時(shí)間：2023-08-04 17:19:10
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【關(guān)鍵詞】高新技術(shù)企業(yè)；稅收優(yōu)惠政策；問題；建議
高新技術(shù)企業(yè)在全球經(jīng)濟(jì)競爭戰(zhàn)略中發(fā)揮著重要的作用，對國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著重大的促進(jìn)作用，在國家的經(jīng)濟(jì)體系中具有舉足輕重的作用，我國為了支持高新技術(shù)企業(yè)更好的發(fā)展與進(jìn)步，制定了許多稅收優(yōu)惠政策。
一、高新技術(shù)企業(yè)主要稅收優(yōu)惠政策
我國對高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠對象涉及到科研組織、高等院校、企事業(yè)單位、高新區(qū)和高新技術(shù)的研究與開發(fā)、科技人員等多方面，對我國高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展起到了很好的鼓勵(lì)和促進(jìn)作用。主要的稅收優(yōu)惠政策有如下：
1.流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠政策
比如，進(jìn)出口稅方面，對企業(yè)為生產(chǎn)《國家高新技術(shù)產(chǎn)品目錄》的產(chǎn)品而進(jìn)口所需的自用設(shè)備及其配套的技術(shù)和配件等，除有關(guān)規(guī)定不予免稅的商品外，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅；增值稅方面，一般納稅人銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品按法定17%征稅后，對實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退，高新技術(shù)產(chǎn)品的出口實(shí)行增值稅零稅率政策等；營業(yè)稅及其他稅方面，對符合條件的科技企業(yè)孵化器、國家大學(xué)科技園自認(rèn)定之日起，一定期限內(nèi)免征營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。
2.所得稅優(yōu)惠政策
對內(nèi)資企業(yè)所得稅方面的優(yōu)惠表現(xiàn)在對符合條件的高新技術(shù)企業(yè)普遍實(shí)行從獲利年度起“三年兩減半”政策，對整體和部分企業(yè)化轉(zhuǎn)制科研機(jī)構(gòu)，五年內(nèi)免征企業(yè)所得稅，高等學(xué)校和科研院所的技術(shù)服務(wù)收入暫免征企業(yè)所得稅，允許企業(yè)按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的150%抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，對于符合條件的國家鼓勵(lì)投資的關(guān)鍵設(shè)備可采取加速折舊的方法等。對外資企業(yè)和外國企業(yè)除享受內(nèi)資高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠以外，也規(guī)定了一些更為優(yōu)惠的稅收政策；個(gè)人所得稅方面，對科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校轉(zhuǎn)化科研成果，以股份、出資比例等股權(quán)形式給予個(gè)人的獎(jiǎng)勵(lì)，暫免征個(gè)人所得稅。國家對社會(huì)力量資助科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)，可按一定的比例在計(jì)稅所得額中扣除等。
二、我國高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的主要問題
我國眾多的稅收優(yōu)惠政策在一定程度上促進(jìn)了企業(yè)的科技投入，引導(dǎo)和支持了科技的發(fā)展，成效是顯著的，但是，同時(shí)我們也應(yīng)當(dāng)看到現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策仍有很多不完善的地方，主要表現(xiàn)在：
1.稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)不系統(tǒng)
首先，我國高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策只是各項(xiàng)優(yōu)惠措施的簡單羅列，而缺乏明確的政策目標(biāo)，雖然針對高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策有很多，但大多稅收優(yōu)惠政策都是針對單一環(huán)節(jié)、單一問題和單一取向的獨(dú)立政策，缺乏系統(tǒng)性，使得各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策很難串聯(lián)起來起作用，其次，我國稅收優(yōu)惠的政策目標(biāo)不系統(tǒng)還表現(xiàn)在現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠主要是對經(jīng)營成果的減免稅，是一種事后的利益讓渡，而針對事前研究開發(fā)環(huán)節(jié)的優(yōu)惠政策較少，不利于事前滿足高新技術(shù)企業(yè)的研究開發(fā)主體的資金來源，也不利于充分調(diào)動(dòng)企業(yè)從事研究開發(fā)的積極性。
2.稅收優(yōu)惠政策時(shí)效性不強(qiáng)
稅收優(yōu)惠政策的時(shí)效性不強(qiáng)指的是制定的優(yōu)惠政策沒有明確說明優(yōu)惠的有效期，所以很多企業(yè)一旦被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠后對積極性的刺激可能會(huì)減弱，不能發(fā)揮促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)不斷創(chuàng)新發(fā)展的效果。比如，我國高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠中規(guī)定“根據(jù)新實(shí)施的《企業(yè)所得稅法》，國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，從被認(rèn)定之日起減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅?！痹撘?guī)定規(guī)定了稅收優(yōu)惠政策的起始，但是沒有界定稅收優(yōu)惠的有效期限，更沒有規(guī)定相關(guān)的限制條件，如果企業(yè)取得優(yōu)惠資格后改變經(jīng)營方向或因其他原因不屬于國家政策扶持范圍時(shí)，對已經(jīng)享受的稅收優(yōu)惠是否予以追征，是否給與處罰等，均沒有明確的說明，這樣無期限的稅收優(yōu)惠還有可能導(dǎo)致違背高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的初衷，雖然有對高新企業(yè)的認(rèn)定和檢查，但期中有很多人為因素，使到高新企業(yè)優(yōu)惠政策沒發(fā)揮到實(shí)際作用。
3.稅收優(yōu)惠力度較小
我國現(xiàn)行的針對高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策主要是集中在企業(yè)所得稅方面，針對流轉(zhuǎn)稅的優(yōu)惠政策較少，而我國的稅制結(jié)構(gòu)恰恰是以流轉(zhuǎn)稅為主體，企業(yè)所得稅的地位和作用雖然有不斷提高的趨勢，但是與流轉(zhuǎn)稅相比還是處于輔助的地位，這就使得我國的稅收優(yōu)惠政策力度有限，實(shí)行新稅法后企業(yè)所得稅的優(yōu)惠力度也被削弱，在舊的稅法中，企業(yè)所得稅稅率是33%，高新技術(shù)企業(yè)按照15%的稅率征收企業(yè)所得稅，稅率式優(yōu)惠達(dá)到了18%，實(shí)行新稅法后企業(yè)所得稅的法定稅率為25%，但是高新技術(shù)企業(yè)的稅率還是按照15%的優(yōu)惠稅率征收，使得稅率式優(yōu)惠將至10%，從中可以看出執(zhí)行新稅法后高新技術(shù)企業(yè)沒有享受到新稅法改革的成果，在所得稅方面的力度反而小于了原先的稅法。
4.稅收優(yōu)惠面較窄
稅收優(yōu)惠面較窄體現(xiàn)的是我國的稅收優(yōu)惠政策較為片面，缺乏全面和整體性，首先在產(chǎn)業(yè)化方面，我國稅收的稅收優(yōu)惠政策集中在新設(shè)立的高新技術(shù)企業(yè)的投資上，而對要有的傳統(tǒng)高新技術(shù)企業(yè)的扶持不夠，其次，目前的稅收優(yōu)惠重產(chǎn)品、輕投入、重成果、輕轉(zhuǎn)化，更多的是對高新技術(shù)企業(yè)取得收益后的優(yōu)惠，而對研發(fā)、推廣、轉(zhuǎn)化的優(yōu)惠政策相對較少，導(dǎo)致很多高新技術(shù)企業(yè)急于出成果，對提高質(zhì)量、含金量容易忽視，不利于高新技術(shù)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。第三，很多行政省區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新園區(qū)的國有、集體企業(yè)稅收優(yōu)惠明顯，而對全國范圍內(nèi)的民企或行業(yè)優(yōu)惠較少，這種區(qū)域、公司體制的差別產(chǎn)生的弊端愈加明顯。
5.優(yōu)惠方式比較單一
高新技術(shù)企業(yè)的周期表現(xiàn)為前期初始階段投入巨大、利潤微薄甚至虧損，技術(shù)成熟階段后能獲得超高額壟斷利潤，如果無法技術(shù)創(chuàng)新容易被趕超從而進(jìn)入非高新階段，超額利潤慢慢消失，針對高新技術(shù)企業(yè)這樣一個(gè)特征，我們的稅收優(yōu)惠政策也應(yīng)該是有所區(qū)別、多樣化的，這樣才能更好的鼓勵(lì)其發(fā)展，然而，我國目前對高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠沒有考慮其發(fā)展規(guī)律，優(yōu)惠方式單一，導(dǎo)致有些優(yōu)惠政策規(guī)定的不是很合理，這就需要在制定優(yōu)惠政策的時(shí)候要考慮實(shí)際情況，不斷豐富稅收優(yōu)惠方式，使優(yōu)惠方式多樣化，才能更好的引導(dǎo)高新技術(shù)企業(yè)的自由發(fā)展，才能更好的適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。
三、高新技術(shù)企業(yè)稅收政策完善建議
研究分析表明，中國現(xiàn)行的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在很多問題，已經(jīng)不能很好的適應(yīng)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的要求了，有些稅收優(yōu)惠政策甚至在一定程度上阻礙了高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，為了我國高新技術(shù)企業(yè)能不斷創(chuàng)新，形成良性的可持續(xù)發(fā)展，高新技術(shù)企業(yè)的稅收政策亟需改革，借鑒國外高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的成功經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國的國情，對完善我國高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策提供如下建議：
1.協(xié)調(diào)稅制，加大優(yōu)惠力度，形成高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠體系
首先，推進(jìn)對高新技術(shù)企業(yè)的增值稅改革，結(jié)合高新技術(shù)企業(yè)投入大的特點(diǎn)，考慮其研發(fā)投入的巨大，鼓勵(lì)其引進(jìn)高科技技術(shù)，這樣不僅可以減輕高新技術(shù)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)也可以使其有更多的資金投入自主研發(fā)中，對于致力于研發(fā)國家鼓勵(lì)的高技術(shù)含量、高附加值產(chǎn)品的企業(yè)對其繳納的增值稅可以給與一定比例的“先征后退”優(yōu)惠，其次三是，加大對高新技術(shù)企業(yè)人才個(gè)人所得稅的優(yōu)惠力度，高新技術(shù)企業(yè)賴以發(fā)展的動(dòng)力是人才，可以制定更多關(guān)于津貼與獎(jiǎng)勵(lì)免征個(gè)人所得稅的政策，等等。
2.拓寬稅收優(yōu)惠的方式，逐步加強(qiáng)間接稅收優(yōu)惠方式
