計工作要科學(xué)編制本單位資金預(yù)算，加強(qiáng)資金收支管理，并且要建立健全事業(yè)單位財務(wù)制度，積極開展經(jīng)濟(jì)核算，注重對事業(yè)單位資金進(jìn)行籌集使用等。
（二）預(yù)算資金的核算與管理更加明確
在過去的事業(yè)單位會計制度下，對預(yù)算資金的核算要分為預(yù)算內(nèi)資金和預(yù)算外資。應(yīng)該說，這種核算方式不夠科學(xué)，也不利于事業(yè)單位財會工作的順利發(fā)展。因為，事業(yè)單位資金來源渠道較多，過去的核算方式極易造成事業(yè)單位會計信息失真以及資金使用效果難以確定。在新的事業(yè)單位會計制度中，明確規(guī)定了，以核定收支、超支不補(bǔ)、定額或定項補(bǔ)助、結(jié)余留用的預(yù)算管理方式取代原來的全額預(yù)算管理、自收自支、差額預(yù)算管理的預(yù)算管理方式，這種預(yù)算資金核算方式的改變，使得事業(yè)單位的財務(wù)管理更加統(tǒng)一，而根據(jù)事業(yè)單位的性質(zhì)及特點劃分補(bǔ)助數(shù)額，有助于進(jìn)一步增強(qiáng)事業(yè)單位的發(fā)展能力。
（三）會計要素出現(xiàn)重大改變
按照過去的事業(yè)單位財會預(yù)算體制，會計要素主要包括資金來源、資金運用以及資金結(jié)存等。而在新的事業(yè)單位會計體制下，會計要素分為資產(chǎn)、收入、支出、負(fù)債以及凈資產(chǎn)等五類。其中，事業(yè)單位的資產(chǎn)主要指的是事業(yè)單位現(xiàn)有各類財產(chǎn)以及可動用的經(jīng)濟(jì)資源，事業(yè)單位借入的或者應(yīng)上繳的部分就是事業(yè)單位的負(fù)債，而事業(yè)單位的凈資產(chǎn)主要包括國家或其他出資者對事業(yè)單位的產(chǎn)權(quán)凈值。同時，新事業(yè)單位會計制度明確規(guī)定了事業(yè)單位的財產(chǎn)物資就是其收入，事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)活動的耗費累計是事業(yè)單位的支出。這些規(guī)定就進(jìn)一步明確了事業(yè)單位的會計要素，有助于提高事業(yè)單位的財務(wù)管理水平，改善事業(yè)單位的財務(wù)狀況，同時也顯示出新的事業(yè)單位會計制度在吸收國外先進(jìn)會計制度優(yōu)點的基礎(chǔ)上正在逐步與國際接軌，有利于提高我國事業(yè)單位的會計核算水平。
（四）會計報表體系更加全面準(zhǔn)確
在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)活動中，會計工作主要通過會計報表體現(xiàn)出來，并傳遞相關(guān)財務(wù)信息。在過去的事業(yè)單位會計制度下，資金活動情況表與經(jīng)費支出決算明細(xì)表構(gòu)成會計報表的主體。而在新事業(yè)單位會計制度下，事業(yè)單位的會計報表增加了資產(chǎn)負(fù)債表、會計報表輔助等內(nèi)容，這就極大地改革了事業(yè)單位的會計報表體系，使不同事業(yè)單位會計報表的通用性與可比性更加突出，有助于使用者更加全面準(zhǔn)確地掌握事業(yè)單位的財務(wù)狀況與收支等情況，對事業(yè)單位加強(qiáng)財務(wù)指標(biāo)的計算、考核以及分析等工作具有重要價值。
二、做好新舊事業(yè)單位會計制度的銜接工作的主要措施
根據(jù)要求，新事業(yè)單位會計制度制度于2013年1月1日起全面施行。因此，在新會計制度逐步施行后，事業(yè)單位必須要認(rèn)真做好新舊制度的銜接工作。
（一）認(rèn)真做好新事業(yè)單位會計制度的培訓(xùn)工作
新的事業(yè)單位會計制度在會計科目設(shè)置、會計報表結(jié)構(gòu)等方面出現(xiàn)了重大變化，因此，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)就新舊制度之間的這些變化及相關(guān)細(xì)則等組織做好專題培訓(xùn)工作，引導(dǎo)相關(guān)財會人員熟悉并掌握國家政策法規(guī)，優(yōu)化知識結(jié)構(gòu)，提升專業(yè)技能，使財務(wù)工作能夠準(zhǔn)確判斷相關(guān)會計事項，提高他們的資產(chǎn)管理水平。同時，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)與財政部門監(jiān)理定期交流機(jī)制，及時就新會計制度執(zhí)行過程中出現(xiàn)的新情況及具體問題保持溝通，認(rèn)真做好新舊會計制度的銜接工作。
（二）要進(jìn)一步明確對事業(yè)單位基本建設(shè)投資的處理方式
按照新事業(yè)單位會計制度的相關(guān)規(guī)定，事業(yè)單位基本建設(shè)投資的會計處理在適用新會計制度的同時，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)要求，單獨建賬，進(jìn)行單獨核算。但是，按照政府現(xiàn)行財政預(yù)算體制及國庫集中支付制度，款項已不能直接轉(zhuǎn)入事業(yè)單位的基建賬戶，只能通過財政國庫集中支付給施工單位極易材料供應(yīng)商等。在這種情況下，對事業(yè)單位的基建項目進(jìn)行單獨核算就無法實施。因此，國家財政部門應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步明確事業(yè)單位基本建設(shè)投資的處理方式，確保事業(yè)單位各項工作順利開展。
（三）事業(yè)單位要進(jìn)一步加強(qiáng)對固定資產(chǎn)的管理
固定資產(chǎn)是事業(yè)單位開展辦公以及科研等事業(yè)發(fā)展的重要保證，加強(qiáng)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的管理，有助于提高事業(yè)單位資金的使用效率。根據(jù)新會計制度的規(guī)定，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)計提折舊，但實際上事業(yè)單位以前很少進(jìn)行提過折舊，這樣就造成事業(yè)單位的固定資產(chǎn)原值與凈值的背離。從2013年1月起，事業(yè)單位要統(tǒng)一開始提取折舊，并且做好事業(yè)單位的資產(chǎn)清理工作，對事業(yè)單位的無形資產(chǎn)計提攤銷，將相關(guān)基建數(shù)據(jù)納入到“在建工程”中等其他工作，進(jìn)一步加強(qiáng)對事業(yè)單位固定資產(chǎn)的管理工作。
（四）建立健全會計制度監(jiān)督機(jī)制
事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)新會計制度的要求，建立健全會計監(jiān)督機(jī)制。首先，制定出符合本單位實際的監(jiān)督控制方案，把監(jiān)督控制意識貫穿到事業(yè)單位會計工作的全過程。尤其是要重視對預(yù)算會計執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，切實推動事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行工作順利進(jìn)行。其次，充分發(fā)揮信息化技術(shù)手段的作用，對事業(yè)單位財務(wù)工作加強(qiáng)控制與管理，有效規(guī)避事業(yè)單位中的財務(wù)風(fēng)險。最后，加強(qiáng)相應(yīng)的制度機(jī)制建設(shè)，積極開展宣傳教育工作，切實提高財務(wù)人員的法律意識和業(yè)務(wù)水平，加強(qiáng)事業(yè)單位財會人員的職業(yè)道德教育工作，促進(jìn)事業(yè)單位的順利開展。
（五）逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制
