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導(dǎo)語：在高校財務(wù)收支審計的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
關(guān)鍵詞:高校財務(wù)風險;分析;防范;策略
目前,我國高等教育事業(yè)面臨著前所未有的發(fā)展機遇。高校在自主辦學(xué)、自主籌資、投資的新形勢下,各種財務(wù)風險也開始凸顯。面對其風險,必須更新觀念,重新審視高校財務(wù)風險控制工作,正確定位并及時調(diào)整高校內(nèi)部控制工作的側(cè)重點,構(gòu)建適合高校財務(wù)風險的規(guī)避機制已成為促進高等教育事業(yè)發(fā)展的重要課題。
一、高校財務(wù)風險成因分析
(一)財務(wù)收支失衡,資金運作不當
高校財務(wù)收支失衡是在中長期平衡中出現(xiàn)的流動資金短缺和凈資產(chǎn)虧損。高校作為事業(yè)單位雖然不會出現(xiàn)破產(chǎn)或資不抵債現(xiàn)象,但是由于大部分超編、外聘人員工資、教師超課時津貼等額外支出,將致使流動資金有可能出現(xiàn)短缺。尤其近幾年來,高校在實行分院二級自主理財后,對各個院系及機關(guān)支出實行財務(wù)支出預(yù)算包干制度。把經(jīng)費按某種分配的政策來進行分派,雖然保證二級核算單位的既得利益,但每年預(yù)算支出的核定卻有增無減,這種政策往往存在許多不確定因素,致使支出欠缺與消耗并存。而高校資金運作不當,一旦消耗則無法收回,嚴重者可導(dǎo)致無法維持日常開支,造成入不敷出。
(二)盲目追求規(guī)模,增加債務(wù)風險
隨著高等教育向大眾教育的轉(zhuǎn)變,高校的教育事業(yè)也實現(xiàn)了跨越式發(fā)展。近年來,高校連續(xù)擴大招生規(guī)模,辦學(xué)過程中的經(jīng)濟行為更趨于多元化,辦學(xué)條件也日益完善,在專業(yè)規(guī)劃、招生計劃、就業(yè)分配等方面都發(fā)生了深刻的變化。而所有這些都需要大量的資金作為堅實后盾。一些財政資金和自籌收入不能滿足建設(shè)需求的高校,則會依靠銀行貸款來解決問題。個別高校對貸款的論證又不夠充分,貸款規(guī)模大大超出高校的經(jīng)濟承受能力,不切實際地依靠貸款盲目擴建、購置、引進教學(xué)資源,項目缺乏科學(xué)的可行性論證,未來經(jīng)濟效益把握不準,貸款資金挪用或流失。致使貸款金額超過還款能力,貸款及其抵押風險隨之產(chǎn)生。
(三)學(xué)費催繳乏力,欠繳現(xiàn)象嚴重
在高等教育投入呈現(xiàn)多元化局面的同時,學(xué)生繳納的學(xué)費、住宿費成為高校辦學(xué)經(jīng)費的重要來源。但高校收費管理體系多數(shù)不完善,弱化了學(xué)費催收的力度。許多高校對學(xué)費催繳措施不力,學(xué)生欠費現(xiàn)象日益嚴重。惡意欠費現(xiàn)象的進一步蔓延,導(dǎo)致欠費數(shù)額越積越大,成為影響高校預(yù)算收入任務(wù)完成的主要障礙,大學(xué)生拖欠學(xué)費已成為當前困擾高校進一步發(fā)展的瓶頸。
(四)風險意識淡薄,管理工作不到位
由于高校長時間處于國家預(yù)算的約束下,仍然停留在不考慮財務(wù)風險管理問題的階段,造成某些高校管理層和財務(wù)管理人員風險意識不強,對財務(wù)風險管理沒有足夠的重視,管理不到位。對于一些國有資產(chǎn)管理不科學(xué),管理制度不健全、資產(chǎn)配置不合理、重復(fù)購置,呆壞死設(shè)備較多,又缺少必要的維護。為此在財務(wù)管理上產(chǎn)生漏洞,并造成資金流失,影響了高校的可持續(xù)發(fā)展。
(五)預(yù)算編制不完善,預(yù)算工作模式陳舊
預(yù)算管理是高校財務(wù)管理工作的重要組成部分。通常情況下高校要統(tǒng)一規(guī)劃各部門的年度收支狀況,作為編制其他工作計劃的依據(jù)。但目前來看,高校對預(yù)算管理工作模式陳舊、預(yù)算編制不完善、編制時間過短、編制過程不透明等原因造成了部門預(yù)算不準確,預(yù)算內(nèi)容不全面,仍然停留在原來的重制定輕執(zhí)行的情況下,難于從上一年的預(yù)算執(zhí)行中獲取有價值的資料。造成預(yù)算工作普遍缺乏力度,對預(yù)算執(zhí)行情況的分析和評價不足。高校編制的預(yù)算不能客觀反映高校財務(wù)收支全況,也使部門預(yù)算喪失了約束力。
(六)內(nèi)部控制不健全,監(jiān)管力度不夠
多數(shù)高校建立的內(nèi)部會計控制還不夠健全,主要表現(xiàn)在:一是內(nèi)部控制意識淡薄。部分高校存在著對內(nèi)部會計控制認識上的差距,思想上不夠重視。只重視教學(xué)、科研、擴招、創(chuàng)收等工作,對高校內(nèi)部會計控制認識不足,造成貫徹力度不大。二是內(nèi)部牽制機制不完善。某些高校雖然針對出現(xiàn)的現(xiàn)象,提出了相應(yīng)的內(nèi)部控制管理辦法和手段,適當?shù)刂贫讼嗷恐茩C制。但多數(shù)機制缺乏有效銜接和綜合管理,致使一些違規(guī)使用專項資金和貪污受賄行為屢出不止。三是內(nèi)部控制范圍不全面。某些高校未將二級單位財務(wù)納入內(nèi)部控制范圍,只強調(diào)對財政性資金的內(nèi)部控制,而輕視對預(yù)算外資金的內(nèi)部控制。對一些基本建設(shè)項目并未建立投資項目論證,隨意改變基建計劃,造成資金挪用、浪費等現(xiàn)象。四是內(nèi)部控制執(zhí)行不嚴。有些高校雖建立了內(nèi)部控制制度,但執(zhí)行力度卻不嚴格,部門形同虛設(shè),形成領(lǐng)導(dǎo)“一人堂”的局面。
二、防范高校財務(wù)管理風險的措施
(一)建立預(yù)防財務(wù)風險的審計機制
高校審計正逐步由傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計向管理效益審計轉(zhuǎn)變,積極防范高校財務(wù)風險,必須改變原有的審計工作重點,建立預(yù)防財務(wù)風險的審計新機制。
第一,審計層次。加強事前控制,由事后的財務(wù)收支審計為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐允轮?、事前的管理審計為主?/p>
第二,審計內(nèi)容。從財務(wù)收支審計向以內(nèi)部控制、效益審計發(fā)展,從過去的財務(wù)管理合規(guī)性審計延伸至內(nèi)部控制制度審計,通過評估測試內(nèi)部控制制度,評價內(nèi)部控制制度的適用性和可靠性,并將及時反饋評價結(jié)果。
第三,審計時間。要改變過去高校內(nèi)部審計側(cè)重于決算審計,很少對預(yù)算執(zhí)行過程進行審計的狀態(tài)。點對預(yù)算支出審計,從預(yù)算執(zhí)行結(jié)果出發(fā),對預(yù)算執(zhí)行全過程審計。
第四,加強對重大經(jīng)濟活動全程跟蹤審計監(jiān)督。高校應(yīng)對基本建設(shè)工程、大宗儀器設(shè)備的購置、對外投資、合作辦學(xué)、職工住房建設(shè)等一些重大經(jīng)濟活動的決策、計劃、執(zhí)行等環(huán)節(jié)進行跟蹤審計。通過審計,健全和完善預(yù)算管理體制,促進預(yù)算管理規(guī)范化,促進建立預(yù)算管理機構(gòu),推進高校內(nèi)審工作創(chuàng)新。
(二)確定合理的資本結(jié)構(gòu),降低財務(wù)風險
第一,制定科學(xué)的貸款資金使用方案。建立貸款資金項目管理責任制,加強貸款資金的使用和管理。高校必須加強貸款資金管理,形成一套“嚴格審批、?？顚Ｓ谩⒎忾]運行、跟蹤監(jiān)督、考核效益”的貸款適用機制,通過對貸款項目實行“目標分解、公開招標、責任落實、日常檢查、驗收考核”的辦法,形成對貸款資金的使用管理機制。
第二,選擇合理的融資方式。高校應(yīng)根據(jù)融資的數(shù)額、期限來選擇不同的方式,研究各種資金來源的構(gòu)成,并要綜合分析各種融資渠道的資金成本,同時,對該方式的時機和資金需求量進行分析,正確分析融資資金的期限結(jié)構(gòu)、財務(wù)狀況和償還能力,將長期、中期、短期融資方式相結(jié)合,以求取得融資方式的最優(yōu)組合。高校要倡導(dǎo)創(chuàng)新資金投入方式,打破傳統(tǒng)的籌資觀念。
(三)建立償債基金,納入專項管理
高校在負債辦學(xué)帶來一定效益的同時,也必然會造成一定的償債壓力,為了確保高校債券、貸款或長期應(yīng)付款到期時有足夠的償還能力,高校應(yīng)在債務(wù)存續(xù)期間,對中長期債務(wù),建立高校償債基金制度。高校應(yīng)建立償債基金賬戶體系,將償債基金的形成與使用納入會計專項反映與控制中,并按期提取償債基金。可采用以下三種方法:一是平均期限法,將中長期負債總額按借款期平均分攤,每期提取等額基金,款項到期即可償還本金。二是學(xué)費收入比例法,根據(jù)高校收取的學(xué)費多少按一定比例,提取償債基金。三是預(yù)算計提法,高校在編制年度預(yù)算時,根據(jù)債務(wù)規(guī)模和貸款期限,按2%-3%的比例提取償債準備金,在事業(yè)基金中留足這一數(shù)額。將這部分償債基金作為信貸專項基金,納入專項管理,對其收支編入財務(wù)預(yù)算,形成一種新的財務(wù)平衡關(guān)系。
(四)建立財務(wù)風險預(yù)警與評價機制
高校需要對財務(wù)數(shù)據(jù)及報表相關(guān)資料定期進行綜合評價分析,改進財務(wù)分析方法,結(jié)合自身情況,將客觀的會計數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為決策支持信息,提高會計數(shù)據(jù)的使用價值,對高校經(jīng)營各環(huán)節(jié)發(fā)生或?qū)⒖赡馨l(fā)生的風險,設(shè)置相關(guān)量化指標。結(jié)合高校的長期、中期、短期規(guī)劃,盡可能選擇能全面反映高校財務(wù)狀況的較敏感的指標作為考評標準。一是反映財務(wù)狀況總體失衡風險評價指標,包括貨幣資金支付率、銀行存款保障率、暫付款占流動資金率、專項資金占用程度和事業(yè)基金可用率。二是反映資本運作風險評價指標,包括資產(chǎn)負債率、累計借款占總經(jīng)費率、累計借款占總資產(chǎn)率、借款占貨幣資金比率和投資占事業(yè)基金比率。三是反映校辦企業(yè)投資風險指標,包括校辦企業(yè)資產(chǎn)負債率和校辦企業(yè)速動比率。在選定上述指標后,可以考慮運用綜合指數(shù)法、指標分析法或者運用模糊數(shù)學(xué)方法來構(gòu)建高校財務(wù)風險預(yù)警評價系統(tǒng)。通過分析這些指標的變化,來確定財務(wù)風險警度,從而揭示隱性問題,為高校風險防范管理提供依據(jù),避免潛在的風險演變成現(xiàn)實的損失。