當(dāng)前我國在適度保持減免稅和低稅率的直接稅收優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，應(yīng)拓寬稅收優(yōu)惠的方式，加大間接的稅收優(yōu)惠方式，一是，實(shí)行稅基扣除式優(yōu)惠，比如加倍扣除前期研發(fā)支出，增加科技人員費(fèi)用扣除范圍等，二是給與延期繳納稅款的優(yōu)惠，比如有加速折舊、延期納稅等。這些措施企業(yè)并沒有少繳稅，只是政府讓渡了部分貨幣的時(shí)間價(jià)值。
3.制定靈活的稅收優(yōu)惠期
對高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠不能一成不變，尤其是對有效期要有明確的界定，防止高新技術(shù)企業(yè)一旦獲得稅收優(yōu)惠后改變經(jīng)營方向等，當(dāng)今社會(huì)科學(xué)技術(shù)發(fā)展日新月異，對高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠要適時(shí)制定，適時(shí)終止，對已經(jīng)落后為不屬于高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)要及時(shí)終止對其的稅收優(yōu)惠。
4.建立高新技術(shù)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資稅收優(yōu)惠政策，吸引投資資金
風(fēng)險(xiǎn)投資有利于不斷壯大高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的，在促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整方面都有著重要的意義，從當(dāng)今的高新技術(shù)企業(yè)的特點(diǎn)可以看出，高新技術(shù)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率偏高，影響了其發(fā)展，因此建議國家接下來的稅收優(yōu)惠政策可以向?qū)Ω咝录夹g(shù)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)投資傾斜，這樣有利于高新技術(shù)企業(yè)能吸收到更多的發(fā)展資金，有利于改變高新技術(shù)企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，提高其抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】高校 基金會(huì) 稅收優(yōu)惠政策
一、引言
基金會(huì)是指利用自然人、法人或者其他組織捐贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)，以從事公益事業(yè)為目的，依法成立的非營利性法人。高校教育基金會(huì)，是指由高等院校依據(jù)《基金會(huì)管理?xiàng)l例》，在民政部注冊登記的非營利性公益組織。高校基金會(huì)通過社會(huì)各界的捐贈(zèng)來籌集資金，通過合法運(yùn)作，促進(jìn)資金的保值增值，吸引后續(xù)捐助，具有推動(dòng)高校教育事業(yè)的發(fā)展，提高教育質(zhì)量和學(xué)術(shù)水平，獎(jiǎng)勵(lì)優(yōu)秀教師和學(xué)生，資助貧困學(xué)生，改善教學(xué)設(shè)施，加強(qiáng)學(xué)校與社會(huì)的聯(lián)系等作用。截至2014年年底，我國高校基金會(huì)數(shù)量已達(dá)398家。稅收優(yōu)惠政策是指稅法對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定。如免除其應(yīng)繳的全部或部分稅款，或者按照其繳納稅款的一定比例給予返還等，從而減輕其稅收負(fù)擔(dān)。
近年來，國內(nèi)高?；饡?huì)在稅收優(yōu)惠政策上遇到了瓶頸，有關(guān)專項(xiàng)稅收優(yōu)惠的政策受到一些制約，一定程度上影響了高校基金會(huì)的發(fā)展。如投資收益無法免稅、捐贈(zèng)個(gè)人與企業(yè)公益性捐贈(zèng)稅前扣除比例不高且超出比例部分無法在今后年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣、尚未出臺(tái)專門針對高校基金會(huì)的稅收優(yōu)惠政策等。本文將國內(nèi)外不同稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行比較，分析和探討了國內(nèi)基金會(huì)在稅收優(yōu)惠政策上存在的問題，最后對更好地完善我國稅收優(yōu)惠政策提出了若干建議。
二、國內(nèi)外高?；饡?huì)稅收優(yōu)惠政策比較
（一）我國高?；饡?huì)稅收優(yōu)惠政策
2004年國務(wù)院頒布了《基金會(huì)管理?xiàng)l例》，明確提出捐贈(zèng)人、基金會(huì)和受益人應(yīng)當(dāng)享受稅收優(yōu)惠的政策原則，體現(xiàn)了國家對慈善事業(yè)的扶持。2008年我國實(shí)施了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》，明確了企業(yè)和個(gè)人公益性捐贈(zèng)稅前扣除制度。為進(jìn)一步貫徹落實(shí)這兩部法規(guī)，國家稅務(wù)總局、民政部聯(lián)合了《關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的通知》，對公益組織獲得稅前扣除資格的條件、程序、申請材料作了明確的規(guī)定。現(xiàn)有與高?；饡?huì)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策主要有：高校基金會(huì)自身的稅收優(yōu)惠、捐贈(zèng)企業(yè)的所得稅優(yōu)惠、捐贈(zèng)個(gè)人的所得稅優(yōu)惠。
1.高校基金會(huì)的稅收優(yōu)惠。
（1）《企業(yè)所得稅法》第二十六條第（四）項(xiàng)規(guī)定了“符合條件的非營利組織的收入”為免稅收入。符合條件的非營利組織，是指同時(shí)符合下列條件的組織：依法履行非營利組織登記手續(xù)；從事公益性或者非營利性活動(dòng)；取得的收入除用于與該組織有關(guān)的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營利性事業(yè)；財(cái)產(chǎn)及其孳息不用于分配；按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財(cái)產(chǎn)用于公益性或者非營利性目的，或者由登記管理機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)贈(zèng)給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并向社會(huì)公告；投入人對投入該組織的財(cái)產(chǎn)不保留或者享有任何財(cái)產(chǎn)權(quán)利；工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財(cái)產(chǎn)。前款規(guī)定的非營利組織的認(rèn)定管理辦法由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門會(huì)同國務(wù)院有關(guān)部門制定。
（2）根據(jù)《海關(guān)稅》《進(jìn)出口關(guān)稅條例》的規(guī)定，外國政府、國際組織無償贈(zèng)送物資免征關(guān)稅。
（3）《增值稅暫行條例》規(guī)定，外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備，免征增值稅。
（4）根據(jù)《契稅暫行條例》的規(guī)定，基金會(huì)在承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研等設(shè)施的，免征契稅。
2.捐贈(zèng)企業(yè)的所得稅優(yōu)惠。
《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤。
3.捐贈(zèng)個(gè)人的所得稅優(yōu)惠。
《個(gè)人所得稅法》第六條規(guī)定：個(gè)人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈(zèng)的部分，按照國務(wù)院有關(guān)規(guī)定從應(yīng)納稅所得中扣除。其中所指的個(gè)人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈(zèng)，是指個(gè)人將其所得通過中國境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)，向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。捐贈(zèng)額未超過納稅人申報(bào)的納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。
（二）西方國家高?；饡?huì)稅收優(yōu)惠政策
1.美國。
（1）主要免稅種類。美國包含基金會(huì)的非營利組織涉及的免稅稅種主要有公司所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、銷售稅、消費(fèi)稅、聯(lián)邦失業(yè)稅等。主要有：慈善組織的稅收優(yōu)惠、捐贈(zèng)收入的稅收優(yōu)惠、在美國捐贈(zèng)所得無需繳納所得稅。這項(xiàng)規(guī)定不僅適用于慈善組織，美國所有類型的組織收到捐贈(zèng)都不納稅；投資所得的稅收優(yōu)惠：對慈善組織和其他非營利組織而言，還能享受投資所得免稅。
（2）個(gè)人捐贈(zèng)者的稅收優(yōu)惠：如果個(gè)人向公共慈善機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)現(xiàn)金，則捐贈(zèng)額在個(gè)人收入50%以內(nèi)的部分都可以享受稅前扣除；如果向公共慈善機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)首飾等非貨幣財(cái)產(chǎn)時(shí)，則捐贈(zèng)額在個(gè)人收入30%以內(nèi)的部分都可以享受稅前扣除。在捐贈(zèng)額超過當(dāng)年扣除限額時(shí)，超過限額的部分可以往后結(jié)轉(zhuǎn)5年。
（3）公司對教育事業(yè)的捐贈(zèng)不超過應(yīng)納稅所得額10%的部分，可在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)扣除，超過部分可在5年結(jié)轉(zhuǎn)扣除。捐贈(zèng)給高?；蚍弦?guī)定的研究機(jī)構(gòu)，用于生物、物理和應(yīng)用科學(xué)的教育、研究和科學(xué)實(shí)驗(yàn)，可超限額。
（4）對總遺產(chǎn)扣除教育捐贈(zèng)等所有捐贈(zèng)項(xiàng)目后的余額計(jì)征遺產(chǎn)稅，即對用于教育捐贈(zèng)的遺產(chǎn)免稅，且沒有任何比例限制。
一、我市落實(shí)科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀
__高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)是我市科技創(chuàng)新企業(yè)相對集中的區(qū)域，我市高新區(qū)納稅人享受科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策主要有以下幾個(gè)方面：
1、高新技術(shù)企業(yè)政策執(zhí)行情況。截止20__年底__高新區(qū)共有198戶企業(yè)取得高新技術(shù)企業(yè)證書，涉及國稅部門征管企業(yè)所得稅88戶，共減免企業(yè)所得稅和外商投資企業(yè)所得稅17238萬元。
2、“技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除”政策落實(shí)情況。20__年（20__年匯算清繳未結(jié)束，數(shù)據(jù)暫無），屬于__高新區(qū)國稅轄管的有技術(shù)開發(fā)費(fèi)立項(xiàng)的企業(yè)共18戶，但申報(bào)20__年度技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的企業(yè)只有9戶，其中，外資企業(yè)3戶，20__年度技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額20__萬元，加計(jì)扣除額1000萬元；內(nèi)資企業(yè)6戶，20__年度技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額1075萬元，加計(jì)扣除額537.5萬元。其他企業(yè)都因本年度未發(fā)生或某些原因未申報(bào)加計(jì)扣除。
3、軟件產(chǎn)品增值稅即征即退優(yōu)惠政策執(zhí)行情況。20__年，共有88戶企業(yè)享受了軟件產(chǎn)品增值稅稅收優(yōu)惠政策，合計(jì)銷售收入66057.18萬元，即征即退增值稅2880.68萬元。
二、科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策在執(zhí)行中存在的主要問題