隨著新事業(yè)單位會計制度的逐步實施，事業(yè)單位原來的權(quán)責(zé)制度已經(jīng)無法滿足當(dāng)前預(yù)算會計核算的要求。因此，應(yīng)當(dāng)重視在事業(yè)單位預(yù)算會計核算工作中引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制度。應(yīng)當(dāng)在借鑒國內(nèi)外權(quán)責(zé)發(fā)生制改革實踐經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，使事業(yè)單位充分認(rèn)識到權(quán)責(zé)任務(wù)，只有這樣才能真實準(zhǔn)確地反映出事業(yè)單位預(yù)算會計的基本財務(wù)狀況，從而為事業(yè)單位的財務(wù)工作提供可靠保障。隨著事業(yè)單位財會核算范圍的逐步拓展，必定會逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，從而推動事業(yè)單位的財務(wù)工作健康發(fā)展。
三、結(jié)語
在新事業(yè)單位會計制度下，事業(yè)單位的會計主體、會計記賬方法以及會計報表體系等都出現(xiàn)了巨大變化，這是對我國原來會計制度的重大改革與創(chuàng)新，適應(yīng)了經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展要求。因此，我們必須要充分認(rèn)識到新就事業(yè)單位會計制度的變化，進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位的會計行為，推動事業(yè)單位的財務(wù)活動更加規(guī)范化和科學(xué)化。
參考文獻(xiàn)
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摘要經(jīng)過三年多時間的努力，財政部于1997年5月和7月分別了《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會計制度》，并規(guī)定該準(zhǔn)則和制度于1998年1月1日起在全國范圍內(nèi)實行。將財政部原制定的自1989年1月1日起實行的《事業(yè)行政單位預(yù)算會計制度》（以下簡稱《原制度》），與這次新制定的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會計制度》（以下簡稱《新制度》）作一比較，可以歸納出事業(yè)單位會計在以下幾個方面發(fā)生了重大的改變。
關(guān)鍵詞事業(yè)單位會計制度改革
一、會計工作的法規(guī)體系有所改變
原事業(yè)單位會計工作的法規(guī)體系為：《會計法》《事業(yè)行政單位預(yù)算會計制度》；新事業(yè)單位會計工作的法規(guī)體系為：《會計法》《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》《事業(yè)單位會計制度》。也即事業(yè)單位的會計法規(guī)在會計制度這一層次上已與行政單位會計法規(guī)相分離，并采用“準(zhǔn)則”加“制度”的規(guī)范模式。事業(yè)單位會計制度與行政單位會計制度相分離的主要原因，可以歸納為這樣幾個方面，即事業(yè)單位與行政單位：
1．性質(zhì)不同
即事業(yè)單位屬于公益性質(zhì)，行政單位屬于政權(quán)性質(zhì)。
2．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容不同
即事業(yè)單位主要從事事業(yè)活動，生產(chǎn)精神產(chǎn)品；行政單位主要從事行政活動，維持社會運轉(zhuǎn)。
3．財務(wù)管理的要求不同
即事業(yè)單位可以嚴(yán)格實行“核定收支，定額或者定項補(bǔ)助，超支不補(bǔ)，結(jié)余留用的預(yù)算管理辦法”，預(yù)算一旦確定，一般不予調(diào)整；但行政單位則可能不一定能嚴(yán)格實行如事業(yè)單位的這種預(yù)算管理辦法，可能需要根據(jù)行政管理情況的變化，適當(dāng)增加預(yù)算的彈性，國家不能一天沒有行政管理。
4．對市場的依賴程度不同
即事業(yè)單位，尤其是有條件走向市場的事業(yè)單位，其對市場的依賴程度要比行政單位大，也即事業(yè)單位可能會有一筆數(shù)字較大的事業(yè)收入；但行政單位沒有相應(yīng)的“行政收入”，只有財政撥入經(jīng)費。
5．收支情況復(fù)雜程度不同
即事業(yè)單位收入來源多渠道，如有財政補(bǔ)助收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位繳款、事業(yè)收入、經(jīng)營收入等渠道，支出使用多用途，如有事業(yè)支出、經(jīng)營支出、對附屬單位補(bǔ)助、上繳上級支出等用途；而行政單位收入的來源主要依靠財政撥款，一般只有撥入經(jīng)費和預(yù)算外資金收入，支出也主要是用于行政管理方面的支出，一般只有經(jīng)費支出，行政單位一般要求與所屬經(jīng)濟(jì)實體脫鉤。事業(yè)單位實行“準(zhǔn)則”與“制度”規(guī)范模式的主要原因，可以歸納為：
（1）事業(yè)單位涉及的行業(yè)較多，如科研、教育、文化、衛(wèi)生、體育等，各行業(yè)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、活動方式、對財政撥款的依賴程度、會計核算的要求和會計管理水平等方面差別較大，必須有較高層次的會計準(zhǔn)則規(guī)范，以確保各行業(yè)會計信息的真實性和可比性。
（2）會計準(zhǔn)則由于其層次較高，因此，內(nèi)容不可能具體，為便于實務(wù)工作者實際操作，就有必要再根據(jù)準(zhǔn)則制定制度，制度就比較詳細(xì)具體，基層單位可以依照其規(guī)定具體操作。改革后的事業(yè)單位會計工作的法規(guī)體系更加完善。
二、會計與財政的關(guān)系有所改變
在《原制度》中，將會計核算與財務(wù)管理的內(nèi)容混合在一起。如“第四章貨幣資金的核算與管理”，“第五章全額預(yù)算收支的核算與管理”，“第六章預(yù)算外收支的核算與管理”等等，內(nèi)容雜亂。在《新制度》中，著重規(guī)范了會計核算工作，突出了會計核算的方法，而將財務(wù)管理的要求全部納入《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》和有關(guān)行業(yè)財務(wù)制度中。這樣，《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會計制度》與《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》和行業(yè)財務(wù)制度兩者相輔相成，相得益彰。通過改革，會計與財務(wù)的關(guān)系得到了理順。
三、會計主體有所改變
在《原制度》中，將事業(yè)單位的會計主體認(rèn)為是預(yù)算資金活動，即“以預(yù)算資金活動作為記賬主體”。這使得事業(yè)單位變成了是國家財政的一個報銷單位，事業(yè)單位加強(qiáng)自身經(jīng)濟(jì)管理的觀念淡薄。《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》第四條明確規(guī)定“會計核算應(yīng)當(dāng)以事業(yè)單位自身發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對象，記錄和反映事業(yè)單位自身的各項經(jīng)濟(jì)活動?！边@就從概念上明確了事業(yè)單位是一個會計主體。事業(yè)單位會計主體的確立，有利于事業(yè)單位加強(qiáng)自身的經(jīng)濟(jì)管理，提高資金使用效益，同時也有利于事業(yè)單位以主體的身分參與市場競爭，謀求自身發(fā)展。可以認(rèn)為，事業(yè)單位會計主體地位的確立，是這次事業(yè)單位會計改革的最主要的內(nèi)容之一，事業(yè)單位會計要素的改變、會計核算平衡公式的改變、預(yù)算內(nèi)外資金核算方法的改革以及會計報表的改變等，都在某種程度上體現(xiàn)了事業(yè)單位的會計主體地位。
四、確定了會計核算的一般原則