(五)加強預(yù)算管理,增強高校財務(wù)透明度
高校預(yù)算管理應(yīng)貫穿于整個財務(wù)管理的全過程。財務(wù)部門、審計部門和各分級管理單位對各部門實現(xiàn)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)并強化預(yù)算全過程管理,將預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督的職能分別賦予不同管理部門,實現(xiàn)既相互制約又相互聯(lián)系的預(yù)算管理體系。從收入預(yù)算和支出預(yù)算兩個方面入手,采取“寬收入,緊支出”的政策,編制正確的收支預(yù)算,提高預(yù)算編制的準確性。對于各項重大建設(shè)項目,要科學(xué)立項論證,組織專家評審,并實施跟蹤監(jiān)督。在項目資金的使用上建立透明的分析和評價制度,規(guī)范預(yù)算基礎(chǔ)工作,堅持責、權(quán)、利一致的原則,保證財務(wù)預(yù)算管理的順利實施,使預(yù)算工作處于高校管理的核心地位。
三、結(jié)束語
隨著高等教育改革的不斷發(fā)展,高校已成為面向社會、依法自主辦學(xué)、民主管理,并能獨立進行經(jīng)濟活動,完全承擔經(jīng)濟責任的法人主體。高等教育改革在帶給高校一定程度自的同時,也相應(yīng)地增加了高校的財務(wù)風險。高校進入了一個超常規(guī)發(fā)展、大規(guī)模舉債辦學(xué)的階段,其擴張速度之快與競爭之激烈空前未有,其財務(wù)面臨著更加復(fù)雜的局面。合理分析高校財務(wù)風險成因,可為高校財務(wù)管理風險提供切實可行的防范措施。
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1.統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和集中管理模式的缺陷
這種財務(wù)管理方式規(guī)定學(xué)校財務(wù)部門由高?？刂?，只成立一級財務(wù)部門，對學(xué)校全部資金進行統(tǒng)一管理，學(xué)校其他院系不具有財政權(quán)，學(xué)校任何財務(wù)收支都要經(jīng)過一級財務(wù)部門審核。在統(tǒng)一管理的財務(wù)制度下，招生權(quán)和財權(quán)實現(xiàn)統(tǒng)一。財權(quán)統(tǒng)一下的分配制度對提升院系拓展教育市場的主動性不是很好。目前，高校慢慢形成了這樣一種辦學(xué)方式：核心是學(xué)歷教育，其次是非學(xué)歷教育。另外由于市場經(jīng)濟的發(fā)展，很多非學(xué)歷教育市場，例如后續(xù)和專業(yè)教育都得到很大進步，未來上升空間很大。除此之外，高校辦學(xué)自逐漸加大，高校之間競爭也在加劇。學(xué)校教育科技研究的第一線就是院系，其和學(xué)生以及教育市場密切接觸，非常清楚市場對教育需求和自身擁有的競爭優(yōu)勢，還能按照外部環(huán)境的改變迅速給出反應(yīng)。如今對院系來講，學(xué)校采用的集中掌控，領(lǐng)導(dǎo)的財務(wù)管理制度對其有很大約束。
2.分級管理和分級核算模式的缺陷
分級核算和管理也就是學(xué)校各個院系不但是使用部分創(chuàng)收和經(jīng)費包干的單位，另外也是核算實體，能在不違反國家財政法規(guī)，財務(wù)機制和學(xué)校所有規(guī)定的基礎(chǔ)上，核算、應(yīng)用、調(diào)整學(xué)校劃分的全部經(jīng)費和創(chuàng)收。分權(quán)式財務(wù)管理制度在財務(wù)管理的分權(quán)管理制度范圍內(nèi)，要是實際生活中沒能協(xié)調(diào)好統(tǒng)與放以及分權(quán)和集權(quán)的關(guān)系，就會導(dǎo)致學(xué)校辦學(xué)資金散落到各院系，不利于院系管理的獨立性和學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的集中性的結(jié)合，最后讓學(xué)校財力非常分散，對學(xué)校全面發(fā)展造成負面影響。因此這種方式通常在重視微觀搞活的同時，造成高校財力不夠集中，對宏觀控制和綜合平衡缺乏關(guān)注，很難整體統(tǒng)一，在很大程度上對高校資金的調(diào)控和統(tǒng)籌造成影響。
二、基于經(jīng)營理念的高校財務(wù)管理創(chuàng)新模式構(gòu)建
1.組織結(jié)構(gòu)優(yōu)化
（1）成立學(xué)校財經(jīng)管理委員會，主任和副主任分別由校長和總會計師擔任，另外聘用相關(guān)經(jīng)濟專家任委員以及校辦產(chǎn)業(yè)和財務(wù)監(jiān)審人事教務(wù)科研后勤基建等各部門的領(lǐng)頭人，向財政方針政策基建項目投入資金購買大型設(shè)施，發(fā)放老師們的薪酬等學(xué)校重要經(jīng)濟決策，由該委員會共同商量做出決定，充分體現(xiàn)和完善財務(wù)管理中心的功能和作用，讓財務(wù)管理中心能制立學(xué)校經(jīng)濟政策規(guī)章機制，管理二級核算單位的財務(wù)和學(xué)校相關(guān)會計人員，另外還能對日常工作負責。(2)采用會計委派制，財務(wù)部門確定和考評所有二級核算單位的會計和財務(wù)人員，實施一元化管理，從而確保能科學(xué)合理執(zhí)行財經(jīng)方針政策規(guī)章機制，給學(xué)校提供準確的會計信息，填補會計管理的不足，讓學(xué)校能真正對財務(wù)進行集中領(lǐng)導(dǎo)。另外對安排的崗位加以完善，按照業(yè)務(wù)的復(fù)雜度和工作量以及各項業(yè)務(wù)之間的關(guān)系來確定職工合作和分工。采取崗位責任制，將責任落實到實處，避免發(fā)生權(quán)利重疊的問題。除此之外，為實現(xiàn)崗位不同人員能彼此約束的目標，就要創(chuàng)建內(nèi)部稽核機制。
2.分級財務(wù)管理模式優(yōu)化
一、目前高校財務(wù)預(yù)算管理中存在的突出問題
1.預(yù)算管理體制不健全
(1)學(xué)校預(yù)算管理就是預(yù)算編制，即按上級審批確定的預(yù)算目標編制出一套預(yù)算報表，就算完成工作。對預(yù)算執(zhí)行情況和執(zhí)行進度不能及時的進行跟蹤并編制預(yù)算調(diào)節(jié)表。這樣就容易產(chǎn)生預(yù)算實際執(zhí)行情況和財務(wù)預(yù)算不相符合的情況出現(xiàn)，削弱了預(yù)算管理在財務(wù)管理中的職能和作用。
(2)高校預(yù)算管理只是財務(wù)部門的事，預(yù)算目標的確定、預(yù)算編制、預(yù)算考評都是由財務(wù)部門一手完成。事實上，高校預(yù)算管理作為一個系統(tǒng)，沒有相關(guān)部門在預(yù)算管理中的基礎(chǔ)作用，沒有高校領(lǐng)導(dǎo)的高度重視和組織指導(dǎo)，預(yù)算的執(zhí)行必然會出現(xiàn)問題。
(3)預(yù)算管理的激勵機制還沒有形成。由于預(yù)算目標不科學(xué)，導(dǎo)致預(yù)算管理形同虛設(shè)，節(jié)約沒有獎勵，超支沒有懲罰，沒有實施監(jiān)控指標考核。對預(yù)算執(zhí)行情況和問題，財政部門心中無數(shù)，盲目地使用資金，有錢用完再說，使預(yù)算執(zhí)行偏離計劃的軌道。
2.財務(wù)預(yù)算管理意識淡薄
許多高校缺乏自主辦學(xué)的法人意識，沒有認識到財務(wù)預(yù)算管理的重要性，不能適應(yīng)高校快速發(fā)展的財務(wù)管理需要，沒有建立科學(xué)有效的財務(wù)預(yù)算管理及監(jiān)督機制，未能將財務(wù)預(yù)算管理的責任落實到位，缺乏科學(xué)理財?shù)闹鲃有院头e極性，使預(yù)算管理流于形式。另外，在一些高校內(nèi)部，預(yù)算管理的宣傳力度不夠，未能充分調(diào)動各方面理財?shù)姆e極性。
3.預(yù)算內(nèi)容缺乏完整性
在對高校的財務(wù)審計中發(fā)現(xiàn)，高校下屬的部分學(xué)院部門從小團體利益出發(fā)，截留收入，沒能將所有收入及相應(yīng)的支出全部納入到整體預(yù)算中，致使這一部分資金脫離了預(yù)算的監(jiān)督管理，繼續(xù)搞資金的體外循環(huán)。使預(yù)算收支口徑與會計核算口徑難以統(tǒng)一，對預(yù)算執(zhí)行的考核缺乏可比性。
4.預(yù)算項目缺乏細致性
一些高校在編制支出預(yù)算時，缺乏量化分析和科學(xué)論證，沒能真正做到以收定支。除了專項收支以外，一些高校編制經(jīng)常性預(yù)算，依然沿用“基數(shù)加發(fā)展”的粗線條、隨意決定財務(wù)支出，沒有按照高校科學(xué)發(fā)展規(guī)劃安排財務(wù)收支，對經(jīng)費的管理比較盲目。
5.預(yù)算編制缺乏公開性
長期以來，預(yù)算只是財務(wù)部門一家之事，參與預(yù)算編制的一般為與財務(wù)事務(wù)相關(guān)的人員，缺少了解高校運行及建設(shè)發(fā)展的相關(guān)人員參與預(yù)算研究。尤其是預(yù)算編制及調(diào)整缺乏自上而下的動態(tài)化真實需求數(shù)據(jù)，編制預(yù)算人員對紛繁復(fù)雜的業(yè)務(wù)活動及變化情況的了解有較大局限性，缺乏縝密、科學(xué)的論證，使預(yù)算不切實際，因此也就難以保證預(yù)算編制的科學(xué)性。
6.預(yù)算執(zhí)行缺乏監(jiān)督機制