1、稅收優(yōu)惠稅種單一。稅收優(yōu)惠以所得稅為主。由于新技術(shù)、新工藝不斷被采用，高新技術(shù)產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)已經(jīng)發(fā)生了很大變化，直接成本所占的比例不斷降低，間接費(fèi)用的比例大大增加，大量的研發(fā)費(fèi)用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用等無形資產(chǎn)往往大于有形資產(chǎn)的投入，并且新產(chǎn)品上市需要大量的廣告宣傳費(fèi)用，而這些都不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此導(dǎo)致高新技術(shù)含量高的產(chǎn)品增值稅稅負(fù)較高，抑制了企業(yè)應(yīng)用新技術(shù)，從事技術(shù)成果轉(zhuǎn)化的積極性。在我市多數(shù)企業(yè)目前處于微利或虧損情況下，這種優(yōu)惠措施基本上起不到鼓勵(lì)企業(yè)采用新技術(shù)、生產(chǎn)新產(chǎn)品的作用。
2、某些具體規(guī)定不明確。在實(shí)際工作中，納稅人的經(jīng)營情況比較復(fù)雜，而現(xiàn)行相關(guān)的稅收政策比較單一，具體規(guī)定不甚明確,導(dǎo)致優(yōu)惠政策落實(shí)難度較大。如“科技人員工資扣除情況”，大多數(shù)企業(yè)往往不存在專門的技術(shù)開發(fā)研究中心和人員，企業(yè)為了合理配置使用人力資源，往往會(huì)讓技術(shù)開發(fā)人員和其他部門人員一起辦公，甚至技術(shù)開發(fā)人員還同時(shí)履行與企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品有關(guān)的其他職責(zé)，如市場開發(fā)調(diào)查、產(chǎn)品售后服務(wù)、產(chǎn)品質(zhì)量測試等職能。
3、優(yōu)惠環(huán)節(jié)設(shè)置不合理。目前稅收優(yōu)惠主要集中在對已形成科技實(shí)力的高新技術(shù)企業(yè)、高新技術(shù)的引進(jìn)以及已享有科研成果的技術(shù)性收入實(shí)施優(yōu)惠，側(cè)重于研發(fā)創(chuàng)新成功企業(yè)的終端環(huán)節(jié)。而對正在進(jìn)行科技開發(fā)活動(dòng)，特別是對研究與開發(fā)、設(shè)備更新、風(fēng)險(xiǎn)投資等重點(diǎn)環(huán)節(jié)，稅收支持力度不夠大。這樣，企業(yè)就把重點(diǎn)放在引進(jìn)技術(shù)和生產(chǎn)高新技術(shù)產(chǎn)品上，而對建立科技創(chuàng)新體系和研究開發(fā)新產(chǎn)品投入明顯不足，從而造成中間產(chǎn)品、配套產(chǎn)品及一些重要原材料開發(fā)能力不足等問題。
4、優(yōu)惠條件過于嚴(yán)格。從現(xiàn)有政策規(guī)定來看，部分優(yōu)惠政策條件設(shè)置過高，使一部分企業(yè)無法享受稅收優(yōu)惠。如高新技術(shù)企業(yè)相關(guān)規(guī)定，新的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》要求高新技術(shù)企業(yè)需要同時(shí)符合以下條件：一、擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)；二、產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；三、科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上；近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例不低于規(guī)定比例；五、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上；六、企業(yè)的其他指標(biāo)，如銷售與總資產(chǎn)成長性等指標(biāo)，必須符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的要求。
5、征納雙方主動(dòng)意識(shí)不夠強(qiáng)。目前申報(bào)享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)比例較低。究其原因，主要有以下幾個(gè)方面：一是部分企業(yè)對科技創(chuàng)新企業(yè)稅收優(yōu)惠政策不太了解。二是部分企業(yè)害怕稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行不好反而會(huì)引起不必要的麻煩。三是稅務(wù)部門政策宣傳和鼓勵(lì)不夠,部分稅務(wù)人員存在多一事不如少一事的想法，對審核、落實(shí)政策規(guī)定有畏難情緒。
三、對完善科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策的幾點(diǎn)建議
1、明確細(xì)化政策規(guī)定。一是明確和細(xì)化現(xiàn)有相關(guān)規(guī)定。對于“科技人員工資扣除情況”，一方面企業(yè)要正確認(rèn)識(shí)和理解相關(guān)稅收政策規(guī)定，嚴(yán)格核算內(nèi)部科技人員按項(xiàng)目發(fā)生的成本費(fèi)用；另一方面稅務(wù)部門要積極輔導(dǎo)并督促企業(yè)做好財(cái)務(wù)管理，保證核算的規(guī)范性；二是針對新情況和新問題，加快出臺(tái)相應(yīng)稅收政策。如對于動(dòng)漫企業(yè)的相關(guān)政策，建議上級(jí)有關(guān)部門進(jìn)一步明確并劃分動(dòng)漫產(chǎn)品及衍生產(chǎn)品的政策界限，出臺(tái)一些更優(yōu)惠、更寬松的減免稅優(yōu)惠政策。
2、合理設(shè)置優(yōu)惠環(huán)節(jié)。對企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠重點(diǎn)應(yīng)從對企業(yè)科技成果的優(yōu)惠轉(zhuǎn)向?qū)萍佳芯?、“中試”和轉(zhuǎn)化過程的支持，提高科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠的實(shí)效。從稅收優(yōu)惠的形式上，應(yīng)擴(kuò)大稅基式優(yōu)惠的范圍和幅度，特別要對“中試”階段(實(shí)現(xiàn)科技成果轉(zhuǎn)化的關(guān)鍵環(huán)節(jié))，由于投入多、風(fēng)險(xiǎn)大，往往是企業(yè)不愿涉足的區(qū)域，更需要加大稅收政策的扶持力度。
3、逐步放寬優(yōu)惠限制。要改變我國關(guān)鍵技術(shù)自給率低，科研質(zhì)量不夠高，優(yōu)秀人才比較匱乏的現(xiàn)狀，使我國的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)由“中國制造”向“中國設(shè)計(jì)”轉(zhuǎn)化，逐步降低當(dāng)前部分稅收優(yōu)惠政策設(shè)置的條件。如“高新技術(shù)企業(yè)”的認(rèn)定條件應(yīng)適當(dāng)放寬，并加大對高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠幅度，逐步推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和優(yōu)化升級(jí)。
一、稅收優(yōu)惠政策改革對企業(yè)傳統(tǒng)納稅籌劃方式的影響
1.對納稅人利用外資身份籌劃的影響
舊企業(yè)所得稅法下外商投資企業(yè)和外國企業(yè)能享受到稅收政策上的超國民待遇，所以歷來有許多內(nèi)資企業(yè)利用各種手段轉(zhuǎn)變?yōu)橥赓Y身份以圖節(jié)稅。據(jù)調(diào)查，國內(nèi)著名企業(yè)新浪、網(wǎng)易、金蝶、聯(lián)通、裕興等公司都是利用國際避稅地注冊經(jīng)營的典型。由于新《企業(yè)所得稅法》取消了上述優(yōu)惠政策，很多過去簡單地通過改變企業(yè)身份就能享受稅收優(yōu)惠的籌劃方法已經(jīng)失靈。此次納稅人身份的統(tǒng)一即意味著兩者稅收待遇的統(tǒng)一，將使得以往常見的內(nèi)資企業(yè)通過資本旅游至國際避稅地注冊企業(yè)再返回國內(nèi)投資、或者直接借用外籍或港澳臺(tái)人士身份等方式成立虛假外商投資企業(yè)的納稅籌劃途徑都將失去意義。
2.對企業(yè)登記注冊地點(diǎn)籌劃的影響
舊稅法的稅收優(yōu)惠，以區(qū)域優(yōu)惠為主，優(yōu)惠主體包括經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、國家級(jí)經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)以及高新技術(shù)開發(fā)區(qū)等，所以，新設(shè)企業(yè)在選擇登記注冊地點(diǎn)時(shí)，往往首先考慮這些地區(qū)以享受減免稅以及低稅率的優(yōu)惠。而按照新稅法的規(guī)定，除在新《企業(yè)所得稅法》頒布前已經(jīng)設(shè)立的企業(yè)可以在5年內(nèi)繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠外，上述優(yōu)惠已經(jīng)取消。由于這些地域性優(yōu)惠政策的取消，原來靠在特定區(qū)域成立符合一定條件的企業(yè)，包括通過打球、貼上高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)簽就能獲取稅收優(yōu)惠的籌劃方法已經(jīng)無效。
3.對職工數(shù)量籌劃的影響
原有稅收政策要求吸納特定人員就業(yè)必須達(dá)到一定的比例才能享受稅收優(yōu)惠，如新辦的勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)要求當(dāng)年安置待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60%，方能享受3年內(nèi)免征企業(yè)所得稅；對民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的社會(huì)福利生產(chǎn)單位要求安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)35%以上，方能暫免征收所得稅。而新企業(yè)所得稅法規(guī)定只要企業(yè)聘用規(guī)定的特定人員，其所支付的工資就可以享受加計(jì)扣除政策，取消了對安置人員比例的限制，降低了稅收優(yōu)惠門檻，企業(yè)利用職工數(shù)量進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃的方式也就失去意義了。
二、利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃的思考
根據(jù)稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)稅收籌劃可以從以下幾個(gè)方面：
1.企業(yè)投資產(chǎn)業(yè)選擇的企業(yè)稅收籌劃
舊稅法規(guī)定，只有高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，才能按15%的優(yōu)惠稅率征收所得稅；而新稅法對這一規(guī)定不再作地域限制。新規(guī)定說明了國家的產(chǎn)業(yè)政策是扶植高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)就要結(jié)合自身?xiàng)l件對這些規(guī)定加以充分利用。在企業(yè)設(shè)立之初就要優(yōu)先考慮是否有涉足高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的可能；在進(jìn)行投資決策時(shí)，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)也要優(yōu)先考慮有投資價(jià)值的未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)。這不僅有利于減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，還有利于我國科技水平和科技創(chuàng)新發(fā)展能力的提高。
2.投資方向的企業(yè)稅收籌劃
新企業(yè)所得稅法將稅收優(yōu)惠政策調(diào)整為以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的優(yōu)惠政策，經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)等已失去“區(qū)域優(yōu)惠”，如對全國范圍內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠；對環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策；對創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)、非營利性組織等機(jī)構(gòu)的優(yōu)惠政策；對交通、能源、水利等基礎(chǔ)設(shè)施和農(nóng)林牧漁業(yè)投資的稅收優(yōu)惠。因此，過去企業(yè)對不在此類地區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，通過公司關(guān)聯(lián)交易將利潤轉(zhuǎn)移給位于此類地區(qū)并享受稅收優(yōu)惠的關(guān)聯(lián)企業(yè)，來謀求稅負(fù)的減輕的方法就不再適用，企業(yè)可以積極爭取投資于符合國家鼓勵(lì)引導(dǎo)的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目以獲取稅收優(yōu)惠。