在《原制度》中，只注重對具體會計核算方法的規(guī)定，沒有對指導(dǎo)會計核算工作的一般原則作出全面而系統(tǒng)的規(guī)定。這種情況對提高事業(yè)單位會計信息的質(zhì)量帶來很多不利的因素?！妒聵I(yè)單位會計準(zhǔn)則》第一次集中、全面而又系統(tǒng)地提出了11條會計核算的一般原則。這11條一般原則是：客觀性原則、適應(yīng)性原則、可比性原則、一致性原則、及時性原則、清晰性原則、收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、專款專用原則、實際成本原則、重要性原則。會計核算一般原則的確定，對于統(tǒng)一協(xié)調(diào)各部門、各行業(yè)事業(yè)單位的會計核算具有重要的作用。
五、會計要素有所改變
在《原制度》中，設(shè)置了三個會計要素，即資金來源、資金運用和資金結(jié)存。很明顯，這是計劃經(jīng)濟(jì)體制下的產(chǎn)物，事業(yè)單位圍繞資金運動組織會計核算，不確立事業(yè)單位會計地位?！缎轮贫取穼Υ俗髁烁拘缘母淖?，確定了資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五個會計要素。這五個會計要素的設(shè)置，體現(xiàn)了事業(yè)單位的會計主體地位，有利于事業(yè)單位的會計信息更好地滿足各有關(guān)方面的需要，也有利于國際交流。
六、記賬方法有所改變
在《原制度》中，記賬方法規(guī)定采用資金收付記賬法。這與當(dāng)時事業(yè)單位的資金主要依賴財政預(yù)算資金以及由此采用收付實現(xiàn)制的記賬基礎(chǔ)相關(guān)?！妒聵I(yè)單位會計準(zhǔn)則》第八條規(guī)定“會計記賬采用借貸記賬法”。改變記賬方法的原因可以歸納為以下兩個方面：
（1）目前的事業(yè)單位已經(jīng)形成收人來源多渠道、支出使用多用途的基本格局，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜，資金收付記賬法難以適應(yīng)，而借貸記賬法有一套完整、嚴(yán)密而科學(xué)的方法體系，能適應(yīng)新形勢下經(jīng)濟(jì)與社會事業(yè)發(fā)展的需要。
（2）目前，企業(yè)會計通過改革，已經(jīng)全部采用了借貸記賬法，國際上也普遍使用借貸記賬法，為與國內(nèi)企業(yè)會計以及與國際會計交流方便起見，事業(yè)單位也采用借貸記賬法非常有必要。
七、會計核算平衡公式有所改變
在《原制度》中，會計核算平衡公式為：資金來源－資金運用＝資金結(jié)存。該公式是一個資金平衡公式，無法全面、正確地反映事業(yè)單位的財務(wù)狀況和收支情況，沒有體現(xiàn)事業(yè)單位的會計主體地位。在《新制度》中，會計核算平衡公式為：資產(chǎn)＝負(fù)債＋凈資產(chǎn)。采用這個公式不僅有利于在會計核算上能明確區(qū)分債權(quán)人權(quán)益和凈資產(chǎn)的增減變化，而且還能全面反映事業(yè)單位的財務(wù)狀況，為政府提供宏觀管理所需要的經(jīng)濟(jì)信息，為事業(yè)單位本身提供有利于加強(qiáng)自身經(jīng)濟(jì)管理的有用的信息，為有關(guān)方面提供決策有用的信息。新公式體現(xiàn)了事業(yè)單位的會計主體地位。
八、會計科目的設(shè)置有所改變
在《原制度》中，事業(yè)單位的會計科目按全額預(yù)算管理、差額預(yù)算管理和自收自支預(yù)算管理單位分別設(shè)置三套會計科目，并且還按預(yù)算內(nèi)資金和預(yù)算外資金分別設(shè)置兩套會計科目。會計科目的設(shè)置不可謂不復(fù)雜。在《新制度》中，所有事業(yè)單位統(tǒng)一設(shè)置一套會計科目，即會計科目不再按三類預(yù)算管理單位設(shè)置，也不再按預(yù)算內(nèi)外資金設(shè)置，而是按新的會計要素設(shè)置。這樣設(shè)置會計科目的原因，可以歸納為以下兩個方面：
（1）《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》取消了三類預(yù)算管理單位的區(qū)別，所有事業(yè)單位可以認(rèn)為全部是接受財政的補(bǔ)助，無非是補(bǔ)助金額的多少，補(bǔ)助的金額也可以為零。這樣，在各事業(yè)單位之間，就不再是階梯式的差別了，而是平滑式的差別，這有利于國家對各事業(yè)單位進(jìn)行更為科學(xué)的經(jīng)濟(jì)管理。由此，事業(yè)單位的會計科目也沒有必要再區(qū)分三類預(yù)算管理單位，分設(shè)三套會計科目。
（2）《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》對事業(yè)單位實行“事業(yè)單位預(yù)算應(yīng)當(dāng)自求收支平衡”的做法，即事業(yè)單位預(yù)算內(nèi)外的資金實行統(tǒng)一運行，綜合平衡的做法。因此，會計科目也沒有必要再區(qū)分預(yù)算內(nèi)外，分設(shè)兩套會計科目了。應(yīng)該說，《新制度》科目的設(shè)置，比《原制度》更科學(xué)更簡明。
九、會計報表體系有所改變
《原制度》的會計報表，主要有資金活動情況表、經(jīng)費支出明細(xì)表、撥入經(jīng)費增減情況表、預(yù)算外收支明細(xì)表、差額單位收支情況表、專用基金收支明細(xì)表、產(chǎn)品收益表等。這些報表主要為財政服務(wù)，區(qū)分三類預(yù)算管理單位，區(qū)分預(yù)算內(nèi)外資金。《新制度》規(guī)定，事業(yè)單位的會計報表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、附表及會計報表附注和收支情況說明書等。事業(yè)單位會計報表的改變，突出了基本會計報表的地位，同時也簡化了事業(yè)單位的會計報表，會計報表所提供的信息更加符合國際慣例?！缎轮贫取芬?guī)定的會計報表，體現(xiàn)了事業(yè)單位的會計主體地位，對政府加強(qiáng)宏觀管理，促進(jìn)事業(yè)發(fā)展必將起到十分重要的作用。
參考文獻(xiàn)：
[1]新編行政事業(yè)單位會計實務(wù).經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.2007.11.
關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；新會計制度；財會工作；影響
事業(yè)單位會計，是以事業(yè)單位實際發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對象，記錄、反映和監(jiān)督事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行過程和結(jié)果的專業(yè)會計，是預(yù)算會計的重要組成部分。它對于促進(jìn)國家預(yù)算收支任務(wù)的完成，保護(hù)事業(yè)單位財產(chǎn)安全，提高社會效益和經(jīng)濟(jì)效益都具有重要的意義。1997年10月22日，財政部頒布了《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》，從1997年1月1日起執(zhí)行。財務(wù)規(guī)則的執(zhí)行從原則上對事業(yè)單位的財務(wù)工作提出了規(guī)范要求，同時對會計工作也提出改革的要求。財政部于1997年5月份和7月份分別了《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會計制度》，并規(guī)定該準(zhǔn)則和制度于1998年1月1日起在全國范圍內(nèi)實行。新的事業(yè)單位會計制度在會計分類、會計要素、核算方式、記賬基礎(chǔ)、會計報表等方面都有質(zhì)的突破。它不僅吸取了企業(yè)會計制度改革的成功經(jīng)驗，而且還借鑒了國際公共會計的習(xí)慣做法。因此,這次事業(yè)單位會計制度改革與以往相比，可以說是一次會計管理模式的變革，對于事業(yè)單位財會工作也有重大影響，主要體現(xiàn)在會計主體、預(yù)算資金核算方式和管理方法、會計要素、會計等式和記賬方法以及會計報表體系的改變方面。
一、會計主體的改變