有些高校在編制支出預(yù)算時，缺乏科學(xué)分析，對預(yù)算執(zhí)行中常有偏離預(yù)算的情況，有的變更經(jīng)費使用用途，有的隨意增減項目，有的則對專用款項缺乏統(tǒng)一的管理。尤其是對在預(yù)算下達后，沒能實施監(jiān)控、跟蹤管理和指標考核，隨意擴大支出標準。
二、健全高校預(yù)算管理的措施
為了解決上述問題的發(fā)生，科學(xué)理財，應(yīng)建立和健全高校財政預(yù)算管理制度，具體應(yīng)從以下幾方面入手：
1.全面統(tǒng)籌各項財務(wù)收入為做好財務(wù)預(yù)算，首先要全面統(tǒng)籌各項財務(wù)收入，采取有效措施，確保收入資金及時足額入賬，并且在組織收入的過程中，監(jiān)督各項收入來源是否正當，是否合理、合法，是否有截留、坐支、挪用或拖欠行為。其次，財務(wù)預(yù)算編制是預(yù)算管理的第一個環(huán)節(jié)，高校要統(tǒng)籌預(yù)算內(nèi)外的財力，將所有預(yù)算內(nèi)外收支、政府性基金收支、事業(yè)收入收支和其他收入收支等全部納入部門預(yù)算，統(tǒng)一編制、統(tǒng)一管理、統(tǒng)籌安排合理使用。
2.建章立制實現(xiàn)高校預(yù)算的制度化管理
首先要通過制定高校內(nèi)部預(yù)算管理等制度，強化預(yù)算的嚴肅性。其次，要明確預(yù)算的收支范圍、編制程序、編制原則和方法，預(yù)算執(zhí)行和調(diào)整的具體規(guī)定，強化預(yù)算管理意識，明確高校在預(yù)算編制和執(zhí)行中的職責和權(quán)限，并自覺重視預(yù)算管理工作，提高預(yù)算管理技能。
3.建立健全校內(nèi)預(yù)算管理經(jīng)濟責任制
高校財務(wù)管理的三大要素包括管理人員、管理對象、管理手段，其中人是最根本、最積極的因素。校內(nèi)經(jīng)濟責任制必須堅持以責為依據(jù)，要建立以經(jīng)濟責任制為核心的崗位責任制，應(yīng)當按照校長、主管財務(wù)的副校長或財務(wù)處長及各個部門的負責人等管理層次把組織收入、控制支出的權(quán)利和責任落實到崗位和人員，使其各司其職，各負其責，哪個層次上出現(xiàn)問題應(yīng)追究相應(yīng)層次有關(guān)人員的責任。高校上下要形成共識，使責、權(quán)、利緊密結(jié)合。以確保預(yù)算各項指標的實現(xiàn)，努力保持預(yù)算平衡。
4.推行“零基預(yù)算”，提高預(yù)算的科學(xué)性
建立“零基預(yù)算”系統(tǒng)既是近年來政府部門推廣部門預(yù)算的要求，也是高等高校細化預(yù)算項目、增強預(yù)算編制科學(xué)性的內(nèi)在必然。所謂“零基預(yù)算”是指擯棄以往基數(shù)加增長的編制方法，按照預(yù)算年度所有因素和事項的輕重緩急程度重新測算每一科目和款項的支出需求，即預(yù)算一切從“零”開始，根據(jù)經(jīng)費項目的必要性、合理性、資金的可能性，重新確定經(jīng)費收支預(yù)算的預(yù)算編制方法。打破以前年度的框框，在高校年度計劃的指導(dǎo)原則下，由所有的部門、院系提出各項經(jīng)費使用方案，然后按其經(jīng)費使用方案的重要性排序，作為核撥經(jīng)費的依據(jù)。
5.加強預(yù)算執(zhí)行管理
已經(jīng)審定的財務(wù)預(yù)算執(zhí)行如何關(guān)系到高校年度工作完成的好壞，影響高校事業(yè)發(fā)展和規(guī)劃。為此必須加強預(yù)算執(zhí)行力度，強化預(yù)算約束力。一方面，核算中心根據(jù)高校的年度預(yù)算對高校的進出資金和每項結(jié)算業(yè)務(wù)的合理性、合法性進行監(jiān)督，同時，按時對高校財務(wù)收支執(zhí)行情況進行分析及時反饋高校。另外在支出預(yù)算執(zhí)行中要按照預(yù)算和事業(yè)發(fā)展進度編制用款計劃，按規(guī)定用途使用資金，嚴格執(zhí)行國家有關(guān)財務(wù)規(guī)章制度規(guī)定的開支范圍和開支標準，不得隨意改變資金性質(zhì)和支出規(guī)模。專項經(jīng)費必須嚴格按?？顚Ｓ玫脑瓌t執(zhí)行，按項目進行核算，嚴禁在實施過程中改變項目資金用途、提高支出標準、隨意調(diào)整項目的投資規(guī)模。
6.強化預(yù)算監(jiān)督和預(yù)算審計
要完善高校內(nèi)部財務(wù)管理的各項制度，嚴格控制資金流向，建立高校財務(wù)指標考核體系，加強財務(wù)監(jiān)督。對預(yù)算支出要進行階段性、項目性審計。審計對高校預(yù)算收入完成情況、預(yù)算支出的執(zhí)行情況、預(yù)算支出的合理合法性及資金使用效益進行評估。高校根據(jù)審計提出的問題和建議，不斷地改進和完善預(yù)算管理工作。審計部門根據(jù)財經(jīng)制度及高校的有關(guān)規(guī)定，監(jiān)督預(yù)算編制和執(zhí)行過程的合法性，監(jiān)督預(yù)算資金運行和管理過程中賬目管理、指標下達、資金撥付、資金追加的程序是否符合規(guī)定，對違紀、違規(guī)的經(jīng)濟問題一經(jīng)查實，要嚴肅處理。這樣才有利于嚴格執(zhí)行預(yù)算，杜絕浪費。
7.細化預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的分析
沒有事前的財務(wù)預(yù)算，就對財務(wù)收支心中無數(shù)，全年資金運作也無從知曉；沒有事中的嚴格控制，預(yù)算執(zhí)行就得不到保證；若沒有事后對預(yù)算執(zhí)行的分析，則會看不到工作中的成績和缺點，不能吸取經(jīng)驗和教訓(xùn)，從而也不能進一步提高財務(wù)管理水平?？梢?，對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的全面分析是高校預(yù)算管理各環(huán)節(jié)中重要一環(huán)。高校在預(yù)算年度終了時，應(yīng)當清理核實全年預(yù)算收入、支出數(shù)字和往來款項，做好決算數(shù)字的對帳工作，系統(tǒng)地整理和積累財務(wù)基礎(chǔ)資料，通過系統(tǒng)資料分析，可以總結(jié)一年預(yù)算執(zhí)行、平衡收支、資金使用效益等方面的經(jīng)驗，同時對于與預(yù)算指標有較大差異的收支項目要進行分析，找到問題的癥結(jié)所在。對存在問題要提出改進意見和措施，為下年度預(yù)算的編制提供參考。
一、強化預(yù)算管理，搞好財務(wù)收支及預(yù)算審計
內(nèi)部審計的性質(zhì)和特點決定了其工作重心應(yīng)該前移，應(yīng)將事前控制、事中監(jiān)督、事后審計有機結(jié)合，變被動監(jiān)督為主動預(yù)防，事后責任追究為事前教育免疫。每年都委托社會審計機構(gòu)對學(xué)校年度財務(wù)收支及預(yù)決算情況進行審計，促進學(xué)校財務(wù)管理規(guī)范化，審計中突出“三個重點”：一是重點加強對預(yù)算編制程序的過程參與和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的監(jiān)督，定期開展預(yù)算執(zhí)行情況審計，確保預(yù)算編制的科學(xué)合理，提高資金的使用效益。二是重點審查預(yù)算編制的適度性和預(yù)算管理程序的規(guī)范性，及早發(fā)現(xiàn)問題解決問題，保證預(yù)算編制、執(zhí)行的嚴肅性和權(quán)威性。三是重點關(guān)注預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)，通過事中參與及執(zhí)行過程的審計，監(jiān)督管理的過程，保證學(xué)校各項收支的合理、合法，減少無預(yù)算事項的發(fā)生。
二、強化全程跟蹤，突出抓好工程項目審計
工程項目審計是內(nèi)部審計工作的一項重要任務(wù)，也是高校內(nèi)部經(jīng)濟活動的重要風險點。審計處是學(xué)校財經(jīng)委員會、后勤保障委員會、工程招標領(lǐng)導(dǎo)小組等機構(gòu)成員單位，參與學(xué)校主要經(jīng)濟活動的論證決策，全面掌握項目的基本情況。該處在學(xué)校基建、后勤等部門的工程及維修項目審計監(jiān)督中，從立項開始，到預(yù)算審核、投標單位考察、招投標談判、驗收決算再到最后審計，始終堅持全程跟蹤，盡可能提前發(fā)現(xiàn)工程建設(shè)過程出現(xiàn)的問題，確保工程建設(shè)的質(zhì)量，保證學(xué)校投資的效益。對于一些資金投入較大、較為復(fù)雜或很專業(yè)的工程項目，采取委托社會審計機構(gòu)或聘請工程建設(shè)專家實施，內(nèi)審人員在確保審計質(zhì)量的前提下，將主要精力放在對事前、事中管理流程的分析和評價上，將關(guān)注的重點放在審計監(jiān)控上，從而有效地發(fā)現(xiàn)和堵塞了各環(huán)節(jié)中的漏洞和問題。
三、強化末端問效，高度重視審計整改落實
積極貫徹落實《陜西省審計整改工作暫行辦法》，狠抓審計問題的整改落實工作。對年度審計提出的問題認真梳理歸納，向院長辦公會議進行專題匯報，并由主管校領(lǐng)導(dǎo)主持召開相關(guān)部門負責人會議，就有關(guān)審計提出問題的整改工作進行專門安排落實，要求認真研究對待，積極落實整改。為促進審計整改意見的落實，對被審計單位落實審計決定和審計建議的情況實施跟蹤審計，及時督促被審單位重視審計意見，落實審計整改工作。加強與被審計單位的聯(lián)系與溝通，及時掌握被審計單位對審計結(jié)果和審計建議的反饋意見，幫助被審計單位加強整改，保證審計目標的實現(xiàn)。
四、強化制度建設(shè)，促進內(nèi)部審計工作規(guī)范化
關(guān)鍵詞：高校；育人體系；內(nèi)部審計
中圖分類號：F239.66文獻標志碼：A文章編號：1673－291X（2008）10－0117－02
一、現(xiàn)階段高校內(nèi)部審計特點