3.對安置特殊就業(yè)人員的企業(yè)稅收籌劃
新稅法規(guī)定安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。并且，新稅法將優(yōu)惠范圍擴(kuò)大到所有安置特殊就業(yè)人員的企業(yè)，同時(shí)取消安置人員的比例限制，這樣企業(yè)可以通過聘用特殊就業(yè)人員減輕企業(yè)的稅負(fù)。因此，電力企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身?xiàng)l件盡可能多的安排這樣的職工就業(yè)，一方面這些職工為企業(yè)創(chuàng)造了利潤，另一方面也有利于減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)企業(yè)可以在一定的適合崗位上盡可能地安置下崗失業(yè)人員或殘疾人員，促進(jìn)了整個(gè)社會(huì)和諧穩(wěn)定的發(fā)展。
4.利用過渡期的企業(yè)稅收籌劃
新稅法對原享受法定稅收優(yōu)惠的企業(yè)實(shí)行過渡措施。對新稅法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立，依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，可以按舊稅法規(guī)定的優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)和期限繼續(xù)享受至期滿，但因沒有獲利而尚未享受優(yōu)惠的企業(yè)，優(yōu)惠期限從新稅法施行年度起計(jì)算。因此，享受過渡期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)應(yīng)在合理的范圍內(nèi)，盡可能把利潤提前到減免期。具體措施有：提前銷售收入的確認(rèn)時(shí)間；把費(fèi)用分?jǐn)偟揭院螅鐚V告費(fèi)后延、延長固定資產(chǎn)折舊年限并按直線法計(jì)提折舊，將計(jì)算的折舊遞延到以后納稅年度扣除、將研發(fā)費(fèi)用盡量計(jì)入無形資產(chǎn)遞延到以后納稅年度攤銷等。新晨
現(xiàn)今，世界各國均把教育作為謀求發(fā)展的重要戰(zhàn)略。除了采取支持教育發(fā)展的政府財(cái)政撥款外，紛紛制定各種稅收優(yōu)惠政策，以達(dá)到增強(qiáng)教師職業(yè)吸引力與競爭力，實(shí)現(xiàn)國家教育發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的目的。稅收優(yōu)惠作為一種制度安排和一種政府行為方式，在引導(dǎo)社會(huì)各領(lǐng)域的資源流動(dòng)以及發(fā)展國家教育事業(yè)進(jìn)程中具有較強(qiáng)的導(dǎo)向和激勵(lì)作用。其中，英美等國的個(gè)人所得稅稅收法規(guī)在其法規(guī)制定以及實(shí)施方面較為完善，特別是在教師稅收優(yōu)惠方面具有許多獨(dú)到之處，學(xué)習(xí)和借鑒這些發(fā)達(dá)國家的教育稅收優(yōu)惠先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，對于我國教育稅收政策的制定和完善具有重要的意義。
一、美英教師工薪個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠政策
所謂稅收優(yōu)惠，是指國家為了扶持某一特定行業(yè)的發(fā)展或?qū)δ承┚哂袑?shí)際困難的納稅人給予照顧，在稅法中做出某些特殊規(guī)定，比如稅收抵免、稅收扣除等。對于納稅人來說，稅法規(guī)定的優(yōu)惠稱之為稅收優(yōu)惠；對于政府來說，稅收優(yōu)惠作為財(cái)政支出被稱作稅式支出。
美英個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠法規(guī)現(xiàn)已形成較為完善的稅法體系，美國和英國在20世紀(jì)90年代，結(jié)合綜合所得稅制，提出了一系列針對教師的具體減免稅政策和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，在個(gè)人所得稅征收上對從事教育的教師個(gè)人以及家庭在不同環(huán)節(jié)提供多種優(yōu)惠，從而使教師適用更低的稅率或者獲得更多的退稅。美英兩國雖然對綜合所得稅制有著不同的內(nèi)容形式規(guī)定，比如美國的個(gè)人所得稅以綜合收入為稅基，以家庭為基本納稅單位。實(shí)行自由申報(bào)的基本稅制模式：而英國則是將各種類型的所得置于不同的分類中，各項(xiàng)所得在經(jīng)過各種扣除之后被匯總成為應(yīng)稅所得進(jìn)行計(jì)征，但兩國個(gè)人所得稅都屬于綜合所得稅制范疇，這為各行業(yè)制定特殊的稅收優(yōu)惠政策提供了便利。
為了提高教師的待遇，美英兩國制定了龐雜而又極具針對性的教師工薪個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠政策，以減輕教師應(yīng)納稅額度，降低應(yīng)稅稅率。例如：在美國，中小學(xué)教師的工資水平相對于其他專業(yè)技術(shù)人才一直不高，因此，美國的教師工薪個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠政策主要是針對那些在K-12學(xué)校服務(wù)900個(gè)小時(shí)以上的中小學(xué)教師。在英國，國家對教師工薪個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠對象雖然沒有明確規(guī)定，但也出臺(tái)了一整套詳盡的法律對其進(jìn)行規(guī)范和管理。英國各大教師工會(huì)均為其教師會(huì)員提供了不同程度的減免稅申報(bào)指南，明確具體扣減內(nèi)容。
根據(jù)美國與英國國家稅務(wù)局公布的信息，兩國在教師工薪個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠政策上有很多相似之處。兩國的稅務(wù)部門均對諸如教師培訓(xùn)費(fèi)、各類工會(huì)和專業(yè)協(xié)會(huì)費(fèi)用、教師工作交通費(fèi)和教師工作制服費(fèi)等大類進(jìn)行了規(guī)定，但所涉及的細(xì)節(jié)有所不同。美國對教師培訓(xùn)費(fèi)的稅收減免額進(jìn)行了上限規(guī)定，每年可從應(yīng)稅收入中最高減免2000美元；英國則是對可以申請稅收減免的培訓(xùn)項(xiàng)目進(jìn)行了規(guī)定，只有在教師參加為期四周以上且與所教課程有緊密關(guān)系，并確定為提高教學(xué)質(zhì)量所必需的培訓(xùn)，其所引起的花費(fèi)才可申請退稅。在工會(huì)、專業(yè)協(xié)會(huì)費(fèi)用方面，英國只允許HMRC認(rèn)可的專業(yè)協(xié)會(huì)或者學(xué)術(shù)團(tuán)體的法定費(fèi)用以及資料訂閱費(fèi)用?？缮暾埗愂諟p免。在教師工作制服費(fèi)方面，美國規(guī)定只有印有學(xué)校標(biāo)志衣物的購置費(fèi)用以及學(xué)校實(shí)驗(yàn)室的保護(hù)性裝置等才可申請稅收扣減：英國在這方面的稅收優(yōu)惠則相對寬松，凡實(shí)驗(yàn)室的工作服、防護(hù)服以及教師在上課中或校外參加體育活動(dòng)時(shí)需要的運(yùn)動(dòng)服裝和設(shè)備的購買和維護(hù)費(fèi)用均可申請稅收減免。在教師工作交通費(fèi)方面，美英兩國的規(guī)定基本一致，只要是參加與教學(xué)相關(guān)的會(huì)議、培訓(xùn)、講座等活動(dòng)所產(chǎn)生的交通費(fèi)用均可以申請退稅。除此之外，教師在多所學(xué)校任教所產(chǎn)生的往返交通費(fèi)用可以申請退稅，但教師日常通勤費(fèi)用不可申請減免稅。
除了上述規(guī)定外，兩國對各國教師工薪個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠均有著特殊的規(guī)定。例如美國設(shè)定了“班級(jí)教學(xué)支出”項(xiàng)目，規(guī)定只有與教學(xué)活動(dòng)嚴(yán)格相關(guān)的經(jīng)費(fèi)才可申請減稅（如課堂使用的書籍、文具用品、教學(xué)設(shè)備和其他輔助材料等）。對于健康和教育課程中使用的教學(xué)用品，只有當(dāng)他們認(rèn)定為競技體育用品時(shí)方可申請稅收減免，且最高限額為250美元/年/人。如果申報(bào)人的年度教學(xué)支出超過250美元或者職位不符合規(guī)定，申請人也可申請超過其調(diào)整后總收入2%之上的“教學(xué)雜項(xiàng)支出”減免額。此外，教師出于慈善目的向?qū)W校捐獻(xiàn)教學(xué)用具和儀器所使用的個(gè)人資金，可以申請部分稅收返還；教師用于提高教學(xué)質(zhì)量和業(yè)務(wù)水平所購置的相關(guān)學(xué)習(xí)書籍可申請此類購書款中的稅費(fèi)返還。更為人性化的是，美國聯(lián)邦政府和州政府對在薄弱學(xué)校任教的教師有專門的優(yōu)惠政策。如“教師減稅法案”規(guī)定：對在薄弱學(xué)校任教的教師每年可以獲得高達(dá)400美元的減稅，美國政府在2003-2008年間提供了5.77億美元的經(jīng)費(fèi)專門用于教師減稅。
相比于美國，英國教師工薪個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠政策的法律條目則更為細(xì)致。英國國家稅務(wù)局所制定的稅收優(yōu)惠政策嚴(yán)格規(guī)定可以申請稅收減免的項(xiàng)目和適用情況，其中又特別對“家庭辦公支出費(fèi)用”、“教學(xué)用書購置費(fèi)用”和“購買教學(xué)儀器的費(fèi)用”等項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠政策做出了詳細(xì)規(guī)定。比如“家庭辦公支出費(fèi)用”項(xiàng)目規(guī)定，如果教師需要在家備課、批改作業(yè)、撰寫學(xué)生成績報(bào)告，則教師不能就這些家庭辦公費(fèi)用申請稅款減免；即使教師在家里專門開辟場所進(jìn)行辦公，家庭辦公場所的總開銷也不屬于必要工作性支出，不能申請稅收扣減。在“教學(xué)用書購置費(fèi)用”方面，只有用于英國普通中等教育證書（GCSE）、英國高中課程考試（A-LEVEL）、獎(jiǎng)學(xué)金課程的教學(xué)輔導(dǎo)書可申請退稅，其他各類教學(xué)輔導(dǎo)書則只能嘗試申請退稅。同時(shí)，在退稅時(shí)教師必須證實(shí)所購書籍為教學(xué)必需品且學(xué)校無法提供，還需保留所購書籍的付款單據(jù)。在“購買教學(xué)儀器的費(fèi)用”方面，教師個(gè)人在購買學(xué)校沒有提供的教學(xué)儀器（如電腦、傳真機(jī)等）時(shí)，不可申請稅收扣減。但如果教師從事教學(xué)研究或者學(xué)術(shù)研究時(shí)需要一些專門的辦公設(shè)備，則可申請稅收扣減。
總之，在實(shí)施稅收優(yōu)惠政策的過程中，美英兩國所采取的稅收優(yōu)惠方式詳盡而又有很強(qiáng)的靈活性。這些多樣化的稅收優(yōu)惠方式相互配合，避免了政策目標(biāo)的模糊性和調(diào)節(jié)對象的單一性，較好地實(shí)現(xiàn)了減輕教師納稅負(fù)擔(dān)的既定目標(biāo)。反觀我國的教師個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠政策，不僅相關(guān)政策法規(guī)明顯不足，在優(yōu)惠范圍、優(yōu)惠程度、優(yōu)惠方式上與這些國家相比也存在較大差距，這些因素嚴(yán)重制約了我國教育事業(yè)的良性發(fā)展。因此，在充分考慮自身國情的基礎(chǔ)上，通過借鑒美英發(fā)達(dá)國家的稅收優(yōu)惠慣例，使教師切實(shí)享有稅收優(yōu)惠政策福利，不僅有利于完善教師的待遇保障制度，也有利于提高教師社會(huì)地位，吸引更多優(yōu)秀人才投身教育。
二、美英兩國教師工薪個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠政策對我國的啟示
1.積極借鑒美英個(gè)人所得稅中綜合所得稅制模式的理念
在個(gè)人所得稅方面，我國采取的是典型的分類所得稅模式，將各種所得分為若干類別，對各種來源不同、性質(zhì)各異的所得，分別以不同的稅率計(jì)稅。這種稅制模式有利于簡化稅額的計(jì)算。適應(yīng)源泉課稅的要求，但對于特殊行業(yè)（如教師）的影響是顯而易見的。教師的主要收入來源是工資薪金，較少涉及其他應(yīng)稅所得項(xiàng)目，所以教師很難享受到分類征收、分享扣除的費(fèi)用扣除優(yōu)惠。即使教師絕對收入有所增加。但相比于其他領(lǐng)域而言，教師所繳納稅款也會(huì)提高，導(dǎo)致教師相對收入并未得到大幅提升。