在原會計制度中，將事業(yè)單位的會計主體認(rèn)為是預(yù)算資金活動，即“以預(yù)算資金活動作為記賬主體”。這使得事業(yè)單位變成了國家財政的一個報銷單位，事業(yè)單位加強(qiáng)自身經(jīng)濟(jì)管理的觀念淡薄。新會計制度則明確規(guī)定：“會計核算應(yīng)當(dāng)以事業(yè)單位自身發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對象，記錄和反映事業(yè)單位自身的各項經(jīng)濟(jì)活動?！边@就從概念上明確了事業(yè)單位是一個會計主體。事業(yè)單位會計主體的確立，有利于事業(yè)單位加強(qiáng)自身的經(jīng)濟(jì)管理，提高資金使用效益，同時也有利于事業(yè)單位以主體身份參與市場競爭，謀求自身發(fā)展。
因此，這就要求事業(yè)單位財會工作不能像原會計制度下那樣，僅僅是單純的記帳、算帳、報帳和簡單的比較分析，而應(yīng)更加注重資金的“效益性”、“靈活性”和“流向性”。事業(yè)單位財會工作應(yīng)當(dāng)是依法籌集和運用資金，對事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行綜合管理，包括：合理編制單位預(yù)算；積極組織收入，努力節(jié)約支出；加強(qiáng)資產(chǎn)管理，防止國有資產(chǎn)流失；建立健全的財務(wù)制度，如實反映單位財務(wù)狀況，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，提高資金使用效益等等，其內(nèi)容要全面涉及到事業(yè)單位的預(yù)算管理、收入管理、支出管理、資產(chǎn)管理、成本費用管理和負(fù)債管理等各個方面。
二、預(yù)算資金核算方式和管理方法的改變
在原會計制度下，預(yù)算內(nèi)資金、預(yù)算外資金分別核算，這是在過去計劃經(jīng)濟(jì)體制下實行的一種有效辦法。但隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，政府支持和鼓勵事業(yè)單位合理組織業(yè)務(wù)收入，增強(qiáng)了單位自我發(fā)展的能力。由此，預(yù)算外收入大幅度上升，并直接影響到了事業(yè)單位的生存和發(fā)展。當(dāng)前，在事業(yè)單位資金來源多渠道，同一種業(yè)務(wù)支出有多種資金來源的情況下，再采用預(yù)算內(nèi)外資金分別核算的辦法就顯得不相適應(yīng)了，會帶來很多問題。這是因為，預(yù)算內(nèi)外資金分別核算，各自平衡，就好像是一個單位有兩套賬，各自分別記賬、算賬和報賬，不利于資金的統(tǒng)籌使用和合理調(diào)度，從而影響資金的使用效果和會計信息的真實性。因此，在實際業(yè)務(wù)運營中，事業(yè)單位需要的是充分利用各項資金在取得和使用方面的時間差，以調(diào)劑余缺，統(tǒng)籌兼顧。新的事業(yè)單位會計正是從這點出發(fā)，在核算內(nèi)容上取消了預(yù)算的內(nèi)外分設(shè)賬戶、分別核算并專戶儲存等方面的規(guī)定，成為核算內(nèi)容統(tǒng)一的會計主體單位。新會計制度明確規(guī)定“國家對事業(yè)單位實行核定收支、定額或定項補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余留用的預(yù)算管理辦法”，取消了原有全額預(yù)算管理、差額預(yù)算管理和自收自支管理三種預(yù)算管理方式?！昂硕ㄊ罩А?，就是事業(yè)單位要將全部收入與各項支出統(tǒng)一編制預(yù)算，報經(jīng)主管部門和財政部門核定。各單位的預(yù)算內(nèi)外撥款和預(yù)算外收入，統(tǒng)一納入單位財務(wù)收支計劃，統(tǒng)一管理，統(tǒng)一核算?！岸~或定項補(bǔ)助”，是對非財政補(bǔ)助收入不能滿足支出的事業(yè)單位實行的辦法。其中“定額補(bǔ)助”，是根據(jù)事業(yè)單位的收支情況，按相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)確定一個總的補(bǔ)助數(shù)額，“定項補(bǔ)助”則是對某些支出項目進(jìn)行的補(bǔ)助?！俺Р谎a(bǔ)，結(jié)余留用”，是事業(yè)單位預(yù)算在經(jīng)主管部門和財政部門核定后，預(yù)算由事業(yè)單位自求平衡。這種新的預(yù)算管理形式要求事業(yè)單位必須對其預(yù)算內(nèi)、外資金實行統(tǒng)一核算、綜合平衡。事業(yè)單位在政府的支持下，可以合理組織業(yè)務(wù)收入，以增強(qiáng)單位自身發(fā)展的能力；同時事業(yè)單位可以根據(jù)實際需要統(tǒng)籌安排和合理調(diào)度預(yù)算內(nèi)、外資金，事業(yè)單位實行預(yù)算內(nèi)外資金統(tǒng)一核算，將有利于提高事業(yè)單位各項資金的綜合使用效益。
三、會計要素的改變
在過去的預(yù)算會計體系下，沒有明確提出會計要素問題，但會計科目分為資金來源、資金運用和資金結(jié)存三類，故可理解為三個會計要素。資金來源類科目反映的是資金收入的來源情況，資金運用類科目反映的是資金付出的情況，而資金結(jié)存類科目反映的則是貨幣資金和財產(chǎn)物資的結(jié)存情況。這種分類是由采用資金收付記賬法決定的，同時也不甚科學(xué)、合理。在新的事業(yè)單位會計制度下，會計要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五類。資產(chǎn)表示事業(yè)單位現(xiàn)有的各類財產(chǎn)和可動用的經(jīng)濟(jì)資源，負(fù)債表示事業(yè)單位從銀行、財政部門或其他單位借入的各類款項和應(yīng)向財政部門等單位上繳的款項，凈資產(chǎn)表示國家或其他出資者對事業(yè)單位的產(chǎn)權(quán)凈值，收入表示事業(yè)單位累計從各方取得的各種財產(chǎn)物資，支出表示事業(yè)單位為進(jìn)行業(yè)務(wù)活動的累計耗費。進(jìn)行這樣的變動，對事業(yè)單位的會計核算將產(chǎn)生積極的作用。改革后的會計要素比原有的三個要素提供了更為豐富的內(nèi)容，有利于事業(yè)單位改善管理狀況，同時易于與企業(yè)會計和國際會計接軌，解決原有體系不能處理，但已成為客觀實際事務(wù)的問題，促使事業(yè)單位提高核算水平，積極吸取國外的先進(jìn)經(jīng)驗，洋為中用，更主動地將事業(yè)單位會計工作做好。
四、會計等式和記賬方法的改變
會計的基礎(chǔ)理論為：有什么樣的會計要素，就會有什么樣的會計等式，就會有與其相適應(yīng)的記賬方法。國際會計經(jīng)驗和我國的實踐更是證明了這一點。會計要素是基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，它表示著會計要反映內(nèi)容的基本方向，即會計要提供什么樣的信息，也就會有什么樣的會計要素；會計等式是復(fù)式記賬方法據(jù)不同會計要素而做出的積極反應(yīng)，即復(fù)式記賬方法下一定要求有一個平衡等式將各會計要素聯(lián)系起來，但各會計要素怎樣組成等式，則要依要素的劃分狀況而定；記賬方法與會計要素的劃分有關(guān)，有的方法雖可適應(yīng)于幾種要素劃分方式，卻有著不同的使用效果。在事業(yè)單位原有會計體系中，事業(yè)單位使用的會計等式為：
資金占用=資金來源
或者，
資金來源總額-資金運用總額=資金結(jié)存總額
與此等式相適應(yīng)的記賬方法極不統(tǒng)一，有資金收付記賬法、增減記賬法，還有借貸記賬法。采用最多的是資金收付記賬法。在計劃經(jīng)濟(jì)條件下，該等式和記賬法符合事業(yè)單位資金來源渠道單一，分配方式不太復(fù)雜的供給型會計核算的要求，通俗易懂，直觀明了。但在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，它們己無法滿足事業(yè)單位面向市場開展的各項業(yè)務(wù)活動的核算，更不能反映事業(yè)單位業(yè)已存在的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)之間的關(guān)系。因此，在新的事業(yè)單位會計制度下，會計等式變?yōu)椋?/p>
資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)
或者，
資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入