內(nèi)部審計是同國家審計、社會審計相對而言的，國家審計機關(guān)稱外部審計，部門、單位審計機構(gòu)則稱為內(nèi)部審計。高校內(nèi)部審計是指高校系統(tǒng)的各單位審計機構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲嬋藛T，在本單位主要負責人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，依照國家法律、法規(guī)和政策，采取一定的程序和方法，對本單位的教育經(jīng)費、基建投資及各項辦學(xué)資金的財務(wù)收支及其經(jīng)濟效益進行內(nèi)部審計監(jiān)督，對其真實性、合法性、效益性進行檢查與評價，直接對本單位領(lǐng)導(dǎo)負責并報告工作、提出建議的一種經(jīng)濟監(jiān)督活動。其目的是改善學(xué)校管理方式，阻塞管理漏洞、提高辦學(xué)效益。
高等教育體制的改革和市場經(jīng)濟體制的建立，使高等學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟活動發(fā)生了較大的變化：一是教育經(jīng)費大幅度增長，形成了多元化格局，一方面國家對教育的投入逐年加大，另一方面多渠道籌措教育經(jīng)費，使預(yù)算外收入不斷增長，改變了過去單靠財政吃飯的局面；二是學(xué)校向社會開源拓展，擴大了與外界的聯(lián)系，打破了高校封閉辦學(xué)的局面；三是引進了競爭機制，使得一些校辦企業(yè)在市場經(jīng)濟的優(yōu)勝劣汰中顯現(xiàn)出生存的危機，加強財務(wù)管理工作提上日程；四是實行了機構(gòu)改革，后勤服務(wù)社會化的推行，校辦產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營也正在由小規(guī)模向規(guī)范化、規(guī)?；D(zhuǎn)變。面對高校內(nèi)部的變革和日益復(fù)雜的經(jīng)濟環(huán)境，客觀上要求學(xué)校強化自我約束機制，以保證教育資源的合理使用，這不僅為內(nèi)部審計的發(fā)展提供了更廣闊的空間，也要求內(nèi)部審計進一步提高工作質(zhì)量，適應(yīng)新形勢發(fā)展的需要，為學(xué)校改革和發(fā)展做出更大貢獻。
但在目前情況看，高校內(nèi)部審計還存在一些不盡人意的方面：一是審計任務(wù)與審計力量的矛盾。隨著審計任務(wù)的加大，審計部門深感人手不足；二是復(fù)雜的經(jīng)濟活動前所未有的活躍，在這復(fù)雜的經(jīng)濟環(huán)境中還沿用老一套查賬方法，以賬論賬，勢必造成審計深度不夠的問題；三是現(xiàn)代審計的高要求與審計人員素質(zhì)的矛盾。隨著學(xué)校經(jīng)濟活動的日益復(fù)雜，要求內(nèi)部審計把監(jiān)督拓展到學(xué)校經(jīng)濟活動的各個方面，從管理的角度為學(xué)校加強經(jīng)濟管理提出可行性建議和意見，但目前一些內(nèi)審人員的知識面較窄，難以滿足要求。高校內(nèi)部審計是國家審計體系的重要組成部分，是高校加強財經(jīng)監(jiān)督和管理，健全自我約束機制的重要環(huán)節(jié)。樹立權(quán)威性是內(nèi)審工作順利開展的前提；恪守公正性是做出正確判斷的條件；保持嚴肅性是審計健康進行的保證；堅持服務(wù)性是增強審計職能的要求；增強預(yù)見性是進行效益審計的必要準備。面對目前高校內(nèi)部變化的新情況和內(nèi)部審計客觀存在的問題，內(nèi)部審計工作唯有創(chuàng)新，才有前進的動力。
二、高校內(nèi)部審計適應(yīng)大學(xué)育人體系發(fā)展新特點
隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，高校育人體系不斷建立和加強，高校內(nèi)部審計人員所處的地位、人員結(jié)構(gòu)、知識層次、審計方法上都將發(fā)生改變和發(fā)展。
隨著國家逐步建立和完善高校管理，高校管理者的緊迫感不斷增加。促使高校加強管理，強化內(nèi)部約束機制成為高校生存與發(fā)展的內(nèi)在要求。內(nèi)部審計除對高校的管理活動、資金運作、成果效益進行監(jiān)督控制，還具有查錯防弊、改進管理、促進高校發(fā)展，為高校管理者提供決策參謀的服務(wù)功能。高校管理的不斷規(guī)范，為內(nèi)審工作創(chuàng)造更為有利的條件。因此，內(nèi)審機構(gòu)的地位將隨著高校的發(fā)展不斷地提高。
內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)發(fā)生變化：隨著教育體制改革的深入，高校運營和管理的規(guī)模、復(fù)雜程度等方面都將發(fā)生巨大變化。隨著內(nèi)部審計地位的提高，高校管理的方方面面都將涉及到內(nèi)部審計。因此，內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)將逐步形成以財務(wù)、經(jīng)濟、工程、機械、法律等專業(yè)人員為主的新格局。
內(nèi)部審計方法發(fā)生變化：高校在運行過程中面臨著許多復(fù)雜問題，為適應(yīng)復(fù)雜局面，要求內(nèi)審人員必須具有良好的政治素質(zhì)和較高的科學(xué)文化知識，其知識面必須拓寬。對于內(nèi)審人員來說，必須掌握一門專業(yè)，另外還要成為懂得財務(wù)、經(jīng)濟、工程、法律等知識的復(fù)合型人才。而在審計方法上，將用計算機代替手工審計。對于有些項目的審計，也應(yīng)相應(yīng)地由事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑皩徲嫛?/p>
三、加強高校內(nèi)部審計對學(xué)校育人體系的建設(shè)性意義
1.加強高校內(nèi)部審計工作促進學(xué)校經(jīng)濟建設(shè)
現(xiàn)代內(nèi)審的業(yè)務(wù)涉及單位組織機構(gòu)、內(nèi)部控制、經(jīng)營管理全過程的各個環(huán)節(jié)，其中以學(xué)校經(jīng)濟管理為重點目標，通過對內(nèi)部控制系統(tǒng)的評價與分析,對人員履行崗位責任、工作效率、完成指標情況進行監(jiān)督與服務(wù),就能收到事半功倍的效果。審計成果為校領(lǐng)導(dǎo)決策提供信息，促進各職能部門協(xié)助財務(wù)部門加強銀行賬戶的清理，強化學(xué)校對財力資源的統(tǒng)籌調(diào)控,建立起財經(jīng)良性循環(huán)機制。高校內(nèi)部審計的主要目的是將學(xué)校各獨立核算單位和各單位閑置資金積聚起來,盤活資金,增強學(xué)校的資金調(diào)控能力,提高沉淀資金的使用效益,為學(xué)校宏觀管理提供穩(wěn)定的財源,緩解學(xué)校財政狀況,更好地為改善教學(xué)、科研、職工生活待遇等創(chuàng)造條件。加強內(nèi)部管理,從制度上規(guī)范了學(xué)校建筑市場,充分發(fā)揮了內(nèi)審的職能作用。
2.加強高校內(nèi)部審計工作防止腐敗滋生，有利于學(xué)校管理
加強高校內(nèi)部審計工作要從單位內(nèi)部控制制度入手，對非獨立核算單位負責人實行經(jīng)濟責任審計，從深度和廣度上下功夫，劃清行政主管和經(jīng)管人員的經(jīng)濟責任，一方面對違紀違法人員追究法律責任，另一方面對被審計單位著力于“一審二幫三促進”,督促經(jīng)管人員和財會人員建立健全內(nèi)控制度，為決策者、經(jīng)營管理者提供反饋信息和良好的建議。
3.加強高校內(nèi)部審計工作有利于學(xué)校服務(wù)水平的提升
在我國高等教育規(guī)模實現(xiàn)歷史性跨越，取得了突破性進展之后，我們主要的任務(wù)是要把發(fā)展高等教育的積極性引導(dǎo)到提高服務(wù)質(zhì)量上來，應(yīng)把重點放在深化教學(xué)教育改革，努力推動科技創(chuàng)新和人才培養(yǎng)。教育部通過加強對學(xué)校的宏觀調(diào)控和分類指導(dǎo)，引導(dǎo)高校分層次，分類型來培養(yǎng)人才，并且不斷加大教學(xué)的投入，深化教學(xué)改革，強化教學(xué)管理，努力實現(xiàn)高等教育規(guī)模、質(zhì)量、結(jié)構(gòu)和效益的協(xié)調(diào)發(fā)展。在這樣的新形勢下，高校內(nèi)審應(yīng)進一步加強，為學(xué)校各項服務(wù)體系的建立保駕護航。例如，高校可以對學(xué)校后勤集團管理、圖書采購經(jīng)費管理、試驗經(jīng)費管理等環(huán)節(jié)進行適當?shù)膶徍撕捅O(jiān)督，配合學(xué)校資金合理運作，有效發(fā)揮資金使用效率，確保學(xué)校服務(wù)水平提升。
4.高校內(nèi)部審計工作有利于學(xué)校管理層正確決策
從管理學(xué)角度看，管理就是服務(wù)，管理有序是創(chuàng)建和諧校園的重要標志。高校行政管理的目的是使學(xué)校充分發(fā)揮作為教育和科研機構(gòu)的作用，提高辦學(xué)效益，合理調(diào)配人力、物力、財力的投入和分配，實現(xiàn)學(xué)校資源的合理配置，維護高校管理系統(tǒng)的正常運轉(zhuǎn)。確保行政性管理的規(guī)范化、程序化、制度化是實現(xiàn)學(xué)校整體目標的基本要求。管理服務(wù)水平的提升對構(gòu)建和諧校園具有重要的意義。而高校內(nèi)部審計工作是管理工作中的重要一環(huán)。在“以人為本”理念指導(dǎo)下的高校管理,應(yīng)以依法管理、柔性管理、權(quán)變管理等為其基本內(nèi)容。在這一理念的指導(dǎo)下，高校內(nèi)審應(yīng)在依法審計的前提下，努力走管理審計的新路子，融入權(quán)變管理思想，做好學(xué)校管理層的參謀和助手，確保管理層做出正確決策。
四、發(fā)揮內(nèi)部審計職能，配合高校育人體系健全發(fā)展
1.提升高校內(nèi)部審計經(jīng)濟職能
加強審計監(jiān)督職能：審計是一種經(jīng)濟監(jiān)督活動，監(jiān)督職能是審計的最基本職能。開展內(nèi)審監(jiān)督，有利于加強財務(wù)收支的真實、合法性的驗證，有利于內(nèi)控制度的建立。加強對財政財務(wù)收支真實性的審計，是內(nèi)審機構(gòu)的首要任務(wù)。目前，我國普通高校，財務(wù)收支審計逐步實現(xiàn)了由封閉型向開放型的轉(zhuǎn)變，審計覆蓋面已達60%以上，收到很好的經(jīng)濟效益和社會效益。