而美英兩國在個(gè)人所得稅中實(shí)行的是綜合所得稅模式，通過將納稅人在一定時(shí)期內(nèi)不同來源所得綜合起來，減去法定減免和扣除項(xiàng)目的數(shù)額后，就其余額按累進(jìn)稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。這種模式較好地體現(xiàn)了稅收在公平稅負(fù)和個(gè)人收入調(diào)節(jié)方面的作用。因此，我國可以在工資、薪金所得項(xiàng)目中借鑒綜合所得稅模式的理念，將教師所得收入減去可扣除標(biāo)準(zhǔn)再采用超額累進(jìn)稅率，或者對教師等特殊職業(yè)提高其免征額，這樣則既可以實(shí)現(xiàn)提高教師待遇的目的，又可以更好地調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配，促進(jìn)社會(huì)公平。
2.制定教師工薪個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠政策
在我國，教研用書、設(shè)備和輔助材料等方面，教師自掏腰包的現(xiàn)象比較普遍；有些中小學(xué)設(shè)立多所分校，或教師走教，其間的交通費(fèi)往往需教師自己承擔(dān)，教師家訪活動(dòng)中所涉及的費(fèi)用通常也由老師預(yù)先支付……諸如此類的這些費(fèi)用雖有可能會(huì)在總收入中給予補(bǔ)償，但從另一方面也提高了教師應(yīng)納稅收入，所繳稅款增加，降低了補(bǔ)償?shù)男Ч?/p>
事實(shí)上，與針對教育供給者進(jìn)行稅收優(yōu)惠相比，直接針對受教育者個(gè)人進(jìn)行稅收優(yōu)惠，能夠使社會(huì)更切實(shí)地體會(huì)到政府對教育事業(yè)的支持，在管理上也更有利于避免稅收優(yōu)惠政策的濫用。因此，發(fā)達(dá)國家的高等教育稅收優(yōu)惠主要針對的是個(gè)人，而我國高等教育稅收優(yōu)惠以流轉(zhuǎn)稅為主體，主要針對的是高等教育機(jī)構(gòu)，面向受教育者個(gè)人的不多。現(xiàn)行稅法對于教育者和受教育者沒有特殊的減免措施，加上我國個(gè)人所得稅采用的是分類所得稅模式，導(dǎo)致教師無法真正享受現(xiàn)有稅收制度的優(yōu)惠措施，國家對教育和教師的重視在稅法上沒有得到相應(yīng)的體現(xiàn)。
因此，我國應(yīng)借鑒美英兩國做法。建立符合自身國情的教師工薪個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠政策，擴(kuò)大我國教師減免稅范圍，轉(zhuǎn)變教育稅收征收模式，從而有效降低教師的應(yīng)稅收入水平。此外，對我國貧困邊遠(yuǎn)地區(qū)而言，教師收入水平低，教師數(shù)量難以滿足學(xué)校教學(xué)要求，為吸引和穩(wěn)定教師，加大稅收優(yōu)惠政策傾斜力度就更顯得重要了。因此對于對偏遠(yuǎn)地區(qū)國家應(yīng)制定特殊的減免稅政策，由政府提供專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)用于此部分教師減稅。
關(guān)鍵詞：民營科技企業(yè)；稅收政策；稅收優(yōu)惠政策；新技術(shù)
民營科技企業(yè)已成為促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的一支重要力量，據(jù)統(tǒng)計(jì)，從1985年至2004年，我國民營科技企業(yè)投資年均增長20%，高出國有科技投資6個(gè)百分點(diǎn)。20多年間，全國固定資產(chǎn)投資累計(jì)完成292000億元，其中，民營科技投資87000億元，占29%。同時(shí)，民營科技企業(yè)的發(fā)展快速增長了國家稅收。2001年民營科技企業(yè)納稅1022億元，占全國工商稅的比重達(dá)8.9%，比1990年高出2.5個(gè)百分點(diǎn)。為我國又開辟了新的穩(wěn)定的稅源，改變了財(cái)政收入對公有制經(jīng)濟(jì)嚴(yán)重依賴的狀況。
一、國外促進(jìn)民營科技企業(yè)發(fā)展的稅收經(jīng)驗(yàn)
近年來世界各國非常重視科技進(jìn)步對經(jīng)濟(jì)增長的促進(jìn)作用，為了促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，加大科技創(chuàng)新，增加科技投入，采取了許多稅收鼓勵(lì)措施：[1]
1．減免稅 ：通過減免稅，直接的促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步。（1）減免流轉(zhuǎn)稅：對專門用于科研的設(shè)備、儀器免征進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅。如法國允許企業(yè)新購置的固定資產(chǎn)價(jià)值在增值稅中抵扣，鼓勵(lì)企業(yè)加快設(shè)備改造和技術(shù)更新；印度對為了出口目的而進(jìn)口的電腦軟件一律免征關(guān)稅。（2）減免所得稅：對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)（行業(yè)）或企業(yè)以定期免征或減征企業(yè)所得稅。如新加坡對投資1.5億新元的新興企業(yè)(包括民營科技企業(yè))，最長可獲得15年的免征所得稅優(yōu)惠；韓國對轉(zhuǎn)讓給本國人的轉(zhuǎn)讓或租賃專利、技術(shù)秘訣或新工藝所獲收入，全額免征所得稅，轉(zhuǎn)讓給外國人所得的收入，減征50%的稅金。
2．費(fèi)用扣除：主要是對企業(yè)的研究開發(fā)(R&D)支出的稅收優(yōu)惠。美國對從事本專業(yè)的科研人員用于科研經(jīng)費(fèi)的所得免納個(gè)人所得稅，對企業(yè)R&D投資費(fèi)用給與稅收減免；日本實(shí)施增加試驗(yàn)研究經(jīng)費(fèi)稅額抵扣制度，規(guī)定中小企業(yè)研究開發(fā)支出的抵免可以改按當(dāng)年支出全額的6%抵免。
3．加速折舊：加速折舊是世界上眾多國家為鼓勵(lì)技術(shù)進(jìn)步而廣泛采取的稅收優(yōu)惠措施。（1）提高折舊率：如英國允許新興產(chǎn)業(yè)的建筑物第一年折舊50%； 德國為高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)環(huán)保設(shè)備規(guī)定的折舊率，動(dòng)產(chǎn)部份50%，不動(dòng)產(chǎn)部份30%。（2）縮短折舊年限：如美國將科研設(shè)備的法定使用年限縮短到3年，機(jī)器設(shè)備縮短到五年，廠房、建筑物縮短到10年。日本對技術(shù)先進(jìn)的技術(shù)設(shè)備和風(fēng)險(xiǎn)大的企業(yè)的主要技術(shù)設(shè)備，實(shí)行短期特別折舊制度等。
4．投資抵免：允許將用于技術(shù)研究的投入按一定比例來抵扣應(yīng)納稅額。如英國規(guī)定企業(yè)用于科技開發(fā)的資本性支出可以100%從稅前的營業(yè)收入中扣除，購買知識(shí)產(chǎn)權(quán)和技術(shù)秘訣的投資，按遞減余額的25%從稅前扣除。日本政府制定了《增加試驗(yàn)研究費(fèi)稅額扣除制度》、《促進(jìn)基礎(chǔ)技術(shù)開發(fā)稅制》等稅收政策，規(guī)定對用于新材料、尖端電子技術(shù)、電氣通訊技術(shù)、宇宙開發(fā)技術(shù)等的開發(fā)資金全部免征7%的稅金。
5．提取投資風(fēng)險(xiǎn)基金。（1）通過征收特別稅的方式為科技發(fā)展籌集專項(xiàng)基金，以?？顚Ｓ谩Ｈ缧傺览麑?yīng)繳納公司所得稅的企業(yè)，規(guī)定其按上一年度的應(yīng)稅所得繳納4%?5%的“科技基金稅”。（2）通過稅收優(yōu)惠的方式來鼓勵(lì)企業(yè)建立科技發(fā)展基金。為鼓勵(lì)企業(yè)增加科技投入，加大科研力度，一些國家和地區(qū)還允許企業(yè)從應(yīng)納稅所得額中提取未來投資準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)基金和科研準(zhǔn)備金，韓國規(guī)定企業(yè)提取的技術(shù)開發(fā)基金的比例在一般企業(yè)不超過營業(yè)收入的3%、技術(shù)密集型企業(yè)不超過4%的，可以提取當(dāng)年列支，而免征所得稅。還通過直接對科技投入的資金給予減免所得稅或再投資退稅等優(yōu)惠來鼓勵(lì)企業(yè)籌集基金用于科技投入。
二、現(xiàn)行的促進(jìn)民營科技企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策
為了促進(jìn)民營科技企業(yè)的發(fā)展，我國相繼出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策，主要包括以下方面：[2]
1、流轉(zhuǎn)稅：主要是針對特定科技成果的稅收優(yōu)惠，如對在銷售時(shí)一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的計(jì)算機(jī)軟件征收營業(yè)稅，不征收增值稅；對企業(yè)為生產(chǎn)《國家高新技術(shù)產(chǎn)品目錄》的產(chǎn)品而進(jìn)口所需的自用設(shè)備及按照合同隨設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)及配套件、備件，按合同規(guī)定向境外支付的軟件費(fèi)，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅；對單位和個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。
2、所得稅：主要是對特定納稅主體和特定地區(qū)的稅收優(yōu)惠。（1）對特定企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，如外資企業(yè)中的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，在該企業(yè)享受的免、減期滿后（2免3減半政策），延長3年減半征所得稅；新辦的高新技術(shù)企業(yè)，自投資年度起免2年企業(yè)所得稅。（2）對特定區(qū)域的稅收優(yōu)惠，如對設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、沿海開放城市（地區(qū)）的外資企業(yè)享受減按15%或24%的所得稅率待遇；對高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的內(nèi)資高新技術(shù)企業(yè)按15%稅率征收所得稅。
3、其他鼓勵(lì)性稅收政策，如鼓勵(lì)企業(yè)加大技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的投入，對符合國家產(chǎn)業(yè)政策的各類技術(shù)改造項(xiàng)目購置國產(chǎn)設(shè)備的投資，按40%的比例抵免企業(yè)所得稅；高新技術(shù)企業(yè)允許其按照實(shí)際發(fā)放的工資額在所得稅前列支等。
三、民營科技企業(yè)稅收政策存在的問題
我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策有力地促進(jìn)了民營科技企業(yè)的發(fā)展，但與國外相比較而言，就我國現(xiàn)行稅收政策分析及民營科技發(fā)展中的實(shí)際情況和困難來看，仍然存在不少的問題。
1．稅收優(yōu)惠政策缺乏針對性，政策效用不大。表現(xiàn)為優(yōu)惠政策的目標(biāo)很不明確，要通過稅收優(yōu)惠政策來支持和鼓勵(lì)優(yōu)惠哪些方面的科技發(fā)展、應(yīng)該如何協(xié)調(diào)基礎(chǔ)理論研究與應(yīng)用技術(shù)研究、是引進(jìn)國外技術(shù)還是國內(nèi)自我開發(fā)等目標(biāo)很模糊；科技稅收優(yōu)惠對象主要是對民營科技企業(yè)，而不是針對具體的科技研究開發(fā)活動(dòng)和項(xiàng)目，如民營科技企業(yè)中的非高新技術(shù)收入也享受優(yōu)惠政策，使得科技企業(yè)稅收優(yōu)惠的目標(biāo)不明確。優(yōu)惠環(huán)節(jié)來偏重于技術(shù)成果的使用和新產(chǎn)品的生產(chǎn)，對基礎(chǔ)研究開發(fā)的民營科技企業(yè)則未予足夠重視，使得急需政府扶持的新辦民營企業(yè)享受不到有效優(yōu)惠，不利于企業(yè)的發(fā)展壯大。
2．以所得稅優(yōu)惠為主，缺乏必要的流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠。我國稅制結(jié)構(gòu)雖然是雙主體的稅制結(jié)構(gòu)，流轉(zhuǎn)稅類在稅收總收入中所占比例達(dá)70%以上，而科技稅收優(yōu)惠政策措施主要集中在企業(yè)所得稅方面，在流轉(zhuǎn)稅方面的優(yōu)惠措施較少，而且已有優(yōu)惠政策中過多的限制條件也束縛了稅收優(yōu)惠政策作用的發(fā)揮，使稅收優(yōu)惠政策打了折扣，企業(yè)實(shí)際上從優(yōu)惠政策措施中得到的好處不多，使優(yōu)惠措施缺乏刺激力度，作用有限。