與此相應(yīng)的記賬方法改為借貸記賬法。采用新的會計等式和借貸記賬法，可適應(yīng)現(xiàn)代會計的發(fā)展要求，使事業(yè)單位摒棄其他類型的記賬方法，求得在整個事業(yè)單位范圍內(nèi)會計基本處理方式的一致性，使事業(yè)單位會計在全國范圍內(nèi)、在各行業(yè)之間具有更大的可比性，同時使事業(yè)單位會計人員融各業(yè)會計之長，促進(jìn)本身業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高，同時也有利于事業(yè)單位會計被社會公眾所認(rèn)識、了解，使事業(yè)單位更有效地利用資金，更好地完成其業(yè)務(wù)活動，取得更大的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，并能夠促進(jìn)加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部和外部管理，從而有效考核單位資金使用效果，監(jiān)督單位資金的使用情況。
五、會計報表體系的改變
會計報表是整個會計工作的最終產(chǎn)品，是單位向外部傳遞信息的主要渠道。過去經(jīng)費來源主要依靠財政預(yù)算撥款的事業(yè)單位的會計報表以資金活動情況表、經(jīng)費支出決算明細(xì)表、基本數(shù)字表為主體，輔之以預(yù)算包干結(jié)余計算表、預(yù)算外資金收支決算表等。這類報表及其格式設(shè)計反映的是清晰的收、付、存的要素執(zhí)行情況，統(tǒng)收統(tǒng)支的執(zhí)行結(jié)果及其預(yù)算內(nèi)外分別核算、管理的情況。新事業(yè)單位會計制度對會計報表體系作了重大改革，對不同類型的事業(yè)單位的會計報表作了統(tǒng)一的規(guī)范，增強(qiáng)了報表的通用性和可比性。新的報表體系包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、事業(yè)支出明細(xì)表、經(jīng)營支出明細(xì)表、附表及會計報表附注和收支情況說明書等。新報表體系既主次分明，又內(nèi)容全面，充分滿足有關(guān)部門和社會各方面的需要，使報表使用者更全面地了解和掌握事業(yè)單位財務(wù)狀況及相關(guān)情況。其中變化最大的是以資產(chǎn)負(fù)債表代替資金活動情況表，這既是借鑒企業(yè)財務(wù)制度改革的經(jīng)驗，與國際慣例接軌，更是事業(yè)單位財務(wù)管理本身的客觀要求。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，國家不再包辦各項事業(yè)，事業(yè)單位的資金來源趨于多元化，一部分有條件的事業(yè)單位將逐步走向市場，利用自身條件，開展經(jīng)營活動和有償服務(wù)活動。在這過程中，事業(yè)單位的可用經(jīng)濟(jì)資源和負(fù)債狀況，特別是借款情況，不僅單位本身需要，有關(guān)部門也需了解，客觀上需要從會計報表上加以反映，而原來的資金活動情況表不能滿足這些要求。因此，必須采用國際通用的資產(chǎn)負(fù)債表真實直觀地反映事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債情況，滿足各方的需求。按新的報表體系編報報表，易于直接取得與單位財務(wù)狀況有關(guān)的各種數(shù)據(jù)，有利于進(jìn)行指標(biāo)計算和其他方面的考核、分析工作，同時在很大程度上與會計報表的通用格式保持了一致性，為各監(jiān)督部門的監(jiān)督活動提供了一個良好的基礎(chǔ)，這在促進(jìn)事業(yè)單位走向市場，更好地進(jìn)行各種服務(wù)，加強(qiáng)對事業(yè)單位的會計監(jiān)督以利于國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理、財政管理方面，無疑有著非常大的潛在作用。
通過以上分析可知，在新的事業(yè)單位會計制度下，事業(yè)單位財會工作的對象、方法和形式方面都存在較大轉(zhuǎn)變，因此，事業(yè)單位的財會工作要重點做到以下幾個方面：（1）轉(zhuǎn)變管理方式。即要轉(zhuǎn)變對單位內(nèi)部各機(jī)構(gòu)、部門的管理方式，由過去資金撥付、使用等方面的直接管理轉(zhuǎn)變?yōu)橘M用與事業(yè)效果、與收入掛鉤、與宏觀經(jīng)濟(jì)掛鉤的方式，在明確國有產(chǎn)權(quán)及預(yù)算資金有效使用的前提下，理順單位內(nèi)部各經(jīng)濟(jì)實體的關(guān)系；（2）轉(zhuǎn)變管理觀念。要使財會工作對事業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動的被動反映轉(zhuǎn)為主動反映，樹立以單位業(yè)務(wù)活動、資金耗費為宏觀經(jīng)濟(jì)效益和社會效益服務(wù)的觀念，更為有效地利用事業(yè)單位的會計信息；（3）轉(zhuǎn)變會計職能。事業(yè)單位的財會工作要從報帳型向經(jīng)營管理型轉(zhuǎn)變，要在做好記賬、算賬、報賬工作的同時，將工作重點轉(zhuǎn)移到更好地參與單位的經(jīng)濟(jì)管理方面，制定更加科學(xué)的預(yù)算和財務(wù)收支計劃，加強(qiáng)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動的控制。
參考文獻(xiàn)：
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根據(jù)國際會計委員會的定義，政府會計是指用于確認(rèn)、計量、記錄報告政府和政府單位財務(wù)收支活動及其受托責(zé)任的履行情況的會計體系。根據(jù)我國財政體制改革的方向和新公共管理理念，必將對我國的預(yù)算會計體系產(chǎn)生深刻的影響，這種變化不僅是名稱的變化，而是一種會計模式的根本性變革,更主要的是涉及會計主體的界定問題。美國政府會計理事會在第3號準(zhǔn)則公告《政府報告主體的界定》中確定了以下基本標(biāo)準(zhǔn)：財務(wù)上相互依存，政府報告的組成單位不僅對政府具有財務(wù)負(fù)擔(dān)，而且還具有財務(wù)上的利益關(guān)系；管理授權(quán)，即政府報告主體有權(quán)直接或授權(quán)其他組織對組成單位進(jìn)行監(jiān)督、管理：管理指派，即組成單位的主要管理人員必須由政府報告主體指派；業(yè)務(wù)活動的重要影響力，即政府報告主體對組成單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營包括任務(wù)的指定和財務(wù)預(yù)算等能夠施加影響；財政事項的受托責(zé)任，這種責(zé)任主要可以從預(yù)算權(quán)力、財政管理和收入特征等方面予以判斷?，F(xiàn)階段我國政府預(yù)算會計是由總預(yù)算會計、行政單位預(yù)算會計和事業(yè)單位預(yù)算會計三大系統(tǒng)構(gòu)成，但由于我國的公有制經(jīng)濟(jì)國情，使得大量由政府投資由國有企業(yè)實施的資本行為，但這塊是否納入政府預(yù)算會計核算體系還存在爭議。對照新公共管理理論，筆者認(rèn)為政府會計應(yīng)以政府活動為本核算范圍內(nèi)，凡是政府活動引起的資金運動，就應(yīng)該納入政府會計的核算范圍，也就是傳統(tǒng)意義上的總預(yù)算會計和行政單位預(yù)算會計，還包括由政府撥款的事業(yè)單位也應(yīng)歸入政府會計的核算范圍,此外國有資本金也應(yīng)納入政府會計的核算范圍。
二、明確政府會計責(zé)任及目標(biāo)定位