防范高校財務(wù)風險：高校的財務(wù)運行系統(tǒng)應(yīng)當是一個包括咨詢、決策、執(zhí)行、監(jiān)督等環(huán)節(jié)的完全“閉環(huán)”的管理系統(tǒng)，在這個系統(tǒng)中執(zhí)行環(huán)節(jié)由學(xué)校財務(wù)處及其他資金使用部門行駛，監(jiān)督環(huán)節(jié)則由學(xué)校內(nèi)部審計部門承擔，即通過審計監(jiān)督來防范財務(wù)風險。
2.開發(fā)高校內(nèi)部審計管理職能
近年來，隨著高校教育、教學(xué)改革的深入，高校已發(fā)展成為產(chǎn)、學(xué)、研并行的復(fù)雜的經(jīng)濟活動體，國家財政管理體制改革的不斷深入，部門預(yù)算、政府采購以及“收支”兩條線管理等改革舉措的實施，對高校財務(wù)管理產(chǎn)生了深刻的影響，為保證高校經(jīng)濟正常運行，為構(gòu)建健康育人環(huán)境，充分發(fā)揮審計的保健作用，內(nèi)部審計應(yīng)從管理育人的角度，開展內(nèi)部控制制度評審等審計管理職能。
3.拓展高校內(nèi)部審計服務(wù)職能
以服務(wù)為內(nèi)審工作重點，發(fā)揮審計職能，提升審計內(nèi)涵，全方位為高校經(jīng)濟管理目標順利實施提供服務(wù)。加強審計信息化建設(shè)，提高服務(wù)技能。審計信息化建設(shè)主要體現(xiàn)在兩個方面：一是內(nèi)部審計人員學(xué)習(xí)和熟練掌握計算機應(yīng)用技術(shù)；二是參加教育系統(tǒng)適用的內(nèi)部審計軟件的技術(shù)培訓(xùn)。審計人員如果不能利用好計算機審計,將來面對被審計單位迅速發(fā)展的會計電算化，審計人員即將面臨無法審計的尷尬局面。就目前來說，許多高校的各會計部門已使用電算化會計核算，而審計人員的計算機審計工作則不能與之同步，給審計工作帶來一定的困難，用手工復(fù)算、審計，既影響工作進度，也影響了工作質(zhì)量。開展審計信息化建設(shè)對傳統(tǒng)的審計的影響將會很大。
自國家實施科教興國戰(zhàn)略以來，科技事業(yè)受到高度重視。高等學(xué)校是開展科學(xué)研究與技術(shù)創(chuàng)新工作的重要陣地，隨著國家科技投入的逐年增長，高校承擔的科研任務(wù)越來越多。大量科研經(jīng)費進入學(xué)校教育事業(yè)收入，既為學(xué)校帶來了巨大的經(jīng)濟活力，也讓學(xué)校承擔著重大的科研經(jīng)費管理責任。高校科研經(jīng)費呈現(xiàn)金額大、來源渠道多樣化、經(jīng)費使用時間跨度長的新態(tài)勢。在這種新形勢下，高校對科研經(jīng)費的管理工作并沒有完全跟上，重視經(jīng)費的申報立項，以致科研經(jīng)費的日常管理還存在不少問題，尤其對經(jīng)費使用效率的管理和監(jiān)督有待提高。
高?？蒲薪?jīng)費管理過程中，科研管理部門主要負責科研項目的申報、立項及一些程序性的工作，認為科研經(jīng)費如何開支和規(guī)范管理是財務(wù)部門的事情；財務(wù)部門認為科研經(jīng)費是項目負責人負責制，財務(wù)僅僅只是代為管理，只要有負責人的簽字認可就行，因此對科研經(jīng)費支出合理性和真實性的審核并不嚴格。一些科研人員也認為，科研經(jīng)費是自己憑個人能力和學(xué)術(shù)聲望取得的，科研經(jīng)費理應(yīng)由科研人員自行支配，學(xué)校不應(yīng)該對科研經(jīng)費的使用進行干涉和監(jiān)管，加之對財經(jīng)紀律法規(guī)不熟悉，致使科研經(jīng)費濫用的現(xiàn)象層出不窮。針對這些情況，亟待加強對科研經(jīng)費的監(jiān)管，以保證科研項目經(jīng)費使用、管理合法、合規(guī)、合理。目前，高?？蒲薪?jīng)費內(nèi)部審計監(jiān)督工作的開展力度與形勢發(fā)展的要求相距甚遠，如何在新形勢下有效開展科研經(jīng)費內(nèi)部審計工作顯得尤為重要。
1 高?？蒲薪?jīng)費審計現(xiàn)狀
1.1 國家審計機關(guān)對科研經(jīng)費審計監(jiān)督現(xiàn)狀
由于科研經(jīng)費來源和名目多，資金較為分散，國家審計機關(guān)若對大額項目資金項目進行審計檢查，由于大額項目單位本身有配套，國家投入、單位自有資金混雜在一塊兒不容易開展審計工作；小額資金過于分散、資金量小不具有審計代表意義。再有科研經(jīng)費使用時間跨度長，國家審計不易于與其他審計相結(jié)合，年度預(yù)算執(zhí)行和財務(wù)收支審計一般只涉及一個年度，而要同時開展科研經(jīng)費審計，就必然要向之前年度延伸，會分散年度預(yù)算執(zhí)行和財務(wù)收支審計項目審計人員時間和精力，勢必影響主項目工作。因此，國家審計機關(guān)對科研經(jīng)費的全面檢查存在困難。
1.2 高校內(nèi)部審計對科研經(jīng)費審計監(jiān)督現(xiàn)狀與存在問題
第一，高校的內(nèi)部審計部門從職能定位上來看，兼有監(jiān)督和服務(wù)兩項職能，在實際工作中，內(nèi)部審計對科研經(jīng)費的審計更加側(cè)重于服務(wù)職能。部分委托單位要求審計部門簽字確認必須作為結(jié)題必備條件之一，為了使課題能夠順利通過結(jié)題驗收，內(nèi)部審計的重點往往立足于對科研人員的服務(wù)而非是對科研經(jīng)費的監(jiān)管。
第二，目前高校審計部門基本上是由會計、審計、工民建等方面的專業(yè)人員所組成，而科研課題所研究的基本上是科學(xué)領(lǐng)域較為前沿的理論與實踐問題，因此，審計部門對科研經(jīng)費預(yù)算的科學(xué)性、科研經(jīng)費使用的合理性、科研成果評價的客觀性等問題往往處于無力發(fā)聲的窘態(tài)。審計人手不足，無力對科研活動實施事前、事中監(jiān)督。實施科研經(jīng)費審計也僅對科研經(jīng)費報銷票據(jù)的合法性、合規(guī)性進行審計，未能對科研活動實施管理審計和績效審計。
2 科研經(jīng)費內(nèi)部審計創(chuàng)新
2.1 加強對高?？蒲薪?jīng)費管理的審計，充分發(fā)揮審計的監(jiān)管作用，形成社會審計、國家審計與內(nèi)部審計相結(jié)合的多元化審計主體
在加強對高?？蒲薪?jīng)費內(nèi)部審計的過程中，必要時應(yīng)由社會審計及國家審計等審計機關(guān)介入，全面監(jiān)督高?？蒲薪?jīng)費使用情況。內(nèi)部審計、社會審計以及國家審計機關(guān)都具備強大的監(jiān)督檢查作用，但各個部門在審計發(fā)揮的作用及領(lǐng)域上有所差別。高校應(yīng)根據(jù)科研項目的不同，充分發(fā)揮各審計機關(guān)在不同層次上審計的作用，確保對科研經(jīng)費全方位有力監(jiān)督，保證科研項目順利開展。
2.2 擴大科研經(jīng)費內(nèi)部審計范圍，加大力度建立績效評價機制
在目前開展的科研經(jīng)費財務(wù)收支的真實審計基礎(chǔ)上，還要重視和加強對科研經(jīng)費使用的社會效益和經(jīng)濟效益進行評價，對科研經(jīng)費管理和使用的全過程開展詳細全面審計和全面監(jiān)管，提高內(nèi)部審計的工作效率，實現(xiàn)科研經(jīng)費的高效使用。建立評價指標是關(guān)鍵，評價指標應(yīng)符合我國高校的實踐情況，并且充分考慮指標的可操作性，要體現(xiàn)社會經(jīng)濟發(fā)展對高?？蒲谐晒钠谕?，能夠體現(xiàn)出具備多元性和動態(tài)性，并且能夠進行橫向和縱向比較，指標的建立還要體現(xiàn)公平公正原則。利用一些財務(wù)標準、經(jīng)濟指標和一些非財務(wù)指標來綜合評價，確?？蒲许椖康男Ч?。
2.3 科研經(jīng)費內(nèi)部審計應(yīng)注重事前、事中、事后全過程跟蹤
科研經(jīng)費內(nèi)部審計要與科研項目的實施相結(jié)合，著眼科研經(jīng)費的整體效益，深入科研經(jīng)費的使用過程、深入科研經(jīng)費的內(nèi)部控制，不僅要做事后審計，要將審計時點前置，加強事前、事中審計。拓展科研經(jīng)費審計的環(huán)節(jié)，便于在項目實施過程中及時發(fā)出問題并糾正錯誤發(fā)揮內(nèi)部審計的預(yù)警功能，預(yù)防科研人員的經(jīng)濟腐敗，提高科研經(jīng)費的使用效益，確保科研目標的順利實現(xiàn)。
一、目前我省高校部門預(yù)算編制和執(zhí)行中存在的突出問題
（一）預(yù)算“兩張皮”現(xiàn)象普遍
高等學(xué)校預(yù)算應(yīng)當與編制和報送的部門預(yù)算保持一致，禁止“部門預(yù)算”與“學(xué)校預(yù)算”兩張皮的現(xiàn)象，這是部門預(yù)算對高等學(xué)校預(yù)算最基本的要求。但目前，高等學(xué)校普遍存在部門預(yù)算和單位內(nèi)部預(yù)算“兩張皮”的現(xiàn)象。一是按照部門預(yù)算的要求編制學(xué)校的“部門預(yù)算”，上交教育主管部門和財政部門；二是根據(jù)學(xué)校辦學(xué)的實際情況，按照現(xiàn)行財務(wù)制度的規(guī)定編制的校內(nèi)執(zhí)行的綜合財務(wù)收支預(yù)算，這就形成“兩本預(yù)算、兩張皮”的弊端。部門預(yù)算是按照《政府收支分類科目》的規(guī)定，按“類”、“款”、“項”分基本支出和項目支出編制的；而單位綜合財務(wù)收支預(yù)算是按照現(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定的支出的用途編制的，并作為高等學(xué)校校內(nèi)預(yù)算執(zhí)行的主要依據(jù)。由于兩本預(yù)算編制的依據(jù)和編制的方法不同，使得兩本預(yù)算的差異很大，相互脫節(jié)的現(xiàn)象比較嚴重。
（二）預(yù)算編制方法不夠科學(xué)