3．稅收優(yōu)惠方式單一。目前還處于高新技術(shù)發(fā)展起步階段的我國，在科技稅收政策的優(yōu)惠方式運(yùn)用加速折舊、投資抵免等間接優(yōu)惠方式較少，偏重于直接優(yōu)惠，如企業(yè)所得稅的減免，導(dǎo)致優(yōu)惠的對象主要是那些已經(jīng)和能夠獲得技術(shù)開發(fā)收益的企業(yè)，對那些尚處于技術(shù)研發(fā)階段以及需要進(jìn)行技術(shù)改造的企業(yè)缺乏應(yīng)有的稅收刺激對扶持更多的企業(yè)加入技術(shù)創(chuàng)新的行列有一定的負(fù)面影響。
四、完善我國民營科技企業(yè)的稅收政策
1．調(diào)整稅收優(yōu)惠政策。（1）科技稅收優(yōu)惠政策應(yīng)轉(zhuǎn)向產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠和區(qū)域優(yōu)惠相結(jié)合，以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主。從稅收公平的原則出發(fā)，扶持民營科技企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠，應(yīng)改變目前只對單位和科研成果的范圍限制，轉(zhuǎn)向?qū)唧w研究開發(fā)項(xiàng)目的優(yōu)惠。對民營科技企業(yè)只要是從事的是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的研究開發(fā)項(xiàng)目、科技開發(fā)投入等，符合稅收優(yōu)惠條件，不論其在何處投資都應(yīng)享受稅收優(yōu)惠政策。（2）改革稅收優(yōu)惠環(huán)節(jié)。借鑒各國政府鼓勵(lì)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的重點(diǎn)均放在了研究與開發(fā)階段的經(jīng)驗(yàn)。我國有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的不應(yīng)只局限于科研成果上，今后的科技稅收優(yōu)惠政策應(yīng)把重點(diǎn)落在產(chǎn)品研究開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)化環(huán)節(jié)上，促進(jìn)科技創(chuàng)新機(jī)制的形成和完善。[3]
2．增加稅收優(yōu)惠的稅種，再完善已有企業(yè)所得稅、流轉(zhuǎn)稅的優(yōu)惠政策下如可以對簽定的技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同免征印花稅。二是適當(dāng)取消或降低部分優(yōu)惠政策的限制條件。對高科技人才在技術(shù)成果和技術(shù)服務(wù)方面的收入可比照稿酬所得，按應(yīng)納所得稅額減征30%；適當(dāng)擴(kuò)大對科技研究開發(fā)人員技術(shù)成果獎(jiǎng)勵(lì)個(gè)人所得稅的免稅范圍；對民營科技企業(yè)以股份或出資比例等股權(quán)形式給予科技人員個(gè)人的有關(guān)獎(jiǎng)勵(lì)，予以免征個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策；并對紅股所得免稅等。從而鼓勵(lì)和提高民營科技企業(yè)中科技開發(fā)人才開展科研創(chuàng)新的積極性與創(chuàng)造性。
3．稅收優(yōu)惠應(yīng)轉(zhuǎn)向間接為主。間接優(yōu)惠具有較好的政策引導(dǎo)性，有利于形成“政策引導(dǎo)市場，市場引導(dǎo)企業(yè)”的有效優(yōu)惠機(jī)制，也有利于體現(xiàn)公平競爭。建議借鑒國外的做法，適當(dāng)采取加速折舊、投資稅收抵免、虧損結(jié)轉(zhuǎn)、費(fèi)用扣除、提取風(fēng)險(xiǎn)基金等間接優(yōu)惠方式，鼓勵(lì)企業(yè)資金更多用于科技投入和設(shè)備更新，加快高科技產(chǎn)業(yè)化進(jìn)程。[4]
綜上所述，借鑒國外促進(jìn)民營科技企業(yè)發(fā)展的稅收經(jīng)驗(yàn)，克服我國稅收政策方面的缺陷，促進(jìn)民營科技企業(yè)的快速發(fā)展，使其成為國民經(jīng)濟(jì)中的重要力量，成為發(fā)展我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的主力軍。
作者單位：內(nèi)蒙古科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院
參考文獻(xiàn)：
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2.舊企業(yè)所得稅法對于公益性捐贈(zèng)只允許在年度應(yīng)納稅所得額的3%范圍內(nèi)扣除，超過部分不得扣除，這不僅使計(jì)算扣除限額時(shí)比較繁瑣，而且企業(yè)多捐贈(zèng)卻未必能少納稅，無疑抑制了企業(yè)參與公益性捐贈(zèng)的積極性；新企業(yè)所得稅法將公益性捐贈(zèng)的扣除限額放寬為年會(huì)計(jì)利潤的12%，不僅使計(jì)算簡便，而且使企業(yè)捐贈(zèng)公益事業(yè)越多，獲得的稅收優(yōu)惠也越多，無疑會(huì)提高企業(yè)捐贈(zèng)公益事業(yè)的積極性。
3.舊稅法規(guī)定廣告費(fèi)用可以在當(dāng)年全部扣除；新企業(yè)所得稅法則規(guī)定企業(yè)實(shí)際支出的廣告費(fèi)用按照年度銷售額的一定比例作為當(dāng)年扣除限額，未能在當(dāng)年全部扣除的可以在以后年度繼續(xù)扣除。
新稅法統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠政策，保留了對中西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠，并將稅收優(yōu)惠原則由以區(qū)域優(yōu)惠為主的格局轉(zhuǎn)為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔，兼顧社會(huì)進(jìn)步的新的稅收優(yōu)惠格局，同時(shí)用間接優(yōu)惠替代直接優(yōu)惠，將稅收優(yōu)惠政策與具體項(xiàng)目掛鉤，將優(yōu)惠政策落到實(shí)處。具體而言：
1.擴(kuò)大。新企業(yè)所得稅法放寬了地域限制，規(guī)定“國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”，同時(shí)嚴(yán)格了高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，確保真正的高新技術(shù)企業(yè)享受到稅收優(yōu)惠政策；新企業(yè)所得稅法擴(kuò)大了對環(huán)保的優(yōu)惠政策，規(guī)定“企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免”；對于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，新稅法規(guī)定，“創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額”，其投資額的可抵扣比例達(dá)到70%，優(yōu)惠力度相當(dāng)大。
2.替代。
（1）舊稅法對于安置待業(yè)人員和殘疾人員達(dá)到一定比例的企業(yè)直接享受免征或者減征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策；新稅法用替代性優(yōu)惠政策代替直接減免稅優(yōu)惠政策，對于安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除，這樣既給予了企業(yè)優(yōu)惠政策，又保障了待業(yè)人員和殘疾人員的權(quán)益。
（2）新稅法改變了對利用“三廢”為原料生產(chǎn)的企業(yè)直接免征或減征企業(yè)所得稅的方式，取而代之為對企業(yè)綜合利用資源、生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。
3.取消。取消了對經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)以及產(chǎn)品出口外商企業(yè)、生產(chǎn)性外資企業(yè)免征、減半征收或定期減免所得稅的稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)清理、取消了地方性的所得稅稅收優(yōu)惠政策，規(guī)范了稅收優(yōu)惠政策體系。
4.過渡。對按照現(xiàn)行稅法享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠政策的老企業(yè)給予5年的過渡性照顧期，逐步過渡到新稅率，可以減少新稅法對企業(yè)的沖擊，實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過渡。面對企業(yè)日益增強(qiáng)的避稅現(xiàn)象，新企業(yè)所得稅法借鑒國際慣例，對關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價(jià)作了明確規(guī)定，增加了一般反避稅、防范資本弱化、防范避稅地避稅、核定程序等反避稅條款。
二、新企業(yè)所得稅法下的稅務(wù)籌劃
對股息征稅是很多國家的普遍做法。而我國對外資企業(yè)的股息免征所得稅，這也是導(dǎo)致出現(xiàn)日益嚴(yán)重的“假外資”現(xiàn)象及稅源大量流失的重要原因。新企業(yè)所得稅法對非居民企業(yè)取得的股息、紅利開征所得稅，稅率為20%，這對部分借國外低稅區(qū)來華投資的企業(yè)有較大影響。這部分非居民納稅人可以利用我國和其他國家或地區(qū)的稅收協(xié)定合理避稅，如目前我國香港、愛爾蘭、毛里求斯、巴巴多斯等國家和地區(qū)，與我國的稅收協(xié)定均約定對股息適用不超過5%的預(yù)提所得稅稅率，美國、加拿大等國與我國簽訂的稅收協(xié)議對股息適用不超過10%的預(yù)提所得稅稅率。非居民企業(yè)可以將公司注冊地遷往上述國家或地區(qū)，從而規(guī)避部分稅收。這是一種著眼于長遠(yuǎn)的避稅方法。另一種短期避稅方法是盡快將已有的股息匯出境外，或者在新企業(yè)所得稅法生效前進(jìn)行股息再投資，這樣不僅可以避免20%的所得稅，還可以享受原外商投資企業(yè)再投資的退稅優(yōu)惠政策。
新企業(yè)所得稅法規(guī)定，在我國境內(nèi)設(shè)立不具備法人資格營業(yè)機(jī)構(gòu)的居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)匯總納稅。這意味著總分支機(jī)構(gòu)要合并納稅，而母子公司則是分別納稅，那么已經(jīng)設(shè)立在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)以及享受稅收優(yōu)惠政策的中西部地區(qū)的企業(yè)、享受低稅率的其他企業(yè)，在其他地區(qū)應(yīng)設(shè)置分支機(jī)構(gòu)，而不應(yīng)選擇設(shè)立獨(dú)立核算的子公司。因?yàn)樾缕髽I(yè)所得稅法對于這類企業(yè)給予5年的過渡期，現(xiàn)有企業(yè)可以充分利用這項(xiàng)規(guī)定，將適用高稅率的分支機(jī)構(gòu)并入適用低稅率的總機(jī)構(gòu)納稅?？偡种C(jī)構(gòu)匯總納稅，還可以互相彌補(bǔ)虧損，從而減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
關(guān)鍵詞：國際稅收：饒讓抵免：稅收協(xié)定
稅收饒讓（tax sparing），又稱饒讓抵免，是居住國政府對本國納稅人的所得在非居住國得到優(yōu)惠減免的那部分稅款，視同已經(jīng)繳納而給予抵免的一種稅收措施。作為稅收抵免的延伸，稅收饒讓對保障各國稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施效果起著積極作用。但由于其在稅收中性等方面的弱點(diǎn)，也給世界經(jīng)濟(jì)的公平性發(fā)展帶來了一定的影響。
一、稅收饒讓產(chǎn)生的背景和抵免范圍
（一）稅收饒讓產(chǎn)生的背景。在國際經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，許多國家特別是發(fā)展中國家，為更好地吸引利用外資，往往采取一系列的稅收優(yōu)惠措施，如給予外國投資者在所得稅方面一定的免稅、減稅，甚至再投資退稅優(yōu)惠等。但在居住國采用一般抵免法的情況下，即只根據(jù)納稅人在非居住國實(shí)際繳納的所得稅款給予限額抵免，而并不將納稅人享受的減免稅視同已納稅款給予抵免的話，納稅人就可能得不到非居住國給予稅收優(yōu)惠的實(shí)際利益，而非居住國鼓勵(lì)和吸引外資的目的因此也未能實(shí)現(xiàn)。
為保證稅收優(yōu)惠措施的效果不被抵消，真正受惠于跨國納稅人，許多發(fā)展中國家強(qiáng)烈呼吁，居住國在稅收抵免過程中，必須做出某些讓步，即對其居民在國外所獲減免的稅款，應(yīng)視同已經(jīng)繳納而允許抵免。由于稅收饒讓涉及來源地稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)，因此必須通過在雙邊協(xié)定中規(guī)定稅收饒讓的條款方能實(shí)現(xiàn)。經(jīng)過廣大發(fā)展中國家的努力爭取，在與發(fā)達(dá)國家簽訂的許多稅收協(xié)定中，基本上都有稅收饒讓的規(guī)定。例如，英國是率先采用稅收饒讓抵免的發(fā)達(dá)國家之一，日本、法國、加拿大等國，對稅收饒讓采取了積極靈活的態(tài)度，在與有關(guān)國家簽訂的雙邊稅收協(xié)定中，程度不同地列人了稅收饒讓條款。