國際會計師聯(lián)合會的《公立單位委員會研究報告第一號》明確了政府財務(wù)報告以下的目標(biāo)：中央(聯(lián)邦)政府財務(wù)報告必須闡明政府或其下屬主體對財務(wù)事項和托管資源的責(zé)任，從而提供對決策有用的信息。美國政府會計準(zhǔn)則委員會對美國州和地方政府會計和財務(wù)報告提出了全面目標(biāo)、基本目標(biāo)和具體目標(biāo)等三個層次的目標(biāo)。由此可見，不同的信息者對政府會計信息有不同的需求，因此，良好的政府會計系統(tǒng)應(yīng)能夠提供使用者多樣化的要求。從這個角度來看，我國政府會計的會計責(zé)任應(yīng)該是多元的和多層級的。首先是明確政府的公共主體責(zé)任。由于信息不對稱和利益的非一致性，公眾、公共資金的管理者(財政部門)和公共資金的使用者(用款單位)形成了雙重的委托關(guān)系，會計責(zé)任必須基于政府公共主體受托責(zé)任，形成清晰的公共資金運行路線；其次要明確將業(yè)績評價作為政府會計的會計責(zé)任，客觀真實地反映政府的“投入與產(chǎn)出”等公共行政績效；第三，應(yīng)有助于形成社會公共信息，成為政府面向社會公眾公開內(nèi)部信息，接受外部監(jiān)督質(zhì)詢的重要途徑。如何定位政府會計責(zé)任和明確政府會計目標(biāo)是我國政府會計改革的重中之重。基于會計責(zé)任要求，我國政府會計改革的目標(biāo)應(yīng)定位為：為政府有關(guān)部門、社會公眾、其他機(jī)構(gòu)及其他使用者提供評價政府公共受托責(zé)任和業(yè)績有用的信息，同時為經(jīng)濟(jì)和政治決策提供所需的信息，在這一總目標(biāo)的指引下，按照便利性、公開性和效率性等原則，編報和披露具體的財務(wù)信息。
三、構(gòu)建以績效評價為導(dǎo)向的政府會計應(yīng)計制記帳體系
隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立和經(jīng)濟(jì)全球化趨勢的來臨，績效預(yù)算改革必將成為我國預(yù)算改革、預(yù)算會計制度改革的一個必然方向。隨著新公共管理理論的興起，人們意識到政府的提供的公共產(chǎn)品也是有價值的，對其進(jìn)行評價也是合理的，政府與市場在資源配置等方面有分工隨著政府職能的轉(zhuǎn)變，意味著政府按照市場經(jīng)濟(jì)的原則進(jìn)行運做，提高政府進(jìn)行有效決策的能力，并且對政府的運行績效評價，而這些都是收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)的信息所不能滿足的。建立以績效為導(dǎo)向的政府會計需要改革現(xiàn)行的政府會計記賬基礎(chǔ)，應(yīng)計制能較好的完成新公共管理主義有關(guān)的要求,為了全面反映政府的資金運動、政府財務(wù)狀況和對政府活動進(jìn)行績效評價,完整反映政府的受托責(zé)任。由于應(yīng)計制能夠全面反映政府的資產(chǎn)、負(fù)債和政府的受托責(zé)任，更好的幫助經(jīng)濟(jì)決策，因此無論是從政府職能轉(zhuǎn)變還是從國際合作的角度看，引入應(yīng)計制勢在必行。由于收付實現(xiàn)制和應(yīng)計制各有優(yōu)劣，只有將應(yīng)計制和收付實現(xiàn)制有機(jī)結(jié)合起來，才能反映政府財務(wù)收支的全貌。目前應(yīng)根據(jù)我國的國情,按照從收付實現(xiàn)制———修正的收付實現(xiàn)制———修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制的順序循序漸進(jìn)鋪開，在政府會計實行基金會計后，可以對不同的基金和賬戶群采用的不同計量重心和會計記賬基礎(chǔ)，實行多種記賬基礎(chǔ)并存，記賬基礎(chǔ)的改變將對我國政府會計的會計要素定義及確認(rèn)、記錄和報告產(chǎn)生根本的影響。
四、建立健全規(guī)范的政府會計管理制度
一是建立完整、科學(xué)、規(guī)范的政府財務(wù)報告制度。完善的政府財務(wù)報告制度也是西方新公共管理運動的一項重要內(nèi)容。與政府預(yù)算結(jié)算報告不同，政府財務(wù)報告是對政府部門自用資金使用情況的一項監(jiān)督機(jī)制。許多國家已經(jīng)普遍建立了較為完善的政府財務(wù)報告制度，政府財務(wù)報告不僅反映預(yù)算收支，還要反映政府的資產(chǎn)和負(fù)債情況;不僅反映當(dāng)年預(yù)算政策的執(zhí)行結(jié)果，還反映了以往決策累計的財務(wù)效應(yīng)，是政府決策和公眾了解政府績效的重要信息來源。筆者認(rèn)為，現(xiàn)階段建立健全我國政府會計財務(wù)報告制度應(yīng)該從以下三個方面入手：一是選擇適當(dāng)?shù)恼攧?wù)報告模式；二是建立充分、規(guī)范、定期的政府財務(wù)信息披露機(jī)制；三是完善政府會計監(jiān)督機(jī)制。二是建立協(xié)調(diào)一致的政府預(yù)算會計制度。建立協(xié)調(diào)一致的政府預(yù)算會計制度是針對目前我國預(yù)算體系中存在著財政總預(yù)算會計、行政單位預(yù)算會計、事業(yè)范圍預(yù)算會計三者不協(xié)調(diào)的問題而提出的。解決這一問題的關(guān)鍵在于創(chuàng)新目前的預(yù)算會計制度，建立起協(xié)調(diào)一致的政府預(yù)算會計制度。一些學(xué)者認(rèn)為，會計制度休系應(yīng)涵蓋所有政府會計應(yīng)當(dāng)包含的內(nèi)容，不遺漏；各會計制度分別對政府會計內(nèi)容進(jìn)行規(guī)范，不重復(fù)，不矛盾；生成的會計信息，應(yīng)既便于分類匯總，又便于縱橫合并。這應(yīng)該是今后預(yù)算會計制度改革的方向。
一、與行政單位會計分離，形成獨立的事業(yè)單位會計體系改革前，事業(yè)單位和行政單位統(tǒng)一執(zhí)行財政部1988年頒發(fā)的《事業(yè)行政單位預(yù)算會計制度》。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和發(fā)展，事業(yè)單位和行政單位的區(qū)別越來越明顯。從它們在國民經(jīng)濟(jì)中的作用看，事業(yè)單位主要用精神產(chǎn)品和各種勞務(wù)形式，以實現(xiàn)社會效益為宗旨，向社會提供生產(chǎn)性或生活。行政單位主要是行使國家行政職能，從事國家管理。由于二者在國民經(jīng)濟(jì)中的作用不同，造成它們在社會主義市場經(jīng)濟(jì)中的地位和收入對市場的依賴性不同。事業(yè)單位是市場經(jīng)濟(jì)的參與者，要參與市場競爭，行政單位是市場經(jīng)濟(jì)的組織指揮者，不能參與市場競爭；事業(yè)單位可以根據(jù)自身的特點、優(yōu)勢，從市場中取得發(fā)展事業(yè)所需的收入，行政單位則不能依靠權(quán)力從市場中謀取收入，只能依靠財政撥款來滿足支出需要。由于事業(yè)單位收入的相當(dāng)大部分甚至全部來自市場，也引起會計核算的許多方面與行政單位不同。所以，就不能像過去計劃經(jīng)濟(jì)那樣，以經(jīng)費來源都是財政撥款為標(biāo)志，將它們劃歸一種類型，統(tǒng)一執(zhí)行一個《事業(yè)行政單位預(yù)算會計制度》，應(yīng)該分別執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》和《行政單位會計制度》。
二、采用“準(zhǔn)則”加“制度”，并用“準(zhǔn)則”和“通用制度”規(guī)范、指導(dǎo)特殊行業(yè)制度的法規(guī)模式會計準(zhǔn)則在我國會計法規(guī)體系中居于承上啟下的中間環(huán)節(jié)。會計制度對會計工作的規(guī)定比較明確具體，可直接據(jù)以進(jìn)行會計操作，而準(zhǔn)則比較概括、抽象和原則，具體操作還必須依照準(zhǔn)則要求制定的會計制度。我國現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則分為企業(yè)會計準(zhǔn)則和事業(yè)單位會計準(zhǔn)則。我國的財政總預(yù)算會計和行政單位會計，由于計劃性、統(tǒng)一性很強(qiáng)，由財政部直接制定會計制度即可，勿須制定會計準(zhǔn)則。而事業(yè)單位涉及的行業(yè)多，在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)模、方式、對市場的依賴程度和核算的要求等方面都差別較大，需要依據(jù)“準(zhǔn)則”制定通用事業(yè)單位會計制度和特殊行業(yè)事業(yè)單位會計制。新的《事業(yè)單位會計制度》，就是通用的事業(yè)單位會計制度。它依據(jù)《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則（試行）》制定，供非特殊行業(yè)事業(yè)單位執(zhí)行，并對制定特殊行業(yè)事業(yè)單位會計制度起示范性作用。特殊行業(yè)事業(yè)單位會計制度主要有：科研單位會計制度、醫(yī)院會計制度、高等學(xué)校會計制度、藝術(shù)表演團(tuán)體會計制度等。事業(yè)單位會計采用“準(zhǔn)則”加“制度”，“通用制度”示范“特殊行業(yè)制度”的模式，是這次事業(yè)單位會計改革的一項創(chuàng)新，它適應(yīng)事業(yè)單位行業(yè)多、差別大的實際情況。