當前高校預(yù)算的編制方法仍然多采用增量預(yù)算法，即以上一年的實際支出為基礎(chǔ)，考慮下年度財務(wù)收支的各種因素的變化來確定新年度的預(yù)算。這種方法雖然簡單易行，但易于形成剛性支出，不利于支出數(shù)額與支出結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化。況且基數(shù)是多年形成的，其中包含有不科學(xué)和不合理的因素，因此用這種方法編制的預(yù)算基本結(jié)果是一年比一年提高，節(jié)約使用經(jīng)費的意識淡薄。廣東省高校部門預(yù)算“一上”編制的文件一般在暑假期間八月下達，要求10天左右報送，部門預(yù)算的編制也主要由財務(wù)部門個別人員參與，因為他們不參與學(xué)校戰(zhàn)略規(guī)劃，無法了解下一年度的工作計劃，對學(xué)校紛繁復(fù)雜的業(yè)務(wù)活動也了解有限，使得編制預(yù)算只能是在往年的開支基礎(chǔ)上進行簡單的加減，只要能保證填寫完整，保證勾稽關(guān)系正確，通過審核按時報送上去就行了，缺乏科學(xué)認證，編制預(yù)算成為“數(shù)字游戲”，使得教育主管部門難以了解和掌握高校部門預(yù)算的實際情況。
（三）預(yù)算編制范圍不完整
部門預(yù)算中應(yīng)該把實際用于該部門的全部政府性財力都反映出來，實現(xiàn)部門預(yù)算內(nèi)容的完整?！陡叩葘W(xué)校財務(wù)制度》提出了高校預(yù)算新概念，并規(guī)定了“大口徑”范圍，將學(xué)校的全部收支都納入預(yù)算管理，以準確反映高校財務(wù)收支總體規(guī)模。但是，由于高校資金來源日益多元化，下屬各院（系）、部門多渠道創(chuàng)收的收入和相應(yīng)的支出往往沒有全部納入到預(yù)算中，脫離了預(yù)算的監(jiān)督管理，而上級財政部門或主管部門對高校的專項經(jīng)費撥款，由于年初具有不確定性，因此無法在年初部門預(yù)算中反映，只能在年中追加，特別是項目確立滯后，預(yù)算指標一般在下半年甚至年末下達，致使部門預(yù)算內(nèi)容殘缺，預(yù)算不完整，使預(yù)算收支的口徑與會計核算的口徑不一致，對預(yù)算執(zhí)行的考核缺乏可比性。
（四）信息系統(tǒng)有待進一步完善
實行部門預(yù)算、政府采購和國庫單一賬戶后，不但部門預(yù)算軟件沒有和原來各高校使用的會計賬務(wù)管理軟件聯(lián)網(wǎng)，部門預(yù)算、政府采購、國庫支付三個軟件也是互相獨立的。廣東省高校部門預(yù)算采用單機版的部門預(yù)算系統(tǒng)，實現(xiàn)預(yù)算數(shù)據(jù)錄入和倒盤上報預(yù)算數(shù)據(jù)，基本屬于數(shù)據(jù)錄入軟件，并沒有實現(xiàn)預(yù)算監(jiān)督執(zhí)行等管理功能；政府采購軟件實現(xiàn)政府采購計劃申報；國庫支付系統(tǒng)實現(xiàn)財政撥款資金的用款計劃申報和支付申請，高校財務(wù)部門使用的各軟件系統(tǒng)之間沒有銜接配套，不能達到數(shù)據(jù)共享。
（五）預(yù)算制度缺乏績效信息
目前，我國部門預(yù)算支出績效評價僅僅處于試點階段，尚未全面推開，并且缺乏系統(tǒng)性研究。從高等學(xué)校來說，存在重分配、輕監(jiān)督的問題，當前的財政資金績效審計也主要監(jiān)督各預(yù)算單位編制和執(zhí)行預(yù)算的規(guī)范性，對資金使用的效益性和社會效果的關(guān)注不夠。各高校部門預(yù)算編制方法仍是投入預(yù)算，重心放在爭取預(yù)算撥款，而對預(yù)算執(zhí)行中資金的產(chǎn)出和效果并不關(guān)心，資金分配后，缺少跟蹤問效，預(yù)算多少和績效之間沒有聯(lián)系，加之現(xiàn)行的《高等學(xué)校會計制度》沒有成本核算的概念，不能適應(yīng)部門預(yù)算進一步深化改革建立預(yù)算績效考評的需要。
二、解決上述問題的對策和思路
（一）加強領(lǐng)導(dǎo)，統(tǒng)一思想，提高認識，轉(zhuǎn)變觀念，高度重視部門預(yù)算編制工作
部門預(yù)算編制的好壞，直接關(guān)系到一個部門下一年度經(jīng)費需求的保障程度、各項工作的正常開展和各項任務(wù)的順利完成。因此，高校一定要認真把部門預(yù)算編制工作當作一件大事來抓，加強對部門預(yù)算編制工作的領(lǐng)導(dǎo)。單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)親自主持預(yù)算的制定，并監(jiān)督執(zhí)行。同時，在組織機構(gòu)上要給予充分保障，加大編制預(yù)算的組織管理力度。要抽調(diào)一批政治素質(zhì)好、業(yè)務(wù)能力強的同志，集中匯審編制預(yù)算，保證預(yù)算編制和報送時間。要明確各單位的責任，做到分工合理，責任明確，相互配合，環(huán)環(huán)相扣，保證預(yù)算編制工作的順利進行。要適應(yīng)國家預(yù)算管理制度改革的要求，加快職能轉(zhuǎn)變的步伐，強化預(yù)算管理力量，將工作重點轉(zhuǎn)變到加強預(yù)算管理和監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行上來。（二）完善制度，提高部門預(yù)算綜合性現(xiàn)行的《高等學(xué)校財務(wù)制度》和《高等學(xué)校會計制度》是1997，1998年頒布實施的，這兩項制度頒布實施時正值我國市場經(jīng)濟體制改革的初期，與市場經(jīng)濟體制相適應(yīng)的公共財政體系建設(shè)問題尚處于理論探討階段，相應(yīng)的財政預(yù)算管理體制改革是2000年前后的事。所以，相對于部門預(yù)算、政府采購、國庫單一賬戶等公共財政制度來說，現(xiàn)行的高等學(xué)校財務(wù)制度和會計制度已不能適應(yīng)公共財政建設(shè)及相應(yīng)制度改革的需要，必須及時地加以研究并作出修訂。但另一方面高校應(yīng)當重視和加強預(yù)算管理，根據(jù)各項事業(yè)活動需要和財力可能，按照《預(yù)算法》和《高等學(xué)校財務(wù)制度》的規(guī)定編制預(yù)算，把高校的所有財務(wù)收支都納入預(yù)算管理。同時，也應(yīng)當按照公共財政建設(shè)和部門預(yù)算制度改革的規(guī)定，編制高校的財務(wù)預(yù)算。也就是說，高等學(xué)校應(yīng)當把學(xué)校的財務(wù)預(yù)算與部門預(yù)算有機地統(tǒng)一起來，嚴禁把高校校內(nèi)預(yù)算與部門預(yù)算割裂開來，或把部門預(yù)算當作應(yīng)付財政部門和主管部門的需要。只有把部門預(yù)算作為學(xué)校預(yù)算年度執(zhí)行的校內(nèi)預(yù)算來認真對待、認真編制，才能保證部門預(yù)算制度得到貫徹實施，也才能真正樹立起預(yù)算的權(quán)威性和嚴肅性。（三）健全預(yù)算信息管理系統(tǒng)
為提高部門預(yù)算編制的準確性和工作效率，加強部門預(yù)算編制基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的搜集、整理工作，應(yīng)采用先進的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和數(shù)據(jù)庫管理模式，使部門預(yù)算的編制能建立在一個扎實的基礎(chǔ)之上，加強財務(wù)管理的信息系統(tǒng)建設(shè)，為部門預(yù)算改革提供必要的技術(shù)信息保證，提高預(yù)算管理信息化水平。各高校應(yīng)將現(xiàn)有的各個應(yīng)用系統(tǒng)整合，建立綜合信息平臺，將單機版部門預(yù)算系統(tǒng)改進，變成網(wǎng)絡(luò)版，統(tǒng)籌管理預(yù)算基礎(chǔ)信息、專項支出項目庫、預(yù)算編制審查、預(yù)算指標管理、預(yù)算執(zhí)行監(jiān)測分析等工作，并將各項預(yù)算數(shù)據(jù)及預(yù)算執(zhí)行情況都集中體現(xiàn)在網(wǎng)絡(luò)上，財務(wù)部門預(yù)算控制人員可隨時調(diào)用，查詢預(yù)算執(zhí)行情況及單位財務(wù)狀況，以便全面控制各責任單位的業(yè)務(wù)活動情況，及時發(fā)現(xiàn)問題所在，糾正預(yù)算執(zhí)行偏差。同時，在執(zhí)行數(shù)據(jù)的匯總與分析的基礎(chǔ)上為滾動預(yù)算做數(shù)據(jù)準備。
（四）健全績效機制
績效管理作為一種有效的管理手段，它提供的絕對不僅僅是一個獎罰措施，更重要的意義在于它能為高校提供一個促進財務(wù)預(yù)算工作改進和業(yè)績提高的信號。這里，實現(xiàn)績效目標耗費的資源是成本費用的概念，而不是傳統(tǒng)預(yù)算管理中的支出概念。預(yù)算績效考核是對經(jīng)費支出與產(chǎn)生的效果和影響進行評價的行為，是以支出“結(jié)果”和“追蹤問效”為導(dǎo)向，是以定性分析和定量評判為手段的預(yù)算支出管理模式，這對強化支出管理意識，優(yōu)化預(yù)算支出結(jié)構(gòu)，提高預(yù)算支出的社會效益和經(jīng)濟效益具有重要作用?？冃е笜俗?0世紀80年代開始就在國外高校中得到了比較普遍的應(yīng)用。績效指標的測量能夠提供關(guān)于高校運行狀況的準確信息，同時也衡量高校完成戰(zhàn)略目標的情況，使高校在進行預(yù)算編制時有據(jù)可依，確定了十分詳細和縝密的關(guān)鍵績效指標。我國高?？冃е笜梭w系可以使用平衡計分卡評價體系和關(guān)鍵績效指標體系相結(jié)合的方法，并借鑒《英國高校管理統(tǒng)計和績效指標體系》的做法，將我國高校的戰(zhàn)略目標劃分為教學(xué)績效、科研績效、自籌能力、資產(chǎn)績效、校產(chǎn)績效、聲譽績效等六大層次，然后在這六大層次中選取更詳盡的關(guān)鍵績效指標，對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果加以衡量，從一些看似細微的關(guān)鍵點衡量預(yù)算執(zhí)行效果以及資金使用效率。
（五）完善監(jiān)督體系