（二）稅收饒讓抵免的范圍。各國出于各自利益的考慮，在簽訂雙邊稅收協(xié)定時(shí)，對稅收饒讓的范圍做出了不同的規(guī)定。從我國對外簽訂的雙邊稅收協(xié)定看，這種差別主要表現(xiàn)在如下三個(gè)方面：
1.對預(yù)提稅的減免稅優(yōu)惠予以稅收饒讓抵免。例如，中、法稅收協(xié)定中，對我國給予合資企業(yè)中、法方合營者的股息和特許權(quán)使用費(fèi)所得減免征收的預(yù)提稅，法國政府予以饒讓抵免。實(shí)踐中，據(jù)以計(jì)算饒讓的預(yù)提稅稅率主要有以下三種：（l）以非居住國稅法規(guī)定的預(yù)提稅稅率為準(zhǔn)。我國與新加坡簽訂的稅收協(xié)定規(guī)定，新加坡對其居民來源于我國的利息應(yīng)按我國稅法規(guī)定的20%的預(yù)提稅稅率予以抵免。（2）以同一稅收協(xié)定中規(guī)定的非居住國征收預(yù)提稅的限制稅率為準(zhǔn)。在與我國簽有稅收協(xié)定的國家中，法國、日本、挪威、加拿大、芬蘭、瑞典等國對其居民來源于我國的利息和日本、新加坡、法國對我國中外合資企業(yè)支付的股息均以10%的協(xié)定稅率計(jì)算抵免。（3）以締約國雙方商定的稅率為準(zhǔn)。例如在中、德稅收協(xié)定中，德國對其居民來源于我國的利息、特許權(quán)使用費(fèi)按收人總額的15%計(jì)算抵免〕。
2.對營業(yè)利潤所得稅的減免給予稅收饒讓抵免。例如在中、日和中、英稅收協(xié)定中，日、英兩國對我國政府按照合營企業(yè)和從事農(nóng)林牧的外國企業(yè)的營業(yè)利潤，所享受的減免稅優(yōu)惠，予以饒讓抵免。
3.對雙邊稅收協(xié)定簽訂后，非居住國政府所做川的新的減免稅優(yōu)惠措施，若經(jīng)締約國各方一致同意，可給予稅收饒讓抵免。例如，中、日和中、英稅收協(xié)定中，都曾有過這方面的規(guī)定。
二、稅收饒讓的利弊分析
（一）稅收饒讓的合理性。稅收饒讓實(shí)際上是居住國政府對非居住國政府旨在引進(jìn)資金和技術(shù)的稅收優(yōu)惠政策的認(rèn)可和配合，其作用不在于避免實(shí)際的國際重復(fù)征稅而在于保證在居住國實(shí)行稅收抵免的情況下，不使非居住國的稅收優(yōu)惠政策失效。因此，稅收饒讓能使跨國納稅人真正得到實(shí)惠。
對非居住國來說，采用稅收優(yōu)惠政策，對來自外國的投資實(shí)行減免稅等措施，短期內(nèi)自身的稅收利益會(huì)有損失。但從長遠(yuǎn)看，經(jīng)濟(jì)得到發(fā)展以后，稅收利益自然會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)利益的擴(kuò)大而水漲船高。因此，稅收饒讓能使非居住國的稅收優(yōu)惠真正加惠于納稅人，從而起到引進(jìn)資金和技術(shù)的作用，有利于帶動(dòng)本國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。作為非居住國，我國與經(jīng)合發(fā)組織成員國中的27個(gè)國家簽訂了稅收饒讓條款，其中24個(gè)規(guī)定饒讓條款，20個(gè)國家單方面給予我國饒讓；4個(gè)國家與我國相互給予饒讓。
對居住國來說，稅收饒讓絲毫不會(huì)影響居住國政府行使其居民稅收管轄權(quán)的正常權(quán)益。因?yàn)檫@部分饒讓抵免的稅款，本來就屬于非居住國政府行使地域稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)應(yīng)征收的稅款，只是為某種需要，采取部分或全部放棄給跨國納稅人的特殊優(yōu)惠。所以居住國政府對其予以饒讓，根本無損于本國的稅收利益。況且，如果居住國的過剩資本較多，實(shí)行稅收饒讓還可以起到鼓勵(lì)資本和技術(shù)輸出、增加外匯收人和占領(lǐng)國際市場的作用。但在稅收實(shí)踐中，有些國家，如英國、德國、法國、丹麥、瑞典等，對稅收饒讓采取積極態(tài)度；而有些國家如美國則采取消極態(tài)度。一般說來，對稅收饒讓采取不同態(tài)度的原因在于國家所奉行的財(cái)政經(jīng)濟(jì)政策不同：奉行鼓勵(lì)過剩資本輸出和技術(shù)輸出的國家和采取鼓勵(lì)吸引外資政策的國家，一般對稅收饒讓采取積極的態(tài)度。作為居住國，我國在稅法中，也規(guī)定了有關(guān)稅收饒讓的條款，具體包括：（1）納稅人（包括內(nèi)資企業(yè)、外商投資企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的外國企業(yè)）在與中國締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定的國家，按照所在國家（地區(qū)）的稅法規(guī)定獲得的減免所得稅，可由納稅人提供有關(guān)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，視同已繳稅款準(zhǔn)予抵免。（2）內(nèi)資企業(yè)和中外合資經(jīng)營企業(yè)，承攬中國政府援外項(xiàng)目、當(dāng)?shù)貒遥ǖ貐^(qū)）的政府項(xiàng)目、世界銀行等世界性經(jīng)濟(jì)組織的援建項(xiàng)目和中國政府駐外使、領(lǐng)館項(xiàng)目，獲得該國家（地區(qū)）政府減免的所得稅，可由納稅人提供有關(guān)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，視同已繳納所得稅準(zhǔn)予抵免。
（二）稅收饒讓的弊端。
1.對居住國來說，在經(jīng)濟(jì)全球化的新格局里，稅收饒讓的過多采用影響了其競爭力和經(jīng)濟(jì)利益。例如，由于不可能對純國內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施減免稅，居住國的部分工業(yè)由于無法與享受稅收饒讓待遇的海外投資企業(yè)進(jìn)行竟?fàn)帲赡懿坏貌魂P(guān)閉。這破壞了資本輸出中性，對投資于居住國的投資者形成稅收歧視。并且如果把稅收饒讓當(dāng)作居住國對非居住國的一種經(jīng)濟(jì)援助，那么這是無法體現(xiàn)援助者意圖、不透明和很難控制的援助方式。
2.對非居住國來說，由于實(shí)行稅收饒讓，投資者就會(huì)把較大部分的利潤匯回居住國，而不是將這些利潤投到非居住國用來鞏固原來的投資或擴(kuò)大再生產(chǎn)，這樣就使非居住國鼓勵(lì)投資的目的落空。而且，稅收優(yōu)惠的實(shí)行，也違背了資本輸人中性的原則，對非居住國的國內(nèi)投資者不公平。對發(fā)展中國家來說，雖然實(shí)行稅收優(yōu)惠政策并不一定能使其達(dá)到引進(jìn)外資和技術(shù)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目的，但發(fā)展中國家應(yīng)立足本國的實(shí)際國情，根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，從長遠(yuǎn)角度對利弊做出分析：只要選擇稅收優(yōu)惠政策是利大于弊，就一定要堅(jiān)持在雙邊或多邊稅收協(xié)定中列入稅收饒讓條款，以免稅收優(yōu)惠政策的效果落空。
3.稅收饒讓容易引起稅收協(xié)定的濫用，帶來避稅行為。利用稅收饒讓條款避稅的四種典型方式是：（1）轉(zhuǎn)讓定價(jià)。指的是居住國或第三國的公司利用饒讓條款，通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)的手段，增大在非居住國可享受稅收優(yōu)惠的利潤，從而導(dǎo)致居住國稅收收人的流失。（2）轉(zhuǎn)移避稅。這種現(xiàn)象比較常見，是利用居住國對股息、利息等給予稅收饒讓的待遇來進(jìn)行避稅。例如，若居住國的某家銀行欲給外國投資者貸款，可以通過發(fā)展中國家的一家金融機(jī)構(gòu)劃撥這筆款項(xiàng)，這樣根據(jù)兩國簽訂的稅收饒讓條款，該銀行就可以享受稅收優(yōu)惠的待遇。（3）居住國被用作避稅渠道。這種情況是指第三國的投資者利用居住國和非居住國的稅收饒讓條款，在居住國成立一個(gè)或多個(gè)公司，通過它（們）對非居住國進(jìn)行投資，從而達(dá)到避稅的目的。（4）政府對稅收饒讓條款的濫用。主要指的是非居住國在一定程度上人為地保持高稅率，以保證給予跨國投資者更大的饒讓抵免利益。
三、防范稅收饒讓濫用的措施
為防范可能發(fā)生的稅收饒讓條款的濫用，可從以下幾個(gè)方面采取必要的措施：
1.單方面的措施。利用饒讓抵免的轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅不同于常見的轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅，它是通過特殊的經(jīng)營安排，將吸納饒讓抵免額與操縱利潤相結(jié)合的避稅方式。雖然其避稅手段更加隱蔽，但各國單方面的反避稅措施還是可以有所作為的。例如各國可以通過制定國內(nèi)法來規(guī)范和管理關(guān)聯(lián)公司間的避稅行為。
2.運(yùn)用協(xié)定其他條文加以規(guī)定。在簽署或完善新的稅收饒讓條款時(shí)，締約國可根據(jù)現(xiàn)有的國內(nèi)反濫用條例的規(guī)定在協(xié)定中加人反濫用條款。此外，如果發(fā)生饒讓抵免避稅，締約雙方也可通過稅收協(xié)定中的“情報(bào)交換”和“協(xié)商程序”條款，對反避稅活動(dòng)進(jìn)行個(gè)案磋商，采取必要的措施。
3.對饒讓抵免條款增加限制條件。從各國簽訂的協(xié)定補(bǔ)充議定書的內(nèi)容看，主要是對所得（有的只針對利息所得）給予饒讓抵免做出四項(xiàng)限制性規(guī)定：一是利用饒讓抵免條款作特殊經(jīng)營安排； 二是受益人不是締約國任何一方的居民；三是對協(xié)定適用稅種涉及偷漏稅或欺詐行為；四是其它情況。只要納稅人被認(rèn)定為符合上述四種情況之一，就不能享受饒讓抵免待遇。對饒讓抵免條款作必要限制，既能維護(hù)合規(guī)經(jīng)營者的利益，又可有效限制饒讓抵免避稅行為。
總之，一國在選擇是否要給予稅收饒讓時(shí)，應(yīng)綜合考慮自身貿(mào)易和投資的流向、自身國內(nèi)經(jīng)濟(jì)政策和稅收政策等因素。比如，資本輸出大于資本輸人的國家出于保證本國居民在對方國家與其他投資者出于平等競爭地位的考慮，往往愿意給予稅收饒讓。此外，一國在給予稅收饒讓時(shí)，應(yīng)盡可能地選擇合適的實(shí)施對象和實(shí)施方案，以期將稅收饒讓的濫用現(xiàn)象降到最低限度，從而給雙方的稅制以及經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來真正的好處。
對廣大發(fā)展中國家來說，出于引進(jìn)資金、技術(shù)以發(fā)展經(jīng)濟(jì)的迫切需要，普遍存在著稅收優(yōu)惠措施。為保證這些優(yōu)惠政策的實(shí)施效果，一般應(yīng)堅(jiān)持要求發(fā)達(dá)國家給予稅收饒讓。理由是：在以分公司模式進(jìn)行跨國經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況下，每年居住國都要對世界各地分支機(jī)構(gòu)的所得匯總納稅，如果沒有稅收饒讓，跨國納稅人因稅收優(yōu)惠而少繳或未繳的稅收額，就會(huì)在居住國被補(bǔ)征；即使采用子公司形式從事跨國經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所獲得的股息，在其匯回居住國納稅時(shí)，如果沒有稅收饒讓同樣會(huì)使稅收優(yōu)惠落空。因此在需要實(shí)行稅收優(yōu)惠政策的情況下，發(fā)展中國家應(yīng)要求列人稅收饒讓條款。
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關(guān)鍵詞：企業(yè)年金；稅收政策；稅收優(yōu)惠模式
我國已初步建立了企業(yè)年金的制度框架。但從這幾年的發(fā)展來看，我國的企業(yè)年金在具體運(yùn)行過程中還存在許多不盡如人意的地方，比如年金規(guī)模發(fā)展緩慢、基金被擠占挪用、職工利益受侵害等情況，遠(yuǎn)沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用和功能，亟需我們對其制度加以完善。而其中，作為企業(yè)年金制度重要組成部分的稅收政策還極不完善，使得企業(yè)年金制度發(fā)展既缺少相應(yīng)的激勵(lì)，又缺乏必要的約束。因此，本文希望在借鑒美國成熟經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，對我國企業(yè)年金稅收政策進(jìn)行合理的改進(jìn)，以構(gòu)建完備的企業(yè)年金稅收政策體系。
一、美國企業(yè)年金基本計(jì)劃類型及稅收規(guī)定
（一）利潤分享計(jì)劃