三、會計記帳方法改資金收付記帳法為借貸記帳法事業(yè)單位出于自身發(fā)展的需要，各事業(yè)單位之間、事業(yè)單位與其他經(jīng)濟(jì)單位之間相互投資，創(chuàng)辦經(jīng)濟(jì)實體。這些投資參股業(yè)務(wù)要求會計核算增強(qiáng)主體觀念，國有資產(chǎn)得以保值和增值，并且要求事業(yè)性收支與經(jīng)營性收支相對分開，對經(jīng)營性業(yè)務(wù)要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，以便分別考核盈虧。上述這些是資金收付記帳法難以作到的。而借貸記帳法是國際上通用的、與市場經(jīng)濟(jì)原則相融合的一種記帳方法，能夠利用其帳戶分類、記帳規(guī)則和試算平衡去滿足市場經(jīng)濟(jì)條件下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的各種要求，并克服了資金收付記帳法帳戶分類、記帳規(guī)則和試算平衡不適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)要求的缺陷。
四、取消全額、差額和自收自支三套會計科目，制定一套事業(yè)單位通用會計科目新的《事業(yè)單位會計制度》，設(shè)置一套通用會計科目，取消原全額、差額和自收自支三套會計科目，是因為1997年1月1日執(zhí)行的《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》，將原事業(yè)單位實行的全額、差額和自收自支三種預(yù)算管理形式，改為一種預(yù)算管理形式：即對所有事業(yè)單位實行“核定收支、定額或者定項補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余留用”一種預(yù)算管理形式。作為通用事業(yè)單位會計制度的重要組成部分——會計科目，必然要反映財務(wù)管理制度的這一要求，用一套會計科目來核算一般事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。
五、改預(yù)算內(nèi)資金和預(yù)算外資金分別核算為統(tǒng)一核算改革前，全額預(yù)算管理單位的會計核算，分為“預(yù)算資金部分”和“其他資金部分”，分設(shè)兩套帳務(wù)組織，各自平衡。預(yù)算外資金的核算是“其他資金部分”內(nèi)容之一。預(yù)算外資金分設(shè)“預(yù)算外收入”、“預(yù)算外支出”等科目核算其收支和結(jié)余情況。新《事業(yè)單位會計制度》將收入分為：“財政補(bǔ)助收入”、“上級補(bǔ)助收入”、“撥入?？睢薄ⅰ笆聵I(yè)收入”、“經(jīng)營收入”、“附屬單位繳款”和“其他收入”。事業(yè)單位收到的“預(yù)算外資金”作為“事業(yè)收入”的組成部分入帳，支出按照性質(zhì)劃分，不再單獨設(shè)帳反映。事業(yè)單位取得預(yù)算外資金的所有權(quán)歸財政，事業(yè)單位留用預(yù)算外資金是財政對其注入資金的一種渠道，注入多少，注入的方式如何，要由財政部門來決定。根據(jù)各事業(yè)單位的具體情況，財政部門對其實行“全額上繳”、“結(jié)余上繳”和“按比例上繳”三種管理辦法。凡留歸事業(yè)單位的預(yù)算外資金，作增加“事業(yè)收入”處理，財政從預(yù)算內(nèi)注入的資金，作增加“財政補(bǔ)助收入”處理。年終都匯轉(zhuǎn)至“事業(yè)結(jié)余”科目的貸方。另外，預(yù)算外資金的定義與原來也不同。原預(yù)算外資金是指根據(jù)國家財政、財務(wù)制度規(guī)定，不納入國家預(yù)算，由各地方、各部門、各企事業(yè)單位自收自支，自行管理的財政性資金。包括事業(yè)單位管理的各項不納入預(yù)算的資金。國發(fā)（1996）29號文件對預(yù)算外資金重新作了規(guī)定：預(yù)算外資金是指國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和社會團(tuán)體為履行或代行政府職能，依據(jù)國家法律、法規(guī)和具有法律效力的規(guī)章而收取、提取和安排使用的未納入國家預(yù)算管理的各種財政性資金。具體項目由各省級財政部門規(guī)定。有一點需強(qiáng)調(diào)，預(yù)算外資金是事業(yè)單位履行或代行政府職能收取的，所有權(quán)歸政府，管理權(quán)歸財政，收繳權(quán)歸事業(yè)單位。
在改革開放之后，我國會計體系得到了有效的完善，會計制度變得比之以往更加的準(zhǔn)確，會計核算的內(nèi)容是多種多樣的，各類企業(yè)、機(jī)構(gòu)都離不開會計核算工作，在相關(guān)學(xué)界專家學(xué)者的研究下，有關(guān)于會計制度的研究越來越多元。但是在各類因素的影響下，很多人都將重點放置在企業(yè)會計制度的研究上，不關(guān)注高校會計制度的問題，本文就從這一內(nèi)容出發(fā)來分析兩者之間的異同。
對會計規(guī)范體系的研究
從西方會計理論角度而言，會計包括盈利組織會計以及非盈利組織會計方面，從我國的實際情況來看，會計體系則由預(yù)算會計體系與企業(yè)會計體系組成，早在2004年，國家相關(guān)部門就明確了會計體系的構(gòu)成框架，前者是以開展會計預(yù)算管理為主的工作，可以對事業(yè)單位和行政管理單位的會計情況進(jìn)行全面的預(yù)算管理。高校會計制度屬于會計體系的有機(jī)組成部分，無論是在管理模式與經(jīng)營目標(biāo)，還是產(chǎn)權(quán)關(guān)系上，與傳統(tǒng)會計體系都有著一定的差異。
目前執(zhí)行的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號DD財務(wù)報表列報》是2006年的，為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，提高企業(yè)財務(wù)報表列報質(zhì)量和會計信息透明度，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》，財政部修訂了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號――財務(wù)報表列報》，自2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行。
高校會計制度最早于1998年實施，在2009年，國家了關(guān)于《高等學(xué)校會計制度（征求意見稿）》，從這一方面可以窺探出高校會計制度發(fā)展趨勢，而關(guān)于企業(yè)制度的規(guī)定最早實施于2002年，在2007年，國家了《企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則》，對企業(yè)會計制度的內(nèi)容有了重新的界定，這有效促進(jìn)了高校會計制度與企業(yè)會計制度的完善。
二、企業(yè)會計制度和高校會計制度的內(nèi)部區(qū)別
企業(yè)會計和高校會計兩者有共同點，但也有一些制度方面存在區(qū)別，總體而言，高校會計制度相對單一，兩者會計制度的區(qū)別主要集中于會計核算基礎(chǔ)、會計要素和會計科目三個方面，具體如下：
會計核算基礎(chǔ)的差異。首先，高等學(xué)校會計制度的基礎(chǔ)比較特殊，高校所采用的會計核算，主要是沿用計劃經(jīng)濟(jì)下的會計體系，一般采用收付實現(xiàn)制，但是有一部分的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者經(jīng)濟(jì)事務(wù)的核算是應(yīng)該采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。