監(jiān)督部門預(yù)算是一項復(fù)雜的行為，需要若干部門或組織分別從不同的角度進行，并形成一個有機體系。首先要落實人大的監(jiān)督權(quán)，每年預(yù)算在上一年12月底前完成，人大代表要在次年3月人大會議期間審議，這說明每年在人大審議通過前其實已經(jīng)在執(zhí)行，而且審議時間只有短短幾天，并且多數(shù)代表并非這方面相關(guān)專家，所以每年都會提出報表看不懂的意見。為此，我們應(yīng)通過一系列制度建設(shè)改進審批的效果，具體包括：人大代表可通過培訓(xùn)或聘請專家或中介機構(gòu)提高預(yù)算監(jiān)督力量及專業(yè)水平，同時提前和延長預(yù)算審查時間，保證人大代表有足夠的時間進行審議，以提高預(yù)算監(jiān)督的效率和效果。其次提高審計機構(gòu)監(jiān)督地位，每年高校內(nèi)部審計部門會對部門預(yù)算進行例行審計，但審計的意見和建議得不到全面的落實和執(zhí)行，所以很難發(fā)揮審計監(jiān)督預(yù)算的作用，建議提高審計機構(gòu)的監(jiān)督地位，拓寬審計監(jiān)督的范圍、推進預(yù)算審計的深度、增加預(yù)算審計的頻率等。再次是擴大及提升財政部門監(jiān)督視角。目前高校已全面實現(xiàn)了國庫集中支付、收支兩條線及政府采購等各項改革，其中國庫集中支付和政府采購都是采用與財政聯(lián)網(wǎng)的系統(tǒng)實現(xiàn)，財政部門可以實時對部門預(yù)算的執(zhí)行進行監(jiān)管，財政部門應(yīng)該充分利用這一優(yōu)勢，不但對具體支付細節(jié)進行審核監(jiān)控，更重要的是加強對財政部門預(yù)算的宏觀調(diào)控和對資源配置管理的優(yōu)化。最后，加強群眾監(jiān)督。對于高校來說就是要將部門預(yù)算通過教代會、互聯(lián)網(wǎng)等多渠道以易理解的方式向廣大教職工和學(xué)生公開，內(nèi)容包括預(yù)算的編制和執(zhí)行。這樣不僅有利于部門預(yù)算編制質(zhì)量的提高，也有利于部門預(yù)算的執(zhí)行。
總之，部門預(yù)算編制是一項涉及面廣、技術(shù)性強的工作，不僅需要各級領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持，還需要不斷總結(jié)部門預(yù)算編制與執(zhí)行中的經(jīng)驗教訓(xùn)，完善預(yù)算編制方法，提高預(yù)算資金管理水平，保證高等學(xué)校持續(xù)平穩(wěn)發(fā)展。
【關(guān)鍵詞】 高校內(nèi)審； 人力資源； 審計計劃； 經(jīng)費保障； 資源整合
眾所周知，經(jīng)濟管理的核心問題是資源配置，審計管理也同樣離不開資源的合理配置。審計資源是指一切直接或間接地為審計監(jiān)督活動所需要的資源，包括審計的人力資源、信息資源、技術(shù)資源、社會資源等。科學(xué)整合審計資源就是為實現(xiàn)審計目標，運用系統(tǒng)論、信息論、控制論的方法，通過制度、機制創(chuàng)新，將審計的人力資源、信息資源、技術(shù)資源和社會資源進行合理配置，形成最優(yōu)化組合，提高審計效率，提升審計成果質(zhì)量和水平，最大限度地發(fā)揮審計部門的整體功效。
一、高校內(nèi)部審計資源現(xiàn)狀
（一）審計機構(gòu)設(shè)置不合理
目前，高校內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置有獨立設(shè)置、與紀委監(jiān)察合署辦公、與財務(wù)合署辦公、在監(jiān)察處下設(shè)審計科等幾種不同的形式。以天津市屬17所高校為例，獨立設(shè)置審計部門的只有7所高校，不到50％。合署辦公等形式影響了審計的獨立性，影響了審計職能作用的發(fā)揮，難以保證審計工作的質(zhì)量。
（二）審計人員編制少，審計力量不足
高校內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置不僅獨立性不強，而且人員編制不足。同樣以天津市屬高校為例，天津市屬17所高校的專職審計人員只有43人。審計人員編制的不足影響了審計工作的開展，制約了審計作用的發(fā)揮。
（三）審計人員專業(yè)結(jié)構(gòu)不甚合理
隨著高校改革的不斷深入，審計工作范圍越來越廣，審計任務(wù)越來越重。新形勢對審計人員的要求也越來越高，要求審計人員不僅精通財務(wù)會計，還要熟練掌握基建工程造價、管理科學(xué)、信息科學(xué)及各種相關(guān)法律法規(guī)，成為能勝任多種業(yè)務(wù)的多面手。而高校內(nèi)審人員的專業(yè)多為會計、審計，只有少量的工程造價專業(yè)，與審計領(lǐng)域的發(fā)展要求不相適應(yīng)。
（四）審計經(jīng)費不足
審計部門的經(jīng)費主要來自于學(xué)校預(yù)算，以天津市屬高校為例，審計部門的經(jīng)費一般只有1－2萬元，甚至有的高校一年的經(jīng)費只有幾千元。部門經(jīng)費的緊張造成一些審計項目、審計調(diào)查和審計程序不能開展，無法購買有關(guān)的審計軟件，審計工作信息化程度不高，不能有效開展計算機審計，影響了審計質(zhì)量與效率的提高，增加了審計風險。同時，由于經(jīng)費的缺乏，審計人員的后續(xù)教育培訓(xùn)受到局限，視野無法開拓，業(yè)務(wù)水平亦得不到有效的提高。
二、高校內(nèi)審任務(wù)現(xiàn)狀
目前，高校內(nèi)審部門不僅普遍開展了經(jīng)濟責任審計，建設(shè)修繕項目審計、財務(wù)收支審計等方面的工作，還在逐步推進預(yù)算執(zhí)行情況審計和內(nèi)部控制審計，同時介入學(xué)校設(shè)備物資采購、工程項目招標等工作。隨著教育事業(yè)的發(fā)展，許多高校還投入大量資金用于新校區(qū)的建設(shè)，雖然學(xué)校一般都引進社會造價咨詢公司對新校區(qū)建設(shè)進行全過程的跟蹤審計，但內(nèi)審部門溝通協(xié)調(diào)的任務(wù)也是非常重的。
三、有效整合高校內(nèi)審資源的幾點建議
（一）獨立設(shè)置審計部門
為保證內(nèi)部審計的獨立性與客觀性，保證審計質(zhì)量，提高審計效率，充分發(fā)揮審計部門的作用，應(yīng)設(shè)置獨立的審計部門。
（二）有效整合人力資源
解決審計部門的編制問題，構(gòu)建復(fù)合型的專業(yè)隊伍，使審計隊伍具有合理的專業(yè)結(jié)構(gòu)、知識結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)、職稱結(jié)構(gòu)、年齡結(jié)構(gòu)和能力結(jié)構(gòu)。當編制問題無法解決時，對現(xiàn)有審計人員實行不同專業(yè)領(lǐng)域輪崗，增強學(xué)習(xí)新業(yè)務(wù)知識的壓力，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。在實際工作中打破科室界限，統(tǒng)籌安排審計力量，對審計人員進行優(yōu)化和整合，發(fā)揮審計人員的專業(yè)特長，分工協(xié)作，優(yōu)勢互補，充分發(fā)揮審計人員的主觀能動性，集中力量，對審計任務(wù)逐個攻破。
（三）給予審計部門適當?shù)慕?jīng)費保障
為充分保證審計部門的獨立性，進行審計部門的信息化水平建設(shè)，提高審計工作效率，有效地規(guī)避審計風險，保證審計人員繼續(xù)教育與培訓(xùn)，提高審計人員的業(yè)務(wù)水平，確保審計質(zhì)量，應(yīng)為審計部門提供必要的經(jīng)費保障，并建立相對固定的經(jīng)費預(yù)算和撥付制度，使審計經(jīng)費制度化、規(guī)范化、剛性化，以保障審計工作的有效開展。
（四）合理安排審計計劃
1.結(jié)合部門人力資源情況，對重點審計工作，將長遠規(guī)劃和年度計劃相結(jié)合，確定一個審計周期（3－5年），從項目實施的全局統(tǒng)籌安排年度審計計劃。同時，年度審計計劃又可對長期規(guī)劃進行適當?shù)恼{(diào)整和補充。2.堅持“突出重點”的方針，圍繞學(xué)校的中心工作、領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注的重點、教職工關(guān)注的熱點問題確定審計項目。3.科學(xué)確定審計計劃項目基數(shù)，使計劃留有余地。4.在審計項目計劃上將經(jīng)濟責任審計、財務(wù)收支審計和其他專項審計和調(diào)查相結(jié)合，充分利用交叉審計方式，節(jié)省有效的工作時間，避免重復(fù)審計造成的資源浪費。
（五）疏通信息交流渠道
建立審計信息化的平臺，通過計算機網(wǎng)絡(luò)實現(xiàn)信息共享，在審計項目和審計組之間建立暢通的審計信息交流渠道，充分利用以前年度的審計結(jié)果。比如，對某二級學(xué)院或校辦企業(yè)負責人開展離任經(jīng)濟責任審計，可充分利用以前年度該學(xué)院的任中經(jīng)濟責任審計結(jié)果及該校辦企業(yè)的財務(wù)收支審計結(jié)果等有用信息，加以借鑒和啟發(fā)，對其進行必要的補充審計和取證，減化審計程序，減少審計資源的消耗，提高審計效率和科學(xué)化水平。另外，還要注重對審計檔案的學(xué)習(xí)與回顧，利用審計檔案所揭示的問題或感知到的審計線索對來年的審計提供幫助支持，使同一類型的項目審計更具有監(jiān)督力。
（六）整合經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議資源
各高校在開展處級黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責任審計工作的同時，也都建立了經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議制度，審計部門應(yīng)進一步與紀檢監(jiān)察部門、組織人事部門溝通，發(fā)揮聯(lián)席會議在經(jīng)濟責任審計全過程中的作用，及時將重點資金、重點工程、重點項目的審計信息反饋給他們，以便加強監(jiān)督，及時整改。
【主要參考文獻】
[1] 朱靜芬.整合審計資源面面觀.中國審計.