利潤分享計(jì)劃是雇主為雇員及其受益者提供分享企業(yè)利潤機(jī)會(huì)的一種退休金計(jì)劃。這一計(jì)劃以經(jīng)營利潤為繳費(fèi)基數(shù)，按計(jì)劃參加者年薪占所有計(jì)劃參加者年薪的比例、或是參加者年齡與工作年限進(jìn)行雇主繳費(fèi)額的分配，退休金的支付可采取現(xiàn)金支付方式、延期支付方式或是兩者的結(jié)合。其中，現(xiàn)金支付方式是指利潤直接以現(xiàn)金、支票或股票的形式支付給雇員；延期支付即利潤被計(jì)入雇員的賬戶、在退休或其他確定的日期或特定的情況下（例如傷殘、死亡、解除勞動(dòng)關(guān)系）的支付；混合方式支付即部分利潤被立即以現(xiàn)金支付，部分被延期。而美國《稅收法》401條規(guī)定，利潤分享計(jì)劃稅收減免的條件限制在延期的或混合的計(jì)劃上。美國《稅收法》第404條規(guī)定：雇主對利潤分享計(jì)劃的繳費(fèi)額可以從其公司當(dāng)期應(yīng)稅收入中扣減，扣減額年度限制是所有計(jì)劃參與人在某一計(jì)劃年度內(nèi)獲得的全部年薪總額的15%。所有的利潤分享計(jì)劃都規(guī)定了一個(gè)工作年限作為參與該計(jì)劃的條件。
（二）雇員股權(quán)退休金計(jì)劃（ESOPs）
雇員股權(quán)退休金計(jì)劃又稱為職工入股計(jì)劃，是指主要投資于雇主證券的稅收優(yōu)惠股票分紅計(jì)劃，或股票分紅計(jì)劃與繳費(fèi)確定計(jì)劃（現(xiàn)金購買）的綜合計(jì)劃。按照美國國家稅務(wù)署的定義，股票分紅計(jì)劃是雇主建立和維持的、提供與利潤分享計(jì)劃相似退休金的計(jì)劃，但有所不同的是雇主繳費(fèi)并不必然取決于利潤，并且退休金以雇主公司股票的形式進(jìn)行分配。根據(jù)《稅收法》規(guī)定，雇主對這一計(jì)劃繳費(fèi)可享受的稅收減免與利潤分享計(jì)劃繳費(fèi)的稅收待遇相同。
（三）401（k）計(jì)劃
從本質(zhì)上說，401（k）計(jì)劃是利潤分享計(jì)劃的一部分，它屬于一種“現(xiàn)金或延期支付報(bào)酬安排”（CODP）。與前面介紹的各種退休金計(jì)劃相比最大的區(qū)別就在于，401（k）計(jì)劃的參加者有兩種選擇：一是直接接受雇主付給的現(xiàn)金報(bào)酬；二是讓雇主把這部分現(xiàn)金直接以稅前繳費(fèi)形式，存入其利潤分享計(jì)劃或股票紅利計(jì)劃的賬戶中。扣繳金額可以由雇員自己確定，但不能超過工資的25%或不能超過一定數(shù)額（與生活費(fèi)用掛鉤），2001年這一限額為10500美元。雇主是401（k）計(jì)劃的發(fā)起人，根據(jù)規(guī)定，只要有5個(gè)以上的成員，就可以建立一個(gè)401（k）計(jì)劃，從而享受政府的稅收優(yōu)惠。
如果計(jì)劃參加者自愿選擇將其部分現(xiàn)金報(bào)酬以稅前繳費(fèi)形式存入401（k）計(jì)劃的話，雇主將為其進(jìn)行對等搭配繳費(fèi)額的繳費(fèi)，目前稅法規(guī)定的搭配繳款通常相當(dāng)于員工自身繳費(fèi)的25%到100%之間。雇主為雇員交納的稅前繳費(fèi)享受減免當(dāng)期應(yīng)稅收入的待遇與雇主向利潤分享計(jì)劃繳費(fèi)的免稅待遇是相似的。此外，雖然雇員的稅前繳費(fèi)不包括在該雇員的當(dāng)期應(yīng)稅收入之中，但是雇員和雇主必須就這部分繳費(fèi)額繳納聯(lián)邦社會(huì)保險(xiǎn)稅和失業(yè)保險(xiǎn)稅。
二、美國企業(yè)年金稅收體系的細(xì)節(jié)規(guī)定
（一）有關(guān)繳費(fèi)的稅收政策
由于美國退休金的稅收優(yōu)惠最主要體現(xiàn)在繳費(fèi)階段，往往允許繳費(fèi)的一定比例稅前列支，而且退休金的繳費(fèi)也最可能被雇主用來作為逃避稅收的手段，因此，《稅收法》對于退休金繳費(fèi)的規(guī)定非常詳盡，概括起來，最主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：
1.年度繳費(fèi)額的限制。美國《稅收法》在給予退休金計(jì)劃繳費(fèi)稅收減免的同時(shí)，也有一些限制性的規(guī)定，其中對年度繳費(fèi)額的限制是一個(gè)重要方面?！抖愂辗ā返?15條對確定繳費(fèi)型和確定收益型退休金計(jì)劃的參加人每年能向該計(jì)劃繳納的繳費(fèi)額數(shù)量作了規(guī)定和限制。如規(guī)定確定繳費(fèi)型計(jì)劃參加者每年的繳費(fèi)額不得超過35000美元或其年度報(bào)酬的25%，以數(shù)目低的一項(xiàng)作為限制標(biāo)準(zhǔn)。那么，違反這些限制和規(guī)定的退休金計(jì)劃將失去其稅收優(yōu)惠的資格。
2.繳費(fèi)的減稅限制，即規(guī)定稅前繳費(fèi)的比例或數(shù)額。進(jìn)行這一規(guī)定的目的和年度繳費(fèi)額的限制一樣，都是為了避免以稅收補(bǔ)貼的方式對私有退休金計(jì)劃進(jìn)行過分的公共資助。
（二）退休金領(lǐng)取的稅收要求
按照美國《稅收法》的規(guī)定，完全由雇主繳費(fèi)產(chǎn)生的退休金需要全部征稅，稅前繳費(fèi)雖然是雇員收入的一部分，但是應(yīng)當(dāng)作雇主繳費(fèi)額對待；如果也有雇員稅后繳費(fèi)額的話，稅后繳費(fèi)額部分不需征稅。《稅收法》第72款按照退休金的提款方式是年金提取還是非年金提取具體規(guī)定了兩種計(jì)算方法，確定退休金中的應(yīng)稅部分和非應(yīng)稅部分。
同時(shí)，稅收法中對從稅收優(yōu)惠退休金計(jì)劃中提款有一些限制要求，這些要求一方面限制從稅收優(yōu)惠退休金計(jì)劃中過早提款，比如參加者若在59歲半之前提款會(huì)附加有10%的懲罰稅；另一方面也避免計(jì)劃參加者將提款時(shí)間推遲的過長，保護(hù)退休金計(jì)劃參加者在計(jì)劃中所獲得的權(quán)益。因?yàn)槿绻试S退休金計(jì)劃參加者在未退休之前從計(jì)劃中提款，就會(huì)完全喪失優(yōu)稅待遇在鼓勵(lì)納稅者為將來退休而進(jìn)行儲(chǔ)蓄方面所起的作用；而如果一個(gè)退休金計(jì)劃參加者無限期的推遲提款時(shí)間的話，同樣也達(dá)不到通過優(yōu)稅鼓勵(lì)退休儲(chǔ)蓄的目的。
（三）禁止優(yōu)惠高薪雇員的規(guī)定
禁止優(yōu)惠高薪雇員的目的主要是避免一個(gè)公司通過為少數(shù)高薪管理層建立稅收優(yōu)惠退休金計(jì)劃來享受大量的稅收優(yōu)惠待遇，而與此同時(shí)廣大普通員工卻不能真正獲得退休金權(quán)益。為此，美國的《稅收法》及《雇員退休收入保障法》提出禁止優(yōu)惠高薪雇員的規(guī)定：其一為基本的覆蓋率和計(jì)劃參加者人數(shù)的要求，以限制一個(gè)雇主將某些雇員排除在計(jì)劃之外的能力與自由；其二是對一個(gè)雇主在其自主私有退休金計(jì)劃之下為不同的計(jì)劃參加者提供不同程度的退休金的能力加以限制。
三、美國企業(yè)年金稅收政策對構(gòu)建我國企業(yè)年金稅收體系的啟示
（一）稅收政策的基本目的應(yīng)是支持企業(yè)年金制度的發(fā)展
美國的實(shí)踐表明，完善有效的稅收優(yōu)惠政策對推動(dòng)企業(yè)年金制度的發(fā)展具有不可替代的激勵(lì)作用。企業(yè)年金制度之所以能夠在大多數(shù)國家得以建立和發(fā)展，很重要的一點(diǎn)就是這一制度得到了各國政府的稅收優(yōu)惠政策支持。由于我國目前仍面臨著物質(zhì)基礎(chǔ)條件差、企業(yè)負(fù)擔(dān)過重、基本養(yǎng)老保障問題還沒有徹底得以解決這一現(xiàn)狀，那么短期內(nèi)推行強(qiáng)制性的企業(yè)年金計(jì)劃是不現(xiàn)實(shí)的。在這種情況下要推動(dòng)企業(yè)年金的發(fā)展必然要給予企業(yè)和職工個(gè)人以一定的稅收政策優(yōu)惠來充分調(diào)動(dòng)雙方參與企業(yè)年金計(jì)劃的積極性，以使其愿意并有能力參加該計(jì)劃。因此，稅收優(yōu)惠政策不僅僅是國外而且也是我國現(xiàn)階段誘使有條件的企業(yè)建立企業(yè)年金制度的一項(xiàng)必要措施。企業(yè)年金制度發(fā)展離不開稅收優(yōu)惠政策支持，只有提供必要的、合理的稅收優(yōu)惠政策，才有利于促進(jìn)企業(yè)年金制度在我國的發(fā)展，也只有企業(yè)年金制度得以發(fā)展，才能更有力地推進(jìn)我國的養(yǎng)老保障改革進(jìn)程。
但是，在我國目前的企業(yè)年金稅收政策中，企業(yè)年金的個(gè)人繳費(fèi)部分不得在個(gè)人當(dāng)月工資或薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除，實(shí)質(zhì)上的優(yōu)惠僅僅只有企業(yè)繳費(fèi)在工資總額4%以內(nèi)的部分可以在成本中列支免稅的相關(guān)規(guī)定，且優(yōu)惠比例過低，使得我國企業(yè)年金的發(fā)展缺少必要的激勵(lì)措施，導(dǎo)致企業(yè)年金在我國難以更快的發(fā)展。
（二）企業(yè)年金稅收優(yōu)惠模式的本質(zhì)應(yīng)是延期繳稅
美國各類企業(yè)年金計(jì)劃稅收優(yōu)惠模式雖然各自的具體規(guī)定有所不同，但總體上都是在繳費(fèi)階段、投資收益階段免稅（E），而年金領(lǐng)取階段征稅（T）的一種模式，又被稱為EET模式。由于這一模式下繳費(fèi)階段的免稅能夠提供一定的稅收優(yōu)惠，又可通過在領(lǐng)取階段征稅部分的減輕財(cái)政負(fù)擔(dān)，這就充分證明了EET模式既具有延期繳稅的本質(zhì)，其自身又具有利于企業(yè)年金發(fā)展的稅收激勵(lì)優(yōu)勢，從而為我國企業(yè)年金稅收優(yōu)惠模式選擇提供了一定的啟示作用。因此，我國企業(yè)年金稅收優(yōu)惠若選擇EET模式的話，一方面可以與以美國為主的大多數(shù)國家保持一致，借鑒它們利用這一模式建立企業(yè)年金制度的成功經(jīng)驗(yàn)，并根據(jù)這一模式框架下各國具體規(guī)定的不同選擇適于我國國情的具體政策，從而節(jié)約對優(yōu)惠模式進(jìn)行考證的人力、物力、財(cái)力；另一方面，當(dāng)前我國的公共養(yǎng)老金、個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)稅制模式均不相同，都未采用EET模式，這不僅決定具有激勵(lì)作用的EET模式有利于我國企業(yè)年金制度的建立，而且與國際養(yǎng)老保障三支柱稅制模式相比，我國養(yǎng)老保障體系改革的趨勢也要求公共養(yǎng)老金與企業(yè)年金相互銜接，最終要求保持稅制的一致性，那么EET模式也應(yīng)當(dāng)是未來最適宜的選擇。
然而自2009年起我國稅收政策明確要求企業(yè)繳費(fèi)環(huán)節(jié)征收個(gè)人所得稅，可認(rèn)為類似于TEE模式，其本質(zhì)是當(dāng)期納稅而非延期繳稅。其原因雖然解釋為我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅分項(xiàng)稅制不同于美國等發(fā)達(dá)國家的綜合稅制以及稅務(wù)機(jī)關(guān)征管能力有限的問題，但是顯然，這一選擇會(huì)使稅收政策對企業(yè)年金的激勵(lì)作用打折扣，不利于我國養(yǎng)老保障體系三支柱建設(shè)及其與國際接軌的改革。當(dāng)前，選擇這一模式僅僅應(yīng)當(dāng)是適應(yīng)現(xiàn)階段國情的一種權(quán)宜之計(jì)，而在我國個(gè)稅向綜合稅制改革的趨勢中，隨著稅制的不斷完善、稅務(wù)機(jī)關(guān)征管能力的提高以及個(gè)人收入信息與征管機(jī)制的健全，更有助于我國企業(yè)年金制度發(fā)展的仍然只能是EET稅收優(yōu)惠模式，這是未來我國企業(yè)年金能夠長久發(fā)展的必然選擇。
（三）企業(yè)年金稅收政策應(yīng)形成完備的稅收體系
從美國關(guān)于企業(yè)年金稅收政策的具體規(guī)定中，我們發(fā)現(xiàn)其政策的最大特點(diǎn)就是十分詳盡、具體。比如它提供了具有不同稅收優(yōu)惠措施的多種企業(yè)年金類型供不同的企業(yè)選擇，對禁止優(yōu)惠高薪雇員的政策制定出詳細(xì)可行的規(guī)定，同時(shí)明確指出了對提前領(lǐng)取年金的企業(yè)和個(gè)人應(yīng)采取的稅收懲罰措施等。并且美國還將所有的規(guī)定都列入稅法加以執(zhí)行，從而形成一套完備的稅收體系。目前，美國退休金制度能夠良好的運(yùn)作，與這種完備的制度體系也是密不可分的。那么借鑒美國經(jīng)驗(yàn)，我們國家在企業(yè)年金稅收政策制訂方面也應(yīng)注意全面性和完整性，并進(jìn)一步加強(qiáng)稅法的監(jiān)督指導(dǎo)作用。具體來講，首先，在已選擇的稅收優(yōu)惠模式框架下必須做出相關(guān)詳細(xì)規(guī)定，如征稅時(shí)是否應(yīng)設(shè)置免征額的問題及稅率確定問題等等都是應(yīng)考慮的內(nèi)容。其次，稅收政策中不僅應(yīng)包括有關(guān)稅收優(yōu)惠方面的基本政策進(jìn)行激勵(lì)，還應(yīng)全面考慮公平問題，將可據(jù)以進(jìn)行財(cái)稅監(jiān)管的政策包括到稅收體系中來，即制定出禁止優(yōu)惠高薪雇員、規(guī)定稅惠政策的適格條件等等的政策措施進(jìn)一步加以約束。再次，還應(yīng)通過對企業(yè)年金立法，將稅收政策納入法制化的軌道運(yùn)行，由稅務(wù)局監(jiān)督實(shí)施。那么，這樣才能更好的保證這一完備的企業(yè)年金稅收體系走上規(guī)范發(fā)展的道路，也才能更好地促進(jìn)企業(yè)年金制度在我國的長遠(yuǎn)發(fā)展。
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