與高校會計核算制度不同，企業(yè)核算制度是建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上，顧名思義，權(quán)責(zé)發(fā)生制即根據(jù)權(quán)利與責(zé)任來決定費用歸屬期的制度，只要相關(guān)得用在當(dāng)期受到，那么無論這個款項是否支出，都需要將其納入本期費用中。反之亦然。如果這項費用并非當(dāng)期款項，即使是真正有出入賬，也不需要納入本期費用。
例如：2015年1月份某公司賣出存貨，經(jīng)營所得是兩萬元，并且對客戶開具發(fā)票，但是在1月份并未收回貨物貨款，一直到2015年3月份才將該貨款收回。此時，此應(yīng)收賬款必須計入2015年1月份應(yīng)收賬款。因為此筆業(yè)務(wù)是在2015年1月份發(fā)生并且對客戶開具發(fā)票，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，應(yīng)做入2015年1月份的收入，而不是記錄在款項收回的3月份。
權(quán)責(zé)發(fā)生制從一個層面反映出企業(yè)當(dāng)期收入和支出情況，可以反映出企業(yè)真正的經(jīng)營成果，因此該種制度已經(jīng)在企業(yè)管理工作中得到了廣泛的應(yīng)用。在高校之中，在計算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與其他事項時，也需要應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制度，高等學(xué)校的的資金絕大部分是來自于政府的財政撥款，所以高等學(xué)校每年度的費用流程是編制年度預(yù)算――送入審批――編制決算報告。一旦年度預(yù)算被審批下來，高等學(xué)校的財務(wù)支出就會受到年度預(yù)算的制約。其會計核算的主要是財政資金的撥入、使用及結(jié)余，采用收服實現(xiàn)制作作為高等學(xué)校會計核算的基礎(chǔ)。高等學(xué)校的會計基礎(chǔ)使用會計基礎(chǔ)中的收付現(xiàn)實制更加能夠發(fā)揮高等學(xué)校作為會計主體會計在其資金流轉(zhuǎn)上的控制和限制作用，使其與申報財政的總預(yù)算會計的計量方法保持一致，并且滿足事業(yè)單位預(yù)算管理的需求。
會計要素的差異。高校會計要素主要由五部分構(gòu)成，分別是：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出；而企業(yè)會計要素包含六大要素，除了資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出四個要素與高校相同之外，還多了所有者權(quán)益和費用兩種要素，這是兩者在組成要素方面的明顯差別。
與企業(yè)會計不同，高校會計不會涉及所有者權(quán)益的概念，在高校中，核心概念是凈資產(chǎn)，之所以采用該種方式，這是由于高校財政制度來決定的，一般情況下，我國高校都是由政府部門撥款成立，不會涉及到轉(zhuǎn)讓權(quán)的問題。同時，高等院校并非經(jīng)營場所，其存在的意義是為國家的發(fā)展提供大批人才，也就是說，高校存在的意義并非“經(jīng)濟(jì)價值”，而是它的“社會價值”，不需要采用盈利的指標(biāo)來進(jìn)行評價。
此外，高校會計工作中不會涉及“費用”的問題，之所以這樣，是由于高校會計制度與企業(yè)會計制度存在著巨大的差異，不是采用市場經(jīng)濟(jì)時代的會計體系，而是應(yīng)用計劃經(jīng)濟(jì)下的開機(jī)體系，在進(jìn)行核算時需要應(yīng)用收付現(xiàn)實制度，不會出現(xiàn)債券的糾紛。
會計科目的差異。要分析高校會計制度與企業(yè)會計制度之間的差異，其中的一個重點問題就是分析兩者會計科目的不同，對于高校而言，在從事會計核算工作時，必須要以自身的制度規(guī)定為出發(fā)點，如果不涉及相關(guān)的內(nèi)容，可以根據(jù)具體的情況進(jìn)行刪減和合并。每一項內(nèi)容都需要設(shè)置好項目編號，便于后續(xù)工作的順利進(jìn)行，在非必要情況下，禁止打亂重編。此外，在填制賬簿的過程中，需要嚴(yán)格根據(jù)編號進(jìn)行，不得亂填。
企業(yè)會計科目主要由資產(chǎn)類、負(fù)債類、權(quán)益類、成本類、損益類五大類組成。從本質(zhì)上而言，高校會計與企業(yè)會計核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)基本一致，都包括現(xiàn)金、銀行存款、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)交稅金。而雖然企業(yè)會計和高校會計都屬于會計制度的一份子，但是由于兩者分支不同，所以在科目中設(shè)置有所不同。以高校會計凈資產(chǎn)為例，其涉及的內(nèi)容有經(jīng)營結(jié)余、事業(yè)結(jié)余兩個內(nèi)容，而這兩個內(nèi)容在企業(yè)核算中是不會涉及的，企業(yè)核算的重點是集中在所有者權(quán)益上，如本年利潤、實收資本等等，這些內(nèi)容也不會出現(xiàn)在高校會計核算只能夠。以常見的先進(jìn)收支問題為例，高校為“應(yīng)收及暫付款”，而企業(yè)是錄入在借記中的“其他應(yīng)收款”，高等學(xué)校會計和企業(yè)會計的貸記均為“現(xiàn)金或銀行存款”。如果企業(yè)想要向銀行貸款，需要區(qū)分具體是短期貸款還是長期貸款，而高校是不存在這一問題的。
綜合而言，企業(yè)會計制度與高校會計制度都是出自同一個體系中，在內(nèi)容的設(shè)置上存在一些共通之處，但是，兩者之間的會計要素、會計科目都存在差異，這就致使兩者會計科目設(shè)置情況也表現(xiàn)出了極大的差異，企業(yè)中很多的科目高校會計是不會涉及的，高校會計也是如此，但是其核算內(nèi)容具有一定的共性。此外，在業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的情況下，高校會計與企業(yè)會計使用的科目是存在差異的，從本質(zhì)上而言，企業(yè)會計制度可以更好的反映出企業(yè)負(fù)債情況，而高校會計制度則可以反映出高校出入賬情況。
三、企業(yè)會計制度對于高校會計制度的推動
企業(yè)會計和高等學(xué)校會計是分屬于企業(yè)會計規(guī)范體系和預(yù)算會計規(guī)范體系，其根據(jù)只能的不同應(yīng)用在不同的會計核算主體。從本質(zhì)上而言，企業(yè)會計制度的發(fā)展，有效加速了高校會計制度的發(fā)展步伐。
隨著我國的經(jīng)濟(jì)進(jìn)程的推薦，高等學(xué)校的費用來源越來越多元化，而不再局限于國家和各級政府的財政撥款。正是由于這樣的發(fā)展，高等學(xué)校的經(jīng)營效益使得高等學(xué)校的會計核算有了一定的困難。現(xiàn)行的、一直沿用的計劃經(jīng)濟(jì)體制下的簡單收付現(xiàn)實制不再能滿足高等學(xué)校的會計基礎(chǔ)，而企業(yè)相關(guān)的債權(quán)發(fā)生制度則給予高校莫大的啟示。
另外一個其實就是關(guān)于資產(chǎn)折舊的。就現(xiàn)階段來看，我國各個高校中的會計制度中，固定資產(chǎn)不存在這就問題，實際上，固定資產(chǎn)的折舊在高校中是廣泛存在的，久而久之，高校固定資產(chǎn)的實際價值會越來越低，這是不符合會計信息真實性與客觀性的特點的。
總而言之，隨著我國政治、經(jīng)濟(jì)、文化的發(fā)展，高等學(xué)校的會計理論和時間也需要隨之發(fā)展，高等學(xué)校的財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注會計規(guī)范體系中的新變化，及時、準(zhǔn)確地了解會計新動向和有關(guān)規(guī)定，在明確兩種會計制度差別的基礎(chǔ)上，借鑒企業(yè)會計制度來促進(jìn)我國高校會計制度的發(fā)展，努力推動高等學(xué)校的會計制度改革。