關(guān)鍵詞：新財務(wù)會計制度;高等學(xué)校;內(nèi)部審計;影響
中圖分類號：F239.45 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）027-000-01
一、高校內(nèi)部審計的理論基礎(chǔ)
1.高校內(nèi)部審計的概念
高校內(nèi)部審計主要是指負責高校內(nèi)部審計的專職人員，按照國家的相關(guān)法律法規(guī)，對該學(xué)校的經(jīng)濟活動進行定期，定量的審核檢查，并對檢查的資料進行歸納和整理，以確保其資料的合規(guī)性，并針對審計活動出具相關(guān)審計報告。高校設(shè)立的內(nèi)部審計單位一定要具有獨立性，這樣才能良好的起到監(jiān)督學(xué)校經(jīng)濟活動合法性的作用。
2.高校內(nèi)部審計的內(nèi)容
由于高校自身的經(jīng)營性質(zhì)，決定了高校內(nèi)部審計的內(nèi)容。高校內(nèi)部審計的內(nèi)容主要涉及到收入審計，支出審計，財務(wù)預(yù)決算的審計以及經(jīng)濟責任審計四個方面的內(nèi)容收入審計主要是對高校的各種收費項目進行審計，審核內(nèi)容主要是看有沒有合規(guī)票據(jù)，是否存在亂收費現(xiàn)象，是否設(shè)立專用資金戶等等。
支出審計主要是對高校支出的經(jīng)費進行審計，審核是否存在亂開支的現(xiàn)象，是否存在挪用專用資金的現(xiàn)象，是否存在購買的固定資產(chǎn)賬實不相符等等。
財務(wù)預(yù)算的審計，主要是對高校經(jīng)費預(yù)算進行審計，主要審核高校是否存在經(jīng)費超出預(yù)算的狀況。通常每個高校都會設(shè)定經(jīng)費預(yù)算標準，不經(jīng)批準不得超出該標準。
經(jīng)濟責任的審計主要是針對離任責任主體的審計，主要審計離任前相關(guān)人員的經(jīng)濟責任進行審計。
二、新財務(wù)會計制度下高校新制度內(nèi)容分析
對比新舊會計制度，我們不難發(fā)現(xiàn)新的會計制度在會計主體，會計師職責，資產(chǎn)管理，負債風險控制，財務(wù)監(jiān)管方面都做出了相應(yīng)的明確和調(diào)整，這就使得高校財務(wù)制度也發(fā)生了相應(yīng)的變化。
第一，會計計量的變化，新會計制度下，營業(yè)稅改增值稅，高校的計稅依據(jù)，計稅方法，以及稅率都會發(fā)生相應(yīng)的變化，這就會直接或間接影響高校的稅負，從而影響高校的經(jīng)營活動。此外新會計制度的實施，使得高校的會計計量更加真實可靠，更能準確的反應(yīng)高校的資金運轉(zhuǎn)情況。
第二，會計核算內(nèi)容的變化，新會計制度下，高校的會計核算方法更加明確細化。如新會計制度下，適當調(diào)高了固定資產(chǎn)的單位價值標準，并采用權(quán)責發(fā)生制對固定資產(chǎn)折舊進行相應(yīng)的核算，彌補了舊會計制度下不能真實反映固定資產(chǎn)真實價值的現(xiàn)狀（因為舊會計制度下不計提折舊）。此外還細化了會計核算科目，如累計折舊，高校會計核算還新增了政府收支分類，部門預(yù)算以及國庫集中支付等相關(guān)內(nèi)容的核算，并新增行政管理支出等會計科目，使得高校會計核算更加細化。
三、新財務(wù)會計制度對高校內(nèi)部審計的影響分析
新財務(wù)會計制度對高校內(nèi)部審計的影響主要體現(xiàn)在審計類別，審計內(nèi)容，審計職能三方面的影響，下邊我們將從這三方面進行分析。
1.審計類別
根據(jù)高校內(nèi)部審計的內(nèi)容，高校內(nèi)部審計的類別可以分為收入審計，支出審計，財務(wù)預(yù)算審計以及經(jīng)濟責任的審計。但是新的會計制度下，由于新增政府收支，國庫集中支付等內(nèi)容，相應(yīng)的審計內(nèi)容也做出了相應(yīng)的調(diào)整。如，新財務(wù)會計制度下，強調(diào)了財務(wù)預(yù)算審計的重要性，這就要求高校相關(guān)部門對于預(yù)算的收入，預(yù)算的執(zhí)行，預(yù)算的支出進行嚴格的把關(guān)，并根據(jù)新制度將固定資產(chǎn)的審計也納入到相關(guān)的流程中，以確保審計的完整性和嚴謹性。此外，新財務(wù)會計制度下，審計報告的范圍應(yīng)該相應(yīng)的進行擴充，除了對原有審計內(nèi)容進行評價以外，對于高校的效益，風險等也要作出相應(yīng)的評估。
2.審計內(nèi)容
新財務(wù)會計制度下，財務(wù)收支內(nèi)容更加細化，這就要求高校在進行收支方面審核的時候，要嚴格按照新財務(wù)會計制度進行逐條審核，如審核財政補助收入，科研教育收入，經(jīng)營收入等等，以確保賬目的規(guī)范性，合理性。對于高校的支出，要區(qū)分經(jīng)營支出和事業(yè)支出，其中新會計制度下的事業(yè)支出又包括教育事業(yè)支出，科研事業(yè)支出，行政管理支出，后勤保障支出以及離退休支出五個部分，進行審計的時候要一一對應(yīng)其相關(guān)內(nèi)容。對于年末的結(jié)余要進行合理的分配，以防止賬實不符的情況。而對于一些其他的支出，如對外捐贈，轉(zhuǎn)讓，報廢等行為要嚴格按照新會計制度進行審計，以防止出現(xiàn)亂支出的現(xiàn)狀。此外，新財務(wù)會計制度下另一審計重點就是對于資產(chǎn)的審計，重點審計資產(chǎn)的折舊，即固定資產(chǎn)折舊歸于累計折舊。無形資產(chǎn)的折舊歸于累計攤銷。
3.審計職能
舊財務(wù)會計制度下，高校內(nèi)部審計的職能主要是對高校的經(jīng)濟活動的合法性進行相應(yīng)的監(jiān)督，從而提高高校的風險防范意識，從而促進高校經(jīng)營活動的正常進行。舊會計制度下強調(diào)的是發(fā)現(xiàn)錯誤，改正錯誤。但是新的財務(wù)會計制度，對于審計又提出了新的要求，新會計制度強調(diào)審計職能的防范性，它要求相關(guān)審計部門進行角色的轉(zhuǎn)換，即由原來的監(jiān)督職能向管理職能進行轉(zhuǎn)變，不是僅僅督促高校部門的活動，而是引導(dǎo)高校進行正確的決策。這就要求高校審計要建內(nèi)部控制制度，財務(wù)信息披露制度以及風險防范制度，在內(nèi)部審計的程序上加以控制，進而做到為高校更好的服務(wù)，從而促進高校的整體財務(wù)管理水平，將高校的經(jīng)營風險降到最低。
四、結(jié)束語
審計工作，是每個企事業(yè)單位經(jīng)營活動中必不可少的環(huán)節(jié)，因為它不但可以起到監(jiān)督企事業(yè)單位日常經(jīng)濟活動的作用，還能幫助企事業(yè)單位防范風險。不同的經(jīng)濟環(huán)境，不同的會計制度，審計工作具有不同的內(nèi)容和含義。新財務(wù)會計制度的時代已經(jīng)到來，高校相關(guān)財務(wù)部門應(yīng)該仔細領(lǐng)會新會計制度的宗旨，結(jié)合各高校自身的情況，適時調(diào)整自身的審計內(nèi)容，審計方法，及審計流程等等，以適應(yīng)新會計制度的發(fā)展，從而真正提高審計工作的效率和作用。
參考文獻：
[1]楊惠.新制度對高校內(nèi)部審計影響分析[J].財會通訊，2015，13：99-101.